МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ДОНСКОЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
КАФЕДРА СОЦИАЛЬНО-ГУМАНИТАРНЫХ НАУК
КУРСОВАЯ РАБОТА
дисциплине «Аудит»
Тема: «Аудит выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции».
Выполнил________________________________________________________.
студент гр. ЭМЭ 4-42 Ситников Е.В.
(подпись, дата)
Проверила________________________________________ ___________
преподаватель Е.Н. Смертина
(подпись, дата)
Ростов-на-Дону
2002
Содержание.
Введение
1. Законодательные и нормативные документы, регулирующие
2. Источники информации для аудиторской проверки
3. Вопросы для составления плана и программы аудиторской проверки;
Перечень аудиторских процедур
4. Аудит учета выпуска и движения готовой продукции
5. Аудит отгрузки и реализации продукции
6. Типичные ошибки
Заключение
Список литературы
Введение.
Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых
экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных
субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное
место может занять институт аудиторства. Его главная цель – обеспечить
контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и
налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных
средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических
объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитором.
В данной работе рассматривается методика аудиторской проверки выпуска,
отгрузки и реализации готовой продукции, куда вошел анализ нормативной
базы, регулирующей объект проверки, источники информации для аудитора,
рекомендации по составлению плана и программы аудиторской проверки и
характеристика типичных ошибок при учёте денежных средств.
1. Законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки
1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в Российской Федерации (Приказ МФ РФ № 3411 от 29.07.98).
2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
предприятия и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ № 56 от 01.1
1.91 в редакции Приказов МФ РФ № 173 от 28.12.94, № 81 от 28.07.95, № 31
от 27.03.96, № 15 от 17.02.97).
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных
запасов» ПБУ 5/98 (Приказ МФ РФ № 25н от 15.06.98).
2. Источники информации для проверки
Готовая продукция — это часть материально-производственных запасов
организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным
результатом производственного процесса, законченная обработкой
(комплектацией), технические и качественные характеристики которой
соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в
случаях, установленных законодательством. Готовая продукция отражается в
бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой)
производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с
использованием в процессе производства основных средств, сырья,
материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на
производство продукции, либо по прямым статьям затрат.
Предмет проверки:
Готовая продукция отражена в учете в соответствии с учетной политикой.
Готовая продукция правильно оценена, учтена в полном объеме и реально
существует
Аудиторские процедуры; содержание:
1. Определить порядок отражения в учете готовой продукции.
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ предусматривает
возможность нескольких вариантов оценки готовой продукции:
— по фактической производственной себестоимости;
—по нормативной (плановой) производственной себестоимости;
—по прямым статьям расходов.
Организация учета должна соответствовать выбранному в учетной политике
варианту. Так, вариант учета готовой продукции по нормативной
себестоимости подразумевает использование сч. 40 «Выпуск продукции»,
вариант оценки готовой продукции по прямым статьям затрат возможен при
списании общехозяйственных расходов, учтенных на сч. 26, непосредственно
в дебет сч. 90/2 «Реализация продукции (работ, услуг)».
2. Убедиться в том, что готовая продукция (сч. 43) полностью
укомплектована, прошла испытания и приемку и сдана на склад по
накладной.
3. Убедиться в том, что себестоимость готовой продукции списывается на
счет реализации в том отчетном периоде, когда она действительно была
реализована и когда был определен финансовый результат.
4. Удостовериться в тождестве фактических остатков готовой продукции на
конец года (по данным инвентаризации) с суммами, указанными в балансе.
Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в
бухгалтерском балансе по фактической (или нормативной (плановой)) полной
себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью
затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг,
возмещаемых договорной (контрактной) ценой.
Первичные документы по учету готовой продукции:
• приемосдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;
• акт сдачи на склад готовой продукции;
• карточка складского учета готовой продукции. Первичные документы по
отгрузке готовой продукции:
• приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение
складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся
сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество
продукции;
• счет-фактура;
• товарно-транспортная накладная;
• договор;
• счет-фактура для целей налогообложения. Регистры аналитического и
синтетического учета:
• ведомость выпуска готовой продукции;
• ведомость отгрузки и реализации готовой продукции.
Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел (участок,
бухгалтерский счет), должна включать в себя бухгалтерский баланс (ф. №
1) и, в частности, строки баланса:
• стр. 215 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;
• стр. 216 «Товары отгруженные»;
• стр. 218 «Прочие запасы и затраты», по которой показываются запасы и
затраты, не нашедшие отражения в других строках подраздела «Запасы»
раздела II бухгалтерского баланса, в частности, не списанная в
установленном порядке со сч. 44 «Расходы на продажу» часть коммерческих
расходов, относящихся к остатку неотгруженной (нереализованной)
продукции;
• стр. 231 « Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков ».
Предмет проверки:
Товары отгруженные отражены в учете в соответствии с учетной политикой.
Товары отгруженные учтены правильно и в полном объеме.
Аудиторские процедуры; содержание:
1. По статье «Товары отгруженные» в балансе организации отражается
стоимость отгруженной продукции (товаров) в случае, если договором
обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права
собственности и риска случайной гибели организации к покупателю
(заказчику). Например, при экспорте продукции. Проверить правильность
оценки отгруженной продукции (товаров). Согласно Положению о
бухгалтерском учете и отчетности в РФ отгруженные товары (сданные
работы, оказанные услуги) отражаются в балансе по полной фактической
(или нормативной (плановой)) себестоимости.
2. Проверить порядок списания стоимости товаров отгруженных на
себестоимость реализованной продукции (дебет сч. 90/2). Удостовериться,
что списание происходит:
— в объеме, соответствующем объему реализованной продукции;
— в том отчетном периоде, в котором по кредиту сч. 90/2 была отражена
выручка от их реализации.
Особое внимание обратить на случаи частичного отражения выручки,
предусмотренной счетом-фактурой, выставленным покупателю, платежным
требованием-поручением, договором и т.п. Например, договором может быть
предусмотрен переход права собственности на товар к покупателю в момент
поступления оплаты на расчетный счет (в кассу и т.п.) организации.
Важно, чтобы при поступлении частичной оплаты от покупателя с кредита
сч. 45 «Товары отгруженные» в дебет сч. 90/2 «Реализация продукции
(работ, услуг)» была списана соответствующая этой оплате сумма.
3. Проверить правильность учета товаров (готовой продукции), переданных
другим организациям для реализации на комиссионных и иных подобных
началах.
3. Вопросы для составления плана и программы аудиторской проверки
№ВопросВариант ответаИнф./док-т, кот.след.запроситьНазначаемая ауд.
процедура1Используется в рабочем плане счетов сч. 37 «Учет выпуска
продукции»
Да
НетРабочий план счетов«Продукция 1.1.1»2Учет готовой продукции
ведется по нормативной себестоимости
Да
НетПорядок расчета нормативной себестоимости
«Продукция 1.1.2»3Учет готовой продукции ведется по плановой
себестоимости
Да
НетПорядок расчета учетных цен «Продукция 1.1.2»4Предприятие
использует в договорах оговорку о том, что право собственности на
отгруженную продукцию покупатель получает не в момент отгрузкиДа
НетДоговоры с клиентами«Продукция 1.2.2»5 Предприятие
изготавливает продукцию из давальческого сырьяДа
НетДоговоры на изготовление продукции из давальческого сырья
«Продукция 1.1.3»
Перечень аудиторских процедур
Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности
готовой, отгруженной и реализованной продукции применяются следующие
аудиторские процедуры:
«Продукция 1.1.1» — проверка соответствия фактической оценки готовой
продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации;
«Продукция 1.1.2» — проверка соответствия оценки отгруженной продукции
методу оценки, установленному учетной политикой организации;
«Продукция 1.1.3» — проверка правильности отражения в учете продукции,
выработанной из давальческого сырья;
«Продукция 1.2.1» — проверка полноты отражения в учете выпущенной
продукции;
«Продукция 1.2.2» — проверка полноты отражения в учете отгруженной и
реализованной продукции;
«Продукция 1.3.1» — проверка правильности складского учета готовой
продукции;
«Продукция 1.3.2» — проверка правильности отражения в учете результатов
инвентаризаций готовой продукции.
4. Аудит учета выпуска и движения готовой продукции
При проведении аудита следует помнить, что произведенная продукция
подлежит оприходованию и реализации. Для этого аудитор выясняет, как
организован учет выпуска готовой продукции: традиционно, без применения
счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на счете 43 «Готовая
продукция»; с применением счета 40; на счете 40, без использования счета
43. Далее уточняется, как оценивается готовая продукция; правильность
оценки и определения себестоимости каждого вида продукции; правильность
расчета отклонений фактической себестоимости от плановой (нормативной) и
составления бухгалтерских проводок по учету готовой продукции;
соответствие данных аналитического учета готовой продукции с данными
синтетического учета.
Полноту оприходования произведенной продукции можно проверить путем
составления альтернативного баланса расхода сырья и материалов, выхода
готовой продукции исходя из нормативных затрат. Для проверки объема
производства продукции используют данные первичных документов и
производственных отчетов, актов незавершенного производства, регистров
синтетического и аналитического учета. При этом показатели фактического
выхода и сдачи готовой продукции и оказанных услуг вспомогательных
производств сводят с оборотами по кредиту счетов 20 «Основное
производство», 23 «Вспомогательные производства» и дебетом счета 43
«Готовая продукция», а по выполненным работам и услугам на сторону — с
дебетом счетов 45 «Товары отгруженные», 90/2 «Реализация продукции
(работ, услуг)».
Физическое движение готовой продукции можно проследить по данным
производственных отчетов и отчетов о движении материальных ценностей на
складах. Здесь можно использовать такие методы проверки, как
сканирование, прослеживание, оперативно-бухгалтерский (сальдовый),
карточно-документальный, бескарточный и др. Необходимо также выяснить:
имеется ли классификатор по готовой продукции; правильно ли организованы
складское хозяйство и складской учет готовой продукции; правильность
оформления первичных документов по учету движения готовой продукции. Для
проверки полноты отражения в учете готовой продукции необходимо
выборочно проследить правильность отражения данных этих документов в
регистрах бухгалтерского учета.
5. Аудит отгрузки и реализации продукции (работ, услуг)
Положением о составе затрат по производству и реализации продукции
(работ, услуг) и порядке формирования финансовых результатов,
учитываемых при налогообложении, а также Планом счетов бухгалтерского
учета предусмотрено применение одного из двух вариантов (методов)
определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) и признания
прибыли:
по мере оплаты покупателем (заказчиком) расчетных документов (стоимости
отгруженной продукции);
по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю (заказчику) расчетных
документов.
В Указе Президента РФ от 8 мая 1996 г. № 685 было сказано, что с 1
октября 1996 г. выручка от реализации продукции всеми организациями, за
исключением субъектов малого предпринимательства, начисляется в момент
отгрузки продукции (товаров), выполнения работ или оказания услуг, либо
при получении денег в качестве предоплаты (аванса), т.е. еще до отгрузки
товаров. В современных условиях хронических неплатежей или натурализации
хозяйственных связей, а также всеобщего недостатка оборотных средств с
одновременным спадом производства такая мера представляется
неприемлемой. Поэтому данный пункт указа Президента РФ был приостановлен
и вводится с 1 января 1998 г.
Однако в любом случае организации будут иметь право выбора определения
выручки от реализации продукции (работ, услуг) по одному из двух
вышеприведенных вариантов, так как это зависит от условий хозяйствования
и характера договорных взаимоотношений с партнерами (обусловленность
договором перехода права собственности на отгруженный товар заказчику).
При первом варианте моментом реализации продукции считается факт
поступления выручки на счета денежных средств или других средств (при
бартерных сделках) за отгруженную продукцию (работы, услуги). Этот
вариант учета реализации подразделяется на два процесса: отгрузка
продукции (работ, услуг) и предъявление к оплате расчетно-платежных
документов; процесс реализации, т.е. фактическая оплата отгруженной
продукции, и выявление финансового результата от реализации.
При этом варианте определения выручки дебиторская задолженность
покупателей (заказчиков) за отгруженную продукцию (работы, услуги)
оценивается по фактической или нормативной (плановой) себестоимости.
Данный вариант имеет следующую схему учета отражения выручки и
финансового результата на счетах.
№ п/п
Содержание операции
Корреспонденция счетов
дебет
кредит
1
Отгружена продукция покупателям (себестоимость)
45
43, 41, 20
2
Оплачена реализованная продукция по продажным ценам (выручка)
50, 51, 52
90/2
3
Списана себестоимость реализованной (оплаченной) продукции
90/2
45
4
Отражен (начислен) НДС
90/2
68
5
Финансовый результат от реализации продукции: — прибыль — убыток
46 99
99 46
Второй вариант учета реализации продукции и определения выручки исходит
из соблюдения принципа юридического и экономического единства перехода
права собственности на реализацию продукции от поставщика к покупателю,
который ранее соблюдался только в сельскохозяйственных организациях.
Данный вариант широко используется в международной практике учета и
предполагает, что реализованной считается вся отгруженная продукция
независимо от того, поступили или не поступили средства за нее в данном
отчетном периоде.
Цель оценки эффективности внутреннего контроля — разработать
заключительную программу аудиторской проверки реализации продукции
(работ, услуг).
Следует также установить правильность ведения журнала-ордера № 11-АПК по
кредиту счетов 40, 41, 42, 43, 45, 46, 47, 48, 62, ведомостей № 62-АПК,
63-АПК и 64-АПК. Все эти регистры взаимосвязаны между собой, а поэтому в
них необходимо проверить: полноту и своевременность отражения
себестоимости отгруженной продукции (работ, услуг) и выручки от
реализации этой продукции; правильность списания себестоимости
реализованной продукции (при определении выручки по методу «оплата»),
обоснованность и правильность отнесения коммерческих расходов; точность
списания торговой наценки пропорционально стоимости продукции по
покупным или продажным ценам (регулируется учетной политикой
организации); правильность расчета финансовых результатов от реализации
каждого вида продукции или оказанных услуг и выполненных работ.
На заключительном этапе проверки аудитор должен установить соответствие
данных аналитического учета по реализации продукции (работ, услуг) с
данными синтетического учета (журнала-ордера, Главной книги). Взаимной
сверкой записей операций по реализации в разных регистрах можно
установить точность отражения сумм и правильность корреспонденции счетов
по этим операциям.
Так, правильность оборотов по кредиту счетов 46, 47, 48, 62 и др. можно
установить путем сверки этих данных с записями: по дебету счета 50 — с
данными таблицы дебетовых оборотов к журналу-ордеру № 1-АПК, по дебету
счета 51 — к журналу-ордеру № 2-ПК, по дебету счета 90 — к
журналу-ордеру № 4-АПК и др.
6. Типичные ошибки
Типичными ошибками являются следующие:
1. Оценка готовой продукции не соответствует методу оценки,
установленному учетной политикой организации.
2. Оценка отгруженной продукции не соответствует методу оценки,
установленному учетной политикой организации.
3. Неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической
производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по
учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам).
4. Отражение в учете как собственной готовой продукции, выработанной
из давальческого сырья.
5. Неполное отражение в учете выпущенной продукции.
6. Несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной
продукции.
7. Отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по
местам хранения и отдельным видам готовой продукции.
8. Отсутствие инвентаризаций готовой продукции.
9. Неправильное отражение в учете морально устаревшей, испорченной при
хранении готовой продукции.
10. Неверное представление деятельности, с изготовлением продукции из
давальческого сырья у давальца-заказчика, как торговой деятельности.
11. Неверное отражение в бухгалтерском учете различных
товарно-материальных ценностей как готовой продукции.
1. Оценка готовой продукции не соответствует методу оценки,
установленному учетной политикой организации. Организации могут вести
учет выпуска продукции двумя способами:
• без использования сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
• с использованием сч. 40.
Если организация не использует сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»,
тогда на сч. 40 «Готовая продукция» учет выпуска продукции отражается по
фактической себестоимости.
Если организация использует сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то
на сч. 43 «Готовая продукция» продукция отражается по нормативной или
плановой производственной себестоимости, а отклонение ее от фактической
производственной себестоимости списывается со сч. 40 в дебет сч. 90/2.
Необходимым условием применения сч. 40 является применение на
предприятии показателей нормативной или плановой себестоимости, что
достигается обычно при использовании нормативного метода учета затрат на
производство и калькулирования себестоимости продукции.
Вариант учета выхода готовой продукции с использованием сч. 40
нецелесообразно использовать, если отклонения фактической себестоимости
продукции от нормативной или плановой оказываются значительными, а
продукция реализуется неритмично. Задержки с реализацией продукции могут
привести к убыточности организации, поскольку отклонения со сч. 40 сразу
списываются на сч. 90/2, который ежемесячно закрывается корреспонденцией
со сч. 99 «Прибыли и убытки». Если такие факты имеют место, аудитору
следует указать руководству предприятия на неэффективность применяемого
учетного решения.
Готовая продукция списывается в порядке реализации со сч. 43 «Готовая
продукция» в дебет сч. 90/2 «Реализация продукции (работ, услуг)»,
только если она отгружена или сдана покупателю на месте и расчетные
документы за нее предъявлены этим покупателям (заказчикам).
Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения,
использования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной
гибели от предприятия к покупателю (заказчику) не в момент отгрузки или
сдачи покупателю на месте (например, при экспорте продукции), то до
такого момента эта продукция учитывается на сч. 45 «Товары отгруженные».
При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту сч. 43
«Готовая продукция» и дебету сч. 45 «Товары отгруженные».
1 Готовая продукция, переданная другим предприятиям для реализации
на комиссионных и иных подобных началах, также списывается со сч. 43
«Готовая продукция» в дебет сч. 45 «Товары отгруженные».
2. Оценка отгруженной продукции не соответствует методу оценки,
установленному учетной политикой организации. Товары отгруженные
учитываются на сч. 45 «Товары отгруженные» по фактической
производственной или нормативной (плановой) себестоимости.
Записи по дебету сч. 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со сч. 43
«Готовая продукция», 41 «Товары» могут производиться только в
соответствии с оформленными документами (накладными, приемосдаточными
актами и др.) по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для
реализации на комиссионных и иных подобных началах.
Суммы списываются с кредита сч. 45 «Товары отгруженные» в дебет сч. 90/2
«Реализация продукции (работ, услуг)» только при предъявлении
покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию
либо поступлении извещения комиссионера о реализации переданных ему
изделий.
Если предприятие отражает реализацию продукции (товаров, работ, услуг)
по мере оплаты покупателем (заказчиком) расчетных документов, то сч. 45
«Товары отгруженные» используется для обобщения информации о наличии и
движении всей отгруженной продукции (товаров), выполненных и сданных
работ (услуг). При этом принятые на учет по сч. 45 «Товары отгруженные»
суммы списываются в дебет сч. 90/2 «Реализация продукции (работ, услуг)»
при оплате расчетных документов покупателем (заказчиком).
В целях соблюдения единой методологии бухгалтерского учета на
предприятии должен использоваться единый метод определения следующей
цепочки: «фактическая себестоимость незавершенного производства —
фактическая себестоимость готовой продукции — фактическая себестоимость
отгруженной и реализованной продукции».
Соответствие методов оценки всех составных частей цепочки должно быть
проанализировано аудитором на этапе экспертизы учетной политики.
3. Неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической
производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по
учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам). При учете
готовой продукции на синтетическом сч. 43 «Готовая продукция» по
фактической производственной себестоимости в аналитическом учете
движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам
(плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п.) с выделением отклонений
фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по
учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам
готовой продукции, которые формируются предприятием исходя из уровня
отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по
учетным ценам отдельных изделий.
При списании готовой продукции со сч. 43 относящаяся к этой продукции
сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости
по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту,
исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции
на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на
склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным
ценам. Сумма отклонений фактической производственной себестоимости
готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящаяся к
отгруженной и реализованной продукции, отражается по кредиту сч. 43 и
дебету соответствующих счетов дополнительной или сортировочной записью в
зависимости от того, представляют они перерасход или экономию.
4. Отражение в учете как собственной готовой продукции, выработанной из
давальческого сырья. Материально-производственные запасы, не
принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или
распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к
бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в
договоре.
Действующее законодательство под давальческим сырьем подразумевает
сырье, материалы, принимаемые без оплаты их стоимости и подлежащие
переработке по договору с давальцами (п. 13 письма Минфина СССР № 103 от
30.04.74 «Об основных положениях по учету материалов на предприятиях и
стройках»). На основании Инструкции по применению Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий,
утвержденной Приказом Минфина СССР № 56 от 01.11.91, предприятия,
принимающие сырье в переработку, отражают их на балансовом сч. 003
«Материалы, принятые в переработку» по ценам, предусмотренным в
договорах.
Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на
счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты
(за исключением стоимости сырья и материалов заказчика).
Таким образом, отдавая сырье в переработку, право собственности на него
сохраняет владелец (ст. 220 ГК РФ), так же как и право дальнейшей
реализации изготовленной из него продукции, если договором не
предусмотрено иное. Следовательно, затраты по изготовлению продукции
предприятия-изготовителя представляют собой услуги, оказанные стороннему
потребителю, и отражаются на счетах учета затрат с последующим списанием
их на себестоимость реализованных услуг без отражения по сч. 43 «Готовая
продукция».
5. Неполное отражение в учете выпущенной продукции. По строке «Готовая
продукция» в бухгалтерской отчетности показывается фактическая
производственная себестоимость остатка законченных производством
изделий, прошедших испытания и приемку, укомплектованных всеми частями
согласно условиям договоров с заказчиками и соответствующим техническим
условиям и стандартам. Продукция, не отвечающая указанным требованиям, и
несданные работы считаются незаконченными и показываются в составе
незавершенного производства.
Если продукция предприятия отвечает всем вышеуказанным требованиям, то
она должна быть и отражена в учете как готовая продукция. Для выявления
фактов учета фактически готовой продукции в составе незавершенного
производства, как правило, знаний аудитора бывает недостаточно. В таких
случаях требуется привлечение эксперта.
При использовании для учета затрат на производство сч. 40 «Выпуск
продукции (работ, услуг)» готовая продукция отражается по данной статье
по нормативной (плановой) себестоимости.
6. Несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной
продукции. При отражении в учете отгруженной и реализованной продукции
возможны два варианта ошибки:
• отражение в учете продукции как реализованной, в то время как в
соответствии с договором она еще не может быть признана реализованной, а
должна быть отражена в учете и отчетности как отгруженная;
• отражение в учете продукции как отгруженной, в то время как в
соответствии с договором она уже реализована, т.е. момент перехода права
собственности от продавца к покупателю уже состоялся.
7. Отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по
местам хранения и отдельным видам готовой продукции. Для хранения
готовой продукции на предприятии должны быть организованы отдельные
складские помещения. Хранить готовую продукцию в тех же помещениях, что
и материальные ценности, используемые для ее производства, нельзя.
Если на предприятии имеется несколько складов готовой продукции, на
первичных документах и документах аналитического учета должно быть
указано место хранения, например, номер или код склада.
Продукции должен быть присвоен код продукции в соответствии с
Общероссийским классификатором продукции, введенным в действие с
01.07.94 (в ред. изменений № 1-11 ОКП, № 12/98 ОКП, № 13/98 ОКП, № 14/98
ОКП, № 15/98 ОКП, № 16/99 ОКП, утв. Госстандартом РФ).
В соответствии с отраслевыми требованиями продукция должна быть
идентифицирована по артикулам, сортам, размерам, типам и т.д.
Аналитический учет должен быть организован так, чтобы в любой момент
времени иметь точные данные о том, какая продукция, какого типа, сорта,
размера имеется на предприятии, а также где она хранится.
8. Отсутствие инвентаризаций готовой продукции. При инвентаризации
готовая продукция заносится в описи по каждому отдельному наименованию с
указанием вида, группы, количества и других необходимых данных
(артикула, сорта и др.).
Инвентаризация готовой продукции должна, как правило, проводиться в
порядке расположения ценностей в данном помещении. При хранении готовой
продукции в разных изолированных помещениях у одного
материально-ответственного лица инвентаризация проводится
последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в
помещение не допускается (например, опломбировывается) и комиссия
переходит для работы в следующее помещение.
Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других
материально-ответственных лиц проверяет фактическое наличие готовой
продукции путем обязательного ее пересчета, перевешивания,
перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках готовой
продукции со слов материально-ответственных лиц или по данным учета без
проверки их фактического наличия.
Готовая продукция, поступающая во время проведения инвентаризации,
принимается материально-ответственными лицами в присутствии членов
инвентаризационной комиссии и приходуется по реестру или товарному
отчету после инвентаризации. Эта готовая продукция заносится в отдельную
опись под наименованием «Готовая продукция, поступившая во время
инвентаризации». В описи указывается дата поступления, дата и номер
приходного документа, наименование продукции, количество, цена и сумма.
Одновременно на приходном документе за подписью председателя
инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии)
делается отметка «после инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в
которую записаны эти ценности.
При длительном проведении инвентаризации с письменного разрешения
руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации
готовая продукция может отпускаться материально-ответственными лицами в
присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эта готовая продукция
заносится в отдельную опись под наименованием «Готовая продукция,
отпущенная во время инвентаризации». Опись оформляется по аналогии с
документами на поступившие товарно-материальные ценности во время
инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью
председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена
комиссии.
Инвентаризация готовой продукции, отгруженной, но не оплаченной в срок
покупателями, находящейся на складах других организаций, заключается в
проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах
бухгалтерского учета. На счетах учета товарно-материальных ценностей, не
находящихся в момент инвентаризации в подотчете
материально-ответственных лиц (товары отгруженные), могут оставаться
только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по
отгруженной продукции — копиями предъявленных покупателям документов
(платежных поручений, векселей и т.д.), по находящимся на складах
сторонних организаций — сохранными расписками, переоформленными на дату,
близкую к дате проведения инвентаризации. Предварительно должна быть
проведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами.
Например, по сч. «Товары отгруженные» следует установить, не числятся ли
на этом счете суммы, оплата которых почему-либо отражена на других
счетах («Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д.), или суммы
за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но числящиеся
в пути.
Описи составляются отдельно на товарно-материальные ценности,
находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и
находящиеся на складах других организаций. В описях на
товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной
отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и
стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на
основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета. В
описях на готовую продукцию, отгруженную и не оплаченную в срок
покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование
покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата
отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа. Готовая продукция,
хранящаяся на складах других организаций, заносится в описи на основании
документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное
хранение. В описях на эти ценности указываются их наименование,
количество, сорт, стоимость (по данным учета), дата принятия груза на
хранение, место хранения, номера и даты документов.) В описях на
товарно-материальные ценности, переданные в переработку другой
организации, указываются наименование перерабатывающей организации,
наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным
учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.
9. Неправильное отражение в учете морально устаревшей, испорченной при
хранении готовой продукции. Фактическая себестоимость
материально-производственных запасов, в которой они приняты к
бухгалтерскому учету, не подлежит изменению (кроме случаев,
установленных законодательством).
Материально-производственные запасы (кроме оборудования к установке и
малоценных и быстроизнашивающихся предметов), на которые цена в течение
года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое
первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец
отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже
первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением
разницы в ценах на финансовые результаты организации.
10. Неверное представление деятельности, связанной с изготовлением
продукции из давальческого сырья у давальца-заказчика, как торговой
деятельности. Деятельность предприятия (в том числе торговой
организации) по приобретению сырья и материалов и продаже готовых
изделий, произведенных из этого сырья и материалов сторонней
организацией, относится к производственной.
При приобретении предприятием продукции для ее дальнейшей переработки
эту продукцию следует учитывать на сч. 10 «Материалы», субсчет
«Материалы, переданные в переработку на сторону». Отражать такие
операции на сч. 41 «Товары» неправомерно. В этом случае организации,
занимающиеся торговой деятельностью, должны вести учет в порядке,
аналогичном применяемому предприятиями, занимающимися
промышленно-производственной деятельностью.
Операции по оприходованию полученной из давальческого сырья продукции и
погашению задолженности за услуги по ее производству следует отражать в
бухгалтерском учете предприятия исходя из требований формирования в
учете затрат, связанных с приобретением сырья и стоимостью его
переработки (на сч. 43 «Готовая продукция»).
В то же время деятельность торговой организации по передаче
принадлежащих ей товаров другим предприятиям (организациям) для их
упаковки, переупаковки, дробления партии или иной предпродажной
подготовки товаров к производственной не относится.
Представление деятельности, связанной с изготовлением продукции из
давальческого сырья у давальца-заказчика, как торговой деятельности
приводит к неправильному исчислению налогооблагаемой базы по таким
налогам, как налог на пользователей автомобильных дорог и налог на
содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, так
как объектом налогообложения для этих налогов является
• выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг);
• сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных
в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой
деятельности.
Кроме того, при изготовлении продукции из давальческого сырья могут
возникать искажения налогооблагаемой базы по НДС. Согласно Письму
Госналогслужбы России № ВЗ-4-034н от 18.04.96 начиная с 28 апреля 1995
г. при изготовлении продовольственных товаров из давальческого сырья
расчеты должны осуществляться исходя из стоимости его переработки с
применением ставки налога на добавленную стоимость в размере 20%
независимо от формы расчетов за такие услуги.
11. Неверное отражение в бухгалтерском учете различных
товарно-материальных ценностей. Некоторые предприятия неправильно
используют сам бухгалтерский сч. 43 «Готовая продукция». Неверно, в
частности, использование этого счета предприятиями, оказывающими услуги,
выполняющими работы; отражение как готовой продукции товаров,
приобретенных для продажи (их следует отражать на сч. 41 «Товары»);
отражение в учете готовой продукции собственного производства,
реализуемой в розницу, как товара на сч. 41 «Товары».
II счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции, связанные с
передачей готовой продукции со склада готовой продукции в подразделение
организации, осуществляющее торговую деятельность, могут быть отражены,
например, следующим образом. Организация может открыть к сч. 43 «Готовая
продукция» субсчета 43-1 «Готовая продукция на складе» и 43-2 «Готовая
продукция в торговом павильоне» и отражать передачу готовой продукции со
склада в структурное подразделение, осуществляющее торговлю, проводкой:
дебет 43-2 кредит 43-1. При внутрисистемном перемещении имущества (в том
числе готовой продукции) применение сч. 90/2 «Реализация продукции
(работ, услуг)» не предусмотрено.
При этом также следует иметь в виду, что согласно Инструкции по
применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятия (утв. Приказом Минфина СССР № 56 от 01.11. 91)
сч. 41 «Товары» применяется для отражения информации о наличии и
движении товарно-материальных ценностей, приобретенных организацией в
качестве товаров для перепродажи, а не изготовленных своими силами.
Стоимость проданных торгующим подразделением организации произведенных
другим подразделением изделий отражается по дебету сч. 90/2 «Реализация
продукции (работ, услуг)» в корреспонденции с кредитом сч. 43 «Готовая
продукция».
Данное положение особенно актуально для предприятий, осуществляющих свою
деятельность в регионах, в которых действуют специальные налоговые
режимы, в частности, единый налог на вмененный доход. Согласно
региональным законам отдельных субъектов Российской Федерации не
признаются плательщиками единого налога организации в отношении
деятельности в сфере розничной торговли товарами собственного
производства. При этом к собственному производству не относятся
упаковка, переупаковка, розлив, дробление партии, сборка или иная
предпродажная подготовка товаров. Организации, осуществляющие розничную
торговлю как товарами собственного производства, так и приобретенными
товарами (в том числе полученными по бартеру), признаются плательщиками
единого налога в отношении торговли приобретенными товарами. При этом
они обязаны обеспечить раздельный учет работающих, имущества,
обязательств, операций по реализации и затрат в отношении розничной
торговли товарами собственного производства и приобретенными товарами.
Заключение
Главная цель аудиторства – обеспечить контроль за достоверностью
информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности.
Значительное внимание уделено методике аудиторской проверки различных
операций и работ в сфере финансово-хозяйственной деятельности
предприятия.
В настоящее время во всех странах мира с рыночной экономикой существует
общественный институт аудита со своей правовой и организационной
инфраструктурой. Все большее распространение аудит получает в странах
СНГ.
В связи с развитием аудиторской деятельности происходит расширение
ассортимента и объема услуг, оказываемых аудиторскими фирмами.
В настоящее время в РФ в основном создаются малые и средние аудиторские
фирмы. С развитием института аудита в нашей стране аудиторские фирмы
будут объединяться в ассоциации, союзы и др. Цель такого объединения:
развитие аудиторской деятельности, обмен опытом, разделение сфер
влияния.
Список литературы
1. Аудит под ред. Док. Эк. Наук .проф. В.И. Подольского М.-Юнити 2001
2. Р.А. Алборов Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК
М. Дело и сервис 1998
3. В.П. Суйц, А.Н. Ахметбеков, Т.А. Дубровина Аудит: общий,
банковский, страховой. М. Инфра-М 2001
4. П.И.Камышанов Практическое пособие по аудиту М. Инфра-М 1996
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter
