Анализ показателей эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия

3

Автономная некоммерческая организация

Высшего проффесионального образования

Центросоюза Российской Федерации

Российский университет кооперации

Брянский филиал

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине

«Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности»

на тему

«Анализ показателей эффективности финансово-хозяйственной деятельности»

студентки 3 курса

заочной формы обучения

специальности 080109

«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

академической группы ЗБУс – 35

Бурловой Марии Александровны

шифр № ЗБУс-781-06

Научный руководитель:

преподаватель

Волкова Елена Викторовна

Брянск 2009

Содержание

Введение

1 Теоретические основы анализа показателей эффективности
финансово-хозяйственной деятельности

1.1 Понятие эффективности производства

1.2 Система показателей эффективности финансово-хозяйственной
деятельности

2 Анализ показателей эффективности финансово-хозяйственной деятельности
на примере строительной организации ООО «Легион»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО «Легион»

2.2 Анализ показателей эффективности финансово-хозяйственной
деятельности ООО «Легион»

3 Резервы улучшения эффективности использования финансово-хозяйственной
деятельности

Выводы и предложения

Литература

Приложения

Введение

На современном этапе развития России, обеспечение стабильной работы
предприятий по выпуску конкурентоспособной продукции, является задачей
первостепенной важности для управляющих всех уровней. Важнейшей
качественной характеристикой хозяйствования на всех уровнях является –
эффективность производства.

Снижение издержек производства, рациональное использование материальных
ресурсов, достижение более высоких экономических показателей и, прежде
всего повышение производительности труда и эффективности производства, и
на этой базе снижение себестоимости – наиболее важные и актуальные
задачи работников управления производством. Для их решения большое
значение имеет совершенствование управления в целях повышения его
эффективности, овладение методами эффективного управления производством,
а также расчеты и сравнение показателей эффективности производства
предприятия.

Необходимым условием разрешения поставленных задач является научный
поиск, анализ, обобщение практики и обоснование такой системы управления
предприятием, которая могла бы обеспечить повышение эффективности
производства и насыщение рынка высококачественными товарами, доступными
для массового потребителя.

Объектом исследования курсовой работы является строительная организация
ООО «Легион». Предметом исследования является анализ показателей
эффективности финансово-хозяйственной деятельности на предприятии ООО
«Легион». При этом были использованы источники учебной литературы и
материалы периодической печати, а также фактические материалы по учету и
отчетности.

Целью настоящей работы является исследование методов и практики расчетов
показателей эффективности производства предприятия. Здесь, даются
характеристики показателей эффективности производства, которые
необходимо применять при оценке эффективности производства предприятия.
На основании расчетов данных показателей управление предприятием должно
корректировать процессы производства, совершенствовать управление
производством предприятия в целях повышения эффективности производства.

Задачами курсовой работы является:

– ознакомиться с методикой проведения анализа показателей эффективности
финансово-хозяйственной деятельности;

– провести необходимые расчеты;

– составить выводы по итогам полученных результатов

– выявить резервы на предприятии.

Эти цели и задачи необходимо решить в ходе написания курсовой работы.

В работе проводится анализ хозяйственной деятельности предприятия, и на
основании полученных результатов, даются рекомендации по
совершенствованию управления производства предприятия, так, чтобы на
каждую единицу ресурсов добиваться существенного увеличения объёма
производства продукции.

Информационной базой исследования является бухгалтерская отчётность ООО
«Легион», рабочий план счетов, рабочие документы, бухгалтерский баланс,
Устав ООО «Легион», приказ по учетной политике, правила документооборота
и технология обработки учетной информации.

В процессе написания курсовой работы были использованы такие методы, как
монографический метод, абстрактно-логический метод,
экономико-статистический метод, расчётно-конструкторский, метод
математического моделирования.

1. Теоретические основы анализа показателей эффективности
финансово-хозяйственной деятельности

1.1 Понятие эффективности производства

В буквальном смысле слова «эффективный» означает «дающий эффект,
приводящий к нужным результатам, действенный».

Само слово «эффективность» имеет несколько различных значений –
относительный эффект, результативность процесса, операции, проекта,
результата к затратам, расходам, обусловившим, обеспечившим его
получение.

Эффективность производства – важнейшая качественная характеристика
хозяйствования на всех уровнях. Под экономической эффективностью
производства понимается степень использования производственного
потенциала, которая выявляется соотношением результатов и затрат
общественного производства. Чем выше результат при тех же затратах, чем
быстрее он растет в расчете на единицу затрат общественно необходимого
труда, или чем меньше затрат на единицу полезного эффекта, тем выше
эффективность производства. Обобщающим критерием экономической
эффективности общественного производства служит уровень
производительности общественного труда.

Эффективность производства – это показатель деятельности производства по
распределению и переработке ресурсов с целью производства товаров.
Эффективность можно измерить через коэффициент – отношение результатов
на выходе к ресурсам на входе или через объёмы выпуска продукции, её
номенклатуры.

Суть проблемы повышения экономической эффективности производства состоит
в том, чтобы на каждую единицу трудовых, материальных и финансовых
ресурсов добиваться существенного увеличения объёма производства
продукции. Это, в конечном счете, означает повышение производительности
общественного труда, что и является критерием повышения эффективности
производства.

Необходимость и возможность повышения эффективности производства
обусловливается как совокупностью постоянно действующих факторов, так и
рядом особенностей современного этапа экономического развития страны.

Проблема эффективности в целом не нова, она существует в той или иной
интерпретации с периода возникновения материального производства и
отражает взаимосвязь производственных отношений определенного способа
производства. В условиях формирования рыночных отношений, когда
результаты работы одних субъектов рынка зависят от четкости и
слаженности работы других субъектов, проблема эффективности становится
определяющей.

Важное значение в системе управления производством занимает умение
наиболее объективно определять эффективность производства предприятия.
Длительное время в среде экономистов велась дискуссия о том, что с
помощью показателей можно наиболее объективно определять эффективность
производства.

1.2 Система показателей эффективности финансово-хозяйственной
деятельности

Система показателей эффективности производства должна давать
всестороннюю оценку использования всех ресурсов предприятия и содержать
все общеэкономические показатели. Очень важно, чтобы расчеты
эффективности производства велись непрерывно: на стадиях проекта плана,
утверждения плана, по мере его выполнения.

В системе показателей эффективности производства не все из них имеют
одинаковую значимость. Есть главные и дополнительные
(дифференцированные) показатели. Если первые принято называть
обобщающими, то вторые являются функциональными, характеризующими
какую-либо определённую сторону деятельности.

Обобщающие показатели в основном выражают конечные результаты
производства и выполнение стратегических заданий. Функциональные
показатели используются для анализа и выявления резервов эффективности,
устранения узких мест в производстве.

Действенная, мобилизующая роль показателей эффективности производства во
многом определяется методологией их расчета.

Следует заметить, что, ориентируясь только на темпы роста как на
показатель, характеризующий эффективность производства, можно упустить
главный фактор эффективности – интенсификацию производства, т.к. высокие
темпы роста могут быть достигнуты и за счет экстенсивных факторов, т.е.
в результате дополнительных капитальных вложений на расширение
производства (новое строительство, обновление оборудования,
реконструкция предприятий), хотя использование средств и внутренних
резервов производства при этом может оставаться на низком уровне.

Однако было бы ошибочно из сказанного делать вывод о непригодности
показателя темпов роста для оценки эффективности производства и
отдельных технико-экономических показателей.

Как уже говорилось, длительное время в среде экономистов велась
дискуссия о том, с помощью какого показателя можно наиболее объективно
определять эффективность производства. Предлагались различные формулы,
но каждая из них имела свои положительные и отрицательные стороны,
достоинства и недостатки. И поскольку ни один из предлагаемых
показателей не может выступать в качестве универсального, для оценки
эффективности производства была введена система показателей, в которой
показатели оценки и планирования повышения экономической деятельности
были объединены в четыре группы (и, таким образом, экономическая
эффективность рассматривается как многомерное явление):

1. Обобщающие показатели экономической эффективности производства.

2. Показатели эффективности использования основных фондов.

3. Показатели эффективности использования материальных ресурсов.

4. Показатели эффективности использования труда.

В настоящее время основные фонды предприятий обеспечивают их
материально- техническую базу, рост и совершенствование которой является
важным условием повышения качества и конкурентоспособности продукции.

Основные фонды. К основным фондам относят материальные активы, которыми
предприятие владеет для использования в процессе производства или
снабжения товарами и услугами, а также для предоставления в аренду
другим лицам или осуществления административных функций, ожидаемый срок
полезного использования, которых превышает один год.

Обобщающими показателями использования (потребления) основных фондов в
производстве являются фондоотдача, фондоемкость, фондовооруженность
труда и фондорентабельность. Обобщающим показателем служит фондоотдача –
объём произведенной за год (или другой период) продукции, приходящийся
на 1 рубль основных фондов. Она рассчитывается по формуле:

П

ФО = —– (1)

F

где, ФО – фондоотдача; П – выпуск продукции за год; F – среднегодовая
стоимость производственных основных фондов.

Фондоотдача показывает, сколько продукции (в стоимостном выражении)
произведено в данном периоде на 1 руб. стоимости основных фондов. Чем
лучше используются основные фонды, тем выше показатель фондоотдачи.
Одной из главных причин, ухудшающих показатель фондоотдачи, является
медленное освоение вводимых в действие основных средств. И напротив,
сокращение сроков ввода в эксплуатацию новых объектов основных средств
позволяет ускорить оборот производственных фондов и тем самым замедлить
наступление морального износа основных средств предприятия, повысить
эффективность его экономической деятельности.

Величина фондоотдачи зависит от объема выпуска или реализации продукции,
удельного веса машин и оборудования в общей стоимости основных фондов.
При анализе выясняется влияние на этот показатель выхода продукции на
одну денежную единицу стоимости действующего оборудования и коэффициента
использования наличного оборудования, зависящего от неустановленного
оборудования и установленного, временно бездействующего.

Интенсивный путь ведения хозяйства предполагает систематический рост
фондоотдачи за счет увеличения производительности труда, оборудования,
сокращения простоев, оптимальной загрузки оборудования, технического
совершенствования основных фондов.

На уровень и динамику фондоотдачи оказывают влияние многообразные
факторы:

ѕ изменение структуры основных фондов;

ѕ изменение стоимости воспроизводства единицы мощности основных фондов;

ѕ изменения степени использования основных фондов под влиянием
экстенсивных и интенсивных факторов.

Эффективность использования основных фондов зависит от улучшения
использования производственной мощности. Факторами, отражающими
эффективность использования производственной мощности, а следовательно,
и фондоотдачи, являются изменение уровня специализации предприятия;
коэффициента использования среднегодовой мощности; доли активной части
основных фондов в их общей стоимости; фондоотдачи активной части
основных фондов, исчисленной по мощности.

При расчете фондоотдачи наряду с собственными основными фондами
учитываются и арендуемые фонды. Не учитываются основные фонды,
находящиеся на консервации, в резерве и сданные в аренду другим
хозяйствующим субъектам.

Использование основных фондов считается эффективным, если относительный
прирост физического объема продукции или прибыли превышает относительный
прирост стоимости основных фондов за анализируемый период.

Рост фондоотдачи ведет к относительной экономии производственных
основных фондов и увеличению объема выпускаемой продукции.

Относительная экономия основных фондов определяется как разница
среднегодовой стоимости за анализируемый период и среднегодовой
стоимости основных фондов в предшествующем периоде, скорректированной на
рост объема производства.

Доля прироста продукции за счет роста фондоотдачи определяется путем
умножения прироста фондоотдачи за анализируемый период на среднегодовую
фактическую стоимость основных производственных фондов.

Наряду с фондоотдачей в практике анализа хозяйственной деятельности
вычисляют и обратную величину, которую называют фондоемкостью.
Фондоемкость — показатель, обратный фондоотдаче. Он характеризует
стоимость основных производственных фондов, приходящихся на единицу
стоимости выпускаемой продукции. В настоящее время этот показатель мало
используется в экономических расчетах, что объясняется трудностями
исчисления его по видам продукции.

Снижение фондоемкости означает экономию капитала, участвующего в
производстве.

Каждый из этих показателей отражает различные экономические процессы и
применяется в разных случаях. Так, показатель фондоотдачи применяется
для определения экономической эффективности использования действующих
основных производственных фондов. Величина фондоемкости показывает,
сколько средств нужно затратить на основные фонды, чтобы получить
необходимый объем продукции, иначе говоря, какова потребность в основных
фондах.

Большое влияние на величины фондоотдачи и фондоемкости оказывает
показатель фондовооруженности труда. Фондовооруженность труда выражается
отношением среднегодовой стоимости основных промышленно-производственных
фондов (по первоначальной оценке) к количеству рабочих в наиболее
продолжительную смену. Показатель отражает степень обеспеченности
рабочих средствами труда (основными фондами).

Таким образом, фондоотдачу можно представить как частное от деления
производительности труда на фондовооруженность. Следовательно,
фондоотдача прямо пропорциональна производительности труда и обратно
пропорциональна его фондовоооруженности. Для повышения фондоотдачи
необходимо, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы
роста его фондовооруженности.

Практическое значение имеют не столько сами значения рассматриваемых
показателей, сколько их динамика. В этой связи и показатели выпуска
товарной продукции, и среднюю годовую стоимость основных фондов следует
брать в сопоставимых ценах.

Влияние факторов на изменение основных фондов определяется методами
абсолютных или цепных подстановок.

Фондорентабельность определяется как отношение прибыли к среднегодовой
стоимости основных средств.

По данным показателем кроме обобщающих можно рассчитать и дополнительные
показатели. К ним относят: темп роста фондоотдачи; темп роста
производственных фондов; фондовооруженность труда; темп роста
фондовооруженности труда.

Расчеты показателей:

а) темп роста фондоотдачи:

ТРфо = ФОф / ФОП * 100 (2)

б) темп роста производственных фондов:

ТРпф = ПФф / ПФП * 100 (3)

в) темп роста фондовооруженности труда:

ТРфв = ФВф / ФВП * 100 (4)

Нематериальные активы. К нематериальным активам относятся патенты,
лицензии, торговые марки и товарные знаки, права на пользование
природными и иными ресурсами, программные продукты для ЭВМ, новые
технологии и технические решения, приносящие выгоду в процессе
хозяйственной деятельности. Инвестиции в нематериальные активы окупаются
в течение определенного периода за счет дополнительной прибыли,
получаемой предприятием в результате их применения, и за счет
амортизационных отчислений. С развитием рыночных отношений увеличиваются
размер и доля нематериальных активов в общей сумме капитала предприятия.
Увеличивается и экономический интерес в повышении доходности предприятия
за счет использования исключительного права предприятия на результаты
интеллектуальной деятельности. Поэтому анализ эффективности
использования нематериальных активов имеет важное значение.

Объектами анализа являются:

– объем и динамика нематериальных активов;

– структура и состояние нематериальных активов по видам, срокам
полезного использования, источникам образования, правовой защищенности;

– доходность и оборачиваемость нематериальных активов;

– ликвидность нематериальных активов и степень вложений капитала в
данный вид активов.

Эффективное управление нематериальными активами предполагает решение
следующих актуальных задач:

– изучение структуры нематериальных активов в составе внеоборотных
активов и всего имущества организации;

– изучение структуры нематериальных активов по различным
классификационным признакам;

– изучение состояния нематериальных активов;

– изучение эффективности использования нематериальных активов;

– выявление резервов роста эффективности использования нематериальных
активов.

Анализ динамики и структуры нематериальных активов можно провести по
данным баланса предприятия и приложения к нему.

В ходе анализа целесообразно изучить состав нематериальных активов по
источникам их поступлений: государственные субсидии, внесенные
учредителями, приобретенные за плату или в обмен на другое имущество,
полученные безвозмездно от юридических и физических лиц. На
анализируемом предприятии все нематериальный активы сформированы за счет
собственных средств предприятия.

По степени ликвидности нематериальные активы могут быть разбиты на три
группы: высоколиквидные, среднеликвидные и трудноликвидные. Вообще
нематериальные активы при оценке ликвидности имущества предприятия
принято относить к низколиквидным, так как реализовать их значительно
труднее, чем основные средства и оборотные активы. Необоснованный рост
нематериальных активов приводит к уменьшению собственного оборотного
капитала, снижению показателя текущей ликвидности и замедлению
оборачиваемости совокупного капитала.

Эффективность использования нематериальных активов оценивается по уровню
дополнительного дохода на рубль вложенного капитала в нематериальные
активы (ДВК):

Величина этого показателя зависит от рентабельности данного вида активов
(отношение полученной прибыли к сумме амортизации нематериальных
активов) и коэффициента их оборачиваемости (отношение суммы годовой
амортизации по нематериальным активам к среднегодовой первоначальной их
стоимости). Взаимосвязь данных показателей можно представить следующим
образом:

П

ДВК = —– (5)

НА

где П – прибыль, полученная от использования нематериальных активов; НА
— среднегодовая стоимость нематериальных активов;

Если для расчета эффективности использования нематериальных активов по
предложенной методике отсутствует информация о сумме прибыли, полученной
от применения интеллектуального продукта, то доходность нематериальных
активов рассчитывается по формуле доходности всего капитала.
Эффективность нематериальных активов будет повышаться, если темпы роста
прибыли и выручки будут опережать темпы роста нематериальных активов.

Материальные ресурсы. В процессе потребления материальных ресурсов в
производстве происходит их трансформация в материальные затраты, поэтому
уровень их расходования определяется через показатели, исчисленные
исходя из суммы материальных затрат. Недостатки в поставке, уменьшении
объемов материалов в текущих запасах могут в определенной мере
компенсироваться их экономией в процессе производства. И наоборот,
перерасходы материальных ресурсов, и их использование не по прямому
назначению способствуют невыполнению плана производства продукции при
общей удовлетворительной материальной поставке.

Анализ использования норм и затрат материалов и других ресурсов является
одним из основных вопросов анализа производства. Изучая изменение норм
затрат материальных ресурсов, следует учитывать что главные причины,
которые обуславливают постепенное их снижение следующие:

-конструктивные улучшения изделий, в том числе упрощение;

-усовершенствование технологий производства;

-повторное использование отходов производства;

-корректировка рецептур;

-уменьшение части конечного брака продукции;

-изменение качества материалов (сырья), которые используются в процессе
изготовления продукции;

-другие.

При проведении анализа очень часто встречаются факты замены материалов.
Замену осуществляют с целью удешевления себестоимости продукции,
повышения надежности изделий, улучшения их внешнего вида и др. Но в
большинстве случаев имеет место так называемые вынужденные замены,
которые не всегда санкционируются высшим руководством. Эти замены или
обусловлены отсутствием некоторых материалов в общем или в определенный
период, или вызваны удешевлением производства любой ценой. Поэтому при
большом количестве замен материалов, следует в целом негативно оценивать
такое состояние использования ресурсов и организацию управления на
предприятии.

Задачи анализа обеспеченности и использования материальных ресурсов:

– оценка реальности планов материально-технического снабжения, степени
их выполнения и влияния на объем производства продукции (услуг), ее
себестоимость и другие показатели;

– оценка уровня эффективности использования материальных ресурсов;

– выявление внутрипроизводственных резервов экономии материальных
ресурсов и разработка конкретных мероприятий по их использованию.

Для оценки эффективности материальных ресурсов используется система
обобщающих и частных показателей. Применение обобщающих показателей в
анализе позволяет получить общее представление об уровне эффективности
использования материальных ресурсов и резервах его повышения.

Частные показатели используются для характеристики эффективности
потребления отдельных элементов материальных ресурсов (основных и
вспомогательных материалов, топлива, энергии и др.), а также для
установления снижения материалоемкости отдельных изделий (удельной
материалоемкости).

К обобщающим показателям относятся: материалоотдача, материалоемкость,
коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных
затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции,
коэффициент материальных затрат.

Материалоотдача определяется делением стоимости произведенной продукции
на сумму материальных затрат. Показатель характеризует отдачу
материалов, т. е. свидетельствует о том, сколько произведено продукции с
каждого рубля потребленных материальных ресурсов (сырья, материалов,
топлива, энергии и т. д.).

Материалоемкость продукции — отношение суммы материальных затрат к
стоимости произведенной продукции. Показывает, какие материальные
затраты необходимы или фактически приходятся на производство единицы
продукции.

Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных
затрат определяется отношением индекса валовой или товарной продукции к
индексу материальных затрат. Он характеризует в относительном выражении
динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции исчисляется
как отношение суммы материальных затрат к полной себестоимости
произведенной продукции. Динамика этого показателя характеризует
изменение материалоемкости продукции.

Коэффициент материальных затрат представляет собой отношение фактической
суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем
выпушенной продукции. Он показывает, насколько экономно используются
материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с
нормами. Если коэффициент больше 1, это свидетельствует о перерасходе
материальных ресурсов на производство продукции, а если меньше,
материальные ресурсы использовались сравнительно экономно.

Частные показатели материалоемкости применяются для характеристики
эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов
(сырьеемкость, металлоемкость, топливоемкость, энергоемкость и др.), а
также для характеристики уровня материалоемкости отдельных изделий.

Удельная материалоемкость может быть исчислена как в стоимостном
выражении (отношение стоимости всех потребленных материалов на единицу
продукции к ее оптовой цене), так и в натуральном или
условно-натуральном выражении (отношение количества или массы
израсходованных материальных ресурсов на производство одного вида
продукции к количеству выпущенной продукции этого вида).

В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности
использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и
причины изменения, а также влияние на объем производства продукции.

Основным аналитическим показателем, характеризующим использование
материалов в производстве, являются: материалоемкость всей товарной
продукции; материалоемкость отдельных изделий.

Расчет и анализ частных показателей материалоемкости позволяют выявить
структуру материальных затрат, уровень материалоемкости отдельных видов
материальных ресурсов, установить резервы снижения материалоемкости
продукции.

Анализ структуры материальных затрат проводится для оценки состава
материальных ресурсов и доли каждого вида ресурса в формировании
себестоимости и стоимости продукции. В ходе анализа выявляются
возможности совершенствования структуры материальных затрат путем
применения новых прогрессивных видов материалов, использования
заменителей (металлокерамики и т.п.).

На изменение материалоемкости продукции оказывают влияние факторы,
зависящие и не зависящие от усилий работы данного предприятия.

Изменение материалоемкости всей продукции и отдельных изделий может быть
вызвано разными факторами. Материалоемкость всей товарной продукции
зависит от изменения:

– структуры и ассортимента выпускаемой продукции;

– цен и тарифов на материальные ресурсы;

– материалоемкости отдельных изделий (удельный расход сырья);

– цен на готовую продукцию.

Анализ эффективности использования материальных ресурсов в производстве
определяется путем сравнения фактического процента полезного
использования материальных ресурсов к плановому. Снижение данного
показателя свидетельствует о неэффективном использовании материальных
ресурсов.

Абсолютная величина перерасхода или экономии определяется как разность
между фактическим расходом материальных ресурсов и плановым,
пересчитанным на фактический выпуск продукции.

Используя способ цепной подстановки, можно оценить влияние факторов
первого порядка на материалоотдачу или материалоемкость.

Анализ прибыли на один рубль материальных затрат является еще одним
показателем эффективности использования материальных ресурсов является
прибыль на рубль материальных затрат. Его повышение положительно
характеризует работу предприятия.

В процессе анализа необходимо изучить динамику данного показателя,
выполнение плана по его уровню, провести межхозяйственные сравнения и
установить факторы изменения его величины. Для этого можно использовать
следующую факторную модель:

picscalex142010009000003e60700000000ec0400000000ec04000026060f00ce09574d
4643010000000000010077900000000001000000ac09000000000000ac09000001000000
6c0000000000000000000000740000002300000000000000000000006c0b00004b030000
20454d4600000100ac0900000c0000000100000000000000000000000000000000050000
0004000040010000f000000000000000000000000000000000e2040080a9030046000000
2c00000020000000454d462b014001001c000000100000000210c0db0100000060000000
6000000046000000880200007c020000454d462b224004000c000000000000001e400900
0c00000000000000244001000c000000000000003040020010000000040000000000803f
214007000c0000000000000008400005d4010000c80100000210c0db0100000000000000
0000000000000000000000000100000089504e470d0a1a0a0000000d49484452000000b7
00000038010000000097f3543f0000000467414d410000b18e7cfb519300000009704859
73000017130000171301b5d830b60000014d4944415438cbddd2314bc3501000e02b053b
be3f20bebfe150ecdfca509a6c451c6e75d10c0ecee2d28248443063d78e4a87766bc4a1
afcde39d772fad31a1154a05c10ec7e5e3fa72b97740db7ff07f3d830e270e9a1c1349a3
26b4d88d0da5221e71483587f687c6ba23079bef703ad85ff4764ff49ee7a7bfe4a31dae
4acf023f4fd597514a6a7aaaf5c7f76e1a3fd43b1fedda130068f12380ed710a9633687c
3fc7ed79fe61fe4ee99364898cf3485a8b4d57031942ff275959de57be003499620f555b
2e268d89828546a27eb648bd77bdb3182a7d152a5bf5db57123f537e24a5dfcc6804949f
e0d2bbdef8fd8c62f6637cdbf453f8ddd8719ff915da6afd70eccf39c7da7b0797f2defc
025d878a552bfc614053f6e7b5f36a9ab9f7539ab0a7e8c26a7d3097fa29d6bef73190ef
5dce31f27d7ef5736d8c9639f727e251586c2c915ab970dffbfa04c37969c99690b96c00
00000049454e44ae426082000840010824000000180000000210c0db0100000003000000
0000000000000000000000001b40000040000000340000000100000002000000000000bf
000000bf0000374300006042030000000000008000000080feffe9420000008000000080
ffff0f422100000008000000620000000c00000001000000150000000c00000004000000
150000000c0000000400000051000000c005000000000000000000007400000023000000
00000000000000000000000000000000b700000038000000500000003000000080000000
40050000000000002000cc00750000002400000028000000b70000003800000001000100
00000000000000000000000000000000020000000000000000000000ffffff00ffffffff
fffffffffffffffffffffffffffffffffffffe01ffffffffffffffffffffffffffffffff
fffffffffffffe01fff1ff87e3ffffffff807ffffff87e0f07ffff0ffafe7e01fff9ef8f
80ffffffffc01ffffff8ff1f8fffff9ef8f81e01fffbe78f7c7fffffffc78ffffff8ff1f
8fffffbe78f7c601fffbc78ffe7fffffffc7cffffff8ff1f8fffffbc78efe601fffbc38f
fe3fffffffc7c7fffff8ef1f8fffffbc38ffe201fffb8b8ffe3fffffffc7cffffff8ff1f
8fffffbcb8ffe601fffb898ffc7fffffffc78ffffff8ff1f8fffffb898ffc601fffb9d8f
fcffffffffc71ffffff8ff1f8fffffb9d8ffce01fffb1c8fe1ffffffffc03ffffff8ff1f
8fffffb1d8fe1e01fffb1e8ff9ffffffffc71ffffff8ff1f8fffffb3e8ff9e01fffa3e0f
fcffffffffc78ffffff8ff1f8fffffa3e8ffce01fffa7f0ffc7fffffffc78ffffff8ff1f
8fffffa7e0ffc601fff87f0f7c7fffffffc78ffffff8ff1f8fffff87f0f7c601fff87f0f
3c7fffffffc79fffff78f71f8fffff87f0f7c601fff8ff8f00ffffffffc03fffff000700
0fffff8ff8f00e01fff1ffc7c1ffffffffc0ffffff80060007ffff9ff87c1e01ffffffff
fffffffffffffffffffffffffffffffffffffe01ffffffffffffffffffffffffffffffff
fffffffffffffe00fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffe01ffffffff
fffff801fffffffffffffffffffffffffffffe01fffffffffffff801fffffffeffffffff
fffffffffffffe00ffc000000007fffffc0000fc7e00000000fcfc0000000001ffffffff
fffffffffffffffefffffffffffcfffffffffe01fffffffffffff801ffffffffffffffff
fffffffffffffe01fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffe01ffffffff
fffffffffffffffffffffffffffffffffffffe01ffffffffffffffffffffffffffffffff
fffffffffffffe01fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffe00ffffffff
fffffffffffffffffffffffffffffffffffffe01fffff0783ffffffffe0f87ffffff803f
fffffff87e0f0601fffff8fc7fffffffff9fcfffffffc70ffffffffcff1f8e01fffff8fc
7fffffffff9fcfffffffc7cffffffffcff1f8e01fffff8fc7fffffffff9fcfffffffc7c7
fffffffcff1f8e01fffff8fc7fffffffff9fcfffffffc7c7fffffffcff1f8e01fffff8fc
7fffffffff9fcfffffffc7c7fffffffcff1f8e01fffff8fc7fffffffff9fcfffffffc78f
fffffffcff1f8e01fffff8fc7fffffffff9fcfffffffc01ffffffffcff1f8e01fffff8fc
7fffffffff9fcfffffffc61ffffffffcff1f8e00fffff8fc7fffffffff9fcfffffffc78f
fffffffcff1f8e01fffff8fc7fffffffff9fcfffffffc78ffffffffcff1f8e01fffff8fc
7fffffffff9fcfffffffc78ffffffffcff1f8e00fffff8fc7fffffffff9fcfffffffc78f
fffffffcfb1f8e01fffff8fc7fffffffff9fcfffffffc71fffffff3cf31f8e00fffff000
3ffffffffe0003ffffffc03fffffff8003000600ffffffffffffffffffffffffffffffff
fffffffffffffe01fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffe01ffffffff
fffffffffffffffffffffffffffffffffffffe01ffffffffffffffffffffffffffffffff
fffffffffffffe01fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffe01ffffffff
fffffffffffffffffffffffffffffffffffffe01ffffffffffffffffffffffffffffffff
fffffffffffffe00fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffe01ffffffff
fffffffffffffffffffffffffffffffffffffe01ffffffffffffffffffffffffffffffff
fffffffffffffe014c000000640000000000000000000000740000002300000000000000
0000000075000000240000002900aa0000000000000000000000803f0000000000000000
0000803f0000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000
220000000c000000ffffffff460000001c00000010000000454d462b024000000c000000
000000000e00000014000000000000001000000014000000040000000301080005000000
0b0200000000050000000c0224007500030000001e000400000007010400040000000701
0400c5020000410b2000cc003800b70000000000240075000000000028000000b7000000
380000000100010000000000000000000000000000000000020000000000000000000000
ffffff00fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffe01ffffffffffffffff
fffffffffffffffffffffffffffffe01fff1ff87e3ffffffff807ffffff87e0f07ffff0f
fafe7e01fff9ef8f80ffffffffc01ffffff8ff1f8fffff9ef8f81e01fffbe78f7c7fffff
ffc78ffffff8ff1f8fffffbe78f7c601fffbc78ffe7fffffffc7cffffff8ff1f8fffffbc
78efe601fffbc38ffe3fffffffc7c7fffff8ef1f8fffffbc38ffe201fffb8b8ffe3fffff
ffc7cffffff8ff1f8fffffbcb8ffe601fffb898ffc7fffffffc78ffffff8ff1f8fffffb8
98ffc601fffb9d8ffcffffffffc71ffffff8ff1f8fffffb9d8ffce01fffb1c8fe1ffffff
ffc03ffffff8ff1f8fffffb1d8fe1e01fffb1e8ff9ffffffffc71ffffff8ff1f8fffffb3
e8ff9e01fffa3e0ffcffffffffc78ffffff8ff1f8fffffa3e8ffce01fffa7f0ffc7fffff
ffc78ffffff8ff1f8fffffa7e0ffc601fff87f0f7c7fffffffc78ffffff8ff1f8fffff87
f0f7c601fff87f0f3c7fffffffc79fffff78f71f8fffff87f0f7c601fff8ff8f00ffffff
ffc03fffff0007000fffff8ff8f00e01fff1ffc7c1ffffffffc0ffffff80060007ffff9f
f87c1e01fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffe01ffffffffffffffff
fffffffffffffffffffffffffffffe00ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
fffffe01fffffffffffff801fffffffffffffffffffffffffffffe01fffffffffffff801
fffffffefffffffffffffffffffffe00ffc000000007fffffc0000fc7e00000000fcfc00
00000001fffffffffffffffffffffffefffffffffffcfffffffffe01fffffffffffff801
fffffffffffffffffffffffffffffe01ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
fffffe01fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffe01ffffffffffffffff
fffffffffffffffffffffffffffffe01ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
fffffe00fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffe01fffff0783fffffff
fe0f87ffffff803ffffffff87e0f0601fffff8fc7fffffffff9fcfffffffc70ffffffffc
ff1f8e01fffff8fc7fffffffff9fcfffffffc7cffffffffcff1f8e01fffff8fc7fffffff
ff9fcfffffffc7c7fffffffcff1f8e01fffff8fc7fffffffff9fcfffffffc7c7fffffffc
ff1f8e01fffff8fc7fffffffff9fcfffffffc7c7fffffffcff1f8e01fffff8fc7fffffff
ff9fcfffffffc78ffffffffcff1f8e01fffff8fc7fffffffff9fcfffffffc01ffffffffc
ff1f8e01fffff8fc7fffffffff9fcfffffffc61ffffffffcff1f8e00fffff8fc7fffffff
ff9fcfffffffc78ffffffffcff1f8e01fffff8fc7fffffffff9fcfffffffc78ffffffffc
ff1f8e01fffff8fc7fffffffff9fcfffffffc78ffffffffcff1f8e00fffff8fc7fffffff
ff9fcfffffffc78ffffffffcfb1f8e01fffff8fc7fffffffff9fcfffffffc71fffffff3c
f31f8e00fffff0003ffffffffe0003ffffffc03fffffff8003000600ffffffffffffffff
fffffffffffffffffffffffffffffe01ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
fffffe01fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffe01ffffffffffffffff
fffffffffffffffffffffffffffffe01ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
fffffe01fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffe01ffffffffffffffff
fffffffffffffffffffffffffffffe00ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
fffffe01fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffe01ffffffffffffffff
fffffffffffffffffffffffffffffe010c00000040092900aa0000000000000024007500
00000000040000002701ffff030000000000 , или

(6)
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илиpicscalex1340100090000039e08000000005e05000000005e05000026060f00b20a5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,

где П/МЗ — прибыль на рубль материальных затрат; П/В — рентабельность
продаж; В/ТП — удельный вес выручки в общем объеме выпуска товарной
продукции (Дв); П/МЗ — материалоотдача; МЗ/ТП — материалоемкость; МЗ-Дв
— материальные затраты в стоимости реализованной продукции.

Более детальный факторный анализ можно провести на основании изучения
факторов изменения прибыли и суммы материальных затрат, По результатам
анализа разрабатываются конкретные предложения, направленные на
повышение эффективности использования материальных ресурсов на
предприятии.

Трудовые ресурсы. Исследование персонала можно разделить на две
взаимосвязанные группы:

– исследование собственно рабочей силы, т.е. количественный и
качественный анализ состава персонала организации;

– рассмотрение рабочего времени, т.е. анализ общего объема
располагаемого и фактически затраченного времени, а также использование
рабочего времени.

В целом схема анализа трудовых ресурсов и эффективности их использования
может быть более сложной и включать все множество факторов.

Эффективность труда как комплексная и неоднородная категория
характеризуется системой показателей. К ним относятся:

– производительность труда;

– уровень затрат труда на единицу выручки от реализации товаров (работ,
услуг), (число штатных единиц на 1 тыс. или на 1 млн. р. выручки от
реализации);

– прибыль на одного работника;

– уровень расходов на оплату труда в полученном объёме выручки от
реализации товаров (работ, услуг)

– сокращение издержек потребления;

– оптимальное использование рабочего времени.

Решающую роль в повышении эффективности труда играет производительность
труда.

Измерение производительности труда на отдельных предприятиях является
еще нерешенной до конца проблемой. Традиционно показатель
производительности определяется как отношение выручки от реализации к
среднесписочной численности работников:

ПТ = В / Ч, (7)

где ПТ – производительность труда рассчитанная на основе выручки от
реализации;

В – выручка от реализации товаров (работ, услуг);

Ч- среднесписочная численность работников

Главное требование, которое предъявляется к развитию данного показателя,
– это более быстрый рост производительности труда в сравнении с ростом
средней заработной платы.

Если рост оплаты труда будет превышать рост его производительности,
увеличится расход зарплаты на единицу товарооборота, и на эту же
величину уменьшится сумма прибыли получаемой предприятием. Реализация
товаров (работ, услуг) станет менее рентабельной, а, может быть, и
убыточной.

Следует отметить, что данный показатель не в полной мере отражает
производительности труда работников торговли, так как при его расчете не
учитываются изменения цен на товары (работы, услуги), трудоемкость и
другие факторы. В связи с этим можно использовать и другие показатели
производительности труда.

Один из них – это чистая продукция в расчете на одного работника. Он
рассчитывается:

ЧП = ВД-Р, (8)

где ЧП – чистая продукция;

ВД – валовой доход;

Р – расходы без затрат на оплату труда.

В свою очередь чистая продукция распадается на прибыль и заработную
плату работников предприятия:

ЧП = П + ЗП, (9)

где П– прибыль;

ЗП – расходы на оплату труда.

Третий показатель производительности труда определяется на основе
показателя прибыли, полученной предприятием, по формуле

ПТп = П : Ч, (10)

где ПТп – производительность труда, рассчитанная на основе показателя
прибыли:

Этот расчет производительности труда правомерен, так как отражает цель
деятельности каждого предприятия. Производительность труда по прибыли
также должна расти быстрее, чем увеличивается средняя заработная плата.

Есть еще одно соотношение, которое каждое предприятие, выходящее на
рынок и желающее быть конкурентоспособным, должно выдерживать. Это
соотношение требует более быстрого роста производительности труда в
сравнении с ростом фондовооруженности. В противном случае все затраты на
развитие материально-технической базы не будут эффективными. Только
первое время после закупки оборудования нарушение этого соотношения
может быть оправдано.

Один и тот же объем выручки от реализации товаров (работ, услуг), сумма
чистой продукции и прибыли в расчете на одного работника могут быть
получены в разных условиях. Поэтому для оценки деятельности предприятий
надо полученный результат соизмерять не только с количеством занятых в
отрасли работников, но и учитывать качество обслуживания населения,
экономию издержек потребления. Если относительно высокий показатель
выручки от реализации на одного работника или ее рост являются
следствием неудовлетворительной обеспеченности предприятия,
неукомплектованности продавцами и низкой культуры торговли, то это не
свидетельствует о росте эффективности труда работников.

Таким образом, основным показателем экономической эффективности труда
является его производительность, а социальной стороны эффективности
труда – развитие прогрессивных форм продажи товаров, развитие услуг,
оказываемых физическим и юридическим лицам, и другие показатели,
характеризующие качество торгового обслуживания.

Факторы повышения производительности труда можно классифицировать по
трем направлениям:

– выручка предприятия, полученная в результате его хозяйственной
деятельности работников

– факторы, создающие условия для роста производительности труда: уровень
развития науки, повышения квалификации работников и др.

– факторы, способствующие росту производительности труда: материальное и
моральное стимулирование, совершенствование оплаты труда и др.

– факторы, непосредственно определяющие уровень производительности труда
на предприятии: механизация и автоматизация производственных процессов,
улучшение качества труда и др.

Таким образом, производительность труда торговых работников определяется
целым рядом технических, технологических, организационных, экономических
и социальных факторов и в свою очередь оказывает большое влияние на
конечные результаты хозяйственной деятельности. При этом существуют
множество показателей позволяющих всесторонне оценить производительность
труда работников торгового предприятия.

2. Анализ показателей эффективности финансово-хозяйственной деятельности
на примере строительной организации ООО «Легион»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО «Легион»

Данная курсовая работа была раскрыта на примере строительной организации
ООО «Легион».

Данное Общество было зарегистрировано в качестве юридического лица в
Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Брянской
области 20 апреля 2006 года за основным государственным номером
1063249004323 (Приложение 1).

Местом расположения Общества является п. Навля ул. Промышленная д. 14.
ООО «Легион» действует без ограничения срока деятельности.

Данное предприятие имеет свой Устав (Приложение 1а), самостоятельный
баланс (Приложение 4,6,8), учётную политику (Приложение 2), печать,
расчётные счета в банке, штампы и бланки с фирменным названием.

В своей деятельности Общество руководствуется действующим
законодательством Российской Федерации, Учредительным договором и
настоящим Уставом.

Согласно Устава участниками ООО «Легион» являются Берендюгин Андрей
Николаевич и Баландина Надежда Романовна. Из их долей и составляется
Уставный капитал Общества. Вкладом в уставный капитал ООО «Легион» могут
быть деньги, ценные бумаги и другие имущественные права, имеющие
денежную оценку.

Участники Общества имеют свои права и обязанности, которые оговорены в
Уставе. Форма собственности Общества частная.

Устав состоит из следующих разделов: общие положения; цель создания
Общества и виды деятельности; права и обязанности Участников Общества,
уставный капитал; переход доли (части доли) Участника Общества в
уставном капитале Общества к другим Участникам Общества и третьим лицам;
приобретение Обществом доли (части доли) в уставном капитале Общества;
выход Участника Общества из Общества; трудовые отношения и оплата труда;
фонды Общества; распределение прибыли Общества между Участниками
Общества; хранение документов Общества; Общее собрание Участников
Общества; исполнительные органы Общества; ревизионная комиссия (ревизор)
Общества; реорганизация и ликвидация Общества; прочие положения.

Согласно Уставу целью создания данного Общества является:

– строительство жилых домов и зданий общественного назначения, зданий и
сооружений сельскохозяйственного назначения;

– производство строительных материалов, конструкций и изделий;

– строительно-монтажные и проектные работы;

– прочая деятельность в соответствии с Всероссийским классификатором
видов деятельности.

Вид деятельности Общества определяется Собранием Общества. Данное
Общество может заниматься и другими видами деятельности, которые
определены Уставом, как на территории Российской Федерации, так и за её
пределами, не запрещёнными законодательством Российской Федерации.

ООО «Легион» в ходе своей деятельности должно вести бухгалтерскую и
статистическую отчётность в порядке, установленном законодательством и
предоставлять государственным органам информацию, необходимую для
налогообложения.

Бухгалтерский учёт на предприятии осуществляется бухгалтерией,
непосредственно подчинённой директору и возглавляемую главным
бухгалтером.

Хозяйственные операции оформляются первичными документами
унифицированных форм первичной учетной документации. При необходимости
используются дополнительные формы, разработанные на предприятии с
указанием реквизитов. Бухгалтерский учет имущественных и хозяйственных
операций ведется в денежном выражении.

На предприятии применяется автоматизированная технология обработки
учетной информации с применением специализированных бухгалтерских
информационных продуктов с дублированием на бумажных носителях.

Квартальная бухгалтерская отчетность представляется не позднее 30 дней
по окончании квартала, годовая – в течение 90 дней по окончании года.

Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря. Квартальная и
годовая бухгалтерская отчетность утверждается директором организации.

Чистая прибыль организации распределяется в соответствии с решением
собрания учредителей.

При рассмотрении таблицы 1 «Основные показатели деятельности ООО
«Легион» мы получили следующие данные:

За 2006 год предприятие имело убыток в размере 1128 тыс. руб., что в
процентах к 2008 году составило 164,3% (-1853/-1128*100). В 2007 году
финансовым результатом организации также был убыток в размере 1873 тыс.
руб., или 98,9% (-1853/-1873*100) к 2008 году. При составлении баланса
за 2008 год у ООО «Легион» также образовался убыток в размере 1853 тыс.
руб.

Уровень рентабельности в 2006г. составил -7,5% (-1128/15084*100), т.е.
по сравнению с 2008 годом снизился на 54,2%. За 2007г. уровень
рентабельности составил -7% (-1853/3965*100), т.е. по сравнению с 2008
годом рентабельность снизилась 53,7%.

Выручка от реализации в 2006 году составила 15084 тыс. руб., а по
сравнению с 2008 годом выручка составила 26,3%. За 2007 год выручка от
реализации была 26515, или она снизилась на 15%.

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг в 2006 году
была -16042 тыс. руб., или 36,2% по отношению к 2008 году. А за 2007 год
она составила -28067 тыс. руб., по сравнению с 2008 годом она снизилась
на 20,7%.

Следовательно, убыток за 2006г. по сравнению 2008г. увеличился на
164,3%, а по сравнению 2007 годом – 53,7%. (Приложение 10).

2.2 Анализ показателей эффективности финансово-хозяйственной
деятельности

1) При проведении анализа показателей эффективности использования
основных фондов рассчитывают следующие показатели:

Таблица 1

ПоказателиПредыдущий годОтчетный годИзменения
(+/-)Фондоотдача663227-436Фоноемкость0,0020,0004-0,0016Фондовооруженност
ь1,20,5-0,7Производительность труда,
тыс.руб803120-683Фондорентабельность-46,8-106-59,2

1. Определим показатели эффективности основных средств за предшествующий
год:

1) ФО = 26515 / 40 = 663

2) Фондоемкость = 1 / 663 = 0,002

3) Фондовооруженность = 40 / 33 = 1,2

4) Пт = 26515 / 33 = 803 тыс.руб.

5) Фондорентабельность = -1873 / 40 = -46,8

2. Определим показатели эффективности основных средств за отчётный год:

1) ФО = 3965 / 17,5 = 227

2) Фондоемкость = 1 / 227 = 0,0004

3) Фондовооруженность = 17,5 / 33 = 0,5

4) Пт = 3965 / 33 = 120 тыс.руб.

5) Фондорентабельность = -1853 / 17,5 = -106

3) Определим изменение эффективности основных средств:

1) ФО = 227 – 663 = -436

2) Фондоемкость = 0,0004 – 0,002 = 0,0016

3) Фондовооруженность = 0,5 – 1,2 = -0,7

4) Пт = 120 – 803 = -683 тыс.руб.

5) Фондорентабельность = -106 – (-46,8) = -59,2

Вывод: исходя из полученных данных можно сделать вывод о том, что
основные средства на данном предприятии используются не эффективно, т.к.
фондоотдача за анализируемый период снизилась на 436. Фондовооруженность
ООО «Легион» также снизилось на 0,7 – это означает, что обеспеченность
предприятия основными фондами также снизилось. За счет того, что
произошло снижение основных производственных фондов, то снизилась и
фондорентабельность предприятия на 59,2. Следовательно и
производительность труда работников данного предприятия снизилась на 683
тыс.руб.

Расчеты дополнительных показателей:

Таблица 2

ПоказателиТемпы роста 2007 год

к 2006 году2008 год

к 2007 годуФондоотдача0,980,34Производственные
фонды0,780Фондовооруженность-68,82,26

а) темп роста фондоотдачи:

к 2006г. = 663 / 670,4 * 100 = 98,9% или 0,98

к 2007г. = 227 / 663 * 100 = 34,2% или 0,34

б) темп роста производственных фондов:

к 2006г. = 35 / 45 * 100 = 77,8% или 0,78

к 2007г. 0 / 35 * 100 = 0%

в) темп роста фондовооруженности труда:

к 2006г. = -46,8 / 0,68 * 100 = -6882,4% или -68,8

к 2007г. = -106 / -46,8 * 100 = 226,5% ил 2,26

Вывод: из данных таблицы видно, что темпы роста фондоотдачи снизились за
анализируемый период на 64,7% или 0,58. Темпы роста производственных
фондов в 2007г. составили 77,8% или 0,78, а в 2008г. производственные
фонды у предприятия отсутствуют. Фондовооруженность же наоборот по
сравнению с 2007г. увеличилась на 7108,9% или 71,6.

2) При проведении анализа показателей эффективности материальных
ресурсов определяют:

Таблица 2

ПоказателиПредыдущий годОтчетный годИзменения

(+/-)Материалоотдача17,21,16-16,04Материалоемкость0,060,860,8Удельный
вес, %-5,48-58,9-53,42Коэффициент материальных затрат11-

1. Определим показатели эффективности материальных ресурсов за
предшествующий год:

1) Материалоотдача = 26515 / 1539 = 17,2

2) Материалоемкость = 1539 / 26515 = 0,06

3) Удельный вес = 1539 / -28067 * 100 = -5,48%

4) Коэффициент материальных затрат = 1539 / 1539 = 1

2. Определим показатели эффективности материальных ресурсов за отчётный
год:

1) Материалоотдача = 3965 / 3425 = 1,16

2) Материалоемкость = 3425 / 3965 = 0,86

3) Удельный вес = 3425 / -5814 * 100 = -58,9%

4) Коэффициент материальных затрат = 3425 / 3425 = 1

3. Определим изменение показателей эффективности материальных ресурсов:

1) Материалоотдача = 1,16 – 17,2 = -16,04

2) Материалоемкость = 0,86 – 0,06 = 0,5

3) Удельный вес = -58,9 – (-5,48) = -53,42%

4) Коэффициент материальных затрат = 1 – 1 = 0

Проведем анализ прибыли на 1 рубль материальных затрат. Для проведения
анализа используем следующую факторную модель
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1) Прошедший год:

П -1873 1539 * (1539 / 26515) * 100)

———- = ————- : —————————————–

Дв – МЗ 26515 26515

П -1873 26515

———- = ——— Х —————

Дв – МЗ 26515 8933

П – 1873 * 26515

———- = —————————

Дв – МЗ 26515 * 8933

П -1873

———- = ———— = -0,2 руб.

Дв – МЗ 8933

2) Отчётный год

П – 1853 4097 * (4097/ 3965 * 100)

———- = ——— : ———————————–

Дв – МЗ 3965 3965

П – 1853 3965

———- = ——— Х —————

Дв – МЗ 3965 423339

П – 1853 х 3965

———- = —————————

Дв – МЗ 3965 х 423339

П -1853

———- = ———— = -0,0004

Дв – МЗ 423329

3) Определим изменение прибыли на 1 рубль материальных затрат

-0,0004 – (-0,2) = 0,20 руб.

Вывод: на основании проведенного анализа мы выяснили, что за
анализируемый период произошло снижение материалоотдачи на 16,04, т.е.
производство продукции снизилось. Однако при этом происходит увеличение
материалоемкости материальных запасов на 0,5. Удельный вес материальных
затрат также снижается на 53,42%. Коэффициент материальных затрат за
анализируемый период не изменился и составил 1, значит при производстве
продукции произошел перерасход материальных запасов. При этом прибыль на
1 рубль материальных затрат увеличилась на 0,20 руб.

3) Основным показателем эффективности трудовых ресурсов является
показатель производительности труда. Проведем анализ производительности
труда за прошлый и отчётный периоды.

1. Прошлый год

Пт = 26515 / 33 = 803 тыс.руб.

2. Отчетный год

Пт = 3965 / 33 = 120 тыс.руб.

3. Отклонение отчетного года от предшествующего

Пт = 120 – 803 = -683 тыс.руб.

Вывод: исходя из полученных данных можно сделать вывод о том, что за
анализируемый период произошло снижение производительности труда на 683
тыс.руб., т.к. произошло снижение выручки от реализации товаров (работ,
услуг) при том количестве производственных работников предприятия.

3. Резервы улучшения показателей эффективности использования
финансово-хозяйственной деятельности

Одной из основных задач анализа хозяйственной деятельности на
предприятии является выявление как неиспользованных, так и вновь
возникших резервов улучшения работы в изменяющихся хозяйственных
ситуациях. В современных условиях трудно, а порой и невозможно,
предусмотреть использование всех резервов. Кроме того, в течение
длительного отчётного периода нередко возникают отрицательные факторы,
которые, если их вовремя не выявить и не устранить, могут существенно
тормозить ход выполнения плана.

Поэтому в механизме поиска резервов важное место занимает передовой
опыт, который позволяет сформулировать определенные условия
рационализации выявления и мобилизации резервов. К таким условиям можно
отнести:

– выявление ведущего звена в повышении эффективности производства, т. е.
выявление тех затрат, которые составляют основную часть себестоимости
продукции и которые могут дать большую экономию при минимальных
условиях;

– выделение таких мет в производстве, которые позволяют выделять резерв
темпов роста производства и снижение себестоимости продукции;

– учитывать типа производства;

– одновременный поиск резервов по всем стадиям жизненного цикла объекта
или изделия;

– определение комплектности резервов с тем, чтобы экономия
сопровождалась экономией труда и времени использования оборудования,
только в этом случае возможен выпуск дополнительной продукции.

Таким образом, анализ должен быть направлен на выявление причин
недоиспользования запланированных резервов, а также на выявление новых
резервов с различным сроком действия.

Исходя, из выше рассчитанных данных можно сделать вывод о том, что у
предприятия значительно ощущается нехватка как основных производственных
фондов, так и материально-производственных запасов. Для того чтобы в ООО
«Легион» была хоть какая-то экономия основных фондов и увеличился объем
производимо продукции необходимо чтобы произошел рост фондоотдачи.

Ускорение оборачиваемости оборотных средств приводит к высвобождению
средств из оборота, что позволяет меньшей суммой оборотных средств
увеличить выпуск и реализацию продукции и улучшить качество продукции
(работ, услуг). Увеличение количества оборотов и сокращение
продолжительности одного оборота в днях свидетельствует о более
эффективном использовании оборотных средств, и наоборот.

Для того чтобы создать резервы материальных запасов необходимо чтобы
коэффициент материальных затрат планировался выше, чем они должны быть.
Это создаст дополнительную экономию материальных ресурсов на
предприятии.

Выводы и предложения

Данная курсовая работа посвящена анализу показателей эффективности
финансово-хозяйственной деятельности ООО «Легион». В работе была описана
методика проведения анализа в соответствии с утверждёнными методическими
рекомендациями по проведению анализа и учебной литературой. Данная
методика анализа является полной и конкретизированной, что позволяет
организовать чёткий контроль за учётом финансово-хозяйственной
деятельности предприятия.

Эффективность производства – важнейшая качественная характеристика
хозяйствования на всех уровнях. Под экономической эффективностью
производства понимается степень использования производственного
потенциала, которая выявляется соотношением результатов и затрат
общественного производства. Чем выше результат при тех же затратах, тем
быстрее он растет в расчете на единицу затрат общественно необходимого
труда, или чем меньше затрат на единицу полезного эффекта, тем выше
эффективность производства. Обобщающим критерием экономической
эффективности общественного производства служит уровень
производительности общественного труда.

В настоящей работе исследованы методы и практика расчетов показателей
эффективности производства предприятия. Здесь, даются характеристики
показателей эффективности производства, которые необходимо применять при
оценке эффективности производства предприятия. На основании расчетов
данных показателей управление предприятием должно корректировать
процессы производства, совершенствовать управление производством
предприятия в целях повышения эффективности производства.

В работе проведен анализ хозяйственной деятельности предприятия, и на
основании полученных результатов, даны рекомендации по совершенствованию
управления производства предприятия, так, чтобы на каждую единицу
ресурсов добиваться существенного увеличения объёма производства
продукции.

Система показателей эффективности производства предоставленная в работе
даёт всестороннюю оценку использования всех ресурсов предприятия и
содержит все общеэкономические показатели.

Перечисленные показатели отражают уровень использования средств
производства в одном производственном цикле, частично или полностью
переносящих свою стоимость на готовую продукцию. В связи с этим
использование средств производства существенно влияет на уровень
эффективности. Последние три показателя характеризуют эффективность
капитальных вложений, направляемых на увеличение выпуска продукции.

Доля материальных затрат в себестоимости продукции очень значительна.
Поэтому становится понятным стремление управляющих предприятий к
экономии сырья, материалов, топлива, всех видов энергии, тары и других
материальных ресурсов как к выполнению важнейшего условия повышения
эффективности производства.

Улучшение использования основных производственных фондов позволяет без
дополнительных капиталовложений увеличить выпуск продукции, улучшить
технико-экономические показатели производства, такие, как фондоотдача,
производительность труда, себестоимость продукции и др., т.е. позволяет
повысить эффективность производства.

Завершая работу, следует заметить, что методики определения и анализа
системы показателей эффективности, использованные в работе, помогут
руководителям любого уровня полнее выявить резервы дальнейшего повышения
эффективности производства и наметить конкретные пути его
совершенствования. Обеспечение стабильной работы предприятий по выпуску
конкурентоспособной продукции, является задачей первостепенной важности
для управляющих всех уровней, а важнейшей качественной характеристикой
хозяйствования на всех уровнях является – эффективность
производства.Литература

1. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 г.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Полный текст. ч. 1,2,3.
2002г.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации, ч.1, 2.М., 2003г.

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-Ф3 (в
ред. ФЗ от 23.07.98 № 123-ФЗ)

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ № 34н от
29.07.1998 г. (с изм. и доп.)

6. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на
среднесрочную перспективу. Приказ Минфина РФ № 180 от 01.07.2004 г.

7. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности /Под ред. .В.И.
Стражева. МН.: Вышэйшая школа, 1995

8. Анфилатов B.C. Системный анализ в управлении: Учеб. Пособие /В.С.
Анфилатов, А.А. Емельянов, А.А. Кукушкин. – М.: Финансы и статистика,
2001

9. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. –
4-е изд.,доп. и перераб.-М: Финансы и статистика, 2002.

10. Белявский И.К. Маркетинговое исследование: информация, анализ и
прогноз. Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2001.

11. Броненкова С.А. Управленческий анализ: Учебное пособие – М.: Финансы
и статистика, 2001.

12. Вахрушине М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Сегментный
учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы. М.: АКДИ
«Экономика и жизнь», 2000.

13. Канке А.А., Кошевая И.П. Анализ финансово-хозяйственной деятельности
предприятия: Учебное пособие. – 2-е изд., испр. и доп. – М.: ИД «Форум»:
«ИНФРА-М», 2007. – 288 с. – (Профессиональное образование).

14. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор
инвестиций. Анализ отчетности. – М.: Финансы и статистика, 2005.-432 с.

15. Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки. М.:
ИКЦ “ДИС”, 2004.

16. Моляков Д.С., Шохин Е.И. Теория финансов предприятий: Учеб. пособие.
М.: Финансы и статистика, 2006.

17. Оценка бизнеса: Учебник /Под ред. А.Г.Грязновой, М.А. Федотовой. –
2-е изд., перераб. и доп. – М: Финансы и статистика, 2001

18. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 2-е
изд., доп. и переаб. – Мн.: ИНФРА, 2003.

19. Соболева Е.А., Соболев И.И. Финансово-экономический анализ фирмы:
Учебно-методическое пособие. М.: Финансы и статистика, 2004.

20. Финансовый бизнес-план: Учеб. Пособие / Под ред. В.М. Попова. – М.:
Финансы и статистика, 2000.

21. Чернов В.Л. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности /
Под ред. М.И. Баканова. – М: Финансы и статистика, 2001.

22. Чуев И.Н., Чуева Л.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной
деятельности: Учебник для вузов. – 2-е изд., пераб. и доп. – М.:
Издательско-торговая корпорация «Дашков и КО», 2007. – 368 с.

23. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. – М.:
ИНФРА-М, 2002.-176 с.

24. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. – М.: ИНФРА-Ц 2002.

25. Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор
оптимальных значений, финансовое прогнозирование. /Под ред. М.И.
Баканова, А.Д. Шеремета. М.: Финансы и статистика, 2004

Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter