Касьянова Г.Ю. 2001 - Преступление и наказание в бухгалтерском и налоговом учете. Книга 1 (реферат)

Касьянова Г.Ю. 2001 – Преступление и наказание в бухгалтерском и
налоговом учете. Книга 1

К читателям

1. События после отчетной даты

1.1. Какие события являются существенными и что тогда делать

1.2. Когда имеют место события после отчетной даты

1.3. Как отразить в бухгалтерской отчетности существенные события,

произошедшие после отчетной
даты

Пример 1.3.1. Обнаружение ошибок, когда бухгалтерская отчетность еще не

была утверждена

Пример 1.3.2. Реализация товара, переоценка которого была произведена в

предыдущем отчетном периоде

Пример 1.3.3. Приобретение в предыдущем отчетном периоде акций,

рыночная цена которых впоследствии значительно

уменьшилась

2. Исправление ошибок

2.1. Как внести исправления в бухгалтерскую отчетность

Пример 2.1.1. Неполный учет израсходованных материалов за текущий год

Пример 2.1.2. Неполный учет израсходованных материалов за прошедший год

Пример 2.1.3. Ошибочное начисление амортизации в текущем году

Пример 2.1.4. Ошибочное начисление амортизации за прошлый год

Пример 2.1.5. Неверный расчет суммы налога на пользователей автодорог

за текущий год

Пример 2.1.6. Неверный расчет суммы налога на пользователей автодорог

за истекший год

2.2. Как внести исправления в налоговую отчетность

2.2.1. Исправление ошибок, связанных с неверным расчетом налога на

прибыль

2.2.1.1. Исправление ошибок, исказивших величину балансовой прибыли

организации

Пример 2.2.1.1.1. Списание на себестоимость продукции материалов,

переданных в качестве вклада в уставный капитал

Пример 2.2.1.1.2. Начисление амортизации после истечения срока действия

основных средств

Пример 2.2.1.1.3. Оприходование ценностей, предназначенных для

реализации, как приобретенных для нужд производства

2.2.1.2. Исправление ошибок, исказивших величину налогооблагаемой

прибыли организации

Пример 2.2.1.2.1. Неверное определение суммы убытков от ликвидации

основных средств

Пример 2.2.1.2.2. Неверное определение суммы прибыли, освобождаемой от

налогообложения в результате применения

индекса-дефлятора

2.2.1.3. Исправление ошибок, допущенных при составлении Расчета налога

от фактической прибыли

2.2.1.3.1. Искажение данных, отражаемых по строке 2 Расчета

Пример 2.2.1.3.1.1. Завышение налогооблагаемой прибыли

2.2.1.3.2. Искажение данных, отражаемых по строке 3 Расчета

Пример 2.2.1.3.2.1. Занижение суммы налогооблагаемой прибыли

2.2.1.3.3. Искажение данных, отражаемых по строке 4 Расчета

Пример 2.2.1.3.3.1. Неправильное применение льготы малым предприятием

2.2.2. Исправление ошибок, связанных с неверным расчетом налога на

добавленную стоимость

2.2.2.1. Ошибки при определении оборота, облагаемого НДС, ведущие к

искажению суммы налога

Пример 2.2.2.1.1. Невыделение налога на добавленную стоимость в

стоимости работ при заключении договора

2.2.2.2. Ошибки при определении суммы налога, подлежащего возмещению из

бюджета

Пример 2.2.2.2.1. Неправильное возмещение НДС из бюджета

3. Ответственность за совершение налоговых правонарушений

3.1. Что такое налоговое правонарушение

3.1.1. Признаки правонарушения

3.1.2. Виды налоговых правонарушений

3.2. Субъекты налоговых правонарушений

3.3. Права и обязанности контролирующих лиц по применению мер

ответственности

Права и обязанности МНС России по применению мер ответственности

Права и обязанности Государственного таможенного комитета РФ по

применению мер ответственности и иных способов реагирования

на совершенные правонарушения

Права и обязанности федеральных органов налоговой полиции РФ по

применению мер ответственности

Условия привлечения к ответственности за совершение налоговых

правонарушений в соответствии с НК
РФ

Когда к налоговой ответственности привлечь не
могут?

Ответственность налогоплательщиков и налоговых агентов,

предусмотренная НК РФ

Административная ответственность за совершение правонарушений

Административная ответственность физических лиц – граждан и

должностных лиц

Административная ответственность физических лиц – граждан и

должностных лиц
организаций

Административная ответственность физических лиц – граждан и

должностных лиц организаций, совершающих нотариальные
действия

Уголовная ответственность граждан и должностных лиц за совершение

налоговых правонарушений

Ответственность плательщиков взносов в государственные социальные

внебюджетные фонды

Ответственность налогоплательщиков за нарушение законодательства о

налогах и сборах, таможенного законодательства в связи с

перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая (извлечения)

К читателям

Все мы (что греха таить) время от времени делаем ошибки. Вольные и
невольные… Но, как известно, незнание закона не освобождает от
ответственности, и смягчить наказание может только чистосердечное
раскаяние. О том, что такое налоговое нарушение, что будет за его
совершение и что представляет собой чистосердечное раскаяние с точки
зрения Министерства по налогам и сборам и налоговой полиции, вы сможете
узнать, прочитав эту книгу.

Очередная книга из серии “Практические рекомендации для бухгалтера
и руководителя под общей редакцией Г.Ю.Касьяновой” открывает наш новый
проект “Правовой практикум”. В ней юристы и бухгалтеры будут совместно
решать проблемы, связанные с заключением и исполнением договоров,
практикой применения действующего законодательства, привлечением
организаций и их должностных лиц к ответственности за возможные
правонарушения и защитой интересов наших читателей в досудебном и
судебном порядке.

Первая книга “Преступление и наказание в бухгалтерском и налоговом
учете” содержит анализ действующих в настоящее время санкций, применение
которых возможно при привлечении организаций и их должностных лиц к
налоговой ответственности. А для тех, кто находит свои ошибки
самостоятельно, приведены практические рекомендации по их исправлению
при составлении бухгалтерской и налоговой отчетности.

На страницах этой книги вы найдете:

– полный перечень санкций за налоговые правонарушения и условия их
применения;

– правила исправления различных видов бухгалтерских и налоговых
ошибок;

– порядок составления уточненных расчетов по налогам;

– алгоритм действий при выявлении в текущем году документов,
относящихся к операциям прошлых лет.

В ней рассказано:

– чем проступок отличается от преступления;

– что нужно сделать для того, чтобы избежать ответственности или
хотя бы уменьшить размер возможных потерь;

– когда документы, полученные в январе или марте, следует отражать
в балансе за прошлый год;

– что нужно представить налоговому инспектору при самостоятельном
исправлении ошибок;

– и многое другое.

Все приводимые рекомендации даются с учетом требований налоговых
органов, предъявляемых ими к учетным документам при проведении
документальных проверок.

1.3. Как отразить в бухгалтерской отчетности существенные события,

произошедшие после отчетной даты

Согласно п.7 ПБУ 7/98 последствия события, произошедшего после
отчетной даты, отражаются в бухгалтерской отчетности одним из двух
способов:

– путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах,
капитале, доходах и расходах организации (то есть посредством отражения
на счетах бухгалтерского учета в отчетном периоде заключительными
оборотами этого периода);

– путем раскрытия соответствующей информации в пояснительной
записке к бухгалтерскому балансу (в других формах отчетности возможность
раскрытия соответствующей информации действующими правилами не
предусмотрена).

Выбор одного из перечисленных способов зависит от того, какие
данные изменятся в результате события, произошедшего после отчетной
даты, а также от того, когда возникли хозяйственные условия,
признаваемые событиями после отчетной даты, – до или после этой даты:

– если соответствующие данные отражались в бухгалтерском балансе,
то и изменения должны быть внесены в баланс, если же данные отражались в
других формах отчетности, то и изменения должны вноситься именно в эти
формы;

– если хозяйственные условия, признаваемые событиями после отчетной
даты, возникли до этой даты, то они отражаются на счетах бухгалтерского
учета заключительными оборотами отчетного периода (см. п.9 ПБУ 7/98), а
если после – то в отчетном периоде никаких бухгалтерских записей не
производится (см. п.10 ПБУ 7/98).

В соответствии с п.9 ПБУ 7/98 в общем случае события, произошедшие
после отчетной даты, подтверждающие существовавшие на отчетную дату
хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность,
отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными
оборотами отчетного периода до утверждения годовой бухгалтерской
отчетности в общеустановленном порядке.

Пример 1.3.1. Обнаружение ошибок, когда бухгалтерская отчетность
еще

не была утверждена

При проведении в январе-феврале 2001 г. аудиторской проверки
бухгалтерской отчетности организации за 2000 г. были обнаружены
существенные ошибки. Аудиторское заключение было получено организацией в
начале марта 2001 г. На момент получения аудиторского заключения
бухгалтерская отчетность еще не была утверждена в установленном порядке.

В данной ситуации организация должна произвести следующие действия.

Действие первое. Следует определить, можно ли признать данный факт
событием, наступившим после отчетной даты.

В приложении 1 к ПБУ 7/98 указано, что к числу событий,
подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в
которых организация вела свою деятельность, относится, в частности,
обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском
учете, которая ведет к искажению показателей бухгалтерской отчетности за
отчетный период.

По условиям примера выявленные в ходе проверки ошибки являются
существенными (то есть погрешность, возникшая в отчете, составляет более
5% от суммы соответствующих статей баланса).

Таким образом, исходя из вышеизложенного, данный факт можно считать
событием, которое имело место после отчетной даты.

Если некоторые ошибки не являются существенными, то они не будут
отнесены к событиям после отчетной даты и соответственно должны
исправляться на основании аудиторского заключения в бухгалтерской
отчетности за март 2001 г. как факты хозяйственной деятельности,
выявленные в 2001 г.

Действие второе. Следует определить, является ли данное событие
существенным.

В соответствии с условиями примера выявленные ошибки являются
существенными (то есть отношение суммы погрешности, возникшей из-за
ошибки, к общей сумме соответствующих активов или пассивов составляет
более 5%).

Действие третье. Необходимо определить способ отражения в
бухгалтерской отчетности события, произошедшего после отчетной даты.

В рассматриваемом случае следует произвести необходимые записи в
бухгалтерском учете организации заключительными оборотами 2000 г.

Обращаем внимание читателей, что согласно п.9 ПБУ 7/98 в случае,
если событие происходит после отчетной даты, в бухгалтерском учете
периода, следующего за отчетным, производится сторнировочная (или
обратная) запись на сумму, отраженную в бухгалтерском учете отчетного
периода. Одновременно в бухгалтерском учете периода, следующего за
отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.

Таким образом, формально следуя требованиям ПБУ 7/98, в
рассмотренном выше примере следует не только исправить ошибку
заключительными оборотами 2000 г., но и еще раз отразить то же самое в
марте 2001 г. (когда получено аудиторское заключение – то есть выявлен
сам факт существования события после отчетной даты), сделав
сторнировочные записи на суммы, уже отраженные в 2000 г. (то есть еще
раз на те же самые суммы). В рассмотренном примере такие действия
выглядят излишними. Однако в некоторых случаях они вполне оправданы и
поэтому их все же придется выполнять.

Пример 1.3.2. Реализация товара, переоценка которого была

произведена в предыдущем отчетном периоде

На основании имевшихся у организации данных о рыночных ценах по
состоянию на 31 декабря 2000 г. была произведена переоценка товаров (их
уценка) с суммы 150 000 руб. до суммы 100 000 руб.

При этом на счетах бухгалтерского учета в декабре 2000 г. были
сделаны следующие записи:

Дебет счета 14 Кредит счета 41 – 50 000 руб. – отражена сумма
уценки товаров до цены их возможной реализации на основании акта-описи
по переоценке товаров;

Дебет счета 80 Кредит счета 14 – 50 000 руб. – списана на
финансовый результат сумма убытка от переоценки товаров (не учитывается
в составе внереализационных расходов при определении налогооблагаемой
прибыли).

В январе 2001 г. организация реализовала эти товары за 144 000 руб.
(в том числе НДС – 24 000 руб.).

Таким образом, фактическая цена реализации товаров без учета НДС
составила 120 000 руб. (144 000 руб. – 24 000 руб.).

В данной ситуации организация должна произвести следующие действия.

Действие первое. Необходимо определить, можно ли признать данный
факт событием, произошедшим после отчетной даты.

В приложении 1 к ПБУ 7/98 указано, что к числу событий,
подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в
которых организация вела свою деятельность, относится, в частности,
продажа производственных запасов после отчетной даты, показывающая, что
расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную
дату был необоснованным.

В рассматриваемой ситуации (если, конечно, повышение цены не было
следствием каких-либо непредвиденных обстоятельств, например резкого
роста курса доллара, непредвиденного изменения конъюнктуры рынка и т.п.)
налицо необоснованный расчет цены возможной реализации при переоценке
товаров на конец года.

Таким образом, данный факт можно считать событием, которое имело
место после отчетной даты.

Действие второе. Следует определить, является ли данное событие
существенным.

В соответствии с условиями примера по состоянию на 31 декабря 2000
г. стоимость товаров с учетом произведенной переоценки составляла 100
000 руб. (для простоты расчетов допустим, что других товаров в остатке
не было).

Фактически цена реализации составила 120 000 руб. (без учета НДС).
То есть сумма допущенной неточности при определении цены равна 20 000
руб. (120 000 руб. – 100 000 руб.).

Таким образом, отношение денежной оценки последствий события,
произошедшего после отчетной даты, к общей сумме соответствующих активов
равно:

20 000 руб. : 100 000 руб. х 100% = 20%.

Поскольку данное отношение составляет более 5% от общей суммы
дебиторской задолженности организации, то рассматриваемое событие,
имевшее место после отчетной даты, должно быть признано существенным.

В рассматриваемом случае следует увеличить балансовую стоимость
товаров на 20 000 руб. и признать в бухгалтерской отчетности по
состоянию на 31 декабря отчетного года убыток от переоценки товаров
меньшим на эту сумму, сделав при этом необходимые записи в бухгалтерском
учете организации заключительными оборотами 2000 г.:

Дебет счета 14 Кредит счета 41 – сторно 20 000 руб. – отражена
сумма, на которую была занижена балансовая стоимость товаров при
определении цены их возможной реализации;

Дебет счета 80 Кредит счета 14 – сторно 20 000 руб. – отражена
сумма, на которую была занижена балансовая прибыль при определении цены
возможной реализации товаров.

Таким образом, балансовая стоимость товаров после отражения в
бухгалтерской отчетности за 2000 г. события, произошедшего после
отчетной даты, по состоянию на 1 января 2001 г. составит 120 000 руб.
(100 000 руб. + 20 000 руб.).

Действие четвертое. Следует отразить операцию корректировки
стоимости товаров в бухгалтерской отчетности текущего периода.

В рассматриваемом случае в январе 2001 г. следует сделать запись,
обратную той, которая была произведена при отражении события,
произошедшего после отчетной даты, заключительными оборотами 2000 г.:

Дебет счета 41 Кредит счета 14 – сторно 20 000 руб. – отражена
сумма, на которую была занижена балансовая стоимость товаров при
определении цены их возможной реализации;

Дебет счета 14 Кредит счета 80 – сторно 20 000 руб. – отражена
сумма, на которую была занижена балансовая прибыль при определении цены
возможной реализации товаров.

В результате балансовая стоимость товаров вновь составит 100 000
руб. (120 000 руб. – 20 000 руб.).

Одновременно в январе 2001 г. отражается и реализация этих товаров:

Дебет счета 62 Кредит счета 46 – 144 000 руб. – отражена договорная
стоимость товаров с учетом НДС;

Дебет счета 46 Кредит счета 76 (68) – 24 000 руб. – отражена сумма
НДС, подлежащего получению (полученного) от покупателя товаров;

Дебет счета 46 Кредит счета 41 – 100 000 руб. – списана балансовая
стоимость реализованных товаров;

Дебет счета 46 Кредит счета 44 – 3000 руб. – списаны издержки
обращения по реализованным товарам (сумма взята условно);

Дебет счета 46 Кредит счета 80 – 17 000 руб. – отражена прибыль от
реализации товаров (144 000 руб. – 100 000 руб. – – 24 000 руб. – 3000
руб.).

В результате нами получен балансовый убыток в сумме 3000 руб. (17
000 руб. – 20 000 руб.), который будет учитываться при формировании
налогооблагаемой прибыли на общих основаниях.

Обращаем внимание читателей, что в любом случае не подлежат
отражению на счетах бухгалтерского учета те события, произошедшие после
отчетной даты, которые в соответствии с действующими правилами вообще не
должны отражаться на счетах бухгалтерского учета какими-либо записями.
Например, при принятии решения о реорганизации может измениться
вступительный баланс на какую-либо дату, но никаких записей на счетах
бухгалтерского учета делать не следует.

В таких случаях сведения о событиях, произошедших после отчетной
даты, должны найти свое отражение в пояснительной записке к
бухгалтерскому балансу. Также в пояснительной записке должны быть
отражены сведения об изменении в результате события после отчетной даты
сумм налогов, исчисленных “по отгрузке” и “по оплате”, и другие
аналогичные сведения.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
описываются события, имевшие место после отчетной даты,
свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных
условиях, в которых организация ведет свою деятельность (см. п.10 ПБУ
7/98). Соответственно в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском
(синтетическом и аналитическом) учете в таких случаях не производятся.

Согласно п.11 ПБУ 7/98 информация, содержащаяся в пояснениях к
бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, должна включать
краткое описание характера события, наступившего после отчетной даты, и
оценку его последствий в денежном выражении. Если возможность оценить в
денежном выражении последствия события, имевшего место после отчетной
даты, отсутствует, то организация должна на это указать.

При фактическом наступлении события после отчетной даты в
бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке
делается запись, отражающая это событие.

Пример 1.3.3. Приобретение в предыдущем отчетном периоде акций,

рыночная цена которых впоследствии значительно

уменьшилась

В бухгалтерском балансе по состоянию на 31 декабря 2000 г.
отчетного года отражены значительные вложения организации в акции другой
организации. В марте 2001 г. организация получила информацию о том, что
рыночная цена этих акций значительно уменьшилась.

В данной ситуации организация должна отразить в пояснениях к
бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках соответствующую
информацию:

– описать характер события (уменьшение рыночной цены вложений в
ценные бумаги другой организации). При этом желательно указать основание
для таких выводов (то есть указать источник получения сведений);

– привести рыночную стоимость акций с учетом события, возникшего
после отчетной даты;

– указать сумму возможного убытка организации в результате
наступления события после отчетной даты.

Переоценка ценных бумаг может быть произведена в 2001 г. в
соответствии с действующим законодательством (то есть если изменилась
котировка этих акций на фондовом рынке и выполнены другие необходимые
условия).

——————————————————————————————

*(1) Подоходный налог с сумм дивидендов, начисленных в пользу
физических лиц, исчисляется и уплачивается в бюджет только после их
фактической выплаты уже в 2001 г. Также в 2001 г. в соответствии с п.3
ст.9 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 “О налоге на
прибыль предприятий и организаций” составляется расчет и уплачивается в
бюджет налог на прибыль с дивидендов, начисленных в пользу юридических
лиц, при соблюдении следующего порядка:

– представление расчета в налоговые органы производится в 5-дневный
срок со дня фактического начисления дивидендов, но не позднее 10 дней
после принятия решения о распределении прибыли;

– уплата налога осуществляется в 5-дневный срок со дня
представления расчета.

*(2) Событие, произошедшее после отчетной даты, признается
существенным, если без знания о нем пользователи бухгалтерской
отчетности не могут произвести достоверную оценку финансового состояния,
движения денежных средств или результатов деятельности организации.

*(3) В настоящее время критерий существенности определен в п.4
Методических рекомендаций о порядке формирования показателей
бухгалтерской отчетности организации (утверждены приказом Минфина России
от 28.06.2000 N 60н). В соответствии с ним существенной признается
сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за
отчетный год составляет не менее 5%.

*(4) На практике, конечно, бухгалтеры стремятся исправить такие
ошибки также и в бухгалтерских регистрах за предыдущий год. В некоторых
случаях такие действия могут привести к санкциям со стороны налоговых
органов, если в результате исправления такой ошибки произойдет занижение
налогооблагаемой базы по какому-либо налогу за отчетный период. Но
выявить эти нарушения очень сложно, поскольку аналитическая часть
аудиторского заключения нигде не показывается.

2. Исправление ошибок

Как редкая птица долетит до середины Днепра (утверждал Н.В.
Гоголь), так и редкий бухгалтер в условиях современной законодательной
неразберихи может работать без ошибок. И вот почему.

Если соблюдать требования Положений по бухгалтерскому учету, то
неминуемо нарушишь Налоговый кодекс или какую-нибудь из инструкций МНС.

Только выйдет разъяснение Минфина, устраняющее хотя бы одно из
возникших противоречий, как тут же вносятся изменения в налоговое
законодательство.

Не успеет МНС опубликовать свои письма, объясняющие, как понимать
новую инструкцию, а Министерство финансов вводит новый План счетов. Так
все и идет по спирали.

Ошибки у бухгалтера (а он является одновременно и специалистом по
налогообложению) были, есть и, видимо, будут.

Поэтому о работе финансовых служб надо судить не по тому, допускают
они ошибки или нет, а по тому, вовремя ли они их обнаруживают и
правильно ли исправляют.

Если бухгалтер обнаружил ошибку, да еще ту, которая привела к
искажению налоговой базы по одному или нескольким налогам, то у него
есть два выхода:

1) оставить все, как есть, и надеяться на то, что в будущем при
документальной проверке сотрудники налоговой инспекции ничего не найдут;

2) исправить ошибку в бухгалтерском учете того периода, в котором
она была обнаружена, пересчитать налог, доплатить образовавшуюся разницу
с учетом пени, начисленной согласно п.3 ст.75 Налогового кодекса
Российской Федерации, и представить в налоговую инспекцию уточненную
декларацию.

Поэтому к тем учетным регистрам, в которые вносятся исправления ранее
допущенных ошибок, целесообразно приложить справку с пояснением, какая
ошибка исправляется и где искать первичный учетный документ, на
основании которого сделано это исправление.

Исправительные записи в бухгалтерском учете производятся одним из
следующих способов:

– неправильно сделанная в предыдущем периоде бухгалтерская запись
сторнируется, и производится правильная запись;

– производится дополнительная запись на сумму, не отраженную на
счетах бухгалтерского учета;

– делается обобщенная проводка, приводящая к такому состоянию на
счетах бухгалтерского учета, какое было бы в случае первоначально
правильного отражения операции (этот способ применяется, если ошибки
выявлены в отчетности за прошедшие годы).

Основанием для таких действий является не только совершение
хозяйственной операции, но и факт выявления неправильного отражения этой
операции на счетах бухгалтерского учета. Этот факт также необходимо
зафиксировать документально (хотя специально никакими нормативными
актами такие действия не предусмотрены).

Таким образом, бухгалтерская справка об исправительных проводках
фиксирует факт неправильного отражения хозяйственных операций на счетах
бухгалтерского учета и, кроме того, обосновывает необходимость
исправительных записей, внесенных в учетные регистры. Указанная справка
в данном случае исполняет роль первичного бухгалтерского документа, на
основании которого производятся записи в учетных регистрах.

По мнению автора, такая справка должна соответствовать требованиям,
предъявляемым к первичным учетным документам, и содержать следующие
сведения:

– наименование документа (бухгалтерская справка);

– дату составления;

– содержание операции (подробное описание неправильно отраженной
операции, содержание неверно произведенной записи, обоснование причин
неверного выполнения записи и способа ее исправления на счетах
бухгалтерского учета, содержание исправительной записи);

– измерители операции (в денежном и при исправлении записей об
операциях, связанных с движением товарно-материальных ценностей, – в
натуральном выражении);

– наименование должностей лиц, ответственных за бухгалтерский учет
данной операции (главный бухгалтер, бухгалтер), и их личные подписи.

Приведем примеры составления бухгалтерской справки в различных
ситуациях.

Пример 2.1.1. Неполный учет израсходованных материалов за текущий

год

В апреле 2001 г. бухгалтером обнаружено, что при составлении
отчетности за I квартал 2001 г. не были учтены документы, согласно
которым в январе 2001 г. при производстве были израсходованы материалы
(сахарный песок в количестве 76 кг по цене 3 руб. 20 коп. за 1 кг).

В апреле 2001 г. была составлена бухгалтерская справка следующего
содержания*(2).

ООО “Прима”

Бухгалтерская справка N 16

от 27 апреля 2001 г.

В январе 2001 г. не была учтена, отражена на счетах бухгалтерского
учета и включена в себестоимость выпускаемой продукции (по дебету счета
20) лимитно-заборная карта N 002 от 15.01.2001, свидетельствующая о том,
что в январе 2001 г. на производство кондитерских изделий (тортов
“Птичье молоко”) было израсходовано 76 кг сахарного песка по цене 3 руб.
20 коп. за 1 кг на общую сумму 243 руб. 20 коп.

Ошибка исправлена в журнале-ордере N 10 за апрель 2001 г. записью:

Дебет счета 20 Кредит счета 10 – 243,20 руб.

Бухгалтер Машкова М.И.

Пример 2.1.2. Неполный учет израсходованных материалов за прошедший

год

В апреле 2001 г. бухгалтером обнаружено, что при составлении
отчетности за I квартал 2000 г. не были учтены документы, согласно
которым в январе 2000 г. при производстве были израсходованы материалы
(сахарный песок в количестве 76 кг по цене 3 руб. 20 коп. за 1 кг).

В апреле 2001 г. была составлена бухгалтерская справка следующего
содержания*(3).

ООО “Прима”

Бухгалтерская справка N 17

от 27 апреля 2001 г.

В январе 2000 г. не была учтена, отражена на счетах бухгалтерского
учета и включена в себестоимость выпускаемой продукции (по дебету счета
20) лимитно-заборная карта N 002 от 12.01.2000, свидетельствующая о том,
что в январе 2000 г. на производство кондитерских изделий (тортов
“Птичье молоко”) было израсходовано 76 кг сахарного песка по цене 3 руб.
20 коп. за 1 кг на общую сумму 243 руб. 20 коп.

Ошибка исправлена в журнале-ордере N 15 за апрель 2001 г. записью:

Дебет счета 80 {91}*(4) Кредит счета 10 – 243,20 руб.

Бухгалтер Машкова М.И.

Пример 2.1.3. Ошибочное начисление амортизации в текущем году

В апреле 2001 г. бухгалтером обнаружено, что в марте 2001 г. была
ошибочно начислена амортизация по проданному в феврале 2001 г. токарному
станку.

Сумма неверно начисленной амортизации составила 320 руб. и в марте
2001 г. была отражена на счетах бухгалтерского учета записью:

Дебет счета 20 Кредит счета 02 – 320 руб.

В апреле 2001 г. была составлена бухгалтерская справка следующего
содержания*(5).

ООО “Секунда”

Бухгалтерская справка N 18

от 27 апреля 2001 г.

В марте 2001 г. ошибочно начислена, отражена на счетах
бухгалтерского учета и включена в себестоимость выпускаемой продукции
(по дебету счета 20) амортизация по проданному в феврале 2001 г.
токарному станку в сумме 320 руб.

Ошибка исправлена в журнале-ордере N 10 за апрель 2001 г. записью:

Дебет счета 20 Кредит счета 02 – 320 руб. (сторно)

Бухгалтер Пашкова К.П.

Пример 2.1.4. Ошибочное начисление амортизации за прошлый год

В апреле 2001 г. бухгалтером обнаружено, что в марте 2000 г. была
ошибочно начислена амортизация по проданному в феврале 2000 г. токарному
станку.

Сумма неверно начисленной амортизации составила 320 руб. и в марте
2000 г. была отражена на счетах бухгалтерского учета записью:

Дебет счета 20 Кредит счета 02 – 320 руб.

В апреле 2001 г. была составлена бухгалтерская справка следующего
содержания*(6).

ООО “Секунда”

Бухгалтерская справка N 8

от 20 апреля 2001 г.

В марте 2000 г. ошибочно начислена, отражена на счетах
бухгалтерского учета и включена в себестоимость выпускаемой продукции
(по дебету счета 20) амортизация по проданному в феврале 2000 г.
токарному станку в сумме 320 руб.

Ошибка исправлена в журнале-ордере N 15 за апрель 2000 г. записью:

Дебет счета 02 Кредит счета 80 {91} – 320 руб.

Бухгалтер Пашкова К.П.

Пример 2.1.5. Неверный расчет суммы налога на пользователей

автодорог за текущий год

В мае 2001 г. бухгалтером обнаружено, что сумма налога на
пользователей автодорог за I квартал 2001 г. была неверно рассчитана и
отражена в отчетности. Сумма недоначисленного налога составила 700 руб.

В мае 2001 г. была составлена бухгалтерская справка следующего
содержания*(7).

ООО “Терция”

Бухгалтерская справка N 78

от 14 мая 2001 г.

В марте 2001 г. была неверно рассчитана и отражена на счетах
бухгалтерского учета сумма налога на пользователей автодорог по
фактическим оборотам по реализации продукции за март 2000 г.

Фактические обороты по реализации продукции за март 2001 г. – 180
000 руб.

В том числе НДС – 30 000 руб.

Итого облагаемый оборот – 150 000 руб.

Ставка налога на пользователей автодорог – 1%.

Сумма налога, подлежащая начислению в дорожный фонд за март 2001
г., – 1500 руб.

Фактически начислено и отражено в бухгалтерской отчетности за март
2001 г. (см. журналы-ордера N 8 и N 10 за март 2001 г.) – 800 руб.

Следует доначислить – 700 руб. (1500 руб. – 800 руб.).

Ошибка исправлена в журналах-ордерах N 8 и N 10 за май 2001 г.
записью:

Дебет счета 26 Кредит счета 67 {68} – 700 руб.

Бухгалтер Ф.Д.Курбанмагомедова

Пример 2.1.6. Неверный расчет суммы налога на пользователей

автодорог за истекший год

В мае 2001 г. бухгалтером обнаружено, что сумма налога на
пользователей автодорог за III квартал 2000 г. была неверно рассчитана и
отражена в отчетности. Сумма недоначисленного налога составила 1300 руб.

В мае 2001 г. была составлена бухгалтерская справка следующего
содержания*(7).

ООО “Терция”

Бухгалтерская справка N 12

от 14 мая 2001 г.

В сентябре 2000 г. была неверно рассчитана и отражена на счетах
бухгалтерского учета сумма налога на пользователей автодорог по
фактическим оборотам по реализации продукции за сентябрь 2000 г.

Фактические обороты по реализации продукции за сентябрь 2000 г. –
180 000 руб.

В том числе НДС – 30 000 руб.

Итого облагаемый оборот – 150 000 руб.

Ставка налога на пользователей автодорог – 2,5%.

Сумма налога, подлежащая начислению в дорожный фонд за сентябрь
2000 г., – 3750 руб.

Фактически начислено и отражено в бухгалтерской отчетности за
сентябрь 2000 г. (см. журналы-ордера N 8 и N 10 за сентябрь 2000 г.) –
2450 руб.

Следует доначислить – 1300 руб. (3750 руб. – 2450 руб.).

Ошибка исправлена в журналах-ордерах N 8 и N 15 за май 2001 г.
записью:

Дебет счета 80 {91} Кредит счета 67 {68} – 1300 руб.

Бухгалтер Курбанмагомедова Ф.Д.

2.2. Как внести исправления в налоговую отчетность

В соответствии с п.1 ст.81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком
в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения
сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога,
подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения
и изменения в налоговую декларацию.

Из действовавших в 2000 г. инструкций Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам по исчислению и уплате в бюджет
федеральных налогов порядок внесения изменений в поданную налоговую
декларацию был предусмотрен только в инструкции Госналогслужбы России от
11.10.95 N 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную
стоимость” (далее – Инструкция N 39). В пункте 63 Инструкции N 39 было
сказано, что при подаче уточненного варианта декларации по
соответствующим строкам указывается только сумма выявленной разницы (“+”
– увеличение, “-” – уменьшение) по сравнению с ранее представленными
расчетами.

Приказом МНС России от 27.12.2000 N БГ-3-03/447 утверждены новые
формы деклараций по налогу на добавленную стоимость и Инструкция по их
заполнению. Данный приказ вступил в силу с 1 января 2001 г.

По-видимому, в тексте книги допущена опечатка. Реквизиты приказа МНС РФ
следует читать: “Приказ МНС РФ от 27.11.2000 N БГ-3-03-407”

Согласно порядку заполнения формы N 1 декларации при
самостоятельном обнаружении ошибок, повлекших за собой искажение
налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в прошедших налоговых
периодах, заполняются приложения А и Б декларации за тот период, в
котором обнаружена ошибка. Указанные суммы не учитываются при
составлении декларации по данной форме за отчетный налоговый период.

На основании сведений, содержащихся в вышеназванных приложениях,
вносятся необходимые дополнения и изменения в налоговые декларации за
тот отчетный период, в которых обнаружены ошибки (неполнота отражения
сведений), повлекшие занижение (завышение) налога.

Таким образом, начиная с 1 января 2001 г. по налогу на добавленную
стоимость, так же как и по другим налогам, порядок представления
уточненных вариантов поданных ранее расчетов не определен.

По нашему мнению, следует представлять полностью заполненные
варианты уточненных деклараций.

Форма упоминаемого в ст.81 НК РФ заявления о внесении изменений в
ранее поданную налоговую декларацию действующими нормативными
документами МНС России также не предусмотрена.

На наш взгляд, при подаче уточненных вариантов расчетов по налогам
вполне достаточно сопроводительного письма примерно следующей формы.

В ИМНС

по Сольилецкому району Оренбургской обл.

В связи с обнаружением и исправлением ошибок в отчетности за 2000
г. представляем уточненные варианты налоговых деклараций по налогу на
прибыль за 2000 г. и налогу на добавленную стоимость за декабрь 2000 г.,
а также копии платежных документов, подтверждающих перечисление
доначисленных сумм налога в доход бюджета.

Приложение:

1. Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1
“Расчета налога от фактической прибыли” за 2000 г. на 4 л.

2. Расчет налога от фактической прибыли за 2000 г. на 2 л.

3. Расчет дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета)
исчисленных исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и
авансовых взносов налога на прибыль, скорректированных на учетную ставку
Центрального банка Российской Федерации, за IV квартал 2000 г. на 1 л.

4. Расчет (налоговая декларация) по налогу на добавленную стоимость
за декабрь 2000 г. на 2 л.

5. Копия платежного поручения от 16.04.2001 N 57 на сумму 1560 руб.
на перечисление доплаты по налогу на прибыль в доход федерального
бюджета на 1 л.

6. Копия платежного поручения от 16.04.2001 N 58 на сумму 87 руб.
на перечисление пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в доход
федерального бюджета на 1 л.

7. Копия платежного поручения от 16.04.2001 N 59 на сумму 98 руб.
на перечисление дополнительного платежа по налогу на прибыль в доход
федерального бюджета на 1 л.

8. Копия платежного поручения от 16.04.2001 N 60 на сумму 2160 руб.
на перечисление доплаты по налогу на прибыль в доход областного бюджета
на 1 л.

9. Копия платежного поручения от 16.04.2001 N 61 на сумму 120 руб.
на перечисление пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в доход
областного бюджета на 1 л.

10. Копия платежного поручения от 16.04.2001 N 62 на сумму 135 руб.
на перечисление дополнительного платежа по налогу на прибыль в доход
областного бюджета на 1 л.

11. Копия платежного поручения от 16.04.2001 N 63 на сумму 480 руб.
на перечисление доплаты по налогу на прибыль в доход местного бюджета на
1 л.

12. Копия платежного поручения от 16.04.2001 N 64 на сумму 27 руб.
на перечисление пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в доход
местного бюджета на 1 л.

13. Копия платежного поручения от 16.04.2001 N 65 на сумму 30 руб.
на перечисление дополнительного платежа по налогу на прибыль в доход
местного бюджета на 1 л.

14. Копия платежного поручения от 16.04.2001 N 66 на сумму 1800
руб. на перечисление доплаты по налогу на добавленную стоимость на 1 л.

15. Копия платежного поручения от 16.04.2001 N 67 на сумму 319 руб.
на перечисление пени за несвоевременную уплату налога на добавленную
стоимость на 1 л.

Итого на 19 л.

Директор ООО “Альфа” П.Т.Иванов

Количество платежных поручений в принципе можно уменьшить, если
доплату по налогу в бюджет определенного уровня и пеню за
несвоевременное перечисление налога в тот же бюджет перечислять одним
поручением. Однако при этом в графе “Назначение платежа” необходимо
делать расшифровку суммы: отдельно показать сумму налога и сумму пени по
нему.

2.2.1. Исправление ошибок, связанных с неверным

расчетом налога на прибыль

Неполная уплата налога на прибыль может быть следствием:

1) неверного определения финансового результата деятельности
организации, исчисленного для целей бухгалтерского учета (балансовой
прибыли);

2) неправильного составления Справки о порядке определения данных,
отражаемых по строке 1 “Расчета (налоговой декларации) налога от
фактической прибыли” (приложение N 4 к инструкции МНС России от
15.06.2000 N 62 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на
прибыль предприятий и организаций” (далее – Инструкция N 62);

3) допущенных ошибок при составлении “Расчета (налоговой
декларации) налога от фактической прибыли” (приложение N 9 к Инструкции
N 62).

2.2.1.1. Исправление ошибок, исказивших величину балансовой прибыли

организации

За каждый день просрочки пеня рассчитывается в сумме 1/300 учетной
ставки ЦБ РФ, действующей в этом периоде.

Срок уплаты налога за 2000 г. истек 09.04.2001, следовательно,
начиная с 10.04.2001 по день фактической уплаты недоимки следует
начислить пеню в размере 0,083% в день (при условии, что учетная ставка
рефинансирования за это время не изменится и будет по-прежнему
составлять 25%) (25%:300).

Если перечисление доначисленной суммы налога на прибыль будет
произведено 20.04.2001, то пеню следует начислить за 11 дней в размере
0,913% от суммы недоимки (0,083% х 11 дн.).

Таким образом, пеня за несвоевременную уплату налога на прибыль за
2000 г. составит 33 руб. (3600 руб. х 0,913%).

В соответствии с телеграммой МНС России от 10.02.2000 N
ФС-6-09/119@ дополнительные платежи по налогу на прибыль относятся к
финансовым санкциям. Пеня за несвоевременное перечисление в бюджет
дополнительного платежа не начисляется.

Из вышесказанного следует, что для завершения расчетов с бюджетом
по налогу на прибыль следует перечислить 3858 руб. (3600 руб. + 225 руб.
+ 33 руб.).

Срок уплаты налога на добавленную стоимость за ноябрь 2000 г. истек
20.12.2000. Если недоимка по НДС перечисляется в один день с недоимкой
по налогу на прибыль, то есть 20.04.2001, то пеню следует начислить за
121 день в размере 10,043% (0,083% х х 121 дн.) от суммы недоимки. Сумма
пени, таким образом, составит 241 руб. (2400 руб. х 10,043%).

В первую очередь следует исправить обнаруженную ошибку в
бухгалтерской отчетности за апрель 2001 г.

Ошибка в отчетности исправляется составлением бухгалтерской справки
(бухгалтерских справок).

В зависимости от схемы документооборота, принятой в организации,
может быть составлена одна или несколько бухгалтерских справок.

Поскольку первичные документы, подтверждающие отражение в
бухгалтерском учете произведенных хозяйственных операций, могут
храниться как вместе с соответствующими регистрами бухгалтерского учета,
так и скомплектованными в хронологическом порядке, то от этого и зависит
количество справок, составляемых при исправлении рассматриваемой ошибки.

Если первичные документы хранятся в хронологическом порядке, то
есть в одной пачке (папке, книге документов) собираются первичные
документы по всем отраженным операциям за день (неделю, декаду и т.д.)
(такой способ хранения документов применяется при мемориально-ордерной
системе счетоводства), то достаточно составить одну справку, в которой
будет объяснена допущенная ошибка и указаны все проводки по ее
исправлению.

Если учет ведется по журнально-ордерной системе счетоводства и
первичные документы хранятся вместе с журналами, ведомостями или
разработочными таблицами, то целесообразно составить несколько справок,
каждая из которых будет приложена к соответствующему регистру.

Форма справки может быть примерно следующей.

ООО “Прима”

Бухгалтерская справка N 8

от 20 апреля 2001 г.

В ноябре 2000 г. ошибочно включены в себестоимость выпускаемой
продукции (по дебету счета 20) материалы на сумму 12 000 руб. 00 коп.,
внесенные в качестве вклада в уставный капитал дочернего общества по
этой же стоимости.

Ошибка исправлена проводками за 20.04.2001:

Дебет счета 06 {58} Кредит счета 80 {91} – 12 000 руб. – начислена
прибыль 2000 г. в связи с обнаруженной ошибкой;

Дебет счета 88 {84} Кредит счета 68 (субсчет “Расчеты по НДС”) –
2400 руб. – доначислен НДС, подлежащий взносу в бюджет.

Увеличение прибыли 2000 года повлекло за собой увеличение суммы
налога на прибыль за 2000 г. и дополнительного платежа по налогу на
прибыль за IV квартал 2000 г.

Дополнительная сумма налога на прибыль начислена проводками от
20.04.2001:

Дебет счета 81 {99} Кредит счета 68 (субсчет “Расчеты по налогу на
прибыль”) – 3600 руб. – доначислен налог на прибыль за 2000 г. (12 000
руб. х 30%);

Дебет счета 80 {91} Кредит счета 68 (субсчет “Расчеты по налогу на
прибыль”) – 225 руб. – доначислен дополнительный платеж по налогу на
прибыль за IV квартал 2000 г. (3600 руб. х 25%:4).

Несвоевременное перечисление в бюджет НДС за ноябрь 2000 г. (по
сроку 21.12.2000) и налога на прибыль за 2000 г. (по сроку 09.04.2001)
привело к начислению пени.

Сумма пени за несвоевременное перечисление НДС за 121 день (с
21.12.2000 по 20.04.2001) составила 241 руб. (2400 руб. х 25%:300 х 121
дн.).

Сумма пени за несвоевременное перечисление налога на прибыль за 11
дней (с 10.04.2001 по 20.04.2001) составила 33 руб. (3600 руб. х 25%:300
х 11 дн.).

Пеня за несвоевременное перечисление налогов начислена проводками
от 20.04.2001:

Дебет счета 81 {99} Кредит счета 68 (субсчет “Расчеты по НДС”) –
241 руб.;

Дебет счета 81 {99} Кредит счета 68 (субсчет “Расчеты по налогу на
прибыль”) – 33 руб.

Бухгалтер К.П.Пашкова

В результате изменения балансовой прибыли 2000 г. изменилась и
налогооблагаемая прибыль за тот же период, то есть значения строки 6
Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 “Расчета
(налоговой декларации) налога от фактической прибыли” за 2000 г.

Порядок внесения изменений в Справку в этой ситуации не определен
документами МНС. Есть три мнения по этому вопросу, каждое из которых
имеет право на существование, поскольку приводит к одному и тому же
результату.

Мнение первое

Подать в налоговую инспекцию уточненный вариант Справки, в котором
будут изменены значения строки 1 (так как изменилась балансовая прибыль
2000 г., хотя изменения в Отчет и прибылях и убытках за этот период не
вносятся) и строки 6. Этого варианта придерживаются и авторы книги.

Первоначальный вариант Справки (фрагмент), поданный в инспекцию в
установленные сроки, представлен ниже.

Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1

“Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли”

за 2000 г.

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|N | Показатели |Сумма (руб.)
|

|п/п | |
|

|—————|————————————————————————————————————————————————————|————————————
|

| 1 | 2 | 3
|

| 1 |Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета (с| 150 380
|

| |учетом чрезвычайных доходов и расходов) (строки|
|

| |140+170-180 формы N 2 “Отчет о прибылях и убытках”) |
|

| 2 |Изменение величины прибыли (убытка) по предприятиям,|
|

| |определяющим выручку по моменту оплаты, по отношению|
|

| |к показателям, полученным после корректировки,|
|

| |согласно п.1′: |
|

| 2.1 |от реализации продукции (работ, услуг) в результате:|
|

| |а) изменения выручки от реализации продукции (работ,| -17 250
|

| |услуг) (+, -) |
|

| |б) изменения величины себестоимости реализованной| +15 492
|

| |продукции (работ, услуг), включая управленческие и|
|

| |коммерческие расходы (+, -) |
|

| |Итого по строке 2.1 (сумма данных по строкам “а” -| -1 758
|

| |”б” (+, -) |
|

| |Всего по строке 2 (сумма данных по строкам 2.1 – 2.2| -1 758
|

| |- 2.3) (+, -) |
|

| 4 |Прибыль для целей налогообложения увеличивается на|
|

| |суммы: |
|

| 4.1 |Превышения фактических затрат, включенных в| –
|

| |себестоимость продукции (работ, услуг), над|
|

| |установленными лимитами, нормами и нормативами по: |
|

| |а) оплате процентов по рублевым кредитам банков на| –
|

| |производственные нужды сверх ставки рефинансирования|
|

| |Банка России, увеличенной на 3 пункта |
|

| |б) оплате процентов по валютным кредитам банков в| –
|

| |размере более 15% годовых |
|

| |в) оплате процентов по бюджетным ссудам, превышающих| –
|

| |размер, установленный законодательством |
|

| |г) оплате процентов по просроченным кредитам банков| –
|

| |(рублевым, валютным) и бюджетным ссудам |
|

| |д) командировочным расходам, связанным с| 3 860
|

| |производственной деятельностью |
|

| |е) представительским расходам | –
|

| |ж) расходам на подготовку кадров по договорам с| –
|

| |учебными заведениями |
|

| |з) расходам на рекламу | 12 045
|

| |и) выплате компенсации за использование для| –
|

| |служебных поездок личных легковых автомобилей |
|

| |к) добровольному страхованию | –
|

| |л) |
|

| |Итого по строке 4.1 (сумма данных по строкам “а” -| 15 905
|

| |”л”, а также по вводимым свободным строкам) |
|

| 4.4 |Потерь от списания и прочего выбытия остаточной| 4 217
|

| |стоимости не полностью амортизированных основных|
|

| |средств |
|

| |Всего по строке 4 (сумма данных по строкам 4.1 -| 20 122
|

| |4.23, а также по вводимым свободным строкам) |
|

| 6 |Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 “Расчета| 168 744
|

| |налога от фактической прибыли” (стр. 1 +, – стр. 1’|
|

| |+,- стр. 2 + стр. 3 + стр. 4 – стр. 5) |
|

В рассматриваемом примере 12 000 руб. надлежит отразить по строке 5.7
Справки при составлении расчета по налогу на прибыль за 1-е полугодие
2001 г. Исправление ошибки увеличило балансовую прибыль текущего года,
но налог с этой суммы уплачен, следовательно, налогооблагаемая прибыль
2001 г. должна быть уменьшена. (подробнее см. с.44).

Мнение третье

По этому варианту изменения в Справку вообще не вносятся, так как
основная задача составления Справки – корректировка балансовой прибыли
для целей налогообложения. А поскольку изменений в строках 1′ – 5 нет,
то нет необходимости составлять уточненный вариант Справки, а следует
изменить только Расчет (налоговую декларацию) изменив значение его
строки 1 и соответственно строк, определяемых расчетным путем (5, 7, 9,
11 или 12). К уточненному варианту Расчета следует приложить
объяснительную записку (или отразить в сопроводительном письме) по
изменению строки 1.

Все три варианта имеют право на существование, так как приводят к
одному верному результату – изменению налогооблагаемой прибыли,
отраженной по строке 1 Расчета (налоговой декларации). Однако первый
вариант, по мнению авторов, наиболее верен с точки зрения методологии
налогообложения.

В связи с увеличением налогооблагаемой прибыли за 2000 г.
необходимо внести изменения и в Расчет (налоговую декларацию) налога от
фактической прибыли. В расчете приведены только те строки, в которые
внесены изменения, и указаны только скорректированные суммы: увеличение
(+) показателя или его уменьшение (-) (аналогично расчету на с.37).

Расчет (налоговая декларация)

налога от фактической прибыли за 2000 г.

(руб.)

|—————|—————————————————————————————————————————————|—————————|—————————
|

| 1 | 2 | 3 | 4
|

| 1 |Валовая прибыль – всего |+12 000 |
|

| 5 |Налогооблагаемая прибыль (стр.1 – стр.2 -|+12 000 |
|

| 7 |Сумма налога на прибыль – всего | +3600 |
|

| 9 |Причитается в бюджет налога на прибыль -| +3600 |
|

| 10 |Начислено в бюджет налога на прибыль – всего| – |
|

| 11 |К доплате по сроку | +3600 |
|

Уточненный вариант Расчета дополнительного платежа по налогу на
прибыль за IV квартал 2000 г. приведен ниже.

При этом в Расчете приведены только те строки, в которые внесены
изменения, и указаны только скорректированные суммы: увеличение (+)
показателя или его уменьшение (-) (аналогично расчету на с.37).

Расчет

дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета),

исчисленных исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и

авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку

Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским

кредитом за IV квартал 2000 г.

(руб.)

| 1 | 2 | 3 | 4
|

| 1 |Сумма налога, причитающаяся в бюджет исходя| +3600 |
|

| 3 |Сумма налога, подлежащая к доплате (+), к| +3600 |
|

| |уменьшению (-) по результатам деятельности за| |
|

| 4 |Учетная ставка, установленная Центральным| 6,25|
|

| |банком Российской Федерации за пользование| |
|

| |месяца истекшего квартала, деленная на четыре| |
|

| 5 |Суммы средств, подлежащие дополнительному| +225 |
|

| |внесению в бюджет (+), возмещению из бюджета| |
|

Уточненный вариант декларации по налогу на добавленную стоимость за
ноябрь 2000 г. в этом случае будет выглядеть так, как представлено на
с.41.

В завершение этих действий в налоговую инспекцию представляются
исправленные варианты Расчета (налоговой декларации) по налогу на
прибыль, справки к расчету за 2000 г., расчета дополнительных платежей
за IV квартал 2000 г., налоговой декларации по НДС за ноябрь 2000 г. и
копии платежных поручений, подтверждающих перечисление недоимки по
налогам и пени.

Расчет (налоговая декларация)

по налогу на добавленную стоимость за ноябрь 2000 г.

(руб.)

|п/п | | |НДС в|НДС
|

|—————|———————————————————————————————————————————|———————|——————|——————
|

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5
|

| 3 |Стоимость реализуемых товаров (работ,| X | Х | –
|

| |ценности, реализуемые на сторону, – всего | | |
|

| | |+12 000| 20,00|+2400
|

| 6 |Сумма НДС за отчетный период, подлежащая | | |
|

| |1) уплате в бюджет (стр.3 + стр.4) -| Х | Х |+2400
|

| 8 |Сумма доплаты по настоящему расчету| Х | Х |+2400
|

Пример 2.2.1.1.2. Начисление амортизации после истечения срока

действия основных средств

В апреле 2001 г., после сдачи отчетности за 2000 г., установлено,
что в IV квартале 2000 г. по ряду объектов основных средств продолжала
начисляться амортизация после истечения срока их полезного действия и
полного переноса их стоимости на себестоимость производимой продукции.

Всего сумма излишне начисленной амортизации за 2000 г. составила
200 000 руб.

В результате на себестоимость продукции излишне отнесено 200 000
руб.

Облагаемой базой при расчете налога на имущество организации
является остаточная стоимость основных средств.

Излишнее начисление амортизации по основным средствам привело к
занижению облагаемой базы по налогу на имущество, что, в свою очередь,
стало причиной недоплаты этого налога.

Поскольку излишнее начисление амортизации производилось в IV
квартале 2000 г., среднегодовая стоимость имущества, подлежащего
налогообложению, увеличилась на 25 000 руб. (200 000 руб.:8).

Недоплата налога на имущество составила 500 руб. (25 000 руб. х
2%).

Поскольку расходы по начислению налога на имущество относятся на
финансовый результат деятельности организации, то прибыль 2000 г. по
данным бухгалтерского учета оказалась заниженной на 199 500 руб. (200
000 руб. – 500 руб.).

Таким образом, в результате излишнего начисления амортизации
налогооблагаемая прибыль оказалась заниженной на 199 500 руб. (200 000
руб. – 500 руб.), и недоплата по налогу на прибыль равна 59 850 руб.
(199 500 руб. х 30%).

Кроме того, в результате недоплаты по налогу на прибыль произошла
недоплата дополнительных платежей по налогу на прибыль за IV квартал
2000 г. в сумме 3741 руб. (59 850 руб. х 25%:4).

По вопросу начисления пени в данной ситуации следует учесть, что
согласно ст.75 НК РФ пеня начисляется после истечения срока уплаты
налога. Срок уплаты налога на прибыль за 2000 г., дополнительного
платежа по налогу на прибыль за IV квартал 2000 г. и налога на имущество
за 2000 г. истекает 09.04.2001.

Поэтому если недоимки по налогам и дополнительному платежу будут
перечислены в бюджет до 09.04.2001 вместе с суммой начисленных ранее
платежей, то пеня не начисляется.

Для исправления в бухгалтерском учете обнаруженных ошибок
необходимо составить бухгалтерскую справку.

Форма бухгалтерской справки может быть примерно следующей (см.
с.47).

ООО “Секунда”

Бухгалтерская справка N 3

от 6 апреля 2001 г.

В IV квартале 2000 г. ошибочно начислялась амортизация по объектам
основных средств, срок полезного действия которых по состоянию на
01.10.2000 истек. Сумма излишне начисленной амортизации составила 200
000 руб.

Излишнее начисление амортизации, в свою очередь, привело к
занижению налогооблагаемой базы по налогу на имущество на 25 000 руб.
(200 000 руб.:8) и недоплате по налогу на имущество в сумме 500 руб. (25
000 руб. х 2%).

Ошибка исправлена проводками за 06.04.2001:

Дебет счета 02 Кредит счета 80 {91} – 200 000 руб. – снята излишне
начисленная амортизация за 2000 г.;

Дебет счета 80 {91} Кредит счета 68 (субсчет “Расчеты по налогу на
имущество”) – 500 руб. – доначислен налог на имущество за 2000 г.

В результате снятия излишне начисленной амортизации и доначисления
налога на имущество затраты 2000 г. оказались занижены на 199 500 руб.
(200 000 руб. – 500 руб.), что привело к недоимке по налогу на прибыль
за 2000 г. на сумму 59 850 руб. (199 500 руб. х 30%) и недоимке по
дополнительному платежу по налогу на прибыль за IV квартал 2000 г. в
сумме 3741 руб. (59 850 руб. х 25%:4).

Ошибка исправлена проводками от 06.04.2001:

Дебет счета 81 {99} Кредит счета 68 (субсчет “Расчеты по налогу на
прибыль”) – 59 850 руб. – доначислен налог на прибыль за 2000 г;

Дебет счета 80 {91} Кредит счета 68 (субсчет “Расчеты по налогу на
прибыль”) – 3741 руб. – доначислен дополнительный платеж по налогу на
прибыль за IV квартал 2000 г.

Бухгалтер К.П.Петрова

По налогу на имущество за 2000 г. следует представить в инспекцию
уточненный вариант Расчета среднегодовой стоимости имущества и
уточненный вариант Расчета налога (см. ниже).

В Расчете среднегодовой стоимости имущества (Приложение N 2 к
инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 “О порядке исчисления
и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий”, далее – Инструкция N
33) по строке 00100 “Основные средства по остаточной стоимости”
необходимо увеличить остаточную стоимость основных средств на 1 января
2001 г. на 200 000 руб. за счет уменьшения на эту сумму данных,
отраженных в строке 00102 “Износ”, что повлечет за собой увеличение
налогооблагаемой базы (строка 01900) и среднегодовой стоимости имущества
за 2000 г. (строка 02000) на 25 000 руб.

Расчет среднегодовой стоимости имущества предприятия за 2000 год

|Счета бухгалтерского|Код стр.|Отчетные данные на:
|

|учета | |
|

| | |————————————————————————————————————————
|

| | | 01.01 | 01.04 | 01.07 | 01.10 | 01.01
|

|—————————————————————|————————|———————|———————|———————|———————|————————
|

| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6
|

|Основные средства по| 00100 | | | | |+200 000
|

|(01 + 03 – 02) | | | | | |
|

|счета “Износ” | 00102 | | | | |-200 000
|

|Всего (сумма строк| 01900 | | | | |+200 000
|

|00100, 00200, 00310,| | | | | |
|

|00411, 00500,| | | | | |
|

|00615…01800) | | | | | |
|

|Итого | 02100 | | | | |+200 000
|

|стр.02000) | | | | | |
|

|Среднегодовая | 02300 | | | | | +25 000
|

Расчет налога на имущество предприятия за 2000 г.

|—————|————————————————————————————————————|————————|————————|——————————
|

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5
|

| 1 |Среднегодовая стоимость облагаемого| 2300 |+25 000 |
|

| 3 |Сумма налога на имущество по расчету| 2500 | +500 |
|

| |100 | | |
|

| 5 |Причитается к уплате в бюджет налога| 2700 | +500 |
|

| |стр.4) | | |
|

После внесения изменений в Расчет налога на имущество необходимо
внести изменения в Справку о порядке определения данных за 2000 г.,
Расчет налога от фактической прибыли за 2000 г. и Расчет дополнительного
платежа по налогу на прибыль за IV квартал 2000 г. (см. ниже).

Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1

“Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли”

за 2000 г.

|N | Показатели |Сумма (руб.)
|

|п/п | |
|

| 1 | 2 | 3
|

| 1 |Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета (с| +199 500
|

| |учетом чрезвычайных доходов и расходов) (строки|
|

| |140+170-180 формы N 2 “Отчет о прибылях и убытках”) |
|

| 6 |Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 “Расчета| +199 500
|

| |налога от фактической прибыли” (стр.1 +, – стр.1’|
|

| |+,- стр.2 + стр.3 + стр.4 – стр.5) |
|

Согласно п.9 Инструкции N 4 налог на содержание ЖКХ подлежит
перечислению также до 15 числа месяца, следующего за отчетным, то есть
порядок расчета пени за несвоевременное перечисление этого налога
аналогичен начислению пени по налогу на пользователей автодорог.

Еще раз отметим, что в результате исправления ошибок недоимка по
уплате налогов составила 1200 руб. и переплата – 383 руб.

Согласно п.5 ст.78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога может
быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов,
на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот
же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне
уплаченная сумма налога.

Зачет производится в соответствии с заявлением налогоплательщика и
решением инспекции.

Зачесть (частично) недоимку по налогу на пользователей автодорог в
счет переплаты по налогу на прибыль нельзя, так как налог на
пользователей автодорог в 2000 г. зачислялся в федеральный и
территориальный дорожные фонды, то есть в доходы других бюджетов.

Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной
сферы в г.Москве в 2000 г. зачислялся в городской бюджет. В доходы этого
же бюджета зачислялся налог на прибыль. Следовательно, в счет переплаты
по налогу на прибыль в городской бюджет, сумма которой составила 243
руб., можно частично зачесть недоимку по налогу на содержание жилищного
фонда и объектов социально-культурной сферы. Оставшаяся недоимка в сумме
207 руб. (450 руб. – 243 руб.) вместе с суммой пени подлежит
перечислению в бюджет.

Допустим, что перечисление в бюджет недоимки и отправка документов
в налоговую инспекцию были произведены 27.04.2001.

Пеню за несвоевременное перечисление налогов следует посчитать за
133 дня (с 16.12.2000 по 27.04.2001).

Пеня за несвоевременное перечисление налога на пользователей
автодорог составит 83 руб. (750 руб. х 25%:300 х 133 дн.).

Пеня за несвоевременное перечисление налога на содержание жилищного
фонда и объектов социально-культурной сферы составит 50 руб. (450 руб. х
25%:300 х 133 дн.).

Пеня за несвоевременное перечисление налога на содержание ЖКХ
начисляется с полной суммы недоимки, так как зачет произведен (как по
учету организации, так и по учету налогового органа) 27.04.2001.

Такой порядок отражения зачетов между налогами подтверждается
письмом МНС России от 12.09.2000 N БГ-6-09/735@ “О порядке отражения в
лицевых счетах налогоплательщиков доначисленных или уменьшенных сумм
налогов, пеней и штрафов”.

Для исправления ошибки в бухгалтерской отчетности составляется
бухгалтерская справка.

Форма справки может быть примерно следующей:

ООО “Кварта”

Бухгалтерская справка N 5

от 27 апреля 2001 г.

В ноябре 2000 г. согласно счету N 185 от 23.11.2000 реализованы
материальные ценности на сумму 72 000 руб. 00 коп, в том числе НДС 12
000 руб. 00 коп. Данные материалы были оприходованы по счету 10 в
октябре 2000 г. согласно накладной от 22.10.2000 N 36/2 на сумму 30 000
руб. 00 коп. Реализация отражена оборотами по счету 48.

Материалы (товар) следовало оприходовать по счету 41, а реализацию
отразить оборотами по счету 46 с начислением налога на пользователей
автодорог и налога на содержание ЖКХ.

Недоначислен за 2000 г. налог на пользователей автодорог в сумме
750 руб. 00 коп. [(60 000 руб. – 30 000 руб.) х 2,5%] и налог на
содержание ЖКХ в сумме 450 руб. 00 коп. [(60 000 руб. – 30 000 руб.) х
1,5%].

Ошибка исправлена проводками от 27.04.2001:

Дебет счета 80 {91} Кредит счета 67 {68} (субсчет “Расчеты по
налогу на пользователей автодорог”) – 750 руб. – начислена недоимка по
налогу на пользователей автодорог;

Дебет счета 80 {91} Кредит счета 68 (субсчет “Расчеты по налогу на
содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы”) – 450
руб. – начислена недоимка по налогу на содержание ЖКХ.

В результате отражения в учете недоимки про налогам, отнесенной на
финансовый результат деятельности организации 2000 г. завышена
налогооблагаемая прибыль прошлого года на 1200 руб. (750 руб. + 450
руб.), что привело к переплате налога на прибыль за 2000 г. на сумму 360
руб. (1200 руб. х 30%) и дополнительного платежа на сумму 23 руб. (360
руб.:25%:4).

Переплата отражена в учете проводками от 27.04.2001:

Дебет счета 68 (субсчет “Расчеты по налогу на прибыль”) Кредит
счета 81 {99} – 360 руб. – переплата по налогу на прибыль за 2000 г.;

Дебет счета 68 (субсчет “Расчеты по налогу на прибыль”) Кредит
счета 80 {91} – 23 руб. – переплата по дополнительному платежу по налогу
на прибыль за IV квартал 2000 г.

Пеню за несвоевременное перечисление налога на пользователей
автодорог и налога на содержание жилищного фонда и объектов
социально-культурной сферы следует начислить за 133 дня (с 16.12.2000 по
27.04.2001) в размере 0,083% (25%:300) за каждый день просрочки.

Пеня за несвоевременное перечисление налога на пользователей
автодорог составила 83 руб. (750 руб. х 25%:300 х х 133 дн.).

Пеня начислена проводками от 27.04.2001:

Дебет счета 81 {99} Кредит счета 67 {68} (субсчет “Расчеты по
налогу на пользователей автодорог”) – 83 руб.;

Дебет счета 81 {99} Кредит счета 68 (субсчет “Расчеты по налогу на
содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы”) – 50
руб.

Согласно исх. от 27.04.2001 N 32/04 произведен зачет переплаты по
налогу на прибыль и дополнительного платежа, перечисленных в городской
бюджет, в сумме 243 руб. в счет недоимки по налогу на содержание
жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

Зачет отражен проводкой от 27.04.2001:

Дебет счета 68 (субсчет “Расчеты по налогу на содержание жилищного
фонда и объектов социально-культурной сферы”) Кредит счета 68 (субсчет
“Расчеты по налогу на прибыль”) – 243 руб.

Бухгалтер Б.Б. Борисов

Для исправления ошибок в налоговой отчетности необходимо составить
уточненные варианты следующих документов:

Декларации по налогу на пользователей автомобильных дорог за 2000
г. (для некоторого упрощения примера мы приводим одну налоговую
декларацию, без разбивки налога в федеральный и территориальный дорожные
фонды) (см. с.56);

Расчета по налогу на содержание жилищного фонда и объектов
социально-культурной сферы за 2000 г. (на примере г.Москвы) (см. с.56);

Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1
“Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли” за 2000
г. (см. с.57);

Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли за
2000 г. (см. с.57);

Расчета дополнительного платежа по налогу на прибыль за IV квартал
2000 г. (см. с.57).

Указанные документы и копии платежных поручений, подтверждающих
перечисление недоимки по налогам и пени, вместе с сопроводительным
письмом отправляются в налоговую инспекцию.

Примерную форму сопроводительного письма см. на с.58.

Декларация

по налогу на пользователей автомобильных дорог за 2000 г.

|—————————————————————————————————————|——————————|—————————|————————————
|

|2. Сумма разницы между продажной и| +30 000 | 2,5 | +750
|

|3. Подлежит уплате за последний| +30 000 | 2,5 | +750
|

|3.1.2. 2-й месяц квартала | +30 000 | 2,5 | +750
|

Расчет по налогу на содержание жилищного фонда и объектов

социально-культурной сферы за 2000 г.

|—————|——————————————————————————————————————————|———————————|——————————
|

| А | Б | 1 | 2
|

| 1 |Выручка (валовой доход) от реализации|+30 000 |
|

| 2 |Ставка налога (%) | 1,5 |
|

| 3 |Сумма налога, исчисленная по установленной| +450 |
|

| 7 |К доплате (+) | +450 |
|

Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1

“Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли”

за 2000 г.

|N п/п| Показатели |Сумма (руб.)
|

| 1 | 2 | 3
|

| 1 |Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета (с| -1200
|

| |учетом чрезвычайных доходов и расходов) (строки 140|
|

| |+ 170 -180 формы N 2 “Отчет о прибылях и убытках”) |
|

| 6 |Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 “Расчета| -1200
|

| |налога от фактической прибыли” (стр.1 +, – стр.1’|
|

| |+,- стр.2 + стр.3 + стр.4 – стр.5) |
|

Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1

“Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли”

за 1-е полугодие 2001 г.

|N п/п| Показатели |Сумма (руб.)
|

| 1 | 2 | 3
|

|1 |Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета (с| 6380
|

| |учетом чрезвычайных доходов и расходов) (строки 140|
|

| |+ 170 – 180 формы N 2 “Отчет о прибылях и убытках”) |
|

|4 |Прибыль для целей налогообложения увеличивается на|
|

| |суммы: |
|

|4.21 |убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году и| 1200
|

| |учтенных в расчете по налогу на прибыль в периоде|
|

| |совершения ошибки (в соответствии со статьей 54|
|

| |части первой Налогового кодекса Российской|
|

| |Федерации) |
|

| |Всего по строке 4 (сумма данных по строкам 4.1 -| 1200
|

| |4.23, а также по вводимым свободным строкам) |
|

|6 |Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 “Расчета| 5180
|

| |налога от фактической прибыли” (стр.1 +, – стр.1’|
|

| |+,- стр.2 + стр.3 + стр.4 – стр.5) |
|

2.2.1.2. Исправление ошибок, исказивших величину налогооблагаемой

прибыли организации

Исправление ошибок при определении балансовой прибыли еще не
гарантирует правильность исчисления суммы налога.

Для определения суммы налогооблагаемой прибыли составляется Справка
о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 “Расчета (налоговой
декларации) налога от фактической прибыли”.

При обнаружении ошибок при заполнении Справки за прошлый год записи
в учете за текущий год не производятся, так как величина прибыли для
целей бухгалтерского учета ни в истекшем, ни в текущем году не
изменяется.

Изменяется только сумма налогооблагаемой прибыли и соответственно
сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, что отразится проводками:

Дебет счета 81 {99} Кредит счета 68 (субсчет “Расчеты по налогу на
прибыль”) – доначислены налог за 2000 г. и сумма соответствующей пени;

Дебет счета 80 {91} Кредит счета 68 (субсчет “Расчеты по налогу на
прибыль”) – доначислен дополнительный платеж по налогу на прибыль за
соответствующий квартал 2000 г.;

Дебет счета 68 (субсчет “Расчеты по налогу на прибыль”) Кредит
счета 51 – перечислены доначисленный налог, дополнительный платеж по
нему и пеня в доходы бюджетов соответствующих уровней.

Вносить дополнительные записи в Справку за I квартал 2001 г. по
строкам 4.21 или 5.7 также не потребуется, так как, повторяем,
балансовая и соответственно налогооблагаемая прибыль за текущий год не
изменяется.

При обнаружении ошибок при составлении Справки за 2000 г.
необходимо представить в налоговую инспекцию уточненные варианты Справки
и Расчета по налогу, а также платежные поручения, подтверждающие
перечисление налога и пени в бюджет.

В первую очередь допускаются ошибки при расчете величины
себестоимости отгруженной и оплаченной продукции в том случае, когда
учетной политикой организации момент реализации для целей
налогообложения определен по мере оплаты реализованной продукции
(выполненных работ, оказанных услуг) (строка 2.1.б Справки).

Порядок расчета данных отражаемых по строке 2 Справки подробно
рассмотрен в книге 2 Большой Российской энциклопедии бухгалтера (см.
с.214).

Ниже рассмотрим несколько ситуаций, при которых неверно определены
значения строк 4 и 5 Справки.

Пример 2.2.1.2.1. Неверное определение суммы убытков от ликвидации

основных средств

В сентябре 2000 г. организация ликвидировала объект основных
средств в связи с невозможностью его дальнейшего использования.
Балансовая стоимость ликвидируемого объекта – 29 000 руб., начисленный
износ – 12 000 руб. При ликвидации были оприходованы материалы,
оцененные в 4500 руб. Убытки от ликвидации, отнесенные на финансовый
результат деятельности организации, составили 12 500 руб. Эта же сумма
убытков была отражена по строке 4.4 Справки о порядке определения
данных, отражаемых по строке 1 “Расчета (налоговой декларации) налога от
фактической прибыли” за 9 месяцев 2000 г. и в целом за 2000 г.

Действительно, в предыдущие годы ликвидация и прочее выбытие
объектов основных средств в бухгалтерском учете отражались проводками:

Дебет счета 47 Кредит счета 01 – 29 000 руб. – списана балансовая
стоимость объекта основных средств;

Дебет счета 02 Кредит счета 47 – 12 000 руб. – списан начисленный
износ по ликвидируемому объекту основных средств;

Дебет счета 10 Кредит счета 47 – 4500 руб. – оприходованы
материалы, полученные при ликвидации объекта основных средств;

Дебет счета 80 Кредит счета 47 – 12 500 руб. – определен финансовый
результат (убыток) от ликвидации объекта основных средств (29 000 руб. –
12 000 руб. – 4500 руб.).

Сумма полученного убытка отражалась по строке 130 Отчета о прибылях
и убытках*(9) как прочие внереализационные расходы. Уменьшая финансовый
результат деятельности организации, убытки от ликвидации объектов
основных средств не уменьшали налогооблагаемую прибыль.

Начиная с 01.01.2000, в соответствии с приказом Минфина России от
24.03.2000 N 32н, внесшим изменения в Положение по бухгалтерскому учету
“Учет основных средств” ПБУ 6/97, утвержденное приказом Минфина России
от 03.09.97 N 65н, ликвидация основных средств отражается проводками:

Дебет счета 47 Кредит счета 01 – 29 000 руб. – списана балансовая
стоимость объекта основных средств;

Дебет счета 80 Кредит счета 47 – 17 000 руб. – определен финансовый
результат (убыток) от ликвидации объекта основных средств (29 000 руб. –
12 000 руб.);

Дебет счета 10 Кредит счета 80 – 4500 руб. – оприходованы
материалы, полученные при ликвидации объекта основных средств.

Таким образом, убыток от ликвидации основных средств, отражаемый по
строке 180 Отчета о прибылях и убытках, составил 17 000 руб., а доход от
ликвидации объекта основных средств, отражаемый по строке 170 Отчета о
прибылях и убытках – 4500 руб.

Общий финансовый результат от ликвидации объекта не изменился и
по-прежнему равен 12 500 руб., однако по строке 4.4 Справки за отчетный
период следует отразить 17 000 руб., а полученная прибыль в сумме 4500
руб. подлежит налогообложению в составе общей балансовой прибыли
организации.

Из вышесказанного следует, что в связи с изменением порядка
отражения в бухгалтерском учете ликвидации объекта основных средств при
неизменном финансовом результате увеличивается сумма убытка, не
уменьшающего налогооблагаемую прибыль.

В рассматриваемой ситуации налогооблагаемая прибыль за 9 месяцев
2000 г. занижена на 4500 руб. (17 000 руб. – 12 500 руб.). Недоимка по
налогу, подлежащему перечислению в бюджет по окончании III квартала 2000
г. (до 04.11.2000), составила 1350 руб. (4500 руб. х 30%), недоимка по
дополнительному платежу по налогу на прибыль за III квартал 2000 г. – 95
руб. (1350 руб. х 28%:4).

Срок уплаты налога на прибыль по итогам 9 месяцев 2000 г. истек
04.11.2000, следовательно, пеню за несвоевременное перечисление налога
надо начислить с 05.11.2000 по день фактической уплаты.

Если недоимка по налогу перечислена 20.04.2001, то сумма пени
составит 188 руб. (1350 руб. х 25%:300 х 167 дн.).

Ошибка в отчетности исправляется составлением бухгалтерской
справки.

Форма справки может быть примерно следующей (см. с.65).

Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1
“Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли” за 2000
г. (см. с.65);

Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли за
2000 г. (см. с.66);

Расчета дополнительного платежа по налогу на прибыль за III квартал
2000 г. (см. с.66);

Примерную форму сопроводительного письма см. на с.67.

ООО “Альфа”

Бухгалтерская справка N 8

от 20 апреля 2001 г.

В сентябре 2000 г. был ликвидирован объект основных средств
балансовой стоимостью 29 000 руб. и начисленным на момент ликвидации
износом 12 000 руб. При ликвидации оприходованы материалы стоимостью
4500 руб. Стоимость оприходованных материалов уменьшила величину убытка
от ликвидации основного средства, отраженного по строке 4.4 Справки о
порядке определения данных за 9 месяцев на 4500 руб., что занизило
налогооблагаемую прибыль на эту сумму. Недоимка по налогу на прибыль за
9 месяцев 2000 г. составила 1350 руб., по дополнительному платежу за III
квартал 2000 г. – на 95 руб.

Ошибка исправлена 20.04.2001 проводками:

Дебет счета 81 {99} Кредит счета 68 (субсчет “Расчеты по налогу на
прибыль”) – 1350 руб. – начислена недоимка по налогу на прибыль за 9
месяцев 2000 г.;

Дебет счета 80 {91} Кредит счета 68 (субсчет “Расчеты по налогу на
прибыль”) – 95 руб. – начислена недоимка по дополнительному платежу по
налогу на прибыль за III квартал 2000 г.

Пеня за несвоевременную уплату налога, перечисленного 20.04.2000,
рассчитана за 167 дней просрочки и составила 188 руб. (1350 х 25%:300 х
167 дн.).

Пеня начислена 20.04.2001 проводкой:

Дебет счета 81 {99} Кредит счета 68 (субсчет “Расчеты по налогу на
прибыль”) – 188 руб.

Бухгалтер И.И.Алексеев

Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1

“Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли”

за 2000 г.

|N п/п| Показатели |Сумма (руб.)
|

| 1 | 2 | 3
|

| 4 |Прибыль для целей налогообложения увеличивается на|
|

| |суммы: |
|

| 4.4 |потерь от списания и прочего выбытия остаточной| +4500
|

| |стоимости не полностью амортизированных основных|
|

| |средств |
|

| |Всего по строке 4 (сумма строк 4.1 – 4.23, а также| +4500
|

| |по вводимым свободным строкам) |
|

| 6 |Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 “Расчета| +4500
|

| |налога от фактической прибыли” (стр.1 +, – стр.1’|
|

| |+, – стр.2 + стр.3 + стр.4 – стр.5) |
|

Сумма остаточной стоимости реализованного объекта основных средств для
целей налогообложения составила 102 603 руб. [(72 000 руб. – 11 322
руб.) х 108,6% х 112,7% х 110,1% х 109,3% х 106,5% х 107,8%]. Результат
от продажи основного средства для целей налогообложения – убыток в сумме
22 603 руб. (102 603 руб. – 80 000 руб.).

Таким образом, по строке 5.3 Справки за отчетный период была
отражена вся сумма прибыли от продажи объекта основных средств,
отраженная в бухгалтерском учете и равная 19 322 руб.

В апреле 2001 г. установлено, что согласно п.3.6 ПБУ 6/97
организация производила переоценку основных средств по состоянию на
01.01.2000.

Таким образом, при продаже объекта основных средств в августе 2000
г. корректировка прибыли для целей налогообложения должна была
производиться с учетом индексов инфляции только 2000 г.

Это объясняется тем, что индекс инфляции, согласно которому
производится корректировка прибыли для целей налогообложения, отражает
изменение цен за текущий квартал по сравнению с концом прошлого
квартала, а также изменение цен по сравнению с декабрем предыдущего
года. По своей сути применение индекса инфляции означает переоценку
имущества организации за период между его приобретением и реализацией.

Но поскольку основные фонды по состоянию на начало года были
переоценены и результаты переоценки были отражены в бухгалтерском учете,
то корректировка остаточной стоимости реализованного основного средства
с применением индексов инфляции 1999 г. необоснованно завышает
остаточную стоимость реализуемого имущества и занижает прибыль от его
реализации для целей налогообложения. Применение индексов инфляции 1999
г. для корректировки прибыли от реализации в 2000 г. объекта основных
средств было бы возможно в том случае, если бы организация не
производила переоценку своих основных средств по состоянию на
01.01.2000.

Этот вывод подтверждается письмами Госналогслужбы России от
01.08.97 N ВГ-6-02/562 “О применении индексов инфляции в 1997 году” и от
10.06.98 N ВК-6-02/332 “О применении индексов инфляции в 1998 году”.

Таким образом, для корректировки прибыли следовало взять только
индексы 2000 г. Остаточная стоимость для целей налогообложения в этом
случае составляет 76 141 руб. [(72 000 руб. – – 11 322 руб.) х 109,3% х
106,5% х 107,8%], прибыль для целей налогообложения – 3859 руб. (80 000
руб. – 76 141 руб.), значение строки 5.3 Справки – 15 643 руб. (19 322
руб. – 3859 руб.).

В связи с неправильным применением индексов инфляции для
корректировки налогооблагаемой прибыли при реализации объекта основных
средств организация занизила свою налогооблагаемую прибыль на 3859 руб.,
что повлекло за собой недоимку по налогу на прибыль за 9 месяцев 2000 г.
на сумму 1158 руб. (3859 руб. х 30%) и недоимку по дополнительному
платежу по налогу на прибыль за III квартал 2000 г. на сумму 81 руб.
(1158 руб. х х 28%:4).

Если недоимка перечислена 27.04.2001, то пеню следует начислить за
174 дня в сумме 168 руб. (1158 руб. х 25%:300 х 174 дн.).

Для исправления ошибки в бухгалтерской отчетности составляется
бухгалтерская справка.

Форма справки может быть примерно следующей (см. с.71).

Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1
“Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли” за 2000
г. (см. с.70);

Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли за
2000 г. (см. с.72);

Расчета дополнительного платежа по налогу на прибыль за III квартал
2000 г. (см. с 72);

Примерную форму сопроводительного письма см. на с.73.

Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1

“Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли”

за 2000 г.

|N п/п| Показатели |Сумма
|

| | |(руб.)
|

|—————|——————————————————————————————————————————————————————|——————————
|

| 1 | 2 | 3
|

| 5 |Прибыль для целей налогообложения уменьшается на|
|

| |суммы: |
|

| 5.3 |прибыли от реализации основных фондов и иного| +3859
|

| |имущества, освобождаемой от налогообложения в|
|

| |результате применения индекса-дефлятора |
|

| |Всего по строке 5 (сумма строк 5.1 – 5.7, а также по| +3859
|

| |вводимым свободным строкам) |
|

| 6 |Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 “Расчета| +3859
|

| |налога от фактической прибыли” (стр.1 +, – стр.1′ +,-|
|

| |стр.2 + стр.3 + стр.4 – стр.5) |
|

ООО “Бета”

Бухгалтерская справка N 6

от 27 апреля 2001 г.

В августе 2000 г. был реализован объект основных средств балансовой
стоимостью 72 000 руб. и начисленным на момент ликвидации износом 11 322
руб.

Продажная стоимость основного средства составила 96 000 руб., в том
числе НДС – 16 000 руб.

Прибыль от реализации, отраженная в бухгалтерском учете, составила
19 322 руб.

Для целей налогообложения прибыль была ошибочно скорректирована с
учетом индексов инфляции за II-IV кварталы 1999 г. и I-III кварталы 2000
г. Сумма корректировки составила 19 322 руб., что и было отражено по
строке 5.3 Справки о порядке определения данных за 9 месяцев 2000 г.

Поскольку основные средства организации переоценивались по
состоянию на 01.01.2000, то корректировку следовало произвести с учетом
индексов I-III кварталов 2000 г. Сумма корректировки должна была
составить 16 543 руб.

Прибыль для целей налогообложения за 9 месяцев 2000 г. занижена на
3859 руб. (19 322 руб. – 16 543 руб.).

Недоимка по налогу на прибыль за 9 месяцев 2000 г. составила 1158
руб. (3859 руб. х 30%), по дополнительному платежу за III квартал 2000
г. – 81 руб. (1158 руб. х 28% : 4).

Ошибка исправлена 27.04.2001 проводками:

Дебет счета 81 {99} Кредит счета 68 (субсчет “Расчеты по налогу на
прибыль”) – 1158 руб. – начислена недоимка по налогу на прибыль за 9
месяцев 2000 г.;

Дебет счета 80 {91} Кредит счета 68 (субсчет “Расчеты по налогу на
прибыль”) – 81 руб. – начислена недоимка по дополнительному платежу по
налогу на прибыль за III квартал.

Пеня за несвоевременную уплату налога, перечисленного 27.04.2000,
рассчитана за 174 дня просрочки и составила 168 руб. (1158 руб. х
25%:300 х 174 дн.).

Сумма пени начислена 27.04.2001 проводкой:

Дебет счета 81 Кредит счета 68 (субсчет “Расчеты по налогу на
прибыль”) – 168 руб.

Бухгалтер А.И.Васильев

Расчет (налоговая декларация) налога от фактической прибыли

за 2000 г.

| 1 | 2 | 3 | 4
|

| 1 |Валовая прибыль – всего | +3859 |
|

| 5 |Налогооблагаемая прибыль (стр.1 – стр.2 -| +3859 |
|

| 7 |Сумма налога на прибыль – всего | +1158 |
|

| 9 |Причитается в бюджет налога на прибыль -| +1158 |
|

| 10 |Начислено в бюджет налога на прибыль -| – |
|

|11 |К доплате по сроку | +1158 |
|

Расчет

дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета), исчисленных

исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых

взносов налога, скорректированных на учетную ставку Центрального

банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом

за III квартал 2000 г.

(руб.)

| 1 | 2 | 3 | 4
|

| 1 |Сумма налога, причитающаяся в бюджет исходя| +1158 |
|

| 3 |Сумма налога, подлежащая к доплате (+), к| +1158 |
|

| |уменьшению (-) по результатам деятельности за| |
|

| 4 |Учетная ставка, установленная Центральным| 7 |
|

| |банком Российской Федерации за пользование| |
|

| |месяца истекшего квартала, деленная на четыре| |
|

| 5 |Суммы средств, подлежащие дополнительному| +81 |
|

| |внесению в бюджет (+), возмещению из бюджета| |
|

Расчет (налоговая декларация) налога от фактической прибыли

за 2000 г.

(руб.)

|—————|——————————————————————————————————————————|————————————|—————————
|

| 1 | 2 | 3 | 4
|

| 2 |Из валовой прибыли, подлежащей| |
|

| |г) прибыль от посреднических операций | +15 000 |
|

| |Итого по стр.2 | +15 000 |
|

| 5 |Налогооблагаемая прибыль (стр.1 – стр.2 -| -15 000 |
|

| 7 |Сумма налога на прибыль – всего | -4500 |
|

| 9 |Причитается в бюджет налога на прибыль -| -4500 |
|

|10 |Начислено в бюджет налога на прибыль -| |
|

|11 |К доплате по сроку | -4500 |
|

Расчет налога от прибыли от посреднических операций за 2000 г.

(руб.)

| Показатели |По данным|По данным
|

| |плательщика|налоговой
|

| | |инспекции
|

|—————————————————————————————————————————————————|———————————|—————————
|

| 1 | 2 | 3
|

|1. Прибыль от посреднических операций | +15 000 |
|

|2. Ставка налога на прибыль – всего | 36% |
|

|3. Причитается в бюджет налога на прибыль – всего| +5400 |
|

|4. Начислено в бюджет налога на прибыль – всего | – |
|

|5. К доплате по сроку | +5400 |
|

Расчет

дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета), исчисленных

исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых

взносов налога, скорректированных на учетную ставку

Центрального банка Российской Федерации за пользование

банковским кредитом за IV квартал 2000 г.

(руб.)

| 1 | 2 | 3 | 4
|

| 1 |Сумма налога, причитающаяся в бюджет исходя| -4500 |
|

| 3 |Сумма налога, подлежащая к доплате (+), к| -4500 |
|

| |уменьшению (-) по результатам деятельности за| |
|

| 4 |Учетная ставка, установленная Центральным| 6,25|
|

| |банком Российской Федерации за пользование| |
|

| |месяца истекшего квартала, деленная на четыре| |
|

| 5 |Суммы средств, подлежащие дополнительному| -281 |
|

| |внесению в бюджет (+), возмещению из бюджета| |
|

Расчет

дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета),

исчисленных исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль

от посреднической деятельности и авансовых взносов налога,

скорректированных на учетную ставку Центрального банка

Российской Федерации за пользование банковским кредитом

за IV квартал 2000 г.

(руб.)

| 1 | 2 | 3 | 4
|

| 1 |Сумма налога, причитающаяся в бюджет исходя|+5400 |
|

| |посреднической деятельности за IV квартал | |
|

| 3 |Сумма налога, подлежащая к доплате (+), к|+5400 |
|

| |уменьшению (-) по результатам посреднической| |
|

| |стр.2) | |
|

| 4 |Учетная ставка, установленная Центральным| 6.25 |
|

| |банком Российской Федерации за пользование| |
|

| |месяца истекшего квартала, деленная на четыре| |
|

| 5 |Суммы средств, подлежащие дополнительному| +338 |
|

| |внесению в бюджет (+), возмещению из бюджета| |
|

В ИМНС

по Дзержинскому району Нижегородской области

В связи с обнаружением и исправлением ошибок по начислению налога
на прибыль за 2000 г. представляем уточненный вариант налоговых
деклараций по налогу на прибыль за 2000 г.

Приложение:

1. Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 3
“Расчета налога от фактической прибыли” за 2000 г. на 1 л.

2. Расчет налога от фактической прибыли за 2000 г. на 2 л.

3. Расчет дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета),
исчисленных исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и
авансовых взносов налога на прибыль, скорректированных на учетную ставку
Центрального банка Российской Федерации, за IV квартал 2000 г. на 1 л.

Итого на 4 л.

Директор ООО “Дельта” А.И.Галкин

2.2.1.3.3. Искажение данных, отражаемых по строке 4 Расчета

В этой строке отражаются льготы по налогу, указанные в пунктах 4.1,
4.3, 4.4, 4.5 Инструкции N 62, а также льготы, утвержденные нормативными
правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской
Федерации и органов местного самоуправления, принятыми в соответствии с
федеральным законодательством.

Указанные пункты Инструкции N 62 регламентируют порядок уменьшения
налогооблагаемой прибыли на сумму расходов, произведенных за счет
собственных средств и направленных на соответствующие цели.

Пункт 4.1 Инструкции дает право уменьшить налогооблагаемую прибыль
на величину затрат, направленных на капитальные вложения, на сумму
взносов, перечисленных на благотворительные цели, на содержание
находящихся на балансе организации объектов и учреждений
здравоохранения, образования, культуры и спорта.

В соответствии с п.4.3 уменьшается налогооблагаемая прибыль
организаций, находящихся в собственности творческих союзов (союзы
композиторов, художников, архитекторов и т.п.), на сумму затрат,
направленных на осуществление уставной деятельности этих союзов.

Согласно п.4.4 освобождается от налога прибыль малых предприятий,
соответствующих приведенным в этом же пункте критериям, причем если на
первые два года работы со дня государственной регистрации эти
предприятия освобождаются от налога полностью, то на третий год работы
они платят налог по ставке 25% от установленной законом, на четвертый
год – по ставке 50%.

Пункт 4.5 дает возможность организации, результатом деятельности
которой в предыдущем году оказался убыток, направить на его погашение
имеющуюся в ее распоряжении прибыль равными долями в течение пяти лет,
уменьшая тем самым налогооблагаемую прибыль текущего года.

По каждой используемой льготе организация составляет отдельный
расчет, форму которого желательно согласовать с налоговой инспекцией.

В случае если организация обнаружит, что представленный за прошлый
год расчет льготы содержит неверные данные, в результате чего
налогооблагаемая прибыль 2000 г. оказалась искаженной, необходимо внести
исправления в Расчет (налоговую декларацию) налога от фактической
прибыли в порядке, описанном выше, доначислить и уплатить налог.

Пример 2.2.1.3.3.1. Неправильное применение льготы малым

предприятием

Общество с ограниченной ответственностью “Эпсилон”,
зарегистрированное в январе 1999 г., имеет статус малого предприятия и
занимается производством строительно-монтажных работ. Первые два года со
дня регистрации организация освобождена от уплаты налога на прибыль,
если выручка от выполнения работ по строительству объектов жилищного,
производственного, социального и природоохранного назначения (включая
ремонтно-строительные работы) превышает 70% от общей суммы выручки. В
2000 г. сумма выручки от выполнения СМР составила 860 000 руб. без учета
НДС, в том числе от реализации работ по монтажу оборудования – 350 000
руб. Поскольку монтаж оборудования также относится к работам,
выполняемым согласно договору строительного подряда, было решено, что
объем выручки от реализации СМР составляет 100% от общей суммы выручки и
ООО “Эпсилон” освобождено от уплаты налога на прибыль за 2000 г.

Согласно п.1 Методических рекомендаций по отдельным вопросам
налогообложения прибыли (письмо Госналогслужбы России от 27.10.98 N
ШС-6-02/768@) льгота по освобождению от налога на прибыль
предоставляется малым предприятиям, осуществляющим непосредственно
строительство объектов, которое идентифицируется по Общероссийскому
классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОК
004-93) кодом группы 452 “Строительство завершенных зданий и сооружений
или их частей”.

Работы по монтажу оборудования идентифицируются кодом 453 “Услуги
по монтажу оборудования” (монтаж санитарно-технического оборудования –
код 4530018, устройство электроосвещения и линий связи в жилых и
общественных зданиях – код 4530019 и др.), следовательно, выручка,
полученная от выполнения монтажных работ, не принимается при расчете
льготы.

Таким образом, сумма выручки, полученной от выполнения работ по
строительству объектов в 2000 г., составила 59,3% [(860 000 руб. – 350
000 руб.):860 000 руб. х 100%]. Из этого следует, что в 2000 г. малое
предприятие ООО “Эпсилон” потеряло право на льготу по освобождению от
налога на прибыль.

При условии, что налогооблагаемая прибыль за 2000 г. была равна 36
000 руб., недоимка по налогу составила 10 800 руб. (36 000 руб. х 30%).

В соответствии с п.5.2 Инструкции N 62 малое предприятие
освобождено от уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль и не
платит дополнительные платежи по налогу по окончании каждого квартала.

В рассматриваемой ситуации организация утратила право на льготу по
налогу на прибыль, однако не утратила статус малого предприятия,
следовательно, по-прежнему освобождена от уплаты авансовых платежей по
налогу на прибыль.

Таким образом, образование недоимки по налогу не приводит к
необходимости начисления дополнительных платежей по этой недоимке.

Для исправления ошибки в бухгалтерской отчетности составляется
бухгалтерская справка.

Форма справки может быть примерно следующей.

ООО “Эпсилон”

Бухгалтерская справка N 7

от 23 апреля 2001 г.

При составлении отчетности за 2000 г. выручка от выполнения
организацией строительно-монтажных работ в сумме 350 000 руб.,
идентифицируемых кодом 453 Общероссийского классификатора видов
экономической деятельности, продукции и услуг (ОК 004-93), при расчете
права на льготу по налогу на прибыль была ошибочно учтена вместе с
выручкой от выполнения СМР в сумме 510 000 руб., идентифицируемых кодом
452 Классификатора.

Выручка от выполнения СМР, дающих право на льготу, составила 59,3%
от суммы выручки за год, следовательно, ООО “Эпсилон” являлось в 2000 г.
плательщиком налога на прибыль.

Прибыль для целей налогообложения в 2000 г. составила 36 000 руб.

Недоимка по налогу на прибыль за 2000 г. составила 10 800 руб.

Ошибка исправлена 23.04.2001 проводкой:

Дебет счета 81 {99} Кредит счета 68 (субсчет “Расчеты по налогу на
прибыль”) – 10 800 руб. – начислен налог на прибыль за 2000 г.

Пеня за несвоевременную уплату налога, перечисленного 23.04.2001
начислена за 14 дней просрочки (с 10.04.2001 по 23.04.2001) в сумме 126
руб. (10 800 руб. х 25%:300 х 14 дн.).

Пеня начислена 23.04.2001 проводкой:

Дебет счета 81 {99} Кредит счета 68 (субсчет “Расчеты по налогу на
прибыль”) – 126 руб.

Бухгалтер М.Т.Козлов

Rоговой отчетности необходимо составить уточненные варианты Расчета
(налоговой декларации) налога от фактической прибыли за 2000 г. (см.
ниже).

Уточненная декларация и копии платежных поручений, подтверждающих
перечисление недоимки по налогу и пени, вместе с сопроводительным
письмом отправляются в налоговую инспекцию.

Примерную форму сопроводительного письма см. на с.89.

Расчет (налоговая декларация) налога от фактической прибыли

за 2000 г.

(руб.)

|—————|———————————————————————————————————————————|———————————|—————————
|

| 1 | 2 | 3 | 4
|

| 4 |Льготы по налогу на прибыль согласно| -36 000 |
|

| |нормативным правовым актам государственной| |
|

| |органов местного самоуправления, принятым в| |
|

| |соответствии с законодательством Российской| |
|

| 5 |Налогооблагаемая прибыль (стр.1 – стр.2 -| +36 000 |
|

| 7 |Сумма налога на прибыль – всего | +36 000 |
|

| 9 |Причитается в бюджет налога на прибыль -| +10 800 |
|

| 10 |Начислено в бюджет налога на прибыль -| – |
|

| 11 |К доплате по сроку | +10 800 |
|

Допустим, что из 19% налога на прибыль, подлежащего перечислению в
региональный бюджет, 15% перечислялось в областной бюджет и 4% – в
местный. В этом случае в федеральный бюджет следует перечислить 3960
руб. (36 000 руб. х 11%) недоимки по налогу и 46 руб. (3960 руб. х
25%:300 х 14 дн.) пени, в областной бюджет 5400 руб. (36 000 руб. х 15%)
недоимки и 63 руб. (5400 руб. х 25%:300 х 14 дн.) пени, в местный бюджет
1440 руб. (36 000 руб. х 4%) недоимки и 17 руб. (1440 руб. х 25%:300 х
14 дн.) пени.

В ИМНС

по Александровскому району Оренбургской области.

В связи с обнаружением и исправлением ошибок по начислению налога
на прибыль за 2000 г. представляем уточненный вариант налоговой
декларации по налогу на прибыль за 2000 г.

Приложение:

1. Расчет налога от фактической прибыли за 2000 г. на 2 л.

2. Копия платежного поручения от 23.04.2001 N 75 на сумму 3960 руб.
на перечисление доплаты по налогу на прибыль в доход федерального
бюджета на 1 л.

3. Копия платежного поручения от 23.04.2001 N 76 на сумму 46 руб.
на перечисление пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в доход
федерального бюджета на 1 л.

4. Копия платежного поручения от 23.04.2001 N 77 на сумму 5400 руб.
на перечисление доплаты по налогу на прибыль в доход областного бюджета
на 1 л.

5. Копия платежного поручения от 23.04.2001 N 78 на сумму 63 руб.
на перечисление пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в доход
областного бюджета на 1 л.

6. Копия платежного поручения от 23.04.2001 N 79 на сумму 1440 руб.
на перечисление доплаты по налогу на прибыль в доход местного бюджета на
1 л.

7. Копия платежного поручения от 23.04.2001 N 80 на сумму 17 руб.
на перечисление пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в доход
местного бюджета на 1 л.

Итого на 8 л.

Директор ООО “Эпсилон” В.А.Андреев

2.2.2. Исправление ошибок, связанных с неверным расчетом налога на

добавленную стоимость

Неполная уплата налога на добавленную стоимость в первую очередь
может быть следствием:

1) неправильного определения объектов налогообложения и
налогооблагаемого оборота (в том числе и в случае неправомерного
применения льгот по НДС);

2) ошибок при определении суммы налога, подлежащего возмещению из
бюджета.

2.2.2.1. Ошибки при определении оборота, облагаемого НДС, ведущие к

искажению суммы налога

В соответствии со ст.3 действовавшего до 31.12.2000 Закона
Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 “О налоге на добавленную
стоимость” объектами обложения налогом на добавленную стоимость являлись
обороты по реализации на территории России приобретенных товаров,
произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Кроме того, в облагаемый оборот включались также все денежные
средства, получаемые организацией в связи с расчетами за поставку
товаров или продукции, выполнением работ, оказанием услуг.

Неправильное определение оборота, облагаемого налогом на
добавленную стоимость, может привести как к искажению суммы НДС,
подлежащего взносу в бюджет, так и к искажению финансового результата,
следствием чего является неправильное начисление суммы налога на прибыль
и других налогов.

Бухгалтер К.Т.Купцов

Допустим, что в 2000 г. из 19% налога на прибыль, подлежащего
перечислению в доходы бюджета субъекта Российской Федерации, в областной
бюджет перечислялось 12%, а в местный – 7%.

В федеральный бюджет, таким образом, подлежит перечислению недоимка
по налогу в сумме 264 руб. (2400 руб. х 11%), недоимка по
дополнительному платежу в сумме 18 руб. (264 руб. х х 28%:4), пеня в
сумме 29 руб. (264 руб. х 25%:300 х 132 дн.).

В областной бюджет, следовательно, подлежит перечислению недоимка
по налогу в сумме 288 руб. (2400 руб. х 12%), недоимка по
дополнительному платежу в сумме 20 руб. (288 руб. х 28%:4), пеня в сумме
32 руб. (288 руб. х 25%:300 х 132 дн.).

В местный бюджет подлежит перечислению недоимка по налогу в сумме
168 руб. (2400 руб. х 7%), недоимка по дополнительному платежу в сумме
12 руб. (168 руб. х 28% : 4), пеня в сумме 18 руб. (168 руб. х 25% : 300
х 132 дн.).

Расчета (налоговой декларации) по налогу на добавленную стоимость
за сентябрь 2000 г. (см. с.95);

Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1
“Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли” за 9
месяцев 2000 г. (см. с.95);

Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли за 9
месяцев 2000 г. (см. с.96);

Расчета дополнительного платежа по налогу на прибыль за III квартал
2000 г. (см. с.96);

Примерную форму сопроводительного письма см. на с.97.

Расчет (налоговая декларация)

по налогу на добавленную стоимость

за сентябрь 2000 г.

(руб.)

| | | |НДС |
|

|—————|———————————————————————————————————————|———————|———————|—————————
|

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5
|

| 1а |Сумма НДС по оприходованным оплаченным| – | – | –
|

| |1) по приобретенным материальным| Х | Х | +2400
|

| 3 |Стоимость реализуемых товаров (работ,| Х | Х |
|

| | |+51 000| 20,00 | +10 200
|

| 6 |Сумма НДС за отчетный период,| | |
|

| |1) уплате в бюджет (стр.3 + стр.4) -| Х | Х | +7800
|

| 8 |Сумма доплаты по настоящему расчету| Х | Х | +7800
|

Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1

“Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли”

за 9 месяцев 2000 г.

|N п/п| Показатели |Сумма
|

| | |(руб.)
|

|—————|—————————————————————————————————————————————————————|———————————
|

| 1 | 2 | 3
|

| 1 |Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета (с| +2400
|

| |учетом чрезвычайных доходов и расходов) (строки 140 +|
|

| |170 – 180 формы N 2 “Отчет о прибылях и убытках”) |
|

| 6 |Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 “Расчета| +2400
|

| |налога от фактической прибыли” (стр.1 +, – стр.1′ +,|
|

| |- стр.2 + стр.3 + стр.4 – стр.5) |
|

Расчет (налоговая декларация)

налога от фактической прибыли

за 9 месяцев 2000 г.

(руб.)

| 1 | 2 | 3 | 4
|

| 1 |Валовая прибыль – всего | +2400 |
|

| 5 |Налогооблагаемая прибыль (стр.1 – стр.2 -| +2400 |
|

| 7 |Сумма налога на прибыль – всего | +720 |
|

| 9 |Причитается в бюджет налога на прибыль -| +720 |
|

| 10 |Начислено в бюджет налога на прибыль – всего| – |
|

| 11 |К доплате по сроку | +720 |
|

2.2.2.2. Ошибки при определении суммы налога, подлежащего

возмещению из бюджета

Согласно п.19 Инструкции N 39 налог на добавленную стоимость по
приобретенным и оплаченным материальным ресурсам (выполненным работам,
оказанным услугам), стоимость которых относится на издержки
производства, уменьшал сумму налога, подлежащего перечислению в бюджет.

Пример 2.2.2.2.1. Неправильное возмещение НДС из бюджета

В декабре 2000 г. предприятие производило перемещение и монтаж на
новых фундаментах принадлежащих ему основных средств силами сторонней
организации. Стоимость работ составила 87 000 руб., в том числе НДС – 14
500 руб.

НДС по произведенным и оплаченным работам был возмещен из бюджета.

В соответствии с п.31 Методических указаний по бухгалтерскому учету
основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 N
33н, затраты по монтажу перемещенных объектов и устройству фундамента на
новом месте их эксплуатации отражаются в порядке, установленном для
учета капитальных вложений, с последующим увеличением первоначальной
стоимости объекта.

Выполненные для организации и оплаченные ею работы не относятся на
издержки производства и обращения, а увеличивают стоимость основных
средств. Следовательно, НДС по этим работам не возмещается из бюджета, а
увеличивает балансовую стоимость реконструируемого объекта*(11).

Таким образом, недоимка по НДС, подлежащему взносу в бюджет за
декабрь 2000 г., составила 14 500 руб.

Срок уплаты НДС за декабрь 2000 г. истек 22.01.2001. Пеню следует
рассчитать с 23.01.2001 по день фактической уплаты недоимки. Если ошибка
исправлена в феврале 2001 г. и налог перечислен 23.02.2001, то сумма
пени составит 387 руб. (14 500 руб. х 25%:300 х 32 дн.).

Ошибка исправляется составлением бухгалтерской справки.

Форма справки может быть примерно следующей (см. с.102).

После исправления ошибки в бухгалтерском учете необходимо составить
уточненный вариант налоговой декларации по налогу на добавленную
стоимость за декабрь 2001 г. (см. с.103) и вместе с копиями платежных
поручений, подтверждающих перечисление недоимки и пени, направить его в
налоговую инспекцию.

Примерная форма сопроводительного письма приведена на с.103.

ООО “Омега”

Бухгалтерская справка N 8

от 23 февраля 2001 г.

В декабре 2000 г. при перемещении и монтаже на новых фундаментах
оборудования, выполненных ООО “Лямбда” согласно договору от 12.11.2000 N
33/52, подрядчику было уплачено 87 000 руб. 00 коп., в том числе НДС 14
500 руб. 00 коп.

НДС был возмещен из бюджета, что отразилось 22.12.2000 проводкой:

Дебет счета 68 (субсчет “Расчеты по налогу на прибыль”) Кредит
счета 19 – 14 500 руб.

Согласно п.19 Инструкции N 39 НДС по услугам, не относящимся на
издержки производства, возмещается за счет соответствующих источников.

НДС следовало отнести на увеличение балансовой стоимости объекта.

Ошибка исправлена 23.02.2001 проводками:

Дебет счета 08 Кредит счета 68 (субсчет “Расчеты по НДС”) – 14 500
руб. – увеличена величина затрат по монтажу оборудования на новом
фундаменте на сумму НДС, уплаченного подрядчику;

Дебет счета 01 Кредит счета 08 – 14 500 руб. – увеличена стоимость
перемещенного оборудования.

Пеня за несвоевременное перечисление НДС за декабрь 2000 г.
рассчитана за 32 дня просрочки (с 23.01.2001 по 23.02.2001) исходя из
ставки ЦБ РФ 25%.

Сумма пени составила 387 руб. (14 500 х 25%:300 х 32 дн.).

Начисление пени отражено 23.02.2001 проводкой:

Дебет счета 81 {99} Кредит счета 68 (субсчет “Расчеты по НДС”) –
387 руб.

Бухгалтер П.П. Попов

Расчет (налоговая декларация) по налогу на добавленную стоимость

за декабрь 2000 г.

(руб.)

|—————|————————————————————————————————————————|———————|——————|—————————
|

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5
|

| 1а |Сумма НДС по оприходованным оплаченным| – | – | –
|

| |1) по приобретенным материальным| Х | Х | -14 500
|

| 6 |Сумма НДС за отчетный период,| | |
|

| |1) уплате в бюджет (стр.3 + стр.4) -| Х | Х | +14 500
|

| 8 |Сумма доплаты по настоящему расчету| Х | Х | +14 500
|

В ИМНС

по Николаевскому району Хабаровского края

В связи с обнаружением и исправлением ошибок в отчетности за 2000
г. представляем уточненный вариант налоговой декларации по налогу на
добавленную стоимость за декабрь 2000 г., а также копии платежных
документов, подтверждающих перечисление доначисленных сумм налога в
доход бюджета.

Приложение:

1. Расчет (налоговая декларация) по налогу на добавленную стоимость
за декабрь 2000 г. на 2 л.

2. Копия платежного поручения от 23.02.2001 N 63 на сумму 14 500
руб. на перечисление доплаты по налогу на добавленную стоимость на 1 л.

3. Копия платежного поручения от 23.02.2001 N 64 на сумму 387 руб.
на перечисление пени за несвоевременную уплату налога на добавленную
стоимость на 1 л.

Итого на 4 л.

Директор ООО “Омега” Д.А. Кузякин

При составлении декларации по налогу на добавленную стоимость за
февраль 2001 г. необходимо заполнить приложение Б листа 05 (см. ниже).

Декларация по налогу на добавленную стоимость

| Декларация должна быть представлена не позднее 20 числа месяца,
|

| следующего за истекшим налоговым периодом
|

—————————— ——————————

Налоговый период с |01.02.2001|по |28.02.2001|

—————————— ——————————

Лист 05

Наименование налогоплательщика

|ООО “Омега”
|

|Приложение Б. Корректировка суммы НДС, подлежащей вычету
|

|————————————————————————————————————|———————————|————————————|—————————
|

| 1 |Стоимость работ по| 1а1) | 72 500 | -14 500
|

|——————|—————————————————————————————|———————————|————————————|—————————
|

| 2 | | | |
|

| 3 | | | |
|

| 4 | | | |
|

| 5 |Итого: | | 72 500 | -14 500
|

Если ваши действия имеют четыре приведенных нами признака
правонарушения, значит, вы его совершили и можете быть за это наказаны.
О том, когда наказания можно избежать, читайте на с.123. В случае
отсутствия хотя бы одного из таких признаков деяние в соответствии со
ст. 109 НК РФ не признается налоговым правонарушением. Как это может
выглядеть на практике, будет рассмотрено в подразделе “Условия
привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений в
соответствии с НК РФ” (см. с.116).

Схема 3.1.1.1

——————————————————————————————— ————————————————————————————

|Занижение налоговой базы налога| |Неперечисление налога на
|

| на прибыль на 15 000 руб. | —————|прибыль в сумме 10 000 руб.,
|

——————————————————————————————— | |отраженной в налоговой базе
|

| | ————————————————————————————

V \ | / V

——————————————————————————————— \ ————————————————————————————

|Неуплата налога на прибыль в| / | \ |Неуплата налога на прибыль в
|

|состава налогового|| Налоговый кодекс
|

—————————————— | | Российской Федерации
|

V | | (часть первая)
|

——————————————————————————————————— | ————————————————————————

|Законодательство о конкретных видах| | |

|обязательного социального | | |

|страхования | | |

——————————————————————————————————— | |

V | V

———————————————————————————————————————— | ———————————

|о конкретных видах обязательного| | ———————————

|социального страхования | |

———————————————————————————————————————— |

В части 2 ст.30 Закона N 118-ФЗ установлено, что в случае, когда
часть первая НК РФ устанавливает более мягкую ответственность за
налоговое правонарушение, чем было установлено законодательством о
конкретных видах обязательного социального страхования, действующим до
введения в действие части второй НК РФ, применяется ответственность,
установленная частью первой НК РФ.

Так, например, в 2000 г. в соответствии с п.7 Порядка уплаты
страховых взносов работодателями и гражданами в ПФР от 27.12.91 (далее –
Порядок) за несвоевременную регистрацию в качестве плательщика страховых
взносов в органах ПФР полагалось взыскание штрафа в размере 10 процентов
причитающихся со дня государственной регистрации или получения лицензии
(для граждан, осуществляющих лицензируемые виды деятельности) к уплате
страховых взносов в ПФР. Начиная с 1 января 2001 г. за аналогичное
правонарушение применяется санкция, прописанная в п.1 ст.116 НК РФ –
штраф 5000 руб. (строка 1 таблицы 3.1 на с.131).

В том случае, если при исчислении штрафа в соответствии с п.7
Порядка, подлежащего к уплате в 2001 г. за правонарушение, совершенное,
например, 20.12.2000, сумма штрафа превысит 5000 руб., то к такому
правонарушению применяется санкция, установленная п.1 ст.116 НК РФ –
5000 руб., если сумма окажется меньше 5000 руб., то применяется санкция,
установленная п.7 Порядка. То есть действует следующая схема:

—————————————— | ——————————————————————————

|Правонарушение|———————————————————|————————>|Решение о взыскании за
|

—————————————— | \ /—————|правонарушение, совершен-
|

——————————— ————————— | /|\ |ное 20.12.2000
|

|п.7 Порядка|———————>| санкция || санкция
|

| ———————————————— |5000 руб.
|

—————————

В части 3 ст.30 Закона N 118-ФЗ разъясняется порядок применения
санкций за несоблюдение законодательства о конкретных видах
обязательного социального страхования, если решения об их взыскании были
приняты до введения в действие части второй НК РФ, а их взыскание
производится после введения второй части НК РФ. Указанные санкции могут
быть взысканы лишь в части, не превышающей максимального размера
налоговых санкций, предусмотренных частью первой Налогового кодекса
Российской Федерации за аналогичные правонарушения.

То есть если 15 декабря 2000 г. (период до введения в действие
части второй НК РФ) уполномоченным в соответствии с законодательством РФ
органом было принято решение о взыскании санкции за несоблюдение
законодательства о конкретных видах социального страхования, а
непосредственно взыскание производится 3 февраля 2001 г. (вторая часть
НК РФ введена в действие), то сумма такого взыскания не должна превысить
той суммы, которая установлена первой частью НК РФ за аналогичное
правонарушение. В приведенном выше примере это 5000 руб.

Статья 30 Закона N 118-ФЗ усилена ст.31 этого же закона, которая
соответствует положениям Конституции РФ от 12.12.93, так в соответствии
со ст.54 Конституции:

1. Закон, устанавливающий или отягчающий ответственность, обратной
силы не имеет.

2. Никто не может нести ответственность за деяние, которое в момент
его совершения не признавалось правонарушением. Если после совершения
правонарушения ответственность за него устранена или смягчена,
применяется новый закон.

В статье 31 Закона N 118-ФЗ установлено, что часть вторая НК РФ
применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах
и сборах, возникшим после введения ее в действие.

По правоотношениям, возникшим до введения в действие части второй
НК РФ в соответствии с ч.2 ст.31 Закона N 118-ФЗ, часть вторая НК РФ
применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут после
введения ее в действие.

Ответственность налогоплательщиков за нарушение законодательства

о налогах и сборах, таможенного законодательства в связи

с перемещением товаров через таможенную границу

Российской Федерации

Для правильного уяснения принципов, в соответствии с которыми лицо
(здесь и далее имеются в виду юридические и физические лица) может быть
привлечено к ответственности за нарушение законодательства о налогах и
сборах в связи с перемещением товаров через таможенную границу
Российской Федерации, указанному лицу необходимо учитывать, в каком
качестве оно выступает, совершая те или иные действия при перемещении
товаров через таможенную границу РФ, а также в каком качестве выступает
таможенный орган, привлекающий лицо к ответственности.

Лицо, перемещающее товары через таможенную границу РФ, всегда и
одновременно выступает в двух качествах*(1):

а) лица, осуществляющего уплату налогов*(2) в связи с перемещением
товаров через таможенную границу РФ;

– по отношению к лицам, осуществляющим уплату налогов в связи с
перемещением товаров через таможенную границу РФ, таможенные органы
(согласно ст.34 НК РФ) выступают в качестве налоговых органов,
осуществляющих контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов в
связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. В связи с этим
на таможенные органы распространяется действие ст.33 НК РФ,
устанавливающей обязанности должностных лиц налоговых органов;

б) лица, перемещающего товары через таможенную границу РФ и в связи
с этим уплачивающего таможенные платежи (таможенная пошлина и таможенные
сборы*(3);

– по отношению к лицам, перемещающим товары через таможенную
границу РФ и в связи с этим уплачивающим таможенные платежи и сборы,
таможенные органы выступают в качестве таможенных органов, права и
обязанности которых определены в соответствии с ТК РФ. В данном случае к
лицам, нарушившим правила перемещения товаров через таможенную границу и
порядок уплаты за это таможенных платежей и сборов, применяются меры
ответственности, установленные в гл.39 ТК РФ.

Также необходимо учесть, что в соответствии со ст.87.1 НК РФ
таможенные органы проводят камеральные проверки и выездные проверки в
отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров
через таможенную границу РФ, в соответствии с правилами,
предусмотренными статьями 87-89 НК РФ.

В соответствии со ст.87.1 НК РФ таможенным органам предоставлено
право проводить камеральные и выездные проверки только в отношении
налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через
таможенную границу РФ. В отношении иных таможенных платежей, которые
составляют таможенные сборы, в том числе и таможенной пошлины, кроме
налогов (НДС и акцизы), указанное выше право таможенных органов не
действует, и к этим таможенным платежам применяются нормы таможенного
законодательства. Сказанное выше подтверждается и тем, что в
соответствии с п.2 ст.2 НК РФ действует правило, гласящее: к отношениям
по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к
отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой
таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, действий
(бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности
виновных лиц, законодательство о налогах и сборах не применяется, если
иное не предусмотрено НК РФ, то есть в НК РФ должны быть прямые указания
о действии той или иной нормы в отношении указанных правоотношений.

Поэтому к лицам, нарушившим порядок уплаты налогов, уплачиваемых в
связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ (НДС и акцизы),
таможенными органами (в качестве налоговых органов) должны применяться
меры ответственности, установленные гл.16 НК РФ. А это означает, что,
как и для всех иных налоговых правонарушений, действует порядок,
установленный ст.104 НК РФ. Так, в соответствии с п.4 ст.104 НК РФ к
налогоплательщику в случае его привлечения к ответственности за
нарушение законодательства о налогах и сборах, совершенное в связи с
перемещением товаров через таможенную границу РФ, применяются правила о
судебном порядке взыскания налоговой санкции.

Камеральная проверка представляет собой (по процедуре) изучение
представленных проверяемым налогоплательщиком налоговых (таможенных в
части отражения уплаты НДС и акцизов) деклараций и иных документов,
имеющих отношение к отражению исчисления и уплате налога.

Поэтому за нарушенный порядок исчисления и уплаты налога (НДС и
акцизы) и как следствие – выявленные налоговые правонарушения к
налогоплательщику таможенным органом (в данном случае исполняющим
обязанности налогового органа) должны применяться меры ответственности в
виде санкций, предусмотренных в гл.16 НК РФ, а не в гл.39 ТК РФ.

Например: лицо, совершившее неправомерные действия и в результате
не уплатившее или не полностью уплатившее налог на добавленную
стоимость, который оно было обязано уплатить при перемещении товара
через таможенную границу, привлекается таможенным органом к
ответственности. Лицо в указанном случае выступает в качестве
налогоплательщика, а таможенный орган в соответствии с п.1 ст.34 НК РФ
пользуется правами и несет обязанности налогового органа по взиманию
налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу РФ в
соответствии с таможенным законодательством РФ, НК РФ, иными
федеральными законами о налогах и (или) сборах, а также иными
федеральными законами.

Приведенные на с.157 и с.160 таблицы 3.7.1 и 3.7.2 построены по
принципу разделения применяемых мер ответственности (в соответствии с НК
РФ и ТК РФ) к лицам, выступающим в указанных выше качествах. То есть
отдельно приводятся составы правонарушений при перемещении товаров через
таможенную границу РФ за нарушение порядка уплаты налогов (НДС и
акцизов) (таблица 3.7.1), уплаты иных (кроме НДС и акцизов) таможенных
платежей и сборов (таблица 3.7.2).

——————————————————————————————

*(4) Необходимо учитывать, что субъектный состав, приведенный в
данной таблице, не всегда совпадает с таким составом в таблице 3.1.

Таблица 3.7.2

|—————|———————————————|———————————————————————————|————————|————————————
|

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5
|

| | |платежей или занижения их| |ва
|

|—————|—————————————————————————————————————————————————————————————————
|

|ком- |
|

|мен- | * В соответствии с ст.18 ТК РФ декларантом является
|

|тарий|лицо, перемещающее товары, и таможенный брокер (посредник),
|

| |декларирующие, представляющие и предъявляющие товары и
|

| |транспортные средства от собственного имени. В части 3 ст.172 ТК
|

| |РФ установлено, что декларант выполняет все обязанности и несет в
|

| |полном объеме ответственность, предусмотренную ТК РФ, независимо
|

| |от того, является ли он лицом, перемещающим товары и транспортные
|

| |средства через таможенную границу Российской Федерации, либо
|

| |таможенным брокером. Однако необходимо иметь в виду, что
|

| |таможенный брокер несет ответственность в соответствии со ст.182
|

| |ТК РФ лишь в том случае, если представляемым им лицом ему
|

| |делегировано право на декларирование товаров, такое делегирование
|

| |производится на основе договора между таможенным брокером и
|

| |представляемым лицом. Так, в соответствии с п.2 Положения “О
|

| |таможенном брокере” (утверждено постановлением Правительства
|

| |Российской Федерации от 17.07.96 N 873) таможенный брокер
|

| |осуществляет операции по таможенному оформлению за счет и по
|

| |поручению представляемого лица, т.е. в том случае, если клиент
|

| |таможенного брокера не делегирует ему право на декларирование
|

| |перемещаемых через таможенную границу товаров (не заключен
|

| |договор), то самостоятельно осуществить такие действия таможенный
|

| |брокер не имеет права.
|

| | | | |ва
|

|ком- | * Действия указанного лица не должны подпадать под
|

|мен- |признаки преступления, состав которого установлен в ст.188 УК РФ
|

|тарий|(контрабанда).
|

| |РФ) |преступления |ца* |суммы неуп-
|

| | | | |ва
|

|ком- | * В соответствии со ст.118 ТК РФ таможенные платежи
|

|мен- |уплачиваются непосредственно декларантом либо иным лицом в
|

|тарий|соответствии с ТК РФ. Любое заинтересованное лицо вправе уплатить
|

| |таможенные платежи, если иное не предусмотрено ТК РФ.
|

| | * Из текста ст.285 ТК РФ следует, что санкции за ее
|

| |неисполнение могут быть применены таможенными органами только
|

| |в случае неисполнения, а равно необоснованной задержки виновными
|

| |субъектами двух видов решений таможенных органов: о бесспорном
|

| |взыскании платежей или о приостановлении операций по счетам
|

| |плательщика таможенных платежей.
|

| | ** См. комментарий ** к строке 7 таблицы 3.7.1 на с.157.
|

| | |целях, чем те, в связи с| |ва
|

Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter

Касьянова Г.Ю. 2001 – Преступление и наказание в бухгалтерском и налоговом учете. Книга 1 (реферат)