Аудит затрат на производство

РОСЖЕЛДОР

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

“Ростовский государственный университет путей сообщения”

(РГУПС)

Дисциплина “Аудит”

Курсовой проект

на тему: «Аудит затрат на производство продукции»

Ростов-на-Дону

2007 г

Содержание

Введение……………………………………………………………………………3

1 Аудиторские доказательства и процедуры…………………………………….5

2 Аудит затрат на производство продукции……………………………………..13

2.1 Описание цели и основных задач аудиторской проверки, и перечень
типовых ошибок………………………………………………………………….13

2.2 Характеристика аудируемого предприятия и анализ показателей
финансовой отчетности…………………………………………………………21

2.3 Планирование аудиторской проверки…………………………………..…25

2.4 Программа аудиторской проверки и аудиторские процедуры……………27

2.5 Характеристика источников информации для проведения аудиторской
проверки…………………………………………………………………………..31

2.6 Оформление протокола о выявленных в ходе аудиторской проверки
нарушениях и ошибках………………………………………………………….32

2.7 Составление отчета о выявленных нарушениях и ошибках и рекомендации
по их устранению……………………………………………….34

Заключение…………………………………………………………………….…40

Список использованной литературы……………………………………………42

Приложения………………………………………………………………………44

Введение

В России аудит – новое направление контроля за хозяйственной
деятельностью. С развитием рыночных отношений на бухгалтеров «хлынул»
поток нормативных документов, регламентирующих правовые вопросы
деятельности предприятий, организаций и постановки бухгалтерского учета
и отчетности, налогообложения, порядка формирования себестоимости
продукции. В действующие нормативные документы часто вносятся изменения
и дополнения, которые в силу разных обстоятельств не всегда доводятся до
налогоплательщиков. Поэтому появились и нарушения (порой неумышленные) в
соблюдении требований нормативных документов, относящихся к
хозяйственной деятельности предприятий.

Возникла необходимость создания формы негосударственного контроля за
деятельностью предприятий, которой бы включал в себя консультирование по
вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, оказываемых с целью
улучшения бухгалтерского учета и отчетности на предприятии, повышения
эффективности их коммерческой деятельности. Этой формой стал аудит
–деятельность направленная на снижение предпринимательского риска.

Курсовой проект выполнен по дисциплине «Аудит». Данный курсовой проект
раскрывает теоретические и практические основы аудита в соответствии с
полученными знаниями.

В теоретической части рассмотрены аудиторские доказательства и
процедуры.

В практической части необходимо рассмотреть:

– цель, основные задачи аудиторской проверки затрат на производство
продукции, и перечень типовых ошибок, допускаемых в бухгалтерском учёте
по данному разделу;

– характеристику аудируемого предприятия и анализ показателей
финансового состояния предприятия;

– характеристику источников информации для проведения аудиторской
проверки;

– составление программы аудиторской проверки;

– оформление протокола выявленных в ходе аудиторской проверки
предприятия нарушений и ошибок, расчет последствий этих ошибок;

– составление отчета с описанием выявленных нарушений и ошибок и
рекомендации по их устранению.

Цель данного курсового проекта – провести аудит затрат на производство
продукции на примере условной организации и на основе выявленных в ходе
аудиторской проверки предприятия нарушений и ошибок составить отчет и
дать рекомендации по их устранению.

В связи с этим задачами курсового проекта являются:

– составление плана (общих вопросов проверки) и программы аудиторской
проверки, содержащей перечень аудиторских процедур в соответствии с
намеченными вопросами проверки;

– составление отчета с описанием выявленных нарушений и ошибок и
рекомендаций по их устранению.

Учет затрат на производство продукции представляет собой единый учетный
процесс исследования затрат в неразрывной связи с объемом изготовленной
продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Таким образом, метод учета затрат является определенной взаимосвязью
приемов и способов отражения и контроля издержек производства и
исчисления фактической себестоимости продукции (работ, услуг).

Правильность отнесения затрат на производство продукции очень важна
потому, что от этого зависит величина себестоимости продукции, и,
следовательно, прибыли и рентабельности, размеры налогов на прибыль и
другие показатели. В этой связи аудитор проводит проверку правильности
учета затрат с позиции как бухгалтерского учета, так и налоговых
требований.

1 Аудиторские доказательства и процедуры

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при
проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на
которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам
относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи,
являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также
письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и
информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Единые требования к количеству и качеству доказательств, которые
необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а
также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств
определяет Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 5
«Аудиторские доказательства».

Количество информации, необходимой для аудиторских оценок, стандартом
жестко не регламентируется. Аудитор на основе своего профессионального
суждения обязан самостоятельно принять решение о количестве информации,
необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской
отчетности экономического субъекта.

Виды аудиторских доказательств:

1. Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и
смешанными:

– внутренние аудиторские доказательства включают в себя информацию,
полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде;

– внешние аудиторские доказательства включают в себя информацию,
полученную от третьей стороны в письменном виде;

– смешанные аудиторские доказательства включают в себя информацию,
полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и
подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

2. Аудиторские доказательства могут быть прямыми и обратными:

– прямые доказательства непосредственно подтверждают истинность
(правильность) сделанного предложения;

– обратные доказательства подтверждают истинность (правильность)
сделанного предположения путем опровержения противоположного
предложения.

3. Аудиторские доказательства могут быть личными (объяснения) и
вещественными.

4. Аудиторские доказательства могут быть устными и письменными.
Доказательства в форме документов и письменных показаний обычно являются
более достоверными, чем устные показания.

Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной
информацией) являются:

– первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

– регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

– результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического
субъекта;

– устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

– сопоставление одних документов экономического анализа с другими, а
также сопоставление документов экономического субъекта с документами
третьих лиц;

– результаты инвентаризации имущества экономического субъекта,
проводимой сотрудниками экономического субъекта;

– бухгалтерская отчетность.

Качество доказательств зависит от их источников. Наиболее ценными
аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные
аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных
операций.

Тесты средств внутреннего контроля означают проверки, проводимые с целью
получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и
эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего
контроля.

Процедуры проверки по существу нацелены на получение аудиторских
доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской)
отчетности. Под процедурами проверки понимают:

– детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка
средств на счетах бухгалтерского учета;

– аналитические процедуры.

Независимо от вида аудиторских доказательств, они должны быть
достоверными, достаточными и иметь надлежащий характер. Понятия
достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны и применяются к
аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов средств
внутреннего контроля и проведения аудиторских процедур по существу.
Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских
доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной
аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной
предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее
достоверность. Обычно аудитор считает необходимым полагаться на
аудиторские доказательства, которые представляют собой лишь доводы в
поддержку определенного вывода, а не носят исчерпывающего характера.
Зачастую аудиторские доказательства собирают из различных источников или
из документов различного содержания с тем, чтобы подтвердить одну и ту
же хозяйственную операцию или группу однотипных хозяйственных операций.

При формировании аудиторского мнения аудитор обычно не проверяет все
хозяйственные операции аудируемого лица, поскольку выводы относительно
правильности отражения остатка средств на счетах бухгалтерского учета,
группы однотипных хозяйственных операций или средств внутреннего
контроля могут основываться на суждениях или процедурах, проведенных
выборочным способом.

На суждение аудитора о том, что является достаточным надлежащим
аудиторским доказательством, влияют следующие факторы:

– аудиторская оценка характера и величины аудиторского риска как на
уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности, так и на уровне остатка
средств на счетах бухгалтерского учета или однотипных хозяйственных
операций;

– характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также
оценка риска средств внутреннего контроля;

– существенность проверяемой статьи финансовой (бухгалтерской)
отчетности;

– опыт, приобретенный во время проведения предшествующих аудиторских
проверок;

– результаты аудиторских процедур, включая возможное обнаружение
недобросовестных действий или ошибок;

– источник и достоверность информации.

При получении аудиторских доказательств с использованием тестов средств
внутреннего контроля аудитор обязан рассмотреть достаточность и
надлежащий характер этих доказательств с целью подтверждения оценки
уровня риска применения средств внутреннего контроля.

К объектам оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля,
относительно которых аудитор собирает аудиторские доказательства,
относятся:

– организация – устройство систем бухгалтерского учета и внутреннего
контроля, обеспечивающее предотвращение и (или) обнаружение, а также
исправление существенных искажений;

– функционирование – эффективность действия систем бухгалтерского учета
и внутреннего контроля в течение соответствующего периода времени.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства,
полученные из различных источников и разные по форме представления. Если
доказательства, полученные из одного источника, противоречат
доказательствам, полученным из другого источника, аудитору необходимо
использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить
возникшие противоречия и быть уверенным в достоверности собранных
доказательств и обоснованности полученных выводов.

Если аудиторской организации экономическим субъектом не представлены
существующие документы в полном объеме и она не в состоянии собрать
достаточные аудиторские доказательства по какому-либо счету и (или)
операции, аудиторская организация обязана отразить это в отчете и может
рассмотреть вопрос о подготовке аудиторского заключения, не являющегося
безоговорочно положительным.

Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности –
утверждения, сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной
форме и отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Они включают
в себя следующие элементы:

– существование – наличие по состоянию на определенную дату актива или
обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

– права и обязанности – принадлежность аудируемому лицу по состоянию на
определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой
(бухгалтерской) отчетности;

– возникновение – относящиеся к деятельности аудируемого лица
хозяйственная операция или событие, имевшее место в течение
соответствующего периода;

– полнота – отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов,
обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей
учета;

– стоимостная оценка – отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности
надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;

– точное измерение – точность отражения суммы хозяйственной операции или
события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду
времени;

– представление и раскрытие – объяснение, классификация и описание
актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в
финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих
процедур проверки по существу:

– инспектирование;

– наблюдение;

– запрос;

– подтверждение;

– пересчет;

– аналитические процедуры.

Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от
срока, отведенного на получение аудиторских доказательств.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или
материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов
аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности
в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности
средств внутреннего контроля за процессом их обработки.

Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или
процедуры, выполняемой другими лицами (например наблюдение аудитора за
пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого
лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по
которым не остается документальных свидетельств для аудита.)

Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в
пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть
как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и
неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица.

Подтверждение представляет собой ответ на запрос в информации,
содержащейся в бухгалтерских записях.

Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в
первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором
самостоятельных расчетов.

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной
аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических
показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и
неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операции,
выявление причин таких ошибок и искажений.

Наряду с приведенными методами сбора аудиторских доказательств могут
применяться и некоторые другие, например инвентаризация, прослеживание,
устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и
независимой (третьей) стороны, подготовка альтернативного баланса.

Приведенные методы не противоречат тем, которые приведены в стандарте, а
лишь дополняют и расширяют их. Так, инвентаризация является классическим
методом, широко применяемым в бухгалтерском учете. Она дополняет такие
методы, как наблюдение и инспектирование.

Прослеживание позволяет изучить нетипичные ситуации (статьи,
бухгалтерские записи и др.), которые отражены в документах клиента. Этот
метод близок по содержанию к подтверждению и аналитическим процедурам.

Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и
независимой (третьей) стороны может проводиться на всех этапах
аудиторской проверки. Результаты устных опросов должны записываться в
виде протокола или краткого конспекта, в котором обязательно указываются
фамилия аудитора, проводившего опрос, а также фамилия, имя, отчество
опрошенного лица. Данный метод может дополнять любой из приведенных в
стандарте.

Составление альтернативного баланса, по существу, является расширенным
вариантом метода «пересчет» и др.

Например, для получения доказательств о реальности и полноте отражения в
учете готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) аудиторская
организация может составить баланс израсходованного сырья и материалов
по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции
(выполнения работ, оказания услуг).

Баланс сырья, материалов и выхода продукции позволяет аудиторской
организации выявить отклонения от нормативного расхода сырья, материалов
и выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг) и тем самым
убедиться в достоверности исчисления финансового результата.

Это весьма трудоемкая работа, но она позволяет проверить правильность
ведения учета в целом по предприятию.

В целях расширения положений, касающихся методов сбора аудиторских
доказательств, рассмотренные вопросы должны быть развиты во внутренних
стандартах, как аккредитованных профессиональных аудиторских
объединений, так и внутренних стандартах аудиторских организаций и
индивидуальных аудиторов.

2 Аудит затрат на производство продукции

2.1 Описание цели и основных задач аудиторской проверки, и перечень
типовых ошибок

Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее
производство и реализацию. В условиях перехода к рыночной экономике
себестоимость продукции является важнейшим показателем
производственно-хозяйственной деятельности организации. Одно из основных
условий получения достоверной информации о себестоимости продукции –
четкое определение состава производственных затрат.

При оценки правильности учета отдельных вопросов формирования затрат
аудитор руководствуется следующими документами:

1.ПБУ 10/99 «Расходы организации»;

2. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению;

3. 25 гл. НК РФ;

4. Отраслевые инструкции по учету затрат на производство.

Цель аудита учета затрат на производство – установление обоснованности
формирования и правильности учета издержек производства.

В процессе проверки затрат на производство аудитором необходимо решить
следующие задачи:

– оценить обоснованность применяемого метода учета затрат, варианта
сводного учета затрат, методов распределения общепроизводственных и
общехозяйственных расходов;

– подтвердить достоверность оформления и отражения в учете прямых и
накладных (косвенных) расходов;

– оценить качество инвентаризаций незавершенного производства;

– произвести арифметический контроль показателей себестоимости по данным
сводного учета затрат на производство;

– подтвердить правильность включения в себестоимость отдельных видов
затрат, в том числе нормируемых:

– проверка неизменности выбранных в учетной политике схем и методов
учета затрат и способов калькулирования себестоимости;

– проверка соблюдения временного фактора отнесения некоторых затрат на
фактическую себестоимость;

– оценка качества инвентаризации незавершенного производства (сальдо 20
сч.) и распределения фактической себестоимости между незавершенным
производством и себестоимостью готовой продукции;

– проверка обоснованности, целесообразности и правомерности включения в
затраты стоимости материалов, оплаты труда, амортизации, отчислений на
социальные нужды, косвенных расходов и т.д.;

– подтверждается первоначальная оценка систем бухгалтерского учета и
внутреннего контроля;

– изучается порядок учета и списания затрат на производство;

– проверка правильности отражения в отчетности информации о затратах.

Типичные ошибки, выявляемые в ходе проверки затрат на производство:

– несоответствие применяемого метода учета затрат, зафиксированному в
учетной политике;

– неправильное формирование расходов по бартерным (товарообменным)
сделкам;

– расходы организации не соотнесены с доходами;

– неправильная оценка остатков незавершенного производства;

– неправильное разграничение расходов по отчетным периодам;

– необоснованное (без документального оформления) включение в
себестоимость отдельных видов затрат;

– неправильное отражение в учете нормируемых расходов.

– нарушения, допущенные при оформлении первичных документов;

– нарушение методологии учета (неверно составленные корреспонденции
счетов);

В бухгалтерском учете себестоимость продукции определяется как
совокупность расходов по обычным видам деятельности, понесенных в связи
с производством и реализацией продукции в отчетном периоде. Расходы,
определяемые для целей налогообложения, являются величиной, уменьшающей
налогооблагаемую базу.

В соответствии п.1 ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от
22.11.1996 г. № 129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые
организацией, должны оформляться первичными документами. Принцип
документирования затрат определяет задачу аудитора – подтвердить наличие
оправдательных документов для обоснования затрат, а также проверить
правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете.

При изучении затрат аудитору важно документально установить правильность
исчисления себестоимости продукции. Первичные документы, подтверждающие
учет каждого вида затрат, должны быть правильно оформлены и содержать
все обязательные реквизиты.

Проверяя, обоснованно ли отнесены затраты на себестоимость продукции,
аудитору необходимо знать, что они группируются по следующим элементам:

– материальные затраты;

– затраты на оплату труда;

– отчисления на социальные нужды;

– амортизация основных средств;

– прочие затраты.

Порядок отнесения затрат на себестоимость продукции определен
Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99), в котором подробно
рассмотрено, какие затраты могут быть отнесены к себестоимости
продукции. Для целей налогообложения структура затрат установлена в
главе 25 Налогового кодекса и несколько отлична от расходов,
предусмотренных ПБУ. В настоящее время Министерство финансов и
Федеральная налоговая служба России ведут работу по гармонизации этого
учета.

В этой связи аудитор проводит проверку правильности учета затрат с
позиции как бухгалтерского учета, так и налоговых требований.

Особую проблему составляет учет расходов, нормируемых для целей
налогообложения.

Аудитор должен выяснить: правильность разграничения производственных
затрат по отчетным периодам; соблюдение выбранного метода и точность
оценки материальных ресурсов, списываемых на затраты производства;
правильность включения в себестоимость амортизации по основным средствам
и нематериальным активам, других расходов, в том числе связанных с
управлением производства; обоснованность распределения
общепроизводственных расходов по объектам калькуляции; организацию учета
отходов и брака ; правильность применяемой корреспонденции счетов и др.

При аудите организации аналитического учета затрат на производство
следует установить, как группируются затраты, связанные с производством
и оказанием (продажей) продукции (работ, услуг), при планировании, учете
и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг), то есть
ведется ли аналитический учет данных затрат (либо ведется с нарушениями
действующего законодательства).

Также необходимо проверить правильность определения перечня статей
затрат, их состава и методов распределения по видам продукции (работ,
услуг) в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями по
вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции
(работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.

При проверке правильности включения расходов в состав затрат на
производство необходимо получить доказательства:

– обоснованности разграничения источников возмещения различных расходов
(за счет себестоимости, резервов, средств бюджетного финансирования);

– достоверности отчетных показателей себестоимости услуг; правильности
группировки затрат по местам их возникновения (производствам, цехам,
участкам);

– правомерности учета затрат вспомогательных производств и их списания
на себестоимость услуг, правильности отражения реализации услуг
вспомогательных производств на сторону;

– правомерности отнесения расходов к общепроизводственным (и
общехозяйственным) и распределения их по объектам калькулирования в
соответствии с принципами, сформулированными в учетной политике
предприятия, и согласно требованиям нормативных актов;

– своевременности включения затрат на производство в себестоимость
услуг;

– правильности учета расходов будущих периодов и своевременности их
списания на издержки производства;

– правильности оценки материальных ценностей, включенных в себестоимость
продукции (работ, услуг);

– подтвердить первоначальную оценку систем бухгалтерского учета и
внутреннего контроля;

– правильности отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и
заготовления материалов в зависимости от принятой учетной политики
предприятия;

– имели ли место факты списания на себестоимость затрат, не относящихся
к материалам, используемом в производстве, а также случаи списания на
производственные счета стоимости НДС;

– были ли случаи отнесения на затраты основной деятельности материалов,
используемых при строительстве, ремонте, содержании объектов
социально-культурного назначения, которые должны быть списаны за счет
прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или других
соответствующих источников финансирования;

– правильности установления норм расходов сырья и материалов в
соответствии с уровнем технического состояния и технологии производства
продукции;

– правильности списания недостач в пределах норм естественной убыли;

– затраты на подготовку кадров для работы на вновь вводимом в действие
предприятии;

– правильности начисления единого социального налога;

– правильности начисления амортизации по основным фондам;

– ведение аналитического учета затрат, которые отнесены на себестоимость
сверх установленных, лимитов, норм и нормативов;

– правильности отнесения расходов к прочим затратам и другие расходы.

При проведении проверки операций по учету затрат на производство
продукции аудитору следует соблюдать рациональное соотношение между
затратами на сбор аудиторских доказательств и полезностью извлекаемой
информации.

При сборе аудиторских доказательств, которые могут подтвердить
достоверность бухгалтерского учета издержек производства, аудитор может
использовать различные аудиторские процедуры проверки по существу,
регламентированные Федеральным правилом (стандартом) аудиторской
деятельности № 5:

– инспектирование (в частности, проверка записей в регистрах
бухгалтерского учета по формированию издержек, документов, явившихся
основаниями для этих целей);

– наблюдение (например, за пересчетом готовой продукции, за
инвентаризацией незавершенного производства);

– пересчет (например, проверку арифметических расчетов аудируемого лица
в части распределения косвенных расходов, в части формирования
себестоимости единицы продукции);

– аналитические процедуры (например, сопоставление расходов сырья и
материалов, отраженных при формировании себестоимости продукции и
расходов сырья и материалов, полученных расчетным путем по
технологическим картам, анализ структуры себестоимости продукции в
разрезе статей и калькуляционных элементов).

Также при проверке этого раздела могут применяться следующие процедуры:

– инвентаризация. Используется при аудите незавершенного производства,
сверке фактического наличия с данными учета;

– осмотр и обследование. Используется для подтверждения достоверности
формирования себестоимости, т.е. для подтверждения момента фактического
включения в ее состав тех или иных расходов производится осмотр и
обследование технологических цепочек и производственных участков;

– контрольные замеры. Проверяется фактический объем израсходованных
материалов, трудовых ресурсов и др.;

– технологический контроль. Осуществляется для подтверждения
достоверности включения материалов по объемам и по времени в состав
готовой продукции или незавершенного производства;

– лабораторный контроль. Производится проверка на соответствие свойств
израсходованных материалов установленным нормам и требованиям;

– опрос. Используется для получения альтернативных данных,
подтверждающих или опровергающих проверяемые факты;

– подтверждение. Осуществляются встречные проверки, используемые, к
примеру, для получения данных о фактически выполненных работах,
оказанных услугах третьими лицами;

– просмотр документов;

– сравнение документов.

Процесс сбора аудиторских доказательств осуществляется в соответствии с
учетом особенностей технологии производства продукции аудируемого лица,
особенностями организации и ведения бухгалтерского учета. Ключевым
моментом в данном случае является изучение учетной политики, рабочего
плана счетов и графика документооборота.

Необходимо выполнить аудиторские процедуры для проверки правильности
формирования себестоимости по тем позициям калькуляции, доля которых
наиболее высока.

В процессе аудиторской проверки необходимо проверить правильность
включения в себестоимость расходов на брак, соответствие отраслевым
нормативам и проверить дальнейшее использование или уничтожение брака.

Конкуренция на рынке аудиторских услуг увеличивается с каждым днем,
поэтому руководители аудиторских фирм должны постоянно следить за
стоимостью услуг, чтобы не потерять имеющийся круг клиентов и иметь
возможность приобретать новых. Для этого необходимо контролировать
затраты на проведение аудиторских проверок и постоянно стремиться
оптимизировать их, максимально снижая неоправданные расходы.

Оптимизация трудоемкости проведения аудиторской проверки очень важна,
поэтому большую роль играют аналитические процедуры, являющиеся одним из
способов получения аудиторских доказательств. Проведение аналитических
процедур дает аудитору значительный объем необходимой ему информации и
при этом требует намного меньше затрат, нежели проведение детального
тестирования.

Аналитические процедуры представляют собой один из видов аудиторских
процедур и состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений между
финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого
экономического субъекта. Их применение основано на существовании явной
причинно-следственной связи между анализируемыми показателями.

Методика применения аналитических процедур в аудите затрат на
производство продукции (работ, услуг) предполагает выделение двух
подходов исходя из критерия доступа к информационной базе:

– анализ взаимосвязи остатков и оборотов по калькуляционным счетам;

– функционально – стоимостной анализ себестоимости продукции.

Применение аналитических процедур при аудите учета затрат на
производство продукции осуществляется «в глубь» того или иного элемента
затрат.

2.2 Характеристика аудируемого предприятия и анализ показателей
финансовой отчетности

Аудиторская проверка производственных затрат является трудоемким
процессом, требующим от аудитора знания множества нормативных и
инструктивных материалов, а также особенностей исчисления себестоимости
продукции в отдельных отраслях и видах хозяйственной деятельности.
Поэтому до начала документальной проверки аудитору необходимо изучить
организационные и технологические особенности предприятия,
специализацию, масштабы и структуру каждого вида его производственной
деятельности. Следует также проанализировать сильные и слабые стороны
внутреннего контроля производства и затрат. Для этого целесообразно
использовать специальные вопросы для проверки состояния системы
внутреннего контроля (Прил. 1 и 2). По результатам тестирования
устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной
оценкой, полученной на стадии планирования аудита.

На основе изучения учетной политики и особенностей производства на
предприятии аудитор выясняет обоснованность применяемого на практике
метода учета производственных затрат и варианта калькулирования
себестоимости продукции, варианта сводного учета затрат.

Если в процессе проверки установлено, что в учетной политике обоснован
метод учета затрат, отвечающий требованиям технологического процесса, а
фактически использование элементов этого метода не осуществляется,
аудитор фиксирует данное отклонение в рабочих документах и определяет
его влияние на формирование себестоимости продукции. Если описанный в
учетной политике метод учета затрат не соответствует особенностям
технологического процесса, то аудитор может порекомендовать клиенту ряд
изменений, которые позволят организовать производственный учет в
соответствии с требованиями нормативных документов.

Аудитором проводится проверка учета расходов по основным видам
деятельности промышленного предприятия за один из месяцев отчетного
периода. Учетной политикой предусмотрен отпуск материальных ценностей в
производство по себестоимости последних по времени приобретения запасов
(метод ЛИФО), учет материалов и готовой продукции по фактической
себестоимости и оценка незавершенного производства по нормативной
(плановой) себестоимости.

Аудиторская проверка затрат на производство продукции будет проводиться
на примере условного предприятия, а именно ОАО «Восток».

ОАО «Восток» является коммерческой организацией, действует на основании
устава и Федерального закона «Об акционерных обществах». ОАО «Восток»
зарегистрировано в Комитете по внешнеэкономическим связям Мэрии города
«М», свидетельство о регистрации АОЛ-8300 от 16.02.95.

Акционерами общества являются российские и иностранные юридические лица.
Уставный капитал, объединенный и зарегистрированный в учредительных
документах, составляет 600 тыс. руб.

Проведем анализ финансового состояния предприятия ОАО «Восток» в
соответствии с данными, содержащимися в бухгалтерском балансе и отчете о
прибылях и убытках на начало и конец отчетного периода и сравним
показатели:

1) Общая стоимость имущества по балансу:

на начало года – 10 758

на конец года – 12948

2) величина дебиторской задолженности и её удельный вес в общей
стоимости имущества:

на начало года: (138/10758)*100 = 1,28%

на конец года: (309/12948)*100 = 2,39%

3) величина кредиторской задолженности и её удельный вес в валюте
баланса:

на начало года: (496/10758)*100 = 4,61%

на конец года: (1430/12948)*100 = 11,04%

4) стоимость собственного капитала и его удельный вес в валюте баланса:

на начало периода: 10067/10758*100 = 93,58%

на конец периода: 10413/12948*100 = 80,42%

5) коэффициент рентабельности по выручке, определяемый по формуле:

К р = ЧП / В,

где ЧП – чистая прибыль предприятия,

В – выручка от реализации продукции, работ, услуг.

Коэффициент считается приемлемым, если он находится в пределах от 0,08
до 0,15;

на начало периода: Кр = 1106/13194 = 0,083 – удовлетворительное
финансовое состояние.

на конец периода: Кр = 760/10228 = 0,074 – неудовлетворительное
финансовое состояние.

6) Коэффициент абсолютной ликвидности, вычисляемый по формуле:

К ал = (ДС + КФВ) / КО

где ДС – денежные средства,

КФВ – краткосрочные финансовые вложения,

КО – краткосрочные обязательства.

Нормальное значение показателя от 0,2 до 0,5;

на начало периода: Кал = (23+100)/496 = 0,24 – удовлетворительное
финансовое состояние.

на конец периода: Кал = (139+137)/(450+1430+30) = 0,144 –
неудовлетворительное финансовое состояние.

7) Коэффициент промежуточного покрытия, определяемый по формуле:

Кпп = (ДС+КФВ+ДЗк+ЗЗ)/КО,

где ДЗк – краткосрочная дебиторская задолженность,

ЗЗ – запасы и затраты.

Нормальное значение коэффициента от 2 до 2,5.

На начало периода: Кпп = (23+100+138+688)/496 = 1,91 –
неудовлетворительное финансовое состояние.

На конец года: Кпп = (139+137+309+1992)/(450+1430+30) = 1,35 –
неудовлетворительное финансовое состояние.

Общая стоимость имущества данного предприятия по балансу составляет на
конец отчетного периода 12 948 тыс. руб. За отчетный период наблюдается
увеличение стоимости имущества предприятия на 2 190 тыс. руб. или на
20,36%.

Величина дебиторской задолженности изменилась на 171 тыс.руб. в сторону
увеличения на конец отчетного периода. Ее удельный вес в общей стоимости
имущества организации составляет 1,28% на конец отчетного периода и
2,39% на начало отчетного периода, что свидетельствует о повышении
финансовой зависимости рассматриваемого предприятия от расчетов с
покупателями.

Величина кредиторской задолженности за отчетный период увеличилась на
934 тыс. руб. Ее удельный вес на конец отчетного периода изменился на
6,43 пункта в сторону увеличения, что свидетельствует о понижении
финансовой зависимости от внешних кредиторов.

Стоимость собственного капитала на конец отчетного периода увеличилась
на 346 тыс.руб.

На основании полученных показателей можно сказать, что коэффициент
рентабельности по выручке приемлем только на начало года, коэффициент
абсолютной ликвидности соответствует нормальному значению только на
начало года, а коэффициент промежуточного покрытия меньше указанных
нормальных значений, как на начало, так и на конец года, таким образом
можно сказать, что финансовое состояние предприятия
неудовлетворительное.

2.3 Планирование аудиторской проверки

Планирование аудиторской деятельности регулируется федеральным правилом
(стандартом) «Планирование аудита». Положения стандарта применяются в
первую очередь к проверкам, которые аудиторская организация проводит не
первый год в отношении данного аудируемого лица.

Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита, состоит в
разработке: аудиторской организацией общего плана аудита с указанием
ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита; аудиторской
программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления
аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской
организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской
отчетности организации.

Планируя порядок проведения аудита аудиторская организация должна
руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения
аудита, а именно: комплексности, непрерывности, оптимальности.

После предварительного планирования аудиторской проверки аудитору
необходимо составить и документально оформить общий план аудита, который
должен содержать предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской
проверки. Вместе с тем содержание общего плана аудита может меняться в
зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица,
сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором. При
разработке общего плана аудиторской проверки рекомендуется основываться
на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на
результатах проведенных аналитических процедур.

Общий план аудита затрат на производство и калькулирование себестоимости
продукции

Проверяемая организация ОАО «Восток»

Период аудита с 01.01.2007 по 31.12.2007

Количество человеко-часов 500

Руководитель аудиторской группы Васильева В.Г.

Состав аудиторской группы Скворцова Е.М.,

Мерзлякова М.П.

Планируемый аудиторский риск 5%

Планируемый уровень существенности 2%

Таблица 1 – Общий план аудита затрат на производство и калькулирование
себестоимости продукции

№ п/пПланируемые виды работПериод проведенияИсполнительПримечание1Общая
оценка организации учета затрат и калькулирование себестоимостиВ течение
отчетного годаТимофеева О.С.,

Сорокина И.О.Согласно сводному общему плану аудита экономического
субъекта2Общая оценка организации достоверности формирования и
обоснованности сводного учета затратВ течение отчетного годаТимофеева
О.С.3Первоначальная оценка систем внутреннего контроля и бухгалтерского
учета затрат на производствоВ течение отчетного годаСорокина
И.О4Проверка правильности формирования резервов предстоящих расходов и
платежейВ течение отчетного годаТимофеева О.С.5Проверка формирования
расходов будущих периодов и правомерности их отнесения на себестоимостьВ
течение отчетного годаТимофеева О.С.,

Сорокина И.О.6Проверка обоснованности отнесения затрат на себестоимость
продукции, в том числе и для целей налогообложенияВ течение отчетного
года

Руководитель аудиторской организации Зверева Ю.М.

Руководитель аудиторской группы Васильева В.Г.

2.4 Программа аудиторской проверки и аудиторские процедуры

Согласно Федеральному стандарту № 3 «Планирование аудита», аудитору
необходимо составить и документально оформить программу аудита,
определяющую характер, временные рамки и объем запланированных
аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет
собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых
для практической реализации плана аудита. Программа аудита является
набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также
средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу
аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки
финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и
время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

В процессе подготовки программы аудитор обязан принимать во внимание
полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а
также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при
процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля
и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую
предполагает получить от аудируемого лица, а также привлечение других
аудиторов или экспертов.

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы средств
контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу (табл.2).

Программа аудита операций по учету затрат на производство и
калькулированию себестоимости продукции

Проверяемая организация ОАО «Восток»

Период аудита с 01.01.2007 по 31.12.2007

Количество человеко-часов 500

Руководитель аудиторской группы Васильева В.Г.

Состав аудиторской группы Скворцова Е.М.,

Мерзлякова М.П.

Планируемый аудиторский риск 5%

Планируемый уровень существенности 2%

Таблица 2 – Программа аудита операций по учету затрат на производство и
калькулированию себестоимости продукции

№ п/пПеречень проверяемых вопросов и аудиторских процедурПериод
проведенияИсточники

информацииПроцедура123451Аудит учета затрат, включаемых в себестоимость
продукции (товаров, работ, услуг)В течение года1.1Правильность отнесения
на себестоимость продукции (работ, услуг):

материальных затрат;

затрат на оплату труда;

отчислений на социальные нужды;

амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным
активам;

прочих затратУчетная политика,

Расчетно-платежные ведомостиПроверка документов1.2Правильность
определения и учета незавершенного производстваПриказ об учетной
политике, акты об изменении объемов НЗППроверка, сличение документов,
перерасчет1.3Правильность учета и списания:

затрат вспомогательных производств;

общепроизводственных расходов;

общехозяйственных расходов;

затрат обслуживающих и прочих хозяйств;

полуфабрикатов собственного производства;

брака в производстве;

затрат, связанных с выполнением некапитальных работ;

расходов будущих периодовУчетная политика, ведомости распределения
общепроизводственных и общехозяйственных расходов,

инвентаризационные описи, журналы-ордера, машинограммы, накладные, акты
приемки выполненных работПроверка документов, прослеживание1.4

Правильность составления корреспонденции по счетам учета затрат
(балансовые счета: 20,21,23,25,26,28,29,30,31,44). Соответствие записей
аналитического учета по вышеуказанным счетам, записям в главной книге и
формах в бухгалтерской отчетностижурналы-ордера по счетам 20, 21, 23,
25, 26, 28, 29, 44, ведомости учета затратПроверка документов,
прослеживание1.5Правильность калькулирования затрат по объектам учетаВ
течение годаРабочие записиПроверка документов2Проверка данных регистров
учета затрат на производство и сверка их со счетами Главной книгиВ
течение годаЖурналы-ордера, машинограммы, Главная книгаПересчет,
проверка учетных записей3Анализ состава и обоснованности отнесения
отдельных видов расходов на себестоимость продукцииВ течение
годаКарточки по заказам, требования, табели учета рабочего времени,
машинограммыПроверка документов4Оценка соблюдения выбранного метода
учета затрат на производствоВ течение годаУчетная политика,
машинограммы, расчетыПроверка документов5Проверка правильности
разграничения производственных затрат по отчетным периодамВ течение
годаКарточки по заказам, требования, табели учета рабочего времени,
машинограммыСравнение данных первичных документов с бухгалтерскими
записями6Проверка правильности списания общепроизводственных и
общехозяйственных расходовВ течение годаУчетная политика, ведомости
распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходовпроверка
соответствия методу, выбранному в учетной политике и последовательность
его применения7Изучение данных инвентаризации незавершенного
производства и сравнение результатов с данными аналитического учета.
Проведение инвентаризации (при необходимости)В течение
годаИнвентаризационные описи, журналы-ордера, машинограммыпросмотр и
сравнение документов, инвентаризация8Подсчет и сверка данных
аналитического учета затрат на производство с данными учетных регистровВ
течение годаКарточки по заказам, ведомости распределения расходов,
журналы-распределения, машинограммыСравнение данных первичных документов
с бухгалтерскими записями, пересчет9Проверка правильности исчисления
себестоимости продукцииВ течение годаКарточки по заказам, разработочные
таблицы, ведомость сводного учета затрат на производство,
машинограммыпросмотр и сравнение документов10Аудит тождественности
показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учетаВ
течение годабухгалтерская отчетность, учетные регистрыСравнение данных
бухгалтерской отчетности с бухгалтерскими записями11Проверка качества
оформления первичных документов, правомерности оценки и своевременности
включения произведенных расходов в себестоимостьВ течение годаКарточки
по заказам, разработочные таблицы, ведомость сводного учета затрат на
производство, машинограммыповерка наличия у документов всех необходимых
реквизитов, сравнение указанных в учетном регистре сумм и месяца, к
которому они относятся, с первичными документами12Проверка правильности
отражения услуг вспомогательных производств на сторону и исчисления
налога на добавленную стоимостьВ течение годадоговора оказания услуг,
подрядапросмотр и сравнение документов13Документальное оформление брака
в производстве и правомерности списания потерь от бракаВ течение
годаакты о браке в производствепросмотр и сравнение документов14Проверка
правильности включения сумм амортизации по основным средствам и
нематериальным активам в себестоимость В течение годарегистры по счетам
02,04,05, ведомость расчета амортизацииПересчет выборочным
способом15Проверка правильности документального оформления и включения в
себестоимость начисленной заработной платыВ течение годаразработочные
таблицы по распределению заработной платы, трудовые соглашения, приказы
о должностных окладах, Сравнение указанных в учетном регистре сумм и
месяца, к которому они относятся, с первичными документами

Руководитель аудиторской организации Зверева Ю.М.

Руководитель аудиторской группы Васильева В.Г.

2.5 Характеристика источников информации для проведения аудиторской
проверки

Источниками информации для проведения аудита учета затрат на
производство продукции являются:

1. Положение приказа по учетной политике, касающиеся следующих вопросов:

1) способов списания общехозяйственных расходов:

– на счет 90 «Продажи»;

– на счета затрат;

2) способов распределения общепроизводственных расходов;

3) способов учета и распределения общехозяйственных расходов;

4) способов определения затрат в незавершенном производстве;

5) рабочего плана счетов в отношении используемых счетов затрат;

6) перечня резервов предстоящих расходов и платежей и порядка отнесения
на расходы создаваемых резервов;

7) перечня расходов будущих периодов и сроков их погашения;

8) схемы учета затрат в отношении использования полуфабрикатного или
бесполуфабрикатного варианта учета затрат на производство;

9) других вопросов, обусловленных спецификой отрасли, в которой
функционирует аудируемое лицо;

2. Формы финансовой (бухгалтерской) отчетности:

– Бухгалтерского баланса (остатки незавершенного производства);

– Отчета о прибылях и убытках (управленческие расходы, расходы на
продажу);

– Приложения к балансу (расходы по обычным видам деятельности);

3.Учетные регистры аналитического и синтетического учета:

– карточки (ведомости) по заказам;

– разработочные таблицы (по распределению заработной платы, отчислений
ЕСН, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных
средств, нематериальных активов);

– ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных
расходов; расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;

– листки-расшифровки, справки–расчеты о распределении расходов будущих
периодов;

– акты (ведомости) инвентаризации незавершенного производства; ведомости
сводного учета затрат на производство;

– учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам
20,23,21,25,26,28,29,97, 96 и др., Главная книга и др.

4. К нормативным источникам информации относятся следующие документы:

– Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации»;

– План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению;

– 25 гл. НК РФ;

– Отраслевые инструкции по учету затрат на производство.

– ФЗ РФ от 21.11.1996г № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2.6 Оформление протокола о выявленных в ходе аудиторской проверки
нарушениях и ошибках

Нарушения и выявленные из-за них суммы ущерба оформим в виде протокола
нарушений (табл. 5). Сумма ущерба определяется по каждому нарушению в
зависимости от вызванных им последствий и заносится в графу 6.

Таблица 3 – Протокол нарушений, установленных в ходе аудиторской
проверки

№ п/пДокументФ.И.О. совер-шивше-го операцию лицаСодержание хозяйственной
операцииСуть нарушенияСумма ущерба, руб.1234561Ведомости по счетам
10,20Мельникова Л.П.

гл. бухгалтерСебестоимость израсходованных материалов, отраженная на
счетах бухгалтерского учета, определена не по методу ЛИФООрганизация не
соблюдала принятый в учетной политике метод оценки материалов (метод
ЛИФО)21602Акт выполненных работ от 29.03.07 г.Мельникова Л.П.

гл. бухгалтервыделен НДС от стоимости услуг производственного характера
без счета-фактуры Организация не имела права без счета-фактуры выделять
НДС от стоимости услуг производственного характера в сумме 1428 руб.,
выполненных ООО «Спектр»14283Учетная политика, учетные
регистрыМельникова Л.П.

гл. бухгалтерПрименение традиционной схемы учета выпуска продукции без
применения счета 40Оценка готовой продукции и незавершенного
производства по нормативной (плановой) себестоимости предполагает
применение счета 40 в соответствии с действующим Планом счетов, а
организация не указала этот методологический аспект в своей учетной
политике

Приведенные в табл. 5 нарушения вызвали в бухгалтерском учете следующие
последствия:

1.Из-за неправильного определения фактической себестоимости
израсходованных материалов искажена себестоимость готовой продукции, а,
следовательно, и финансовый результат организации, и налог на прибыль.

2. Организация не имела права на основании п.1 ст.170 НК РФ без
счета-фактуры выделят НДС по стоимости услуг производственного характера
в сумме 1428 руб., выполненных ООО «Спектр» (акт выполненных работ от
29.03.07 г.).

3. Оценка готовой продукции и незавершенного производства по нормативной
(плановой) себестоимости предполагает применение счета 40 «Выпуск
готовой продукции (работ, услуг)» в соответствии с действующим Планом
счетов, а организация не указала этот аспект в своей учетной политике и
применяет традиционную схему учета выпуска продукции без применения
счета 40.

2.7 Составление отчета о выявленных нарушениях и ошибках и рекомендации
по их устранению

Бухгалтерский учет в ОАО «Восток» строится с применением
журнально-ордерной формы учета без применения ЭВМ. Учет не механизирован
поэтому на предприятии слабая система внутреннего контроля. Учетные
регистры синтетического и аналитического ведутся по установленным
формам, исправительные записи в них оформляются соответствующими
бухгалтерскими справками. Формы и порядок заполнения первичных
документов соответствует требованиям Закона «О бухгалтерском учете».

Проверка проводилась выборочным методом. Аудитором проводилась проверка
учета расходов по основным видам деятельности промышленного предприятия
за один из месяцев отчетного периода.

1. При проверке правильности оценки израсходованных материалов
установлено, что организация не соблюдала принятый в учетной политике
метод оценки материалов (метод ЛИФО), сущность которого раскрыта в п.77
Методических указаний по бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов (Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 г.
№ 119н) (см. табл. 8), из-за этого себестоимость продукции занижена на
2160 тыс. руб., что повлекло за собой искажение финансового результата.

Так регистры синтетического учета содержат следующие записи (табл.4,5,6)
:

Таблица 4- Ведомость по счету 20 «Основное производство»

ДатаКорреспонденция счетовСумма,

тыс. руб.Кол-во ед.Содержание операции1234524010Остаток на начало
месяца05.03.07Дт 20 Кт 10203003500Переданы в производство
материалы12.03.07Дт 20 Кт 10219603700Переданы в производство
материалы19.03.07Дт 20 Кт 10222003700Переданы в производство
материалы22.03.07Дт 20 Кт 10240203900Переданы в производство
материалы27.03.07Дт 20 Кт 10186003000Переданы в производство
материалы29.03.07Дт 20 Кт 606800-Услуги производственного характера (НДС
к возмещению 1428)30.03.07Дт 20 Кт 7054000-Начислена заработная плата
работников основного производства30.03.07Дт 20 Кт 6919710-ЕСН по
заработной плате30.03.07Дт 20 Кт 0242500-Начислена амортизация основного
производственного оборудования30.03.07Дт 43 Кт 20221500500Оприходована
на склад готовая продукция32600Остаток на конец месяца

В организации счет 25 не ведется, соответствующие расходы учитываются на
счете 20. Счет 26 в конце месяца закрывается непосредственно на счет 90.
Остатки незавершенного производства оцениваются по нормативной
себестоимости.

Таблица 5 – Ведомость по счету 10 «Материалы»

ДатаКорреспонденция счетовСумма,

тыс. руб.Кол-во ед.Содержание операции12345272604700Остаток на начало
месяца04.03.07Дт 10 Кт 60420007000Поступили от поставщиков
материалы05.03.07Дт 20 Кт 10203003500Переданы в производство
материалы1234512.03.07Дт 20 Кт 10219603700Переданы в производство
материалы15.03.07Дт 10 Кт 60434007000Поступили от поставщиков
материалы19.03.07Дт 20 Кт 10222003700Переданы в производство
материалы22.03.07Дт 20 Кт 10240203900Переданы в производство
материалы26.03.07Дт 10 Кт 60448007000Поступили от поставщиков
материалы27.03.07Дт 20 Кт 10186003000Переданы в производство
материалы503807900Остаток на конец месяца

Таблица 6 – Ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»

ДатаКорреспонденция счетовСумма,

тыс. руб.Кол-во ед.Содержание операции1234537500Остаток на начало месяца
(по кредиту)04.03.07Дт 10 Кт 60420007000Поступили от поставщиков
материалыДт 19 Кт 608400НДС14.03.07Дт 60 Кт 5187900Погашена
задолженность перед поставщиками

(НДС к возмещению 15900)15.03.07Дт 10 Кт 60434007000Поступили от
поставщиков материалыДт 19 Кт 608680НДС20.03.07Дт 60 Кт 508568Предоплата
услуг производственного характера26.03.07Дт 10 Кт 60448007000Поступили
от поставщиков материалыДт 19 Кт 608960НДС29.03.07Дт 60 Кт
51105840Погашена задолженность перед поставщиками

(НДС к возмещению 17640)29.03.07Дт 20 Кт 606800-Услуги производственного
характераДт 19 Кт 601428НДС (к возмещению 1428)340Остаток на конец
месяца (по дебету)

На услуги производственного характера (аргонная сварка) составлен акт
выполненных работ от 29.03.07 г. В счете подрядчика (ООО «Спектр»)
указана только общая сумма оплаты, счет-фактура не предоставлена.

На основании имеющихся данных можно сделать вывод, что организация не
соблюдает правил бухгалтерского учета по оценке запасов и по учету
выпуска продукции, определенные учетной политикой.

А именно, себестоимость израсходованных материалов, отраженная на счетах
бухгалтерского учета, определена не по методу ЛИФО.

Согласно п.77 Методических указаний по бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов (Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 г.
№ 119н) указано, что списание (отпуск) материалов по способу ЛИФО
оценивается по себестоимости последних приобретенных материалов.

Находящиеся в запасе (на складе) материалы на конец месяца оцениваются
по фактической себестоимости ранних по времени приобретения материалов.
Приведенные данные свидетельствуют, что организация применяла для
определения себестоимости израсходованных материалов не себестоимость
закупленных материалов, а себестоимость остатка материалов на начало
месяца, хотя уже 04.03. 2007 г. была получена первая партия материалов и
расход за 05.03.2007 г. должен быть оценен по себестоимости этой партии.
В таблице 1 приведен расчет фактической себестоимости израсходованных
материалов по методу ЛИФО по данным аудиторской проверки.

Таблица 7 – Расчет фактической себестоимости израсходованных материалов
по методу ЛИФО по данным аудиторской проверки

Сумма, тыс. руб.Кол-во, ед.Цена за ед.Остаток на начало
месяца2726047005-80Приход:
04.03.074200070006-0015.03.074340070006-2026.03.074480070006-40Расход:
05.03.0721000=(3500*6)350012.03.0722160=(3500*6)+(200*5-80)370019.03.072
2940=(3700*6-20)370022.03.0723940=(3300*6-20)+(600*5-80)390027.03.071920
0=(3000*6-40)3000Остаток на конец месяца482207900

Из-за неправильного определения фактической себестоимости
израсходованных материалов искажена себестоимость готовой продукции, а,
следовательно, и финансовый результат организации, и налог на прибыль.
Данные об отклонении фактической себестоимости израсходованных
материалов представлены в таблице 8.

Таблица 8 – Данные о фактической себестоимости израсходованных
материалов

ДатаОтражено в бух. учетеПо данным
проверкиОтклонения05.03.072030021000+70012.03.072196022160+20019.03.0722
20022940+74022.03.072402023940-8027.03.071860019200+600Итого:10708010924
0+2160

2. В нарушение п.1 ст. 170 НК РФ организация приняла к возмещению НДС в
сумме 1428 руб., который не выделен в счете-фактуре ООО «Спектр».

Организация не имела права на основании п.1 ст.170 НК РФ без
счета-фактуры выделят НДС по стоимости услуг производственного характера
в сумме 1428 руб., выполненных ООО «Спектр» (акт выполненных работ от
29.03.07 г.).

В соответствии со ст. 54 НК РФ рекомендует представить уточненную
налоговую отчетность по НДС и налогу на прибыль.

3. Требует уточнения учетная политика организации по учету выпуска
продукции, а именно, поскольку готовая продукция и незавершенное
производство оцениваются по нормативной (плановой) себестоимости, то
согласно действующему Плану счетов рекомендуем вести учет выпуска с
применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Оценка готовой продукции и незавершенного производства по нормативной
(плановой) себестоимости предполагает применение счета 40 «Выпуск
готовой продукции (работ, услуг)» в соответствии с действующим Планом
счетов, а организация не указала этот аспект в своей учетной политике и
применяет традиционную схему учета выпуска продукции без применения
счета 40.

Из проделанной работы можно сделать следующие выводы:

– на аудируемом предприятии слабая система внутреннего контроля;

– очень низкий уровень профессионального качества главного бухгалтера.

Следовательно можно дать такие рекомендации:

– на предприятии надо повышать систему внутреннего контроля,

– переводить бухгалтерский учет на ПЭВМ, вследствие этого все участки
учета будут механизированы, что обеспечит четкость системы внутреннего
контроля организации;

– повышать профессиональный уровень бухгалтера организации;

– уточнить учетную политику организации по учету выпуска продукции.

Заключение

В курсовом проекте мы попытались раскрыть две разные темы дисциплины
«Аудит»:

– Аудиторские доказательства и процедуры;

– Аудит затрат на производство продукции.

При подготовке программы аудита оценивалась система внутреннего
контроля экономического субъекта с точки зрения надежности, качества и
степени доверия с использованием процедуры тестирования.

На основании протокола выявленных в ходе аудиторской проверки нарушений
и ошибок, был составлен отчет с указанием ошибок и возможными вариантами
исправления нарушений.

При проверке затрат на производство продукции мы попытались выявить
нарушения на предприятии ОАО «Восток».

Была дана характеристика предприятия и проведен анализ основных
показателей ее бухгалтерской отчетности. Увеличилась общая стоимость
имущества предприятия. Увеличение кредиторской задолженности следует
оценить положительно. Это свидетельствует о снижении финансовой
зависимости от внешних кредиторов. Величина дебиторской задолженности
увеличилась, что свидетельствует о повышении финансовой зависимости
рассматриваемого предприятия от расчетов с покупателями. Финансовое
состояние предприятия можно оценить как неудовлетворительное.

Анализируя финансовое состояние предприятия можно сказать, что
коэффициент рентабельности по выручке приемлем только на начало года,
коэффициент абсолютной ликвидности соответствует нормальному значению
только на начало года, а коэффициент промежуточного покрытия меньше
указанных нормальных значений, как на начало, так и на конец года, таким
образом можно сказать, что финансовое состояние предприятия
неудовлетворительное.

Из проделанной работы можно сделать следующие выводы:

– на аудируемом предприятии слабая система внутреннего контроля;

– очень низкий уровень профессионального качества главного бухгалтера.

Следовательно можно дать такие рекомендации:

– на предприятии надо повышать систему внутреннего контроля,

– повышать профессиональный уровень бухгалтера организации;

– уточнить учетную политику организации по учету выпуска продукции.

В курсовом проекте были раскрыты основы аудита затрат на производство
продукции и их использования в соответствии с системой внутреннего
контроля качества. При аудите затрат на производство продукции было
сделано следующее:

1. Описаны цели и основные задачи аудиторской проверки, перечень типовых
ошибок, допускаемых в бухгалтерском учете подлежащих аудиторской
проверке вопросов;

2. Дана характеристика аудируемого предприятия и анализ показателей
финансовой отчетности;

3. Составлен план и программа аудиторской проверки затрат на
производство продукции, содержащей перечень аудиторских процедур в
соответствии с намеченными вопросами поверки;

4. Оформлен протокол выявленных в ходе аудиторской проверки нарушений,
расчет последствий этих ошибок в бухгалтерском учете и налогообложении;

5. В итоге был составлен отчет о выявленных нарушениях и ошибках, а
также были даны рекомендации для их устранения.

В качестве источников информации были использованы формы бухгалтерской
(финансовой) отчетности, приказ об учетной политике, первичные документы
и учетные регистры, а также нормативные документы.

Список использованной литературы

1. Стандарт аудиторской деятельности №5 «Аудиторские доказательства».

2. Гражданский кодекс РФ, часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ ( в
ред. от 26 марта 2003 г. № 37- ФЗ).

3. Налоговый кодекс РФ, часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117- ФЗ (в
ред. от 7 июля 2003 г. № 110 – ФЗ).

4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119 – ФЗ от 7
августа 2001 г.

5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 2006 г. №
129-ФЗ (в ред. от 30 июня 2003 г. № 86 –ФЗ).

6. ПБУ 10/99: «Расходы организации». Положение по бухгалтерскому учету.
Утв. Приказом МФ РФ от 6 мая 1999г. № 33н.

7. Методические указания по выполнению курсового проекта и контрольной
работы и подготовки к итоговой проверке знаний по дисциплине «Аудит»,
Мясникова Л.В., 2006 г.

8.Андреев В.Д., Томских С.А., Черемшанов С.В. Практикум по аудиту.- М.:
Финансы и статистика, 2006.-592с.

9. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. В.И. Подольского. 5-е изд.,
перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА,2006.- 494с.

10. Аудит: Учебное пособие / Богатая И.Н., Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова.
– 3-е изд., перераб. И доп. – М.: ОАО «Московские учебники»; Ростов н/Д:
Феникс,2005.-475с.

11. Аудит. Под ред. В.В. Скобара. – М.: Просвещение, 2005.-479с.

12. Василевич А.В., Ширкина Н.Н. «Сборник задач по аудиту». – М.:
Финансы и статистика, 2002.

13. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: учебник.- М.: ИНФРА-М,
2006.-368с.

14. Подольский В.И. Задачник по аудиту.- М.: Издательский центр
«Академия», 2005.- 240с.

15. Практический аудит: Учебное пособие/ Под ред. Н.Д. Бровкиной, М.В.
Мельник.- М.: ИНФРА-М, 2006.- 205с.

16. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебник. – М.:ИНФРА – М,2003.- 352с.

Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter

МЭСИ

КУРСОВАЯ РАБОТА

Тема: “Аудит затрат на производство”

2009 г.

Содержание

Введение

1. Методологические и организационные основы аудита затрат на
производство

1.1 Совершенствование методики и организации аудита затрат на
производство продукции (работ, услуг)

1.2 Планирование аудиторской проверки

2. Аудиторская проверка процесса производства

2.1 Аудит калькулирования себестоимости продукции

2.2 Аудиторские доказательства

3. Общие методические подходы к аудиторской проверке

3.1 Аналитические процедуры, применяемые при проведении аудита затрат на
производство

3.2 Источники информации для проведения аудиторской проверки

Заключение

Список литературы

Введение

Актуальностью темы является система измерения издержек производства и
экономически обоснованного формирования себестоимости относится к числу
важных проблем совершенствования экономических рычагов хозяйствования,
выявления и использования резервов снижения затрат и повышения
рентабельности предприятий.

Возникла необходимость создания формы негосударственного контроля за
деятельностью предприятий, которой бы включал в себя консультирование по
вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, оказываемых с целью
улучшения бухгалтерского учета и отчетности на предприятии, повышения
эффективности их коммерческой деятельности. Этой формой стал аудит –
деятельность направленная на снижение предпринимательского риска.

Цель аудита учета затрат на производство – установление обоснованности
формирования и правильности их отражения в бухгалтерском учете и
отчетности.

В процессе проверки затрат на производство аудитором необходимо решить
следующие задачи:

– подтвердить достоверность оформления и отражения в учете прямых и
накладных (косвенных) расходов;

– оценить качество инвентаризаций незавершенного производства;

– подтвердить правильность включения в себестоимость отдельных видов
затрат, в том числе нормируемых:

– изучается порядок учета и списания затрат на производство;

– проверка правильности отражения в отчетности информации о затратах.

– типичные ошибки, выявляемые в ходе проверки затрат на производство.

1 Методологические и организационные основы аудита затрат на
производство

1.1 Совершенствование методики и организации аудита затрат на
производство продукции (работ, услуг)

Успех деятельности и даже вопрос дальнейшего существования хозяйствующих
субъектов напрямую зависят от целесообразности производственных затрат,
которые необходимо учитывать, анализировать и конкретизировать с целью
обеспечения повседневного контроля за эффективностью использования
ресурсов и формированием себестоимости продукции. Поэтому ведущая роль в
бухгалтерском учете отводится учету затрат на производство и
формированию себестоимости продукции (работ, услуг).

Уровень развития в обществе экономико-правовых отношений определяет
состав издержек производства по экономическим элементам, видам и статьям
калькуляции с позиций их полного отражения в системе бухгалтерской
информации. При этом бухгалтерский учет затрат на производство продукции
будет поставлять собственнику реальную фактическую информацию об
издержках производства, что позволит управлять себестоимостью продукции
и продажными ценами в условиях рыночной экономики.

Управление издержками экономического субъекта является сложным
процессом. Оно означает по своей сущности управление всей деятельностью
предприятия, так как охватывает все стороны происходящих
производственных процессов. При этом учет затрат представляет собой
совокупность сознательных действий, направленных на отражение
происходящих на хозяйствующем субъекте в течение определенного
временного периода процессов снабжения, производства и реализации
продуктов его труда посредством их (процессов) измерения в натуральных и
стоимостных показателях, регистрации, группировки и анализа в разрезах,
формирующих себестоимость готовой продукции. Такое отражение
обеспечивает получение исчерпывающей информации, необходимой для того,
чтобы управлять предприятием и оценивать его деятельность путем
определения финансовых результатов. [7 c. 56]

Правильное понимание содержания себестоимости как экономической
категории позволяет точно определить состав затрат, который должен
приниматься в расчетах издержек производства и себестоимости продукции.
Сущность себестоимости заключается в том, что она обеспечивает
возмещение стоимости потребляемых средств производства и воспроизводства
рабочей силы в отличие от стоимости продукта для общества, которая
предназначена для решения задач по обеспечению расширенного
воспроизводства, а также определенных социально-политических проблем.

Себестоимость продукции представляет собой совокупность затрат
предприятия, связанных с ее производством и реализацией. Такое
определение издержек производства является методически исходным моментом
для теоретического анализа как самих издержек производства, так и
себестоимости товарной продукции.

В настоящее время деятельность хозяйствующих субъектов в основном
оценивается по объему реализованной продукции, величине полученной
прибыли и рентабельности. При этом величина двух последних показателей
зависит не только от количества реализуемой продукции и установленных на
нее цен, но и от уровня ее себестоимости. Поэтому возникает
необходимость уделить большое внимание контролю за уровнем издержек
производства и правильному определению себестоимости продукции (работ,
услуг).

Для более рационального использования показателя себестоимости при
оценке эффективности производства необходима разработка системы ее
показателей по уровням управления производством. Важность такой
разработки особенно возрастает в современных условиях, когда усиливается
роль себестоимости как оценочного показателя деятельности хозяйствующих
субъектов. [10 c. 265]

Введение показателя себестоимости продукции обусловлено действием
объективных экономических законов, и ее формирование происходит при
непосредственном соблюдении определенных принципов и действующего
законодательства. Это определяет реальные условия для дальнейшего
совершенствования учета, прогнозирования, анализа и управления процессом
ее снижения и создает предпосылки для применения этого показателя в
оценке эффективности производства на основе научно обоснованных норм и
нормативов использования технических, материальных, трудовых и
финансовых ресурсов.

Организация управления процессом формирования себестоимости продукции и
ее дальнейшего снижения в определенной мере решает и проблему управления
планомерным повышением эффективности производства и конечными
результатами деятельности на основе таких показателей, как товарная
продукция, материалоемкость, прибыль и рентабельность продукции и
производства.

Эффективность деятельности предприятия зависит от формирования
себестоимости по нескольким причинам:

– затраты на производство изделия выступают важнейшим элементом при
определении справедливой и конкурентоспособной продажной цены;

– информация о себестоимости продукции часто лежит в основе
прогнозирования и управления производством и затратами;

– знание себестоимости необходимо для расчета сальдо калькуляционных
счетов на конец отчетного периода.

В то же время необходимо отметить, что себестоимость является одним из
основных и ключевых факторов, влияющих на конечный результат
финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов, оценку
рентабельности производства продукции и эффективности
предпринимательской деятельности предприятия и, следовательно, на
величину изымаемый государством части полученной прибыли в виде налога
на прибыль. Следовательно, неправильное ее исчисление не только влияет
на интересы предприятия, государства, акционеров и других
заинтересованных лиц, но и способствует возникновению нежелательных
спорных и конфликтных ситуаций с налоговыми и правоохранительными
органами. [11 c. 186]

В отечественной практике учет затрат предполагает точное исчисление
себестоимости продукции (работ, услуг). Точность определяется в основном
полнотой включения всех издержек отчетного периода в калькуляцию. С этой
целью необходимо осуществлять правильную классификацию затрат в
зависимости от специфики и условий осуществления финансово-хозяйственной
деятельности экономического субъекта. В то же время, по нашему мнению,
не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы
определить себестоимость единицы продукции со стопроцентной точностью.
Любое косвенное отнесение затрат на себестоимость продукции, как бы
хорошо оно не было обосновано, искажает фактическую себестоимость и
снижает точность калькулирования. Однако методика калькулирования должна
способствовать большей точности определения себестоимости отдельных
видов продукции для выявления действительного размера рентабельности
каждого из них. На наш взгляд, только при соблюдении такого условия
себестоимость станет надежным инструментом и экономическим рычагом
правильного соизмерения затрат и результатов хозяйственной деятельности.
Показатели себестоимости конкретных видов продукции тем полнее
соответствуют величине действительных издержек производства, чем больший
удельный вес в них занимают прямые затраты. Поэтому получение наиболее
обоснованных данных о себестоимости обеспечивается лишь по тем объектам
калькуляции, которые выделяются самостоятельными позициями
аналитического учета, то есть служат одновременно и объектами учета
затрат.

Необходимость составления точных, достоверных калькуляций была
обусловлена и в советском бухгалтерском учете системой государственного
централизованного ценообразования. С развитием рыночных отношений
расширилась самостоятельность предприятий, в том числе в вопросах
установления цен на свою продукцию, в результате чего изменились задачи,
решаемые при помощи бухгалтерского учета и его подсистемы –
калькулирования. Задача, решаемая в процессе калькулирования, – не
просто установить фактическую себестоимость изделия, а рассчитать такую
себестоимость, которая могла бы обеспечить определенную прибыль. Исходя
из рассчитанного уровня себестоимости, нужно организовать производство
таким образом, чтобы обеспечить этот уровень и возможность его
постоянного снижения. Поэтому учет и калькулирование должны
способствовать выявлению резервов для снижения себестоимости продукции,
а также обеспечить своевременное и полное отражение фактических затрат.
[12 c. 34]

В нашей стране исчисление себестоимости выступает элементом
(специфическим приемом) метода бухгалтерского учета. В Англии, Германии,
США и многих других странах калькулирование себестоимости продукции и
учет затрат на производство выделены в управленческий учет, призванный
давать информацию специалистам и администрации хозяйствующего субъекта
для управления себестоимостью продукции. Меры по реализации Программы
реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными
стандартами финансовой отчетности, одобренные Правительством Российской
Федерации, предусматривают наравне с разработкой и утверждением Минфином
России соответствующих положений по бухгалтерскому учету (стандартов),
определяющих общие для всех хозяйствующих субъектов требования,
принципы, правила и способы ведения учета отдельных активов,
обязательств, финансовых и хозяйственных операций, разработку и
утверждение отраслевых инструкций по учету доходов и расходов по обычным
видам деятельности, исполнителем которых в первую очередь являются
федеральные органы власти, осуществляющие оперативное управление
отраслями экономики России.

Отражение данного обстоятельства в перечне мер по реализации Программы
реформирования, на наш взгляд, вызывает обеспокоенность тем, что
экономическими субъектами в ряде случаев не уделяется должного внимания
вопросам исчисления себестоимости продукции как объективного оценочного
показателя, который зависит не от содержания тех или иных нормативных
актов, а от состава и размеров учтенных фактических затрат на
производство продукции (работ, услуг) исходя из особенностей
технологического процесса, структуры производства, местонахождения
хозяйствующего субъекта и прочих факторов, влияющих на размер и состав
расходов. Отсутствие полной информации о формировании себестоимости,
которая является основой прогнозирования и управления производством, и
фактических затратах на производство, являющихся базой для определения
продажной цены, налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, объема
материально-производственных запасов в целях обеспечения непрерывного
процесса производства и т.д., приводит к несвоевременному выявлению
непроизводительных расходов, невозможности выработки и реализации мер по
их недопущению, определению оптимального объема выпуска продукции и как
результат к снижению эффективности работы предприятия в целом.

Для целей организации учета фактических затрат на производство продукции
(работ, услуг), калькулирования себестоимости выпуска всей товарной
продукции, в том числе отдельных ее видов и единиц, а также при решении
иных проблем управленческого характера в настоящее время необходимо
руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Расходы
организации» ПБУ 10/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г.
№ЗЗн, в редакции последующих изменений и дополнений), соответствующими
отраслевыми инструкциями и указаниями, а также главой 25 НК РФ «Налог на
прибыль организаций».

Как известно, затраты предприятия возмещаются за счет двух источников:
себестоимости продукции и чистого дохода. Поэтому решение вопроса о
составе затрат, включаемых в себестоимость, сводится к их разграничению
между указанными источниками возмещения. Общий принцип этого
разграничения состоит в том, что через себестоимость должны возмещаться
затраты предприятия, обеспечивающие простое воспроизводство всех
факторов производства: средств и предметов труда, рабочей силы и
природных ресурсов. Однако на практике бывают отступления от общего
принципа, вызванные определенными соображениями или недостатками в учете
общественных затрат. Есть также разные точки зрения на характер
отдельных затрат и способ их возмещения. Поэтому действительные издержки
предприятия и себестоимость продукции в бухгалтерском и налоговом учете
не совпадают. [8 c. 64]

Центральное место в проведении независимых проверок занимает аудит учета
затрат на производство продукции по всем производственным счетам
бухгалтерского учета. В специальной литературе по бухгалтерскому учету и
аудиту вопросы разделения видов работ, подлежащих проверке, представлены
в общих чертах. Нет четкой градации видов работ, их трудоемкости и
очередности проведения. Поэтому представляется, что наиболее
рациональным является выделение комплексов, подлежащих аудиту,
применительно к плану счетов бухгалтерского учета.

Цель аудита затрат на производство продукции та же, что и комплексного
аудита в целом, однако общие задачи последней модифицируются и
детализируются в соответствии с особенностями контроля затрат.
Обратимся, например, к общей задаче проверки соблюдения законности на
всех участках учета. В области контроля издержек производства она
превращается в частные задачи той же проверки при формировании затрат по
элементам и статьям калькуляции, в плане экономического развития
предприятия, учете и отчетности, организации сохранности материальных
ценностей в производстве, размежевании расходов между готовой продукцией
и затратами в остатках незавершенного производства.

Как в общей постановке, так и в контроле издержек производства особенно
сложна проверка целесообразности и эффективности хозяйственных решений.
Данная проверка в своей теоретической основе тесно связана с
недостаточно разработанными проблемами управления экономикой вообще и
производственными затратами в частности. Более того, отсутствует
общепринятая система критериев оценки целесообразности и эффективности
решений по управлению издержками производства. В связи с этим аудиторам
приходится прибегать к отдельным, частным критериям указанных оценок и
соответственно им проводить проверку.

Экономическая оценка проверяемых хозяйственных операций по учету затрат
на производство в процессе аудита сопряжена с большими трудностями.
Общим ее критерием является соответствие отдельных хозяйственных
операции конечным целям деятельности экономического субъекта при
соблюдении законности, который в современных условиях недостаточен и
должен быть дополнен более конкретными частными критериями
целесообразности и эффективности всех элементов хозяйствования.
Экономическая оценка должна в качестве одного из своих возможных
направлений предусматривать типизацию операций по формированию затрат на
производство продукции (работ, услуг), с последующим моделированием и
установление такой типизации для каждой модели.

Существенный момент организации аудита затрат на производство продукции
– выбор способа наблюдения объектов контроля, которое может быть
сплошным и выборочным. Выбор зависит от особенностей проверяемых
операций, их объема и степени повторяемости. Сплошным наблюдением
охватываются все контролируемые объекты, когда обнаружены значительные
перерасходы издержек и выявлены нарушения законности. Такая проверка
связана с изучением большого объема информации при ограниченном времени
проведения аудита, поэтому она становится нецелесообразным или даже
невозможным.

1.2 Планирование аудиторской проверки

Разработка общего плана и программы аудита основывается на
предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах
проведенных аналитических процедур.

Проведением аналитических процедур аудиторская организация должна
выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки
проведения аналитических процедур аудиторской организации следует
варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской
отчетности экономического субъекта.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудиторская
организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля,
действующей у экономического субъекта, и производит оценку самой системы
внутреннего контроля. Система внутреннего контроля эффективна, если
своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а
также выявляет ее. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля,
аудиторская организация должна собрать достаточное количество
аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает
положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского
учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности
бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом
скорректировать объем предстоящего аудита. При подготовке общего плана и
программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемые
для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать
бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск,
аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск
бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой
отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С учетом
установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация
выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские
процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие
на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные
при планировании. [15 c. 147]

Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует
учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также
позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

Аудиторская организации, если сочтет целесообразным, может согласовать с
руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения
общего плана. При этом она независима в выборе приемов аудита,
отраженных в общем плане, но несет полную ответственность за результаты
своей работы в соответствии с данным общим планом.

Результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке
общего плана и программы следует детально документировать, так как они
служат основанием для планирования аудита и могут использоваться в
течение всего процесса аудита.

Общий план – руководство осуществления программы аудита.

В процессе проведения аудиторской проверки у аудиторской организации
могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего
плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору
следует подробно документировать.

В общем плане необходимо предусмотреть сроки проведения аудита и
составить график его проведения, подготовки отчета (письменной
информации руководству экономического субъекта) и аудиторского
заключения. В процессе планирования необходимо учесть: реальные
трудозатраты, уровень существенности, проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения
аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки
надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита. Когда
принимается решение о проведении выборочного аудита, аудитор формирует
аудиторскую выборку.

В общем плане рекомендуется предусмотреть:

– конкретные области, подлежащие изучению, чтобы аудит был объективным;

– существенные моменты, которые следует охватить;

– выборочные планы;

– формирование аудиторской группы, ее численность и квалификацию
специалистов, привлекаемых к проведению проверки;

– распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными
качествами и должностными уровнями по конкретным участникам аудиторской
проверки;

– стандарты, процедуры, руководства или документы, с которыми следует
ознакомить группу аудиторов;

– бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита;

– предполагаемые сроки работы группы;

– инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление
их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а
также с положениями общего плана аудита;

– контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы
ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим
оформлением результатов аудита;

– разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов,
связанных с практической реализацией аудиторских процедур;

– документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы при
возникновении разногласий в оценке конкретного факта между руководителем
аудиторской группы и ее рядовым членом.

Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего
аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе
проведения проверки.

2 Аудиторская проверка процесса производства

2.1 Аудит калькулирования себестоимости продукции

1. ПБУ 10/99 «Расходы организации»;

2. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению;

3. 25 гл. НК РФ;

4. Отраслевые инструкции по учету затрат на производство.

В соответствии п. 1 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от
22.11.1996 г. №129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые
организацией, должны оформляться первичными документами. Принцип
документирования затрат определяет задачу аудитора – подтвердить наличие
оправдательных документов для обоснования затрат, а также проверить
правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете.

– материальные затраты;

– затраты на оплату труда;

– отчисления на социальные нужды;

– амортизация основных средств;

– прочие затраты.

Порядок отнесения затрат на себестоимость продукции определен Положением
по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99), в котором подробно рассмотрено,
какие затраты могут быть отнесены к себестоимости продукции. Для целей
налогообложения структура затрат установлена в главе 25 Налогового
кодекса и несколько отлична от расходов, предусмотренных ПБУ. В
настоящее время Министерство финансов и Федеральная налоговая служба
России ведут работу по гармонизации этого учета.

Особую проблему составляет учет расходов, нормируемых для целей
налогообложения.

Аудитор должен выяснить: правильность разграничения производственных
затрат по отчетным периодам; соблюдение выбранного метода и точность
оценки материальных ресурсов, списываемых на затраты производства;
правильность включения в себестоимость амортизации по основным средствам
и нематериальным активам, других расходов, в том числе связанных с
управлением производства; обоснованность распределения
общепроизводственных расходов по объектам калькуляции; организацию учета
отходов и брака; правильность применяемой корреспонденции счетов и др.
[13 c. 166]

2.2 Аудиторские доказательства

– своевременности включения затрат на производство в себестоимость
услуг;

– правильности учета расходов будущих периодов и своевременности их
списания на издержки производства;

– правильности оценки материальных ценностей, включенных в себестоимость
продукции (работ, услуг);

– подтвердить первоначальную оценку систем бухгалтерского учета и
внутреннего контроля;

– правильности списания недостач в пределах норм естественной убыли;

– затраты на подготовку кадров для работы на вновь вводимом в действие
предприятии;

– правильности начисления единого социального налога;

– правильности начисления амортизации по основным фондам;

– правильности отнесения расходов к прочим затратам и другие расходы.

– наблюдение (например, за пересчетом готовой продукции, за
инвентаризацией незавершенного производства);

Также при проверке этого раздела могут применяться следующие процедуры:

– контрольные замеры. Проверяется фактический объем израсходованных
материалов, трудовых ресурсов и др.;

– просмотр документов;

– сравнение документов.

3. Общие методические подходы к аудиторской проверке

3.1 Аналитические процедуры, применяемые при проведении аудита затрат на
производство

Методика применения аналитических процедур в аудите затрат на
производство продукции предполагает использование двух подходов:–
анализа взаимосвязи остатков и оборотов по калькуляционным счетам;–
функционально-стоимостного анализа себестоимости продукции.Объектом
обычного применения аналитических процедур являются, например, некоторые
мелкие затраты с низкой вероятностью искажений: на канцелярское
оборудование, телефонные разговоры и т.д. Эти расходы сравнивают с
подобными затратами прежних лет, особенно в тех случаях, когда ранние
аудиторские проверки проводились теми же аудиторами. На завершающем
этапе аудита сравнению с данными предыдущих периодов нередко
подвергаются обобщающие показатели бухгалтерской отчетности проверяемого
экономического субъекта: прибыль, объем реализации, фонд заработной
платы и т.д.

Аналитические процедуры при аудите учета затрат на производство
продукции осуществляются по элементам затрат, что позволяет прослеживать
взаимосвязь оборотов по счетам затрат путем их сопоставления. Используя
лишь данные бухгалтерской отчетности, аудитор не в состоянии сделать
полноценные выводы о том, имеются или нет отклонения в себестоимости
продукции. Это объясняется тем, что в бухгалтерском учете часть счетов
производственных затрат закрывается и не отражается отдельной строкой в
бухгалтерском балансе (счета 25, 26 и др.). Выявленные в составе затрат
на производство продукции отклонения в бухгалтерском учете могут быть
обусловлены объективными причинами: резким скачком инфляции (рост цен на
составляющие себестоимость продукции), изменением технологии
производства, выявлением неучтенных излишков готовой продукции,
изменениями в учетной политике.

3.2 Источники информации для проведения аудиторской проверки

Источниками информации для проведения аудита учета затрат на
производство продукции являются:

1. Положение приказа по учетной политике, касающиеся следующих вопросов:

1) способов списания общехозяйственных расходов:

– на счет 90 «Продажи»;

– на счета затрат;

2) способов распределения общепроизводственных расходов;

3) способов учета и распределения общехозяйственных расходов;

4) способов определения затрат в незавершенном производстве;

5) рабочего плана счетов в отношении используемых счетов затрат;

6) перечня резервов предстоящих расходов и платежей и порядка отнесения
на расходы создаваемых резервов;

7) перечня расходов будущих периодов и сроков их погашения;

9) других вопросов, обусловленных спецификой отрасли, в которой
функционирует аудируемое лицо;

2. Формы финансовой (бухгалтерской) отчетности:

– Бухгалтерского баланса (остатки незавершенного производства);

– Отчета о прибылях и убытках (управленческие расходы, расходы на
продажу);

– Приложения к балансу (расходы по обычным видам деятельности);

3. Учетные регистры аналитического и синтетического учета:

– карточки (ведомости) по заказам;

– листки-расшифровки, справки–расчеты о распределении расходов будущих
периодов;

– учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам
20,23,21,25,26,28,29,96, 97 и др., Главная книга и др.

4. К нормативным источникам информации относятся следующие документы:

– Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации»;

– План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению;

– 25 гл. НК РФ;

– Отраслевые инструкции по учету затрат на производство.

– ФЗ РФ от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Заключение

Проблема управления затратами всегда находилась в центре внимания
отечественных и зарубежных специалистов.

Динамично меняющиеся условия рыночного хозяйствования требуют разработки
и внедрения новых методов управления издержками, ориентированных на
эффективное использование ресурсов предприятия, повышения его
конкурентоспособности.

В рыночных условиях затраты на производство продукции являются важнейшим
фактором, определяющим величину прибыли организации. Себестоимость
продукции является качественным показателем, в котором концентрированно
отражаются результаты хозяйственной деятельности предприятия, ее
достижения и имеющиеся резервы.

Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по
данному показателю и его динамики; определение рентабельности
производства и отдельных видов продукции; осуществления
внутрипроизводственного хозрасчета; выявление резервов снижения
себестоимости продукции; определение цен на продукцию; исчисление
национального дохода в масштабах страны; расчета экономической
эффективности внедрения новой техники, технологии,
организационно-технических мероприятий; обоснование решения о
производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше
используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле
производство продукции обходится как предприятию, так и всему обществу.

Снижение себестоимости обеспечивает как непосредственный рост прибыли,
так и ее увеличение за счет повышения объемов продаж, вследствие
возможности применения системы гибкого ценообразования.

Для правильности определения отнесенных затрат на себестоимость
продукции и проводится аудиторская проверка. Ее результатом является
аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности. Оно представляет
собой мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности.

На основании данных аудиторского заключения руководитель предприятия
делает вывод о правильности организации учета затрат на производство, о
правильности отчислений налогов предприятия и о соответствии занимаемых
должностей работников, ответственных за бухгалтерский учет затрат на
производство выпускаемой продукции.

Список использованной литературы

1. Стандарт аудиторской деятельности №5 «Аудиторские доказательства».

2. Гражданский кодекс РФ, часть вторая от 26 января 1996 г. №14-ФЗ (в
ред. от 26 марта 2003 г. №37 – ФЗ).

3. Налоговый кодекс РФ, часть вторая от 5 августа 2000 г. №117 – ФЗ (в
ред. от 7 июля 2003 г. №110 – ФЗ).

4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №119 – ФЗ от 7
августа 2001 г.

5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 2006 г.
№129-ФЗ (в ред. от 30 июня 2003 г. №86 – ФЗ).

6. ПБУ 10/99: «Расходы организации». Положение по бухгалтерскому учету.
Утв. Приказом МФ РФ от 6 мая 1999 г. №33н.

8. Андреев В.Д., Томских С.А., Черемшанов С.В. Практикум по аудиту. –
М.: Финансы и статистика, 2006.-592 с.

9. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. В.И. Подольского. 5е изд.,
перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. – 494 с.

10. Аудит: Учебное пособие / Богатая И.Н., Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова.
– 3е изд., перераб. И доп. – М.: ОАО «Московские учебники»; Ростов н/Д:
Феникс, 2005.-475 с.

11. Аудит. Под ред. В.В. Скобара. – М.: Просвещение, 2005.-479 с.

12. Василевич А.В., Ширкина Н.Н. «Сборник задач по аудиту». – М.:
Финансы и статистика, 2002.

13. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: учебник. – М.: ИНФРАМ,
2006.-368 с.

14. Подольский В.И. Задачник по аудиту. – М.: Издательский центр
«Академия», 2005. – 240 с.

Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter