Аудит расчетов с покупателями и заказчиками на примере ОАО ‘Икар’

Содержание

Введение

1. Понимание деятельности ОАО «Икар»

2. Оценка системы бухгалтерского учета и контроля на предприятии ОАО
«Икар»

2.1 Проверка обоснованности принятой учетной политики и ее соблюдение в
отчетном периоде

2.2 Общая оценка состояния бухгалтерского учета и эффективности системы
внутреннего контроля на предприятии ОАО «Икар»

2.3 Определение существенности и аудиторского риска

3. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

3.1 Задачи, источники аудита, нормативная база

3.2 Возможные нарушения при осуществлении расчетов с покупателями и
заказчиками. Разработка вопросника аудитора

3.3 Методы сбора аудиторских доказательств, применяемые при проверке
расчетов с покупателями и заказчиками. Описание основных контрольных
процедур

3.4 Разработка плана и программы аудиторской проверки расчетов с
покупателями и заказчиками

4. Применение разработанной программы проверки расчетов с покупателями и
заказчиками на предприятии ОАО «Икар» с учетом заданного уровня
существенности и аудиторского риска

Выводы и предложения

Список литературы

Приложения

Введение

Учет расчетов с покупателями и заказчиками имеет большое значение для
любого предприятия, активно работающего в условиях рыночной экономики,
поскольку предприятия постоянно ведут расчеты с покупателями – за
купленные ими товары; с заказчиками – за выполненные работы и оказанные
услуги. Задолженность по этим расчетам в процессе финансово –
хозяйственной деятельности должна находиться в рамках допустимых
значений.

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует
укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по
поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению
ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению
дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости
оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния
предприятия.

Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская
задолженность свидетельствуют о нарушениях клиентами финансовой и
платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия
соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное
принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны
предприятия систематического контроля.

Актуальность курсовой работы заключается в том, что в современных
условиях своевременное обращение денежных средств, а также тщательно
поставленный учет расчетных операций с покупателями и заказчиками,
оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия
(прибыли или убытки), среди которых основное место занимает прибыль от
реализации товарной продукции. При расчетах с покупателями и
заказчиками, в зависимости от хозяйственной ситуации, возникает
дебиторская и кредиторская задолженность, что существенно влияет на
финансовое состояние предприятия. Четкая организация расчетов с
покупателями и заказчиками оказывает непосредственное влияние на
ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление
денежных средств. В связи с этим возникает необходимость проведения
аудиторской проверки расчетных операций.

Цель курсовой работы – закрепление знаний по дисциплине «Аудит», а так
же изучение теоретических основ и приобретение практических навыков
проведения аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками

Основными задачами курсовой работы являются:

– познакомиться с деятельностью аудируемого лица;

– проверить обоснованность принятой учетной политики на предприятии ОАО
«Икар»;

– оценить состояние бухгалтерского учета и отчетности предприятия;

– оценить эффективность системы внутреннего контроля;

– определить уровень существенности и аудиторского риска;

– разработать план и программу для проверки расчетов покупателями и
заказчиками

– провести проверку расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии
ОАО «Икар» с учетом заданного уровня существенности и аудиторского
риска.

При написании курсовой работы использовались федеральные законы
Российской Федерации, постановления Правительства РФ, положения и другие
нормативные документы, учебники и учебные пособия, монографии и статьи
по различным аспектам теории и практики аудита, расчетов с покупателями
и заказчиками в Российской Федерации.

Курсовая работа состоит из введения, четырех глав, заключения, списка
литературы и приложения. Работа содержит семнадцать таблиц, три рисунка,
приложения, иллюстрирующие теоретические положения работы.

1. Понимание деятельности ОАО «Икар»

До начала проведения аудита аудиторская организация должна ознакомиться
в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта. При
проведении аудита бухгалтерской отчетности аудиторская организация
должна понимать деятельность проверяемого экономического субъекта в
достаточной степени, чтобы идентифицировать и правильно оценивать
события, операции, используемые методы учета, которые могут оказывать
существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, на ход
проведения проверки или на выводы, содержащиеся в аудиторском
заключении. Данная информация должна использоваться аудитором также при
оценке неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, при
определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур.

По статистическим данным, собираемым Исполнительной дирекцией НПАА,
общий объем внутреннего производства арматуры и приводов в 2005 г.
составил 637 млн. долл. США, что на 9,5% превысило прошлогодние
показатели. Такой рост обусловлен ростом трех составляющих – физическим
объем производства, увеличением удельной стоимости арматуры, а также
изменением курса иностранных валют. В таблице 1.1 приведены данные по
производству трубопроводной арматуры в России в стоимостном и
натуральном выражении за 2003 -2005 г.

Таблица 1.1 – Суммарный объем производства арматуры и приводов в России

№ПоказательГоды200320042005АБ1231Суммарный объем производства в
стоимостном выражении, млн. долл. США472,9581,5637,02Суммарный объем
производства в натуральном выражении, тыс.
шт.22106,323653,724718,1Анализ статистических данных показывает, что, в
целом, объем производства трубопроводной арматуры растет, но в то же
время в натуральном выражении темпы роста явно снизились, и, несмотря на
стабильный рост цен на арматуру и приводы, прибыль поглощается
инфляцией, ростом цен на энергоресурсы и комплектующие материалы. Однако
чтобы объективно оценить текущую ситуацию в российском арматуростроении,
необходимо проанализировать динамику внутреннего производства
одновременно с динамикой внешнеэкономической деятельности.

Емкость рынка трубопроводной арматуры в 2005 г. составила 1023,8 млн.
долл., увеличились по сравнению с 2004 г. на 10,7%. Сальдо
внешнеторгового баланса, в последнее пятилетие отрицательное, немного
уменьшилось по сравнению со значением в 2004 г. Это явилось результатом
незначительного увеличения экспорта (на 30 млн. долл.), при столь же
незначительном уменьшении объема импорта (на 18 млн. долл.) за год. Тем
не менее, сохраняется более чем двукратное отношение объемов экспорта и
импорта трубопроводной арматуры и приводов.

Анализ экспортно-импортных операций по видам арматуры показывает, что, в
целом, структура импорта трубопроводной арматуры по сравнению с 2004
годом практически не изменилась. Лидером импорта и по финансовым, и по
натуральным показателям остаются задвижки (50,2 млн. долл.). Однако по
ряду видов арматуры, где позиции импорта достаточно сильны, происходит
рост таможенной стоимости продукции. Например, таможенная стоимость 1 кг
сантехнической арматуры в 2005 году увеличилась по сравнению с 2004
годом на 18%, а предохранительной – в 3,3 раза, из-за чего произошел
некоторый спад импорта данных видов арматуры.

По мнению специалистов Научно-Промышленной Ассоциации Арматуростроителей
(НПАА), перспективы развития российского рынка трубопроводной арматуры
невозможно рассматривать без учета факта вступления России в ВТО. Еще в
процессе подготовки российской промышленности к присоединению к ВТО
Ассоциация арматуростроителей видела свою роль в оптимизации ценовой и
номенклатурной политики отрасли, ориентации арматурных предприятий на
выпуск продукции с использованием передовых технологий, активизации
работ по внедрению технологий ремонта арматуры, выпуска запасных частей
и т.д. Мировая практика показывает, что один из главных стратегических
резервов отечественного арматуростроения состоит в отказе от выпуска
неконкурентоспособных готовых изделий, сбыт которых обречен на снижение,
и постепенном переходе на производство конкурентоспособных комплектующих
узлов, новых готовых изделий, которые будут пользоваться спросом не
только на внутреннем, но и на внешнем рынках.

Полное фирменное наименование предприятия – Открытое акционерное
общество «Икар» ордена Почета Курганский завод трубопроводной арматуры.
Место нахождения – г. Курган, ул. Химмашевская, 18. ОАО «Икар»
Курганский завод трубопроводной арматуры создано в 1992 г. в результате
приватизации машиностроительного предприятия Курганского арматурного
завода, которое являлось ведущим в России по проектированию и
производству запорной арматуры различного назначения. Предприятие
учреждено Курганским областным комитетом по управлению госимуществом
(постановление № 246 от 27.03.1992 года) как акционерное общество
открытого типа. ОАО «Икар» зарегистрировано 29.03.1992 года решением №
562 администрации г. Кургана. Дата государственной регистрации общества
– 24.02.98 и регистрационный номер – № 1072.

В соответствии с разработанным Уставом целью деятельности Общества
является:

? получение прибыли,

? удовлетворение общественной потребности в производимой продукции,
работах и услугах,

? развитие и повышение эффективности производства на основе акционерной
формы собственности,

? всестороннее социальное развитие Общества.

Основными видами деятельности Общества являются:

-проектирование, изготовление, ремонт и техническое обслуживание
трубопроводной арматуры нефтепромыслового оборудования (запорная и
запорно-регулирующая арматура, предохранительные устройства, ГЗУ
«Спутник», водораспределительные гребенки, элеваторы);

-проведение сертификационных и других видов испытаний промышленной
трубопроводной арматуры;

– производство и реализация трубопроводной арматуры, другой
машиностроительной продукции, товаров народного потребления,
сельскохозяйственной продукции, научно-технической товарной продукции;

– оказание бытовых услуг;

– жилищное строительство и производство строительно-монтажных работ на
объектах промышленно-технического назначения;

– экспорт и импорт машиностроительной продукции и товаров народного
потребления в соответствии с действующим законодательством;

– посредническая (брокерская) деятельность, операции по оптовой и
розничной купле-продаже (дилерская деятельность).

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется
федеральными законами, Общество может заниматься только на основании
специального разрешения (лицензии).

Основным видом деятельности предприятия является производство и
реализация трубопроводной арматуры.

Сезонный характер основной хозяйственной деятельности: ярко выраженной
сезонности в производственной деятельности нет.

На предприятии выполняется весь производственный цикл, начиная с
производства чугуна и стали и заканчивая отгрузкой продукции.
Предприятие выпускает задвижки, клапаны, затворы стальные и чугунные
разных проходов, предназначенные для установки на трубопроводах в
качестве запорных и регулирующих устройств для воды, пара, нефтегазовых
смесей, газообразного аммиака и т. д. Выпускаемая ОАО «Икар» продукция
применяется в холодильных установках для жидкого и газообразного
аммиака, в гидротранспорте, в технологических линиях и трубопроводах для
воды, пара, нефти и газа на предприятиях горнодобывающей, нефтяной,
химической, биологической, медицинской промышленностях, а также для нужд
энергетики, сельского и коммунального хозяйств.

В составе завода 7 основных производственных линий и 8 вспомогательных
производственных участков. В механосборочных цехах осуществляется
механическая обработка заготовок корпусов задвижек, затворов, вентилей,
их комплектующих, фрезеровка металла, сверловка отверстий, производится
сборка изделий в сборочном участке, контрольная сборка и испытание
изделий, осуществляется грунтовка, покраска и отгрузка готовых изделий
на склад. Чугунолитейный цех производит литье в земляные формы и
алюминиевое литье под давлением заготовок корпусов задвижек, обрубку
корпусов. Литейно-гальванический цех осуществляет точное стальное литье
производит отливку стальных заготовок по выполненным моделям, получая
заготовки большой точности, требующих минимальной механической
обработки. На автоматно-заготовительном участке производят заготовки
деталей из проката резкой на гильотине, обработку комплектующих изделий
на токарных автоматах, прессах для механосборочных цехов. Модельный
участок производит деревянные модели для литейного производства и
изготовляет деревянную тару для других цехов. Ремонтно-механический цех
занимается планово-предупредительным ремонтом, аварийным ремонтом
оборудования всех цехов завода, монтажом технологического оборудования.
Инструментальный участок изготавливает и ремонтирует приспособления,
режущий инструмент, производит ремонт измерительного инструмента,
пневмоинструмента, осуществляет термообработку деталей для других цехов
по кооперации. Электро- и энергоучастки производят планово-
предупредительный ремонт электрооборудования и энергетического
оборудования завода. Ремонтно-строительный участок выполняет текущий и
капитальный ремонт зданий и сооружений, изготавливает столярные изделия.

Номенклатура товарной продукции ОАО «Икар» представлена в таблице 1.2.

Таблица 1.2 – Номенклатура товарной продукции ОАО «Икар»

Наименование продукции2002 год2003 год2004 годВыпуск, шт.Удельный вес,
%Выпуск, шт.Удельный вес, %Выпуск, шт.Удельный вес, %А123456Затворы и
задвижки чугунные3840,213980,214470,21Клапаны обратные
чугунные4100,223160,173850,18Клапаны для воды и
пара3413918,323743819,683566116,71Аммиачная
арматура2223211,932259511,88198059,28Стальные
задвижки4056921,774156221,854434220,78Игольчатые
клапаны4878926,184423223,255858727,45Задвижки компактные
стальные69683,7471053,74123315,78Клапаны стальные
запорные2798615,022905415,273094514,50Задвижки клиновые
Ру6313760,7422601,1914830,70Задвижки
кованые30761,6541292,1775143,52Обратные клапаны
стальные4560,2411270,5918970,89Всего186385100190216100213397100

Для расширения номенклатуры выпускаемой продукции и удовлетворения
потребностей покупателей освоены задвижки Ду300, 500 на давление Ру63,
160, Ду175, 200, 250 на давление Ру160, 250.

Список основных потребителей и конкурентов представлен в таблице 1.3.

Таблица 1.3 – Список основных потребителей и конкурентов ОАО «Икар»

№

п/пОсновные потребителиОсновные конкурентыА121ООО «Трансгазпоставка
(Газпром) «Спецкомплектсервис»ОАО «Благовещенский арматурный завод»
(Башкирия)2ЗАО «ТД Нефтебурмашоборудование» (Славнефть г. Мегион)ОАО
«Юго-Камский машиностроительный завод им. Лепсе»3ООО «НГС» «СТРМ»
«Нефтересурс» г. МоскваОАО «Пензтяжпромарматура»4ОАО «ТНК» г. Тюмень (ТД
Нефтемаш)ОАО «Армагус» (г. Гусь-Хрустальный)5ОАО АК «Сибур» г. МоскваОАО
«Воткинский завод»6ФГУП «ВО» «Технопрмэкспорт» г. Москва (Ирак)ОАО
«Алексинтяжпромарматура» (Тульская область)7ОАО «Сургутнефтегаз»…ОАО
«Сплав» г. Великий Новгород8-ОАО «Юго-Камский машиностроительный завод
нефтепромыслового оборудования»,

Организационная структура ОАО «Икар» является линейно-функциональной с
преобладанием черт, характерных для централизованной организации, т.е.
для организации, в которой руководство высшего звена оставляет за собой
большую часть полномочий, необходимых для принятия важнейших
управленческих решений. Высшим органом управления акционерным обществом
является общее собрание его акционеров. Общество обязано ежегодно
проводить общее собрание акционеров (годовое общее собрание акционеров).
Годовое общее собрание акционеров проводится не ранее чем через два
месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового
года Общества.

Во главе ОАО «Икар» стоит Совет директоров, в состав которого входит 7
человек:

1.Лаптев Юрий Дмитриевич – Председатель Совета директоров ОАО «Икар».

2. Аксенов Сергей Михайлович – генеральный директор ЗАО «Страховая
компания «ТЭКСИБ»

3. Бенер Андрей Германович – Председатель правления ООО «Управляющая
компания РОСТРАНСМАШ»

4. Кузнецов Юрий Георгиевич – генеральный директор ООО «Алябьев – Центр»

5. Чернов Анатолий Васильевич – генеральный директор ОАО «АК «Корвет»

6. Симанов Алексей Николаевич – генеральный директор ООО «Курганавто»

7. Ушаков Всеволод Владимирович – финансовый директор ОАО
«Тюменнефтегазсвязь»

Все полномочия единоличного исполнительного органа переданы управляющей
организации ООО «Управляющая компания РОСТРАНСМАШ» (ОРРН 1057200829454)
с 05 декабря 2005 года согласно решению внеочередного собрания
акционеров ОАО «Икар».

Филиалов и представительств общества нет.

Бухгалтерский учет на предприятия осуществляется центральная
бухгалтерия, возглавляемая главным бухгалтером.

Центральная бухгалтерия является самостоятельным структурным
подразделением завода, возглавляемая главным бухгалтером и подчиняется
генеральному директору.

В состав центральной бухгалтерии входят:

– главный бухгалтер;

– два заместителя главного бухгалтера;

– бюро по учету производства:

– бюро по учету общих расчетных операций;

– бюро по учету материальных ценностей;

– бюро по расчетам заработной платы.

Уставный капитал общества составляет 105426000 руб. Структура уставного
капитала представлена в таблице 1.4.

Таблица 1.4 – Структура уставного капитала

Вид ценной бумагиРазмещенные акции, шт.Сумма по номиналу, руб.Полностью
оплаченные, шт.Частично оплаченные, руб.А1234Обыкновенные
акции84570084570000845700Привилегированные акции20856020856000

Таким образом, не полностью оплаченных размещенных акций у общества нет,
уставный капитал оплачен полностью.

В реестре общества зарегистрировано 657 акционеров, в том числе 652
физических лица, 2 юридических лица, 1 номинальный держатель, 2
залогодержателя.

Акционеры, владеющие не менее чем 5% уставного капитала или не менее чем
5% обыкновенных акций:

1. ООО «Ространсмаш» имеет 56,17% обыкновенных акций общества;

2. ЗАО «Депозитно-Клиринговая Компания» имеет 29,0935% обыкновенных
акций

На рынке трубопроводной арматуры в настоящее время функционируют 30
крупных производителей, среди них выделяют 8 ведущих заводов:

– ОАО ТЯЖПРОМАРМАТУРА г. Алексин;

– ОАО “Георгиевский арматурный завод” “АРЗИЛ” г. Георгиевск;

– ОАО БЛАГОВЕЩЕНСКИЙ АРМАТУРНЫЙ ЗАВОД;

– ЗАО “ГИРАС”;

– ОАО ПЕНЗТЯЖПРОМАРМАТУРА г. Пенза;

– ОАО ЮГО-КАМСКИЙ МАШИНОСТРОИТЕЛЬНЫЙ ЗАВОД имени Лепсе;

– ОАО АРМАГУС г. Гусь-Хрустальный;

– Курганский завод трубопроводной арматуры ОАО ИКАР г. Курган.

В таблице 1.5 представлена рыночная доля трех крупнейших производителей
в 2005 г.

Таблица 1.5 – Рыночная доля трех крупнейших производителей в 2005 г.

№ п/пПроизводительОбъем выручки, тыс. руб.Рыночная доля, %АБ121ОАО
АРМАГУС1 834 560122ОАО ТЯЖПРОМАРМАТУРА1 528 800103ОАО
ПЕНЗТЯЖПРОМАРМАТУР1 223 0408………Итого15 288 000100

По данным таблицы 1.5 рассчитаем коэффициент рыночной концентрации:

коэффициент рыночной концентрации = (1 834 560 + 1 528 800 + 1 223 040)/
15 288 000* 100 % = 30% . Поскольку, 30% ТР объема производства; т.е. данное соотношение не выполняется
только в 2003 г.

– ТР ЧП > инфляции, т.е. данное соотношение не выполняется за период.

Расчет налоговой нагрузки представлен в таблице 1.7.

Таблица 1.7 – Расчет налоговой нагрузки, выраженный в процентах

№

п/пПоказатель200320042005АБ1231Налоговая
нагрузка/ФОТ35,2832,7025,092Налоговая нагрузка / Прибыль до
налогообложения17,3715,1113,5

Таким образом, налоговая нагрузка в течение 2003 – 2005 гг. снизилась.

Оценка экономического потенциала. Динамика валюты баланса представлена
на рисунке 1.1
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Рисунок 1.1 – Динамика валюты баланса ОАО «Икар»

Валюта баланса на конец рассматриваемого периода по сравнению с началом
повысилась, увеличение валюты баланса в абсолютном выражении может
свидетельствовать об увеличение организацией хозяйственного оборота, что
повлечет к повышению платежеспособности.

Величина оборотных активов превышает величину внеоборотных активов на
протяжении всего периода, что положительно характеризует структуру
активов предприятия.

Остаточная стоимость в период с 2002 по 2004 год увеличилась с 155695
тыс. руб. до 163048 тыс. руб., что свидетельствует о том, что
предприятие пополняет свои основные фонды. Стоимость, как арендованных
основных средств, так и основных средств, переданных в аренду
значительно возросла. Остаточная стоимость нематериальных активов
снизилась с 84 тыс. руб. до 35 тыс. руб., из-за прекращения действия
ряда патентов и других объектов интеллектуальной собственности,
следовательно, предприятие не стремится к внедрению новых технологий.
Коэффициент годности основных средств в течение 2003-2005 гг., хотя и
незначительно, но снизился, что говорит о сокращении доли основных
средств, годных для эксплуатации. Удельный вес имущества
производственного назначения превышает 50% и в течение рассматриваемого
периода увеличился, что свидетельствует об увеличении доли имущества,
используемого в производственном процессе и хорошем производственном
потенциале предприятия.

Как в 2003 году, так и в 2005 году темпы роста собственного капитала
были выше темпов роста заемного капитала, что положительно влияет на
платежеспособность предприятия.

Долгосрочные финансовые вложения незначительно увеличились, что все-таки
говорит о пассивной инвестиционной политике предприятия.

Кредиторская задолженность предприятия снизилась, в то время как
дебиторская увеличилась, что отрицательно сказывается на финансовом
состоянии предприятия.

Состав дебиторской и кредиторской задолженности представлен в таблице
1.8.

Таблица 1.8 – Состав дебиторской задолженности и кредиторской
задолженности на 01.01.2006 г.

№

п/пСостав дебиторской задолженностиСумма, тыс. руб.Состав кредиторской
задолженностиСумма, тыс. руб.А12341

Заводом отгружено и не оплачено потребителями:

– готовой продукции

– ТМЦ, ТНП, услуги

– авансы под поставку ТМЦ, услуг

104081,4

33435

2210,8

68435,6

Задолженность поставщикам

и подрядчикам

49110

2Задолженность по расчетам с работниками предприятия по подотчетным
суммам, товарам, проданным в кредит, ссудам1434,5Задолженность по
заработной плате127283–Задолженность перед страхо-выми
фондами99444–Задолженность перед бюдже-том62825–Авансы полученные,
векселя выданные13211ИтогоДебиторской задолженности105515,9Кредиторской
задолженности91275Увеличение задолженности по расчетам с поставщиками и
подрядчиками объясняется совокупностью нескольких причин. Одной из
причин является то, что в течение года произошел отток оборотных средств
в дебиторскую задолженность, запасы и незавершенное производство.
Незначительное увеличение задолженности по заработной плате объясняется
тем, что на предприятии в декабре начислены отпускные за половину
отпуска всему составу. Просроченной задолженности по заработной плате
нет. Уменьшение задолженности перед страховыми фондами объясняется тем,
что в 2005 г. продолжалось гашение задолженности по графикам
реструктуризации, одновременно своевременно уплачивались текущие
платежи. По платежам в бюджет снижение задолженности объясняется
досрочным гашением недоимки по реструктуризации, за четыре года вместо
положенных шести лет. При выполнении данного условия предприятию было
списано пени и штрафов на сумму 60,3 млн. руб.

Увеличение величины запасов может свидетельствовать о следующем: о
наращивании производственного потенциала предприятия, стремлении за счет
вложений в производственные запасы защитить денежные активы от
обесценения под воздействием инфляции, нерационально выбранной
хозяйственной стратегии, вследствие которой значительная часть текущих
активов иммобилизована в запасах, ликвидность которых может быть
невысокой. Но однозначную оценку на основании изменения абсолютной суммы
или удельного веса запасов дать нельзя, для этого необходимо провести
более детальный анализ.

Выручка от продажи и чистая прибыль в течение рассматриваемого периода
снизилась, а в 2003 году был получен убыток, что говорит о нестабильном
доходе предприятия.

Экспресс-анализ финансового состояния ОАО «Икар». На рисунке 1.2
представлена динамика стоимости чистых активов и величина уставного
капитала.
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Рисунок 1.2 – Динамика стоимости чистых активов и величина уставного
капитала

В соответствии с п. 4 ст. 99 ГК РФ, если по окончании второго и каждого
последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется
меньше уставного капитала, общество обязано объявить и зарегистрировать
в установленном порядке уменьшение своего уставного капитала. Если
стоимость указанных активов общества становится меньше определенного
законом минимального размера уставного капитала (пункт 1 настоящей
статьи), общество подлежит ликвидации.

На протяжении всего анализируемого периода стоимость чистых активов
превышает величину уставного капитала, что соответствует требованиям
вышеприведенной статьи.

В целом за анализируемый период стоимость чистых активов увеличилась,
что свидетельствует о реинвестировании прибыли и наращивании
экономической мощи предприятия. Поэтому можно сделать предположение о
финансовой устойчивости предприятия, так как минимальное условие
финансовой устойчивости выполнено.

Для более углубленной оценки финансовой ситуации на предприятии
необходимо проанализировать обеспеченность запасов источниками их
формирования.

На протяжении всего анализируемого периода финансовую ситуацию на ОАО
«Икар» можно охарактеризовать как кризисную, так как даже общих
источников финансирования недостаточно для покрытия запасов.

Деловая активность предприятия измеряется с помощью системы показателей,
характеризующих эффективность использования ресурсов, среди которых
особое место занимают показатели оборачиваемости, расчет которых
представлен в таблице 1.9.

Таблица 1.9 – Расчет показателей оборачиваемости

ПоказателиАлгоритм расчета200320042005АБ123Коэффициент оборачиваемости
активовnA =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,2341,7011,589Коэффициент оборачиваемости оборотных средствnоб
А =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,2272,8133,32Коэффициент
оборачиваемости запасовnз =
picscalex100010009000003c500000003001c0000000000050000000902000000000500
0000020101000000050000000102ffffff00050000002e0118000000050000000b020000
0000050000000c020004e0021200000026060f001a00ffffffff000010000000c0ffffff
bcffffffa0020000bc0300000b00000026060f000c004d617468547970650000d0000800
0000fa0200001000000000000000040000002d01000005000000140238020b0105000000
13023802cb0105000000140200024000050000001302000296021c000000fb0280fe0000
000000009001010000cc0402001054696d6573204e657720526f6d616e009c1bc877a51b
c87720c0ca7700003000040000002d01010008000000320aa6030b0101000000c7790800
0000320a6a01660002000000c2cf0a00000026060f000a00ffffffff0100000000001c00
0000fb021000070000000000bc02000000cc0102022253797374656d000000000a002100
8a0100000000fffffffff4f312002819c877040000002d01020004000000f00101000300
000000003,1223,7968,558Коэффициент оборачиваемости дебиторской
задолженности (средств в расчетах)nДЗ =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,08112,6229,11Коэффициент оборачиваемости кредиторской
задолженностиnКЗ =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,8026,4818,62

В целом за анализируемый период значение всех коэффициентов
оборачиваемости увеличилось, в результате чего улучшилось финансовое
состояние организации, укрепилась ее платежеспособность. Однако
наблюдалась снижение коэффициента оборачиваемости ДЗ. Это в том числе
свидетельствует и о том, что предприятие увеличивает долю продукции,
проданной в кредит.

Относительными характеристиками финансовых результатов предприятия
являются показатели рентабельности, которые характеризуют эффективность
предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности,
окупаемость затрат и т.д. Расчет представлен в таблице 1.8.

Таблица 1.10– Расчет показателей рентабельности

ПоказателиАлгоритм расчета200320042005Рентабельность активов
%picscalex1000100090000030b01000003001c000000000005000000090200000000050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,158,6711,74Рентабельность оборотных активов,
%picscalex1000100090000031401000003001c000000000005000000090200000000050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,3014,3424,54Рентабельность
собственного капитала,
%picscalex1000100090000030b01000003001c000000000005000000090200000000050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,2216,5223,13Рентабельность продаж
%picscalex1000100090000030001000003001c000000000005000000090200000000050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,185,17,39Прибыльность продукции, %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,915,768,76

Все показатели рентабельности значительно за 2002-2005 гг. увеличились.
Наибольший рост рентабельности можно наблюдать на рентабельности
оборотных активов и рентабельности собственного капитала.

Таким образом, при проведении аудита бухгалтерской отчетности
аудиторская организация было достигнуто понимание деятельности
проверяемого экономического субъекта в достаточной степени, для того,
чтобы правильно оценивать события, операции, используемые методы учета,
которые могут оказывать существенное влияние на достоверность
бухгалтерской отчетности, на ход проведения проверки или на выводы,
содержащиеся в аудиторском заключении. Данная информация будет
использоваться аудитором также при оценке неотъемлемого риска и риска
средств внутреннего контроля, при определении характера, временных рамок
и объема аудиторских процедур.

2. Оценка системы бухгалтерского учета и контроля на предприятии ОАО
«Икар»

2.1 Проверка обоснованности принятой учетной политики и ее соблюдение в
отчетном периоде

В ходе проверки аудитору необходимо изучить учетную политику проверяемой
организации. При этом задача аудитора состоит не столько в подтверждении
факта наличия утвержденной учетной политики, сколько в оценке и анализе
правильности и рациональности выбранных методов и форм, регламентирующих
методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета и
порядка налогообложения.

Информационной базой для ознакомления с содержанием учетной политики
являются:

-приказ (распоряжение) об учетной политике проверяемой организации;

– рабочий план счетов бухгалтерского учета;

– перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для
внутренней бухгалтерской отчетности;

– правила документооборота и технологии обработки учетной информации;

– утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения
к приказу об учетной политике проверяемой организации;

– пояснительная записка, которая раскрывает сведения, относящиеся к
учетной политике организации, избранные при формировании учетной
политики отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского
учета, а также изменения в учетной политике, существенно влияющие на
оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в
отчетном году или в периодах, следующих за отчетным.

Анализ и оценка учетной политики влияют на выражение мнения аудитора о
достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, что отражено в
отдельных стандартах аудиторской деятельности.

Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется в рамках
учетной политики ОАО «Икар». Учетная политика для целей бухгалтерского
учета сформирована на основании ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»
от 09.12.1998 г.

Учетная политика предприятия содержит основные принципы и способы
ведения бухгалтерского учета основных средств, материально-
производственных запасов, расчетов, финансовых результатов и прочее.

Аудиторскую проверку учетной политики целесообразно разделить на два
этапа. На первом этапе оценивается система внутреннего контроля по
организации учетной политики. Для проведения такой оценки были
разработаны тесты с приложением к ним соответствующих ответов
опрашиваемого и примечаний аудитора (приложение А). Практически на все
поставленные вопросы аудитора даны положительны ответы, следовательно,
можно сделать вывод о том, что на предприятии выполняются требования
законодательства по организации учетной политике. Это факт оказывает
положительное влияние на систему внутреннего контроля организации.

На втором этапе проводится анализ учетной политики организации для целей
бухгалтерского и налогового учета. Для проведения такого анализа была
заполнена рабочая таблица, которая приведена в продолжение приложения А.
сопроводив каждый элемент учетной политики ответом на поставленный
вопрос. Эта информации поможет аудитору оценить правильность и
рациональность выбранных методов и форм, выявить нарушения и дать
соответствующие рекомендации по итогам проверки.

Согласно учетной политике ОАО «Икар» оценка имущества и обязательств
производится по фактическим затратам на приобретение, за исключением
незавершенного производства. Оценка незавершенного производства
производится по прямым статьям расходов с учетом плановой доли
общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной
стоимости. В составе основных средств учитываются здания, сооружения,
машины, оборудование, вычислительная техника и другие соответствующие
объекты стоимостью со сроком службы свыше одного года. Амортизация
основных средств производится линейным методом по нормам, установленным
правительством РФ. Нормы ускоренной амортизации не применяются. Основные
средства стоимостью ниже 10000 руб. списывается на производство по мере
отпуска их в эксплуатацию.

Нематериальные активы учитываются по первоначальной стоимости. В составе
нематериальных активов учитываются только программное обеспечение
«Консультант Плюс», приобретенное до вступления в силу ПБУ 14/2000.
Права пользования программами для ЭВМ, лицензии Госгортехнадзора, на
право предоставления транспортных услуг, на право производства арматуры
для нефтяной и газовой промышленности, лицензия на приобретение и
хранение газового оружия, сертификаты соответствия качества ИСО-9000,
API – американского нефтяного института и другие учитываются на счете 97
«Расходы будущих периодов». Амортизация этих активов производится
линейным способом.

Материально-производственные запасы, включая готовую продукцию и товары,
предназначенные для продажи, принимаются к бухгалтерскому учету по
фактической себестоимости.

Учет заготовления МПЗ осуществляется с применением счета 16 «Отклонение
в стоимости материальных ценностей».

Списание материальных ресурсов в производство осуществляется по
фактической себестоимости каждой единицы, кроме товаров, учитываемых по
продажной (розничной) стоимости. Списание покупных полуфабрикатов – по
средней цене, полуфабрикатов собственного производства – по средней
себестоимости.

Учет выпуска готовой продукции ведется без применения счета 40.
Фактическая себестоимость единицы продукции формируется пропорционально
нормативной себестоимости. Затраты по заготовке и доставке товаров до
центральных складов, производимые до их передачи в продажу, прочие
расходы, связанные с приобретением товаров, включаются в состав расходов
на продажу. Расходы, связанные со сбытом продукции учитываются на счете
44 «Расходы на продажу», которые в конце отчетного периода полностью
списываются в дебет счета 90 «Продажи».

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место,
независимо от времени их оплаты – предварительной или последующей.
Списание общехозяйственных расходов производится на себестоимость
продукции (по объектам калькуляции) в течение отчетного периода при этом
формируется полная себестоимость. Распределение косвенных расходов между
объектами калькулирования производится исходя из сумм основной
заработной платы.

Признание выручки от реализации продукции (работ, услуг) и определение
финансового результата для целей бухгалтерского учета и целей
налогообложения производится по мере отгрузки продукции и предъявления
счетов покупателям.

Для целей анализа расходования прибыли предприятия к счету 84
«Нераспределенная прибыль прошлых лет» заведены субсчета, группирующие
выплаты из чистой прибыли предприятия.

Резервы под обесценение ценных бумаг, предстоящих расходов и платежей,
по сомнительным долгам не создаются.

2.2 Общая оценка состояния бухгалтерского учета и эффективности системы
внутреннего контроля на предприятии ОАО «Икар»

В ходе осуществления аудиторской проверки необходимо оценить состояние
бухгалтерского учета и отчетности проверяемого предприятия. Знакомство с
системой бухгалтерского учета и отчетностью включает в себя изучение,
анализ и оценку сведений о хозяйственной деятельности предприятия, а
именно:

– изучение учетной политики и основных принципов ведения бухгалтерского
учета;

– рассмотрение организационной структуры бухгалтерии;

– анализ эффективности распределения обязанностей и полномочий между
работниками, принимающими участие в ведении бухгалтерского учета и
подготовке отчетности;

– оценку организации подготовки, оборота и хранения документов,
отражающих хозяйственные операции;

– изучение порядка отражения операций в регистрах бухгалтерского учета;

– оценка порядка подготовки периодической бухгалтерской отчетности на
основе данных бухгалтерского учета.

Аудитор в ходе аудиторской проверки должен проверить соответствие
организации системы бухгалтерского учета проверяемого предприятия
действующим нормативным документам и отразить в рабочей документации
случаи нарушений.

Для оценки состояния бухгалтерского учета и отчетности ОАО «Икар»
аудитор может использовать вопросник, представленный в приложении Б, в
котором даны ответы, относящиеся к оценке эффективности системы
бухгалтерского учета и отчетности предприятия.

При рассмотрении системы бухгалтерского учета предприятия ОАО «Икар»
были рассмотрены: учредительные документы предприятия, приказ об учетной
политике, должностные инструкции, финансовая отчетность на 1 января
2006г., пояснительная записка к годовому отчету, главная книга, регистры
бухгалтерского учета, применяемые на предприятии.

В ОАО «Икар» отражение в бухгалтерском учете фактов
финансово-хозяйственной деятельности предприятия ведется на основе
журнально-ордерной системы с использованием электронно-вычислительных
средств по формам, утвержденным Главным бухгалтеров предприятия.
Разработан и введен в действие рабочий план счетов, первичные документы
для хозяйственных операций оформляются на предприятии на типовых
бланках.

В начале 2003 г. на предприятии была осуществлена комплексная
автоматизация работы бухгалтерии. В результате чего доступ к информации
осуществим для всех работников бухгалтерской службы. На предприятии в
автоматизированном виде ведутся операции по всем счетам за исключением
счета 20 «Основное производство». Причина заключается в том, что
внедрение автоматизированного ведения счета 20 «Основное производство»
не одобрено главным бухгалтером. При этом основными документами являются
оборотно-сальдовые ведомости по счетам. Данные, сформированные в
бухгалтерии, предоставляются экономистам предприятия для дальнейшего их
анализа.

Центральная бухгалтерия является самостоятельным структурным
подразделением завода, возглавляется главным бухгалтером и подчиняется
генеральному директору. Она имеет право требовать от подразделений
завода предоставления материалов, необходимых для осуществления работы,
входящей в ее компетенцию. Взаимоотношения центральной бухгалтерии с
основными подразделениями организации, представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 – Взаимоотношения центральной бухгалтерии с основными
подразделениями организации

С каким отделомПолучаетПредставляетА12С планово-экономическим
управлениемГодовые, квартальные и месячные планы по номенклатуре и
объему товарной продукции по цехам предприятияОтчеты по себестоимости
продукции, материалы о состоянии незавершенного производства, другие
данные, необходимые для анализа и планированияС отделом организации
труда и заработной платы

Утвержденные положения о премировании рабочих, специи-алистов и
служащих, штатное расписаниеСведения о фактически начисленной заработной
плате по категориям работающихСо всеми цехами и отделамиОтчеты
выполнения плана работ и услуг в натуральных измерителях, отчеты о
движении основных материалов, отчеты о состоянии незавершенного
производства, необходимые для бухучета документы, приказы, распоряжения,
договоры, сметы, нормативы.Сведения о затратах на производство по
элементам, сведения о выполнении хозрасчетных показателей, разного рода
справки, сведения и прочее, связанное с хозрасчетной деятельностью
подразделения.С финансовым отделомПервичные документы о поступлении и
расходовании средств и первичные документы на приобретенные и
отгруженные ТМЦ Данные о необходимых перечислениях денежных средств в
бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды

Структура бухгалтерской службы ОАО «Икар» включает:

– Главного бухгалтера. Организует учет поступления и расходов
материально-имущественных ценностей. Принимает участие в проведении
инвентаризации по закрепленным статьям баланса, а также в проведении
переписки и переоценки материальных ценностей и основных средств,
осуществляет выдачу доверенностей на получение товарно-материальных
ценностей и контроль за использованием выданных доверенностей на основе
приходных документов, составляет достоверную бухгалтерскую отчетность,
относящуюся к функциям группы, и представляет в установленные сроки в
соответствующие органы.

– двух заместителей главного бухгалтера;

– бюро:

1. бюро учета материальных ценностей. Организует учет поступления и
расходов материально-имущественных ценностей. Осуществляет контроль за
оперативным учетом материальных ценностей на складах, в кладовых цехов,
осуществляет выдачу доверенностей на получение ТМЦ и контроль за
использованием выданных доверенностей на основе приходных документов.

2. бюро учета затрат на производство. Осуществляет обработку первичных
документов по производственному учету, определяет затраты по статьям
расходов по каждому цеху, распределяет цеховые и общезаводские расходы,
услуги вспомогательных и заготовительных цехов: учитывает брак по
изделиям и в разрезе цехов, определяет себестоимость выпускаемой
продукции, выполненных работ и услуг в разрезе заказов, и составляет
отчетные калькуляции, ведет учет выпуска продукции и готовых изделий.
Принимает участие в проведении годовых инвентаризаций по закрепленным
статьям баланса.

3. бюро по расчетам заработной платы. Производит и контролирует
начисление заработное платы, ведет расчеты с другими организациями по
удержаниям из заработной платы.

4. бюро общих расчетных операций. Осуществляет учет основных средств,
нематериальных активов, и др.

Бухгалтерская отчетность предприятия ОАО «Икар» за 2005г. представлена
пятью формами и пояснительной запиской. Отчетность содержит всю
существенную информацию о предприятии, о его финансовом положении. Ранее
проведенные проверки не выявляли нарушений в порядке составления и
сроках предоставления бухгалтерской отчетности. Перед составлением
годовой бухгалтерской отчетности на предприятии была проведена
инвентаризация, то есть, отчетность подтверждена результатами
инвентаризации.

Отчетность подписана руководителем и главным бухгалтером организации, а
также скреплена печатью организации.

При проверке общей системы бухгалтерского учета и отчетности предприятия
не были обнаружены существенные нарушения, которые могли бы существенно
повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

Помимо общей оценки системы бухгалтерского учета необходимо оценить
эффективность системы внутреннего контроля предприятия, поскольку, чем
она эффективнее, тем более ограниченными могут быть единовременные
процедуры контроля, ограниченно их содержание, сокращенны временные
рамки и масштаб.

В соответствии со стандартами аудиторской деятельности под системой
внутреннего контроля понимается совокупность организационной структуры,
методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в
качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной
деятельности.

При оценке эффективности и надежности СВК в целом, контрольной среды и
отдельных средств контроля используется не менее трех градаций: высокая,
средняя, низкая

Оценка СВК предусматривает следующие этапы:

1. общее знакомство с СВК;

2. первичная оценка надежности СВК;

3. подтверждение достоверности оценки СВК.

В ходе осуществления первичной оценки проведен устный опрос, результаты
ознакомления представлены в приложении В. Предварительная оценка системы
внутреннего контроля определена как высокая (76%). Организация должна
планировать аудиторские процедуры исходя их этого предположения, но не
доверять данной системе абсолютно. В результате дана высокая оценка
организационной структуре предприятия, разделению обязанностей
полномочий и ответственности, кадровой политике. Среднюю оценку получил
внутренний контроль активов, низкую – обеспечение условий сохранности
имущества, денежных средств, учётных регистров, документов, так как
плохо организован контроль за сохранностью документации.

На основе высокой оценки в целом, полученной на предварительной стадии
проверки, аудиторская организация в своей работе может полагаться на
систему внутреннего контроля предприятия. После этого аудиторской
организации следует осуществить процедуры подтверждения достоверности
этой системы. Эта процедура может быть произведена на основании
изучения, анализа и оценки сведений о некоторых сторонах хозяйственной
деятельности предприятия. Результаты тестирования представлены в
продолжении приложения В. Учетная система, договорные обязательства, и
контроль в системе компьютерной обработки данных имеют высокую оценку.

Оценка системы внутреннего контроля может быть проведена по составляющим
СВК. Оценим систему бухгалтерского учета и обоснованность принятой
учетной политики.

Система бухгалтерского учета – организованный на предприятии процесс
регистрации хозяйственных операций. Для оценки системы бухгалтерского
учета аудитор может использовать вопросник, приведенный в приложении Г,
в котором даны ответы, относящиеся к оценке эффективности системы
бухгалтерского учета ОАО «Икар».

При проведении аудита на предприятии экспертиза учётной политики, как
правило, предшествует всем остальным этапам аудиторской проверки. Задача
аудитора – проанализировать и оценить элементы учетной политики с точки
зрения их соответствия действующим законодательным нормативным актам и
учредительным документам, уделив особое внимание альтернативным
вариантам, и проверить ее соблюдение в отчетном периоде. Аудитор, прежде
всего, должен выяснить, имеется ли приказ руководителя предприятия по
учётной политике.

На предприятии разработан приказ по учетной политике, но не все его
положения соблюдаются. Так же плохо налажена система компьютерной
обработки данных. Но в целом результаты теста (приложение Г)
характеризуют систему бухгалтерского учета как эффективную.

Под контрольной средой понимаются осведомленность и практические
действия руководства экономического субъекта, направленные на
установление и поддержание системы внутреннего контроля. Средства
контроля – конкретные методы, правила, мероприятия, специальные
проверки, разработанные администрацией и направленные на предотвращение,
выявление и исправление ошибок и искажений информации в системе
бухгалтерского учета. Вопросник для оценки контрольной среды и средств
контроля приведен в приложении Д. Ответы даны по результатам
тестирования ОАО «Икар». Контрольная среда оценена выше среднего, оценка
средств контроля – высокая.

2.3 Определение существенности и аудиторского риска

Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки
бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный
пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет
сделать на ее основе правильные выводы и принимать правильные
экономические решения. При его определении учитывают, как правило, два
фактора: абсолютную и относительную величину ошибки. Относительная
величина определяется в процентном соотношении к соответствующей
принятой базовой величине. Абсолютная величина – это субъективное мнение
аудитора о том, что ошибка в определённой сумме может признаваться
существенной ввиду значимости суммы, независимо от других обстоятельств.

Значение уровня существенности для данной аудиторской проверки должно
быть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки.

Расчет уровня существенности для ОАО «Икар» произведен в таблице 2.2.

Таблица 2.2 – Информация, для расчета уровня существенности в целом по
предприятию ОАО «Икар»

Показатели:Код строки Значение базового показателяДоля, %Принимаемое
значениеА1234Внеоборотные активы011860051018601Собственный
капитал02318932515947Оборотный капитал03449195313476Дебиторская
задолженность0410551666331Долгосрочные и краткосрочные

обязательства05316268412651Кредиторская задолженность069127532738Выручка
от продажи079165371,513748Себестоимость продукции08772934323188Доходы
операционные и внереализационные092193366Расходы операционные и
внереализационные104058831218

Порядок определения уровня существенности:

1. От значений в графе 2 берем процентные доли (графа 3) и результат
включаем в четвертый столбец.

3. Анализируем числовые значения, полученные в четвертой графе:

– определяем среднее арифметическое числовых значений четвертого
столбца: 10796 тыс. руб.

– выбираем те числовые значения, которые отличаются в большую или
меньшую сторону от среднего значения:

(10796 – 66)/10796 = 99,39%;

(10796 -23188)/10796 = 114,78%.

Поскольку данные показатели намного отличаются от среднего значения, то
мы их отбрасываем.

4. Найдем новое среднее значение: 10589 тыс. руб., округлим полученное
значение до 10000 руб.

6.. Определим насколько допустимо различие, вызванное округлением:
(10000– 10589)/10000= 5,56%, что находится в пределах 20%.

Таким образом, 10000 тыс. руб. – это предельное значение ошибки
бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный
пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет
делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные
управленческие решения.

Полученное значение уровня существенности – 10000 тыс. руб., должно быть
зафиксировано в общем плане аудита. Порядок расчета уровня
существенности для ОАО «Икар» оформлен в рабочем документе аудитора,
который представлен в приложении Е.

Уровень существенности, определенный в целом по предприятию,
распределяется между значимыми статьями баланса в соответствии с их
удельным весом в общем итоге, что представлено в приложении Ж.

В соответствии со стандартом аудиторской деятельности «Оценка
аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым
лицом», аудиторский риск означает риск выражения аудитором ошибочного
аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской)
отчетности содержатся существенные искажения. Структура аудиторского
риска представлена на рисунке 2.1.

picscalex1160100090000037800000002001c0000000000040000000301080005000000
0b0200000000050000000c0216049d0d040000002e0118001c000000fb02100007000000
0000bc02000000cc0102022253797374656d00049d0d000022af0000c043110004ee8339
b8216c030c020000040000002d01000004000000020101001c000000fb029cff00000000
00009001000000cc0440001254696d6573204e657720526f6d616e000000000000000000
0000000000000000040000002d010100050000000902000000020d000000320a6e040000
0100040000000000990d140420642d00040000002d010000030000000000

Рисунок 2.1 – Структура аудиторского риска

Математически модель аудиторского риска можно представить выражением:

АР = ВХР * РСК * РНО,

где АР – аудиторский риск;

ВХР – внутрихозяйственный риск;

РСК – риск средств контроля;

РНО – риск необнаружения ошибок.

Внутрихозяйственный риск и риск средств контроля отличаются от риска
необнаружения тем, что аудитор может только оценить уровень указанных
рисков, но не может их контролировать. Внутрихозяйственный риск и риск
средств контроля могут изменяться в зависимости от счета или группы
счетов, соответственно от счета к счету будет изменяться и риск
необнаружения и, как следствие, необходимое количество аудиторских
доказательств.

Для оценки внутрихозяйственного риска может быть использован тест,
представленный в приложении З. Выделенные значения баллов используются
для оценки внутрихозяйственного риска ОАО «Икар». Внутрихозяйственный
риск ОАО «Икар» составляет 84%.

Предварительная оценка системы внутреннего контроля определена как
высокая (76%). Достоверность оценки надежности системы внутреннего
контроля подтверждена. Процедуры подтверждения достоверности этой
системы произведена на основании изучения, анализа и оценки сведений о
некоторых сторонах хозяйственной деятельности предприятия. Учетная
система, договорные обязательства, и контроль в системе компьютерной
обработки данных имеют высокую оценку. Следовательно, риск средств
контроля – 76%.

Аудитор может влиять на риск данного типа лишь опосредованно и в
долгосрочной перспективе. В ходе проверки он должен отметить выявленные
недостатки и неэффективные элементы, оценить степень риска и разработать
соответствующие рекомендации. Если экономический субъект примет их к
сведению и внедрит, то аудитор окажет влияние на уровень риска средств
контроля.

Аудитор обязан на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска
средств контроля определить допустимый в своей работе риск необнаружения
и с учетом минимизации риска необнаружения спланировать соответствующие
аудиторские процедуры. Если аудитор считает высокими первые два риска,
то он обязан снизить, насколько возможно, риск необнаружения, то есть
должен осуществлять более тщательную проверку.

На основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля
рассчитывается риск необнаружения (РНО) по формуле:

РНО = АР / (ВХР * РСК),

Аудиторский риск принят за 5%. Риск необнаружения ОАО «Икар» равен:

РНО = 0,05 / (0,84 * 0,76) = 0,078 или 7,8%.

Аудиторская проверка должна планироваться с учетом минимизации риска
необнаружения, который является показателем эффективности и качества
работы аудитора, он зависит от порядка проведения конкретной аудиторской
проверки, а также от таких факторов, как квалификация аудиторов и
степень их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого
экономического субъекта. Это тип риска, на значение которого аудитор
может и должен влиять.

Между риском необнаружения и комбинацией внутрихозяйственного риска и
риска средств контроля существует обратная связь. Если аудиторская
организация оценила внутрихозяйственный риск и риск средств контроля как
высокие, то она обязана снизить, насколько возможно, риск необнаружения.
То есть проводить работу более детально и тщательно, увеличив количество
или содержание применяемых аудиторских процедур, а также затраты труда и
времени, необходимые для проверки, что позволит снизить аудиторский риск
до приемлемо низкого уровня.

3. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

3.1 Задачи, источники аудита, нормативная база

Одним из важнейших моментов, которые характеризуют финансовое состояние
предприятия, является состояние расчетов с дебиторами и кредиторами.
Проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности расчетных
операций является важным и трудоемким этапом аудиторской проверки.

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками – лишь часть проверки
финансово-хозяйственной деятельности организации. Его целью является
установление соответствия применяемой в организации методики учета
нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации.

В соответствии с целью выделяют следующие задачи при аудите расчетов с
покупателями и заказчиками являются:

– проверить наличие договоров с покупателями и заказчиками и их
юридическую грамотность;

– исследовать учет расчетов с покупателями и заказчиками;

– подтвердить правильность документального оформления и отражения
расчетов с покупателями и заказчиками;

– проверить ведение синтетического и аналитического счета 62 «Покупатели
и заказчики»;

– проанализировать учет расчетов, основанных на зачете взаимных
требований;

– установление дебиторской задолженности, по которой прошел срок исковой
давности; проверка правильности и обоснованности ее списания;

– рассмотреть особенности внутреннего аудита расчетов с покупателями и
заказчиками на предприятии;

– подтвердить достоверность бухгалтерской (финансовой отчетности)
отчетности по расчетам с покупателями и заказчиками.

Источниками информации для проверки расчетов с покупателями и
заказчиками могут быть:

1. Приказ об учетной политике.

2. Рабочий план счетов.

3. Бухгалтерские регистры по учету расчетов с покупателями и
заказчиками:

3.1 Главная книга;

3.2 Журнал-ордер № 11;

3.3 Ведомость №16;

3.4 Распечатки дебетовых и кредитовых оборотов и сальдо по счету 62
«Покупатели и заказчики».

4. Первичные документы по оформлению операций с покупателями и
заказчиками:

4.1 Договор;

4.2 Доверенность;

4.3 Счет, счет – фактура;

4.4 Накладная, товара – транспортная накладная;

4.5 Документы на отгрузку;

5. Организационно-правовые документы и материалы:

5.1 протоколы заседаний Совета директоров, решений учредителей и других
комиссий;

5.2 отчеты аудиторов за прошлые годы;

6. Бухгалтерская отчетность предприятия:

6.1 «Бухгалтерский баланс»;

6.2 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;

6.3 Пояснительная записка.

В качестве внешней нормативной базы для проверки расчетов с покупателей
и заказчиков выступают:

1. Гражданский кодекс РФ. Части I и II.

2. Налоговый кодекс РФ. Части I и II.

3. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ № 34н от 28 июля 1998 г.)

5. ПБУ 1/1998 «Учетная политика организации» (Приказ МФ РФ от 09.12.1998
№ 60н)

6. ПБУ 4/1999 «Бухгалтерская отчетность организации» (Приказ МФ РФ от
06.07.1999 № 43н)

7. ПБУ 9/1999 «Доходы организации» (Приказ МФ РФ от 06.05.1999 № 32н)

8. ПБУ 10/1999 «Расходы организации» (Приказ МФ РФ от 06.05.1999 № 33н)

9. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению
(Приказ Минфина РФ № 94н от 31 ноября 2000 г.)

10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13 июня 1995 г.)

Для удобной работы аудитора, приведенный перечень нормативных
документов, используемых при проверке расчетов с покупателями и
заказчиками, можно оформить в качестве рабочей документации аудитора.

3.2 Возможные нарушения при осуществлении расчетов с покупателями и
заказчиками. Разработка вопросника аудитора

При организации учета расчетов с покупателями и заказчиками могут
возникать различные ошибки и упущения.

Классификатор возможных нарушений представляет собой список наиболее
часто встречающихся нарушений при осуществлении расчетов с покупателями
и заказчиками.

Наиболее распространенные ошибки при учете данного объекта представлены
в таблице 3.1.

Таблица 3.1 – Возможные нарушения при осуществлении расчетов с
покупателями и заказчиками

№ п/п.Возможные нарушенияА11.Отсутствие договора 2Арифметические ошибки
3Отсутствие первичных документов по операциям в рамках договора
поставки4Несоответствие данных журнала-ордера данным главной книги и
бухгалтерского баланса5Нарушение методологии бухгалтерского
учета6Несвоевременное либо неполное отражение в учете выручки и
соответствующей ей дебиторской задолженности 7Отсутствие лицензии в
случае начисления выручки по лицензируемым видам деятельности8Нарушения
в оформлении первичных документов (применение неунифицированной формы,
отсутствие предусмотренных реквизитов и т.д.)9Некорректное отражение в
учете курсовых и суммовых разниц, неправильное применение курса
иностранной валюты10Некорректное отражение в учете операций с
полученными векселями 11Необоснованное формирование резерва по
сомнительным и безнадежным долгам12Нарушение учетной политики и
законодательства, касающиеся инвентаризации расчетов с контрагентами

13Отсутствие утвержденного графика документооборота по
организации14Списание задолженности одного контрагента дебиторской
задолженностью другого контрагента без проведения трехстороннего
взаимозачета15Несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком
исковой давности16Списание безнадежного долга на счет внереализационных
расходов при наличии резерва17Неправомерное признание задолженности
безнадежной с последующим списанием18Некорректное отражение операций по
коммерческим кредитам 19Некорректное отражение в учете авансов
полученных и НДС с суммы полученного аванса20Налоговый учет процентов по
векселям и коммерческим кредитам21Нарушение сроков хранения документации
в архиве

Аудитор в первую очередь должен проверить, встречаются ли на предприятии
наиболее типичные ошибки, и дать рекомендации по их устранению.

Для проверки расчетов с покупателями и заказчиками необходимо установить
качество состояния внутреннего контроля и учета таких расчетов. Для
достижения этой цели, как правило, прибегают к опросу, что позволяет в
достаточно короткий срок составить первое впечатление о данном объекте,
а так же оценить общее состояние учета операций, наиболее уязвимые места
в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки.
Тест аудитора для проверки состояния системы внутреннего контроля
расчетов с покупателями и заказчиками представлен в таблице.3.2.

Таблица 3.2 – Оценка системы внутреннего контроля расчетов с
покупателями и заказчиками.

№

п./п.ФакторыВозможная оценкаОценкаКритерииБаллыОбщие организационные
аспекты 1Утвержденными внутренними нормами установлена схема проведения
и отражения в бухгалтерском учете операций по реализации продукции с
указанием участвующих подразделений, связей и подчиненности между ними
Да11Нет02На предприятии разработана договорная политикаДа1Нет003Имеются
ли договоры на поставку продукции (выполнение работ,
услуг)Да11Нет04Правильно ли оформлены договоры на поставку
продукцииДа11Нет05Установлены ли дата и причина возникновения
дебиторской задолженностиДа11Нет06На предприятии разработаны и
утверждены схемы организационной структуры отдельных подразделений с
указанием должностных лиц и подчиненности Да11Нет07Разработан и
утвержден график документооборота с указанием сроков обработки и
контроля документов Да1 1Нет08Имеется ли задолженность с истекшим сроком
исковой давностиДа11Нет09Правильно ли списывалась дебиторская
задолженность с истекшим сроком исковой давностиДа11Нет010Принимались
меры к взысканию дебиторской задолженностиДа11Нет011Проводилась ли
инвентаризация расчетов с покупателями и
заказчикамиДа1Нет00Распределение функций и ответственности 12Разработаны
и утверждены должностные инструкции для сотрудников отдела реализации,
бухгалтерии и службы внутреннего контроля Да11Нет013Установлен круг лиц,
уполномоченных к заключению сделок, операции по приобретению и
реализации продукцииДа11Нет014Перечень должностных обязанностей и
ответственности доведен до сведения каждого исполнителя
Да11Нет0Внутрифирменный контроль 15Уполномоченными сотрудниками
бухгалтерии осуществляется последующий контроль правильности отражения в
бухгалтерском учете операций по приобретению продукции, совершенных в
предыдущем периоде, и наличия первичных документовДа 11Нет016Процедуры
внутреннего контроля за проведением и отражением в бухгалтерском учете
операций по реализации продукции и расчетов с покупателями и заказчиками
осуществляются по направлениям: 16.1контроль полноты отражения операций
в учете и соблюдение графика документооборотаДа11Нет016.2контроль
соблюдения установленного порядка санкционирования проведения операций и
отражения их в учетеДа11Нет016.3контроль правильности составления
бухгалтерских проводок и своевременности отражения операций на счетах
бухгалтерского учетаДа11Нет016.4арифметическая проверка правильности
бухгалтерских записей, в том числе правильность переноса из предыдущего
периода входящих остатков и выведения исходящих остатков
Да11Нет016.5контроль юридической грамотности при заключении договоров с
покупателями и заказчикамиДа11Нет016.6контроль правильности оформления
первичных документов Да11Нет017Функционирует ли служба внутреннего
контроля организации: круг полномочий, предоставленных сотрудникам
службы внутреннего контроля, и периодичность проводимых проверок
позволяют эффективно осуществлять контрольную функцию за проведением и
отражением в учете операций по приобретению и реализации продукции
Да11Нет018Результаты проверок тщательно документируются Да1Нет0019По
итогам устранения недостатков составляются соответствующие акты и
представляются руководству Да11Нет0Оценка используемого программного
обеспечения20.1Используемая бухгалтерская программа
лицензированаДа11Нет020.3Наличие паролейОтсутствуют0Имеется один пароль
1Пароли уста-новлены на всех уровнях2220.4Наличие антивирусных
программОтсутствуют 0Проверка проводится не регулярно11Проверка
проводится регулярно220.5Данные электронного учета дублируются на случай
потери или уничтоженияНет 0Частично 11Полностью 220.6Уровень
компьютерной грамотности пользователяНизкий 0В пределах
необходимого11Высокий 220.7Наличие специалиста, отвечающего за
безопасность информацииОтсутствует 0Имеются специалисты11Итого
количество баллов28Максимально возможное количество баллов38Оценка
надежности СВК расчетов с покупателями и заказчиками.74%По данным
тестирования уровень организации внутреннего контроля по расчетам с
покупателями и заказчиками, составляет 74%.

В целом, можно отметить, что система внутреннего контроля на предприятии
относительно расчетов с покупателями и заказчиками организована
рационально. Однако необходимо уделить внимание оформлению первичных
документов, а так же повысить эффективность службы внутреннего контроля.

Далее производится оценка системы бухгалтерского учета расчетов с
покупателями и заказчиками. Тест аудитора для проверки состояния
бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками представлен в
таблице.3.3.

Таблица 3.3 – Оценка системы бухгалтерского учета расчетов с
покупателями и заказчиками

№ ппФакторыВозможная оценкаОценкаКритерииБаллы1Разработана ли на
предприятии должностная инструкция бухгалтера по учету расчетов с
покупателями и заказчикамиДа1Нет002Имеется ли подпись бухгалтера по
учету расчетов с покупателями и заказчиками, подтверждающая ознакомление
с должностной инструкциейДа1Нет003Образование бухгалтера по учету
расчетов с покупателями и заказчикамиСреднее специальное 1Высшее 224Стаж
работы бухгалтера по учету расчетов с покупателями и заказчикамиМенее 2
лет1От 2 до 10 лет22Свыше 10 лет35Установлен ли порядок списания
дебиторской задолженности срок исковой давности по которой
истекДа11Нет06Создается ли резерв по сомнительным долгамДа 1Нет
007Разработан и утвержден ли график документооборота по учету расчетов с
покупателями и заказчикамиДа 1Нет 008Проводится ли инвентаризация
расчетов с покупателями и заказчикамиДа 1Нет 009Обеспечивается ли
ведение

аналитического учета по каждому покупателя и заказчикуДа 11Нет
010Применяются ли унифицированные формы первичной документацииДа 11Нет
011Заполняются ли все обязательные
реквизиты?Нет0Частично1Да2212Документы составляются в день совершения
операцииДа 11Нет 013Все ли машинные документы распечатываютсяНе
распечатываются0Не все1Все2214Производится ли нумерация первичных
документовДа 11Нет 015Фиксируются ли документы (счета-фактуры,
доверенности) в журналах регистрацииНет0Частично1Да2216Отмечается ли
наличие большого количества сторнировочных, исправительных записей,
нестандартных проводокДа 0Нет 1117Применяются ли программы автоматизации
бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчикамиДа 11Нет
0Итого количество баллов20Максимально возможное количество
баллов30Оценка надежности системы бухгалтерского учета67%

По данным тестирования уровень организации бухгалтерского учета по
расчетам с покупателями и заказчиками, составляет 67%. В целом, можно
отметить, что система бухгалтерского учета на предприятии относительно
расчетов с покупателями и заказчиками организована рационально.

3.3 Методы сбора аудиторских доказательств, применяемые при проверке
расчетов с покупателями и заказчиками. Описание основных контрольных
процедур

Требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо
получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а так же к
процедурам, выполняемым с целью получения доказательств, определены в
федеральном правиле (стандарте) «Аудиторские доказательства».

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при
проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на
которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам
относятся первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой
(финансовой) бухгалтерской отчетности, а также письменные разъяснения
уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная от
третьих лиц.

Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника
(внутреннего или внешнего), а также от формы их предоставления
(визуальной, документальной или устной). Наибольшую ценность и
достоверность для аудиторской организации представляют внешние
доказательства, затем по степени и достоверности следуют смешанные
доказательства и внутренние доказательства.

В ходе аудита, как правило, из нескольких источников и разными методами
должно быть получено достаточное количество качественных аудиторских
доказательств, которые могут служить основой для формирования мнения о
достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В качестве методов получения аудиторских доказательств при проверке
расчетов с покупателями и заказчиками можно использовать:

1. Проверку арифметических расчетов клиента:

– проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и
бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных
расчетов. Используется для подтверждения достоверности сумм полученных
доходов, произведенных расходов, правильности налоговых расчетов, а так
же показателей отчетности.

2. Инспектирование:

– позволяет аудитору убедиться в реальности определенного документа. Для
этого аудитору рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском
учете и проследить отражение операций в учете вплоть до того первичного
документа, который должен подтвердить реальность и целесообразность
выполнения данной операции.

– может использоваться так же для подтверждения правильности и
своевременности отражения в бухгалтерском учете операций по расчетам с
покупателями и заказчиками.

3. Инвентаризация:

– заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и
тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах.

4. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций.
Представляет собой проверку соответствия произведенных операций:

– рабочему плану счетов;

– типовым корреспонденциям.

5. Подтверждение:

– представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в
бухгалтерских записях. Так, аудитор может запросить у покупателей и
заказчиков необходимые документы для подтверждения сумм, числящихся на
счетах учета расчетов с покупателями и заказчиками.

Для более эффективного сбора аудиторских доказательств аудитор обязан
квалифицированно спланировать, какие аналитические процедуры, в каком
количестве и объеме необходимо выполнить для сбора нужных данных исходя
из особенностей деятельности проверяемого предприятия.

Источниками получения аудиторских доказательств являются:

– договора с покупателями и заказчиками;

– первичные документы по учету операций с покупателями и заказчиками;

– регистры бухгалтерского учета;

-устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

-результаты инвентаризации сумм, числящихся на счетах учета расчетов с
покупателями и заказчиками;

-письменные запросы покупателям и заказчикам о реальности кредиторской и
дебиторской задолженности;

-бухгалтерская отчетность.

Основными контрольными процедурами при проведении проверки расчетов с
покупателями и заказчиками являются:

– Процедуры на стадии подготовки и планирования

1. Проверка начальных остатков.

2. Проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета
и бухгалтерской отчетности.

3. Оценка применимости выбранной учетной политики организации и анализ
правильности и последовательности ее применения.

4. Тестирование системы внутреннего контроля.

5. Выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей
деятельности организации-клиента.

– Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу (приведены в
программе аудита расчетов с покупателями и заказчиками).

– Заключительные процедуры

1. Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на
достоверность бухгалтерской отчетности.

2. Формирование мнения аудитора о достоверности расчетов с покупателями
и заказчиками в бухгалтерской отчетности.

3.4. Разработка плана и программы аудиторской проверки расчетов с
покупателями и заказчиками

Разработка общего плана и программы аудита основывается на
предварительных данных об экономическом субъекте и, а так же на
результатах проведенных аналитических процедур.

Составляя, общий план и программу аудита, аудиторской организации
следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации,
что так же позволит точнее определить объем и характер аудиторских
процедур.

Аудиторская организация может согласовать с руководством проверяемого
экономического субъекта отдельные положения общего плана, если сочтет
это целесообразным. При этом она независима в выборе приемов и методов
аудита, отраженных в общем плане, но несет полную ответственность за
результаты своей работы в соответствии с данным общим планом.

В процессе проведения аудиторской проверки у аудиторской организации
могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего
плана. Вносимые в план изменения, а так же причины изменений аудитору
следует подробно документировать.

Планирование аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками
осуществляется на основе сводного общего плана и сводной программы
аудита. Общий план аудита представлен в таблице 3.4.

Общий план аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками.

Проверяемая организация ОАО«Икар»

Период аудит с 01.03.06 по 30.03.06

Количество человека – часов 350

Руководитель аудиторской группы Петров В. В.

Состав аудиторской группы Петров В. В., Сидорова И.П.

Планируемый аудиторский риск 5 %

Планируемый уровень существенности 281000 руб.

Таблица 3.4 – Общий план аудиторской проверки

№ п/пПланируемые виды работ (комплексы задач)Период
проведенияИсполнителиПримечания1Правовая оценка договоров с покупателями
и заказчиками01.03.06 -03.03.06Сидорова И.П.2Аудит организации
первичного учета расчетов с покупателями и заказчиками01.06.06
–06.03.06Петров В.В.3Аудит состояния дебиторской задолженности
покупателей и заказчиков04.03.06 –06.03.06Петров В.В.4Проверка
правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по
расчетам с покупателями и заказчиками07.03.06 –25.03.06Петров
В.В.Сидорова И.П.5Проверка организации налогового учета по расчетам с
покупателями и заказчиками26.03.06 -30.03.06Сидорова И.П.

Руководитель аудиторской организации _____________________/Зырянов В.В./

Руководитель аудиторской группы ___________________________/Петров В.В./

На базе общего плана разрабатывается программа аудита расчетов с
покупателями и заказчиками. Программа аудита является развитием общего
плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания
аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана
аудита. Программу аудита определяет характер, временные рамки и объем
запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления
общего плана аудита.

В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки
подготовки финансовой отчетности и время, запланированное на различные
области или процедуры аудита. В процессе подготовки программы аудита
необходимо принимать во внимание полученную оценку риска, а также
требуемый уровень существенности, который должен быть обеспечен при
проверке.

В зависимости от изменений условий проведения аудита и аудиторских
процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты
изменений следует также документировать.

Программа аудита расчетов с покупателями и заказчиками представлена в
таблице 3.5.

Программа проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками

Проверяемая организация ОАО«Икар»

Период аудит с 01.03.06 по 30.03.06

Количество человека – часов 350

Руководитель аудиторской группы Петров В. В.

Состав аудиторской группы Петров В. В., Сидорова И.П.

Планируемый аудиторский риск 5 %

Планируемый уровень существенности 281000 руб.

Таблица 3.5 – Программа аудита расчетов с покупателями и заказчиками

№ п/пНаименование аудиторских процедурПериод
проведенияИсполнителиИнформационная базаРабочие документы А123451
Правовая оценка договоров с покупателями и заказчиками1.1Экспертиза
договоров с покупателями

01.03.06 –

03.03.06Сидорова И.П.Договор, соглашение, контракты; копии переписки или
заключение эксперта (если он привлекался)1.2Экспертиза договоров с
заказчиками2 Аудит организации первичного учета расчетов с покупателями
и заказчиками2.1Проверка оперативности регистрации фактов реализации
продукции, работ, услуг01.03.06 –

06.03.06Петров В.В..Первичные документы (накладные, доверенности,
счета-фактуры), договоры, контракты, данные бухгалтерского учета, книга
продаж, Орга-низационно- распо-рядительная доку-ментация по вопро-сам
хранения и доступа к ПУД2.2Проверка законности первичной учетной
документации 2.3Проверка соблюдения графика документооборота2.4Проверка
полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах2.5Проверка
организации хранения документов и организации доступа к первичной
учетной документации3 Аудит состояния дебиторской и кредиторской
задолженности покупателей и заказчиков3.1Проверка реальности дебиторской
и кредиторской задолженности04.03.06 –

06.03.06Петров В.В..Регистры бухгалте-рского учета, акты сверок, ответы
на запросы покупателям и заказчикам, реше-ния судов в части признания
задол-женности безна-дежной к взысканию3.2Проверка правильности списания
дебиторской и кредиторской задолженности безнадежной к взысканию4
Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций
по расчетам с покупателями и заказчиками4.1Проверка расчетов по векселям
полученным07.03.06 –

25.03.06Петров В.В.

Сидорова И.П.Регистры бухгалтерского учета, первичные доку-менты
(накладные, счета-фактуры и т.д.), договоры, контракты4.2Проверка
расчетов по коммерческим кредитам4.3Проверка расчетов по авансам
полученным4.4Проверка учета курсовых и суммовых разниц5 Проверка
организации налогового учета по расчетам с покупателями и
заказчиками5.1Налоговый учет процентов по векселям и коммерческим
кредитам26.03.06 –

30.03.06Сидорова И.П.Регистры налогового учета, регистры бухгалтерского
учета, договоры, первичные документы5.2Налоговый учет суммовых
разниц5.3Налоговый учет курсовых разниц5.4Учет налога на добавленную
стоимость

Руководитель аудиторской организации _____________________/Зырянов В.В./

Руководитель аудиторской группы ___________________________/Петров В.В./

В результате применения данной программы аудита на предприятии ОАО
«Икар» был проведен аудит расчетов с покупателями и заказчиками.

4. Применение разработанной программы проверки расчетов с покупателями и
заказчиками на предприятии ОАО «Икар» с учетом заданного уровня
существенности и аудиторского риска

На предприятии ОАО «Икар» в декабре 2005 г. были заключены следующие
договора на поставку трубопроводной арматуры:

– 02.12.2005 г. на сумму 1650101,38 руб. (в том числе НДС 18%) с
покупателем ЗАО «Атомстройэкспорт» на поставку:

а) Задвижка 30с941 нж87 Т1 ТЛ13001-200М-87 Т1, 4 шт. по цене 91742
руб./шт.

б) Задвижка 30с41 нж75 Т1 ТЛ13001-150-75 Т1, 2 шт. по цене 25534
руб./шт.

в) Задвижка 30с941 нж87 Т1 ТЛ13001-100М1-87Т1, 11 шт. по цене 65357
руб./шт.

г) Задвижка 30с941 нж87 Т1 ТЛ13001-100М1-87 Т1, 2 шт. по цене 65357
руб./шт.

д) Задвижка 30с941 нж87 Т1 ТЛ13001-100М1-87 Т1, 2 шт. по цене 65357
руб./шт.

– 02.12.2005 г. на сумму 2676948,00 руб. (в том числе НДС 18%) с
покупателем ЗАО «Атомстройэкспорт» на поставку:

а) Задвижка 30с941 нж87 Т1 ТЛ13001-300-87 Т1, 5 шт. по цене 202436
руб./шт.

б) Задвижка 30с941 нж95 Т1 ТЛ13001-400М-87, 5 шт. по цене 251284
руб./шт.

– 02.12.2005 г. на сумму 914521,24 руб. (в том числе НДС 18%) с
покупателем ЗАО «Атомстройэкспорт» на поставку:

а) Задвижка 30с941 нж87 Т1 ТЛ13001-200М-87 Т1, 2 шт. по цене 91742
руб./шт.

б) Задвижка 30с941 нж87 Т1 ТЛ13001-100М1-87 Т1, 1 шт. по цене 65357
руб./шт.

в) Задвижка 30с41 нж75 Т1 ТЛ13001-150-75Т1, 2 шт. по цене 25534 руб./шт.

г) Задвижка 30с941 нж87 Т1 ТЛ13001-150-87 Т1, 2 шт. по цене 73037
руб./шт.

д) Задвижка 30с941 нж3 Т ЗКЛ13004-080М-03 Т, 6 шт. по цене 14810
руб./шт.

ж) Задвижка 30с41 нж75 Т1 ТЛ13001-100М1-75Т, 6 шт. по цене 17855
руб./шт.

з) Задвижка 30с41 нж75 Т ЗКЛ13004-050-75 Т, 9 шт. по цене 12095 руб./шт.

и) Задвижка 30с41 нж75 Т ЗКЛ13004-050-75 Т, 2 шт. по цене 12095 руб./шт.

– 15.12.2005 г. на сумму 59442,56 руб. (в том числе НДС 18%) с
покупателем ООО «Водоканалстрой» на поставку:

а) Задвижка 30ч15бр500 КЗ1507-500-121, 1 шт. по цене 50375 руб./шт.

– 15.12.2005 г. на сумму 59442,50 руб. (в том числе НДС 18%) с
покупателем ООО «Водоканалстрой» на поставку:

а) Задвижка 30ч15бр500 КЗ1507-500-121, 1 шт. по цене 50375 руб./шт.

– 28.12.2005 г. на сумму 475540,00 руб. (в том числе НДС 18%) с
покупателем МУП «Водоканал» на поставку:

а) Задвижка 30ч15бр500 КЗ1507-500-121, 8 шт. по цене 50375 руб./шт.

– 28.12.2005 г. на сумму 447031,20 руб. (в том числе НДС 18%) с
покупателем ОАО «Корпорация ВСМПО-АВИСМА» на поставку:

а) Клапан 17с52ПМ9 У1 К353051-032М-09, 6 шт. по цене 63140 руб./шт.

– 29.12.2005 г. на сумму 69870,16 руб. (в том числе НДС 18%) с
покупателем ОАО «Гром» на поставку:

а) Корпус СКРПК 250-01-01/1-00Э, 2 шт. по цене 27110 руб./шт.

б) Бугель СКРПК 250-06-00, 2 шт. по цене 2496 руб./шт.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи, которые
представлены в таблице 4.1

Таблица 4.1 – Отражение в бухгалтерском учете операций по отгрузки
продукции

№

п/пДатаСодержание операцииКорреспонденция счетовСумма, руб.Первичные
документыДебитКредитАБ12345130.11.2005Отражена задолженность по договору
с ЗАО «Атомстройэкспорт»62905241570,62Договор № 7725/04154 от 24.11.05;
накладные №11305/4141, №11305/4139, №11305/4138, от
30.11.0502.12.2005Отражен НДС с реализации9068799562,04Счет-фактуры от
02.12.2005: №0512/021 №0512/023;

№0512/022.215.12.2005Отражена задолженность по договору с ООО
«Водоканалстрой»6290118885Договор № 841/ОРП-1676 от 15.12.2005 г.
накладные № 11305/4312, № 11305/4313 от 15.12.200515.12.2005Отражен НДС
с реализации906818135Счет-фактуры от 15.12.2005: № 0512/227, №
0512/228.15.12.2005Получены денежные средства от
покупателя5062118885Приходный кассовый ордер №1347, №1348327.12
2005Получен аванс от покупателя МУП «Водоканал»5162 ав237770Выписка
банка №602, Платежное поручение №156Начислен НДС с суммы полученного
аванса62 ав68 36270Счет-фактура №0512/399 от
27.12.2005г.28.12.2005Отражена задолженность по договору с МУП
«Водоканал» 629075540,00Договор № 67/841-ОРП от 12.12.05; накладная
№11305/4432 от 28.12.2005. Отражен НДС с реализации906872540Счет-фактура
№0512/400 от 28.12.2005. Восстановлен НДС с суммы
аванса686236270Бухгалтерская справка №15Зачтена сумма аванса за
отгруженную продукцию62 ав62237770Бухгалтерская справка №
1628.12.2005Получены денежные средства от покупателя5162475540Выписка №
892, Платежное поручение428.12.2005Отражена задолженность по договору с
ОАО «Корпорация ВСМПО-АВИСМА»6290447031,20Договор № 70/850-ОРП от
12.12.05; накладная №11305/4449 от 28.12.200528.12.2005Отражен НДС с
реализации906868191Счет-фактура № 0512/409 от 28.12.2005
28.12.2005Получены денежные средства от покупателя5162216031,20Выписка №
322, Платежное поручение529.12.2005Отражена задолженность по договору с
ОАО «Гром»629069870,16Договор №4 от18.02.2005: накладная №11705/0116 от
29.12.200529.12.2005Отражен НДС с реализации906810658,15Счет-фактура
№0512/446 от 29.12.2005630.12.2005Отражено списание дебиторской
задолженности ОАО «Молния» в связи с его ликвидацией91-26247200Акт
ИНВ-17, приказ руководителяПлан и программа проверки расчетов с
покупателями и заказчиками представлены в таблице 4.2 и таблице 4.3.

Общий план аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками.

Проверяемая организация ОАО «Икар»

Период аудит с 01.03.06 по 30.03.06

Количество человека – часов 350

Руководитель аудиторской группы Петров В. В.

Состав аудиторской группы Петров В. В., Сидорова И.П.

Планируемый аудиторский риск 5 %

Планируемый уровень существенности 281000 руб.

Таблица 4.2 – Общий план аудиторской проверки расчетов с покупателями

№ п/пПланируемые виды работ (комплексы задач)Период
проведенияИсполнителиПримечанияАБ1231Правовая оценка договоров с
покупателями и заказчиками01.03.06 –

03.03.06Сидорова И.П.2Аудит организации первичного учета расчетов с
покупателями и заказчиками01.06.06 –

06.03.06Петров В.В.3Аудит состояния дебиторской задолженности
покупателей и 04.03.06 –

06.03.06Петров В.В.4Проверка правильности отражения в бухгалтерском
учете различных операций по расчетам с покупателями и
заказчиками07.03.06 –

25.03.06Петров В.В.Сидорова И.П.5Проверка организации налогового учета
по расчетам с покупателями и заказчиками26.03.06 –

30.03.06Сидорова И.П.

Руководитель аудиторской организации _____________________/Зырянов В.В./

Руководитель аудиторской группы ___________________________/Петров В.В./

Программа проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками

Проверяемая организация ОАО«Икар»

Период аудит с 01.03.06 по 30.03.06

Количество человека – часов 350

Руководитель аудиторской группы Петров В. В.

Состав аудиторской группы Петров В. В., Сидорова И.П.

Планируемый аудиторский риск 5 %

Планируемый уровень существенности 281000 руб.

Таблица 4.3 – Программа аудита расчетов с покупателями

№ п/пНаименование аудиторских процедурПериод
проведенияИсполнителиИнформационная базаРабочие документы АБ12341
Правовая оценка договоров с покупателями и заказчиками1.1Экспертиза
договоров с покупателями01.03.06 –

03.03.06Сидорова И.П.

Договор, соглашение, контракты; копии переписки или заключение эксперта
(если он привлекался)РД 1 д2 Аудит организации первичного учета расчетов
с покупателями и заказчиками2.1Проверка оперативности регистрации фактов
реализации продукции, работ, услуг01.03.06 –

06.03.06Петров В.В..Первичные документы (накладные, доверенности,
счета-фактуры), договоры, контракты, данные бухгалтерского учета, книга
продаж, Организационно- распорядительная документация по вопросам
хранения и доступа к ПУДРД 2 п2.2Проверка законности первичной учетной
документации 2.3Проверка соблюдения графика документооборота2.4Проверка
полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах2.5Проверка
организации хранения документов и организации доступа к первичной
учетной документации3 Аудит состояния дебиторской и кредиторской
задолженности покупателей и заказчиков3.1Проверка реальности дебиторской
и кредиторской задолженности04.03.06 –

06.03.06Петров В.В..Регистры бухгалте-рского учета, акты сверок, ответы
на запросы покупателям и заказчикам, реше-ния судов в части признания
задол-женности безна-дежной к взысканиюРД 3 дз

РД 4 сп. дз3.2Проверка правильности списания дебиторской и кредиторской
задолженности безнадежной к взысканию4 Проверка правильности отражения в
бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с покупателями и
заказчиками4.1Проверка расчетов по авансам полученным07.03.06 –

25.03.06Петров В.В.

Сидорова И.П.Регистры бухгалтерского учета, первичные доку-менты
(накладные, счета-фактуры и т.д.), договоры, контрактыРД 5 ав5 Проверка
организации налогового учета по расчетам с покупателями и
заказчиками5.1Проверка учет налога на добавленную стоимость 26.03.06 –

30.03.06Сидорова И.П.Регистры налогового учета, регистры бухгалтерского
учета, договоры, первичные документыРД 6 ндс

Руководитель аудиторской организации _____________________/Зырянов В.В./

Руководитель аудиторской группы ___________________________/Петров В.В./

В связи с тем, что на предприятии большой объем операций по расчетам с
покупателями и заказчиками, не представляется возможным проверить каждую
операцию, поэтому производится выборка из всей совокупности документов,
представленных к проверке, и аудиторские процедуры применяются только к
выборке.

Большая часть аудиторских процедур проводится с использованием анализа
первичных документов (договоров, накладных и др.).

Поскольку на предприятии ОАО «Икар» отсутствуют расчеты с заказчиками,
то из программы проверки были исключены процедуры, относящиеся к
договорам с заказчиками.

На первом этапе аудита была произведена экспертиза договоров с
покупателями, в процессе проверки документов попавших в выборку не были
выявлены нарушения. Форма заключенных договоров полностью соответствует
экономическому смыслу совершенных предприятием сделок. Кроме того, была
получена уверенность в том, что договора содержат все существенные
условия, и риск признания договоров недействительными отсутствует.
Результаты проверки зафиксированы в рабочем документе аудитора РД 1д,
который представлен в приложении И.

На втором этапе аудитор была проведена проверка наличия (методом
инспектирования) и арифметическая проверка первичных учетных документов,
в результате было выявлено нарушение – отсутствует счет-фактура
№0512/399 от 27.12.2005г. на получение аванса от МУП «Водоканал», однако
данное нарушение в суммовом выражении меньше уровня существенности
(281000 руб.), установленного для статьи бухгалтерского баланса
«Покупатели и заказчики». Рабочий документ аудитора РД 2п по проверки
первичных учетных документов представлен в приложении К.

На третьем этапе была проверена реальность дебиторской и кредиторской
задолженности РД 3дз (приложение Л), в качестве методов получения
аудиторских доказательств при проверке расчетов с покупателями было
использование подтверждение – был получен ответ на запрос о
подтверждении сальдо взаиморасчетов ОАО «Икар» с ОАО «Атомстройэкспорт».
Также была проверена правильность списания организацией дебиторской
задолженности, результаты представлены в рабочем документе РД 4сп.дз
(приложение М ), при этом нарушений не выявлено.

На четвертом этапе была проведена проверка правильности отражения в
бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с покупателями, в
частности было проверено отражение полученных от покупателей авансовых
платежей (РД 5ав, приложение Н). Проверка выявила отсутствие документов,
подтверждающих факт поступления аванса, поэтому организации
рекомендуется восстановить необходимые документы или же внести
исправления в бухгалтерские записи по учету расчетов с предприятием МУП
«Водоканал».

На пятом этапе проверка учета налога на добавленную стоимость выявила,
что в связи с отсутствием счета – фактуры неверно были отражены
бухгалтерские записи по учету налога на добавленную стоимость с суммы
полученного аванса, результаты представлены в РД 6ндс (приложение О).
Однако данное нарушение в суммовом выражении меньше уровня
существенности (281000 руб.), установленного для статьи бухгалтерского
баланса «Покупатели и заказчики».

Заключительные процедуры. Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки
расчетов с покупателями и заказчикам, и их влияния на достоверность
бухгалтерской отчетности.

Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности – сделанные
руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения,
отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности, включающие в себя
следующие элементы:

1. существование – наличие по состоянию на 01.01.2006 г. дебиторской
задолженности, отраженной в финансовой (бухгалтерской) отчетности
подтверждается следующими аудиторскими процедурами: экспертиза договоров
с покупателями (договора, приложения к договорам), проверка законности
первичной учетной документации (счета-фактуры, доверенности, накладные
на отпуск материалов на сторону), проверка реальности дебиторской
задолженности (договора, запросы покупателям и заказчикам). При этом в
качестве методов проверки расчетов с покупателями и заказчиками могут
быть использованы: инспектирование, подтверждение.

2. права и обязанности – принадлежность аудируемому лицу по состоянию на
01.01.2006 г. дебиторской задолженности, отраженной в финансовой
(бухгалтерской) отчетности подтверждается следующими аудиторскими
процедурами: экспертиза договоров с покупателями (договора, приложения к
договорам), проверка законности первичной учетной документации
(счета-фактуры, доверенности, накладные на отпуск материалов на
сторону). При этом в качестве методов проверки расчетов с покупателями и
заказчиками могут быть использованы: инспектирование, прослеживание.

3. возникновение – относящиеся к деятельности аудируемого лица
хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение 2005 г.
подтверждается следующими аудиторскими процедурами: проверка
оперативности регистрации фактов реализации продукции (счета-фактуры,
доверенность, накладные на отпуск материалов на сторону, ведомость
реализации № 16, главная книга), проверка реальности дебиторской
задолженности (договора, запросы покупателям и заказчикам). При этом в
качестве методов проверки расчетов с покупателями и заказчиками могут
быть использованы: прослеживание, инспектирование, проверка соблюдения
правил учета отдельных хозяйственных операций.

4. полнота – отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов,
обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей
учета подтверждается следующими аудиторскими процедурами: проверка
оперативности регистрации фактов реализации продукции (счета-фактуры,
доверенность, накладные на отпуск материалов на сторону, ведомость
реализации № 16, главная книга), проверка расчетов по авансам полученным
(счета-фактуры, доверенности, накладные на отпуск материалов на
сторону), проверка соблюдения графика документооборота (график
документооборота), проверка правильности списания дебиторской
задолженности (акт инвентаризации расчетов № 17, приказ руководителя,
решения судов в части признания задолженности безнадежной к взысканию,
регистры бухгалтерского учета), При этом в качестве методов проверки
расчетов с покупателями и заказчиками могут быть использованы:
прослеживание, инспектирование, проверка соблюдения правил учета
отдельных хозяйственных операций, подтверждение.

5. стоимостная оценка – отражение в финансовой (бухгалтерской)
отчетности надлежащей балансовой стоимости дебиторской задолженности
подтверждается следующими аудиторскими процедурами: арифметической
проверкой первичных учетных документов (счета-фактуры, доверенности,
накладные на отпуск материалов на сторону, ведомость), проверка расчетов
по авансам полученным (счета-фактуры, доверенности, накладные на отпуск
материалов на сторону), проверка правильности списания дебиторской
задолженности (акт инвентаризации расчетов № 17, приказ руководителя,
решения судов в части признания задолженности безнадежной к взысканию,
регистры бухгалтерского учета), проверка реальности дебиторской
задолженности (договора, запросы покупателям и заказчикам). При этом в
качестве методов проверки расчетов с покупателями и заказчиками могут
быть использованы: пересчет, подтверждение.

6. точное измерение – точность отражения суммы хозяйственной операции
или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду
времени подтверждается следующими аудиторскими процедурами:
арифметической проверкой первичных учетных документов (счета-фактуры,
доверенности, накладные на отпуск материалов на сторону, ведомость),
проверка расчетов по авансам полученным (счета-фактуры, доверенности,
накладные на отпуск материалов на сторону), проверка правильности
списания дебиторской задолженности (акт инвентаризации расчетов № 17,
приказ руководителя, решения судов в части признания задолженности
безнадежной к взысканию, регистры бухгалтерского учета). При этом в
качестве методов проверки расчетов с покупателями и заказчиками могут
быть использованы: пересчет, прослеживание.

7. представление и раскрытие – объяснение, классификация и описание
дебиторской задолженности в соответствии с правилами ее отражения в
финансовой (бухгалтерской) отчетности подтверждается следующими
аудиторскими процедурами: арифметической проверкой первичных учетных
документов (счета-фактуры, доверенности, накладные на отпуск материалов
на сторону, ведомость), проверка реальности дебиторской задолженности
(договора, запросы покупателям и заказчикам), аналитические процедуры.
При этом в качестве методов проверки расчетов с покупателями и
заказчиками могут быть использованы: пересчет, прослеживание.

Порядок выполнения: на основании рабочих документов были сгруппированы
ошибки по категориям выявленных нарушений, оказывающие влияние на
формирование бухгалтерской отчетности (РД 7закл).

В целом же аудиторская проверка предприятия ОАО «Икар» в области
расчетов с покупателями и заказчиками не выявила серьезных нарушений.

Выводы и предложения

В процессе написания курсовой работы была произведена оценка состояния
бухгалтерского учета и отчетности предприятия, проанализирована система
внутреннего контроля, рассчитан уровень существенности и аудиторского
риска. Было также достигнуто понимание деятельности ОАО «Икар» в
достаточной степени, для того, чтобы правильно оценить события,
операции, используемые методы учета, которые моги оказать существенное
влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, на ход проведения
проверки или на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении. Данная
информация была использована аудитором также при оценке неотъемлемого
риска и риска средств внутреннего контроля, при определении характера,
временных рамок и объема аудиторских процедур.

Постановка и ведение бухгалтерского учета ОАО «Икар» осуществляется
центральной бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Отражение в
бухгалтерском учете фактов финансово-хозяйственной деятельности
предприятия ведется на основе журнально-ордерной системы с
использованием электронно-вычислительных средств по формам, утвержденным
Главным бухгалтеров предприятия.

По результатам проверки учетной политики в проверяемом периоде аудитором
грубых нарушений не выявлено.

При проверке общей системы бухгалтерского учета и отчетности предприятия
не были обнаружены существенные нарушения, которые могли бы существенно
повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности. Однако, было
выявлено, что оформление первичных бухгалтерских документов не всегда
отвечает требованиям бухгалтерского учета, в связи с чем необходимо
осуществлять более качественный контроль за данной областью
бухгалтерского учета.

Анализ системы внутреннего контроля на предприятии показал, что она
организована оптимальным образом и соответствует масштабам и характеру
деятельности ОАО «Икар». На предварительной стадии проверки проведен
устный опрос. Предварительная оценка системы внутреннего контроля
определена как высокая (76%). Для оценки внутрихозяйственного риска был
использован тест. Внутрихозяйственный риск ОАО «Икар» составил 84%.

Также было выявлено, что аудиторский риск при проверке предприятия ОАО
«Икар» является низким (7,8%), а существенность составила 10000 тыс.
руб.

Более детально был рассмотрен аудит расчетов с покупателями и
заказчиками на примере предприятия ОАО «Икар». Для определения
особенностей расчетов с покупателями и заказчиками на ОАО «Икар» была
изучена внутренняя и внешняя информационная база. Выявлены наиболее
типичные ошибки, возникающие при расчетах с покупателями и заказчиками,
а также разработан вопросник аудитора по данному объекту, с целью
применения его при аудите на конкретном предприятии. Также разработана
программа аудита предприятия в области расчетов с покупателями и
заказчиками.

По результатам проверки были выявлены нарушения – отсутствие первичного
документа счета-фактуры №0512/399 от 27.12.2005г. на получение аванса от
МУП «Водоканал», однако данное нарушение в суммовом выражении меньше
уровня существенности (281000 руб.), установленного для статьи
бухгалтерского баланса «Покупатели и заказчики». Аудитором были даны
рекомендации руководству проверяемого субъекта по устранению выявленных
нарушений.

В целом проверка предприятия ОАО «Икар» в области расчетов с
покупателями и заказчиками не выявила серьезных нарушений.

При выполнении курсовой работы были решены все поставленные задачи,
поэтому цель курсовой работы – закрепление знаний по дисциплине «Аудит»,
а так же изучение теоретических основ и приобретение практических
навыков проведения аудиторской проверки расчетов с покупателями и
заказчиками, можно считать достигнутой.

Приложения

Приложение А

Оценка системы внутреннего контроля по организации учетной политики на
предприятии ОАО «Икар»

Наименование аудируемого лицаОАО «Икар» РД 1уПроверяемый периодс
01.03.2006 по 30.03.2006 Ф.И.О. лица, составившего документСидорова
И.П. Дата составления документа01.03.06 Ф.И.О. лица, проверявшего
документПетров В.В. 

Таблица 1- Оценка системы внутреннего контроля по организации учетной
политики на предприятии ОАО «Икар»

ФакторыВозможная оценкаОценка ПримечанияКритерииБаллыА1. Имеется ли
организационно-распорядительная документация о принятии организацией
учетной политикиДа

Нет1

012. Имеется ли в организации учетная политикаДа

Нет1

01Характеризует СВК с положительной стороны3. Утверждено ли положение о
бухгалтерской службеДа

Нет1

014. Утверждены ли должностные инструкции работников бухгалтерииДа

Нет1

01Наличие утверждённых должностных инструкций, содержащих перечень
функциональных обязанностей, положительно характеризует систему
внутреннего контроля.5. Ознакомлены ли конечные исполнители с
положениями учетной политикиДа

Нет1

016. Корректируются ли (в случае необходимости) положения учетной
политики в связи с изменениями в законодательстве Российской Федерации,
существенными изменениями условий деятельности организации и разработкой
новых способов ведения учетаДа

Нет1

017. Оформляются ли изменения и дополнения учетной политики
соответствующей

организационно-распорядительной документациейДа

Нет1

018. Сдается ли выписка из учетной политики в налоговые органыДа

Нет1

009. Утвержден ли график документооборотаДа

Нет1

01Наличие утверждённого графика документооборота положительно
характеризует СВК10. Имеются ли положения, регламентирующие отдельные
положения учетной политикиДа

Нет1

0011. Имеется ли служба внутреннего аудита (ревизионная комиссия)Да

Нет1

0112. Имеются ли в полном составе приказы, распоряжения по учетной
политикеДа

Нет1

0113. Утвержден ли график проведения инвентаризацииДа

Нет1

0114. Проводятся ли инвентаризации в соответствии с утвержденным
графикомДа

Нет1

0115. Проводятся ли обязательные инвентаризацииДа

Нет1

0116. Проводятся ли внезапные инвентаризации кассы, складских
помещений?Да

Нет1

0017. Определен ли порядок хранения документов бухгалтерского учетаДа

Нет1

0118. Определены ли лица, ответственные за хранение бухгалтерских
документовДа

Нет1

01

Тест: Анализ учетной политики для целей бухгалтерского учета ОАО «Икар»

Наименование аудируемого лицаОАО «Икар» РД 2уПроверяемый периодс
01.03.2006 по 30.03.2006 Ф.И.О. лица, составившего документСидорова
И.П. Дата составления документа01.03.06 Ф.И.О. лица, проверявшего
документПетров В.В. Дата проверки документа01.03.06 

Таблица 2 – Тест: Анализ учетной политики для целей бухгалтерского учета
ОАО «Икар»

№

п./п.Элемент учетной политикиВозможные вариантыОтветПримечания
АБ1231Организационно-технический раздел1.1Организация ведения
учетаСтруктурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
Должность бухгалтера в штате;

На договорных началах со специализированной организацией;

РуководительСтруктурное подразделение, возглавляемое главным
бухгалтеромП. 2 ст. 6 Закона № 129-ФЗ

1.2Форма организации учетаЦентрализованная;

Децентрализованная;

СмешаннаяЦентрализованнаяСт. 6 Закона № 129-ФЗ1.3Организация
бухгалтерской службы

Положение о бухгалтерской службе; Должностные инструкции;

Положение о филиалах и других структурных подразделениях;

Положение о внутренней отчетности; Организация системы внутреннего
контроляПоложение о бухгалтерской службе,

Должностные инструкции

Ст. 6 Закона № 129-ФЗ

1.4Технология обработки учетной информацииРучной способ;

Ручной способ с частичным применением средств автоматизации;

Автоматизированный способРучной способ с частичным применением средств
автоматизацииП. 7 ст. 9 Закона № 129-ФЗ

1.5Применяемая компьютерная программа

«1С бухгалтерия».

Закон № 129-ФЗ

1.6

Имеется ли приказ о принятии организацией учетной политикиДа;

Нет

ДаП. 9 ПБУ 1/98

1.7

Утвержден ли организацией рабочий план счетовДа;

Нет;

Разрабатывается на основании типового Плана счетовДаП. 2 ст. 6 Закона №
129-ФЗ, п. 5 ПБУ 1/981.8

Утверждены ли формы первичных документов, по которым не предусмотрены
унифицированные формыНеунифицированные формы первичных документов не
применяются; Неунифицированные формы применяются и утверждены в качестве
приложения к учетной политике (отдельным положением)

Неунифицированные формы первичных документов не применяютсяСт. 9 Закона
№ 129-ФЗ

1.9

Установлен ли перечень лиц, имеющих право подписи первичных
документовУтвержден в приложении к учетной политике;

Утвержден в отдельных положениях по бухгалтерскому учетуУтвержден в
приложении к учетной политикеП. 3 ст.6 Закона № 129-ФЗ

1.10

Определена ли технология обработки учетной информацииУтвержден график
документооборота; Определены лица, ответственные за хранение
документовУтвержден график документооборота;1.11

Утвержден ли график документооборота

Утверждены необходимые формы неунифицированных документов;

Определены лица, ответственные за составление и хранение
документовОпределены лица, ответственные за составление и хранение
документовЗакон № 129-ФЗ

1.12

Определены ли порядок и сроки проведения инвентаризации имущества и
финансовых обязательств

Утверждены порядок и сроки проведения инвентаризации во внутренних
положениях; Проведены инвентаризации в случаях, установленных
законодательством

Утверждены порядок и сроки проведения инвентаризации во внутренних
положениях; Проведены инвентаризации в случаях, установленных
законодательствомСт. 12 Закона № 129-ФЗ, Методические указания по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные
приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 491.13

Заключены ли договоры о полной материальной ответственности с
материально ответственными лицами

Да;

Нет

ДаСт. 232 Трудового кодекса РФ, Порядок ведения кассовых операций в
Российской Федерации, утвержденный решением совета директоров Банка
России от 22.09.93 г. № 401.14

Имеются ли у организации структурные подразделения, выделенные на
отдельный балансДа;

Нет1.15

Утвержден ли состав постоянно действующих комиссий

По отнесению материальных ценностей по сроку службы к оборотным
средствам или ОС;

По установлению сроков использования НМА, ОС;

По определению целесообразности и непригодности объектов ОС;

По списанию материаловПо отнесению материальных ценностей по сроку
службы к оборотным средствам или ОСМетодические указания по
бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина
России от 13.10.03 г. №91н, ПБУ 6/01, ПБУ 14/20001.16

Утвержден ли порядок расчетов с подотчетными лицами

Утвержден перечень лиц, имеющих право на получение денежных средств;
Установлены сроки представления авансовых отчетов;

Сформулированы правила оформления авансовых отчетовУтвержден перечень
лиц, имеющих право на получение денежных средств; Установлены сроки
представления авансовых отчетов; Порядок ведения кассовых операций в
Российской Федерации

1.17

Имеются ли у организации иностранные представительстваДа;

НетНет

2Методологический раздел2.1

Определен ли способ оценки ОС, приобретенных не за денежные средства

Исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно
организация определяет стоимость аналогичных ценностей; Исходя из
стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются
аналогичные объекты ОСИсходя из цены, по которой в сравнимых
обстоятельствах обычно организация опреде-

ляет стоимость аналогичных ценностей2.2

Определен ли способ начисления амортизации ОС

Линейный;

Уменьшаемого остатка;

Списания по сумме чисел лет срока полезного использования;

Списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)ЛинейныйП. 18
ПБУ 6/01

2.3

Определен ли порядок списания объектов ОС стоимостью не более 10 000
руб.Посредством начисления амортизации согласно выбранному способу;
Путем списания на затраты на производство (расходы на продажу) полностью
по мере их отпуска в производство или эксплуатациюВключаются в состав
МПЗП. 18 ПБУ 6/01

2.4

Определен ли порядок проведения переоценки ОС

Путем применения дифференцированных индексов, разработанных Госкомстатом
России;

Путем прямого пересчета стоимости объектов основных средств по рыночным
ценам -П. 15 ПБУ 6/01

Переоценка ОС не производится.2.5

Определен ли порядок учета ремонта производственных ОС

Включение затрат в себестоимость отчетного периода;

Накапливание затрат; предварительно в составе расходов будущих периодов
без создания резерва

Путем создания резерва расходов на ремонт ОСВключение затрат в
себестоимость отчетного периодаРасходы на ремонт относятся к прочим,
признаются в том периоде, в котором были осуществлены

2.6

Определен ли порядок отражения в учете приобретения и заготовления МПЗПо
фактической себестоимости их приобретения;

По учетным ценам с использованием счетов 15 и 16По фактической
себестоимости их приобретения; Но с использованием сч 16 П. 5 ПБУ 5/01

Материалы приходуются независимо от факта поступления расчет

ных документов2.10

Определен ли способ списания отпущенных в производство материалов

По себестоимости каждой единицы;

По средней себестоимости;

По себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (ФИФО);

По себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (ЛИФО)По
себестоимости каждой единицыП. 16 ПБУ 5/01

2.12

Определен ли порядок учета готовой продукции по заготовке и доставке на
склад

Транспортные расходы по доставке товаров сверх цены на товар,
установленной договором, отражаются в составе фактических затрат на
приобретение;

Транспортные расходы по доставке товаров отражаются в составе расходов
на продажу счета 44 по статье «Транспортные расходы»Отражаются в составе
расходов на продажу счета 44 по статье «Транспортные расходы»П. п. 6, 13
ПБУ 5/01

Ежемесячно списываются в Дт 25, 29, 44, 91 пропорционально списанным на
эти счета ТМЦ2.13

Отражен ли способ оценки товаров для организаций розничной торговли

По продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) на счете 42;

По стоимости приобретения (покупным ценам)По продажной стоимости с
отдельным учетом наценок (скидок) на счете 42П. 13 ПБУ 5/01

2.14

Учет выпуска готовой продукции

По фактической производственной себестоимости;

По нормативной (плановой) себестоимости (с использованием счета 40);

По прямым статьям затратПо нормативной (плановой) себестоимости (без
использования сч. 40 )

2.15

Определен ли способ распределения косвенных расходов

По величине заработной платы производственных рабочих;

По величине прямых материальных затрат;

По величине общих прямых затрат;

По величине выручки от реализации продукции (работ, услуг)По величине
заработной платы производственных рабочих;

2.16

Определен ли порядок списания расходов на продажу

Полностью в отчетном году их признания в учете;

Распределяются между проданными и непроданными товарами (продукцией,
работ, услуг)Полностью в отчетном году их признания в учетеП. 9 ПБУ
10/99

2.17

Определен ли порядок оценки незавершенного производства

По фактической производственной себестоимости;

По нормативной (плановой) производственной себестоимости;

По прямым статьям затрат;

По стоимости сырья, материалов и полуфабрикатовПо стоимости сырья,
материалов и полуфабрикатов

2.18

Определен ли порядок списания расходов будущих периодов

Равномерно в периоде, к которому относятся;

Пропорционально объему выпущенной продукции;

Иным способом, например пропорционально выручке от продажРавномерно в
периоде, к которому относятсяП. 9 ПБУ 10/99

2.19

Принято ли решение о создании резерва предстоящих расходов и платежей

Принято решение создавать резервы на оплату отпусков работникам; выплату
вознаграждения за выслугу лет; по итогам работы за год; на ремонт ОС;
производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным
характером производства и на другие цели, предусмотренные
законодательством; Принято решение не создавать резервыПринято решение
не создавать резервы

2.20

Создание резерва по сомнительным долгам

Путем создания резерва по сомнительным долгам;

Без создания резерва по сомнительным долгамБез создания резерва по
сомнительным долгам

2.21

Создание резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживаниеПутем
создания резерва по сомнительным долгам;

Без создания резерва по сомнительным долгамБез создания резерва по
сомнительным долгам

2.22

Переводится ли долгосрочная задолженность по заемным средствам в
краткосрочнуюПереводится;

Не переводится до истечения срока действия договора

Не переводится до истечения срока действия договораП. 6 ПБУ 15/01

2.23

Отражение дополнительных расходов на обслуживание заемных средств

В составе операционных расходов в том отчетном периоде, в котором они
были произведены;

Как дебиторская задолженность с последующим отнесением ее суммы в состав
операционных расходов в течение срока погашения заемных обязательствВ
составе операционных расходов в том отчетном периоде, в котором они были
произведеныП. 19, 20 ПБУ 15/01

2.28Способ учета затрат по обычным видам деятельностиС применением
счетов 20-29;

С применением счетов 20-39С применением счетов 20-292.29Определен ли
порядок начисления дивидендовЗа счет чистой прибыли организации;

За счет средств фондов специального назначения;

За счет резервного капитанаЗа счет чистой прибыли организацииСт. 42
Закона № 208-ФЗ, ст. 28 Закона № 14-ФЗ (для ООО — распределение прибыли)

Тест «Анализ учетной политики для целей налогового учета

Наименование аудируемого лицаОАО «Икар» РД 3уПроверяемый периодс
01.03.2006 по 30.03.2006 Ф.И.О. лица, составившего документСидорова
И.П.Дата составления документа01.03.06 Ф.И.О. лица, проверявшего
документПетров В.В. 

Таблица 3 – Тест «Анализ учетной политики для целей налогового учета

№ п./п.ВопросВозможные вариантыОтветПримечания АБ123Организационно –
технический раздел1.1Кем осуществляется налоговый учет? •главным
бухгалтером;

•бухгалтерской службой;

•структурным подразделением.бухгалтерской службойст. 313 НК РФ1.2Как
составлены формы первичной учетной документации• на основе первичных
документов бухгалтерского учета;

•на основе самостоятельно разработанных документов для налогового
учета.на основе самостоятельно разработанных документов для налогового
учетаст. 313, 315 НК РФ, в ред. от 6.06.05 г. № 58-ФЗ1.3Какова
технология обработки информации для налогового учета• ручная;

• автоматизированнаяавтоматизированнаяПредотвращает арифметические
ошибки1.4Как составлены формы аналитических регистров налогового учета•
на основе первичных документов бухгалтерского учета;

•на основе самостоятельно разработанных документов для налогового
учетана основе самостоятельно разработанных документов для налогового
учетаст. 314 НК РФ1.5Установлен ли перечень лиц, имеющих право подписи
налоговых регистровДа

НетДаПриведен в приложениях к учетной политике1.6Утвержден ли график
документооборотаДа

НетДаМетодологический раздела) правильность исчисления налога на
прибыль2.1Определен ли метод начисления амортизации для объектов
основных средств•линейным методом;

•нелинейным методом

•с применением понижающих коэффициентов

• без применения понижающих коэффициентовлинейный методп. 1 ст. 259 НК
РФ в ред. от 6.06.05 г. № 58-ФЗ; п. 10 ст. 259 НК РФ2.2Определен ли
порядок признания расходов на ремонт основных средств• признаются в
отчетном периоде, в котором они были осуществлены в сумме фактических
затрат;

• создается резерв на предстоящие расходы по ремонту ОС.признаются в
отчетном периоде, в котором они были осуществлены в сумме фактических
затратст. 260, 324 НК РФ2.3

Определен ли метод оценки сырья и материалов, используемых при
производстве(изготовлении) товаров, выполнении работ, оказании услуг• по
себестоимости единицы запасов;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых во времени приобретений (ФИФО);

• по себестоимости последних во времени приобретений (ЛИФО).по
себестоимости единицы запасовп. 6 ст. 254 НК РФ, в ред. от 6.06.05 г. №
58-ФЗ

метод оценки в бух. и налоговом учете одинаков2.4Отражен ли порядок
распределения прямых расходов на остатки незавершенного производства,
остатки готовой продукции, остатки отгруженной продукцииДа

НетДап. 1 ст. 319 НК РФ, в ред. от 6.06.05 г. № 58-ФЗ2.5Определен ли
порядок уплаты налога и авансовых платежей по обособленным
подразделениям организации при наличии обособленных
подразделений•среднесписочная численность работников;

•сумма расходов на оплату труда.среднесписочная численность
работниковст. 288 НК РФ, в ред. от 6.06.05 г. № 58-ФЗ2.6Определен ли
порядок признания доходов и расходов

• кассовый метод;

• метод начисления.метод начисленияст. 271, 272 и 273 НК РФ, в ред. от
6.06.05 г. № 58-ФЗ2.7Создается ли резерв предстоящих расходов на оплату
отпусковДа

НетНетст. 324.1 НК РФб) правильность исчисления НДС3.1Определена ли дата
возникновения обязанности по уплате НДСДа

НетДап. 1 ст. 167 НК РФ

по мере отгрузки3.2Каков налоговый период уплаты НДС•календарный месяц;

•квартал.календарный месяцп. 2 ст. 167 НК РФ3.3Определен ли порядок
уплаты налога и авансовых платежей по обособленным подразделениям
организацииДа

НетНетп. 2 ст. 288 НК РФ, в ред. от 6.06.05 г. № 58-ФЗ3.4Ведется ли в
организации раздельный учет НДС (облагаемых и не облагаемых НДС видов
деятельности).Да

НетНет3.5Определен ли порядок раздельного учета облагаемых и не
облагаемых НДС видов деятельности.Да

НетНет

Приложение Б

Оценка эффективности системы бухгалтерского учета и отчетности
предприятия

Наименование аудируемого лицаОАО «Икар» РД 1бПроверяемый периодс
01.03.2006 по 30.03.2006 Ф.И.О. лица, составившего документСидорова
И.П.Дата составления документа01.03.06 Ф.И.О. лица, проверявшего
документПетров В.В. 

Таблица 1 – Тест: Оценка эффективности системы бухгалтерского учета и
отчетности предприятия

N п./п.Содержание вопросаВариант ответовОтветСтепень надежности данного
фактора (низкая, средняя, высокая)Комментарий АБ12341.
Организационно-технические и методологические аспекты 1.1
Организационная структура бухгалтерской службыФирма, оказывающая
бухгалтерские услуги

Бухгалтер

Бухгалтерская служба во главе с главным бухгалтером Бухгалтерская служба
во главе с главным бухгалтеромВысокая Соответствие организационной
структуры размеру и характеру деятельности предприятия 1.2 Образование,
опыт, квалификация персонала организации, занятого в учете Низкий
уровень Средний уровень Высокий уровень Средний уровень Средняя
Неквалифицированное исполнение сотрудниками своих обязанностей приводит
к снижению эффективности СВК11.3Разработана ли учётная политика
организации и соответствует ли требованиям законодательства?Не
разработана РазработаноРазработаноВысокаяОтсутствие замечаний по
адекватности учётной политики требованиям законодательства положительно
характеризует систему внутреннего контроля.1.4 Наличие рабочего плана
счетов Не разработан Составлен формально и не соответствует особенностям
организации

Разработан и утвержден документально Разработан и утвержден
документально Высокая Наличие тщательно составленного рабочего плана
счетов повышает эффективность СВК1.5 Наличие положения о сроках и
порядке проведения инвентаризации активов и обязательств Отсутствует
Раскрывает сроки и порядок проведения инвентаризации в отношении не
всех активов и обязательств Содержит в полном объеме информацию о
сроках и порядкепроведения инв-ции Содержит в полном объеме информацию о
сроках и порядке проведения инвентаризации Высокая Наличие информации о
сроках и порядке проведения инвентаризации положительно характеризует
систему внутреннего контроля1.6 Наличие графика документооборота
Отсутствует Разработан и утвержден документально Разработан и утвержден
документально Высокая Наличие утверждённого графика документооборота
положительно характеризует систему внутреннего контроля.1.7Наличие
должностных инструкций для персонала, занятого в учете Не разработаны
Разработаны и утверждены документально Разработаны и утверждены
документально Высокая Наличие утверждённых должностных инструкций,
содержащих перечень функциональных обязанностей, положительно
характеризует систему внутреннего контроля. При анализе инструкций,
аудитор может выявить направления, не охваченные контролем или по иным
причинам подлежащие более тщательному рассмотрению.1.8Наличие фактов
неправомерного внесения изменений в учетную политику Имеются

Не имеются Не имеются Высокая Отсутствие замечаний по адекватности
учётной политики требованиям законодательства положительно характеризует
систему внутреннего контроля.1.9Соблюдение последовательности применения
учетной политики Не соблюдается Соблюдается Соблюдается Высокая
1.10Соответствие принятых элементов учетной политики требованиям
действующего законодательства,

в частности ФЗ от 21.11.1996 N 129-ФЗ, ПБУ 1/98 Не соответствуют Ряд
позиций не отвечает требованиям действующего законодательства Принятые
элементы при формировании учетной политики соответствуют требованиям
действующего законодательства Принятые элементы при формировании учетной
политики соответствуют требованиям действующего законодательства Высокая
1.11Реакция на изменения законодательной базы, регламентирующей порядок
ведения бухгалтерского учета Изменения не отслеживаются Изменения
отслеживаются, и оперативно принимаются необходимые меры Отслеживаются,
и оперативно принимаются необходимые меры Высокая Аудитор должен
выяснить степень осведомлённости ответственных работников об изменении
законодательства. В случае отсутствия должного информационного
обеспечения операции, по которым в течение отчетного периода изменялись
требования законодательства, рекомендуются к более тщательной
проверке.1.12Соблюдение графика подготовки отчетности Не соблюдается,
отчетность сдается с опозданием Соблюдается, отчетность сдаетсяв
установленные сроки Соблюдается, отчетность сдается в установленные
сроки Высокая Отсутствие замечаний по нарушению требованиям
законодательства положительно характеризует систему внутреннего
контроля1.13Тождественность показателей бухгалтерского баланса (форма N
1) и сводных регистров (оборотно-сальдовая ведомость) Не тождественны
Тождественны Тождественны Высокая Правильное заполнение регистров
учёта, соответствие дат первичных документов и записей в регистрах
положительно характеризует систему внутреннего контроля.1.14Установление
мер защиты от несанкционированного доступа или уничтожения документов,
данных учета, активов Установлены

Не установлены Установлены Высокая Если в организации принимаются меры
по ограничению несанкционированного доступа к активам, это повышает
эффективность СВК2. Система налогового учета (организационно-технические
и методологические аспекты) 2.1 Наличие положения по учетной (налоговой)
политикеНе разработано Разработано Не разработано Низкая Отсутствие
замечаний по адекватности учётной политики требованиям законодательства
положительно характеризует систему внутреннего контроля2.2 Наличие
приказа руководителя по учетной (налоговой) политике Отсутствует Имеется
Отсутствует Низкая 2.3 Форма регистров налогового учета Бумажные
Электронные Электронные Высокая Предотвращает наличие арифметических
ошибок 2.4 Соответствие элементов налоговой политики требованиям
действующего налогового законодательства Не соответствуют Ряд позиций не
отвечает требованиям действующего законодательства Соответствуют – –2.5
Соблюдение установленных сроков расчетов по налогам и сборам Не
соблюдаются Соблюдаются Соблюдаются Высокая 2.6 Реакция на изменения
законодательной базы, регламентирующей порядок ведения налогового учета
Не отслеживаются Отслеживаются, и оперативно принимаются необходимые
меры —

Приложение В

Оценка эффективности системы внутреннего контроля

Наименование аудируемого лицаОАО «Икар» РД 1свкПроверяемый периодс
01.03.2006 по 30.03.2006 Ф.И.О. лица, составившего документСидорова
И.П. Дата составления документа01.03.06 Ф.И.О. лица, проверявшего
документПетров В.В. 

Таблица 1 – Тест № 1- Оценка эффективности системы внутреннего контроля

ВопросОтветОценка эффективности СВК ПримечанияА12Организационная
структура объекта1. Разработана и утверждена схема организационной
структуры экономического субъекта по отделам с указанием управленческих
связей, подчинённости отделовДаВысокая – 3 балла Чёткий документооборот
при наличии организационной структуры субъекта приводит к своевременному
отражению финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском учёте2.
Разработана и утверждена схема организационной структуры бухгалтерии с
указанием управленческих связей, подчинённости исполнителейДа3. Имеется
разработанный и утверждённый график документооборота в виде перечня
работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых
подразделениями и отдельными исполнителями, с указанием их взаимосвязи и
сроков выполнения работДаРазделение обязанностей, полномочий,
ответственности (контрольная среда)4. Распределение обязанностей и
полномочий между сотрудниками, обеспечивающими осуществление реальной
коммерческой и финансово-хозяйственной деятельности, и сотрудниками,
отражающими эти операции в бухучётеДаВысокая – 6 балловЧёткое
распределение обязанностей, ответственности (с определением границ
ответственности) является основой действенности СВК, позволяет
определить результативность работы каждого сотрудника и контролировать
выполнение возложенных на него обязанностей, ограничивает возможность
злоупотреблений. Данные мероприятия создают основу для действенного
внутрипроизводственного контроля, способствуют тому, чтобы СВК
функционировала эффективно и регулярно. Наличие процедур и механизмов
СВК, исключающих выход5. Разделение функций между работниками,
выполняющими операции на определённом участке с возможностью контроля за
ведением учёта на участке в целомДа6. Имеются должностные инструкции для
работников бухгалтерии с распределением обязанностей, определением
ответственности и установлением пределов полномочий в соответствии с
занимаемой должностьюДа7. Установлен круг должностных лиц, имеющих право
подписи первичных документовДа8. При наличии в учёте дефицитных и
дорогостоящих ТМЦ ограничен круг лиц, имеющих право распоряжаться
имиДаработников за пределы установленных полномочий9. Назначены приказом
материально ответственные лица, с ними заключены договоры о полной
материальной ответственностиДаОбеспечение условий сохранности имущества,
денежных средств, учётных регистров, документов10. Организованы хранение
и сохранность ТМЦ, денежных средств: имеется охраняемый склад для
хранения МПЗ; денежные средства и бланки строгой отчётности хранятся в
сейфах; обеспечивается сопровождение кассира при доставке денежных
средств в (из) банкДаНизкая – 1 баллаВ организации недостаточно
принимаются меры по обеспечению сохранности имущества и документов, что
не очень благоприятно влияет на эффективность системы внутреннего
контроля.11. В целях контроля за сохранностью документации все документы
сброшюрованы и последовательно пронумерованыНет12. Учётные регистры
хранятся в сейфах или в отдельных, специально оборудованных
помещенияхНетВнутренний контроль активов13. Утверждены и действуют
внутренние контролирующие органы: служба внутреннего аудита; действует
положение о ревизоре и ревизионной комиссии; утверждена руководителем
инвентаризационная комиссия; утверждена комиссия по приему (передаче),
вводу в эксплуатацию, списанию основных средствНетСредняя – 2 балла Нет
дополнительного подтверждения достоверности бухгалтерских и финансовых
документов, но инвентаризационные мероприятия контролируют сохранность
ТМЦ и денежных средств, проверяется соблюдение правил и условий их
хранения, определяется реальная стоимость учтённых на балансе основных и
оборотных фондов.14. Внутренними контролирующими органами проводятся
ревизионные и инвентаризационные плановые и внезапные проверки;
внезапная ревизия кассы (один раз в месяц); ревизия или инвентаризация
при смене материально ответственных лиц; учет остатков материалов
открытого хранения (в строительстве) на конец отчетного периодаНет15. В
соответствии с учетной политикой проводится инвентаризация склада на
предмет фактического наличия ТМЦ, особенно дорогостоящих и дефицитных;
основных средств, малоценных предметов; готовой продукции, товаров;
незавершенного производства; нематериальных активов; имущества,
принятого (переданного) на ответственное хранение; инвентаризация
бланков строгой отчетности, ценных бумаг; финансовых вложений; кредитов,
заемных средствДа16. Получение и отпуск ТМЦ со склада производится
только на основании доверенностейДаКадровая политика17. Проводятся
мероприятия по обучению и повышению квалификации кадровДаВысокая – 1
баллУровень квалификации, компетенции заслуживающего доверия персонала с
чётко определёнными обязанностями соответствует требованиям занимаемых
должностей

Подтверждение оценки эффективности системы внутреннего контроля

Наименование аудируемого лицаОАО «Икар» РД 2свкПроверяемый периодс
01.03.2006 по 30.03.2006 Ф.И.О. лица, составившего документСидорова
И.П. Дата составления документа01.03.06 Ф.И.О. лица, проверявшего
документПетров В.В. 

Таблица 2 – Тест № 2: Подтверждение оценки эффективности системы
внутреннего контроля

ВопросОтветОценка эффективности СВКПримечанияА121. Корреспонденция
счетов контролируется главным бухгалтером или лицом, на то
уполномоченным, с целью контроля полноты отражения в учёте всех
осуществляемых хозяйственных операций и соответствия бухгалтерских
проводок действующей методологииДаВысокая – 11 балловДействующая система
учёта обеспечивает отражение в учёте всей финансово-хозяйственной
деятельности организации в соответствии с требованиями действующего
законодательства2. При использовании в организации корреспонденции
счетов, не предусмотренной действующим Планом счетов, указанные проводки
не приводят к нарушению методологии учёта и существенным искажениям
налогооблагаемой базы и финансового результатаДа3. Все хозяйственные
операции санкционированы руководством как в целом, так и в конкретных
случаяхДа4. Все финансово-хозяйственные операции отражаются в учёте
только на основании первичных документовДа5. Данные остатков по счетам
синтетического учёта в Главной книге соответствуют остаткам по счетам в
учётных регистрахДа6. Данные аналитического учёта соответствуют данным
первичных документов и данным синтетического учётаДа7. В регистрах
бухучёта исходящие сальдо на конец отчётного периода соответствуют
входящим сальдо на начало следующего отчётного периодаДа8. Отсутствуют
случаи несоответствия сумм по одной бухгалтерской проводке в разных
регистрах бухучётаДа9. Отсутствуют случаи несоответствия сумм остатков
по одному и тому же счёту в разных регистрах бухучётаДа10. Отсутствуют
карандашные записи и неоговорённые исправления в первичных документах и
регистрах бухучётаНет11. Операции в учёте отражаются по моменту их
совершенияДа12. Назначено ответственное лицо и ведётся контроль за
сроками оплаты счетов с целью избегания штрафных санкций за нарушение
договорных обязательствНет13. Бухучёт в течение проверяемого периода
вёлся в соответствии с утверждённой учётной политикойДаДоговорные
обязательства14. При проверке договорных обязательств следует обратить
внимание на соответствие некоторых условий договоров действующему
законодательствуДаВысокая – 1 баллОценка свидетельствует о действенности
и эффективности СВККонтроль в системе компьютерной обработки данных15.
Используемая бухгалтерская программа лицензированаДаВысокая – 6
балловСистема КОД обеспечивает полное и правильное отражение
финансово-хозяйственных операций в учёте и формировании реальных,
неискажённых финансовых результатов16. Программа защищена от доступа
посторонних лиц на случай изменения или уничтожения данныхДа17. Данные
электронного учёта дублируются на случай потери, уничтоженияДа18.
Разработанные организацией оригинальные механизированные формы первичных
документов и регистров учёта соответствуют требованиям унифицированных и
утверждённых формДа19. В случае изменения порядка ведения бухгалтерского
учёта, хозяйственного, налогового и иного законодательства существует
возможность изменения алгоритмов обработки данныхДа20. Алгоритмы
обработки бухгалтерских данных соответствуют действующему
законодательству. Да

Приложение Г

Вопросник по оценке эффективности системы бухгалтерского учёта

Наименование аудируемого лицаОАО «Икар» РД 1буПроверяемый периодс
01.03.2006 по 30.03.2006 Ф.И.О. лица, составившего документСидорова
И.П.. Дата составления документа01.03.06 Ф.И.О. лица, проверявшего
документПетров В.В. 

Таблица 1- Вопросник по оценке эффективности системы бухгалтерского
учёта

ВопросОтветПримечанияА121. Разработана ли учётная политика организации и
соответствует ли требованиям законодательства?Нет, не все положения
учётной политики выполняются.Отсутствие замечаний по адекватности
учётной политики требованиям законодательства положительно характеризует
систему внутреннего контроля.2. Организован ли документооборот?ДаНаличие
утверждённой схемы документооборота положительно характеризует систему
внутреннего контроля.3. Адекватна ли структура бухгалтерии и налаженного
документооборота производственной и хозяйственной деятельности
организации; прозрачна ли система учёта для внутренних и внешних
пользователей, контролирующих органов?ДаПри беспрепятственном
осуществлении в организации контроля со стороны организации и
контролирующих органов, прозрачности учёта, позволяющей проследить всю
цепочку операций от финансовой отчётности к первичным документам,
снижает вероятность наличия существенных ошибок и искажений.4.
Разработаны ли должностные инструкции для работников, отвечающих за
ведение учёта на определённом участке.ДаНаличие утверждённых должностных
инструкций, содержащих перечень функциональных обязанностей,
положительно характеризует систему внутреннего контроля. При анализе
инструкций, аудитор может выявить направления, не охваченные контролем
или по иным причинам подлежащие более тщательному рассмотрению.5.
Ведутся ли необходимые регистры синтетического и аналитического учёта;
заполняются ли они правильно, своевременно и в полном
объёме?ДаПравильное заполнение регистров учёта, соответствие дат
первичных документов и записей в регистрах положительно характеризует
систему внутреннего контроля.6. Налажена ли система компьютерной
обработки данных; степень гибкости настроек программного
обеспечения?НетКомпьютеризация учётного процесса снижает вероятность
арифметических ошибок. Однако, если компьютерная система не обладает
достаточной гибкостью и не позволяет оформлять некоторые обобщающие
документы, то это не исключает наличия арифметических и логических
ошибок.

Приложение Д

Вопросник по оценке контрольной среды и средств контроля

Наименование аудируемого лицаОАО «Икар» РД 1ксПроверяемый периодс
01.03.2006 по 30.03.2006 Ф.И.О. лица, составившего документСидорова
И.П. Дата составления документа01.03.06 Ф.И.О. лица, проверявшего
документПетров В.В. 

Таблица 1 – Вопросник по оценке контрольной среды и средств контроля

ВопросОтвет ПримечанияА12Контрольная среда1.Имеется ли чёткая структура
управления предприятием?ДаНаличие чёткой структуры управления
предприятием положительно характеризует систему внутреннего
контроля.2.Имеется ли отдел внутреннего аудита?НетДля обеспечения
эффективности внутрен

него аудита важна гарантия независимости внутренних аудиторов от
функциональных подразделений и бухгалтерии.3.Созданы ли на предприятии
постоянно действующие инвентаризационные комиссии?ДаНаличие постоянно
действующих инвентаризационных комиссий положительно характеризует
систему внутреннего контроля.4.Проводилась ли инвентаризация в отчётном
периоде, имеются ли замечания в заключении инвентаризационной
комиссии?ДаПри подтверждении аудитором факта добросовестного проведения
инвентаризации результаты инвентаризации соответственно характеризуют
состояние контрольной среды.5.Проводятся ли аттестация персонала, работа
по обучению и повышению квалификации сотрудников?ДаНаличие налаженного
процесса обучения и повышения квалификации положительно характеризует
систему внутреннего контроля.6.Имеются ли информационные системы,
ознакомлены ли работники с изменениями нормативной базы?НетАудитор
должен выяснить степень осведомлённости ответственных работников об
изменении законодательства. В случае отсутствия должного информационного
обеспечения операции, по которым в течение отчётного периода изменялись
требования законодательства, рекомендуются к более тщательной
проверке.Средства контроля1. Достаточно ли чёткое разделение
обязанностей в организации?ДаДолжны соблюдаться правила разделения
обязанностей:

– Материальная ответствен-ность и бухгалте-рский учёт;

– Материальная ответственность и санк-ционирование;

– Ответственность за выполнение хозяйственных операций и их учёт. Если
один сотрудник выполняет обе функции, риск нарушений возрастает.2.
Налажена ли система санкционирования?ДаКаждая операция должна быть
надлежащим образом санкционирована.3. Обеспечена ли сохранность активов
и бухгалтерских записей?ДаЕсли в организации принимаются меры по
обеспечению сохранности имущества и документов, это повышает
эффективность системы внутреннего контроля.4. Разработан ли в
организации рабочий план счетов?ДаНаличие тщательно составленного
рабочего плана счетов повышает эффективность системы внутреннего
контроля.

Приложение Е

Расчет уровня существенности в целом по предприятию

Аудируемое лицо: ОАО «Икар» Период аудита: с 01.03.2006 по 30.03.2006

Объект аудита: расчеты с покупателями и заказчиками

Дата начала проверки: 01.03.06

Дата окончания проверки: 30.03.06Раздел отчетаРД 1 ус

Таблица 1 – Расчет уровня существенности в целом по предприятию

(тыс. руб.)

Наименование базового показателяЗначение базового показателя на конец
отчетного периодаКритерии, %Значение, применяемое для нахождения уровня
существенности (2*3) / 100Примечания12345Внеоборотные
активы1860051018601Собственный капитал318932515947Оборотный
капитал449195313476Дебиторская задолженность10551666331Долгосрочные и
краткосрочные

обязательства316268412651Кредиторская задолженность9127532738Выручка от
продажи9165371,513748Себестоимость продукции772934323188ИсключаемДоходы
операционные и

внереализационные2193366ИсключаемРасходы операционные и

внереализационные4058831218

РАЗДЕЛ I

1. Среднее арифметическое столбца 4= 10796

2. Наименьшее значение столбца 4= 66; % отклонения от среднего 99,39

3. Максимальное значение столбца 4=23188; % отклонения от среднего
144,78

4. Принято решение об исключении из расчета среднего показателя столбца
4: 66 и 23188

5. Новое среднее арифметическое столбца 4 после принятия решения об
исключении: 10589

6. Значение, до которого округляется среднее арифметическое число (тыс.
руб.): 10000

7. Разница между значением уровня существенности до и после округления:
589 или 5,56%

8. Принятый уровень существенности для данного предприятия тыс. руб.
10000 Аудитор: Сидорова И.П._________

9. Принятый уровень существенности (10000 тыс. руб.) подтверждаю:
руководитель проверки: Петров В.В. ____________ Дата: 05.03.2006

Приложение Ж

Распределение уровня существенности между значимыми статьями баланса

Аудируемое лицо: ОАО «Икар» Период аудита: с 01.03.2006 по 30.03.2006

Объект аудита: расчеты по договорам доверительно управления

Дата начала проверки: 01.03.06 Дата окончания проверки: 30.03.06Раздел
отчетаРД 2 ус

Таблица 1 – Распределение уровня существенности между значимыми статьями
баланса

СтатьиСумма,Уровень существенноститыс. руб.%тыс. руб.1234Статьи
актива  Основные средства16304825,671284Незавершенное
строительство217773,43172Материалы12195219,20960Затраты в незавершенном
производстве18967429,861493Расходы будущих периодов141852,23112НДС по
приобретенным ценностям81131,2864Дебиторская задолженностьПокупатели и
заказчики356165,61281Авансы выданные6843610,77539Денежные
средства96001,5176Валюта баланса6352001005000Статьи пассиваУставный
капитал10542616,60830Добавочный капитал620749,77489Резервный
капитал158142,49125Нераспределенная прибыль прошлых
лет6682110,52526Нераспределенная прибыль отчетного
года6773710,66533Займы и кредиты22000034,631732Кредиторская
задолженностьПоставщики и подрядчики491107,73387Задолженность перед
персоналом организации127282,00100Задолженность перед гос. внебюджетными
фондами99441,5779Прочие кредиторы132112,08104Валюта баланса6352001005000

Приложение З

Вопросник для оценки внутрихозяйственного риска

Наименование аудируемого лицаОАО «Икар» РД 1врПроверяемый периодс
01.03.2006 по 30.03.2006 Ф.И.О. лица, составившего документСидорова
И.П. Дата составления документа01.03.06 Ф.И.О. лица, проверявшего
документПетров В.В. 

Таблица 1 – Вопросник для оценки внутрихозяйственного риска

ФакторОценка надёжностиНизкаяБаллСредняя БаллВысокаяБалл12345671.
Экономическая ситуация в отраслиДепрессия, спад0Имеет признаки
стабилизации2Здоровая и имеет признаки подъема52. Уровень конкуренции в
отраслиОтсутствует1Жестокая конкуренция по принципу
выдавливания3Здоровая конкуренция53. Законодательство и
инструкцииСложные, противоречивые0Законодательство ясное, но требует
профессионализма в применении2 Законодательство ясное для администрации
и бухгалтерии54. Применение новых технологийИспользование новых
технологий по виду деятельности в котором нет опыта0Использование новых
технологий в традиционных видах деятельности3Применение хорошо изученных
технологий55. Место-расположение Расположено в другом городе1Находится в
городе аудитора и имеет подразделения в области или других
городах2Находится в городе аудитора56. Разбросанность
организацииРазбросано по территории области и по другим
городам1Разбросано по территории города4Расположено на одной
территории57. Дочерние и зависимые организации

Имеются, приносят существенный доход, обладают большими
активами2Имеются, но не имеют существенного дохода и имущества

2Нет58. Учет по подразделениямУчет децентрализованный1Централизованный
учет, в подразделениях ведутся первичные учётные регистры3Единый
централизованный учет, включая подразделения59. Реорганизация и крупные
продажи имуществаПроводилась реорганизация и продажи имущества в
проверяемом году1Проводилась реорганизация или крупные продажи имущества
в предыдущем году2Не проводилась реорганизация и крупные продажи
имущества за последние 3 года.510. Способность контроля
собственникамиСобственникам сложно проконтролировать предприятие без
специальных комитетов и аудиторов0Собственники способны осуществить
только стратегический контроль через органы управления2Собственники
способны осуществить текущий контроль за деятельностью организации511.
Общественное мнениеВозможно формирование негативного общественного
мнения1Социальная значимость деятельности предприятия не определена и не
имеет существенной поддержки2Деятельность предприятия имеет признанную
социальную значимость412. ЭкологияПредприятие постоянно нарушает
экологические нормы1В пределах допустимых норм3Не влияет отрицательно на
экологию413. Возможный конфликт интересовНа руководство может быть
оказано давление из-за получения ожидаемых результатов0Оплата
руководства предприятия зависит от прибыли предприятия1Конфликта между
интересами собственников и руководства предприятия нет514. Возможность
проникновения нелегального бизнеса в отрасльПодвержена проникновению
нелегального бизнеса0Возможно проникновение нелегального бизнеса при
данных обстоятельствах2Нелегальный бизнес практически
отсутствует515.Судебные разбирательства

Постоянны

0Возможны, как единичные случаи

2Могут носить экстраординарный характер516.Налоговое бремяОтрасль и
предприятие несут большое налоговое бремя0Сходное с большинством
отраслей2Имеют налоговые льготы517.Зависимость от поставщиковЗависимо от
поставщиков, рынок мал0Рынок стабильный, но возможен диктат со стороны
поставщиков2Рынок большой, существует здоровая
конкуренция518.Зависимость от покупателейГодовая реализация продукции
одному покупателю –20% и более от общего годового оборота1Годовая
реализация продукции одному покупателю не превышает 20% от общего
годового оборота3Годовая реализация продукции одному покупателю не
превышает 5% от общего годового оборота519. Подверженность
кражамПродукция легко транспортируется и имеет ликвидный
характер0Продукция легко транспортируется, но тяжело реализуется мелким
оптом и в розницу2Продукция трудно транспортируется, трудно реализуется
в розницу520. Формы расчётовТолько наличными0Расчёт за наличные
минимален4Безналичный расчёт1021.Незавершённое производствоОценка и
инвентаризация запасов и незавершённого производства сложны и
специфичны0Запасы легко поддаются оценке, но инвентаризация
трудоёмка3Оценка и инвентаризация запасов и незавершённого производства
достаточно просты522. КредитыТекущая деятельность невозможна без
кредитов0Необходимы существенные кредиты или инвестиции для
развития2Кредиты используются редко523.Оборотный капитал.
ЛиквидностьДефицит оборотного капитала1Оборотный капитал достаточен, но
существуют проблемы ликвидности оборотного капитала в части, превышающей
краткосрочные обязательства2Оборотный капитал достаточен, ликвидность
велика524.Доход-ностьНестабильный доход, сложность с
прогнозированием1Стабильный доход, но характерны сезонные
колебания3Стабильный, хорошо прогнозируемый доход5Максимальный результат
по факту1259113Внутрихозяйственный риск по максимальному фактору (100 %
– фактор/5)988877Результат тестирования ОАО «Икар»78Внутрихозяйственный
риск ОАО «Икар»100 % – 78/5 = 84 %

Приложение П

ДОГОВОР НА ОКАЗАНИЕ АУДИТОРСКИХ УСЛУГ

Договор № 650

г. Курган, ул. Ленина, 56

26 декабря 2005 года

Аудиторская фирма ОАО «ТриТаудит», именуемая в дальнейшем Исполнитель, в
лице Генерального директора Зырянова Виктора Владимировича, действующего
на основании Устава, с одной стороны, и ОАО «Икар», именуемый в
дальнейшем Заказчик, в лице Генерального директора Бенера Андрея
Германовича, действующего на основании Устава, с другой стороны,
заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. Предмет договора

1.1. Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя выполнение
следующих работ:

проведение аудиторской проверки бухгалтерской отчетности Заказчика за
период с 1 января 2005 года по 31 декабря отчетного года и составление
аудиторского заключения о достоверности этой отчетности, а также
письменной информации (отчета) аудитора руководству экономического
субъекта по результатам проведения аудита.

1.2. Сроки выполнения работы: с 1 марта 2006 года по 1 апреля 2006 года.

2. Права и обязанности Исполнителя

2.1. Проводит аудит бухгалтерской отчетности Заказчика в соответствии с
федеральным законом «Об аудиторской деятельности» №119-Фз от 07.08.2001,
Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности,
утверждённые постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696,
Правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией
по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

2.2. Самостоятельно определяет формы и методы аудиторской проверки
исходя из требований нормативных актов Российской Федерации, а также
конкретных условий договора с Заказчиком.

2.3. Имеет право проверять в полном объеме документацию о финансово –
хозяйственной деятельности, наличии денежных сумм, ценных бумаг,
материальных ценностей, получать разъяснения по возникшим вопросам в
ходе аудита и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской
проверки.

2.4. Имеет право получать по письменному запросу необходимую для
осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц, в том
числе при содействии государственных органов, поручивших проверку.

2.5. Имеет право привлекать к участию по выполнению работ,
предусмотренных в договоре, дополнительных аудиторов (специалистов),
сторонних консультантов или экспертов.

2.6. Имеет право отказаться от проведения аудиторской проверки или от
выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в
аудиторском заключении в случае непредставления Заказчиком необходимой
документации.

2.7. Обязан неукоснительно соблюдать при осуществлении аудиторской
деятельности требования законодательных актов Российской Федерации и
других нормативных документов.

2.8. Обязан квалифицированно проводить аудиторскую проверку, а также
оказывать иные аудиторские услуги.

2.9. Обязан обеспечить сохранность документов, получаемых и составляемых
в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержания без согласия
собственника (руководителя) Заказчика, за исключением случаев,
предусмотренных законодательными актами Российской Федерации, независимо
от продолжения или прекращения отношения с Заказчиком и без ограничения
сроком давности.

2.10. Составляет аудиторское заключение и письменную информацию (отчет)
аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения
аудита на русском языке, все стоимостные показатели выражаются в валюте
Российской Федерации.

2.11. Передает руководителю или уполномоченному лицу Заказчика один
экземпляр аудиторского заключения в составе вводной, аналитической
(отчета) и итоговой частей и один экземпляр заключения в составе вводной
и итоговой частей, а также один экземпляр письменной информации (отчета)
аудитора руководству проверяемого экономического субъекта по результатам
проведения аудита.

2.12. Передает Заказчику итоговую часть заключения только после
официального получения в полном объеме составленной и подписанной
бухгалтерской отчетности Заказчика.

3. Права и обязанности Заказчика

3.1. Имеет право получать от Исполнителя информацию о требованиях
законодательства, касающегося проведения аудита, в том числе об
основаниях для замечаний и выводов, сделанных аудитором.

3.2. Имеет право обратиться с соответствующим заявлением в орган,
выдавший Исполнителю лицензию на осуществление аудиторской деятельности,
для проверки качества аудиторского заключения.

3.3. Обязан создавать Исполнителю условия для своевременного и полного
проведения аудиторской проверки, предоставлять всю документацию,
необходимую для ее проведения, давать по запросу Исполнителя разъяснения
и объяснения в устной и письменной форме, а также выполнять необходимые
копировально-множительные работы.

3.4. Обязан оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой
нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления
бухгалтерской отчетности.

3.5. Не может предпринимать каких-либо действий с целью ограничения
круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки
или оказании сопутствующих аудиту услуг.

3.6. Не может оказывать давления на Исполнителя в любой форме с целью
изменения его мнения о достоверности бухгалтерской отчетности Заказчика.

4. Стоимость аудиторских услуг и порядок расчетов

4.1. Стоимость аудиторских услуг определяется по цене, устанавливаемой
соглашением сторон в соответствии со статьей 424 Гражданского кодекса
Российской Федерации.

4.2. Стоимость аудиторских услуг по настоящему договору составляет 30000
руб. (тридцать тысяч рублей), в том числе НДС 4576,27 руб. (четыре
тысячи пятьсот семьдесят шесть рублей двадцать семь копеек).

4.3. Оплату аудиторских услуг Заказчик осуществляет на основании счета,
выписываемого Исполнителем.

4.4. Оплата работ производится в следующем порядке: 50% от стоимости
работ Заказчик перечисляет на расчетный счет Исполнителя в течение трех
дней с даты начала работ, 50% от стоимости работ Заказчик перечисляет на
расчетный счет Исполнителя в течение трех дней после подписания
приемо-сдаточного акта. За каждый день просрочки Заказчик выплачивает
Исполнителю пеню в размере 0,1% от суммы платежа.

5. Ответственность сторон, порядок разрешения споров

5.1. Каждая из сторон должна выполнять свои обязанности надлежащим
образом, в соответствии с требованиями настоящего договора, а также
оказывать другой стороне всевозможное содействие в выполнении его
обязанностей.

5.2. В случае возникновения споров стороны примут все меры для их
разрешения путем переговоров.

5.3. В случае если согласие не будет достигнуто путем переговоров, все
споры, разногласия и конфликты, возникающие в связи с исполнением
настоящего договора, а также в случае его нарушения или расторжения,
будут разрешаться судом: мировым судьёй судебного участка № 15 г.
Кургана.

5.4. За неисполнение обязательств по настоящему договору Заказчик и
Исполнитель несут имущественную ответственность в соответствии с
действующим законодательством и условиями настоящего договора.

5.5. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное
неисполнение обязательств по настоящему договору, если таковое явилось
следствием обстоятельств непреодолимой силы, определяемых в соответствии
с действующим законодательством.

5.6. Во всем, что не предусмотрено настоящим договором, стороны
руководствуются действующим законодательством, в том числе положениями
главы 39 Гражданского кодекса Российской Федерации.

6. Конфиденциальность

6.1. Объем не подлежащей разглашению информации определяется Заказчиком
и согласовывается с Исполнителем отдельным приложением к договору.

6.2. Стороны обязуются сохранять строгую конфиденциальность информации,
полученной в ходе исполнения настоящего договора, и принять все
возможные меры, чтобы предохранить полученную информацию от разглашения.

6.3. Передача конфиденциальной информации третьим лицам, опубликование
или иное разглашение такой информации могут осуществляться только с
письменного согласия другой стороны независимо от причины прекращения
действия настоящего договора.

6.4. Ограничения относительно разглашения информации не относятся к
общедоступной информации или информации, ставшей таковой не по вине
сторон, а также к информации, ставшей известной стороне из иных
источников до или после ее получения от другой стороны.

6.5. Исполнитель не несет ответственности в случае передачи информации
государственным органам, имеющим право ее затребовать в соответствии с
законодательством Российской Федерации.

7. Заключительные положения

7.1. Все дополнения и изменения к настоящему договору действительны лишь
в том случае, если они совершены в письменной форме и подписаны
уполномоченными на то лицами.

7.2. Настоящий договор вступает в силу с 1 марта 2006 года.

Настоящий договор подписан 26 января 2005 года в двух экземплярах, по
одному для каждой из сторон. Место исполнения сделки г. Курган, ул.
Советская, 112.

8. Срок действия договора и юридические адреса сторон

8.1. Срок действия договора 30 дней.

8.2. Договор может быть расторгнут по желанию одной из сторон с
письменным извещением другой стороны за 15 дней до даты расторжения.

8. Юридические адреса и реквизиты сторон.

Исполнитель: Заказчик:

ОАО «ТриТаудит» ОАО “ИКАР” ордена Почета Курганский

завод трубопроводной арматуры

г. Курган, ул. Ленина,56 640027, г.Курган ул. Химмашевская, 18

Р/с 40702810432020002275 Р/с 40702810532020002117

К/с 30101810100000000650 К/с 30101810100000000650

в Курганском ОСБ №8599 г. Курган в Курганском ОСБ № 8599 г.Курган

ИНН/КПП 5501000168/450101001 ИНН/КПП 4501000168/450101001

БИК 053637850 БИК 053637850

Подписи сторон:

Исполнитель: Заказчик:

____________ Зырянов В.В., ____________ Бенер А.Г.,

генеральный директор генеральный директор

_________________

М.П. М.П.

Приложение Р (лист 1)

Генеральному директору ОАО «Икар»

Курганского завода трубопроводной арматуры

Бенеру Андрею Германовичу

Уважаемый Бенер Андрей Германович!

В соответствии с договором № 650 от 26 декабря 2005 г ОАО «ТриТаудит»
провело аудиторскую проверку финансово-хозяйственной деятельности
Открытого акционерного общества «Икар» Курганского завода трубопроводной
арматуры за период с 01.01.2005 г. по 31.12.2005 г.

Направляем Вам для ознакомления и согласования отчет аудитора о
выявленных нарушениях бухгалтерского и налогового законодательства.

Генеральный директор ________________/Зырянов В.В.,/

31.03.2006 г.

Приложение С (лист 2)

ОТЧЕТ АУДИТОРА О ВЫЯВЛЕННЕННЫХ НАРУШЕНИЯХ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО
УЧЕТА

Введение

В соответствии с договором № 650 от 26 декабря 2005 г ОАО «ТриТаудит»
провело аудиторскую проверку финансово-хозяйственной деятельности
Открытого акционерного общества «Икар» Курганского завода трубопроводной
арматуры за период с 01.01.2005 г. по 31.12.2005 г.

Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности проведен в соответствии с:

Федеральным законом “Об аудиторской деятельности”;

федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)

внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать
аккредитованное профессиональное объединение);

правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности
аудируемого лица.

1. Сведения об аудиторе

Наименование: открытое акционерное общество «ТриТаудит»

Место нахождения: г. Курган, ул. Ленина,56

Государственная регистрация: Свидетельство о государственной регистрации
№ 5501000168 от 25.06.2002 г.

Лицензия: Номер лицензии Е000463

Дата выдачи: 25.06.2004. срок действия: до 25.06.2009 г.

Орган, выдавший лицензию: Министерство финансов Российской Федерации

2. Сведения о проверяемом Предприятии

Полное фирменное наименование предприятия – Открытое акционерное
общество «Икар» ордена Почета Курганский завод трубопроводной арматуры.
Место нахождения – г. Курган, ул. Химмашевская, 18.

ОАО «Икар» зарегистрировано 29.03.1992 года решением № 562 администрации
г. Кургана. Дата государственной регистрации общества – 24.02.98 и
регистрационный номер – № 1072.

В соответствии с разработанным Уставом целью деятельности Общества
является:

? получение прибыли,

? удовлетворение общественной потребности в производимой продукции,
работах и услугах,

? развитие и повышение эффективности производства на основе акционерной
формы собственности,

? всестороннее социальное развитие Общества.

Основными видами деятельности Общества являются:

-проектирование, изготовление, ремонт и техническое обслуживание
трубопроводной арматуры нефтепромыслового оборудования (запорная и
запорно-регулирующая арматура, предохранительные устройства, ГЗУ
«Спутник», водораспределительные гребенки, элеваторы);

-проведение сертификационных и других видов испытаний промышленной
трубопроводной арматуры;

– производство и реализация трубопроводной арматуры, другой
машиностроительной продукции, товаров народного потребления,
сельскохозяйственной продукции, научно-технической товарной продукции;

– оказание бытовых услуг;

– жилищное строительство и производство строительно-монтажных работ на
объектах промышленно-технического назначения;

– экспорт и импорт машиностроительной продукции и товаров народного
потребления в соответствии с действующим законодательством;

– посредническая (брокерская) деятельность, операции по оптовой и
розничной купле-продаже (дилерская деятельность).

Предприятие в 2005 году лицензируемые виды деятельности при отсутствии
лицензии не осуществляло.

Ответственность за состояние и организацию внутреннего контроля на
предприятии, за соблюдение законодательства РФ при совершении
финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган Предприятия
в лице генерального директора Бенер А.Г. и главного бухгалтера
Доможировой С.В..

3. Мы провели аудит в соответствии с:

Федеральным законом “Об аудиторской деятельности”;

федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)

внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать
аккредитованное профессиональное объединение);

правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности
аудируемого лица.

Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на
основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в
финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о
финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и
правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой
(бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей,
полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления
финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В процессе аудита установлено соответствие применяемых принципов, правил
и способов ведения учета хозяйственных операций, составления
бухгалтерской отчетности действующим положениям по бухгалтерскому учету,
утвержденным Минфином Российской Федерации. В процессе аудита нами было
обнаружено отсутствие документа – счет-фактура №0512/399 от 27.12.2005г.
на получение аванса от МУП «Водоканал». Рекомендуется восстановить
недостающий документ либо внести корректировочные записи. В целом же в
процессе аудита не были обнаружены существенные факты, из которых можно
было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ОАО
«Икар» масштабам и характеру его деятельности, несоответствия
применяемых элементов бухгалтерского учета действующим нормативным
актам, регулирующим ведение бухгалтерского учета.

Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания
для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской)
отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета
законодательству Российской Федерации, при условии выполнения
предложенных нами рекомендаций.

По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ОАО
«Икар» будет отражать достоверно во всех существенных отношениях
финансовое положение на 31 декабря 2005 г. и результаты ее
финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря
2005 г. включительно в соответствии с требованиями законодательства
Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской)
отчетности (и/или указать документы, определяющие требования,
предъявляемые к порядку подготовки финансовой (бухгалтерской)
отчетности), при внесении рекомендованных исправлений.

«31» марта 2006 г.

Руководитель аудиторской организации: Генеральный директор – Зырянов
Виктор Владимирович ______________(подпись)

Руководитель аудиторской проверки: Заместитель генерального директора –
Петров Виктор Владимирович ______________(подпись)

(печать)

Приложение Т

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

Адресат: ОАО «Икар» Курганский завод трубопроводной арматуры

Аудитор:

Наименование: открытое акционерное общество «ТриТаудит»

Место нахождения: г. Курган, ул. Ленина,56

Государственная регистрация: Свидетельство о государственной регистрации
№ 5501000168 от 25.06.2002 г.

Лицензия: Номер лицензии Е000463

Дата выдачи: 25.06.2004. срок действия: до 25.06.2009 г.

Орган, выдавший лицензию: Министерство финансов Российской Федерации

Аудируемое лицо:

Наименование: открытое акционерное общество «Икар»

Место нахождения: 640027, г.Курган ул. Химмашевская, 18

Номер государственной регистрации юридического лица: 281.6

Дата регистрации: 10.03.1993

Наименование органа, осуществившего государственную регистрацию:
Администрация города Кургана

Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности
организации ОАО «Икар» за период с 1 января по 31 декабря 2005 г.
включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ОАО
«Икар» состоит из:

бухгалтерского баланса;

отчета о прибылях и убытках;

приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой
(бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации ОАО
«Икар» Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о
достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и
соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству
Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

Федеральным законом “Об аудиторской деятельности”;

федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)

внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать
аккредитованное профессиональное объединение);

правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности
аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную
уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит
существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал
в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих
числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие
в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку
соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при
подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных
оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также
оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем,
что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения
нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и
соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству
Российской Федерации.

(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)

По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ОАО
«Икар» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое
положение на 31 декабря 2005 г. и результаты ее финансово-хозяйственной
деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2005 г. включительно в
соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в
части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (и/или указать
документы, определяющие требования, предъявляемые к порядку подготовки
финансовой (бухгалтерской) отчетности).

(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)

«03» апреля 2006 г.

Руководитель аудиторской организации: Генеральный директор – Зырянов
Виктор Владимирович ______________(подпись)

Руководитель аудиторской проверки: Заместитель генерального директора –
Петров Виктор Владимирович, имеющий квалификационный аттестат аудитора
№К001010, выданный в соответствии с Решением ЦАЛАК МФ России от
25.07.1998 года, с 1.10.2002 года – выданный на неограниченный
срок______________(подпись)

(печать)

Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter