Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Московский открытый социальный университет

(институт)

К???я ???

Студентки 3 курса

финансово-экономического факультета

Липодаевой Галины Михайловны

ТЕМА: Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Научный руководитель:

Кудрявцева Н. В.

Защищена Оценка

«___»__________2007г. «__________»

Ижевск – 2007

Содержание

Введение 3

1. Теоретические и методологические основы учета расчетов с

персоналом по оплате труда 7

2. Организационно-экономическая и правовая характеристика

ООО «ЭПРОМ». 20

2.1 Местоположение, правовой статус организации. 20

2.2 Организационное устройство, размеры и специализация организации
22

2.3 Основные экономические показатели организации (финансовое состояние
и платежеспособность) 24

2.4 Организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля 28

3. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда 31

3.1. Цели, задачи и объекты аудита 31

3.2 Планирование аудита 35

3.2.1 Оценка системы внутреннего контроля расчетов с

персоналом по оплате труда 37

3.2.2 Оценка материальности (существенности) и

аудиторский риск 42

3.2.3. Составление плана и программы аудита 44

3.3. Методические приемы и способы проведения аудита 49

3.4. Оценка и оформление результатов аудита расчетов

с персоналом по оплате труда 54

Заключение 59

Литература 61

Введение

Контроль наряду с планированием, регулированием, учетом и анализом
является одной из функций управления любого экономического субъекта.
Одним из звеньев системы контроля выступает финансовый контроль. Его
назначением является обеспечение соблюдения законодательства в процессе
формирования и использования финансовых ресурсов, оценка экономической
эффективности финансово-хозяйственных операций во всех звеньях
экономики.

Аудит, являясь методом осуществления вневедомственного независимого
контроля, не подменяет государственный финансовый контроль. Однако его
основными субъектами являются прежде всего предприятия и организации
негосударственного сектора экономики, которые не входят в систему
имеющихся в стране министерств и ведомств и по этой причине не
охватываются ведомственным контролем. В отличие от государственного
контроля аудит выполняет скорее роль советника, консультанта, помощника
всех специалистов, занимающихся обработкой и использованием
бухгалтерской информации. Аудитор не только оценивает достоверность
финансовой отчетности предприятия, законность совершенных хозяйственных
операций, но и помогает выявить допущенные ошибки, исправить их, а также
рекомендует построение такой системы учета, которая позволит в
дальнейшем максимально избегать ошибок.

В условиях рынка информация о финансовом состоянии и результатах
деятельности экономических субъектов является предметом внимания
различных пользователей. Предприятия, кредитные учреждения, биржи
выступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных
средств, осуществлению инвестиций. Все участники сделок заинтересованы в
том, чтобы получать и использовать достоверную информацию о своих
партнерах для принятия обоснованных решений.

Администрации важно оперативно контролировать ход хозяйственных
процессов, эффективно управлять имуществом, предупреждать негативные
явления, увеличивать доходы и снижать расходы, что обусловливает
необходимость своевременного получения качественной информации о
деятельности различных подразделений предприятия.

Интересы пользователей финансовой информации не всегда совпадают, и
поэтому существует объективная потребность в независимой ее оценке
аудиторами – специалистами, имеющими соответствующую подготовку,
квалификацию, опыт и разрешение на право оказания таких услуг.

В последнее десятилетие произошли кардинальные изменения во многих
сферах экономической деятельности, в том числе в системе оплаты труда и
отчислений страховых взносов в социальные фонды. Сложились новые
отношения между государством, предприятием и работником по поводу
организации труда. Сегодня предприятия вправе выбирать системы и формы
оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед
ними, а непосредственной юридической формой регулирования трудовых
отношений между работодателем и работником теперь являются тарифные
соглашения и коллективный договор.

Рассматривая проблемы аудита учета труда и заработной платы, даже
неискушенный в этом занятии человек может заметить, что одно только
определение размера заработной платы может вызвать значительные
затруднения у всех участников трудовых взаимоотношений. Работник всегда
желает иметь как можно более высокий уровень дохода, тогда как
работодатель стремиться сократить свои издержки.

Для большинства людей заработная плата является основным источником
доходов и зачастую именно она является той причиной, которая приводит
рабочего на его рабочее место. В то же время все предприятия и
организации обязаны уплачивать единый социальный налог в размере 26% с
фонда оплаты труда. Поэтому предприятия и организации, естественно,
заинтересованы не только в снижении затрат на оплату труда, но и в
уменьшении суммы обязательных отчислений с нее в социальные фонды, что
позволит увеличить чистую прибыль предприятия.

Целью написания данной работы является изучение методики аудита учета
труда и заработной платы, разработка программы аудита и рекомендаций по
совершенствованию учета и контроля труда и заработной платы.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:

– определить основные понятия, цели, задачи и объекты аудита учета труда
и заработной платы;

– перечислить основные нормативные документы, регламентирующие учет
труда и заработной платы, а также единого социального налога;

– дать характеристику источников информации по аудиту расчетов;

– раскрыть методику аудита начисления оплаты труда, а также порядка
удержаний из заработной платы;

– рассмотреть методику проверки расчетов по единому социальному налогу с
внебюджетными социальными фондами (Пенсионным фондом РФ, Фондом
социального страхования РФ и Фондом обязательного медицинского
страхования).

При написании данной работы была использована специальная литература,
которая способствовала раскрытию теоретической части материала. Кроме
того, большое внимание было уделено нормативным документам,
регламентирующим порядок учета труда и заработной платы, а также порядок
исчисления и уплаты единого социального налога действующим в настоящее
время.

Курсовая работа состоит из трех глав, введения и заключения. В первой
главе рассмотрены теоретические основы аудита, во второй главе
организационно экономическая характеристика и организация контроля в ООО
«ЭПРОМ», в третьей главе изложена методика аудита, составлен отчет
аудитора. В заключении описаны итоги проведения аудиторской проверки.

Объектом исследования является ООО «ЭПРОМ», на примере которого ведется
аудит учета расчетов с персоналом по оплате труда.

1. Теоретические и методологические основы аудита расчетов с
персоналом по оплате труда

Аудиторская деятельность, аудит – предпринимательская деятельность по
независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской)
отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. [3]

Внешний аудит представляет собой, прежде всего предпринимательскую
деятельность аудиторов и аудиторских фирм по проведению проверок,
консультированию клиентов с целью подтверждения достоверности
бухгалтерской отчетности и повышения эффективности
финансово-хозяйственной деятельности организации. Поскольку каждая
аудиторская проверка ограничена во времени, аудитору всегда важно четко
определить ее цели, безошибочно выбрать исследуемые объекты проверки,
грамотно спланировать свои действия, применить эффективные аудиторские
процедуры и собрать необходимые доказательства для формулирования
объективного заключения.

Для успешной реализации целей конкретной аудиторской проверки
необходимо, чтобы последовательно выполнялись основные этапы проведения
аудита.

Существуют различные мнения специалистов, в частности автор
практического пособия по аудиту Камышанов П.И. делит аудиторскую
проверку на два основных этапа:

1. подготовка и планирование – ознакомление с экономикой и программы
проверки;

2. документирование и оформление результатов – проведение аудиторских
процедур, сбор и документирование аудиторских доказательств,
формирование информации для руководства проверяемого предприятия, оценка
результатов проведения аудита, оформление аудиторского заключения. [23]

Предпочтительной представляется точка зрения Ковалевой О.В. и
Константинова Ю.П., которые указывают на необоснованность объединения в
рамках одного этапа таких различных по содержанию и продолжительности
проведения элементов аудита как получение аудиторских доказательств и
формулирование аудиторского заключения. Соответственно, они выделяют три
основных этапа проведения аудита:

1. подготовка и планирование аудиторской проверки;

2. выполнение аудиторских процедур и оформление рабочей документации;

3. составление аудиторского заключения. [21]

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить при
аудите расчетов учета труда и заработной платы, относятся следующие:

1. соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего
контроля по трудовым отношениям;

2. учет и контроль выработки и начисления заработной платы
рабочим-сдельщикам;

3. учет и начисление повременных и прочих видов оплат;

4. расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;

5. аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);

6. сводные расчеты по заработной плате;

7. расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и
платежей с фонда оплаты труда;

8. расчеты по депонированной заработной плате. [16]

Источниками информации являются документы по зачислению, увольнению и
переводу работников предприятия, первичные документы, регистры
бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов
преимущественно используются унифицированные формы первичной
документации, разработанные НИПИстатинформом Госкомстата России. Так, по
учету личного состава используются приказ (распоряжение) о приеме на
работу (ф. №Т-1), личная карточка (ф. №Т-2), приказ (распоряжение) о
переводе на другую работу (ф. №Т-5), приказ (распоряжение) о
предоставлении отпуска (ф. №Т-6), приказ (распоряжение) о прекращении
трудового договора (контракта) (ф. №Т-8). По учету использования
рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются
табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы
(ф. № Т-12), расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49), расчетная
ведомость (ф. №Т-53), лицевой счет (ф. № Т-54). Используются первичные
документы по учету выработки и сдельной заработной плате: наряды,
рапорты, маршрутные листы и другие документы. [26]

К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости
распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры
по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части
расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате,
журналы-ордера № 8 и № 10 (при журнально-ордерной форме учета), Главная
книга, баланс (ф. № 1). [26]

В процессе решения первой задачи аудитор определяет основные категории
работающих, виды начисления и порядок их оформления. Подтверждение
достоверности произведенных начислений осуществляется выборочно. В объем
выборки включаются различные категории работающих или уволенных
(руководители, специалисты, рабочие, служащие и др.), разные временные
периоды (обычно один месяц квартала) и основные виды начислений. Если
учетная информация обрабатывается вручную, то аудитор по данным книги
начислений или по данным расчетных ведомостей подтверждает достоверность
произведенных расчетов и используемых в расчетах показателей. При этом
изучаются первичные документы, которые являются основанием для
начисления заработной платы. Особое внимание обращается на правильность
их заполнения, соответствие требованиям нормативных документов по
начислению и выплате заработной платы.

При проверке первичных документов устанавливается наличие подписей
должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность
заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, неоговоренных
исправлений. Анализируя наряды на сдельную работу по датам их выдачи,
сопоставляя фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с
данными учета личного состава, аудитор определяет, нет ли случаев
включения в них вымышленных лиц, повторного начисления сумм по ранее
оплаченным первичным документам. Методом арифметического контроля
определяются неточности в подсчетах в первичных документах или расчетных
ведомостях. [26]

Доплата за работу в ночное время осуществляется на основании табеля
учета рабочего времени с итоговым количеством за месяц и регулируется
ст. 96 и 154 ТК РФ.

Доплата за работу в сверхурочное время также подтверждается данными
табеля. Согласно ст.152 ТК РФ сверхурочная работа оплачивается за
первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы
– не менее чем в двойном. Сверхурочные работы не должны превышать для
каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в
год (ст. 99 ТК РФ). По желанию работника сверхурочная работа вместо
повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного
времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

Оплата работы в праздничные дни должна подтверждаться приказом на работу
в праздничные дни и табелем учета рабочего времени. Работа в выходной и
нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере
(ст. 153 ТК РФ) По желанию работника, работавшего в выходной или
праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом
случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном
размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Согласно ст. 114 ТК РФ штатным работникам ежегодно предоставляются
очередные отпуска по графику, утвержденному администрацией предприятия.
Основанием для расчета суммы отпускных является приказ, в котором
указывается, кому предоставляется отпуск, с какого числа,
продолжительность отпуска. С 01.02.2002 г. минимальная продолжительность
отпуска – 28 календарных дней. [26]

При проверке данного объекта аудита необходимо проконтролировать
правильность исчисления отпускного пособия. Расчет оплаты за отпуск
производится исходя из средней заработной платы и количества дней
предоставляемого отпуска. Для исчисления средней заработной платы
расчетным периодом является три календарных месяца (с 1 по 1 число),
предшествующих месяцу начала отпуска.

Аудитору необходимо помнить, что если в расчетном периоде или в том
месяце, когда работник уходит в отпуск, произошло повышение тарифных
ставок или окладов по отрасли или на предприятии, то заработок работника
должен корректироваться на коэффициент повышения. Эта корректировка не
производится, если тарифная ставка или оклад повышены у конкретного
работника.

Необходимо отметить, что замена отпуска компенсацией за него не
допускается. Лишь часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по
письменному заявлению работника может быть заменена денежной
компенсацией (ст. 126 ТК РФ).

Если работник увольняется или переводится на другое предприятие, не
использовав очередной отпуск, то ему начисляется компенсация (ст. 127 ТК
РФ). Для этого также рассчитывают среднедневной заработок и количество
дней неиспользованного отпуска. [26]

Далее аудитор приступает к проверке пособий по временной
нетрудоспособности. Эти пособия выплачивают рабочим и служащим за счет
отчислений на социальное страхование согласно «Положения о порядке
обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию».
Основанием для выплаты пособий являются больничные листки, выдаваемые
лечебными учреждениями. Размер пособия по временной нетрудоспособности
зависит от стажа работы сотрудника и среднего заработка:

при непрерывном стаже работы до 5 лет – 60% заработка;

от 5 до 8 лет – 80% заработка;

более 8 лет – 100% заработка.

Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100% вследствие
трудового увечья или профессионального заболевания; лицам, имеющим на
своем иждивении трех и более детей, не достигших 16 лет; по беременности
и родам и в других случаях. [26]

В заключение аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских
записей. Как известно, синтетический учет по начислению заработной платы
ведется по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Поэтому при начислении заработной платы и других выплат аудитору сначала
необходимо определить их источники, а затем проверить бухгалтерские
записи. [26]

Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по
трудовым соглашениям, договорам подряда и совместительству производят
различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные
и удержания по инициативе организации. Обязательными удержаниями
являются налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным
листам. По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы
работников могут быть произведены следующие удержания: долг за
работником; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за порчу,
недостачу или утерю материальных ценностей; за товары, купленные в
кредит и т.п.

Проверка правильности удержаний из заработной платы осуществляется
аудитором выборочно. Причем размеры выборки определяются теми же
методами, что и при проверке начислений. Затем по данным свода удержаний
определяются виды удержаний из заработной платы, осуществляемые на
конкретном экономическом субъекте.

Основным видом удержания, которому при проверке уделяется главное
внимание, является налог на доходы физических лиц, который регулируется
главой 23 «Налог на доходы физических лиц» части II Налогового кодекса
РФ. [26]

Приступая к проверке правильности удержания налога на доходы, аудитору
сначала необходимо выявить суммы, которые подлежат обложению данным
налогом. Согласно ст.210 НК РФ при определении налоговой базы
учитываются все доходы налогоплательщика, полученные ими как в денежной,
так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которыми у них
возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в
соответствии со ст.212 НК РФ. Кроме того, при определении размера
налогооблагаемой базы налогоплательщик имеет право на следующие
налоговые вычеты: стандартные (ст.218 НК РФ), социальные (ст.219 НК РФ),
имущественные (ст.220 НК РФ) и профессиональные (ст.221 НК РФ) налоговые
вычеты.

Таким образом, после проверки исчисления налоговой базы аудитор
проверяет правильность применения тех или иных налоговых ставок. Они
устанавливаются ст.224 НК РФ и составляют 13, 30 и 35%.

При проверке удержаний налога на доходы аудитор должен проконтролировать
то, что с сумм доходов, в отношении которых применяется ставка 13%,
исчисление налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с
начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом ранее
удержанных сумм налога. Причем сумма налога определяется в полных
рублях.

В заключение проверки данного объекта аудита, аудитору необходимо
удостовериться в правильности составления бухгалтерских записей. На
счетах бухгалтерского учета суммы удержанного налога на доходы
физических лиц должны отражаться по Дт 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» и Кт 68 «Расчеты с бюджетом». Перечисление сумм налога на
доходы отражается: Дт 68 Кт 51 «Расчетный счет».

Другим видом удержаний является удержание по исполнительным листам. По
исполнительным листам судов производятся удержания алиментов (штрафов).
Они могут удерживаться и по заявлению работника. Здесь аудитору
необходимо проверить наличие полученных исполнительных листов, их
регистрации в специальном журнале. Кроме того, необходимо проверить
правильное исчисление сумм алиментов и отражение их на счетах
бухгалтерского учета.

Причем аудитору необходимо знать, что удержание алиментов происходит со
всех видов дохода как по основной, так и по совмещенной работе, со всех
видов доплат, с оплаты за время отпуска, с пособий по временной
нетрудоспособности, с вознаграждения за общие годовые итоги работы.
Исключением являются суммы разовых единовременных премий,
компенсационных выплат за работу во вредных условиях, не носящих
постоянный характер, разовой материальной помощи.

Удержанные из заработной платы алименты должны быть в трехдневный срок
со дня выдачи зарплаты выданы взыскателю из кассы или переведены по
почте. [26]

На сумму удержаний по исполнительным листам в бухгалтерском учете должны
быть сделаны следующие записи:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» — на сумму удержанных алиментов;

Дт 76 Кт 50 «Касса» — на сумму выданных алиментов;

Дт 76 Кт 51 «Расчетный счет» — на сумму перечисленных алиментов
почтовым переводом.

Проверка других видов удержаний не представляет сложности. Так, при
проверке удержаний за товары, приобретенные в кредит, устанавливают
период рассрочки, суммы удержаний и сроки платежей. При проверке
погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки и внесенные
суммы, сумму удержанного подоходного налога за пользование ссудой.

При проверке правильности составления учетных регистров аудитор должен
быть готов к тому, что на различных предприятиях применяются
разнообразные учетные регистры, что не должно осуждаться, если это
обеспечивает полноту учетного процесса и удобно для самого предприятия.

При проверке учетных регистров должны быть охвачены следующие вопросы:

– обеспечивает ли совокупность учетных регистров полное отражение
хозяйственных операций предприятия;

– удобны ли для использования эти регистры и достаточно ли они наглядны,
обладают ли большой информационной емкостью,

– пригодны ли они для составления необходимой отчетности и для
пользования в экономическом анализе;

– увязаны ли они друг с другом и с Главной книгой, обеспечивая этим
контроль полноты и правильности учетных записей.

Перед тем как приступить к проверке сводных расчетов по оплате труда,
аудитору необходимо проверить сводную ведомость по заработной плате,
которая представляет собой сводный расчет по начислению заработной платы
и удержаний из нее. При проверке расчетно-платежной ведомости аудитор
построчно проверяет расписки в получении денег и суммирует выданную
заработную плату. Против фамилий тех, кто не получил заработную плату, в
графе «Расписка в получении» должен быть проставлен штамп или надпись от
руки «депонировано». Расчетно-платежная ведомость в этом случае должна
закрываться двумя суммами – выданной наличными и депонированной. Остаток
денег из кассы должен быть сдан на расчетный счет, поскольку наличные
деньги, взятые из банка, расходуются строго по целевому назначению.

Кроме того, аудитору необходимо проконтролировать ведение
аналитического учета депонированной заработной платы по каждой
невостребованной сумме в реестре не выданной заработной платы или на
депонентских карточках.

После проверки сводной ведомости по заработной плате, а также
бухгалтерского учета сумм депонированной зарплаты аудитор осуществляет
проверку данных по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и
корреспондирующих с ним счетов. [26]

Необходимо отметить, что проверка записей на счетах бухгалтерского учета
является одним из ответственных вопросов при проведении аудита
предприятия, ибо она служит делу обеспечения достоверности показателей
форм бухгалтерской отчетности, с которой и снимается основная
информация, характеризующая показатели хозяйственно-финансовой
деятельности предприятия и дающая основу для принятия управленческих
решений.

При сплошной или выборочной проверке аудитору следует оценить
правильность указания в учетных регистрах корреспонденции бухгалтерских
счетов исходя из экономического содержания отраженных в указанных
регистрах хозяйственных операций и выявить случайные арифметические
ошибки и случайные неправильные бухгалтерские записи (проводки) – для их
устранения в дальнейшем, а также сознательные ошибки, т.е. бухгалтерские
записи, произведенные в целях вуалирования и фальсификации отчетных
данных.

В заключение аудита расчетов по оплате труда необходимо сверить
обороты по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с данными
журналов-ордеров корреспондирующих счетов.

Затем сводные данные проверяют по Главной книге (счета 70 и 69). Сальдо
по этим счетам должны быть тождественны показателям как Главной книги,
так и бухгалтерского баланса (ф. № 1) по ст. «Задолженность перед
персоналом организации» и «Задолженность перед государственными
внебюджетными» раздела V пассива и по ст. «Прочие дебиторы» раздела II
актива (в части долгов за работающими и органами страхования).

При проверке расчетов по ЕСН аудитору необходимо проверить правильность
определения налоговой базы для исчисления налога, правильность
применения налоговых ставок, установить порядок и сроки уплаты налога
на предприятии, а также их документальное обоснование и проверить
правильность отражения соответствующих хозяйственных операций на счетах
бухгалтерского учета.

Далее аудитором проверяется правильность применения той или иной
налоговой ставки, которые регламентируются ст.241 НК РФ. Согласно данной
статьи, страховые тарифы взносов для налогоплательщиков-работодателей и
налогоплательщиков, не производящих выплат физическим лицам, отличаются
друг от друга. Таким образом, аудитору при определении правильности
применения налоговой ставки необходимо установить категорию
налогоплательщика и, исходя из этого, размер страхового. [26]

В заключение аудита расчетов с ПФР аудитор проверяет правильность
составления бухгалтерских проводок. Бухгалтерский учет расчетов с ПФР
ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению», к которому открывается субсчет 69.2 – «Расчеты по
пенсионному обеспечению».

Страховые взносы, направляемые предприятием в ФСС РФ, являются составной
частью ЕСН и регулируются главой 24 НК РФ «Единый социальный налог».
Поэтому при проверке налоговой базы, определяемой при исчислении суммы
страховых взносов в ФСС РФ, необходимо помнить, что она определяется
аналогично определению налоговой базы при исчислении суммы страховых
взносов в ПФР. Единственным дополнением будет исключение из
налогооблагаемой базы любых вознаграждений, выплачиваемых физическим
лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и
лицензионным договорам (п.3 ст.238 НК РФ)

Далее аудитор определяет правильность применения размера взносов,
который также должен отвечать требованиям ст. 241 НК РФ. Налоговые
ставки также различаются в зависимости от категории налогоплательщика,
однако индивидуальные предприниматели, не являющиеся работодателями, и
адвокаты взносы на социальное страхование не осуществляют.

В заключение аудита расчетов с ФСС РФ аудитор осуществляет проверку
правильности составления бухгалтерских записей. Бухгалтерский учет
расчетов с ФСС РФ ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69.1 –
«Расчеты по социальному страхованию». [26]

Аудитор при проверке учета труда и заработной платы руководствуется
следующими нормативными документами:

1. Гражданский кодекс РФ, ч.1 и 2

2. Налоговый кодекс РФ, ч. 1 и 2

3. Трудовой кодекс РФ от 31.12.2001 №197-ФЗ (ред. От 09.05.2005)

4. Комментарий к Трудовому кодексу РФ

5. Федеральный закон от 21.11.1996г. №129-ФЗ « О бухгалтерском учете»

6. положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в РФ, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998г. №34н

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина России
от 31.10.2000г. №94н

8. постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997г. №71а « Об утверждении
унифицированных форм первичной документации по учету труда и его оплаты,
основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и
быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» ред.
От 21.01.2003г.) [23]

2. Организационно-экономическая и правовая характеристика ООО «ЭПРОМ».

2.1 Местоположение, правовой статус организации.

ООО «ЭПРОМ» создан 2 сентября 1996 года в соответствии с Гражданским
Кодексом Российской Федерации. Общество образовано на основании решения
общего собрания учредителей в г. Ижевске. Организация находится по
адресу: 426034, г. Ижевск, ул. Коммунаров, 281.

ООО «ЭПРОМ» представляет собой коммерческую организацию, занимающейся
швейным производством.

ООО «ЭПРОМ» является юридическим лицом с момента государственной
регистрации и :

· имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на
самостоятельном балансе;

· может быть истцом и ответчиком в суде;

· несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов
деятельности, не запрещенных законом;

· может заниматься лицензируемыми видами деятельности при наличии
лицензии;

· вправе открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами;

· имеет круглую печать;

· имеет штампы, бланки, эмблему.

Общество самостоятельно осуществляет свою деятельность, распоряжается
полученной прибылью, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов
и других обязательных платежей.

Учетная политика организации соответствует нормативным актам РФ в
области бухгалтерского учета и закреплена отдельным приказом по
предприятию. С целью равномерного формирования издержек в течении
отчетного периода организация может создавать резервы: на ремонт
основных фондов, на выплату вознаграждений по итогам года и другие
аналогичные резервы в соответствии с действующим законодательством.

2.2 Организационное устройство, размеры и специализация организации

Основной целью деятельности ООО «ЭПРОМ», так же как и целью любого
коммерческого предприятия, является получение прибыли. Основная
деятельность организации направлена на швейное производство. ООО «ЭПРОМ»
изготавливает одежду, постельные принадлежности, полотенца, скатерти и
т.д.

Количество работающих в Обществе с Ограниченной Ответственностью “ЭПРОМ”
составляет 74 человек. Ниже приведено количество единиц персонала:

директор ООО (1), гл. менеджер (1), гл. инженер (1), гл. бухгалтер
(1), бухгалтер расчетной группы (2), бухгалтер материальной группы (2),
бухгалтер-кассир (1), работник отдела кадров (2), экономист (2),
начальник отдела кадров(1), инженер по сбыту(1), инженер по
снабжению(2), технолог (2), рабочие(51), водители(2), уборщица (3).

Бухгалтерский учет в организации осуществляется в соответствии с
Федеральным законом о бухгалтерском учете от 21 ноября 1996 года
№129-ФЗ. Бухгалтерский учет ведется на основании принятого положения.
Бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с разработанным
планом счетов и учетной политики общества. Бухгалтерский учет ведется
с применением ЭВМ, то есть частично автоматизирован.

Бухгалтерия общества обеспечивает обработку документов, рациональное
ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе –
составление отчетности. Своевременное получение учетной информации о
финансово – хозяйственной деятельности фирмы позволяет руководителям
оперативно воздействовать на ход производства, принимать
соответствующие меры для повышения экономических показателей работы
организации.

Организационная структура направлена, прежде всего, на установление
четких взаимосвязей между отдельными подразделениями организации.
Структуру предприятия можно представить схематически. (схема 1)

Схема 1

Общее собрание учредителей

Отдел кадров

Директор

гл. инженер гл. менеджер гл. бухгалтер

технолог отдел снабжения бухгалтера

и сбыта бухг.-кассир

производство

2.3 Основные экономические показатели организации (финансовое состояние
и платежеспособность).

Эффективность работы предприятия можно определить путем анализа его
финансово-экономического положения за ряд периодов хозяйственной
деятельности. Основа для подобного анализа – баланс и отчетность
организации. В настоящее время есть несколько подходов для проведения
такого анализа. Наиболее часто встречающийся подход опирается на
вычисление относительных показателей (коэффициентов).

Размеры и основные экономические показатели организации.

Табл. 1

№Показатели 2003г.2004г.2005г.1Выручка от реализации продукции
руб.2798901394191128539402Стоимость производственных основных средств,
руб.4014194405503044053Стоимость оборотных средств,
руб.952271496831586834Среднесписочная численность работников,
чел.3641355Фондовооруженность, руб1099781074511014516Производительность
труда одного работника, руб.7668296144931447Фондоотдача,
руб.0,700,890,808Оборачиваемость оборотных
средств2,942,632,119Балансовая прибыль,
руб.49141232483324810Рентабельность оборота, %0,020,010,01

На основании данных таблицы 1 можно определить эффективность
использования ресурсов предприятия. Наблюдается тенденция снижения почти
по всем показателям. Так за 2005 год выручка составляет 2853940 руб.,
что на 72,4% меньше аналогичного показателя за 2004 год (он составлял
3941911 руб.). Это произошло благодаря снижению производительности труда
одного работника на 0,97 раза (за 2005 год производительность труда
составила 93144 руб.1 раб.). Уменьшение производительности труда
напрямую связано с уменьшением показателя относительной оснащенности
предприятия основными средствами – фондовооруженностью. За 2005 год
фондовооруженность составила 101451 руб. (при среднесписочной
численности 35 человек), а в 2004 году – 107451 руб. (при
среднесписочной численности 41 человек).

Нарушение хозяйственных связей, кризис неплатежей, снижение спроса
вследствие низкой платежеспособности снижают оборачиваемость средств
предприятия. Так в 2005 году 2,11 раза обернулись средства предприятия,
вложенные в активы, по сравнению с 2004 годом оборачиваемость оборотных
средств уменьшилась в 0,8 раз.

На сегодняшний день финансовое состояние предприятия не благополучно, в
этом можно убедиться, проанализировав данные, приведенные в таблице 3.

Сравним основные экономические показатели ООО «ЭПРОМ» за три года.
Данные из балансов за 2003, 2004, 2005 года (табл. 2):

Табл. 2

№ ппПоказателиСтроки баланса2003г.

тыс. руб.2004г. тыс. руб.2005г. тыс. руб.1Материальные запасы210 –
216931491552Денежные средства2605173483Краткосрочные финансовые
вложения250—4Дебиторская задолженность230 + 2401211171915Прочие
активы270—6Краткосрочные обязательства610+620+6605466695707Собственный
оборотный капитал3 разд.- 1 разд.-230-296-1428Оборотный капитал2
разд.3163734289Собственный капитал3 разд.17114416210Валюта баланса300
(700)717813732

Финансовые результаты и финансовое состояние ООО «ЭПРОМ» приведены в
табл. 3

Табл. 3

№ ппКоэффициенты2003г.2004г.2005г.1.Коэффициент текущей ликвидности
0,490,510,692.Коэффициент срочной ликвидности0,320,280,423.Коэффициент
абсолютной ликвидности0,090,110,084.Коэффициент обеспеченности
собственными оборотными средствами- 0,73- 0,79- 0,335.Коэффициент
независимости0,20,20,26Тип финансовой устойчивости444

Коэффициент текущей ликвидности:

КТЛ = (денежные средства + краткоср финанс вложения + дебиторская задолж
+ материальные запасы + прочие активы) : краткоср обязательства

Коэффициент срочной ликвидности:

КСЛ = (денежные средства + краткосрочные финансовые вложения +
дебиторская задолженность) : краткосрочные обязательства

Коэффициент абсолютной ликвидности:

КАЛ = (денежные средства + краткоср. финан. вложения) : краткоср обязат

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами:

КОСОС = собственный оборотный капитал : оборотный капитал

Коэффициент независимости:

КН = Собственный капитал : валюта баланса

Проанализировав таблицу можно сказать что:

· организация имеет высокую степень зависимости от заемных источников.
Это говорит об увеличении риска финансовых затруднений в будущем, а для
кредиторов означает низкие гарантии возврата обязательств, т.к.
коэффициент независимости организации составляет 0,2 в течении всех трех
лет при оптимальном значении от 0,5 до 0,6;

· собственные оборотные средства у предприятия отсутствуют. Организацию
можно отнести к 4-му типу финансовой устойчивости, т.е. кризисное
финансовое состояние. Эта организация очень высокого риска и низкой
платежеспособности, возможность достаточно быстрого улучшения
финансового состояния очень незначительная;

· на основании расчетов наблюдаем повышение текущей и срочной
ликвидности и снижение абсолютной ликвидности баланса. Так коэффициент
текущей ликвидности составил в 2005 году 0,69 (69%), это говорит о
платежеспособности организации. Снизился коэффициент абсолютной
ликвидности, что указывает на отсутствие свободных денежных средств и
при заключении сделок необходимо требовать предоплату.

2.4 Организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля

В ООО «ЭПРОМ» структура бухгалтерии состоит из отделов:

· расчетная группа, работник которой на основании первичных документов
выполняет все расчеты по заработной плате и удержания из нее,
осуществляет контроль за использованием фонда оплаты труда, ведет учет
расчетов по отчислениям во внебюджетные фонды;

· гл. бухгалтер осуществляет учет остальных операций, ведет Главную
книгу и составляет бухгалтерскую отчетность;

· материальная группа, работник которой ведет учет приобретенных
материальных ценностей, расчетов с поставщиками материалов, поступления
и расходования материалов в разрезе мест их хранения и использования;

· экономист ведет учет денежных средств и расчетов с дебиторами и
кредиторами, юридическими и физическими лицами.

Аппарат бухгалтерии имеет непосредственное отношение ко всем
подразделениям организации. Он получает от них те или иные данные,
необходимые для осуществления учета.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии,
соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет
руководитель организации. Главный бухгалтер, возглавляющий бухгалтерскую
службу, действует в соответствии с законом «О бухгалтерском учете» и
Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации. Он подчиняется руководителю предприятия и несет
ответственность за ведение бухгалтерского учета, своевременное
предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный
бухгалтер подписывает денежные документы и расчетные документы,
финансовые и кредитные обязательства. К финансовым и кредитным
обязательствам относятся документы, оформляющие финансовые вложения,
договора займа, кредитные договора.

На предприятии используется автоматизированная система бухгалтерского
учета и отчетности, в том числе заработной платы и кадров –
соответственно «1С: Предприятие 7.7» и «1С: Зарплата + Кадры».

Большое внимание в организации уделяется грамотному учету и анализу
оплаты труда – одному из основных объектов бухгалтерского учета.

Для успешной деятельности ООО «ЭПРОМ», повышения уровня рентабельности,
сохранения и приумножения его активов необходим отлаженный механизм
управления, важнейшим элементом которого выступает повседневный
внутрихозяйственный контроль.

Система контроля должна быть экономически оправданной, то есть затраты
на ее функционирование должны быть меньше потерь предприятия из-за ее
отсутствия. Если система внутрихозяйственного контроля будет эффективно
функционировать, это позволит сократить расходы на проведения внешнего
аудита.

В ООО «ЭПРОМ» контроль за финансово-хозяйственной деятельностью
организации осуществляется ревизором, избираемым общим собранием
участников сроком на один год. Ревизор проводит проверки по поручению
общего собрания, по требованию участника (участников), по собственной
инициативе. Ревизор составляет заключение по годовым отчетам и балансам.
Без заключения ревизора общее собрание не вправе утверждать баланс.
Должностные лица обязаны по требованию ревизора предоставлять все
необходимые бухгалтерские и иные документы, а также личные объяснения.

Наличие в системе внутреннего контроля ООО «ЭПРОМ» ревизора
представляется недостаточным. Эффективней была бы специальная внутренняя
аудиторская служба, созданная на правах отдела в составе 2-3 человек.
Ведь основными задачами ревизии являются осуществление контроля за
выполнением требований документов, регламентирующих
финансово-хозяйственную деятельность, установление полноты,
своевременности и достоверности отражения хозяйственных и финансовых
операций.

Круг задач, стоящий перед внутренним аудитом шире. Помимо контроля,
службы внутреннего аудита должны вести работу по таким направлениям, как
анализ финансово-бухгалтерской отчетности и предоставление информации
руководству для принятия управленческих решений, эффективное
взаимодействие с внешними аудиторами, предупреждение санкций со стороны
налоговых и иных органов. Помимо этого, внутренний аудит направлен в
первую очередь на оказание помощи проверяемому подразделению, а ревизия
– на выявление недостатков с целью их устранения и наказания виновных.

Эффективное функционирование службы внутреннего аудита позволит в
некоторых случаях избежать необходимости проведения инициативных внешних
аудиторских проверок с вытекающей отсюда экономией средств на оплату
услуг привлеченных аудиторов.

3. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

3.1. Цели, задачи и объекты аудита

Аудит представляет собой осуществляемую на основе договора проверку
состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля,
соответствия финансово – хозяйственных операций законодательству,
достоверности отчетности, а также консультационные, экспертные и другие
услуги, оказываемые аудиторами предприятиям и организациям.

Согласно Федеральному закону №119-ФЗ от 07.08.2001г. «Об аудиторской
деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности
финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии
порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской
Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных
финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю
этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о
результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном
положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах
обоснованные решения.

Цель аудита учета труда и заработной платы – основываясь на действующих
нормативно – правовых актах, осуществить аудиторскую проверку и выразить
мнение о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учета труда и
заработной платы.

9. соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего
контроля по трудовым отношениям;

10. учет и контроль выработки и начисления заработной платы
рабочим-сдельщикам;

11. учет и начисление повременных и прочих видов оплат;

12. расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;

13. аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);

14. сводные расчеты по заработной плате;

15. расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и
платежей с фонда оплаты труда;

16. расчеты по депонированной заработной плате.

Объектами аудита учета труда и заработной платы являются первичная
информация, в качестве которых в основном используются унифицированные
формы первичной документации, а также регистры бухгалтерского учета и
отчетность.

Источниками информации, т.е. объектами аудита по учету труда и
заработной платы являются документы по зачислению, увольнению и переводу
работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского
учета и отчетность. Ведение первичного учета по унифицированным формам
распространяется на юридических лиц всех форм собственности,
осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства. Так, по
учету личного состава используются следующие формы:

ь Приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. №Т-1) – составляется на
каждого члена трудового коллектива работником отдела кадров или лицом,
ответственным за прием работников. В нем указывается разряд работника,
его оклад, испытательный срок. После этого приказ визируется в
соответствующей службе с целью подтверждения оклада и его соответствия
штатному расписанию и подписывается руководителем организации. С
приказом знакомят вновь принятого работника под его расписку.

ь Личная карточка (ф. №Т-2) – заполняется на каждого работника в одном
экземпляре. В ее разделах содержатся общие сведения о работнике
(фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование и др.),
сведения о воинском учете, назначении и перемещении, повышении
квалификации, переподготовке, отпуске, аттестации и дополнительные
сведения.

ь Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. №Т-5) –
составляется в двух экземплярах в отделе кадров при оформлении перевода
работника из одного подразделения в другое. Один экземпляр остается в
отделе кадров, второй передается в бухгалтерию. Приказ визируется
руководителями соответствующих структурных подразделений и подписывается
руководителем организации.

ь Приказ о предоставлении отпуска (ф. №Т-6) – применяется для оформления
ежегодного отпуска и отпусков других видов. Содержит все необходимые
сведения для расчета отпускных сумм и удержаний.

ь Приказ о прекращении трудового договора (контракта) (ф. №Т-8) –
составляется в двух экземплярах в отделе кадров и подписывается
руководителем подразделения организации и ее руководителем. В нем
указывают причину и основание увольнения.

По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по
оплате труда применяются: табель учета использования рабочего времени и
расчета заработной платы (ф. № Т-12), табель учета использования
рабочего времени (ф. №Т-13). Необходимо отметить, что табельный учет
охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается
определенный табельный номер, который указывается во всех документах по
учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в
ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех
случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя
и часов сверхурочной работы.

Независимо от формы первичные документы содержат в себе, как правило,
следующие реквизиты: место работы (цех, участок, отделение); время
работы (дата); наименование и разряд работы; количество и качество
работы; фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих; нормы
времени и расценки за единицу работы; сумму заработной платы рабочих;
шифры учета затрат, на которые относится начисленная заработная плата.

3.2 Планирование аудита

Эффективное проведение всех процедур в ходе аудита базируется на их
тщательном планировании и подготовке. Поэтому первым (начальным) этапом
аудиторской проверки является этап планирования. Целью планирования
аудита является определение его стратегии и тактики, составление общего
плана аудиторской проверки, разработка аудиторской программы.

Процесс планирования аудита проходит несколько стадий:

1. предварительное планирование;

2. подготовка и составление общего плана;

3. подготовка и составление программы.

В соответствии с правилом (стандартом) «Письмо-обязательство аудиторской
организации о согласии на проведение аудита» работа с ООО «ЭПРОМ»,
должна начинаться с предварительного планирования. Письму-обязательству
о согласии на проведение аудита должно предшествовать официальное
предложение ООО «ЭПРОМ» с просьбой об оказании ему аудиторских услуг.
После этого обычно аудитор проводит предварительное планирование и
знакомство с организацией клиента. Правильнее сказать, на данной стадии
происходит обоюдное знакомство потенциальных партнеров: аудиторской
организации и потенциального клиента, обмен информацией, которая
позволила бы каждой из сторон (в первую очередь аудиторской организации)
принять решение о принципиальной возможности и целесообразности
дальнейшего сотрудничества.

По завершении стадии предварительного планирования аудитор должен
принять решения:

1. о принципиальной возможности аудита бухгалтерской отчетности ООО
«ЭПРОМ»;

2. о принципиальной возможности сотрудничества с ООО «ЭПРОМ»;

3. о наличии в аудиторской организации необходимых ресурсов для
качественного аудита бухгалтерской отчетности ООО «ЭПРОМ».

Основные процедуры предварительного ознакомления аудитора с клиентом:

1. определение цели проверки у данного клиента и возможного
использования ее результатов;

2. определение отраслевых особенностей и специфики деятельности ООО
«ЭПРОМ», его организационно-управленческого устройства;

3. знакомство с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних
аудиторов, материалами налоговых проверок;

4. экспресс-анализ отчетности, предварительное знакомство с состоянием
бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля клиента;

5. оценка собственной способности аудитора к выполнению работы с точки
зрения наличия подготовленного персонала, знания специфики отрасли,
особенностей её законодательного регулирования и т.д.

В общем плане аудита предусматриваются сроки проведения аудита,
составляется график проведения аудита, отчет и аудиторское заключение.

В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

а) реальные трудозатраты;

б) уровень существенности;

в) проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения
аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки
надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. Для
повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно
согласовать свой план с клиентом

3.2.1 Оценка системы внутреннего контроля расчетов с персоналом по
оплате труда.

Свою работу аудиторы начинают с ознакомления с проверяемой организацией,
для чего изучают учредительные документы, вид деятельности, учетную
политику. Большую помощь при этом оказывают беседы с руководителем и
специалистами ООО «ЭПРОМ», проведение экспресс-аудита путем устного
тестирования. Необходимо ознакомиться с отчетностью, ее основными
показателями с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации
результаты ее работы за исследуемый период.

Основной целью аудитора при проверке является определение сильных сторон
контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

При определении эффективности систем внутреннего контроля приобретают
многие факторы:

1. круг работников, участвующих в формировании информации на
предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело;

2. наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и
формированию информации;

3. наличие технических средств контроля;

4. наличие технологии контроля;

5. контролируемые параметры.

Из беседы с работниками бухгалтерской службы установлено, что:

1. рабочие места бухгалтерии полностью автоматизированы. Все применяемые
алгоритмы расчетов по оплате труда соответствуют требованиям нормативной
документации;

2. главный бухгалтер организации не осуществляет контроль по
предотвращению ошибок во время работы расчетной группы.

Из беседы с главным бухгалтером установлено, что:

1. контроль за работой расчетной группы осуществляется только на
конечной стадии расчетов заработной платы, т.е. при составлении чека и
подписания ведомостей на выдачу заработной платы.

Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских
доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по выделенным
комплексам задач (табл. 4).

Таблица 4

«Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского
учета расчетов с персоналом по оплате труда»

пп/пСодержание вопросаВариант ответаПримечаниеданетнет
ответа1.2.3.4.5.6.1. Соблюдение положений законодательства о труде1.

8.Применяются ли типовые формы документов по учету личного состава :

Личные карточки (ф № Т-2)

Приказ о предоставлении отпуска (ф № Т-6)

Приказ о переводе на другую работу (ф №15)

Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (ф № Т-8)

Ведутся ли на рабочих трудовые книжки

Проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и
разрядов рабочих, установленных в штатном расписании

Ведутся ли в отделах табели учета рабочего времени

Штатное расписание сверяет бухгалтерия с данными лицевых счетов2. Учет и
контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам1.

5.Применяются ли на предприятии утвержденные отделом кадров нормы и
расценки по видам работ

Используются ли типовые формы первичных документов

Организовано ли гашение (проставлением отметки об оплате) первичных
документов

Применяются ли ПК для выполнения расчетов по сдельной оплате труда

Применяются ли наряды на бригаду

+3. Учет и начисление повременных и других видов оплат1.

.Ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно
табелю рабочего времени

Проверяет ли отдел кадров или внутренний аудитор правильность расчетов
по начислениям различных видов оплат

Применяются ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы

+4. Расчеты удержаний из заработной платы физических лиц1.

.1.

2.2.

2.3.Применяется ли ПК для расчета удержаний

Проставлены ли в лицевых счетах данные для правильного исчисления
удержаний:

НДФЛ

Исполнительных листов

Прочих удержаний+

+5. Аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний)1.

1.1

1.2

3.Какие ведутся документы по аналитическому учету:

Расчетно-платежные ведомости

Лицевые счета

Организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с
работающими

Применяются ли ПК для ведения аналитического учета

+6, 7. Сводные расчеты по заработной плате, расчет налогооблагаемой базы
с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ 1.

4.Имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости

Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов по
социальному, медицинскому страхованию и пенсионному фонду

Применяются ли ПК для сводных расчетов по оплате труда

Имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате
труда

+8. Расчеты по депонированной заработной плате1.

3.Ведется ли на предприятии книга учета депонированной заработной плате

Производится ли отнесение депонированных сумм на сч. 91 «прочие доходы и
расходы» по истечении срока исковой давности

Применяются ли ПК для расчетов по депонированной заработной плате+

Нет таких случаев

По данным заполненного теста можно охарактеризовать организацию системы
внутреннего контроля в ООО «ЭПРОМ» на среднем уровне. Для учета операций
по оплате труда применяются ПК, что значительно повышает возможность
сопоставления данных.

Также по данным теста можно сказать, что организация системы
бухгалтерского учета операций по оплате труда в общем отвечает
требованиям оперативности и достоверности, но полностью рассчитывать на
систему внутреннего контроля нельзя.

3.2.2. Оценка материальности (существенности)

и аудиторский риск

Планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность –
максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть
показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как
несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

Определим уровень существенности на основании данных 2005 года ООО
«ЭПРОМ» (табл. 5).

Таблица 5

Определение уровня существенности

Наименование базового показателяЗначение базового показателя,

тыс. руб.Доля, %Значение для нахождения уровня существенности,
тыс.руб.12341.Балансовая прибыль (форма 2, стр.190)4952,452.Валовый
объем реализации без НДС (форма 2, стр.010)2799255,983.сумма
собственного капитала (форма 1, стр.490)1621016,204.Валюта баланса
(форма 1, стр.300)732214,645.Общие затраты организации (форма 2,
стр.020)2658253,16

Расчет уровня существенности показателей составляет:

средние арифметические показатели уровня существенности:

(2,45 + 55,98 + 16,20 + 14,64 + 53,16) : 5 = 28,49 тыс. руб.

наименьшее значение от среднего отличается на:

(28,49 – 2,45) : 28,49 · 100% = 91%

наибольшее значение от среднего отличается на:

(55,98 – 28,49) : 28,49 · 100% = 96%

Поскольку значение 55,98 тыс.руб. отличается от среднего значительно, а
значение 2,45 тыс.руб. не так сильно, то аудиторы принимают решение
отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее
оставить (2,45 тыс.руб.).

новая средняя арифметическая составит:

(2,45 + 16,20 + 14,64 + 53,16) : 4 = 21,61 тыс.руб.

Полученную величину допустимо округлить до 22 тыс. руб. и использовать
количественный показатель в качестве значения материальности
(существенности).

Различие между значениями уровня существенности до и после округления
составляет:

(22 – 21,61) : 21,61 · 100% = 2%, что находится в пределах 20% (единого
показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в
своей работе).

Аудиторский риск – риск, который берет на себя аудитор, давая заключение
о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как
возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим
чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР).

Формула факторной модели

ВР · РК · РН = ПАР, где

Будем считать что:

внутрихозяйственный риск (ВР) – 60%

риск контроля (РК) – 50%

риск не обнаружения (РН) – 10%

0,6 · 0,5 · 0,1 = 0,03 или 3%

Так как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план
приемлемым.

3.2.3 Составление плана и программы аудита

Теперь имея всю необходимую информацию составим общий план аудита
расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «ЭПРОМ» (табл. 6).

Таблица 6

Общий план аудита операций по оплате труда в ООО «ЭПРОМ»

Петрова Н.И.4. Проверка ведения аналитического учета по работающим и
сводных расчетов по оплате труда.14.02-16.02.06Соловьев М.Б.5. Аудит
расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды17.02.06Петрова
Н.И. 6. Оформление результатов проверки20.02.-21.02.06Петрова Н.И.
Соловьев М.Б.

Руководитель аудиторской фирмы ______________ Новоселова Л.И.

Руководитель аудиторской группы ______________ Петрова Н.И.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет
собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых
для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной
инструкцией и является средством контроля качества работы (табл. 7).

Таблица 7

Программа аудита расчетов по оплате труда в ООО «ЭПРОМ»

Проверяемая организацияООО «ЭПРОМ»Период аудитас 06.02.06 по
21.02.06Количество человеко–часов76Руководитель аудиторской
группыПетрова Н.И.Состав аудиторской группыПетрова Н.И., Соловьев
М.Б.Планируемый аудиторский риск3%Планируемый уровень существенности22
тыс. руб. (2%)Перечень аудиторских процедурПериод
проведенияИсполнителиПроверяемые документы12341. Проверка соблюдения
положений законодательства о труде1.1. Проверка правильности оформления
работников (прием и увольнение)06.02.06Петрова Н.И.Приказы, контракты,
трудовые договора, личные карточки 1.2. Проверка правильности применения
тарифных ставок при повременной оплате и норм и расценок при сдельной
оплате06.02.06Петрова Н.И.Тарификационный список, штатное расписание,
наряды, алгоритмы расчетов, т.к. расчеты ведутся с помощью ПК, Правила
внутреннего трудового распорядка в ООО «ЭПРОМ»1.3. Проверка учета
рабочего времени, соблюдение установленного режима работы
07.02.06Петрова Н.ИТабеля учета расчетов рабочего времени (ф. №Т-12),
личные карточки (ф. №Т-2)2. Аудит системы начислений заработной
платы2.1. Проверка обоснованности начислений заработной
платы08.02.06Соловьев М.Б.Положение по оплате труда, трудовые договора,
личные карточки, расчетно – платежные ведомости, табели учета рабочего
времени, штатное расписание2.2. Проверка обоснованности и правильности
начисления дополнительных выплат09.02.06Соловьев М.Б.Приказы по личному
составу, лицевые счета, больничные листы2.3 Проверка правильности
расчета среднего заработка для различных целей 10.02.06Соловьев М.Б.Базу
для расчета среднего заработка, т.к. расчет ведется при помощи ПК,
расчетно–платежные ведомости, табели учета рабочего времени3. Аудит
обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы3.1.
Проверка право–мерности применения вычетов и льгот для исчисления налога
на доходы физических лиц 13.02.06Соловьев М.Б.Документы, предоставленные
сотрудником на использование налоговых социальных вычетов, форма 2-НДФЛ,
налоговая карточка 1-НДФЛ3.3. Проверка правильности удержаний по
исполнительным листам13.02.06Петрова Н.И.Наличие исполнительных листов,
регистратор листов, правильность расчета листов в вкладном деле к
исполнительному листу, облагаемую базу для удержания, лицевые счета3.4.
Проверка правильности определения совокупного дохода для целей
налогообложения физических лиц14.02.06Соловьев М.Б.Форма 2-НДФЛ,
налоговая карточка 1-НДФЛ, облагаемую базу (какие виды начислений входят
в облагаемую базу НДФЛ)3.5. Проверка правильности удержания подотчетных
сумм14.02.06Петрова Н.ИАвансовые отчеты и первичные документы к ним,
кассовые документы (ПКО и РКО)3.6. Проверка депонированных сумм по
заработной плате14.02.06Петрова Н.И.Книга аналитического учета
депонированной заработной платы, касса4. Проверка ведения аналитического
учета по работающим и сводных расчетов по оплате труда4.1. Проверка
ведения аналитического учета расчетов по физическим лицам, как
состоящим, так и не состоящим в списочном составе ООО «ЭПРОМ» по всем
видам оплат14.02.06Петрова Н.И.Лицевые счета, расчетно-платежные
документы, налоговая карточка с совокупным годовым доходом на каждого
сотрудника4.2. Проверка правильности отражения оборотов по счетам и
субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров
синтетического учета 15.02.06 – 16.02.06Соловьев М.БГлавная книга,
журналы-ордера, карточка счета, оборотно – сальдовые ведомости, своды
проводок и своды начислений и удержаний по заработной плате5. Аудит
расчетов по начислению налогов и платежей во внебюджетные фонды5.1.
Проверка правильности расчетов по начислению налогов и платежей в бюджет
и внебюджетные фонды17.02.06Петрова Н.И.Индивидуальные карточки,
налоговые ставки, облагаемая база по ЕСН, Главная книга, своды
проводок6. Оформление результатов проверки6.1. Оформление результатов
проверки20.02. – 21.02.06Соловьев М.Б

Петрова Н.И.

Руководитель аудиторской фирмы ______________ Новоселова Л.И.

Руководитель аудиторской группы ______________ Петрова Н.И.

Рабочими документами аудиторов по аудиторской проверке организации
являются аналитические таблицы и отчетные документы, сформированные с
учетом особенностей поставленной задачи. В плане и программе проверки,
разработанными для данной организации были учтены следующие факторы:

1. предприятие является малым по своему статусу и экономическим
параметрам;

2. объект проверки узконаправленный;

3. организация использует компьютерный учет и бухгалтерские программы
«1С: Предприятие 7.7» и «1С: Зарплата + Кадры».

Методические приемы и способы проведения аудита

Контроль за тем, как осуществляется на предприятии соблюдение трудового
законодательства – дело первостепенное. Здесь, на первом этапе работы,
проверяем правильность оформления первичных документов по оплате труда в
ООО «ЭПРОМ».

Итоги проверки на данном участке учета оформляются в рабочем документе
аудитора (табл. 8).

Таблица 8

Дата проведения проверкиОбъект проверкиНаименование проверяемого
объектаДата (период) составления документа№ документовЗаключение
аудитора об отсутствии нарушений или о характере выявленных
нарушений1.2.3.4.5.6.06.02.2006Первичные документы по учету
персоналаПриказы о приеме на работу сотрудника01.05. – 30.09.05 г.№11,
14, 18, 21/09-02Нарушений не выявленоПриказы о прекращении трудового
договора01.02. – 30.04.05 г.№4, 8, 1009-02Договора подряда и трудовые
соглашения01.01. – 31.12.05 г.№ 1 – 6Личные карточки

(ф. №Т-2)01.01. – 31.12.05 г.Не все приказы разнесены в карточки
сотрудников06.02.2006Документы по учету рабочего времениТабеля учета
рабочего временииюнь 2005г. и декабрь 2005г.Не указываются
командировкиНаряды, бригадные подрядыянварь 2005г. и сентябрь 2005г.№1-4
и №23-27Отсутствие подписей, не полностью заполнены
реквизиты07.02.2006г.Расчетно-платежные документы по оплате
трудаПлатежная ведомостьМарт, июнь, декабрь 2005г.№ 30-45,

71-82, 126-140Нет подписей руководителя, не везде проставлены штампы
«Депонент» и «Не выдано»Расчетно-платежная ведомость01.02. –
28.02.05г.№8-19Нарушений не выявленоЛицевые счета2005г.Нарушений не
выявлено14.02.2006г.Документы по учету депонирования заработной
платыКнига аналитического учета депонированной заработной
платы2005г.Нарушений не выявлено

Выявленные на данном этапе аудиторской проверки нарушения отражаются в
отчетных документах аудитора, приведенных в таблице 9.

Таблица 9

Отчетный документ: Сводка нарушений, выявленных в результате формальной
проверки.

Виды нарушений, выявленных в документахНаименование документа, по
которому выявлено нарушениеДата (период) составления документа№
документа1234Отсутствует подпись работника технолога Петрова И.И. Наряд
на уборку снега шнекороторным снегоочистителем27.01.2005г.1Неверно
указано количество отработанных дней водителю Зворыгину А.В.- табель
учета рабочего времени,

– приказ об отпуске22.06.2005г.

15.06.2005г.

№17Имеются неоговоренные исправления. Корнев Леонид Петрович.
Изначально было указано: Корнев Леонид ПавловичДоговор подряда
01.03.2005бнОтсутствует ксерокопия справки подтверждающей инвалидность
2-й группы Маркина П.Р.Регистратор и подшивка документов по
инвалидам2005г.В договоре подряда указано, что работы будет проводить
бригада из 2 человек: Пушина Л.Д. Пушин Ю.И. Денежные средства из кассы
организации выданы бригадиру Пушиной Л.Д. Сумма оплаты составила 9025
руб.00 коп.Договор подряда

Платежная ведомость01.02.2005

04.03.2005

Здесь установим, что случаев включения в табеля учета рабочего временя
вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета
рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава.
Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным
документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных
ведомостях не обнаружено.

При проверке первичных документов аудитором был обнаружен следующий
недостаток: отсутствует подписи на многих документах работника кадровой
службы (форма Т-2) и руководителя учреждения на приказах о
предоставлении отпуска (форма Т-6). Росписи работников присутствуют на
всех документах, все разные.

В силу вышеуказанного, можно сказать о не серьезном отношении к ведению
первичной документации в ООО «ЭПРОМ».

Далее проверим расчеты с рабочими по оплате труда в ООО «ЭПРОМ» на
соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в
Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Сверим
сальдо по счету 70 на первое января 2006 года в Главной книге и в
балансе предприятия.

В балансе по счету 70 развернутое сальдо дебетовое, показывающее
задолженность рабочих по заработной плате, что свидетельствует о плохой
организации расчетов с работниками (выплачено больше, чем причитается).
Сумма по дебету баланса равна 1620 руб.

Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с данными Главной
книги. В самой же Главной книге обнаружено много исправлений; бухгалтер
по оплате труда объясняет это неточностью подсчетов еще в первичных
документах (все исправления подписаны бухгалтером).

Убедившись, что данные Главной книги и баланса совпадают, можно
продолжить дальнейшую сверку. Для этого сравним данные Главной книги со
сводом начислений и удержаний за 2 квартал 2005 года (табл. 10).

Таблица 10.

Соответствие задолженности по оплате труда, значащейся в

расчетно-платежных ведомостях и Главной книге

МесяцыЧислится по своду начисления и удержания, руб.Числится по Главной
книге, руб.Отклонения,
руб.апрель-83370-89-83371-000-11май-3507-93-3507-930-00июнь5960-1

Данные несоответствия бухгалтер объяснить не может (говорит, что просто
описалась).

В расчетно-платежной ведомости по графам удержания показаны отчисления в
Пенсионный фонд, профсоюзные взносы и подоходный налог; проценты
отчислений рассчитаны, верно, их суммы совпадают с данными расчетных
листков по каждому работнику (льготы по подоходному налогу определены
верно).

Платежные ведомости на аванс оформлены, верно, замечаний нет.

Данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а
также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков
по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм
присутствуют, все подписи разные.

При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы
установлено, что начисление и выплата заработной платы производится
своевременно.

Несмотря на незначительные недостатки в учете, расчет с бюджетом
производится правильно, проценты за несвоевременность уплаты начислены,
верно.

Результаты аудита расчетов по оплате труда целесообразно отразить в
таблицах (табл. №11).

Таблица 11

Проверка правильности начисления оплаты труда по данным и удержаний из
заработной платы за март 2005г.

№п/пФ.И.О.Наименование документаНачислено, руб.Удержано, руб.Данные
организацииДанные аудитораОтклоненияНДФЛИсполнительный листДругиеДаые
организацииДанные аудитораОлоненияДанныорганизацииДанные
аудитораОтклоненияДанные организацииДанные аудитораОтклонения1.Васильев
Е.В.Расчно-платежная ведомость60005500+500780715+65—6460+42.Антонов
С.М.Наряд №620002800-800130234-104590573+17—Елкина И.О.Табль рабочего
времени45000+45005330+533——ИТОГО:1250012300+20014431417+26590573+176
460+4

Сотрудник Елкина И.О. находится в отпуске беременности и родам,
начисление заработной платы не надо было производить.

Оценка и оформление результатов аудита расчетов с персоналом по оплате
труда

После проведения всех необходимых процедур проверки аудиторы оценивают
полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы
аудита. По окончании аудиторской проверки ООО «ЭПРОМ» можно
констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и
программой аудита, выполнены в полном объеме. Проверка проводилась на
выборочной основе с использованием следующих документов: Главная книга,
расчетные ведомости по начислению заработной платы своды по заработной
плате, табеля учета рабочего времени, наряды, договора на оказанные
услуг, учетные регистры (налоговая карточка, журнал-ордер по счетам
50,51,69,70,71,76,88 и т.д.), «Баланс» (ф. №1), «Отчет о прибылях и
убытках» (ф. №2) и др.

Отчет ООО Аудиторская фирма «Инновация-А»

По аудиту расчетов с персоналом по оплате труда ООО «ЭПРОМ» за 2005 год.

Г. Ижевск 22 февраля 2006г.

Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда ООО «ЭПРОМ»
за 2005 год проведена ООО Аудиторская фирма «Инновация-А» на основании
договора №257 от 21 января 2006г.

Нами проведен аудит учета труда и заработной платы ООО «ЭПРОМ» за 2005
год.

При планировании и проведении аудита оплаты труда нами рассмотрено
состояние внутреннего контроля у ООО «ЭПРОМ». Ответственность за
организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган
ООО «ЭПРОМ».

Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того,
чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского
отчета о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности оплаты
труда. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения
полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «ЭПРОМ»
с целью выявления всех возможных недостатков.

В процессе аудита нами не были обнаружены никакие факты, из которых
можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего
контроля ООО «ЭПРОМ» масштабам и характеру его деятельности.

Не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка
ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на
достоверность данных по оплате труда, отраженных в бухгалтерской
отчетности.

При проведении аудита оплаты труда нами рассмотрено соблюдение в ООО
«ЭПРОМ» применимого законодательства РФ при совершении
финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение
применимого законодательства РФ при свершении финансово-хозяйственных
операций несет исполнительный орган ООО «ЭПРОМ».

Мы проверили соответствие ряда совершенных ООО «ЭПРОМ»
финансово-хозяйственных операций применимому законодательству
исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том,
что отраженная в бухгалтерской отчетности информация об оплате труда не
содержит существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита
оплаты труда не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном
соответствии деятельности ООО «ЭПРОМ» законодательству. Поэтому такое
мнение мы не высказываем.

Мы проводили аудит в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и
отчетности в РФ, утвержденным Министерством финансов. Аудит планировался
и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в
том, что бухгалтерская отчетность в части оплаты труда не содержит
существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной
основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в
бухгалтерской отчетности по оплате труда. Мы полагаем, что проведенный
аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о
достоверности бухгалтерской отчетности в части оплаты труда. В
результате проверки были случаи небольшие погрешности в ведении и
оформлении первичных документов, множество исправлений в Главной Книге
(подписанных).

Результаты проведенной нами проверки показывают, что проведенные
финансово-хозяйственные операции осуществлялись ООО «ЭПРОМ», во всех
существенных отношениях, в соответствии с законодательством.

При проведении аудита применялся метод выборочной проверки. Типовые
замечания представлены в таблице ниже (Табл.12)

Таблица 12

Аудит заработной платы за 2005 год.

№ ппВид нарушенияНормативная базаРекомендации1.За время нахождения в
командировке зарплата начисляется работникам исходя из оклада, что не
оговорено в трудовом договоре с работником. В табеле учета рабочего
времени не указано, что в эти дни он не был на рабочем месте, а
находился в командировке.При направлении работника в командировку ему
гарантируется сохранение среднего заработка, статья 167 ТК РФ. В табеле
учета рабочего времени необходимо указать, что в эти дни он не был на
рабочем месте, а находился в командировке.

Порядок расчета среднего заработка определен в статье 139 ТК РФ. Иными
словами, за дни нахождения работника в командировке ему должен
выплачиваться средний заработок.

При проверках трудовые инспекторы принимают во внимание дополнительные
соглашения к трудовым договорам о том, что за время нахождения в
командировке зарплата начисляется работникам исходя из оклада, если вы
решите средний заработок не начислять, заранее составьте такое
соглашение с сотрудниками.В табеле учета рабочего времени указывать
время пребывания работника в командировке.

Составить дополнительные соглашения к трудовым договорам о том, что за
время нахождения командировке зарплата начисляется работникам исходя из
оклада.2.В договоре подряда и акте выполненных работ имеются
неоговоренные исправления. Договор бн от 01.03.2005г. Корнев Леонид
Петрович. В договоре изначально было указано Корнев Леонид Павлович. В
акте выполненных работ за июнь 2005 года сумма по договору была указана
цифрами 1110 руб., прописью 1120 руб. Затем исправлено на сумму 1120, 00
руб. В соответствии со статьей 9 Федерального закона «О бухгалтерском
учете» от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ, внесение исправлений в кассовые и
банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные
документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками
хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же
лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения
исправлений.Заверить исправления подписями тех же лиц, которые подписали
документы с указанием даты внесения исправлений.3.В договоре подряда №6
от 01.02.2005г. указано, что работы будет выполнять бригада из 2
человек:

Пушина Л.Д.

Пушин Ю.И.

Денежные средства из кассы организации выданы бригадиру Пушиной Л.Д.

Сумма оплаты по договору составила 8025,00 руб.В соответствии с
Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденного Письмом ЦБ РФ от
04.10.1993г. №18 (ред. От 26.02.1996г.) передача выданных наличных денег
одним лицом другому запрещаетсяПередача выданных наличных денег одним
лицом другому запрещается.4.При определении средней заработной платы не
учитываются стимулирующие надбавки за производственные показатели к
заработной плате.Правительство РФ Постановлением от 11.04.2003г. №213
утвердило Положение об особенностях порядка исчисления средней
заработной платы, которое вступило в силу с 24 апреля 2003г. В данном
положении определены особенности порядка исчисления средней заработной
платы (среднего заработка0 для всех случаев определения ее размера,
предусмотренных ТК РФ, и оно является обязательным для применения
организациями всех форм собственности и всех организационно-правовых
форм.

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой
оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации
независимо от источников этих выплат.При определении средней заработной
платы учитывать стимулирующие надбавки за производственные показатели к
заработной плате.Руководитель аудиторской фирмы ______________
Новоселова Л.И.

Руководитель аудиторской группы ______________ Петрова Н.И.

Печать аудитора

Заключение

В результате выполнения курсовой работы был изучен порядок проведения
аудиторской проверки учета заработной платы в конкретной организации –
ООО «ЭПРОМ». С этой целью была изучена нормативная база как по порядку
начисления и выплаты заработной платы, так и по организации работы
предприятия в целом. Состоялось практическое ознакомление с
деятельностью объекта исследования, приобретен опыт работы с
хозяйственной документацией. Проработан значительный объем специальной
литературы по исследуемой тематике.

Рассмотрены общие положения об организации проведения аудиторской
проверки экономического субъекта, продемонстрирован порядок проведения
проверки с указанием конкретных аудиторских доказательств, источников и
методов их получения. Изучены способы и порядок документирования
проверки, оформления её результатов, полученная информация
систематизирована и подвергнута анализу. Выработаны конкретные
рекомендации для возможного применения в деятельности исследуемого
предприятия ООО «ЭПРОМ».

На основе проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

1. Бухгалтерский учет в ООО «ЭПРОМ» организован на основе Закона РФ «О
бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, по журнально-ордерной форме учета.

2. В оформлении первичных документов имеют место недостатки.
Недооформленные бланки договоров, нарядов и табелей.

3. Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется по каждому
работнику.

4. Синтетический учет оплаты труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда», по дебету которого отражают выплаты
заработной платы и удержания из нее, а по кредиту – начисления.

5. Начисление заработной платы работникам осуществляют в соответствующем
порядке.

В качестве рекомендаций руководству организации ООО «ЭПРОМ» было
предложено усилить внутренний контроль учета финансовой деятельности
организации, отслеживать изменения законодательства регулирующего
налогообложения.

Литература

1. Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 № 197-ФЗ, принят ГД ФС РФ
21.12.2001, ред. от 09.05.2005, – Консультант Плюс

2. Комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 120-ФЗ, ред
от 30.06.2003, с изм. и доп., вступающими в силу от 01.01.2004 –
Консультант плюс

4. Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998 № 146-ФЗ, принят ГД ФС РФ
16.07.1998, ред. От 02.11.2004, с изм. и доп., вступающими в силу с
01.01.2005 – Консультант Плюс

5. Федеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ (ред. от 29.12.2004) «О
минимальном размере оплаты труда»

6. Федеральный закон от 07.08.01г. №119-ФЗ «Об аудиторской
деятельности».

7. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита».

8. Постановление Правительства РФ от 11.04.2003 N 213 (с изм. от
18.11.2003) “Об особенностях порядка исчисления средней заработной
платы” // Консультант-плюс

9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и инструкция по его применению», утв. приказом Минфина
России от 31.10.00г. №94н Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет:
Учебное пособие. Москва: ИКЦ «МарТ», 2001. – 832 с.

10. Каморджанова Н.А., Карташова И.В., Тимофеева М.В., Бухгалтерский
финансовый учет. – СПб: Питер, 2002. – 224 с. (Серия «Завтра экзамен»)

11. Основные документы бухгалтерского учета. – М.: Издательство ПРИОР,
2002. – 112 с.

12. Письмо Министерства РФ по налогам и сборам от 05.09.03 № ВГ-6-02/945
// Консультант-плюс.

13. Приказ Минфина РФ от 31.10.00 № 94н (ред. от 07.05.03) «Об
утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятий и инструкция по его применению» //
Консультант-плюс

14. «Гражданский кодекс Российской Федерации», ч.1 и 2.

15. «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации», утв. приказом Минфина России от
29.07.98г. № 34н.

16. .Алборов Р.А. Аудит в организациях, промышленности, торговли и АПК:
Учебное пособие. – 3-е изд., перераб. И доп.- М.: Издательство «Дело и
Сервис», 2003. – 464с.

17. Феокситов И.А. «Новый порядок выплаты больничных» сс.26-32 // Журнал
«Главбух» № 2, январь 2005.

18. Огиренко Е.А. «Вычеты по НДФЛ: новые правила, старые проблемы» с.74
// Журнал «Главбух» № 3, февраль 2005.

19. Белова В.Н. «Налогообложение: изменения в расчете ЕСН и пенсионных
взносов» с. 17 // Журнал «Главбух» № 15, август 2004.

20. Феокситов И.А. «Расчет среднего заработка» с. 66 // Журнал «Главбух»
№ 4, февраль 2004.

21. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Учебное пособие – М.:
Издательство ПРИОР, 2004. – 272с.

22. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В..
аудит. Учебное пособие. – М.: ИДФБК – Пресс, 2003

23. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. – М.: Инфра – М.
2004г.

24. Андреев В.Д., Киселевич Т.И., Атаманюк И.В. Практикум по аудиту:
Учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2003.

25. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и
др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. – 2-е изд., перераб. И доп. – М.:
ЮНИТИ-Дана, 2004.

26. Лабынцев Н.Т., Ковалева О.В. Аудит: теория и практика: Учеб.
пособие. – М.: «Издательство ПРИОР», 2005.

Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter

Содержание

Введение

1. Обзор литературы

2. Организационно-экономическая и правовая характеристика организации

2.1 Местоположение, правовой статус организации и природно-
экономические условия производства

2.2 Основной вид деятельности организации

2.3 Эффективность производства организации

2.4 Основные экономические показатели деятельности организации

3. Теория аудита

3.1 Сущность и значение аудита

3.2 Принципы контроля (составление планов и программ проверки)

4. Аудиторская проверка учета расчетов с персоналом по оплате труда в
организации

4.1 Цели, задачи и принципы аудита

4.2 Результаты проверки

5. Аудиторское заключение

Выводы и предложения

Список литературы

Приложение

Введение

Необходимость заверения информации бухгалтерии аудиторской службой
вытекает из того, что:

– операции организаций могут быть многочисленными и сложными, информацию
о них пользователи не могут получить самостоятельно из-за недостатка
опыта и поэтому нуждаются в услугах аудиторов —
бухгалтеров-профессионалов;

– пользователи финансовой информации обычно не имеют доступа к учетным
записям организации;

– последствия решений, принимаемых пользователями, могут быть так
значительны для них, что достоверность и полнота информации им абсолютно
необходимы.

Все это создает общественную потребность в услугах аудиторов —
посредников, устанавливающих объективность финансовой информации.

Сейчас популярно мнение, что аудит — это деятельность, направленная на
уменьшение предпринимательского риска.

В современных условиях аудиторская деятельность регулируется Федеральным
законом № 119-ФЗ ” Об аудиторской деятельности (далее- Закон № 119-ФЗ),
который был принят 7 августа 2001г. и вступил в силу с 10 сентября 2001
г. Этот Закон отменил ранее действовавшие Временные правила аудиторской
деятельности, утвержденные Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. №
2263, которые длительное время регламентировали аудиторскую деятельность
в России.

Принятый Закон определяет правовые основы регулирования аудиторской
деятельности в Российской Федерации.

Существует много различных определений аудита. Некоторые ученые считают,
что аудит — это независимая экспертиза финансовой отчетности организации
на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета,
соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ,
полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности
организации. Или аудит — это вид деятельности, заключающийся в сборе и
оценке факторов, касающихся функционирования и положения экономического
объекта, осуществляемой компетентным независимым лицом. Главная цель
аудита состоит в определении достоверности финансовой отчетности
компании, а также в контроле за соблюдением компанией законодательных
норм [31].

Таким образом, определений аудита много и в каждом из них прослеживается
сущность, назначение и цели аудирования, заключающегося в основном в
подтверждении реальности и достоверности информации финансовой
отчетности проверяемого экономического субъекта.

Цель представленной работы – расширить и закрепить теоретические знания
по проверке учета расчетов по оплате труда.

Объект исследования – Ижевский хлебомакаронный комбинат.

Представленная работа имеет структуру – введение, основную часть,
заключение.

Основная часть содержит пять разделов.

В первом разделе дается обзор литературы по выбранной теме.

Во втором разделе представлена организационно-экономическая и правовая
характеристика предприятия.

В третьем разделе рассмотрен теоретический аудит учета расчетов по
оплате труда.

В четвертом разделе рассматривается проведение проверки учета расчетов с
персоналом по оплате труда с работниками предприятия.

Пятый раздел содержит аудиторское заключение.

При написании работы были использованы нормативные документы, труды
отечественных ученых, бухгалтерские (финансовые) документы исследуемой
организации.

1. Обзор литературы

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда носит комплексный характер и
включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся
трудового законодательства, правильности начисления различных видов
оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов
как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также
начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда (ФОТ) и выплат
социального характера.

К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости
распределения заработной платы, регистры по сч. 76 “Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами” в части расчетов по исполнительным листам и
депонированной заработной плате, журналы-ордера № 8 и № 10 (при
журнально-ордерной форме учета). Главная книга, баланс (ф. № 1).

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить, по
мнению Р.А.Алборова [13], следует отнести:

• соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего
контроля по трудовым отношениям;

• учет и контроль выработки и начисления заработной платы
рабочим-сдельщикам;

• учет и начисление повременных и прочих видов оплат;

• расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;

• аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);

• сводные расчеты по заработной плате;

• расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, Учет налогов и
платежей с ФОТ;

• расчеты по депонированной заработной плате.

Проверка соблюдения положений законодательства о труде, состояния
внутреннего учета и контроля по трудовым отношениям. Прежде всего, как
считают авторы монографий [24], целесообразно проконтролировать, как
осуществляется на предприятии соблюдение трудового законодательства. В
этой связи он предлагает аудитору проверить, как ведется оформление
сотрудников при приеме и увольнении, учет рабочего времени сотрудников,
построение системы оплаты труда и др.

Правильность оформления работников (прием на работу и увольнение)
проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Из
применяемых систем оплаты труда в основном используются сдельная и
повременная системы, что должно быть отмечено в соответствующих
документах работников предприятия. При повышенной оплате труда, авторы
работы [26] предлагают проверить правильность применения тарифных ставок
или условий контракта, а при сдельной – правильность применения норм и
расценок.

Учет рабочего времени, соблюдения установленного режима работы и
начисления заработной платы работающих, состоящих на повременной оплате
труда, организуется в табеле учета использования рабочего времени и
расчета заработной платы. По этим документам авторы работы рекомендуют
проверить все необходимые данные по каждому работающему (дни отпуска,
время нахождения в командировке, дни болезни и др.) [26]. Для проверки
применяется метод сбора аудиторских доказательств по сопоставлению
соответствующих документов (личных карточек, табелей учета рабочего
времени) с приказами и распоряжениями.

Проверка организации учета и контроля выработки и начисления заработной
платы рабочим-сдельщикам. В.Я.Кожинов [21] предлагает проверить
оформление первичных документов (наряды, маршрутные листы и др.),
правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных
лиц, заполнение соответствующих реквизитов, обращает внимание на
имеющиеся исправления Особое внимание он советует уделить расчетам
сдельного заработка при бригадной форме оплаты труда, правильности
переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости, а
также проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее
оплаченным документам (нарядам, разовым документам и др.). Если расчеты
по учету сдельной заработной платы выполняются с применением ПК, то
вышеуказанный автор советует проверить алгоритмы расчетов,
нормативно-справочные данные.

При проверке применяются такие методы сбора аудиторских доказательств,
как проверка документов, подготовленных на предприятии, контроль
арифметических расчетов (определение сумм сдельной заработной платы).

Проверка расчетов по начислению повременных и прочих видов оплат. Здесь
авторы монографий [31] предлагают проверить, как производились
начисление повременной оплаты, расчеты по среднему заработку, расчеты за
дни пребывания в отпуске, расчет премий и других видов оплат. Для
проверки начисленной повременной оплаты для работающих с установленным
окладом можно использовать формулу [31]:

Сзп = Сокл tp / tф, (1.1)

где Сзп — сумма начисленной заработной платы, Сокд— оклад работающего,
tp — отработанное время в месяц по графику рабочего времени (в часах),
tф — месячный фонд рабочего времени (в часах).

Начисленная повременная оплата для работников с оплатой согласно
установленным разряду и тарифу проверяется по формуле [31]:

Сзп = Т i *tр, (1.2.)

где Тi — тариф i -разряда (i = 1, 2, …, 7).

При несовпадении полученных аудитором данных с бухгалтерскими записями,
авторами учебного пособия [31] предлагается установить причину
расхождения, и. если выяснится, что бухгалтер-расчетчик неправильно
произвел расчеты, то делаются соответствующие замечания в отчете
аудитора.

При расчете начислений, которые рассчитываются с использованием среднего
заработка рекомендуется установить, правильно ли определен средний
заработок, а затем проверить правильность выполненных начислений по
соответствующим видам оплат.

Проверка расчетов удержаний из заработной платы с физических лиц. К
основным видам удержаний относятся: подоходный налог, взносы в
пенсионный фонд, удержания по исполнительным листам, прочие удержания
(за брак, за товары, купленные в кредит, и др.).

И.В.Чейц [32] предлагает вначале проверить справочные данные (льготы по
подоходному налогу, размер удержаний по исполнительным листам и др.),
затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и,
наконец, проверить сами выполненные расчеты.

По проверке удержании по исполнительным листам можно воспользоваться
формулой :

Суд= (Снач.-С п.н.)* N /100, (1.3)

где Суд — сумма удержаний на содержание детей,

Снач – общая сумма начислений по работающему за месяц,

С п.н – сумма подоходного налога, удержанного с начисленной за месяц
суммы,

N — процент удержаний.

При проверке правильности исчисления подоходного налога необходимо
руководствоваться НК РФ.

Проверка ведения аналитического учета по работающим. Аналитический учет
расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам, как
состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по всем
видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям
(налогам, платежам и др.). А.В.Луговой [23] предлагает проверить ведение
учета, и обратить внимание на сохранность этой информации и формирование
на каждого работающего совокупного годового дохода. Помимо прямых
начислений в совокупный доход должны быть включены: стоимость
натуральной оплаты работникам, вознаграждения по результатам работы за
год, стоимость проезда к месту отдыха работников предприятий,
расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и
в отдаленных районах Дальнего Востока, стоимость бесплатно
предоставляемого питания и продуктов, единовременные вознаграждения за
выслугу лет и др.

Проверка сводных расчетов по оплате труда. Сводные расчеты до заработной
плате выполняют проверку данных по сч, 70 “Расчеты с персоналом по
оплате труда” и корреспондирующих с ним счетов. При журнально-ордерной
форме учета обороты по кредиту этого счета проверяют по данным
журналов-ордеров № 10 и 10/1, а дебетовые данные по сч. 70 (выдача
заработной платы, удержания и др.) — по данным журналов-ордеров № 1
“Касса”, № 2 “Расчетный счет”, № 8 – по счетам учета расчетов с
бюджетом, депонентами и др.

При автоматизированной форме учета контролю подвергаются записи в
ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов. Кроме того, сводные данные
проверяют по Главной книге (сч. 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны
быть тождественны показателям баланса ф. № 1 по ст. “Расчеты с
кредиторами по оплате труда” и “Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению” раздела V Пассива баланса и по ст. “Расчеты с прочими
дебиторами” раздела II Актива баланса (в части долгов за работающими и
органами страхования).

Для контроля расчетов по оплате труда используются следующие документы:
первичные документы по учету выработки и заработной платы, расчетные
(расчетно-платежные) ведомости, лицевые счета работающих, платежные
ведомости и др.

Прежде всего, по мнению ряда ученых-экономистов [20;25], необходимо
проверить соответствие итогов в отдельных ведомостях (цехов, отделов) с
общими итогами по предприятию. Далее проверяется правильность
производимых операций по отнесению начисленной заработной платы на
соответствующие счета (например, дебет сч. 20, 23, 25, 26 ). Проверка
налогооблагаемой базы, налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды.
Помимо контроля расчетов по oплате труда, необходимо проверить
правильность расчетов по начислению налогов и платежей в бюджет и
внебюджетные фонды (НК РФ). С этой целью уточняют базу налогообложения
для определения налогов и платежей, перечисляемых в бюджет (на нужды
образования) и внебюджетные фонды (сч.69): по социальному страхованию,
пенсионному обеспечению, медицинскому страхованию. Для проверки
правильности формирования базы налогообложения автор [25] предлагает
аудиторам руководствоваться инструкциями соответствующих внебюджетных
фондов.

Проверка депонированных сумм по заработной плате. Проверяется
аналитический учет сч. 76, субсчет “Депонированная заработная плата”.
Р.А.Алборов[13] предлагает проверить, велись ли карточки в разрезе
физических лиц и депонированных сумм, как производилась выдача сумм
депонированной заработной платы, куда относилась депонированная
заработная плата после окончания срока исковой давности (трех лет) и
т.п.

Рассмотрим наиболее часто повторяющие ошибки при проверке учета оплаты
труда (табл.1.1).

Таблица 1.1 Типичные ошибки

Виды и наименование ошибокВлияние на достоверность бухгалтерской
отчетности налогообложения и соблюдения законодательной и нормативной
базыНормативные

документыНе применяются типовые формы первичных документов по оплате
трудаЗатруднена проверка данныхАльбом типовых формНе ведутся табели
учета рабочего времени Нельзя проверить правильность начисления
повременных и других видов оплаты трудаТК РФНе включались в совокупный
доход работающих суммы премий и выданных подарковЗанижение базы
налогообложения по подоходному налогу и другим видам удержанийИнструкции
МНС об исчислении базы налогообложенияНеверно производилось начисление
подоходного налогаЗанижение суммы подоходного налогаИнструкции по
налогообложениямНеверно рассчитывались суммы по прочим видам
оплатЗанижение базы налогообложения –

2. Организационно-экономическая и правовая характеристика Ижевского
хлебомакаронного комбината

2.1 Место положения, правовой статус организации и
природно-экономические условия производства

ОАО “Ижевский хлебомакаронный комбинат” зарегистрировано 18 сентября
1993 года решением исполкома Ижевского Городского Совета народных
депутатов N 198. Общество создавалось и действовало на основании
Положения “Об акционерных обществах”, утвержденного постановлением
Совета Министров РСФСР от 25 декабря 1990г. N 601.

“Ижевский хлебомакаронный комбинат” имеет организационно – правовой
статус АООТ (акционерное общество открытого типа). Акционерным обществом
признается общество, уставный капитал которого разделен на определенное
число акций; участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по
его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью
общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

Общее собрание акционеров – высший орган акционерного общества.

Правление – исполнительный орган, осуществляющий всю реальную власть в
акционерном обществе. Полномочия правления по представительству
практически не могут быть ограничены, даже уставом. Вместе с тем
правление несет имущественную ответственность за причиненный /умышленно
или небрежно/ вред акционерному обществу и/или акционерам.

Целью комбината является удовлетворение потребности населения г.Ижевска
и других районов в пищевых продуктах, в частности в хлебе.

2.2 Основной вид деятельности организации

Основным видом деятельности ОАО является выпечка хлебобулочных,
макаронных изделий, а также торгово-посредническая деятельность.

На хлебомакаронном комбинате производится более 70 наименований изделий,
которые реализуются через магазины.

Хлебомакаронный комбинат обслуживает все магазины г.Ижевска, детские
сады, школы, больницы, коммерческие организации, находящиеся в городе.
Важно отметить, что продукция имеет спрос по всей республики.

Сокращенную структуру управления Ижевского хлебомакаронного комбината
представим в приложении (2).

К основным целям деятельности комбината можно отнести:

– увеличение объема продаж;

– улучшение качества выпускаемой продукции;

– создание новых возможностей накопления капитала.

Структуру выпуска продукции представим в табл.2.1.

Темпы роста выпуска товарной продукции рассчитаем по формуле:

Темпы роста (кг) = (Объем выпуска 1/Объем выпуска 0)*100%

Темпы роста (руб.) = (Объем выпуска1 /Объем выпуска 0)*100%

Таблица 2.1 Анализ структуры товарной продукции комбината

Наименование2002 г.

Объем выпуска2003 г

Объем выпускаТемп роста (кг),

2003 г.

к 2002 г.%Темп роста (руб),

2003 г.

к 2002 г.%кгтыс.руб.стр-ра,%кгтыс.

руб.стр-ра, %Печенье31385864,497533,1325805779,31134,6782,2290,15Х/б
изд.63345918,502566,8748630792,68965,3376,7786,30Итого947301783,00100744
351572,0010078,5888,17

Из данных табл.2.1 можно сказать, что значительную долю в объёме
товарной продукции занимают хлебобулочные изделия. Это можно объяснить
тем, что эта продукция пользуется спросом у населения.

Темпы роста (в кг. и руб.) по выпуску товарной продукции 2003 г. по
отношению к 2002 г. по всем видам уменьшились. Это объясняется тем, что
у организации на рынке появились многочисленные конкуренты.

2.3 Эффективность производства организации

Рассмотрим уровень и эффективность производства (табл. 2.2).

Таблица 2.2 Результаты эффективности производства предприятия

Показатели2002 г.2003 г.Абсолют. изменения (+;)Выручка, тыс.
руб.1783,00001572,0000-211,0000Среднесписочная численность работников,
чел.341329-12Производительность труда на одного среднесписочного
работника, тыс. руб.5,22874,7781-0,4506Среднегодовая стоимость основных
фондов, тыс. руб.3035,00003133,5000+98,5000Фондовооруженность труда
одного среднесписочного работника, тыс.
руб.8,90039,5243+0,624Фондоотдача основных фондов,
руб.0,58750,5017-0,0858Фондоемкость продукции,
тыс.руб.1,70221,9933+0,2911Фонд оплаты труда,
тыс.руб.1606,111840,98+234,87Среднемесячная оплата труда одного
работника, тыс.руб. (стр.4/стр.2)4,715,62+0,91

Из расчетов (табл.2.2) видно, что произошли изменения: уровень
фондоотдачи снизился на 0,0858 руб., фондоемкость увеличилась на 0,2911
руб.

Уровень фондоотдачи зависит непосредственно от уровня фондовооруженности
труда.

Фондовооруженность увеличилась на 0,6240 руб.

На ОАО оказывают материальную помощь в следующих случаях:

– выплата единовременного пособия работникам в случае их увольнения при
достижении пенсионного возраста (5 000 руб.);

– частичная оплата путевок на санаторно-курортное лечение и отдых (до
40% от стоимости путевки).

Для достижения лучших результатов деятельности предприятия очень важно
совершенствовать процесс стимулирования.

Перед предприятием стоит задача создать такую систему побужденных
мотивов поведения работников, которая будет заставлять его поступать
определенным образом.

Здесь решающая роль принадлежит внешнему признанию значимости труда
через заработную плату, продвижение по службе – символы служебного
статуса и престижа.

2.4 Основные экономические показатели деятельности организации

Результаты хозяйственной деятельности организации представлены в
табл.2.3.

Таблица 2.3 Результаты экономической деятельности организации

Показатели2002 г.2003 г.Отношение 2003 г. к

2002 г.Выручка от реализации продукции, тыс.
руб.1783,00001572,000088,1660Себестоимость реализованной продукции,
тыс.руб. 789,0000682,000086,4385Прибыль от реализации продукции, тыс.
руб.994,0000890,00089,5372

Анализируя данные табл. 2.3 видно, что выручка от реализации продукции
снизилась по отношению к 2002 г. на 11,834%. Это связано с тем, что
уменьшился объем реализованной продукции за счет роста цены реализации.

3. Теория аудита

3.1 Сущность и назначение аудита

Слово “аудит” происходит от латинского “audio”, что означает — “он
слышит”, “слушатель”. Профессии аудитора уже много сотен лет. Еще среди
древних египтян и римлян были люди, в обязанности которых входила
проверка работы налогосборщиков. В средневековой Великобритании феодалы
нанимали независимого ревизора (аудитора), чтобы удостовериться, что
дань, получаемая от фермеров строго отражала доходы фермеров от их
поместий. Хотя сейчас ситуация коренным образом изменилась и указанные
функции более всего соответствуют задачам налоговой инспекции.

Толчок развитию аудиторской профессии дало принятие в 1862 т. закона о
британских компаниях, которым в обязательном порядке предписывалась
проверка счетов и отчетов компании специалистами по бухгалтерскому учету
и финансовому контролю не реже одного раза в год. Во Франции закон об
обязательном аудите был принят в 1867 г., в США — после Великой
депрессии, в 1937 г.

На развитие аудита оказывало влияние множество факторов политического,
социального, экономического, юридического и профессионального характера.
В России должность аудитора появилась в армии и, как свидетельствуют
источники, была введена Петром I [17]. Аудиторы в армии занимались
расследованием дел, связанных с имущественными спорами. В отдельных
случаях должность аудитора совмещала обязанности прокурора,
делопроизводителя и секретаря. Аудиторов в России называли присяжными
бухгалтерами. Однако общественного и государственного признания они не
получили. Попытки создать институт аудита в России предпринимались в
1889, 1912 и 1928 гг., но все они закончились провалом из-за отсутствия
механизма действия этих органов финансового контроля.

Первые аудиторские фирмы появились в России в 1987 г., и в настоящее
время они организованы практически во всех городах и даже районных
центрах страны.

Существует достаточно много различных определений аудита. Например, П.И.
Камышанов дает следующее определение аудиту: “Аудит — это независимая
экспертиза финансовой отчетности организации на основе проверки
соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия
хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и
точности отражения в финансовой отчетности деятельности организации.
Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения” [18, с.32].

Под аудитом отдельные авторы работ понимают также процесс снижения до
приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых
отчетов [24].

Под аудитом иногда понимается независимый финансовый контроль за
деятельностью организаций, осуществляемый независимыми дипломированными
аудиторами с целью подтверждения реальности данных, приведенных в
финансовой отчетности.

3.2 Принципы контроля (составление планов и программ проверки)

Это важный этап аудиторской деятельности. От тщательности подготовки
аудитора к проверке зависит, с одной стороны, рациональность
использования специалистов, участвующих в проверке, а с другой — риск
необнаружения существенных ошибок в финансовой отчетности экономического
субъекта. В тексте данного правила (стандарта) указывается, что его
требования могут быть обязательными (при условии подготовки официального
аудиторского заключения) и могут носить рекомендательный характер (бед
его подготовки).

Аудиторская проверка начинается с принятия решения о начале или
продолжении сотрудничества с клиентом. Аудиторские фирмы не обязаны
сотрудничать с нежелательными клиентами и продолжать обслуживать
клиентов, взаимоотношения с которыми стали почему-либо нежелательными.

На предварительном этапе планирования аудита аудитор, придерживаясь
политики фирмы в отношении подбора новых клиентов, знакомится с
финансово-хозяйственной деятельностью клиента. Обзор финансовой
информации — учредительных документов, материалов проверок налоговыми
органами, внутреннего контроля, в том числе ревизионной комиссией,
судебных и арбитражных исков и др. — дает возможность аудитору принять
решение о начале работы и приступить к разработке общего плана и
программы аудиторской проверки. В соответствии с общим планом
формируются бригады специалистов, участвующих в проверке, осуществляется
их распределение по конкретным объектам и обеспечивается взаимодействие
членов аудиторской группы Друг с другом и руководителем,
предусматривается детальное раскрытие аудиторских процедур, необходимых
для практической реализации плана аудита.

С этой целью руководителем бригады аудиторов составляется программа
проверки, в которой указываются:

1) цель аудита;

2) основные участки работы предприятия и разделы учета, подлежащие
проверке;

3) характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.);

4) закрепление обязанностей за членами бригады;

5) предполагаемая продолжительность проверки и сроки ее начала и
окончания.

Авторы монографии [31, с.319] пишут: “…формулирование цели аудита имеет
важное значение, потому что она сразу знакомит клиента с тем, зачем
аудитор пришел на предприятие и какую пользу может принести проводимая
проверка. Поэтому подробно указывается, что аудит ставит задачей не сбор
отрицательных фактов, не накопление компрометирующего материала, а
выявление недочетов в бухгалтерской и вообще экономической работе и
внесение конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и
недопущению их в дальнейшем. Такая постановка вопроса сразу же позволит
установить достаточно доверительные отношения с клиентом и получить
доступ к необходимой информации”.

При определении участков работы отмечаются наиболее важные, имеющие
определяющее значение для финансово-хозяйственной деятельности
предприятий и формирования ее результатов. Выбор таких участков должен
быть обоснован. В этом случае аудитор формирует аудиторскую выборку в
соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности
“Аудиторская выборка”. Ответственность за ошибочный выбор проверяемых
участков и неверные выводы по результатам проверки полностью ложится на
аудиторов.

Стратегия проверки оформляется в виде плана, составляемого в письменной
форме. По окончании планирования аудита общий план и программы аудита
оформляются документально и визируются в установленном порядке.

4. Аудиторская проверка учета расчетов с персоналом по оплате труда в
Ижевском хлебомакаронном комбинате

4.1 Цели, задачи и принципы контроля

Целью и задачей аудита является контроль соблюдения нормативно-правовых
актов, касающихся трудового законодательства. По инициативе руководителя
Ижевского хлебомакаронного комбината аудиторской фирмой “Ижаудит”
проведен внешний аудит. Цель и задача аудита – проверить полноту
поступления денежных средств с расчетного счета в кассу предприятия для
использования их по расчетам с персоналом по оплате труда. Период аудита
– с 01.01.01 г по 31.12.01 г.

Проверка проводилась выборочным методом.

Объект исследования – счета 50 “Касса”, 51 “Расчетный счет”, 70 “Расчеты
с персоналом по оплате труда”.

Общий план аудита

Период проверки- 2002 г.

Проведение аудита – 6 дней.

Количество человек – часов – 48

Планируемый аудиторский риск – 10% (низкий)

Планируемый уровень существенный – 22,54 тыс.руб.

Право подписи аудиторских заключений имеет – Т.Н. Тупченко.

Среднее арифметическое показателей в гр.4 составляет:

(31,44+13,64)/2=22,54 тыс.руб.

В качестве значения существенности используем показатель 22,54 тыс.руб.

Планируя аудиторский риск определим внутрихозяйственный риск (ВР), риск
контроля (РК) и риск необнаружения (РН), при этом используем три
градаций: высокий, средний и низкий.

ВР-80%; РК-50%; РН-10%

Значение риска при аудите:

ПАР- (0,8*0,5*0,1)=0,04

Определим процедурный риск (риск необнаружения):

РН= ПАР/ВР*РК = 0,04 /(0,8*0,5)*100=10%

Таблица 4.1 Определение показателя уровня существенности

Наименование базового показателяСуммовое значение базового показателя
отчетности, тыс.руб.Доля,%Значение, применяемое для нахождения уровня
существенности, тыс.руб.Балансовая прибыльНе используется-Валовый объем
реализаций без НДС1572231,44Валюта балансаНе используется-Сумма
собственного капиталаНе используется-Общие затраты организации682213,64

Вероятность риска не выявленных ошибок в системе учета составляет 10%
(низкая).

Таблица 4.2 Программа аудита

Планируемые виды работПериод

проведенияИсполнительПроверка своевременности поступления денежных
средств с расчетного счета в кассу предприятия на выплату заработной
платы2 дн.Т.Н.ТупченкоСохранность первичных документов и денежных
средств в кассе1 дн.Т.Н.ТупченкоПроверка полноты выплаты заработной
платы и перечисления начисленных и удержанных налогов в бюджет и
внебюджетные фонды3 дн.Т.Н.ТупченкоИнформационная база:

– расходные и приходные кассовые ордера;

– платежные поручения и выписки с расчетного счета;

– платежные ведомости;

– регистрационные журналы – приходных и расходных кассовых ордеров,
платежных поручении и ведомостей;

– журналы – ордера № 1; 2 и их ведомости;

– Главная книга;

– Баланс.

4.2 Результаты проверки

Проверка документов показала, что с расчетного счета в кассу предприятия
поступило 3056,3 тыс.руб., в том числе (табл.4.3).

Таблица 4.3 Показатели документов

№п/пДата№ пл.пор.СуммаНазначение платежа101.02.03 г76291,2З/пл за
ноябрь203.03.03 г200486З/пл за декабрь314.04.03 г374346З/пл за
январь416.06.03 г605138,5Отпускные518.08.03 г858692,6З/пл за
февраль-март619.08.03 г864678,6З/пл за апрель-май724.11.03
г1240221,7З/пл за июнь820.12.03 г1358111,7З/пл за июль921.12.03
г136390,0З/пл за августИтого3056,3

Таблица 4.4 Поступившие средства своевременно и в полном объеме
распределены на выплату заработной платы и перечислены внебюджетные
фонды

ДатаПолучено в кассуПеречислено с р/с№
чекасуммаПФ,28%ОМСФССП/Н123456701.02.0389865601935005470045076502700004.
03.0389865723139009660015200-4380014.04.03665035241000730009000-1440016.
06.0352205993000344003600-500018.08.0399580646867915750123543-2091819.08
.0399580744843214648425177-2820624.11.03691952129500601003600-2890020.12
.0369196576474250003900-252621.12.0369196656550200002200-7800

Проверка правильности отражения операции на счетах, в документах и
регистрах бухгалтерского учета показала:

Начисление заработной платы отражены на бухгалтерских счетах :

Дт 20,26 – Кт 70,

где 20 – “Основное производство”;

26 – “Общехозяйственные расходы”;

70 – “Расчеты с персоналом по оплате труда”.

Удержания из начисленной заработной платы:

Дт 70 – Кт 68,76,

где 68- “Расчеты по налогам и сборам”;

76- “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

Выдача заработной платы из кассы:

Дт 70- Кт 50,

где счет 50 “Касса”.

Заработная плата неполученная в срок оформляется бухгалтерской
проводкой:

Дт 70 – Кт 76,

где 76- “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” субсчет
“Депоненты”.

5. Аудиторское заключение

На основании договора между учредителями ОАО “Ижевский хлебомакаронный
комбинат” и аудиторской фирмы “Ижаудит”, действующей на основании
лицензии № 560002101 выданной от 15 апреля 1999 г. проведена проверка
полноты поступления денежных средств с расчетного счета в кассу
предприятия для использования их по расчетам с персоналом по оплате
труда.

Настоящая документальная проверка проведена выборочным методом, в
присутствии главного бухгалтера.

Источниками информации для проверки явились платежные поручения,
банковские выписки, кассовые отчеты, кассовые ордера, Главная книга,
журналы ордера за период с 01.01.03 г. по 31.12. 03 г.

За проверяемый период комбинат осуществлял работы согласно уставной
деятельности.

На комбинате применяются повременно-премиальная и сдельно-премиальная
оплата труда, что в свою очередь упрощает расчеты с работниками
предприятия.

Проверкой не установлено нецелевое использование средств. Поступившие
средства своевременно и в полном объеме были распределены на выплату
заработной платы. Начисленные и удержанные налоги полностью перечислены
во внебюджетные фонды.

Выводы и предложения

В условиях рыночной экономики аудит выполняет две основные функции:

– поставщика достоверной (проверенной) финансовой информации
пользователям;

– гаранта финансовой деятельности организации, когда в случае финансовых
потерь вследствие использования информации, заверенной аудитором, но
оказавшейся недостоверной, аудитор возмещает потери клиентам (в
российской практике это пока не распространено, так как требует
специального судебного разбирательства).

Представленная работа рассматривает аудит расчетов с персоналом по
оплате труда.

В первом разделе работы дан краткий обзор литературы по исследуемой
тематике.

Во втором разделе рассматривается организационно-правовая и
экономическая характеристика Ижевского хлебомакаронного комбината:
местоположение и правовой статус; организационное устройство,
организационное устройство, специализация предприятия, основные
экономические показатели деятельности предприятия.

В третьем разделе работы раскрываются теоретические особенности аудита:
сущность, назначение и принципы аудиторского контроля.

В четвертом разделе рассматривается аудиторская проверка полноты
поступления денежных средств с расчетного счета в кассу Ижевского
хлебомакаронного комбината для использования их по расчетам с персоналом
по оплате труда.

В пятом разделе дается аудиторское заключение.

Ижевский хлебомакаронный комбинат функционирует более 70 лет. Целью
комбината является удовлетворение потребности населения г.Ижевска и
других районов в пищевых продуктах, в частности в хлебе.

Основным видом деятельности ОАО является выпечка хлебобулочных,
макаронных изделий.

На хлебомакаронном комбинате производится более 70 наименований изделий,
которые реализуются через магазины г.Ижевска, детские сады, школы,
больницы, коммерческие организации, находящиеся в городе. Важно
отметить, что продукция имеет спрос по всей республики.

Структура управления Ижевского хлебомакаронного комбината представлена в
приложении (1).

На основании договора от 10.12.2002 г. между учредителями ОАО “Ижевский
хлебомакаронный комбинат” и аудиторской фирмы “Ижаудит”, действующей на
основании лицензии № 560002101 выданной от 15 апреля 1998 г. проведена
проверка полноты поступления денежных средств с расчетного счета в кассу
предприятия для использования их по расчетам с персоналом по оплате
труда.

Переход к рынку способствовал значительному изменению в характере
деятельности комбината. Оно стремится потребителям предоставить широкий
ассортимент качественной продукции, а также проведению эффективной
экономической политики, способствующей повышению доходности организаций.

Немаловажное значение для достижения высоких результатов в работе имеет
и кадровая политика. Люди являются основой любой организации.
Организация живет и функционирует пока в ней есть люди, которые
взаимодействуют по поводу преобразования сырья в продукт. От них зависит
качество организации, они формируют ее культуру, внутренний климат.

На комбинате с участием трудового коллектива утверждается Положение об
оплате труда работников. В нем предусматривается:

— пopядок формирования средств на оплату труда;

— конкретные формы оплаты труда;

— условия и размеры выплаты надбавок и доплат;

— условия и размеры выплаты премий;

— различные вознаграждения.

Руководитель предприятия формирует кадры, устанавливает систему
отношений между людьми, включает их в созидательный процесс совместной
трудовой деятельности, способствует развитию персонала, его обучению и
продвижению по работе.

Для большинства россиян труд сегодня рассматривается как деятельность,
основная цель которой удовлетворение потребительских нужд самого
работника и его семьи, поэтому сегодня система оплаты труда должна
создавать у людей чувство уверенности и защищенности.

Поэтому в числе основных направлений по социальной защите работников,
предусмотрено коллективным договором :

– выплата единовременного пособия работникам в случае их увольнения при
достижении пенсионного возраста;

– частичная оплата путевок на санаторно-курортное лечение и отдых;

– оплата договоров на медицинское обслуживание работников в лечебных
учреждениях и другие мероприятия за счет собственных средств
предприятия.

Грамотная политика руководителей комбината в области учета труда и его
оплаты может оказать огромное влияние на социально-психологический
климат в трудовом коллективе.

Список литературы

1. Федеральный закон “Об аудиторской деятельности” (в ред. Федеральных
законов от 30.12.2001 г., № 196-ФЗ).

2. Федеральный закон “О бухгалтерском учете” от 21.11.1996 г., № 129-ФЗ.

3. Налоговый кодекс РФ. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. №
117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ).

4. Федеральный закон “Налоги с физических лиц” от 5 августа 2000 г. №
118-ФЗ, в ред. Федеральных законов от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ.

5. Положение “Об условиях оплаты труда руководителей государственных
предприятий при заключении с ними трудовых договоров (контрактов)”,
утв.постановлением Правительства РФ от 21.03.94 № 210.

6. Постановление Государственного комитета России по статистике от
24.11.00 No116 “Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат
социального характера”.

7. Приказ МНС РФ от 01.11.00 № БГ- 3- 08/379 “Об утверждении форм
отчетности по налогам на доходы физических лиц”.

8. “Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в Российской Федерации”, утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года №
34н.

9. Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” ПБУ
1/98 (утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 1998 г. №60н).

10. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на
территории Российской Федерации от 5.01.98 г. № 14 П в ред. ЦБ РФ от
31.10.2002 № 1201-У.

11. Положение по бухгалтерскому учету “Доходы организации”. ПБУ 9/99.
Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.

12. Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организаций”. ПБУ 10/99.
Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33 н.

13. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и
АПК.-М.,1998.

14. Астахов П. Бухгалтерский (финансовый) учет. Учебное пособие.-
М.,2003 г

15. Бородина В.В Бухгалтерский учет: Учебное пособие –М., 2002 г.

16. Бухгалтерский (финансовый) учет: учет активов и расчетных операций:
учеб.пособие/ В.А.Пипко, В.И.Бережной, Л.Н.Булавина и др.- М.,2002-416с.

17. Засухина Ю.А. //Главный бухгалтер, № 6, 2001 г.- с.18

18. Камышанов П.И. Бухучет и аудит.- М.,1999.

19. Катко Н. Малый учет для малого предприятия. // Экономика и жизнь,№
9,1998.

20. Касалева Т.И., Шарыпова О.И. Бухгалтерский учет.- М.:”Финансы и
статистика”,2000.7

21. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. Пособие для
начинающих.-М.:Экзамен,2001.

22. Максимова Н.А. Денежные средства и расчеты.- М.,1999

23. Луговой А.В. Расчеты по оплате труда.- М.: Бухгалтерский учет,2001
г.

24. Нитецкий В.В., Зайнетдинов Ф.В., Суглобов А.Е. Практикум аудита в
организациях: Учеб.-практ. пособие.-М.,2002

25. Помощник бухгалтера // Практический журнал.- 1999,2000,2001

26. Пошерстник Е.Б. Мейксин М.С. Заработная плата в современных
условиях.- М.- Санкт -Петербург: Издательский дом Герда, 2002.

27. Палий В.Ф., В.В. Палий. Финансовый учет: Учебное пособие.-2-е изд.,
перераб. и доп. –М.,2001-672 с.

28. Практическое пособие по бухгалтерскому учету/Под ред. Камышанова
П.И., Камышанова А.П., Камышановой Л.И. – Элиста: АПП “Джангар”, 1999.

29. Пристанков С.В. Практическое пособие по бухгалтерскому
учету.-М.,2001

30. Самоучитель по бухгалтерскому учету.// Под ред.
Н.П.Кондракова.-М.,2000

ПРИЛОЖЕНИЕ 1
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Рис. 1. Структура управления

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

График документооборота

ИсполнительНаименование работТабельщицыСоставляют табель учета
использования рабочего времениИнспектор по кадрамПроверяет табель на
соответствие с приказамиЭкономистПроверка нарядов на сдельную
работуБухгалтер расчетного отделаПроверка документов в количественном и
суммовом выражение, наличие подписей, печатей; расчет зарплаты

Подготовка документов для выдачи зарплаты

Передача документов в кассу.Касса Выдача зарплаты.

Подготовка документов к отправке в бухгалтериюБухгалтерия Прием
документов от кассира, их обработка, подшивка документов на хранение

Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter