.

Аудит бухгалтерской отчетности ООО ‘Сельхозтехника’

Язык: русский
Формат: дипломна
Тип документа: Word Doc
0 7932
Скачать документ

66

Введение

Контроль наряду с планированием, регулированием, учетом и анализом
является одной из функций управления любого предприятия. Одним из
звеньев системы контроля выступает финансовый контроль. Его назначением
является обеспечение соблюдения законодательства в процессе формирования
и использования финансовых ресурсов, оценка экономической эффективности
финансово-хозяйственных операций во всех звеньях экономики.

Развитие предпринимательства, возникновение новых
организационно-правовых форм предприятий и многообразных форм
собственности коренным образом повлияли на механизм системы финансового
контроля в стране. Аудит, являясь методом осуществления
вневедомственного независимого финансового контроля, не подменяет
государственный финансовый контроль. Однако его основными субъектами
являются прежде всего предприятия и организации негосударственного
сектора экономики. Они не входят в систему имеющихся в стране
министерств и ведомств и по этой причине не охватываются ведомственным
контролем. И в отличие от государственного контроля аудит выполняет
скорее роль советника, консультанта, помощника всем специалистам,
занимающимся обработкой и использованием бухгалтерской информации. Аудит
не только оценивает достоверность бухгалтерской отчетности предприятия,
законность совершенных хозяйственных операций, но и помогает выявить
допущенные ошибки, исправить их, а также рекомендует построение такой
системы учета, которая позволит в дальнейшем максимально избегать
ошибок.

Динамично изменяющееся законодательство в области бухгалтерского учета,
аудита и налогообложения, внедрение в практику современных
информационных технологий, использование опыта ведущих зарубежных стран
требуют от аудиторов особой подготовки. Они должны уметь быстро
ориентироваться в сложившейся ситуации, хорошо знать действующее
законодательство, применять эффективную методику аудиторской проверки.
Это возможно при условии подготовки и внедрения в практику работы
аудиторских организаций внутренних стандартов аудита и рациональных
методов контроля качества аудита.

Целью данной дипломной работы является изучение теоретических и
практических аспектов аудита бухгалтерской отчетности предприятия.

Для реализации цели поставлены следующие задачи:

1. изучить сущность аудита и аудиторской деятельности, виды аудита,
особенности аудиторских проверок в современных условиях; оценку
аудиторских рисков;

2. рассмотреть правовые основы аудиторской деятельности; нормативные
документы, регламентирующие проведение аудита; основные этапы подготовки
и проведения аудиторской проверки бухгалтерской отчетности;

3. составить подробное аудиторское заключение проверки бухгалтерской
отчетности ООО «Сельхозтехника», опираясь на документацию и
бухгалтерскую отчетность фирмы за 2002 год.

Объектом исследования является ООО «Сельхозтехника».

Предмет исследования – результаты аудиторской проверки бухгалтерской
отчетности.

1. Теоретические основы аудита

1.1. Сущность аудита и аудиторской деятельности

В условиях рыночных отношений информация о финансовом состоянии и
результатах деятельности экономических субъектов является предметом
внимания различных пользователей. Администрации важно оперативно
контролировать ход хозяйственных процессов, эффективно управлять
имуществом, предупреждать негативные тенденции. Для этого менеджеры
получают сведения из оперативной внутренней отчетности. Акционеры,
кредиторы, потенциальные инвесторы используют для принятия
управленческих решений данные бухгалтерской отчетности. Чтобы убедиться,
что она составлена в соответствии с требованиями действующего
законодательства и объективно отражает состояние и результаты
финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, необходимо
привлекать специалистов, обладающих соответствующей квалификацией.
Исторически сложилось, что такой квалификацией обладают аудиторы.

Слово “аудит” происходит от латинского “audio”, что означает – “он
слышит”, “слушатель”. Это подчеркивает особую доверительность во
взаимоотношениях аудитора со своими клиентами и означает внимательность,
доброжелательность, участливость, заинтересованность в делах клиента,
обратившегося за услугами к аудитору. Задача аудитора – проверить
состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за
определенный период, сформулировать объективные выводы, дать необходимые
рекомендации.

В современной экономической литературе не сложилось однозначного мнения
об аудите и объекте его изучения. В “Положении об основных концепциях
аудита” Комитет по основным концепциям аудита Американской ассоциации
бухгалтеров [7 с. 19] определяет, что “аудитом называется
систематический процесс объективного сбора и оценки свидетельств об
экономических действиях и событиях с целью определения степени
соответствия этих утверждений установленным критериям и представления
результатов проверки заинтересованным пользователям”. Это определение
охватывает все многообразие видов и целей аудиторской проверки.

Известный американский специалист в области аудита Дж. Робертсон
определяет аудит как “процесс уменьшения до приемлемого уровня
информационного риска для пользователей финансовых отчетов” [29,с. 5].
Таким образом, цель аудита устанавливается как снижение вероятности, что
в финансовых отчетах, публикуемых предприятием, содержатся ложные и
неточные сведения. Инвесторы, кредиторы и другие пользователи внешней
отчетности, принимая управленческие решения, должны использовать
достоверную финансовую информацию.

Э.А. Аренс и Дж.К. Лоббек аудитом называют “процесс, посредством
которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает
свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и
относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и
выразить в своем заключении степень соответствия этой информации
установленным критериям [5, с. 7].

В учебнике Р. Адамса [2, с. 13] сформулировано определение, которое в
качестве объекта аудита устанавливает финансовые отчеты предприятия.
Аудит представляет собой “независимое представление специально
назначенным аудитором финансовых отчетов предприятия и выражение мнения
о них при соблюдении правил, установленных законом”.

Российские правила (стандарты) аудиторской деятельности, давая
аналогичное определение аудита, подчеркивают, что аудит бухгалтерской
отчетности – это один из видов аудита. “Под аудитом бухгалтерской
отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской
организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской
организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности
экономического субъекта” [8, с. 92 – 100]. В ходе такого аудита должны
быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства,
позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать
выводы относительно соответствия бухгалтерской отчетности требованиям
действующего законодательства и сведениям, которыми располагает
аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

Аудит бухгалтерской отчетности отличается от таких видов контроля, как
ревизия и судебно-бухгалтерская экспертиза по своей сущности, по подходу
к проверке документации, по взаимоотношениям между проверяющим и
клиентом, по выводам, сделанным по результатам проверки и т. д.

Так, целью ревизии является выявление недостатков для их устранения и
наказания виновных. Она выполняется на основе инструкций, приказов
вышестоящих или государственных органов и предназначена для обеспечения
сохранности активов, пресечения и профилактики злоупотреблений. Акт
ревизии – внутриведомственный документ, в котором фиксируются все
выявленные, даже незначительные недостатки. Акт и другая информация
передается вышестоящему и другим контролирующим органам для принятия
организационных выводов, взысканий. Ревизию проводят работники
ревизионного аппарата, ее оплачивает вышестоящая организация или
государственный орган.

Аудит бухгалтерской отчетности заключается в выражении мнения о
достоверности такой отчетности. Он осуществляется в рамках
предпринимательской деятельности на основе договора между аудиторской
организацией и клиентом. Аудит проводится независимым экспертом,
предполагает равноправные отношения сторон, сотрудничество между ними.
Он направлен на выявление причин искажения бухгалтерской отчетности,
факторов, ухудшающих финансовое положение предприятия. По результатам
проверки формулируется аудиторское заключение и рекомендации для
клиента, обеспечивается конфиденциальность информации.

Несмотря на существенные различия между аудитом бухгалтерской отчетности
и ревизией целый ряд ревизорских методов, приемов, подходов к проверке
рационально используется в аудите. В свою очередь, аудитор может быть
привлечен по поручению государственного органа в качестве
эксперта-бухгалтера для проведения ревизии или экспертизы. При этом он
как высококвалифицированный специалист в области бухгалтерского учета и
контроля самостоятельно определяет методы исследования, так как несет
ответственность за обоснованность своих выводов.

Деятельность аудиторов, как правило, не ограничивается только проверкой
бухгалтерской отчетности предприятия, но и предполагает оказание своим
клиентам на договорной основе различных дополнительных услуг.

Федеральный закон “Об аудиторской деятельности” определяет аудиторскую
деятельность как предпринимательскую деятельность по независимой
проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности
организаций и индивидуальных предпринимателей (далее – аудируемых лиц).

Аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою
деятельность без образования юридического лица (далее – индивидуальные
аудиторы), могут оказывать сопутствующие аудиту услуги. Под
сопутствующими аудиту услугами понимается оказание следующих услуг:

– постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета,
составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское
консультирование;

– налоговое консультирование;

– анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и
индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое
консультирование;

– управленческое консультирование, в том числе связанное с
реструктуризацией организаций;

– правовое консультирование, а также представительство в судебных и
налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

– автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных
технологий;

– оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных
комплексов, а также предпринимательских рисков;

– разработка и анализ инвестиционных проектов, составление
бизнес-планов;

– проведение маркетинговых исследований;

– проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в
области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их
результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

– обучение в установленном законодательством Российской Федерации
порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

– оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

Таким образом, понятие “аудиторская деятельность” шире понятия “аудит
бухгалтерской отчетности” и помимо него включает сопутствующие аудиту
услуги.

В ряде зарубежных стран составлены и уже давно действуют Кодексы,
Положения, Правила аудиторской этики. В нашей стране Кодекс
профессиональной этики аудиторов сформулирован и утвержден на общем
собрании Аудиторской палаты России в 1996 г. Он основан на международных
этических нормах, разработанных Международной федерацией бухгалтеров. В
Кодексе обобщены этические нормы профессионального поведения независимых
аудиторов, определены нравственные, моральные ценности, которые
утверждает в своей среде аудиторское сообщество: независимость,
честность, объективность, профессиональная компетентность,
конфиденциальность, профессиональное поведение.

Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм является
непременной обязанностью и долгом каждого аудитора, руководителя и
сотрудника аудиторской организации. Оказывая любые аудиторские услуги,
аудитор обязан быть честным, объективно рассматривать все возникающие
ситуации и реальные факты, не допуская личной предвзятости, соблюдать в
работе требования аудиторских правил (стандартов).

Аудитор должен всегда быть независимым. Это означает, что аудитору
следует отказаться от оказания профессиональных услуг, если он или его
организация находятся в таких отношениях с клиентом, которые могут
повлиять на результаты проверки (финансовая, родственная или личная
зависимость, участие в органах управления или общих проектах,
предварительное выполнение услуг по ведению бухгалтерского учета и др.).

При оказании аудиторских услуг аудитору необходимо соблюдать
профессиональную компетентность. Принимая обязательство оказать
определенные профессиональные услуги, аудитор должен быть уверен в своей
компетентности в данной области, обладать достаточным объемом знаний и
навыков, чтобы добросовестно выполнить обязательства, гарантировать
клиенту аудиторские услуги, основанные на современных методиках и
учитывающие положения всех, в том числе новейших нормативных актов. Для
этого аудитору следует постоянно обновлять свои знания в области
бухгалтерского учета, налогообложения, финансовой деятельности,
законодательства и других вопросах.

Аудитор обязан неукоснительно соблюдать налоговое законодательство во
всех аспектах. При оказании профессиональных услуг по налогообложению
аудиторы руководствуются интересами клиента. Однако он не должен
способствовать фальсификации с целью уклонения клиента от уплаты налогов
и обмана налоговой службы. О всех выявленных в ходе проверки ошибках в
расчетах и уплате налогов аудиторам следует проинформировать
администрацию экономического субъекта. Рекомендации и советы по
налогообложению аудиторы обязаны представлять клиенту только в
письменном виде. При этом они должны стремиться не обнадеживать клиента
в том, что его рекомендации исключат любые проблемы с налоговыми
органами, а также предупредить, что ответственность за составление и
содержание налоговой отчетности лежит на самом клиенте.

Аудиторы обязаны сохранять в тайне конфиденциальность полученной в ходе
проверки информации о делах клиента независимо от сохранения или
прекращения отношений с ним. Аудиторы не вправе использовать эту
информацию для своей выгоды или для выгоды любой третьей стороны, а
также в ущерб интересам клиента. Публикация и иное разглашение
конфиденциальной информации клиентов не является нарушением
профессиональной этики случаях:

– когда это сделано с разрешения клиента, а также с учетом интересов
всех сторон, которые она может затронуть;

– когда это предусмотрено законодательством или решениями судебных
органов;

– для зашиты профессиональных интересов аудиторской организации в ходе
официального расследования или частного разбирательства, проводимого
руководителями или представителями клиентов;

– когда клиент не намеренно или незаконно вовлек аудиторов в действия,
противоречащие профессиональным нормам.

Аудиторская организация отвечает за сохранение конфиденциальной
информации со стороны всего персонала организации.

Аудиторы обязаны заранее оговорить с клиентом и письменно закрепить в
договоре условия и порядок оплаты за свои профессиональные услуги.
Оплата за аудиторские услуги должна определяться объемом и качеством
предоставляемых услуг, зависеть от их сложности, квалификации, опыта,
профессионального авторитета и степени ответственности аудитора.
Аудиторам следует воздерживаться от выплаты и получения комиссионных
за приобретение или передачу клиентов или передачу кому бы то ни было
услуг третьей стороны. Не вправе они также получать плату за
профессиональные услуги наличными деньгами сверх общеустановленных норм
расчетов.

Реклама аудиторских услуг должна быть честной, выдержанной в хорошем
тоне, исключающем всякую возможность обмана и введение в заблуждение
клиентов.

1.2. Виды аудита

В основу общей классификации аудита могут быть положены следующие
признаки: статус аудитора, принцип инициативы, объект изучения,
периодичность осуществления и применяемые методы (см. рис. 1.1.).

В зависимости от статуса аудитора, осуществляющего аудиторские
процедуры, выделяют внешний и внутренний аудит.

Внешний аудит проводится независимой аудиторской организацией
(аудитором) на договорной основе с экономическим субъектом главным
образом с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и
отчетности, а также оказания консультационных услуг администрации.
Внешний аудит, исходя из отраслевых особенностей, подразделяется на
общий аудит, аудит страховых организаций, аудит банков и аудит бирж,
внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.

Внутренний аудит выступает неотъемлемой частью системы управленческого
контроля на предприятии. Его цель – оценка эффективности
функционирования системы управления. Она достигается в процессе контроля
со стороны специального органа, создаваемого на предприятии (службы
внутреннего аудита), за достоверностью бухгалтерской отчетности,
исполнением смет расходов, сохранностью имущества, а также путем
разработки предложений по совершенствованию методов организации
производства, взаимодействия различных подразделений. В то же время
внутренний аудит по содержанию и методам проведения имеет много общего с
внешним аудитом и в значительной мере является информационной базой для
внешнего. При должной организации внутреннего аудита на предприятии
существенно сокращаются объем и содержание внешнего аудита, проводимого
в предусмотренных законодательством случаях.

picscalex132010009000003310000000000070000000000050000000b02000000000500
00000c02e010201c070000001b04e010201c000000000500000014020000000005000000
1302e010201c050000001402e01000000500000013020000201c0300000000000000

Рис. 1.1. Общая классификация аудита

Однако между внутренним и внешним аудитом имеются и существенные
различия. Это прежде всего различия в уровнях независимости. Служба
внутреннего аудита организуется на самом предприятии, подчиняется его
руководству и находится полностью на его содержании. В связи с этим
независимая деятельность органов внутреннего аудита возможна, как
правило, только в отношении структурных подразделений предприятия,
деятельность которых подвергается проверке. Что касается аудиторских
организаций, осуществляющих внешний аудит, то они полностью как
материально, так и организационно независимы от проверяемого предприятия
и осуществляют свою деятельность на договорной основе.

Очень важно, чтобы деятельность службы внутреннего аудита на предприятии
была четко регламентирована соответствующим Положением,
предусматривающим права и обязанности ее сотрудников, а также гарантии
руководства предприятия по обеспечению их эффективной работы.

Различия между внутренним и внешним аудитом вытекают также из их
основных задач и из времени выполнения работы. Если основной задачей
внутреннего аудита является подготовка информационных материалов о
финансово-экономическом состоянии данного предприятия для руководства,
то главная задача внешнего аудита – подготовка соответствующего
заключения о достоверности бухгалтерской отчетности для внешних
заинтересованных пользователей: акционеров, инвесторов, налоговой
службы, банков, партнеров по бизнесу, органов власти и т. д.

Внутренний аудит, являясь составной частью внутрихозяйственного контроля
на предприятии, осуществляется непрерывно. Внешний аудит проводиться
периодически, как правило, один раз в год.

Исходя из принципа инициативы проведения, аудит может быть инициативным
(добровольным) или обязательным. Инициативный аудит проводится, как
правило, по решению администрации предприятия или его учредителей. Его
цель – выявить недостатки в методике и организации бухгалтерского учета,
составлении отчетности, налогообложении, провести анализ финансового
состояния предприятия, разработать рекомендации по повышению
эффективности его деятельности. Инициативный аудит может быть как
комплексным, так и тематическим, то есть направленным на изучение
отдельных разделов и участков учета, функционирования конкретных
подразделений и т. п. Различными могут быть и применяемые методы
анализа: сплошная и выборочная проверка, изучение учетных регистров и
(или) первичных документов и др.

Обязательный аудит – это ежегодная обязательная аудиторская проверка
ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации или
индивидуального предпринимателя.

Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями. При проведении
обязательного аудита в организациях, в уставных капиталах которых доля
государственной собственности или собственности субъекта Российской
Федерации составляет не менее 25%, заключение договоров оказания
аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого
конкурса.

При проведении обязательного аудита аудиторская организация обязана
страховать риск ответственности за нарушение условий договора.

Исходя из объекта изучения, принято выделять три вида аудита: финансовый
аудит, операционный аудит и аудит на соответствие.

Финансовый аудит (или аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности)
представляет собой оценку достоверности финансовой информации. В
качестве критерия оценки информации обычно берут общепринятые принципы
бухгалтерского учета. Финансовый контроль чаще всего проводится
независимыми аудиторами, результатом работы которых является заключение
относительно бухгалтерских отчетов предприятия. Заключение в дальнейшем
используется различными группами пользователей финансовой информации.

Управленческий (операционный) аудит – это проверка любой части процедур
и методов функционирования предприятия для оценки производительности и
эффективности. Иногда его называют еще аудитом результатов или
управленческим аудитом. Задача такого аудита состоит во всестороннем
анализе экономики предприятия или определенного вида его деятельности

Аудит целевых программ включает определение степени достижения желаемых
результатов или получение прибыли, установленной органом, финансирующим
программу; эффективности организации, функционирования; соблюдения
предприятием иных требований и правил, применяемых к данной программе.
По результатам аудита администрации выдаются рекомендации по
совершенствованию операций.

Если провести дальнейшую детализацию объекта исследования, то в рамках
операционного аудита можно выделить аудит кризисного предприятия, аудит
инвестиционных проектов, экологический аудит и др. Аудит кризисного
предприятия направлен на оценку факторов, возникновения кризисной
ситуации на предприятии, разработку антикризисной программы, контроль и
оценку эффективности ее выполнения. Аудит инвестиционных проектов
проводится на стадии отбора конкретного проекта (оценка эффективности
инвестиционных решений) и на различных этапах его реализации
(послеинвестиционный аудит).

Аудит на соответствие. Цель такого аудита состоит в определении,
соблюдаются ли на предприятии те конкретные правила, нормы, законы,
инструкции, пункты договоров, которые оказывают воздействие на
результаты деятельности или отчеты, а также те специфические требования,
которые предписаны персоналу администрацией. В ходе проверки на
соответствие устанавливается: соответствует ли деятельность предприятия
его уставу; правильно ли начисляются средства на оплату труда и другие
выплаты работникам; обоснованно ли производится списание затрат на
себестоимость продукции и правильно ли уплачиваются налоги по
действующему законодательству; соблюдаются ли условия кредитных
договоров по использованию заемных средств и их возврату кредиторам;
выполняются ли условия договоров поставки продукции и др.

Проверки на соответствие требуют установления соответствующих критериев
для оценки бухгалтерской отчетности. Если учетная политика предприятия,
договора, инструкции или правила имеют прямое и материальное влияние на
его бухгалтерские отчеты, то проверка на соответствие обычно составляет
неотделимую часть проверки таких отчетов.

С точки зрения периодичности осуществления аудиторских проверок
различают первоначальный и периодический аудит.

Первоначальный аудит означает проведение проверки на данном предприятии
впервые.

Периодический (повторяющийся) аудит выполняется на данном предприятии
при повторном заключении договора с аудиторской организациeй. В
результате установления длительного взаимовыгодного сотрудничества между
аудиторской организацией и клиентом повышается качество проверок,
появляется возможность на основе глубокого изучения особенностей
финансово-хозяйственной деятельности предприятия дать объективную оценку
его экономических показателей, сформулировать предложения по их
улучшению.

С точки зрения применяемых методов различают также подтверждающий аудит,
системно-ориентированный аудит и аудит, базирующийся на риске [19].

Подтверждающий аудит подразумевает изучение и подтверждение совершенных
хозяйственных операций, оценку достоверности бухгалтерских документов и
отчетности.

Системно-ориентированный аудит предполагает проведение экспертизы
объектов проверки с учетом оценки состояния и эффективности системы
внутреннего контроля. Если система внутреннего контроля на предприятии
организована достаточно эффективно, внешние аудиторы могут ограничить
свою работу выборочными проверками и тестированием отдельных объектов
контроля. Это также позволяет сократить время и затраты на аудит.

Аудит, базирующийся на риске, означает концентрацию усилий аудитора в
ходе проверки преимущественно на областях и объектах контроля, где риски
(типичные ошибки, пропуски и т. п.) выше, и сокращение времени на
изучение тех объектов контроля, где предполагается отсутствие риска или
низкий риск. В результате обеспечивается более эффективное оказание
аудиторских услуг с меньшими затратами для клиента.

Приведенная классификация видов аудита не является исчерпывающей.
Расширение сферы применения аудиторских процедур позволит выделить новые
направления в аудите.

На предприятии ООО «Сельхозтехника» была проведена внешняя
инициативная подтверждающая аудиторская проверка. Исходными документами
для проверки послужила бухгалтерская отчетность предприятия (Приложение
1).

1.3. Цели аудита бухгалтерской отчетности

Приступая к аудиторской проверке, аудиторы должны четко представлять ее
цели. Смысл целей аудита заключается в том, чтобы сформировать
методическую основу для определения состава аудиторских процедур,
реализация которых позволит собрать достаточное количество доказательств
профессионального мнения аудитора.

Международный стандарт аудита (МСА 200) “Цель и общие принципы аудита
финансовой отчетности” указывает, что такой аудит призван дать аудитору
возможность выразить мнение о том, составлена ли финансовая отчетность,
во всех существенных аспектах, в соответствии с установленными основами
финансовой отчетности. При этом аудит не гарантирует абсолютную
достоверность отчетности экономического субъекта, равно как и его
жизнеспособность в будущем, а также эффективность ведения дел его
руководством [23, с. 43 – 47].

Аналогичный подход зафиксирован в Российском законодательстве,
регулирующем аудиторскую деятельность. Так, в соответствии с Федеральным
законом “Об аудиторской деятельности” целью аудита является выражение
мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых
лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательства
Российской Федерации” [1]. Подтверждение достоверности бухгалтерской
отчетности предполагает установление, во-первых: соответствия
бухгалтерского учета проверяемого предприятия требованиям действующих
нормативных актов, и, во-вторых, соответствия самой отчетности тем
сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности
предприятия. При этом аудиторское заключение, содержащее мнение
аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской
отчетности, не должно трактоваться как гарантия аудиторской организации
в том, что не существуют какие-либо другие обстоятельства, влияющие или
способные повлиять на бухгалтерскую отчетность предприятия. Данное
ограничение обусловлено рядом причин. В аудиторской работе неизбежно
присутствует элемент субъективности в процессе принятия аудиторами
решений на основе своих профессиональных суждений. Информированность
аудиторской организации о деятельности предприятия определяется рамками
исследований, в процессе которых формируются аудиторские доказательства,
являющиеся по своему характеру сочетанием фактов и мнений. Аудиторы для
минимизации расходов на проведение проверки часто используют выборочные
методы контроля. Кроме того, системам бухгалтерского учета и внутреннего
контроля предприятия свойственны недостатки, а также отсутствуют
непреодолимые препятствия для мошенничества с целью искажения отчетности
[8, с. 92-100].

Э.А. Аренc и Дж.К. Лоббек, рассматривая цели аудита бухгалтерской
отчетности, различают главные (общие) и конкретные цели такого аудита. К
числу главных целей аудита бухгалтерской отчетности относятся следующие:

– установление степени общей приемлемости отчетности, которое
предполагает оценку соответствия информации о хозяйственной деятельности
предприятия, полученной аудитором и отраженной в отчетности;

– подтверждение правильности включенных в отчетность сумм, которое
предусматривает определение аудитором обоснованности включения в
отчетность тех значений показателей, которые там зафиксированы. В
процессе достижения этой цели выявляются факты включения в отчетность
сведений о хозяйственных операциях, которые фактически не
осуществлялись;

– определение завершенности отчетности, направленное на выяснение
того, действительно ли все суммы, которые должны быть включены в
отчетность, там присутствуют, то есть псе ли показатели, зафиксированные
в первичных документах и учетных регистрах, нашли отражение в
отчетности;

– подтверждение права собственности, предполагающее проверку
имущественных прав предприятия на активы, а также фактического состава и
принадлежности его обязательств;

– установление обоснованности оценки статей отчетности, которое
заключается в арифметической проверке отдельных итогов, включенных в
отчетность, и подтверждении соблюдения методологических принципов
формирования показателей отчетности;

– подтверждение правильности корреспонденции и отражения сумм на
счетах бухгалтерского учета, предусматривающее проверку соответствия
применяемых счетов и корреспонденции требованиям Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкции по его применению;

– установление правильности разграничения хозяйственных операций,
означающее выяснение соответствия периодов совершения хозяйственных
операций периодам отражения их в учете;

– подтверждение арифметической точности статей отчетности,
предполагающее арифметическую проверку точности отражения статей
отчетности и соответствия их данным учетных регистров;

– установление раскрытия отчетности, которое предусматривает проверку
правильности отражения остатков и оборотов по счетам и относящихся к ним
фактов хозяйственной деятельности предприятия в отчетности [5, с. 158 –
164].

Конкретные цели аудита формулируются в развитие его главных целей
применительно к проверке однородных групп хозяйственных операций,
определенных видов имущества и обязательств, отдельных счетов. Например,
конкретной целью аудита операций с внеоборотными активами является
выражение мнения по поводу правильности их классификации, реальности
оценки и достоверности отражения их в учете и отчетности. Для достижения
конкретных целей аудита определяются задачи, которые предстоит решить
аудитору в ходе конкретной проверки. Так, в процессе аудита операций с
основными средствами аудиторам следует изучить условия хранения и
эксплуатации основных средств, их состав и структуру, подтвердить
первичную оценку системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета
основных средств, проверить правильность оформления и отражения в учете
операций по движению основных средств и др. Устанавливая задачи
проверки, аудиторы должны учитывать состав хозяйственных операций, их
объем, интенсивность, порядок оформления и регистрации, особенности
применяемой на предприятии технологии обработки информации и другие
факторы.

В процессе планирования аудиторской проверки осуществляется согласование
главных целей, конкретных целей и задач аудита и устанавливается
достаточный объем аудиторских процедур.

1.4. Анализ литературы

В периодической литературе по бухгалтерскому учету большое внимание
уделяется аудиту. Статья руководителя департамента аудита ЗАО «МКД»
Газаряна А.В. посвящена аудиторской проверке годовой бухгалтерской
отчетности, связанной с определенной степенью риска(«Бухгалтерский
учет», 19, 2001).

В Правиле (стандарте) аудиторской деятельности “Цели и основные
принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности” отмечено, что
аудитор не устанавливает достоверность отчетности, а формирует и
выражает мнение о достоверности бухгалтерской отчетности во всех
существенных отношениях. Целью аудита не является и не может быть
установление абсолютной достоверности отчетности, а, следовательно, и
полное устранение информационного риска. Аудиторское заключение
свидетельствует о том, что подтвержденная аудитором годовая
бухгалтерская отчетность составлена в соответствии с действующим
законодательством и правильно отражает финансово-хозяйственное положение
организации. Вместе с тем аудит направлен лишь на снижение риска
неправильной оценки финансового состояния на основе данных бухгалтерской
отчетности, но не касается других рисков, влияющих на жизнеспособность
организации в будущем (политических, экономических, форс-мажорных
обстоятельств и др.).

Чего же следует ожидать пользователям от годовой бухгалтерской
отчетности и аудиторского заключения?

Безусловно, представленная информация об организации должна быть
настолько достоверной, что позволит получить надежные ответы на вопросы
о:

· соответствии стоимости имущества организации данным баланса;

· соответствии результатов деятельности (прибыли или убытка) данным
отчетности;

· величине дивидендов;

· величине дебиторской задолженности и реальности ее погашения в
ближайшем будущем;

· величине кредиторской задолженности и уверенности, что не выявятся
иные кредиторы, которые были связаны с деятельностью проверяемого
отчетного периода и не отражены в балансе;

· вероятности банкротства организации и возможной оценке ее имущества и
обязательств и др.

На основе такой информации пользователи принимают решения об инвестициях
в данную организацию, о предоставлении займа или кредита, о расчетах без
предоплаты и т. п.

В подтвержденной аудитором годовой бухгалтерской отчетности не должно
быть существенных ошибок, обнаружение которых и является основной
задачей аудитора. Согласно п. 2.1 Правила (стандарта) “Существенность и
аудиторский риск” аудиторы не должны устанавливать достоверность
отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее
достоверность во всех существенных отношениях.

Принцип существенности (материальности) обуславливается объемом
показателей проверяемой информации или характером ошибок, допущенных при
отражении хозяйственных операций.

Существенность информации — это свойство, которое делает ее способной
влиять на экономические решения разумного пользователя такой информации
(п. 2.2 Правила (стандарта) аудиторской деятельности “Существенность и
аудиторский риск”).

О существенности говорят в том случае, когда в зависимости от объема
(размеров и последствий) ошибок возможно изменение мнения аудитора, а
также предварительных выводов адресата (получателя годовой отчетности).

Аудитор должен организовать проведение проверки таким образом, чтобы
после ее окончания он был уверен в том, что в годовой бухгалтерской
отчетности нет существенных ошибок.

Существенным следует считать такое отклонение данных отчетности, которое
может повлиять на решения, принимаемые пользователями отчетности.

Количественной характеристикой существенности является ее уровень, т.е.
предельно допустимое значение ошибки в бухгалтерской отчетности. В
соответствии с п. 2.5 Правила (стандарта) аудиторской деятельности
“Существенность и аудиторский риск” аудитор должен определять абсолютное
значение уровня существенности на основе наиболее важных (базовых)
показателей отчетности, характеризующих ее достоверность. Согласно п.
3.1 названного стандарта аудиторские организации обязаны установить
систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности,
например, во внутрифирменных стандартах. Многие аудиторские фирмы,
особенно небольшие, берут за основу показатели и методику расчета уровня
существенности, приведенные в приложении к стандарту. Стандартом (п.
3.1) допускается определение как единого показателя уровня
существенности для конкретной проверки, так и различных уровней
существенности для определенной группы счетов бухгалтерского учета,
статей баланса, показателей отчетности. Следует учитывать также то, что
согласно п. 3.4в Правила (стандарта) “Порядок заключения договора на
оказание аудиторских услуг” в текст договора может быть включен уровень
существенности возможных ошибок, устанавливаемый при проведении аудита.

Существенность в аудите имеет не только количественную, но и
качественную сторону. С этой точки зрения, аудитору нужно определить,
имеют ли выявленные нарушения нормативных актов (работа по лицензии с
истекшим сроком, отсутствие договоров, неправильно оформленные первичные
документы и т. п.) существенный характер. Принимая во внимание, что при
качественной оценке существенности имеет место некоторый субъективизм,
аудитор должен использовать свое профессиональное суждение.

Исходя из требований п. 4.1 Стандарта “Существенность и аудиторский
риск” аудитор обязан принимать во внимание уровень существенности на
всех этапах аудита (при планировании, в ходе выполнения аудиторских
процедур и завершении аудита).

Таким образом, существенность в аудите выступает количественным и
качественным критерием, используемым для определения областей проверки,
интенсивности ее проведения, оценки выявленных отклонений и связанных с
ними рисков.

Под риском, связанным с проведением аудиторской проверки, понимается
вероятность того, что аудитор представит положительное аудиторское
заключение о годовой бухгалтерской отчетности, хотя в ней содержатся
существенные ошибки.

Риск, связанный с проведением аудиторской проверки, возникает в
результате влияния различных видов риска:

внутрихозяйственного риска;

риска средств контроля;

риска необнаружения (п. 5.2 Правила (стандарта) “Существенность и
аудиторский риск”).

Внутрихозяйственный риск (неотъемлемый риск, чистый риск) включает в
себя общие риски и риски, связанные с условиями проведения контроля.

Общие риски, связанные с организацией (заказчиком), обусловлены
характером обрабатываемой информации.

Такие статьи баланса, которые охватывают большое количество
хозяйственных операций или для определения размера которых проводились
сложные расчеты, применялись сложные методы бухгалтерского учета,
содержат более высокий риск наличия ошибок по сравнению с позициями,
охватывающими небольшое количество хозяйственных операций или
определяемыми при помощи простых расчетов.

Высоким риском характеризуются статьи, отражающие запасы сырья, основных
и вспомогательных материалов (много хозяйственных операций с
относительно небольшой стоимостью); расчеты с дебиторами для организаций
с большим количеством покупателей и заказчиков и большим товарооборотом.
Напротив, небольшим риском обладают статьи, на которых отражаются счета
по учету уставного капитала; банковские кредиты с небольшими изменениями
(погашение кредита и оплата процентов); основные средства при
незначительном движении.

Риски, связанные с условиями проведения контроля, зависят от общего
отношения, понимания проблем и мероприятий руководства организации по
проведению проверок в организации. Эффективный контроль уменьшает
вероятность появления существенных ошибок, так как, во-первых,
необоснованные и неточные хозяйственные операции, а также операции по их
обработке в значительной степени предупреждаются руководством
организации; во-вторых, разработанные мероприятия контроля и надзора
способствуют предупреждению и своевременному обнаружению существенных
ошибок в учете и бухгалтерской отчетности; наконец, существующая система
планирования позволяет руководству организации контролировать ход
хозяйственной деятельности.

Под риском средств контроля понимается субъективно определяемая
аудитором вероятность того, что применяемые средства внутреннего
контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять существенные
ошибки в учете и отчетности.

Если аудитор предполагает, что система внутреннего контроля не может
обеспечить своевременное обнаружение либо предотвращение ошибок, объем
аудиторской проверки должен быть расширен для того, чтобы исключить риск
необнаружения ошибок.

Наиболее распространенным на практике методом изучения и оценки
надежности средств контроля является тестирование.

Риск необнаружения означает вероятность того, что применяемые аудитором
процедуры по проверке годовой бухгалтерской отчетности не позволят
обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный
характер. При риске необнаружения следует учитывать:

· вероятность того, что не проведена проверка всех хозяйственных
операций (при выборочном методе проверки и получения достаточных
доказательств);

· вероятность того, что кажущаяся целесообразной в данном случае
процедура окажется неэффективной или же что на основании результатов
проверки сделаны ошибочные выводы, неправильно выполнены аудиторские
процедуры.

Как отмечается в Стандарте (п. 8.2), риск необнаружения является
показателем эффективности и качества работы аудитора. Он зависит от
порядка проведения конкретной аудиторской проверки, а также от таких
факторов, как квалификация аудиторов и повторность проверки. Если
проверка проводится в первый раз, то риск необнаружения более высок.

Степень риска можно значительно уменьшить в результате проведения точно
и правильно запланированной проверки годовой бухгалтерской отчетности с
учетом общепризнанных принципов.

Аудитору необходимо определить допустимый в своей работе риск
необнаружения на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска
средств контроля и спланировать соответствующие аудиторские процедуры.

Если аудитор определяет, что внутрихозяйственный риск и риск средств
контроля являются высокими, его задачей является снизить риск
необнаружения до приемлемого значения за счет проведения в большем
объеме проверок по существу.

Если внутрихозяйственный риск и риск средств контроля оцениваются
аудитором как низкие, то аудитор может уменьшить объем аудиторских
процедур, так как риск необнаружения является приемлемым.

Для аудиторской фирмы очень важно своевременно и правильно оценить риски
(при планировании до заключения договора), так как от них зависит объем
аудиторской работы, ее фактическая себестоимость, стоимость аудиторских
услуг и рентабельность деятельности аудиторской фирмы.

1.5. Нормативное регулирование аудиторской деятельности

Российский аудит находится в стадии становления. Многочисленные проблемы
существуют во всех сферах аудиторской деятельности. Это касается
государственного регулирования аудита, его стандартизации,
совершенствования системы аттестации и лицензирования, регламентации
внутренней работы аудиторских организаций, международного
сотрудничества.

Действующая в России система нормативного регулирования аудиторской
деятельности включает пять уровней:

Первый уровень – Федеральный закон “Об аудиторской деятельности”,
Кодексы РФ, Указы Президента РФ.

Второй уровень – Постановления Правительства РФ, нормативные правовые
акты уполномоченного федерального органа государственного регулирования
аудиторской деятельности, министерств и ведомств, призванные обеспечить
эффективное функционирование института отечественного аудита в рыночных
условиях, его поступательное развитие и совершенствование, контроль за
деятельностью аудиторов.

Третий уровень – правила (стандарты) аудиторской деятельности,
разрабатываемые с целью установления норм аудита, однозначно
интерпретируемыми всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности.

Четвертый уровень – методики аудиторской деятельности, регламентирующие
порядок осуществления аудиторами проверок применительно к конкретным
отраслям, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по
специальным аудиторским заданиям.

Пятый уровень – внутренние стандарты аудиторских организаций,
подготавливаемые с целью разъяснения положений правил (стандартов)
аудиторской деятельности, оказания помощи в их технической реализации, в
выработке приемов и способов выполнения конкретных аудиторских процедур.
Они разрабатываются самими аудиторскими организациями и обеспечивают
единый подход к проведению проверок и контролю их результатов в данной
аудиторской организации.

Развитие системы нормативного регулирования аудита в России предполагает
утверждение правил (стандартов) аудиторской деятельности Правительством
РФ и придание им статуса федеральных правил (стандартов) аудиторской
деятельности. Профессиональным аудиторским объединениям будет
предоставлено право, устанавливать для своих членов внутренние правила
(стандарты) аудиторской деятельности, не противоречащие федеральным.

Федеральным законом “Об аудиторской деятельности” осуществление функций
федерального органа государственного регулирования аудиторской
деятельности возложено на уполномоченный федеральный орган
исполнительной власти, определяемый Правительством РФ. Основными
функциями уполномоченного федерального органа являются:
– издание в пределах своей компетенции нормативных правовых
актов, регулирующих аудиторскую деятельность;

– организация разработки и представление на утверждение Правительству
РФ федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

– организация в установленном законодательством Российской Федерации
порядке системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов,
лицензирование аудиторской деятельности;

– организация системы надзора за соблюдением аудиторскими организациями
индивидуальными аудиторами лицензионных требований и условий;

– контроль за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными
аудиторами федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

– определение объема и разработка порядка представления уполномоченному
федеральному органу отчетности аудиторских организаций и индивидуальных
аудиторов;

– аккредитация профессиональных аудиторских объединений.

В целях учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской
деятельности будет функционировать совет по аудиторской деятельности при
уполномоченном федеральном органе. В состав совета должны входить
представители государственных органов, Центрального банка РФ,
аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, пользователей
аудиторских услуг, научных организаций и высших учебных заведений.
Представительство аккредитованных профессиональных аудиторских
объединений в совете по аудиторской деятельности должно составлять не
менее 51% общего состава совета [1].

Основными документами, определяющими правовые основы аудиторской
деятельности в Российской Федерации, являются:

1. Федеральный закон “Об аудиторской деятельности” от 07.08.2001 г. №
119-ФЗ.

2. Гражданский кодекс РФ (часть I от 30.11.94 г. № 51-ФЗ, в ред.
Федерального закона от 15.05.2001 г. № 54-ФЗ; часть II от 26-.01.96 г. №
14-ФЗ, в ред. Федерального закона от 17.12.99 г. № 213-ФЗ).

3. Уголовный кодекс РФ (от 13.06.96 г. № 63-ФЗ, в ред. Федерального
закона от 19.06.2001 г. № 84-ФЗ).

4. Федеральный закон “О лицензировании отдельных видов деятельности” от
08.08.2001 г. 128-ФЗ (с 10.02.2002 г. до этого – Федеральный закон от
25.09.98 г. № 158-ФЗ).

5. Постановление Правительства РФ от 06.05.94 г. № 482 “Об утверждении
нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в
Российской Федерации” (в ред. Постановления Правительства РФ от 27.04.99
г. № 472).

6. Постановление Правительства РФ от 29.01.2000 г. №81 “Об аудиторских
проверках федеральных государственных унитарных предприятий”.

7. Положение о лицензировании отдельных видов аудиторской деятельности в
Российской Федерации, утв. Постановлением Правительства РФ от 27.04.99
г. № 472.

8. Порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской
деятельности, утв. Постановлением Правительства РФ от 06.05.94 г. № 482
(в ред. Постановления Правительства РФ от 27.04.99 г. № 472).

9. Порядок представления отчета аудиторскими организациями и аудиторами,
имеющими лицензии на осуществление аудиторской деятельности в области
общего аудита, аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных
институтов, а также аудита страховщиков, утв. Приказом МФ РФ от 27.10.99
г. № 69н.

10. Порядок проведения конкурса по отбору уполномоченных аудиторских
организаций, утв. Распоряжением Минимущества РФ от 02.08.2000 г. №331-р.

11. Примерное техническое задание на проведение аудиторской проверки
федерального государственного унитарного предприятия, утв. Распоряжением
Минимущества РФ от 26.05.2000 г. № 9-р.

12. Правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией
по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

13. Методика аудиторской деятельности “Налоговый аудит и другие
сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми
органами”, одобрена Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте
Российской Федерации 11.07.2000 г. Протокол № 1.

14. Порядок проведения квалификационных экзаменов на право осуществления
аудиторской деятельности, утв. ЦАЛАК МФ РФ 25.03.99 г. протокол № 66 (в
ред. от 31.05.2001 г.).

15. Программа проведения квалификационных экзаменов на получение
квалификационного аттестата аудитора в области общего аудита, утв.
Решением ЦАЛАК МФ РФ 30.09.99 г.

В указанных документах отражены основные положения по организации
аудиторской деятельности в Российской Федерации, аттестации аудиторов,
лицензированию аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов,
осуществлению аудиторских проверок, выдаче аудиторских заключений .

В соответствии с действующим законодательством аудиторской деятельностью
в России могут заниматься физические и юридические лица независимо от
вида собственности, в том числе иностранные и с участием иностранных
юридических и физических лиц.

Аудиторские организации регистрируются как коммерческие организации,
осуществляющие аудиторские проверки и оказывающие сопутствующие аудиту
услуги. Они могут иметь любую организационно-правовую форму, кроме
открытого акционерного общества. Не менее 50% кадрового состава
аудиторской организации должны составлять граждане Российской Федерации,
постоянно проживающие на ее территории, а в случае, если руководителем
аудиторской организации является иностранный гражданин, – не менее 75%.
В штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов.

Аудитором является физическое лицо, отвечающее установленным
квалификационным требованиям и имеющее квалификационный аттестат
аудитора. Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в
качестве:

– работника аудиторской организации;

– лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании
гражданско-правового договора;

– индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность
без образования юридического лица.

Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а
также оказывать сопутствующие аудиту услуги. Он не вправе осуществлять
иные виды предпринимательской деятельности.

Для занятия аудиторской деятельностью физические лица должны пройти
аттестацию и получить лицензию. Соответствующую лицензию должна получить
и аудиторская организация. Лицензирование аудиторской деятельности
производится с целью обеспечения государственного контроля за
соблюдением требований законодательства Российской Федерации,
предъявляемым к аудиторской деятельности.

В соответствии с Федеральным законом “Об аудиторской деятельности” [1] к
аттестации на право осуществления аудиторской деятельности допускаются
лица, имеющие базовое образование и практический опыт работы. Базовое
образование включает высшее экономическое и (или) юридическое
образование, полученное в учебном учреждении России, имеющем
государственную аккредитацию. Практический опыт работы определяется
стажем работы не менее трех лет по экономической или юридической
специальности.

Претендент на получение квалификационного аттестата аудитора должен
сдать экзамены. Экзамены проводятся в письменной форме по следующим
дисциплинам: основы правового регулирования имущественных отношений,
бухгалтерский учет и отчетность, налогообложение юридических и
физических лиц, финансы предприятий, аудит. При успешной сдаче экзаменов
выдается квалификационный аттестат без ограничения срока его действия. В
последующем каждый аттестованный аудитор обязан в течение каждого
календарного года начиная с года, следующего за годом получения
аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации,
утверждаемым уполномоченным федеральным органом.

Квалификационные аттестаты и лицензии выдаются по следующим направлениям
аудиторской деятельности:

– банковский аудит;

– аудит страховых организаций;

– аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;

– общий аудит (аудит иных экономических субъектов).

Лицензирование аудиторской деятельности (кроме аудита банков)
осуществляет Министерство финансов РФ (далее – лицензирующий орган).
Лицензии выдаются по заявлению соискателя лицензии на один, два или три
года. Срок действия лицензии не продлевается. По истечении срока
действия лицензии по заявлению соискателя лицензии может быть выдана
новая лицензия.

Выдача лицензии аудиторской организации, получающей ее впервые,
осуществляется при соблюдении следующих лицензионных требований и
условий:

– аудиторская организация не может иметь форму открытого акционерного
общества;

– уставный капитал, заявленный в учредительных документах, должен
составлять не менее 100-кратного установленного законодательством МРОТ
(на дату государственной регистрации аудиторской организации);

– в уставном капитале аудиторской организации доля, принадлежащая
аттестованным аудиторам и (или) получившим лицензии аудиторским
организациям, должна составлять не менее 51%.

Выдача лицензии индивидуальному аудитору, получающему ее впервые,
осуществляется при наличии у него квалификационного аттестата аудитора,
срок действия которого не истек, в области аудиторской деятельности,
указанной в заявлении на получение лицензии.

Новые лицензии аудиторской организации и индивидуальному аудитору
выдаются при отсутствии в период действия ранее выданной лицензии
следующих фактов:

– неоднократного неквалифицированного проведения аудиторских проверок
или оказания аудиторских услуг. Указанные факты устанавливаются при
осуществлении надзора за соблюдением лицензиатом лицензионных требований
и за качеством проведения аудиторских проверок в соответствии с
правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

– осуществления лицензиатом аудиторской деятельности, не
предусмотренной выданной ему лицензией;

– предоставления лицензиатом полученных им в ходе аудита сведений
третьим лицам без письменного согласия проверяемой организации, за
исключением случаев, предусмотренных законодательством;

– вступления в законную силу приговора суда, предусматривающего
наказание лица, занимающегося аудиторской деятельностью, в виде лишения
права занимать определенные должности или заниматься определенной
деятельностью в сфере финансово-хозяйственных отношений;

– умышленного сокрытия лицензиатом обстоятельств, исключающих

возможность проведения им аудиторской проверки;

– осуществления лицензиатом деятельности, не связанной с аудитор-ской.

Новая лицензия не выдается, если действие ранее выданной лицензии на
дату подачи заявления или в период рассмотрения заявления
приостановлено.

За рассмотрение лицензирующим органом заявления взимается плата в
размере 3-х установленных законодательством МРОТ (на дату подачи
заявления). В случае отказа соискателя лицензии от поданного заявления в
период его рассмотрения плата за рассмотрение заявления не возвращается.

Лицензирующий орган принимает решение о выдаче или об отказе в выдаче
лицензии в течение тридцати дней со дня получения заявления со всеми
необходимыми документами. Он обязан уведомить соискателя лицензии о
принятом решении в течение трех дней после его Принятия. Датой получения
аудиторской организацией или индивидуальным аудитором лицензии на
осуществление аудиторской деятельности считается дата принятия решения о
выдаче соответствующей лицензии. За выдачу лицензии взимается
лицензионный сбор в размере 10-ти установленных законодательством МРОТ
(на дату принятия решения о выдаче лицензии).

Основанием для отказа в выдаче лицензии является наличие в документах,
представленных соискателем лицензии, недостоверной или искаженной
информации и несоответствие соискателя лицензии лицензионным
требованиям. Лицензия теряет юридическую силу и считается аннулированной
в случае:

– неуплаты соискателем лицензии лицензионного сбора в течение трех
месяцев после принятия лицензирующим органом решения о выдаче лицензии;

– ликвидации юридического лица или прекращения его деятельности – с
момента ликвидации или реорганизации юридического лица;

– прекращения действия свидетельства о государственной регистрации
гражданина в качестве индивидуального предпринимателя – с момента
прекращения действия свидетельства;

– вынесения решения судом на основании соответствующего заявления
лицензирующего органа или органа государственной власти в соответствии с
его компетенцией. Одновременно с подачей заявления в суд лицензирующий
орган вправе приостановить действие указанной лицензии на период до
вступления в силу решения суда.

Ежегодно до 15 апреля аудиторские организации и индивидуальные аудиторы,
получившие лицензию, представляют отчет об аудиторской деятельности за
прошедший год в Министерство финансов РФ.

Действующее законодательство определяет следующий порядок
функционирования аудиторских организаций: свободный выбор аудитора
хозяйствующим субъектом; договорные отношения между аудитором и
клиентом, позволяющие аудитору выбирать клиента и быть независимым от
указаний государственных органов; возможность отказать клиенту в выдаче
аудиторского заключения до устранения отмеченных в ходе проверки
недостатков; невозможность проведения проверки при родственных или
деловых отношениях аудитора с клиентом, превышающих рамки договора
оказания аудиторских услуг; запрещение аудиторам заниматься любой другой
коммерческой деятельностью, не связанной с оказанием аудиторских и
сопутствующих услуг.

2. Организация аудиторской проверки бухгалтерской отчетности в ООО
«Сельхозтехника»

2.1. Контроль качества аудиторской деятельности

Для обеспечения высокого качества аудиторской деятельности должен
осуществляться ее предварительный, текущий и последующий контроль.

Предварительный контроль выполняется на стадии аттестации и
лицензирования аудиторов и аудиторских организаций.

Текущий контроль осуществляется по двум направлениям: контроль отдельных
аудиторских проверок и общий контроль качества аудита.

Контроль отдельных аудиторских проверок предполагает обеспечение
независимости, профессионализма и компетентности аудиторов; текущий
контроль их работы, знание наиболее проблемных вопросов бухгалтерского
учета клиентов; проверку выполненной работы с точки зрения ее
соответствия стандартам, достаточности документации, достижения целей
аудита.

Общий контроль качества аудита базируется на определенных личных
качествах аудитора (честность, объективность, независимость,
конфиденциальность, профессионализм, компетентность); обоснованном
распределении работы между членами группы аудиторов; надзоре за работой
аудиторов по соблюдению стандартов качества; контроле за эффективностью
политики и процедур контроля качества.

В соответствии с требованиями правила (стандарта) аудиторской
деятельности “Внутрифирменный контроль качества аудита” [8, с. 76 – 81]
в каждой аудиторской организации должна быть создана и поддерживаться
внутрифирменная система контроля качества работы. Особенности системы
контроля качества работы аудиторской организации зависят от размера
аудиторской организации, ее специализации, организационной структуры,
наличия филиалов и подразделений. Как правило, такая система должна
обеспечивать укомплектование аудиторской организации профессиональными
сотрудниками, обладающими знаниями, умениями и навыками, необходимыми
для надлежащего выполнения ими своих обязанностей. Аудиторские задания
должны поручаться профессиональным сотрудникам, квалификация которых
соответствует особенностям этих заданий. Целесообразно разработать и
применять методику подбора и отклонения клиентов; при этом должны
приниматься во внимание как независимость аудиторской организации и ее
возможность проводить аудит на высоком качественном уровне, так и
репутация руководителей предполагаемого для будущей проверки
экономического субъекта. Если сотрудники не выполняют или выполняют
ненадлежащим образом возложенные на них обязанности, то к ним следует
применять дисциплинарные меры воздействия.

Руководитель аудиторской организации обязан утвердить до начала
аудиторской проверки руководителя и старших аудиторов, отразив это в
общем плане аудита. Руководитель проверки и старшие аудиторы обязаны
проанализировать профессиональные способности рядовых участников
проверки, спланировать их работу, определить специфику и объем
направляющих указаний, текущего контроля и проверок выполненных работ.
Руководитель проверки обязан применять в ходе аудита те средства
контроля качества работы, установленные аудиторской организацией,
которые наилучшим образом подходят к данной конкретной аудиторской
проверке. В ходе аудита сотрудники, осуществляющие контроль результатов
работы, обязаны:

– следить за ходом выполнения общего плана и программы аудита;

– производить оценки внутрихозяйственного риска, риска средств
контроля, риска необнаружения и при необходимости вносить в пределах
своей компетенции корректировки в общий план аудита и программу аудита;

– следить за надлежащим документированием аудиторских доказательств,
полученных в результате аудиторских процедур, проверять правильность
выводов, сделанных по ходу работы;

– выяснять и оценивать степень влияния отмечаемых в ходе аудита ошибок
и искажений и рекомендуемых в связи с этим исправлений на достоверность
бухгалтерской отчётности проверяемого экономического субъекта.

Руководители аудиторской организации могут поручать проверку результатов
проделанной работы не только членам той группы сотрудников, которые
проводили аудит на данном предприятии, но и другим специалистам,
обладающим необходимой квалификацией. Такая независимая параллельная
проверка в рамках аудиторской организации рекомендуется в случае аудита
крупных предприятий.

Текущий контроль осуществляется в следующих формах: контроль старшего
аудитора за работой ассистентов, контроль руководителя аудиторской
проверки за работой аудиторов, контроль руководителя аудиторской
организации за руководителями аудиторских проверок и др.

Если проверка выполняется группой аудиторов, то старший аудитор
(руководитель группы) должен постоянно контролировать и направлять
работу ассистентов – менее квалифицированных сотрудников! Важная роль
при этом отводится программе аудиторской проверки, включающей цель
аудита, график выполнения работ, перечень процедур проверки,
распределение обязанностей между членами группы аудиторов.

В ходе реализации программы проверки надзор осуществляется как за
сущностью, так и за методами проведения аудита. Это делается для того,
чтобы специалисты, участвующие в проверке, знали о своей ответственности
и целях выполняемых ими процедур, о деятельности предприятия и возможных
учетных проблемах, влияющих на сущность, продолжительность и масштабы
аудиторских процедур, а сами процедуры проводились в соответствии со
стандартами.

Важное значение для качественного оказания услуг имеют рабочие документы
аудиторов, которые обеспечивают методический и логический подход к
проверке, представляют средства контроля работы аудитора, дают
информацию о проделанной работе, обнаруженных проблемах и способах их
решения. Если рабочие документы стандартизованы, это повышает
эффективность их подготовки и контроля, упорядочивает документацию, дает
гарантию, что отдельные, моменты не будут упущены. Отчеты или выводы по
проверке перед окончательным представлением должны быть проверены
руководителем группы, который несет полную ответственность за выполнение
аудита. Такая проверка гарантирует, что все оценки и выводы обоснованы и
подкрепляются надежными сведениями и фактами, все существенные
недостатки и ошибки найдены, оформлены и по ним приняты решения.

Контроль аудиторской организации за работой аудиторов осуществляется,
во-первых, посредством обсуждения и проверки обоснованности программы
проведения проверки, во-вторых, посредством строгого соблюдения
организационно-этических принципов аудита, в-третьих, с помощью
проведения выборочной перепроверки достоверности отдельных показателей
отчетности (разделов учета) у клиента другим аудитором организации после
выдачи заключения основным аудитором.

Контроль необходим на всех этапах деятельности аудиторской организации.
При найме сотрудников следует обращать внимание на уровень их
квалификации (соответствующее образование, стаж работы, практические
навыки, рекомендации третьих лиц и др.). В процессе работы в аудиторской
организации аудиторы должны постоянно повышать свой образовательный
уровень, в связи с чем необходим периодический контроль за соответствием
их профессиональных знаний установленным требованиям. Высокие должности
с высокой оплатой должны занимать только квалифицированные сотрудники.
Сотрудников необходимо контролировать, а сами они должны отчитываться об
отношениях с клиентами, которые могут нарушать их независимость.

Последующий контроль за качеством работы аудиторских организаций и
индивидуальных аудиторов в соответствии с законодательством возложен на
уполномоченный федеральный орган. Он может осуществлять проверки
качества работы аудиторов как своими силами, так и делегировать право
проведения таких проверок аккредитованным профессиональным аудиторским
объединениям в отношении участников этих объединений.

2.2. Стандартизация аудиторской деятельности

С развитием рынка и интеграционных процессов в экономике разных стран, а
также по мере превращения аудиторских организаций в крупные
международные группы появилась необходимость унификации аудита в
Международном масштабе. Стала очевидной потребность в выработке единых
профессиональных требований, целесообразность которых подтверждена
опытом работы аудиторов в разных странах.

Аудиторские стандарты формулируют единые базовые требования к качеству и
надежности аудита и обеспечивают определенный уровень гарантии
результатов аудиторской проверки при их соблюдении.

Основная цель аудиторских стандартов – обеспечить всех аудиторов и
пользователей аудиторских услуг единообразным пониманием основных
принципов аудита, прав и обязанностей аудиторов, методов и приемов
формирования и выражения независимого аудиторского мнения. На их базе
формируются учебные программы для подготовки аудиторов. Стандарты служат
также основанием для оценки качества проведения аудита и определения
меры ответственности аудиторов при недобросовестном выполнении
аудиторской проверки.

Внедрение стандартов в аудиторскую практику способствует обеспечению
высокого качества аудиторских проверок, применению единых требований при
осуществлении обязательного аудита, использованию научных достижений в
процессе проведения проверок, пониманию пользователями финансовой
информации сущности и методов аудита, обеспечению сравнимости
показателей работы отдельных аудиторов.

Разработкой таких профессиональных норм на международном уровне
занимается Комитет по международной аудиторской практике Международной
федерации бухгалтеров. Им опубликованы Международные стандарты аудита,
названия и краткая характеристика которых приведены в Приложении 2. Эти
стандарты содержат основные принципы и необходимые процедуры, а также
соответствующие рекомендации, представленные в форме пояснительного
материала, обеспечивающие руководство по их применению.

В основу Международных стандартов аудита положены следующие
концептуальные положения:

– финансовая отчетность является основным источником информации для
внешних пользователей. Она должна составляться в соответствии с
Международными и (или) национальными стандартами финансовой отчетности;

– понятия аудита финансовой отчетности и сопутствующих услуг
разграничиваются. При этом к сопутствующим аудиту услугам относятся:
обзор, согласованные процедуры и подготовка информации. Услуги по
налогообложению, консультированию, рекомендации по бухгалтерскому учету
и финансовым вопросам не рассматриваются как сопутствующие;

– выражение аудитором мнения в отношении достоверности утверждений,
представленных одной стороной и предназначенных для использования другой
стороной, рассматривается как уверенность. Уровень уверенности аудитора
определяется на основе результатов выполненных им процедур. Аудитор
обеспечивает высокий, но не абсолютный уровень уверенности в том, что
информация, являющаяся предметом проверки, свободна от существенных
искажений;

– при проведении аудита абсолютная уверенность в достоверности
финансовой отчетности недостижима из-за существования следующих
факторов: необходимость высказывания аудитором суждений; применение
тестирования, наличие ограничений; присущих любым системам
бухгалтерского учета и внутреннего контроля; преимущественно
убедительный характер большинства доступных аудитору доказательств;

– аудитор формулирует мнение о достоверности финансовой информации в
отчете. При отсутствии такого отчета третьи лица не могут считать
аудитора ответственным за данную финансовую информацию [23, с. 35 – 42].

Международные стандарты аудита способствуют развитию профессии в тех
странах, где уровень профессионализма ниже мирового, а также интеграции
национального аудита в международные экономические отношения. Однако в
разных странах их применяют по-разному в силу большого разнообразия
национальных учетных систем, экономических и политических условий,
исторических традиций.

В наиболее развитых странах, имеющих национальные стандарты аудита (США,
Канада, Великобритания, Германия, Франция), международные стандарты
принимаются просто к сведению. Например, Американским институтом
дипломированных общественных бухгалтеров, подготовлены общепринятые
аудиторские стандарты и Положения о стандартах аудита, которые
эффективно используются аудиторами США.

В странах, где решено не разрабатывать собственные стандарты (Кипр,
Малайзия, Нигерия и др.), международные стандарты приняты в качестве
национальных.

В других странах (Австралия, Бразилия, Индия, Россия и др.)
международные стандарты используются в качестве базы для создания
собственных подобных стандартов.

В разработке аудиторских стандартов в России на основе международных
стандартов участвует целый ряд государственных, общественных
организаций, научных учреждений, вузов, аудиторских организаций,
отечественных и зарубежных экспертов и аудиторов. Это Комиссия по
аудиторской деятельности при Президенте РФ, Министерство финансов РФ,
Центральный банк РФ, Научно-исследовательский финансовый институт
Министерства финансов РФ, Московский государственный университет,
Всероссийский заочный финансово-экономический институт, Аудиторская
палата России, Российская коллегия аудиторов, Союз Профессиональных
Аудиторских Организаций, аудиторские организации “ФБК”, “Союз-Аудит”,
“Интераудит” и др.

Все стандарты рассматриваются и утверждаются (получают одобрение) на
заседаниях Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ.
Предусматривается подготовить более 50 правил (стандартов) аудиторской
деятельности. Примерная структура стандарта включает следующие разделы:

– общие положения – формулируется цель и задачи стандарта, объект

стандартизации и сфера применения;

– основные понятия и определения – содержатся определения аудиторских
терминов и их краткая характеристика;

– сущность стандарта – обосновывается проблема, требующая решения,
проводится ее анализ и приводятся методы решения;

– практические приложения – отражают различные схемы, таблицы, образцы
документов, позволяющие иллюстрировать рекомендации стандартов.

В экономической литературе [6,15,16 и др.] описаны две классификации
отечественных правил (стандартов) аудита. Первая классификация включает
три основные группы:

– общие правила (стандарты) аудита, представляют собой свод
профессиональных требований относительно квалификации аудитора,
независимости точки зрения аудитора по всем вопросам, касающимся
выполняемой работы, и др.

– правила (стандарты) проведения аудиторской проверки, раскрывают
положения о необходимости планирования работы аудитора, изучения и
оценки систем бухгалтерского учета, внутреннего контроля, получения
доказательных материалов и др.

– правила (стандарты) составления отчета, предусматривают указание на
то, какие именно отчеты составляет и представляют аудиторы пользователям
бухгалтерской отчетности по окончании проверки, отражают состав и
содержание отчетов, порядок их представления, а также разграничение
ответственности аудиторов и аудируемых лиц (см. Приложение 3).

Вторая классификация построена аналогично классификации Международных
стандартов аудита и содержит одиннадцать групп стандартов (см.
Приложение 4).

Российские стандарты аудиторской деятельности (как и международные)
определяют лишь общий подход к проведению аудита, масштаб проверки, виды
заключений, вопросы методологии, а также основные принципы, которым
должны следовать аудиторы. Однако они не регламентируют конкретные
действия, приемы, процедуры, применяемые в процессе проведения проверки,
которые могут быть различными и рациональность которых определяется
самой аудиторской организацией (аудитором). Этой цели служат внутренние
стандарты аудита.

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности
“Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских
организаций” [8, с. 67 – 75] внутренние стандарты аудиторской
организации – это документы, детализирующие и устанавливающие единые
требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные
аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической
работы и ее адекватности правилам (стандартам) аудиторской деятельности.

Внутренние стандарты регламентируют деятельность аудиторов в рамках
конкретной аудиторской организации и обеспечивают дополнительные основы
для урегулирования реальных и потенциальных конфликтов между
сотрудниками и администрацией аудиторской организации, между аудиторской
организацией и контролирующими органами, между аудиторской организацией
и аудируемым лицом, между аудиторской организацией и организациями,
защищающими общественные интересы, а также между самими аудиторами.

Внутренние стандарты являются частью организационно-распорядительном
документации и системы внутреннего контроля аудиторской организации и
должны удовлетворять следующим требованиям:

– целесообразности – иметь практическую пользу;

– преемственности и непротиворечивости – каждый последующий внутренний
стандарт должен опираться на ранее принятые, обеспечивать
согласованность и взаимосвязь с остальными стандартами;

– логической стройности – обеспечивать четкость формулировок,
целостность и ясность изложения;

– полноты и детализации – полностью охватывать значимые вопросы данного
стандарта, логически развивать и дополнять излагаемые принципы и
положения;

– единства терминологической базы – содержать одинаковую трактовку
терминов во всех стандартах и документах.

Такие стандарты учитывают специфику работы аудиторской организации и
раскрывают содержание конкретных процедур проведения проверки, сбора
аудиторских доказательств, их документирования, политики взаимоотношений
с клиентами, внутреннего контроля и внутренней отчетности аудиторской
организации, прав и обязанностей сотрудников, требований к уровню их
образования и квалификации и др. Во многом внутренние стандарты призваны
выполнять роль четких руководящих указаний для аудиторов и других
сотрудников аудиторской организации. При проведении проверок это в
известной мере облегчает сбор необходимых доказательств, сокращает время
проверки, уменьшает риск ошибок при формулировании заключения.
Появляется возможность увеличить объем и повысить качество выполняемых
работ, шире использовать для проведения проверок аудиторов-ассистентов,
сделать технологию организации аудита более современной и рациональной.

В тоже время стандарты не должны быть излишне детализированы, сковывать
инициативу аудиторов, так как это может превратить аудит в механический
сбор сведений, не подкрепленный профессиональными суждениями. Поэтому
подготовка внутренних аудиторских стандартов – процесс трудоемкий,
требующий значительных научных знаний, обобщения как положений
нормативных актов, так и практического опыта работы аудиторов.

Внутренний стандарт аудиторской организации, как правило, имеет
следующую структуру:

– регламентирующие параметры – ссылка на российские или международные
стандарты, использованные при разработке данного стандарта;

– общие положения – необходимость внутреннего стандарта, описание
объекта стандартизации, определение его основных терминов и понятий,
сферы применения;

– цель и задачи стандарта – назначение стандарта и конкретные проблемы,
решение которых обеспечивается его применением;

– взаимосвязь с другими стандартами – ссылки на соответствующие
положения других стандартов;

– определение основных принципов и методик – описание подходов
аудиторской организации, принятых методик и технических приемов решения
проблем, рассматриваемых стандартом:

– оформление – перечень документов, которые аудитор должен составить
согласно требованиям стандарта;

– перечень нормативных актов, которыми аудиторы должны
руководствоваться при выполнении требований внутреннего стандарта (при
необходимости).

Внутренние стандарты аудиторской организации по своему назначению могут
быть объединены в несколько групп (см. табл. 2.1.).

Таблица 2.1.

Перечень рекомендуемых видов внутренних стандартов аудиторской
организации

Наименование групп внутренних стандартовНаименование видов внутренних
стандартов121. Стандарты, содержащие общие положения по аудиту1.1.
Стандарты, описывающие концепцию и подход к разработке внутренних
стандартов, в том числе стандарт, определяющий их структуру

1.2. Стандарты, регламентирующие этику поведения аудитора, дополняющие и
конкретизирующие действующие нормативные документы в области аудиторской
деятельности

1.3. Стандарты внутренней структуры и организации деятельности
аудиторской организации

1.4. Стандарты, регламентирующие порядок осуществления внутрифирменного
контроля качества выполнения аудита, а также ответственность аудиторов2.
Стандарты, устанавливающие порядок проведения аудита

2.1. Стандарты, регламентирующие ответственность аудитора

2.2. Стандарты, регламентирующие порядок планирования аудита

2.3. Стандарты, регламентирующие порядок изучения и оценки внутреннего
контроля

2.4. Стандарты, регламентирующие порядок получения аудиторских
доказательств

2.5. Стандарты, регламентирующие порядок использования работы третьих
лиц

2.6. Стандарты, регламентирующие применение компьютеров при проведении
аудита3. Стандарты, устанавливающие порядок формирования выводов и
заключений аудиторов

3.1. Стандарты, описывающие концепцию и подход к порядку составления
аудиторских заключений

3.2. Стандарты, регламентирующие подготовку письменной информации
аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения
аудита

3.3. Стандарты, регламентирующие порядок подготовки иных аудиторских
отчетов, в том числе по дополнительной информации, содержащейся в
документах, связанных с бухгалтерской отчетностьюПродолжение

4. Специализированные стандарты

4.1. Стандарты, отражающие специфические аспекты проведения аудита
кредитных учреждений

4.2. Стандарты, отражающие специфические аспекты проведения аудита
страховых организаций и обществ взаимного страхования 4.3 Стандарты,
отражающие специфические аспекты проведения аудита бирж, внебюджетных
фондов и инвестиционных институтов

4.4. Стандарты, отражающие отраслевые особенности проведения аудита
других экономических субъектов5. Стандарты, устанавли-вающие порядок
оказания сопутствующих аудиту услуг

5.1. Стандарты, регламентирующие подготовку заключений аудитора по
специальным аудиторским заданиям

5.2. Стандарты, описывающие изучение прогнозной финансовой информации6.
Стандарты по образованию и подготовке кадров

6.1. Стандарты, устанавливающие требования к образованию и
профессиональному уровню аудиторов

6.2. Стандарты, определяющие порядок подготовки и повышения квалификации
кадров

Разработанные внутренние стандарты рассматриваются и принимаются
Методическим советом аудиторской организации с последующим утверждением
ее руководителем, а в случаях, предусмотренных учредительными
документами аудиторской организации, – советом учредителей или другим
уполномоченным органом.

Стандарты должны содержать следующие реквизиты: номер (порядковый или
серийный код стандарта); дата ввода в действие; название стандарта; дату
и указание лица, утвердившего стандарт; преемственность (ссылки на ранее
принятые нормативными документами правила, которые связаны с данным
стандартом); сфера применения (перечень объектов, на которые
распространяется (или не распространяется) действие данного стандарта.

В дополнение к внутренним стандартам могут разрабатываться приложения
(инструкции, положения, методики, вопросники, компьютерные программы,
рабочие таблицы и т. д.), играющие вспомогательную роль и обеспечивающие
дополнительные разъяснения отдельных положений внутренних стандартов.
Контроль за выполнением требований внутренних стандартов должен
осуществляться на всех уровнях управления аудиторской организации.

2.3. Основные этапы аудиторской проверки

Коммерческий успех аудиторов, рост их общественного авторитета и
расширение круга клиентов напрямую зависит от уровня их
профессионализма, правильности применения методологии и методики
контроля, использования передового опыта. Поскольку каждая аудиторская
проверка ограничена во времени аудиторам всегда важно четко определить
ее цели, безошибочно выбрать исследуемые объекты проверки, грамотно
спланировать свои действия, применить эффективные аудиторские процедуры
и собрать необходимые доказательства для формулирования объективного
заключения. Для успешной реализация целей конкретной аудиторской
проверки необходимо, чтобы последовательно выполнялись основные этапы
проведения аудита.

Анализ экономической литературы не позволяет сделать однозначный вывод
об основных этапах технологии аудита. Так, ряд зарубежных авторов [5, 29
и др.] выделяют следующие этапы аудита:

– начальная стадия аудиторской проверки, которая предполагает
планирование проверки, аналитический обзор отчетности предприятия,
предварительную оценку материальности (существенности) и аудиторского
риска;

– оценка системы внутреннего контроля, которая включает оценку риска
неэффективности системы контроля, документирование данных об этой
системе, определение аудиторских процедур проверки системы контроля;

– проведение выборочного аудита, который заключается в тестировании
системы внутреннего контроля с проверкой по качественным признакам,
аудиторскую проверку оборотов и сальдо по счетам с выборкой по
количественным признакам;

– завершение аудиторской проверки. На этом этапе осуществляется
формирование аудиторского заключения (отчета) и представление его
клиенту.

Некоторые российские специалисты [3, 18 и др.] с различной степенью
детализации выделяют следующие этапы аудиторской проверки:

– подготовка и планирование аудита. На этом этапе производится
ознакомление с экономикой проверяемого предприятия, оценивается
существенность и аудиторский риск, система бухгалтерского учета и
система внутреннего контроля, разрабатывается общий план и программа
проверки;

– документирование и оформление результатов аудиторской проверки. Этот
этап включает проведение аудиторских процедур, сбор и документирование
аудиторских доказательств, формирование информации для руководства
проверяемого предприятия, оценку результатов проведения аудита и
оформление аудиторского заключения.

Объединение в рамках второго этапа различных по содержанию и
продолжительности проведения элементов аудита, какими являются получение
аудиторских доказательств и формулирование аудиторского заключения
представляется необоснованным. В то же время ряд специалистов [6]
рассматривают процесс сбора и документирования аудиторских доказательств
и подготовки аудиторского заключения как самостоятельные этапы проверки.

Авторы работы [16, с. 116 – 117] называют три основных этапа аудиторской
проверки:

– планирование, на этом этапе осуществляется предварительное
знакомство с клиентом, оформляется письмо-обязательство и договор,

рассчитывается уровень существенности и оценивается аудиторский риск,
разрабатывается общин план и программа проверки; сбор аудиторских
доказательств, на этом этапе выполняется тестирование средств контроля и
проводятся аудиторские процедуры по существу;

– завершение аудита, на этом этапе завершается подготовка рабочей
документации, формируется мнение аудитора и оформляются итоговые
документы.

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности “Цели и
основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности” [8, с.
92 – 100] основные мероприятия, проводимые в ходе аудита, включают:

– планирование аудита;

– получение аудиторских доказательств;

– использование работы других лиц и контакты с руководством
экономического субъекта, третьими сторонами;

– документирование аудита;

– обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской
отчетности экономического субъекта.

Названные мероприятия целесообразно осуществлять в рамках четырех
основных этапов проведения аудита: подготовка аудиторской проверки,
планирование аудита, выполнение аудиторских процедур, оформление
результатов аудита.

На подготовительном этапе происходит установление взаимоотношений между
аудиторской организацией и предприятием-клиентом. До заключения договора
об оказании аудиторских услуг аудиторская организация должна в
достаточной мере ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью
предприятия.

Планирование аудита осуществляется после заключения договора об оказании
аудиторских услуг в соответствии с требованиями аудиторских правил
(стандартов) и условиями договора. На основе предварительного изучения
систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудиторы оценивают
аудиторский риск и определяют содержание, масштаб и количество
аудиторских процедур. Эта информация отражается в общем плане и
программе аудита. На данном этапе решается также вопрос о привлечении
экспертов и составе аудиторской группы.

На этапе выполнения аудиторских процедур производится сбор аудиторских
доказательств и их документирование.

В процессе оформления результатов аудита обобщаются материалы проверки,
формулируется мнение аудиторской организации относительно достоверности
бухгалтерской отчетности и соответствия ее действующему
законодательству, составляется информация руководству проверяемого
предприятия и аудиторское заключение.

На всех этапах проведения аудиторской проверки осуществляется обще-ние
аудиторской организации с руководством предприятия. В соответствии с
правилом (стандартом) аудиторской деятельности “Общение с
руководством экономического субъекта” такое общение производится в
устной форме во время посещения аудиторами предприятия или в
письменной форме путем направления аудиторской организацией запросов и
других материалов на имя руководства предприятия [8, с. 149 – 154]. При
общении с клиентом аудиторам следует придерживаться общепринятых
моральных норм и руководствоваться принципами профессиональной этики.

2.4. Подготовка аудиторской проверки

Сроки и стоимость оказания аудиторских услуг определяются с учетом
объема и сложности работ, а также конъюнктуры рынка таких услуг. В
настоящее время на рынке действует значительное количество аудиторских
организаций и аудиторов, работающих самостоятельно. Это создает
возможность выбора предприятием той аудиторской организации, которая
окажет необходимый комплекс услуг на приемлемых условиях. Сделав свой
выбор, предприятие направляет аудиторской организации официальное
именное письмо-предложение о проведении аудита или уведомляет его о
готовности сотрудничества иным способом.

Для того, чтобы снизить риск неудачи аудиторской проверки, предотвратить
финансовые и моральные издержки, аудиторы должны в свою очередь иметь
надежные критерии оценки потенциальных клиентов. На этапе
предварительного знакомства с заказчиком целесообразно выяснить целый
ряд вопросов, которые могут оказать влияние на результаты аудита. С этой
целью важно иметь продуманную систему отбора клиентов, учитывающую
помимо прочего особенности современного экономического развития России,
когда сохраняется высокая нестабильность налогового законодательства, а
многие предприятия нарушают действующие правила ведения учета и
составления отчетности.

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности
“Понимание деятельности экономического субъекта” аудиторская организация
должна понимать деятельность проверяемого предприятия в достаточной
степени, чтобы идентифицировать и правильно оценивать события, операции
и используемые методы учета, существенно влияющие на достоверность
бухгалтерской отчетности, ход проверки и выводы по ее результатам.
Аудиторам необходимо сосредоточить внимание на изучении основной,
инвестиционной деятельности предприятия и прочих операций, в том числе
внереализационных [8, с. 141 – 149].

К числу основных процедур предварительного ознакомления аудиторов с
предприятием относятся следующие:

– определение цели проверки у данного клиента и возможного
использования ее результатов;

– определение отраслевых особенностей и специфики деятельности
предприятия-клиента, его организационно-управленческого устройства,
наличия дочерних предприятий и филиалов на основе ознакомления с
учредительными и другими внутренними документами;

– выяснение особенностей поведения руководителей, квалификации учетного
персонала путем личных бесед;

– предварительное знакомство с условиями производства, уровнем
обеспечения сохранности активов через посещение и осмотр основных
производственных и складских помещений;

– знакомство с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних
аудиторов, материалами налоговых проверок:

– выяснение характера и проблем взаимоотношений с налоговыми органами,
банками, партнерами, учредителями (акционерами) и другими пользователями
финансовой отчетности клиента;

– экспресс-анализ отчетности, предварительное знакомство с состоянием
бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля на предприятии;

– получение сведений о клиенте от третьих лиц (других аудиторов,
различных организаций, из средств массовой информации и т. д.);

– предварительная оценка трудоемкости и сложности аудита, а также
аудиторского риска;

– оценка собственной способности аудиторской организации к выполнению
работы с точки зрения наличия подготовленного персонала, знания
специфики отрасли, особенностей ее законодательного регулирования и т.
д.

Если результаты указанных процедур подразумевают высокий риск аудита или
задача оказывается слишком сложной и трудоемкой, клиент не принимается
на обслуживание. Наоборот, если проведение аудита признается возможным,
то аудиторской организации рекомендуется направить руководителю
(исполнительному органу) предприятия-клиента письмо-обязательство о
согласии на проведение аудита. Это письмо рассматривается в качестве
официального ответного документа, устанавливающего взаимоотношения между
аудиторской организацией и предприятием до заключения договора.

Для разовых соглашений между аудиторской организацией и клиентом
письмо-обязательство о согласии на проведение аудита в соответствии с
Гражданским кодексом РФ может служить формой договора между сторонами. В
этом случае клиент должен письменно подтвердить согласие на условия
проверки, предложенные аудиторской организацией. Если же ранее между
сторонами был заключен долгосрочный договор, то письмо-обязательство
аудиторской организации может не составляться, либо содержать
дополнительную информацию для клиента.

При достижении между аудиторской организацией и предприятием-клиентом
принципиальной договоренности о проведении аудита составляется договор
на оказание аудиторских услуг, который юридически отражает и фиксирует
согласованные интересы сторон. Общие положения такого договора
определяются Гражданским кодексом РФ. Но в отличие от других договоров
возмездного оказания услуг он имеет ряд особенностей, которые
определяются правилом (стандартом) аудиторской деятельности “Порядок
заключения договоров на оказание аудиторских услуг” [8, 106 – 113]. Это
прежде всего учет уровня аудиторского риска и, следовательно, разделение
ответственности между аудиторской организацией и клиентом, а также учет
интересов третьих лиц (потребителей финансовой информации).

В договоре следует точно сформулировать права, обязанности и
ответственность сторон, сроки выполнения работ. Целесообразно отразить в
нем перечень причин, по которым аудиторская организация может выдать
клиенту отрицательное заключение или вовсе отказаться от выдачи
заключения, а также установить окончательные сроки представления
клиентом документов для проверки. В договоре фиксируется стоимость
аудиторских услуг и порядок расчетов. Определенную финансовую
независимость аудиторской организации от клиента может обеспечить
указание на частичную или полную предоплату стоимости услуг Возможно
также включение в договор пункта, обязывающего клиента оказывать помощь
аудиторам (выделять работников для проведения инвентаризации,
предоставлять рабочий кабинет, транспорт для выезда в командировки и т.
п.). В текст договора в соответствии с пожеланиями сторон по договору
могут быть также включены:

– примерный календарный план оказания аудиторских услуг и состав
участвующей в этом группы аудиторов;

– общая характеристика применяемых методов проведения проверки и
оказания услуг;

– уровень существенности возможных ошибок, устанавливаемый при
проведении аудита;

– согласие руководства предприятия на использование результатов,
полученных предшествующей аудиторской организацией;

– указания по ограничению ответственности аудиторской организации;

– порядок оплаты дополнительных расходов, возникающих в ходе оказания
аудиторских услуг;

– условия дальнейшего развития договорных отношений между аудиторской
организацией и предприятием.

В зависимости от поставленной в договоре цели аудита результаты проверки
могут оформляться заключением, отчетом или справкой. Эти данные носят
конфиденциальный характер, и ответственность за их разглашение
аудиторами также может быть предусмотрена в договоре.

Важным моментом при заключении договора является оценка стоимости
аудиторских услуг. Она должна определяться с учетом объема и
трудоемкости предстоящих работ, уровня возможного аудиторского риска,
предполагаемого эффекта для клиента и других факторов.

Все используемые в настоящее время формы и виды оценки стоимости
аудиторских услуг условно можно разделить на следующие группы:

– аккордная оплата, при которой сумма оплаты определяется и
фиксируется в договоре до начала проверки. Как правило, ее определяют
произвольно в зависимости от финансовых возможностей клиента (в размере
0,1 – 1,0% от объема реализации за проверяемый период). Нередко аудиторы
предварительно знакомятся с особенностями деятельности клиента,
оценивают аудиторский риск, примерную трудоемкость работ, после чего они
определяют общую стоимость работ, Недостатком аккордной оплаты относится
невозможность обоснованно оценить реальную трудоемкость работы и
предусмотреть непредвиденные обстоятельства, которые могут повлиять на
нее, а значит отразиться на финансовом положении аудиторской
организации;

– повременная оплата, которая наиболее распространена на рынке
аудиторских услуг во всех странах. Она базируется на оценке стоимости
одного часа (дня) работы аудитора, которая зависит от его квалификации.
При появлении непредвиденных обстоятельств увеличение трудоемкости прямо
пропорционально стоимости работ;

– сдельная оплата, которая применяется, как правило, при
восстановлении бухгалтерского учета. Расчет производится исходя из
определения стоимости одной операции, выполненной аудитором, или
стоимости одного показателя в отчетности;

– оплата по результатам, которая предусматривает отказ аудиторской
организации от заранее определенной суммы за предоставленную услугу и
установление оплаты в виде доли от сэкономленных для клиента финансовых
ресурсов. Эта экономия возникает в результате выявления ошибок в ведении
учета, оформлении документации, уплаты налогов и т. п.;

– комбинированная оплата, представляющая различные комбинации из
перечисленных выше форм и видов оплаты. Например, в договоре
определяется общая стоимость услуги (аккорд) плюс определенный процент
от достигнутой экономии средств клиента при выявлении налоговых ошибок
или резерв на непредвиденные обстоятельства и т. п.

Договор на оказание аудиторских услуг может носить разовый (однократное
оказание услуги) или долгосрочный (неоднократное оказание услуги в
течение определенного периода времени) характер, исходя из наличия у
аудиторской организации соответствующей лицензии. В случае Достижения
повторного соглашения об оказании аудиторских услуг условия договора
могут пересматриваться. Изменения и дополнения к договору должны быть
оформлены в письменном виде.

2.5. Планирование аудита

Для качественного выполнения проверки в установленные сроки аудиторской
организации необходимо составить продуманный план предстоящих работ.

Планирование аудита осуществляется с целью:

– установить объем проверяемой информации, время проведения проверки,
а также величину и состав группы аудиторов, привлекаемых для проверки;

– определить перечень аудиторских процедур и методику их применения;

– определить состав информации, которую клиент должен предоставить для
установления возможности применения выборочных методов контроля.

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности
“Планирование аудита” [8, с. 208 – 215] аудиторская организация должна
согласовать с клиентом основные организационные вопросы, связанные с
проведением проверки, до написания письма-обязательства и до заключения
договора о проведении аудита. Поэтому предварительное планирование
осуществляется еще на стадии определения объема аудита, то есть в
процессе знакомства аудиторов с финансово-хозяйственной деятельностью
клиента и оценки степени влияния на нее внешних и внутренних факторов.
Аудиторы должны получить необходимую информацию на основе личных бесед с
руководством и специалистами предприятия, осмотра производственных
помещений и мест хранения ценностей, изучения бухгалтерской и
статистической отчетности, учредительных и различных других внутренних
документов, материалов проверок налоговых органов, службы внутреннего
аудита и т. д. Такая информация обобщается в рабочем документе “Основная
информация о клиенте”.

На этапе предварительного планирования осуществляется общее знакомство с
системой внутреннего контроля. В соответствии с правилом (стандартом)
аудиторской деятельности “Изучение и оценка систем бухгалтерского учета
и внутреннего контроля в ходе аудита” в процессе такого ознакомления
аудиторская организация получает общее представление о специфике и
масштабах деятельности предприятия, системе его бухгалтерского учета,
структуре службы внутреннего аудита и ее месте в системе управления,
составе решаемых внутренними аудиторами задач, их профессионализме,
регулярности и качестве проводимых ими проверок, принятых мерах по
обеспечению сохранности имущества, надежности бухгалтерского учета и
достоверности отчетности [8, с. 227 – 235]. Если по результатам общего
знакомства будет сделан вывод о ненадежности системы внутреннего
контроля, “низком” ее уровне, то полагаться на эту систему
нецелесообразно. Наоборот, если по мнению внешних аудиторов можно
доверять системе внутреннего контроля предприятия, то им предстоит
выполнить в дальнейшем первичную оценку надежности этой системы и
подтвердить достоверность такой оценки на этапе выполнения аудиторских
процедур по однородным группам хозяйственных операций.

Если на предприятии создана служба внутреннего аудита, то в процессе
планирования аудиторской проверки следует также оценить работу этой
службы. Для формирования такой оценки изучается:

– организационный статус: положение службы внутреннего аудита в
системе управления предприятия, ее возможности и способность соблюдать
объективность и независимость, наличие или отсутствие иных обязанностей,
действие сдерживающих факторов и ограничений, накладываемых руководством
и (или) собственниками предприятия на внутренний аудит;

– компетентность: профессиональное образование и навыки (опыт работы)
внутренних аудиторов, политика найма, обучения и повышения их
квалификации, степень понимания ими стоящих задач и проблем;

– профессиональный уровень: состояние планирования, контроля и
документирования работы службы внутреннего аудита, наличие и содержание
соответствующих положений по внутреннему аудиту, рабочих программ и
рабочей документации;

– функциональные рамки: содержание и объем работы, которую выполняет
служба внутреннего аудита;

– уровень значимости: рассматриваются и принимаются ли к исполне-нию
руководством и (или) собственниками предприятия рекомендации внутреннего
аудита. В том случае, если аудиторская организация характеризует
деятельность службы внутреннего аудита как достаточно эффективную, то
результаты ее работы могут использоваться при проведении проверки. Это
позволит сократить объем аудиторских процедур, но только после
дополнительного ознакомления внешних аудиторов с рабочей документацией
внутреннего аудита.

Затем формируется группа аудиторов и распределяются обязанности и
ответственность между ними. В состав группы для проведения проверки
включаются квалифицированные (старшие, ведущие) аттестованные аудиторы,
назначаемые ответственными за выполнение отдельных разделов аудита, и
аудиторы-ассистенты. Последние, как правило, не имеют аудиторских
аттестатов и выполняют комплекс работ по сбору аудиторских
доказательств, их документированию и анализу. При этом следует учитывать
бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита, предполагаемые сроки
работы, количественный состав группы, должностной и квалификационный
уровень членов группы. Указанные сведения обобщаются в рабочем документе
“Состав аудиторской группы и распределение обязанностей внутри группы”
(см. табл. 2.2.).

Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская
организация должна получить дополнительные сведения о проверяемом
предприятии, которая обобщается в рабочем документе “Дополнительная
информация о клиенте”. В процессе подготовки общего плана и программы
аудита дается предварительная оценка эффективности системы внутреннего
контроля на предприятии, устанавливается приемлемый уровень
существенности и аудиторского риска, позволяющие считать бухгалтерскую
отчетность достоверной, выявляются значимые для аудита области,
намечается объем и последовательность выполнения аудиторских процедур,
выбираются методики контроля.

Таблица 2.2.

Рабочий документ (ДР) “Состав аудиторской группы и распределение
обязанностей внутри группы”

Аудиторская организация

Проверяемая организация

Период аудита

Количество человеко-часов

Руководитель аудиторской группы

Состав аудиторской группы

ООО “Экспресс-Аудит”

ООО “Bосход”

с 02.02.2001 по 12.02.2001

240

Кузнецов А.А.

Кузнецов А.А., Петров И.В.

Ф.И.О., должность

Код аудитора

Раздел, закрепленный за аудитором

Форма отчет- ности

Период выполнения

Трудоемкость, в % от общего объема работы

общего планапрог- раммы1

Кузнецов А.А., рук.

09

2

2.2-2.3

ДР7

1-2.02

7

2

Петров И. В., аудитор

12

4

4.1-4.4

ДР9

5-8.02

9

И т. д.

Достоверность бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях
представляет такую степень точности ее показателей, при которой
квалифицированный пользователь этой отчетности делает правильные выводы
и принимает правильные экономические решения.

Аудиторы обязаны принимать во внимание две стороны существенности:
качественную и количественную. С качественной точки зрения они должны
использовать свое профессиональное суждение для определения того,
существенны ли отмеченные в ходе проверки отклонения. С количественной
точки зрения устанавливается, превосходят ли по отдельности и в сумме
обнаруженные отклонения количественный критерий – уровень
существенности.

Уровень существенности – это предельное значение ошибки бухгалтерской
отчетности, начиная с которой ее квалифицированный пользователь с
большой степенью вероятности делает неправильные выводы и принимает
неправильные экономические решения.

Концепция существенности (материальности) используется как основа для
планирования проверки при определении содержащих ошибки статей
бухгалтерской отчетности, оценки материалов собственных исследований и
принятия решений о содержании аудиторского заключения. В соответствии с
правилом (стандартом) аудиторской деятельности “Существенность и
аудиторский риск” [8, с. 194 – 207] перед началом проверки аудиторская
организация должна решить, какую общую сумму ошибки следует считать
существенной. Такая предварительная оценка позволяет аудиторам
организовать процесс сбора необходимых доказательств. При этом
принимается допущение, что число аудиторских доказательств обратно
пропорционально установленному уровню ошибки.

Определение существенности зависит от опыта и квалификации аудиторов и
определяется ими самостоятельно для каждого клиента с учетом объема и
специфики его деятельности (размер предприятия, величина валовой
прибыли, стоимость активов, величина капитала, сумма текущих
обязательств и др.). Уровень существенности устанавливается как для
каждого из этих показателей, так и для отчетности в целом. Однако не все
ошибки можно оценить количественно. Например, следует учитывать такие
обстоятельства, как нежелание клиента раскрывать определенного рода
информацию (незаконный характер отдельных операций, нарушение условий
контракта и др.).

Поэтому на практике различные аудиторы по-разному решают проблему
определения существенности. Некоторые прибегают к точным количественным
критериям оценки, другие полагаются на свой опыт и интуицию, считая, что
отклонение показателя до 5% будет незначительным, а свыше этой величины
– существенным. При этом во внимание принимаются различные факторы:

– абсолютная величина ошибки. Для различных условий она может быть
признана или допустимой, или неприемлемой;

– относительная величина ошибки – это отношение вероятной ошибки к
базовой величине, в качестве которой принимается валовая прибыль, сумма
активов, сумма текущих активов и др.;

– содержание статьи отчетности. Возможные ошибки по счетам ликвидных
активов рассматриваются как более существенные вследствие их
относительной “доступности” для нарушений;

– конкретные цели использования аудиторского заключения;

– неопределенность финансового положения предприятия предполагает
возможность утраты им платежеспособности в обозримом будущем требует от
аудиторской организации более строгих критериев оценки материальности;

– кумулятивный эффект. Аудиторам следует оценивать общий эффект
известных и возможных ошибок. Например, нельзя оценивать как
несущественную каждую из пяти ошибок в сумме 2000 руб., увеличивающих
валовую прибыль, для которой существенной является ошибка в сумме
10 000 руб.

Аудит бухгалтерской отчетности всегда связан с риском двух видов:
предпринимательским и аудиторским.

Предпринимательский риск означает, что аудиторская организация может
полностью или частично не получить оплату за выполненную работу
независимо от ее результата из-за конфликта с клиентом, или к ней могут
быть применены штрафные санкции. Он определяется рядом факторов:
конкурентоспособностью аудиторской организации, финансовым состоянием
клиента, характером операций клиента, компетентностью администрации и
учетного персонала и др.

Аудиторский риск – риск неэффективности аудиторской проверки, то есть
риск выдачи заключения о достоверности бухгалтерской отчетности при
наличие в ней существенных ошибок и пропусков.

Аудиторский риск связан с субъективностью действий аудиторов при
проверке отчетности. Его величина всегда находится в пределах от нуля до
единицы. Если аудиторы определяют меньший уровень аудиторского риска,
то, следовательно, они должны быть уверены в том, что в отчетности нет
существенных ошибок. Нулевой риск означает полную уверенность
аудиторской организации в достоверности показателей бухгалтерской
отчетности. Однако аудиторы не должны гарантировать полного отсутствия
существенных ошибок в бухгалтерской отчетности клиента.

3.Проведение аудиторской проверки в ООО «Сельхозтехника»

3.1. Аудит учредительных документов и

формирования уставного капитала

Цель аудита учредительных документов и формирования уставного капитала
предприятия – сформулировать мнение относительно соответствия
учредительных документов предприятия действующему законодательству,
правильности формирования (изменения) его уставного капитала.

В процессе проведения проверки необходимо руководствоваться следующими
основными нормативными документами:

1. Гражданский кодекс РФ (часть 1 от 30.11.94 г. № 51-ФЗ, в ред.
Федерального закона от 15.05.2001 г. № 54-ФЗ; часть II от 26.01.96 г. №
14-ФЗ, в ред. Федерального закона от 17.12.99 г. № 213-ФЗ).

2. Налоговый кодекс РФ (часть I от 31.07.97 г. № 146-ФЗ, в ред.
Федерального закона от 24.03.2001 г. № 118-ФЗ, часть II от 05.08.2000 г.
№ 117-ФЗ, в ред. Федерального закона от 30.05.2001 г. № 71-ФЗ).

3. Федеральный закон “Об обществах с ограниченной ответственностью” от
08.02.98 г. № 14-ФЗ (в ред. Федерального закона от 31.12.98 г. №
193-ФЗ).

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской
Федерации, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Приказа МФ
РФ от 24.03.2000 № 31н).

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от
31.10.2000 г. № 94н.

Источники информации для проверки: устав предприятия, учредительный
договор, свидетельства о государственной регистрации и регистрации в
органах статистики, инспекции Министерства по налогам и сборам РФ,
внебюджетных фондах, протоколы собраний учредителей (акционеров),
проспекты эмиссии, отчет о результатах выполнения проспекта эмиссии,
реестр акционеров, переписка с учредителями (акционерами), приказы,
распоряжения, внутренние положения, лицензии, акты приема-передачи
акций, акты оценки имущества, внесенного в счет оплаты акций (долей
Уставного капитала), документы, подтверждающие права на объекты
недвижимости, земельные участки, нематериальные активы и др., учетные
Регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 75, 80 и
др., Главная книга, бухгалтерская отчетность и др.

Для достижения цели аудита учредительных документов и формирования
уставного капитала предприятия должны быть решены следующие задачи:

– определить юридический статус предприятия, сферу деятельности и
права его функционирования:

– установить наличие лицензий по видам деятельности,
подлежащих лицензированию;

– проверить порядок формирования и изменения уставного (складочного)
капитала и изучить его структуру.

В процессе ознакомления с учредительными и другими
правоустанав-ливающими документами аудиторы выясняют: когда и где
зарегистрировано предприятие; какова его организационно-правовая форма;
какова величина уставного капитала и соответствует ли она требованиям
законодательства.

Уставный капитал определяет минимальный размер имущества хозяйственного
общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Минимальный уставный
капитал на дату государственной регистрации должен составлять: для
открытого акционерного общества (ООО) не менее 1000 МРОТ, для закрытого
акционерного общества (ЗАО) и для общества с ограниченной
ответственностью (ООО) – не менее 100 МРОТ.

В виде вклада в уставный капитал общества (в счет оплаты акций) его
учредителями (акционерами) могут быть внесены денежные средства, ценные
бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие
денежную оценку. Денежная оценка неденежных вкладов, вносимых в счет
оплаты долей (акций), производится по соглашению между учредителями.
Если номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале
общества (приобретаемых акций), оплачиваемой неденежным вкладом,
составляет более 200 МРОТ на дату представления документов для
государственной регистрации общества или соответствующих изменений в
уставе общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком
(аудитором).

На момент государственной регистрации общества его уставный капитал
должен быть оплачен участниками не менее чем наполовину. Оставшаяся
часть долей (акций) должна быть оплачена участниками не позднее одного
года с момента государственной регистрации общества. Не допускается
освобождение учредителя общества от обязанности внесения вклада в
уставный капитал общества, в том числе путем зачета его требований к
обществу.

Знакомясь с учредительными документами предприятия, аудиторы выясняют
состав его учредителей (юридические и физические лица, в том числе
иностранные) и каковы их доли вкладов в уставном капитале. Учредителями
хозяйственного общества могут быть юридические и физические лица. Число
учредителей ООО не ограничено, число учредителей ЗАО или ООО не должно
превышать пятидесяти. Акционеры открытого акционерного общества могут
отчуждать принадлежащие им акции без согласия

других акционеров этого общества. Такое общество вправе проводить
разрешение акций путем как открытой, так и закрытой подписки. Акции
закрытого акционерного общества распределяются только среди его
учредителей или иного, заранее определенного круга лиц. В обществе с
ограниченной ответственностью распределение долей в уставном капитале
осуществляется между его учредителями. Уставом ЗАО и ООО может быть
ограничено право участников отчуждать свои акции (доли) третьим лицам.

Аудиторы получают также представление об организационной структуре
Предприятия; наличии филиалов и представительств; полномочиях
руководителей всех уровней при принятии управленческих решений; о видах
фондов, создание которых предусмотрено уставом; о порядке распределения
прибыли; о порядке реорганизации и ликвидации предприятия; о наличии
ограничений для исполнительной дирекции по сумме сделок с имуществом; об
осуществлении внешнеэкономической деятельности и т. д.

Изучая виды деятельности, осуществляемые предприятием, аудиторы должны
установить их соответствие тем видам деятельности, которые зафиксированы
в его уставе. При этом следует знать, что отдельные виды деятельности
требуют лицензирования. Поэтому необходимо выяснить наличие у
предприятия лицензий, например, на выполнение строительных работ,
автомобильных перевозок, производство и реализацию алкогольных изделий и
др. Отсутствие лицензии по лицензируемому виду деятельности означает
незаконность осуществления соответствующих хозяйственных операций.

По данным учредительных документов предприятия и учетных регистров по
счетам 75 “Расчеты с учредителями” и 80 “Уставный капитал” определяется
фактический порядок формирования средств уставного (складочного)
капитала, размеры вкладов (пакетов акций) участников акционеров) и
своевременность их оплаты в соответствии с требованиями
законодательства. Размещение акций открытого акционерного общества при
его учреждении осуществляется по номинальной стоимости. Следующие
выпуски акций общества могут размещаться по рыночной стоимости, но не
ниже номинальной.

Аудиторы должны внимательно изучить обоснованность формирования и
изменения уставного капитала, правильность учетных записей, их
подтверждение соответствующими документами. Поступление взносов
учредителей проверяется на основании первичных документов и записей по
кредиту счета 75-1 “Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал”
в корреспонденцией с дебетом счетов учета денежных средств, основных
средств, нематериальных активов, финансовых вложений, материалов,
товаров и др. Если по окончании первого года с момента регистрации
предприятия в бухгалтерском балансе и в соответствующем учетном регистре
по счету 75-1 “Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал”
имеется дебетовое сальдо, следовательно требования законодательства по
срокам формирования уставного капитала предприятия нарушены.

По данным приходных кассовых ордеров, выписок банков по расчетным и
валютным счетам с приложенными к ним оправдательными документами
проверяется полнота и своевременность оприходования внесенных
участниками в счет вкладов денежных сумм. Иностранная валюта принимается
к учету в рублях по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на дату
взноса.

В счет вкладов в уставный капитан по договоренности между учредителями
могут вноситься не только денежные средства, но и материальные ценности,
ценные бумаги, интеллектуальная собственность и др Поэтому аудиторам
важно убедиться в наличии документов, подтверждающих имущественные права
учредителей на неденежные объекты, а также в обоснованности их оценки и
правильности ее документального оформления (наличие актов оценки,
экспертных заключений, актов приемки-передачи, авизо, накладных и т.
п.).

В процессе взаимной сверки первичных документов (актов приемки-передачи
основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг, накладных и
приходных ордеров на материалы и другие товарно-материальные ценности,
актов оценки), учредительных документов и регистров по счету 75-1
“Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал” подтверждается
полнота и своевременность отражения на счетах бухгалтерского учета
неденежного имущества, поступившего в счет вкладов в уставный капитал.
Аудиторам следует обратить внимание на соответствие нематериальных
активов законодательно установленных требований к ним по форме,
содержанию и оценке. Если в уставный капитал предприятия были внесены
ценные бумаги других эмитентов, то необходимо также удостовериться в
том, что эти ценные бумаги ранее уже обращались на фондовом рынке, а их
оценочная стоимость на момент взноса не превышала рыночную стоимость.

В процессе проверки организации синтетического учета расчетов с
учредителями аудиторы сравнивают фактические корреспонденции счетов с
разработанными схемами корреспонденции счетов по учету таких расчетов.
Аудиторам важно также установить, обеспечивает ли величина уставного
капитала объем деятельности предприятия, какова его доля в составе
собственных источников средств; от этого в известной мере зависит
степень доверия к предприятию со стороны потенциальных инвесторов, его
устойчивость при неопределенных обстоятельствах. Поэтому по состоянию на
конец отчетного года следует определить сумму чистых активов предприятия
и сравнить их с величиной уставного капитала.

Если чистые активы предприятия окажутся меньше его уставного капитала,
то аудиторы могут рекомендовать предприятию объявить об уменьшении
своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его
чистых активов. Если по окончании второго и каждого последующего
отчетного года стоимость чистых активов проверяемого предприятия
оказывается меньше величины минимального уставного капитала,
установленного законодательством для предприятий соответствующей
организационно-правовой формы, то аудиторская организация не вправе
подтвердить в отношении него применимость принципа действующего
предприятия.

3.2. Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики

Цель аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики
предприятия – установить соответствие организации бухгалтерского учета и
учетной политики требованиям действующего законодательства и
особенностям деятельности предприятия.

В процессе проведения проверки необходимо руководствоваться следующими
основными нормативными документами:

1. Федеральный закон “О бухгалтерском учете” от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в
ред. Федерального закона от 23.07.98 г. № 123-ФЗ).

2. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции
(работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о
порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли, утв. Постановлением Правительства РФ от
05.08.92 г. № 552 (в ред. Постановления Правительства РФ от 31.05.2000
г. № 420).

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в Российской Федерации, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред.
Приказа МФ РФ от 24′.03.2000 г. № 31 н).

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от
31.10.2000 г. № 94н.

5. Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” (ПБУ
1/98), утв. Приказом МФ РФ от 09.12.98 г. № 60н (в ред. Приказа МФ РФ от
30.12.99 г. № 107н).

Источники информации для проверки: Положение о бухгалтерии, должностные
инструкции сотрудников бухгалтерии, график документооборота, описание
технологического процесса компьютерной обработки учетной информации,
Положение об учетной политике предприятия, результаты проводимых
аудиторами устных опросов (бесед) и анкетирования сотрудников
бухгалтерии и др.

Для достижения поставленной цели аудиторы должны решить следующие
задачи:

– установить соответствие организационной структуры бухгалтерии и формы
бухгалтерского учета условиям организации и управления предприятия;

– охарактеризовать системы документации и документооборота;

– дать оценку учетной политики предприятия.

В соответствии с Федеральным законом “О бухгалтерском учете”
руководители предприятия могут в зависимости от объема учетной работы:
учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение,
возглавляемое главным бухгалтером; ввести в штат должность бухгалтера;
передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета
централизованной бухгалтерии, специализированной организации или
бухгалтеру-специалисту; вести бухгалтерский учет лично [26, с. 23 – 36].
Объем учетной работы на конкретном предприятии определяется рядом
факторов: составом задач, которые ставит руководство перед учетными
работниками; количеством, разнообразием и сложностью регистрируемых
хозяйственных операций; уровнем компьютеризации учетного процесса и др.

В ходе проверки аудиторы на основании изучения Положения о бухгалтерской
службе, должностных инструкций, устных опросов главного бухгалтера и
сотрудников службы выясняют ее организационную структуру, распределение
обязанностей, сложность выполняемых работ, уровень квалификации учетного
персонала. Анализ объектов учета, видов и объема обрабатываемой учетной
информации, использования компьютерных технологий в учетном процессе
позволяет установить фактическую трудоемкость работ по отдельным группам
хозяйственных операций и определить общую потребность в специалистах и
их рациональное закрепление за участками учета.

Предприятие самостоятельно определяет форму бухгалтерского учета
(простую, журнально-ордерную, мемориально-ордерную или
автоматизированную). Основными факторами, влияющими на такой выбор,
являются объем обрабатываемой информации, численность сотрудников
предприятия, уровень квалификации учетного персонала, уровень применения
компьютерных технологий. В настоящее время все большее распространение
получает автоматизированная форма учета, преимуществами которой является
возможность оперативной обработки значительных массивов информации,
реализация принципа однократного ввода информации в систему, возможность
получения разнообразных отчетов по мере необходимости и за любой период
времени. Внедрение этой формы приводит к изменению структуры бухгалтерии
– в ее составе появляется подразделение, которое занимается программным
и техническим сопровождением компьютерных систем.

Сопоставление фактической организационной структуры бухгалтерии с
оптимальной и анализ применяемой формы бухгалтерского учета дает
возможность аудиторам сделать вывод, насколько структура бухгалтерии и
форма бухгалтерского учета соответствуют условиям организации и
управления предприятия и обеспечивают полноту, своевременность и
экономичность обработки учетной информации.

В процессе решения следующей задачи аудиторы изучают график
документооборота и устанавливают: порядок оформления первичных
документов и сроки сдачи их в бухгалтерию, состав форм внутренней
отчетности и порядок их составления и представления, применяются ли
типовые формы первичных документов, обосновано ли использование
нетиповых форм и т. д. На основе ознакомления с фактически сложившимся
на предприятии документооборотом определяется обеспеченность структурных
подразделений бланками первичных документов, реальные сроки их
подготовки и сдачи в бухгалтерию, содержание первичных документов,
создаваемых автоматизированным способом, структура форм внутренней
отчетности. Сопоставление полученной информации позволяет сформулировать
вывод о соответствии (или несоответствии) фактического состава
используемых на предприятии первичных документов и форм внутренней
отчетности и их движения требованиям действующего законодательства и
особенностям предприятия.

Особое внимание аудиторы должны обратить на содержание Положения об
учетной политике предприятия. В процессе оценки данного документа
устанавливается соответствие элементов и правил реализации учетной
политики предприятия требованиям, установленным Положением по
бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” (ПБУ 1/98), полнота
отражения особенностей деятельности предприятия, правильность оформления
этого документа и вносимых в него изменений.

Учетная политика предприятия должна включать следующие элементы:

– рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические
и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в
соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и
отчетности;

– формы первичных учетных документов, применяемых для оформления
фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые
формы первичных учетных документов, а также формы документов для
внутренней бухгалтерской отчетности;

– порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;

– методы оценки активов и обязательств;

– правила документооборота и технология обработки учетной информации;

– порядок контроля за хозяйственными операциями;

– другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Анализ аудиторской практики свидетельствует, что на отдельных
предприятиях в Положениях об учетной политике указанные элементы только
обозначены, а их подробная характеристика отсутствует. Это приводит к
тому, что на предприятиях не обеспечивается четкий выбор из
рекомендуемых нормативными документами вариантов оформления и отражения
в учете определенных хозяйственных операций того варианта, который
наиболее соответствует специфике предприятий.

Затем аудиторы устанавливают насколько система правил, используемых для
реализации учетной политики на предприятии, соответствует следующим
правилам, регламентированным действующим законодательством:

– неизменность принятой методики отражения хозяйственных операций,
оценки имущества и обязательств в течение отчетного года, от одного
отчетного года к другому;

– полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций,
имущества и результатов его инвентаризации;

– правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

– строгое разделение текущих затрат и капитальных вложений;

– тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам
синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей
бухгалтерской отчетности данным аналитического и синтетического учета;

– использование метода двойной записи;

– разделение хозяйственной деятельности предприятия на отчетные периоды
(месяц, квартал и год);

– соблюдение имущественной обособленности предприятия;

– предположение о непрерывности деятельности предприятия.

Несоблюдение названных правил приводит к искажению картины
имущественного и финансового положения предприятия и должно
рассматриваться аудиторами как неправильное ведение бухгалтерского
учета.

Если при изучении Положения об учетной политике будет установлено, что в
него вносились изменения, аудиторы должны подтвердить правильность
порядка оформления и практического применения внесенных изменений. При
этом следует учитывать, что изменение учетной политики предприятия может
производиться в случаях:

– изменения законодательства Российской Федерации или нормативных
актов по бухгалтерскому учету;

– разработки предприятием новых способов ведения бухгалтерского
учета, направленных на более достоверное представление фактов
хозяйственной деятельности в учете и отчетности или уменьшение
трудоемкости учетного процесса;

– существенного изменения условий деятельности, которое связано с
реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности.

Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала
финансового года), следующего за годом его утверждения руководителем
предприятия. Последствия изменения учетной политики, оказавшие или
способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение
денежных средств или финансовые результаты деятельности предприятия,
оцениваются в денежном выражении и раскрываются в пояснительной записке
к бухгалтерской отчетности.

В развитие учетной политики предприятия могут быть подготовлены
инструкции и методики организации бухгалтерского учета конкретных
хозяйственных операций. По данным этих документов аудиторы формируют
представление о конкретных действиях администрации по оформлению,
регистрации и обобщению фактов хозяйственной деятельности.

Обобщая результаты изучения организации бухгалтерского учета и учетной
политики, предприятия аудиторы устанавливают соответствие организации
бухгалтерского учета и учетной политики требованиям действующего
законодательства и особенностям деятельности предприятия, определяют
зоны повышенного риска при проверке однородных групп хозяйственных
операций.

3.3. Информационная база для проведения аудита ООО «Сельхозтехника»

Как правило, аудиторской проверке подвергается отчетность экономического
субъекта, которая включает:

· баланс предприятия (ф. № 1);

· отчет о финансовых результатах (ф. № 2);

· отчет о движении капитала (ф. № 3);

· отчет о движении денежных средств (ф. № 4);

· приложение к балансу предприятия (ф. № 5);

· пояснительную записку к годовому отчету;

· другие формы, которые могут быть введены соответствующими нормативными
документами.

Годовая бухгалтерская отчетность ООО «Сельхозтехника» за 2002 год
приведена в Приложении 1.

Отчетность дополняется различными расчетными документами: по НДС,
прибыли, расчеты по другим налогам (транспортному, на содержание
жилищного фонда и др.). При проверке отчетности аудитор руководствуется
следующими положениями:

1. Инструкциями по заполнению форм отчетности;

2. Формой учета;

3. Данными инвентаризации, предшествующей составлению годового отчета.

Инструкции позволяют уточнить взаимоувязку форм, строк отчетности и
особенности заполнения отчетных статей.

Форма учета оказывает существенное влияние на заполнение отчетности.
Преимущественно на предприятиях и в организациях применяются формы
учета: журнально-ордерная, мемориально-ордерная, журнал-главная,
упрощенная и др. При использовании ПЭВМ может применяться любая из
приведенных форм или, что наиболее эффективно, компьютеризированная
форма учета, отвечающая эксплуатационным особенностям этих машин и
позволяющая вести учет наиболее рационально.

При использовании журнально-ордерной формы отчетность заполняется на
основании главной книги, журналов-ордеров и ведомостей (карточек)
аналитического учета (по некоторым счетам).

Если применяется мемориально-ордерная форма учета, то отчетность
заполняется на основании оборотно-сальдового баланса и мемориальных
ордеров [6, с 120 – 123].

При использовании формы журнал-главная отчетность заполняется по данным
оборотной ведомости по счетам.

Автоматизированная форма позволяет получить все необходимые формы
непосредственно на ПЭВМ после ввода и проверки всей информации за
отчетный период.

Прежде чем приступить к проверке годовой отчетности, необходимо
проверить данные, полученные при проведении инвентаризации
соответствующих статей баланса: незавершенного производства, товаров и
материальных ценностей, основных средств, денежных средств, расчетов.

Следовательно, каждая статья баланса на конец отчетного года должна быть
подтверждена результатами тщательно проведенной инвентаризации. Все
расхождения с данными бухгалтерского учета, выявленные в ходе проведения
инвентаризации, должны быть исправлены и отражены в соответствующих
учетных регистрах до представления годового отчета. Суммы статей баланса
по расчетам с финансовыми, налоговыми органами должны быть согласованы с
ними и тождественны. Расхождения по этим расчетам не допускаются.

При проведении проверки отчетности аудитору необходимо учесть, что
сводную бухгалтерскую отчетность экономическим субъектам рекомендуется
составлять по основным видам деятельности:

· организаций промышленности;

· строительных, монтажных, ремонтно-строительных, буровых, проектных и
изыскательских организаций;

· геологических организаций и топографо-геодезических организаций
(экспедиций);

· научных организаций;

· организаций по материально-техническому снабжению и сбыту;

· организаций торговли и общественного питания;

· организаций по производству сельскохозяйственной продукции;

· вычислительных центров и других организаций, оказывающих
информационно-вычислительные услуги;

· организаций транспорта; а также организаций по ремонту и содержанию
автомобильных дорог;

· организаций жилищно-коммунального хозяйства;

· внешнеэкономических организаций.

Федеральные министерства и другие федеральные органы исполнительной
власти РФ имеют право расширять приведенный перечень видов деятельности,
по которым составляется и представляется сводная бухгалтерская
отчетность.

Необходимо отметить, что при проверке годовой отчетности аудитор также
проверяет и квартальную отчетность. При этом нельзя забывать, что состав
и содержание квартальной отчетности может отличаться от состава и
содержания годовой отчетности. Поэтому в процессе работы аудитор
пользуется инструкциями по заполнению форм годовой и квартальной
отчетности.

Практической частью данной дипломной работы является отчет аудиторской
фирмы ООО «Экспресс-аудит» об аудиторской проверке ООО «Сельхозтехника»
(Приложение 4). Аудиторское заключение является заключительным этапом
аудиторской проверки и состоит из вводной, аналитической и итоговой
части.

Заключение

В данной дипломной работе изучены теоретические основы аудита:
сущность аудита и аудиторской деятельности, виды аудита, цели аудита
бухгалтерской отчетности. В процессе аудиторской деятельности
немаловажное значение имеет вопрос правового обеспечения, изучение
нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность. По
результатам проверки составлено аудиторское заключение.

Внутренний аудит выступает неотъемлемой частью системы управленческого
контроля на предприятии. Его цель – оценка эффективности
функционирования системы управления. Она достигается в процессе контроля
со стороны специального органа, создаваемого на предприятии (службы
внутреннего аудита), за достоверностью бухгалтерской отчетности,
исполнением смет расходов, сохранностью имущества, а также путем
разработки предложений по совершенствованию методов организации
производства, взаимодействия различных подразделений. В то же время
внутренний аудит по содержанию и методам проведения имеет много общего с
внешним аудитом и в значительной мере является информационной базой для
последнего. При должной организации внутреннего аудита на предприятии
существенно сокращаются объем и содержание внешнего аудита.
Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет
исполнительный орган ООО «Сельхозтехника». Однако в ходе
производственной деятельности у предприятия возникла необходимость в
проведении независимой аудиторской проверки с привлечением
аудиторов-профессионалов.

Аудиторской фирмой ООО «Экспресс-аудит» на договорной основе с ООО
«Сельхозтехника» был проведен внешний общий аудит с целью объективной
оценки достоверности бухгалтерской отчетности ООО «Сельхозтехника».
Проводимая проверка носит инициативный комплексный характер. Ее основной
целью была необходимость выявить недостатки в методике и организации
бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложении,
разработать рекомендации по повышению эффективности деятельности
предприятия. Применяемый метод анализа – выборочная проверка (по
согласованию с ООО «Сельхозтехника» для проверки и анализа были взяты
данные за декабрь 2001 года). На предприятии был проведен
подтверждающий аудит, который подразумевает изучение и подтверждение
совершенных хозяйственных операций, оценку достоверности бухгалтерских
документов и отчетности и носит рекомендательный характер.

Заключение аудиторской фирмы состоит из трех частей – вводной,
аналитической и итоговой.

В аудиторском заключении были разработаны конкретные рекомендации:

1. Необходимость подтверждения совершенных бухгалтерских операций
соответствующими первичными документами;

2. Проводить тщательный контроль за сохранностью товарно-материальных
ценностей.

3. Ежемесячно производить удержания из заработной платы в счет погашения
недостачи товарно – материальных ценностей.

4. Предприятию рекомендуется в установленном порядке получить лицензию
на право осуществлять вид деятельности, который производился, но не был
лицензирован.

5. Оценка списания материалов не закреплена учетной политикой.
Предприятию рекомендуется выбрать один из способов оценки списания
материалов и закрепить его в учетной политике.

6. В учетной политике предприятия отсутствовал порядок ведения учета
готовой продукции. Предприятию рекомендуется выбрать один из методов
учета готовой продукции и закрепить его в учетной политике.

В результате проведения внешнего аудита, принимая во внимание
рекомендации, ООО «Сельхозтехника» получило ценную информацию для
улучшения ведения управленческого и бухгалтерского учета, что
способствует повышению эффективности деятельности предприятия в целом.

Литература

1. Федеральный закон “Об аудиторской деятельности” от 07.08.2001 г. №
119-ФЗ.

2. Адамс Р. Основы аудита: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. -М.:
Аудит, ЮНИТИ, 1995. – 398 с.

3. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. –
М.: Дело и сервис, 1998. – 464 с.

4. Антикризисное управление: Учеб. пособие для технических вузов / ВТ.
Крыжановский, В.И. Лапенков, В.И. Лютер и др.; Под ред. Э.С. Минаева и В
П. Ланагушина. – М: ПРИОР, 1998. – 432 с.

5. Аренс Э.А., Лоббек Дж.К. Аудит: Пер. с англ. / Гл. ред. серии проф.
Я.В. Соколов. – М.: Финансы и статистика, 1999. – 560 с.

6. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и
др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. – 2-е изд., перераб. и доп. -М.:
ЮНИТИ-ДАНА, 2000. – 655 с.

7. Аудит Монтгомери / Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, М.Б. Хирш; Пер. с англ,
под ред. Я.В. Соколова. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. – 542 с.

8. Аудиторская деятельность: организационные основы, стандарты,
особенности отраслевого аудита. Составитель В.В. Калинин. – М.: ООО “ИКФ
Омега-Л”, 2000. – 384 с.

9. Беренс В., Хавранек П.М. Руководство по оценке эффективности
инвестиций / Пер. с англ, перераб. и дополн. изд. – М.: “Инфра-М”, 1998.
– 528 с.

10. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и
интерпретация: Пер. с англ. / Научн.ред. И.И. Елисеева. Гл. ред. серии
проф. Я.В. Соколов. – М.: Финансы и статистика, 1996. – 624с.

11. Бирман Г., Шмидт С. Экономический анализ инвестиционных проектов /
Пер. с англ, под ред. Л.П. Белых. – М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997.

12. Бригхем Ю., Гапенскй Л. Финансовый менеджмент: Полный курс: В 2-х т.
Т. 2 / Пер. с англ, под ред. В.В. Ковалева. – СПб, Экономическая школа,
1997. – 669 с.

13. Бриттон Э., Ватерстон К. Вводный курс по бухгалтерскому учету,
аудиту, анализу. Самоучитель: Пер. с англ. И.А. Смирновой / Под ред.
проф. Я.В. Соколова. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 328 с.

14. Бычкова С.М. Доказательства в аудите. – М.: Финансы и статистика,
1998. – 176с.

15. Гутцайт Е.М.. Островский О.М., Ремизой Н.А. Отечественные правила
(стандарты) аудита и их использование. – М.: ФБК-ПРЕСС, 1998. – 384 с.

16. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова ЕВ.
Аудит: Учеб. пособие. – М.: ФБК-ПРЕСС, 1999. – 544 с.

17. Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита: Пер. с
англ.; – М.: Финансы и статистика: ЮНИТИ, 1999. – 240 с.

18. Камышанов П.И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И. Современная
бухгалтерия и аудит на предприятиях и в банках. – М., Элиста: АПП
“Джангар”, 1999. – 720 с.

19. Ковалева О.В. Бухгалтерский учет и аудит бухгалтерской
отчетно-коммерческих предприятий. -Ростов-н/Д: Феникс, 2000. – 512 с.

20. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учеб. пособие. – М.: [ПРИОР,
2000. – 272с.

21. Лабынцев Н.Т., Ковалева О.В. Аудит: теория и практика: Учеб.
пособие. – М: “ПРИОР”, 1999. – 208 с.

22. Макальская А.К. Внутренний аудит: Учебно-практ. пособие. – М.: Дело
и Сервис, 2000. – 80 с.

23. Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных
бухгалтеров (1999). – М.: МЦРСБУ, 2000. – 699 с.

24. Нормативная база бухгалтерского учета: Сборник официальных
материалов / Предисловие и составление А.С. Бакаева. – М.: Бухгалтерский
учет, 2001. – 400 с.

25. Оценка эффективности инвестиционных проектов. Учебно-практическое
пособие. / П.Л. Виленский, В.Н. Лившиц, Е.Р. Орлова и др. – М.: Дело,
1998. – 248 с.

26. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкция по его применению. – М.:
Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2001. – 176 с.

27. Подольский В И.. Дик В.В.. Информационные системы бухгалтерского
учета: Учебник для вузов / Под ред. В.И. Подольского.- М.: Аудит, ЮНИТИ.
1998. – 319 с.

28. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия /
Пер. с франц. под ред. Л.П. Белых. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. – 375 с.

29. Робертсон Дж. Аудит: Пер. с англ. – М.: KPMG, Аудиторская фирма
“Контакт”, 1998. – 496 с.

30. Романов А.Н., Одинцов Б.Е. Советующие информационные системы в
экономике: Учеб. пособие для вузов, – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. – 487 с.

31. Скобара В.В. Аудит: Методология и организация. – М.: ДИС, 1998.- 576
с.

32. Терехов А.А. Аудит. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 512 с.

33. Терехов А.А., Терехов М.А. Контроль и аудит: основные методические
приемы и технология. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 208 с.

34. Уткин Э.А., Бинецкий А.Э. Аудит и управление несостоятельным
предприятием. – М.: Ассоциация авторов и издателей “ТАНДЭМ”. Изд-во
“ЭКМОС”, 2000. – 384 с.

35. Шнейдман Л.З. Рекомендации по переходу на новый план счетов.- М.:
Бухгалтерский учет, 2000. – 96 с.

36. Шишкин А.К., Микрюков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на
предприятии: Учеб.пособие для вузов. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. – 496 с.

Приложения

Приложение 1

Приложение

к Приказу Министерства финансов

Российской Федерации

от 13 января 2000 г. N 4н

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

??????????????

? КОДЫ ?

??????????????

Форма N 1 по ОКУД ? 0710001 ?

??????????????

на _______ 2002 г. Дата (год, месяц, число) ? ? ? ?

??????????????

Организация ООО «Сельхозтехника» по ОКПО ? 03440419 ?

??????????????

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН ? 5802001343 ?

Отрасль Строительство ??????????????

Вид деятельности __________________________ по ОКДП ? 4522 ?

??????????????

Организационно – правовая форма / форма ? ? ?

собственности ______________________________ ? ? ?

? 47 ? 49 ?

__________смешанная_________________по ОКОПФ / ОКФС ? ? ?

??????????????

Единица измерения: тыс. руб. / млн. руб. по ОКЕИ ? 384/385 ?

(ненужное зачеркнуть) ??????????????

Адрес __________________

___________________________________________________

??????????????

Дата утверждения ? ?

??????????????

Дата отправки ? ?

(принятия) ??????????????

АКТИВ Код строкиНа началоотчетногогода На конец
отчетногопериода 1234I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы
(04, 05) 110 99-в том числе: патенты, лицензии,
товарные знаки(знаки обслуживания), иныеаналогичные с
перечисленными права иактивы 111
организационные расходы 112 99-деловая репутация организации
113 Основные средства (01, 02, 03) 120 35426289в том числе:
земельные участки и объектыприродопользования
121 здания, машины и оборудование 122 35426289Незавершенное
строительство (07, 08,16, 61) 130
1865Доходные вложения в материальныеценности (03)
135 в том числе: имущество для передачи в лизинг
136 имущество, предоставляемое подоговору проката
137 Долгосрочные финансовые вложения (06,82)
140 25в том числе: инвестиции в дочерние
общества 141 инвестиции в зависимые общества 142 инвестиции в
другие организации 143 25займы,
предоставленныеорганизациям на срок более12 месяцев
144 прочие долгосрочные финансовыевложения
145 Прочие внеоборотные активы 150 ИТОГО по разделу I
190 36596379II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы
210 18242597в том числе: сырье,
материалы и другиеаналогичные ценности (10, 12, 13,16)
211 18112296животные на выращивании
иоткорме (11) 212 затраты в
незавершенномпроизводстве (издержках обращения)(20, 21, 23, 29, 30, 36,
44) 213 -235готовая продукция и товары дляперепродажи (16, 40,
41) 214 1332товары отгруженные (45) 215 расходы
будущих периодов (31) 216 -34прочие запасы и затраты 217
Налог на добавленную стоимость поприобретенным ценностям (19)
220 625235Дебиторская задолженность (платежи покоторой ожидаются более
чем через 12месяцев после отчетной даты) 230 в том числе:
покупатели и заказчики (62, 76,82)
231 векселя к получению (62) 232 задолженность дочерних
и зависимыхобществ (78) 233 авансы выданные (61)
234 прочие дебиторы 235 Дебиторская
задолженность (платежи покоторой ожидаются в течение 12месяцев
после отчетной даты)

240

3602

3028в том числе: покупатели и заказчики (62,
76,82) 241

85

46векселя к получению (62) 242 задолженность дочерних и
зависимыхобществ (78) 243 задолженность
участников(учредителей) по взносам вуставный капитал (75)
244 авансы выданные (61) 245 -2927прочие дебиторы
246 351755Краткосрочные финансовые вложения(56, 58, 82)
250 в том числе: займы,
предоставленныеорганизациям на срок менее 12месяцев
251 собственные акции, выкупленные у акционеров
252 прочие краткосрочные финансовыевложения
253 Денежные средства 260 369в том
числе: касса (50) 261
расчетные счета (51) 262 369валютные счета (52)
263 прочие денежные средства (55, 56,57)
264 Прочие оборотные активы 270 ИТОГО по разделу II
290 60545929БАЛАНС (сумма строк 190 + 290) 300 971312308ПАССИВ
Код строкиНа началоотчетногогодаНа конец
отчетногопериода1234III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (85)
410

5

5Добавочный капитал (87) 420 29464130Резервный капитал (86)
430 98в том числе: резервы,
образованные всоответствии с законодательством 431 резервы,
образованные всоответствии с учредительнымидокументами
432 98Фонд социальной сферы (88) 440 Целевые
финансирование и поступления(96) 450
Нераспределенная прибыль прошлых лет(88)
460 865Непокрытый убыток прошлых лет (88) 465 1179Нераспределенная
прибыль отчетногогода (88) 470
Х2930Непокрытый убыток отчетного года (88)475 ХИТОГО по разделу III
490 27357065IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты (92,
95) 510 в том числе: кредиты банков,
подлежащиепогашению более чем через 12 месяцевпосле отчетной даты
511 займы, подлежащие погашению болеечем через 12
месяцев после отчетнойдаты 512 Прочие
долгосрочные обязательства 520 ИТОГО по разделу IV 590 V.
КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты (90, 94) 610 в
том числе: кредиты банков,
подлежащиепогашению в течение 12 месяцев послеотчетной даты
611 займы, подлежащие погашению втечение 12 месяцев
после отчетнойдаты 612 Кредиторская
задолженность 620 69785243в том числе:
поставщики и подрядчики (60, 76) 621

3654

2594векселя к уплате (60) 622 задолженность перед
дочерними изависимыми обществами (78) 623 задолженность перед
персоналоморганизации (70) 624 363189задолженность
передгосударственными внебюджетнымифондами (69)
625 680501задолженность перед бюджетом (68) 626
22811959авансы полученные (64) 627 прочие кредиторы
628 Задолженность участникам(учредителям) по выплате
доходов (75)630 Доходы будущих периодов (83) 640 Резервы
предстоящих расходов (89) 650 Прочие краткосрочные обязательства
660 ИТОГО по разделу V 690 69785243БАЛАНС (сумма строк 490
+ 590 +690) 700 971312308

СПРАВКА

О НАЛИЧИИ ЦЕННОСТЕЙ, УЧИТЫВАЕМЫХ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ

Наименование показателя Код строкиНа началоотчетногогода На
конец отчетногопериода 1234Арендованные основные средства (001) 910 в
том числе по лизингу 911 Товарно – материальные
ценности,принятые на ответственное хранение(002)
920 Товары, принятые на комиссию (004) 930 Списанная в
убыток задолженностьнеплатежеспособных дебиторов (007) 940
Обеспечения обязательств и платежейполученные (008)
950 Обеспечения обязательств и платежейвыданные (009)
960 Износ жилищного фонда (014) 970 Износ объектов
внешнегоблагоустройства и других аналогичныхобъектов (015)
980 990

Руководитель _________ ____________ Главный бухгалтер _________
____________

(подпись) (расшифровка (подпись)
(расшифровка

подписи)
подписи)

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

??????????????

? КОДЫ ?

??????????????

Форма N 2 по ОКУД ? 0710002 ?

??????????????

за _________ 2002 г. Дата (год, месяц, число) ? ? ? ?

??????????????

Организация _______ООО «Сельхозтехника»_____по ОКПО ? ?

??????????????

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН ? ?

??????????????

Вид деятельности __________________________ по ОКДП ? ?

??????????????

Организационно – правовая форма / форма ? ? ?

собственности ______________________________ ? ? ?

? ? ?

___________________________________ по ОКОПФ / ОКФС ? ? ?

??????????????

Единица измерения: тыс. руб. / млн. руб. по ОКЕИ ? 384/385 ?

(ненужное зачеркнуть) ??????????????

Наименование показателя Код строкиЗа отчет-ный пери-од За
анало-гичный период предыду- щего года1234I. Доходы и расходы по
обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи
товаров,продукции, работ, услуг (за минусомналога на добавленную
стоимость,акцизов и аналогичных обязательныхплатежей)
010

32122

18207в том числе от продажи: 011 6124-012 2181911863013
41796344Себестоимость проданных товаров,продукции, работ, услуг
020 2754717371в том числе проданных: 021 6124-022
1787311185023 35506181Валовая прибыль 029
4575836Коммерческие расходы 030 Управленческие расходы
040 Прибыль (убыток) от продаж (строки010 – 020 – 030 –
040) 050 4575836II. Операционные доходы и расходы
Проценты к получению 060 Проценты к уплате
070 Доходы от участия в другихорганизациях
080 Прочие операционные доходы 090 136068Прочие
операционные расходы 100 III. Внереализационные доходы и
расходы Внереализационные доходы 120

50Внереализационные расходы 130 258278Прибыль (убыток) до
налогообложения(строки 050 + 060 – 070 + 080 + 090 -100 + 120 – 130)
140 5727626Налог на прибыль и иные
аналогичныеобязательные платежи 150 108594Прибыль
(убыток) от обычнойдеятельности 160
4642532IV. Чрезвычайные доходы и расходы Чрезвычайные доходы
170 Чрезвычайные расходы 180 Чистая прибыль
(нераспределеннаяприбыль (убыток) отчетного периода)(строки 160 + 170
– 180) 190 4642532СПРАВОЧНО.
Дивиденды, приходящиеся на однуакцию :
по привилегированным 201 по обычным
202 Предполагаемые в следующем отчетномгоду суммы дивидендов,
приходящиесяна одну акцию : по привилегированным
203 по обычным 204

——————————–

Заполняется в годовой бухгалтерской отчетности.

РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ

Наименование показателя Код строки За отчетный период За
аналогичный период предыду-щего года прибыльубытокприбыльубыток
123456Штрафы, пени и неустойки,признанные или по которымполучены решения
суда(арбитражного суда) об ихвзыскании 210 Прибыль
(убыток) прошлыхлет 220 Возмещение
убытков,причиненных неисполнениемили ненадлежащимисполнением
обязательств 230 Курсовые разницы пооперациям в
иностраннойвалюте 240 Снижение
себестоимостиматериально -производственных запасовна конец
отчетногопериода 250 Х Х

ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА

??????????????

? КОДЫ ?

??????????????

Форма N 3 по ОКУД ? 0710003 ?

??????????????

за 2002 г. Дата (год, месяц, число) ? ? ? ?

??????????????

Организация ____ООО «Сельхозтехника»_____ по ОКПО ? ?

??????????????

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН ? ?

??????????????

Вид деятельности __________________________ по ОКДП ? ?

??????????????

Организационно – правовая форма / форма ? ? ?

собственности _____________________________________ ? ? ?

? ? ?

___________________________________ по ОКОПФ / ОКФС ? ? ?

??????????????

Единица измерения: тыс. руб. / млн. руб. по ОКЕИ ? 384/385 ?

(ненужное зачеркнуть) ??????????????

Наименование показателяКод строкиОстатокна начало отчет- ного
года Поступилов отчет- ном году Израсхо-довано (исполь-зовано) в
отчет-ном годуОста- ток на конец отчет-ного года 123456
I. Капитал Уставный (складочный)капитал
010

5

5Добавочный капитал 020 294611844130Резервный фонд 030
9898040 Нераспределенная прибыль прошлых лет -всего
050 -314427610322930в том числе: 051 052 -396210322930053 054
055 Фонд социальной сферы 060 Целевые финансированиеи поступления –
всего 070 в том числе: из бюджета 071 072 073 ИТОГО по
разделу I 079 2735546011307065II. Резервы предстоящихрасходов – всего
080 в том числе: 081 082 083 084 085 086 ИТОГО по разделу II 089
III. Оценочные резервы – всего 090 в том числе: 091 092
ИТОГО по разделу III099

IV. Изменение капитала

Наименование показателяКод строкиЗа отчетный год За предыдущий год
Величина капитала наначало отчетногопериода
100 Увеличение капитала -всего 110 в том числе:
за счетдополнительного выпускаакций 111 за
счет переоценкиактивов 112 за счет
приростаимущества 113 за счетреорганизации
юридического лица(слияние, присоединение)
114 за счет доходов,которые в соответствиис
правиламибухгалтерского учетаи отчетности относятсянепосредственно
наувеличение капитала 115 Уменьшение капитала -всего
120 в том числе: за счет уменьшенияноминала акций
121 за счет уменьшенияколичества акций 122 за
счетреорганизации юридического лица(разделение,
выделение)123 за счет расходов,которые в соответствиис
правиламибухгалтерского учета иотчетности относятсянепосредственно
науменьшение капитала 124 Величина капитала наконец отчетного
периода130

СПРАВКИ

??????????????????????????????????????????????????????????????????

? Наименование ?Код ? Остаток на ?Остаток на конец ?

? показателя ?стро-?начало отчетного ? отчетного года ?

? ?ки ? года ? ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????

? 1 ? 2 ? 3 ? 4 ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????

?1) Чистые активы ? 150 ? 2110 ? 6830 ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????

? ? ? Из бюджета ? Из внебюджетных ?

? ? ? ? фондов ?

? ? ?????????????????????-????????????????

? ? ?за отчет-?за пре-?за отчет-?за пре-?

? ? ?ный год ?дыдущий?ный год ?дыдущий?

? ? ? ?год ? ?год ?

? ? ?????????????????????-????????????????

? ? ? 3 ? 4 ? 5 ? 6 ?

? ???????????????????????????????????????????

?2) Получено на: ? ? ? ? ? ?

?расходы по обычным ? ? ? ? ? ?

?видам деятельности – ? ? ? ? ? ?

?всего ? 160 ? ? ? ? ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????

?в том числе: ? ? ? ? ? ?

? ? 161 ? ? ? ? ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????

? ? 162 ? ? ? ? ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????

? ? 163 ? ? ? ? ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????

?Капитальные вложения? 170 ? ? ? ? ?

?во внеоборотные активы? ? ? ? ? ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????

?в том числе: ? ? ? ? ? ?

? ? 171 ? ? ? ? ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????

? ? 172 ? ? ? ? ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????

? ? 173 ? ? ? ? ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????

Руководитель ______________________ Главный бухгалтер
______________________

(подпись) (расшифровка (подпись)
(расшифровка

подписи)
подписи)

“__” ________________ ____ г.

ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

??????????????

? КОДЫ ?

??????????????

Форма N 4 по ОКУД ? 0710004 ?

??????????????

за _________ 2002 г. Дата (год, месяц, число) ? ? ? ?

??????????????

Организация _____ООО «Сельхозтехника»_____ по ОКПО ? ?

??????????????

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН ? ?

??????????????

Вид деятельности __________________________ по ОКДП ? ?

??????????????

Организационно – правовая форма / форма ? ? ?

собственности _____________________________________ ? ? ?

? ? ?

___________________________________ по ОКОПФ / ОКФС ? ? ?

??????????????

Единица измерения: тыс. руб. / млн. руб. по ОКЕИ ? 384/385 ?

(ненужное зачеркнуть) ??????????????

Наименование показателяКод строкиСуммаИз нее по теку- щей дея-
тельностипо инвес-тиционнойдеятель- ности по фи- нансо- вой дея-
тель- ности 1 2 3 4 5 6 1. Остаток
денежныхсредств на начало года 010 3Х Х Х 2. Поступило
денежныхсредств – всего 020 25151в том числе: выручка от
продажитоваров, продукции,работ и услуг 030

502Х Х выручка от продажиосновных средств ииного
имущества 040 10авансы, полученные отпокупателей
(заказчиков) 050 24232Х Х бюджетные ассигнованияи иное
целевоефинансирование 060 безвозмездно 070
кредиты полученные 080 займы полученные 085 дивиденды,
проценты пофинансовым вложениям 090 Х прочие поступления 110
4073. Направлено денежныхсредств – всего 120 25085в том числе:
на оплату приобретенныхтоваров, работ, услуг 130

17537на оплату труда 140 1404Х Х Х отчисления
вгосударственные внебюджетные фонды 150 1031Х Х Х на
выдачу подотчетныхсумм 160 517на выдачу авансов
170 на оплату долевогоучастия в строительстве180 Х Х на оплату
машин,оборудования итранспортных средств 190 Х Х
на финансовые вложения 200 на выплату дивидендов,процентов по
ценнымбумагам 210 Х на расчеты с бюджетом 220 4381Х
на оплату процентов иосновной суммы пополученным
кредитам,займам 230 прочие выплаты,перечисления
и т.п. 250 2154. Остаток денежныхсредств на конецотчетного
периода 260 69Х Х Х

Наименование показателя Код строки Сумма 123СПРАВОЧНО.
Из строки 020 поступило по наличномурасчету
(кроме данных по строке 100) -всего
270 в том числе по расчетам: с юридическими лицами
280 с физическими лицами 290 из них с
применением: контрольно – кассовых аппаратов 291
бланков строгой отчетности 292 Наличные денежные средства:
поступило из банка в кассу организации295 сдано в банк из
кассы организации 296

Руководитель ______________________ Главный бухгалтер
______________________

(подпись) (расшифровка (подпись)
(расшифровка

подписи)
подписи)

“__” _______________ ____ г.

ПРИЛОЖЕНИЕ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ

??????????????

? КОДЫ ?

??????????????

Форма N 5 по ОКУД ? 0710005 ?

??????????????

за 2002 г. Дата (год, месяц, число) ? ? ? ?

??????????????

Организация ООО «Сельхозтехника»________по ОКПО ? ?

??????????????

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН ? ?

??????????????

Вид деятельности __________________________ по ОКДП ? ?

??????????????

Организационно – правовая форма / форма ? ? ?

собственности _____________________________________ ? ? ?

? ? ?

___________________________________ по ОКОПФ / ОКФС ? ? ?

??????????????

Единица измерения: тыс. руб. / млн. руб. по ОКЕИ ? 384/385 ?

(ненужное зачеркнуть) ??????????????

1. ДВИЖЕНИЕ ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ

Наименование показателя Код строкиОстаток на началоотчетногогода
Полу-чено По- га- шеноОстаток на конец отчетногогода
123456Долгосрочные кредиты 110 в том числе непогашенные в
срок 111 Долгосрочные займы 120 в том числе
непогашенные в срок 121 Краткосрочные кредиты 130 в том
числе непогашенные в срок 131 Краткосрочные займы 140
в том числе непогашенные в срок 141

2. ДЕБИТОРСКАЯ И КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ

Наименование показателя Код строкиОста- ток наначалоотчет-ного года
Возник-ло обяза- тельствПогаше-но обяза- тельствОста- ток
наконец отчет-ного года 123456Дебиторская задолженность: краткосрочная
210

3602

1641

2215

3028в том числе просроченная211 210011204802740из нее длительностью
свыше 3 месяцев 212 121011207981532долгосрочная
220 в том числе просроченная221 из нее длительностью свыше 3 месяцев
222 из стр. 220 задолженность, платежи по которой
ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты

223 Кредиторская задолженность:краткосрочная 230

3654

1857

2917

2594в том числе просроченная231 19787305682140из нее длительностью
свыше 3 месяцев

232

1978

730

568

1950долгосрочная 240 в том числе просроченная241 из нее
длительностью свыше 3 месяцев 242 из стр. 240 задолженность,
платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после
отчетной даты 243 Обеспечения:
полученные 250 в том числе от третьих лиц 251 выданные
260 в том числе третьим лицам261

СПРАВКИ К РАЗДЕЛУ 2

Наименование показателя Код строкиОста- ток наначалоотчет-ного года
Возник-ло обяза- тельствПогаше-но обяза- тельствОста- ток
наконец отчет-ного года 1234561) Движение векселей Векселя
выданные 262

2680

2680

-в том числе просроченные263 Векселя полученные 264 в том числе
просроченные265 2) Дебиторская задолженность по
поставленной продукции (работам, услугам) по фактической
себестоимости 266

3) Перечень организаций – дебиторов,

имеющих наибольшую задолженность

Наименование организацииКод строкиОстаток на конец отчетного года
всегов том числе длитель- ностью свыше 3 месяцев1234270 271 272
273 274 275 276 277 278 279

4) Перечень организаций – кредиторов,

имеющих наибольшую задолженность

Наименование организацииКод строкиОстаток на конец отчетного года
всегов том числе длитель- ностью свыше 3 месяцев1234280 281 282
283 284 285 286 287 288 289

3. АМОРТИЗИРУЕМОЕ ИМУЩЕСТВО

Наименование показателяКод строкиОстатокна на- чало отчет- ного
года Поступило (введено) Выбыло Оста- ток наконец отчет-ного года
123456I. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ Права на
объектыинтеллектуальной (промышленной) собственности
310 в том числе права,возникающие: из авторских и
иныхдоговоров напроизведения науки,литературы,
искусстваи объекты смежных прав,на программы ЭВМ, базыданных и др.
311 из патентов наизобретения, промышленные
образцы,селекционные достижения, изсвидетельств
наполезные модели,товарные знаки и знакиобслуживания
илилицензионных договоровна их использование 312 из прав на “ноу –
хау”313 Права на пользованиеобособленными природными
объектами 320 Оганизационные расходы 330 9999Деловая
репутацияорганизации 340 Прочие 349 Итого
(сумма строк 310 + 320 + 330 + 340 +349) 350 9999II.
ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА Земельные участки иобъекты
природопользования 360 Здания 361
35999-458Сооружения 362 3498-357Машины и оборудование 363
6306135024215235Транспортные средства 364
177617332263283Производственный ихозяйственный инвентарь365
22Рабочий скот 366 Продуктивный скот 367 Многолетние
насаждения 368 Другие виды основныхсредств 369
496567-5032Итого (сумма строк360 – 369) 370
137573257264714367в том числе: производственные 371
462031902267584непроизводственные 372 69946724214640III. ДОХОДНЫЕ
ВЛОЖЕНИЯ В МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИИмущество для передачив лизинг
381 Имущество, предоставляемое подоговору проката
382 Прочие 383 Итого (сумма строк381 – 383)
385

СПРАВКА К РАЗДЕЛУ 3

Наименование показателя Код строкиНа началоотчетногогода На
конец отчетногогода 1234Из строки 371, графы 3 и 6: передано
в аренду – всего 387 в том числе: здания
388 сооружения 389 390 391
переведено на консервацию 392 Амортизация
амортизируемогоимущества: нематериальных
активов 393 основных средств – всего 394 102158078в
том числе: зданий и сооружений 395

560

392машин, оборудования, транспортных средств 396
55334198других 397 41223488доходных вложений в
материальные ценности 398 СПРАВОЧНО.
Результат по индексации в связи спереоценкой
основных средств: первоначальной (восстановительной)стоимости
401 х амортизации 402 х
Имущество, находящееся в залоге 403 Стоимость амортизируемого
имущества,по которому амортизация неначисляется, – всего
404 в том числе: нематериальных активов
405 основных средств 406

4. ДВИЖЕНИЕ СРЕДСТВ ФИНАНСИРОВАНИЯ ДОЛГОСРОЧНЫХ

ИНВЕСТИЦИЙ И ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Наименование показателяКод строкиОстатокна на- чало отчет- ного
года Начислено (образо- вано) Исполь-зовано Оста- ток наконец
отчет-ного года 123456Собственные средстваорганизации – всего
410 2735856342337065в том числе: прибыль, оставшаясяв
распоряженииорганизации 411

-314

4642

1398

2930412 -27372737-413 Привлеченные средства -всего 420
в том числе: кредиты банков 421 заемные средствадругих
организаций 422 долевое участиев строительстве 423 из
бюджета 424 из внебюджетныхфондов 425
прочие 426 Всего собственных ипривлеченных
средств(сумма строк 410 и 420)430 СПРАВОЧНО. Незавершенное
строительство 440

18

65

18

65Инвестиции в дочерниеобщества 450 Инвестиции в
зависимыеобщества 460

5. ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ

Наименование показателяКод строкиДолгосрочные Краткосрочные на на-
чало отчет- ного года на конецотчетно-го года на на- чало отчет-
ного года на конецотчетно-го года 123456Паи и акции
другихорганизаций 510 Облигации и другиедолговые
обязательства 520 Предоставленные займы 530 Прочие 540
СПРАВОЧНО. По рыночной стоимостиоблигации и
другиеценные бумаги 550

6. РАСХОДЫ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Наименование показателя Код строкиЗа отчет-ный год За
преды-дущий год1234Материальные затраты 610 103888111в
том числе: 611 612 76485313613 27402798Затраты на
оплату труда 620 28051633Отчисления на социальные нужды
630 1046658Амортизация 640 506621Прочие
затраты 650 42941151в том числе:
651 652 328482653 Итого по элементам затрат 660
1903912174Изменение остатков (прирост [+],уменьшение [-]):
незавершенного производства 670 расходов будущих
периодов 680 резервов предстоящих расходов 690

7. СОЦИАЛЬНЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ

??????????????????????????????????????????????????????????????????

? Наименование показателя ? Код ?Причи- ?Израс-?Перечислено?

? ?строки?тается ?ходо- ? в фонды ?

? ? ?по рас-?вано ? ?

? ? ?чету ? ? ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????

? 1 ? 2 ? 3 ? 4 ? 5 ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????

?Отчисления в государственные ? ? ? ? ?

?внебюджетные фонды: ? ? ? ? ?

?в Фонд социального страхования? 710 ? 174 ? 103 ? 71 ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????

?в Пенсионный фонд ? 720 ? 854 ? – ? 778 ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????

?в Фонд занятости ? 730 ? ? ? ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????

?на медицинское страхование ? 740 ? 109 ? – ? 104 ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????

?Отчисление в негосударственные? 750 ? ? Х ? ?

?пенсионные фонды ? ? ? ? ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????

?Страховые взносы по договорам? 755 ? ?

?добровольного страхования? ? ?

?пенсий ? ? ?

???????????????????????????????????????????????

?Среднесписочная численность? 760 ? 98 ?

?работников ? ? ?

???????????????????????????????????????????????

?Денежные выплаты и поощрения,? 770 ? ?

?не связанные с производством? ? ?

?продукции, выполнением работ,? ? ?

?оказанием услуг ? ? ?

???????????????????????????????????????????????

?Доходы по акциям и вкладам в? 780 ? ?

?имущество организации ? ? ?

???????????????????????????????????????????????

Руководитель ______________________ Главный бухгалтер
______________________

(подпись) (расшифровка (подпись)
(расшифровка

подписи)
подписи)

“__” _______________ ____ г.

Приложение 2

Международные стандарты аудита (МСА)

(разработаны Международной федерацией бухгалтеров (1999))

№ МСА

Название МСА

Краткое содержание МСА

12341.Введение (100- 199)1

110

Предисловие к Международным стандартам аудита и сопутствующих услуг

Определена миссия и методика работы Международной федерации бухгалтеров
(МФБ) и Комитета по международной аудиторской практике (КМАП),
установлен статус Международных стандартов аудита2

110

Глоссарий

Изложены основные термины и определения, употребляемые при осуществлении
аудиторской деятельности. Приведенные, толкования являются едиными для
всех МСА3

120

Концептуальные основы Международных стандартов аудита

Устанавливает разграничение между аудитом и сопутствующими услугами,
определяет уровни уверенности аудитора при формировании мнения по
финансовой отчетности организаций, в том числе функционирующих в
государственном секторе2. Обязанности (200 – 299)4

200

Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности

Сформулирована цель аудита финансовой отчетности, названы его общие
этические принципы. Указано на необходимость выполнения аудитором
необходимого объема аудиторских процедур с учетом требований МСА и
обеспечения достаточной уверенности при оценке финансовой отчетности5

210

Условия договоренностей об аудите

Определен порядок согласования условий договоренности между аудитором и
клиентом, даны рекомендации по форме и содержанию письма-обязательства о
проведении аудита6

220

Контроль качества аудиторской работы

Описана политика и процедуры контроля по отдельным проверкам со стороны
аудиторской организации, а также общего контроля качества аудита. В
приложении приведены примеры процедур контроля качества аудита7

230

Документация

Приведены сведения о типовых формах рабочих документов, составляемых
аудитором в ходе проверки12348

240

Мошенничество и ошибки

Определены термины “мошенничество” и “ошибка”, обращено внимание
аудитора на выявление материальной (существенной) недостоверной
информации. Описаны ограничения, присущие аудиту, а также процедуры,
проводимые при наличии признаков мошенничества или ошибки9

250

Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности

Приведены рекомендации аудитору в отношении его обязанности учитывать
законы и нормативные акты при аудите финансовой отчетности, описаны
признаки, указывающие на факты несоблюдения законов, а также процедуры,
позволяющие обнаружить такие факты3. Планирование (300 – 399)10

300

Планирование

Устанавливаются основные элементы процесса планирования и приводятся
практические примеры планируемых работ11

310

Знание бизнеса

Обращено внимание аудитора на необходимость получения достаточного
объема знаний о бизнесе клиента для понимания проверяемых событий и
операций, описаны условия, источники получения и порядок применения
таких знаний12

320

Существенность в аудите

Установлены концепции материальности (существенности) и аудиторского
риска, порядок их применения аудитором при планировании и проведении
аудита, оценке его результатов4. Система внутреннего контроля (400 –
499)13

400

Оценка рисков и система внутреннего контроля

Даны рекомендации по получению аудитором представления о системе
бухгалтерского учета и системе внутреннего контроля, а также об
аудиторском риске и его компонентах: неотъемлемом риске, риске системы
контроля и риске необнаружения14

401

Аудит а условиях компьютерных информационных систем

Описаны требования к квалификации и компетентности аудитора при
проведении аудита в условиях, когда клиент применяет компьютер для
обработки финансовой информации, порядок планирования такого аудита,
оценки риска и состав используемых аудиторских процедур

123415

402

Аудит субъектов, пользующихся услугами обслуживающих организаций

Даны рекомендации аудитору для понимания влияния обслуживающей
организации, услугами которой пользуется клиент, на его системы
бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Описан порядок
использования в аудите отчетов обслуживающей организации, условия
возможного сотрудничества5. Аудиторские доказательства (500 – 599)16

500

Аудиторские доказательства

Даны рекомендации аудитору в отношении количества и качества необходимых
аудиторс