4
ВВЕДЕНИЕ
В ???? ????о-?зя????й ?я????и у ?????и ?с? ????т ??????ь ?????ия ??????
????й, а ??е ????х ??т, ??г ? ??? ? б?????у ???у, ? и ? ???? ???. В ??х
??аях ????у ??ю?я ???? ???? ???? ?д ??т ?я ????ия ?????? ???? ? ????ю
???за?и.
Р??? с ?????? ?ц?и ?еют ??о ?????и ? ??? ?е??я?и и ??? ??????, т.к.
?лю?ют в ?бя: ?????? ? ???? ??ет ???? ???, м????в, ???а, ???я??х ?ва?в;
??? ???о ???а ?????, ?????ых ???в; ???ы ? ?????? ? ????? Р????й Ф???? и
? ???у; ???а????? ???ы.
Т? ? ??е, ???? ?????х ??е?к ?????, ?о ? ?? ???я?? ???? ????? ????? ??? и
????й ??с??ся ?и ???? с ?????? ??? ????? ????? ???я ??????? ??а и ????ия
???ля ? ????и с ?????и. Н??? ??? ???ают ?? ?????? ?????й.
Как правило, в практической деятельности любого предприятия расчеты с
подотчетными лицами носят массовый характер и связаны со многими другими
разделами учета, например, операциями по кассе, расчетами с поставщиками
и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей и т.д.,
что обуславливает высокую трудоемкость и актуальность аудита расчетов с
подотчетными лицами.
Объектом настоящего исследования является состояние учета расчетов с
подотчетными лицами в ООО «Рынок».
Целью данной работы является изучение действующего порядка аудиторской
проверки на предприятии и применения полученных знаний для анализа
правильности отражения в бухгалтерском учете расчетов с подотчетными
лицами в ООО «Рынок» за 2007 год.
Достижение поставленной цели обуславливает решение следующих задач:
– рассмотреть порядок учета, состав первичных и учетных регистров
расчетов с подотчетными лицами в соответствие с действующими правилами
бухгалтерского учета и нормативными документами;
– рассмотреть этапы проведения аудиторской проверки расчетов с
подотчетными лицами;
– на основании полученных знаний провести аудиторскую проверку расчетов
с подотчетными лицами в ООО «Рынок» и сделать выводы по ведению учета и
осуществлению контроля над расчетами с подотчетными лицами.
Практическая значимость настоящего исследования состоит в том, чтобы
определить соответствие отражения расчетов с подотчетными лицами в ООО
«Рынок» действующим нормативным документам и дать рекомендации на
основании сделанного заключения.
З??? ???? ??? я?я?ся ?????? с ????? ??е??я ?????й ????, ??????и ??я ????
П????? В.И., Б????? Н.П. и А???а Р.А.
П???? ???ы с ????ны? ??? ?сят ???? ????, э?т э?п ?????й ???? ??а??о
????к. В ?? ??я ?? ???? ??? ?????ы, а ??? и ???у? ???? ???. Б?? р?????
???? ????я ?и ??????и ???? с ?????? ?ца?.
1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ
1.1. Теоретические основы учета и аудита расчетов с подотчетными лицами
П?????и ?ц?и я?яю?я ??? ????и ?????и, ????? ???м ???? ??ы ???? ???в ?
???оя?е ???????о-?зя????е и ???????е ???ы [1]. С??к ?????х ?ц, а ??е
?ря?к ??? в ????ц? ???? ??г ?д от?т ??????т ??????.
С ??? ?????, ????м в ??? ??оя?? ?????й ??г ? ?зя???? ?????? ???ы, ??? ??
??ю?н ?го?р о ?????? ???????и. В??а ??г ?д ??т ?????ся П?я?? ???я ????
???? и ???я?ся ??ко ????? ????и ???? [18].
П?????и ???и ???ю?я ???? ??? (??ы), ?да??? ?????м ??м ? ??ы ? ???
???????о-?зяй???? и ?????? ???ы, ???е ? ??т ?? ????е? ?????? ????и, а
??е ???ы ? ??????м. Н??ас????? ????н? ??ы ??? ?? ????? в ??у ???е??о с
?????е?? в ?????ю ??с??о ???.
Подотчетные лица обязаны представлять в установленные сроки авансовые
отчеты об использование подотчетных сумм.
А???? ??т – э? ???? ???????й ??ы (?????? Г?????м РФ), ???ля?? и ?????я??
в ???те?ю ???ия?я ?????? ???. В ?м ?????я ????ая ?д??т ??а (в ??ях и/?и
?лю?), ????? ??????е ???ы, ???к ????????х ?? ?и ?????. К ????? ???
?и??ю?я ?е ??????ые ????ы ? ??? ?????х ??: ко??????е ??????е, ??т ?
??????, ????и, ??а и ??? ????ы ? ??? ??г, ????? и ??? ????. А??о?й ??т
???я в ?????ю ?д ????, ???я?ся ?????м ? ??л????, ?????ся ??????м и ???
????? ?я ?и??я ???????х ?????х ?? ?и ????? ?????а.
К?????а – э? ???а ????а в ??ую ????ь ?я ????ия ????? ????я ?е ??а ?о
??оя?? ?б?ы ? ???я??ю ?????ля. С???? ???и ?????, ??оя?ая ??? ко??х ????т
в ?? ?и ??т ????? ???ер, ??????? ? ???ю?я [1].
В ?????? ??т ?? ????н ??? ???й ???? ?????и, с ???м з?лю?н ???р. Не ??т
?? ????? в ??н???у ????? ???ы и ????и ??? 18 ?т. Н???? ????? ??о ????ь в
?????? ??? с ? ?????о ??а?я [1].
Р??? с ?????? ??? ?еют ??о ?????и ? ??? п???я?и и ??? ??????:
– ?????? ???? ???, ?????, ???а ? ???? ???, ???я??х ???в, ??? ???о-?????х
????;
– ?ла? ???о ???а ?????, ?????? ???в;
– ???ы ? ?????? ? т????и Р????й Ф???? и ? ???у;
– ????????е ???ы [22].
Д??и ?д ??т ??т ?л??ь ??? ????? ??? ???за?и, ??оя?е с ?й в ???? ????ях,
??????? ????те?м ? ??о ????ь ?зя????е, ??н?????е, ??????ь?? и ??? ???ы,
а ??е ?????, ???ля?? ? ???я??ю ?????а ??? ?????и в ????е ??????. В
?????и ????я ??? ?????ля (о ?ря?е ??? ?????х ?? ? ?е????-?зя?т??? и
???????е ???ы), в ???м ???ля?ся ?? ?ц, ?ею?х ??о ? ????е ???? ???в, ???
?д???? ?? и ??и ??и ???в.
В ????м ??? в ??? «????ие ???» ?????я ?? ? ????в (к??????? р???, ?
?????? ГСМ, ? ?зя?т??? ????, ? ???у ТМЦ, ? ??? ??г, ? ?????? ??о? и ?.).
В?ы ?зя????х и ???????? ????, на ???е ????? ???ия?я ???ют ?н?и ?д ??т,
??? ?? ??у???? в ?????? ??е ????, ???я ???ля?ся ? ?д и ут????ся ? ????
?????й (?????), ??? ?????. К ??????? ????? ? ?????ию ?????х ?? ??о
?не?и:
– ????ы, ?????ю?е ?? ????я ТМЦ с ????м на????? ????? ????й (???? ??,
????е, ??а-???ы, ????и и т.п.). П? ?????? ТМЦ ? ???? ??? к ????? ??? ???
?? ????ы ????ы, ?????ющие ? ?????? (?? и ??и ?к? ? ????в, ????и ? ПКО и
????е ???х ?????й, ???ы ??д?) и ????ы, ???р?аю?е ? ??????е ? ??д (????я
???а, ???ь ??ов?? в ????даю?й ???е и ?.).
– ????ы, ?????ю?е ?? ??? ????? ТМЦ с ??а?? ????и п??? (????и к ПКО, ??
ККМ, ????ы, ?????? с ???м ???й ?????, ??н??в??е ??????е, ?к АЗС, ??я ??
м???а, ????я, ?и??ия ? ??? ??г) [18].
В? ?зя????е ???? ?я?? с ?д?? ???? ???в ? ??ы ???ия?я ?и ? ??а ?д ?ч?.
Л?а, ????? ???? ??? ?д о??, ?я?? ? ???е ?? ???х ?? ? ????и ??а, ? ???й
?и ?? ???, ?и ? ?я ?????я ? к?????и, ??ъя?? в ???т?ию ???ия?я ????й ??т
с ?????м ???р?аю?х ????? ? ????о??? ??? и ????? ??????й ??? ? ?м.
Н???????е ???? ???, ???? ?д ??т, ??? ?? ????? в ?с? ???ия?я ? ???е ?? ??
? ????и ??а, ? ???й ?и ?? ???, ?? ????? ??е ?????я ????? ??? ??????м.
Д??и в н?? ???? ??ю?я ??? ?и ???и ???о ???а ? ????? ?????й ??е. З????
???? ???? ???, в???е ?д ??т, ??я?ю ? ??? ?? ???у ??.
Е?и ?????е ??ы ? ????и ?? ??, ??е ????ен?й ?я ??? ??, ? ??ы в ??у ?и ?
?м ? ??ъя?ен ??т, ?и ?лю?ю?я в ????? ??х??м ???м ????? ??д ???и?. Е?и
?????е ??ы ?? ??? ?з ?????ия ??а ? ?з??а и ? ??? ???? ??е ??ы ???? ? Дт
?.71 «Р??? с ?????? ???», ????й ?я ?лю??я в ???е?й ??д ? ???я. По ????и
??, ?? э? ??а б?? ??????о ???а с ?????? ?? ?з ?????, ?????ю?х ??????е
??о?, ?а ???? ?лю??ю в ????? ??д с ????? ??х??м ???м ? ??х ???ниях [24].
У?т ? ???? с ???е??и ??? ???я ? ??е 71 «Р??? с ?????? ???». Э?
???о-????й ??, ??? ???? от??? ??у ??????и ?????х ?ц ?????и ?и ??у ?
?????? ?????а. По ??? ??а ????ю?я ??ы ???ен?? ?????а и ??ь ???? ?д ??т ?
??? ????х ???? ???в, ? ???у – ??ы, ??????? ???? ????м ???м и ???е ?
????м ???? ???м [22].
М??????е и ??????е ???? ? ???? с ???ет?? ??? ??дят ?? ????е в ?е?ю?х
????х ?????ко? ??а и ?????:
· Б??с ???ия?я (ф. № 1) (?р. ???а 236 – ??ая ???р?ая ??????ь, ???и ?
???й ??аю?я в ???е 12 ?ся?в, и ?р. 628 – ??? ??ы, ????? ????ю в ???е 12
?ся?в ??е ???? ??);
· О?? о ???? ???? ???в (ф. № 4);
· Г??? ??е;
· П? ????о-???? ??е ??а ???ии ? ???ию ?????х ?? и ???? с ?????? ???
??жа?ся в ж???-??? № 7. Э? ???????й ???р, ???ю?й ?а????? и ??????й ?? с
???? ??? ???. Э? ???, ?о ??? вы??? ?д ??т ??е ????я в ???е-??? ?? ???, и
? ?? ??????я ????? ???, ??и в ??у ???????? ?? ? ????е д?? в ??ш?? ?????а
??? ?? ? э?м ?е??ям ??т ?????ы ? э?й ? ???. В ? ? ??я ???-??р № 7 со??я?
????ю ??у ???, ????ую в ??? ????о-???? ??ы ??????, в ??и ?????и ???а ?
???у ??а 71.
О???и? ?я ????ия ???а-??? № 7 я?яю?я ????е ???? ??? ? ??ы, ???ые ?д ??т,
????е ??? – ? из??????е ??ы; ??е ????е ?и ????е ???? ??? – ? ?????я в
??? ????? и ???????х. К ??у ?и??ю?я ????е ???, ????ные ??????и, ? ???? в
??ш?? ???????? и ??????и ????, ?????ия ? ????ию ??? и ?????? ??????м
?????и. Б???? ??б???т ????й ??т, ????яя ? ????? и ? ??? ????н??ю?е ??а,
о??аю?е ?????ю ???а [18].
Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки,
отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету
счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы
списываются со счета 94 в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда», если они могут быть удержаны из заработной платы работники или
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», когда они не могут быть
удержаны из заработной платы работника [22].
Можно сделать вывод, что расчеты с подотчетными лицами на сегодняшний
день актуальны, и правильность учета этих расходов должна касаться
каждого.
1.2. Н????о-???????я ?? ?д?а ???? с ??т???и ???
В??? ??а????о ??а ?????и ??? ?? ??? ??а?????о, ? ?? ????о ?????? ????.
С????т ??й ?? ???, ? ??р? ???я ??????й ??. И ?????е ? э?х ??? ??т к
????м о??? в ????р?? и ????й ????ти, в ?????и ????? ?????в ?я????и
?????и, ???? к ???????ям ? ???ы ??ри??о-??????х ?ц.
Общие документы по расчетам с подотчетными и командированными лицами:
З?? «О ??????м ???, с???т ???? ?я????х ????? ????х ????? (??ья 9, п. 2).
Р???? ???ля? д?у?н? ? ???? ???лях (??ья 9, п. 7). Р?????ь ?????и ?
?????ию с ???м ?????м ????? ??ч?ь ?ц, ?ею?х ??о п??? ????х ???х ?????
(??ья 9, п. 3). Обя??? ????а ?????и и ???? ????? ?? ?о?????х ?и ?ц
?????ь ????е ?х????? ????ы ? ???иям с де???и ????? (с??я 9, п. 3).
Г????? ??? Р????й Ф???? ? 30.11.1994 г. № 51 – ФЗ, ???р ??и – п??? ?
26.01.1996 г. № 14 ФЗ, а ??е ?? ?????е ?????м ??м, ?????м ???, ??????м и
т.д.
Т???й ??? Р????й Ф???? ? 30. 12.2001 г. № 197 – ФЗ, (П?нят ГД ФС РФ
21.12.2008), ? ??оя?ю ? 01 ???я 2008 г. К??с ???????т ?????е ???н? ?я
???? в ?????? ????а, а ??е ? ?????.
Н???? ??? Р????й Фе???и ? 31.07.98 г. № 146-ФЗ (П?нят ГД ФС РФ 16.07.98
г.) ? ??оя?ю ? 01 ??ля 2007г. К??с ???ля? ???ы ????, ?????е ??х ??
?????, ???? ??г??е ???м ? ??? ????? ?ц и ??? ????? ???м, а ??е ???т о
?м, ?о ?я ??й ???о??е?я ?? ????????х ???? в ???ах ?? и ??х ?? ? ???я.
ПБУ 3/2006 – П???? ? ??????? ??у “У?т ?т?? и ?я????в, ????ь ???х ???? в
?????й ?лю?” ??рж?? ???? М??? РФ ? 25.12.2007 N 147н – П???? ?????
?????и ??????? ??а ????а и ?я?т??? ?????й, ????ь ???х ???? в ?????й
?лю?, ??ю?ю??я в ??с?? ????и э?х ????а и ?я????в в ??и, ?? ???? ?з?ц.
П????е к ???у П???ию ???? ???ие, ?о ???? ????, ??????х ?????м ??м ?и
?????????х, в ??и ?????ся ? ??у, ???ую?? ? ?? ?о ?????я ?ан??? ???.
П?я?к ?д?ия ???? ???? в Р????й Ф?е??и. У?ер?? Р???м С??а Д????в Ц?????о
Б?? Р??и ? 22 11 1993 г. N 40 – с???т ???а ???, ???ия, ??? ???? ??г и
????ия ?р??? ?????; ???я ???? ??и; ?в?? ??ы и ??ю??я ???? ?????. Л?а,
????? ???? ??? ?д ??т, ?я?? ? ???е 3-х ???х ?? ? ????и ??а, ? ?то?й ?и
???, ?и ? ?я ?????я ? ? ??????, ??ъяв?ь в ?????ю ???ия?я ??т ? ???????х
??? и ????? ???т??? ??? ? ?м ( ?. 1, ??т 11).
П?????? Пр?????а Р????й Ф???? ? 23.09.2002 г. № 696 (?д. ? 25.08.2006)
«Об ?????и ?????х ?а?л (?????) ?????й ?я?????, ? ????и э?х ??? ???р
??????т ????у ???, в ?м ??е ????у ??? ???? с ?????ми ???.
П?н ??? ??????? ??а, ?????? М???м РФ ? 31.10.2000г. №94н (с ????я? и
????ия? ? 07.05.2003г. № 38н) – ???а ??????? ??а ???? в б?????? ??е. В
????и, ???? ???? ? ????ю в ??д ????а ?????х ??, ? ?????? в ??.
И????я Г??????? ????й ??? РФ ? 29.06.95 N 35 (?д. ? 08.12.97) По ????ию
??? Р????й Ф???? «О ?до??? ??? с ????? ?ц” — в ?????? с ???м 8 И????и,
??ы в????я ????у ???????х ???? в ???? ?? ? ?лю?ю?я в ????? ???й ??д
????а.
По командировкам в пределах Российской Федерации:
Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 N 62 “О
служебных командировках в пределах СССР” – содержит: определение
служебной командировки (п. 1); правила документального оформления
командировки (командировочное удостоверение и, по усмотрению
руководителя, приказ о направлении работника в командировку) (п. 2);
предельные сроки командировок (сроки устанавливает руководитель, но не
более 40 дней) (п. 4); необходимость ставить в командировочном
удостоверении отметки о дне прибытии и дне выбытия из места командировки
(п. 6); формы журналов по ведению учета работников, отбывающих в
командировки; указание на сохранение за работником находящимся в
командировке среднего заработка (п. 9); указание на выплату работникам
суточных (п. 10); перечень расходов, возмещаемых командированному
работнику (п. 12); предписание в течение 3-х дней после возвращения
работника из командировки составить авансовый отчет (п. 19); другие
положения относительно командировок.
Письмо Минфина РФ от 12.05.92 N 30 “О порядке возмещения командированным
работникам затрат за пользование постельными принадлежностями в поездах”
– компенсация работнику данных расходов с отнесением их к затратам
предусмотрена документом.
По командировкам за границу:
Письмо Минтруда РФ, Минфина РФ от 17.05.96 N 1037-ИХ “О порядке выплаты
суточных работникам, направляемым в краткосрочные командировки за
границу” – содержит информацию о том, суточные какой страны и с какого
момента применять (пока командированный работник находится на территории
РФ применяются нормы суточных для РФ; при пересечении границы РФ – нормы
для страны-назначения (при этом документ запрещает выплачивать суточные
за день пересечения границы при возвращении в РФ); если работник в
период командировки находился в нескольких зарубежных странах, то со дня
выбытия из одной страны в другую (определяется по отметке в паспорте)
суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в
которую он направляется.
Письмо Минфина РФ от 16.12.93 N 11-02-49 (ред. от 23.10.97) “О размерах
и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории
иностранных государств” – содержит список государств и соответствующих
размеров суточных отдельно для работников загранучреждений и прочих
работников, находящихся в краткосрочных командировках.
1.3. Методика аудита расчетов с подотчетными лицами.
Для ??я?я ?о????? ???я ????? ???????о и, ? ?????и, ??а??о ?????ся с
??я?? ????. П??е ??о, ????? ?????ся с ??????? ?????и, в ???х ????ы ??
?я????и ???ия?я, ??? ??ь ??о ????т???ся ????? ???й ??? ?????х ??в
?зя????й и ?????? ?я????и. М?? ??????, ?о в э?м ??? ??о?л ????р? ???а,
??? ?????? ??????? в ???и ??а ???о?? ?я????и, ???? ?????? ????? ??? и
????й. В?оя?о, в ????? э?? ??оя???? ????ся ?о??а, ???а?я ??я ? ? ????? и
??? [28].
П? ?????й ???? ???? с ?д????и ??? ????ю?я ????е ??? по?ч?ия ?????х
??????в:
1. ??ю??е ?и ???е в ???????;
2. ??ю??е ? ?????м ?зя????х ?и ??????х ????;
3. ??? ??с;
4. ????е ????? ??????й;
5. ???? ?????, ????? ???? ? ??ь? ?ц;
6. ???? ?????, ??????? ? ???ият? ??н?;
7. ???? ??????? ????;
8. ???.
Ук???е ??? ???яю?я к ????м ???? ???ля и ??? ?я выя??ия ??? ?и ?????
????х ?р??? [17].
А??? ??? ?????ь ?ою ???, ??ы ???? ???? э????о и в ??. П?????е ??? ?????я
в ?????? с ??? ?????, ?к:
a) ??????ь (?????е ????я???? и ???????и ?ех э??в ?????ия – ? ???р????о ?
?????я ??? ??а и п???? ???);
b) ??????ь (?я?а э??в ?????ия ? ???);
c) ?т????? (??р ?????? ???? ??? ??а и ????ы ???).
П?? ??? ?? ???? ? ??? ?????? ?я????и ???ия?я. Их ?????е ????? ?я ?? ??ы
????:
1) ????? ?е????? о ???я?? ???? ???е ?х?????о ??а, ????? ???й ???? и
???ия?ях ?????о ???ля;
2) ??????й ????й ???ь ???я к ??? ?у???? ???ля;
3) ??????е и ????? в ?? ????ы ????, ??и и ??м ?????х ?????х ????;
4) ?ря?к ?????и в ?? ?????й ???.
А??? ??? ??ь ??й ???ь ??? о ???ия?и ???а, ???й ???я? ?у ??ля? ???я, ????
и ?? ?я????и, ???е ??т ????ь ?????? в?я?е ? ????ую ????ию.
П? ??? с ?????и а????? ???? ?????о ?? и ???и ?????ую?? ?????и ???р ???
???? ???? ? ??оя????, ?е?ю?е ???о ?????ия, и ??я? ???е о ????м ? ?ия?и ?
???оя?ю ??? ? ???? в ???м ??.
А??? ??? ???ля? ??? ?? в ????? ??. К?? ??, ? ?я?н ?????ь в ????? ?де
????у ?????й ???? с ?????й ???ия?й, ?????х ?я ????ия э?? ??а. П???? ???
?? ????? ????й, ??ы ???ь ?????й ?я ?????х, ???????х в ????, а ??е ????м
???ля ? ????? ?????м ???. А??? ??? ??я? ? ???? ??и ???я?? ???? с ???
????й ??? ? ???ы ???а, ???я ?????, а ??е ?????я ?у?х ????в и э?????в.
П? ?????и ??а ???? ???? ???т ????? ????ую ??? ??а ?????й ????, ????ую ?
??? ???ия?я ???а, ?о ???и, ???в ????ия и ?????а, а ??е ???? ?зя????й
?я????и.
П??, ?? ?????, ???т?аю?я и ???а??аю?я в ?? ????. П? э?м ?????? в ????
?б?ы ??? ??? ??????й ????, а ???ы ???ия ?????? ????й ????????я.
П???????я ?я????ь ? ??? ???? ?????? ????е ????м ????? ????й ????? и
????? ? ?зя????й ?я????и, выя??? ?????я и ???? ???, ??е??е ??? с ???????
и ????? ?х????, ????е ?????й ????? ? ???, ????й ??? и ??? ???за?й, с
к??? ??? ??т ???ю ?я?.
В ????? ???????? ?????ия ???р ??? ??д о ???и ???й ??????и ???а и ????т
???е о ????? ?????й ???? ?и ??? ? ?е.
Н???р, ?? ? ???? ??т ??л ????ля? ???? со????? ?зя??ую?х ????в (??,
???щ??), ????я?? ??? ??????х ??????, ??я?х ??ю ????е ??и???х ???в лю?м
п?? [26].
П?? ??я?я ???я о ????? ?????й ????, ??д ???м ???? ???? ???? с ??т???и
??? ???р ?л?н ????ь ???ную ????у ???ия ????? в ?????и ? ??оя?я ???о ???а
??а ? ???ия?и. Для ??а ????? ?и ??а??? ????ы ?????й ???? ??е?в с ??????
ли?? ??о ?????? ????к, ?????й в П????и 1 [16].
По результатам проведенного опроса у аудитора должно сложиться
определенное мнение о состоянии расчетов с подотчетными лицами на
предприятии:
1. В????й к???ь ? ??????м и ???м ?п?????м ???? ???в ? ??ы ???ия?я ????
?????м ? ???ия?и ??????? ???? ?????ля ??а ?ц, к??? ??т ?? ??? ??? ?
?зя????е ??ы.
2. В ????е п. 11 «П?я?а ???я ??о?х о???? ??м, ? ?????ся ? ????? ??е
?????е ??ы, ??ю?я ??е ???.
3. П??? о ?????и ????? в ?????? ? ???яю?я — ???т ????ь, ? ?????я ? ?д
??м ???????х ???? ???е ??????е ????? ???ия?я.
4. В ????е «П?я?а ???я ???? ????» ????, ?????е ??х ?? ????? ???ия?я, ?
???ю?я ????? ???м. К?? ??, ? ??????в?х ???? ????? ????ь ??? в П????й ??,
Ф?д ?я????? ?????? ?????я и Ф?д ?ня??и ???ния.
5. В ????е Г?? 21 Н????о К??? РФ «О ??? ? ?????ю ????? ?я ??й ???????я
?? ???????х ?? в ??е?х ?? и ??х ?? ? ???я.
6. В ????е Г?? 25 Н????о К??? РФ «Н?? ? ???ь ?????? ??ы ????????х ???? ?
?????аю?я и ? ????ю?я ??????м ???ия?я.
7. В ????е Г?? 25 НК РФ «О ??? ? ???ь ?????? и Г?? 21 НК РФ «О ??? ?
????ную ????? ?я ??й ???????я ?? ????????х ???? в ???ах ?? и ??х ?? ?
???я.
8. В ????е «П?я?а ???я ???? ???? в РФ» ??? ??г ?д о?? ? ???ы, ?я??? ?
????? к??????и, ?????ся в ?м?х, ???аю?х ?????е [16].
Представленный вопросник позволяет сделать аудитору целый ряд
промежуточных выводов, на основании которых он в последствии определит
достоверность отчетных данных.
Для ?я??ия к??? ? ????х ????й ?и ?????ле?й ????? ?????? ??р ?????х ????,
???е ????ы в ????у [П????е 2].
Н???? ????ия к ????? в ???м? ??? ???? с ?????? ???. В ??аях, ??а ????
?????ля ???ия?я ??а, ???ая ?д ??т, ? ????? и ???а?ся ? ?? ??? ???и, ????
????? ??????ся в ?м, ?о, ?-???, ???е о ???? ??????о ?????, ?-???, ?о с
?????х ?? ???н ????? ??г, а ??е ???? ??? ????? ??г.
К?? ??, ? ???????? ???ов ???яют ??? в П????й ??, Ф?д ?я????? ??????
с????ия и в Ф?д ?ня??и ??ле?я (в Ф?д ?????о ?????я ????ия ? ????я?я). П?
??? ????? ???? ? ??????е ?????? ?к ??? ?ра?, ?к и ? ? ???ы, в ????? ??д
????а ? ?лю?ю?я: ???? в ???? ??, ??????х ???????в?; ???ы ? ??у ??я в
???? ??; ????? ??????е и ??????о ??????? ???ы ? ??? ? ??а ????ия и ?р??,
?? ? ??? аэ????, ??хо?е и ???и??е ??ы, ???ы ? ??? ? аэ??? ?и ??? в ???
????ния, ????ия ?и ????к (??е ???а ? ??и), ? ??? ???, ?????е ?????и
??????тя? в ???, ?с?? ? ??ч?ию ??????? и ?з, ???? ???????, а ??е ? ???
?? в ??е ? ???ую ?????ю ?лю?.
С?? НДС ??ляют ? ???у к ??у ????й ?????? и ???о; ???? ? ?????е в ???х
??е??? ??????тя?; ???ию ???; ???? ? ??у ??? ????я в ???? ??.
П???????? ???ы- э? ???ы ???ия?я ? ??? и ?????ию ??????? ??? ???ия?й,
о????? и ????? (?лю?я ?????х), ????х ?я ?????в с ??ю ?????ия и ?????я
???????о ??уд????, а т?? ?????, ????х ? ????е ??? (????я) ???ия?я и
?????й ????. К ????????м ???? ?нося?я ???ы, ?я??? с ?????м ?????? ???
(????, ??а ?и ???о ?????? ???ия?я) ??????? (?????), ? ????т?м ??????,
????? ????о ????х ?ро?ия?й, ???? ??????м ? ??я ?????в и ???ия?й ?????
????ы, ???й ??г ??????, ? ??оя?х в ??е ???ия?я.
З?????? ?д???? ?ц ???ия?ю и ???ия?я ????н? ??м ??? ?? ???? в ????х ??а
?????.
П???а ????? ? ?с??м с ?????? ??? ? ??е ????ля?ся ????м с ??????? ?????й
????, ??е??? в П????и 3 [15].
П? ?????? ????? ? ???е ??? ???? ???оч? ?я?? пя? ????? ????й, ??ы ???ь
??д о ????ь?м ???????и ??? ???. Д????й ??к ??х ?????т?й ??о ????.
Для ???? ?????? ????я ???? ? ???? с ?????? ??? ???р ?????? ???т???ю ????
и ??е??? ????я?у ??? ??????? и ??????? ??а. С?? ??? ???а ????а в П????и
4.
П? ???? ???? ? ????ию ???? ???т ???ь ?е?ю?е ?ю??е ???ы.
1. Соответствие дат и сумм, указанных в документах относящихся к одной
командировке или одному авансовому отчету;
2. С?????е ???????х ????? ???? ????ия, ??????х ???ую?? ???????? ???;
3. П?????ь ????я ???я?? ?? ? ??????е ?е?.
С??в ????х ????? ? ???? с ?????? ???, с ??й ???ы, ????? ?? – э? ????е
???, ?яв??я ? ?да? ??г ? ??ы. С ??? с???, ??? ?????, ????ую?х ???? с
?????? ???, ?????о ??к и ??????, ?к ?к ???ы с ?????? ??? ?я?? ? ???и
???и ????и, ????, ???ия? ? ??е, ????и с ?????? и ??я???и, ???ия? ? ???ию
?????? ????й и т.д. и, ??????о, ?и ???ке ????? ?????ь ????е ??? с ?????и
? ??? ???? ??а [13].
О???? ?????и, ???е ????? ?????ь ???ию ?и ???? ???? с ?????? ???, я?яю?я:
· а???? ??? (??а № АО-1);
· т???е ??;
· п???? и ????е ??о?е ???;
· ж??л ?????и ????х о???;
· а?ы ???и ?????х ??т;
· ж??л ??р №7;
· о???? ????и;
· п??? (???я??я) о ?????и ??у??? в ?????? (??ы № Т-9, № Т-9а);
· ???н? ???е ?я ?п???ия в ????о?у и ??т о ?о ????? (??а № Т-10а);
· с??к ?ц, ???м ????о ????е ???? ??г ? ??ы;
· с?? ????????х ????;
· к??????? ??????я (??а № Т-10);
· п??? ? ?????и ?? ????????х ???? [19].
Основные нарушения (злоупотребления, хищения, ошибки, несоответствия
установленному порядку) в области расчетов с подотчетными лицами могут
быть представлены в таблице 1.
Таблица 1
Типичные нарушения при аудите расчетов с подотчетными лицами по
Подольскому В.И.
Нарушения1. Нарушения порядка выдачи подотчетных сумм1.1) Отсутствует
приказ руководителя, устанавливающий порядок выдачи работникам
подотчетных средств;
1.2). В приказе о порядке выдачи подотчетных средств не установлен круг
лиц, имеющих право на получение денег под отчет, или не указаны размеры
подотчетных сумм, а также сроки их возращения;
1.3) Выдача денежных средств лицам, не указанным в списке лиц, которым в
соответствии с приказом руководителя предприятия могут быть выданы
деньги и хозяйственно-операционные расходы;
1.4) Выдача денежных сумм из кассы под отчет лицам, не являющимся
работниками предприятия;
1.5) Выдача денег под отчет лицам, не рассчитавшимся по ранее выданным
авансам;
1.6) Списание подотчетных сумм за счет чистой прибыли предприятия;
1.7) Несоответствие фактического расхода подотчетных сумм целям, на
которые они были выданы;
1.8) Допускается передача полученных под отчет наличных денег одним
работником другому.2. Нарушения при оформлении командировочных
расходов2.1) Отсутствие приказов (распоряжений) о направлении работников
в командировку;
2.2) Отсутствие командировочных удостоверений с отметкой в месте
пребывания в командировке;
2.3) Несоблюдение установленных норм командировочных расходов;
2.4) Отсутствие приказов (распоряжений) об оплате суточных сверх
установленных норм;
2.5) Отсутствие аналитического учета командировочных расходов в пределах
норм и сверх норм.3. Нарушения порядка налогообложения при оформлении
командировочных расходов3.1). Нарушение порядка удержания подоходного
налога и начисления фондов социального страхования и обеспечения с сумм
превышения командировочных расходов сверх установленных норм;
3.2) Некорректное выделение налога на добавочную стоимость в суммах
командировочных расходов.4. Нарушения при приобретении материальных
ценностей, оплате работ, услуг подотчетными лицами4.1) Выделение сумм
налога на добавленную стоимость расчетным путем от стоимости
материальных ценностей, приобретенных за наличный расчет в розничной
торговой сети;
4.2) Списание на затраты сумм налога на добавленную стоимость от
стоимости материальных ценностей, приобретенный через подотчетных лиц у
изготовителей, в оптовой торговле.5. Нарушения порядка учета
представительских расходов5.1) Несоответствие фактического размера
представительских расходов утвержденной смете (или ее отсутствие);
5.2) Отсутствие учета представительских расходов в пределах норм и сверх
норм.6. Нарушения порядка ведения синтетического учета расчетов с
подотчетными лицами6.1) Некорректное составление бухгалтерских проводок
по операциям расчетов с подотчетными лицами;
6.2) Неправильное выведение остатков на конец отчетного периода;
6.3) Журнал-ордер № 7 ведется не по каждому подотчетному лицу и выданной
сумме одновременно;
6.4) Несоответствие записей в авансовых отчетах и журнале-ордере № 7 или
других регистрах.7. Нарушения в форме и реквизитах первичных документов
Нарушения, связанные с неправильным оформлением авансовых отчетов,
которые выражаются в том, что к авансовым отчетам не прилагаются либо
прилагаются не имеющие всех обязательных реквизитов первичные
оправдательные документы, подтверждающие произведенные за счет
подотчетных сумм расходы.
При этом пунктом 2 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете»
установлено, что первичные документы принимаются для отражения имеющихся
в них данных в бухгалтерском учете, если содержат реквизиты, дающие
полную информацию о хозяйственной операции. К обязательным для первичных
бухгалтерских документов реквизитам относятся: наименование документа;
дата составления документа; наименование организации, составившей
документ; содержание хозяйственной операции; денежные и натуральные
измерители хозяйственной операции; наименование должностей ответственных
лиц и их подписи, заверенные печатью организации, продавшей материальные
ценности, оказавшей услуги, выполнившей работы [25].
Кроме того, в акте закупки материальных ценностей у физического лица
должны быть приведены дополнительные сведения о продавце, такие как
адрес его постоянного местожительства и паспортные данные.
При отсутствии первичных оправдательных документов, подтверждающих
произведенные расходы за счет наличных денежных средства, выданных под
отчет, либо при наличии документов с незаполненными в них обязательными
реквизитами нет оснований для отражения операций по счетам
бухгалтерского учета и, следовательно, эти суммы организация не имеет
право включать в состав затрат по производству и реализации продукции
(работ, услуг) [28].
Часто предприятия или магазины дают только чеки, но обязательно к
кассовому чеку должны быть приложены товарные чеки с расшифровкой
покупки. Несмотря на то, что унифицированного бланка этого документа
нет, его составление обязательно.
Из всего сказанного можно сделать вывод, что аудитору необходимо
ознакомиться с предприятием, так как при аудите расчетов с подотчетными
лицами используются различные методы, и их выбирает аудитор. Также он
самостоятельно на основе собранных данных составляет план и программу
аудита расчетов с подотчетными лицами.
2. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ НА ООО «РЫНОК»
2.1. О??????о-э?????ая ??????? ООО «Ры?к»
ООО «Рынок» образовано в 1991 г., основная сфера деятельности сдача в
аренду помещений для розничной торговли.
ООО «Рынок» сдает в аренду широкий ассортимент зданий, лотков, столов.
Основными клиентами предприятия являются организации любой формы
собственности, а также индивидуальные предприниматели.
Штат предприятия состоит из директора, заместителя директора, главного
бухгалтера, экономиста, кассира, администратора, 4-х контролеров и
заведующим хозяйственной части.
Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией,
возглавляемой главным бухгалтером.
Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности руководителем
и подчиняется непосредственно директору ООО «Рынок».
Главный бухгалтер действует на основании Федерального Закона РФ от 21
ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Главный бухгалтер руководствуется действующими нормативными актами,
утвержденные в установленном порядке, и несет ответственность за
соблюдение содержащихся в них требований и правил ведения бухгалтерского
учета.
В соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации»
ПБУ 9/99, утвержденным приказом МФ РФ от 06.05.99г. №32н (в ред. приказа
МФ РФ от 30.12.99г. №107н; от 30.03.01г. №27н) доходами организации
признается увеличение экономических выгод в результате поступления
активов (денежных средств, иного имущества) и погашения обязательств,
приводящие к увеличению капитала организации, за исключением вкладов
участников (собственников имущества).
Доходами организации в зависимости от их характера, условий получения и
направлений деятельности организации подразделяются на: доходы от
обычных видов деятельности (сч. 90-1 «Выручка»); прочие поступления:
операционные доходы (сч. 91-1 «Прочие доходы»); внереализационные доходы
(сч. 91-1 «Прочие доходы»); чрезвычайные доходы (сч. 99-1 «Прибыли и
убытки»).
В соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Расходы
организации» ПБУ 10/99, утвержденный приказом МФ РФ от 06.05.99г. №33н
(в ред. приказа МФ РФ от 30.12.99г. №107н; от 30.03.01г. №27н),
расходами организации признается уменьшение экономических выгод в
результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и
возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала этой
организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников
(собственников имущества).
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием
законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
сумма расходов может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции
произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Для формирования конечного финансового состояния предприятия ООО «Рынок»
использует балансовый счет 99 «Прибыли и убытки».
В течении отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются:
прибыль или убыток от видов деятельности за отчетный месяц Дт 90-9 (99)
– Кт 99 (90-9);
сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц Дт 91-9(99) – Кт 99
(91-9); потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными
обстоятельствами хозяйственной деятельности, в корреспонденции со
счетами учета ТМЦ, расчетов по оплате труда, денежных средств и т.п.;
начисленные платежи налога на прибыль и суммы причитающихся налоговых
санкций Дт 99 – Кт 68.
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской
отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается заключительной записью
декабря: Дт 99(84) – Кт 84 (99).Расчеты с клиентами осуществляются как в
безналичной, так и в наличной форме. Для постоянных клиентов,
допускается рассрочка платежа.
Оценку деловой активности и конкурентоспособности предприятия на рынке
можно осуществить на основе расчета показателей деловой активности ООО
«Рынок» за 2005 – 2007 гг. в таблице 1 на основании приложенных
документов (Приложение 5,6,7)
Таблица 2
Анализ деловой активности ООО «Рынок» за 2005-2007 гг.
200520062007И???ия ? 2007г.??лю??Т?? ??о?а, %123456В??? ? ????? ?о???,
?с.?б.138581655320205365222,06П??? ? ???????я,
?с.?б.13151071161053950,32Ф?????5,987,139,111,9827,77О??????? ???в в
????.25,9037,8841,753,8710,22Коэ???? ???й
?????и0,470,240,490,25104,17Коэ???? ?????? ?????й
??????и25,9037,8841,753,8710,22О??????? ??????
????6,0310,959,77-1,18-10,78Р??????ь ????
?я????и0,100,070,090,0228,57У?????ь э??????о
??а0,580,710,780,071,30Анализ деловой активности показал, что за 2007
г., выручка от реализации продукции выросла на 22,06%, прибыль до
налогообложения – на 50,32%. Фондоотдача на 27,77%. Несмотря на
некоторое снижение показателей рентабельности и текущей ликвидности
значения достаточно велики, т.е. на предприятие высокая скорость
оборачиваемости активов. Расчет показателя устойчивого экономического
роста показал, что за исследуемый период прибыль до налогообложения
практически всегда превышала величину вложенного собственного капитала.
Таким образом, можно сделать вывод о высоком уровне деловой активности
на исследуемом предприятии.
2.2. Аудит расчетов с подотчетными лицами на ООО «Рынок»
П???я ?д???ую ???? ????? ????? ????н??ь – ?????о ????? ??? ????й ??ы,
???я ??т ?? ???? в ?????х ????? ???х и ???????я ?к ??????ая, т.е. ?
??я?я ??????й в ???де?е. А????? ?? – ??, ???й ??т ? ?бя ???р, ??я ??ю??е
о ??? ??????и ??? ???й ?????, в ? ??я ?к ???? ??? и ????, ? ???? в ??
??ия ????.
О???? ???ь ??????? на ????и ??? 2007 ?? ООО «Р??» (???а 3).
Т??? 3
О????? ??ня ?????о?и ? ????и ???ы ?????й у П????? В.И.
Н?????е ?зо?? ???теляЗ???е ба??? ????ля ??????й ????? ООО «Р??», ?с.
?б.Д?я, %З???е ?я ????ия ??ня су??????, ?с.?б.12341. Б????я ?и?? (??а 2,
?р. 190)715535,752. В??? ??м ??и??и ?з НДС (??а 2, ?р. 010)202052404,13.
С?? ?????? ???? (??а 1, ?р. 490)151110151,14. В?ю? ???а (?р? 1,
?р. 300)3558271,165. О?? ???ы ?га???и (??а 2, ?р. 020)186162372,32
Р??т ??ня ??????? ?????й ???ля?: ???е ?иф???с?е ???т?и ??ня ???????:
(35,75 + 404,1 + 151,1 + 71,16 + 372,32) : 5 = 206,886 ?с. ?б.;
????? ???? ? ???? ????ся ?: (206,886 – 35,75) : 206,886 * 100% = 82,72%;
????? ???? ? ???? ????ся ?: (404,1 – 206,886) : 206,886 * 100% = 95,32%.
П???? ???? 404,1 ?с.?б. ????ся ? ???? ????ь?, а ???? 35,75 ?с.?б. ? ?к
???, ? ???р ??т ??ять ?ше?е ????ь ?и ????? ???? ????? ????, а ?????
ос??? (35,75 ?с.?б.).
Н?ая ??няя ??????ая ????: (35,75 + 151,1 + 71,16 + 372,32) : 4 = 157,58
?с.?б.
П????ю ???? ????о ????ь до 158 ?с. ?б. и ??ль??? ??????? ????? в ????
???ия ??????? (су?????ти).
Р???е ??у ???ия? ??ня ??????? ? и ??е ??г??я ???ля?:
(158 – 157,58) : 157,58 * 100% = 0,27%, ?о ????я в ???? 2% (???о п????я
??ня ???????, ???й ??т ?????? ?ди?р в ??й ???).
Т??ь, ????я ???у ????й м??и ?????? ??а, оп???м ?? ??н ????? ?????й ??
(ПАР).
Ф??? ????й ???: ВР * РК * РН = ПАР, ?е
б?? ??а? ?о: ????зя????й ?? (ВР) – 60%
?? ???ля (РК) – 50%
?? ? ??р??ия (РН) – 10%
0,6 * 0,5 * 0,1 = 0,03 ?и 3%.
Т? ?к ?????й ?? ? ??к, ? ???р ??т ???ь ?? ?????.
П??????ая ??? ??ояния ???? с ?????? ??? в ООО «Р??» за 2007 ?д ??????ь ?
????и ?????, п?ве??о? в П????и 8.
В ООО «Рынок» аналитический учет командировочных расходов ведется, но на
данный период таких расходов не было предусмотрено.
По результатам опроса ответственных работников проверяемого предприятия
по вышеназванному вопроснику можно сделать следующие выводы:
1. В????й ???? ? ??????м и ???м ?????ни? ???? ???в ? ??ы ???ия?я ??????т
???ую?м за??????м ??? [П????е 9].
2. П?? 11 П?я?а ???я ???? ???? в Р????й Ф?е??и ??м, ? ?????ся ? ?????
??е ?????е ??ы, ??ю?я ??е ???, ? ????ся;
3. П??? о ?????и ??т??в в ?????? ? ???я??, ?к ?к ? ??? ??? ? ??????о
?????оч?х ?с??в.
П?в?? д????в (????х ???? ???в, ????х ???? ???в, ????х ???в) ? ???? с
?????? ??? ? выя?? ????й [П????е 10, 11].
В вя? с ????м ?ъ?? ???? с ?????? ??? в ООО «Р??» в 2007 ??: 5-6 ??с??
??? в ?сяц ? ????м, ???? ? ?зя????й ??ы, п????? ???ая ?????я ????
???????х ???ия?? ?ку??? [П????е 12].
Т?? ???м, в ????? ?????й ???? ???? с ?????? ??? ??о ???ь, ?о
1. Был проведен аудит правильности отражения в бухгалтерском учете ООО
«Рынок» расчетов с подотчетными лицами за 2008 финансовый год. Документы
для проверки подготовлены исполнительным органом ООО «Рынок» в
соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и «Порядком
ведения кассовых операций»;
2. Ответственность за подготовку прилагаемой бухгалтерской отчетности
несет исполнительный орган ООО «Рынок». Обязанность аудитора заключается
в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных
аспектах данной отчетности на основании данных проведенного аудита;
3. Проверка была проведена в соответствии с Законом «Об аудиторской
деятельности». Проверка планировалась и проводилась таким образом, чтобы
получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерский учет расчетов
с подотчетными лицами в ООО «Рынок» соответствует действующему в 2008
году законодательству и не содержит существенных искажений. Проверка
включала проверку на сплошной основе первичных документов и регистров
бухгалтерского учета в разрезе расчетов с подотчетными лицами за 2008 г.
Проведенная проверка дает достаточные основания для того, чтобы
высказать мнение о достоверности предоставленных документов, отражающих
учет на предприятии расчетов с подотчетными лицами.
4. В результате проведенной проверки можно сделать вывод о том, что
бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами соответствует нормам
действующего законодательства, регламентирующего данных раздел учета, по
состоянию на 1 января 2008 г.
2.3. Совершенствование аудита расчетов с подотчетными лицами
В качестве рекомендации ООО «Рынок» можно предложить тщательно следить
за сроками выдачи подотчет денежных средств, а также более детально
проверять авансовые отчеты подотчетных лиц. Проверять детально все
прикладываемые документы, обращать внимание на даты этих документов. Для
этого можно предложить выделить человека именно для расчетов с
подотчетными лицами, чтобы он один следил за этим учетом.
Хорошо было бы конкретизировать или изменить приказ «О выдаче денежных
средств в подотчет», на каждого человека, чтобы на одного человека
приходился один вид расхода. А не на одного возлагать ответственность за
понесенные расходы. На ООО «Рынке» в штате работает достаточное
количество работников, чтобы эту идею воплотить. В таком бы случае
снизилась бы нагрузка, возложенная на одного человека.
Предприятие полностью компьютеризировано в связи с этим есть возможность
внедрения программы, более детального отслеживания выдачи и расхода
подотчетных сумм.
В результате совершенствования бухгалтерского учета при расчетах с
подотчетными лицами уточняется и убыстряется порядок учета подотчетных
сумм.
Если раньше подотчетное лицо могло забыть о том, что ему нужно
отчитаться по подотчетным сумма, то теперь данная программа оповестит, о
том, что остался один день или сегодня необходимо сдать авансовый отчет,
со всеми приложенными к ним документам. А при установлении правовой
системы, бухгалтер в любое время и без ошибочно сможет найти ту или иную
информацию, связанную с выдачей денежных средств подотчет.
Но, так как организация не большая, то целесообразно сохранение
существующего состояния учета в будущем году, для повышения
оперативности получения информации об изменениях в законодательстве
приобрести электронную правовую систему и если позволяют средства, то не
одну, для более точного выяснения того или иного вопроса.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В заключении можно сдать выводы о том, что в процессе написания работы
были достигнуты цели и задачи, поставленные во введении к данной работе
и отражающие актуальность данной темы.
А именно рассмотрены основы бухгалтерского учета расчетов с подотчетными
лицами. Определены основные направления расходования подотчетных сумм:
на хозяйственные нужды, на командировочные и представительские расходы.
Рассмотрены основные первичные документы и нормативные акты, применяемые
в оформление расчетов с подотчетными лицами в бухгалтерском учете.
Основным первичным документом, отражающим расчеты с подотчетными лицами,
является авансовый отчет. Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными
лицами ведется на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными
лицами».
Основные ошибки, возникающие на предприятиях при оформлении расчетов с
подотчетными лицами, связаны с несоблюдением норм оформления
оправдательных документов, подтверждающих расходы подотчетного лица;
отсутствием необходимых первичных документов регламентирующих суммы
произведенных расходов, а также правомерности подотчетного лица
совершать данные расходы, что ведет к сознательным или случайным ошибкам
в определении налогооблагаемой базы при расчете налогов на прибыль, НДС,
НДФЛ и ЕСН.
В процессе написания работы было подтверждено, что расчеты с
подотчетными лицами охватывают значительные объемы хозяйственной
деятельности предприятия. В силу того, что правильность ведения данного
участка бухгалтерского учета в конечном итоге отражается на величине
налогов, уплачиваемых предприятием, актуальность данной темы выходит за
рамки одного предприятия, т.к. касается бюджета государства.
В работе рассмотрен порядок проведения аудита расчетов с подотчетными
лицами, который включает в себя следующие стадии: ознакомление аудитора
с состояние учета расчетов с подотчетными лицами на предприятии;
проверка предоставленных документов по расчетам и по содержанию;
оформление итогов аудиторской проверки.
Рассмотрен набор контрольных процедур для выявления возможных нарушений
или злоупотреблений при учете расчетов с подотчетными лицами.
В практической части работы был проведен аудит расчетов с подотчетными
лицами в ООО «Рынок», основная сфера деятельности которого является
сдача в аренду помещений для розничной торговли.
В процессе аудита была проведена сплошная аудиторская проверка первичной
документации и данных регистров бухгалтерского учета расчетов с
подотчетными лицами за 2008 год.
В результате проведения проверки не было выявлено нарушений действующего
за проверяемый период законодательства.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Гр????й ??? Р????й Ф????, ???ая ???а «Га??», ? ??оя?ю ? 01 ??ля 2008
г.
2. Н???? К??с Р????й Ф????, Ч?? 2 ? 5 ???а 2000 г., ???ая ???а «Га??», ?
??оя?ю ? 01 ??ля 2008 г.
3. Т???й К??с Р????й Ф???? ? 30 ???я 2001 № 197-ФЗ, ???ая ???а «Г???, ?
??оя?ю ? 01 ???я 2008 г.
4. О ??????м ??е: Ф???ь?й ??н № 129-ФЗ ? 21 ноя?я 1996 г., ??о?я ???а
«К?????-Плю?.
5. Об ?????й ?я????и: Ф????? ??н № 119-ФЗ ? 07 ???а 2001 г., ??о?я ???а
«К?????-Плю?.
6. О ????? ?????-???? ?х?? ?и о?????? ???? ???? ???? и (?и) ???? с
??????ем ????х ??: Ф????? ??н № 54-ФЗ ? 22 ?я 2003 г., ???ая ???а
«Га??».
7. До?? ?????и: ????е ? ??????? ??у (ПБУ 9/99), ?????? ???? М??на РФ №
32н ? 06 ?я 1999 г., ??о?я ???а «К?????-Плю?.
8. П?н ??? ??????? ??а ????о-э?????? ?я????и ?????й и ????? ? ?о ????ию
№ 94н ? 31 ?тября 2000 г. (?д. ? 18 ??я?я 2006 г.), ???ая ???а
«К?????-Плю?, ? ??оя?ю ? 18 ??я?я 2006 г.
9. П???? о ???? ?????и ????о ????о ??ще?я ? ????? Р????й Ф????, № 14-п ?
05 я??я 1998 г., ?????? С??? ????? Б?? Р??и ? 19 ???я 1997 г., ??о?я
???а «К?????-Плю?.
10. П?я?к ????ия ?????а?? ?? ????й ???й ???н??и: П?????? Г????? Р????й
Ф???? № 20 ? 24 ??а 1999 г., ???ая ?с?? «К?????-Плю?.
11. Р??? ?????и: П???? ? ??а????у ??у (ПБУ 10/99), ?????ое ???? М???
Р????й Ф???? № 33н ? 6 ?я 1999 г., ??о?я ???а «К?????-Плю?.
12. У??ая ???? ?????и: ????е ? ??????? ??у (ПБУ 1/98) № 60н ? 09 ???я
1998 г. У????о ???? М?фи? РФ ? 30 ???я 1999 г №107н, ???ая ???а «Г??т».
13. А??? Р.А. А?? в ?????ях, ??ы????и, ???? и АПК: У??? ???е./ Р.А.
А??? – 3-е ?д., ???б. И ?п.- М.: И???ь?? «Д?о и С???, 2003. – 464с.
14. А?р?в В.Д. П???? ? ???: У?б. ???е./ В.Д. А?ре?, Т.И. К?е??ч, И.В.
А??нюк – М.: Фи??ы и ?????, 2003.
15. А?? Э.А. А??/ Э.А.А??, Дж.К. Л??к, 2003. – 560.
16. А??: У??? ?я ??в./ В.И. П???к?, А.А. С??, Л.В. Сот??в и ?.; ?д ?д.
п?ф. В.И. П?????. – 3-е ?д., ???б. и ?п. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, А??, 2003.
– 583 с.
17. Б????в Н.П. О????ия и ???? ????ия ??? ау??./ Н.П. Б????в — 4 ?д.,
???б. и ?п. — М.: ФИЛИНЪ, 2003. — 528 с.
18. Г??? И. Е. Б?????? (????й, ?????, ???ен???) ?? ? ?????м ???ия?и./
И.Е. Гл??в. – 12-е ?д. Эф????я ????ая ??а ???т?а. М.: «К?Р?»; Н?????
«Э?р-???, 2005. – 1056 с.
19. Д?????й Н.П. Р??ия и ??т: У?б. ???е./ Н.П. Д?бы???й. – Мн.: ООО
«М???», 2004. – 265 с.
20. К??. З???а. О???/ П? ?д. А.В. С????. – М.: Э??, 2008. – 288 с.
(П????. Г??т. П????е ???).
21. К???? П.И. П?????е ???е ? ???./ П.И. К??а?в. — 2-е ?д. М.: ИНФРА,
2004.
22. К???а Г.В. Б?????? ????? ??: У?б. ???е./ Г.В. К???а. – М.:
И?????-?р??я ????ия «Д??в и К?, 2007. – 524с.
23. К??ь И.Г. А??: У??о-?????? ???е./ И.Г. К??ь – М., – И?????о МФЮА,
2004. – 110 с.
24. К??? Е.П. Б?????? ?? в ?????ях./ Е.П. К???, Т.Н. Б???о, Е.Н. Г???а.
– 2-е ?д., ???б. и ?п. – М.: Ф??? и ??и??а, 2002. – 800 с.: ?.
25. Л???в Н.Т. А??: ??ия и ????: У?б. ???е./ Н.Т.Л???в, О.В. К???а –
М.: «И?а???? ПРИОР», 2005.
26. У?т, А??з, А?ит: У?б. ???е./ М.В. Б???в, Е.А. Е??в?ая, Е.А. И??в (и
?.), ?д ?д. Е.А. Е????й. – Ч????: С??а, 2004.
27. Х???о О.Н. А??: Пр???м: У??? ???е./ О.Н.Х???о, С.А. К??а, И. Ф???а.
– М.: К??с, 2005.
28. Ш??? А.Д. А??: У?б.?я ????в ??в./ А.Д. Ш??? – М: «Фи??ы и ?а????,
2003.
29. Ш??? А.Д. А??: У???./ А.Д. Ш???, В.Л. С?ц – 3-е ?д., ?п. и ???б. –
М.: ИНФРА-М, 2002. – 360 с.
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter
