К???я ???
“А????ия ???? ???: м??ы ?????и, ???????? ??? а??????? ????? ????? ????”
В???е
О???е ???????? ?н? ???ия?я – э? ?????е ????е ???в ??а. О?????? ?????ью
???? ???в я?я?ся ? ??о???е ??????е в ???? ??з???а, ????? ??????о? ????
?? (??ы) в ???е ????о? ???а.
П? ?????? ????????о ???? и ???й ??ы ?и ??и?ю?я ????? и ???сят ?ою
??????ую ????ь ? ???ы ?????? в ???е ?????? ??а ? ??? ??м ????ия ?????и ?
ус?????м ???.
Понятие износа основных фондов
На протяжении длительного периода использования основные средства
поступают в организации и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в
результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого
восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри
организации; выбывают из организации вследствие ветхости или
нецелесообразности дальнейшего применения, и подлежат замене
(возмещению) лишь по мере их физического или морального износа.
Износ основных фондов – частичная или полная утрата основными фондами
потребительских свойств и стоимости, как в процессе эксплуатации, так и
при их бездействии. Различают физический и моральный износ основных
фондов.
Физический износ средств труда выражается в потере ими технических
свойств и характеристик в результате эксплуатации, атмосферных
воздействий, условий хранения.
Моральный износ основных фондов – снижение стоимости действующих
основных фондов в результате появления новых их видов, более дешевых и
более производительных.
Различают две формы морального износа. Первая проявляется в потере
стоимости оборудованием в результате повышения производительности труда
в отраслях, изготавливающих их. Новые машины становятся более дешевыми,
а действующие морально обесцениваются, экономически устаревают.
Моральный износ второй формы выражается в потере стоимости средством
труда в результате появления новых, более производительных машин, лучших
по технико-экономическим параметрам.
Обе формы морального износа являются следствием технического прогресса.
С позиций всей экономики они оправданы и даже необходимы, ведь в итоге
устаревшее оборудование заменяется более прогрессивным, а значит,
повышается общая эффективность производства. Вместе с тем для конкретной
фирмы данное положительное явление имеет и негативные черты: оно
оборачивается ростом издержек.
Для восстановления ценности капитальных благ на предприятии используют
амортизацию. Таким образом, амортизация – это планомерный процесс
переноса стоимости средств труда по мере их износа на производимый с их
помощью продукт.
Амортизация – это важнейший источник воспроизводства и
научно-технического развития хозяйства. Это связано не только с ее
суммарной величиной (ее доля в себестоимости продукции составляет в
среднем по промышленности от 20% до 40%), но и с минимальной по
сравнению с прибылью зависимостью от результатов текущей хозяйственной и
финансовой деятельности, следовательно, надежностью получения денежных
средств.
Амортизация является денежным выражением физического и морального износа
основных средств. Сумма начисленной за время функционирования основных
средств амортизации должна быть равна их первоначальной
(восстановительной) стоимости.
Износ основных фондов учитывается по установленным нормам амортизации,
сумма которой включается в себестоимость продукции.
Норма амортизации
Норма амортизации является главным рычагом амортизационной политики
государства. Посредством нормы регулируется скорость оборота основных
фондов, интенсифицируется процесс их воспроизводства. В каждый период
развития экономики уровень норм не может быть одинаковым.
Норма амортизации представляет собой отношение годовой суммы амортизации
к первоначальной стоимости средства труда, выраженное в процентах.
Уровень нормы амортизации определяется принятым нормативным сроком
службы различных видов основных фондов. Выбор его величины
обусловливается рядом факторов: темпы и направления технического
прогресса, возможности производственного аппарата по выпуску новых видов
техники, соотношения между потребностями и ресурсами в различных видах
основных средств и т.п. Расчеты сроков амортизации по конкретным видам
основных фондов учитывают многие факторы, отражающие их специфические
качества и назначение.
Так, амортизационные периоды для многих видов сооружений и оборудования
добывающей промышленности определяются периодом исчерпания сырьевых
ресурсов, а для средств, работающих в агрессивной среде, – сроком их
физического износа и т.д.
Организации при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому
(налоговому) учету самостоятельно определяют нормы амортизации в
соответствии с выбранным способом ее начисления в рамках установленных
диапазонов сроков полезного использования. Амортизация по объектам
основных средств начисляется ежемесячно.
Начисление амортизации по объектам основных средств производится одним
из следующих способов:
– линейный способ начисления амортизации;
– способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования.
– комбинированный (нелинейный) способ начисления амортизации;
Обязательным условием является то, что применение одного из способов
начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств
производится в течение всего срока полезного использования объектов,
входящих в эту группу.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется
организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение
этого срока производится, исходя из:
– ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с
ожидаемой производительностью или мощностью;
– ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации
(количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды,
системы проведения ремонта;
– нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта
(например, срок аренды).
В налоговом учете основных средств, в соответствии со статьей 258 НК РФ,
амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в
соответствии со сроками его полезного использования.
Всего установлено 10 амортизационных групп, которые дифференцированы в
зависимости от сроков полезного использования. В случаях улучшения
(повышения) первоначально принятых нормативных показателей
функционирования объекта основных средств в результате проведенной
реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок
полезного использования по этому объекту.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств
начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия
объекта к бухгалтерскому (налоговому) учету.
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается
с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное
списание стоимости такого объекта либо, когда данный объект выбыл из
состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.
В течение срока полезного использования объекта основных средств
начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме
случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию
на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта,
продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств
производится независимо от результатов деятельности организации в
отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к
которому оно относится.
Способы начисления амортизации
Линейный способ
При линейном методе начисления амортизации сумма амортизационных
отчислений определяется ежемесячно как произведение первоначальной
стоимости объекта и нормы амортизации, определенной исходя из срока его
полезного использования:
а = (1 / Тпи) * 100%, где
а – норма амортизации в процентах;
Тпи – срок полезного использования объекта амортизируемого имущества в
месяцах.
Если первоначальная стоимость объекта – 200 000 рублей, а срок полезного
использования – 5 лет, то ежемесячная норма начисления амортизации равна
1 / (5 * 12) * 100% = 1,67%,
а сумма амортизации составит
200 000 * 0,0167 = 3 340 руб. в месяц или 40 080 рублей в год (3 340
руб. * 12 мес.).
При выборе линейного метода начисления амортизации, как в налоговом, так
и в бухгалтерском учете при прочих равных условиях сумма амортизации,
относимая на расходы в бухучете, будет равна сумме амортизации,
признаваемой расходами в налоговом учете.
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования
При начислении амортизации по сумме лет срока полезного использования
годовая сумма амортизационных отчислений определяется, исходя из
первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, в
числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного
использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного
использования объекта.
В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются
ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
Допустим, что первоначальная стоимость объекта – 200 000 рублей, срок
полезного использования – 5 лет.
Сумма чисел лет срока полезного использования в этом случае составит:
1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.
В первый год эксплуатации соотношение будет равным 5/15, во второй –
4/15, в третий – 3/15, четвертый – 2/15, пятый – 1/15.
Годовая норма начисления амортизации в первый год составит:
5: 15 * 100% = 33,33%,
Во второй:
4: 15 * 100% = 26,67%,
В третий:
3: 15 * 100% = 20,00%,
В четвертый:
2: 15 * 100% = 13,33%,
В пятый:
1: 15 * 100% = 6,67%.
Начисление амортизации по данному объекту представлено в Таблице 2.
Из приведенного примера видно, что самая большая сумма амортизации
начисляется в первый год, а затем уменьшается, накопленная амортизация
возрастает, а остаточная стоимость каждый год уменьшается до тех пор,
пока не достигнет нуля.
Таблица 2.
годпервоначальная
стоимость, руб.годовое соотношениегодовая норма амортизации, %годовая
сумма амортизации, руб.ежемесячная сумма амортизации, руб.остаточная
стоимость на конец года, руб.1200 0005/1533,3366 6605 555133 3402200
0004/1526,6753 3404 44580 0003200 0003/1520,0040 0003 33340 0004200
0002/1513,3326 6602 22213 3405200 0001/156,6713 3401 1120
Комбинированный (нелинейный) способ
Согласно НК РФ к объектам амортизируемого имущества, входящим в I–VII
амортизационные группы, организация вправе применить нелинейный метод
начисления амортизации.
При этом сумма ежемесячных отчислений определяется как произведение
остаточной стоимости объекта на начало месяца на норму амортизации.
Норма амортизации равна
а = (2 / Тпи) * 100%,
где Тпи – срок использования объекта амортизируемого имущества в
месяцах.
Согласно п. 5 ст. 259 НК РФ при нелинейном способе начисления
амортизации с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная
стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от его
первоначальной стоимости, амортизация по нему начисляется в следующем
порядке:
1) остаточная стоимость объекта в целях начисления амортизации
фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
2) сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного
объекта определяется путем деления его базовой стоимости на количество
месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования.
Допустим, что первоначальная стоимость объекта амортизируемого имущества
– 200 000 рублей, а срок его полезного использования – 5 лет.
Ежемесячная норма амортизации
а = 2 / (5 * 12) * 100% = 3,33%.
1 месяц.
А мес 1 = К бал * а
200 000 * 0,0333 = 6 660 руб.
К ост. к. м. = К бал. н.м. – А мес 1
200 000 – 6 660 = 193 340 руб.
2 месяц.
А мес 2 = (К бал – А мес 1) * а
(200 000 – 6 660) * 0,0333 = 6 438,22 руб.
К ост. к. м. = К бал. н.м. – А мес 2
193 340 – 6 438,22 = 186 901,78 руб.
3 месяц.
А мес 3 = (К бал – А мес 1 – А мес 2) * а
(200 000 – 6 660 – 6 438,22) * 0,0333 = 6 223,83
К ост. к. м. = К бал. н.м. – А мес 3
186 901,78 – 6 223,83 = 180 677,95 руб.
И так далее.
Начисление амортизации нелинейным способом представлено в Таблице 3.
Таблица 3.
месяцпервоначальная стоимость на начало месяца, руб.норма амортизации,
%ежемесячная сумма амортизации, руб.остаточная стоимость на конец
месяца, руб.1200 000,003,336 660,00193 340,002193 340,003,336 438,22186
901,783186 901,783,336 223,83180 677,954180 677,953,336
016,58174 661,375174 661,373,335
816,22168 845,156168 845,153,335 622,54163 222,617163 222,613,335 386,35
157 836,268157 836,263,335 255,95152 580,319152 580,313,335 080,92147 49
9,3910147 499,393,334
911,73142 587,6611142 587,663,334 748,17137 839,4912137
839,493,334 590,06133 249,4313133 249,433,334 437,21128 812,2214128 812,
223,334 289,45124 522,7715124 522,773,334 146,61120 376,1616120 376,163,
334 008,53116 367,6317116 367,633,333 875,04112 492,5918112 492,593,333
746,00108 746,5919108 746,593,333 621,26105 125,3320105 125,333,333 500,
67101 624,6621101 624,663,333 384,1098 240,562298 240,563,333 271,4194 9
69,152394 969,153,333 162,4791 806,682491 806,683,333 057,1688 749,52258
8 749,523,332 955,3685 794,162685 794,163,332 856,9582 937,212782 937,21
3,332 761,8180 175,402880 175,403,332 669,8477 505,562977 505,563,332 58
0,9474 924,623074 924,623,332 494,9972 429,633172 429,633,332 411,9170 0
17,723270 017,723,332 331,5967 686,133367 686,133,332 253,9565 432,18346
5 432,183,332 178,8963 253,293563 253,293,332 106,3361 146,963661 146,96
3,332 036,1959 110,773759 110,773,331 968,3957 142,383857 142,383,331 90
2,8455 239,543955 239,543,331 839,4853 400,064053 400,063,331 778,2251 6
21,844151 621,843,331 719,0149 902,834249 902,833,331 661,7648 241,07434
8 241,073,331 606,4346 634,644446 634,643,331 551,9345 081,714545 081,71
3,331 501,2243 580,494643 580,493,331 451,2342 129,264742 129,263,331 40
2,9040 726,364840 726,363,331 356,1939 370,17
Из таблицы видно, что остаточная стоимость объекта достигнет 20% его
первоначальной стоимости, то есть 40 000 рублей по истечении 48-го
месяца срока его эксплуатации. На 49 месяце остаточная стоимость объекта
будет равна 39 370,17 рублей. До окончания срока использования объекта
останется 12 месяцев. Ежемесячная сумма амортизации за этот период
составит
39 370,17 руб.: 12 мес. = 3280,85 руб.
Сравнение линейного и нелинейного способов
Чтобы понять преимущество одного метода перед другим, можно посчитать
величины финансовых потерь, которые организация несет, использовав эти
деньги на приобретение оборудования, а не положив в банк под проценты.
При ставке рефинансирования Центрального банка 9% при линейном способе
мы получаем следующую сумму:
200 000/(1+0,09)1 + 200 000/(1+0,09)2 + 200 000/(1+0,09)3 +
200 000/(1+0,09)4 + + 200 000/(1+0,09)5 = 183 486 + 168 336 + 154 440 +
141 683 + 129 988 =
= 777 933 (руб. за 5 лет)
При ставке рефинансирования Центрального банка 9% при нелинейном способе
мы получаем следующую сумму:
200 000/(1+0,09)1 + 133 249,43/(1+0,09)2 + 88 749,52/(1+0,09)3 +
+ 59 110,77/(1+0,09)4 + 39 370,17/(1+0,09)5 = 183 486 + 112 153 + 68 532
+ 41 875 + 25 588 = 416 484 (руб. за 5 лет)
Из расчетов видно, что при использовании линейного метода расчета
амортизации организация фактически «замораживает» и не использует сумму
гораздо большую, чем сумму, полученную при расчетах нелинейным методом.
Выводы
Для целей налогового учета на выбор бухгалтера предоставлено только два
метода (ст. 259 НК РФ). Организация самостоятельно решает, какой метод
ей закрепить в своей учетной политике. Но чаще всего, как для целей
бухгалтерского, так и налогового учета, выбирается линейный метод.
Линейный метод является самым простым, не требующим от бухгалтера
дополнительных расчетов. Это единственный метод, который разрешается
использовать и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Таким образом,
основным «плюсом» линейного метода является упрощение технического
процесса.
Явные преимущества нелинейного метода заключаются в возможности
списывать стоимость амортизируемого имущества ускоренными темпами в
первые месяцы и годы эксплуатации и тем самым существенно экономить на
налоге на прибыль. Можно сказать, что в этот период организация получает
бесплатный кредит от государства и высвобождает финансовые ресурсы.
Заключение
С 1 января 2009 года принципиально изменен порядок применения
нелинейного метода начисления амортизации. Было бы правильным сказать,
что теперь используется совершенно иной метод начисления амортизации,
называемый нелинейным.
Неизменным осталось только право налогоплательщика выбирать один из двух
предложенных методов да ежемесячное начисление амортизации. Теперь
нелинейный метод не может применяться к отдельным объектам. Новая
редакция НК РФ предусматривает применение единой нормы амортизации по
отношению ко всем объектам, отнесенным к одной амортизационной группе.
Кроме того, появилась возможность перехода на нелинейный метод и обратно
(правда с определенными ограничениями) с начала любого налогового
периода.
Также в отличие от «старого» нелинейного метода, когда разрешалось
равномерное списание остаточной стоимости при достижении ею 20% от
первоначальной, «новый» нелинейный метод предлагает дождаться, когда
суммарный баланс амортизационной группы станет менее 20 000 руб., и в
следующем месяце (если не произойдет увеличения суммарного баланса за
счет поступления имущества) ликвидировать указанную группу, относя
оставшуюся сумму на внереализационные расходы текущего периода (то есть
на затраты предприятия, не связанные непосредственным образом с
производством и продажей основной продукции).
С учетом этих ограничений наиболее оптимальный план действий – применять
сначала нелинейный метод амортизации, а потом, когда сумма нелинейной
амортизации сравняется с суммой отчислений линейным способом (или станет
меньше нее), перейти на другой метод. После этого нелинейная
амортизация, в отличие от линейной, будет всегда уменьшаться. Кроме
того, стоимость объекта спишется на расходы гораздо раньше.
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter
