3
Содержание
Введение……………………………………………………………………………….3
1. Цель, задачи, информационная база аудита денежных средств и
расчетов…….6
2. Оценка эффективности системы внутреннего контроля в МУП
“Водоканал”………………………………………………………………………..8
3. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и налогообложения при
расчетах с поставщиками и подрядчиками…………………………………….13
4. Аудит денежных средств и расчетов…………………………………………….15
4.1 Учет и аудит кассовых операций…………………………………………….15
4.2 Учет и аудит операций по расчетному счету………………………………20
4.3 Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками…………….……25
4.4 Учет и аудит расчетов с покупателями и заказчиками……………………28
4.5 Учет и аудит расчетов с подотчетными лицами……………………………31
4.6 Уровень существенности и аудиторский риск……………………………..35
5. Совершенствование аудита денежных средств и расчетов с
использованием компьютера……………………………………………………………………….39
6. Аудиторское заключение………………………………………………………..42
7. Выводы и предложения………………………………………………………….44
Список использованной литературы
Приложения
Введение
Бухгалтерский учет денежных средств и расчетов имеет важное значение для
правильной организации денежного обращения расчетов и кредитования, в
укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансо-вых
ресурсов.
От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность
пред-приятия, своевременность выплаты заработной платы его персоналу,
расчетов с заказчиками, платежей в бюджет и др.
Целью бухгалтерского учета денежных средств и расчетов – является
кон-троль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью
и эф-фективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение
сох-ранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях
рыночной экономики любой бухгалтер должен исходить из принципа, что
умелое исполь-зование денег и денежных средств само по себе может
приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно
думать о рациональном вло-жении временно свободных денежных средств для
получения прибыли (в депо-зиты банков, акции и облигации сторонних
предприятий, инвестиционные фон-ды и т.д.).
Из этой цели вытекают следующие основные задачи бухгалтерского уче-та
денежных средств:
– своевременное и правильное документирование операций по движению
денежных средств и расчетов;
– контроль за сохранностью денежных средств в кассе предприятия;
– использованием денежных средств по их целевому назначению;
– своевременность расчетов с поставщиками, покупателями (заказчиками),
бюджетом, банками, органами социального страхования, рабочими и
служащи-ми и др.;
– своевременная проверка расчетов с дебиторами и кредиторами для
пре-дупреждения просроченной задолженности;
– своевременное выявление результатов инвентаризации денежных сред-ств,
документов и расчетов.
С переходом к рыночным отношениям экономическая жизнь в стране
по-полнилась множеством новых понятий и терминов. Одним из них является
по-нятие аудита.
В Российской Федерации аудит – новое направление контроля за
хозяйст-венной деятельностью. С развитием рыночных отношений на
бухгалтеров «хлы -нул» поток нормативных документов, регламентирующих
правовые вопросы деятельности предприятий, организаций и постановки
бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, порядка формирования
себестоимости продук-ции. В действующие нормативные документы часто
вносятся изменения и до-полнения, которые в силу разных обстоятельств не
всегда доводятся до налого-плательщиков. Поэтому появились и нарушения
(порой неумышленные) в соб-людении требований нормативных документов,
относящихся к хозяйственной деятельности предприятий.
Возникла необходимость создания формы негосударственного контроля за
деятельностью предприятий, которой бы включал в себя консультирование по
вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, оказываемых с
це-лью улучшения бухгалтерского учета и отчетности на предприятии,
повышения эффективности их коммерческой деятельности. Этой формой стал
аудит – дея-тельность направленная на снижение предпринимательского
риска.
В соответствии с федеральным законом №119-ФЗ от 07.08.2001 г.,
ауди-торская деятельность, аудит – предпринимательская деятельность по
независи-мой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской)
отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Целью аудита
является вы-ражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской)
отчетности ауди-руемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского
учета законодате-льству РФ. Аудит может быть обязательным и
инициативным, внешним и внут-ренним, первоначальным и периодическим.
Цель дипломной работы заключается в изучении и раскрытии порядка ау-дита
денежных средств и расчетов и разработки мероприятий по
совершенство-ванию методик аудита и учета денежных средств.
Основными задачами данной работы являются:
– ознакомление с основной нормативной, методической и учебной
литера-турой по теме работы;
– рассмотреть порядок ведения аудита денежных средств;
– выработка конкретных мер и предложений по совершенствованию ауди-та
учета денежных операций на предприятии.
Объектом исследования выбрано муниципальное унитарное предприятие
«Водоканал».
Методологической и теоретической основой при написании работы пос-лужили
Федеральные законы РФ, Приказы Минфина РФ, и другие норматив-ные акты по
изучаемым вопросам, учебная литература.
1. Цель, задачи, информационная база аудита денежных средств и расчетов.
Цель и основные принципы аудиторской проверки аудитор определяет
согласно правилу (стандарту) № 1 «Цель и основные принципы аудита
финан-совой (бухгалтерской) отчетности». Основной целью аудиторской
деятельности является выражение мнение о достоверности бухгалтерской
отчетности ауди-руемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского
учета законодате-льству РФ. Следовательно, назначение аудита – это
проверка финансовых отче-тов с целью:
Ш подтверждения достоверных отчетов или консультации их недостоверности;
Ш проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и
отчетнос-ти затрат, доходов и финансовых результатов деятельности
предприятия за проверяемый период;
Ш контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов,
регу-лирующих правила ведения учета и составления отчетности,
методологичес-кой оценки активов, обязательств и собственного капитала;
Ш выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборот
-ных средств, финансовых резервов и заемных источников.
В последнее время в деятельности аудиторов появилась еще одна очень
важная функция – это оказание помощи предприятиям в защите их интересов
в налоговых органах и арбитражных судах.
Основными задачами учета денежных средств и расчетов являются:
Ш своевременное и правильное документирование операций по движению
дене-жных средств и расчетов;
Ш оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных
средств и ценных бумаг в кассе предприятия и других местах хранения;
Ш контроль за использованием денежных средств строго по целевому
назначе-нию;
Ш контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом,
банка-ми, персоналом;
Ш контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с
поку-пателями и поставщиками;
Ш своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для
исключе-ния просроченной задолженности.
Ш изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных
де-нежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.
2. Оценка эффективности системы внутреннего контроля в МУП
“Водоканал”
Для целей проверки структура внутреннего контроля может быть подраз-деле
на контрольную среду, систему бухгалтерского учета и процедуры
контро-ля. В результате проведения комплексной оценки средств
внутреннего контро-ля получают аудиторские доказательства. Получение
аудиторских доказатель-ств регулируется правилом (стандартом) №5
«Аудиторские доказательства».
Контрольная среда включает философию менеджмента и стиль работы,
организационную структуру организации, деятельность высшего руководства,
внутренний аудит, распределение полномочий и ответственности,
управленчес-кие методы контроля исполнения операций, кадровую политику,
различные факторы, влияющие извне на практическую деятельность
(например, проверки внешними контролирующими структурами). Отмечено, что
повышенное вни-мание руководства к организации внутреннего контроля
является решающим фактором его эффективности, поскольку фактически
предопределяет отноше-ние всех сотрудников к контролю и создает
благоприятные условия для работы службы внутреннего аудита.
Важнейшей характеристикой контрольной среды является такое разделе-ние
обязанностей и ответственности, при котором невозможно совмещение фун
-кций, позволяющее сотруднику скрыть ошибку или исказить информацию.
Система бухгалтерского учета включает правила и принципы ведения бух-
галтерского учета и ведения учетных регистров, установленных для
идентифи-кации, сбора, анализа, классификации, отражения в учете и
отчетности совер-шенных операций.
Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение,
анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности
проверяемого экономического субъекта:
1. учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;
2. организационная структура подразделения, ответственного за ведение
бухгал -терского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;
3. распределение обязанностей и полномочий между работниками,
принимаю-щими участие в ведение учета и подготовки отчетности;
4. организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих
хозяй -ственные операции;
5. порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского
уче-та, формы и методы обобщения данных таких регистров;
6. порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе
дан-ных бухгалтерского учета;
7. роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и
подготовки отчетности;
8. критические области учета, где риск возникновения ошибок или
искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;
9. средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы
учета.
Процедуры контроля – это специальные проверки, проводимые персона-лом,
направленные на предотвращение, выявление и исправление ошибок и
ис-кажений информации в системе бухгалтерского учета. Они предполагают
нали-чие эффективных процедур санкционирования, документирование,
фактичес-кий контроль за отгрузками и оплатами и осуществление
независимых прове-рок.
Оценка системы внутреннего контроля предусматривает два этапа:
Ш общее знакомство с системой внутреннего контроля;
Ш оценку надежности системы внутреннего контроля.
На первом этапе аудитор должен получить общее представление о подхо-дах
руководства к организации внутреннего контроля учете денежных средств и
расчетов. А также организационной структуре внутреннего контроля,
нали-чии и характере внутренних связей и механизме выполнения решений
руковод-ства на уровне исполнителей, методах распределения функций и
ответственно-сти, процедурах внутреннего контроля, доступе к
документации, функциях вну-тренних аудиторов, возможных видах ошибок.
Полученную информацию о сис-теме внутреннего контроля целесообразно
документировать в виде блок-схемы, содержащей информацию о разделении
обязанностей, санкционировании опе-раций, процедурах учета и контроля.
Документирование системы внутреннего контроля позволяет аудитору
предварительно установить сильные и слабые стороны контроля, что
является важным для дальнейшего исследования.
Уже по итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля ау-дитор
должен принять решение о том, может ли он в своей дальнейшей работе
вообще полагаться на систему внутреннего контроля. Если аудитор считает
это невозможным, то дальнейший аудит планируется таким образом, чтобы
аудито-рское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Если
аудитор прини-мает решение о том, что на систему внутреннего контроля
положиться можно, то проводится оценка ее надежности.
В задачу оценки надежности системы внутреннего контроля входит
выяс-нение того, что предпринимается в организации для предотвращения,
выявле-ния и исправления ошибок и искажений информации. Предлагаемая
методика первичной оценки надежности системы внутреннего контроля
основана на тес-тировании. Примерные вопросы теста разделяются по
разделам. Каждому поло-жительному ответу соответствует 1 балл,
отрицательному – 0 баллов.
Программа тестов средств контроля представляет собой программу
дейс-твий, предназначенных для подтверждения достоверности оценки
системы вну-треннего контроля.
Общий итог подводится по всем разделам. Ориентируясь на рекомендуе-мые
параметры оценки надежности системы внутреннего контроля (см. ниже) и
сумму баллов, полученную по итогам тестирования, оценка может быть
опреде-лена как “низкая”, “средняя” или “высокая”.
Оценка надежности системы внутреннего контроляСумма баллов по итогам
тестированияНизкая0 – 8Средняя9 – 16Высокая17 – 24
Тесты внутреннего контроля представлены в приложении 5. По этой таб-лице
проверим, как осуществляется контроль на нашем предприятии.
Исходя из проведенного теста проверки контроля денежных средств оце-нка
надежности системы внутреннего контроля может быть определена как
вы-сокая.
В МУП “Водоканал” бухгалтерский учет на предприятии ведется соглас-но
Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и другим
нормативно-инструктивным документам с учетом последующих дополнений и
изменений в них.
Бухгалтерский учет в МУП “Водоканал” осуществляется бухгалтерией,
возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер обеспечивает
контро-ль и отражение на счетах всех хозяйственных операций,
предоставление опера-тивной и результативной информации в установленные
сроки.
Предприятием, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету
“Учетная политика организации”, разработана учетная политика. Она в
полном объеме раскрывает способы ведения бухгалтерского учета, а именно:
способ погашения стоимости основных средств, нематериальных и иных
активов, оце-нка производственных запасов, незавершенного производства,
готовой продук-ции, признание прибыли от реализации продукции и т.д.
Централизованная бухгалтерия состоит из двух отделов –
финансово-рас-четный, планово-экономический отдел.
Финансово-расчетный отдел ведет учет по банковским счетам, по кассе, по
подотчетным лицам, заработной плате, по налогам, по реализации
продук-ции, по авансам выданным и полученным. Расчет заработной платы и
формиро-вание отчетности в фонды ведется с помощью программы
“1С-Зарплата и Кад-ры”. Квалификация у всех сотрудников высокая, опыт
работы большой.
Следует отметить, что система бухгалтерского учета в МУП “Водоканал”
может считаться эффективной, так как выполняются следующие требования:
1. операции в учете правильно отражают временной период их
осуществления;
2. операции в учете зафиксированы в правильных суммах;
3. операции правильно и соответствии с действующими нормативными положе-
ниями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета.
4. зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для
учета и отчетности;
5. ограничена возможность появления злоупотреблений.
Если по итогам оценки надежность системы внутреннего контроля оцене-на
как “высокая” или “средняя”, то аудитор должен учитывать это при
разработ-ке программы аудита, однако не должен доверять системе
абсолютно. Если на-дежность оценена как “низкая”, то аудитор не должен в
дальнейшем полагаться на систему внутреннего контроля клиента. При
анализе результатов тестирова-ния следует обратить особое внимание на
вопросы теста, по которым получены отрицательные ответы.
Оценка надежности системы внутреннего контроля может считаться
заве-ршенной, если аудитор выявил вероятность того, что существующие
политика и процедуры внутрифирменного контроля помогут или не помогут
обнаружить существенные искажения информации по учету денежных средств и
расчетов. В связи с тем, что риск неэффективности системы внутреннего
контроля затру-днительно выразить количественно, аудитор должен отразить
в рабочих доку-ментах описание вероятности такого риска и использовать
ее в дальнейшем как оценочный показатель.
На этапе знакомства и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего
контроля в качестве основных методов получения аудиторских доказательств
аудитор применяет опрос, проверку арифметических расчетов, соблюдения
правил учета операций, прослеживание, наблюдение, проверку документов.
Важным методом получения информации должно стать непосредственное
наб-людение за сотрудниками, которые выполняют учетную и контрольную
работу.
3. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и налогообложения при
расчетах с поставщиками и подрядчиками
Основными нормативными документами по учету денежных средств, рас-четов
являются:
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I-II.
2. Федеральный закон “О бухгалтерском учете” от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №3
4н (24.03.2000г).
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
предприятия и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом
Мин-фина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
5. Методические рекомендации о порядке формирования показателей
бухгалте- рской отчетности организации. Приказ Минфина РФ от 28.06.2000
г. № 60-н.
Учет денежных средств регулируется следующими нормативными доку-ментами:
1. Положение по бухгалтерскому учету “Учет активов и обязательств,
стоимос- ть которых выражена в иностранной валюте”. Утверждено приказом
Минфи-на РФ от 10.01.2000 г. № 2н (ПБУ 3/2000).
2. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязате -льств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.
3. Положение “О безналичных расчетах в Российской Федерации”. Утверждено
Центробанком РФ 12.04.2001г. № 2-п (изм. от 06.11.2001г.)
4. “Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации”.
Инструкция Центробанка РФ от 04.10.93 г. № 18. (ред. от 26.02.96г.)
5. “Положение о правилах организации наличного денежного обращения на
тер -ритории РФ”. Приказ Центробанка РФ от 05.01.98 г. № 14-П.
6. Положение по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность
организа-ции”. ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. №
529.
7. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на
тер-ритории Российской Федерации. Утверждено ЦБ РФ № 14-П от 22.01.99 г.
Нормативными документами, регулирующими учет расчетных операций,
являются:
1. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обяза-тельств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.
2. “Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в
Рос-сийской Федерации между юридическими лицами”. Указание Центробанка
РФ от 07.10.2001 г. № 375-У.
3. “Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории
РФ”. Приказ Минфина РФ от 06.07.2001 г. за № 49н с изменениями от 01.01.
2002 г.
4. “О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную
стои-мость” письмо МНС РФ от 21.05.2001 г. № ВГ-6-03/404.
5. Положение по бухгалтерскому учету “Доходы организации”. ПБУ 9/99.
Ут-верждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.
4. Аудит денежных средств и расчетов
4.1 Учет и аудит кассовых операций
Предприятия, независимо от организационно-правовых форм при
осущес-твлении операций с денежной наличностью должны руководствоваться
Поряд-ком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным
реше-нием совета директоров Банка России от 22.09.93 г. №40.
Денежные средства в кассу предприятия получают с расчетного счета
ст-рого на определенные цели. Денежные средства не могут быть
использованы не по назначению. Предприятия могут хранить в кассе
денежные средства только в пределах установленного лимита. Лимит
определяется банком, обслуживаю-щим предприятие, по согласованию с
руководителем. Сверх установленного лимита денежные средства могут
храниться только для выдачи заработной пла-ты, пособий, но не более 3-х
рабочих дней.
Выполнение кассовых операций производится кассиром. Он является
ма-териально-ответственным лицом. При поступлении на работу с кассиром в
обя-зательном порядке должен быть заключен договор о полной материальной
от-ветственности. Прием и выдачу наличных денег кассир осуществляет на
осно-вании первичных документов типовой межведомственной формы. Прием
нали-чных денег осуществляется по приходным кассовым ордерам, которые
обязате-льно должны быть подписаны главным бухгалтером. Выдача наличных
денеж-ных средств из кассы производится по расходным кассовым ордерам,
которые подписываются главным бухгалтером и руководителем предприятия.
Приход-ные и расходные кассовые ордера после осуществления операций по
ним под-писываются кассиром.
Расходные и приходные кассовые ордера являются первичными докумен-тами.
Они выписываются в бухгалтерии предприятия. До передачи в кассу
пре-дприятия приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в
бухгалте-рии в специальных журналах регистрации кассовых ордеров,
отдельно по при-ходу и отдельно по расходу. Кассир после принятия к
исполнению кассовых ор-деров производит записи в кассовую книгу.
Кассовая книга – это регистр анали-тического учета операций с наличными
денежными средствами. Записи в кас-совую книгу производятся под копирку.
Второй экземпляр является отчетом ка-ссира, отрывается и сдается в
бухгалтерию. В конце дня кассир должен подсчи-тать итог операций по
приходу и расходу и вывести остаток. Отчет кассира с приложенными
приходными и расходными кассовыми ордерами передается в бухгалтерию.
Синтетический учет операций по кассе ведется на счете 50 “Касса” – счет
активный, основной, денежный.
Основные проводки по движению денежных средств в кассе предприятия:
1. Получено в кассу с расчетного счета: Дт 50 “Касса” Кт 51 “Расчетный
счет”.
2. Получена наличными выручка от реализации: работ, услуг, продукции,
това-ров: Дт 50 “Касса” Кт 90/1 “Выручка”.
3. Сдан в кассу остаток подотчетной суммы: Дт 50 “Касса” Кт 71 “Расчеты
с подотчетными лицами”.
4. Получено в кассу в возмещение задолженности по недостаче: Дт 50
“Касса” Кт 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”.
5. Получено наличными от дебиторов: Дт 50 “Касса” Кт 76 “Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами”.
6. По объявлению на взнос наличными внесено на расчетный счет: Дт 51
“Рас-четный счет” Кт 50 “Касса”.
7. Выдано под отчет: Дт 71 “Расчеты с подотчетными лицами” Кт 50
“Касса”.
8. Выдана из кассы заработная плата персоналу предприятия: Дт 70
“Расчеты с персоналом по оплате труда” Кт 50 “Касса”.
9. Выдано наличными в погашение кредиторской задолженности: Дт 76
“Расче-ты с разными дебиторами и кредиторами” Кт 50 “Касса”.
10. Выдано наличными за счет средств органов социального страхования:
Дт 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” Кт 50 “Касса”.
Не реже одного раза в месяц должна проводиться ревизия кассы.
Резуль-таты ревизии оформляются актом. Излишки, выявленные в кассе,
зачисляются в доход предприятия: Дт 50 “Касса” Кт 91/1 “Прочие доходы”.
Недостача относится на материально-ответственное лицо (кассира).
В учете составляются следующие проводки:
1. При обнаружении недостачи: Дт 94 “Недостачи, потери от порчи
ценностей” Кт 50 “Касса”.
2. Выявленная недостача относится на материально-ответственное лицо:
Дт73/3 “Расчеты по возмещению материального ущерба” Кт 94 “Недостачи,
потери от порчи ценностей”.
3. Внесено наличными в кассу в погашение задолженности по недостаче:
Дт 50 “Касса” Кт 73/3 “Расчеты по возмещению материального ущерба”.
4. Удержано из заработной платы в погашение недостачи: Дт 70 “Расчеты с
пер-соналом по оплате труда” Кт 73/3 “Расчеты по возмещению
материального ущерба”.
Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление
соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения
операций по движению наличных денежных средств действующим в Российс-кой
Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для форми-рования
мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существен-ных
аспектах.
Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом.
Аудиторская проверка кассовых операций в МУП «Водоканал» организу-ется в
такой последовательности:
• инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных
средств:
• проверка правильности документального оформления операций;
• проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;
• аудиторская проверка правильности списания денег в расход;
• проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;
• проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского
учета;
• оформление результатов проверки.
Источниками информация аудита кассовых операций являются:
§ Кассовая книга;
§ Отчеты кассира;
§ Приходные и расходные кассовые ордера (ПКО, РКО);
§ Авансовые отчеты. Список подотчетных лиц;
§ Выписки банка;
§ Справка банка об установленном лимите остатка денег в кассе;
§ Чековые книжки;
§ Хозяйственные договоры (в том числе с банками);
§ Договоры о материальной ответственности;
§ Документы по ККМ;
§ Книги кассира-операциониста ;
§ Журнал (книга) регистрации ПКО и РКО;
§ Журнал (книга) регистрации выданных доверенностей;
§ Журнал (книга) регистрации депонированных сумм;
§ Журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;
§ Приказы руководящего органа;
§ Акты ревизии кассы, акты инвентаризации;
§ Учетная политика в части документооборота;
§ журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 по учету кассовых операций;
§ Главная книга;
§ баланс предприятия (ф. № 1), 2-й раздел актива;
§ Отчет о движении денежных средств (ф. № 4).
Прибыв на место проверки, аудитор может сразу провести инвентариза-цию
денежных средств, хранящихся в кассе. Ее проводят в присутствии кассира
и главного бухгалтера организации. Результаты инвентаризации оформляют
актом, который подписывают кассир и главный бухгалтер организации. Акт
яв-ляется письменным аудиторским доказательством, и его данные
необходимы аудитору для дальнейшей проверки.
Одновременно с инвентаризацией проводится проверка условий хранения
денежных средств, в ходе которой, аудитору необходимо выяснить:
• обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка;
• имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или
несгораемый шкаф;
• застрахована ли касса организации;
• соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа;
• соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по
отдельным датам.
Аудитор проверяет полноту и своевременность оприходования денег,
по-лученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм,
записан-ных в корешках чеков, и выписок банка. Чековые книжки, корешки
использова-нных чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться у
главного бух-галтера. Направления использования денежных средств и их
целевое назначе-ние организация определяет по своему усмотрению.
Аудитор должен тщательно проверить полноту оприходования выручки от
реализации продукции основного производства, услуг вспомогательных и
обслуживающих производств, жилищно-коммунального хозяйства. При этом
следует сверить записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с
отче-тами, накладными и счетами по реализации продукции (работ, услуг).
Все случаи неполного набора документов по кассовым операциям долж-ны
быть зафиксированы аудитором. По ним подсчитывают итог, который
соиз-меряют с кредитовым оборотом по счету 50 “Касса”.
Проверим правильность формирования показателя «Денежные средства» в
бухгалтерском балансе МУП «Водоканал» на 01.01.05 г.
Остаток на начало дня 30.12.04 г. по отчету кассира составил 2932,98
руб. К отчету кассира за день приложены следующие первичные документы:
– приходный кассовый ордер № 1411 от 30.12.04 г. на сумму 1355,20 руб.
(приложение 1), основание – реализация сырья, отражено – Дт 50 «Касса»
Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
– расходный кассовый ордер № 1074 от 30.12.04 г. на сумму 238,18 руб.
(приложение 2), основание – выдача сумм подотчет, отражено – Дт 71
«Расчеты с подотчетными лицами» Кт 50 «Касса»;
– расходный кассовый ордер № 1075 от 30.12.04 г., платежная
ведомость от 30.12.04 г. на сумму 2050,00 руб., основание – выдана
зарплата Городиловой О.Г., отражено – Дт 70 «Расчеты с персоналам по
оплате труда» Кт 50 «Касса».
Остаток на конец дня составил 2000 руб., он также нашел отражение в
от-чете кассира (см. приложение 3), кассовой книге и регистре учета –
аналити-ческой ведомости по счету 50 «Касса» за 30.12.04 г.
Сальдо на конец периода в Главной книге по счету 50 «Касса» равно 2000
руб.
4.2 Учет и аудит операций по расчетному счету
В соответствии с Законом Российской Федерации “О предприятиях и
пре-дпринимательской деятельности” каждое предприятие вправе открывать в
лю-бом учреждении банка расчетный счет и другие счета для хранения
денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и
кассовых опера-ций. Расчетные счета открываются предприятиям, имеющим
статус юридичес-кого лица и находящимся на самостоятельном балансе.
Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией
Цент-рального банка Российской Федерации, в соответствии с которой,
каждой орга-низацией может быть открыт расчетный счет в одном или
нескольких банках по его выбору. Клиенты вправе открывать необходимое им
количество расчетных счетов. Для их открытия в банк предоставляются
следующие документы:
1) заявление на открытие счета;
2) копии устава и учредительного договора, заверенные нотариально;
3) нотариально заверенная копия свидетельства о регистрации
предприя-тия;
4) карточка с образцами подписей распорядителей кредитов (руководитель
предприятия и главный бухгалтер), оттиском печати предприятия,
заверенной нотариусом в двух экземплярах;
5) справки о постановке на учет (налоговой инспекции, пенсионного
фон-да, органов социального страхования и обеспечения).
После открытия расчетного счета банк присваивает ему определенный номер,
который указывается во всех расчетно-платежных документах, переда-ваемых
в банк. На расчетном счете сосредотачиваются денежные средства,
за-численные в форме выручки от реализации продукции, банковских
кредитов и прочих поступлений. С расчетного счета производятся
перечисления поставщи-кам за продукцию, финансовым органам, различным
кредиторам, погашаются банковские кредиты, а также выдаются наличные для
выдачи заработной платы и других расходов. Выдачу денег или безналичные
перечисления с расчетного счета банк осуществляет с согласия владельца
расчетного счета. Однако, в оп-ределенных случаях, законодательством
предусмотрено списание денежных средств с расчетного счета в бесспорном
порядке (взыскание просроченных платежей в бюджет, по исполнительным
листам, приказом государственного арбитража), банк может списать
проценты за пользование кредитом, проценты по просроченным ссудам, плату
за расчетно-кассовое обслуживание.
Периодически банк выдает владельцу счета выписки с расчетного счета.
Выписка с расчетного счета – второй экземпляр лицевого счета
организации, открытого ему банком. В ней показывается остаток на начало
периода, движе-ние за отчетный период с разбивкой по каждой операции и
конечный остаток. Выписка с расчетного счета является регистром
аналитического учета операций по расчетному счету. К ней прилагаются все
документы, по которым произво-дится зачисление и списание сумм.
Полученные выписки с приложенными до-кументами в бухгалтерии
подвергаются тщательной проверке. На полях прове-ренной выписки
проставляются коды счетов, которые корреспондируют со сче-том 51.
Выписки из расчетного счета служат основанием для учетных записей по
синтетическому счету 51 “Расчетный счет”. Это счет активный, основной,
денежный.
В бухгалтерском учете составляются следующие проводки:
1. Получены на расчетный счет деньги из кассы предприятия: Дт 51
“Расчетный счет” Кт 50 “Касса”.
2. Зачислена на расчетный счет выручка от реализации продукции: Дт 51
“Рас-четный счет” Кт 90/1 “Выручка”.
3. Зачислена на расчетный счет выручка от реализации прочих активов Дт
51 “Расчетный счет” Кт 91/1 “Прочие доходы”.
4. Зачислены на расчетный счет кредиты банка: Дт 51 ” Расчетный счет” Кт
66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” Дт 51 “Расчетный счет”
Кт 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”.
5. Получены на расчетный счет штрафы, пени, неустойки: Дт51 “Расчетный
счет” Кт 91/1 “Прочие доходы”.
6. Зачислено от дебиторов в погашение долгов: Дт 51 “Расчетный счет”
Кт 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.
7. Выдано по чеку наличными в кассу предприятия: Дт 50 “Касса” Кт 51
“Расче-тный счет”.
8. Перечислено в погашение задолженности поставщикам: Дт 60 “Расчеты с
по-ставщиками и подрядчиками” Кт 51 “Расчетный счет”.
9. Перечислено в погашение задолженности бюджету по налогам: Дт 68
“Расче-ты по налогам и сборам” Кт 51 “Расчетный счет”.
10. Перечислено в погашение задолженности органам социального
страхования и обеспечения: Дт69 “Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению” Кт 51 “Расчетный счет”.
11. Перечисление в погашение задолженности по кредиту: Дт 66, 67
“Расчеты по кратко- долгосрочным кредитам и займам” Кт 51 “Расчетный
счет”.
Источники информации:
§ платежное поручение (кому перечислено);
§ платежное требование (был акцепт – оплата с согласия предприятия или
нет, целесообразность требования);
§ сводное платежное поручение и требование-поручение;
§ корешки чековой книжки на получение наличных денег;
§ журнал-ордер №2 (заполняется на основании выписки и платежных
поруче-ний – выписка выдается банком, если есть движение на расчетном
счете);
§ главная книга.
Целью аудиторской проверки операций на расчетном, валютном и других
счетах в банке является формирование мнения о достоверности
бухгалтерской отчетности по разделу “Денежные средства” и соответствии
применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке
действующим в Российской Федерации нормативным документам. Ведется
проверка полноты и правильнос-ти синтетического учета операций по
расчетному счету. Такая проверка прово-дится по каждому счету, открытому
в банке.
Если по договору банковского счета предусмотрена выплата банком
про-центов за пользование денежными средствами, аудитор должен
проверить, на-числяет ли организация доходы ежемесячно или отражает их
по факту зачисления процентов на расчетный счет.
При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:
• порядок ведения учетных регистров;
• ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету,
отк-рытому в банке, составляется ли сводный регистр;
• своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по
движению денежных средств на расчетном счете; производятся ли записи в
учетные регистры по каждой выписке банка;
• тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.
Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных
покупа-телями и заказчиками в оплату поставленных
материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных
услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 “Расчетный счет” с
кредитовыми записями учетных регист-ров по счетам 90 “Продажи” или 62
“Расчеты с покупателями и заказчиками”, 76 “Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами “.
Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде
кредитов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам
бухгал-терского учета по счетам 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам”, 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”, 51 “Расчетный
счет”, 55″Специа- льные счета в банках”, а также сверки выписок и
приложенных к ним докуме-нтов. Особое внимание аудитор должен уделить
проверке полноты оприходова-ния наличных денежных средств, сдаваемых в
кассу банка (кредитной организа-ции). Для этого проводят встречную
проверку записей с данными учетного регис-тра по кредиту счета 50 “Касса
“. Перечисление денежных средств с расчетного счета в погашение
задолженности поставщикам следует анализировать в разде-ле аудита
расчетных операций по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчи-ками”,
чтобы установить, насколько реально и обоснованно они использованы.
Детальной проверке должны быть подвергнуты операции по счету 51
“Ра-счетный счет” в сопоставлении со счетами учета затрат (20 “Основное
производс-тво”, 26 “Общехозяйственные расходы “, 25
“Общепроизводственные расходы” и др.), так как в данном случае может
быть сокрыто перечисление средств за невыпол-ненные работы, неоказанные
услуги.
Пересекающейся процедурой проверки операций по расчетному счету является
проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходо-вания
наличных денег в кассу. Аудитор должен проверить:
• приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег
квитан-ция к приходному кассовому ордеру;
• тождественность записей в регистрах синтетического учета по кредиту
счета 51 “Расчетные счета” и дебету счета 50 “Касса”. Выявленные в ходе
проверки операций по расчетному счету нарушения аудитор фиксирует в
рабочей докуме-нтации и отражает в справке (отчете) по результатам
данного раздела аудиторс-кой проверки.
Рассмотрим порядок отражения движения денежных средств на расчет-ном
счете МУП «Водоканал»». У предприятия открыт один расчетный счет в
Кувандыкскос ОСБ.
Согласно выписки из лицевого счета за 31.12.04 г. в Кувандыкском ОСБ
остаток денежных средств на начало дня 31.12.04 г. на счете МУП
«Водоканал» составлял 1555,2 руб. За день 31.12.04 г. по счету были
произведены следую-щие операции:
– списано со счета комиссия банка по платежному поручению № 865 от
31.12. 04 г. (приложение 4) в размере 24 руб., отражено – Дт 91 «Прочие
доходы и рас-ходы» Кт 51.
Остаток на конец дня составил 1531,2 руб., он также нашел отражение в
вы-писке банка и регистре учета – аналитической ведомости по счету 51.
4.3 Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками
предназначен счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.
Учет на счете 60 ведется методом начисления, т. е. все операции,
связан-ные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые
работы или потребленные услуги, отражаются независимо от времени оплаты.
Счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” кредитуется на
стои-мость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных
ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих
ценностей или счетами учета соответствующих затрат.
За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по
пе-реработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 “Расчеты с
постав-щиками и подрядчиками” производятся в корреспонденции со счетами
учета производственных запасов, товаров, затрат на производство.
Аналитический учет по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчика-ми”
ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых
платежей – по каждому поставщику и подрядчику. Построение аналитического
учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:
• поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок
оп-латы которых не наступил;
• поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам; поставщи-кам
по неотфактурованным поставкам;
• авансам выданным;
• поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.
Сальдо по счету 60 без учета сальдо по субсчету “Расчеты по авансам
вы-данным” может быть только кредитовым.
Счёт 60 “Расчёт с поставщиками и подрядчиками” корреспондирует со
счетами:
1. Оприходование патентов, лицензий и других нематериальных активов: Дт
04 “Нематериальные активы” Кт 60 “Расчёты с поставщиками и
подрядчиками”.
2. Оприходование материальных ценностей, начисление стоимостных услуг по
их доставке: Дт 07 “Оборудование к установке”, 10 “Материалы”, 41
“Товары” Кт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”.
3. Начисление задолженности на приобретение машин и оборудования, за
вы-полнение строительных работ и оказание услуги: Дт 08 “Капитальные
вложе-ния” Кт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”.
4. Начисление к уплате стоимости выполняемых работ и услуг: Дт 20, 23,
25, 26, 28, 44, 97 Кт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”.
5. Возврат излишне перечисленных сумм: Дт51, 52 “Расчётный, валютный
счёт”
Кт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”.
6. Отражение убытков от списания дебиторской задолженности с
просрочены-ми сроками исковой давности, начисление штрафов, неустоек и
других санк-ций, присуждённых судом или признанных предприятием к
уплате: Дт 91/2 “Прочие расходы” Кт 60 “Расчёты с поставщиками и
подрядчиками”.
7. При поступлении различных материальных ценностей обнаружена их
недос-тача (до оприходования) в пределах норм естественной убыли или
принятая по вине предприятия, его работников: Дт 94 “Недостачи и потери
от порчи ценнос-тей” Кт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”.
Аудиторская проверка операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками
проводится по следующим направлениям:
• проверка наличия и правильности оформления договоров;
• проверка полноты и правильности оприходования полученных материальных
ценностей (работ, услуг);
• проверка своевременности и правильности оплаты за материальные
ценности (работы, услуги).
Аудитор устанавливает, прежде всего, наличие договоров поставки
продук-ции и других хозяйственных договоров на оказание услуг и
выполнение работ, а также правильность оформления договоров. Договоры
должны соответствовать требованиям действующего законодательства.
Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установлен-ной
ГК РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, считаются
ничтожны-ми (недействительными). Аудиторы выясняют, нет ли подобных
сделок в проверяе-мой организации.
Далее необходимо получить доказательства, что расчеты с поставщиками и
подрядчиками за полученные материальные ценности (работы, услуги)
отражены в полном объеме, в соответствующем периоде, правильно оценены и
отражены в учетных регистрах.
Сопоставляя данные первичных документов с данными договора, заказа,
счета-фактуры, проектно-сметной документацией, аудитор получает
подтвержде-ние о полноте, своевременности и правильности оприходования
полученных мате-риальных ценностей (работ, услуг).
При проверке оплаты счетов поставщиков и подрядчиков аудитор
устанавли-вает:
• подтверждены ли операции по погашению задолженности соответствующими
платежными документами (квитанциями к приходным кассовым ордерам,
выпис-ками банка и платежными поручениями, актами зачета взаимных
требований, век-селями, чеками и т. п.);
• подлинность и правильность оформления платежных документов (наличие
всех обязательных реквизитов, выделение сумм НДС отдельной строкой,
штампы банка, заверенный перевод документов на иностранных языках и т.
п.);
• соответствие данных платежных документов данным учетных регистров по
сче-ту 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”;
• соответствие данных регистров по счету 60 регистрам по счетам 50, 51,
52, 60, 62, 71, 76. Проверяя погашение задолженности в порядке взаимных
расчетов, аудитор устанавливает наличие оснований для взаимных расчетов
(договор, письмо одной из сторон с просьбой произвести оплату в порядке
взаимных расчетов), сумму и дату погашения задолженности, а также
правильность отражения в учетных регистрах.
В ходе аудиторской проверки своевременности и полноты расчетов с
поста-вщиками и подрядчиками установлено, что учет расчетов с
поставщиками и под-рядчиками осуществляется на счете 60. Также
установлено, что бухгалтерский уч-ет на предприятии ведется в
соответствии с действующими нормативными доку-ментами. Данные учетных
регистров бухгалтерского учета расчетов с поставщи-ками и подрядчиками
правильно перенесены в главную книгу, а бухгалтерские ба-лансы
составлены на основе остатков на счетах Главной книги. Расчеты
предприя-тия подтверждены соответствующими документами. Данные отчетов о
прибылях убытках соответствуют данным Главной книги и журналов-ордеров.
Завершая проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор
обоб-щает выявленные отклонения и несоответствия и уточняет
предварительную оцен-ку реальности сальдо.
4.4 Учет и аудит расчетов с покупателями и заказчиками
Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками в новом
Плане счетов предназначен счет 62 “Расчеты с покупателями и
заказчи-ками”.
Счет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” дебетуется в
корреспон-денции со счетами 90 “Продажи”, 91 “Прочие доходы и расходы”
на суммы, на которые предъявлены покупателям расчетные документы.
Счет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” кредитуется в
корреспо-нденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы
поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т. п. На счете
62 также отра-жаются суммы полученных авансов и предварительной оплаты.
Их учет должен вестись обособленно на отдельном субсчете “Расчеты по
полученным авансам” счета 62. Аналитический учет должен быть организован
по каждому получен-ному авансу.
Аналитический учет по счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”
ведется:
• по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету;
• при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику.
Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность
по-лучения необходимых данных по:
• покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых
не наступил;
• покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам.
Счет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” корреспондирует со
сче-тами:
1. Отражена стоимость отгруженных товарно-материальных ценностей,
выпол-ненных работ и оказанных услуг на момент перехода права
собственности: Дт 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” Кт 90/1
“Выручка”.
2. Отражена сумма задолженности покупателей в связи с реализацией им
осно-вных средств, излишних материальных ценностей, и прочего имущества:
Дт 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” Кт 91/1 “Прочие доходы”.
3. Отражен возврат покупателям излишне полученной у них суммы: Дт62
“Рас-четы с покупателями и заказчиками” Кт 50, 51, 52 счета денежных
средств.
4. Поступили платежи от покупателей и заказчиков за реализованную им
про-дукцию, работы, услуги: Дт 50, 51, 52 счета денежных средств Кт 62
“Расчеты с покупателями и заказчиками”.
5. Зачтены суммы полученных от покупателей авансов: Дт 62, субсчет
“Авансы полученные” Кт 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.
При аудиторской проверке операций по расчетам с покупателями и
заказчика-ми устанавливают тождество данных регистра по счету 62
“Расчеты с покупателями и заказчиками ” с Главной книгой и
взаимосвязанными регистрами. Записи по дебету счета 62 сверяются с
записями по кредиту счетов 90, 91, 60, 99.
В ходе аудиторской проверки МУП «Водоканал» установлено, что данные
регистра по счету 62 соответствуют данным Главной книги и
взаимосвязанным регистрам.
Если законом или договором купли-продажи не предусмотрен особый порядок
перехода права собственности на товар, то по общему правилу право
собственнос-. 51, 52 счета денежных
средств?????????????????????????????????????????????????????????????????
???????????????????????????????ти переходит от поставщика к покупателю в
момент отгрузки товаров и отражается записью Дт 62 “Расчеты с
покупателями и заказчиками”, Кт 90 “Продажи” независимо от того, какой
порядок учета выручки принят для целей налогообложения – “по оплате” или
“по отгрузке”. Сопоставлением дат отгрузки по первичному документу и
регистру счета 62 контролируется своевременность отражения операций.
При проверке документальной обоснованности операций устанавливается
соответствие формирования цены товара (продукции, работ, услуг) условиям
дого-вора, а также правильность сумм НДС и других элементов счетов,
предъявляемых покупателям. Полнота и своевременность оплаты счетов
покупателями устанавли-вается путем взаимной сверки данных
корреспондирующих счетов 50, 51, 52 и про-слеживания записей в регистрах
аналитического учета.
В ходе проверки анализируются факты просроченной дебиторской
задолжен-ности покупателей с установлением истребованной и
неистребованной задолжен-ности. По фактам списания дебиторской
задолженности аудитор выясняет обосно-ванность и правильность отражения.
Суммы неистребованной кредитором задол-женности подлежат списанию по
истечении 4 месяцев со дня фактического полу-чения
предприятием-должником товаров – как безнадежная дебиторская
задолжен-ность – на убытки предприятия, за исключением случаев, когда в
его действиях от-сутствует умысел. При проверке в МУП «Водоканал» не
выявлены факты списания просроченной дебиторской заложенности.
Аудитор проверяет наличие доказательств фактов истребования дебиторской
задолженности (предъявление иска в арбитражный суд не позднее 4 месяцев
с мо-мента отпуска товаров, работ, услуг, документы об оплате
госпошлины, признание должника банкротом, постановление
правоохранительных органов о прекращении уголовного дела и т. п.).
Истребованная дебиторская задолженность может числиться на балансе до
ис-течения срока исковой давности – 3 года (ст. 196 ГК РФ).
В ходе аудиторской проверки своевременности и полноты расчетов с
поку-пателями и заказчиками установлено, что учет расчетов с
покупателями и заказчи-ками осуществляется на счете 62. Также
установлено, что бухгалтерский учет на предприятии ведется в
соответствии с действующими нормативными документа-ми. Данные учетных
регистров бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками
правильно перенесены в главную книгу, а бухгалтерские балансы сос
-тавлены на основе остатков на счетах Главной книги. Расчеты предприятия
подт-верждены соответствующими документами. Данные отчетов о прибылях
убытках соответствуют данным Главной книги и журналов-ордеров.
4.5 Учет и аудит расчетов с подотчетными лицами
В процессе работы предприятия могут возникнуть хозяйственные расхо-ды,
которые не могут быть оплачены с расчетного счета или из кассы. К этим
расходам относятся закупка в торговле необходимых канцелярских товаров
или других материальных ценностей, оплата услуг или товаров, реализуемых
част-ными лицами или сторонними организациями, командировочные расходы и
т.д.
При возникновении необходимости в таких операциях сотруднику
предп-риятия выдаются наличные деньги под отчет с последующим отчетом о
произ-веденных расходах. Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на
счете 71 “Расчеты с подотчетными лицами”. По отношению к балансу – это
активно-пас-сивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности
подотчетных лиц предприятию или сумму невозмещенного перерасхода. По
дебету записывают-ся суммы, выданные под отчет, и возмещение
перерасхода. По кредиту суммы списанной задолженности подотчетных лиц
согласно утвержденных авансовых отчетов и суммы, сданные в кассу,
неиспользованные подотчетными лицами.
В учете составляются следующие проводки по счету 71 “Расчеты с
подот-четными лицами”:
1. Выдано под отчет на хозяйственные нужды, командировочные расходы: Дт
71 “Расчеты с подотчетными лицами” Кт 50 “Касса”.
2. Подотчетные суммы использованы на производственные нужды: Дт 25, 26
“Общепроизводственные, общехозяйственные расходы” Кт 71 “Расчеты с
под-отчетными лицами”
3. Подотчетные суммы израсходованы на приобретение материалов,
товаров:Дт 10, 41 “Материалы”, “Товары” Кт 71 “Расчеты с подотчетными
лицами”. Дт 19 “Налог на добавленную стоимость” Кт 71 ” Расчеты с
подотчетными лицами”.
4. Взнос неиспользованных подотчетных сумм в кассу: Дт 50 “Касса” Кт 71
“Ра-счеты с подотчетными лицами”.
5. Удержан из заработной платы долг по подотчетным суммам: Дт70 “Расчеты
с персоналом по оплате труда” Кт 71 “Расчеты с подотчетными лицами”.
Аудит операций по расчетам с подотчетными лицами чаще всего проводится
сплошным способом. Проверка обоснованности выдачи авансов под отчет
заключа-ется в установлении соблюдения требований Порядка ведения
кассовых операций в Российской Федерации в части выдачи авансов под
отчет на хозяйственно-операци-онные нужды. При этом аудитор
устанавливает, соответствуют ли приказу руково-дителя круг лиц,
получающих под отчет авансы, а также размеры и сроки предоста-вляемых
авансов.
При проверке расходных кассовых ордеров, подтверждающих выдачу денег под
отчет, обращается внимание на полноту заполнения всех реквизитов и, в
частно-сти, на отражение оснований для выдачи авансов. Выдача денег под
отчет должна производиться при условии полного отчета конкретного
подотчетного лица по ра-нее выданному авансу.
Проверка своевременности представления авансовых отчетов осуществляется
путем сопоставления фактических сроков представления авансовых отчетов
со сро-ками, предусмотренными в командировочном удостоверении или в
приказе руково-дителя. Согласно Порядку ведения кассовых операций (п.
11) лица, получившие на-личные деньги под отчет, обязаны не позднее 3
рабочих дней по истечении сро-ка, на который они выданы, или со дня
возвращения их из командировки предъяви-ть в бухгалтерию отчет об
израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Если
аудитор установил несоблюдение этого порядка, то необходи-мо далее
проверить выполнение требований плана счетов об отражении подотчет-ных
сумм, невозвращенных в установленные сроки, на счете 94 “Недостачи и
поте-ри от порчи ценностей” (Дт 94, Кт 71) и последующее списание этих
сумм. Провер-ка документальной обоснованности использования подотчетных
сумм осуществляет-ся путем установления наличия и правильности
оформления документов, подтвер-ждающих расходование подотчетных сумм, и
их последующего отражения.
При проверке авансовых отчетов обращается внимание на соблюдение
уста-новленного предельного размера расчетов наличными денежными
средствами, осу-ществляемых от имени организации, т.е. юридического
лица. Суммы по первичным документам (накладная, счет-фактура, квитанция
к приходному кассовому ордеру, акт выполненных работ и т.п.)
сравниваются с лимитом, установленным ЦБ РФ. При этом следует проверить,
не производились ли выплаты в адрес одного поста-вщика в один день по
данному счету, накладной, договору. Такие выплаты сумми-руются и
сравниваются с лимитом.
В ходе аудиторской проверке в МУП «Водоканал» установлено, что на
пред-приятии соблюдаются сроки предоставления авансовых отчетов, не
выявлено слу-чаев предоставления авансовых сумм под отчет лицам не
отчитавшимся по ранее выданным авансам.
Прослеживая корреспонденцию счетов, указанную в авансовых отчетах,
ауди-тор обращает внимание на характер произведенных затрат:
• расходы, связанные с производственной деятельностью (Дт 20-26, 44, Кт
71), следует отражать на счетах учета затрат;
• расходы социального и непроизводственного назначения (Дт 84, Кт 71)
списыва-ются за счет собственных средств предприятия;
• расходы капитального характера (Дт 08, Кт 71) и расходы, связанные с
приоб-ретением МПЗ, включаются в покупную стоимость (Дт 10, 15, 16, Кт
71).
Аудит расчетов с подотчетными лицами по командировкам предполагает
приз-нание факта служебной командировки и проверку обоснованности и
правильности Расходов, связанных с командировкой.
Проверяя авансовые отчеты по командировкам, аудитор устанавливает
нали-чие командировочного удостоверения с указанием цели командировки с
соответст-вующими отметками о выбытии и прибытии; первичных документов,
подтверждаю-щих расходы. Авансовые отчеты должны быть утверждены
руководителем предпри-ятия.
Проверка осуществляется путем сопоставления данных авансового отчета с
данными приложенных к отчету первичных документов и расчета суточных.
Аудитор подтверждает правильность определения срока командировки (по
данным отметок о прибытии и убытии в командировочном удостоверении),
размера суточных в преде-лах установленных норм и сверх норм. Расходы по
проезду к месту командировки и обратно определяются по данным
приложенных проездных документов воздушно-го, железнодорожного, водного
и автомобильного транспорта общего пользования.
Затраты за пользование постельными принадлежностями должны быть
подт-верждены соответствующей справкой или отметкой, сделанной на
билете.
Расходы на проживание возмещаются командированному на основе
подтверж-дающих документов и в полном размере относятся на
себестоимость. В целях на-логообложения данные расходы принимаются
только в пределах действующих норм не более 550 руб. в сутки. В размере
50 % от стоимости места за сутки возмещаются расходы за бронирование
мест в гостинице. При отсутствии подтверждающих доку-ментов оплата найма
жилого помещения возмещается по норме 12 руб. Оплата су-точных – 100
руб. за каждый день нахождения в командировке.
Целесообразность оплаты других расходов, например, телефонных счетов,
ус-танавливается на основе подтверждающих документов. При этом
определяется прои-зводственный характер расходов и правомерность
отнесения их на себестоимость. С этой целью устанавливается наличие
распечатки счетов за переговоры и соответст-вие номеру служебного
телефона организации. Расходы непроизводственного характе-ра,
возмещенные подотчетному лицу, должны списываться за счет собственных
сред-ств (Дт 84, Кт 71) и включаться в совокупный доход работника для
удержания подо-ходного налога. Аудитору следует провести арифметическую
проверку командирово-чных расходов в пределах норм и сверх норм.
Проверка отражения в учете расчетов с подотчетными лицами проводится
прослеживанием записей корреспондирующих счетов в авансовых отчетах и
регист-ре по счету 71 “Расчеты с подотчетными лицами”. Затраты на
командировки, связан-ные с производственной деятельностью, включаются (в
соответствии с Положением о составе затрат) в себестоимость и отражаются
на счетах учета расходов с выделе-нием сверхнормативных расходов.
Выявленные при проверке несоответствия и отклонения отражаются в рабочих
документах аудитора. При обобщении результатов проверки определяется
влияние выявленных отклонений на показатель себестоимости и прибыль, на
величину начисленных налогов (подоходный, НДС, на прибыль).
4.6 Уровень существенности и аудиторский риск
Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтер-ской
отчетности МУП «Водоканал» и соответствия совершенных ими финансо-вых и
хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российс-кой
Федерации. Аудиторская организация в ходе проведения проверок не долж-на
устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но
обяза-на установить ее достоверность во всех существенных отношениях.
Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных
от-ношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской
отче-тности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности
оказы-вается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и
принимать прави-льные экономические решения. Существенность информации –
это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические
решения разумного по-льзователя такой информации.
Аудитор обязан принимать во внимание две стороны cущественности в
аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения
аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того,
чтобы опреде-лить, носят или не носят существенный характер отмеченные в
ходе проверки отклонения порядка совершенных МУП «Водоканал» финансовых
и хозяйст-венных операций от требований нормативных актов, действующих в
Российс-кой Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен
оценить, пре-восходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные
отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений)
количественный крите-рий – уровень существенности.
Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошиб-ки
бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный
пользова-тель этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет
быть в состо-янии делать на ее основе правильные выводы и принимать
правильные эконо-мические решения.
При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен
принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие
достоверность отчетности МУП «Водоканал»», подлежащего аудиту, далее
на-зываемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.
Для нахождения уровня существенности можно использовать следующую
таблицу № 4.1.
Таблица № 4.1 – Определение единого уровня существенности по
бухгалтерской отчетности МУП «Водоканал» за 2004 год.
Наименование базового показателяЗначение базового показате-ля
бухгалтерской отчетности проверяемого экономическо-го субъекта, тыс.
руб.Доля (%)Значение, применяе-мое для нахождения уровня
существен-ности, тыс. руб.Балансовая прибыль предприятия5452,7Валовый
объем реализации без НДС181432362,86Валюта
баланса218822437,64Собственный капитал17870101787Общие затраты
предприятия226812453,62Уровень существенности рассчитывается следующим
образом. По итогам финансового года в МУП «Водоканал», подлежащем
проверке, определяются фи-нансовые показатели, перечисленные в первом
столбце таблицы. Их значение за-несено во второй столбец в тех денежных
единицах, в которых подготовлена бух-галтерская отчетность. От этих
показателей берутся процентные доли, которые оп-ределены внутренней
инструкцией аудиторской фирмы и применяются на постоя-нной основе,
приведенные в третьем столбце таблицы, и результат заносится в
че-твертый столбец.
Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в
четве-ртом столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно
отклоняются в боль-шую и (или) меньшую сторону от остальных, он может
отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается
средняя величина, которую мож-но для удобства округлить, но так, чтобы
после округления ее значение изменило-сь бы не более чем на 20% в ту или
иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым
показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в
своей работе.
Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расче-ты,
усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил
какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей
документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно
быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем
аудиторской проверки.
Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:
(2,7 + 362,86 + 437,64 + 1787 + 453,62) / 5 = 608,76 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(608,76 – 2,7) / 608,76 ? 100% = 99,56%.
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(1787 – 608,76) / 608,76 ? 100% = 193,55%.
Поскольку и в том и в другом случаях отклонение наибольшего и
наимень-шего показателей от среднего и от всех остальных является
значительным, прини-маем решение отбросить значения 2,7 тыс. руб. и 1787
тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую
среднюю величину:
(362,86 + 437,64 + 453,62) / 3 = 418,04 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(418,04 – 362,86) / 418,04 ? 100% = 13,2 %.
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(453,62 – 418,04) / 418,04 ? 100% = 8,51 %
Поскольку значение 362,86 и 453,62 тыс. руб. отличаются от среднего
незна-чительно принимаем решение при дальнейших расчетах их оставить.
Новое сред-нее арифметическое составит:
Полученную величину допустимо округлить до 418 тыс. руб. и использовать
данный количественный показатель в качестве значения уровня
существенности. Различия между значением уровня существенности до и
после округления состав-ляет:
(418,04 – 418) / 418,04 ? 100% = 0,01%, что находится в пределах 20%.
Аудиторский риск получается из равенства:
Ар = Нр * Рк * Рн,
где Ар – аудиторский риск,
Нр – неотъемлемый риск (25 %),
Рк – риск средств контроля (60 %),
Рн – риск необнаружения.
Риск необнаружения, определяем исходя из того, что допустимый при
проверке аудиторский риск составляет 5 %.
Рн = Ар/(Нр*Рк) = 0,05/(0,25*0,60) = 0,33 или 33%.
5. Совершенствование аудита денежных средств и расчетов с использованием
компьютера
Внедрение и использование компьютерных технологий обработки учет-ной
информации явилось одним из наиболее значительных достижений науки и
управления. Система субъекта хозяйствования существенно влияет на
методи-ки ревизии и аудита. Аудитор на стадии подготовки к проверке
хозяйствующе-го субъекта должен изучить организационно-техническое
обеспечение контро-ля и определить необходимость привлечения для
исследования его надежности технических специалистов. В процессе
исследования системы компьютерной обработки данных могут быть
установлены особенности алгоритма системати-зации информации, влекущие
ее искажение.
Компьютерная обработка данных в организации имеет место в случаях, когда
с помощью компьютерной техники осуществляется обработка значитель-ных
объемов ученой информации независимо от следующих факторов:
Ш компьютер используется организацией самостоятельно или по договору с
третьей стороной;
Ш компьютер используется организацией для обработки экономической
инфор-мации во всех аспектах хозяйственной деятельности и ее учета или
только для автоматизации обработки информации по отдельным фактов
хозяйствен-ной деятельности, отдельным участкам учета.
При проведении аудита в системе компьютерной обработки данных сохра
няются цель аудита и основные элементы его методологии. Наличие
компьютер ной обработки данных существенно влияет на процесс изучения
аудитором сис-темы учета организации и сопутствующих ему средств
внутреннего контроля.
Аудитору желательно иметь представление о техническом, программном,
математическом и других видах обеспечения компьютерной техники, а также
системах обработки экономической информации. В случае отсутствия у
аудито-ра необходимых для этого знаний, следует использовать работу
эксперта в об-ласти информационных технологий. А также аудиторской
организации целесо-образно иметь библиотеку наиболее распространенных
систем компьютерной обработки данных и прилагать усилия к изучению
особенностей их практичес-кого применения.
Аудитор должен изучить и оформить в виде рабочего документа все
су-щественные вопросы организации обработки учетных данных в системе
ком-пьютерной обработки данных организации, отразив в нем следующие
положе-ния:
Ш организационная форма обработки данных, например: обработку данных
осу-ществляет специальное подразделение или компьютеры установлены на
рабо чих местах бухгалтерского персонала и обработка данных
осуществляется не -посредственно бухгалтерами; обработку данных
организация осуществляет самостоятельно третья сторона по заключенному с
ней договору;
Ш форма бухгалтерского учета;
Ш разделы и участки учета, функционирующие в среде компьютерной
обработ-ки данных;
Ш система компьютерной обработки данных размещена на одном или
нескольк-их компьютерах;
Ш обработка данных ведется локально на каждом компьютере или применяется
сетевой вариант;
Ш обеспечение архивирования и хранения данных;
Ш передача данных производится: с использованием каналов связи, через
внеш-ние носители или происходит ввод данных с клавиатуры.
В условиях компьютерной обработки данных большое значение необхо-димо
придавать качеству учетных данных. Информация в электронной системе
учета должна отражаться своевременно, в полном объеме и с достаточным
уро-внем детализации. При исследовании компьютерной обработки данных
особое внимание следует уделить установлению в ней рисковых зон. Этого
можно дос-тичь при проведении процедур тестирования электронной системы
учета.
На начальном этапе аудитор производит тестирование вводной информа-ции.
Необходимость тестирования вызвана тем, что даже самая совершенная
система электронной обработки информации не даст реальных результатов,
ес-ли исходные данные не отражают по существу совершенные хозяйственные
операции.
Аудитору необходимо также проверить полноту и правильность регист-рации
исходных данных в компьютерной системе. Полнота ввода информации
означает, что все необходимые данные, содержащиеся в первичных
докумен-тах, включены в систему обработки. Правильно зарегистрированными
данными можно считать те, которые по форме соответствуют принятым в
системе элект-ронной обработки данных обозначениям и терминам, а по
содержанию несут точную информацию о хозяйственной операции или факте
хозяйственной дея-тельности и способе ее обработки.
Также аудитор должен оценить возможности системы компьютерной об-работки
данных в части:
Ш гибкого реагирования на изменения хозяйственного, налогового или иного
за -конодательства с точки зрения настройки программного обеспечения;
Ш формирования бухгалтерской и внутренней управленческой отчетности;
Ш осуществления аналитических процедур;
Ш расширения функций компьютерной системы.
Аудитор должен оценить квалификацию бухгалтерского персонала в об-ласти
компьютерной обработки данных, в частности: имеют ли специалисты
соответствующее высшее или среднее специальное образование, или прошли
курс обучения в области информационных технологий, или изучение системы
компьютерной обработки данных происходило самостоятельно.
При проведении аудиторской проверки учета денежных средств и расче-тов в
системе компьютерной обработки данных, аудитор проверяет, составляю-тся
ли в данной системе все необходимые документы, такие как:
счета–факту-ры, приходные и расходные кассовые ордера, закрепляются ли
ТМЦ за материа -льно ответственными лицами, все ли документы отмечаются
в журналах регис-трации и т.д.
6. Аудиторское заключение
В ходе аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной
цели аудиторской проверки – формирование объективного мнения о
достовер-ности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это
мнение и соста-вляет содержание аудиторского заключения.
Аудиторское заключение – это документ с юридическим статусом для всех
юридических и физических лиц, органов государственной власти и
управ-ления, органов местного самоуправления и судебных органов.
Заключение ау-диторской организации (аудитора) по результатам проверки,
проведенной по решению органов дознания, приравнивается к заключению
экспертизы, назна-ченной в соответствии с процессуальным
законодательством РФ.
Аудиторское заключение по результатам обязательного аудита составляе-тся
в соответствии с требованиями российского правила (стандарта)
аудиторс-кой деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о
бухгалтер-ской отчетности» и требованиями других правил (стандартов).
Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке,
сто-имостные показатели в нем выражены в валюте Российской Федерации
(руб.). Исправления не допускаются.
Аудиторская организация обязана предоставить аудиторское заключение
только экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и
в обусловленные сторонами сроки.
Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения
определяется федеральным стандартом аудиторской деятельности
«Аудиторс-кое заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности». Этот
стандарт был утвержден постановлением Правительства РФ от 23 сентября
2002 г. № 696.
Согласно пункту 4 данного стандарта, в аудиторском заключении должны
указываться:
1. следующие сведения об аудиторе:
– организационно-правовая форма и наименование;
– ее местонахождение;
– номер и дата о государственной регистрации;
– номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской
деяте- льности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также
срок действия лицензии;
– членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;
2. следующие сведения об аудируемом лице:
– организационно-правовая форма и наименование;
– местонахождение;
– номер и дата о государственной регистрации;
– сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;
3. вводная часть;
4. часть, описывающая объем аудита;
5. часть, содержащая мнение аудитора.
К аудиторскому заключению должна быть приложена установленная зако
-нодательством бухгалтерская отчетность экономического субъекта, в
отноше-нии которой проводился аудит.
Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором,
проводившим проверку, и заверяется его личной печатью. При проведении
про-верки аудиторской фирмой аудиторское заключение, кроме того,
подписывает-ся в целом руководителем аудиторской фирмы и заверяется
печатью аудиторс-кой фирмы.
В ходе аудиторской проверки могут быть выявлены существенные нару-шения
в установленном порядке ведения бухгалтерского учета. Они находят
от-ражение в аудиторском заключении.
Выводы и предложения
В дипломной работе проведено исследование, целью которого являлась
изучение аудита денежных средств и расчетов.
Объектом исследования в работе является МУП «Водоканал».
Бухгалтерский учет в МУП «Водоканал» ведется в соответствии с
«Поло-жением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ».
Внутрихозяйственный кон-троль сохранности и использования денежных
средств в хозяйстве осуществля-ет руководитель и главный бухгалтер. Он
введется в соответствии с Порядком о ведении кассовых операций в
Российской Федерации.
Главный бухгалтер подбирает на должность кассира, заключает с ним
до-говор о материальной ответственности. Руководитель предприятия
обеспечива-ет условия сохранности денег в кассе, а также при
транспортировке их из банка в банк.
На МУП «Водоканал» применяется журнально-ордерная форма учета де-нежных
средств с использованием программы 1С-Бухгалтерия 7.7, заполняются все
необходимые первичные документы и регистры по учету денежных сред-ств и
расчетов. На предприятии применяются наличные и безналичные расчеты
(расчетными чеками, платежными поручениями).
При аудите учета денежных средств необходимо в первую очередь обра-тить
внимание на правильность оформления первичных документов, их
соотве-тствие договору.
При аудите денежных средств можно порекомендовать проведение анали-за
отчета о движении денежных средств. Достоинство аналитических данных
формы №4 в том, что он позволяет оценить общие суммы поступлений и
плате-жей и обращает внимание аудитора на те статьи, которые формируют
наиболь-ший приток и отток денежных средств.
Основным приемом осуществления внутрихозяйственного контроля дене-жных
средств является инвентаризация денег в кассе. Ее проводят внезапно один
раз в месяц. Результаты инвентаризации наличия денежных средств
офор-мляют актом инвентаризации.
В результате анализа состояния учета и внутрихозяйственного контроля
сохранности и использования денежных средств в МУП «Водоканал» выявлены
следующие недостатки:
· Нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных сред-ств
из банка в организацию.
· Дубликаты ключей от сейфа и помещения кассы хранятся в сейфе главно-го
бухгалтера.
· Имеются случаи подписи руководителем и главным бухгалтером
незапо-лненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения
при получении денег в банке.
· Разрешается производить прием и выдачу денег по кассовым ордерам до
конца текущего года.
· Проверку отчета кассира проводит бухгалтер расчетной группы.
Денежные средства являются основой благосостояния каждого предприя-тия,
поэтому контроль за их хранением и использованием должен быть хорошо
организован.
Программа аудита
МУП «Водоканал»с 01.01.2004 по 31.12.20042-16Сидоров В.В.Амурцева
Е.И.4%3
Проверяемая организация
Период аудита
Количество человеко-часов
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы
Планируемый аудиторский риск
Планируемый уровень существенности
№Перечень аудиторских процедур по разделам аудитаПериод
проведенияИсполнительРабочие документыПримечание (рекомендуемые приемы
проверки)1инвентаризация кассы и обследование условий хранение
денег10.01.2005Сидоров В.В.
Амурцева Е.И.отчет кассира, акт инвентаризацииПрослеживание,
подтверждение2Проверка правильности документального оформления операций
10.01.2005Сидоров В.В.
Амурцева Е.И.приходные, расходные кассовые ордераПрослеживание,
Подтверждение3Проверка полноты и своевременности опри-ходования
денежных средств 10.01.2005Сидоров В.В.
Амурцева Е.И.корешки чеков, выписки банкаПрослеживание, сверка4проверка
правильности списания денег в расход10.01.2005Сидоров В.В.
Амурцева Е.И.расходные кассовые ордера и приложен-ные к ним
документыПрослеживание5проверка соблюдения кассовой и финансовой
дисциплины12.01.2005Сидоров В.В.
Амурцева Е.И.Подтверждение6проверка правильности отражения операций на
счетах бухгалтерского учета12.01.2005Сидоров В.В.
Амурцева Е.И.Аналитические данные к сч. 50 «Касса», регистры
бухгалтерского учета Сопоставление
Подтверждение7проверка порядка веде-ния учетных регистров по счету
5112.01.2005Сидоров В.В.
Амурцева Е.И.Регистры бухгалтерс-кого учета, журнал-ордер, ведомость по
счету 51Выборочная проверка, сопоставлениеведутся ли регистры
синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке,
составляется ли сводный регистр12.01.2005Сидоров В.В.
Амурцева Е.И.выписки банка, регистры синтетического
учетаПрослеживание8проверка своевременно-сти отражения в регист-рах
синтетического уче-та операций по движе-нию денежных средств на
расчетном счете12.01.2005Сидоров В.В.
Амурцева Е.И.регистры синтетического учета по счету 51, выписки
банкаПрослеживаниетождественность запи-сей в учетных регистрах и в
выписке банка12.01.2005Сидоров В.В.
Амурцева Е.И.регистры синтетичес-кого учета по счету 51, выписки
банкасопоставлениеНаличие подтверждаю-щих документов на приобретение
ТМЦ, работ, услуг.10.01.2005Сидоров В.В.
Амурцева Е.И.Договоры, письма, счета-фактуры, приходные
документыПрослеживание,
подтверждение
№Перечень аудиторских процедур по разделам аудитаПериод
проведенияИсполнительРабочие документыПримечание (рекомендуемые приемы
проверки)Проверка полноты опри-ходования материальных ценностей
материально-ответственными лицами12.01.2005Сидоров В.В.
Амурцева Е.И.Счета, приходные акты, накладныеВыборочная проверка,
сопоставлениепроверка своевременно-сти и правильности оп-латы за
материальные ценности (работы, услуги).14.01.2005Сидоров В.В.
Амурцева Е.И.счета-фактуры, платежные поручениясопоставление,
прослеживаниеПроверки начальных остатков по статьям учета расчетов с
поку-пателями и заказчиками14.01.2005Сидоров В.В.
Амурцева Е.И.Бухгалтерский баланс, регистры учетаСверказаключены ли
договора поставки продукции14.01.2005Сидоров В.В.
Амурцева Е.И.договора, счета-фактурысопоставление,
прослеживаниереальность задолжен-ности покупателей14.01.2005Сидоров В.В.
Амурцева Е.И.акт инвентаризации расчетовсопоставление,
прослеживаниеправильность ведения аналитического учета по счету 62
“Расчеты с покупателями и заказчиками”14.01.2005Сидоров В.В.
Амурцева Е.И.регистры аналитического учета по счету 62сопоставление,
прослеживаниеправильность составле-ния бухгалтерских проводок по счету
6214.01.2005Сидоров В.В.
Амурцева Е.И.Регистры синтетического учетасопоставление,
прослеживаниесоответствие записей аналитического учета по счету 62
записям в журнале-ордере №11, главной книге и балансе14.01.2005Сидоров
В.В.
Амурцева Е.И.журнал-ордер, баланс, главная книгасопоставление,
прослеживаниеимеются ли приказы (распоряжения) о нап-равлении работников
в командировку14.01.2005Сидоров В.В.
Амурцева Е.И.приказы (распоря-жения) о направле-нии работников в
командировкусопоставление,
прослеживаниеправильность возме-щения командировоч-ных расходов
(суточ-ные, квартирные, стоимость проезда)14.01.2005Сидоров В.В.
Амурцева Е.И.авансовые отчеты и приложенные к ним
документысопоставление,
прослеживаниеимеется ли команди-ровочное удостовере-ние с отметкой в
месте пребывания в командировке14.01.2005Сидоров В.В.
Амурцева Е.И.авансовые отчеты, командировочные
удостоверениясопоставление,
прослеживаниеправильность и своевременность составления авансовых
отчетов14.01.2005Сидоров В.В.
Амурцева Е.И.авансовые отчеты, командировочные
удостоверениясопоставление,
прослеживание
Руководитель аудиторской организации _______________
Перечень тестов проверки контроля денежных средств в кассе
№ №
п/пВопросыОТВЕТЫПримечания Нет ответа ДаНет123456
Осуществление контроля1.Снимаются ли остатки денежных средств
ежеквартально?+2.Проводятся ли внезапные проверки в
кассе?+3.Присутствует ли главный бухгалтер при снятии остатков в кассе?
+4.Проверяет ли отчеты кассира главный бухгалтер?+5.Снимаются ли остатки
денежных средств в кассе на конец года?+ Обеспечение
сохранности6.Хранятся ли деньги в несгораемом сейфе?+7.Имеется ли
сигнализация в помещении кассы?+8.Заключен ли договор с вневедомственной
охраной?+9.Сопровождает ли охрана кассира при получении им денег в
банке?
+10.Имеются ли вторые ключи от сейфа у руководителя предприятия?+
Реальность 11.Регистрируются ли приходные документы в
журналах?+12.Присваивает ли кассир номера приходным и расходным
документам денежных средств?+13.Составляет ли кассир приходные и
расходные документы денежных средств?+14.Производятся ли записи в отчете
кассира:
а) ежедневно
в) по мере накопления документов?
+
-15.Кроме денежных средств в кассе хранятся ли: бланки облигаций, акций,
путевок в до и санаторий?
+16.По движению валютных средств в кассе составляются ли отдельные
отчеты?- ПОЛНОТА17.Вся ли сдается в банк выручка,
поступившая в кассу?+18.Практикуется ли получение денег от клиента,
работников за товары, услуги другими лицами (минуя кассира)?+
РАЗРЕШЕНИЕ19.Нужны ли две подписи на документах отражающих выдачу
денег из кассы?+20.Практикуется ли выдача денег из кассы за одной
подписью (руководителя, главного бухгалтера)?-
КЛАССИФИКАЦИЯ21.Разработана ли (по дебету, кредиту счета
50) наиболее характерная корреспонденция счетов хозяйственных операций,
типичных для данного предприятия? + УЧЕТ22.Сверяет ли
бухгалтер данные ведомости по реализации материальных ценностей, работ,
услуг с данными денежных средств, поступившими в кассу?+23.Дотируется ли
приходные, расходные, кассовые документы в журнале регистрации по дате,
указанных в них?+24.Сдает ли кассир в бухгалтерию ежедневно кассовые
отчеты?-
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter
