3
Содержание
Введение
1. Организация бухгалтерского учета коммерческого предприятия
1.1 Краткая характеристика акционерного общества
1.2 Общая характеристика предприятия
1.3 Учетная политика предприятия
2. Учет хозяйственных процессов предприятия
2.1 Теоретические основы бухгалтерского учета
2.2 Учет основных хозяйственных операций
2.3 Учет расчетов с учредителями
3. Финансовый анализ хозяйственной деятельности
3.1 Анализ финансовых результатов по данным бухгалтерской отчетности
3.2 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности
Заключение
Список литературы
Введение
Управление бизнесом в рыночной экономике характеризуется многими
особенностями, следует выделить некоторые из них. Во-первых, в общей
совокупности ресурсов предприятия доминирующую значимость приобретают
финансовые ресурсы. Во-вторых, принятие управленческих решений
финансового характера всегда осуществляется в условиях неопределенности.
Во-вторых, следствием реальной самостоятельности предприятий основной
проблемой руководителей становится поиск источников финансирования и
оптимизация инвестиционной политики. В-четвертых, устанавливая
коммерческие отношения с каким-либо контрагентом, можно полагаться
исключительно на собственную оценку его финансовой состоятельности.
В этих условиях обоснованность принимаемых управленческих решений в
отношении некоторого хозяйствующего субъекта, а многие из этих решений
по сути своей имеют финансовую природу, в значительной степени
определяется качеством финансово-аналитических расчетов.
Анализ – одна из общих функций управления экономическими системами,
значимость которой не подвержена влиянию времени и вряд ли может быть
переоценена. В той или иной степени анализом занимаются все, кто имеет
хоть малейшее отношение к деятельности хозяйствующих субъектов.
Анализ как некоторая разновидность целесообразной деятельности человека
многогранен и имеет множество областей приложения, одна из них –
финансовая деятельность субъекта хозяйствования. Финансы предприятия
следует трактовать, как его кровеносную систему. Насколько хорошо
функционирует эта система, настолько жизнеспособно предприятие.
Совокупность аналитических процедур, позволяющих принимать решения
финансового характера в отношении некоторого субъекта хозяйствования, и
может быть поименована финансовым анализом в широком смысле.
Организация финансовых потоков и управление ими зависят от многих
факторов; в их числе: тип бизнеса, размеры предприятия, его
организационная структура управления и др. Действующим законодательством
России предусмотрено создание различных типов хозяйствующих субъектов,
организационно-правовая форма которых накладывает определенный отпечаток
и на принципы управления финансами в том или ином случае.
Учитывая такие важные свойства бухгалтерской отчетности, как
регулярность составления, известность ее основных показателей,
определенность алгоритмов и правил составления, наличие подтверждения
первичными документами можно сказать, что бухгалтерская (финансовая)
отчетность в условиях рынка становится практически единственно
достоверным средством коммуникации. Кроме всего прочего достоверность
данных отчетности предприятий определенных форм собственности
подтверждена независимыми экспертами (аудиторами) и отчетность относится
к документам, подлежащим хранению в течение определенного и достаточно
длительного срока, поэтому с ее помощью можно получить представление о
финансовой истории предприятия.
Поэтому столь актуальной является тема данной дипломной работы, так как
в условиях рыночной экономики необходимо владеть знаниями в области
финансового анализа и уметь применить их на практике.
Кроме того, своевременное выявление негативных тенденций в
финансово-хозяйственной деятельности предприятия дает возможность
руководству предпринять определенные действия, чтобы не допустить
банкротства.
Цель данной дипломной работы – исследовать методы анализа финансового
состояния акционерного общества.
Объект исследования – ЗАО «Электрокомплектсервис». Предмет исследования
– деятельность предприятия.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
– кратко охарактеризовать акционерное общество, его правовые основы
деятельности;
– дать общую характеристику исследуемого предприятия;
– исследовать теоретические основы бухгалтерского учета;
– осуществить анализ финансовых результатов по данным бухгалтерской
отчетности исследуемого предприятия.
Данная дипломная работа состоит из введения, трех глав и заключения.
В первой главе исследуется организация бухгалтерского учета
коммерческого предприятия.
Во второй главе исследуется учет хозяйственных процессов предприятия.
В третьей главе проводится анализ финансовых результатов по данным
бухгалтерской отчетности исследуемого объекта ЗАО
«Электрокомплектсервис».
При написании дипломной работы использовались 28 источников литературы:
учебная и методическая литература, материалы периодической печати.
1. Организация бухгалтерского учета коммерческого предприятия
1.1 Краткая характеристика акционерного общества
Согласно ст. 96 ГК РФ Акционерным обществом признается общество,
уставный капитал которого разделен на определенное число акций;
участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его
обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества,
в пределах стоимости принадлежащих им акций.
Акционерное общество создается при приватизации государственных и
муниципальных предприятий, более 25 процентов акций которых закреплено в
государственной или муниципальной собственности.
Акционерным обществом признается коммерческая организация, уставный
капитал которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих
обязательственные права участников общества (акционеров) по отношению к
обществу. Акционеры не отвечают по обязательствам общества и несут риск
убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости
принадлежащих им акций.
Акционеры, не полностью оплатившие акции, несут солидарную
ответственность по обязательствам общества в пределах неоплаченной части
стоимости принадлежащих им акций. Акционеры вправе отчуждать
принадлежащие им акции без согласия других акционеров и общества
Акционерное общество является юридическим лицом и имеет в собственности
обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе,
может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные
неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в
суде. До оплаты 50 процентов акций общества, распределенных среди его
учредителей, общество не вправе совершать сделки, не связанные с
учреждением общества. Федеральный закон РФ от 26.12.1995 г. №208-ФЗ « Об
акционерных обществах» (в ред. от 27.02.2003), п.3 ст. 2
Общество считается созданным как юридическое лицо с момента его
государственной регистрации в установленном федеральными законами
порядке. Общество создается без ограничения срока, если иное не
установлено его уставом.
Акционерное общество вправе в установленном порядке открывать банковские
счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.
Общество должно иметь круглую печать, содержащую его полное фирменное
наименование на русском языке и указание на место его нахождения. В
печати может быть также указано фирменное наименование общества на любом
иностранном языке или языке народов Российской Федерации. Общество
вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, собственную
эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный
знак и другие средства визуальной идентификации.
Общество несет ответственность по своим обязательствам всем
принадлежащим ему имуществом, но не отвечает по обязательствам своих
акционеров.
Государство и его органы не несут ответственности по обязательствам
акционерного общества, равно как и общество не отвечает по
обязательствам государства и его органов.
Общество, акции которого распределяются только среди его учредителей или
иного, заранее определенного круга лиц, признается закрытым обществом.
Такое общество не вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им
акции либо иным образом предлагать их для приобретения неограниченному
кругу лиц.
Акционерное общество может быть открытого и закрытого типа.
Акционерное общество, участники которого могут отчуждать принадлежащие
им акции без согласия других акционеров, признается открытым акционерным
обществом. Такое акционерное общество вправе проводить открытую подписку
на выпускаемые им акции и их свободную продажу на условиях,
устанавливаемых законом и иными правовыми актами.
Открытое акционерное общество обязано ежегодно публиковать для всеобщего
сведения годовой отчет, бухгалтерский баланс, счет прибылей и убытков.
Акционерное общество, акции которого распределяются только среди его
учредителей или иного заранее определенного круга лиц, признается
закрытым акционерным обществом. Такое общество не вправе проводить
открытую подписку на выпускаемые им акции либо иным образом предлагать
их для приобретения неограниченному кругу лиц.
Акционеры закрытого акционерного общества имеют преимущественное право
приобретения акций, продаваемых другими акционерами этого общества.
Число участников закрытого акционерного общества не должно превышать 50
человек, в противном случае оно подлежит преобразованию в открытое
акционерное общество в течение года, а по истечении этого срока –
ликвидации в судебном порядке, если их число не уменьшится до
установленного законом предела Федеральный закон РФ от 26.12.1995 г.
№208-ФЗ « Об акционерных обществах» (в ред. от 27.02.2003), п.3 ст. 7.
Учредители акционерного общества заключают между собой договор,
определяющий порядок осуществления ими совместной деятельности по
созданию общества, размер уставного капитала общества, категории
выпускаемых акций и порядок их размещения, а также иные условия,
предусмотренные законом об акционерных обществах.
Договор о создании акционерного общества заключается в письменной форме.
Учредители акционерного общества несут солидарную ответственность по
обязательствам, возникшим до регистрации общества.
Учредительным документом акционерного общества является его устав,
утвержденный учредителями.
Устав акционерного общества должен содержать следующие условия:
§ о категориях выпускаемых обществом акций, их номинальной стоимости и
количестве;
§ о размере уставного капитала общества;
§ о правах акционеров;
§ о составе и компетенции органов управления обществом и порядке
принятия ими решений, в том числе о вопросах, решения по которым
принимаются единогласно или квалифицированным большинством голосов.
В уставе акционерного общества должны также содержаться иные сведения,
предусмотренные законом об акционерных обществах.
Порядок совершения иных действий по созданию акционерного общества, в
том числе компетенция учредительного собрания, определяется законом об
акционерных обществах.
Акционерное общество может быть создано одним лицом или состоять из
одного лица в случае приобретения одним акционером всех акций общества.
Сведения об этом должны содержаться в уставе общества, быть
зарегистрированы и опубликованы для всеобщего сведения.
Акционерное общество не может иметь в качестве единственного участника
другое хозяйственное общество, состоящее из одного лица.
Уставный капитал акционерного общества составляется из номинальной
стоимости акций общества, приобретенных акционерами.
Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества
общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Он не может быть менее
размера, предусмотренного законом об акционерных обществах.
Минимальный уставный капитал открытого общества должен составлять не
менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда,
установленного федеральным законом на дату регистрации общества, а
закрытого общества – не менее стократной суммы минимального размера
оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной
регистрации общества. Федеральный закон РФ от 26.12.1995 г. №208-ФЗ « Об
акционерных обществах» (в ред. от 27.02.2003), ст. 26
Не допускается освобождение акционера от обязанности оплаты акций
общества, в том числе освобождение его от этой обязанности путем зачета
требований к обществу.
Открытая подписка на акции акционерного общества не допускается до
полной оплаты уставного капитала. При учреждении акционерного общества
все его акции должны быть распределены среди учредителей.
Общество может быть создано путем учреждения вновь и путем реорганизации
существующего юридического лица (слияния, разделения, выделения,
преобразования). Общество считается созданным с момента его
государственной регистрации.
Высшим органом управления акционерным обществом является общее собрание
его акционеров. К исключительной компетенции общего собрания акционеров
относятся:
1) изменение устава общества, в том числе изменение размера его
уставного капитала;
2) избрание членов совета директоров (наблюдательного совета) и
ревизионной комиссии (ревизора) общества и досрочное прекращение их
полномочий;
3) образование исполнительных органов общества и досрочное прекращение
их полномочий, если уставом общества решение этих вопросов не отнесено к
компетенции совета директоров (наблюдательного совета);
4) утверждение годовых отчетов, бухгалтерских балансов, счетов прибылей
и убытков общества и распределение его прибылей и убытков;
5) решение о реорганизации или ликвидации общества.
Общество вправе один раз в год принимать решение (объявлять) о выплате
дивидендов по размещенным акциям и обязано выплатить объявленные по
акциям каждой категории (типа) дивиденды, которые выплачиваются из
чистой прибыли. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях,
предусмотренных уставом общества, – иным имуществом.
Решение о выплате годовых дивидендов, размере годового дивиденда и форме
его выплаты по акциям каждой категории (типа) принимается общим
собранием акционеров. Размер годовых дивидендов не может быть больше
рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества.
Общество обязано обеспечить ведение и хранение реестра акционеров
общества в соответствии с правовыми актами Российской Федерации с
момента государственной регистрации общества.
1.2 Общая характеристика предприятия
ЗАО “Электрокомплектсервис”, организованная в 1992 году специализируется
на комплектации электротехнической продукцией. Сейчас
“Электрокомплектсервис” – это стабильно работающее предприятие,
располагающее опытными специалистами и сложившейся системой обеспечения.
Основная деятельность.
«Электрокомплектсервис» – это зарегистрированная торговая марка, под
которой работают совместно несколько предприятий. Все вместе они
являются специализированной электротехнической снабженческо-сбытовой
организацией.
Структура ЗАО «Электрокомплектсервис» представлена в Приложении 1.
Новосибирская торговая сеть (НТС) обеспечивает продажу
электротехнической продукции и обслуживание клиентов в Новосибирске и
Новосибирской области. В состав НТС входят новосибирские филиалы
«Электрика».
Северная торговая сеть (СевТС) обеспечивает продажу электротехнической
продукции и обслуживает крупных корпоративных клиентов в северных
регионах России. В состав СевТС входят: филиал «Электрика 1 » в г.
Нижневартовске, подразделение «Корпоративный Север», «Отраслевая
направленность».
Сибирская торговая сеть (СибТС) обеспечивает продажу электротехнической
продукции в Алтайском крае, Кемеровской области, Омской области. В
состав СибТС входят региональные филиалы Электрика городов Барнаул,
Кемерово, Омск.
Отдел электрооборудования обеспечивает наличие на складах Компании
необходимого для успешной торговли электрооборудования, светотехники,
средств защиты, спецодежды, а также поставкой продукции данного
ассортимента под заказ в кратчайшие сроки и по конкурентной цене.
Отдел кабельной продукции обеспечивает наличие на складах Компании
необходимого для успешной торговли кабельно-проводниковой продукции,
эмаль-провода, насосов, электродвигателей, а также поставкой продукции
данного ассортимента под заказ в кратчайшие сроки и по конкурентной
цене.
Финансовый блок состоит из бухгалтерии, финансово-экономического отдела
( ФЭО ) и отдела информационных технологий ( ИТ ) . Финансовый блок
обеспечивает бухгалтерский документооборот, финансовый анализ, готовит и
защищает в налоговой инспекции бухгалтерскую отчётность Компании, а
также обеспечивает работоспособность оргтехники и информационных сетей
Компании.
В отдел Логистики входят: Складской комплекс, который обеспечивает
приёмку, складирование, подготовку и выдачу продукции в филиалы и
клиентам, транспортный отдел и отдел экспедирования.
Блок развития обеспечивает открытие новых подразделений, внедрением
новых технологий в операционные процессы Компании. В блок развития
входят: отдел рекламы, отдел капитального строительства,
расчётно-кассовый центр.
Кадровая служба обеспечивает подбор и адаптацию новых сотрудников,
проводит аттестации и организует развитие и обучение сотрудников
Компании.
Центральный офис “Электрокомплектсервис” расположен в здании института
“Сибпроектэлектро”, совладельцем которого является предприятие. В
структуру “Электрокомплектсервис” также входят такие производственные
предприятия, как “Новосибкабель”, “Новосибирский электромеханический
завод”, электромонтажные подразделения, проектный институт СибЗНИИЭП,
Инженерно-технический центр, магазины, кафе, филиалы в г.Кемерово,
Барнаул, Новокузнецк, Междуреченск, Нижневартовск, Омск.
Крупнейший в Новосибирске выставочный зал электротехнической продукции
представляет покупателям возможность наглядно познакомиться как с
привычными отечественными изделиями, так и новейшими разработками
мирового уровня. Наличие крупного складского комплекса обеспечивает
стабильный ассортимент продукции.
Систематическое исследование потребительского рынка и растущие деловые
связи предприятия привели к созданию широкого ассортимента
электротехнической продукции, который на сегодняшний день включает более
5 000 наименований отечественного и зарубежного производства:
– автоматические выключатели и УЗО;
– пускатели, рубильники, электродвигатели, щитки, счетчики
электроэнергии, трансформаторы;
– монтажные и распределительные коробки, клеммы, кабельные каналы;
– лампы, светильники, прожекторы, люстры;
– электроустановочные изделия: розетки, выключатели, диммеры, удлинители
и др.
На протяжении 5 лет предприятие сотрудничает с фирмой SIEMENS. С 1996
года ЗАО “Электрокомплектсервис” является дистрибьютором департамента
А&D автоматизации, приводов и электроустановочного оборудования по
сибирскому региону.
Многолетний опыт сотрудничества с заводами-производителями и совместное
производство с заводом “Новосибкабель” обеспечивают постоянный широкий
ассортимент кабеля на складе предприятия и гибкую систему цен. ЗАО
“Электрокомплектсервис” предлагаем кабельно-проводниковую продукцию
более 400 марко-размеров в ПВХ, полиэтиленовой и резиновой изоляции и
оболочке, с медными и алюминиевыми жилами.
Кабель: силовой, контрольный, сварочный, телефонный, бронированный,
бытовой;
Провод: установочный, бытовой, голый, обмоточный, радиочастотный,
монтажный, самонесущий и др.
Большой ассортимент продукции, предлагаемый компанией, способен
удовлетворить любой спрос, а широкий ценовой диапазон позволяет сделать
рациональный выбор в соответствии с пожеланиями и задачами покупателей.
Преимуществом ЗАО “Электрокомплектсервис” является:
– проектирование, комплектация и сборка щитовой продукции любой степени
сложности;
– транспортные услуги, вагонная и контейнерная поставка;
– система скидок.
Но основным преимуществом работы с предприятием является то, что
покупатель может выбрать оптимальную по стоимости и качеству
комплектацию электротехнической продукцией независимо от объема заказа.
Предприятие имеет хорошо налаженные связи с крупнейшими предприятиями
Ханты-Мансийского и Ямало-Ненецкого автономных округов, Восточной
Сибири, Якутии. В число постоянных партнеров входят
Лукойл-Нефтегазстрой, Юкос-Сервис, ТНК-Нижневартовск, Омсктехуглерод,
Славнефть-Маркет филиал Мегионский, Региональный центр МТО филиал ТНК,
Роснефть-Пурнефтегаз, Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз, Сибнефтепровод,
Тобольск-Нефтехим, Белон и др.
ЗАО “Электрокомплектсервис” стремится строить отношения с покупателями,
поставщиками и конкурентами на взаимовыгодных условиях, учитывая
интересы и уважая достоинство партнера.
1.3 Учетная политика предприятия
Учетная политика – это совокупность приемов и способов ведения
бухгалтерского учета, принятого в организации. За формирование учетной
политики отвечает главный бухгалтер, а оформляется она приказом или
распоряжением руководителя предприятия.
Способы отражения операций в бухгалтерском учете всегда принимаются во
внимание при управлении предприятием. Вот почему значение учетной
политики так велико. А значит, руководителю и главному бухгалтеру
следует серьезно отнестись к формированию и утверждению учетной
политики.
На сегодняшний день единой методики составления учетной политики нет.
Каждое предприятие вправе самостоятельно разрабатывать ее положения.
Основываться же надо на рекомендациях ПБУ 1/98 «Учетная политика
организации», утвержденного приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г.
№ 60н, а также на других нормативных документах по бухгалтерскому учету.
При этом необходимо соблюдать:
1) принцип допущения имущественной обособленности. Он состоит в том, что
активы и обязательства предприятия должны учитываться отдельно от
активов и обязательств собственников этого предприятия, а также активов
и обязательств других предприятий;
2) принцип допущения непрерывности деятельности. Это значит, что
предприятие планирует продолжать свою деятельность в обозримом будущем и
у него нет намерений и необходимости существенного сокращения
деятельности или ее полной ликвидации;
3) принцип последовательности применения учетной политики. То есть
учетная политика, принятая предприятием, должна применяться из года в
год. Менять учетную политику ежегодно не обязательно;
4) принцип допущения временной определенности факторов хозяйственной
деятельности, а именно: факты хозяйственной деятельности предприятия
нужно отражать в том отчетном периоде, в котором они имели место. И это
не должно зависеть от времени фактического поступления или выплаты
денег.
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером организации
и утверждается приказом руководителя организации.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях,
соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут
руководители организаций.
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при
формировании учетной политики, применяются всеми филиалами,
представительствами и иными подразделениями организации (включая
выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.
Раскрытие (придание гласности) учетной политики в бухгалтерской
отчетности распространяется на организации, публикующие свою
бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно
законодательству РФ, учредительным документам либо по собственной
инициативе.
Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики
способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие
решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.
В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме
информация об учетной политике подлежит раскрытию, как минимум, в части,
непосредственно относящейся к опубликованным материалам.
Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности
информации об учетной политике организации по конкретным вопросам
бухгалтерского учета устанавливаются Положением по бухгалтерскому учету
“Учетная политика организации” ПБУ 1/98 (ред. от 30.12.99)
Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное
влияние на финансовое положение, движение денежных средств или
финансовые результаты деятельности организации подлежат обособленному
раскрытию в бухгалтерской отчетности.
Информация о них должна, как минимум, включать:
§ причину изменения учетной политики;
§ оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении
отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в
бухгалтерскую отчетность за отчетный год);
§ указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный
год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному,
скорректированы.
Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в
пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.
Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать
существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств
или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в
денежном выражении (п.19 ПБУ 1/98).
Таким образом, учетная политика имеет первостепенное значение при
осуществлении бухгалтерского учета и отчетности. В узком смысле, учетная
политика согласно действующему законодательству представляет собой
совокупность способов бухгалтерского учета.
Если же ставить проблему шире, с точки зрения реальной практики и
тенденций развития хозяйственной деятельности, то учетную политику
организации вполне можно рассматривать в качестве одного из инструментов
управления организацией.
Учетная политика ЗАО «Электрокомплектсервис» является внутренним
документом, определяющим совокупность способов ведения бухгалтерского
учета общества первичного наблюдения (документация, инвентаризация),
стоимостного измерения (оценка и калькулирование), текущей группировки
(счета и двойная запись) и итогового обобщения (баланс и отчетность)
фактов хозяйственной деятельности, которые регламентируются
законодательством РФ, Уставом общества, внутренними документами ЗАО
«Электрокомплектсервис».
2. Учет хозяйственных процессов предприятия
2.1 Теоретические основы бухгалтерского учета
Целью бухгалтерского учета является формирование информации для внешних
и внутренних пользователей. Применительно к внешним пользователям цель
бухгалтерского учета – формирование информации о финансовом положении
организации, финансовых результатах и изменениях в финансовом положении,
полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии
решений.
Применительно к внутренним пользователям целью бухгалтерского учета
является формирование информации, необходимой руководству организации
для принятия управленческих решений, планирования, анализа и контроля
производственной и финансовой деятельности. Информацию для внутренних
пользователей, характеризующую финансовое положение организации,
финансовые результаты ее деятельности и изменения в финансовом
положении, целесообразно использовать при формировании информации и для
внешних пользователей.
Для достижения указанных целей бухгалтерского учета предполагается, что
он будет осуществляться в соответствии с допущениями имущественной
обособленности, непрерывности деятельности организации,
последовательности применения учетной политики и временной
определенности фактов хозяйственной деятельности.
При формировании бухгалтерской информации налоговая система
рассматривается как один из пользователей этой информации. Для этого
пользователя должны быть подготовлены данные о деятельности организации,
на основе которых и из которых возможно сформировать показатели,
необходимые для осуществления налогообложения.
Формирование информации, удовлетворяющей потребности заинтересованных
пользователей, обеспечивает руководство организации. Оно отвечает за эту
информацию и представление ее заинтересованным пользователям.
Для удовлетворения общих потребностей заинтересованных пользователей в
бухгалтерском учете формируется информация о финансовом положении
организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее
финансовом положении.
Финансовое положение организации определяется ее активами, структурой
обязательств и капитала организации, а также способностью адаптироваться
к изменениям в среде функционирования. Информация о финансовом положении
организации формируется, главным образом, в виде бухгалтерского баланса.
Информация о финансовых результатах деятельности организации необходима
для оценки потенциальных изменений в ресурсах при прогнозировании
способности вызывать денежные потоки на основе имеющихся ресурсов.
Данная информация формируется в основном в отчете о прибылях и убытках.
Информация об изменениях в финансовом положении организации дает
возможность оценить ее инвестиционную, финансовую и текущую
(операционную) деятельность в отчетном периоде. Данная информация
обеспечивается, главным образом, отчетом о движении денежных средств.
Содержание, порядок формирования и способы представления информации для
внутренних пользователей определяются руководством организации.
Информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна быть полезной
пользователям, т.е. быть уместной, надежной и сравнимой.
Информация уместна, если ее наличие или отсутствие оказывает или
способно оказывать влияние на решения пользователей, помогая им оценить
прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая или изменяя ранее
сделанные оценки. На уместность информации влияют ее содержание и
существенность. Существенной признается информация, отсутствие или
неточность которой может повлиять на решения заинтересованных
пользователей.
Информация надежна, если она не содержит существенных ошибок. Чтобы быть
надежной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной
деятельности, а сами факты должны отражаться в бухгалтерском учете
исходя не только из их правовой формы, но и их экономического содержания
и условий хозяйствования.
Информация (кроме информации об объектах специального назначения) должна
быть нейтральной, т.е. не быть односторонней. Информация не является
нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет
на решения и оценки заинтересованных пользователей с целью достижения
предопределенных результатов или последствий.
При формировании информации в бухгалтерском учете нужно придерживаться
определенной осмотрительности в суждениях и оценках в условиях
неопределенности таким образом, чтобы активы и доходы не были завышены,
а обязательства и расходы не были занижены. При этом не допускаются
создание скрытых резервов, намеренное занижение активов или доходов и
намеренное завышение обязательств или расходов.
Информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна быть полной (с
учетом ее существенности и сопоставимости затрат на сбор и обработку).
Информация об организации должна быть сравнимой за разные периоды
времени для определения тенденций в изменении финансового положения и
финансовых результатов организации. Заинтересованные пользователи должны
также иметь возможность сопоставлять информацию о разных организациях,
чтобы сравнивать их финансовое положение, финансовые результаты и
изменения в финансовом положении. Для обеспечения сравнимости информации
заинтересованные пользователи должны быть проинформированы об учетной
политике организации, изменениях в ней и влиянии этих изменений на
финансовое положение и финансовые результаты организации.
При формировании информации в бухгалтерском учете должны приниматься во
внимание все факторы, ограничивающие уместность и надежность информации.
Одним из таких факторов является своевременность информации.
Польза, извлекаемая из формируемой в бухгалтерском учете информации,
должна быть сопоставима с затратами на подготовку этой информации.
Элементами информации о финансовом положении организации, отраженной в
бухгалтерском балансе, являются активы, обязательства и капитал.
Активы – это хозяйственные средства, контроль над которыми организация
получила в результате свершившихся фактов хозяйственной деятельности и
которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Будущие
экономические выгоды – это потенциальная возможность активов прямо или
косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию.
Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды
организации, когда он может быть:
а) использован обособленно или в сочетании с другими активами в процессе
производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;
б) обменен на другой актив;
в) использован для погашения обязательств;
г) распределен между собственниками организации.
Материально – вещественная форма актива и юридические условия его
использования не являются критериями отнесения ее к активам.
Обязательство – это существующая на отчетную дату задолженность
организации, которая является следствием свершившихся проектов ее
хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку
активов. Обязательство может возникнуть в силу действия договора или
правовой нормы, а также обычаев делового оборота.
Погашение обязательств предполагает обычно отток соответствующих активов
в виде выплаты денежных средств или передачи других активов (оказания
услуг). Оно может происходить также в форме замены обязательств одного
вида другим, преобразования обязательств в капитал, снятия требований со
стороны кредитора.
Капитал – это вложения собственника и прибыль, накопленная за время
деятельности организации. При определении финансового положения
организации величина капитала определяется как разница между активами и
обязательствами.
Элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовых
результатах деятельности организации, отражаемой в отчете о прибылях и
убытках, являются доходы и расходы организации.
Доход – это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода
или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению капитала,
отличного от вклада собственников. К доходам относят выручку от
реализации продукции, работ, услуг, проценты и дивиденды к получению,
роялти, арендную плату, а также прочие доходы.
Расход – это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода
или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала,
кроме изменений, обусловленных изъятиями собственниками. К расходам
относят затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг),
оплату труда работников, амортизационные отчисления, а также потери
(убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений
валютных курсов и др.).
При определении финансового результата деятельности организации за
отчетный период прибыль или убыток определяется как разница между
доходами и расходами.
Критерии признания активов, обязательств, доходов и расходов. Для того
чтобы быть признанными, т.е. включенными в бухгалтерский баланс или
отчет о прибылях и убытках, активы, обязательства, доходы и расходы
(объекты учета) должны отвечать соответствующему определению и следующим
двум критериям:
1) на дату составления бухгалтерской отчетности существует обоснованная
вероятность того, что организация получит или потеряет какие-либо
экономические выгоды, обусловленные объектом;
2) объект может быть измерен с достаточной степенью надежности. При
несоблюдении данного условия объект не включается в формы бухгалтерской
отчетности, а должен быть отражен и объяснен в пояснениях к отчетности.
Принятие решения о включении объекта в формы бухгалтерской отчетности
должно отвечать требованию существенности:
– актив признается в бухгалтерском балансе, когда вероятно получение
организацией экономических выгод в будущем от этого актива и его
стоимость может быть измерена с достаточно высокой степенью надежности;
– обязательство признается в бухгалтерском балансе, когда в результате
исполнения соответствующего требования существует вероятность оттока
хозяйственных средств, способных приносить организации экономические
выгоды, и величина этого требования может быть измерена с достаточно
высокой степенью надежности;
– доходы признаются в отчете о прибылях и убытках, когда возникшее
увеличение в будущих экономических выгодах, связанных с соответствующим
активом, или уменьшение в обязательствах может быть измерено с
достаточно высокой степенью надежности;
– расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, когда возникшее
уменьшение в будущих экономических выгодах, обусловленное уменьшением
актива, или увеличение обязательства может быть измерено с достаточно
высокой степенью надежности. Расходы признаются с учетом прямой связи
между произведенными затратами и поступлениями (соответствие доходов и
расходов). Если расходы обусловливают получение доходов в течение
нескольких отчетных периодов и связь между доходами и расходами не может
быть определена четко или определяется опосредованно, расходы признаются
в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между
периодами;
– затраты признаются как расход отчетного периода, когда очевидно, что
они не принесут экономических выгод или когда будущие экономические
выгоды не отвечают критерию признания актива в бухгалтерском балансе;
– расходами отчетного периода в отчете о прибылях и убытках признаются
все затраты, удовлетворяющие критерию признания расходов независимо от
того, как они трактуются для целей расчета налогооблагаемой базы.
Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, когда возникают
обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.
Оценка указанных объектов производится, как правило, по фактической
(первоначальной) стоимости (себестоимости), т.е. в сумме денежных
средств, уплаченной или начисленной при приобретении или производстве
объекта.
Для обеспечения полезности информации в соответствующих случаях оценка
объектов может производиться:
– по текущей (восстановительной) стоимости (себестоимости), т.е. в сумме
денежных средств, которая должна быть уплачена на дату составления
отчетности в случае необходимости замены какого-либо объекта;
– по текущей рыночной стоимости (стоимости реализации), т.е. в сумме
денежных средств, которая может быть получена в результате продажи
объекта или при наступлении срока его ликвидации.
При отсутствии иной базы измерения для оценки отдельных объектов может
быть использована дисконтированная стоимость.
Федеральный закон “О бухгалтерском учете” и Положение по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации
определяют основные правила ведения бухгалтерского учета.
1) Обязательность двойной записи хозяйственных операций на счетах
рабочего плана счетов, составляемого на основе Плана счетов,
утверждаемого Министерством финансов РФ.
2) Учет объектов учета осуществляется в рублях и на русском языке.
Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь
построчный перевод на русский язык.
3) В бухгалтерском учете текущие затраты на производство продукции,
выполнение работ и оказание услуг осуществляются раздельно от затрат,
связанных с капитальными и финансовыми вложениями.
4) Обязательность документирования хозяйственных операций. Первичные
документы должны быть составлены в момент совершения хозяйственных
операций или сразу по окончании операции. Они должны содержать
обязательные реквизиты и составляться по типовым формам или формам,
утверждаемым руководителем организации. Руководитель также утверждает
правила документооборота и технологию обработки учетной информации.
5) Для систематизации и накопления информации, содержащейся в учетных
документах, используются учетные регистры, формы которых разрабатываются
Министерством финансов РФ, органами, которым предоставлено право
регулирования бухгалтерского учета, федеральными органами исполнительной
власти или самой организацией при соблюдении ими общих методических
принципов бухгалтерского учета. Содержание регистров бухгалтерского
учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой
тайной.
6) Объекты учета подлежат оценке в денежном выражении. Оценка имущества,
приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически
произведенных затрат на его покупку; оценка имущества, полученного
безвозмездно, – по рыночной стоимости на дату оприходования; оценка
имущества, произведенного в самой организации, – по стоимости его
изготовления. Применение других методов оценки допускается в случаях,
предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также
нормативными правовыми актами Министерства финансов РФ и органов,
которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.
7) Обязательность проведения инвентаризации имущества и обязательств.
Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем
организации, за исключением установленных законом о бухгалтерском учете
случаев обязательного проведения инвентаризаций.
8) Для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная
политика в соответствии с установленными допущениями и требованиями.
Понятия “допущения” и “требования” также являются правилами ведения
бухгалтерского учета. Они установлены ПБУ 1/98 “Учетная политика
организации”.
2.2 Учет основных хозяйственных операций
Хозяйственные операции являются необходимым условием деятельности
предприятий, поскольку они обеспечивают бесперебойность снабжения,
непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и
реализации продукции. Они оформляются первичными документами, на
основании которых отображаются в регистрах бухгалтерского учета, то есть
бухгалтер отражает факты хозяйственной жизни не непосредственно, а
опосредованно, через первичные учетные документы (рис. 1) Патров В.В.,
Быков В.А. Как правильно составить бухгалтерскую отчетность. – СПб.:
Питер, 2003. – с. 11.
Рис. 1. Отражение фактов хозяйственной жизни в системе бухгалтерского
учета
Учет основных средств
Основные средства – длительно используемые средства производства,
участвующие в производстве в течение многих циклов, имеющие длительные
сроки амортизации. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцев Е.Б.
Современный экономический словарь, 2-е изд., испр. – М.: ИНФРА-М, 1999.
– с. 235
Основные средства предприятия разнообразны по составу и назначению. Для
ведения учета основных средств, их классифицируют по ряду признаков: по
виду, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям
народного хозяйства, степени использования и по принадлежности.
В зависимости от характера участия основных фондов в процессе
расширенного воспроизводства они подразделяются на производственные и
непроизводственные основные фонды.
К производственным основным фондам относятся объекты, использование
которых направлено на систематическое получение прибыли как основной
цели деятельности, то есть использование в процессе производства
промышленной продукции, в строительстве и других аналогичных видах
деятельности.
Производственные основные фонды функционируют в сфере материального
производства, неоднократно участвуют в процессе производства,
изнашиваются постепенно, а их стоимость переносится на изготовляемый
продукт по частям, по мере использования. Пополняются они за счет
капитальных вложений.
Основные средства непроизводственного назначения непосредственно не
участвуют в процессе производства, но их используют в
жилищно-коммунальной и социально-культурной сфере (жилищно-коммунальное
хозяйство, учреждения науки, культуры, здравоохранения).
Непроизводственные основные фонды – жилые дома, детские и спортивные
учреждения, другие объекты культурно – бытового обслуживания, которые
находятся на балансе предприятия. В отличие от производственных фондов
они не участвуют в процессе производства и не переносят свою стоимость
на продукт. Стоимость их исчезает в потреблении. Фонд возмещения не
создается, а воспроизводятся они за счет национального дохода.
Не смотря на то, что непроизводственные основные фонды не оказывают
непосредственного влияния на объем производства и на рост
производительности труда, их постоянное увеличение непосредственно
связано с улучшением благосостояния работников предприятия, повышением
материального и культурного уровня их жизни, что в конечном счете влияет
на конечные результаты деятельности предприятия.
Основные производственные фонды – материально-техническая база
общественного производства. От уровня их объема зависят производственные
мощности предприятия, уровень технической вооруженности труда.
Основные средства по отраслям народного хозяйства делятся на следующие
группы: промышленность, строительств, транспорт, связь, торговля,
снабжение, сбыт, информационно-вычислительное обслуживание,
жилищно-коммунальное хозяйство, здравоохранение, культура и другие.
При этом установлено, что при распределении основных средств по отраслям
народного хозяйства и видам деятельности, следует исходить из того, что
основные средства относятся к той отрасли народного хозяйства и виду
деятельности, к которым отнесены выработанные с участием этих средств
продукция и оказанные услуги.
В соответствии с типовой классификацией, основные средства
подразделяются следующим образом:
1. Здания (производственно-технические, служебные и так далее);
2. Сооружения (инженерно-строительные объекты, обслуживающие
производства);
3. Передаточные устройства (электросети, теплосети);
4. Машины и оборудование, в том числе:
– силовые машины и оборудование;
– рабочие машины и оборудование;
– измерительные и регулирующие приборы;
– вычислительная техника;
– прочие машины и оборудование.
5. Транспортные средства (внутрипроизводственные и внепроизводственные);
6. Инструменты и приспособления;
7. Производственный и хозяйственный инвентарь;
8. Рабочий и продуктивный скот;
9. Многолетние насаждения;
10. Капитальные затраты по улучшению земель;
11. Прочие основные средства.
По принадлежности основные фонды подразделяются на собственные,
арендованные, безвозмездно представленные. По характеру участия в
производственном процессе основные средства подразделяются на основные
средства, находящиеся:
– в запасе;
– в эксплуатации;
– на консервации.
Такое деление необходимо для получения информации о загрузке и
эффективности использования основных средств, возможностях замены
износившихся средств, принятие мер к передаче или реализации другим
предприятиям ненужных средств, также правильного расчета износа для
включения в издержки производства.
Находящиеся в запасе основные фонды предназначаются для замены
действующих во время ремонта, модернизации или полного выбытия.
К действующим основным средствам (в эксплуатации) относятся основные
средства, используемые в производственной и хозяйственной деятельности.
Основные средства на консервации – это средства, которые по различным
причинам не используются.
Существует несколько видов оценок основных фондов.
Первоначальная стоимость основных фондов – это сумма затрат на
изготовление, приобретение, их доставку и монтаж.
Восстановительная стоимость – это затраты на воспроизводство основных
фондов в современных условиях; как правило, она устанавливается во время
переоценки основных фондов.
В действующей практике учетную стоимость основных средств, по которой
они отражаются в отчетности и балансе, принято называть балансовой
стоимостью.
Данные о восстановительной стоимости необходимы для планирования
воспроизводства обновления основных фондов. Совокупность показателей
первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости применяют для
анализа динамики, состояния и использования основных средств, по
результатам которого принимаются соответствующие управленческие решения.
Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных
операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных
средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной
документации.
Операциями по поступлению основных средств являются ввод их в действие в
результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление
основных средств, аренда, лизинг, оприходование неучтенных ранее
основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение.
Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая
руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в
одном экземпляре акт (накладную) приемки – передачи основных средств на
каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно
составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую
стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же
лица.
Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом о
приемке оборудования.
Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актом приемки –
передачи оборудования в монтаж с указанием в нем монтажной организации,
наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности и
выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах.
На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания
оборудования, составляется акт о выявленных дефектах оборудования. Акт
подписывают представители заказчика, подрядчика и организации –
исполнителя.
Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации
объекта оформляют актом приемки – сдачи отремонтированных,
реконструированных и модернизированных объектов.
Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (производства,
отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в
эксплуатацию оформляют актом (накладной) приемки – передачи основных
средств.
Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных,
оформляют актом на списание основных средств, а списание грузового или
легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа – актом на списание
автотранспортных средств.
Основным регистром аналитического учета основных средств являются
инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают
наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату
и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму
амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм
амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и
причину выбытия.
На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и
затратах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации
объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную
характеристику объекта.
Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный
номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета
однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику,
одинаковую стоимость, одинаковое производственно – хозяйственное
назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.
Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов
приемки – передачи, технических паспортов и др.) и передают затем под
расписку в соответствующий отдел организации.
По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их
сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств. В них
записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта,
его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии
(перемещении) – дату и номер документа и причину выбытия. Разрешается
вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В
этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах и второй
экземпляр передают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных
средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за
сохранность этих средств.
В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в
которой они разделены на группы по видам основных средств.
Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих
предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:
– “Основные средства” (активный);
– “Амортизация основных средств” (пассивный);
– “Прочие доходы и расходы” (активно – пассивный).
Счет 01 “Основные средства” предназначен для получения информации о
наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности
основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или
сданных в текущую аренду.
Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный
капитал, оформляют следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счета 08 “Вложения во внеоборотные активы” Кредит счета 75
“Расчеты с учредителями”
Дебет счета 01 “Основные средства” Кредит счета 08 “Вложения во
внеоборотные активы”.
Основные средства, приобретенные за плату у других организаций и лиц, а
также созданные в самой организации, отражают по дебету счета 01
“Основные средства” и кредиту счета 08 “Вложения во внеоборотные
активы”.
Безвозмездно принятые основные средства приходуют по дебету счета 08
“Вложения во внеоборотные активы” и кредиту счета 98 “Доходы будущих
периодов”, субсчет 98-2 “Безвозмездные поступления”. Стоимость
безвозмездно полученных основных средств по мере начисления амортизации
по ним списывается с субсчета 98-2 “Безвозмездные поступления” в кредит
счета 91 “Прочие доходы и расходы”.
Следовательно, по безвозмездно принятым основным средствам составляются
следующие бухгалтерские записи:
Дебет счета 08 “Вложения во внеоборотные активы” Кредит счета 98 “Доходы
будущих периодов”
– на первоначальную стоимость
Дебет счета 01 “Основные средства” Кредит счета 08 “Вложения во
внеоборотные активы”
– на первоначальную стоимость
Дебет счетов учета затрат (25, 26 и др.) Кредит счета 02 “Амортизация
основных средств”
– ежемесячно на сумму амортизации
Дебет счета 98 “Доходы будущих периодов” Кредит счета 91 “Прочие доходы
и расходы”
– ежемесячно на сумму амортизации.
При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту
списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют
счет 02 “Амортизация основных средств” и кредитуют счет 01 “Основные
средства”.
При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости,
морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта
списывается со счета 01 “Основные средства” в дебет счета 91 “Прочие
доходы и расходы”. Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы,
связанные с выбытием основных средств, а по кредиту – все поступления,
связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов,
стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и
др.).
Таким образом, на счете 91 “Прочие доходы и расходы” формируется
финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот
финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 “Прибыли и
убытки”.
При продаже основных средств их продажную стоимость отражают по дебету
счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” или 76 “Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами” и кредиту счета 91 “Прочие доходы и
расходы”. Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с
кредита счета 01 “Основные средства” в дебет счета 91, а сумму
амортизации по проданным основным средствам – в дебет счета 02
“Амортизация основных средств” и кредит счета 01. В дебет счета 91
списывают также сумму НДС по основным средствам (с кредита счета 68
“Расчеты по налогам и сборам”) и расходы по продаже основных средств с
кредита счета 23 “Вспомогательные производства” и других счетов.
При безвозмездной передаче основных средств их остаточную стоимость
списывают с кредита счета 01 “Основные средства” в дебет счета 91
“Прочие доходы и расходы”, а сумму амортизации – с кредита счета 01 в
дебет счета 02 “Амортизация основных средств”. Расходы по демонтажу,
упаковке, транспортировке и др. по безвозмездно передаваемым объектам
отражают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных и других
счетов. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств
списывают со счета 91 на счет 99 “Прибыли и убытки”.
Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал (фонд)
других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору
простого товарищества, списывают по остаточной стоимости в дебет счета
58 “Финансовые вложения” с кредита счета 01 “Основные средства”, а сумму
амортизации по переданным основным средствам – с кредита счета 01 в
дебет счета 02 “Амортизация основных средств”. Дополнительные расходы,
связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 91 с
кредита соответствующих счетов.
Разница между согласованной оценкой вклада (которая должна быть отражена
по счету 58) и остаточной стоимостью основных средств отражается на
счете 91 “Прочие доходы и расходы” в качестве операционного дохода или
расхода. При этом если согласованная оценка превышает остаточную
стоимость основных средств, то на сумму разницы дебетуют счет 58 и
кредитуют счет 91. Если согласованная оценка ниже остаточной стоимости,
то разницу отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 58.
Выявленные по инвентаризации неучтенные основные средства подлежат
оприходованию по дебету счета 01 “Основные средства” с кредита счета 91
“Прочие доходы и расходы” с последующим установлением причин
возникновения излишка и виновных лиц (у бюджетных организаций излишки
относят на увеличение финансирования или фондов).
Для учета выбытия основных средств к счету 01 “Основные средства” может
открываться субсчет “Выбытие основных средств”. В дебет этого субсчета
переносят стоимость выбывшего объекта, а в кредит – сумму накопленной
амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01
“Основные средства” на счет 91 “Прочие доходы и расходы”.
Учет амортизации основных средств.
В соответствии с ПБУ 6/01 “Учет основных средств” стоимость объектов
основных средств погашается посредством начисления амортизации, если
иное не установлено Положением.
Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих
способов начисления амортизационных начислений:
– линейный способ;
– способ уменьшаемого остатка;
– способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования;
– способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Один из способов применяется к группе однородных объектов основных
средств в течение всего срока их полезного использования. Срок полезного
использования объекта основных средств определяется организацией при
принятии объекта к бухгалтерскому учету.
В течение срока полезного использования объекта основных средств
начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме
случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению
руководителя организации и перевода его на консервацию на срок более
трех месяцев.
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские
свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и
объекты природопользования).
Объекты основных средств стоимостью не более 10 тыс. руб. за единицу или
иного лимита, установленного в учетной политике исходя из
технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и
другие издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы
на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных
средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа
начисления в размере 1/12 годовой суммы.
В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по
основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы
организации в отчетном году.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го
числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к
бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за
месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.
На практике сумму амортизации за отчетный период определяют следующим
образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют
сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый
месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств,
выбывших в прошлом месяце.
Организация вправе выбирать способ начисления амортизации. Однако для
целей налогообложения начисление амортизационных отчислений по основным
средствам осуществляется в соответствии со ст.ст.258 и 259 гл.25
Налогового кодекса РФ:
– амортизируемое имущество распределяется на 10 групп в соответствии со
сроками его полезного использования;
– налогоплательщик начисляет амортизацию линейным или нелинейным
методом.
При линейном методе сумма амортизации за месяц определяется умножением
первоначальной стоимости объекта на норму амортизации для данного
объекта, а при нелинейном – умножением остаточной стоимости объекта на
норму амортизации для соответствующего объекта.
Линейный метод начисления амортизации применяют по зданиям, сооружениям,
передаточным устройствам, входящим в группы 8 – 10 амортизируемого
имущества, к остальному амортизируемому имуществу организация вправе
применять любой из двух указанных методов начисления амортизации.
Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02
“Амортизация основных средств”, предназначенный для обобщения информации
об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных
средств.
Начисленную сумму амортизации по собственным основным средствам
производственного назначения отражают по дебету счетов издержек
производства и обращения (23 “Вспомогательные производства”, 25
“Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы” и др.) и
кредиту счета 02 “Амортизация основных средств”.
По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизации
отражается по дебету счета 91 “Прочие доходы и расходы” и кредиту счета
02 (если арендная плата формирует операционные доходы), а по основным
средствам непроизводственного назначения – по дебету счета 29
“Обслуживающие производства и хозяйства” и кредиту счета 02.
По объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим
аналогичным объектам (лесного и дорожного хозяйства, специализированным
сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих
организаций сумма износа начисляется по нормам амортизационных
отчислений на полное восстановление основных фондов в конце года на
забалансовом счете 010 “Износ основных средств”.
Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не
начисляется.
При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним
списывают в дебет счета 02 “Амортизация основных средств” с кредита
счета 01 “Основные средства”.
Аналитический учет по счету 02 “Амортизация основных средств” ведут по
видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.
Учет нематериальных активов
В соответствии с п.3 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам относят
имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:
1) не имеет материально – вещественной (физической) структуры;
2) может быть идентифицировано (выделено, отделено) от другого
имущества;
3) предназначено для использования в производстве продукции, при
выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд
организации;
4) используется в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или в
течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);
5) не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
6) способно приносить организации экономическую выгоду;
7) имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование
самого актива и исключительные права организации на результаты
интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные
документы и т.п.).
В соответствии с перечисленными условиями к нематериальным активам
относят следующие объекты интеллектуальной собственности:
– исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный
образец, полезную модель;
– исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
– имущественное право автора или иного правообладателя на топологии
интегральных микросхем;
– исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания,
наименование места происхождения товаров;
– исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация
организации и организационные расходы.
Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04
“Нематериальные активы”, 05 “Амортизация нематериальных активов”, 19
“Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”, субсчет 2
“НДС по приобретенным нематериальным активам”, и счете 91 “Прочие доходы
и расходы”.
Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и
движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах
собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в
первоначальной оценке. По некоторым видам нематериальных активов со
счета 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим
активам.
На счете 05 “Амортизация нематериальных активов” отражают начисление и
списание (при выбытии) амортизации по тем видам нематериальных активов,
по которым погашение их стоимости производится с использованием счета
05.
Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к
долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 “Вложения во
внеоборотные активы” с кредита расчетных, материальных и других счетов.
После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных
активов они отражаются по дебету счета 04 “Нематериальные активы” с
кредита счета 08.
Нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их
вкладов в уставный капитал, целесообразно отражать на счете 08 (по
аналогии с основными средствами). При этом задолженность учредителя по
вкладу в уставный капитал отражают по дебету счета 75 “Расчеты с
учредителями” и кредиту счета 80 “Уставный капитал”. На стоимость
поступивших в счет вклада в уставный капитал нематериальных активов
составляют следующие бухгалтерские записи:
Дебет счета 08 “Вложения во внеоборотные активы” Кредит счета 75
“Расчеты с учредителями”
Дебет счета 04 “Нематериальные активы” Кредит счета 08 “Вложения во
внеоборотные активы”.
Безвозмездно полученные нематериальные активы приходуются по дебету
счета 08 “Вложения во внеоборотные активы” с кредита счета 98 “Доходы
будущих периодов”, субсчет 98-2 “Безвозмездные поступления”. Со счета 08
первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счет 04
“Нематериальные активы”.
Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на
субсчете 98-2 “Безвозмездные поступления”, в дальнейшем списывается
ежемесячно в размере начисленных сумм амортизационных отчислений по
объекту в кредит счета 91 “Прочие доходы и расходы”.
Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточке учета
нематериальных активов. Карточка применяется для учета всех видов
нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности.
На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение
объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и
сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ
приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию
объекта (номер и дату документа, причину выбытия, сумму выручки от
реализации).
На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта
нематериальных активов.
Учет амортизации нематериальных активов
Нематериальные активы используются длительное время, и в течение этого
времени их стоимость равномерно (ежемесячно) переносится на производимую
продукцию, выполненные работы и оказанные услуги путем начисления по ним
амортизации. Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно
по нормам, установленным самой организацией исходя из первоначальной или
остаточной стоимости нематериальных активов и срока их полезного
использования (но не свыше срока деятельности организации). Срок
полезного действия нематериальных активов определяется самой
организацией, при затруднениях в установлении этого срока он принимается
за 20 лет. По окончании срока полезного использования нематериальных
активов амортизацию по ним не начисляют.
По объектам, по которым погашается их стоимость, амортизация начисляется
одним из следующих способов:
– линейным способом – исходя из норм, начисленных организацией на основе
срока их полезного использования;
– способом уменьшаемого остатка;
– способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ,
услуг).
Применение одного из способов начисления амортизации по группе
однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их
полезного использования.
По аналогии с основными средствами начисление амортизации по
нематериальным активам целесообразно начинать с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем ввода объектов в эксплуатацию, и прекращать с 1-го
числа месяца, следующего за месяцем выбытия из эксплуатации.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражают в
бухгалтерском учете двумя способами:
1) накоплением начисленных сумм на отдельном счете;
2) путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.
При первом способе при начислении амортизации по нематериальным активам
дебетуют счета издержек производства или обращения (23 “Вспомогательные
производства”, 25 “Общепроизводственные расходы” и др.) и кредитуют счет
05 “Амортизация нематериальных активов”.
При втором способе первоначальная стоимость нематериальных активов
списывается на счета издержек производства или обращения непосредственно
со счета 04 “Нематериальные активы”. Этот способ отражения
амортизационных отчислений применяют по организационным расходам и
положительной деловой репутации организации. Они амортизируются в
течение 20 лет, но не более срока деятельности организации.
После полного списания первоначальной стоимости объектов при втором
способе отражения амортизационных отчислений эти объекты отражаются в
учете в условной оценке с отнесением суммы оценки на финансовые
результаты организации.
Учет материально-производственных запасов
В соответствии с ПБУ 5/01 “Положение по учету материально –
производственных запасов” в бухгалтерском учете в качестве материально –
производственных запасов принимаются активы:
– используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве
продукции, предназначенной для продажи (выполнении работ, оказании
услуг);
– предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);
– используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные
материалы, топливо, запасные части и др.).
Основная часть материально – производственных запасов используется в
качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком
потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою
стоимость на стоимость производимой продукции.
Для учета материально – производственных запасов применяют следующие
синтетические счета:
10 “Материалы”;
11 “Животные на выращивании и откорме”;
15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”;
16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей”;
41 “Товары”;
43 “Готовая продукция”;
забалансовые счета:
002 “Товарно – материальные ценности, принятые на ответственное
хранение”;
003 “Материалы, принятые в переработку”;
004 “Товары, принятые на комиссию”.
К счету 10 “Материалы” могут быть открыты следующие субсчета:
10-1 “Сырье и материалы”;
10-2 “Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и
детали”;
10-3 “Топливо”;
10-4 “Тара и тарные материалы”;
10-5 “Запасные части”;
10-6 “Прочие материалы”;
10-7 “Материалы, переданные в переработку на сторону”;
10-8 “Строительные материалы”;
10-9 “Инвентарь и хозяйственные принадлежности” и др.
На малых предприятиях все производственные запасы можно учитывать на
одном синтетическом счете 10 “Материалы” без открытия субсчетов.
Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности
подразделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию,
сорту, размеру присваивают числовое обозначение (номенклатурный номер) и
записывают его в специальный документ, который называют номенклатурой –
ценником. В номенклатуре – ценнике указывают также учетную цену и
единицу измерения материалов.
Материально – производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету
по фактической себестоимости.
Фактической себестоимостью материально – производственных запасов,
приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации
на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме
случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическая себестоимость материально – производственных запасов при их
изготовлении силами организации складывается из фактических затрат,
связанных с производством данных запасов.
Согласно Методическим указаниям по учету материально – производственных
запасов в качестве учетных цен на материалы применяются:
а) договорные цены;
б) фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или
отчетного периода (отчетного года);
в) планово – расчетные цены;
г) средняя цена группы материалов.
Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и
материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому
фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть
организаций по основным видам сырья или материалов. В большей части
организаций текущий учет материальных ценностей ведут по твердым учетным
ценам.
При синтетическом учете материальных ценностей по фактической
себестоимости отклонения фактической себестоимости материалов от средней
покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных
аналитических счетах по группам материалов.
При синтетическом учете материальных ценностей по учетным ценам
отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от стоимости
их по учетным ценам учитываются на синтетическом счете 16 “Отклонение в
стоимости материальных ценностей”.
На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической
себестоимости или по учетным ценам.
При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных
счетов относят все расходы по их приобретению.
При поступлении материалов дебетуют материальный счет 10 “Материалы” и
кредитуют следующие счета:
– 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” – на стоимость поступивших
материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и
снабженческих организаций и транспортно – заготовительными расходами;
– 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” – на стоимость услуг,
оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным и водным)
организациям;
– 71 “Расчеты с подотчетными лицами” – на стоимость материалов,
оплаченных из подотчетных сумм;
– 23 “Вспомогательные производства” – на расходы по доставке материалов
собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов
собственного производства;
– 20 “Основное производство” – на стоимость возвратных отходов, и другие
счета.
Материальные ценности, полученные от разборки списанных основных
средств, и излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оценивают
по рыночной стоимости и приходуют по дебету счета 10 с кредита счета 91
“Прочие доходы и расходы”.
Материалы, полученные по договору дарения и безвозмездно, принимаются на
учет по рыночной стоимости по дебету счета 10 с кредита счета 98 “Доходы
будущих периодов”. По мере списания безвозмездно полученных материалов
на счета учета затрат и по другим причинам выбытия (на счета 20, 23, 25,
26, 97 и др. с кредита счета 10) их стоимость списывается со счета 98 в
кредит счета 91.
Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с
кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек
производства и на другие счета в течение месяца по учетным ценам. При
этом составляют следующую бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 20 “Основное производство” (материалы отпущены основному
производству)
Дебет счета 23 “Вспомогательные производства” (материалы отпущены
вспомогательным производствам)
Дебет других счетов в зависимости от направления расходов материалов
(25, 26 и др.)
Кредит счета 10 “Материалы” или других счетов по учету материалов.
Проданные материалы списывают с кредита счета 10 в дебет счета 91
“Прочие доходы и расходы”. По дебету счета 91 отражают также расходы,
связанные с продажей материалов, и сумму НДС по проданным материалам.
При списании материалов вследствие непригодности их фактическая
себестоимость списывается со счета 10 “Материалы” (а при использовании
учетных цен для синтетического учета материалов и со счета 16
“Отклонения в стоимости материальных ценностей”) в дебет счета 94
“Недостачи и потери от порчи ценностей”.
В зависимости от конкретных причин списания со счета 84 списанные
материалы относят на счета учета затрат на производство и издержек
обращения, расчетов по возмещению материального ущерба (счет 76) или
финансовых результатов (счет 91).
Стоимость материалов по ценам между различными счетами издержек
производства и другим направлениям выбытия материалов распределяют на
основании ведомости распределения материалов, которую составляют по
данным первичных документов о расходе материалов.
По истечении месяца определяют разницу между фактической себестоимостью
израсходованных материалов и стоимостью их по учетным ценам. Разницу
списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по
учетным ценам (счета 20, 23, 25, 26 и др.). При этом если фактическая
себестоимость выше твердой учетной цены, то разницу между ними списывают
дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу (что
возможно при использовании в качестве твердой учетной цены плановой
себестоимости материалов) – способом “красное сторно”, т.е.
отрицательными числами.
Отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по
учетным ценам распределяют между израсходованными и оставшимися на
складе материалами пропорционально стоимости материалов по учетным
ценам.
При синтетическом учете материальных ценностей по учетным ценам
дополнительно используют счета 15 “Заготовление и приобретение
материальных ценностей” и 16 “Отклонения в стоимости материальных
ценностей”.
Учет товаров
Понятие и оценка товаров. Товары – являются частью материально –
производственных запасов, приобретенных или полученных от других
юридических и физических лиц и предназначенных для продажи.
Порядок оценки товаров определен ПБУ 5/01 “Учет материально –
производственных запасов”, в соответствии с которым товары принимаются
на учет по фактической себестоимости.
Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается
сумма фактических затрат организации на приобретение (с учетом суммовых
разниц) за исключением НДС и иных возмещаемых налогов; полученных по
договору дарении или безвозмездно – их рыночная стоимость; полученных по
договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными
средствами, – стоимость активов, переданных или подлежащих передаче
организацией.
Организации, осуществляющие торговую деятельность, могут затраты по
заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые
до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.
Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут производить оценку
приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок
(скидок).
При отпуске товаров в продажу или ином выбытии (кроме товаров,
учитываемых по продажной стоимости) их оценка производится одним из
следующих способов: по себестоимости единицы; по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения товаров (способ ФИФО);
по себестоимости последних по времени приобретения товаров (способ
ЛИФО).
Учет в производственных организациях товаров, приобретенных для
комплектации готовой продукции и перепродажи. Для обобщения информации о
наличии и движении товаров используют синтетический счет 41 “Товары”. В
организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную
деятельность, счет 41 “Товары” применяют для учета материалов, изделий,
продуктов, приобретенных специально для продажи, или когда стоимость
готовых изделий, приобретенных для комплектации, не включается в
себестоимость проданной продукции, а возмещается покупателем отдельно.
Приобретенные товары и тара принимаются на учет по счету 41 “Товары” по
стоимости их приобретения. Принятые на учет товары отражают по дебету
счета 41 и кредиту счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и
других счетов.
Поступление товаров можно отражать с использованием счета 15
“Заготовление и приобретение материальных ценностей” в порядке,
аналогичном для учета соответствующих операций с материалами.
Порядок учета продажи товаров зависит от момента признания выручки от
продажи товаров. При признании выручки от продажи товаров проданные
товары списывают в дебет счета 90 “Продажи” с кредита счета 41 “Товары”.
Если выручка от продажи отгруженных (отпущенных) товаров определенное
время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента
признания выручки отпущенные товары учитывают на счете 45 “Товары
отгруженные” (дебетуется счет 45 и кредитуется счет 41). В момент
признания выручки от продажи товаров их стоимость списывают с кредита
счета 45 в дебет счета 90 “Продажи”.
Готовые изделия, приобретенные для комплектации и не включаемые в
себестоимость проданной продукции, при их использовании списываются с
кредита счета 41 в зависимости от момента признании выручки в дебет
счета 45 или 90.
В момент признания выручки указанные готовые изделия списывают со счета
45 на счет 90.
Аналитический учет материалов, изделий, продуктов, приобретенных
специально для продажи, или стоимость готовых изделий, приобретенных для
комплектации и не включаемых в себестоимость проданной продукции,
ведется в порядке, предусмотренном для учета производственных запасов.
Учет товаров в оптовой и розничной торговле. Способы оценки товаров.
Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41 “Товары”
помимо товарно – материальных ценностей, приобретенных в качестве
товаров для продажи, учитывают также покупную тару и тару собственного
производства (кроме инвентарной, служащей для производственных или
хозяйственных нужд и учитываемой на счетах 01 “Основные средства” или
10″Материалы”).
К счету 41 “Товары” могут быть открыты субсчета:
41-1 “Товары на складах”;
41-2 “Товары в розничной торговле”;
41-3 “Тара под товаром и порожняя” и др.
На субсчете 41-1 “Товары на складах” учитывают наличие и движение
товаров, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в
кладовых организаций, оказывающих услуги общественного питания, в
овощехранилищах, холодильниках и т.п.
На субсчете 41-2 “Товары в розничной торговле” учитывают наличие и
движение товаров в организациях розничной торговли (магазинах, палатках,
ларьках, киосках и т.п.), а также в буфетах организаций общественного
питания. На этом же субсчете указанные организации учитывают наличие и
движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.).
На субсчете 41-3 “Тара под товаром и порожняя” учитывают наличие и
движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в
организациях розничной торговли и буфетах организаций общественного
питания).
Приобретенные товары и тара принимаются организациями торговли на учет
по счету 41 “Товары” по стоимости их приобретения. Принятые на учет
товары отражают по дебету счета 41 и кредиту счета 60 “Расчеты с
поставщиками и подрядчиками” и других счетов. Поступление товаров можно
отражать с использованием счета 15 “Заготовление и приобретение
материальных ценностей” в порядке, аналогичном для учета соответствующих
операций с материалами.
В соответствии с ПБУ 5/01 (п.13) организации торговли могут включать
затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз),
произведенных до передачи товаров в продажу, в состав расходов на
продажу.
Организациям розничной торговли разрешается оценивать приобретенные
товары по продажным (розничным) ценам с отдельным учетом наценок
(скидок). В этом случае поступившие товары приходуют по стоимости
приобретения по дебету счета 41 и кредиту счета 60 и других счетов.
Одновременно на разницу между стоимостью приобретения товаров и их
стоимостью по продажным ценам дебетуют счет 41 и кредитуют счет 42
“Торговая наценка”.
Порядок учета продажи товаров торговыми организациями осуществляется так
же, как и в производственных организациях.
При признании выручки от продажи товаров при их отгрузке (отпуске) они
списываются с кредита счета 41 в дебет счета 90 “Продажи”.
Если выручка от продажи отгруженных (отпущенных) товаров определенное
время не может быть признана в бухгалтерском учете, то отпущенные товары
списывают с кредита счета 41 в дебет счета 45 “Товары отгруженные”, а
после признания выручки – в дебет счета 90 с кредита счета 45.
Товары, переданные для переработки другим организациям, со счета 41 не
списывают. На счете 41 они учитываются обособленно.
Товары, принятые на ответственное хранение и на комиссию, учитывают на
забалансовых счетах 002 “Товарно-материальные ценности, принятые на
хранение” и 004 “Товары, принятые на комиссию”.
Аналитический учет по счету 41 ведут по ответственным лицам,
наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по
местам хранения товаров.
Учет денежных средств
Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и
денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на
открытых особых счетах, в чековых книжках и т.д. Ведение кассовых
операций возложено на кассира, который несет полную материальную
ответственность за сохранность принятых ценностей.
Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и
расходными кассовыми ордерами.
Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на синтетическом счете
50 “Касса”. В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу,
а в кредит – выбытие денежных средств из кассы.
К счету 50 “Касса” могут быт открыты субсчета:
50-1 “Касса организации”;
50-2 “Операционная касса”;
50-3 “Денежные документы” и др.
На субсчете 50-1 “Касса организации” учитывают денежные средства в
кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной
валютой, то к счету 50 “Касса” открывают субсчета для обособленного
учета движения каждой наличной иностранной валюты.
На субсчете 50-2 “Операционная касса” учитывают наличие и движение
денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных
участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и
багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается
организациями при необходимости.
На субсчете 50-3 “Денежные документы” учитывают находящиеся в кассе
организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки
государственной пошлины и другие денежные документы.
Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие
счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов
расчетных, кредитных и кассовых операций.
Текущие счета открывают организациям, не обладающим признаками, дающими
возможность открыть расчетный счет: производственным (структурным)
единицам производственных и научно – производственных объединений;
другим хозрасчетным подразделениям организаций, расположенным вне их
местонахождения; кооперативам по месту нахождения их филиалов и др.
С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения
организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает
средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по
зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на
основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных
чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с
их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков).
Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают
на синтетическом счете 51 “Расчетные счета”. В дебет этого счета
записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит –
уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей
по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним
оправдательными документами.
На счете 55 “Специальные счета в банках” учитывают наличие и движение
денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах,
находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах
(кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также
движение средств целевого финансирования в той их части, которая
подлежит обособленному хранению. К счету 55 могут быть открыты следующие
субсчета:
55-1 “Аккредитивы”;
55-2 “Чековые книжки”;
55-3 “Депозитные счета” и др.
Учет оплаты труда
Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в
списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной
платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим
выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам
данной организации осуществляется на счете 70 “Расчеты с персоналом по
оплате труда”. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда,
пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование,
пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в
организации, а по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и
доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок
суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило,
кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и
служащими по заработной плате и другим указанным платежам.
Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в
издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской
записью:
Дебет счета 20 “Основное производство” – оплата труда производственных
рабочих;
Дебет счета 23 “Вспомогательные производства” – оплата труда рабочих
вспомогательных производств;
Дебет счета 25 “Общепроизводственные расходы” – оплата труда цехового
персонала;
Дебет счета 26 “Общехозяйственные расходы – оплата труда управленческого
персонала организации;
Дебет счета 29 “Обслуживающие производства и хозяйства” – оплата труда
работников обслуживающих производств и хозяйств;
Дебет других счетов издержек (28, 44, 45, 91, 97)
Кредит счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” – на всю сумму
начисленной оплаты труда.
2.3 Учет расчетов с учредителями
Все виды расчетов с учредителями (акционерами акционерного общества,
участниками полного товарищества, членами кооператива и др.) по вкладам
в уставный капитал организации, по выплате доходов и т.п. учитывают на
счете 75 “Расчеты с учредителями”.
К счету 75 могут быть открыты следующие субсчета:
75-1 “Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал”;
75-2 “Расчеты по выплате доходов” и др.
На субсчете 75-1 “Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал”
учитывают расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал.
При создании организации на установленную сумму вкладов учредителей в
уставный капитал дебетуют счет 75-1 и кредитуют счет 80 “Уставный
капитал”.
Фактически внесенные вклады учредителей отражают по дебету
соответствующих материальных, денежных и других счетов (10, 15, 51, 50 и
др.) и кредиту счета 75-1.
Основные средства и нематериальные активы при внесении их в качестве
вкладов в уставный капитал организации предварительно отражают на счете
08 “Вложения во внеоборотные активы”.
При этом на стоимость внесенных активов составляют следующие
бухгалтерские записи:
Дебет счета 08 “Вложения во внеоборотные активы” Кредит счета 75
“Расчеты с учредителями”
Дебет счета 01 “Основные средства” Кредит счета 08 “Вложения во
внеоборотные активы”
Дебет счета 04 “Нематериальные активы” Кредит счета 08 “Вложения во
внеоборотные активы”
Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в
собственность организации в счет вкладов в уставный капитал,
осуществляется по договорной стоимости, а имущества, предоставленного в
пользование организации, – в оценке, определенной исходя из арендной
платы за пользование этим имуществом, исчисленной на установленный
учредителями срок.
Если акции акционерного общества продаются по цене, превышающей их
номинальную стоимость, сумма разницы между продажной и номинальной
стоимостью учитывается по кредиту счета 83 “Добавочный капитал”.
На субсчете 75-2 “Расчеты по выплате доходов” учитывают расчеты с
учредителями по выплате им доходов, если они не являются работниками
предприятия. Начисление доходов от участия в организации отражают по
кредиту субсчета 75-2 и дебету счета 84 “Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)”. Начисление доходов от участия в организации
работникам организации отражают по кредиту счета 70 “Расчеты с
персоналом по оплате труда” и дебету счета 84.
При начислении дивидендов с юридических и физических лиц удерживают
налог на доход. Начисленные суммы налога отражают по дебету счета 75 или
70 и кредиту счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”.
Выплаченные участникам организации суммы доходов списывают с кредита
счетов 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета” или 52 “Валютные счета” в дебет
счета 75 или 70. При выплате доходов продукцией (работами, услугами)
организации их списывают с кредита счета 90 “Продажи” в дебет счета 75
или 70.
Аналитический учет по счету 75 ведут по каждому учредителю, кроме учета
расчетов с акционерами – собственниками акций на предъявителя в
акционерных обществах.
Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамках группы
взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная
бухгалтерская отчетность, ведется на счете 75 обособленно.
3. Финансовый анализ хозяйственной деятельности
3.1 Анализ финансовых результатов по данным бухгалтерской отчетности
Основная цель финансового анализа – получение ключевых, наиболее
информативных параметров, дающих объективную и точную картину
финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в
структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами.
В зависимости от конкретных задач финансовый анализ может осуществляться
в следующих видах:
– экспресс-анализ (предназначен для получения за 1-2 дня общего
представления о финансовом положении компании на базе форм внешней
бухгалтерской отчетности);
– комплексный финансовый анализ (предназначен для получения за 3-4
недели комплексной оценки финансового положении компании на базе форм
внешней бухгалтерской отчетности, а также расшифровок статей отчетности,
данных аналитического учета, результатов независимого аудита и др.);
– финансовый анализ как часть общего исследования бизнес-процессов
компании (предназначен для получения комплексной оценки всех аспектов
деятельности компании – производства, финансов, снабжения, сбыта и
маркетинга, менеджмента, персонала и др.);
– ориентированный финансовый анализ (предназначен для решения
приоритетной финансовой проблемы компании, например оптимизации
дебиторской задолженности на базе как основных форм внешней
бухгалтерской отчетности, так и расшифровок только тех статей
отчетности, которые связаны с указанной проблемой);
– регулярный финансовый анализ (предназначен для постановки эффективного
управления финансами компании на базе представления в определенные
сроки, ежеквартально или ежемесячно, специальным образом обработанных
результатов комплексного финансового анализа).
В зависимости от заданных направлений финансовый анализ может
проводиться в следующих формах:
– ретроспективный анализ (предназначен для анализа сложившихся тенденций
и проблем финансового состояния компании; при этом мы считаем, что, как
правило, бывает достаточно квартальной отчетности за последний отчетный
год и отчетный период текущего года);
– план-фактный анализ (требуется для оценки и выявления причин
отклонений отчетных показателей от плановых);
– перспективный анализ (необходим для экспертизы финансовых планов, их
обоснованности и достоверности с позиций текущего состояния и имеющегося
потенциала).
Исходной базой финансового анализа являются данные бухгалтерского учета
и отчетности, аналитический просмотр которых должен восстановить все
основные аспекты хозяйственной деятельности и совершенных операций в
обобщенной форме, то есть, с необходимой для анализа степенью
агрегирования.
Практика финансового анализа выработала основные методы чтения
финансовых отчетов. Среди них можно выделить следующие:
– горизонтальный анализ;
– вертикальный анализ;
– трендовый анализ;
– метод финансовых коэффифиентов;
– сравнительный анализ;
– факторный анализ.
Горизонтальный (временной) анализ – сравнение каждой позиции отчетности
с предыдущим периодом.
Вертикальный (структурный) анализ – определение структуры итоговых
финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на
результат в целом.
Трендовый анализ – сравнение каждой позиции отчетности с рядом
предшествующих периодов и определение тренда, то есть, основной
тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и
индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда
формируются возможные значения показателей в будущем, а, следовательно,
ведется перспективный, прогнозный анализ.
Анализ относительных показателей (коэффициентов) – расчет отношений
данных отчетности, определение взаимосвязей показателей.
Сравнительный (пространственный) анализ – это как внутрихозяйственное
сравнение по отдельным показателям фирмы, дочерних фирм, подразделений,
цехов, так и межхозяйственное сравнение показателей данной фирмы с
показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними
общеэкономическими данными.
Факторный анализ – это анализ влияния отдельных факторов (причин) на
результативный показатель с помощью детерминированных или стохатических
приемов исследования. Причем факторный анализ может быть как прямым
(собственно анализ), то есть заключающимся в раздроблении
результативного показателя на составные части, так и обратным (синтез),
когда отдельные элементы соединяют в общий результативный показатель.
Основываясь на данных о прошлой деятельности предприятия, финансовый
анализ направлен на снижение неопределенности относительно его будущего
состояния.
Результаты анализа финансового состояния предприятия имеет
первостепенное значение для широкого круга пользователей, как
внутренних, так и внешних по отношению к предприятию – менеджеров,
партнеров, инвесторов и кредиторов.
Для внутренних пользователей, к которым в первую очередь относятся
руководители предприятия, результаты финансового анализа необходимы для
оценки деятельности предприятия и подготовки решений о корректировке
финансовой политики предприятия.
Для внешних пользователей – партнеров, инвесторов и кредиторов –
информация о предприятии необходима для принятия решений о реализации
конкретных планов в отношении данного предприятия (приобретение,
инвестирование, заключение длительных контрактов).
Основными направлениями финансового анализа являются:
1. Анализ структуры баланса.
2. Анализ прибыльности деятельности предприятия и структуры
производственных затрат.
3. Анализ платежеспособности (ликвидности) и финансовой устойчивости
предприятия.
4. Анализ оборачиваемости капитала.
5. Анализ рентабельности капитала.
Как уже выше было отмечено, основная цель проведения финансового анализа
– получить представление о состоянии предприятия: его
платежеспособности, использовании капитала, ликвидности активов,
прибыльности и т.д. Данную группу показателей еще называют показателями
структуры капитала и платежеспособности либо коэффициентами управления
источниками средств Федорова Г.В. Финансовый анализ предприятий при
угрозе банкротства. – М.: ОМЕГА-Л, 2003. – с. 58.. Используя данные
бухгалтерского баланса ЗАО «Электрокомплектсервис» (Приложение 2)
определим структуру его капитала за 2002-2003 гг. (рис. 2).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Рис. 2. Классификация источников средств для анализа финансовой
устойчивости предприятия
Согласно приведенной классификации структура капитала ЗАО
«Электрокомплектсервис» в основном состоит из собственного капитала,
причем имеется тенденция к его увеличению. Если на конец 2002 года он
составил 1184760 тыс. руб., то на конец 2003 года уже 1374476 тыс. руб.,
то есть увеличился в абсолютном значении на 189716 тыс. руб.
(1374476-1184760) в 1,16 раза.
Первоначально проведем горизонтальный анализ баланса общества,
приведенного для удобства расчетов в агрегированный вид (табл. 1).
Таблица 1
Горизонтальный анализ баланса ЗАО «Энергокомплектсервис» за 2002-2003
гг.
Статьи и разделы балансаКод 2002 год2003 годОтклонения,
% строки (4/3*100)12345АКТИВ БАЛАНСА I. Внеоборотные
активы Нематериальные активы110100100100Основные средства1204 5516
770149Незавершенное строительство13000Доходные вложения в
материальные13500Долгосрочные финансовые вложения14000Прочие
внеоборотные активы15000Итого по разделу I 4 6516 870148II. Оборотные
активы Запасы210307 223352 710115Налог на добавленную стоимость22032
15033 105103Дебиторская задолженность (платежи по которой
ожидаются более, чем через 12 месяцев после
отчетной даты)230
0
0
Дебиторская задолженность (платежи по которой
ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
240
52 132
42 333
81
Краткосрочные финансовые вложения25040 10050 000125Денежные
средства260754 560898 785119Прочие оборотные активы27000Итого по разделу
II2901 186 1651 376 933116III. Капитал и резервы Уставный
капитал410500 000500 000100Собственные акции, выкупленные у
акционеров Добавочный капитал42020 00020 000100Резервный капитал43010
00010 000100Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)470594 760779
476131Итого по разделу III4901 124 7601 309 476116IV. Долгосрочные
обязательства Займы и кредиты510 Отложенные налоговые
обязательства515 Прочие долгосрочные обязательства520 Итого по разделу
IV590 V. Краткосрочные обязательства Займы и кредиты610 Кредиторская
задолженность6206 0569 327154Задолженность перед участниками
(учредителями)
по выплате доходов630
Доходы будущих периодов640 Резервы предстоящих расходов65060 00065
000108Прочие краткосрочные обязательства660 Итого по разделу V69066
05674 327113БАЛАНС 1 190 8161 383 803116
Анализируя полученные данные таблицы 1 можно отметить следующее:
– валюта баланса на конец 2003 года увеличилась на 192987 тыс. руб., что
говорит о том, что предприятие развивается;
– предприятие развивает свою материально-техническую базу, показатель
строки 120 «Основные средства» в 2003 году по отношению к 2002 году
увеличился на 2219 тыс. руб. или на 49% (149-100);
– оборотные активы предприятия на конец 2003 года увеличились на 190768
тыс. руб. (1376933-1186165) или на 16% (116-100), причем отмечено
снижение дебиторской задолженности в 2003 году по отношению к 2002 году
на 9799 тыс. руб. (42333-52132) или на 19% (100-81), что говорит о
грамотной политике работы с дебиторами;
– прибыль в 2003 году увеличилась на 184716 тыс. руб., ее рост составил
131%.
Таким образом, предприятие динамично развивается исключительно за счет
собственного капитала и не испытывает недостаток в оборотных средствах
(рис. 2)
picscalex100010009000003ae1200000c002d0000000000050000000902000000000500
00000102ffffff000400000004010d000400000002010200050000000c0217011f020300
00001e00040000002701ffff030000001e00040000002701ffff050000000b0200000000
030000001e00050000000102ffffff00050000000902000000000400000004010d002d00
0000f7000003140000000000800000000080000080800000000080008000800000808000
c0c0c000c0dcc000a6caf000fffbf000a0a0a40080808000ff00000000ff0000ffff0000
0000ff00ff00ff0000ffff00ffffff00040000003402000009000000fa02000001000000
000000002200040000002d01010007000000fc020000ffffff000000040000002d010200
09000000fa02000000000000000000002200040000002d010300040000002d0102000400
00002701ffff050000000b0200000000030000001e00040000002d010200040000002d01
0100050000000102ffffff0005000000090200000000040000002d010300040000002d01
0200040000002701ffff050000000b0200000000030000001e00040000002d0102000400
00002d010100050000000102ffffff0005000000090200000000040000002d0103000400
00002d010200040000002701ffff030000001e00040000002d010200040000002d010100
050000000102ffffff000500000009020000000007000000160416011e02000000001200
0000fb02f7ff0000000000009001000000cc00000020417269616c2043797200cc000400
00002d01040012000000fb02f5ff000000000000bc02000000cc00000020417269616c20
43797200cc00040000002d010500040000002d010500040000002d01050012000000fb02
f5ff0000000000009001000000cc00000020417269616c2043797200cc00040000002d01
0600040000002d010400040000002d010500040000002d010500040000002d0105000400
00002d010600040000002d010500040000002d010500040000002d010500040000002d01
0500040000002d010500040000002d010500040000002d010500040000002d0105000400
00002d010500040000002d010500040000002d010500040000002d010500040000002d01
0500040000002d010500040000002d010500040000002d010500040000002d0105000400
00002d010500040000002d010500040000002d010300040000002d01020010000000fb02
1000070000000000bc02000000cc0102022253797374656d00cc040000002d0107000400
00002701ffff030000001e00040000002d010500040000002d010200040000002d010100
050000000102ffffff000500000009020000000007000000160416011e02000000000900
0000fa02000001000000000000002200040000002d01080004000000f001010004000000
2d010200050000000902ffffff00050000000102000000000400000004010d0004000000
02010200070000001b041201190205000500040000002d010300040000002d0102000400
00002d010700040000002701ffff030000001e00040000002d010500040000002d010200
040000002d01080005000000010200000000050000000902ffffff000700000016041601
1e0200000000040000002d010300040000002d010200040000002d010700040000002701
ffff030000001e00040000002d010500040000002d010200040000002d01080005000000
010200000000050000000902ffffff00070000001604110119020500050007000000fc02
0000808080000000040000002d01010009000000fa020500000000000000000022000400
00002d01090004000000f001080005000000090280808000050000000102ffffff000400
000004010d0004000000020102000e000000240305006100ca007800b900ed01b900d601
ca006100ca00040000002d010200050000000902ffffff00050000000102000000000e00
0000240305006100ca0061002900780018007800b9006100ca000e000000240305007800
b90078001800ed011800ed01b9007800b90007000000150411018a00fc00110009000000
fa02000000000000000000002200040000002d01080004000000f0010900050000001402
ca006100050000000102ffffff00050000001302b9007800050000001302b900ed010500
00001402b3006100050000001302a2007800050000001302a200ed010500000014029c00
61000500000013028b0078000500000013028b00ed010500000014028500610005000000
1302740078000500000013027400ed010500000014026e0061000500000013025d007800
0500000013025d00ed010500000014025700610005000000130246007800050000001302
4600ed01050000001402400061000500000013022f0078000500000013022f00ed010500
0000140229006100050000001302180078000500000013021800ed01040000002d010300
040000002d010200040000002d010700040000002701ffff030000001e00040000002d01
0500040000002d010200040000002d010800050000000102ffffff00050000000902ffff
ff00070000001604110119020500050007000000fc020100000000000731040000002d01
090005000000090200000000050000000102000000000400000004010d00040000000201
02000e00000024030500ed01b900d601ca006100ca007800b900ed01b90009000000fa02
000001000000ffffff002200040000002d010a0004000000f00108000700000015041101
8a00fc0011000e000000240305006100ca0061002900780018007800b9006100ca000e00
0000240305007800b90078001800ed011800ed01b9007800b900040000002d0103000400
00002d010200040000002d010700040000002701ffff030000001e00040000002d010500
040000002d010900040000002d010a000500000001020000000005000000090200000000
070000001604110119020500050009000000fa0200000100000000000000220004000000
2d01080004000000f0010a0007000000fc0200004d4d80000731040000002d010a000400
0000f00109000500000009024d4d80000500000001024d4d80000400000004010d000400
0000020102000e000000240305009600c5009600c4009f00bd009f00be009600c5000700
0000fc0200009999ff000731040000002d01090004000000f0010a000500000009029999
ff00050000000102ffffff000e000000240305007c00c5007c00c4009600c4009600c500
7c00c50007000000fc020000000000000000040000002d010a0004000000f00109000700
0000fc0200007373bf000731040000002d0109000500000009027373bf00050000000102
7373bf000e000000240305009600c4009f00bd008500bd007c00c4009600c40009000000
fa02000001000000000000002200040000002d010b0004000000f001080007000000fc02
00004d1a33000731040000002d01080004000000f00109000500000009024d1a33000500
000001024d1a33000e00000024030500b100c500b100c400ba00bd00ba00be00b100c500
07000000fc020000993366000731040000002d01090004000000f0010800050000000902
99336600050000000102ffffff000e000000240305009600c5009600c400b100c400b100
c5009600c500040000002d010a0004000000f001090007000000fc02000073264d000731
040000002d01080005000000090273264d0005000000010273264d000e00000024030500
b100c400ba00bd009f00bd009600c400b100c400040000002d010500040000002d010500
040000002d010300040000002d010200040000002d010700040000002701ffff03000000
1e00040000002d010500040000002d010800040000002d010b0005000000010273264d00
05000000090273264d00070000001604bc009000a7007100050000000902000000000500
00000102ffffff000400000004010d0004000000020101000f000000320aaa0073000500
000034203635310006000300060006000600040000002d010500040000002d0103000400
00002d010200040000002d010700040000002701ffff030000001e00040000002d010500
040000002d010800040000002d010b00050000000102ffffff0005000000090200000000
0700000016041101190205000500040000002d010500040000002d010500040000002d01
0300040000002d010200040000002d010700040000002701ffff030000001e0004000000
2d010500040000002d010800040000002d010b00050000000102ffffff00050000000902
00000000070000001604be00c300a900a4000400000004010d0004000000020101000f00
0000320aac00a6000500000036203837300006000300060006000600040000002d010500
040000002d010300040000002d010200040000002d010700040000002701ffff03000000
1e00040000002d010500040000002d010800040000002d010b00050000000102ffffff00
05000000090200000000070000001604110119020500050009000000fa02000001000000
000000002200040000002d01090004000000f0010b0007000000fc0200004d4d80000731
040000002d010b0004000000f00108000500000009024d4d80000500000001024d4d8000
0400000004010d0004000000020102000e00000024030500f400c500f4003d00fd003600
fd00be00f400c50007000000fc0200009999ff000731040000002d01080004000000f001
0b000500000009029999ff00050000000102ffffff000e00000024030500d900c500d900
3d00f4003d00f400c500d900c500040000002d010a0004000000f001080007000000fc02
00007373bf000731040000002d0108000500000009027373bf000500000001027373bf00
0e00000024030500f4003d00fd003600e2003600d9003d00f4003d0009000000fa020000
01000000000000002200040000002d010b0004000000f001090007000000fc0200004d1a
33000731040000002d01090004000000f00108000500000009024d1a3300050000000102
4d1a33000e000000240305000e01c5000e012700180120001801be000e01c50007000000
fc020000993366000731040000002d01080004000000f001090005000000090299336600
050000000102ffffff000e00000024030500f400c500f40027000e0127000e01c500f400
c500040000002d010a0004000000f001080007000000fc02000073264d00073104000000
2d01080005000000090273264d0005000000010273264d000e000000240305000e012700
18012000fd002000f40027000e012700040000002d010500040000002d01050004000000
2d010300040000002d010200040000002d010700040000002701ffff030000001e000400
00002d010500040000002d010800040000002d010b0005000000010273264d0005000000
090273264d000700000016044700da003200a60005000000090200000000050000000102
ffffff000400000004010d00040000000201010015000000320a3500a800090000003120
3138362031363500060003000600060006000300060006000600040000002d0105000400
00002d010300040000002d010200040000002d010700040000002701ffff030000001e00
040000002d010500040000002d010800040000002d010b00050000000102ffffff000500
00000902000000000700000016041101190205000500040000002d010500040000002d01
0500040000002d010300040000002d010200040000002d010700040000002701ffff0300
00001e00040000002d010500040000002d010800040000002d010b00050000000102ffff
ff0005000000090200000000070000001604210028010c00f4000400000004010d000400
00000201010015000000320a0f00f6000900000031203337362039333300060003000600
060006000300060006000600040000002d010500040000002d010300040000002d010200
040000002d010700040000002701ffff030000001e00040000002d010500040000002d01
0800040000002d010b00050000000102ffffff0005000000090200000000070000001604
110119020500050009000000fa02000001000000000000002200040000002d0109000400
0000f0010b0007000000fc0200004d4d80000731040000002d010b0004000000f0010800
0500000009024d4d80000500000001024d4d80000400000004010d000400000002010200
0e000000240305005101c500510144005a013d005a01be005101c50007000000fc020000
9999ff000731040000002d01080004000000f0010b000500000009029999ff0005000000
0102ffffff000e000000240305003601c50036014400510144005101c5003601c5000400
00002d010a0004000000f001080007000000fc0200007373bf000731040000002d010800
0500000009027373bf000500000001027373bf000e00000024030500510144005a013d00
40013d00360144005101440009000000fa02000001000000000000002200040000002d01
0b0004000000f001090007000000fc0200004d1a33000731040000002d01090004000000
f00108000500000009024d1a33000500000001024d1a33000e000000240305006c01c500
6c012e00750128007501be006c01c50007000000fc020000993366000731040000002d01
080004000000f001090005000000090299336600050000000102ffffff000e0000002403
05005101c50051012e006c012e006c01c5005101c500040000002d010a0004000000f001
080007000000fc02000073264d000731040000002d01080005000000090273264d000500
0000010273264d000e000000240305006c012e00750128005a01280051012e006c012e00
040000002d010500040000002d010500040000002d010300040000002d01020004000000
2d010700040000002701ffff030000001e00040000002d010500040000002d0108000400
00002d010b0005000000010273264d0005000000090273264d0007000000160444005001
2f001c0105000000090200000000050000000102ffffff000400000004010d0004000000
0201010015000000320a32001e0109000000312031323420373630000600030006000600
06000300060006000600040000002d010500040000002d010300040000002d0102000400
00002d010700040000002701ffff030000001e00040000002d010500040000002d010800
040000002d010b00050000000102ffffff00050000000902000000000700000016041101
190205000500040000002d010500040000002d010500040000002d010300040000002d01
0200040000002d010700040000002701ffff030000001e00040000002d01050004000000
2d010800040000002d010b00050000000102ffffff000500000009020000000007000000
16042c009a01170066010400000004010d00040000000201010015000000320a1a006801
090000003120333039203437360006000300060006000600030006000600060004000000
2d010500040000002d010300040000002d010200040000002d010700040000002701ffff
030000001e00040000002d010500040000002d010800040000002d010b00050000000102
ffffff0005000000090200000000070000001604110119020500050009000000fa020000
01000000000000002200040000002d01090004000000f0010b0007000000fc0200004d4d
80000731040000002d010b0004000000f00108000500000009024d4d8000050000000102
4d4d80000400000004010d0004000000020102000e00000024030500af01c500af01bd00
b801b600b801be00af01c50007000000fc0200009999ff000731040000002d0108000400
0000f0010b000500000009029999ff00050000000102ffffff000e000000240305009401
c5009401bd00af01bd00af01c5009401c500040000002d010a0004000000f00108000700
0000fc0200007373bf000731040000002d0108000500000009027373bf00050000000102
7373bf000e00000024030500af01bd00b801b6009d01b6009401bd00af01bd0009000000
fa02000001000000000000002200040000002d010b0004000000f001090007000000fc02
00004d1a33000731040000002d01090004000000f00108000500000009024d1a33000500
000001024d1a33000e00000024030500c901c500c901bc00d201b500d201be00c901c500
07000000fc020000993366000731040000002d01080004000000f0010900050000000902
99336600050000000102ffffff000e00000024030500af01c500af01bc00c901bc00c901
c500af01c500040000002d010a0004000000f001080007000000fc02000073264d000731
040000002d01080005000000090273264d0005000000010273264d000e00000024030500
c901bc00d201b500b801b500af01bc00c901bc00040000002d010500040000002d010500
040000002d010300040000002d010200040000002d010700040000002701ffff03000000
1e00040000002d010500040000002d010800040000002d010b0005000000010273264d00
05000000090273264d00070000001604b800a601a3008101050000000902000000000500
00000102ffffff000400000004010d00040000000201010010000000320aa60083010600
0000363620303536060006000300060006000600040000002d010500040000002d010300
040000002d010200040000002d010700040000002701ffff030000001e00040000002d01
0500040000002d010800040000002d010b00050000000102ffffff000500000009020000
00000700000016041101190205000500040000002d010500040000002d01050004000000
2d010300040000002d010200040000002d010700040000002701ffff030000001e000400
00002d010500040000002d010800040000002d010b00050000000102ffffff0005000000
090200000000070000001604b800f301a300ce010400000004010d000400000002010100
10000000320aa600d0010600000037342033323706000600030006000600060004000000
2d010500040000002d010300040000002d010200040000002d010700040000002701ffff
030000001e00040000002d010500040000002d010800040000002d010b00050000000102
ffffff00050000000902000000000700000016041101190205000500040000002d010a00
04000000f0010800040000002d01030004000000f0010b0009000000fa02000000000000
000000002200040000002d010800050000001402ca0061000400000004010d0004000000
0201020005000000130229006100050000001402ca006100050000001302ca005e000500
00001402b3006100050000001302b3005e000500000014029c0061000500000013029c00
5e000500000014028500610005000000130285005e000500000014026e00610005000000
13026e005e000500000014025700610005000000130257005e0005000000140240006100
05000000130240005e000500000014022900610005000000130229005e00040000002d01
0400040000000201010009000000320ac4005700010000003000050012000000320aad00
3b00070000003230302030303000050005000500030005000500050012000000320a9600
3b00070000003430302030303000050005000500030005000500050012000000320a7f00
3b00070000003630302030303000050005000500030005000500050012000000320a6800
3b00070000003830302030303000050005000500030005000500050015000000320a5100
330009000000312030303020303030000500030005000500050003000500050005001500
0000320a3a00330009000000312032303020303030000500030005000500050003000500
0500050015000000320a2300330009000000312034303020303030000500030005000500
05000300050005000500040000002d010500040000002d010500040000002d0105000400
00002d010300040000002d010700040000002701ffff030000001e00040000002d010500
040000002d010800050000000102ffffff00050000000902000000000700000016049500
2f005e001a000400000004010d00040000000201010012000000fb02f5ff000084038403
bc02000000cc00100020417269616c2043797200cc00040000002d0109000c000000320a
93001d0009000000d2fbf12e20f0f3e12e00040000002d01050004000000f00109000400
00002d010500040000002d010300040000002d010700040000002701ffff030000001e00
040000002d010500040000002d010800050000000102ffffff0005000000090200000000
0700000016041101190205000500050000001402ca0061000400000004010d0004000000
02010200050000001302ca00d601050000001402ca006100050000001302cd0061000500
00001402ca00be00050000001302cd00be00050000001402ca001c01050000001302cd00
1c01050000001402ca007901050000001302cd007901050000001402ca00d60105000000
1302cd00d601040000002d010600040000000201010019000000320ad0006a000c000000
c2ede5eee1eef0eef2edfbe5070006000600060006000600060006000600060008000600
10000000320adf007d0006000000e0eaf2e8e2fb06000500060006000700080015000000
320ad000d00009000000cee1eef0eef2edfbe50008000600060006000600060006000800
060010000000320adf00da0006000000e0eaf2e8e2fb0600050006000600070008001600
0000320ad0002f010a00000020cae0efe8f2e0eb20e80300070006000600060006000600
06000300060012000000320adf00350107000000f0e5e7e5f0e2fb000600060005000600
0600070008001b000000320ad00080010d000000caf0e0f2eaeef1f0eef7edfbe5000700
0600060006000500060006000600060006000600080006001b000000320adf0081010d00
0000eee1ffe7e0f2e5ebfcf1f2e2e0000600060006000500060006000600060006000600
060007000600040000002d010300040000002d010700040000002701ffff030000001e00
040000002d010600040000002d010800050000000102ffffff0005000000090200000000
07000000160416011e0200000000040000002d010300040000002d010700040000002701
ffff030000001e00040000002d010600040000002d010800050000000102ffffff000500
000009020000000007000000160416011e0200000000040000002d010200050000000902
ffffff00050000000102000000000400000004010d000400000002010200070000001b04
12018a00fc001100040000002d010300040000002d010200040000002d01070004000000
2701ffff030000001e00040000002d010600040000002d010200040000002d0108000500
0000010200000000050000000902ffffff0007000000160410018900fd00120004000000
2d010300040000002d010200040000002d010700040000002701ffff030000001e000400
00002d010600040000002d010200040000002d0108000500000001020000000005000000
0902ffffff0007000000160410018900fd00120009000000fa0200000100000000000000
2200040000002d01090004000000f001080007000000fc0200009999ff00073104000000
2d0108000500000009029999ff00050000000102ffffff000400000004010d0004000000
02010200070000001b040a011c0003011500050000000902000000000400000002010100
13000000320aff001f00080000003230303220e3eee40600060006000600030004000600
0600040000002d010300040000002d010200040000002d010700040000002701ffff0300
00001e00040000002d010600040000002d010800040000002d010900050000000102ffff
ff000500000009020000000007000000160410018900fd001200040000002d0103000400
00002d010200040000002d010700040000002701ffff030000001e00040000002d010600
040000002d010800040000002d010900050000000102ffffff0005000000090200000000
07000000160410018900fd00120009000000fa0200000100000000000000220004000000
2d010b0004000000f001090007000000fc020000993366000731040000002d0109000400
0000f0010800050000000902993366000400000004010d00040000000201020007000000
1b040a01560003014f0005000000090200000000040000000201010013000000320aff00
5900080000003230303320e3eee406000600060006000300040006000600040000002d01
0300040000002d010200040000002d010700040000002701ffff030000001e0004000000
2d010600040000002d010900040000002d010b00050000000102ffffff00050000000902
0000000007000000160410018900fd001200040000002d010300040000002d0102000400
00002d010700040000002701ffff030000001e00040000002d010600040000002d010900
040000002d010b00050000000102ffffff00050000000902000000000700000016041601
1e0200000000040000002d010300040000002d010200040000002d010700040000002701
ffff030000001e00040000002d010600040000002d010900040000002d010b0005000000
0102ffffff000500000009020000000007000000160416011e020000000009000000fa02
000001000000000000002200040000002d01080004000000f0010b0007000000fc020100
000000000731040000002d010b0004000000f0010900050000000902ffffff0005000000
0102000000000400000004010d000400000002010200070000001b041201190205000500
040000002d010a0004000000f0010b00040000002d01030004000000f001080004000000
2701ffff030000001e0005000000010200000000050000000902ffffff00070000001604
16011e0200000000040000002701ffff050000000c0217011f02030000001e0005000000
010200000000050000000902ffffff00040000002701ffff050000000b02000000000300
00001e0005000000010200000000050000000902ffffff00050000000902ffffff000500
0000010200000000040000002d010a00040000002701ffff030000000000
Рис.2. Динамика баланса
В основе вертикального анализа лежит иное представление бухгалтерской
отчетности – в виде относительных величин, характеризующих структуру
обобщающих итоговых показателей. Обязательным элементом анализа служат
динамические ряды этих величин, что позволяет отслеживать и
прогнозировать структурные сдвиги в составе хозяйственных средств и
источников их покрытия (табл. 2).
Таблица 2
Вертикальный анализ баланса ЗАО «Энергокомплектсервис» за 2002-2003 гг.
Статьи и разделы балансаКод 2002 год2003 год строкитыс. руб.уд.вес,%тыс.
руб.уд.вес,%123 4 АКТИВ БАЛАНСА I. Внеоборотные
активы Нематериальные активы1101000,011000,01Основные средства1204
5510,386 7700,49Незавершенное строительство1300 00,00Доходные вложения в
материальные1350 00,00Долгосрочные финансовые вложения1400 00,00Прочие
внеоборотные активы1500 00,00Итого по разделу I 4 6510,396 8700,50II.
Оборотные активы Запасы210307 22325,80352 71025,49Налог на
добавленную стоимость22032 1502,7033 1052,39Дебиторская задолженность
(платежи по которой
ожидаются более, чем через 12 мес. После отчетной даты230
0
0
Дебиторская задолженность (платежи по которой
ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты240
52 132
4,38
42 333
3,06
Краткосрочные финансовые вложения25040 1003,3750 0003,61Денежные
средства260754 56063,36898 78564,95Прочие оборотные активы2700 0 Итого
по разделу II2901 186 1651001 376 933100III. Капитал и
резервы Уставный капитал410500 00041,99500 00036,13Собственные
акции, выкупленные у акционеров 0 Добавочный капитал42020 0001,6820
0001,45Резервный капитал43010 0000,8410 0000,72Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток )470594 76049,95779 47656,33Итого по разделу III4901
124 76094,451 309 47694,63IV. Долгосрочные обязательства Займы и
кредиты51000,0000,00Прочие долгосрочные обязательства52000,0000,00Итого
по разделу IV59000,0000,00V. Краткосрочные обязательства Займы и
кредиты61000,0000,00Кредиторская задолженность6206 0560,509
3270,67Задолженность участникам (учредителям)
по выплате доходов630
0
0,00
0
0,00
Доходы будущих периодов64000,0000,00Резервы предстоящих расходов65060
0005,0465 0004,70Прочие краткосрочные обязательства660 0,00 0,00Итого по
разделу V69066 0565,5574 3275,37БАЛАНС 1 190 8161001 383
803100Анализируя таблицу 2, можно сделать следующие выводы:
– доля основных средств увеличилась на 0,11% (0,49-0,38), что привело к
снижению удельного веса запасов на 0,31% (25,49-25,80) и НДС
(2,39-2,70);
– доля дебиторской задолженности снизилась на 1,32% (3,06-4,38), это
говорит об усилении контроля организации в части дебиторской
задолженности;
– доля краткосрочных финансовых вложений увеличилась на 0,25%
(3,61-3,37), это говорит о развитии инвестиционной деятельности
организации;
– доля денежных средств увеличилась на 1,59% (64,95-63,36). Учитывая,
что доля денежных средств занимает в активе баланса на конец 2002 года
63,36%, на конец 2003 года 64,95%, можно подтвердить сделанный выше
вывод о том, что организация развивается исключительно за счет
собственных средств, а это, в свою очередь, означает абсолютную
автономию от внешних источников.
– снижение доли уставного капитала на 5,86%, добавочного капитала на
0,23% и резервного капитала на 0,12% объясняется увеличением доли
нераспределенной прибыли, которая увеличилась на 6,38% (56,33-49,95);
– несколько увеличилась доля кредиторской задолженности на 0,17%
(0,67-0,50), если посмотреть статьи баланса, то можно увидеть, что
произошло это за счет расчетов с персоналом по оплате труда. Учитывая,
что заработная плата за декабрь 2003 года выдана в январе 2004 года,
можно сделать вывод об увеличении заработной платы работников
организации;
– увеличение доли нераспределенной прибыли также оказало влияние на
снижение доли резервов предстоящих расходов на 0,34%.
В качестве общего вывода по вертикальному анализу баланса можно сказать,
что политика организации направлена на приращение собственного капитала
(рис. 3, 4).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Рис. 2. Структура изменений Актива баланса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Рис.
3. Структура изменений Пассива баланса
Анализ финансовых результатов включает в себя оценку динамики
показателей прибыли, рентабельности и деловой активности предприятия.
Справочник финансиста предприятия. 3-е изд., доп. и перераб. ИНФРА-М,
2001. – с. 183
Для анализа данных динамики прибыли выполнены расчеты, которые
представлены в таблице 3. В основе расчетов лежат показатели Отчета и
прибылях и убытках (Приложение 3)
Таблица 3
Анализ динамики показателей прибыли ЗАО «Электрокомплектсервис»
Наименование показателяКодАбсолютные величиныУд.
веса,%ИзмененияТемп строкитыс. руб.20022003в абсол.в уд.прироста 2002
год2003 годгодгодвеличинавесах, %гр.7/гр.4 тыс.
руб.гр.6-гр.5*100 гр.4-гр.3 123456789I. Доходы и расходы по
обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров,
продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и
аналогичных обязательных платежей0103 520 3243 603
093100,0100,082 7690,02,3Себестоимость проданных товаров, продукции,
0202 945 0002 949 68481,783,74 6841,90,2Валовая прибыль029575 324653
40916,016,378 0850,412,0Коммерческие расходы030123 140122
3023,43,5-8380,1-0,7Управленческие расходы040105 906105
4052,93,0-5010,1-0,5Приябыль (убыток) от продаж050346 278425 7029,69,879
4240,218,7Прочие доходы и расходы Проценты к
получению060 Проценты к уплате070 Доходы от участия в других
организациях080436 301599 92412,112,4163 6230,327,3Прочие операционные
доходы090 Прочие операционные расходы100 Внереализационные
доходы120 Внереализационные расходы130 Прибыль (убыток) до
налогообложения 140782 5791 025 62621,722,2243
0470,523,7Отложенные налоговые активы Отложенные налоговые
обязательства Текущий налог на прибыль150187 819246 1505,25,358
3310,123,7Чистая прибыль (убыток) отчетного периода190594 760779
47616,516,9184 7160,423,7
Анализируя полученные расчеты в таблице 3 можно сделать следующие
выводы:
– удельный вес чистой прибыли в выручке увеличился с 16,5% до 16,9%,
т.е. на 0,4 процентных пункта;
– темп прироста прибыли (23,7%) значительно выше темпа прироста
себестоимости (0,2%), но в то же время удельный вес себестоимости
проданных товаров увеличился на 1,9 процентных пункта. Учитывая, что
темп прироста доходов от участия в других организациях составил 27,3%,
можно сказать, что данный фактор оказал существенное влияние на доходы
организации в целом в 2003 году.
– структура прибыли показывает, что прибыль организации формируется за
счет двух источников: «Выручка от продажи товаров» и «Доходы от участия
в других организация».
Для того, чтобы посмотреть насколько рентабельно работает организация
рассчитаем коэффициенты рентабельности (табл. 4)
Таблица 4
Расчет коэффициентов рентабельности ЗАО «Электрокомплектсервис»
за 2002-2003 гг.
ПоказательАлгоритм расчета2002 год2003 годОтклонения (по данным отчета
о гр.4-гр.3 прибылях и убытках) 12345Прибыль(убыток) от
продажстр.010-стр.020575 324653 40978 085Чистая прибыль
(убыток)стр.190594 760779 476184 716Коэффициент рентабельностиВаловая
прибыль / Выручка от 0,160,180,02продажпродаж
(стр.029/стр.010) Коэффициент общейЧистая прибыль / Выручка
0,170,220,05рентабельности(стр.190/стр.010) Коэффициент
рентабельностиЧистая прибыль / Итог раздела0,530,600,07собственного
капитала III баланса
Как видно из таблицы 4, организация очень рентабельна, при небольшом
росте коэффициента рентабельности продаж в 2003 году (0,2) коэффициент
общей рентабельности вырос на 0,05 пункта. Как мы уже знаем из
предыдущего анализа, рост обусловлен увеличением доходов от участия в
других организациях.
3.2 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности проведем по данным формы
№1 «Бухгалтерский баланс» (табл.5).
Таблица 5
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности ЗАО
«Электрокомплектсервис» за 2002-2003 гг.
Показатели2002 год2003 годОтклонения абсолют.,относит., тыс.
руб.% гр.3 – гр.2гр.3/гр.2*10012345Дебиторская задолженность
(платежи по которой ожидаются более, чем через 12 месяцев после
отчетной даты) Дебиторская задолженность
(платежи5213242333-979981,20по которой ожидаются в течение 12 месяцев
после отчетной даты) Кредиторская задолженность,
всего605693273271154,01в том числе: поставщики и
подрядчики задолженность перед
персоналом412063022182152,96организации задолженность перед
государственным14002206806157,57и внебюджетными фондами задолженность
по налогам и сборам536819283152,80прочие кредиторы
Дебиторская задолженность представлена краткосрочной задолженностью
покупателей, которым в конце года были отпущены товары, но оплата за них
не поступила до конца 2003 года. Размер дебиторской задолженности в 2003
году по отношению на конец 2002 года снизился в абсолютном отношении на
9799 тыс. руб., в относительном на 18,8% (100-81,0).
Рост кредиторской задолженность на 52,96% (152,96-100) обусловлен
задолженностью перед персоналом организации по выплате заработной платы
за декабрь 2002 года. Соответственно, налоги, которые начислены на фонд
заработной платы также увеличились.
Такое увеличение заработной платы связано с начисленной премией
работникам организации по итогам работы за 2003 год.
Заключение
В данной дипломной работе исследованы методы анализа финансового
состояния акционерного общества ЗАО «Электрокомплектсервис».
Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи:
– дана краткая характеристика акционерного общества, его правовые основы
деятельности;
– дана общая характеристика исследуемого предприятия ЗАО
«Электрокомплектсервис»;
– исследованы теоретические основы бухгалтерского учета;
– осуществлен анализ финансовых результатов по данным бухгалтерской
отчетности исследуемого предприятия.
При этом установлено:
1) Акционерным обществом признается общество, уставный капитал которого
разделен на определенное число акций; участники акционерного общества
(акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков,
связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих
им акций.
2) Учетная политика – это совокупность приемов и способов ведения
бухгалтерского учета, принятого в организации. За формирование учетной
политики отвечает главный бухгалтер, а оформляется она приказом или
распоряжением руководителя предприятия.
3) Целью бухгалтерского учета является формирование информации для
внешних и внутренних пользователей. Применительно к внешним
пользователям цель бухгалтерского учета – формирование информации о
финансовом положении организации, финансовых результатах и изменениях в
финансовом положении, полезной широкому кругу заинтересованных
пользователей при принятии решений.
Применительно к внутренним пользователям целью бухгалтерского учета
является формирование информации, необходимой руководству организации
для принятия управленческих решений, планирования, анализа и контроля
производственной и финансовой деятельности. Информацию для внутренних
пользователей, характеризующую финансовое положение организации,
финансовые результаты ее деятельности и изменения в финансовом
положении, целесообразно использовать при формировании информации и для
внешних пользователей.
4) Хозяйственные операции являются необходимым условием деятельности
предприятий, поскольку они обеспечивают бесперебойность снабжения,
непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и
реализации продукции. Они оформляются первичными документами, на
основании которых отображаются в регистрах бухгалтерского учета, то есть
бухгалтер отражает факты хозяйственной жизни не непосредственно, а
опосредованно, через первичные учетные документы
4) Исходной базой финансового анализа являются данные бухгалтерского
учета и отчетности, аналитический просмотр которых должен восстановить
все основные аспекты хозяйственной деятельности и совершенных операций в
обобщенной форме, то есть, с необходимой для анализа степенью
агрегирования.
5) Анализ финансовой отчетности ЗАО «Электрокомплектсервис», проведенный
по данным бухгалтерской отчетности формы №1 «Бухгалтерский баланс» и
формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2003 год показал:
– валюта баланса на конец 2003 года увеличилась на 192987 тыс. руб., что
говорит о том, что предприятие развивается;
– предприятие развивает свою материально-техническую базу, показатель
строки 120 «Основные средства» в 2003 году по отношению к 2002 году
увеличился на 2219 тыс. руб. или на 49% (149-100);
– оборотные активы предприятия на конец 2003 года увеличились на 190768
тыс. руб. (1376933-1186165) или на 16% (116-100), причем отмечено
снижение дебиторской задолженности в 2003 году по отношению к 2002 году
на 9799 тыс. руб. (42333-52132) или на 19% (100-81), что говорит о
грамотной политике работы с дебиторами;
– прибыль в 2003 году увеличилась на 184716 тыс. руб., ее рост составил
131%;
– доля основных средств увеличилась на 0,11% (0,49-0,38), что привело к
снижению удельного веса запасов на 0,31% (25,49-25,80) и НДС
(2,39-2,70);
– доля дебиторской задолженности снизилась на 1,32% (3,06-4,38), это
говорит об усилении контроля организации в части дебиторской
задолженности;
– доля краткосрочных финансовых вложений увеличилась на 0,25%
(3,61-3,37), это говорит о развитии инвестиционной деятельности
организации;
– доля денежных средств увеличилась на 1,59% (64,95-63,36). Учитывая,
что доля денежных средств занимает в активе баланса на конец 2002 года
63,36%, на конец 2003 года 64,95%, можно подтвердить сделанный выше
вывод о том, что организация развивается исключительно за счет
собственных средств, а это, в свою очередь, означает абсолютную
автономию от внешних источников.
– снижение доли уставного капитала на 5,86%, добавочного капитала на
0,23% и резервного капитала на 0,12% объясняется увеличением доли
нераспределенной прибыли, которая увеличилась на 6,38% (56,33-49,95);
– несколько увеличилась доля кредиторской задолженности на 0,17%
(0,67-0,50), если посмотреть статьи баланса, то можно увидеть, что
произошло это за счет расчетов с персоналом по оплате труда. Учитывая,
что заработная плата за декабрь 2003 года выдана в январе 2004 года,
можно сделать вывод об увеличении заработной платы работников
организации;
– увеличение доли нераспределенной прибыли также оказало влияние на
снижение доли резервов предстоящих расходов на 0,34%;
– удельный вес чистой прибыли в выручке увеличился с 16,5% до 16,9%,
т.е. на 0,4 процентных пункта;
– темп прироста прибыли (23,7%) значительно выше темпа прироста
себестоимости (0,2%), но в то же время удельный вес себестоимости
проданных товаров увеличился на 1,9 процентных пункта. Учитывая, что
темп прироста доходов от участия в других организациях составил 27,3%,
можно сказать, что данный фактор оказал существенное влияние на доходы
организации в целом в 2003 году.
– структура прибыли показывает, что прибыль организации формируется за
счет двух источников: «Выручка от продажи товаров» и «Доходы от участия
в других организация»;
– организация очень рентабельна, при небольшом росте коэффициента
рентабельности продаж в 2003 году (0,2) коэффициент общей рентабельности
вырос на 0,05 пункта.
Таким образом, предприятие динамично развивается исключительно за счет
собственного капитала, не зависит от внешних источников и не испытывает
недостаток в оборотных средствах. Источниками дохода организации
являются доходы от продаж и доходы от участия в других организациях.
Организация развивает и укрепляет свою материально-техническую базу.
В качестве общего вывода можно сказать, что политика организации
направлена на приращение собственного капитала.
Список литературы
1) Федеральный закон от 30 ноября 1994 года N 51-ФЗ Гражданский кодекс
Российской Федерации (Часть первая), (в ред. от 10.01.2003), (Главы 1
-12, статьи 1 – 208)
2) Федеральный закон от 26 декабря 1995 года N 208-ФЗ Об акционерных
обществах (в ред. от 27.02.2003)
3) Федеральный закон от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ «О бухгалтерском
учете» (в ред. от 10.01.2003)
4) Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина от 6 июля 1999 г.
№ 43н.
5) Приказ Минфина «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от
22.07.2003 г. №67н.
6) Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н «Об утверждении Положения
по бухгалтерскому учету “Учет материально- производственных запасов” ПБУ
5/01»
7) Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н «Об утверждении Положения
по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01 (ред. от
18.05.2002)
8) Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” ПБУ
1/98
9) Приказ Минфина РФ от 15 июня 1998 г. N 25н «Об утверждении Положения
по бухгалтерскому учету “Учет материально- производственных запасов” ПБУ
5/98 (ред. от 24.03.2000)
10) Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н «Об утверждении плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
инструкции по его применению» (с изм. от 07.05.2003 №38н)
11) Андросов А.М., Викулова Е.В. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие – М:
Андросов, 2000
12) Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность коммерческой
организации. М.: Бухгалтерский учет, 2000.
13) Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности. М.: Финансы и
статистика, 1996.
14) Богатая И.Н. Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. Серия «Учебные
пособия». Ростов н/Д: Феникс, 2002.
15) Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие / Пучкова
С.И.. – «ФБК – ПРЕСС». – 2001. – С 56-59
16) Бухгалтерский учет: учебник для вузов / Под. Ред. Проф. Ю.А.
Бабаева. – М. : ЮНИТИ – ДАНА, 2002.
17) Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. М.: ЗАО
Финстатининформ, 1999.
18) Ковалев В.В.. Финансовый анализ: методы и процедуры. Финансы и
статистика. М.: 2001.
19) Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс. М.: Финансы и
статистика, 1998.
20) Патрушина Н.В. Анализ финансовых результатов по данным финансовой
отчетности//Бухгалтерский учет. М.: 2002. №5, с. 68-72.
21) Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд.,
перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2002.
22) Пласкова Н. Бухгалтерская отчетность как информационная база
финансового анализа // Финансовая газета. Региональный выпуск.-2002.- №
35 С.5-7.
23) Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности. Учебное пособие.
М.: ИНФРА-М, 2002.
24) Справочник финансиста предприятия. 3-е изд., до. и перераб. /
Коллектив авторов. М.: ИНФРА-М, 2001.
25) Федорова Г.В. Финансовый анализ предприятий при угрозе банкротства.
– М.: Омега, 2003
26) Финансовый менеджмент / под редакцией Е.С. Стояновой. М.:
Перспектива, 2001.
27) Хорин А.Н. Балансовое обобщение данных финансовой отчетности //
Бухгалтерский учет, – 2002. – № 10 С. 6
28) Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. М.:
ИНФРА-М, 2002.
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter
