Аудит денежных средств

Язык: русский
Формат: курсова
Тип документа: Word Doc
0 2665
Скачать документ

Аудит денежных средств

Язык: русский
Формат: курсова
Тип документа: Word Doc
0 2097
Скачать документ

55

Введение

Денежные средства являются наиболее подвижными активами организаций,
поэтому операции с денежными средствами носят массовый характер,
затрагивают практически все сферы финансово-хозяйственной деятельности и
наиболее уязвимы с точки зрения нарушений и злоупотреблений.

Цель курсового проекта – изучение порядка установления соответствия
применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по
движению денежных средств нормативным актам, действующим в Российской
Федерации в проверяемом периоде.

В данной работе будут поставлены следующие задачи: проверка полноты и
своевременности оприходования денежных средств в кассу; проверка
целесообразности и законности операций по использованию денежных средств
при осуществлении наличных и безналичных расчетов; оценка
своевременности и качества проведенных инвентаризаций денежных средств;
оценка состояния синтетического и аналитического учета; выявление
возможных нарушений, допущенных при ведении денежных операций в
результате прямого хищения; неоприходования поступивших денежных
средств; излишнего списания денег по подложным документам, неправильного
подсчета итогов в кассовых документах, повторного использования
расходных документов за прошлые годы, присвоения депонированной
заработной платы, перевода денег на лицевые счета работников в банке;
подтверждение достоверности соответствующих показателей бухгалтерской
отчетности; проверка соблюдения правового режима текущих валютных
операций и валютных операций, связанных с движением капитала; проверка
своевременности и правильности определения, курсовых разниц от пересчета
валютных остатков и операций по валютному счету ООО «М». Также одной из
задач курсового проекта является выявление типичных (возможных и
наиболее часто встречаемых) ошибок, допускаемых при ведении
бухгалтерского учёта, что должно помочь сформировать программу
аудиторской проверки после ознакомления с особенностями организации и
основными показателями её деятельности.

Данный курсовой проект состоит из введения, двух глав, заключения,
списка используемой литературы и Приложений. Первая глава содержит
теоретические основы аудита, аудиторской выборки и ее организации. Во
второй главе курсового проекта разрабатывается методика проведения
аудиторской проверки на примере аудита денежных и валютных средств.

Для решения вышеперечисленных задач была использована годовая
бухгалтерская отчетность предприятия ООО «М».

Глава 2. Аудит денежных и валютных средств

2.1 Общая характеристика аудируемой организации

ООО «М» создано на основании Гражданского Кодекса РФ и зарегистрировано
в 2000 году. Целью создания Общества является получение прибыли, а также
– осуществление иной деятельности, направленной на достижение целей
Общества и не противоречащей действующему законодательству.

Срок деятельности общества неограничен. Участником Общества выступает
физическое лицо. Основными видами деятельности ООО «М» являются:

– проектирование зданий и сооружений первого и второго уровня
ответственности в соответствии с государственным стандартом;

– телематические услуги связи;

– услуги связи в сети передачи данных за исключением передачи голосовой
информации;

– услуги связи по предоставлению каналов связи.

ООО «М» имеет самостоятельный баланс, расчетные и иные банковские счета.
Участники Общества несут ответственность в доле своих вкладов. Общество
может создавать самостоятельно и совместно с другими фирмами дочерние
структуры и филиалы. Основу планирования деятельности общества
составляют решения Генерального директора, а также хозяйственные
договоры, заключенных с потребителями, покупателями, поставщиками.
Выполнение работ и оказание услуг осуществляется по ценам и тарифам,
устанавливаемым Обществом самостоятельно.

Уставный капитал Общества составляет 65000 рублей. Увеличение уставного
капитала производится путем дополнительных взносов учредителями в
соответствии с законодательством. Решение об изменении уставного
капитала принимается общим собранием Общества.

Общее собрание участников является высшим органом управления ООО «М»,
оно принимает решения по следующим вопросам:

– изменение устава, размера уставного капитала;

– образование исполнительных органов и прекращение их

полномочий;

– утверждение годовых отчетов, бухгалтерского баланса и

распределение прибыли;

– реорганизация и ликвидация Общества;

– назначение Генерального директора, прекращение его полномочий;

– прием в состав Общества новых участников, приобретение долей и др.

Имущество Общества составляют основные фонды и оборотные средства.
Общество может пользоваться привлеченными средствами: кредитами,
займами, а также средствами от выпуска облигаций. Прибыль организации
подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Чистая прибыль поступает в полное распоряжение Общества и распределяется
по его рассмотрению. Она может направляться на создание резервного
капитала, и покрытию убытка, на увеличение уставного капитала.

ООО «М» осуществляет учет результатов работ, контроль за ходом
производства, ведет оперативный, бухгалтерский, статистический и
налоговый учет. Ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской
отчетности должно соответствовать законодательству в области
бухгалтерского учета в РФ: ФЗ « О бухгалтерском учете», Положению по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, бухгалтерским
стандартам.

Ответственность за состояние бухгалтерского учета в Обществе возложена
на главного бухгалтера. Годовая бухгалтерская отчетность составляется
главным бухгалтером, документооборот – Генеральным директором Общества.

2.2 Организация аудиторской проверки операций с денежными средствами

Аудиторская проверка операций с денежными средствами предполагает
проверку кассовых, банковских и валютных операций.

Основная цель аудиторской проверки — формирование мнения о достоверности
бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии
применяемой методики учета денежных средств действующим в Российской
Федерации нормативным документам. Для достижения данной цели необходимо
установить законность, достоверность и целесообразность совершения
операций с денежными средствами на предприятии, правильность их
отражения в учете и отчетности.

В ходе аудита операций с денежными средствами решаются следующие задачи:

– ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и
других денежных документов в кассе;

– изучение фактического порядка документального оформления операций по
приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета
кассовых операций;

– проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты
оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных
остатков денежных средств, установленных правил расчетов наличными
деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в кассу
подотчетных сумм целевого использования, полученных из банка по чекам
денежных средств (в том числе валютных) и другие;

– установление количества открытых в банках рублевых и валютных счетов,
определение законности и целесообразности операций по поступлению и
списанию средств с банковских счетов предприятия (в том числе валютных),
правильности их отражения в учете;

– проверка состояния платежно-расчетной дисциплины.

В процессе аудиторской проверки операций с денежными средствами следует
руководствоваться следующими нормативными документами:

– Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №
129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 23.07.98 г. № 123-ФЗ);

– Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. №
119-ФЗ (с изменениями от 14 декабря 2001 г.);

– Закон РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении
денежных расчетов с населением» от 18 июня 1993 г. № 5215-1.

– Федеральный закон «О внесении изменений в некоторые законодательные
акты РФ, затрагивающие вопросы валютного регулирования» от 8.08.01г. №
130;

– Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил
(стандартов) аудиторской деятельности», утвержденное 23 сент. 2002 г. №
696;

– Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации, утвержденное Приказом МФ РФ от 29 июля 1998 г. №
34н (в ред. Приказа МФ РФ от 30 декабря 1999 г. № 107н);

– Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена и иностранной валюте» (ПБУ 3/2000),
утвержденное Приказом МФ РФ от 10 января 2000 г. №2н;

– Положение «О безналичных расчетах в Российской Федерации»,
утвержденное ЦБ РФ 3 октября 2002 г. № 2-П;

– План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом МФ РФ
от 31 октября 2000 г. № 94н;

– Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный
Письмом ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. № 18 (в ред. Письма ЦБ РФ от 26
февраля 1996 г. № 247);

– Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств, утвержденные Приказом МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 49.

Информационная база, используемая аудитором при проверке денежных
операций, включает:

– основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения
кассовых, банковских и расчетных операций, а также бухгалтерский учет
этих операций;

– приказ об учетной политике организации;

– бухгалтерскую отчетность — Бухгалтерский баланс (ф. № 1) и Отчет о
движении денежных средств (ф. № 4);

– налоговую отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в
иностранной валюте);

– регистры синтетического учета денежных операций: журналы-ордера,
ведомости, машинограммы по счетам 50, 51, 52, 55, 57); журналы
регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений;
кассовую книгу; Главную книгу;

– первичные документы, оформляющие операции с денежными средствами —
отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и
расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.);
чековые денежные книжки; выписки банков по рублевым и валютным счетам с
приложенными первичными документами (счета, платежные поручения,
платежные требования-поручения, авизо) и др.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

– с рабочим планом счетов, используемых предприятием для отражения в
учете операций с денежными средствами;

– применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету
денежных средств;

– документооборотом (графиком документооборота) первичных документов,
связанных с учетом денежных средств;

– перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных
документов.

Рассмотрим основные этапы проведения аудиторской проверки, операций с
денежными средствами.

1) Определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов.

2) Составление аудиторской программы проверки денежных средств.
Возможный вариант программы проверки на примере ООО «М» приведен ниже
(табл. 2.1).

3) Определение возможности использования результатов работы внутреннего
аудита, посредством тестирования средств контроля и процедур по
существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень
совокупности действий, предназначенных для сбора информации о
функционировании системы внутреннего контроля и учета. Программы
помогают выявить существенные недостатки, являясь составной частью
рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению
процесса аудита и его результатов. Один из возможных вариантов тестов,
составленный на примере ООО «М» приведен в таблице 2.2.

В практической деятельности большинство аудиторских фирм имеют
собственные, самостоятельно разработанные тесты оценки системы
внутреннего контроля, которые лишь несколько модифицируются исходя из
специфики организации деятельности и структуры предприятия.

4) Установление соответствия данных бухгалтерской отчетности данным
счетов бухгалтерского учета денежных средств.

5) Проверка организации материальной ответственности.

6) Документальное оформление движения денежных средств.

7) Выявление существенных нарушений ведения учета денежных средств,
подготовки отчетности и соблюдения законодательства. Выявив существенные
вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с
выводами, сделанными по этим вопросам, аудитор отражает их в рабочей
документации в соответствии с федеральным стандартом аудиторской
деятельности № 2 «Документирование аудита».

8) Выражение мнения о достоверности отчетности в части учета денежных
средств.

Таблица 2.1 – Программа аудиторской проверки операций с денежными
средствами

Проверяемая организация

Период аудита

Количество человеко-часов

Руководитель аудиторской группы

Состав аудиторской группы

Планируемый аудиторский риск

Планируемый уровень существенностиООО «М»с 01.01 по 31.12.06280Нежданов
Г.В. Нежданов Г.В., Иванов П.П.4%1%№Перечень процедурИсточники
информацииА. Кассовые операции1Проведение внезапной проверки кассы (при
необходимости)Кассовые документы, наличные денежные средства, кассовая
книга, регистры по счету 502Проверка оборотов и остатков по счету 50
«Касса» и их соответствия данным Главной книгиКассовая книга, ведомости,
журналы-ордера, машинограммы по счету 50, Главная книга3Выборочная
проверка целевого использования денежных средств, полученных из банка,
соблюдения лимита кассы и установленного лимита расчетов между
юридическими лицами наличными деньгамиВыписки банка, кассовые документы,
ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 50,51 и др.4Выборочная
проверка правильности оформления кассовых документов и соответствия их
данных записям в Кассовой книге и учетных регистрах по счету 50.
Проверка правильности корреспонденции счетовКассовые документы, кассовая
книга, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 50, 51, 76 и
др.Б. Банковские операции5Установление количества банковских счетов у
предприятия и законности их открытияДоговоры с банками на
расчетно-кассовое обслуживание6Проверка оборотов и остатков по счетам
учета средств на расчетном и других счетах предприятия и их соответствия
данным Главной книгиВедомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам
51, 55, 57, выписки банка. Главная книга7Выборочная проверка
соответствия первичных платежно-расчетных документов выпискам банка по
расчетному и другим счетам предприятияВыписка банка, расчетно-платежные
документы, договорыПродолжение таблицы 2.1 8Выборочная проверка точности
отражения в учетных регистрах операций по поступлению и списанию средств
с расчетного и других счетов предприятияВыписки банка,
расчетно-платежные документы, машинограммы, Главная книгаВ. Валютные
операции9Установление количества валютных банковских счетов у
предприятия и законности их открытияДоговоры с банками на
расчетно-кассовое обслуживание10Проверка оборотов и остатков по счету 52
«Валютный счет» и их соответствия данным Главной книгиВедомости,
журналы-ордера, машинограммы по счету 52, 57, выписки банка. Главная
книга11Проверка законности осуществления и правильности оформления
валютных операцийКонтракты, расчетно-платежные документы, выписки банка
по валютному счету12Проверка соответствия первичных платежно-расчетных
документов выпискам банка по валютному счетуВыписки банка,
расчетно-платежные документы, договоры13Проверка правильности
налогообложения валютных операцийУчетная политика, машинограммы,
расчетно-платежные документы14Проверка точности отражения в учетных
регистрах валютных операций по поступлению и списанию средств с
валютного счетаВыписки банка по валютному счету, расчетно-платежные
документы, машинограммы, Главная книгаТаблица 2.2 – Тесты проверки
состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с
денежными средствами

№Содержание вопроса или объекта исследованияСодержание ответа (результат
проверки)Выводы и решения аудитораА.Внутренний контроль1Заключен договор
о материальной ответственности с кассиром?Имеется приказ и договорПриказ
и договор отвечают установленным требованиям2Созданы ли условия,
обеспечивающие сохранность денежных средств?Помещение кассы оборудовано
сигнализацией, денежные средства хранятся в сейфеНадлежащие условия
хранения денежных средств обеспечены3Допускаются ли случаи подписания
незаполненных чеков и платежных поручений?НетРиск контроля
низкий4Регистрируются ли кассовые ордера, банковские платежные документы
в журналах регистрации?Журналы регистрации ведутсяРиск контроля
низкий5Полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых
документах?На некоторых документах отсутствует дата, имеются
исправления, повторы номеровРиск контроля высокий. Обратить внимание на
оформление документовПродолжение таблицы 2.26Снимаются ли ежедневно
остатки денежных средств в кассе?ДаНеобходимо провести внезапную
проверку кассы7Насколько регулярно отчеты кассира передаются в
бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером?Отчеты кассира передаются
в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером в конце неделиОслаблен
текущий контроль. Риск контроля высокий8Проводятся ли внезапные проверки
кассы?В отчетном году не проводилисьРиск контроля высокий9Подписывает ли
расходные кассовые документы руководитель предприятия?ДаРиск контроля
низкий10Проверяется ли полнота оприходования поступивших денежных
средств?Выборочно, нерегулярноСледует проверить полноту оприходования
денежных средств11Соблюдается ли установленный лимит кассы?ДаКонтроль
удовлетворительный12Проверяется ли целевое использование денежных
средств, полученных в банке?ДаКонтроль удовлетворительный13Нарушаются ли
установленные сроки обязательной продажи части валютной выручки?Не
нарушаютсяКонтроль удовлетворительный14Насколько регулярно проверяет
главный бухгалтер соответствие данных первичных банковских документов и
учетных регистров?ЕженедельноКонтроль удовлетворительный15Проверяется ли
соответствие проведенных банковских операций договорам?ЕжемесячноСледует
проверить порядок расчетов по договорамБ. Система учета16Разработаны ли
схемы отражения на счетах операций с денежными средствами?Определен
только рабочий план счетов, схем нетВозможно наличие ошибок в
корреспонденции счетов17С какой периодичностью сверяются данные кассовой
книги с данными учетных регистров и первичных
документов?ЕжеквартальноСуществует вероятность ошибок в учетных
регистрах внутри отдельных месяцев18Как регулярно обрабатываются и
отражаются в учете выписки банка?Данные выписок банка отражаются в учете
на 3-4 деньВозможны ошибки в корреспонденции счетов19Соответствуют ли
данные учетных регистров Отчету о движении денежных
средств?СоответствуютСистема учета удовлетворительная20Проверяется ли
соответствие данных регистров по учету движения денежных
средств?ЕжемесячноСистема учета удовлетворительная

2.3 Аудит учета денежных средств в кассах организации

Аудиторская проверка кассовых операций является одной из важных и
необходимых процедур в начальной стадии аудита. Освоение методики аудита
кассовых операций представляется важной по нескольким причинам:

– денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко
реализуемых активов предприятия;

– денежные операции носят массовый и распространенный характер;

– подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают
этот участок хозяйственной деятельности экономического субъекта наиболее
уязвимым с точки зрения различных нарушений.

В составе денежных средств наиболее подвижный характер имеют наличные
деньги. Движение их совершается посредством кассовых операций, основными
из которых являются;

– выдача средств на оплату труда;

– выдача средств на оплату административно-хозяйственных расходов;

– выдача средств подотчетным лицам.

Аудит кассовых операций должен проводиться в соответствии с
разработанной программой по следующим направлениям: проверка
правильности документального оформления операций по кассе; оценка
полноты и своевременности оприходования денежных средств; анализ
правильности списания денежных средств в расход; проверка соблюдения
кассовой дисциплины; выяснение правильности отражения кассовых операций
в учете.

Составлению программы проверки предшествует оценка состояния системы
внутреннего контроля движения и сохранности денежных средств и других
ценностей в кассе, которая проводится путем тестирования. Тестирование
производится посредством вопросника, составленного аудитором. По
полученным ответам аудитор определяет состояние внутреннего контроля на
предприятии, дает предварительную оценку соблюдения кассовой дисциплины,
выделяет «узкие» места и планирует состав контрольных процедур.

Вопросник тестов контроля кассовых операций может выглядеть как
представлено на примере ООО «М» в таблице 2.3.

Таблица 2.3 – Тесты контроля кассовых операций

№ВопросВариант ответаИнформация или документ, который следует
запросить1Кому было предоставлено право подписи приходных и расходных
кассовых ордеров в качестве главного бухгалтераТолько главному
бухгалтеруОбразец подписи главного бухгалтераУполномоченному
лицу2Имеются ли письменные распоряжения предприятия о назначении
уполномоченного лица ставить подписи на приходных кассовых ордерах в
качестве главного бухгалтераНетДаПисьменное распоряжение руководителя

Сроки действия полномочий

Образцы подписей3Кому предоставлено право подписи приходных и расходных
кассовых ордеров в качестве руководителя организацииТолько главному
бухгалтеруОбразец подписи руководителя организацииУполномоченному
лицу4Имеются ли письменные распоряжения руководителя организации о
назначении уполномоченного лица ставить подписи на расходных кассовых
документах в качестве руководителя организацииНетДаПисьменное
распоряжение руководителя

Срок действия полномочий

Образцы подписей уполномоченных лиц5Ведется ли в организации журнал
регистрации приходных кассовых ордеровНетДаЖурнал регистрации приходных
кассовых ордеров6Ведется ли в организации журнал регистрации расходных
кассовых ордеровНетДаЖурнал регистрации расходных кассовых ордеров7В
каком размере банком установлен лимит денег в кассеЛимит остатка денег в
кассе организации, установленный банком8Установлены ли руководителем
организации сроки внезапной ревизии кассы приказом
организацииНетДаПриказ об установлении сроков внезапной
проверкиПродолжение таблицы 2.39Сменялись ли кассиры в организации в
проверяемом периодеНетДа10Была ли проведена ревизия при смене
кассираНетДаАкт ревизии кассы11Назначена ли приказом руководителя
организации комиссия для производства ревизии кассыНетДаПриказ о
начислении комиссии по ревизии кассы12Соблюдались ли установленные сроки
внезапной ревизии кассыНетДаАкт внезапных ревизий кассы13Заключен ли
договор с кассиром о полной материальной ответственностиНетДаДоговоры о
полной материальной ответственности с кассирами14Производит ли
организация реализацию готовой продукции, товаров, работ, услуг
населению за наличныеНетДа15Имеются ли в организации ККМНетДаДоговоры о
полной материальной ответственности с кассирами16Зарегистрирован ли ККМ
в налоговых органахНетДаКарточки регистрации ККМ в налоговых
органах17Имеет ли организация договор с каким-либо центром технического
обслуживания и ремонта ККМНетДаДоговор с центром технического
обслуживания и ремонта18Ведется ли в организации кассовая
книгаНетДаКассовая книга19Получают ли сотрудники организации деньги от
сторонних организаций по доверенностиНетДаККМ20Ведется ли журнал
выданных доверенностейНетДаЖурнал учета выданных доверенностей21Ведется
ли журнал регистрации платежных ведомостейНетДаЖурнал регистрации
платежных ведомостей22Имеется ли в организации список лиц, которым
разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом
по организацииНетДаСписок лиц, которым разрешено выдавать деньги на хоз.
нужды23При выдаче денег на хозяйственные нужды устанавливается ли срок,
на который они выдаютсяНет

При проверке кассовых операций аудитор использует все методы получения
аудиторских доказательств, чтобы составить свое мнение о постановке
бухгалтерского учета на данном предприятии, достоверности и
объективности учетных данных, эффективности системы внутреннего аудита.
Основными методами сбора аудиторских доказательств являются:

– участие в инвентаризации;

– наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций;

– устный опрос;

– получение письменных подтверждений;

– проверка документов;

– проверка арифметических расчетов.

Приступая к проверке кассовых операций, следует проверить правильность
их документального оформления, при этом обращают внимание на полноту
заполнения реквизитов приходных и расходных документов; обязательную
регистрацию приходных и расходных ордеров, платежных ведомостей и др.;
наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств;
отсутствие исправлений, подчисток и т.п. — для этого следует изучить
отчеты кассира и все приложенные к ним первичные документы (приложение).

Контролируя соблюдение порядка осуществления кассовых операций и их
отражение в учете целесообразно применить метод взаимного контроля, при
котором сравнивают отражение одной кассовой операции в различных учетных
регистрах (по корреспондирующим счетам). Например, поступление денежных
средств, отраженное в ведомости №l по дебету счета 50, сопоставляют с
данными журналов-ордеров № 2,7, учетными регистрами по счетам 62, 76,
90,91 и др. Эти суммы должны совпадать.

В ходе проверки выясняется также соблюдение установленного лимита
расчета наличными деньгами между юридическими лицами, а также соблюдение
лимита остатка кассы, установленного банком. Следует установить причины
наличия превышения остатков над лимитом, так как оно допускается лишь в
течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам
предприятия. В остальных случаях несоблюдение лимита остатка кассовой
наличности расценивается как нарушение порядка ведения кассовых
операций.

При проверке обязательно контролируют правильность указанной в учетных
регистрах по счету 50 «Касса» корреспонденции счетов, подсчета оборотов
и остатков по данному счету. Для этого сверяют данные кассовой книги,
отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц проверяемого
периода по датам.

Как свидетельствует опыт аудиторских проверок, наиболее
распространенными ошибками, которые выявляются в ходе проверки кассовых
операций, являются следующие:

– отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с
нарушением установленных требований;

– неоприходование и присвоение поступивших денежных средств;

– излишнее списание денег по кассе с повторным использованием одних и
тех же документов или подложных документов;

– несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между
юридическими лицами;

– осуществление расчетов с населением за готовую продукцию, товары,
услуги без применения контрольно-кассовых машин;

– некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;

– арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных
регистрах при ручном ведении учета;

– формальное проведение инвентаризаций кассы.

2.4 Аудит операций по движению денежных средств на расчетном и
специальных счетах в банках

При аудиторской проверке банковских операций особое внимание обращается
на соблюдение действующего законодательства при их осуществлении. В
соответствии с которым организации обязаны хранить свои денежные
средства (сверх наличного лимита) в обслуживающих учреждениях банков.
Расчеты с учреждениями банка возникают в связи с хранением денежных
средств на расчетном, текущем и других счетах, получение краткосрочных и
долгосрочных ссуд, их погашением и переоформлением, претензиями к банку
по ошибочным записям на счетах. Расчеты через учреждения банков между
организациями осуществляются по безналичным формам расчета.

Порядок открытия и режим банковских счетов, а также осуществления
операций, связанных с безналичными расчетами, регулируются специальными
инструктивными указаниями Центрального банка России.

Самостоятельное регулирование банковских операций не допускается, и
поэтому большого внимания требует проверка этих операций
последовательно, согласно соответствующему разделу аудиторской
программы. Данный раздел аудиторской программы должен включать:

– установление наличия расчетных, текущих, валютных и прочих счетов
организации в банках (в каких учреждениях банка открыты эти счета);

– проверку законности совершаемых по банковским счетам хозяйственных
операций, правильности их документального оформления;

– проверку полноты и своевременности оприходования поступивших на счета
денежных средств;

– проверку полноты и своевременности оплаченных средств по предъявленным
счетам;

– проверку своевременности перечисления налогов в бюджет и обязательных
платежей во внебюджетные фонды;

– проверку полученных в банке средств и оприходованных в кассу, а также
целевого использования этих средств;

– определение платежеспособности организации и причин просрочек расчетов
с разными кредиторами, в том числе с банками по ссудам и бюджетом по
налогам;

– проверку соответствия по каждому безналичному расчету с организациями
их договорным взаимоотношениям;

– контроль достоверности и экономической целесообразности проведения
отдельных банковских операций;

– проверку соответствия данных о наличии и движении денежных средств,
отраженных в документах и записях;

– проверку правильности корреспонденции счетов по банковским операциям.

Источниками информации для аудирования данных вопросов являются:
договоры с юридическими и физическими лицами, исполнительные листы и
претензионные иски; выписки банка с приложенными к ним
денежно-расчетными документами; Главная книга; листки расшифровки,
журналы-ордера №1,2, 3, ведомость №1,2 журнально-ордерной формы учета
или машинограммы оборотов по соответствующим счетам 51 «Расчетный счет»,
52 «Валютный счет» и 55 «Специальные счета в банках» и др.

Наиболее полно выявляется соблюдение действующего законодательства при
совершении банковских операций в ходе документальной проверки. Однако до
начала документальной проверки целесообразно еще раз оценить состояние
внутреннего контроля и системы учета банковских операций, а уже потом
решить, каким способом их проверять — сплошным или выборочным. Это можно
сделать путем устного или письменного тестирования (табл. 2.4).

Таблица 2.4 – Вопросник тестов контроля банковских операций

№Направления и вопросы контроляОтветыНет ответаДаНет

1

2

3

4Условия:

Открыты ли в других банках незарегистрированные счета?

Заключен ли с банком договор о банковском счете?

Лишены ли доступа к бланкам чеков, платежных поручений, не отвечающие за
них лица?

Запрещено ли подписывать чистые чеки?

х

х

х

х

5

6

7Подтверждение:

Проверяет ли главный бухгалтер выписки банка, счета-фактуры, накладные?

Проверяют ли внутренние аудиторы соответствие проведенных операций
договорным взаимоотношениям?

Осуществляется ли ежемесячная сверка с банком и подтверждение сальдо
средств на счетах?

х

х

х

8

9

10

11Полнота:

Нумеруются ли выписанные банковские документы?

Регистрируются ли платежные документы в специальном журнале?

Отражается ли поступление выручки от реализации продукции на расчетный
счет согласно учетной политике?

Обрабатываются ли и отражаются ежедневно выписки банка в учете?

х

х

х

х

12

13Реальность:

Осуществляет ли банк контроль за соблюдением платежно-расчетной
дисциплины?

Проверяют ли внутренние аудиторы подлинность банковских документов?

х

х

14Разрешение:

Подписываются ли банковские документы руководителем и главным
бухгалтером?

х

15Точность:

Проверяют ли внутренние аудиторы точность отражения операций по
оприходованию и списанию денег на банковских счетах?

х16Проверяет ли главный бухгалтер соответствие данных о наличии и
движении денежных средств, отраженных в документах и записях?х

17Классификация:

Разработан ли примерный проект отражения банковских операций на счетах
бухгалтерского учета?

хПродолжение таблицы 2.4

18

19Учет:

Проверяет ли главный бухгалтер своевременность и правильность отражения
данных выписок банка в регистрах бухгалтерского учета?

Верно ли отражаются в учете аккредитивы и расчеты по чекам из (не)
лимитированных чековых книжек?

х

х

20 Периодизация:

Датируются ли платежные документы в журнале регистрации по дате
указанной в документе?хИз данных вопросника аудитор делает вывод о
состоянии системы бухгалтерского учета и внутреннего аудита банковских
операций и определяет основные направления и методы проверки.

Проверка проводится по всем счетам, открытым предприятием в банках, и
прежде всего по расчетному счету. В первую очередь аудитору необходимо
ознакомиться с корреспонденцией счетов, указанной в Главной книге. Это
позволит выявить наиболее часто встречающиеся операции и проверить
правильность бухгалтерских проводок. Особое внимание следует обратить на
корреспонденцию счетов по записям, не типичным для проверяемой
организации.

При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:

– порядок ведения учетных регистров;

– ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету,
открытому в банке, составляется ли сводный регистр;

– своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по
движению денежных средств на расчетном счете;

– производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка.

В начале проверки обязательно сверяют остатки на счетах по выпискам
банка и по учетным регистрам, а также обороты и остатки по счетам 51
«Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»
в учетных регистрах и в Главной книге.

Аудит операций, совершенных в отчетном периоде, осуществляется путем
тщательного изучения выписок банка с приложенными к ним платежными
документами. При этом банковские документы изучаются по существу, т.е.
аудиторам следует установить: обоснованность всех перечислений с
расчетного счета (договора, расчеты платежей и т.п.). Также аудиторам
следует изучить полноту и своевременность оприходования оплаченных
товарно-материальных ценностей; достоверность документов на получение
ссуд или предоставление займов; правильность и законность операций с
аккредитивами, векселями и др. Особое внимание следует уделить выявлению
случаев совершения незаконных банковских операций, т.е. операций,
осуществленных без договоров между предприятиями или по бестоварным
счетам.

При проверке поступивших на счета денежных средств устанавливается
правильность их учета и полнота зачисления. Перечисленную покупателями
выручку сверяют с записями в учетных регистрах по счетам учета
реализации (90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы») и по счетам
учета расчетов с покупателями и заказчиками (62 «Расчеты с покупателями
и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
Поступление денежных средств от прочих дебиторов (по договорам аренды,
простого товарищества, штрафных санкций и др.) проверяют по данным
выписок и приложенным к ним документам. Аудиторы должны проверить
наличие договоров, подтвердить обоснованность и полноту зачисления
денежных средств.

В ходе проверки выясняют также правильность указания корреспонденции
счетов по зачислению денежных средств на счета в банках, своевременность
выделения НДС по поступившим суммам выручки, авансов и др.

Аналогично осуществляется контроль операций по списанию денежных средств
с расчетного и других банковских счетов. Особое внимание обращают на
своевременность и полноту оприходования в кассу полученных из банка
наличных денег, законность перечисления средств по счетам поставщиков и
прочих кредиторов. Такие операции должны быть подтверждены документально
(договорами, актами сдачи-приемки выполненных работ, накладными на
материальные ценности и др.).

Правильность корреспонденции счетов по списанию денежных средств с
расчетного и других счетов проверяют по данным учетных регистров по
счетам 51 и 55. При этом уточняют правомерность отнесения на издержки
отдельных видов расходов. Средства, списанные с расчетного и других
счетов в банках, не могут относиться непосредственно на счета учета
издержек (20, 26, 44 и др.), предварительно они должны быть отражены на
счетах учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, разными дебиторами
и кредиторами — 60 и 76. Исключения составляют отдельные расходы по
операционным, внереализационным и чрезвычайным операциям, которые сразу
списываются на счет 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99
«Прибыли и убытки» по мере их оплаты. Поэтому следует сначала убедиться,
что под видом текущих затрат предприятием не списаны расходы на
капитальные вложения, на научно-исследовательские работы, на оплату
социально-бытовых и других услуг, которые должны финансироваться за счет
прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения.
Для этого проводится сплошная проверка документов и взаимная сверка
регистров учета по указанным счетам. Тем самым обеспечивается
необходимая аналитичность учета и возможность контроля отдельных видов
затрат.

Особое внимание аудитор должен уделить операциям по бесспорному
(безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на
основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с
банком.

Операции по счетам в банке могут быть приостановлены согласно статье 76
Налогового кодекса РФ для обеспечения решения о взыскании налога или
сбора. Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность
исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ
предшествует исполнению обязанности по уплате налогов. Приостановление
операций по счетам действует с момента получения банком решения
налогового органа о приостановлении таких операций и до момента отмены
этого решения.

В ходе проверки устанавливают, предусмотрена ли договором банковского
счета выплата банком процентов за пользование денежными средствами и как
они отражаются в учете организации (ежемесячно или по факту зачисления
процентов на расчетный счет). Неправильное отражение причитающихся
процентов может привести не только к искажению финансового результата за
отчетный период, но и к налоговым санкциям.

Кроме расчетных счетов организации могут иметь и прочие счета в банках,
на которых учитываются денежные средства, подлежащие обособленному
хранению. Открытие специальных счетов в банках вызвано также спецификой
ведения отдельных форм расчетов между организациями. Аудиторская
проверка проводится по каждому специальному счету в банке.

Бухгалтерский учет операций, связанных с расчетами по аккредитиву, по
чекам, иным платежным документам, ведется на счете 55 «Специальные счета
в банках». К нему могут быть открыты следующие субсчета; 55-1
«Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные счета» и др. В
зависимости от целевого предназначения денежных средств к счету 55 могут
быть открыты и другие субсчета, например:

– для учета денежных средств целевого финансирования;

– для аккумулирования средств на финансирование капитальных вложений;

– специальный карточный счет в банке, предназначенный для хранения
денежных средств при осуществлении расчетов с использованием банковских
карт.

Аудиторская проверка операций по специальным счетам проводится по общей
методике, изложенной выше, при этом аудитору необходимо дополнительно
проверить:

– правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов;

– соблюдение сроков действия аккредитивов;

– правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из
лимитированных и не лимитированных чековых книжек;

– наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если такие
операции были);

– полноту и правильность документального оформления операций по движению
средств целевого финансирования, поступивших от родителей и из прочих
источников на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и
т. д.);

– предоставлены ли балансы и другие необходимые документы от структурных
подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;

– правильность составления бухгалтерских проводок;

– соответствие записей в выписках банка по операциям счета 55 данным
журнала-ордера № 3 и Главной книге.

На заключительном этапе проверки данного блока операций устанавливалась
реальность и законность операций по счету 57 «Переводы в пути». На
который иногда необоснованно относят просроченную дебиторскую
задолженность, искажая тем самым бухгалтерскую отчетность. По счету 57
выяснялось реальное отражение средств, направленных для зачисления на
расчетный счет или предназначенных для продажи валютных средств.

Основанием для записей по счету 57 «Переводы в пути» являются копии
квитанций банка или почты, копии сопроводительных ведомостей на сдачу
выручки инкассаторам и т.п.

Аудитору необходимо проверить:

– наличие первичных документов;

– правильность составления бухгалтерских проводок по операциям со
средствами в пути;

– правильность ведения аналитического учета по счету 57.

Опыт аудиторских проверок показывает, что типичными ошибками, которые
выявляются в ходе проверки банковских операций, являются следующие:

– отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения
операций, или оформление их ненадлежащим образом;

– отсутствие приложений к платежным документам, послужившим основанием
для совершения операций;

– перечисление авансов по бестоварным счетам без предварительного
оформления договора и по другим сомнительным операциям;

– несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;

– некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций.

2.5 Особенности аудиторской проверки валютных операций

В начале проверки аудиторам следует проверить соответствие
осуществленных валютных операций требованиям действующих нормативных
актов. При этом аудитор должен обратить особое внимание на:

– соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных
операций, связанных с движением капитала;

– проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие
лицензии Центрального банка РФ;

– наличие разрешений и лицензий Центрального банка РФ, предоставляемых
им уполномоченным банкам на проведение отдельных операций;

– осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими
лицами-резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных
средств, которые должны иметь легальное происхождение;

– законность открытия валютных счетов.

Аудит операций на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому
валютному счету, открытому в банке, в том числе и за рубежом. При этом
следует иметь в виду, что если российская организация имеет в зарубежном
банке счет, открытый по лицензии Центрального банка РФ, то эта лицензия
не является основанием для зачисления на него валютной выручки. Поэтому
в Центральном банке РФ должно быть получено специальное разрешение на
каждое зачисление валюты на счет в зарубежном банке.

При проверке операций по поступлению валютных средств на валютные счета
аудиторам необходимо установить:

– как зачислялась валютная выручка от реализации экспортной продукции,
работ, услуг и других валютных операций при внешнеэкономической
деятельности;

– правильно ли применялись формы расчетов при внешнеэкономической
деятельности;

– не допускался ли взаимозачет при исполнении как экспортных, так и
импортных контрактов;

– соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, отраженным в
первичных документах;

– правильно ли определялась сумма валютной выручки, подлежащая продаже
на внутреннем валютном рынке;

– своевременно ли представлялись платежные поручения на продажу выручки,
если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счету;

– правильно ли оплачено комиссионное вознаграждение за проведение банком
валютных операций;

– правильно ли рассчитаны и отнесены на счета учета курсовые разницы.

Проверяя соблюдение действующего валютного законодательства, аудитор
должен обращать внимание на полноту и своевременность зачисления
валютной выручки предприятия на его валютные транзитные счета в
уполномоченных банках. Для этого сумму поступившей валютной выручки в
течение года сравнивают со стоимостью экспорта товаров по контрактам.

Так как для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности
стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте,
подлежит пересчету в рубли, то выясняют правильность определения сумм
этих активов и обязательств в рублевом эквиваленте и курсовых разниц по
ним, а также используемых корреспонденций счетов по таким операциям.

Для этого аудитор сплошным порядком должен выполнить пересчет стоимости
активов и обязательств в рублях на дату совершения операции в
иностранной валюте. Датой совершения операции в иностранной валюте
(согласно требованиям ПБУ 3/2000) является день возникновения у
предприятия права в соответствии с законодательством или договором
принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются
результатом этой операции. В процессе пересчета стоимость
соответствующего актива или обязательства, выраженного в иностранной
валюте, умножают на установленный ЦБ РФ курс этой валюты. Полученная
сумма в рублях сравнивается с суммой, указанной в учетном регистре
предприятия. В процессе пересчета курсовых разниц аудиторы осуществляют
их арифметический контроль и подтверждают правильность применения
установленного ЦБ РФ курса иностранной валюты и размеров остатков
активов и обязательств, стоимость которых подлежит переоценке, на дату
совершения операции или на дату составления отчетности.

При проверке операций по валютному счету особое внимание обращают на
правильность отражения в учете операций по покупке и продаже валюты, так
как именно по этим операциям и допускается большое количество ошибок в
методологии учета.

Проверку операций по покупке валюты целесообразно проводить по следующей
схеме:

– установить цель приобретения валюты;

– убедиться в наличии лицензии ЦБ РФ на проведение валютной операции,
если она связана с движением капитала;

– проверить правильность отражения приобретения валюты на бухгалтерских
счетах;

– проконтролировать правильность применения курсов иностранной валюты,
использованных при пересчете валюты;

– проверить использование купленной валюты по целевому назначению;

– проконтролировать соблюдение сроков списания валюты со специального
транзитного счета;

– установить осуществлена ли операция обратной продажи купленной валюты;

– определить соблюдено ли условие покупки валюты на оплату импортного
товара до их таможенного оформления — открытие рублевого депозита.

Проверяя операции по продаже валюты, следует учитывать, что продажа
может быть обязательной, обратной или добровольной.

Обязательная продажа — это продажа 50 % валютной выручки резидентов от
экспорта, зачисленной на транзитный валютный счет.

Обратная продажа — это продажа валюты, приобретенной на внутреннем
валютном рынке и зачисленной на специальный транзитный валютный счет, в
том случае, если она не будет использована по целевому назначению в
установленные сроки.

Добровольная продажа — это продажа излишних валютных средств с текущего
валютного счета.

При обязательной и обратной продаже валюты проверке подлежат вопросы как
соблюдения требований действующих нормативных актов, так и правильности
отражения этих операций в учете, а при добровольной продаже в основном
проверяют методику учета данных операций.

Проверку операций по продаже валюты целесообразно проводить по следующей
схеме:

– определить вид продажи валюты;

– проконтролировать правильность определения размера обязательной
продажи валютной выручки;

– проверить соблюдение сроков продажи валютной выручки;

– проверить правильность отражения продажи валютных средств на счетах
бухгалтерского учета;

– установить наличие условий для обратной продажи валюты;

– проконтролировать соблюдение сроков обратной продажи валюты;

– проверить документальное оформление операций по продаже валюты;

– проконтролировать правильность применения курсов иностранной валюты,
использованных при пересчете валюты.

Поскольку документальное оформление операций по движению средств на
валютных счетах предприятия строго контролируется обслуживающим банком,
то аудитор может сконцентрировать свое внимание на проверке правильности
отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета.

В заключении устанавливают правильность отражения в учетных регистрах
валютных операций. Для этого с помощью приемов прослеживания и
сопоставления записей в учетных регистрах по счету 52 «Валютный счет» с
данными учетных регистров по счетам учета материальных ценностей (08,
10, 19, 41 и др.), затрат (20, 43, 44 и др.), расчетов (60, 62, 76 и
др.), прибылей и убытков (90, 91 и др.), выясняют содержание указанных
корреспонденции счетов и их соответствие требованиям нормативных
документов.

На первое число каждого квартала остатки по валютному счету в Главной
книге должны быть равны строке 263 баланса (ф. № 1).

Типичными ошибками, выявляемыми в ходе аудиторской проверки валютных
операций, являются:

– неполное зачисление валютной выручки на транзитные валютные счета;

– неправильное применение курсов иностранной валюты при отражении в
учете валютных операций и расчете курсовой разницы;

– некорректные корреспонденции бухгалтерских счетов.

Все выявленные в ходе аудиторской проверки денежных средств нарушения
действующего порядка осуществления и отражения в учете операций по
кассе, расчетному, валютному и прочим счетам в банках аудиторы фиксируют
в своих рабочих документах. На основании собранных данных они производят
оценку организации на проверяемом предприятии системы учета денежных
средств. Все установленные факты нарушений обсуждаются аудиторами с
главным бухгалтером предприятия, объяснения которого по отдельным
вопросам могут быть приняты аудитором во внимание. Тем не менее
существенные нарушения действующего порядка ведения бухгалтерского учета
должны быть отражены аудитором в аудиторском отчете по результатам
аудита.

Курсовой разницей ООО «М» признает разницу между рублевой оценкой
соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выраженная
в иностранной валюте, исчисленной по курсу Банка России, на дату
исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления
бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этого
актива и обязательства, исчисленной по курсу Банка России, на дату
принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату
составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период
(пункт 3 ПБУ3/2000).

Курсовая разница возникает в случаях (пункты 3,7 ПБУ 3/2000):

– полного или частичного погашения дебиторской задолженности, выраженной
в иностранной валюте, если курс Банка России на дату исполнения
обязательств по оплате отчисляется от его курса на дату принятия этой
дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в
отчетном периоде либо от курса на отчетную дату составления
бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская
или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

– пересчета стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной
валюте:

1)денежных знаков в кассе организации;

2)средств на счетах в кредитных организациях;

3)денежных и платежных документов;

4)краткосрочных валютных ценных бумаг (стоимость долгосрочных валютных
ценных бумаг не переоценивается);

5)средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими
и физическими лицами (включая подотчетных лиц);

6)остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или
иностранных источников в рамках технической или иной помощи, оказываемой
РФ в соответствии с заключенными соглашениями (договорами).

Курсовая разница рассматривается Обществом в качестве внереализационных
доходов или внереализационных расходов, кроме случаев, когда курсовая
разница, связанная с формированием (увеличением) уставного капитала,
подлежит отнесению на счет добавочного капитала (пункты 13,14 ПБУ 3/
2000).

В бухгалтерской отчетности раскрывается:

– величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета
выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств,
подлежащих оплате в иностранной валюте;

– величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета
выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств,
подлежащих оплате в рублях;

– величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета,
отличные от счета учета финансовых результатов организации;

– официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный Центральным
Банком Российской Федерации, на отчетную дату. В случае если для
пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов или
обязательств, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон
установлен иной курс, то в бухгалтерской отчетности раскрывается такой
курс.

Анализ финансового состояния осуществляется на основе данных
бухгалтерской отчётности и может проводиться по различным методикам. В
данном курсовом проекте рекомендуется оценку финансового состояния
определять с помощью следующих абсолютных и относительных показателей,
которые собраны в таблице 2.5.

Таблица 2.5 – Общие показатели финансового состояния ООО «М»

ПоказателиНа начало отчетного периодаНа конец отчетного периодаУдельный
вес, %Что характеризуетНа началоНа конец1) общая стоимость имущества по
балансу3186693

226192) величина дебиторской
задолженности и её удельный вес в общей стоимости
имущества613526317419,319,63) величина кредиторской задолженности и её
удельный вес в валюте баланса25664472108,114,64) стоимость собственного
капитала и его удельный вес в валюте
баланса20178920619063,363,95)коэффициент рентабельности по выручке,
определяемый по формуле:

К р = ЧП : В

где ЧП – чистая прибыль предприятия;

В – выручка от реализации продукции, работ, услуг.0,150, 16Коэффициент
считается приемлемым, если он находится в пределах от 0,08 до 0,15;

6)Коэффициент абсолютной ликвидности, вычисляемый по формуле:

К абс = (ДС + КФВ) : КО,

где ДС – денежные средства;

КФВ – краткосрочные финансовые вложения;

КО – краткосрочные обязательства0,090,07Нормальное значение показателя
от 0,2 до 0,5;7) Коэффициент промежуточного покрытия, определяемый по
формуле:

Кпп=(ДС +КФВ + ДЗкр + ЗЗ): КО

где ДЗкр – краткосрочная дебиторская задолженность, т.е. такая, по
которой платежи ожидаются не более чем через 12 месяцев после отчётной
даты;

ЗЗ – запасы и затраты.1,701,75Нормальное значение коэффициента от 2 до
2,5.

На основании полученных оценок финансовое состояние организации можно
оценивать как: хорошее, удовлетворительное или неудовлетворительное.

Так, если расчёты коэффициентов рентабельности, абсолютной ликвидности,
промежуточного и общего покрытия превышают их нормальное значение, то
финансовое состояния предприятия можно считать хорошим; если меньше
указанных нормальных значений – неудовлетворительным; если же они
соответствуют им – удовлетворительным.

Коэффициент рентабельности по выручке на предприятии, на начало
отчетного периода составил – 0,15, а на конец – 0,16, что немного
превышает норму.

Коэффициент абсолютной ликвидности равен на начало отчетного периода
-0,09, а на конец составил – 0,07, что является меньше нормы. Этот
коэффициент показывает, какая часть краткосрочных обязательств может
быть погашена за счет имеющейся денежной наличности. Чем выше его
величина, тем больше гарантия погашения долгов. Однако и при небольшом
его значении предприятие может быть всегда платежеспособным, если сумеет
сбалансировать и синхронизировать приток и отток денежных средств по
объему и срокам.

Коэффициент промежуточного покрытия на начало отчетного периода составил
– 1,70, а на конец – 1,75,что меньше установленной нормы, но также
наблюдается улучшение коэффициента, по сравнению с прошлым годом он
увеличился на 0,05.

Необходимо сделать вывод, что финансовое состояние предприятия можно
считать неудовлетворительным, так как большое число коэффициентов
является ниже установленных норм, т.е, предприятие находится в
неустойчивом финансовом состоянии, так как все показатели не
удовлетворяют нормативным значениям.

2.6 Оформление протокола выявленных в ходе аудиторской проверки
нарушений и ошибок

Выявленные в ходе аудиторской проверки нарушения оцениваются аудитором с
точки зрения их влияния на финансовые (отчетные) показатели организации
и на исчисление налогооблагаемой базы соответствующих налогов.
Последствия выявленных нарушений существенный или несущественный
характер, что определяется с помощью установленного аудитором уровня
существенности. Аудитор по возможности определяет величину ущерба в
стоимостном выражении.

Нарушения и выявленные из-за них суммы ущерба рекомендуется оформить в
виде следующего протокола нарушений (таблица 2.6). Сумма ущерба
определяется по каждому нарушению в зависимости от вызванных им
последствий и заносится в графу 8 таблицы 2.6.

Таблица 2.6 – Протокол нарушений, установленных в ходе аудиторской
проверки

№ п/пДокументФ.И.О. совершившего операцию лицаСодержание хозяйственной
операцииСуть нарушенияСумма ущерба, руб.НаименованиеДата№12345

6

7

8

1Платежная ведомость, расходный кассовый ордер12.03.06г.КассирВыдача
денежных средств на командировочные расходыОтсутствует подпись лица,
получившего денежные средства по платежной ведомости, а по платежной
ведомости числится выданная сумма денежных средств

2Выписка банка,

Приходный кассовый ордер,

расходный кассовый ордер

Выписка банка, приходный кассовый ордер,

расходный кассовый ордер, платежная ведомость

17.10.06

18.10.06

19.10.06КассирВ банке была получена денежная сумма в размере 15 000 руб.
на хозяйственные нужды.

Указанная сумма оприходована по кассе и выдана под отчет.

Получена денежная сумма в размере 120 000 руб. на выдачу заработной
платы. В течение трех дней заработная плата была выплачена. Деньги,
полученные в банке, должны быть оприходованы по кассе предприятия в тот
же день, то есть 17.10.063Приходный кассовый ордер

Платежная ведомость, расходный кассовый ордер3.02.06-5.02.06

6.02.06КассирПо кассе предприятия была оприходована выручка от продажи
товаров в размере 140 000 руб.

Указанные деньги были выплачены работникам предприятия в виде заработной
платы.Предприятие не имеет право накапливать денежные средства в кассе
предприятия для выплаты заработной платы.

Сумма ущерба определяется по каждому нарушению в зависимости от
вызванных им последствий.

План, программа аудита, вопросники, протокол выявленных нарушений
являются рабочими документами аудитора. Наряду с другими рабочими
документами они являются собственностью аудитора и их содержание
представляет аудиторскую тайну.

2.7 Отчет

1) Общая характеристика бухгалтерского учёта ООО «М».

Бухгалтерский учёт на ООО «М» строится с применением журнально-ордерной
формы учёта с использованием ПЭВМ. Все участки учёта автоматизированы,
что обеспечивает достаточную чёткость системы внутреннего контроля
организации.

Учётные регистры синтетического и аналитического учёта ведутся по
установленным формам, исправительные записи в них оформляются
соответствующими бухгалтерскими справками. Формы и порядок заполнения
первичных документов соответствует требованиям Закона «О бухгалтерском
учёте».

Преемственность баланса обеспечивается, расхождения между данными
первичных документов и бухгалтерских регистров по проверенным участкам
учёта не выявлено. Данные учёта по синтетическим регистрам тождественны
показателям отчётности предприятия.

2)Аудит учётной политики.

Учётная политика ООО «М» на 2006 год определена приказом № 1 от
31.12.2003г., в основу которого положены действующие нормативные
материалы и документы. В приказе отражены избранные при формировании
политики способы ведения бухгалтерского учёта, оказывающие серьёзное
влияние на оценку и принятие решений, без знания которых невозможна
достоверная оценка имущественного и финансового состояния организации.

Изучив учётную политику открытого общества с ограниченной
ответственностью, необходимо отметить методологические недочёты:

– в приказе об учётной политике не определены способы группировки затрат
на производство и калькулирование себестоимости продукции, а также не
указана база распределения общепроизводственных и общехозяйственных
расходов;

– За счёт себестоимости в организации создаётся два вида резервов:
резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год и за выслугу
лет, однако в приказе об учётной политике начисление этих резервов не
утверждено.

– Поскольку учёт реализации продукции, работ, услуг в целях
налогообложения ведётся в обществе согласно налоговой учётной политики
по мере отгрузки продукции и предъявления расчётных документов
покупателю, необходимо предусмотреть в ней создание резерва по
сомнительным долгам покупателей в конце отчётного года по результатам
инвентаризации расчётов с покупателями. Начисление такого резерва
позволит уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму сомнительной
дебиторской задолженности покупателей.

– В развитии учётной политики в части контроля за сохранностью и
движением наличных денежных средств целесообразно издать приказ об
утверждении сроков представления авансовых отчётов о хозяйственных
расходах согласно п.11 Порядка проведения кассовых операций в народном
хозяйстве, утверждённого Центробанком РФ № 40 от22.09.1993г (в ред. на
26.02.1996г.), а также утвердить сроки ревизии кассовой наличности в
соответствии с п. 37 указанного выше нормативного документа.

3)Аудит денежных средств и валютных операций.

Оценивая внутренний контроль операций с денежными средствами, выяснилось
следующее:

– обеспечена сохранность наличных денежных средств; помещение кассы
оборудовано надлежащим образом; с кассиром заключен договор материальной
ответственности;

– соблюдается порядок инвентаризации наличных денежных средств;
инвентаризационная комиссия назначается приказом руководителя
организации;

– кассовые документы на выданные и поступившие наличные денежные
средства, в частности , при внесении наличных денег в банк и при
получении денег в банке, оформляются своевременно.

В финансовой отчетности отражены все денежные средства, принадлежащие
организации. Чтобы получить доказательства того, что у организации нет
счетов в банках, не отраженных в отчетности, был произведен опрос
персонала клиента, ознакомление с протоколами заседаний совета
директоров на предмет выявления счетов, не отраженных в учете. Не
отраженные в учете счета в банках могут быть также выявлены при
проведении проверки операций с дебиторами и кредиторами организации.

Кроме того, аудитором произведена проверка операций по переводу денежных
средств с одного счета на другой в конце отчетного периода. Такая
проверка направлена на выявление случаев, когда денежные средства
списаны с одного счета организации, но на другой ее счет до конца
отчетного периода не поступили. Такие денежные средства должны быть
отражены в учете как переводы в пути.

В качестве мероприятий по улучшению эффективности и качества
деятельности данного предприятия возможны следующие предложения:

1) внести изменения в учетную политику, дополнить ее недостающими
элементами;

2) исправить ошибки в первичных документах.

Заключение

В данном курсовом проекте были рассмотрены вопросы, связанные с
аудиторской выборкой, ёё основные этапы и организация. От оценки
аудитором состояния учета и внутреннего контроля на предприятии зависят
и все его последующие действия. Так, если у аудитора в результате
изучения отчетности организации и бесед с персоналом сложилась
абсолютная уверенность в том, что отчетность составлена верно на основе
правильных и достоверных исходных данных, то он может проводить
выборочную проверку первичных документов и регистров учета.

Вторая глава курсового проекта содержит разработку методики аудиторской
проверки денежных и валютных средств на примере конкретного предприятия.
В ходе разработки были выполнены следующие этапы: изучили учетную
политику предприятия, составили программу аудиторской проверки,
ознакомились с характеристикой предприятия и финансовой отчетностью,
провели ее анализ, оценили степень надежности системы внутреннего
контроля, и в заключении проекта был разработан отчет, в котором мы
указали найденные в ходе проверки ошибки.

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы учета денежных средств

1.1 Экономическая сущность

1.2 Первичная документация по учету денежных средств

1.3 Отражение в бухгалтерском учете операций с учетом денежных средств

1.4 Особенности налогового учета

Глава 2. Техника аудита денежных средств

2.1 Цели и задачи аудита денежных средств

2.2 проведение аудита денежных средств

2.3 Завершение аудита

2.4 Типичные ошибки при учете денежных средств

Вывод

Библиографический список

Приложения

Введение

Предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от
организационно-правовых форм и сфер деятельности обязаны хранить
наличные денежные средства в учреждениях банков. При этом предприятия
производят расчеты по своим обязательствам с другими юридическими
лицами, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют
другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в
соответствии с законодательством Российской Федерации. Для осуществления
расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и
вести кассовую книгу по установленной форме.

Аудит кассовых операций является важным звеном в аудиторской проверке по
нескольким причинам:

Денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко
реализуемых активов (наиболее подвижный характер в составе денежных
средств имеют наличные деньги);

Денежные операции носят массовый и распространенный характер;

Подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот
участок хозяйственной деятельности предприятия наиболее уязвимым с точки
зрения различных нарушений и злоупотреблений.

Кассовые операции однообразны, методы и процедуры проверки достаточно
просты, однако этот этап аудиторской проверки очень трудоемок из-за
массового характера кассовых операций.

Целью аудита кассы и кассовых операций является проверка соблюдения
предприятием действующего законодательства в сфере хранения денежной
наличности, ведения и учета операций с денежной наличностью.

В практике большинства аудиторских фирм присутствует проверка кассовых
операций и связанных с ними документов сплошным методом. Но вместе с
этим следует отметить, что аудит кассовых операций не аналогичен ревизии
кассы. Так, внезапные проверки касс являются прерогативой служб самого
предприятия или ревизионных групп контролирующих органов, а не внешнего
аудита (если только проведение ревизии не предусмотрено договором с
предприятием). Не является целью внешнего аудита и определение лиц,
виновных в выявленных нарушениях, аудиторы устанавливают только факт
самого нарушения.

Наконец, еще одним отличием аудиторской проверки от ревизии является то,
что аудиторы не только выявляют недостатки в деятельности предприятия,
но и по возможности дают свои рекомендации по улучшению работы. Вместе с
тем, аудиторские фирмы, в соответствии с заключенными договорами, при
производстве документальных ревизий и проверок на предприятиях
производят ревизию кассы и проверяют соблюдение кассовой дисциплины. При
этом особое внимание должно уделяться вопросу обеспечения сохранности
денег и ценностей.

При проведении проверки кассовых операций аудитор обязан
руководствоваться нормативными документами.

Глава 1. Теоретические основы учета денежных средств

Современная экономика любого государства представляет собой широко
разветвленную сеть сложных отношений миллионов входящих в нее
хозяйствующих субъектов между собой, а также с внешними агентами из
других стран. Основой этих взаимосвязей выступают расчеты и платежи, в
процессе которых удовлетворяются взаимные требования и обязательства.

С помощью потока денег в наличной и безналичной формах денежного
оборота, как совокупности всех платежей, обеспечивается реализация
валового продукта, использование национального дохода и все последующие
распределительные процессы в экономике.

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота
хозяйственных средств, скорость движения которых во многом определяется
эффективность всей предпринимательской деятельности. Объемом имеющихся у
предприятия денег как важнейшего платежного средства определяется
платежеспособность предприятия – одно из важнейших характеристик его
финансового положения. Денежные средства являются единственным видом
оборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью, то есть
немедленной способностью выступать средствам платежа по обязательствам
предприятия. Поэтому искусство управления денежными потоками заключается
не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их
запасов, в стремлении к такому планированию движения денежных средств,
чтобы к каждому очередному платежу предприятия по своим обязательствам
обеспечивалось поступление денег от покупателей и других дебиторов при
сохранении необходимых резервов.

Оборотные средства, также называемые оборотным капиталом — те средства,
которые компания использует для осуществления своей повседневной
деятельности, целиком потребляемые в течение производственного цикла. Их
обычно делят на товарно-материальные ценности и денежные средства.

Каждое предприятие ежедневно осуществляет или получает различного рода
платежи. В рыночных условиях особую актуальность приобретают вопросы
четкой организации денежных расчетов, их учета, контроля за рациональным
их использованием, поскольку денежная стадия кругооборота средств играет
огромную роль в хозяйственной жизни предприятия любой формы
собственности. Осуществляя деятельность, предприятие вступает в
хозяйственные связи с другими предприятиями, организациями и лицами.
Происходит постоянный кругооборот денежных средств предприятия, который
вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Расчёты могут
быть внешними и внутренними, а так же наличными и безналичными.

Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен
Письмом Центрального банка Российской Федерации №18. В соответствии с
этим документом организации независимо от организационно-правовых форм и
сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в
учреждениях банков. Превышение установленных лимитов в кассе допускается
лишь в течение трех рабочих дней (включая день получения денег в банке)
в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по
временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий.

Использование контрольно-кассовых машин для учета расчетов с населением
обязательно для всех организаций. В условиях автоматизированного ведения
кассовой книги должна проводиться проверка правильности работы
программных средств обработки кассовых документов. Ответственность за
соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на
руководителей организаций, главных бухгалтеров и кассиров. Лица,
виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к
ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Порядок ведения кассовых операций систематически проверяют банки (не
реже одного раза в два года).

Расчеты наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими
лицами, а также между юридическим лицом и гражданином, осуществляющим
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица
(далее – индивидуальный предприниматель), между индивидуальными
предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской
деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными
лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей.

Юридические лица и индивидуальные предприниматели могут расходовать
наличные деньги, поступившие в их кассы за проданные ими товары,
выполненные ими работы и оказанные ими услуги, а также страховые премии
на заработную плату, иные выплаты работникам (в том числе социального
характера), стипендии, командировочные расходы, на оплату товаров (кроме
ценных бумаг), работ, услуг, выплату за оплаченные ранее за наличный
расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, не оказанные услуги,
выплату страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования
физических лиц с учетом положений пункта 1 настоящего Указания.

Наличные деньги, принятые юридическими лицами, не являющимися кредитными
организациями, и индивидуальными предпринимателями от физических лиц в
качестве платежей в пользу иных лиц в случаях, соответствующих
законодательству Российской Федерации, не могут расходоваться на цели,
указанные в абзаце первом настоящего пункта, и подлежат сдаче в полном
размере в кассы кредитных организаций (их структурных подразделений).

(абзац введен Указанием ЦБ РФ от 28.04.2008 N 2003-У) консультант

Для расчетов с физическими лицами предельный размер расчетов наличными
не установлен.

Организациям запрещена прямая выплата наличных денежных средств
физическим лицам и организациям по операциям с векселями либо в целях
возврата платежей, поступивших в виде предоплаты по контракту,
выполнение которого было прекращено. За нарушение данного порядка
налоговые органы налагают штраф в размере суммы наличных денежных
средств, выданных через кассу организациям и физическим лицам.

Денежные средства являются самыми высоколиквидными активами предприятия,
это финансовые ресурсы организации, которые обеспечивают выполнение
обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность
погашения кредиторской задолженности предприятия. Среди всех объектов,
обеспечивающих хозяйственную деятельность предприятия, важным является
учет денежных средств.

Наиболее распространёнными видами внешних расчётов являются: расчёты с
поставщиками и подрядчиками, расчёты с покупателями и заказчиками.
Платёжеспособность, финансовое положение и инвестиционная
привлекательность зависит от состояния таких расчётов. Данные расчёты
осуществляются в денежной форме. Движение наличных денег совершается
посредством кассовых операций.

К внутренним расчетам относятся расчёты с подотчётными лицами, расчёты с
персоналом по прочим операциям. Устойчивый оборот средств обеспечивается
правильной организацией расчётных операций, что ведет к укреплению
договорной и расчётной дисциплины и улучшение финансового состояния
предприятия. Большинство расчётов производится безналичным путем. С
помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в
обороте, ведутся безналичные расчеты. Денежные средства перечисляются со
счета плательщика на счет получателя. Именно поэтому большое значение
имеет учёт денежных средств и контроль за их обращением на расчётных и
валютных счетах в банках. Профессиональное, правильное использование
денежных средств приносит предприятию дополнительный доход, а значит,
необходимо постоянное, рациональное вложение временно свободных денежных
средств для получения дополнительной прибыли. Поэтому бухгалтерский учёт
денежных средств имеет особое значение для правильной организации
денежного обращения, организации расчетов и кредитования. В данной
курсовой работе мы рассмотрим учет денежных средств в кассе.

1.1 Экономическая сущность учета денежных средств, цели, задачи

Денежные средства организации представляют собой совокупность денег,
находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных и специальных
счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и
денежных документах. Денежные средства характеризуют начальную и
конечную стадии кругооборота хозяйственных средств. Скоростью их
движения во многом определяется эффективность всей предпринимательской
деятельности организации. Объемом имеющихся у них денег, как важнейшего
средства платежа по обязательствам, определяется её платежеспособность –
одна из важнейших характеристик финансового положения.

Абсолютно платежеспособными считаются организации, обладающие
достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них
текущим обязательствам. Кроме того, организации необходимы определенные
запасы резервных денег для оплаты возможных непредвиденных обязательств,
а также для осуществления неожиданных выгодных инвестиций. Но излишние
запасы денежных средств, приводят к замедлению их оборота, то есть к
снижению эффективности их использования, а в условиях инфляции – к
прямым потерям за счет их обесценивания. Поэтому искусство управления
денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше
денег, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию
денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу по обязательствам
организации ей было обеспечено поступление денег от покупателей или
дебиторов при сохранении необходимых резервов. Такой подход позволяет
сохранять повседневную платежеспособность и извлекать дополнительную
прибыль за счет инвестиций временно свободных денег. Всё это придает
особое значение учету денежных средств как важнейшему инструменту
управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и
эффективности использования денежных ресурсов, поддержания повседневной
платежеспособности организации. В процессе хозяйственной деятельности
организации постоянно ведут взаимные денежные расчеты. денежные расчеты
производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами.
Использование наличных денег при расчетах, регламентируется положением о
правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ,
утвержденных центральным банком РФ.

Эти нормативные документы предусматривают:

– наличие специально оборудованного помещения кассы,

– оснащенного охранной организацией;

– ведение кассовой книги и других кассовых документов установленной
формы;

– прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с
населением производится с обязательным применением контрольно кассовых
машин;

– хранение свободных денежных средств в учреждениях банков;

– расходование наличных денег, полученных из банка, строго на цели,
указанные в чеке;

– хранение наличных денег в кассе в пределах лимитов,

– установленных обслуживающим банком после согласования с руководством
организации.

Исключение составляют денежные средства, взятые в банке для выплаты
заработной платы, пособий по социальному страхованию и стипендий.
Денежные средства, предназначенные на эти цели, могут храниться в кассе
организации в течении трёх рабочих дней, включая день получения денег в
банке. Каждая организация обязана обеспечить сохранность денег, как в
помещении кассы, так и при доставке их из банка или при сдаче в банк.

Администрация несет ответственность, если по её вине не были созданы
соответствующие условия по сохранности и транспортировке денежных
средств.

Основными задачами учета денежных средств и расчетов являются:

– своевременное и правильное документирование операций по движению
денежных средств и расчетов;

– контроль за сохранностью денежных средств и ценных бумаг в кассе
предприятия;

– использование денежных средств по их целевому назначению,
своевременность расчетов с поставщиками, покупателями, банками, органами
социального страхования, рабочими и служащими;

– своевременная проверка расчетов с дебиторами и кредиторами для
предупреждения просроченной задолженности.

– точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их
движению;

– контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их
сохранностью и целевым использованием;

– контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины;

– выявление возможностей более рационального использования денежных
средств;

– контроль за объемами и перемещением денежной массы;

– своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств и
денежных документов;

– выявить направления совершенствования учета денежных средств для
принятия управленческих решений.

1.2 Первичная документация по учету денежных средств

Государственный комитет Российской Федерации по статистике постановляет:

Утвердить согласованные с Минфином России и Минэкономики России
унифицированные формы первичной учетной документации и ввести их в
действие с 1 января 1999 года:

по учету кассовых операций

П???? ???? ??р КО-1

(??? И????м N 4/99 ОКУД, ?в. Г?????? РФ)

Приходный кассовый ордер применяется для оформления поступления наличных
денежных средств в кассу воинской части как в условиях методов ручной
обработки данных, так и при обработке информации с применением средств
вычислительной техники.

Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником
финансового органа, подписывается начальником финансового органа
(должностным лицом, на это уполномоченным).

2. Квитанция к приходному кассовому ордеру подписывается начальником
финансового органа (должностным лицом, на это уполномоченным) и
бухгалтером по кассовым операциям (кассиром), заверяется печатью
(штампом) бухгалтера по кассовым операциям (кассира), регистрируется в
журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма по
ОКУД 0310003) и выдается на руки сдавшему наличные денежные средства, а
приходный кассовый ордер остается в кассе воинской части.

3. В приходном кассовом ордере и квитанции к нему:

в строке “Основание” указывается содержание хозяйственной операции;

в строке “В том числе” указывается сумма НДС, которая записывается
цифрами, а в случае если продукция, работы, услуги не облагаются
налогом, делается запись “без налога (НДС)”.

4. В приходном кассовом ордере в строке “Приложение” перечисляются
прилагаемые первичные учетные документы с указанием их номеров и дат
составления. В графе “Кредит, код структурного подразделения”
указывается код структурного подразделения, на которое приходуются
наличные денежные средства.

Р???? ???? ??р КО-2

(??? И????м N 4/99 ОКУД, ?в. Г?????? РФ)

Расходный кассовый ордер применяется для оформления выдачи наличных
денежных средств из кассы воинской части как в условиях ручной обработки
данных, так и при обработке информации с применением средств
вычислительной техники. Выписывается в одном экземпляре работником
финансового органа, подписывается командиром воинской части и
начальником финансового органа или должностными лицами, на это
уполномоченными, и регистрируется в журнале регистрации приходных и
расходных кассовых документов (форма по ОКУД 0310003).

2. В расходном кассовом ордере в строке “Основание” указывается
содержание хозяйственной операции, а в строке “Приложение” перечисляются
прилагаемые первичные учетные документы с указанием их номеров и дат
составления.

Ж??л ?????и ????х и ????х ???? ?????

КО-3

(??? И????м N 4/99 ОКУД, ?в. Г?????? РФ)

Журнал применяется для регистрации финансовым органом воинской части
приходных и расходных кассовых ордеров (формы по ОКУД 0310001, 0310002)
или заменяющих их документов (расчетно-платежных (платежных) ведомостей,
заявлений на выдачу аванса и др.) до передачи в кассу воинской части.

Расходные кассовые ордера, оформленные на расчетно-платежных (платежных)
ведомостях, на выплату денежного довольствия (заработной платы) и иных
выплат, установленных законодательством Российской Федерации,
регистрируются после их выдачи.

2. Приходные и расходные кассовые ордера, оформленные на прием и выдачу
денежных документов, регистрируются в журнале отдельно от операций по
денежным средствам.

К???я ??а КО-4

(??? И????м N 4/99 ОКУД, ?в. Г?????? РФ)

П??ня?ся ?я ??а ?????й и ??ч ???? ??г ?????и в ??е. К???я ??а ??? ??
????о??, ?????? и ????а ???ю ? ????й ????, ?е ???ся ??? “В э?й ??е
??????о и ?????? __________ ???”. О?? ????? ??????? л??в в ???? ??е
??ря?ся ???я? ?????ля и ???? ????? ????ц?.

К??й ?? ???? ??и ???т ? 2-х ??? ???: ?? ? ?х (с ??????? ????) ???яе?я
???? ?к ??? э???яр, ??ая (?з ??????? ???) ???я?ся ???? ?к ??? э???яр с
???й и ?о??? ???ы ??з ??????ю ??? ?р??? ?и ????й ???. П??е и ??? э??пля?
??? ???ю?я о????? ????. П??е э???я? ??? ??ю?я в ???? ??е. В??е э???я?
??? ??? ?? ????и, ?и ??? ???м ???а и ? ??а ???? ? ?? ? ???ю?я.

З??и ???? ???? ???ю?я ? ???й ???е ????? ??и ??а ??е ??? “О??? ? ??? ?я”.

П???и??? ?? ??ают ? ??и ???, ??л??ая ???ую ??ь ??а ?д ??ь ?с?, ???я
???ся в ??е. Для ???я ???й ??е “П???а” ???ую ??ь л?? ????ают ? ???ю ???у
н????й ??и ??а и ????ют ??? ? ??????? ???? ????й ???ы ????? ??и ??а.
http://mvf.klerk.ru/blank/ko04.htm

К?? ??а ??я?х и ???? КО-5

???? ???? ???в

(??? И?е??? N 4/99 ОКУД, ?в. Г?????? РФ) Консультант.

К?? ??а ??я?х и ???? ???? ???? ???в ? ??е N КО-5 ???я?ся ?я ??а ??г,
???ых ???? ? ??ы ?????и ??? ???? ?и ?????у ?? (?????), а ??е ??а ????
???? ??г и ???? ????? ? ??????м ???иям. К? ??ы ? ОКУД 0310005.
http://blanker.ru/doc/88

Для ???, ???ия и р?????я ???? ??г ?????я ??т ??у. П?я?к ???я ???? ????
??р?? ???м ????? ЦБ РФ 04.10.93 № 40. П?я?к ????я ???? ???? ???в, ? ??и
в ??, ???ия ???ля?ся Б??м Р??и. О????ия ????о ????о ????я ? ????? Р??и
??????е?я ??е

Б??м Р??и, ???й ?в??л “По???е о ???? ?????и н???? ????о ????я ? ?????
Р????й Ф????”. В ?????? с ???н? П????м ??? ?? ??ч?х ??г в ?с? ?????и
????н ???м, ???? ??????м? ????аю?м ??? ? ?????ию с ??????. С?? ??????х
?? ???? ??? ??т ????я в ??е ??? в ?и ???ы ????? ??ы, ???, ???й, ????й в
???е ?? ???х ??, ?лю?я ?? ????я ??г в ????м ?????.

Для ?????ия ??? ???а н???х ??г в ??е ?????я ????ля? в ????? ??а,
????ляю?е ? ????-???? ??????, ??? ? ??е № 0408020 “Р??т ? ?????? ???ия?ю
??? ???а ??ы и ????? ????ия ? ?????? ???? ??г ? ???и, ???аю?й в ?о ??у”.

По ?????и, в ??? ???й ??ят ??????я, ? ?ею?е ???оя???? ?л?? и ??? в
????иях ?н?в, ???????я ??? ?м? ???а ??ы с ??? с????? ??????й.

Л?? ??ы ?????м п?????иям ????я ??а?м ?????ля ?????и. П? ???и у ?????и
????? ??? в ????х ????иях ??? ?а ? ??? ????ию ????ся в ?? ? ?х с ???? ?
?????? ??? ???а ???ых ??г в ??е. О ??е ???????? ??? ?????я ???ля? ???
??и, ?е ???ы ? ?????ую?е ??а. Для ???з??, ? ??????й ??? ? ?????? ??? ??ы
? в ?? ? ????аю?х ????? ??а, ??т ???а ??ы ????я ???м, а ? ???я в ??
д???я ????? – ??????й.

Л?? ???а ??ы ???ля?ся ??дя ? ??? ??ч?? ????о ???а ??н??? с ??? ??????
??? ? ?я????и, ?ря?а и ??? ??и ???? ??ж?х ???в в ??, ?????я ?????и и
????ия ????к ????й. П??м ?и ??е ??ч? ????о ??т ???а ??н ??е, ?о????
?????и ?я ?????я ????? ??? с ?? ??ую?? дня: ?и ??е ???и ? ??ую?й д?ь – в
???? ??????й ???и ????и ????; ? ????о – в ?????и ? ??????х ?о?в ??и и
??ы ???? ???и; ?я ???з??, ? ?ею?х ???? ???и, – в ??е?х ??????? ???а ????
??г (??е ???а ? ????ую ??у, ???ы ?ц???? ????а и ????и).

У?????? ??? ????е ??? ????о ?о?аю?я ?????ям, ???но, ?к ??? э???яр ???и №
0408020. О??о ??т ??ы ???????я ? ?д, ? ? ???е ?????и ??т ????р???я в
???е ?? (????е ???в ???? ???? и ?.), а ??е ? ???ям ???? ?????о ??а.

Р??ия о ?????? ?????я? ???? ???и ? ??ы ???аю?я ??ж??я? ??? ???? ? ????и
?с???? ?я??ия ?????и и ???и ? ??е № 0408020 с ??? ??ю??я ?и ?ря?а ??? с
???? ?????ю, ??оя?я ???ов с бю??? ?? ???й, ????т???и ??ю???? ???и,
?????? ??я, ?????, ??г, а ??е с ??? ? ???.

К???е ???? ?о?ляю?я ???? ??????н?? ???и ????й ???й ?????? ?я ??п?я?й и
?????й, ???е ????ю?я Г?????м РФ ? ????а?ю с Б??м Р??и и М???м РФ.

К?? ????т ???? ??? ? ????м ???? ???м, ?????м ???м ?????м ?и ?????н?? ?
э? ???. П? э?м ???ся ????я, ?????я ???м ?????м и ????. О???, ?о ?и ????и
??г ? ?ку с ????? ?е? ?????ся ????й к???й ??р, ???й ??????ся в ???е
?????и, и ? ????й ???е ???а ?ка ????ю?я ??р и ?? ?и???о ????о ??? .

В??а ???? ??г ?о????я ? ????м ???? ???м ?и ??? ????е ???е?? ??м??м
(?а??? ????ям, ?я??иям ? ??? ??г, ??? и ?.), ? ???х ???ся ??и??? ??п,
??няю?й ?к??? ????? ????о ???.

Д???? ? ??? ??г ????ают ?????? и ???й ????р ?и ??, ?и ????че??. Е?и ?
?и???? к ????м ???? ???м ???н?х ???я ???аю?я ???ь ?????ля ?????и, ???ь
?о ? ????х ???ых ???х ??я????. В???аю?я ?и??? и ?с??? ???? ??? ?????м
??? ?и ??н??? ??? ?и ???м ??а???.

Д??и ????? ??, ? ???ю?? ? ??? ???ия?и, ??ю?я ?и ??ъя??? ? ???? ?и ??о
????а, ????ряю?? ????, ? ????? ????у ???, ?е ????яю?я ??и? в ????и и ???
??ъяв???о ????а.

З????я ??а, ???я, ??? ????аю?я ???? ? ????м в???тям ?з ?????я ?????
????о ??? ? ???о ????ля. По ????и ?? ???х ??, ??????х ?я ???ы з????й
??ы, ????р ????? ?с??? ???? ??р ? ??ю ?????ю ? ????й ????и ??у. Н???
??и??, ???к ?и ?????й в ???? д????х ? ?????я.

Д??и ? ???? ???м ???аю?я и ??ю?я ??? в ?? ?????я э?х ?????. П???? и
????е ???? ??? ?и ??няю?е ? ????ы ? ??ю?я ? ?? ??м, ??я?м ?и ???ю?м ???.
О? ???ю?я в ??у ??м, ????? ????. П? ??? ???? ???в ? ?????? ?а п????ся к
????? ??о?? ??? ?и ????и ? ??? ???в.

П? ????? ???? к??р ?я?н п???? ????й ?и ????й ?с??е ??? ??? с ?????? к ?м
?????и, ???? ? ???м ?и ???ью: ????е ????ы – “П???о”, ????е – “О???о” с
??а?? ??а, ?ся?, ??. В? ????е и ????е ???? ???, а т?? ??няю?е ? ????ы ?
???? в ??у ?????ю?я ?????? в ???е ?????и ????х и ????х ???? ???в, и
????у ??????я ?ря??? ??р.

1.3 Отражение в бухгалтерском учете операций с учетом денежных средств

Счет 50 “Касса” предназначен для обобщения информации о наличии и
движении денежных средств в кассах организации.

К счету 50 “Касса” могут быть открыты субсчета:

50-1 “Касса организации”;

50-2 “Операционная касса”;

50-3 “Денежные документы” и др.

На субсчете 50-1 “Касса организации” учитываются денежные средства в
кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с
иностранной валютой, то к счету 50 “Касса” должны быть открыты
соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой
наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 “Операционная касса” учитывается наличие и движение
денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных
участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и
багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов,
кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности,
организациями транспорта и связи) при необходимости.

На субсчете 50-3 “Денежные документы” учитываются находящиеся в кассе
организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные
марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные
документы учитываются на счете 50 “Касса” в сумме фактических затрат на
приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их
видам.

По дебету счета 50 “Касса” отражается поступление денежных средств и
денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 “Касса”
отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из
кассы организации.

Кассовые операции записываются по кредиту счета 50 и отражаются в
журнале-ордере №1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных
журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №1. Основанием
для заполнения журнала-ордера №1 и в ведомости №1 служат отчеты кассира.
Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода,
за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в
журнале-ордере и в ведомости должно соответствовать количеству сданных
кассиром отчетов.

При ведении бухгалтерского учета с использованием программных продуктов
регистрация приходных и расходных кассовых документов осуществляться с
применением средств вычислительной техники. При этом в машинограмме
“Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых
ордеров”, составляемой за соответствующий день, обеспечивается также
формирование данных для учета движения денежных средств по целевому
назначению.

Ведение кассовых операций оформляется следующими проводками:

дебет счета 50 “Касса” – кредит счета 90 ” Продажи” – на сумму
полученной выручки от реализации продукции, работ или услуг основного
производства (по обычным видам деятельности);

дебет счета 50 “Касса” – кредит счета 91 “Прочие доходы и расходы” – на
сумму полученных прочих доходов (включая реализацию прочего имущества и
выручку от реализации продукции (работ, услуг), не относящихся к обычным
видам деятельности);

дебет счета 50 “Касса” – кредит счета 51 “Расчетные счета” – на сумму
денежных средств, полученных с расчетного счета и оприходованных в
кассе;

дебет счета 50 “Касса” – кредит счета 75 “Расчеты с учредителями” – на
сумму наличных денежных средств, полученных в качестве вклада в уставный
(складочный) капитал организации;

дебет счета 50 “Касса” – кредит счета 62 “Расчеты с покупателями и
заказчиками” – на сумму полученных авансов (под поставку товаров или
продукции, выполнение работ или оказание услуг);

дебет счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” – кредит счета 50
“Касса” – на сумму произведенных выплат, начисленных работникам
организации (оплата труда, премии, и т.п.);

дебет счета 71 “Расчеты с подотчетными лицами” – кредит счета 50 “Касса”
– на сумму денежных средств, выданных подотчетному лицу;

дебет счета 51 “Расчетный счет” – кредит счета 50 “Касса” – на сумму
сверхлимитного остатка наличных денег, сданных по объявлению в кредитное
учреждение;

дебет счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” – кредит счета 50
“Касса” – на сумму выданных авансов под приобретение продукции, оплату
выполненных работ или оказанных услуг (от выдачи денег под отчет
отличается тем, что аванс передается в кассу организации-поставщика).

Кроме того, на счете 50 отражается приобретение за наличный расчет
различных денежных документов (почтовых марок, марок госпошлины,
вексельных марок, оплаченных авиабилетов, путевок в дома отдыха и др.),
а также выбытие денежных документов.

В том случае, когда денежные документы приобретаются кассиром (что
является весьма распространенной практикой), в учете делается проводка:

дебет счета 50 “Касса”, субсчет “Денежные документы” – кредит счета 50
“Касса” – на сумму денежных документов, приобретенных за наличный
расчет.

При выбытии денежных документов кредитуется счет 50 “Касса” и дебетуется
счет учета источников возмещения затрат. Например:

дебет счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” – кредит
счета 50 “Касса” – на сумму стоимости путевок в оздоровительные
учреждения, оплачиваемых за счет чистой прибыли организации;

дебет счета 26 “Общехозяйственные расходы” кредит счета 50 “Касса” – на
сумму стоимости почтовых марок, использованных для пересылки
корреспонденции.

дебет счета 26 “Общехозяйственные расходы” – кредит счета 71″Расчеты с
подотчетными лицами”.

1.4 Особенности налогового учета кассовых операций

Общие требования по организации налогового учета установлены статьей 313
главы 25 части второй НК РФ. Этой статьей, в частности, установлено, что
подтверждением данных налогового учета являются:

первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

аналитические регистры налогового учета;

расчет налоговой базы.

Первичные учетные документы и аналитические регистры налогового учета
ведутся по формам, разработанным в организации и закрепленным в учетной
политике организации для целей налогообложения.

При этом предполагается, что исходная информация, необходимая для
оформления аналитических регистров и осуществления расчетов налоговой
базы формируется на конкретных рабочих местах.

Организация должна самостоятельно разработать формы первичных учетных
документов — в том случае, если унифицированные формы или формы,
разработанные организацией для целей бухгалтерского учета, не
обеспечивают группировку данных, необходимых для определения налоговой
базы, а также формы аналитических регистров бухгалтерского учета.

Одновременное использование первичных документов для целей
бухгалтерского учета и для целей налогообложения, в принципе, возможно,
но на практике вряд ли может быть реализовано. Это связано с тем, что
документальное оформление бухгалтерских операций достаточно жестко
регламентировано не только документами системы нормативного
регулирования бухгалтерского учета, но и действующим законодательством
(Законом о бухгалтерском учете). В отношении же первичных документов
налогового учета НК РФ ограничивается, чаще всего только общими
рекомендациями.

Таким образом, в качестве первичных учетных документов в налоговом учете
могут выступать копии соответствующих первичных (так называемых
“оправдательных”) документов, используемых в бухгалтерском учете.
Однако, по нашему мнению, более рациональным является перегруппировка
данных первичных бухгалтерских документов в соответствии с целями и
задачами налогового учета и оформление их в виде бухгалтерских справок.
Это позволит минимизировать затраты по составлению аналитических
регистров и расчету налоговой базы.

При разработке аналитических регистров налогового учета следует
основываться на общих требованиях, которые установлены статьями 313 и
314 НК РФ.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой
базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном
порядке должны содержать следующие реквизиты:

наименование регистра;

период (дату) составления;

измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном
выражении;

наименование хозяйственных операций;

подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление
указанных регистров.

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность
отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей
налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в
нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет). При этом
аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован
налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой
базы.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации
и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных
документах, аналитических данных налогового учета для отражения в
расчете налоговой базы.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных
носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях.

При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них
аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных
документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и
устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей
налогообложения.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового
учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

При разработке форм первичного налогового учета (бухгалтерских справок),
по нашему мнению, следует исходить из того, что в них должны отдельно
отражаться данные, принимаемые к бухгалтерскому и к налоговому учету в
полном размере, и данные о доходах и расходах организации, которые для
целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета принимаются в
различных суммах. Хотя НК РФ и предложено дополнять применяемые регистры
бухгалтерского учета дополнительными реквизитами — в случае, если в
регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для
определения налоговой базы, на практике может оказаться целесообразным
составление отдельных бухгалтерских справок по всем видам доходов и
расходов организации, участвующим в расчете налоговой базы — вне
зависимости от того, принимаются ли они к налоговому учету в суммах,
отраженных в бухгалтерском учете, или принимаются в полном размере.

Таким образом, при организации налогового учета на том рабочем месте,
где учитываются кассовые операции (это может быть как сам кассир, так и
другой работник), целесообразно составление бухгалтерских справок по
следующим объектам бухгалтерского наблюдения.

Доходы, принимаемые для целей налогообложения.

В соответствии с НК РФ все доходы, учитываемые для целей
налогообложения, подразделяются на две группы — доходы от реализации и
внереализационные доходы.

При отражении кассовых операций в качестве доходов от реализации могут
иметь место поступления наличными деньгами за отгруженную продукцию,
выполненные работы или оказанные услуги. Причем, для целей
налогообложения учет таких операций имеет значение только тогда, когда
организация использует кассовый метод определения выручки от реализации
и формирования финансового результата. В общем случае все доходы,
связанные с реализацией продукции, работ или услуг принимаются к
налоговому учету в полном размере, или, другими словами, в сумме,
отраженной в бухгалтерском учете.
http://www.konbuh.ru/articles/2002/8/1330.html

Глава 2. Техника аудита денежных средств в кассе

Нормативная база, используемая аудитором при проверке кассовых операций,
– это соответствующие кодексы, законы, положения, методические материалы
по учету и отчетности, налогообложению и аудиторские правила
(стандарты).

Основными нормативными документами, регулирующими порядок проведения
операций по кассе:

– Гражданский кодекс Российской Федерации;

– Инструкция по применению плана счетов финансово-хозяйственной
деятельности организации. Утверждена приказом Минфином России

от 31.10.2000 № 94н;

– основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения
операций в кассе, на расчетном, валютном и других счетах в банках и
бухгалтерский учет этих операций;

– Приказ об учетной политике организации;

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

– с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по
движению денежных средств;

– применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету
денежных средств в кассе, на счетах в банке;

– документооборотом (графиком документооборота) первичных документов,
связанных с учетом денежных средств;

– перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных
документов.

Основным нормативным документом при проведении проверки является Закон
об аудиторской деятельности, который является основным документом по
ведению аудита. При проведении проверки также используются в качестве
нормативной базы аудиторские стандарты. Соблюдение аудиторских
стандартов в процессе осуществления аудиторской деятельности гарантирует
определенный уровень качества аудита и надежности его результатов.

Основными нормативными документами, регулирующими вопросы учета на
предприятии являются:

– Федеральный закон от 3.11.2006 г. №129-ФЗ “О бухгалтерском учете”;

– Положение по бухгалтерскому учету. С 1 января 2009 г. действует новое
Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” (ПБУ
1/2008), которое утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008

– Приказ Минфина России от 28.06.2000 г. №60н “О методических
рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской
отчетности организаций”;

– Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 26.03.2007
г. №34н;

– Налоговый Кодекс РФ (части первая и вторая).

2.1 Цели и задачи аудита

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой
(бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения
бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор
выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской)
отчетности во всех существенных отношениях.

Несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к
финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не должен принимать
данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности
аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения
дел руководством данного лица.

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку
кассовых, банковских и валютных операций. Операции, связанные с
движением денежных средств, должны проверяться, как правило, сплошным
методом. В зависимости от вида денежных средств детализируются и цели
проверки, и используемые источники информации

2.2 Проведение аудита денежных средств

В любой компании денежные потоки занимают большую часть бухгалтерских
проводок. От того, насколько правильно организация проводит финансовые
операции с контрагентами, зависит ее положение на рынке. Поэтому
проверка аудит учета денежных средств – обязательный и регулярный этап в
работе каждого предприятия для соответствия правомерности и открытости
всех операций, связанных с финансовой деятельностью. Расчеты с
поставщиками и покупателями, работа с подотчетными лицами, выплата
налогов и сборов – все это сопровождается движением денежных потоков в
компании. При проведении проверки аудитор опирается на учетную политику,
принятую в компании и нормативные документы действующего
законодательства. Аудит денежных средств предприятия входит в
обязательный аудит, либо может быть инициирован компанией самостоятельно
как самостоятельная проверка.

Проверка кассовых операций – один из основных этапов проведения аудита в
данном направлении. Через кассу проходят расчеты наличными деньгами в
компании: расчеты с физическими лицами, выдача зарплаты, выдача
подотчетных сумм и т.д. Согласно законодательству при работе с
физическими лицами и реализации своей продукции за наличный расчет
каждая касса должна быть оборудована в соответствующем порядке
контрольно-кассовой машиной (ККМ) и иметь соответствующую документацию.

В ходе проверки устанавливается соответствие всей кассовой документации
требованиям законодательства, а также проверяется соблюдение лимита.
Ввиду того, что список документов, приравненных к кассовым чекам
довольно широк: путевки, квитанции, билеты, абонементы и другие бланки
строгой отчетности, аудит денежных средств в кассе один из самых
трудоемких участков проверки.

Аудит и анализ денежных средств любого предприятия проходит с помощью
специально составленного вопросника (см. приложение 3) на определение
состояния внутреннего контроля, что дает предварительную оценку
соблюдения на предприятии внутренней дисциплины. Руководитель
предприятия, главный бухгалтер и кассир несут ответственность за
соблюдение порядка кассовых операций, поэтому аудитор опрашивает каждое
ответственное лицо для составления мнения о правильности ведения
кассовых расчетов.

Качественно проведенный аудит операций с денежными средствами способен
повысить эффективность работы предприятия за счет устранения
существующих недочетов и совершенствования системы контроля над
проведением всех финансовых мероприятий.

При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе денежных
средств аудитор сопоставляет остатки по денежным счетам в Главной книге
с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского учета.

До заключения договора на аудиторскую проверку осуществляется
предварительное планирование аудита, которое на практике часто называют
предварительной экспертизой состояния дел клиента.

На стадии предварительного планирования необходимо выяснить следующие
важные вопросы, в результате чего, можно будет определить, сколько
аудиторов и на какой период требуется для проведения проверки кассовых
операций организации:

– Сколько касс в организации;

– и имеет ли организация структурные подразделения и, как

осуществляются расчеты с подразделениями в части выдачи заработной
платы, сдачи наличности и т.п. Если организация имеет структурные
подразделения, находящиеся в удаленных от головной организации местах,
то передача денежных средств может осуществляться следующими способами:

– Денежные средства перечисляются на счет в банке. Кассир структурного
подразделения получает денежные средства и приходует их в кассу
структурного подразделения.

– Денежные средства для выплаты заработной платы перечисляются на
банковские карточки работников структурного подразделения;

– Денежные средства перевозятся уполномоченными лицами. В данном случае
должна быть обеспечена надлежащая охрана, которая будет сопровождать
уполномоченного представителя. Поскольку этот вариант не дает полной
гарантии сохранности денежных средств его применение нецелесообразно.

– Инкассация – перевоз денежных средств специальными организациями.

Ведется одна или несколько кассовых книг у организации и подразделений;

Какие операции проводятся через кассу (расчеты с подотчетными лицами,
расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с покупателями и
заказчиками, расчеты с поставщиками и подрядчиками и т.п.);

Сколько расчетных счетов у организации;

Осуществляются ли расчеты с использованием иностранных валют и сколько
валютных счетов у организации;

После проведения предварительной экспертизы, аудиторская организация
определяет объем операций, осуществляемых по кассе организации, а затем
метод проверки: сплошной или выборочный.

2.3 Завершение аудита

По результатам проверки аудитор оформляет отчет, который содержит данные
об объеме проверки, все выявленные нарушения и рекомендации для их
исправления.

Отчет может быть в виде тестов или текста с приложением рабочих листов в
виде таблиц, приведенных выше.

Отчет должен выражать мнение аудитора о достоверности данных по строке
261 баланса “Денежные средства в кассе”, строке 262 баланса “Денежные
средства на расчетных счетах”, строке 263 баланса “Денежные средства на
валютных счетах”, строке 264 баланса “Прочие денежные средства”
бухгалтерского баланса.

В качестве рекомендаций может быть предложена программа организации
внутреннего контроля над наличием и движением денежных средств
организации.

Отчет о движении денежных средств – это динамический отчет,(ф.№4)
который методами балансовых обобщений определенных хозяйственных
операций отчетного периода объясняет в существенных аспектах поступление
и выбытие реальных финансовых средств. Только в этой форме можно увидеть
и определить на сколько фирма платежеспособна и кредитоспособна. В
сравнении с балансом и отчетом о прибылях и убытках он ориентирован на
раскрытие для внешних пользователей бухгалтерской отчетности
дополнительных сведений о финансовом положении организации, которые не
могут быть прямо или косвенно получены из каких-либо других составных
частей отчетности.

Информация о движении денежных средств должна иметь статус
самостоятельной отчетной формы, а не приложения к бухгалтерскому балансу
по соответствующей статье.

Аудитор проверяет увязку показателей остатков денежных средств на начало
и конец отчетного года по отчету о движении денежных средств с
показателями бухгалтерского баланса (ф. №1).

Если организация имела остатки валюты на валютном счете или в кассе на
начало года, то равенства между показателями бухгалтерского баланса
(стр.260) на начало года и отчета о движении денежных средств (стр.010)
не будет. Это связано с тем, что остатки валюты на начало года при
составлении отчета о движении денежных средств пересчитываются по курсу
ЦБ РФ на 31 декабря отчетного года, а в бухгалтерском балансе остатки
валюты на начало года показываются в пересчете по курсу на 31 декабря
предыдущего года.

Проверка формирования показателей проводится с использованием данных
регистров синтетического и аналитического учета по счетам учета денежных
средств, а также приложенных первичных документов, отражающих содержание
операции. Аудитор также использует процедуру арифметических подсчетов
для подтверждения данных отчетных форм.

Цель составления отчета

Пользователи финансовой отчетности предполагают получить ограниченные по
объему, но полезные, информационно насыщенные данные о состоянии и
движении денежного капитала организации, которые в сочетании с
показателями других форм отчетности:

– отражают масштабы денежного оборота организации (откуда поступили
денежные средства; каков характер их происхождения; на что они были
направлены при их расходовании);

– раскрывают обстоятельства того, как исполнены обязательства
организации перед собственниками, деловыми партнерами, государством и
персоналом. Погашение обязательств позволяет оценить текущую ликвидность
и долгосрочную платежеспособность организации;

– показывают способность организации к генерированию денежных средств в
результате совершения хозяйственных операций и тем самым представляют
уровень кредитоспособности организации, возможности реализации проектов
по расширению масштабов деятельности организации (путем инвестиционного
проектирования, бюджетирования капитала, контроля кассовых смет).
Сведения о денежном обороте помогают оценить способность организации и в
будущем обеспечить превышение притока денежных средств над их оттоком;

– позволяют установить причины и размеры расхождений между приростом
денежных средств и чистой прибылью организации; обеспечить ясную связь
между доходами, расходами, запасами, задолженностью, поступлением и
расходованием денежных средств. Это поможет оценить условия привлечения
денежного капитала, размеры иммобилизации денежных средств, а также
рассмотреть последствия недоходообразующих внутренних денежных оборотов
организации;

– позволяют контролировать процесс обслуживания долговых обязательств и
создания необходимых резервов по погашению основной суммы долга
(образование погасительных фондов, фондов для выкупа и т.п.).

В условиях рынка контролю за своевременностью и полнотой исполнения
платежных обязательств организации по обязательным платежам и денежным
обязательствам придается особое значение. Несоблюдение последних
неизбежно приводит организацию к банкротству.

2.4 Типичные ошибки по учету денежных средств

1. Ошибки при установлении лимита остатка наличных средств

Лимит остатков наличных денег устанавливается ежегодно учреждением
банка, в котором организация находится на расчетно – кассовом
обслуживании. Основными ошибками при этом могут быть:

1) не установление лимита остатка наличных денег;

2) завышение лимита;

3) занижение лимита.

В первом случае (при непредставлении в кредитное учреждение
соответствующих расчетов), как явствует из п.2.5 Порядка, лимит кассы
считается нулевым. Следовательно, любой остаток наличных денег в кассе
на конец дня (кроме случаев, когда такие остатки допускаются, например,
в течение трех дней после начала выплаты заработной платы) считается
нарушением кассовой дисциплины, и при проведении очередной банковской
проверки неизбежны штрафные санкции и меры административного воздействия
к руководству организации.

Напомним, что ответственность за нарушение порядка ведения кассовых
операций установлена Указом Президента Российской Федерации
(Федерального закона от 22.06.2007 N 116-ФЗ) “Об осуществлении
комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и
других обязательных платежей”. В частности, за несоблюдение действующего
порядка хранения свободных денежных средств, а также за накопление в
кассах наличных денежных средств сверх установленных лимитов взимается
штраф в 3-кратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности.
При этом под сверхлимитной кассовой наличностью понимается средняя
величина, рассчитанная исходя из суммы и количества дней превышения
лимита остатка денег в кассе.

Кроме того, на руководителей предприятий (учреждений), допустивших
указанное нарушение, налагаются административные штрафы в 50-кратном
установленном законодательством размере минимальной месячной оплаты
труда (МРОТ). Исчисление сумм административного штрафа производится из
расчета размера МРОТ, действующего на момент совершения указанного
нарушения.

За завышение или занижение лимита остатка денежных средств в кассе
финансовые санкции не предусмотрены. Поэтому наиболее реальными
последствиями завышения лимита будет изменение взаимоотношений с
кредитным учреждением: при первой же проверке этот факт не уйдет от
внимания проверяющих, и впоследствии кредитный отдел банка сделает
соответствующие выводы.

Что же касается занижения лимита, то такую ошибку назвать
распространенной нельзя. Если же подобная ошибка допущена, то следует
иметь в виду, что Порядком предусмотрена возможность изменения лимита в
течение года.

2. Не оприходование или не полное оприходование денежной наличности

Не оприходование денежной наличности может быть результатом злого умысла
либо недостаточной квалификации или организованности бухгалтера.

Таким образом, почти единственной ситуацией, когда применение санкций
реально, является та, когда в течение длительного периода времени
проводки по счету 50 “Касса” вообще не делаются, иначе ошибка будет
выявлена не позднее следующего дня (или четвертого рабочего дня,
следующего за получением денег, в случае получения наличности для
выплаты заработной платы). При списании кассовых расходов на счете 50
неминуемо образуется кредитовое сальдо.

Что касается случаев неполного оприходования полученных денежных
средств, то эта ошибка является более распространенной (по сравнению с
полным неоприходованием). Чаще всего причиной такой ошибки является
неправильное перенесение в учетные регистры (например журнал – ордер N
2) суммы, указанной в чеке. Наиболее часто ошибка допускается в случае,
если получаемая сумма не является точной. При этом весьма вероятно
ошибочное перенесение порядка цифр.

3. Осуществление расчетов наличными денежными средствами с другими
организациями

Расчеты наличными денежными средствами между организациями не запрещены,
но ограничены предельной суммой, установленной Указанием Банка России.

Под одним платежом понимаются расчеты одного юридического лица с другим
юридическим лицом наличными деньгами за приобретаемые товарно –
материальные ценности в один день по одному или нескольким денежным
документам О разъяснениях по отдельным вопросам “Порядка ведения
кассовых операций и условий работы с денежной наличностью”).
Расходование наличных денег подтверждается копией товарного чека,
счетом, накладной, отчетом подотчетного лица о расходовании полученных
наличных денег с приложением первичных документов.

Законодательством не запрещается проводить оплату по одному договору или
поставке в течение нескольких дней в пределах указанных пределов. Таким
образом, внесение в кассу, например, 10 000 руб. ежедневно в течение
пяти дней в оплату поставки общей суммой 50 000 руб. ошибкой не
является.

Что же касается организации – покупателя, то данное нарушение чаще всего
имеет место не в кассе: аргументы в подтверждение того, что
бухгалтерская проводка Д-т 60 К-т 50 должна считаться неправомерной,
будут приведены ниже. Сейчас же отметим, что наличные деньги в оплату
товаров (работ, услуг) вносятся не кассиром, а подотчетным лицом
организации – покупателя, который работает по доверенности организации и
которому под отчет могут быть выданы суммы, значительно превышающие
установленные пределы.

4. Нарушения в обеспечении сохранности денежных средств

В данном случае речь должна идти не об ошибках, а о нарушениях.
Руководители предприятий обязаны оборудовать кассу (изолированное
помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения
наличных денег) и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а
также при их доставке из учреждения банка и сдаче в банк. Кроме того,
действующими нормативными документами установлен целый ряд требований к
техническому оборудованию кассы, организации доставки наличных денег из
кредитного учреждения и при их хранении в организации, а также
требований к персоналу, выполняющему функции по выдаче денег, их
доставке из учреждения банка и охране помещения кассы.

Даже формальное минимальное отступление от установленных требований
может иметь весьма конкретные последствия для руководителя организации и
главного бухгалтера. В этом случае договор о полной материальной
ответственности, заключенный с кассиром организации, практически может
прекратить свое действие. Например, если касса технически оборудована
ненадлежащим образом, взыскание недостачи денег с кассира возможно
только в судебном порядке, да и то при условии, что имело место не
недостача, а хищение, и кассир в этом хищении участвовал.

5. Нарушения ведения кассовых операций

В штате предприятия предусмотрена должность кассира, который несет
материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им
ценностей. После издания приказа о назначении руководитель предприятия
обязан ознакомить кассира с правилами ведения кассовых операций и
заключить с ним договор о полной материальной ответственности.

Отсутствие договора о полной материальной ответственности исключает
возможность взыскания сумм допущенных недостач в полном объеме. В этом
случае к кассиру может быть применена только ограниченная материальная
ответственность: взыскан ущерб в размере, не превышающем его оклад.

Кассир не может передоверить кому бы то ни было выполнение своих
обязанностей. При необходимости временной замены обязанности кассира
возлагаются на другого работника, с которым заключается договор о полной
материальной ответственности. В случае внезапного оставления кассиром
работы (болезнь) находящиеся у него под отчетом ценности передаются
другому кассиру в присутствии инвентаризационной комиссии с обязательным
составлением акта (форма инв-15).

Невыполнение данных требований, в частности не составление акта
инвентаризации кассы, снимает материальную ответственность и с самого
кассира, и с лица, которое его замещает.

Прием наличных денег, поступающих с расчетного счета в банке от
покупателей, заказчиков и т.д. в кассу предприятия, производится по
приходным кассовым ордерам (форма N КО-1), которые выписывает работник
бухгалтерии, подписывает главный бухгалтер или лицо, на это
уполномоченное письменным распоряжением руководителя предприятия. О
приеме денег лицу, внесшему деньги, выдается квитанция к приходному
кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это
уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или
оттиском кассового аппарата. Квитанция вручается физическому лицу или
прикладывается к выписке банка. До передачи в кассу приходный ордер
обязательно регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных
документов (форма N КО-3 ).

Приходные кассовые ордера (выписанные в бухгалтерии, которая расположена
отдельно от кассы) запрещается выдавать на руки лицам, внесшим денежные
средства. Приходный кассовый ордер передается для исполнения
непосредственно в кассу, где кассир проверяет правильность его
оформления, наличие и подлинность подписей главного бухгалтера,
принимает деньги, подписывает ордер и квитанцию.

Последствия нарушения этих требований также очевидны. Наиболее вероятной
будет ситуация, когда плательщик внесет неполную сумму, подлежащую
оплате. Если ордер выписан в бухгалтерии, но не проверен кассиром,
ответственность за нанесенный материальный ущерб будет солидарной:
бухгалтера, выписавшего ордер, и кассира.

Выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным
кассовым ордерам (форма N КО-2) или надлежаще оформленным другим
документам (платежным (расчетно – платежным) ведомостям, заявлениям на
выдачу денег, счетам и др.) с наложением на эти документы штампа с
реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег
должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или
лицами, на это уполномоченными.

В случае если на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах,
заявлениях, счетах имеется разрешительная надпись руководителя
организации, его подпись на расходных кассовых ордерах не обязательна.

Вывод

Оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки требует
предварительной работы, планирования и составления программы аудита.

Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым
экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды
деятельности, учетную политику организации и т.д. Необходимо
ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, с тем,
чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы
за исследуемый период.

Результатом аудиторской проверки операций является установление
соответствия применяемой в организации методики учета кассовых операций
действующим в проверяемом периоде нормативным документам РФ для
формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

В работе я предложил приблизительную программу проведения аудиторской
проверки кассовых операций в рублях.

На стадии предварительного обследования необходимо обозначить наиболее
важные вопросы, дающие ответ на вопрос об объеме операций по счетам
учета денежных средств и позволяющие составить план и программу аудита
операций с денежными средствами.

В начале проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за
движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе
организации. Это можно сделать с помощью тестирования, которое даст
предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины,
выявит наиболее уязвимые участки, определит особенности ведения учета в
организации.

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает в себя
следующие вопросы:

– проверку соблюдения, установленного ЦБ РФ лимита остатка наличных
средств в кассе и порядка ведения кассовых операций;

– проверку законности и своевременности расчетов наличными и
безналичными денежными средствами (в рублях и в валюте);

– проверку денежных документов по существу;

– проверку бухгалтерского учета денежного оборота организации;

– проверку достоверности бухгалтерской отчетности в части остатков по
счетам учета денежных средств и денежных оборотов, отраженных в “Отчете
о движении денежных средств” (форма №4).

Обязательным условием осуществления аудиторской проверки является
документирование осуществленных процедур. В моей работе предложены формы
отчетов в виде таблиц, фиксирующие результаты проверки.

По результатам проверки составляется отчет, который содержит описание
всех выявленных нарушений и рекомендаций по их устранению.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

Нормативные документы

1. “Об аудиторской деятельности”: Федеральный закон от 7 августа 2001 г.
№ 119-ФЗ (с изменениями от 14 декабря, 30 декабря 2001 г.);

2. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30
декабря 2001 г. № 195-ФЗ;

3. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден
решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. № 40);

4. Положение ЦБР от 5 января 1998 г. № 14-П “О правилах организации
наличного денежного обращения на территории Российской Федерации” (утв.
ЦБР 19 декабря 1997 г.) (с изменениями от 22 января 1999 г., 31 октября
2002 г.);

5. Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 “Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету
кассовых операций, по учету результатов инвентаризации” (с изменениями
от 27 марта, 3 мая 2000 г.);

6. Положение по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность
организации” ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. №
43н);

7. Указание ЦБР от 14 ноября 2001 г. № 1050-У “Об установлении
предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации
между юридическими лицами по одной сделке”;

8. Барсукова И.В. Аудит кассовых операций // Аудиторские ведомости, №7,
июль, 2006г.;

9. Иванова Н.Г. Аудиторская проверка кассовых операций // Бухгалтерский
учет, №2, январь, 2008г.;

10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – М: ИНФРА-М,
2007;

Приложение

Программа аудита денежных средств.

Проверяемая организация: ООО Снегоход

Период аудита : с 01.01.2010 по 31.03.2010.

Количество человека часов: 40

Руководитель аудиторской группы: Жамеричева Н.В.

Состав аудиторской группы: Савельева И.А.

Планируемый уровень риска:

Планируемый уровень существенности:

№ п/пНаименование процедуробъемПроверка документаисполнительОтметка об
исполнении1Инспектируем учетную политику, раздел учет денежных средств в
кассе. Проверить полноту учетной политики. 100%Учетная
политикаЖамеричева03.01.2010.

Р.Д.№12 инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных
средств100%Кассовый отчетСавельева03.01.2010.

Р.Д. №2.3 проверка наличия и качества составления внутренних
распорядительных документовУчетная политика4 проверка правильности
документального оформления операций5проверка полноты и своевременности
оприходования денежных средств6 аудиторская проверка правильности
списания денег;7 проверка соблюдения кассовой дисциплины;8 проверка
правильности отражения операций на счетах бухгалтерского
учета;9проверить наличие с кассиром договора о полной материальной
ответственности10проверка условий хранения денежных средств11Установить
количество касс на предприятии100%Книга по учету ос12Проверка
правильности оформления документов на кассу13Проверка правильности
ведения кассового журналаКассовый журнал14Проверка правильности выдачи
денег в подотчет19%рко15Проверка правильности принятия денег от
поставщиков16Проверка правильности выдачи заработанной платы

Рассчитать уровень существенности.

Наименование показателя Значение финансовой отчетности%
отклоненияошибкаБалансовая прибыль700 000535 000доходы300
00026000расходы200 00024000активы100 00044000Уставной капитал800 0001080
000

1 вариант

Средний уровень существенности.

УС=(35000+6000+4000+4000+80000)/5=25 800

Минимальное значение отклоняется от среднего на 84.49%

(4000-25 800)/25 800 * 100%=84.49%

Максимальное значение отличается от среднего на 210%

(80000-25800)/25800*100%=210%

2 вариант

Экспертный подход.

УС= 80000

3 вариант

Смешанный.

УС=(35000+80000)/2=57500

Приложение 3.

Анкета оценки рисков.

1) Как часто проводиться ревизия кассы.

– 1 раз в месяц (1)

– 1 раз в квартал (2)

– 1 раз в год (3)

– формально (4)

2) имеется ли система санкционированных выплат по кассе.

– все выплаты ведутся на основе служебных записок (1)

– выплаты осуществляются по устному согласованию руководителя,
оформление документов производиться позже. (2)

3) имеется ли оборудованное помещение под кассу.

– нет (3)

– имеется с нарушениями (2)

– 10 лет (1)

5) объем операций по кассе.

– не значительно (1)

– большое количество поступлений (2)

– большое количество приходных и расходных операций (3)

6) обновляется ли программное обеспечение.

– 1 раз в месяц (1)

– 1раз в квартал (2)

– 1 раз в год (3)

– формально (4)

7) является ли система автоматизации б/у лицензированной

– да (1)

– нет(2)

8) правильно ли осуществляется документооборот по кассе

– да (1)

– нет (3)

– частично (2)

9) осуществляется ли контроль за денежными средствами со стороны
руководства

– да, постоянно (1)

– да, иногда (2)

– редко (3)

10) случается ли повторное использование одних и тех же документов

– да, иногда (3)

– редко (2)

– никогда (1)

11) случается ли списание сумм без основания или по фальсифицированным
документам

– да (4)

– редко(2)

– иногда (3)

– нет (1)

12) случается ли превышение лимита наличности в кассе на конец дня

– да, не значительная сумма (2)

– нет (1)

13) ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету
открытому в банке.

– да (1)

– нет (2)

14) составляются сводные регистры

– да (1)

– нет (2)

15) производятся ли записи в учетах регистра по каждой выписке банка.

– да, по каждой (1)

– не по всем (2)

– мало по каким (3)

16) учитываются ли операции денежных средств в валюте

– да (1)

– нет (4)

– редко (3)

– часто (2)

17) имеет ли руководство достаточно опыта работы и квалификации

– да, имеет достаточно опыта (1)

– не достаточно (2)

– нет опыта (3)

18) есть ли признаки недостаточности честности руководителя

– да, есть много признаков (3)

– есть мало(2)

– нет (1)

19) соблюдается ли правильность списания денег

– да, полностью соблюдается(1)

– частично (2)

– плохо соблюдается (3)

20) хранятся ли деньги в не сгораемом сейфе

– да (1)

– нет (2)

21) имеется ли сигнализация в помещениях кассы

– да (1)

– нет (2)

22) заключен ли договор с вневедомственной охраной

– да (1)

– нет (2)

23) Сопровождает ли охрана кассира при получении денег в кассе.

– да, всегда (1)

– редко (3)

– иногда (2)

-никогда (4)

24) инкассирована ли данная организация

– да (1)

– нет (2)

25) присутствует ли главный бухгалтер при снятии остатков в кассе

– да (1)

– нет (3)

– иногда (2)

26) сверяет ли бухгалтер данные ведомости по реализации материальных
ценностей, работ услуг, с данными денежных средств поступивших в кассу

– да, всегда (1)

– да, иногда (2)

– нет, никогда (3)

27) практикуется ли получение денег от клиентов за товары, работы,
услуги минуя кассира

– да (3)

– нет (1)

– иногда (2)

28) кроме денежных средств хранятся ли в кассе облигации, акции, …

– да (3)

– нет (1)

– иногда (2)

29) вся ли сдается в банк выручка поступившая в кассу

– вся (1)

– частично (2)

– не сдается (3)

30) нужны ли 2 подписи на 2 подписи на документах отражающих выдачу
денег из кассы.

– да (1)

– нет (3)

– не всегда (2)

Шкала оценки.

оценкабаллаЗначение рисканизкая30-5050%средняя51-7060%высокая71-8880%

Заполнив анкету значения рисков у нас получилось значение 70, это
средний риск контроля 60%.

Расчет аудиторской выборки.

№ п/пСтоимость Сумма
наращивания1100100250060031000160042001800560024006800320072000520082500
7700916 00023 7001010 00033 7001175034 4501220034 6501310034 7501410034
8501560035 45016800043 4501712 00055 4501817 00072 45019 23 00095
4502060 000155 45021 82 000237 45022200237 65023500238 15024600238
75025950239 700261500241 200273600244 800282800247 6002920 000267
6003018 000285 600

Расчет выборки.

1. Случайный отбор.

№ Д1 = (30-1)*0,908+1=27

№Д2= (30-1)*0,122+1=4

№Д3=(30-1)*0,048+1=2

3600+200+500=4300

4300/285 600=15%

2. Случайный отбор по стратификации.

страта№ документасуммаБольше 50 00020,21142 000От 50000 до 10
0009,10,17,18,19,29,30116.000Меньше 10
0001,2,3,4,5,6.7,8,11,12,13,14,15,16,22,23, 24,25,26,27,2827 600

Проверим документ 20-1 и 21-2

(2-1)*0,116+1=1 проверим документ № 20

142000+60000= 202000/285 600 = 70%

3. Метод отбора интервальный.

Найти интервал

Инт. = (30-1)/10=3

Hg1= 3*0,295+1=2

Hgi=Hgi-1+инт. =2+5=7

Hg3=7+5=12

500+2000+200=2700/285 600=10%

4. Монетарный.

Инт = (285600-1)/10=28560

Hg1=28560*0?745+1=21 278

Hg2 = 21 278+28560=49838

Hg3= 49838+28560=78398

Проверяем документы 9,17,19

16000+12000+23000=51000/285 600=18% эффективности выборки.

Похожие документы
Обсуждение
    Заказать реферат
    UkrReferat.com. Всі права захищені. 2000-2018