А.Е.Алисов 1999 - Финансовое право (книга)

А.Е.Алисов 1999 – Финансовое право

Введение

Проблемы регулирования финансовых отношений

являются одними из наиболее актуальных для современ-

ного этапа развития Украины. Для государства финан-

сы служат материальной основой его существования,

источником денежного обеспечения его функций. По-

этому он стремится детально регламентировать обще-

ственные отношения, которые возникают при

формировании, распределении и использовании различ-

ных фондов денежных средств при помощи правовых

норм, которые в своей совокупности составляют финан-

совое право.

Нормы финансового законодательства Украины

достаточно мобильны. Наверное нет ни одной иной от-

расли, которая претерпела бы за последнее время

столько изменений, восприняла огромное количество

новаций и оказала бы столь существенное влияние на

процессы общественного развития Украины, как финан-

совое право.

В данной работе автор предпринял попытку сис-

тематизированно изложить материал учебной диципли-

ны по курсу финансового права в соответствии с

существующей учебной прогаммой.

Учитывая сложность финансового права, как учеб-

ной дисциплины и динамику законодательства в дан-

ноц сфере, автор исходил из убеждения, что главное в

ее изучении состоит не в заучивании дефиниций фи-

нансового законодательства, а в познании научных за-

кономерностей этой отрасли права, в приобретении

навыков самостоятельного и творческого анализа нор-

мативных актов и критичного отношения к их содер-

жанию.

Данное учебное пособие рассчитано на студентов

юридических ВУЗов и факультетов. Но, учитывая зна-

чение финансового права для жизни общества, пред-

ставляется, что с ним будет интересно ознакомиться

экономистам, руководителям различных уровней, пред-

принимателям, а также гражданам, которые интересу-

ются вопросами финансового права.

При подготовке данного издания автор постарал-

ся учесть все имеющиеся в настоящее время аналогич-

ные публикации.

Особую благодарность за поддержку и помощь в

написании данной работы автор выражает своему учи-

телю, доктору юридических наук, профессору, акаде-

мику Академии правовых наук Украины Лидии

Константиновне Вороновой.

Е. Алисов.

Общая часть

Глава I. Финансовая деятельность

государства

1. Понятие финансовой деятельности государства.

2. Финансовая система Украины.

3. Методы и формы осуществления финансовой

деятельности.

1. Понятие финансовой деятельности государства

В странах с развитой рыночной экономикой фи-

нансы являются главным экономическим инструментом

влияния на процессы расширенного воспроизводства,

распределения и перераспределения совокупного обще-

ственного продукта.

В материальном смысле финансы представляют

собой фонды средств, мобилизуемых и используемых

государством для осуществления его функций. При этом

понятием охватываются наличные

денежные средства, безналичные денежные средства на

счетах и во вкладах, иностранная валюта, ценные бу-

маги и расчетные клиринговые единицы, которые мо-

гут выступать в качестве денежного эквивалента.

Термин произошел от латинского

йш – срок уплаты чего-либо, окончание дела, тяжбы.

В средневековой латыни слова йпа1ю, йпапс1а обозна-

чали обязательный денежный платеж. В Германии сло-

во йпап в XVI – XVII в.в. носило негативный характер

и означало взяточничество, ростовщичество, хитрость,

обман, коварство. Однако, уже в XVIII в. французское

йпапсе стало означать совокупность государственного

имущества, государственного хозяйства, доходы и рас-

ходы государства.

В современном значении термин проч-

но связан с деньгами. Причем настолько прочно, что

зачастую употребляется в качестве их синонима, что

по своей сути не верно, поскольку финансы представ-

ляют собой отношения людей по поводу мобилиза-

ции, распределения и использования фондов средств.

В этом смысле различают такие группы финансов, как

финансы граждан, финансы юридических лиц и финан-

сы государства.

Но, бытует и менее широкое понимание катего-

рии , в соответствии с которым им охваты-

вают денежные средства только ,

т.е. юридических лиц и государства.

Наконец, употребляется этот термин и в еще бо-

лее узком значении, которое совпадает с понятием .

Государственные финансы (или финансы вообще,

если понимать их в узком, а точнее – специальном зна-

чении) обычно фондируются, т. е. распределяются по

определенным относительно обособленным группам,

имеющим целевое назначение, свой порядок использо-

вания, источники поступления средств и орган который

ими управляет (распоряжается). Фондирование явля-

ется формой реализации распределительных денежных

Худяков А. Финансовое право Республики Казахстан: (Общая

часть) – Алматы Каржы – каражат, 1995, с.5 – 6.

отношений, возникающих вследствие планомерного

образования и использования централизованных

(например, государственный бюджет ) и децентрализо-

ванных (например, фонды производственного и соци-

ального развития отдельного предприятия) фондов

средств. Исходя из этого финансы государства подраз-

деляются на централизованные и децентрализованные. 1

Централизованные финансы отражают обще-

ственные отношения, которые связаны с мобилизацией,

распределением и использованием централизованных

фондов средств. Указанные фонды находятся в распоря-

жении государства как субъекта власти. За счет центра-

лизованных фондов финансируются расходы государства

на производственные нужды, а также содержание всей

непроизводственной сферы – образования и здравоох-

ранения, развития физкультуры и спорта, обороны стра-

ны, обеспечения органов государственной власти и

управления, социальной защиты населения и т.п.

Децентрализованные фонды средств образуют-

ся и используются во всех отраслях народного хозяй-

ства. Предприятия, учреждения и организации всех

форм собственности образуют такие фонды средств

главным образом за счет собственной прибыли, что не

исключает возможности их формирования за счет иных

источников (например, дотаций, инвестиций и т.п.) Де-

централизованные финансы являются главной формой

обеспечения расширенного воспроизводства непосред-

ственно хозяйствующих субъектов.

Как экономическая категория финансы пред-

Фшансове право: Навчальний поабник для студенте юрид. вуз1в та

факультет!>. За ред. Л.К. Вороново1 I Д.А. БекерськоЧ. – К.. Вентур!,

1995, с. 5

ставляют собой систему денежных отношений, кото-

рые возникают по поводу образования, распределения

и использования централизованных и децентрализован-

ных фондов средств в соответствии с потребностями

общества и его членов.

Имея объективный характер, который определен

наличием товарно-денежных отношений и действием

закона стоимости, финансы находят свое воплощение в

субъективных действиях государства – финансовых

законах и финансовой политике, которые направлены

на достижение конкретных целей социального регули-

рования и обусловлены определенными задачами и осо-

бенностями развития страны в конкретный

исторический период.

Финансы являются тем экономическим инстру-

ментом с помощью которого государство, во-первых,

способно содействовать процессу накопления капита-

ла, что во многом определяет темпы экономического

роста; во-вторых, оказывает воздействие на процесс

реализации совокупного общественного продукта в це-

лом, и его наиболее важной составляющей – нацио-

нального дохода, в частности; в-третьих, влияет на

процесс воспроизводства рабочей силы.

Исходя из значимости и особой роли рассматри-

ваемых нами социальных связей государство посред-

ством права стремится урегулировать их должным

образом, придать им соответствующие форму и содер-

жание. Будучи урегулированными нормами права, фи-

нансовые отношения получают свое закрепление и

оформление в виде финансово – правовых отношений,

и в ином, нежели вышеобозначено, виде существовать

не могут. Таким образом, государство, управляя финан-

сами, устанавливает порядок мобилизации, распреде-

ления и использования денежных фондов, особенно

централизованных. От имени государства в этих отно-

шениях выступают уполномоченные органы.

Реализуя на практике распределительную и конт-

рольную функции, способствующие эффективному рас-

пределению национального дохода и осуществлению

учета и контроля за сохранением и правильным исполь-

зованием национального богатства, государство орга-

низует и проводит работу в трех общих направлениях:

образование, распределение и использование централи-

зованных и децентрализованных фондов средств. Та-

кая деятельность государства и его органов получила

наименование финансовой деятельности.1

Финансовая деятельность осуществляется на осно-

вании единых принципов государственного управления:

– учета и контроля;

– планирования;

– участия населения в управлении;

– законности и финансовой дисциплины;

– непрерывности;

– экономической целесообразности;

– разделения компетенции органов управления и

контроля и ряда других.

Правовые основы финансовой деятельности на-

шли свое закрепление в финансовом законодательстве.

В отличие от исполнительной деятельности органов

Советское финансовое право. Под ред. Е.А. Ровинского. 3-е изд. – М.:

Юрид.лит., 19 78, с. 5.: Советское финансовое право: Учебник. -М.. Юрид.

лит., 1987, с. 13 – 17; Алков С.О., Воронова Л.К., Кадькаленко С.Т. та

ш.Фмансове право: Шдручник. Шд.ред.Л.К.Вороново!. – Харк1в: Кон-

сум, 1998,с. 10 – 20.

государства, проявляющейся в правовой форме актов

управления, ее правовыми формами являются как за-

кон, так и акт управления. Наиболее важным и значи-

мым актом, определяющим основы финансовой

деятельности является Конституция Украины, которая

в ст.67, п.п. 4 и 14 ст. 85, ст. 92, ст.ст. 95 – 100, п. 28

ст. 105, п.п. 3 – 6 ст. 116, п. 4 ст. 138, ст. 142 закрепила

формы, методы и принципы осуществления финансо-

вой деятельности, права и обязанности органов госу-

дарственной власти и управления, а также органов

местного самоуправления в этой сфере.

Конституционные основы финансовой деятельно-

сти детализируются и находят свое развитие в различных

по своей силе и юридической природе актах законода-

тельства.

В правовом отношении четко разграничивается

финансовая деятельность, осуществляемая непосред-

ственно государством и, осуществляемая через органы

хозяйственного управления предприятий, учреждений

и организаций. В первом случае государство в сфере об-

щегосударственных финансов в лице уполномоченных

финансовых и кредитных органов само формирует, рас-

пределяет и использует средства, осуществляет финан-

сирование производственной и непроизводственной

сфер.

Во втором случае государство наделяет соответству-

ющими полномочиями по образованию денежных фон-

дов и их использованию государственные предприятия,

объединения, министерства и ведомства. Такие денеж-

ные фонды являются финансами отраслей народного хо-

зяйства. Они тесно связаны через бюджетные и налоговые

механизмы с централизованными финансами.

2. Финансовая система Украины

Изначально финансы не имели какого-либо слож-

ного строения и выражались общим словом ,

которое обозначало деньги или имущество принадле-

жавшие государству или общине. По мере развития го-

сударства, усложнения аппарата управления,

административно – территориального деления страны,

расширения и умножения сферы финансовой деятель-

ности государства финансы начинают структурировать-

ся и выстраиваться в определенную систему.

Под финансовой системой принято понимать

совокупность и взаимосвязь, урегулированных финан-

сово – правовыми нормами, различных групп финансо-

вых отношений (финансовых институтов, звеньев

финансов), с помощью которых государство формиру-

ет, распределяет и использует централизованные и де-

централизованные фонды средств. При этом специфика

финансовой системы не исчерпывается лишь особен-

ностями составляющих ее элементов, но и заключается

прежде всего в характере связи и отношений между

ними.

Устройство финансовой системы, количество,

виды и назначение входящих в нее элементов различ-

ны для каждой страны и зависят от многих факторов,

среди которых: 1) форма правления; 2) форма государ-

ственного устройства; 3) политический режим; 4) тип

экономики; 5) национальные традиции и т.д.

Худяков А. Указ. работа., с.11

В материальном смысле финансовая система пред-

ставляет собой совокупность денежных фондов. Под

денежным фондом понимается относительно обособлен-

ная часть денежных средств государства, предназначен-

ная для определенных целей. При образовании денежного

фонда за ним закрепляются источники формирования

средств, что находит свое отражение в актах законода-

тельства. Фонды находятся в зависимости друг от друга,

и их денежные средства могут частично корреспондиро-

ваться (т.е. тот или иной фонд может создаваться за счет

средств другого). Каждый фонд находится в ведении со-

ответствующего органа, который наделен полномочиями

по оперативному управлению средствами, аккумулиро-

ванными в этом фонде. Использование денежных средств,

выделяемых из фонда, должно носить целевой характер,

который определяется назначением фонда и тем плано-

вым актом (актом управления), в соответствии с которым

произошло такое выделение.

В настоящее время финансовую систему

Украины составляют следующие элементы:

– Государственный бюджет Украины;

– бюджет Автономной республики Крым;

– бюджеты органов местного самоуправления;

– целевые общегосударственные и местные фонды;

– финансы обязательного государственного соци-

ального страхования;

– финансы отраслей народного хозяйства (децен-

трализованные финансы);

– государственный кредит.

В ряде случаев некоторыми авторами в качестве

элементов финансовой системы выделяются личное и

имущественное страхование, а также банковский и то-

варный кредит, что является весьма спорным и не все-

гда обоснованным.

Особенности, значение и структура каждого эле-

мента финансовой системы Украины будут рассматри-

ваться в последующих главах настоящей работы.

Представляется важным обратить внимание на то

обстоятельство, что в специальной литературе существу-

ет и иное понимание категории .

Так, часто в качестве финансовой системы рассматри-

вают совокупность государственных органов и учреж-

дений, осуществляющих непосредственное руководство

финансовой деятельностью государства. При этом, не-

редко, наряду, с термином финансовая система некото-

рые авторы используют термин или .2

3. Методы и формы осуществления

финансовой деятельности

Под методами финансовой деятельности необ-

ходимо понимать конкретные приемы и способы, с

помощью которых государство осуществляет формиро-

Советское финансовое право. Под ред.А. Ровинского,3-е изд. – М.:

Юрид.лит., с. 7 – 9; Фмансове право:навч.пос1бник для студенте юрид.

вунв та факультет1в За ред. Л.К. Воронова! I Д.А. Бекерсько1.- К: Вен-

тур1.1995, с. 10 -. 19; Финансовое право Республики Казахстан: (Общая

часть) – Алматы:Каржи – Каражат.1995, с. 14 – 17.

– Советское финансовое право. Под. ред. Е. А. Ровинского, 3-е изд., М.:

Юрид.лит.,1978, с.9: Теория финансов: Учебное пособие /Н.Е.Заяц, М.К.

Фисенко,Т.Е. Бондарь и др.-2-е изд..стереотип., -Минск: Выш.шк.,1998.

с. 115; С. Д. Цыпкин. Финансово-правовые институты, их роль в совер-

шенствовании финансовой деятельности советского государства. –

М.: МГУ, 1983, с. 5-6.

вание, распределение и использование соответствую-

щих централизованных и децентрализованных фондов.

Учитывая наличие трех общих направлений в фи-

нансовой деятельности государства возможна следую-

щая классификация методов ее осуществления:

1. методы формирования средств фондов;

2. методы распределения средств фондов;

3. методы использования средств фондов.

Формирование средств фондов может осуществ-

ляться различными приемами и способами. Наиболее

часто применяемым способом формирования денежных

фондов государства является обязательный метод

мобилизации (метод установления обязательных пла-

тежей). Иногда этот метод характеризуют как принуди-

тельное и безвозвратное изъятие денежных средств у

их владельцев. Суть этого метода состоит в норматив-

ном закреплении: 1) вида платежа; 2) точного размера;

3) срока внесения; 4) возможности применения юриди-

ческой ответственности за финансовые правонаруше-

ния и т.д. К обязательным платежам относятся налоги,

сборы, пошлины, плата за пользование природными ре-

сурсами и т.п.

Формирование средств как централизованных так

и децентрализованных фондов возможно путем прину-

дительно – возвратного изъятия денежных средств.

Этот метод широко применялся в СССР в годы Великой

Отечественной войны (и назывался ). В

настоящее время он также используется в финансовой де-

ятельности государства. Его разновидностью является, к

примеру, обязательное размещение части денежных

средств банков в государственные ценные бумаги.

Формирование средств всех существующих в Ук-

раине фондов возможно и на началах добровольности.

Такой добровольный метод мобилизации средств у фи-

зических и юридических лиц может применяться как

при возвратном, так и при безвозвратном привлечении

средств. При применении таких методов формирования

средств фондов отсутствует властное веление государ-

ства на передачу в его пользу на конкретных условиях

денежных средств, которое соответствующий субъект-

плательщик обязан выполнять.

Возможны и иные способы мобилизации средств.

Так, государство осуществляет в этих целях работу по

привлечению в централизованные фонды доходов полу-

чаемых субъектами предпринимательской деятельности,

основанных на государственной собственности, эмисси-

онных доходов, а также доходов от реализации государ-

ственных услуг или передачи исключительных прав.

Распределяя и используя собранные средства го-

сударство применяет методы финансирования, т.е. без-

возмездного, безвозвратного, целевого, планового

отпуска (предоставления) средств из соответствующих

фондов. К видам финансирования относятся: 1) дота-

ции; 2) субвенции; 3) субсидии.

Дотация – выделение денежных средств кому-

либо в целях восполнения недостатка собственных

средств. Различают два вида дотаций: 1) выделяемые

предприятиям, организациям, учреждениям на покры-

тие убытков, обусловленных независящими от них при-

чинами; 2) бюджетная дотация – безвозмездная,

безвозвратная помощь вышестоящего бюджета ниже-

стоящему, которая не носит целевого характера и пре-

доставляется в случае превышения расходов над

доходами.

Бюджетная дотация, которая носит целевой ха-

рактер именуется субвенцией. Ее предоставление ни-

жестоящему бюджету осуществляется с четким

определением расходования средств. В случае нарушения

условий их использования субвенции подлежат возврату

в вышестоящий бюджет. Не использованные в течение

бюджетного года субвенции подлежат возврату в вышесто-

ящий бюджет с одновременным предоставлением отчета

об израсходованных суммах.

Право местных бюджетов на получение дотаций и

субсидий закреплено ст.ст. 19, 22 и 23 Закона Украины

в редакции от 29.06.95 г.

Под субсидией (от латинского зиЬзЫшт – по-

мощь, поддержка) необходимо понимать предоставление

помощи в денежной или натуральной форме физическим

или юридическим лицам, органам местного самоуправ-

ления или другим государствам за счет государствен-

ного или местного бюджетов, а также специальных

целевых фондов.

Субсидия применяется как способ сбалансирования

доходов и расходов лиц, которым она выделяется и все-

гда носит целевой характер, т. к. предоставляется для фи-

нансирования конкретных мероприятий и учреждений.

При распределении и использовании денежных

фондов используется также метод кредитования, т.е.

предоставления финансовых ресурсов на условиях воз-

вратности, срочности и платности.

Особой формой кредитования является государ-

ственный кредит, в котором заемщиком или кредито-

ром выступает государство или органы местного

самоуправления.

Необходимо признать, что деление методов в за-

а,.

висимости от направлений финансовой деятельности

весьма условно, т. к. фонды не являются чем – либо аб-

солютно обособленным и часто может складываться си-

туация, когда вследствие корреспонденции средств двух

и более фондов для одних применение какого-либо из

вышеуказанных методов будет служить приемом фор-

мирования фондов, а для корреспондирующих фон-

дов – распределения или использования.

Существуют и иные, нежели обозначенные выше,

методы осуществления финансовой деятельности.

Юридической формой осуществления финан-

совой деятельности являются финансово – правовые и

финансово – плановые акты, издаваемые уполномочен-

ными на то органами государства. Осуществление клас-

сификации таких актов возможно по различным

основаниям. Так, по юридическим свойствам различа-

ют нормативные и индивидуальные финансово – пра-

вовые акты.

Нормативные финансово – правовые акты ус-

танавливают общие положения для регулирования це-

лой группы однородных финансовых отношений,

обращены к широкому кругу лиц, рассчитаны на дли-

тельное время действия и неоднократное применение.

Например, Закон Украины от 09.04.99 г.

Индивидуальный финансово – правовой акт

связан с конкретным финансовым правоотношением и

направлен в каждом конкретном случае на его установ-

ление, изменение или прекращение, т.е. выступает в

роли юридического факта. Например, решение Предсе-

дателя районной налоговой инспекции о применении

финансовых санкций. Такой акт рассчитан на однократ-

ное (разовое) применение, обращен к определенному

лицу, издан по конкретному вопросу и утрачивает свою

силу либо надлежащим исполнением, либо отмены при-

нявшим его органом (или вышестоящим), или призна-

ния его недействительным в порядке предусмотренном

действующим законодательством.

В связи с особым значением планирования в

финансовой деятельности в системе финансово – пра-

вовых актов актов выделяют особую группу финансо-

во – плановых актов. К ним относят: государственный

и местные бюджеты, единые сметы учреждений и орга-

низаций, находящиеся на бюджетном финансировании,

кассовый план НБУ и др.

Финансово – плановые акты принимаются в

процессе финансовой деятельности государства и

содержат конкретные задания в области финансов на

определенный период, т. е. являются планами по моби-

лизации, распределению и использованию финансовых

ресурсов. По юридическим свойствам их нельзя отнес-

ти ни к нормативным, ни к индивидуальным финансо-

во – правовым актам, т.к. они содержат признаки и тех

и других.

По юридической природе финансово – правовые

акты подразделяют на законодательные и подзаконные.

В зависимости от того, какими органами издаются

такие акты их классифицируют на: 1) акты представи-

тельных органов; 2) акты исполнительных органов;

3) думается, что есть основания выделить и акты судеб-

ных органов.

В заключение отметим, что при классификации

финансово – правовых актов, в зависимости от компе-

тенции органов их издающих они могут быть подраз-

делены на: 1) акты органов общей компетенции; 2) акты

органов специальной компетенции; 3) акты государ-

ственной власти; 4) акты органов местного самоуправ-

ления.

Контрольные вопросы к главе 1

1. Определить понятие финансов и финансовой деятель-

ности государства.

2. Система и правовое положение государственных ор-

ганов, осуществляющих финансовую деятельность.

3. Определить понятия централизованных и децентра-

лизованных финансов.

4. Методы и формы осуществления финансовой деятель-

ности.

5. Финансовая система Украины.

Глава 2. Предмет, метод и система

финансового права

1. Понятие и предмет финансового права.

2. Место финансового права в системе права Украины.

3. Система и источники финансового права.

1. Понятие и предмет финансового права

В юридической науке в качестве основного кри-

терия разделения национального права на отрасли при-

нято использовать материальное содержание тех

общественных отношений, которые регулируются пра-

вовыми нормами этих отраслей, т.е. предмет правово-

го регулирования. Дополнительным критерием

разграничения одной отрасли права от другой служит

метод правового регулирования. Он представляет со-

бой совокупность средств воздействия на участников

финансово – правовых отношений, характеризующие-

ся юридическими фактами, с которыми связывается воз-

никновение финансовых правоотношений, правовым

статусом их субъектов и распределением прав и обязан-

ностей между ними, видами санкций за нарушение пред-

писаний государства и порядком их применения.1

Существуют и иные определения метода финан-

сово – правового регулирования.2

– Фгнансове право: Навч. пос1бник для студенте юрид.вуз1в та факуль-

тет. За ред. Л. К. Вороновом Р. А. Бекрсько1- К: Вентур1,1995, с.29.

Подр.см.: Науковий вкник Чершвецького ушверситету. Правознавство.

Вип 14. 361рник наукових праць.- Чертвц{: ЧДУ, 1997, с. 18 – 19;

Худяков А.. Указ. работа, с. 34 и др.

Предметом финансового права являются обще-

ственные отношения, которые возникают в процессе фи-

нансовой деятельности государства, т.е. социальные

связи складывающиеся по поводу формирования, рас-

пределения и использования централизованных и де-

централизованных фондов средств. Специфические

особенности финансово – правовых отношений будут

подробно рассмотрены в следующей главе.

В отношении метода финансово-правового регу-

лирования отметим, что он характеризуется рядом при-

знаков:

1. В финансовом праве юридические права и обя-

занности возникают исключительно на основании нор-

мативных актов, которые принимаются компетентными

государственными органами.

2. Права и обязанности субъектов финансовых

правоотношений, мера их действий,

специфика способа взаимосвязи их прав и обязаннос-

тей имеют исключительно высокую степень определен-

ности. Как правило, в специальной литературе,

указывается, что участники финансово – правовых от-

ношений лишены права оперативной самостоятельно-

сти, т. е. такие субъекты не имеют возможности

самостоятельного выбора варианта своего поведения в

конкретной жизненной ситуации. Их права и обязанно-

сти исключительно четко определены государством.

Но, как показал опыт последних лет, и в финансовых

Фмансовн право: Навчальний поабник для студенте юрид. вуз1в та

факультете. За ред. Л. К. Вороново! / Д. А. Бекерсько1. – К.: Вентур!,

1995, с. 29: Алков С. О., Воронова Л. К., Кадькаленко С. Т. та т. Фтан-

сове право. Шдручник Шд ред Л. К. Воронова. -Хармв: Консум, 1998,

с. 47 и др.

правоотношениях возможны случаи, когда их участни-

ки имеют возможность реализации ограниченной авто-

номности собственных действий. Например, в

соответствии со ст. 10 Декрета КМУ №8-93 от 21.01.93 г. предусмотрена возможность

определенной оперативной самостоятельности и для на-

логового органа, и для плательщика, допустившего не-

правильную уплату налогов и неналоговых платежей в

виде вариативности их поведения, которое может вы-

разиться либо в возврате неправильно внесенных сумм,

либо в их зачете в счет будущих платежей. Но, этот слу-

чай скорее всего представляет собой исключение из

правила.

3. Государство, являясь обязательным участником

финансового правоотношения осуществляет его право-

вое регулирование путем издания в одностороннем по-

рядке нормативных актов, имеющих обязательную силу

для другой стороны. Таким образом, сам субъектный со-

став этих социальных связей исключает возможность

юридического равенства их сторон.

4. Обеспечение нарушенных субъективных прав

участников финансовых правоотношений осуществля-

ется путем применения финансово – правовой ответ-

ственности, целью которой, наряду с восстановлением

нарушенного права и эквивалентного возмещения при-

чиненного вреда, является финансовое наказание в

форме штрафа или пени. При этом необходимо отме-

тить, что форма финансово – правовой ответственнос-

ти может быть и иной, например, лишение какого – либо

права или отказ в выдаче разрешения (лицензии) и т.п.1

Приведенные выше черты позволяют утверждать,

что финансовому праву характерен императивный ме-

тод регулирования, или метод властных предписаний.

Существуют, однако, мнения о том, что финансо-

во – правовому регулированию, помимо метода власт-

ных предписаний свойственны и другие методы: метод

субординации, метод согласования, метод рекомендации

и т.п. Представляется, что в данном случае речь должна

идти не о дополнительных методах финансово – право-

вого регулирования, а о конкретных приемах и спосо-

бах, составляющих органическую систему единого

метода регулирования финансовых правоотношений.

Особенности финансово – правового метода регу-

лирования в целом и, отдельных его элементов – в

частности, находят свое закрепление в финансово – пра-

вовых нормах. Совокупность и взаимосвязь право-

вых норм, которые регулируют общественные

отношения в области мобилизации, распределения

и использования централизованных и децентрали-

зованных фондов средств с целью обеспечения

выполнения задач и функций государства представ-

ляют собой финансовое право.

Подробнее см.: Науковий вкник Чершвецького Утверситету. Право-

знавство. Вип.14. Правознавство. Зб1рник наукових праць.-Чертвц1:

ЧДУ.1997, с.17 – 35.; Худяков А. Указ. работа, с .36 и др.

2. Место финансового права

в системе права Украины

Имея свои предмет и метод правового регулиро-

вания финансовое право обоснованно признается само-

стоятельной отраслью единой правовой системы

государства. Но самостоятельность финансового права

не означает его абсолютной обособленности. Финансо-

вое право тесно связано со всеми отраслями правовой

системы Украины. В первую очередь оно тесно связано

с конституционным, административным и гражданским

правом.

Так, форма государственного устройства, разделе-

ние власти в государстве, соотношение государствен-

ной власти и местного самоуправления и многие другие

вопросы, урегулированные нормами конституционно-

го права прямо оказывают влияние на конкретные фор-

мы финансовой деятельности. При этом, нормами

финансового права конкретизируются положения кон-

ституционных норм и обеспечивают формирование и

использование централизованных и децентрализован-

ных фондов средств.

Установленные административно – правовыми

нормами основные принципы государственного управ-

ления, полномочия органов исполнительной власти на

издание актов управления в сфере финансово – кредит-

ных отношений, права и обязанности должностных лиц

финансовых и кредитных органов непосредственно

оказывают воздействие на закрепляемые нормами фи-

нансового права формы управления финансово – кре-

дитной системой, структуру финансовых органов,

систему финансового контроля и порядок осуществле-

ния финансовой деятельности.

Существует определенная связь между гражданс-

ким и финансовым правом. Так, из деятельности фи-

нансово – кредитных органов возникают отношения,

которые строятся на добровольных началах и регули-

руются нормами гражданского права, но на их основе

возникают и существуют финансово – правовые отно-

шения, в которых эти органы пользуются властными

полномочиями и осуществляют функции по формиро-

ванию, распределению и использованию фондов

средств в интересах государства. Такая тесная связь двух

отраслей права иногда приводит к выдвижению теории

о возможном диспозитивном методе регулирования фи-

нансовых правоотношений, что не соответствует дей-

ствительности и является недопустимым.

Помимо указанного отметим, что финансовое пра-

во граничит с трудовым правом и правом социального

обеспечения в части регулирования отношений возника-

ющих по поводу формирования и использования средств

социальных фондов. И уж совсем неоспорима связь фи-

нансового права с уголовным и административным пра-

вом в вопросе применения юридической ответственно-

сти за финансовые правонарушения.

Как правило, существующие связи между финан-

совым и другими отраслями правовой системы Украи-

ны не являются односторонними. Они способствуют

совершенствованию правового регулирования соответ-

ствующих общественных отношений и установлению

должного правопорядка. Так, примером изложенному,

может служить закрепление в нормах Законов Украины

в редак-

ции от 22.05.97 г. и в редакции от 02.04.97 г. новых терминов,

соответствующих специфики рыночных отношений и

отсутствующих в нормах гражданского права. Несмот-

ря на определенные оговорки о том, что такие термины

применяются в приведенных законах в указанных зна-

чениях, отсутствие их в гражданско – правовых нормах

вынуждает стороны гражданских отношений к их ак-

тивному применению в практике своей деятельности

при определении их прав и обязанностей.

3. Система и источники финансового права

Под системой финансового права необходимо

понимать объективно обусловленное внутреннее его по-

строение, объединение и размещение финансово-пра-

вовых норм в определенном порядке (взаимосвязи и

последовательности). Как и все отрасли права Украи-

ны, финансовое право структурно подразделяется на Об-

щую и Особенную части.

В Общую часть финансового права общепринято

включать нормы, которые закрепляют общие принци-

пы, правовые формы и методы финансовой деятельно-

сти, систему и правовой статус органов, руководящих

финансовой деятельностью, а также нормы, регулиру-

ющие общественные отношения в области финансово-

го контроля.

В Особенную часть включаются конкретные груп-

пы правовых норм, которые регулируют однородные

финансовые отношения, связанные между собой, как

самостоятельные, отдельные подгруппы, т.е. финансо-

вые институты. Но существуют и иные точки зрения

Фтансове право: Навч. посбник для студенте юрид.вуз1в та факуль-

тетов. За ред. Л. К. Воронов>! Д. А. Бекерсько1-К: Вентур1,1995, с.31.

”

на проблему конструктивного состава Особенной

части финансового права. Так, можно встретить у неко-

торых авторов, например, у профессора П. С. Пацюр-

кивского, мнение о том, что Особенная часть

финансового права состоит из ряда разделов (подотрас-

лей), которые в свою очередь состоят из финансово –

правовых институтов.

Представляется, что правильно было бы вести речь

о том, что Особенная часть финансового права подраз-

деляется на институты, а некоторые из последних, вслед-

ствие объективных причин составляют более крупные

образования, которые могут именоваться как раздел или

подотрасль финансового права. Такое деление финан-

сового права на институты и разделы (подотрасли) со-

ответствует основным звеньям финансовой системы и

базой их выделения служат особенности тех или иных

групп финансово – экономических отношений, опреде-

ляющих в свою очередь специфику конкретных мето-

дов и форм осуществления финансовой деятельности.2

В Особенной части финансового права наиболее

важным является раздел, именуемый бюджетным пра-

вом. Отметим, что такое наименование соответствую-

щей части финансового права в определенной мере

является условным. Это же можно отнести и к другим

разделам (подотраслям) финансовогорава (например,

Алков С. О., Воронова Л. К, Кадькаленко С. Т. та т.Фтансове право:

Шдручник. ГЛд.ред.Л.К.ВороновоГ. Харк1в:Консум,1998,с.10 – 20 .С. Д.

Цыпкин. Финансово – правовые институты, их роль в совершенствова-

нии финансовой деятельности советского государства. – М.: МГУ, 1983,

с .22 – 28.

~ Советское финансовое право. Под ред.Е.А. Ровшского, 3-е изд.М.:

Юрид. лит., с. 27 – 28;

налоговому или страховому праву).

В настоящее время большинство специалистов

едины в определении содержания Особенной части

финансового права. Но, это не означает отсутствия у

некоторых авторов мнений, отличных от приведенного

в настоящей работе. Общепринято нормы Особенной

части финансового права группировать в зависимости

от сферы регулирования финансовых отношений. Так

различают финансово – правовые нормы, регулирующие

общественные отношения в сфере: государственного

бюджета: бюджетов органов местного самоуправления;

целевых внебюджетных государственных и муници-

пальных фондов; общегосударственных и местных

налогов, сборов (обязательных платежей); государствен-

ного кредита; финансов государственных предприятий;

государственного страхования; государственных расхо-

дов; банковского кредитования и безналичных расче-

тов; денежного обращения и валютного регулирования.

Общая и Особенная части финансового права

представляют собой единое целое. Положения Общей

части применяются ко всем институтам Особенной.

Систему финансового права необходимо отли-

чать от системы финансового законодательства, ко-

торое представляет собой внешнюю форму финансового

права, и отражает его внутреннюю структуру. Финан-

сово – правовые нормы содержатся в большом количе-

стве различных правовых актов, или источников права,

как общего, так и специального характера. В настоя-

Колесников Ю.А. Страховое право как подотрасль финансового пра-

ва./ Проблемы финансового права. Международная научная конференция

.Вып. I.,Черновцы: Рута, 1996, с.228: Кучерявнко Н.П. Налоговое право:

Учебник, Харьков: Консум, 1998, с.60 и др.

щее время под источником права в специальной лите-

ратуре понимают не только основания юридической обя-

зательности правовой нормы (источник права в

формальном, юридическом смысле, как это указано

выше), но и материальные условия жизни общества (ис-

точник права в материальном смысле), и материалы, с

помощью которых мы познаем право (источник позна-

ния права). Помимо указанного, ряд авторов выделеяет

еще и исторические источники права, имея при этом в

виду вклад внутреннего и иностранного права в фор-

мирование той или иной системы права.1

В нашем случае рассмотрим источник права в фор-

мальном ( юридическом ) смысле. В этом значении

источником финансового права Украины являются

правовые акты органов законодательной и исполнитель-

ной власти, а также органов местного самоуправления,

в которых содержатся юридические нормы регулирую-

щие финансово – экономические отношения.

Главным источником финансового права, как и для

любой иной отрасли правовой системы Украины, явля-

ется Конституция Украины. [Это обусловлено тем, что

Конституция Украины имеет наивысшую юридическую

силу. Законы и иные нормативно – правовые акты при-

нимаются на основании Конституции и должны соот-

ветствовать ей.] Следующим по значимости источником

финансового права являются законы и постановления

Верховной Рады Украины. Большинство законов, кото-

рые являются источниками финансового права носят

Пацуркюський П.С. Джерела фшансового права Укра1ни. Науковий

вюник Черывецького университету. Правознавство. Вип.14, Чершвцг.

ЧДУ, 1997, с. 38.

комплексный характер и содержат нормы иных отрас-

лей права.

Необходимо отметить, что финансовое право, в

отличие от иных отраслей правовой системы Украины

не имеют сводного (консолидированного) источника

типа кодекса. Отсутствуют в Украине пока и кодифи-

цированные источники отдельных институтов финан-

сового права.

Среди источников финансового права значитель-

ное место занимают акты Президента Украины, Каби-

нета Министров Украины, Министерства финансов,

Государственной налоговой администрации Украины,

НБУ и других министерств и ведомств. Для большин-

ства этих актов характерно то, что они, как правило уточ-

няют и конкретизируют содержание более общих норм,

которые содержатся в Конституции и законах Украины.

К источникам финансового права также необхо-

димо относить международные договоры (соглашения),

участником которых является Украина. Помимо указан-

ного, имеются определенные основания отнести к ис-

точникам финансового права нормы внутреннего

административного и внутреннего финансового права

международных организаций.2 Поскольку такими

нормами устанавливаются обязательные для членов

этих организаций правила, которые касаются уплаты

членских взносов, правового статуса органов и сотруд-

ников этих образований, разнообразных, в том числе и

финансовых, прав и обязанностей стран – участниц и

Для сравнения: в РФ 16.07.98 г. был принят Налоговый кодекс РФ

(Общая часть).

2 Тескоз Жан. Шжнародне право,- К.:АртЕК,1998, с. 158 – 160: Пебро

Мишель. Международные экономические, валютные и финансовые от-

ношения, – М.: Прогрресс,Универс,1994, с. 10 – 56 и др.

многого другого. Положения учредительных докумен-

тов и решения органов таких международных органи-

заций, членом которых является Украина, как правило

оформляются соответствующими актами. Согласно

ст. 9 Конституции Украины действующие международ-

ные договоры, согласие на обязательность которых дана

Верховной Радой Украины, являются частью националь-

ного законодательства Украины.

Контрольные вопросы к главе 2

1. Понятие и предмет финансового права.

2. Особенности метода финансово – правового регули-

рования.

3. Система и источники финансового права.

4. Институты финансового права.

5. Субъекты финансового права.

6. Взаимосвязь финансового права с другими отрасля-

ми правовой системы Украины.

Глава 3. Финансово – правовые нормы

и финансово – правовые отношения

1. Понятие и виды финансово – правовых норм.

2. Финансово – правовые отношения, их особеннос-

ти и виды.

1. Понятие и виды финансово – правовых норм

Финансово – правовые нормы – это исходные

первичные элементы, из которых состоит финансовое

право, как отрасль права. Им свойственны все общие

черты правовой нормы, но при этом они обладают и осо-

бенностями, которые характерны именно для данной от-

расли права. Финансово – правовые нормы, подобно

другим правовым нормам, содержат установленные го-

сударством и обеспеченные его принудительной силой

правила поведения участников общественных отноше-

ний, выражены в их правах и обязанностях.

Особенности финансово – правовых норм обуслов-

лены спецификой предмета правового регулирования.

Они состоят- в специфике особого вида общественных

отношений – финансово – экономических, т.е. содер-

жание закрепленных в финансово – правовых нормах

правил поведения участников таких социальных свя-

зей предопределено их экономическим содержанием.

Таким образом, можно констатировать, что финансово-

правовые нормы имеют особо важное значение в жиз-

ни общества, которое предопределено важностью самих

финансов, как одного из основных инструментов про-

ведения государством своей экономической политики.

Специфика регулируемых финансово – правовы-

ми нормами общественных отношений обусловила их

императивный (повелительный) характер. Как прави-

ло, они содержат требования, выраженные в категори-

ческой форме и не допускающие их произвольного

изменения, точно определяют объем прав и обязаннос-

тей участников финансовых отношений.

Учитывая изложенное, под финансово – право-

вой нормой необходимо понимать установленное ком-

петентными государственными органами правило

поведения сторон общественного отношения, возника-

ющего по поводу формирования, распределения и

использования средств централизованных и децентра-

лизованных фондов, выраженное в категорической фор-

ме и обеспеченное принудительной силой государства.

Структура финансово – правовых норм, т.е.

внутреннее строение и составные элементы, не отлича-

ется от структуры и элементов норм других отраслей

права, но в их составных частях отражаются особенно-

сти регулируемых ими общественных отношений.

Гипотеза финансово – правовых норм определяет

условия, при наличии которых у участников обществен-

ных отношений в сфере финансовой деятельности го-

сударства могут возникать предусмотренные нормой

юридические права и обязанности. Эти условия всегда

выражены конкретно. Часто гипотеза финансово – пра-

вовой нормы имеет сложную форму и содержит несколь-

ко четко сформулированных условий, при наличии

которых требуется или предоставляется право совер-

шить определенные действия в области финансовой де-

ятельности государства. Например, обязанность

предприятия уплатить в государственный бюджет на-

лог на добавленную стоимость реализуется при усло-

вии, что оно отнесено согласно п. 1.2 ст.1 Закона Укра-

ины в редакции

от 03.04.97 г. к перечню лиц – плательщиков налога и

осуществляет операции, которые являются объектом об-

ложения данным видом обязательных платежей.

Диспозиция указывает на содержание самого пра-

вила поведения, т.е. предписывает совершение опреде-

ленных действий, связанных образованием,

распределением или использованием средств центра-

лизованных или децентрализованных фондов, опреде-

ляет содержание прав и обязанностей участников

финансовых отношений. Для финансово – правовой нор-

мы характерна четкая определенность как диспозиции,

так и гипотезы. Диспозиция требует определенного

поведения от участников финансовых отношений и не

допускает отклонения от этих требований.

Например, при наличии обстоятельств, предусмот-

ренных гипотезой, как указано выше, лицо – платель-

щик однозначно обязано осуществить уплату налога на

добавленную стоимость в строгом соответствии с тре-

бованиями закона.

Санкция финансово – правовой нормы содержит

указание на невыгодные для нарушителя последствия. За

нарушение финансового законодательства могут приме-

няться к нарушителям меры дисциплинарного, админис-

тративного и уголовно – правового характера. Но,

основными мерами, обеспечивающими надлежащее ис-

полнение обязанностей, возложенных на участников фи-

нансовых отношений, являются финансовые санкции,

характерными признаками которых являются:

– непосредственная связь с финансово – правовой

ответственностью;

– нежелательный и негативный для правонаруши-

теля характер последствий за нарушение финансово –

правовой нормы;

– взаимосвязь финансово – правовой ответствен-

ности с нормой финансового права;

– государственно – принудительный характер при-

менения финансово – правовых санкций за неисполнение

или ненадлежащие исполнение обязанностей, возложен-

ных на субъектов финансовых правоотношений.!

Результатом применения финансово – правовой сан-

кции является финансово – правовая ответственность.

Меры финансово – правовой ответственности в

большинстве случаев носят имущественный характер.

Таковы начисления пени на просроченные платежи, под-

лежащие уплате в бюджеты или государственные целе-

вые фонды, штрафы, прекращение финансирования или

кредитования и др.

По своему содержанию финансово – правовые нор-

мы подразделяются на материальные и процессуальные.

Материальные финаисово – правовые нормы

закрепляют виды и объем средств, которые должны по-

ступить в централизованные и децентрализованные

фонды из различных источников, а также объем расхо-

дов, которые будут осуществлены за счет этих фондов.

Т. е. они определяют материальное содержание юриди-

ческих прав и обязанностей участников финансовых

правоотношений.

Процессуальные финансово – правовые нормы

Пишний А.Г. Поняття фтансово – правово1 санкци. Проблемы фшан-

сового права. Мднародна наукова конференц1я. Чертвцг. Рута, 1996, с.76.

устанавливают порядок деятельности в области форми-

рования, распределения и использования централизо-

ванных и децентрализованных фондов средств.

В отличие от некоторых других отраслей права фи-

нансовое право концентрирует в единую совокупность

материальные и процессуальные нормы. Исключением

является только бюджетное право, в котором

материальные нормы составляют институт

бюджетного устройства, а процессуальные – бюджет-

ного процесса.

В зависимости от способа воздействия на участни-

ков финансовых отношений, определяющих характер их

юридических прав и обязанностей, финансово – право-

вые нормы подразделяются на три вида: обязывающие,

запрещающие и уполномочивающие.

Обязывающие финансово – правовые нормы

требуют от субъектов финансовых отношений совер-

шить определенные действия, устанавливают их обя-

занности в сфере этих отношений. Например, ст.67

Конституции Украины установлена обязанность каждо-

го гражданина уплачивать налоги и сборы в порядке и

размерах, установленных законом.

Запрещающие финансово – правовые нормы со-

держат запрет на совершение определенных действий

в области финансов, устанавливают обязанность участ-

ников финансовых отношений воздержаться от них .

Так, согласно ст. 7 Декрета КМУ № 15 – 93 от 19.02.93 г.

запрещается осуществление расчетов в валюте

Украины в рамках торгового оборота между резидента-

ми и нерезидентами без индивидуальной лицензии НБУ.

Уполномочивающие финансово – правовые

нормы закрепляют права участников финансовых от-

ношений на совершение определенных действий в пре-

дусмотренных рамках. Они предоставляют возможность

применения самостоятельных решений в области фи-

нансов, но в строго установленных пределах. Напри-

мер, согласно ст. 15 Закона Украины в редакции от 18.02.97 г. местные

налоги и сборы, механизм взимания, порядок уплаты

устанавливается местными советами согласно перечню

и в пределах размеров ставок, установленных законами

Украины.

Особым видом финансово – правовых норм явля-

ются нормы технике – юридические, которыми регу-

лируется учет поступлений и расходов средств

соответствующих фондов, порядок оформления доку-

ментов по денежным операциям. Но, при этом надо

признать, что существуют определенные основания рас-

сматривать такие нормы в качестве разновидности про-

цессуальных финансово – правовых норм.

2. Фииансово – правовые отношения,

их особенности и виды

Общественные отношения, возникающие в связи

с формированием, распределением и использованием

централизованных и децентрализованных фондов

средств, будучи урегулированными нормами права, при-

обретают форму финансовых правоотношений (фи-

нансово – правовых отношений). Эти правоотношения

возникают на основе норм финансового права, их учас-

тники находятся во взаимной связи через субъективные

юридические права и обязанности, и такие связи (отно-

шения) охраняются принудительной силой государства.

Вне правовых отношений финансовая деятельность не

осуществима. Финансовые отношения существуют

только в форме правоотношений.

Обладая общими с другими правоотношениями

чертами, финансовые правоотношения имеют опреде-

ленную свойственную только им специфику. Основны-

ми особенностями финансово – правовых отношений

являются:

1. Финансовые правоотношения возникают в про-

цессе финансовой деятельности государства;

2. Объектом финансовых отношений являются

деньги (денежные обязательства), точнее фонды

средств, которые формируются, распределяются и ис-

пользуются вследствие реализации субъективных прав

и юридических обязательств;1

3. Одной из сторон в финансовых правоотноше-

ниях всегда выступает государство или его уполномо-

ченный орган;

4. В финансовых правоотношениях не бывает ра-

венства сторон;

5. Финансовые правоотношения выражают орга-

низующую роль государства в распределении и пере-

распределении национального дохода страны;

6. Финансовые отношения носят государственно-

властный имущественный (денежный) характер, поэто-

му эти общественные отношения можно определить как

властно – имущественные.

1 Существуют и другие точки зрения на то, что является объектом

правоотношения. Подр.см.: Хропанюк В.И.. Теория государства и пра-

ва. – М.: Отечество, 1993, с. 227: Лившиц Р.З. Теория права, – М.:

БЕК.1994. с. 134 и др.

Совокупность указанных черт определяют специ-

фику финансовых правоотношений. Ни одна из них в

отдельности не может охарактеризовать финансово-пра-

вовые отношения в полной мере.

Финансовые правоотношения в механизме воздей-

ствия выполняют три основные функции: 1) указывают

на круг лиц, на которых в конкретное время распрост-

раняется действие финансово – правовой нормы; 2) зак-

репляет конкретное поведение субъектов в области

мобилизации, распределения и использования фондов

средств, которое они обязаны соблюдать; 3) являются

условием для возможности приведения в действие юри-

дических средств обеспечения субъективных прав и

правовых обязанностей.

Все финансово – правовые нормы реализуются в

финансовых правоотношениях. Предписания государ-

ства в сфере финансовой деятельности, содержащиеся

в финансово-правовых актах, являются юридической

формой, которая наполняется материальными средства-

ми при осуществлении позитивных действий (внесения

платежей, расходование средств), чем и достигается

цель правового регулирования.

Финансовые правоотношения весьма многочислен-

ны и многообразны. Их можно классифицировать по кругу

участников, по способам государственной защиты, по

продолжительности действия и другим основаниям. Наи-

более полно раскрывает содержание финансовых право-

отношений их классификация в зависимости от структуры

финансовой системы государства.

В связи с наличием материальных и процессуаль-

ных норм финансового права финансовые отношения

также возможно подразделить на материальные и про-

цессуальные.

Через материальные финансовые правоотно-

шения реализуются права и обязанности субъектов по

получению, распределению и использованию опреде-

ленных финансовых ресурсов, которые выражены в кон-

кретном размере или определенном виде доходов и

расходов. Основное содержание субъективных матери-

альных финансовых прав и обязанностей заключается

в возможности или необходимости получения, уплаты,

распределения, перераспределения, изъятия и т.п. этих

конкретно определенных финансовых средств.1

Процессуальные финансовые правоотношения

возникают в ходе установления форм и методов моби-

лизации финансовых ресурсов, порядка их распределе-

ния, форм и методов контроля за их использованием.

Государственно-властный элемент проявляется здесь в

определении и регламентации форм, методов, порядка

и сроков поступления средств, определении целей и ме-

роприятий, на которые они могут быть использованы.

Субъектами финансовых правоотношений яв-

ляются лица, которые на основании правовых норм мо-

гут быть участниками финансовых отношений. К

которым можно отнести все три основные группы, на

которые подразделяются субъекты права:

а) общественно-территориальные образования;

б) коллективные субъекты;

в) индивидуальные субъекты.

Но, при этом нельзя забывать о том, что одной из

сторон в финансовом правоотношении всегда будет вы-

ступать государство или его уполномоченный орган.

Советское финансовое право: Учебник, – М.:Юрид.лит.,1987, с.76.

Контрольные вопросы к главе 3

1. Определить понятие финансово – правовой нормы.

Виды финансово – правовых норм.

2. Что понимают под материальными финансово – пра-

вовыми нормами?

3. Определить понятие и особенности процессуальных

финансово – правовых норм.

4. Структура финансово – правовой нормы и ее особен-

ности.

5. Определить понятие и особенности финансового пра-

воотношения. Классификация финансовых правоотно-

шений.

6. В чем особенности субъектного состава финансовых

правоотношений?

Глава 4. Правовые основы

финансового контроля в Украине

1. Сущность, назначение и элементы финансового

контроля.

2. Организация и органы финансового контроля.

3. Виды и методы финансового контроля.

1. Сущность и назначение финансового контроля

Любое государство в отношении финансовой

деятельности заинтересовано в решении нескольких.

задач:

1. чтобы все его предписания, касающиеся орга-

низации и осуществления финансовой деятельности,

были точно и неукоснительно исполнены (задача обес-

печения законности);

2. государство заинтересовано, чтобы его деньги,

деньги публичных союзов, а отчасти и частные денеж-

ные средства расходовались экономно, рационально и

эффективно (задача обеспечения целесообразности);

3. государство всегда стремиться уберечь свои

деньги от всякого рода хищений, и особенно в той их

форме, которая в старину именовалась очень верным

словом – казнокрадство (задача обеспечения сохран-

ности).

Можно выделить и иные задачи, например, своев-

ременности и полноты обеспечения государственных и

общественных нужд в финансовых средствах (задача

обеспечения своевременности наполняемости государ-

ственного бюджета и других централизованных фондов).

Все эти задачи государство решает с помощью

финансового контроля, который можно определить,

как целенаправленную деятельность органов пуб-

личной власти и общественных организаций, име-

ющая своей задачей достижение обеспечения

законности, финансовой дисциплины и рациональ-

ности в процессе формирования, распределения и

использования централизованных и децентрализо-

ванных фондов средств. Сущность финансового кон-

троля в конечном итоге можно свести к проверке

соотношения фактического состояния заданному в от-

ношении законности и целесообразности формирова-

ния, распределения и использования денежных,

трудовых, материальных и иных ресурсов.

Часто при определении понятия финансового кон-

троля мы можем столкнуться с такой категорией как фи-

нансовая дисциплина. Что под этим термином

необходимо понимать?

Финансовая дисциплина представляет собой

одну из сторон законности, т.е. она отображает обяза-

тельный для всех субъектов порядок ведения финансо-

вого хозяйства, соблюдение установленных норм и

правил, исполнение финансовых обязательств. Иными

словами, это строгое и точное соблюдение всеми участ-

никами финансовой деятельности своих обязанностей,

вытекающих из предписаний государства.

Структурно финансовый контроль представля-

ет собой организационную систему, которая состоит

из следующих элементов:

1. субъект контроля;

2. объект контроля;

3. предмет контроля;

4. цели контроля;

5. методы осуществления контроля.

Субъектами финансового контроля выступают

либо непосредственно государственные органы, наде-

ленные властными полномочиями в силу своего право-

вого статуса, либо, в некоторых случаях,

негосударственные субъекты, действующие однако, от

имени и по поручению государства, чьи властные пол-

номочия возникают на основе этого поручения. Также

к субъектам финансового контроля можно отнести

общественные организации осуществляющие такую

деятельность в интересах отдельных социальных групп

или классов или всего общества в целом.

Объектами финансового контроля являются

лица, находящиеся в сфере финансовой деятельности

государства, а именно: 1) государственные органы; 2)

государственные юридические лица; 3) негосударствен-

ные юридические лица; 4) граждане, т.е лица, которые

имеют отношение к финансовой деятельности.

Предметом финансового контроля выступает

поведение объектов этого контроля с точки зрения со-

блюдения ими своих обязанностей как участников фи-

нансовой деятельности.

Целями финансового контроля являются:

1) выявление фактов нарушения финансового законода-

тельства или ненадлежащего исполнения участником фи-

нансовой деятельности своих обязанностей; 2) выявление

виновных и привлечение их к ответственности; 3) устра-

нение нарушений финансовой дисциплины, в том числе

восстановление нарушенных правоотношений.

Методы финансового контроля представляют

собой приемы и способы его осуществления.

Методика – это конкретные приемы и способы

осуществления конкретных действий при реализации

финансового контроля. Она показывает в каком поряд-

ке необходимо проводить проверку, с чего ее начинать

и чем оканчивать.

2. Организация и органы

финансового контроля

Общепринято, что систему органов финансового

контроля составляют: общегосударственный финансо-

вый контроль; ведомственный финансовый контроль;

аудит. Представляется, что к перечисленному необхо-

димо добавить еще внутрихозяйственный финансовый

контроль, как контроль со стороны собственника или

уполномоченного им органа за состоянием финансовой

и иной исполнительской дисциплины на предприятии,

учреждении, организации.

Функции государственного финансового контро-

ля распределяются между органами государственной

власти, органами местного самоуправления и органами

управления финансовой и кредитно – денежной систе-

мой. Конкретные формы и методы распределения

таких функций определяются особенностями поли-

тической системы государства. При этом обязательно

учитывается принцип распределения властей.

На высшем уровне государственного финансово-

го контроля основные контролирующие функции осу-

ществляются высшими органами законодательной

власти. В Украине в соответствии со ст. 85 Конститу-

ции Украины к полномочиям Верховной Рады Украи-

ны относится:

– утверждение Государственного бюджета Украи-

ны и внесение изменений в него; контроль за выполне-

нием Государственного бюджета Украины, принятие

решения относительно отчета об его выполнении;

– заслушивание ежегодных и внеочередных посла-

ний Президента Украины о внутреннем и внешнем по-

ложении Украины;

– осуществление контроля за деятельностью Ка-

бинета Министров Украины согласно положений Кон-

ституции;

– утверждение решений о предоставлении Украи-

ной займов и экономической помощи иностранным го-

сударствам и международным организациям, а также о

получении Украиной от иностранных государств, бан-

ков и международных финансовых организаций займов,

не предусмотренных Государственным бюджетом Ук-

раины, осуществление контроля за их использованием;

– назначение на должность и смещение с должно-

сти Председателя и иных членов Счетной палаты;

– назначение на должность и смещение с должно-

сти Председателя Национального банка Украины по

представлению Президента Украины;

– назначение и увольнение половины состава Со-

вета Национального банка Украины;

– осуществление парламентского контроля в пре-

делах, определенных Конституцией; назначение на дол-

жность и увольнение с должности руководителя

аппарата Верховной Рады Украины; утверждение сме-

ты Верховной Рады Украины и структуры ее аппарата.

При анализе прав Верховной Рады Украины по

осуществлению финансового контроля, следует обра-

титься к ст. 7 Закона Украины от 5 декабря 1990 года, согласно которой Вер-

ховная Рада Украины определяет основные направле-

ния бюджетной политики специальным постановлением

(бюджетной резолюцией), что в общем виде очерчива-

ет приоритеты бюджетной политики государства на сле-

дующий бюджетный год.

Законы Украины относительно изменений дохо-

дов или расходов государственного бюджета на следу-

ющий бюджетный год не могут быть приняты до

утверждения Верховной Радой Украины специального

постановления (бюджетной резолюции).

Кабинет Министров Украины согласно закону

подает в Верховную Раду Украины отчет о выполнении

Государственного бюджета Украины.

Согласно ст. 98 Конституции Украины контроль

за использованием средств Государственного бюджета

Украины от лица Верховной Рады Украины осуществ-

ляет Счетная палата.

В соответствии со ст. 1. Закона Украины от 11 июля 1996 года Счетная палата явля-

ется постоянно действующим органом контроля,

который образуется Верховной Радой Украины, подчи-

нен и подотчетен ей. Счетная палата осуществляет свою

деятельность самостоятельно, независимо от любых

иных органов государства.

Счетная палата является юридическим лицом,

имеет свою печать со своим наименованием и изобра-

жением Государственного Герба Украины.

Задачами Счетной палаты являются:

организация и осуществление контроля за своев-

ременным выполнением расходной части Государствен-

ного бюджета Украины, расходованием бюджетных

средств, в том числе средств общегосударственных це-

левых фондов, за объемами, структурой и их целевым

назначением;

осуществление контроля за образованием и пога-

шением внутреннего и внешнего долга Украины, опре-

деление эффективности и целесообразности расходов

государственных средств, валютных и кредитно-финан-

совых ресурсов;

контроль за финансированием общегосударствен-

ных программ экономического, научно-технического,

социального и национально-культурного развития, ох-

раны окружающей среды;

контроль за соблюдением законности относитель-

но предоставления Украиной займов и экономической

помощи иностранным государствам, международным

организациям, предусмотренных в Государственном

бюджете Украины;

контроль за законностью и своевременностью

движения средств Государственного бюджета Украи-

ны и средств внебюджетных фондов в учреждениях На-

ционального банка Украины и уполномоченных банках;

анализ установленных отклонений от показателей

Государственного бюджета Украины и подготовка пред-

ложений об их устранении, а также о совершенствова-

нии бюджетного процесса в целом;

регулярное информирование Верховной Радой Ук-

раины, ее комитетов о ходе выполнения Государствен-

ного бюджета Украины и состоянии погашения

внутреннего и внешнего долга Украины, о результатах

осуществления иных контрольных функций;

выполнение иных задач, предусмотренных для

Счетной палаты действующим законодательством

Украины.

Соответствующими функциями в сфере финансо-

вого контроля обладает Президент Украины, который

как глава государства непосредственно реализует их при

подписании законов Украины о регулировании финан-

совой деятельности, в ходе бюджетного процесса, а так-

же оказывает влияние на рассматриваемые нами

общественные отношения путем издания указов в со-

ответствии с п. 4 раздела 15 Конституции Украины, а

также посредством реализации кадровой политики,

иными средствами.

Как уже указывалось выше определенными функ-

циями в сфере финансового контроля обладает Каби-

нет Министров Украины, который в соответствии со ст.

ст. 116, 117 Конституции Украины:

обеспечивает проведение финансовой, ценовой,

инвестиционной и налоговой политики; политики в сфе-

рах труда и занятости населения, социальной защиты,

образования, науки и культуры, охраны природы, эко-

логической безопасности и природопользования;

разрабатывает проект закона о Государственном

бюджете Украины и обеспечивает выполнение утвер-

жденного Верховной Радой Украины Государствен-

ного бюджета Украины, представляет Верховной Раде

Украины отчет об его исполнении;

организует и обеспечивает осуществление тамо-

женного дела;

направляет и координирует работу министерств,

иных органов исполнительной власти;

выполняет иные функции, определенные Кон-

ституцией и законами Украины, актами Президента

Украины.

Оперативный государственный финансовый кон-

троль осуществляют Министерство финансов Украи-

ны (Минфин), другие государственные органы, наделен-

ные функциями управления финансами, а также

специальные ведомства государственного финансового

контроля.

Так, согласно Положению о Министерстве финан-

сов Украины, утвержденного постановлением КМУ от

27 февраля 1993 г. N 147 Минфин Украины является

центральным органом исполнительной власти по управ-

лению финансами, а следовательно и по контролю за

движением и расходованием государственных финан-

совых ресурсов. Минфин Украины осуществляет конт-

роль за исполнением государственного бюджета, за

соблюдением учреждениями НБУ, коммерческими бан-

ками правил кассового исполнения государственного

бюджета по доходам, выполняет иные функции. Мин-

фин подведомственен Кабинету Министров Украины.

В систему Минфина Украины входят специальные

контрольные службы: Государственное казначейство

Украины и Государственная контрольно – ревизион-

ная служба в Украине.

Государственная контрольно-ревизионная служба

образована в соответствии с Законом Украины от 26.01.93г. и является системой органов

государственной исполнительной власти.

Структурно Государственная контрольно – реви-

зионная служба состоит из Главного контрольно – ре-

визионного управления в АРК, областях, городах Киеве

и Севастополе, контрольно – ревизионных отделов и

групп в районах, городах, районах в городах.

Главной задачей Государственной контрольно-

ревизионной службы является осуществление государ-

ственного контроля за расходованием средств и мате-

риальных ценностей, их сохранностью, состоянием и

достоверностью бухгалтерского учета и отчетности в

министерствах, ведомствах, госкомитетах, бюджетных

организациях и учреждениях, а также на предприяти-

ях, учреждениях, организациях, которые получают сред-

ства из бюджетов всех уровней или государственных

валютных фондов, разработка предложений по устра-

нению выявленных недостатков и нарушений и предуп-

реждение их в дальнейшем.

Органы Государственной контрольно-ревизион-

ной службы обладают широкими полномочиями в сфе-

ре финансового контроля, которые в достаточной мере

нашли свое закрепление в ст. 10 Закона .

Органы Государственного казначейства действу-

ют на основании Положения утвержденного постанов-

лением КМУ № 590 от 31.07.95г., в соответствие с

которым Государственное казначейство создано как

система органов государственной исполнительной вла-

сти и действует при Минфине Украины.

Государственное казначейство состоит из Главно-

, го управления и его территориальных органов – уп-

равлений Государственного казначейства в Автономной

Республике Крым, областях, городах Киеве и Севасто-

поле с отделениями в районах, городах и районах в го-

родах.

Государственное казначейство:

1) организует исполнение Государственного бюд-

жета Украины и осуществляет контроль за ним;

2) осуществляет управление имеющимися сред-

ствами государственного бюджета, в том числе в инос-

транной валюте, и средствами государственных внебюд-

жетных фондов в пределах расходов, установленных на

соответствующий период;

3) осуществляет финансирование расходов госу-

дарственного бюджета;

4) ведет учет кассового выполнения государ-

ственного бюджета, составляет отчетность о состоянии

выполнения государственного и сводного бюджетов;

5) осуществляет управление государственным

внутренним и внешним долгом согласно действующе-

му законодательству;

6) распределяет между государственным бюдже-

том и бюджетами Автономной Республики Крым, об-

ластей, городов Киева и Севастополя отчисления от

общегосударственных налогов, сборов и обязательных

платежей по нормативам, утвержденным Верховной

Радой Украины;

7) осуществляет контроль за поступлением и ис-

пользованием средств государственных внебюджетных

фондов;

8) разрабатывает и утверждает нормативно-мето-

дические документы по вопросам бухгалтерского уче-

та, отчетности и организации выполнения бюджетов

всех уровней.

Достаточно широкими правами в сфере финансо-

вого контроля обладают органы государственной нало-

говой службы, действующие на основании Закона

Украины от 04.12.90г. с последующими изменениями и

дополнениями.

Помимо указанного функции по осуществлению

финансового контроля выполняют на основании Зако-

на Украины На-

циональный банк Украины, его подразделения на местах

и коммерческие банки.

Отдельным звеном в системе финансового конт-

роля Украины выступает аудиторский контроль. В со-

ответствии с Законом

от 22.04.93г. аудиторский контроль необходимо опре-

делять, как проверку публичной бухгалтерской отчет-

ности, учета, первичных документов и иной

информации в отношении финансово – хозяйственной

деятельности субъектов хозяйствования с целью опре-

деления достоверности их отчетности, учета, его пол-

ноты и соответствия действующему законодательству

и установленным нормативам.

Аудит осуществляется независимыми лицами

(аудиторами), аудиторскими фирмами, которые упол-

номочены на осуществление таких действий хозяй-

ствующими субъектами.

Аудит бывает инициативным и обязательным.

Проведение аудита является обязательным для подтвер-

ждения достоверности и полноты годового баланса и

отчетности коммерческих банков, фондов, бирж, ком-

паний, предприятий, кооперативов, товариществ и иных

хозяйствующих субъектов независимо от формы соб-

ственности и вида деятельности, отчетность которых

официально обнародуется, за исключением учреждений

и организаций, которые полностью содержатся за счет

государственного бюджета и не занимаются пред-

принимательской деятельностью.

Обязательная аудиторская проверка годового ба-

ланса и отчетности хозяйствующих субъектов с годо-

вым хозяйственным оборотом менее чем двести пять-

десят необлагаемых минимумов доходов граждан про-

водится один раз в три года.

Проведение аудита является обязательным также

для проверки финансового состояния учредителей ком-

мерческих банков, предприятий с иностранными инве-

стициями, акционерных обществ, холдинговых

компаний, инвестиционных фондов, доверительных

обществ и иных финансовых посредников, эмитентов

ценных бумаг, государственных предприятий при сда-

че в аренду целостных имущественных комплексов,

приватизации, корпоратизации и иных изменениях фор-

мы собственности, вопроса о признании неплатежес-

пособным или банкротом.

Проведение аудита является обязательным также

в иных случаях, предусмотренных законами Украины.

Инициативный аудит проводится по решению

собственника или уполномоченного им органа. По ре-

зультатам осуществления аудита составляются аудитор-

ские заключения или иные документы.

Финансовый контроль в Украине осуществляется

и иными органами на основании полномочий предос-

тавленных действующим законодательством.

Подробно о системе организации методологии аудиторского конт-

роля в Украине см. работу Билухи Н. Т. Курс аудита: Учебник, – К. :Ви-

ща школа – Знания, 1998, – 574 с.

3. Виды и методы финансового контроля

Контроль, как установление соответствия задан-

ного состояния фактическому в области финансовой

деятельности, при рассмотрении его с социальной точ-

ки зрения можно подразделить на государственный и

общественный. В настоящее время существуют опре-

деленные основания утверждать, что правомерно вы-

делять и международный финансовый контроль, как

соответствующую деятельность международных орга-

низаций касающуюся определенных сторон финансо-

вой деятельности государств или международных

организаций. Например, контроль МВФ, или иных по-

добных структур.

Согласно воззрениям, существовавшим в финан-

сово – правовой науке СССР финансовый контроль под-

разделялся на два вида: государственный и

общественный. В рамках последнего выделялись

партийный контроль, профсоюзный контроль и народ-

ный контроль.

Помимо указанного, финансовый контроль, в за-

висимости от критериев, взятых за основу классифика-

ции, можно подразделить на несколько видов.

В зависимости от времени проведения различают

предварительный, текущий и последующий финансо-

вый контроль.

В зависимости от такого критерия как плановость

финансовый контроль бывает плановым и внеплановым.

Такое положение соответствует Указу Президента Ук-

раины от 23 июля

1998 года № 817/98. Согласно вышеуказанному акту

плановой выездной проверкой считается проверка фи-

нансово – хозяйственной деятельности субъекта

предпринимательской деятельности, которая предус-

мотрена в плане работы контролирующего органа и

проводится по местонахождению такого субъекта или

по месту расположения объекта собственности, отно-

сительно которого проводится такая плановая выездная

проверка. Плановая выездная проверка проводится по

совокупным показателям финансово – хозяйственной

деятельности субъекта предпринимательской деятель-

ности по письменному решению руководителя соответ-

ствующего контролирующего органа не чаще одного

раза в календарном году в пределах компетенции соот-

ветствующего контролирующего органа.

Запрещается проведение плановых выездных про-

верок по отдельным видам обязательств перед бюдже-

тами, кроме обязательств по бюджетным займам и

кредитам, которые гарантированы бюджетными сред-

ствами.

Право на проведение плановой выездной про-

верки субъекта предпринимательской деятельности

контролирующим органам предоставляется лишь в том

случае, когда такому субъекту не позднее чем за десять

календарных дней до дня проведения указанной про-

верки направлено письменное уведомление с указани-

ем даты ее проведения.

Внеплановой выездной проверкой считается

проверка, которая не предусмотрена в планах работы

контролирующего органа и проводится в строго огово-

ренных законом случаях. Например, когда субъектом

предпринимательской деятельности не предоставлены

в установленный срок документы обязательной отчет-

ности или в случае предоставления в установленном по-

рядке субъектом предпринимательской деятельности

жалобы о нарушении законодательства должностными

лицами контролирующего органа во время проведения

последними плановой или внеплановой выездной про-

верки.

Помимо использования для целей финансового

контроля выездных проверок контролирующими орга-

нами может быть использована такая форма его осуще-

ствления, как контроль камеральный, т.е. проведение

финансовых проверок по имеющимся у контрольного

органа документам, предоставляемым подконтрольным

объектом с целью выявления правильности их запол-

нения, а также соответствия указанных в них данных

имеющейся оперативной информации о результатах

финансово – хозяйственной деятельности объекта кон-

троля.

По компетенции контролирующих органов финан-

совый контроль можно подразделить на:

контроль органов общей компетенции (Президент,

ВРУ, КМУ, местные советы и т.д.);

контроль органов специальной компетенции

(ГНАУ, ГКРСУ, банковский контроль и т.д.).

Также можно выделить обязательный и инициа-

тивный финансовый контроль. Обязательный осуще-

ствляется на основании требования соответствующих

нормативных актов, например, контроль СП ВРУ по

выполнению Государственного бюджета по итогам ис-

текшего года.

Инициативный финансовый контроль осуще-

ствляется по собственному решению хозяйствующих

органов.

Можно выделить и иные критерии классификации

финансового контроля.

Согласно ст. 2 Закона Украины госу-

дарственный контроль осуществляется в форме ревизий

и проверок.

Ревизия – это метод документального контроля

за финансово-хозяйственной деятельностью предпри-

ятия, учреждения, организации, соблюдением зако-

нодательства по финансовым вопросам,

достоверностью учета и отчетности, способ докумен-

тального изобличения недостач, растрат, присвоении и

хищений средств и материальных ценностей, пре-

дупреждения финансовых злоупотреблений. По резуль-

татам ревизии составляется акт.

Проверка – это обследование и изучение отдель-

ных участков финансово – хозяйственной деятельности

предприятия, учреждения, организации или их подраз-

делений. Результаты проверки оформляются справкой

или докладной запиской.

По содержанию ревизии подразделяются на фак-

тические и документальные.

В ходе осуществления фактической ревизии про-

веряется вся совокупность сторон финансовой деятель-

ности субъекта проверки.

Документальные ревизии включают в себя толь-

ко проверку различных финансовых документов (пла-

тежных ведомостей, ордеров, чеков, отчетов, балансов

и т.д.). В ходе их осуществления выясняется наличие

необходимых финансовых документов, качество их со-

ставления, степень надежности их учета и сохраннос-

ти. На основании анализа финансовых документов

определяется законность и целесообразность расходо-

вания средств.

В зависимости от такого критерия как обследуе-

мый период деятельности ревизии бывают выборочные

и фронтальные.

Выборочные (или частичные) ревизии являют-

ся проверкой финансовой деятельности за какой-то оп-

ределенный период времени. При фронтальной

ревизии подлежит проверке вся финансовая деятель-

ность подконтрольного объекта, за качественно целос-

тный промежуток времени, например, за бюджетный

год, или за иной отчетный период. Такие ревизии могут

проводится и при проверке финансовой деятельности

за иные временные периоды, например, с момента вы-

деления бюджетных средств до полного их использо-

вания соответствующим субъектом.

В зависимости от объекта подлежащей ревизии

деятельности они подразделяются на комплексные и те-

матические.

При комплексной ревизии проверке подлежат

все сферы финансовой деятельности подконтрольного

объекта. При таких ревизиях в них принимают участие

ревизоры нескольких контролирующих органов (ГНА,

ГКРУ, Пенсионного фонда и т.д.). При осуществлении

тематической ревизии проверке подвергается какая-

либо одна сфера деятельности подконтрольного объек-

та (например своевременность и полнота уплаты налога

на добавленную стоимость).

Ревизии как правило не должны по продолжитель-

ности проведения превышать 30 дней. Проведение каж-

дой ревизии должно быть детально подготовлено:

назначается состав комиссии, вырабатывается програм-

ма ревизии, изучается законодательство и материалы

предыдущих проверок.

Как ранее уже говорилось, результаты ревизии

оформляются актом ревизии, который подписывается

руководителем ревизионной группы, а также руково-

дителем и гл. бухгалтером объекта проверки. При не-

согласии или при наличии возражений по акту ревизии

должностные лица объекта проверки прилагают свои

возражения и замечания. Помимо указанного в акте ре-

визии указываются цели ревизии и основные результа-

ты ревизии, выявленные факты нарушений, а также

причины таких нарушений, лица виновные в наруше-

нии финансовой дисциплины, предлагаемые меры по

устранению нарушений и сроки их осуществления. В

акте также указываются применяемые к нарушителям

меры финансовой или административной ответствен-

ности.

Ревизия или проверка проводятся на основании

документа, подписанного руководителем соответству-

ющего контролирующего органа.

Ревизия или проверка предприятий, учреждений,

организаций по инициативе государственной конт-

рольно – ревизионной службы может проводиться не

чаще чем один раз в год. Ревизия или проверка по пору-

чению правоохранительных органов может быть про-

ведена в любое время.

Выводы ревизии подлежат рассмотрению долж-

ностным лицом назначившим ревизию в 2-х недельный

срок. Порядок проведения ревизий и проверок Государ-

ственной контрольно-ревизионной службой в Украине

регламентируется инструкцией, утвержденной приказом

ГоловКРУ Украины №121 от 03.10.97г.

Приказом ГНАУ от 25.09.97г. N 356 установлена

периодичность проведения плановых документальных

проверок субъектов предпринимательской деятельнос-

ти по вопросам соблюдения налогового и валютного за-

конодательства не чаще одного раза в год по

утвержденными национальным, региональными и мес-

тным планам проверок и как правило, комплексно.

Документальные проверки по требованию право-

охранительных органов, а также подразделений нало-

говой милиции, встречные проверки, проверки по

вопросам своевременности уплаты платежей в бюдже-

ты, возмещения из бюджетов проводятся по мере воз-

никновения необходимости.

Проведение иных дополнительных проверок осу-

ществляется с разрешения руководителя вышестоящей

государственной налоговой администрации.

Приказом от 30 июля 1998 года № 371 ГНАУ утвер-

жден , в соответствии с которым органы

государственной налоговой службы имеют право осу-

ществлять на предприятиях, в учреждениях и организа-

циях независимо от форм собственности и у граждан, в

том числе граждан – субъектов предпринимательской де-

ятельности, проверки денежных документов, бухгалтер-

ских книг,, отчетов, смет, деклараций, товарно – кассовых

книг, показаний электронных контрольно – кассовых ап-

паратов и компьютерных систем, применяемых для рас-

четов за наличность с потребителями, и других

документов независимо от способа представления инфор-

мации (включая компьютерный), связанных с исчисле-

нием и уплатой налогов, других платежей, наличием

свидетельств о государственной регистрации субъек-

тов предпринимательской деятельности, специаль-

ных разрешений (лицензий, патентов и др.) на ее

осуществление, выполнять иные действия.

Документальные проверки крупных налогопла-

тельщиков по вопросам соблюдения налогового и ва-

лютного законодательства, правильности исчисления,

полноты и своевременности уплаты в бюджеты, госу-

дарственные целевые фонды налогов и сборов (обяза-

тельных платежей) проводятся комплексно один раз в

год по утвержденным национальным, региональным и

местным планам проверок.

При проведении комплексных проверок ими дол-

жны быть охвачены все виды налогов, сборов и других

обязательных платежей в бюджет, проверено соблюде-

ние действующего налогового законодательства.

Документальные проверки субъектов предприни-

мательской деятельности по вопросам соблюдения на-

логового и валютного законодательства проводятся не

чаще одного раза в год по утвержденным нацио-

нальным, региональным и местным планам проверок

комплексно.

Для установления правомерности ведения хозяй-

ственной деятельности, правильности расчетов с бюд-

жетами, соблюдения действующего налогового

законодательства в ходе проведения документальных

проверок может возникнуть необходимость проведения

встречных проверок субъектов предпринимательской

деятельности или граждан, с которыми проверяе-

мый субъект предпринимательской деятельности име-

ет хозяйственные отношения.

Встречные проверки проводятся органами госу-

дарственной налоговой службы по мере возникновения

необходимости в их проведении.

Информация о результатах проверки представля-

ется в двухдневный срок после ее окончания соответ-

ствующим государственным налоговым органом,

осуществлявшим встречную проверку, в государствен-

ный налоговый орган, который дал задание на ее про-

ведение.

Оперативный контроль за выполнением Законов

, , , Указов Пре-

зидента Украины и осуществляется по отдельным

планам, утверждаемым руководителями государствен-

ных налоговых органов.

Документальные проверки относительно правиль-

ности определения совокупного налогооблагаемого до-

хода, удержания подоходного налога с граждан,

предоставления льгот, своевременности и полноты пе-

речисления в бюджет удержанных сумм предприятия-

ми, организациями учреждениями независимо от их

подчиненности, кроме крупных, проводятся не реже од-

ного раза в два года в соответствии с годовым планом –

графиком налогового органа, который составляется в

начале каждого года.

Документальные проверки физических лиц –

субъектов предпринимательской деятельности прово-

дятся не реже одного раза в два года в соответствии с

годовым планом – графиком налогового органа, кото-

рый составляется в начале каждого года.

Проверки – обследования торгово – посредничес-

кой и производственной деятельности граждан – субъек-

тов предпринимательской деятельности проводятся не

менее двух раз в год.

Проверки выполнения гражданами положений

Декрета КМУ от 17 марта 1993 года N 24-93 проводятся постоянно в течение года.

Обследования любых складских, торговых и дру-

гих помещений предприятий, учреждений и организа-

ций проводятся по мере возникновения необходимости

в их проведении.

Следует обратить особое внимание на распоряже-

ние Государственной налоговой администрации Укра-

ины от 25 сентября 1998 года N 272-р , согласно которого

оперативная проверка проводится в целях определения

факта соблюдения или несоблюдения субъектами пред-

принимательской деятельности, которые осуществ-

ляют расчеты с потребителями за наличность,

требований налогового законодательства, выявления

нарушений, а также получения информации в интере-

сах полноты, своевременности и правильности уплаты

в бюджеты и государственные целевые фонды налогов

и сборов (обязательных платежей).

По результатам оперативной проверки составля-

ется акт проверки в двух экземплярах и подписывается

должностными лицами, которые проводили оператив-

ную проверку, а также руководителем или лицом, ко-

торое его замещает, а в случае их отсутствия –

материально ответственным лицом субъекта предпри-

нимательской деятельности.

Руководитель, или лицо, которое его замещает, а

в случае их отсутствия-материально ответственное

лицо проверяемого субъекта предпринимательской де-

ятельности, имеют право во время подписания акта

проверки письменно оформить свое несогласие с резуль-

татами оперативной проверки и предоставить соответ-

ствующие обоснованные замечания (разъяснения) в

письменной форме, по которым должны быть указаны

заключения проверяющих.

Проведение оперативной проверки начинается,

как правило, с фиксации служебным лицом налоговой

службы факта закупки потребителем товара (заказа,

получение услуги), или с негласной контрольной закуп-

ки товара (заказа, получения услуги), или с проверки

других вопросов соблюдения требований налогового

законодательства в соответствии с задачами, постав-

ленными руководителем органа налоговой службы или

его заместителем.

Решение о применении финансовых санкций по

материалам оперативной проверки руководитель (за-

меститель) налогового органа принимает в соответствии

с положениями Инструкции о применении и взыска-

нии финансовых санкций органами государственной

налоговой службы, утвержденной приказом Главной

государственной налоговой инспекции Украины от

20.04.95 г. № 28, не позднее 10 дней со дня составления

акта оперативной проверки или не позднее 10 дней со

дня регистрации акта в журнале регистрации входя-

щей корреспонденции.

Помимо проверок и ревизий при осуществлении

финансового контроля возможно применение таких ме-

тодов его осуществления как обследование, инспекция

и наблюдение.

Обследование, как и проверка охватывает отдель-

ные стороны деятельности предприятий, организаций,

учреждений, но в отличие от проверки проводится по

значительно широкому кругу показателей и выявляет

финансовое состояние хозяйствующих субъектов, пер-

спективы их развития, необходимость реорганиза-

ции или переориентации производства. В ходе

обследования могут применяться опросы и анкетиро-

вание. Имеет целью выявление нарушений финансовой

дисциплины.

Инспекция – проверки состояния финансов,

предприятий, организаций и учреждений на местах,

которые периодически осуществляются субъектами –

представителями .государства в целом или его отдель-

ных органов. Они проводятся с целью ознакомления с

положением дел на местах и предоставления оператив-

ной практической помощи.

Наблюдение – сводится к общему ознакомлению

с состоянием финансовой деятельности бюджетного уч-

реждения, предприятия, организации, ведомства. Быва-

ет общим и специальным.

Помимо указанного необходимо отметить еще

один способ осуществления финансового контроля –

инвентаризацию, осуществление которой проводится

согласно Приказу Минфина Украины от 11.08.94 р. N 69. В

вышеприведенном акте содержится указания о том, что

инвентаризация в обязательном порядке осуществ-

ляется в случае передачи имущества государствен-

ного предприятия в аренду, приватизации имущества

государственного предприятия, преобразовании госу-

дарственного предприятия в акционерное товарище-

ство, изменения материально ответственных лиц (на

день приема – передачи), при установлении фактов краж

или злоупотреблений, порче ценностей (на день уста-

новления таких фактов), а также в иных случаях, пре-

дусмотренных законодательством.

Инвентаризация зданий, сооружений и иных не-

движимых объектов основных фондов может проводит-

ся один раз в три года, а библиотечных фондов – один

раз в пять лет.

При коллективной (бригадной) материальной от-

ветственности проведение инвентаризации обязатель-

но в случае изменения руководителя коллектива

(бригадира), выбытии из коллектива (бригады) более по-

ловины его членов, а также по требованию хотя бы од-

ного члена коллектива (бригады).

. В случаях, когда проведение инвентаризации яв-

ляется обязательным, инвентаризации подлежит также

имущество и материальные ценности, которые не при-

надлежат предприятию, и учет которых ведется на вне-

балансовых счетах, с

Контрольные вопросы к главе 4

1. Понятие и значение финансового контроля. Его виды.

2. Элементы финасового контроля.

3. Формы и методы финансового контроля.

4. Система органов финансового контроля в Украине.

5. Аудиторский контроль в системе финансового конт-

роля Украины.

Особенная часть

Глава 5. Бюджетное право и

бюджетное устройство Украины

1. Понятие и значение бюджета для функциониро-

вания государства.

2. Понятие бюджетного права, особенности

бюджетных правоотношений.

3. Бюджетное устройство и бюджетная система

Украины.

4. Принципы и порядок распределения доходов и

расходов между отдельными видами бюджетов.

1. Понятие и значение бюджета для

функционирования государства

Понятие в учебной и научной литера-

туре обычно употребляется как материальная, экономи-

ческая и юридическая категории. С материальной

точки зрения бюджет – это централизованный фонд

средств (для государства или органа местного самоуп-

равления – для определенной территории), который

расходуется для обеспечения осуществления выполня-

емых ими функций.

Как экономическую категорию бюджет не-

обходимо рассматривать как систему общественных

(экономических) отношений, которые обусловлены

объективно существующими товарно-денежными отно-

шениями и действием закона стоимости, при помощи

которых происходит распределение и перераспре-

деление совокупного общественного продукта и преж-

де всего наиболее важной его части – национального

дохода, и образование централизованных фондов

средств. Поэтому соответствующие органы (Верховная

Рада Украины, органы местного самоуправления) оп-

ределяют порядок мобилизации средств в соответству-

ющий централизованный фонд, а также их расходования

при условии поступления последних в такой фонд. По-

этому бюджет государства – основной финансовый

план образования централизованного фонда средств.

Тоже необходимо отметить и в отношении местных

бюджетов, естественно с оговоркой, что это финансо-

вый план для соответствующей административно-тер-

риториальной единицы.

Социально – экономическая сущность бюджета со-

стоит в том, что он выступает наиболее важным

средством распределения и перераспределения де-

нежных средств между производственной и непроиз-

водственной сферами. В бюджетных отношениях

находит свое отражение распределительная и конт-

рольная функции финансов. Распределяя бюджетные

ресурсы между производственной и непроизвод-

ственной сферами (в процессе поступления и исполь-

зования средств) бюджет служит средством контроля за

этими процессами, а также функционированием финан-

сов в целом. Бюджет является формой организации дви-

жения средств.

Все отношения, которые возникают в области мо-

билизации, распределения и использования бюджетных

средств, регулируются бюджетно – правовыми (как ви-

дом финансово – правовых) нормами. Если учитывать

огромное значение материального обеспечения госу-

дарственных функций, которое осуществляется посред-

ством бюджета, то станет понятно почему он

утверждается только высшим органом законодательной

власти в форме закона, что предусмотрено ст. 92 Кон-

ституции Украины, а местные бюджеты – соответству-

ющим актом местного совета. Таким образом, бюджет

как правовая категория представляет собой закон Ук-

раины, принятый высшим органом законодательной вла-

сти – Верховной Радой Украины, а на местах –

органами местного самоуправления, которыми утверж-

даются основные финансовые планы формирования и

использования средств для государства в целом или от-

дельных территорий.

Акты о бюджетах – в средствах устанавливают

обязанности государственных органов по мобилиза-

ции средств, обеспечению стабильности поступлений

доходов, усовершенствования бюджетных взаимоотно-

шений между Верховной Радой Украины и органами ме-

стного самоуправления, предоставляют полномочия на

использование бюджетных средств для обеспечения

бесперебойного функционирования государства, его

органов, предприятий и учреждений, местного самоуп-

равления.

Согласно ст. 1 Закона Украины от 05.12.90 года бюджет – это план

образования и использования финансовых ресурсов для

обеспечения функций, которые осуществляются орга-

нами государственной власти Украины, органами вла-

сти Автономной Республики Крым и местными

советами.

Бюджет принимается на определенный срок, ко-

торый носит наименование бюджетного года. В Украи-

не, как и в большинстве стран Европы (например, Фран-

ция, Испания, Австрия, Греция) бюджетный год равен

календарному, что нашло свое отражение в ст. 96 Кон-

ституции Украины, а также ст. 6 Закона Украины , согласно которым бюд-

жетный год начинается 1 января и заканчивается 31 де-

кабря.

В некоторых Европейских странах (Норвегия, Ита-

лия), а также Японии бюджетный год длится с 1 июля

по 30 июня, а в Англии и Дании – с 1 апреля по 31

марта следующего года.

Такое положение вещей объясняется сроками

бюджетных парламентских сессий в этих странах.

Основными частями бюджетной структуры яв-

ляются доходная и расходная части.

Доходная часть представляет закрепленные зако-

ном предполагаемые по различным основаниям поступ-

ления в пользу государства. Деление доходов бюджета

производится преимущественно в зависимости от эко-

номической и правовой природы источника поступ-

ления средств.

Доходы бюджетов образуются за счет поступле-

ний от уплаты физическими и юридическими лицами

налогов, сборов и иных обязательных платежей, поступ-

лений от иных источников, установленных законода-

тельством Украины.

Доходы бюджетов Украины разделяются на дохо-

ды Государственного бюджета Украины, республикан-

ского бюджета Автономной Республики Крым и

местных бюджетов. Доходы бюджетов соответствующе-

го уровня формируются с учетом положений Конститу-

ции Украины, Закона Украины , иных актов законодательства.

Классификацию доходов бюджетов можно осуще-

ствлять по различным основаниям.

По социально – экономическим признакам бюд-

жетные доходы можно подразделить на: доходы от

хозяйственной деятельности, от использования природ-

ных ресурсов, от внешнеэкономической деятельности,

банковской деятельности, от реализации драгоценных

металлов из Государственного фонда драгоценных ме-

таллов, эмиссионные доходы и т.д.

В соответствии с порядком и условиями зачисле-

ния доходов в бюджеты они подразделяются на закреп-

ленные и регулирующие.

Закрепленные – доходы, которые отнесены по-

стоянно действующими законодательными актами к до-

ходной части соответствующего уровня бюджетной

системы полностью в размере территориального по-

ступления или в твердо фиксированном размере

(нормативе), который устанавливается на длительный

срок.

Например, согласно ст. 17 Закона Украины (в редакции от

22.05.97г.) суммы налога на прибыль зачисляются в

бюджеты территориальных громад по местонахожде-

нию плательщика налога.

Регулирующие доходы – доходы, поступление

которых в нижестоящие бюджеты определяется ежегод-

но Верховной Радой Украины или (для местных бюд-

жетов) представительным органом местного

самоуправления высшего уровня при утверждении сво-

их актов о бюджете. Этим регулирующие доходы отли-

чаются от закрепленных.

Примером закрепления регулирующего дохода

может служить содержание ст. 16 Закона Украины , согласно которой из Государствен-

ного бюджета Украины в бюджет Автономной Респуб-

лики Крым, бюджеты областей, городов Киева и

Севастополя может передаваться часть доходов в виде

процентных отчислений от общегосударственных на-

логов, сборов и обязательных платежей, которые взи-

маются на данной территории, или дотаций и

субвенций. Размер этих отчислений утверждается Вер-

ховной Радой Украины в Законе о Государственном

бюджете Украины на соответствующий год.

Разграничение доходов, закрепленных за бюдже-

тами Автономной Республики Крым, областей, городов

Киева и Севастополя, между республиканским бюдже-

том Автономной Республики Крым, областными, Ки-

евским и Севастопольским городскими бюджетами и

бюджетами районов, городов республиканского подчи-

нения Автономной Республики Крым, городов област-

ного подчинения, районов в городах /городов Киева и

Севастополя/, осуществляется соответственно Верхов-

ной Радой Автономной Республики Крым, областны-

ми, городскими /городов Киева и Севастополя/

советами, с учетом экономического, социального, эко-

логического, природного состояния соответствующих

районов и населенных пунктов по представлению со-

ветов низших уровней.

Процентные отчисления от отдельных видов до-

ходов в пределах, определенных законами Украины, ут-

верждаются: в бюджеты районов и городов

республиканского /Автономной Республики Крым/ и

областного подчинения – Верховной Радой Автоном-

ной Республики Крым и областными советами; в бюд-

жеты городов, поселковых и сельских бюджетов – рай-

онными и городскими /городов областного подчинения/

советами; в районные в городах бюджеты, в бюджеты

городов, которые находятся в административном под-

чинении иного города, – городскими советами.

Пересмотр процентных отчислений относитель-

но утвержденного бюджета не может распространяться

на истекший период времени.

В государственном бюджете доходы только закреп-

ленные, в местных – собственные и закрепленные.

Помимо собственных источников доходов каждое

из звеньев бюджетной системы может иметь и заемные

средства.

Так, например, согласно ст. 70 Закона Украины

в редакции от

21.05.97 г. совет или по его решению иные органы мес-

тного самоуправления согласно законодательству мо-

гут выпускать местные займы, лотереи и ценные бумаги,

получать ссуды из иных бюджетов на покрытие времен-

ных кассовых разрывов с их погашением до конца бюд-

жетного года, а также получать кредиты в банковских

учреждениях.

Также органы местного самоуправления могут

в пределах предусмотренных действующим законо-

дательством создавать коммунальные банки и прочие

финансово – кредитные учреждения, выступать гаран-

тами кредитов предприятий, учреждений и организа-

ций, которые относятся к коммунальной собственности

соответствующих территориальных громад, размещать

принадлежащие им средства в банках, получать процен-

ты от их доходов согласно закону с зачислением их в

доходную часть соответствующего местного бюджета.

В зависимости от юридических форм доходы

бюджетов подразделяются на налоговые и неналоговые.

Расходы бюджетов – использование мобили-

зованных в соответствующие бюджеты денежных

средств на предусмотренные в них цели и задачи. Они

отражают значительную часть затрат, осуществляемых

государством и органами местного самоуправления.

Размер возможных расходов определяет меру

свободы распорядительных действий органов испол-

нительной власти по исполнению бюджета. Он уста-

навливает границу между законом и возможностью

использования бюджетных средств для осуществления

распорядительных действий. Чем сильнее специализи-

рована система бюджета, т.е. чем подробнее ее подраз-

делы, тем глубже и действеннее контроль

законодательной (представительного органа мест-

ного самоуправления) власти над исполнительной и

более специализирован бюджете правовом отношении.

Состав затрат определяется задачами и функция-

ми государства (территориально – административной

единицы) и потребностями общества (территориальной

громады) на данном этапе его развития. Поскольку до-

ходы любого государства всегда объективно ограниче-

ны, в первую очередь финансируются приоритетные

расходы. Приоритетность тех или иных расходов опре-

деляется государством (для местных бюджетов – орга-

нами местного самоуправления). Такая приоритетность

находит свое закрепление в законодательстве, и преж-

де всего в нормах Конституции, положения которых

находят свою дальнейшую детализацию в бюджетных

актах.

Особо необходимо обратить внимание на наличие

в бюджетных актах защищенных статей, т.е. статей

расходов, перечень которых определяется соответству-

ющим Советом и которые не подлежат секвестру (про-

порциональному сокращению), наряду с другими

расходами, в случае превышения установленного уров-

ня дефицита или значительного снижения поступ-

лений от источников доходов.

В Законе Украины предусмотрены такие виды расходов как текущие

расходы и расходы развития.

Текущие расходы – это затраты бюджетов на фи-

нансирование сети предприятий, учреждений, органи-

заций и органов, которые действует на начало

бюджетного года, а также на финансирование мероп-

риятий по социальной защите населения и иных мероп-

риятий, которые не относятся к расходам развития. В

составе текущих расходов в отдельности выделяются

расходы бюджета, обусловленные расширением сети

перечисленных выше объектов с указанием всех фак-

торов, которые повлияли на объем расходов.

Расходы развития – это затраты бюджетов на

финансирование инвестиционной и инновационной

деятельности, в частности: финансирование капиталь-

ных вложений производственного и непроизводствен-

ного назначения; финансирование структурной

перестройки народного хозяйства; субвенции и прочие

расходы, связанные с расширенным воспроизводством.

Помимо указанного в структуре бюджета могут

закрепляться размер бюджетного дефицита и порядок

его финансирования из внешних и внутренних источ-

ников, размер и структура внутреннего и внешнего го-

сударственного долга, порядок и условия его лик-

видации.

2. Понятие бюджетного права,

особенности бюджетных правоотношений

Анализ роли и значения для любого государства

вопросов, связанных с обеспечением финансовыми ре-

сурсами выполняемых государством функций, позволяет

объяснить то внимание, которое уделяется правовому

регулированию таких социальных связей. Финансово-

правовые нормы, которые регулируют бюджетные от-

ношения, образуют центральный раздел финансового

права – бюджетное право.

Бюджетное право представляет собой систему

финансово – правовых норм, которые регулируют об-

щественные отношения, возникающие при определении

бюджетного устройства, состава доходов и расходов

государственного и местных бюджетов, принципов их

разграничения, компетенции государства и органов ме-

стного самоуправления в области соответствующих

бюджетов в связи с регулированием составления, утвер-

ждения и исполнения бюджетов и отчетов об их испол-

нении (в связи с осуществлением бюджетной

деятельности).

Предметом бюджетного права являются отноше-

ния по поводу формирования и использования государ-

ственного и местных бюджетов.

Бюджетно – правовые нормы регулируют отноше-

ния при установлении бюджетной системы, распреде-

лении расходов и доходов между отдельными видами

бюджетов в процессе составления, рассмотрения, утвер-

ждения бюджетов, исполнения их и отчетности об их

исполнении.

Особенностью юридического содержания бюд-

жетно – правовых норм является то, что они устанавли-

вают правила поведения для отдельного круга субъектов,

которые отличаются от субъектов других видов финан-

сово – правовых отношений. Этот круг уже, нежели ска-

жем в налоговых или кредитных отношениях.

Под субъектами бюджетно – правовых отношений

понимают их участников. Каждый субъект этих отно-

шений принимает участие в распределении доходов и

расходов между бюджетами, получении бюджетных

средств, составлении, рассмотрении, утверждении, кас-

совом исполнении бюджетов, составлении отчетности

и ее утверждении.

Бюджетные отношения возникают между:

1. Украиной в лице Верховной Рады Украины и

Автономной Республикой Крым, территориально – ад-

министративными единицами в лице органов власти

АРК и органов местного самоуправления в связи с

распределением доходов и расходов между государ-

ственным и местными бюджетами, утверждением

нормативов отчислений от общегосударственных до-

ходов и налогов в местные бюджеты, составлением,

рассмотрением и установлением различных видов

бюджетов.

2. Между Верховной Радой Украины, представи-

тельными органами АРК и местного самоуправления и

соответствующими органами исполнительной власти по

поводу утверждения бюджетов и отчетов об их испол-

нении.

3. Между финансовыми органами, иными орга-

нами государственной исполнительной власти и мест-

ными органами исполнительной власти, государствен-

ными и коммунальными предприятиями, учреждениями

и организациями по поводу составления, рассмотрения

и исполнения бюджетов.

4. Между финансовыми органами и кредитными уч-

реждениями по поводу кассового исполнения бюджетов.

Не могут быть субъектами бюджетных правоот-

ношений отдельные коммерческие предприятия, обще-

ственные организации, отдельные граждане. При

определенных условиях они становятся субъектами на-

логовых, кредитных правоотношений, но не бюджет-

ных. Они не принимают участия в образовании

бюджетной системы, распределении доходов и расхо-

дов между звеньями бюджетной системы, составлении,

рассмотрении и исполнении бюджетов. Бюджетные

правоотношения, как вид финансовых, возникают ис-

ключительно на основании нормативного акта – акта

о бюджете – Закона о Государственном бюджете, ре-

шении органа местного самоуправления о местном

бюджете, которые в соответствии с действующим зако-

нодательством всех стран принимаются на один год.

Бюджетное право тесно связано с другими разде-

лами и институтами финансового права, особенно с раз-

делами правового регулирования государственных

доходов и расходов.

Бюджетно – правовые нормы принято подразде-

лять на материальные и процессуальные.

Материальные устанавливают материальное со-

держание бюджета, т.е. структуру бюджетной системы,

перечень доходов и расходов, их объемы, разграниче-

ние доходов и расходов между отдельными видами бюд-

жетов, размеры резервных фондов и т.д. Материальные

нормы объединяются в правовой институт и входят в раздел финансового права –

бюджетное право.

Процессуальные бюджетио – правовые нормы

также составляют отдельный институт финансового

права, который входит в раздел и

регулируют отношения, которые возникают при состав-

лении, рассмотрении проекта бюджета, утверждении

бюджета, составлении и утверждении отчета об испол-

нении бюджета.

Отношения, которые возникают в процессе бюд-

жетной деятельности, регулируются нормами Консти-

туции Украины, бюджетным постоянно действующим

и периодическим законодательством, а также специаль-

ными нормативными актами.

3. Бюджетное устройство и

бюджетная система Украины

Согласно ст.З Закона Украины в редакции от 29.06.95 г. бюджетное

устройство представляет собой установленные право-

выми нормами организацию и принципы построения

бюджетной системы, ее структуру, взаимосвязь между

отдельными звеньями бюджетной системы. Помимо

указанного элементом бюджетного устройства являются

полномочия участников бюджетной деятельности.

Бюджетное устройство Украины определяется с учетом

государственного устройства и административно-терри-

ториального деления Украины.

Бюджетная система Украины включает Госу-

дарственный бюджет Украины, республиканский бюджет

Автономной Республики Крым и местные бюджеты.

Совокупность всех бюджетов, которые входят в со-

став бюджетной системы Украины, является сводным

(консолидированным) бюджетом Украины. Консолиди-

рованный бюджет Украины используется для анализа и

определения основ государственного регулирования

экономического и социального развития Украины.

Согласно ст. 4 Закона Украины бюджетное устройство основывается

на принципах единства, полноты, достоверности, глас-

ности, наглядности и самостоятельности всех бюдже-

тов, которое входят в бюджетную систему Украины.

Принцип единства бюджета означает существо-

вание единого счета доходов и расходов каждого звена

бюджетной системы. Единство бюджетной системы

обеспечивается также единой правовой базой, единой

бюджетной классификацией, единством форм бюджет-

ной документации, согласованными принципами бюд-

жетного процесса, единой денежной системой, единой

социально-экономической политикой, предоставлени-

ем необходимой статистической и бюджетной инфор-

мации от одного уровня бюджета другому.

Принцип полноты состоит в отображении в бюд-

жете всех доходов и расходов.

Принцип достоверности – это формирование

бюджета на основе реальных показателей, научно обо-

снованных нормативов и отображения в отчете об ис-

полнении бюджета только тех доходов и расходов,

которые являются результатом конечных кассовых опе-

раций банков.

Принцип гласности обеспечивает освещение в

средствах массовой информации показателей бюджетов

и отчетов об их исполнении.

Г Принцип наглядности – это отображение пока-

зателей бюджетов в взаимосвязи с общеэкономически-

ми показателями в Украине и за ее пределами путем

использования способов максимальной информативно-

сти результатов сравнительного анализа, определение

темпов и пропорций экономического развития.

Государственный бюджет Украины, республи-

канский бюджет Автономной Республики Крым, обла-

стные, городские, районные, районные в городах,

поселковые, сельские бюджеты являются самостоятель-

ными. Самостоятельность бюджетов обеспечивается

наличием собственных доходных источников и пра-

вом определения направлений их использования со-

гласно действующему законодательству Украины.

При составлении и исполнении своих бюджетов со-

ответствующие органы власти и местного самоуп-

равления учитывают общегосударственные интересы.

Важное место в системе нормативных актов, регу-

лирующих бюджетные отношения, занимает бюджетная

классификация, которая представляет собой единую си-

стематизированную, функциональную группировку дохо-

дов и расходов бюджета по однородным признакам, которые

обеспечивают общегосударственную и международную

сравнимость бюджетных данных.

Структура бюджетной классификации разрабатыва-

ется Кабинетом Министров Украины и утверждается Вер-

ховной Радой Украины.

Согласно Постановлению Верховной Рады Украины

от 12 июля 1996 г. N 327 структура бюджетной классифи-

кации Украины состоит из нижеследующих разделов:

Раздел I. Доходы бюджета.

Раздел II. Расходы бюджета.

1. Функциональная структура расходов.

2. Ведомственная структура расходов.

3. Экономическая структура расходов.

; Раздел III. Финансирование бюджета.

1. Финансирование по типу кредитора.

2. Финансирование по типу долгового обязательства

Раздел IV. Государственный долг.

В соответствии с п. 2 вышеуказанного постанов-

ления Верховной Рады Украины установлено, что ве-

домственная структура расходов бюджетной

классификации Украины утверждается Министерством

финансов Украины по представлению соответствующих

министерств и ведомств.

Детализация содержания бюджетной классифика-

ции осуществлена Приказом Министерства финансов

Украины от 03.12.97 г. № 265 с изменениями и

дополнениями, внесенными приказами Министерства

финансов Украины от 15 января 1998 года № 11, от 17

февраля 1998 года № 34, от 9 марта 1998 года № 51, от

2 апреля 1998 года № 80.

Ведомственную классификацию расходов рес-

публиканского бюджета Автономной Республики Крым

и местных бюджетов утверждает Министр финансов

Автономной Республики Крым и руководитель соответ-

ствующего финансового органа.

. Важное значение в определении особенностей бюд-

жетного устройства имеют бюджетные полномочия, под

которыми необходимо понимать систему прав и обязан-

ностей в сфере бюджетной деятельности, которые урегу-

лированы нормами права и реализуются соответствую-

щими представительными и исполнительными органа-

ми власти Украины, АРК и местного самоуправления.

В зависимости от вида бюджетных правоотноше-

ний в которых они реализуются бюджетные полномо-

чия делятся на материальные и процессуальные.

4. Принципы и порядок распределения

доходов и расходов между отдельными

видами бюджетов

Государство оставляет за собой право устанавли-

вать основы разделения доходов и расходов бюджетов

разного уровня и заботиться о:

1. сбалансированности каждого бюджета не зави-

симо от объемов закрепленных за ним источников до-

ходов, обеспечении каждой административно –

территориальной единице возможности финансиро-

вания мер, предусмотренных их планами социального

и экономического развития;

2. создании условий, которые обеспечивают заин-

тересованность органов местного самоуправления в

увеличении бюджетных ресурсов и выполнении уста-

новленных планов поступлений в бюджет общего-

сударственных и местных платежей на своей

территории, а также возможность предотвращения

кассовых разрывов (несовпадения сроков поступле-

ния средств и их выдачи с бюджетных счетов).

Распределяя расходы между бюджетами разных

уровней, государство разрабатывает систему мер по

борьбе с бюджетным дефицитом, стремясь к сбаланси-

рованности Государственного бюджета Украины, зако-

нодательно устанавливает порядок финансирования

объектов и мероприятий, которые отнесены к компетен-

ции органов государственной власти и органов мест-

ного самоуправления соответствующего уровня.

Всегда учитываются подведомственность объектов

и мероприятий, а также их территориальное разме-

щение. Подведомственность определяется значимос-

тью для государства. Например, оборона государства,

высшее образование финансируются из государственно-

го бюджета, а детские дошкольные учреждения – из

бюджета той административно – территориальной едини-

цы, на территории которой они расположены. Помимо

указанного принимается во внимание то, в чьей собствен-

ности находится финансируемый объект, или в какой бюд-

жет необходимо перечислить платежи.

Отнесение тех или иных источников к доходам бюд-

жетов различных уровней осуществлено Законом Украи-

ны . Так, согласно

ст. 11 этого нормативного акта доходы государственного

бюджета Украины формируются за счет:

части налога на добавленную стоимость, которая

определяется Законом о Государственном бюджете Ук-

раины на следующий год;

части акцизного сбора, которая определяется За-

коном о Государственном бюджете Украины на следу-

ющий год;

налога на прибыль предприятий и организаций

всех форм собственности (кроме коммунальной) и под-

чинения в размере, который равен 30 процентам от став-

ки, предусмотренной законодательством для

соответствующей категории плательщиков;

платы за землю, равной 30 % от ставки, предус-

мотренной законодательством Украины;

поступлений от внешнеэкономической деятельности;

части доходов от приватизации государственного

имущества, которое находится в общегосударственной

собственности, в размере определяемом Законом о Го-

сударственном бюджете Украины на следующий год;

поступлений от реализации государственного иму-

щества, которое находится в общегосударственной соб-

ственности;

арендной платы за аренду имущества целостных

имущественных комплексов, которые находятся в об-

щегосударственной собственности;

взносов в Пенсионный фонд Украины;

взносов в Фонд для осуществления мероприятий

по ликвидации последствий Чернобыльской катастро-

фы и социальной защиты населения;

взносов в Государственный фонд содействия за-

нятости населения;

взносов в иные общегосударственные целевые

фонды, создание которых предусмотрено законодатель-

ством Украины;

поступлений от внутренних займов;

превышение доходов над расходами Националь-

ного банка Украины;

возвращенных государству займов, процентов по

предоставленным государством займам и кредитам;

дивидендов, полученных от акций и иных ценных

бумаг, которые принадлежат государству в акционерных

хозяйственных товариществах, созданных с участием

предприятий общегосударственной собственности;

платы за специальное использование природных

ресурсов;

иных доходов, установленных законодательством

Украины иотнесенных к доходам Государственного бюд-

жета Украины.

Закрепление доходов местных бюджетов различ-

ных уровней также осуществлено соответствующими

статьями указанного выше закона.

Бкзджетно – правовыми нормами осуществляется

регулирование предоставления средств из общегосудар-

ственных источников доходов, которые закреплены за

бюджетами высших уровней, бюджетам нижестоящих

уровней с целью сбалансирования их на уровне, необхо-

димом для выполнения планов экономического и соци-

ального развития конкретной территории.

Средства Государственного бюджета Украины рас-

ходуются лишь на цели и в пределах, утвержденных За-

коном о Государственном бюджете Украины.

Средства бюджета АРК и местных бюджетов рас-

ходуются лишь на цели и в пределах, утвержденных со-

ответствующими органами власти АРК и местного

самоуправления.

Распределение расходов между бюджетами осуще-

ствляется в соответствии с Законом Украины . Так, например, из

государственного бюджета Украины финансируются об-

щегосударственные централизованные программы

поддержки и повышения жизненного уровня народа,

мероприятия по социальной защите населения, мероп-

риятия в области образования, культуры, науки, здра-

воохранения, физической культуры, молодежной

политики, социального обеспечения, оборона страны,

расходы по содержанию органов законодательной, ис-

полнительной, судебной власти и прокуратуры, а также

иные расходы, которые имеют общегосударственное

значение.

В государственном бюджете Украины предусмат-

ривается резервный фонд Кабинета Министров Ук-

раины в размере до двух процентов от объема расходов

государственного бюджета Украины для финансирова-

ния неотложных затрат в народном хозяйстве, социаль-

но-культурных и иных мероприятий, которые не могли

быть предусмотрены во время утверждения государ-

ственного бюджета Украины.

Контрольные вопросы к главе 5

1. Понятие и признаки бюджета. Виды бюджетов.

2. Государственный бюджет Украины и сводный бюджет

Украины. Характеристика и отличительные черты.

3. Понятие и роль местных бюджетов.

4. Бюджетная система и бюджетное устройство Украины.

5. Понятие бюджетного права. Бюджетные правоотно-

шения и их особенности.

6. Нормы бюджетного права.

7. Характеристика бюджета как нормативного акта.

8. Состав доходов и расходов бюджета.

Глава 6. Бюджетный процесс в Украине

1. Понятие и принципы бюджетного процесса.

2. Стадии бюджетного процесса.

1. Понятие и принципы бюджетного процесса.

В отношении сущности и содержания бюджетно-

го процесса существует много точек зрения. Но, боль-

шинство ученых юристов – финансистов, основываясь

на положениях Закона Украины в редакции от 29.06.95 г. определяют бюд-

жетный процесс как основанную на юридических фор-

мах деятельность органов государства и органов

местного самоуправления по составлению, рассмотре-

нию проекта бюджета, утверждению и исполнению

бюджета, составлению,, рассмотрению и утверждению

отчета об исполнении бюджета.

Вышеуказанная деятельность имеет цикличный

характер и осуществляется беспрерывно. Период вре-

мени от начала составления проекта бюджета до утвер-

ждения отчета об его исполнении длится более двух лет

и носит название бюджетного цикла.

В ходе осуществления отдельных этапов деятель-

ности по составлению, рассмотрению проекта бюдже-

та, утверждению и исполнению бюджета, составлению,

рассмотрению и утверждению отчета об исполнении

бюджета, которые именуются стадиями бюджетного

процесса, реализуются бюджетные полномочия всех

субъектов бюджетных правоотношений.

Слово (лат. ргосе5ю – движение; рго-

сеао – прохождение ) необходимо понимать как офи-

циальный порядок действий, выполнения, обсуждения чего-

либо, как ход, развитие какого-нибудь явления, последова-

тельная смена состояний в развитии чего-нибудь

В результате такого движения абстрактные права

и обязанности субъектов в сфере бюджетной деятель-

ности реализуются (материализуются) в конкретные

правоотношения. Бюджетный процесс, таким образом,

является формой или средством осуществления мате-

риальных бюджетных полномочий, которые предостав-

лены его участникам законодательством.

Характер взаимосвязи материальных и процессу-

альных норм бюджетного права существенно отлича-

ются от характера связи, например, в гражданском

материальном и гражданско – процессуальном праве, ко-

торые существуют как самостоятельные отрасли права.

Бюджетные процессуальные и материальные нормы

хотя и составляют отдельные правовые институты, но

объединяются в подотрасль (раздел) финансового пра-

ва – бюджетное право. В гражданских материальных

и процессуальных отношениях существуют самостоя-

тельные, различные субъекты, в бюджетных – это одни

и те же субъекты.2

Все стадии бюджетного процесса основаны на еди-

ных принципах организации бюджетной деятельности

и имеют соответствующую правовую регламентацию.

Так, согласно ст. 9 Закона Украины правила составления и испол-

Ожегов С.И., Шведова Н.Ю. Толковый словарь руссого языка .- 4-е изд.,

доп. – М.:Азбуковник,]997, с.627.

– Химичева Н.И. Правовые особенности советского бюджетного про-

цесса //Вопросы советского финансового права. Труды ВЮЗИ.-т.[Х –

М.,196 7, с. 69.

нения бюджетов, которые входят в бюджетную систему Ук-

раины, утверждаются в порядке, установленном КМУ. До-

ходы и расходы бюджетов должны полностью в них

отражаться, их взаимозачет и компенсация запрещаются,

кроме исключений, установленных в законах Украины. При

этом, передача бюджетных средств из одного бюджета в

другой бюджет одного и того же уровня запрещается.

Важным моментом бюджетного процесса являет-

ся принцип разделения полномочий Верховной Рады Ук-

раины, Верховной Рады АРК, органов государственной

исполнительной власти и органов местного самоуправ-

ления. Согласно ст. 7 Закона Украины к ведению органов государственной

исполнительной власти и исполнительных органов ме-

стного самоуправления относится составление проекта

бюджета в соответствии с основными направлениями

бюджетной политики, определяемых соответственно

Верховной Радой Украины, Верховной Радой АРК, ме-

стными советами, исполнение бюджета и контроль за

целевым, экономным и эффективным использованием

выделенных бюджетных средств.

К ведению Верховной Рады Украины, Верховной

Рады АРК, местных советов относится определение ос-

новных направлений бюджетной политики, рассмотрение

проекта соответствующего бюджета, внесение изменений

и дополнений в него, утверждение этого бюджета, внесе-

ние изменений и дополнений в утвержденный бюджет,

контроль за исполнением бюджета, за Целевым, эконом-

ным использованием бюджетных средств, утверждение

отчета об использовании бюджета.

Вмешательство иных органов и организаций в

процесс составления, утверждения и исполнения бюд-

жета не допускается, кроме случаев, установленных за-

конами Украины.

Кроме указанного, бюджетный процесс зиждится

на таких принципах как реальность включения в бюд-

жет показателей доходов и расходов; специализации

показателей бюджета (доходов – по их источникам,

расходов – по целевому назначению); гласности бюд-

жетного процесса, который состоит в обнародовании в

средствах массовой информации показателей бюджетов

и отчетов об их использовании; наглядности, т.е. ото-

бражении показателей бюджетов во взаимосвязи с об-

щеэкономическими показателями в Украине и за ее

пределами путем использования средств максимальной

информативности результатов сравнительного анализа,

определения темпов и пропорций экономического раз-

вития, а также сравниваемости, который состоит в сис-

тематизации и функциональной группировке доходов

и расходов бюджета по определенным признакам, ко-

торые позволяют осуществлять общегосударственную

и международную сопоставимость бюджетных данных.

Приведенный перечень принципов нельзя рассматри-

вать как исчерпывающий.

2. Стадии бюджетного процесса

Как было указано выше, под стадией бюджетного

процесса необходимо понимать отдельный этап осуще-

ствления бюджетной деятельности. В литературе выска-

зывается несколько мнений о количестве таких этапов.

По мнению автора, которое основано на содержании За-

кона Украины можно

выделить следующие стадии бюджетного процесса:

– подготовка к составлению проекта бюджета;

– составление проекта бюджета;

– рассмотрение проекта бюджета;

– утверждение бюджета;

– исполнение бюджета;

– отчетность об исполнении бюджета.

Деление бюджетного цикла на стадии можно осу-

ществить и иным образом.

Рассмотрим содержание таких стадий.

Составлению проекта бюджета предшествует обес-

печение соответствующих данных бюджетов разных уров-

ней. Согласно ст. 25 Закон Украины КМУ доводит до органов местного

самоуправления инструктивные письма об особенностях

составления расчетов к проектам бюджетов.

Исполнительные органы власти АРК и местного

самоуправления, областей, городов Киева и Севастопо-

ля в установленный их советами срок, исходя из необ-

ходимости утверждения бюджетов к началу нового

бюджетного года доводят до органов местного самоуп-

равления низшего уровня соответствующие указания от-

носительно разработки проектов бюджетов.

В случае несбалансированности доходов и мини-

мально необходимых расходов бюджетов поселковых,

сельских советов бюджетов районов и городов испол-

нительные органы местных советов депутатов подают

в исполнительные органы местных советов высшего

уровня, а в случае несбалансированности доходов и

См.: Алков С. О., Воронова Л.. К., Кадькаленко С. Т. та т. Фтансове

право.Шдручник. В1дп.ред.Л.К. Воронова. – Харк1в: Консум, 1998,

с. 170 – 197; Етфанов Л. О.,Сало I. В., Д яконова I. I. Бюджет I фман-

сова полтика Украти, – К.:Наукова думка, 1997, с. 34. и др.

минимально необходимых расходов бюджетов АРК, об-

ластей, городов Киева и Севастополя -Кабинету Мини-

стров Украины необходимые расчеты для обоснования

нормативов отчислений от регулирующих доходов, раз-

меров дотаций, данные об изменениях состава объектов,

которые подлежат бюджетному финансированию.

Минимально необходимые расходы исчисляются

по единым или групповым минимальным социальным

и финансовым нормам и нормативам, установленным

вышестоящими органами исполнительной власти на

основе действующих законодательных актов, с учетом

индекса инфляции в пределах финансовых возможнос-

тей государства и соответствующих административно-

территориальных единиц.

Для полного учета всех финансовых ресурсов, а

также определения средней финансовой обеспеченно-

сти АРК, административно – территориальных единиц

соответствующий исполнительный орган власти состав-

ляет территориальный консолидированный баланс фи-

нансовых ресурсов, данные которого могут быть учтены

при определении размеров субвенций.1

Кабинет Министров Украины организует доведе-

ние до исполнительных органов власти АРК, областей,

городов Киева и Севастополя следующих показателей:

– проектных нормативов (процентов) отчислений

от регулирующих доходов и сумм контингентов этих до-

ходов;

– размеров дотаций и субвенций, которые предус-

матривается выделить из Государственного бюджета

Подробнее см. Совм.приказ Минэкономики, Минфина и Минстата Ук-

раины № 49/76/117 от 18.04.96 г. .

Украины, и их целевого назначения;

– перечня расходов, которые предусматривается пе-

редать из Государственного бюджета Украины на фи-

нансирование из бюджетов АРК, областей, городов

Киева и Севастополя;

Аналогичные показатели доводятся исполнитель-

ными органами власти высшего уровня непосредствен-

но органам местного самоуправления низшего уровня

в сроки, которые бы обеспечивали утверждение бюд-

жетов к началу бюджетного года.

Составлению проектов бюджетов предшествует

разработка Основных прогнозных макропоказателей

экономического и социального развития Украины на

плановый год с выделением показателей объема вало-

вого внутреннего продукта, национального дохода, кон-

солидированного баланса финансовых ресурсов,

баланса доходов и расходов населения, платежного ба-

ланса, валютного плана. Указанные показатели разра-

батываются до 1 июня года, который предшествует

плановому, Министерством экономики Украины с уча-

стием Министерства финансов Украины, Национально-

го банка Украины, иных министерств и ведомств.

На основании Основных прогнозных макропока-

зателей экономического и социального развития Укра-

ины на плановый год Правительство АРК, областные,

Киевская и Севастопольская городские местные госу-

дарственные администрации разрабатывают показате-

ли экономического и социального развития соот-

ветствующих административно – территориальных еди-

ниц, которые служат основой для составления проек-

тов их бюджетов.

Верховная Рада Украины не позднее 15 июня те-

кущего года разрабатывает специальное постановление

(бюджетную резолюцию) об основных направлениях

бюджетной политики на следующий бюджетный год.

Правила оформления проекта Закона о Государ-

ственном бюджете Украины утверждаются Верховной

Радой Украины. Расходы государственного бюджета

расписываются в проекте закона по министерствам, ве-

домствам и иным органам государственной исполни-

тельной власти. Если расходы на статью (часть, пункт,

подпункт) превышают 0,1 процента суммы всех расхо-

дов Государственного бюджета Украины, эти расходы в

законе подлежат дальнейшей детализации.

2. Составление проекта Государственного бюд-

жета Украины осуществляет КМУ. Минфин Украины

на основании Основных макропоказателей экономичес-

кого и социального развития Украины на плановый год

и финансовых возможностей государства составляет

предварительный проект сводного бюджета Украины и

доводит соответствующие прогнозные показатели ми-

нистерствам, ведомствам, иным органам государствен-

ной исполнительной власти. Указанные органы

рассматривают представленные им данные в двухне-

дельный срок и представляют свои предложения в Мин-

фин Украины с соответствующими расчетами и

обоснованиями.

Минфин Украины рассматривает такие предложе-

ния с участием представителей соответствующих ми-

нистерств и ведомств, иных органов государственной

исполнительной власти, готовит проекты сводного и

Государственного бюджетов Украины и до 15 августа

передает их на рассмотрение Кабинету Министров Ук-

раины, а по вопросам, не согласованным с министер-

ствами, ведомствами и иными органами государствен-

ной исполнительной власти, докладывает Кабинету

Министров Украины.

Кабинет Министров Украины на своем заседании

рассматривает проект Закона о Государственном бюд-

жете Украины, принимает окончательное решение от-

носительно проекта Закона и вносит его согласно ст. 96

Конституции Украины в Верховную Раду Украины до

15 сентября текущего года.

К проекту Закона о Государственном бюджете

Украины прилагаются: Основные прогнозные макропо-

казатели экономического и социального развития Ук-

раины на плановый год, сводный баланс финансовых

ресурсов Украины, основные направления бюджетной

и налоговой политики, предложения относительно вза-

имоотношений Государственного бюджета Украины с

бюджетами Автономной Республики Крым, областей,

городов Киева и Севастополя, объемы централизован-

ных капитальных вложений с расчетами и обосновани-

ями по отдельным позициям и общим показателям

сводного бюджета Украины.

Ко всем показателям доходов и расходов государ-

ственного бюджета, указанного в проекте Закона о Го-

сударственном бюджете Украины в отдельности

прилагаются расчеты и обоснования. Персональную от-

ветственность за соблюдение этого правила несет Ми-

нистр финансов Украины.

К проекту Закона о Государственном бюджете Ук-

раины также прилагаются информационные материа-

лы, а именно:

– прогноз доходов и расходов Государственного

бюджета Украины на три следующих года, разработан-

ный исходя из Основных прогнозных макропоказате-

лей-экономического и социального развития Украины

на этот период;

– перечень законов, отдельных статей законов и

иных нормативных актов, которые противоречат про-

екту Закона о Государственном бюджете Украины, с ука-

занием причины расхождений. Если причиной является

недостаточность средств, указывается объем финанси-

рования в процентном отношении к определенному ак-

том законодательства;

– перечень налогов, сборов, иных обязательных

платежей с указанием ставок и льгот;

– перечень общегосударственных, межотраслевых

и иных программ, которые финансируются из бюдже-

та, в случае, если распорядителями средств являются

два и более субъекта. Представляются данные относи-

тельно финансовых полномочий каждого субъекта и об-

щие затраты на программу.

Вместе с проектом Закона о государственном бюд-

жете Украины на следующий год КМУ передает в Вер-

ховную Раду Украины доклад о ходе исполнения

Государственного бюджета Украины текущего года.

Составление проектов республиканского бюдже-

та АРК и местных бюджетов организуется соответству-

ющими органами исполнительной власти в АРК,

областях, районах и исполнительными органами мест-

ного самоуправления. Непосредственно составляют

проекты соответствующих бюджетов Министерство

финансов АРК, финансовые управления (отделы) испол-

нительных органов местного самоуправления и мест-

ных государственных администраций в районах и

областях, городах Киеве и Севастополе. После рассмот-

рения и одобрения предоставленных финансовым орга-

нам проектов бюджетов соответствующие исполнитель-

ные органы власти представляют их представительным

органам АРК и местного самоуправления в срок до 10

декабря.

3. Рассмотрение проекта Закона о Государственном

бюджете Украины осуществляется Верховной Радой Ук-

раины в порядке, предусмотренном Регламентом Верхов-

ной Рады Украины. В случае несвоевременного

предоставления в Верховную Раду Украины проекта За-

кона о государственном бюджете Украины, последняя по

представлению Комитета по вопросам бюджета прини-

мает постановление о порядке рассмотрения проекта За-

кона, которым изменяет сроки, указанные в Регламенте.

Рассмотрение проектов бюджета АРК и местных

бюджетов осуществляется предварительно постоянны-

ми комиссиями Верховной рады АРК и местных сове-

тов. Затем проекты бюджетов рассматриваются

Верховной Радой АРК и местными Советами.

4. Утверждение Государственного бюджета Ук-

раины осуществляется Верховной Радой Украины, при

этом находят свое закрепление:

– предельный размер дефицита Государственного

бюджета Украины и источников его покрытия;

– суммы доходов Государственного бюджета Ук-

раины соответственно бюджетной классификации;

– суммы расходов Государственного бюджета Ук-

раины относительно каждого распорядителя средств со-

ответственно бюджетной классификации;

– суммы дотаций, субвенций и размеры отчисле-

ний от регулирующих доходов бюджетам АРК, облас-

тей, городов Киева и Севастополя;

100

– размер оборотной кассовой наличности Государ-

ственного бюджета Украины;

Утверждение доходов и расходов целевых общегосу-

дарственных фондов, включенных в состав Государствен-

ного бюджета Украины осуществляется по каждому фонду

в отдельности.

Закон о Государственном бюджете Украины не мо-

жет устанавливать новые, изменять или отменять существу-

ющие налоги и сборы, другие обязательные платежи,

вносить изменения в действующее законодательство.

Если до 2 декабря текущего года не будет принят За-

кон о Государственном бюджете Украины на следующий

год, то Верховная Рада Украины принимает постановление

о порядке финансирования текущих расходов до принятия

Закона о Государственном бюджете Украины.

Если такое постановление не будет принято до 30

декабря года, предшествующего тому, на который со-

ставлен бюджет, то автоматически продлевается дей-

ствие Закона о Государственном бюджете Украины

текущего года, за исключением показателей расходов

развития.

Утверждение республиканского бюджета АРК, а

так же местных бюджетов осуществляется соответствен-

но Верховной Радой АРК и местными советами. Такое

утверждение осуществляется в общей сумме доходов, с

выделением отдельных доходных источников, и в об-

щей сумме расходов с выделением всех ассигнований

на финансирование подчиненного хозяйства, социаль-

но-культурных мероприятий, социальной защиты насе-

ления, содержание органов государственной власти и

местного самоуправления, а также размер оборотной

кассовой наличности. Для бюджетов низшего уровня –

101

нормативы отчислений от общегосударственных нало-

гов и сборов, размеры дотаций и субвенций.

В случае если Верховная Рада АРК, местные со-

веты не утвердят бюджет до 30 декабря года, предше-

ствующего тому, на который составлен бюджет, то

вступают в силу показатели бюджета, представленного

на утверждение соответствующими исполнительными

органами (Правительством АРК, исполкомами местных

советов, местными государственными администрация-

ми).

5. В ст. 32 Закона Украины установлено, что кассовое исполнение

бюджетов осуществляется учреждениями Государствен-

ного бюджетного банка Украины. Но, реально, в насто-

ящее время в Украине сложилась казначейская система

исполнения Государственного бюджета Украины. 1

Исполнение Государственного бюджета Украины

организуется КМУ через Минфин Украины, министер-

ства, ведомства, иные органы государственной испол-

нительной власти, Правительство АРК, исполнитель-

ные органы местного самоуправления.

Государственный бюджет Украины исполняется по

росписи доходов и расходов с поквартальным распре-

делением, которое составляется Минфином Украины

согласно показателям бюджета. Исполнение Государ-

ственного бюджета Украины по расходам осуществля-

ется в одних и тех же пропорциях относительно общей

суммы расходов бюджета, которая утверждена Верхов-

ной Радей Украины. Контроль за пропорциональным

См. Приказ Главного управления Государственного казначейства Ук-

раины № 28 от 21.03.97 г

102

финансированием осуществляется ежеквартально.

Финансирование расходов из резервного фонда

КМУ осуществляется по постановлению КМУ соглас-

но обоснованному представлению министерств и ве-

домств Украины. КМУ ежемесячно отчитывается перед

Верховной Радой Украины о расходах из резервного

фонда с обоснованием их необходимости, экономично-

сти и эффективности.

Исполнение республиканского бюджета АРК и ме-

стных бюджетов организуется соответственно Правитель-

ством АРК и исполнительными органами на местах. Эти

бюджеты исполняются по росписи доходов и расходов

с поквартальным распределением, которое составляет-

ся Министерством финансов АРК и местными финан-

совыми органами.

В случае временных кассовых разрывов в процес-

се исполнения районных, городских и сельских бюд-

жетов по ходатайству их исполнительных органов из

соответствующих бюджетов высшего уровня на осно-

вании решений руководителей местных финансовых

органов могут быть предоставлены ссуды, которые дол-

жны быть погашены в установленные сроки в пределах

бюджетного года.

Контроль за исполнением бюджетов и использо-

ванием органами государственной исполнительной вла-

сти и исполнительными органами местного само-

управления средств внебюджетных фондов осуществ-

ляют соответственно Верховная Рада Украины, Верхов-

ная Рада АРК, местные советы.

Органы государственной исполнительной власти

и исполнительные органы местных советов вместе с

органами Министерства финансов Украины осуществ-

103

ляют контроль за состоянием поступления доходов со-

ответствующего бюджета, средств внебюджетных фон-

дов и правильностью использования предприятиями,

учреждениями и организациями выделенных им из со-

ответствующего бюджета ассигнований, средств вне-

бюджетных фондов.

Органы государственной исполнительной власти

и исполнительные органы местных советов высшего

уровня осуществляют надзор за ходом исполнения бюд-

жета соответствующими исполнительными органами

низшего уровня исходя из требований соблюдения дей-

ствующего законодательства, решений органов государ-

ственной исполнительной власти, органов местного

самоуправления, принятых в пределах их компетенции.

В случае если субвенции, выделенные бюджету

низшего территориального уровня, не израсходованы в

установленный срок или они расходуются не по целе-

вому назначению, финансирование прекращается, а вы-

деленные средства подлежат возврату в бюджет, из

которого они были получены.

6. Бюджетный процесс завершается утвержде-

нием отчета об исполнении бюджета.

Отчет об исполнении Государственного бюджета

Украины за истекший год представляет Верховной Ра-

деУкраины согласно п.6 ст. 116 Конституции Украины

Кабинет Министров Украины. При этом с докладом от

имени КМУ выступает Министр финансов. После этого

в течение двух недель комитеты Верховной Рады Ук-

раины рассматривают отчет и готовят заключение. От-

чет об исполнении Государственного бюджета Украины

должен быть рассмотрен до 1 мая. На заседании Вер-

ховной Рады Украины заслушиваются выводы комите-

104

та по вопросам бюджета, а также иных комитетов. Пос-

ле обсуждения принимается постановление об отчете об

исполнении Государственного бюджета. Принятие тако-

го постановления является одобрением действий органов

исполнительной власти в отношении исполнения акта о

Государственном бюджете. Но, Верховная Рада может не

принять и не утвердить отчет об исполнении бюджета,

и соответственно рассмотреть вопрос об ответственнос-

ти государственных органов и должностных лиц за на-

рушение бюджетного законодательства.

Контрольные вопросы к главе 6

1.Понятие и принципы бюджетного процесса.

2. Стадии бюджетного процесса.

3. Порядок составления бюджета.

4. Порядок рассмотрения проекта бюджета.

5. Утверждение бюджета. Содержание актов о бюджете.

6. Исполнение бюджета.

7. Отчетность об исполнении бюджетов.

105

Глава 7. Правовой режим целевых

государственных и местных фондов

1. Понятие, классификация и основы правового.

регулирования целевых государственных и

местных фондов.

2. Правовой режим бюджетных целевых фондов.

3. Правовой режим государственных и местных

внебюджетных фондов.

1. Понятие, классификация и основы

правового регулирования целевых

государственных и местных фондов

Во время СССР финансовые ресурсы распреде-

лялись и использовались централизованно. С распадом

Советского Союза и после провозглашения независи-

мости Украины потребовалось в корне перестраивать

как всю финансовую систему государства в целом, так

и отдельные ее элементы – в частности.

В условиях острой нехватки бюджетных средств

вначале появляются централизованные целевые фонды,

задачей которых было, наряду с государственным бюд-

жетом, обеспечить финансирование определенных по-

требностей государства, а затем – отраслевые и

местные. В целях упорядочения создания и функцио-

нирования таких фондов КМУ было издано Постанов-

ление от 23.09.96 г., согласно которого

министерствам и ведомствам было предписано ликви-

106

дировать все целевые внебюджетные фонды, деятель-

ность которых не предусмотрена действующим законо-

дательством Украины.

В настоящее время в Украине существуют следу-

ющие целевые фонды:

1. целевые бюджетные фонды;

2. государственные и местные внебюджетные

фонды.

Каждый из целевых фондов образуется либо на

основании закона, либо на основании нормативного

акта, издаваемого во исполнение требований какого-

либо закона. Виды целевых фондов, а также их количе-

ство, особенно бюджетных, постоянно изменяются.

В связи с этим и было издано 09.11.95г. Распоряжение

Президента Украины № 404 , соглас-

но которому с целью улучшения финансового состояния

хозяйствующих субъектов, пополнения их оборотных

средств, усиления контроля за расходованием бюджет-

ных средств КМУ поручалось осуществить сплошную

инвентаризацию всех отраслевых и внебюджетных фон-

дов, представить информацию о правомерности обра-

зования таких фондов и формирования их средств, а

также целевого использования поступлений в них. По-

мимо указанного КМУ обязан был представить пред-

ложения по изменению законодательства, которыми

предусматривалось сокращение количества отраслевых

и внебюджетных фондов.

Классификацию целевых фондов можно осуще-

ствлять по различным основаниям:

1. По целевому назначению фонды подразделяют

на экономические (например, Государственный инно-

107

вационный фонд, Фонд развития топливно – энергети-

ческого комплекса, Государственный целевой фонд раз-

вития промышленности и др.), социальные (Фонд

социального страхования Украины, Фонд социального

страхования инвалидов, Национальный фонд социаль-

ной защиты матерей и детей “Украина – детям> и др.), а

также общественно – политические (Фонд содействия

местному самоуправлению Украины).

2. По способу образования различают фонды,

средства которых включены в бюджет (Государственный

инновационный фонд, Государственный фонд занятости

населения и пр.) и такие, которые имеют собственное

управление (Пенсионный фонд, Фонд социального стра-

хования Украины, Государственный специализированный

фонд финансирования общественных расходов на авиа-

ционную деятельность и пр.).

3. По юридической природе различают целевые

фонды, образуемые согласно законам (например, созда-

ние Пенсионного фонда предусмотрено Законом Укра-

ины ) и фонды образуемые

на основании нормативных актов, издаваемых во испол-

нение требований какого – либо закона (например, Фонд

содействия местному самоуправлению создан согласно

требований ст. 62 Закона Украины и на основании Указа Президента

Украины № 306 от 05.05.96 г.).

2. Правовой режим бюджетных целевых фондов

В составе Государственного бюджета Украины и

местных бюджетов образуются целевые фонды средств

для их наиболее эффективного и оперативного исполь-

108

зования для достижения определенных социальных и

экономических целей.

В Государственный бюджет Украины на 1999 год

включены Фонд для осуществления мероприятий по

ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и

социальной защиты населения; Государственный фонд

содействия занятости населения; Государственный ин-

новационный фонд; Фонд социальной защиты инвали-

дов; Фонд охраны окружающей природной среды.

Кроме того, согласно ст. 2 и 3 Закона Украины от 18.09.91 г. с последующими изменениями и

дополнениями ежегодно в Государственном бюджете

Украины, бюджете АРК и местных бюджетах предус-

матриваются ассигнования на ремонт и содержание, а

также строительство и реконструкцию соответствую-

щих дорог государственного и местного значения.

Согласно п. 1 ст. 64 Закона Украины от 21.05.97 г. расходы, ко-

торые осуществляются органами местного самоуправ-

ления на нужды территориальных громад, их размеры

и целевое назначение определяется местными бюдже-

тами этих громад; расходы, связанные с осуществлени-

ем районными и областными советами мероприятий по

обеспечению общих интересов территориальных гро-

мад, – соответствующими областными и районными

бюджетами.

Так, согласно ст. 21 Закона Украины от 19.09.96 г. для централизованного выполне-

ния работ по охране земли, повышению плодородия

почв, финансирования образования земельного инно-

вационного фонда, возмещения затрат собственников

109

земли и землепользователей, связанных с хозяйствова-

нием на землях худшего качества и иных мероприятий

30 % средств от земельного налога, которые поступили

на специальные бюджетные счета местных бюджетов,

централизуются на специальном бюджетном счете Го-

сударственного Комитета Украины по земельным ресур-

сам, а 10% – на специальных бюджетных счетах АРК

и областей.

Похожий механизм применяется в отношении рас-

пределения средств, поступающих от сбора на развитие

виноградарства, садоводства и хмелеводства, введенного

Законом Украины от 09.04.99 г.

В особой ситуации в настоящее время оказался

Фонд по осуществлению мероприятий по ликвида-

ции последствий Чернобыльской катастрофы и со-

циальной защите населения, функционирование

которого до недавних пор осуществлялось на основа-

нии Закона Украины от 20.06.97 г.

Согласно Инструкции о порядке взимания сбора

в Фонд для осуществления мероприятий по ликвида-

ции последствий Чернобыльской катастрофы и соци-

альной защиты населения в 1999 году, утвержденной

совместным приказом ГНАУ, Министерства Украины по

вопросам чрезвычайных ситуаций и по делам защиты

населения от последствий Чернобыльской катастрофы,

а также Минфина Украины № 201/116/109 от 13.04.99 г.

начиная с 01.01.99 г. взимание сбора в указанный Фонд

от фактических затрат на оплпту труда за текущие от-

110

четные периоды прекращается за исключением задолжен-

ности в Фонд вследствие не выплаченной заработной

платы.

Плательщиками сбора в Фонд являются резиденты-

субъекты предпринимательской деятельности, независимо

от форм собственности, общественные и иные учреждения

и организации (за исключением бюджетных учреждений и

организаций), которые осуществляют деятельность, направ-

ленную на получение прибыли, как на территории Украи-

ны, так и за ее пределами и осуществляют оплату труда.

Нерезиденты – физические и юридические лица, со-

зданные в любой организационной форме, получающие

доходы из источников в Украине и осуществляющие опла-

ту труда (за исключением учреждений и организаций, ко-

торые имеют дипломатический статус или иммунитет, также

являются плательщиками сбора в .

К числу плательщиков такого сбора относятся так-

же филиалы, другие обособленные подразделения, кото-

рые не имеют статуса юридического лица, а также

представительства президентов, получающие доходы из

источников в Украине и осуществляющих оплату труда.

Объектом обложения являются фактические зат-

раты плательщиков сбора на оплату труда лиц, которые

состоят в трудовых отношениях с плательщиками сбо-

ра, включая затраты на выплату основной и дополни-

тельной заработной платы, а также затраты на выплату

авторских вознаграждений и выплаты за выполнение

работ (услуг) согласно с договорами гражданско – пра-

вового характера.)

1 См Приказ Министерства статистики Украины № 323 от 11 12 95 г

111

Плательщики сбора в Чернобыльский фонд опре-

деляют его размер исходя из сумм своевременно невып-

лаченной заработной платы по ставкам, которые

действовали на момент начисления сумм сбора, и по

которым они были учтены в составе валовых затрат

плательщиков за предыдущие периоды.

Сбор уплачивается одновременно с получением в

учреждениях банков средств на выплату задолженнос-

ти по заработной плате, но не позднее 25 числа месяца,

следующего за тем, в котором осуществлены выплата

такой задолженности.

При выплатах заработной платы в натуральной

форме, или из выручки от реализации товаров (работ, ус-

луг), а также плательщиками, которые не имеют счетов в

учреждениях банков, сбор уплачивается от выплаченной

задолженности по заработной плате через учреждения бан-

ков не позднее следующего дня после выплаты сумм за-

долженности.

При выплате задолженности по заработной плате, воз-

никшей до 01.07.98 г. сбор исчесляется по ставке 10%, а по

задолженности имевшей место после 01.07.98 г. – 5%.

Сбор зачисляется в состав доходов Государствен-

ного бюджета Украины на специальный счет, который

образует Фонд.

Освобождены от уплаты этого сбора предприятия

угольной промышленности; предприятия осуществляю-

щие добычу железной, марганцевой и урановой руды под-

земным способом и строительство шахт; предприятия

(объединения) и организации Украинского общества сле-

пых и Украинского общества глухих, на которых числен-

ность инвалидов составляет более чем 50% общей

численности работающих в основном производстве.

112

Средства этого Фонда используются исключи-

тельно на финансирование мероприятий по ликвидации

последствий Чернобыльской катастрофы и социальную

защиту населения. Такие мероприятия утверждаются

законом о Государственном бюджете Украины на теку-

щий год.

Существует определенная проблема во взимании

этого сбора, вследствие реализации Указа Президента

Украины

№ 875 от 07.08.98 г., согласно п. 1 которого приостанов-

лено его взимание с 01.01. 99 г. Финансирование выше-

указанных мероприятий должно проводится за счет

Государственного бюджета Украины. Но, такое положе-

ние противоречит ряду законодательных актов, в т.ч.

Конституции Украины, (ст.92 и п.4 Раздел XIV).

В настоящее время законодательством Украины

довольно подробно урегулированы вопросы формиро-

вания и использования средств целевых бюджетных

фондов. Одним из них является Фонд социального

страхования Украины. Согласно ст.З Закона Украины

от

26.07.97 г. сбор на обязательное социальное страхова-

ние, кроме сбора на обязательное страхование на слу-

чай безработицы, плательщиками уплачивается на счет

Фонда социального страхования Украины.

Положение о Фонде социального страхования Ук-

раины утверждено постановлением КМУ от 27 июня 1998 г. № 972.

Фонд социального страхования является един-

ственным органом, который в пределах предоставлен-

ных ему полномочий осуществляет руководство и

113

управление обязательным государственным соци-

альным страхованием.

Основными задачами Фонда являются:

обеспечение поступления и аккумуляция сбора на

обязательное социальное страхование и иных средств,

предназначенных для финансирования расходов на вып-

лату помощи по временной нетрудоспособности, иных

видов помощи, установленной законодательством, а

также на санаторно – курортное лечение и оздоровле-

ние работающих и членов их семей; контроль за целе-

вым использованием средств, которые находятся на

счете Фонда;

осуществление организационно-управленческих

мероприятий по обеспечению выплаты помощи по со-

циальному страхованию, оплаты затрат на санаторно-

курортное лечение и оздоровление работающих и

членов их семей.

> Средства Фонда не входят в состав Государствен-

ного бюджета Украины и формируются за счет: сбора на

обязательное социальное страхование (кроме сбора на

обязательное социальное страхование на случай безра-

ботицы), поступлений за путевки на санаторно-курорт-

ное лечение и оздоровление, добровольных взносов

предприятий, учреждений, организаций и физических лиц

иных поступлений.)

Органами управления Фонда являются правление

и исполнительная дирекция Фонда, а также правление

отделений Фонда в АРК, областях, городах Киеве и Се-

вастополе, исполнительные дирекции отделений Фонда.

Государственный инновационный фонд. Поло-

жение о Государственном инновационном фонде утвер-

ждено постановлением КМУ № 243 от 02.03.98 г.

114

Государственный инновационный фонд создан со-

гласно Закону Украины и является государственным органом, под-

чиненным Миннауки.

Госиннофонд вместе с соответствующими цент-

ральными органами исполнительной власти обеспечи-

вает реализацию государственной политики в сфере

инновационной деятельности.

Госиннофонд подотчетен Миннауки и Комиссии

Кабинета Министров Украины по вопросам научно-тех-

нического развития.

Порядок формирования и использования средств

Госиннофонда утвержден постановлением КМУ от

06.08.98 г. № 1242. Согласно этому Порядку осуществ-

ляется формирование средств Госиннофонда и их ис-

пользование для финансирования мероприятий в сфере

инновационной деятельности.

Средства Госиннофонда формируются за счет бюд-

жетных и внебюджетных поступлений. Бюджетными

поступлениями являются средства от установленного за-

конодательством сбора в Государственный инновацион-

ный фонд и части средств, которые выделяются

государством для поддержки научно – технической дея-

тельности. Эти средства входят в состав доходов и рас-

ходов Государственного бюджета Украины.

Внебюджетными поступлениями являются сред-

ства возвращенных Государственному инновационно-

му фонду и его региональным отделениям испол-

нителями инновационных проектов займов, финансо-

вых инвестиций, лизинговых платежей, поступлений от

115

реализации договоров о совместной деятельности, а

также добровольных взносов юридических и физичес-

ких лиц, иных поступлений, которые не противоречат

законодательству.

Главным распорядителем этих средств является

Государственный инновационный фонд.

Средства Государственного инновационного фон-

да используются исключительно по целевому назначе-

нию – для финансового обеспечения мероприятий по

внедрению научно – технических разработок и новых

технологий, освоение новых видов продукции соответ-

ственно общегосударственным, отраслевым, региональ-

ным инновационным приоритетам и результатах

государственных научно-технических программ.

Обеспечение этих мероприятий в сфере иннова-

ционной деятельности осуществляется Государствен-

ным инновационным фондом путем финансирования

инновационных проектов и их сопровождения.

Госиннофонд осуществляет централизованное

распределение бюджетных поступлений для обеспече-

ния финансирования инновационных проектов каждо-

го из регионов в размере не менее чем 70 % общего

объема поступлений от сбора в Фонд в соответствую-

щем регионе.

Внебюджетные поступления в Государственный

инновационный фонд и его региональные отделения ис-

пользуются для финансирования инновационных про-

ектов в установленном порядке.

Фонд социальной защиты инвалидов. Соглас-

но ст. 10 Закона Украины от 21.03.91 г.

финансирование работы по социальной защищенности

116

инвалидов осуществляется украинским фондом социаль-

нойзащиты инвалидов. Положение о фонде утверждено

постановлением КМУ № 92 от 18.07.91 г.

Фонд социальной защиты инвалидов является ор-

ганом государственной исполнительной власти, подве-

домственным Минтруда Украины, созданным для

финансирования работ и государственных программ по

социальной защите инвалидов. Его главными задачами

являются:

финансирование общегосударственных программ

и иных мероприятий по социальной защите, социаль-

но – трудовой и медицинской реабилитации инвалидов

и привлечению их к общественно полезной деятель-

ности;

аккумуляция благотворительных средств и

средств, которые поступают от предприятий (объеди-

нений), учреждений, организаций, трудовых коллекти-

вов и граждан; осуществление расширенного

воспроизведения внебюджетных средств Фонда;

контроль за соблюдением предприятиями (объе-

динениями), учреждениями и организациями установ-

ленных нормативов рабочих мест, предназначенных для

трудоустройства инвалидов;

участие в определении нормативов рабочих мест,

предназначенных для трудоустройства инвалидов;

Бюджет фонда формируется за счет средств, кото-

рые передаются Фонду из государственного бюджета,

поступлений от предприятий (объединений), учрежде-

ний и организаций, которые не обеспечили соблюдение

установленных нормативов рабочих мест для трудоуст-

ройства инвалидов, благотворительных взносов орга-

117

низаций, трудовых коллективов и граждан и иных по-

ступлений.

Средства Фонда социальной защиты инвалидов

расходуются в пределах утвержденной Минтруда сме-

ты доходов и расходов и направляются на финансиро-

вание государственных долгосрочных и краткосрочных

программ по социальной защите инвалидов, трудовой

и медицинской реабилитации и привлечению их к об-

щественно полезной деятельности; затрат на создание

рабочих мест, предназначенных для трудоустройства

инвалидов, и на осуществление мероприятий по их со-

циально – трудовой и профессиональной реабилитации;

затрат на предоставление инвалидам денежной помо-

щи, средств передвижения, протезирования, ориента-

ции и восприятие информации, на санаторно-курортное

лечение, телефонизацию квартир инвалидов, установ-

ление повышенной стипендии инвалидам, которые учат-

ся в высших учебных заведениях; развитие материально

– технической базы предприятий и организаций, создан-

ных при содействии Фонда; текущей деятельности и

содержания органов управления Фонда и его отделений.

Органами управления Фонда социальной защиты

инвалидов является правление Фонда, исполнительная

дирекция, ревизионная комиссия и отделения Фонда в

АРК, областях, городах Киеве и Севастополе.

Государственный фонд охраны окружающей

среды. Этот фонд образуется в составе Государствен-

ного бюджета Украины с целью концентрации средств

и целевого финансирования природоохранных и ресур-

сосберегающих мероприятий, в том числе научных ис-

следований по этим вопросам, а также мер по снижению

влияния загрязнения окружающей природной среды на

здоровье населения. Положение о Государственном

118

фонде охраны окружающей природной среды утверж-

дено постановлением КМУ от 07.05.98 г. № 634 согласно Зако-

8?ue`

??@?t

‚

??@?б охране окружающей природной сре-

ды> от 25.06.91 г.

Фонд формируется за счет сбора за загрязнение ок-

ружающей среды и иных средств согласно законодатель-

ству, которые зачисляются в доходы Государственного

бюджета Украины.

Распорядителем средств Фонда является Минэко-

безопасности.

3. Правовой режим государственных

и местных внебюджетных фондов

Помимо целевых бюджетных фондов в Украине

создаются и функционируют внебюджетные целевые

фонды средств. По целевому назначению такие фонды,

также как и бюджетные, могут быть социальными,

экономическими и общественно-политическими. Созда-

ются такие фонды органами государственной власти и

управления.

1 В отличие от Украины в канадской провинции Альберта провинциаль-

ным законом (1993 г.) ликвидированы все внебюджетные фонды министерств,

ведомств, государственных департаментов и создана система консоли-

дированного фискального планирования и консолидированной отчетно-

сти о расходовании провинциальных средств. Это в конечном итоге

наряду с иными предпринятыми мерами способствовало ликвидации

бюджетного дефицита и нормализации провинциальных финансов.

Подр.см.. Нечай А.А. Правове регулювання фтансування державных ви-

датк1в в умовах бюджетного дефщиту (на приклад! досвЮу Канади).

Науковий вкник Чертвецького университету. Правознавство, випуск 4

119

Наличие в Украине внебюджетных целевых фон-

дов негативно влияет на возможность консолидации фи-

нансовых ресурсов государственных органов местного

самоуправления. Последние, согласно ст. 68 Закона Ук-

раины от

21.05.97г. могут иметь внебюджетные целевые (в том

числе и валютные) средства. Эти средства находятся на

специальных счетах в учреждениях банков. Порядок

формирования и использования внебюджетных целевых

(в том числе валютных) средств местного самоуправле-

ния определяется положениями об этих средствах, ко-

торые утверждаются соответствующими советами.

Примером таких внебюджетных целевых фондов

средств местного самоуправления могут служить фон-

ды поддержки индивидуального жилищного строи-

тельства на селе, которые создаются на основании

Указа Президента Украины от 27 марта 1998г. № 222

и согласно постанов-

лению КМУ № 1211 от 3 августа 1998 г. .

Целью создания таких фондов является расшире-

ние на соответствующих территориях инвестирования

в строительство жилья на селе, удешевление его сто-

имости, создание застройщикам благоприятных усло-

вий для сооружения жилых домов с надворными

подсобными помещениями.

Фонды создаются согласно актам Совета мини-

стров Автономной Республики Крым, областных, Се-

вастопольской городской государственных адми-

120

нистраций. Их учредителями являются Совет министров

Автономной Республики Крым, областные. Севастополь-

ская городская государственной администрации.

Фонды являются юридическими лицами и осуществ-

ляют свою деятельность на условиях полной хозяйствен-

ной самостоятельности. Они являются юридическими

лицами, имеют самостоятельные балансы, счета в учреж-

дениях банков, иные необходимые реквизиты.

Основными направлениями деятельности фондов

являются:

предоставление финансовой поддержки индиви-

дуальным застройщикам – долгосрочных (до 20 лет)

кредитов в размерах, которые определяются из расчета

сметной стоимости дома общей площадью до 125 кв.

метров одному заемщику (застройщику), для сооруже-

ния индивидуальных жилых домов и надворных под-

собных помещений;

предоставление вместе с местными государствен-

ными администрациями и органами местного самоуп-

равления практической помощи индивидуальным

застройщикам в решении вопросов выбора и оформле-

ния земельных участков, проектов зданий, обеспечение

строительными материалами и сопутствующими това-

рами, заключение договоров с подрядными организа-

циями и контроля за выполнением ими обговоренных

сроков завершения работ согласно с этапами строитель-

ства и условий инженерного обеспечения, а также тех-

нический надзор за строительством жилья и

инженерных сетей;

заключение с участием индивидуальных застрой-

щиков договоров с подрядными организациями на стро-

ительство инженерных сетей в местах компактной

121

застройки; составление расчетов потребности в сред-

ствах, которые выделяются на финансирование инди-

видуального жилищного строительства, и предо-

ставления их для обобщения в Минагропром;

создание собственной материально – т ехнической

базы для изготовления строительных материалов и кон-

струкций, обслуживания машин и механизмов, перера-

ботки и реализации сельскохозяйственной продукции.

Средства фондов формируются за счет средств Го-

сударственного бюджета, выделенных для предостав-

ления льготных долгосрочных кредитов инди-

видуальным застройщикам, части государственных ка-

питальных вложений, которые выделяются на развитие

социальной сферы села, части капитальных вложений,

предусмотренных в местных бюджетах на выполнение

программ социально – экономического развития соот-

ветствующих территорий, части сумм, которые

начисляются контролирующими органами за соответ-

ствующие нарушения, штрафов и иных санкций, кото-

рые поступают в местные бюджеты, банковских

кредитов, а также иных источников которые не проти-

воречат законодательству.

Могут создаваться и иные внебюджетные фонды ор-

ганов местного самоуправления.

Среди государственных внебюджетных целевых

фондов можно выделить:

Государственный специализированный фонд фи-

нансирования общегосударственных затрат на авиаци-

онную деятельность и участие Украины в

международных авиационных организациях. Создан

согласно постановлению КМУ от 28 сентября 1993 г.

№ 819 с целью даль-

нейшего развития авиационной деятельности Украины,

обеспечения безопасности полетов и экологической бе-

зопасности воздушных судов, на основании распоряже-

ния Президента Украины от 30 декабря 1992 г. . Этот фонд создан при

Государственной авиационной администрации Украины

(Укравиация).

Средства фонда формируются за счет:

государственных сборов за сертификацию, регис-

трацию и перерегистрацию воздушных судов, аэродро-

мов, сертификацию авиационного персонала и

эксплуатантов авиационной техники, сертификацию

юридических и физических лиц, которые выполняют

работы, связанные с разработкой, изготовлением, ремон-

том и техническим обслуживанием авиационной тех-

ники, за выдачу разрешений на бортовые радиостанции;

государственных сборов за выдачу разрешений на ис-

пользование коммерческих прав, размер которых утвер-

ждается КМУ;

добровольных взносов юридических и физичес-

ких лиц;

иных поступлений согласно законодательству

Украины.

Юридические и физические лица могут делать

добровольные взносы в фонд, размер которых не огра-

ничивается, а также определять целевое назначение ука-

занных средств в пределах его сметы.

Средства Фонда используются на:

123

содержание аппарата инспекции по безопасности

полетов, служб летной пригодности воздушных судов,

летной службы, приобретение оснащения, приборов,

аренду помещений, финансирование работ по рассле-

дованию авиационных происшествий, обеспечение

авиационной безопасности и безопасности полетов,

иные затраты, предусмотренные сметой;

финансирование затрат на участие Украины в меж-

дународных авиационных организациях, обеспечение

подписания международных договоров Украины о воз-

душном сообщении и внешней деятельности, разработ-

ку авиационных правил, стандартов и технологий.

Внебюджетный фонд Национального агенства

Украины по управлению государственными корпо-

ративными правами создан на основании Указа Пре-

зидента Украины № 699 от 02.09.98 г. Целью создания

этого фонда является совершенствование системы уп-

равления государственными корпоративными правами.

Фонд находится в управлении Национального

агенства Украины по управлению государственными

корпоративными правами.

Источниками формирования средств являются:

регистрационные взносы претендентов на учас-

тие в конкурсе уполномоченных лиц; средства от стра-

хования рисков управления государственными

корпоративными правами; штрафы; плата за сертифи-

кацию и подготовку уполномоченных лиц; плата за уча-

стие в конференциях и семинарах по управлению

государственными корпоративными правами; добро-

вольные взносы и другие не запрещенные законодатель-

ством поступления.

Фонд гарантирования вкладов физических лиц

124

создан на основании Указа Президента Украины № 996

от 10.09.98 г. .

Он создан с целью защиты прав вкладчиков коммер-

ческих банков Украины, являющихся членами Фонда.

Фонд – самоуправляемая организация, руководя-

щим органом которой является административный совет.

Источниками средств фонда являются:

взнос государства; первоначальные, регистраци-

онные и членские взносы коммерческих банков; дохо-

ды от инвестиций в государственные ценные бумаги;

кредиты (займы); пеня за несвоевременную уплату взно-

сов.

Уплата взносов обязательна коммерческими бан-

ками, которые имеют лицензию НБУ по привлечению

вкладов. Возмещение за счет средств Фонда вкладчи-

кам осуществляется в пределах 500 грн.

Особое место в системе государственных внебюд-

жетных фондов занимает Пенсионный фонд Украи-

ны, положение о котором утверждено постановлением

КМУ№345от 01.06.94г.

Этот фонд является одновременно и централизо-

ванным фондом средств государства, и центральным ор-

ганом государственной исполнительной власти.

Средства Пенсионного фонда Украины формируются за

счет взносов предприятий, организаций и учреждений

независимо от формы собственности, вида деятельно-

сти, организационно – правовой формы и ведомствен-

ной принадлежности, использующие наемный труд,

адвокаты, нотариусы, иные лица не являющиеся пред-

принимателями и занимающиеся деятельностью, свя-

занной с получением доходов, а также физические лица,

125

которые работают на условиях трудового договора или

выполняют работы согласно гражданско-правовых до-

говоров.

Уплата указанными выше лицами средств в Фонд

осуществляется на основании Закона Украины от 26.06.97 г.

Контрольные вопросы к главе 7.

1. Понятие и классификация государственных и мест-

ных целевых фондов.

2. Правовой режим государственных внебюджетных

фондов.

3. Целевые фонды средств органов местного самоуп-

равления.

126

Глава 8. Правовые основы

государственного кредита

1. Понятие и виды государственного кредита.

2. Правовое регулирование государственных и мес-

тных займов.

1. Понятие и виды государственного кредита

Государственный кредит – это система урегу-

лированнных нормами права общественных отношений,

в которых государство выступает в роли заемщика или

кредитора в целях формирования, распределения или

использования соответствующих централизованных

или децентрализованных фондов средств.

Обязательным участником таких отношений все-

гда выступает государство в лице уполномоченных ор-

ганов. Чаще всего государство в этих отношениях

выступает в роли заемщика средств, что однако не ис-

ключает возможности предоставления на условиях воз-

вратности, срочности и платности государственных

денежных средств иным субъектам финансовых право-

отношений.

Необходимо отличать государственный кредит от

банковского. При банковском кредитовании ссудный

фонд используется с целью обеспечения беспрерывно-

го процесса расширенного воспроизводства и повыше-

ния его эффективности. Такие отношения строятся на

основании добровольного волеизъявления сторон.

Государственный кредит является отношениями

вторичного распределения стоимости совокупного об-

щественного продукта, в том числе и части националь-

127

ного дохода. Все правоотношения в области государ-

ственного кредита отличаются государственно-власт-

ным характером В этих отношениях государство в

одностороннем порядке устанавливает, а также изме-

няет без согласия других сторон отношений условия

государственного кредита: сроки возврата, основания

прекращения и изменения отношений, величину про-

центов и сроки их выплат и т. п.

Классификацию отношений в области государ-

ственного кредита возможно осуществить по нижесле-

дующим основаниям:

1. По содержанию осуществляемых операций име-

ют место активные и пассивные. Когда государство при-

влекает на условиях кредита денежные средства иных

субъектов финансовых правоотношений для решения за-

дач социальной и экономической направленности, напри-

мер, на покрытие дефицита государственного бюджета

Украины, то имеют место пассивные операции.

При размещении государственных денежных

средств на условиях кредита имеют место активные

операции.1

2. По целевой направленности использования кре-

дитных средств, независимо от содержания операций,

можно выделить такие виды государственного креди-

та, как социальный, экономический и бланковый.

При реализации отношений в сфере государствен-

ного кредита с целью решения определенных социаль-

Подробнее см Постановление КМУ № 188 от 12 02 96 г , Указ Президента

Украины № 982 от 07 09 98 г и др

128

но – значимых для государства и общества задач, напри-

мер, погашения средств Фонда социальной защиты

инвалидов, будет иметь место социальный государствен-

ный кредит.

Если такой целью является решения задач в сфере

экономики, например, обеспечение финансовыми ресур-

сами определенной отрасли экономики, будет иметь мес-

то экономический государственный кредит.

При реализации государственно – кредитных отно-

шений без наличия четко выраженной цели – бланковый.

3. По срокам предоставления средств государствен-

ный кредит различают краткосрочный (срок погашения

до 1 года), среднесрочный (до 5 лет) и долгосрочный

(срок погашения свыше 5 лет).

4. По юридическим формам государственный кре-

дит можно дифференцировать на государственные зай-

мы (внешние и внутренние), налоговый кредит, оплата

государственных обязательств казначейскими векселями,

использование коммерческими банками временно свобод-

ных бюджетных средств и средств государственных вне-

бюджетных фондов. Особой формой является получение

кредитных ресурсов различными субъектами хозяйство-

вания под гарантии государства (т. н. условный государ-

ственный кредит). В отдельных случаях могут иметь

место и иные формы.

Наиболее распространенной формой государствен-

ного кредита являются государственные займы, которые

характеризуются тем, что временно свободные средства

физических и юридических лиц, иных субъектов привле-

каются для финансирования общественных нужд путем

эмиссии и размещения государственных облигаций, каз-

начейских обязательств, иных государственных ценных

бумаг.

129

Особенностью эмиссии и реализации казначейских

векселей является то, что этот вид государственных цен-

ных бумаг не предполагает выплаты процентов, каких

либо выиграшей или иных выгод, как в случае с облига-

циями и казначейскими обязательствами.

Казначейские векселя согласно п. 5 Порядка приме-

нения векселей Государственного казначейства (утвер-

жденного Постановлением КМУ № 689 от 27.06.96 г.)

выдаются в счет финансирования расходов государствен-

ного бюджета, за исключением расходов по оплате тру-

да и иных денежных выплат населению, по согласию

соответствующего получателя средств из государствен-

ного бюджета. Анализ п. 9 вышеуказанного Порядка по-

зволяет утверждать, что казначейские векселя являются

своеобразным суррогатом денежных средств, применяе-

мых для расчетов в народном хозяйстве Украины. Важ-

ной чертой этого вида государственных ценных бумаг

является то, что они могут использоваться для уплаты

налогов в государственный бюджет Украины.

Возможна классификация видов государственно-

го кредита и по иным основаниям.

Рядом нормативных актов Украины регулируют-

ся вопросы, связанные с обслуживанием долговых обя-

зательств и требований Украины.

Особое место среди таких актов занимает Закон

Украины от

17.11.92 г.; Постановление Президиума ВРУ

от 12.02.93 г. и др.

130

ины> от 16.09.92 г., согласно ст. 1 которого, государ-

ственным внутренним долгом Украины являются сроч-

ные долговые обязательства Правительства Украины в

денежной форме.

В состав государственного внутреннего долга Ук-

раины входят займы Правительства Украины и заим-

ствования, осуществляемые при безусловной гарантии

Правительства, для обеспечения финансирования обще-

государственных программ. Государственный внутрен-

ний долг Украины состоит из задолженности прошлых

лет и задолженности, вновь возникающей по долговым

обязательствам КМУ.

К долговым обязательствам Правительства Украины

относятся выпущенные им ценные бумаги, иные обязатель-

ства в денежной форме, гарантированнные Правительством

Украины, а также полученные им кредиты.

Управление государственным внутренним долгом

осуществляется Министерством финансов Украины в

порядке согласованном с НБУ.

Предельные размеры государственного внутрен-

него долга Украины, его структура, источники и сроки

погашения устанавливаются Верховной Радой Украи-

ны одновременно с утверждением Государственного

бюджета Украины на следующий год.

Для финансирования расходов по размещению,

рефинансированию, выплате долгов и погашению дол-

говых обязательств КМУ в составе Государственного

бюджета Украины образует фонд обслуживания госу-

дарственного внутреннего долга Украины. В этот

фонд зачисляют средства в размере 50%, поступившие от

приватизации имущества государственных предприятий.

131

Министерство финансов Украины ежегодно обяза-

но публиковать в общедоступном издании сведения о со-

стоянии государственного внутреннего долга Украины.

Согласно ст.37 Закона Украины от 31.12.98 г. пре-

дельный размер государственного внутреннего долга

Украины на 01.01.2000 г. устанавливается в размере

20 260 949, 4 тыс. грн.

В соответствии со ст. 38 этого же закона предель-

ный размер внешних заимствований Украины в 1999

году для погашения государственного долга и финан-

сирования дефицита Государственного бюджета Укра-

ины установлен в сумме 825 495 тыс.долл.США.

Законом Украины было рекомендовано КМУ воздер-

жаться от предоставления государственных гарантий по

иностранным кредитам, за исключением кредитования

проектов развития предприятий и учреждений, финан-

сирование которых предусмотрено осуществить за счет

средств Государственного бюджета Украины, или заме-

щения финансирования из Государственного бюджета

Украины проектов, которые имеют общегосударственное

значение и направленных на создание импортозаменяю-

щих производств, поддерджку АПК, сельскохозяйствен-

ного машиностроения, перерабатывающей промышлен-

ности, предприятий судостроения и самолетостроения, а

также развития инфраструктуры.

132

2. Правовое регулирование

государственных и местных займов

Согласно ст. 92 Конституции Украины исключи-

тельно законами Украины устанавливается порядок об-

разования и погашения внешнего и внутреннего долга.

Помимо указанного, в соответствии со ст. 116 Консти-

туции Украины КМУ обеспечивает проведение финан-

совой политики, а также координирует работу

министерств, других органов исполнительной власти.

В соответствии с вышеуказанными положениями

Конституции Украины и согласно ч. 2 ст. 6 Закона Ук-

раины

от 16.09.92 г. размещение долговых обязательств Пра-

вительства Украины и предоставление гарантий от име-

ни Правительства Украины осуществляется по его

поручению Министерством финансов Украины. Долго-

вые обязательства Правительства Украины выступают

в форме облигаций внутренних государственных зай-

мов и казначейских обязательств Украины.

Условия и порядок выпуска государственных

ценных бумаг и регулирование их обращения опреде-

ляются согласно Закону Украины от 18.06.91 г. Помимо указанного нор-

мативного акта такие вопросы регламентируются Зако-

нами Украины от 10.12.97 г., от 30.10.96 г.,

от 20.05.99 г. и ря-

дом иных нормативных актов.

За все время существования суверенной Украины

133

было предпринято несколько попыток осуществления го-

сударственного внутреннего займа, примером которых яв-

ляется постановление КМУ от 23.08.94 г. .

Опереции по размещению и погашению облигаций 1995

года осуществлялись НБУ, а гарантом своевременности и

полноты погашения облигаций выступало Министерство

финансов Украины.

Согласно ч. 2 ст. 1 Закона Украины от 16.09.92 г. государ-

ственный внутренний долг гарантируется всем

имуществом, находящимся в общегосударственной соб-

ственности.

В соответствии со ст. 29 Закона Украины от 20.05.99 г. НБУ осуществля-

ет операции по купле – продаже казначейских обязательств,

иных ценных бумаг и долговых обязательств и может вы-

ступать в качестве агента КМУ по размещению и погаше-

нию государственных займов.

На местном уровне согласно ст. 70 Закона Украины

в ред. от

21.05.97 г. совет или по его решению иной орган местно-

го самоуправления в соответствии с законодательством

могут выпускать местные займы, лотереи и ценные бума-

ги, получать заимствования из других бюджетов на покры-

тие временных кассовых разрывов с их погашением к

концу бюджетного года, а также получать кредиты в бан-

ковских учреждениях.

Регламентация выпуска органами местного само-

управления ценных бумаг осуществляется теми же нор-

мативными актами, что и выпуск общегосударственных

ценных бумаг, которыми опосредуются отношения государ-

ственного кредита.

134

Получение органами местного самоуправления

банковских кредитов регулируется банковским законо-

дательством Украины, в частности Законами Украины

от 20.03.91 г.,

от 20.05.99 г., Поло-

жением НБУ (утверждено постанов-

лением Правления НБУ № 246 от 28.09.95 г.), рядом

иных нормативных актов.

В последнее время в целях преодоления ряда кри-

зисных явлений в экономике Украины Советом Мини-

стров АРК, местными государственными адми-

страциями осуществляется оформление задолженнос-

ти по расходам на определенные нужды бюджетных

учреждений и организаций векселями Министерства

финансов АРК и финансовых управлений местных го-

сударственных администраций.1

Контрольные вопросы к главе 8

1. Понятие и функции государственного кредита.

2. Государственный долг. Понятие и структура.

3. Формы государственного кредита.

4. Правовое регулирование государственных и местных

займов.

5. Отличие государственного кредита от банковского.

Например, см Приказ Минфина Украины № 173 от 21 08 96 г

135

Глава 9. Правовое регулирование

государственных доходов

1. Сущность и значение государственных доходов.

2. Структура и методы обеспечения государственных

доходов.

1. Сущность и значение государственных доходов

Государственные доходы представляют собой

часть национального дохода страны, обращаемого в про-

цессе его распределения и перераспределения через раз-

личные виды денежных поступлений в собственность

государства с целью создания финансовой базы для осу-

ществления его задач и функций.

Стоимостным воплощением этих отношений, ко-

торые возникают и функционируют вследствие объек-

тивных причин, являются фонды средств, находящиеся

в распоряжении государства.

Государственные доходы в своем развитии прошли

долгий путь от привлечения экономических ресурсов

общества в натуральной и частично денежной форме,

как это было характерно для неразвитого рыночного

хозяйства, до их мобилизации исключительно в денеж-

ной форме на современном этапе его развития.

На ранних стадиях развития рыночного хозяйства

государство получало свои доходы преимущественно за

счет военной добычи и в значительной мере от поступ-

лений, имеющих источник в государственной собствен-

ности. В древних рабовладельческих государствах это

были доходы от применения рабского труда в рудниках,

136

сельском хозяйстве, больших государственных мастер-

ских (эргастериях) и т.п. В эпоху раннего феодализма

главным источником доходов государства были поступ-

ления от земельных владений монарха (доменов), из

которых поставлялось продовольствие для содержания

двора и т. п.

С формированием развитой рыночной экономики

государственные доходы начинают образовываться,

главным образом, за счет изъятия денежных средств у

разных слоев населения, причем такие изъятия осуще-

ствлялись по различным основаниям и с применением

разнообразных методов – от продажи должностей, ти-

тулов и привилегий до налогов и пошлин.

В современных условиях государственные дохо-

ды представляют собой сложную структурно разветв-

ленную систему различных видов денежных

поступлений в пользу государства, которые составляют

финансовую базу его функционирования. Тем самым

политическая, экономическая и социальная деятель-

ность государства уже предусматривает государствен-

ные доходы как объективную необходимость и

закономерную реальность.

Для покрытия своих расходов государство при

помощи, главным образом, финансово – правовых норм

регулирует отношения, связанные с переходом части

доходов, принадлежащих другим собственникам, к нему.

Но значение мобилизации части средств иных соб-

ственников в пользу государства не ограничивается ис-

ключительно функцией обеспечения доходов

необходимых государству фондов средств; С помощью

правового регулирования указанных процессов государ-

ство воздействует на весь ход экономического развития.

137

2. Структура и методы обеспечения

государственных доходов

В зависимости от порядка формирования и ис-

пользования государственные доходы подразделяются

на централизованные и децентрализованные.

К централизованным доходам относятся сред-

ства, которые направляются на формирование центра-

лизованных фондов – государственного и местных

бюджетов, Пенсионного фонда. Фонда социального

страхования и др.

Децентрализованные доходы составляют сред-

ства, поступающие в распоряжение отдельных государ-

ственных предприятий, учреждений, организаций,

министерств, ведомств, иных органов непосредствен-

но, минуя государственный бюджет и иные централи-

зованные фонды.

Таким образом, можно сделать вывод, что поня-

тие государственных доходов шире понятия доходов

государственного бюджета.

Государственные доходы можно классифициро-

вать по различным основаниям. Так, по экономическо-

му содержанию их можно подразделять на доходы от

источников в производственной сфере и от непроизвод-

ственных источников. 1 В зависимости от методов изъя-

тия различают налоговые и неналоговые поступления.

По правовым принципам государственные дохо-

ды делят на частноправовые и публично правовые. По

Такое деление вполне может вызвать обоснованные возражения. Су-

ществуют другие дифференциации доходов по этому основанию. Под-

робнее см: Алков С.О., Воронова Л.К., Кадькалвнко С.Т. та м.фмансове

право. За ред. Л. К. Воронова, Харк1в: Консум, 1998, с.216.

138

источникам государственных доходов их классифици-

руют на внутренние и внешние.

По субъективному составу плательщиков государ-

ственные доходы могут быть подразделены на средства,

которые поступают от физических лиц, и те которые

поступают в пользу государства от юридических лиц.

Доходы также можно дифференцировать с учетом

законодательно установленных конкретных условий их

привлечения и использования. В зависимости от этого

критерия различают: возвратные и безвозвратные; воз-

мездные и безвозмездные; общие и целевые.1

Производственная и непроизводственная сферы эко-

номики могут служить для государства источником по-

ступления платежей, как налогового так и неналогового

характера. Причем эти доходы могут являться при этом

как централизованными так и децентрализованными.

Хотелось бы более подробно остановиться на неко-

торых из указанных в классификации видов государствен-

ных доходов.

Так, необходимо обратить внимание на то обстоя-

тельство, что государство добывает для себя средства

двойным путем: частноправовым и публичноправовым.

Эту особенность еще в прошлом веке отмечали ведущие

российские ученые – юристы.2

В первом случае государство действует как част-

ное лицо, как субъект гражданского права, а в

другом – государство действует как власть распоря-

АмсовС.О., Воронова Л.К., Кадькаленко С.Т. та т.фшансове право. За

ред. Л. К. Вороново!, Хартв: Консум, 1998, с.216.

~ Янлсул И.И. Финансовое право. -М.: 1885, с.13; Лебедев В.А. Финансо-

вое право. Изд-е 2-е, перераб. – СПб. 1889, с. 325; Шершеневич Г.Ф.

Общее учение о праве и государстве. Изд-е 2-е, – М.: 1911, с. 133.

139

дительно – принудительная. Государство, используя ча-

стноправовой способ получения доходов, выступает в

роли крупнейшего собственника и торговца, который

зарабатывает деньги, как обычный предприниматель. В

настоящее время частноправовые доходы состоят глав-

ным образом от аренды государственного имущества и

поступлений от государственных предприятий.

Публичноправовой порядок обеспечения поступ-

ления доходов государство реализует путем примене-

ния принуждения, властного веления. Таким образом

привлекаются налоги, реализуется государственный

кредит, поступает эмиссионный доход.

В отношении источников поступления государ-

ственных доходов отметим, что к внутренним относят-

ся совокупный общественный продукт, национальный

доход и национальное богатство. К внешним источни-

кам относятся экономические ресурсы других стран.

Если совокупный общественный продукт и нацио-

нальный доход характеризует результаты производства

за определенный период, то национальное богатство

отражает накопленную стоимость на определенную дату

и является результатом труда как нынешнего, так и пре-

дыдущих поколений в сфере материального производ-

ства. Национальное богатство государство использует

как источник доходов в основном только при чрезвы-

чайных обстоятельствах.

Внешние доходы государство может получать глав-

ным образом за счет займов у иностранных государств

и международных финансовых организаций, например,

Международного Валютного Фонда, что однако не ис-

ключает возможности получения средств от междуна-

родной торговли, туризма и иных источников.

140

Государственные налоговые доходы Украины основы-

ваются на урегулированной нормами права системе

налогообложения, которая состоит из 22 общегосудар-

ственных и 16 местных налогов и сборов (обязатель-

ных платежей). Обязанности регулирования налоговых

поступлений будут подробно рассмотрены в следующей

главе настоящей работы. По мнению автора неналого-

вые доходы необходимо рассматривать как доброволь-

ные платежи, а также платежи, которые вносятся в

обязательном порядке, но не включенные в налоговую

систему Украины. К неналоговым доходам относятся

поступления сумм разницы в цене на природный газ,

административные и финансовые штрафы и санкции,

поступления от банков сумм процентов за пользование

временно свободными бюджетными средствами, адми-

нистративные сборы и платежи, другие поступления.

Контрольные вопросы к главе 9

1. Понятие и виды государственных доходов.

2. Структура государственных доходов.

3. Методы обеспечения государственных доходов.

141

Глава 10. Налоговое право

1. Понятие налога и сбора. Их классификация.

2. Механизм правового регулирования элементов

налогов и сборов.

3. Налоговая система Украины.

1. Понятие налога и сбора. Их классификация

Основными источниками формирования доходной

части Государственного бюджета Украины и местных

бюджетов являются налоги и сборы. В законодательстве

Украины, в отличие от российского законодательства,

закреплено обобщающее определение налога, сбора

(обязательного платежа). Так, согласно ст. 2 Закона Ук-

раины от 25.06.91 г. под

налогом, сбором (обязательным платежом) в бюдже-

ты и государственные целевые фонды следует понимать

обязательный взнос в бюджет соответствующего уров-

ня или государственный целевой фонд, осуществляемый

плательщиками в порядке и на условиях, которые опре-

деляются законами Украины о налогообложении.

Для сравнения приведем текст ст. 8 Налогового

кодекса Российской Федерации, в которой даны раздель-

ные определения налога и сбора.

Так, под налогом понимается обязательный ин-

дивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с орга-

низаций и физических лиц в форме отчуждения

принадлежащих им на праве собственности, хозяйствен-

ного ведения или оперативного управления денежных

средств в целях финансового обеспечения деятельнос-

ти государства и (или) муниципальных образований.

142

Под сбором понимается обязательный взнос, взи-

маемый с организаций и физических лиц, уплата которо-

го является одним из условий совершения в интересах

плательщиков сборов государственными органами, орга-

нами местного самоуправления, иными уполномоченны-

ми органами и должностными лицами юридически

значимых действий, включая предоставление определен-

ных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Как указывается в специальной литературе, у на-

лога, пошлины, сбора существует ряд общих черт. К ним

относятся:

1. Обязательность уплаты налогов и сборов в со-

ответствующие бюджеты и фонды.

2. Строгое поступление их в бюджеты и фонды,

за которыми они закреплены.

3. Изъятие их на основе законодательно закреп-

ленной формы и порядка поступления.

4. Принудительный характер изъятия.

5. Осуществление контроля единым органом Го-

сударственной налоговой службы.

6. В определенной мере выражен и безэквивален-

тный характер платежей.

Однако, несмотря на схожесть этих механизмов,

они отличны друг от друга.. Пошлина и сбор отличают-

ся от налогов:

а) По назначению. Налоговые платежи обеспечи-

вают до 80% поступлений в доходную часть бюджета,

остальные виды отчислений, соответственно меньше.

б) По цели. Цель налогов – удовлетворение по-

требностей государства, цель пошлин и сборов – удов-

– Сборник кодексов Российской Федерации. -М Лига-Прогресс, 1999,

с 462

143

летворение определенных потребностей или затрат уч-

реждений,

в) По обстоятельствам. Налоги представляют со-

бой безусловные платежи; пошлина и сборы выплачи-

ваются в связи с услугой, предоставленной плательщику

государственным учреждением, которое реализует го-

сударственно-властное полномочие.

г) По характеру обязанности. Уплата налога свя-

зана с четко выраженной обязанностью плательщика;

пошлина, сбор характеризуются определенной добро-

вольностью действий его и не регулируются подчас от-

ношениями императивного характера.

д) По периодичности. Сборы, платежи, пошлины

часто носят разовый характер и их уплата осуществля-

ется без определенной системы; налоги характеризуют-

ся определенной периодичностью.

е) Отношения возмездности характерны для по-

шлин, сборов, в отличие от налогов.

Таким образом, в отличие от общих налоговых

платежей сборы и пошлины имеют индивидуальный ха-

рактер и им всегда присущи специальная цель и спе-

циальные интересы. 1

Функции налогов отражают сущность этого со-

циального явления, являются производными от функ-

ций финансов и реализуют те же задачи, но в

относительно более узких рамках.

Важнейшей функцией налогов является фискальная

Подробнее см.: Кучерявенко Н. П. Налоговое право. Харьков: Консум,

1998, с. 120: Кучерявенко Н. П. Теоретические проблемы правового ре-

гулирования налогов и сборов в Украине. Харьков Консум, 1997, с. 38 –

47 и др.

144

(от лат. йзсих – государственная казна), которая отражает

их основное назначение – формирование доходной части

бюджетов, обеспечение поступления доходов государства

для обеспечения потребностей общества.

Регулирующая функция заключается в исполь-

зовании государством налогового механизма для влия-

ния как на процессы общественного производства, так

и на процессы общественного потребления. Эта функ-

ция тесно связана с первой и служит ее своеобразным

дополнением.

В распределительной функции находит свое от-

ражение роль государства по распределению совокупно-

го общественного продукта. Она является своеобразным

отражением фискальной: обеспечить поступления средств

в бюджет, чтобы потом распределить их в соответствии с

общественными потребностями.

Стимулирующая (дестимулирующая) создает

ориентиры для развития или свертывания производства

или иной деятельности. Иногда эту функцию рассмат-

ривают как подвид регулирующей.

Контрольная функция реализуется в ходе нало-

гообложения при регламентации государством финан-

сово-хозяйственной деятельности предприятий и

организаций, получении доходов гражданами, исполь-

зовании ими имущества. С помощью этой функции оце-

нивается рациональность, сбалансированность

налоговой системы в целом, и каждого ее элемента в

отдельности, проверяется, насколько налоги соответ-

ствуют уровню социально – экономического развития

общества.

Особо в литературе выделяется накопительная

функция налогов, которая представляет собой своеоб-

145

разное обобщение всех предыдущих.!

Существуют и иные точки зрения на количество

функций и их содержание.

Существующие налоги и сборы можно классифи-

цировать по различным основаниям:

1. В зависимости от плательщиков различают:

– Налоги с юридических лиц (налог на прибыль

предприятий).

– Налоги с физических лиц (подоходный налог,

налог на промысел и другие)

– Смешанные налоги – налоги, предполагающие

в качестве плательщиков и юридических и физических

лиц (налог с владельцев транспортных средств, налоги

на землю и другие)

2. В зависимости от формы обложения:

Прямые (подоходно – имущественные) – налоги

взимаемые в процессе приобретения и аккумуляции ма-

териальных благ, определенные объектом обложения,

включаемые в цену товара и уплачиваемые производи-

телем или собственником. В свою очередь прямые на-

логи делятся на:

а) личные – налоги, уплачиваемые плательщи-

ками за счет и в зависимости от полученного ими дохо-

да (прибыли).

б) реальные (от англ. геа1 – имущество) – нало-

ги уплачиваемые с имущества.

Косвенные (на потребление) – налоги, взимае-

мые в процессе расходования материальных благ, оп-

ределяемые размером потребления, включаемые в виде

См.: Кучерявенко Н.П. Налоговое право. Харьков: Консум.1998, с.115 –

116.

146

надбавки к цене товара и уплачиваемые потребителем.

При косвенном налогообложении формальным платель-

щиком является продавец товара (работ, услуг), высту-

пающий посредником между государством и

потребителем товара (работ, услуг). Последний же пред-

ставляет собой плательщика реального. Именно крите-

рий совпадения юридического и фактического

плательщика является одним из основных при разгра-

ничении налогов на прямые и косвенные.

3. В зависимости от компетенции органа, регули-

рующего вид налога:

Общегосударственные- налоги, устанавливае-

мые высшими органами государственной власти и дей-

ствующие на всей территории государства.

Местные – налоги, которые могут устанавли-

ваться как высшими органами законодательной власти,

так и органами местного самоуправления, но вводи-

мые только решением компетентного органа местного

самоуправления и действующие на соответствующей

территории и поступающие в местный бюджет.

В Налоговом кодексе РФ, в отличие от законода-

тельства Украины, устанавливаются и взимаются три

вида налогов и сборов: федеральные, региональные и

местные. Это объясняется федеративным устройством

России. Помимо указанного, в теории финансового пра-

ва различают нижеследующие виды налогов, которые в

большей своей части не нашли применения в Украине.

В зависимости от способа взимания:

Долевые (количественные) – устанавливающие

размер налога для каждого плательщика отдельно, учи-

тывающие имущественное состояние плательщика и его

возможности уплаты.

147

Раскладочные (репартиационные) – налоги на-

числяемые на целую корпорацию плательщиков, кото-

рые самостоятельно осуществляют между собой

окончательное распределение налогового бремени.

В зависимости от канала поступления:

Государственные – налоги поступающие в го-

сударственный бюджет в полном объеме.

Местные – налоги, поступающие целиком в ме-

стные бюджеты.

Пропорциональные – налоги, которые распре-

деляются между государственным и местными бюдже-

тами в определенной пропорции.

Внебюджетные – налоги, поступающие в оп-

ределенные фонды ( в ряде случаев они должны прой-

ти через бюджет).

В зависимости от характера использования:

Общего назначения – налоги, используемые на

общие цели, без конкретизации мероприятий или зат-

рат на которые они расходуются (фактически это и есть

действительно налоги).

Целевые налоги – такие, которые предназначе-

ны для целевого использования.

В зависимости от периодичности взимания:

Разовые – налоги, уплачиваемые один раз в те-

чение определенного времени при совершении опреде-

ленных действий.

Системами ческие (регулярные) – взимаемые

регулярно через определенные промежутки времени и

в течение всего периода владения или деятельности

плательщика (помесячно, поквартально).

В зависимости от источника уплаты:

финансируемые потребителем (налог на добав-

148

ленную стоимость, акциз);

налоги, включаемые в себестоимость (налог на

землю, налог с владельцев транспортных средств);

налоги, финансируемые за счет балансовой при-

были, т.е. прибыли до уплаты налога на прибыль (ис-

ключая рекламу);

налоги, финансируемые за счет чистой прибыли,

т.е. прибыли после уплаты налога на прибыль (сбор на

право торговли, за использование национальной сим-

волики).1

2. Механизм правового регулирования

элементов налогов и сборов

Совокупность взятых во взаимосвязи финансово-

правовых норм, регулирующих общественные отноше-

ния, которые возникают в связи с установлением

(изменением, отменой) и взиманием налогов, сборов

(обязательных платежей), представляет собой институт

налогового права.

Основное содержание налогового правоотноше-

ния – односторонняя обязанность налогоплательщи-

ка, возникающая в силу закона, – внести в

установленный срок полную сумму платежа. Но этим

юридическое содержание налогового правоотношения

не исчерпывается. Им охватываются права и обязанно-

сти всех участников этой группы общественных отно-

шений, которые можно разбить на 3 группы:

1. между государством и налоговыми органами;

2. между налоговыми органами и плательщиками;

Кучерявенко Н.П. Налоговое право. Харьков: Консум, 1998, с. 124 – 127.

149

3. между государством, налоговыми органами и

финансово – кредитными учреждениями по аккумуля-

ции налоговых средств.

Налоговые правоотношения возникают только на

основании законодательного акта (см. ст. 92 Конститу-

ции Украины), в котором должны быть четко определе-

ны субъект и объект налога, ставка налога, единица

обложения, срок уплаты и льготы.

Плательщик (субъект) налога – физическое или

юридическое лицо, обязанные в силу закона уплачивать

налог, сбор (обязательный платеж).

Объект налогообложения – то, что в силу зако-

на подлежит обложению (доход, прибыль, имущество).

Ставка налога – размер налога, устанавливае-

мый на единицу обложения. Обычно ставка определя-

ется в процентном отношении или в твердой сумме.

Единица обложения – часть налогового объек-

та, на которую устанавливается ставка налога.

Срок уплаты – момент, с наступлением которо-

го должно быть исполнено обязательство плательщика

по внесению суммы налога, сбора (обязательного пла-

тежа) в соответствующий бюджет или целевой фонд.

Льготы по налогу – исключения из общего пра-

вила, которые предоставляются кому-либо в зависимости

и с учетом платежеспособности, семейного положения,

личных заслуг и иных оснований.

Согласно ст. 1 Закона Украины в ред. от 18.02.97 г. ставки, механизм взимания

налогов и сборов (обязательных платежей), за исключени-

ем особых видов пошлин, и льготы по налогообложению

не могут устанавливаться или изменяться иными законами

Украины, кроме законов о налогообложении.

150

В соответствии с Законом Украины от 14.10.98 г. ставки об-

щегосударственных налогов и сборов (обязательных

платежей), иные элементы налоговых баз, а также льго-

ты по налогообложению устанавливаются или изменя-

ются исключительно законами Украины по вопросам

налогообложения. Ставки местных налогов и сборов

(обязательных платежей), другие элементы налоговых

баз, а также льготы по налогообложению устанавлива-

ются или изменяются исключительно соответствующи-

ми органами местного самоуправления в порядке,

установленном законами Украины.

К изложенному необходимо добавить, что соглас-

но ст. 28 Закона Украины от 05.12.90 г. закон о Государственном бюджете

Украины не может устанавливать новые, изменять

или отменять существующие налоги, сборы (обяза-

тельные платежи), вносить изменения в действую-

щее законодательство. В случае необходимости

изменения вносятся сначала в соответствующие зако-

ны. Это же положение закреплено в ст. 7 Закона Украи-

ны . В этом же законе

закреплен один из центральных принципов построения

налоговой системы – принцип стабильности, т.е. не-

изменности налогов и сборов и их ставок, а также на-

логовых льгот в течение бюджетного года.

Изменения и дополнения в Закон Украины , иные законы о налогообложе-

нии в отношении льгот, ставок налогов и сборов,

механизма их взимания вносятся в соответствующие

151

законы не позднее, чем за 6 месяцев до начала нового

бюджетного года и вступают в силу с начала нового бюд-

жетного года.

3. Налоговая система Украины

В соответствии со ст.2 Закона Украины под системой налогообложения

необходимо понимать совокупность налогов и сборов

(обязательных платежей) в бюджет и в государственные

целевые фонды, которые взимаются в установленном

законами Украины порядке.

Принципами построения налоговой системы

Украины являются:

стимулирование научно – технического прогрес-

са, технологического обновления производства, вклада

отечественного товаропроизводителя на мировой рынок

высокотехнологической продукции;

стимулирование предпринимательской производ-

ственной деятельности и инвестиционной активнос-

ти – введение льгот по налогообложению прибыли (до-

хода), направленной на развитие производства;

равнозначность и пропорциональность – взима-

ние налогов с юридических лиц осуществляется в со-

ответствующей части от полученной прибыли и

обеспечения уплаты равных налогов и сборов (обяза-

тельных платежей) на равные прибыли и пропорцио-

нально больших налогов и сборов (обязательных

платежей) – на большие доходы;

равенство, недопущение каких – либо проявлений

налоговой дискриминации – обеспечение одинаково-

го подхода к субъектам хозяйствования (юридическим

152

и физическим лицам, включая нерезидентов), при оп-

ределении обязанностей по уплате налогов и сборов

(обязательных платежей);

компетенция – установление и отмена налогов и

сборов (обязательных платежей), а также льгот их пла-

тельщикам осуществляется в соответствии с законода-

тельством о налогообложении исключительно

Верховной Радой Украины, Верховной Радой АРК и ме-

стными советами;

единый подход – обеспечение единого подхода к

разработке налоговых законов с обязательным определе-

нием плательщика налога, сбора (обязательного платежа),

объекта обложения, источника уплаты налога и сбора (обя-

зательного платежа, сроков и порядка уплаты налога, ос-

нований для предоставления налоговых льгот;

доступность – обеспечение доходчивости норм

налогового законодательства для плательщиков налогов

и сборов (обязательных платежей), а также ряд других.

Налоговую систему Украины составляют 22 об-

щегосударственных и 16 местных налогов и сборов

(обязательных платежей). Такое положение закреплено

соответственно ст. ст. 14 и 15 Закона Украины .

Осуществление платежей, не включенных в нало-

говую систему Украины, в государственные и иные це-

левые фонды, осуществляется исключительно за счет

прибыли предприятий, которая остается после уплаты

всех налогов и сборов (налоговых платежей), предус-

мотренных ст. ст. 14 и 15 вышеуказанного закона. От-

числения в эти фонды производится на добровольных

началах.

К общегосударственным относятся такие налоги

153

и сборы (обязательные платежи):

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизный сбор;

3) налог на прибыль предприятий;

4) налог на доходы физических лиц;

5) таможенная пошлина;

6) государственная пошлина;

7) налог на недвижимое имущество (недвижи-

мость) (данный налог пока не принят);

8) плата (налог) за землю;

9) рентные платежи;

10) налог с собственников транспортных средств

и иных самоходных машин и механизмов;

11) налог на промысел;

12) сбор за геологоразведочные работы, выполнен-

ные за счет государственного бюджета;

13) сбор за специальное использование природ-

ных ресурсов;

14) сбор за загрязнение окружающей природной

среды;

15) сбор в Фонд по осуществлению мероприятий

по ликвидации последствий Чернобыльской катастро-

фы и социальной защите населения;

16) сбор на обязательное социальное страхование;

17) сбор на обязательное государственное пенси-

онное страхование;

18) сбор в Государственный инновационный фонд;

19) плата за торговый патент на некоторые виды

предпринимательской деятельности;

20) фиксированный сельскохозяйственный налог;

21) сбор на развитие виноградарьства, садоводства

и хмелеводства;

154

22) гербовый сбор (применяется до 01.01.2000 г.)

Местные налоги и сборы (обязательные платежи):

1. К местным налогам относятся:

1) налог с рекламы; гостиничный сбор;

2) коммунальный налог.

2. К местным сборам (обязательным платежам)

относятся:

1) гостиничный сбор;

2) сбор на парковку автотранспорта;

3) рыночный сбор;

4) сбор за выдачу ордера на квартиру;

5) курортный сбор;

6) сбор за участие на бегах на ипподроме;

7) сбор за выигрыш на бегах на ипподроме;

8) сбор с лиц, которые принимают участие в игре

на тотализаторе на ипподроме;

9) сбор за право использования местной символики;

10) сбор за право проведения кино-и телесъемок;

11) сбор за проведение местного аукциона, кон-

курсной распродажи и лотерей;

12) сбор за проезд по территории пограничных об-

ластей автотранспорта, следующего за границу;

13) сбор за выдачу разрешения на размещение

объектов торговли и сферы услуг;

14) сбор с собственников собак.

Учитывая ограниченность объема настоящей ра-

боты рассмотрим только некоторые из наиболее значи-

мых налогов, сборов (обязательных платежей), которые

входят в налоговую систему Украины.

Налог на прибыль предприятий. Его взимание

осуществляется на основании Закона Украины в редакции За-

155

кона Украины от 22.05.97 г. с последующими измене-

ниями и дополнениями. Согласно ст. 2 закона платель-

щиками налога являются: из числа резидентов – субъекты

хозяйственной деятельности, бюджетные, общественные и

прочие предприятия, учреждения и организации, которые

осуществляют деятельность, направленную на получение

прибыли как на территории Украины, так и за ее предела-

ми; из числа нерезидентов – физические или юридичес-

кие лица, созданные в любой организационно – правовой

форме, которые получают доходы из источника их проис-

хождения в Украине, за исключением учреждений и орга-

низаций, которые имеют дипломатический статус или

иммунитет согласно с международными договорами или

законом. В этой же статье указаны и некоторые особые ка-

тегории плательщиков: такие как филиалы, иные обособ-

ленные подразделения приведенных выше лиц,

Национальный банк Украины и его учреждения (кроме хоз-

расчетных, которые облагаются налогами в общем поряд-

ке), предприятия железнодорожного транспорта и

пенитенциарной системы.

Объектом налогообложения является прибыль,

которая определяется путем уменьшения суммы скор-

ректированного валового дохода, отчетного периода на

сумму валовых затрат плательщика налога и сумму амор-

тизационных отчислений.

Валовый доход – это общая сумма дохода пла-

тельщика налога от всех видов деятельности, получен-

ныой (начисленный) в течение отчетного периода в

денежной, материальной или нематериальной формах

как на территории Украины, ее континентальном шель-

фе, исключительной (морской) экономической зоне, так

и за их пределами.

156

Валовые расходы производства и обращения –

сумма любых затрат плательщика налога в денежной,

материальной или нематериальной формах, осуществ-

ляемых как компенсация стоимости товаров (работ, ус-

луг), которые приобретаются (изготавливаются) таким

плательщиком налога для их дальнейшего использова-

ния в собственной хозяйственной деятельности.

Прибыль плательщиков налога, включая предпри-

ятия, основанные на собственности отдельного физи-

ческого лица, облагается налогами по ставке 30% к

объекту налогообложения.

По некоторым видам деятельности применяются

специальные ставки налога. Так, суммы доходов нерези-

дентов, полученных (начисленных) в виде страховых

взносов, страховых платежей или страховых премий от

перестрахования рисков, в том числе страхования рисков

жизни на территории Украины и рисков резидентов за

пределами Украины, облагаются налогом по ставке 15%

у источника их выплаты за счет таких выплат.

Суммы доходов нерезидентов, которые выплачива-

ются резидентами как оплата стоимости фрахта транс-

портных средств, облагаются налогом по ставке 6% у

источника выплаты таких доходов за счет таких выплат.

Налог уплачивается в бюджет не позднее 20 числа

месяца, следующего за отчетным кварталом.

Суммы налога на прибыль зачисляются в бюджеты

территориальных громад по местонахождению платель-

щика налога.

Налог на добавленную стоимость. Его взимание

осуществляется на основании Закона Украины от 03.04.97 г.

157

Плательщиками налога являются:

Лица, объем облагаемых операций по продаже то-

варов (работ, услуг) которых в течение любого периода

из последних двенадцати календарных месяцев превы-

шал 600 необлагаемых минимумов доходов граждан.

Лица, которые ввозят (пересылают) товары на та-

моженную территорию Украины или получают от не-

резидента работы (услуги) для их использования или

потребления на таможенной территории Украины, за

исключением физических лиц, которые не зарегистри-

рованы как плательщики налога, в случае когда такие

физические лица ввозят (пересылают) товары (предме-

ты) в объемах, которые не подлежат налогообложению

в соответствии с законодательством.

Лица, которые осуществляют на таможенной тер-

ритории Украины предпринимательскую деятельность

по торговле за наличные средства независимо от объе-

мов продажи, за исключением физических лиц, кото-

рые осуществляют торговлю на условиях уплаты

рыночного сбора в порядке, установленном законода-

тельством.

Лица, которые на таможенной территории Украи-

ны предоставляют услуги, связанные с транзитом пас-

сажиров или грузов через таможенную территорию

Украины.

Лица, которые ответственны за внесение налога в

бюджет по объектам налогообложения на железнодо-

рожном транспорте, которые определенны в порядке,

установленном Кабинетом Министров Украины.

Лица, которые предоставляют услуги связи и

осуществляют консолидированный учет доходов и рас-

ходов, связанных с предоставлением таких услуг и по-

158

лученных (понесенных) иными лицами, которые нахо-

дятся в подчинении таких лиц.

Объектом налогообложения являются опера-

ции плательщиков налога по:

продаже товаров (работ, услуг) на таможенной тер-

ритории Украины, в том числе операции по оплате сто-

имости услуг по договорам оперативной аренды

(лизинга) и операции по передаче права собственности

на объекты залога заемщику (кредитору) для погаше-

ния кредиторской задолженности залогодателя;

ввозу (пересылке) товаров на таможенную терри-

торию Украины и получению работ (услуг), предостав-

ляемых нерезидентами для их использования или

потребления на таможенной территории Украины, в том

числе операции по ввозу (пересылке) имущества по

договорам аренды (лизинга), залога и ипотеки;

вывозу (пересылке) товаров за границу таможен-

ной территории Украины и предоставлению услуг (вы-

полнению работ) для их потребления за пределами

таможенной территории Украины.

При этом, законодателем закрепляются операции,

которые не являются объектом обложения налогом

на добавленную стоимость. Среди таких операций:

выпуск, размещение и продажа за средства цен-

ных бумаг, которые эмитированны (выпущенные в обо-

рот) субъектами предпринимательской деятельности,

Национальным банком Украины, Министерством фи-

нансов Украины, Государственным казначейством Ук-

раины, органами местного самоуправления, включая

приватизационные и компенсационные бумаги (сер-

тификаты), жилищные чеки, земельные боны, а также

деривативы;

159

обмен ценных бумаг на иные ценные бумаги;

обороты валютных ценностей (в том числе наци-

ональной и иностранной валюты), монетарных метал-

лов, банкнотов и монет НБУ, за исключением тех,

которые реализуются для нумизматических целей;

выпуск, обращение и погашение государственных

лотерейных билетов, выпущенных в оборот по разре-

шению Минфина Украины; выплате денежных выиг-

рышей, денежных призов и денежных вознаграждений;

торговля за денежные средства или ценные бума-

ги долговыми обязательствами, за исключением опера-

ций по инкассации долговых требований и факторинга;

выплата заработной платы, пенсий, стипендий,

субсидий, дотаций, иных денежных или имуществен-

ных выплат физическим лицам за счет бюджетов или

социальных или страховых фондов в порядке, установ-

ленном законом; выплат дивидендов в денежной фор-

ме или в форме ценных бумаг (корпоративных прав),

предоставление брокерских, дилерских услуг по зак-

лючению договоров (контрактов) по торговле ценными

бумагами и деривативами на фондовых и товарных бир-

жах, созданных в порядке, предусмотренном законами

Украины , и т.п.

База налогообложения операций по продаже то-

варов (работ, услуг) определяется исходя из их договор-

ной (контрактной) стоимости, определенной по

свободным или регулируемым ценам (тарифам) с уче-

том акцизного сбора, ввозной таможенной пошлины,

иных налогов и сборов (обязательных платежей), за

исключением налога на добавленную стоимость, кото-

рые включаются в цену товаров (работ, услуг) согласно

160

”

с законами Украины по вопросам налогообложения. В

состав договорной (контрактной) стоимости включают-

ся любые суммы средств, стоимость материальных и не-

материальных активов, которые передаются пла-

тельщику налога непосредственно покупателем или

через любое третье лицо в связи с компенсацией сто-

имости товаров (работ, услуг), проданных (выполнен-

ных, предоставленных) таким плательщиком налога.

Суммы налога, которые подлежат уплате в бюд-

жет или возмещению из бюджета, определяются как раз-

ница между общей суммой налоговых обязательств,

которые возникли в связи с какой – либо продажей то-

варов (работ, услуг) в течение отчетного периода, и сум-

мой налогового кредита отчетного периода.

Уплата налога производится не позднее двадца-

того числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Налоговое обязательство – общая сумма нало-

га, полученная (начисленная) плательщиком налога в от-

четном (налоговом) периоде, которая определяется

согласно Закону Украины .

Налоговый кредит отчетного периода состоит из

сумм налогов, уплаченных (начисленных) плательщи-

ком налога в отчетном периоде в связи с приобретени-

ем товаров (работ, услуг), стоимость которых относится

в состав валовых затрат производства (оборота) и ос-

новных фондов или нематериальных активов, которые

подлежат амортизации.

Суммы налога на добавленную стоимость, упла-

ченные (начисленные) плательщиком налога в отчетном

периоде в связи с приобретением (сооружением) основ-

ных фондов, подлежащих амортизации, включаются в

161

состав налогового кредита такого отчетного периода,

независимо от сроков введения в эксплуатацию основ-

ных фондов.

Не разрешается включение в налоговый кредит

любых затрат по уплате налога, которые не подтверж-

дены налоговыми накладными или таможенными дек-

ларациями, а при импорте работ (услуг) – актом

принятия работ (услуг) или банковским документом,

удостоверяющим перечисление средств в оплату сто-

имости таких работ (услуг).

Датой возникновения налоговых обязательств

по продаже товаров (работ, услуг) считается дата, кото-

рая приходится на налоговый период, на протяжении

которого происходит любое из событий, которое про-

изошло ранее:

– или дата зачисления средств от покупателя (за-

казчика) на банковский счет плательщика налога как

оплата товаров (работ, услуг), которые подлежат прода-

же, а в случае продажи товаров (работ, услуг) за налич-

ные денежные средства – дата их оприходования в

кассе плательщика налога, а при отсутствии такой –

дата инкассации наличных средств в банковском учреж-

дении, которое обслуживает плательщика налога;

– или дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) –

дата оформления документа, который удостоверяет факт

выполнения работ (услуг) плательщиком налога.

Объекты налогообложения, за исключением опе-

раций, освобожденных от налогообложения, и опера-

ций, к которым применяется нулевая ставка согласно

Закону Украины ,

облагаются по ставке 20% .

Суммы налога на добавленную стоимость зачис-

162

ляются в государственный бюджет и используются в

первую очередь для бюджетного возмещения налога на

добавленную стоимость и формирования бюджетных

сумм, которые направляются как субвенции местным

бюджетам.

Подоходный налог с граждан. Его взимание осу-

ществляется на основании Декрета КМУ от 26.12.92г. N 13-92 г. с

последующими изменениями и дополнениями.

Плательщиками подоходного налога в Украине

являются граждане Украины, иностранцы и лица без

гражданства (как те, которые имеют, так и те, которые

не имеют постоянное место жительства в Украине).

К гражданам, которые имеют постоянное место

жительства в Украине, относятся граждане Украины,

иностранцы и лица без гражданства, которые прожива-

ют в Украине в целом не менее 183 дней в календарном

году

Объектом налогообложения у граждан, которые

имеют постоянное место жительства в Украине, явля-

ется совокупный облагаемый доход за календарный год

(состоит из месячных совокупных облагаемых доходов),

полученных из различных источников, как на террито-

рии Украины, так и за ее пределами.

Объектом налогообложения у граждан, которые

не имеют постоянного места жительства в Украине, яв-

ляется доход, полученный из источников в Украине.

При определении совокупного облагаемого дохо-

да учитываются доходы, полученные как в натуральной

форме, так и в денежной.

Доходы, полученные в натуральной форме, зачис-

ляются в совокупный облагаемый доход за календар-

163

ный год по свободным (рыночным) ценам, если иное

не предусмотрено вышеуказанным Декретом.

Взимание этого налога имеет определенную гра-

дацию, в зависимости от источника поступления

средств, а также от рода деятельности. Оно осуществ-

ляется по определенным прогрессивным ставкам, за ис-

ключением налога на доходы получаемые не по

основному месту работь, а также доходов получаемых

гражданами от осуществления предпринимательской

деятельности, которые имеют определенную специфи-

ку определения объекта обложения и соответствующие

ставки.

Контрольные вопросы к главе 10

1.Понятие налога, сбора (обязательного) платежа.

2. Налоговая система Украины, принципы ее построе-

ния.

3. Классификация налогов.

4. Налоги с физических лиц.

5. Налоги с юридических лиц.

6. Местные налоги и сборы.

164

Глава 11. Правовое регулирование

государственных расходов в Украине

1. Понятия государственных расходов, их особенно-

сти и принципы финансирования.

2. Правовые основы сметно – бюджетного финанси-

рования

3. Особенности финансирования отдельных отрас-

лей народного хозяйства Украины.

1. Понятия государственных расходов, их

особенности и принципы финансирования

Государственные расходы – это урегулирован-

ные нормами права общественные отношения, связан-

ные с планомерным использованием государственных

денежных ресурсов в целях материального обеспечения

процесса расширенного воспроизводства, содержания

социальной сферы, обороноспособности и государ-

ственного управления. Социально-экономическую сущ-

ность государственных расходов определяют природа

и функции государства. Состав и направления расходо-

вания средств государством определяются характером

выполняемых им функций.

В состав государственных расходов, связанных с

политическими функциями входят: содержание армии,

государственного аппарата власти и управления, по-

сольств, консульств, уплата взносов в международные

организации и т.д.

В состав расходов, которые связаны с осуществ-

лением государством экономических функций, входят

государственные инвестиции в области экономической

165

инфраструктуры, поддержка государственных предпри-

ятий, расходы на внешнеэкономическую деятельность,

развитие среднего и малого бизнеса и т.п. Необходимо

особо отметить огромное значение государственных

расходов на экономику для регулирования рыночных

отношений. Механизм функционирования расходов

способствует развитию внутреннего и расширению вне-

шних рынков сбыта. Велика роль государства в усло-

виях привлечения иностранного капитала. При этом

нельзя недооценивать значение государственных гаран-

тий возврата заемного капитала. Государственные рас-

ходы стали одним из главных инструментов

концентрации и централизации капитала.

Особое место в системе государственных расхо-

дов занимают расходы на социальные нужды – обра-

зование, науку, охрану здоровья, социальное стра-

хование и обеспечение и т.д. На современном этапе раз-

вития общества социальные функции государства рас-

ширились, что объективно связано с требованиями

научно-технического прогресса, в частности с экономи-

ческими потребностями воспроизводства и подготовки

высококвалифицированной рабочей силы. При этом го-

сударство развивает старые и внедряет новые формы со-

циального страхования, повышает общеобразо-

вательный уровень населения, расширяет систему про-

фессиональной подготовки.

Государственные расходы осуществляются за счет

средств Государственного бюджета, государственных

бюджетных и внебюджетных фондов, средств собствен-

Сутормша В М, Федосов В М, Рязанова Н С Фтанси зарубикнш

корпораций Навчальний поабник Кшв ЛибЮь, 1993, с 13-19

166

ных фондов государственных предприятий, учреждений

и организаций. То есть, они осуществляются как из цент-

рализованных источников, так и из децентрализованных.

В финансовом праве нормы, регулирующие госу-

дарственные расходы, выделены в отдельный институт.

Все государственные расходы закрепляются в соответ-

ствующих актах законодательства и планово-финансо-

вых актах. Так, например, расходы Государственного

бюджета Украины отражены в ежегодно принимаемом

Законе Украины о Государственном бюджете, объемы и

структура расходов местных бюджетов всех уровней

устанавливается решениями соответствующих местных

советов, расходы децентрализованных фондов закреп-

лены в финансовых планах-балансах и сметах предпри-

ятий, организаций и учреждений.

Государственные расходы осуществляются путем

финансирования, т.е. наделения финансовыми ресурса-

ми. Финансирование государственных расходов осуще-

ствляется на основании ряда принципов: плановости,

целевого назначения средств, безвозвратности и безвоз-

мездности, эффективного использования средств, фи-

нансирования в меру выполнения планов, оптимального

сочетания собственных, кредитных и бюджетных ис-

точников, соблюдения режима экономии и осуществле-

ния постоянного контроля за использованием

выделенных средств.

Все вышеперечисленные принципы нашли свою

реализацию на практике. Так, все государственные рас-

ходы закреплены в соответствующих финансово – пла-

новых актах (Законе о Государственном бюджете

Украины, сметах финансирования государственных уч-

реждений и т.д.) При этом планирование, отпуск и

167

использование средств производится в строго опреде-

ленных целях.

Выделение средств осуществляется без прямого

их возмещения.

При осуществлении финансирования должен до-

стигаться определенный социально значимый эффект

при минимальных затратах финансовых, материальных

и трудовых ресурсов.

Выделение средств осуществляется на обеспече-

ние только фактических затрат на конкретные цели.

При планировании и выделении финансовых ре-

сурсов государство определяет объем финансирования

исходя из наявных собственных средств объекта финан-

сирования, возможности и целесообразности получения

им банковских кредитов. Выделение средств осуществ-

ляется только при невозможности покрытия расходов

из указанных источников.

Финансирование государственных расходов осу-

ществляется на основании форм и методов планомер-

ной минимизации затрат, обеспечивающих режим

жесткой экономии всех видов ресурсов.

Наличиствующий при осуществлении финансиро-

вания контроль позволяет определить имеющие место

в планировании, выделении и использовании государ-

ственных средств недостатки и упущения, принять меры

к их устранению и недопущению в будущем, а также

обеспечить необходимыми данными перспективное и

текущее планирование государственных расходов.

Государство и органы местного самоуправления

основные затраты на выполнение своих функций по-

крывают за счет Государственного бюджета Украины и

соответствующих местных бюджетов. Такое финан-

168

сирование получило наименование бюджетного. Эти

расходы бюджетов всех уровней представляют собой не-

посредственные прямые затраты государства и органов

местного самоуправления, обеспечивающие прирост ма-

териально-технической базы, содержание социальной

сферы, органов государственной власти и управления,

а также местного самоуправления.

Бюджетное финансирование основано на общих

принципах финансирования, но имеет и определенные

отличительные черты, которые заключаются в том, что

средства на покрытие затрат отпускаются только из од-

ного бюджета по подчиненности. Исключение: финан-

сирование общегосударственных мероприятий –

борьба с эпидемиями, эпизоотиями, ликвидация послед-

ствий катастроф и стихийных бедствий и т.п.

Помимо указанного бюджетное финансирование

осуществляется на основании установленных эконо-

мических и научно обоснованных нормативов для каж-

дой сферы деятельности государства.

2. Правовые основы

сметно – бюджетного финансирования

Сметно – бюджетное финансирование – это ме-

тод безвозмездного и безвозвратного отпуска денежных

средств из соответствующего бюджета для обеспечения

деятельности государственных и муниципальных орга-

нов и учреждений, содержащихся за счет государства или

органов местного самоуправления и осуществляемого на

основании финансовых планов – смет расходов.

При помощи этого метода финансируется практи-

169

чески вся непроизводственная сфера, которая основы-

вается на государственной или коммунальной форме

собственности. Предусмотренные сметами расходов

конкретных органов или учреждений и утвержденные

бюджетами суммы денежных средств, как правило, но-

сят наименование бюджетных ассигнований. За их счет

содержатся учреждения образования, здравоохранения,

культуры, а также органы законодательной и исполни-

тельной власти, суды, прокуратура, армия, иные сило-

вые структуры государства.

Смета расходов – это основной плановый доку-

мент, который определяет общий объем, целевую на-

правленность и поквартальное распределение средств,

которые отпускаются из бюджета на содержание бюд-

жетного учреждения (государственного органа или орга-

на местного самоуправления) или на осуществление

централизованных мероприятий социального, хозяй-

ственного, экологического и культурного характера.

Смета расходов составляется по утвержденной

форме, что определено содержанием Положения о по-

рядке составления единой сметы доходов и расходов

бюджетных учреждений, организаций, утвержденного

постановлениям КМУ № 180 от 21.02.97 г.

Различают четыре вида смет расходов: индиви-

дуальные, общие, сводные и сметы расходов на центра-

лизованные и иные мероприятия.

Общие сметы составляются для содержания од-

нотипных небольших учреждений (школ, библиотек,

клубов и т.д.), которые обслуживаются централизован-

ными бухгалтериями. В таких сметах обязательно рас-

шифровываются объемы финансирования по статьям на

каждое учреждение.

170

Сводные сметы содержат все расходы на содер-

жание учреждений, которые подчинены одному мини-

стерству или ведомству. Такие сметы объединяют все

индивидуальные, общие сметы и сметы на централизо-

ванные мероприятия. Министерствами, ведомствами, а

также исполнительными органами местного самоуправ-

ления составляются финансовые планы с расчетами и

обоснованиями, которые называются сметами на цен-

трализованные мероприятия (такие как проведение

совещаний, конференций и т.д.).

Индивидуальные сметы отражают потребности

в средствах каждого бюджетного учреждения с учетом

специфики их функционирования.

Смета расходов на содержание бюджетного учреж-

дения (государственного органа или органа местного са-

моуправления) является индивидуальным финан-

сово-плановым актом, устанавливающим права и обязан-

ности руководителей этих структур по использованию оп-

ределенного объема денежных средств, а также права и

обязанности финансирующих органов по выделению этих

денежных средств и контролю за их использованием.

Единая смета доходов и расходов составляется

всеми учреждениями на календарный год и утвержда-

ется руководителями вышестоящих органов, за исклю-

чением случаев, прямо предусмотренных действующим

законодательством. Так, например, согласно п.4 Поло-

жения о порядке составления единой сметы доходов и

расходов бюджетных организаций и учреждений сме-

ты министерств и иных центральных органов исполни-

тельной власти, независимо от источников содержания,

областных, Киевской и Севастопольской городских го-

сударственных администраций, центральных органов

171

управления государственными целевыми фондами, пре-

зидиумов государственных академий наук, Государ-

ственного научно-производственного центра страхового

фонда документации Украины, Лечебно-оздоровитель-

ного объединения при КМУ, а также учреждений и за-

ведений, которые непосредственно финансируются из

государственного бюджета, утверждаются Министер-

ством финансов Украины, если иное не предусмотрено

законодательством.

Единая смета учреждения (государственного органа)

состоит из двух разделов – доходов и расходов. В доход-

ной части приводятся плановые объемы бюджетных ассиг-

нований, которые выделяются на содержание учреждения,

а также поступления из других доходных источников, по-

лучение которых предусмотрено законодательством и ос-

новными из которых являются средства, полученные от

обучения, платы за предоставление дополнительных обра-

зовательных услуг, доходы от реализации продукции учеб-

но-производственных и лечебно-производственных

мастерских, от сдачи имущества в аренду и т.д.

Общая сумма доходов учреждения, согласно ко-

торой формируется расходная часть, определяется с уче-

том остатка средств на начало планового периода по

всем видам поступлений. При этом, во время формиро-

вания показателей, на основании которых определяют-

ся доходы планового периода, обязательно учитывается

уровень их фактического исполнения за последний от-

четный год, а также ожидаемого исполнения за период,

предшествующий плановому.

В расходной части сметы определяется общая сум-

ма затрат учреждения (органа) с распределением их по

статьям бюджетной классификации, а также с выделе-

172

нием расходов, которые планируется профинансировать

за счет бюджетных ассигнований, а также расходов,

которые планируется осуществить за счет иных (вне-

бюджетных) поступлений. При этом в расчетах по каж-

дой статье расходов помимо потребностей в средствах

на покрытие затрат текущего года предусматриваются

ассигнования на покрытие задолженности учреждения

за прошедший год, определенной на основании дан-

ных годовой бухгалтерской отчетности и подтвержден-

ной соответствующими расчетами и обоснованиями.

Основными статьями смет расходов, установ-

ленных бюджетной классификацией являются: заработ-

ная плата (1), начисления на зарплату (2), канцелярские

и хозяйственные расходы (3), командировки и служеб-

ные поездки (4), стипендии (8), питание (9), приобре-

тение медикаментов и перевязочных средств (10),

приобретение оборудования и инвентаря (12)” приоб-

ретение мягкого инвентаря и обмундирования (14), ка-

питальный ремонт строений и сооружений (16), иные

расходы (18).

Процесс составления, утверждения и исполне-

ния сметы называется сметным процессом. Его ста-

дии представляют собой урегулированные нормами

права обособленно – самостоятельные завершенные эта-

пы деятельности участников сметно – бюджетного фи-

нансирования, в ходе прохождения которых

индивидуальный финансовый план переходит из одно-

го качественного состояния в другое. Это движение ох-

ватывает сметно-бюджетное планирование, принятие

финансово-планового акта и его реализацию.

См.: Инструкцию о порядке использования и учета внебюджетных

средств бюджетных учреждений и отчетности о них, утв. приказом

ГУ Государственного казначейства Украины № 63 от 11.08.98 г.

173

3. Особенности финансирования отдельных

отраслей народного хозяйства Украины

Значительная часть государственных расходов

Украины приходится на финансирование расходов раз-

вития (капиталовложений). Это связано с объективной

необходимостью для государства создания новых и раз-

вития существующих промышленных и социальных

объектов. При этом под капиталовложениями необ-

ходимо понимать основанную на нормах права деятель-

ность государственных органов, коммерческих банков

и предприятий, учреждений и организаций всех форм

собственности по определению и использованию источ-

ников покрытия прямых расходов на содержание новых,

расширение, реконструкцию и переоснащение суще-

ствующих производственных и социально – культурных

фондов, нормирование затрат, планирование, мобили-

зацию и использование средств этих источников с обя-

зательным осуществлением контроля за их целевым

использованием и соблюдением установленных норм.

Выделяют следующие виды капиталовложений:

1) производственные инвестиции, к которым от-

носятся инвестиции в оборудование, относящиеся к

средствам производства предприятий;

2) инвестирование в жилищное строительство,

включая расходы на содержание жилого фонда;

3) инвестирование органов государственного уп-

равления по созданию, приобретению и содержанию

Алков С.О., Воронова Л.К., Кадькаленко С.Т. Фмансове право. Шдруч-

ник. За ред.: Л К. Воронова. – X.: Консум, 1998, с. 377. Банк1вська ен-

циклопед1я. Шд ред. Мороза А. М. -К.. Ельтон, 1992, с. 126 и др.

174

административных строений и сооружении, использу-

емых государственными органами и учреждениями бо-

лее, чем один календарный год (административные

здания, школы, дорожная инфраструктура).

Финансирование капиталовложений на воссоз-

дание основных фондов и прирост материально –

производственных запасов в соответствии с Законом

Украины относит-

ся к составу инвестиций. Этим законом определяются

общие правовые, экономические и социальные условия

инвестиционной деятельности на территории Украины

и обеспечивается равная защита прав, интересов и иму-

щества ее субъектов независимо от форм собственнос-

ти, а также возможность эффективного инвестирования

средств в народное хозяйство Украины, развития меж-

дународного экономического сотрудничества и интег-

рации.

Централизованные капиталовложения в настоя-

щее время осуществляются в основном за счет и в пре-

делах поступлений в Государственный бюджет Украины

в соответствии с действующим законодательством

10 % суммы амортизационных отчислений, начислен-

ных предприятиями и учреждениями. Но имеются и

иные источники поступления средств.

Особой формой инвестирования является инно-

вационная деятельность, которая направлена на внедре-

ние в производство и социальную сферу достижений

науки и техники. Она охватывает производство и рас-

пространение новых видов техники и технологии; реа-

См.: ст. 26 Закона Украины от 25.01.99 г., ст. Закона Украины в ред. от 22.05 97 г

175

лизацию долгосрочных научно – технических программ

с длительной окупаемостью капиталовложений; финан-

сирование фундаментальных исследований; разработ-

ку ресурсосберегающих технологий и т.д.

Инвестиционная деятельность, осуществляемая

предприятиями, организациями и учреждениями всех

форм собственности, регулируется государством соглас-

но показателям экономического и социального развития

народного хозяйства, и в соответствии с возможностями

Государственного и местных бюджетов, определяющих

объем и цели бюджетного финансирования этой деятель-

ности.

Капиталовложения реализуются путем ведения

нового строительства, расширения, реконструкции и

технического переоснащения действующих предприя-

тий. Расходы на эти мероприятия как правило финан-

сируются из государственного или местных бюджетов,

а также государственных целевых фондов. При этом по-

мимо безвозвратно – безвозмездного предоставления

средств государство может использовать и кредитный

механизм. Так, согласно п.20 Положения о порядке по-

ступления и использования средств Государственного

внебюджетного фонда приватизации, утвержденного

приказом ФГИУ № 295 от 19.02.98 г. за счет средств

вышеуказанного фонда осуществляется кредитование

приватизированных предприятий.1

Особое значение для народного хозяйства Украи-

ны имеет строительство новых и реконструкции су-

Помимо указанного см.: Порядок целевого кредитования приватизи-

рованных предприятий, утв. приказом РГИУ № 908 от 21.08.97 г. и по-

становлением Правления НБУ № 285 от 01.09.97 г.

176

ществующих автомобильных дорог. На эти цели в Го-

сударственном и местных бюджетах ежегодно согласно

действующим нормативам предусматриваются ассигно-

вания на ремонт и содержание дорожного хозяйства

(соответственно дорог государственного и местного

значения). В соответствии со ст. 1 Закона Украины от 18.09.91 г. стабильные источники финанси-

рования определяются за счет бюджетных, а также

специальных внебюджетных средств для реализации

программ развития дорожного хозяйства с целью по-

вышения социального уровня жизни населения, особен-

но в сельской местности, оздоровления экологической

обстановки, создания на дорогах надлежащих условий

безопасности движения и современных элементов до-

рожного сервиса, уменьшения убытков из-за неудовлет-

ворительных дорожных условий.

Агропромышленный комплекс (АПК) является

одной из приоритетных для Украины отраслей эконо-

мики. С целью обеспечения устойчивого функциони-

рования этой сферы деятельности осуществляется

регулярное бюджетное финансирование. Одними из ви-

дов расходов на АПК являются государственные кон-

тракты и государственный заказ на поставку

сельскохозяйственной продукции, необходимой для

удовлетворения потребностей Украины согласно опре-

деленным Верховной Радой Украины приоритетов со-

циально – экономического развития. Обеспечение этих

мероприятий осуществляется за счет средств Государ-

ственного бюджета и оформляется соответствующим

государственным контрактом. Государственное регули-

рование обеспечения АПК средствами помимо прямо-

177

го бюджетного финансирования осуществляется при по-

мощи кредитования, льготного налогообложения, стра-

хования и т.п.

Так, согласно Положению о порядке формирова-

ния и использования средств фондов поддержки инди-

видуального жилищного строительства на селе,

утвержденного Постановлением КМУ № 1211 от

03.08.98 г. средства таких фондов формируются за счет

Государственного и местных бюджетов, банковских

кредитов, привлеченных средств физических и юриди-

ческих лиц, части средств полученных от приватизации

и продажи объектов незавершенного строительства,

других поступлений.

Огромное значение для АПК имеет финансиро-

вание ветеринарной медицины, которое регулирует-

ся Законом Украины от

25.06.92 г.. Согласно этому акту за счет Государствен-

ного бюджета Украины, местных бюджетов, а также

внебюджетных средств осуществляется содержание

станций по борьбе с вредителями и болезнями сельско-

хозяйственных растений (карантинные службы, стан-

ции борьбы с эрозией почв и т.д.). Формирование

внебюджетных средств осуществляется за счет поступ-

лений по хозяйственным договорам с физическими и

юридическими лицами, части средств от уплаты адми-

нистративных штрафов, добровольных взносов и по-

жертвований, иных источников.

Реализуя свои функции в сфере обеспечения эко-

логической безопасности государство осуществляет

финансирование необходимых мероприятий по ох-

ране природной окружающей среды. Для этих целей

создан в составе Государственного бюджета Украины

178

Государственный фонд охраны окружающей природной

среды. Деятельность этого фонда регулируется Зако-

нами Украины , , , Постановлением КМУ

№ 634 от 07.05.98 г., другими актами.

Формирование средств фонда осуществляется за

счет сбора за загрязнение окружающей природной сре-

ды, других средств, которые согласно законодательству

зачисляются в доходы Государственного бюджета Ук-

раины.

В связи с многогранностью и сложностью процес-

сов централизованного финансирования государство

обеспечивает соответствующий контроль за их осуще-

ствлением, создает необходимый механизм ограниче-

ния расходования средств распорядителями

Государственного бюджета Украины. Согласно ряду

нормативных актов установлены обязательные для всех

распорядителей средств Государственного бюджета пра-

вила, органов системы Минфина Украины в процессе

их деятельности по исполнению Государственного бюд-

жета Украины. Согласно этим правилам вводится ли-

митирование показателей росписи государственного

бюджета с ежемесячным его распределением. Утверж-

денные показатели являются предельными по расходо-

ванию средств.

Расходы целевых фондов, включенных в Государ-

См.: Указ Президента Украины № 41 от 21.0]. 98 г., постановление КМУ ЛЇ 191 от 18.02.98 г. и др.

179

ственный бюджет Украины, а также расходы, осуще-

ствляемые за счет целевых поступлений, финансируют-

ся в пределах поступлений и на них порядок

лимитирования не распространяется. Главные распоря-

дители этих средств самостоятельно осуществляют ли-

митирование расходных средств, не допуская при этом

образования задолженности.

Контрольные вопросы к главе 11

1. Понятие государственных расходов.

2. Понятие сметно – бюджетного финансирования, его

принципы и объекты финансирования.

3. Смета, как индивидуально – плановый акт.

4. Порядок финансирования капиталовложений.

5. Особенности финансирования агропромышленного

комплекса и охраны природной окружающей среды.

6. Порядок сметно – бюджетного финансирования.

180

Глава 12.

Правовые основы денежного обращения

1. Денежная система и ее элементы.

2. Правовые основы наличного обращения.

3. Правовые основы безналичного денежного обра-

щения.

1. Денежная система и ее элементы

Под денежной системой государства необходи-

мо понимать урегулированную нормами права и взятую

в своей взаимосвязи совокупность форм и методов пла-

номерной организации денежного обращения на его-

территории.

Денежная система, как сложное социальное явле-

ние состоит из ряда взаимосвязанных исторически из-

меняющихся элементов. Такими элементами являются:

денежная единица, виды денежных знаков, порядок

эмиссии денег, статус национальной и иностранных

валют, формы денежного обращения, масштаб цен, го-

сударственные органы регулирующие и контролирую-

щие денежное обращение.

Денежная единица – это установленный зако-

нодательством номинал денежного знака, который слу-

жит для соизмерения цен всех товаров в данной стране.

Наименование денежной единицы, карбованец, доллар,

марка и т.д. – складывалось, как правило, историчес-

ки. Например, слово произошло от глагола , поскольку означало отрубленный от серебряного

слитка кусок определенного веса; доллар – искажен-

ное название немецкой монеты и т.д.

181

Денежная единица имеет внутреннее строение, т.е.

делится на более мелкие пропорциональные части. В

большинстве стран существует десятичная система

деления. Например, 1 рубль равен 100 копейкам, 1 дол-

лар – 100 центам, 1 фунт – 100 пенсам. Но, известны

и иные способы деления. Так, до 1971 года тот же фунт

стерлингов равнялся 20 шилингам, каждый из которых

составлял 12 пенсов.

Виды денежных знаков представляют собой обо-

значение денег, имеющих законную платежную силу и

их номиналы.

В настоящее время согласно ст. 99 Конституции

Украины денежной единицей Украины является грив-

ня. Она введена в оборот Указом Президента Украины

№762 от 25.08.96 г.

В соответствии с , утвержденных Приказом

Председателя НБУ №71 от 26.08.96 г. гривня была вы-

пущена в оборот в виде банкнот номинальной стоимос-

тью!, 2, 5,10,20 гривень образца 1992 г., а также 1, 50 и

100 гривень образца 1994 г. В дальнейшем появились и

другие денежные знаки образца 1994 года

Разменные монеты НБУ были были выпущены в

обращение стоимостью 1, 2, 5 копеек, изготовлены из

металла серебристого цвета, а стоимостью 10, 25, 50

копеек – из металла желтого цвета.

Вышеуказанные закрепили основные характерис-

тики дизайна и защитных элементов денежных билетов

(банкнот) и разменных монет НБУ, общие правила оп-

ределения признаков их платежности.

Помимо изложенного необходимо отметить, что на-

182

звание и принципиальные характеристики внешних при-

знаков гривни и ее купюрное строение (устройство) были

впервые нормативно закреплены Постановлением Пре-

зидиума Верховной Рады Украины от 10.12.91 г. Согласно вышеуказанно-

му акту закреплялись признаки 6 основных банкнот

стоимостью 1,2,10,20, 50 и 100 гривень, а также 2 ре-

зервных: 5 и 200 гривень.

В отношении украинских монет необходимо от-

метить, что за время существования суверенной Украи-

ны НБУ было выпущено большое количество

юбилейных и памятных монет различного номинала.

Все выпущенные монеты являются действительными

платежными средствами Украины и обязательны к

приему без каких – либо ограничений по их номиналь-

ной стоимости для всех видов платежей, а также для

зачисления на расчетные счета, вклады, аккредитивы и

для переводов.

Порядок эмиссии денег представляет собой нор-

мативно закрепленные правила выпуска в обращение

денежных знаков как в наличной, так и в безналичной

форме. В соответствии со ст.8 Закона Украины Национальный банк яв-

ляется эмиссионным центром Украины, проводит

единую государственную политику в сфере денежного

обращения, кредита, укрепления денежной единицы,

организует межбанковские расчеты, координирует дея-

тельность банковской системы в целом, определяет курс

денежной единицы по отношению валют других стран.

НБУ принадлежит монопольное право на выпуск денег

в оборот, а также выпуск национальных денежных зна-

183

ков по решению Верховной Рады Украины.

Учитывая особую значимость денежной системы

для экономической и социальной жизни общества пун-

ктом 1 части 2 статьи 92 Конституции Украины было

закреплено, что исключительно законами Украины ус-

танавливаются основы образования и функционирова-

ния финансового, денежного, кредитного и

инвестиционного рынков; статус национальной валю-

ты, а также статус иностранных валют на территории

Украины.

Статус национальной или иностранных валют

необходимо рассматривать как их правовое положение.

Чаще в специальной литературе можно встретить тер-

мин , который характеризуется уста-

новленными государством ограничениями как в

отношении своей национальной валюты, так и главным

образом, иностранных валют. В зависимости от своего

режима валюты подразделяются на:

1) полностью обратимые (свободно конвертируе-

мые);

2) частично обратимые (частично конвертируе-

мые);

3) необратимые (неконвертируемые, замкнутые).

Вопрос статуса национальной и иностранных ва-

лют на территории страны имеет самую тесную связь

не только с режимом валюты, но и с более широким

понятием ,

который необходимо понимать как закрепленную пра-

вовыми нормами и обеспеченную совокупностью юри-

дических средств относительно устойчивую

взаимосвязь валютных отношений с другими соци-

альными объектами (гражданскими, административны-

184

ми, уголовными и другими общественными отноше-

ниями).

Виды и особенности функционирования различ-

ных правовых режимов валютных отношений подроб-

но будут рассмотрены в следующей главе.

Элементами денежной системы являются также ус-

танавливаемый государством порядок денежного обраще-

ния и его формы. При этом, под денежным обращением

необходимо понимать урегулированное нормами права

движение денег в наличной и безналичной формах, об-

служивающее кругооборот товаров, а также нетоварные

платежи.

Наличные денежные средства и средства на сче-

тах и во вкладах (безналичные денежные средства)

представляют собой формы существования денег. В на-

стоящее время национальные наличные деньги суще-

ствуют в Украине, как уже указывалось выше, в виде

банкнот, различных монет НБУ и юбилейных и памят-

ных монет. Существует возможность выпуска и инвес-

тиционных монет.

Для сравнения приведем некоторые исторические

факты. В годы революции и гражданской войны (1917 –

1920 г.г.) на территории Украины в обращении одновре-

менно находились кредитные билеты царского образ-

ца, и Временного

правительства, облигации аннулированных займов, де-

нежные знаки РСФСР и сторонников , а также бесчисленное количество суррогатов

денег: боны, чеки, временные обязательства и пр. Одно

из центральных мест занимали денежные знаки, выпу-

щенные поочередно украинскими правительствами –

Центральной Радой, гетманом П. Скоропадским, Ди-

185

ректорией. А всего же за это время на территории быв-

шей Российской империи, по подсчетам В. П. Танко-

пия, обращалось около 200 видов денежных знаков.1

Безналичное денежное обращение представля-

ет собой часть денежного обращения, в которой движе-

ние денег осуществляется в виде перечисления сумм по

счетам в банках или зачетом встречных взаимных тре-

бований, т.е. без применения наличных денежных зна-

ков. Преобладающая часть общего денежного оборота

осуществляется именно в безналичной форме. Это

объясняется тем, что: 1) значительно сокращаются об-

щественные затраты обращения; 2) сокращаются сро-

ки обращения денежных средств; 3) создаются

благоприятные условия для государственного контроля

и регулирования денежного обращения.

Особенности правового регулирования денежно-

го обращения в Украине будут рассмотрены ниже.

2. Правовые основы наличного обращения

Расчеты в хозяйственном обороте Украины юриди-

ческие и физические лица могут осуществлять как в на-

личной, так и в безналичной формах через учреждения

банков согласно правилам осуществления расчетных и

кассовых операций. Основным актом, регулирующим на-

личное денежное обращение, является Порядок ведения

кассовых операций в национальной валюте Украины, ут-

вержденный постановлением Правления НБУ от

Танкопий В.П. Сорок лет строительства и укрепления денежной сис-

темы СССР. Труды Военной академии химической защиты, т. XXII, 1958,

с. 51 – 67.

186

02.02.1995 г. № 21 с последующими изменениями. Со-

гласно этому нормативному акту субъекты предприни-

мательской деятельности, которые имеют текущие счета

в банках, обязаны хранить свои средства в учреждениях

банков. Денежная наличность получается ими с собствен-

ных текущих счетов (как с основного, так и дополнитель-

ных) в учреждениях банков в пределах имеющихся на них

средств и на цели, определенные в чеке (в т. ч. и на зара-

ботную плату), без предоставления обосновывающих

документов и расчетов.

Наличные расчеты предприятий и индивидуаль-

ных предпринимателей между собою, а также с граж-

данами могут проводиться как за счет средств,

полученных из касс банков, так и за счет выручки, по-

лученной от реализации товаров (работ, услуг), и иных

кассовых поступлений, за исключением случаев когда

предприятия и индивидуальные предприниматели име-

ют налоговую задолженность. В таком случае они осу-

ществляют выплаты, связанные с оплатой труда,

исключительно за счет средств, полученных из учреж-

дений банков.

Во время осуществления наличных расчетов

субъекты предпринимательской деятельности – получа-

тели наличного платежа обязаны предоставить предпри-

ятиям (индивидуальным предпринимателям) –

плательщикам учетный расчетный документ (налоговую

накладную, счет – фактуру, товарный чек, акт выпол-

ненных работ, предоставленных услуг и т.п.), которы-

ми подтверждается осуществленные плательщиками

расходы наличных денежных средств.

Наличные расчеты предприятий всех форм соб-

ственности, а также индивидуальных предпринимате-

187

лей с гражданами должны проводиться с оформлением

приходных и расходных кассовых ордеров, кассового

или товарного чека, квитанции, договора купли – про-

дажи, актов закупки или иных документов, которые удо-

стоверяют факт купли товара, выполнение работ,

предоставление услуг.

При осуществлении расчетов субъектами предпри-

нимательской деятельности с потребителями в сфере

торговли, общественного питания и услуг за наличные

денежные средства через надлежащим образом зареги-

стрированные электронные контрольно – кассовые ап-

параты (ЭККА), должен обязательно выдаваться

потребителю кассовый чек, а во время выхода из строя

ЭККА или на период временного отключения электро-

энергии – товарный чек. Условия применения ЭККА,

порядок выдачи потребителям кассовых и товарных

чеков, сведения, которые должны в них содержаться,

контроль за проведением вышеуказанных расчетов с

потребителями регламентируются Положением о по-

рядке регистрации и применения электронных конт-

рольно – кассовых аппаратов при наличных расчетах в

сфере торговли, общественного питания и услуг, утвер-

жденным приказом Государственной налоговой адми-

нистрации Украины от 18.09.97 № 343.

Формы налоговой накладной, книг учета приоб-

ретения и продажи товаров (работ, услуг), а также по-

рядок их заполнения и учета операций определены

Порядком заполнения налоговой накладной, утвержден-

ным приказом Государственной налоговой админист-

рации Украины от 30.05.97 г. № 165.

Важным элементом порядка ведения кассовых

операций является установление лимита остатка денеж-

188

ной наличности в кассе, который устанавливается всем

предприятиям, имеющим счета в учреждениях банков

и осуществляющим кассовые операции с денежной на-

личностью. Предприятия могут хранить в своей кассе

наличность в пределах лимитов остатка денежной на-

личности в кассе на конец рабочего дня, устанавливае-

мых им учреждением банка ежегодно в течение первого

квартала (до установления лимита кассы на текущий год

и получения его клиентом продолжает действовать ли-

мит предыдущего года). Установленный лимит кассы

может быть пересмотрен как по инициативе клиента,

так и по инициативе банка.

Непосредственно порядок установления лимита

кассы регулируется Инструкцией Национального бан-

ка Украины № 4 ,

утвержденной постановлением Правления Националь-

ного банка Украины от 20.06.95 г. № 149.

Лимит остатка денежной наличности в кассе для

каждого предприятия устанавливается коммерческими

банками по месту открытия счета с учетом режима и

специфики работы предприятия, его удаленности от

учреждения банка, размера кассовых оборотов, установ-

ленных сроков и порядка сдачи кассовой выручки (по-

ступлений) и графика заезда инкассаторов.

Лимит остатка денежной наличности в кассе

не устанавливается крестьянским (фермерским)

хозяйствам, которые занимаются исключительно

производством, переработкой и реализацией сельскохо-

зяйственной продукции, и индивидуальным предпри-

нимателям. Если крестьянские (фермерские) хозяйства

занимаются еще и иными видами деятельности в сфере

189

торговли, общественного питания, бытового обслужи-

вания и тому подобное и соответственно имеют мага-

зины, ларьки, предприятия общественного питания и

бытового обслуживания, то указанные лимиты устанав-

ливаются им в общем порядке.

Коллективные сельскохозяйственные предприя-

тия, колхозы, сельскохозяйственные кооперативы,

крестьянские союзы (далее – коллективные сельско-

хозяйственные предприятия) самостоятельно опреде-

ляют размеры денежной наличности, которая постоянно

находится в их кассах, о чем обязательно сообщают в

первом квартале каждого года обслуживающим учреж-

дениям банков согласно ст. 17 Закона Украины .

Денежная наличность свыше определенных размеров

должна сдаваться ими банкам и свободно получаться

из касс банков на цели, указанные в чеке.

Всю наличность свыше установленных лимитов

остатка денежной наличности в кассе предприятия обя-

заны сдавать в порядке и сроки, установленные учреж-

дением банка для зачисления на их счета. В случае, если

лимит остатка денежной наличности в кассе предприя-

тия вообще не установлен, вся имеющаяся денежная

наличность в его кассе на конец дня должна сдаваться в

банк (независимо от причин отсутствия лимита кассы).

Субъекты предпринимательской деятельности не-

зависимо от наличия у них налоговой задолженности,

могут проводить расчеты с бюджетами и государствен-

ными целевыми фондами в наличной форме по нало-

гам и обязательным платежам.

Выдача на предприятиях денежной наличности

под отчет производится из касс предприятий при усло-

190

вии полного отчета конкретного подотчетного лица за

ранее полученные под отчет суммы.

Осуществление кассовых операций должно офор-

мляться документами, типовые формы которых утвер-

ждены приказом Министерства статистики Украины от

15.02.96 г. № 51, и обязательны к применению на всех

предприятиях, независимо от их ведомственной подчи-

ненности и формы собственности.

Выдача денежной наличности из касс предприя-

тий производится по расходным кассовым ордерам или

по платежным (расчетно – платежным) ведомостям (да-

лее – расходным документам). Документы на выдачу

денег должны быть подписаны руководителем и глав-

ным бухгалтером предприятия или лицами, ими упол-

номоченными. К расходным ордерам могут прилагаться

заявки на выдачу денег, счета и тому подобное.

Все поступления и выдачи денежной наличности

в национальной валюте предприятия учитываются в кас-

совой книге, типовая форма которой утверждена Мин-

статом Украины от 15.02.96 г. № 51. В отделениях связи

поступления и выдача денежной наличности отобража-

ется в кассовом дневнике.

Записи в кассовой книге проводятся в двух экзем-

плярах через копировальную бумагу шариковой ручкой

или чернилами темного цвета. Вторые экземпляры, ко-

торые являются отчетом кассира, должны быть отрыв-

ными. Первые экземпляры остаются в кассовой книге.

Первые и вторые экземпляры нумеруются одинаковы-

ми номерами.

Подчистки и немотивированные исправления в

кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления

заверяются подписями кассира, а также главного бух-

191

галтера предприятия или лица, которое его замещает.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром

сразу по получению или выдаче денег по каждому при-

ходному кассовому ордеру и расходному документу.

Ответственность за соблюдение кассовой дисцип-

лины возлагается на руководителей предприятий, глав-

ных бухгалтеров, руководителей финансовых служб и

кассиров;

Порядок ведения кассовых операций в учрежде-

ниях банков, которые осуществляют кассовое обслужи-

вание клиентов, установлен Инструкцией № 1

Национального банка Украины , утвержденной постановлением Правления

Национального банка Украины от 07.07.94 г. № 129.

Порядок ведения кассовых операций на предпри-

ятиях связи Украины регулируется Государственным

комитетом связи Украины. Лимиты остатка денег в

кассе для предприятий связи устанавливаются учреж-

дениями банков по согласованию с руководителями этих

предприятий с учетом размеров наличного оборота и

условий работы предприятий связи. Лимит остатков

денежной наличности в подчиненных структурных под-

разделениях устанавливается предприятием или

филиалом, в состав которого они входят, в пределах об-

щего лимита, установленного учреждением банка. Ли-

мит утверждается руководителем предприятия,

филиала.

Ответственность за нарушение норм по регулиро-

ванию обращения наличности устанавливается рядом

нормативных актов. Важное место среди них занимает

Указ президента Украины №491, согласно с которым к

192

нарушителям – физическим и юридическим лицам –

субъектам предпринимательской деятельности за пре-

дусмотренные в Указе правонарушения применяются

финансовые санкции в виде определенной кратности

штрафа к суммам наличности, с которыми были осуще-

ствлены операции с нарушением установленного НБУ

порядка.

3. Правовые основы

безналичного денежного обращения

/Безналичные расчеты в хозяйственном обороте

Украины осуществляются на основании Инструкции

НБУ № 7, утвержденной Постановлением Правления

НБУ от 2 августа 1996 года №204. – /

Эта Инструкция разработана согласно Закону Ук-

раины , иных

законодательных актов Украины и нормативных актов

Национального банка Украины. Она определяет общие

принципы организации безналичных расчетов в наци-

ональной валюте Украины, их формы, стандарты доку-

ментов, которые применяются в хозяйственном обороте

Украины, и порядок их оборота. }

Инструкция распространяется на предприятия,

организации и учреждения всех форм собственности,

физические лица – субъекты предпринимательской

деятельности (далее – предприятия), банки и их уч-

реждения, физические лица и обязательна для выпол-

нения ими.

Юридические лица, их филиалы, отделения и про-

чие структурные подразделения, которые не имеют ста-

туса юридического лица, и физические лица, в том числе

193

физические лица – субъекты предпринимательской

деятельности открывают текущие и иные счета для хра-

нения денежных средств и осуществления всех видов

банковских операций в любых банках Украины по сво-

ему выбору и с согласия этих банков в порядке, уста-

навливаемом Национальным банком Украины. В случае

открытия предприятием в учреждениях банков больше

одного счета, оно определяет один из этих счетов как

основной.

) Безналичные расчеты между предприятиями, фи-

зическими лицами осуществляются через банки путем

перечисления средств с текущих счетов плательщиков

на текущие счета получателей средств.

/ Банки списывают средства со счетов предприятий

только по распоряжениям их собственников, кроме

бесспорного списания средств по решению суда, арбит-

ражного суда и по исполнительным надписям нотариу-

сов, а также в иных, предусмотренных законами

Украины случаях. ”

Банки принимают к выполнению поручения от

плательщиков только в пределах имеющихся на их сче-

тах средств, за исключением поручений на перечисле-

ние с основных счетов предприятий в бюджеты и

государственные целевые фонды сумм налогов и сбо-

ров (обязательных платежей), неналоговых платежей,

пени, штрафов и иных санкций, предусмотренных за-

конодательством и примененных в установленном по-

рядке за несвоевременную уплату этих платежей,

которые принимаются банками независимо от наличия

средств на этих счетах.

В случае отсутствия средств на основном счете

плательщика такие поручения учитываются банком на

внебалансовом счете № 9803.

194

При этом плательщик обязан на протяжении трех

рабочих дней предоставить поручения на перечисление

остатков средств с иных текущих счетов на основной

счет для обеспечения погашения указанной задолжен-

ности или погасить ее непосредственно с дополнитель-

ного счета. В случае недостаточности средств на

основном счете предприятия для выполнения таких по-

ручений осуществляется их частичная оплата, которая

оформляется мемориальным ордером за подписью от-

ветственного исполнителя, заверенным оттиском

штампа банка. Первый экземпляр мемориального ор-

дера помещается в документы банка, второй – выдает-

ся плательщику как подтверждение о частичной оплате,

а поручение с отметкой банка о частичной оплате по-

мещается в картотеку по внебалансового счету № 9803.

В случае пропорционального распределения

средств при уплате расчетных документов в пределах

одного календарного дня их поступления в банк сумма

от 1 до 99 копеек не является обязательной для распре-

деления и может оставаться на счете после выполнения

этих документов.

УВ соответствии с п. 6 Инструкции №7 НБУ безна-

личные расчеты осуществляются с применением сле-

дующих форм расчетных документов:

– платежными поручениями;

– платежными требованиями-поручениями;

– чеками;

– аккредитивами;

– векселями;

– платежными требованиями;

– инкассовыми поручениями (распоряжениями)

Безналичные расчеты за товары и услуги могут

195

также осуществляться с помощью банковских платеж-

ных карточек. Порядок использования платежных кар-

точек определен Постановлением Правления НБУ от 24.02.97 г. № 37.

Платежные требования и инкассовые поруче-

ния (распоряжения) применяются в случаях, предус-

мотренных действующим законодательством и

нормативными актами Национального банка Украины.

Средства списываются со счета плательщика толь-

ко на основании первого экземпляра расчетного доку-

мента.

Расчетные документы принимаются банками к

исполнению без ограничения их максимального или ми-

нимального размера суммы. Платежи со счетов клиен-

тов выполняются банками в пределах остатков средств

на начало операционного дня.

При осуществлении расчетов клиенты могут при-

менять систему , что обеспечивает:

– передачу сообщений между клиентом и банком

в зашифрованном виде с помощью сертифицированных

способов защиты;

– автоматическое ведение протокола (и защита это-

го протокола от модификации) передача расчетных до-

кументов между банком и клиентом как в банк, так и на

автоматизированное рабочее место (далее – АРМ)

клиента;

– автоматическое архивирование протоколов в кон-

це дня.

Юридическим основанием для вхождения клиен-

та в систему электронных платежей и

196

обработки его электронных документов банком являет-

ся отдельный договор между ним и банком.

В договоре обязательно должны быть обусловле-

ны права, обязанности и ответственность сторон в слу-

чае возникновения спорных вопросов и порядок их

разрешения.

Программное обеспечение системы должно отвечать требованиям, которые предъяв-

ляются к технологии банковских расчетов, и иметь сер-

тификат (разрешение) Национального банка Украины.

Платежное поручение (далее – поручение) –

документ, который представляет собой письменно офор-

мленное поручение клиента обслуживающему банку, на

перечисление определенной суммы средств со своего

счета. Поручения принимаются к исполнению банками

в течение десяти календарных дней со дня выписки.

День заполнения поручения не учитывается.

Поручения применяются в расчетах по платежам

товарного и нетоварного характера.

Расчеты поручениями могут осуществляться:

– за фактически отгруженную продукцию (выпол-

ненные роботы, предоставленные услуги);

– в порядке предварительной оплаты;

– для завершения расчетов по актам сверок взаим-

ной задолженности предприятий;

– для перечисления предприятиями сумм, которые

предназначены физическим лицам (заработная плата,

пенсии, денежные доходы колхозников и тому подоб-

ные) на их счета, открытые в учреждениях банков;

– в иных случаях с согласия сторон.

Платежное требование – поручение – это ком-

бинированный расчетный документ, состоящий из двух

частей:

197

– верхняя – требование поставщика (получателя

средств) непосредственно к покупателю (плательщику)

уплатить стоимость поставленной ему по договору про-

дукции (выполненных работ, предоставленных услуг);

– нижняя – поручение плательщика своему бан-

ку перечислить с его счета сумму, которая проставлена

в строке

Платежное требование – поручение заполняется

получателем средств и присылается непосредственно

плательщику.

Доставку платежного требования – поручения пла-

тельщику может осуществлять банк получателя через

банк плательщика. Для гарантированной ускоренной

доставки плательщикам таких требований их реко-

мендуется передавать в комплекте с расчетными и от-

грузочными документами за поставленную продукцию

(выполненные роботы, предоставленные услуги и тому

подобное).

В случае согласия оплатить платежное требова-

ние – поручение плательщик заполняет нижнюю часть

этого документа и сдает его в обслуживающий банк, ко-

торый и производит соответствующий платеж.

Чеки применяются для осуществления расчетов в

безналичной форме между юридическими лицами, а

также физическими и юридическими лицами с целью

сокращения наличных расчетов за полученные товары,

выполненные роботы и предоставленные услуги.

Расчетный чек – это документ, который содер-

жит письменное распоряжение собственника счета (че-

кодателя) учреждению банка (банку – эмитенту),

ведущему его счет, уплатить чекодержателю указанную

в чеке сумму средств

198

Чекодатель – юридическое или физическое

лицо, которое производит платеж с помощью чека и под-

писывает его

Чекодержатель – предприятие – получатель

средств по чеку.

Банк – эмитент – банк, который выдает чековую

книжку (расчетный чек) предприятию или физическо-

му лицу.

Чековые книжки (расчетные чеки) изготавливают-

ся на специальной бумаге на банкнотной фабрике На-

ционального банка Украины по утвержденному образцу.

Чековые книжки брошюруются по 10,20 и 25 ли-

стов.

С разрешения Национального банка Украины че-

ковые книжки (расчетные чеки) могут быть изготовлен-

ны коммерческими банками самостоятельно с

соблюдением всех обязательных требований и иметь

фирменную пометку банка. Чековые книжки (расчет-

ные чеки) являются бланками строгой отчетности.

Расчетные чеки, которые используются физичес-

кими лицами при осуществлении разовых операций, из-

готавливаются отдельными бланками. Их учет ведется

в отдельности от чековых книжек.

Банк – эмитент без выдачи чековой книжки может

выдать на имя чекодателя (физического лица) один или

несколько расчетных чеков на сумму, не превышающую

остаток средств на счете чекодателя, или на сумму, ко-

торая внесена денежной наличностью

Срок действия чековой книжки – один год,

расчетного чека, выдаваемого для разового расчета фи-

зическому лицу – три месяца По согласованию с уч-

реждением банка срок действия неиспользованной

чековой книжки может быть продлен

199

Аккредитив – это форма расчетов, при которой

банк – эмитент по доверенности своего клиента (заяви-

теля аккредитива) обязан:

-выполнить платеж третьему лицу (бенефициару)

за поставленные товары, выполненные работы и пре-

доставленные услуги;

– предоставить полномочия другому банку осуще-

ствить этот платеж.

Аккредитивы бывают отзывные и безотзывные. На

каждом аккредитиве надлежит указать является ли он

отзывным или безотзывным. В случае отсутствия тако-

го указания аккредитив считается безотзывным.

Отзывной аккредитив – аккредитив, который

может быть изменен или аннулирован банком – эмитен-

том без предварительного согласования с бенефициа-

ром (например, в случае несоблюдения условий,

предусмотренных договором, досрочного отказа

банка – эмитента от гарантирования платежей по акк-

редитиву).

Безотзывный аккредитив – аккредитив, кото-

рый может быть изменен или аннулирован только с со-

гласия бенефициара, в пользу которого он был открыт.

Порядок использования векселей в хозяйствен-

ном обороте Украины регулируется Положением

, принятым Поста-

новлением Кабинета Министров Украины и Националь-

ного банка Украины от 10.09.1992 г. № 528.

Осуществление операций с векселями коммерчес-

кими банками регулируется , утвержденным Прав-

лением Национального банка Украины от 25.02.1993 г.

К расчетам, основанным на зачете взаимной

200

задолженности плательщиков, относятся расчеты,

по которым взаимная задолженность должников и

кредиторов погашается в равных сумах и лишь но

разнице осуществляется платеж на общих основа-

ниях.

Такие расчеты могут осуществляться путем зачис-

ления обязательств между двумя плательщиками или

группы плательщиков всех форм собственности одной

или различных отраслей хозяйства;!

Предприятия, которые имеют постоянные хозяй-

ственные связи по поставкам товаров (выполненным ра-

ботам, предоставленным услугам), могут осуществлять

расчеты периодически по сальдо встречных требований.

В соглашениях сторонами предусматривается пе-

риодичность сверок взаимной задолженности с состав-

лением соответствующего акта, определением сроков и

форм расчетов.

После составления акта сверки взаимной задол-

женности сторона, в зависимости от того, в пользу кого

сложилось кредитовое сальдо взаимных обязательств,

выписывает расчетный документ (платежное поручение,

платежное требование – поручение) или оформляет

вексель.

Согласно ст. 381 Гражданского кодекса Украины,

без согласия юридических лиц и физических лиц –

субъектов предпринимательской деятельности списание

(взыскание) средств, которые находятся на их счетах в

банках, не допускается, за исключением случаев, пре-

дусмотренных законами Украины, а также по решению

суда, арбитражного суда и по исполнительным надпи-

сям нотариусов. Перечень таких случаев предусмотрен

п. 142 Инструкции № 7 НБУ.

201

Порядок открытия банками текущих, депозит-

ных счетов в национальной и иностранной валюте,

а также текущих бюджетных счетов в валюте Украины

регулируется Инструкцией НБУ, которая была утвержде-

на постановлением Правления НБУ № 527 от 18.12.98 г.

В завершение данной темы остается отметить, что

норматив обращения платежных документов с пе-

речислением средств в пределах Украины – 7 дней, по

внутриобластным расчетам – 3 дня.

Контрольные вопросы к главе 12

1. Раскрыть понятие денежной системы Украины, оха-

рактеризовать ее элементы.

2. Раскрыть понятие денежного обращения.

3. Безналичное денежное обращение.

4. Правовые основы обращения наличности.

5. Правила ведения кассовых операций.

6. Формы безналичных расчетов.

202

Глава 13.

Правовое регулирование

валютных отношений

1. Особенности валютных правоотношений как вида

финансово – правовых отношений.

2. Структура валютного правоотношения.

3. Правовой режим валютных отношений.

1. Понятие и особенности

валютных правоотношений как вида

финансово – правовых отношений

Отдельным институтом финансового права явля-

ются нормы, регулирующие общественные отношения

в области осуществления руководства денежным обра-

щением и валютными отношениями.

Валютные правоотношения представляют собой

специфический вид финансовых правоотношений, и

включают, с одной стороны, широкий комплекс между-

народных валютных отношений, а с другой – разнооб-

разные внутригосударственные (внутренние)

валютные отношения. Данный вид общественных от-

ношений необходимо рассматривать в их полном объе-

ме, который включает в себя не только расчетные

отношения возникающие в процессе международной

торговли и предоставления международных кредитов,

но и содержит большую группу отношений, связанных

с вопросами формирования валютных фондов, кото-

рые необходимы соответствующим субъектам для вы-

полнения ими своих функций.

203

Если оценивать валютные отношения с точки

зрения урегулированности их юридическими нормами,

то следует отметить, что по своей сути они являются

комплексными, так как подпадают под действие не толь-

ко финансового, но и других отраслей права. Регулиро-

вание этих общественных связей осуществляется

нормами финансового, гражданского, международного

частного и других отраслей права. Например, правовой

статус объектов и участников валютных отношений

может регулироваться гражданским правом, междуна-

родным частным правом и отчасти международным

публичным правом, порядок и условия заключения

внешнеторговых и иных договоров (контрактов) и су-

щественные условия этих сделок, в том числе опреде-

ление валюты платежа и порядка осуществления

расчетов – международным частным правом, но сам

порядок формирования соответствующих валютных

средств, необходимых для оплаты импортируемых то-

варов (работ, услуг) или порядок использования валют-

ных поступлений на счета соответствующих субъектов,

что в конечном счете приводит к тому же формирова-

нию валютных фондов, или правовой режим валютных

счетов регулируются нормами финансового права.

Ответственность за нарушение норм валютного зако-

нодательства устанавливается финансовым, админис-

тративным и уголовным правом.

Регулирование валютных отношений осуществля-

ется не только различными отраслями права, но и раз-

личными по своей природе и юридической силе

актами, которыми могут быть международные соглаше-

ния и договоры, правовые обычаи, судебные прецеден-

ты, национальные законодательства, индивидуальные

204

акты применения права и внешнеэкономические сдел-

ки. Но, несмотря на такое разнообразие регулирующих

данные отношения правовых норм, ведущей отраслью

в деле государственного руководства по созданию и ис-

пользованию валютных фондов является финансовое

право.

Как отмечалось ранее, валютные отношения по

своей сути являются специфической разновидностью

финансово – правовых отношений и подтверждается это

тем, что они полностью соответствуют важнейшим осо-

бенностям финансовых отношений:

1. Валютные отношения складываются в сфере

финансовой деятельности государства и связаны с его

организующей ролью по распределению и перераспре-

делению национального дохода в целях образования не-

обходимых обществу валютных фондов. Указанный

процесс довольно сложен и имеет ряд особенностей. В

его ходе государство строго регламентирует создание

как централизованных, так и децентрализованных ва-

лютных фондов. К указанным валютным фондам

относятся Государственный валютный фонд, респуб-

ликанский (Автономной республики Крым) валютный

фонд, местные валютные фонды, которые создаются

местными госадминистрациями, исполкомами местных

советов, а также валютные фонды субъектов предпри-

нимательской деятельности всех форм собственности,

общественных организаций, других юридических лиц.

Представляется, что есть все основания рассматривать

в качестве валютных фондов и сбережения населения в

валютных ценностях, находящиеся на счетах или депо-

зитных вкладах в учреждениях банков.

2. Непосредственным поводом для возникновения

205

валютных отношений служит проводимая государством

планомерная деятельность по образованию и исполь-

зованию в обществе необходимых валютных фондов.

Указанные фонды по своему содержанию являются де-

нежными, но со свойственной им спецификой, которая

состоит в том, что деньги в этих отношениях выступа-

ют в качестве валюты, как международное платежное

средство. В справочной литературе под словом (им. уа1и(а – буквально цена, стоимость) пони-

мается денежная система, принятая в данной стране, и

денежная единица данной страны.

3. Объектом валютных отношений являются

валютные ценности, под которыми необходимо пони-

мать предметы, служащие средством платежа в между-

народных расчетах или могущие быть суррогатом

международных расчетных средств, то есть являющие-

ся деньгами.

То же самое можно сказать и по поводу обязательств,

связанных с использованием валютных фондов.

Внешняя регламентация денежных отношений

носит нормативный характер и едина для всех объеди-

нений, что придает этой группе отношении характер

финансовых отношений, регламентированных государ-

ством. Следовательно, если финансовые отношения вы-

ступают только в форме урегулированных правом

общественных отношений, т.е. правоотношений, то и

общественные связи возникающие по поводу форми-

рования и использования централизованных и децент-

рализованных валютных фондов, т.е. валютные, как вид

финансовых, также представляют собой исключитель-

но правоотношения. Вне правоотношений валютные

отношения не существуют и как любые финансовые

206

правоотношения, в механизме правового воздействия

выполняют три функции: 1) указывают на круг лиц,

на которые в конкретной ситуации распространяется

действие соответствующей правовой нормы;

2) закрепляют конкретное поведение субъектов в сфере

мобилизации, распределения и использования соответ-

ствующих централизованных и децентрализованных ва-

лютных фондов, которого они должны придерживаться;

3) являются условием возможности применения средств

обеспечения субъективных прав и юридических обязан-

ностей.

Специфика социальных связей, связанных с фор-

мированием и использованием централизованных и

децентрализованных валютных фондов, состоит в осо-

бом властно – имущественном характере валютных от-

ношений, который выражается в эквивалентном, т.е.

двухстороннем движении денежной формы стоимо-

сти между субъектами воспроизводства. В этих отно-

шениях происходит не перераспределение стоимости,

а перераспределение части денежных средств общества,

посредством которых возможен международный обмен

и финансовое сотрудничество.

Такое перераспределение части специфических

денежных средств не имеет своей целью безвозмездно-

го изъятия в пользу государства части дохода (прибы-

ли) соответствующего субъекта, как это имеет место при

налоговом отношении, а строится строго на принципе

возмездности, когда соответствующий субъект получа-

ет взамен части своих поступлении в иностранной ва-

люте эквивалент в местной.

Исходя из вышеизложенного, валютные право-

отношения необходимо определять как урегулиро-

207

ванные нормами права комплексные, носящие

особый властно – имущественный характер обще-

ственные связи, возникающие в процессе орга-

низуемой государством финансовой деятельности по

поводу образования и использования централизо-

ванных и децентрализованных фондов специфичес-

ких денежных средств – валютных фондов.

2. Структура валютного правоотношения

Особенности различных отраслей правового ре-

гулирования выражаются в структуре правоотношений,

соотношении прав и обязанностей, составе участников

и их правовой характеристике, средствах воздействия

на поведение участников.

Рассмотрим особенности валютных правоотноше-

ний с точки зрения их структурного построения.

а) Объекты валютных правоотношений

Объектами валютного правоотношения являются

валютные ценности. Формирование и использование

валютных фондов из любого вида ценностей, относи-

мых к валютным, будет подпадать под установленный

режим валютного регулирования и валютного контро-

ля. Для всех предметов материального мира, признава-

емых в соответствии с действующим законодательством

Украины объектами валютных правоотношений име-

ются общие для них свойства (признаки).

В специальной литературе отмечалось, что валют-

ные ценности должны выражать собой отношения сто-

имости; с точки зрения экономической и общественной

полезности – они должны отвечать своему целевому

назначению – служить средством платежа в междуна-

208

родных расчетах или могущие быть суррогатом между-

народных расчетных средств, то есть являться деньга-

ми. Такой признак именуется экономическим.

В процессе осуществления деятельности соот-

ветствующих субъектов, связанной с формированием и

использованием валютных фондов, последние должны

формироваться за счет ценностей, которые объективно

пригодны быть средством платежа в международных

расчетах, или могущие быть суррогатом международ-

ных расчетных средств. Без этого свойства невозможно

говорить о валютных ценностях как таковых. Такой

признак именуется физическим и характеризует пред-

меты материального мира, обладающие определенны-

ми свойствами, благодаря которым они могут быть

непосредственно использованы по своему назначению.

Помимо экономического и физического призна-

ков, предметы материального мира, могущие быть

объектами валютных правоотношений, должны обла-

дать особым правовым статусом, который находит свое

закрепление в соответствующих юридических нормах.

Этот признак можно назвать юридическим, так как

перечень предметов, относимых к валютным ценнос-

тям, закрепляется в соответствии с установленными

процедурами компетентными государственными орга-

нами в пределах предоставленных им полномочий. Та-

кой перечень в идеале должен быть исчерпывающим,

но в настоящее время в Украине его таковым назвать

затруднительно по ряду причин. Юридический признак

характеризует также закрепление особого порядка об-

ращения таких ценностей, выражающегося в особом

правовом режиме валютного регулирования и валютно-

го контроля.

209

Согласно ст. 92 Конституции Украины статус на-

циональной валюты, а также статус иностранных ва-

лют на ее территории устанавливается исключительно

законами Украины.

В настоящее время п. 1 ст. 1 Декрета Кабинета Ми-

нистров Украины № 15-93 от 19.02.93г. закреплен

перечень предметов, которые отнесены к категории .

Все валютные ценности, вышеуказанным норма-

тивным актом разделены на две группы:

– валюта Украины;

– иностранная валюта.

К валюте Украины указанный выше Декрет КМУ

относит:

– денежные знаки в виде банкнотов, казначейских

билетов, монет и в иных формах, находящихся в обра-

щении и являющихся законным платежным средством

на территории Украины, а также изъятые из обращения

или изымаемые из него, но подлежащие обмену на де-

нежные знаки, находящиеся в обращении, средства на

счетах, во взносах в банковских и других кредитно-фи-

нансовых учреждениях на территории Украины;

– платежные документы и другие ценные бумаги

(акции, облигации, купоны к ним, боны, векселя (трат-

ты), долговые расписки, депозитные сертификаты, сбе-

регательные книжки, другие финансовые и банковские

документы), выраженные в валюте Украины.

К иностранной валюте отнесены:

– иностранные денежные знаки в виде банкнотов,

казначейских билетов, монет, находящихся в обраще-

нии и являющихся законным платежным средством на

210

территории соответствующего иностранного государ-

ства, а также изъятые из обращения или изымаемые из

него, но подлежащие обмену на денежные знаки, нахо-

дящиеся в обращении, средства в денежных едини-

цах иностранных государств и международных

расчетных (клиринговых) единицах, находящиеся на

счетах или вносимые в банковские и другие кредитно-

финансовые учреждения за пределами Украины;

– платежные документы и прочие ценные бумаги

(акции, облигации, купоны к ним, векселя (тратты), дол-

говые расписки, аккредитивы, чеки, банковские прика-

зы, депозитные сертификаты, другие финансовые и

банковские документы), выраженные в иностранной ва-

люте или монетарных металлах;

– монетарные металлы – золото и металлы ири-

диево-платиновой группы в любом виде и состоянии,

за исключением ювелирных, промышленных и быто-

вых изделий из этих металлов и лома этих металлов.

Современное валютное законодательство Украи-

ны, в отличие от бывшего союзного, провело разграни-

чение среди валютных ценностей, основываясь на

принципе происхождения таких ценностей, т.е. разде-

лило их на собственно валюту Украины и иностранную

валюту. Это определенно новшество в отечествен-

ном валютном законодательстве. Фактически тоже са-

мое было сделано и российским законодателем. Понятие

содержит п. 1 ст. 1

Закона РФ , но в отличие от украинского, российский

законодатель не отнес валюту России к валютным цен-

ностям, как это сделано в Декрете КМУ № 15-93

от 19.02.93 г.

211

б) Субъекты валютных правоотношений

Финансовое право, регулируя относящиеся к его

предмету общественные отношения, определяет круг

участников, или субъектов этих отношений, наделяет

их юридическими правами и обязанностями.

Кто же по законодательству Украины может быть

участником валютных правоотношений? Декрет КМУ

№ 15-93 от 19.02.93 г. прямо не дает определе-

ния понятия субъектов (участников) валютных

отношений, но содержит в своем тексте две категории:

резиденты и нерезиденты, которые законодателем рас-

крываются путем перечисления отнесенных к этим ка-

тегориям лиц.

К резидентам п. 5 ст. 1 Декрета КМУ № 15-

93 от 19.02.93 г. отнесены:

– физические лица (граждане Украины, иностран-

ные граждане, лица без гражданства), имеющие посто-

янное местожительство на территории Украины, в том

числе временно находящиеся за границей;

– юридические лица, субъекты предприниматель-

ской деятельности, не имеющие статуса юридического

лица (филиалы, представительства и т.п.) с местонахож-

дением на территории Украины, осуществляющие свою

деятельность на основании законов Украины;

– дипломатические, консульские, торговые и дру-

гие официальные представительства Украины за рубе-

жом, пользующиеся иммунитетом и дипломатическими

привилегиями, а также филиалы и представительства

предприятий и организаций Украины за рубежом, не

осуществляющие предпринимательскую деятельность.

212

К нерезидентам п. 6 ст. 1 Декрета КМУ от

19.02.93 г. отнесены:

– физические лица (иностранные граждане, граж-

дане Украины, лица без гражданства), имеющие посто-

янное местожительство за пределами Украины, в том

числе временно находящиеся на территории Украины;

– юридические лица, субъекты предприниматель-

ской деятельности, не имеющие статуса юридического

лица (филиалы, представительства и т.п.) с местонахож-

дением за пределами Украины, созданные и действую-

щие в соответствии с законодательством иностранного

государства, в том числе юридические лица и другие

субъекты предпринимательской деятельности с участи-

ем юридических лиц и других субъектов предпринима-

тельской деятельности Украины;

расположенные на территории Украины ино-

странные дипломатические, консульские, торговые и

другие официальные представительства, международ-

ные организации и их филиалы, пользующиеся имму-

нитетом и дипломатическими привилегиями, а также

представительства других организаций и фирм, не осу-

ществляющие предпринимательскую деятельность на

основании законов Украины.

Помимо указанных выше двух категорий субъек-

тов валютных правоотношений, законодатель особо вы-

деляет такой вид участников рассматриваемых нами

общественных связей как , под

которым п.З ст. 1 Декрета КМУ № 15-93 от

19.02.93 г. понимается любой коммерческий банк, офи-

циально зарегистрированный на территории Украины,

213

имеющий лицензию НБУ на осуществление валютных

операций, а также осуществляющий валютный контроль

за операциями своих клиентов.

На основании анализа вышеизложенного субъек-

тами валютных правоотношений необходимо при-

знавать реальных участников общественных связей,

возникающих в процессе формирования и исполь-

зования централизованных и децентрализованных

валютных фондов.

В Декрете КМУ от 19.02.93 г. категории

, и

приведены не с целью определения понятия субъектов

валютных правоотношений, а в качестве инструмента

юридической техники, с помощью которого достигает-

ся определенная конструкция юридической нормы, оп-

ределяющая ее содержание. Но, благодаря данным

категориям имеется возможность определить круг уча-

стников валютных правоотношений.

Среди субъектов, способных быть участниками

валютных правоотношений, имеются все три основные

группы субъектов права:

а) общественно – территориальные образования;

б) коллективные субъекты;

в) индивидуальные субъекты.

К первой группе относятся первичные субъекты

международного -публичного права, а также специфи-

ческие государственно – подобные образования. В

специальной литературе обобщенно субъекты между-

народного права классифицируют по двум категориям:

суверенные (первичные) и несуверенные (вторичные,

производные).

214

Суверенными являются государства и борющие-

ся за свою независимость нации и народы. Междуна-

родные межправительственные организации, а также

специфические государственно – подобные образова-

ния (в прошлом вольные города или, так называемые

свободные территории, в настоящее время – Ватикан,

а в недалеком прошлом – Западный Берлин) относят-

ся к категории производных субъектов. К этой же груп-

пе относятся субъекты федераций, автономные

образования и административно – территориальные еди-

ницы.

В рассматриваемых в настоящей работе правоот-

ношениях государства выступают в лице уполномочен-

ных ими органов. Чаще всего такими органами

выступают правительства и центральные (государст-

венные) банки. В Украине такими органами являются

Кабинет Министров Украины и Национальный банк Ук-

раины. Каждый из указанных органов принимает учас-

тие в валютных правоотношениях в соответствии с

предоставленными им правомочиями.

Участниками валютных правоотношений, как ука-

зывалось выше, могут быть субъекты федераций. В

сложном федеративном государстве его составным час-

тям предоставляется та, или иная степень самостоятель-

ности. Правосубьектность таких субъектов закрепляется

обычно в Основных законах (Конституциях) или Феде-

ративных (союзных) договорах таких государств.

Правосубъектность автономных образований зак-

репляется также в Конституциях государств, имеющих

в своем составе такие образования, но она может зак-

репляться и специальными законодательными актами.

В ст. 134 Конституции Украины указано, что Автоном-

215

ная Республика Крым является неотъемлемой состав-

ной частью Украины и в пределах полномочий, опреде-

ленных Конституцией Украины, решает вопросы,

отнесенные к ее ведению. Правосубъектность Автоном-

ной Республики Крым помимо Конституции Украины

закреплена также специальными Законами Украины от

17.03.95г. и , а также Законом Украины от 23.12.98 г.

В отношении административно-территориальных

единиц необходимо отметить, что их Правосубъектность

определяется также, как и Правосубъектность автоном-

ных образований. К указанному добавим, что в соот-

ветствии с п. 2 ст. 14 Декрета КМУ от

19.02.93 г. Совет Министров Республики Крым, мест-

ные государственные администрации, исполнительные

комитеты местных Советов формируют соответствен-

но республиканский (Автономной Республики Крым)

и местные валютные фонды путем приобретения инос-

транной валюты на межбанковском валютном рынке

Украины за счет средств соответствующих бюджетов в

пределах утвержденных Верховной Радой АРК, мест-

ными советами сумм расходов, а также за счет других

поступлений, предусмотренных действующим законо-

дательством, и выступают распорядителями средств

этих валютных фондов.

Ко второй группе субъектов, способных быть уча-

стниками валютных правоотношений относятся коллек-

тивные субъекты, под которыми следует понимать все

216

лица, перечисленные в частях 2 и 3 п. 5 и частях 2 и 3 п.

6 ст. 1 Декрета КМУ № 15-93 от 19.02.93 г.

Глава 2 ГК УССР содержит ряд статей, которые

дают возможность определиться в отношении украин-

ских юридических лиц, их филиалов и представи-

тельств. Этому же могут служить и Законы Украины от 27.03.91 г., от 07.02.91 г., от 01.10.91 г., другие нормативные акты.

По законодательству Украины (ст. 567 ГК УССР)

гражданская правоспособность иностранных предпри-

ятий и организаций при совершении сделок по внеш-

ней торговле и по связанным с ней расчетам, страховым

и иным операциям определяется по закону страны, где

учреждено предприятие или организация.

Способны быть участниками валютных правоот-

ношений такие субъекты, как дипломатические,

консульские, торговые и другие официальные предста-

вительства Украины за рубежом, пользующиеся имму-

нитетом и дипломатическими привилегиями, а

также расположенные на территории Украины иност-

ранные дипломатические, консульские, торговые и дру-

гие официальные представительства, международные

организации и их филиалы, пользующиеся иммуните-

том и дипломатическими привилегиями.

К последней группе субъектов валютных право-

отношений относятся физические лица – граждане Ук-

раины, иностранные граждане и лица без гражданства

(апатриды).

в) Содержание валютного правоотношения

Особенности валютных правоотношений также

217

проявляются в содержании прав и обязанностей их уча-

стников. Базовой при определении таких прав и обя-

занностей является ст. 2 Декрета КМУ № 15-

93 от 19.02.93 г., которая прямо устанавливает возмож-

ность как для резидентов, так и для нерезидентов быть

собственниками валютных ценностей, находящихся на

территории Украины. Текст указанного Декрета закре-

пил, легализовал право собственности на валютные

ценности для соответствующих субъектов, что ранее не

было сделано Законом УССР от

26.03.91 г., в котором содержались лишь расплывчатые

термины , , ,

, . Только лишь в п. 1

ст. 1 рассматриваемого Закона говорится о праве соб-

ственности народа Украины на часть в общесоюзном

богатстве, в частности в общесоюзном алмазном и ва-

лютном фондах и золотом запасе, и то это было сдела-

но, надо полагать, сугубо по политическим мотивам. В

остальных случаях вопрос о праве собственности на ва-

лютные ценности особо не выделялся.

С изданием Декрета КМУ № 15-93 от

19.02.93 г. валютные ценности стали такими же, как и

другие виды имущества, объектами права, но при этом

учитывая специфику, их роль и значение в гражданс-

ком обороте, операции с такими ценностями получили

довольно детальную регламентацию со стороны госу-

дарства. Так п. 2 ст. 2 указанного Декрета установил,

что субъекты имеют право осуществлять валютные опе-

рации с учетом ограничений, установленных актами

валютного законодательства Украины.

218

Отметим, что в тексте ст. 2 Декрета КМУ

№ 15-93 от 19.02.93 г. говорится не только о том, что

резиденты и нерезиденты Украины имеют право быть

собственниками валютных ценностей находящихся на

территории Украины. Резиденты также имеют право

быть собственниками валютных ценностей, находящих-

ся за пределами Украины, кроме случаев предусмотрен-

ных законодательными актами Украины. Такое право у

резидентов может возникать по различным основани-

ям, как-то:

наследование гражданами валютных ценностей,

выручка иностранной валюты субъектами предприни-

мательской деятельности от реализации за рубеж своей

продукции (работ, услуг) и т.д. Помимо указанного, как

правило, право собственности резидентов сохраняет-

ся на инвестированные за рубеж валютные ценности.

При этом отметим обязанность таких инвесторов по-

лучить лицензию НБУ на осуществление инвестиций

за пределы Украины. Порядок и условия предоставле-

ния таких лицензий определяются Национальным бан-

ком Украины.

Юридические права и обязанности соответству-

ющих субъектов валютных правоотношений составля-

ют неразрывное единство и представляют собой в своей

общности юридическое содержание общественных свя-

зей, связанных с формированием и использованием раз-

личных валютных фондов.

Фактически права субъектов валютного правоот-

ношения при их осуществлении трансформируются в

обязанность по соблюдению специально установленных

правил. В основном эти правила сводятся либо к полу-

219

чению разрешения на осуществление определенного

рода действий, либо к порядку и условиям расчетов в

иностранной валюте и перемещения валютных ценно-

стей через таможенную границу Украины, что в общем

сводится к условиям формирования и использования

валютных фондов.

В соответствии со ст. 5 Декрета КМУ от

19.02.93 г. НБУ выдает генеральные и индивидуальные

лицензии. Сразу отметим различия в этом вопросе со-

временных украинского и российского валютных зако-

нодательств. В Законе РФ от 09.10.92 г. особо понятие не выделяется, а упоминается как бы вскользь

в некоторых статьях. В Декрете КМУ от

19.02.93 г. понятие является одним из цент-

ральных и несет на себе большую юридическую нагруз-

ку при определении прав и обязанностей участников

конкретных валютных отношений.

Юридическое содержание валютных правоот-

ношений не ограничивается порядком и условиями

лицензирования соответствующих операций, оно вклю-

чает в себя массу других моментов. В настоящее время

количество нормативных актов тем, или иным образом

определяющих объем субъективных прав и юридичес-

ких обязанностей участников валютных правоотноше-

ний практически не поддается учету. Но, вся эта

совокупность нормативного материала довольно под-

робно определяет содержание каждой конкретной

социальной связи, возникающей между соответствую-

щими субъектами по поводу валютных ценностей. Это

220

касается и размеров валютных средств, которые могут

вывозить резиденты и нерезиденты за таможенную гра-

ницу Украины, и объема операций, которые могут осу-

ществлять владельцы соответствующих валютных

счетов в уполномоченных банках и многого другого.

Для иллюстрации изложенного отметим, что условия

ввоза и вывоза валютных ценностей в Украину и из

Украины определены утвержденным Правлением НБУ

нормативным актом, который носит наименование

№ 19029/ 381 от 14.03.93 г., а перечень

операций и их содержание в зависимости от типа ва-

лютных счетов содержится в Постановлении Правле-

ния Национального банка Украины от 18.12.98 г. № 527

К изложенному добавим, что юридическое содер-

жание валютных правоотношений в Украине не явля-

ется стабильным и постоянно изменяется. Этому

способствует активное нормотворчество всех государ-

ственных органов, в чью компетенцию в соответствии

с действующим законодательством Украины отнесены

вопросы валютного регулирования и валютного конт-

роля.

3. Правовой режим регулирования

валютных отношений

При рассмотрении особенностей валютных пра-

воотношений ранее было отмечено, что данный вид

общественных связей возникает в результате организу-

емой государством финансовой деятельности, в про-

221

цессе которой происходит образование и использова-

ние централизованных и децентрализованных валют-

ных фондов соответствующих субъектов.

Исходя из значимости рассматриваемых нами со-

циальных связей государство посредством права стре-

мится урегулировать интересующие его общественные

отношения, придать им соответствующие форму и со-

держание. Необходимо особо отметить тот факт, что

государство имеет в своем распоряжении помимо пра-

ва достаточно средств, с помощью которых оно спо-

собно осуществлять регулирование интересующих его

общественных отношений и привести их в соответ-

ствие с желательной для него моделью. Так, помимо

правовых средств, государство в целях регулирования

валютных отношений имеет возможность применять

для их упорядочения средства и способы, не имеющие

правового характера. К таковым можно отнести интер-

венции на валютном рынке посредством мобилизации

государственных валютных резервов, манипуляции

процентными ставками, стерилизацию и другие.

Но все же главным, традиционным и решающим

инструментом воздействия со стороны государства на

валютные отношения является право.

Особенностью механизма правового регулирова-

ния валютных отношений, как специфической разно-

видности финансовых отношений, является особенная

природа их властно – имущественного характера, кото-

рый определен разработанной государством моде-

Стерилизацш – комплекс мероприятий направленных на предотвра-

щение роста количества находящихся в обращении соответствующих

денежных знаков

222

лью функционирования национального валютного рын-

ка Украины, а также дозволяемыми и допускаемыми

формами участия резидентов Украины в иностранных

и международном валютных рынках.

Своеобразие механизма правового регулирования

валютных отношений также во многом обусловлено ос-

новными путями юридического воздействия на данные

социальные связи. Валютные отношения регулируют-

ся при помощи всех трех имеющихся способов право-

вого регулирования, т. е. обязывания (предписания),

дозволения и запрета.

Со стороны государства для регулирования валют-

ных отношений, как и для всего финансового права в

целом, характерно применение централизованных, им-

перативных предписаний, в рамках которых законода-

телем допускается возможность собственного активного

поведения участников рассматриваемых нами обще-

ственных связей.

В процентном соотношении в общей совокупнос-

ти норм валютного законодательства обязывающие

(предписывающие) нормы будут иметь наибольший

удельный вес. Это объясняется спецификой валютных

отношений и их значимостью в экономической и соци-

альной жизни общества.

В настоящее время в Украине окончательно сло-

жилась система нормативных актов, регулирующих ва-

лютные отношения. Под такой системой надо понимать

взятую в единстве и взаимосвязи совокупность юриди-

ческих норм, посредством которых государство и упол-

номоченные им органы осуществляют упорядочение

общественных отношений, возникающих в процессе

сбора, аккумуляции, распределения и использования ва-

223

лютных фондов.

Указанная система правовых норм имеет много-

уровневое строение и довольно большой объем, на что

уже было ранее указано в настоящей работе.

Центральное место в системе правовых норм, ре-

гулирующих валютные отношения, занимает Декрет

КМУ № 15-93 от 19.02.93 г., которым устанав-

ливается режим осуществления валютных опера-

ций, определяются общие принципы валютного

регулирования, полномочия государственных органов

и других уполномоченных учреждений Украины в ре-

гулировании валютных операций, права и обязанности

участников, порядок осуществления валютного контро-

ля, ответственность за нарушение валютного законода-

тельства. Все остальные законодательные акты в сфере

валютного регулирования издаются в соответствии с

указанным Декретом КМУ и должны соответствовать

ему.

Система валютного законодательства Украины по

своему составу представляет собой явление сложное как

с конструкционной, так и с динамической точек зрения.

Конструкционно она содержит в своем составе нормы,

которые имеют различную юридическую силу и при-

няты соответственно разными государственными и ины-

ми уполномоченными органами. В состав этой системы

входят Законы Украины, Постановления Верховного

Совета Украины, Декреты КМУ, Указы Президента Ук-

раины, различные инструктивные указания НБУ и

ГТКУ, другие нормативные акты. На территории Укра-

ины валютные отношения регулируются не только ак-

тами национального законодательства Украины, но и

224

международными соглашениями, которые были подпи-

саны Украиной, или к которым она присоединилась.

Важной составной частью механизма правового

регулирования валютных отношений является установ-

ленный в Украине правовой режим их осуществления,

имеющий отличия от режима, который был установлен

правом бывшего Советского Союза. Валютным законо-

дательством СССР в свое время был установлен режим

государственной валютной монополии, сущность ко-

торого заключалась в исключительном праве государ-

ства, в лице его уполномоченных органов на

совершение внутри страны операций с иностранной

валютой и другими валютными ценностями.

Правовой режим валютных отношений в Украи-

не можно определить, как режим валютных

ограничений, под которым необходимо понимать со-

вокупность мероприятий и нормативных правил,

установленных в законодательном или административ-

ном порядке и направленных на ограничение операций

с валютными ценностями.

Сущность такого режима состоит в прекращении

свободных операций с валютными ценностями и вве-

дение определенного порядка их осуществления. В те-

ории государства и права такой режим принято

именовать общедозволительным и подразумевают, что

при этом режиме устанавливается общее дозволение, в

рамках которого закон устанавливает ограничения в осу-

ществлении и запреты совершения конкретных дей-

ствий. В соответствии с указанным общим дозволением

каждый конкретный субъект имеет право быть собствен-

ником валютных ценностей со всеми вытекающего из

этого правомочиями – владения, пользования и рас-

225

поря/учия. Но, указанные правомочия собственник мо-

жет реализовать только способами, предусмотренными

законом. К указанному добавим также и то, что и абст-

рактную возможность стать собственников валютных

ценностей каждый индивидуально определенный

субъект может реализовать только конкретным, не зап-

рещенным законом спбсобом.

Иными словами при общем абстрактном дозволе-

нии имеются конкретные ограничения.

Главным различием таких общественных явле-

ний, как валютные ограничения и валютная монополия,

является то, что в первом случае имеет место дозволе-

ние негосударственным субъектам осуществлять опе-

рации с валютными ценностями, чего нет при

валютной монополии, где несмотря на то, что централь-

ный государственный банк (в СССР – Госбанк) мог

давать и давал поручения на осуществление под его

контролем валютных операций другим организациям,

но эти организации были государственными. Государ-

ство не делегировало свои полномочия в области ва-

лютной монополии субъектам, которые относились к

негосударственному сектору, передача указанных пол-

номочий осуществлялась от одного государственного

органа к другому. Более того при режиме валютных ог-

раничений передача оговоренных выше полномочий

может быть передана не только субъектам негосудар-

ственного сектора, но и субъектам, которые хотя и бу-

дут признаваться резидентами, но основаны на

собственности иностранных юридических или физи-

ческих лиц, или даже государств. Это в полной мере

можно отнести к банкам или другим кредитно-финан-

совым учреждениям, которые образованы на собствен-

226

ности нерезидентов, но в порядке и в соответствии с

законодательством Украины. Такие субъекты имеют

полное право стать обладателями необходимых гене-

ральной или индивидуальной лицензий, при соблюде-

нии требований действующего законодательства

Украины.

В основном валютные ограничения, применяе-

мые в мировой практике, предусматривают:

1) регулирование переводов и платежей за грани-

цу, вывоза капитала, репатриации прибылей, золота, де-

нежных знаков и ценных бумаг;

2) запрещение свободной продажи и купли инос-

транной валюты;

3) обязательную сдачу (продажу) государству ино-

странной валюты (в обмен на национальную валюту по

официальному курсу);

4) валютные операции сосредотачиваются в цен-

тральных или специально уполномоченных банках;

5) контроль за созданием и ликвидацией авуаров

резидентов за рубежом;

6) контроль за созданием и ликвидацией авуаров

нерезидентов в стране;

7) контроль за инвестированием нерезидентов в

экономику Украины и резидентов в экономику других

стран;

8) осуществление декларирования, предваритель-

ного разрешения, контроля или запрета на осуществ-

ление отдельных видов валютных операций. Помимо

указанного валютные ограничения могут выступать и

в иных формах.

Практически все вышеуказанное можно отнести

к валютному режиму Украины, где согласно положени-

227

ям Декрета КМУ № 15-93 от 19 февраля 1993

года и других нормативных актов, имеют место боль-

шинство из указанных видов валютных ограничений.

Если говорить об идеально завершенной модели

валютных ограничений, то необходимо отметить, что

она способна принять ту жесткую форму, которая су-

ществовала в бывшем СССР и именовалась государ-

ственной валютной монополией. Примером этого

может служить Франция, где в 1939 году был установ-

лен особенно жесткий валютный контроль. Он запре-

щал любой несанкционированный трансферт за

границу, будь то платеж по торговым или финансовым

операциям. Обязательной была репатриация всех по-

ступлений от торговых операций, и были строго огра-

ничены туристические операции. Контроль был также

направлен на французские авуары за границей. Этот

.хлютный режим был похож на режим стран с центра-

лизованной экономикой и неконвертируемой валютой.

В завершение отметим, что любой установленный

государством правовой режим, в том числе и режим ва-

лютных ограничений только тогда будет действенным,

когда государство может обеспечить и закрепить его

соблюдение всеми имеющимися в его распоряжении

средствами. Одним из наиболее важных средств обес-

печения и действенности установленной государством

модели взаимосвязей валютных правоотношений с дру-

гими социальными объектами является контроль за их

соблюдением.

228

Контрольные вопросы к главе 13

1. Понятие и виды валютных ценностей.

2. Валютные отношения. Понятие, особенности и их

правовой режим осуществления.

3. Режим государственной валютной монополии.

4. Режим валютных ограничений.

5. Лицензирование валютных операций.

6. Понятие и виды валютных фондов в Украине.

Вопросы для самостоятельной работы

1. Понятие и структура банковской системы Украины.

2. Правовое положение Национального банка Украины.

3. Коммерческие банки и их правовое положение.

4. Порядок регулирования вопросов при открытии сче-

тов в банковских учреждениях.

5. Правовые основы контроля НБУ за деятельностью

коммерческих банков.

6. Виды банковских операций.

229

Содержание

Введение 3

Общая часть ……………………………………………. 5

Глава I. Финансовая деятельность

государства………………………………………………. 5

7. Понятие финансовой деятельности государства.. 5

2. Финансовая система Украины………………………….. 11

3. Методы и формы осуществления финансовой

деятельности……………………………………………………
…. 13

Контрольные вопросы к главе 1……………………………. 19

Глава 2. Предмет, метод и система

финансового права………………………………… 20

7. Понятие и предмет финансового права………..

2. Место финансового права в системе права

Украины………………………………………………………..
..

3. Система и источники финансового права…….

Контрольные вопросы к главе 2……………………….

Глава 3. Финансово – правовые нормы

и финансово – правовые отношения …..

1. Понятие и виды финансово – правовых норм…

2. Финансово – правовые отношения,

их особенности и виды…………………………………….

Контрольные вопросы к главе 3 ……………………….

Глава 4. Правовые основы

финансового контроля в Украине

1. Сущность и назначение финансового контроля … 42

230

..20

..24

..26

..31

..32

..37

..41

2. Организация и органы финансового контроля

3. Виды и методы финансового контроля ………..

Контрольные вопросы к главе 4. .. …………………..

..45

..55

..68

Особенная часть……………………………………..

Глава 5. Бюджетное право и

бюджетное устройство Украины …………….

/. Понятие и значение бюджета для

функционирования государства……………………………

2. Понятие бюджетного права,

особенности бюджетных правоотношений…………

3. Бюджетное устройство и

бюджетная система Украины …………………………….

4. Принципы и порядок распределения

доходов и расходов между отдельными

видами бюджетов………………………………………………

Контрольные вопросы к главе 5 ……………………………

Глава 6. Бюджетный процесс в Украине.. 90

/. Понятие и принципы бюджетного процесса. …….90

2. Стадии бюджетного процесса…………………………. 93

Контрольные вопросы к главе 6………………………….. 105

Глава 7. Правовой режим целевых

государственных и местных фондов……. 106

1. Понятие, классификация и основы

правового регулирования целевых

государственных и местных фондов…………………… 106

2. Правовой режим бюджетных целевых фондов ..108

3. Правовой режим государственных …………………. 119

и местных внебюджетных фондов ………………….. 119

Контрольные вопросы к главе 7. …………………………. 126

231

Глава 8. Правовые основы

государственного кредита……………………. 127

/. Понятие и виды государственное кредита……… 127

2. Правовое регулирование

государственных и местных займов …………………… 133

Контрольные вопросы к главе 8………………………….. 135

Глава 9. Правовое регулирование

государственных доходов …………………….. 136

7. Сущность и значение государственных доходов 136 1

2. Структура и методы обеспечения

государственных доходов…………………………………… 138

Контрольные вопросы к главе 9…………………………. 141

Глава 10. Налоговое право…………………… 142 \

1. Понятие налога и сбора. Их классификация ……. 142 )

2. Механизм правового регулирования

элементов налогов и сборов………………………………… 149

3. Налоговая система Украины…………………………… 152

Контрольные вопросы к главе 10………………………… 164 \

Глава 11. Правовое регулирование

государственных расходов в Украине….. 165

Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter

А.Е.Алисов 1999 – Финансовое право (книга)