42
5
Федеральное агентство по образованию
Государственное образовательное учреждение высшего профессионального
образования
«ТОМСКИЙ ПОЛИТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»
Выпускная квалификационная работа
ОСОБЕННОСТИ ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ (НА ПРИМЕРЕ ООО
«БРАВО»)
Томск – 2009
Реферат
Выпускная квалификационная работа объемом 115 с., 12 таблиц, 30
источника, 10 приложений, 14 формул.
Объектом исследования является учет товарных операций в оптовой торговле
на примере ООО «БРАВО».
Цель работы – исследование бухгалтерского учета товарных операций в
оптовой торговле и анализ отражения товарных операций в бухгалтерском
учете на примере конкретного предприятия оптовой торговли.
Задачей данной работы является рассмотрение таких вопросов, как:
теоретические основы оптовой торговли, особенности учета торговых
операций в оптовой торговле на примере ООО «БРАВО», аудиторская проверка
товарных операций в оптовой организации.
Актуальность данной работы заключается в необходимости совершенствования
организации бухгалтерского учета в оптовых организациях, как одного из
основных элементов анализа финансового состояния предприятия.
Данная выпускная квалификационная работа состоит из 3-х частей.
В первой главе дается понятие и краткая характеристика оптовой торговли,
как отрасли хозяйства; рассмотрена система нормативного регулирования
бухгалтерского учета в оптовой торговле и система первичной
документации, регламентирующая товарные операции; порядок учета
поступления и реализации товаров в оптовой торговле, а также порядок
инвентаризации товаров.
Во второй главе дана краткая характеристика предприятия ООО «БРАВО»,
рассчитаны и проанализированы основные показатели
производственно-хозяйственной деятельности, описан порядок учета
товарных операций в организации и система автоматизированного учета,
применяемая в бухгалтерии организации.
В третьей главе описан порядок и результаты проведения аудиторской
проверки учета товарных операций на предприятии.
В процессе подготовке дипломной работы использовались материалы
бухгалтерской отчётности и различные литературно-справочные источники.
Разработанные в ходе выполнения ВКР рекомендации по совершенствованию
учета товарных операций в организации оптовой торговли предложены
главному бухгалтеру ООО «БРАВО».
Дипломная работа выполнена в текстовом редакторе Мicrosoft Word 7.0 и
представлена на дискете 3,5″ (в конверте на обороте обложки).
Содержание
Введение
1. Теоретические основы оптовой торговли
1.1 Понятие и краткая характеристика оптовой торговли
1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета в оптовой торговле
1.3 Учет поступления и продажи товаров в оптовой торговле.
Инвентаризация товарных запасов в оптовой организации
1.3.1 Учет поступления товаров в оптовой торговле
1.3.2 Учет продажи товаров в оптовой торговле
1.3.3 Инвентаризация товарных запасов
2. Особенности учета торговых операций в оптовой торговле на примере ООО
«БРАВО»
2.1 Краткая характеристика предприятия и анализ финансово-хозяйственного
состояния ООО «БРАВО»
2.1.1 Общие сведения о предприятии
2.1.2 Общий анализ финансового состояния на основании экспресс – анализа
баланса предприятия
2.1.3 Анализ и оценка ликвидности баланса
2.1.4 Оценка удовлетворительности структуры баланса
32.2 Учет торговых операций в ООО «БРАВО»
2.3 Автоматизированные формы учета торговых операций
3. Аудиторская проверка товарных операций в оптовой организации
Заключение
Список использованных источников
Приложения
Введение
Торговля – обширнейшая область предпринимательской деятельности и сфера
приложения труда – получила в последние годы новые импульсы развития,
существенно расширив «поле и правила игры» в экономике. Среди основных
направлений коммерческо-посреднической деятельности на первый план
выступает работа по проведению оптовой торговли. Эта работа – основная
форма выражения сущности коммерческо-посреднической деятельности,
способствующая активному регулированию процессов перемещения и
накопления продукции в пространстве и во времени.
На современном этапе в российской экономике оптовая торговля имеет
важное значение. Именно оптовая торговля является активным проводником
товаров отечественного производства и достаточно большой массы товаров
зарубежной продукции на внутренний рынок. Именно оптовая торговля
заставляет наших производителей поднимать качество отечественных товаров
для завоевания прочного места, как на внутреннем, так и на внешнем
рынках.
Для правильного руководства деятельностью торгового предприятия
необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и
достаточно детальной экономической информацией. Это достигается ведением
бухгалтерского учета.
Одной из главных задач бухгалтерского учета товарных операций в оптовой
торговле является правильная организация учета, позволяющая своевременно
получать информацию о ходе поступления товаров, о выполнении договорных
обязательств поставщиками и покупателями продукции, о состоянии товарных
запасов, о ходе отгрузки и реализации ценностей и контроле за их
сохранностью.
Главная цель данной работы – проанализировать учет торговых операций,
осуществляемых оптовыми организациями (на примере ООО «БРАВО»).
Исходя из поставленных целей, можно сформулировать задачи:
1. дать понятие и краткую характеристику оптовой торговли;
2. рассмотреть систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в
оптовой торговле и систему первичной документации, регламентирующую
товарные операции;
3. изучить порядок учета поступления и продажи товаров в оптовой
торговле;
4. изучить порядок инвентаризации товаров на предприятии;
5. дать краткую характеристику ООО «БРАВО», как предприятию оптовой
торговли;
6. провести анализ финансово-хозяйственного состояния предприятия,
выявить критические моменты и предложить пути его улучшения;
7. проанализировать систему учета товарных операции в ООО «БРАВО»;
8. провести аудиторскую проверку учета товарных операций в ООО «БРАВО».
Объектом исследования является учет товарных операций в организация
оптовой торговли.
Субъектом исследования является оптово-торговая организация ООО «БРАВО».
1. Теоретические основы оптовой торговли
1.1 Понятие и краткая характеристика оптовой торговли
Торговля выражает собой экономические отношения, связанные с обменом
товаров и конкретные хозяйственные отношения, связанные с процессом их
реализации. В воспроизводстве торговля занимает свое определенное место
в фазе облика, а как отрасль – определенное место в системе отраслей
народного хозяйства.
Исторический процесс развития товарного хозяйства способствовал
обособлению сферы обращения и выделению в ней посреднических отраслей –
оптовой и розничной торговли. Оптовая торговля предшествует розничной, в
результате оптовой продажи товары не переходят в сферу личного
потребления, они либо поступают в производственное потребление, либо
приобретаются розничной торговлей для реализации населению. Понятие
оптовой торговли и ее сущности на протяжении всего периода развития
экономической теории является предметом исследования и изучения.
Оптовая торговля – это торговля товарами с последующей их перепродажей
или профессиональным использованием [1].
Принципы оптовой торговли [1]:
1. Создание ресурсной основы для её функционирования, т.е. достижение
сбалансированности товарной массы и денежных средств, выражающих
платежеспособный спрос покупателей.
2. Создание необходимых элементов инфраструктуры рынка, позволяющих
свободно выбирать партнеров и формировать коммерческие связи для
успешной реализации торговой сделки.
3. Формирование системы финансово-ценовых регуляторов на всех этапах
оптовой торговли, включающей элементы материального стимулирования и
ответственности.
Задачи, решаемые оптовой торговлей [2]:
– сбор и создание банка данных конъюнктурного исследования с текущими и
перспективными прогнозами состояния спроса и предложения на продукцию
производственно-технического назначения и товары народного потребления;
– размещение производства товаров в четком соответствии с
действительными запросами потребителей по ассортименту, количеству и
качеству;
– своевременное, ритмичное и качественное обеспечение потребителей в
соответствии с полученными заказами, договорами и контрактами;
– формирование товарных запасов и организация складского хранения в
целях оперативного маневрирования или в случае покрытия текущей и
непредвиденной потребности заказчиков;
– внедрение прогрессивных форм и методов оптовой торговли с
использованием высокомеханизированных погрузочно-разгрузочных средств
мобильного транспорта, высокоэффективных видов многооборотной тары;
– широкое использование экономических методов регулирования и
стимулирования всей системы взаимоотношений процесса оптовой торговли
между поставщиками и покупателями, с сохранением достойной доли
коммерческого успеха для каждого;
– получение максимально возможной совокупной экономии в результате
снижения уровня издержек обращения на всех этапах реализации процесса
оптовой торговли.
В настоящее время выделяют следующие организационные формы оптовой
торговли [1]:
— коммерческо-посреднические формы;
— оптовые базы;
— оптовые магазины;
— управление производственно-технической комплектацией;
— торговые дома;
— аукционы;
— ярмарки;
— лизинговые компании;
— товарные биржи;
— брокерские конторы (фирмы, брокеры);
— дилерские конторы (фирмы, дилеры);
— коммивояжеры;
— торговые и промышленные агенты;
— торговые палаты.
Каждое из вышеуказанных предприятий выполняют соответствующие функции,
различаются по степени специализации.
Общая структура оптовой торговли, функционирующей в настоящее время в
России, включает следующие направления [1]:
· Оптовая торговля сырьем;
· Оптовая торговля готовой продукцией и полуфабрикатами;
· Оптовая торговля продовольственными товарами;
· Оптовая торговля непродовольственными товарами;
· Оптовая торговля средствами производства;
· Оптовая торговля потребительскими товарами.
Основные формы оптовой торговли [1]:
– транзитная, когда оптовая база продает товары без завоза на свои
склады, сразу конечному пользователю;
– складская, когда реализация товаров осуществляется непосредственно со
своих складов.
Результатом этих форм продажи является оптовый транзитный оборот и
складской товарооборот.
Транзитный товарооборот подразделяется:
– товарооборот с участием в расчетах. Торговая фирма оплачивает
поставщику стоимость отгруженного товара, которую затем получает от
своих покупателей.
– товарооборот без участия в расчетах. Поставщик предъявляет к оплате
счет непосредственно покупателю.
При организации транзитного оборота оптовая база выполняет
посредническую роль между поставщиками и получателями за отдельную плату
[1].
При этом она заключает с поставщиком и получателем продукции договоры,
контролирует выполнение договоров. Трудоёмкость транзитного оборота
значительно ниже складского, поэтому при относительно высоких размерах
наценок он выгоден для оптовых баз. Обоснованием для транзитной отгрузки
товаров является наряд, который выписывается оптовым предприятиям и
адресуется конкретному поставщику-изготовителю, а копия высылается в
адрес покупателя – клиента базы.
При складской форме торговли используются следующие методы оптовой
продажи товаров со склада [1]:
1. Личная отборка товаров покупателями, практикуется по изделиям
сложного ассортимента (автомобили, меха, новейшие модели швейных
изделий, мебель и т.п.), когда нужен выбор с учетом цвета, модели,
рисунка.
2. Продажа товаров через передвижные комнаты товарных образцов, которые
оборудуются в кузовах автомашин, оснащаются выдвижными ящиками,
витринами с образцами, рекламными альбомами, каталогами, бизнес-картами,
на базе которых товаровед оформляет заявки на доставку товаров
покупателям.
3. Продажа товаров через автосклады, которые загружаются товарами на
базе и, выезжая по графику, отпускают товары магазинам.
4. Посылочная торговля, обеспечивает население в форме индивидуальной
или розничной торговли через магазины мелкооптовой посылочной торговли.
5. Подборка товаров в соответствии с заявками, заказами, оформленными
письменно, по телефону, телеграфу, телефаксу со стороны потребителей.
6. Привлечение при формировании портфеля заказов многочисленных торговых
агентов или коммивояжеров.
Эффективность оптовой торговли характеризуется количеством и качеством
услуг, оказываемых оптовым предприятием своим клиентам – покупателям и
поставщикам товаров.
По функциональному назначению выделяют следующие основные комплексы
услуг [2]:
– технические – по хранению, фасовке, упаковке, маркировке,
транспортно-экспедиционные услуги и др.;
– коммерческие – помощь в рекламировании товаров, информационные,
комиссионные, посреднические по поиску поставщиков товаров и оптовых
покупателей и т.п.;
– организационно-консультативные – консультации по вопросам ассортимента
и качества товаров, эксплуатации изделий, организации розничной продажи,
изучение спроса и др.
Оптовая торговля занимает важное место в экономике рыночных государств,
так как имеет ряд преимуществ для производителей:
а) поставляет товары без существенного изменения их внешнего вида –
переработчикам, агентам по перепродаже и крупным потребителям;
б) разгружает органы сбыта производителя, так как нет необходимости
оформлять множеством накладных, счетов, бухгалтерских документов и писем
и другую документацию;
в) снижаются затраты, связанные с реализацией продукции, поскольку
вместо большого количества мелких розничных торговцев, поставки
осуществляются в адрес небольшого перечня крупных оптовых торговцев.
Роль и назначение оптовой торговли, наиболее наглядно прослеживаются при
рассмотрении ее функций [1].
На макроуровне оптовая торговля выполняет различные рыночные функции
[1]:
1. интегрирующую – по обеспечению взаимосвязи между
партнерами-производителями, продавцами и покупателями – по нахождению
оптимальных каналов сбыта продукции;
2. оценочную – по определению уровня общественно необходимых затрат
труда через ценообразование;
3. организующую и регулирующую – по обеспечению рационального построения
и гармоничного функционированию экономической системы с помощью
импульсов, стимулирующих структурные изменения.
Микроэкономические функции оптовой торговли трансформируются на
микроуровне в разнообразные подфункции или функции оптовых торговых
предприятий [1]. Среди них можно назвать следующие:
— функция экономической интеграции территорий и преодоления
пространственного разрыва;
— функция преобразования производственного ассортимента в торговый
ассортимент товаров;
— функция формирования запасов для страхования от изменений спроса на
товары;
— функция сглаживания цен;
— функция хранения;
— функция доработки, доведения товара до требуемого качества, фасовки и
упаковки;
— функция кредитования своих клиентов, особенно мелких розничных
предприятий;
— функция маркетинговых исследований рынка и рекламы.
Функции оптовой торговли можно подразделить также на два вида:
традиционные – главным образом организационно-технические (организация
оптовой купли-продажи, складирования, хранения запасов, преобразования
ассортимента товаров, их транспортировка) и новые – возникающие под
влиянием развития рынка [1]. Развитие рыночных отношений способствует
возникновению новых элементов в деятельности оптовых предприятий.
Например, предоставление разнообразных услуг по управлению и консалтингу
своим клиентам. В перечень специализированных услуг входят консультации
по эксплуатации товаров, особенно технически сложных, их ремонту и
гарантийному обслуживанию.
Организация оптовой купли-продажи является одной из важнейших функций
оптовой торговли с тех пор, как в процессе общественного разделения
труда она обособилась в самостоятельную подотрасль торговли. При
контакте с производителями продукции оптовые посредники выступают в роли
представителей спроса, а, предлагая товары покупателям, они действуют от
лица производителей.
Специализация оптовой торговли на выполнении контрактной функции
обеспечивает значительную экономию издержек обращения, что обуславливает
уменьшение числа контрактов. В результате покупатель, то есть розничная
торговля экономит время, так как освобождается от закупок у множества
производителей, снижает материальные затраты, связанные с хранением,
формированием ассортимента товаров и их доставкой.
Общеизвестным фактом является то, что хранение запасов в опте обходится
значительно дешевле, чем их размещение в розничной сети. Особенно
большое значение имеет хранение оптовыми предприятиями товаров,
производство и спрос на которые носят сезонный характер. К сожалению,
пропорции размещения запасов в оптовой и розничной торговле в РФ далеко
не оптимальные. Рассматривая в этой связи опыт хранения товаров в
зарубежных странах, следует отметить, что оптовому звену принадлежит
ведущая роль в накоплении товарных запасов. Оптовые организации более
приспособлены для специализированного выполнения функций хранения.
Розничные предприятия, укрепив связи с оптовыми поставщиками,
освобождаются от операций по содержанию значительной части товарных
запасов. При этом сокращаются размеры подсобных помещений магазинов,
следовательно, увеличивается площадь торговых залов, снижается
численность персонала, обслуживающего раннее при магазинные склады.
Передача на хранение оптовым предприятиям готовой продукции, сырья,
материалов выгодна и промышленным компаниям, особенно имеющим сезонный
цикл производства.
С функцией хранения продукции связана функция преобразования
ассортимента. В перечень операций, объединенных в данной функции,
входят:
— Подсортировка товаров, их комплектация;
— Дробление и укрупнение партий продукции, ее стандартизация.
Таким образом, оптовые предприятия преобразуют промышленное предложение
товара в ассортиментные группы, соответствующие спросу отдельных
покупателей.
Потребность в выполнении данной функции особенно актуальна в современных
условиях, когда из-за развития специализации производство эффективно
лишь при выпуске массовых партий товаров, а потребление все в большей
степени характеризуется ростом номенклатуры при небольших объемах
закупок отдельных товаров.
Оптовые предприятия организуют завоз товаров в различные районы страны,
благодаря чему совершенствуется территориальное разделение труда.
Осуществление транспортной функции опта проявляется при доставке товаров
со складов предприятий в розничную сеть или внерыночным потребителям
своего региона.
1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета в оптовой торговле
Ведение бухгалтерского учета в оптовой организации должно быть строго
регламентировано, то есть, подчинено определенным правилам. Существует
свод правил, по которым ведется бухгалтерский учет. Отступление от этих
правил ведет к серьезным ошибкам в бухгалтерской и налоговой отчетности,
в определении финансовых результатов деятельности предприятия, приводит
к злоупотреблениям со стороны материально ответственных лиц и т.п. [1].
Свод правил – это система нормативных документов, которые в зависимости
от назначения и статуса можно разделить по следующим уровням [3]:
1-й уровень:
– Закон «О бухгалтерском учете» определяет состав хозяйствующих
объектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую
отчетность; правовые основы бухгалтерского учета; содержание, принципы и
организацию бухгалтерского учета; порядок составления и представления
бухгалтерской отчетности;
– Гражданский кодекс РФ;
– другие законы по бухгалтерскому учету;
– Указы Президента РФ;
– Постановления правительства РФ.
2-й уровень (Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) устанавливают
порядок учета и оценки определенного объекта или совокупности объектов и
конкретизируют закон о бухгалтерском учете):
– Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (Утв.
приказом Минфина России от 29 июля 1998г. №34н (в ред. приказа Минфина
РФ от 24.03.2000г. №31н);
– 1/98 «Учетная политика организации» (приказ Минфина России от 9
декабря 1998г. №60н);
– 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство»
(приказ Минфина России от 20 декабря 1994г. №167);
– 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в
иностранной валюте» (приказ Минфина России от 10 января 2000г. №2н);
– 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (приказ Минфина России от
6 июля 1999г. №34н);
– 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (приказ Минфина
России от 9 июня 2001г. №44н);
– 6/01 «Учет основных средств» (приказ Минфина России от 30 марта 2001г.
№26н);
– 7/98 «События после отчетной даты» (приказ Минфина России от 25 ноября
1998г. №56н);
– 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» (приказ Минфина
России от 28 ноября 2001г. №96н);
– 9/99 «Доходы организации» (приказ Минфина России от 6 мая 1999г.
№32н);
– 10/99 «Расходы организации» (приказ Минфина России от 6 мая 1999г.
№32н);
– 11/2000 «Информация об аффилированных лицах» (приказ Минфина России от
13 января 2000г. №5н);
– 12/2000 «Информация по сегментам» (приказ Минфина России от 27 января
2000г. №11н);
– 13/2000 «Учет государственной помощи» (приказ Минфина России от 16
октября 2000г. №92н);
– 14/2000 «Учет нематериальных активов» (приказ Минфина России от 16
октября 2000г. №91н);
– 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (приказ
Минфина России от 2 августа 2001г. №60н);
– 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» (приказ Минфина России
от 2 июля 2002г. №66н);
– 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и технологические работы» (приказ Минфина России
от 19 ноября 2002г. №115н);
– 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (приказ Минфина России от
19 ноября 2002г. №114н);
– 19/02 «Учет финансовых вложений» (приказ Минфина России от 10 декабря
2002г. №126н).
3-й уровень:
– приказы (например, приказ Минфина России от 31 октября 2000г. №94н,
утвердивший План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности и Инструкции по его применению;
– методические рекомендации и указания Минфина России конкретизируют
статьи законов и отдельные ПБУ. К таким рекомендациям относят:
· Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств (приказ Минфина России от 13 июня 1995г. №49);
· Методические указания по бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов (приказ Минфина России от 28
декабря 2001г. №119н);
· Методические указания по бухгалтерскому учету специального
инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и
специальной одежды (приказ Минфина России от 26 декабря 2002г. №135н);
· Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при
осуществлении реорганизации организации (приказ Минфина России от 20 мая
2003г. №44н);
· Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (приказ
Минфина России от 13 октября 20035г. №91н).
– инструкции; комментарии; письма.
4-й уровень (Методические рекомендации других министерств и ведомств
устанавливают отраслевые особенности ведения бухгалтерского учета):
– Например, Комитетом по торговле утверждены:
· Методические указания по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в
издержки обращения и производства, и финансовых результатов на
предприятиях торговли и общественного питания (письмо от 20 апреля
1995г. №1-550/32-2);
· Методические указания по учету и оформлению операций приема, хранения
и отпуска товаров в организациях торговли (письмо от 10 июля 1996г.
№1-794/32-5);
– Минсельхозом России утверждены 25 января 2001 года «Рекомендации по
ведению бухгалтерского учета и отчетности в сельскохозяйственных
потребительских кооперативах».
5-й уровень:
– приказ по учетной политике организации;
-другие рабочие документы организации.
Регламентируют товарооборот между поставщиком и покупателем следующие
виды первичных документов: коммерческие (товарные), транспортные и
страховые, платежно-банковские (расчетные) [2].
Коммерческие (товарные) документы дают количественную, качественную и
стоимостную характеристики товаров. К документам, характеризующим
количество товара, относятся: счет-фактура, спецификация, товарный
ярлык, упаковочный ярлык, товарная накладная, приходный групповой отвес,
товарно-транспортная накладная, и др. Документами, характеризующими
качество товара, являются: качественные удостоверения, технические
паспорта, сертификаты, справки о лабораторных анализах и др.
Счет-фактура составляется поставщиком на имя покупателя и дает право на
зачет (возмещение) сумм налога на добавленную стоимость покупателям
после оприходования товара и его оплаты. Счет-фактура является
документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога
на добавленную стоимость к вычету или возмещению. В счете-фактуре должны
быть указаны: порядковый номер и дата выписки; наименование, адрес и
идентификационные номера продавца и покупателя; наименование и адрес
грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа
в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих
поставок товаров; наименование поставляемых товаров; цена за единицу без
учета налога; стоимость товаров без и с учетом налога; налоговая ставка
и сумма налога; страна происхождения товара и номер грузовой таможенной
декларации и т.д. Счет-фактура подписывается руководителем и главным
бухгалтером организации либо должностными лицами, уполномоченными на то
в соответствии с приказом организации, заверяется печатью организации
[2].
Спецификация (ф. №ТОРГ-10) применяется, если отфактурованная партия
товара упаковывается в ящики, бочки и т.п. Она выписывается в двух
экземплярах материально ответственным лицом: один экземпляр прилагается
к счету-фактуре, направляемому покупателю, второй – передается в
бухгалтерию. В спецификации перечисляется каждое отдельное место с
товаром и проставляется его масса. Масса тары отражается отдельно. Тара,
отпущенная с товаром по этой спецификации, указывается на оборотной
стороне бланка. Упакованный товар передается экспедиции, агенту
(экспедитору, водителю) по количеству мест или массе брутто пол расписку
на бланке спецификации. Спецификация обычно дополняет счет-фактуру [2].
Товарный ярлык (ф. №ТОРГ-11) применяется для учета товарно-материальных
ценностей в местах хранения товаров. Он заполняется в одном экземпляре
материально ответственным лицом на каждое наименование с проставлением
порядкового номера ярлыка, хранится вместе с товаром по месту его
нахождения [2].
Товарная накладная (ф. №ТОРГ-12) составляется в двух экземплярах: один
остается у поставщика, другой передается покупателю [2].
Приходный групповой отвес (ф. №ТОРГ-17) составляется в трех экземплярах
работниками организации-получателя. Один экземпляр передается в
бухгалтерию, второй – лицу, сопровождающему груз, третий остается у
материально ответственного лица. В нем в обязательном порядке
указывается, в каком состоянии прибыл товар, груз. Данные о состоянии
товара подтверждаются подписями представителя транспортной организации
(поставщика) и грузополучателя (покупателя). В случае необходимости
предъявления поставщику претензии приходные групповые отвесы
составляются в четырех экземплярах [2].
Упаковочный ярлык (ф. №ТОРГ-9) применяется при упаковке товара. Он
выписывается в трех экземплярах на каждое отдельное место (ящик, тюк и
т.п.), подписывается материально ответственными лицами и упаковщиком.
Один экземпляр вкладывается вместе с товаром в ящик, второй с указанием
массы каждого места прилагается к счету-фактуре, третий – остается на
складе [2].
При доставке товара автомобильным транспортом применяется
товарно-транспортная накладная, которая может быть выписана в четырех
или пяти экземплярах. Один экземпляр остается у поставщика, второй –
предназначен покупателю, третий – используется в качестве пропуска на
вывоз товаров от поставщика и передается в бюро пропусков, четвертый и
пятый – сдают автотранспортной организации для расчетов за транспорт и
как приложение к путевому листу [2].
Сертификат о качестве удостоверяет качество фактически поставленного
товара и его соответствие условиям договора. В нем дается характеристика
товара либо подтверждается соответствие определенным стандартам или
техническим условиям.
Техническая документация (паспорта, схемы, инструкции и т.п.)
предоставляются при поставке товаров длительного пользования. К
документам удостоверяющим качество товара относятся также протоколы
испытаний, справки лабораторного анализа и т.д.
Транспортные документы выписываются грузоперевозчиком, они удостоверяют,
что товар принят им к перевозке. В зависимости от того, каким видом
транспорта перевозят товары, они подразделяются: железнодорожная
накладная, коносамент, товарно-транспортная накладная (путевые листы,
автодорожная накладная), коммерческий акт, экспедиторская накладная и
др.
Виды платежно-банковских (расчетных) документов зависят от форм
расчетов, установленных в договоре между поставщиком и покупателем [4].
1.3 Учет поступления и продажи товаров в оптовой торговле.
Инвентаризация товарных запасов в оптовой организации
1.3.1 Учет поступления товаров в оптовой торговле
Поставщики отгружают в адрес оптовых организаций товары в соответствии с
заключенными с ними договорами, определяющими права и обязанности
сторон. Основными реквизитами договора являются наименование сторон
(поставщика и покупателя), предмет договора (наименование и количество
товара), имущественная ответственность сторон за невыполнение или
ненадлежащее выполнение договора, цены, сроки поставки, порядок
расчетов, тара и упаковка и т.д. За невыполнение условий договоров
предусматриваются штрафные санкции. Кроме того, с виновной стороны могут
быть взысканы убытки в размере, не покрытом штрафом или неустойкой. В
целях контроля за ходом заключения договоров их регистрируют в
специальных журналах. Периодически проверяются итоги выполнения
договоров и при их невыполнении предъявляются претензии поставщику.
В целях сохранности поступающих товаров поставщик обязан обеспечить:
строгое соблюдение установленных правил упаковки, затаривания,
маркировки и опломбирования отдельных мест; вложение в каждое тарное
место документа (упаковочного ярлыка или др.), свидетельствующего о
наименовании и количестве товаров, находящихся в данном тарном месте;
четкое и ясное оформление отгрузочных и расчетных документов,
соответствие указанных в них данных о количестве товаров фактически
отгружаемому, своевременную отсылку этих документов получателю; строгое
соблюдение действующих на транспорте правил сдачи грузов к перевозке, их
погрузке и креплению и др. [10].
В свою очередь получатель обязан: обеспечить приемку товаров по
количеству и качеству в установленные договором сроки; обеспечить
контроль за правильным их оприходованием материально ответственными
лицами; создать условия, при которых обеспечивалась бы сохранность и
предотвращалась возможность образования недостач и хищений товаров.
Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зависит от: места
приемки (на складе поставщика, от органов транспорта, на складе
покупателя); характера приемки (по количеству, качеству или
комплектности); наличия или отсутствия соответствующих сопроводительных
документов и т.д.
Товары на складе поставщика, как правило, принимает материально
ответственное лицо покупателя по доверенности. Доверенность оформляется
типовой формы, подписывается руководителем и главным бухгалтером или
лицами, уполномоченными ими. После чего на ней ставиться печать.
Доверенности регистрируются в бухгалтерии в специальном журнале, где
указываются: номер доверенности; срок ее действия; должность, фамилия
лица, которому она выдана, его подпись; наименование поставщика и
названия товаров, которые необходимо получить; отметка о получении
товара по данной доверенности (после его получения).
Бланки доверенности являются документами строгой отчетности. Не
допускается выдача незаполненных доверенностей. При получении (приемке)
товаров от местных поставщиков можно вместо разовых доверенностей
предоставлять им список лиц (с образцами подписей этих работников),
которым доверяется получать товарно-материальные ценности. В случае
увольнения работника организация сообщает об аннулировании постоянной
доверенности.
Доверенность при получении товара предъявляется поставщику вместе с
документами, удостоверяющими личность получателя. При приемке товара
проверяется соответствие количества и качества товаров данным
сопроводительных документов. Приемка товара производиться по весу брутто
и количеству мест, поставляемых в таре, а если товары не имеют тары, то
они принимаются по весу путем пересчета или взвешивания [10].
Оптовые организации в соответствии с действующими на транспорте
правилами перевозок грузов обязаны проверить, обеспеченна ли сохранность
груза при перевозке, в частности:
– наличие на транспортных средствах или на контейнере пломб отправителя,
исправность пломб, оттиски на них, состояние транспортного средства или
контейнера, наличие защитной маркировки груза и исправность тары;
– соответствие наименования груза и транспортной маркировки на нем
данным, указанным в транспортном документе;
– соблюдение установленных правил перевозки, обеспечивающих
предохранение грузов от повреждения и порчи (укладка грузов,
температурный режим, льдоснабжение и др.), сроков доставки.
На отправку на склад автомобильным транспортом выписывается накладная.
На складе оптовой организации товары принимаются при доставке
поставщиком по весу брутто и количеству мест, а при необходимости и по
весу нетто и количеству товарных единиц в каждом тарном месте. Оптовые
организации, переотправляющие товары в таре или упаковке первоначального
отправителя (изготовителя), должны производить приемку товаров по
количеству качеству внутри тарных мест лишь в случаях, предусмотренных
договорами, а также при несоответствии фактического веса брутто весу
брутто, указанному в сопроводительных документах либо поврежденной,
открытой или немаркированной таре, а также при наличии признаков порчи
(течь, бой и т.д.) [11]. Порядок приемки товаров на оптовых складах и
сроки ее проведения устанавливаются в договорах на их поставку.
Приемка товара по количеству производится по транспортным и
сопроводительным документам (счету-фактуре, спецификации, описи,
упаковочным ярлыкам и др.) отправителя (изготовителя), удостоверяющим их
количество, а приемкам товаров по качеству и комплектности – по
сопроводительным документам, удостоверяющим их качество и комплектность
(технический паспорт, сертификат и др.).
В бухгалтерском учете товарных операций важно обеспечить контроль за
своевременным и полным оприходованием товаров со стороны материально
ответственных лиц согласно документам поставщиков.
Синтетический учет поступления товаров в оптовых организациях
осуществляется на активном счете 41 «Товары», субсчет 1 «Товары на
складах», а тары – на субсчете 3 «Тара под товаром и порожняя».
Поступающие товары и тара приходуются по дебету счета с кредитованием
счетов по учету расчетов [13].
Аналитический учет товаров в оптовых организациях ведется по материально
ответственным лицам, наименованиям товаров по количеству, цене
(покупной) и сумме [13].
1.3.2 Учет продажи товаров в оптовой торговле
Реализация товаров в оптовой торговле регулируется договорами:
купли-продажи, поставки, мены, комиссии, перевозки и т.д.
По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать
вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель
обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную сумму
(цену).
По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий
предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный
срок производимые или закупаемые им товары покупателю для использования
в предпринимательской деятельности ли иных целях, не связанных с личным,
семейным, домашним или иным подобным использованием.
По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность
другой стороны один товар в обмен на другой. К договору мены применяются
правила купли-продажи. При этом каждая из сторон признается продавцом
товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который
она обязуется принять в обмен [9].
По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению
другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или
несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему
отправителем груз в пункт назначения и выдать его уполномоченному на
получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за
перевозку груза установленную плату.
Таким образом, отгрузка товаров оптовыми организациями производится в
соответствии с заключенными договорами.
В бухгалтерском учете реализации товаров в оптовой торговле нужно
различать понятия:
– момент исполнения обязанности продавца передать товар (ст. 458, 224 ГК
РФ);
– момент перехода риска случайной гибели товара (ст. 459 ГК РФ):
– момент возникновения (перехода) права собственности (ст. 223 ГК РФ);
– момент отражения реализации товаров для налогообложения и дата
реализации товаров (работ, услуг).
Моментом исполнения обязанности оптовой организации передать товар
покупателю считается момент вручения товара покупателю или сдача
перевозчику для отправки покупателю. Товар считается врученным
покупателю с момента его фактического поступления во владение покупателя
или указанного им лица.
Моментом перехода риска случайной гибели и случайного повреждения товара
к покупателю является момент, когда в соответствии с законом или
договором продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче
товара покупателю.
Моментом возникновения права собственности у покупателя является момент
передачи ему товара.
С 1 января 2006 года в качестве единого метода определения налоговой
базы, применяется метод начисления, предусматривающий определение
налоговой базы по наиболее ранней из двух дат, указанных в п.п. 1 п. 1
ст. 167 НК РФ:
– день отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи
имущественных прав;
– день оплаты (в том числе частичной) в счет предстоящей поставки
товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав.
В соответствии с новой редакцией НК РФ момент определения налоговой базы
с 1 января 2006 года перестает связываться с принятой учетной политикой.
Все организации без исключения должны начислять НДС сразу же после
отгрузки товаров (работ, услуг), и даже раньше, если оплата происходит
до отгрузки. Зато благодаря этому покупатели могут принимать НДС к
вычету вне зависимости от факта оплаты – упоминание об уплате налога
исключено из п. 2 ст. 171 НК РФ.
Оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного
обязательства их приобретателя за исключением прекращения встречного
обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного
векселя. В этом случае оплатой товаров будет признаваться погашение
покупателем выданного им векселя либо передача его по индоссаменту
третьему лицу.
В случае неисполнения покупателем обязательства, связанного с поставкой
товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты признается
наиболее ранняя из следующих дат:
– день истечения указанного срока исковой давности;
– день списания дебиторской задолженности.
Таблица 1 – Даты реализации товаров (работ, услуг)
Вид реализацииДата реализации1 Реализация на безвозмездной основеДень
отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг)2 Реализация товаров,
переданных на хранение по договору складского хранения с выдачей
складского свидетельстваДень реализации складского свидетельства3
Реализация финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного
требования, а также реализация новым кредиторам, получившим указанное
требование финансовых услугДень последующей уступки или исполнения
должником данного требования4 Реализация: товаров, помещенных под
таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы
таможенной территории РФ; работ (услуг), непосредственно связанных с
производством и реализацией этих товаров; работ (услуг), связанных с
перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию РФ товаров,
помещаемых под таможенный режим транзита через указанную
территориюНаиболее ранняя из следующих дат:
1) последний день месяца, в котором собран полный пакет документов,
подтверждающих право применять нулевую ставку налога;
2) 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим
экспорта или транзита5 Выполнение строительно-монтажных работ для
собственного потребленияПоследнее число каждого налогового периода
(квартала)6 Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для
собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при
исчислении налога на доходы организацийДень совершения указанной
передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг)
Бухгалтерский учет реализации товаров осуществляется на сопоставляющем
операционно-результатном счете 90 «Продажи», который предназначен для
обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами
деятельности торговой организации, и определения финансового результата
по ним [13].
Доходами и расходами от обычных видов деятельности являются:
– доходами – выручка от продажи продукции и товаров, поступления,
связанные с выполнением работ, оказанием услуг;
– расходами – затраты, связанные с изготовлением продукции, и ее
продажей, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием
услуг.
К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:
1 «Выручка»
2 «Себестоимость продаж»
3 «НДС»
4 «Акцизы»
5 «Экспортные пошлины»
9 «Прибыль/убыток от продаж»
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданных
товаров. Кроме того, аналитический учет по этому счету можно вести по
валютам, регионам продаж и другим направлениям, необходимым для
управления организацией [13].
Запись по субсч. 90/1, 2, 3 производится накопительно в течение
отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота
по субсч. 90/2, 3 и кредитового оборота по субсч. 90/1 определяется
финансовый результат (прибыль/ убыток) за отчетный месяц. Этот
финансовый результат ежемесячно списывается с субсч. 90/9 на сч. 99
«Прибыль и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи»
сальдо на отчетную дату не имеет [13].
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к сч. 90 (кроме
90/9), закрываются внутренними записями на субсч. 90/9. Аналитический
учет отгруженных и проданных товаров ведут на счетах 45 «Товары
отгруженные» (если он применяется) и 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» [13].
По счету 45 «Товары отгруженные» учет ведут с указанием:
– покупной и продажной стоимости;
– суммы тары;
– налога на добавленную стоимость и т.д.;
– по местам нахождения и отдельным видам отгруженных товаров.
По счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» учет ведут линейным
позиционным методом по каждому покупателю и счету с расшифровкой сумм
отдельно по товарам, таре, налогу на добавленную стоимость, а расчетов
плановыми платежами по каждому покупателю [13].
При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность
получения данных:
– по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты
которых не наступил;
– по покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным
документам;
– по авансам полученным;
– по векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;
– по векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;
– по векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
Корреспонденция счетов по операциям поступления и реализации товаров в
оптовой торговле представлена в таблицах А.1 и А.2 (Приложение А).
1.3.3 Инвентаризация товарных запасов
Инвентаризация – это способ проверки соответствия фактического наличия
средств в натуре данным бухгалтерского учета. Инвентаризацию необходимо
проводить с целью обеспечения достоверности показателей бухгалтерского
учета и сохранности собственности организации [2].
Инвентаризации бывают плановые и внезапные.
Организация определяет в учетной политике:
– количество инвентаризаций в отчетном году;
– даты их проведения;
– перечень имущества и обязательств, которые проверяются при каждой из
запланированных инвентаризаций;
– другие вопросы, связанные с порядком проведения инвентаризации.
Внезапные инвентаризации проводятся по решению руководителя организации.
Кроме сроков, установленных руководителем организации, Положением по
бухгалтерскому учету и отчетности (приказ Минфина №34н) и Методическими
указаниями по инвентаризации (приказ Минфина РФ №49), предусмотрены
случаи, когда проведение инвентаризации является обязательным:
– при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;
– при преобразовании государственного или муниципального унитарного
предприятия;
– перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
– при смене материально ответственных лиц;
– при коллективной ответственности (при смене руководителя, по
требованию одного или нескольких членов бригады и др.);
– при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
– в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций,
вызванных экстремальными условиями;
– при реорганизации или ликвидации организации;
– в других случаях предусмотренных законодательством РФ.
Для проведения в организации необходимо создать постоянно действующую
инвентаризационную комиссию. Ее состав утверждается в приказе по учетной
политике организации.
В состав инвентаризационной комиссии включают:
– представителей администрации организации;
– работников бухгалтерской службы;
– других специалистов (инженеров, экономистов и т.д.).
Присутствие материально ответственного лица при инвентаризации
обязательно.
Инвентаризационные описи составляются не менее чем в двух экземплярах.
Один составляет член комиссии, другой – материально ответственное лицо.
На товары, находящиеся на складе, в пути и отгруженные товары
составляются разные инвентаризационные описи. Кроме этого, товары,
находящиеся на ответственном хранении, и товары, принятые на комиссию,
также отражаются в отдельных описях.
Товары следует заносить в описи по каждому отдельному наименованию с
указанием вида, группы, количества и других необходимых данных
(артикула, сорта и др.).
Инвентаризация товаров проводится в порядке расположения ценностей
внутри помещения. Если товары, находящиеся на ответственности одного
материально ответственного лица, находятся в разных помещениях, то
инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После
проверки ценностей вход в помещение следует опломбировать. Затем
комиссия переходит в следующее помещение.
Если инвентаризация проводится в течение двух и более дней, то на
пересчитанные товары по месту их хранения заполняется инвентаризационный
ярлык. Ярлык заполняет ответственное лицо инвентаризационной комиссии в
одном экземпляре. Ярлык хранится вместе с пересчитанным товаром.
Фактическое наличие товарно-материальных ценностей комиссия проверяет в
присутствии заведующего складом (кладовой, отделом и др.) и других
материально ответственных лиц.
Если во время инвентаризации на склад поступают товары, то материально
ответственные лица принимают их в присутствии членов инвентаризационной
комиссии и отражают их в товарном отчете после проведения
инвентаризации.
Указанные товары заносят в отдельную опись «Товарно-материальные
ценности, поступившие во время инвентаризации». В описи следует указать:
– дату поступления товара;
– наименование поставщика;
– дату и номер приходного документа;
– наименование товара;
– количество, цену и сумму поступившего товара.
На приходном документе на поступивший товар председатель (член) комиссии
делает запись «После инвентаризации», ставит дату описи и свою подпись.
Отпуск товаров во время проведения инвентаризации не допускается, кроме
исключительных случаев при условиях:
– длительного проведения инвентаризации;
– наличия письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера.
В указанных случаях отпуск товара производится только в присутствии
членов инвентаризационной комиссии. Отпущенные товары заносят в
отдельную опись «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время
инвентаризации». В этой описи надо указать:
– дату отпуска товара;
– наименование покупателя;
– дату и номер расходного документа;
– наименование товара;
– количество, цену и сумму отпущенного товара.
На расходном документе на отпущенный товар председатель (член) комиссии
делает запись «После инвентаризации», ставит дату описи и свою подпись.
Отпуск товара отражается материально ответственным лицом в товарном
отчете, составленном после инвентаризации.
При инвентаризации товаров составляется инвентаризационная опись
унифицированной формы №ИНВ-3. При наличии на складе тары она заносится в
опись по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая,
бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.). На тару, пришедшую в
негодность, надо составить акт на списание с указанием причин порчи.
Если по результатам инвентаризации обнаружены расхождения между
фактическим наличием товарно-материальных ценностей и остатками, которые
числятся в бухгалтерском учете, то составляется сличительная ведомость.
Сличительная ведомость составляется бухгалтерской службой организации.
2. Особенности учета торговых операций в оптовой торговле на примере ООО
«БРАВО»
2.1 Краткая характеристика предприятия и анализ финансово-хозяйственного
состояния ООО «БРАВО»
2.1.1 Общие сведения о предприятии
Общество с ограниченной ответственностью «БРАВО» организовано в 2000
году. Основное направление деятельности компании оптовая и розничная
торговля пивом и соками.
В ассортимент реализуемых товаров входят:
1. Пиво торговой компании «Балтика»: баночное, бутылочное и в ПВХ;
2. Пиво торговой компании «Эфес»: баночное, бутылочное, в ПВХ;
3. Соки компании «Нидан»: «Моя семья», «Да» и т.д.;
4. Соки компании «Лебедянский»: «Фруто-няня», «Тонус», «Я» и т.д.;
5. Розлив: «Томское пиво»: «Крюгер»; «Хейнекен»: «Жигулевское»,
«Бочкарев», «Эдельвейс», «Хейнекен»; «Кемеровское пиво»:
«Новокемеровское».
ООО «БРАВО» является коммерческой организацией – юридическим лицом,
имеет самостоятельный баланс, печать.
Предприятие вправе иметь штампы, бланки со своим наименованием,
собственную эмблему, товарный знак (знак обслуживания), открывать в
установленном порядке текущий (расчетный) и иные счета в банках.
Основной целью деятельности предприятия является получение прибыли в
интересах учредителя и коллектива.
Общая численность работающих на предприятии – 96 человек.
Организационная структура ООО «БРАВО»:
Общее руководство обществом осуществляет генеральный директор. Он
организует работу всей организации и эффективное взаимодействие отделов,
обеспечивает выполнение плана, осуществляет непосредственное руководство
руководителями отделов.
Специалист по работе с персоналом ведет работу по обеспечению
предприятия кадрами рабочих и служащих требуемых профессий,
специальностей и квалификации в соответствии с уровнем и профилем
полученной ими подготовки и деловых качеств.
Планово – экономический отдел осуществляет:
– формирование заявок на требуемую продукцию;
– участвует в составлении договоров на поставку продукции;
– обеспечивает ее своевременную доставку и разгрузку на предприятии;
– сверяет фактический приход с заявкой;
– контролирует оплату;
– осуществляет формирование продажных цен товар;
– выписывает штрафы
– и т.д.
Торговый отдел осуществляет работу с клиентами:
– осуществляет прием заказов на поставку продукции в торговую сеть;
– осуществляет работу по своевременному заключению договоров с
потребителями;
– обеспечивает выполнение заданий и обязательств по поставкам;
– отслеживает порядок оплаты по реализуемой продукции;
– проводит работу с торговыми представителями по клиентской базе;
– занимается печатью товарных накладных и счет фактур;
– контролирует выполнение плана реализации продукции;
– и др.
Отдел логистики – его цель снижение затрат по времени и по сумме на всех
этапах движения товара от поставщика до торговой точки, т.е.
формирование наиболее оптимальной сети транспортных путей для доставки
продукции потребителям.
Супервайзеры осуществляют контроль за торговыми агентами.
Торговые представители формируют клиентские заявки на доставку продукции
и осуществляют непосредственную доставку заявленной продукции.
Отдел по разливному пиву. Работает и взаимно координирует действия со
всеми отделами организации.
В силу размеров организации структура учетного аппарата представлена
только бухгалтерией, осуществляющей ведение бухгалтерского учета.
Возглавляет отдел бухгалтерского учета главный бухгалтер.
В функции главного бухгалтера входит:
– организует работу по постановке и ведению бухгалтерского учета
организации в целях получения заинтересованными внутренними и внешними
пользователями полной и достоверной информации о ее
финансово-хозяйственной деятельности и финансовом положении, а также
осуществляет непосредственное ведение бухгалтерского учета;
– формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете
учетную политику исходя из специфики условий хозяйствования, структуры,
размеров, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности
организации, позволяющую своевременно получать информацию для
планирования, анализа, контроля, оценки финансового положения и
результатов деятельности организации.
– осуществляет подготовку и утверждение рабочего плана счетов
бухгалтерского учета, содержащего синтетические и аналитические счета,
форм первичных учетных документов, применяемых для оформления
хозяйственных операций, форм внутренней бухгалтерской отчетности;
– отражает на счетах бухгалтерского учета операции, связанные с
движением основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных
средств, выполнения обязательств;
– осуществляет подготовку проведения инвентаризации и оценки имущества и
обязательств, а также контроль над проведением инвентаризаций;
– организует систему внутреннего контроля за правильностью оформления
хозяйственных операций, соблюдением порядка документооборота, технологии
обработки учетной информации и ее защиты от несанкционированного
доступа;
– руководит формированием информационной системы бухгалтерского учета и
отчетности в соответствии с требованиями бухгалтерского, налогового,
статистического и управленческого учета, обеспечивает предоставление
необходимой бухгалтерской информации внутренним и внешним пользователям;
– организует работу по ведению регистров бухгалтерского учета на основе
применения современных информационных технологий, прогрессивных форм и
методов учета и контроля;
– осуществляет прием первичной учетной документации и контроль за ее
оформлением;
– обеспечивает своевременное начисление и перечисление налогов и сборов
в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в
государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в кредитные
организации, погашение задолженностей по ссудам;
– осуществляет контроль за расходованием фонда оплаты труда,
организацией и правильностью расчетов по оплате труда работников,
начисление заработной платы;
– осуществляет контроль за порядком ведения бухгалтерского учета,
отчетности;
– принимает участие в формировании налоговой политики на основе данных
бухгалтерского учета и отчетности, в организации внутреннего аудита;
– следит за сохранностью бухгалтерских документов, оформляет их в
соответствии с установленным порядком для передачи в архив, обеспечивает
сдачу их в установленном порядке в архив.
В отличие от крупных предприятий функции структурных звеньев малых
предприятий не дифференцируются, а наоборот, интегрируются.
Организационная структура достаточно рациональна, функциональна и
эффективна. Под единым началом директора работают все отделы
организации, выполняющие каждый определенные функции. Это позволяет
эффективно осуществлять цели каждого подразделения. В то же время
принцип единоначалия позволяет руководителю оперативно и гибко принимать
хозяйственные решения.
Учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается
руководителем организации (директором). Принятая организацией учетная
политика утверждена приказом руководителя организации (Приказ о принятии
учетной политики на предприятии №2 от 24 декабря 2000 г. и далее
ежегодное утверждение).
Учетная политика организации регламентирует ведение бухгалтерского учета
в организации. При формировании учетной политики необходимо учитывать
особенности функционирования организации: организационно-правовую форму
и отраслевую принадлежность организации [13].
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при
формировании учетной политики, применяются подразделениями организации.
Согласно учетной политике ООО «БРАВО» утвержден рабочий план счетов,
разработанный на основе Плана счетов (утв. Приказом Минфина РФ от 31
октября 2000 года № 94н).
Ответственность за организацию и состояние бухгалтерского учета на
предприятии возложена на руководителя ООО «БРАВО».
Учетной политикой утверждены:
1. Состав, постоянно действующей инвентаризационной комиссии
(председатель – Леонтьев Игорь Викторович (директор); члены комиссии:
Овчинников Вадим Валентинович (исполнительный директор), Елисеева
Татьяна Юрьевна (главный бухгалтер)).
2. Перечень должностных лиц на выдачу денег в подотчет на хозяйственные
нужды и установлены сроки отчетности по суммам, выданным в подотчет
индивидуально по каждому подотчетному лицу.
3. Порядок контроля за отражением в учете хозяйственных операций.
4. Формы налоговых регистров.
В учетной политике предусмотрена возможность внесения изменений (в
случае изменений в законодательстве РФ) или уточнений (в связи с
появлением хозяйственных операций, отражение которых в бухгалтерском
учете предусмотрено несколькими методами, выбор которых возложен
законодательством на организацию) в учетную политику организации.
Операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными
документами (РКО, ПКО, накладная и др.), а также регистрами,
разработанными в организации. Регистры налогового учета разработаны
бухгалтерией организации самостоятельно.
Для составления итоговой бухгалтерской отчетности установлены следующие
формы отчетности: бухгалтерский баланс (ф. №1), отчет о прибылях и
убытках (ф. №2), отчет об изменениях капитала (ф. №3), отчет о движении
денежных средств (ф. №4).
Согласно учетной политике организации инвентаризация запасов
производится на начало каждого месяца, инвентаризация основных средств –
раз в три года.
Коммерческие и управленческие расходы учитываются в себестоимости
продукции.
Учет готовой продукции ведется с применением счета 40 («Выпуск продукции
(работ, услуг)»). Отражение готовой продукции в учете производится по
плановой производственной себестоимости. Отгруженной продукции – по
фактической полной себестоимости. Распределение косвенных расходов
осуществляется пропорционально прямым расходам (стоимость материалов,
заработная плата и т.д.)
Выручка от реализации определяется по отгрузке.
Вновь приобретенные основные средства включаются в амортизационные
группы согласно Классификации основных средств (утв. Постановлением
Правительства РФ «О Классификации основных средств, включаемых в
амортизационные группы» от 1 января 2002 года № 1). Для целей
налогообложения и в бухгалтерском учете амортизация начисляется линейным
методом. Затраты на ремонт основных средств, включаются в себестоимость
продукции.
Амортизация нематериальных активов согласно учетной политике организации
начисляется линейным методом и отражается на счете 04 «Нематериальные
активы» путем уменьшения первоначальной стоимости на сумму начисленной
амортизации.
Учет материалов ведется на счете 10 «Материалы». Поступление материалов
отражается по фактической себестоимости, выбытие – по средней
себестоимости.
Товары, приобретаемые для перепродажи, учитываются по стоимости их
приобретения, отпуск производится по себестоимости каждой единицы.
Проценты по акциям и облигациям включаются в состав операционных
расходов периода, к которому относятся начисления. Пересчет валютных
средств в рубли производится на дату совершения операций или дату
составления отчетности.
Резервы предстоящих расходов и платежей создаются на:
– выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
– выплату вознаграждений по итогам работы за год;
– покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные
законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами
Министерства финансов Российской Федерации.
Налоговая база по НДС определяется «по отгрузке». Датой отгрузки товара
по договору признается дата первого по времени составления первичного
документа, оформленного на имя покупателя.
Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль организаций
рассчитываются исходя из фактически уплаченного налога прошлый квартал.
Проанализировав учетную политику ООО «БРАВО», можно сделать вывод, что
она обеспечивает полное и своевременное отражение фактов хозяйственной
деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, отражение
в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя из
экономического содержания фактов и условий хозяйствования, рациональное
ведение бухгалтерского учета.
2.1.2 Общий анализ финансового состояния на основании экспресс – анализа
баланса предприятия
Таблица 2 – Данные экспресс-анализа баланса ООО «БРАВО»
Показатели2007 год2008 годАбсолютное изменение, ед. изм.Отклонение,
%Изменение удельного веса, %Сумма, тыс. руб.Удел. весСумма, тыс.
руб.Удел. весВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫОсновные
средства60068,258067,4-2096,7-0,8Незавершенное
строительство28031,828032,6-100,0+0,8ИТОГО880100,0
К валюте баланса 58,2860100,0
К валюте баланса 59,6-2097,71,4ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫЗапасы, в том
числе49878,845878,6-4092,0-0,2сырье,
материалы9815,59616,5-298,01,0готовая продукция для
перепродажи40063,336262,1-3890,5-1,2Дебиторская задолженность (платежи
по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), в том
числе8513,47012,0-1582,4-1,4покупатели и
заказчики6810,86511,2-395,60,4Денежные
средства497,8559,46112,31,6ИТОГО632100,0
К валюте баланса 41,8583100,0
К валюте баланса
40,4-4992,2-1,4БАЛАНС1512100,01443100,0-6995,4-Примечание: Источник
данных таблицы – Баланс ООО «БРАВО» за 2008 год
Общий итог баланса за анализируемый период (2007-2008 год) уменьшился на
69 тыс. руб.
Проанализируем актив баланса [14].
Величина основных средств за анализируемый период уменьшилась на 20 тыс.
руб., удельный вес – на 0,8%. Прирост стоимости основных средств
составил -3,3% в конце анализируемого периода по сравнению с его
началом. Уменьшение стоимости основных средств обусловлено ликвидацией
части основных средств, непригодных к дальнейшему использованию в
торговой деятельности организации.
Объем незавершенного строительства за рассматриваемый период не
изменился. Это связано с приостановкой проекта строительства
собственного гаражного комплекса. Удельный вес в структуре баланса на
начало анализируемого периода составлял 31,8%, на конец 32,6%. Таким
образом, увеличение удельного веса составило 0,8%.
Итог по разделу «Внеоборотные активы» за анализируемый период уменьшился
на 20 тыс. руб. Рост составил 97,7%.
Стоимость запасов за анализируемый период сократилась на 40 тыс. руб.
Удельный вес запасов в структуре баланса сократился на 0,2%. Рост
стоимости запасов составил 92,0%.
В том числе, стоимость сырья, материалов уменьшилась на 2 тыс. руб.
Прирост по данной статье составил -2,0%. Удельный вес в структуре
баланса за период сократился на 1,0%.
В том числе, сумма по статье «Готовая продукция для перепродажи»
уменьшилась на 38 тыс. руб. Прирост составил -9,5%. Изменение удельного
веса статьи -1,2%.
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12
месяцев после отчетной даты) за анализируемый период также уменьшилась
на 15 тыс. руб. Рост показателя составил 82,4%. Удельный вес в структуре
баланса снизился на 1,4%.
В том числе, по статье «Покупатели и заказчики» сократилась на 3 тыс.
руб. Рост показателя составил 95,6%. Удельный вес же напротив увеличился
– на 0,4%.
Сумма денежных средств у предприятия в течение анализируемого периода
увеличилась на 6 тыс. руб. Рост показателя составил 112,3%. Удельный вес
денежных средств в структуре баланса возрос наиболее значительно – на
1,6%.
Итог по разделу «Оборотные активы» за анализируемый период уменьшился на
49 тыс. руб. Рост составил 92,2%.
По итогам анализа актива баланса можно сделать следующие выводы.
Положительно можно оценить увеличение в активе баланса итогов по статьям
«Денежные средства», а также сокращение по статье «Дебиторская
задолженность». Отрицательной чертой является сокращение стоимости по
статьям «Основные средства», «Запасы», неизменность статьи
«Незавершенное строительство». В целом структура актива баланса не
претерпела кардинальных изменений, доли статей изменились незначительно.
Таблица 3 – Данные экспресс-анализа баланса ООО «БРАВО»
Показатели2007 год2008 годАбсолютное изменение, ед. изм.Отклонение,
%Изменение удельного веса, %Сумма, тыс. руб.Удел. весСумма, тыс.
руб.Удел. весКАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫУставный
капитал158,6157,0-100,0-1,6Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)16091,420093,0+40125,0+1,6ИТОГО175100,0
К валюте баланса 11,6215100,0
К валюте баланса 14,9+40122,9+3,3ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАЗаймы и
кредиты200100,0200100,0-100,0-ИТОГО200100,0
К валюте баланса 13,2200100,0
К валюте баланса 13,9-100,0+0,7КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАЗаймы и
кредиты26022,925024,3-1096,11,4Кредиторская задолженность, в том
числе87777,177875,7-9988,7-1,4поставщики и
подрядчики52245,949848,4-2495,42,5задолженность перед персоналом
организации897,8706,8-1978,7-1,0задолженность перед государственными
внебюджетными фондами151,3151,50100,00,2задолженность по налогам и
сборам453,9454,40100,00,5прочие
кредиторы20718,215014,6-5772,5-3,6ИТОГО1137100,0
К валюте баланса 75,21028100,0
К валюте баланса
71,2-10990,4-4,0БАЛАНС1512100,01443100,0-6995,4-Примечание: Источник
данных таблицы – Баланс ООО «БРАВО» за 2008 год
Далее необходимо проанализировать пассив баланса предприятия [14].
Уставный капитал предприятия в течение анализируемого периода не
изменился и составил на начало и конец периода 15 тыс. руб., в отличие
от удельного веса в структуре баланса – он сократился на 1,6%.
Нераспределенная прибыль за анализируемый период возросла (на 40 тыс.
руб.) и на конец анализируемого периода составила 215 тыс. руб. В
структуре раздела «Капитал и резервы» статья «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)» составляет на начало года – 91,4%, на конец – 93%.
Таким образом, рост удельного веса составил 1,6%. Прирост показателя
положительный – 25,0%.
Итог по разделу «Капитал и резервы» за анализируемый период увеличился
на 40 тыс. руб. Рост составил 122,9%. Изменение удельного веса составило
+3,3%.
Сумма долгосрочных обязательств («Займы и кредиты») не изменилась и
составила 200 тыс. руб. на начало и конец периода.
Суммы краткосрочных займов и кредитов за период уменьшилась на 10 тыс.
руб. Рост составил 96,1%. Соответственно доля краткосрочных займов и
кредитов в структуре пассива баланса возросла на 1,4%.
Кредиторская задолженность предприятия в анализируемом периоде
сократилась на 99 тыс. руб. Прирост краткосрочной кредиторской
задолженности составил – 11,3%. Удельный вес снизился на 1,4%.
В том числе, по статье «Поставщики и подрядчики» также наблюдается
уменьшение задолженности на 24 тыс. руб., отрицательный прирост -4,6%.
Доля же задолженности в пассиве баланса возросла на 2,5%.
В том числе, по статье «Задолженность перед персоналом организации»
сокращение суммы долговых обязательств на 19 тыс. руб. Рост показателя
составил 78,7%. Снижение удельного веса – 1,0%.
В том числе, по статье «Задолженность перед государственными
внебюджетными фондами» сумма не изменилась. Доля в структуре пассива
баланса увеличилась 0,2%.
В том числе, по статье «Задолженность по налогам и сборам» задолженность
не изменилась. Удельный вес увеличился на 0,5%.
В том числе, по статье «Прочие кредиторы» наблюдается сокращение на 57
тыс. руб. Отрицательный прирост составил 27,5%. Изменение доли -3,6%.
Итог по разделу «Краткосрочные обязательства» за анализируемый период
уменьшился на 109 тыс. руб. Рост составил 90,4%. Изменение удельного
веса составило -4,0%.
Подведем итог анализа пассива баланса.
Отметим ряд положительных факторов, выявленных в процессе анализа:
– увеличение итога первого раздела и особенно суммы прибыли;
– снижение суммы краткосрочных займов и кредитов;
– снижение задолженности перед поставщиками и подрядчиками; персоналом
организации и прочими кредиторами.
Как отрицательные (нейтральные) факторы можно оценить неизменность
долгосрочной задолженности; задолженности перед внебюджетными фондами;
задолженности по налогам и сборам.
В структуре пассива баланса произошли изменения – доля собственных
источников формирования средств предприятия возросла на 3,3%, в то же
время уменьшилась доля заемных средств на 4,0%.
2.1.3 Анализ и оценка ликвидности баланса
Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу,
сгруппированных по степени их ликвидности и расположенными в порядке ее
убывания, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам
погашения и расположенными в порядке возрастания [14].
В зависимости от степени ликвидности активы организации разделяются на
следующие группы:
А1 – абсолютно и наиболее ликвидные активы – денежные средства
организации и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги);
А2 – быстро реализуемые активы – дебиторская задолженность и прочие
активы.
А3 – медленно реализуемые активы – это запасы и затраты, за исключением
расходов будущих периодов, а также статьи «Долгосрочные финансовые
вложения» и «Расчеты с учредителями».
А4 – трудно реализуемые активы – статьи 1 раздела актива баланса, за
исключением статей этого раздела, включенных в предыдущую группу.
Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты:
П1 – наиболее срочные обязательства – к ним относится кредиторская
задолженность и ссуды непогашенные в срок.
П2 – краткосрочные пассивы – краткосрочные кредиты и заемные средства.
П3 – долгосрочные пассивы – долгосрочные кредиты и займы.
П4 – постоянные пассивы – статьи 1 раздела “Источники собственных
средств” пассива баланса. Для сохранения баланса актива и пассива итог
данной группы уменьшается на сумму расходов будущих периодов.
Для определения ликвидности баланса сопоставим итоги приведенных групп
по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют
место следующие соотношения [14]:
А-1 > П-1
А-2 > П-2
А-3 > П-3
А-4
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter
