Аудит движения основных средств

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образования

Марийский государственный технический университет

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Курсовая работа

по дисциплине аудит

на тему

«Аудит движения основных средств»

Йошкар-Ола,

2008

Содержание

Введение

1.Характеристика предприятия ПК «Параньгинская ПМК»

2. Оценка состояния СБУ и СВК на ПК «Параньгинская ПМК»

3. Определение планируемого уровня существенности

4. План и программа проверки операций с основными средствами

4.1 Проверка наличия основных средств и правильности их документального
оформления

4.2 Проверка движения основных средств

4.3 Проверка начисления амортизации

5. Анализ основных средств предприятия

Заключение

Список литературы

Приложение

Введение

Аудит операций с основными средствами – это важная часть аудиторской
проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Актуальность
аудита основных средств объясняется тем, что от надежности и
достоверности аудита основных средств зависит достоверность оценки
имущественного состояния предприятия.

Целью курсовой работы является изучение и раскрытие особенностей аудита
основных средств. При написании работы были поставлены следующие задачи:

· охарактеризовать деятельность аудируемого предприятия;

· провести тест по оценке системы бухгалтерского учета и системы

внутреннего контроля;

· определить планируемый уровень существенности;

· изучить вопросы составления плана и программы аудита основных средств;

· изучить особенности проверки наличия основных средств и правильности
их документального оформления, движения основных средств, начисления
амортизации.

На основе полученных данных независимые выражают мнение о достоверности
показателей бухгалтерской отчетности в части основных средств. Аудитор
должен высказать мнение о соответствии порядка ведения бухгалтерского
учета основных средств законодательству Российской Федерации.

При написании курсовой работы использованы действующие нормативные
документы и учебные материалы. Данная тема рассмотрена следующими
специалистами: Подольским В.И., Мельник М.В. и др. Мельник М.В.
достаточно полно объясняет методику проведения аудиторской проверки
коммерческой организации.

1. Характеристика предприятия ПК «Параньгинская ПМК»

Параньгинская ПМК «Марагрострой» зарегистрирована Решением
Исполнительного комитета Параньгинского районного Совета народных
депутатов Марийской АССР 2 августа 1990г. №247. Производственный
кооператив является правопреемником Параньгинской ПМК «Марагрострой» и
является правопреемником по всем долговым обязательствам и ранее
заключенным договорам. ПК «Параньгинская ПМК» является юридическим лицом
– коммерческой организацией, осуществляющей выполнение
строительно-монтажных работ, производство отдельных видов строительных
материалов, конструкций и изделий, инжиниринговые услуги, с
одновременным привлечением субподрядных организаций; осуществляет виды
деятельности, подлежащие лицензированию или требующие специального
разрешения.

Организационно-правовая форма – производственный кооператив.
Учредителями кооператива являются физические лица, участвующие в
деятельности кооператива. ПК «Параньгинская ПМК» осуществляет свою
деятельность на основании Устава, согласно лицензии Д 348376
регистрационный номер ГС – 4-12-02-27-0-1213002702-000458-1 от 19 июня
2003г. на осуществление строительства зданий и сооружений 1 и 2 уровней
ответственности в соответствии с государственным стандартом. Лицензия
выдана на основании приказа Госстроя России от 19 июня 2003г. №23/6.
Область действия лицензии – территория РФ. Срок действия лицензии по 19
июня 2008г. В соответствии с выданной лицензией предприятие имеет право
на осуществление следующих видов деятельности:

· строительство зданий и сооружений II уровня ответственности;

· общестроительные работы;

· подготовительные работы;

· земляные работы;

· каменные работы;

· устройство бетонных и железобетонных конструкций;

· монтаж бетонных и железобетонных конструкций;

· монтаж деревянных конструкций;

· монтаж легких ограждающих конструкций;

· изоляционные работы;

· кровельные работы;

· благоустройство территории;

· осуществление функций генерального подрядчика;

· отделочные работы;

· устройство полов;

· санитарно-технические работы;

· работы по устройству наружных инженерных систем и оборудования.

Предприятие имеет также лицензию № 48-ЭВ-000594 на эксплуатацию
взрывоопасных производственных объектов (опасных производственных
объектов, на которых получаются, используются, перерабатываются,
образуются, хранятся, транспортируются, уничтожаются вещества, способные
образовывать взрывоопасные смеси с кислородом воздуха или друг с другом
горючие газы, легковоспламеняющиеся и горючие жидкости, пылеобразующие
вещества), твердофазные и жидкофазные вещества, способные к спонтанному
разложению со взрывом) со сроком действия с 19.12.2003 по 19.12.2008. На
основании приказа Минэнерго России от 5 марта 2003г. №85 выдана лицензия
Д 381502 на осуществление деятельности по хранению нефти, газа и
продуктов их переработки.

Организационная структура, представляющая собой определенную
упорядоченность задач, ролей, полномочий и ответственности, создает
условия для осуществления предприятием своей деятельности и достижения
установленных целей. Она развивается и изменяется под воздействием
особенностей стратегии предприятия, его внутренней сложности и изменений
во внешней среде. Совершенство организационной структуры управления
предприятием во многом зависит от профессиональной и квалифицированной
грамотности кадров. В соответствии с Уставом предприятия органами
управления ПК «Параньгинская ПМК» являются:

· общее собрание,

· исполнительный орган,

· ревизионная комиссия.

Исполнительными органами предприятия являются: правление и председатель
кооператива. Исполнительные органы осуществляют текущее руководство и
подотчетны общему собранию членов ПК «Параньгинская ПМК». Правление
возглавляет председатель. Правление руководит деятельностью в период
между общими собраниями членов Кооператива. В полномочия председателя ПК
«Параньгинская ПМК» входит:

· действует от имени кооператива без доверенности;

· представляет кооператив в органах гос. власти, местного самоуправления
в организациях;

· распоряжается имуществом кооператива, заключает договоры, выдает
доверенности, в т.ч. с правом передоверия;

· открывает счета кооператива в банках и др. кредитных организациях,
осуществляет прием и увольнение наемных работников;

· издает приказы и распоряжения, обязательные для исполнения членами
кооператива и наемными работниками;

· утверждает штатное расписание, должностные инструкции и др. документы;

· принимает меры поощрения и дисциплинарного воздействия;

· определяет перечень сведений, составляющих коммерческую тайну;

· обеспечивает выполнение текущих и перспективных планов и др.

На рис. 1 представлена соответственно организационная схема управления
ПК «Параньгинская ПМК» и производственная структура предприятия.

Рисунок 1 – Организационная схема управления ПК «Параньгинская ПМК»

Таблица 1 – Основные показатели деятельности ПК «Параньгинская ПМК»

Наименование показателейЕдиница измеренияЗначения по
годам200320042005123451. Объем произведенной (реализованной) продукции в
текущих ценахТыс. руб.2644922889339583. Базисные темпы роста объемов в
текущих ценах%

86,54

148,364. Численность работников, всего,

в т.ч. рабочихЧел.260

230188

158114

845. Темпы роста численности работников всего %72,3160,646. Темпы роста
численности рабочих %68,7053,167. Себестоимость продукции в текущих
ценах всего:

в т. ч. по элементам затрат:

материальные затраты

расходы на оплату труда

отчисления на социальные нужды

Амортизация

прочие расходыТыс. руб.26026

11519

7480

2571

186

417523027

11530

6234

2163

223

287731301

14535

6464

1677

279

64948. Темпы роста себестоимости%88,48135,93в т.ч. по элементам затрат

материальные затраты100,10126,06расходы на оплату
труда83,34103,69отчисления на социальные
нужды84,1377,53амортизация119,89125,11прочие расходы68,91225,729.
Прибыль (убыток) балансовая в текущих ценахТыс. руб.270-30891810. Чистая
прибыль (убыток) организацииТыс. руб.130-32160411. Рентабельность
продаж%1,02-2,7012. Рентабельность производства%1,04-2,9313. Выработка
работников в текущих ценахР/чел101,73121,75297,8814. Темпы изменения
выработки%119,68244,6615. Средняя заработная плата в месяц в текущих
ценахруб.23972727446616. Темпы роста заработной платы%113,77163,7717.
Среднегодовая стоимость основных фондовТыс. руб.250526442781,518.
ФондоотдачаР/р10,568,6612,2119. Фондовооруженность
трудаР/чел9,6314,0624,40

Размер выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг в 2004г., по
сравнению с 2003г., уменьшился 13,46% и составил 22889 тыс.руб. Объем
выполненных работ в 2005г. по сравнению с 2004г. растет за счет
строительства новых объектов. За 2005г. наибольший объем выполненных
работ был осуществлен на следующих объектах:

· Заказчик – ГУП УКС Правительства РМЭ: строительство Шоя-Кузнецовского
ПНДИ;

· Заказчик – МГПИ им. Н.К. Крупской: строительство учебно-лабораторного
корпуса;

· Заказчик – ООО «Марагропромстрой»: пристрой Савинского ДДИ;

· Заказчик – ЗАО ПМК-5: 5 этажный ж.д. г. Йошкар-Ола, ремонт
учебно-административного здания МарГУ;

· Заказчик – ГУ РМЭ «Соцжилкоммунстрой»: 40 кв.ж.д. п. Советский, ремонт
кровли с. Орша;

· Заказчик – МП УКС г. Йошкар-Ола: реконструкция перинатального центра.

В 2005г. по сравнению с 2004г. наблюдается рост себестоимости на 35,93%.
Данный рост обусловлен увеличением стоимости основных строительных
материалов в течение 2005г. На положительный финансовый результат
(2005г.) повлияло то, что при снижении среднесписочной численности на 74
человека, произошло увеличение производительности труда в 2,4 раза, при
этом среднемесячная зарплата увеличилась в 1,6 раза и составила 4466
руб. при уровне 2004г. – 2727 руб. За анализируемый период наблюдается
рост прибыли, за исключением 2004 года. Вследствие увеличения
себестоимости большими темпами в 2004г., чем рост объемов выручки, на
предприятии получен убыток – 138 тыс.р. В 2004г. сдерживало работу
организации отсутствие финансирования до октября месяца из Пенсионного
фонда России (строительство Савинского ДДИ).

Стабильное финансирование строящихся объектов положительно повлияло на
финансовое состояние предприятия, что в свою очередь привело к
своевременной оплате труда работников, погашения налоговых обязательств
в бюджет, оплате за оказанные услуги и приобретению строительных
материалов для дальнейшего процесса строительства.

2. Оценка состояния СБУ и СВК на ПК «Параньгинская ПМК»

Система внутреннего контроля предприятия представляет собой совокупность
методик и процедур в целях выявления, исправления и предотвращения
существенных ошибок и искажений учетной информации, которые могут
повлиять на достоверность показателей бухгалтерской (финансовой)
отчетности.

Бухгалтерский учет на предприятии ПК «Параньгинская ПМК» осуществляется
бухгалтерской службой организации, возглавляемой главным бухгалтером.

Рис. 2 Структура бухгалтерии ПК «Параньгинская ПМК»

Главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учета
хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и контроль за
экономичным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов,
сохранностью собственности организации. Обеспечивает рациональную
организацию учета и отчетности в организации и в подразделениях на
основе максимальной централизации и механизации учетно-вычислительных
работ, прогрессивных методов и форм бухгалтерского учета и контроля.
Главный бухгалтер руководит разработкой и осуществлением мероприятий,
направленных на соблюдение государственной и финансовой дисциплины.
Организует учет поступающих денежных средств, товарно-материальных
ценностей и основных средств, своевременное отражение на счетах
бухгалтерского учета операции, связанных с их движением, учет издержек
производства и обращения, исполнения смет расходов, реализации
продукции, выполнения работ (услуг), результатов хозяйственно-финансовой
деятельности предприятия, а также финансовых, расчетных и кредитных
операций. Обеспечивает контроль: за законностью, своевременностью и
правильностью оформления документов; составлением экономически
обоснованных отчетных калькуляций себестоимости продукции, выполнения
работ (услуг); расчетом по заработной плате с работниками предприятия;
правильным начислением и перечислением платежей в государственный
бюджет, взносов на государственное социальное страхование, средств на
финансирование капитальных вложений; погашением в установленные сроки
задолженностей банкам по ссудам, отчислением средств в фонды
экономического стимулирования и др. фонды и резервы. Участвует в
проведении анализа хозяйственно-финансовой деятельности по данным
бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных
резервов, установления потерь и непроизводительных затрат. Принимает
меры по предупреждению недостач, незаконного расходования денежных
средств и товарно-материальных ценностей, нарушений финансового и
хозяйственного законодательства. Участвует в формировании документов по
недостачам и хищениям денежных средств и товарно-материальным ценностям,
контролирует передачу в необходимых случаях этих документов в
следственные и судебные органы. Ведет работу по обеспечению строгого
соблюдения штатной, финансовой и кассовой дисциплины, смет
административно-хозяйственных и др. расходов, законности списания с
бухгалтерских балансов недостач, дебиторской задолженности и др. потерь,
сохранности бухгалтерских документов, а также оформлению и сдаче их в
установленном порядке в архив. Участвует в работе по совершенствованию и
расширению сферы действия внутрихозяйственного расчета, разработке
рациональной плановой и учетной документации, организации внедрения
средств механизации учетно-вычислительных работ. Руководит работниками
бухгалтерии предприятия. Главный бухгалтер также осуществляет ведение
журнала-ордера №1 «Касса», №2 «Расчетный счет», №8 «Расчеты с бюджетом,
разными дебиторами и кредиторами», №11 «Реализация», №15 «Прибыли и
убытки», №7 «Расчеты с подотчетными лицами».

Заместитель главного бухгалтера выполняет работу по ведению учета
основных средств журнала-ордера №10 «Сводный учет себестоимости», по
ведению книги покупок и книги продаж по налогу на добавленную стоимость,
статистическую отчетность по затратам. Производит начисление налогов и
сборов в бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные
социальные фонды. Участвует в определении содержания основных приемов и
методов ведения учета и технологии экономического анализа
хозяйственно-финансовой деятельности предприятия по данным
бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных
резервов.

Бухгалтер по заработной плате осуществляет прием и контроль первичной
документации. Начисление основной и дополнительной заработной платы,
начисление пособий по больничным листам и на детей до 1,5 лет, за
передвижной характер работ. Расчет удержаний из заработной платы. Свод
по начислению и удержанию, составление ведомостей на выдачу денежных
средств. Ведение налоговых карточек по учету годового дохода с
физических лиц с предоставлением сведений в ИМНС, пенсионный фонд, по
ЕСН. Проверка и обработка путевых листов и сменных рапортов. Ведение
карточек и составление сводной ведомости учета работы автомобилей, учета
расходов ГСМ, шин и аккумуляторов.

Бухгалтер по материалам осуществляет прием и контроль первичной
документации материально – ответственных лиц. Обработка материальных
отчетов. Составление ведомости 10-С «Движение материалов в денежном
выражении», ведомости 16-С «Реализация». Учет спецодежды и малоценных
быстроизнашивающихся предметов. Снятие остатков ГСМ ежемесячно, участие
в проведение инвентаризации. Выписка счетов и накладных за материалы,
услуги. Статистическая отчетность по материальным запасам.

Бухгалтер-кассир осуществляет операции по приему, учету, выдаче и
хранению денежных средств и ценных бумаг с обязательным соблюдением
правил, обеспечивающих их сохранность. Получает по оформленным в
соответствии с установленным порядком документам денежные средства и
ценные бумаги в учреждениях банка для выплаты рабочим и служащим
заработной платы, премии, оплаты командировочных и др. расходов. Ведет
на основе приходных и расходных документов кассовую книгу, сверяет
фактическое наличие денежных сумм и ценных бумаг с книжным остатком.
Составляет описи ветхих купюр, а также соответствующие документы для их
передачи в учреждениях банка с целью замены на новые. Составляет
кассовую отчетность. Также бухгалтер-кассир осуществляет проверку счетов
поставщиков, ведет журнал-ордер №6 «Расчеты с поставщиками». Учет
расчетов с заказчиками, субподрядчиками за выполненные работы, расчетов
с разными дебиторами и кредиторами. Сверка расчетов. Выдача и контроль
за доверенностями.

Система внутреннего контроля предприятия включает в себя систему
бухгалтерского учета, средства контроля и общую характеристику
контрольной среды. Предприятие ПК «Параньгинская ПМК» не подлежит
обязательному аудиту, так как не подпадает под критерии, установленные
ст. 7 ФЗ от 7 августа 2001г. №119 – ФЗ «Об аудиторской деятельности».
Согласно Устава ПК «Параньгинская ПМК» ст. 11 «Ревизионная комиссия
кооператива» для контроля за финансово-хозяйственной деятельностью
кооператива общее собрание членов кооператива избирает ревизионную
комиссию из трех человек сроком на три года. Члены ревизионной комиссии
не могут быть членами исполнительных органов кооператива. В соответствии
с Уставом ревизионная комиссия осуществляет:

· проверку финансового состояния кооператива;

· проверку финансово-хозяйственной деятельности кооператива по поручению
общего собрания или по требованию не менее 10% членов кооператива, а
также по собственной инициативе.

Члены ревизионной проверки (ревизор) вправе требовать от должностных лиц
кооператива представления необходимых для проверки документов.
Ревизионная комиссия кооператива представляет результаты своей проверки
общему собранию членов кооператива. Согласно Протокола собрания членов
пайщиков ПК «Параньгинская ПМК» от 25 апреля 2005г. предложено в разделе
11 Устава ПК «Параньгинская ПМК» изменить ст. 11.1 и изложить ее в
следующей редакции: «11.1 Для контроля за финансово-хозяйственной
деятельностью кооператива общее собрание членов кооператива избирает
ревизионную комиссию из трех человек сроком на пять лет». После
проведения ревизионной проверки члены комиссии составляют акт проверки
финансовой деятельности.

Для достижения понимания системы бухгалтерского учета и внутреннего
контроля предприятия и определения их эффективности необходимо
проанализировать все элементы системы внутреннего контроля.

Для оценки общего состояния внутреннего контроля используем
количественный подход. Он основан на использовании бальной оценки.
Оценка надежности внутреннего контроля предполагает выполнение следующих
процедур:

-выбор шкалы балльной оценки и установление уровней надежности по
выбранной шкале;

-оценка каждого элемента системы в баллах по заданной шкале;

-расчет интегрального показателя (К инт) надежности внутреннего
контроля.

Используем следующую девятибалльную шкалу оценок:

Балл123456789Уровень надежностиНизкая надежностьСредняя
надежностьВысокая надежностьТест оценки надежности системы внутреннего
контроля

№ п/пТестируемый аспектВарианты ответаОценка
надежностиПояснения1.Система бухгалтерского учета1.1Организационная
структура бухгалтерской службы.1. Фирма, оказывающая бухгалтерские
услуги.

2. Бухгалтер.

3. Бухгалтерская служба во главе с главным бухгалтером.7Бухгалтерская
служба во главе с главным бухгалтером.1.2Образование, опыт, квалификация
персонала организации, занятого в учете.1. Низкий уровень.

2. Средний уровень

3. Высокий уровень.4Средний уровень, т.к. среди работников бухгалтерской
службы присутствуют работники с техническим образованием, что говорит о
недостаточно высоком уровне подготовки в решении профессиональных
задач.1.3Текучесть кадров, занятых в учете.1. Высокая.

2. Умеренная

3. Низкая.6Умеренная1.4Соответствие бухгалтерской службы целям и задачам
деятельности организации.1. Соответствует.

2. Частично соответствует.

3. Не соответствует.6Соответствует.

1.5Состав и численность работников бухгалтерской службы.1.Соответствуют
объему работ и обеспечивают нормальную загрузку.

2.Не соответствуют объему работ, имеет место несвоевременное выполнение
работ и повышенная загруженность на отдельных участках.

3.Значительная загрузка приводит к систематическим авралам и
несвоевременному выполнению работ.5Соответствуют объему работ и
обеспечивают нормальную загрузку.1.6Наличие приказа по учетной
политике.1. Отсутствует.

2. Имеется.6Имеется.

1.7Соответствие учетной политики ПБУ 1/98 “Учетная политика
организации”.1.Соответствует по форме и содержанию.

2.Частично соответствует.

3.Не соответствует, носит формальный характер.6Частично соответствует,
т.к. в учетной политике не полностью раскрыты элементы, содержащиеся в
ПБУ 1/98.1.8Соответствие используемых форм первичных документов
установленным требованиям.1. Используются типичные (унифицированные)
формы.

2. Используются самостоятельно разработанные и отвечающие требованиям
формы.

3. Первичные документы частично отвечают требованиям.

4. Первичные документы не отвечают требованиям и не
унифицированы.6Используются типичные (унифицированные) формы.1.9Наличие
рабочего плана счетов.1. Не разработан.

2. Составлен формально и не соответствует особенностям организации.

3. Разработан и утвержден документально.5Разработан и утвержден
документально.1.10Наличие положения о сроках и порядке проведения
инвентаризации активов и обязательств.1. Отсутствует.

2. Раскрывает сроки и порядокпроведения инвентаризации в от-ношении не
всех активов и обязательств.

3. Содержит в полном объемеинформацию о сроках и порядке проведения
инвентаризации.4Содержит в полном объеме информацию о сроках и порядке
проведения инвентаризации.1.11Наличие графика документооборота.1.
Отсутствует.

2. Разработан и утвержден доку-ментально.6Разработан и утвержден
документально.1.12Наличие должностных инструкций для персонала, занятого
в учете.1. Не разработаны.

2. Разработаны и утверждены документально.6Разработаны и утверждены
документально.1.13Соответствие принятых элементов учетной политики
требованиям действующего законодательства.1.Не соответствуют.

2.Ряд позиций не отвечает требованиям действующего законодательства.

3.Принятые элементы при формировании учетной политики соответствуют
требованиям действующего законодательства.6Принятые элементы при
формировании учетной политики соответствуют требованиям действующего
законодательства.1.14Степень полноты раскрытия способов ведения
бухгалтерского учета, существенно влияющих на оценку показателей
бухгалтерской отчетности.1. Не раскрыты.

2. Раскрыты не все способы.

3. Раскрыты.7Раскрыты 1.15Реакция на изменения законодательной базы,
регламентирующей порядок ведения бухгалтерского учета.1. Изменения не
отслеживаются.

2.Изменения отслеживаются, и оперативно принимаются необходимые
меры.6Изменения отслеживаются, и оперативно принимаются необходимые
меры.1.16Контроль со стороны главного бухгалтера за обработкой данных,
связанных с нетипичными операциями.1.Не установлен.

2.Установлен.6Установлен.1.17Соблюдение графика подготовки
отчетности.1.Не соблюдается, отчетность сдается с опозданием.

2. Соблюдается, отчетность сдается в установленные сроки.7Соблюдается,
отчетность сдается в установленные сроки.1.18Соответствие показателей
бухгалтерской отчетности и сводных регистров учета.1.Соответствуют.

2. Не соответствуют.5Соответствуют

1.19Организация договорной работы.1.Консультационные услуги юридических
фирм.

2. Наличие юридического отдела.5Наличие в штате юриста1.20Использование
технических и программных средств автоматизации учета.1.Используются и
отвечают задачам учета.

2.Используются, но частично отвечают задачам учета.

3.Не используются.5Используются и отвечают задачам учета.2Контрольная
среда2.1Соответствие организационной структуры объему и характеру
деятельности.1.Соответствует.

2.Соответствует не в полной мере.

3.Не соответствует.6Соответствует. 2.2Разделение обязанностей и
полномочий.1.Единоличное руководство.

2.Умеренное разделение обязанностей и полномочий.

3.Широкое разделение обязанностей и полномочий.6Умеренное разделение
обязанностей и полномочий. 2.3Понимание руководством значения
бухгалтерской отчетности3.Уделяется большое внимание вопросам, связанным
с бухгалтерской отчетностью.52.4Наличие должностных инструкций для всего
персонала организации.1.Не разработаны.

2.Разработаны частично.

3.Разработаны для всех должностей и утверждены документально.5

Средства контроля3.1Осуществление плановых и внезапных инвентаризаций
имущества и обязательств.1.Не осуществляются.

2.Осуществляются.6Осуществляются.3.2Внешние сверки
расчетов3..6Проводятся раз в квартал3.3Наличие сплошной нумерации
документов.1.Хаотичная нумерация.

2.Хронологическая последовательность документов.7Хронологическая
последовательность документов.3.4Наличие распорядительных подписей
уполномоченных лиц на документах.1.Не имеются.

2.Имеются.6Имеются.

Рассчитаем оценку надежности системы. Общая интегральная оценка
надежности определяется по следующей формуле:
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Где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интегральный показатель надежности элементов или системы внутреннего
контроля;
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 балл, который
оценивает надежность элемента системы внутреннего контроля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;
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,625

Показатель по интегральной шкале составляет = 5,54 балла. Данное
значение соответствует среднему уровню надежности системы. В результате
изучения бухгалтерского учета предприятия ПК «Параньгинская ПМК» можно
сделать вывод о ее соответствии действующей методологии учета.
Бухгалтерская отчетность ПК «Параньгинская ПМК» сформирована согласно
действующих в РФ правил бухгалтерского учета и отчетности.

3. Определение планируемого уровня существенности

Единые требования к определению существенности установлены федеральным
стандартом «Существенность в аудите». Ошибка считается существенной,
если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономическое решение
пользователей финансовой отчетности.

Категория существенности в аудите имеет две характеристики: качественную
и количественную. Уровень существенности является количественной
характеристикой и представляет собой относительное значение показателя в
долях. С качественной точки зрения аудитор использует свое
профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят
существенный характер выявленные в ходе проверки отклонения порядка
совершенных экономическим субъектом операций от требований нормативных
актов.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности принимаются за
основу наиболее важные показатели, которые характеризуют достоверность
отчетности. Относительная величина определяется в процентном отношении к
соответствующей принятой базовой величине.

На практике используются различные способы расчета уровня
существенности, отличающиеся выбором показателей (один или несколько),
методами расчета уровня существенности. Набор показателей зависит от
отраслевых особенностей деятельности предприятия.

Рассчитаем уровень существенности для ПК «Параньгинская ПМК». В качестве
показателей для расчета рассмотрим прибыль предприятия, валюту баланса,
собственный капитал и общие затраты предприятия Уровень существенности
рассчитывается как доля от установленных базовых показателей.

Таблица 3- Определение уровня существенности

№ п/пБазовыйпоказательЗначение базового показателя, р.Доля, %Учитываемая
величина123451Балансовая прибыль9180005459002Объем реализации, без
НДС3395800026791603Валюта баланса1488600022977204Собственный
капитал8195000108195005Общие затраты313010002626020

Проанализируем числовые значения, записанные в графе 4, и рассчитаем на
их основе среднюю величину.

(45900+679160+297720+819500+626020)/5=493660 руб.

Отбросим значения, сильно отклоняющиеся в большую и меньшую сторону от
среднего значения. Наименьшее значение, отклоняющееся от среднего:

Отклонение Min = ((493660-45900)/493660)*100=90,70

Наибольшее значение, отклоняющееся от среднего:

Отклонение Max = ((819500-493660)/493660)*100=66,00

На базе оставшихся показателей рассчитаем среднюю величину.

(679160+297720+626020)/3= 534300 руб.

534300/2=267150 руб.

Если признать, что аудитор может допустить ошибку не выше 534300 руб.,
то ее необходимо распределить между показателями отчетности. Уровень
существенности может быть рассчитан для каждой статьи баланса с учетом
ее удельного веса в общей сумме. Это достигается путем распределения
ошибки между активом и пассивом баланса (по 267150руб.)

Таблица -4 Расчет уровня существенности статей актива баланса

Статьи активаСумма, руб.Доля статьи в валюте баланса, %Уровень
существенностиОсновные средства288300019,3751739,45Долгосрочные
финансовые вложения1010000,681812,59Отложенные налоговые
активы420000,28753,75Запасы, в т.ч.291500019,5852313,73сырье, материалы
и другие аналогичные ценности291500019,5852313,73Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям160000,11287,14Краткосрочная
дебиторская задолженность, в т.ч.381900025,6568537,27покупатели и
заказчики380000025,5368196,29Денежные средства511000034,3391706,07Валюта
баланса14886000100,00267150,00

Уровень существенности определяется дифференцированно для каждой
значимой статьи отчетности с учетом риска возникновения искажений по
этой статье, планируемых процедур проверки и удельного веса статьи в
валюте баланса. Полученные значения уровня существенности используются
при планировании аудита для определения объема выполняемых процедур и их
трудоемкости при составлении программы аудита.

4. План и программа проверки операций с основными средствами

Планирование аудиторской деятельности регулируется федеральным
стандартом «Планирование аудита». Планирование состоит в разработке:
общего плана аудита, где будет указан ожидаемый объем, графики и сроки
проведения аудита; программы аудита, которая определяет объем, виды и
последовательность осуществления аудиторских процедур. Общий план аудита
служит руководством в осуществлении программы аудита.

Программа аудита представляет собой развитие общего плана аудита,
детальный перечень аудиторских процедур, которые необходимы для
практической реализации плана аудита. Аудитор составляет и документально
оформляет общий план аудита, описав в нем объем и порядок проведения
аудиторской проверки. Вместе с тем форма и содержание общего плана
аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики
деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик,
применяемых аудитором.

Целью аудита основных средств является установление соответствия
применяемой на предприятии методики учета основных средств, отраженной в
приказе руководителя «Учетная политика», нормативным и законодательным
актам, которые действуют в РФ.

Нормативно – правовыми документами для проведения аудита основных
средств являются:

· Гражданкой кодекс РФ;

· Налоговый кодекс РФ (Ч.1, 2);

· Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129 – ФЗ от 21 ноября с изм. и
доп.;

· Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ
1/98). Утв. Приказом Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н. (в ред от
30.12.1999);

· Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).
Утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н.

( Ред. от 18.05.2002);

· О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы
(Постановление Правительства РФ от 1 января 2002г №1);

· Постановление Госкомстата СССР от 28 декабря 1989г №241 «Об
утверждении типовых форм учета основных средств» (в ред. постановления
Госкомстата России от 30 октября 1997г № 71а).

Рассмотрим план аудита основных средств на ПК «Параньгинская ПМК».

Таблица 6 – План аудиторской проверки

№ п/пРазделы плана аудита1Аудит наличия основных средств и правильности
их документального оформления2Аудит движения основных средств3Аудит
начисления амортизации

При планировании аудита в рабочей программе должны быть определены не
только направления проверки, но и способы, методы достижения целей.

Программа аудита основных средств представлена в таблице 7. При
планировании аудита в рабочей программе должны быть определены не только
направления проверки, но и способы, методы достижения целей, т.е.
раскрыты в отношении каждого проверяемого аспекта способы получения
аудиторских доказательств.

Рассмотрим порядок проведения проверки по каждому разделу, выделенному в
плане и программе аудита.

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме в электронном
виде, используя программу автоматизации бухгалтерского учета «1 с:
Предприятие 7.7» по типовой конфигурации редакции 4.5.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления
амортизации линейным способом. Согласно учетной политике первоначальная
стоимость основных средств, стоимостью более 20000 руб. за единицу
погашается путем начисления амортизации. Основные средства, стоимость
которых не превышает 20000 руб. списываются в бухгалтерском учете на
расходы единовременно после ввода в эксплуатацию.

4.1 Проверка наличия основных средств и правильности их документального
оформления.

1.1 Проверка создания комиссии по приемке основных средств.

В ходе проведения проверки приказа о создании комиссии по приемке
основных средств не обнаружено. Однако данная комиссия по мере
поступления основного средства на предприятие создается и в ее состав
входят:

· Зам. Председателя ПК «Параньгинская ПМК»;

· механик;

· бухгалтер.

Состав данной комиссии зависит и от того, в какое структурное
подразделение предприятия поступит объект.

1.2 Поверка правильности оформления договора купли продажи

Таблица 8- Результаты проверки оформления договора купли-продажи
основных средств по формальным признакам

№ п/пПоказателиПроверка1Наличие нотариально заверенных подписей+2Наличие
печатей+3Наличие реквизитов договаривающихся сторон+4Наличие отметки
органа, уполномоченного осуществлять регистрацию прав +

Проверка договора купли-продажи (приложение Б) по формальным признакам
показала, что все реквизиты договора заполнены в соответствии с
требованиями, содержащимися в ГК РФ.

1.3 Проверка наличия информации и полноты ее отражения в актах приемки –
передачи

На день принятия, на баланс предприятия объектов основных средств
выписывается акт о приемке – передаче объекта основных средств (кроме
зданий и сооружений) (ф. № ОС-1) в одном экземпляре (приложение В).
Проверка актов приемки-передачи по формальным признакам необходима для
того, чтобы проверить полноту отражения информации в данном документе и
выявить недостатки оформления унифицированных форм первичной
документации. Результаты данной проверки представлены в таблице 9.

Таблица 9- Результаты проверки полноты отражения информации в акте
приемки-передачи (ОС-1)

№ п/пСодержаниеРезультат проверки1наименование документа+2дата
составления документа+3наименование организации, от имени которой
составлен документ+4содержание хозяйственной операции+5измерители
хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях+6Срок
полезного использования+7Первоначальная стоимость на дату принятия к
бухгалтерскому учету+8Способ начисления амортизации+9наименование
должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и
правильность ее оформления+10личные подписи указанных лиц и их
расшифровки+Проверка актов о приемке-передаче объектов основных средств
по формальным признакам выявила следующее:

1) Все рассмотренные формы полностью заполнены в части официальной
информации – указаны все обязательные реквизиты в соответствии с
Постановление Госкомстата России от 21.01.2003 г. № 7 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных
средств».

2) Все рассматриваемые документы составлены в соответствии и на
основании Федерального закона от 21.11.1996 №129- ФЗ (ред. 30.06.2003)
«О бухгалтерском учете». В соответствии, с которым первичные учетные
документы составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных
форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не
предусмотрена в этих альбомах, содержат обязательные реквизиты.

3) в акте полностью отражена вся информация по проверяемому объекту
(автобус КАВЗ).

К акту о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий и
сооружений) прилагается также счет-фактура (приложение Г). Проверим
правильность и полноту отражения информации в счете-фактуре.

Таблица 10 – Результаты проверки счета-фактуры по формальным признакам

№ п/пПоказателиПроверка1Порядковый номер и дата выписки +2наименование,
адрес и идентификационные номера налогоплательщика и
покупателя+3наименование и адрес грузоотправителя и
грузополучателя+4наименование поставляемых (отгруженных) товаров
(описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при
возможности ее указания)+5количество (объем) поставляемых (отгруженных)
по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему
единиц измерения (при возможности их указания)+6цена (тариф) за единицу
измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без
учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен
(тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога+7стоимость
товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество
поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ,
оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога+8налоговая
ставка+9 сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг),
имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых
ставок+10стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по
счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных
имущественных прав с учетом суммы налога+11Подписи руководителя и
главного бухгалтера+

По результатом проверки выявлено, что все обязательные реквизиты в
счете-фактуре заполнены в соответствии с требованиями НК РФ.
Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия
покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг),
имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют
реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени)
сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном НК РФ. Датой вычета
суммы НДС является дата принятия к учету указанных объектов.

Таблица 11 – Поверим отражение налога на добавленную стоимость в
счете-фактуре

Наименование товараПо данным счета – фактурыПо данным
проверкиОтклонениеСтоимость товара, всего без налогаСумма
налогаСтоимость товара, всего с учетом налогаСтоимость товара, всего без
налогаСумма налогаСтоимость товара, всего с учетом налогаАвтобус КАВЗ –
39765С377118,6467881,36445000,00377118,6467881,36445000,00-По данным
проверки правильности отражения НДС в счете-фактуре нарушений не было
выявлено. Все позиции отражены в соответствии с требованиями нормативных
документов.

1.4 Проверка правильности формирования стоимости основных средств по
способам их приобретения

Необходимым условием правильной постановки учета основных средств
является единообразие в системе их оценки. Принцип единства и реальности
оценки данного вида имущества является определяющим фактором в
организации учета основных средств.

За I квартал 2005г ПК «Параньгинская ПМК» приобрела транспортное
средство – автобус КАВЗ-39765С. В 2005г был приобретен также инструмент
для закрытия фальца. Оба этих объекта были приобретены предприятием за
плату, подтверждением этого является оформленный договор купли –
продажи. Первоначальная стоимость сформирована в сумме фактических
затрат, отраженных по дебету счета 08, что указано в оборотно-сальдовой
ведомости по счету 08.

Согласно учетной политике ПК «Параньгинская ПМК» переоценка основных
средств не производится. В ходе проверки на данном участке нарушений
требований нормативных документов не было выявлено.

1.5 Проверка последовательности применения учетной политики в отношении
основных средств

Таблица 12 – Анализ учетной политики ПК «Параньгинская ПМК»

Участок учетаОбъект учетаУтвержденный вариант учетной
политикиНормативный документКомментарийУчет основных средствНачисление
амортизацииЛинейный способПБУ 6/01«Учет основных средств»Формирование
остаточной стоимости при выбытииПлан счетов и инструкция по его
применениюНуженУчет ремонта основных средствРезервы на ремонт основных
средств – не создаватьНК РФ, ст. 260; ПБУ 6/01 «Учет основных
средств»Порядок проведения переоценки основных средствПереоценка не
проводитсяПБУ 6/01 «Учет основных средств»Формирование первоначальной
стоимости при поступлении основного средстваПод первоначальной
стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим
исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, считать
стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.ПБУ
6/01 «Учет основных средств»Порядок проведения инвентаризации основных
средствПБУ 6/01 «Учет основных средств»Нужен

Учетная политика предприятия ПК «Параньгинская ПМК» отвечает
требованиям, содержащимся в ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»,
полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания над
формой, непротиворечивости, рациональности. Приказом председателя ПК
«Параньгинская ПМК» «Об учетной политике предприятия на 2006г.» №213 от
30 декабря 2005г. утверждена учетная политика по бухгалтерскому на 2006
год. Она сформирована главным бухгалтером. В данном документе
раскрываются принятые при формировании учетной политики способы
бухгалтерского учета. Существенные способы ведения бухгалтерского учета
раскрываются в пояснительной записке, входящей в состав годовой
бухгалтерской отчетности организации за отчетный год. К приказу №213 от
30 декабря 2005г. «Об учетной политике предприятия» прилагается рабочий
план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и
аналитические счета, которые необходимы для ведения бухгалтерского в
соответствии с установленными законодательством требованиями.
Предприятием хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются
типовыми первичными документами, утвержденными законодательно и формами,
которые разработаны предприятием самостоятельно.

Из данных приведенных в таблице видно, что в учетной политике
предприятия отражены не все элементы по учету основных средств, которые
необходимо отразить в соответствии с Положение по бухгалтерскому учету
6/01 «Учет основных средств». В соответствии со ст. 12 ФЗ «О
бухгалтерском учете» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности предприятие обязано проводить
инвентаризацию имущества и обязательств с целью проверки и
документального подтверждения их наличия, состояния, что также не нашло
своего отражения в учетной политике. Среди элементов учетной политики
предприятия не указаны установленные в организации методы контроля за
совершением хозяйственных операций, порядок их оформления сотрудниками
предприятия.

1.6 Проверка соблюдения условий, необходимых для принятия к
бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств

Тест

№ вопросаВопросОтвет1Используются ли в производстве продукция при
выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд
организации?Да2Используются ли в течение длительного времен, то есть
срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или
обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев
?Да3Организацией не предполагается последующая перепродажа данных
активов?Да4Способно ли оно приносить организации экономические выгоды
(доход) в будущем?Да

При отнесении автобуса КАВЗ к основным средствам обеспечивалось
выполнение 4 обязательных условий. Автобус предназначен для перевозки
работников предприятия до объекта строительства. Он предназначен для
использования в течение длительного срока времени (срок полезного
использования установлен – 96 месяцев), который превышает 12 месяцев. ПК
«Параньгинская ПМК» не планирует перепродажи данного транспортного
средства. В будущем данное транспортное средство будет приносить
предприятию экономические выгоды.

4.2. Аудит движения основных средств

2.1 Проверка правильности отражения поступления основных средств

При поступлении основных средств необходимо проверить наличие акта
приемки-передачи основных средств (ф. ОС-1). При проверке порядка
поступления основных средств было выяснено, что все основные средства ПК
«Параньгинским ПМК» были приобретены за плату. При поступлении основных
средств проверены были следующие документы:

· акт приемки-передачи основных средств;

· договор купли-продажи;

· счет-фактура на поступившее основное средство;

При проверке было обнаружено, что за I квартал 2005г на предприятие
поступили следующие основные средства:

· Автобус КАВЗ- 39765 С.

Применяя аналитические процедуры, обнаружено, что в 2005г также был
приобретен инструмент для закрытия фальца.

Для обобщения информации о затратах предприятия в объекты, которые будут
приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, предназначен
счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

На данном счете открываются следующие субсчета:

08-3 «Строительство объектов основных средств»

08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств».

В оборотно-сальдовой ведомости за I квартал и за весь год (приложение Д,
Е) по дебету счета 08 “Вложения во внеоборотные активы” отражаются
фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость приобретенных
объектов основных средств. Принятие к бухгалтерскому учету основных
средств отражено по дебету счета 01 “Основные средства” в
корреспонденции со счетом 08 “Вложения во внеоборотные активы”.

Суммы по кредиту счета 08 в анализе счета 08 совпадают с суммой
отраженной по дебету счета 01 в анализе счета 01.

Таблица 13 – Проверка первоначальной стоимости объектов основных средств

Наименование объектаЗатраты по приобретению объектовОтклонениеПо
документамОтражено на сч. 08По данным бух. учетаПо данным
проверкиАвтобус КАВЗ- 39765 С377118,64377118,64377118,64-Инструмент для
закрытия фальца116625,69116625,69116625,69-

Таблица 14 – Проверка своевременности оприходования основных средств

Наименование объекта основных средствДата счета-фактурыДата составления
акта приемки-передачи основных средствДата оприходования основных
средств в регистрах бух. учетаОтклонения (+,-)Автобус КАВЗ- 39765
С09.03.2005г 18.03.2005гМарт 2005г-

2.2 Проверка правильности списания основных средств

Первичным документом по списанию с баланса имущества является акт о
списании объекта основных средств (форма № ОС-4) или акт на списание
автотранспортных средств (форма № ОС-4а) (приложение).

За I квартал 2005г. списание основных средств не производилось. Применим
аналитические процедуры за период – год. При анализе счета 01 «Основные
средства» за 2005г обнаружено списание следующих объектов основных
средств:

· автобус КАВЗ 685 №0655;

· автогрейдер ДЗ- 99;

· прицеп ОДАЗ 885 № 0814;

· телефон сотовый.

По данным объектам оформлены акты на списание основных средств. В
оборотно – сальдовой ведомости по счету 01 «Основные средства» по дебету
отражены суммы списания первоначальной стоимости основных средств, а по
кредиту данного счета отражены суммы списанной амортизации. Суммы,
отраженные по кредиту счета 01 «Основные средства» в анализе счета
совпадают с данными в анализе счета 02 «Амортизация основных средств».

В акте о списании автотранспортных средств (форма ОС-4а) затраты на
списание, а также стоимость, поступивших от из разборки, не отражены в
разделе 5 «Сведения о затратах, связанных со списанием автотранспортных
средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей
от их списания». Данные результатов списания записываются в инвентарную
карточку. Остаточная стоимость во всех случаях списывается на счет 91
«Прибыли и убытки» субсчет «Прочие расходы». А/машина Газ – 5312
полностью амортизировано, поэтому остаточной стоимости не имеет.

Проведем тест на соответствие правильности отражения в учете операций по
движению основных средств.

Тест на соответствие правильности отражения в учете операций по движению
основных средств

№ п/пСодержаниеОтвет1Все операции по поступлению основных средств
отражены на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»?Да2Обеспечивается
на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» формирование
первоначальной стоимости?Да3Используется для отражения операций счет 07
«Оборудование к установке?Нет4Обеспечивается обобщение информации о
наличии и движении основных средств, находящихся в эксплуатации на счете
01?Да5Обеспечивается отражение начисления амортизации на счете 02?Да

2.3 Проверка отражения в отчетности движения основных средств

В бухгалтерском балансе (форма №1) основные средства приведены по
остаточной стоимости (строка 120). В справке о наличии ценностей,
учитываемых на забалансовых счетах, на начало и конец отчетного периода,
приведенные после баланса указан износ жилищного фонда. На ПК
«Параньгинская ПМК» используется автоматизированная система
бухгалтерского учета. Поэтому целесообразно проконтролировать записи в
ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01 «Основные
средства» (сальдо конечное по оборотно-сальдовой ведомости по сч.01) и
02 «Амортизация основных средств» (сальдо конечное по оборотно-сальдовой
ведомости по сч.02). Остаточная стоимость основных средств, указанная в
балансе, равна разнице между первоначальной стоимостью, учитываемой на
счете 01 «Основные средства», и суммой амортизации, накапливаемой на
счете 02 «Амортизация основных средств».

Так как на предприятии переоценка основных средств не проводится,
поэтому результат по переоценке основных средств не приведен в I разделе
«изменение капитала» формы №3 «Отчет об изменениях капитала».

Более полные сведения об основных средствах приведены в форме № 5
«Приложение к бухгалтерскому балансу». Применительно к классификации
основных средств по их группам в разделе «Основные средства»
раскрывается информация об их наличии и движении в отчетном году.
Основные средства приведены по первоначальной стоимости. Также в данной
форме приведены сведения на начало и конец отчетного периода о сумме
начисленной амортизации. В разделе «Расходы по обычным видам
деятельности (по элементам затрат)» показывается сумма амортизации как
элемент производственных затрат.

Таблица – 15- Проверка движения основных средств

НаименованиеПо данным формы №5По данным отчета по основным
средствамОтклонениеНа начало отчетного года, тыс.р.На конец отчетного
года, тыс.р.На начало отчетного года, тыс.р.На конец отчетного года,
тыс.р.Здание3212321232123212-Сооружения и передаточные
устройства758758758758-Машины и
оборудование2068200620682006-Транспортные
средства1944229619442296-Производственный и хоз.
инвентарь1411914119-Другие виды основных
средств587587587587-Итого8584897985848979-

В результате проверки данных первоначальной стоимости основных средств и
суммы накопленной амортизации по данным формы №5 и отчета по основным
средствам отклонений не было выявлено. В приложении к бухгалтерскому
балансу суммы поступивших и выбывших основных средств также отражены
верно. Данные суммы совпадают с данными, приведенными в анализе счетов
01 и 02. Суммы начисленной амортизации за отчетный период, отраженные в
Приложении к бухгалтерскому балансу по группам, совпадают с данными,
приведенными в отчете по основным средствам.

Сформированные анализы и обороты счетов 01, 02 и отчет по основным
средствам представлены в приложении.

Все показатели в части основных средств, отраженные в бухгалтерской
отчетности, взаимосвязаны, что представлено в таблице 16.

Таблица 16 – Взаимоувязка показателей форм отчетности

ВзаимосвязиЗначениеВзаимоувязка показателей Ф. №1 и ф.№5Строка 120

Графа 3Основные средства (графа 3) минус амортизация основных средств
(графа 3)Присутствует

Графа 4Основные средства (графа 6) минус амортизация основных средств
(графа 4)Присутствует

4.3 Аудит начисления амортизации

Проверка определения срока полезного использования

Срок полезного использования по основным средствам определяется на
основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные
группы, утвержденные постановлением Правительства РФ от 1 января 2002г
№1. Согласно данной классификации автобус КАВЗ, приобретенный
предприятием отнесен к 5 амортизационной группе:

Наименование объектаОКОФНаименование к классификацииАвтобус КАВЗ15
3410270 Автобусы средние и большие длиной до 12 м включительно

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в
соответствии со сроками его полезного использования. Амортизируемые
основные средства на предприятии объединяются в следующие
амортизационные группы:

· первая группа – все недолговечное имущество со сроком полезного
использования от 1 года до 2 лет включительно;

· вторая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2
лет до 3 лет включительно;

· третья группа – имущество со сроком полезного использования свыше 3
лет до 5 лет включительно;

· четвертая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 5
лет до 7 лет включительно;

· пятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет
до 10 лет включительно;

· шестая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 10
лет до 15 лет включительно;

· седьмая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 15
лет до 20 лет включительно;

· восьмая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 20
лет до 25 лет включительно;

· девятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 25
лет до 30 лет включительно;

· десятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 30
лет.

Автобус КАВЗ 39765С согласно инвентарной карточке имеет срок полезного
использования 96 месяцев или 8 лет и относится к 5 амортизационной
группе.

3.2 Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по
основным средствам в целях ведения бухгалтерского учета

Амортизация объектов основных средств на предприятии для целей
бухгалтерского учета производится путем начисления амортизационных
отчислений линейным методом. Сущность линейного метода состоит в том,
что погашение первоначальной оценки объекта определяется сроком его
службы вне зависимости от эффективности его использования. Особенностью
данного метода является равномерное увеличение накопленного износа по
годам службы. Эта же тенденция, но противоположного свойства, характерна
для остаточной стоимости объекта, которая уменьшается равномерно, пока
не достигнет ликвидационной. Расчет амортизации производится в пределах
группы однородных объектов в течение всего срока полезного
использования. В синтетическом учете амортизация отражается на пассивном
счете 02 «Амортизация основных средств». Сумму начисленной за отчетный
период амортизации отражены в оборотно-сальдовой ведомости по счету 02.

Здание столовой, инв. №377 передано в безвозмездное пользование другой
организации. Поэтому начисление амортизации производится с отнесением ее
суммы не на счета затрат, а на операционные расходы:

Д 91 К02 – 9064,32

Начисление износа по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию,
начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в
эксплуатацию.

Автобус КАВЗ 39765С был принят к учету 18.03.05г. Поэтому начисление
амортизации началось с 01.04.05г. В отчете основных средств за I квартал
2005г. указана только его балансовая стоимость без начисления
амортизации, так как население амортизации началось со второго квартала.
В отчете основных средств за 2005г приведена балансовая стоимость
объекта и сумма накопленной амортизации за 9 месяцев.

Инструмент для закрытия фальца был принят к бухгалтерскому учету на
предприятии 28.10.05г. Начисление амортизации началось с 01.11.05г. В
отчете основных средств за 2005г приведена балансовая стоимость объекта
и сумма накопленной амортизации за 2 месяца.

Таблица 17 -Ведомость проверки правильности начисления износа основных
фондов

Объект основных средствСумма износа за месяцОтклонения (+,-)По ведомости
начисления износаПо подсчету аудитораБалансовая стоимостьСрок полезного
использованияСумма износаИнструмент для закрытия
фальца116101,69841382,161382,16-

Начисление износа по выбывшим основным средствам прекращается с первого
числа месяца, следующего за месяцем выбытия. По полностью
амортизированным основным средствам начисление износа прекращается с
первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором
стоимость этих средств полностью перенесена на стоимость работ, что
также отражено в отчете по основным средствам.

Заключение

В ходе проверки на ПК «Параньгинская ПМК» были рассмотрены ключевые
вопросы аудита основных средств. В курсовой работе была рассмотрена
система внутреннего контроля. В результате аудита не было обнаружено
фактов, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы
внутреннего контроля рассматриваемого предприятия масштабам и характеру
его деятельности. Ответственность за организацию и состояние внутреннего
контроля несут председатель ПК «Параньгинская ПМК» и главный бухгалтер.

Также не было обнаружено никаких серьезных нарушений установленного
порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно
повлиять на достоверность данных по основным средствам, отраженных в
бухгалтерской отчетности. В ходе проверки были рассмотрены вопросы
наличия основных средств, их движения и начисления амортизации.

При проверке наличия основных средств и правильности их документального
оформления не было обнаружено приказа о создании комиссии по приемке
основных средств, что является обязательным. При анализе
последовательности применения учетной политики в отношении основных
средств некоторые не все элементы были отражены, что требует БУ 6/01.
Это может повлечь ошибки при отражении в бухгалтерском учете основных
средств.

При проверке отражения в отчетности движения основных средств аудит
планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную
уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части основных средств
не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на
выборочной основе подтверждений числовых данных, которые содержаться в
бухгалтерской отчетности предприятия, а именно в формах №1
«Бухгалтерский баланс» и №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

В результате проверки не было обнаружено случаев расхождения записей в
оборотно-сальдовых ведомостях, анализах счетов и первичных документах,
что дает основание, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской
отчетности в части основных средств.

Список литературы

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 №119-ФЗ
(ред. от 30.12.2004)

2. Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” (ПБУ
1/98). Утв. приказом Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н. (в ред от
30.12.1999)

3. Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/01).
Утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н. ( Ред. от 18.05.2002)

4. Аудит: Учебник/ Под ред. М.В. Мельник. – М.: Экономистъ, 2005. – 282
с.

5. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В.
Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб. и
доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, Аудит, 2005. – 583с.

6. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. –
Изд. 3-е, перераб. и доп. – М.: Информационно-издательский дом «ФИЛИНЪ»,
1996. – 472с.

7. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В.
Аудит: Учебное пособие. – М.: ИД ФБК – ПРЕСС, 2000. – 544с.

8. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб.
пособие / Г.В. Савицкая. – 7-е изд., испр. – Мн.: Новое знание, 2002. –
704с. – (Экономическое образование).

Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter