.

Анализ и аудит финансового состояния

Язык: русский
Формат: дипломна
Тип документа: Word Doc
0 6204
Скачать документ

Содержание

Раздел 1. Финансовая отчётность предприятия.

1.1 Состав финансовой (бухгалтерской) финансовой отчётности.

1.2 Бухгалтерский баланс – главная форма бухгалтерской отчётности.

1.3 Бухгалтерский баланс – основной источник анализа финансового
состояния.

Раздел 2. Анализ хозяйственной деятельности ОАО «Беловское
энергоуправление»

2.1 Анализ производства и реализации продукции

2.1.1 Анализ динамики объема оказанных услуг ОАО «Беловское
энергоуправление».

2.1.2 Анализ динамики и структуры реализованных услуг ОАО «Беловское
энергоуправление».

2.1.3 Анализ ритмичности работы предприятия.

2.2 Анализ использования основных фондов.

2.2.1 Анализ динамики ОФ.

2.2.2 Анализ структуры ОФ.

2.2.3 Анализ движения ОФ.

2.2.4 Анализ эффективности использования основных фондов.

2.3 Анализ использования трудовых ресурсов

Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами.

Анализ численности и заработной платы

2.4 Анализ затрат на выпуск продукции.

2.4.1 Анализ затрат на 1 рубль продукции.

2.4.2 Себестоимость услуг по элементам затрат и структура себестоимости.

2.4.3 Анализ структуры затрат.

2.5 Анализ финансовых результатов.

2.6 Анализ показателей рентабельности.

Вывод по разделу 2.

Раздел 3. Анализ финансового состояния ОАО «Беловское энергоуправление».

3.1 Анализ имущества предприятия по активу баланса.

3.2 Оценка деловой активности

3.3 Анализ источников средств предприятия по пассиву баланса.

3.4 Анализ финансовой устойчивости предприятия.

3.4.1 Анализ финансовой устойчивости по абсолютным показателям.

3.4.2 Анализ финансовой устойчивости по относительным показателям.

3.5 Анализ платежеспособности предприятия.

3.5.1 Анализ ликвидности баланса.

3.5.2 Анализ платежеспособности по финансовым коэффициентам.

3.5.3 Оценка возможности восстановления (утраты) платежеспособности.

3.6 Оценка чистых активов предприятия.

3.7 Оценка дебиторской задолженности.

3.8 Оценка кредиторской задолженности.

3.9 Классификация финансового состояния предприятия по сводным критериям
оценки бухгалтерской отчетности.

5.1 Основные нормативные документы по аудиту финансовой отчетности.

5.2 Этапы аудиторской проверки.

Введение

С переходом к рыночным отношениям Россия столкнулась с отсутствием
практики рыночной экономики. Это привело к тому, что переход к ней
начался с роста цен, задержки заработной платы. Этот период
характеризовался получением больших доходов. Перенос зарубежной
экономической теории и практики на российскую экономику без учета ее
специфики привело к отрицательным результатам.

Поэтому в рыночных условиях значение финансовых результатов деятельности
предприятия имеет огромное значение не только для развития самого
предприятия, но и для развития страны в целом.

Обеспечение эффективного функционирования предприятия требует
экономически образованного управляющего, который должен анализировать
хозяйственную деятельность предприятия на основе данных финансовой
отчетности и бухгалтерского учета. С помощью комплексного экономического
анализа изучаются тенденции развития, глубоко и системно исследуются
факторы изменения результатов в деятельности, обосновываются
бизнес-планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их
выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства,
оцениваются результаты деятельности предприятия, вырабатывается
экономическая стратегия его развития. Только с помощью анализа
деятельности предприятия можно добиться его рентабельности. С получением
прибыли предприятие может расти и развиваться, а также строить надежные
экономические связи с другими участниками рынка.

С появлением нового плана счетов и изменения форм отчетности в
соответствии с требованиями международных стандартов, вызывает
необходимость повышения знаний в области бухгалтерского учета и аудита.

В России проведение аудиторских проверок осуществляется с 1992 года.

Наличие аудиторского заключения на предприятии говорит о достоверности
ведения бухгалтерского учета в соответствии с действующему
законодательству и нормативным актам. С одной стороны повышает
информированность собственников о состоянии дел на предприятии, а с
другой, увеличивает степень доверия к предприятию со стороны кредиторов,
клиентов, поставщиков, налоговых органов других заинтересованных
пользователей финансовой отчетности.

Развитие рыночных отношений обусловило резкое увеличение числа
пользователей финансовой отчетностью предприятия. Одним из наиболее
заинтересованных пользователей являются собственники, кредиторы и
инвесторы. Однако, пользователей финансовой отчетностью гораздо больше,
но каждый из них выбирает интересующую его информацию для принятия
соответствующих решений.

Собственники, анализируя финансовую отчетность, получают возможность
повысить доходность вложенного капитала, обеспечив тем самым
стабильность предприятия на рынке. Кредиторы и инвесторы, подвергая
анализу финансовые результаты, снижают и минимизируют свои риски по
займам и кредитам.

Таким образом, в современных рыночных условиях от правильности,
своевременности и качества проведения анализа и аудита финансовых
результатов, а также от правильности ведения и организации
бухгалтерского учета зависит эффективность предпринимательской
деятельности предприятия, обоснованность выбора делового партнера,
определение степени финансовой устойчивости и оценка деловой активности.

Краткие сведения о предприятии

ОАО «Беловское энергоуправление» Кемеровская область 652600 г. Белово
ул. Кемеровская 4: тел/факс /384-52/ 4-38-24 Е-mail: energoup @ Belovo.
Net. Ru. Инн 420200174.

Перечень разрешенных видов работ в соответствии с лицензией:

1. Монтаж оборудования зданий и сооружений электрических сетей
напряжением до 110 КВ.

2. Наладка оборудования зданий и сооружений электрических сетей
напряжением до 110КВ.

3. Ремонт оборудования зданий и сооружений электрических сетей
напряжением до 110КВ.

4. Эксплуатация оборудования зданий и сооружений электрических сетей
напряжением до 110КВ.

5. Диспетчерское управление и соблюдение режимов энергоснабжения и
энергопотребления.

6. Сбор, передача и распределение электрической энергии.

«Беловское энергоуправление» образовано 20 ноября 1953 года, а с 10 июня
1993 года преобразовано в Открытое Акционерное Общество «Беловское
энергоуправление». Преобразовано оно было в соответствии с указом
Президента РФ «Об организационных мерах по преобразованию госпредприятий
в АО» от 1 июля 1992 года № 721. ОАО «Беловское энергоуправление»
является дочерним по отношению к открытому акционерному обществу
«Концерн Кузбассразрезуголь».

Назначение ОАО «Беловское энергоуправление» – обеспечение снабжения
электроэнергией промышленных предприятий. Основными потребителями
электроэнергии являются разрезы холдинговой компании
«Кузбассразрезуголь»

– Краснобродский, Бачатский, Караканский, Моховский, Кедровский, Сартаки
и предприятия угольной отрасли, такие как: ЗАО «Черниговец», Ленинское
шахтоуправление, разрез «Шестаки», разрез «Евтинский», шахта
«Полысаевская», шахта «Владимировская», ООО «КеКоТЭК» и другие.

Для обслуживания подстанций и линий электропередач созданы четыре района
электрических сетей:

1. Центральный РЭС.

2. Бачатский РЭС.

3. Краснобродский РЭС.

4. Черниговский РЭС.

И вспомогательные производственные службы:

– производственная лаборатория

– транспортный цех

– ремонтные мастерские

– участок теплоснабжения

На обслуживании энергоуправления находятся:

Подстанции 110КВ

Подстанции 35КВ

Подстанции 6/0,4 КВ

ВЛ – 110 КВ

ВЛ – 35КВ

ВЛ – 6/10 КВ

Основной деятельностью предприятия является техническое обслуживание и
ремонт электрических сетей, которые включают в себя работы по
поддержанию работоспособности энегообъектов. На предприятии четко и
слаженно действует система планово-предупредительных ремонтов и
профилактических работ.

На предприятии четко и слаженно действует система профилактических работ
(проведение испытаний электрооборудования, измерений, проверка и наладка
релейных защит, ревизии и настройка АЧР, АПВ и АВР), которые выполняются
персоналом производственной лаборатории и проведение
планово-предупредительных ремонтов (капитальных, текущих и
межремонтных), выполняемых согласно утвержденных графиков ремонтным
персоналом РЭС.

Наряду с эксплуатационными работами Энергоуправление ведет монтажные
работы по строительству подстанций и ЛЭП. В 1999 году была построена и
введена в эксплуатацию подстанция 35/6 КВ №6 «9-ый Пласт» и питающая ее
ВЛ-35 КВ протяженностью 7 км для потребителей разреза «Сартаки».

В 2000 году построена и введена в эксплуатацию подстанция 35/6 КВ №12
«Беловская» и питающая ее ВЛ-35 КВ протяженностью 18 км для потребителей
разреза “Моховский”. В 2001 году ведется строительство ВЛ –110 КВ для
разреза «Кедровский».

Вопросы технического перевооружения подстанций предусмотрены
перспективным планом развития производства ОАО «Беловское
энергоуправление» на 2001-2006гг. Произведена компьютеризация рабочих
мест в управлении. Производственно-техническим отделом выдаются
технические условия электроснабжения объектов, разрабатываются
технологические карты и инструкции для выполнения ремонтных работ и
проведения реконструкций, составляют производственные, эксплуатационные,
оперативные и прочие инструкции. Персоналом ПТО ведется учет, контроль и
анализы ремонтных и эксплуатационных работ всех производственных
подразделений.

Производственная лаборатория проводит профилактические мероприятия по
поддержанию электрооборудования в рабочем состоянии. Выполняют испытания
высоковольтного оборудования в установленные сроки, согласно графиков
испытаний. Занимаются эксплуатацией высоковольтных и низковольтных
измерительных приборов, ведут полный контроль за работой релейных защит.
Выполняют частичную проверку измерительных приборов, контролируют
состояние приборов (расчетных счетчиков активной и реактивной энергии) и
ведение учета расхода электроэнергии потребителями на подстанциях. Ведут
компьютерный контроль за показаниями испытаний и их отклонений от
установленных и утвержденных норм.

В своей работе производственные подразделения пользуются действующими
стандартами и нормами министерства энергетики, инструкциями
Энергонадзора, правилами ТБ, ПУЭЭ и ПУЭ, а также заводскими и местными
разработками.

Ремонтные мастерские выполняют по заказам изготовление запасных частей,
отдельных узлов и деталей к силовому оборудованию, а также ведут ремонт
автотранспорта.

Раздел 1. Финансовая отчётность предприятия

1.1 Состав финансовой (бухгалтерской) финансовой отчётности

В ходе своей деятельности любое предприятие (в лице его руководителей)
осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные
решения. Практически каждое такое действие находит отражение в
бухгалтерском учете.

Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим
субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих
учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в
бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации
необходима в первую очередь самому предприятию и связана с
необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего
курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание
которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о
состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

Пользователями такой информации являются руководители, учредители,
участники и собственники имущества предприятия.

Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном
положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для
потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.

При составлении бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться:

Федеральный закон «0 бухгалтерском учете» от 12 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятий»,
утвержденное приказом Минфина РФ № 60н от 9 декабря 1998 г. (ПБУ 1/98).

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организаций», утвержденное приказом Минфина РФ № 43н от 6 июля 1999 г.
(ПБУ 4/99) (действует с 01.01.2000).

Приказ Минфина РФ от 13 января 2000 г. № 4н «0 формах бухгалтерской
отчетности организаций», изм. приказом Минфина РФ от 13 января 2003г №
4н.

Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке
составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденные
приказом Минфина РФ от 22.07.03 № 67н “О формах бухгалтерской отчетности
организации”.

В соответствии с ними в состав бухгалтерской отчетности включаются:

а) бухгалтерский баланс – форма № 1;

б) отчет о прибылях и убытках – форма № 2;

в) приложения к ним, в частности:

–отчет о об изменениях капитала – форма № 3;

– отчет о движении денежных средств – форма № 4;

– приложение к бухгалтерскому балансу – форма № 5;

– отчет о целевом использовании полученных средств – форма № 6 (годовая)
– для общественных организаций (объединений);

– пояснительная записка;

– итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам
обязательного по законодательству Российской Федерации аудита
бухгалтерской отчетности.

Состав и формат представления бухгалтерской отчетности определяются
предприятием самостоятельно. Отчётность можно разделить на три варианта:
сокращенный, стандартный и продвинутый.

По сокращенному варианту бухгалтерскую отчетность могут представлять
субъекты малого предпринимательства, некоммерческие организации и
общественные организации (объединения).

Согласно п. 3 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности субъекты
малого предпринимательства имеют право не представлять в составе
бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала (ф. № 3), отчет о
движении денежных средств (ф. № 4), приложение к бухгалтерскому балансу
(ф. № 5), пояснительную записку в двух случаях:

если они не обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности
бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской
Федерации;

если отсутствуют соответствующие данные.

Некоммерческие организации могут не представлять в составе бухгалтерской
отчетности отчет об изменениях капитала (ф. № 3), отчет о движении
денежных средств (ф. № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5)
при отсутствии соответствующих данных.

Общественные организации (объединения) в составе бухгалтерской
отчетности не представляют отчет об изменениях капитала (ф. № 3), отчет
о движении денежных средств (ф. № 4), приложение к бухгалтерскому
балансу (ф. № 5) и пояснительную записку в случае, если не осуществляют
предпринимательской деятельности и не имеют оборотов по продаже товаров
(работ, услуг), кроме выбывшего имущества.

Стандартный вариант представления бухгалтерской отчетности предполагает
составление отчетности по формам, утвержденным приказом Минфина РФ от
22.07.03 № 67н. Однако необходимо подчеркнуть, что указанные формы носят
рекомендательный характер.

Предприятиям предоставлено право самостоятельно разработать формы
бухгалтерской отчетности (продвинутый вариант). В основу принимаемых
решений о форматах представления информации в бухгалтерской отчетности
должны быть положены общие принципы формирования отчетности и полный
перечень показателей имущественного и финансового положения предприятия
и результатов его деятельности, подлежащих представлению в бухгалтерской
отчетности в соответствии с требованиями положений по бухгалтерскому
учету.

Кроме того, следует отметить, что бухгалтерская отчетность может быть
признана достоверной, если она сформирована исходя из правил,
установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету (п. 6 ПБУ
4/99).

Сроки предоставления отчётности:

Бухгалтерская отчётность предоставляется в обязательном порядке в адреса
и сроки, определяемые в соответствии с Положением по ведению
бухгалтерского учёта.

Организации обязаны предоставлять бухгалтерскую отчётность в налоговые
органы по месту постановки на учёт:

квартальную – не позднее 30 дней по окончании отчётного периода;

годовую – не позднее 90 дней по окончании отчётного года (т. е.
отчётность за 2003г. должна быть представлена не позднее 30 марта 2004
г.).

1.2 Бухгалтерский баланс – главная форма бухгалтерской отчётности

Бухгалтерский баланс занимает центральное место в финансовой отчетности
организации, так как он наиболее полно характеризует ее финансовое
состояние на дату составления баланса.

В настоящее время данные баланса информируют собственника (орган,
уполномоченный управлять государственным имуществом; учредителя или
участника) или любое заинтересованное юридическое лицо и акционеров о
платёжеспособности, ликвидности и прибыльности предприятия, об изменении
структуры источников средств, об изменении или приросте оборотного
капитала т. д. А это позволяет своевременно принять необходимые меры для
улучшения финансового состояния предприятия.

Чтобы правильно составить баланс за год, бухгалтер должен соблюдать
следующие правила:

Во-первых, нельзя зачитывать активы и пассивы, прибыли и убытки, кроме
случаев, когда это предусмотрено нормативными актами.

Во-вторых, активы и обязательства следует разделить на долгосрочные и
краткосрочные и далее учитывать отдельно друг от друга.

В-третьих, данные о расчетах с другими организациями и гражданами надо
расписывать подробно: по тем счетам, где имеется дебетовое сальдо, – в
активе, а по счетам с кредитовым сальдо – в пассиве.

В-четвертых, если какой-либо показатель необходимо вычесть или он имеет
отрицательное значение, то в балансе его нужно записывать в круглых
скобках.

Кроме того, сальдо по счетам берется по состоянию на 31 декабря
отчётного года.

Наконец, важно не забывать, что показатели баланса формируются исходя из
правил, установленных положениями по бухгалтерскому учету, а не нормами
Налогового кодекса РФ.

Актив баланса. Раздел 1 «Внеоборотные активы»

Статья «Нематериальные активы» (строка 110)

В статье бухгалтер отражает остаточную стоимость нематериальных активов,
которые принадлежат организации. Это объекты интеллектуальной
собственности, исключительные права на которые принадлежат организации и
которые используются в производственной и управленческой деятельности
более года.

Какие именно активы относятся к нематериальным, установлено в пункте 4
ПБУ 14/2000. Например, это исключительные права на:

– изобретение, промышленный образец, полезную модель;

– программу для ЭВМ, базу данных;

– товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения
товаров;

– результаты селекционных опытов.

Кроме того, следует упомянуть еще и имущественное право на топологию
интегральной схемы.

Также в составе нематериальных активов следует учитывать деловую
репутацию организации и организационные расходы. При этом деловая
репутация является разницей между покупной ценой предприятия и
стоимостью его активов и обязательств. А к организационным расходам
относятся затраты, связанные с образованием юридического лица.

Как начислять амортизацию по нематериальным активам, определено в пункте
15 ПБУ 14/2000. Это можно делать пропорционально объему продукции,
способом уменьшаемого остатка или линейным методом.

Во всех случаях сумму амортизации следует рассчитывать исходя из срока
полезного использования нематериального актива. Согласно пункту 17 ПБУ
14/2000, этот срок соответственно равен:

– предполагаемому периоду, в течение которого организация может получать
доходы от нематериального актива;

– количеству продукции, которое планируется получить в результате
использования актива;

– времени действия патента, свидетельства и т. п.

Случается, что нельзя определить срок полезного использования того или
иного нематериального актива. Тогда считается, что он равен 20.

Начисление амортизации нематериальных активов производится независимо от
результатов деятельности организации в отчётном периоде.

По строке 110 отражают нематериальные активы по остаточной стоимости, т.
е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по
их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в
запланированных целях, за минусом начисленной амортизации.

Стоимость нематериальных активов ОАО «Беловское энергоуправление»
составила:

· на 1.01.03 – 1 тыс. руб.

· на 1.01.04 – 0 руб.

· на 1.01.05 – 0 руб.

Статья «Основные средства» (строка 120)

В данной статье отражаются активы, которые:

– используются для производства продукции, выполнения работ, оказания
услуг либо для управленческих нужд организации;

– служат больше 12 месяцев (производственного цикла, если он больше
года);

– организация не собирается перепродавать;

– в дальнейшем будут приносить организации доход.

Основные средства показывают по остаточной стоимости. Она равна
первоначальной стоимости основных средств, уменьшенной на начисленную
амортизацию. Эти данные организация должна взять из бухгалтерского
учета.

Согласно пункту 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных
средств» (ПБУ 6/01), в бухучете амортизацию основных средств надо
начислять одним из следующих способов:

1. линейным;

2. уменьшаемого остатка;

3. списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4. списания стоимости пропорционально объему продукции.

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных
средств производится в течение всего срока их полезного использования.

В течение срока полезного использования объекта основных средств
начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме
основных средств, находящихся по решению руководителя организации на
реконструкции и модернизации, либо переведённых на консервацию на срок
более трёх месяцев.

Коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год (на
начало отчётного года) переоценивать объекты основных средств по
восстановительной стоимости путём индексации или прямого пересчёта по
документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих
разниц на счёт добавочного капитала организации, если иное не
установлено законодательством РФ.

По данной статье не показывают основные средства, стоимость которых не
превышает 10 000 руб. Такие средства надо сразу списывать на расходы.
Это установлено пунктом 18 ПБУ 6/01.

Итак, по строке 120 баланса показывают остаточную стоимость основных
средств, принадлежащих организации. Это касается как действующих
объектов, так и законсервированных или находящихся в запасе.

Таким образом, по данной строке отражается:

Стоимость земельных участков и объектов природопользования (вода, недра
и др.), капитальные вложения в многолетние насаждения, затраты на
коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и др.
мелиоративные работы) и арендованные объекты основных средств,
включённые в установленном порядке в состав основных средств. Такие
основные средства не амортизируются (п. 17 ПБУ 6/01).

Остаточная стоимость зданий, машин и оборудования (как действующих, так
и находящихся на реконструкции, модернизации, восстановлении,
консервации или в запасе).

Стоимость основных средств ОАО «Беловское энергоуправление» составила:

· на 1.01.03 – 87916 тыс. руб.

· на 1.01.04 – 88190 тыс. руб.

· на 1.01.05 – 94717 тыс. руб.

Статья «Незавершенное строительство» (строка 130)

По строке 130 отражают капитальные вложения организации. К ним
относятся:

– расходы по любым строительно-монтажным работам;

– стоимость прочих капитальных работ (это могут быть
проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы);

– стоимость объектов капитального строительства, которые уже
используются, но еще не введены в эксплуатацию;

– стоимость недвижимости, права на которую не зарегистрированы;

– расходы по формированию основного стада;

– стоимость оборудования, еще не переданного в монтаж;

– авансы, выданные подрядчику, который ведет капитальное строительство.

При заполнении статьи «Незавершенное строительство» следует
руководствоваться Положением по бухгалтерскому учёту долгосрочных
инвестиций, утверждённым письмом Минфина РФ от 30.12.93 № 160 и
Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт договоров (контрактов)на
капитальное строительство» ПБУ 2/94, утвержденным приказом Минфина РФ от
20.12.94 № 167 ».

Капитальные вложения ОАО «Беловское энергоуправление» составили:

· на 1.01.03 – 1500 руб.

· на 1.01.04 – 4332 тыс. руб.

· на 1.01.05 – 2121 тыс. руб.

Статья «Доходные вложения в материальные ценности» (строка 135)

Остаточную стоимость имущества, которое предназначено для сдачи в аренду
или напрокат, надо показать по строке 135.

Также по данной строке записывают остаточную стоимость имущества,
предназначенного для передачи в лизинг. Это первоначальная стоимость,
уменьшенная на амортизацию. Следует заметить, что срок полезного
использования такого имущества в бухучете ничем не ограничен. Как
правило, он равен периоду, на который заключен договор лизинга.

По данной строке в бухгалтерском балансе ОАО «Беловское
энергоуправление» по состоянию на 1.01.2003г.,1.01.2004г., 1.01.2005г.
показатели не приведены. Это означает, что у предприятия отсутствует
имущество, предназначенное для сдачи в аренду, лизинг или на прокат.

Статья «Долгосрочные финансовые вложения» (строка 140)

Финансовые вложения учитываются как долгосрочные, если срок обращения
(погашения) по ним составляет более 12 месяцев после отчётной даты.

По строке 140 отражают долгосрочные инвестиции в ценные бумаги и в
уставные капиталы других организаций. Также здесь указывают суммы,
переданные взаймы.

По данной строке показывают:

– вложения в уставные капиталы дочерних организаций (Согласно статье 105
Гражданского кодекса РФ, хозяйственное общество является дочерним, если
основная организация имеет право влиять на его решения. А это
происходит, когда основное общество владеет контрольным пакетом акций в
уставном капитале дочернего);

– сумму инвестиций в уставные капиталы зависимых обществ (В соответствии
со статьей 106 Гражданского кодекса РФ акционерное общество считается
зависимым, если другое предприятие имеет более 20 процентов его
голосующих акций. А общество с ограниченной ответственностью зависимо,
когда у другой организации более 20 процентов его уставного капитала;

– долгосрочные инвестиции в прочие организации.

– суммы займов, которые предоставлены другим организациям более чем на
12 месяцев.

прочие долгосрочные финансовые вложения.

Долгосрочные финансовые вложения ОАО «Беловское энергоуправление»
составили:

· на 1.01.03 – 15 тыс. руб.

· на 1.01.04 – 15 тыс. руб.

· на 1.01.05 – 15 тыс. руб.

Статья «Отложенные налоговые активы» (Строка 145)

По этой строке отражается сумма отложенных налоговых активов,
исчисленную в соответствии с ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на
прибыль», утверждённый приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н.

Под отложенным налоговым активом понимается часть отложенного налога на
прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль,
подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих
отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы, отражаемые по коду показателя 145
бухгалтерского баланса, равняются величине, определяемой как
произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде,
на ставку налога на прибыль, установленную ст. 284 Налогового кодекса
Российской Федерации (НК РФ) и действующую на отчетную дату.

Временные разницы — это доходы и расходы, которые формируют прибыль
(убыток) в бухучете в одном отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль
– в другом. То есть, признаются в бухгалтерском и налоговом учете в
разных отчетных периодах. Временные разницы формируют отложенный налог
на прибыль, который увеличивает или уменьшает налог на прибыль, который
организация уплатит в следующих отчетных периодах.

Различают вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы. Вычитаемые
временные разницы — это доходы и расходы, которые уменьшают
бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую
прибыль – в следующих.

Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде,
в котором возникают вычитаемые временные разницы, при условии
существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль
в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом
всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, если имеется
вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена
или полностью погашена в последующих отчетных периодах.

На 1.01.2004 года данный показатель в балансе ОАО «Беловское
энергоуправление» составил 359 тыс. руб., а на 1.01.2005 года – 1065
тыс. руб.

Статья «Прочие внеоборотные активы» (Строка 150)

По строке 150 указывают средства и вложения, которые не были отражены по
другим строкам раздела «Внеоборотные активы» Бухгалтерского баланса. По
состоянию на 1.01.2003г., 1.01.2004г., 1.01.2005г. прочие внеоборотные
активы отсутствуют.

Статья «ИТОГО по разделу I » (Строка 190).

По данной строке отражается сумма значений строк 110 – 120.

Внеоборотные активы ОАО «Беловское энергоуправление» составили:

· на 1.01.02 – 89432 тыс. руб.

· на 1.01.03 – 92896 тыс. руб.

· на 1.01.04 – 97918 тыс. руб.

Раздел II «Оборотные активы»

Группа статей «Запасы»

По соответствующим статьям группы статей «Запасы» отражают остатки
материально-производственых запасов, предназначенных для использования
при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для
управленческих нужд организации (сырьё, материалы и другие аналогичные
ценности), для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары), а
также другие материальные ценности (животные на выращивании и откорме).
В указанной группе отражают по соответствующим статьям затраты
организации, числящиеся в незавершённом производстве (издержки
обращения), расходы будущих периодов.

Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе в
оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учёта и
бухгалтерской отчётности, Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт
материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утверждённым приказом
Минфина РФ от 19.07.2001 г. №44н.

Согласно пункту 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет
материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), такие ценности
отражаются в бухучете по фактической себестоимости.

При осуществлении организациями учёта заготовления
материально-производственных запасов с использованием счетов 15
«Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в
стоимости материальных ценностей» в бухгалтерском балансе сумма
числящихся на конец отчётного года отклонений фактических расходов по
приобретению материально-производственных запасов от их учётной цены или
отклонений, связанных с предоставлением организации скидок (накидок)
согласно договору, возникновением суммовых разниц по расчётам за
приобретение материально-производственных запасов, присоединяется к
стоимости остатков материально-производственных запасов, отраженных по
соответствующим статьям группы статей «Запасы», или вычитается, в случае
возникновения суммовых разниц.

По строке 210 «Запасы» отражают их общую сумму, которая составила:

· на 1.01.02 – 1812 тыс. руб.

· на 1.01.03 – 2039 тыс. руб.

· на 1.01.04 – 2684 тыс. руб.

Далее бухгалтер расшифровывает эти суммы.

По строке «сырьё, материалы и другие аналогичные ценности» приводится
информация о материалах, покупных полуфабрикатах, комплектующих,
топливе, таре, запасных частях. Данный показатель составил:

· на 1.01.02 – 1472 тыс. руб.

· на 1.01.03 – 1611 тыс. руб.

· на 1.01.04 – 2556 тыс. руб.

По строке «животные на выращивании и откорме» указывают общую стоимость
животных, которых разводит хозяйство, птицы, зверей, пчел и т. п. (их
стоимость отражается в балансе в оценке, предусмотренной в отраслевых
методических рекомендациях).

Данный вид актива у предприятия отсутствуют.

По строке «затраты в незавершённом производстве отражают затраты на
незавершенное производство и незавершенные работы (услуги).

К незавершённому производству относятся:

продукция (работы), не прошедшие всех стадий (фаз, переделов),
предусмотренных технологическим процессом;

неукомплектованные изделия, на прошедшие испытаний и техническую
приёмку.

Незавершённое производство отражается в оценке, принятой организацией
при формировании учётной политики в соответствии с нормативными
документами по бухгалтерскому учёту.

У ОАО «Беловское энергоуправление» затраты в незавершённом производстве
отсутствуют.

По строке «готовая продукция и товары для перепродажи» отражается
себестоимость готовой продукции и товаров. Причем готовая продукция
отражается по фактической либо нормативной (плановой) себестоимости
(либо другой оценке, предусмотренной Положением по ведению
бухгалтерского учёта), товары учитывают по покупной стоимости.

Надо сказать, что из величины, записанной по строке 214, следует
исключить сумму резерва под снижение стоимости материальных ценностей
(если его создавали). Создавать такие резервы позволяет пункт 25 ПБУ
5/01. Они нужны в ситуациях, когда рыночная цена готовой продукции
оказалась ниже ее фактической себестоимости.

Себестоимость готовой продукции и товаров составила:

· на 1.01.03 – 10 тыс. руб.

· на 1.01.04 – 7 тыс. руб.

· на 1.01.05 – 14 тыс. руб.

По строке «товары отгруженные» указывают стоимость отгруженной продукции
в случае, если право собственности переходит к покупателю не в момент
передачи этого товара, а в другое время. Отгруженная продукция
отражается по фактической либо нормативной (плановой) себестоимости
(либо другой оценке, предусмотренной Положением по ведению
бухгалтерского учёта).

По данной строке остатки отсутствует.

По строке «расходы будущих периодов» отражают расходы, которые
произведены в отчетном году, но относятся к следующим периодам. К ним в
частности относятся:

– расходы, связанные с горно-подготовительными работами;

– расходы, связанные с подготовительными к производству работами в
сезонных отраслях;

– расходы, связанные с освоением новых организаций, производств, цехов и
агрегатов;

– расходы по неравномерно проводимому ремонту основных средств (по
организациям, не образующим в установленном порядке резерва на ремонт
основных средств);

– расходы на рекламу;

– расходы на подготовку кадров.

Расходы будущих периодов подлежат списанию в порядке, устанавливаемом
организацией (равномерно, пропорционально объёму продукции и др.), в
течение периода, к которому они относятся.

Расходы будущих периодов составили:

· на 1.01.03 – 330 тыс. руб.

· на 1.01.04 – 421 тыс. руб.

· на 1.01.05 – 114 тыс. руб.

По строке «прочие запасы» отражается стоимость
материально-производственных ценностей и признанные организацией
расходы, не нашедшие отражение в предыдущих строках группы статей
«Запасы».

В балансе ОАО «Беловское энергоуправление» показатель отсутствует.

Статья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
(Строка 220)

По строке 220 учитывают суммы «входного» НДС, которые не возмещены из
бюджета. Согласно статьям 171 и 172 Налогового кодекса РФ, организация
имеет право возместить НДС, уплаченный поставщикам, если товар (работы,
услуги):

– оприходован;

– оплачен;

– приобретен для производственной деятельности либо для перепродажи;

– оформлен счетом-фактурой, в котором отдельной строкой выделена сумма
НДС.

Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям составил:

· на 1.01.03 – 1951 тыс. руб.

· на 1.01.04 – 2710 тыс. руб.

· на 1.01.05 – 1154 тыс. руб.

Группа статей «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются
более чем через 12 месяцев после отчетной даты)».

Долгосрочной считается задолженность, которую погасят не ранее чем через
12 месяцев после отчетной даты. Исчисление этого срока начинается с 1-го
числа месяца, следующего за тем, в котором задолженность была отражена в
учете.

По полученным займам и кредитам задолженность отражается с учётом
процентов, причитающихся к уплате на конец отчётного периода.

По строке 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются
более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» показывают общую сумму
долгосрочной дебиторской задолженности. ОАО «Беловское энергоуправление»
не имеет в балансах за 2002-2004гг. данных по этой строке.

По строке «покупатели и заказчики» отражают долгосрочную задолженность
покупателей и заказчиков за отгруженные товары, выполненные работы и
оказанные услуги. Кроме того, по строке 230 отражают:

– долгосрочную дебиторскую задолженность, которая обеспечена товарными
векселями;

– долгосрочные задолженности дочерних и зависимых обществ;

– сумму авансов, уплаченных другим организациям;

– задолженности учредителей (участников) организации по вкладам в
уставный (складочный) капитал организации;

– задолженность финансовых и налоговых органов, работников, причинивших
материальный ущерб, подотчетных лиц и т. п.

Группа статей «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в
течение 12 месяцев после отчетной даты)»

Краткосрочной считается дебиторская задолженность, которую погасят не
ранее чем через 12 месяцев после отчетной даты. Исчисление этого срока
начинается с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором
задолженность была отражена в учете.

По строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в
течение 12 месяцев после отчетной даты)» показывают общую сумму
краткосрочной дебиторской задолженности, которая составила:

· на 1.01.03 – 13952 тыс. руб.

· на 1.01.04 – 17189 тыс. руб.

· на 1.01.05 – 9608 тыс. руб.

По строке «покупатели и заказчики» отражают долгосрочную задолженность
покупателей и заказчиков за отгруженные товары, выполненные работы и
оказанные услуги. Кроме того, по строке 240 отражают:

– краткосрочную дебиторскую задолженность, которая обеспечена товарными
векселями;

– краткосрочную задолженности дочерних и зависимых обществ;

– сумму авансов, уплаченных другим организациям;

– задолженности учредителей (участников) организации по вкладам в
уставный (складочный) капитал организации;

– задолженность финансовых и налоговых органов, работников, причинивших
материальный ущерб, подотчетных лиц и т. п.

Дебиторская задолженность, представляемая в бухгалтерском балансе как
долгосрочная и предполагаемая к погашению в отчётном году, может быть
представлена на начало этого отчётного года как краткосрочная. Указанный
факт необходимо раскрыть в пояснении к бухгалтерскому балансу.

Составляя отчетность, бухгалтер может выявить суммы дебиторской
задолженности, не погашенной в установленные сроки и не обеспеченной
соответствующими гарантиями. Это, так называемая, сомнительная
дебиторская задолженность. Ее сумму организация может уменьшить на
резерв сомнительных долгов. Создавать его позволяет пункт 70 Положения
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации.

Статья «Краткосрочные финансовые вложения» (Строка 250)

По статье «Краткосрочные финансовые вложения отражаются фактические
затраты на инвестиции организации в ценные бумаги других организаций,
государственные ценные бумаги и т.п., займы, предоставленные
организацией другим организациям.

Краткосрочные финансовые вложения ОАО «Беловское энергоуправление» в
структуре оборотных активов составляют:

· на 1.01.03 – 1048 тыс. руб.

· на 1.01.04 – 2500 тыс. руб.

· на 1.01.05 – 3500 тыс. руб.

Статья «Денежные средства» (Строка 260)

По строке 260 приводят общую сумму денежных средств, которой располагает
организация. При этом иностранную валюту пересчитывают в рубли по курсу,
установленному Центральным банком РФ на 31 декабря отчётного года. Такой
порядок установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и
обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ
3/2000).

По строке 260 отражается:

– остаток денежных средств в кассе организации;

– остаток денежных средств организации на расчётных счетах в банках;

– остаток денежных средств организации на валютных счетах в банках;

– прочие средства: специальные счета в банках, переводы в пути, денежные
документы.

Общая сумма денежных средств анализируемого предприятия составила:

· на 1.01.03 – 108 тыс. руб.;

· на 1.01.04 – 333 тыс. руб.;

· на 1.01.05 – 1400 тыс. руб.

Статья «Прочие оборотные активы»

По строке 270 «Прочие оборотные активы» показывают суммы, не отраженные
по другим статьям раздела II Бухгалтерского баланса. На балансе ОАО
«Беловское энергоуправление» данных активов нет.

Статья «ИТОГО по разделу II » (Строка 290).

По данной строке отражается итоговое значение раздела «Оборотные
активы», т. е. сумма строк 210, 220, 230, 240, 250, 260, 270.

Общая сумма оборотных активов ОАО «Беловское энергоуправление»
составила:

· на 1.01.03 – 18871 тыс. руб.

· на 1.01.04 – 24771 тыс. руб.

· на 1.01.05 – 18346 тыс. руб.

Статья «БАЛАНС (сумма строк 190+290) » (Строка 300).

По данной строке отражается итоговое значение активов (внеоборотных и
оборотных). Значение данной строки – валюта баланса.

Общая сумма активов ОАО «Беловское энергоуправление» составила:

· на 1.01.03 – 108303 тыс. руб.

· на 1.01.04 – 117667 тыс. руб.

· на 1.01.05 – 116264 тыс. руб.

Пассив баланса. Раздел III «Капитал и резервы»

Статья «Уставный капитал» (Строка 410)

По строке 410 отражается в соответствии с учредительными документами
величина уставного (складочного) капитала организации, а по
государственным и муниципальным унитарным предприятиям – величина
уставного фонда.

Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитала в соответствии
с установленным порядком отражаются в бухгалтерском учёте и
бухгалтерской отчётности после внесения соответствующих изменений в
учредительные документы.

Размер уставного капитала ОАО «Беловское энергоуправление» составил:

· на 1.01.03 – 16 тыс. руб.

· на 1.01.04 – 16 тыс. руб.

· на 1.01.05 – 16 тыс. руб.

Статья «Собственные акции, выкупленные у акционеров»

По данной строке показывается стоимость собственных акций, выкупленных у
акционеров, или стоимость долей участников, выкупленных обществом. При
подсчёте итога баланса указанная сумма берётся со знаком «минус».

По данной строке показатель в балансе ОАО не приведён, что означает, что
у предприятия отсутствуют выкупленные у акционеров акции.

Статья «Добавочный капитал»

По строке 420 записывают величину добавочного капитала.

По этой строке отражаются:

– эмиссионный доход акционерного общества (Суммы, полученные сверх
номинальной стоимости акций, размещённых обществом, за минусом издержек
по их продаже);

– суммы дооценки в соответствии с установленным порядком внеоборотных
активов организации (основных средств, объектов капитального
строительства и других материальных объектов имущества организации со
сроком полезного использования свыше 12 месяцев);

– часть нераспределённой прибыли, оставшейся в распоряжении организации,
в размере, направленном на капитальные вложения.

Другие аналогичные ценности учитываются как добавочный капитал и
отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.

Добавочный капитал ОАО «Беловское энергоуправление» оставил:

· на 1.01.03 – 91448 тыс. руб.

· на 1.01.04 – 93816 тыс. руб.

· на 1.01.05 – 96239 тыс. руб.

Группа статей «Резервный капитал»

В этой группе отражают остаток резервного капитала и других аналогичных
фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской
Федерации или учредительными документами.

По строке 430 «Резервный капитал» показывают общую величину резервного
фонда. Далее эта сумма разбивается по отдельным строкам.

По строке «резервные фонды, образованные в соответствии с
законодательством» отражается сумма остатков резервного фонда, который
создан в соответствии с законодательством России. Поскольку резервный
фонд обязаны создавать только акционерные общества, то именно они
заполняют эту строку.

По строке «резервы, образованные в соответствии с учредительными
документами записывают остатки резервов, которые созданы на основании
учредительных документов организации. В ОАО «Беловское энергоуправление»
резервных фондов не образовано.

Статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

По данной строке отражают:

– показывают остаток нераспределенной прибыли прошлых лет;

– убыток, который предприятие получило в прошлые годы и до сих пор не
покрыло;

– чистую прибыль, которую организация получила в отчётном году по данным
бухгалтерского учета;

– убыток, который предприятие получило в отчётном году;

При этом убыток по данной строке отражается в круглых скобках.

Нераспределенная прибыль ОАО «Беловское энергоуправление» составила:

· на 1.01.03 – 1049 тыс. руб.

· на 1.01.04 – 1039 тыс. руб.

· на 1.01.05 – 5601 тыс. руб.

Статья «ИТОГО по разделу III» (Строка 490).

По данной строке отражается итоговое значение раздела «Капитал и
резервы», т. е. сумма строк 410, 411 (берётся со знаком минус), 420,
430, 470

Раздел IV «Долгосрочные обязательства»

Статья «Займы и кредиты» (Строка 510)

По данной статье отражаются займы, которые организация должна вернуть
более чем через 12 месяцев. Данная задолженность приводится с учетом
всех процентов, начисленных к отчетной дате. Это установлено пунктом 73
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации.

По строке 510 приводят общую сумму долгосрочных кредитов и займов. В
частности, указывают сумму долгосрочных кредитов, величину долгосрочных
займов.

Обязательства, представляемые в бухгалтерском балансе как долгосрочные и
предполагаемые к погашению в отчётном году, могут быть представлены на
начало отчётного года как краткосрочные. Факт представления
обязательств, учтённых ранее как долгосрочные, в качестве краткосрочных,
следует в пояснении к бухгалтерскому балансу.

Статья «Отложенные налоговые обязательства» (Строка 515)

По этой строке отражается сумма отложенных налоговых обязательств,
исчисленная в соответствии с ПБУ 18/02.

Налогооблагаемые временные разницы – это такие доходы и расходы, которые
увеличивают бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а
налогооблагаемую – в последующих. По налогооблагаемым временным разницам
в бухгалтерском учете формируются отложенные налоговые обязательства.

Для целей ПБУ 18/02 под отложенным налоговым обязательством понимается
часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к
увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за
отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, в
котором возникают налогооблагаемые временные разницы.

Отложенные налоговые обязательства равняются величине, которая
определяется как произведение налогооблагаемых временных разниц,
возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую
на отчетную дату.

Статья «Прочие долгосрочные обязательства»

По строке 520 записывают долгосрочные задолженности, которые еще не были
отражены в разделе IV «Долгосрочные обязательства».

Статья «ИТОГО по разделу IV» (Строка 590).

По данной строке отражается итоговое значение раздела «Долгосрочные
обязательства», т. е. сумма строк 510, 515, 520.

Раздел V «Краткосрочные обязательства»

Статья «Займы и кредиты» (Строка 610)

По этой статье отражается задолженность организации по кредитам и
займам, которые получены менее чем на 12 месяцев. Помимо этого здесь
можно отразить и задолженность, которая в прошлых отчетных периодах
считалась долгосрочной, а в этом году должна быть погашена. При этом все
такие случаи необходимо отметить в пояснениях к Бухгалтерскому балансу.

Задолженность по краткосрочным кредитам и займам приводится с учетом
процентов, которые организация должна уплатить в отчетном периоде.

Задолженность организации по кредитам и займам, которые получены менее
чем на 12 месяцев, предприятие не имеет.

Группа статей «Кредиторская задолженность»

По строке 620 отражают общую сумму кредиторской задолженности
организации, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчётной
даты. Далее эту сумму расшифровывают, которая составила:

· на 1.01.03 – 6292 тыс. руб.

· на 1.01.04 – 14672 тыс. руб.

· на 1.01.05 – 8904 тыс. руб.

По строке «задолженность перед персоналом» отражаются начисленные, но
ещё выплаченные суммы оплаты труда, и они составили:

· на 1.01.03 – 636 тыс. руб.

· на 1.01.04 – 574 тыс. руб.

· на 1.01.05 – 639 тыс. руб.

По строке «задолженность перед государственными внебюджетными фондами»
указывают задолженность по единому социальному налогу, а также по
обязательному пенсионному страхованию и страхованию от несчастных
случаев и профессиональных заболеваний. Т. е. отражается задолженность
по отчислениям в государственные внебюджетные фонды:

– Пенсионные фонд РФ;

– Фонд социального страхования РФ;

– Фонды обязательного медицинского страхования.

Задолженность перед государственными внебюджетными фондами составила:

· на 1.01.03 – 0 руб.

· на 1.01.04 – 477 тыс. руб.

· на 1.01.05 – 845 тыс. руб.

По строке «задолженность по налогам и сборам» отражают задолженность
организации по расчётам с бюджетом по налогам, сборам. Эта задолженность
составила:

· на 1.01.03 – 152 тыс. руб.

· на 1.01.04 – 1655 тыс. руб.

· на 1.01.05 – 670 тыс. руб.

По строке «прочие кредиторы» записывают задолженности организации,
данные о которых не отражены по другим статьям этой группы. В частности,
по этой строке могут быть отражены:

– задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному
страхованию имущества и работников организации и другим видам
страхования;

– задолженность по отчислениям в соответствии с порядком, установленным
законодательством РФ, во внебюджетные фонды и другие специальные фонды
(кроме фондов, задолженность по отчислениям в которые отражается по
статье «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами»);

– сумма арендных обязательств организации за основные средства,
переданные ей на условиях долгосрочной аренды;

– суммы, полученные от сторонних организаций авансов по предстоящим
расчётам по заключённым договорам, и прочие.

Сумма данной задолженности:

· на 1.01.03 – 96 тыс. руб.

· на 1.01.04 – 21 тыс. руб.

· на 1.01.05 – 21 тыс. руб.

Статья «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов»
(Строка 630)

По строке 630 приводят задолженность организации перед ее участниками
(учредителями) по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по
акциям, облигациям.

Задолженности перед участниками (учредителями) по выплате доходов ОАО
«Беловское энергоуправление» не имеет.

Статья «Доходы будущих периодов» (строка 640)

По строке 640 показывают доходы организации, которые получены в отчетном
году, но относятся к будущим периодам. К таким доходам относят:

– разницу между суммой, которую следует взыскать с виновных лиц за
недостачу материальных ценностей, и балансовой стоимостью этих
ценностей;

– стоимость имущества, которое получено безвозмездно;

– арендную плату, полученную за несколько месяцев вперед, и т. п.

Кроме того, по этой строке коммерческие организации отражают остатки
целевого финансирования и бюджетных средств.

В отчётных периодах (2002, 2003, 2004г.г.г.) предприятием таких доходов
не получено.

Статья «Резервы предстоящих расходов» (Строка 650)

По строке 650 записывают суммы, которые организация зарезервировала,
чтобы покрыть будущие затраты. Согласно пункту 72 Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,
организация может создавать резервы на:

– предстоящую оплату отпусков;

– выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

– выплату вознаграждений по итогам работы за год;

– ремонт основных средств;

– подготовительные работы в сезонном производстве;

– ремонт предметов проката;

– покрытие предвиденных затрат;

– гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

– рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия.

По состоянию на 1.01.2003г.,2004г., 2005г. таких резервов предприятие не
имеет.

Статья «Прочие краткосрочные обязательства» (Строка 660)

По строке 660 показывают краткосрочные обязательства, которые не
отражены по другим строкам данного раздела. За анализируемый период ОАО
«Беловское энергоуправление» не имеет прочих краткосрочных обязательств.

Статья «ИТОГО по разделу V» (Строка 690).

По данной строке отражается итоговое значение раздела «Краткосрочные
обязательства», т. е. сумма строк 610, 620, 630, 640, 650, 660.

Общая сумма краткосрочных обязательств ОАО «Беловское энергоуправление»
составила:

· на 1.01.03 – 6292 тыс. руб.

· на 1.01.04 – 14672 тыс. руб.

· на 1.01.05 – 8904 тыс. руб.

Статья «БАЛАНС» (Строка 700).

По данной строке отражается итоговое значение пассива баланса (сумма
капитала и резервов, долгосрочных обязательств и краткосрочных
обязательств). Значение данной строки – валюта баланса.

Баланс ОАО «Беловское энергоуправление»:

· на 1.01.03 – 108303 тыс. руб.

· на 1.01.04 – 117667 тыс. руб.

· на 1.01.05 – 116264 тыс. руб.

Согласно п. 60 Методических рекомендаций о порядке формирования
показателей бухгалтерской отчётности организации, утверждённых приказом
Минфина России № 60н, организациям рекомендуется в порядке справки в
форме №1 «Бухгалтерский баланс» за итогом данных об активах организации,
капитала, резервов и обязательств организации приводить данные о наличии
ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах

По строке «Арендованные основные средства» Справки отражают стоимость
арендованных основных средств (кроме долгосрочно арендуемых основных
средств, учитываемых на балансовом счёте 03 «Доходные вложения в
материальные ценности»), включая те, которые получены по договору
лизинга. А затем лизинговое имущество нужно отдельно указать еще и по
строке «в том числе по лизингу».

У анализируемого предприятия отсутствуют арендованные основные средства.

По строке «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное
хранение» показывают стоимость товарно-материальных ценностей, которые
приняты на ответственное хранение.

Организации – покупатели учитывают как принятые на хранение в случаях:

– получения от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым
организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов —
платёжных требований и их оплаты;

– получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей,
запрещённых к расходованию по условиям договора их оплаты;

– принятие товарно-материальных ценностей по прочим причинам.

Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
учитываются в ценах, предусмотренных в приёмо-сдаточных актах или счетах
– платёжных требованиях.

По строке «Товары, принятые на комиссию» записывается стоимость товаров,
принятых на комиссию.

Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются в ценах,
предусмотренных в приемо-сдаточных актах.

У анализируемого предприятия отсутствуют товарно-материальные ценности,
принятые на ответственное хранение и комиссию.

По строке «Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных
дебиторов» приводятся задолженности неплатежеспособных дебиторов,
списанные в убыток.

Эта задолженность должна учитываться за балансом в течение пяти лет с
момента списания для наблюдения за возможностью её взыскания в случае
изменения имущественного положения должников.

Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов ОАО
«Беловское энергоуправление» составила:

· на 1.01.03 – 1172 тыс. руб.

· на 1.01.04 – 0 руб.

· на 1.01.05 – 0 руб.

По строке «Обеспечения обязательств и платежей полученные» отражаются
данные о гарантиях, полученных в обеспечение выполнения обязательств и
платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим
предприятиям на консигнацию.

По состоянию на 1.01.2003г., 1.01.2004г., 1.01.2005г. обеспечений не
получено.

По строке «Обеспечения обязательств и платежей выданные» нужно записать
суммы тех гарантий, которые выдала организация.

Предприятие в период 2001-2003г.г. гарантий не выдавало.

По строке «Износ жилищного фонда» показывается сумма износа, начисленная
по объектам жилищного фонда. Начисление износа по объектам жилищного
фонда производится в конце года по установленным нормам амортизационных
отчислений на полное восстановление основных средств.

Износ по данному виду объектов не начислен в ОАО «Беловское
энергоуправление».

По строке «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных
объектов» приводятся суммы износа, которые начислены по объектам
внешнего благоустройства, лесного и дорожного хозяйств,
специализированных сооружений судоходной обстановки и т. д. Начисление
износа по данным объектам производится в конце года по установленным
нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных
средств

Износ по данному виду объектов не начислен в ОАО «Беловское
энергоуправление».

По строке «Нематериальные активы, полученные в пользование» указывается
стоимость ценностей, которые учитываются за балансом, но не были
отражены в предыдущих строках.

Прочих активов в пользование предприятием получено не было.

1.3 Бухгалтерский баланс – основной источник анализа финансового
состояния

Анализ финансового состояния предприятий осуществляется в основном по
данным годовой и квартальной бухгалтерской отчётности и в первую очередь
по данным бухгалтерского баланса.

Принятая группировка показателей позволяет осуществить достаточно
глубокий анализ финансового состояния предприятия.

Эта группировка удобна для « чтения баланса », под которым принимают
предварительное общее ознакомление с итогами работы предприятия и его
финансовым состоянием непосредственно по бухгалтерскому балансу.

При чтении баланса выясняют: характер изменения итога баланса и его
отдельных разделов статей, правильность размещения средств предприятия,
его текущую платёжеспособность и т. п.

Чтение баланса, обычно, начинают с установления изменения величины
баланса анализируемый период времени. Для этого итог баланса на начало
года сравнивают с итогом баланса на конец периода.

Горизонтальный анализ означает сопоставление статей баланса и
исчисляемых по ним показателей на начало и конец одного или нескольких
отчётных периодов; он помогает выявить отклонения, требующие дальнейшего
изучения. При горизонтальном анализе исчисляют абсолютные и
относительные изменения показателей. Сопоставление позволяет определить
общее направление движения баланса. В обычных производственных условиях
увеличение итогов баланса оценивают положительное, а уменьшение –
отрицательно.

После оценки динамики изменение баланса целесообразно установить
соответствие динамики баланса с динамикой объёма производства и
реализации продукции, а также прибыли предприятия.

Более быстрый темп роста объёма производства, реализации продукции и
прибыли по сравнению с темпом роста суммы баланса указывает на улучшение
использования средств. Для установления темпов роста объёма
производство, реализации продукции и прибыли используют данные
предприятия о производстве продукции, отчёт о финансовых результатах и
баланс.

Показатели прибыли, товарной и реализованной продукции в расчёте на один
рубль (квартальной) стоимости имущества целесообразно исчислять и
сопоставлять с данными прошлых лет, а также с аналогичными показателями
других предприятий.

Указанные показатели в странах с рыночной экономикой используются с
целью характеристики деловой активности руководителей предприятия. Для
характеристики деловой активности используются также показателей
фондоотдачи, материалоёмкости, производительности труда, оборачиваемости
оборотного капитала, собственного капитала, коэффициенты устойчивости
экономического роста и чистой выручки.

Помимо выяснения направленности изменения всего баланса, следует
выяснить характер изменения отдельных его статей и разделов, то есть
осуществить дальнейший анализ по горизонтали. Положительно оценки
заслуживает увеличения в активе баланса денежных средств, ценных бумаг,
краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений и, как правило,
основных средств, капитальных вложений, нематериальных активов и
производственных запасов, а в пассиве баланса – итога первого раздела и
особенно суммы прибыли, резервного фонда, фондов специального
назначения. Как правило, отрицательной оценки заслуживает резкий рост
дебиторской и кредиторской задолженности в активе и в пассиве баланса.
Во всех случаях отрицательно оценивают наличие и увеличение по статьям «
убытки » и « резервы по сомнительным долгам ».

Чтение этих статей баланса позволяет сделать некоторые выводы о
финансовом состоянии предприятий. Так, наличие убытков свидетельствует о
нерентабельности данного предприятия. Если предприятие является
планово-убыточным, то сумму убытка следует сопоставить с плановой
величиной и с суммой убытка предшествующего баланса. Это позволить
выявить сложившуюся тенденцию.

В процессе дальнейшего анализа баланса изучают структуру средств
предприятий и источников их образования (анализ по вертикали).

Вертикальный анализ – это выражение статьи (показателя) через
определённое процентное соотношение к соответствующей базовой статье (по
базовому показателю). С помощью вертикального анализа выявляют основные
тенденции и изменения в деятельности предприятия.

Структура актива баланса состоит из следующих показателей: имущество
предприятия; основные средства и прочие внеоборотные активы (в процентах
ко всем средствам); материальные оборотные активы (в процентах к
оборотным средствам); денежные средства и краткосрочные финансовые
вложения (в процентах к оборотным средствам).

По этим показателям, прежде всего, определяют тенденции изменений
оборачиваемости всех средств имущества предприятия его производственного
потенциала.

При определении тенденции изменения оборачиваемость средств предприятия,
помимо оценки изменения показателя общей оборачиваемости средств
предприятия, изучают соотношение динамики внеоборотных и оборотных
средств, а также используют показатели мобильности всех средств
предприятия и оборотных средств.

Финансовое состояние предприятия в значительной мере обуславливается его
производственной деятельности. Поэтому при анализе финансового состоянии
предприятия (особенно на предстоящий период) следует дать оценку его
производственного потенциала.

Для характеристики производственного потенциала используют следующие
показатели: наличие, динамику и удельный вес производственных активов в
общей стоимости имущество; наличие, динамику и удельный вес основных
средств в общей стоимости имущества; коэффициент износа основных
средств; среднюю норму амортизации; наличие, динамику и удельный вес
капитальных вложений и их соотношение с долгосрочными финансовыми
вложениями.

Определенные выводы о производственной и финансовой политике предприятия
можно сделать по отношению капитальных вложений и долгосрочных вложений.
Более высокие темпы роста финансовых вложений могут существенно снизить
производственные возможности предприятия.

Структура источников средств предприятия (пассив) включает в себя
следующие показатели: источники средств – всего; источники собственных
средств; собственные оборотные средства; заёмные средства; кредиты и
заёмные средства; кредиторская задолженность; доходы и резервы
предприятия.

Данные о структуре источников хозяйственных средств используется, прежде
всего, для оценки финансовой устойчивости предприятия и его ликвидности
и по платёжеспособности. Финансовая устойчивость предприятия
характеризуется коэффициентами: собственности, заёмных средств
соотношение заёмных и собственных средств, мобильности собственных
средств, соотношение внеоборотных средств суммой собственных средств и
долгосрочных пассивов.

Под ликвидностью понимают возможность реализации материальных и других
ценностей и превращения их в денежные средства.

По степени ликвидности имущества предприятия можно разделить на четыре
группы:

– первоклассные ликвидные средства (денежные средства и краткосрочные
финансовые вложения);

– легко реализуемые активы (дебиторская задолженность, готовая продукция
и товары);

– средне реализуемые активы (производственные запасы, МБП, незавершённое
производство, издержки обращения);

– трудно реализуемые или неликвидные активы (нематериальные активы,
основные средства и оборудование к установке, капитальные долгосрочные
финансовые вложения).

Ликвидность баланса оценивают с помощью специальных показателей,
выражающих соотношений определённых статей актива и пассива баланса или
структуру актива баланса. В большей мере в международной практике
используются следующие показатели ликвидности: коэффициент абсолютной
ликвидности; промежуточный коэффициент покрытия и общий коэффициент
покрытия. При исчислении всех этих показателей используют общий
знаменатель – краткосрочные обязательства, которые исчисляются как
совокупная величина краткосрочных кредитов, краткосрочных займов,
кредиторской задолженности.

Ликвидность баланса предприятия тесно связана с его платёжеспособностью,
под которой понимают способность в должные сроки и в полной мере
отвечать по своим обязательствам.

Как уже отметилось, платёжеспособность предприятия сильно зависит от
ликвидности баланса. Вместе с тем на платёжеспособность предприятия
значительное влияния оказывают и другие факторы – политическая и
экономическая ситуация в стране, состояние денежного рынка, наличие и
совершенство залогового и банковского законодательства, обеспеченность
собственным капиталом, финансовое состояние предприятий – дебиторов и
другие.

Анализ финансового состояния предприятия заканчивают комплексной его
оценкой. При анализе финансового состояния своего предприятия после
комплексной оценки разрабатывают мероприятия по улучшению финансового
состояния, обращая особое внимание на разработку финансовой стратегии
предприятия на перспективу и в ближайшие периоды.

Таким образом, бухгалтерский баланс отражает состояние средств в
обобщённой их совокупности на тот или иной момент времени, раскрывает
структуру средств и их источников в разрезе видов и групп, удельный вес
каждой группы, взаимосвязь и взаимозависимость между собой. Данные
баланса служат для выявления важнейших показателей, характеризующих
деятельность предприятия и его финансовое состояние.

Раздел 2. Анализ хозяйственной деятельности ОАО «Беловское
энергоуправление»

2.1 Анализ производства и реализации продукции

Основные задачи анализа:

1. оценка степени выполнения плана и динамики производства и реализации
продукции;

2. определение влияния факторов на изменение величины этих показателей;

3. выявление внутрихозяйственных резервов увеличения выпуска и
реализации продукции;

4. разработка мероприятий по освоению выявленных резервов.

Главным источником информации для анализа производства и реализации
продукции является статистическая форма №П-1 «Сведения о производстве и
отгрузке товаров и услуг».

Товарная продукция — характеризует в денежном выражении общий объем
продукции (работ, услуг), изготовление которой полностью завершено на
данном предприятии, которая сдана на склад готовой продукции. Товарная
продукция оценивается в действующих ценах, а для целей анализа
пересчитывается в сопоставимые.

Реализованная продукция — это отгруженная готовая продукция и оплаченная
покупателями и заказчиками.

РП = О н.п. + ТП – О к.п. ,

где

О н.п., О к.п. – остаток на начало и конец периода.

2.1.1 Анализ динамики объема оказанных услуг ОАО «Беловское
энергоуправление»

Таблица 2.1.1.

Объем оказанных услуг ОАО «Беловское энергоуправление»

Показатель2002 г2003 г2004 гИзменение, +/-Темп роста, %2003 г

к

2002 г2004 г

к

2003 г2003 г к 2002г2004г

к

2003гА12356781. Объемы оказанных услуг в действующих ценах, тыс.
руб.481615948490670+11323+31186123,5152,431.1.Объем оказанных услуг в
сопоставимых ценах, тыс. руб.481615447061715+6309+7245113,1113,3

Как видно из таблицы 2.1.1. предприятие за анализируемый период
наращивает объемы выпуска и реализации продукции. В течение всего
анализируемого периода предприятие увеличило объемы выпуска и реализации
продукции на 88,26%, но если учесть влияние инфляции, то прирост данного
показателя за 3 года составил 28,14%.

2.1.2 Анализ динамики и структуры реализованных услуг ОАО «Беловское
энергоуправление»

Сведения об объемах и стоимости оказанных услуг позволяет дать оценку
деятельности предприятия по номенклатуре оказываемых услуг, а также
позволяет определить какие услуги вносят наибольший вклад в величину
выручки.

Для такой оценки составляется таблица 2.1.2.

Таблица 2.1.2.

Динамика и структура реализации услуг (продукции, работ) ОАО ДХК КРУ
«Беловское энергоуправление»

Показатели2002 г2003 г2004 гИзменениеТыс. руб.Уд. Вес %Тыс. руб.Уд. Вес
%Тыс. руб.Уд. Вес %2003-20022004-2003+/-%+/-%Электро-снабжение
промышлен-ных
предприятий4481393,045336789,717847586,55+5336789,71+25108В 1,47
разаПодсобное сельское
хозяйство3060,634050,682580,28+4050,68-14763,7Выполнен-ные
работы29646,1555769,371156612,76+55769,37+5990В 2,07
разаСтоловая780,181360,242280,25+1360,24+92В 1,67
разаПрочие—-1430,16–+143-Итого481611005948410090670100+59484100+31186
В 1,52 раза

Из составленной таблицы 2.1.2. видно, что наибольший удельный вес в
общей величине реализованных услуг предприятия занимает электроснабжение
промышленных предприятий (86,55%). Хотя за анализируемый период
происходило наращивание объемов электроснабжения (к концу 2004 года их
удельный вес в объеме оказанных услуг сократился на 6,5%), в это же
время увеличилась реализация по статье «выполненных работы», удельный
вес которых достиг уровня 12,76%.

2.1.3 Анализ ритмичности работы предприятия

Ритмичность – один из важных показателей деятельности предприятия, т.к.
оказывает влияние на целый ряд показателей деятельности предприятия:
оборачиваемость капитала, денежный поток, себестоимость продукции,
величину прибыли и пр.

Для оценки ритмичности оказания услуг ОАО «Беловское энергоуправление»
составляется таблица 2.1.3.

Таблица 2.1.3.

Анализ ритмичности деятельности ОАО «Беловское энергоуправление»

Период

Показатель1 кв.2 кв.3 кв.4
кв.Итого:2002 гВыручка, тыс.руб.1365810182101281419348161Уд.вес в
годовой, %28,3620,7621,4129,741002003 гВыручка,
тыс.руб.1684012741127121719159484Уд.вес в годовой,
%28,3121,4221,3728,901002004 гВыручка,
тыс.руб.2588619122192492641290670Уд.вес в годовой,
%28,5521,0921,2329,13100

Ритмично действующим предприятием можно назвать то предприятие, которое
ежеквартально получает выручку от реализации, равную 25% от годовой.

По данным таблицы 2.1.3. видно, что данное предприятие в течение каждого
года работало неритмично. Это обусловлено целым рядом факторов, основные
из которых – климатические условия и продолжительность светового дня.
Как следует из таблицы, удельный вес выручки за 1 и 4 кварталы превышает
28%, что свидетельствует об увеличении потребления электроэнергии за
счет сокращения светового дня, а также роста затрат электроэнергии на
отопление помещений в холодное время года.

2.2 Анализ использования основных фондов

Одним из важнейших факторов увеличения объема оказания услуг для
предприятий отрасли является не только обеспеченность их основными
средствами в необходимом количестве и качестве, но и их эффективное
использование.

Основными задачами анализа основных фондов предприятия являются
следующие:

– изучение структуры, состава и движения ОФ;

– оценка технического состояния ОФ, степени их обновления и технического
совершенствования;

– изучение эффективности использования ОФ;

– оценка влияния использования оборудования на объем продукции (работ,
услуг).

Источники информации – форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 5
«Приложение к бухгалтерскому балансу» (раздел «Основные средства»),
форма № 11 «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств)
предприятия и других нефинансовых активов», а также данные о переоценке
основных средств, инвентарные карточки учета основных средств.

2.2.1 Анализ динамики ОФ

Изучение динамики ОФ предприятия осуществляется на основе данных о
среднегодовой стоимости ОФ. Показатели среднегодовой стоимости ОФ за 3
года приводятся в таблице 2.2.1.

Таблица 2.2.1.

Среднегодовая стоимость ОФ ОАО «Беловское энергоуправление».

Категории ОФ2002 год, тыс. руб.2003 год, тыс. руб.2004 год, тыс.
руб.Изменение2002-20032003-2004Абс., тыс. руб.Темп роста, %Абс., тыс.
руб.Темп роста, %1. Фонды основного вида
деятельности.181380200586225588+19206110,59+25002112,462. ОФ других
отраслей, производящих товары366––––––3. ОФ других отраслей, оказывающих
услуги.47––––––Всего181793200586225588+19206110,59+25002112,46

По результатам данных, приведенных в таблице 2.2.1. видно, что в период
с 1.01.2003 по 1.01.2005 произошло увеличение среднегодовой стоимости ОФ
предприятия на 43795 тыс. руб. или на 24,09%. На 100% это обусловлено
приростом ОФ основного вида деятельности, наибольший прирост стоимости
произошел в 2003-2004 году на 25002 тыс. руб. преимущественно за счет
покупки предприятием транспортных средств и специальной техники.

2.2.2 Анализ структуры ОФ

При оценке сдвигов, происходящих в составе ОФ предприятия необходимо
рассмотреть, прежде всего, их общую структуру. Кроме того, анализ
структуры позволяет выявить удельный вес активной и пассивной частей ОФ
в их общем объеме. От структуры и удельного веса активной части ОФ в
значительной мере зависит эффективность использования всех ОФ, которые
не оказывают непосредственного влияния на объем продукции, но
обеспечивают нормальное функционирование активной части ОФ и
соответствующие условия для работающих, относящихся к пассивной части
ОФ.

На объем, структуру и динамику ОФ оказывают влияние следующие факторы:

— характер и особенности процесса производства;

— тип его организации;

— технологии;

— уровень специализации и кооперации;

— методы организации производства и труда.

С повышением непрерывности процесса производства, роста уровня
специализации, комплексной механизации и автоматизации производства,
внедрения прогрессивных технологических процессов улучшается структура
ОФ за счет увеличения доли активной их части, а это в свою очередь
создает условия для применения более рациональных форм организации
труда.

Для анализа структуры ОФ составляется таблица 2.2.2.

Из данных таблицы 2.2.2. следует, что основную долю в структуре основных
средств составляют фонды, основного вида деятельности, из них, здания в
период с 2002г-2003 г. незначительно возросла до 47060 тыс. руб., но при
сравнении 2004 г. с 2002 г. прирост составил 5919 тыс. руб. или 12,59%;
стоимость сооружений увеличилась в период с 2002г. по 2004 г. на 745
тыс. руб. или на 1,37%.

Также произошло увеличение суммарной стоимости машин и оборудования.
Хотя в период с 2002–03 гг. их стоимость снизилась на 36 тыс. руб. или
на 0,04%, то в сравнении 2004г. с 2002г. имело место увеличение на 18733
тыс. руб. или на 19,73%.

Произошло увеличение транспортных средств в 2004 г. по сравнению с 2002
г. оно составило 4090 тыс. руб. или в 2,11 раза, а удельный вес
транспортных средств в составе ОФ составил 3,37% против 1,84% в начале
периода.

В целом, за три анализируемых года стоимость основных фондов предприятия
увеличилась на 30422 тыс. руб. или на 15,17%. Объем ППОФ возрос на 3305
тыс. руб. (+1,65 %).

Следует отметить, что доли активной и пассивной части в общем объеме
промышленно – производственных ОФ примерно равны. На начало 2005 года
доля активной части ОФ превышает 50%. Это говорит о том, что все меньшая
часть ППОФ – это здания и сооружения – принимает непосредственное
участие в процессе производства.

Таблица 2.2.2.

ПоказателиНаличие на 1.01.

2003

Уд. вес, %Наличие на 1.01.

2004

Уд. вес, %Наличие на 1.01.

2005

Уд. вес, %Отклонения2002-20032003-2004Абс.

Темп роста, %От уд. веса, %п.Абс.

Темп роста, %От уд. веса, %пА123456789101112А. Всего
ОФ200586100203891100231008100+3305101,65—+27117113,300В т.ч.:         0
—0Б. Фонды основного вида
деятельности20017399,7920348899,820347888,8+3315101,660,01-10100,00-11Из
них:1. здания4701323,494706023,135293222,91+47100,1–
0,36+5872112,48-0,222.
сооружения5427127,115446126,765501623,82+190100,35–
0,35+555101,02-2,94Итого пассивная часть
ОФ10128450,610152149,8910794846,73+237100,23– 0,716427106,33-3,164.
машины и оборудование9496847,449493246,6511370149,22– 3699,96–
0,79+18769119,772,575. транспортные
средства36841,8464323,1677743,37+2748в 1,75 раза1,32+1342120,860,216.
инструмент производственный и хоз. инвентарь2370,126030,315850,69+366В
2,5 раза0,18+982В 2,62 раза0,39Итого активная часть
ОФ.9888949,410196750,1112306053,27+3078103,110,71+21093120,693,16Структу
ра ОФ.

2.2.3 Анализ движения ОФ

Для общей характеристики движения ОФ используют коэффициенты поступления
(обновления), выбытия, прироста и компенсации выбытия ОФ.

Коэффициент поступления (обновления) показывает интенсивность обновления
ОФ и равен отношению стоимости ОФ вновь введенных в действие к стоимости
ОФ но конец этого периода.

Кпост.= ОФввед/ОФконец

Коэффициент выбытия характеризует интенсивность выбытия ОФ из сферы
производства и равен отношению ОФ, выбывших за определенный период к ОФ
на начало этого периода:

Квыб=ОФвыб/ОФначало

Коэффициент прироста характеризует наращивание
производственно-технического потенциала и равен отношению разности
введенных и выбывших за период ОФ к введенным ОФ:

Кприрост=(ОФввед–ОФвыб)/ОФввед

Коэффициент компенсации выбытия ОФ характеризует интенсивность процесса
замещения выбывающих из производственного процесса ОФ новыми средствами
труда и определяется отношением выбывших ОФ за период к ОФ, поступившим
за тот же период:

Ккомп. выб.=ОФвыб./ОФввед.

В случае если коэффициент компенсации выбытия больше 1, то преобладает
интенсивное обновление производства путем замены устаревших средств
труда, при условии, что производственный потенциал неизменен; а если же
коэффициент компенсации выбытия ОФ меньше 1, то преобладающая часть в
обновлении фондов идет на их экстенсивное расширение.

Для анализа движения ОФ за анализируемый период составляется таблица
2.2.3.

Таблица 2.2.3.

Движение ОФ ОАО «Беловское энергоуправление».

Наименование показателей2002 г2003 г2004
гИзменение2003-20022004-2003Коэф-т поступления
(обновления)0,0180,0250,0487+ 0,007+0,0237Коэф-т
выбытия0,00070,00890,0018+ 0,0082-0,0071Коэф-т
прироста0,0170,64840,9642+ 0,6314+0,3158Коэф-т компенсации
выбытия0,040,35160,0358+ 0,3116-0,3158

По данным таблицы 2.2.3. видно, что в целом по основным фондам ОАО
«Беловское энергоуправление» коэффициент поступления составляет в 2004
году 0,049, интенсивность выбытия 0,0018. Таким образом, характеристика
поступления почти в 3 раза выше, чем выбытия (0,04875/0,0018 = 26,63).

По данным таблицы видно, что коэффициенты компенсации выбытия гораздо
меньше 1 (фонды выбытия меньше фондов поступления в 2,84 раза), т.е. на
основе этого можно сделать вывод, что процесс замещения носит
экстенсивный характер.

2.2.4 Анализ эффективности использования основных фондов

Эффективность применения в производстве ОФ характеризуется системой
показателей, совокупность рассмотрения которых дает достаточно полное
представление о состоянии использования средств труда в производстве
продукции.

Обобщающим показателем, характеризующим уровень эффективности
использования ОФ по стоимости, является фондоотдача (Фо). Фондоотдача
показывает величину готовой продукции в денежном выражении приходящейся
на 1 рубль стоимости основных фондов. Чем больше Фо, тем эффективнее
используются ОФ, тем больше можно выпустить продукции при том же их
объеме.
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На предприятиях металлургической промышленности, где добывается
однородная продукция, показатель Фо измеряется в коп./руб. Увеличение Фо
означает экономию ОФ, то есть уменьшение массы применяемых средств
труда.

2. Фондоемкость (Фе) – является показателем обратным Фо. Этот показатель
отражает величину ОФ, приходящеюся на единицу готовой продукции в
стоимостной форме.
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Оборачиваемость основных средств определяется отношением выручки от
реализованной продукции к среднегодовой стоимости.
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Рентабельность ОФ определяется отношением суммарной прибыли к
среднегодовой стоимости ОФ.
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Фондовооруженность (Фв) показывает величину ОФ предприятия, приходящеюся
на одного среднесписочного работника.
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Данные для анализа эффективности использования ОФ приводятся в таблице
2.2.4.

Таблица 2.2.4.

Анализ использования основных фондов ОАО ДХК КРУ «Беловское
энергоуправление»

Показатели2002 г2003 г2004 гОтклонение2002-20032003-2004+/-Тр, %+/-Тр,
%А12345671.Объем оказанных услуг в сопоставимых ценах, тыс.
руб.481615447061715+6309113,1+7245113,32.Среднегодовая стоимость
основных фондов, тыс.
руб.198885200586225588+19206110,59+25002112,463.Прибыль до
налогообложения, тыс. руб.188418717913-1399,3+6042В 4,22 раза4.ССЧ
работающих, чел.307307327-100+20107,925.Фондоотдача,
коп./руб.26,4926,8827,36+0,39101,46+0,48101,786.Фондоемкость,
руб./руб.3,34043,40682,8189+6,64101,98- 58,7882,747.Фондовооруженность,
тыс.
руб./чел.500,96668,81689,87+167,85133,521,06103,158.Фондорентабельность
%1,030,923,51-0,1189,322,59В 3,81 разаПриведенные данные в таблице
2.2.4. указывают, что фондоотдача за три года увеличилась на 3,27% за
счет увеличения товарной продукции.

Фондовооруженность увеличилась на 37,71%, за счет увеличения
среднегодовой стоимости ОФ на 24,09%. В 2004 гг. рентабельность ОФ
значительно возросла по сравнению с 2002г. (рентабельность ОФ составила
3,51%)— прирост составил более 240%.

Положительным моментом в анализируемом периоде можно признать факт
сокращения фондоемкости на 52,15 коп./руб. или на 15,61%.

Оценка влияния на рост объема оказания услуг эффективности использования
ОФ

Изменение объема оказания услуг: ? РП = 13554,00 тыс. руб.
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1. Влияние на изменение РУ изменения среднегодовой стоимости ОФ:

?РУ?оф =(ОФ04–ОФ02)ФО02= (225588–202239)0,264922= +11602,27 тыс. руб.

2. Влияние на изменение РУ изменения фондоотдачи:

?РУ?фо =(Фо04 – Фо02)ОФ04= (0,273574-0,264922)202239= +1951,73 тыс. руб.

? РУ= 13110,58 + 1951,73 = 13554,00 тыс. руб.

Увеличение реализации услуг в большей степени обеспечено увеличением
среднегодовой стоимости ОФ на 43795 тыс. руб., что в свою очередь
повлияло на увеличение реализации услуг за счет изменения этого
показателя на 11602,27 тыс. руб., а за счет увеличения фондоотдачи объем
реализованных услуг увеличился лишь на 1951,73 тыс. руб.

На изменение уровня фондоотдачи оказывают влияние многообразные факторы,
которые можно разделить на две группы:

– Внешние факторы, т.е. независящие непосредственно от степени
использования ОФ.

– Внутрипроизводственные факторы, т.е. прямо зависящие от степени
использования ОФ.

К внешним факторам относятся изменение цен на сырье, материалы и готовую
продукцию, к внутренним — изменение удельного веса машин и оборудования
в составе ОФ, повышение сменности работы оборудования, снижение
внутрисменных простоев и др.

2.3 Анализ использования трудовых ресурсов

Наряду со средствами и предметами труда, живой труд является необходимым
элементом производства. От эффективности использования труда в процессе
производства во многом зависят показатели объема продукции, уровень
себестоимости и качества выпускаемой продукции. Поэтому анализ
использования труда представляет собой важный раздел системы
комплексного экономического анализа деятельности предприятий.

В число основных задач анализа труда и заработной платы включаются:

– в области использования рабочей силы – изучение показателей
численности, динамики и причин движения рабочей силы, состав, структуры,
квалификационного уровня ее, данных об использовании рабочего времени,
трудоемкости продукции; определение влияния численности рабочих на
выполнение плана по выпуску продукции;

– в области производительности труда – исследование достигнутого уровня
производительности труда, его динамики; определение интенсивных и
экстенсивных факторов изменения производительности труда; выявление
резервов роста производительности труда; оценка влияния изменения
производительности труда на выполнение плана по выпуску продукции;

– в области использования фонда оплаты труда – оценка степени
обоснованности применяемых форм и систем оплаты труда; определение
размеров и динамики средней заработной платы; исследование эффективности
действующих форм премирования; изучение соотношений темпов роста оплаты
и производительности труда; выявление резервов повышения эффективности
использования средств на оплату труда.

Источниками информации служат план по труду, данные табельного учета,
статистическая отчетность «Отчет по труду» и пр.

2.3.1 Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами

Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами определяется сравнением
фактического количества работников по категориям и профессиям с плановой
потребностью. Особое внимание уделяется анализу обеспеченности
предприятия кадрами наиболее важных профессий.

Таблица 2.3.1.

Обеспеченность ОАО «Беловское энергоуправление» трудовыми ресурсами

Показатели2002 г2003г2004гИзменение2003 к 20022004 к
2003А12345Численность всего (человек)3073073270+ 20В том числе:

ППП, человек298296292– 2– 4Из них руководители, специалисты,
человек434446+ 1+ 2Данное предприятие обеспечено трудовыми ресурсами в
достаточной степени. Так общая численность персонала предприятия в 2004
году составила 327 человек, что превышает аналогичный показатель за 2002
год на 20. Стоит отметить, что численность ППП за анализируемый период
снизилась на 5 человек.

Необходимо отметить, что среднесписочная численность руководителей и
специалистов постепенно растет. Так в 2002 году она составила 43
человек, а в 2004 году – 46 человек.

Для более полного анализа составляется таблица 2.3.2, которая позволяет
оценить изменение не только численности персонала, но и ряд немало
важных показателей, как размер фонда оплаты труда, среднемесячная
заработная плата и пр.

2.3.2 Анализ численности и заработной платы

Для оценки динамики численности и заработной платы составляется таблица
2.3.2.

Таблица 2.3.2.

Анализ численности и заработной платы ОАО «Беловское энергоуправление»

№ п/пНаименование показателя2002 г2003 г2004 гИзменение2003 к 20022003 к
2002А123451Среднесписочная численность, чел.307307327–+ 202Основной вид
деятельности, чел.299297292-2– 52.1В т.ч. ППП, чел298296292-2–
43Обслуживающие и прочие хозяйства, чел.91135+ 2+ 264Фонд начисленной
з/платы всего, тыс. руб.159031930831139+ 3405+ 118314.1В т.ч. списочный
состав, тыс. руб.159031930831139+ 3405+ 118315Фонд оплаты труда по
основному виду деятельности, тыс. руб.154021869327465+ 3291+87725.1В
т.ч. ППП, тыс. руб.153761867227465+ 3296+87936Выплаты членам совета
директоров, тыс. руб.276306384+ 30+787Фонд оплаты труда по обслуживающим
и прочим хозяйствам, тыс. руб.2253093674+ 84+33658Среднемесячная
заработная плата всего, руб.429152207994+ 929+27748.1По основному виду
деятельности, руб.429352457838+ 952+25938.2ППП, руб.430052577838+
957+2581

Данные таблицы 2.3.2. показывают изменение среднесписочной численности с
307 человек в 2002 году до 327 человек в 2004 году или на 6,5%, что было
обусловлено привлечением специалистов высокой квалификации для
обслуживания возрастающих мощностей по передаче электрической энергии.
Также необходимо отметить динамичное увеличение фонда заработной платы с
15903 тыс. руб. в 2002 году до 31139 тыс. руб. в 2004 году, в том числе
по основному виду деятельности с 15402 тыс. руб. до 27465 тыс. руб.
Среднемесячная заработная плата увеличилась за анализируемый период на
86,3% с 4291 руб. на начало периода до 7994 руб. на конец анализируемого
периода.

2.4 Анализ затрат на выпуск продукции

Важным показателем, характеризующим работу предприятия, являются затраты
на реализацию продукции. От их уровня зависят финансовые результаты
деятельности предприятия и финансовое состояние предприятия в целом.
Анализ затрат имеет очень важное значение. Он позволяет выяснить
тенденции данного показателя и определить влияние факторов на его
прирост.

Основной источник информации — форма № 5-з «Сведения о затратах на
производство и реализацию продукции (работ, услуг)».

2.4.1 Анализ затрат на 1 рубль продукции

Затраты на рубль произведенной продукции – очень важный обобщающий
показатель, характеризующий уровень издержкоемкости услуг в целом по
предприятию. Если его уровень меньше единицы, производство продукции
является рентабельным, при уровне выше единицы – убыточным.

Таблица 2.4.1.

Затраты на 1 рубль услуги по передаче электроэнергии ОАО «Беловское
энергоуправление».

Наименование показателя2002г2003г2004гИзменение 2002-2003 годыИзменение
2003-2004 годыАбс.Тр, %Абс.Тр, %А1234567Затраты по передаче
электроэнергии, тыс. руб.382234470576732+6482116,96+32027В 1,71
разаОбъем переданной электроэнергии, тыс.
руб.448135154690670+6733115,02+39114В 1,77 разаЗатраты на 1 рубль услуги
по передаче электроэнергии, руб./руб.0,850,870,84+0,02102,35-0,0396,59

По приведенным в таблице 2.4.1. данным видно:

Объем переданной электрической энергии возрос в 2003 году по сравнению с
2002 годом на 6733 тыс. руб. или на 15,02%. При сравнении 2004 года с
2003 годом объем переданной электроэнергии увеличился на 39114 тыс. руб.
или в 1,77 раза.

В связи с увеличением переданной электроэнергии происходит увеличение
затрат. Так в 2003 году затраты увеличились на 6482 тыс. руб. или на
16,96% по сравнению с 2002 годом. В 2004 году по сравнению с 2003 годом
прирост затрат составил 32027 тыс. руб. или 71%.

Необходимо обратить внимание на затраты на 1 рубль услуг по передаче
электроэнергии. В 2003 году они возросли до 0,87 руб. или на 2,35% по
сравнению с 2002 годом. Но в 2004 году произошло снижение затрат на
рубль продукции по сравнению с предыдущим годом — до уровня 0,84 руб.
или на 3,41%.

2.4.2 Себестоимость услуг по элементам затрат

По таблице 2.4.2. «Себестоимость услуг по элементам затрат ОАО
«Беловское энергоуправление» можно отследить целый ряд показателей.
Материалоемкость в 2002 году составила 0,16 руб. и в течение 2003 года
не изменилась. В 2004 году за счет пуска в эксплуатацию новых мощностей
по передаче электроэнергии наметился рост затрат на приобретение
материалов и комплектующих и, как следствие, увеличение материалоемкости
производства. К концу 2004 года данный показатель достиг уровня 0,20
руб. на рубль произведенной продукции.

Таблица 2.4.2.

Себестоимость услуг по элементам затрат ОАО «Беловское энергоуправление»

Наименование показателя2002г,

тыс. руб.2003г, тыс. руб.2004г, тыс. руб.Изменение 2003-2002
годыИзменение 2004-2003 годыАбс., тыс. руб.Тр, %Абс., тыс. руб.Тр,
%А1234567Затраты на передачу электроэнергии,
всего382234470576732+6482116,96+32027В 1,71 раза1.В том числе
материальные затраты7350846518496+1115115,17+10031В 2,18 разаВ том числе

1.1 сырье и материалы2701479410784+2093177,49+5990В 2,25 раза1.2.Работы,
услуги производственного характера, выполненные сторонними
организациями1168——-1168———1.3.Топливо147812893095-18987,21+1806В 2,4
разаА12345671.4.Энергия157523824617+807151,24+2235В 1,93 раза2. Затраты
на оплату труда170602045029828+3390119,87+9375В 1,46 раза3.Отчисления на
социальные нужды536470879513+1723132,12+2426134,234. Амортизация
ОФ578962697094+480108,29+825113,165. Прочие
затраты2660205911571-49981,24+9512В 5,61 разаВ том числе: износ
нематериальных активов11—5-11—+5—Арендная плата—1031264+103—+1161В 12,3
разаОбязательные страховые платежи77470-735,19+66В 17
разПредставительские расходы12——-12———Суточные724128-685,56+124В 32
разаНалоги, включаемые в себестоимость805389554-41648,32+165В 1,42
разаОтчисления во внебюджетные фонды—167—+167———Оплата услуг сторонних
организаций140314949365+91106,49+7871В 6,3 разаДругие
затраты428275185+15364,25- 9067,27

Важно оценить динамику зарплатоемкости, т.к. эти затраты имеют
наибольшую долю в составе себестоимости. В 2003 году этот показатель
увеличился, хотя и незначительно, до 0,40 руб. по сравнению с 2002
годом, когда он составлял 0,38 руб. В 2004 году уровень зарплатоемкости,
по сравнению с 21003, снизился на 0,07 руб. или на 18,33%. В результате
за анализируемый период зарплатоемкость сократилась на 0,05 руб. или на
15,04%. Приведенная таблица показывает, что в целом за анализируемый
период произошло увеличение затрат на услуги по передаче электроэнергии
на 38509 тыс. руб. или более чем в 2 раза. При этом наибольший прирост
затрат произошел в 2004 году на 32027 тыс. руб. или на 71,64% к уровню
2003 года.

Следует отметить, что наиболее высокими темпами прироста за
анализируемый период возросли «прочие затраты» (в 4,35 раза) и «затраты
на сырье и материалы» (в 3,99 раза). В наименьшей степени возросли
«амортизационные отчисления» (+22,54%).

Общее увеличение уровня прочих затрат с начала анализируемого периода
обусловлено ростом расходов на оплату услуг сторонних организаций,
которые увеличились в 6,67 раз. По остальным составляющим показателя
«прочие затраты» произошло сокращение до 60%. Кроме того, следует
отметить, что из прочих затрат исчезли такие элементы, как
«представительские расходы», «отчисления во внебюджетные фонды», а вновь
появилась «износ НМА».

Необходимо отметить, что затраты на социальные нужды на 1 рубль
продукции в 2002 и 2004 годах остались на прежнем уровне 0,10–0,11 руб.,
но в 2003 году имел место рост данного показателя на 0,03 руб. или на
27,27%.

Следует обратить внимание на снижение амортизационных затрат на 1 рубль
продукции с 0,12 руб. в 2002 и 2003 годах до 0,08 руб. в 2004 году.

В связи с запуском в эксплуатацию новых линий электропередач происходит
наращивание объемов работ, услуг производственного характера на 1 рубль
продукции с 0,03 руб. в 2002–03 гг. до уровня 0,10 руб. в 2004 году. В
целом за анализируемый период произошло его увеличение в 3,41 раза.

Также следует оценить величину прочих затрат, которые в 2002 году
составляли 0,05 руб., но в 2003 году произошло сокращение данного
показателя на 0,03 руб. Однако к концу анализируемого периода прочие
затраты сократились на 40%.

2.4.3 Анализ структуры затрат

Используя данные формы № 5-з «Сведения о затратах на производство и
реализацию продукции (работ, услуг)» за три года, можно проанализировать
состав и структуру затрат по экономическим элементам. В основе
распределения затрат по элементам лежит принцип однородности элементов
по экономическому содержанию. В результате дается оценка характера
производства. Для анализа составляется таблица 2.4.3.

Таблица 2.4.3.

Структура себестоимости услуг по передаче электроэнергии ОАО «Беловское
энергоуправление».

Наименование показателя2002г

%2003г

%2004г

%Изменение, %п.2003-20022004-2003А12345Затраты на передачу
электроэнергии, всего100100100ХХ1.В том числе материальные
затраты19,2318,9424,10-0,295,16В том числе

1.1 сырье и материалы7,0710,7214,05+3,66+3,331.2.Работы, услуги
производственного характера, выполненные сторонними
организациями4,1800-4,18–1.3.Топливо3,872,884,03-0,98+1,151.4.Энергия4,1
25,336,02+1,21+0,692. Затраты на оплату
труда44,6345,7438,87+1,11–6,873.Отчисления на социальные
нужды14,0315,8512,40+1,82–3,454. Амортизация
ОФ15,1514,029,25-1,12–4,775. Прочие
затраты6,964,8315,08-2,13+10,25А12345В том числе: износ нематериальных
активов0,0300,01-0,03+0,01Арендная плата00,231,65+0,23+1,42Обязательные
страховые платежи0,20,010,09-0,19+0,08Представительские
расходы0,0300-0,03–Суточные0,190,010,17-0,18+0,16Налоги, включаемые в
себестоимость2,110,870,72-1,24–0,15Отчисления во внебюджетные
фонды00,370+0,37–0,37Оплата услуг сторонних
организаций3,673,3412,20-0,33+8,86Другие затраты1,120,620,24-0,5–0,38

Данные таблицы 2.4.3. показывают, что в целом за анализируемый период
произошло увеличение затрат, это связано с ростом услуг по передаче
электроэнергии.

По приведенным данным видно, что в структуре затрат по элементам за
анализируемый период произошло увеличение удельного веса материальных
затрат на 4,87%п.

В то же время произошло уменьшение удельного веса затрат на оплату труда
на 5,76%п., однако доля отчислений на социальные нужды снизилась на
1,63%п.

Также за анализируемый период снизилась доля амортизационных отчислений
на 5,90%п., с 15,15% до 9,25%.

Необходимо отметить, что произошел значительный рост удельного веса
прочих затрат на 8,02%п. В 2002г. данный показатель составлял 6,96%
против 15,08% в 2004г. По данному элементу произошло увеличение оплаты
услуг сторонних организаций на 8,86%п. и арендной платы на 1,65%п.
Остальные показатели снижаются. Проведенный анализ структуры
себестоимости услуг позволяет сделать вывод, оказание услуг является
трудоемким процессом (удельный вес затрат на оплату труда в общем объеме
затрат на реализацию услуг = 38,87%).

2.5 Анализ финансовых результатов

Основными задачами финансовых результатов являются:

– анализ и оценка уровня и динамики показателей прибыли;

– факторный анализ, прибыли от реализации продукции;

– анализ финансовых результатов от прочей реализации, внереализационной
и финансовой деятельности;

– анализ и оценка использования чистой прибыли;

– анализ взаимосвязи затрат, объема производства и прибыли;

– анализ резервов роста прибыли на основе оптимизации объемов реализации
и издержек производства и обращения.

Источник информации форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»

Для анализа финансовых результатов составляется таблица 2.5.1.

Таблица 2.5.1.

Анализ финансовых результатов ОАО «Беловское энергоуправление».

Показатель2002г2003г2004гИзменение 2003-2002Изменение 2004-2003Абс.Тр,
%Абс.Тр, %А12345671. Доходы и расходы по основной
деятельностиВыручка(нетто) от продаж, тыс.
руб.481615948490670+11323123,51+31186В 1,52 разаСебестоимость проданных
товаров, работ, услуг, тыс. руб.(40613)(40805)(62562)+192100,47+21757В
1,53 разаВаловая прибыль, тыс. руб.75481867928749+11131В 2,5 раза+10070В
1,54 разаКоммерческие расходы, тыс. руб.–––––––Управленческие расходы,
тыс. руб.–(9466)(14170)+9644–+4704В 1,5 разаПрибыль(убыток) от продаж,
тыс. руб.7548921314579+1665122,05+5366В 1,58 раза2. Прочие доходы и
расходыПроценты к получению, тыс. руб.–––––––Проценты к уплате, тыс.
руб.–––––––Прочие операционные доходы, тыс.
руб.–1320743+1320––57756,29Прочие операционные расходы, тыс.
руб.––(1850)––+1850–Внереализационные доходы, тыс.
руб.457––3815,55–7–Внереализационные расходы, тыс.
руб.(4634)(6013)(5559)+1379129,75+45492,45Прибыль (убыток) до
налогообложения, тыс. руб.188418817913– 1299,3+6032В 4,2 разаОтложенные
налоговые активы, тыс. руб.–359706+359–+347В 1,97 разаОтложенные
налоговые обязательства, тыс. руб.–(398)(477)+398–+79119,85Текущий налог
на прибыль, тыс. руб.18091810 3530–194419,23+1720В 1,95 разаЧистая
прибыль (убыток) отчетного года, тыс. руб.74614612– 1382,43+4551В 75
разСправочноПостоянные налоговые обязательства, тыс.
руб.–140114021401–+1100,07Базовая прибыль (убыток) на одну акцию,
руб.–––––––Разводненная прибыль на одну акцию, руб.–––––––

Анализируя данные, приведенные в таблице 2.5.1., можно сделать вывод,
что за 3 года предприятие увеличило объемы реализации продукции в 1,88
раза, а прирост валовой прибыли за 3 года составил 21201 тыс. руб. или
280%. Следует отметить, что прибыль от продаж возросла в меньшей степени
(+7031 тыс. руб. или в 1,93 раза) за счет появления значительных
управленческих расходов.

Прибыль до налогообложения за анализируемый период возросла на 6029 тыс.
руб. или в 4,2 раза за счет роста прибыли от продаж.

Необходимо отметить, что произошло увеличение чистой прибыли на конец
2004 года в 62 раза или на 4538 тыс. руб. по сравнению с показателем
2002 года.

2.6 Анализ показателей рентабельности

Особый интерес для внешней оценки результативности
финансово-хозяйственной деятельности организации представляет анализ не
таких традиционных показателей прибыльности, как затратоотдача, которая
показывает, сколько прибыли от реализации приходится на 1 рубль затрат.
Более информативным является анализ рентабельности активов и
рентабельности собственного капитала. Чтобы оценить результаты
деятельности предприятия рассчитываются следующие показатели:

1) Рентабельность продукции показывает, сколько предприятие имеет
прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию
продукции. Может рассчитываться по отдельным видам продукции и в целом
по предприятию. Ее повышение говорит об увеличении деловой активности.

Рентабельность продукции = Прибыль от реализации/ себестоимость.

R продукции 2002 = 18,59 коп./руб

R продукции 2003 = 22,58 коп./руб.

R продукции 2004 = 23,30 коп./руб.

2) Рентабельность собственного капитала.

R собств.кап. = Чистая прибыль/ Среднегод. Стоимость Собств. капитала

R ск 2002г = 74 /91481 = 0,08 коп./руб.

R ск 2003г = 61 /82449 = 0,07 коп./руб.

R ск 2004г = 4612/ 98363,5 = 4,69 коп./ руб.

Увеличение в отчетном периоде на 4,61 коп./руб.

3) Рентабельность продаж.

R пр = Прибыль от реализации / Выручка от реализации

R пр 2002г = 15,67 коп./ руб.

R пр 2003г = 15,49 коп./ руб.

R пр 2004г = 31,71 коп./ руб.

Рентабельность продаж характеризует предпринимательскую деятельность
предприятия, увеличение рентабельности продаж за анализируемый период
говорит об увеличении прибыли и повышении конкурентоспособности
предприятия.

Вывод по разделу 2

Проанализировав хозяйственную деятельность предприятия, можно сделать
вывод о том, что:

1. В результате пуска новых мощностей по передаче электроэнергии
потребителям увеличились расходы предприятия, которые в то же время были
обеспечены увеличением прибыли от продаж. Прирост составил 21949 тыс.
руб. и 42509 тыс. руб. соответственно.

2. Увеличение выручки повлекло за собой улучшение различных показателей,
в частности прирост величины рентабельность продукции на 4,72%.

3. Кроме того, следует отметить, что основные фонды предприятия
использовались в течение анализируемого периода эффективно. Об этом
свидетельствуют увеличение фондоотдачи и рентабельности основных фондов.
Проводя анализ изменения товарной продукции, можно сделать вывод о том,
что увеличение товарной продукции обусловлено не только экстенсивными
факторами (прирост основных фондов 43795 тыс. руб. или 24,09%), но и их
эффективным использованием (прирост фондоотдачи 6,12 коп. или 18,5%).

4. Данное предприятие проводит активную политику по привлечению
специалистов в области строительства и электротехники для создания новых
и поддержания действующих мощностей по передаче электроэнергии (ССЧ
увеличилась на 20 чел., из них 3 специалиста).

Раздел 3. Анализ финансового состояния ОАО «Беловское энергоуправление»

Цель финансового анализа — оценка прошлой деятельности и положение
предприятия на данный момент, а также оценка потенциала предприятия.

Анализ может вестись как по абсолютным, так и по относительным
показателям. Особое значение имеет расчет относительных показателей
ликвидности и рыночной устойчивости, а также рентабельности предприятия.

Финансовое состояние предприятия характеризует размещение использование
средств предприятия. Оно обусловлено степенью выполнения финансового
плана и мерой пополнения собственных средств за счет прибыли и других
источников, если они предусмотрены планом, а также скоростью оборота
производственных фондов и особенно оборотных средств. Поскольку
выполнение финансового плана в основном зависит от результатов
производственной деятельности, то можно сказать, что финансовое
состояние, определяемое всей совокупностью хозяйственных факторов,
является наиболее обобщающим показателем.

Проявляется финансовое состояние в платежеспособности предприятия, в
способности вовремя удовлетворять платежные требования поставщиков
техники и материалов в соответствии с хозяйственными договорами,
возвращать кредиты, выплачивать заработную плату рабочим и служащим,
вносить платежи в бюджет.

Задачами экономического анализа финансового состояния являются:
объективная оценка использования финансовых ресурсов на предприятии,
выявление внутрихозяйственных резервов укрепления финансового положения,
а также улучшение отношений между предприятием и внешними кредитными,
финансовыми органами.

Особое значение для финансового состояния предприятия имеет выполнение
плана по пополнения собственных оборотных средств. Если величина их
меньше установленного норматива, то приходится прибегать к кредитам.

Финансовое состояние предприятия характеризует состояние и размещение их
средств, что отражается в бухгалтерских балансах.

Основными показателями финансового состояния являются:

– обеспеченность собственными оборотными средствами;

– соответствие фактических запасов материальных оборотных средств
нормативу (финансово-эксплуатационной потребности);

– обеспеченность запасов предназначенными для них источниками средств;

– иммобилизация оборотных средств;

– платежеспособность предприятия.

Платежеспособность предприятия отражает его финансовое положение.
Нормальная платежеспособность позволяет своевременно и полностью
погасить обязательства перед другими предприятиями. К оценке
платежеспособности надо подходить с учетом конкретных условий работы
предприятия. Иногда причина неплатежеспособности кроется не
бесхозяйственности на самом предприятии, а в неплатежеспособности
потребителей его продукции.

Предварительный обзор баланса ОАО «Беловское энергоуправление» по
состоянию на 1 января 2005 года

На основе баланса можно сделать следующие выводы об имущественном и
финансовом состоянии предприятия.

Анализируя актив баланса необходимо обратить внимание на стабильное
увеличение внеоборотных активов. На конец 2003 г. их величина составила
– 92896 т.р., на конец 2004 г. – 97918 т.р. В целом за анализируемый
период величина внеоборотных активов выросла на 9715 т.р. или на 11%.

Необходимо отметить снижение оборотных активов в 2003 году по сравнению
с 2004 годом на 6425 руб. или на 25,94%. В целом за анализируемый период
величина оборотных активов практически не изменилась (18871 т.р. в 2002
г. и 18346 т.р. в 2004 г.), т.е. на 525 т.р. или 2,78%.

Наблюдается рост валюты баланса с 2002 – 2004 гг. на 7961 тыс.руб. или
7,35 %, но на конец 2004 г. величина валюты баланса незначительно
снизилась по сравнению с 2003 г. – на 1403 т.р. или 1,2 %.

Особое внимание следует обратить на динамичное уменьшение кредиторской
задолженности. В целом за исследуемый период величина кредиторской
задолженности возросла на 2612 тыс. руб. или на 41,5%,. Необходимо
отметить отсутствие с 2003 г. у ОАО “Беловское энергоуправление”
просроченной дебиторской и кредиторской задолженности. Это является
положительным моментом в деятельности предприятия

3.1 Анализ имущества предприятия по активу баланса

Полный анализ финансового состояния предприятия начинается с изучения
состава имущества по данным актива баланса. Баланс позволяет дать общую
оценку изменения всего имущества предприятия, выделить в его составе
оборотные (мобильные) и внеоборотные (иммобилизованные) средства.

Анализ динамики, состава и структуры имущества дает возможность
установить размер абсолютного и относительного прироста или изменения
всего имущества. Прирост (уменьшение) актива свидетельствует о
расширении (сокращении) деятельности предприятия. Показатели структуры и
динамики отражают долю участия каждого вида имущества в общем изменении
актива. Их анализ позволяет сделать вывод о том, в какие активы вложены
вновь привлеченные финансовые ресурсы, или какие активы снижают отток
финансовых ресурсов.

Таблица 3.1.

Оценка имущества ОАО «Беловское энергоуправление»

ПоказателиНа 1.01.

2003На 1.01.

2004На 1.01.

2005Отклонения2002-20032003-2004+/–Темп роста, %+/–Темп роста,
%А1234567Всего имущества, тыс.
руб.108303117667116264+9364108,65-140398,81В том числе:1. Внеоборотные
активы, тыс. руб.894329289697918+3464103,87+5022105,41–в процентах к
имуществу, %82,5878,9584,22-3,63+5,272. Оборотные (мобильные) средства,
тыс. руб.188712477118346+5900131,26–642574,06–в процентах к имуществу,
%17,4221,0515,78+3,63–5,27Из них:А) материальные оборотные средства,
тыс. руб.181220392684+227112,53+645131,63–в процентах к оборотным
средствам, %9,608,2314,63-1,37+6,4Б) денежные средства и краткосрочные
финансовые вложения, тыс. руб.115628334900+1677В 2,45 раза+2067В 1,73
раза–в процентах к оборотным средствам, %6,1311,4426,71+5,31+15,27В)
дебиторская задолженность, тыс. руб.13952171899608+3237123,2–758155,89–в
процентах к оборотным средствам, %73,9369,3952,37-4,54–17,02А1234567Г)
НДС по приобретенным ценностям, тыс.
руб.195127101154+759138,9–155642,58–в процентах к оборотным средствам,
%10,3410,946,29+0,6–4,65Рассматривая в динамике показатели, обобщенные в
таблице 3.1. , можно отметить, что общая стоимость имущества организации
увеличилась за анализируемый период на +7961 тыс. руб. или 7,35% по
сравнению с 2002 годом.

В течение отчетного периода увеличение стоимости внеоборотных активов
составило 8486 тыс. руб. или 9,49% по сравнению с 2002 годом, в то время
как оборотные средства сократились на 525 тыс. руб. или 2,78% за тот же
период. Таким образом, темп прироста оборотных средств ниже, чем
внеоборотных. В результате имеет место замедление оборачиваемости всей
совокупности средств предприятия и вовлечение средств в наиболее
мобильных формах. Удельный вес внеоборотных активов в составе имущества
предприятия на начало анализируемого периода превышал 78,95%, но к концу
2004 года произошло увеличение удельного веса данных активов на 1,64%п.
С производственной точки зрения такая динамика не представляет угрозы
для производственного потенциала.

Оценивая изменения в мобильных средствах, можно отметить, что в составе
имущества на 1.01.2003 года их доля составляла 17,42%. На протяжении
всего периода имеет место тенденция к увеличению величины оборотных
активов, как в абсолютном, так и в относительном выражении. В конце 2004
года величина оборотных активов снизилась 18346 тыс. руб., что составило
за период: в абсолютном выражении – 525 тыс. руб., в относительном —
–2,78%.

Необходимо отметить, что наиболее высокими темпами возрастала самая
мобильная часть — денежные средства. На 1.01.2005 года темп роста
составил 4,2388 по сравнению с 1.01.2003 года, что в абсолютном
выражении составило прирост в размере 3744 тыс. руб. Кроме того, в
абсолютном выражении сократилась дебиторская задолженность – 4344 тыс.
руб. или –31,14% за 3 года. Но удельный вес дебиторской задолженности и
денежных средств за три анализируемых года существенно не изменился
80,06% на 1.01.2003 и 79,08% на 1.01.2005 от величины оборотных активов
предприятия.

Также следует отметить увеличение материальных оборотных средств за
анализируемый период на 872 тыс. руб. или 48,12%. Их удельный вес в
составе оборотных активов существенно не изменился, изменение за 3 года
составило –1,64%п.

Реальные активы — имущество производственного назначения, т.е. все
средства которые принимают непосредственное участие в производственном
процессе: основные средства, производственные запасы, незавершенное
производство.

РА = ОС + Производств. Запасы + НЗП

РА2002 = 87916 + 1472 = 89388 тыс. руб. Уд.вес в имуществе = 82,54%

РА2003 = 88190 + 1611 = 89901 тыс. руб. Уд.вес в имуществе = 76,32%

РА2004 = 94717 + 2556 = 97273 тыс. руб. Уд.вес в имуществе = 83,67%

Проанализировав актив баланса ОАО «Беловское энергоуправление» за 3 года
можно выделить следующие положительные моменты:

– валюта баланса в конце анализируемого периода уменьшилась по сравнению
с началом периода;

– темпы прироста внеоборотных активов превышали темпы прироста оборотных
активов;

– величина реальных активов предприятия находится на высоком уровне.

3.2 Оценка деловой активности

Стабильность финансового положения предприятия в условиях рыночной
экономики обуславливается в немалой степени его деловой активностью.
Деловая активность проявляется прежде всего в динамичности развития
предприятия, достижения его поставленных целей, его отражают
относительные и абсолютные показатели.

Показатели деловой активности делятся на две группы: общие показатели
оборачиваемости активов и показатели управления активами.

К первой группе относятся:

1. ресурсоотдача – отражает скорость оборота всего капитала предприятия
и эффективность его использования. Определяется как отношение выручки от
реализации к средней стоимости имущества предприятия;

2. коэффициент оборачиваемости мобильных средств – показывает скорость
оборота всех оборотных средств предприятия. Определяется как отношение
выручки от реализации к среднему остатку оборотных активов;

3. оборачиваемость основных средств – показывает эффективность
использования только основных средств предприятия. Определяется как
отношение выручки от реализации к среднегодовой стоимости основных
средств.

Ко второй группе относятся следующие показатели:

1) коэффициент оборачиваемости собственного капитала – показывает
эффективность использования собственных средств предприятия.
Определяется как отношение выручки от реализации к собственному
капиталу;

2) коэффициент оборачиваемости материальных средств – показывает
скорость оборота запасов и затрат;

3) коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности – показывает
расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого
предприятием;

4) коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности – показывает
расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого
предприятию.

Таблица 3.2.

Динамика показателей деловой активности ОАО «Беловское энергоуправление»

Показатель2002 г2003 г2004 гИзменение2002-20032003-20041. Выручка от
продажи, тыс. руб.481615948490670+5347+311862. Среднегодовая стоимость
имущества105486,5112985116966+7498,5+3980,53. Среднегодовая стоимость
основных средств, тыс. руб.181793202651225588+20858+229374. Средний
остаток оборотных средств, тыс. руб.179722182121559+3849-262,55.
Дебиторская задолженность, тыс. руб.13952171899608+3237-75816.
Кредиторская задолженность, тыс. руб. 6292146728904+8380-57687. Запасы,
тыс. руб181220392684+227+6458. Ресурсоотдача,
руб/руб.0,450,520,77+0,07+0,259. Оборачиваемость основных средств,
руб./руб.0,260,280,4+0,2+0,1210. Оборачиваемость оборотных средств
руб./руб.2,682,724,2+0,04+1,4811. Оборачиваемость дебиторской
задолженности, дн10410438–6612. Оборачиваемость кредиторской
задолженности, дн47893542-5413. Оборачиваемость запасов,
руб./руб.26,5929,1733,71+2,58+4,54

По данным таблицы 3.2. можно сделать вывод, что за анализируемый период
имеет место увеличение деловой активности организации. К сведению,
показатель ресурсоотдачи увеличился за анализируемый период более чем в
1,7 раза. Кроме того, в течение всего рассматриваемого периода
происходит рост оборачиваемости основных средств предприятия, это
свидетельствует о более эффективном использовании основных средств.
Также необходимо отметить сокращение показателей дебиторской и
кредиторской задолженности, а также ускорение их оборачиваемости.

3.3 Анализ источников средств предприятия по пассиву баланса

Поступление, приобретение, создание имущества предприятия осуществляется
за счет собственных и заемных средств, характеристика соотношения
которых раскрывает сущность ее финансового положения.

При росте активов необходимо анализировать источники в пассиве,
послужившие их росту. Если рост активов происходит за счет собственных
средств предприятия (нераспределенная прибыль, легальные резервы), то
это наиболее оптимальный вариант. Если же рост активов произошел за счет
заемных средств под высокий процент годовых и при низкой рентабельности
за год, а также при наличии убытков прошлых лет, то сложившаяся ситуация
должна настораживать.

Таблица 3.3.

Анализ источников средств ОАО «Беловское энергоуправление»

ПоказателиНа 1.01.

2003На 1.01.

2004На 1.01.

2005Отклонение2003-20022004-2003+/–Тр, %+/–Тр, %А12345671. Всего
имущества, тыс. руб.108303117667116264+9364108,65–140398,81В том числе2.
Собственные средства предприятия, тыс.
руб.9251394871101856+2358102,55+6985107,36–в процентах к имуществу,
%85,4280,6387,61-4,79+6,982.1. Собственные оборотные средства, тыс.
руб.308119753938–110664,1+1963В 1,99 раза–в процентах к собственным
средствам, % 3,332,083,87–1,25+1,793. Заемные средства, тыс.
руб.157902279614408+7006144,37–838863,2–в процентах к имуществу,
%14,5819,3712,39+4,79–6,98Из них:3.1. Кредиторская задолженность, тыс.
руб.6292146728904+8380В 2,33 раза–576860,69А1234567–в процентах к
заемным средствам, %39,8564,3661,79+24,51–2,563.2. Долгосрочные
обязательства, тыс. руб.949881245504–137485,53–262067,75– в процентах к
заемным средствам, %60,1535,6438,21–24,51+2,56

Анализируя данные, приведенные в таблице 3.2., необходимо отметить, что
стоимость имущества предприятия, выросшая за период с 1.01.2003 по
1.01.2005 на 7961 тыс. руб., полностью увеличилась за счет собственных
средств. Удельный вес собственных средств предприятия за анализируемый
период увеличился на 2,18% и остается на очень высоком уровне (свыше
87%). Следовательно, у предприятия собственных средств больше, чем
заемных. Следует отметить, что предприятие располагает собственными
оборотными средствами, их величина на конец периода увеличилась по
сравнению с началом периода на 857 тыс. руб. или на 27,81%.

На начало 2003 года долгосрочные заемные средства составляли 9498 тыс.
руб., а к концу 2003 года снизились до уровня 8124 тыс. руб. Таким
образом, доля наиболее устойчивых пассивов (внеоборотные активы +
долгосрочные обязательства) на 1 января 2003 составляла почти 94,2%, на
1.01.2004 — 87,53%.

Сокращение краткосрочных долговых обязательств происходило за счет
снижения кредиторской задолженности. Наибольшее снижение пришлось на
задолженность перед поставщиками и подрядчиками (– 1229 тыс. руб.) и за
счет задолженности перед бюджетом (– 985 тыс. руб.). Увеличение
кредиторской задолженности произошло по следующим статьям:

– задолженность перед бюджетом (+ 3314 тыс. руб.)

– задолженность перед внебюджетными фондами (+ 693 тыс. руб.)

– задолженность перед персоналом (+ 3 тыс. руб.)

Таким образом, в период с конца 2002 года до конца 2004 года увеличение
кредиторской задолженности составило 2612 тыс. руб. или 41,51%.

3.4 Анализ финансовой устойчивости предприятия

Оценка финансового состояния организации будет неполной без анализа
финансовой устойчивости. Анализируя платежеспособность, сопоставляют
состояние пассивов с состоянием активов. Это, как уже отмечалось, дает
возможность оценить, в какой степени организация готова к погашению
своих долгов.

Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка степени
независимости от заемных источников финансирования. Это необходимо,
чтобы ответить на вопросы: насколько организация независима с финансовой
точки зрения, растет или снижается уровень этой независимости и отвечает
ли состояние его активов и пассивов задачам ее финансово-хозяйственной
деятельности. Показатели, которые характеризуют независимость по каждому
элементу активов и по имуществу в целом, дают возможность измерить,
достаточно ли устойчива анализируемая организация в финансовом
отношении.

Финансовая устойчивость предприятия — финансовая независимость
предприятия от внешних заемных источников, является важной аналитической
характеристикой предприятия. В общем, она считается нормальной, когда у
предприятия собственных средств больше, чем заемных.

3.4.1 Анализ финансовой устойчивости по абсолютным показателям

1.1 Наличие собственных оборотных средств за анализируемый период.

СОС = СК – ВОА

Где: СК – собственный капитал

ВОА – внеоборотные активы

СОС2002 = 89873 – 86791 = 3 082 тыс. руб.

СОС2003 = 94871 – 92896 = 1 975 тыс. руб.

СОС2004 = 101856 – 97918 = 3938 тыс. руб.

Положительный итог указывает на наличие собственных оборотных средств.

1.2 Наличие собственных и долгосрочных заемных источников.

СДИ = СК – ВОА + ДКЗ

Где: ДКЗ – долгосрочная кредиторская задолженность

СДИ2002 = 89873 – 86791 + 9498 = 12 580 тыс. руб.

СДИ2003 = 94871 – 92896 + 8124 = 10 099 тыс. руб.

СДИ2004 = 101856 – 97918 + 5504 = 9442 тыс. руб.

1.3 Определяем общую величину основных источников формирования запасов

ОИЗ = СДИ + ККЗ

Где: ККЗ – краткосрочная кредиторская задолженность

ОИЗ2002 = 12580 + 6292 = 18872 тыс. руб.

ОИЗ2003 = 10099 + 14672 = 24771 тыс. руб.

ОИЗ2004 = 9442 + 8904 = 18346 тыс. руб.

2. Определяем 3 показателя обеспеченности запасов источниками их
формирования.

2.1 Излишек или недостаток собственных оборотных средств.

Ф(СОС) = СОС – З

Где: З – запасы

Ф(СОС2002) = 3082 – 1812 = 1270 тыс. руб.

Ф(СОС2003) = 1975 – 2039 = – 64 тыс. руб.

Ф(СОС2004) = 3938 – 2694 = 1244 тыс. руб

2.2 Излишек или недостаток собственных долгосрочных источников
финансовых запасов.

Ф(СДИ) = СДИ – З

Ф(СДИ2002) = 12580 – 1812 = 10768 тыс. руб.

Ф(СДИ2003) = 10099 – 2039 = 8060 тыс. руб.

Ф(СДИ2004) = 9442 – 2694 = 6758 тыс. руб.

2.3 Излишек или недостаток общей величины основных источников покрытия
запасов:

Ф(ОИЗ) = ОИЗ – З

Ф(ОИЗ2002)= 18872 – 1812 = 17060 тыс. руб.

Ф(ОИЗ2003) = 24771 – 2039 = 22734 тыс. руб.

Ф(ОИЗ2004) = 18346 – 2556 = 12978 тыс. руб.

Представим эти показатели в виде трехкомпонентного показателя типа
финансового состояния(М).

М = ( Ф(СОС); Ф(СДИ); Ф(ОИЗ))

Рассмотрим классификацию типов финансового состояния организации на
примере ОАО «Беловское энергоуправление».

Показатели2002 год2003 год2004 годОбщая величина запасов (З), тыс.
руб.181220392684Наличие собственных оборотных средств (СОС), тыс.
руб.308219753938Наличие собственных и долгосрочных заемных источников
(СДИ), тыс. руб.12580100999442Общая величина источников формирования
запасов (ОИЗ), тыс. руб.188722477118346Ф(СОС) = СОС – З1270–
641254Ф(СДИ) = СДИ – З1076880606758Ф(ОИЗ) = ОИЗ –
З170602273412978Трехкомпонентный показатель типа финансового состояния

М = ( Ф(СОС); Ф(СДИ); Ф(ОИЗ))(1;1;1)(0;1;1)(1;1;1)

На основании 3-х компонентного показателя установим тип финансовой
устойчивости.

Ф(СОС2002) = 1270 > 0 Ф(СОС2004) = 1254 > 0

Ф(СДИ2002) = 10768 > 0 Ф(СДИ2004) = 6758 > 0

Ф(ОИЗ2002) = 17060 > 0 Ф(ОИЗ2004) = 12978 > 0

Вид модели: М (1; 1; 1) – на основании этого можно сказать, что
предприятие, за анализируемый период, имеет нормальную независимость
финансового состояния, которая гарантирует платежеспособность. Однако
налицо зависимость предприятия от заемных источников при формировании
запасов.

3.4.2 Анализ финансовой устойчивости по относительным показателям

Финансовая устойчивость характеризуется с помощью ряда коэффициентов,
представленных в таблице 3.4.2.

Таблица 3.4.2.

Показатели, характеризующие финансовую устойчивость ОАО «Беловское
энергоуправление»

ПоказателиПредельно допустимое значениеНа 1.01. 2003На 1.01. 2004На
1.01. 2005Отклонение, +/–2003-20022004-2003А1234561. Коэффициент
независимости (автономности)? 0,50,85420,80630,8761-0,0479+0,06982.
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств?
10,17070,24030,1415+0,0696–0,09883. Коэффициент реальной стоимости
основных и материальных оборотных средств в имуществе предприятия?
0,50,82540,76320,8653-0,0622+0,10214. Коэффициент реальной стоимости
основных средств в имуществе предприятия?
0,50,81180,74950,8422-0,0623+0,09275. Коэффициент долгосрочного
привлечения заемных средств***0,09310,07890,0532– 0,0142–0,02576.
Коэффициент маневренности собственных средств?
0,10,03330,02080,2147-0,0125+0,19397. Коэффициент обеспеченности
собственными средствами? 0,10,16330,07970,0339–0,0836–0,04581.
Коэффициент независимости (автономности) позволяет дать общую
характеристику финансовой устойчивости предприятия. Он показывает долю
собственных средств в общей сумме средств предприятия или какова доля
собственности предприятия в общей сумме имущества.

Кавт = III раздел баланса/ итого баланса

Кавт(2002) = 92513 / 108303 = 0,8542

Кавт(2003) = 94871 / 117667 = 0,8063

Кавт(2004) = 101856/116264 = 0,8761

На конец 2002 года удельный вес собственных средств в общей сумме
источников финансирования составил 85,42%, в течение следующего года он
снизился на 4,79%п. К концу анализируемого периода значение коэффициента
достигло уровня 0,8761. На основании этих показателей можно сделать
вывод, что финансовая независимость предприятия в анализируемом периоде
находилась на очень высоком уровне, т.к. коэффициент автономности
намного превышает допустимый минимум в 0,5.

2. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств показывает
сколько заемных средств привлекало предприятие на 1 рубль вложенных в
активы собственных средств.

Кз и с = (IV раздел баланса + V раздел баланса)/III раздел баланса

Кз и с(2002) = (9498 + 6292) / 92513 = 0,1707

Кз и с(2003) = (8124 + 14672) / 94871 = 0,2403

Кз и с(2004) = 0,1415

Значения данного коэффициента свидетельствуют о том, что в конце 2002
года предприятие привлекало 17,07 коп. заемных средств на каждый рубль
собственных средств, вложенных в активы. К концу 2003 года предприятие
привлекало 24 коп. заемных средств на каждый рубль собственных средств.
На 1.01.2005 года значение показателя составило 14,15 коп. заемных
средств на каждый рубль вложенных в активы собственных средств
предприятия.

3. Коэффициент реальной стоимости основных и материальных оборотных
средств в имуществе предприятия показывает долю средств предприятия,
используемых для предпринимательской деятельности, т.е. долю реальных
активов (имущества производственного назначения) в общей сумме имущества
предприятия.

КРА = (стр.120+ стр.211+ стр.213)/Итог баланса

КРА(2002) = (87916 + 1472 + 0) / 108303 = 0,8254

КРА(2003) = (88190 + 1611 + 0) / 117667 = 0,7632

КРА(2004) = 0,8653

Относительная величина реальной стоимости имущества производственного
назначения намного превышает предельно допустимый минимум. Поэтому можно
сказать, что у предприятия достаточная величина имущества
производственного назначения для нормальной производственной
деятельности.

4. Коэффициент реальной стоимости основных средств в имуществе
предприятия является частным случаем предыдущего показателя и показывает
долю основных средств в общей сумме имущества.

Крс ОС = стр.120/Итог баланса

Крс ОС(2002) = 87916 / 108303 = 81,18

Крс ОС(2003) = 88190 / 117667 = 74,95

Крс ОС(2004) = 0,8422

Коэффициент реальной стоимости основных средств в имуществе предприятия
за рассматриваемый период намного выше допустимого уровня. Такие высокие
значения можно объяснить отраслевой спецификой деятельности предприятия.

5. Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств показывает
сколько долгосрочных займов привлечено предприятием для долгосрочного
финансирования активов предприятия на ряду с собственными средствами.

Кдп = IV раздел баланса/(III раздел баланса + IV раздел баланса)

Кдп(2002) = 9498 / (92513 + 9498) = 0,0931

Кдп(2003) = 8124 / (94871 + 8124) = 0,0789

Кдп(2004) = 0,0532

К концу 2002 года величина долгосрочных заемных источников составила
9498 тыс. руб. или 9,31% величины устойчивых источников финансирования.
В 2003 году данный показатель снизился на 1,42% и составил 7,89% от
величины устойчивых источников.

6. Коэффициент маневренности собственных средств определяет долю
собственных средств предприятия, находящихся в мобильной форме, которая
позволяет свободно маневрировать этими средствами.

Км = (III раздел баланса – I раздел баланса)/ III раздел баланса

Км(2002) = (92513 – 87916) / 92513 = 0,0333

Км(2003) = (94871 – 88190) / 94871 = 0,0208

Км(2004) = 0,2147

Рассчитанные значения данного показателя за 3 года свидетельствуют о
том, что крайне малая часть собственных средств предприятия находится в
мобильной форме. Однако данную ситуацию можно объяснить отраслевой
принадлежностью предприятия.

7. Коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует долю
оборотных средств, приобретенных за счет собственных средств
предприятия.

Кобесп = (III раздел баланса – I раздел баланса)/ II раздел баланса

Кобесп(2002) = (92513 – 87916) / 18872 = 0,1633

Кобесп(2003) = (94871 – 88190) / 24771 = 0,0797

Кобесп(2004) = 0,0339

Можно сделать вывод, что предприятие к концу анализируемого периода в
значительной мере зависит от заемных источников при формировании своих
оборотных активов.

3.5 Анализ платежеспособности предприятия

3.5.1 Анализ ликвидности баланса

Задача анализа ликвидности баланса возникает в связи с необходимостью
давать оценку платежеспособности организации, т.е. ее способности
своевременно и полностью рассчитываться по своим обязательствам.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств
организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует
сроку погашения обязательств. От ликвидности баланса следует отличать
ликвидность активов, определяемая, как величина обратная времени,
необходимому для превращения их в денежные средства.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу,
сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке
убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по
срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

В зависимости от степени ликвидности активы предприятия разделяются на
следующие группы:

А1. Наиболее ликвидные активы — к ним относятся все статьи денежных
средств предприятия и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги).

А1= Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения =

= стр.250 + стр.260

А1 (2002) = 1 156 тыс. руб.

А1 (2003) = 2 833 тыс. руб.

А1 (2004) = 4 900 тыс. руб.

А2. Быстро реализуемые активы — дебиторская задолженность, платежи по
которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

А2 = Краткосрочная дебиторская задолженность = стр.240

А2 (2002) = 13 952 тыс. руб.

А2 (2003) = 17 189 тыс. руб.

А2 (2004) = 9 608 тыс. руб.

А3. Медленно реализуемые активы — статьи раздела II актива баланса,
включающие запасы, НДС, дебиторскую задолженность (платежи по которой
ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) и прочие
оборотные активы.

А3 = Запасы + Долгосрочная дебиторская задолженность + НДС + Прочие
оборотные активы = стр. 210 + стр.220 + стр.230 + стр.270

А3 (2002) = 3 763 тыс. руб.

А3 (2003) = 4 749 тыс. руб.

А3 (2004) = 3 838 тыс. руб.

А4. Трудно реализуемые активы — статьи раздела I актива баланса –
внеоборотные активы.

А4. = Внеоборотные активы = стр.190

А4 (2002) = 89 432 тыс. руб.

А4 (2003) = 92 896 тыс. руб.

А4 (2004) = 97 918 тыс. руб.

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты:

П1. Наиболее срочные обязательства — к ним относят кредиторскую
задолженность.

П1 = Кредиторская задолженность = стр.620

П1 (2002) = 6 292 тыс. руб.

П1 (2003) = 14 672 тыс. руб.

П1 (2004) = 8 904 тыс. руб.

П2. Краткосрочные пассивы — это краткосрочные заемные средства,
задолженность участникам по выплате доходов, прочие краткосрочные
пассивы.

П2 = Краткосрочные заемные средства + Задолженность участникам по
выплате доходов + Прочие краткосрочные обязательства = стр.610 + стр.630
+ стр.660

П2 (2002) = 0

П2 (2003) = 0

П2 (2004) = 0

П3. Долгосрочные пассивы — это статьи баланса, относящиеся к разделам IV
и V, т.е. долгосрочные кредиты и заемные средства, а также доходы
будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей.

П3 = Долгосрочные обязательства + Доходы будущих периодов + Резервы
предстоящих расходов и платежей = стр.590 + стр.640 + стр.650

П3 (2002) = 9 498 тыс. руб.

П3 (2003) = 8 124 тыс. руб.

П3 (2004) = 5 504 тыс. руб.

П4. Постоянные (устойчивые) пассивы — это статьи раздела III баланса
«Капитал и резервы».

П4 = Капитал и резервы (собственный капитал организации) = стр.490

П4 (2002) = 92 513 тыс. руб.

П4 (2003) = 94 871 тыс. руб.

П4 (2004) = 101 856 тыс. руб.

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги
приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно
ликвидным, если имеют место следующие соотношения:

А1 ? П1

А2 ? П2

А3 ? П3

А4 ? П4

Если выполняются первые три неравенства в данной системе, то это влечет
выполнение и четвертого неравенства, поэтому важно сравнить итоги первых
трех групп по активу и пассиву.

В случае, когда одно или несколько неравенств системы имеют знак,
противоположный зафиксированному в оптимальном варианте, ликвидность
баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. При этом
недостаток средств по одной группе активов компенсируется их избытком по
другой группе в стоимостной оценке, на практике же менее ликвидные
активы не могут заместить более ликвидные.

Сравнение ликвидных средств и обязательств позволяет вычислить следующие
показатели:

?текущую ликвидность, которая свидетельствует о платежеспособности (+)
или неплатежеспособности (–) организации на ближайший к рассматриваемому
промежуток времени:

ТЛ = (А1 + А2) – (П1 + П2)

ТЛ (2002) = + 8 816 тыс. руб.

ТЛ (2003) = + 5 350 тыс. руб.

ТЛ (2004) = +5 604 тыс. руб.

? перспективную ликвидность — это прогноз платежеспособности на основе
сравнения будущих поступлений и платежей:

ПЛ = А3 – П3

ПЛ (2002) = –5 735 тыс. руб.

ПЛ (2003) = –3 375 тыс. руб.

ПЛ (2004) = – 1 666 тыс. руб.

Для анализа ликвидности баланса составляется таблица 3.4.2. «Анализ
ликвидности баланса».

Анализ ликвидности баланса сводится к проверке того, покрываются ли
обязательства в пассиве баланса активами, срок превращения которых в
денежные средства соответствует сроку погашения обязательств.

Результаты расчетов по данным ОАО «Беловское энергоуправление»
показывают, что в этой организации сопоставление итогов групп имеет
следующий вид:

2002 год

А1 < П1А2 > П2

А3 < П3А4 < П42004 годА1 < П1А2 > П2

А3 < П3А4 < П4Сопоставление первых неравенств свидетельствует о том, что в ближайшие 6 месяцев организации не удастся поправить свою платежеспособность. Причем за анализируемый период платежный недостаток наиболее ликвидных активов для покрытия наиболее срочных обязательств незначительно снизился. Сравнение итогов второй группы по активу и пассиву показывает тенденцию увеличения текущей ликвидности в ближайшие 3 – 6 месяцев. Сопоставление 3 и 4 групп отражает соотношение платежей и поступлений в относительно отдаленном будущем. Следует отметить, что предприятие также испытывает платежный недостаток по долгосрочным расчетам, но в меньшей степени, чем по текущим расчетам.3.5.2 Анализ платежеспособности по финансовым коэффициентамДля комплексной оценки платежеспособности предприятия в целом следует использовать общий показатель платежеспособности, вычисляемый по формуле:ОППл = (А1 + 0,5*А2 + 0,3*А3)/(П1 + 0,5*П2 + 0,3*П3)ОППл 2002 = 1,0131ОППл 2003 = 0,7512ОППл 2004 = 1,02841) Коэффициент абсолютной ликвидности показывает ту часть краткосрочных обязательств, которую предприятие может погасить в ближайшее время.К абс.ликв = Наиболее ликвидные активы/ Краткосрочные обязательстваК абс.ликв 2002 = 1156/ 6292 = 0,1837К абс.ликв 2003 = 2833/ 14672 = 0,1931К абс.ликв 2004 = 4900/ 9608 = 0,5503Коэффициент абсолютной ликвидности в конце 2001 года был намного меньше его минимального теоретического значения, и в течение отчетного периода остается на невысоком уровне, поэтому абсолютную платежеспособность можно считать слабо обеспеченной.2) Коэффициент критической ликвидности отражает прогнозируемые платежные возможности предприятия при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами.Ккрит.ликв = (КФВ + ДС + КДЗ)/ Краткосрочные обязательства, гдеКФВ — краткосрочные финансовые вложенияДС — денежные средстваКДЗ — краткосрочная дебиторская задолженностьКкрит.ликв 2002 = 15108/ 6292 = 2,4011Ккрит.ликв 2003 = 20022/ 14672 = 1,3646Ккрит.ликв 2004 = 14508/ 9608 = 1,6293Коэффициент критической ликвидности на конец отчетного года находится на уровне, превышающим минимальное теоретическое значение, но стоит отметить, что имеет место просроченная дебиторская задолженность.3) Коэффициент текущей ликвидности позволяет дать общую оценку платежеспособности предприятия, характеризует достаточность оборотных активов для нормальной финансово-хозяйственной деятельности предприятия и возможности погашения краткосрочных финансовых обязательств. Данный коэффициент показывает прогнозируемые платежные возможности предприятия, оцениваемые при условии не только своевременного расчета с дебиторами и благоприятной реализации готовой продукции, но и продажи в случае необходимости прочих элементов материальных оборотных средств.Ктек.ликв = Текущие активы/ Краткосрочные обязательстваТекущие активы = ОбС – РБП – НДС по приобр.ценностям, гдеОбС — оборотные средстваРБП — расходы будущих периодовКтек.ликв 2002 = 15361/ 14826 = 1,0361Ктек.ликв 2003 = 21640/ 14672 = 1,4749Ктек.ликв 2004 = 17078/ 8904 = 1,9180По результатам расчетов этого коэффициента и его динамики платежеспособность предприятия можно оценить как обеспеченную при своевременных расчетах дебиторов. Но наличие просроченной дебиторской задолженности ухудшает общую картину и, поэтому, платежеспособность предприятия оцениваю как слабо обеспеченную.3.5.3 Оценка возможности восстановления (утраты) платежеспособностиАнализ проводится в соответствии с Методическими положениями по оценке финансового состояния и установлению неудовлетворительной структуры баланса.Вследствие того, что коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами превышает 0,1, а коэффициент текущей ликвидности не превышает 2, рассчитываем коэффициент восстановления платежеспособности за период, равный 6 месяцам.Кв.пл. = (Ктек.ликв 2004 + 6/Т *(Ктек.ликв 2004– Ктек.ликв2002)/ Ктек.ликв.уст., где Ктек.ликв.уст. = 2.Кв.пл. = (1,9180+6/12*(1,9180 –2,6367))/2 = 0,7793Значение коэффициента восстановления платежеспособности значительно меньше 1, поэтому следует отметить, что предприятие не сможет восстановить свою платежеспособность в течение 6 месяцев.3.6 Оценка чистых активов предприятияДля оценки степени ликвидности активов организации в справке формы № 3 отражается показатель «Чистые активы», который используют для анализа финансового положения организации. Чистые активы — это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов организации, принимаемых к расчету, суммы его обязательств, принимаемых к расчету. Это активы, непосредственно используемые в основной деятельности и приносящие доход. В акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью этот показатель сопоставляется с уставным капиталом и не может быть меньше него. В противном случае уставный капитал должен быть уменьшен. Если же стоимость чистых активов меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, организация подлежит ликвидации. Кроме того, показатель чистых активов сравнивают с размерами уставного и резервного капитала. Например, согласно ст.102 ГК РФ акционерное общество не вправе объявлять и выплачивать дивиденды, если стоимость чистых активов меньше уставного и резервного капитала или станет меньше в результате выплаты дивидендов.В состав активов, принимаемых к расчету, включаются внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе баланса, и оборотные активы, отражаемые во втором разделе баланса, за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, а также за исключением задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:– долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;– краткосрочные обязательства по кредитам и займам;– кредиторская задолженность;– задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;– резерв предстоящих расходов;– прочие краткосрочные обязательства.Информация о стоимости чистых активов раскрывается в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности.Таблица 3.6.Расчет оценки стоимости чистых активов ОАОПоказателиНа 1.01. 2003На 1.01. 2004На 1.01. 2005Изменение 2003-2002Изменение 2004-2003Абс.Тр,%Абс.Тр,%А12345671. НМА100-1–––2. Основные средства879168819094717274100,31+6527107,403. Незавершенное строительство150043322121+2832В 2,9 раза–221148,964. доходные вложения в материальные ценности–––––––5. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения за исключением фактических затрат по выкупу собственных акций у акционеров.106325153515+1452В 2,37 раза+1000139,76А12345676. Прочие внеоборотные активы включая величину отложенных налоговых активов.–3590+359–––7. Запасы181220392684+227112,53+645131,638. НДС по приобретенным ценностям 195127101154+759138,9–155642,589. Дебиторская задолженность за исключением задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.13952171899608+3237123,2–758155,9010. Денежные средства1083331400+225В 3,08 раза+1067В 4,2 раза11. Прочие оборотные активы–––––––12. Итого активы, принимаемые к расчету (сумма данных пунктов 1-11)108303117667115199+9364108,65–246897,9013.Долгосрочные обязательства по кредитам и займам–––––––14. Прочие долгосрочные обязательства включая величину отложенных налоговых обязательств, в данных о величине прочих долгосрочных и краткосрочных обязательств приводятся суммы в установленном порядке резервов в связи с условными обязательствами и с прекращением деятельности.949881245504–137485,53–262067,7515. Краткосрочные обязательства по кредитам и займам–––––––16. Кредиторская задолженность6292146728904+8380В 2,33 раза–576860,6917. Задолженность участникам (учредителям)по выплате доходов–––––––18. Резервы предстоящих расходов–––––––19. Прочие краткосрочные обязательства5–––––––20. Итого пассивы, принимаемые к расчету (сумма данных пунктов 13-19)157902279614408+7006144,37–838863,2021. Стоимость чистых активов АО(стр.12–стр.20)9251394871100791+2358102,55+5920106,24По результатам проведенных в таблице 3.6. расчетов можно сделать вывод, что чистые активы ОАО «Беловское энергоуправление» возрастали на протяжении всех 3 лет. За весь анализируемый период прирост составил 8278 тыс. руб. или 8,95%. Все показатели превышали величину, равную сумме уставного и добавочного капиталов, соответствующего года. Тенденция положительная, так как позволяет предприятию осуществлять свою деятельность и не подвергаться риску ликвидации в соответствии с законодательством РФ.3.7 Оценка дебиторской задолженностиСостояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.Для улучшения финансового положения организации необходимо:1) следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;2) контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям;3) по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчиком.В форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность организации» отражаются показатели, характеризующие состояние расчетов с контрагентами.Для оценки состава и движения дебиторской задолженности в 2002 году составим таблицу 3.7.1.Таблица 3.7.1Анализ дебиторской задолженности ОАО «Беловское энергоуправление» за 2002 годПоказателиДвижение средствТр остатка, %Остаток на начало годаВозникло Погашено Остаток на конец годаА123451. Дебиторская задолженность, всего1342363674063621013952103,941.1. Краткосрочная 1342363674063621013952103,94Уд.вес в дебиторской задолженности, %100100100100100А) в т.ч. просроченная 80633771825661582,04Уд.вес в дебиторской задолженности, %60,7—0,2947,4178,11– из нее свыше 3 мес.7280—1077620385,21На анализируемом предприятии в 2002 году произошло незначительное увеличение дебиторской задолженности (на 3,94%). Особенное внимание следует обратить на динамику просроченной дебиторской задолженности. Хотя и имело место сокращение данного показателя, но на конец 2002 года ее удельный вес в общей величине дебиторской задолженности все еще превышает 78%. Этот факт нельзя назвать положительным потому, что негативно сказывается на платежеспособности предприятия и на его финансовой устойчивости в целом.Таблица 3.7.2.Анализ дебиторской задолженности ОАО «Беловское энергоуправление» за 2003 годПоказателиДвижение средствТр остатка, %Остаток на начало годаВозникло Погашено Остаток на конец годаА123451. Дебиторская задолженность, всего1395262752062428317189123,21.1. Краткосрочная 1395262752062428317189123,2Уд.вес в дебиторской задолженности, %100100100100100А) в т.ч. просроченная 6615293985592389,54Уд.вес в дебиторской задолженности, %47,410,050,1634,4672,69– из нее длительностью свыше 3 месяцев6203143638570892,02В 2003 году имел место рост дебиторской задолженности (+23,2%). Величина просроченной дебиторской задолженности сократилась почти на 13%п. Положительным моментом можно считать динамичное сокращение просроченной дебиторской задолженности, хотя темпы сокращения просроченной дебиторской задолженности замедлились и составили в 2003 году 10,5% против 18% в 2002 году.Таблица 3.7.3.Анализ дебиторской задолженности ОАО «Беловское энергоуправление» за 2004 годПоказателиДвижение средствТр остатка, %Остаток на начало годаВозникло Погашено Остаток на конец года1. Дебиторская задолженность, всего17189835114842965960855,901.1. Краткосрочная 17189835114842965960855,90Уд.вес в дебиторской задолженности, %100100А) в т.ч. просроченная 5923—5923——Уд.вес в дебиторской задолженности, %34,46—0,7——– из нее длительностью свыше 3 месяцев5923—0,7——В 2004 году произошло сокращение дебиторской задолженности на 44,1%. Динамичное сокращение было на 78% обусловлено погашением просроченной дебиторской задолженности. Это свидетельствует о том, что ОАО «Беловское энергоуправление» не придется в будущем списывать просроченную дебиторскую задолженность на убытки.3.8 Оценка кредиторской задолженностиМетодика анализа кредиторской задолженности аналогична методике анализа дебиторской задолженности. На основе формы № 5 раздела «Дебиторская и кредиторская задолженность» составляется таблица 3.8.1.Таблица 3.8.1.Анализ кредиторской задолженности ОАО «Беловское энергоуправление» за 2002 годПоказателиДвижение средствТр остатка, %Остаток на начало годаВозникло Погашено Остаток на конец годаА123451. Кредиторская задолженность, всего14826626815635349629242,441.1. Краткосрочная 14826626815635349629242,44Уд.вес в кредиторской задолженности, %100100100100100А) в т.ч. просроченная 11444881794973885,09Уд.вес в кредиторской задолженности, %77,190,010,28––– из нее длительностью свыше 3 месяцев10733881083973890,73В 2002 году сохранилась тенденция быстрого сокращения кредиторской задолженности (–57,6%). В основном сокращение произошло за счет осуществления текущих расчетов с поставщиками и подрядчиками. Следует отметить, что просроченная кредиторская задолженность также сокращается, но меньшими темпами (–14,9%).Таблица 3.8.2.Анализ кредиторской задолженности ОАО «Беловское энергоуправление» за 2003 годПоказателиДвижение средствТр остатка, %Остаток на начало годаВозникло Погашено Остаток на конец годаА123451. Кредиторская задолженность, всего629264225863387914672В 2,33 раза1.1. Краткосрочная 629264225863387914672В 2,33 разаУд.вес в кредиторской задолженности, %100100100100100А) в т.ч. просроченная 373892408342296,75Уд.вес в кредиторской задолженности, %59,410,010,0623,33–– из нее длительностью свыше 3 месяцев373892408342291,55В 2003 году произошло сокращение кредиторской задолженности почти на 40%, в основном, за счет сокращения задолженности перед поставщиками и подрядчиками и задолженности перед бюджетом. Таким образом, прирост кредиторской задолженности в 2003 году нарушил тенденцию сокращения кредиторской задолженности.Таблица 3.8.3.Анализ кредиторской задолженности ОАО «Беловское энергоуправление» за 2004 годПоказателиДвижение средствТр остатка, %Остаток на начало годаВозникло Погашено Остаток на конец годаА123451. Кредиторская задолженность, всего227968135568219441440863,21.1. Краткосрочная 14672800561806329890460,68Уд.вес в кредиторской задолженности, %64,36––61,79А) в т.ч. просроченная 3422–3422––Уд.вес в кредиторской задолженности, %59,41–0,4––– из нее длительностью свыше 3 месяцев3738–3422––По результатам таблицы 3.8.3. видно, что предприятие по данным на конец отчетного периода погасило почти 40 % своих обязательств перед кредиторами, в том числе и за счет погашения просроченной дебиторской задолженности. Отсутствие просроченных дебиторской и кредиторской задолженности является положительным моментом, который оказывает позитивное влияние на платежеспособность организации.3.9 Классификация финансового состояния предприятия по сводным критериям оценки бухгалтерской отчетностиВ Методических рекомендациях по разработке финансовой политики предприятия, утвержденных приказом министерства экономики РФ от 1 октября 1997 г. №118, предлагается все показатели финансово – экономического состояния организации разделить на два уровня – первый и второй. Эти категории имеют между собой существенные различия.В первый уровень входят показатели, для которых определены нормативные значения. К их числу относятся показатели платежеспособности и финансовой устойчивости.Различают несколько состояний показателей первого уровня, представленных в таблице 3.9.1.Таблица 3.9.1.Состояние показателей первого уровняТенденцииУлучшение значенийЗначение устойчивостиУхудшение показателейСоответствие нормативам123Нормальные значения (I)I.1I.2I.3Значения не соответствуют (II)II.1II.2II.3? Состояние I.1 – значения показателей находятся в пределах рекомендуемого диапазона нормативных значений («коридора»), но у его границ. Анализ динамики показателей свидетельствует, что движение происходит в сторону наиболее приемлемых значений (движение от границ к центру «коридора»). Если группа показателей данного уровня находится в состоянии I.1, то данному аспекту финансового состояния организации можно дать оценку «отлично».? Состояние I.2 – значения показателей находятся в рекомендуемых границах, а анализ динамики показывает их устойчивость. В таком случае по данной группе показателей финансовое состояние организации можно определить как «отличное» (значения показателей находятся в середине «коридора») или хорошее (значения у одной из границ «коридора»).? Состояние I.3 – значения показателей находятся в рекомендуемых границах, но анализ динамики указывает на их ухудшение (движение от середины «коридора» к его границам). Оценка финансового состояния в том случае - «хорошо».? Состояние II.1 – значения показателей находятся за пределами рекомендуемых границах, но наблюдается тенденция к улучшению. В этом случае, в зависимости от отклонения от нормы и темпов движения к ней, финансовое состояние организации может быть охарактеризовано как «хорошее» или «удовлетворительное».? Состояние II.2 – значения показателей устойчиво находятся вне рекомендуемого «коридора». Оценка – «удовлетворительно» или «неудовлетворительно». Выбор оценки определяется величиной отклонения от нормы и оценками других аспектов финансово-хозяйственного состояния.? Состояние II.3 – значения показателей находятся за пределами нормы и все время ухудшаются. Опека – «неудовлетворительно».Применяя данную методику к полученным результатам по коэффициентам платежеспособности и финансовой устойчивости, можно сделать выводы, представленные в таблице 3.9.2.Таблица 3.9.2.Оценка показателей первого уровня.Наименование показателяСоответствуетнормативу (да, нет)ТенденцияСостояние показателяОценкаКонец 2001 г.Конец 2002 г.Конец 2003 г.Конец 2001 г.Конец 2002 г.Конец 2003 г.Конец 2001 г.Конец 2002 г.Конец 2003 г.Конец 2001 г.Конец 2002 г.Конец 2003 г.А123456789101112Общий показатель платежеспособностиНет ДаНетУлучшение УхудшениеУлучшениеII.1I.3II.1Удовл-ноХорошо Удовл-ноКоэффициент абсолютной ликвидности НетДаДаУлучшениеУстойчивоеУстойчивоеII.1I.2I.2Удовл-ноОтлично ОтличноКоэффициент критической ликвидностиДаДаДаУлучшениеУлучшениеУстойчивоеI.1I.1I.2ОтличноОтличноОтли чноКоэффициент текущей ликвидности НетДаНетУстойчивоеУлучшениеУлучшениеII.1I.1II.1Удовл-ноОтличноХорошоКоэф фициент независимостиДаДаДаУлучшениеУлучшениеУлучшениеI.1I.1I.1ОтличноОтличноОтл ичноКоэффициент соотношения заёмного и собственного капиталаДаДаДаУлучшениеУлучшениеУлучшениеI.1I.1I.1ОтличноОтличноОтличноК оэффициент обеспеченности собственными оборотными средствамиДаДаНетУлучшениеУлучшениеУхудшениеI.1I.1I.3ОтличноОтличноХорош оТаким образом, по многим показателям ОАО «Беловское энергоуправление» имеет «отличное» финансовое состояние. Но по общему показателю платежеспособности дана оценка «хорошо» только в 2002 году, значит, на начало анализируемого периода предприятие имело удовлетворительное финансовое состояние, которое в последующие годы существенно не изменилось.Данная методика включает анализ не только показателей первого уровня (нормируемых), но и показателей второго уровня (ненормируемых).Во второй уровень водят показатели, значения которых не могут служить для оценки эффективности функционирования организации и ее финансово-хозяйственного состояния без сравнения со значениями этих показателей на предприятиях, выпускающих продукцию, аналогичную продукции анализируемого предприятия, и имеющих производственные мощности, сравнимые с мощностями анализируемого предприятия, или анализа тенденции изменения этих показателей. В эту группу входят показатели рентабельности, характеристики имущества, источников и состояния оборотных средств.Проведем оценку состояния показателей второго уровня ОАО «Беловское энергоуправление».Таблица 3.9.3.Оценка состояния показателей второго уровня ОАО «Беловское энергоуправление».Наименование показателяТенденция измененияОценка Конец 2001 г.Конец 2002 г.Конец 2003 г.Конец 2002 г.Конец 2003 г.Конец 2004 г.1234567Рентабельность (продукции, продаж, собственного капитала)УлучшениеУлучшениеУлучшение444Соотношение собственных и заемных средствУлучшениеУлучшениеУлучшение555Удельный вес оборотных средств в активахУлучшениеУлучшениеУлучшение555Структура оборотных средствУлучшениеУлучшениеУлучшение333Собственные оборотные средстваУлучшениеУлучшениеУхудшение443Таким образом, по большинству показателей анализируемое предприятие имеет «хорошее» и «отличное» финансовое состояние.Сущность методики заключается в классификации организации по уровню финансового риска, то есть любая анализируемая организация может быть отнесена к определенному классу в зависимости от «набранного» количества баллов, исходя из фактических значений ее финансовых коэффициентов.1-й класс – это организации с абсолютной финансовой устойчивостью и абсолютно платежеспособные, чье финансовое состояние позволяет быть уверенными в своевременном выполнении обязательств в соответствии с договорами. Это организации, имеющие рациональную структуру имущества и его источников и, как правило, довольно прибыльные.2-й класс – это организации с нормальным финансовым состоянием. Их финансовые показатели в целом находятся очень близко к оптимальным, но по отдельным коэффициентам допущено некоторое отставание. У этих организаций, как правило, неоптимальное соотношение собственных и заемных источников финансирования в пользу заемного капитала. Причем наблюдается опережающий прирост кредиторской задолженности по сравнению с приростом других заемных источников, а также по сравнению с приростом дебиторской задолженности. Это обычно рентабельные организации.3-й класс – это организации, финансовое состояние которых можно оценить как среднее. При анализе их бухгалтерского баланса обнаруживается слабость отдельных финансовых показателей. У них либо платежеспособность находится на границе минимально допустимого уровня, а финансовая устойчивость нормальная, либо наоборот – неустойчивое финансовое состояние из-за преобладания заемных источников финансирования, но есть некоторая текущая платежеспособность. При взаимоотношениях с такими организациями вряд ли существует угроза потери средств, но выполнение обязательств в срок представляется сомнительным.4-й класс – это организации с неустойчивым финансовым состоянием. При взаимоотношениях с ними имеется финансовый определенный риск. У них удовлетворительная структура капитала, а платежеспособность находится на нижней границе допустимых значений. Прибыль у этих организаций, как правили, отсутствует или очень незначительная. Достаточно только для обязательных платежей в бюджет.5-й класс – это организации с кризисным финансовым состоянием. Они неплатежеспособны и абсолютно неустойчивы с финансовой точки зрения. Эти организации убыточны.Проведем обобщающую характеристику финансового состояния ОАО «Беловское энергоуправление».Таблица 3.9.4Классификация уровня финансового состояния ОАО «Беловское энергоуправление».Показатели финансового состоянияНа конец 2002 годаНа конец 2003 годаНа конец 2004 годаФактическое значение коэффициентаКоличество балловФактическое значение коэффициентаКоличество балловФактическое значение коэффициентаКоличество балловКоэффициент абсолютной ликвидности0,18374,40,19314,70,55034,7Коэффициент критической ликвидности2,4011111,3646111,623911Коэффициент текущей ликвидности2,6367201,474912,11,918016Коэффициент обеспеченности собственными средствами0,16332,30,07970,20,03390,2Коэффициент соотношения заёмного и собственного капитала0,170717,50,240317,50,141517,5Коэффициент независимости0,8542100,8063100,876110Коэффициент финансовой устойчивости0,941950,876250,88955Итого70,260,564,4По результатам комплексной оценки платежеспособности финансовое состояние ОАО «Беловское энергоуправление» можно оценить как среднее. У предприятия нормальное финансовое состояние, но если анализировать баланс обнаруживается недостаток некоторых показателей: низкое значение коэффициентов маневренности собственных средств, обеспеченности собственными средствами, абсолютной ликвидности и другие.4.1 Нормативно-правовое регулирование несостоятельности предприятий РФСложная политическая борьба, связанная с созданием нового правового нормативного акта по несостоятельности и банкротству, наконец-то закончилась. 26 октября 2002 г. Президентом РФ был подписан новый Федеральный Закон N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", который вступил в силу 3 декабря 2002 г. (по истечении 30 дней с момента его официального опубликования), за исключением отдельных его положений. За последние десять лет это уже третий Закон, регулирующий вопросы несостоятельности (банкротства). Первый Закон был принят в 1992 г., а с 1 марта 1998 г. вступил в силу новый Федеральный закон.Но так как с развитием экономических отношений стало очевидно, что нормы действующего законодательства не соответствуют потребностям субъектов экономической деятельности, был принят новый Закон.Основной целью обновленного Закона является установление нормальной платежной дисциплины и нового баланса взаимоотношений всех участников процесса банкротства.Изменений и новшеств, содержащихся в Законе о банкротстве, по сравнению с ранее действовавшим Законом довольно много. Во исполнение Гражданского кодекса РФ в Законе подробно изложены основания для признания должника несостоятельным (банкротом), порядок и условия осуществления мер по предупреждению банкротства, порядок и условия проведения процедур банкротства.Изменения затронули практически все сферы отношений, возникающих при неспособности должника удовлетворить в полном объеме требования кредиторов. При этом интересы кредиторов и должников (в особенности добросовестных) защищаются равным образом.Закон расширяет круг хозяйствующих субъектов, которые могут быть признаны несостоятельными. Его действие распространяется на все юридические лица, за исключением казенных предприятий, учреждений, политических партий и религиозных организаций.Увеличено число категорий юридических лиц, процедура банкротства которых имеет определенные особенности. В частности, особая процедура банкротства предусмотрена для стратегических (оборонных) предприятий и предусматривалась для субъектов естественных монополий.. Однако с момента вступления в силу с 1 января 2005 г. соответствующего раздела Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» закон о банкротстве субъектов естественных монополий топливо - энергетического комплекса утратит силу.Законом регулируются порядок и условия осуществления мер по предупреждению несостоятельности (банкротства). Так, чтобы предотвратить использование процедуры банкротства с целью «передела» собственности, Закон предусматривает возможность исполнения обязательств должника перед кредиторами на любой стадии процедуры банкротства. Увеличен и срок рассмотрения дел о банкротстве - до 7 месяцев.Одним из новшеств Закона, на которое следует обратить внимание, является введение новой процедуры банкротства - финансового оздоровления. Такая процедура применяется к должнику для восстановления его платежеспособности и погашения задолженности в соответствии с графиком и вводится на срок до двух месяцев. Арбитражный управляющий утверждается арбитражным судом для проведения финансового оздоровления и называется административным управляющим. Решение о введении, изменении срока финансового оздоровления и об обращении с соответствующим ходатайством в арбитражный суд принимается собранием кредиторов. При этом инициирование введения процедуры финансового оздоровления, как указано в ст.76 Закона, может исходить от должника, его учредителя, собственника либо третьего лица.Законом предусматривается возможность перехода от процедуры конкурсного производства к внешнему управлению в случае, если в отношении должника не вводилось финансовое оздоровление или внешнее управление, а в ходе конкурсного производства появились достаточные основания полагать, что платежеспособность должника может быть восстановлена (ст.ст.53, 146 Закона).По сравнению с ранее действовавшим Законом настоящий Закон содержит больше гарантий кредиторам, требования которых обеспечены залогом. Согласно ст.138 Закона требования кредиторов по таким обязательствам учитываются в составе требований кредиторов третьей очереди. Требования этих кредиторов удовлетворяются за счет средств, полученных от продажи предмета залога, которая осуществляется на открытых торгах.Следует обратить внимание и на повышенные требования к арбитражным управляющим, предъявляемые новым Законом. Во-первых, арбитражным управляющим может быть гражданин Российской Федерации, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя. Во-вторых, арбитражный управляющий должен иметь высшее юридическое, экономическое образование или образование по специальности, соответствующей сфере деятельности должника. В-третьих, арбитражный управляющий должен иметь стаж работы на должностях руководителей организаций в соответствующей отрасли экономики. В-четвертых, обязательное требование к арбитражному управляющему - отсутствие судимости за преступления в сфере экономики, а также за преступления средней тяжести, тяжкие и особо тяжкие преступления.Теперь в случае, если в соответствии с Законом на арбитражного управляющего возлагаются полномочия руководителя должника, то на него распространяются все требования и к нему применяются все меры ответственности, установленные федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации для руководителя такого должника. В случае если исполнение полномочий утвержденного арбитражным судом арбитражного управляющего связано с доступом к сведениям, составляющим государственную тайну, такой арбитражный управляющий должен иметь или получить допуск к государственной тайне.По истечении года с момента вступления в силу Закона (с 3 декабря 2003 г.) требования ст.20, касающиеся теоретического экзамена по программе подготовки арбитражных управляющих, стажировки, членства в саморегулируемой организации, станут обязательными (ст.231 Закона).Законом предусмотрено также, что арбитражным судом не могут быть утверждены в качестве управляющих лица, являющиеся заинтересованными по отношению к должнику, кредиторам; или в отношении которых введена процедура банкротства; или которые не возместили убытки, причиненные должнику, кредиторам, третьим лицам при исполнении обязанностей арбитражного управляющего; или которые дисквалифицированы или лишены в соответствии с законом права занимать руководящие должности.Еще одно нововведение Закона, которое широко обсуждается, - введение процедуры страхования ответственности арбитражного управляющего согласно ст.20, при этом минимальная страховая сумма по договору не может быть менее 3 млн руб. в год.Арбитражный управляющий в течение 10 дней с даты его утверждения арбитражным судом по делу о банкротстве должен дополнительно застраховать свою ответственность на случай причинения убытков лицам, участвующим в деле о банкротстве, в размере, зависящем от балансовой стоимости активов должника по состоянию на последнюю отчетную дату, предшествующую введению процедуры банкротства, а именно:- 3% балансовой стоимости активов должника, превышающей 100 млн руб., при балансовой стоимости активов должника от 100 до 300 млн руб.;- 6 млн руб. и 2% балансовой стоимости активов, превышающей 300 млн руб., при балансовой стоимости активов от 300 млн руб. до 1 млрд руб.;- 20 млн руб. и 1% балансовой стоимости активов должника, превышающей 1 млрд руб., при балансовой стоимости активов более 1 млрд руб.Отметим, что Закон стал в большей степени защищать интересы государства (бюджета). В частности, теперь уполномоченные органы (представители государства как кредитора) стали полноправными участниками собрания кредиторов. По Закону, действовавшему ранее, представители государства участвовали с правом голоса только в первом собрании кредиторов.В настоящем Законе уточняется перечень уполномоченных органов, участвующих в процедуре банкротства. Согласно Закону правом на подачу заявления о признании должника банкротом обладают уполномоченные органы в порядке, установленном Правительством РФ, и конкурсные кредиторы.4.2 Методика оценки и оценка вероятности банкротстваВо всем мире под банкротством принято понимать неспособность фирмы выполнять свои текущие обязательства. Помимо этого, фирма может испытывать экономический кризис (ситуация, когда материальные ресурсы компании используются неэффективно) и кризис управления (неэффективное использование человеческих ресурсов, что часто означает также низкую компетентность руководства и, следовательно, неадекватность управленческих решений требованиям окружающей среды). Соответственно, различные методики предсказания банкротства, как принято называть их в отечественной практике, на самом деле, предсказывают различные виды кризисов. Именно поэтому оценки, получаемые при их помощи, нередко столь сильно различаются. Видимо, все эти методики вернее было бы назвать кризис-прогнозными (К-прогнозными).Другое дело, что любой из обозначенных видов кризисов может привести к «смерти» предприятия. В этой связи, понимая механизм банкротства как юридическое признание такой «смерти», данные методики условно можно назвать методиками предсказания банкротства. Представляется, однако, что ни одна из них не может претендовать на использование в качестве универсальной именно по причине «специализации» на каком-либо одном виде кризиса. Поэтому кажется целесообразным отслеживание динамики изменения результирующих показателей по нескольким из них. Выбор конкретных методик, очевидно, должен диктоваться особенностями отрасли, в которой работает предприятие. Более того, даже сами методики могут и должны подвергаться корректировке с учетом специфики отраслей.Количественные кризис-прогнозные методикиС выходом «Закона о несостоятельности (банкротстве)» Методическое положение по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса (№31-р от 12.08.1994 г.) не было отменено.Согласно этому Методическому положению оценка неудовлетворительной структуры баланса проводилась на основе трех показателей:· коэффициента текущей ликвидности;· коэффициента обеспеченности собственными средствами;· коэффициента утраты (восстановления) платежеспособности, которые рассчитываются следующим образом:Таблица 4.2.1. Оценка структуры баланса.Наименование показателяРасчетОграниченияКоэффициент восстановления платежеспособностиpicscalex115010009000003c101000004001c0000000000050000 0009020000000005000000020101000000050000000102ffffff00050000002e01180000 00050000000b0200000000050000000c02a005000c1200000026060f001a00ffffffff00 0010000000c0ffffffb8ffffffc00b0000580500000b00000026060f000c004d61746854 7970650000c00008000000fa0200000800000000000000040000002d0100000500000014 02fe013307050000001302fe01150808000000fa0200001000000000000000040000002d 010100050000001402c0034603050000001302c003bd0b1c000000fb0280fe0000000000 009001000000000402001054696d6573204e657720526f6d616e00b7c5c677c0c5c67720 c0c97700003000040000002d01020008000000320a4a0527070100000032790800000032 0a5e025b08010000002a7908000000320a6e0147070100000036791c000000fb0220ff00 00000000009001000000000402001054696d6573204e657720526f6d616e00b7c5c677c0 c5c67720c0c97700003000040000002d01030004000000f001020008000000320abe0210 0b01000000347908000000320abe023d0401000000347908000000320a80040c01010000 0038791c000000fb0280fe0000000000009001010000000402001054696d6573204e6577 20526f6d616e00b7c5c677c0c5c67720c0c97700003000040000002d01020004000000f0 01030008000000320a5e023f0a010000004c7908000000320a8803630701000000747908 000000320a5e026c03010000004c7908000000320a20044600010000004c791c000000fb 0220ff0000000000009001010000cc0402001054696d6573204e657720526f6d616e00b7 c5c677c0c5c67720c0c97700003000040000002d01030004000000f00102000800000032 0abe02bd0402000000eae31c000000fb0280fe0000000000009001000000020002001053 796d626f6c007740000000ec070a40b7c5c677c0c5c67720c0c97700003000040000002d 01020004000000f001030008000000320a5e0255090100000044e308000000320a5e0203 06010000002be308000000320a20040802010000003de30a00000026060f000a00ffffff ff0100000000001c000000fb021000070000000000bc02000000cc010202225379737465 6d000000000a0021008a010000000003000000f8f31200b9c1c677040000002d01030004 000000f0010200030000000000? 1,0Коэффициент утраты платежеспособностиpicscalex115010009000003c101000004001c0000000000050000 0009020000000005000000020101000000050000000102ffffff00050000002e01180000 00050000000b0200000000050000000c02a005a00b1200000026060f001a00ffffffff00 0010000000c0ffffffbbffffff600b00005b0500000b00000026060f000c004d61746854 7970650000c00008000000fa0200000800000000000000040000002d0100000500000014 02fb010107050000001302fb01d10708000000fa0200001000000000000000040000002d 010100050000001402c0033103050000001302c0035b0b1c000000fb0280fe0000000000 009001000000000402001054696d6573204e657720526f6d616e00b7c5c677c0c5c67720 c0c97700003000040000002d01020008000000320a4b05ec060100000032790800000032 0a5b020708010000002a7908000000320a6b010f070100000033791c000000fb0220ff00 00000000009001000000000402001054696d6573204e657720526f6d616e00b7c5c677c0 c5c67720c0c97700003000040000002d01030004000000f001020008000000320abb02ac 0a01000000347908000000320abb02290401000000347908000000320a80041101010000 0039791c000000fb0280fe0000000000009001010000000402001054696d6573204e6577 20526f6d616e00b7c5c677c0c5c67720c0c97700003000040000002d01020004000000f0 01030008000000320a5b02da09010000004c7908000000320a8603270701000000747908 000000320a5b025703010000004c7908000000320a20044600010000004c791c000000fb 0220ff0000000000009001010000cc0402001054696d6573204e657720526f6d616e00b7 c5c677c0c5c67720c0c97700003000040000002d01030004000000f00102000800000032 0abb02a90402000000eae31c000000fb0280fe0000000000009001000000020002001053 796d626f6c007740000000d6070a59b7c5c677c0c5c67720c0c97700003000040000002d 01020004000000f001030008000000320a5b02f1080100000044e308000000320a5b02e1 05010000002be308000000320a20040302010000003de30a00000026060f000a00ffffff ff0100000000001c000000fb021000070000000000bc02000000cc010202225379737465 6d000000000a0021008a010000000003000000f8f31200b9c1c677040000002d01030004 000000f0010200030000000000? 1,0Таблица 4.2.2Оценка структуры баланса ОАО «Беловское энергоуправление».Наименование показателяНа конец 2002 г.На конец 2003 г.На конец 2004 г.Отклонения, +/-2003-20022004-2003Коэффициент восстановления платежеспособности0,44701,71851,0698+1,2715-0,6487Коэффициент утраты платежеспособности1,97341,32972,8368-0,6437+1,5071Коэффициент восстановления платежеспособности рассчитывается на период 6 месяцев, а коэффициент утраты платежеспособности на 3 месяца. В нашем случае к концу рассматриваемого периода (01.01.2005 г.) мы видим, что оба коэффициента превышаю норму, это говорит об удовлетворительной структуре баланса и отсутствии угрозы банкротства, причем стабилизация положения произошла за период 2002-2003 гг.Одной из простейших моделей прогнозирования вероятности банкротства считается двухфакторная модель. Она основывается на двух ключевых показателях (например, показатель текущей ликвидности и показатель доли заемных средств), от которых зависит вероятность банкротства предприятия. Эти показатели умножаются на весовые значения коэффициентов, найденные эмпирическим путем, и результаты затем складываются с некой постоянной величиной (const), также полученной тем же (опытно-статистическим) способом. Если результат (Z2) оказывается отрицательным, вероятность банкротства невелика. Положительное значение Z2 указывает на высокую вероятность банкротства.В американской практике выявлены и используются такие весовые значения коэффициентов:· для показателя текущей ликвидности (покрытия) (Кт.л.) - (-1,0736)· для показателя удельного веса заемных средств в пассивах предприятия (Кз) - (+0,0579)· постоянная величина - (-0,3877)· Отсюда формула расчета Z2 принимает следующий вид:Z2 = -0,3877 + Кт.л. *(-1,0736) + Кз*0,0579Надо заметить, что источник, приводящий данную методику, не дает информации о базе расчета весовых значений коэффициентов. Тем не менее, в любом случае следует иметь в виду, что в нашей стране иные темпы инфляции, иные циклы макро- и микроэкономики, а также другие уровни фондо-, энерго- и трудоемкости производства, производительности труда, иное налоговое бремя. В силу этого невозможно механически использовать приведенные выше значения коэффициентов в российских условиях.Однако саму модель, с числовыми значениями, соответствующими реалиям российского рынка, можно было бы применить, если бы отечественные учет и отчетность обеспечивали достаточно представительную информацию о финансовом состоянии предприятия.Двухфакторная модель прогнозирования вероятности банкротства ОАО «Беловское энергоуправление».Z2 = -0,3877 + Кт.л. *(-1,0736) + Кз*0,0579Данные для расчета берем из таблицы 21.Z2 2002 = -0,3877 + 0,61 *(-1,0736) + 25,98*0,0579 = -1,4919Z2 2003 = -0,3877 + 1,07 *(-1,0736) + 14,53*0,0579 = - 3,2099Z2 2004 = -0,3877 + 2,25 *(-1,0736) + 11,03*0,0579 = -1,9599По данным расчетов, видно, что в период с 2002 по 2004 гг. отсутствовала угроза банкротства, т.к. уровень рассчитанного коэффициента в пределах нормы, т.е. банкротство ОАО «Беловское энергоуправление» не угрожает.Рассмотренная двухфакторная модель не обеспечивает всестороннюю оценку финансового состояния предприятия, а потому возможны слишком значительные отклонения прогноза от реальности. Для получения более точного прогноза западная практика рекомендует принимать во внимание уровень и тенденцию изменения рентабельности проданной продукции, так как данный показатель существенно влияет на финансовую устойчивость предприятия. Это позволяет одновременно сравнивать показатель риска банкротства (Z2) и уровень рентабельности продаж продукции. Если первый показатель находится в безопасных границах, и уровень рентабельности продукции достаточно высок, то вероятность банкротства крайне незначительная.Индекс кредитоспособности Альтмана. Данный метод был предложен в 1968 г. известным западным экономистом Альтманом (Edward I. Altman). Индекс кредитоспособности построен с помощью аппарата мультипликативного дискриминантного анализа и позволяет в первом приближении выделить из хозяйствующих субъектов потенциальных банкротов.При построении индекса Альтман обследовал 66 предприятий, половина которых обанкротилась в период между 1946 и 1965 гг., а половина работала успешно, и исследовал 22 аналитических коэффициента, которые могли быть полезны для прогнозирования возможного банкротства. Из этих показателей он отобрал пять наиболее значимых и построил многофакторное регрессионное уравнение. Таким образом, индекс Альтмана представляет собой функцию нескольких показателей, характеризующих экономический потенциал предприятия и результаты его работы за истекший период. В общем виде индекс кредитоспособности (Z-счет) имеет вид:Z5=1,2X1 + 1,4Х2 + 3,3 Х3 + 0,6Х4 + Х5,где:Х1 = чистые активы /Обязательства;Х2 = нераспределенная прибыль / Итог баланса;Х3 = Прибыль до налогообложения / Итог баланса;Х4 = рыночная стоимость обыкновенных и привелег. акций / Итог баланса;Х5 – выручка / итог баланса.Результаты многочисленных расчетов по модели Альтмана показали, что обобщающий показатель Z5 может принимать значения в пределах:Z5 < 1.8 – вероятность банкротства очень высокая;1,8 < Z5 < 2,7 – вероятность банкротства средняя;2,8 < Z5 < 2,9 – банкротство возможно, но при определенных обстоятельствахZ5 > 3,0 – очень малая вероятность банкротства.

Z-коэффициент имеет общий серьезный недостаток – по существу его можно
использовать лишь в отношении крупных компаний, котирующих свои акции на
биржах. Именно для таких компаний можно получить объективную рыночную
оценку собственного капитала.

Существует и другая модель Альтмана, которую можно использовать для
расчетов не только в акционерных обществах открытого типа. В нее так же
включены пять показателей, но с другими константами.

ZF=0,717X1 + 0,847Х2 + 3,107 Х3 + 0,42Х4 + 0,995Х5, где:

Х1 – коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами;

Х2 – отношение чистой прибыли к итогу баланса предприятия, т.е.
экономическая рентабельность;

Х3 – отношение прибыли от продаж к итогу баланса предприятия;

Х4 – коэффициент соотношения собственного и заемного капитала;

Х5 – рентабельность основных фондов.

Таблица 4.2.3.

Расчет индекса кредитоспособности Альтмана по ОАО «Беловское
энергоуправление».

Показатели2002 г2003 г2004
гА123Х10,16330,07970,0339Х20,00070,00050,0397Х30,06970,07830,1254Х45,859
04,16177,0694Х50,0103630,0092330,035077Значение
показателя2,80532,05793,4516

Если значение показателя ZF < 1,23 то вероятность банкротства очень высокая, а если 2.29> ZF > 1,23 – есть небольшой риск банкротства, если
ZF > 2,29 то банкротство предприятию не грозит.

Согласно произведенным в таблице 4.2.3. расчетам можно сделать вывод,
что согласно модели Альтмана на протяжении всего анализируемого периода
банкротство ОАО «Беловское энергоуправление» не грозит.

Британский ученый Таффлер (Taffler) предложил в 1977 г. четырехфакторную
прогнозную модель, при разработке которой использовал следующий подход:
при использовании компьютерной техники на первой стадии вычисляются 80
отношений по данным обанкротившихся и платежеспособных компаний. Затем,
используя статистический метод, известный как анализ многомерного
дискриминанта, можно построить модель платежеспособности, определяя
частные соотношения, которые наилучшим образом выделяют две группы
компаний и их коэффициенты. Такой выборочный подсчет соотношений
является типичным для определения некоторых ключевых измерений
деятельности корпорации, таких, как прибыльность, соответствие
оборотного капитала, финансовый риск и ликвидность. Объединяя эти
показатели и сводя их соответствующим образом воедино, модель
платежеспособности производит точную картину финансового состояния
корпорации. Типичная модель для анализа компаний, акции которых
котируются на биржах, принимает форму:

Z = C0 + C1*X1 + C2*X2 +C3*X3 + C4*X4

где:

х1=прибыль до налогообложения/текущие обязательства (53%)

х2=текущие активы/общая сумма обязательств (13%)

х3=текущие обязательства/общая сумма активов (18%)

х4=отсутствие интервала кредитования (16%)

с0,…с4 – коэффициенты, проценты в скобках указывают на пропорции
модели; х1 измеряет прибыльность, х2 – состояние оборотного капитала, х3
– финансовый риск и х4 – ликвидность.

Расчет по ОАО «Беловское энергоуправление» в данном случае будет
значительно искажен, в связи с тем, что акции данного предприятия не
котируются на бирже.

Учитывая многообразие показателей финансовой устойчивости, различие в
уровне их критических оценок и возникающие в связи с этим сложности в
оценке кредитоспособности предприятия и риска его банкротства, многие
отечественные и зарубежные экономисты рекомендуют производить
интегральную оценку финансовой устойчивости на основе скорингового
анализа. Методика кредитного скоринга впервые была предложена
американским экономистом Д. Дюраном в начале 40-х годов XX века.
Сущность этой методики заключается в классификации предприятий по
степени риска, исходя из фактического уровня показателей финансовой
устойчивости и рейтинга каждого показателя, выраженного в баллах на
основе экспертных оценок (таблица 4.2.4.) Здесь происходит группировка
предприятий на классы по уровню платежеспособности.

Таблица 4.2.4.

Группировка предприятий на классы по уровню платежеспособности.

ПоказательГраницы классов согласно критериям1 класс2 класс3 класс4
класс5 классРентабельность активов, %30 и выше (50 баллов)29,9-20
(49,9-35 баллов)19,9-10 (34,9-20 баллов)9,9-1 (19,9-5 баллов)менее 1 (0
баллов)Коэффициент текущей ликвидности2,0 и выше (30 баллов)1,99-1,7
(29,9-20 баллов)1,69-1,4 (19,9-10 баллов)1,39-1,1 (9,9-1 баллов)1 и ниже
(0 баллов)Коэффициент финансовой независимости0,7 и выше (20
баллов)0,69-0,45 (19,9-10 баллов)0,44-0,30 (9,9-5 баллов)0,29-0,20 (5-1
баллов)менее 0,2 (0 баллов)Границы классов, баллы10099-6564-3534-65-0

I класс – предприятия с хорошим запасом финансовой устойчивости,
позволяющим быть уверенным в возврате заемных средств.

II класс – предприятия, демонстрирующие некоторую степень риска по
задолженности, но еще не рассматриваются как рискованные;

III класс – проблемные предприятия;

IV класс – предприятия с высоким риском банкротства даже после принятия
мер по финансовому оздоровлению. Кредиторы рискуют потерять свои
средства и проценты;

V класс – предприятия высочайшего риска, практически несостоятельные.

Согласно этим критериям, определяется, к какому классу относится
анализируемое предприятие. Теперь определим, к какому классу относится
ОАО «Беловское энергоуправление» в течение всего анализируемого периода.
Расчеты приведены в таблице 4.2.5.

Таблица 4.2.5.

Оценка финансовой устойчивости ОАО «Беловское энергоуправление» по
уровню платежеспособности.

ПоказательНа 01.01.2003 гНа 01.01.2004 гНа 01.01.2005 гРентабельность
активов, %0,00070,00050,0397Коэффициент текущей
ликвидности2,63671,47491,9180Коэффициент финансовой
независимости0,85420,80630,8761Итого баллов503149

По данным таблицы 4.2.5. мы видим:

В 2002 и 2004 гг. ОАО «Беловское энергоуправление» можно было отнести к
3 классу, что позволяет оценить финансовое состояние как среднее.

В 2003 г. положение несколько ухудшилось и ОАО «Беловское
энергоуправление» относилось к 4 классу – неустойчивое финансовое
состояние. При взаимоотношениях с ним имеется некоторый финансовый риск.
Прибыль в таких организациях незначительная, достаточная только для
обязательных платежей в бюджет.

Учеными Иркутской государственной экономической академии предложена своя
четырехфакторная модель прогноза риска банкротства (модель R), которая
имеет следующий вид:

R = 8.38*K1 + K2 + 0.054*K3 + 0.63*K4

К1 – оборотный капитал/актив;

К2 – чистая прибыль/собственный капитал;

К3 – выручка от реализации/актив;

К4 – чистая прибыль/совокупные затраты.

Таблица 4.2.6.

Вероятность банкротства ОАО «Беловское энергоуправление» в соответствии
со значением модели R. 

Значение RВероятность банкротства, %На 01.01.

2003 гНа 01.01. 2004 гНа 01.01.

2005 гМеньше 0Максимальная (90-100)–––0-0,18Высокая
(60-80)–––0,18-0,32Средняя (35-50)–––0,32-0,42Низкая (15-20)–––Больше
0,42Минимальная (до 10)1,48591,79261,7051 

По результатам оценки, показанной в таблице 4.2.6., можно сделать
следующий вывод: в период с 2002-2004 гг. ОАО «Беловское
энергоуправление» имело хорошим финансовым состоянием, т.е. банкротство
ему не угрожало – рассчитанный показатель показывает минимальную
вероятность банкротства (0-10 %).

В Республике Беларусь также разработана дискриминантная факторная модель
диагностики риска банкротства предприятий:

ZБ = 0,111Х1+13,239Х2+1,676Х3+0,515Х4+3,80Х5, где:

Х1 – отношение собственного оборотного капитала к величине активов
предприятия;

Х2 – отношение оборотных активов к величине внеоборотных активов
предприятия;

Х3 – отношение выручки от продажи продукции к величине активов
предприятия;

Х4 – отношение чистой прибыли к величине активов предприятия, т.е.
экономическая рентабельность;

Х5 – отношение величины собственного капитала к величине совокупного
капитала предприятия, т.е. коэффициент финансовой независимости.

Если величина ZБ > 8, то предприятию банкротство не грозит, если 5< ZБ <8, то риск есть но небольшой, если 3< ZБ <5, то финансовое состояние среднее, риск банкротства имеется при определенных обстоятельствах, если 3< ZБ<1, то финансовое состояние неустойчивое, существует реальная угроза несостоятельности в ближайшее время; если ZБ <1, то такое предприятие банкрот.Таблица 4.2.7.Оценка вероятности банкротства ОАО «Беловское энергоуправление» по белорусской методикеПоказательНа 01.01.2003На 01.01.2004На 01.01.2005Х10,16330,07970,0339Х20,21100,26670,1874Х30,44470,50550,7799Х4 0,00070,00050,0397Х50,85420,80630,8761Значение интегрального показателя6,80337,45057,1408Согласно данным из таблицы 4.2.7. по коэффициенту можно сделать следующие выводы:В 2002-2004гг. – присутствует небольшой риск банкротства т.к. 5< ZБ <8. Однако следует отметить, что значение данного показателя находится на высоком уровне в течение всего анализируемого периода.Качественные кризис-прогнозные методикиОриентация на какой-то один критерий, даже весьма привлекательный с позиции теории, на практике не всегда оправдана. Поэтому многие крупные аудиторские фирмы и другие компании, занимающиеся аналитическими обзорами, прогнозированием и консультированием, используют для аналитических оценок системы критериев. Безусловно, в этом есть и свои минусы: гораздо легче принять решение в условиях однокритериальной, чем многокритериальной задачи. Вместе с тем, любое прогнозное решение подобного рода, независимо от числа критериев, является субъективным, а рассчитанные значения критериев носят скорее характер информации к размышлению, нежели побудительных стимулов для принятия немедленных решений.В качестве примера можно привести рекомендации Комитета по аудиту (Великобритания), содержащие перечень критических показателей для оценки возможного банкротства предприятия. В.В. Ковалев, основываясь на разработках западных аудиторских фирм и адоптируя эти разработки к отечественной специфике бизнеса, предложил следующую двухуровневую систему показателей.К первой группе относятся критерии и показатели, неблагоприятные текущие значения или складывающаяся динамика изменения которых свидетельствуют о возможных в обозримом будущем значительных финансовых затруднениях, в том числе и банкротстве. К ним относятся:· повторяющиеся существенные потери в основной производственной деятельности;· превышение некоторого критического уровня просроченной кредиторской задолженности;· чрезмерное использование краткосрочных заемных средств в качестве источников финансирования долгосрочных вложений;· устойчиво низкие значения коэффициентов ликвидности;· хроническая нехватка оборотных средств;· устойчиво увеличивающаяся до опасных пределов доля заемных средств в общей сумме источников средств;· неправильная реинвестиционная политика;· превышение размеров заемных средств над установленными лимитами;· хроническое невыполнение обязательств перед инвесторами, кредиторами и акционерами (в отношении своевременности возврата ссуд, выплаты процентов и дивидендов);· высокий удельный вес просроченной дебиторской задолженности;· наличие сверхнормативных и залежалых товаров и производственных запасов;· ухудшение отношений с учреждениями банковской системы;· использование (вынужденное) новых источников финансовых ресурсов на относительно невыгодных условиях;· применение в производственном процессе оборудования с истекшими сроками эксплуатации;· потенциальные потери долгосрочных контрактов;· неблагоприятные изменения в портфеле заказов.Во вторую группу входят критерии и показатели, неблагоприятные значения которых не дают основания рассматривать текущее финансовое состояние как критическое. Вместе с тем, они указывают, что при определенных условиях или непринятии действенных мер ситуация может резко ухудшиться. К ним относятся:· потеря ключевых сотрудников аппарата управления;· вынужденные остановки, а также нарушения производственно-технологического процесса;· недостаточная диверсификация деятельности предприятия, т.е. чрезмерная зависимость финансовых результатов от какого-то одного конкретного проекта, типа оборудования, вида активов и др.;· излишняя ставка на прогнозируемую успешность и прибыльность нового проекта;· участие предприятия в судебных разбирательствах с непредсказуемым исходом;· потеря ключевых контрагентов;· недооценка технического и технологического обновления предприятия;· неэффективные долгосрочные соглашения;политический риск, связанный с предприятием в целом или его ключевыми подразделениями.Что касается критических значений этих критериев, то они должны быть детализированы по отраслям и подотраслям, а их разработка может быть выполнена после накопления определенных статистических данных.Одной из стадий банкротства предприятия является финансовая неустойчивость. На этой стадии начинаются трудности с наличными средствами, проявляются некоторые ранние признаки банкротства, резкие изменения в структуре баланса в любом направлении. Однако особую тревогу должны вызвать:· резкое уменьшение денежных средств на счетах (кстати, увеличение денежных средств может свидетельствовать об отсутствии дальнейших капиталовложений);· увеличение дебиторской задолженности (резкое снижение также говорит о затруднениях со сбытом, если сопровождается ростом запасов готовой продукции);· старение дебиторских счетов;· несбалансированность дебиторской и кредиторской задолженности;· снижение объемов продаж (неблагоприятным может оказаться и резкое увеличение объемов продаж, так как в этом случае банкротство может наступить в результате последующего разбалансирования долгов, если последует непродуманное увеличение закупок, капитальных затрат; кроме того, рост объемов продаж может свидетельствовать о сбросе продукции перед ликвидацией предприятия).При анализе работы предприятия извне тревогу должны вызывать:1) задержки с предоставлением отчетности (эти задержки, возможно, сигнализируют о плохой работе финансовых служб);2) конфликты на предприятии, увольнение кого-либо из руководства и т.д.Обобщая произведенные в данном разделе расчеты по различным методикам можно сделать вывод: на протяжении анализируемого периода финансовое положение ОАО «Беловское энергоуправление» существенно не меняется и находится на стабильно высоком уровне. Результат полученный в 2004 г. можно обосновать тем, что в ОАО «Беловское энергоуправление» начали проводить аналитические работы по определению финансового положения, вследствие этого, значительно увеличилась чистая прибыль, оптимизировались затраты, снизилась кредиторская задолженность. На конец анализируемого периода присутствует лишь один недостаток – низкий уровень собственных оборотных средств.В дальнейшем на предприятии планируется провести ряд мероприятий для исправления данной ситуации, внедряются мероприятия по управлению ликвидностью и реализуется ряд других стратегических решений.5.1 Основные нормативные документы по аудиту финансовой отчетностиК основным законодательным и нормативным документам, на основании которых составляется отчётность, относятся следующие:1. Федеральный закон РФ № 129-ФЗ от 21.11.96 «О бухгалтерском учёте» (с последующими изменениями и дополнениями);2. Положение о ведении бухгалтерского учёта и отчётности в РФ (утв. Приказом МФ РФ № 34н от 26.07.98);3. Гражданский кодекс РФ;4. Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 4/99 (утв. Приказом МФ РФ № 43н от 06.07.99);5. Налоговый кодекс РФ, ч. 1.6. Приказ Минфина РФ от 22.07.03 № 67н «О формах бухгалтерской отчётности организации».Этими документами должны руководствоваться бухгалтерские службы экономических субъектов при составлении бухгалтерской (финансовой) отчётности.Целью аудита является подтверждение законных оснований деятельности экономического субъекта.Бухгалтерская отчётность, представляющая единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности, составленная на основе данных бухгалтерского учёта по установленным формам, является объектом аудиторской проверки. Все отчётные формы, входящие в состав бухгалтерской отчётности, взаимосвязаны, поскольку отражают одни и те же хозяйственные операции и события в деятельности организации в разных аспектах.Бухгалтерская отчётность включает в себя:1. Бухгалтерский баланс (ф. № 1);2. Отчёт о прибылях и убытках (ф. № 2);3. Отчёт об изменении капитала (ф. № 3);4. Отчёт о движении денежных средств (ф. № 4);5. Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);6. Пояснительную записку к годовому отчёту;7. Другие формы, которые могут быть введены соответствующими нормативными документами.При проверке отчётности аудитор руководствуется:- инструкциями по заполнению форм отчётности;- формой учёта;- данными инвентаризации, предшествующей составлению годового отчёта.Инструкции позволяют уточнить взаимоувязку форм, срок отчётности и особенности заполнения отчётных статей.Прежде чем приступить к проверке годовой отчётности, необходимо проверить данные, полученные при проведении инвентаризации соответствующих статей баланса: незавершённого производства, товаров и материальных ценностей, основных средств, расчётов.Каждая статья баланса на конец отчётного года должна быть подтверждена результатами тщательно проведённой инвентаризации. Все расхождения с данными бухгалтерского учёта, выявленные в ходе проведения инвентаризации, должны быть исправлены и отражены в соответствующих учётных регистрах до предоставления годового отчёта. Суммы статей баланса и справки по расчётам с финансовыми, налоговыми органами должны быть согласованы и тождественны. Расхождения по этим расчётам не допускаются.Аудитором проверяется достоверность приведённых в бухгалтерской отчётности данных. Необходимо убедиться в соответствии представленных форм бухгалтерского баланса, других отчётных форм утверждённым формам и соблюдении сроков их представления. Далее проводится счётная проверка и соблюдение схем увязки показателей в различных формах бухгалтерской отчётности.Основное внимание при этом уделяют проверке данных отчётов с точки зрения установления их тождественности показателям Главной книги, других расчётных регистров, которые должны быть представлены на бумажных носителях. Данные Главной книги должны соответствовать показателям аналитического учёта и быть согласованы с расчётами (декларациями) всех налогов и внебюджетных платежей.В ходе проверки следует оценить и качество пояснительной записки к годовому бухгалтерскому отчёту с точки зрения её соответствия указаниям Минфина РФ.При проверке годовой отчётности аудитор также проверяет и квартальную отчётность. Состав и содержание квартальной отчётности могут отличаться от состава и содержания годовой отчётности. Поэтому в процессе работы аудитор пользуется инструкциями по заполнению форм годовой и квартальной отчётности.Проверка должна проводиться по двум направлениям:1. взаимоувязка показателей отчётности между собой по всем формам отчётности;2. правильность заполнения форм отчётности на основании Главной книги и других регистров бухгалтерского учёта.При проведении проверки на малых предприятиях аудитору необходимо учесть, что отчётность данного рода экономических субъектов может различаться. В соответствии с действующими документами малые предприятия сами выбирают форму отчётности, которую они будут составлять: либо общепринятую для всех экономических субъёктов, либо упрощенную.Если малое предприятие выбрало в соответствии с общеустановленным порядком упрощенную систему отчётности, то аудитору при проверке необходимо руководствоваться ещё и Федеральным законом РФ № 222ФЗ от 29 декабря 1995 г. «Об упрощенной системе налогообложения, учёта и отчётности для субъектов малого предпринимательства» и приказами МФ РФ о форме книги учёта доходов и расходов и порядке отражения в ней хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учёта и отчётности или Налоговым кодексом РФ от 1.01.03 гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения».В случае выявления искажений бухгалтерской отчётности экономического субъекта аудиторская организация должна оценить их влияние на достоверность проверяемой отчётности во всех существенных отношениях.5.2 Этапы аудиторской проверкиНа первом этапе аудитор изучает общие вопросы организации учёта и отчётности на предприятии, затем анализирует структуру и содержание статей бухгалтерской отчётности. Аудитору следует определить, какие статьи могут оказать существенное влияние на мнение потенциального пользователя бухгалтерской отчётности, выделить статьи, целесообразность проверки которых очевидна; установить критерии проверки для отобранных статей.На втором этапе аудитор определяет структуру каждой статьи бухгалтерской отчётности и устанавливает взаимосвязь между статьями отчётности и соответствующими счетами бухгалтерского учёта.Проверяются не только сальдо по счетам, но и обороты по счетам. Из этих сведений аудитор может получить доказательства в отношении соблюдения или несоблюдения всех установленных критериев, так как записи на счетах бухгалтерского учёта отражают информацию о финансово-хозяйственных операциях, составляющих содержание деятельности организации.Для практической реализации аудита информация, отражённая на счетах бухгалтерского учёта, должна быть разделена на элементы – отдельные хозяйственные операции с одновременным определением тех из них, которые будут подвергаться тестированием на соответствие критериям существования, полноты, прав, представления и оценки.Цель аудита бухгалтерской отчётности достигается путём достижения подцелей, установленных для каждого сегмента (отобранного элемента) аудита.После завершения аудита каждого счёта с целью обобщения полученных результатов должны быть проанализированы их взаимосвязи.Третий этап – формирование мнения о бухгалтерской отчётности в целом.Проверка бухгалтерского балансаБухгалтерский баланс является главной формой в системе бухгалтерской отчётности, поскольку он характеризует имущественное и финансовое положение организации на отчётную дату.Проверку показателей бухгалтерского баланса целесообразно начинать с процедуры арифметических подсчётов итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву и сверки полученных результатов с данными, указанными в балансе организации.В ходе проверки бухгалтерского баланса необходимо проверить соблюдение требования непротиворечивости. В частности, соблюдение тождества показателей граф «На начало отчётного периода» и «На конец отчётного периода» предыдущего года.Для подтверждения статей бухгалтерского баланса используется процедура сверки тождественности показателей баланса и главной книги путём сопоставления показателей. При проведении такого сопоставления используются данные соответствующих регистров аналитического учёта.Важной процедурой является проверка соблюдения методики формирования показателей и оценки статей бухгалтерского баланса. В бухгалтерском балансе данные должны быть представлены с соблюдением следующих требований:· нематериальные активы и основные средства показаны в нетто-оценке, т.е. по остаточной стоимости за вычетом начисленной амортизации;· незавершённое строительство, приобретённое оборудование, требующее монтажа, отражаются по фактическим затратам для застройщика (инвестора), а также с учётом выданных авансов подрядчику на капитальное строительство;· финансовые вложения в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, показываются по рыночной стоимости, т.е. за минусом суммы образованного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги;· материально-производственные запасы отражаются по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов. МПЗ, которые морально устарели либо текущая рыночная стоимость продажи которых снизилась, отражаются на конец отчётного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей;· готовая продукция отражается по фактической или нормативной (плановой) производственной стоимости;· товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются по стоимости их приобретения;· затраты в незавершённое производство отражаются в оценке, принятой организацией при формировании учётной политики в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учёту;· отгруженные продукция и товары отражаются по полной фактической себестоимости, нормативной (плановой) полной себестоимости;· дебиторская задолженность, по которой созданы резервы по сомнительным долгам, показывается за минусом образованного резерва;· дебиторская и кредиторская задолженность представляется с подразделением в зависимости от срока обращения на краткосрочную, если срок обращения не более 12 месяцев после отчётной даты, и на долгосрочную ( срок погашения более 12 месяцев);· не допускается представление информации по счетам расчётов в свёрнутом виде;· уставный капитал показывается в сумме в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке;· займы и кредиты показываются с учётом причитающихся к уплате процентов на конец отчётного периода.Одной из важных процедур является проверка взаимоувязки показателей отчётных форм.Данные бухгалтерского баланса используются для анализа имущественного и финансового положения организации.Проверка «отчёта о прибылях и убытках»Отчёт о прибылях и убытках является основной отчётной формой и характеризует порядок формирования финансового результата финансово-хозяйственной деятельности организации.Перед началом проверки аудитор должен ознакомиться с положениями учётной политики организации, касающимися порядка признания доходов в качестве доходов от обычных видов деятельности.Аудитор должен проверить арифметические подсчёты. Для подтверждения достоверности и точности определения показателей отчётной формы производится сверка тождественности показателей гр. 3 «За отчётный год» с данными главной книги и регистров аналитического учёта по счетам учёта доходов и расходов.Проверка формирования показателей по стр. «Прочие операционные доходы», «Прочие операционные расходы», «Внереализационные доходы» и «Внереализационные расходы» должна быть направлена и на подтверждение достоверности состава этих расходов.При формировании показателей отчёта о прибылях и убытках должны соблюдаться следующие требования:· при отражении видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более общей суммы доходов организации за отчётный период, в отчёте показывается соответствующая каждому виду часть расходов;· графа 4 отчёта заполняется на основании данных графы 3 отчёта за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчётный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из изменений учётной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учёте при этом не составляются;· доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности подлежат отражению обособленно в виде расшифровки к ст. «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг» или в приложении к отчёту о прибылях и убытках.В акционерных обществах необходимо проверить информацию, приведённую справочно к отчёту о прибылях и убытках. Это касается справке о сумме дивидендов, которые приходятся на одну привилегированную акцию. Проверяется соответствие требованиям Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, а также показатели справки о раскрытии информации расходов на соответствие требованиям п. 4 Методические рекомендации по формированию показателей бухгалтерской отчётности организаций исходя из уровня существенности.Данные отчёта о прибылях и убытках используются для проведения анализа финансовых результатов.Проверка «Отчёта об изменениях капитала».Отчёт об изменениях капитала раскрывает дополнительные данные об изменениях в капитале и даёт пояснение к статьям раздела III бухгалтерского баланса «Капитал и резервы».Форма №3 построена так, что движение каждого вида капитала, фонда и резерва показывается по принципу «формулы балансовой увязки», где· в гр.3 «Остаток» отражаются суммы капитала фондов и резервов, соответствующие их остаткам по данным предыдущей годовой бухгалтерской отчётности, с учётом произведённой реорганизации предприятия;· в гр. 4 «Поступило» отражаются суммы поступлений, увеличивающих капитал, отчислений от прибыли, поступлений из бюджета и других источников в фонды и целевые средства;· в гр. 5 «Использовано» показываются суммы фактических расходов фондов и целевого финансирования и поступлений или списания средств фондов.· в гр. 6 «Остаток» данные по каждой статье определяются как результат от сложения показателей гр. 3 и 4 за минусом показателей, приведённых в гр. 5.Проверку формирования показателей отчётной формы также рекомендуется начинать с арифметических подсчётов.Показатели отдельных видов капитала, резервов предстоящих расходов, оценочных резервов на начало и конец года и оборотов за год, их увеличение и использование за отчётный период проверяются на соответствие данным Главной книги и регистров синтетического по соответствующим счетам. Особое внимание следует уделить проверке раздела I «Изменения капитала», в котором раскрывается информация об источниках увеличения капитала организации на конец отчётного года, а также причинах уменьшение капитала.Аудитор должен провести проверку правильности расчёта показателя «чистые активы».Значение величины чистых активов для оценки финансового состояния организации очень важно, поскольку в соответствии с требованиями законодательных актов проводится сопоставление показателя чистых активов с величиной уставного капитала. Если величина чистых активов оказывается ниже величины уставного капитала, то величина уставного капитала должна быть доведена до величины чистых активов.Проверка «Отчёта о движении денежных средств»В отчёте о движении денежных средств раскрывается информация о денежных средствах организации, находящихся на счетах в банках ив кассе.Данные отчёта позволяют раскрыть причины изменений в объёме и составе денежных потоков за отчётный период.Аудитор проверяет увязку показателей остатков денежных средств на начало и конец отчётного года по отчёту о движении денежных средств с показателями бухгалтерского баланса.Анализ денежных потоков по видам деятельности позволяет аудитору:- по данным денежных потоков текущей деятельности – оценить возможность организации направлять денежные средства на поддержание хозяйственного процесса и выявить тенденции, вызванные наращиванием производственных мощностей;- по данным денежных потоков инвестиционной деятельности – определить, насколько будущие производственные мощности смогут поддерживать сложившийся уровень текущей деятельности.Проверка пояснительной записки.Пояснительная записка является структурной частью годового бухгалтерского отчёта.В пояснительной записке приводятся данные в соответствии с требованиями положений по бухгалтерскому учёту, не нашедшие отражения в формах годовой бухгалтерской отчётности.В настоящее время форма и последовательность представления информации в пояснительной записке строго не регламентированы. Каждая организация самостоятельно определяет необходимость раскрытия дополнительной информации, характеризующей результаты и условия осуществления деятельности.Минимальный объём информации, подлежащей включению в пояснительную записку, определён п. 133-142 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчётности.Организации, публикующие свою отчётность, должны раскрывать принятые при формировании учётной политики способы бухгалтерского учёта, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчётности.Проверка приложения к бухгалтерскому балансу.Сумма строк «Объекты интеллектуальной собственности», «Организационные расходы» и «Деловая репутация организации» (за минусом амортизации) должна совпадать со строкой бухгалтерского баланса 110 «Нематериальные активы». Стр. «Итого основных средств» за минусом начисленной амортизации должна совпадать со стр. 120 «Основные средства» бухгалтерского баланса. «Доходные вложения в материальные ценности» за минусом амортизации равняется стр. 135 «Доходные вложения в материальные ценности»бухгалтерского баланса. «Финансовые вложения» долгосрочные по стр. «итого» зафиксированы в бух. Балансе по стр. 140 «Долгосрочные финансовые вложения», а краткосрочные – по стр. 250 «Краткосрочные финансовые вложения». В разделе дебиторская и кредиторская задолженность стр. «Дебиторская задолженность краткосрочная - всего» должна совпадать со стр.240 бухгалтерского баланса, а стр. «Дебиторская задолженность долгосрочная - всего» со стр. 230, где так же должно быть тождество по стр. «покупатели и заказчики», для которых в балансе выделяются специальные строки. «Кредиторская задолженность краткосрочная - всего» должна совпадать со стр. 620 бухгалтерского баланса (так же должно быть тождество по стр. «Поставщики и подрядчики»), а стр. «Кредиторская задолженность долгосрочная – всего » - со стр. 510.Основные показатели деятельности организации и анализ финансового положения и финансовых результатов.Важным разделом пояснительной записки является аналитический раздел, в котором приводятся показатели, оценивающие имущественное и финансовое положение организации (платёжеспособность, ликвидность, финансовую устойчивость), а также результаты финансово-хозяйственной деятельности организации (деловую и инвестиционную активность, эффективность деятельности).Аудитор проверяет правильность исчисления показателей, приведённых в аналитическом разделе пояснительной записки, и сопоставляет указанные показатели с результатами проведённого анализа.В пояснительной записке представляется дополнительная информация, сопутствующая бухгалтерской отчётности, если эта информация полезна для заинтересованных пользователей.Пояснительная записка используется как одна из составляющих информационной базы, позволяющая сформировать мнение о направлениях финансовой политики организации, эффективности принимаемых управленческих решений.Взаимоувязка показателей статей баланса с отчётными формами (за 2004 год).Показатели бухгалтерского баланса (ф. №1)Показатели, с которыми производится сопоставлениеПоказательНомер строкиграфы 4Номер строки и графы и алгоритм расчётаОтклонениеФорма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫНематериальные активы110Стр. 350 гр.6-стр.393гр.4-Основные средства120Стр.370гр.6-стр.394.гр.4-Доходные вложения в материальные ценности135стр.385гр.6-стр.398гр.4-Долгосрочные финансовые вложения140(стр.510+стр.520+стр.630+стр.540)гр.4Резерв под обесценение ценных бумагII. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫВекселя к получению232+242Стр.264 гр.3-Краткосрочные финансовые вложения250(стр.510+стр.520+стр.530+стр.540)гр.6-Дебиторская задолженность230+240(стр210+стр.220)гр.6Форма №3 «Отчёт об изменении капитала»III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫУставный капитал410Стр.010 гр.6-Добавочный капитал420Стр.020 гр.6-Резервный капитал430Стр.030 гр.6-Фонд социальной сферы440Стр.060гр.6-Целевые финансирования и поступления450-Нераспределённая прибыль 460Стр. 050 гр.6-Форма №2 «Отчёт о прибылях и убытках»Нераспределённая прибыль отчётного года470Стр.190 гр.3 (+)-Непокрытый убыток отчётного года475Стр.190 гр.3 (-)-Форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАЗаймы и кредиты510(стр.110+стр.120)гр.6-Кредиты банков511Стр.110гр.6-Займы512Стр.120гр.6-V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАЗаймы и кредиты610(стр.130+стр.140)гр.6-Кредиты банков611Стр.130 гр.6-Займы612Стр.140 гр.6-Кредиторская задолженность620(стр.230+стр.240-стр.243)гр.6-Взаимоувязка показателей статей баланса с отчётными формами (за 2003 год).Показатели бухгалтерского баланса (ф. №1)Показатели, с которыми производится сопоставлениеПоказательНомер строкиграфы 4Номер строки и графы и алгоритм расчётаОтклонениеФорма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫНематериальные активы110Стр. Итого НМАгр.6-стр.амортизация НМАгр.4-Основные средства120Стр.Итого О.С.гр.6-стр.амортизация О.С.гр.4-Доходные вложения в материальные ценности135Стр. Итого доход. Вложения гр.6 – Амортизация гр.4-Долгосрочные финансовые вложения140стр. Итого фин. Вложений гр.4Резерв под обесценение ценных бумагII. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫКраткосрочные финансовые вложения250Итого финансовые вложения гр.6-Дебиторская задолженность230+240Итого дебит. Задолженность гр.4Форма №3 «Отчёт об изменении капитала»III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫУставный капитал410Стр.остаток на 31 дек отч. г. гр.уставный к-л-Добавочный капитал420Стр.остаток на 31 дек отч. г. гр. Добавочный К-л-Резервный капитал430Стр.остаток на 31 дек отч. г. гр. Резервный к-л-Форма №2 «Отчёт о прибылях и убытках»Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)470Стр. Чистая прибыль (убыток) отчётного периода-Форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАЗаймы и кредиты510Долгосрочная задолженность (займы + кредиты)гр.4-V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАЗаймы и кредиты610Краткосрочная задолженность (займы + кредиты)гр.4-Кредиторская задолженность620Кредиторская задолженность всего гр.4-4. Методы проверки1. Проверка отчётности на соответствие Федеральному закону РФ «О бухгалтерском учёте». В соответствии с законом аудитору необходимо учитывать следующие положения при проверке правильности составления отчётности:· главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчётные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению;· в случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несёт всю полноту ответственности за последствия таких операций;· для контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учётных документов составляются сводные учётные документы;· первичные и сводные учётные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации;· все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учёта бухгалтерскую отчётность;· месячная и квартальная отчётности являются промежуточными и составляются нарастающим итогом с начала отчётного года;· организации, за исключением бюджетных, обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчётность в течении 30 дней по окончании квартала, а годовую – в течении 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ.· днём предоставления организацией бухгалтерской отчётности считается дата отправки почтового отправления с описью вложения или дата её отправки по телекоммуникационным каналам связи, либо дата фактической передачи по принадлежности;· открытые акционерные общества обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчётность не позднее 1 июня года, следующего за отчётным;· организации обязаны хранить первичные учётные документы, регистры бухгалтерского учёта и бухгалтерскую отчётность в течении сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Ответственность за организацию хранения учётных документов, регистров бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности несёт руководитель организации.2. Проверка отчётности на соответствие Положению по бухгалтерскому учёту «бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99).Аудитор должен учитывать, что:· Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчётности экономических субъектов и не применяется при формировании отчётности для внутренних целей, отчётности, составляемой для статистического наблюдения, предоставления банку и т. д., если в правилах подготовки такой отчётности не предусматривается использование Положения;· настоящее Положение применяется Министерством финансов РФ при установлении –- типовых форм бухгалтерской отчётности и инструкции о порядке составления отчётности;- упрощенного порядка формирования бухгалтерской отчётности для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций;- особенностей формирования сводной бухгалтерской отчётности;- особенностей формирования бухгалтерской отчётности в случаях реорганизации или ликвидации организации;- особенностей формирования бухгалтерской отчётности страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участками рынка ценных бумаг и иными организациями сферы финансового посредничества;- порядка публикации бухгалтерской отчётности;· при формировании бухгалтерской отчётности организацией должна быть обеспечена нейтральность содержащейся в ней информации;· бухгалтерская отчётность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений;· организация при составлении бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках и пояснений к ним должна придерживаться принятых содержания и формы последовательно от одного отчётного периода к другому. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эти изменения;· пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках должны раскрывать следующие дополнительные данные:- наличие на начало и конец отчётного периода и движение в течении отчётного периода отдельных видов нематериальных активов, основных средств, арендованных основных средств, финансовых вложений, дебиторской задолженности;- изменение в капитале организации;- количество акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальная стоимость акций, находящихся в собственности акционерного общества, её дочерних и зависимых обществ;- состав резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на начало и конец отчётного периода, движение средств каждого резерва в течении отчётного периода;- наличие на начало и конец отчётного периода отдельных видов кредиторской задолженности;- объёмы продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности и географическим рынкам сбыта;- состав затрат на производство;состав внереализационных доходов и расходов;- чрезвычайные факты хозяйственной деятельности и их последствия;- любые выданные и полученные обеспечения обязательств и платежей организации;- события после отчётной даты и условные факты хозяйственной деятельности;- прекращённые операции;- сведения об аффилированных лицах;- государственная помощь;- прибыль, приходящаяся на одну акцию;· пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчётных форм и в виде пояснительной записки;· в бухгалтерской отчётности не допускается зачёт между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачёт предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учёту;· бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках;· правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчётности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учёту;· статьи бухгалтерской отчётности, составляемой за отчётный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.3. Проверка налоговых деклараций на соответствие Налоговому кодексу РФ (ч. 1). Необходимо учитывать следующее:· каждый налогоплательщик обязан представлять налоговую декларацию по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, в налоговый орган по месту учёта налогоплательщика на бланке установленной формы;· налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведённых расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и другие данные;· формы налоговых деклараций, не утверждённые законодательством о налогах и сборах, разрабатываются и утверждаются Министерством по налогам и сборам РФ;· налоговая декларация представляется с указанием единого по всем налогам идентификационного номера налогоплательщика;· налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налогов;· налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки;· инструкции по заполнению налоговых деклараций по федеральным, региональным и местным налогам издаются Министерством по налогам и сборам РФ по согласованию с Министерством финансов РФ, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах;· перечисленные правила распространяются также на порядок декларирования данных, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, поступающих в государственные внебюджетные фонды. При этом органы государственных внебюджетных фондов, осуществляющие контроль за уплатой налогов и сборов, поступающих в такие фонды, разрабатывают формы и порядок заполнения налоговых деклараций;· при обнаружении в налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.Типичные ошибки и нарушения.Под ошибкой понимается непреднамеренное нарушение верности данных учёта и отчётности, совершённое в результате арифметических или логических погрешностей в учётных записях, недосмотра в полноте учёта или неправильного представления фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества, расчётов и обязательств. Поэтому независимо от причин, приведших к искажению данных бухгалтерской отчётности: неверная классификация объектов учёта, их оценка, неотражение операции ввиду отсутствия документа и т. д., всё признаётся ошибкой и подлежит исправлению.Для отражения на счетах бухгалтерского учёта последствий выявленных ошибок необходимо классифицировать ошибки.Искажение бухгалтерской отчётности, т.е. неверное отражение и представление данных бухгалтерского учёта из-за нарушения установленных правил его организации и ведения, может быть двух видов: преднамеренное и непреднамеренное. Преднамеренное нарушение совершается в корыстных целях для введения в заблуждение пользователей бухгалтерской отчётности.Непреднамеренное искажение бухгалтерской отчётности является результатом непреднамеренных действий или бездействий персонала проверяемого экономического субъекта.Возможные виды нарушений:- отклонения от установленных законодательством правил ведения и организации бухгалтерского учёта и отчётности;- отсутствие или несоблюдение в течении отчётного периода принятой учётной политики отражения в бухгалтерском учёте отдельных хозяйственных операций и оценки имущества;- нарушения гражданского, налогового и валютного законодательства;- прочие виды нарушений, влияющих на искажение бухгалтерской отчётности.Непреднамеренные ошибки так же делятся на:- арифметические просчёты;- случайные неправильные проводки;- неправильно взятый курс валюты для расчёта курсовых разниц;- ошибки при заполнении отчётных форм.Для внесения исправлений в бухгалтерскую отчётность для бухгалтера имеет значение классификация ошибок по трём критериям: период обнаружения, существенность данной ошибки и затрагивает ли данная ошибка иные объекты учёта.Первый критерий имеет наибольшее значение, так как именно от периода обнаружения зависит порядок её исправления. Исправления могут быть внесены методами сторнировочных и дополнительных записей.Если ошибка обнаружена после отчётной даты, но до даты утверждения отчётности, внесение исправлений в бухгалтерский учёт и бухгалтерскую отчётность зависит от существенности данной ошибки. Если ошибка не носит существенный характер для показателей бухгалтерской отчётности, то её исправление целесообразно проводить через счёт 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учёта имущества или обязательств при условии, что данная ошибка не приведёт к изменению налогооблагаемой базы.Существенные ошибки хотя бы одной из статей бухгалтерской отчётности должны быть исправлены в бухгалтерском учёте отчётного периода.Исправления несущественных ошибок отражаются в бухгалтерском учёте, также как и ошибки, обнаруженные после утверждения бухгалтерской отчётности, в периоде их обнаружения.Ещё один важных критерий классификации ошибок – их влияние на формирование налогооблагаемой базы. В настоящее время существенное значение данных бухгалтерского учёта имеют для расчёта обязательств перед бюджетом по таким налогам как НДС, налог на имущество, налог на пользователей автомобильных дорог.Порядок внесения исправлений в налоговую отчётность принципиально отличается от исправления ошибок в бухгалтерском учёте. Обнаруженные ошибки в расчёте налогов исправляются в периоде их совершения. Обязательства перед бюджетом, возникшие в результате обнаружения и исправления ошибки в расчёте сумм налогов, отражаются в бухгалтерском учёте в момент обнаружения величины этих обязательств. При доначислении сумм налога производится бухгалтерская запись по кредиту счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» и дебету счёта 99 «Прибыли и убытки»; при уменьшении обязательств перед бюджетом производится сторно.Обобщение результатов проверкиПри выявлении искажений бухгалтерской отчётности аудиторская организация должна оценить, насколько эффективно действующая у экономического субъекта система внутреннего контроля препятствует возникновению различных нарушений, ведущих к появлению искажений бухгалтерской отчётности. В случае вывода аудиторской организации о более низкой (чем предполагалось ранее) способности системы внутреннего контроля препятствовать появлению искажений бухгалтерской отчётности аудиторская организация должна пересмотреть свою предыдущую оценку надёжности системы внутреннего контроля и уточнить в связи с этим объём и характер применяемых аудиторских процедур.Выявленные в процессе аудита факты искажений бухгалтерской отчётности аудиторской организации следует подробно отразить в своей рабочей документации, оформленной в установленном порядке. Аудиторская организация должна включить в сведения о выявленных искажениях бухгалтерской отчётности, в аудиторское заключение о бухгалтерской отчётности при проведении обязательного аудита или в отчёт аудитора при проведении инициативного аудита различной целевой направленности.Если аудитор не обнаружил нарушений или обнаружил нарушения, которые не влияют на законность функционирования, не наносят ущерб государству, учредителям или акционерам, то он фиксирует это в аналитической части аудиторского заключения. При этом аудитор вправе выдавать положительное заключение.Если аудитор обнаружил нарушения, которые влияют на законность функционирования или наносят ущерб государству, учредителям или акционерам, то он фиксирует это в аналитической части аудиторского заключения. В этом случае аудитор предоставляет экономическому субъекту время для устранения выявленных нарушений. Если нарушения не исправлены, то аудитор не вправе выдать положительное заключение.На основании самостоятельной сверки форм бухгалтерской отчетности ОАО «Беловское энергоуправление» можно сделать вывод, что она представлена достоверно, факты искажений не выявлены.

Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter

Похожие документы
Обсуждение

Оставить комментарий

avatar
  Подписаться  
Уведомление о
Заказать реферат
UkrReferat.com. Всі права захищені. 2000-2019