.

Князев В.Г., Черник Д.Г. 1997 – Налоговые системы зарубежных стран (книга)

Язык: русский
Формат: реферат
Тип документа: Word Doc
0 11413
Скачать документ

Князев В.Г., Черник Д.Г. 1997 – Налоговые системы зарубежных стран

ВВЕДЕНИЕ

Проблема налогов одна из наиболее сложных и противоречи¬вых в мировой
практике ведения народного хозяйства.

Налог — это сбор, устанавливаемый государством и взимаемый на основании
законодательно закрепленных правил для удовлетво¬рения общественных
потребностей. Налоги связаны с существова¬нием государства. Оно
определяет общественные потребности, в том числе и их структуру. Поэтому
роль налогов вторична. Систе¬мы налогов в разных странах отличаются друг
от друга: по структу¬ре, набору налогов, способам их взимания, налоговым
ставкам, фискальным полномочиям различных уровней власти, налоговой
базе, налоговым льготам. Это закономерно, так как налоговые сис¬темы
складывались и продолжают складываться под воздействием разных
экономических, политических и социальных условий.

Однако любая налоговая система должна отвечать общим требованиям:

равенство и справедливость — распределение налогового бремени должно
быть равным; каждый налогоплательщик должен вно¬сить свою справедливую
долю в казну государства. Есть два под¬хода к реализации этого принципа.
Первый — основан на прин¬ципе выгоды налогоплательщиков. Согласно ему
уплачиваемые налоги соответствую’? выгодам, которые налогоплательщик
по¬лучает от услуг государства. Таким образом, справедливость
на¬логообложения увязана со структурой расходов бюджета. Второй подход
основан на так называемом принципе “способности пла¬тить”. При этом
подходе система налогов не привязывается к структуре расходов бюджета.
Но в этом случае каждый налого-плательщик должен внести свою долю в
зависимости от своей платежеспособности. На практике налоговые системы с
развитой рыночной экономикой стран содержат элементы обоих подходов;
эффективность налогообложения — реализация этого требования состоит в
следующем:

налоги не должны оказывать влияния на принятие экономи-ческих решений,
или, в крайнем случае, оно должно быть минимальным;

налоговая структура должна содействовать проведению поли¬тики
стабилизации и развития экономики страны; налоговая система не должна
допускать произвольного тол-кования, должна быть понятой
налогоплательщиками и при-нята большей частью общества;

административные расходы по управлению налогами и со-блюдению налогового
законодательства должны быть мини-мальными.

В России проблема налогов также одна из наиболее сложных и
противоречивых в практике проводимых реформ. Пожалуй, в стране нет
сегодня другого аспекта экономики, который под¬вергался бы столь
серьезной критике и был бы предметом таких жарких дискуссий.

Уже более 5 лет действует в российской экономике налого-вая система,
введенная в действие с начала 1992 г. Это позволя-ет, опираясь на
практику, сделать определенные выводы о ее эффективности и ответить на
возникающие при этом неизбеж-ные вопросы. Соответствует ли эта система
условиям переход-ного периода к рыночным отношениям. Учитывает ли она
ре-альную экономическую ситуацию, в которой проводятся рыноч¬ные
преобразования. Выполняет ли она заданные ей функции. Положительно
ответить на эти вопросы можно только с извест¬ной долей оптимизма.
Анализ чисто фискальной стороны дейст¬вия налоговой системы подтверждает
лишь положение о пере¬носе тяжести налогового бремени и источников
формирования бюджета в условиях действия свободных цен на косвенные
на¬логи, которыми облагаются средства, расходуемые на потребле¬ние. Но
опять же надо быть большим оптимистом, чтобы даже с точки зрения чистого
фиска говорить об идеальности действую¬щей налоговой системы: ведь она
не обеспечивает в полной ме¬ре потребности государства в средствах на
финансирование даже первоочередных программ, связанных со структурной
пере-стройкой производства и конверсией военной промышленности. Не
хватает финансовых ресурсов и для обеспечения полной со¬циальной защиты
населения в условиях перехода к рынку. В то же время весьма и весьма
спорно утверждение, что действующая налоговая система не препятствует
развитию предприниматель¬ства, что налоговое бремя не очень велико и не
приводит к чрезмерному изъятию средств государством. И поэтому важно
изучение опыта зарубежных стран, направленного на оптимиза¬цию видов и
ставок налогов, количества и качества налоговых льгот, совершенствование
налогооблагаемой базы.

Мировой опыт говорит, что изъятие у налогоплательщика до 30—40% его
дохода — вот тот порог, за пределами которого на¬чинается процесс
сокращения сбережений и тем самым — и ин¬вестиций в экономику.

Если же ставки налогов и их число достигают такого уровня, что
забирается более 40—50% доходов налогоплательщика, то это полностью
ликвидирует стимулы к предпринимательской инициативе и расширению
производства. Нынешний уровень изъятия средств у российского
налогоплательщика, исправно платящего установленные налоги, находится, к
сожалению, за пределами той границы, за которой начинает падать интерес
к производству.

При анализе воздействия налогов на предпринимательскую деятельность в
нашей стране необходимо учитывать особенности российской налоговой
системы, обязывающие сопоставлять не уро¬вень среднего налогового
бремени, не величину налоговых ставок важнейших видов налогов, а
распределение налогов между катего¬риями плательщиков, а также специфику
формирования налогооб-лагаемой базы.

К сожалению, сегодня налицо явно неравномерное распре¬деление налогов
между отдельными группами налогоплательщи¬ков. Что имеется в виду? В
принципе, налоговая система по¬строена так, что перед нею все равны. Не
существует какой-либо “дискриминации” налогоплательщиков, скажем, по
формам собственности или территориальному расположению. Однако весь упор
работы налоговой службы направлен на тех налого¬плательщиков, которых
л^гко проверить, тогда как отдельные их группы уходят от уплаты налогов
как на законном, так и на не¬законном основании. Поэтому одни
налогоплательщики несут непомерную налоговую нагрузку, а другие — или
минимальную, или вообще не платят» налогов.

Говоря о налоговом бремени в России, зачастую сравнивают величину ставок
основных видов налогов с установленными ставками аналогичных налогов в
западных странах. Действи¬тельно, ставки НДС, налога на прибыль,
подоходного налога с физических лиц в России находятся на уровне ставок,
дейст¬вующих во многих странах с развитой рыночной экономикой, а иногда
и ниже уровня отдельных стран. Но к сожалению, такое сопоставление не
может дать ясной картины истинного положе¬ния дел, поскольку указанные
ставки налогов применяются к разной налогооблагаемой базе, которая в
России более широкая и вследствие чего существенно большая и величина
уплачивае¬мых налогов.

Следует, например, вспомнить, что при расчете налога на прибыль в нашей
стране не полностью вычитаются из доходов расходы, связанные с
производством и реализацией продукции. Это относится, в частности, к
расходам на рекламу, на подго-товку кадров, на страхование и т.д.
Поэтому важно изучить опыт зарубежных стран применительно к
обоснованному определе¬нию налогооблагаемой базы, а также налоговому
администриро¬ванию.

Налоговая система России, скопированная в основном с за-падных моделей,
несмотря на попытки привязать ее к реалиям экономической жизни,
получилась довольно громоздкой и сложной. Между тем общеизвестно, что
важнейшие принципы построения налоговой системы — простота и
доходчивость, не допускающая произвольных толкований; приемлемость для
большинства членов общества.

Одна из основных бед российской налоговой системы за-ключается в том,
что наряду с законами действуют многочис-ленные подзаконные акты:
инструкции, дополнения, изменения к ним, разъяснения, нормативные
письма… Это прежде всего затрудняет работу самих налоговых служб.
Нарекания по поводу слишком частых изменений налогового законодательства
(примерно один раз в полгода), в принципе справедливы. Но без этих
поправок вряд ли можно обойтись. Высокий динамизм процессов, которые
происходят в хозяйственной жизни страны, их непредсказуемость,
необходимость быстрого реагирования со стороны государства — все эти
причины требуют, конечно, по-стоянного реформирования налоговой системы.
Другое дело, что не все “новшества” оправданны.

Узким местом существующих налоговых отношений являют¬ся недостаточные
четкость и ясность положения нормативных документов. На повестке дня —
принятие четких правил введе¬ния изменений в налоговое законодательство,
установления или отмены налогов. Необходимо законодательно закрепить,
что введение новых или отмена действующих налогов, а также из¬менение
правил их взимания осуществляются одновременно с внесением
соответствующих уточнений в бюджеты исключи¬тельно путем внесения
изменений в законодательные и иные нормативные акты по налогам и сборам.

В готовящихся проектах поправок в налоговые законы пре-дусмотрено:
решение о введении новых налогов и сборов всту-пает в силу не ранее
следующего календарного года, а измене-ния, ухудшающие положение
налогоплательщиков, не могут иметь обратной силы. Предусматривается
также, что официаль-

8

ное толкование налоговых норм осуществляется исключительно органом, их
принявшим. Немаловажное значение имеет устра¬нение порочной практики
издания многочисленных разъясне¬ний, писем и телеграмм.

Налоговая система — важнейший элемент рыночных отно-шений, и от нее во
многом зависит успех экономических преоб-разований в стране. В нашем
обществе, к сожалению, усилиями и органов власти, и экономической науки,
и практики за долгие годы создано негативное отношение к налогам.
Поэтому любое решение в этой области должно приниматься с учетом
возмож-ных социальных и политических последствий. Огромный прак-тический
и теоретический опыт экономически развитых стран в этой области может
быть использован лишь относительно, с учетом экономических, социальных и
политических условий развития России. ч

Сложность проведения налоговой реформы связана и с тем, что российская
экономика сегодня не базируется на рыночных отношениях, а находится в
переходном периоде со всеми его противоречиями. Отсюда невозможность
обеспечить стабиль-ность налоговой системы в сегодняшних условиях. Как и
при формировании общественных экономических отношений, в на-логовой
сфере приходится идти методом проб и ошибок. При этом следует постоянно
помнить, что шараханья из стороны в сторону более опасны, чем
консервативное отношение к уже созданному.

Выдвигаемые предложения и новые мысли в области налогов касаются, как
правило, отдельных элементов налоговой систе¬мы: размеров ставок, льгот
и привилегий, объектов обложения, замены или усиления одних видов
налогов другими. Предложе¬ний же о принципиально иной налоговой системе,
соответст¬вующей нынешнему этапу перехода к рыночным отношениям, пока
практически нет,. И это, видимо, не случайно.

В современных условиях, очевидно, не может стоять вопрос о коренной
ломке действующей налоговой системы, так как лю¬бые попытки перекроить
ее, пусть даже в интересах товаропро¬изводителя, как это нередко
предлагается, могут подорвать веру в стабильность финансовой и, в
частности, налоговой политики. Эффективность новых преобразований может
проявиться не очень скоро, и не всегда она бывает такой, какая
планировалась. А товаропроизводитель при этом потеряет веру в
государство.

Нереально сегодня и существенное усиление или ослабление налогового
пресса. Рост налогового давления может привести только к дальнейшему
свертыванию производства, или уходу его

9

в теневую экономику, следовательно, к падению поступлений налогов.
Ослабление же налоговой нагрузки невозможно до тех пор, пока не будет
решена проблема улучшения собираемости налогов. Сейчас важнее в пределах
сегодняшних сумм налогов, собираемых в государственную казну, усилить их
стимулирую-щую роль, ослабить те элементы, которые “душат”
товаропроиз¬водителя, снижают его заинтересованность в росте инвестиций
и расширении материального производства.

Эффективность налоговой реформы сегодня в решающей степени зависит от
способности государства ликвидировать спад производства, осуществить
серьезные преобразования для укре¬пления финансовой системы и расчетов в
народном хозяйстве, обеспечить реальную помощь в становлении и развитии
малого бизнеса. Сколько бы не предоставлялось налоговых льгот и
при¬вилегий малому бизнесу, на практике это не дает значительного
эффекта. Ведь воспользоваться ими малый бизнес не может, по¬скольку
сегодня нет экономических условий для создания ши¬рокой сети так
называемых малых предприятий.

Только одними налоговыми методами, без решения пробле-мы процентных
ставок за кредит, без осуществления государст¬венных мер поддержки
инвестиций не заставишь товаропроиз¬водителей решиться на инвестиции.
Действительно, почти все годы экономических реформ неоднократно
расширялись нало¬говые льготы по средствам, направленным на инвестиции.
В на¬стоящее время вся прибыль, использованная предприятием на
производственное строительство, освобождена от налогов. Но это не дало
сколько-нибудь заметного роста инвестиций.

Финансовые возможности государства по уменьшению на-логового бремени
сегодня также весьма ограничены, поскольку, во-первых, основную долю
доходов бюджета составляют именно налоги с предприятий и заменить
сегодня их нечем, а, во-вторых, как показал опыт бюджетного планирования
в условиях перевода экономики на рыночные рельсы, у государства в
со¬временных условиях нет реальных путей сокращать бюджетные расходы.
Успех всей экономической реформы зависит в первую очередь от быстрейшей
финансовой стабилизации. Однако ска¬занное вовсе не означает, что
налоговая система России не должна реформироваться. Но делать это
необходимо с учетом осуществления других мер по расширению и углублению
эконо¬мической реформы. Важным шагом в этом направлении являет¬ся
принятие нового Налогового кодекса Российской Федерации. Он должен стать
всеобъемлющим документом, регламентирую¬щим взаимоотношения государства
и налогоплательщиков. Его

10

принятие позволит более четко разграничить полномочия феде¬ральных и
региональных органов власти по установлению и взиманию налогов. Кодекс
призван устранить многие недостат¬ки существующей налоговой системы.
Можно сказать, что на¬логовые отношения в России выйдут на качественно
иной уро¬вень развития.

Между тем, в условиях принятия Налогового кодекса РФ для успешного
проведения налоговой реформы, формирования ци¬вилизованной налоговой
системы необходим тщательный анализ налогов зарубежных стран с развитой
рыночной экономикой, исследование их воздействия на товаропроизводителей
и потре¬бителей, изучение тенденций изменения. Эту цель и преследует
данная работа. Авторы не стремятся к формальному унифициро¬ванию
материала. Главная цель — показать исторически сло¬жившуюся национальную
специфику налогообложения в каждой рассматриваемой стране.

Глава

1

СОЕДИНЕННЫЕ ШТАТЫ АМЕРИКИ

США (11ш1ес151а1ез о* Атепса, 115А)

Бенджамин Франклин (1706—1790) — один из авторов Декла¬рации
независимости США — произнес такую историческую фра¬зу: в жизни нет
ничего неизбежного, кроме смерти и налогов.

Прошло более двухсот лет. Налоговая система США совер-шенствовалась,
принимала все более разветвленный характер. В современном виде она
отвечает задачам не просто фискальным — обеспечивать доходами
федеральный бюджет, бюджеты штатов и местные бюджеты. Налоги служат
инструментом развития эко¬номики. Формирование и движение бюджетных
средств занима¬ет центральное место в реализации экономической политики
американского государства. Основная роль в финансовой систе¬ме США
принадлежит бюджетному механизму федерального правительства. Налоги,
дающие наиболее крупные и стабильные поступления, направляются в
федеральный бюджет. На его долю приходится примерно 70% доходов и
расходов.

Следует учитывать, что при весьма развитых рыночных от-ношениях, свободе
предпринимательства в США государствен-ное регулирование уже стало
неотъемлемой составной частью хозяйственного механизма. Основным
инструментом государст¬венного регулирования служит налоговая политика и
финансо¬вое воздействие на частное предпринимательство.

В регулирование экономики помимо федеральных властей активно вовлекаются
местные органы управления. Они обладают значительными собственными
источниками финансовых ресур¬сов (в первую очередь местные налоги).
Причем в последние 15—20 лет в США наблюдается рост объема финансов
местных

12

органов управления, увеличение их удельного веса в общем фонде средств,
мобилизуемых через финансовую систему. Одно¬временно на местные финансы
перекладывается существенная часть расходов. В ряде отраслей
производственной и социальной инфраструктуры финансы штатов и местных
органов власти ста¬новятся основным источником денежных ресурсов. Так, в
госу¬дарственном финансировании социального обеспечения, образо¬вания,
здравоохранения, дорожного строительства, в содержании полицейского
аппарата их удельный вес составляет от 70 до 90%; в охране окружающей
природной среды, в сохранении природных ресурсов, в гражданском и
жилищном строительстве — ок. 40%.

К ресурсам местных органов управления в США относятся финансы штатов,
муниципалитетов, тауншипов (поселков в сельской местности), школьных и
специальных дистриктов (округов). Звеньями системы местных финансов
являются мест¬ные бюджеты, а также специальные фонды, финансы
предпри¬ятий, принадлежащих местным органам управления. В стране
существует более 83 тысяч местных органов управления, распо¬лагающих
собственной финансовой базой.

Во второй половине 1990-х годов в США был проведен оп-рос мэров 400
крупнейших городов. Среди наиважнейших про-блем ок. 90% мэров выделили
экономическое развитие и обес-печение безопасности граждан. При этом
каждый четвертый мэр поставил проблему увеличения занятости на первое
место по значению и важности, а 70% назвали ее в качестве одной из трех
первоочередных задач. Опрос позволил выделить примерную систему
приоритетов:

• рост доходной базы городов (укрепление налоговой базы);

• сохранение существующих предприятий и имеющихся рабо¬

чих мест;

• достижение сбалансированного качественного роста экономики;

• развитие индустриальной и коммерческой базы;

• уничтожение трущоб и развалин;

• помощь беднейшим районам.

Таким образом, и в США проблема доходов и развития на-логовой базы стоит
на первом месте.

При помощи сугубо экономических регуляторов (налогооб-ложение,
кредитование, инвестирование) федеральное государство побуждает
принимать те варианты хозяйственной деятельности, ко¬торые в наибольшей
мере удовлетворят общественным потребностям.

Кроме выполнения фискальной функции система налогов и сборов служит
инструментом экономического воздействия на

13

общественное производство, его структуру и динамику, разме-щение,
ускорение научно-технического прогресса. Налогами можно стимулировать
или, наоборот, ограничивать деловую ак¬тивность, а следовательно,
развитие тех или иных отраслей предпринимательской деятельности. Можно
создать предпосыл¬ки для снижения издержек производства и обращения
частных предприятий, для повышения конкурентоспособности нацио¬нальных
предприятий на мировом рынке. С помощью налогов можно проводить
протекционистскую экономическую политику или обеспечить свободу
товарному рынку. Налоги создают ос¬новную часть доходов государственного
и местных бюджетов, давая возможность финансового воздействия на
экономику че¬рез расходную часть.

Налоговая политика США рассчитана на привлечение част-ного капитала.
Стимулирующее влияние налоговых льгот можно рассматривать как форму
косвенного субсидирования предпри¬нимательской деятельности.

В федеральных доходах преобладают прямые налоги. Доходы штатов и местных
органов власти формируются главным образом за счет косвенных налогов и
поимущественного налогообложения.

В структуре доходов федерального бюджета США (1994 г.) наибольший
удельный вес (около 40%) занимает подоходный налог на физических лиц,
весомую роль играет часть отчисле-ний на социальное страхование
(примерно третья — 10%). На-лог на доходы корпораций занимает третье
место, остальная часть поступлений приходится на акцизные сборы, заемные
средства, налог на имущество, государственные пошлины.

Итак, самой крупной статьей доходов является подоходный налог с
населения. Налог взимается по прогрессивной шкале. Имеется необлагаемый
налогом минимум доходов и пять нало-говых ставок. Налогом может
облагаться либо отдельный чело¬век, либо семья. В последнем случае
суммируются все виды до¬ходов членов семьи за год.

Исчисляется налог следующим образом. Для определения со¬вокупного
валового дохода суммируются все полученные доходы: заработная плата,
доход от предпринимательской деятельности, пенсии и пособия,
выплачиваемые частными пенсионными и страховыми фондами, государственные
пособия свыше опреде¬ленной суммы, доход от ценных бумаг и др. Доход от
продажи имущества и ценных бумаг либо облагается специальным нало¬гом,
либо учитывается в составе личного дохода.

Из совокупного валового дохода вычитаются деловые из-держки, связанные с
его получением. К ним относятся расходы

14

на приобретение и содержание капитальных активов: земельный участок,
здание, оборудование, текущие производственные рас¬ходы и т.д. Эти
затраты учитываются не только у предпринима¬телей, но и у людей
свободных профессий. После вычитания затрат получается чистый доход
плательщика.

Из величины чистого дохода вычитаются индивидуальные налоговые льготы,
прежде всего необлагаемый минимум доходов. Кроме необлагаемого минимума
чистый доход уменьшается на взносы в благотворительные фонды, налоги,
уплаченные вла¬стям штата, местные налоги, проценты, полученные от
ценных бумаг правительств штатов и местных органов управления, сум¬мы
алиментов, расходы на медицинское обслуживание (в разме¬рах, не
превышающих 15% облагаемой суммы), проценты по личным долгам и по
ипотечному долгу в залог недвижимости. Путем таких вычетов образуется
налогооблагаемый доход.

Необлагаемый минимум доходов — величина переменная, имеющая тенденцию к
увеличению. В 1990-х годах он составлял 4 тыс-долл. Ставки подоходного
налога, действовавшего в 1996 г., приведены в табл. 1.1.

Таблица 1.1. Ставки подоходного налога

Налогооблагаемый доход, долл. Налоговые ставки, %

Супружеская пара (совместные доходы) Супружеская пара (раздельные
доходы) Одинокий глава семьи. Глава домо-хозяйства Одинокий человек

0-40100 40100-96900 96900-147700 147700-263750 свыше 263750 0-20500
20500-48450 48450-73850 73850-131875 свыше 15У875 0-32150 32150-83050
83050-134500 134500-263750 свыше 263750 0-24000 24000-58150
58150-121300 121300-263750 свыше 263750 15 28 31 36 39,6

До 1986 г. в стране действовали 14 ставок подоходного налога, величина
которых нарастала от Идо 50%. В ходе налоговой ре¬формы 1990-х годов
шкала ставок была упрощена: максимальная ставка существенно снижена,
необлагаемый минимум увеличен. Наряду с этим уменьшилось количество
налоговых льгот.

Отчисления на социальное страхование — вторая по величине статья доходов
федерального бюджета — вносятся как работода¬телем, так и наемным
работником. В отличие от европейских стран (в том числе от России), где
основную часть данного

15

взноса платит работодатель, в США взнос делится пополам. Ставка меняется
ежегодно при формировании бюджета. В 1995— 1996 годах общая ставка
составляла 15,3% от фонда заработной платы, причем работодатель и
трудящиеся вносили по 7,65%’. Но облагается не весь фонд заработной
платы, а только первые 62,7 тыс. долл. в 1996 г. (в расчете на каждого
занятого). Отчис¬ления имеют строго целевое назначение. Как следует из
приве¬денных данных налицо тенденция повышения ставок.

Налог на доходы корпораций занимает лишь третье место в до¬ходах,
бюджета. Его основная ставка в 1996 г. составляла 34%. Вносится он по
следующей схеме — корпорация уплачивает 15% за первые 50 тыс. долл.
налогооблагаемого дохода, 25% — за следующие 25 тыс. долл. и 34% — на
оставшуюся сумму. Кроме того, на доходы в переделах от 100 до 335 тыс.
долл. установлен дополнительный сбор в размере 5%. Такое ступенчатое
налого¬обложение имеет чрезвычайно важное значение для средних и малых
предприятий.

Налоги на доходы корпораций взимаются также и в бюджеты штатов. Ставка
обычно стабильна, хотя встречается и градуиро¬ванная шкала штатного
налога. Наиболее высок этот налог в шта¬тах Айова — 12%, Коннектикут —
11,5%, федеральном округе Ко¬лумбия (адм. центр — г. Вашингтон) —
10,25%. Наиболее низкие налоги в штатах Миссисипи — от 3 до 5%, Юта —
5%.

Налог на доходы корпораций имеет большое количество льгот, из чистого
дохода вычитаются местные налоги на доходы, 100% дивидендов от
находящихся в полной собственности мест¬ных дочерних компаний, 70—80%
дивидендов, полученных от облагаемых налогом местных корпораций, доходы
по ценным бумагам местных властей и штатов, взносы в благотворительные
фонды. Применяются налоговые льготы в рамках системы уско¬ренного
возмещения стоимости основного капитала (амортизации), льгота на
инвестиции, на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы
(НИОКР). Действуют налоговые скид-ки, • стимулирующие использование
альтернативных видов энергии. Компаниям предоставляется “налоговый
кредит” в раз-мере 50% стоимости оборудования, использующего солнечную
энергию или энергию ветра в ходе производственного процесса.

Для поддержки отраслей добывающей промышленности ис-пользуется налоговая
скидка на истощение недр, которая позво¬ляет снижать налог на прибыль
корпораций, работающих в этих отраслях. Скидка не должна уменьшать
величины налога более чем на 50%. Не включается в доходы удорожание
стоимости ак-

1 В конце 1980-х годов — 6,5

16

тивов, если оно не реализуется путем продажи. Действуют и другие
многочисленные налоговые льготы.

В особых случаях с корпораций взимается налог на сверхпри¬быль.
Например, такой налог применялся во время войны во Вьетнаме. В начале
1980-х годов введен налог на сверхприбыль от нефти, который должен был
уменьшить предполагаемый рост прибыли нефтяных компаний от снятия
контроля за внутрен¬ними ценами на нефть. Базой налогообложения служила
разни¬ца между фактической ценой нефти и ее базовой ценой.

Налоги на сверхприбыль составляют часть антимонопольного механизма
регулирования экономики США. Рыночный механизм, основанный на свободе
предпринимательской деятельности, регу¬лирует распределение ресурсов и
обеспечивает установление цен на уровне, отражающем затраты на
производство товаров, с уче¬том средней нормы прибыли. Как это
происходит? В условиях конкуренции на рынке компании не могут
устанавливать произ-вольные цены на свои товары и услуги. Они должны
учитывать цены, назначаемые другими фирмами и предприятиями,
предла¬гающими аналогичную продукцию или услуги. Рынок дает потре¬бителю
возможность выбора, и это его главное свойство. В ходе конкурентной
борьбы цены начинают снижаться до уровня, при¬ближающегося к издержкам
производства.

Однако следует помнить, что при возникновении монополии рыночный
механизм не срабатывает, что приводит к обратному неэффективному
распределению и использованию ресурсов).

Монополия возникает при наличии на рынке лишь одного поставщика товара.
Монополист владеет рынком полностью. Он может назначать любую цену за
свой товар или поставлять его в нужном ему количестве. ^

Образование монополий может происходить в силу различ-ных причин.
Например, жесткая конкуренция вытесняет с рын-ка все более слабые и
менее эффективно работающие фирмы. Этот процесс идет до,тех пор, пока не
станет доминировать одна компания. Другой путь — последовательные
слияния и погло¬щения нескольких крупных компаний в данной отрасли.
Моно¬полия может быть создана образованием картеля. Картель созда¬ется
независимыми компаниями соглашением о цене и квотах производимой
продукции. Одним из видов мирового картеля является организация стран —
экспортеров нефти (ОПЕК). На¬конец, монопольное положение на рынке могут
занимать вла¬дельцы месторождений редких природных ресурсов.

В некоторых случаях монополия может быть установлена и государством. В
отдельных отраслях конкуренция приведет только к дублированию затрат на
дорогостоящее оборудование и

17

общему снижению эффективности хозяйства. Например, в элек¬

троэнергетике, водоснабжении городов, телефонной связи, газо¬

вой промышленности, железнодорожном транспорте конкурен¬

ция потребовала бы прокладки нескольких сетей кабелей, тру- />

бопроводов, железных дорог и т.д. Но и при государственном/

разрешении и даже создании монополий необходимо бороться ()

их негативными последствиями. /

В США понятие “монополия” применяется к фирме или к группе фирм,
обладающих таким влиянием на конкретном рынке, которое позволяет
подавлять конкуренцию, регулировать объем и условия поставок и
фиксировать цены, нанося ущерб потребителю. При этом абсолютный размер
хозяйственной единицы не предопре¬деляет ее монопольные позиции в
отрасли или на рынке. Фир¬ма, независимо от ее величины, становится
монополией, если ей принадлежит подавляющая часть продаж на конкретном
товар¬ном или географическом рынке.

Ограничение негативных последствий деятельности монопо¬лий ведется по
нескольким направлениям. Среди них: прогрессив¬ное налогообложение
доходов фирм, налоги на сверхприбыль. При этом законы о конкуренции, как
правило, не распространяются на инфраструктурные отрасли (транспорт,
банковское дело, ком¬мунальные службы — снабжение водой и энергией).
Зачастую не затрагивают они и добывающую промышленность — добычу угля,
производство стали. В этих отраслях государство регулирует объе¬мы,
цены, доступ на рынок. Считается, что здесь конкуренция не может
способствовать успешному выполнению возложенных на данные отрасли
функций. В этих отраслях велик удельный вес государственных предприятий,
поскольку главное для них не прибыль, а удовлетворение потребностей
общества.

Налог на доходы от продажи капитальных активов взимается по той же
ставке, что и в целом с дохода корпорации (максималь¬но 34%). Но если
при этой операции вместо дохода образуются убытки, то сумма убытков не
может вычитаться из налогообла¬гаемого дохода.

Федеральные акцизные сборы имеют ограниченное значение и занимают
скромное место в доходах государственного бюджета. Федеральные акцизы
установлены на товары — алкогольные и табачные изделия, услуги — на
дороги и воздушные перевозки.

За последние годы произошли определенные изменения в струк¬туре
налоговых поступлений. Например, в 1995 г. подоходный налог составил
594,4 млрд. долл. Он увеличился почти на 20 млрд. долл., или на 17,6%,
по сравнению с 1992 г. Отчисления на социальное страхование повысились
до 483 млрд. долл., или на 17,3%. Налог на доходы корпораций возрос до
157,8 млрд. долл., или на 36%.

18

Увеличились акцизные сборы на 10 млрд. долл., или на 20%. Высокие темпы
роста за три года объясняются тем, что из-за обострения дефицита
федерального бюджета были повышены акцизы на ряд товаров, в том числе на
пиво, вино, табачные из¬делия. Введен акциз по ставке 10% на дорогие
автомобили, драгоценности, меха, личные самолеты.

Налоги на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения,
выросли почти на 25% и составили 148 млрд. долл. Имущество стоимостью до
10 тыс. долл. от данного налога осво¬бождено. Более дорогой подарок или
наследство облагаются на¬логом по прогрессивной шкале от 18 до 50%.
Самая высокая ставка применяется, если стоимость наследства превышает
2,5 млн. долл., при этом учитывается степень родства.

Пошлины, главным образом таможенные, в 1995 г. превыси¬ли 20 млрд. долл.
Рост’-составил 13,8% по отношению к 1992 г.

Общая сумма собственных доходов государственного бюджета США без заемных
средств в 1995 г. составляла 1446,9 млрд. долл., что превысило уровень
1992 г. почти на 300 млрд. долл., или на 20,5%. Достаточно весомый
прирост в условиях малой инфляции.

Объем расходов федерального бюджета с учетом заемных средств составил в
1995 г. примерно 1529 млрд. долл. В структу¬ре расходов наибольший
удельный вес занимают затраты на со¬циальное обеспечение — свыше 40%;
четвертую часть составля¬ют расходы на военные нужды; остальная часть
приходится на выплаты ссуд и процентов по ним, субсидии штатам и
городам, прочие федеральные расходы.

Каждый штат имеет свою (отдельную от федеральной) на-логовую систему.
Штаты взимают подоходный налог с корпораций и с граждан. Причем
конкретные вопросы обложения решать бывает подчас непросто. Так, штат
имеет право на налог с дохо¬дов компании в том случае, если на его
территории расположе¬ны строения или работают служащие данной компании.
Однако последняя может не иметь на территории штата ни строений, ни
служащих, но проводить торговлю и получать прибыль (особенно при широком
распространении торговли по каталогам). Акту¬альным становится вопрос о
правомерности налогообложения штатами компаний в этом случае.

Не всегда однозначно решается вопрос и с налогообложени¬ем личных
доходов. Подоходный налог платят и жители штата, и граждане, получающие
доход на территории. Например, люди, работающие (но не живущие) в
Нью-Йорке, платят налог с за¬работанной платы (с остальных доходов
платят по месту житель¬ства). Ставки подоходного налога колеблются от 2
до 12%.

19

Одним из основных источников доходов штатов, которым они делятся с
бюджетом городов, является налог с продаж — косвен¬ный налог на
потребление (схожий с налогом на добавленную стоимость). Обычно им не
облагаются продовольственные товары (за исключением ресторанов). В
1993—1994 финансовом году на¬лог с продаж применялся в 44 (из 50) штатов
США. Например, этот налог отсутствует в штатах: Аляска, Дэлавер,
Нью-Джерси. В остальных — ставка колеблется от 3 до 8,25 %, поскольку
устанав¬ливается правительствами самих штатов. Наиболее низкая — в
Колорадо и Висконсине (3%), в Алабаме, Луизиане, Мичигане, Джорджии,
Южной Дакоте, Айове (4%); наиболее высокая — в Калифорнии (7,25%),
Иллинойсе (8%), Нью-Йорке (8,25%). На-лог с продаж может распределяться,
например, следующим обра¬зом: в штате Иллинойс в бюджет штата — 6%, в
бюджет крупных городов, таких, как Чикаго, Спрингфельд, —1%
(направляется на нужды департамента скоростного транспорта — железные
дороги). Некоторые штаты, например, Калифорния, взимают налог на
де¬ловую активность. Он включает в себя два элемента: налогообло¬жение
общего годового оборота предприятия (обычно в пределах от 1 до 2,5%) и
налог на фонд заработной платы, который в Ка¬лифорнии составляет 1,6%.

Таким образом, финансы штатов базируются на подоходном налоге с граждан,
налоге с корпораций, налоге с продаж: и налоге на деловую активность.

Города США имеют свои налоговые источники. Главным из них можно назвать
налог на имущество. Например, в г. Нью-Йорке этот налог обеспечивает 40
% собственных доходов бюд¬жета. Он взимается с владельцев примерно 900
тысяч зданий и сооружений. При этом коммерческая и иная собственность
об¬лагается налогом по дифференцированным ставкам. Собствен¬ник квартиры
платит меньше, чем собственник сдаваемого в на¬ем жилого дома или
собственник основных производственных фондов. Арендатор квартиры не
платит налог на имущество, хо¬тя он, конечно, учитывается при назначении
владельцем аренд¬ной платы. Личное имущество, используемое для
собственного потребления, данным налогом не облагается.

В г. Уинтон (штата Иллинойс) налог на имущество в 1991— 1992 финансовом
году был установлен в 6,75 % (это очень высо¬кий уровень). В облагаемую
собственность входили земля и строения. На этом основании база
налогообложения равна 1/3 рыночной стоимости. Владелец получал один раз
в четыре года письмо с уточненной оценкой его собственности. Налог
поступал в бюджеты штата, города, школьных и парковых ок¬ругов. В
среднем налог на имущество в США составляет 1,4%.

20

Из других местных налогов в городе можно выделить: налог на гостиничное
обслуживание (5% от платы за гостиницу); налог на коммунальные услуги
(3% от платы за телефон, газ, электри¬чество); налог на сделки (при
продаже и покупке недвижимости вносятся 2 доллара 50 центов за каждую
тысячу долларов).

Местными органами власти лицензируется право продажи про¬дуктов
(отдельно молока), спиртных напитков, табачных изделий, владение
ресторанами. Выдаются лицензии на право пользования автомобилями,
мотоциклами, на право содержания домашних жи¬вотных. Лицензионные сборы
входят в систему местных налогов.

Местные налоги в США играют самостоятельную роль, и в отличие от России
и ряда европейских стран, служат основой доходной части местных
бюджетов. Тем не менее последние без крупных правительственных субсидий
не обходятся. Даже сто¬лица США г. Вашингтон, имеющий в качестве
федеративного округа Колумбия прерогативы штата, может покрывать свои
расходы лишь на 80%. Остальные затраты возмещаются феде¬ральными
субсидиями. В Нью-Йорке субсидии возмещают око¬ло трети бюджета города.

Как мы видим, именно субсидии, субвенции и дотации фе¬дерального
правительства могут активно влиять на социально-экономическое развитие
городов.

Напомним, что и система местных налогов во многом уста¬навливается
законодательством государства.

Анализ структуры и ставок местных налогов в США позво¬ляет
классифицировать их по четырем основным группам.

* Первая — это собственные налоги, которые собираются

только на данной территории. Сюда относятся прямые и кос¬

венные налоги. Из прямых — основными являются: поимущест¬

венные, промысловые, поземельные, местные налоги с на¬

следств и дарений. Косвенное налогообложение весьма разнооб¬

разно. Оно представлено как налогом с продаж, так и специфи¬

ческими акцизами.

* Вторая группаЧгестных налогов включает в себя надбавки

к общегосударственным налогам, отчисляющиеся в определенном

проценте в местный бюджет. По финансовой сущности эти над¬

бавки отличаются от местных налогов только формой мобилиза¬

ции финансовых ресурсов.

* Третья группа — это налоги на транспортные средства, на

зрелища, на гостиницы, коммунальные сборы и прочие. Среди на¬

логов на потребление в США можно отметить такие, как налог на

регистрацию автомашин, налог на парковку автомобиля, акциз

на топливо, налог за пользование автострадами. Последний де¬

лится между бюджетами штата и городов. Ставки налога зависят

от вида автомобиля.

21

* Наконец, есть четвертая группа местных налогов. Эти на-логи не носят
фискального характера, а определяют политику местных органов управления.
Сюда входят прежде всего экологи¬ческие налоги, направленные на защиту
окружающей природной среды. В Нью-Йорке есть, например, налог на очистку
нефтя¬ных пятен на водоемах. Имеется налог на корпорации, в резуль¬тате
деятельности которых появляются отходы “риска”. Специ¬альным налогом
облагаются компании, производящие емкости для жидкостей без их
вторичного использования (имеются в ви¬ду консервные банки и прочая
тара, идущая после использова¬ния продукции в отходы).

Для всех стран характерно преобладание налогов, взимаемых в центральный
бюджет, и подчиненное положение местных на¬логов. Но в то же время
урбанизация приводит к ускоренному росту доходов городских бюджетов.
Поэтому местные налоги повышаются наиболее быстрыми темпами.

В отличие от государственных налогов местные налоги ха-рактеризуются
множественностью и регрессивностью. Их ставки не учитывают доходов
налогоплательщиков.

Нередко возникает вопрос: с чем связана множественность налогообложения,
применяемая во всех развитых странах? Дело в том, что множественность
налогов обусловлена психологическим фактором, позволяющим сделать общее
налоговое бремя менее заметным; охватывая разнообразие форм доходов,
воздействовать на потребление и накопление. Эффективное функционирование
множества налоговых форм предполагает одновременно умерен¬ность
обложения каждым из налогов и всей их совокупностью.

Поэтому удельный вес налогов в США по отношению к ва-ловому внутреннему
продукту (ВВП) составляет лишь около 27%, что ниже, чем в большинстве
европейских стран.

Вопросы для самопроверки

1. Какова структура федерального бюджета США?

2. Раскройте схему изъятия подоходного налога с граждан.

3. В чем особенности налога на прибыль корпораций?

4. Какова роль местных налогов в финансировании терри¬

торий?

5. В чем отличие налога с продаж от налога на добавленную

стоимость?

Глава

КАНАДА (Сапас1а)

Налоговая система Канады в современных условиях представ¬лена на трех
основных уровнях:

• федеральном (48% государственных доходов);

• провинциальном (42% государственных доходов);

• местном (10% государственных доходов).

Главную часть доходов федерального бюджета составляет по¬доходный налог
с населения, причем доля его постоянно увели¬чивается. За 1985—1994 годы
доля подоходного налога увеличи¬лась на 45% (с 56580 млн. до 101943 млн.
канадских долларов). Значительны и поступления от налога на корпорации,
налога на товары и услуги, акцизов, таможенных пошлин и налогов в фонды
социального страхования.

Налоговые источники доходов провинций складываются из:

подоходного налога с населения;

налога с продаж;

налога на прибыли кррпораций;

акцизов;

налогов в фонды социального страхования;

налогов на дарения;

рентных платежей;

различных регистрационных и лицензионных сборов.

Основную долю поступлений дают подоходный налог с насе¬ления и косвенные
налоги. В последнее время все статьи дохо¬дов провинциальных бюджетов,
за исключением налога на при¬быль, имеют устойчивую тенденцию к росту.

Налоговые поступления местных бюджетов состоят из налога на недвижимость
и налога на предпринимательство.

В стране сложилась четкая система налогового регулирова-ния. Налоговая
политика разрабатывается отделом бюджетной политики и экономического
анализа Министерства финансов. Все проекты выносятся на обсуждение —
прежде всего в Палату

23

общин. Сбором налогов занимается Министерство националь-ного дохода. Все
возникающие споры по вопросам налогообло¬жения разрешает Налоговый суд.

Отдельным провинциям сделаны исключения. Например, Квебек самостоятельно
собирает подоходный налог и налог на прибыль, Онтарио, Альберта — налог
на прибыль.

Существуют контрольное пенсионное и тарифные управле-ния, решающие
вопросы в сфере пенсионного обеспечения и обложения пошлинами.

Основополагающими актами в сфере налогового законода-тельства служат:
Закон о налоге на доход (регулирующий взимание подоходного налога и
налога на прибыль корпораций) и Закон о страховании по безработице
(системы социального обеспечения).

Первым этапом модернизации налоговой системы Канады стала налоговая
реформа, начатая в 1987 г. Она коснулась двух основных доходных статей
бюджета: подоходного налога и на-лога на прибыль. В дальнейшем был
проведен радикальный пе-ресмотр системы косвенных налогов.

В соответствии с реформой 1987 г. в Канаде на федеральном уровне стали
действовать три ставки подоходного налога вместо ранее существовавших
десяти, и в каждом регионе — свои мест¬ные ставки подоходного налога,
(см. табл. 2.1. и табл. 2.2).

Таблица 2.1. Ставки федерального подоходного налога

Доход, тыс. долл. Максимальная феде-ральная ставка, %

0 -29590 29590 -59180 более 59180 17 26 29

Таблица 2.2. Ставки подоходного налога с физических лиц, действующие в
регионах

Провинция, терри-тория Основная став-ка, % Основная
федерально-провинциальная ставка, %

1 2 3

Ньюфаундленд Новая Шотландия о. Принца Эдуарда 21,0* 19,0** 19,0 52,3
50,3 50,3

24

Продолжение

\ 2 3

Нью-Брансуик 20,1 51,4

Квебек 21,6 52,9

Онтарио 21,6 52,9

Манитоба 19,1 50,4

Саскачеван 20,6 51,9

Альберта 14,8 46,1

Брит. Колумбия 22,9 54,2

Юкон 15,3 46,6

Северозападные тер-

ритории 13,0 44,4

* Ставка составляет 69% от основной федеральной. В Ньюфаундленде
сущест¬вует пяти-% дополнительный налог на сверхдоходы.

** Основная ставка равна 59,5% основной федеральной. С I июля 1997 г.
ставка провинции снизится до 19,5% основной федеральной. В настоящее
время с дохода, превышающего 10000 канадских долларов, берется
дополнительный налог в размере 10%.

В остальных регионах существуют свои особенности приме¬нения различных
ставок для различных сумм дохода. *

Были пересмотрены налоговые льготы, и часть из них отме-нена. Многие
льготы переведены из налоговых скидок в разряд налогового кредита.

Таким образом, новая налоговая система построена на оди-наковом
обложении доходов, независимо от их величины и формы вложения капитала,
а также на обложении реальных ве¬личин доходов (индексация ставок и
налоговых кредитов в соот¬ветствии с ростом потребительских цен).

Большое значение в системе подоходного налога с населения имеет налог на
прирост рыночной стоимости активов. Если ранее только половина этого
дохода подпадала под налогообложение, причем реальная ставка совокупного
федерально-провин¬циального налога равнялась 26%, то в настоящее время
облагае¬мая доля расширилась до 75%, а реальная ставка налога на
при¬рост рыночной стоимости возросла до 30%.

Значимую роль играет налог на прибыль и связанные с ним разнообразные
налоговые льготы, которые побуждают компании к рациональному
использованию основных и оборотных средств, внедрению НИОКР, развитию
деятельности в определенных рай¬онах и другим общественно полезным
мероприятиям.

25

Ставка налога на прибыль складывается из федеральной и про¬винциальной.
Общая федеральная ставка — 28% (для компаний обрабатывающей
промышленности — 23%). Провинциальные ставки налога на прибыль
представлены в табл. 2.3.

Таблица 2.3. Ставки налога на прибыль, действующие в регионах

Провинция, террито-рия Основная ставка, % Основная
федераль-но-провинциальная ставка, %

Ньюфаундленд 14,0* 43,12

Новая Шотландия 16,0** 45,12

о. Принца Эдуарда 15,0 44,12

Нью Брансуик 17,0 46,12

Квебек (в зависимо-

сти от вида деятель-

ности) 8,9-16,25 38,02-45,37

Онтарио 15,5 44,62

Манитоба 17,0 46,12

Саскачеван 17,0 46,12

Альберта 15,5 44,62

Брит. Колумбия 16,5 45,62

Юкон 15,0 44,12

Северозападные тер- 14,0 43,12

ритории

* Ньюфаундленд снижает ставку для компаний, создающих более 10 рабочих

мест с полной занятостью и инвестициями не менее $500 000.

** С 1 июля 1993 г. снизилась ставка для корпораций, создающих рабочие
места в

фармацевтической, компьютерной, телекоммуникационной и аэрокосмической

отраслях.

Пониженная ставка налога на прибыль применяется для до¬хода, полученного
от производственной и технологической дея¬тельности (табл. 2.4).

26

Таблица 2.4.Ставки налога на прибыль, полученную от производственной и
технической деятельности

Провинция, террито-рия Ставка, % Федерально-провинциальная ставка, %

Ньюфаундленд 5,0 27,12

Новая Шотландия 16,0 38,12

о. Принца Эдуарда 7,5 29,62

Нью Брансуик 17,0 39,12

Квебек 8,9 31,02

Онтарио 13,5 35,62

Манитоба 17,0 39,12

Саскачеван 4 17,0 39,12

Альберта 14,5 36,62

Брит. Колумбия 16,5 38,62

Юкон 15,0 37,12

Северозападные тер-

ритории 14,0 36,12

Основные налоговые льготы для корпораций включают:

прироста рыночной

инвестиционный налоговый кредит; налоговый кредит на расходы НИОКР;
ускоренные нормы амортизации; льготные условия налогообложения
стоимости активов; ^ скидки на истощение недр и др.

Постоянно увеличивающийся дефицит федерального бюдже¬та привел к более
рациональному использованию налоговых льгот, что прежде всего выразилось
в сужении сфер их приме¬нения и в уменьшении размеров. В 1987 г. были
отменены инве¬стиционный налоговый кредит и скидка на корректировку
то¬варно-материальных запасов.

Снижены нормы амортизации для пассивной части основного капитала в
горнодобывающей промышленности для бурового оборудования, рабочих частей
машин, рекламного оборудования.

Сохранены льготы на стимулирование регионального разви¬тия НИОКР.
Инвестиционный кредит для атлантических про¬винций составляет 15%, а для
специально выделенной группы районов — 10%. Налоговый кредит на
капиталовложения в

27

НИОКР составляет 30% для всех компаний и 45% — для компа¬ний
обрабатывающего сектора в отдельных районах.

Для стимулирования развития сельского хозяйства и рыбо-ловства также
предусмотрены меры налогового характера. Суще¬ствуют три специальные
льготы для компаний данных отраслей.

Цель одной из них — привлечь детей фермеров к работе в сельском
хозяйстве. После смерти родителей ферма, доля в се-мейной фермерской
корпорации или семейном фермерском партнерстве переходит к детям без
необходимости пожизненной уплаты налога на прирост рыночной стоимости
активов. Его оп¬лата откладывается до того момента, когда дети будут
располагать какой-либо другой собственностью помимо данной семейной.

Другая льгота состоит в праве усреднять доход за пятилетний период в
целях защиты фермеров и рыбаков от резких колеба¬ний доходов,
свойственных данным отраслям.

Третья льгота связана с методом исчисления дохода для фер¬меров и
рыбаков; дает возможность фермерам регулировать рас¬пределение доходов
по годам, уменьшать или увеличивать сум¬му, оставшуюся в их распоряжении
после уплаты налога.

Большое внимание в Канаде уделяется стимулированию дея¬тельности малого
бизнеса. К малым относятся компании с годо¬выми продажами от 2 до 20
млн. долл., с годовой прибылью меньше или равной 200 тыс. долл., в
которых занято меньше или 100 лиц наемного труда. Доля мелких фирм
составляет 97% от числа всех компаний. Основные сферы их деятельности —
услуги, розничная торговля, строительство, наукоемкие отрасли. После
налоговой реформы ко всем компаниям малого бизнеса применяется единая
ставка — 12%. Правительство Канады воз¬лагает большие надежды на малый
бизнес как на возможность повысить уровень занятости в стране.

В налоговой системе преобладает прямое налогообложение, в котором
основную долю занимает подоходный налог с населе¬ния. Наибольшее
регулирующее воздействие на экономику ока¬зывает налог на прибыль
компаний.

Последние тенденции в развитии налоговой системы связа-ны с расширением
базы налогообложения и снижением разме-ров ставок налогов и направлены
на сокращение дефицита фе-дерального бюджета при сохранении возможностей
воздейство-вать на экономические процессы.

Налог с продаж по своей природе — это более удобный ме¬ханизм сбора
доходов, чем подоходный налог. Действующий на¬лог с продаж имеет две
характерные черты:

28

. распространяется только на потребление, освобождая от на-логов сам
производственный процесс и тем самым не угро-жая внутреннему
производству;

• опирается на более широкую базу.

До 1991 г. федеральное правительство полагалось на единую ставку
федерального налога с продаж — 13,5%. Под этот налог попадали и
производственные ресурсы. Эта ставка распростра¬нялась на производителей
и ее эффективное значение сущест¬венно изменялось от продукта к
продукту, завися от системы их распределения. Налог облагал внутреннее
производство больше, чем импортные товары, примерно на одну треть.
Половина до¬ходов от этого налога полностью шла от налогообложения
по¬требляемых в производстве ресурсов, увеличивая стоимость ин¬вестиций
в среднем на 4%. В небольшой открытой экономике, которая характерна для
Канады, эти факторы стали основными препятствиями к росту.

Федеральный налог с продаж, который был невидим для по-требителя,
взимался вместе с налогом с розничных продаж, со-бираемом в 9 из 10
канадских провинций. Сборы велись на уровне розничных продаж большинства
товаров, за исключени¬ем еды, одежды, топлива. Ставки налога менялись по
провинци¬ям Канады, что зависело от фискальных требований
индивиду¬альных областей. Самая низкая ставка была в Британской
Ко¬лумбии и равнялась 6%, а самая высокая — в Ньюфаундленде и составляла
12%. Провинция Альберта, получающая существен¬ный доход от добычи нефти
и газа, не использует этот налог. В среднем налог с продаж^достигает 17%
от общих доходов про¬винций. В 1994 г. он обеспечил поступление 21274
млн. долл.

Столкнувшись с недостатками федерального налога с про-даж, федеральное
правительство в 1987 г. решило основные уси¬лия направить на реформу
местного налога с продаж. Этот шаг правительства породил предложение
развивать и взимать нацио¬нальный налог с продаж по европейской модели
налога на до¬бавленную стоимость.

В 1991 г. был принят налог на товары и услуги. В отличие от европейского
налога на добавленную стоимость налог на товары и услуги в Канаде имеет
преимущество, которое выражается в установленной единой ставке — 7%. В
то же время основные продукты питания, лекарства, медицинские препараты
и обору¬дование налогообложению не подвергаются, освобождаются от
налогов услуги здравоохранения и образования.

29

Налог на товары и услуги приносит стране значительный доход. В 1994 г.
он составил 21087 млн. долл., или 7,7% от общего поступ¬ления всех
налогов. Более широкая экономическая база и низкая ставка позволяют
уменьшить искажающее воздействие на рынок и достигнуть наиболее
эффективного распределения ресурсов.

Само по себе введение этого налога означало существенное улучшение
налоговой системы Канады, однако оно привело и к дополнительным
сложностям. Дело в том, что налог взимается одновременно с
провинциальными налогами с розничных про-даж. Два налога существуют в
сфере розничной торговли парал¬лельно, принося массу неудобств
продавцам, вынужденным калькулировать два налога с разными базами и
приспосабливать к ним систему бухгалтерского учета. С другой стороны,
это яв¬ляется стимулом к унификации системы провинциальных на¬логов и ее
гармонизации с федеральным налогом.

За исключением провинции Альберта и двух территорий, все провинции
взимают местные налоги с продаж.

С 1 апреля 1997 г. Нью Брансуик, Новая Шотландия Нью-фаундленд
объединяют свои местные налоги с продаж с феде-ральным налогом на товары
и услуги (“О8Т”). Комбинированная ставка равна 15% (7% —федеральная
ставка и 8% — провинци¬альная). Объединенный налог включается в
розничные цены, но вся сумма уплаченного налога отражается в инвойсе или
чеке.

С 1 сентября 1996 г. в регионах Канады действуют следую-щие ставки
налогов с розничных продаж:

• Ньюфаундленд — 12%;

• Новая Шотландия — 11%;

• о. Принца Эдуарда — 10%;

• Нью Брансуик — 11%;

• Квебек — 6,5% (в Квебеке взимается объединенный налог:

провинциальный и федеральный);

• Онтарио — 8%;

• Манитоба — 7%;

• Саскачеван — 9%;

• Британская Колумбия — 7%, называется “налог на социаль¬

ные услуги”, им облагается потребление товаров и опреде¬

ленных видов услуг.

К определенным видам товаров и услуг могут применяться другие ставки
данного налога. Например, в провинции Онтарио — стандартная ставка
налога — 8%, но для алкогольных напитков, продаваемых в
специализированных магазинах, ставка увеличена до 12%.

30

Налоговая система Канады оказывает серьезное воздействие на
экономические процессы страны. В середине 1990-х годов налоговое
регулирование было направлено на стимулирование совокупного спроса, но
первостепенное внимание все же уделя¬лось государственным расходам. В
результате федеральное пра¬вительство и правительства провинций
требовали причитающие¬ся части важнейших налогов. Доля подоходных
налогов в 1994 г. составляла около 45% всех налоговых поступлений (37%
прихо¬дится на подоходный налог с физических лиц, 8% — на налог с
корпораций); налоги на потребление — примерно 30%. Доля налогов,
собранных в провинциях, относительно значительна (и в сборах подоходных
налогов, и в налогах на потребление). Бюджет провинции пополняется
более, чем на 100 млрд. долл. ежегодно (из них 40% приходится на долю
подоходных налогов и почти половина на налоги на потребление).

Канада — децентрализованное государство, где, несмотря на сильное
влияние федеральных органов власти, провинции име¬ют большое значение в
ключевых областях национальной эко¬номики и социального развития. Так,
провинции обладают сфе¬рой полномочий в таких областях, как образование,
здравоохра¬нение, круг социальных программ по страхованию.

Имея столь широкий спектр ответственности, провинции играют
фундаментальную роль в национальной экономике. На их долю приходится
больше половины всех правительственных расходов Канады. Роль провинций в
экономике страны резко усилилась в последние годы: с 15% валового
внутреннего про¬дукта (ВВП) в начале 1960 г. — до 26% в 1994 г. На долю
феде¬рального правительства приходится всего 22%.

Расширение роли провинций в национальной экономике требует координации
политики между федеральным правитель¬ством и правительством провинций.
Несмотря на широкие пол¬номочия в сборе налогов, провинциям необходима
поддержка со стороны федерального правительства. В среднем около 28%
всех доходов составляют трансферты — средства, передаваемые цен¬тральным
правительством провинциям в целях компенсации не-соответствия между их
потребностями в средствах и имеющими¬ся в их распоряжении ресурсами.
Например, в провинциях Он¬тарио, Альберта и Британская Колумбия эта доля
достигает 20%, а в провинциях менее богатых — более 40%.

Федеральные трансферты провинциям основаны на трех клю¬чевых программах,
имеющих разные цели и структуры. Первая из них —”В ыравнивание” —
предполагает создание оправ¬данных и сравнимых общественных услуг путем
регулирования

31

уровня налогообложения. Таким образом трансферты заполняют дыры в
бюджетах менее богатых провинций. Их суммы достигают 8 млрд, долл. в
год. Вторая программа — “Установленное ф и -1 нансирование программ”.
Платежи по ней состав-! ляют более 20 млрд. долл. в год. Средства Канады
в основном на-> правляются в здравоохранение. И последняя — «План
по¬мощи» — связана с вопросами социальной помощи и благсн состояния. По
этой программе федеральное правительство на 50% покрывает расходы
провинций в данном направлении. Расходы на программу составляют 6 млрд.
долл., или почти 17% всех феде-! ральных трансфертов.

Большую роль в экономическом регулировании играет коор* динация налогов,
которая призвана способствовать:

• изменению роли провинций в федерации;

• обеспечению политических компромиссов между уровням

правительства;

• увеличению интереса всех правительств к системе налога н;

доход как к инструменту политики увеличения поступлений;

• улучшению системы распределения дохода между индиви

дуалами с целью продвижения экономического и социаль

ного развития.

Первые усилия по координации налогов были предприня с началом второй
мировой войны. Условия экономического спа да вынудили правительство
больше опираться на подоходный налог и налог на прибыль как на источники
финансовых посту-] плений. С увеличением роли этих налогов в финансовой
поли-‘ тике отсутствие скоординированности обострило трения между]
федеральными и провинциальными правительствами, привело росту двойного
налогообложения, произволу и несоответстви налогового бремени между
отдельными лицами и отдельными регионами.

Реакцией на эти “налоговые джунгли” и необходимость пра¬вительственного
финансирования военных нужд стала готов¬ность провинций предоставить
распоряжение налогами на доход федеральному правительству в обмен на
контроль за “рентными” платежами.

Согласно этой системе соглашений о налоговых рентных от¬числениях,
только федеральное правительство взимало налоги на доход, обеспечивая
тем самым единообразие налоговых сис¬тем. Провинции, получая свою долю
дохода, не имели голоса в определении налоговой политики и ставок
налогов. Но, несмот¬ря на преимущества и простоту данных соглашений, с
точки

32

зрения провинций, они значительно ограничивали их фискаль-ную гибкость,
что имело особенное значение с ростом благосос¬тояния страны в
послевоенные годы и увеличением конститу¬циональной ответственности
провинций.

Как следствие — в 1947 г. две крупнейшие провинции Онта¬рио и Квебек
выбыли из системы налоговых рентных соглаше¬ний. А в 1952 г. Квебек ввел
в действие собственную систему налогов на доход для повышения ее
гибкости.

Чтобы выйти из ограничений системы налоговых рентных отчислений, в 1962
г. был принят Договор о сборе налогов, в котором федеральные и
провинциальные правительства устано¬вили новую, более децентрализованную
форму координации на¬логов — систему сбора налогов (Квебек в новые
правительст¬венные соглашения не вступил).

Договор о сборе налогов — это институциональная структу¬ра, которая
позволяет правительствам различных уровней реали¬зовать свои права
автономного доступа к налоговой сфере через единое административное
агентство по сбору налогов.

В сущности, соглашение по сбору налогов представляет со-бой сочетание
двух ключевых объектов: политической структу¬ры, обеспечивающей
достаточную степень гармонизации; единого административного процесса
сбора этих налогов, основанного на этой политике согласованности.

В отличие от налоговой системы рентных соглашений, где провинции
фактически не имели никакого контроля над систе-мой подоходного налога и
налога на прибыль, соглашение о сборе налогов предоставило провинциям
возможность опреде-лять свои доходы самостоятельно с помощью
определенной ставки как единого проце’нта от основного федерального
налога. Это так называемая структура “налога на налог”. Она служит
ос¬нованием соглашения о налоговых сборах, обеспечивает высо¬кую степень
согласованности между федеральной и провинци¬альной системами, более
высокий уровень гибкости провинци¬альных налоговых систем.

Федеральное правительство продолжало определять источ-ники дохода,
подлежащие налогообложению, разрешаемые скидки и освобождения,
предельные налоговые ставки и уровни Дохода, используемые для расчета
налога. Провинции затем применяли свою налоговую ставку к этой сумме для
исчисления провинциальной налоговой ответственности.

Сохраняя высокую степень согласованности между феде-ральными и
провинциальными налоговыми системами, согла-шения дали провинциям
возможность контролировать свои на-

33

2 Налоговые системы зар)6ежных стран

лотовые поступления без формирования собственной дубли-| рующей
налоговой администрации. Налогоплательщики получи¬ли единую налоговую
систему и единую форму налоговой дек-ч ларации.

Внедрение соглашения о налоговых сборах в 1960-х года совпало с началом
периода “строительства” провинций. Начале процесс расширения
провинциальными правительствами сфер своего влияния: от использования
природных ресурсов до ак¬тивного социального развития своих территорий.

Хотя соглашения о сборе налогов предоставили провинциян возможность
финансовой поддержки их растущей активности,! внедрение программ
социального благосостояния наталкивалось] на большие трудности, так
как фактически вся прерогатиЕ принятия решений в области налоговой
политики принадлежала! правительству.

Новые требования приводили к неоднократным изменениям! соглашений о
налоговых сборах. Эти изменения касались в ос-| новном двух ключевых
направлений:

* распределение дохода и социальное благосостояние. Для того]

чтобы провинции могли регулировать налоговое бремя, были]

введены налоговые скидки на минимальный доход и налоговые

надбавки на высокий доход. В дополнение некоторые провин-1

ции установили специализированные восполнимые налоговые

кредиты для частных хозяйств низкого и среднего дохода в це-1

лях балансирования неизбежной регрессивности их потребления ]

и налогов на имущество.

* экономическое развитие. Для повышения инвестиционной ]

активности провинций были предоставлены специальные креди¬

ты. Эти нововведения значительно повысили гибкость провин¬

циальных налоговых систем.

Механизм координации налогов на доход сохраняет для про¬винций два
важнейших ограничения.

Первое — отсутствие структуры ставок. Налоговые надбавки и скидки по
сути своей ограничены во влиянии на распределе¬ние дохода, так как они
затрагивают лишь два полюса доходной шкалы, оставляя нетронутыми
многочисленные промежуточные ставки. Также провинции взимают и основной
федеральный на¬лог, что означает принятие федеральной налоговой
структуры и последствий распределения дохода. Если бы провинции могли
устанавливать отдельные налоговые ставки и доходные уровни, у них было
бы гораздо больше средств достижения желаемой сте¬пени прогрессивности.
Однако это снижало бы согласованность и усложняло налоговую систему в
целом.

34

Второе — хотя изначально провинции имеют возможность увеличивать
налоговые поступления, требование наложения провинциального налога на
федеральный ограничивает манев-ренность провинций до сравнительно узкой
базы, снижая тем самым ценность каждого налогового пункта и требуя очень
вы-соких налоговых ставок.

Как мы видим, ограничения достаточно существенны. Тем не менее, в такой
крупной стране, как Канада, децентрализация помогает адаптировать
социальную политику к местным нуж-дам, в то же время обеспечивая
правительствам провинций до-ходы, достаточные для поддержания единых
стандартов общест¬венных услуг при равных уровнях налогообложения.

Вопросы для самопроверки

1. Назовите особенности налогового регулирования в Ка¬

наде.

2. Каковы налоговые источники дохода провинций?

3. Назовите основные виды льгот по налогу на прибыль.

4. Охарактеризуйте особенности налога с продаж, исполь¬

зуемого в Канаде.

5. Раскройте основные направления координации налогов.

Глава Л

ВЕЛИКОБРИТАНИЯ (Сгеа( ВгНат)

Британия, Соединенное Королевство

Великобритании

и Северной Ирландии

(Упйес) Кшдйот о{ Сгеа! ВпЧат

апс! МогШегп 1ге1апс1)

Научная теория налогообложения возникла в Великобрита-нии. Это вполне
объяснимо ее значимостью в мировом про-мышленном развитии. Осмысление
роли и места налогов в об-ществе началось еще в начале 17 столетия. В
1625 г. в книге “Опыты или наставления нравственные и политические”
англий¬ский философ Фрэнсис Бэкон (1561—1626), лорд-хранитель большой
печати при короле Якове Стюарте, пишет: “Налоги, взимаемые с согласия
народа, не так ослабляют его мужество; примером тому могут служить
пошлины в Нидерландах и до из¬вестной степени в Англии. Заметьте, что
речь у нас идет сейчас не о кошельке, а о сердце. Подать, взимаемая с
согласия народа или без такового, может быть одинакова для кошельков, но
не одинаково ее действие на дух народа”1.

Несколько позже английский экономист Уильям Петти (1623—1687), известный
как автор теории трудовой стоимости,

1 Бэкон Ф. Соч. в 2-х т. — М.: Мысль, 1971. Т.2. – С. 416.

36

обосновывал в своей работе “Трактат о налогах и сборах” пре-имуШества
косвенного налогообложения: “Доводы в пользу ак-циза сводятся к
следующему.

• Во-первых, естественная справедливость требует, чтобы

каждый платил в соответствии с тем, что он действительно по¬

требляет. Вследствие этого такой налог вряд ли навязывается

кому-либо насильно и его чрезвычайно легко платить тому, кто

довольствуется предметами естественной необходимости.

• Во-вторых, этот налог, если только он не сдается на от¬

куп, а регулярно взимается, располагает к бережливости, что

‘является единственным способом обогащения народа, как это ясно видно на
примере голландцев и евреев и всех других, на-живших большие состояния.

* В-третьих, никто не уплачивает вдвое или дважды за одну

и ту же вещь, поскольку ничто не может быть потреблено более

одного раза.

Между тем мы часто наблюдаем, что в иных случаях уплачи¬вают
одновременно ренты со своих земель, со своих дымовых труб, со своих
титулов, а также и пошлины (которые уплачива¬ются всеми людьми, хотя
купцы более всего говорят о них). Они уплачивают также добровольные
взносы и десятины. При акцизе никто не должен, собственно говоря,
платить еще и другим спо¬собом и больше чем один раз.

* В-четвертых, при этом способе обложения можно всегда

иметь превосходные сведения о богатстве, росте, промыслах и

силе страны в каждый момент. В силу всех этих причин при ак¬

цизе требуются не отдельные соглашения с семьями и не сдача

всего налога на откуп, а добирание его особыми чиновниками,

которые, будучи полностью заняты, не потребуют и четвертой

части расходов, каких требует взимание наших теперешних

многочисленных и многообразных налогов”1.

Наибольший вклай в теорию налогообложения внес шот-ландский экономист и
философ Адам Смит (1723—1790). Кста¬ти, он подчеркнул, что налоги для
того, кто их выплачивает, — признак не рабства, а свободы. В 1776 г.
вышла книга А. Смита “Исследование о природе и причинах богатства
народов”. В ней автор писал: “Подданные государства должны, по
возможности, соответственно своей способности и силам участвовать в
содер-

Летти В. Трактат о налогах и сборах// В кн. В. Петти. А. Смит, Д.
Рикардо. Антология экономической классики. М.: Эконов-ключ, 1993. — С.
77—78.

37

жании правительства, то есть соответственно доходу, каким пользуются под
покровительством и защитой государства”1.

Основываясь на воззрениях Смита, можно вывести четыре основных принципа,
которые не устарели и в наше время:

• принцип справедливости (утверждающий всеобщность обло-‘

жения и равномерность распределения налога между гражда¬

нами соразмерно их доходам);

• принцип определенности (требующий, чтобы сумма, способ

и время платежа были совершенно точно заранее известны

плательщику);

• принцип удобства (предполагает, что налог должен взимать¬

ся в такое время и таким способом, которые наиболее удоб¬

ны для плательщика);

• принцип экономии (заключающийся в сокращении издержек

взимания налога, в рационализации системы налогообложения).

Именно в конце XVIII в. в Западной Европе закладывались

основы современного государства, проводящего активную эко-номическую, в
том числе финансовую и налоговую политику. В этом направлении
Великобритания опережала все страны.

Современная налоговая система состоит из пяти основных крупных групп
налогов:

• прямые налоги на доходы (подоходный налог, налог на ка¬

питал, налог на наследство);

• косвенные налоги (наиболее крупным источником дохода

служит налог на добавленную стоимость);

• местные налоги (наиболее крупный из них — налог на не¬

движимость);

• налоги на деловую активность;

• прочие налоги.

Интересно посмотреть соотношение между ними. В 1992— 1993 финансовом
году структура налоговых поступлений была такова: прямые налоги — 45, 9%
поступлений, косвенные — 31,4%, местные — 9,6%, налоги на деловую
активность — 7,4%, прочие — 5,7%.

Один из основных прямых налогов — подоходный. Впервые в Великобритании
он был введен в 1799г. как временная мера в целях финансирования войн
против Фракции, а с 1842 г. — окончательно утвердился в английской
налоговой практике.

1 Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.:
СОЦЭК-ГИЗ, 1935. Т. 3. – С. 185.

38

В Великобритании принята несколько отличная от других стран форма
построения подоходного налога, которая предлага¬ет деление дохода на
части (шедулы, графики) в зависимости от источника дохода (жалование,
дивиденды, рента и т.п.)- Каждая щедула облагается особым порядком.
Такое раздельное обложе¬ние преследует цель “настигнуть доход у
источника”.

Действуют 5 шедул (графиков), причем некоторые из них имеют еще и
внутреннюю градацию:

• график А — доходы от имущества, например, квартплата за

сдаваемые в наем дома (квартиры);

• график С — доходы, получаемые от дивидендов по государст¬

венным облигациям;

• график Д — основной, очень много разных видов доходов,

поэтому он разделен на 6 частей:

> доходы, получаемые от торговли или деловых операций

(бизнеса), например, прибыль владельца магазина;

> доходы, полученные в результате предоставления профес¬

сиональных услуг, например, доходы врача или адвоката;

> полученные проценты и алименты, подлежащие налогооб¬

ложению;

> доходы от ценных бумаг, находящихся за рубежом;

> доходы от имущества, находящегося за рубежом;

> все доходы, не включенные ни в одну из упомянутых час¬

тей (например, гонорар);

• график Е — 3 широкие группы доходов:

> из разных ведомств и разных должностей;

> от пенсий, выплачиваемых компаниями;

> от пособий, выплачиваемых Министерством социального

страхования и подлежащих налогообложению;

• график Р — дивиденды и другие выплаты, осуществляемые

компаниями Великобритании.

Подоходный налое удерживается с облагаемого дохода, пред¬ставляющего
собой совокупный годовой доход за вычетом раз¬решенных законом скидок и
льгот. При этом он подразделяется на заработанный и инвестиционный
(незаработанный).

Подоходный налог с заработной платы удерживается у ис-точника. При этом
отпадает необходимость заполнять налоговую декларацию лицом наемного
труда, живущим на доход только от заработной платы. В остальных случаях
налогообложение дохо¬дов производится на основе декларации,
предъявляемой в уста¬новленные законом сроки налогоплательщиками.

Современная организация британского подоходного налого-обложения
сложилась в решающей степени благодаря реформам

39

1965 г. и 1973 г. До 1965 г. подоходный налог платили как физи-^ ческие,
так и юридические лица, в том числе корпорации, введением отдельного
налога на прибыль корпораций сфера ег действия сузилась до личных
доходов граждан, включая техц кто занимается индивидуальной
предпринимательской дея-тельностью или выступает партнером делового
товарищества^ Еще более серьезные изменения в подоходное налогообложе-1
ние были внесены реформой 1973 г., в результате которой за-работанный и
инвестиционный доходы стали облагаться пс единой шкале ставок. Это не
только упростило технику взима-| ния налога, но и коренным образом
изменило назначение дул (графиков), которые в настоящее время служат для
начис-.] ления скидок и льгот.

Наиболее универсальны и поэтому наиболее важны из льгот! личная скидка,
право на которую имеют все налогоплателыци-1 ки, независимо от источника
дохода, и дополнительная семей-1 ная скидка, засчитываемая, как правило,
при обложении главы! семьи. Размеры личной и семейной скидок
автоматически пере-сматриваются каждый финансовый год с учетом роста
индекса] розничных цен (в то же время парламент по предложению пра-!
вительства имеет право замораживать размеры скидок в связи с ] особыми
экономическими обстоятельствами). В настоящее вре¬мя личная скидка в
Великобритании определена в размере:’ 3445 фунтов стерлингов.

Действуют три ставки подоходного налога (в зависимости от | уровня
годового дохода): 20, 25, 40%.

Ставка налога на прибыль корпораций за последние 10 лет постепенно
снижалась: 52 — 35 — 33%.

Малые предприятия платят налог по ставке 25%.

При этом критерием выступает не численность работающих в компании, а
полученная прибыль. К малым относится предпри¬ятие с размером прибыли до
250 тысяч фунтов стерлингов в год.

Все расходы на научные исследования полностью вычитают¬ся из
налогооблагаемой прибыли. В особую категорию выделены нефтедобывающие
компании. Они вносят в бюджет 50% дохода, остающегося после уплаты
налога по обычной ставке. Несколь¬кими годами ранее вносили 75%.

Налог на прирост капитала взимается при реализации опре-деленных видов
капитальных активов, которая приносит при-быль (частные автомобили,
жилье, национальные сберегатель-ные сертификаты и облигации и др.). Цель
налога — ограничить размеры и прибыльность спекулятивных сделок. Доходы
исчис¬ляются как разница между рыночной ценой данного имущества

40

и ценой его приобретения. Налог уплачивается по высшей из действующих
ставок подоходного налога, если плательщиком выступает физическое лицо,
по основной ставке налога на при-быль корпораций, если плательщик —
компания.

Налогом на наследство не облагаются первые 150 тысяч фун¬тов стерлингов
стоимости передаваемого имущества. Затем при¬меняется ставка 40%.
Действует система налоговых льгот и ски¬док, которые могут составлять от
20 до 80%.

К прямым налогам можно отнести взносы на нужды соци-ального страхования,
расходуемые на выплату пенсий и посо-бий. Эти взносы уплачиваются по
одному из четырех классов. К первому (основному) относятся лица наемного
труда и их рабо¬тодатели. Ко второму классу принадлежат так называемые
“самозанятые” (то есть лица, не состоящие в отношениях най-ма). По
третьему классу взносы добровольно перечисляются не¬работающими
гражданами или гражданами, которые не могут быть причислены к первым
двум классам. Наконец, четвертый класс составляют лица, уплачивающие
взносы по второму классу (самозанятые), если их доход превышает
определенную сумму.

Класс взносов дает право на соответствующие выплаты. Для лиц наемного
труда и их работодателей размер взносов диффе¬ренцирован. Зарабатывающие
менее 54 ф. ст. в неделю полностью освобождены от уплаты налога. Если же
заработанный доход пре¬вышает эту сумму, то размер взносов составляет 2%
от первых 54 ф. ст. и 9% — с оставшейся части, но не свыше 405 ф. ст. в
не¬делю. Взносы по второму и третьему классу уплачиваются по твердым
ставкам, соответственно: 5,35 и 5,25 ф. ст. в неделю. По четвертому
классу ставка взноса равна 6,3%.

Как уже упоминал ось,’главное место среди косвенных налогов занимает
налог на добавленную стоимость. С точки зрения дохо¬дов он находится на
втором месте после подоходного налога и формирует примерно 47% бюджета
страны.

Базой обложения налога на добавленную стоимость выступа¬ет стоимость,
добавленная на каждой стадии производства и реализации товаров и услуг
(то есть разница между выручкой и стоимостью закупок у поставщиков).

Стандартная ставка НДС в Великобритании — 17,5%. Но при этом не
облагаются совсем следующие виды товаров и ус¬луг: продовольственные
товары, книги, лекарства, импортные и экспортные товары, топливо и
энергия для домашнего пользо¬вания, оплата за воду и канализацию,
строительство жилых до¬мов, транспортные услуги, детская одежда, а также
почтовые и финансовые услуги, страхование, ритуальные услуги.

41

Среди косвенных налогов второе место занимают акць Подакцизными товарами
являются алкогольные напитки, гор* нее, табачные изделия, транспортные
средства. Акциз на спир ные напитки и горючее взимается в твердых суммах
с единиг товара (с литра). Акциз на табачные изделия устанавливается
виде процентной надбавки к цене товара. Ставка акцизных ров колеблется
обычно в пределах от 10 до 30%.

К косвенным налогам относятся таможенные пошлины, бовый сбор, налог с
игорного бизнеса, сборы с бегов (конн! скачки, собачьи бега).

Среди местных налогов основной — налог на имущество. взимается с
собственников или арендаторов недвижимого щества. В это понятие входит
земля. К числу плательщиков да ного налога относятся и лица, снимающие
жилье и вносящ» квартирную плату. Стоимость недвижимого имущества оценив
ется обычно раз в 10 лет и представляет собой предполагаем} сумму
годового дохода от сдачи данного имущества в аренду. От ка
налогообложения устанавливается муниципалитетом исход из потребности в
финансовых ресурсах. Поэтому ставка замет* колеблется по графствам и
городам Великобритании.

В апреле 1990 г. в Англии и Уэльсе (а годом раньше в Шс ландии) перешли
к взиманию подушного налога, охватывающег практически всех граждан,
достигших возраста 18 лет. Он ус навливался в твердой сумме
самостоятельно местными органа власти и был напрямую связан с уровнем их
расходов. Однак опыт оказался неудачным, и в апреле 1993 г. на смену
подушнс му налогу пришел новый муниципальный налог. Он поставлен
зависимость от рыночной стоимости имущества и числа взрс лых членов
каждой семьи с предоставлением скидок ряду кате| горий семей. Имущество
классифицируется по одной из воськ оценочных категорий и облагается
налогом по дифференци{: ванным ставкам.

Муниципалитет может устанавливать и другие налоги на ме| стные нужды.
Перечень местных сборов в различных графств весьма отличается друг от
друга.

Основным источником доходной части бюджета служат рольные налоги. В
бюджетах графств и городов отчисления от фе-| деральных налогов
составляют от 70 до 90%.

42

Вопросы для самопроверки

1. Укажите исторические этапы становления налоговой

системы Великобритании.

2. Дайте классификацию налогов в Великобритании.

3. В чем особенности построения подоходного налога?

4. Охарактеризуйте косвенные налоги.

5. Укажите специфику местных налогов.

Глава

ГЕРМАНИЯ Федеративная Республика Германия,

ФРГ

(Оеи1зсМапс1, ВипйезгериЬНК Оеи($сМапс1)

Германия прошла различные стадии политического и эконо¬мического
устройства, не раз поднимались из разрухи, вызван^ ной мировыми войнами,
выросла в экономически мощное феде¬ративное государство с развитой
рыночной экономикой, ориен тированной на приоритетное решение социальных
проблем.

В любой стране с федеративным устройством центрально: проблемой является
разграничение полномочий центрально власти и субъектов федерации и
распределение финансовых ис точников для их осуществления.

При образовании в 1871 г. Германской империи установле ние всех основных
прямых налогов оставалось прерогативе] входящих в нее государств
(нынешних земель). Империи был’ передано право устанавливать лишь
таможенные пошлины общеимперские налоги на предметы и потребления:
табак, пиво водку, сахар, соль.

Закрепление права сбора таможенных пошлин и акцизов по-‘ ложило начало
созданию общего экономического пространства. Но для финансирования общих
расходов этого не хватало. Ис¬точником средств явились доходы от
почтового и телеграфно ведомства и матрикулярные взносы отдельных
земель, имевшие характер подушного налога. Матрикулярные взносы — взносы

44

отдельных земель (бывших государств) на цели общеимперских оасходов. Для
покрытия чрезвычайных потребностей предусмат¬ривалась возможность
прибегнуть к займам.

Цели налоговой политики определил канцлер Германии Отпго Бисмарк
(1815—1898) при обсуждении вопросов о введе-нии таможенных пошлин на
сельскохозяйственные продукты. В своей речи в рейхстаге 2 мая 1879 г. он
высказался следующим образом: «Я бросаю упрек нынешнему состоянию в том,
что оно чересчур много требует от прямых налогов и слишком мало — от
косвенных, и я добиваюсь того, чтобы отменить прямые на¬логи, а
поступления от них заменить косвенными налогами… Бремя прямых налогов
в Пруссии с помощью различных надба¬вок для провинции, округа, общины
достигло, по моему мне¬нию, такого уровня, который не может более быть
терпим»1.

Регулярные матрикулярные взносы отдельных государств ставили империю в
зависимость от них. Это и определило пути развития налоговой системы
Германии. В 1890-е годы были вве¬дены гербовые сборы на ценные бумаги,
векселя, игральные карты, в 1906 г. — налог с наследства, в 1913 г. —
налог на иму¬щество и одновременно налог на прирост имущества. С 1916 г.
Германия активно использовала возможности прямого налого¬обложения.
Развивалось и косвенное налогообложение, ибо по¬шлин и акцизов не
хватало на покрытие расходов, связанных с военным поражением. В июле
1918 г. Германия ввела налог с оборота сначала по ставке 0,5% (он
просуществовал до перехода к налогообложению добавленной или вновь
созданной стоимо¬сти, что произошло только в 1960-е годы).

В декабре 1919 г. с уп$ерждением Имперских правил налого¬обложения,
разработанных министром финансов, началась крупнейшая налоговая реформа.
Ее главное значение — ликвидация финансового суверенитета земель.
Государство по¬лучило исключительнее право взимания налогов и управления
ими. Был повышен налог с оборота, введено налогообложение предметов
роскоши, дополнительный налог уплачивали вла¬дельцы крупных состояний.
Действовавшие 26 земельных зако¬нов о подоходном налоге были заменены
имперским подоходным налогом с дифференцированной шкалой и максимальной
став-кой налогообложения — 60%.

1 Витт П.К. “Патриотический дар” и “Спекуляция на хлебе”. Свод
финансо¬во-правовых постановлений и политическая система Германской
империи (1871—1914)// В кн.: Все начиналось с десятины: Этот многоликий
налого¬вый мир.-М.: Прогресс, 1992. – С. 291-292.

45

Эти и другие меры позволили в 5 раз увеличить расходы го сударства на
социальные нужцы.

Огромные финансовые трудности, возникшие в результа экономических и
социальных последствий первой мировой во; ны (1914—1918) привели к
усилению централизации в облас налогообложения. В итоге в Веймарской
республике было дано единое финансовое управление, контролирующее пос
ление всех видов налогов, независимо от их последующего ра пределения.
Оно функционировало вплоть до мая 1945 г.

Экономическое развитие Германии после второй миро; войны
(1939—1945) связано с именем видного экономиста п фессора Людвига
Эрхарда, государственного деятеля, бывше; министра хозяйства, а затем
Канцлера ФРГ.

Эрхард выступал поборником свободных рыночных отноин ний. Это требовало
определенной и немалой самостоятельно хозяйствующих субъектов, общин,
земель, что несовместимо жесткой централизацией финансовых ресурсов.

В послевоенной Германии было законодательно установлен^ что
государственные задачи должны распределяться между фе> рацией и землями,
входящими в ее состав. При этом федерация земли раздельно несут расходы,
возникающие при выполнени ими своих функций; федерация и земли
самостоятельны в просах своего бюджетного устройства. Принципы
независимо ведения бюджетного хозяйства действуют с учетом необходим’
сти взаимоувязки общегосударственных и земельных интересе] при решении
конкретных задач и обеспечении финансирована Наряду с федеральным
государством и землями носителями ределенных общественно-социальных
функций выступают общины обладающие местными бюджетами.

Ключевые позиции в налоговом законодательстве принадле^ жат федерации. В
то же время для обеспечения финансированш всех трех уровней управления
налоговая система Германии по¬строена таким образом, что наиболее
крупные источники форми руют сразу три или два бюджета. Так, подоходный
налог с физиче* ских лиц распределяется следующим образом: 42,5%
поступлений направляются в федеральный бюджет, 42,5% — в бюджет
соответ¬ствующей земли и 15% — в местный бюджет. Налог на корпорации
делится в равной пропорции между федеральным и земельным бюджетами.
Налог на предпринимательскую деятельность взимается местными органами
управления, но им остается половина, а вто¬рая половина перечисляется в
федеральный и земельный бюдже ты. Налог на добавленную стоимость также
распределяется по трем бюджетам. Соотношения распределения этого налога
могут бы

46

самыми различными и меняться с течением времени, поскольку Он служит
регулирующим источником дохода.

Германия — одна из немногих стран, где применяется не только
вертикальное, но и горизонтальное выравнивание доходов. Высоко¬доходные
земли, например, Бавария, Вюртемберг, Северный рейн-Вестфалия,
перечисляют часть финансовых ресурсов менее развитым землям, таким, как
Саксония, Шлезвиг-Голштейн. Это — достижение многолетнего развития
налоговой системы.

Л. Эрхад признавал весьма справедливыми пожеланиями всех граждан и
хозяйственных кругов снижать налоговое бремя. Но при этом важны средства
достижения цели: если “стабилизация расходов и развитие
производительности будет расти теми же темпами, легко себе представить и
вычислить, какое снижение налогов окажется возможным. Только таким путем
можно добиться настоящего и реалистичного решения угнетающей всех нас
налоговой проблемы”1.

Со времен Л. Эрхарда в Германии укоренились важнейшие принципы
построения системы налогообложения:

• налоги по возможности минимальны;

• минимальны, или, точнее, минимально необходимы, и затра¬

ты на их взимание;

• налоги не могут препятствовать конкуренции, изменять чьи-

либо шансы;

• налоги соответствуют структурной политике;

• налоги нацелены на более справедливое распределение доходов;

• максимальное уважение к частной жизни человека;

• в связи с налогообложением человек должен по минимуму

открывать государств^ свою частную жизнь. Налоговый ра¬

ботник не имеет права никому дать каких-либо сведений о

налогоплательщике. Соблюдение коммерческой тайны га¬

рантировано;

• налоговая система4 исключает двойное налогообложение;

• величина налогов соответствует размеру государственных ус¬

луг, включая защиту человека и все, что гражданин может

получить от государства.

Основные виды налогов в Германии: подоходный налог (на физических лиц),
налог на корпорации, налог на добавленную стоимость, промысловый налог,
налог на имущество, поземель¬ный налог, налог, уплачиваемый при покупке
земельного участ¬ка, страховые взносы, налог с наследства и дарения,
автомо-

Эрхард Л. Благосостояние для всех. — М.: Начала-Пресс, 1991. — С.18.

47

бильный налог, налог на содержание пожарной охраны, акциз| на кофе,
сахар, минеральные масла, винно-водочные и табачнь изделия, таможенные
пошлины, сборы, идущие на развитие дс бычи нефти и газа на территории
страны. Рассмотрим наиболе важные из них.

Из налогов на юридических лиц наиболее высокие доход приносит
государству налог на добавленную стоимость. Ег удельный вес в
доходах бюджета равен примерно 28% — вторе место после подоходного
налога. Общая ставка налога в настоя щее время составляет 15%. Но
основные продовольственные вары, а также книжно-журнальная продукция
облагаются п| сниженной ставке — 7%. Эта ставка не распространяется
обороты кафе и ресторанов.

НДС в Германии имеет некоторые особенности. Так, пред| приниматели, у
которых оборот за предыдущий календари! год не превысил 20 тыс. марок, а
в текущем году не превы^ 100 тыс. марок, освобождаются от его уплаты. Но
при этом овд лишаются и права возмещения сумм налога в выставленных него
счетах. Данный предприниматель является плательщиков подоходного налога,
а не НДС. Он имеет право отказаться положенного ему освобождения от НДС
и вести налоговые рас-] четы на общих основаниях.

Если предприниматель получает в календарном году доход выше 60 тыс.
марок, то он имеет право на регрессивное налогообло жение и вносит в
бюджет лишь 80% от расчетной суммы НДС.

Предприятия сельского и лесного хозяйства освобождены уплаты налога на
добавленную стоимость. Освобождены также товары, идущие на экспорт.

В Германии установлены две основные ставки корпорацией^ ного налога на
прибыль. Если прибыль не распределяется, ставка налога — 50%, до 1990 г.
была 56%. На распределяемую виде дивидендов прибыль ставки существенно
ниже — 36% (с учетом того, что дивиденды включаются в личные доходы
ак-ционеров, подлежащие обложению подоходным налогом), среднем с учетом
налоговых льгот ставка не превышает 42%.| Широко используется ускоренная
амортизация. Например, сельском хозяйстве разрешается уже в первый год
списать дс 50% стоимости оборудования, в первые три года — до 80%. Не|
облагаются налогом проценты по ссудам.

Акцизы в основном направляются в федеральный бюджет! (кроме акциза на
пиво, идущего в бюджеты земель). В 1994 г.| наибольшие доходы казне
обеспечивали акцизы: на минераль-|

48

ное топливо — 31,8 млрд. марок, табачный — 15,5 млрд. марок, кофейный —
около 2 млрд. марок.

Ставки федеральных акцизов следующие:

, бензин — 0,98—1,08 марки на 1 литр в зависимости от со¬

держания в нем свинца;

, мазут для отопления — 9,4 пфеннига на 1 кг;

, табачные изделия — 13 пфеннигов в расчете на 1 сигарету;

• поджаренный кофе — 4,3 марки на 1 кг;

• крепкие спиртные напитки — 2550 марок на 100 литров;

, шампанское — 2 марки на 0,75 литра;

• на страховые сделки — 12 % со страхового полиса.

Промысловым налогом — это один из основных местных налогов — облагаются
предприятия, товарищества, физические лица, зани¬мающиеся промысловой,
торговой и другими видами деятельности. Базой для исчисления налога
служат прибыль от занятия промыс¬лом и капитал компании. Налоговая
ставка определяется муници¬пальными органами. Вот характерный пример:
ставка 5% от при¬были и 0,2% от стоимости основных фондов. При этом
необлагае¬мый минимум составляет 36 тыс. марок дохода и 120 тыс. марок
капитала. Кстати, вопрос о взимании промыслового налога диску¬тируется в
Германии уже в течение многих лет.

Критике подвергается прежде всего то обстоятельство, что обложению
подлежит имущественная часть предприятия. Это частично ставит
налогообложение вне зависимости от получае-мой прибыли и ведет к тому,
что предприятие, которое несет убытки, должно отчислять налоги в местный
бюджет. Для об-щины промысловый налог имеет тот недостаток, что налицо
большая зависимость от^конъюнктуры. Поступления в местный бюджет от
промыслового налога существенно зависят от уровня доходов местных
предприятий и посему могут быть весьма не¬стабильными. Это усложняет
общинам задачи долгосрочного планирования и инвестирования.

Поземельным налогом облагаются предприятия сельского и лесного
хозяйства, земельные участки компаний и физических лиц. Обычно ставка —
1,2%

Освобождены от поземельного налога государственные пред¬приятия,
религиозные учреждения. При переходе участка земли от одного владельца к
другому уплачивается взнос в размере 2% от покупной цены.

Определяя величину поземельного налога, муниципалитеты, как правило,
разграничивают земли, отведенные под сельскохозяй¬ственные угодья,
подлесные хозяйства и прочие земельные участки.

49

Наиболее давние традиции имеет в Германии налог на совет вечность (его
ввел в 1278 г. король Рудольф фон Габсбург). На лотовая ставка на
совокупное имущество физического лица 1 января 1995 г. поднята до 1%. До
этого она была на уровне 0,5%. Промышленные предприятия и компании
платят 0,6% При увеличении ставки налога был поднят и необлагаемый ми(
нимум. Ранее не облагалось налогом имущество стоимостью дс 70 тыс.
марок, теперь — до 120 тыс. марок. При достижение владельцем
собственности 60-ти лет льготный потолок повыша ется еще на 50 тыс.
марок.

Для юридических лиц необлагаемый минимум — 20 тыс. ма рок. Льготы в виде
пониженной ставки распространяются нг имущество в сельском и лесном
хозяйстве.

Переоценка имущества происходит каждые 3 года.

Налог на имущество предприятий подвергается серьезно! критике.
Получается так, что имущество подлежит тройном] обложению: промысловым
налогом, поземельным налогом и на логом на собственность. В отличие от
других местных налога данный налог нельзя относить на издержки
производства и вы читать из налогооблагаемой прибыли. Он подлежит уплате
даж в том случае, если фирма завершит финансовый год с убытками

У физических лиц обложению подлежит недвижимое имуще ство, банковские
счета, ценные бумаги, вклады в страховьи компании, драгоценности,
предметы искусства и другие предме ты роскоши, яхты, частные самолеты.

Ставка налога на наследство и дарение зависит от степени,’

родства и стоимости имущества. Различают 4 категории наслед-]

ников (см. табл. 4.1). ]

Таблица 4.1. Минимальные и максимальные ставки налога

Катего- Ставка налога (%), при

рия Степень родства стоимости имущества

до 50 тыс. выше 1 00 млн.

марок марок

\ Супруги и дети 3 35

1 Внуки и родители

(при получении наследства) 6 50

3 Братья, сестры и родители

(при дарении) 11 65

4 Прочие 20 70

50

Необлагаемые налогом суммы также различны: для супругов они составляют
250 тыс. марок; для детей — 90 тыс., внуков — 50 тыс., братьев и сестер
— 10 тыс. марок.

Социальные отчисления от фонда заработной платы состав-ляют 6,8%. Сумма
отчислений, как и в США, делится в равной пропорции между нанимателем и
работником.

Подоходный налог в Германии прогрессивен. Его минимальная

ставка — 19%, максимальная — 53%. Необлагаемый минимум —

1536 марок в месяц для одиноких и 3072 марки для семейных

пар. Далее идут налоговые льготы на детей, возрастные льготы,

льготы по чрезвычайным обстоятельствам (болезнь, несчастный

случай). Например, у лиц, достигших возраста 64 лет, необла¬

гаемый минимум увеличивается до 3700 марок. У лиц, имеющих

земельный участок, не облагаются подоходным налогом

4750 марок. *

Максимальная ставка налога применяется к гражданам, чей доход превышает
120 тыс. марок или 240 тыс. марок для семей¬ной пары.

Объектом обложения подоходным налогом являются все до¬ходы человека от:
наемного труда, самостоятельной работы (у лиц свободных профессий),
промысловой деятельности или дея¬тельности в сельском и лесном
хозяйстве; капитала, сдачи иму¬щества в аренду или в наем; всех прочих
поступлений.

Для определения облагаемого дохода из поступлений вычи-таются затраты.
При этом учитываются и особые расходы как, например, алименты после
развода супругов, взносы на меди-цинское страхование и страхование
жизни, церковный налог, затраты на профессиональное образование и др.
Подоходный налог с наемных работников удерживается работодателем из их
заработка при выплате заработной платы (налог на заработную плату) и
перечисляется в налоговые органы.

При определении налога на заработную плату применяются такие категории,
как налоговые классы, налоговые таблицы и налоговые карты. Существует б
налоговых классов, в которые группируются наемные рабочие и служащие:

• I класс — холостые рабочие без детей; .

• II класс — холостые, разведенные или овдовевшие граждане,

имеющие на содержании ребенка;

• III класс — женатые, если в семье работает лишь один из

супругов. Если работают оба, то один из них по общему со¬

гласию переходит в V класс;

• IV класс — работают и муж, и жена и облагаются налогом

раздельно;

51

• V класс — женатые работающие, один из которых облагается!

по III классу.

• VI класс — рабочие, имеющие заработную плату в несколь-]

ких местах.

Налоговые таблицы учитывают классы, а также: наличие в| семье детей, их
количество, на чьем содержании они находятся,/ совместно или раздельно
ведется в семье хозяйство; налоговые! льготы.

Удержание налога из заработной платы происходит на осно- \ ве налоговой
карты. Карта заполняется в общине по месту жи-; тельства. В ней
удостоверяется налоговый класс, количество де¬тей, вероисповедание
работающего. Там же отмечается инвалид- \ ность, достижение 64-летнего
возраста и другие сведения.

В 1994 г. Германия получила в виде налоговых поступлений] 786 млрд.
марок. Они распределены: в федеральный бюджет — 379 млрд. марок, в
бюджеты земель — 269 млрд., в бюджеты щин — 97,3 млрд., отчисления в
фонды Европейского Союза — I 40,7 млрд. марок.

Эволюция налоговой системы Германии — от сильных в фи-нансовом отношении
земель и слабого государства (империи)’ через чрезмерную централизацию к
разумным финансовым от-ношениям, строящимся на основе соблюдения
интересов регио-нов и государства, — может быть весьма поучительной и
для Российской Федерации.

Вопросы для самопроверки

1. Дайте характеристику основных принципов налогооб¬

ложения в ФРГ. г>

2. Какова схема налогового выравнивания доходов?.

3. Что такое промысловый налог?

4. Назовите особенности применяемых местных налогов.

5. Какие действуют льготы по подоходному налогу?

Глава 5

АВСТРИЯ

Австрийская Республика (КериЬНК 6$1егге1сЬ)

Австрия, как и большинство стран Западной Европы, обла-дает достаточно
сложной, многоуровневой системой налогооб-ложения. Большая часть налогов
собирается через Федеральную налоговую службу. Местные же налоги не
слишком значитель¬ны. Налоговое бремя в различных землях страны
практически одинаково. Анализируя систему налогообложения, остановимся
преимущественно на федеральных, общеавстрийских налогах и рассмотрим
налоги, взимаемые на каждом этапе деятельности налогоплательщиков:
начиная со сборов за регистрацию компа¬нии, кончая налогом с оборота и
различными сборами при про¬даже собственности. •’

Объектом налогообложения выступают физические и юриди¬ческие лица.
Компании сами уплачивают налог со всех своих доходов. Исключени^
составляют только товарищества: согласно австрийскому налоговому
законодательству, доход товарищества рассматривается как сумма доходов
независимых партнеров. Та¬ким образом, товарищество само по себе не
является объектом налогообложения, но партнеры должны уплатить налог
каждый со своей доли дохода. Доход корпораций служит самостоятель¬ным
объектом обложения налогом.

Австрийское законодательство подразделяет всех юридиче-ских и физических
лиц на налогоплательщиков с неограничен-ной и ограниченной налоговой
ответственностью. Неограничен¬ная ответственность означает, что налог
уплачивается со всех Доходов, полученных как в стране, так и за рубежом.
Такую от¬ветственность несут частные лица с постоянным местом житель-

53

ства в Австрии, а также компании, юридический адрес или ганы управления
которых находятся в Австрии. Ограниченная налоговая ответственность
касается частных лиц, проживающих за рубежом, и корпораций, не имеющих в
стране ни органов управления, ни юридического адреса. В этом случае
налогооб-ложению подлежат отдельные виды доходов, полученных в Ав¬стрии,
например, доход от деятельности, осуществляемой через постоянные
представительства или отделения.

При создании компании с ограниченной ответственностью! предпринимателю
прежде всего необходимо заплатить нотариусу! за составление документов и
оплатить судебные издержки за! регистрацию в коммерческом регистре. При
формировании кор-| порации взимается налог на инвестиции по ставке 2%.
При об-] разовании новой компании или филиала иностранной компании в
Австрии также уплачивается 2%-й гербовый сбор исходя из объявленной
суммы уставного фонда или его увеличения; ино¬странная же компания
облагается налогом на базе суммы основ¬ного и оборотного капитала,
находящегося в распоряжении ав¬стрийского филиала. Если учредители
компании осуществляют дополнительные капитальные вложения с целью
покрыть ее за¬долженность перед кредиторами или восполнить потерю
компа¬нией собственных средств, то такие инвестиции облагаются на¬логом
по льготной ставке — 1%.

Существуют три налога на операции с капиталом: налог на инвестиции и два
налога, связанные с ценными бумагами (налог на эмиссию облигаций и налог
на операции на фондовой бирже). При операциях с австрийскими
облигациями, выпущенными после 31 декабря 1967 г., эти налоги не
взимаются. Сделки с иностранными акциями и облигациями при их первой
продаже в Австрии облагаются эмиссионным налогом лишь при условии, что
сертификаты этих ценных бумаг физически ввезены на тер¬риторию страны.

В случае приобретения компанией австрийского недвижимого имущества с
компании взимается налог на его передачу. Он рас¬считывается на основе
совокупной цены (включающей не только чистую цену сделки, но и любые
дополнительные затраты поку¬пателя, возникшие в результате приобретения
недвижимости). : При отсутствии последней стоимость имущества
определяется 1 налоговыми властями; при этом оценка обычно бывает ниже ‘
рыночной цены. Ставка налога — 3,5%. Если недвижимое иму¬щество
передается компании в обмен на ее акции, то налог на его передачу также
зависит от оценки стоимости этого имущест¬ва налоговыми органами.
Аналогичный налог уплачивается и в

54

том случае, если недвижимость передается уже существующей компании.
Налог на передачу недвижимого имущества действует и тогда, когда один
владелец скупает все акции корпорации, в состав активов которой входит
недвижимость.

Обычно все затраты на создание корпорации учитываются в себестоимости и
налогообложению не подлежат. Однако это не относится к налогу на
передачу недвижимого имущества и другим издержкам, составляющим часть
затрат по приобретению активов фирмы. В то же время все затраты,
осуществляемые компанией в соответствии с австрийским коммерческим
законодательством при ее создании или получении дополнительных
инвестиций от учредителей, а также субсидий или безвозмездной помощи,
могут быть в полном объеме отнесены на себестоимость. К таким из-держкам
относятся нотариальные сборы, плата за внесение ком¬пании в коммерческий
реестр, налог на инвестиции.

Первый этап расчета налога — определение дохода и себестои¬мости. Доход
австрийских компаний, как в большинстве стран мира, рассчитывается на
основе баланса. При оценке отдельных активов, используемых компанией,
основное правило состоит в том, что они должны быть отражены по
первоначальной стоимо¬сти их приобретения за вычетом амортизации или по
текущей рыночной цене, если последняя ниже. Нематериальные активы,
приобретенные за плату, не могут сразу списываться на себестои¬мость, а
должны быть капитализированы и отнесены на затраты через амортизацию.
Предприятия сельского и лесного хозяйства, а также промышленные и
коммерческие компании амортизируют нематериальные активы равными долями
в течение 15 лет.

Австрийское законодательство предусматривает определен-ные льготы по
налогообложению для предприятий-экспортеров. Такие предприятия могут
относить на себестоимость до 15% де¬биторской задолженности, имевшейся
на дату составления от¬четного баланса. Однако после получения
соответствующей суммы она прибавляется к прибыли. Проценты по кредитам,
вне зависимости от формы их уплаты, а также дополнительные за¬траты,
возникшие в результате получения ссуды, непосредствен¬но в себестоимость
не включаются. Они должны быть капитали-зированы и равномерно
амортизированы в течение срока займа.

В соответствии с австрийскими принципами коммерческого Учета переоценка
отдельных статей актива баланса коммерче-ских предприятий (например, в
результате полной или частич-ной отмены налогового инвестиционного
кредита, льгот по уче-ту арендных платежей, увеличения стоимости
основных фондов, погашения дебиторской задолженности по экспорту)
разрешает-

55

ся только в последующих финансовых годах. При этом такэд переоценка
увеличивает налогооблагаемую прибыль в том году в котором она будет
произведена.

Стоимость приобретения или производства основных фон* дов, которые
являются объектом морального или физического износа, должна быть
отнесена на себестоимость продукции ком. пании равными долями в течение
срока службы этих фондов Для основных фондов, приобретенных начиная с
1989 г., разре¬шается только равномерная амортизация. Если метод ускорен
ной амортизации применялся к какому-либо активу до наступ ления этой
даты, его использование может быть продолжено Таким образом, в настоящее
время методы ускоренной аморти зации в Австрии не разрешаются.

Часть дохода до налогообложения может быть направлена предприятиями
сельского и лесного хозяйства, коммерческим! и торговыми компаниями, а
также некоторыми предприятиям» сферы услуг в не облагаемый налогом
инвестиционный резерв Такой резерв может составлять до 10% прибыли, если
компаний в текущем финансовом году не пользовалась инвестиционный
налоговым кредитом. В каждом последующем году инвестици онный резерв
должен быть уменьшен на сумму инвестицион ного налогового кредита, если
таковой будет получен. Инвести¬ционные резервы, не использованные по
назначению, должна быть включены в налогооблагаемую базу через 4 года
после из формирования. При этом к сумме остатка добавляется 20%,
полученная величина облагается налогом. Если резерв вошел базу расчета
налога ранее, добавление составит 5% за кажды* год после его создания.

В качестве дополнительного стимула к инвестированих обычной ставки
амортизационных отчислений в 20% (ставка в 10% используется для
транспортных средств, за исключением легковых автомобилей и малых
грузовиков) стоимость приобрел тения или производства амортизируемых
основных фондов моН жет быть отнесена на себестоимость в виде
инвестиционно!^ налогового кредита. Ввиду того, что инвестиционный
налоговый! кредит не уменьшает учетной стоимости активов, его реальны^
эффект состоит в увеличении единовременных амортизацией-; ных отчислений
до 120% от стоимости соответствующих основ-* ных фондов. По окончании
четвертого финансового года с мо* мента приобретения основных фондов
инвестиционный кредит должен быть погашен путем перечисления на счет
основных! фондов или на счет инвестиционных резервов. Если в результате
возникает убыток, он должен быть покрыт только за счет того

56

вйДа деятельности, для развития которой был получен кредит, о есть
убытки не могут быть засчитаны при определении при-были от других видов
деятельности компании.

Компании могут получить определенные налоговые льготы и при продаже
принадлежащих им основных фондов. Средства, полученные таким образом,
исключаются из расчета налогооб¬лагаемой базы, если используются на
приобретение других ос¬новных фондов в том же финансовом году или в три
последую¬щих финансовых года.

Из дохода, полученного предприятиями до налогообложения, может быть
сформирован резерв для выплаты выходных пособий наемным работникам.
Максимальный размер подобного резерва составляет 50% предполагаемой
суммы выходных пособий, кото¬рая могла бы быть выплачена работникам на
дату составления отчетного баланса в соответствии с действующим
законодательст¬вом или трудовым соглашением. Этот резерв может быть
исполь¬зован и на приобретение казначейских облигаций.

Аналогичным образом формируется и пенсионный резерв. Ра¬ботодатель
устанавливает пенсии на основе договорных, опреде¬ленных законом и не
подлежащих отмене обязательств. Размер пенсии не должен превышать 80%
последней заработной платы работника. Пенсионный резерв исчисляется в
соответствии с правилами страхования. При его расчете используется
ставка доходности в 6% годовых. Пенсионный резерв, так же как и ре¬зерв
для выплаты выходных пособий, может быть направлен на приобретение
ценных бумаг.

Австрийский закон о подоходном налоге предусматривает семь категорий
налогооблагаемого дохода:

• сельскохозяйственная и лесозаготовительная деятельность;

• предоставление профессиональных и других услуг;

• промышленная и коммерческая деятельность;

• работа по найму;

• капитальные вложения;

• сдача собственности в аренду;

• другие источники.

Подоходный налог уплачивается также с дохода, полученного °т увеличения
стоимости капитала. Обычно данный доход под¬лежит налогообложению только
при продаже соответствующей части капитального имущества и полностью
облагается налогом, За исключением тех случаев, когда он используется на
приобре¬тение других основных фондов. Если фирма (часть фирмы), до-яя в
товариществе продаются или фирма закрывается, получен-

57

ный доход может быть подвергнут налогообложению по льгот ной схеме. Так,
специальной привилегией служит налоговьц кредит в 100000 австр. шилл.
для полностью продаваемых ил] закрываемых фирм, а также часть этого
кредита, определяема долей владельца в товариществе или в фирме. Кроме
того, от дельные виды дохода от прироста капитала облагаются уменьшенной
ставке налога на доход. Доход от продажи основ ных фондов зарубежных
филиалов компаний вообще не облага ется налогом. Специальные правила
применяются и к доходу прироста капитала, полученному частными лицами.

Налогооблагаемый доход, согласно австрийскому законода тельству,
уменьшается на сумму понесенных убытков. При это! налогоплательщики
имеют право списывать убытки на себе стоимость не только текущего года,
но и семи последующих ле!

Подоходный налог рассчитывается по окончании календар ного года на базе
полученного дохода. Основным документе] для расчета является налоговая
форма, заполняемая налогопла телыциком. Подоходный налог уплачивается
ежеквартально пу тем авансовых платежей. Размер этих платежей зависит от
вели чины налога, уплаченного в предшествующем году. Авансы вно сятся не
позднее 10 марта, 10 июня, 10 сентября и 10 декабря.

Подоходный налог взимается с определенных видов доход от капитала. В том
случае, если компания имеет в Австрии юрй дический адрес, официальный
офис или если руководство ф] мой осуществляется из страны, действует
ставка 25%. К такш видам дохода от капитала, согласно австрийскому
законодател! ству, относят:

• дивиденды по акциям, паям, сертификатам и тому подобны!

ценным бумагам;

« доход члена товарищества, не принимающего активного уча

стия в делах фирмы.

Некоторые другие виды дохода от капитала облагаются п ставке 10% (если
они получены в Австрии или выплачены авст рийским банком). Это касается:

• процентного дохода по депозитным вкладам и другим бан

ковским операциям;

• дохода по векселям и другим ценным бумагам, представ

ляющим собой требование или поручение выплатить опреде

ленную сумму денег;

• дохода по облигациям.

При этом налогообложению подлежит только доход по те ценным бумагам,
представляющим собой денежные требование

58

оторые были выпущены после 31 декабря 1983 г. в австр. шил-ингах или
после 31 декабря 1989 г. в иностранной валюте. Если оход от подобных
ценных бумаг составляет часть дохода от ос¬новной деятельности
предприятия, отдельный налог на доход от ка0итала не взимается. Налог на
доход от капитала может быть зачтен при оплате подоходного налога.

Облагаются 20% налогом, взимаемым у источника, следующие виды дохода,
полученного в Австрии:

. гонорары и авторские вознаграждения писателей, лекторов, художников,
архитекторов, работающих или получающих до¬ход в Австрии;

, часть дохода австрийского товарищества, выплачиваемая за-рубежному
товариществу. В том случае, если известны ко-нечные получатели ч
переводимого дохода (будь то частные или юридические лица), данная
налоговая скидка не приме¬няется;

• доход, полученный от передачи определенных прав (напри¬

мер, лицензий);

• вознаграждение, выплачиваемое членам наблюдательных со¬

ветов компаний;

• доход от консультационных услуг, осуществляемых на терри¬

тории Австрии.

Это касается налогоплательщиков, несущих ограниченную налоговую
ответственность

В зависимости от уровня дохода применяется пять ставок по¬доходного
налога. Сумма подоходного налога рассчитывается ум¬ножением дохода на
соответствующую ставку и вычитанием из полученного результата
корректирующей суммы (см. табл. 5.1).

Таблица 5.1. Исчисление подоходного налога,

\ австр. шилл.

Налогооблагаемый доход Ставка налога, % Корректирующая сумма

До 56800 0

56900 до 63600 10 25000

63700 до 150000 22 11000

150100 до 300000 32 26000

300000 до 700000 42 56000

свыше 700000 50 112000

59

Налогоплательщики с неограниченной налоговой ответствен ностью имеют
право на налоговый кредит (см. табл. 5.2), вычитае мый из суммы налога,
исчисленного по представленной схеме.

Право на налоговый кредит имеет единственный получател дохода в семье,
если доход супруги (а) не превышает 20000 авст] шилл., или 40 000 австр.
шилл. в год, когда в семье есть ребено] При этом доход от капитала (в
том числе процент по сберегател! ным вкладам) не может превышать 10 000
австр. шилл. в год.

Таблица 5.2. Налоговые кредиты, австр. шилл.

Базовый налоговый кредит

Дополнительный налоговый кредит для единственного получателя дохода в
семье

Дополнительный налоговый кредит на детей единст-венного получателя
дохода

Дополнительные кредиты для наемных работников Транспортный налоговый
кредит Налоговый кредит для лиц, совершающих регуляр¬ные поездки за
рубеж Налоговый кредит для пенсионеров

5000 4000 1800 4000

1500 5500

В некоторых случаях часть дохода подлежит налогооблож^ нию по сниженной
ставке. Она равна половине средней налога вой ставки, применяемой к
совокупному доходу плателыцию

Уменьшенная ставка применяется к: 1

]

• выплатам австрийских компаний по акциям и паям в уста^

ном фонде;

• дивидендам, выплаченным на капитал;

• экстраординарному доходу, как, например:

> доход от прироста капитала, полученный при прода^

компании, ее части или доли в товариществе, но только

том случае, если с момента открытия (покупки) компаний

прошло не менее семи лет; ‘,

> доход от продажи некоторых вложений, не являющихся акт»

вами компании, используемыми в основном производстве; |

> поступления из фондов компании в результате уменьиМ

ния капитала, ранее увеличенного за счет прибыли, оon ? AE ??/? обычно 1%, особый налог с оборота при торговле рабами по ставке 4%, налог на освобождение рабов по ставке 5% от их ры¬ночной стоимости, акциз на соль. (Акциз на соль платили толь¬ко жители провинций. Граждане самого города Рима были от него освобождены.) Августом были введены новые таможенные пошлины во всех провинциях со всех вывозимых или ввозимых на продажу товаров. Величина пошлин была дифференцирован¬ной, в среднем ставка составляла 5%. Уже в Римской империи налоги выполняли не только фискаль¬ную функцию, но имели роль дополнительного стимулятора разви¬тия хозяйства. Налоги вносились деньгами. Следовательно, населе¬ние было вынуждено производить излишки продукции, чтобы про¬давать их. Это способствовало расширению товарно-денежных отно¬шений, углублению процесса разделения труда, урбанизации. Современная налоговая система Италии сформировалась в конце 1980-х годов. Кроме решения обычных задач она должна была создать финансовые условия для включения итальянской экономики в общий рынок Западной Европы, при этом сохра-нив и определенную национальную специфику. Как и во многих развитых странах одним из важнейших ис-точников государственных доходов является подоходный налог с физических лиц. Налог носит прогрессивный характер и учитыва¬ет комплексный чистый доход, полученный физическим лицом в течение календарного года. Он складывается из: доходов от земельной собственности, капитала, работы по найму, предпри¬нимательской деятельности и прочих источников. Доход от земельной собственности в свою очередь состоит из дохода от земельных участков и от строений. Первый из них происходит или из самого факта владения землей, или от осу-ществления аграрной деятельности. Второй состоит из дохода от 78 эксплуатации зданий и сооружений непосредственным владель¬цем и из дохода, получаемого в результате их сдачи в аренду. Размер земельной ренты регулируется кадастровыми реестра¬ми. Размер налогов со строений, находящихся в пользовании не¬посредственного владельца, устанавливается на основе тарифов. Размер налогов со строений, отданных в аренду, определяется го¬довой арендной платой, обусловленной договором аренды. При расчете комплексного чистого дохода для целей налогообложения арендная плата уменьшается на 10% и может снижаться еще на 15%, исходя из потребностей эксплуатации здания или строения. Кадастровые оценки пересматриваются 1 раз в 10 лет. Но в интервалах между ними Министерство финансов может вносить в действующие нормативы поправочные коэффициенты. При расчете налога на владение землей учитываются только земли, пригодные для" сельскохозяйственной деятельности. А при исчислении налога на строения принимаются в расчет го¬родские дома, дачи, но исключаются постройки для содержания скота, хранения сельскохозяйственной продукции, вспомога¬тельные постройки производственных и торговых предприятий, например, склады, помещения для охраны. Доход от капитала включает: проценты по вкладам и теку-щим банковским счетам, дивиденды, аннуитеты, лотерейные выигрыши и т.д. Налог удерживается по единой ставке при вы-плате денег банковским или иным учреждением, то есть у ис-точника, и не включается в облагаемый совокупный доход. Доход от наемного труда представляет собой помимо заработ¬ной платы и входящих в нее компонентов также и пенсии. Лица, не имеющие других источников дохода, кроме заработной платы и пенсии, освобождаютсяЧуг подачи налоговой декларации. Доходы от предпринимательства касаются населения, зани¬мающегося индивидуальной деятельностью и учитывают чистую прибыль. В случае профессиональной индивидуальной деятель¬ности, например, врачебная или адвокатская практика, творче¬ские занятия, из дохода вычитаются фактические затраты. Прочие доходы определяются законодательством как любые возможные формы поступлений. Ставки подоходного налога с физических лиц носят прогрес¬сивный характер. Изменения вносятся ежегодно с учетом индек¬са инфляции. В 1993 г. доход до 7,2 млн. лир облагался по ставке 10%, от 7,2 млн. лир — 22%, от 14,4 млн. до 30 млн. лир — 27% и так далее до 50%.(В 1980-х годах максимальная ставка подоходного налога доходила до 62%.) 79 Лица, в чьих семьях имеются иждивенцы или получающие доход менее 5,1 млн. лир, пользуются налоговыми льготами. Подоходный налог исчисляется самим плательщиком путем за¬полнения декларации о доходах, представляемой в налоговые органы. Вторым по доходности прямым налогом является подоходный налог с юридических лиц. Налог пропорциональный и уплачивает¬ся в бюджет по фиксированной ставке — 36%. При определении облагаемого дохода заработная плата персо¬нала вычитается из валового дохода без учета выплат директорам компаний в порядке участия в прибылях. Расходы на научные исследования вычитаются полностью. Убытки можно отнести на прибыль будущего года (при необходимости в течение 5 лет). Не подлежит налогообложению фонд безнадежных долгов, куда разре¬шается перечислять 0,5% выручки от реализации в год, пока раз¬мер этого фонда не достигнет 2% выручки. Тогда отчисления снижаются до 0,2%, пока фонд не достигнет 5%, после чего от¬числения прекращаются. Фирмы могут создавать также фонд ком-пенсации потерь по кредитам. Годовые отчисления в него могут быть 0,5% от суммы кредитов, пока не достигнут 5% балансового объема кредитов. Можно также создавать фонд потерь, вызванных колебаниями иностранных валют. Эти два налога — общегосударственные. Помимо них в Ита¬лии действует местный подоходный налог, который вносят как физические, так и юридические лица. Ставка налога для всех фиксированная — 16,2%. Для исчисления данного налога не учитываются доходы от работы по найму, от занятий профес¬сиональной индивидуальной деятельностью, а также от собст¬венности на землю и на строения. Налог взимается централь¬ным правительством, но полностью перечисляется затем мест¬ным бюджетам. Из косвенных налогов Италии следует в первую очередь вы¬делить налог на добавленную стоимость. С точки зрения налого¬обложения добавленная стоимость складывается из разницы ме¬жду выручкой, полученной от продажи товаров или реализации услуг, и непосредственной себестоимостью этих товаров и услуг. Иначе можно сказать, что это разница между стоимостью това¬ров (имущества), которые поступают на предприятие в качестве сырьевых и вспомогательных материалов и стоимостью данных товаров при их выпуске в качестве готовой продукции. Налог взимается с предпринимателя в пределах прироста стоимости, полученного товаром при переходах в рамках производственного или коммерческого циклов. Обычная ставка налога на добавленную стоимость составляет 19%. Но действуют и налоговые ставки со скидкой — 13%, 9% и 80 4%. Скидка распространяется на продовольственные товары, газеты, журналы. Экспортные товары, международные услуги и связанные с ними операции налогом на добавленную стоимость не облагаются. Некоторые виды деятельности, осуществляемые на террито¬рии Италии, также освобождаются от НДС: операции по страхо¬ванию и выдаче кредитов; распространение акций и облигаций; расходы по медицинскому обеспечению, народному образова¬нию, культуре; некоммерческие виды аренды; почтовые услуги; операции, связанные с золотом и иностранной валютой. Косвенные налоги на потребление (акцизы) применяются к неко¬торым специфическим видам товаров. К ним относятся, напри¬мер, крепкие алкогольные напитки, пиво, спички, бананы, строи¬тельные материалы, электроэнергия, нефть и нефтепродукты. Итак, прямые подоходные налоги на физических и юридических лиц, включающие налогообложение земли и недвижимости, а также основные косвенные налоги на потребление, обеспечивают главную часть доходов страны. Отметим еще некоторые виды налогов. Налог на увеличение стоимости недвижимого имущества (введен в середине 1970-х годов). Он применяется по ступеням с прогрессирующей шкалой налогов. Объектом налогообложения служит разница между начальной стоимостью и конечной оцен¬кой недвижимости, находящейся в Италии. Речь идет о зданиях, сооружениях, свободных строительных площадках и т.д. Исчис¬ление налога начинается с момента передачи собственности в руки данного налогоплательщика. Налог на рекламу является муниципальным налогом. Им об¬лагаются рекламные объявления и другие виды рекламы, распо¬ложенные в общественных местах и открытые для доступа пуб¬лики. Ставки налога в различных местностях страны отличают¬ся. Они зависят от финансового состояния муниципалитета, а также дифференцируются в зависимости от видов и целей рек¬ламной деятельности!4 Налог на автотранспорт носит двойной характер. Он функ¬ционирует как государственный и как местный. Им облагаются все владельцы транспортных средств: юридические и физиче¬ские лица. Ставка налога дифференцируется в зависимости от объема цилиндра и мощности двигателя. Налог на использование общественных площадей устанавливает¬ся муниципалитетами в зависимости от размера, местонахожде¬ния и целей использования общественных пространств, принад¬лежащих мэрии. Для определения ставки налога общественные площади дифференцируются на классы и категории. 81 Гербовый сбор уплачивается при получении любых государств венных и административных актов, документов и реестров. Спон собы его взимания различны. Это использование гербовой бу-! маги или бумаги с водяными знаками, гашение гербовых марок, наложение гербовых печатей, уплата почтовых сборов и плате¬жей. Ставка зависит от характера документа и суммы сделки. Реестровые или регистрационные сборы устанавливаются рее¬стровыми органами и служат для регистрации, то есть для запи¬си в государственных реестрах определенных актов. К таким ак¬там, являющимся предметом регистрационных сборов, относят¬ся: нотариальные акты относительно передачи права владения недвижимым имуществом, договора об аренде недвижимости, об аренде или передаче в собственность предприятия и т.д. Объект обложения — денежная сумма, упомянутая в регистрируемом документе. Ставка от 0,5 до 8%. Государственные комиссионные сборы налагаются на опреде¬ленные виды административных актов. Сюда относится выдача паспортов, выдача водительских удостоверений, выдача разре¬шений на владение холодильником и др. Сборы уплачиваются как в момент выдачи, так и в случае обновления документов. Для взимания сбора обычно применяются специальные марки. Местные лицензионные сборы обычно устанавливаются за пра¬во сезонной торговли в общественных местах, за получение раз¬решений на торговлю предметами антиквариата и т.д. Налог на наследства и дарения состоит из двух самостоятельных частей, взыскиваемых одновременно. Первая часть зависит от стои¬мости переходящего к новому владельцу имущества. Необлагаемый минимум здесь составляет 120 млн. лир, после него действует про¬грессивная шкала с минимальной ставкой 3% и максимальной — 27%. Последняя применяется в том случае, если стоимость имущест¬ва превышает 3 млрд. лир. Вторая часть налога зависит от степени родства. От нее освобождены супруги, дети и родители. Существуют также целевые сборы. Например, школьный на¬логовый сбор, сбор за использование государственных земель¬ных участков и др. Способы взимания налогов на доход в Италии можно клас-сифицировать следующим образом: • прямое перечисление налогов в бюджет; • удержание налогов при выплате сумм; • взимание налогов посредством податного списка — налого¬ вого реестра. Первые два метода широко практикуются повсеместно. Ос-тановимся на третьем. 82 Использование налогового реестра при взимании налогов в Ита¬лии имеет место в тех случаях, когда налогоплательщик не упла¬тил налог путем прямого его внесения или посредством удержания при выплате суммы. Тогда налоговые управления обеспечивают платеж путем регистрации в специальном реестре — податном списке. Реестр составляется работниками местных налоговых бюро и затем зарегистрированные в нем сведения сообщаются окружным налоговым управлениям, которые следят за уведом¬лением налогоплательщиков и последующей уплатой налогов, сначала добровольной. Путем внесения налогов в налоговый ре¬естр взимаются также проценты, дополнительные сборы и де¬нежные штрафы. Если добровольно платеж не поступает, то на¬логоплательщику направляется уведомление о просроченных платежах, после чего применяются меры по насильственному изъятию налогов и санкций за неуплату. В этих случаях налого¬вые органы могут наложить арест на имущество налогоплатель¬щика. Имущество, на которое наложен арест, может быть пуб¬лично продано на аукционе. Кроме этого, итальянским законодательством введены осо¬бые правовые нормы уголовного характера по преследованию лиц, скрывающих доходы от налогообложения. Правонарушения налогового характера считаются особо тяжелыми в случаях: • незаполнения декларации при доходах свыше 50 млн. лир; • отсутствия порядка ведения бухгалтерских записей; • выписки и использования счетов на фиктивные операции; • сознательного занижения дохода. Подобные факты являются основанием для передачи дела в суд. Вопросы для самопроверки 1. Расскажите историю развития налогообложения в Италии. 2. Охарактеризуйте подоходный налог с граждан как ос¬ новной источник дохода бюджета. 3. Назовите особенности использования косвенных налогов. 4. Дайте оценку роли муниципальных налогов. Глава 8 ИСПАНИЯ (Езрапа) Современная налоговая система сложилась в результате про¬ведения налоговых реформ 1977 и 1984—1985 годов. Преобразо¬вания имели цель: • облегчить для налогоплательщика процедуру уплаты налогов; • улучшить учет налогоплательщиков путем введения иденти¬ фикационных номеров для юридических и физических лиц; • установить более тесное сотрудничество с банковскими структурами для усиления контроля за уплатой налогов; • создать специализированные налоговые управления. Были введены налоговые этикетки, в которых содержатся основные данные о налогоплательщике, его идентификацион-ный номер, виды налогов, которые он обязан платить. Юриди-ческим лицам налоговые этикетки вручаются в момент регист-рации, физическим лицам — рассылаются по адресам прожи-вания. Налоговые декларации предоставляются налогопла-тельщикам с этими налоговыми этикетками. Их введение по-зволило исключить дублирование и резко снизить количество ошибок. Каждому налогоплательщику вручается налоговый вектор — памятка о налогах, которые он должен уплатить в текущем году. В 1992 г. на базе существовавшего в составе Министерства экономики и финансов налогового управления создано Налого-вое агентство (см. схему). Основная функция Налогового агентства — планировать дея¬тельность налоговых органов и проводить общегосударственные мероприятия по контролю за налоговым законодательством, а также осуществлять административное управление и материаль- 84 но-техническое обеспечение региональных, провинциальных и муниципальных налоговых управлений. Ежегодно Налоговое агентство принимает годовой план, ко-торый обязателен для всей налоговой службы. Региональные управления могут вносить в него до 25% своих мероприятий. Схема. Структура налогового агентства ПРЕЗИДЕНТ- СОВЕТ ДИРЕКТОРОВ ц |1 ТЕХНИЧЕСКИЙ ОТДЕЛ -ГЕНЕРАЛЬНЫЙ-ДИРЕКТОР |_| ЮРИДИЧЕСКИЙ П ОТДЕЛ ВНУТРЕННИЙ АУДИТ СПЕЦИАЛИЗИРОВАННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ (региональные) ОТДЕЛЕНИЯ (провинциальные) АДМИНИСТРАТИВНЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ (муниципальные) Ч ДЕПАРТАМЕНТ ТАМОЖЕННЫХ СБОРОВ И СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВ ДЕПАРТАМЕНТ НАЛО¬ГОВЫХ СБОРОВ ДЕПАРТАМЕНТ ПО ФИНАНСОВОМУ И НАЛОГОВОМУ КОНТРОЛЮ ИНФОРМАЦИ¬ОННЫЙ ДЕПАРТА¬МЕНТ ПО ВОПРОСАМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЕПАРТАМЕНТ ПО ПРИЕМУ НАЛОГОВ ДЕПАРТАМЕНТ -ПО РАБОТЕ С НАСЕЛЕНИЕМ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ДЕПАРТАМЕНТ В 1993 г. смета расходов агентства за год составила 108696 млн. песет; численность — 26253 человек: 61% инспекто¬ров, 39% налоговых агентов; территориальное деление: 17 специа¬лизированных (региональных) подразделений, 56 отделений (провинциальных), 92 таможенных пункта, 206 административных 85 "I (муниципальных) подразделений. Налоговые поступления (брутто) составили 12459 млн. песет. Основная задача налогового агентства — активно-расширять систему государственных налогов и таможенных платежей и обеспечивать их сбор в соответствии с законами и договорами, заключенными с другими подразделениями, общественными субъектами и государствами — членами Европейского Союза. Для успешного решения этой задачи необходимо, чтобы налого¬плательщики добровольно выполняли все налоговые обязатель¬ства. В связи с этим возникают два основных направления дея¬тельности: во-первых, облегчать налогоплательщикам уплату их налогов; во-вторых, усиливать борьбу с налоговыми преступле¬ниями Среди прочих целей агентства можно выделить приоритет-ные (см. также табл. 8.1): • сокращение косвенного налогового давления — расширение объема информации и помощи налогоплательщику. С помо¬ щью метода информатики составлялись отдельные виды на¬ логовых деклараций по просьбам налогоплательщиков, была введена в действие новая форма информационного обслужи¬ вания и налоговой помощи по телефону, создана программа помощи — ШРОКМА, база данных которой насчитывает бо¬ лее шести тысяч вопросов и ответов, сокращены сроки при¬ нятия решений по обращениям и ходатайствам, наполовину уменьшен период продвижения по инстанциям ходатайств по отсрочкам и рассрочкам; • укрепление режима объективной оценки модулями. Этот ре¬ жим предназначен для работы с мелкими предпринимателя¬ ми, которые выполняют серию процедур, сокращая свои формальные обязательства и улучшая эффективность налого¬ обложения. Низкий уровень поступающих отказов подтвер¬ ждает популярность данной формы моделирования налогов; • проверка и контроль за выполнением налоговых обязательств и усиление борьбы с налоговыми преступлениями. Развива¬ лось два направления: сплошной контроль на базе системы информации и деятельность инспекторов. В сплошном кон¬ троле на базе системы информации необходимо выделить та¬ кие виды, как проверка годовых деклараций по подоходному налогу, оценочные расчеты НДС и проверка периодичных деклараций предпринимателей. По результатам докумен¬ тальных проверок инспекторами выявлена скрытая задол¬ женность по налогам на сумму 403663 млн. песет; 86 эффективность взыскания налогов в исполнительном П ке. Налоговое агентство взыскивает задолженности, к не были выполнены добровольно, и принимает меры, не допускать их; сфера таможни и специальных налогов. Исчезнование говых границ между странами — членами ЕС и образован общего внутреннего рынка привело к замене одних сферы таможни и специальных налогов и появлению Аруги*Ц Это повлекло необходимость укрепить внешнюю границу усилить борьбу с мошенничеством. Таблица 8.1. Основные результаты деятельности Налогового агентства в 1993 г., млн. песет 41 ^0 Направление деятельности /992 г. 1993 г. 9 1 2 3 прибыль, полученную от постоянных представительств

или агентств за рубежом;

> доход от недвижимости за рубежом;

> процент по зарубежным ипотечным ссудам.

Любой доход для освобождения от налога должен быть предметом
налогообложения за рубежом. Предполагается полное налоговое освобождение
заменить налоговым кредитом в случае, если за рубежом налог составил
менее 15%.

Кроме того, установлена серия специальных нормативных актов,
регулирующих учет в налогообложении убытков нидер-ландских компаний за
рубежом и иностранных компаний в Ни-дерландах.

Для плательщиков-резидентов налоговым годом считается от¬четный год
компании. Налоговые декларации должны быть сданы обычно в течение 5
месяцев, следующих за отчетным периодом. Если налогоплательщик
предоставит налоговым органам оценку величины налогооблагаемой прибыли
за предыдущий год, ему может быть дана отсрочка. На такой оценке
основано предвари¬тельное налогообложение. Резидент в течение отчетного
года де¬лает взнос в несколько этапов. Налог обычно рассчитывается
ис¬ходя из прибыли предыдущего года. Но он может быть исчислен и на
основе величины прибыли текущего года.

Государственные органы обязаны определить окончательный размер налога в
течение трех лет со дня окончания налогового года. Однако взыскивать
налоги разрешено на протяжении пяти лет после конца налогового года при
условии, что вскрыты но¬вые факты, о которых государственные органы не
могли знать раньше Взыскание с дохода от зарубежных источников
допуска¬ется в период двенадцати лет.

Если плательщик не согласен с величиной налогового пла-тежа, он в
течение двух месяцев со дня обложения может подать ходатайство на имя
своего налогового инспектора. Инспектор, пересмотрев обложение, либо
снизит, либо подтвердит размер налога. Закон не устанавливает для
инспектора временных огра¬ничений для принятия решения.

Если налогоплательщика не устраивает решение инспектора, он вправе в
течение двух месяцев со дня объявления этого ре¬шения подать апелляцию в
апелляционный суд. Налогоплатель-

133

щик и государственные органы вправе обжаловать решение апелляционного
суда в Верховном суде в течение двух месяцев. Кроме того, в случае, если
налогоплательщик считает себя жерт¬вой двойного налогообложения, он
может потребовать проверку, предусмотренную соответствующим соглашением.
Ни пере¬смотр, ни апелляция невозможны при предварительном
налого¬обложении.

Налоговое законодательство различает три формы удержания налогов:

налог на фонд заработной платы;

налог на выигрыши;

налог на дивиденды.

Налог на выигрыши взимается на чистые поступления игорных заведений по
ставке 33% и на выигрыши в лотереях по ставке 25%.

Налог на дивиденды должен удерживаться со всех видов рас¬пределения
прибыли или капитала, как явных, так и скрытых. Только уменьшение
капитала вследствие действительного сни¬жения уставного фонда или выкуп
компанией своих акций ос¬вобождает его от налога. Если покупная цена
превышает долю акционера в капитале компании, разница считается
дивидендом. Налог также взимается с долевых облигаций. Налог на
дивиден¬ды не взыскивается с распределения прибыли отделениями
ком¬паний-нерезидентов, а также с самих этих компаний. В некото¬рых
случаях получатель имеет право на освобождение своих ди-видендов от
налогов. Компании-резиденты всегда могут полу-чить кредит по налогу на
дивиденды. Для нерезидентов такие кредиты не предусмотрены, за
исключением ситуаций, когда компания-нерезидент является объектом налога
на корпорации.

Дивиденды, выплаченные компаниям стран ЕС, имеющим не менее 25% акций
нидерландских фирм, освобождаются от налога на дивиденды при
определенных условиях. Во-первых, организа¬ционная фирма материнской и
дочерней компании должны соот¬ветствовать утвержденным правилам. Кроме
того, некая фирма обязана уплатить налог на прибыль, включая полученные
диви¬денды, а также владеть дочерней компанией не менее одного года.
Если к моменту выплаты дивидендов дочерняя компания находи¬лась в
собственности материнской в течение этого периода, то освобождение от
налога может быть получено лишь при условии» • что дочернее предприятие
гарантирует его уплату, если до конца, 1 года его отношения с
материнской фирмой изменятся.

С процентов налог обычно не удерживается. Тем не менее не-” резиденты
могут облагаться налогом на доход по определенны»^, категориям
процентных доходов, полученных в Нидерландах.

134

В Нидерландах не существует отдельных налогов на роялти, ренту, гонорары
и т.п.

Налогооблагаемой суммой служит полная величина уплачен¬ных дивидендов.
Никакие вычеты из нее не разрешаются.

Базовая ставка налога на дивиденды — 25%. Однако она мо¬жет быть снижена
до 15,5% и даже 0%, если получатель является резидентом ЕС или страны,
имеющей с Нидерландами соответ¬ствующий договор. Если налог
рассчитывается с чистых сумм, полученных акционером, то используется
ставка 33%.

Во всех договорах, предусматривающих снижение налога на дивиденды,
выплачиваемого нидерландскими компаниями-резидентами других стран,
обычно содержится оговорка, что по¬лучатель обязан обратиться за
освобождением от налога в соот¬ветствующий налоговый орган Нидерландов.
Ставка, как прави¬ло, снижается до 15%. Однако если получатель владеет
25% и более нидерландской компании, то ставка может быть уменьше¬на до
5% или даже 0%.

Физические лица — резиденты облагаются подоходным нало¬гом с учетом
доходов, полученных из всех источников. Установ¬лены следующие размеры
необлагаемого минимума для:

• одинокого налогоплательщика — 5925 голландских гульденов;

• супружеской пары — 11850 голландских гульденов;

• одинокого налогоплательщика с детьми — от 10666 до

15407 голландских гульденов.

Подоходный налог и налог на социальное страхование вклю¬чаются в единый
(комбинированный) налог. Предельные ставки комбинированного налога при
доходах до 45325 голландских гуль¬денов — 27,5%, при доходах от 45326 до
92/ 73 — 50%, при обла¬гаемом доходе, превышающем 92773 голландских
гульдена, — 60%. Установлены пониженные ставки налогов для лиц старше 65
лет.

Специальные ставки индивидуального подоходного налога используются в
отношении некоторых единовременных выплат дохода, таких как выходные
пособия, прибыль от реализации или ликвидации бизнеса. В этих случаях
ставка налога составля¬ет 45%. Ограниченное число статей дохода
облагается по фикси¬рованной ставке 20% (такие, например, как прирост
капитала, полученный от реализации акций).

Физические лица, временно работающие в Нидерландах, об¬лагаются налогом
по фиксированной ставке 35%. При этом Должны выполняться следующие
условия:

• заработная плата должна облагаться налогом у источника;

135

• работа по найму должна носить временный характер;

• наемный работник должен обладать специальными знания¬

ми, и сфера его деятельности должна иметь большой спрос

на рынке труда.

Подобный режим налогообложения может быть использован не свыше 8 лет.

Стандартная ставка налога на добавленную стоимость состав¬ляет 17,5%.
Установлены пониженные ставки в размере 6% на продукты питания,
безалкогольные напитки, гостиничные ус¬луги, услуги пассажирского
транспорта. Освобождены от НДС некоторые виды коммерческой деятельности,
а также банков¬ские, страховые и финансовые услуги, образование и
здраво¬охранение.

Налог на наследование и дарение выплачивается, если умер¬ший или
наследник являются резидентами Нидерландов или были ими в течение
последних 10 лет. Налогом облагается вся стоимость передаваемой
собственности. Налог исчисляется в зависимости от степени родства,
величины стоимости наследст¬ва или подарка. Для супругов или детей
ставка налога составляет 5%, если стоимость не превышает 39126
голландских гульденов, максимальная ставка составляет 27% при повышении
стоимости наследства или дарения — 1564718 голландских гульденов. В иных
случаях размер предельной ставки может достигать 68%. Предусмотрена
возможность стандартного вычета.

БЕЛЬГИЯ

Королевство Бельгия

(франц. Ве1д1дие, флам. Ве1д1ё;

франц. Коуаите йе Ве1д|’яие, флам. КотпКгцК Ве1д!ё)

Важная роль в налоговой системе принадлежит налогу с корпораций. Налогом
с корпораций облагается весь чистый до-ход компании, как распределенный,
так и оставляемый в ее рас¬поряжении. Закон гласит, что любая компания,
ассоциация или организация подлежит налогообложению, если она:

136

• является юридическим лицом, зарегистрированным в Бель¬

гии или за рубежом;

• главное учреждение или штаб-квартира находится в Бельгии;

• осуществляет хозяйственную деятельность (производствен¬

ную, коммерческую или сельскохозяйственную), принося¬

щую прибыль.

Ликвидируемые компании не облагаются налогом с корпо-раций, но лишь в
случае, если их деятельность ограничена опе-рациями, связанными с
ликвидацией. Обложению подлежит лишь прибыль, получаемая в результате
продажи такой компа¬нией принадлежащей ей недвижимости.

Субъектами обложения выступают:

• любые бельгийские корпоративные организации, имеющие

форму коммерческой компании:

> открытые и закрытые акционерные общества, товари¬

щества с ограниченной ответственностью;

> кооперативы, общие и командитные товарищества, ча¬

стные компании;

• бельгийские корпоративные организации, отличные от ком¬

мерческих фирм:

> общественные компании и компании коммунальной

сферы при совершении операций, приносящих прибыль;

> неприбыльные организации, которые тем не менее по¬

лучили прибыль от предпринимательской деятельности;

• компании, зарегистрированные вне Бельгии, но имеющие

штаб-квартиру в данной стране и занимающиеся предпри¬

нимательской деятельностью с целью получения прибыли.

На практике такое встречается довольно редко, так как

обычно иностранные компании облагаются налогом на при¬

быль с нерезидентов.

Налог с корпораций не взимается с:

• ассоциаций, не зарегистрированных в качестве юридического

лица. Прибыль таких организаций должна быть заявлена в

индивидуальных налоговых декларациях каждого из членов

ассоциации;

• неприбыльных организаций, не занимающихся предприни¬

мательской деятельностью.

Налог исчисляется исходя из величины общей прибыли компании любого типа
и от любого источника.

137

В налоговых декларациях и при расчете налога налогооблагае¬мая прибыль
акционерных обществ подразделяется на: прибыль, оставляемую в
распоряжении компании (капитализированная прибыль); дивиденды;
вознаграждение членов совета директо¬ров; издержки, не относимые на
себестоимость.

Налогооблагаемый доход товарищества состоит из прибыли, оставляемой в
распоряжении компании; дохода от инвестиций; издержек, не относимых на
себестоимость.

Прибыль, полученная, в результате роста стоимости резер¬

вов, рассчитывается как разница между налогооблагаемыми ре¬

зервами в конце финансового и предыдущего финансового года.

Налогооблагаемые резервы состоят из балансовых резервов

(резервов, показанных в годовом отчете — балансе и отчете о

прибылях и убытках, резервов на покрытие непредвиденных

убытков и других специальных и особых резервов) и скрытых

резервов (резервов, полученных в результате налоговой проверки

бухгалтерской документации по активным счетам компании, ,*

которые не показаны в годовом отчете. •

Последние включают: |

*

• недооценку таких активов, как ценные бумаги, акции, вексе- *

ля, отраженные в учете с меньшей стоимостью, чем это по-лагается по
правилам налоговых органов;

• переоценку обязательств, таких, как кредиторская задолжен¬

ность, не соответствующая реальной стоимости долга;

• излишне начисленную амортизацию, то есть разницу между;

исчисленной суммой амортизации и суммой амортизации,

допустимой согласно нормативным документам.

Налог с корпораций налагается на сумму, которая, по реше-| нию общего
собрания компании, идет на выплату дивидендов Для товарищества
дивидендами считается часть прибыли, вы-« плачиваемая как доход на
инвестированный капитал:

• прибыль, выплаченная пайщикам в виде процентов на ИНЕ

стированный капитал. При отсутствии решения общего

брания пайщиков о таких выплатах они определяются

целей налогообложения на уровне 6% от инвестирование

капитала;

• проценты, выплачиваемые по инвестициям, произведеннь

пайщиками, их супругами и детьми.

Вознаграждение и премии членам совета директоров ее ляют, как правило,
часть налогооблагаемой прибыли. Одна вознаграждение директору,
исполняющему постоянные обя

138

ности, может быть отнесено на издержки компании, если размер выплаты
превышает величину вознаграждения других членов совета директоров. При
этом директор имеет право списывать свое вознаграждение на издержки
только в двух компаниях, где он работает на постоянной основе.

В принципе компания может вычитать из налогооблагаемого дохода все
издержки, понесенные ею в процессе создания этого дохода. Затраты должны
быть произведены в отчетном году и от¬ражены в бухгалтерском учете.
Затраты необходимо подтверждать, как того требует закон. Обычно
включаются в себестоимость:

• арендные платежи, а также все расходы, связанные с содер¬

жанием и ремонтом арендуемых помещений;

• процентные платежи по займам (не более чем по официаль¬

ной ставке Национального банка Бельгии плюс 3 процент¬

ных пункта. Если процентная ставка Национального банка

ниже 6%, то на себестоимость относятся выплаты, состав¬

ляющие до 9% годовых величины кредита. Это ограничение

не действует, когда процент выплачивается банку или друго¬

му финансовому институту;

• заработная плата рабочих и платежи по социальному страхо¬

ванию;

• амортизация (осуществляется обычно равными долями);

• комиссионные, премии и гонорары, если их получатели из¬

вестны. Если же имена получателей не разглашаются, то та¬

кие выплаты, хотя и относятся на издержки, но облагаются

специальным налогом в 200%.

Все издержки, которые вычитаются из дохода компании, но не включаются в
состав затрат, группируются под рубрикой недо¬пустимые издержки и
прибавляются к налогооблагаемому доходу.

К недопустимым издержкам относят:

• процентные платежи, роялти и комиссионные, выплачивае¬

мые частному лицу, предприятию или холдинговой компа¬

нии, зарегистрированной за границей, в стране с более мяг¬

кой по сравнению с Бельгией системой налогообложения;

• издержки, связанные с охотой, рыбной ловлей, прогулками

на яхтах и отдыхом за городом и т. п.;

• различные социальные пособия работающим;

• прямые налоги;

• платежи, направленные на приобретение впоследствии про¬

данных товаров, если цена покупки превышает цену продажи.

139

Прибыль предприятия для целей налогообложения увеличи-вается также на
сумму дополнительного дохода или экономии в результате работы этого
предприятия в зонах с льготным нало¬гообложением за пределами Бельгии.

Чистые операционные убытки текущего налогового периода могут быть
перенесены и компенсированы за счет прибыли по-следующих пяти лет.

Реализованный прирост капитала составляет часть налогооб¬лагаемого
дохода. Однако прибыль от продажи недвижимого имущества, машин,
оборудования и т. п. может быть освобожде¬на от налогов в размере
дооценки ее стоимости при условии, что эти основные средства
принадлежали компании более пяти лет. Переоценка производится на основе
установленных законом норм.

Доход от реализации, превышающий сумму переоценки, об-лагается налогом
по пониженной ставке 21,5%. В случае, если выручка от реализации
основных средств реинвестируется в те-чение трех последующих лет (но не
в облигации, векселя, депо-зиты и т. п.), то доходы от прироста капитала
не подлежат на-логообложению.

Освобождение от налога распространяется также на “вынуж¬денные доходы”,
то есть доходы, полученные в виде компенса¬ций при стихийных бедствиях,
национализации, насильственной продаже имущества, но лишь при условии,
что вся сумма дохода реинвестируется в течение трех лет. Нереализованный
прирост капитала освобождается от налога лишь в случае, если компани¬ей
создается равный сумме прироста резерв.

Бельгийская компания, которая владеет акциями другой компании, имеет
право уменьшить свой налогооблагаемый до-ход на 95% суммы дивидендов,
полученных от дочерней фирмы. Если компания владеет более чем 50%
акционерного капитала, она может вычесть только 90% дивидендов.

Дивиденды, полученные по акциям, приобретенным в тече-ние текущего
финансового года, дают право на налоговый кре-дит, равный половине суммы
подоходного налога, уплаченного дочерней компанией перед выплатой
дивидендов (по ставке: 43%) Налоговый кредит добавляется к
налогооблагаемому дохо¬ду. В случае, если налоговый кредит по
дивидендам, получен-; ным из-за рубежа, выше, чем сумма налога на
прибыль, которую! должна уплатить материнская компания, эта разница не
ком-! пенсируется. Во всех случаях при расчете прибыли к сумме п(Н
лученных дивидендов добавляется величина налога на дивиден-1 ды (25% от
общей суммы дивидендов, полученных в Бельгии)-|

140

Эта сумма учитывается при определении подоходного налога, уплачиваемого
компанией. При этом любые переплаты возме-щаются.

Бельгийская компания может также получить доход от лик-видируемой
компании, которой она владеет. Для целей налого-обложения этот доход
считается идентичным доходу от дивиден¬дов Компании разрешается вычитать
95% (или 90%) чистого дохода от ликвидации. Кроме того, дается налоговый
кредит, составляющий 33,33% полученного дохода. Однако переплата налога
не возмещается.

В Бельгии основные принципы бухгалтерского учета регули¬руются
законодательно. Налоговые власти утверждают, что на¬логовое и
бухгалтерское законодательство соответствуют друг другу. Однако следует
обратить внимание на некоторые проти¬воречия:

• хотя компания имеет право создавать резервы на покрытие

возможных потерь и снижение рисков, они вычитаются из

налогооблагаемой прибыли, только если налоговые органы

согласятся, что такие риски действительно реальны, а потери

возможны;

• при расчете амортизации налоговые органы настаивают на

использовании только первоначальной стоимости основных

средств;

• бухгалтерское законодательство допускает несколько методов

учета стоимости имущества, но при условии, что в течение

всего года применяется только один метод, а к годовому ба¬

лансу прилагаются изменения, связанные с переходом с од¬

ного метода на другой. Если такие изменения приводят к

увеличению балансовой стоимости имущества, то это стано¬

вится предметом налогообложения.

Ставки налога с корпораций зависят от размера ее прибыли (в бельгийских
франках):

> 30% с части прибыли, не превышающей 1 000 000;

> 38% с части прибыли выше 1 000 000, но ниже 3 600 000;

> 45% с части прибыли выше 3 600 000, но ниже 16 600 000;

> 43% с части прибыли, превышающей 16 600 000.

По единой ставке 43% налог взимается с прибыли:

> холдинговых компаний — компаний, где 50% собствен¬

ного капитала и более направлено на инвестирование в

другие фирмы; это связано с тем, что основная часть их

141

дохода состоит из дивидендов, которые на 90% освобождены от налога;

> дочерних компаний — компаний, не менее 50% акций которых принадлежит
другой компании, что должно предотвратить разукрупнение компаний с целью
снижения налогов.

Ставка обложения снижается на 75% в отношении налогов на доход,
полученный за рубежом и уже подвергнутый налогообло¬жению. Это положение
не относится к странам, с которыми за¬ключены соглашения о недопущении
двойного налогообложения.

Платежи по налогу должны осуществляться 4 раза в год авансовыми взносами
(10 апреля, 10 июля, 10 октября и 10 декабря) Штрафы за неуплату
определяются по сложной схеме, но равны примерно 20% суммы недоплат.

Прибыль от увеличения капитала компании за счет роста стои-мости
недвижимого имущества, машин и оборудования и т. п., если она не
освобождается от налога и компания владеет перечислен-ными средствами
более пяти лет, облагается по ставке 21,5%.

При выкупе компанией своих акций сумма превышения це-ны покупки над
соответствующей долей капитала компании об-лагается по ставке 43%. Это
дополнительный налог к налогу с корпораций. С акционеров компании больше
никаких налогов не взимается. Суммы, полученные корпоративными
акционера-ми, освобождаются от налога на 95 или 90%.

Задолженности по подоходному налогу при ликвидации компа¬нии
аннулируются (при условии, что компания полностью прекра¬тила
коммерческие операции). Исключение составляют риэлтер¬ские фирмы,
распродающие принадлежащее им недвижимое иму¬щество Имущество,
переданное компании акционерами, переоце¬нивается. Переоценка может быть
освобождена от налога.

Все выплаты акционерам при ликвидации компании сверх их взносов и
участие в капитале подлежат обложению по специ¬альным ставкам: 43 или
21,5%. Сами акционеры никаких допол¬нительных налогов не платят.

При ликвидации компании в результате поглощения, слия-ния, разукрупнения
или преобразования используются такие же налоговые процедуры. Однако
возможно освобождение от на-лога, если:

• компании после преобразования сохраняют юридический

адрес или штаб-квартиру в Бельгии;

• процедура слияния или разукрупнения происходит только

юридически, без ликвидации производственных мощностей;

142

• решение о дальнейшей судьбе компании ее акционерами

еще не принято.

Для того чтобы определить итоговые налоговые обязательст¬ва компании,
необходимо учесть как налоговые кредиты, так и налоги, уплаченные
авансом:

• авансовый налог на недвижимое имущество. Недвижимость

подлежит налогообложению на основе оценочного рентного

дохода. Эту сумму можно вычесть из налога с корпораций,

если она не превышает 12,5% кадастровой стоимости недви¬

жимости;

• авансовый налог на дивиденды и процентные платежи, по¬

лученные в Бельгии, которые облагаются по обычной ставке

в 25% от их суммы, полностью учитываются при уплате на¬

лога с корпораций. Дивиденды, полученные компанией по

акциям, не принадлежавшим ей весь отчетный период, не

вычитаются из дохода. Однако по ним предоставляется на¬

логовый кредит в размере 50% от суммы уплаченного налога.

Этот кредит добавляется к налогооблагаемому доходу;

• доход с дивидендов, не попадающий под 95 или 90%-е осво¬

бождение от налога, а также проценты и роялти, полученные

за рубежом и там же подвергнутые налогообложению, дают

право на налоговый кредит в размере 1/5 полученной суммы.

Доход, выплачиваемый компанией в виде дивидендов акцио¬нерам, процентов
по кредиту, а также роялти, облагается нало¬гом у источника по ставке
25%. Для некоторых категорий пла¬тельщиков, особенно банков,
предусмотрен льготный режим на¬логообложения.

При наличии двухсторонних договоров о предотвращении или снижении
двойного налогообложения имеется и ряд других льгот. Например, налог
снижается до 15% (или даже до 5%, если компания владеет достаточно
большим пакетом акций) — по дивидендам; по процентам — до 10% или даже
до 0%; по роялти — от 10 до 0%.

Все резиденты Бельгии обязаны уплачивать персональный подо¬ходный налог
с их доходов, полученных из всех источников. Дохо¬ды жены и мужа
складываются при определении принимаемой в расчет налоговой ставки, но
данное правило имеет два исключе¬ния: если и жена и муж получают доходы
от профессиональной деятельности, то профессиональная деятельность
супруга с мень¬шим доходом облагается отдельно; если только один из
супругов имеет профессиональный доход, то 30% от этого профессиональ-

143

ного дохода передается другому супругу (но не выше 297000 бель¬гийских
франков) и облагаются отдельно. Налогообложение по скользящей шкале
применяется в последовательной пропорции к чистому налогооблагаемому
доходу по ставкам, варьирующим от 25 до 55% (плюс муниципальный налог и
3% дополнительного кризисного взноса). Муниципальный налог
устанавливается в размере 6—10% от базовой ставки. Уменьшение семейной
налого¬вой обязанности становится значимой для налогоплательщиков,
имеющих более трех иждивенцев.

Налог на добавленную стоимость установлен в размере 21%. Пониженные
ставки действуют при строительстве жилых домов — 12%, для предметов
первой необходимости и медикаментов — 6%. Не облагаются НДС банковские,
страховые, финансовые услуги, образовательные и медицинские услуги,
государственные налоговые услуги.

Установлены достаточно высокие ставки налогов на наследо¬вание и
дарение: для прямых наследников — от 3 до 30%, для остальных групп — от
20 до 80%.

ЛЮКСЕМБУРГ

Великое герцогство Люксембург (Сгапй-ОисНё йе 1_ихетЬоигд)

В Люксембурге в налоговой системе и доходах бюджета важная роль
принадлежит налогу на прибыль корпораций. Его уплачивают:

• акционерные общества открытого и закрытого типа;

• товарищества с ограниченной ответственностью;

• кооперативы;

• некоторые другие виды юридических лиц.

Не являются плательщиками налога:

• полные товарищества;

• командитные товарищества;

• неприбыльные организации.

Налог на корпорации и другие налоги уплачивают непосред¬ственно члены
этих организаций. Особый налоговый режим применяется для холдинговых
компаний.

144

У компаний-резидентов налогом облагается весь доход вне зависимости от
места его получения, тогда как компании-нерезиденты уплачивают налог с
дохода, полученного только в Люксембурге. К резидентным относят
компании, зарегистри-рованные в Люксембурге или имеющие на его
территории штаб-квартиру. Компания-нерезидент не может иметь
юриди-ческого адреса или штаб-квартиры в стране, а доход от
люк-сембургских источников получает либо через деятельность сво¬его
представительства, либо от инвестиций в люксембургские компании.

Величина налогооблагаемого дохода обычно определяется ис¬ходя из данных
внутреннего учета компании. Учет не стандарти¬зирован и ведется каждой
фирмой по собственной схеме, если только она не противоречит
соответствующим директивам ЕС.

Отчетный период не может превышать 12 месяцев.

Налогооблагаемая прибыль определяется как разница между стоимостью
активов на текущую и предшествующую отчетные даты. Люксембургское
законодательство не делает различия ни между распределенной и
нераспределенной прибылью, ни между при¬былью от основной деятельности и
прибылью, полученной в резуль¬тате ликвидации предприятия.
Налогооблагаемая прибыль также включает вознаграждение членов совета
директоров, за исклю¬чением случаев, когда они работают в компании на
постоянной основе. Любое скрытое распределение прибыли рассматривается
как выплата дивидендов.

При оценке величины дохода налоговые органы руковод-ствуются следующими
принципами:

• в качестве базиса принимается минимальная оценка;

• каждая статья оценивается отдельно;

• нереализованная прибыль в общую сумму прибыли не вклю¬

чается;

• активы и пассивы определяются по минимальной неликви¬

дационной стоимости;

• товарные запасы оцениваются по методу Р1РО, однако на¬

логовые органы могут согласиться на использование и других

методов, если они адекватно отражают положение платель¬

щика;

• амортизационные отчисления по основным средствам обяза¬

тельны.

Применяется преимущественно прямой метод амортизации, но можно
использовать и другие методы. Размер амортизацион-

145

ных отчислений законодательно не фиксируется, а устанавливает¬ся исходя
из предполагаемого срока службы оборудования. Для ускоренной амортизации
требуется специальное разрешение.

Приросты и потери капитала не рассматриваются в Люксем¬бурге как особый
вид прибылей и убытков, а значит, не сущест¬вует и специального
налогообложения.

Дивиденды и другие виды распределения прибыли, а также подобные выплаты,
такие, как прибыль, полученная одной ре¬зидентной компанией в результате
ликвидации другой, не под¬лежат налогообложению, если
компания-получатель владеет па¬кетом акций компании-плательщика в 10% и
более не менее 12-ти последних месяцев или если цена приобретения таких
акций составляет по крайней мере 50 млн. люксембургских франков. Те же
льготы действуют для компаний-резидентов, получающих доход от
компаний-нерезидентов, если прибыль нерезидентной компании подлежит в ее
стране обложению подоходным нало¬гом, аналогичным люксембургскому.
Льготы распространяются и на группу резидентных компаний, которые
совместно владеют не менее 10% акций компании-нерезидента при условии,
что одна из компаний-резидентов владеет более чем 50% капитала в других
компаниях-резидентах или стоимость приобретаемых ак¬ций составляет не
менее 50 млн. люксембургских франков.

Компания-резидент имеет право обратиться в Министерство финансов с тем,
чтобы ее налогообложение велось вместе с другими компаниями-резидентами,
когда она прямо или кос¬венно владеет не менее 99% капитала последних. В
ряде случаев эта цифра может быть снижена до 75%.

При налогообложении дохода от источников вне Люксембурга, получаемого
постоянным представительством, размещенным за рубежом, предоставляется
соответствующий налоговый кредит. Правила его получения весьма сложны.
Кратко их можно пред¬ставить следующим образом:

• зарубежные постоянные представительства содержатся на

отдельном балансе;

• величина налогового кредита не может быть выше величины

налога, который должен быть уплачен в Люксембурге. Пре¬

вышение суммы налога над суммой кредита относится на из¬

держки;

• налоговый кредит предоставляется только по налогу на при¬

быль (налогу с корпораций). По другим налогам кредиты не

предусмотрены;

• налоговый кредит определяется отдельно по каждой стране;

146

• потери, понесенные зарубежным представительством после

января 1991 г., могут быть покрыты за счет будущих прибы¬

лей, полученных в той же стране;

• при наличии договора о недопущении двойного налогообло¬

жения прибыль, полученная из-за границы, налогообложе¬

нию не подлежит

При уплате налога по доходам от зарубежных активов (дивиденды, долги,
проценты по кредитам и облигациям) налого¬плательщик может прибегнуть к
так называемому “глобальному методу”, суть которого состоит в
суммировании всего дохода, полученного за рубежом, включая и ту его
часть, по которой за границей налог не взимался. Метод может быть
применен толь¬ко к части дохода, полученного от зарубежных источников.
При этом плательщик получает налоговый кредит в размере налогов,
уплаченных за рубежом. Однако величина кредита не может быть выше
налога, внесенного по ставке 25%. Суммы сверх этого лимита могут быть
отнесены на издержки. Кроме того, общая величина кредита ограничена 20%
суммы подоходного налога, уплаченного в Люксембурге.

От налога освобождается реализованный прирост капитала, возникающий в
результате продажи акций других полностью налогооблагаемых компаний (как
резидентов, так и нерезиден-тов). Эта льгота предоставляется при
условии, что компания владела не менее 25% акций или их стоимость была
не ниже 250 млн. люксембургских франков, а акции принадлежали ком-пании
в течение как минимум 12-ти месяцев.

Если реализованный прирост капитала образуется в резуль-тате получения
компенсации при стихийных бедствиях, нацио-нализации и т. п., то при
реинвестировании этих средств налог не взимается. Аналогичные льготы
действуют, например, при перепрофилировании производства и замене судна,
зарегистри-рованного в Люксембурге.

Все операции по реорганизации компаний-резидентов осво-бождаются от
налогов, если их средства и обязательства переда¬ются на баланс вновь
создаваемых компаний.

В целом все затраты, относящиеся к деятельности компании, кроме затрат,
включаемых в налогооблагаемый доход, списыва¬ются на себестоимость.

Базовый состав затрат: проценты по кредитам вне зависи-мости от ставки;
заработная плата рабочих и служащих; страхо¬вые платежи и отчисления на
обязательное страхование; отчис-

147

ления в пенсионный фонд; арендные платежи; налоги, уплачен¬ные за
рубежом, если по ним не было налогового кредита; люк¬сембургский
муниципальный налог, налог на недвижимое иму¬щество и другие подобные
сборы; разумные суммы командиро-вочных и представительских расходов;
затраты на создание ком¬пании, расходы на НИОКР; резерв по сомнительным
долгам по ставкам от 0,3 до 1,8% (только для банков); роялти. Не
списываются на себестоимость:

• корпоративный налог, налог на добавленную стоимость;

• вознаграждения членов совета директоров;

• благотворительные взносы, кроме определенных сумм.

Потери от основной хозяйственной деятельности, получен¬ные после января
1991 г., могут относиться на себестоимость или компенсироваться за счет
прибыли будущих периодов.

Компании-резиденты облагаются налогом на прибыль по следующим ставкам (в
люксембургских франках):

> доход менее чем 400000 — 20%;

> от 400000 до 600000 — 8000 плюс 50% с суммы, превы¬

шающей 400000;

> от 600000 до 1000000 – 180000 плюс 30% с суммы, пре¬

вышающей 600000;

> от 1000000 до 1313000 — 300000 плюс 42,6% с суммы, пре¬

вышающей 1000000.

> свыше 1313000 — 433338 плюс 33% с суммы превышения.

Исчисленный налог подлежит обложению дополнительным

налогом в размере 4% для поддержания фонда помощи от безра¬ботицы.
Максимальная ставка исходя из этого составляет 34,32%.

Акционеры компании, уплатившей налог на корпорации, не могут получить
налоговый кредит, его компенсирующий. Более того, они облагаются
авансовым налогом на выплату дивидендов в размере 15%, удерживаемым у
источника. Этот взнос может быть зачтен при уплате личного подоходного
налога.

Налоговые декларации должны быть предоставлены не позд¬нее 31 мая
календарного года, следующего за отчетным. Однако по просьбе плательщика
налоговая инспекция может давать от¬срочку.

Налоги выплачиваются ежеквартально отдельными частями в зависимости от
величины предполагаемой прибыли по оценке налогового инспектора. Если
платеж не поступает вовремя, взи¬мается штраф 1% от его суммы
ежемесячно. Исковая давность составляет 5 лет. Срок может быть увеличен
и до 10 лет, если

148

т

плательщик неправильно или неполно оформил налоговую де-кларацию.

Налогоплательщик может в письменном виде опротестовать размер налога,
определенный инспектором. Глава налогового ведомства на основании этого
может пересмотреть расчет. Апел-ляция против решения главы налогового
ведомства может быть подана в Государственный Совет. Ни обращения на
пересмотр, ни апелляция не приостанавливают уплату налога.

Обложению авансовым налогом подлежат:

• дивиденды или другие доходы от акций, включая прибыль от

владения долевыми облигациями;

• доход, полученный по привилегированным акциям;

• роялти, уплачиваемые резидентами.

Налог с дивидендов не удерживается, если плательщик являет¬ся
люксембургской холдинговой компанией, или если компа-ния-резидент
владеет более чем 10% акционерного капитала другого резидента любой
страны ЕС, или если сумма приобре-тенных акций составляет не менее 50
млн. люксембургских франков.

Авансовые налоги не взимаются с процентных платежей по облигациям,
векселям и схожим долговым инструментам. Став-ки авансового “налога: на
дивиденды 15% — у источника и 17,65% — у получателя; на роялти — 10—12%.
Налог на роялти платят только нерезиденты. Кроме того, налоговая
администра-ция может потребовать удержать налог с нерезидента по любому
виду доходов, полученных в Люксембурге.

Корпорации уплачивают также подоходный налог муниципали-тетам. Ставка
дифференцирована по территории страны. Мак-симальная ставка составляет
10%. Муниципальный налог вычи-тается из чистого дохода при расчете
государственного подоход¬ного налога с корпораций.

Физические лица — резиденты Люксембурга облагаются по-доходным налогом в
отношении дохода, полученного из всех источников. У нерезидентов
облагаются только доходы, полу-ченные из люксембургских источников.
Доход жены и мужа консолидируется при определении базы налогообложения.
В 1991 г. для работающих супружеских пар была установлена скидка в
размере чистого налогооблагаемого дохода по ставкам, варьирующим от 0 до
50%. Кроме этого установлен дополни-тельный налог в размере 2,5% к
исчисленной сумме подоход¬ного налога.

149

Работодатель может вычитать подоходный налог у источника заработной
платы работника в соответствии с опубликованными налоговыми таблицами,
где принимаются в расчет вычеты на детей и стандартные вычеты расходов.
Кроме того, определен¬ное количество специфических затрат может быть
вычтено из чистого налогооблагаемого дохода:

• все взносы на социальное страхование;

• страховые премии (при определенных условиях и ограни¬

ченных суммах);

• пожертвования в уполномоченные благотворительные фонды

(при определенных условиях и ограниченных суммах);

• акции компаний-резидентов Люксембурга (вычет увеличива¬

ется соответственно количеству иждивенцев);

• специальные вычеты расходов для иностранного управленче¬

ского персонала банков, организованных в Люксембурге.

Дополнительный налог муниципалитетов, аналогичный налогу

для компаний, применяется в отношении физических лиц на доходы от
торговли, чистого собственного капитала от торговли и земельную
собственность, кроме стандартных вычетов — 900000 люксембурских франков
для дохода от торговли и 2500000 люксембургских франков для чистого
собственного ка¬питала от торговли.

Физические лица-резиденты облагаются налогом на личное имущество по
ставке 0,5% в год на основании продекларирован¬ного чистого состояния.
Для целей исчисления налога на личное имущество недвижимость оценивается
согласно ее официальной стоимости. При этом предусмотрены вычеты —
100000 люксем¬бургских франков на себя, 100000 на супруга и 100000
люксем¬бургских франков на каждого иждивенца.

Установлена скидка в размере 400000 люксембургских фран¬ков в отношении
денежных средств на банковских счетах и иных депозитных вкладов в
национальной валюте, а также в ко¬тировках на фондовой бирже.

Стандартная ставка налога на добавленную стоимость уста-новлена в
размере 15%. Пониженная ставка на профессиональные услуги составляет
12%, на снабжение газом и электричеством — 6%, на продукты питания,
газеты, книги, гостиничные номера и услуги пассажирского транспорта —
3%. Освобождены от НДС банковские, страховые и финансовые услуги,
образование, здра¬воохранение, отдельные виды некоммерческой
деятельности.

Налог на наследование и дарение для прямых родственников дифференцирован
от 6 до 19,2%, для остальных — от 9 до 48%.

150

Вопросы для самопроверки

1. Дайте общую характеристику налоговых систем стран

Бенилюкса.

2. Каковы особенности налогообложения резидентов и

нерезидентов?

3. Дайте анализ структуры косвенных налогов.

4. Какова роль местных налогов?

5. Какие существуют налоговые льготы?

Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter

Похожие документы
Обсуждение

Ответить

Курсовые, Дипломы, Рефераты на заказ в кратчайшие сроки
Заказать реферат!
UkrReferat.com. Всі права захищені. 2000-2020