.

Аудит расчетов по оплате труда

Язык: русский
Формат: курсова
Тип документа: Word Doc
0 2052
Скачать документ

Аудит расчетов по оплате труда

Язык: русский
Формат: курсова
Тип документа: Word Doc
0 1486
Скачать документ

1. Цели и задачи аудита, методы проведения аудиторских проверок

В соответствии со ст. 1 Закона «Об аудиторской деятельности» — «целью
аудита является выражение мнения о достоверности финансовой
(бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения
бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Для целей настоящего Федерального закона под достоверностью понимается
степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая
позволяет на основании ее данных делать правильные выводы о результатах
хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении
аудируемых лиц, и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные
решения».

Таким образом, главная цель аудита — дать объективные, реальные и точные
сведения об аудируемом объекте. Федеральный стандарт аудиторской
деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой
(бухгалтерской) отчетности» (Приложение 2), определяет, что несмотря на
то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой
отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как
выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в
будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством
предприятия. Таким образом, аудитор не дает оценку соблюдения интересов
собственников, акционеров, участников.

Аудиторство – это особая, самостоятельная форма контроля. Аудиторство
представляет собой независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности
хозяйствующего субъекта в целях определения ее достоверности, полноты и
соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявляемым
к ведению бухгалтерского учета и финансовой отчетности во всех
существенных отношениях. В соответствии с п. 6 стандарта аудит призван
обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом
финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Понятие
разумной уверенности — это общий подход, относящийся к процессу
накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для
того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в
отчетности, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной
уверенности применяется ко всему процессу аудита.

Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность обнаружения
аудитором существенных искажений финансовой отчетности, имеют место в
силу следующих причин:

>в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование;

>любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются
несовершенными (например, не могут гарантировать отсутствие сговора);

>преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы
в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего
характера. Дополнительным фактором, ограничивающим надежность аудита,
является то, что работа, выполняемая аудитором для формирования своего
Мнения, основывается на его профессиональном суждении, в частности в
отношении:

– сбора аудиторских доказательств, в том числе при определении
характера, временных рамок и объема аудиторских процедур;

– подготовки выводов, сделанных на основе аудиторских доказательств,
например, при определении обоснованности оценочных значений, полученных
руководством аудируемого лица в ходе подготовки финансовой от четности.

Достижение поставленной цели путем решения целого комплекса задач
напрямую зависит от вида аудита, в первую очередь, — внешнего или
внутреннего, обязательного или инициативного.

Внешний аудит направлен:

– на проверку и подтверждение достоверности показателей отчетов или
констатации их недостоверности;

– на контроль и соблюдение законодательства и нормативных документов,
регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологию
оценки активов, обязательств и собственного капитала;

– на проверку полноты, достоверности и точности отражения в учете и
отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности
организации за проверяемый период;

– на выявление резервов лучшего использования собственных основных и
оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

Основная цель аудита (проверка достоверности финансовой отчетности)
может дополняться обусловленными договором с клиентом задачами выявления
резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом
правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению
финансового положения, оптимизации затрат и результатов деятельности,
доходов и расходов.

Внешний аудит может решать также другие задачи:

– по организации, восстановлению, поставке и ведению бухгалтерского
учета;

– по планированию и оптимизации налогооблагаемых баз и расчету налогов;

– по анализу производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;

– по решению отдельных правовых, управленческих и других проблем путем
консультирования руководите лей и специалистов фирм.

Основная цель внутреннего аудита заключается в обеспечении эффективности
функционирования всех видов деятельности на всех уровнях управления, а
также в защите законных имущественных интересов организации и ее
собственников (акционеров).

Внутренний аудит в организации может решать следующие задачи:

– проверка правильности составления и условий выполнения хозяйственных
договоров;

– проверка наличия, состояния правильности оценки имущества,
эффективности использования материальных, финансовых и трудовых
ресурсов, соблюдения действующего порядка установления и применения цен,
тарифов, а также расчетно-платежной дисциплины, своевременности внесения
в бюджет налогов и платежей во внебюджетные фонды;

– экспертиза бухгалтерских балансов и отчетов, правильности организации,
методологии и техники ведения бухгалтерского учета;

– контроль достоверности учета затрат на производство, полноты отражения
выручки от реализации продукции (работ, услуг), точности формирования
финансовых результатов, объективности использования при были и фондов;

– разработка и представление обоснованных предложений по улучшению
организации системы контроля, бухгалтерского учета и расчетной
дисциплины, повышению эффективности программ развития, изменению
структуры производства и видов деятельности;

– консультирование учредителей, руководителей подразделений,
специалистов и работников аппарата управления, права, анализу
хозяйственной деятельности и другим проблемам.

Аудиторы службы внутреннего контроля могут решать также другие
организационно-управленческие, правовые, технологические,
технико-экономические и прочие задачи, связанные со спецификой видов
деятельности организации.

Основная цель обязательного аудита — это проверка и подтверждение
законности хозяйственных операций, правильности их отражения в учете и
достоверности финансовой отчетности субъектов попадающих под
обязательный аудит (согласно ст. 7 Закона «Об аудиторской
деятельности»).

Основная цель инициативного аудита — выявить недостатки в ведении
бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложении,
провести анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта и помочь
ему в организации учета и отчетности.

2. Проверка соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате
труда. Расчеты с бюджетом по персоналу

Процесс любой хозяйственной деятельности, особенно процесс производства,
связан с затратами не только овеществленного, но и живого труда. Труд
является важнейшим элементом издержек производства и обращения.
Повышением его производительности, прежде всего, обусловлен рост
эффективности производства, следовательно, его рентабельности.

Вместе с тем эти процессы сопровождаются потреблением живого труда,
величина которого измеряется количеством отработанных человеко-часов.
Отсюда вытекают необходимость исчисления размера оплаты труда каждому
работнику по всем основаниям и отнесения затрат по оплате на издержки
производства (обращения).

В связи с этим определяются и задачи учета и контроля за мерой труда и
его оплатой. Прежде всего они заключаются в том, чтобы создавать
экономически обоснованную и достоверную информацию о труде и его оплате,
производить точную и своевременную оплату труда работников организации,
следить за законностью операций, связанных с начислением и выплатой
причитающегося заработка, за устранением непроизводительных выплат,
скрытых и явных потеть рабочего времени, эффективностью применяемых форм
организации и стимулировании труда на разных участках. На основании этой
информации осуществляется контроль за использованием рабочего времени,
внедрением прогрессивных методов труда, соблюдением соотношения между
ростом производительности труда и оплатой труда, за уровнем
соответствующих затрат.

К основным задачам учета труда и его оплаты относятся:

-точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и
объема выполненных работ;

-правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее;

-учет расчетов с работниками предприятия, бюджетом, органами социального
страхования, фондом обязательного медицинского страхования и Пенсионным
фондом Российской Федерации;

– контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты
труда и фонда потребления;

– правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на
социальные нужды на счета издержек производства и обращения и на счета
целевых источников.

В действующей системе организации и оплаты труда определена двуединая
задача: с одной стороны, предоставление организациям значительных прав в
выборе форм оплаты труда, установление режима работы, а с другой стороны
– обеспечение механизма защиты работников, в части по нижнему уровню
оплаты труда, минимальной продолжительности трудового отпуска, льготам
для отдельных категорий персонала, максимальной продолжительности
рабочего дня.

Основным сборником законодательных установлений по вопросам выполнения
установленных задач учета труда и его оплаты является Трудовой Кодекс
Российской Федерации.

Статья 1 Кодекса формулирует задачи этого документа:

основными задачами трудового законодательства являются создание
необходимых условий для достижения оптимального согласования интересов
сторон трудовых отношений, интересов государства, а так же правовое
регулирование трудовых отношений и иных, непосредственно связанных с ним
отношений по:

– организации труда и управлению трудом;

– трудоустройству у данного работодателя;

– профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации
работников непосредственно у данного работодателя;

– социальному партнерству, ведению коллективных переговоров, заключению
коллективных договоров и соглашений;

– участию работников и профессиональных союзов в установлении условий
труда и применении трудового законодательства в предусмотренных случаях;

-материальной ответственности работодателей и работников в сфере труда;

-надзору и контролю за соблюдением трудового законодательства.

Первичный учет представляет довольно сложный комплекс приемов по
восприятию исходной информации и регистрации ее в документах, которые
являются при этом не только средством оформления хозяйственных операций,
но одновременно и материальными носителями первичной информации. Кроме
того, они служат основой организации всей системы бухгалтерского учета и
используются как информационная база для оперативного экономического
анализа деятельности производственных подразделений коллективных
сельскохозяйственных предприятий.

Первичный учет это единая, повторяющаяся во времени, организованная
юридически и экономически обоснованная система сбора, измерения,
регистрации, накапливания информации, а в условиях автоматизированных
систем управления – ее передачи и первоначальной обработки.

При этом под первоначальной обработкой информации понимается
дифференцированное накапливание количественных данных по заданному
комплексу признаков, характеризующих хозяйственные операции,
производственные явления и процессы. Постановлением Правительства
Российской Федерации № 835 от 8 июля 1997 г. «О первичных учетных
документах» в комплексе мер по совершенствованию бухгалтерского учета
предусмотрено изменение форм первичных документов. Первичным документом
в настоящее время считается только тот документ, который имеет следующие
обязательные реквизиты:

– наименование документа;

– дату составления документа;

-наименование организации, от имени которой составлен документ;

-содержание хозяйственной операции;

-измерители хозяйственной операции в натуральном и стоимостном
выражении;

-наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной
операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Применяемые первичные документы племзавода учхоза «Краснодарское»
полностью унифицированы. Унификация первичных документов способствует
сокращению затрат на их производство.

Данные первичного учета используются соответствующими службами
управления учхоза «Краснодарское» (бригадами, фермами, отделениями) для
подготовки и принятия рациональных управленческих решений по повышению
эффективности производства и более рациональному использованию
материально-сырьевых, топливно-энергетических, трудовых и финансовых
ресурсов.

Учет личного состава всего персонала коллективного сельскохозяйственного
предприятия обеспечивает своевременное документальное отражение их
поступления на работу, перемещения по должности и структурным
подразделениям, изменения в семейном положении, профессиональной
подготовке. Его осуществление полностью входит в систему
оперативно-технического учета, возлагается на кадровую службу
предприятия и базируется преимущественно на использовании типовых форм
учетной документации, к которой в настоящее время в хозяйстве
«Краснодарское» относятся:

1. Приказ (распоряжение) о приеме на работу.

2. Трудовая книжка.

3. Книга учета движения трудовых книжек.

4. Приходно-расходная книга по учету бланков трудовых книжек.

5. Личная карточка.

6. Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу.

7. Записка о предоставлении отпуска.

8. Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора.

9. Акт о несчастном случае на производстве.

10. Книга по фамильного учета персонала сельскохозяйственного
предприятия.

11. Книга учета численности персонала коллективного
сельскохозяйственного предприятия.

12. Трудовой договор.

Приказ (распоряжение) о приеме на работу (типовая форма № Т-1) издается
руководителем УОХ «Краснодарское» или его заместителем при приеме на
работу лица, направленного в порядке планового распределения или
изъявившего желание работать в хозяйстве на предварительно оговоренных
условиях (должность или профессия, оплата труда, режим труда и отдыха).
При этом в приказе, который является наиболее распространенной формой
решения о приеме на работу, должны быть обязательно указаны полностью
фамилия, имя, отчество, должность структурное подразделение, условия
оплаты труда (должностной оклад, тарифная ставка, разряд),
продолжительность работы в данном хозяйстве (для сезонных и временных
работников), основание для зачисления на работу. Предварительно приказ
должен быть завизирован соответствующими функциональными службами
предприятия и руководителем подразделения, куда принимается данный
работник, и после подписи объявляется ему под расписку.

Трудовая книжка (типовая форма утверждена Государственным комитетом по
вопросам труда и заработной платы) является основным документом о
трудовой деятельности рабочего или служащего и относится к документам
строгой отчетности. С 1 января 2004 года вводится новая форма трудовой
книжки. Трудовая книжка ведется на каждого работника хозяйства
«Краснодарское», работающего свыше 5 дней, и содержит общие сведения о
работнике (фамилия, имя, отчество, год рождения, образование, профессия,
личная подпись владельца книжки и дата ее первичного заполнения),
сведения о работе (порядковый номер вносимой записи, дата приема на
работу, полное наименование предприятия, его структурного подразделения,
должность и разряд, дата и номер приказа или распоряжения), сведения об
увольнении (порядковый номер записи, дата и причина увольнения, дата и
номер приказа или распоряжения), сведения о поощрениях и награждениях
(порядковый номер записи, дата поощрения или награждения, кем и за что
премирован и награжден, дата и номер приказа о поощрении и награждении).
Дисциплинарные взыскания в трудовую книжку и записываются.

Записи в трудовую книжку должны производятся в УОХ «Краснодарское»
своевременно, в точном соответствии с формулировками приказов
(распоряжений) о приеме на работу, перемещении, поощрении, награждении и
увольнении. Особое внимание следует обращать на правильную запись,
причин увольнения, со ссылкой в необходимых случаях на соответствующую
статью или пункт закона. Трудовые книжки в каждом предприятии должны
храниться с соблюдением правил хранения документов строгой отчетности.
При увольнении трудовая книжка выдается работнику в день увольнения под
расписку в книге учета движения трудовых книжек и вкладышей к ним.

Книга учета движения трудовых книжек и вкладышей к ним ведется в
многографной книге (форма № 33) по единой форме. В указанную книгу
вносятся все операции, связанные с получением и расходованием бланков
трудовых книжек и вкладышей к ним.

На каждого работника коллективного сельскохозяйственного предприятия
ведется личная карточка (типовая форма № Т-2). Эта карточка
первоначально заполняется на основе опросов работников и соответствующих
документов (паспорта, трудовой книжки, документа об образовании,
инвалидности) и подписывается в этой части данных лично работником. Все
остальные сведения (изменения в образовании, семейном положении,
поощрения и награждения, перемещения и увольнение) заносятся инспектором
по кадрам на основании приказов, распоряжений, дипломов, аттестатов и
других подтверждающих документов. О вносимых записях в личную карточку
надо ставить в известность работника, который имеет право ознакомиться с
формулировками и характером таких записей. Хранить личные карточки
рекомендуется в специальной картотеке, в которой их размещают в
определенной последовательности (по структурным подразделениям
хозяйства, категориям работников, по обучающимся заочно в высших и
средних специальных учебных заведениях).

При переводе работника в другое подразделение или на другую работу
должен издаваться приказ (распоряжение) о переводе на другую работу
(типовая форма № Т-5), в котором указываются новое место работы,
должность, оклад, разряд. На оборотной стороне формы делается отметка о
сдаче работником инструмента, спецодежды и других ценностей по прежнему
месту работы. На основании данного документа вносятся соответствующие
записи в личную карточку этого работника, которая помещается в
соответствующие позиции картотеки.

Приказ(распоряжение) о предоставлении отпуска (типовая форма № Т-6)
оформляется при предоставлении очередных и дополнительных отпусках и
подписывается руководителем подразделения (службы) и предприятия. На
основании этого документа производится расчет суммы отпускных пособий, и
делаются отметки в личной карточке работника о виде отпуска, его
продолжительности и периоде, за который он предоставлен.

Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (типовая форма №
Т-8) издается для оформления увольнения работников всех категорий (за
исключением лиц, освобождаемых от работы вышестоящим органом). На нем
могут быть сделаны отметки о сдаче работником инструмента, инвентаря,
спецодежды и других Находившихся в его служебном пользовании ценностей.
Приказ визируется руководителем производственного подразделения и
утверждается руководителем предприятия. Он служит основным документом
для окончательного расчета с работником по заработной плате и иным
социальным выплатам.

Акт о несчастном случае на производстве (типовая форма № Н-1)
составляется специально назначенной комиссией в четырех экземплярах для
документального оформления происшедшего в хозяйстве «Краснодарское»
несчастного случая. В нем указываются обстоятельства, причины и
последствия несчастного случая, а также мероприятия, которые следует
провести по устранению подобных причин. Один экземпляр акта остается в
делах хозяйства, второй выдается на руки пострадавшему, третий и
четвертый передаются соответственно районному органу государственной
статистики и вышестоящему по подчиненности органу.

Для систематизации данных о личном составе работников предприятия и
общей численности как по хозяйству в целом, так и по отдельным
подразделениям рекомендуется вести книгу пофамильного учета работников
учхоза; книгу учета численности персонала.

В книге по фамильного учета персонала указывают в алфавитном порядке по
каждому структурному подразделению: фамилия, имя и отчество, должность
или профессия, категория и другие основные сведения о работнике. Для
ведения этой книги может быть использована многографная книга.

Книга учета численности персонала ведется также в многографной книге,
предназначенной для учета личного состава по их категориям как хозяйству
в целом, так и по его подразделениям.

Для целей планирования и отчетности в отдельную группу выделяются
работники, относящиеся к аппарату управления.

Использование трудовых ресурсов в процессе общественного производства
выражается в затратах ими рабочего времени, исчисляемых в настоящее
время в двух трудовых измерителях – человеко-днях и человеко-часах.

Для оформления затрат живого труда и его оплаты в настоящее время в УОХ
«Краснодарское» применяются следующие учетные документы:

1. Табель учета рабочего времени (форма № 140-АПК).

2. Книжка бригадира по учету труда и выполненных работ (форма №65-АПК).

3. Книжка по учету труда и выполненных работ в механизированном звене
при аккордно-премиальной оплате труда с повременным авансированием
(форма № 65а-АПК).

4. Учетный лист труда и выполненных работ индивидуальный (форма №
132-АПК).

5. Учетный лист труда и выполненных работ групповой (форма№ 131-АПК).

6. Учетный лист тракториста-машиниста (форма № 133-АПК).

7. Путевой лист трактора (форма № 134-АПК).

8. Расчет начисления оплаты труда работникам животноводства (форма
№135-АПК).

9. Наряд на сдельную работу групповой (форма № 136-АПК), индивидуальный
(форма № 137-АПК)

10. Путевой лист грузового автомобиля (форма № 4п, №„ 4м, №4с).

11. Путевой лист легкового автомобиля и автобуса (форм» № 3 и форма №6).

12. Расчет по заработной плате (форма № 138-АПК).

13. Ведомость прочих доплат и удержаний (форма №139-АПК).

14. Расчетно-платежная ведомость (форма № 141 -АПК).

Табель учета использования рабочего времени (форма № 140-АПК) является
основным первичным документом по отражению отработанного времени и
ведется на каждого работника хозяйства. В начале месяца в него
записываются в алфавитном порядке с указанием табельных номеров фамилии
работников данного подразделения и их должности. Затем ежедневно в
течение месяца в него вносятся сведения об отработанном времени и
начислении заработка: по работникам, занятым на физических работах в
сфере материального производства, – на основании соответствующих
первичных документов по учету труда и выполненных работ, по остальным
работникам -исходя из тарифных ставок и должностных окладов и
отработанного времени, отражаемых непосредственно в этом табеле. В
случае невыхода отдельных лиц на работу в нем указываются причины.

Книжка бригадира по учету труда и выполненных работ (форма № 65)
относится к первичным документам по отражению рабочего времени, объемов
выполненных работ и начисленного заработка работников, непосредственно
занятых в материальном производстве. Она предназначена для учета
указанных сведений по работникам производственных бригад, выполняющим
конно-ручные или механизированные работы (преимущественно в
растениеводстве), и ведется бригадиром в течение месяца. Книжка состоит
из двух частей, в одной из которых систематизируют данные об
отработанном времени и начисленной заработной плате по отдельным
культурам, видам незавершенного производства и работ, а в другой – об
отработанном времени и заработке каждого члена бригады. По своему
построению и характеру учетных записей эта книжка представляет собой
комбинированный учетный документ, сочетающий первичный документ и
учетный регистр. Поэтому после составления данные ее обоих разделов
должны быть сверены между собой (по отработанным часам и суммам
начисленной заработной платы по объектам затрат и по работникам).

В конце месяца книжка подлежит подписи ответственным приемщиком работ
(управляющим отделением, заведующим участком, главным агрономом) и
бухгалтером, ведающим учетом расчетов по заработной плате, после чего
она передается в бухгалтерию хозяйства для составления
расчетно-платежных ведомостей и производственных отчетов, и отражения по
соответствующим счетам бухгалтерского учета. По окончании месяца книжка
представляется в бухгалтерию хозяйства для начисления заработной платы
членам механизированного звена. Подписывают ее агроном, звеньевой и
бухгалтер.

Сведения о работе механизированных агрегатов заносятся в «Накопительную
ведомость использования машинно-тракторного парка» (форма № 37а-АПК), а
данные об отработанном времени и начисленном заработке используются для
составления производственного отчета по растениеводству (форма №
18-АПК).

Учетный лист труда и выполненных работ (форма № 131-АПК или № 132-АПК)
является самым распространенным первичным документом и предназначен для
отражения количества отработанных часов, рабочих дней живой тягловой
силы, объемов выполненных работ и начисленных сумм заработной платы
работникам, занятым на конно-ручных работах в растениеводстве,
обслуживающих и других производствах.

Периодичность применения этого документа рассчитана на несколько дней, в
зависимости от периода выполнения тех или иных работ. Записи в нем ведет
бригадир или звеньевой (форма № 131-АПК) либо сам работник (форма №
132-АПК) после выполнения и приемки работ. Недоброкачественно
выполненные и не принятые работы в учетный лист не записываются.
Правильность внесенных в него записей об объемах выполненных работ,
количестве отработанных человеко-часов, рабочих дней живой тягловой силы
и начисленном заработке подтверждается подписями приемщика работ,
бригадира, принимающего и проверяющего указанные документы.

Учетный лист тракториста-машиниста (форма № 133-АПК) ведется табельщиком
УОХ «Краснодарское» ежедневно в течение периода выполнения тех или иных
работ на каждого тракториста-машиниста, выполняющего полевые и другие
работы на тракторах, комбайнах и других самородных машинах (кроме
транспортных работ). В нем отражаются отработанное время в часах, объемы
выполненных работ в физическом, а по машинно-тракторному парку – и в
условном измерении (в условных эталонных гектарах), суммы начисленной
заработной платы тракториста-машиниста, штурвального и прицепщика,
расход горючего (фактический и нормативный). Правильность сведений в
этом документе подтверждается подписями бригадира и
тракториста-машиниста. После проверки агрономом он подлежит утверждению
руководителем хозяйства или лицом, на то уполномоченным.

При ведении учетного листа на комбайнера к нему прилагаются вторые
экземпляры реестров, путевок или талонов на вывоз продукции с поля.

Путевой лист трактора (форма № 34-АПК) предназначен для документального
оформления выполненных транспортных работ на тракторе и рассчитан на
ежедневное обращение. В начале рабочего дня на каждый трактор бригадиром
выписывается путевой лист трактора с указанием его порядкового номера,
даты выдачи, фамилии тракториста, характеристики трактора. Сведения о
задании и его выполнении в путевой лист вносятся трактористом-машинистом
самостоятельно, таксируются бухгалтером или учетчиком и подтверждаются
ответственным приемщиком работ. В конце дня этот документ сдается
бригадиру для дальнейшей обработки и отражения его, данных в
соответствующих учетных регистрах.

Расчет начисления оплаты труда работникам животноводства (форма №
135-АПК) является документом месячного обращения и предназначен для
оформления начисления сумм в оплату труда работников, непосредственно
занятых в животноводстве.

Наряд на сдельную работу (форма № 136-АПК или 13 7-АПК) изготовляется в
двух вариантах (на бригаду – форма № 136-АПК или на каждого работника –
форма № 137-АПК). Предназначен для учета выполненных работ,
отработанного времени и начисленного заработка по работникам, занятым на
строительных, ремонтных и других несельскохозяйственных работах со
сдельной оплатой труда. Наряд на сдельную работу является документом,
как правило, месячного обращения. В нем при выписке указывают задание на
выполнение определенных работ, их разряд, нормы времени и расценки. По
мере выполнения задания отражается количество изготовленных годных
изделий или объем фактически ыполненных и принятых работ. На каждого
работника в данном документе ведется табель отработанного времени. По
окончании месяца (или другого учетного периода) подсчитывается сумма
заработка каждого члена бригады (звена) пропорционально объемам
выполненных работ, их разряду и отработанному времени в соответствии с
установленными расценками. После этого он подписывается бригадиром
(звеньевым), проверяется экономистом по труду и заработной плате,
утверждается руководителем предприятия» где выполнялись
зарегистрированные в нем работы, и сдается в бухгалтерию хозяйства для
составления расчетно-платежных ведомостей и отражения обобщенных данных
по соответствующим счетам.

Путевой лист грузового автомобиля предназначен для оформления работ,
выполненных с помощью грузовых автомобилей, и рассчитан на ежедневное
обращение. Перед началом каждого рабочего дня диспетчер или другой
работник автогаража хозяйства «Краснодарское» выписывает этот документ
на каждого шофера с указанием порядкового номера, даты, характеристики
автомобиля, задания на выполнение работ и нормативного расхода горючего.
Шофер заполняет сведения о фактически выполненных работах, пробеге и
расходе горючего. По окончании рабочего дня путевой лист сдается
диспетчеру или бухгалтеру автогаража, указывается сумма заработка на
основании тарифных ставок и расценок, данных о выполненных работах,
отработанном времени. В сроки, установленные документооборотом по
хозяйству, путевые листы передают на обработку для составления
расчетно-платежных ведомостей, накопительной ведомости использования
грузовых автомобилей, производственных отчетов по грузовому
автотранспорту и отражения по соответствующим счетам бухгалтерского
учета.

Путевой лист легкового автомобиля (типовая форма № 3) служит первичным
документом для начисления заработной платы шоферам легковых автомобилей
и ведется ежедневно (посменно). В нем при выписке указывают порядковый
номер, дату выдачи» сведения об автомобиле (марка, государственный
номер) и задание на рабочий день (смену). Все путевые.

Листы подлежат обязательной регистрации в журнале учета движения путевых
листов. Данный участок учетной работы выходит за пределы собственно
первичного учета и базируется преимущественно на первичных данных,
полученных на стадии учетного отражения затрат живого труда.

Документальное отражение операций по начислению и выплате сумм по труду
в настоящее время производится в расчетно-платежных ведомостях, расчетах
по заработной плате, ведомостях прочих доплат и удержаний и платежных
ведомостях.

Расчетно-платежная ведомость (форма № 141-АПК) применяется в условиях
неавтоматизированного учета и является основным документом по начислению
всех видов заработной платы, а также пособий по временной
нетрудоспособности и прочих выплат. Кроме того, на основании ее
производятся исчисление и удержание налогов, выданных авансов и других
платежей. Ведомость составляется в двух экземплярах в центральной
конторе хозяйства (при централизации учета) или в структурных
подразделениях (при его децентрализации). Один экземпляр передается в
кассу для оплаты, а второй остается в делах бухгалтерии хозяйства. В
этом документе, составляемом ежемесячно, указываются по каждому
работнику в разрезе отдельных внутрихозяйственных подразделений суммы
начисленной, заработной платы (по ее видам, других причитающихся выплат,
каждого вида удержаний и суммы, причитающиеся к выдаче на руки). После
их получения в кассе хозяйства получатель расписывается в специальной
графе ведомости. Затем ведомость с отчетом кассира сдают в бухгалтерию
для отражения по счетам бухгалтерского учета.

Расчет по заработной плате (форма № 13 8-АПК) используется для
оформления расчетов среднего заработка и подсчета отпускных сумм при
уходе отдельных работников в отпуска, а также при их увольнении. В нем
указываются суммы начисленной заработной платы за последний период,
принятый для расчета среднего заработка, удержания по их видам и
причитающиеся к выдаче суммы. Составляется в одном экземпляре и является
основанием для выдачи причитающихся сумм через кассу хозяйства.

Ведомость прочих доплат и удержаний (форма № 13 9-АПК) служит для
оформления начислений и удержаний, не включенных в расчетно-платежную
ведомость (фирма № 141-АПК) и носящих разовый характер. По указанной
ведомости могут производиться выдача сельскохозяйственной продукции
натурой в счет заработной платы, выходных пособии за время выполнения
государственных и общественных обязанностей, разовых авансов, а также
удержаний по исполнительным листам, излишне выплаченным суммам т. д.

Платежная ведомость (типовая форма № Т-53) предназначена для оформления
выдачи заработной платы и содержит лишь данные о причитающихся к выдаче
суммах по отдельным работникам. По своему построению она представляет
собой правую часть расчетно-платежной ведомости (форма № 141-АПК) и
применяется обычно для выплаты авансов. В тех случаях, когда на каждого
работника ведутся отдельные лицевые счета в карточках, книге или
автоматизированным путем, она может использоваться и для оформления
выплат заработной платы за истекший месяц. Применяется только в условиях
ручного счетоводства.

Наиболее полное соблюдение требований объективного экономического закона
распределения по труду достигается правильной организацией как систем
заработной платы, так и контроля за использованием фонда заработной
платы. Отсюда его документальное отражение должно осуществляться в
соответствии с установленным порядком планирования и государственной
отчетности, что позволяет обеспечить единообразное обобщение исходных
данных в масштабе всей отрасли. Так, для коллективных
сельскохозяйственных предприятий действующими указаниями предусмотрено
формировать учетные сведения о фонде заработной платы, прежде всего в
следующих двух разрезах: по категориям работников и составу отдельно по
основной деятельности предприятия и отдельно по строительству,
осуществляемому хозяйственным способом. Причем к основной деятельности
по приведенным категориям работников и составу фонда заработной платы
осуществляются ежемесячное обобщение и систематизация данных в сводке
начисленной заработной платы по составу и категориям работников (форма №
19-АПК) рассчитанной на ежемесячное составление или на год. Указанная
ведомость обобщает соответствующие данные расчетно-платежных ведомостей
(форма № 141-АПК) и тем самым обеспечивает получение итоговых данных по
учету фонда заработной платы, требующихся как для контроля за его
использованием, так и для составления государственной отчетности.

Наряду с указанными выше документами для учета фонда заработной платы в
УОХ «Краснодарское» применяется сводка данных по расчету с рабочими и
служащими (форма № 21-АПК), в которой ежемесячно обобщаются данные по
заработной плате: развернутое сальдо по счету № 70 “Расчеты с персоналом
по оплате труда”, отдельно по выплатам, входящим и не входящим в фонд
заработной платы, а также по видам удержаний (налоги, алименты) и суммам
неполученной (депонированной) заработной платы.

Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в
списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной
платы, премиям, пособиям пенсиям работающим пенсионерам и другим
выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам
данной организации осуществляется на счете 70 “Расчеты с персоналом по
оплате труда”. Этот счет, как правило пассивный. По кредиту счета
отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на
государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных
сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету – удержания
из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм
работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо
этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность
организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим
указанным платежам.

Начисленные работникам суммы следует разделить на четыре части:

– расходы на оплату труда, относимые непосредственно на издержки
производства (обращения), а также на эксплуатационные расходы хозяйств,
находящихся на балансе основной деятельности организации;

– расходы на оплату труда по операциям, связанным с заготовлением и
приобретением производственных запасов, оборудования к установке,
осуществлением капитальных вложений;

– выплаты в денежной и натуральной форме за счет остающейся в
организации чистой прибыли;

– доходы, выплачиваемые работникам по вкладам в имущество организации и
ценным бумагам.

Для определения общей суммы заработной платы, подлежащей выплате за
месяц, необходимо сгруппировать первичные документы, суммировать
заработок за выработанную продукцию и произвести удержания. Эти
обобщающие данные о причитающейся и подлежащей выплате заработной плате
содержатся в расчетно-платежных ведомостях УОХ «Краснодарское».

Причитающийся заработок показывается в этих ведомостях по каждому
производственному подразделению, категориям работников, видам выплат. В
левой части этой ведомости записываются суммы начисленной заработной
платы по ее видам (сдельной, повременной, премии и разного рода доплат),
а в правой – удержания по их видам и суммы к выдаче. На каждого
работника в ведомости отводят одну строку. Расчетно-платежные ведомости
применяют для расчетов с работниками за целый месяц.

Для расчета среднего заработка отдельных работников (определения суммы
пособий по временной нетрудоспособности, за время отпуска) в хозяйстве
на каждого работника открывают лицевые счета. В них отражают сведения о
стаже работы, времени поступления на предприятие, продолжительности
отпуска, начисленной за каждый месяц оплат труда и удержаний по их
видам.

Выдачу заработной платы, премий и других выплат осуществляют из кассы
под расписку в расчетно-платежных ведомостях.

Операции по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в
издержки производства и обращения, в учебно-опытном хозяйстве
«Краснодарское» представлены следующими записями:

13152491-04 руб.

Кредит счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” – 2104153-03 руб.

Работникам растениеводства:

Дебет субсчета 20-1 “Растениеводство” – 3586015-25 руб.

Работникам животноводства:

Дебет субсчета 20-2 «Животноводство»

Работникам промышленных производств: 516174,32руб.

Дебет субсчета 20-3 “Подсобные промышленные производства и хозяйства”

Работникам вспомогательных производств: 2939404-91руб.

Дебет счета 23 “Вспомогательные производства и хозяйства”

Работникам управления общепроизводственного назначения:

Дебет счета 25 “Общепроизводственные расходы” – 51902-45 руб.

Работникам управления общехозяйственного назначения:

Дебет счет 26 “Общехозяйственные расходы” – 188129-49 руб. Работникам,
занятым на строительстве

Дебет счета 08 “Вложения по внеоборотные активы” – 1475091-59 руб.

Работникам торговли:

Дебет счета 44 «Издержки обращения» – 24158-96 руб.

На суммы премий, материальной помощи:

Дебет счета 84 “Нераспределенная прибыль” – 655155-80 руб.

Пособий по временной нетрудоспособности и травматизму

Дебет субсчета 69-1 “Расчеты по социальному страхованию” – 271663-29
руб.

Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по
трудовым соглашениям, договора подряда и по совместительству производят
различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные
удержания и удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются: налог на доходы физических лиц, по
исполнительным листам.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы
работников могут быть произведены следующие удержания:

– долг за работником;

– ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный
период;

– в погашение задолженности по подотчетным суммам;

– квартплата;

– за содержание ребенка в дошкольных учреждениях;

– за ущерб, нанесенный производству;

– за брак;

– за товары, купленные в кредит;

– за порчу, недостачу материальных ценностей;

– подписная плата за периодические издания;

– членские профсоюзные взносы;

– перечисления сторонним организациям в кассу взаимопомощи.

Организация учета удержаний предусмотрена Трудовым Кодексом, который
регламентирует и ограничивает общую сумму удержаний из оплаты труда в
один расчетный период.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может
превышать 20 процентов, а в случаях предусмотренных законами, – 50
процентов заработной платы, причитающейся работнику. Ограничения, не
распространяются на удержания из заработной платы при отбывании
исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей,
возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника,
возмещение ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из
заработной платы в этих случаях не может превышать 70 процентов.

Налог на доходы с физических лиц удерживается из совокупного облагаемого
дохода, в который включаются все виды натуральных и денежных выплат.
Налоговая ставка на доходы физических лиц установлена в размере 13
процентов. При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет
право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода. Действует до
месяца, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала
налогового периода превысил 20000 рублей. Начиная с месяца, в котором
указанный доход превысил 20000 рублей, налоговый вычет не применяется;

в размере 300 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется
на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых
находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей,
опекунами или попечителями. Действует до месяца, в котором его доход,
исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода
работодателем, данный стандартный налоговый вычет, превысил 20000
рублей.

Налоговый вычет расходов на содержание ребенка производится на каждого
ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы
обучения в возрасте до 24 лет.

Операции по удержанию из начисленной оплаты за 2002 год представлены
следующими записями:

Удержание налога на доходы физических лиц в УОХ «Краснодарское»:

Дебет счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” 1575008руб.

Кредит счета 68 “Расчеты по налогам и сборам” 1575008руб.

Удержание по исполнительным листам производится на основании: соглашения
об уплате алиментов; решения суда по исполнительным листам; заявления
плательщика алиментов. Размер алиментов на содержание несовершеннолетних
детей в твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка – 1/4, на 2
детей – 1/3, на 3 детей и более – 50 процентов заработка (дохода), но не
менее суммы, установленной законодательством.

Взыскание алиментов производится со всех видов дохода и дополнительного
вознаграждения, как по основной, так и по совмещаемой работе, с сумм,
выплачиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности
вследствие увечья или иного повреждении здоровья. Алименты не
взыскиваются с сумм материальной помощи, единовременных премий,
компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и
иных выплат, не носящих постоянного характера.

Удержание сбора на содержание милиции в УОХ «Краснодарское»:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 852 руб.

Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом» – 852 руб.

Удержано в возмещение материального ущерба:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 14900 руб.

Кредит субсчета 73-2 «Расчеты с работниками по возмещению материального
ущерба» – 14900 руб.

Удержание в учете отражается в соответствии с приказом № 10 по учхозу
«Краснодарское» от 14.01.2001 г., п. 14 “Для учета расчетов с разными
дебиторами и кредиторами использовать следующие субсчета:

Дебет счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”- 101556-68 руб.

Кредит субсчета 76-1 “Расчеты по исполнительным листам”-101556-68 руб.

Таблица 1

Схема учетных записей по счету 70 “Расчеты с персоналом по оплате
труда”, 2002 год Дебет Кредит

Корр. счетаУдержано и выданоСумма, руб.НачисленоСумма, руб.Корр.
счетаСальдо на 01. 01. 02г.62668768Налога на доходы физических
лиц1575008Заработная плата работникам:растениеводства210415320-168Сбор
на содержание милиции852животноводства358601520-2промышленного
производства51617420-376-7Профсоюзные взносы98285вспомогательного
производства29394052376-1По исполнительным
листам101557строительства147509208торговли2415944общепроизводственному
персоналу1519032573-2Возмещение материального
ущерба14900общехозяйственному
персоналу18812926Отпускные12406429650Выдано: наличными10597374Пособия по
временной нетрудоспособности и
травматизму27166369-190-1натуроплатой37802376-4Депонированная оплата
труда19997Премии65515684XОборот12965976Оборот13152491XСальдо на 01. 01.
03 г813202

По заявлению работника из его заработной платы могут удерживаться оплата
за коммунальные услуги, за содержание детей в детских дошкольных
учреждениях, профсоюзные взносы.

Удержание профсоюзных взносов в УОХ «Краснодарское»:

Дебет счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” 98825-12 руб.

Кредит субсчета 76-7 “Расчеты по профсоюзным взносам” 98825-12 руб.

Выдача работникам оплаты труда наличными из кассы:

Дебет счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” 10597374-30 руб.

Кредит счета 50 “Касса” 10597374-30 руб.

Выдача работникам оплаты труда натуроплатой:

Дебет счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда 378023-01 руб.

Кредит счета 90 “Продажи” 378023-01 руб.

Депонирована не выданная оплата труда:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 199976-89 руб.

Кредит субсчета 76-4 «Расчеты с работниками

По депонированной оплате труда» – 199976-89 руб.

Таким образом, в 2002 году было произведено различных удержаний из
заработной платы на сумму 1970582 рубля, выдано как наличными так и
натуроплатой 10975397 рублей.

Дебетовый оборот по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
составил 12965976 рублей.

На 01 января 2003 года задолженность по оплате труда работникам учхоза
составила 813200 рублей, эта задолженность относится к обязательным.

Единый социальный налог устанавливается для мобилизации средств,
предназначенных для реализации права граждан на государственное
пенсионное и социальное обеспечение, а также медицинскую помощь. Цель
Единого социального налога – упростить процедуру сбора средств,
упростить механизм начисления страховых взносов, сделать единообразной
налоговую базу, сократить отчетность, ввести единый порядок применения
финансовых санкций и сократить количество проверок плательщиков.

Идея единого социального налога возникла у нас в стране не на пустом
месте. Она выстрадана налогоплательщиками. Это – альтернатива
существующей до 2001 года неразберихе в обложении предприятий взносами в
различные внебюджетные социальные фонды – пенсионный, медицинского
страхования, социального страхования, занятости. У всех этих фондов, в
принципе, одна и та же облагаемая база – фонд оплаты труда и выплаты,
начисленные в пользу работников, но разные ставки. Казалось бы, чего
проще: достаточно применить к этим выплатам по единым правилам какую-то
одну твердую ставку налога, обязать плательщика перечислить эту сумму
одним платежным поручением в государственный банк на нейтральный счет
или казначейство, а затем уже без участия плательщиков распределить эти
средства на части по фондам согласно утвержденным каждому фонду
нормативам, и также автоматически зачислить эти части на счет фондов для
расходования. Однако, несмотря на простоту, эта идея долго не могла
пробить себе дорогу.

Введение ЕСН вместо страховых платежей – это комплекс мер, цель которого
ослабить налоговое давление на фонд оплаты труда. За счет этого
предполагается частично легализовать большие заработки и облегчить
налогообложение трудовых доходов.

Введение налога не приводит к ликвидации Пенсионного фонда РФ, Фонда
социального страхования и фондов обязательного медицинского страхования
как самостоятельных государственных учреждений, не ставит целью ущемить
эти фонды, которые будут продолжать осуществлять оперативное управление
и расходование поступающих средств. Поскольку ЕСН носит строго целевой
характер, каждый из фондов получит причитающуюся часть налога,
зафиксированную в НК РФ.

Тем не менее, введение Единого социального налога внесло много нового в
порядок исчисления взносов в государственные страховые фонды. Глава 24
НК РФ установила новый порядок взимания единого социального налога
(ЕСН). С 1 января 2001 года этот налог заменил страховые взносы
практически во все внебюджетные социальные фонды. Исключение составили
страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных
случаев на производстве, профессиональных заболеваний и квотирование в
Фонде занятости (там, где оно ранее осуществлялось).

Единый социальный налог уплачивается с 01.01.2001 в соответствии с
частью второй НК РФ, утвержденной Федеральным законом от 05.08.2000 №
117-ФЗ и введенной в действие с 01.01.2001 Федеральным законом от
05.08.2000 № 118-ФЗ “О введении в действие части второй НК РФ и внесении
изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о
налогах”.

Ставки единого социального налога отличаются в зависимости от категории
плательщиков. В соответствии с 24 Главой НК РФ для налогоплательщиков –
работодателей (за исключением сельскохозяйственных товаропроизводителей
и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся
традиционными отраслями хозяйствования) применяются следующие ставки
(таблица 2).

Таблица 2

Ставки единого социального налога

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с
начала годаФедеральный бюджетФонд социального страхования Российской
ФедерацииФонды обязательного медицинского страхованияИтогоФедеральный
фонд обязательного медицинского страхованияТерриториальные фонды
обязательного медицинского страхования До 100000
рублей28%4,0%0,2%3,4%35,6%От 100001 рубля до 300000 рублей28000
руб.+15,8% с суммы, превышающей 100000 руб.4000 руб.+2,2% с суммы,
превышающей 100000 руб.200 руб.+0,1% с суммы, превышающей 100000
руб.3400 руб.+1,9% с суммы, превышающей 100000 руб.35600 руб.+20% с
суммы, превышающей 100000 руб.От 300001 рубля до 600000 рублей59600
руб.+7,9% с суммы, превышающей 300000 руб.8400 руб.+1,1% с суммы,
превышающей 300000 руб.400 руб.+0,1% с суммы, превышающей 300000
руб.7200 руб.+0,9% с суммы, превышающей 300000 руб.75600 руб.+10% с
суммы, превышающей 300000 руб.Свыше 600000 руб.83300 руб.+2% с суммы,
превышающей 600000 руб.11700 руб.700 руб.9900 руб.105600 руб. +2% с
суммы, превышающей 600000 руб.

Законодательные и нормативные документы, регулирующие учет расчетов по
единому социальному налогу:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, ч.1 и 2.

2. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального
характера (утв. Постановлением Госкомстата России № 89 от 10.07.95 по
согласованию с Минэкономики России, Минфином России, Минтруда России и
Центральным банком России).

3. Кодекс законов о труде Российской Федерации.

4. О порядке определения месячных тарифных ставок из расчета
установленных часовых тарифных ставок (письмо Госналогслужбы РФ №
ЮБ-6-10/12 от 12.01.94).

5. Рекомендации по заключению трудового договора (контракта) в
письменной форме (приложение № 1 к постановлению Минтруда РФ № 315 от
14.07.94).

6. О продолжительности работы в выходной день, перенесенный в связи с
праздником на рабочий день (письмо Минтруда РФ № 4 от 25.02.94).

7. Основные положения по учету труда и заработной платы в промышленности
и строительстве (письмо Госкомтруда СССР № 73-АБ89/10-80 от 27.04.73).

8. О подоходном налоге с физических лиц (Закон РФ № 33-17-1 от 16.07.92
с изменениями и дополнениями).

9. Инструкция о подоходном налоге с физических лиц Госналогслужбы № 35
от 29.06.95 с изменениями и дополнениями.

10. О норме рабочего времени и о порядке определения часовой тарифной
ставки из установленной месячной тарифной ставки в 1998 г. (письмо
Минтруда РФ № 53 от 10.10.97).

11. Постановление Госкомстата РФ № 71а от 30.10.97 «Об утверждении
унифицированных форм первичной документации».

12. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции
(работ, услуг) (Постановление Правительства РФ № 552 от 05.08.92, № 661
от 01.07.95 и т.д.).

В соответствии со ст. 243 НК РФ сумма налога исчисляется и уплачивается
УОХ «Краснодарское» отдельно в отношении каждого фонда и определяется
как соответствующая процентная доля налоговой базы. Расчеты производятся
в отдельности с каждым фондом по ранее установленному принципу. Порядок
оформления платежных поручений на перевод платежей, исчисленных от
налогооблагаемой базы, остается без изменений.

В результате, изменений в организации бухгалтерского учета расчетов с
внебюджетными фондами не предусмотрено (за исключением расчетов с Фондом
занятости населения).

В соответствии с новым Планом счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом
Минфина России от 31.10.2000 № 94н, для отражения в бухгалтерском учете
единого социального налога предусмотрен счет 69 “Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению” с открытием субсчетов по соответствующим
фондам.

Сумма налога, исчисленная в составе социального налога для перечисления
в Фонд социального страхования РФ, уменьшается УОХ «Краснодарское» на
произведенные самостоятельно расходы на цели государственного
социального страхования, предусмотренные законодательством Российской
Федерации.

Пример. На основе данных бухгалтерского учета УОХ «Краснодарское» по
работнику определена налогооблагаемая база в целях исчисления единого
социального налога на 1 февраля 2001 г.

Ежемесячный оклад работника составил 6000 руб. По решению суда в
соответствии с исполнительным листом из заработной платы работника
удерживаются алименты в размере 25% от ее суммы.

В январе работник находился в командировке. Авансовый отчет составлен на
основе документов, подтверждающих следующие расходы:

проезд до места командировки и обратно – 480 руб.;

оплата стоимости жилья за 6 суток – 270 руб. за сутки;

оплата суточных за 6 суток – 500 руб. за сутки.

В январе в учете составляются записи:

Дебет счета 20 “Основное производство”, 25 “Общепроизводственные
расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 44 “Расходы на продажу”,

Кредит счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” 6000 руб. на
сумму начисленной заработной платы;

Дебет счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”,

Кредит счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”

6000 · 25 : 100 = 1500 руб. на сумму удержанных алиментов в размере 25%
от начисленной заработной платы. При этом сумма начисленных алиментов не
влияет на изменение налогооблагаемой базы при исчислении единого
социального налога;

Дебет счета 20 “Основное производство”, 25 “Общепроизводственные
расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 44 “Расходы на продажу”,

Кредит счета 71 “Расчеты с подотчетными лицами” 400 руб. на стоимость
проездных билетов по командировочным расходам;

Дебет счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям”,

Кредит счета 71 “Расчеты с подотчетными лицами” 80 руб. на сумму НДС по
проездным билетам.

К нормируемым командировочным расходам относятся суточные и оплата найма
жилья при наличии оправдательных документов.

В бухгалтерском учете будут составлены записи:

Дебет счета 20 “Основное производство”, 25 “Общепроизводственные
расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 44 “Расходы на продажу”,

Кредит счета 71 “Расчеты с подотчетными лицами”

6 · 55 = 330 руб. на сумму суточных в пределах норм;

Дебет счета 20-1 “Cверхнормативные расходы основного производства”, 25-1
“Сверхнормативные общепроизводственные расходы”, 26-1 “Сверхнормативные
общехозяйственные расходы”, 44-1 “Сверхнормативные расходы на продажу”,

Кредит счета 71 “Расчеты с подотчетными лицами”

6 (500 – 55) = 2670 руб. на сумму сверхнормативных суточных расходов;

Дебет счета 20 “Основное производство”, 25 “Общепроизводственные
расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 44 “Расходы на продажу”,

Кредит счета 71 “Расчеты с подотчетными лицами”

6 · 270 = 1620 руб. на сумму стоимости найма жилья в пределах
установленных норм.

В результате налогооблагаемая база для исчисления единого налога
составит в январе 8670 руб. (6000 + 2670).

В феврале кроме основной заработной платы работнику начислена премия в
размере оклада по результатам прошлого года, оплачены коммунальные
услуги в размере 2000 руб., а также за счет собственных средств
организации оплачена путевка стоимостью 3000 руб. на лечение ребенка.

В феврале составлены бухгалтерские записи:

Дебет счета 20 “Основное производство”, 25 “Общепроизводственные
расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 44 “Расходы на продажу”,

Кредит счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” 12000 руб. на
сумму заработной платы и премии;

Дебет счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”,

Кредит счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” 2000 руб. на
стоимость коммунальных услуг;

Дебет счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”,

Кредит счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” 3000 руб. на
стоимость санаторно-курортной путевки, приобретенной у фонда социального
страхования за счет собственных средств организации.

Налогооблагаемая база в феврале составит 12000 руб. (6000 + 6000).

В марте работнику начислена заработная плата, премия по итогам квартала
в размере оклада, выдана материальная помощь на благоустройство жилья в
размере 8000 руб., а также произведены компенсационные выплаты за
использование личного автомобиля в служебных целях в пределах
установленных норм. Сумма таких выплат составляет 100 руб.

В бухгалтерском учете в марте составлены записи:

Дебет счета 20 “Основное производство”, 25 “Общепроизводственные
расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 44 “Расходы на продажу”,

Кредит счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” 12000 руб. на
сумму начисленной заработной платы работнику и премии по итогам
квартала;

Дебет счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”,

Кредит счета 50 “Касса” 8000 руб. на сумму материальной помощи,
выделенной работнику на благоустройство жилья;

Дебет счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”,

Кредит счета 50 “Касса” 100 руб. на сумму выплат компенсационного
характера.

Налогооблагаемая база при исчислении единого социального налога в марте
составила 12000 руб. Компенсационные выплаты в соответствии со ст. 238
НК РФ в налогооблагаемую базу не включаются, поскольку не превышают
установленных норм.

Таблица 3

Основные хозяйственные операции и корреспонденция счетов по счету 69

Содержание операцийсуммаКорреспонденция счетовДтКт12341. Начислена
заработная плата сотрудникам20 00020,44702. Начислена оплата по
больничному листу3 00069703. Оказана материальная помощь, начислена
премия5 00099704. Выплачена заработная плата (переведена на счет в
банке)6 00070 51 (50)5. Удержаны взносы в пенсионный фонд2007069.26.
Удержаны из заработной платы остаток аванса по подотчетной сумме,
выплаты по ссуде, алименты8 0007071,73,767. Удержаны (или внесены в
кассу) суммы в счет погашения недостачи1 00070 (50)738. Выплачена
заработная плата сотрудникам готовой продукцией15 0007090 9.
Депонирована невыплаченная заработная плата7 000707610. начислены взносы
(3,6%) в фонд социального страхования1 08020,4469.111. начислены взносы
в Фонд Социального Страхования по нетрудоспособности и травматизму
(0,3%)6020,4469.112. начислены взносы в пенсионный фонд (28%)5
60044,2069.213. начислены взносы в фонд обязательного медицинского
страхования (0,2% – федеральный)4044,207014. начислены взносы в фонд
обязательного медицинского страхования (3,4% –
территориальный)68044,207015. начислены взносы в фонд занятости
населения 30044,207016. перечислены взносы в фонды социального
страхования7760695117. начислен штраф органами социального
страхования181996918. перечислен штраф в фонды социального
страхования181695119. начислена пеня органами социального
страхования135,32996920. перечислена пеня в фонды социального
страхования135,326951

3. Задачи

Задача 1

В ходе аудита 10 февраля 2002 была произведена инвентаризация Главной
кассы организации. Старший кассир предъявил комиссии наличные деньги
12506 руб.

По данным кассового отчета на начало дня числится остаток 556 руб.

Приходный кассовый ордер № 151 от 10 февраля на сумму выручки опер/
кассы № 1- 30000 руб., ПКО № 152 от 10 февраля на сумму выручки
опер/кассы № 2-5000 руб. ПКО № 153 от 10 февраля выручка за продажи
товара от ООО «Аист»- 62000 руб., расходный кассовый ордер № 137 от 10
февраля на сданную в банк выручку-84000 руб.

В объяснительной записке ст. кассир показал, что из кассы выданы
взаимообразно, до зарплаты , Труневой Т.П.-500 руб. Кропиной О.Ф.-550
руб., которые будут внесены в кассу в день зарплаты.

Составить акт инвентаризации денежных средств в кассе. Какие пункты
Порядка ведения кассовых операций в РФ нарушены?

Решение

Акт инвентаризации кассы

10 февраля 2002г. г. Краснодар

Нами, аудитором Ивановой И. И., главным бухгалтером Сидоровым С.С. в
присутствии старшего кассира Рытовой О.В., была проведене инвентаризация
Главной кассы организации по состоянию на 10.02.02г.

В результате проведенной инвентаризации выявлено:

1. По данным кассового отчета на начало дня остаток составляет 556
рублей;

2. В наличии имеется приходный кассовый ордер № 151 на сумму 30000
рублей, приходный кассовый ордер № 152 на сумму 5000 рублей и приходный
кассовый ордер № 153 на сумму 62000 рублей, а также расходный кассовый
ордер № 137 на сумму 84000 рублей. Остаток в кассе на момент проведения
инвентаризации должен составлять:

556+30000+5000+62000-84000=13556 рублей.

В наличии в кассе 12506 рублей. Недостача составляет 1050 рублей.

Настоящий акт составлен в трех экземплярах.

С актом ознакомлена __________________ кассир Рытова О.В.

Аудитор Иванова И.И.

Главный бухгалтер Сидорова С.С.

Нарушен п.14 и п. 21 Порядка ведения кассовых операций. Кассир имеет
право выдавать деньги из кассы только по расходным кассовым ордерам или
приравненным к ним документам. Расходные кассовые ордера должны
регистрироваться в книге учета расходных кассовых ордеров.

Задача 2

Организация приобрела программные продукты стоимостью 2400 руб., включая
НДС 20% . Затраты за услуги, связанные с консультированием по вопросам
использования программных продуктов, оплаченные фирме-производителю,
составляют 360 руб. в том числе НДС 20%. В учете сделаны следующие
записи, связанные с покупкой и постановкой на учет программных продуктов

Дт 60 Кт 51 2400- на сумму программных продуктов.

Дт 08 Кт 60 2000 на приобретение программных продуктов.

Дт 19 Кт 60 400 на сумму НДС.

Дт 26 Кт 60 300 на сумму услуг по консультированию.

Дт 19 Кт 60 на сумму НДС.

Дт 04 Кт 08 2000 оприходование программного продукта.

Дт 60 Кт 51 360 на оплату услуг за консультации.

Проверить правильность формирования первоначальной стоимости объектов
нематериальных активов.

Решение

Согласно п. 6 ПБУ 14/2000, услуги по консультированию включаются в
первоначальную стоимость нематериальных активов.

Исправительные записи:

Дт 26 Кт 60 300 – сторно, на сумму услуг по консультированию

Дт 08 Кт 60 300 – услуги по консультированию отнесены на затраты по
приобретению нематериальных активов

Дт 04 Кт 08 300 – услуги по консультированию добавлены к стоимости
принятых в эксплуатацию нематериальных активов.

Если был определен финансовый результат по итогам отчетного периода, то
необходимо доначислить амортизацию НМА и увеличить финансовый результат
на 300 рублей, соответственно доначислить налог на прибыль (24%). Если
этого не сделать, то возможные финансовые санкции составят, согласно ст.
122 НК РФ, 300х20%=60 рублей, плюс пеня за каждый день просрочки платежа
по ставке 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Теоретические аспекты аудита расчетов с персоналом по оплате труда

1.1 Нормативно-правовая база, цели проверки и источники информации

1.2 Методика проверки основных комплексов работ

2. Организация проверки расчетов по оплате труда при проведении аудита

2.1 Краткая характеристика предприятия

2.2 Результаты проведения аудиторской проверки ООО «ТЕХНО»

Заключение

Список используемой литературы

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

В период перехода к рыночной экономике существенно меняется политика в
области оплаты труда, социальной поддержке и защите работников. Многие
функции государства по реализации этой политики возложены
непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают
формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его
результатов.

В централизованном порядке государство устанавливает лишь минимальный
месячный размер оплаты труда работников. В связи с этим месячная оплата
труда работников, отработавшего полностью определенную на этот период
норму рабочего времени и выполнившего свои трудовые обязанности (нормы
труда), не может быть ниже установленного законодательством минимального
(ежемесячного) размера оплаты труда, который еще не соответствует
прожиточному минимуму.

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что в настоящее время
оплата труда все еще недостаточно увязывается с конечными
производственными и финансовыми результатами, а ее уровень нельзя
признать удовлетворительным по сравнению с цивилизованными странами.
Оплата труда должна стать главным элементом всей системы социальной
защищенности работников независимо от того, кто является работодателем.

Цель работы является проведение аудиторской проверки оплаты труда на
конкретном предприятии.

Объект исследования – Общество с ограниченной ответственностью «ТЕХНО».

Предмет исследования – финансово-хозяйственная деятельность Общества с
ограниченной ответственностью «ТЕХНО» в области учета оплаты труда.

В соответствии с целью курсовой работы, решались следующие задачи:

1. Рассмотреть теоретические аспекты аудита расчетов с персоналом по
оплате труда.

2. Исследовать проверку расчетов по оплате труда при проведении аудита
Общества с ограниченной ответственностью «ТЕХНО».

В работе использованы нормативно-законодательные акты в области
организации бухгалтерского учета оплаты труда, научно-методическая
литература, а также работы О.Н. Харченко, В.И. Подольского, И.И.
Бочкарева и других.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

1.1 Нормативно-правовая база, цели проверки и источники информации

Основными законодательными и нормативными документами аудита расчетов с
персоналом по оплате труда являются:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (чч. 1 и 2)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации чч. 1,2

3. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального
характера

4. Трудовой кодекс Российской Федерации

5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99

6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99

7. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению

8. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету
труда и его оплаты.

Проверка носит комплексный характер и включает контроль соблюдения
нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства,
правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности
ведения бухгалтерского учета расчетов как по физическим лицам, так и в
целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонды
оплаты труда (ФОТ) и выплат социального характера.

В качестве основной нормативной базы используются Гражданский кодекс РФ,
Трудовой кодекс и Налоговый кодекс Российской Федерации.

Источниками информации служат документы по зачислению, увольнению и
переводу работников предприятия, первичные документы, регистры
бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичиых документов
преимущественно используются унифицированные формы первичной
документации, разработанные НИПИ-статинформом Госкомстата России.

Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на
юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в
отраслях народного хозяйства. Так, по учету личного состава
используются: приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1),
личная карточка (ф. № Т-2), учетная карточка работника (ф. № Т-4),
приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т – 5), приказ
(распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6), приказ
(распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8).

По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по
оплате труда применяются: табель учета использования рабочего времени и
расчета заработной платы (ф. № Т-12), расчетно-платежная ведомость (ф. №
Т-49), расчетная ведомость (ф. № Т-53), лицевой счет (ф. № Т-54).

Кроме того, применяются первичные документы по учету выработки и
сдельной заработанной платы, наряды, рапорты, маршрутные листы и другие
документы.

К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости
распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры
по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части
расчетов по исполнительным листам и депонированной заработанной плате,
журнала-ордера ф. №№ 8 и 10 (при журнально-ордерной форме учета),
Главная книга, баланс (ф. № 1).

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить,
относятся:

– соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего
контроля по трудовым отношениям;

– учет и контроль выработки и начисления заработной платы
рабочим-сдельщикам;

– учет и начисление повременных и прочих видов оплат;

– расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;

– аналитический учет по работающим (по видам начисления и удержаний);

– сводные расчеты по заработанной плате;

– расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и
платежей с ФОТ;

– расчеты по депонированной заработанной плате.

Предоставленные комплексы задач охватывают типовые учетные задачи, а
также общие принципы организации расчетов по соблюдению трудового
обязательства. Для составления программы проверки и выбора процедур
сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник
аудитора по всем выделенным комплексам задач. Форма вопросника
приводится в приложении А.

По данным заполненного справочника (вопросника) можно сделать выводы об
организации внутреннего контроля (низкий уровень, высокий уровень и
т.д.), бухгалтерского учета раздела (отвечает или не отвечает
требованиям оперативности, достоверности).

Выводы, сделанные на основании информации справочника, позволяют
аудитору назначить соответствующие процедуры для сбора аудиторских
доказательств, обратить внимание на те или иные моменты при выполнении
проверки отдельных расчетов.

1.2. Методика проверки основных комплексов работ

Проверка соблюдения положений законодательства о труде, состояния учета
и контроля по трудовым отношениям. Прежде всего целесообразно
проконтролировать, как на предприятии соблюдается трудовое
законодательство. Основным документом, используемым для этой цели,
является Трудовой кодекс РФ. Аудитор может проверить, как оформляется
прием и увольнение сотрудников, учитывается рабочее время сотрудников,
как строится система оплаты труда и др.

Правильность оформления работников (прием на работу и увольнение)
проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Из
применяемых систем оплаты труда в основном используются сдельная и
повременная системы, что должно быть отмечено в соответствующих
документах работников предприятия. При повышенной оплате труда
необходимо проверить правильность применения тарифных ставок или условий
контракта, а при сдельной – правильность применения норм и расценок.

Учет рабочего времени, соблюдения установленного режима работы и
начисления заработной платы работающих, состоящих на повременной оплате
труда, организуется в табеле учета использования рабочего времени и
расчета заработной платы (ф. № Т-12). По этому документу можно проверить
все необходимые данные по каждому работающему (дни отпуска, время
нахождения в командировке, дни болезни и др.).

Для проверки применяется метод сбора аудиторских доказательств по
составлению соответствующих документов (личных карточек, табелей учета
рабочего времени) с приказами и распоряжениями.

Проверка организации учета и контроля выработки и начисления заработной
платы рабочим – сдельщикам. Аудитор проверяет, как оформлены первичные
документы (наряды, маршрутные листы и др.), правильность применения норм
и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение соответствующих
реквизитов; обращает внимание на имеющиеся исправления.

Особое внимание уделяется: расчетам сдельного заработка при бригадной
форме оплаты труда, правильности переноса итоговых сумм по работающим в
расчетно-платежные ведомости. Целесообразно проверить, нет ли случаев
повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам (нарядам,
разовым документам и др.). Если расчеты по учету сдельной заработной
платы выполняются с применением ПК, то целесообразно проверить алгоритмы
расчетов, нормативно-справочные данные.

Здесь применяются такие методы сбора аудиторских доказательств, как
проверка документов, подготовленных на предприятии, контроль
арифметических расчетов (определение сумм сдельной заработной платы).

Проверка расчетов по начислению повременных и прочих видов оплаты. В
этом комплексе аудитор проверяет, как производилось начисление
повременной оплаты, расчеты по среднему заработку, расчеты за дни
пребывания в отпуске, расчет премий и других видов оплат. Проверка
начисленной повременной оплаты для работающих с установленным окладом
ведется по формуле:
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 (1)

где Сзп – сумма начисленной заработной платы;

Сокл – оклад работающего;

tр – отработанное время в месяц по графику рабочего времени (в часах);

tф – месячный фонд рабочего времени (в часах).

Начисленная повременная оплата для работников с оплатой согласно
установленным разряду и тарифу проверяется по формуле:

Сзп = Тi · tр, (2)

где ti – тариф i – разряда (1,2…7)

При несовпадении данных, полученных аудитором с бухгалтерскими записями
необходимо установить причину расхождения, и если выяснится, что
бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты, в отчете аудитора
делаются соответствующие замечания. Бухгалтер-расчетчик должен
произвести исправления и отразить их в соответствующих документах.

Проверка расчетов удержаний из заработной платы с физических лиц. К
основным видам удержаний относятся: налог на доходы физических лиц,
удержания по исполнительным листам, прочие удержания (за брак, за
товары, купленные в кредит, и др.). Вначале необходимо проверить
справочные данные (льготы по налогу на доходы физических лиц, размер
удержаний по исполнительным листам и др.), затем установить соответствие
алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами
выполненные расчеты.

Удержания по исполнительным листам на детей проверяют, пользуясь
следующей формулой:
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 (3)

где Суд – сумма удержаний на содержание детей;

Снач – общая сумма начислений по работающему за месяц;

Сп.н. – сумма налога на доходы физических лиц, удержанного с начисленной
за месяц суммы;

N – процент удержаний.

Проверка других видов удержаний не представляет сложности. Так, при
проверке удержаний за товары, приобретенные в кредит, устанавливают
период рассрочки, суммы удержаний и сроки платежей. При проверке
погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки и внесенные
суммы, сумму удержанного налога на пользование ссудой.

Проверка ведения аналитического учета по работающим. Аналитический учет
расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам как
состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия во всем
видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и
удержаниям. Необходимые данные для этой цели накапливаются на лицевых
счетах, расчетно-платежной документации, а при использовании ПК могут
храниться в виде отдельных файлов.

Аудитор должен проверить, ведется ли такой учет, обратить внимание на
сохранность подобной информации и формирование на каждого работающего
совокупного годового дохода. Помимо прямых начислений в совокупный доход
должны быть включены: стоимость натуральной оплаты работникам,
вознаграждения по результатам работы за год, стоимость проезда к месту
отдыха работников предприятия, расположенных в районах Крайнего Севера,
приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока,
стоимость бесплатно предоставляемого питания и продуктов, единовременные
вознаграждения за выслугу лет и др.

Проверка сводных расчетов по оплате труда. Сводные расчеты по заработной
плате выполняют по данным счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» и корреспондирующим с ним счетом. При журнально-ордерной форме
учета обороты по кредиту этого счета проверяют по данным журналов –
ордеров ф. №№10 и 10/1, а дебетовые данные по счету 70 (выдача
заработной платы, удержания и др.) – по данным журналов – ордеров ф. № 1
«Касса», ф. № 2 «Расчетный счет», ф. № 8 – по счетам учета расчетов с
бюджетом, депонентами и др.

При автоматизированной форме учета контролю подвергаются записи в
ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов. Кроме того, сводные данные
проверяют по Главной книге (счета 69 и сч. 70). Сальдо по этим счетам
должны быть тождественны показателям баланса ф. № 1 по ст. «Кредиторская
задолженность перед персоналом организации» и «Кредиторская
задолженность перед государственными внебюджетными фондами» раздела V
пассива и по ст. «Прочие дебиторы» раздела II актива (в части долгов за
работающими и органами страхования).

Для контроля расчетов по оплате труда используются: первичные документы
по учету выработки и заработной платы, расчетные ведомости, лицевые
счета работающих, платежные ведомости и др.

Прежде всего необходимо проверить соответствие итогов в отдельных
ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по предприятию. Затем
устанавливается правильность произведенных операций по отнесению
начисленной заработной платы на соответствующие счета.

Проверка налогооблагаемой базы для расчетов по единому социальному
налогу. Помимо контроля расчетов по оплате труда необходимо проверить
правильность расчетов по начислению единого социального налога. С этой
целью уточняют базу налогообложения для определения единого социального
налога (по социальному страхованию, пенсионному обеспечению,
медицинскому страхованию).

Проверка депонированных сумм по заработной плате. Аудитор проверяет, как
организован аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами», субсчет «Депонированная заработная плата».
Устанавливает, велись ли карточки в разрезе физических лиц и
депонированных сумм, как производилась выдача сумм депонированной
заработной платы, на какой счет списывалась депонированная заработная
плата после окончания срока исковой давности (трех лет) и т.п.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОВЕРКИ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА

2.1 Краткая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «ТЕХНО» создано в 1997 году.
Предприятие является крупнейшим производителем химической продукции.
Место нахождения и почтовый адрес: Россия, 445045 г. Тольятти, ул.
Коммунальная, 31.

Предприятие осуществляет свою деятельность на основании Устава и других
учредительных документов, оформленных в соответствии с Гражданским
кодексом Российской Федерации и Федерального Закона «Об обществах с
ограниченной ответственностью».

ООО «ТЕХНО» осуществляет следующие виды деятельности:

разработка, производство и реализация химической продукции, товаров
народного потребления и производственно-технического назначения;

разработка проектов, проведение строительно-монтажных, наладочных работ.

ООО «ТЕХНО» разрабатывает и изготовляет лакокрасочные материалы широкого
применения. К ним относятся:

– водоразбавляемые, экологически чистые лакокрасочные материалы широкого
спектра, в том числе уникальные противокоррозионные материалы серии
«Акрокор», «Акролак», включающие в себя грунтовки, шпатлевки, лаки,
краски, эмали;

– ЛКМ для окраски цветных металлов и пластмасс;

– эпоксидные полы, эмали и др.;

– химстойкие материалы и материалы общестроительного назначения.

Занимаемая площадь предприятия составляет 1100 гектаров.

Лакокрасочная, резинотехническая продукция и изделии из пластмасс,
выпускаемые ООО «ТЕХНО» пользуются большим спросом. Качество продукции
соответствует общепринятым мировым стандартам.

На рисунке 1 отражена организационная структура предприятия.
Существующая на предприятии структура управления, при которой директор
непосредственно связан с главными специалистами по определенным
функциям, обеспечивает оперативное принятие управленческих решений.

Учетная политика ООО «ТЕХНО» сформирована в соответствии с ПБУ 1/98 и
является основным документом, регламентирующим ведение бухгалтерского и
налогового учета.

Рис. 1. Организационная структура ООО «ТЕХНО»

На предприятии ООО «ТЕХНО» учет личного состава и использования рабочего
времени входит в область оперативно-технического учета, которым
занимается отдел организации труда и заработной платы и отдел кадров.

На ООО «ТЕХНО» работники подразделены на категории: рабочие
повременщики, рабочие сдельщики, руководители, служащие, военизированная
охрана, ученики, специалисты.

2.2 Результаты проведения аудиторской проверки ООО «ТЕХНО»

За 2006 отчетный год прочие денежные выплаты рабочим и служащим
составили 196 800 тыс. руб., информация представлена в таблице 1. По
всем перечисленным выплатам произведены отчисления по единому
социальному налогу. Указанные денежные выплаты и вся сумма отчислений по
единому социальному налогу включены в расходы и учтены в составе затрат
в целях бухгалтерского учета и налогообложения.

Таблица 1. – Информация, полученная аудиторами в ходе проверки

Вид оплаты Сумма, руб. Заработная плата штатным работникам 120
000Заработная плата совместителям20 000Начисления за время
нетрудоспособности по больничным листам 5000Начисление
отпускных7000Оплата за проезд городским транспортом до места работы и
обратно и оплата за питание в связи с ростом цен 2400Материальная помощь
по случаю пожара7200Разовая единовременная помощь
рабочим2100Предоставление подарков по случаю дней рождения, по случаю
ухода на пенсию5100Премии по итогам года15000Премии за выслугу лет
13000ИТОГО:196 800

При проверке денежных выплат рабочим и служащим установлено, что при
подсчете итоговой суммы допущена арифметическая ошибка, в результате
которой сумма данных расходов на 400 тыс. руб. завышена

по данным аудируемого лица – 196 800 тыс. руб.

по данным проверки – 196 400 тыс. руб.

При изучении состава выплат выявлено следующее.

В целях бухгалтерского учета в соответствии с п. 2 ПБУ 10/99 «Расходы
организации» определено, что расходами организации признается уменьшение
экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств,
иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к
уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов
по решению участников (собственников имущества).

Пунктом 5 ПБУ 10/99 установлено, что расходами по обычным видам
деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и
продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами
также считаются и расходы, осуществление которых связано с выполнением
работ, оказанием услуг.

Следовательно, расходы, связанные с оплатой проезда городским
транспортом до места работы и обратно, и оплата за питание в связи с
ростом цен (2400 тыс. руб.), материальная помощь по случаю пожара (7200
тыс. руб.), разовая единовременная помощь рабочим (2100 тыс. руб.),
предоставление подарков по случаю дней рождения, ухода на пенсию (5100
тыс. руб.), а также начисления за время нетрудоспособности по больничным
листам (5000 тыс. руб.), расходами по обычным видам деятельности быть не
могут.

Начисления за время нетрудоспособности по больничным листам должны
проводиться за счет средств социального страхования. Оплата за проезд
городским транспортом до места работы и обратно, оплата за питание в
связи с ростом цен, материальная помощь по случаю пожара, разовая
единовременная помощь рабочим, предоставление подарков по случаю дней
рождения, по случаю ухода на пенсию могут быть признаны
внереализационными расходами организации.

Пунктом 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» определено, что к
внереализационным расходам относятся перечисления средств (взносов,
выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на
осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий
культурно-просветительского характера и иные аналогичных мероприятий, а
также прочие внереализационные расходы. Данные расходы должны быть
предусмотрены во внутрифирменных положениях, а также согласованы с
высшим органом управления организацией (собственником).

Расходы по обычным видам деятельности ООО «ТЕХНО» в части денежных
выплат в бухгалтерском учете завышены на сумму 21 800 тыс. руб. (в том
числе по больничным 5000 тыс. руб. и прочие выплаты 16 800 тыс. руб.).
Однако прочие выплаты (в сумме 6 800 тыс. руб.) могут быть отражены в
составе внереализационных расходов на основании внутрифирменных
положений.

В целях налогообложения в соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы
налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам
в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и
надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или
условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления,
расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные
нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами.

Статьей 270 НК РФ определен перечень расходов, не учитываемых в целях
налогообложения. В проверяемом периоде расходы на оплату труда в целях
налогообложения завышены на сумму 21 800 тыс. руб.

По данным проверки установлено, что неверно определена налоговая база по
ЕСН (все выплаты в сумме 196 800 тыс. руб.), следовало исключить суммы
по временной нетрудоспособности (5000 тыс. руб.) и материальную помощь
по случаю пожара (7200 тыс. руб.). В связи с чем завышена сумма налога
по ЕСН на 4485,6 тыс. руб.

по данным аудируемого лица – 70 060,8 тыс. руб.

по данным проверки – 65 575,2 тыс. руб.

при условии, что прочие расходы признаны внереализационными, а также
завышены расходы ООО «ТЕХНО» в целях налогообложения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Оплата труда – это система отношений, связанных с обеспечением
установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд
в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами,
коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и
трудовыми договорами.

Заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от
квалификации работника, сложности, количества, качества и условий
выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего
характера. Выплата заработной платы обычно производится в денежной форме
в валюте Российской Федерации (в рублях). В соответствии с коллективным
или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда
может производиться в иных формах, не противоречащих российскому
законодательству.

На исследуемом нами предприятии ООО «ТЕХНО» при проверке денежных выплат
рабочим и служащим установлено, что при подсчете итоговой суммы допущена
арифметическая ошибка, в результате которой сумма данных расходов на 400
тыс. руб. завышена по данным аудируемого лица – 196 800 тыс. руб., по
данным проверки – 196 400 тыс. руб., а также в проверяемом периоде
расходы на оплату труда в целях налогообложения завышены на сумму 21 800
тыс. руб.

По данным проверки установлено, что неверно определена налоговая база по
ЕСН.

Наши предложения по повышению эффективности деятельности Общества с
ограниченной ответственностью «ТЕХНО».

Можно порекомендовать предприятию применить в процессе учёта заработной
платы бухгалтерскую компьютерную программу «1С Зарплата и кадры 7.7» и
справочно-правовую программу «Консультант плюс».

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 г. – М.: Омега-Л,
2006 г. – 64 с.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (с изм. и доп. от 23 декабря
2003 г., 30 декабря 2004 г., 21 июля 2005 г., 2 фев. 2006 г.)

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. – Омега-Л, 2006

4. Трудовой кодекс Российской Федерации. Федеральный закон от 30 декабря
2001 г. № 197-ФЗ // Российская газета. – 31 декабря 2001 г. № 256

5. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» (в редакции от
24.06.1998 г.) от 21.11.96. № 129 – ФЗ

6. Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001
г. № 119 – ФЗ

7. Федеральный закон РФ «Об Обществах с ограниченной ответственностью»
от 08.02.98 № 14-ФЗ

8. Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм
первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» от 6 апреля
2001 г. № 26

9. Постановление Правительства РФ от 21.03.94 № 210 «Об условиях оплаты
труда руководителей государственных предприятий при заключении с ними
трудовых договоров (контрактов)»

10. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в Российской Федерации. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в
редакции Приказа Минфина РФ от 24.03.02. № 31н).

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации».
ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н.

12. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина России от 06 июля
1999 г. № 43н

13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств
стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000),
утвержденное Приказом Минфина РФ от 10 января 2000 г. № 2 н

14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных
запасов» (ПБУ 05/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г.
№ 44 н

15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ
6/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26 н

16. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ
7/98), утвержденное Приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. № 56 н

17. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99),
утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32 н

18. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99),
утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33 н

19. Постановление Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. № 213 «Об
особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (с изм.
внесенными решением Верховного Суда РФ от 18.11.2003 № ГКПИ 03-1049)

20. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации» от
22 июля 2003 г. № 67 н

21. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального
характера (утв. Постановлением Госкомстата России № 116 от 24 ноября
2000 г. по согласованию с Минэкономразвития России, Минтрудом России и
Банком России)

22. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В.
Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. – 3 изд., перераб. и
доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2005. – 583 с.

23. Аудит Практикум: учебное пособие / О.Н. Харченко, С.А. Катцына и др.
– М.: КНОРУС, 2005. – 240 с.

24. Андреев В.Д. Практический аудит. Справочное пособие. – М.:
Экономика, 1999

25. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учёта. – М., Экспертное бюро,
1999

26. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита.
Издание 5-е, переработанное и дополненное – М.:
Информационно-издательский дом «Филинъ», Рилант, 2002.

27. Кочинев Ю.Ю. Аудит. 3-е изд. – СПб.: Питер, 2005. – 400 с.

28. Компьютеризация аудиторской деятельности: Учебник / А.Н. Романов
Б.Е. Одинцов.- М.:Аудит, ЮНИТИ, 1999

29. Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет.- М.: «Дашков и К», 2005

30. Акимова В.М. Методические рекомендации к Налоговому кодексу: что
нового? // Главбух. – 2004. № 7. – с. 76-79

ПРИЛОЖЕНИЕ А

Вопросник

№ п/пСодержание вопросаВариант ответаПримечаниеДаНетНет ответа1.
Соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего
контроля по трудовым отношениям +1

1.1.

1.2.

1.3.

1.4.Применяются ли типовые формы документов по учету личного состава:

Личные карточки на работающих (ф. № Т-2)

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6)

Приказ о переводе на другую работу (ф. № Т-5)

Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. №
Т-8)+

+

+

+2Ведутся ли на работающих трудовые книжки +3Проверяется ли отделом
кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих,
установленных в штатном расписании+4Ведутся ли в цехах (отделах) табели
учета рабочего времени +

5II. Учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим –
сдельщикам

Применяются ли на предприятии утвержденные отделом труда нормы и
расценки по видам работ

+6Используются ли типовые формы первичных документов +7Организовано ли
гашение (проставление отметки об оплате) первичных документов
+8Применяются ли ПК для выполнения расчетов по сдельной оплате труда
+9Применяются ли наряды на бригаду+

10III. Учет и начисление повременных и других видов оплат

Ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю
учета рабочего времени

+11Проверяет ли отдел труда или внутренний аудитор правильность расчетов
по начислениям различных видов оплат+12Применяются ли ПК для выполнения
расчетов по начислению заработной платы +13IV. Расчеты удержаний из
заработной платы физических лиц

Проставлены ли в расчетных ведомостях (лицевых счетах) данные для
правильного исчисления удержаний

+14Налога на доходы физических лиц +15Удержаний по исполнительным
листам+16Прочих удержаний +17Применяются ли ПК для расчета удержаний
+18Проверяли ли органы фондов социального страхования и налоговых служб
расчеты по налогу с физических лиц +19

20V. Аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний)

Какие ведутся документы по аналитическому учету

Расчетно-платежные ведомости

+21Расчетно-платежные ведомости и лицевые счета на работающих
+22Применяются ли ПК для ведения аналитического учета +23Организовано ли
архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими
+24VI, VII Сводные расчеты по заработной плате, расчет налогооблагаемой
базы с фонда оплаты труда, учета налогов и платежей с ФОТ

Имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости

+25Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными по единому
социальному налогу +26Проверяет ли бухгалтер данные о месячных,
квартальных и годовых накоплениях сумм начислений по оплате труда
+27Применяются ли ПК для сводных расчетов по оплате труда +28Имеются ли
на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда +29VIII.
Расчеты по депонированной заработной плате

Ведутся ли на предприятии карточки по депонированной заработной плате

+30Производится ли отнесение депонированных сумм на сч. 91 «Прочие
доходы и расходы» по истечении срока исковой давности +31Применяются ли
ПК для расчетов по депонированной заработной плате+

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

План аудита расчетов по оплате труда

Проверяемая организация ООО «ТЕХНО»_____________________________

Период аудита 01.03.06 – 30.03.06___________________________________

Количество человеко-часов_120______________________________________

Руководитель аудиторской группы__Львов А.А._______________________

Состав аудиторской группы___Львов А.А., Петрова Л.Л.________________

Планируемый аудиторский риск__3%_________________________________

Планируемый уровень существенности___3%__________________________

№ п/пПланируемые виды работПериод
проведенияИсполнительПримечание1Проверка соблюдения

положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по
трудовым отношениям2.Проверка организации учета и контроля выработки и
начисления заработной платы рабочим – сдельщикам01.03.06-03.03.06Львов
А.А.При необходимости –привлечение эксперта3.Проверка расчетов по
начислению повременных и прочих видов оплат 01.03.06.

06.03.06Петрова Л.Л.4.Проверка расчетов удержаний из заработной платы с
физических лиц04.03.06

10.03.06Львов А.А.5.Проверка ведения аналитического учета по работающим
07.03.06-25.03.06Львов А.А. Петрова Л.Л. 6. Проверка сводных расчетов по
оплате труда

26.03.06-27.03.06Петрова Л.Л.7.Проверка налогооблагаемой базы для
расчетов по единому социальному налогу 01.03.06-28.03.06Львов А.А. При
необходимости – привлечение эксперта8.Проверка депонированных сумм по
заработной плате 01.03.06-30.03.06Петрова Л.Л.

Руководитель аудиторской организации Иванов О.И.

Руководитель аудиторской группы Львов А.А.

Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter

Похожие документы
Обсуждение

Оставить комментарий

avatar
  Подписаться  
Уведомление о
Заказать реферат
UkrReferat.com. Всі права захищені. 2000-2019