.

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

Язык: русский
Формат: курсова
Тип документа: Word Doc
0 6296
Скачать документ

Содержание

Введение

1. Теоретические основы аудита расчетов с покупателями

и заказчиками

1.1 Правовые основы аудиторской деятельности

1.2 Нормативные акты и положения регулирующие бухгалтерский учет и аудит
расчетов с покупателями и заказчиками

2. Общая характеристика аудируемого лица

2.1 Организационно- экономическая характеристика ООО «Весна»

2.2 Организация учетной и контрольной работы на предприятии

2.3 Оценка надежности бухгалтерского учета и внутреннего контроля

3. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

3.1 Уровень существенности и оценка аудиторского риска

3.2 Планирование проведения аудиторской проверки

3.3 Аудиторские доказательства и применяемые аналитические процедуры

3.4 Аудиторское заключение

4. Пути совершенствования системы бухгалтерского учета и аудита на
предприятии

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

В условиях развивающейся рыночной экономики, сложного налогового
законодательства, обширной нормативно-законодательной базы, бухгалтерам
приходится отслеживать большое количество изменений в уже существующих и
появляющихся новых документах.

Все существующие новые и важные документы регулируют бухгалтерский учет
и аудит хозяйственных операций, а также сами процессы учета и аудита
различных видов хозяйственных операций и их варианты.

Операции расчетов с покупателями и заказчиками многочисленны,
периодичность их высока, нормативно-правовая база регулируемого учета
данных операций обширна и динамична.

Субъект хозяйствования вправе параллельно применять несколько форм и
систем расчетов с покупателями и заказчиками (наличный безналичный
расчет, расчеты по полной предоплате и расчеты с частичной предоплатой и
пр.), периодически изменять и комбинировать их и т.д. Данный вид
расчетов традиционно находится в сфере внимания многочисленных
контролирующих органов; наконец ошибки в учетных операциях по расчетам с
покупателями и заказчиками способны вызвать крайне негативные финансовые
эффекты для предприятия (задержка в поступлении средств способна
привести к сбоям в системе финансирования собственной деятельности) и
т.д.

Вопросам правового регулирования расчетов с покупателями и заказчиками в
России посвящена достаточно обширная и динамичная (как и все новейшее
законодательство) нормативная база. Государство достаточно жестко
регулирует практику применения тех или иных форм расчетов, вводит
определенные требования к их соблюдению, и, конечно, особое внимание со
стороны законодательных и контролирующих органов уделяется вопросам
бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками предприятия.

Актуальность исследования избранной темы «Аудит расчетов с покупателями
и заказчиками» обусловлено тем, что участок учета расчетов с
покупателями и заказчиками является до сих пор самым трудоемким, сложным
участком учетной работы бухгалтерии любого предприятия.

Цель курсовой работы – определение содержания учета и аудита расчетов с
покупателями и заказчиками, установление порядка отражения в учете
расчетов и последовательности процедур контроля, систематизация
информационной базы аудиторской проверки расчетов с покупателями и
заказчиками.

Предмет исследования: нормативно-правовые документы, регулирующие
бухгалтерский учет и аудит расчетов с покупателями и заказчиками;
учетная политика, регулирующая порядок учета расчетов с покупателями и
заказчиками; вся первичная документация по учету операций расчетов с
покупателями и заказчиками; учетные регистры и отчетность.

Объект исследования – расчеты с покупателями и заказчиками на примере
Общества с Ограниченной Ответственностью «Весна».

В рамках курсовой работы представляется целесообразным решить следующие
задачи:

– необходимо рассмотреть сущность и нормативно-правовое регулирование
аудита расчетов с покупателями и заказчиками;

– требуется проанализировать процесс организации учета и аудита расчетов
с покупателями и заказчиками на примере ООО «Весна»;

– рассмотреть методику проведения аудита расчетов с покупателями и
заказчиками;

– выявить типичные ошибки бухгалтерского учета и аудита расчетов с
покупателями и заказчиками.

– предложить возможные пути совершенствования бухгалтерского учета и
аудита на предприятии.

Фактическая база представлена действующими нормативно-правовыми актами
федерального и отраслевого уровня, а также внутренней (локальной)
нормативно-правовой документацией и финансовой отчетностью ООО «Весна».

1. Теоретические основы аудита расчетов с покупателями и заказчиками

1.1 Правовые основы аудиторской деятельности

В настоящее время система нормативного регулирования аудита в России
находится в стадии становления. Это связано с формированием новой
организационно – правовой структуры аудиторской деятельности в
Российской Федерации в соответствии с требованиями Закона « Об
аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001года.
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Рис.1 Организационно-правовое регулирование аудиторской

деятельности в России

В настоящее время в России формируется пятиуровневая система
нормативного регулирования аудита, представленная в табл.1.

УровеньДокументыОрганы принимающие документы1 уровеньФедеральные законы,
кодексы, указыФедеральное собрание, Правительство, Государственная дума,
Президент РФ2 уровеньПостановления, приказыПрезидент РФ, Правительство
РФ, Минфин РФ, Департамент регулирования государственного финансового
контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности3
уровеньФедеральные стандарты аудиторской деятельности, стандарты
аудиторской деятельности,Президент РФ, Правительство РФ, Минфин РФ,
Департамент регулирования государственного финансового контроля,
аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности

4 уровеньВнутренние стандартыПрофессиональные аудиторские объединения5
уровеньВнутрифирменные стандартыАудиторские организации

Первый уровень – Закон об аудиторской деятельности, принятый
Государственной Думой 13 июля 2001 г.

На протяжении более 7 лет регулирование аудиторской деятельности в
Российской Федерации осуществлялось в соответствии с Временными
правилами аудиторской деятельности, утвержденными Указом Президента РФ
от 22.12.93 г. № 22бз. Пунктом 2 этого Указа было установлено, что
Временные правила действуют на всей территории Российской Федерации до
принятия закона, регулирующего аудиторскую деятельность. Таким образом,
можно говорить о том, что с принятием Федерального закона «Об
аудиторской деятельности» в Российской Федерации начался новый этап в
развитии аудита.

Необходимость совершенствования законодательного обеспечения аудиторской
деятельности в Российской Федерации была вызвана тем, что временные
правила, сыграв важную и своевременную роль в становлении аудита в
стране, уже не отражали в полной мере сложившихся условий на рынке
аудиторских услуг, отставали по ряду существенных позиций от реальной
жизни.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» – это основной
законодательный акт прямого действия, определяющий правовые основы
регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Это концептуальный документ, в котором сосредоточены правовые и
нормативные положения аудиторской деятельности в Российской Федерации,
который должен рассматриваться в контексте других важнейших правовых
актов: Гражданского кодекса РФ, Налогового кодекса РФ, Федеральных
законов «О бухгалтерском учете», «О лицензировании отдельных видов
деятельности» и др.

Значение закона состоит прежде всего в том, что он подтвердил
окончательное становление системы российского аудита и создал
перспективы его дальнейшего развития. Он определил место аудита в
финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого и
равноправного элемента.

К документам второго уровня относятся распоряжения Президента,
постановления Правительства РФ, приказы и разъяснения Минфина РФ и
Департамента по организации аудиторской деятельности::

· Постановление Правительства РФ от 06.02.2002 г. № 80 «О вопросах
государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской
Федерации»;

· Постановление Правительства РФ от 29.03.2002 г. № 190 «О
лицензировании аудиторской деятельности»;

· Постановление Правительства РФ от 12.06.2002 г. № 409 «О мерах по
обеспечению проведения обязательного аудита»;

· Приказ Минфина РФ от 27.10.99 г. № 69н «Порядок представления отчета
аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензии на
осуществление аудиторской деятельности» и др.

Третий уровень системы нормативного регулирования аудиторской
деятельности представлен федеральными стандартами (правилами)
аудиторской деятельности. Основное назначение стандартов: установление
норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами
финансово-хозяйственной деятельности и прежде всего арбитражным судом.

Все аспекты аудиторской деятельности, права и обязанности аудиторов и
организаций, пользующихся их услугами, должны пониматься однозначно,
стандарты аудита должны регулировать взаимоотношения аудиторских фирм,
организаций, налоговых служб, проверяющих законность деятельности
организаций, а также учитываться в арбитражном процессе.

Эти стандарты содержат основные правила проведения аудиторской проверки
и составления аудиторского заключения. С их помощью аудитор сможет
выбрать как необходимый масштаб и глубину аудиторской проверки, так и ее
целесообразную методику. Стандарты аудита определяют также критерии, с
помощью которых можно оценить качество аудиторской проверки.

Четвертый уровень – методики аудиторской деятельности, регламентирующие
порядок осуществления аудиторами проверок применительно к конкретным
отраслям, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по
специальным аудиторским заданиям. К этому же уровню относятся внутренние
стандарты, устанавливаемые профессиональными аудиторскими объединениями
для своих членов. Требования этих стандартов не могут быть ниже
требований федеральных стандартов и не могут противоречить им. В
настоящее время такие стандарты пока не разработаны.

Пятый уровень – документы, необходимые для реализации стандартов. Эти
документы должны содержать сведения по применению стандартов,
организации на основе стандартов аудиторской деятельности
(внутрифирменные стандарты).

Базируются внутрифирменные стандарты на законодательных и нормативных
актах, международных и отечественных стандартах и должны включать в себя
основополагающие и конкретные процедуры проведения аудита.

Итоговым документом разработанных внутрифирменных стандартов может быть
«Приказ об утверждении внутрифирменных стандартов», подписанный
руководителем фирмы. В соответствии с учредительными документами эти
стандарты могут дополнительно утверждаться советом учредителей
аудиторской фирмы. Необходимость применения указанных стандартов должна
быть оговорена в контракте или в другом документе, регламентирующем
рабочие отношения аудитора и администрации фирмы. Также оговариваются
права и обязанности аудитора в части применения указанных стандартов,
принципы профессиональной этики и методы контроля качества работы
аудиторов.

Главными принципами, которые должны быть положены в основу любых
внутрифирменных стандартов, являются независимость, профессионализм,
соблюдение этики поведения, обоснованность мнения, точность
предоставления информации и доброжелательность по отношению к клиенту.

Основные направления разработки внутрифирменных стандартов можно условно
разделить на следующие: стандарты в области этики поведения аудитора,
стандарты по внутрифирменному документообороту и стандарты в области
методологии проведения проверок по направлениям аудита: общий,
банковский, страховой, аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных
институтов. Несмотря на то, что многие вопросы, возникающие при
проведении аудиторских проверок, регулируются либо нормативными
документами, либо уже действующими стандартами, в практике их применения
различными аудиторскими фирмами зачастую возникает необходимость в их
дополнении, объяснении, расшифровке или обобщении применительно к
конкретной аудиторской фирме.

1.2. Нормативные акты и положения регулирующие бухгалтерский учет и
аудит расчетов с покупателями и заказчиками

Все аспекты аудиторской деятельности, права и обязанности аудиторов и
организаций, пользующихся их услугами, должны пониматься однозначно,
стандарты аудита должны регулировать взаимоотношения аудиторских фирм,
организаций, налоговых служб, проверяющих законность деятельности
организаций, а также учитываться в арбитражном процессе. Эти стандарты
содержат основные правила проведения аудиторской проверки и составления
аудиторского заключения. С их помощью аудитор сможет выбрать как
необходимый масштаб и глубину аудиторской проверки, так и ее
целесообразную методику. Стандарты аудита определяют также критерии, с
помощью которых можно оценить качество аудиторской проверки.

Стандарты носят обязательный характер (таблица 2).

Таблица 2

Действующие федеральные стандарты аудиторской деятельности

№ российского стандартаНаименование стандарта

1Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской)
отчетности2Документирование аудита3Планирование аудита4Существенность в
аудите5Аудиторские доказательства6Аудиторское заключение по финансовой
(бухгалтерской) отчетности7Внутренний контроль качества работы в
аудите8Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый
аудируемым лицом9Аффилированные лица10События после отчетной
даты11Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого
лица12Согласование условий проведения аудита13

Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий
в ходе аудита

Продолжение табл.2

14

Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе
аудита15Понимание деятельности аудируемого лица16Аудиторская выборка

В Российской Федерации бухгалтерский учет регламентируется правовыми и
нормативными документами. Государство в лице Правительства РФ,
Министерства финансов РФ, Банка России, Госкомстата России при помощи
законов, постановлений и инструкций устанавливает правила учета.
Основным разработчиком документов по бухгалтерскому учету является
Министерство финансов РФ. Система нормативного регулирования
бухгалтерского учета имеет четыре уровня:

– первый – законы и иные акты законодательства РФ, регулирующие прямо
или косвенно постановку учета;

– второй – положения по бухгалтерскому учету;

– третий – методические указания по ведению бухгалтерского учета;

– четвертый – рабочие документы организации, формирующие его учетную
политику (в методическом, техническом и организационном аспектах).

Документы первого уровня закрепляют обязательность ведения
бухгалтерского учета всеми хозяйствующими субъектами, его основные
принципы и правила (кодексы, законы, указы Президента РФ, постановления
Правительства РФ). К таким документам относятся:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II – определяет
основания приобретения и перехода права собственности на имущество,
правила оформления и выполнения договоров гражданско-правового
характера.

Договор — это соглашение сторон, акт, в котором выражено их взаимное
согласие действовать совместно, в интересах обоюдной выгоды.

В Гражданском кодексе РФ отсутствуют правовые нормы, регулирующие
структуру договора купли-продажи и поставки. Норма Гражданского кодекса
РФ предусматривает свободу договора (п. 1 ст. 421 ГК РФ), т.е.
возможность сторон заключить договор и не предусмотренный нормативными
актами (п. 2 ст. 421 ГК РФ), а условия договора определяются по
усмотрению сторон (ст. 421, 422 ГК РФ).

Стороны могут использовать примерные условия договоров (ст.427 ГК РФ),
но это по добровольному их согласию, а не обязательно. В силу презумпции
свободы договора (ст. 421 ГК РФ) государство не вправе вмешиваться в
договорную сферу предпринимательских взаимоотношений, кроме как
посредством установления законов. Следует учесть, что Правительство в
соответствии с п.4 ст.426 ГК РФ может издавать правила, обязательные для
сторон при заключении договоров.

К важнейшим основам правопорядка при осуществлении сделок на поставку
товаров (выполнения работ или оказания услуг) относятся соблюдение формы
договора, полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами
соответствующих договоров вне зависимости от срока договора. Сделки,
осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной
Гражданским кодексом РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, в
соответствии с Гражданским кодексом РФ являются ничтожными. Установлено,
что обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров
(выполнение работ или оказание услуг), является определение срока
исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары
(выполненные работы или оказанные услуги).

Установлено также, что предельный срок исполнения обязательств по
расчетам за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги)
равен трем месяцам с момента фактического получения товаров (выполнения
работ, оказания услуг).

Суммы неистребованной кредитором задолженности по обязательствам,
порожденным указанными сделками подлежат списанию по истечении четырех
месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров
(выполнения работ, оказания услуг) как безнадежная дебиторская
задолженность на убытки предприятия-кредитора, за исключением случаев,
когда в его действиях отсутствует умысел.

– при поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены
расчетные документы (неотфактурованные поставки), необходимо проверить,
не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в
пути или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится ли
стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность;

– проводилась ли инвентаризация расчетов. Посмотреть ее результаты, а в
необходимых случаях провести встречную проверку расчетов;

– полнота оприходования материальных ценностей;

– правильность установления цен на материальные ценности, соответствуют
ли они ценам, указанным в договорах поставки;

– правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и
кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг);

– правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой
давности.

2. Федеральный закон «О защите прав потребителей» в ред. ФЗ от
17.12.1999 г. №212-ФЗ регулирует все возникшие споры и претензии,
возникающие между продавцами и покупателями,

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ
является определяющим. В законе сформулированы понятия бухгалтерского,
аналитического и синтетического учета; определены задачи, объекты и
способы организации бухгалтерского учета; перечислены требования к
ведению бухгалтерского учета, регламентировано назначение первичных
документов, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности,
инвентаризации имущества и пр.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от
05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 г. №
166-ФЗ) –устанавливает порядок налогообложения и налогового учета
хозяйственных операций.

4. Постановления Правительства РФ регулируют правила ведения журналов
учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг
продаж при расчетах по НДС.

5. Инструкция МФ СССР регулирует порядок выдачи доверенностей на
получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности.

Правила отпуска товара в продажу предусматривают отпуск товара по
предоставленной покупателем доверенности на получение товара.

6. Документы второго уровня представлены положениями по бухгалтерскому
учету, устанавливающими правила его ведения .

Учетный стандарт можно определить как свод основных правил,
устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их
совокупности. Учетные стандарты (положения) призваны конкретизировать
закон о бухгалтерском учете и отчетности отдельных участках.

Из положений особенно важным является Положение «Учетная политика
организации», поскольку в нем изложены основные принципы учета

7. К числу важных документов третьего уровня относятся методические
указания по бухгалтерскому учету расчетов, которые определяют
особенности учета частности методические указания по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств, методические рекомендации по
применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость»

8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной Деятельности
предприятий и Инструкция по его применению. Утв. Приказом МФ РФ от 31
октября 2000 г. № 94н (в ред. от 7 мая 2003 г. № 38н).

9. О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ МФ РФ от 22
июля 2003 г. № 67н.

10. Расчеты с покупателями и заказчиками за товары могут проводиться
безналичным образом (через расчетные счета в банках). Эти операции
регулируются Положением о безналичных расчетах в РФ: Утверждено ЦБ РФ,
октябрь 2002 г.

Руководствуясь, законодательством РФ о бухгалтерском учете и
нормативными правовыми актами Министерства Финансов РФ непосредственно
сами организации формируют самостоятельно свою учетную политику и
регулируют учетный процесс, исходя из своей структуры, отраслевой
принадлежности и других особенностей деятельности.

11. Основными рабочими документами организации являются:

– документ об учетной политике предприятия;

– утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

– графики документооборота;

– утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;

– утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Нормативные акты, в которых рассматриваются вопросы регулирования
расчетных операций, как следует из приведенного списка использованных
источников, включают Кодексы, Законы, Положения, План счетов
бухгалтерского учета, постановления Правительства, Инструкции,
рекомендации и другие виды документов.

Основная цель аудита – установить правильность ведения учета расчетов с
покупателями и заказчиками за реализованную (отгруженную) продукцию,
выполненные работы, оказанные услуги.

В ходе аудита расчетов с покупателями и заказчиками должны быть решены
следующие задачи:

– проверка правильности оформления первичных документов по реализации
продукции, выполнению работ, оказанию услуг с целью подтверждения
обоснованности возникновения дебиторской задолженности;

– подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на
счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности;

– оценка правильности оформления и отражения в учете предъявленных
претензий.

Источниками информации являются: Положение об учетной политике; договоры
поставки продукции (работ, услуг); накладные; счета-фактуры; акты сверки
расчетов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвентаризации
расчетов; векселя; копии платежных документов; книга продаж; учетные
регистры по счету 62; Главная книга; бухгалтерская отчетность.

Чтобы наметить направления проверки и области углубленного контроля,
аудитору необходимо получить предварительное представление о состоянии
расчетов на предприятии. Для этого следует установить наличие на
предприятии необходимой нормативной базы, состав применяемых первичных
документов, порядок их заполнения, состояние аналитического учета и
технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций.
Для подтверждения первоначальной оценки систем внутреннего контроля и
бухгалтерского учета операций с покупателями и заказчиками аудитор на
основе полученной информации заполняет заранее разработанные тесты.
Тесты позволяют установить, насколько контроль расчетных операций
отвечает современным требованиям, а их учет – выполняет поставленные
перед ним задачи.

При проверке расчетов с покупателями и заказчиками используются приемы
фактического и документального контроля, аналитические процедуры,
логический анализ, устные опросы должностных лиц по отдельным вопросам
данного раздела аудиторской программы.

В процессе проверки выясняется наличие и правильность оформления
договоров на поставку продукции, гарантийных писем от покупателей. По
данным первичных расчетно-платежных документов, актов инвентаризации
расчетов и учетных регистров по счету 62 устанавливаются достоверность,
законность и реальность задолженности за реализованную (отгруженную)
продукцию (работы, услуги).

При аудите расчетов с использованием различных форм безналичных расчетов
выясняется наличие всех оправдательных документов, а при необходимости
проводятся встречные сверки в банке или у покупателя. Особое внимание
обращается на правильность отражения в учете и налогообложении операций
с использованием векселей.

Путем отслеживания и арифметического контроля устанавливается
правильность ценообразования при реализации продукции (работ, услуг),
использования наценок, взаимозачетов, векселей. Осуществляется проверка
правильности аналитического учета по счету 62, который должен
обеспечивать возможность получения информации о реальной задолженности
покупателей, в том числе обеспеченной векселями. Изучаются также
имеющиеся факты просроченной дебиторской задолженности, выясняются
причины неплатежей.

Аудитор должен проверить правильность отражения в учете сумм
неистребованной дебиторской задолженности по договорам поставки
(купли-продажи и др.), срок исполнения по которым покупателями превысил
4 месяца со дня фактического получения ими товаров (работ, услуг).
Данная задолженность должна списываться на убытки предприятия-поставщика
без уменьшения налогооблагаемой базы. Аудитору необходимо выяснить,
учитывается ли данная задолженность на забалансовом счете 007 в течение
5 лет с момента ее списания. Следует также установить наличие
дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и
причины, по которым на сумму этой задолженности не была уменьшена
налогооблагаемая прибыль предприятия.

Следует проанализировать также правильность оформления и отражения в
учете полученных авансов, отражаемых на счете 62 субсчет «Авансы
полученные». Аудитор путем изучения первичных документов и учетных
регистров выясняет правильность ведения аналитического учета авансов,
соответствие данных аналитического и синтетического учета, правильность
уплаты НДС с авансов полученных.

В заключение выясняется правильность применяемых схем корреспонденций
счетов по расчетам с покупателями и заказчиками.

Типичные ошибки:

– отсутствие договоров на поставку продукции, первичных
расчетно-платежных документов или неполное их оформление;

– неправильное определение налогооблагаемой базы по НДС и Т.Д.; –
некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета;

– недостоверность аналитического учета;

– формальное проведение инвентаризации расчетов.

2. Общая характеристика аудируемого лица

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Весна»

Общество с Ограниченной Ответственностью «Весна» создано согласно ГК РФ,
Закона об обществах, других нормативных актов, утверждено учредителями
15 апреля 2001 года.

Общество является производственной коммерческой организацией, и его
деятельность направлена на удовлетворение общественных потребностей и
извлечение прибыли.

Деятельность общества, права и обязанности его учредителей регулируются
ГК РФ, Законом об Обществах, другими нормативными актами, регулирующими
деятельность юридических лиц, Уставом, утвержденным руководителями.
Образованное общество является юридическим лицом, статус которого
определен Уставом общества.

Общество имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, имеет
расчетный счет и другие счета в банке.

Учредители вправе изменять состав сформированного ими уставного капитала
в порядке, предусмотренном настоящим Уставом. Общество имеет круглую
печать со своим наименованием, фирменные и товарные знаки обслуживания,
другую атрибутику и исключительные права на их использование.

Предметом деятельности ООО «Весна» является:

· Производство швейных изделий;

· Продажа продукции собственного производства.

Имущество ООО «Весна» составляют основные и оборотные средства, а также
иные ценности, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе
предприятия и формируется из собственных и заемных средств.

Высшим органом управления этого общества является общее собрание
участников общества. Собрания учредителей бывают очередные и
внеочередные. Все участники общества имеют право присутствовать на общем
собрании участников, принимать участие в обсуждении вопросов повестки
дня и голосовать для принятия решений.

Руководство текущей деятельностью общества осуществляется директором –
единоличным исполнительным органом общества. Директор общества
подотчетен общему собранию участников. Директор общества избирается
общим собранием участников на 5 лет.

Организационная структура ООО «Весна» представлена на рисунке 2.
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Рис. 2. Организационная структура предприятия

Анализ основных экономических показателей по бухгалтерской отчетности
(Приложение 1,2) показан в таблице 2.

Таблица 2.

Основные экономические показатели предприятия в динамике, тыс. р.

ПоказателиКод2007 год2006 годОтклоне-ние (гр.1-rp.2)Темп

роста, %суммасуммаА12341 .Выручка (нет- то) от реализации товаров,
продукции, работ, услуг(за минусом НДС, акцизов и аналогичных
обязательных платежей)010366181184673+181508198,3

Продолжение табл. 2

2.Себестоимость реализации товаров, продукции, работ,
услуг020340344171543+168801198,43.Валовая прибыль (убыток) отчетного
периода

0292583713130+127072134.Коммерческие
расходы0302414512041+12104200,55.Управленческие расходы040—-6 .Прибыль
(убыток) от реализации 05016921089+603155,47.Проценты к
получению060132+116508.Проценты к уплате070382229+153166,89.Доходы от
участия в других организациях080—-10.Прочие
доходы0905368132171+21510166,811.Прочие
расходы1005382732359+21468166,712.Прибыль (убыток) до налогообложения
1401177674+503174,613. Текущий налог на прибыль150348162+186214,814.
Чистая прибыль отчетного периода 190829512+317161,9

По данным таблицы 2.1 следует, что организация развивается успешно, так
как по всем основным показателям наблюдается тем роста более 100 %.

Выручка от продажи товаров выросла почти в 2 раза, валовая прибыль –
немногим больше чем в 2 раза, прибыль от реализации – в 1,5 раза, темп
роста балансовой прибыли составил больше чем в 1,5 раза, так как
организации вернули покупатели сумму по процентам за просроченные
платежи за товар.

Чистая прибыль остающаяся в распоряжения организации тоже увеличилась
более чем в 1,5 раза.

В целом можно сказать, что предприятие развивается успешно. Расширяет
производственные площади, увеличивает объемы производства, в ближайших
планах расширить ассортимент.

2.2 Организация учетной и контрольной работы на предприятии

В ООО «Весна» бухгалтерская служба учреждена как структурное
подразделение организации на основании распоряжения директора
организации. Структурное подразделение возглавляется главным
бухгалтером, который осуществляет руководство бухгалтерией.

В распоряжении руководителя об учреждении бухгалтерской службы
утверждено Положение о бухгалтерской службе, а также должностные
инструкции работников бухгалтерии.

Взаимодействие бухгалтерии с другими структурными подразделениями
организации определяется движением документов.

Должностные инструкции составлены для каждого работника бухгалтерии в
целях разграничения полномочий работников, определения их прав и
обязанностей.

Закрепление за работниками участков бухгалтерского учета позволяет
избегать дублирования или неоформления отдельных хозяйственных операций.

На предприятии применяется автоматизированная форма учета. Используется
программа «1С – Бухгалтерия».

Организация учета расчетов с покупателями и заказчиками, и некоторые
первичные документы представлены в приложениях 5 -10.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета (приложение 3) в ООО
«Весна» сформирована главным бухгалтером в виде отдельного документа, а
утверждена распоряжением руководителя организации.

При формировании учетной политики учитывалась специфика деятельности
организации и другие факторы, связанные с задачами управления.

Учетная политика ООО «Весна» для целей налогообложения применяется с 1
января по 31 декабря отчетного года.

В соответствии со статьей 313 главы 25 НК РФ в учетной политике для
целей налогообложения (приложение 4) ООО «Весна» устанавливает порядок
ведения налогового учета.

Подтверждением данных налогового учета признаются первичные учетные
документы (включая справки бухгалтера), аналитические регистры
налогового учета и расчет налоговой базы.

Регистры налогового учета защищены от несанкционированных исправлений,
за их ведение отвечает специально назначенный бухгалтер.

Основная цель внутреннего контроля в ООО «Весна» заключается в
обеспечении эффективности функционирования всех видов деятельности на
всех уровнях управления, а также в защите законных имущественных
интересов организации и ее собственников (акционеров).

Внутренний аудит в ООО «Весна» решает следующие задачи:

· проверка правильности составления и условий выполнения хозяйственных
договоров;

· проверка наличия, состояния правильности оценки имущества,
эффективности использования материальных, финансовых и трудовых
ресурсов, соблюдения действующего порядка установления и применения цен,
тарифов, а также расчетно-платежной дисциплины, своевременности внесения
в бюджет налогов и платежей во внебюджетные фонды;

· экспертиза бухгалтерских балансов и отчетов, правильности организации,
методологии и техники ведения бухгалтерского учета;

· экспертиза достоверности учета затрат на производство, полноты
отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг), точности
формирования финансовых результатов, объективности использования прибыли
и фондов;

· разработка и представление обоснованных предложений то улучшению
организации системы контроля, бухгалтерского учёта и расчетной
дисциплины, повышению эффективности программ развития, изменению
структуры производства и видов деятельности;

· консультирование учредителей, руководителей подразделений,
специалистов и работников аппарата управления, права, анализу
хозяйственной деятельности и другим проблемам.

Аудиторы службы внутреннего контроля могут решать также другие
организационно-управленческие, правовые, технологические,
технико-экономические и прочие задачи, связанные со спецификой
деятельности организации.

Из всего выше сказанного можно сделать вывод, что бухгалтерский учет и
внутренний контроль организован и ведется на должном уровне.

2.3 Оценка надежности бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Единые требования к пониманию систем бухгалтерского учета и внутреннего
контроля, а также аудиторского риска и его составных частей диктует
федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Оценка
аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым
лицом».

По стандарту «система бухгалтерского учета» – это упорядоченная система
сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об
имуществе и обязательствах организаций и их движении, путем сплошного,
непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

«Система внутреннего контроля» по стандарту означает совокупность
организационных мер, методик и процедур, используемых руководством
аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного
ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности
активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения
информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой
(бухгалтерской) отчетности. Система внутреннего контроля выходит за
рамки тех вопросов, которые непосредственно относятся к системе
бухгалтерского учета, и включает контрольную среду.

Под контрольной средой понимаются осведомленность и действия руководства
аудируемого лица, направленные на установление и поддержание системы
внутреннего контроля, а также понимание важности такой системы.
Контрольная среда влияет на эффективность конкретных средств контроля и
включает в себя следующие составляющие:

· стиль и основные принципы управления данным аудируемым лицом;

· организационная структура аудируемого лица;

· распределение ответственности и полномочий;

· осуществляемая кадровая политика;

· порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности для внешних
пользователей

· порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки
отчетности для внутренних целей;

· обеспечение соответствия хозяйственной деятельности аудируемого лица
требованиям законодательства;

· наличие и особенности организации работы ревизионной комиссии, службы
внутреннего аудита в составе органа управления аудируемого лица. К
процедурам контроля, принятым руководством аудируемого лица, относятся:

· подотчетность одних работников другим;

· внутренние проверки и сверки данных по вопросам
финансово-хозяйственной деятельности;

· сравнение результатов подсчета денежных средств, ценных бумаг и
товарно-материальных запасов с бухгалтерскими записями (инвентаризация);

· сравнение данных, полученных из внутренних источников, с данными
внешних источников информации;

· проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей и арифметической
точности записей;

· осуществление контроля за прикладными программами и компьютерными
информационными системами, в том числе посредством установления контроля
за изменениями компьютерных программ и за доступом к файлам данных, за
правом доступа при вводе и выводе информации из системы;

· ограничение доступа к активам и записям;

· сравнение и анализ финансовых результатов с плановыми показателями.

В процессе аудита финансовой отчетности в ООО «Весна» уделяется внимание
только тем основным целям и конкретным процедурам в системах
бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые имеют отношение к
процессу подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Понимание соответствующих аспектов систем бухгалтерского учета и
внутреннего контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска, риска средств
контроля и учетом иной информации позволяет:

· определить виды вероятных существенных искажений, которые могут
встретиться в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

· учитывать факторы, которые влияют на риск появления существенных
искажений;

· разрабатывать надлежащие аудиторские процедуры.

При разработке подхода к проведению аудита в ООО «Весна» принимается во
внимание предварительная оценка риска средств контроля, а также оценка
неотъемлемого риска для того, чтобы определить надлежащий риск
необнаружения, который может быть принят во внимание в отношении же
предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также
для определения характера, временных рамок и объема аудиторских процедур
по существу.

Средства внутреннего контроля, имеющие отношение к системе
бухгалтерского учета, содействуют достижению следующих целей:

· осуществление операций по общему или специальному разрешению
руководства;

· своевременный учет всех операций и прочих событий в точных суммах, на
надлежащих счетах и в должные отчетные периоды с тем, чтобы сделать
возможной подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности в
соответствии с установленным порядком;

· возможность доступа к активам и записям только по разрешению
руководства;

· регулярное сопоставление учтенных активов с активами, имеющимися в
наличии, и принятие надлежащих мер в отношении любых расхождений.

· по причине существования неотъемлемых ограничений системы
бухгалтерского учета и внутреннего контроля не могут дать исчерпывающих
доказательств достижения поставленных перед такими системами целей.

В процессе получения представления о системах бухгалтерского учета и
внутреннего контроля, необходимого для планирования аудиторской
проверки, вначале приобретаются знания о структуре этих систем и их
функционировании.

Размер и сложность структуры аудируемого лица, а также характер его
систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля оказывают влияние на
форму и объем документации. Как правило, чем сложнее система
бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица и чем
объемнее аудиторские процедуры, тем больше объем документации аудитора.

Необходимо получить аудиторское доказательство посредством проведения
тестов средств контроля для подтверждения любой оценки риска средств
контроля, которая является ниже высокой. Чем ниже оценка риска средств
контроля, тем больше подтверждений необходимо получить относительно
надлежащей структуры и эффективного функционирования систем
бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Тесты средств контроля выполняются с целью получения аудиторских
доказательств относительно эффективности:

· структуры систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, то есть
того, насколько хорошо они организованы с точки зрения предотвращения
или обнаружения и исправления существенных искажений;

· средств внутреннего контроля в течение рассматриваемого периода.

Основываясь на результатах тестов средств контроля, определяется, были
ли разработаны или применялись ли средства внутреннего контроля так, как
предполагалось при предварительной оценке риска средств контроля.

В результате полученного понимания систем бухгалтерского учета и
внутреннего контроля, а также тестов средств контроля аудитор может
понять, какие недостатки существуют в этих системах. Перед составлением
плана и программы аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО
«Весна» во главу стола ставится изучение состояния расчетов на
предприятии и исследование имеющихся факторов риска, для того, чтобы
получить предварительное представление о расчетах.

Для этого проверяется наличие в организации необходимой нормативной
базы, перечень применяемых первичных документов, порядок их заполнения,
состояние аналитического учета и технологии обработки первичных
документов по учету расчетных операций (приложение 11).

Далее оценивается система оценки бухгалтерского учета и внутреннего
контроля. Для этого заполняются заранее разработанные тесты. Тесты
позволяют, установить насколько контроль расчетных операций отвечает
современным требованиям, а их учет выполняет поставленные перед ними
задачи.

Тесты (смотри таблицу 4) позволяют, установить насколько контроль
расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет –
выполняет поставленные перед ним задачи. Они позволяют аудитору более
подготовлено подойти к проведению основных аудиторских процедур по
данному разделу учета, а также обоснованно определить объемы выборки и
способы отбора элементов в проверяемую совокупность.

Таблица 4

Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля в ООО «Весна»

№ п/пСодержание вопроса или объект

исследованияПроцедураСодержание

ответа (резуль-тат проверки)СимволВыводы

и решения

аудитораСистема внутреннего контроля 1 Обоснование цен и сроков расчетов
с покупателями заказчиками по договорамОпрос и проверка
документацииСоставляются плановые калькуляцииУ4Контроль
удовлетвори-телен2 Использование для определения покупной, продажной
цены утвержденного прейскурантаПовторное выполнение процедур пересчетаНе
всегдаУ2Выяснить причины не-использования прейскуранта3 Контроль
последовательности нумерации для выявления неучтенных счетов-фактур и
накладныхПроверка документации и повторное выполнение процедур
контроляПроизводится предварительная нумерация указанных
документовУ3Контроль удовлетвори-тельный4 Сопоставление количества
отгруженных товаров с данными счетов-фактурОпрос и повторное выполнение
процедур документального контроляЕжемесячноУ3Контроль
удовлетвори-тельный5 Наличие разделения обязанностей сотрудников,
занимающихся выпиской счетов-фактур, учетом продажи и выручки,
полученной наличнымиНаблюдениеВсе функции выполняются разными
работникамиУ4Контроль удовлетвори-тельный6 Соблюдение графика
документооборота по учету расчетов с покупателями заказчикамиНаблюдение,
опросПервичные документы сдаются в бухгалтерию часто с опозданием в
два-три дняУ2Возможно искажение периоди-ческой отчетности из-за
отсутствия данных7 Проведение инвентаризации товаров на складеОпрос и
проверка документовПроводится инвентариза-ционной комиссиейУ2Слабый
контроль. Провести выборочную инвентариза-цию

Продолжение табл.4

8 Проверка сроков возникновения задолженностиОпросВыборочно и
нерегулярноУ2Возможны пропуски сроков исковой давности9 Проведение
инвентаризации расчетов с покупателями заказчикамиОпросНе
проводитсяУ1Провести выборочную инвентариза-циюСистема учета10 Наличие в
учетной политике пункта, характеризующего момент приобретения и продажи
ТМЦПроверка учетной политикиУстановлено наличие в учетной политике
момента приобретения и продажи ТМЦУ4Контроль удовлетвори-тельный11
Проверка соответствия записей аналитического и синтетического учета
продажиОпрос, повторное выполнение процедур
прослеживанияЕжеквартальноУ3Провести выборочную проверку12 Датирование
счетов-фактур на продажу товаров днем отгрузкиПроверка
документацииНетУ2Возможно искажение объемов продажи товаров13
1Соблюдение установленного порядка отклонений, списания расходов на
продажуОпрос, проверка документацииРегистры синтетического учета
содержат нетиповые корреспонденции счетовУ2Велика вероятность ошибок,
про-вести сплошную проверку учета расходов на продажу14 Наличие
периодичности сверки данных первичных документов аналитического и
синтетического учета продажи ТМЦОпрос, повторное выполнение
процедурНикогдаУ2Велика вероятность искажения объемов товарооборота

Примечание. Символы показывают уровень надежности и эффективности
системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета: У1-низкий, У2-ниже
среднего, У3-средний, У4-высокий.

3. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

3.1 Уровень существенности и оценка аудиторского риска

При составлении бухгалтерской отчетности соблюдается принцип
существенности, позволяющий избавиться от излишне детализированных
малозначительных данных и сконцентрировать внимание пользователей на
наиболее важных показателях, характеризующих состояние и результаты
деятельности экономического субъекта.

«Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу
соответствующих данных составляет не менее пяти процентов».

Таким образом, самому объекту аудита – бухгалтерской отчетности
неотъемлемо присущ принцип существенности.

Существенность (“materiality” – материальность) – это одно из важнейших
понятий аудита. Исходя из этого принципа, устанавливается не абсолютная
точность данных проверяемой бухгалтерской отчетности, а ее достоверность
во всех существенных аспектах.

Информация является существенной, если ее отсутствие или искажение может
повлиять на экономическое решение пользователя, основанное на финансовой
отчетности. Существенность зависит от величины рассматриваемой
информации в конкретных обстоятельствах ее неприведения или искажения.

Правилами (стандартом) 4 «Существенность в аудите» определены действия
проверяющего в отношении оценки уровня существенности и аудиторских
рисков, возникающих в ходе проверки экономического субъекта.

При планировании аудита определяется существенность, аудиторский риск,
проводятся аудиторские процедуры.

Уровень существенности определяется как предельное значение ошибки
бухгалтерской отчетности.

В обязательном порядке утверждается система базовых показателей.
Значение уровня существенности определяется как доля от базовых
показателей.

В ООО «Весна» используется следующая методика расчета уровня
существенности.

Для расчета существенности:

1) выбирают базовые показатели бухгалтерской отчетности. Для прибыльной
организации, такой и является ООО «Весна», к базовым показателям
относятся:

– выручка от продажи;

– валюта баланса;

– собственный капитал;

– общие затраты предприятия;

– прибыль от основной деятельности.

2) выбирают уровни существенности для каждого базового показателя.

Приняты уровни существенности, рассмотрены в таблице 5.

Значения базовых показателей бухгалтерской отчетности ООО «Весна» для
расчета существенности соответствуют данным на конец 2007 г. (см.
приложения баланс, отчет о прибылях и убытках).

3) определяется значение показателей для расчета уровня существенности
(Пi(с)).

Эти значения равны произведению величины базовых показателей ООО
«Весна», зафиксированных в бухгалтерской отчетности на уровень их
существенности.

Пi(с) = Пi * i (таблица 5, графа 4)

4) анализируются показатели Пi(с).

Для этого вычисляется средняя величина Пi(с) и устанавливаются
отклонения показателей для расчета уровня существенности от этой
средней.

Значение с максимальным и минимальным отклонением от средней, как
правило, отбрасывается. В данном случае отбрасываем максимальную
величину 732362 и минимальную величину 5885

Таблица 5

Информация для расчета уровня существенности

Базовый показатель

ПiЗначение бух.

Показателя по бух. ОтчетностиУровень существенности базовых показателей,
% iЗначение показателей для расчета существенности Пi(с) 1. Прибыль
отчетного

года1177558852. Выручка от продажи36618127323623. Валюта
баланса358662717324. Собственный капитал197110197105. Общие затраты

организации3651472730294

– вычисляется новая средняя Пi(с) средняя:

Пi(с) ср.=(71732+19710+730294)/3=27392 тыс. руб.

5) Определение уровня существенности по бухгалтерской отчетности в
целом.

Новая средняя округляется таким образом, чтобы отклонение среднего
значения от округленного не превышало 20%. Эту округленную величину
допустимо использовать в качестве единого показателя уровня
существенности по бухгалтерской отчетности в целом.

В нашем случае округлим среднюю до 27500 тыс. руб. Отклонения:

27500 – 27392

27392

4% меньше 10 %.

Считается, что отклонения до 5% могут быть признаны несущественными,
более 10% – существенными, а в интервале 5-10% – аудитор сам принимает
решение о существенности отклонения.

3.2 Планирование проведения аудиторской проверки

Проведенные исследования позволили составить план аудиторской проверки
(см. таблица 6).

Таблица 6

План аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Весна»

Проверяемая организация ООО «Весна»

Период аудита ежеквартально с 01 по 20 число последнего месяца в
квартале

Количество человеко-часов 160 человеко-часов

Руководитель аудиторской группы Панова Т.М.

Состав аудиторской группы Панова Т.М.

Планируемый аудиторский риск 3%

Планируемый уровень существенности 4%

Планируемые проверкиПериод проведенияИсполнительИсточник
информации1Правильность оформления договоров поставки товаров,
соблюдение условий договора сторонамиЕжеквар-тальноДоговора
купли-продажи, поставки товара2Обоснованность графика
документооборотаЕжеквар-тальноГрафик документооборота. Учетная
политика.3Правильность оформления первичных документов расчетов с
поставщиками, покупателямиЕжеквар-тальноРасчетно-платежные документы,
счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты о приемке товара,
товарные отчеты4Правильность арифметического подсчета в
документахЕжеквар-тальноТе же5Правильность отражения
НДСЕжеквар-тальноСчета-фактуры, Книга покупок, Книга продаж,
6Правильность начисления наценок на товарЕжеквар-тальноРасчет
реализованных наценок.7Правильность хранения и соблюдение сроков
хранения первичных документов в архивеЕжеквар-тальноПервичные
документы8Правильность уничтожения первичных
документовЕжеквар-тальноАкты о выделении документов к
уничтожению.9Правильность ведения синтетического и аналитического учета
расчетов поставщиками, покупателямиЕжеквар-тальноМашинограмма по счету
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»Продолжение табл.6

10Соблюдение правила проведения инвентаризации расчетов с покупателями и
заказчикамиЕжеквар-тальноУчетная политика, Акты инвентаризации11Сверка
документов расчетов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и
кредиторамиЕжеквар-тальноАкты сверки12Сверка документов расчетов с
поставщиками, покупателями в банке Ежеквар-тальноАкты
сверки13Обоснованность причин возникновения дебиторской и кредиторской
задолженности Ежеквар-тальноДоговора поставки14Правильность погашения
дебиторской и кредиторской задолженностиЕжеквар-

тальноМашинограмма по счету 62»Расчеты с покупателями и
заказчиками»15Правильность корреспонденции счетовЕжеквар-тальноГлавная
книга

Программа аудита есть развитие общего плана, и представляет собой
детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для
практической реализации плана аудита. Программа аудита представляет
собой набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также
средство контроля и проверки надлежащего выполнения работ. В программу
аудита включаются проверяемые предпосылки подготовки финансовой
(бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время,
запланированное на различные области или процедуры аудита.

В процессе подготовки программы аудита принимается во внимание
полученные оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также
требуемый уровень существенности, который обеспечивает при процедурах
проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур
проверки по существу, координацию любой помощи, которую предлагается
получить организации.

Аудиторскую программу составляют в виде программы тестов средств
контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень
совокупности действий, предназначенных для сбора информации о
функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов
средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки
средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку
верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, а
также аналитические процедуры. Программа аудиторских процедур по
существу представляет собой перечень действий аудитора для детальных
конкретных проверок. Для процедур по существу аудитор определяет, какие
именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составляет
программу аудита по каждому разделу.

Аналитическая процедура – разновидность аудиторской процедуры,
представляющая собой анализ и оценку полученной аудитором информации,
исследование важнейших финансово-экономических показателей отчетности с
целью выявления неверно отраженных в учете фактов хозяйственной
деятельности, а также выяснения причин ошибок.

Документально оформляется программа аудита, обозначается номером или
кодом каждая проводимая аудиторская процедура, чтобы в процессе работы
имелась возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.

Программа аудита по мере необходимости уточняется и пересматривается в
ходе аудита, т.к. планирование осуществляется непрерывно на протяжении
всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися
обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе
выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений
в программу аудита документально фиксируются. Программа аудита учета
производственных запасов в ООО «Весна» представлена в таблице 7

Таблица 7

Программа аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Весна»

Проверяемая организация ООО «Весна»

№ п/пЭтап проверкиОбъект аудиторской проверкиПроцедура1.Анализ учетной
политики в части закрепленного способа учета товараУчетная
политикаИзучение положений учетной политики, соответствующих положениям
по бухгалтерскому учету2.Выборочная проверка наличия и правильности
оформления договоров поставки

ДоговорыПроверка договоров по формальным признакам и по существу
отраженных положений3.Выборочный контроль документального оформления
движения товара на складеКарточки складского учета товара, накладные,
счета-фактурыВыборочная инвентаризация, контроль документов4. Проверка
правильности организации учета выпуска и продажи товара, списания
себестоимости проданной продукции, поступления выручки от продажи
Учетная политика, первичные документы, машинограммы, Главная
книгаПроверка учетных записей, арифметический контроль сумм5.Проверка
своевременности и полноты списания себестоимости проданной продукции и
расходов на продажуРасчет фактической себестоимости
отгруженной(проданной) продукции Пересчет, контроль документов, учетных
записей6.Выборочная проверка правильности оформления отгрузочных
документов и их отражение в учетеСчета-фактуры, накладные, книга продаж,
машинограммыПроверка документации по формальным признакам,
арифметическая проверка сумм, контроль документов7. Выборочная проверка
соответствия цен, указанных в отгрузочных документах, ценам
прейскурантаСчета-фактуры, накладные, прейскурант ценПроверка
документации по существу, контроль документов8. Проверка данных
регистров учета отгрузки и продажи товара и сверка их со счетами в
Главной книгеМашинограммы, Главная книгаПеречсет, проверка учетных
записейПродолжение табл.7

9.Проверка полноты и реальности Сум дебиторской задолженности Договоры,
акты сверки расчетов, машинограммыПодтверждение, контроль, выборочная
инвентаризация10.Проверка правильности учета и налогообложения расчетов
с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами с
использованием векселей, взаимозачета, бартера и других форм
расчетаМашинограммы, отчет о прибылях и убытках (форма №2), расчеты
(налоговые декларации) по отдельным налогам Пересчет, проверка
соблюдения правил учета11.Проверка правильности формирования показателей
формы №2: выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, валовой
прибыли и прибыли (убытка) от продажиГлавная книга, форма №2Пересчет,
проверка учетных записей, аналитические процедуры12.Анализ динамики
финансового результата от продажи товара и факторов, влияющих на
негоБухгалтерская и статистическая отчетность организации за разные
отчетные периоды, регистры аналитического и синтетического учета, форма
№2Методы экономического анализа: трендовый анализ, детерминированный и
стохастический факторный анализ, горизонтальный и вертикальный анализ и
другие аналитические процедуры

3.3 Аудиторские доказательства и применяемые аналитические процедуры

Аудитор на основе своего профессионального суждения обязан
самостоятельно принять решение о количестве информации, необходимой для
составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности
экономического субъекта. Единые требования к количеству и качеству
доказательств, которые ему необходимо получить при аудите финансовой
(бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью
получения доказательств определяет федеральное правило (стандарт)
аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства». Количество
информации, необходимой для аудиторских оценок, стандартом жестко не
регламентируется.

Виды аудиторских доказательств.

1. Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и
смешанными.

2. Аудиторские доказательства могут быть прямыми и обратными.

3. Аудиторские доказательства могут быть личными (объяснения) и
вещественными.

4. Аудиторские доказательства могут быть устными и письменными.
Доказательства в форме документов и письменных показаний обычно являются
более достоверными, чем устные показания.

Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной
информацией) являются:

· первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

· регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

· результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического
субъекта;

· устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих
лиц;

· сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а
также сопоставление документов экономического субъекта с документами
третьих лиц;

· результаты инвентаризации имущества экономического субъекта,
проводимой сотрудниками экономического субъекта;

· бухгалтерская отчетность.

Качество доказательств зависит от их источников. Наиболее ценными
аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные
аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных
операций. Независимо от вида аудиторских доказательств, они должны быть
достоверными, достаточными и иметь надлежащий характер. Их достаточность
в каждом конкретном случае определяют на основе оценки системы
внутреннего контроля и величины аудиторского риска. Для составления
объективного и обоснованного заключения аудитор обязан собрать
достаточное количество качественных доказательств.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства,
полученные из различных источников и разные по форме представления. Если
доказательства, полученные из одного источника, противоречат
доказательствам, полученным из другого источника, аудитору необходимо
использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить
возникшие противоречия и быть уверенным в достоверности собранных
доказательств и обоснованности полученных выводов.

При проверке расчетов с поставщиками, покупателями в соответствии с
правилом (стандартом) «Аудиторские доказательства» в ООО «Весна» были
использованы следующие методы аудиторской проверки:

· устный опрос персонала проводился с целью проверки правильности
регистрации всех данных по обязательствам;

· проверка документов была произведена с тем, чтобы убедиться в их
достоверности. Документальная информация может быть внутренней и
внешней, либо внутренней и внешней одновременно. Документы,
подготовленные экономическим субъектом, являются внутренними. Степень
доверия к таким документам зависит от надежности внутреннего контроля.
Более убедительными являются внешние документы, которые были
подготовлены третьими лицами. Проверка осуществлялась выборочным путем и
включала в себя формальную проверку и проверку по существу внутренних
документов.

· прослеживание проводилось для получения более глубоких доказательств
информации, содержащихся в документах, в ходе процедуры проверяются
некоторые первичные документы, отражение данных первичных документов в
регистрах синтетического и аналитического учета, убеждаются в том, что
соответствующие хозяйственные операции правильно (или неправильно)
отражены в учете. Так как некоторые операции вызывали сомнение, то они
были прослежены до исходных первоначальных документов, чтобы убедиться в
том, что операции были отражены в учете правильно.

· аналитические процедуры: был проведен анализ дебиторской задолженности
в части расчетов с покупателями и заказчиками, определении их доли в
составе оборотных средств и в доле краткосрочных обязательств,
произведен расчет оборачиваемости и сроков погашения с целью
формирования мнения о движении задолженности, а также для предоставления
информации руководству экономического субъекта.

Все методы применяются для того, чтобы произвести проверку хозяйственных
операций, их соответствие нормативным документам и учетной политике
организации, а также правильность осуществления расчетов проверяемым
предприятием и их дальнейшее отражение в бухгалтерской отчетности.

Источниками информации для проведения аудиторской проверки расчетов
являются:

– приказ об учетной политике;

– договоры выполнения работ и оказания услуг, которые являются одним из
основных документов, регулирующих взаимоотношения поставщика и
покупателя;

– счета-фактуры, акты выполненных работ, на основании которых
производится реализация товаров (работ, услуг);

– книга продаж, где регистрируются счета-фактуры для учета НДС по
начисленной реализации;

– аналитические карточки, оборотные ведомости, журналы-ордера по счету
62 (при автоматизированном учете), в которых отражается полная
информация по каждому покупателю по каждой произведенной операции. При
ведении учета с использованием компьютерной программы, используются
распечатки дебетовых и кредитовых оборотов и сальдо по счету 62;

– журналы-ордера, другие документы, где все произведенные операции по
предъявлению или оплате счетов-фактур покупателей накапливаются в
регистре бухгалтерского учета, который является основанием для
заполнения Главной книги и составления оборотного баланса.

– акты инвентаризации расчетов, составляемые для проверки расчетов с
покупателями с целью выявления неточностей в учете расчетов;

– бухгалтерская финансовая отчетность. По бухгалтерскому балансу (ф.№1)
устанавливается состояние задолженности по данным раздела 2 «Оборотные
активы» по статьям «Дебиторская задолженность». По приложению к
бухгалтерскому балансу (ф.№5) в разделе 2 «Дебиторская и кредиторская
задолженность» выясняется состояние (на начало и конец отчетного
периода) и движение краткосрочной и долгосрочной задолженности с
выделением «просроченной», а из нее – длительностью свыше 3 месяцев и
более чем через 12 месяцев. По справкам к разделу 2 (ф.№5)
устанавливается перечень организаций – дебиторов и кредиторов, имеющих
наибольшую задолженность. Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому
балансу»

3.4 Аудиторское заключение

Аудиторское заключение представляет собой мнение аудитора о
достоверности бухгалтерской отчетности, и никто не может трактовать его
как – либо иначе.

Мнение о достоверности отчетности должно выражать собой оценку
соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности
нормативным актам, регулирующим бухучет и отчетность в Российской
Федерации.

Аудиторское заключение включает в себя:

· сведения об аудиторе;

· сведения об аудируемом лице;

· вводную часть

· часть, описывающую объем аудита;

· часть, содержащую мнение аудитора.

Аудиторам необходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторского
заключения, чтобы облегчить его понимание пользователем.

Таким образом, аудиторское заключение содержит три части: вводную,
аналитическую и итоговую.

Таблица 8

Структура аудиторского заключения

Вводная частьЧасть, описывающая объем аудитаЧасть, содержащая мнение
аудитора- Период, за который проводится проверка.

– Состав проверяемой отчетности.

– Цель аудиторской проверки.

– Обязанности аудитора по договору.

– Ответственность руко-водителя предприятия за подготовку отчетности –
Нормативная база аудиторской проверки.

– Объем аудита.

– Выборочный метод проверки.

– Описание основных аудиторских процедур.

– Заявление аудитора о получении достаточных оснований для выражения
мнения.- Оценка принципов и порядка ведения бухгалтерского учета и
составление отчет-ности в организации.

– Мнение аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В данном случае нами представлен итог проведенной проверки.

В ходе проверки выявлены упущения и нарушения (см. таблица 9)

Таблица 9

Характер, виды и оценка выявленных нарушений

№ п.п.Виды и характер выявленных нарушенийОценка влияния нарушенийНа
достоверность бухгалтерской отчетностиНа налого-обложениеНа соблюдение
законодательства1.Неполное заполнение реквизитов в договорах поставки
товаров2.Первичные документы расчетов с покупателями и заказчиками
встречающиеся неунифицированной формыУнифицированные формы первичной
учетной документации по учету торговых операций, утвержденные
Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1990г. №132Продолжение табл.8

3.Отсутствие картотеки хране-ния первичных документов в архиве
Федеральный закон от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в
редакции последующих изменений) 4. Отсутствие актов о выделении
документов к уничтожению5. Нарушение сроков инвентаризации расчетов с
покупателями и заказчикамиМетодические указания по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств (Приказ Министерства финансов РФ от
13.06.95г. №49) 6.Отсутствие сверки расчетов с покупателями и
заказчиками, с банкомВозможная недостоверность учета и
отчетности7.Отсутствие внутрифирменного контроля за правильностью
отражения НДСНедостоверность отчетности по НДС Непра-вильное исчисле-ние
НДС1)Гражданский кодекс РФ. Часть вторая. Принят законом от 26.01.1996г.
№14-ФЗ.

2)Налоговый кодекс РФ. Часть вторая. Принят ФЗ от 05.08.2000г. № 117-ФЗ.

3)Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную
стоимость» часть вторая НК РФ, утвержденные приказом МНС РФ от
20.12.2000г. № БГ-3-03/447

Кроме того, в материалах, представленных для списания порчи готовой
продукции отсутствует заключение о факте порчи, которое должны дать
соответствующие службы организации.

1. Отражение в качестве выручки только фактически поступивших сумм.

2. Несоблюдение установленного учетной политикой метода определения
выручки для целей налогообложения.

В октябре 2008 года была отгружена покупателю готовая продукция по
договору поставки от 06.01.2008 г. на сумму 41300 рублей.

Выписана счет-фактура, определена сумма выручки. Право собственности на
продукцию перешло покупателю. Определены расходы на продажу. Есть
уверенность в том, что организация получит оплату, так как это надежные
партнеры, постоянные, в течение нескольких лет.

За готовую продукцию была перечислена оплата частично 35000 рублей.

В ООО «Весна» в бухгалтерском учете выручка признана на сумму 35000
рублей, что неправильно, так как нормативно установлено, что, при
наличии условных фактов вышеперечисленных выручка признается в
бухгалтерском учете полностью, то есть сумма выручки должна быть
зафиксирована 41300 рублей.

Неправильные бухгалтерские проводки:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» 35000 рублей

Дебет 90 «Продажи» субсчет 3 «НДС»

Кредит 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет 3 «НДС» 6300 рублей

Правильная проводка:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» 41300 рублей.

Дебет 90 «Продажи» субсчет 3 «НДС»

Кредит 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет 3 «НДС» 7434 рубля.

3. Неверное отражение в финансовом учете различных товарно-материальных
ценностей как готовой продукции.

4. Далее в ООО «Весна» должно быть проведено расследование и выявлены
лица, совершившие обнаруженную незаконную сделку.

4. Пути совершенствования системы бухгалтерского учета и аудита на
предприятии

Программа мероприятий по результатам аудиторской проверки:

1) Обязательное заполнение всех реквизитов в договорах поставки товаров.

2) Приведение в порядок учета первичных документов:

· регистрация документов на поступление и отпуск товаров в документах
только унифицированной формы;

· расположение первичных документов в картотеке по срокам хранения в
архиве;

· обязательное оформление акта о выделении документов к уничтожению.

3) Обязательная ежеквартальная глубокая инвентаризация расчетов за
товар, оформление актов.

4) Обязательная полугодовая сверка расчетных документов с поставщиками,
покупателями, банком.

5)Ежемесячный внутрифирменный контроль над правильностью отражения НДС.

6) Провести аттестацию материально-ответственных лиц, бухгалтерской
службы на знание законов, нормативных положений, методических указаний,
других правил ведения учета материальных ценностей.

Заканчивая исследование аудита готовой продукции и ее продаж хотелось бы
внести предложения по технологии и содержанию методики.

1. Вне аудита, как правило, остаются аналитические процедуры, поэтому
нужно добиваться непременного их применения в ходе проверки.

2. Выделять аудит бухгалтерского, налогового и управленческого учета.

А в остальном трудно что-то назвать, что способствовало бы
совершенствованию учета расчетов с покупателями и заказчиками, так как
на предприятии хорошо организована служба внутреннего контроля и
бухгалтерская служба, хорошая техническая оснащенность этих служб.

Все же при более пристрастном контроле учета наблюдается, что очень
большое многообразие форм и видов расчетов с покупателями и заказчиками
не позволяет наладить жесткий контроль за сроками расчетов, поэтому
возникают просроченные иски дебиторской и кредиторской задолженности.
Для того, чтобы осуществлять такой контроль нужно вести учет по видам
расчетов.

Самая распространенная форма расчетов с покупателями и заказчиками в ООО
«Весна» – это вексельная, наиболее трудная для учета. Многие бухгалтера
путаются в этой форме расчетов, так как она является еще и сложной. В
учете также нужно отдельно вести учет наиболее крупных дебиторов, с
целью постоянного следствия за сроками возникновения и погашения
дебиторской задолженности. На предприятии список наиболее крупных
дебиторов составляется только в конце квартала. В ООО «Весна» несмотря
на надежную систему внутреннего контроля и хорошо налаженный
бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками следовало
проводить чаще инвентаризацию расчетов с покупателями и заказчиками, а
также сверки расчетов у покупателей и в банке. В организации они
проводятся один раз в год.

При проверке расчетов осуществляется обработка значительных объемов
учетной информации с помощью компьютерной техники – это усложняет
проведение аудиторской проверки, поскольку аудитору следует иметь
представление о техническом, программном, математическом и других видах
обеспечения компьютерной техники, а также о системах обработки
экономической информации.

Организация данных бухгалтерского учета расчетов с покупателями и
заказчиками в среде компьютерной обработки данных оказывает большое
влияние на профессиональный риск аудиторов. Однако повышается
эффективность аудиторских процедур, когда проверке подвергаются большие
однородные массивы данных по участкам и операциям бухгалтерского учета.
Дальнейшее совершенствование проведения аудиторских проверок лежит в
области проведения аудита с помощью компьютера и использования
специализированных аудиторских программ.

Заключение

Курсовая работа выполнена на тему «Аудит расчетов с покупателями и
заказчиками».

Выбор темы был обусловлен ее актуальностью, которая заключается в том,
что расчетные операции являются одним из важнейших объектов
бухгалтерского учета на предприятии. Они ведутся каждой организацией
независимо от формы собственности, наличия основных средств и т.д.

Операции расчетов с покупателями и заказчиками многочисленны,
периодичность их высока, нормативно-правовая база регулируемого учета
данных операций обширна и динамична. Расчетные операции между
юридическими и физическими лицами оформляется многочисленными
документами, к порядку составления многих из них предъявляются очень
строгие требования.

Участок учета расчетов с покупателями и заказчиками является до сих пор
самым трудоемким, сложным участком учетной работы бухгалтерии любого
предприятия.

В процессе развития рыночной экономики возникло большое многообразие
форм и видов расчетных отношений. Организациям и предприятиям дано право
параллельно применять несколько форм и систем расчетов с покупателями и
заказчиками (наличный безналичный расчет, расчеты по полной предоплате и
расчеты с частичной предоплатой и пр.), периодически изменять и
комбинировать их и т.д.

Формы и виды расчетов имеют достоинства и недостатки, выделить из этого
многообразия самые простые и надежные – задача, стоящая, почти перед
каждым предпринимателем.

Цель курсовой работы – определение содержания аудита расчетов с
покупателями и заказчиками, установление порядка отражения в учете
расчетов и последовательности процедур контроля, систематизация
информационной базы аудиторской проверки расчетов с покупателями и
заказчиками.

Предметом исследования послужили нормативно-правовые документы,
регулирующие бухгалтерский учет и аудит расчетов с покупателями и
заказчиками; учетная политика, регулирующая порядок учета расчетов с
покупателями и заказчиками; вся первичная документация по учету операций
расчетов с покупателями и заказчиками; учетные регистры и отчетность.

Действующая практика расчетов с покупателями и заказчиками исследовалась
на примере конкретного субъекта хозяйствования – ООО «Весна».

В процессе исследования были решены следующие задачи:

– определена сущность и нормативно-правовое регулирование аудита
расчетов с покупателями и заказчиками;

– проанализирован процесс организации бухгалтерского учета и аудита
расчетов с покупателями и заказчиками на примере ООО «Весна»;

– по стандартной методике проведен аудит расчетов с покупателями и
заказчиками;

– выявлены ошибки бухгалтерского учета расчетов с покупателями и
заказчиками.

– предложены мероприятия по устранению выявленных недочетов.

В первой главе рассмотрена нормативно-правовая база аудита расчетов с
покупателями и заказчиками, посредством которой государство жестко
регулирует порядок учета и контроля расчетов.

Бухгалтерский учет и аудит расчетов с покупателями и заказчиками
регламентируется правовыми и нормативными документами, главными из
которых являются Федеральные законы, Положения, Методические указания,
План счетов, учетная политика.

Во второй главе на примере действующего предприятия ООО «Весна»
рассмотрена организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля на
предприятии. Общество с Ограниченной Ответственностью «Весна» создано и
утверждено учредителями 15 апреля 2001 года.

Общество является производственной коммерческой организацией и предметом
его деятельности является:

· Производство швейных изделий;

· Продажа продукции собственного производства.

Анализ основных экономических показателей организации выполненный по
данным сводной бухгалтерской отчетности показал, что предприятие
развивается успешно, так как по всем основным показателям наблюдается
тем роста более 100 %.

Бухгалтерский учет в ООО «Весна» ведется в соответствии с порядком его
ведения, предусмотренным законодательством РФ. Применяется
автоматизированная форма учета. С помощью компьютерной техники
используется бухгалтерская программа 1С: Предприятие. Комплексная
конфигурация, сетевая версия 7.7.

Состояние расчетов с покупателями и заказчиками выявляется на
синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Контрольную функцию состояния расчетов с покупателями и заказчиками
выполняет аудит – служба, которая устанавливает сроки возникновения
дебиторской задолженности, ее реальность, лиц виновных в пропуске сроков
исковой давности.

В третьей главе курсовой работы приведена подробная методология аудита
расчетов с покупателями и заказчиками, которая применяется в ООО
«Весна». Используя фактические данные предприятия, осуществлена проверка
расчетов с покупателями и заказчиками. При проверке выявлены нарушения и
ошибки, показано их влияние на бухгалтерскую отчетность,
налогообложение, соблюдение законодательства.

В четвертой главе представлены конкретные мероприятия, необходимые
провести для устранения выявленных нарушений

Таким образом, выполненная курсовая работа может быть применена на
практике.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс РФ, часть первая от 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ (в
ред. от 10 января 2003 г.); часть вторая от 26 января 1996 г. №14-ФЗ (в
ред. от 10 января 2003 г.).

2. Налоговый кодекс РФ, часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ (в ред.
от 30 декабря 2001 г. №190-ФЗ с изм. от 07.09.2002 г.); часть вторая от
5 августа 2000 г. №117-ФЗ (в ред. от 22 августа 2004 г.).

3. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ
(в ред. от 10.01.2003 г.).

4. Закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001

5. Правило (стандарт) №1. Цель и основные принципы аудита финансовой
(бухгалтерской) отчетности.

6. Правило (стандарт) №2. Документирование аудита.

7. Правило (стандарт) №3. Планирование аудита.

8. Правило (стандарт) №4. Существенность в аудите.

9. Правило (стандарт) №5. Аудиторские доказательства.

10. Правило (стандарт) №6. Аудиторское заключение по финансовой
(бухгалтерской) отчетности.

11. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в РФ. Утв. приказом МФ РФ от 29 июля 1998 г.№| 34н.

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ
1/98. Утв. приказом МФ РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н (в ред. от 30
декабря 1999 г. № 107н).

13. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» ПБУ 4/99. Утв. приказом МФ РФ от 6 июля 1999 г. № 43н.

14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных
запасов» ПБУ 5/01. Утв. приказом МФ РФ от 9 июня 2001 г. № 44н.

15. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.
Утв. приказом МФ РФ от 6 мая 1999 г. № 32н (в ред. от 30 марта 2001 г. №
27н).

16. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.
Утв. приказом МФ РФ от 6 мая 1999 г № ЗЗн (в ред. от 30 марта 2001 г. №
27н).

17. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат
на их обслуживание» ПБУ 15/01. Утв. приказом МФ РФ от 2 августа 2001 г.
№ 60н.

18. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
Деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Утв. приказом
МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. от 7 мая 2003 г. № 38н).

19. Методические указания по бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов. Утв. приказом МФ РФ от 28 декабря
2001г. №119н (в ред. 23.04.2002 № 33н).

20. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств. Приказ МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 49

21. О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ МФ РФ от 22
июля 2003 г. № 67н.

22. Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на
добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ. Утв. приказом Министерства
РФ по налогам и сборам от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03/447 (в ред.
приказа МНС РФ от 17.09.2002 № ВГ-3-03/491).

23. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. Ростов н/Д: ФЕНИКС, 2003.

24. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной
деятельности предприятия: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2004.

25. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской
отчетности. – 4-е издание, перераб. и доп. – М.: Издательство «Дело и
Сервис», 2001.

26. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – 4-е изд.,
перераб. и доп. – М.: ИНФРА, 2005.

27. Макарова Л.Г., Широкова Л.П., Быков С.П. Аудит операций с
материалами: Практ. пособие/Под ред.проф. Подольского В.И.- М.:
Юнити-ДАНА, 2004

28 Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет. 4-е издание. М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС».
2007.

29. Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. Ростов н/Д:
ФЕНИКС, 2003.

30. Чуев И.Н., Чечевицина Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной
деятельности. Учебное пособие. Ростов-н/Д. 2004.

ПриложенияПриложение 12

Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности

Исходные данные для расчета оборачиваемости дебиторской задолженности в
ООО «Весна»(тыс. руб.)Показатели1 кв. 2008 г.Полугодие 2008 (2
квартал)Абсолютное отклонение12341. Выручка от реализации19362032962.
Средняя величина дебиторской задолженности1,51,60,1- в т.ч. покупатели и
заказчики0,50,6-0,13. Оборотные средства11238135402302

Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности в

ООО «Весна» за 1 квартал – 2 квартал 2008 г.

ПоказателиСпособ расчета1 квартал 20082 квартал 200812341.
Оборачиваемость дебиторской задолженности

– в т.ч. покупатели и
заказчикиpicscalex1000100090000034701000003001c0000000000050000000902000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,67

38721270

3386,672. Период погашения дебиторской задолженности

– в т.ч. покупатели и заказчики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,28

0,110,28

0,093. Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств

– в т.ч. покупатели и
заказчикиpicscalex1000100090000036501000004001c0000000000050000000902000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,97

19,2952,76

19,284. Отношение средней величины дебиторской задолженности к выручке
от реализации

– в т.ч. покупатели и
заказчикиpicscalex1000100090000033f01000003001c0000000000050000000902000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,08

0,030,08

0,02

Анализ задолженности производится на основе данных аналитического учета
расчетов с покупателями – сведениях из оборотно-сальдовых ведомостей.

Для того, чтобы определить, сколько оборотов совершила дебиторская
задолженность в рассматриваемого периода в данном случае используют
показатель оборачиваемости дебиторской задолженности:
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 ,

где В – выручка от реализации;

ДЗср – средняя величина дебиторской задолженности.

Снижение показателя свидетельствует об увеличении дебиторской
задолженности МКП МО г. Владимира “Муниципальные общежития”, в
результате чего происходит замедление ее оборачиваемости. В 1 кв. 2006
г. дебиторская задолженность совершила 1290,67 оборотов, во 2 кв. 2006 г
– 1270, это связано с тем, что в летний период в связи с временным
отсутствием граждан по месту постоянного жительства (они находятся в
отпусках, в сельской местности и т.д.) увеличивается количество
неплательщиков. При расчетах с покупателями оборачиваемость снизилась с
3872 до 3386,67 оборотов.

Важным показателем в работе предприятия является период погашения
дебиторской задолженности. При этом чем продолжительнее период
погашения, тем выше риск ее непогашения.
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 или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 ,

где КДЗ – оборачиваемость дебиторской задолженности.

Как видно из таблицы 3.2, состояние расчетов с дебиторами, в общем,
осталось на прежнем уровне. Во 2 квартале 2006 г. срок погашения
уменьшился на 0,02. Таким образом, в среднем, дебиторская задолженность
погашается каждые 0,28 дня. В том числе, по покупателям задолженность в
1 кв. 2006 года погашалась каждые 0,11 дня, во 2 кв. 2006 – каждые 0,09
дня. Налицо снижение периода погашения задолженности на 0,02 дня.

Анализ задолженности производится на основе данных аналитического учета
расчетов с покупателями – сведениях из оборотно-сальдовых ведомостей.

Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter

Похожие документы
Обсуждение

Ответить

Заказать реферат!
UkrReferat.com. Всі права захищені. 2000-2020