И.Н.Пахомов, 2003 – Финансовое право
ОГЛАВЛЕНИЕ
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
Глава I. Финансовая деятельность государства
§ 1. Понятие финансов и сущность финансовой деятельности государства
§ 2. Принципы и методы финансовой деятельности государства
§ 3. Финансовая система Украины, ее состав
§ 4. Система и правовое положение органов власти, осуществляющих
финансовую
деятельность государства
§ 5. Правовые формы финансовой деятельности
Глава 2. Предмет, метод и система финансового права
§ 1. Понятие финансового права
§ 2. Место финансового права в системе права
§ 3. Понятие и виды финансово-правовых норм
§ 4. Финансово-правовые отношения, их особенности и виды
§ 5. Система финансового права
§ б. Источники финансового права
Глава 3. Правовые основы финансового контроля в Украине
§ 1. Сущность и назначение финансового контроля
§ 2. Организация и органы финансового контроля
§ 3. Формы и методы финансового контроля
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
РАЗДЕЛ I. Правовой режим государственных и местных фондов средств
Глава 4. Государственный бюджет Украины и бюджетное право
§ 1. Понятие бюджета и его роль в обществе
§ 2. Понятие бюджетного права и его источники
§ 3. Бюджетно-правовые отношения в обществе
§ 4. Бюджетная система
§ 5. Бюджетная классификация
§ 6. Государственное внутреннее и внешнее заимствование
Глава V. Бюджетный процесс в Украине и его участники
§ 1. Понятие и содержание бюджетного процесса
§ 2. Распорядители бюджетных средств и бюджетные назначения
§ 3. Порядок составления проекта Государственного бюджета Украины
§ 4. Порядок рассмотрения и принятия Государственного бюджета Украины
§ 5. Выполнение Государственного бюджета Украины
§ 6. Ответственность о выполнении Государственного бюджета Украины
РАЗДЕЛ 2. Правовое регулирование государственных доходов
Глава 6. Основы правового регулирования государственных доходов
§ 1. Понятие и система государственных доходов
Глава 7. Налоговое право
§ 1. Понятие налогового права
§ 2. Общегосударственные налоги
§ 3. Общегосударственные сборы (обязательные платежи)
§ 4. Правовая природа местных налогов и сборов. Система налогов и сборов
(обязательных платежей), предусматривающая специальный режим
налогообложения
§ 5. Порядок осуществления расчетов плательщиков налогов перед бюджетами
и государственными целевыми фондами
Глава 8. Правовые основы государственного кредита
§ 1. Понятие и функции государственного кредита
§ 2. Виды государственного кредита
§ 3. Государственный кредит в Украине
§ 4. Правоотношения Украины с иностранными государствами и
международными финансово-кредитными учреждениями в области
государственного кредита
Глава 9. Правовые основы страхования
§ 1. Понятие и функции страхования
§ 2. Основные отрасли и виды страхования
§ 3. Отношения в сфере страхования, регулирующие финансовым правом
РАЗДЕЛ 3. Правовое регулирование государственных расходов в Украине
Глава 10. Правовое регулирование государственных расходов в Украине
§ 1. Понятие государственных расходов, их особенности и принципы
финансирования
§ 2. Правовые основы сметно-бюджетного финансирования
РАЗДЕЛ 4. Правовое регулирование отношений, возникающих в процессе
банковской деятельности, денежного оборота и валютных операций
Глава 11. Правовое регулирование отношений, возникающих в процессе
банковской деятельности
§ 1. Правовые основы деятельности банков в Украине
§ 2. Банковская деятельность как сфера применения банковского права
Глава 12. Правовое регламентирование банковских счетов и регулирование
денежного оборота
§ 1. Правовое регламентирование института банковского счета
§ 2. Виды банковских счетов
§ 3. Правовое регулирование операций денежных расчетов
Глава 13. Правовое регулирование валютных операций банков
§ 1. Понятие валюты и валютного регулирования
§ 2. Режим валютных операций. Виды операций банка с валютными ценностями
§ 3. Правовой режим валютного контроля
Литература
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
Глава I
Финансовая деятельность государства
§ 1. Понятие финансов и сущность финансовой деятельности государства.
§ 2. Принципы и методы финансовой деятельности государства.
§ 3. Финансовая система Украины, ее состав.
§ 4. Система и правовое положение органов власти, осуществляющих
финансовую деятельность государства.
§ 5. Правовые формы финансовой деятельности
§ 1. Понятие финансов и сущность
финансовой деятельности государства
Термин «финансы» произошел от французского finanse — «уплата денег»,
что, в свою очередь, происходит от латинского finis — окончание дела,
денежного спора, срок уплаты чего-либо. А уже с XVII в. этот термин
становится международным и применяется для определения всех отношений,
связанных с доходами и расходами государства. В экономической и правовой
литературе понятие «финансы» обычно рассматривается в двух аспектах:
как совокупность экономических отношений, возникающих в процессе
мобилизации, распределения и использования фондов денежных средств,
необходимых государству для выполнения своих задач;
как совокупность фондов денежных средств, мобилизованных государством
для осуществления своих функций. Финансы — это не только сами денежные
средства, а и отношения между людьми по поводу образования,
перераспределения и использования фондов денежных средств. Финансы — это
экономический инструмент распределения и перераспределения совокупности
общественного продукта и национального дохода.
Таким образом, финансы Украины — это экономические отношения по
созданию, распределению и использованию фондов денежных средств
государства, его территориальных подразделений, а также предприятий и
организаций, необходимых для обеспечения расширенного воспроизводства и
нужд населения. Посредством финансов происходит распределение и
перераспределение совокупного общественного продукта и контроль за
удовлетворением общественных потребностей.
Центральное место в финансовой системе Украины принадлежит бюджетной
системе, с помощью которой образуются фонды денежных средств
соответствующих государственных и административно-территориальных
образований. В финансовую систему Украины также включаются финансы
юридических лиц и граждан.
Все финансовые ресурсы в государстве подразделяются на централизованные
и децентрализованные фонды денежных средств. Централизованные фонды
находятся в распоряжении государства как субъекта власти. К ним
относится государственный бюджет, бюджеты местных советов, целевые фонды
— пенсионные фонды, фонды социального страхования, профсоюзов.
Децентрализованные фонды образуются во всех отраслях народного
хозяйства.
Государственные финансы — это система денежных отношений, которые
возникли одновременно с государством и неразрывно связаны с его
существованием и функционированием.
Финансовая деятельность государства — одна из наиболее важных сфер ее
деятельности, которая проявляется в отношениях, регламентируемых
законодательством Украины. На современном этапе, когда в Украине
осуществляется переход к рыночным отношениям, значение финансовой
деятельности государства возрастает. Государство при управлении
социальными и экономическими процессами активно использует такие
экономические рычаги, как деньги, кредит, налоги и т.д. Финансовая
деятельность обуславливает процесс развития экономики в государстве.
Итак, финансовая деятельность государства — это осуществление им функций
по планомерному образованию, распределению (перераспределению) и
использованию финансовых ресурсов в целях реализации задач
социально-экономического развития, обеспечения обороноспособности и
безопасности страны.
Характеризуя финансовую деятельность государства, следует подчеркнуть,
что это особая сфера государственного управления, специальной задачей
которой является планомерная мобилизация средств для всех других сфер
его деятельности.
§ 2. Принципы и методы финансовой деятельности государства
Термин «принцип» происходит от латинского «principium» и означает
«начало», «основа». Финансовая деятельность государства основана на
определенных принципах, то есть основополагающих идеях, выраженных в
праве, что придает этим идеям общеобязательный характер со всеми
вытекающими отсюда юридическими последствиями. Содержание этих принципов
определяется Конституцией Украины, а также иными нормативными актами.
Среди основных принципов можно выделить следующие:
Принцип законности в финансовой деятельности выражается в том, что весь
процесс создания, распределения и использования фондов денежных средств
детально регламентируется нормами финансового права, соблюдение которых
обеспечивается возможностью применения к правонарушителям мер
государственного принуждения.
Принцип гласности при осуществлении финансовой деятельности проявляется
в процедуре доведения до сведения граждан, в том числе и с помощью
массовой информации, содержания проектов правовых актов, принятых
отчетов об их выполнении, результатов проверок и ревизий финансовой
деятельности и других решений государственных органов.
Принцип плановости финансовой деятельности означает, что каждая сфера
этой деятельности базируется на основе финансово-плановых актов,
требования к которым закреплены в соответствующих нормативных актах.
Государство не может нормально функционировать и развиваться, не
рассчитав свои доходы и расходы на следующий год, а для этого необходимо
иметь главный плановый акт в государстве — бюджет, а также другие
плановые акты — сводный баланс расходов и доходов (в министерствах),
баланс доходов и расходов (на предприятиях), смета доходов и расходов (в
учреждениях и организациях), кредитный план и кассовый план (в банках).
Принципом финансовой деятельности является распределение функций между
представительными и исполнительными органами власти. Законодательство
подробно регламентирует чёткое разделение полномочий различных органов
власти в области финансовой деятельности.
Следующий принцип, вытекающий из предыдущего, — это приоритет
представительных органов власти перед исполнительными в сфере финансовой
деятельности.
Еще одним принципом, обеспечивающим стабильное осуществление
государством своих функций, является приоритетность публичных расходов
относительно доходов казны.
Принцип учета и контроля предполагает наличие в государстве нормативного
акта, устанавливающего единую методику бухгалтерского учета
(постановление Кабинета Министров Украины № 25 1993 года «Об организации
бухгалтерского учета в Украине»), а также осуществление специально
уполномоченными на то государственными органами контроля за
образованием, распределением и использованием ресурсов всех звеньев
финансовой сие-
темы. Это означает, что финансовому контролю подлежит процесс
расходования государственных средств, своевременность и полнота
мобилизации государственных ресурсов, законность доходов и расходов
различных звеньев финансовой системы, соблюдение ими правил учета и
отчетности.
В качестве принципов финансовой деятельности также следует указать
единство финансовой деятельности и денежной системы государства, принцип
социальной направленности финансовой деятельности, а также ее
самостоятельность в установленных законодательством пределах.
Методы финансовой деятельности — это совокупность приемов и средств, с
помощью которых уполномоченные государством органы от его имени
формируют, распоряжаются и используют фонды денежных ресурсов.
Финансовая деятельность проявляется в разнообразных методах. Методы
осуществления финансовой деятельности в юридической литературе принято
делить на две группы: методы формирования денежных средств и методы их
распределения и использования.
Методы мобилизации фондов денежных средств, в свою очередь, делятся на
обязательные и добровольные. Обязательный метод формирования состоит в
безвозмездном и принудительном изъятии государством части денежных
средств у их собственников.
Среди таких методов важнейшим и наиболее действенным методом является
налоговый метод — метод установления налогов. Кроме этого, обязательный
метод формирования денежных ресурсов включает в себя различные
государственные сборы (дорожные, таможенные и др.), штрафы, плату за
использование природных ресурсов, обязательное страхование (страхование
ответственности, страхование имущества и т.д.). К этой группе относятся
также платежи в централизованные специальные фонды денежных средств
(пенсионный фонд, фонд социального страхования, чернобыльский фонд и
др.), которые в литературе принято называть «социальными» налогами.
В отличие от налогового метода, которому свойственны в определенной
степени принудительный (обязательный) характер изъятия денежных средств,
применяется и метод добровольных взносов — покупка государственных
ценных бумаг, проведение лотерей, пожертвования, вклады в банки и т.д.
При распределении и использовании государственных денежных средств
применяются два основных метода, метод финансирования и кредитования.
Метод финансирования выражается в безвозмездном, безвозвратном, целевом
представлении денежных средств. В зависимости от того, из какого
государственного фонда выделены средства, различают бюджетное
финансирование (финансовые ресурсы выделяются из Государственного
бюджета), ведомственное финансирование (средства выделяются из
ведомственных фондов), а также возможно финансирование из внебюджетных
фондов. В зависимости от того, кому и на каких условиях предоставлены
денежные ресурсы, различают дотации, субвенции, субсидии и т.д.
Под термином «дотация» понимают предоставление денежных средств
кому-либо в целях покрытия недостатка собственных средств. Различают два
вида дотаций:
1) помощь, выделяемая предприятиям, организациям, учреждениям на
покрытие убытков, обусловленных независящими от них причинами;
2) бюджетная дотация — безвозмездная, безвозвратная помощь вышестоящего
бюджета нижестоящему, которая не носит целевого характера и
предоставляется в случае превышения расходов над доходами. Субвенция —
это бюджетная дотация, предоставляемая вышестоящим бюджетом нижестоящему
для определенного целевого использования. В случае нарушения условий их
использования, а также неиспользованные в течение бюджетного года
субвенции подлежат возврату в вышестоящий бюджет.
Субсидия — это вид целевой помощи в денежной или натуральной форме
юридическим или физическим лицам, органам местного самоуправления,
другим государствам, предоставляемый за счет средств бюджета или целевых
фондов.
Кредитование означает выделение (предоставление) денежных средств на
условиях возмездности (платности) и возвратности. Финансирование
применяется в отношении государственных организаций, метод кредитования
— как в отношении государственных организаций, так и иных
негосударственных организаций.
§ 3. Финансовая система Украины, ее состав
В структуру финансов как целостной категории входят несколько
взаимосвязанных звеньев (институтов), каждый из которых способствует
образованию и использованию соответствующих денежных фондов.
Финансовый институт — группа однородных экономических отношений,
регулируемых правом и взаимосвязанных по формам и методам аккумуляции
или распределения денежных средств.
Совокупность, входящих в состав финансов Украины финансовых институтов и
иных звеньев в их взаимосвязи, образует финансовую систему Украины.
В материальном смысле финансовая система представляет собой совокупность
денежных фондов. Под денежным фондом понимается относительно
обособленная часть денежных средств государства, предназначенная для
определенных целей1.1 Алисов ЕЛ. Финансовое право Украины: Учебное
пособие.— Харьков.— 2000.— С. 12.
Финансовую систему Украины составляют следующие фонды денежных средств и
соответствующие им правовые институты:
бюджетная система с входящими в нее Государственным бюджетом Украины,
бюджетом Автономной Республики Крым и местными бюджетами;
внебюджетные целевые фонды;
финансы предприятий, объединений, организаций, учреждений, отраслей
народного хозяйства;
финансы страхования;
кредит (государственный и банковский).
Центральное место в финансовой системе принадлежит бюджетной системе, с
помощью которой образуются фонды денежных средств соответствующих
административно-территориальных единиц.
В финансовую систему Украины также включаются финансы юридических и
физических лиц.
Характеризуя финансы юридических лиц, следует указать, что в их состав
входят такие государственные внебюджетные фонды, играющие важную роль в
обеспечении социальной защищенности граждан. Это Пенсионный фонд
Украины, Фонд социального страхования, Государственный фонд занятости
населения.
В финансовую систему включаются и негосударственные фонды (например,
негосударственные пенсионные фонды); фонды банковской системы; фонды
страховых организаций; фонды общественных и региональных организаций;
фонды иных юридических лиц.
Местные финансы. Формирование и использование местных финансов
основывается на принципах самостоятельности, государственной финансовой
поддержки, гласности и осуществляется в соответствии с Конституцией
Украины, законами Украины, уставами муниципальных образований, другими
правовыми актами органов местного самоуправления.
Местные финансы определяются как совокупность денежных средств,
формируемых и используемых для решения вопросов местного значения. Таким
образом, местные финансы входят в структуру финансовой системы Украины в
качестве ее самостоятельного звена.
§ 4. Система и правовое положение органов власти, осуществляющих
финансовую деятельность государства
Государство руководит и направляет финансовую деятельность через свои
органы, которые наделены для этого специальной компетенцией.
Особенностью финансовой деятельности является то, что ее осуществляют
все органы государственной власти, однако, масштабы и степень такого
участия неодинаковы.
Так, в соответствии с Конституцией Верховная Рада Украины утверждает
Государственный бюджет, осуществляет контроль за его выполнение,
принимает решение по отчету о выполнении Государственного бюджета, а
также утверждает решения о предоставлении Украиной займов и
экономической помощи иностранным государствам и международным
организациям, а также о получении Украиной от иностранных государств,
банков и международных финансовых организаций займов, не предусмотренных
Государственным бюджетом Украины, осуществляет контроль за их
использованием (ст. 85 Конституции).
Исключительно законами Украины Верховная Рада устанавливает:
Государственный бюджет и бюджетную систему Украины, систему
налогообложения, налоги и сборы, основы создания и функционирования
финансового, денежного, кредитного и инвестиционного рынков; статус
национальной валюты, а также статус иностранных валют на территории
Украины; порядок образования и погашения государственного внутреннего и
внешнего долга; порядок выпуска и обращения государственных ценных
бумаг, их виды и типы (ст. 92 Конституции).
Президент Украины как глава государства обеспечивает в области финансов
согласованное функционирование и взаимодействие органов государственной
власти, исходя из положений Конституции и законов, определяет основные
направления внутренней и внешней политики государства, соответственно
которой строится финансовая политика, осуществляет руководство
финансовой деятельностью. Президент назначает министра финансов,
представляет на утверждение Верховной Рады кандидатуру председателя
Национального банка Украины и назначает половину состава Совета
Национального банка. Глава государства наделен полномочиями по созданию
в пределах средств, предусмотренных в Государственном бюджете Украины,
консультационных, совещательных и других вспомогательных органов и
служб.
Президент наделен правом вето относительно принятых Верховной Радой
законов с последующим возвращением их на повторное рассмотрение в
Верховную Раду, а также может отменять акты Кабинета Министров Украины и
акты Кабинета Министров Автономной Республики Крым (ст. 106 Конституции
Украины).
Правительство Украины осуществляет свои полномочия в сфере бюджетной,
финансовой, кредитной и денежной политики, определенные Конституцией и
законами Украины, актами Президента. Кабинет Министров Украины является
высшим органом в системе органов исполнительной власти. Кабинет
Министров ответственный перед Президентом Украины, подконтролен и
подотчетен Верховной Раде Украины в пределах, предусмотренных статьями
85, 87 Конституции Украины. В области осуществления финансовой
деятельности ст. 116 Конституции определяет такие основные функции
правительства Украины как обеспечение проведения финансовой, ценовой,
инвестиционной и налоговой политики, разработка законов о
Государственном бюджете Украины и обеспечение исполнения, утвержденного
Верховной Радой, Государственного бюджета Украины, предоставление
Верховной Раде отчетов о его исполнении. Перечень указанных направлений
деятельности Кабинета Министров не является исчерпывающим, так как
правительство выполняет еще целый ряд функций, в том числе и связанных с
управлением финансами государства.
Местные исполнительные органы, органы местного самоуправления выполняют
на соответствующей территории функции в области финансов в пределах
своей компетенции.
Органы государственного управления, выполняя свои основные функции и
задачи в определенной сфере деятельности, осуществляют одновременно и
финансовую деятельность, которая обеспечивает выполнение ими своих
основных задач и функций.
Для осуществления финансовой деятельности, в качестве основной функции,
были созданы специальные органы государственного управления:
Министерство финансов Украины;
Министерство финансов Автономной Республики Крым;
Государственное казначейство Украины;
Государственная налоговая администрация Украины;
Счетная палата Украины;
Национальный банк Украины.
Систему финансово-кредитных органов возглавляет Министерство финансов
Украины. В эту систему также входят: Министерство -финансов Автономной
Республики Крым, финансовые управления областных, Киевской и
Севастопольской городских государственных администраций, финансовые
отделы районных, городских и районных в городах государственных
администраций.
Министерство финансов Украины в соответствии с Положением, утвержденным
26 августа 1999 г., является органом исполнительной власти,
обеспечивающим проведение единой государственной финансовой, бюджетной,
налоговой политики и координирующим деятельность в этой сфере иных
органов исполнительной власти.
.Кроме указанных, задачами Министерства финансов Украины также являются:
осуществление вместе с другими органами исполнительной власти анализа
современной экономической и финансовой ситуации в Украине, а также
перспектив ее развития;
разработка стратегии относительно внутренних и внешних займов
государства и погашения государственного долга;
разработка проекта Государственного бюджета Украины и обеспечение
порядка его исполнения;
обеспечение концентрации финансовых ресурсов на приоритетных
направлениях социально-экономического развития Украины;
осуществление в пределах своей компетенции государственного финансового
контроля;
участие в разработке и проведении единой политики в сфере формирования и
использования государственных ресурсов драгоценных металлов и
драгоценных камней;
совершенствование бюджетной системы.
Минфин Украины:
принимает участие в разработке перспективных показателей экономического
и социального развития Украины в настоящее время и на перспективу;
составляет проект Государственного бюджета, определяет порядок и срок
предоставления органами исполнительной власти всех уровней материалов
для подготовки проекта Государственного бюджета; принимает участие в
разработке и осуществлении мер по финансовому оздоровлению и структурной
перестройке экономики; координирует в пределах своих полномочий
деятельность центральных органов исполнительной власти, связанную с
обеспечением полного и своевременного поступления налогов и сборов в
Государственный бюджет и местные бюджеты; разрабатывает предложения по
формированию государственной налоговой политики и проводит аналитические
исследования влияния налоговой политики на экономический рост и
эффективность действующей системы налогообложения; осуществляет по
поручению Кабинета Министров выпуск государственных ценных бумаг;
сотрудничает с международными финансовыми организациями в пределах своих
полномочий; утверждает в установленном порядке планы счетов, типовые
формы бухгалтерского учета и отчетности, инструкции по их применению;
осуществляет контроль в рамках своих полномочий за целевым
использованием средств государственного и местных бюджетов, а также
осуществляет многие другие функции, необходимые для выполнения
возложенных задач.
В связи с этим Министерство финансов Украины наделено правом:
— получать от центральных и местных органов исполнительной власти,
Совета министров Автономной Республики Крым, органов местного
самоуправления информацию, документы и материалы,
необходимые для разработки проекта Государственного бюджета Украины,
осуществления расчетов и составления отчетов о его выполнении;
— получать в установленном порядке от банковских и других
финансово-кредитных ‘учреждений сведения об операциях и состоянии
текущих бюджетных счетов предприятий, учреждений, организаций всех форм
собственности, которые используют средства государственного бюджета и
государственных внебюджетных фондов;
— в пределах своих полномочий издает приказы, организовывает и
контролирует их выполнение и т.д.
Государственное казначейство Украины было создано Указом Президента от
27 апреля 1995 г. № 335 как особое подразделение Министерства финансов
Украины, входящее в систему органов исполнительной власти.
Единую систему органов Государственного казначейства Украины составляет:
Главное управление и его территориальные органы-управления
Государственного казначейства в Автономной Республике Крым, областях,
городах Киеве и Севастополе с отделами в районах, городах и районах в
городах.
Главные задачи органов казначейства:
организация, осуществление и контроль за исполнением государственного
бюджета;
осуществление управления средствами государственного бюджета, в т.ч. в
иностранной валюте, средствами государственных внебюджетных фондов и
внебюджетными средствами учреждений и организаций, которые содержатся за
счет средств государственного бюджета;
осуществление финансирования расходов государственного бюджета;
учет кассового выполнения государственного бюджета, составление
отчетности о его выполнении;
осуществление управления государственным внутренним и внешним долгом;
распределение между государственным бюджетом и бюджетами Автономной
Республики Крым, областей, городов Киева и Севастополя отчислений с
налогов, сборов и обязательных платежей по нормативам, утвержденным
Верховной Радой Украины;
осуществление контроля за поступлением и использованием средств
государственных внебюджетных фондов;
разработка и утверждение нормативно-методических документов по вопросам
бухгалтерского учета, отчетности и организации исполнения бюджетов всех
уровней.
Государственное казначейство в своей деятельности руководствуется
Конституцией и законами Украины, указами Президента Украины,
постановлениями и распоряжениями Кабинета Министров, Украины, приказами
Министра финансов и Положением о Государственном казначействе Украины.
Согласно вышеуказанного Положения, Главное управление Государственного
казначейства возглавляет заместитель министра финансов — начальник
Главного управления государственного казначейства, который назначается в
соответствии с действующим законодательством. Кабинет Министров по
представлению Министра финансов назначает заместителей начальника
Главного управления Государственного казначейства.
Начальники управлений Государственного казначейства в Автономной
Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе назначаются
начальником главного управления Государственного казначейства, а
начальники отделов Государственного казначейства в районах, городах и
городских районах — начальниками вышестоящих органов Государственного
казначейства.
Государственная налоговая администрация Украины создана Указом
Президента Украины от 22 августа 1996 г. Государственная налоговая
администрация Украины является центральным органом исполнительной
власти, главными задачами которого является:
— осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства,
правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджеты
налогов, сборов, других обязательных платежей, установленных
законодательством;
— принятие решений относительно применения финансовых санкций и
административных штрафов к нарушителям налогового законодательства и
обеспечение их взыскания, защита интересов государства в судебных
органах по делам, касающимся уплаты налогов, сборов, других обязательных
платежей;
— принятие нормативных и методических документов по вопросам
налогообложения, бухгалтерского учета и отчетности.
Государственную налоговую администрацию Украины возглавляет
Председатель, который по должности приравнивается к министру. Глав
государственных налоговых администраций в Автономной Республике Крым,
областях, городах Киеве и Севастополе, а также главу Государственной
налоговой администрации Украины назначает на должность и освобождает с
должности Президент Украины.
Глав государственных налоговых администраций в районах, городах и
районах в городах назначают на должность и освобождают с должности
соответственно главы государственных налоговых администраций в
Автономной Республике Крым, областях, городах. Государственной налоговой
администрации Украины подчинены подразделения Министерства внутренних
дел Украины по борьбе с уголовным утаиванием прибыли от налогообложения.
Счетная палата, созданная Верховной Радой Украины, является постоянно
действующим органом финансового контроля. Счетная палата осуществляет
свою деятельность самостоятельно, независимо от каких-либо других,
органов государства.
Закон Украины «О Счетной палате Украины» определяет задачи Счетной
палаты:
— организация и осуществление контроля за своевременным исполнением
расходной части Государственного бюджета;
— осуществление контроля за образованием и погашением внутреннего и
внешнего долга Украины;
— контроль за финансированием государственных программ экономического,
научно-технического, социального и национально-культурного развития,
охраны окружающей природной среды;
— анализ установленных отклонений от показателей Государственного
бюджета Украины и подготовка предложений по их устранению, а также
усовершенствование бюджетного процесса в целом;
— регулярное информирование Верховной Рады Украины, ее комитетов о ходе
выполнения Госбюджета и состоянии погашения внутреннего и внешнего долга
Украины;
— исполнение других задач, предусмотренных действующим
законодательством.
Счетная палата осуществляет контроль на началах законности, плановости,
объективности, независимости и гласности. Для обеспечения выполнения
контрольных функций Счетная палата Украины наделена широкими
полномочиями: ей предоставлено право проводить финансовые проверки,
ревизии в аппарате Верховной Рады, органах исполнительной власти,
Национальном банке, других органах, а так же, на предприятиях и в
организациях в рамках, определенных законодательством, получать
документацию и информацию относительно финансово-хозяйственной
деятельности, информировать о фактах нарушений законодательства
правоохранительные органы и т.д.
В состав Счетной палаты входят Председатель Счетной палаты и члены
Счетной палаты: Первый заместитель и заместитель Председателя, главные
контролеры и Секретарь Счетной палаты. Для осуществления своей
деятельности Счетная палата имеет аппарат согласно штатного расписания.
Председателя Счетной палаты Украины назначает на должность Верховная
Рада Украины по предложению председателя Верховной Рады на 7-летний срок
с правом назначения на второй срок. Первый заместитель и заместитель
Председателя, главные контролеры и Секретарь Счетной палаты назначаются
Верховной Радой по предложению председателя Счетной палаты путем тайного
голосования на 7 лет.
§ 5. Правовые формы финансовой деятельности
Формы финансовой деятельности государства разнообразны. В каждой из них
практически выражаются государственно-властные действия государственных
органов по образованию, распределению и использованию финансовых
ресурсов на соответствующем уровне. По своему характеру эти формы могут
быть правовыми и организационными (не имеющими юридического значения).
Организационные формы деятельности — это заседания различных комиссий
при подготовке проектов бюджета, государственных внебюджетных фондов,
совещания в аппарате финансовых органов, работа по разъяснению
финансового законодательства населению и т.п. Организационные формы
создают предпосылки для появления правовых форм.
Итак, финансово-правовые акты — это организационно-властные предписания
государственных органов и органов местного самоуправления по вопросам
финансовой деятельности, входящим в их компетенцию, принятые в
соответствующей форме в установленном законодательством порядке.
Финансово-правовые акты классифицируются по юридическим свойствам, по
органам, издающим их, и по другим основаниям.
По юридическим свойствам финансово-правовые акты подразделяются на
нормативные и индивидуальные. К нормативным относятся акты, которые
регулируют группу однородных финансовых отношений и содержат общие
правила поведения, которые не исчерпывают свою регулятивную силу их
однократным применением. Нормативные финансово-правовые акты
устанавливают виды финансовых обязательств (налогов и других платежей)
предприятий и граждан перед государством, порядок исчисления
установленных платежей, типичные признаки плательщиков, порядок
расходования государственных денежных средств, порядок проведения
финансового контроля и т.д.
Общие правила, установленные в нормативных актах, применяются
индивидуальными финансово-правовыми актами к конкретному жизненному
случаю. Индивидуальный финансово-правовой акт обращен к точно
определенным участникам финансовых отношений, ведет к возникновению,
изменению или прекращению конкретных финансовых правоотношений.
Таким образом, индивидуальные финансово-правовые акты — это акты
применения норм права. Принятие их — необходимое условие для
практического претворения в жизнь нормативных финансово-правовых актов и
выполнения задач по созданию, распределению или использованию финансовых
ресурсов государства.
По органам, издающим финансово-правовые акты они делятся на: а)
законодательные, к которым относятся законы, принимаемые Верховной Радой
Украины по вопросам финансовой деятельности государства, б) подзаконные.
Это наиболее многочисленная группа финансово-правовых актов. Сюда входят
акты всех других государственных органов, основанные на законе и
принятые во исполнение закона.
Характерной особенностью системы финансово-правовых актов является
наличие в ней большой группы финансово-плановых актов. Они отличаются от
других финансово-правовых актов своим содержанием — диспозиция правовой
нормы в них выражена в цифровых показателях.
Финансово-плановые акты — это акты, принимаемые в процессе финансовой
деятельности государства и органов местного самоуправления, они по сути
являются планами по мобилизации, распределению и использованию
финансовых ресурсов.
Существование финансово-плановых актов обусловлено действием принципа
плановости в процессе образования, распределения и использования
финансовых ресурсов.
К финансово-плановым актам относится основной финансовый план
государства, Государственный бюджет Украины, а также местные бюджеты,
финансовые планы и сметы министерств, ведомств, других органов
государственного управления, финансовые планы (балансы доходов и
расходов) предприятий и объединений, кассовый план НБУ и т.д.
Утвержденный в установленном порядке финансово-плановый акт регулирует
финансовые отношения и вызывает юридические последствия, как любой
финансово-правовой акт.
Глава 2
Предмет, метод и система финансового права
§ 1. Понятие финансового права.
§ 2. Место финансового права в системе права.
§ 3. Понятие и виды финансово-правовых норм.
§ 4. Финансово-правовые отношения, их особенности.
§ 5. Система финансового права.
§ 6. Источники финансового права.
§ 1. Понятие финансового права
Украина стала суверенным государством с целью развития рыночных
отношений и защиты национальных интересов каждого своего гражданина.
Важная роль в достижении этих целей отводится финансовому праву.
Финансовое право представляет собой совокупность юридических норм,
регулирующих общественные отношения, возникающие в процессе плановой
аккумуляции, распределения и использования денежных фондов государством,
необходимых для выполнения задач, поставленных на каждом этапе его
развития.
Специфика отношений, регулируемых нормами финансового права, состоит в
том, что они складываются в особой сфере жизни общества — финансовой
деятельности государства и местного самоуправления. Присущая финансовому
праву развитая и сложная совокупность объективных закономерностей
позволяет рассматривать предмет финансового права как отношения,
складывающиеся в процессе деятельности государства и муниципальных
образований по аккумулированию, распределению и использованию
соответствующих фондов денежных средств, необходимых для реализации
программы социально-экономического развития.
Общественные отношения, составляющие предмет финансового права,
характеризуются следующими признаками:
— имеют имущественный характер;
— направлены на образование, распределение и использование
государственных и муниципальных финансовых ресурсов;
— одной из сторон всегда выступает государство или его орган.
Более полное представление о структуре предмета финансового права дает
его классификация по различным основаниям.
Прежде всего, в зависимости от функций финансовой деятельности, предмет
финансового права составляют отношения складывающиеся в ходе:
1) аккумулирования денежных средств в государственные или муниципальные
денежные фонды;
2) распределения государственных или муниципальных денежных средств;
3) использования государственных или муниципальных ресурсов;
4) эмиссии денежных знаков;
5) осуществления финансового контроля.
В зависимости от институциональной принадлежности выделяются следующие
отношения:
1) бюджетные;
2) возникающие в процессе деятельности государственных или муниципальных
внебюджетных фондов;
3) по поводу образования государственных или муниципальных доходов;
4) по поводу осуществления государственных или муниципальных расходов;
5) складывающиеся в процессе финансовой деятельности предприятий,
организаций, учреждений;
6) налоговые;
7) кредитные;
8) страховые;
9) денежного обращения и расчетов;
10) возникающие в процессе валютного регулирования.
По экономическому критерию общественные отношения подразделяются также
на финансовые и нефинансовые.
Финансовыми являются отношения, опосредующие движение денежных средств и
обладающие характерными признаками финансов (например, отношения по
бюджетному регулированию).
Нефинансовыми являются отношения, в результате функционирования которых
не происходит движения денежных средств, однако эти отношения лежат в
основе финансовых и направлены на создание, изменение или прекращение
финансовых (например, установление налога).
Указанные классификации позволяют сделать вывод о том, что предмет
финансового права составляют не все денежные отношения, существующие в
обществе, а только определенная их часть, опосредующая процессы
образования, распределения и использования государственных и
муниципальных фондов денежных средств в общественных интересах.
Одновременно с финансовыми отношениями существуют другие группы денежных
отношений в обществе, образующие предметы правового регулирования других
отраслей права (например, гражданского, трудового и т.д.). Финансовое же
право распространяется только на финансовые отношения.
Дополнительным критерием разграничения отрасли в системе права является
метод правового регулирования, под которым понимается совокупность
юридических приемов и средств, при помощи которых обеспечивается
правовое регулирование качественно однородных, обособленных общественных
отношений.
Основным методом правового регулирования финансового права является
метод властных предписаний (императивный, командно-волевой). Такой метод
свойственный и другим отраслям права, например, административному.
Однако административное право не регулирует финансовых отношений, их
специфика определяет необходимость применения финансово-правового
метода. Большая часть таких предписаний исходит от финансово-кредитных
органов государства, созданных специально для осуществления финансовой
деятельности.
Эти органы связаны с другими органами государства лишь по линии
функциональной финансовой деятельности. Здесь нет подчинения в полном
объеме как при отраслевом управлении. В связи с этим различна и степень
императивности норм, есть особенности выражения в них экономических
методов руководства. Примером могут служить кредитные санкции банка.
В нормах финансового права жестко закрепляются требования государства в
области финансовой деятельности. Причем степень императивности норм
почти не снижается как на уровне закона, так и других подзаконных актов.
Методы финансового права не могут оставаться неизменными, они изменяют
свою сущность в зависимости от реформирования финансовых отношений,
задачи которых стоят перед государство на современном этапе его
развития. В настоящее время применяется актуальность метод рекомендации,
который наиболее свидетельствует о постепенном переходе украинской
экономики к рыночным отношениям.
§ 2. Место финансового права в системе права
Имея свой предмет и метод правового регулирования, финансовое право
обоснованно признается самостоятельной отраслью единой правовой системы
государства. Но самостоятельность финансового права не означает его
абсолютной обособленности. Финансовое право тесно взаимосвязано со всеми
отраслями права, но наиболее тесно связано с конституционным правом,
административным и гражданским.
Конституционное право является ведущей отраслью в системе права. Это
значит, что его нормы являются определяющими для регулирования
общественных отношений всеми отраслями права, в том числе и финансовым.
Так, форма государственного устройства, разделение власти в государстве,
соотношение государственной власти и местного самоуправления и многие
другие вопросы, урегулированные нормами конституционного права, прямо
оказывают влияние на конкретные формы финансовой деятельности. Норма
статьи 67 Конституции Украины, закрепившая обязанность каждого платить
законно установленные налоги и сборы, является базовой для конкретизации
прав и обязанностей налогоплательщика в нормах финансового права.
Учитывая выше изложенное, необходимо иметь в виду, что
конституционно-правовые нормы, будучи базовыми для финансового права,
остаются в рамках права конституционного и возникающие на их основе
правоотношения являются только конституционно-правовыми со всеми
присущими им особенностями. Таким образом, конституционное и финансовое
право являются смежными отраслями в системе права, но не
пересекающимися.
Связь финансового права с административным проявляется прежде всего в
том, что устанавливаемые его нормами принципы исполнительной и
распорядительной деятельности органов государственного управления
распространяются и на финансовую деятельность нашего государства. В
финансовом праве применяются и административные методы воздействия на
общественные отношения, в которых один из субъектов (например,
финансовый орган) наделен властными функциями по отношению к другому (к
гражданину, обязанному уплатить налог). Но если в административном праве
главным в предмете регулирования являются отношения, складывающиеся в
сфере государственного управления, то в финансовом — это отношения в
области мобилизации, распределения и использования денежных фондов
государства.
Поскольку финансовые отношения содержат в себе элементы имущественного
характера (направленные на образование необходимых государству фондов
денежных средств), правомерна постановка вопроса о связи финансового
права с гражданским правом, которое регулирует имущественные отношения,
обусловленные использованием денежных реформы. Гражданское право не
регулирует отношения по образованию и использованию необходимых
государству фондов денежных средств. Субъекты гражданского права
выступают по отношению друг к другу в качестве экономически обособленных
и юридически равных сторон, что для финансового права не характерно.
Следовательно, как предмет так и методы воздействия на общественные
отношения у этих отраслей права различны. Однако есть такие области
финансовой деятельности государства, которые регулируются одновременно
как нормами финансового, так и нормами гражданского права. Это
кредитные, расчетные, страховые и другие.
Аналогичным образом может быть прослежена и связь финансового права с
другими отраслями — аграрным, уголовным, что свидетельствует о тесном
взаимодействии различных отраслей права.
§ 3. Понятие и виды финансово-правовых норм
Норма в переводе с латинского языка означает правило, точное
предписание, образец. Иначе говоря, норма представляет собой сведения о
должном поведении в тех или иных условиях.
Финансово-правовые нормы — это первичные элементы, клеточки, которые
включают финансовое право. Им свойственны все общие черты правовой
нормы, но имеют и особенности характерные для этой отрасли права.
Как правовая норма, она характеризуется следующими общими чертами:
— содержится в нормативно-правовых актах или в других источниках,
принимаемых компетентными органами государства, должностными лицами,
органами местного самоуправления.
— становится общеобязательной для всех участников регулируемых
общественных отношений;
— реализация этой нормы, признанной государством, обеспечивается его
принудительной силой.
Главная особенность финансово-правовых норм состоит в том, что они носят
государственно-властный, императивный характер. Государство предписывает
правила поведения юридическим лицам, гражданам в области финансовой
деятельности. Требования к участникам финансово-правовых отношений
выражаются в категорической форме. Участники финансовых отношений,
урегулированных нормой финансового права, не вправе изменить предписания
нормы и условий ее применения.
Учитывая изложенное, под финансово-правовой нормой необходимо понимать
установленное государством и обеспеченное нормами государственного
принуждения строго определенное правило поведения в общественных
финансовых отношениях, возникающих в процессе образования, распределения
и использования государственных денежных фондов, с предоставлением
участникам этих отношений юридических прав и возложенных на них
юридических обязанностей.
Нормы финансового права структурно разделяются на три компонента:
гипотезу, диспозицию, санкцию.
Гипотеза определяет условия, обстоятельства, при которых могут
возникнуть финансовые правоотношения и указывают на субъектов —
участников этих правоотношений. Например, чтобы юридическое лицо
уплатило налог на прибыль, оно как минимум должно получать от своей
деятельности доход.
Диспозиция — «сердцевина» нормы, содержит предписание о том, как должны
поступать участники финансовых отношений, т.е. определяет их права и
обязанности. Например, уплата либо не уплата налога.
Санкция — это мера ответственности, применяемая к нарушителям
финансово-правовых норм. Это пени и штрафы, применения кредитных санкций
банка и другие меры.
Иногда в статье закона формулируется только часть нормы, а другие ее
части следует искать в других статьях или в ином нормативном акте.
Отсюда следует необходимость различать норму финансового права и статью
закона. Кроме того, в одной статье нормативного акта содержится порой
две, три нормы и более.
Пониманию нормы права, полному представлению о ее назначении служит
классификация норм права.
Классификация финансово-правовых норм осуществляется по различным
основаниям.
В зависимости от характера воздействия на участников финансовых
отношений они подразделяются на обязывающие, запрещающие,
уполномочивающие.
Обязывающие нормы права регулируют активное поведение субъектов и
предписывают в категорической форме совершать определенные действия,
например, встать на учет в налоговых органах. За неисполнение либо
несвоевременное исполнение субъектами финансового права возложенных на
них обязанностей со стороны государства применяются различные меры
принуждения. Обязывающий характер присущ большинству финансово-правовых
норм, что является отражением метода финансового права — метода властных
предписаний.
Запрещающие финансово-правовые нормы регулируют пассивное поведение
субъектов финансовых отношений и предписывают не совершать действий,
нарушающих финансовую дисциплину и законность. Этот вид
финансово-правовых норм нацеливает субъектов финансового права на
пассивное поведение в виде отказа от совершения запрещенных государством
деяний. Например, на совершение кредитных операций коммерческим банком
требуется получение лицензии Национального банка Украины.
Уполномочивающие нормы наделяют правом совершать определенные юридически
значимые действия, например, уполномочивают налоговые органы
контролировать соблюдение налогового законодательства гражданами и
юридическими лицами.
Финансово-правовые нормы в зависимости от содержания могут быть
материальными и процессуальными.
Материальные финансово-правовые нормы закрепляют содержание
финансово-правовых отношений, т.е. состав финансовой системы,
юридические факты, правовой статус субъектов финансового права,
бюджетное устройство, виды и объем денежных обязательств юридических и
физических лиц перед государством определяют объем и направление
расходов государства, т.е. закрепляют материальное, денежное содержание
юридических прав и обязанностей участников финансовых отношений.
Процессуальные нормы финансового права устанавливают порядок применения
и действия норм материального права. Так, законодатель определяет
бюджетный процесс как регламентируемую нормами права деятельность,
связанную с составлением, рассмотрением, утверждение бюджетов, их
исполнением и контролем за их исполнением, рассмотрением отчетов об
исполнении бюджетов (ст. п. 11 ст. 2 Бюджетного кодекса Украины).
В финансовом праве нет такого четкого подразделения на материальную и
процессуальную части: большинство институтов в единстве концентрируют и
материальные и процессуальные нормы. Однако процессуальные нормы более
прослеживаются в бюджетном праве; нормы процессуального характера
выделяются и в налоговом праве.
По действию во времени финансово-правовые нормы подразделяются на
постоянные (не определены во времени действия) и временные (определены
во времени действия).
§ 4. Финансово-правовые отношения, их особенности и виды
Финансовые правоотношения — это общественные отношения, возникающие при
мобилизации, распределении, использовании фондов денежных средств и
урегулированные нормами финансового права.
Финансово-правовые отношения являются разновидностью правоотношения,
поэтому им и присущи черты последнего.
Можно выделить следующие признаки: во-первых, финансовые правоотношения
возникают в соответствии с нормами права, которые указывают условия их
возникновения и определяют участников. Во-вторых, носят волевой
характер. В-третьих, характерна связь сторон в форме юридических прав и
обязанностей. Здесь всегда есть две стороны: одна, обладающая
субъективным правом (управомоченная) и другая, несущая соответствующие
юридические обязательства (обязанная).
Обладая общими с другими правоотношениями чертами, финансовые
правоотношения имеют особые характеристики, обусловленные спецификой
предмета и метода финансово-правового регулирования. Финансовые
правоотношения отличаются тем, что:
а) они возникают в процессе финансовой деятельности государства;
б) одним из субъектов должен быть соответствующий, возникают они по
поводу денег — платежа в доход государства, государственного расхода и
т.д.
Эти отличительные черты, рассматриваемые в единстве, придают финансовым
правоотношениям характер государственно-властных имущественных
(денежных) правоотношений.
Финансовое правоотношение, как и любое иное органически целое
образование, имеет свою строго определенную структуру (состав), т.е.
совокупность составляющих его взаимосвязанных элементов: субъект, объект
и содержание. Субъекты финансового правоотношения —
это лица, участвующие в конкретном правоотношении и являющиеся
носителями финансовых обязанностей и прав, к которым можно отнести все
три основные группы, на которые подразделяются субъекты права: а)
общественно-территориальные образования; б) коллективные субъекты; в)
индивидуальные субъекты. Но при этом нельзя забывать о том, что одной из
сторон в финансовом правоотношении всегда будет выступать государство
или его уполномоченный орган. Субъект финансового правоотношения связан
с субъектом финансового права, который, реализовав свою
правосубъектность, становится субъектом финансово-правового отношения.
В основном субъект финансового права и финансового правоотношения
совпадают в одном лице. Например, физическое лицо, организация,
реализовав свою финансовую правосубъектность, становятся субъектами
финансового правоотношения. Однако в ряде случаев субъект финансового
права и субъект финансового правоотношения могут не совпадать в одном
лице.
Главным образом это имеет место тогда, когда государство как субъект
финансового права вступает в финансовое правоотношение.
Под объектом финансового правоотношения следует понимать то, на что
направлено поведение участников финансового правоотношения,
детерминированное их интересами в рамках принадлежащих им субъективных
прав и обязанностей. Объектом являются деньги или денежные обязательства
в связи с образованием и использованием денежных фондов.
Права и обязанности субъектов финансового правоотношения образуют
юридическое содержание финансового правоотношения.
Субъективное право — это предусмотренная нормами права мера возможного
поведения участника правоотношения.
Субъективная обязанность — это предусмотренная нормой права мера
должного поведения.
Названные правоотношения можно классифицировать по ряду оснований. Так,
по материальному содержанию они делятся на бюджетные, налоговые, в
области страхования, кредита (государственного и банковского), расчетов,
финансовые правоотношения по поводу регулирования денежного обращения и
валютного законодательства.
В зависимости от характера финансово-правовых норм, лежащих в основе
финансовых правоотношений, они бывают материальными и процессуальными.
Первые возникают на основе материальных норм финансового права и
выражают правовой статус субъектов, участвующих в финансовой
деятельности государства или муниципальных образований.
В процессуальных финансовых правоотношениях выражается юридическая
форма, в которой происходит получение государством в свое распоряжение
финансовых ресурсов, их распределение и использование.
Основанием возникновения, изменения и прекращения финансовых
правоотношений является юридический факт. Юридические факты — это
конкретные жизненные обстоятельства, с которыми нормы права связывают
возникновение, изменение или прекращение правоотношений. Как и в других
отраслях права, к юридическим фактам в финансовом праве относятся
действия (правомерные либо неправомерные) и события. События — это
явления, не зависящие от воли людей. Например, смерть налогоплательщика.
В отличие от событий действия являются осознанными и совершаются по воле
человека (Например, правонарушения, договора).
§ 5. Система финансового права
Под системой понимается сложноорганизованное целое, включающее отдельные
элементы, объединенные разнообразными связями и взаимоотношениями.
Система предполагает внутреннее строение, структуру, связь,
дифференциацию. Система финансового права — это его определенная
внутренняя структура (строение, организация), которая складывается
объективно как отражение реально существующих и развивающихся
общественных отношений в финансовой сфере.
Система финансового права позволяет уяснить, из каких подотраслей,
институтов, частей состоит эта отрасль права и как эти составные
элементы взаимодействуют между собой.
Финансовое право, как и другие отрасли права, подразделяется на Общую и
Особенную части.
Общая часть финансового права охватывает основные начала финансовой
деятельности государства, ее задачи, формы и методы ее осуществления,
правовые основы финансового контроля, круг и компетенцию органов,
участвующих в финансовой деятельности.
Нормы Общей части финансового права конкретизируются в Особенной части.
Особенная часть финансового права включает в себя подотрасли и правовые
институты, содержащие нормы права, регулирующие отношения в области
бюджета, налогового права, государственных доходов, государственных
расходов, кредита, страхования, расчетов, денежного обращения и
валютного регулирования.
Основным институтом финансового права является институт бюджетного
права, так как в бюджетной системе мобилизируются основные
государственные финансовые ресурсы, которые обеспечивают деятельность
органов государственной власти.
Бюджет — это доходы и расходы государства, поэтому следующим институтом
будет институт государственных доходов, где основными являются нормы,
регулирующие налоговые отношения, складывающиеся в государстве как в
отношении юридических и физических лиц. Сюда же и относятся институты,
объединяющие финансово-правовые нормы, регулирующие децентрализованные
фонды денежных средств, а также институт государственного кредита и
страхования.
Для функционирования финансовой системы Украины необходимо не только
аккумулировать доходы в фонды денежных средств, но и собранные средства
правильно направлять и расходовать. Поэтому вслед за институтом
государственных доходов идет институт расходов в государстве.
Поскольку финансовая деятельность это деятельность, основывающаяся на
деньгах и денежном обращении, то в систему финансового права входит
институт — деньги и денежное обращение, а также валютное регулирование.
§ 6. Источники финансового права
Для того, чтобы нормы права могли выполнить свою задачу регуляторов
общественных отношений, они должны быть известны их участникам и
выражены вовне от имени государства. Таким образом, источники права в
формальном смысле — это внешняя форма выражения права, это способ
объективирования государственной воли.
Источники финансового права — это конкретные формы его выражения, т.е.
правовые акты представительных и исполнительных органов государственной
власти и органов местного самоуправления, содержащие нормы финансового
права. Основным источником финансового права является Конституция
Украины от 28 июня 1996 г., которая закрепила формы, методы, принципы
осуществления финансовой деятельности государства, правовое положение
органов государственной власти и управления в этой сфере, основные
принципиальные положения финансового права. Следующим
нормативно-правовым актом является Бюджетный кодекс Украины 2001 г.
Бюджетным кодексом Украины регулируются отношения, возникающие в
процессе составления, рассмотрения, утверждения, исполнения бюджетов и
рассмотрения отчетов об их исполнении, а также контроля за исполнением
Государственного бюджета Украины и местных бюджетов. Законодатель в
настоящее время работает и над проектом Налогового кодекса.
Важнейшее значение среди источников права имеют законы, например, Закон
Украины «О Счетной палате»,
Закон Украины «О системе налогообложения», и прежде всего закон о
государственном бюджете на текущий год. Закон о государственном бюджете
устанавливает объем поступающих на счет государства средств и цели их
расходования. Особенность этого закона заключается в том, что он
принимается на определенный срок — вступает в силу с 1 января и
заканчивает свое действие 31 декабря.
В систему источников финансового права включаются также и подзаконные
нормативно-правовые акты. Подзаконными являются постановления Верховной
Рады, указы Президента, постановления и распоряжения Кабинета Министров
Украины, инструкции и нормативные приказы руководителей министерств и
прежде всего Министерства Финансов Украины, распоряжения глав местных
государственных администраций, нормативно-правовые акты органов местного
самоуправления и их исполнительных органов.
Частью национального законодательства в соответствии со ст. 9
Конституции Украины являются также действующие международные договора,
согласие на обязательность которых дано Верховной Радой Украины.
Совокупность нормативных актов, содержащих нормы финансового права,
принято определять как финансовое законодательство. Идет процесс его
изменения, обновления особенно тех финансово-правовых актов, которые
способствуют повышению эффективности и действенности таких рыночных
механизмов как налоги, денежно-кредитная система и другие.
Систематизация законодательства — это деятельность по упорядочению и
усовершенствованию нормативно-правовых актов, сведению их к единой,
внутренне согласованной системе.
: Целями систематизации являются: устранение противоречий между
нормативными актами; повышение эффективности законодательства;
обеспечение доступности пользования законодательством для всех субъектов
права.
Различают два способа систематизации законодательства:
1. Кодификация — способ систематизации, при котором осуществляется
существенная переработка и согласование группы юридических норм,
связанных общим предметом правового регулирования. Результатом
кодификации может быть кодекс, например, Бюджетный кодекс Украины,
Налоговый кодекс (проект).
2. Инкорпорация — способ систематизации законодательства, состоящий в
упорядочении существующих нормативных актов без изменения содержания
норм права, которое их составляет. Результатом инкорпорации являются
сборники, в которых нормативные акты размещены в хронологическом или
алфавитном порядке.
Глава 3
Правовые основы финансового контроля в Украине
§ 1. Сущность и назначение финансового контроля.
§ 2. Организация и органы финансового контроля.
§ 3. Формы и методы финансового контроля.
§ 1. Сущность и назначение финансового контроля
Контроль за развитием социально-экономических процессов в обществе
является важной сферой деятельности по управлению народным хозяйством.
Одним из звеньев системы контроля выступает финансовый контроль. Его
назначение заключается в содействии успешной реализации финансовой
политики государства, обеспечении процесса формирования и эффективного
использования финансовых ресурсов во всех сферах и звеньях народного
хозяйства.
Объектом приложения финансового контроля являются прежде всего денежные
отношения, возникающие при формировании и использовании финансовых
ресурсов в материальном производстве и непроизводственной сфере, во всех
звеньях финансовой системы. Непосредственной проверке подлежат такие
показатели как выручка от реализации, себестоимость, прибыль, налоги,
отчисления в фонды. Финансовым контролем охватываются практически все
стороны хозяйственной жизни, где используются деньги или их эквиваленты.
Сущность финансового контроля находит свое отражение в его задачах. К
важнейшим задачам финансового контроля необходимо отнести:
1) соблюдение действующего законодательства и нормативных актов в
финансовой и хозяйственной деятельности;
2) содействие сбалансированности между потребностью в финансовых
ресурсах и величиной денежных доходов государственного бюджета;
3) обеспечение своевременности и полноты выполнения, финансовых
обязательств перед бюджетной системой всеми субъектами финансовых
правоотношений;
4) содействие рациональному расходованию товарно-материальных ценностей
и денежных средств на предприятиях и в организациях;
5) предупреждение и устранение нарушений финансовой дисциплины,
бухгалтерского учета и отчетности.
Результатом реализации названых задач является укрепление финансовой
дисциплины, что выражается в четком соблюдении установленных предписаний
по образованию, распределению и использованию денежных фондов как
государства, так и организаций. Требования финансовой дисциплины
распространяются на предприятия, организации, учреждения, граждан и на
государственные органы. Таким образом, финансовый контроль обеспечивает
интересы государства и способствует охране прав граждан, предприятий и
организаций.
Финансовый контроль неотделим от ответственности хозяйствующих субъектов
за нарушение ими правил финансовых операций, расчетов и хранения
денежных средств. Мерой этой ответственности являются финансовые
санкции.
Подытоживая сказанное, финансовый контроль — это один из видов
финансовой деятельности государства по проверке применения установленных
законодательством методов контрольной деятельности, законности
и рациональности действий субъектов хозяйствования в процессе создания,
распределения и использования денежных фондов государства.
§ 2. Организация и органы финансового контроля
Органами финансового контроля называют органы, специально создаваемые
для осуществления контрольных функций, либо органы исполнительной
власти, на которые наряду с их основными задачами возлагаются
контрольные функции в соответствующей отрасли финансовой сферы.
В зависимости от субъектов, осуществляющих финансовый контроль,
различают государственный, внутрихозяйственный, общественный и
независимый финансовый контроль.
Государственный финансовый контроль реализуется через
общегосударственный и ведомственный. Общегосударственный финансовый
контроль осуществляют органы государственной власти и управления. Он
направлен на объекты, подлежащие контролю независимо от их ведомственной
подчиненности. Ведомственный финансовый контроль проводят
контрольно-ревизионные отделы министерств и другие органы. Его объектом
является производственная и финансовая деятельность подведомственных
предприятий, учреждений.
Внутрихозяйственный финансовый контроль осуществляется экономическими
службами предприятия, организаций и учреждений (бухгалтерии, финансовые
отделы). Объектом здесь выступает производственная и финансовая
деятельность самого предприятия, а также его структурные подразделения
(отделы, филиалы) и т.д.
Общественный финансовый контроль выполняют группы, отдельные физические
лица (специалисты) на основе добровольности и безвозмездности. Объект
контроля зависит от конкретной задачи, поставленной перед проверкой.
Одной из форм общегосударственного финансового контроля является
парламентский контроль. Верховная Рада Украины, а также органы местного
самоуправления осуществляют финансовый контроль в ходе рассмотрения и
утверждения проекта государственного и местных бюджетов и отчета об их
исполнении.
В соответствии со ст. 85 Конституции Украины от 28 июня 1996 г. к
полномочиям Верховной Рады относится также:
— принятие законов;
— осуществление контроля за деятельностью Кабинета Министров Украины;
— утверждение решений о предоставлении Украиной займов и экономической
помощи иностранным и международным организациям, а также о получении
Украиной от иностранных государств, банков и международных финансовых
организаций займов, не предусмотренных Государственным бюджетом Украины,
осуществление за их использованием;
— назначение на должности и освобождение от должностей Председателя и
других членов Счетной палаты;
— назначение на должность и освобождение от должности Председателя
Национального банка Украины по представлению Президента Украины;
— осуществление парламентского контроля в пределах, определенных
Конституцией.
Контроль представительных органов власти осуществляется через комитеты и
комиссии, образуемые представительными органами власти на каждом уровне.
Однако особая роль в деле финансового контроля принадлежит комитету по
бюджету, образованному Верховной Радой Украины. В частности, комитет по
бюджету после поступления проекта государственного бюджета в Верховную
Раду дает заключение по указанному законопроекту и предложения к проекту
Закона «О государственном бюджете Украины».
Помимо указанного, Верховной Радой образован постоянно действующий орган
— Счетная палата. Закон
Украины «О Счетной палате» от 11 июля 1996 г.1 определяет ее как
постоянно действующий орган государственного финансового контроля,
образуемый Верховной Радой Украины и подотчетен ей. Она осуществляет
свою деятельность самостоятельно, независимо от каких-либо других
органов государства.
Счетная палата состоит из Председателя, заместителей председателя,
главных контролеров и аппарата счетной палаты.
Задачами Счетной палаты являются:
— организация и осуществление контроля за своевременным исполнением
расчетной части Государственного бюджета Украины, расходованием
бюджетных средств, в том числе средств общегосударственных целевых
фондов, по объемам, структуре и их целевому назначению;
— осуществление контроля за образованием и погашением внутреннего и
внешнего долга Украины, определение эффективности и целесообразности
расходов государственных средств, валютных и кредитно-финансовых
ресурсов;
— контроль за финансированием общегосударственных программ
экономического, научно-технического, социального и
национально-культурного развития, охраны окружающей среды;
— контроль за соблюдением законности в части предоставления Украиной
займов и экономической помощи иностранным государствам, международным
организациям, предусмотренных в Государственном бюджете Украины;
— контроль за законностью и своевременностью движения средств
Государственного бюджета Украины и средств внебюджетных фондов в
учреждениях Национального банка Украины и уполномоченных банках;
— анализ установленных отклонений от показателей Государственного
бюджета Украины и подготовка предложений об их устранении, а также о
совершенствовании бюджетного процесса в целом;
— регулярное информирование Верховной Рады Украины, ее комитетов о ходе
исполнения Государственного бюджета Украины и состоянии погашения
внутреннего и внешнего долга Украины, о результатах осуществления иных
контрольных функций и др. (ст. 2 Закона Украины «О Счетной палате»).
Для решения поставленных задач Счетная палата имеет следующие
полномочия:
1) осуществляет экспертно-аналитические, информационные и иные виды
деятельности, обеспечивающие контроль за использованием средств
общегосударственных целевых фондов, средств внебюджетных фондов, за
целевым использованием финансово-кредитных и валютных ресурсов при
осуществлении общегосударственных программ;
2) проводить финансовые проверки, ревизии в аппарате Верховной Рады
Украины, органах исполнительной власти, Национальном банке Украины,
Фонде государственного имущества Украины, других подотчетных Верховной
Раде Украины органах, а также на предприятиях и в организациях
независимо от форм собственности;
3) проверять в органах и на объектах денежные документы, бухгалтерские
книги, отчеты, планы, схемы расходов и иную документацию о
финансово-хозяйственной деятельности, а также осуществлять проверку
кассовых операций с наличностью и ценными бумагами, материальных
ценностей, их учета, хранения и расходования;
4) получать от руководителей проверяемых учреждений и организаций всю
необходимую документацию и иную информацию о финансово-хозяйственной
деятельности;
5) получать от Национального банка Украины, уполномоченных банков и
других кредитных учреждений необходимые сведения об осуществляемых ими
операциях и состоянии счетов проверяемых учреждений и организаций, от
других предприятий и организаций — справки, копии документов по
операциям и счетам этих предприятий и организаций;
6) организовывать и проводить оперативный контроль за использованием
средств Государственного бюджета за отчетный период;
7) проводить комплексные ревизии и тематические проверки по отдельным
разделам и статьям Государственного бюджета Украины, в том числе
бюджетов общегосударственных целевых фондов;
8) проводить экспертизу проектов Государственного бюджета Украины, а
также проектов законов и иных нормативных актов, международных договоров
Украины, общегосударственных программ и других документов, касающихся
вопросов государственного бюджета и финансов Украины;
9) осуществлять анализ и исследование нарушений и отклонений бюджетного
процесса, подготовку и внесение в Верховную Раду Украины предложений по
их устранению, а также совершенствованию бюджетного законодательства в
целом;
10) готовить и представлять заключения в Верховную
Раду Украины и ее комитеты об исполнении Государственного бюджета
Украины, в том числе доходов и расходов общегосударственных целевых
фондов, финансировании общегосударственных программ за отчетный год;
11) направлять материалы проверок, ревизий и обследований Кабинету
Министров Украины, соответствующим центральным органам исполнительной
власти, Национальному банку Украины, Фонду государственного имущества
Украины, предприятиям, учреждениям и организациям для рассмотрения и
принятия необходимых мер;
12) возбуждать перед Верховной Радой Украины, Президентом Украины, а
также органами исполнительной власти ходатайство о привлечении к
ответственности должностных лиц, виновных в нарушении требований
действующего законодательства Украины, вследствие чего причинен
материальный ущерб государству;
13) привлекать к проведению проверок, ревизий и обследований на
договорных началах квалифицированных специалистов и
специалистов-экспертов из других учреждений и организаций, а также
работников других государственных контрольных, налоговых и
правоохранительных органов с оплатой их труда в необходимых случаях за
счет собственных средств (ст. 7 Закона Украины «О Счетной палате»).
При осуществлении своих полномочий Счетная палата осуществляет следующие
виды деятельности: контрольно-ревизионную, экспертно-аналитическую,
информационную и иные виды деятельности.
По результатам проведенных контрольных мероприятии Счетная палата
направляет органам государственной власти, руководителям проверяемых
предприятий учреждений и организаций представления для принятия мер по
устранению выявленных нарушений В случаях выявления в ходе проверки и
ревизии фактов хищения государственных средств и иных злоупотреблении
Счетная палата передает материалы проверки или ревизии в
правоохранительные органы и информирует Верховную Раду Украины.
Одной из форм государственного контроля является президентский контроль,
осуществляемый Президентом и его аппаратом.
Президент Украины, как глава государства, наделен правом контроля за
соблюдением законности и государственной дисциплины во всех сферах
функционирования государственной исполнительной власти. Он является
гарантом соблюдения Конституции Украины и обеспечения прав и свобод
человека и гражданина. Как глава государства в течение пятнадцати дней
после получения закона, касающегося финансовой деятельности, подписывает
его, принимая к исполнению, официально обнародует либо возвращает закон
со своими мотивированными предложениями в Верховную Раду Украины для
повторного рассмотрения. По экономическим вопросам издает Указы. Ему
непосредственно подчинена Администрация Президента, которая является
постоянно действующим органом и организует контроль за выполнением
органами исполнительной власти и их должностными лицами законов Украины,
указов и распоряжений Президента Украины, имеет право по поручению
Президента ставить перед руководителями соответствующих органов
государственной исполнительной власти и местного самоуправления вопрос
об устранении выявленных нарушений законности в их деятельности. В
структуре Администрации Президента действует .главное управление по
контролю на основании Положения утвержденного Указом Президента Украины
в 1995 г.
К высшей форме государственного контроля относится также
правительственный контроль, который включается в систему контроля со
стороны органов государственной исполнительной власти и осуществляется
Кабинетом Министров Украины.
Кабинет Министров Украины:
— обеспечивает проведение финансовой, ценовой, инвестиционной и
налоговой политики; политики в сфере труда и занятости населения,
социальной защиты, образования, науки и культуры, охраны природы,
экологической безопасности и природопользования;
— разрабатывает и осуществляет общегосударственные программы
экономического, научно-технического, социального и культурного развития
Украины;
— разрабатывает проект закона о Государственном бюджете Украины и
обеспечивает исполнение утвержденного Верховной Радой Украины
Государственного бюджета Украины, представляет Верховной Раде Украины
отчет о его исполнении;
— направляет и координирует работу министерств, других органов
исполнительной власти (ст. 116 Конституции Украины).
В пределах своей компетенции издает постановления и распоряжения,
являющиеся обязательными к исполнению.
Важное значение в силу своей повседневности, регулярности имеет
финансовый контроль, осуществляемый государственными органами,
деятельность которых специально направлена на область финансов. К ним
относится, прежде всего, Министерство финансов Украины Правовое
положение Министерства финансов Украины определяется Положением «О
Министерстве финансов Украины» от 26 августа 1999 г. и другими
нормативно-правовыми актами.
Минфин Украины является центральным органом государственной
исполнительной власти по управлению финансами, следовательно, и по
контролю за движением и расходованием государственных финансовых
ресурсов. Минфин Украины осуществляет контроль за исполнением
государственного бюджета, за соблюдением учреждениями НБУ, коммерческими
банками правил кассового исполнения государственного бюджета по доходам
Осуществляет контроль за соблюдением бюджетного законодательства на
каждой стадии бюджетного процесса как относительно государственного
бюджета, так и местных бюджетов и другие.
Для осуществление контрольной функции в структуре Министерства финансов
Украины создаются специальные контрольно-ревизионные подразделения:
Государственная контрольно-ревизионная служба и Государственное
казначейство Украины.
Контрольно-ревизионные органы Минфина Украины действуют в соответствии с
Законом Украины «О Государственной контрольно-ревизионной службе в
Украине» от 26 января 1993 г.1
1(Закон Украины «О Государственной контрольно-ревизионной службе
Украины» от 26 января 1993 г. // Ведомости Верховной Рады Украины. —
1993, № 13.)
Государственная, контрольно-ревизионная служба состоит из Главного
контрольно-ревизионного управления Украины, контрольно-ревизионных
управлений в Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе,
контрольно-ревизионных подразделениях (отделов, групп) в районах,
городах и районах в городах.
Главной задачей государственной контрольно-ревизионной службы является
осуществление государственного контроля за расходованием средств и
материальных ценностей, их сохранностью, состоянием и достоверностью
бухгалтерского учета и отчетности в министерствах, ведомствах,
государственных комитетах, государственных фондах, бюджетных
учреждениях, а также на предприятиях и в организациях, которые получают
средства из бюджетов всех уровней и государственных валютных фондов,
разработка предложений по устранению выявленных недостатков и нарушений
и предупреждению их в дальнейшем (ст. 2 Закона Украины «О
Государственной контрольно-ревизионной службе в Украине»).
Для выполнения поставленных задач органам контрольно-ревизионной службы
предоставлено право:
— ревизовать и проверять в министерствах, государственных комитетах и
других органах государственной исполнительной власти, государственных
фондов, на предприятиях, в учреждениях и организациях денежные и
бухгалтерские документы, отчеты, сметы и другие документы,
подтверждающие поступление и расходование средств и материальных
ценностей, проводить проверки фактического наличия ценностей;
— беспрепятственного доступа на склады, в хранилища, производственные и
другие помещения для их обследования и выяснения вопросов, связанных с
ревизией или проверкой. Прекращать на расчетных и других счетах в банках
и иных финансово-кредитных учреждениях операции в случаях, когда
руководство объекта, на котором необходимо провести ревизию или
проверку, препятствует работнику государственной контрольно-ревизионной
службы исполнять свои обязанности;
— привлекать на договорных началах квалифицированных специалистов
соответствующих министерств, государственных комитетов, других органов
государственной исполнительной власти, государственных фондов,
предприятий, учреждений и организаций для проведения контрольных обмеров
строительных, монтажных, ремонтных и иных работ, контрольных запусков
сырья и материалов в производство, контрольных анализов сырья,
материалов и готовой продукции, других проверок с оплатой за счет
специально предусмотренных для этой цели средств;
— требовать от руководителей объектов, которые ревизуются или
проверяются, проведения инвентаризации основных фондов,
товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов, в
необходимых случаях опечатывать кассы и кассовые помещения, склады,
архивы, а при выявлении подделок, других злоупотреблений изымать
необходимые документы на срок до окончания ревизии или проверки,
оставляя в делах акт изъятия и копии или реестры изъятых документов;
— получать от Национального банка Украины и его учреждений,
коммерческих банков и других кредитных учреждений необходимые сведения,
копии документов, справки о банковских операциях и остатках средств на
счетах объектов, которые ревизуются или проверяются, а от других
предприятий и организаций, в том числе негосударственной формы
собственности, — справки и копии документов об операциях и расчетах с
предприятиями, учреждениями, организациями, которые ревизуются или
проверяются;
— получать от должностных и материально-ответственных лиц объектов,
которые ревизуются или проверяются, письменные объяснения по вопросам,
возникающим в ходе ревизий и проверок;
— предъявлять руководителям и другим должностным лицам объектов,
которые ревизуются или проверяются, требования по устранению выявленных
нарушений законодательства по вопросам сохранности и использования
государственной собственности и финансов, изымать в бюджет выявленные
ревизиями или проверками скрытые и заниженные валютные и другие платежи,
ставить перед соответствующими органами вопрос о прекращении бюджетного
финансирования и кредитования, если полученные предприятиями,
учреждениями и организациями средства и ссуды используются с нарушением
действующего законодательства;
— взыскивать в доход государства средства, полученные министерствами,
ведомствами, государственными комитетами, государственными фондами,
предприятиями, учреждениями и организациями по незаконным сделкам, без
установленных законом оснований и с нарушением действующего
законодательства;
‘ — налагать в случаях, предусмотренных законодательными актами, на
руководителей и других должностных лиц предприятий, учреждений и
организаций административные взыскания;
— применять к предприятиям, учреждениям, организациям и другим субъектам
предпринимательской деятельности финансовые санкции, предусмотренные п.
7 ст. 11 (ст. Закона Украины «О государственной контрольно-ревизионной
службе в Украине»).
В случаях выявления злоупотреблений работники государственной
контрольно-ревизионной службы обязаны передавать правоохранительным
органам материалы ревизий, а также сообщать о выявленных
злоупотреблениях и нарушениях государственные органы и органы,
уполномоченные управлять государственным имуществом.
В Министерстве юстиции 21 марта 1997 зарегистрировано Главное управление
Государственного казначейства Украины при Минфине Украины.
Казначейство — финансовый орган, на который возложили функции по
кассовому использованию государственного бюджета Украины. Раньше в
системе государственной исполнительной власти ничего похожего не было.
Казначейства существовали в России до 1918 года. Сейчас появление этого
органа вызвано многими обстоятельствами. Ведь действующая схема
исполнения государственного бюджета не обеспечивает системного контроля
как за прохождением государственных ресурсов через коммерческие банки,
так и за использованием этих средств распорядителями кредитов на местах.
Государственные финансовые ресурсы рассеяны по многочисленным текущим
счетам министерств и ведомств. Чтобы навести порядок, обеспечить
эффективное управление средствами государственного бюджета, повысить
оперативность в финансировании расходов, 27 апреля 1995 г. Президент
Украины издал Указ № 335/95 «О Государственном казначействе Украины» в
соответствии с которым при Министерстве финансов создано Государственное
казначейство. А постановлением от 31 июля 1995 г. № 590 Кабинет
Министров утвердил Положение «О Государственном казначействе Украины»1.
1 Постановление Кабинета Министров Украины «Вопросы государственного
казначейства» от 31 июля 1995 г. // Сборник распоряжений правительства
Украины, 1995, № 11.
Государственное казначейство:
— организует исполнение Государственного бюджета Украины и осуществляет
контроль за этим;
— осуществляет управление имеющимися средствами государственного
бюджета, в том числе в иностранной валюте, и средствами государственных
внебюджетных фондов и внебюджетными средствами учреждений и организаций,
которые содержатся за счет средств государственного бюджета;
— осуществляет финансирование расходов государственного бюджета;
— ведет учет кассового использования государственного бюджета,
составляет отчетность о состоянии исполнения государственного и сводного
бюджетов;
— осуществляет управление государственным внутренним и внешним долгом в
соответствии с действующим законодательством;
— распределяет между государственным бюджетом и бюджетами Автономной
Республики Крым, областей, городов Киева и Севастополя отчисления от
общегосударственных налогов, сборов и обязательных платежей по
.нормативам, утвержденным Верховной Радой Украины;
— осуществляет контроль за поступлением и использованием средств
государственных, внебюджетных фондов, внебюджетных средств;
— разрабатывает и утверждает нормативно-методические документы по
вопросам бухгалтерского учета, отчетности и организации исполненных
бюджетов всех уровней (п. 4 Положения о Государственном казначействе
Украины).
Весьма эффективен контроль, осуществляемый Государственной налоговой
службой. Государственная налоговая служба создана в соответствии с
Законом Украины «О государственной налоговой службе в Украине».
К системе органов государственной налоговой службы относятся:
Государственная налоговая администрация Украины, государственные
налоговые администрации в Автономной Республике Крым, областях, городах
Киеве и Севастополе, государственные налоговые инспекции в районах,
городах (кроме городов Киева и Севастополя), районах в городах.
В составе органов государственной налоговой службы находятся
соответствующие специальные подразделения по борьбе с налоговыми
правонарушениями (налоговая милиция). Основными задачами налоговой
службы являются:
— осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства,
правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджеты,
государственные целевые фонды налогов и сборов (обязательных платежей),
а также неналоговых доходов, установленных законодательством;
— внесение в установленном порядке предложений по совершенствованию
налогового законодательства;
— принятие в случаях, предусмотренных законом, нормативно-правовых актов
и методических рекомендаций по вопросам налогообложения;
— формирование и ведение Государственного реестра физических лиц —
плательщиков налогов и других обязательных платежей и Единого банка
данных о плательщиках налогов — юридических лицах;
— разъяснение законодательства по вопросам налогообложения среди
плательщиков налогов;
— предупреждение преступлений и иных правонарушений, отнесенных законом
к компетенции налоговой милиции, их раскрытие, пресечение, расследование
и производство по делам об административных правонарушениях (ст. 2
Закона Украины «О государственной налоговой службе в Украине»)1.
Государственный финансовый контроль осуществляют в ряде случаев и банки.
Правовое положение которых определяют: Закон Украины «О банках и
банковской деятельности» от 7 декабря 2000 года2 Закон Украины «О
Национальном банке Украины» от 20 мая 19993.
Развитие рыночных отношений и создание акционерных обществ привело к
необходимости создания независимого финансового контроля — аудита. Аудит
— это проверка публичной бухгалтерской отчетности, учета, первичных
документов и другой информации о финансово-хозяйственной деятельности
субъектов хозяйствования с целью определения достоверности их
отчетности, учета, его полноты и соответствия действующему
законодательству и установленным нормативам (ст. 4 Закона Украины «Об
аудиторской деятельности).4
1 Закон Украины «О государственной налоговой службе в Украине» от 24
декабря 1993 года // Ведомости Верховной Рады Украины, № 15, 1993.
2 Закон Украины «О банках и банковской деятельности» от 7 декабря 2000
г. // Бухгалтерия, № 6, 2001.
3 Закон Украины «О Национальном банке Украины» от 20 мая 1999 г. //ВВР
України, № 29, 1999.
4 Закон Украины «Об аудиторской деятельности» от 22 апреля 1993 // BВР
України, № 23, 1993.
По форме и цели осуществления различают аудит внешний (независимый) и
внутренний (зависимый, т.е. подчиненный той ферме, в которой он
проводится).
Цель и задачи внешнего аудита отличаются от контроля на государственных
предприятиях. В наиболее общем виде цель и задачи последнего состоят в
обеспечении сохранности государственной собственности, экономного
использования ресурсов, выполнения плановых заданий, правильности
ведения учета, составления отчетности и др. Целью же и задачей внешнего
аудита является подтверждение правильности отчетности, учета, оценка
соответствия внутреннего контроля (аудита) политике, цели деятельности
предприятия.
Внутренний аудит осуществляют службы внутреннего контроля фирм,
филиалов, дочерних компаний и т.д. Он нацелен на проведение проверок по
поручению руководства. Конкретные цели служб внутреннего аудита
определяются в зависимости от требований руководства предприятия.
Внутренний аудит должен проводиться непрерывно. Только таким образом
можно активно и своевременно воздействовать на ход коммерческих и
финансовых операций, вовремя устранять недостатки в работе.
По масштабам работы внутренний аудит подразделяют на общий — по всем
вопросам аудита фирмы (компании) в целом и локальный — по отдельным
направлениям аудита (технологии, бухучета и т.д.)
Внешний аудит может быть добровольным (по желанию предприятий —
клиентов) и обязательным (в соответствии с законодательными актами).
Так, согласно ст. 10 Закона Украины «Об аудиторской деятельности»
проведение аудита обязательно для:
— подтверждения достоверности и полноты годового баланса и отчетности
коммерческих банков, фондов, бирж, компаний, предприятий, кооперативов,
товариществ и иных хозяйствующих субъектов независимо от формы
собственности и вида деятельности, отчетность которых официально
обнародуется, за исключением учреждений и организаций, которые полностью
содержатся за счет государственного бюджета и не занимаются
предпринимательской деятельностью.
Обязательная аудиторская проверка годового баланса и отчетности
хозяйствующих субъектов с годовым хозяйственным оборотом менее чем
двести пятьдесят необлагаемых минимумов доходов граждан проводится один
раз в три года:
— проверка финансового состояния учредителей коммерческих банков,
предприятий с иностранными инвестициями, акционерных обществ,
холдинговых компаний, инвестиционных фондов, доверительных обществ и
других финансовых посредников;
— эмитентов ценных бумаг;
— государственных предприятий при сдаче в аренду целостных
имущественных комплексов, приватизации, корпоратизации и других
изменениях формы собственности;
— возбуждения вопроса о признании неплатежеспособным или банкротом.
Результат аудиторской проверки оформляется в виде заключения аудитора
(аудиторской фирмы). Этот документ имеет юридическую силу для всех
юридических и физических лиц, государственных и судебных органов.
В соответствии с действующим законодательством была создана Аудиторская
палата Украины, деятельность которой направлена на активизацию,
упорядочение, становление и дальнейшее развитие института аудиторов,
повышение качества их работы, в том числе и с учетом требований
международных правил.
§ 3. Формы и методы финансового контроля
Под формой финансового контроля следует понимать способы конкретного
выражения и организации контрольных действий. В зависимости от времени
совершения контроля различают три формы финансового контроля —
предварительный, текущий, последующий.
Предварительный финансовый контроль производится на стадии составления,
рассмотрения и утверждения финансовых планов предприятий, смет бюджетных
организаций и т.п. Он предшествует осуществлению хозяйственных операций
и призван не допускать нерационального расходования материальных,
трудовых и финансовых ресурсов и тем самым предотвращать нанесение
косвенного или прямого ущерба деятельности предприятия.
Текущий контроль называют иначе оперативным. Он ежедневно осуществляется
финансовыми службами для предотвращения нарушений финансовой дисциплины
в процессе привлечения или расходования денежных средств, выполнения
предприятиями, организациями, учреждениями обязательств перед бюджетом.
Последующий осуществляется после совершения финансовых операций (после
исполнения доходной, и расходной частей бюджета). В этом случае
определяется состояние финансовой дисциплины, выявляются ее нарушения.
Финансовый контроль осуществляется разнообразными методами, под которыми
понимают приемы или способы, средства его осуществления. Различают
следующие Методы финансового контроля: наблюдения, проверки,
обследования, анализ, ревизии.
Наблюдение предполагает общее ознакомление с состоянием финансовой
деятельности объекта контроля.
Проверка касается основных вопросов финансовой деятельности и проводится
на месте с использованием балансовых, отчетных, расходных документов для
выявления нарушений финансовой дисциплины и устранения их последствий.
Обследование осуществляется в отношении отдельных сторон финансовой
деятельности и опирается на более широкий круг показателей, что отличает
ее от проверки. Анализ, как и предыдущие методы, нацелен на выявление
нарушений финансовой дисциплины. Он проводится на базе текущей или
годовой отчетности и характерен системным и факторным подходом, а также
использованием таких аналитических приемов, как средние и относительные
величины, группировки и т.д.
К основным методам финансового контроля относятся также ревизии и
проверка.
Проверка — это обследование и изучение отдельных участков
финансово-хозяйственной деятельности предприятия, учреждения,
организации или их подразделений Результаты проверки оформляются
справкой или докладной запиской (ст. 2 Закона Украины °$
b
¤
????"
$
`
b
c
¤
i
i
N
P
U
`
O
U
^
`
l
AE
j
l
Ae
AE
T
V
V
O
¬
O
O
?
¬
phE¬
?
¶
a
a
¶
a
0
.
0
?
?
?
1/4
?
1/4
yyyy???
???
?
?
?
?
1/4
R-
T-
x-
z-
6!
8!
.#
0#
?#
?#
B%
D%
&
&
?&
?&
„'
†'
b(
d(
o(
oe(
Z*
\*
ae*
ae*
+
+
6+
8+
d+
f+
,
c,
ae.
ae.
/
/
L/
N/
„/
†/
?3
¬3
I7
?7
:
’:
”;
–;
=
’=
^A
`A
1/4
T-
z-
8!
0#
?#
D%
&
?&
†'
d(
oe(
\*
ae*
+
8+
f+
c,
ae.
/
N/
†/
†/
¬3
?7
’:
–;
’=
`A
uD
EG
„I
EL
oL
¤P
nQ
?Q
,T
U
thV
Y
X]
a_
V`
AE`
Oa
Vc
Ed
Pf
g
zg
`A
oD
uD
EG
EG
‚I
„I
DL
AEL
EL
oeL
oL
cP
¤P
AP
lQ
nQ
?Q
?Q
?Q
*T
,T
U
U
ueV
thV
X
-X
Y
Y
V]
X]
a_
a_
T`
V`
Ae`
AE`
Oa
Oa
Tc
Vc
Ed
Ed
Nf
Pf
g
g
xg
zg
’h
”h
Vj
Xj
@k
Bk
0l
2l
?l
?l
on
on
bq
dq
r
r
?s
?s
ueu
thu
`x
bx
z
z
}
}
^~
`~
?
?‚
phSzg
”h
Xj
Bk
2l
?l
on
dq
r
?s
thu
bx
z
}
`~
?‚
„?
?„
th†
ae‡
i‰
?‚
?‚
‚?
„?
I„
?„
a†
a†
e†
i†
ue†
th†
a‡
ae‡
i‰
i‰
F21) граждане Украины — за выдачу им документов на право выезда за
границу, если выезд связанный со смертью или посещениями могил близких
родственников, а также за выдачу документов о приглашении в Украину лиц
в связи со смертью или тяжелой болезнью близких родственников;
22) иностранцы, которым Украина предоставила право пристанища, и лица,
приравненные к ним, члены их семей и их дети — за выдачу им документов
на выезд за границу;
23) граждане Украины и иностранные граждане — за выдачу документов для
въезда в Украину и выезда из Украины, если на условиях взаимности
предусмотрено освобождение от уплаты государственной пошлины
соответствующими международными соглашениями, заключенными между
Украиной и другими государствами;
24) лица, которые не достигли 16-летнего возраста, — за выдачу им
документа на выезд за границу;
25) иностранные туристы — за регистрацию иностранных паспортов;
26) истцы — Министерство охраны окружающей природной среды Украины,
Министерство лесного хозяйства Украины, органы рыбоохраны — по делам
взыскания средств на покрытие вреда, причиненного государству
загрязнением окружающей среды, нарушением лесного законодательства и
нерациональным использованием природных ресурсов и рыбных запасов;
27) всеукраинские и международные объединения граждан, которые
пострадали вследствие Чернобыльской катастрофы;
28) Национальный банк Украины и его учреждения, за исключением
хозрасчетных;
29) Генеральная прокуратура Украины и ее органы — по искам, с которыми
они обращаются в суда или хозяйственные суда в интересах граждан и
государства;
30) Центральная избирательная комиссия и избирательные комиссии по
выборам народных депутатов — с заявлений о даче вывода из вопросов
наличия оснований для отмены решения о регистрации кандидата в депутаты;
31) Украинская государственная страховая коммерческая организация и ее
учреждения — по искам, связанным с операциями обязательного страхования;
32) Пенсионный фонд Украины, его предприятия, упреждения и организации;
Фонд Украины социальной защиты инвалидов и его отделение.
33) государственные органы приватизации — по искам, связанным с защитой
имущественных интересов государства, а также за проведение аукционов, за
операции с ценными бумагами;
34) Антимонопольный комитет Украины и его территориальные отделения —
истцы и ответчики — по искам в суд и хозяйственный суд;
35) граждане — по искам о возмещении убытков, нанесенных невозвращением
в сроки, предусмотренные договорами или учредительными документами,
денежных и имущественных взносов, которые были привлечены к акционерным
обществам, банкам, кредитным учреждениям, доверительным обществам и
другим юридическим лицам, которые привлекают средства и имущество
граждан;
36) государственные заказчики и исполнители государственного заказа;
37) Комитет по делам надзора за страховой деятельностью;
38) Государственный комитет Украины по материальным резервам и
предприятия, учреждения и организации системы материального резерва — по
искам, которые вытекают из Закона Украины «О государственном
материальном резерве»;
39) граждане — по искам, с которыми они обращаются в суда, связанных с
защитой прав и законных интересов при предоставлении психиатрической
помощи.
40) Государственная архитектурно-строительная инспекция Украины, по
искам в хозяйственный суд относительно взыскания штрафа за нарушение в
сфере градостроения;
41) отделы государственной исполнительной службы — по искам в суда или
хозяйственные суда, во всех делах, связанных с защитой имущественных
интересов физических и юридических лиц, государства, а также с
проведения аукционов.
42) Счетная палата — по искам, с которыми она обращается в Высший
хозяйственный суд Украины.
Размеры ставок государственной пошлины определяются в процентах и в
твердых суммах, а по отдельным видам юридических действий установлены
смешанные ставки государственной пошлины. Процентные ставки
устанавливаются при совершении юридически значимых действий, носящих
стоимостный, имущественный либо материальный характер, твердые — в
необлагаемых минимумах.
Государственная пошлина выплачивается наличностью, марками
государственной пошлины и путем перечислений со счета плательщика в
кредитном учреждении.
Порядок уплаты государственной пошлины устанавливается «Инструкцией о
порядке исчисления и взыскивания государственной пошлины», утвержденной
Приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 22
апреля 1993 года.
Рентные платежи
Указом Президента Украины «Об установлении рентной платы за нефть и
природный газ, которые добываются в Украине» от 21 декабря 1994 года (с
изменениями и дополнениями), с целью постепенного выравнивания цен на
природный газ и нефть, которые добываются в Украине, и цен, за которыми
они поступают от других государств, создание условий для развития
нефтяной и газовой промышленности и пополнения доходов Государственного
бюджета Украины установлено рентную плату за нефть и природный газ,
которые добываются в Украине.
Механизм исчисления и внесения в Государственный бюджет Украины рентной
платы за нефть и природный газ определяется Постановлением Кабинета
Министров Украины «Об утверждении Порядка вычисления и внесения в
Государственный бюджет Украины
рентной платы за нефть и природный газ в 2001 году» от 22 марта 2001 г.
№ 256 (с изменениями и дополнениями) (далее — Постановление).
Согласно Постановления плательщиками являются нефтегазодобывающие
предприятия (кроме государственного акционерного предприятия
«Чорноморнафтогаз»), а также по решению нефтегазодобывающего предприятия
рентную плату могут вносить непосредственно его филиалы и другие
отделенные подразделения, которые имеют текущие счета, которые вносят в
Государственный бюджет Украины рентную плату в размере, установленном
Законом Украины о Государственном бюджете Украины на соответствующий
год.
Статьей 3 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2002 год»
от 20.12.2001 года установлено внесение рентной платы за природный газ в
размере 28,9 гривны за 1000 куб. метров и за нефть — в размере 52,02
гривны за 1 тонну.
Рентная плата включается в оптовую отпускную цену на нефть и природный
газ (без налога на добавленную стоимость) на дату отпуска продукции
нефтегазодобывающими предприятиями.
Датой отпуска продукции является:
— относительно нефти, которая отгружается железнодорожным транспортом, —
дата оформления товарно-транспортной накладной на маршрут или группу
вагонов;
— относительно нефти, которая отгружается трубопроводным транспортом, —
дата оформления акта принятия-сдачи на пунктах сдачи нефти;
— относительно газа — дата оформления (подекадно) акта принятия-сдачи на
пунктах замера газа.
Рентная плата включается в базу налогообложения во время определения
налога на добавленную стоимость.
Сумма рентной платы за нефть и природный газ определяется
нефтегазодобывающими предприятиями, исходя из объемов отпущенных ими
нефти и газа и ставок рентной платы.
Рентная плата за нефть и природный газ вносится в Государственный бюджет
Украины каждую декаду авансовыми платежами, выходя из объемов отпущенной
нефти и газа за прошедшую декаду, 15 и 25 числа текущего месяца —
соответственно за первую и вторую декаду, 5 числа следующего месяца — за
остаток дней отчетного периода.
Плательщики рентной платы, базовый налоговый (отчетный) период которых
равен календарному месяцу, дают соответствующим налоговым органам по
месту налоговой регистрации расчеты рентной платы за нефть и природный
газ (отдельно по каждому виду продукции) ежемесячно в течение 20
календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного
месяца.
Сумма рентной платы в полном объеме, вычисленная в соответствии с
расчетом за отчетный месяц (с учетом фактически внесенных авансовых
платежей за этот месяц), должна быть внесена плательщиком в
государственный бюджет в течение 30 календарных дней, следующих за
последним календарным днем отчетного месяца.
Сбор за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного
бюджета
Взыскивания сбора за геологоразведочные работы, выполненные за счет
государственного бюджета, производится на основании Закона Украины «О
системе налогообложения», Кодекса Украины о недрах и постановлений
Кабинета Министров Украины: от 12 декабря 1994 года № 827 «Об
утверждении перечней полезных ископаемых общегосударственного и местного
значения», от 27 января 1995 года № 58 «Об утверждении Положения о
порядке списания запасов полезных ископаемых с учета горнодобывающего
предприятия», от 27 января 1995 года № 59 «Об утверждении Положения о
порядке предоставления горных отводов», от 14 февраля 1995 года № 114 «О
Порядке передачи разведанных месторождений полезных ископаемых для
промышленного освоения», от 2 августа 1996 года № 899 «О платежах за
пользование недрами», от о мая 1997 года № 432 «Об утверждении
Классификации запасов и ресурсов полезных ископаемых государственного
фонда недр», от 29 января 1999 года № 115 «Об утверждении Порядка
установления нормативов сбора за геологоразведочные работы, выполненные
за счет государственного бюджета, и его взыскивание», от 4 июня 1999
года № 972 «О внесении изменений и дополнений к постановлению Кабинета
Министров Украины от 29 января 1999 года № 115», а также «Инструкция о
порядке взыскивания сбора за геологоразведочные работы, выполненные за
счет государственного бюджета» утвержденной приказом Комитета Украины по
вопросам геологии и использованию недр и Государственной налоговой
администрации Украины от 23 июня 1999 г. № 105/309.
Плательщиками сбора за геологоразведочные работы являются все
пользователи недр, независимо от формы собственности, включая
предприятия с иностранными инвестициями, которые добывают полезные
ископаемые на ранее разведанных и переданных в установленном порядке для
промышленного освоения месторождениях, а также месторождениях с
предварительно оцененными запасами и переданные недропользователям для
опытно-промышленной разработки и промышленного освоения, расположенных в
границах территории Украины, ее континентального шельфа и исключительной
(морской) экономической зоны.
Если в состав предприятия недропользователя входят структурные
подразделения, которые не имеют статуса юридического лица и осуществляют
добычу полезных ископаемых (шахты, рудники, карьеры, цеха и тому
подобное), то плательщиком сбора является предприятие-недропользователь,
в состав которого входят такие структурные подразделения.
Объектом исчисления сбора за геологоразведочные работы является объем
добытых полезных ископаемых — для нефти, конденсата, газа природного, в
том числе и метана угольных месторождений, торфа, сапропеля, сырья для
изготовления оптической и пьезооптической продукции, ювелирного сырья,
подземных вод (пресных, минеральных, термальных, промышленных), рапы,
минеральных грязей, ила и объем погашенных в недрах запасов полезных
ископаемых — для других полезных ископаемых.
Объем погашенных запасов полезных ископаемых определяется как сумма
объемов добытых полезных ископаемых и фактических их потерь в недрах во
время добычи, за исключением предусмотренных протоколом Государственной
комиссии по запасам полезных ископаемых или техническими проектами на
разработку месторождения.
Сбор за выполненные геологоразведочные работы не взыскивается за добычу:
— ранее погашенных запасов полезных ископаемых, зачисленных в процессе
разработки месторождений в установленном порядке к категории потерянных
в недрах, подтвержденных соответствующими актами на списание запасов
полезных ископаемых;
— углеводородного сырья со скважин, определенных в установленном порядке
как нерентабельные, с целью недопущения взрывоопасных газов в населенных
пунктах и нефтегазопромышленных районах;
— дополнительных, свыше базовых (проектных) объемов нефти и газа, при
дополнительной разработке нефтяных и газовых месторождений, определенных
Кабинетом Министров Украины как месторождения с трудно добываемыми и
истощенными запасами — в течение десяти лет с даты получения лицензии на
эксплуатацию таких месторождений;
— подземных вод, которые не используются в народном хозяйстве: добыча
которых является технологически вынужденной в связи с добычей других
полезных ископаемых ъ согласованных с соответствующими органами объемах,
а также вод, которые добываются с недр для устранения их вредного
действия (подтопление, засаливание, заболачивание, загрязнение,
возникновение сдвигов и тому подобное).
Нормативы сбора за геологоразведочные работы, выполненные за счет
государственного бюджета приведены в дополнении к постановлению Кабинета
Министров Украины от 29 января 1999 года № 115 «Об утверждении Порядка
установления нормативов сбора за геологоразведочные работы, выполненные
за счет государственного бюджета, и его взыскивание» и устанавливаются
отдельно для каждого вида полезных ископаемых или группы близких по
назначению полезных ископаемых в гривнах к единице добычи или погашения
в недрах запасов полезных ископаемых.
Сбор за выполненные геологоразведочные работы взыскивается с даты добычи
полезного ископаемого.
Расчеты сбора, базовый налоговый (отчетный) период для которого равен
календарному кварталу, направляются недропользователями в течение 40
календарных дней, следующих за. последним календарным днем отчетного
(налогового) квартала, органам государственной налоговой службы по
местонахождению месторождения полезных ископаемых.
Сбор выплачивается в течение 10 календарных дней, следующих за последним
днем предельного срока предоставления расчета сбора.
Плательщики выплачивают авансовые квартальные взносы сбора к 20 числу
третьего месяца отчетного квартала и к 20 числу месяца, следующего за
отчетным кварталом, в размере одной трети суммы сбора, определенной в
предыдущем расчете.
Сбор за выполненные геологоразведочные работы в полном объеме
зачисляется в государственный бюджет и направляется на развитие
минерально-сырьевой базы.
Сбор за специальное использование природных ресурсов
Характерным для данного вида сбора является то, что он состоит из:
— сбора за специальное использование водных ресурсов и сбора за
пользование водами для потребностей гидроэнергетики и водного
транспорта;
— платежей за пользование недрами;
— сбора за специальное использование лесных ресурсов и пользования
земельными участками лесного фонда.
Порядок выдачи разрешений на специальное использование природных
ресурсов, кроме лесного, предприятиям, учреждениям, организациям и
гражданам определяет «Положение о порядке выдачи разрешений на
специальное использование природных ресурсов», утвержденное
постановлением Кабинета Министров Украины от 10 августа 1992 г. № 459,
согласно которого к природным ресурсам, на которые выдается разрешение
на специальное использование, принадлежат: территориальные и внутренние
морские воды; природные ресурсы континентального шельфа и исключительной
(морской) экономической зоны; подземные воды; поверхностные воды,
которые находятся или используются на территории более как одной
области; животные, в том числе рыбы, водные беспозвоночные и морские
млекопитающие, которые пребывают в состоянии естественной воли, а также
другие объекты животного мира, отнесенные к природным ресурсам
общегосударственного значения; природные ресурсы в пределах территории и
объектов природно-заповедного фонда общегосударственного значения; виды
животных и растений, занесенные в Красную книгу Украины; полезные
ископаемые, за исключением общераспространенных; природные ресурсы
местного значения; естественные растительные группировки, занесенные в
Зеленую книгу Украины.
Разрешение на специальное использование природных ресурсов — это
официальный документ, который удостоверяет право предприятий,
учреждений, организаций, граждан на использование конкретных природных
ресурсов в границах утвержденных лимитов.
Сбор за специальное использование водных ресурсов и сбор за пользование
водами для потребностей гидроэнергетики и водного транспорта
Плательщиками сбора за специальное использование водных ресурсов и сбора
за пользование водами для потребностей гидроэнергетики и водного
транспорта являются предприятия, учреждения и организации независимо от
формы собственности, их филиалы, представительства, отделения и другие
отделенные подразделения, которые имеют банковские счета, ведут
отдельный бухгалтерский учет своей деятельности, составляют отдельный
баланс, а также граждане — субъекты предпринимательской деятельности,
которые используют водные ресурсы и пользуются водами для потребностей
гидроэнергетики и водного транспорта.
Объектом исчисления сбора за специальное использование водных ресурсов
является фактический объем воды, который используют водопользователи, с
учетом объема потерь воды в их системах водоснабжения.
Объектом исчисления сбора за пользование водами для потребностей
гидроэнергетики и водного транспорта является: объем воды, пропущенный
через турбины гидроэлектростанций; тоннаж (место) — сутки эксплуатации
грузовых самоходных и несамоходных и пассажирских судов.
Сбор за использование водных ресурсов не взыскивается:
— за воду, которая используется для удовлетворения питьевых и
санитарно-гигиенических потребностей населения, в том числе для
удовлетворения исключительно собственных питьевых и
санитарно-гигиенических потребностей предприятий, учреждений,
организаций независимо от формы собственности и граждан — субъектов
предпринимательской деятельности;
— за воду, которая используется для противопожарных потребностей;
— за воду, которая используется для потребностей внешнего
благоустройства территорий городов и других населенных пунктов;
— за воду, которая используется в шахтах для пылепогашения;
— за морскую воду, кроме воды с лиманов;
— за воду, которая забирается научно-исследовательскими учреждениями для
научных исследований в производстве элитных семян риса;
— за воду, которая потеряна в магистральных и межхозяйственных каналах
оросительных систем;
— за подземную воду, которая изымается с недр для устранения вредного
действия вод (загрязнение, подтопление, засаливание, заболачивание,
сдвиг и тому подобное);
— за воду, которая забирается предприятиями и организациями для
обеспечения выпуска мальков ценных промышленных видов рыб и других
водных живых ресурсов в естественные водоемы и водохранилища.
Исчисление и взыскивание сбора за сброс загрязняющих веществ в водные
объекты осуществляется в соответствии с постановлением Кабинета
Министров Украины от 1 марта 1999 года № 303 «Об утверждении Порядка
установления нормативов сбора за загрязнение окружающей природной среды
и взыскания этого сбора».
Нормативы сбора за специальное использование водных ресурсов установлены
отдельно для поверхностных вод и подземных вод, а нормативы сбора за
пользование водами для потребностей гидроэнергетики и водного транспорта
установлены отдельно для потребностей гидроэнергетики и для водного
транспорта. Они приведены в дополнениях к постановлению Кабинета
Министров Украины от 18 мая 1999 года № 836 «Об утверждении нормативов
сбора за специальное использование водных ресурсов и сбора за
пользование водами для потребностей гидроэнергетики и водного
транспорта» (с изменениями и дополнениями), и зависят от области или
региона Украины.
Платежи за пользование недрами
Согласно постановления Кабинета Министров Украины от 2 августа 1996 г. №
899 «О платежах за пользование недрами» к платежам за пользование
недрами принадлежат:
платежи за пользование недрами для добычи полезных ископаемых, а также
платежи за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных
ископаемых, в том числе для строительства и эксплуатации подземных
сооружений.
Плательщиками являются все субъекты предпринимательской деятельности
независимо от форм собственности (включая предприятия с иностранными
инвестициями), их филиалы, представительства, отделения и другие
обособленные подразделения, которые осуществляют добычу полезных
ископаемых на территории Украины, в границах ее континентального шельфа
и исключительной (морской) экономической зоны.
Плата за пользование недрами для добычи полезных ископаемых взыскивается
за объемы погашенных в недрах балансовых и внебалансовых запасов (объемы
добытых) полезных ископаемых.
Объектом взыскивания платы является:
— объемы фактически погашенных балансовых и внебалансовых запасов
полезных ископаемых — для угля каменного, угля бурого, металлических
полезных ископаемых, сырья нерудной для металлургии, горно-химического,
горнорудного и строительного сырья;
— объемы добытых полезных ископаемых — для нефти, конденсата, природного
газа (в том числе сопутствующего — при добыче нефти), подземных вод
(термальних, промышленных), рапы, минеральных грязей и ила;
— объемы добытых полезных ископаемых (кроме сбросов без использования) —
для минеральных подземных вод;
— стоимость минерального сырья или продукции ее первичной переработки —
для урановой руды, сырья ювелирного и тому подобного. Плата не
взыскивается за:
— добычу ранее погашенных запасов полезных ископаемых, что в процессе
разработки месторождений были отнесены в установленном порядке к
категории потерянных в недрах, в том числе повторной разработки
месторождений;
— использование горнопромышленных отходов, которые образовываются в
процессе переработки полезных ископаемых (шламы, пыль, шлаки и тому
подобное);
— использование определенных пород, которые образовываются в процессе
добычи полезных ископаемых, не взятых в установленном порядке на баланс
запасов.
Платежи за пользование недрами для добычи полезных ископаемых
исчисляются на основании базовых нормативов платы в зависимости от видов
полезных ископаемых и дифференцированных нормативов платы в зависимости
от особенностей месторождений и условий их эксплуатации.
Базовые нормативы платы приведены в дополнении к постановлению Кабинета
Министров Украины от 12 сентября 1997 года № 1014 «Об утверждении
базовых нормативов платы за пользование недрами для добычи полезных
ископаемых и Порядка взыскивания платы за пользование недрами для добычи
полезных ископаемых» (с изменениями и дополнениями).
Дифференцированные нормативы платы приведены в дополнении 1 к
постановлению Кабинета Министров Украины от 7 марта 2000 года № 456 «Об
утверждении дифференцированных нормативов платы за пользование недрами
для добычи минеральных подземных вод».
Сумма платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых
определяется пользователями недр самостоятельно и вычисляется
поквартально, накопительным итогом с начала года. При разработке
пользователем недр больше одного вида полезных ископаемых плата
вычисляется за каждый их вид отдельно. К плате за пользование недрами
может применяться скидка за исчерпание запасов недр.
Сбор за специальное использование лесных ресурсов и пользование
земельными участками лесного фонда
К специальному использованию лесных ресурсов принадлежит: заготовка
древесины во время рубок главного пользования; заготовка живицы;
заготовка второстепенных лесных материалов (пень, луб, кора, древесная
зелень и тому подобное); побочное лесное пользование (выпасание скота,
размещение пасек, заготовка сена, древесных соков, сбор и заготовка
дикорастущих плодов, орехов, грибов, ягод, лекарственных растений и
технического сырья, лесной подстилки и камыша).
Древесина от рубок главного пользования и живица принадлежит к лесным
ресурсам государственного значения. Второстепенные лесные материалы и
лесные ресурсы, отнесенные к побочному лесному пользованию, принадлежат
к лесным ресурсам местного значения.
Специальное использование лесных ресурсов и пользования земельными
участками лесного фонда осуществляются на предоставленном земельном
участке лесного фонда субъекту ведения хозяйства по специальному
разрешению — лесорубным билетом (ордером) или лесным билетом —
разрешением.
Плательщиками сбора за специальное использование лесных ресурсов и
пользования земельными участками лесного фонда являются юридические и
физические лица, которым предоставлены в постоянное или временное
пользование земельные участки лесного фонда. Земельный участок лесного
фонда может предоставляться одному или нескольким лесопользователям для
специального использования различных видов лесных ресурсов. Объектом
исчисления сбора за специальное использование лесных ресурсов и
пользования земельными участками лесного фонда является древесина,
которая отпускается на пни, живицу, второстепенные лесные материалы,
продукты побочного пользования и отдельные земельные участки лесного
фонда.
Специальное использование лесных ресурсов и пользования земельными
участками лесного фонда является платным. Плата (сбор) взыскивается за
установленными таксами или в виде арендной платы или дохода, полученного
от реализации лесных ресурсов на конкурсных условиях.
Таксы на лесные ресурсы государственного значения утверждаются Кабинетом
Министров Украины, а таксы (нормативы сбора) на лесные ресурсы местного
значения — Советом министров Автономной Республики Крым, областными,
Киевской и Севастопольской городскими государственными администрациями.
Органы и предприятия, которые выдают лесорубные билеты (ордера) и лесные
билеты, до 1 февраля текущего года направляют органам государственной
налоговой службы Справку о перечне лесопользователей, которым
предоставлены лесорубные билеты (ордера) и лесные билеты по
установленной форме.
Расчеты сбора, базовый налоговый (отчетный) период для которого равен
календарному кварталу, направляются плательщиками органам
государственной налоговой службы в течение 40 календарных дней,
следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала,
по месту расположения земельных участков лесного фонда.
Сбор выплачивается лесопользователями поквартально равными частями от
суммы, отмеченной в разрешении, в течение 10 календарных дней, следующих
за последним днем предельного срока предоставления расчета сбора, по
месту расположения земельных участков лесного фонда.
Сбор за специальное использование лесных ресурсов вносится на счета
органов (организаций), которые выдали эти разрешения: гражданами — вся
сумма, отмеченная в разрешении; предприятиями, учреждениями и
организациями — если сумма составляет не больше пяти необлагаемых
налогом минимумов доходов граждан. Другие предприятия, учреждения и
организации перечисляют сбор в бюджеты самостоятельно.
Сборы за специальное использование лесных ресурсов государственного
значения в размере 80 процентов зачисляются в государственный бюджет и
20 процентов — в соответствии с бюджетами Автономной Республики Крым,
областей, городов Киева и Севастополя по местонахождению лесных ресурсов
в границах лимитов (разрешении).
Сбор за загрязнение окружающей природной среды
Сбор за загрязнение окружающей природной среды устанавливается на
основании фактических объемов выбросов, лимитов сбросов загрязняющих
веществ в окружающую природную среду и размещение отходов, в
соответствии со статьей 44 Закона Украины «Об охране окружающей
природной среды» от 25 июня 1991 года (с изменениями и дополнениями).
Единый на территории Украины порядок исчисления и уплаты сбора за
загрязнение окружающей природной среды определен Постановлением Кабинета
Министров от 1 марта 1999 г. № 303 «Об утверждении Порядка установления
нормативов сбора за загрязнение окружающей природной среды и взыскания
этого сбора» (с изменениями и дополнениями) (далее — Постановление №
303), и «Инструкцией о порядке вычисления и уплатах сбора за загрязнение
окружающей природной среды» утвержденной совместным приказом
Министерства охраны окружающей природной среды и ядерной безопасности
Украины и Государственной налоговой администрации Украины от 19 июля
1999 г. № 162/379 (с изменениями и дополнениями).
Плательщиками сбора являются субъекты предпринимательской деятельности,
независимо от форм собственности, включая их объединения, филиалы,
отделения и
другие отделенные подразделения, которые не имеют статуса юридического
лица, расположены на территории другой территориальной общины;
бюджетные, общественные и другие предприятия, учреждения и организации;
постоянные представительства нерезидентов, которые получают доходы в
Украине; граждане, которые осуществляют на территории Украины и в
пределах ее континентального шельфа и исключительной (морской)
экономической зоны выбросы и сбросы загрязняющих веществ в окружающую
природную среду и размещение отходов. Объектами исчисления сбора
являются:
— для стационарных источников загрязнения — объемы загрязняющих веществ,
которые выбрасываются в атмосферный воздух или смахивают непосредственно
в водный объект, объемы отходов, которые размещаются в специально
отведенных для этого местах или на объектах;
— для передвижных источников загрязнения — объемы фактически
использованных видов горючего, в результате сжигания которых
образовываются загрязняющие вещества.
Нормативы сбора за загрязнение окружающей природной среды
устанавливаются как фиксированные суммы в гривнах за единицу основных
загрязняющих веществ и размещенных отходов и приведены в дополнении к
Постановлению № 303.
Сборы предприятий, учреждений, организаций, а также граждан за выбросы и
сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду, размещения
отходов и другие виды вредного воздействия в пределах лимитов относятся
на затраты производства, а за превышение лимитов стягиваются с прибыли,
которая остается в распоряжении предприятий, учреждений, организаций или
граждан.
Сбор на обязательное социальное страхование
Общеобязательное государственное социальное страхование — это система
прав, обязанностей и гарантий,
которая предусматривает предоставление социальной защиты, которое
включает материальное обеспечение граждан в случае болезни, полной,
частичной или временной потери работоспособности, потери кормильца,
безработицы с независимых от них обстоятельств, а также в старости и в
других случаях, предусмотренных законом, за счет денежных фондов,
которые формируются путем уплаты страховых взносов владельцем или
уполномоченным им органом — работодателем, гражданами, а также бюджетных
и других источников, предусмотренных законом.
В зависимости от страхового случая есть такие виды общеобязательного
государственного социального страхования: пенсионное страхование;
страхование в связи со временной потерей работоспособности и расходами,
обусловленными рождением и погребением; медицинское страхование;
страхование от несчастного случая на производстве и профессионального
заболевания, которые повлекли за собой потерю работоспособности;
страхование на случай безработицы; другие виды страхования,
предусмотренные законами Украины.
Сбор на обязательное социальное страхование впервые закреплен Законом
Украины от 26 июня 1997 года «О сборе на обязательное социальное
страхование».
Согласно данного Закона плательщиками сбора на обязательное социальное
страхование являются:
1) субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм
собственности, их объединения, бюджетные, общественные и другие
учреждения и организации, объединения граждан и другие юридические лица,
а также физические лица — субъекты предпринимательской деятельности,
которые используют труд наемных работников;
2) филиалы, отделения и другие отделенные подразделения
налогоплательщиков, отмеченных в пункте 1 этой статьи, что не имеют
статуса юридического лица, расположены на территории другой, чем
плательщик сборов, территориальной общины;
3) физические лица — субъекты предпринимательской деятельности, которые
не используют труд наемных работников, а также адвокаты, частные
нотариусы;
4) физические лица, которые работают на условиях трудового договора
(контракта), и физические лица, которые выполняют работы (услуги)
согласно гражданско-правовым договорам, в том числе члены творческих
союзов, творческие работники, которые не являются членами творческих
союзов и тому подобное.
Объектом налогообложения является:
1) для плательщиков сбора, определенных пунктами 1 и 2 статьи 1 этого
Закона, — фактические расходы на оплату труда работников, которые
включают расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и
других видов поощрений и выплат, выходя с тарифных ставок, в виде
премий, поощрений, в том числе в натуральной форме, которые подлежат
налогообложению на доходы физических лиц (подоходным налогом с граждан).
К этим расходам не относятся расходы на оплату выполненных работ (услуг)
согласно гражданско-правовым договорам, выплату доходов в виде
дивидендов, процентов и тому подобное, а также другие расходы, которые
не учитываются при вычислении среднемесячной заработной платы для
назначения пенсий, перечень которых утверждается Кабинетом Министров
Украины;
2) для плательщиков сбора, определенных пунктом 3 статьи 1 этого Закона,
— сумма налогооблагаемого дохода (прибыли), которая вычислена в порядке,
определенном Кабинетом Министров Украины в соответствии с
законодательством Украины;
3) для плательщиков сбора, определенных пунктом 4 статьи 1 этого Закона,
— совокупный налогооблагаемый доход, вычисленный в соответствии с
законодательством Украины.
Однако отношения, которые возникают по указанным видам общеобязательного
государственного социального страхования, регулируются отдельными
законами, принятыми в соответствии с Основами законодательства Украины
об общеобязательном государственном социальном страховании от 14 января
1998 года № 16/98-ВР.
Поэтому, Законом Украины «О размере взносов на некоторые виды
общеобязательного государственного социального страхования» № 2213-Ш
(далее — Закон № 2213-III), вступившим в действие с 1 января 2001 года,
Закон Украины «О сборе на обязательное социальное страхование» отменен.
Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном
страховании на случай безработицы», устанавливает следующие размеры
взносов на общеобязательное государственное социальное страхование:
1) в связи со временной потерей работоспособности и расходами,
обусловленными рождением и погребением:
— для работодателей — 2,5 процента суммы фактических расходов на оплату
труда наемных работников, которые включают расходы на выплату основной и
дополнительной заработной платы, другие поощрительные и компенсационные
выплаты, в том числе в натуральной форме, которые определяются согласно
нормативно-правовым актам и подлежат налогообложению подоходным с
граждан;
— для наемных работников — от суммы оплаты труда, которые включают
основную и дополнительную заработную плату, а также другие поощрительные
и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, которые
подлежат налогообложению подоходным с граждан:
— 0,25 процента — для наемных работников, которые имеют заработную плату
ниже 150 гривен;
— 0,5 процента — для наемных работников, которые имеют заработную плату
больше 150 гривен;
2) на общеобязательное государственное социальное страхование на случай
безработицы:
— для работодателей с 1 января 2001 года — 2,0 процента, с 1 июля 2001
гола — 2.5 процента суммы фактических расходов на оплату труда наемных
работников, которые включают расходы на выплату основной и
дополнительной заработной платы, другие поощрительные и компенсационные
выплаты, в том числе в натуральной форме, которые определяются согласно
нормативно-правовым актам, принятым в соответствии с Законом Украины «Об
оплате труда», и подлежат налогообложению подоходным с граждан;
— для наемных работников — 0,5 процента суммы оплаты труда, который
включает основную и дополнительную заработную плату, а также другие
поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной
форме, которые подлежат налогообложению подоходным с граждан;
3) для лиц, которые соучаствуют в общеобязательном государственном
социальном страховании на добровольных началах, обеспечивают себя
работой самостоятельно (члены творческих союзов, творческие работники,
которые не являются членами творческих союзов), физические лица —
субъекты предпринимательской деятельности, лиц, которые выполняют работы
(услуги) согласно гражданско-правовым соглашениям, а также граждан
Украины, которые работают за пределами Украины и не застрахованные в
системе обязательного государственного социального страхования страны, в
которой они пребывают, с 1 января 2001 года — 5,5 процента, с 1 июля
2001 года — 6,0 процента суммы налогооблагаемого дохода (прибыли), в том
числе:
— 3,0 процента — на общеобязательное государственное социальное
страхование в связи со временной потерей работоспособности и расходами,
обусловленными рождением и погребением;
— с 1 января 2001 года — 2,5 процента, с 1 июля 2001 года — 3,0
процента — на общеобязательное государственное социальное страхование на
случай безработицы.
Следует сказать, что правовая основа, экономический механизм и
организационная структура общеобязательного государственного социального
страхования граждан от несчастного случая на производстве и
профессионального заболевания, которые повлекли потерю работоспособности
или гибель застрахованных на производстве определено Законом Украины «Об
общеобязательном государственном социальном страховании от несчастного
случая на производстве и профессионального заболевания, которые повлекли
за собой потерю работоспособности» от 23 сентября 1999 года (с
изменениями и дополнениями).
Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование
Порядок взыскивания и использования сбора на обязательное
государственное пенсионное страхование определен Законом Украины «О
сборе на обязательное государственное пенсионное страхование» от 26 июня
1997 года (с изменениями и дополнениями) (далее — Закон), а также рядом
других нормативных актов.
Плательщиками сбора на обязательное государственное пенсионное
страхование являются:
Субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм
собственности, их объединения, бюджетные, общественные и другие
учреждения и организации, объединения граждан и другие юридические лица
их филиалы, отделения и другие отделенные подразделения, расположенные
на другой административно-территориальной местности, а также физические
лица
— субъекты предпринимательской деятельности, которые используют труд
наемных работников, (пунктами 1 и 2 статьи 1 Закона)
Физические лица — субъекты предпринимательской деятельности, которые не
используют труд наемных работников, а также адвокаты, их помощники,
частные нотариусы, другие лица, которые не являются субъектами
предпринимательской деятельности и занимаются деятельностью, связанной с
получением дохода, (пункт 3 ст. 1 Закона)
Физические лица, которые работают на условиях трудового договора
(контракта), и физические лица, которые выполняют работы (услуги)
согласно гражданско-правовым договорам, в том числе члены творческих
союзов, творческие работники, которые не являются членами творческих
союзов и тому подобное, (пункт 4 ст. 1 Закона)
Юридические и физические лица, которые осуществляют операции по
покупке-продаже валют, (пункт 5 ст. 1 Закона)
Субъекты предпринимательской деятельности, которые осуществляют торговлю
ювелирными изделиями по золоту (кроме обручальных колец), платине и
драгоценным камням, (пункт б ст.1 Закона)
Юридические и физические лица при отчуждении легковых автомобилей, кроме
легковых автомобилей, которыми обеспечиваются инвалиды, и тех
автомобилей, которые переходят в собственность наследникам за законом,
(пункт 7 ст. 1 Закона)
Субъекты предпринимательской деятельности (в том числе нерезиденты) —
производители и импортеры табачных изделий, (пункт 8 ст. 1 Закона).
Предприятия, учреждения и организации независимо от форм собственности и
физические лица, которые приобретают недвижимость, за исключением
государственных предприятий, учреждений и организаций, которые
приобретают недвижимость за счет бюджетных средств, учреждений и
организаций иностранных государств, которые пользуются иммунитетом и
привилегиями в соответствии с законами и международными договорами
Украины, согласие на обязательность которых предоставлено Верховной
Радой Украины, а также граждан, которые приобретают жилище и пребывают
на очереди на получение жилища или приобретают жилище впервые, (пункт 9
ст. 1 Закона).
Предприятия, учреждения и организации, физические лица, которые
пользуются услугами сотовой подвижной связи, а также операторы этой
связи, которые предоставляют свои услуги безоплатно, (пункт 10 ст. 1
Закона). Объектом налогообложения является:
1) для плательщиков сбора, определенных в третьем абзаце — фактические
расходы на оплату труда работников, которые включают расходы на выплату
основной и дополнительной заработной платы и других поощрительных и
компенсационных выплат, в том числе в натуральной форме, которые
определяются согласно нормативно-правовым актам, принятым соответственно
в Закон Украины «Об оплате труда» (кроме сумм выплат, которые не
учитываются при определении базы начисления страховых взносов в
соответствии с пунктом 2 статьи 5 Декрета Кабинета Министров Украины «О
подоходном налоге с граждан»), а также вознаграждения, которые платятся
гражданам за выполнение работ (услуг) по соглашениям
гражданско-правового характера;
Для плательщиков сбора, которые имеют наемных работников, но не
осуществляют расходов на оплату их труда, — сумма средств, которая
определяется из расчета минимального размера заработной платы на
количество работников такого плательщика сбора, на которых
осуществляется начисление заработной платы;
2) для физических лиц, определенных абзацем 3 и 4 этого раздела, —
сумма налогооблагаемого дохода (прибыли), которая вычислена в порядке,
определенном Кабинетом Министров Украины в соответствии с
законодательством Украины;
3) для физических лиц, работающих на условиях контракта и
гражданско-правовых договоров, — совокупный налогооблагаемый доход,
вычисленный в соответствии с законодательством Украины;
4) для плательщиков сбора, которые осуществляют операции по
покупке-продаже валют, — сумма операции по покупке-продаже валют;
5) для плательщиков сбора, которые осуществляют торговлю ювелирными
изделиями по золоту, платине и драгоценным камням, — стоимость
реализованных ювелирных изделий по золоту (кроме обручальных колец),
платине и драгоценным камням;
6) для плательщиков сбора, при отчуждении легковых автомобилей, —
стоимость легкового автомобиля;
7) для плательщиков сбора, производителей и импортеры табачных изделий —
количество произведенных ими табачных изделий;
8) для плательщиков сбора, которые приобретают недвижимость, — стоимость
недвижимости, отмеченная в договоре покупки-продажи такого имущества;
9) для плательщиков сбора предоставляющих услуги сотовой связи, —
стоимость любых услуг сотовой подвижной связи, оплаченная потребителями
этих услуг оператору, который их предоставляет, включая стоимость
входных и исходных телефонных звонков, абонентскую плату, плату
(надбавку) за роуминг, сумму страхового задатка, аванса, стоимость
других специальных услуг, отмеченных в счете на оплату услуг сотовой
подвижной связи.
Не может быть объектом налогообложения:
— транслирование программ радио- и телевизионными станциями;
— передача или прием информации при помощи радиосвязи сетями
ведомственной или технологической связи, которые не имеют автоматической
коммутации с сетью связи общего пользования;
— пользование радиотелефонами и радиоудлинителями, подключенными к
номерам квартирных телефонов;
— суммы, которые выплачиваются одним оператором в компенсацию стоимости
услуг роуминга другому оператору, который предоставил такие услуги.
Ставки сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, в
соответствии с Законом Украины «О сборе на обязательное государственное
пенсионное страхование» (с изменениями и дополнениями), установлены
такие:
1) для плательщиков сбора, определенных пунктами 1 и 2 статьи 1 этого
Закона:
— 32 процента от объекта налогообложения, определенного абзацами первым
и вторым пункта 1 статьи 2 этого Закона;
— 100 процентов от объекта налогообложения, определенного абзацами
третьим и четвертым пункта 1 статьи 2 этого Закона.
Для предприятий, учреждений и организаций, где работают инвалиды, сбор
на обязательное государственное пенсионное страхование определяется
отдельно по ставке 4 проценты от объекта налогообложения для работающих
инвалидов и по ставке 32 проценты от объекта налогообложения для других
работников такого предприятия.
Всеукраинские общественные организации инвалидов, с количеством
инвалидов не меньше 50 процентов общей численности работающих, сбор на
обязательное государственное пенсионное страхование определяется по
ставке 4 проценты от объекта налогообложения для всех работников этих
предприятий;
2) для плательщиков сбора, определенных пунктом 3 статьи 1 и физических
лиц — субъектов предпринимательской деятельности, определенных пунктом
1 статьи 1 этого Закона, — 32 процента от объекта налогообложения,
определенного пунктом 2 статьи 2 этого Закона;
3) для плательщиков сбора, определенных пунктами 1, 2 и 3 статьи 1 этого
Закона, — 32 процента суммы вознаграждений, которые платятся физическим
лицам по договорам гражданско-правового характера;
4) для плательщиков сбора, определенных пунктом 4 статьи 1 этого Закона
(кроме плательщиков, отмеченных в пункте 5 этой статьи):
— 1 процент от объекта налогообложения, определенного пунктом 3 статьи
2 этого Закона, если совокупный налогооблагаемый доход не превышает 150
гривен;
— 2 проценты от объекта налогообложения, определенного пунктом 3 статьи
2 этого Закона, если совокупный налогооблагаемый доход превышает 150
гривен;
Для лиц летных экипажей воздушных судов гражданской авиации (пилотов,
штурманов, бортинженеров, бортмехаников, бортрадистов,
летчиков-наставников), которые выполняют специальные работы в полетах
установлены специальные проценты налогообложения в зависимости от
совокупного налогооблагаемого дохода 5) для плательщиков сбора,
определенных пунктом 4 статьи 1 этого Закона, которые имеют статус
государственного служащего или работают на должностях, работа на которых
зачисляется к трудовому стажу, который дает право на получение пенсии в
соответствии с законами Украины «О государственной службе», «О
прокуратуре», «О государственной поддержке средств массовой информации и
социальной защите журналистов», «О научной и научно-технической
деятельности», «О статусе народного депутата Украины», «О Национальном
банке Украины», Таможенного кодекса Украины, Положения о
помощнике-консультанте народного депутата Украины, утвержденного
Постановлением Верховной Рады Украины от 13 октября 1995 года № 379/95:
— 1 процент от объекта налогообложения, определенного пунктом 3 статьи
2 этого Закона, с части совокупного налогооблагаемого дохода, которая не
превышает 150 гривен; — 2 процента от объекта налогообложения,
определенного пунктом 3 статьи 2 этого Закона, с части совокупного
налогооблагаемого дохода в размере от 151 до 250 гривен; — 3 процента от
объекта налогообложения, определенного пунктом 3 статьи 2 этого Закона,
с части совокупного налогооблагаемого дохода в размере от 251 до 350
гривен; — 4 процента от объекта налогообложения, определенного пунктом 3
статьи 2 этого Закона, с части совокупного налогооблагаемого дохода в
размере от 351 до 500 гривен; — 5 процентов от объекта налогообложения,
определенного пунктом 3 статьи 2 этого Закона, с части совокупного
налогооблагаемого дохода в размере более 501 гривен.
6) для плательщиков сбора, определенных пунктом 5 статьи 1 этого Закона,
— 1 процент от объекта налогообложения, определенного пунктом 4 статьи 2
этого Закона;
7) для плательщиков сбора, определенных пунктом 6 статьи 1 этого Закона,
— 5 процентов от объекта налогообложения, определенного пунктом 5 статьи
2 этого Закона;
8) для плательщиков сбора, определенных пунктом 7 статьи 1 этого Закона,
— 3 процента от объекта налогообложения, определенного пунктом 6 статьи
2 этого Закона;
9) для плательщиков сбора, определенных пунктом 8 статьи 1 этого Закона,
— 1,5 гривны за 1000 шт. сигарет без фильтра и 2,5 гривны за 1000 шт.
сигарет с фильтром;
10) для плательщиков сбора, определенных пунктом 9 статьи 1 этого
Закона, — 1 процент от объекта налогообложения, определенного пунктом 8
статьи 2 этого Закона;
Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование плательщики
сбора выплачивают в Пенсионный фонд Украины, который не включается в
Государственный бюджет Украины.
Запрещается использование средств Пенсионного фонда Украины не по
целевому назначению, в том числе на кредитные, депозитные операции,
предоставление займов и тому подобное. Временно свободные средства в
случае отсутствия задолженности по выплатам пенсий могут быть
использованы Пенсионным фондом Украины исключительно на приобретение
государственных ценных бумаг.
Сбор в Государственный инновационный фонд
Для финансирования развития и использования достижений науки и техники в
Украине на основании постановления Кабинета Министров «О создании
Государственного инновационного фонда» от 18 февраля 1992 г. № 77 (с
изменениями и дополнениями) был создан Государственный инновационный
фонд (далее — Фонд) с региональными отделениями в Крымской АРСР,
областях, городах Киеве и Севастополе.
Однако с принятием Закона Украины «О государственном бюджете Украины на
2001 год» сбор в Государственный инновационный фонд исключен из перечня
доходов Государственного бюджета.
Также с мая 2000 г., согласно постановлению Кабинета Министров Украины
«О создании Украинской государственной инновационной компании» от 13
апреля 2000 г. № 654, утратили силу п. 2 и п. 3 постановления Кабинета
Министров Украины «О создании Государственного инновационного фонда».
Указанными пунктами регламентировался порядок формирования и размеры
отчислений в Фонд.
Министерство юстиции Украины своим заключением от 07.04.2000 г. № 4/8
отменило регистрацию Порядка учета, формирования и использования средств
Государственного инновационного фонда.
Поскольку ни в Законе «Об основах государственной политики в сфере науки
и научно-технической деятельности» от 13 декабря 1991 года, ни в
постановлении Кабинета Министров «О создании Государственного
инновационного фонда» от 18 февраля 1992 г. № 77, ни в «Порядке
формирования и использования средств Государственного инновационного
фонда» не был подчеркнут обязательный характер сбора.
Кроме того, в соответствии с разъяснениями Президиума ВАСУ от 26.01.2000
г. № 02-5/35. «В случае признания акта недействительным с момента его
принятия, лица, которые во исполнение такого акта совершили определенные
действия (например, передали имущество, перечислили деньги), вправе
обратиться с требованием о восстановлении первоначального состояния,
если это не заявлено вместе с требованием о признании акта
недействительным ».
Таим образом, налогоплательщики в связи с отсутствием обязанности и
каких-либо сроков уплаты сбора в Фонд теперь могут продолжать начислять
сбор в Фонд и не перечислять его в бюджет.
Сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства
Порядок взыскивания и использования сбора на развитие виноградарства,
садоводства и хмелеводства определяется Законом Украины «О сборе на
развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства» от 9 апреля 1999
года (с изменениями и дополнениями), постановлением Кабинета Министров
от 29 июня 1999 г. № 1170 «Об утверждении Порядка взыскивания сбора и
использования средств на развитие виноградарства, садоводства и
хмелеводства», а также рядом других нормативных актов.
Плательщиками сбора на развитие виноградарства, садоводства и
хмелеводство есть субъекты предпринимательской деятельности независимо
от форм собственности и подчинения, которые реализуют в оптово-розничной
торговой сети алкогольные напитки и пиво.
Объектом обложения сбором является выручка, полученная на каждом этапе
реализации в оптово-розничной торговой сети и в сети общественного
питания алкогольных напитков и пива, которая включается в сумму
торгового оборота.
Сумма отчислений от выручки в объем реализации не включается, торговая
надбавка с этой суммы не вычисляется.
Ставка сбора составляет один процент от объекта налогообложения.
Сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводство плательщики
выплачивают на специальный счет Государственного казначейства Украины
ежемесячно в сроки, определенные законом для месячного отчетного
периода.
За несвоевременную уплату сбора взыскиваются пеня и штрафы в порядке,
определенном законом.
Средства сбора, которые поступили на специальный счет Государственного
казначейства, распределяются таким образом:
— 30 процентов начисленных сумм сбора остается на специальных счетах
управлений Государственного казначейства в Автономной Республике Крым,
областях и г. Севастополе. В г. Киеве средства сбора перечисляются на
специальный счет Государственного казначейства;
— 70 процентов начисленных сумм сбора перечисляется на специальный счет
Государственного казначейства. Средства, которые аккумулируются на этом
счете, распределяются таким образом: на развитие виноградарства — 70
процентов, на развитие садоводства — 20 процентов, на развитие
хмелеводство — 10 процентов.
Запрещается не целевое использование отмеченных средств.
Единый сбор, взимаемый в пунктах пропуска через государственную границу
Украины
Этот вид общегосударственного сбора регулируется Законом Украины «О
едином сборе, который взыскивается в пунктах пропуска через
государственную границу Украины» от 4 ноября 1999 года. Законом Украины
от 12 июля 2001 года № 2659-Ш этот Закон изложен в новой редакции.
Единый сбор устанавливается относительно транспортных средств
отечественных и иностранных владельцев, которые пересекают
государственную границу Украины, и взыскивается за осуществление в
пунктах про-
Вид транспортного средства Вместимость или общая масса транспортного
средства с грузом Ставка единого сбора за единицу транспортного
средства в евро
за проведение контроля за проезд автомобильными дорогами за каждый
километр проезда
1 2 3 4
1 . Автобусы От 10 до 30 мест включительно 2 0,02
Более 30 мест 5 0,02
2. Грузовые автомобили с/или без прицепов и тягачи с/или без
полуприцепов До 20 тонн включительно 5 0,02
Более 20 до 40 тонн включительно 10 0,02
3. Большегрузные автотранспортные средства Более 40 до 44 тонн
включительно 10 1,01
Более 44 до 52 тонн включительно 10 0,2
от 52 до 60 тонн включительно 10 0,27
более 60 тонн (за каждые следующие 10 тонн) 10 0,78
4. Большегрузные автотранспортные средства с превышением осевых нагрузок
До 5 % включительно — 0,05
Более 5% до 10% включительно — 0,1
Более 10% до 20% включительно — 0,27
Более 20 % за каждые следующие 5% — 0,15
Рис. 6.
1 2 3 4
Крупногаба- За каждый па-
ритные авто- раметр
транспортные
средства с
превышением 0,03
установлен-
ных парамет-
ров ширины,
высоты, дли-
ны
Железнодо-
рожный вагон, 2 —
контейнер
Продолжение рис. 6.
пуска через государственную границу Украины в соответствии с
законодательством Украины таможенного при транзите грузов и транспортных
средств, санитарного, ветеринарного, фитосанитарного, радиологического и
экологического контроля грузов и транспортных средств, за проезд
транспортных средств автомобильными дорогами Украины и за проезд
автомобильных транспортных средств с превышением установленных размеров
общей массы, осевых нагрузок и (или) габаритных параметров.
Сбор взыскивается одноразово в зависимости от режима перемещения (ввоз,
транзит) по единому платежному документу в зависимости от вида,
вместимости или общей массы транспортных средств.
Ставки единого сбора устанавливаются этим Законом в евро и не могут
меняться в течение бюджетного года. Единый сбор взыскивается в
национальной валюте Украины по официальному (обменному) курсу
Национального банка Украины на день уплаты этого сбора.
Ставки единого сбора за осуществление в пунктах пропуска через
государственную границу Украины контроля грузов и транспортных средств,
плата за проезд транспортных средств автомобильными дорогами Украины (за
каждый километр проезда) и дополнительная плата за каждый километр
проезда автомобильных транспортных
средств с превышением установленных размеров, общей массы, осевых
нагрузок и (или) габаритных параметров устанавливаются в таких размерах
(см. рис. 6):
Единый сбор перечисляется в Государственный бюджет Украины в полном
объеме.
Сбор за использование радиочастотного ресурса Украины
Использование радиочастотного ресурса в Украине осуществляется на
платной основе, в соответствии с Законом Украины «О радиочастотном
ресурсе Украины» от 1 июня 2000 года (с изменениями и дополнениями).
Сбор за использование радиочастотного ресурса Украины стягивается с
целью формирования источника средств на финансирование мер относительно
эффективного его использования.
Пользователи радиочастотного ресурса Украины выплачивают: одноразовый
платеж за выдачу лицензии на использование радиочастот и ежемесячный
сбор за использование радиочастотного ресурса.
Специальные пользователи радиочастотного ресурса в Украине освобождаются
от уплаты сборов и платежей, предусмотренных этой статьей. Перечень
специальных пользователей установлен постановлением Кабинета Министров
от 20 декабря 2000 года «Об утверждении перечня специальных
пользователей радиочастотного ресурса Украины».
Ставки одноразовых платежей за выдачу лицензии на использование
радиочастот и ежемесячных сборов за использование радиочастотного
ресурса определяются Кабинетом Министров Украины не чаще одного раза на
год.
Ставки ежемесячных сборов за использование радиочастотного ресурса
Украины утверждены постановлением Кабинета Министров Украины от 31
января 2001 г. № 77.
Ежемесячный сбор выплачивается отдельно по каждому региону Украины —
Автономной Республике Крым, областях, городов Киева и Севастополя.
Пользователи радиочастотного ресурса Украины к 15 числу каждого текущего
месяца выплачивают ежемесячный сбор за его использование. За
несвоевременную уплату ежемесячного сбора за использование
радиочастотного ресурса Украины взыскивается пеня согласно законам
Украины.
Средства, которые поступают от пользователей радиочастотного ресурса
Украины в виде сборов и платежей, зачисляются в Государственный бюджет
Украины.
Сбор в Фонд гарантирования вкладов физических лиц
Фонд гарантирования вкладов физических лиц создан в соответствии с
Указом Президента Украины от 10 сентября 1998 года № 996 «О мерах
относительно защиты прав физических лиц — вкладчиков коммерческих банков
Украины», с целью обеспечения защиты интересов физических лиц —
вкладчиков коммерческих банков, создания финансовых возможностей для
возмещения им средств в случае невозможности выполнения банками
требований вкладчиков относительно возврата средств.
Согласно части пятой статьи 14 Закона Украины «О системе
налогообложения», специальный сбор в Фонд гарантирования вкладов
физических лиц устанавливается в порядке, определенном Законом Украины
«О Фонде гарантирования вкладов физических лиц» от 20 сентября 2001
года.
Участники Фонда гарантирования вкладов физических лиц (далее — Фонд)
являются банки — юридические лица, которые зарегистрированы в
Государственном реестре банков, который ведется Национальным банком
Украины и имеют банковскую лицензию на право осуществлять банковскую
деятельность. Участие в Фонде отмеченных банков является обязательным.
Участники Фонда обязаны выплачивать сборы в Фонд. Плательщиками сбора в
Фонд являются его участники.
Источниками формирования средств Фонда являются: 1) начальные сборы с
банков — участников Фонда; 2) регулярные сборы с банков — участников
(временных участников) Фонда; 3) специальные сборы с банков — участников
(временных участников) Фонда; 4) средства, внесенные Национальным банком
Украины в размере 20 миллионов гривен; 5) другие доходы.
Начальный сбор в Фонд в размере одного процента зарегистрированного
уставного капитала банка перечисляется банками — участниками на счет
Фонда в течение тридцати календарных дней с дня получения банковской
лицензии на осуществление банковской деятельности.
Начисление регулярного сбора в Фонд осуществляется банками — участниками
(временными участниками) Фонда дважды на год по 0,25 процента общей
суммы вкладов, включая начисленные за вкладами проценты, по состоянию на
31 декабря года, который предшествует текущему, по 30 июня текущего
года.
Перечисление начисленного регулярного сбора осуществляется банками —
участниками (временными участниками) Фонда, ежеквартально равными
частицами к 15 числу месяца, следующего за отчетным периодом.
Установление специального сбора в Фонд осуществляется, если текущие
доходы Фонда являются недостаточными для выполнения им в полном объеме
своих обязательств относительно обслуживания и погашения привлеченных
кредитов, направленных на возмещение средств вкладчикам банков —
участников (временных участников) Фонда.
Средства Фонда не включаются в Государственный бюджет Украины.
§ 4. ПРАВОВАЯ ПРИРОДА МЕСТНЫХ НАЛОГОВ И СБОРОВ. СИСТЕМА НАЛОГОВ И
СБОРОВ (ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ), ПРЕДУСМАТРИВАЮЩАЯ СПЕЦИАЛЬНЫЙ РЕЖИМ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Виды местных налогов и сборов
Важным заданием экономической политики любого государства является
наполнение доходной части государственного и местных бюджетов. От уровня
наполнение бюджетов зависит развитие и состояние экономики государства в
целом, социально-экономическое развитие регионов, благосостояние
населения.
Одним из предпосылок стабильного развития рыночных отношений является
наличие определенных финансовых ресурсов на территории административных
единиц и право распоряжаться ими. Органы местной власти, выходя из
анализа ситуации, сложившейся в регионе, должны решать проблемы,
связанные с развитием инфраструктуры.
Декретом Кабинета Министров Украины от 20.05.93 г. «О местных налогах и
сборах» определены 16 видов местных налогов и сборов, их предельные
размеры, объекты налогообложения, источники уплаты. Особенность этого
Декрета заключается в том, что он предусматривает внедрение местных
налогов и сборов решением органа местного самоуправления. Этот же орган
по каждому платежу разрабатывает и утверждает положение, которым
определяется порядок уплаты и перечисления в местный бюджет налогов и
сборов в соответствии с перечнем и в пределах установленных предельных
ставок.
Органы местного самоуправления в пределах своей компетенции имеют право
вводить льготные ставки, полностью отменять местные налоги и сборы или
освобождать от их уплаты определенные категории плательщиков и
предоставлять отсрочки в уплате местных налогов и сборов.
Ответственность за правильность исчисления, своевременность уплаты
местных налогов и сборов в бюджет местного самоуправления полагается на
плательщиков в соответствии с действующим законодательством.
Контроль над уплатой местных налогов и сборов осуществляется
государственными налоговыми инспекциями.
Налог с рекламы. Плательщиками налога с рекламы являются юридические
лица и граждане.
Объект налогообложения — стоимость услуг за установление и размещение
рекламы. Налог выплачивается из всех видов объявлений и сообщений,
которые направляются с коммерческой целью при помощи средств массовой
информации, афиш, плакатов, других технических средств, на улицах,
магистралях, площадках, домах, транспорте и других местах. Предельный
размер налога не должен превышать 0,1 процента стоимости услуг за
размещение одноразовой рекламы и 0,5 процента — за размещение рекламы на
длительное время. Налог выплачивается во время оплаты услуг за
установление и размещение рекламы.
Коммунальный налог. Взыскивается с юридических лиц, кроме бюджетных
учреждений, организаций, планово-дотационных и сельскохозяйственных
предприятий. Его предельный размер не должен превышать 10 процентов
годового фонда оплаты труда, вычисленного выходя из размера
необлагаемого налогом минимума доходов граждан.
Гостиничный сбор. Плательщиками являются лица, которые проживают в
гостиницах. Предельный размер сбора не должен превышать 20 процентов
стоимости наемного жилища (без дополнительных услуг). Гостиничный сбор
стягивается и перечисляется в бюджет местного самоуправления
администрацией гостиницы.
Сбор за парковку автотранспорта. Плательщиками сбора являются
юридические лица и граждане, которые паркуют автомобили в специально
оборудованных или отведенных для этого местах. Ставка сбора
устанавливается из расчета за один час парковки. Ее предельный размер не
должен превышать трех процентов необлагаемого налогом минимума доходов
граждан — в специально оборудованных местах, и одного процента — в
отведенных местах. Сбор за парковку автотранспорта выплачивается
водителями на месте парковки.
Рыночный сбор. Это плата за торговые места на рынках и в павильонах, на
крытых и открытых столах, площадках для торговли с автомашин, тележек,
мотоциклов, ручных тележек, которая взыскивается с юридических лиц и
граждан, которые реализуют сельскохозяйственную, промышленную продукцию
и другие товары. Рыночный сбор стягивается за ежедневную торговлю. Его
предельный размер не должен превышать 20 процентов минимальной
заработной платы для граждан и трех минимальных заработных плат — для
юридических лиц. Рыночный сбор стягивается работниками рынка до начала
реализации.
Сбор за выдачу ордера на квартиру. Выплачивается за услуги, связанные с
выдачей документа, который дает право на заселение квартиры. Предельный
размер сбора не должен превышать 30 процентов необлагаемого налогом
минимума доходов на время оформления ордера на квартиру. Сбор
выплачивается через учреждения банков до получения ордера.
Сбор с владельцев собак. Плательщиками сбора со владельцев собак
являются граждане — владельцы собак (кроме служебных), которые проживают
в домах государственного и общественного жилищного фонда и
приватизированных квартирах. Сбор с владельцев собак взыскивается за
каждый год. Его предельный размер за каждую собаку не должен превышать
10 процентов необлагаемого налогом минимума доходов граждан на время
начисления сбора. Сбор с владельцев собак стягивается органами
жилищно-коммунального хозяйства.
Курортный сбор. Плательщиками сбора являются граждане, которые прибывают
в курортную местность. Предельный размер сбора не может превышать 10
про-
центов необлагаемого налогом минимума доходов граждан. Курортный сбор
взыскивается: администрацией гостиницы и другими учреждениями
гостиничного типа во время регистрации прибывших;
квартирно-посредническими организациями при направлении лиц на поселение
в дома, которые принадлежат гражданам на праве собственности. С лиц,
которые останавливаются в домах граждан без направления
квартирно-посреднических организаций, сбор взыскивается в порядке,
определенном советами, которые устанавливают этот сбор.
От уплаты курортного сбора освобождаются: — дети возрастом до 16 лет; —
инвалиды и лица, что их сопровождают; — участники Великой Отечественной
войны; — воины-интернационалисты; — участники ликвидации последствий
аварии на Чернобыльской АЭС; — лица, которые прибыли по путевкам и
курсовкам в санаторные, дома отдыха, пансионаты, включая городишки и
базы отдыха; — лица, которые прибыли в курортную местность в служебную
командировку, на обучение, постоянное местожительство, к родителям и
близким родственникам; — лица, которые прибыли за плановыми
туристическими маршрутами туристически-экскурсионных учреждений и
организаций, а также которые осуществляют путешествие по маршрутным
книжкам; — мужчины возрастом 60 лет и старше, женщины возрастом 55 лет и
старше.
Сбор за участие в бегах на ипподроме. Стягивается с юридических лиц и
граждан, которые выставляют своих коней на соревнование коммерческого
характера. Предельный размер сбора за участие в бегах на ипподроме за
каждого коня не должен превышать трех необлагаемых налогом минимумов
доходов граждан. Сбор стягивается администрацией ипподрома до начала
соревнований.
Сбор за выигрыш на бегах. Стягивается администрацией ипподромов с лиц,
которые выиграли в игре на тотализаторе на ипподроме, во время выдачи им
выигрыша. Его предельный размер не должен превышать 6 процентов от суммы
выигрыша.
Сбор с лиц, которые участвуют в игре на тотализаторе на ипподроме.
Стягивается в виде процентной надбавки к плате, определенной за участие
в игре. Предельный размер его не должен превышать пяти процентов от
суммы этой платы. Суммы сбора взыскиваются администрацией ипподромов во
время приобретения билета на участие в игре. Сбор за право использования
местной символики. Стягивается с юридических лиц и граждан, которые
используют эту символику с коммерческой целью. Разрешение на
использование местной символики (герб города, название или изображение
архитектурных, исторических памяток) выдается соответствующими органами
местного самоуправления. Предельный размер сбора не должен превышать с
юридических лиц 0,1 процента стоимости произведенной продукции,
выполненных работ, предоставленных услуг с использованием местной
символики, с граждан, которые занимаются предпринимательской
деятельностью, — пяти необлагаемых налогом минимумов доходов граждан.
Сбор за право проведения кино- и телесъемок. Вносят коммерческие кино-
и телеорганизации, которые осуществляют съемки, которые нуждаются от
местных органов в государственной исполнительной власти дополнительных
мероприятий (выделение наряда милиции, окружение территории съемки и
тому подобное). Предельный размер сбора не должен превышать фактических
расходов на проведение отмеченных мероприятий. Сбор за право проведения
местных аукционов, конкурсной распродажи и лотерей. Плательщики сбора —
юридические лица и граждане, которые имеют разрешение на проведение
аукционов, конкурсной распродажи и лотерей. Объектом налогообложения
есть стоимость заявленных к местным аукционам, конкурсной распродаже
товаров, исходя из их начальной цены, или суммы, на которую выпускается
лотерея. Сбор стягивается за три дня к проведению аукционов или
конкурсной распродажи, или во время получения разрешения на выпуск
лотереи. Предельный размер — 0,1 процента стоимости заявленных к местным
аукционам, конкурсной распродаже товаров или от суммы, на которую
выпускается лотерея. Предельный размер сбора на проведение лотерей с
каждого участника не должен превышать трех необлагаемых налогом
минимумов доходов граждан.
Сбор за проезд через территорию пограничных областей автотранспорта,
который направляется за границу. Стягивается с юридических лиц и граждан
Украины в размере до 0,5 необлагаемого налогом минимума доходов граждан
в зависимости от марки и мощности автомобилей, а с юридических лиц и
граждан других государств, в том числе и субъектов бывшего Союза ССР, в
размере от 5 до 50 долларов США. Сбор не взыскивается за проезд
автотранспорта, который осуществляет перевозку за границу: грузов по
государственному заказу и государственным контрактом; граждан Украины,
которые направляются в служебные командировки; спортсменов, что
отъезжают на международные соревнования; граждан, которые выезжают в
порядке культурного обмена, на лечение, оздоровление (детей) и за
телеграммой на похороны близких родственников.
Сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли. Это плата за
оформление и выдачу разрешений на торговлю в специально отведенных для
этого местах. Взыскивается уполномоченными на это организациями с
юридических лиц и граждан, которые реализуют сельскохозяйственную,
промышленную продукцию и другие товары. Предельный размер сбора не
должен превышать 20 необлагаемых налогом минимумов доходов граждан для
субъектов, которые постоянно осуществляют торговлю в специально
отведенных для этого местах, и одного необлагаемого налогом минимума
доходов граждан в день — за одноразовую торговлю.
Налог с продажи импортных товаров. Налогоплательщиками с продажи
импортных товаров являются юридические лица и граждане, которые
зарегистрированы как субъекты предпринимательства.
Объектом налогообложения является суммарная стоимость товаров по
рыночным ценам, которая указывается в декларации, которая направляется
ежеквартально в
государственную налоговую инспекцию по району (городу) по
местонахождению (местожительством) субъекта предпринимательства.
Предельный размер налога с продажи импортных товаров не должен превышать
3 процентов выручки, полученной от реализации этих товаров.
Система налогов и сборов (обязательных платежей) предусматривающая
специальный режим налогообложения появляется с 1998 года с введением
альтернативных форм налогообложения, которые предполагают, в зависимости
от ряда условий, добровольный характер выбора той или иной формы
налогообложения.
К ним относятся — упрощенная система налогообложения субъектов малого
предпринимательства и плата за торговый патент на некоторые виды
предпринимательской деятельности.
Упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства
Упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности было введено в
1998 году, в нынешнее время все больше субъектов малого
предпринимательства предпочитают эту систему перед обычной и принимают
решение о переходе на уплату единого налога.
Ввод единого налога направлен на поддержку малого предпринимательства,
его эффективное использование, а также существенное уменьшение
налогового давления на субъектов малого предпринимательства, упрощение
их учета и отчетности, а в целом преследовал развитие национальной
экономики.
Основным документом, который регулирует порядок применения единого
налога, есть Указ Президента Украины «О внесении изменений в Указ
Президента Украины от 3 июля 1998 года № 727 «Об упрощенной системе
налогообложения, учета и отчетности субъектов малого
предпринимательства» от 28.06.99 г. № 746/99 (далее — Указ № 746).
Плательщиками упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности
могут быть такие субъекты малого предпринимательства:
— физические лица, которые осуществляют предпринимательскую деятельность
без создания юридического лица и в трудовых отношениях с которыми,
включая членов их семей, в течение года пребывает не больше 10 человек
и объем выручки которых от реализации продукции (товаров, работ, услуг)
не превышает 500 тыс. гривен за год;
— юридические лица — субъекты предпринимательской деятельности любой
организационно-правовой формы и формы собственности, у которых за год
среднеучетная численность работающих не превышает 50 человек и объем
выручки которых от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год
не превышает 1 млн. гривен.
Юридические лица определяют среднеучетную численность с учетом
работающих по совместительству и по договорам гражданско-правового
характера (договоры подряда и тому подобное), а также работников
представительств, филиалов, отделений и других отделенных подразделений.
В этом случае понятия среднеучетной численности равнозначно понятию
среднеучетной численности в эквиваленте полной занятости, которое дано в
Инструкции со статистики численности работников, занятых в народном
хозяйстве Украины, утвержденной приказом Министерства статистики Украины
от 07.07.95 г. № 171.
Плательщиками единого налога не могут быть: субъекты предпринимательской
деятельности, на которых распространяется действие Закона Украины «О
патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности» в части
приобретения специального патента; доверительные общества, страховые
компании, банки, другие финансово-кредитные и небанковские финансовые
учреждения; субъекты предпринимательской деятельности, в уставном фонде
которых доля юридических лиц — участников и учредителей данных
субъектов, не являющихся субъектами малого предпринимательства,
превышают
25 процентов; физические лица — субъекты предпринимательской
деятельности, которые занимаются предпринимательской деятельностью без
создания юридического лица и осуществляют торговлю ликеро-водочными и
табачными изделиями, горюче-смазочными материалами; также лиц,
осуществляющих совместную деятельность без создания юридического лица,
на основании договора о совместной деятельности, которая предусматривает
объединение средств или имущества участников для достижения общей
хозяйственной цели.
При определении выручки субъекты предпринимательской деятельности,
которые желают перейти на упрощенную систему налогообложения, учета и
отчетности, должны руководствоваться следующим:
— объем выручки определяется по «кассовому» методу, т.е. по сумме
фактических поступлений на банковский счет или в кассу предприятия,
включая полученные авансы;
— объем выручки учитывается с учетом НДС, акцизного сбора и других
налогов и сборов, которые входят в цену продукции, товаров, работ,
услуг;
— при определении выручки от реализации основных средств в расчет
берется разница между суммой, полученной от реализации основных средств
и их остаточной стоимостью.
Транзитные платежи, которые поступают на счет предприятия, такие,
например, как суммы рыночного, гостиничного сборов, суммы, которые
поступают от продажи товаров комитента, у предприятия-комиссионера не
считаются при расчете объема выручки для целей перехода на уплату
единого налога.
Субъекты предпринимательской деятельности — юридические лица, которые
перешли на упрощенную систему налогообложения по единому налогу, не
имеют права применять другой способ расчетов за отгруженную продукцию
кроме наличного и безналичного расчетов средствами.
При переходе на уплату единого налога, предприниматель должен получить
свидетельство об уплате единого налога. Для этого физическое лицо не
позднее чем за 15 I дней до начала квартала, с которого он избирает
способ J налогообложения доходов по единому налогу, представляет в
налоговый орган по месту регистрации письменное заявление по форме,
установленной Порядком выдачи Свидетельства об уплате единого налога,
утвержденного приказом Государственной налоговой администрации Украины
от 29 октября 1999 года № 599, в котором указывает поименный состав и
численность наемных работников, включая членов его семьи, с которыми
заключены трудовые соглашения. Их численность не должна превышать 10
человек, включая самого предпринимателя.
Совместно с заявлением предприниматель представляет платежный документ
об уплате единого налога и налоговый орган в течение 10 дней должен
бесплатно выдать свидетельство или дать письменный мотивированный отказ.
На каждого из наемных работников, включая членов его семьи, включенных в
заявление, и за которых уплачен единый налог, налоговый орган выдает
Справку по установленной форме. Справка не может передаваться другим
работникам и должна находиться на рабочем месте и предъявляться
работникам контролирующих органов. В случаях, если производится замена
работника, то уплаченная сумма налога за освобожденного работника не
возвращается, а за вновь принятого работника уплачивается единый налог в
размере 50 процентов от ставки, по которой облагается предприниматель.
После окончания срока действия Свидетельство вместе со всеми справками в
пятидневный срок возвращается налоговому органу. Срок действия
Свидетельства продлевается записью в нем с подписью руководителя органа
Государственной налоговой службы или его заместителем, удостоверенной
печатью. Такие же записи производятся и в справках на каждого работника.
Основанием для продления срока действия Свидетельства на каждый квартал
является представление плательщиком заявления и платежных документов об
уплате единого налога
за предыдущие периоды и следующий период не менее одного календарного
месяца.
Срок уплаты налога — ежемесячно не позднее 20 числа следующего месяца.
Физическое лицо перечисляет единый налог на отдельный счет казначейства.
Казначейство не позднее следующего дня поступившие суммы налога
перечисляет в размере: 43 процента местному бюджету; 42 процента —
Пенсионному фонду; 15 процентов - на обязательное социальное
страхование, для возмещения расходов, которые осуществляются в
соответствии с законодательством в связи с временной потерей
работоспособности, а также расходов, обусловленных рождением и
погребением, в том числе в Государственный фонд содействия занятости
населения — 4 процента.
Уплаченная физическим лицом сумма единого налога является окончательной,
не подлежащей включению в состав его совокупного дохода по результатам
налогообложения за год.
Субъекту предпринимательской деятельности — юридическому лицу,
перешедшему на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности
предоставлено право самостоятельно избирать одну из ставок единого
налога:
— 6 процентов суммы выручки от реализации продукции (товаров, услуг)
без учета акцизного сбора, но при уплате налога на добавленную стоимость
по действующему законодательству;
— 10 процентов суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг), за
исключением акцизного сбора, с включением налога на добавленную
стоимость в состав единого налога.
Срок уплаты для юридических лиц установлен — до 20 числа месяца,
следующего за тем, в котором получен доход. Налог перечисляется на
отдельный счет отделения Государственного казначейства Украины, которое
на следующий день поступившие суммы данного налога перечисляет: в
Государственный бюджет Украины 20%; местному бюджету — 23% ; Пенсионному
фонду Украины — 42% и на обязательное социальное страхование для
возмещения расходов, которые осуществляются в соответствии с
законодательством в связи с временной потерей работоспособности, а также
расходов, обусловленных рождением и погребением - 15%, из которых в
Государственный фонд содействия занятости населения — 4% .
Субъект малого предпринимательства, который выплачивает единый налог, не
является плательщиком таких видов налогов и сборов (обязательных
платежей):
— налога на добавленную стоимость, кроме случая, когда юридическое лицо
избрало способ налогообложения доходов по единому налогу по ставке 6
процентов;
— налога на прибыль предприятий;
_ налога на доходы физических лиц (для физических лиц — субъектов малого
предпринимательства);
- платы (налога) за землю;
- сбора на специальное использование природных ресурсов;
- сбора в Государственный инновационный фонд;
- сбора на обязательное социальное страхование;
- отчислений и сборов на строительство, реконструкцию, ремонт и
содержание автомобильных дорог общего пользования Украины;
— коммунального налога;
— налога на промысел;
- сбора на обязательное государственное пенсионное
страхование;
- сбора за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы
услуг;
- взносов в Фонд Украины социальной защиты инвалидов;
- взносов в Государственный фонд содействия занятости населения;
- платы за патенты в соответствии с Законом Украины «О патентовании
некоторых видов предпринимательской деятельности».
Плательщик единого налога не освобождается от уплаты таких налогов и
сборов, как:
— НДС (для налогоплательщиков единого, которые избрали ставку 6 %);
— акцизный сбор;
— таможенная пошлина;
— государственная пошлина;
— налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и
механизмов;
— сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводство;
— сбор за загрязнение окружающей среды.
Также в соответствии с Указом № 746 плательщики единого налога не
освобождены от обязанности уплаты ряда местных налогов и сборов (за
исключением сбора за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и
сферы услуг), рентных платежей и тому подобное.
Субъекты предпринимательской деятельности — физические лица —г
налогоплательщики единого налога имеют право не применять электронные
контрольно-кассовые аппараты для проведения расчетов с потребителями.
Плата за торговый патент на некоторые виды предпринимательской
деятельности
Порядок патентования торговой деятельности за наличные средства, а также
с использованием других форм расчетов и кредитных карточек, деятельности
в сфере торговли иностранной валютой, деятельности по предоставлению
услуг в сфере игрального бизнеса и бытовых услуг, которая осуществляется
субъектами предпринимательской деятельности, определен в Законе Украины
«О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности» от 23
марта 1996 года (с изменениями и дополнениями), (далее — Закон)
Субъектами правоотношений, которые подлежат регулированию этим Законом,
есть юридические лица и субъекты предпринимательской деятельности,
которые не имеют статуса юридического лица, — независимо от формы
собственности организационно-правовой формы, включая резидентов и
нерезидентов, а также их отделенные подразделения (филиалы, отделения,
представительства и тому подобное), независимо от наличия обособленного
баланса и отдельного банковского счета, которые занимаются
предпринимательской деятельностью, подлежащей патентованию согласно
этому Закону.
Объект патентования включает несколько видов предпринимательской
деятельности:
— торговая деятельность за наличные средства, а также с использованием
других форм расчетов и кредитных карточек на территории Украины, под
которой следует понимать розничную и оптовую торговлю, а также торговлю
в сфере общественного питания, при условии расчетов в указанной форме;
— деятельность по обмену наличных валютных ценностей в пунктах обмена
иностранной валюты, включая операции с наличными платежными средствами,
выраженными в иностранной валюте и с кредитными карточками;
— деятельность по предоставлению услуг в сфере игорного бизнеса, под
которым следует понимать деятельность, связанную с обустройством казино,
других игорных мест (домов), игральных автоматов с денежным или
имущественным выигрышем, проведением лотерей (кроме государственных) и
розыгрышей с выдачей денежных выигрышей в наличной или имущественной
форме.
— деятельность по предоставлению бытовых услуг, то есть удовлетворение
личных потребностей заказчика (потребителя), предоставляемые на платной
основе в указанных формах.
Перечень бытовых услуг, подлежащих патентованию, состоит из 13 групп и
утвержден постановлением Кабинета Министров от 27 апреля 1998 года №
576.
Действие этого Закона не распространяется на торговую деятельность и
деятельность по предоставлению бытовых услуг:
1) предприятий и организаций потребительской кооперации, военной
торговли, аптек, которые пребывают в государственной собственности, и
торгово- производственных государственных предприятий рабочей поставки в
селах, поселках и городах районного подчинения;
2) субъектов предпринимательской деятельности — физических лиц, которые:
— осуществляют торговую деятельность с лотков, прилавков и выплачивают
рыночный сбор (плату) за место для торговли продукцией в пределах рынков
всех форм собственности;
— выплачивают налог на промысел в порядке, предусмотренном действующим
законодательством;
— осуществляют продажу выращенных в личном подсобном хозяйстве, на
приусадебном, дачном, садовом и огородном участках продукции
растениеводства, скота, кролей, нутрий, птицы (как в живом виде, так и
продукции их забоя в сыром виде и в виде первичной переработки),
продукции собственного пчеловодства;
— уплачивают государственную пошлину за нотариальное удостоверение
договоров об отчуждении собственного имущества, если товары каждой
отдельной категории отчуждаются не чаще одного раза на календарный год;
— выплачивают фиксированный налог в соответствии с законодательством о
налогообложении доходов физических лиц;
3) субъектов предпринимательской деятельности, созданных общественными
организациями инвалидов, которые имеют налоговые льготы согласно
действующему законодательству и осуществляют торговлю исключительно
продовольственными товарами отечественного производства и продукцией,
изготовленной на предприятиях «Украинского общества слепых» и
«Украинского общества глухих». Закон запрещает определение видов
предпринимательской деятельности, которые подлежат патентованию, другими
нормативно-правовыми актами.
Определение и содержание торгового патента дано в части первой статьи 1
Закона, как государственное свидетельство, которое удостоверяет право
субъекта предпринимательской деятельности или его структурного
(отделенного) подразделения заниматься отмеченными в этом Законе видами
предпринимательской деятельности.
В отличие от лицензии, которая однозначно представляет собой разрешение
на осуществление определенного вида деятельности, торговый патент
является документом, удостоверяющим право на особый порядок
налогообложения, что подтверждено разъяснением президиума Высшего
арбитражного суда Украины от 03.06.98 г. № 02-5/202 «О внесении
изменений и дополнений к разъяснению президиума Высшего арбитражного
суда Украины от 06.08.97 № 02-5/276 «О некоторых вопросах практики
применения Закона Украины «О предпринимательстве».
Торговый патент не удостоверяет право субъекта предпринимательской
деятельности на интеллектуальную собственность.
Основанием для приобретения торгового патента является заявка, которая
должна содержать такие реквизиты:
— наименование субъекта предпринимательской деятельности;
— вытяжка из учредительных документов относительно юридического адреса
субъекта предпринимательской деятельности, а в случаях, если патент
приобретается для структурного (отделенного) подразделения, — справка
органа, который согласовал местонахождение структурного (отделенного)
подразделения, с указанием этого места;
— вид предпринимательской деятельности, осуществление которой нуждается
в приобретении торгового патента;
— наименование документа о полной или частичной уплате стоимости
торгового патента.
Торговый патент выдается за плату субъектам предпринимательской
деятельности государственными налоговыми органами по местонахождению
этих субъектов или местонахождению их структурных (отделенных)
подразделений, субъектам предпринимательской деятельности, которые
осуществляют торговую деятельность или предоставляют бытовые услуги
(кроме передвижной торговой сети), — по местонахождению пункта продажи
товаров или пункта по предоставлению бытовых услуг, а субъектам
предпринимательской деятельности, которые осуществляют торговлю через
передвижную торговую сеть, — по месту регистрации этих субъектов.
Специальный торговый патент — это государственное свидетельство, которое
удостоверяет право субъекта предпринимательской деятельности на особый
порядок налогообложения в соответствии с этим Законом.
Специальный торговый патент может быть приобретен субъектом
предпринимательской деятельности, занимающимся торговой деятельностью
или деятельностью по предоставлению бытовых услуг, определенными в
статьях 3 и 3-1 настоящего Закона, и объем реализации товаров (работ,
услуг) которого не превышает 1 млн. гривен в год. В случае, если
несколько субъектов предпринимательской деятельности имеют торговые залы
для покупателей или предоставляют бытовые услуги в одном отдельном
помещении, здании или их частях, кроме рынков всех форм собственности,
специальный торговый патент выдается только при условии, что все
указанные субъекты предпринимательской деятельности приобретут
специальные торговые патенты.
Субъект предпринимательской деятельности, который приобрел специальный
торговый патент, не уплачивает: налог на добавленную стоимость, кроме
налога с операций ввоза (пересылки) товаров на таможенную территорию
Украины или получения от нерезидентов работ (услуг) для их использования
или потребления на таможенной территории Украины; налог на доходы
физических лиц; налог на прибыль предприятий, кроме налога с доходов,
полученных в виде дивидендов, процентов, роялти, и доходов от фрахта
транспортных средств; плату (налог) за землю; сбор за специальное
использование природных ресурсов; сбор на обязательное социальное
страхование; сбор на обязательное государственное пенсионное
страхование; отчисления и сборы на строительство, реконструкцию, ремонт
и содержание автомобильных дорог общего пользования Украины;
коммунальный налог; рыночный сбор; сбор за выдачу разрешения на
размещение объектов торговли и сферы услуг
Положения Закона о специальном торговом патенте применяются в порядке
эксперимента на ограниченных территориях, которые определяются Кабинетом
Министров Украины по согласованию с соответствующими органами местного
самоуправления. Эксперимент прекращается в установленном Кабинетом
Министров Украины порядке, но не раньше одного года после его начала.
Срок действия торгового патента на осуществление торговой деятельности
составляет 12 календарных месяцев, а краткосрочного торгового патента —
от 1 до 15 дней.
Оплата стоимости торгового патента на осуществление торговой
деятельности осуществляется ежемесячно к 15 числу месяца, который
предшествует отчетному, а оплата стоимости краткосрочного торгового
патента осуществляется не позже чем за один день до начала осуществления
торговой деятельности и установлена в фиксированном размере 10 гривен за
один день.
Во время приобретения торгового патента на осуществление торговой
деятельности субъект предпринимательской деятельности вносит одноразовую
плату в размере стоимости торгового патента за один месяц. Во время
приобретения специального торгового патента одноразовая плата не
вносится.
Законом также определены субъекты и виды деятельности, порядок
приобретения и стоимость, порядок использования торговых патентов на
осуществление операций по торговле наличными валютными ценностями, на
осуществление операций по предоставлению услуг в сфере игорного бизнеса,
а также порядок зачисления средств, полученных от продажи торгового
патента и ответственность плательщиков.
Международные соглашения об избежании двойного налогообложения
Основанием для возникновения двойного налогообложения служит различное
теоретическое толкование и законодательное регулирование объекта дохода
и плательщика налога в теории и практике различных государств.
При налогообложении важное значение имеет определение «привязки»
налогоплательщика к национальной налоговой компетенции того или иного
государства.
Избежание международного двойного обложения, то есть обложения одного и
того же объекта (дохода, имущества, сделки и т.д.) в один и тот же
период времени аналогичными видами налогов в двух или более странах,
решается, как правило, на основе использования двух критериев:
резидентства и территориальности.
Их различие состоит в том, что в резидентских налогах субъект определяет
объект налога, а в территориальных — наоборот.
Однако вопрос о том, достигается ли устранение двойного налогообложения
путем применения первого или второго критерия, вовсе не безразличен с
точки зрения национальных интересов каждой отдельной страны. Так, для
стран, граждане и компании которых получают значительные суммы доходов
от их зарубежной деятельности и от капиталов, помещенных за рубежом,
несомненно, желательнее разграничение налоговых юрисдикции в
международном масштабе на основе критерия резидентства, а для стран, в
экономике которых значительное место занимают иностранные капиталы,
особый интерес приобретает использование критерия территориальности.
Поэтому развитые страны предпочитают основывать свои налоговые отношения
с другими странами на основе критерия резидентства, а развивающиеся
страны защищают свое право обложения иностранных компаний и частных лиц
на основе критерия территориальности.
В некоторых странах выделяют внутреннее двойное налогообложение, когда
один и тот же налог взимается на уровне нескольких
административно-территориальных единиц одновременно.
В Украине устранение двойного налогообложения регулируется Законом
Украины «О системе налогообложения» от 18 февраля 1997 года,
Постановлением Кабинета Министров Украины «Об утверждении Порядка
освобождения (уменьшение) от налогообложения доходов с источником их
происхождения с Украины согласно международным договорам Украины об
избежании двойного налогообложения» от 6 мая 2001 г. № 470, а также
рядом международных договоров Украины об избежании двойного
налогообложения, ратифицированных Верховной Радой.
Так, согласно пункта 1 статьи 18 Закона Украины «О системе
налогообложения» сумма дохода или прибыли, полученная юридическими
лицами, их филиалами, отделениями за границей, включается в общую сумму
дохода (прибыли), которая подлежит налогообложению в Украине, и
учитывается при определении размера налога.
Суммы налога на доход (прибыль), полученные и оплаченные юридическими
лицами, их филиалами, отделениями за границами территории Украины, в
соответствии с законодательством иностранных государств, зачисляются во
время уплаты ими налога с доходов (прибыли) в Украине. При этом размер
зачисляемых сумм не может превышать суммы налога с доходов (прибыли),
которая подлежит уплате в Украине, относительно дохода (прибыли),
полученного за границей.
Доходы, полученные за пределами Украины физическими лицами с постоянным
местожительством в Украине, включаются в состав совокупного дохода,
который подлежит налогообложению в Украине.
Суммы налога с доходов этих физических лиц, оплаченные за границей,
зачисляются во время уплаты ими налога с доходов физических лиц в
Украине. Размер зачисленных сумм налога, уплаченного за границей, не
может превышать суммы налога, начисленного к уплате в Украине.
Зачисление оплаченных за пределами Украины сумм налогов, осуществляется
при условии письменного подтверждения налогового органа соответствующего
иностранного государства относительно факта уплаты налога и наличия
международных договоров об избежании двойного налогообложения доходов и
имущества и предотвращения уклонения от уплаты налога.
Процедура освобождения, уменьшения от налогообложения доходов с
источником их происхождения с Украины определен постановлением Кабинета
Министров от 6 мая 2001 г. № 470.
Согласно указанного постановления к нерезидентам или лицам, которые
платят доходы нерезидентам с источником их происхождения с Украины,
применение норм международного договора осуществляется путем
освобождения от налогообложения доходов с источником их происхождения с
Украины, уменьшения ставки налога или путем возврата разницы между
оплаченной суммой налога и суммой, которую нерезиденту необходимо
оплатить в соответствии с международным договором.
Основанием для освобождения или уменьшение от налогообложения доходов с
источником их происхождения с Украины есть предоставление нерезидентом,
лицу, которое платит ему доходы, справки или ее нотариально
засвидетельствованной копии, которая подтверждает что нерезидент
является резидентом страны, с которой заключен международный договор, а
также других документов, если это предусмотрено международным договором.
Справка выдается компетентным органом соответствующей страны,
определенным международным договором, по форме согласно дополнению 1 или
в соответствии с законодательством такой страны. Справка, которая
предоставляется по форме, утвержденной в соответствии с
законодательством соответствующей страны, должна быть должным образом
легализирована, переведена в соответствии с законодательством Украины и
обязательно содержать: полное название или фамилию нерезидента;
подтверждение, что нерезидент является лицом, на которое
распространяется действие положения международного договора; название
компетентного органа, фамилию и подпись уполномоченного лица
компетентного органа, которое удостоверяет подтверждение; дату выдачи.
Справка действительна в пределах календарного года, в котором она
выдана, и может быть востребована лицом, которое платит ему доходы, или
органом государственной налоговой службы во время рассмотрения вопроса о
возврате сумм избытка оплаченного налога.
В случае не предоставления нерезидентом справки в соответствии с данным
постановлением, доходы нерезидента с источником их происхождения с
Украины подлежат налогообложению в соответствии с законодательством
Украины по вопросам налогообложения.
Если международным договором Украины, ратифицированным Верховной Радой
Украины, установлены другие правила, чем установленные в законах Украины
о налогообложении, то применяются правила международного договора.
§ 5. ПОРЯДОК ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ РАСЧЕТОВ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ НАЛОГОВ ПЕРЕД
БЮДЖЕТАМИ И ГОСУДАРСТВЕННЫМИ ЦЕЛЕВЫМИ ФОНДАМИ
Порядок определения сумм налоговой обязанности
Верховная Рада Украины в декабре 2000 года приняла Закон «О порядке
погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и
государственными целевыми фондами» № 2181-III, а 20 февраля 2001 года он
был подписан Президентом Украины. Закон вступил в силу с 1 апреля 2001
года за исключением отдельных статей, которые вступили в действие в
течение текущего 2001 года, а некоторые с 1 января 2002 года, (далее —
Закон 2181)
Закон 2181 — это специальный Закон по вопросам налогообложения, который
кардинально меняет всю работу налоговой службы относительно обеспечения
бюджетных поступлений. Законом 2181 отменяется целый ряд документов, на
основании которых, до принятия данного Закона, работала налоговая
служба, меняются подходы к сбору налогов, акцент делается на
добровольной уплате, предусматривается и соответствующее отношение
налогоплательщиков к своей обязанности.
Закон внедряет более рациональную процедуру взыскания налогов путем
сбалансирования интересов государства относительно эффективного
взыскания налогов с минимизацией ее вмешательства в деятельность
субъектов предпринимательской деятельности, ввод нового порядка
согласования с плательщиками налогов доначисленных контролирующими
органами сумм налогов, обязательных платежей и начисленных финансовых
санкций, применение налогового компромисса для добросовестных
налогоплательщиков, которые через объективные причины или форс-мажорные
обстоятельства пребывают в трудном финансовом положении, путем
предоставления отсрочки, рассрочки, а также частичного полного списания
налогового долга и тому подобное.
Закон 2181 определяет обязательства плательщика налога оплатить в
бюджеты или государственные целевые фонды соответствующую сумму средств
в порядке и в сроки, определенные этим Законом или другими законами
Украины как — налоговое обязательство.
Уместным представляется употребление термина — «налоговая обязанность»,
поскольку правовая природа обязательства характерна для договорных
отношений, использующих диспозитивные методы, складывающиеся на
отношениях равенства субъектов. Налоговые отношения регулируются
императивными нормами и строятся на принципах власти и подчинения,
поэтому использование термина «налоговая обязанность», как категории,
обобщающей всю систему обязанностей налогоплательщика, связанных с
уплатой налогов, является более точным.
Налоговая обязанность возникает на основании налоговых правоотношений.
То есть, с изданием нормативно-правового акта, регулирующего элементы
налогового механизма, определяется лицо которое подпадает под категорию
плательщика налога, и объект налогообложения. Связь плательщика налога с
объектом налогообложения в цепи с другими звеньями налогового механизма
обуславливает для первого возникновение налоговой обязанности.
Выделяют налоговую обязанность, возникающую как у непосредственного
плательщика налога, так и у плательщиков налогов, уполномоченных
удерживать согласно законам о налогообложении налоги и сборы
(обязательные платежи), которыми облагаются другие лица, в том числе
налоги на доходы физических лиц, дивиденды, репатриацию, добавленную
стоимость, акцизные сборы, а также любые другие налоги, которые
удерживаются из источника выплаты. Сумма таких налогов, сборов
(обязательных платежей) считается бюджетным фондом.
Иначе говоря, бюджетный фонд — это денежные активы плательщика налогов в
форме удержанных им сумм налогов и сборов от других плательщиков
налогов, принадлежащий государству или территориальной общине и
созданный от их имени, на средства которого не может быть наложено
взыскание по причинам, отличным от взыскания таких налогов, сборов
(обязательных платежей).
Кроме обязанности плательщиков выплачивать надлежащие суммы налогов и
сборов (обязательных платежей) в установленные законами сроки,
существует обязанность вести налоговый и бухгалтерский учет, составлять
отчетность о финансово-хозяйственной деятельности и обеспечивать ее
хранение в сроки, установленные законами, а также обязанность,
возникающая при осуществлении контрольных функций уполномоченных
государственных органов — контролирующие органы.
Законом 2181 приведен исчерпывающий перечень контролирующих органов.
Так, относительно ввозной и вывозной пошлины, акцизного сбора, налога на
добавленную стоимость, других налогов и сборов (обязательных платежей),
которые в соответствии с законами взыскиваются при ввозе (пересылке)
товаров и предметов на таможенную территорию Украины или вывозе
(пересылке) товаров и предметов с таможенной территории Украины,
органами, осуществляющими контроль, являются таможенные органы. Что
касается взносов в Пенсионный фонд Украины — учреждения Пенсионного
фонда Украины. Учреждения Фонда социального страхования Украины —
относительно взносов в Фонд социального страхования Украины. За
взысканием налогов и сборов (обязательных платежей), кроме перечисленных
выше, осуществляют контроль налоговые органы.
Контролирующие органы имеют право осуществлять проверки своевременности,
достоверности, полноты начисления и уплаты только тех налогов и сборов
(обязательных платежей), которые отнесены к их компетенции этим Законом.
Контроль над уплатой налога на добавленную стоимость и акцизного сбора
устанавливается общим решением центрального налогового органа и
центрального таможенного органа.
Возникновение налоговой обязанности тесно связано с определением ее
размеров, сроками исполнения и моментом прекращения.
Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налоговой обязанности,
которую указывает в налоговой декларации, кроме предусмотренных в Законе
случаев, когда лицом, ответственным за начисление отдельного налога или
сбора (обязательного платежа), является контролирующий орган или при
определении суммы налоговой обязанности косвенным методом.
Базовый налоговый (отчетный) период, за который плательщиком
направляются налоговые декларации, равняется:
а) календарному месяцу (в том числе при уплате месячных авансовых
взносов), — в течение 20 календарных дней, следующих за последним
календарным днем отчетного (налогового) месяца;
б) календарному кварталу или календарному полугодию (в том числе при
уплате квартальных или полугодовых авансовых взносов), — в течение 40
календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного
(налогового) квартала (полугодия);
в) календарному году, кроме случаев, предусмотренных подпунктом «г», —
в течение 60 календарных дней за последним календарным днем отчетного
(налогового) года;
г) календарному году для налогоплательщиков на до-
ходы физических лиц (подоходного налога с граждан), — до 1 апреля года,
следующего за отчетным. Налоговые декларации принимаются контролирующим
органом без предыдущей проверки отмеченных в них показателей.
Контролирующий орган обязан самостоятельно определить сумму налоговой
обязанности налогоплательщика в случае если:
— налогоплательщик не дает в установленные сроки налоговую декларацию;
— данные документальных проверок результатов деятельности
налогоплательщика свидетельствуют о занижении или завышении суммы его
налоговой обязанности, заявленной в налоговых декларациях;
— контролирующий орган выявляет арифметические или методологические
ошибки в поданной налогоплательщиком налоговой декларации, которые
повлекли к занижению или завышению суммы налоговой обязанности;
— в случаях, предусмотренных законами, по вопросам налогообложения.
Косвенный метод может применяться, если контролирующий орган не может
самостоятельно определить сумму налоговой обязанности при неподачи
плательщиком налоговой декларации в связи с неустановлением фактического
местонахождения плательщика, когда невозможно определить сумму налоговой
обязанности в связи с неведением или уклонением от предоставления
налогоплательщиком сведений налогового учета или отсутствием
определенных законодательством первичных документов, а также в случаях,
когда декларация была подана, но во время документальной проверки,
которая
проводилась контролирующим органом, налогоплательщик не подтверждает
расчеты, приведенные в декларации, имеющимися в наличии документами
учета в порядке, предусмотренном законодательством.
Методика определения суммы налоговой обязанности косвенным методом
утверждена Кабинетом Министров Украины по предоставлениям центрального
налогового органа, согласованным с государственным органом,
уполномоченным осуществлять государственную регулятивную политику,
является общей для всех налогоплательщиков, и предусматривает четыре
основных метода:
— экономического анализа, который основывается на определении доходов
плательщика и объемов его производства путем анализа количества
использованного сырья, газа, электроэнергии, тары, воды, рабочих мест,
полученных марок акцизного сбора, прироста активов фирмы, затрат на
оплату труда, объемов реализации и так далее;
— расчет денежных поступлений, метод базирующимся на изучении доходов
налогоплательщика, полученных от ведения хозяйственной деятельности, с
использованием информации о поступлении денег на банковские счета
плательщика;
— контроля за расходами и доходами частных предпринимателей, связанных
предпринимательской деятельностью и основывается на сопоставлении
расходов налогоплательщика с его задекларированными доходами. В этом
случае при превышении суммой затрат суммы задекларированного дохода и
документально не подтвержденном доходе, сумма превышения облагается
подоходным налогом, согласно раздела IV Декрета Кабинета Министров «О
подоходном налоге с граждан»;
— анализа информации о доходах и расходах налогоплательщиков,
основанном на анализе информации об экономической активности
предприятия, полученной из разных, определенных постановлением,
источников (госорганы, банки и т.п.).
Определение налоговой обязанности косвенным методом применимо к
следующим налогам и сборам (обязательным платежам): налог на добавленную
стоимость, акцизный сбор, налог на прибыль, подоходный налог (для
предпринимателей физических лиц), налог с рекламы, рентные платежи, сбор
за геологоразведочные работы, выполненные за счет средств
государственного бюджета, сбор за специальное использование природных
ресурсов, сбор за загрязнение окружающей среды.
Конфликт интересов, возникающий в случае, когда норма закона или другого
нормативно-правового акта, выданного на основании закона, допускает
неоднозначное толкование прав и обязанностей налогоплательщиков или
контролирующих органов, или же когда нормы различных законов или
различных нормативно-правовых актов допускают неоднозначную
(множественную) трактовку прав и обязанностей налогоплательщиков или
контролирующих органов, вследствие чего возникает возможность принятия
решения в пользу, как налогоплательщика, так и контролирующего органа, в
таком случае решение в границах апелляционного согласования принимается
в пользу налогоплательщика.
В случае возникновения конфликта интересов или внедрения нового вида
налога, сбора (обязательного платежа), а также внесения изменений в
правила налогообложения, уполномоченными на то контролирующими органами,
с целью обоснованности их решений в случае проведения апелляционных
процедур, применяются, не имеющие силы нормативно-правового акта,
налоговые разъяснения — предание огласке официального понимания
отдельных положений законодательства по вопросам налогообложения.
Разъяснение должно отвечать таким требованиям: 1) предоставляться
согласно «Порядка предоставления налоговых разъяснений», утвержденного
постановлением Кабинета Министров Украины от 16 мая 2001 г. № 494,
исходя из положений Закона 2181, а также принципов налогообложения,
определенных в Законе Украины «О системе налогообложения»,
и экономического содержания того или иного вида налога, сбора
(обязательного платежа);
2) содержать в названии ссылку на конкретную статью или пункт акта
законодательства, относительно которого оно предоставляется;
3) оформляться соответствующим приказом центрального налогового,
контролирующего или другого государственного органа в установленном
порядке.
Разъяснение является действующими в течение срока действия
соответствующей нормы законодательства по вопросам налогообложения и
должно предоставляться на запрос налогоплательщиков в сроки,
установленные законом для предоставления ответа на обращение граждан к
органам государственной власти.
Плательщика налога, действовавшего в соответствии с налоговым
разъяснением, нельзя привлечь к ответственности только на основании
того, что в будущем такое налоговое разъяснение было изменено или
упразднено. При этом при оценке доказательств судом (хозяйственным
судом) налоговые разъяснения не имеют приоритета над другими
доказательствами или другими экспертными оценками.
Плательщик налога может обжаловать в суд (хозяйственный суд) решение
государственного органа относительно издания инструкций или налоговых
разъяснений, которые, по мнению такого налогоплательщика, противоречат
нормам или содержанию соответствующего налога, сбора (обязательного
платежа). Признание судом (хозяйственным судом) инструкции или
налогового разъяснения налогового органа недействительными является
основанием для использования отмеченного решения суда всеми
налогоплательщиками с момента принятия такого судебного решения, а также
для соответствующего изменения положений инструкций или разъяснений
контролирующих органов по этому вопросу. Отмеченное решение суда
(хозяйственного суда) вступает в силу с момента его принятия и должно
быть предано огласке за счет стороны, которая проиграла спор, в течение
30 календарных дней с момента принятия такого судебного решения.
Следует сказать, что согласно статьи 85 Хозяйственного процессуального
кодекса Украины в редакции от 21 июня 2001 года решение хозяйственного
суда вступает в законную силу после окончания десятидневного срока со
дня его принятия, а в случае подачи апелляционной жалобы решение, если
оно не отменено, вступает в законную силу после рассмотрения дела
апелляционной инстанцией.
Уплате подлежат только согласованные суммы налоговой обязанности, а
принудительно стягивать несогласованные суммы запрещено.
Самостоятельно определенное налогоплательщиком в налоговой декларации
налоговое обязательство считается согласованным со дня предоставления
такой налоговой декларации и не может быть обжаловано налогоплательщиком
в административном или судебном порядке. Однако в соответствии со
статьей 124 Конституции Украины юрисдикция судов распространяется на все
правоотношения, которые возникают в государстве.
Суммы налоговой обязанности, начисленные контролирующим органом в
отмеченных выше случаях, считаются согласованными в день получения
налогоплательщиком налогового уведомления.
В случае, когда налогоплательщик считает, что контролирующий орган
неверно определил сумму налоговой обязанности или принял любое другое
решение, которое противоречит законодательству по вопросам
налогообложения или выходит за пределы его компетенции, установленной
законом, такой налогоплательщик имеет право обратиться к контролирующему
органу в течение десяти календарных дней, следующих за днем получения
уведомления или решения с жалобой о пересмотре этого решения, которая
направляется в письменной форме и может сопровождаться документами,
расчетами и доказательствами, которые налогоплательщик считает нужным
предоставить.
Десятидневный срок не распространяется на случаи, когда контролирующий
орган самостоятельно определяет налоговую обязанность по причинам, не
связанным с
нарушением налогового законодательства, в этом случае на обжалование
плательщику налогов предоставлено тридцать дней.
Контролирующий орган обязан принять мотивированное решение и послать его
в течение двадцати календарных дней от дня получения жалобы
налогоплательщика в его адрес почтой с уведомлением о вручении или
предоставить ему под расписку. В случае когда контролирующий орган
посылает налогоплательщику решения о полном или частичном
неудовлетворении его жалобы, такой налогоплательщик имеет право
обратиться в течение десяти календарных дней, следующих за днем
получения ответа, с повторной жалобой к контролирующему органу высшего
уровня, а при повторном полном или частичном неудовлетворении жалобы — к
контролирующему органу высшего уровня с соблюдением отмеченного
десятидневного срока для каждого случая обжалования и двадцатидневного
срока для ответа на него.
Руководство контролирующего органа может принять решение о продлении
сроков рассмотрения жалобы до шестидесяти дней, сообщив об этом
налогоплательщику письменно до окончания двадцатидневного срока.
Данная процедура называется апелляционным согласованием или
административным обжалованием и приостанавливает исполнение налоговой
обязанности налогоплательщика, определенной в налоговом уведомлении, на
срок от дня подачи жалобы до дня окончания процедуры административного
согласования.
Порядок подачи и рассмотрения жалоб плательщиков налогов органами
государственной налоговой службы определен в Положении, утвержденном
приказом Государственной налоговой администрации Украины от 2 марта 2001
г. № 82.
Плательщик налогов имеет право обжаловать решение контролирующего органа
в судебном порядке с учетом сроков давности, установленных Законом 2181,
а именно не более 1095 дней от дня получения соответствующего налогового
уведомления, с обязательным письменным уведомлением контролирующего
органа о каждом случае судебного обжалования.
Налогоплательщик обязан самостоятельно оплатить сумму налоговой
обязанности, отмеченную в поданной им налоговой декларации, в течение
десяти календарных дней, следующих за последним днем соответствующего
предельного срока. В случаях апелляционного согласования сумм налоговой
обязанности налогоплательщик обязан самостоятельно погасить ее
согласованную сумму, а также пеню и штрафные санкции при их наличии в
течение десяти календарных дней, следующих за днем такого согласования.
Согласованная сумма налогового обязательства, не оплаченная
налогоплательщиком в установленные сроки, признается суммой налогового
долга налогоплательщика.
В случае, когда сумма налоговой обязанности рассчитывается
контролирующим органом, такой контролирующий орган посылает
налогоплательщику налоговое уведомление, в котором указываются основание
для такого начисления, ссылка на норму налогового закона, в соответствии
с которой был сделан расчет или перерасчет налоговых обязательств, сумма
налога или сбора (обязательного платежа), надлежащего к уплате и
штрафных санкций при их наличии, предельные сроки их погашения, а также
предупреждение о последствиях их неуплаты в установленный срок и
предельные сроки, предусмотренные законом для обжалования начисленной
налоговой обязанности. Порядок направления налоговых уведомлений
утвержден приказом Государственной налоговой администрации Украины от 21
июня 2001 года № 253.
Налоговое уведомление складывается относительно каждого отдельного
налога, сбора (обязательного платежа). Если в соответствии с законами по
вопросам налогообложения предусмотрено несколько сроков уплаты
начисленной налоговым органом налоговой обязанности, то суммы, которые
необходимо оплатить, и соответствующие сроки уплаты проставляются в
отдельных строках налогового уведомления.
Налоговое уведомление считается посланным (врученным) юридическому лицу,
если его передано должностному лицу такого юридического лица под
расписку или послано письмом с сообщением о вручении.
В случае, когда налогоплательщик не выплачивает согласованную сумму
налогового обязательства в установленные сроки, налоговый орган посылает
такому налогоплательщику налоговые требования.
Различие между налоговым уведомлением и налоговым требованием
заключается в том, что уведомление могут посылать любые, определенные в
Законе 2181, контролирующие органы, а требования — только налоговые
органы, кроме того, налоговые уведомления являются своеобразным
напоминанием налогоплательщику, тогда как налоговые требования — это
средство реагирования.
Таким образом, контролирующий орган вначале письменно ставит в
известность налогоплательщика, а при наличии согласованной, но
неисполненной налоговой обязанности, дважды реагирует в форме
официального письменного документа, содержащего исчерпывающую информацию
относительно исполнения требования.
Дважды, поскольку первое требование посылается не ранее первого рабочего
дня после окончания предельного срока уплаты согласованной суммы
налоговой обязанности и содержит информацию о факте согласования
налогового обязательства и возникновения права налогового залога на
активы налогоплательщика, а также об обязанности погасить сумму
налогового долга и возможные последствия непогашения его в срок, а
второе налоговое требование — не ранее тридцатого календарного дня от
даты направления (вручения) первого налогового требования и может
содержать информацию о дате и времени проведения описания активов
налогоплательщика, который пребывает в налоговом залоге, а также о дате
и времени проведения публичных торгов по их продаже.
В случае, когда у налогоплательщика, которому было послано первое
налоговое требование, возникает новый налоговый долг, второе налоговое
требование должно
содержать сумму консолидированного долга. При этом отдельное налоговое
требование относительно такого нового налогового долга не выставляется.
Порядок направления органами государственной налоговой службы Украины
налоговых требований налогоплательщикам утвержден приказом
Государственной налоговой администрации Украины от 3 июля 2001 г. № 266.
Налоговое уведомления или налоговые требования считаются отозванным,
если:
а) сумма налоговой обязанности или налогового долга, а также пени и
штрафных санкций (при их наличии) самостоятельно погашается
налогоплательщиком;
б) контролирующий орган отменяет или изменяет ранее принятое решение
вследствие его административного обжалования;
в) решение контролирующего органа отменяется или изменяется судом
(хозяйственным судом);
г) принимается решение о рассрочке, отсрочке либо налоговом
компромиссе;
д) налоговый долг признается безнадежным.
Источники уплаты сумм налоговой обязанности или погашения налогового
долга
Закон 2181 устанавливает перечень источников уплаты налоговой
обязанности или погашения налогового долга. Их можно классифицировать
следующим образом: — по субъектному признаку на общие, которые относятся
ко всем плательщикам налогов и специальные:
— источники банков и небанковских финансовых учреждений;
— источники юридических лиц, в отношении которых судом (хозяйственным
судом) вынесено определение о начале производства по делу о банкротстве
плательщика налогов, согласно нормам Закона Украины «О восстановлении
платежеспособности должника или признания его банкротом»;
— источники погашения налогового долга физических лиц;
— в зависимости от того насколько самостоятельно осуществляется операция
— оплата и погашение на:
— источники определенные самостоятельным решением налогоплательщика —
это любые собственные средства, в том числе полученные от продажи
товаров (работ, услуг), имущества и неимущественных ценностей, выпуска
ценных бумаг, в том числе корпоративных прав, полученные взаймы
(кредит), а также из других источников с учетом особенностей,
установленных законодательством;
— источники погашения налогового долга налогоплательщика по решению
органа взыскания. Органами взыскания являются исключительно налоговые
органы, а также государственные исполнители в пределах их компетенции;
— от характера активов источников на:
— основные источники — любые активы плательщика налога определенные как
по его самостоятельному решению, так и по решению органа взыскания, с
учетом ограничений предусмотренных данным Законом и другими
законодательными актами;
— дополнительные источники применяются в случае, когда меры по продаже
активов налогоплательщика по решению органа взыскания не привели к
полному погашению суммы налогового долга, поэтому дополнительным
источником его погашения органом взыскания может быть определена продажа
активов налогоплательщика, предварительно переданных им пользование или
распоряжение другим лицам в соответствии с нормами гражданско-правовых
договоров, в том числе прав требования долга, включая средства,
размещенные налогоплательщиком во вклад (депозит). В таком случае
продажа таких активов (средств) не останавливает действие такого
гражданско-правового договора до конца срока его действия, а покупатель
активов (средств) приобретает права и обязанности налогоплательщика по
такому гражданско-правовому договору, в том числе права на получение
дохода за ним, который учитывается в уменьшение суммы налогового долга
налогоплательщика; — активы, которые не могут быть использованы как
источники погашения налогового долга:
а) имущество налогоплательщика, предоставленное им в залог другим лицам,
если такой залог был должным образом зарегистрирован в государственных
реестрах залогов движимого или недвижимого имущества в соответствии с
законом к моменту возникновения права налогового залога;
б) активы, которые принадлежат на правах собственности другим лицам и
пребывают во временном распоряжении или пользовании налогоплательщика, в
том числе, но не исключительно: имущество, переданное налогоплательщику
в лизинг (аренду), хранилище (ответственное хранение), а также
ломбардное хранение, на комиссию (консигнацию); давальческое сырье,
предоставленное предприятию для переработки, кроме ее части, которая
предоставляется налогоплательщику, как оплата за такие услуги, а также
активы других лиц, принятые налогоплательщиком в залог или заклад,
доверительные и любые другие виды агентского управления;
в) имущественные права других лиц, предоставленные
налогоплательщику напрокат или распоряжение, а также неимущественные
права других лиц, в том числе права интеллектуальной (промышленной)
собственности, переданные в пользование такому налогоплательщику без
права их отчуждения;
г) средства других лиц, предоставленные налогоплательщику во вклад
(депозит) или доверительное управление, а также собственные средства
юридического лица, которые используются для выплат задолженности по
основной заработной плате за фактически отработанное время физическим
лицам, которые пребывают в трудовых отношениях с таким юридическим
лицом, в размерах и порядке, которые устанавливаются Кабинетом Министров
Украины;
д) средства кредитов или ссуд, предоставленных налогоплательщику
кредитно-финансовым учреждением, которые учитываются на счетах, открытых
в пользу такого налогоплательщика, а также суммы аккредитивов,
выставленных на имя налогоплательщика, но к моменту осуществления
операции не открытых;
е) имущество, которое включается в состав целостных имущественных
комплексов государственных предприятий, которые не подлежат
приватизации, в том числе казенных предприятий;
ж) активы, свободное обращение которых запрещено или ограничено в
соответствии с законодательством.
Запрещается любая уступка налоговой обязанности или налогового долга
налогоплательщика третьим лицам, а также уступка контролирующим органом
права требования налогового долга налогоплательщика другим лицам.
Исключения составляют случаи, когда гарантами полного и своевременного
погашения налоговой обязанности налогоплательщика выступают другие лица,
если такое право предусмотрено этим Законом или другими законами Украины
по вопросам налогообложения. Так, например, по договору налоговой поруки
банк-резидент — поручитель обязывается перед налоговым органом отвечать
за должное выполнение налогоплательщиком по уплате его налоговой
обязанности или погашению налогового долга.
Виды обеспечения исполнения налоговой обязанности
Гарантиями обязательного и безусловного исполнения налоговой обязанности
по уплате налогов и сборов являются принудительные меры, осуществляемые
налоговыми органами по обеспечению исполнения возникшей обязанности за
счет денежных средств и имущества налогоплательщика.
Существуют следующие виды обеспечения исполнения налоговой обязанности:
— налоговый залог;
— административный арест активов налогоплательщика;
— пеня.
Дополнительными способами обеспечения исполнения налоговой обязанности
при налоговом залоге является налоговое поручительство, а при
административном аресте активов — ограничение операций по счетам
налогоплательщика в банках.
Одним из наиболее эффективных способов обеспечения вовремя не
исполненной налоговой обязанности и погашения налогового долга является
налоговый залог. Его суть состоит во временном ограничении прав должника
по распоряжению собственными активами. Вследствие такого залога
налоговые органы имеют первоочередное право в случае неисполнения
налоговой обязанности, обеспеченной налоговым залогом, получить
удовлетворение из стоимости заложенного имущества.
Порядок применения налогового залога органами государственной налоговой
службы утвержден приказом Государственной налоговой администрации
Украины от 28 августа 2001 г. № 338.
Право налогового залога не нуждается в письменном оформлении и возникает
в соответствии с законом в случаях:
— непредставления или несвоевременного предоставления
налогоплательщиком налоговой декларации — с первого рабочего дня,
следующего за последним
днем срока, установленного законом о соответствующем налоге, сборе
(обязательном платеже) для предоставления такой налоговой декларации;
— неуплаты в сроки суммы налоговой обязанности, самостоятельно
определенной налогоплательщиком в налоговой декларации — со дня,
следующего за последним днем отмеченного срока;
— неуплаты в сроки суммы налоговой обязанности, определенной
контролирующим органом, — со дня, следующего за последним днем
предельного срока такого погашения, определенного в налоговом
уведомлении.
Право налогового залога не возникает только в случае неуплаты авансовых
платежей.
Право налогового залога распространяется на любые виды активов
налогоплательщика, которые пребывали в его собственности (полном
хозяйственном ведении) в день возникновения такого права, а также на
любые другие активы, на которые налогоплательщик приобретет права
собственности в будущем, к моменту погашения его налоговой обязанности
или налогового долга.
Размер залога не зависит от размера налогового долга, однако по просьбе
налогоплательщика, который имеет налоговый долг, налоговый орган может
выдать письменное уведомление об освобождении отдельных видов активов
такого налогоплательщика из-под налогового залога, если такой налоговый
орган определит, что обычная стоимость активов, которые остаются в
налоговом залоге, больше суммы налогового долга, обеспеченного таким
налоговым залогом, в два или больше раз.
Право налогового залога имеет приоритет перед:
— любыми правами других залогов, которые возникли после момента
возникновения такого права на налоговый залог, независимо от того, были
ли зарегистрированы права других залогов в государственных реестрах
залогов движимого либо недвижимого имущества или нет;
— любыми правами других залогов, которые не были зарегистрированы в
государственных реестрах за-
логов движимого или недвижимого имущества к возникновению права на такой
налоговый залог.
Факт нотариального удостоверения договора залога приравнивается к
отмеченной регистрации до законодательного внедрения системы регистрации
имущества в государственных реестрах залогов недвижимости.
Разрешено свободное распоряжение активами, которые находятся в налоговом
залоге, кроме операций, которые подлежат письменному согласованию с
налоговым органом, а именно:
— продажи, других видов отчуждения или аренды (лизинга) движимого и
недвижимого имущества, имущественных или неимущественных прав, за
исключением имущества, имущественных и неимущественных прав, которые
используются в предпринимательской деятельности;
— использования объектов недвижимого или движимого имущества,
имущественных или неимущественных прав, а также средств для
осуществления прямых или портфельных инвестиций, а также ценных бумаг,
которые удостоверяют отношения долга, предоставление гарантий,
поручительств, уступки требования и перевод долга, выплату дивидендов,
размещение депозитов или предоставление кредитов;
— ликвидации объектов недвижимого или движимого имущества, за
исключением их ликвидации вследствие обстоятельств непреодолимой силы
(форс-мажорных обстоятельств) или в соответствии с решениями органов
государственного управления.
Не позволяется предоставление имущества, которое пребывает в налоговом
залоге, в следующий залог или его использование для обеспечения
действительного или будущего требования третьих лиц.
С целью своевременного согласования операций с активами
налогоплательщика руководитель налогового органа назначает из числа
должностных лиц такого налогового органа налогового управляющего. Для
согласования отдельной гражданско-правовой операции налогоплательщик
предоставляет налоговому управляющему запрос, в
котором разъясняется содержание операции и финансово-экономические
последствия ее проведения. Налоговый управляющий имеет право выдать
предписание о запрещении осуществления такой операции в случае, когда за
его заключениями ценовые условия и/или формы расчета по такой операции
повлекут к уменьшению состоятельности налогоплательщика вовремя или в
полном объеме погасить налоговый долг. Отмеченное предписание должно
быть утверждено руководителем соответствующего налогового органа. В
случае, когда предписание не выдается в течение десяти рабочих дней с
момента поступления отмеченного запроса, операция считается
согласованной. Решение налогового управляющего может быть обжаловано в
апелляционном или судебном порядке.
Правила назначения, освобождения и компетенция налогового управляющего
регламентируется соответствующим положением, утвержденным приказом
Государственной налоговой администрации Украины от 2 августа 2001 г. №
312.
Активы налогоплательщика освобождаются из-под налогового залога со дня:
а) получения налоговым органом копии платежного документа, заверенного
обслуживающим банком, который удостоверяет факт перечисления в бюджет
полной суммы налоговой обязанности, а в случае возникновения права
налогового залога в связи с непредставлением или несвоевременным
предоставлением налоговой декларации — со дня получения такой налоговой
декларации контролирующим органом, а также в случае погашения налогового
долга путем зачета встречных денежных обязательств бюджета перед
плательщиком налога;
б) признания налогового долга безнадежным, в том числе вследствие
ликвидации налогоплательщика как юридического лица или снятия
физического лица с регистрации как субъекта предпринимательской
деятельности или в связи с недостаточностью имущества лица, объявленного
банкротом;
в) получения налоговым органом справки о смерти физического лица —
налогоплательщика или о признании его умершим или безвестно
отсутствующим, за исключением случаев, когда активы такого физического
лица переходят за правом наследства в собственность других лиц;
г) окончания сроков исковой давности относительно такого налогового
долга;
д) получения налоговым органом договора поручительства на полную сумму
налогового долга налогоплательщика;
е) принятия решения об аресте активов налогоплательщика — на срок
действия такого ареста;
ё) получения налогоплательщиком решения соответствующего органа об
отмене ранее принятых решений относительно начисления суммы налоговой
обязанности вследствие проведения процедуры административного или
судебного обжалования;
ж) принятия налоговым органом решения о рассрочке, отсрочке суммы
налогового долга или достижение налогового компромисса в случае, когда
условия, определенные в решении о рассрочке, отсрочке или налоговом
компромиссе, предусматривают остановку права налогового залога;
з) принятия соответствующего решения судом (хозяйственным судом) в
границах процедур, определенных законодательством по вопросам
банкротства.
Перечень документов, которые являются основанием для освобождения
активов налогоплательщика из-под налогового залога и его исключение из
государственных реестров залогов движимого или недвижимого имущества,
утвержден Постановлением Кабинета Министров Украины от 29 ноября 2001 г.
№ 1608.
Одним из альтернативных способов обеспечения исполнения налоговой
обязанности является налоговое поручительство, при котором к обязанности
привлекаются третьи лица, выступающие по отношению к налоговому органу
дополнительными должниками. Применение
налогового поручительства обуславливает освобождение активов плательщика
налогов из-под налогового залога.
Налоговое поручительство заключается в форме заверенного нотариально
письменного трехстороннего договора, согласно которого банк-поручитель
обязывается перед налоговым органом отвечать за должное выполнение
налогоплательщиком его налоговой обязанности или погашению налогового
долга, а в случае невыполнения принимает на себя ответственность за
такое погашение в таком же объеме, как и налогоплательщик.
Содержание прав и обязанностей поручителя:
— приобретает все права и обязанности налогоплательщика относительно
сроков погашения согласованной налоговой обязанности такого
налогоплательщика или его налогового долга, а также относительно
обжалования действий налогового органа в апелляционном порядке;
— в случае выполнения им обязательства по погашению налоговой
обязанности или налогового долга налогоплательщика, имеет право
обратного требования к такому налогоплательщику в размере выплаченной
суммы;
— не может отозвать договор поручительства до полного погашения
налогового долга;
— не имеет права перепоручать исполнение обязательств по такому
договору поручительства третьим лицам.
Договор налогового поручительства вступает в силу после его регистрации
в налоговом органе по местонахождению (местом налоговой регистрации)
налогоплательщика.
Налоговый орган обязан выдать налогоплательщику в течение одного
рабочего дня, следующего за днем получения экземпляра договора поруки,
справку о регистрации такого договора, на основании которой активы
налогоплательщика считаются освобожденными из-под налогового залога.
Исключительным способом обеспечения возможности погашения налогового
долга налогоплательщика является административный арест активов, который
состоит в ограничении полномочий собственника по владению, пользованию и
распоряжению принадлежащим налогоплательщику имуществом, кроме действий
его охране, хранению и поддерживанию в надлежащем функциональном и
качественном состоянии.
Процедура административного ареста активов налогоплательщика определена
в порядке, утвержденном приказом Государственной налоговой администрации
Украины от 25 сентября 2001 г. № 386.
Административный арест активов применяется при выяснении одного из
следующих обстоятельств:
а) налогоплательщик нарушает правила отчуждения активов;
б) физическое лицо, которое имеет налоговый долг, выезжает за границу;
в) налогоплательщика, который получил налоговое уведомление или имеет
налоговый долг, признано неплатежеспособным по обязательствам, другим
чем налоговые;
г) налогоплательщик отказывается от проведения документальной проверки
при наличии законных оснований для ее проведения или от допуска
должностных лиц налогового органа до обследования помещений, которые
используются для получения доходов или связанные с получением других
объектов налогообложения, электронных контрольно-кассовых аппаратов,
компьютерных систем:
д) отсутствуют свидетельства о государственной регистрации субъектов
предпринимательской деятельности, специальные разрешения (лицензии) на
ее осуществление, торговые патенты, сертификаты соответствия электронных
контрольно-кассовых аппаратов, компьютерных систем;
е) отсутствует регистрация лица как налогоплательщика в органе
государственной налоговой службы, если такая регистрация является
обязательной в соответствии с законом, или когда налогоплательщик,
который получил налоговое уведомление или
имеет налоговый долг, осуществляет действия по переводу активов за
границы Украины, их укрывательству или передачи другим лицам. Арест
активов может быть полным или условным. Полным арестом активов
признается исключительное запрещение налогоплательщику на реализацию
прав распоряжения или пользования его активами с их временным изъятием
или без него. Условным арестом активов признается ограничение
налогоплательщика относительно реализации прав собственности на такие
активы, которое заключается в обязательном предыдущем получении
разрешения руководителя соответствующего налогового органа на
осуществление любой операции налогоплательщика с такими активами.
Лицо, которое имеет право принять решение о применении ареста активов
налогоплательщика, является руководителем налогового органа (его
заместитель) по представлению соответствующего подразделения налоговой
милиции. При этом наличие решения является обязательным условием
применения процедуры ареста активов, а обязательным условием принятия
такого решения является представление соответствующего подразделения
налоговой милиции. В представлении подразделения налоговой милиции
должна содержаться информация о наличии у налогоплательщика активов
(банковских счетов, имущества и тому подобное), которые находятся во
владении, распоряжении или пользовании других лиц.
Решение посылается заказным письмом или вручается лично под расписку:
а) банкам, обслуживающим налогоплательщика, с требованием временной
остановки активных операций по счетам такого налогоплательщика, кроме
операций по:
погашению налоговой обязанности и налогового долга; уплате долга по
исполнительным документам или по удовлетворенным претензиями в порядке
досудебного урегулирования споров, если такие исполнительные документы
или претензии приобрели юридическую силу к моменту возникновения права
налогового залога;
б) налогоплательщику с требованием временного запрещения отчуждения его
активов;
в) другим лицам, во владении, распоряжении или пользовании которых
пребывают активы такого налогоплательщика, с требованием временного
запрещения их отчуждения.
Арест может быть наложено на активы сроком до 96 часов от часа
подписания соответствующего решения руководителем налогового органа (его
заместителем). Отмеченный срок не может быть продолжен в
административном порядке, в том числе по решению других государственных
органов. Руководитель соответствующего налогового органа (его
заместитель) имеет право обратиться в суд (хозяйственный суд) с
представлением о продлении срока ареста активов налогоплательщика при
наличии достаточных оснований считать, что освобождение активов из-под
административного ареста может угрожать их исчезновением или
уничтожением, а суд (хозяйственный суд) должен принять соответствующее
решение в течение 48 часов от момента получения отмеченного обращения. В
эти сроки не включаются часы, которые приходятся на выходные и
праздничные дни.
Описание активов налогоплательщика проводится исполнителем, который
назначается руководителем (его заместителем) налогового органа, с
составлением протокола об административном аресте в присутствии
должностных лиц налогоплательщика или их представителей, с обязательным
письменным разъяснением их прав и обязанностей, а также не менее двух
понятых. В случае необходимости для проведения описи активов
привлекается оценщик.
При проведении описания активов налогоплательщика лица, которые его
проводят, обязаны предъявить должностным лицам такого налогоплательщика
или их представителям соответствующее решение о наложении
административного ареста, а также документы, которые удостоверяют их
полномочие на проведение такого описания. Протокол, описи активов
налогоплательщика должен содержать описание и перечень активов, которые
арестовываются, с указанием названия, количества, мер веса и
индивидуальных признаков и, при присутствии оценщика, — обычных цен. Все
активы, которые подлежат описанию, предъявляются должностным лицам
налогоплательщика или их представителям и понятым лицам, а из-за
отсутствия должностных лиц или их представителей — понятым лицам, для
визуального контроля. Должностное лицо налогового органа, которое
выполняет решение об административном аресте активов налогоплательщика,
определяет порядок их сохранения и охраны.
Административный арест не может быть наложен, если налогоплательщик
отказывается допустить работника контролирующего органа к документальной
или материальной проверке в связи с отсутствием у такого работника
контролирующего органа оснований для ее проведения, определенных
законодательством. Право на проведение проверок органами налоговой
службы предусмотрено Законом Украины «О государственной налоговой
службе», Указом Президента Украины от 23.07.98 № 817/98 «О некоторых
мероприятиях по доурегулированию предпринимательской деятельности»,
Постановлением Кабинета Министров Украины от 29.01.99 № 112 «О Порядке
координации проведения плановых выездных проверок
финансово-хозяйственной деятельности субъектов предпринимательской
деятельности контролирующими органами». Проведение административного
ареста активов в период с 20 часов до 9 часов следующего дня не
допускается, за исключением случаев, когда такой арест является
неотложным в связи с обстоятельствами уголовного дела.
Налогоплательщик имеет право на возмещение убытков и неимущественного
вреда, нанесенных налоговым органом вследствие неправомерного применения
ареста его активов, за счет средств соответствующего бюджета, на
основании решения суда (хозяйственного суда).
Административный арест активов налогоплательщика прекращается в связи с:
а) отменой решения руководителя налогового органа (его заместителя) о
таком аресте; б) погашением налогового долга налогоплательщика; в)
ликвидацией налогоплательщика, в том числе вследствие проведения
процедуры банкротства; г) предоставлением налоговому органу надлежащих
доказательств третьим лицом о принадлежности арестованных активов к
объектам права собственности этого третьего лица; д) окончанием
предельного срока наложения административного ареста; е) принятием
решения судом (хозяйственным судом) о прекращении административного
ареста согласно требованиям законодательства по вопросам банкротства; ё)
предъявлением налогоплательщиком свидетельства о государственной
регистрации субъекта предпринимательской деятельности, специальных
разрешений (лицензий) на ее осуществление, торговых патентов,
сертификатов соответствия электронных контрольно-кассовых аппаратов,
компьютерных систем, которых не было на момент принятия решения об
административном аресте.
Не допускается повторное наложение административного ареста по тем же
основаниям в случае, когда активы налогоплательщика освобождаются из-под
административного ареста в связи с окончанием предельного срока его
применения.
Ограничение операций по счетам налогоплательщика в банках применяется
как дополнительный способ обеспечения исполнения решения о взыскании
налоговых платежей за счет денежных средств обязанного лица в банках, и
также является мерой оперативного воздействия на налогоплательщика в
случае, если последний препятствует проведению налоговой проверки.
Таким образом, административный арест активов и ограничение операций по
банковским счетам налогоплательщика представляют собой меры обеспечения
погашения долга и применяются в связи с неисполнением налогоплательщиком
обязанности по уплате налогов и сборов и носят принудительный характер,
в то время как залог и поручительство создают гарантии на будущее в
случае неисполнения обязанности налогоплательщиком,
хотя такое неисполнение может и не произойти. При этом залог и
поручительство предполагают определенное соглашение сторон, тогда как
приостановление операций по банковским счетам и арест активов
реализуется императивными методами.
Гражданским правом предусмотрено, что в случае невыполнения или
ненадлежащего выполнения обязательства, в частности, в случае просрочки
выполнения, должник должен оплатить кредитору определенную законом или
договором денежную сумму, признанную неустойкой в форме штрафа или пени.
Пеня, как форма неустойки, в соответствии со статьей 178 Гражданского
кодекса Украины, является одним из видов обеспечения исполнения
обязательств, выраженного в денежной форме.
Данный принцип отразился и в налоговом праве, где взимание пени
обуславливается фактом просрочки уплаты налога или сбора и является
своеобразной компенсацией потерь бюджета в связи с несвоевременной
уплатой налогов и сборов, как способ обеспечения исполнения налоговой
обязанности.
Порядок ведения органами государственной налоговой службы учета
начисления и погашения пени, которая взыскивается с налогоплательщика в
связи с несвоевременным погашением согласованного налогового
обязательства, установлен инструкцией, утвержденной приказом
Государственной налоговой администрации Украины от 1 марта 2001 г. № 77.
Пеня — это плата в виде процентов, начисленных на сумму налогового долга
(без учета пени), которая взыскивается с налогоплательщика в связи с
несвоевременным погашением налоговой обязанности.
Начисление пени начинается:
а) при самостоятельном начислении суммы налоговой обязанности
налогоплательщиком — от первого рабочего дня, следующего за последним
днем предельного срока уплаты;
б) при начислении суммы налоговой обязанности контролирующими органами —
от первого рабочего дня.
следующего за последним днем предельного срока уплаты, определенного в
налоговом уведомлении;
в) в случае административного обжалования суммы налогового обязательства
— от одиннадцатого дня, следующего за днем согласования налогового
обязательства налогоплательщика.
Пеня не начисляется в случае, когда налогоплательщик до начала его
проверки контролирующим органом самостоятельно выявляет факт занижения
налоговой обязанности и погашает ее, кроме случаев, когда
налогоплательщик не дает налоговую декларацию за период, в течение
которого состоялось такое занижение или когда судом доказано совершение
преступления должностными лицами налогоплательщика или физическим лицом
— налогоплательщиком относительно умышленного уклонения от уплаты
отмеченного налогового обязательства.
Пеня начисляется на сумму налогового долга (включая сумму штрафных
санкций при их наличии) из расчета 120 процентов годовых учетной ставки
Национального банка Украины, действующей на день возникновения такого
налогового долга или на день его (его части) погашения, в зависимости от
того, какая из величин таких ставок является большей, за каждый
календарный день просрочки в его уплате. Отмеченный размер пени
действует относительно всех видов налогов и сборов (обязательных
платежей), кроме пени за нарушения сроков расчетов в сфере
внешнеэкономической деятельности, которая устанавливается отдельным
законодательством.
Пеня не начисляется на пеню, а также на штрафы, которые накладываются за
административные правонарушения.
Начисление пени останавливается в течение дополнительных сроков
апелляционного согласования в случае, когда руководитель налогового
органа (его заместитель) в соответствии с процедурой административного
обжалования принимает решение о продлении сроков рассмотрения жалобы
налогоплательщика.
Начисление пени заканчивается в день принятия банком, обслуживающим
налогоплательщика, платежного поручения на уплату суммы налогового
долга. В случае частичной уплаты суммы налогового долга начисление пени
останавливается на такую оплаченную часть. В случае погашения суммы
налогового долга путем взыскания средств или отчуждения других активов
должника, начисление пени останавливается в день такого взыскания или
отчуждения активов с права собственности (полного хозяйственного
ведения) должника в счет погашения, независимо от сроков оплаты
стоимости таких активов их покупателем.
В отношении банков пеня выступает в качестве дополнительной формы
ответственности. Так, за нарушение сроков зачисления налогов, сборов
(обязательных платежей) в бюджеты или государственные целевые фонды,
установленные законодательством, по вине банка такой банк выплачивает
пеню за каждый день просрочки, включая день уплаты, в размерах,
установленных для соответствующего налога, сбора (обязательного
платежа), а также несет другую ответственность, установленную этим
Законом, за нарушение порядка своевременного и полного внесения налога,
сбора (обязательного платежа) в бюджет или государственный целевой фонд.
При этом налогоплательщик освобождается от ответственности за
несвоевременное или неполное зачисление таких платежей в бюджеты и
государственные целевые фонды, включая начисленную пеню или штрафные
санкции.
Из этого следует, что однозначно рассматривать пеню как категорию
обеспечения исполнения налоговой обязанности нельзя. Поскольку налицо
совокупность признаков состава правонарушения: объект — несвоевременная
уплата налога, субъект — налогоплательщик или банк, объективная сторона
— нарушение сроков и, как следствие, неполное формирование
запланированной финансовой базы государства, субъективная сторона —
характеризуется наличием вины.
Таким образом, несвоевременная уплата налогов обуславливает
правонарушение, являющиеся основанием финансовой ответственности,
которая включает начисленную пеню или штрафные санкции.
В проекте Налогового кодекса Украины пеня закреплена не только как
способ обеспечения исполнения налоговой обязанности, но и выступает,
наряду со штрафами, одним из видов финансовых санкций, которые являются
мерой финансовой ответственности.
Погашение налогового долга
Согласованная налоговая обязанность с учетом штрафных санкций при их
наличии, а также пени, начисленной на сумму такой налоговой обязанности,
неоплаченная в установленный срок, считается суммой налогового долга.
Таким образом, для целей налогообложения термины налоговая обязанность и
налоговый долг выступают самостоятельными категориями.
Основаниями для принудительного взыскания активов налогоплательщика в
счет погашения его налоговой обязанности являются исключительно решения
суда (хозяйственного суда), а в счет погашения налогового долга
плательщика налога, без предыдущего согласования суммы долга таким
налогоплательщиком, взыскание на его активы может быть обращено по
решению налогового органа.
В случае возникновения налогового долга налоговые органы осуществляют
меры по погашению налогового долга, а именно: посылают налоговые
требования, предлагают налоговый компромисс, применение рассрочки и
отсрочки налогового долга, а также проведение зачета непогашенных
встречных денежных обязательств соответствующих бюджетов перед
плательщиком.
Если же эти меры не дают позитивного результата, налоговый орган
осуществляет за налогоплательщика и в пользу государства меры
относительно привлечения дополнительных источников погашения
согласованной суммы налогового долга путем взыскания средств, которые
пребывают в его собственности, а за их недостаточности — путем продажи
других активов такого налогоплательщика.
Принудительное взыскание налогового долга и продажа других активов
осуществляется налоговыми органами в несудебном порядке не ранее
тридцатого календарного дня с момента посылания налогоплательщику
второго налогового требования.
Взыскание средств осуществляется путем посылания банку (банкам),
обслуживающему налогоплательщика, платежного требования на сумму
налогового долга или его части. Порядок посылания платежного требования
и его исполнение банком урегулировано Инструкцией о безналичных расчетах
в Украине в национальной валюте, утвержденной постановлением Правления
НБУ от 29.03.2001г. № 135.
Продажа других активов осуществляется на основании решения налогового
органа, подписанного его руководителем и скрепленного гербовой печатью
налогового органа.
На основании решения налогового органа организацию продажи активов
осуществляет налоговый управляющий такого налогоплательщика, функции
которого определены Положением о назначении, освобождении и компетенции
налогового управляющего, утвержденного приказом Государственной
налоговой администрации Украины от 2 августа 2001 г. № 312.
Продаже подлежат активы, которые пребывают в налоговом залоге.
Налогоплательщик самостоятельно определяет состав и очередность продажи
своих активов, исходя из принципов сохранения целостности имущественного
комплекса, который обеспечивает ведение его основной производственной
деятельности и полного погашения суммы налогового долга. Если налоговый
управляющий решает, что налогоплательщик определяет для продажи активы,
чья обычная цена является заведомо низшей, чем сумма налогового долга,
такой налоговый управляющий обязан самостоятельно определить состав
активов, которые подлежат продаже, исходя из принципов сохранения
целостности имущественного комплекса и с учетом того, что обычная
(оценочная) стоимость таких активов не превышает двукратного размера
налогового долга.
Если вследствие продажи части целостного имущественного комплекса
налогоплательщик может лишиться возможности ведения основной
хозяйственной деятельности, — в этом случае продаже подлежит целостный
имущественный комплекс.
Налогоплательщик имеет право самостоятельно определить оценщика и
настоять на проведении экспертной оценки стоимости актива, который
подлежит продаже, для определения его начальной цены. Оценка не
проводится относительно активов, которые могут быть сгруппированными или
стандартизованными или имеют курсовую (текущую) биржевую стоимость и/или
пребывают в листинге товарных бирж.
Продажа активов плательщика налогов в счет погашения налогового долга
осуществляется за денежные средства на биржевых торгах, которые
проводятся биржами, созданными в соответствии с Законом Украины «О
товарной бирже», на целевых аукционах, которые организовываются за
представлением соответствующего налогового органа на отмеченных биржах
или внебиржевых аукционах, а. также на комиссионных условиях через
организации розничной торговли.
Информация о составе активов налогоплательщиков, предназначенных для
продажи, предается огласке центральным налоговым органом. Информация о
времени и условиях проведения прилюдных торгов активами
налогоплательщиков предается огласке: соответствующей товарной биржей —
при продаже активов на биржевом рынке; соответствующим налоговым органом
— при продаже активов на внебиржевом аукционе и через организации
розничной торговли.
Расходы, связанные с организацией и проведением публичных торгов
активами налогоплательщика, покрываются в первую очередь за счет сумм,
полученных от их продажи.
Порядок погашения налогового долга государственных и коммунальных
предприятий относительно сроков погашения, налоговых требований, момента
возникновения права у налоговых органов применять меры принудительного
взыскания налогового долга, а также порядок продажи, общий.
Особенности принудительного взыскания налогового долга
налогоплательщиков, находящихся в государственной или коммунальной
собственности, заключаются в том, что предметом продажи выступают
активы, которые не входят в состав целостного имущественного комплекса,
который обеспечивает осуществление основной деятельности
налогоплательщика, а также от статуса предприятия (подлежит приватизации
или нет) в случае, если суммы средств от продажи таких активов
недостаточно.
В случае, когда сумма средств, полученная от такой продажи, не покрывает
сумму налогового долга и расходов, связанных с продажей активов,
налоговый орган обязан обратиться к органу исполнительной власти,
который осуществляет управление таким налогоплательщиком, с предложением
относительно принятия решения о продаже части акций корпоративного
предприятия за средства или под обязательства относительно погашения его
налогового долга в течение текущего бюджетного года. Орган
исполнительной власти обязан на протяжении тридцати календарных дней
дать ответ на предложение налогового органа и в случае его принятия,
продажа осуществляется по правилам и в сроки, установленные
законодательством по вопросам приватизации. В случае, когда отмеченный
орган не примет решения о продаже части акций для погашения налогового
долга в указанные сроки, налоговый орган обязан в месячный срок с дня
получения такого отказа или после окончания установленного для
предоставления ответа срока обратиться в хозяйственный суд с заявлением
о признании такого налогоплательщика банкротом.
В случае, когда сумма средств, полученная от продажи активов, которые не
входят в состав целостного имущественного комплекса, который
обеспечивает осуществление основной деятельности налогоплательщика, не
покрывает сумму расходов, связанных с организацией и проведением
публичных торгов и сумму налогового долга налогоплательщика, который не
подлежит приватизации, налоговый орган обязан обратиться к органу
исполнительной власти, к сфере управления которого принадлежит такой
налогоплательщик, с предоставлением о принятии решения относительно:
— предоставления соответствующей компенсации бюджета, к которому должна
зачисляться сумма налогового долга такого налогоплательщика за счет
средств, предназначенных для удержания такого органа исполнительной
власти, к сфере управления которого принадлежит налогоплательщик;
— реорганизации такого налогоплательщика;
— ликвидации такого налогоплательщика и списания налогового долга;
— объявления такого налогоплательщика банкротом в порядке,
установленном Законом Украины «О восстановлении платежеспособности
должника или признания его банкротом».
В случае, когда налоговый орган не получает ответ в тридцатидневный срок
или получает неудовлетворительный ответ, налоговый орган обязан
обратиться в хозяйственный суд с заявлением о признании такого
налогоплательщика банкротом.
Во всех случаях принятия хозяйственным судом определения о начале
производства по делу о банкротстве плательщика налогов нормы Закона
2181, относительно принудительного взыскания налогового долга, не
применяются.
В случае, когда собственник или уполномоченный им орган принимает
решение о ликвидации налогоплательщика, не связанную с банкротством,
активы этого налогоплательщика используются в очередности, определенной
законодательством Украины.
Механизм ликвидации предприятий определен в разделе VII Закона Украины
«О предприятиях в Украине» от 27.03.1991 г. № 887-ХП, согласно которого
в первоочередном порядке удовлетворяется задолженность перед бюджетами и
компенсируются расходы на восстановление природной среды, которой
причинило вред ликвидированное предприятие.
Ликвидацией налогоплательщика или его филиала, отделения или другого
отделенного подразделения, в целях налогообложения — есть ликвидация
налогоплательщика как юридического лица или прекращение регистрации
физического лица как субъекта предпринимательской деятельности, а также
ликвидация филиала, отделения, отделенного подразделению
налогоплательщика, вследствие которой происходит закрытие их счетов
и/или потеря их статуса как налогоплательщика в соответствии с
законодательством. Согласно Закона Украины «О предприятиях», предприятие
считается ликвидированным с момента исключения его из государственного
реестра.
Источниками погашения налогового долга ликвидированного предприятия в
случаях, если его активов для погашения налогового долга недостаточно,
являются активы учредителей или участников такого предприятия, если они
несут полную или дополнительную ответственность по обязательствам
налогоплательщика в соответствии с законодательством, в границах полной
или дополнительной ответственности.
В случае ликвидации филиала, отделения или другого подразделения
юридического лица — за счет юридического лица, независимо от того,
является ли оно налогоплательщиком, сбора (обязательного платежа),
относительно которого возникла налоговая обязанность или возник
налоговый долг такого филиала, отделения, другого обособленного
подразделения.
В других случаях налоговые обязательства или налоговый долг, которые
остаются непогашенными после ликвидации налогоплательщика, считаются
безнадежным долгом и подлежат списанию.
Лицами, ответственными за погашение налоговых обязательств или
налогового долга налогоплательщика, являются:
а) относительно налогоплательщика, который ликвидируется, —
ликвидационная комиссия или дру-
гой орган, которая проводит ликвидацию согласно законодательству;
б) относительно филиалов, отделений, других отделенных подразделений
налогоплательщика, которые ликвидируются, — такой налогоплательщик;
в) относительно физического лица — субъекта предпринимательской
деятельности — такое физическое лицо;
г) относительно кооперативов, кредитных союзов, обществ совладельцев
жилища или других коллективных хозяйств — их члены (пайщики) солидарно;
д) относительно инвестиционных фондов — инвестиционная компания,
которая осуществляет управление таким инвестиционным фондом.
Погашение налоговой обязанности или налогового долга налогоплательщика,
которое ликвидируется, осуществляется в сроки, предусмотренные для
списания безнадежного налогового долга.
Механизм возврата или зачета излишне уплаченных или не возмещенных
налоговых платежей из определенного бюджета, предусматривает зачет таких
сумм в счет его налоговых обязательств или налогового долга перед таким
бюджетом, а при превышении таких сумм, используется для погашения
налоговой задолженности или налогового долга перед другими бюджетами, а
из-за отсутствия такой задолженности (долга) — направляется в
распоряжение такого налогоплательщика.
При реорганизации налогоплательщика, по решению собственника или
уполномоченного органа, его налоговая задолженность или налоговый долг
подлежит урегулированию в следующем порядке:
— при реорганизации путем изменения названия, организационно-правового
статуса или места регистрации налогоплательщика, такой налогоплательщик
после реорганизации приобретает все права и обязанности относительно
погашения налоговых обязанностей или налогового долга, которые возникли
до его реорганизации;
— при реорганизации путем объединения двух или большего количества
налогоплательщиков в одного налогоплательщика с ликвидацией
объединившихся налогоплательщиков, такой объединенный налогоплательщик
приобретает все права и обязанности относительно погашения налоговой
обязанности или налогового долга всех налогоплательщиков, которые
объединились;
— при реорганизации путем разделения налогоплательщика на два или более
лица с ликвидацией такого налогоплательщика, все налогоплательщики,
которые возникнут после такой реорганизации, приобретают все права и
обязанности относительно погашения налоговой обязанности или налогового
долга, которые возникли до такой реорганизации.
Реорганизация налогоплательщика не меняет сроков погашения налоговых
обязательств или налогового долга налогоплательщиками, созданными
вследствие такой реорганизации.
Законом 2181 предусмотрено понятие реорганизации налогоплательщика для
целей налогообложения, механизм зачета излишне оплаченных или не
возмещенных налоговых платежей налогоплательщика, а также порядок
согласования плана реорганизации налогоплательщика, активы которого
переданы в налоговый залог или который воспользовался правом
реструктуризации налогового долга.
Реструктуризация налогового долга
Реструктуризация налогового долга — это отсрочка или рассрочка уплаты
налогового долга, накопленного налогоплательщиком по состоянию на
установленную дату, а также его частичное списание.
Отсрочкой налоговой обязанности является перенесение уплаты основной
суммы налоговой обязанности налогоплательщика без учета сумм пени под
проценты, размер которых не может быть меньшим, чем ставка Национального
банка Украины.
Рассрочкой налоговых обязательств является предоставление
налогоплательщику бюджетного кредита на основную сумму его налоговой
обязанности без учета сумм пени под проценты, размер которых не может
быть меньшим, чем ставка Национального банка Украины.
Налогоплательщик, который обращается к налоговому органу с заявлением о
рассрочке, отсрочке налоговой обязанности, считается таким, который
согласовал сумму такой налоговой обязанности.
Основанием для рассрочки налоговой обязанности налогоплательщика
является предоставление им достаточных доказательств относительно
существования угрозы возникновения налогового долга, а также
экономического обоснования, которое свидетельствует о возможности
погашение налоговой обязанности и/или увеличение налоговых поступлений в
соответствующий бюджет вследствие применения режима рассрочки, в течение
которой состоятся изменения политики управления производством или сбытом
такого налогоплательщика, а предоставление им достаточных доказательств
относительно действия обстоятельств непреодолимой силы, которые повлекли
угрозу возникновения налогового долга и/или банкротства такого
налогоплательщика, а также экономического обоснования, является
основанием применения режима отсрочки.
Рассрочка налоговой обязанности предоставляется при условии погашения
основной суммы кредита и начисленных на нее процентов равными частями,
начиная с налогового периода, следующего за периодом предоставления
такого кредита.
Отсрочка налоговой обязанности предоставляется на условиях, по которым
основная сумма налоговой обязанности и начисленные на нее проценты
выплачиваются равными частями, начиная с любого налогового периода,
определенного соответствующим налоговым органом или соответствующим
органом местного самоуправления.
Рассрочка или отсрочка предоставляются отдельно с отдельного налога,
сбора (обязательного платежа).
Решение о рассрочке или отсрочке налоговой обязанности в границах одного
бюджетного года, относительно общегосударственных налогов, сборов
(обязательных платежей) принимается руководителем налогового органа и
должно быть утверждено руководителем налогового органа (его
заместителем) высшего уровня, а относительно местных налогов и сборов —
руководителем налогового органа (его заместителем) и должно быть
утверждено финансовым органом местного органа исполнительной власти, в
бюджет которого зачисляются такие местные налоги или сборы.
Договора о рассрочке, отсрочке могут быть досрочно разорваны:
а) по инициативе налогоплательщика — при досрочном погашении суммы
налогового долга, относительно которого была достигнута договоренность о
рассрочке или отсрочке;
б) по инициативе налогового органа, в случае если:
— выяснено, что информация, предоставленная налогоплательщиком при
заключении отмеченных договоров, оказалась недостоверной, неполной или
искаженной;
— налогоплательщик признается таким, у которого после заключения
отмеченных договоров возник новый налоговый долг;
— налогоплательщик нарушает условия погашения рассроченного или
отсроченного налогового долга.
Списанию с налогоплательщиков подлежит налоговый долг (кроме пени и
штрафных санкций), который возник по состоянию на 31 декабря 1999 года и
не уплаченный на 20 февраля 2001 года.
По желанию налогоплательщика налоговый долг, который возник в период с 1
января 2000 года до 1 января 2001 года и не уплаченный на 20 февраля
2001 года, может быть рассрочен на таких условиях:
а) рассрочка налогового долга предоставляется на срок, который не
превышает 60 календарных месяцев от месяца возникновения налогового
долга, включая такой месяц;
б) основная сумма налогового долга (без пени и штрафных санкций)
подлежит уплате равными частицами в сроки, установленные для
квартального налогового периода, с отсрочкой первого платежа на срок,
который определяется налогоплательщиком, но не может быть больше двух
квартальных налоговых периодов, следующих за квартальным периодом, в
котором был заключен договор о рассрочке;
в) рассрочка налогового долга предоставляется под проценты,
рассчитанные за период, который начинается от месяца заключения договора
о рассрочке и заканчивается месяцем погашения рассроченного налогового
долга, исходя из учетной ставки Национального банка Украины, действующей
на момент уплаты очередного квартального платежа. Указанные проценты
списываются в момент окончательного погашения рассроченного налогового
долга.
г) налоговый долг юридических лиц, признанных фиктивными в соответствии
с законом. Когда налогоплательщик, который заключил договор о такой
рассрочке, до окончания действия договора: накапливает новый налоговый
долг или не выплачивает очередную долю реструктуризированного налогового
долга в течение двух налоговых периодов, следующих за налоговым периодом
возникновения такого нового налогового долга, или налоговым периодом, за
который выплачивается очередная частица реструктуризированного
налогового долга; ликвидируется; выезжает за границу на постоянное
местожительство (если налогоплательщик является физическим лицом);
признается неплатежеспособным по обязательства;;!, другим, нежели
налоговые, в таком случае руководитель налогового органа (его
заместитель) обязан принять решение о досрочном расторжении договора о
рассрочке, которое тянет за собой долг налогоплательщика уплатить
невнесенную сумму рассроченного налогового долга, а также начисленных
процентов.
Следует сказать, что в соответствии со статьей 50 Закона Украины «О
государственном бюджете Украины на 2002 год» от 20.12.2001г. № 2905-Ш,
реструктуризацию или списание задолженности (недоимки) субъектов ведения
хозяйства по налогам, сборам (обязательными платежами), бюджетным
займам, по кредитам, привлеченным государством или под государственные
гарантии, в бюджет возникшую с 1 января 2000 года, а также предоставлять
отсрочку относительно сроков их уплаты, в 2002 году осуществлять
запрещено.
Безнадежный налоговый долг, в том числе пеня, начисленная на такой
налоговый долг, а также штрафные санкции подлежит ежеквартальному
списанию налоговыми органами.
Под термином «безнадежный» следует понимать:
а) налоговый долг налогоплательщика, признанного в установленном порядке
банкротом, требования относительно которого не были удовлетворены в
связи с недостаточностью активов банкрота;
б) налоговый долг физического лица, которое:
— признано в судебном порядке безвестно отсутствующим или умершим, в
случае недостаточности имущества, на которое может быть направлено
взыскание в соответствии с законодательством;
— умерло, в случае недостаточности имущества, на которое может быть
направлено взыскание в соответствии с законодательством;
— более 720 дней пребывает в розыске;
в) налоговый долг юридических или физических лиц,
который возник вследствие обстоятельств непреодолимой силы
(форс-мажорных обстоятельств);
г) налоговый долг юридических лиц, признанных фиктивными в соответствии
с законом;
д) налоговый долг юридических и физических лиц, относительно которого
миновал срок давности, установленный этим Законом.
Сроки давности, относительно определения налоговыми органами сумм
налоговой обязанности, взыскания налогового долга, а также для возврата
из бюджетов и фондов, излишне уплаченных сумм налогов и сборов, едины и
составляют — 1095 календарных дней.
Однако существуют характерные особенности применения сроков давности.
Так, если в течение отмеченного срока налоговый орган не определяет
сумму налоговой обязанности, налогоплательщик считается свободным от
такой налоговой обязанности, а спор относительно такой декларации не
подлежит рассмотрению ж административном или судебном порядке.
Отсчет срока давности останавливается на любой период, в течение
которого налогоплательщик пребывает за пределами границ Украины, если
такой период является непрерывным и равняется или является большим 180
дней.
Без соблюдения срока давности налоговая обязанность может быть исчислена
или производство по делу о взыскании такого налога может быть начато в
случае если:
а) налоговая декларация за период, когда возникла налоговая
обязанность, не подавалась;
б) судом установлено совершение преступления должностными лицами
налогоплательщика или физическим лицом — налогоплательщиком относительно
умышленного уклонения от уплаты отмеченной налоговой обязанности.
Если платеж стягивается по решению суда (хозяйственного суда), сроки
взыскания устанавливаются до полного погашения такого платежа или до
признания долга безнадежным.
Предельные сроки для предоставления налоговой декларации, заявлений о
пересмотре решений контролирующих органов, заявлений о возврате избытка
оплаченных налогов, сборов (обязательных платежей) подлежат продолжению
руководителем налогового органа (его заместителем) по письменной просьбе
налогоплательщика, если такой налогоплательщик в течение отмеченных
сроков:
— пребывал за пределами Украины;
— пребывал в плавании на морских судах за границей Украины в составе
команды (экипажа) таких судов;
— пребывал в местах лишения свободы по приговору суда;
— имел ограниченную свободу передвижения в связи с заключением или
пленом на территории других государств или в силу других обстоятельств
непреодолимой силы, подтвержденных документально;
— был признан по решению суда безвестно отсутствующим или пребывал в
розыске в случаях, предусмотренных законодательством.
Ответственность за нарушение налогового законодательства
Аргументация любого правового явления должна базироваться на оправданных
подходах к его выделению. Категория юридической ответственности в теории
советского права и в правовой науке Украины трактуется как реализация
именно санкции правовой нормы.
Ответственность за нарушение налогового законодательства прямо и очень
тесно связана с охраной прав участников налоговых отношений.
Однако, исключительно законами Украины определяются основы
гражданско-правовой ответственности, а также деяния, которые являются
преступлениями, административными или дисциплинарными правонарушениями,
и ответственность за них.
Нормы налоговых законов, которые устанавливают ответственность за
нарушения их предписаний, направлены на обеспечение режима осуществления
финансовой и налоговой дисциплины. По содержанию этих норм предметом их
регулирования являются отношения не
гражданско-правового, а публично-правового характера, предусмотренная
ими ответственность также является публично-правовой.
В многочисленных законодательных актах, которые устанавливают
ответственность предприятий, учреждений и организаций за нарушение
законодательства в публичных сферах, в том числе финансового и
налогового, не дается прямого указания на ее вид или характер
правонарушений, а речь идет о «финансовых санкциях», «штрафах», «мерах
воздействия», «мерах воздействия и санкции» и тому подобное.
Таким образом, на сегодняшний день законодательного закрепления
финансовой и, тем более, налоговой ответственности, как самостоятельного
вида, нет. Однако в проекте Налогового кодекса, в зависимости от
характера правонарушений в сфере налогообложения ответственность за их
совершение классифицируется по видам с четким разграничением
относительно их установления и применения в соответствии с
законодательством. Определено, что финансовая ответственность
устанавливается и применяется согласно Налоговому кодексу Украины,
уголовная — согласно Уголовному кодексу Украины, административная —
согласно Налоговому кодексу Украины и Кодексу Украины об
административных правонарушениях .
Основанием юридической ответственности является правонарушение.
Налоговым правонарушением признается виновное активное действие либо
юридически значимое бездействие, совершенное в нарушении налогового
законодательства, в результате которого возникли вредные последствия и
за которое предусмотрена наказуемость нарушителя.
Критерии классификации налоговых правонарушений зависят от:
1) объекта правонарушения:
— сокрытие дохода;
— занижение дохода;
— отсутствие учета объекта налогообложения или ведение его с
нарушением;
— несвоевременная уплата налога;
— непредставление документов и иной информации и другие.
2) направленности причиненного вреда:
— против налоговой системы;
— против прав и свобод налогоплательщиков;
3) степени общественной опасности:
— налоговые преступления;
— налоговые проступки;
4) отраслевого признака регулирующих норм:
— уголовные;
— административные;
— финансовые.
В зависимости от характера отрасли и применяемых санкций можно выделить:
налоговую — уголовную, налоговую — административную и налоговую —
финансовую ответственность.
Налоговая — финансовая ответственность — это разновидность юридической
ответственности, предусмотренная нормами финансового, налогового права и
которая состоит в принудительном применении к лицу, которое совершило
налоговое правонарушение, средств государственного воздействия.
В соответствии с пунктами статьи 17 Закона Украины «О порядке погашения
обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными
целевыми фондами» штрафные санкции за нарушение налогового
законодательства, кроме штрафных санкций за нарушения валютного
законодательства, которые устанавливаются отдельным законодательством,
накладываются на налогоплательщика в таких размерах:
В случае непредставления налоговой декларации в сроки, определенные
законодательством, налогоплательщик выплачивает штраф в размере десяти
необлагаемых налогом минимумов доходов граждан за каждое такое
непредставление или его задержку.
Для физических лиц, которые занимают должности, которые подпадают под
определение субъектов коррупционных деяний в соответствии с
законодательством, за
непредоставление или несвоевременное предоставление декларации о доходах
таких физических лиц, полученных в течение занятия такой должности,
штраф применяется в размере тридцати необлагаемых налогом минимумов
доходов граждан за каждое такое непредставление или ее задержку.
Штрафные санкции не применяются в течение сроков продолжения предельных
сроков предоставления налоговой декларации.
Если налогоплательщик не дает в установленные сроки налоговую декларацию
и контролирующий орган самостоятельно определяет сумму налогового
обязательства налогоплательщика, в том числе по данным документальных
проверок, то дополнительно за каждый отчетный налоговый период, в
котором возникает налоговое обязательство, к штрафу, указанном в
предыдущем абзаце, налогоплательщик выплачивает штраф в размере десяти
процентов суммы налогового обязательства за каждое или неполный месяц
задержки налоговой декларации, но не больше пятидесяти процентов суммы
начисленного налогового обязательства и не меньше десяти необлагаемых
налогом минимумов доходов граждан.
В случае, когда по данным документальных проверок результаты
деятельности налогоплательщика свидетельствуют о занижении суммы его
налоговых обязательств, заявленных в налоговых декларациях, и
контролирующий орган самостоятельно доначисляет сумму налогового
обязательства налогоплательщика, такой налогоплательщик обязан оплатить
штраф в размере пяти процентов от суммы недоимки за каждый из налоговых
периодов, установленных для такого налога, сбора (обязательного
платежа), начиная с налогового периода, на который приходится такая
недоимка, и заканчивая налоговым периодом, на который приходится
получение таким налогоплательщиком налогового уведомления от
контролирующего органа, но не больше двадцати пяти процентов такой суммы
и не меньше десяти необлагаемых налогом минимумов доходов граждан. С
целью практического применения этого подпункта периодом, на который
приходится недоимка,
следует считать период, на который приходится предельный срок
предоставления налоговой декларации.
В случае, когда контролирующий орган выявляет арифметические или
методологические ошибки в поданной налогоплательщиком налоговой
декларации, которые повлекли к занижению суммы налогового обязательства,
и самостоятельно доначисляет сумму налогового обязательства
налогоплательщика, такой налогоплательщик обязан оплатить штраф в
размере пяти процентов суммы доначисленного налогового обязательства, но
не меньше одного необлагаемого налогом минимума доходов граждан.
В случае, когда контролирующий орган самостоятельно определяет сумму
налогового обязательства налогоплательщика при условии, когда в
соответствии с законодательством по вопросам налогообложения лицом,
ответственным за начисление отдельного налога или сбора (обязательного
платежа), является контролирующий орган, штрафные санкции не применяются
за исключением определенных случаев.
В случае, если налогоплательщик декларирует переоцененные (завышенные)
или недооцененные (заниженные) объекты налогообложения, которое приводит
к занижению налогового обязательства (с конкретного налога, сбора,
обязательного платежа) в больших размерах, к такому плательщику
применяются штрафные санкции в размере 50 процентов от суммы недоимки,
но не меньше ста необлагаемых налогом минимумов доходов граждан.
Занижением налогового обязательства в больших размерах считается сумма
недоимки, которая устанавливается Уголовным кодексом Украины.
В случае, когда налогоплательщик не выплачивает (не погашает)
согласованную сумму налогового обязательства в течение предельных
сроков, определенных законодательством, такой налогоплательщик обязан
оплатить штраф в таких размерах:
— при задержке до 30 календарных дней, следующих за последним днем
предельного срока уплаты согласованной суммы налогового обязательства, —
в размере десяти процентов такой суммы;
— при задержке от 31 до 90 календарных дней включительно, следующих за
последним днем предельного срока уплаты согласованной суммы налогового
обязательства, — в размере двадцати процентов такой суммы;
— при задержке, превышающей 90 календарных дней, следующих за последним
днем предельного срока уплаты согласованной суммы налогового
обязательства, — в размере пятидесяти процентов такой суммы.
В случае неуплаты согласованной суммы штрафа в установленный срок такая
сумма признается суммой налогового долга и к ней применяются процедуры
взыскания на общих основаниях.
Отмеченные штрафные (финансовые) санкции не распространяются на суммы
штрафных (финансовых) санкций и пени.
В случае, когда налогоплательщик до начала его проверки контролирующим
органом самостоятельно выявляет факт занижения налогового обязательства,
а также самостоятельно погашает сумму недоимки и штраф в размере десяти
процентов суммы такой недоимки, штрафы, определенные выше, а также
административные штрафы, которые в соответствии с законодательством
накладываются на налогоплательщика (его должностных лиц) за
соответствующие правонарушения, не применяются. При этом
налогоплательщик обязан подать новую налоговую декларацию, которая
содержит исправленные ошибки.
Эта норма не применяется, если:
а) налогоплательщик не дает налоговую декларацию за период, в течение
которого состоялась недоимка налогового обязательства;
б) судом установлено совершение преступления должностными лицами
налогоплательщика или физическим лицом — налогоплательщиком относительно
преднамеренного уклонения от уплаты отмеченного налогового
обязательства.
В случае, когда налогоплательщик, активы которого пребывают в налоговом
залоге, отчуждал такие активы без предыдущего согласия налогового
органа, если получение такого согласия является обязательным согласно
требованиям Закона, налогоплательщик дополнительно выплачивает штраф в
размере ста процентов суммы налогового долга, относительно которого
возникло право налогового залога.
Штрафные санкции в виде двадцати необлагаемых налогом минимумов доходов
граждан применяются к банкам или юридическим либо физическим лицам —
субъектам предпринимательской деятельности, которые в установленный
законом срок не сообщили об открытии или закрытии счетов в банках.
Другие штрафные (финансовые) санкции, которые устанавливаются
нормативно-правовыми актами, контроль за выполнением требований которых
возложен на органы государственной налоговой службы, применяются в
части, которая не противоречит Закону Украины «О порядке погашения
обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными
целевыми фондами» и в размерах, определенных такими нормативно-правовыми
актами.
Ответственность за полноту и своевременность уплаты доначисленных
налогов, других платежей, примененных сумм штрафных (финансовых) санкций
несут налогоплательщики. При отмене принятых решений о применении
штрафных (финансовых) санкций взысканные суммы штрафных и финансовых
санкций подлежат возврату из тех бюджетов и государственных целевых
фондов, к которым они поступили в сроки и за порядком, определенным
законодательством.
Глава 8
Правовые основы государственного кредита
§ 1. Понятие и функции государственного кредита.
§ 2. Виды государственного кредита.
§ 3. Государственный кредит в Украине.
§ 4. Правоотношения Украины с иностранными государствами и
международными финансово-кредитными учреждениями в области
государственного кредита.
§ 1. Понятие и функции государственного кредита
Наряду с методами обязательной мобилизации денежных средств в доход
государства все более широкое применение в рыночных условиях
хозяйствования находит способ добровольной мобилизации денежных средств,
когда государство и иные субъекты занимают партнерские позиции в
финансовых отношениях. Одним из способов добровольной мобилизации
денежных средств в доход государства является метод государственного
кредита.
В наиболее общем плане государственный кредит можно определить как
систему отношений займа, в которых одной из сторон всегда выступает
государство.
Сущностью государственного кредита являются финансовые отношения
государства в лице его органов власти и управления, с одной стороны, и
физических и юридических лиц — с другой, при которых государство
выступает в качестве заемщика, кредитора или гаранта.
В большинстве случаев преобладает деятельность государства как заемщика
денежных средств. Объемы операций в качестве кредитора, то есть когда
государство предоставляет ссуды юридическим или физическим лицам гораздо
ниже. В тех случаях, когда государство берет на себя ответственность за
погашение займов или выполнение других обязательств, взятых физическими
или юридическими лицами, оно является гарантом.
В отличие от двух первых видов кредитных отношений (заемщик, кредитор),
сразу же влияющих на величину централизованных денежных фондов,
последний не обязательно приводит к их изменению. Если должник
своевременно и в полном объеме рассчитался по своим обязательствам, то
гарант не несет каких-либо дополнительных затрат. На практике достаточно
надежные заемщики не нуждаются в государственных гарантиях. Они в
состоянии привлечь средства на кредитном рынке самостоятельно.
Государственные гарантии обычно распространяются на недостаточно
надежных заемщиков и соответственно влекут за собой рост расходов из
централизованных денежных фондов.
Экономическим содержанием государственного кредита выступает аккумуляция
государством средств на основании принципа возвратности для
финансирования государственных расходов. Государственный кредит
позволяет государству как заемщику использовать дополнительные денежные
средства для покрытия бюджетного дефицита без осуществления с этой целью
денежной эмиссии.
Характерные черты государственного кредита:
во-первых, в качестве одного из субъектов кредитных правоотношений
обязательно выступает государство, вне зависимости от сферы размещения
своих долговых обязательств (внешней или внутренней);
во-вторых, данный способ привлечения денежных средств осуществляется на
принципах возвратности, срочности, платности, обеспеченности и целевого
характера использования.
Принцип возвратности, срочности и платности подразумевает обязанность
заемщика вернуть в точно установленный срок сумму основного долга и
выплатить проценты в установленной сумме за пользование кредитом.
Принцип обеспеченности подразумевает наличие у заемщика права защиты
своих интересов, недопущения убытков ввиду неплатежеспособности
заемщика. При образовании государственного долга выражается, помимо
предусмотренных соглашением штрафных санкций, в том, что в качестве
объекта залога может выступать государственное имущество. При
осуществлении займов из внешних источников, и в частности при получении
кредитов от МВФ в качестве залога выступают необходимые части
государственного валютного фонда.
Принцип целевого характера использования находит свое выражение в
определенном объекте кредитования — покрытие дефицита государственного
бюджета. Нецелевое использование Украиной в качестве заемщика
привлеченных денежных средств от МВФ по программе «стенд-бай» и
ненадлежащее выполнение условий кредитования привели к прекращению
кредитования Украины по данной программе в марте 1998 года без права
возобновления, в связи с чем Украине пришлось выполнять новые условия
МВФ для получения денежных средств по программе расширенного
финансирования в сентябре 1998 года.
Что же касается международного государственного кредита, иногда
именуемого внешним государственным кредитом, то хотелось бы выделить
такую характерную черту данной формы заимствования как обязательное
наличие в кредитных отношениях, возникающих по данному поводу
иностранного субъекта (государства, юридического лица, международной
финансовой организации и т.д.).
В соответствии с вышеизложенным представляется целесообразным определить
государственный кредит как совокупность общественных отношений,
возникающих по поводу предоставления и привлечения денежных средств
соответственно из и в государственный бюджет. А в зависимости от сферы
размещения государством своих финансовых требований и обязательств,
возникающих из кредитных отношений, подразделить государственный кредит
на внутригосударственный и внешний.
В качестве обязательного субъекта данных отношений будет выступать
государство. Эти отношения будут носить властно-имущественный характер,
возникать по поводу мобилизации, распределения и использования
государственного бюджета, а их возникновение и прекращение будет
сопровождаться нормативным актом. То есть, природа данных отношений,
безусловно, финансово-правовая.
Сегодня законодатель определяет понятие кредита как средства и
материальные ценности, которые предоставляются резидентам и нерезидентам
в пользование юридическим либо физическим лицам на определенный срок и
под процент. Им закрепляются такие виды кредита как финансовый, товарный
и кредит под ценные бумаги, который закрепляет отношения займа.
Кредитом под ценные бумаги, которые засвидетельствуют отношения займа,
признаются средства, которые привлекаются юридическим лицом должником
(дебитором) от иных юридических и физических лиц как компенсация
стоимости выпущенных (эмитированных) таким дебитором облигаций или
депозитных сертификатов.
Некоторую специфику имеет определение правовой природы финансового
кредита. Финансовым кредитом признаются средства, которые
предоставляются банком-резидентом или нерезидентом, квалифицированным
(определенным) как банковское учреждение в соответствии с
законодательством страны пребывания нерезидента, либо резидентами и
нерезидентами, которые имеют статус небанковских финансовых учреждений,
на основании действующего законодательства в долг юридическому либо
физическому лицу на определенный срок для целевого использования и под
процент.
Как финансовая категория государственный кредит выполняет три функции
финансов: распределительную, регулирующую и контрольную.
Через распределительную функцию государственного кредита осуществляется
формирование централизованных денежных фондов государства или их
использование на принципах срочности, платности и возвратности. Выступая
в качестве заемщика, государство обеспечивает дополнительные средства
для финансирования своих расходов. В промышленно развитых странах
государственные займы являются основным источником покрытия бюджетного
дефицита.
Регулирующая функция государственного кредита заключается в том, что
вступая в кредитные отношения, государство воздействует на состояние
денежного обращения, уровень процентных ставок на рынке денег и
капиталов, на производство и занятость.
Контрольная функция государственного кредита органически вплетается в
контрольную функцию финансов. Однако она имеет свои специфические
особенности, порожденные особенностями этой категории; 1) очень тесно
связана с деятельностью государства и состоянием централизованного фонда
денежных средств; 2) охватывает движение стоимости в обе стороны,
поскольку предполагает возвратность и возмездность получения средств; 3)
осуществляется не только финансовыми структурами, но и кредитными
институтами.
Деятельность государства в области государственного кредита неизменно
порождает проблему государственного долга, в связи с чем представляется
необходимым исследовать данную категорию.
В научной литературе высказывалась точка зрения, что «большой
государственный долг — это рак, который раздирает политическую жизнь
народа и его благосостояние», а также, что это «новое оружие страшнее
пороха, оружие, которым государства должны пользоваться под страхом
политического уничтожения». Однако расцвет экономики Англии, которая
считается родиной государственного кредита, не взирая на увеличение
государственного долга, стал примером, которому начали следовать все
страны мира. Поэтому сам факт существования государственного долга не
может дать представления о реальном финансово-экономическом состоянии
государства. Зачастую нехватку средств в бюджете государства покрывают
за счет выпуска новых денежных знаков, государственных ценных бумаг или
получения дополнительных займов.
Государственный долг — это совокупность однородных финансовых отношений,
возникающих в процессе привлечения государством временно свободных
денежных средств населения и внешних ресурсов на основе обеспеченности,
возвратности, платности и срочности.
В Украине правовое регулирование отношений, возникающих в связи с
возникновением и обслуживанием внутреннего долга, осуществляется в
соответствии с требованиями Закона Украины «О государственном внутреннем
долге» от 16 сентября 1992 года.
В соответствии с п.2 ст. 18 Бюджетного кодекса Украины величина основной
суммы государственного долга не должна превышать 60 процентов
фактического годового объема валового внутреннего продукта Украины. В
случае превышения данной предельной величины, Кабинет Министров Украины
обязан принять меры по приведению данной величины в соответствие с этим
показателем.
В целом же законодательно установлено, что предельный объем внутреннего
и внешнего государственного долга, долга Автономной Республики Крым или
местного самоуправления, предельный объем предоставления гарантий
устанавливается на каждый бюджетный период соответственно законом о
Государственном бюджете или решением о местном бюджете.
Кроме того, законодатель определил, что в 2002 году государственные и
внешние заимствования осуществляются в границах общего объема
установленных предельных размеров государственного внутреннего долга
Украины и государственного внешнего долга Украины. В случае поступления
средств из внутренних или внешних источников государственного
заимствования в неполном объеме допускается уменьшение (увеличение)
предельного размера государственного внутреннего долга за счет
соответствующего увеличения (уменьшения) предельного размера
государственного внешнего долга Украины.
Мировая практика кредитования выработала основные подходы к
невозможности заемщика в полном объеме и своевременно погасить сумму
основного долга и процентов за пользование кредитом (его
некредитоспособности). Во избежание банкротства должника, первичные меры
воздействия в данном случае — это реструктуризация долга, т.е. продление
сроков возврата и изменение кредитных ставок (процентных ставок за
пользование кредитом). Последующие меры (и исключительные) — это полное
либо частичное списание долга.
Нужно заметить, что в настоящее время меняющиеся приоритеты в
валютно-финансовой отрасли нашли свое выражение в виде льготного
частичного списания задолженности. Льготное частичное списание
задолженности происходит обычно после того как кредиторы поймут, что
ограниченные перспективы той или иной страны на ее экономический рост и
расширение экспорта будут сужать ее возможности по восстановлению своей
платежеспособности даже при проведении эффективной реформы внутренней
политики, инъекции новых денег или изменениях в структуре или
перераспределения по времени самой задолженности.
§ 2. Виды государственного кредита
Структура государственного кредита образуется из взаимосвязанных его
компонентов и видов.
В зависимости от статуса заемщика различают централизованный и
децентрализованный кредит. В первом случае государственные ценные бумаги
выпускаются правительством (Министерством финансов), в другом — местными
органами власти.
Эмитент облигаций местных займов обязан объявить всю необходимую
информацию о своем экономическом и финансово-правовом состоянии. На базе
этой информации потенциальные инвесторы будут принимать решения
относительно риска приобретения этих облигаций.
Облигация местного займа содержит следующие реквизиты: наименование
ценной бумаги, наименование эмитента, номинальная стоимость облигации,
срок погашения, размер процентов, дата и номер свидетельства о
регистрации выпуска облигаций, серия и номер облигации, подпись
председателя совета. Право собственности на облигацию подтверждается
сертификатом. Как правило, выпуск местных облигаций считается
состоявшимся, если в период размещения было реализовано не менее 50% от
их количества, предусмотренного к выпуску.
Если главной доходной частью бюджета соответствующего региона являются
отчисления, дотации, субвенции, полученные из бюджета высшего уровня, то
объем выпуска облигаций местных займов должен согласовываться с
Центральным финансовым органом — Министерством финансов. Могут вводиться
и иные ограничения: лимитирование предельной суммы займа с точки зрения
консолидированного бюджета, сужение масштабов использования сугубо
бюджетными процедурами и т.д.
В зависимости от сферы размещения своих долговых обязательств
государством, государственный кредит подразделяется на внутренние
государственные займы (размещается в данном государстве в национальной
валюте) и внешние займы (размещаются за рубежом в иностранной валюте).
Однако в процессе размещения внутренних государственных займов активное
участие могут брать и нерезиденты. Либерализация порядка инвестирования
средств нерезидентов на рынок государственных ценных бумаг расширяет его
финансовые возможности.
Государство может брать займы в международных кредитных учреждениях и
банках иных государств. (Данное направление финансовой деятельности
государства ниже будет рассмотрено более подробно).
В зависимости от сроков погашения государством своих долговых
обязательств различают: краткосрочные займы (текущие, как правило, до 1
года) среднесрочные займы (как правило, от 1 года до 5 лет) и
долгосрочные займы (как правило, свыше 5 лет).
Чрезвычайно большие сроки погашения государственных займов полагаются
нецелесообразными, поскольку в данном случае отягощаются последующие
поколения
граждан данной страны. Долгосрочные займы отягощают государственный
бюджет на много лет вперед, препятствуют его нормальному
функционированию (так как увеличивается общая сумма, подлежащая уплате
кредиторам). Однако действует и иная закономерность, чем короче срок
государственного займа, тем сложнее систематизировать управление и
достижение экономического и социального эффекта от такого займа.
По видам доходности, государственные займы подразделяют на:
— процентные займы: собственники государственных ценных бумаг получают
доход из расчета определенных, как правило, фиксированных процентов
годовых;
— беспроцентные (дисконтные) займы: государственные ценные бумаги
реализуются по цене ниже их номинальной стоимости; разница между ценой
приобретения и номинальной стоимостью облигации, которая возмещается
собственнику в момент погашения, составляет доход с ценных бумаг; в
Украине беспроцентные (дисконтные) облигации внутреннего
государственного займа выпускаются, начиная с 1996 года;
— выигрышные займы: государственные ценные бумаги реализуются без
установления фиксированных процентов; собственники получают доход при
условии включения данного номера облигации в выигрышный тираж
погашения;.
Специфическое место в системе государственного финансирования и
кредитования занимают государственные лотереи — розыгрыш государством
денежных сумм или вещей с помощью платных билетов. Лотерея выступает как
форма привлечения в соответствующий бюджет денежных средств населения
через продажу номерных лотерейных билетов, когда лишь часть собранных
денежных средств разыгрывается в виде выигрышей. Государство получает
при этом доход, который равен разнице между денежными средствами. Они
поступают вследствие выпуска и реализации лотерейных билетов, и
денежными средствами, которые использованы на вы-
плату выигрышей (учитывается и финансирование затрат организаций,
которые проводят лотерею).
История и практика проведения государственных лотерей выявила
разнообразные ее разновидности: числовые, простые, классные, спортивные,
вещевые, денежные, алегри и т.д.
Организация выпуска и обращения облигаций местного займа повышает в
регионах роль финансистов в решении местных социально-экономических
проблем.
Важное значение имеет выход украинских ценных бумаг, в том числе
муниципальных, на фондовые рынки иностранных государств. Расширение
объемов приобретения облигаций государственного займа нерезидентами
будет способствовать поступлению в Украину иностранных инвестиций.
Выпуск и размещение внешних государственных займов находятся в Украине в
состоянии зародыша. Это связано как с низкой привлекательностью нашей
экономики для иностранных инвесторов, так и излишней заполитизованостью
этой проблемы. Негативное значение с перспективной точки зрения имела
первая неудачная попытка выпуска облигаций внешнего государственного
займа в Украине в 1994 г. Указ Президента Украины «О государственных
товарных облигациях материальных ресурсов Украины» от 07 апреля 1994 г.
был отстранен Верховным Советом Украины. Такое развитие событий
притормозило выход Украины с отечественными долговыми обязательствами на
внешний рынок.
Указом Президента Украины от 10 июля 1998 года было утверждено Положение
о порядке выпуска и обращении облигаций внешних государственных займов
Украины. Эти облигации выпускаются и обращаются с целью совершения
заимствований на международных и иностранных фондовых рынках. Облигации
внешних государственных займов Украины — это ценные бумаги, которые
содержат обязанность государства возместить собственникам этих облигаций
их номинальную стоимость и выплатить доход в соответствии с условиями
выпуска облигаций. Первичное размещение, обслуживание оборота и
погашения облигаций внешних государственных займов Украины осуществляет
Министерство финансов Украины. Для этого Министерство может привлекать
иностранные и украинские кредитные учреждения, организации (банки,
инвестиционные компании и др.).
Движение государственных ценных бумаг, совокупность актов их
купли-продажи формируют соответствующий сегмент национального фондового
рынка. Пока государственные ценные бумаги находятся в обороте, они могут
быть в какой-либо момент куплены и проданы. Как следствие — формируется
вторичный рынок ценных бумаг государства.
Проведение операций с государственными ценными бумагами на открытом
рынке осуществляет Центральный (Национальный) банк. Продажу
государственных ценных бумаг могут осуществлять и коммерческие банки.
Приобретая государственные ценные бумаги, банки получают в свое
распоряжение довольно высоко ликвидные и надежные активы.
§ 3. Государственный кредит в Украине
Выпуск государственных ценных бумаг берет свое начало в Украине с 1994
года, когда был подписан Указ Президента Украины о выпуске
государственных облигаций. 23 августа 1994 года было выдано
постановление Кабинета Министров Украины
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter
