Содержание
Введение
1. Организация учета денежных средств
1.1 Нормативно – правовое регулирование обращения денежных средств в
Российской Федерации
1.2 Особенности организации работы с наличными денежными
средствами
1.3 Особенности безналичных форм расчетов
2. Бухгалтерский учет кассовых операций (на примере ООО «Торговый дом
Кондитер»)
2.1 Организационно-экономическая характеристика анализируемого
предприятия
2.2 Документальное оформление кассовых операций. Отчетность материально
ответственного лица
2.3 Синтетический и аналитический учет кассовых операций
2.4 Инвентаризация денежных средств кассы
3. Учет операций по расчетным счетам и специальным счетам в банке (на
примере ООО «Торговый дом Кондитер»)
3.1 Порядок открытия расчетного счета и работы с ним
3.2 Синтетический и аналитический учет операций по расчетным счетам и
специальным счетам
Заключение
Список литературы
Введение
В процессе осуществления своей деятельности предприятия вступают в
хозяйственные связи с разными предприятиями, организациями и лицами.
Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает
непрерывное возобновление многообразных расчётов.
Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость
оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и
расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.
Расчеты осуществляются в денежной форме. Денежные средства – это
финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, призванные
обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия
зависит своевременность погашения кредиторской задолженности
предприятия.
Денежные средства организации представляют собой совокупность денег,
находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и
депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках,
переводах в пути и денежных документов.
Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота
хозяйственных средств. Скоростью их движения во многом определяется
эффективность всей предпринимательской деятельности организации. Объемом
имеющихся у нее денег, как важнейшего средства платежа по
обязательствам, определяется ее платежеспособность – одна из важнейших
характеристик финансового положения. Абсолютно платежеспособными
считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных
средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Кроме
того, организации необходимы определенные запасы резервных денег для
оплаты возможных непредвиденных обязательств, а также для осуществления
выгодных инвестиций.
Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций. В
условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое
использование денежных средств может приносить предприятию
дополнительный доход, и, следовательно, необходимо постоянно думать о
рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения
дополнительной прибыли. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств
имеет важное значение для правильной организации денежного обращения,
организации расчетов и кредитования.
В последнее время вопросам учета денежных средств в экономической
литературе уделяется все большее внимание.
Важное значение для благополучия предприятия имеет своевременность
денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных
операций.
Целью дипломной работы является исследование методов учета денежных
средств на промышленном предприятии и выработка рекомендаций по
совершенствованию учета.
Для достижения цели были поставлены следующие задачи:
– изучение нормативно – правовой базы регулирования безналичных и
наличных денежных расчетов в РФ;
– рассмотрение документального оформления и порядка движения денежных
средств в кассе и по расчетным счетам;
– изучение построения системы аналитического и синтетического учета
денежных средств на конкретном предприятии;
– определение недостатков в ведении бухгалтерского учета денежных
средств и выработка способов их устранения.
Объектом исследования является организация учета денежных средств
(наличных и безналичных).
Субъектом исследования является ООО «ТД Кондитер», которое
специализируется на изготовлении кондитерских изделий.
По структуре исследование состоит из введения, трех глав, заключения,
списка использованной литературы, приложений.
В работе использованы законодательные и нормативно – методологические
материалы, исследования современных экономистов и аудиторов.
1 Организация учета денежных средств
1.1 Нормативно – правовое регулирование обращения денежных средств в
Российской Федерации
В настоящее время большинство расчетов на предприятиях и в организациях
осуществляется в денежной форме. Денежные средства – это финансовые
ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, возможные обеспечить
выполнение обязательств любого уровня и вида.
Между организациями большинство расчетов производится безналично.
Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета
плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций,
замещающих наличные деньги в обороте.
Расчеты наличными денежными средствами осуществляются через кассу
организации с соблюдением кассовой дисциплины.
Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с
нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них
обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по
бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План
счетов, методические указания, комментарии).
В зависимости от назначения и статуса нормативные документы,
регулирующие движение денежных средств целесообразно представить в виде
следующей системы [3, с.45]:
1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления
Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение
бухгалтерского учета в организации. К ним относятся:
– Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Кодекс РФ об
административных нарушениях. Гражданский кодекс РФ, в частности главы 45
и 46, устанавливает основы гражданского законодательства в вопросах
взаимодействия банковской организации и её клиентов при открытии и
совершении операций с использованием банковского счета (глава 45) и
проведении расчетов (глава 46).
Следует отметить, что Гражданский кодекс является документом, требования
которого обязательно следует учитывать при разработке других нормативных
и правовых документов. То есть его положения являются приоритетными и
обязательны для исполнения на территории РФ.
Основным положением, регламентируемым Гражданским кодексом, является то,
что в случае открытия счета предприятием в коммерческом банке между
предприятием и коммерческим банком заключается договор банковского
счета, в котором отражается порядок взаимодействия данных организаций. В
частности, по договору банковского счета банк обязуется принимать и
зачислять поступающие на счет денежные средства, выполнять распоряжения
клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и
проведении других операций по счету.
Следует заметить, что в вопросах организации взаимоотношений банка с
клиентом этим документом устанавливается такая норма, что банк может
беспрепятственно использовать имеющиеся на счете денежные средства,
гарантируя право клиента беспрепятственно распоряжаться этими
средствами.
Кроме данных положений, в этом документе указывается, что отношения
между предприятиями и организациями с коммерческими банками строятся на
договорной основе. Банк обязан заключить договор банковского счета с
клиентом, обратившимся с предложением открыть счет на объявленных банком
для открытия счетов данного вида условиях, соответствующих требованиям,
предусмотренным законом и установленными в соответствии с ним
банковскими правилами.
В соответствии со статьей 849 ГК РФ коммерческие банки обязаны зачислять
поступившие на счет клиента денежные средства не позже дня, следующего
за днем поступления в банк соответствующего платежного документа, если
более короткий срок не предусмотрен договором банковского счета. По
распоряжению клиента банки обязаны выдавать или перечислять со счета
денежные средства клиента не позже дня, следующего за днем поступления в
банк соответствующего платежного документа, если иные сроки не
предусмотрены законом, изданными в соответствии с ним банковскими
правилами или договором банковского счета.
Наряду с этими нормами действующего законодательства особое внимание в
ГК РФ уделяется очередности списания денежных средств со счетов
предприятий и организаций, открытых в коммерческих банках. В частности
статьей 855 ГК РФ устанавливается, что при наличии на счете денежных
средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований,
предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в
порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание
(календарная очередность), если иное не предусмотрено законом.
В том случае, если денежных средств на счете клиента коммерческого банка
недостаточно для удовлетворения всех предъявленных к нему требований, то
списание денежных средств осуществляется в порядке определенной
очередности.
При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех
предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется
в следующей очередности:
-в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам,
предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для
удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и
здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
-во вторую очередь производится списание по исполнительным документам,
предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов
по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по
трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений
по авторскому договору;
-в третью очередь производится списание по платежным документам,
предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов
по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту),
а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд
социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного
медицинского страхования;
-в четвертую очередь производится списание по платежным документам,
предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в
которые не предусмотрены в третьей очереди;
-в пятую очередь производится списание по исполнительным документам,
предусматривающим удовлетворение других денежных требований;
-в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в
порядке календарной очередности.
Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди,
производится в порядке календарной очередности поступления документов.
Таким образом, ГК РФ разъясняет основные моменты взаимоотношений при
хранении и использовании денежных средств на счетах организаций и
предприятий, открытых в коммерческих банках.
Кодекс РФ об административных правонарушениях определяет ответственность
предприятий всех форм собственности и их руководителей и главных
бухгалтеров за нарушение порядка наличных и безналичных расчетов.
– Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996
года. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его
содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской
деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов,
обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую
отчетность, требования к составлению первичной документации и учетных
регистров;
2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности.
Учетный стандарт можно определить как свод основных правил,
устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их
совокупности. Положения призваны конкретизировать закон о бухгалтерском
учете и отчетности. Единственным регулирующим органом системы
нормативных документов является Министерство Финансов РФ.
К ним относятся:
– Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ,
утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н. Регулирует
общие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, составления
первичных документов, организации документооборота;
– Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые регулируют
особенности ведения бухгалтерского учета в организациях.
3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции,
комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств. Методические
рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в
соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются
Минфином РФ и различными ведомствами.
-План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом
Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н. Эта инструкция применяется как
регулирующая организацию и ведение бухгалтерского учета кассовых
операций. В данном документе приведена краткая характеристика
синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их
структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них
фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее
распространенных фактов.
Принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета
отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и
др., в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются
положениями и другими нормативными актами, методическими указаниями по
вопросам бухгалтерского учета.
По Плану счетов бухгалтерского учета и в соответствии с Инструкцией
бухгалтерский учет должен вестись в организациях (кроме кредитных и
бюджетных) всех форм собственности и организационно – правовых форм,
ведущих учет методом двойной записи.
План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и
группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств,
финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем
приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого
порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).
– Приложение № 2 к Постановлению Министерства труда и социального
развития РФ от 31 декабря 2002 года № 85 «Типовая форма договора о
полной индивидуальной материальной ответственности»;
-Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный
решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22
сентября 1993 года № 40 и сообщенный письмом Банка России от 4 октября
1993 года № 18, применяется в полном объеме;
– Положение о правилах организации наличного денежного обращения на
территории Российской Федерации, утвержденное постановлением Центробанка
РФ от 5 января 1998 года № 14-П, применяется в части порядка получения
денежных средств в банке и сдачи наличных денег в банк, установления
лимита остатков наличных денег и других вопросов, касающихся отношений
между организацией и банком в рамках договора о расчетно-кассовом
обслуживании;
-Положение о порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях
на территории Российской Федерации, утвержденное постановлением
Центробанка РФ от 9 октября 2002 года № 199-П, применяется в части,
касающейся организации порядка банками приема денежной наличности и ее
выдачи организациям;
– Указание Центробанка РФ от 14 ноября 2001 года № 1050-У «Об
установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в
Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке»;
-Положение Центрального банка Российской Федерации №2-П от 3 октября
2002г. «О безналичных расчетах в Российской Федерации» (с изменениями на
11 июня 2004г.), регулирует формы безналичных расчетов в РФ. Данный
документ разработан в соответствии со второй частью ГК РФ. Он регулирует
осуществление безналичных расчетов между юридическими лицами в валюте
Российской Федерации и на ее территории в формах, предусмотренных
законодательством, определяет форматы, порядок заполнения и оформления
используемых расчетных документов, а также устанавливает правила
проведения расчетных операций по корреспондентским счетам (субсчетам)
кредитных организаций (филиалов), в том числе открытых в Банке России, и
счетам межфилиальных расчетов.
4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого
предприятия. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности
организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:
– документ по учетной политике предприятия;
– утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
– графики документооборота;
– утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;
– утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.
Таким образом, как следует из анализа нормативной документации,
обращение наличных и безналичных денег в Российской Федерации и
бухгалтерский учет движения денежных средств достаточно жестко
регламентированы. Четкое исполнение правил работы с денежными средствами
дает возможность предприятию организовать свою работу в соответствии с
законодательством и избежать претензий со стороны контролирующих
органов.
1.2 Особенности организации работы с наличными денежными средствами
Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они
необходимы предприятию для осуществления расчетов между поставщиками и
подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными
учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления
других видов выплат [15,c.47].
Денежные средства поступают на предприятие от покупателей и заказчиков
за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от
учреждений и организаций в порядке временной помощи и др.
Базой денежных средств предприятия являются хозяйственные
взаимоотношения предприятия с различными организациями и учреждениями и
хозяйственные взаимоотношения, связанные с реализацией работ, услуг и
осуществлением других хозяйственных операций.
Денежные средства предприятия находятся в кассе в виде наличных денег,
денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах,
открытых особых счетах и др.
Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной
организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования на
производстве. Учет денежных средств имеет значение в укреплении
платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов
предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой
дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных
средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в
кассе предприятия.
Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:
– проверка правильности оформления, законности документов;
-своевременное и полное отражение операций в учете;
-обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем
видам платежей;
-своевременное проведение инвентаризации денежных средств и отражение ее
результатов в учете;
-обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе
предприятия и других местах хранения;
-изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных
денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.
-создание условий для повседневного контроля за наличием и движением
денежных средств [21,c.26].
Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен
решением Совета директоров ЦБ России № 40 от 22.09.1993 года (с
изменениями на 26.02.1996 года).
В соответствии с этим документом организации независимо от
организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить
свободные денежные средства в учреждениях банков.
Организации производят расчеты по своим обязательствам с другими
организациями, как правило, в безналичном порядке через банки или
применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком
России в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна
иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.
Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с
населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых
машин, согласно с Федеральным законом от 22 мая 2003 года № 54-ФЗ « О
применении контрольно – кассовой техники при осуществлении наличных
денежных расчетов и (или ) расчетов с использованием платежных карт ».
Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются на цели,
указанные в чеке. Ведение кассовых операций возложено на кассира,
который несет полную материальную ответственность за сохранность
принятых ценностей. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в
пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных
расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей.
Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех
рабочих дней (включая день получения денег в банке) в период выплаты
заработной платы работникам организации, пособий по временной
нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий.
Для учета кассовых операций применяются типовые межведомственные формы
первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер
(форма № КО-1), расходный кассовый ордер (форма КО-2), Журнал
регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма КО-3),
Кассовая книга (форма КО-4), Книга учета принятых и выданных кассиром
денежных средств (форума КО-5). Эти формы утверждены постановлением
Госкомстата России от 18 августа 1998 года № 88 по согласованию с
Минфином России и введены в действие с 01 января 1999 года.
Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и
расходными кассовыми ордерами. Для учета денег, выданных из кассы
доверенным лицам (раздатчикам) по выплате заработной платы, и возврата
остатка наличных денег и оплаченных документов ведётся Книгу учета
принятых и выданных кассиром денег. [18,с.6]
Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до
передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации
приходных и расходных кассовых документов.
Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир
записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована,
прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью.
Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного
бухгалтера организации.
Руководители организации обязаны оборудовать кассу и обеспечить
сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из
учреждения банка и сдаче в банк. В тех случаях, когда по вине
руководителей организации не были созданы необходимые условия,
обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и
транспортировке, они несут ответственность в установленном
законодательством порядке.
Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время
совершения операции — заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение
кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.
Кассы организаций могут быть застрахованы в соответствии с действующим
законодательством.
Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым
запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним
лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей
в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся у
руководителей организаций. Не реже одного раза в квартал проводится их
проверка комиссией, назначаемой руководителем организации, результаты ее
фиксируются в акте.
При обнаружении утраты ключа руководитель организации сообщает о
происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к немедленной
замене замка металлического шкафа.
Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих
данной организации, запрещается.
В организациях, имеющих одного кассира, в случае необходимости временной
его замены исполнение обязанностей кассира возлагается на другого
работника по письменному приказу руководителя организации (решению,
постановлению). С этим работником заключается договор о полной
материальной ответственности.
В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и др.)
находящиеся у него под отчетом ценности немедленно пересчитываются
другим кассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя и
главного бухгалтера организации или в присутствии комиссии из лиц,
назначенных руководителем организации. О результатах пересчета и
передачи ценностей составляют акт за подписями указанных лиц.
В организациях, имеющих большое количество подразделений или
обслуживаемых центральными бухгалтериями, оплата труда, выплаты пособий
по социальному страхованию, стипендий могут производиться по письменному
приказу руководителя организации (решению, постановлению) другими, кроме
кассиров, лицами, с которыми заключается договор о материальной
ответственности и на которых распространяются все права и обязанности,
установленные Порядком для кассиров.
В малых организациях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего
может исполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному
распоряжению руководителя организации при условии заключения с ним
договора о материальной ответственности.
В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене
кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и других
ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе
сверяют с данными учета по кассовой книге. Для осуществления ревизии
кассы приказом руководителя организации назначается комиссия, которая
составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей
в кассе в акте указывают их сумму и обстоятельства возникновения.
В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна проводиться
проверка правильности работы программных средств обработки кассовых
документов.
Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций
возлагается на руководителей организаций, главных бухгалтеров и
кассиров. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины,
привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством
Российской Федерации. Порядок ведения кассовых операций систематически
проверяют банки (не реже одного раза в два года).
На руководителей организаций, допустивших указанные нарушения,
возлагается административный штраф на сумму от 4000 до 5000 рублей (
п.15.1 КоАП РФ ). На предприятие налагается штраф в размере от 40000 до
50000 рублей.
В настоящее время в соответствии с Указанием Центрального банка
Российской Федерации от 14.11.01 г. № 1050-У установлен предельный
размеры расчетов наличными деньгами между юридическими лицами на уровне
60000 рублей по одной сделке. При этом следует учитывать, что под
сделкой в данном случае понимается один отдельный договор. Это уточнение
действует с 1 июля 2002 года.
Для расчетов с физическими лицами предельный размер расчетов наличными
не установлен.
Наличные денежные средства, поступающие в кассу предприятия, подлежат
сдаче в банк для последующего зачисления на счет.
При операциях с наличными средствами используются:
– объявление на взнос наличными;
– чек денежный.
Прядок и сроки сдачи наличных денег устанавливаются обслуживающими
учреждениями банков каждому предприятию по согласованию с их
руководителями из необходимости ускорения оборачиваемости денег и
своевременного поступлению их в кассы в дни работы учреждений банков,
при этом могут устанавливаться следующие сроки сдачи предприятиями
наличных денежных средств:
– для предприятий, расположенных в населенном пункте, где имеются
учреждения банков или предприятия Госкомсвязи России, – ежедневно в день
поступления наличных денег в кассы предприятий;
– для предприятий, которые в силу специфики своей деятельности режима
работы, а также при отсутствии вечерней инкассации или вечерней кассы
учреждения банка не могут ежедневно в конце рабочего дня сдавать
наличные денежные средства в учреждения банков или предприятия
Госкомсвязи России, – на следующий день;
– для предприятий, расположенных в населенном пункте, где нет учреждений
банков или предприятий Госкомсвязи России, а также находящихся от них на
отдаленном расстоянии, – 1 раз в несколько дней.
Причем организации могут вносить наличные деньги только на свой
расчетный (текущий) счет.
Объявление на взнос наличными представляет собой комплект документов,
состоящий из объявления, ордера и квитанции.
В объявлении на взнос наличными должна быть указана дата их фактического
представления в банк. Они должны быть обязательно заполнены одновременно
вручную или на ЭВМ с сохранением всех реквизитов бланка. Наименование
владельца, номер счета и наименование кредитной организации в
объявлениях могут обозначаться штампами.
При приеме наличных денежных средств от юридических лиц операционный
работник банка проверяет правильность заполнения объявления на взнос
наличными, оформляет его и передает объявление на взнос наличными в
кассу. Кассовый работник, получив объявление на взнос наличными,
проверяет заполнение объявления, сличает соответствие сумм цифрами и
прописью, вызывает вносителя денег и принимает от него деньги. После
приема денег кассовый работник сверяет сумму данную в объявлении на
взнос наличными, с суммой, фактически оказавшейся при пересчете. При
соответствии сумм кассовый работник подписывает объявление, квитанцию и
ордер, ставит печать на квитанции и выдает ее вносителю денег.
Квитанция, затем прикладывается к расходному ордеру и является
оправдательным денежным документом.
В тех случаях, когда кассовым работником установлено расхождение между
сдаваемых клиентом денег и суммой, указанной в объявлении на взнос
наличными, объявление на взнос наличными переоформляется клиентом на
фактическую сумму денег.
Кроме того, прием в кассу кредитной организации и зачисление денежной
наличности на счет клиента – юридического лица может производиться также
по препроводительной ведомости, приложенной к сумке с рублевой денежной
наличностью.
От организаций может приниматься денежная наличность, упакованная в
инкасаторские сумки, специальные мешки, кейсы, другие средства для
упаковки денег, обеспечивающие их сохранность при доставке и не
позволяющие осуществить их открытие без видимых следов нарушения
целости.
В кредитной организации ведется список организаций, сдающих денежную
наличность в сумках, с указанием в нем наименования организаций,
количества и номерах закрепленных за каждой организацией сумок. При этом
организации, сдающие денежную наличность в сумках, представляют в
кассовое подразделение кредитной организации образцы оттисков пломбиров,
которыми будут опломбироваться сумки. Оттиск пломбы должен содержать
номер и сокращенное наименование организации ее фирменный знак.
Кассир организации формирует подлежащие сдаче сумки с денежной
наличностью. При этом первый экземпляр препро -водительной ведомости
вкладывается в сумку; второй и третий экземпляры – соответственно
накладная к сумке и копия препро- водительной ведомости – представляются
в кредитную организацию вместе с сумкой.
Для получения в банке денег, необходимых на выплату: заработной платы,
депонированной заработной платы, командировочных, хозяйственных и других
расходов предприятие должно иметь чековую книжку. Чековая книжка
содержит 25 или 50 чеков и выдается организации по заявлению
установленного образца.
Чек является распоряжением предприятия о выдаче с расчетного счета суммы
наличных денег, указанной в нем. Чек может выписываться на сумму, не
превышающую остатка денежных средств на расчетном счете.
Чеки заполняются от руки чернилами или шариковыми ручками в соответствии
правилами, изложенными на обложках чековых книжек. Все реквизиты чека
должны быть заполнены. Чек подписывается руководителем и главным
бухгалтером, ставится печать. Сумма указывается цифрами, а затем
прописью. Свободные места впереди и после суммы рублей должны быть
обязательно прочеркнуты двумя линиями. Сумма прописью должна начинаться
обязательно в самом начале строки
Наименование владельца счета, номер книжки, наименование кредитной
организации в чеках могут обозначаться штампами.
Фамилия, имя и отчество лица, на имя которого выдается чек, пишется от
руки.
Никакие поправки в тексте чека не допускаются, так как делают его не
действительным.
При наличии в представленной банку владельцем чека карточке с образцами
подписей отметки о том, что организации печать не присвоена, чек
принимается банком без скрепления их оттиском печати.
Одновременно с составлением чека должны быть заполнены все реквизиты
корешка чека.
Корешки оплаченных и испорченных чеков, а также испорченные чеки
чекодатель обязан хранить не менее трех лет. Владелец счета обязан при
закрытии счета возвратить учреждению банка чековые книжки с оставшимися
неиспользованными корешками и чеками при заявлении, с указанием номеров
чеков.
Чеки принимаются банком в течение 10 дней со дня их выписки, не считая
дня заполнения.
Клиент банка обязан указывать на обороте денежных чеков назначение сумм
платежа. Сведения о назначении платежа на обороте денежных чеков
заверяются подписями чекодателя. Предприятия, организации и учреждения,
которые в установленных случаях по условиям своей деятельности не
расшифровывают свои расходы, направлять в кредитные организации денежные
чеки без указания назначения платежа.
При решении вопроса о выдаче наличных денег на цели, указанные в чеке,
банки могут запросить от обслуживаемых предприятий необходимые
документы.
Основанием для определения обоснованности расходования предприятиями
денежных средств на указанные цели и их подтверждением могут служить
смета затрат (устав, положение, решение о создании предприятия или
договор учредителей, лицензии на осуществление отдельных видов
деятельности и другие документы, договора (контракты), отчеты
подотчетных лиц о расходовании, полученных для закупки продукции
наличных денег.
Подтверждением расходования наличных денег являются: копия товарного
чека, счет, накладная, отчеты подотчетных лиц о расходовании полученных
наличных денег с приложением первичных документов.
В банке кассир (или другое лицо, который имеет право получать наличные
деньги), передает чек кассовому работнику. После проверки кассовый
работник оставляет чек у себя, а получателю выдает контрольную марку
(расположенную в верхнем правом углу чека). После того, как сумма,
подлежащая выдаче, будет подготовлена, кассовый работник вызывает
получателя денег по номеру чека и спрашивает у него сумму получаемых
денег. Получатель передает контрольную марку в расходную кассу кредитной
организации и получает наличные деньги.
Получатель денег, не отходя от кассы, в присутствии кассового работника,
выдавшего деньги, проверяет полные и неполные пачки банкнот по
количеству пачек и корешков в них, полные корешки, не упакованные в
пачки, и отдельные банкноты – полистным пересчетом, монету – по
количеству мешков и надписям на ярлыках к мешкам, пакеты, тюбики и
отдельные монеты – пересчетом по кружкам.
В соответствии с банковскими правилами, клиент имеет право по своему
желанию пересчитать в кредитной организации полученные деньги полистно.
Доставка денег в помещение для пересчета клиентами и пересчет
осуществляются в присутствии одного из работников кассового
подразделения кредитной организации. На выявленные в результате
пересчета недостачу или излишек денег составляется акт по установленной
форме.
Договором на расчетно-кассовое обслуживание может быть предусмотрена
возможность получения организацией наличных денежных средств с
предварительной передачей чека. В этом случае чек передается в кредитную
организацию накануне дня выдачи. Контрольная марка от чека остается у
клиента.
Кроме того, может практиковаться и такая схема получения наличных денег,
при котором кредитная организация сама доставляет суммы денежных средств
получателю. В этом случае накануне доставки наличных денег организация
предъявляет операционному работнику кредитной организации денежный чек.
Контрольная марка от чека остается у клиента. Подготовленная денежная
наличность вкладывается в инкассаторскую сумку, которая снабжается
ярлыком и пломбируется заведующим кассой или кассовым работником,
упаковавшим сумку. На ярлыке проставляются: наименование организации,
дата упаковки, сумма вложенных денег, подпись и именной штамп
заведующего кассой или кассового работника. Доставка денег
осуществляется бригадой инкассаторов.
В организации прием доставленных денег производится кассиром или
комиссией уполномоченных лиц, назначаемой письменным распоряжением
руководителя организации. В состав комиссии включается кассир
организации.
Инкассаторы предъявляют кассиру организации (комиссии уполномоченных
лиц) служебные удостоверения и явочную карточку. Представители
организации инкассаторам – распоряжение руководителя организации о
включении их в состав комиссии, документы, удостоверяющие их личности, и
контрольную марку для сверки ее номера с номером денежного чека.
Кассир организации (комиссия уполномоченных лиц) проверяет целость
упаковки сумки с денежной наличностью, сверяет соответствие оттиска
пломбира на пломбе к сумке имеющемуся образцу и принимает Полные и
неполные пачки банкнот по количеству корешков в них, отдельные корешки и
банкноты – полистным пересчетом, мешки с монетой – по надписям на
ярлыках. После этого сверяет сумму принятых денег с суммой, указанной в
денежном чеке, расписывается на денежном Чеке и заполняет явочную
карточку. В явочной карточке проставляется номер сумки, время приема и
сумма принятой денежной наличности.
При предъявлении инкассаторами сумки в нарушенной упаковке составляется
акт в трех экземплярах и подписывается всеми лицами, при-сутствовавшими
при приеме денег. Первый экземпляр акта передается банку, второй –
подразделению инкассации, третий экземпляр остается в организации.
Оформленный денежный чек инкассаторы передают операционному работнику
банка для записи в кассовом журнале. Денежный чек и расходный кассовый
ордер передают заведующему кассой для помещения в кассовые документы.
На каждую полученную в банке сумму бухгалтер выписывает приходный
кассовый ордер на имя получателя с указанием номера чека, при этом
квитанция прикладывается к выписке банка.
В Приложении 1 к Порядку ведения кассовых операций в Российской
Федерации 1993 года изложены признаки и правила определения платежности
банковских билетов (банкнот) и монет Банка России (признаки платежности,
допустимые повреждения платежных банкнот, порядок обмена банкнот и
монет, порядок экспертизы денежных знаков), которыми должны
руководствоваться кассиры при осуществлении кассовых операций с
банковскими билетами и монетами Банка России.
Использование контрольно-кассовых машин для учета расчетов с населением
обязательно для всех организаций.
Если организации в силу специфики своей деятельности или особенностей
местонахождения не имеют возможности применять контрольно-кассовые
машины, то в качестве документов строгой отчетности при расчетах с
населением могут использоваться формы бланков документов, утвержденные
Минфином России.
За нарушение требований Закона Российской Федерации «О применении
контрольно – кассовой техники при осуществлении наличных денежных
расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» применяются
штрафные санкции к организациям в зависимости от характера нарушения.
1.3 Особенности безналичных форм расчетов
Безналичные расчеты регулируются Положением Центрального банка «О
безналичных расчетах в Российской Федерации» от 12 апреля 2001 года №
2-П. Данное положение исходит из принципа свободы выбора предприятиями
форм расчетов и закрепления их в договорах, а также невмешательства
банка в договорные отношения предприятий.
Формы безналичных расчетов избираются организациями самостоятельно и
предусматриваются в договорах, заключаемых организациями с банками. В
рамках безналичных расчетов в качестве участников расчетов
рассматриваются плательщики и получатели средств, а также обслуживающие
их банки и банки-корреспонденты.
Все операции по банковским счетам осуществляются на основании расчетных
документов. Расчетный документ представляет собой оформленное в виде
документа на бумажном носителе или в установленных случаях электронного
платежного документа:
-распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании денежных
средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;
-распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных
средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный
получателем средств.
Расчетные документы на бумажном носителе заполняются с применением
пишущих или электронно-вычислительных машин шрифтом черного цвета, за
исключением чеков, которые заполняются ручками с пастой, чернилами
черного или синего цвета (допускается заполнение чеков на пишущей
машинке шрифтом черного цвета). Подписи на расчетных документах
проставляются ручкой с пастой или чернилами черного или синего цвета.
Оттиск печати и оттиск штампа банка, проставляемые на расчетных
документах, должны быть черного, синего или фиолетового цветов.
При заполнении расчетных документов не допускается выход текстовых и
цифровых значений реквизитов за пределы полей, отведенных для их
проставления. Значения реквизитов должны читаться без затруднения.
Подписи, печати и штампы должны проставляться в предназначенных для них
полях бланков расчетных документов.
Расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающий банк в
течение десяти календарных дней, не считая дня их выписки.
Расчетные документы предъявляются в банк в количестве экземпляров,
необходимом для всех участников расчетов. Все экземпляры расчетного
документа должны быть заполнены идентично. Второй и последующие
экземпляры расчетных документов могут быть изготовлены с использованием
копировальной бумаги, множительной техники или электронно –
вычислительных машин.
Расчетные документы принимаются банками к исполнению при наличии на
первом экземпляре (кроме чеков) двух подписей (первой и второй) лиц,
имеющих право подписывать расчетные документы, или одной подписи (при
отсутствии в штате организации лица, которому может быть предоставлено
право второй подписи) и оттиска печати (кроме чеков), заявленных в
карточке с образцами подписей и оттиска печати. По операциям,
осуществляемым филиалами, представительствами, отделениями от имени
юридического лица, расчетные документы подписываются лицами,
уполномоченными этим юридическим лицом.
Расчетные документы принимаются банками к исполнению независимо от их
суммы. Расчетные документы, оформленные с нарушением установленных
требований, приему не подлежат.
Формы безналичных расчетов определены ст. 862 Гражданского кодекса РФ.
Платежное поручение представляет собой распоряжение владельца счета
(плательщика) перевести определенную денежную сумму на счет получателя
средств.
Схема расчетов платежными поручениями представлена на рисунке 1 .
1. Между поставщиком и покупателем заключается договор-контракт.
2. Поставщик отгружает продукцию покупателю (выполняет работы, оказывает
услуги).
picscalex800100090000031602000002009601000000009601000026060f002203574d4
643010000000000010016710000000001000000000300000000000000030000010000006
c0000000000000000000000350000006f00000000000000000000008a320000cf1500002
0454d46000001000003000010000000020000000000000000000000000000007f1200007
71a0000c80000001f010000000000000000000000000000000f030058600400160000000
c000000180000000a0000001000000000000000000000000900000010000000f30b00002
8050000520000007001000001000000a4ffffff000000000000000000000000900100000
00000cc04400022430061006c00690062007200690000000000000000000000000000000
000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000
000110040ae110010000000a4b1110024af1100524f6032a4b111009cae1100100000000
cb0110088b11100244f6032a4b111009cae11002000000049642f319cae1100a4b111002
0000000ffffffff3c4be500d0642f31ffffffffffff0180ffff01800fff0180ffffffff0
00000000008000000080000d4fb7c0401000000000000005802000025000000372e9001c
c00020f0502020204030204ef0200a07b20004000000000000000009f000000000000004
30061006c00690062007200000000000000000064af1100dee32e31e88d0832c4b21100d
0ae11009c38273108000000010000000caf11000caf1100e87825310800000034af11003
c4be5006476000800000000250000000c00000001000000250000000c000000010000002
50000000c00000001000000120000000c00000001000000180000000c000000000000025
4000000540000000000000000000000350000006f00000001000000e7298740a48e87400
000000057000000010000004c000000040000000000000000000000f00b0000270500005
0000000200000003600000046000000280000001c0000004744494302000000fffffffff
ffffffff40b0000290500000000000046000000140000000800000047444943030000002
50000000c0000000e000080250000000c0000000e0000800e00000014000000000000001
0000000140000000400000003010800050000000b0200000000050000000c02bf00b4010
40000002e0118001c000000fb02f3ff0000000000009001000000cc0440002243616c696
2726900000000000000000000000000000000000000000000000000040000002d0100000
40000002d010000040000002d0100000400000002010100050000000902000000020d000
000320a0d0000000100040000000000b301bf00201508001c000000fb020200010000000
000bc02000000cc0102022253797374656d0000000000000000000000000000000000000
000000000000000040000002d010100040000002d010100030000000000
Рис 1. Схема расчетов платежными поручениями
3. Покупатель передает платежное поручение о перечислении суммы средств
со своего расчетного счета на счет получателя.
4. Банк передает покупателю выписку с расчетного счета о списании
денежных средств.
5.Банк плательщика передает платежное поручение банку поставщика и
перечисляет денежные средства на его расчетный счет.
6. Банк поставщика передает выписку из расчетного счета о зачислении
суммы платежа.
Платежными поручениями могут производиться:
– перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные
работы, оказанные услуги;
– перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные
фонды;
– перечисления денежных средств в целях возврата – размещения кредитов
(займов) депозитов и уплаты процентов по ним;
– перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных
законодательством или договором.
В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут
использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для
осуществления периодических платежей.
Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных
средств на счете плательщика.
При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете
плательщика, а также если договором банковского счета не определены
условия оплаты расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных
средств, платежные поручения помещаются в картотеку по внебалансовому
счету № 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» и оплачиваются
по мере поступления средств в очередности, установленной
законодательством.
В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поручения клиента
банк несет ответственность по основаниям и в размерах, которые
предусмотрены главой 25 части I Гражданского кодекса РФ.
Поручение оплачивается с соблюдением установленной законодательством
очередности платежей.
Форма расчетов платежными поручениями является выгодной для плательщика,
когда оплата производится за уже поставленные материальные ценности,
выполненные работы, оказанные ему услуги. Для поставщика с точки зрения
надежности и быстроты получения денег выгодна 100%-ная предоплата
платежным поручением, для плательщика предоплата означает замораживание
денежных средств, поэтому соглашаться на нее нужно только в случае
крайней необходимости.
Аккредитив представляет собой поручение банка покупателя банку
поставщика оплатить расчетные документы, предъявленные поставщиком, на
определенных условиях, указанных в аккредитиве.
Расчеты по аккредитиву представляют собой условное денежное
обязательство, принимаемое банком (банк-эмитент) по поручению
плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по
предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива,
или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.
Банк покупателя открывает аккредитив и называется банком-эмитентом, а
банк поставщика исполняет аккредитив и называется исполняющим банком.
Последовательность документооборота при аккредитивной форме расчетов
представлена на рисунке 2.
1. Заключение между продавцом и покупателем договора купли-продажи
товара, предусматривающего платеж по документарному аккредитиву.
2. Покупатель направляет своему банку (банку-эмитенту) инструкцию об
открытии документарного аккредитива в пользу продавца (бенефициара).
3. Банк-эмитент, в свою очередь, открывает документарный аккредитив и
информирует исполняющий банк об открытии документарного аккредитива.
picscalex800100090000032a0200000200a20100000000a201000026060f003a03574d4
643010000000000010058610000000001000000180300000000000018030000010000006
c0000000000000000000000350000006f00000000000000000000008a320000bb1c00002
0454d46000001001803000012000000020000000000000000000000000000007f1200007
71a0000c80000001f010000000000000000000000000000000f030058600400160000000
c000000180000000a0000001000000000000000000000000900000010000000f30b0000c
c060000250000000c0000000e000080250000000c0000000e000080120000000c0000000
1000000520000007001000001000000a4ffffff000000000000000000000000900100000
00000cc04400022430061006c00690062007200690000000000000000000000000000000
000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000
000110040ae110010000000a4b1110024af1100524f6032a4b111009cae1100100000000
cb0110088b11100244f6032a4b111009cae11002000000049642f319cae1100a4b111002
0000000ffffffff3c4be500d0642f31ffffffffffff0180ffff01800fff0180ffffffff0
00000000008000000080000d4fb7c0401000000000000005802000025000000372e9001c
c00020f0502020204030204ef0200a07b20004000000000000000009f000000000000004
30061006c00690062007200000000000000000064af1100dee32e31e88d0832c4b21100d
0ae11009c38273108000000010000000caf11000caf1100e87825310800000034af11003
c4be5006476000800000000250000000c00000001000000250000000c000000010000002
50000000c00000001000000180000000c000000000000025400000054000000000000000
0000000350000006f00000001000000e7298740a48e87400000000057000000010000004
c000000040000000000000000000000f00b0000ca0600005000000020000000360000004
6000000280000001c0000004744494302000000fffffffffffffffff40b0000cd0600000
00000004600000014000000080000004744494303000000250000000c0000000e0000802
50000000c0000000e0000800e00000014000000000000001000000014000000040000000
3010800050000000b0200000000050000000c02fb00b401040000002e0118001c000000f
b020200010000000000bc02000000cc0102022253797374656d000000000000000000000
0000000000000000000000000000000040000002d010000040000002d010000040000000
20101001c000000fb02f3ff0000000000009001000000cc0440002243616c69627269000
00000000000000000000000000000000000000000000000040000002d010100040000002
d010100040000002d010100050000000902000000020d000000320a0d000000010004000
0000000b301fb0020150800040000002d010000040000002d010000030000000000
Рис 2. Схема документооборота при аккредитивной форме расчетов
4. Исполняющий банк продавца информирует поставщика об условиях
документарного аккредитива.
5. Продавец, получив документарный аккредитив, должен убедиться в том,
что аккредитив соответствует условиям договора купли – продажи товара, а
также в том, что сам продавец может выполнить условия и положения
документарного аккредитива. Только после этого продавец может дать
разрешение на отгрузку товара в адрес покупателя.
6. После отгрузки товара продавец посылает в банк (исполняющий банк) все
необходимые для исполнения документарного аккредитива документы.
7. Банк изучает документы на соответствие условиям документарного
аккредитива. Если документы отвечают требованиям документарного
аккредитива, то банк платит, акцептует или негоциирует (негоциация
означает стоимостное определение документов) в зависимости от условий
исполнения аккредитива. После этого исполняющий банк отсылает документы
банку-эмитенту.
8. Банк-эмитент изучает документы, и если они соответствуют условиям
аккредитива, то он заранее оговоренным способом переводит возмещение
исполняющему банку, который произвел платеж, акцепт или негоциацию в
соответствии с документарным аккредитивом.
9. После того как банк-эмитент изучил полученные документы и пришел к
мнению, что они соответствуют условиям документарного аккредитива, он
передает эти документы покупателю. Одновременно с этим банк-эмитент
получает от покупателя заранее оговоренным способом денежное возмещение.
Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в
котором отражаются следующие условия:
– наименование банка – эмитента;
– наименование банка, обслуживающего получателя средств;
– наименование получателя средств;
– сумма аккредитива;
– вид аккредитива;
– способ извещения получателя средств об открытии аккредитива;
– способ извещения плательщика о номере счета для депонирования средств
открытого исполняющим банком;
– полный перечень и точная характеристика документов, представляемых
получателем средств;
– сроки действия аккредитива, представления документов, подтверждающих
поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), и требования к
оформлению указанных документов;
– условие оплаты;
– ответственность за неисполнение (ненадлежащее исполнение)
обязательств.
В основной договор могут быть включены иные условия, касающиеся порядка
расчетов по аккредитиву.
Каждый аккредитив должен содержать указание на его вид. Банками могут
открываться следующие виды аккредитивов:
– покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);
– отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).
При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент
перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита
сумму кредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь
срок действа аккредитива.
При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент
предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у
ней корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива. Порядок
списания денежных средств с корреспондентского счета банка-эмитента по
гарантированному аккредитиву определяется по соглашению между банками.
Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменён
банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без
предварительного согласования с получателем средств и без каких-либо
обязательств банка-эмитента перед получателем средств после отзыва
аккредитива. Аккредитив называется отзывным, если в его тексте прямо не
установлено иное. Отзывной аккредитив не обеспечивает интересы
поставщика и поэтому на практике встречается редко.
Безотзывным признается аккредитив, который может быть отменен только с
согласия получателя средств. По просьбе банка – эмитента исполняющий
банк может подтвердить безотзывный аккредитив (подтвержденный
аккредитив). Порядок предоставления подтверждения по безотзывному
подтвержденному аккредитиву определяется по соглашению между банками.
При оформлении договора продавец стремится оговорить безотзывность
аккредитива, так как это дает поставщику уверенность в том, что
поставленная им продукция будет оплачена, как только он выполнит условия
аккредитива.
Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного
плательщиком лица. Получатель средств может отказаться от использования
аккредитива до истечения срока его действия, если возможность такого
отказа предусмотрен в условиях аккредитива.
Допускаются частичные платежи по аккредитиву.
За нарушения, допущенные при исполнении аккредитивной формы расчетов,
банки несут ответственность в соответствии с действующим
законодательством.
Расчеты с поставщиком исполняющий банк может произвести только в течение
срока действия аккредитива и только при представлении поставщиком всего
комплекта документов, указанных в аккредитиве и оформленных в
соответствии с требованиями аккредитива, а также при соблюдении других
условий аккредитива. При несоблюдении хотя бы одного из условий выплата
по аккредитиву не может быть произведена.
По истечении срока действия аккредитив закрывается. Основанием для
закрытия аккредитива является также отказ получателя денежных средств от
дальнейшего использования аккредитива или отзыв аккредитива
плательщиком. Неиспользованная сумма аккредитива перечисляется банку
плательщика, который зачисляет ее на тот счет, с которого она
перечислялась. Своевременное извещение банка – эмитента о закрытии
аккредитива обязательно.
Расчеты аккредитивами относятся к расчетным операциям по специальным
счетам в банке. Бухгалтерский учет расчетов аккредитивами осуществляется
на счете «Специальные счета в банках».
Для поставщика аккредитивная форма расчетов предподчительнее других. Она
гарантирует ему оплату при исполнении им своих обязательств по поставке
и защищает его от ненадежных и недобросовестных плательщиков, так как
при этой форме деньги для расчетов зарезервированы в банке поставщика
еще до осуществления им поставки материальных ценностей, работ, услуг.
Кроме того, поставщик имеет возможность сразу после отгрузки
материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг получить
деньги, сдав расчетные документы в банк по месту своего нахождения.
Для покупателя – плательщика, наоборот, эта форма расчетов невыгодна,
поскольку фактически это предоплата и его денежные средства всегда
замораживаются, а иногда и на длительный срок (если по условиям
договора, например, аккредитив должен быть открыт до начала изготовления
заказа).
Безналичной формой расчетов для получателей средств являются расчеты по
чекам из лимитированной чековой книжки.
Чек представляет собой письменное поручение владельца чека банку,
который его обслуживает, на перечисление определенной суммы денег,
указанной в чеке, с его счета на счет получателя денежных средств.
Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируется
Гражданским кодексом РФ.
Прежде, чем получить чековую книжку, предприятие вместе с заявлением о
выдаче чековой книжки представляет платежное поручение на сумму лимита,
и в нижней части поручения делается надпись: «За чековую книжку для
расчетов с предприятиями».
Чеки из лимитированных книжек подписываются руководителем учреждения и
главным бухгалтером. При выборке товаров на месте разрешается
подписывать чеки должностному лицу учреждения, которому выдается
доверенность на получение товаров. В доверенности должны быть оговорены
право на подписание чека должностным лицом и сумма, на которую
разрешается приобрести товары. Если чек подписывается на основании
доверенности должностным лицом учреждения, то оно должно на чеке перед
подписью сделать надпись «По доверенности».
Чек из лимитированной книжки выдается поставщику одновременно с отпуском
товаров или предоставлением услуг. В чеке обязательно указывается, какой
организации и в уплату по какому счету или другому заменяющему его
документу должна быть перечислена сумма по чеку.
Представление чека в банк, обслуживающий чекодержателя, для получения
платежа считается предъявлением чека к оплате. Чекодатель не вправе
отозвать чек после истечения установленного срока для его предъявления к
оплате. Чеки действительны в течение 10 дней, не считая дня их выписки.
Отношения сторон в процессе расчетов чеками представлены в виде схемы на
рисунке 3.
1. Для получения чековой книжки покупателем в банк представляются:
заявление и платежное поручение о депонировании определенной суммы.
2. Банк выдает чековую книжку с депонированием суммы лимита.
3. Поставщик передает товар покупателю (отгружает продукцию, выполняет
работы).
4. Покупатель передает чек поставщику в оплату товара или выполненных
работ.
5. Поставщик передает чек в банк для оплаты.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Рис 3. Схема расчетов чеками
6. Банк поставщика пересылает банку покупателя документы на оплату.
7. Банк покупателя перечисляет денежные средства на расчетный счет
поставщика.
По окончании срока действия чековые книжки сдаются в банк.
Чек должен содержать следующие обязательные реквизиты:
– наименование «чек», включенное в текст документа;
– поручение плательщику выплатить определенную денежную сумму;
– наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть
произведен платеж;
– указание валюты платежа;
– указание даты и места составления чека;
– подпись лица, выписавшего чек, чекодателя.
Чек, не содержащий указание места его составления, рассматривается как
подписанный в месте нахождения чекодателя.
Отсутствие в документе какого-либо из указанных реквизитов лишает его
силы.
Форма чека и порядок его заполнения определяются законом и
установленными в соответствии с ним банковскими правилами.
Данная форма расчетов чаще всего используется при одногородних расчетах,
особенно для расчетов с транспортными организациями.
Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством
которой банк (банк-эмитент) осуществляет действия по получению от
плательщика платежа на основании:
– платежных требований, оплата которых может производиться по
распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в
безакцептном порядке);
– инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения
плательщика (в бесспорном порядке).
Платежное требование представляет собой расчетный документ, в котором
содержится требование поставщика к покупателю об уплате ему определенной
денежной суммы через банк за поставленные материальные ценности,
выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях,
предусмотренных договором.
Схема расчетов платежными требованиями представлена на рисунке 4.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Рис 4. Схема расчетов платежными требованиями
1. Между поставщиком и покупателем заключается договор-соглашение с
указанием формы расчетов платежными требованиями.
2. Поставщик отгружает продукцию покупателю или выполняет работы либо
оказывает услуги.
3. Поставщик отсылает (вручает) плательщику предусмотренные договором
документов.
4. Поставщик отсылает в банк платежное требование.
5. Платежное требование направляется в исполняющий банк.
6. Банк передает покупателю выписку с расчетного счета о списании
денежных средств.
7. В случае отказа плательщика от оплаты платежного требования
оформляется заявление об отказе от акцепта формы № 0401004.
8. Банк плательщика перечисляет денежные средства на расчетный счет
поставщика .
9. Банк поставщика передает выписку из расчетного счета о зачислении
суммы плательщика.
Платежное требование составляется на бланке формы 0401061. Кроме
реквизитов, которые должны содержать все расчетные документы, в
платежном требовании указываются:
– условие оплаты;
– срок для акцепта;
– дата отсылки (вручения) плательщику;
– наименование товара (выполненных работ, оказанных услуг), номер
договора, номера документов, подтверждающих поставку товара (выполнение
работ, оказание услуг), дата поставки товара (выполнения работ, оказания
услуг), способ поставки товара и другие реквизиты.
Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с
предварительным акцептом и без акцепта плательщика.
Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по
основному договору. При этом срок для акцепта должен быть не менее пяти
рабочих дней.
Последний экземпляр платежного требования используется для извещения
плательщика о поступлении платежного требования. Этот экземпляр
расчетного документа передается плательщику для акцепта не позже
следующего рабочего дня соли поступления в банк платежного требования.
Передача платежных требований плательщику осуществляется исполняющим
банком в порядке, предусмотренном договором банковского счета.
Без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями осуществляются в
случаях:
– установленных законодательством;
– предусмотренных сторонами по основному договору при условии
предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание
денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.
Плательщик обязан предоставить в обслуживающий банк сведения о кредиторе
(получателе средств), который имеет право выставлять платежные
требования на денежные средства в безакцептном порядке, наименовании
товаров, работ, услуг, за которые будут производиться платежи.
Отсутствие условия о безакцептном списании денежных средств в договоре
банковского счета либо дополнительного соглашения к договору банковского
счета, а же отсутствие сведений о кредиторе (получателе средств) и иных
вышеуказанных пояснений является основанием для отказа банком в оплате
платежного требования без акцепта. Данное платежное требование
оплачивается в порядке предварительного акцепта со сроком для акцепта
пять рабочих дней.
Все возникающие между плательщиком и получателем средств разногласия
решаются в порядке, предусмотренном законодательством.
Достоинством акцептной формы расчетов платежными требованиями является
то, что она позволяет плательщику контролировать соблюдение поставщиком
условий, предусмотренных договором. Такие расчеты для поставщика
надежнее, но они возможны только при наличии денег на счете плательщика.
Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании
которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в
бесспорном порядке.
Инкассовые поручения применяются:
– в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств
установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств
органами, выполняющими контрольные функции;
– для взыскания по исполнительным документам;
– в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при
условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на
списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.
При взыскании денежных средств со счетов в бесспорном порядке в случаях,
установленных законом, в инкассовом поручении в поле «Назначение
платежа» должна быть сделана ссылка на соответствующий закон (с
указанием его номера, даты принятия).
При взыскании денежных средств на основании исполнительных документов
весовое поручение должно содержать ссылку на дату и номер
исполнительного документа, а также наименование органа, вынесшего
решение, подлежащее принудительному исполнению.
Инкассовые поручения на взыскание денежных средств со счетов,
выставленных на основании исполнительных документов, принимаются банком
взыскателя с приложением подлинника исполнительного документа либо его
дубликата.
2. Бухгалтерский учет кассовых операций (на примере ООО «ТД Кондитер»)
2.1 Организационно-экономическая характеристика анализируемого
предприятия
В качестве базы исследования выступает предприятие оптовой торговли –
ООО “Торговый дом Кондитер”.
ООО «Торговый дом Кондитер» является эксклюзивным дистрибьютором
кондитерской фабрики “Кервель”. Специализация фабрики – производство
зефирно-песочного печенья. Большинство видов выпускаемой продукции не
имеет аналогов.
Рынком сбыта являются оптовые фирмы, специализирующиеся на торговле
кондитерскими изделиями либо продуктами питания в ассортименте.
В настоящем виде ООО “ТД Кондитер” зарегистрировано с 2003 года. Форма
собственности – частная. Учредительным документом ООО «ТД Кондитер»
является Устав предприятия.
Среднесписочная численность работников составляет 30 человек. При
необходимости предприятие привлекает специалистов на контрактной основе.
Организационная структура ООО «ТД Кондитер» представлена на рисунке 5.
Рис. 5 Организационная структура предприятия
Структура является линейно-функциональной, что оптимально для небольшого
предприятия.
Бухгалтерский учет находится в ведении главного бухгалтера предприятия.
Бухгалтерия представлена двумя сотрудниками – главным бухгалтером и
бухгалтером-кассиром.
Общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом Кондитер»
является юридическим лицом, действует в соответствии с Федеральным
законом Российской Федерации “Об обществах с ограниченной
ответственностью”, утвержденным приказом Минфина РФ № 138 – ФЗ от 8 июля
1999 года, Гражданским Кодексом Российской Федерации, другими
законодательными актами Российской Федерации и Уставом.
ООО «ТД Кондитер» действует на основе полного хозяйственного расчета,
самофинансирования и самоокупаемости, обладает обособленным имуществом,
имеет самостоятельный баланс, расчетные счет в банке , круглую печать со
своим наименованием и эмблемой, угловой штамп и другие реквизиты.
Место нахождения фирмы определяется местом нахождения исполнительного
органа управления – Генерального директора:
141270, Воронежская область, Борисоглебский район, г.Борисоглебск, ул.
Железнодорожная, д. 25.
Уставный капитал Общества составляет 230000 рублей и сформирован
денежными и основными средствами.
Участниками Общества являются граждане Российской Федерации.
Целью деятельности ООО «ТД Кондитер» является выполнение работ и услуг
для удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли в
порядке и на условиях, определяемых действующим законодательством РФ.
Предметом деятельности ООО «ТД Кондитер» является осуществление в
установленном законом порядке производственно – хозяйственной,
финансовой, коммерческой и иной, предусмотренной Уставом.
ООО «ТД Кондитер» не отвечает по обязательствам государства, равно как
государство не отвечает по обязательствам Общества.
ООО «ТД Кондитер» может создавать самостоятельно и совместно с другими
юридическими и физическими лицами на территории России и за границей
дочерние предприятия с правами юридического лица, филиалы,
представительства и обособленные подразделения, а также выступать в
качестве Учредителя других юридических лиц.
ООО «ТД Кондитер» вправе совершать все действия, предусмотренные
законом. Сделки, выходящие за пределы уставной деятельности, но не
противоречащие законодательству, признаются действительными.
Проведем анализ финансового состояния ООО «ТД Кондитер» за 3 года по
данным бухгалтерской отчетности за 2003, 2004 годы и 2005 год
(Приложения 1,2,3,4,5,6).
Для этого сначала проведем чтение бухгалтерской отчетности методом
горизонтального и вертикального анализа (таблица 1 и 2).
Как видно из динамики основных финансовых показателей, стоимость
имущества предприятия на 3 отчетные даты возрастала с 74960 тыс.руб. на
01.01.2003 года до 92361 тыс.руб. на 01.01.2005 года, однако на 01.01.06
года произошло уменьшение стоимости имущества до 85798 тыс.руб.
Это является негативной тенденцией и обычно указывает на снижение
эффективности производства.
Величина внеоборотных активов практически стабильна на протяжении всего
ряда исследуемых периодов и колеблется от 28759 тыс.руб. на 01.01.04
года до 29970 тыс.руб. на 01.01.05 года.
Можно сделать вывод о равномерном замещении амортизируемых основных
средств новыми и поддержании их в работоспособном состоянии.
Таблица 1
Горизонтальный анализ баланса ООО «ТД Кондитер»
Показатели балансаНа 01.01.04На 01.01.05На 01.01.06Откло-нения 01.01. 05
от 01.01.04Откло-нения
01.01.06 от 01.01.05Темп роста , %
2005 год к 2004 гТемп роста, %
2006 год к 2005 годуАктив1. Внеоборотные
активы2875929960298541209-1064,2-0,42. Оборотные
активы5880062391559443591-64476,1-10,32.1
Запасы2473426921233242187-35978,8-13,42.2 Дебиторская задолженность
1987320997188241124-21735,7-10,32.3 Краткосрочные финансовые вложения и
денежные
средства139751417113483196-6881,4-4,9БАЛАНС8755992351857984792-65535,5-7
,1Пассив3. Капитал и резервы-9956747941669120-167,717,84. Долгосрочные
кредиты и займы4778749911477032124-22084,4-4,45. Краткосрочные кредиты и
займы362283600034000-228-2000-0,6-5,66. Кредиторская задолженность и
прочие
пассивы4076757663301-35001-38465-85,9-92,1БАЛАНС8755992351857984792-6553
5,5-7,1
Величина оборотного капитала значительно колеблется по периодам, от
45672 тыс.руб. на 01.01.03 года до 62391 тыс.руб. на 01.01.05 года. Как
следует из данных формы № 2 бухгалтерской отчетности, именно в том
периоде, в котором предприятие имело наибольшие остатки оборотных
средств, была получена наибольшая прибыль от продаж, а в период
минимального наличия остатков оборотных средств прибыль от продаж была
минимальна.
За весь исследуемый период предприятие имело небольшой собственный
капитал, а на 01.01.04 года его величина была отрицательна. Величина
собственного капитала менее 1 млн.рублей, что значительно меньше общей
стоимости имущества предприятия. Это говорит о том, что предприятие
существует за счет заемных источников. Учитывая платность заемных
средств, это может привести к значительному снижению чистой прибыли по
сравнению с прибылью от продаж.
Таблица 2
Вертикальный анализ баланса ООО «ТД Кондитер»
Показатели балансаНа 01.01.04Уд.вес, %На 01.01.05Уд.вес, %На
01.01.06Уд.вес, %Откло-нения в %
2005 год к 2004 гОткло-нения в %
2006 год к 2005 гАктив1. Внеоборотные
активы2875932,82996032,42985434,8-0,42,42. Оборотные
активы5880067,26239167,65594465,20,4-2,42.1
Запасы2473428,22692129,22332427,21,0-2,02.2 Дебиторская задолженность
1987322,72099722,71882421,90,0-0,82.3 Краткосрочные финансовые вложения
и денежные
средства1397516,01417115,31348315,7-0,60,4БАЛАНС875591009235110085798100
00Пассив3. Капитал и резервы-995-0,86740,77940,91,50,44. Долгосрочные
кредиты и займы4778738,64991154,04770355,615,416,75. Краткосрочные
кредиты и займы3622829,33600039,03400039,69,711,66. Кредиторская
задолженность и прочие
пассивы4076732,957666,233013,8-26,7-28,7БАЛАНС87559100923511008579810000
Из анализа агрегированного аналитического баланса следует, что основную
долю в структуре имущества – от 67,6% до 60,9% – занимают оборотные
активы, в том числе запасы составляют от 20,3% до 29,1%, а дебиторская
задолженность – от 19,7% до 22,7%. Доля запасов, дебиторской
задолженности и оборотных активов в целом в структуре имущества
колеблется незначительно, что позволяет сделать вывод о стабильной
структуре имущества предприятия за ряд исследуемых периодов.
Доля внеоборотных активов в структуре имущества тоже практически
стабильна и колеблется от 32,8% до 39,1%. Так как за все исследуемые
периоды доля внеоборотных активов меньше 50%, баланс предприятия не
имеет «тяжелой» структуры, что является одной из особенностей баланса
предприятия пищевой промышленности.
В структуре источников имущества предприятия преобладающая доля (от
38,9% до 55,6%) принадлежит долгосрочным кредитам и займам, также
достаточно велика доля краткосрочных кредитов (от 24,3% до 41,4%) и
кредиторской задолженности (до 32,5%). Доля собственного капитала крайне
мала (за все периоды не превышает 1,1%), а по состоянию на 01.01.04 года
даже отрицательна. Это говорит об отсутствии финансовой устойчивости
предприятия.
Структура имущества предприятия и источников его образования по
состоянию на 01.01.06 года изображена на рисунке 6 и 7.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Рис. 6- Структура имущества предприятия на 01.01.06 года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Рис. 7 – Структура источников имущества предприятия на 01.01.06 года
Проведем анализ платежеспособности предприятия (таблица 3).
Анализируя платежеспособность предприятия, можно сделать вывод, что за
три отчетных года предприятие было платежеспособно в краткосрочном
периоде, имелся краткосрочный платежный излишек.
Однако в боле долгосрочной перспективе платежеспособность предприятия
была нарушена, имелся платежный недостаток. Это может привести
затруднению при выплате долгосрочной задолженности.
Таблица 3
Анализ платежеспособности предприятия
Нормативное
ограничениеНа 01.01.04 годаНа 01.01.05 годаНа 01.01.06 года
А1>=П113975>=4539
14171>=576613483>=3301А2>=П219961=П324
341=-138829960>=26229854>=703
Проанализируем финансовую устойчивость предприятия.
Для качественного анализа финансовой устойчивости используются следующие
показатели:
1. Наличие собственных оборотных средств
ЕС = К- ВА;
где К – реальный собственный капитал;
ВА – внеоборотные активы
К = стр. 490 + стр. 640+ стр.650 – стр. 252 – стр. 244- стр. 450
ВА = стр. 190 + стр. 230
2. Общая величина основных источников формирования запасов и затрат
ЕО = ЕС + М ; где М – краткосрочные займы
М = стр. 610
3. Показатели обеспеченности запасов и затрат источниками их
формирования:
Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств
+/- ЕС = ЕС – З ;
где З = стр.210 + стр. 220
Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников для
формирования запасов и затрат
+/-ЕО = ЕО – З
Существует три основных степени финансовой устойчивости:
1. Если З ЕС + М , то предприятие характеризуется абсолютной финансовой
устойчивостью
2. Если З = ЕС + М, то предприятие характеризуется нормальной финансовой
устойчивостью
3. Если З ЕС + М, то предприятие находится в кризисном состоянии.
Определим тип финансовой устойчивости ООО «ТД Кондитер» (таблица 4).
Таблица 4
Расчет степени финансовой устойчивости предприятия
ПоказателиНа 01.01.03На 01.01.04На 01.01.05На
01.01.06К698-995674794ВА29288287592996029854ЕС-28590-29754-29286-29060ЕО
-4590647467144940+/- ЕС-44269-54618-56412-52582+/-
ЕО-20269-18390-20412-18582З15679248642712623522ЕС + М-4590647467144940
Как следует из данных таблицы 4, предприятие в течение трех отчетных
периодов не имеет собственных оборотных средств, более того, их величина
отрицательна. Запасы и затраты не обеспечены источниками их
формирования, постоянно наблюдается недостаток величины основных
источников средств для формирования запасов и затрат.
С уверенностью можно сделать вывод о том, что ООО «ТД Кондитер»
находится в кризисном финансовом состоянии с точки зрения финансовой
устойчивости.
Это означает, что предприятие полностью зависит от внешних кредиторов и
в любой момент при предъявлении ими требований к оплате не будет иметь
возможности оплатить свои обязательства.
Для получения количественных характеристик финансовой устойчивости
рассчитаем основные коэффициенты, характеризующие финансовую
устойчивость.
1. Коэффициент автономии
КА = Собственный капитал / Валюта баланса
2. Коэффициент финансирования
КФ = Собственный капитал / (Долгосрочные и краткоср. пассивы)
3. Коэффициент обеспеченности собственными средствами
КО = ЕС / Оборотные активы
4. Коэффициент маневренности
КМ = ЕС / Собственный капитал
Рассчитаем эти коэффициенты (таблица 5).
Все коэффициенты финансовой устойчивости на все отчетные даты имеют
значительные отклонения от норматива.
Это подтверждает вывод о кризисной финансовой устойчивости предприятия.
Таблица 5
Показатели финансовой устойчивости
ПоказателиНа 01.01.03На 01.01.04На 01.01.05На
01.01.06НормативКА0,01-0,010,010,01>=0,5КФ0,01-0,010,010,01>=1КО-0,63-0,
51-0,49-0,52>=0,1КМ-40,96-29,9-43,45-36,60>=0,5
В целом можно сделать вывод, что ООО «ТД Кондитер» имеет достаточно
стабильное финансовое состояние, характеризующееся на протяжении 3 лет
«легкой» структурой баланса, отсутствием финансовой устойчивости
(«закредитованностью»), наличием платежеспособности только в
краткосрочной перспективе. На протяжении последних двух лет предприятие
имеет и прибыль от продаж, и чистую прибыль, однако величина последней
недостаточна для поддержания нормального уровня и наращивания
собственного капитала.
2.2 Документальное оформление кассовых операций. Отчетность материально
– ответственного лица
Все свободные денежные средства организации и другие юридические лица
независимо от формы собственности и вида деятельности обязаны хранить в
учреждении банка.
Однако для мелких текущих производственных расходов наличными, для
расчетов с работниками по оплате труда, выдачи денег под отчет и т. д. в
каждой организации создается касса. Полную ответственность за
сохранность денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе,
несет кассир.
Денежные средства ООО «ТД Кондитер» хранятся в банке. В то же время
предприятие хранит определенную сумму наличных денег в кассе для
использования на текущие расходы. Это ограничение называется лимитом
остатка наличных денег в кассе или просто лимитом остатка кассы.
Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично – денежного
оборота предприятия с учетом особенностей режима его деятельности.
Чтобы установить лимит остатка наличных денег в кассе, ООО «ТД Кондитер»
представило в банк специальный расчет по форме № 0408020 « Расчет на
установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на
расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу»
(Приложение 7).
Расчет оформляется в двух экземплярах, которые передаются в банк для
согласования.
Лимит остатка кассы согласован банком с руководителем организации, но
при необходимости может быть пересмотрен в течении года.
Сверх лимита наличные деньги в кассе ООО «ТД Кондитер» хранятся только
для выплаты заработной платы и пособий, но не более 3 рабочих дней
(включая день получения денег в банке). Всю денежную наличность сверх
лимита предприятие сдает в банк.
Если оставить в кассе наличные деньги свыше установленного лимита,
организация может быть оштрафована на сумму от 40000 рублей до 500000
рублей.
Все хозяйственные операции, проводимые организацией ООО «ТД Кондитер»,
оформляются первичными документами, на основании которых ведется
бухгалтерский учет.
В соответствии со статьей 9 Закона о бухгалтерском учете, применяется
перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов,
утвержденный руководителем организации и согласованный с главным
бухгалтером.
Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами
первичной учетной документации, которые утверждены постановлением
Госкомстатом России от 18 августа 1998 года № 88 по согласованию с
Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов
Российской Федерации.
К формам первичной учетной документации по учету кассовых операций на
предприятии ООО «ТД Кондитер» относятся:
– КО – 1 “Приходный кассовый ордер”;
– КО – 2 “Расходный кассовый ордер”;
– КО – 3 ” Журнал регистрации приходных и расходных кассовых
документов”;
– КО – 4 ” Кассовая книга “;
– АО – 1 ” Авансовый отчет “.
Первичные документы оформляются согласно Положению по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,
утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н и содержат
следующие реквизиты:
– наименование документа (формы);
– код формы;
– дата составления документа;
– наименование организации, от имени которой составлен документ;
– содержание хозяйственной операции;
– измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном
выражении);
– наименование должностей работников, ответственных за совершение
хозяйственной операции и правильность ее оформления;
– личные подписи этих работников и их расшифровки.
Документы заполняются в одном экземпляре на компьютере.
Печатью заверяются документы, для которых это предусмотрено
законодательством.
Первичные документы в ООО «ТД Кондитер» оформляются в момент совершения
хозяйственной операции, а если это не представляется возможным –
непосредственно после ее окончания.
Поступление наличных денег в кассу ООО «ТД Кондитер» оформляют приходным
кассовым ордером (Приложение 8).
Например, 14 августа 2006 года выписан приходный ордер на получение
наличных денег от ООО «Колос» через Петренко А.А. В строке «основание»
указывается «выручка по накладной № 436 от 12 августа 2006 года».
Другими основаниями могут быть возврат неиспользованной подотчетной
суммы, остаток неиспользованного аванса на командировочные расходы,
возврат ссуды, возмещение материального ущерба и т.д.
В случае приема наличной денежной выручки согласно федерального
законодательства обязательно выдается на руки покупателю чек контрольно
– кассовой машины.
Указывается, от кого приняты денежные средства: если от юридического
лица, пишется его название, если от физического лица – фамилия, имя,
отчество (в родительном падеже). В данном случае пишется : от ООО
«Колос» через Петренко А.А.
Сумма проставляется цифрами и прописью.
В приложении указываются первичные документы, на основании которых
составлен приходный кассовый ордер, с указанием их номеров и дат
составления. На приходном кассовом ордере проставляются дата его выписки
и номер. Все остальные указанные на бланке реквизиты приходного
кассового ордера также заполняются в обязательном порядке. Одновременно
заполняется квитанция к приходному кассовому ордеру, которая
подписывается главным бухгалтером или уполномоченным лицом.
Отрывную квитанцию заверяют печатью организации, регистрируют в журнале
регистрации приходных кассовых документов в хронологической
последовательности и передают человеку, сдавшему деньги в кассу. Если
наличные деньги (например, на выдачу зарплаты) были получены в банке, то
квитанцию подшивают к банковским документам.
Выдача наличных денег из кассы организации оформляется расходным
кассовым ордером (Приложение 9). Ордер выписывается в одном экземпляре и
подписывается кассиром, главным бухгалтером и руководителем организации.
Для выписки расходного кассового ордера у работника бухгалтерии должно
быть основание. Например, расходный ордер на выдачу денежных средств под
отчет на хозяйственные нужды может быть выписан только при предъявлении
заявления с визой руководителя, а на выдачу аванса на командировочные
расходы — при наличии приказа на командировку и командировочного
удостоверения. Соответственно в расходном кассовом ордере в строке
«Основание» указывается цель, на которую выдаются деньги, и документ,
послуживший основанием для выписки расходного кассового ордера.
Документ, являющийся основанием для выписки расходного кассового ордера,
указывается и в строке «Приложение».
Сумма проставляется цифрами в соответствующей рамке в верхней части
документа и прописью в строке «Сумма» (за исключением копеек, их можно
записать цифрами).
Ордер также подписывает человек, получивший наличные деньги. Получатель
собственноручно чернилами или шариковой ручкой в строке после слова
«Получил» записывает полученную им сумму: рубли — прописью, копейки —
цифрами, ставит дату получения (при этом название месяца пишется словом,
например, 15 апреля) и свою подпись.
Кассир записывает в соответствующей графе его паспортные данные.
Чтобы исключить возможность повторного получения денег по первичным
документам, приложенным к расходному кассовому ордеру, кассир погасит их
(проставить на них штамп «получено» или «оплачено») с указанием числа,
месяца, года.
Расходные кассовые ордера регистрируют в журнале регистрации расходных
кассовых документов в хронологической последовательности.
В некоторых случаях при выдаче денег из кассы оформляют расчетно –
платежную ведомость. Ведомость оформляется при выдаче заработной платы
работникам организации (Приложение 10).
На общую сумму денег, которая выдается из кассы по ведомости, бухгалтер
оформляет один расходный кассовый ордер. Его реквизиты (номер и дату
составления) указывают в ведомости.
Для журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов
предусмотрена специальная форма. В журнале указывают реквизиты (номера и
даты составления) всех приходных и расходных кассовых ордеров,
выписанных в организации. Журнал регистрации приходных кассовых ордеров
и расходных кассовых ордеров построен таким образом, что по его данным
контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных
денежных средств предприятием, проверяется полнота произведенных
кассиром операций. Журнал ведется в течение года. Образец заполнения
журнала регистрации приведен в таблице 6.
Таблица 6
Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов
№№ п/пДата документаНомер и вид документаСумма, рубОт кого получено или
кому выдано 114.08.06ПКО 1281286,12ООО «Альфа»
Сумму денежных средств, поступившую или выданную из кассы, в ООО «ТД
Кондитер» отражают в кассовой книге.
В книге указывают сумму наличных денег, выданных или принятых в кассу
организации, а также реквизиты приходных (расходных) кассовых ордеров,
по которым получены (выданы) деньги.
Книгу заводят на один календарный год. На одном листе книги отражают
операции по приходу или расходу наличных денег за один день. Все листы
кассовой книги пронумерованы и прошнурованы. На последнем листе книги
указано их общее количество. Количество листов книги заверено подписью
руководителя и главного бухгалтера, а также печатью организации. При
ведении кассовой книги не допускаются подчистки и неоговоренные
исправления. Каждое исправление должно быть заверено подписями кассира и
главного бухгалтера или лица, его заменяющего.
Каждый лист кассовой книги состоит из 2-х равных частей: первая часть
после заполнения остается в книге, а вторая является отчетом кассира и
отрывается в конце рабочего дня после подсчета итогов операций за день и
выведения остатков по кассе на следующее число (Приложение 11). Записи в
кассовой книге ведутся в двух экземплярах, имеющих одинаковые номера
страниц, через копировальную бумагу.
Заполненный лист кассовой книги подписывают кассир и бухгалтер.
Документы, по которым получены (выданы) деньги (приходные и расходные
кассовые ордера, платежные ведомости и т.д.), подшивают по порядку
вместе с отрывным листом кассовой книги.
Срок хранения приходных и расходных кассовых ордеров, журнала
регистрации приходных и расходных кассовых документов, кассовой книги и
отрывных листов в архиве организации – 5 лет.
Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного
бухгалтера. А ответственность за соблюдение правил ведения кассовых
операций несут три лица — руководитель организации, главный бухгалтер и
кассир.
Материальную ответственность за сохранность ценностей, находящихся в
кассе организации, несет кассир.
В ООО «ТД Кондитер» при приёме кассира на работу, руководитель
организации ознакомил его с порядком ведения кассовых операций и
заключил с ним договор о полной индивидуальной материальной
ответственности.
Договор о полной индивидуальной материальной ответственности составлен
по типовой форме, которая приведена в приложении 2 к постановлению
Минтруда России от 31 декабря 2002 г. № 85.
Договор предусматривает ответственность кассира за сохранность ценностей
в кассе организации и за правильное оформление кассовых документов
(Приложение 12).
Договор составлен в двух экземплярах:
– один экземпляр остался у кассира;
– второй экземпляр – в бухгалтерию.
Со стороны организации договор подписал главный бухгалтер.
После того как срок действия договора истечет, его хранят в архиве
организации в течение 5 лет.
В связи с тем, что в исследуемой организации применяется журнально –
ордерная форма ведения учета, то производится заполнение Журнала –
ордера №1 с отражением в нём операций по выдаче наличных денег по счёту
50 « Касса » с ведомостью к нему №1, с отражением в ней операций по
поступлению наличных денег в кассу. Основанием для заполнения учётных
регистров служит отчёт кассира, в котором бухгалтер проставляет
корреспонденцию счетов (Приложение 13).
Записи в Журнал-ордер и ведомость производятся итогами за день. Итоги за
день в разрезе корреспондирующих счетов устанавливаются путём подсчёта
сумм однородных операций, отражённых в кассовом отчёте или приложенных к
нему документах. Каждому отчёту кассира в учётных регистрах отводится
одна строка независимо от периода, за который составлен отчёт.
Количество занятых строк в журнале соответствует количеству сданных
кассиром отчетов.
Остаток средств в кассе приводится в ведомости на начало и на конец
месяца. На протяжении месяца, для контроля, используются данные об
остатках средств, показанные в отчетах кассира.
По окончании месяца бухгалтер переносит итоговые данные из Журнала –
ордера №1 и ведомости №1 в Главную книгу.
Таким образом, на ООО «ТД Кондитер» кассовые операции документируются в
соответствии с законодательством. Материальная ответственность кассира
оформлена договором. Бланки документов соответствуют утвержденным.
2.3 Синтетический и аналитический учет кассовых операций
На предприятии ООО «ТД Кондитер» бухгалтерский учет осуществляется по
плану счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной
деятельности.
Синтетический учет денежных средств в кассе осуществляется на активном
балансовом счете 50 «Касса». Он предназначен для обобщения информации о
наличии и движении денежных средств в кассе предприятия. По дебету счета
50 «Касса» отражается поступление денежных средств в кассу предприятия.
По кредиту счета 50 «Касса» отражается выбытие (выплата) денежных
средств из кассы предприятия. Сальдо счёта указывает на наличие суммы
денежных средств в кассе предприятия на начало месяца или на конец
месяца. Оборот по дебету – это суммы, поступившие наличными в кассу,
оборот по кредиту – суммы, выданные наличными из кассы.
К счету 50 «Касса» могут быт открыты субсчета:
50-1 «Касса организации»;
50-2 «Операционная касса»;
50-3 «Денежные документы» .
На субсчете 50-1 «Касса организации» учитывают денежные средства в
кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной
валютой, то к счету 50 «Касса» открывают субсчета для обособленного
учета движения каждой наличной иностранной валюты.
На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение
денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных
участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и
багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается
организациями при необходимости.
На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе
организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки
государственной пошлины и другие денежные документы. Денежные документы
учитывают на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на их
приобретение.
Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и
расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает
в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром
аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных
документов ведут по их видам. Один – два раза в месяц кассир составляет
в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.
Синтетический учет денежных документов осуществляется в журнале – ордере
№ 3. По окончании отчетного периода остатки по журналу – ордеру сверяют
с данными книги движения денежных документов.
В ООО «ТД Кондитер» применяется счет 50 субсчет 1 «Касса организации».
Поступление наличных денег в кассу отражаются следующими бухгалтерскими
проводками:
1. Получены наличные деньги со счетов в банках:
Дебет 50 «Касса»
Кредит 51 «Расчетный счет»;
52 «Валютный счет»;
55 «Специальные счета в банках».
2 Поступления наличных денег от реализация продукции, основных средств,
прочих активов:
Дебет 50 «Касса»
Кредит 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками »;
76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами »;
90 « Продажи »;
91 « Прочие доходы и расходы ».
3. Возврат в кассу ранее выданных авансов, излишне выплаченных сумм
заработной платы, неизрасходованных подотчетных сумм:
Дебет 50 «Касса»
Кредит 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками »;
70 « Расчеты с персоналом по оплате труда »;
71 « Расчеты с подотчетными лицами »;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ».
4. Поступления наличных денег в погашение задолженности по материальному
ущербу и очередным платежам работников – заемщиков, по вкладам в
уставный капитал предприятия, от квартиросъемщиков и по исполнительным
документам:
Дебет 50 « Касса »
Кредит 73/1 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
75 «Расчеты с учредителями»;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
5. Получены наличные деньги от дочерних (зависимыми) организации и
подразделений организации:
Дебет 50 « Касса »
Кредит 79 « Внутрихозяйственные расчеты ».
6. Поступление в кассу процентов по векселям, дивидендов по ценным
бумагам, доходов от долевого участия в других организациях:
Дебет 50 « Касса »
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ».
7. Получены наличными краткосрочные и долгосрочные кредиты банков:
Дебет 50 «Касса»
Кредит 66 « Расчеты по краткосрочным кредитам и займам »;
67 « Расчеты по долгосрочным кредитам и займам ».
8. Поступления наличных денег от заимодавцев по предоставленным им
краткосрочным и долгосрочным кредитам и другим привлеченным средствам, а
также целевого финансирования:
Дебет 50 « Касса »
Кредит 66 « Расчеты по краткосрочным кредитам и займам »;
67 « Расчеты по долгосрочным кредитам и займам »;
86 « Целевое финансирование ».
9. Поступления наличных денег в счет доходов будущих периодов (арендная
плата авансом, плата за коммунальные услуги и т.д.)
Дебет 50 « Касса »
Кредит 98 « Доходы будущих периодов ».
Выбытие наличных денег оформляются следующими бухгалтерскими проводками:
1.Оплачены из кассы расходы по приобретению оборудования, требующего
монтажа, объектов основных средств, материалов, МБП, товаров, а также
расходы основных и вспомогательных цехов общепроизводственного и
общехозяйственного назначения, обслуживающих производств и хозяйств,
будущих периодов, коммерческие расходы, затраты на реализации готовой
продукции, основных средств, прочих активов:
Дебет 07,08,20,23 и т.д.
Кредит 50 «Касса»
2. Сданы в кассу денежные средства для зачисления на расчетный и
валютный счета, для приобретения денежных документов и на денежные
переводы:
Дебет 51, 52,55 и т.д.
Кредит 50 « Касса »
3. Оплачены наличными краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения,
задолженность поставщикам по авансам полученным, различным внебюджетным
фондам, бюджету, по отчислениям в социальные фонды:
Дебет 08 « Вложения во внеоборотные активы»;
60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками »;
58 « Финансовые вложения »;
76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами »;
68 « Расчеты по налогам и сборам »;
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Кредит 50 « Касса »
4.Выданы из кассы заработная плата, подотчетные суммы, займы работникам,
начисленные дивиденды сторонним работникам, суммы по исполнительным
документам:
Дебет 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда »;
71 « Расчеты с подотчетными лицами »;
73 « Расчеты с персоналом по прочим операциям »;
75 « Расчеты с учредителями »;
76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами »
Кредит 50 « Касса »
5.Выданы из кассы наличные средства дочерним организациям и
подразделениям организации:
Дебет 79 « Внутрихозяйственные расчеты »
Кредит 50 « Касса »
6.Оплачены из кассы некомпенсируемые расходы, связанные со стихийными
бедствиями:
Дебет 99 « Прибыли и убытки »
Кредит 50 « Касса »
7.Выданы из кассы суммы единовременной помощи работникам и другие
выплаты за счет прибыли организации:
Дебет 91 « Прочие доходы и расходы »
Кредит 50 « Касса »
8.Погашена задолженность по кредитам и заемным обязательствам наличными:
Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
67 « Расчеты по долгосрочным кредитам и займам »
Кредит 50 « Касса »
9.Оплачены из кассы расходы, осуществляемые за счет средств целевого
назначения:
Дебет 86 « Целевые финансирование »
Кредит 50 « Касса ».
Рассмотрим ряд примеров по поступлению и выбытию денежных средств в ООО
«ТД Кондитер».
В кассу организации ООО «ТД Кондитер» 27 февраля 2006 года по чеку
получены денежные средства с расчетного счета в банке для выдачи
заработной платы 61100 рублей.
Бухгалтером ООО «ТД Кондитер» на этом основании был выписан приходный
кассовый ордер и сделаны бухгалтерские проводки:
Дебет 50 « Касса »
Кредит 51 «Расчетный счет» – 61100 рублей
В дальнейшем при выдаче заработной плата по расчетно – платежной
ведомости, к которой был выписан расходный кассовый ордер бухгалтер
сделал записи на счетах бухгалтерского учета:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
Кредит 50 «Касса» – 61100 рублей.
Из кассы ООО «ТД Кондитер» выданы наличные деньги под отчет начальнику
отдела снабжения для приобретение канцелярских товаров в сумме 160
рублей. Канцелярские товары приобретены и оприходованы на сумму 140
рублей. За подотчетным лицом ранее была задолженность в сумме 12 рублей.
Остаток неиспользованных наличных денег в сумме 32 рублей сдан в кассу
организации подотчетным лицом.
Бухгалтером ООО «ТД Кондитер» был выписан расходный кассовый ордер на
выдачу денежный средств под отчет и сделаны проводки:
Дебет 71 « Расчеты с подотчетными лицами »
Кредит 50 «Касса» – 160 рублей
Подотчетное лицо составило авансовый отчет, приложило оправдательные
документы и передало их в бухгалтерию. На возврат в кассу
неиспользованных денежных средств выданных под отчет бухгалтером выписан
приходный кассовый ордер и сделана запись на счетах бухгалтерского
учета:
Дебет 50 «Касса»
Кредит 71 « Расчеты с подотчетными лицами » – 32 рубля.
Наиболее часто встречающиеся проводки по учету хозяйственных операций по
кассе ООО «ТД Кондитер» отражены в таблице 7.
Таблица 7
Учет хозяйственных операций по кассе ООО «ТД Кондитер»
ДатаСодержание хозяйственной операцииДебетКредит13.03.06Денежные
средства, снятые с расчетного счета, оприходованы в кассу
505114.03.06Поставщик муки ООО «Мельзавод» вернул в кассу излишне
уплаченные платежным поручением 114 от 10.03.06 денежные
средства506020.03.06Поступили наличные денежные средства от покупателя
продукции ООО «Викинг»506203.04.06Неиспользованные денежные средства,
ранее выданные под отчет экспедитору Агееву Н.П., возвращены в
кассу507112.04.06Внесены наличные денежные средства (выручка) из кассы
на расчетный счет515019.04.06Погашена задолженность перед ООО
«Мельзавод» 605027.04.06Выдан поставщику ООО «Крокус»
аванс605028.04.06Выплачена из кассы зарплата по ведомости за март 2006
года705028.04.06Наличные денежные средства выданы под отчет снабженцу
Антонову К.В.715010.05.06Выдана депонированная заработная плата 76-450
Ежедневно в программе 1С: Бухгалтерия формируется журнал – ордер и
ведомость по счету 50 (Приложение13).
Кроме того, возможно формирование таких аналитических форм, как анализ
счета и карточка счета (Приложение 14).
Таким образом, на ООО «ТД Кондитер» ведется достоверный синтетический и
аналитический учет кассовых операций, дающий верное представление о
состоянии движения наличных денежных средств на предприятии.
2.4 Инвентаризация денежных средств кассы
Инвентаризация денежных средств кассы ООО «ТД Кондитер» проводится
регулярно в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в
Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров
Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 года № 40 и
сообщенного письмом Банка России от 4 октября 1993 года № 18.
Порядок ведения кассовых операций не устанавливает периодичность
проведения инвентаризаций. Однако считается, что оптимальным периодом
для проведения инвентаризаций кассы является один календарный месяц.
При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в
кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные
документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные
марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.). Проверка
фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов
строгой отчетности производится по видам бланков (например, по акциям:
именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные), с учетом
начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому
месту хранения и материально – ответственным лицам.
Проведение инвентаризации может быть обязательным в следующих случаях:
– перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
– при смене кассира;
– если были выявлены факты хищения наличных денег;
– если наличные деньги были частично или полностью уничтожены из-за
стихийного бедствия, пожара, других чрезвычайных ситуаций.
Порядок и сроки проведения инвентаризации ООО «ТД Кондитер» определяет
руководитель. Инвентаризацию проводит специальная комиссия, назначенная
приказом руководителя.
В состав комиссии, как правило, включают представителей администрации
предприятия, работников бухгалтерии и других специалистов (например,
старших кассиров, специалистов по контрольно-кассовым машинам и т. д.).
При проведении инвентаризации комиссия проверяет достоверность данных
бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств, разных
ценностей и документов, находящихся в кассе, путем полного пересчета.
Одновременно с проверкой фактического наличия денежных средств и
денежных документов в кассе организации проводится проверка:
– правильности оформления первичных расходных документов – наличие
подписей получателей наличных денег, наличие подписи руководителя
организации и главного бухгалтера на расчетно-платежных (платежных)
ведомостях на выплату заработной платы и иных платежных документах, для
которых наличие указанных подписей необходимо для осуществления
расходования денежных средств;
– полнота и правильность оприходования денежных средств, полученных в
учреждении банка. Наличные деньги должны быть оприходованы в кассе в
день их получения в банке. Проверка осуществляется посредством
проведения сплошной сверки данных выписок о состоянии расчетного счета
организации в кредитной организации с данными кассовой книги;
– полнота и своевременность оприходования наличных денег, сданных по
приходным кассовым ордерам;
– соблюдение лимита остатка наличных денег в кассе в течение отчетного
года.
Отдельные проверки кассовых операций и наличия денежных средств могут
производиться :
– учредителями предприятий, вышестоящими организациями (в случае их
наличия), а также аудиторами (аудиторскими фирмами) в соответствии с
заключенными договорами. При производстве документальных ревизий и
проверок на предприятиях они производят ревизию кассы и проверяют
соблюдение кассовой дисциплины.
– учреждениями банков, которые обязаны систематически проверять
соблюдение предприятиями требований Порядка ведения кассовых операций.
– органами внутренних дел в пределах своей компетенции, – проверки
технической укрепленности касс и кассовых пунктов, обеспечения условий
сохранности денег и ценностей на предприятиях.
Кроме того, при проведении инвентаризации наличных денежных средств
проводится сплошная проверка состояния расчетов с материально
ответственными лицами по выданным подотчетным суммам. Проверяется
правомерность выдачи подотчетных сумм (лицам, с которыми заключены
договоры о полной материальной ответственности, а также лицам,
направляемым в служебные или производственные командировки),
правильность определения сумм, выдаваемых под отчет (на хозяйственные
нужды – в соответствии с нормами, установленными отдельным
распорядительным документом руководителя организации, на приобретение
имущества – в пределах действительной потребности, при служебных
командировках – в соответствии с проведенным расчетом), своевременность
погашения подотчетных сумм (представления авансового отчета и сдачи
неиспользованного остатка).
Также целесообразно проверить соблюдение требований Правил ведения
кассовых операций в части обеспечения сохранности денежных средств при
их транспортировке и хранении.
Для оформления инвентаризации применяют формы первичной учетной
документации, к ним относятся:
– ИНВ – 15 «Акт инвентаризации наличных денежных средств»;
-ИНВ– 16 «Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов
строгой отчетности»;
– КМ – 9 «Акт о проверке наличных денежных средств кассы».
Результаты инвентаризации в ООО «ТД Кондитер» оформляются актом
инвентаризации наличных денежных средств. Эта же форма акта применяется
для отражения результатов инвентаризации фактического наличия разных
ценностей и документов (наличных денег, марок, чеков (чековых книжек) и
других), находящихся в кассе организации.
Результаты инвентаризации оформляются актом в двух экземплярах и
подписываются всеми членами комиссии и лицами, ответственными за
сохранность ценностей, и доводятся для сведения руководителя
организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации,
второй – остается у материально ответственного лица. При смене
материально ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах. Один
экземпляр передается материально ответственному лицу, сдавшему ценности,
второй – материально ответственному лицу, принявшему ценности, и третий
– в бухгалтерию.
Во время инвентаризации операции по приему и выдаче денежных средств,
разных ценностей и документов не производятся.
В организации могут также проводиться внезапные ревизии кассы. Такая
ревизия возможна:
– по инициативе руководителя организации;
– по требованию налоговой инспекции.
Ревизию также проводит специальная комиссия, назначенная приказом
руководителя. Если ревизию проводят по требованию налоговой инспекции, в
состав комиссии включают ее сотрудника (проверяющего).
Ревизия проводятся в сроки, установленные руководителем предприятия, а
также при смене кассиров на каждом предприятии, с полным полистным
пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся
в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета
по кассовой книге.
В ООО «ТД Кондитер» проводилась внезапная ревизия кассы в связи с
болезнью кассира и исполнением его обязанностей другим работником.
Была назначена комиссия, состоящая из главного бухгалтера, бухгалтера
материальной группы, экономиста планового отдела.
Комиссией был произведен полный пересчет всех наличных денежных средств
и материальных ценностей, находящихся в кассе, излишков и недостач не
обнаружено. Составлен соответствующий акт.
При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте
указывается их сумма и обстоятельства возникновения.
Результаты ревизии отражаются в акте о проверке наличных денежных
средств кассы (форма № КМ – 9).
Разновидностью инвентаризации кассы можно назвать ежедневную сверку
данных фактического наличия денежных средств и данных учета, проводимую
самим бухгалтером – кассиром. Сверку целесообразно осуществлять до
выведения итогов по кассовой книге.
Отражение инвентаризации денежных средств оформляются следующими
бухгалтерскими проводками:
1.Обнаружены излишки денежных средств:
Дебет 50 « Касса »,
Кредит 91« Прочие доходы и расходы »,
субсчет 1 «Прочие доходы»;
2.Обнаруженные в результате инвентаризации недостачи взыскиваются с
кассиров:
Списание недостающих денег в кассе:
Дебет 94 « Недостачи и потери от порчи ценностей »,
Кредит 50 «Касса»;
Предъявление иска кассиру:
Дебет счета 73 «Расчетов с персоналом по прочим операциям»
субсчет 2 «Расчетов по возмещению материального ущерба»,
Кредит 94 « Недостач и потерь от порчи ценностей »;
3.По мере взноса кассира в возмещении недостач делаются записи:
Дебет 50 «Касса»,
51 «Расчетный счет»,
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
Кредит счета 73 «Расчетов с персоналом по прочим операциям»
субсчет 2 «Расчетов по возмещению материального ущерба».
Последний раз инвентаризация в ООО «ТД Кондитер» проводилась перед
составлением годовой бухгалтерской отчетности по состоянию на 1 января
2006 года по инициативе руководителя. Инвентаризацию проводила комиссия,
назначенная приказом руководителя № 22 от 18 декабря 2005 года.
В состав комиссии были включены представители администрации предприятия,
работники бухгалтерии.
Перед началом инвентаризации кассир дал расписку в том, что все
поступившие деньги и ценности оприходованы, выбывшие – списаны в расход.
Расходные и приходные документы на денежные средства сданы в
бухгалтерию.
Во время ревизии никакие операции, связанные с приемом или выдачей
ценностей из кассы, не проводились.
При проведении инвентаризации комиссия проверила достоверность
бухгалтерского учета и фактическое наличие денежных средств, ценностей и
документов, находящихся в кассе.
При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в
кассе принимались к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные
документы (почтовые марки). Проверка фактического наличия бланков ценных
бумаг и других бланков документов строгой отчетности производилась по
видам бланков, с учетом начальных и конечных номеров тех или иных
бланков, а также по каждому месту хранения и материально-ответственным
лицам.
Остаток денежной наличности в кассе сверялся с данными учета по кассовой
книге.
Результат инвентаризации были оформлен актом. Недостачи или излишка
ценностей в кассе комиссией не обнаружено, что и отражено в акте.
Акт инвентаризации был составлен в 2-х экземплярах: один остался в делах
бухгалтерии, другой – у кассира.
В акте комиссия указала, сколько наличных денег находилось в кассе в
момент проверки.
Акт подписали все члены комиссии и кассир, он должен храниться в архиве
организации 5 лет.
Таким образом, на предприятии ООО «ТД Кондитер» плановые ревизии и
плановые и внезапные инвентаризации кассы проводятся регулярно, в
соответствии с действующим законодательством.
За последние 5 лет излишков и недостач кассы не обнаружено, все
необходимые документы оформлялись в соответствии с требованиями.
Лимит кассы, согласованный с банком, не нарушался.
Предельные расчеты наличными денежными средствами с юридическими лицами
-60000 рублей по одной сделке- соблюдались.
Исходя из этого, можно сделать вывод, что кассовая дисциплина на
предприятии поддерживается на должном уровне.
3 Учет операций по расчетным счетам и специальным счетам в банке (на
примере ООО «Торговый дом Кондитер»)
3.1 Порядок открытия расчетного счета и работы с ним
Предприятия вне зависимости от форм собственности обязаны хранить свои
денежные средства в учреждениях банков или кредитных организаций на
соответствующих счетах на договорных условиях. Расчеты предприятий по
своим обязательствам с другими предприятиями производятся, как правило,
в безналичном порядке. При этом посредником при расчетах между
предприятиями и организациями выступают учреждения банков.
Понятие кредитной организации и банка определено Федеральным законом «О
банках и банковской деятельности» от 02 декабря 1990 года № 395-1 в
редакции от 21 марта 2002 года.
Банк – кредитная организация, которая имеет исключительное право
осуществлять в совокупности следующие банковские операции:
-привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц;
-размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях
возвратности, платежности, срочности;
-открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.
Заключая договор, клиенту открывается счет в банке на условиях,
согласованных сторонами.
Банк обязан заключить договор банковского счета с клиентом и не вправе
отказать в его открытии, совершение соответствующих операций, по
которому предусмотрено законом, учредительными документами банка и
выданным ему разрешением (лицензией), за исключением случаев, когда
такой отказ вызван отсутствием у банка возможности принять на банковское
обслуживание или допускается законом или иными правовыми актами. При
необоснованном уклонении банка от заключения договора банковского счета
клиент вправе предъявить ему требования, предусмотренные пунктом 4
статьи 445 Гражданского кодекса РФ.
Для открытия счета в банк организация представляет следующие документы:
– заявление на открытие счета;
– копия решения о создании организации или учредительные и иные
документы, необходимые при государственной регистрации, подтверждаются в
соответствии с законодательством РФ создание организации;
-свидетельство о регистрации;
-копия устава (положения);
-карточка с образцами подписей и оттиска печати;
свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.
Заявление подписывается руководителем и главным бухгалтером. Если в
штате нет должности главного бухгалтера, заявление подписывается только
руководителем.
Карточка с образцами подписей и оттиска печати подписывается
руководителем, главным бухгалтером предприятия, которому открывается
счет. Если в штате предприятия нет должности главного бухгалтера,
карточка подписывается только руководителем.
Право первой подписи принадлежит руководителю предприятия, которому
открывается счет, а также должностным лицам, уполномоченным
руководителем.
Право второй подписи принадлежит главному бухгалтеру и уполномоченным на
то им лицам. На предприятиях, в организациях и учреждениях, где
должность главного бухгалтера не предусмотрена, старшие бухгалтеры
пользуются правами главных бухгалтеров.
Форма заявления о постановке на учет устанавливается Министерством РФ по
налогам и сборам. При подаче заявления организация одновременно с
заявлением о постановке на учет представляет в одном экземпляре копии
заверенных в установленном порядке: свидетельства о регистрации,
учредительных и иных документов, необходимых при государственной
регистрации, других документов, подтверждающих в соответствии с
законодательством РФ создание организации.
Банки открывают счета организациям, индивидуальным предпринимателям
только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом
органе.
Банк обязан сообщить об открытии или закрытии счета организации,
индивидуального предпринимателя в налоговый орган по месту их учета в
пятидневный срок со дня соответствующего открытия или закрытия такого
счета.
Организациям и индивидуальным предпринимателям следует иметь в виду, что
согласно ст. 118 Налогового кодекса РФ при нарушении налогоплательщиком
установленного Кодексом срока представления в налоговый орган информации
об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке влечет взыскание
штрафа в размере пяти тысяч рублей.
Расторжение договора банковского счета является основанием закрытия
счета клиента.
Клиент вправе досрочно в одностороннем порядке расторгнуть договор
банковского счета без объяснения причин. При этом договор расторгается
по заявлению клиента.
Банк может досрочно расторгнуть договор только в судебном порядке в
случаях:
– когда сумма денежных средств, хранящихся на счете клиента, окажется
ниже минимального размера, предусмотренного банковскими правилами или
договором, если такая сумма не будет восстановлена в течение месяца со
дня предупреждения банка об этом;
– при отсутствии операций по этому счету в течение года, если иное не
предусмотрено договором.
Остаток денежных средств на счете выдается клиенту либо по его указанию
перечисляется на другой счет не позднее семи дней после получения
соответствующе письменного заявления клиента.
Гражданским кодексом РФ определены условия заключения банковского счета;
право распоряжения денежными средствами, находящимися на счете; виды и
сроки операций по счету и другое.
Банк обязуется принимать и зачислять на счет денежные средства (как от
самого клиента, так и от третьих лиц), которые перечисляются его
клиентом, также выдавать по требованию последнего необходимые ему суммы
в порядке, установленном законодательством и договором.
Банк может использовать находящиеся на счете средства по своему
усмотрению, в том числен кредитные ресурсы. Поэтому за остаток на счете
банк выплачивает клиенту процент.
С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения
организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает
средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по
зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на
основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных
чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с
их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков).
Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по
решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов.
В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не
внесенные в срок в государственный бюджет, за таможенные процедуры,
платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.
В безакцептном порядке оплачивают счета энергоснабжающих,
теплоснабжающих и водопроводно – канализационных организаций.
При недостаточности денежных средств на счете списание денежных средств
со счета осуществляется в последовательности, определенной Гражданским
кодексом РФ ст. 855:
1) по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или
выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о
возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о
взыскании алиментов;
2) по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или
выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и
оплате труда лиц, работающих по трудовому договору, в том числе по
контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;
3) по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу
денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по
трудовому договору, в том числе по контракту, а также по отчислениям в
Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования
Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования;
4) по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет;
5) по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других
денежных требований;
6) по другим платежным документам в порядке календарной очередности.
Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди,
производится в порядке календарной очередности поступлений документов.
ООО «ТД Кондитер» имеет расчетный счет 4070281050410014062, в
Борисоглебском филиале Сбербанка РФ, к/с 30101810900000000181, БИК
044525181.
На предприятии имеется договор банковского счета с приложением тарифов
банка на проведение кассовых и расчетных операций.
В настоящее время ООО «ТД Кондитер» уплачивает банку следующие виды
комиссий:
1. За проведение платежного поручения (за исключением поручений на
уплату налогов, сборов и иных обязательных платежей – 6 рублей;
2. За обслуживание счета – 200 рублей в месяц;
3. За снятие наличных – до 1,5% от суммы в зависимости от величины
суммы;
4. За прием и пересчет наличных – до 0,5% от суммы в зависимости от
величины суммы.
ООО «ТД Кондитер» в безналичных расчетах использует платежные поручения
и акцептованные и безакцептные платежные требования.
Платежные требования с акцептом используются, согласно договора, с ОАО
«Центртелеком», а безакцептные требования – при расчетах за
электроэнергию, газ и воду.
Рассмотрим, каково соотношение наличных и безналичных расчетов на ООО
«ТД Кондитер» за 1 полугодие 2006 года (таблица 8).
Таблица 8
Соотношение наличных и безналичных расчетов на ООО «ТД Кондитер»
ПериодНаличные расчеты, рубБезналичные расчеты, рубДоля безналичных
расчетов в общей сумме, %Доля наличных расчетов в общей сумме, %2005
год120531284851368280,119,92006 год11538620526402308218,0
Таким образом, доля наличных расчетов в структуре выручки уменьшилась в
2006 году по сравнению с 2005 годом на 1,9%, но однако эта доля все же
достаточно велика, что является негативным фактором в деятельности
производства. Менеджменту предприятия следует обратить внимание на
уменьшение наличных денежных расчетов и переход на более полное
использование всех возможностей безналичных расчетов.
В частности, возможно использование аккредитивной формы безналичных
расчетов в том случае, когда предприятие начинает работать с новым
поставщиком. Это поможет снизить риск неплатежей и в тоже время
расширить круг поставщиков.
3.2 Синтетический учет операций по расчетному счету
Синтетический учет операций на расчетном счете бухгалтерия предприятия
ООО «ТД Кондитер» ведет, в соответствии с планом счетов, на активном
счете 51 «Расчетные счета».
Дебет счета 51 «Расчетные счета» отражает остаток денежных средств на
начало месяца и поступление средств в течение месяца, а по кредиту –
расходование денежных средств с расчетного счета.
Для учета операций со счетом 51 «Расчетные счета» предназначен
журнал-ордер № 2 «Расчетные счета», отражающий обороты по кредиту счета
за месяц. По дебету счета ведется записи в ведомости №2. Все записи в
журнале-ордере № 2 ведутся на основании выписок из банка с расчетного
счета и приложенных к ним документов, полученных от других предприятий,
на основании которых списаны или зачислены средства, а также документы,
выписанные предприятием ООО «ТД Кондитер».
Выписка из расчетного счета – это копия лицевого счета предприятия,
открытого ему банком. Она отражает движение денежных средств на
расчетном счете предприятия.
В выписке указывается:
– номер расчетного счета клиента;
– дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток (он же является
входящим остатком для последующей выписки);
– номера документов, на основании которых зачислены или списаны денежные
средства;
– корреспондирующий счет – шифр бухгалтерии банка, которым закодированы
финансовые операции предприятия;
– суммы по дебету и кредиту;
– остаток наличия средств на дату выписки.
Выписка с приложением оправдательных документов передается предприятию
ООО «ТД Кондитер» ежедневно.
Сохраняя денежные средства предприятия, банк считает себя его должником,
поэтому:
– по дебету отражаются расходные операции для банка, т.е. уменьшение
своего долга (списания, выдача наличными);
– по кредиту – приходные операции для банка, т.е. поступления на
расчетный счет предприятия.
Бухгалтер предприятия, обрабатывая выписки должен помнить об этом и
записывать поступившие суммы и остаток по дебету счета, а списания – по
кредиту.
В выписке из расчетного счета предприятия закодированы финансовые
операции, оформленные банковскими документами.
Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «Погашено». На полях
проверенной выписки против сумм операций и в документах проставляются №
счетов, корреспондирующих со счетом 51 «Расчетные счета», а на
документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке.
Бухгалтер проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при
обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут
быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.
В журнале – ордере и в ведомости записи делаются по корреспондирующими
счетам итогами по одной выписке банка. Условием для заполнения регистров
является использование одной строки для каждой выписки независимо от
того, за какой период она составлена. Количество занятых строк
журнала-ордера № 2 и ведомости № 2 за каждый месяц должно быть
одинаковым и равно количеству полученных за период выписок из банка.
Остаток средств на расчетном счете в банке приводится в ведомости только
начало и конец месяца. На протяжении месяца, для оперативных целей,
используются данные об остатках средств, показанные в выписках банка.
Итоговые обороты и сальдо по журналу-ордеру и ведомости переносятся в
конце месяца в Главную книгу на счет 51 «Расчетные счета».
Поступление денежных средств на расчетный счет отражается следующими
проводками:
1. Получено на расчетный счет из кассы организации:
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 50 «Касса»;
2. Поступили платежи от покупателей продукции, товаров, услуг, имущества
организации, в том числе авансы под поставку товара:
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
3. Получены краткосрочные кредиты и займы:
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
4. Получены долгосрочные кредиты и займы:
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
5. Получены суммы вкладов в уставный капитал:
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 75 «Расчеты учредителями»;
6. Получена разная дебиторская задолженность, выручка за проданное
имущество организации от покупателей имущества, оказанные услуги и
выполненные работы от покупателей:
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
7. Сумма, поступившая на расчетный счет излишне перечисленных налогов и
сборов в бюджет:
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
8. Сумма возврата излишне перечисленных отчислений и возмещения фондами:
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению»;
9. Поступили денежные средства в счет причитающейся прибыли по договору
доверительного управления имуществом:
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;
10. Отражены доходы, поступившие в счет будущих периодов:
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 98 «Доходы будущих периодов».
Рассмотрим некоторые хозяйственные операции ООО «ТД Кондитер»,
затрагивающие расчетный счет. Предприятие ООО «ТД Кондитер» получило
выручку от нескольких покупателей в сумме в сумме 430000 рублей
наличными деньгами. Бухгалтером организации было выписано объявление на
взнос наличными и денежные средства сданы в банк.
Бухгалтер сделает проводки:
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 50 «Касса» – 430000 рублей.
Выбытие денежных средств с расчетного счета отражается следующими
бухгалтерскими проводками:
1. Получены наличные деньги в кассу:
Дебет 50 «Касса»
Кредит 51 «Расчетные счета»;
2. Перечислены наличные деньги с расчетного счета на валютный
счет:
Дебет 52 «Валютные счета»
Кредит 51 «Расчетные счета»;
3. Оплата счетов и векселей поставщикам, перечисление аванса :
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
Кредит 51 «Расчетные счета»;
4. Перечисление ЕСН в Федеральный бюджет и в социальные фонды:
Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению»;
Кредит 51 «Расчетные счета»;
5. Перечисление налогов и сборов бюджет ( по видам налогов и сборов):
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит 51 «Расчетные счета»;
6. На сумму заработной платы, перечисленной работникам:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 51 «Расчетные счета»;
7. На сумму денежных средств, перечисленных учредителям организациям:
Дебет 75/1 «Расчеты с учредителями»
Кредит 51«Расчетные счета»;
7. Перечислено разным кредиторам:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами»
Кредит 51 «Расчетные счета».
Например, согласно платежному поручению № 20 от 09 марта 2006 года
перечислен платеж налога на землю за 2005 год на сумму 424756 рублей.
Бухгалтером ООО «ТД Кондитер» были сделаны следующие записи по счетам
бухгалтерского учета :
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит 51 «Расчетные счета» – 424756 рублей.
Из банка получена выписка банка с приложением платежного поручения.
Помимо счета 51 «Расчетные счета», предусмотрено использование счета 55
«Специальные счета в банках».
На счете 55 «Специальные счета в банках» учитывают наличие и движение
денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в
аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме
векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение
средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит
обособленному хранению.
К этому счету могут быть открыты субсчета: 55-1 «Аккредитивы», 55-2
«Чековые книжки», 55-3 «Депозитные счета» и другие.
Порядок осуществления расчетов при аккредитивной форме расчетов
регулируется Центральным банком РФ.
1. Зачисление денежных средств в аккредитивы (т. е. открытие
аккредитива) отражается следующей проводкой:
Дебет 55/1 «Аккредитивы»
Кредит 51 «Расчетные счета»,
52 «Валютные счета»,
66 « Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
2. Использование аккредитивов для оплаты счетов
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
или других подобных счетов
Кредит 55-1 «Аккредитивы»;
3. Неиспользованные средства в аккредитивах возвращают в организацию на
восстановление того счета, с которого они были ранее перечислены (т. е.
неиспользованная сумма аккредитива зачисляется на расчетный счет).
Дебет 51 «Расчетные счета»,
52 «Валютные счета»,
66 « Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Кредит 55-1 «Аккредитивы».
Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведут по каждому
выставленному аккредитиву.
На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывают движение средств,
находящихся в чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками
регулируется банком.
1. Выданные чековые книжки отражают следующей бухгалтерской проводкой:
Дебет 55-2 «Чековые книжки»
Кредит 51 «Расчетные счета»,
52 «Валютные счета»,
66 « Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
2. По мере оплаты задолженности чеками их списывают следующими
бухгалтерской проводкой:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 55 «Специальные счета в банках».
3. Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк
списывают:
Дебет 51 «Расчетные счета»,
52 «Валютные счета»,
66 « Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Кредит 55- 2 «Чековая книжка».
Аналитический учет по субсчету 55-2 ведут по каждой полученной чековой
книжке.
На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывают движение средств,
вложенных организацией в банковские и другие вклады.
1. Перечисление денежных средств во вклады отражают:
Дебет 55 «Депозитные счета»
Кредит 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».
При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производят обратные
бухгалтерские записи.
Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведут по каждому
вкладу.
Наличие и движение средств в иностранных валютах учитывают на счете 55
«Специальные счета в банках» обособленно.
Аналитический учет по данному счету должен обеспечить получение данных о
наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и
тому подобное на территории страны и за рубежом.
В ООО «ТД Кондитер» счет 55 «Специальные счета в банках» не
используется.
Учет переводов в пути обусловлен необходимостью отражения в отчетности
сумм оплаты фактически перечисленных (сданных в отделения связи для
дальнейшего перечисления), но фактически не поступивших на расчетный
счет предприятия.
Учет таких средств в ООО «ТД Кондитер» осуществляется на счете 57
«Переводы в пути». Основанием для принятия на учет по счету 57 «Переводы
в пути» сумм (например, при сдаче выручки) являются квитанции учреждений
банка, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных
ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п. Движение денежных
средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57
«Переводы в пути» обособленно.
1. Из кассы перечислены денежные средства в банк (выручка и т.п.),
отражаемые как денежные средства в пути (переводы):
Дебет 57 «Переводы в пути»
Кредит 50 «Касса».
2. Денежные средства, числившиеся в пути, зачислены на расчетный или
валютный счет:
Дебет 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»
Кредит 57 «Переводы в пути».
Таким образом, синтетический и аналитический учет операций по расчетным
и специальным счетам на предприятии ведется с использованием
программного обеспечения, журналы-ордера и ведомости к ним заполняются
автоматически, по мере разноски первичных документов. Кроме того, в
автоматическом режиме заполняются также оборотно – сальдовые ведомости,
карточки счета, анализ счета, журнал заполненных платежных поручений,
журнал проводок.
Все это дает возможность своевременного и полного учета безналичных
расчетов, а также возможность проведения анализа движения денежных
средств на предприятии.
Заключение
В данной дипломной работе на тему «Учет движения денежных средств» были
проведены подробные исследования методики бухгалтерского учета денежных
средств в ООО «Торговый дом Кондитер». В работе подробно рассматриваются
все вопросы, связанные с ведением кассовых операций и расчетного счета
предприятия ООО «ТД Кондитер». Рассмотрен порядок оформления первичных
кассовых документов: расходного и приходного кассовых ордеров, кассовой
книги, книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств и
других форм. Также рассмотрен порядок оформления и ведения операций по
расчетному счету.
В ходе исследования были рассмотрены вопросы:
-нормативно – правового регулирования банковской деятельности и ведения
кассовых операций;
-документального оформления и движения денежных средств в кассе;
-документального оформления и операции по расчетному счету и специальным
счетам в банке.
В ходе изучения данных вопросов было установлено, что:
-расчеты наличными деньгами между организациями, осуществляемые через
кассу, лимитируются законодательством;
-по согласованию с банком устанавливается лимит остатка наличных денег в
кассе. Все сверхлимитные остатки сдаются в банк в установленные сроки;
-правила проведения кассовых операций, порядок выдачи и приема наличных
денег, а также порядок оформления кассовых документов регламентируются
специальной инструкцией ЦБ РФ;
-наличные деньги на командировочные и административно-хозяйственные
расходы выдаются только работникам организации. Произведенные ими
расходы имеют документальное подтверждение;
-расчеты между организациями производятся в безналичном порядке через их
счета, открытые в банковских организациях Российской Федерации. Формы
расчетных документов соответствуют установленным стандартам;
-формы расчетов между предприятиями установлены нормативными документами
Банка России.
Для поставщика аккредитивная форма расчетов предпочтительнее других.
Во-первых, она гарантирует ему оплату при исполнении им своих
обязательств по поставке и защищает его от ненадежных и недобросовестных
плательщиков, так как при этой форме деньги для расчетов зарезервированы
в банке поставщика еще до осуществления им поставки материальных
ценностей, работ, услуг. Кроме того, поставщик имеет возможность сразу
после отгрузки материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг
получить деньги, сдав расчетные документы в банк по месту своего
нахождения.
Для покупателя-плательщика, наоборот, эта форма расчетов невыгодна,
поскольку фактически это предоплата и его денежные средства всегда
замораживаются, а иногда и на длительный срок (если по условиям
договора, например, аккредитив должен быть открыт до начала изготовления
заказа).
Для поставщика с точки зрения надежности и быстроты получения денег
выгодна 100%-ная предоплата платежным поручением, для плательщика
предоплата также означает замораживание денежных средств, поэтому
соглашаться на нее нужно только в случае крайней необходимости.
Расчеты требованиями для поставщика надежнее, чем поручениями с
последующей оплатой за уже поставленные материальные ценности,
выполненные работы, оказанные услуги. Но оплата требований поставщика
возможна только при наличии денег на счете плательщика.
Для плательщика самой выгодной формой расчетов является оплата
платежными поручениями за уже поставленные материальные ценности,
выполненные работы, оказанные ему услуги.
Если речь идет о предоплате, то предпочтительнее аккредитивная форма
расчетов, чем 100%-ная предоплата платежным поручением, так как
авансовый платеж не гарантирует покупателю исполнения обязательств
поставщиком, а по аккредитиву деньги поставщику будут выплачены только
после отгрузки им материальных ценностей, выполнения работ, оказания
услуг.
По результатам исследования темы дипломной работы на материалах ООО «ТД
Кондитер» нами были сделаны следующие выводы:
– порядок и ведение кассовых операций осуществляется в соответствии с
требованиями Положения о ведении кассовых операций в Российской
Федерации, утвержденным ЦБ РФ от 22 сентября 1993 года № 40;
– все документы оформляются в организации в установленном
законодательством порядке типовыми межведомственными формами первичной
учетной документации;
– в кассе хранятся деньги в пределах лимита, установленного
обслуживающим банком;
– в результате проведенной инвентаризации недостачи или излишка
ценностей в кассе не выявлено;
– в организации применяют форму безналичных расчетов платежными
поручениями;
– денежная наличность сдается по объявлениям на взнос наличными.
На предприятии применяется журнально – ордерная форма счетоводства с
использованием компьютерной программы 1С:Бухгалтерия, что позволяет
значительно облегчить труд бухгалтера, а также предоставляет большие
возможности для аналитической работы.
Список литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации, чч.1,2 и 3.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации, чч.1 и 2.
3. Кодекс РФ об административных нарушениях (с изменениями и
дополнениями на 27 июля 2006 года)
4. Федеральный закон Российской Федерации №129-ФЗ от 21 ноября 1996г. «О
бухгалтерском учете» (с изменениями на 30 июня 2003г.)
5. Федеральный закон Российской Федерации №1-ФЗ от 10 января 2002г. «Об
электронно-цифровой подписи»
6. Положение Центрального банка Российской Федерации №2-П от 3 октября
2002г. «О безналичных расчетах в Российской Федерации» (с изменениями на
11 июня 2004г.)
7. Положение Центрального банка Российской Федерации №225-П от 6 мая
2003г. «О справочниках банковских идентификационных кодах участников
расчетов, осуществляющих платежи через расчетную сеть ЦБ РФ» (с
изменениями на 8 августа 2006г.)
8. Положение Центрального банка Российской Федерации № 14-П от 05 января
1998 года « О правилах организации наличного денежного обращения на
территории РФ» (с изменениями на 31 октября 2002 года)
9. Порядок ведения кассовых операций в РФ (утвержден решением СД ЦБР
22.09.1993 года № 40 (с изменениями от 26.02.1996 года)
10. Приказ Минфина РФ № 94н от 31 октября 2000 г. «Об утверждении Плана
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организации и инструкции по его применению»
11. Приказ Минфина РФ №34н от 29 июня 1998г. «Об утверждении Положения
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации»
12. Приказ Минфина РФ №106н от 24 ноября 2004 г. «Об утверждении Правил
указания информации в полях расчетных документов на перечисление
налоговых сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской
Федерации»
13. Указания Центрального банка Российской Федерации №1274-У от 24
апреля 2003г. «Об особенностях применения форматов расчетных документов
при осуществлении электронных расчетов через расчетную сеть Банка
России» (с изменениями на 25 августа 2004г.)
14. Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 года № 88 «Об
утверждении унифицированных форм первичных учетных документов по учету
кассовых операций и результатов инвентаризации» ( с изменениями и
дополнениями на 3 мая 2000 года)
15. Аграновский А.В. Правовое регулирование безналичных расчетов в
предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации.
–М.: Система ГАРАНТ, 2005.
16. Альбом бухгалтерских проводок: В 2-х ч. –М.: Бератор-Пресс, 2003.
17. Артемов В.В. Правомерное неисполнение инкассовых поручений // Право
и экономика, №5, май 2006г., с.18-26
18. Аудит: Учебник для вузов/ В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В.
Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб. и
доп. –М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2003
19. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита/
Н.П. Барышников. Изд.4-е, перераб. и доп. –М.: ФИЛИНЪ, 1998
20. Бровкина Н.Д. Анализ отчета о прибылях и убытках // Экономический
анализ, №6, июнь 2004г., с.45-54
21. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Свод хозяйственных
договоров и документооборота предприятий с юридическим, арбитражным и
налоговым комментарием: т.2. –М.:, Налоги и финансовое право, 2004
22. Бухгалтерский учет и отчетность предприятий и организаций.
Справочное пособие под ред. Академика Карпова В.В, – М.:, Экономика и
финансы, 2001
23. Вещунова Н.Л., Фомина Н.Л. Бухгалтерский учет на предприятиях
различных форм собственности,- М.:, Магис, 1998
24. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии, – М.:,
КНОРУС, 2000
25. Дракина М.Н. Актуальные вопросы безакцептного и бесспорного списания
денежных средств // Юридическая работа в кредитных организациях, №3, 3
кв. 2005г., с. 54-61
26. Иванов А.П., Быкова Ю.Н. Анализ показателей экономической
эффективности компании в рыночной среде // Экономический анализ, №12,
июнь 2006г., с.8-14
27. Илышева Н.Н., Крылов С.И. Анализ финансовой отчетности коммерческой
организации // Экономический анализ, №13, июль 2006г., с.9-16
28. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие/ Н.П. Кондраков:
Учебное пособие, -4-е изд. перераб. и доп. – М.:, ИНФРА, 2003
29. Михайлов М.Н. Ошибки налогоплательщиков при заполнении расчетных
документов на перечисление платежей в бюджет // Налоговый вестник, №3,
март 2006г., с. 28-31
30. Огиренко Е. Сложности в заполнении платежек в 2006 году // Главбух,
№6, май 2006г., с.25-28
31. Практическая энциклопедия бухгалтера, том 1 «Корреспонденция
счетов», под ред. В.И. Мещерякова, -М.:, ЗАО «Издательство Главбух»,
2002
32. Ракова Е. Отдайте вашу выручку // Расчет, №9, сентябрь 2006.,
с.33-35
33. Сатин Д. Не превысить лимит кассы // Расчет, № 3, март 2005 г., с.
12-14
34. Справочник корреспонденции счетов бухгалтерского учета. Под
редакцией А.С. Бакаева, -М.:, ИПБ-ИНФРА, 2002
35. Федорова Н.В. Аккредитивы – практика и перспективы // Расчеты и
операционная работа в коммерческом банке, №11, ноябрь 2005г., с. 37-42
36. Фомина Т. Аудит кассовых операций // Аудиторские ведомости, № 6,
июнь 2005 г., с. 16-21
37. Шишкоедова Н.Н. Методика финансового анализа предприятий //
Экономический анализ, №3, февраль 2005г., с.48-53
38. Шредер Н.Г., Радачинский В.И. Производство: бухгалтерский учет и
налогообложение, -М.:, Юстицинформ, 2005
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter
