26
Введение
С переходом России к рыночной экономике в конце XX века возникли новые
экономические проблемы, обусловившие появление новых экономических
специальностей, теоретических и практических дисциплин, в том числе
аудита, основной целью которого является выражение мнения о
достоверности бухгалтерской (финансовой) отчётности аудируемых лиц и
соответствии порядка ведения ими бухгалтерского учёта действующему
законодательству.
В этих условиях в нашей стране были разработаны и введены в действие
правила (стандарты) аудиторской деятельности, процесс работы над
которыми продолжается и в настоящее время. Дальнейшее развитие получила
система профессионального контроля качества работы аудита, появились
дополнительные требования к тому, чтобы аудиторы уделяли больше внимания
вопросам планирования и документирования аудита, определению
аудиторского риска и существенности возможных ошибок, разработке
внутрифирменных стандартов и методик аудита.
В достоверной информации о финансовом состоянии предприятия
заинтересованы многие её пользователи: как внутренние (учредители,
акционеры, администрация, работники предприятия), так и внешние
(поставщики, покупатели, кредиторы, страхователи, государственные
органы, потенциальные инвесторы и др.). Однако их интересы не всегда
совпадают, поэтому существует объективная потребность в независимой
оценки финансовой информации специалистами, имеющими соответствующую
подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания подобного
рода услуг, т. е. аудиторами.
На сегодняшний день значение аудита и профессии бухгалтера-аудитора
трудно переоценить. Полученная аудиторами информация является основой
для принятия управленческих решений руководством аудируемых предприятий,
а также базой для принятия государством решений в области экономики и
налогообложения. Важнейшей задачей государства является дальнейшее
развитие и совершенствование института аудита в России.
1. Цель проверки и источники информации
Целью проверки готовой продукции и товаров является установление полноты
оприходования готовой продукции и товаров, правильности исчисления
выручки от реализации продукции и себестоимости реализованной продукции
и товаров.
Основными источниками информации, при проверке готовой продукции и
товаров служат:
бухгалтерская отчётность – форма № 1 «Бухгалтерский баланс»;
учётные регистры – Главная книга, журналы-ордера, ведомости,
машинограммы по счетам 20 «Основное производство», 40 «Выпуск продукции
(работ, услуг)», 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 43 «Готовая
продукция», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные», 46
«Выполненные этапы по незавершенным работам», 90 «Продажи» и др.;
первичные документы по учёту готовой продукции – счета-фактуры, книга
продаж, выписки с расчётного счёта банка с приложенными первичными
документами, доверенности, акты, лимитно-заборные карты,
требования-накладные, накладные на отпуск материалов на сторону, акты на
списание, карточки складского учёта готовой продукции,
инвентаризационные описи;
первичные документы по учёту товаров – акт о приёмке товаров, акт о
завесе тары, товарный ярлык, товарная накладная, акт о списании товаров,
карточка количественно-стоимостного учёта, товарный отчёт, отчёт по
таре, счета-фактуры, книга продаж;
юридические документы – договор о полной материальной ответственности,
договоры поставки.
Основными нормативными документами в области проверки готовой продукции
являются:
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II.
3. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации
Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26
декабря 1994 г. № 170.
4. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000
года №94н.
5. О мерах по упорядочению государственного регулирования цен
(тарифов). Указ Президента Российской Федерации от 28 января 1995 г.
№221.
6. О мерах по упорядочению государственного регулирования цен
(тарифов). Постановление Правительства Российской Федерации от 7 марта
1995 г. №239.
7. Общероссийский классификатор продукции. Утвержден постановлением
Госстандарта России от 30 декабря 1993 г.
8. Методические рекомендации по формированию и применению свободных цен
и тарифов на продукцию, товары и услуги. Письмо Минэкономики РФ от 20
декабря 1995 г. № 7-1026.
9. Методические рекомендации по разработке ценовой политики предприятия.
Приказ Минэкономики РФ от 1 октября 1997 г. № 118.
10. Временные указания по отражению в формах государственного
статистического наблюдения показателей промышленной продукции.
Утверждены Госкомстатом России, Минэкономики России и Минфином России 31
декабря 1996 г. № 153.
11. О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций
или операций, осуществляемых на бартерной основе. Письмо Минфина РФ от
30 октября 1992 г. № 16-05/4.
2. Аудит учёта готовой продукции
Готовой продукцией считаются изделия, полученные в результате
производственной деятельности организации и являющиеся конечным
результатом производственного процесса. Для того чтобы изделие можно
было отнести к готовой продукции, необходимо одновременное соблюдение
нескольких условий:
– полное окончание производственного процесса изготовления изделий (в
том числе обработки, сборки, комплектации);
– проверка изделий на соответствие утверждённым стандартам, техническим
условиям или условиям договора;
– оформление приёмо-сдаточной документации, подтверждающей завершение
производственного процесса изготовления и проверки.
К готовой продукции могут быть отнесены полуфабрикаты собственного
производства в том случае, если они предназначены для реализации на
сторону.
П???а ???а ???й ????и. А???у ????? ????ь ???у ??????я ??????й ????и ??м
?????я ???????о ???а ???а ??я и ?????, ??? ???й ????и ??дя ? ?????х ???.
Для ?о??и ??? ?????? ????и ????ют ??? ????х ????? и ???????? ???в, ??в
??????? ?о????а, ??с?? ??????? и ??????? ??а.
П? ??? ??а ???а ???й ????и ???р ??? ?????:
– ??а? ??? ???й п???? — ? ?????й ?и ?????й (????) ??????и;
– ??????? ??? ???? ??ки ???й ????и -????? ???? ??? ? ?????й ??????и
??????о в ???ях с ???? и ???? ??к??м ?????? и ???й ??????й ???й ????и, а
???? ??? ?т?? ????и ? ?????й ??????и — ?и ????м и ??????м ??????, а ??е
?и ???е ???? ????и ????й ??????;
– ???т ??а ???й ????и ?и ??? ? ? ?????й ??????и — с ?????м ?и ?з ??а 40
«В??к ?о??? (??т, ??г)»;
– ??н??ию ??????го ??а ???й ??у?? – ?а????ь ??????х ???й ? ??? 20 «О???е
??????», 40 «В??к ????и (??т, ??г)», 43 «Г??ая ????я.
П?????ь ?????я ??????и ??????й ?о??? ???р ?я?я? с ???ю ???????о ???ля, а
т ? ??м ??а??ия ????о ???а в ?????м и ??м ?м ????и ? ????м ??м ????и.
О??? г??? ????и ? ??? и ??ц ????о ??о?, ??? ? ???? ??? и ???? (????ия) ?
???й ?? ?д???аю?я ???и ??????? ??а ???ия ???й ????и в ?????и и ?????й
?????? ??а в ???????о-??????й ???. О ???е ? ???о??а ? ?????й ??????и
??????у? ????ия ???? ??а ??? ? п?????о.
У?т ???й ????и в??ся в ??????? и ?????м ????и. Г??ая ????я ?г???? ?????я
? ?????иям ????о ? ?л????? ????м: ???, а?и??м, ??????, ??лям, ???м и
т.д. К??????й ???я в ???? ????я, ??я?х в ??? ?????и, ??дя ? ????? ???в
??в? ?о???: ???, ??, ??а?, ???? ???, ????. С ??? ????и ????и в ????х
???ях ?я ?????о ?е? ??????? ?????й ????ой ????и ??о ???я? ???о-??р?ь?е
????? (????, ?н??ы в ???? ???, ????е ?? ????и ??дя ? ?? ?и ??? ????о
???? и т. д.
П???а ?ё? ???ия ???й ????и ? ???х. П? ???? ?????и ?ё? ???ия ???й ????и ?
???х ????? ????????ь ?????ю ????? ?зя??а и ?????- ????? ???ы.
А??? ??? ?я??ь: ??о и ??е??е ????х ????й, ????, ???я для ?а??я; ???????
??????? ???и??? и ????????? ????и; ????н ? ?? ?ц, ???ю?х ? ???у и ???
???й ????и (???р ??? ????я в ???и ????в о ??? ?????? ???????и); ????н ?
к?г ?ц, ???м ??????о ??о ??и??? ????ы ? ????е и ??? ? ???в ???й ????и.
В ?? ???? ?????и ????? ?ё? ???й ????и ???? ???т ?????: ?ря?к ???????о
????ия ?????я ? ??д ???й ????и; ??????? ???й ?????м в ????х ??????? ?ё?
(в ???к? ????? ?ё?, ????и ???? ??в? ????и); ??ю??е ???а ????????, а ??е
??? ????ия ???????.
У?т ???й ?о??? ? ??? ???я ??м ? ???м, ?к и ? ??? ??я и ?????,— ?????о
??????м ??м, с ???м ??ю??ся ???р о ??? ?????? ???????и. На ??? ?д ???х
???й ??????я с?ж? ????т ???? ?л?????? ??а, ???я ????ся ? ??д ?я ?????о
??а. З??и в ????х (?????е, ???е) ??ю?я ? ????и ????х ????? (???-?а??? и
???о-?????? ????х, ???о-???? ??, ?????-????х и т.д.). П?? ??? ??? в
????х ?в??ся ???к ???х ???й, ??я??я ? ???. Б?????ая ??? ?я?? ??????? ??
? ???, ???яя ?а????ь и ???у ???й в ????х, и ????е ????.
Для ????я ????? о ???и и ???? ???й ??у?? ? ?????? ?????ся ?? 43 «Г??ая
????я». П???ия, ????ая ??е ????? ? ??е и ? ?????я ??м ???и, ????ся в
???е ??????? ??????. П???ия, ?????я ????у, ? ???ю ? ???о ?а? ??????и ?
???ям ????, ????ся ? ??е 45 «То?? ??????. А?????? у?т ? ??у 43 «Г??ая
?о??ия» ??? ???ь ? ??? ???ия и ????м ??м ???й ????и.
Г??ая п???ия ??т ?????я:
– ? ?????й ???????? с??????;
– ? ?????й (????) ???????? ?????с?;
– ? ?я?м ??ьям ???.
Ф????ая ???????ая ??????ь. Ф????ая ???????ая ??????ь в ???? ???й ??
????и ???я?ся, ?к ???о, ?и ????м и ??????м ??з???е, а ??е ?и ??с? ????
????и ????й ??н???ы.
Пря?е ???ы, ?я??? с ??????м ???о ?? ?о???, ???ую?я ???????о ? ??е 20
«О?о?? ?о?????. О???я????е (????е) ???ы ???ую?я ? ??е 26 «О???я????е
????. О??ля? ? ??ц ?: ???о п??? ??? ? ??у 26 ? ?????я.
Р?????? ???зя????х (????х) ???? ??у ????? ??? ????и ?????ся в ?????? с
??я?й ???й ????й ?????й. П?я?к ???ия ???зяй???? (????х) ???? ???т ?
????и ??????:
– ?и ????? ?????? – ???ц???? ??у ??? ??а;
– ?и ??????? ??з???е – ???????о ????и ?????;
– ?и ???е ????? ????и, ??????о ???ю??я ? ???м ???????м ?и ?? ?????м
????лям, – ?о?????? ??? ???а в ?????м ?м??? (в ?м ??е в ???о-?????х ????
????я);
– ???????о ?я?м ????;
– ???????о ???е ? ????? ????и.
Ф????ая ???????ая ??????ь ???й ????и ???ля?ся ? ???у ?????ию. Для ???ы
???й ???ц? ?а ??????ся ?к ??а ??????х в ???? ???е ??? и ????и ???????
?????? ? ???; ????о ???а ? ???м ????и ????е??о ?????? ? ??ц ?ч??? ???а,
???ая ? ????? ????и ???о ?????ия.
Н????ая (???ая) ??????ь. Е?и ???я ????я в ???е ?ся? ?????я, ? ?????й
(????) ??????и, ? ???и ???й п???? ? ??ц ???а ? ?????й ??????и ?????ю?я с
??????? ?э????а ????ия ?????й ??????и ? ???? ? ????й ?сяц в ????х.
Для ??е? ?э????а ????ия ????е ???и ???й ????и и ?????е ? ? ??д ? ????
??? ? ??и??? ??????и ?ля?я ? ????е ???и ???й ????и и ? ?????е ? ??д ?
???? ???о??? и ???ю?я ? 100%.
Б????ия ??т ?? ???й ????и ? ?????й (?а??й) ??????и. И???уя ?????? ?э????
о????я, ?????я ???т ???и ???й ????и ? ??ц ????о ???а ? ?????й ??????и.
В ??????м ??е ??ю?я ??ую?е ????:
Д 20 — К 10, 60, 70 и ?. — ????в?ы ?я?е ???ы в ?о??????м ????;
Д 26 — К 02, 10, 60, 70 и ?. — ?????? ???зя????е (????е) ???ы;
Д 90 — К 26 — ???ы ???зя????е (????е) ?с??;
Д 43 — К 20 — ?????о ???й ????и ? ?к???? ??????и;
Д 90 — К 43 — ????о ???й ????и ? ?????й ??????и;
Д 40 — К 20 — ?????о ???й ????и, ? ?????й (????) ??????и;
Д 43 — К 40 — ?????о ???й ????и ? ?????й ??????и (?ли ? ?? в ???е ????о
???а ??я ? ?р???? ??????и);
Д 40 — К 90 — ???о ????? ?ж? ?????й (???й) и ?????й ???о???ю.
П???а ???? и ?а???и ???й ????и. П? ??? ??????и ????ния ???и ? ?????
????и ????? ????? ???е ????в ? ???? ????и и ???ь??ь ? ????ия, ???у
?????и ????? ???-???, ??юд?? ??? ??? ????ля? ? ?????ую ????ю.
В ???? ??р?я ????ляют ???ую ??? ???-???, ????х ? ??? и ????в, в ???х
???ю?я ?е??я о ????? ????и. П? э?м ?я?яют ?????? ?а??? в ????х ????? и
???х ????х ?????й: ?м????ы ????а?? ????и, ?н ? ?е, ????? и ??, ?т
??????я ????. А???у ???т ????ь ???е ??????? ??а ???и ? ????? и ?????е
?х????? ????? ? ??? ????ия, ????? ????н??ь ????я ?р?? в ?????к? ??е.
Е?и ???й ????й ?????? ?ряд? ???ия ???зя????х ???? в ?н? ????о ???а в
???? ???о-??оя?? ????, ? ???р ??? ?????т?я в ?????? ? ??????я.
А?????у ???лю ????ют и ???ы ? ???у, ???е ?я?? ? ??? ????и и ?лю?ют в ?бя
???ы ? ?? и ????, ? ???? ????и ? ???ю ?????я, ?????? ??ы, ???ы ? ???у.
А??? ??м ?е?и ?н?х ????-????х ????ов и ???х ????в ?я?я? ?????ю ???????
??а э?х ????, а с ???ю ???????о ???ля ???я? ?????? ? ??????я ?ж? ???
?а????? ????и.
А???у ???т ???ь ?????? ?р??ия в ??е ?а???и ????и ?и ??????и ???????
????, ???? ??м ??? ???? ?????, ?и ?л??? ???? ? ?????ю ????ю. О???м ???ия
??? ??: ??????? ??????е ?????х ???? и ???яем? ??ы ???????и ??? ? ?м.
О??к ???й ????и ????ля? ?м????й ??л, ???й ???? ??? ? ???? ???й ????и.
З??ы ?????ю?я в ??е ??а (?и ???) и ????ю?я ? ?????? ???иям ????о
???????я. З??ы, ?????е ? ????в ??а ???е, ??? ??????ся ??л?о.
В? ??зы ??? ? с?????я? (????ия?) ??и?ю?я ?я ???ия в ???? ??а ?????х
???в. К?? ???в ??? ? ?????иями (??о??я?) ???ю?я ?????м ??м, ???ающ? ???я
о ????? ???в ?з ???????й ??? ????? ??? ??а, ????? ?н???? ??? ?? ?
?????ям.
В??? т???-?????? ????й (ТТН) ??????ся в ?????м ???е ?и ??е. По ????
????? в ?? ???? ??? ???й ????и ???ю?й ???м (?а???) ??я? ????ы ???го ??а
и ??????о ???а ТТН. П?? ???? ???ю?й ???м ????я? в ТТН ??р ???? ??а,
????т ????а?я ?????, ??ую?х с ?у?м (???т, ????? и т.д.), ?д ????, ?????
?? (???? ?? ?и ???? ???) и ??ря? э???я? ТТН ???м ??? и ???е?? ???ью с
????м ФИО и ????и. П?ня?? ?? ???ль-э????р ??е ????т ?? ??? и ??????я в
???е ??а. П??й э???яр ТТН ???ся ? ??? и ??? ????? ?я ???ия ???й ????и.
В ??? ??а в ???е ?е???? ??а ???? ????яю?я: ?????? ????ля; ?? и ??р ????
???? (в?ю?я к????? ???); ?? ???и и ??р ТТН; ?? и ??я ?????й ????; ?????
??? ? ???? (? ??? ???? э???я? ТТН) в ?????м и ?????м ????ях по ???у
?????ию ?????й ????и; ?? и ??я ??р??ия ????? в ???з?ию ??е ????.
По ??? ???а ??а ????? ???? ???ляю?я ????? ??? ? ???ия? ? ????м ? ?? и с
н??а ????о ???а (??????? ?????м ???? ????) ? ????лям, ??м ?????й ???ц? и
??м ????.
О???а ???й ????и ???я?ся ???о-????т?? ?????, ????ия? ? ??? ????и, ?????,
?????, ?????ия? и т.п.
О???а ????ся ??????? ??ся? в ??ую?х ????х:
1) Г??? ??е;
2) ???е-??? № 11;
3) ????и № 16;
4) ??????о-???? ????х, ????х ????ях.
И?к, о???? ???? ??? ???й ????и я?яю?я:
– ?яв??е ?????? ???я ???й ??у??;
– ???? ? ?????ью ???й ????и ??м ??????я ?????х и ??????х ???;
– ?я??? ???й ????и, ???? ??ря?? ??о????е ????;
– ???? ??ю??я ??? и ???й ???ия ???й ?о???;
– ???? ? ??ю??? ??????? ?ря?а ????? ??а ???й ????и;
– ???? ?????? ????я в ???е ?????и ???й ????и.
П???а э????х ????. П??? ????и ? э??? я?я?ся ???? ?лю??о ??р?я, ?э??
??????е ??х ???? ??????ся ????аю?м ???. О???? ?????я? ?????й ???? э????х
???? явля?ся ?????е: ?????ия ????? ???? ???ую?? ?к??????у и ???я ?????х
?я ?х ???? и ?????; ????ия ?я????в ? ???е ??и э????й ???и; ?????? ??е??я
?лю?? ??? и ???а, ?р??х ???; ???ы ????я в ??е ?лю?? ????.
А???у ??у? ??????ь ?? ???? ? ??????и ?????я ???и ? ???и ????и. В ????
??м?й ??? д????в (??????х ????в ??и-???и, в??? ??а, ?????а, ??????,
??????????? ?????, ???? ????? ????? с ????и ????? ???н?х ???в) ?????
????? ?????? pea????? ????и, ????во, ?? ????и, ?лю? ??е?, ?? ??е???ия
????.
3.А?? ?ё? ???в.
Т???ю ?я????ь ????ляют ?к ????, ?к и ? ???? о?????. Н????е ?????и ??т
????ся ???? ???й ????и, ???в, ???? ?????? ????й ??з ??????е ?????и,
?ею?е ??о ? ???ую ?я????ь и ? я?яю??я ю????? ??м. Для ???? ?????й ??????
???в с ц?ью ? ????? ???и я?я?ся ???? ?я????ью.
О????? ??т ??и ?к ???ную, ?к и ???ю ???лю. В ?? ???? ?????и ???к?о ??а
???в ???? ???т ?????, ????н ? ?? ?ц, ???ющ? ? ???у и ??? ???в ? ???.
А??? ??? ????я в ???и ????в о ??? ?????? ?в?????? и ??ю??и ?ря?а ???и и
??????я ???в ? ??д.
А???у ????? ?????ь ?????е ???е ???в ?????ую?? ?????и — ????и ?????, ???
о ???е т???, ????? ??ю??е ?ря?а ?????ь?? ????ия ?????о ????ния, ???а и
???ия ???в ? с??а, а ??е ??д ???я ????? ??а (???? ?и ???н?й) и п?????ь
???я ????е??о ??а. Он ??? ??е?? ??????? ??с? в ???р? ??????? ??а (к????
????? ??а ???в и ж??? ??а ?и?ния ???в ? ???) и ???????ь ??и ??р?х ???в и
???в ? ??, а ??е ?????? ?????ия ?????й ???в.
А?? ??а ???в ?лю?? в ?бя ???? ?????? ??? ???в. А???у ???т ?о??????? ???
???, ?я??? с ??????м ???в, ??????ь ? ?лю?ния в ????ь, ??????? ??????е;
?????? ??? ??? ???в в ????й ???? (? ???м ??м, ???? ?о???, ????м ??м с
????м ??? ???к (?ид?)) и ???й (? ???м ??м, ???? ????и); ?????? ?????ия
???? ????я; ??????? ?????я и ????я ???и ? ??а?.
В ???? ???ля ???яют ???ую ??? ?? ??о?? ????, ???-???, ???? ????х и ????в
? ?е? ???. П? э?м ?я?яют ?????? ????х в ????х ????? и ???х ????х ?????й
— ?????? ??р?, ?н ? ?е, ????? и ??, ?т ??????я ????, а ?к? ????ляют ????
??н??? ??????? ??а ???в и ?????? ??????х ???й ? ??? 41 «Т???, 42 «Т???я
н???», 44 «Р??? ? ????, 90 «П???».
4.Д??????я ???? ?????? ?ё? ???а ???й ????и.
П?? ???? ???й ????и ????? ?????ся с ??н? ????й ?????и и ?????:
– ??д ??а ??? ? ?????? и ???????я ??и??? ??????и ????и;
– ??д ??????я ??? ????т???о ?????? ? ??м ?????й ?о???;
– ??д ??????я ?????????? ???? ? ??м ?у???й ????и;
– ??д ??????я ?????? ?с??в ? ??м ??с??? ????и;
– ?ря?к ??? ??????? ?????? и ???й ?о???;
– ??? ???я ?х?????о ??а ???й ????и;
– ???? ? ??у 26 «О???я????е ????.
Н????о ????? ???е ???а ? ?????о ??т???? ?ц ?????и и ????в ? ??ую ?????ую
???????ь с ??т??? ?????и, ?????ся с ????? ? ????ию ???й ????и, ???и?
???е и ????е в ??????м у?? ?????в ??????? ???й ????и и ???? с ????ля?.
Д?????? ??? о ????? ???н?й ????и ???яют ? ?? ??м ?????й: ?????м,
???о-?????м и ?????м. Н???е ???и ????ля? ???е??? ????и я?яю?я ?????е, к
к??? ??ся?я ??м ???й, ???? и ?????й ??? ????и. В? ???с??ые ?????
???свя??, и ? ???? ??сят в ??в?м ? ????? ?????? ? ?????? ???й ????и.
Д?????? ??? ? ??? ????? ?????? ????и в ?????м ????и ???я?ся ? ?ся?? и
???й ?????, а ??е ? ????м ???м, п??о-????м ????м, ????ям — ??ью???
?????м, ????м ????? ??а, ????ям ???а ???й ????и.
П?????ь ??? ???й ????и ?о?ряют ? ??и????у ??у ??? ? ??????, ???ля?ям
??????и ????и, ????ям ???а, ????и № 16 «Д???е ???х ???й, ????ия ????и и
?????? ????? ?и ?????ую?м ??????м. Н???е ??? ????я в ??? ????и ???аю?я в
????? не?????о ??с??я ????? м?? ???й ??й и ?????й ?????с?ю. Т?? ???ы
???яю?я ? ???у 1 ????и № 16.
П????и ??? ????н? ??? ????и ???яют ?я?м ???: ? ???м ???ям, ?????м и
?????м в ?????м ????и,— ??м ????я ?????? ??а??в ? ???у ???ю ? ?????
???й, ?????? в ???я?? ???е; ? ????и, ???у?? и ?????й в ?????м ????и,—
??м ????я ? ??? в ??в? ??х ? ?????? ? ?????ую?й ??? ?и в?у ???ц? ?????й
?э???? ??? ??у??; ? ??????? ?????? (в ?х ??аях, ??а ?о ?лю??ся в ?????ю
??ую ????ю) — ??м ????я ?м??ия ???? ??????? ?????? ? ?????й ?э????,
?????? ?к ????е ??? ?????й ??? ????и к ?????ую?? ??? ???? ????и, ?и ?я?м
??? ? ???у ?? п???? с ???ую?м ????м ?????в.
В ????а?? ?????х ???х ???р ???я? ?з????? ???и, ???? ????и (?????) ??,
??а???о ???? (??з), ??? ??? ?????и-????а, ?ч?е ?а??е ю?????о ??? и ?????
????? ???и?, ?????? (?????ю ??????ть) ????й ????а, ????ую ? ?? ??????
???ях ??? (???т ???, ?????т, ?????, ????, ??, с?? и т.д.). В ??? ??? ??
??т??? ??? ?????? ?????и, ?я к?о?й ? в??ня?ся. В? ?я???е ????ия ? ????х
????? ???ую?я в ??.
При проверке правильности заполнения основных реквизитов
приемо-сдаточной накладной обращают внимание на время сдачи продукции,
наименование и номенклатурный номер, единицу измерения и количество
продукции, оптовую цену. Одновременно проверяется наличие подписей,
подтверждающих прием и сдачу продукции на склад, а также подписи
контролера ОТК. При необходимости сопоставляют различные экземпляры
одной и той же накладной, находящиеся на складе и в цехе. Путем такой
проверки можно выявить подлоги в отдельных экземплярах накладных (это
касается количества продукции) и искажения данных о времени сдачи
продукции на склад с целью приписки объема производства. Проверенные
накладные используются затем для выяснения вопросов своевременности и
полноты отражения количества изделий в карточках количественного
(сортового) учета соответствующего склада. В карточках должна быть
записана каждая накладная и выведен остаток. Иногда кладовщики делают
записи в карточках о приеме изделий из производства один раз в 5—10
дней. Подобная практика учета продукции позволяет материально
ответственным лицам скрывать злоупотребления. Если в бухгалтерии в учете
готовой продукции применяются оборотные ведомости по видам изделий, то
данные складского учета необходимо сверить с данными
количественно-суммового учета бухгалтерии по отдельным складам и
материально ответственным лицам. При оперативно-бухгалтерском методе
сопоставление данных складского учета проводится с данными сальдовой
книги, ведомостью выпуска готовой продукции, первым разделом ведомости №
16 или соответствующими компьютерными распечатками.
На ???? ????зя????? ???ля ? ????и и ?и??? ????и ? ?????м п????ям ?ия?
???е ??????-???а, ?е ???аю?я ?д ???о ???я, ?о ??????е ???? (???, ???л,
?р?, ??н, ?п, ??? и т.п.), ? ??, ??????? ??р, ???а ????я и у?т?я ??. П??
??????я ?ф???и ? ????м ???и?м ????х ????? и ?????м с ??????й-??и?м ???р
???ля? ???? ??а ?т?? ????и. О????е ??????-???а н???? ??т к ?????е ???й
????и и ???????ям.
П???ые ????ы ? ??у ????и ? ?????? ? ??д и ????и ???а ???й ????и ????ю?я
????м ?и ???? ??????и ???в ? ???у ????и ???? ?????? в ?????ую?й ?????.
Н???е ??о ?т???ся за???е ??? ?????го ???а ????и ??????й ?????? ??м
?лю??я в ??т о ???е ???й ????и ??ую?х ???й:
– ? ???????? ????ю в ?????? ? ????а? ?и ?????? ???я?;
– ?????х в ?? ? ??ц ????о ???а ?д ????ю ????;
– ????? ??е ????? ? м?? и ? ?????х ??? ???и;
– ????? ????лям ?з ????, ?? ?????и ?и ?????? ???я? ?????? ??? в ?????м
??;
– ??т???о ??????, ??????? и ?????? ? ?????о-???????? ??ы.
Для ?я??ия ???в ???? ???в ?????? ????и ??о ???????я ???м ????о ???ля.
Т?, ?и??и ? ?? ? ????ю ??????, ?????????, ?у????? ????и и т.п. ???????ь
в ????? ???а ????? ? ??? ?????, ?ря?в ? ?????е ???, ?п??в ? ?????й ?????
??е, ????? ??? ?и??я ???й и ??????ов, ???? ОТК и ?? ??а ?????? ????,
????в ??????? и ??????? ?е? ??. В ????х с??ях ???? ?я?яю?я ??м ??????я
????? ??????? ? ??? ????и с ?????о ????м ? ?????м, п?????ым ? ???
??????н?х ???тях. П? ???? ????? ????о ??????ь
????? ??????? ???? ????и, ????? ????зя????? ???ия?.
П? ???? ???й ????и ???т ?????ь ??? ????? о ??е ???й ????и с ???и ?ря?в ?
??у ????и ???х; ??? ????х ?к??? с ???и ??и???? ????? ??? ?????? ???ля.
О??о ????ют ????е ?????и ??а ???и ???й ????и ? ???ям. Т?, ? ???ия?ях ???
??????? ???я ????я ???ля?ся ? ????м ?????, ???е ?????в?? ????я?? с
?р???? ???и и ??? ?с?оя ?????, а ? ? ?ря?м ? ????? ????? ??ы ???м.
Н????е ????ой ?а? ???м ??? ???????ся ? ??? о ????? ?о??? ???? ????м
????м, ?к ?к в ?ря?х ???аются ???, а ??? и ???? ???в ?????х ??т.
П? ?я??? ????н? ??у н?я?? и ????? ????? ??х??о ???ь ???ы ??х ????н?.
На???, ??? о ????? ?????? ????и ? ?ря?м ?л?ы ?? ?????? с ??ы? ? ?ря?м ?
????у э?й ????и ? ??? ???? ???иях, а ??е с ?????и ? ?????е ???????, с
????и ???и ? ??? ?? ??? в ?????? и т.п.
П???и ????и ??т ?????я и в ????х ????х, ??? ??е ??ы ?я?яю?я ??? ??м
??????? ???й ????и, ?????й ? ??л?? ????м ??ад?м, ?и ?????н?м ????? ???й,
????ся в ????х ????х ? ????й ?? ?ся?, с ???и ??в ???а???и э?х ???й,
????? в ??е ?ся?.
5. П???а ?????? ???????я ???? ? ?ё? ???й ????и и ???в.
Х?я????е ???? ? ????? ???й ????и и ???в о??аю?я НДС и ???м ? ???ь.
А??ор, ???яя ?ря?к ???ия НДС ? ???иям ???и ???й ????и и ???в, у??????:
??????ь ????я ??? ??а?й ???? ???????я; ??? ?р???ия ????й ?? (?? ????
(????) ????и ?и ?? ??? ?????й ????и); ?????? ?????я ????й ?зы и ????й
???; ??ю??е ?ря?а и????я ???. А?? ????х оп??? ?????ся ? ????и ???а ??а
????? и ?????? ???-??ур, ??и ???к и ???, ????? ? НДС.
В ?? ???? ????ия ??? ? ???ь ? ???иям ???и ???й ????и и ???в ???р ?я?я?:
?ря?к ??н?ия ???в ? ????? ????и (??д ????ия, ?и ???? ??д), ??????ь
????ия ????о ???, ?а????ь ?????ия ????й ?? и ?????ия ???о?? ?????. П???а
?????ся ? ???н? ??? о ?и?лях и ???х, ???а ? ??? ? ???ь. А??? д??н ???,
?о ?я ?????я ????й ?? ???я ??? ????? ??а.
6. Основные положения аудиторского заключения.
В ходе аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной
цели аудиторской проверки – формирование объективного мнения о
достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это
мнение и составляет содержание аудиторского заключения.
Аудиторское заключение – это документ с юридическим статусом для всех
юридических и физических лиц, органов государственной власти и
управления, органов местного самоуправления и судебных органов.
Заключение аудиторской организации (аудитора) по результатам проверки,
проведенной по решению органов дознания, приравнивается к заключению
экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным
законодательством РФ.
Аудиторское заключение по результатам обязательного аудита составляется
в соответствии с требованиями российского правила (стандарта)
аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о
бухгалтерской отчетности» и требованиями других правил (стандартов).
Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке,
стоимостные показатели в нем выражены в валюте Российской Федерации
(руб.). Исправления не допускаются.
Аудиторская организация обязана предоставить аудиторское заключение
только экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и
в обусловленные сторонами сроки.
На основании Временных правил аудиторской деятельности в Российской
Федерации, утвержденных Указом Президента Российской Федерации №2263 от
22.12.93 (с изменениями от 26.11.2001г.), и российского стандарта
«Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности»
аудиторское заключение содержит три части: вводною, аналитическую и
итоговую.
Вводная часть включает все необходимые сведения об аудиторской фирме или
аудиторе, работающем самостоятельно.
Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы
экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния
внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического
субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства
при совершении финансово-хозяйственных операций.
Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской организации
(аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности экономического
субъекта.
К аудиторскому заключению должна быть приложена установленная
законодательством бухгалтерская отчетность экономического субъекта, в
отношении которой проводился аудит.
Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором,
проводившим проверку, и заверяется его личной печатью. При проведении
проверки аудиторской фирмой аудиторское заключение, кроме того,
подписывается в целом руководителем аудиторской фирмы и заверяется
печатью аудиторской фирмы.
В ходе аудиторской проверки могут быть выявлены существенные нарушения в
установленном порядке ведения бухгалтерского учета. Они находят
отражение в аудиторском заключении.
7.Типичные ошибки, выявленные при аудите реализации готовой продукции.
Анализ аудиторской практики свидетельствует, что типичными ошибками,
которые выявляются в ходе проверки операций по учёту готовой продукции и
товаров, являются:
– отсутствие первичных документов или оформление их с нарушением
установленных требований;
– несвоевременное оприходование готовой продукции и товаров на склад;
– несоблюдение сроков проведения инвентаризации готовой продукции и
товаров на склад;
– несоблюдение сроков проведения инвентаризации готовой продукции и
товаров;
– неправильное исчисление фактической себестоимости реализованной
продукции;
– несоблюдение установленного учётной политикой метода определения
выручки для целей налогообложения;
– некорректная корреспонденция счетов.
В ходе проведения аудита на данном предприятии были выявлены некоторые
ошибки.
Некорректная корреспонденция счетов. Предприятие при отражении выручки
от продажи делает следующие записи:
Д 60 ;62. К 90/1, 90/2; 90/3; 90/5 – на сумму задолженности без НДС;
Д 60; 62. К 68/6 – на сумму НДС.
Согласно Приказу от 18 сентября 2006г. № 115н «Об утверждении плана
счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности
организаций и инструкции по его применению» к счёту 90 «Продажи» могут
быть открыты субсчета:
90/1 – выручка
90/2 – себестоимость продаж
90/3 – налог на добавленную стоимость
90/4 – акцизы
90/9 – прибыль/убыток от продаж
Поэтому аудитор рекомендует открыть отдельный субсчёт по счёту 90 для
НДС и отражать сумму выручки по кредиту счёта 90 «Выручка» с учётом
начисленных налогов.
Неправильное исчисление фактической себестоимости реализованной
продукции. Организация осуществляет бесплатную выдачу молока работникам,
занятым в основном производственном процессе с вредными условиями труда
и отражает эту операцию Д 26 – К 90/4. Согласно статье 39 Налогового
Кодекса РФ выдача молока работникам не является реализацией. Поэтому
отражать данную операцию по кредиту счёта 90 не стоит. Аудитор
рекомендует отражать данную операцию по дебету счёта 26 (20, 23, 25) и
кредиту счёта 10 (41).
Несоблюдение установленного учётной политикой метода определения выручки
для целей налогообложения. Организация при дооценке и реализации готовой
продукции произвела сторнировочную запись по кредиту счёта 90/1 на сумму
дооценки готовой продукции. Согласно Приказу Минфина РФ от 27 ноября
2006г. № 156н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту «Доходы
организации»» сумма дооценки активов является внереализационными
доходами. Поэтому аудитор рекомендует отражать сумму дооценки по кредиту
счёта 91 «Прочие доходы и расходы», а выручку отражать в полном объёме
по дебету счёта 62 и кредиту счёта 90/1.
Заключение
Основной целью аудита является выражение мнения о достоверности
финансовой (бухгалтерской отчётности) аудируемых лиц и соответствии
порядка ведения бухгалтерского учёта действующему законодательству РФ. В
процессе проведения аудита, аудитор должен определить правильно ли
отражена учётная информация те экономические события, которые произошли
за проверяемый период, а также важнейшие финансовые результаты,
зафиксированные в бухгалтерской отчетности.
В настоящее время значительное внимание уделяется методике аудиторской
проверки различных операций и работ в сфере финансово-хозяйственной
деятельности предприятия. Во всех странах мира с рыночной экономикой
существует общественный институт аудита со своей правовой и
организационной инфраструктурой. С развитием аудиторской деятельности
происходит расширение ассортимента и объёма услуг, оказываемых
аудиторскими фирмами.
С??к ?????
1. “Об аудиторской деятельности в Российской Федерации”. Указ
Президента РФ от 22.12.93 г. №2263.
2. Закон РФ от 27.12.91 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в
Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями).
3. Постановление правительства РФ от 05.08.92 № 522 «О положении о
составе затрат по производству и реализации продукции (работ,
услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о
порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли» (с изменениями и дополнениями).
4.Аудит учебное пособие / Т. В. Миргородская. – М.-КНОРУС 2008.
5. Аудит под ред. Док. Эк. Наук .проф. В.И. Подольского М.-Юнити 2001
6. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова
Е.В. Аудит: учебное пособие. – М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2000.
7. П.И.Камышанов Практическое пособие по аудиту М. Инфра-М 2006
8. Р.А. Алборов Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК М.
Дело и сервис 2007
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter
