.

Анализ, учет и аудит производственных запасов

Язык: русский
Формат: дипломна
Тип документа: Word Doc
0 3912
Скачать документ

80

Содержание

Введение……………………………………………………………………………3

1. Характеристика, классификация и оценка производственных запасов в
условиях рыночных отношений………………………………………………….4

1.1. Экономическая сущность и классификация производственных
запасов………………………………………………………………………4

1.2. Оценка производственных запасов…………………………………14

1.3. О????ия ????? ?зя?????????23

2. С?????? и ?а????? ?? ???????? ?????..30

2.1. Документирование оформления поступления и расхода производственных
запасов……………………………………………….30

2.2. Синтетический и аналитический учет производственных запасов.34

3. Аудит и анализ производственных запасов…………………………………42

3.1. Цели, задачи и источники информации аудита производственных
запасов……………………………………………………………………..42

3.2. Аудит состояния и сохранности производственных запасов……..45

3.3. Контроль за отпуском запасов в производство…………………….55

3.4. Аудит учета производственных запасов……………………………58

3.5. Задачи, источники информации и методика анализа производственных
запасов……………………………………………….65

3.6. Анализ структуры и динамики производственных запасов……….67

3.7. Планирование и оптимизация объема производственных запасов.72

Заключение……………………………………………………………………….79Список использованной
литературы……………………………………………81

Введение

Р??????е ???ы ??????? ??а и ????? ?????, ?????й ?к ?????, ?к и ???м
?????лям я?я?ся ????й ??ью ???ия?й ???????х ? ???? э?????? ????й
????о ?????я.

Н?????? ???? ???ия?й ? ?????? ????ы с ??? М?????? ?????
??????? ??а ?????а ???и ????? ???????о ??а Р??и ? ????ию
с ???м э?????? ????с??, ???й ???????т ????ю ????????
Р??и с ????????м ???? ??н ?? и ????н ? ???? ???? ????й, ????е
???б??? ?? ??????и, ??т ??????й ????х ????.

Ц?ью ??? ??? я?я?ся ?, ч? ? ??? ???ую?х ???????-?р????
??в, ?????ы ??, ???? и ??? ???????? ???в ???ия?я, а ??е ?????ы ??
????я ???я ? ??а. П????т??? ??? (э? ??ь ????х ???в ???ия?я, а
??????о ???ую я?яю?я ????й ??ью ????а ???ия?я.

О???м ?????ия ??? ??? п???? ???е ???ия?е ОАО ?ОРА”

1. Характеристика, классификация и оценка производственных запасов в
условиях рыночных отношений

1.1. Экономическая сущность и классификация производственных запасов

В соответствии с ПБУ 5/01 материально — производственные запасы
принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Многообразие форм собственности в период рыночной экономики, расширение
прав предприятий в управлении экономикой, отраслевые особенности
производства требуют альтернативных, а подчас и многовариантных подходов
при решении конкретных вопросов методики и техники ведения учета
производственных запасов.

У предприятий теперь появилась возможность выбора различных способов:
организации учета заготовления и приобретения материалов; отражения
стоимости материалов, оставшихся в конце месяца в пути или не вывезенных
со складов поставщиков; выявления отклонений фактической себестоимости
материальных ценностей от учетных цен и их последующего распределения
между израсходованными в производстве материалами и их остатками на
складах; погашения стоимости находящихся в эксплуатации малоценных и
быстроизнашивающихся предметов и др.

Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и т.д.) являются
предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готовой
продукции. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном
процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно,
предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость
на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла. В
промышленности постепенно увеличивается потребление товарно-материальных
ценностей в производстве. Это обуславливается расширением производства,
значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости
продукции и ростом цен на ресурсы. В условиях перехода к рыночной
экономике важное значение приобретает улучшение качественных показателей
использования производственных запасов (снижение удельных затрат
материалов в себестоимости продукции, всемерная экономия и т.д.).

Улучшению ресурсоснабжения способствует упорядочение первичной
документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение
уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ,
обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования сырья,
материалов, комплектующих изделий и т.п., ограничение числа должностных
лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и
дорогостоящих материалов. Для обеспечения сохранности производственных
запасов, правильной приемки, хранения и отпуска ценностей важное
значение имеет наличие на ОАО «ТОРА» в достаточном количестве складских
помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой
и другими приспособлениями. Необходимо также внедрять эффективные формы
предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов и
расходованием материальных ресурсов, уделять больше внимания повышению
достоверности оперативного учета движения полуфабрикатов, комплектующих
изделий, деталей и узлов в производстве. Данные бухгалтерского учета
должны содержать информации для изыскания резервов снижения
себестоимости продукции в части рационального использования материалов,
снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения и сохранности.

В связи с этим перед учетом производственных запасов стоят следующие
задачи:

правильное и своевременное документальное отражение всех операций по
заготовке, поступлению и отпуску материалов; выявление и отражение
затрат, связанных с их заготовлением; расчет и списание отклонений по
направлениям затрат;

контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и
на всех стадиях движения;

постоянный контроль за соблюдением установочных норм производственных
запасов;

систематический контроль за использованием материалов в производстве на
базе обоснованных норм их расходования;

контроль за технологическими отходами и потерями и их использование;

своевременное получение точной информации о величине экономии или
перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными
лимитами;

своевременное осуществление расчетов с поставщиками материальных
ресурсов, контроль за ценностями, находящимися в пути, неотфактурованные
поставки.

Фактической себестоимостью материально — производственных запасов,
приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации
на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных
возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством
Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение материально-производственных
запасов могут быть:

· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

· суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные
услуги, связанные с приобретением материально — производственных
запасов;

· таможенные пошлины и иные платежи;

· невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы
материально-производственных запасов;

· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую
приобретены материально-производственные запасы;

· затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов
до места их использования, включая расходы по страхованию;

· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением
материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение
материально-производственных запасов общехозяйственные и иные
аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с
приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их
изготовлении силами организации определяется, исходя из фактических
затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование
затрат на производство материально-производственных запасов
осуществляется организацией в порядке, установленном для определения
себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов,
внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации,
определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями
(участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством
Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов,
полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной
стоимости на дату принятия их к учету.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов,
приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств
(оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости
товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.
Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче,
устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах
обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в
которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме
случаев, установленных законодательством Российской Федерации и
предусмотренных настоящим Положением.

Материально-производственные запасы, на которые цена в течение года
снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое
первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец
отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже
первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением
разницы в ценах на финансовые результаты организации.

В соответствии с ПБУ 5/01 при отпуске материально-производственных
запасов в производство и ином выбытии их оценка производится
организацией (товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости)
одним из следующих методов:

· по себестоимости каждой единицы;

· по средней себестоимости;

· по себестоимости первых по времени приобретения
материально-производственных запасов (метод ФИФО);

· по себестоимости последних по времени приобретения
материально-производственных запасов (метод ЛИФО).

Применение одного из методов по виду (группе) запасов производится в
течение отчетного года.

Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом
порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы,
которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться
по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Материально-производственные запасы могут оцениваться организацией по
средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе)
запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов
на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и
количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом
месяце.

Стоимость израсходованных материалов оценивается по формуле:

Р = О н + П — О к , где

Р — стоимость израсходованных материалов;

О н и О к — стоимость начального и конечного остатков материалов;

П — стоимость поступивших материалов.

Оценка материально-производственных запасов может производиться по
себестоимости первых по времени приобретения
материально-производственных запасов (метод ФИФО).

При методе ФИФО (от английского «FIFO — first in — first out»)
применяется правило, заключенное в его английском названии:

первая партия в приход — первая партия в расход

Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные
ресурсы используются в течение месяца и иного периода в
последовательности их приобретения (поступления), т.е. ресурсы, первыми
поступающие в производство (в торговле — в продажу), должны быть оценены
по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости
запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка
материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца,
производится по фактической себестоимости последних по времени
приобретений, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг)
учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Оценка материально — производственных запасов может производиться
организацией по себестоимости последних по времени приобретения
материально — производственных запасов (метод ЛИФО).

При методе ЛИФО (от английского «LIFO — last in — first out»)
применяется другое правило:

последняя партия в приход — первая партия в расход

Оценка запасов методом ЛИФО основана на допущении, что ресурсы, первыми
поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по
себестоимости последних в последовательности приобретения. При
применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в
запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической
себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости продажи
продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость поздних по времени
приобретения.

Организация может применять в течение отчетного года как элемент учетной
политики один метод оценки по каждому отдельному виду (группе)
материально-производственных запасов.

Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода
(кроме малоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров,
учитываемых по продажной (розничной) стоимости) производится в
зависимости от принятого метода оценки запасов при их выбытии, то есть
по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости,
себестоимости первых или последних по времени приобретений.

Пример:

picscalex1000100090000037e22000000005d2200000000040000000301080005000000
0b0200000000050000000c022501db01030000001e005d220000410b2000cc002401da01
000000002401da010000000028000000da01000024010000010001000000000000000000
0000000000000000000000000000000000000000ffffff00000000000000000000000000
000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000
0000000000000000000000007ffffffffffffffffbffffffffffffffffffffffffffffff
fffffbffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffffffbfffffffffffffffffffff80
7ffffffffffffffffbfffffffffffffbfffffffffffffffffffffbffffffffffffffffff
ffffff7fffffffffffffffffbfffffffffffffffffffff807ffffffffffffffffbffffff
fffffffdfffffffffffffffffffffbffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffffff
bfffffffffffffffffffff807ffffffffffffffffbffffffffffff9ebdeddef87fffffff
fffffbfffffffffff71fffffffffff7fffffffdc7fffffffbfffffffff71c7ffffffff80
7ffffffffffffffffbffffffffffff6efeecdc77bffffffffffffbfffffffffff6efffff
ffffff7fffffffdbbfffffffbfffffffff6ebbffffffff807ffffffffffffffffbffffff
ffffff6efeecdab7bffffffffffffbfffffffffff6efffffffffff7fffffffdbbfffffff
bfffffffff6ebbffffffff807ffffffffffffffffbffffffffffff6efeed5ab7bfffffff
fffffbfffffffffff6efffffffffff7fffffffdbbfffffffbfffffffff6ebbffffffff80
7ffffffffffffffffbffffffffffff1efeed5ab7bffffffffffffbffffffffffd6efffff
ffffff7fffffff5bbfffffffbffffffffd6ebbffffffff807ffffffffffffffffbffffff
ffffff7dfeed9c77bffffffffffffbffffffffffe6efffffffffff7fffffff9bbfffffff
bffffffffe6ebbffffffff807ffffffffffffffffbffffffffffff8bfe0ddef87fffffff
fffffbfffffffffff71fffffffffff7fffffffdc7fffffffbfffffffff71c7ffffffff80
7ffffffffffffffffbfffffffffffffffffffffffffffffffffffbffffffffffffffffff
ffffff7fffffffffffffffffbfffffffffffffffffffff80000000000000000000000000
000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000
0000000000000000000000007ffffffffffffffffbffffffffffffffffffffffffffffff
fffffbffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffffffbfffffffffffffffffffff80
7ffffffffffffffffbfffffffffffffbfffffffffffffffffffffbffffffffffffffffff
ffffff7fffffffffffffffffbfffffffffffffffffffff807ffffffffffffffffbffffff
fffffffdfffffffffffffffffffffbffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffffff
bfffffffffffffffffffff807ffffffffffffffffbffffffffffff0ebfbddef87fffffff
fffffbfffffffffff71fffffffffff7fffffffdc7fffffffbfffffffff71c7ffffffff80
7ffffffffffffffffbffffffffffff6eff1cdc77bffffffffffffbfffffffffff6efffff
ffffff7fffffffdbbfffffffbfffffffff6ebbffffffff807ffffffffffffffffbffffff
ffffff8efeacdab7bffffffffffffbfffffffffff6efffffffffff7fffffffdfbfffffff
bfffffffff7ebbffffffff807ffffffffffffffffbffffffffffffeefead5ab7bfffffff
fffffbfffffffffff6efffffffffff7fffffffdbbfffffffbfffffffff6ebbffffffff80
7ffffffffffffffffbffffffffffff8efead5ab7bffffffffffffbffffffffffd6efffff
ffffff7fffffff587fffffffbffffffffd61bbffffffff807ffffffffffffffffbffffff
fffffffdff1d9c77bffffffffffffbffffffffffe6efffffffffff7fffffff9dffffffff
bffffffffe77bbffffffff807ffffffffffffffffbfffffffffffffbffbddef87fffffff
fffffbfffffffffff71fffffffffff7fffffffdc3fffffffbfffffffff70c7ffffffff80
7ffffffffffffffffbfffffffffffffffffffffffffffffffffffbffffffffffffffffff
ffffff7fffffffffffffffffbfffffffffffffffffffff80000000000000000000000000
000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000
0000000000000000000000007ffffffffffffffffbffffffffffffffffffffffffffffff
fffffbffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffffffbfffffffffffffffffffff80
7ffffffffffffffffbfffffffffffffffffffffffffffffffffffbffffffffffffffffff
ffffff7fffffffffffffffffbfffffffffffffffffffff807ffffffffffffffffbffffff
ffffffffffffff7ffffffffffffffbffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffffff
bfffffffffffffffffffff807ffffffffffffffffbffffffffffffffffffff7fffffffff
fffffbffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffffffbfffffffffffffffffffff80
7ffffffffffffffffbfffffffffffffab8ceb043fffffffffffffbffffffffffffffffff
ffffff7fffffffffffffffffbfffffffffffffffffffff807ffffffffffffffffbffffff
fffffffab7b6b6dbfffffffffffffbffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffffff
bfffffffffffffffffffff807ffffffffffffffffbfffffffffffff930bf36e3ffffffff
fffffbffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffffffbfffffffffffffffffffff80
7ffffffffffffffffbfffffffffffff936b6b6fbfffffffffffffbffffffffffffffffff
ffffff7fffffffffffffffffbfffffffffffffffffffff807ffffffffffffffffbffffff
fffffff939cf36e3fffffffffffffbffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffffff
bfffffffffffffffffffff807ffffffffffffffffbffffffffffffffffffffffffffffff
fffffbffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffffffbfffffffffffffffffffff80
7ffffffffffffffffbfffffffffffffffffffffffffffffffffffbffffffffffffffffff
ffffff7fffffffffffffffffbfffffffffffffffffffff807ffffffffffffffffbffffff
fffffffffffffffffffffffffffffbffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffffff
bfffffffffffffffffffff807ffffffffffffffffbffffffffffffffffffffffffffffff
fffffbffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffffffbfffffffffffffffffffff80
7ffffffffffffffffbfffffffffffffffffffdffffffffffbffffbffffffffffffffffff
ffffff7fffffffffffffffffbfffffffffffffffffffff807ffffffffffffffffbffffff
fffffffffffffdffffffffffbffffbffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffffff
bfffffffffffffffffffff807fffffffdbfffffffbffffc3cee1dcd7ef6d81db0f5cdb88
3ffffbffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffffffbfffffffffffffffffffff80
7fffffffdffffffffbffffbdb6eddb4fef55bbdb6f3b5b7b7ffffbffffffffffffffffff
ffffff7fffffffffffffffffbfffffffffffffffffffff807ffffffc0ffffffffbffffbd
bef1db4fef55bbc38f3b430b7ffffbffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffffff
bfffffffffffffffffffff807ffffffddffffffffbffffbdb6fddb4fef55bbdbef3b5b6b
7ffffbffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffffffbfffffffffffffffffffff80
7ffffffedffffffffbffffbdc83104d7ef39bbdb8f5cdb9b7ffffbffffffffffffffffff
ffffff7fffffffffffffffffbfffffffffffffffffffff807fffffff5ffffffffbffffbd
ffffffffef39bbfffffffffffffffbffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffffff
bfffffffffffffffffffff807fffffff9ffffffffbffffc3ffffffff837dbbffffffffff
fffffbffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffffffbfffffffffffffffffffff80
7ffffffffffffffffbfffffffffffffffffffffffffffffffffffbffffffffffffffffff
ffffff7fffffffffffffffffbfffffffffffffffffffff80000000000000000000000000
000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000
0000000000000000000000007ffffffffffffffffbffffffffffffffffffffffffffffff
fffffbffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffffffbfffffffffffffffffffff80
7ffffffffffffffffbfffffffffffffffffffffffffffffffffffbffffffffffffffffff
ffffff7fffffffffffffffffbfffffffffffffffffffff807ffffffffffffffffbffffff
fffffffffffffffffffffffffffffbffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffffff
bfffffffffffffffffffff807ffffffffffffffffbfffffffffffffeeef3bcdfffffffff
fffffbffffffffffb8e3ffffffffff7fffffffdf7fffffffbffffffffd83e8ffffffff80
7ffffffffffffffffbfffffffffffffe6eedbb7ffffffffffffffbffffffffffb75dffff
ffffff7fffffffeeffffffffbffffffffddfe77fffffff807ffffffffffffffffbffffff
fffffffe6eedbb7ffffffffffffffbffffffffffb75dffffffffff7ffffffff5ffffffff
bffffffffdee077fffffff807ffffffffffffffffbfffffffffffffeaeedbb7fffffffff
fffffbffffffffffb75dffffffffff7ffffffffbffffffffbffffffffdf6e77fffffff80
7ffffffffffffffffbfffffffffffffea8338cdffffffffffffffbfffffffffeb75dffff
ffffff7ffffffffbffffffffbffffffff5fb677fffffff807ffffffffffffffffbffffff
fffffffecffffffffffffffffffffbffffffffff375dffffffffff7ffffffff5ffffffff
bffffffff9bba77fffffff807ffffffffffffffffbfffffffffffffeefffffffffffffff
fffffbffffffffffb8e3ffffffffff7fffffffeeffffffffbffffffffdc7c8ffffffff80
7ffffffffffffffffbfffffffffffffffffffffffffffffffffffbffffffffffffffffff
ffffff7fffffffffffffffffbfffffffffffffffffffff80000000000000000000000000
000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000
0000000000000000000000007ffffffffffffffffbffffffffffffffffffffffffffffff
fffffbffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffffffbfffffffffffffffffffff80
7ffffffffffffffffbfffffffffffffffffffffffffffffffffffbffffffffffffffffff
ffffff7fffffffffffffffffbfffffffffffffffffffff807ffffffffffffffffbffffff
fffffffffffffffffffffffffffffbffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffffff
bfffffffffffffffffffff807ffffffffffffffffbfffffff3cee1bcd7da1ed87b0bb3ff
fffffbfffffffffff71fffffffffff7fffffffdc7fffffffbfffffffff71c7ffffffff80
7ffffffffffffffffbffffffedb6edbb4fdadedb736dadfffffffbfffffffffff6efffff
ffffff7fffffffdbbfffffffbfffffffff6ebbffffffff807ffffffffffffffffbffffff
edbef1bb4fc31e1c6b8dadfffffffbfffffffffff6efffffffffff7fffffffdbbfffffff
bfffffffff6ebbffffffff807ffffffffffffffffbffffffedb6fdbb4fdbdedf6bedadff
fffffbfffffffffff6efffffffffff7fffffffdbbfffffffbfffffffff6ebbffffffff80
7ffffffffffffffffbfffffff3c8300cd7db1edc6b8c33fffffffbffffffffffd6efffff
ffffff7fffffff5bbfffffffbffffffffd6ebbffffffff807ffffffffffffffffbffffff
fffffffffffffffffffffffffffffbffffffffffe6efffffffffff7fffffff9bbfffffff
bffffffffe6ebbffffffff807ffffffffffffffffbffffffffffffffffffffffffffffff
fffffbfffffffffff71fffffffffff7fffffffdc7fffffffbfffffffff71c7ffffffff80
7ffffffffffffffffbfffffffffffffffffffffffffffffffffffbffffffffffffffffff
ffffff7fffffffffffffffffbfffffffffffffffffffff80000000000000000000000000
000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000
0000000000000000000000007ffffffffffffffffbffffffffffffffffffffffffffffff
fffffbffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffffffbfffffffffffffffffffff80
7ffffffffffffffffbfffffffffffffffffffffffffffffffffffbffffffffffffffffff
ffffff7fffffffffffffffffbfffffffffffffffffffff807ffffffffffffffffbffffff
fffffffffffffbfffffffffffffffbffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffffff
bfffffffffffffffffffff807ffffffffffffffffbfffffffffffffffffffbffffffffff
fffffbffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffffffbfffffffffffffffffffff80
7ffffffffffffffffbfffffffffffbf0d7db08f6dafffffffffffbffffffffffc71fffff
ffffff7fffffffdc7fffffffbffffffffc71c7ffffffff807ffffffffffffffffbffffff
fffffbf6d7db6b765afffffffffffbffffffffffbaefffffffffff7fffffffdbbfffffff
bffffffffbaebbffffffff807ffffffffffffffffbfffffffffffb38e7db8b765cffffff
fffffbfffffffffffaefffffffffff7fffffffdbbfffffffbfffffffffaebbffffffff80
7ffffffffffffffffbfffffffffffbfed7dbeb769afffffffffffbffffffffffe6efffff
ffffff7fffffffdbbfffffffbffffffffe6ebbffffffff807ffffffffffffffffbffffff
ffffebf8e7c388c0dcfffffffffffbfffffffffffaefffffffffff7fffffff5bbfffffff
bfffffffffaebbffffffff807ffffffffffffffffbfffffffffff3ffffffffffffffffff
fffffbffffffffffbaefffffffffff7fffffff9bbfffffffbffffffffbaebbffffffff80
7ffffffffffffffffbfffffffffffbfffffffffffffffffffffffbffffffffffc71fffff
ffffff7fffffffdc7fffffffbffffffffc71c7ffffffff807ffffffffffffffffbffffff
fffffffffffffffffffffffffffffbffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffffff
bfffffffffffffffffffff80000000000000000000000000000000000000000000000000
000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000
7ffffffffffffffffbfffffffffffffffffffffffffffffffffffbffffffffffffffffff
ffffff7fffffffffffffffffbfffffffffffffffffffff807ffffffffffffffffbffffff
fffffffffffffbfffffffffffffffbffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffffff
bfffffffffffffffffffff807ffffffffffffffffbfffffffffffffffffffbffffffffff
fffffbffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffffffbfffffffffffffffffffff80
7ffffffffffffffffbffffffffffc1f0d7db08f6dafffffffffffbffffffffff831fffff
ffffff7fffffffd83fffffffbffffffff83ec7ffffffff807ffffffffffffffffbffffff
ffffeff6d7db6b765afffffffffffbffffffffffdeefffffffffff7fffffffddffffffff
bffffffffdfebbffffffff807ffffffffffffffffbfffffffffff738e7db8b765cffffff
fffffbffffffffffeeefffffffffff7fffffffdeffffffffbffffffffee03bffffffff80
7ffffffffffffffffbfffffffffffbfed7dbeb769afffffffffffbfffffffffff6efffff
ffffff7fffffffdf7fffffffbfffffffff6ebbffffffff807ffffffffffffffffbffffff
fffffdf8e7c388c0dcfffffffffffbfffffffffffaefffffffffff7fffffff5fbfffffff
bfffffffffb6bbffffffff807ffffffffffffffffbffffffffffddffffffffffffffffff
fffffbffffffffffbaefffffffffff7fffffff9bbfffffffbffffffffbbabbffffffff80
7ffffffffffffffffbffffffffffe3fffffffffffffffffffffffbffffffffffc71fffff
ffffff7fffffffdc7fffffffbffffffffc7cc7ffffffff807ffffffffffffffffbffffff
fffffffffffffffffffffffffffffbffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffffff
bfffffffffffffffffffff80000000000000000000000000000000000000000000000000
000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000
7ffffffffffffffffbfffffffffffffffffffffffffffffffffffbffffffffffffffffff
ffffff7fffffffffffffffffbfffffffffffffffffffff807fffeffffffffffffbffffff
fffffffffffffbfffffffffffffffbffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffffff
bfffffffffffffffffffff807ffff7fffffffffffbfffffffffffffffffffbffffffffff
fffffbffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffffffbfffffffffffffffffffff80
7ffe7af7b77be1fffbffffffffffe3f0d7db08f6dafffffffffffbfffffffffffb1fffff
ffffff7fffffffdc7fffffffbffffffffc71c7ffffffff807ffdbbfbb371defffbffffff
ffffddf6d7db6b765afffffffffffbfffffffffffaefffffffffff7fffffffdbbfffffff
bffffffffbaebbffffffff807ffdbbfbb36adefffbfffffffffffd38e7db8b765cffffff
fffffbffffffffff80efffffffffff7fffffffdfbfffffffbffffffffbaebbffffffff80
7ffdbbfbb56adefffbfffffffffff3fed7dbeb769afffffffffffbffffffffffbaefffff
ffffff7fffffffdbbfffffffbffffffffbaebbffffffff807ffc7bfbb56adefffbffffff
fffffdf8e7c388c0dcfffffffffffbffffffffffdaefffffffffff7fffffff587fffffff
bffffffff86ebbffffffff807ffdf7fbb671defffbffffffffffddffffffffffffffffff
fffffbffffffffffeaefffffffffff7fffffff9dffffffffbffffffffbaebbffffffff80
7ffe2ff8377be1fffbffffffffffe3fffffffffffffffffffffffbfffffffffff31fffff
ffffff7fffffffdc3fffffffbffffffffc71c7ffffffff807ffffffffffffffffbffffff
fffffffffffffffffffffffffffffbffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffffff
bfffffffffffffffffffff80000000000000000000000000000000000000000000000000
000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000
7ffffffffffffffffbfffffffffffffffffffffffffffffffffffbffffffffffffffffff
ffffff7fffffffffffffffffbfffffffffffffffffffff807ffffffffffffffffbffffff
fffffffffffffffffffffffffffffbffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffffff
bfffffffffffffffffffff807ffffffffffffffffbffffffffffffffffffffffffffffff
fffffbffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffffffbfffffffffffffffffffff80
7ffffffffffffffffbfffffffffffffeeef3bcdffffffffffffffbffffffffffb8e3ffff
ffffff7fffffffdf7fffffffbffffffffdf718ffffffff807ffffffffffffffffbffffff
fffffffe6eedbb7ffffffffffffffbffffffffffb75dffffffffff7fffffffeeffffffff
bffffffffdf6e77fffffff807ffffffffffffffffbfffffffffffffe6eedbb7fffffffff
fffffbffffffffffb75dffffffffff7ffffffff5ffffffffbffffffffdf7077fffffff80
7ffffffffffffffffbfffffffffffffeaeedbb7ffffffffffffffbffffffffffb75dffff
ffffff7ffffffffbffffffffbffffffffdf6e77fffffff807ffffffffffffffffbffffff
fffffffea8338cdffffffffffffffbfffffffffeb75dffffffffff7ffffffffbffffffff
bffffffff5d6e77fffffff807ffffffffffffffffbfffffffffffffecfffffffffffffff
fffffbffffffffff375dffffffffff7ffffffff5ffffffffbffffffff9e6e77fffffff80
7ffffffffffffffffbfffffffffffffeeffffffffffffffffffffbffffffffffb8e3ffff
ffffff7fffffffeeffffffffbffffffffdf718ffffffff807ffffffffffffffffbffffff
fffffffffffffffffffffffffffffbffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffffff
bfffffffffffffffffffff80000000000000000000000000000000000000000000000000
000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000
7ffffffffffffffffbfffffffffffffffffffffffffffffffffffbffffffffffffffffff
ffffff7fffffffffffffffffbfffffffffffffffffffff807ffffffffffffffffbffffff
fffffffffffffbfffffffffffffffbffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffffff
bfffffffffffffffffffff807ffffffffffffffffbfffffffffffffffffffbffffffffff
fffffbffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffffffbfffffffffffffffffffff80
7ffffffffffffffffbffffffffffe3f0d7db08f6dafffffffffffbffffffffffc71fffff
ffffff7fffffffdc7fffffffbfffffffffb1c7ffffffff807ffffffffffffffffbffffff
ffffddf6d7db6b765afffffffffffbffffffffffbaefffffffffff7fffffffdbbfffffff
bfffffffffaebbffffffff807ffffffffffffffffbfffffffffffd38e7db8b765cffffff
fffffbfffffffffffaefffffffffff7fffffffdfbfffffffbffffffff81ebbffffffff80
7ffffffffffffffffbfffffffffff3fed7dbeb769afffffffffffbffffffffffe6efffff
ffffff7fffffffdbbfffffffbffffffffbaebbffffffff807ffffffffffffffffbffffff
fffffdf8e7c388c0dcfffffffffffbfffffffffffaefffffffffff7fffffff587fffffff
bffffffffda1bbffffffff807ffffffffffffffffbffffffffffddffffffffffffffffff
fffffbffffffffffbaefffffffffff7fffffff9dffffffffbffffffffeb7bbffffffff80
7ffffffffffffffffbffffffffffe3fffffffffffffffffffffffbffffffffffc71fffff
ffffff7fffffffdc3fffffffbfffffffff30c7ffffffff807ffffffffffffffffbffffff
fffffffffffffffffffffffffffffbffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffffff
bfffffffffffffffffffff80000000000000000000000000000000000000000000000000
000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000
7ffffffffffffffffbfffffffffffffffffffffffffffffffffffbffffffffffffffffff
ffffff7fffffffffffffffffbfffffffffffffffffffff807ffffffffffffffffbffffff
fffffffffffffbfffffffffffffffbffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffffff
bfffffffffffffffffffff807ffffffffffffffffbfffffffffffffffffffbffffffffff
fffffbffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffffffbfffffffffffffffffffff80
7ffffffffffffffffbffffffffffc1f0d7db08f6dafffffffffffbffffffffff831fffff
ffffff7fffffffd83fffffffbffffffff83ec7ffffffff807ffffffffffffffffbffffff
ffffeff6d7db6b765afffffffffffbffffffffffdeefffffffffff7fffffffddffffffff
bffffffffdfebbffffffff807ffffffffffffffffbfffffffffff738e7db8b765cffffff
fffffbffffffffffeeefffffffffff7fffffffdeffffffffbffffffffee03bffffffff80
7ffffffffffffffffbfffffffffffbfed7dbeb769afffffffffffbfffffffffff6efffff
ffffff7fffffffdf7fffffffbfffffffff6ebbffffffff807ffffffffffffffffbffffff
fffffdf8e7c388c0dcfffffffffffbfffffffffffaefffffffffff7fffffff5fbfffffff
bfffffffffb6bbffffffff807ffffffffffffffffbffffffffffddffffffffffffffffff
fffffbffffffffffbaefffffffffff7fffffff9bbfffffffbffffffffbbabbffffffff80
7ffffffffffffffffbffffffffffe3fffffffffffffffffffffffbffffffffffc71fffff
ffffff7fffffffdc7fffffffbffffffffc7cc7ffffffff807ffffffffffffffffbffffff
fffffffffffffffffffffffffffffbffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffffff
bfffffffffffffffffffff80000000000000000000000000000000000000000000000000
000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000
7ffffffffffffffffbfffffffffffffffffffffffffffffffffffbffffffffffffffffff
ffffff7fffffffffffffffffbfffffffffffffffffffff807ffffffffffffffffbffffff
fffffffffffffffffffffffffffffbffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffffff
bfffffffffffffffffffff807ffffffffffffffffbfffffffffffffffffffbffffffffff
fffffbffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffffffbfffffffffffffffffffff80
7ffffffffffffffffbfffffffffffffffffffbfffffffffffffffbffffffffffffffffff
ffffff7fffffffffffffffffbfffffffffffffffffffff807ffffffffffffffffbffffff
fffffbf0d7db08f6dafffffffffffbffffffffffc71fffffffffff7fffffffdc7fffffff
bffffffffc71c7ffffffff807ffffffffffffffffbfffffffffffbf6d7db6b765affffff
fffffbffffffffffbaefffffffffff7fffffffdbbfffffffbffffffffbaebbffffffff80
7ffffffffffffffffbfffffffffffb38e7db8b765cfffffffffffbfffffffffffaefffff
ffffff7fffffffdbbfffffffbfffffffffaebbffffffff807ffffffffffffffffbffffff
fffffbfed7dbeb769afffffffffffbffffffffffe6efffffffffff7fffffffdbbfffffff
bffffffffe6ebbffffffff807ffffffffffffffffbffffffffffebf8e7c388c0dcffffff
fffffbfffffffffffaefffffffffff7fffffff5bbfffffffbfffffffffaebbffffffff80
7ffffffffffffffffbfffffffffff3fffffffffffffffffffffffbffffffffffbaefffff
ffffff7fffffff9bbfffffffbffffffffbaebbffffffff807ffffffffffffffffbffffff
fffffbfffffffffffffffffffffffbffffffffffc71fffffffffff7fffffffdc7fffffff
bffffffffc71c7ffffffff807ffffffffffffffffbffffffffffffffffffffffffffffff
fffffbffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffffffbfffffffffffffffffffff80
000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000
0000000000000000000000000000000000000000000000007ffffffffffffffffbffffff
fffffffffffffffffffffffffffffbffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffffff
bfffffffffffffffffffff807fffeffffffffffffbffffffffffffffffffffffffffffff
fffffbffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffffffbfffffffffffffffffffff80
7ffff7fffffffffffbfffffffffffffffffffffffffffffffffffbffffffffffffffffff
ffffff7fffffffffffffffffbfffffffffffffffffffff807ffc3afef77be1fffbffffff
f3cee1bcd7da1ed87b0bb3fffffffbffffffffff831fffffffffff7fffffffdc7fffffff
bffffffff831c7ffffffff807ffdbbfc7371defffbffffffedb6edbb4fdadedb736dadff
fffffbffffffffffdeefffffffffff7fffffffdbbfffffffbffffffffdeebbffffffff80
7ffe3bfab36adefffbffffffedbef1bb4fc31e1c6b8dadfffffffbffffffffffeeefffff
ffffff7fffffffdbbfffffffbffffffffeeebbffffffff807fffbbfab56adefffbffffff
edb6fdbb4fdbdedf6bedadfffffffbfffffffffff6efffffffffff7fffffffdbbfffffff
bfffffffff6ebbffffffff807ffe3bfab56adefffbfffffff3c8300cd7db1edc6b8c33ff
fffffbfffffffffffaefffffffffff7fffffff5bbfffffffbfffffffffaebbffffffff80
7ffff7fc7671defffbfffffffffffffffffffffffffffffffffffbffffffffffbaefffff
ffffff7fffffff9bbfffffffbffffffffbaebbffffffff807fffeffef77be1fffbffffff
fffffffffffffffffffffffffffffbffffffffffc71fffffffffff7fffffffdc7fffffff
bffffffffc71c7ffffffff807ffffffffffffffffbffffffffffffffffffffffffffffff
fffffbffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffffffbfffffffffffffffffffff80
000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000
0000000000000000000000000000000000000000000000007ffffffffffffffffbffffff
fffffffffffffffffffffffffffffbffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffff807ffffffffffffffffbffffffffffffffffffbffffffffffb
fffffbffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff80
7ffffffffffffffffbfffffffffffbbfffffbffffffffffbfffffbffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff807ffffffe3bfffffffbffff7e
19bb383eedb03cc3eac67583dffffbffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffff807ffffffddffffffffbffff7ed6d6db7eeab77b5beabdb5b7
fffffbffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff80
7fffffffdffffffffbffff7f17eedd7eeab77ee3e485f9b7fffffbffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff807fffffff3ffffffffbffff0f
d6d6dd7eeab77b7be4b5b5b7fffffbffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffff807fffffffdffffffffbffff7719bb3c7ee7377ce3e4ce79b7
dffffbffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff80
7ffffffddffffffffbffff77fffffffee7377ffffffffffffffffbffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff807ffffffe3ffffffffbffff0f
fffffff82fb77ffffffffffffffffbffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffff807ffffffffffffffffbffffffffffffffffffffffffffffff
fffffbffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff80
000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000
0000000000000000000000000000000000000000000000007ffffffffffffffffbffffff
fffffffffffffffffffffffffffffbffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffffff
bfffffffffffffffffffff807ffffffffffffffffbffffffffffffffffffffbfffffffff
fffffbffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffffffbfffffffffffffffffffff80
7ffffffffffffffffbffffffffffffffffffffdffffffffffffffbffffffffffffffffff
ffffff7fffffffffffffffffbfffffffffffffffffffff807ffffffffffffffffbffffff
fddde779f6ce7bdb6d7677fffffffbffffffffffc71fffffffffff7fffffffffffffffff
bffffffffdf7e8ffffffff807ffffffffffffffffbfffffffcdddb76f6b5bbab65b5bfff
fffffbffffffffffbaefffffffffff7fffffffffffffffffbffffffffdf7e77fffffff80
7ffffffffffffffffbfffffffcdddb76f6b5fbab65b5bffffffffbffffffffffc2efffff
ffffff7fffffffffffffffffbffffffffdf6077fffffff807ffffffffffffffffbffffff
fd5ddb76f6b5bbab69b5bffffffffbffffffffffbaefffffffffff7fffffffffffffffff
bffffffffdf6e77fffffff807ffffffffffffffffbfffffffd506719f0ce60706d8677ff
fffffbffffffffffbaefffffffffff7fffffffffffffffffbffffffff5d7677fffffff80
7ffffffffffffffffbfffffffd9ffffffffffffffffffffffffffbffffffffffbaefffff
ffffff7fffffffffffffffffbffffffff9e7a77fffffff807ffffffffffffffffbffffff
fddffffffffffffffffffffffffffbffffffffffc71fffffffffff7fffffffffffffffff
bffffffffdf7c8ffffffff807ffffffffffffffffbffffffffffffffffffffffffffffff
fffffbffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffffffbfffffffffffffffffffff80
000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000
0000000000000000000000000000000000000000000000007ffffffffffffffffbffffff
fffffffffffffffffffffffffffffbffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffffff
bfffffffffffffffffffff807ffffffffffffffffbffffffffffffffffffffffffffffff
fffffbffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffffffbfffffffffffffffffffff80
7ffffffffffffffffbfffffffffffffffffffbfffffffffffffffbffffffffffffffffff
ffffff7fffffffffffffffffbfffffffffffffffffffff807ffffffffffffffffbffffff
fffffffffffffbfffffffffffffffbffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffffff
bfffffffffffffffffffff807ffffffffffffffffbffffffffffe3f0d7db08f6daffffff
fffffbfffffffffffb1fffffffffff7fffffffdc7fffffffbffffffffc71c7ffffffff80
7ffffffffffffffffbffffffffffddf6d7db6b765afffffffffffbfffffffffffaefffff
ffffff7fffffffdbbfffffffbffffffffbaebbffffffff807ffffffffffffffffbffffff
fffffd38e7db8b765cfffffffffffbffffffffff80efffffffffff7fffffffdfbfffffff
bffffffffbaebbffffffff807ffffffffffffffffbfffffffffff3fed7dbeb769affffff
fffffbffffffffffbaefffffffffff7fffffffdbbfffffffbffffffffbaebbffffffff80
7ffffffffffffffffbfffffffffffdf8e7c388c0dcfffffffffffbffffffffffdaefffff
ffffff7fffffff587fffffffbffffffff86ebbffffffff807ffffffffffffffffbffffff
ffffddfffffffffffffffffffffffbffffffffffeaefffffffffff7fffffff9dffffffff
bffffffffbaebbffffffff807ffffffffffffffffbffffffffffe3ffffffffffffffffff
fffffbfffffffffff31fffffffffff7fffffffdc3fffffffbffffffffc71c7ffffffff80
7ffffffffffffffffbfffffffffffffffffffffffffffffffffffbffffffffffffffffff
ffffff7fffffffffffffffffbfffffffffffffffffffff80000000000000000000000000
000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000
0000000000000000000000007ffffffffffffffffbffffffffffffffffffffffffffffff
fffffbffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffffffbfffffffffffffffffffff80
7ffffffffffffffffbfffffffffffffffffffbfffffffffffffffbffffffffffffffffff
ffffff7fffffffffffffffffbfffffffffffffffffffff807ffffffffffffffffbffffff
fffffffffffffbfffffffffffffffbffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffffff
bfffffffffffffffffffff807ffffffffffffffffbffffffffffc1f0d7db08f6daffffff
fffffbffffffffff831fffffffffff7fffffffd83fffffffbffffffff83ec7ffffffff80
7ffffffffffffffffbffffffffffeff6d7db6b765afffffffffffbffffffffffdeefffff
ffffff7fffffffddffffffffbffffffffdfebbffffffff807ffffffffffffffffbffffff
fffff738e7db8b765cfffffffffffbffffffffffeeefffffffffff7fffffffdeffffffff
bffffffffee03bffffffff807ffffffffffffffffbfffffffffffbfed7dbeb769affffff
fffffbfffffffffff6efffffffffff7fffffffdf7fffffffbfffffffff6ebbffffffff80
7ffffffffffffffffbfffffffffffdf8e7c388c0dcfffffffffffbfffffffffffaefffff
ffffff7fffffff5fbfffffffbfffffffffb6bbffffffff807ffffffffffffffffbffffff
ffffddfffffffffffffffffffffffbffffffffffbaefffffffffff7fffffff9bbfffffff
bffffffffbbabbffffffff807ffffffffffffffffbffffffffffe3ffffffffffffffffff
fffffbffffffffffc71fffffffffff7fffffffdc7fffffffbffffffffc7cc7ffffffff80
7ffffffffffffffffbfffffffffffffffffffffffffffffffffffbffffffffffffffffff
ffffff7fffffffffffffffffbfffffffffffffffffffff80000000000000000000000000
000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000
0000000000000000000000007ffffffffffffffffbffffffffffffffffffffffffffffff
fffffbffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffffffbfffffffffffffffffffff80
7ffffffffffffffffbfffffffffffffffffffbfffffffffffffffbffffffffffffffffff
ffffff7fffffffffffffffffbfffffffffffffffffffff807ffffffffffffffffbffffff
fffffffffffffbfffffffffffffffbffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffffff
bfffffffffffffffffffff807ffffffffffffffffbfffffffffffbf0d7db08f6daffffff
fffffbffffffffffc71fffffffffff7fffffffdc7fffffffbffffffffc71c7ffffffff80
7ffffffffffffffffbfffffffffffbf6d7db6b765afffffffffffbffffffffffbaefffff
ffffff7fffffffdbbfffffffbffffffffbaebbffffffff807ffffffffffffffffbffffff
fffffb38e7db8b765cfffffffffffbfffffffffffaefffffffffff7fffffffdbbfffffff
bfffffffffaebbffffffff807ffffffffffffffffbfffffffffffbfed7dbeb769affffff
fffffbffffffffffe6efffffffffff7fffffffdbbfffffffbffffffffe6ebbffffffff80
7ffffffffffffffffbffffffffffebf8e7c388c0dcfffffffffffbfffffffffffaefffff
ffffff7fffffff5bbfffffffbfffffffffaebbffffffff807ffffffffffffffffbffffff
fffff3fffffffffffffffffffffffbffffffffffbaefffffffffff7fffffff9bbfffffff
bffffffffbaebbffffffff807ffffffffffffffffbfffffffffffbffffffffffffffffff
fffffbffffffffffc71fffffffffff7fffffffdc7fffffffbffffffffc71c7ffffffff80
7ffffffffffffffffbfffffffffffffffffffffffffffffffffffbffffffffffffffffff
ffffff7fffffffffffffffffbfffffffffffffffffffff80000000000000000000000000
000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000
0000000000000000000000007ffffffffffffffffbffffffffffffffffffffffffffffff
fffffbffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff80
7ffffffffffffffffbfffffffffffffdffffffffffff7ffffffffbffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff807ffffffffffffffffbffffff
fffffffeffffffffffff7ffffffffbffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffff807fffffff07fffffffbfffffffeee79deed6bb6fddb605fff
fffffbffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff80
7fffffffbffffffffbfffffffeedb6dd6d2db2fdd56efffffffffbffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff807fffffffdffffffffbffffff
feedb7dd6d2db2fdd56efffffffffbffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffff807fffffffeffffffffbfffffffeedb6dd6d4db4fdd56effff
fffffbffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff80
7ffffffff7fffffffbfffffffeee7903a16c36fdce6edffffffffbffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff807fffffff77fffffffbffffff
feeffffffffffffdce6efffffffffbffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffff807fffffff8ffffffffbfffffffe0ffffffffffff05f6effff
fffffbffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff80
7ffffffffffffffffbfffffffffffffffffffffffffffffffffffbffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff80000000000000000000000000
000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000
0000000000000000000000007ffffffffffffffffbffffffffffffffffffffffffffffff
fffffbffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffffffbfffffffffffffffffffff80
7ffffffffffffffffbfffffffffffffffffffffffffffffffffffbffffffffffffffffff
ffffff7fffffffffffffffffbfffffffffffffffffffff807ffffffffffffffffbffffff
ffffffffffffff7ffffffffffffffbffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffffff
bfffffffffffffffffffff807ffffffffffffffffbffffffffffffffffffff7fffffffff
fffffbffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffffffbfffffffffffffffffffff80
7ffffffffffffffffbfffffffffffffab8ceb043fffffffffffffbffffffffffffffffff
ffffff7fffffffffffffffffbfffffffffffffffffffff807ffffffffffffffffbffffff
fffffffab7b6b6dbfffffffffffffbffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffffff
bfffffffffffffffffffff807ffffffffffffffffbfffffffffffff930bf36e3ffffffff
fffffbffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffffffbfffffffffffffffffffff80
7ffffffffffffffffbfffffffffffff936b6b6fbfffffffffffffbffffffffffffffffff
ffffff7fffffffffffffffffbfffffffffffffffffffff807ffffffffffffffffbffffff
fffffff939cf36e3fffffffffffffbffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffffff
bfffffffffffffffffffff807ffffffffffffffffbffffffffffffffffffffffffffffff
fffffbffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffffffbfffffffffffffffffffff80
7ffffffffffffffffbfffffffffffffffffffffffffffffffffffbffffffffffffffffff
ffffff7fffffffffffffffffbfffffffffffffffffffff807ffffffffffffffffbffffff
fffffffffffffffffffffffffffffbffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffffff
bfffffffffffffffffffff807ffffffffffffffffbffffffffffffffffffffffffffffff
fffffbffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffffffbfffffffffffffffffffff80
7ffffffffffffffffbffffffffffffffffffeffffffffffffffffbffffffffffffffffff
ffffff7fffffffffffffffffbfffffffffffffffffffff807ffffffffffffffffbffffff
ffffffffffffeffffffffffffffffbffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffffff
bfffffffffffffffffffff807fffffffeffffffffbfffe1e770ee6bf7b6c0ed87b61ec1d
cffffbffffffffff831fffffffffff7fffffffdc7fffffffbffffffff831c7ffffffff80
7fffffffeffffffffbfffdedb76eda7f7aaddedb7b6dcdadb7fffbffffffffffdeefffff
ffffff7fffffffdbbfffffffbffffffffdeebbffffffff807fffffffeffffffffbfffded
f78eda7f7aadde1c7871ae2db7fffbffffffffffeeefffffffffff7fffffffdbbfffffff
bffffffffeeebbffffffff807fffffffeffffffffbfffdedb7eeda7f7aaddedf7b7dafad
b7fffbfffffffffff6efffffffffff7fffffffdbbfffffffbfffffffff6ebbffffffff80
7fffffffaffffffffbfffdee418826bf79cddedc7b71ae21cffffbfffffffffffaefffff
ffffff7fffffff5bbfffffffbfffffffffaebbffffffff807fffffffcffffffffbfffdef
ffffffff79cddffffffffffffffffbffffffffffbaefffffffffff7fffffff9bbfffffff
bffffffffbaebbffffffff807fffffffeffffffffbfffe1ffffffffc1beddfffffffffff
fffffbffffffffffc71fffffffffff7fffffffdc7fffffffbffffffffc71c7ffffffff80
7ffffffffffffffffbfffffffffffffffffffffffffffffffffffbffffffffffffffffff
ffffff7fffffffffffffffffbfffffffffffffffffffff80000000000000000000000000
000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000
0000000000000000000000007ffffffffffffffffbffffffffffffffffffffffffffffff
fffffbffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffffffbfffffffffffffffffffff80
7ffffffffffffffffbfffffffffffffffffffffffffffffffffffbffffffffffffffffff
ffffff7fffffffffffffffffbfffffffffffffffffffff807ffffffffffffffffbffffff
fffffffffffffffffffffffffffffbffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffffff
bfffffffffffffffffffff807ffffffffffffffffbffffffffffffffffffffffffffffff
fffffbffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffffffbfffffffffffffffffffff80
7ffffffffffffffffbfffffffffffffffffffffffffffffffffffbffffffffffffffffff
ffffff7fffffffffffffffffbfffffffffffffffffffff807ffffffffffffffffbffffff
fffffffffffffffffffffffffffffbffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffffff
bfffffffffffffffffffff807ffffffffffffffffbffffffffffffffffffffffffffffff
fffffbffffffffffffffffffffffff7ffffffeffffffffffbffffffff9ffffffffffff80
7ffffffffffffffffbfffffffffffffffffffffffffffffffffffbffffffffffffffffff
ffffff7ffffffeffffffffffbffffffffeffffffffffff807ffff743dd6efffffbffffff
ffffdd8db0ce1b85d77ffffffffffbffffed8dd77d863b0e3fffff7fffffc085d87fffff
bfffffff1eead587ffffff807ffff67fdd6efffffbffffffffffdd756eb5db7ed37fffff
fffffbffffeb76d37d7ddb75dfffff7fffffdd7dd77fffffbffffffeed6ad577ffffff80
7ffff667ddaefffffbffffffffffdd74f0ee1b06d57ffffffffffbffffeb76d56105fb0d
dfffff7fffffdd04187fffffbffffffefd64c987ffffff807ffff55bddaefffffbffffff
ffffdd757eb7db76d67ffffffffffbffffe776d65d75db75dfffff7fffffdd75df7fffff
bffffffefd64c9f7ffffff807ffff55bc1a0fffffbffffffffffdd8da1cc318e177fffff
fffffbffffeb8e175d8e310e3fffff7fffffdd8dd0ffffffbffffffefbaedd0fffffff80
7ffff367ffdffffffbffffffffffddfffffffffffffffffffffffbffffebffffffffffff
ffffff7fffffddffffffffffbffffffeefffffffffffff807ffff77fffdffffffbffffff
ffffc1fffffffffffffffffffffffbffffedffffffffffffffffff7fffffddffffffffff
bfffffff1fffffffffffff807ffffffffffffffffbffffffffffffffffffffffffffffff
fffffbffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffffffbfffffffffffffffffffff80
7ffffffffffffffffbfffffffffffffffffffffffffffffffffffbffffffffffffffffff
ffffff7fffffffffffffffffbfffffffffffffffffffff807ffffffffffffffffbffffff
fffffffffffffffffffffffffffffbffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffffff
bfffffffffffffffffffff807ffffffffffffffffbffffffffffffffffffffffffffffff
fffffbffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffffffbfffffffffffffffffffff80
7ffffffffffffffffbfffffffffffffffffffffffffffffffffffbffffffffffffffffff
ffffff7fffffffffffffffffbfffffffffffffffffffff807ffffffffffffffffbffffff
fffffffffffffffffffffffffffffbffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffffff
bfffffffffffffffffffff807ffffffffffffffffbffffffffffffffffffffffffffffff
fffffbffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffffffbfffffffffffffffffffff80
7ffffffffffffffffbfffffffffffffffffffffffffffffffffffbffffffffffffffffff
ffffff7fffffffffffffffffbfffffffffffffffffffff80000000000000000000000000
000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000
000000000000000000000000040000002701ffff030000000000

Расчет по методу средней себестоимости:

Стоимость израсходованных ТМЦ 1218 = 200+1140/110 х100

На ОАО «ТОРА» применяется большое количество разнообразных
товарно-материальных ценностей. Они используются в производстве
по-разному. Одни из них полностью потребляются в производственном
процессе, другие – изменяют только свою форму, третьи – входят в изделия
без каких-либо изменений, четвертые – только способствуют изготовлению
изделий и не включаются в их массу или химический состав. Важной
предпосылкой правильной организации учета производственных запасов
является их классификация по назначению и роли в процессе производства и
техническим признакам.

Действующий план счетов бухгалтерского учета предусматривает
существенное сокращение числа синтетических счетов, предназначенных для
учета и контроля движения производственных запасов. Одна синтетическая
позиция – укрупненный активный счет 10 «Материалы» – отведена для
обобщения информации о наличии, поступлении и расходовании всех видов
материальных ресурсов (за исключением малоценных и быстроизнашивающихся
предметов), признанных собственностью предприятия в соответствии с
действующим законодательством. Отражаемые на этом счете производственные
запасы в зависимости от их функциональной роли в производственном
процессе и образовании продукта могут быть сгруппированы в субсчета; 1.
Сырье и материалы; 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия,
конструкции и детали; 3. Топливо; 4. Тара и тарные материалы; 5.
Запасные части; 6. Прочие материалы; 7. Материалы, переданные в
переработку на сторону; 8. Строительные материалы и др.

Однако приведенный перечень субсчетов носит для конкретных предприятий
лишь рекомендательный характер. С учетом реальных условий хозяйствования
они могут уточнять этот перечень, вводя в него дополнительные субсчета
или, наоборот, объединяя некоторые из них.

Исходя из неуклонного соблюдения принципа имущественной обособленности
любого предприятия, независимо от формы собственности, раздельно (за
балансом) учитываются материальные ценности, которые согласно
законодательству не являются собственностью предприятия, но временно
находятся в его распоряжении. Для учета и контроля движения таких
ценностей в новом плане счетов бухгалтерского учета выделены за
балансовые счета: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на
ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые на переработку». На
последнем отражаются давальческое сырье и материалы, не оплаченные
предприятием изготовителем.

Одновременно в плане счетов предусмотрена возможность широкого
использования (с учетом потребностей рыночной экономики) нетрадиционных
для большинства наших предприятий счетов 15 «Заготовление и приобретение
материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов». В связи с
происшедшими изменениями в налоговом законодательстве возникла
необходимость ввести с начала 2003 года новый активный счет 19 «Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Наряду с приведенной выше укрупненной классификацией материальных
ценностей важное значение имеет их детализированная группировка на
каждом предприятии исходя из номенклатуры используемых материалов,
степени кооперирования и специализации и других факторов.

В составляемых на предприятиях номенклатурах-ценниках отдельные
укрупненные группы однородных материалов делятся на подгруппы, а те в
свою очередь – на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому виду
материала присваивается собственный номенклатурный номер (код),
однозначно его идентифицирующий.

Код (номенклатурный номер) материала может иметь следующую структуру:

Х Х ХХ ХХХ, где

Х – характеристика (размер, сорт);

Х – вид материала, марка;

ХХ – подгруппа материала;

ХХХ – группа материала.

Наличие на ОАО «ТОРА» такого систематизированного перечня создает основу
для применения единой классификации материалов в конструкторской,
технологической, плановой и учетной документации, для механизации
учетно-вычислительных работ, применения оперативно-бухгалтерского метода
учета движения материалов на складах.

С переходом организаций на рыночные отношения важное значение
приобретает процесс выбора форм оценки используемого имущества.
Организации в своей практической деятельности применяют различные формы
оценки: по первоначальной стоимости, фактической себестоимости, рыночной
стоимости, остаточной стоимости, ликвидационной стоимости, чистой
стоимости реализации, потребительской стоимости и др.

В последнее время в международной практике бухгалтерского учета
преобладает тенденция отражения имущества не по стоимости приобретения,
являющейся основной формой оценки, а по его текущей (рыночной)
стоимости.

Особое место в составе имущества организации по объему участия в
производственном процессе, а также в учете по используемым формам оценки
занимают товарно-материальные ценности.

1.2. Оценка производственных запасов

О??а ???????? ???в ?????ся ? 3-м ?????ям:

??????ая ??? ???в;

??? ???я ???в;

??? ???в ? ?? ???а.

З??ы ???ю?я А???и, ?? ??с??т ??я??? ??, ?о

???ия?е ???т в ???м э?????? ???, ?я??? с ? ???????, и ? ????ь
??т ?? ????? о???.

П??????я ??? ???в. П????н?е (?????) ?и

??????е з??ы в ?????? с п.п. 8-13 П(С)БУ 9 ???яю?я ?

??? ???ия?я ? ??????? ??м??.

П??????й ????ью ???в, ??????х ? ??у, я?я?ся

??????ь ???в, ???я ???т ? ??ую?х ?????х ???? п. 9 П(С)БУ 9:

. С??, ?????? ???? ???? п????у (????) ? ???м ??я?х ????? ( э?
??????ь ??????х ???в, ????х в ????х ?и ??? ???о-?????? ?????, ?з
?? НДС, п?л??? ?лю??ю в ????й ???.

. С?? ???й (?????) ???ы ( э? ????ая ???а в ?? ??? ? ??? и ??? ???, ???е
????ю?я ??з ????ую ???у Р??и. П??? ????я ????. П? ?????и ????? ??м??
в ?е ?лю??ся:

?? ???в;

???ы ? ???????у, ????, ????у, ????? и

?????е ? ??? ?????я ????? ???ы Р??и;

?????? и ????? ??????ия;

??а ? ??????е ???? ???????? ??????и, ???е ??ся?я к ??? ???м и ???
????м и ??? ?? ???? ????? (э?????) ?я? ?и ????, ?к ???е ? ??а
(???).

П??? ???я?ся ????? ???м Р??и ? ???м Е??? ?????о ???.

Т????я ???а ?????ся ? ?и ? ??я ?????о ????ия ???в. Е?и ?т ??й
?????и, ? ? ??о????ую ???? ???я?ся ???ь.

. К?? ?? ??ы, ????? ??? ?:

??????? ??? (??? ? ??у ????? о ?????х

???в, ? ???ях ? ????, ??ч??е ??я??у);

??????? ??? (??? ? ??л??ю ?????м ????я ????ля ? ??? и ?????ию
???в);

??? ???? ??? (??????е у??и ? ??? и ?????ю ???? п???я?я, ??????
????м ?????ям).

. С?? ????х ???в в ?я? с ??????м ???в, ???е ?

???аю?я ???ия?ю. К ??м ???м ??ся?я:

НДС, ?????? ???ия??, ? я?яю??я ?????? НДС;

НДС, ?????? ?и ??е ???в ? ????ую ????ию Р??и;

??? ????? ?? ? ????? ????? ?????? ???в, ???в, ??е??а, ??й, ???е
????ю?я ??з ????ую ???у Р??и, и ??? ????в, ???е ???ают ?д ?????
????м;

??? ??, ?????, ??????, ???????, ???????й и э?????? ??р?ь, а ??е ??а
? ??? т?????х ???в и ??? ????? ??н и ????? ? ??????м ???м Р?с?;

???? ??, ???й ?лю??ся в ?? ??? и ?э?? ?????я

?????? с ???и ????и ? ?????ию ???;

??ы в П????й ??, ?????? ?и ???е и ???е ???? ???й ??????я? и
?????и.

Т?????-???????х ???ы (???ы ? ????е ???в, ??? ???в (??та), ?????-??????
??? и ???????а ???в ??и ??ми ????? к ??у ? ??????я, ?лю?я ???ы ?
?????ю ??? ???????и ??с?). Т?????-???????е ???ы ?лю?ются в
??????ь ??????х ???в ?и ??й ??? ???ю?я ? ????м ?б??е ?ет? ??а ???в.

С?? ?????о-???????х ????, ???ю?яся ? ????м ???? ??? ??а ???в,
???я?о ????ляю?я ?ж? ??? ???а ???в ? ??ц ??т?? ?ся? и ??? ???в
???? (и????а??, ??????е, ????о ???н?е и т.п.) ? ???? ?сяц.

. П??е ???ы, ???????о ?я??? с ??????м ???в и ????я ? ? ??оя?я, в
???м ?и ???? ?я ??????я в ???????х ?лях. К ??м ?с??м, в ????и,
??ся?я ?я?е

?????? ???ы, ?я?е ???ы ? ??? ??а, ??? ?я?е ???ы ???ия?я ?
????у и ????е ?????о-?????х ??????к ???в. П??я?? ????е ????????
???ы ??т ?? ?к ??????? ?к и ????????.

Р??????е ????е ???ы я?яю?я э???? ??????? ????и ???в, ???й
????и и ??????? ?????? и ????ляют ??й ????е ???ы, к??? ????ю?я ?
????? ???? и ???е ??о ???и ? ??ую ???????ую ???у ???????
????с?а.

Н???????е ????е ???????? ???ы ???ают в ?м ???, ??а ????и ????
??? ????? ??о?и. Во ?? ??? ??аях ?е ????е ???????? ???ы ??ся?я ?
??с???? ???ы ????и.

П??????й ????ью ???в, ???????х ?????? ??? ???ия?я, ????ся ??????ь ?
?о????а, ???я ???ля?ся ? П???ию (????у) ???т???о ??а № 16 «Р???».

П??????й ????ью ???в, ???н? в У???й ???л ???ия?я, ????а?ая
????ля? (?????и) ???ия?я ? ?????ая ????ь.

П??????й ????ью ???в, ????? ???ия??

??????, ????ся ? ?????ая с????.

П??????я ????ь ???ы ???в, ??????х в ????? ??? ? ???? ???, ??а
?л???й ????и ????? ???в.

Е?и ????ая ????ь ????? ???в ????т ? ?????ую ????ь, ? ???????
????ью ????? ???в я?я?ся ? ?????ая ????ь. Р??? ??у ????? и ????и?й
???с?ю ????? ???в ?лю??ся в ??? ???? ????о ???а.

П??????я ????ь ???в, ????е?? в ??н (?и ????й ??н) ? ????? ???,
??а ?????? ????и ????? ???в, ?????х (?????х) ? ??у ???? ???в
?и ? э?????в, ???я ?? ???? (????) в ???? ???.

Не ?лю??ся в ??????ую ????ь ???в, а ??ся?я к

???? ?? ???а, в ???м ?и ?? ?????? (у?????):

???????? ??? и ????и;

???? ? ?????е ???и;

???ы ? ??;

???зя????е и ??? ???? ???ы, ???е ???????о ? ?я?? с ??????м и ????й
???в и ????ия ? в ??оя?е, в ???м ?и ???? ?я ??????я в ???????х ?лях.

В ?????? с п. 15 П(С)БУ 9 ??????ая ????ь ???в в ?????к? ??е ?
???? ????ю, ? ??ю??? ???в,

???????х ??? П????м (?????).

П? ?????и ??а ???а ???????? ???в ?????,

??? ??о, ?????ся с ???м ? ???. С???о П???ию (????у) ?х?????о
??а 9 «З??? ?и ???е ?п?? в ??????, ???и ?и ??о? ???я ??? ?
????ля?ся ? о??у ? ??х ???в:

????????? ??????и ?????ующ? ???ы ???в;

???????? ??????и;

??????и ??? ? ???и ?????я ???в (ФИФО);

??????и ????х ? ???и ?с???? ???в (ЛИФО);

?????х ???;

?? ???и (???яю?я ? ???ия?ях ????).

Для ?? ??? ??????? ??а ???в, ?ею?е ?????

????ия и ????? ???я ??л???ия, ???я?ся ??? ?? ? ?????х ???в.

И????????я ??????ь ?????ся ?и ??? ???в,

???е ???аю?я, и ???, ???е ???яю?я ?я ?????х ???в и ????, а ??е ???в,
???е ? ??няют ?? ???о.

О??а ? ???????? ??????и ?????ся ? ??? ???е ???в ?л??м ????й ??????и
???а ??х ???в ? ??? ????о ?ся? и ?л???х в ???? ?ся? ???в.

О??а в??ия ???в ? ??? ФИФО [??. firs in, first out (FIFO)

( ??. ??? ??? ( ??? ????, т.е. ?????? в ?ря?е

?????я] ????ся ? ??????и, ?о ??? ????ю?я

(???аю?я ? ??????, ???у) в ?й ????????? и ???? в ??????м ??е, в ???й
?и ????и ? ???ия?е и ???? в ??????м ??е. П? э?м ????ь ???а ???в ? ??ц
????о ?ся? ???ляю?я ? ??????и ????х ? ???и ?????й ???в.

О??а ???я ???в ? ??? ЛИФО [??. lifo lastin, first out (???о ???л
????м, ?с??н ???”] ????ся ? ??????и, ч? ??? ????ю?я в ?????????
п??????? ? ?????ю ? п???я?е (????ию в ??????м ??е).

З??ы, ???е ???аю?я в ???о??о, ???аю?я ? ??????? ????и
????х ? ???и ?????й ???в. П? э?м ????ь ???а ???в ? ?н? ????о
?сяца ???ля?ся ? с?????? ??? ? ???и ?????я ???в.

О??а ? ?????м ???? ??ю??ся в ????? ?? ??? ? ???у ????и (??т, ??г),
???е ?????ы ???ия?? с ??? ?????х ???й ????в?ия ???в ??а, ???????ых
????й и ???ую?х ?н. Для ?????я ??????о ?????я ?????х ??? к ?????м
??ы ??? и ?? ??? ??ля?о в ?????й ?? ???ят?я и ???????ся.

К??й ? э?х ???в ??т ?????? ?????? и ?????. Т?, ??д ?????????
??????и ????н?й ????? о ????? ????? в ?????? ??? ??????
??в ??р???х ???? и ????ся ???с?????и ? ??ц ????о ???а. Поэ?? ?????
э?? ??? в ??е ??????о в ???и ?????? ??????? ???????? ???в, ??а ??ая
???а ???? ???????, ??? ? ????и ????????, ? ?? ??? я?яю?я ?????и ?
??м ??е????? ????м.

М?? ???????? ??????и ???????? ???в ?? ??е ?????ю ???, ???я и
???ия ???????? ???в, ??? ? ?????? ???о?ый ???? ? ??????ю ? ???ия на
???? ??????.

Е?и ?и ????? ???? ????в?ь ??д ???? ???? (

ФИФО, ? в ????? ????? ???ы ? ?х в ???е ??????и ??т ?????я ? ??????и
??й с??й и, ??? ??о, ??й ???й ???, в ? ??я ?к ???а ? ????? ????и
?и ??г ??т ???? в ???х ??х. В ?????и ? ???ти ???а
?????о-???????? ???в ?? ??х ??? мо?т ????ь ? ????? ? ?ся? и ??е
?и???е ??и. В ? ? ??я в ??н? ????ь ???в ??т ???? ? ??????и, ???й к
?????я ? ??? ?????я ???, т.к. ?????е ???и ??е ???е ??? ?? и?????ы в
??????.

О??а ???м ФИФО. О??а ??т п?????ся ? ??????и ??? ? ???и ?????ия
?????о-???????? ???в. Н???е ??? ????? ? ???с?? ????я, ??д ФИФО
???н на ????и, ?о ?????? ???ы ????ю?я в ???е ?ся? ?и ??о ???а в ?й
?????????, в ???й ?? ?????ы, т.е. ???ы, ???и ???аю?е в ??????, ??? ??
???ы ? ??????и ??? ? ???и ??б???й с ??? ??????и ???в, ??я??я ? ???
?ся?. П??м ?????? ???ы, ??дя??я в ??? ? ??ц ?ся?, ???аю?я ? ?????й
??????и ????х ? ???и ??????, а в ??????и ????ии ????и
???аю?я,

??????ь ??? ? ???и ??????.

Е?и ?я ??? ???в ?????ся ??д ЛИФО, ? в ????иях

????ся ???а ??у ????ью ???в, ????? ? ?? ???а в ??е и ?????, и ?????
????ью, ?????й с ?????м ??? ???????? ??????и, ФИФО, ??? ????и
?а???и. Р????? ????ия ??? ЛИФО я?я?ся ?????о ?????ая к ????у ???у
??????ь ????? ????и, ????у в ?е ?лю?? ????ь ?????? ???? ? ????м
???? ??м и ???я ? ????ю с ???и ???? ??? ???? ??? ???и.

Поэ?? ??? ???ия?е в ???й ???? ??? ???? ???? ?????й ??д ??? ?????ия
??????н?х ???в ??дя ? э?????? ???й ?зя????ия.

О??а ???в ? ?? Б???. З??ы ????ю?я в ??????м

??е и ????? ? ????? ? ?? ???:

??о????й ????и;

????и ?????.

З??ы ????ю?я ? ??? ????и ?????, ?? ? ??

Б??? ? ??? ????ь ?и ?и ????ы, ???? ?и ?? ???м ??т?и ??????о ????ю
э??м???ю ???.

Ч??я ????ь ????? ???ля?ся ? ??? ???е ???в

????? ? ????й ?? ???и ????х ???? ? ????? ?????? и ??.

С??, ? ???ю ??????ая ????ь ????т ??ую ????ь ? ??и??и, и ????ь
????ю ????? (?п???? ?и ???аю?х) ???в ?????я ? ???ы ????о
???а. С?? ??с?ч и ??? ? ??и ????й ? п?ня?я ???й о ????? ????
??жа?ся ? ?????? ???. П?? ?я??ия ?ц, ???е ??? ????? ???, ????ая к
????ию ??а ?ч?ля?ся в ??? ?????й ??????и (?и ??? ???в) и ???
????о ???а.

Е?и ??ая ????ь ?а???и ?х ???в, ???е ??е ??

???ы и я?яю?я ???? ? ?? Б???, в ????? ????аю?я, ? ? ??у ????ия ???
????и ?????, ? ? ??е ??ы ?????о ????ия, ?????ся ??? о ?????
????? ????и э?х ???в.

В ?я? с ?м, ?о ?????о-???????е ???ы ??няю?я в

?????и ? ??? ???, ?? ??????о ?????, ???а

????, и ????я ????и ?????в и ??? ????, и ??ня?ся т?? и ?????я
????ь. Поэ?? ? ???? ?????я ???????я ?????с? ?????? ????й
???ля?ся ?к ???????ая ????.

З????? ??? ??т ??: ???р?е, ?? ? ???й ?и

????й. К ????? ??м ??о ???и и ????е ??, ? ?? ????ь ?????? ????й,
???ю?я ? ??ов-??? ?????.

Ф???? ?? ???ляю?я ? ???? с ?лю??? ????х ???к, ???, ????и ???????х
??г, ?????? ????. Ф???ая ????ь ????? ?????? ????й ??т ??? в ?????и
? ???? ?лю??я в ?е ???????? ???. Т?, ?? ??? – ??н – ???я ????ия
?лючают ???????й ??ф, ?????? ?????м ? ?? ??х ???в, а ?? ???
– ??н – ???я ?????я ??????ают, ?о ???????й ??ф ?лю??ся в
????ю ????ь ??? ??х ??????? ?и ????? ?? и ??ч???я ?????м.

П???я?е, ????ю?е ??? ???о-?????? ????й ? ????? ??м, ???? ? ?
?????ую?х ??? ??????? ??а ? ????м ??м, а в? ??? ???ы, ???аю?е
?????ь?, ??ся?я к ????м ???? ?? ???а, в ???м ?и ????.

1.3. О????ия ????? ?зя??а

О????ия ??т ? ???х ???????т ???у, ?????, ????, ????ку к ??? и ???
?????, а ??е ?? ???ия ?????.

За ?ря?к ? ???, ?????ь и ?? ???ия ????? ??т ???????ь ???ю?й
???м (????к). Е? ?я???? ???ы в ??. ????иях. З?? ????? ?
??д ?????ся ? ?????м ?ся?? ?и ???? ??? ОМТС.

О????я?? ? ?????? ???х ??? ??о ??? к ??ую?м ???? о???ям: ???а
?????, ????? ?, ????, ????? к ????????у ?????ю, ??? ???????? и ???
???? ???ия?я и ?? ?????? ????й.

П???ю?е ? ??д ????ы ???ят ??????ую и ?????ую ???у. К?и????ая
???а ??ю??ся в ???? с?????я ?????? ???я ????? ???н?у в ????????
?????.

П??????я ???? ???аю?х ??е ??? ?????ся

??????? ???ия?я ? ???????й ???и. З?? ???я?ся ??о ????х ??, ???ь
????, ??? ?с ??а. Е?и ???????я ?????е м?? ?????м ???? и
?м, ???е ???о в ???????? ?????, ? ? ???????й ???и ???ля?ся ?к
????? ?????? ?т ?я ??ъя??ия ????й ????у н???? — ????? ?и ??????
?????и.

Е?и ? ????? ?????? ????а ? ????у ???у ? ???? ???ия, ? ?с ?о ? ???и
???ия ??? ? ???я?ся. Т?? ???? ????? ??м ???я?ся ? с??е
??п?я?я. П? ?????и в ????? ???ки ?????я ??у ?????м ? ????? и
?????м ???? ???ля?ся ?т ?я ??ъя??ия ?о ?????.

Н?я? с ??????? ????й ? ???х ????ся ?????ая ???а. О? ????ля?ся
???? ?????? ???ля с ?????? в ?????х ??аях ?????й. К?????й ????й
???????я ?????? ????? ????? ????? ?и ?????м ???ям. П? ?????т?и ????а
????у ?и ?????м ???ям ????ся ??????ь ????? и ???ля?ся ?т о ??????и
???а?. Е?и ? ??ия ?????? ????а ???? ?и ??????ь ????? ? ?ж? ???ь, ?
?т о ?????сти ???ля?ся ????й ???ия?я с ?????? ??????я ?????????
?????и. А? ???ля?ся ????? с ??????м ????, ?к ????ь с ????а??
?????. П????, ? ???ия ????а ????я у ?????я ? о?????? ???? в ??о
????? ??е. К? ???о, ?????ая ???? ???а?в и ??????? ????ся ???
? ??о ??????м ? ??м, ?к ?к ????е ?????о ?????в ?? ???яет ????
??й ????и ??д ? ????й. Т????я к ???ию и ???????е ???х ????в.
П?ня?е ? ??д ????ы ???аю?я с ??ю??? ?????? ????? ??а и ???ия.
П? э?м ??? ???? ??? ??е??ся ? ??? с ??? ??, ?о? ????? ????? ????? и
??с?а ?????. М???? ?????о ?????ия ???аю?я ? ??м ???е, ????ы
тя??е и ????? ??? ?????я ??е к ??у ???.

На ?л???? ?????? ???ия?й ?и ?????? ???х ????ют ???л?? ???и ?????
????? к ??????. Т?, в ???????? ?ря?е ? ??? ???х и ???? ?????н
?с?? ??? ????, ?? и ??их ?????. Э? ?? ?????ь ??е э???о ??????
????, ???яя ??? ???????? ???я, ????я ??? ?я ?????? ??е ??? ???й и т.
д.

О?? ? ??в ????? ????? к ?????? я?я?ся ??????? ?т???в и ??????? ??д
???? ? ???????? ??м.

О??к ????а ??м ????ля?ся ? ????и ??????х ???в ?я ???о ??. В ?????и ?
?? ?????? и ????а ????? ???я?ся ??? ?ря?к ???а ?????.

О???е ????ы в ???? и ??????? ?????? ???аю?я ? ?????. П???? ????ля?
????, ???ля?? ???м ????я ?и ???о-???????? ???м, в ???м ?????я
??????й ?? ?ся?? ??т ? ???у ?? ????а, а ??е ??и и ??ии ???. В
?????? с ?????и ?л? ??? ??????и ????? ???ля? ???у ?? в ??????е
??и ??ии ????? и ???????. О?уск ????? ???я?ся ???-????? ?????.

На ???ия?ях ????о и ????? ?????? ???? и

???????е ????ы, а ??е ???г???? ????ы в ???? и ??????? ??????
???аю?я по ???м ????иям в ?????? с ????и ???и и ????я?.
О??к ???я?ся н????и ?и ????? ????ля в ???ых ??? ?и ????ях.

Для ?????я ????? ??? ???ия?я ??ь ??о ?????? о????? ??????е ???в. С
э?й ??ю ??н????ся ???? ? ??оя?? ?????х ???в ? ???х. Е?и ??ь ?????х
???в ???? ????ся в ??, ? э? ??? ???? ??, ?о ????? ?д ?????? ??т ??
на??н. Об э?м ??я?я в ?????ь ??? ?????о-?????? ????я. Т?ую ? ???ю
??? ???? ??ы ????ия ???? ???в, ??????х ? ????ям ?????? ????.
Т?? ???м, ??ды ? ??? ??лняют ???и ???ия и ????? ????? к ??? ? в
??????, ? и ???ют ????? ?????? ? ?????е.

Мы ?????и ???и ??? ?к ?с???а ??у ??????я? и ?????я?. Но ?з ?
?м ??ы ???, ?и ??? ?? ???о ?????? (????р??ы). Н?е ? ?????
???? ???? ??????ия ???в. И?т ? ?? о ????м ???, ??????м ??? ???,
?и о ???м ????????? ?зя??е, ???н?? ??ю?я ??ую?е ?и ????: ????
??????ия, ????ия ???????? и ????? ?н ???ия. Р???м э? ???? ????.

К???и ??????ия. К???и ?????а?я ??? ?я?? с

?????и ????и???и ????х ????й и ???ия ??????.

П??? ??????ия ???ляют ?и ???а: э???? ???, ??????е ??? ????х
????й и ?????и ?????а.

И???? ??д ??т ??? ?? э?ж, ?о ???я? ???? ?з ???, ??????е ???х ???т
???и и э???. П????и ??о ???аю?я “??м ???”, ря?м с ????
????т ???ь ???????в. Т? ?о ??е, ??а ??д ?????я в ??э??? з??и,
?? э? и ? ??? ????, ???но в ???х ???х, ?е ????й ??и ?? и ?а ???я.

П? лю?м ???е ????? ????я ??о ????ся к ??????у ????ию ???? ???о э??.
В??а ?????а ????х ????й ???ля? ???? 6-9 м??в, ?тя ?????е
????????? ??у???е ???я? ?????? ????я с в??? ???а ? 30 ???. Б???ря
????м ?и ??? ???? ??????иям ??тся ?????о эк??????ь ?? ??м ???,
? ??? ???а.

М?????я ??? ????х ????й ????? ???????? ?????я? ???????в, а ??е
????ия? ???? ??????, ???????? ?????я? ????о??? ???.

П????а ???, ??е ??, ??? ?????? ???пя????е

???? ??? ????? ? ?? – ???? ?и ???ию ?и ?т. В ??м э? ????, ?о ?? ???
????ь с ??й ???ы ????? ????я, ?л?????я в ???? и ?????я с
??? ???ы.

Пря?й ????? ??? к ???? в?оя??? ???в и ????. Т????я ????????.
В??й ???п ????я к э????? ?????и ????????. Г?в?е ????ия ??ь –
??????ь ?????а и ????? э???и ? ?? ????в ?????а. Н?????? ?????а ????,
?о ??е, ??а ?? ???к ?и п????? ???? ????? ?? ? ??н?????о ?у ??а,
?м ??а ????о ???к ?и ??? ?????ия о????ют ????е ???и ????. П???а
??а с ?к ? ?? ?и ????? с ??? ????? ? ??? ??т ? ??? к ??? ???и, ?
и ???? ?? ?????я ??а. Т? ?о в ??м ??? ? ????х ???х
???????? ??е ???е и ??е ч??е ????. Э???я ? ?? ????в ?????а ????, ?о
?и ??? ??а?и ??о ????? ?????о ???е ?л???о ??а: ? ? ??й ????, а
???? ???? – ????и ?и ??????. Р????? ??? ??????я ?ж? ??ь ??????е
?????е ??? ????в ?и ?????в ????? ??? з???. Р????я, э? ???т
??лн???? ????и, ? ?м ? ??е ???т ????ся к ????ию ??а ?е??й и,
???????, ????.

П????а ?н ???ия. С???о ???? ????, ?и ??????? ??? ????? ????ь ?????
??????? ???, ????? ??????ю, – ??? ??о ??м, ?с и ???я ???ия.

О???м ????, ???ляю?м ??р ?го ?и ??о ??????? ???я, я?я?ся ??м
(???) ??а. К??? ???? ???? ?и ????? ??ы ???т ?а?? ря?м с ???
????и ????? ????-????, ? ?? ря?м с ???? ????и и ? ??? ??? ????й. Э?
????т ????и ?????я ???. Г???е ???? ????х ???в, ??о?в, ??о ????ь ??и
от ???х ???? и ? ???х ??? ????й

С??? ???м ?и ????? ????х ????й ???т ????ь ??е ????и??и ???, ?к ?с и
???я ???ия. О?????о ??е тя??е ??ы ???т ????ь ?к ??о ??, ??ы
??????? ?? ? ?????я ?и ???е и ????е ?я э?? ??ия. Р????е ????
??? ?и ??? с ??? ????ью ???т ???? ????? ??????, ?э?? ?я ?х ??о
??????ь ???? ??о ?и с???и с ???? ???и. С ??? ???ы, ?я
??????я ??????? ??? ??ую?я ???? с ???и я???и. С?? ??, в ????? ??? ???
???? ????е ?????и ?? ??в ???? ????и.

О??о в ??т?? ???иях э? ???? ???ют в ?????? ?? с ???. В???о, ????, ?о
? ???о???? ???? ?я ???? ??? ? ?? ???ия и ?я ??????ия ???в ????
?????? ?? ??????, а ?я ???? ? в т??? – ???. Э? ????, ?о ??ы ??о ?????
с ??? ????? ? ???, ? ?о ?????я ??????? ??я. Но ?и э?м ??т
????я, ?о ????? ?????????о ?????ия в ??? ? э?х ???? о?????т ??е
??? ??е ????. В??м ???? я?яю?я ???????е ???ия?я, ???? ?? на ???
??я?я ГСМ и ???????яю??я ????. В???, ?е э? ? ??я? ?? ??х
????в.

2. С?????? и ??????й ?? ???????? ???в

2.1. Документирование оформления поступления и расхода производственных
запасов

Все операции, связанные с движением производственных запасов, в первую
очередь, находят отражение в складском учете. Этот учет обычно называют
оперативным, и он имеет важное значение для всего бухгалтерского учета
на ОАО «ТОРА». Поэтому работники бухгалтерии должны осуществлять
систематический контроль за правильным и своевременным документированием
движения материалов на складе и записями в регистрах складского учета
материалов, за соответствием фактических остатков материалов данным
текущего бухгалтерского учета, проводить фактические проверки наличия
ценностей, а также осуществлять сверку складского учета с бухгалтерским.

На производственных предприятиях для хранения материалов могут
создаваться как специализированные общезаводские склады, так и кладовые,
выполняющие функции промежуточных складов. Каждому складу приказом по
предприятию присваивается постоянный номер, который в дальнейшем
указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада.

Учет материалов на складах осуществляют заведующие складами
(кладовщики), с которыми заключается типовой договор о полной
индивидуальной материальной ответственности. На мелких предприятиях
обязанности заведующего складом (кладовщика) могут быть возложены на
заведующего производством.

Для эффективного ведения складского учета материальные ценности
целесообразно размещать по секциям, а внутри них – по партиям, группам,
подгруппам и сортам в штабелях, контейнерах, ящиках, на стеллажах,
полках, ячейках и поддонах. Кроме того, на каждый номенклатурный номер
материалов материально ответственным лицам необходимо заполнять
материальный ярлык и прикреплять его к месту хранения материалов. В нем
необходимо указать наименование материалов, номенклатурный номер,
единицу измерения, цену и лимит наличия материалов. Такая организация
складского учета обеспечит оперативность и быстроту приемки и отпуска
материалов, а также контроль за соответствием фактического их наличия
установленным нормам запаса (лимиту).

На производственных предприятиях в связи с разными производственными
условиями потребления материалов и их физическими свойствами существуют
несколько вариантов складского учета материалов.

На мелких предприятиях с ограниченной номенклатурой материальных
ценностей складской учет материалов ведут в специальных книгах, которые
объединяют складской учет и отчетность кладовщика. Записи в книгу
производятся в двух экземплярах, из которых первый отрывной служит в
качестве отчета заведующего складом. В книге записывают остатки
материалов на начало отчетного периода, данные о поступлении и выбытии
ценностей по каждому документу и выводят остатки на конец отчетного
периода. Затем первый лист книги со всеми приходными и расходными
документами сдают в бухгалтерию. В случае обнаружения ошибок в оба
экземпляра листов книги вносятся исправления.

На большинстве предприятий пищевой промышленности, где ежедневно
производится много записей по движению материалов, рекомендуется
использовать книгу (карточки) партионного учета материалов. Кладовщик
открывает в ней счета на каждую партию поступивших материалов. Так как
по каждой партии материалов по приходу может быть только одна запись, а
по расходу – несколько, записи по их приходу и расходу производятся в
одной графе.

На крупных предприятиях складской учет материалов целесообразно вести не
в книгах, а на карточках складского учета. Карточки открывают в
бухгалтерии на каждый номенклатурный номер материала и передают на
склад. В них указывают номер склада, наименование материала,
номенклатурный номер, сорт, единицу измерения, учетную цену и т.д.
Кладовщики заполняют в них колонки прихода, расхода и остатка материалов
в натуральном выражении. Записи в карточках кладовщик производит на
основании первичных документов по мере совершения хозяйственных
операций. После каждой записи в ней обязательно выводится остаток
материалов. Благодаря этому склад располагает оперативными сведениями о
состоянии запасов материалов.

Ведение складского учета материалов на карточках составляет основу
сортового аналитического учета материалов.

В условиях функционирования автоматизированного складского хозяйства
вместо карточек и книг применяют машинограммы-ведомости, отражающие
остатки и движение материалов. В них на основании первичных документов
отражают те же данные, что и в карточках и книгах складского учета,
однако в отличие от них машинограммы-ведомости составляют в разрезе
складов и материально ответственных лиц. Использование машинограмм
усиливает контроль за движением и состоянием материалов на складе и
повышает эффективность оперативного управления производством.

В установленные сроки заведующие складами на основании первичных
приходных и расходных документов составляют отчеты о движении
материальных ценностей, которые сдаются в бухгалтерию для последующей
проверки и обработки. Начальники цехов (мастера) могут составлять
производственные отчеты. Формы и порядок составления отчетов зависят от
отраслевых особенностей, производственных мощностей предприятий, степени
автоматизации учетно-вычислительных работ и других факторов. Однако,
несмотря на имеющиеся различия, все отчеты составляются в двух
экземплярах, имеют общие черты и назначение. Во-первых, большинство
отчетов составляется преимущественно в натуральном выражении, во-вторых,
во всех отчетах указываются остатки материальных ценностей на начало и
конец отчетного периода, а также их движение, т.е. поступление и выбытие
(расход). В производственных отчетах наряду с фактическим расходом
материалов указывают их расход по норме. Первый экземпляр
представленного отчета с приложенными документами остается в бухгалтерии
производственного предприятия, а второй – с распиской бухгалтера
возвращается материально ответственному лицу и служит подтверждением
сдачи отчета с документами. Кроме того, отчет заменяет складской учет.

В бухгалтерии поступившие отчеты подвергаются тщательной проверке. При
проверке обращается внимание на правильность оформления документов,
законность и целесообразность отражаемых операций; соответствие дат,
документов тому периоду, за который составлен отчет; на правильность
перенесения остатков с предыдущего отчета. Затем проверяются итоги по
приходу и расходу и точность определения остатков материалов на конец
отчетного периода.

Если при проверке в отчете будут обнаружены какие-то ошибки, то отчет
возвращается материально ответственному лицу для исправления. Факт
проверки и приемки отчета подтверждается подписью бухгалтера.

По окончании проверки отчета бухгалтер приступает к его бухгалтерской
обработки. Ее сущность заключается в составлении бухгалтерских проводок
по каждой хозяйственной операции и подготовке документов и отчета для
записи в учетные регистры.

2.2. Синтетический и аналитический учет производственных запасов

Синтетический учет производственных запасов ведется на счете 10
«Материалы». Этот счет имеет следующие субсчета:

· «Сырье и материалы»;

· «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и
детали»;

· «Топливо»;

· «Тара и тарные материалы»;

· «Запасные части»;

· «Прочие материалы».

· «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

· «Строительные материалы»;

· «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета синтетический учет
производственных запасов на счете 10 «Материалы» разрешается вести двумя
способами:

· по фактической себестоимости;

· по учетным ценам.

При первом способе на счете 10 «Материалы» отражаются все расходы по их
приобретению и заготовлению.

При втором способе дополнительно используют счета: 15 «Заготовление и
приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Применение того или другого способа определяется предприятием
самостоятельно и указывается в его учетной политике.

Традиционным и более упрощенным является первый способ учета материалов.
В этом случае на поступившие материалы в бухгалтерском учете дебетуют
счет 10 «Материалы» и кредитуют счета:

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на стоимость услуг,
оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным, водным) организациям,
а также информационные и консультационные услуги, таможенные пошлины и
др.;

71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на стоимость сырья и материалов,
приобретенных и оплаченных из подотчетных сумм;

23 «Вспомогательные производства» – на расходы по доставке материалов
собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов
собственного производства;

20 «Основное производство» – на стоимость полученных из производства
возвратных отходов и др.

Если при приемке обнаруживается их недостача или порча, то эти операции
на материальных счетах не отражаются. В случае, когда недостача сырья и
материалов не превышает норму естественной убыли в пути, она списывается
на общехозяйственные расходы производственного предприятия. При
обнаружении же недостачи и порчи сырья и материалов по вине поставщика
последнему предъявляется претензия. Эта операция в учете отражается по
дебету счета 76-2 «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками».

При ведении синтетического учета материалов по фактической себестоимости
в рамках счета 10 «Материалы» целесообразно открыть два аналитических
счета:

· материалы по учетным ценам;

· транспортно-заготовительные расходы или отклонение в стоимости
материалов.

Отпуск сырья и материалов из центральных складов в кладовые
производственных цехов рассматривается как внутренние перемещения и в
бухгалтерском учете отражается записью: дебет счета 10 «Материалы»,
аналитический счет «Центральный склад»; кредит счета 10 «Материалы»,
аналитический счет «Производственный цех».

Производственный расход сырья и материалов в бухгалтерском учете
отражается путем списания с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счетов:

· 20 «Основное производство» – на стоимость сырья и материалов,
израсходованных в основном производстве;

· 23 «Вспомогательные производства» – на стоимость материалов,
израсходованных во вспомогательных производствах;

· 25 «Общепроизводственные расходы» – на стоимость материалов,
израсходованных на общепроизводственные нужды;

· 26 «Общехозяйственные расходы» – на стоимость материалов,
израсходованных на общехозяйственные нужды;

· 28 «Брак в производстве» – на стоимость материалов, израсходованных на
исправление бракованной продукции и др.

В течение месяца списание сырья и материалов производится по твердым
учетным ценам. В конце месяца определяют разницу между фактической
себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по твердым
учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были
списаны материалы по твердым учетным ценам. При этом если фактическая
себестоимость выше твердой учетной цены, то разницу между ними списывают
дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу – способом
«сторно», т.е. отрицательными числами.

При втором способе учета материалов на их фактическую себестоимость на
основе поступивших расчетных документов поставщиков и других организаций
дебетуется счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» и
кредитуются счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 71 «Расчеты с подотчетными
лицами» и др. Записи на счетах производятся независимо от того, когда
сырье и материалы поступили на склад производственного предприятия – до
или после получения расчетных документов поставщиков и других
организаций.

На учетную стоимость оприходованных материалов в бухгалтерском учете
дебетуется счет 10 «Материалы» и кредитуются счета:

15 «Заготовление и приобретение материалов» – на фактическую стоимость
сырья и материалов, если она ниже учетной стоимости;

16 «Отклонение в стоимости материалов» – на сумму разницы между
стоимостью материалов по учетным ценам и их фактической себестоимостью.

В случае же превышения фактической себестоимости оприходованных
материалов от стоимости их по учетным ценам, на имеющуюся разницу в
бухгалтерском учете дебетуют счет 16 «Отклонение в стоимости материалов»
и кредитуют счет 15 «Заготовление и приобретение материалов».

Остаток счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» показывает
стоимость оплаченных, но не поступивших на склад производственного
предприятия от поставщиков материалов за отчетный месяц.

Учтенные в течение месяца на счете 16 «Отклонение в стоимости
материалов» разницы между фактической себестоимостью приобретенных
материалов и стоимостью их по учетным ценам в конце месяца списываются
на счета затрат пропорционально стоимости израсходованных материалов по
учетным ценам. В случае превышения фактической себестоимости материалов
от стоимости их по учетным ценам в бухгалтерском учете дебетуют счета
затрат и кредитуют счет 16 «Отклонение в стоимости материалов». В
противном случае в бухгалтерском учете делается сторнировочная запись.

При реализации материалов на сторону, синтетический учет которых ведется
по фактической себестоимости, в бухгалтерском учете производятся
следующие записи:

1. Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» – на фактическую
себестоимость реализованных материалов.

Кредит счета 10 «Материалы».

2. Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – на продажную
стоимость материалов.

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

3. Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» – на сумму НДС по
реализованным материалам.

Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом».

Финансовый результат от реализации материалов списывается со счета 91
«Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки».

В случае же реализации материалов на сторону, синтетический учет которых
ведется по учетным ценам, списание учетной стоимости материалов отражают
по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета
10 «Материалы». На сумму разницы между фактической себестоимостью
материалов и стоимостью их по учетным ценам дебетуют счет 91 «Прочие
доходы и расходы» и кредитуют счет 16 «Отклонения в стоимости
материалов». При этом производится либо обыкновенная, либо
сторнировочная запись.

В бухгалтерии производственного предприятия, наряду с синтетическим
учетом материалов, параллельно ведется аналитический учет. Существуют
разные варианты аналитического учета материалов: сортовой, партионный,
оперативно-бухгалтерский и др.

Сортовой способ учета материалов предусматривает ведение учета в
натурально-стоимостном выражении по видам и сортам материалов.

На каждый вид и сорт материалов в бухгалтерии открывают карточки
аналитического учета, в которых на основании первичных документов
записывают операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки
отличаются от карточек складского учета материалов лишь тем, что учет
материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном
выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек по
каждому складу и в целом по предприятию составляют сортовые
количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета и
сверяют их с оборотами и остатками синтетического счета 10 «Материалы» и
данными карточек складского учета.

Партионный способ учета материалов в основном применяют на предприятиях
пищевой промышленности по тем видам сырья и материалов, по которым
необходим строгий контроль за соблюдением сроков хранения и
использования. Этот способ предусматривает составление по каждой партии
поступивших материалов партионной карты. В ней в отличие от складской
партионной книги (карты) указывается стоимость материала. Записи в
партионной карте ведутся линейно-позиционным способом. В конце месяца
партионные карты сверяются с регистрами складского учета и их данные
обобщают путем составления оборотной ведомости. Итоги последней
сопоставляют с данными синтетического учета.

Оперативно-бухгалтерский способ учета материалов предусматривает ведение
натурального учета материалов на складе. Работник бухгалтерии,
осуществляя прием отчетов от материально ответственных лиц
непосредственно на складах, проверяет по первичным документам
правильность отражения их данных в регистрах складского учета. В
бухгалтерии натурально-стоимостный учет не ведут, а применяют суммовой
учет движения материалов.

В конце месяца на основании данных складского учета бухгалтер выписывает
количественные остатки материалов по их отдельным видам в специальную
сальдовую ведомость учета остатка материалов на складе (без оборотов
прихода и остатка). Затем бухгалтер осуществляет таксировку и подсчет
итогов остатков материалов по твердым учетным ценам по отдельным учетным
группам материалов и в целом по складу.

Оперативно-бухгалтерский (сальдовый) способ учета материалов – один из
наиболее эффективных, особенно в условиях ручной обработки учетных
данных и малой механизации учета. Его применение позволяет избегать
ведения громоздкого натурально-стоимостного учета в бухгалтерии и не
допускает его дублирования с записями складского учета.

На мелких производственных предприятиях в качестве регистров
натурально-стоимостного учета можно использовать материальные отчеты. В
этом случае значительно сокращается трудоемкость учетно-вычислительных
работ, достигается тождественность складского и бухгалтерского учета и
упрощается сверка данных синтетического и аналитического учета.

Суммовой аналитический учет материалов на производственных предприятиях
в зависимости от применяемой формы бухгалтерского учета может вестись в
книгах, карточках, ведомостях, журналах-ордерах и машинограммах.

Наибольший эффект в организации учета материалов достигается при
применении автоматизированной формы бухгалтерского учета, использовании
персональных компьютеров и прогрессивных программ.

3. Аудит и анализ производственных запасов

3.1. Цели, задачи и источники информации аудита производственных запасов

Вторым элементом материального производства является использование
предметов труда, из которых под влиянием живого труда и средств труда
создаются новые продукты — готовая продукция предприятия. Материалы,
используемые предприятием, являются носителями прошлого труда,
вложенного на предыдущих стадиях добычи и обработки. Одной из
отличительных особенностей промышленного потребления предметов труда
является то, что они сразу в одном производственном цикле входят в
состав продукции и стоимость их целиком включается в затраты на
производство. При этом предметы труда меняют свою
натурально-вещественную форму. Предметы труда приобретаются у
поставщиков и оплачиваются из оборотных средств.

Таким образом, ежедневная потребность в предметах труда на
функционирующем предприятии позволяет зачислить их в состав материальных
оборотных средств предприятия и рассматривать как текущие активы.

В состав предметов труда входят:

– топливо;

– полуфабрикаты;

– сырье;

– материалы;

– энергия.

Их приобретение, хранение и использование имеют особенности. Некоторые
предметы труда не имеют вещественной формы и не могут храниться на
складе. Некоторые предметы, имеющие вещественную форму, не хранятся из
условий их поставки: магистральный газ, вода.

Те производственные запасы, которые подлежат хранению, должны быть
запасены в размере минимальных потребностей. То есть предприятие должно
стремиться работать «с колес».

Хранение предметов труда в виде запасов на складе сопряжено с
дополнительными затратами. Приобретение материалов в запас приводит к
иммобилизации оборотных средств.

Перед бухгалтерским учетом производственных запасов стоят следующие
задачи:

– контроль за сохранностью запасов на складах;

– контроль за состоянием складских запасов;

– документальное оформление всех операций по поступлению и расходу
производственных запасов;

– выбор обоснованной учетной политики в отношении метода оценки
материалов;

– определение всех затрат, связанных с приобретением запасов;

– списание стоимости израсходованных материалов на затраты предприятия и
в себестоимость продукции.

Для обеспечения учета материалов на должном уровне должны соблюдаться
определенные условия:

– хранение материалов должно осуществляться в складских помещениях,
приспособленных к определенным их видам;

– прием и отпуск ценностей должны измеряться, для чего склады должны
обеспечиваться весоизмерительными приборами;

– с работниками складов необходимо заключать договоры о материальной
ответственности.

Все запасы предприятия можно разделить на три группы:

В зависимости от роли, которую играют производственные запасы, они могут
подразделяться на группы:

– сырье и материалы;

– покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

– топливо;

– тара и тарные материалы;

– строительные материалы;

– материалы, переданные в переработку;

– запасные части;

– отходы.

Классификация производственных запасов осуществляется по многим
признакам. Есть общая классификация, отражающая единые признаки
группировки. Самый общий классификационный признак — по функциональной
роли материалов.

Сырье составляет основу продукта и является основой сельского хозяйства
(хлопок, шерсть, зерно и др.) и продукцией добывающих отраслей.

Материалы — это продукция перерабатывающих отраслей. Они делятся на
основные и вспомогательные.

Основные — являются составляющей готовой продукции, то есть их
использование предусмотрено технологией. Они занимают значительный
удельный вес в себестоимости.

Вспомогательные материалы не входят вещественно в состав продукции, а
способствуют процессу производства, обеспечивают обслуживание
оборудования или предают внешний вид продукции, не влияя при этом на
технические параметры.

Полуфабрикаты — материалы, прошедшие часть обработки или даже сборки,
они целиком входят в изготавливаемую продукцию, могут быть собственного
производства и покупными (чугун, шины).

Топливо — это своеобразный вид вспомогательных материалов, но
выполняющий специфическую функцию. То есть оно может быть:

– технологическим (участвующим в технологическом процессе);

– двигательным;

– хозяйственным.

Виды топлива: твердое, жидкое, газообразное.

Тара и тарные материалы предназначаются для упаковки готовой продукции
(мешки, ящики). Тара, используемая для измерения и хранения ценностей в
цехах, к этой группе не относятся и являются инвентарем.

Запасные части имеют особое назначение и используются для замены
отдельных частей оборудования в процессе ремонта.

Отходы своего производства — это остатки материалов, которые могут быть
использованы в производстве, в подсобных хозяйствах или реализованы на
сторону (обрезки, стружка, лоскут). Отходы учитываются по пониженным
ценам в том случае, если имеют потребительскую стоимость. Отходы, не
имеющие потребительской стоимости или не поддающиеся оценке, не являются
объектом бухгалтерского учета.

Классификация по функциональному признаку лежит в основе учетных
группировок.

В плане счетов на основании этой группировки построены субсчета по
счету 20 «Производственные запасы».

На крупных предприятиях информация по субсчетам детализируется по
группам материалов (черные и цветные металлы) и по номерам складов, где
они хранятся. Каждая группа, в свою очередь, состоит из определенных
видов, типов, размеров и марок. Каждая такая разновидность может иметь
разную натуральную единицу измерения и разную цену, поэтому каждой
марке, типа, размера материала присваивается номенклатурный номер по
определенной системе нумерации.

Осуществляющаяся таким образом классификация по субсчетам, укрупненным
группам, складам производится на ОАО «ТОРА» в виде определенной
номенклатуры.

Этот систематизированный справочник сочетается, если возможно с
закрепленной оценкой, носящей название учетной цены. Такой справочник
называется «Номенклатура-ценник». Разделяется он с учетом конкретных
особенностей предприятия.

В соответствии с этой группировкой ведется сортовой учет
производственных запасов, то есть учет по каждому типоразмеру, сорту
только в натуральном или натурально-стоимостном выражении.

На любом предприятии существует особая форма МБП. К ним относятся:

– хозяйственный и производственный инвентарь;

– спецодежда, спецобувь, срок использования которых менее одного года.

По своей экономической природе они являются средствами труда, однако в
целях упрощения учета, они приравниваются к оборотным средствам и
составляют особую группу производственных запасов. Их учитывают по
однородным группам, которые шифруются в номенклатуре-ценнике также как
остальные виды производственных запасов.

Основы оценки производственных запасов определены в П(С)БУ 9 «Запасы».
Запасы признаются активами, то есть отражаются в балансе если:

– стоимость их может быть достоверно определена;

– если существует вероятность того, что предприятие в будущем получит
экономические выгоды от их использования.

Согласно П(С)БУ 9 выделяются два момента в оценке производственных
запасов:

– на дату составления баланса;

– оценка при выбытии запасов.

На дату составления баланса производственные запасы должны отражаться
по наименьшей из двух оценок:

– первоначальная стоимость (себестоимость заготовления);

– чистая стоимость реализации.

Отражение в балансе запасов по чистой стоимости реализации используется
в торговле, а на промышленных предприятиях запасы отражаются по
первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость складывается по-разному в зависимости от
источника поступления запасов (приобретение за плату, взнос в уставной
капитал, результат собственного производства, обменные операции и
безвозмездное получение).

Первоначальная стоимость, приобретенных за плату производственных
запасов включает покупную стоимость ТЗР, комиссионные, уплаченные
посредникам, таможенные сборы и пошлины.

Если запасы приходуются как взнос в уставный капитал, в результате
обменных операций, или в связи с бесплатным получением, то
первоначальная стоимость таких запасов устанавливается на уровне
справедливой стоимости. Справедливая стоимость — это согласованная
стоимость, которая признана заинтересованными осведомленными и
независимыми сторонами, участвующими в этой сделке.

Текущая оценка или оценка по учетным ценам используется для ежедневного
отражения движения материалов. Она используется при таксировке
количественных данных в первичных документах по движению материалов.

Таким образом, текущая оценка необходима для денежного выражения
движения материалов в течение месяца. Согласно П(С)БУ 9 оценка
материалов при их выбытии (отпуск в производство, продажа, бесплатная
передача) может осуществляться по одному из следующих методов:

– метод идентифицированной себестоимости соответствующей единицы
запасов;

– метод средневзвешенной себестоимости;

– метод FIFO;

– метод LIFO;

– метод нормативных расходов.

Первый метод применяется при отпуске запасов, предназначенных для
выполнения специальных заказов и проектов. Он используется в отношении
тех материалов, которые могут быть заменены другими. Этот метод
применяется в отношении запасных частей и комплектующих изделий.

Метод средневзвешенной себестоимости. При этом методе оценка
производится по каждой единице запасов путем деления себестоимости
полного объема запасов в суммарном выражении с учетом сальдо начального
на общее количество запасов и поступивших за месяц.

Метод FIFO базируется на предположении, что запасы используются в той
последовательности, в которой они поступают на предприятие, это значит,
что запасы, которые отпускаются в производство, оцениваются по
себестоимости первых по времени поступления запасов. То есть по принципу
«первым пришел, первым ушел».

Метод LIFO является противоположным методу FIFO. Он базируется в
последовательности обратной их поступлению на предприятие. Это значит,
что запасы, которые отпускаются в производство, оцениваются по
себестоимости последних по времени поступления запасов, т.е. действует
принцип «последним пришел, первым ушел».

Метод нормативных расходов базируется на применении норм расходов
материалов на единицу продукции. Он удобен в машиностроении, мебельной,
швейной, кожевенной, пищевой промышленности при массовом и серийном
производстве разнообразной и сложной продукции, с большим количеством
деталей и узлов. Условием применения этого метода является постоянно
пересматриваемые технологическим и плановым отделом нормы расхода и
разработка нормативных калькуляций.

В отношении первого и последнего метода оценки существуют строгие
ограничения. Выбор удобного метода оценки, который будет записан в
учетную политику предприятий, может быть сделан из 2, 3, 4 метода.

Оценка материалов по средневзвешенной себестоимости является
традиционной для отечественной учетной практики, т.е. он удобен и
привычен.

Метод FIFO отличается простотой, однако может привести к неоправданному
завышению прибыли, если это повлияет на величину налогооблагаемой
прибыли, то данный фактор, многими предприятиями рассматривается как
препятствие в применении метода FIFO.

На тех предприятиях, где используется скоропортящееся сыре и материалы,
применение данного метода оправдано. Многие предприятия в условиях
инфляции этот метод не используют.

Метод LIFO позволяет наиболее достоверно определять прибыль, исходя из
реальных экономических условий функционирования предприятия. То есть
этот метод удобен в условиях инфляции.

Использование методов FIFO и LIFO требует организации партийного учета
производственных запасов. Для большинства предприятий это сложно.

Все предложенные П(С)БУ методики оценки исходят из того, что оценка
базируется на всех издержках, понесенных в тот или иной период времени,
т.е. на прошлых издержках.

Оценка по фактическим издержкам, определяемым по прошлым затратам в
условиях рынка может не соответствовать реальной сегодняшней стоимости
не только остатков, но и израсходованных материалов. Особенно это может
проявляться в условиях инфляции, но не менее важно, когда происходит
снижение стоимости запасов из-за их старения.

МСБУ предусматривают оценку по ценам, которые были бы не ниже рыночной
стоимости. Для установления таких цен нужны специальные расчеты. Эти
расчеты помогают закрепить стандартную учетную цену, для текущего
отражения движения материальных ценностей не должна быть выше их
рыночной стоимости. В этом проявляется действие принципа осторожности.

3.2. Аудит состояния и сохранности производственных запасов

О????? ?????и ??????и — ?? ? ???? ??ч

??????? ???и. В ???? ???и ?????и ???????? ???в ???я?ся ??оя?е ?????
?зя??а, ??? и ?????а ??? ?????о ?????н? ?ц, ?????я ?????
???ы, ??р?я ? ??????м ?????м ??????? и ?????м ??а ????х ???? ???я
???????? ???в.

П??е ??о, ???р ??????т ?е?? ??????ти ???ия?я ????? ????я?, в ????,
?????х ?я ?????о ???ия ???????? ???в, а ??е, ? ??я?я ? ?????? ???ти
в ????????х ????ях, ?д ???? ??м. П??ряя ????е ????я, ???р
???? ???? ? ? ?????ь ?я ???ия ???????? ???в.

С????? ???????? ???в ??с? ? ??? ? ??оя?я

????х ????й, ? и ? ??ю??я ??? ???ия. В ??? ???ия ??р?? ??? ?? ????ы
??м ???м, ??ы к ?м в лю?е ??я ?л д??п, ?????ю?й ??????е ??ь
???аю?х ????й, ??? ????й, ???? ?????? ??? и ? ???я. П? ??з? ??о
?я??ь, ? ?? ? ??а? ??и ?????? ????й ?-за ????й ??? ???ия; ?ею?я ?
? ??? ???ия ????? я??и (? ??е № М-16), ????ю ? ?и ????ы и, в ????и,
??? ? в ?х ???л???й ??р, ?????? и ??а ??? ???о ?? ??????
????й; ????? ? ???????я ??? и ?????ы ? ???? ??? и ?????ия.

Р??? ??? ????ь ???е ?зя??о и ??? ?????-

??????е ???ы, ?я??ь ??я ????я и в??? ????, а ??е с?? ?????и (?????я
????) и ?????и (?????я ????х) в ????х ????ях.

П?????ь ????й ??в ??????тся ??м ?????я ?? ? ?ся??? ??х и ?????,
? ?су ????в ? ??? ??х.

Р????ы ??й ???? ???ю?я в ??????м ??. В ??? ?я??ия ?с???? в ??х
?и ????ях ??? ??????х ???? ????? ?????ь ?ъя??? у ?????о ??????? ?ца.

О????? ?????и ??????и ? ??? ???т ? ???а и

?????и ??? ?????о ??????х ?ц. В ??? ??? ??о ????ь ???е ?я????в о
?????? ???????и, ?? ? ?? ???? ?????, ра??аю?я ????ь ???о ????а ?
????ь, ?я??ую с ?????? ???????ью. О????е ??й ?? ???? ?? ????? ????
????? ? ??м ? paбoтy ???о ?????о ??????? ??, ?? ???ю??е ???де??о
П???ия о ???х (???х) ?????х ???????х ???ия?й, в ?????? с ???м ?????я
?????о ??????х ?ц ??т ????ля?ся ?? с ???ия ???? ?????.

В ?????и ???ия?я ??о ?о??? ?????? ????ия ???? с??? (????) ?и
??е ?????о ??т???? ?ц, ? ???и ?и ??е в ??? и ????я ?я???х ?и э?м
р????? в ??????м ??е.

В??м ???? ?????я ?????и ?б????? я?я?ся ??о ??????ая ???
???????? ???в и ???к?я ???а. В???? ????й ? ??е ???р ??т ?????,
?к ?????н ???? ? ???м ?????? ????й на ???ия?и. З?? ??у? ????ь,
??ю??ся ? ??я?й ?ря?к ???е?я и ?????и ????в ?????и ???. П???а
??? ?? ????ы ????к? ??? ??а и ???м ?????м ?и ?о ?????я?. О???
? ???? ??? ??ди?ся у ????? ???.

Бю? ????в (???) ? ??ую?й ?? ????? в ?????ю ??????? ???? с ????
о ???е ??а. П??? э? ????, ???? ?????и, о?????? ? э?т ???к
???, ?я?н ????ь ???у ???? ????? ????в и ?????, ? ? ??????
???? ? ?????ию и ????? ?ли ???? с ????? ???ия?я. З??а ????
??ю??ся в ?м, ??ы ?я?и?, ? ?????я ? ??з п??в????? ???в ? ????м,
?????м ???, ???е ? ?еют ? э? ??о, ?и ? ??? ????иям и ????;
????ля?ся ? ???? ? ???м ???, а ??е ????е ???? ?????? ??? ????????
???в (? ??м ??х ????); ? ?? ? ??а? ??? ???????? ???в ? ??м и ?м ?
????м ??? и т. д.

Д????? ???м ???? ?????и ???????? ???в я?я?ся ????? ????й ???
?и в????й ? ??????? в ??? ?????? ??????? ???и, а ??е
???? ?????н??, ???ы и ?????? ?????х ??????? ???ия??.

К? ???о, ???ая ??????ия ?????? ц???? ????ся ? ??я ???и ?? в ?х
??аях, ??а ?ею?я ??? о ???и э?х ????й ?и ? ????, ??????ся в
????? ??х-? ?? ???. П? ???х ???ях ???е ?????? ????й ???я?ся ?тем
????? ??????? у ????х ?????о ??????х ?ц.

И??????я ?????? ????й ????ля?ся в ?????? с ????и, ??ж??? в
О???х ????ях ? ???????.

Е?????м ?????м к ??и?м я?я?ся ?? ?, ?о ?ря? с ???и ????????? ????,
????й ?я п????я ??????? ? ??я ???и, и ?????о ??????? ??? ??????и??е
??и ?????т и ???р (?? р????? ???ы ? ?ов??ию к????? ??????? ???и).

П? ????? ??????? ??е с???ся ????????ая

???ия, и ???? ???я ?????? ????й ????ся в

?????и ?????о ??????? ??. О?????? ??? э?й ??????? я?я?ся ???? ???я
?? ?х ??з?????х ???в, ???е ???? ???р (????, ???, ???? ???и, ???и,
?????? ????ы, ?????, ????ь, п??? ???? и т.д.). Р??ь?? ???? ???яю?я
??м, ???й ??а??ся к ?? ??????? ???и.

В ???? ???и ???т ?????: ????ю ? ?? ????

???????й ???????? ???, ??ю?ю?я ? ??и ????ия ???????, ??????е
???ую?м П????м о ??????х ???х и ????, ????о ? ?? ????ы ?????????
??и и ?????? ????и (?т ? в ?х ??????х ?????й и ????к, ????ы ? ?и ??и
???и ин????а???й ????, ?ею?я ? ? ?х ??и? ?????о ??????х ?ц и ?
р???и о ??я?и ??????х в ??и ????й ? ??????е ????, ????о ? ????
?????ия и ????? ???????? ??сов в ?????? ????и, ????о ? ????? ???? в
???? ??у ???и ??а и ? ?????м ??????? и т. д.). О?????о ??о
?я??ь, ?????? ? ??о??? ??и ??????? (????? ????и??и ??ны ?? ???? в ??е
в ???е 10 ?? ??е ? ????я), ????о ? ?? ??я? ???я ? ?я???м
???????й ??? ???? и ???? и, в ????и, ? ?? ? ???в ???ия ???? ?д ??м
?????ы (??м пе???ия ???? ??х ??в ?????? ????й ????и ? ??? ??м
????й), ? ?????ь ? ??????? ???я о ???? ???ач ? ???? ?????? ?и
????и ? ? ??? ???х ?т и ? ??ие ??а ?е?о ????я ?? н???ч с ???? ?ц и
т. д. Для ???и ????ю?я ???я ????????? ????, ???????е в
?????ю?х ????? ????й, и ??? ? ??? б??????о ??а в ????-???х ?и
?буля???х.

Н??? ????????? ???? ?????ют ????ы, ????? и ???????ю?еся ????,
???? ??и и ??? ????, ?????е к ??????ю. В э?х ??аях ??о ????ь,
???ляю?я ? на ?х ????е ????????? ??и, ???? ?
????????ая ???ия э? ???? в ??оя?е, ?????е ?я ?????о ??????я (?м,
??? и ?.), ?и ???? ? с ????ия ??????и, ???ую?я ? ????ые ? ?х ??? ? ??
????? ??????я.

В ?? ????????? ???? ?л?о ?? ???о, ?о ????е ??????н?е ??? ????? и
????? ?и эт? ??? ??ы ? ??д, а в ???и ????????? ???? ????ся, ? ?й
?? ??о ???ь э? ????ы. П?????ь ????я ??????о ??? ? ???? ?ц ?и ???ия ?
? с?т ?????? ???р ????т ? ??сям в ???е-??? № 10/1 и ??? ???м ????м.

О?? ? ??ч ???и ????с? ???????? ???в я?я?ся

???? ?????и ???ля ? ?я??н??ю ?????о ??????х ?ц. Т?? ???? ????ся
?????и ?????и ???ия?я, ??? ????я и ??? ??а, а ??е ???и п??в и ??п
????о ???ля ???ия?я.

3.3. Контроль за отпуском запасов в производство

Материалы хранятся на складе под ответственностью кладовщика, с которым
заключен договор о полной материальной ответственности.

Приобретение материалов у поставщиков осуществляется на основе
заключенных договоров.

Выполнение договоров поставки по срокам, количеству, ассортименту
учитывается службой МТС (материально-технического снабжения). Поставщик
отпуск или отгрузку сопровождает выпиской счетов фактур и транспортных
документов (товаротранспортные накладные).

На складе покупателя кладовщик проверяет, взвешивает и пересчитывает
принимаемые ценности. На фактическое количество поступивших материалов
кладовщик составляет приходный ордер (однострочный, многострочный).

При недостаче материала составляется приемный акт. Для составления акта
создается комиссия. В ее состав должен входить представитель поставщика,
транспортные организации или третьей незаинтересованной стороны
(исполкома).

В том случае, если обнаружена недостача по вине поставщика или
транспортной организации, этот акт является основанием для предъявления
претензии.

Прием ценностей кладовщиком может осуществляться у экспедитора
(работника данного предприятия) или у представителя поставщика.
Предварительно экспедитору выписывается доверенность, по которой он
получает грузы на складе поставщика или от транспортной организации.

Принятые по приходным ордерам или актам материалы, кладовщик отражает в
карточке складского учета. Карточка складского учета является регистром
аналитического учета производственных запасов. Для каждого отдельного
вида, марки, типоразмера материала заводится отдельная карточка.

Карточка выписывается бухгалтером материального отдела и передается на
склад кладовщиком. Записи в карточку делаются на основании первичных
документов. По поступившим ценностям, их количество отражается в графе
приход и тут же по этой строке выводится сальдо.

Материалы, хранящиеся на складе, постоянно отпускается на
производственные и прочие нужды предприятия. Каждая операция отпуска
обязательно фиксируется в первичном документе.

Существует два основных вида расходных документов: требование,
лимитно-заборная карта.

Требование используется для оформления разового отпуска материалов,
чаще всего — вспомогательных материалов, а также запасных частей.
Требования могут быть однострочными и многострочными.

Требования выписываются цехом в двух экземплярах. Затем они проверяются
в отделе снабжения, с целью уточнения номенклатурного номера.

При отпуске кладовщик в двух экземплярах требования отражает фактически
отпущенное количество товара. Один экземпляр требования остается у
кладовщика, а другой — у представителя цеха.

Лимитно-заборную карту используют для многократного отпуска одного и
того же материала в течение месяца. Она выписывается плановым отделом до
начала месяца в двух экземплярах для цеха и склада. Исходя из
производственной программы, в ней определен месячный лимит отпуска или
забора материалов. Каждая операция отпуска фиксируется в двух
экземплярах карты и тут же отмечается остаток лимита. Удобство
лимитно-заборных карт в том, что сокращается количество выписываемых
расходных документов и контролируется фактический отпуск материалов.

Если при отпуске материалов возникают разного рода отклонения (замена
одного материала другим, сверхлимитный отпуск для ликвидации аварий), то
выписывается «сигнальное» требование с визой главного инженера.

Отпуск материалов на сторону в порядке реализации отражается в
накладных, которые выписываются отделом сбыта. Накладная выписывается в
трех, четырех или пяти экземплярах, два из которых остаются на данном
предприятии: один у кладовщика, а второй на проходной.

Карточка складского учета является регистром аналитического учета
материалов, она может вестись кладовщиком только в количественном или
количественно-суммовом выражении.

Из карточек составляется картотека, которая находится на складе у
кладовщика.

Ежедневно или раз в пять дней кладовщик сдает в бухгалтерию для
проверки все первичные документы, которые оправдывают его действия с
материалами.

Документы передаются в бухгалтерию при реестре.

В конце месяца кладовщик заполняет сальдовую ведомость, в нее заносятся
по каждому виду, типоразмеру материалов (то есть по каждому
номенклатурному номеру) количественные остатки из карточек складского
учета.

Сальдовая ведомость заводится на год и заполняется один раз в месяц.
Если на складе ведется учет в количественно-стоимостном выражении, то
вместо сальдовой ведомости кладовщик заполняет оборотную ведомость.

Сальдовая ведомость передается бухгалтеру материального отдела для
контроля.

3.4. Аудит учета производственных запасов

Если организация проводит переоценку материалов, то ее результат по мере
выявления (то есть после окончания переоценки и утверждения
руководителем организации результатов) списывается непосредственно на
счет 91 “Прочие доходы и расходы”: в дебет – суммы уценки, в кредит –
суммы дооценки. В аналитическом учете по этому счету открывается
отдельный субсчет для накопления данных о проведенной переоценке. В
дальнейшем результат от переоценки материалов попадает на счет прибылей
и убытков в составе сальдо прочих доходов и расходов. Таким образом он
участвует в формировании конечного финансового результата деятельности
организации.

В общем виде переоценка материалов отражается на счетах бухгалтерского
учета в следующем порядке:

Дебет 10 Кредит 91 – дооценка материальных ценностей;

Дебет 91 Кредит 10 – уценка материальных ценностей.

Снижение стоимости материалов

В новом Плане счетов установлен порядок отражения на счетах сумм
снижения стоимости материалов. Для этого применяется синтетический счет
14, который назван “Резервы под снижение стоимости материальных
ценностей”. Этот счет является контрарным; он предназначен для уточнения
оценки материалов. Механизм использования его похож на действие счетов
учета других оценочных резервов (резервов по сомнительным долгам, под
обесценение вложений в ценные бумаги).

Перед составлением бухгалтерского баланса (как правило, годового)
фактическую себестоимость заготовления (приобретения) материалов
сравнивают с текущей рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи).
Такое сопоставление проводят по испорченным материалам и сырью, а также,
если запасы полностью или частично морально устаревают или рыночные цены
на них устойчиво снижаются. Когда фактическая себестоимость оказывается
ниже текущей рыночной стоимости, в качестве балансовой оценки материалов
принимается фактическая себестоимость. Если текущая рыночная стоимость
ниже фактической себестоимости, то материалы показывают в балансе по
текущей рыночной стоимости, а в отчете о прибылях и убытках признают
убыток от снижения стоимости запасов. Тем самым в соответствии с
требованием осмотрительности в отчетном периоде организация, с одной
стороны, не допускает завышения стоимости материалов, а с другой
страхуется к данному периоду.

Под текущей рыночной стоимостью, или стоимостью возможной продажи
материалов, понимают ту сумму денежных средств, которую организация
может получить в случае продажи запасов. При определении текущей
рыночной стоимости следует основываться на доступной в момент оценки,
наиболее надежной информации. Во внимание принимают колебания цен,
связанные с событиями, произошедшими после отчетной даты и
подтверждающими условия, существовавшие на конец отчетного периода.

Сопоставление фактической себестоимости с текущей рыночной стоимостью
проводят по каждому номенклатурному номеру. В отдельных случаях
сравнение целесообразно вести по группам однородных материалов. Однако
недопустимо априори уменьшать стоимость, например, всех основных
материалов или всех запасов топлива.

Признание стоимости возможной реализации в качестве балансовой оценки
материалов не меняет их стоимости в бухгалтерском учете. На суммы
снижения стоимости материалов образуются резервы за счет прибыли
отчетного года. Операции с переходящими остатками материальных ценностей
в следующем периоде записывают без учета снижения их стоимости в
балансе.

В учете на сумме резервов под снижение стоимости материалов делается
запись по дебету счета 91 “Прочие доходы и расходы” и кредиту счета 14
“Резервы под снижение стоимости материальных ценностей”. В начале
следующего отчетного периода остаток по счету 14 “Резервы под снижение
стоимости материальных ценностей”, переходящий с предыдущего периода,
закрывается путем обратной записи.

Таким образом, остаток на счете 14 “Резервы под снижение стоимости
материальных ценностей” представляет разницу между фактической
себестоимостью и текущей рыночной стоимостью, относящуюся исключительно
к материалам на конец отчетного периода. При закрытии этого счета
исходят из предположения, что все переходящие остатки материальных
ценностей будут полностью израсходованы в течение следующего отчетного
периода.

На счете 10 “Материалы” из МБП учитываются следующие:

предметы со сроком службы менее 12 месяцев независимо от стоимости;

орудия лова (в зависимости от срока службы);

многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного
материала.

Если какие-то из названных предметов приходуются на счет 10 “Материалы”,
то к нему открывается субсчет “Инструменты и приспособления
хозяйственного назначения”. После передачи этих предметов со склада в
эксплуатацию и списания стоимости их со счета 10 “Материалы” контроль их
наличия и движения должен вестись в оперативном порядке.

Основными задачами учета материалов на предприятиях и стройках являются:

правильное и своевременное документальное отражение операций и
обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску
материалов;

контроль за сохранностью материалов в местах хранения и на всех этапах
их движения;

контроль за использованием материалов в производстве;

своевременность выявления ненужных и излишних материалов для их
реализации в соответствии с существующим порядком.

Исходя из задач, аудитору необходимо проверить:

правильность оценки материалов в учете;

правильность применения первичных документов по учету материалов;

правильность организации работы складского хозяйства;

имеется ли приказ предприятия об установлении круга лиц, которым дано
право затребовать материалы, разрешить их отпуск со склада (образцы
подписей этих лиц должны находиться на складе);

разработана ли на ОАО «ТОРА» номенклатура-ценник;

назначены ли приказом материально-ответственные лица, заключены ли с
ними договоры о полной материальной ответственности;

производится ли приемка продукции производственно-технического
назначения по количеству и качеству, соответствует ли она требованиям
Инструкции о порядке приемки продукции по количеству и качеству;

составляются ли коммерческие акты, предъявлялись ли по ним претензии;

правильно ли оформлены документы по приходу и расходу материалов, их
внутреннему перемещению;

правильно ли осуществляется бухгалтерский учет материалов в бухгалтерии
предприятия;

правильно ли осуществляются получение, расходование, учет и хранение
драгоценных металлов и драгоценных камней;

правильно ли осуществляется учет при заготовлении материалов;

правильно ли отражены в учете неотфактурованные поставки и материальные
ценности, находящиеся в пути;

правильно ли отражен учет операций по реализации материалов;

выделяется ли в платежных документах и в первичных учетных документах
НДС;

правильно ли произведено списание материалов в случае их порчи или
недостач (приняты ли меры к взысканию недостачи с виновных лиц);

проводилась ли на ОАО «ТОРА» инвентаризация материальных ценностей;
оформлены ли ее результаты; правильно ли отражены в учете результаты
инвентаризации;

правильно ли отражались в учете операции с тарой;

правильно ли осуществляется учет товарно-материальных ценностей,
принятых на ответственное хранение;

правильно ли осуществляется учет строительных материалов открытого
хранения;

правильно ли осуществляется учет материалов, принятых в переработку.

Аудит использования материальных ресурсов

Анализ материальных ресурсов предполагает анализ состояния складских
запасов, с одной стороны, и изучение показателей использования
материальных ресурсов – с другой.

Излишки сырья и материалов могут образовываться также в результате:

необоснованного составления коммерческих и внутренних актов на
недостачу, бой, утечку и порчу товарно-материальных ценностей при
приеме, погрузке, транспортировке и разгрузке их на складах, базах,
пристанях и железнодорожных станциях;

завоза сырья и материалов от поставщиков в больших количествах, чем
указано в сопроводительных документах, или завоза ценностей вообще без
документального оформления (сторонние товары);

завоза от поставщиков доброкачественного сырья и материалов вместо
отходов, показанных в сопроводительных документах;

завышения веса тары при составлении актов на ее завес;

внесения в сырье и материалы посторонних или более низкого качества
однородных веществ с целью увеличения их количества или веса.

В ходе проверки в первую очередь выясняются состояние складского
хозяйства, подбор и расстановка материально ответственных лиц;
организация пропускной системы; своевременность проведения
инвентаризации и выполнение плана внезапных проверок наличия
материальных ценностей и др.

Проверка предусматривает обследование складов и мест хранения
материальных ценностей в целях выяснения их пригодности для
использования по назначению; соблюдения правил хранения ценностей и
правил противопожарной безопасности; наличия сигнализации, весового
хозяйства, других измерительных приборов и т.д.

В соответствии с установленными правилами материальные ценности на
складах хранятся по группам, видам, артикулам и сортам на стеллажах, в
ячейках или в специализированной таре. Номенклатурные номера
материальных ценностей указываются на прикрепляемых ярлыках.

Одновременно проверяются система отпуска материалов в производство (цехи
основного и вспомогательного производства), правильность определения их
количества с помощью весоизмерительных приборов, а также состояние
контроля со стороны руководителей цехов, своевременность и точность
отражения отпуска в соответствующих первичных и сводных документах.

Неотъемлемой частью контроля сохранности материальных ценностей на
складах предприятия является проверка складского учета. Практика работы
показывает, что основные нарушения в ведении складского учета состоят в
наличии отрицательных переходящих остатков (“красное сальдо”) по видам
материальных ценностей, отсутствии записей о поступлении материалов по
отдельным приходным документам, расхождении между данными картотек
складского учета и бухгалтерского учета.

“Красное” сальдо свидетельствует о неполном или несвоевременном
оприходовании поступивших материальных ценностей, списании завышенного
количества материалов в производстве против фактически отпущенного,
оформлении бестоварных документов на расход материалов, неправильном
подсчете переходящих остатков и т.д.

Отрицательные переходящие остатки того или иного материала после
очередного поступления этого вида материала временно закрываются, а
количество материальных ценностей на эту величину уменьшается.
Отрицательные остатки показывают размер неучтенных материалов и являются
резервом для хищения.

Отдельные приходные документы, особенно по неотфактурованным поставкам,
могут не отражаться в карточках складского учета. Для их выявления
необходимо внезапно проверить все первичные документы кладовщика.

Расхождения между данными складского и бухгалтерского учета выявляются
путем сопоставления остатков по сальдовой книге с остатками,
подсчитанными бухгалтерией в оборотных ведомостях по группам материалов.

Обеспечение сохранности материальных ценностей во многом зависит от
подбора и расстановки материально ответственных лиц. На такие должности
не должны приниматься лица, имевшие судимость за растраты, хищения и не
оправдавшие доверия на прежних работах.

Встречаются и такие нарушения, как: вывоз материальных ценностей по
одним пропускам дважды; вывоз материальных ценностей по пропускам,
подписанным лицом, не имеющим на это права; вывоз материальных ценностей
по устным разрешениям и запискам и т.д.

Хищение сырья и материалов в условиях обработки учетных данных на ЭВМ

Основные способы искажения учетных данных в целях хищения сырья и
материалов в условиях обработки учетных данных на ЭВМ:

искажение данных учета путем занижения прихода или завышения расхода
материальных ценностей в машинограммах;

умышленные ошибки и подлоги в процессе кодирования первичных документов
(проставление кода в документах по приходу материалов более дешевых
видов ценностей, а в документах по расходу – более дорогих);

искажение учета сырья и материалов путем введения в ЭВМ данных
документов, ранее прошедших обработку, или подложных документов;

искажение шифров номенклатурных номеров в первичных документах;

искажение данных учета в момент перфорирования первичных документов
(пропуск отдельных первичных документов, непробивка какой-либо цифры) и
т.д.

Для выявления ошибок, допущенных при перенесении данных на машинные
носители информации, рекомендуется использовать первичные документы, а
также выпускаемые ЭВМ контрольные машинограммы, являющиеся учетным
регистром хронологической записи. К признакам, свидетельствующим о
возможных хищениях при учете материалов на ЭВМ, относятся:

отсутствие требуемых реквизитов и наличие исправлений в первичных
документах, направленных на обработку в ЭВМ;

противоречия данных первичных документов и машинограмм;

исправления в машинограммах (оговоренные и неоговоренные);

несоответствие итогов дебетовых и кредитовых оборотов контрольных
машинограмм;

наличие противоречий внутри документа и машинограммы.

3.5. Задачи, источники информации и методика анализа производственных
запасов

Обобщающими показателями использования производственных запасов в
производстве являются материалоемкость продукции (МП) и материалоотдача
(МО).

Материалоемкость определяется по формуле:МП = РМ / П, ( 1 )

где РМ – расход материалов за анализируемый период;

П – объем продукции за анализируемый период.

Этот показатель характеризует расход материалов на 1 рубль изготовленной
продукции. Если показатель МП отчетного года оказался выше аналогичного
за прошлый год, то такое положение нельзя считать
нормальным.Материалоотдача определяется по формуле:МО = П / РМ, ( 2 )

Этот показатель характеризует объем выпущенной продукции на 1 рубль
затраченных материалов.

Сравнивая этот показатель с аналогичным других предприятий, можно судить
об эффективном использовании производственных запасов.Экономический
анализ углубляет поиски резервов повышения эффективности производства в
направлении тех возможностей, которые обусловливают снижение
материалоемкости.

Методические разработки анализа материальных затрат и материалоемкости
продукции не заняли еще должного места в планировании, нормировании и
комплексном экономическом анализе. Определение эффективности
использования производственных запасов ограничено и подчинено анализу
других показателей деятельности предприятий. Вопросы измерения
эффективности использования производственных запасов рассредоточиваются,
как правило, по разделам анализа обеспеченности предметами труда и их
использования на объем себестоимости продукции. Отсутствует единый
комплексный подход к анализу материалоемкости продукции, что не
позволяет использовать аналитические возможности изыскания направлений
снижения материальных затрат и за счет повышения эффективности
производства. Подчиненность анализа использования производственных
запасов задачам оценки обобщающих показателей деятельности предприятий,
методически слабая разработка способов и приемов выявления резервов
снижения материалоемкости, ограниченная информационная база не позволяют
решить на практике ряд проблем повышения эффективности использования
предметов труда.Задачами анализа материалоемкости выпущенной продукции
предприятия, объединения являются:

определение изменения уровня материалоемкости выпущенной продукции в
динамике и по сравнению с планом;

Выявление причин изменений и определение динамики достигнутых
результатов (экономии или перерасхода) по видам расходуемых материалов,
масштабам действия отдельных факторов, обусловивших изменение этого
уровня (совершенствование техники и технологии производства продукции,
структуры потребляемого сырья, материалов и топливно-энергетических
ресурсов);контроль за выполнением заданий по среднему снижению норм
расхода важнейших видов производственных запасов и экономии материальных
затрат;изменение эффективности использования в производстве продукции
новых видов материалов;

выявление неиспользованных внутрихозяйственных резервов снижения
материальных затрат и их влияния на формирование себестоимости
продукции, объема производства, прибыли и рентабельности,
производительности труда и фондоотдачу.

3.6. Анализ структуры и динамики производственных запасов

Значение аудиторской проверки операций с товарно-материальными
ценностями организации велико. Помимо записей бухгалтерского учета
источником информации и товарно-материальных ценностях служит первичная
документация: приходные ордера, требования и другие, рассматриваемые
нами во второй главе дипломной работы. Первичные документы по
поступлению и расходу производственных запасов играют важную роль в
организации материального учета, так как являются его основой.
Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный,
текущий и последовательный контроль за движением, сохранностью и
последующим использованием материальных ресурсов. Первичные документы по
движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать
подписи лиц, совершивших операции и коды соответствующих объектов учета.
Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов
возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих
подразделений рассматриваемого предприятия.

Приступая к проверке аудитору необходимо изучить все нормативные
документы, касающиеся порядка приема, учета, хранения и отпуска
материальных ценностей, в частности, положения по учету материалов,
тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, о порядке выдачи
доверенностей материально-товарных ценностей и другие.

Основной целью аудиторской проверки является получение достоверности
информации:

о наличии, движении и оценке имеющихся в наличии материальных ценностей;

об обеспечении сохранности ценностей и соблюдении установленных
нормативов их производственного потребления;

о распределении стоимости израсходованных на производство материальных
ценностей по объектам калькулирования.

Методика аудита материальных ценностей содержит ряд этапов.

Рассмотрим каждый из них.

Этап 1. Проверку операций с материальными ценностями рекомендуем
начинать с анализа их оценки, так как в фактическую себестоимость
приобретения материалов помимо их стоимости по ценам приобретения
включаются также: транспортно-заготовительные расходы; уплачиваемые
снабженческим организациям комиссионные вознаграждения; таможенные
пошлины; оплата услуг сторонним организациям по транспортировке,
доставке и хранению ценностей. В то же время аудитор должен проверить,
не включались ли в стоимость материалов расходы на содержание складов,
отделов снабжения и сбыта производства или расходы на командирование
работников для оформления и согласования договоров на поставку
материалов, которые должны включаться в состав общехозяйственных
расходов.

Этап 2. Он включает три основных вопроса: инвентаризация
товарно-материальных ценностей; проверка полноты их оприходования;
анализ правильности списания.

Проверка запасов рассматривается обычно как основная часть аудита на тех
предприятиях, где их сумма является значительной величиной.
Преднамеренное или непреднамеренное искажение количества или оценки
данных по запасам мгновенно сказывается как на финансовых результатах
предприятия (поскольку оказывает влияние на определение себестоимости
реализованной продукции), так и на балансе в целом.

Отсутствие объективной информации о состоянии и стоимостной оценке
товарно-материальных ценностей негативно отражается на финансовом
состоянии предприятия, поскольку, во-первых, администрация предприятия
не имеет возможности точно планировать деятельность предприятия,
во-вторых, искажаются показатели финансового состояния предприятия, и
внешние пользователи отчетности (кредиторы, банки, инвесторы) не могут
объективно судить о рентабельности и платежеспособности предприятия,
в-третьих, происходит искажение сумм налогов.

В функции аудитора при проверке товарно-материальных ценностей входят:
присутствие при инвентаризации, если запасы значительны и аудитор
относится с доверием к ожидаемым результатам; наблюдение за выполнением
процедур инвентаризации и идентификации с целью определения степени
соответствия их инструкциям, разработанным администрацией, или
нормативным законодательным актам; их способности решить тройную задачу:
обеспечить точность результатов инвентаризации и отражения последних;
устранить двойной счет и обеспечить полноту охвата запасов; выявить
устаревшие, медленно оборачивающиеся и поврежденные запасы; проверка
правильности подсчета на основе случайной выборки; проверка правильности
отнесения операций к отчетному периоду на участках, где осуществляется
движение запасов (это необходимо для подтверждения точности и полноты
обхвата при инвентаризации); получение удовлетворительных объяснений по
поводу несоответствий учетным данным и корректировка последних; проверка
правильности оценки фактического объема запасов.

Основным регулирующим документом являются методические указания по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные
приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 13 июня 2003 года
№ 49. Отражение инвентаризации в бухгалтерском учете регулируется
Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации,
утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26
декабря 2004 года № 170.

До проведения инвентаризации аудитору следует запросить документы о
результатах инвентаризации за прошлые периоды, проанализировать
изменения в количестве и структуре запасов, обсудить с администрацией
вопросы организации и проведения контрольно-инвентаризационной работы;
ознакомиться с номенклатурой и объемами товарно-материальных ценностей,
а также получить информацию обо всех местах их хранения; выявить
дорогостоящие объекты и методы их учета; проанализировать систему
внутреннего контроля, хранения и документирования движения ценностей;
договориться об участии в инвентаризации компетентных специалистов и
проинструктировать их.

Сроки и частота проведения инвентаризаций предусмотрены Законом о
бухгалтерском учете и отчетности. При смене материально-ответственных
лиц, изменении формы собственности предприятия также требуется
обязательное ежегодное проведение инвентаризации в конце года, но не
ранее 1 октября отчетного года.

Права аудитора при проведении инвентаризации регулируются п. 13
Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации,
утвержденным Указом Президента Российской Федерации «Об аудиторской
деятельности в РФ» от 22 декабря 2003 года № 2263. Следует иметь ввиду,
что в обязанности аудитора не входит проведение инвентаризации, так как
в Законе о бухгалтерском учете и отчетности эта обязанность возложена на
руководителя предприятия.

Аудитору следует убедиться в том, что проведение инвентаризации начинают
с получения последнего товарного отчета со всеми документами, а также
подписи материально-ответственного лица о том, что все
товарно-материальные ценности и все документы как по приходу, так и по
расходу им предъявлены.

При проведении инвентаризации аудитор не должен входить в состав
инвентаризационной комиссии, но наблюдая за ее работой, он следит за
правильностью выполнения процедур, которые позволят правильно
идентифицировать запасы, определить их количество. Аудитор проводит
контрольные проверки, время от времени сверяя свои записи с записями
инвентаризационной комиссии. Прежде всего он обращает внимание на
дорогостоящие, устаревшие или поврежденные ценности; исследует, хранятся
ли запасы третьим лицам отдельно с тем, чтобы отследить правильность их
отражения в учете. На основе этого устанавливается достоверность
определения остатков ценностей.

Особое внимание при проведении инвентаризации следует обращать на
номера, марки, наименования товарно-материальных ценностей. Иногда при
сличении номеров и марок, указанных в паспортах и данных приходных
документов, обнаруживается замена нового автомобильного мотора бывшим в
употреблении или дорогостоящего дешевым.

При аудите запасов и незавершенного производства их неправильное
отражение непосредственно сказывается на финансовых показателях.
Необходимо проверить правильность отнесения операций к данному отчетному
году, для чего аудитор должен сосредоточиться на ряде моментов.

3.7. Планирование и оптимизация объема производственных запасов

Для успешного управления запасами, в каждый момент предприятие
располагает нужного вида сырьем и материалами, необходимыми для
бесперебойного снабжения производства. Ни больше, ни меньше, а именно
столько, сколько нужно для полного удовлетворения запросов производства.

Если ожидается повышенный объем производства и оборотные средства не
ограничены, то естественным является желание закупить сырье и материалы
впрок. Склад, который полностью заполнен сырьем и материалами, готовыми
к немедленному отпуску в производство считается у некоторых
руководителей показателем престижности организации.

Многие менеджеры думают, что если закупить сырье и материалов в большом
количестве, то организация получит выигрыш вследствие повышения цен на
эти виды сырья и материалов. Такой подход не всегда эффективен, т. к.
расходы, связанные с хранением партии сырья и материалов, закупленной
«про запас», зачастую превышают ценовой выигрыш.

Поэтому при приобретении сырья и материалов «впрок», предприятие
автоматически теряет дополнительную прибыль, которую могло бы получить,
если бы сырье и материалы приобретались как можно ближе к сроку их
отпуска в производство. Эти потери прямо зависят от количества сырья и
материалов и сроков их хранения.

Порча при хранении, а также физическое и моральное старение тоже влекут
за собой убытки. Конструктивные изменения технологии производства также
могут вызвать мгновенное устаревание имеющихся запасов сырья и
материалов.

Нежелателен и слишком низкий уровень производственных запасов. Из-за
неизбежных задержек, связанных с размещением заказов, перевозками,
складской обработкой сырья и материалов, предприятию нельзя закупать
сырье и материалы лишь в момент получения заказа производственного цеха.
Поддержание запасов на определенном уровне в соответствии с прогнозом
выпуска способствует устойчивости и ритмичности отпуска сырья и
материалов в производство.

Предприятие всегда должно располагать достаточным количеством сырья и
материалов, чтобы без промедления удовлетворять потребности
производства, однако нельзя вкладывать большие деньги для создания
чрезмерных запасов, которые будут бесполезно лежать на складе.

Оптимальный уровень запасов сырья и материалов представляет собой нечто
среднее между уровнями «слишком высоким» и «слишком низким». Запасы
нельзя представлять как единую категорию, т. к. поведение различных
видов сырья и материалов разнообразно, необходимо контролировать каждое
наименование производственных запасов.

Основными элементами управления запасами в целях ускорения
оборачиваемости являются: организационная структура сбытовой сети,
спрос, стратегия управления, формирование и контроль запасов.

Высокоэффективная снабженческо-заготовительная деятельность возможна в
настоящее время только при условии системной организации поступления и
отпуска, управления запасами на основе научных методов, компьютеризации
учета, статистики, анализа, прогноза, обработки всей документации,
позволяющей не только оптимизировать запасы, снизить расходы по
хранению, но и значительно ускорить обслуживание запросов производства.

Задачами стратегии управления запасами является бесперебойное снабжение
производства при наименьших затратах и максимальном удовлетворении
запросов производственных цехов. Все три понятия относительны и требуют
установления критериев оптимизации системы управления, т.е. конкретных
параметров, к которым следует стремиться.

При выборе стратегии главную роль играют издержки управления запасами.
Поскольку затраты, связанные с необходимостью ускорения оборачиваемости,
обычно оправданны, то интервалы закупок по этим видам сырья и материалов
должны быть максимально сокращены. Активным видам сырья и материалов
необходимо уделять как можно больше внимания, и они должны
контролироваться с помощью наиболее эффективных систем учета. Если
желательно подразделить производственные запасы более чем на две
классификационные группы, то нередко прибегают к хорошо известной
системе «анализа ABC». По этой системе производственные запасы
подразделяются на группы А, В и С. Группа А объединяет наиболее активные
в денежном отношении виды запасов, В – запасы средней активности и С –
запасы с самым низким уровнем активности. Для классификации по группам
А, В и С применяют тот же метод, что и при объемно-стоимостном анализе.
Объем годового отпуска в производство сырья и материалов каждого вида
умножается на цену, затем сырье и материалы располагаются по убывающей
денежной активности. Группа А, как наиболее активная, подвергается
самому тщательному контролю, группе В оказывается меньше внимания, а
группа С контролируется наименее активно.

Организации вынуждены хранить большую номенклатуру сырья и материалов,
которые мало активны в денежном выражении, но должны всегда иметься на
складе.

Для определения потребности производства в таких видах сырья и
материалов на предстоящий период, а также для усиления контроля за их
движением, эти виды сырья и материалов тоже группируют в три и более
категории. Анализ, однако, проводится лишь по количеству сырья и
материала каждого наименования, без учета стоимости, и решения о
периодичности закупок принимаются на основе этого анализа.

Ценность отдельных видов сырья и материалов значительно больше, чем их
стоимость или степень их денежной активности. При отсутствии какого-то
вида сырья или материала весь процесс производства может попасть под
угрозу. Поэтому и дешевые виды сырья и материалов также должны подлежать
тщательному контролю. При этом также можно проводить объемно-стоимостной
анализ.

Проиллюстрируем движение запасов сырья и материалов в упрощенном
варианте.

Предположим, что в течение месяца в производство отпускается 100 кг.
какого-либо сырья или материала. Запас пополняется мгновенно в конце
месяца, и цикл повторяется заново (рис. 4.1).
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Рис. 4.1. Упрощенная схема движения запаса

Минимальный запас в данном случае составляет 0 кг., максимальный запас –
100 кг., а средний запас – 50 кг. Средний текущий запас является важным
показателем для контроля запасов, он определяет среднюю величину
средств, вложенных в запасы, и среднюю стоимость их содержания.

Для удовлетворения потребностей производства в любой момент, независимо
от задержек в поставках или скачка заказов, в систему управления
необходимо включить страховые запасы сырья и материалов.

Существенной частью квалифицированного управления производственными
запасами является установление оптимального уровня страховых запасов
сырья и материалов. Недостатки в расчетах нормативов страховых запасов
приводят к сбоям в обеспечении производственных цехов или к
дополнительным расходам по содержанию излишних запасов сырья и
материалов. Расчет нормативов страховых запасов сырья и материалов
выполняют так же тщательно, как и расчет текущих запасов. Случайный
характер факторов, обусловливающих необходимость страховых запасов,
предопределяет использование при расчетах аппарата теории вероятности.

Факторы, влияющие на размер страховых запасов, можно подразделить на две
группы – связанные с изменениями потребностей производства и факторы,
определяемые условиями поставки. Учет первой группы факторов связан с
прогнозированием величины производственной потребности и вероятных
величин отклонения запросов производства в сырье и материалах в
планируемом периоде. Влияние факторов второй группы выражается в
отклонениях интервалов поставок сырья и материалов от заданных, из-за
нарушений ритмичности оформления заказов, опозданий подачи транспорта,
задержек в пути и т. п.

Отклонения такого рода вызываются случайными и не зависящими одна от
другой причинами, поэтому моделирование закономерностей этих отклонений
выполняют по методологии изучения случайных массовых явлений. Например,
выясняется, как часто встречается отклонение интервала поставки сырья и
материалов и какова наиболее вероятная величина отклонения. Критерием
оптимальности является минимизация расходов на пополнение и содержание
запасов сырья и материалов. Для поддержания производственных запасов на
определенном уровне необходимо разработать порядок их формирования
(установление нормы запаса и правил пополнения) и контроля. Оптимальный
размер запасов каждого наименования сырья и материалов определяется с
учетом следующих общих принципов:

· для сырья и материалов, острой потребности (группа А) – включение в
запас максимального страхового запаса для покрытия любых скачков спроса;

· для сырья и материалов, которые пользуются производственными цехами
постоянно (группа В), – включение в запас умеренного страхового запаса;

· для сырья и материалов, потребность в которых возникает у
производственных цехов нерегулярного (группа С), – низкий или нулевой
уровень страховых запасов.

Для корректировок оптимального размера запаса практикуют:

· частый контроль запасов сырья и материалов группы А;

· периодический контроль запасов сырья и материалов группы В;

· выборочный контроль запасов сырья и материалов группы С.

Соотношение между текущими запасами сырья и материалов, их расходом на
производство, пополнением и страховыми запасами рассчитывается для
каждого наименования сырья и материала по следующей формуле:

Запас страховой > Запас текущий – Неудовлетворенные заявки + Поставки
ожидаемые – Спрос прогнозируемый.

При этом:

Запас текущий = Спрос прогнозируемый * Временной период.

В отношении номенклатуры и объема запасов сырья и материалов, подлежащих
хранению, особое внимание уделяется страховым запасам, кроме того,
необходимо стараться применять наиболее экономичную систему пополнения
запасов.

Заключение

В ??? ??? ?? ?????ы ?????и ??а, ???ля и ???а

???????? ???в, а ??е ?????и ? ??ки и ????я.

С????? э?п э??????о ???ия ??? ???????я

?????? ?????м ????? ???а, ???ю?м ?? ??????и ? ???ия?ях. Поэ?? ???
???й я?я?ся э????ое ????? ????? ????, ?????? ? ?????ю ??? ?о ???а.

О????ы ?? и ??? ???а в ????? ????????и

???? ???ия?я. П???аю?я ??е ??????, ???яю?е ???я? ???????ы?
????. Во-п??х, ????? ?с?я?о ??????? ??????? ???ия?я ????????и
????. Во-???, ????? ?????о ?????? э? ???. В-т???, ???ь ? ????м ??????
?н???.

И????в ??, ???? и ??? ???я и ???ия ???????? ??с? ? ЧП СПФ
«АГРО» «МСЗ», ??о ?е?? ???, ?о ??? ???ия?е ??т ??????й ?? и
???я? ?????ию, ???? ???????й и ?????й ??, ??ю?я ?е ????ия, ??ъя?я??
к ??????? ??у и ?????. На ??? ??? ???а ???ия и ????ы ???????? ???в
ОАО ?ОРА”, ??о ???ь ??д, ?о ??????е ???ият? ??т ?????ую
????у ???????ых з??? и э????о ? ??л??т в ???? ??????я
?зя????й ?я????и.

Д??е ???ия?е ??т ????? р???е, ???я ????я ???ю?я ???м ???м и
???ят ????ую ???ь.

Р?????и и ?????я, ????е ?? в ????й ??? ??т ??????? ?????и ??а,
???ля и э??????о ???а ??????я ???????? ???в ? ??е ?????й
??? ? и????? ??????.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации.

3. Федеральный закон от 21 ноября 2005 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском
учете».

4. Вахрушина М.А. Управленческий учет. Учебник. – М.: Финансы и
статистика, 2002.

5. Волгин В.В. Склад: организация и управление. Практическое пособие. –
М.: ИКЦ «Маркетинг», 2002.

6. Годин А.М. Статистика. Учебник. – М.: ИТК «Дашков и К°», 2002.

7. Голиков Е.А. Маркетинг и логистика. Учебное пособие – М.: ИД «Дашков
и К», 2002.

8. Дракер П.Ф. Управление нацеленное на результаты/ Пер. с англ. – М,
2004.

9. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. М.: –
Аудит, ЮНИТИ, 2003.

10. Иванов А.П. Менеджмент. Учебник. – СПб. Изд. Михайлова В.А., 2002.

11. Ильенкова С.Д. Инновационный менеджмент. Учебник – М. ЮНИТИ, 2004.

12. Ильин А.И. Планирование на ОАО «ТОРА». Учебник. – Мн. Новое знание,
2003г.

13. Карпова Т.П. Управленческий учет. Учебник. – М. ЮНИТИ, 2003.

14. Керимов В.Э. Управленческий учет. Учебник. – М.: ИКЦ «Маркетинг»,
2004.

15. Макаренко М.В., Михалина О.М. Производственный менеджмент. Учебное
пособие. – М.: Издательство «ПРИОР», 2002.

16. Маркетинг в отраслях и сферах деятельности. Учебник/Под ред. В.А.
Алексунина. – М.: ИКЦ «Маркетинг», 2003.

17. Раицкий К.А. Экономика предприятия. Учебник. – М.: ИТК «Дашков и
К°», 2004.

18. Производственный менеджмент. Учебник/Под ред. С.Д. Ильенковой. – М.:
ЮНИТИ-ДАНА, 2003.

19. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебное
пособие. – Мн. Новое знание, 2004.

20. Фатхутдинов Р.А. производственный менеджмент. Учебник. – М.: «Дашков
и К°», 2003.

21. Шеремет А.Д. Управленческий учет. Учебное пособие. – М.: ФБК –
ПРЕСС, 2004.

22. Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий
России. – М.: Издательство «Дела и Сервис», 2005.

Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter

Похожие документы
Обсуждение

Оставить комментарий

avatar
  Подписаться  
Уведомление о
Заказать реферат
UkrReferat.com. Всі права захищені. 2000-2019