57
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ РФ
Государственное образовательное учреждение
Высшего профессионального образования
КУБАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
Филиал в г. Тихорецк
Кафедра бухгалтерского учета, аудита и АОД
КУРСОВАЯ РАБОТА
АУДИТ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА
(на примере МУП ЖКХ Тихорецкого района)
Работу выполнил Никита Вадимович Алексеев
Факультет экономический
Специальность 08.01.09 — «Бухгалтерский учет, анализ и
аудит»
Научный руководитель преподаватель А.А. Дудийров
Тихорецк 2007
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
1.1. Модели отчета в международной практике
1.2. Понятие и классификация доходов и расходов организации
1.3. Роль стандартов аудита в регулировании аудиторской деятельности в
Российской Федерации
2. МУП ЖКХ — ЭКОНОМИЧЕСКИЙ СУБЪЕКТ ИССЛЕДОВАНИЯНИЯ
2.1. Технико-экономическая характеристика
2.2. Анализ основных производственных показателей деятельности
2.3. Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики
3. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ В МУП ЖКХ
3.1. Аудит доходов и расходов по обычным видам деятельности
3.2. Аудит прочих доходов и расходов
3.3. Аудит конечного финансового результата
3.4. Недостатки и рекомендации по итогам проверки
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
В современных условиях выживаемость предприятия в конкурентной среде
зависит от его финансовой устойчивости, которая достигается посредством
повышения эффективности производства на основе экономического
использования всех видов ресурсов, снижения затрат, выявления имеющихся
резервов повышения производства продукции (работ, услуг) и увеличения
прибыли.
Прибыль служит критерием эффективности деятельности предприятия и
основным внутренним источником формирования его финансовых результатов.
В условиях развитой рыночной экономики роль бухгалтерского учета
заключается в формировании максимально достоверной информации о
финансовом состоянии и финансовых результатах деятельности организации,
а отчетность выступает средством коммуникации в рамках национальных и
международных рынков. В связи с этим отчет о прибылях и убытках в
обобщенном виде отражает следующие функции:
— экономические, характеризующие финансовые результаты хозяйственной
деятельности;
— стимулирующие, проявляющиеся в процессе ее распределения и
использования;
— формирования финансовых ресурсов организаций и предприятий.
В работе в качестве объекта исследования выступает раскрытие статей
отчета о прибылях и убытках. Переход бухгалтерского учета и отчетности
на МСФО также сказались на методическом обеспечении отчета о прибылях и
убытках, и необходимо рассмотреть международные модели отчета о прибылях
и убытках.
Целью данной курсовой работы является определение соответствия
применяемой методики учета операций по формированию и использованию
финансовых результатов нормативным документам, действующим на территории
Российской Федерации у проверяемого предприятия, в качестве которого
выступает МУП ЖКХ Тихорецкого района.
Для осуществления поставленной цели в работе определены следующие
конкретные задачи:
— изучить методические аспекты раскрытия статей отчета о прибылях и
убытках в Российской Федерации;
— изучить состав доходов и расходов, влияющих на формирование
финансового результата в отечественной практике;
— проверить правильность определения прибыли от реализации основных
фондов и иного имущества предприятия;
— рассмотреть правила составления отчета о прибылях и убытках на
выбранном экономическом субъекте — МУП ЖКХ Тихорецкого района;
— проверить правильность определения и законность отражения фактической
прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского
учета;
— проверить правильность отражения в учете результатов от сдачи
имущества в аренду;
— проверить правильность отражения выручки от произведенного
капитального ремонта основных фондов, выполненного хозяйственным
способом;
— проверить правильность ведения бухгалтерского и налогового учета по
счетам 84, 90,91,94,96,97,98, 99;
— проверить правильность ведения аналитического и синтетического учета
по счетам 84, 90,91,94,96,97,98, 99;
— проверить правильность реформации баланса.
— проверить соответствие записей синтетического и аналитического учета
по счетам 84, 90,91,94,96,97,98, 99 в главной книге;
— проверить соответствие записей синтетического и аналитического учета
по счетам 84, 94,96,97,98, 99 в главной книге, балансе и формах
бухгалтерской отчетности
— проанализировать финансовое состояние предприятия, его ликвидности и
платежеспособности, финансовой устойчивости.
Методической основой данной курсовой работы выступали: периодические
печатные издания, а также научная литература по бухгалтерскому учету,
аудиту, нормативные документы.
В работе цифровой материал представлен в виде таблиц, анализ которых
дает представление о деятельности предприятия и о его финансовых
возможностях.
Теоретической и методической основой работы послужили труды
отечественных ученых (М.И. Баканова, А.Д. Шеремета, Г.В.Савицкой, М.И.
Кутера, Л.В.Сотниковой) и нормативно-правовые документы Российской
Федерации в области бухгалтерского учета (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская
отчетность организации»[7], ПБУ 9/99 «Доходы организации»[8], ПБУ
10/99«Расходы организации»[9], ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на
прибыль»[10]).
В процессе работы использована информация о финансовом положении МУП
ЖКХ Тихорецкого района, в частности формы его бухгалтерской отчетности
(бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении
денежных средств, отчет об изменении капитала и приложение к
бухгалтерскому балансу).
Структура курсовой работы включает в себя: введение, общую часть,
заключение, список использованных источников и приложения. Общая часть
работы состоит из трёх глав. В первой главе рассмотрены теоретические
вопросы составления отчёта о прибылях и убытках, роль стандартов аудита,
понятие и классификация доходов и расходов. Во второй главе дана
характеристика основных результатов деятельности МУП ЖКХ Тихорецкого
района. В третьей главе проведен аудит доходов и расходов, конечного
финансового результата МУП ЖКХ Тихорецкого района, даны рекомендации по
итогам проверки.
1.ИНФРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
1.1. Модели отчета о прибылях и убытках в международной практике
МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» [21, с. 88] определяет, что
компания должна указывать в отчете о прибылях и убытках информацию о
доходах и расходах, используя классификацию, основанную на характере
доходов и расходов или их функций в рамках компании. Статьи доходов и
расходов разбиваются на подклассы по таким признакам, как стабильность и
предсказуемость. Информация представляется в отчете одним из двух
способов, что приводит к наличию двух вариантов его структуры. Оба
варианта позволяют определить совершенно идентичный результат,
различаются они классификацией расходов.
Способ определения финансового результата методом характера затрат
(рис. 1.1) предполагает сопоставление выручки от продаж продукции
(товаров, работ, услуг) с общей суммой затрат периода, скорректированной
на изменение остатков незавершенного производства и готовой продукции.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Рис.1.1. Способ определения результата методом характера затрат
Способ определения результата методом функций затрат, или «себестоимости
продаж» (рис. 1.2) основан на сопоставлении выручки от продаж с
себестоимостью проданной продукции (товаров, работ, услуг).
Структура отчета о прибылях и убытках, основанная на методе характера
затрат (рис. 1.3), предполагает их классификацию по экономическому
содержанию.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Рис.1.2. Способ определения результата методом себестоимости затрат
В приведенном формате вначале показывается выручка от реализации
продукции (товаров, работ, услуг), уменьшенная на сумму налогов,
включаемых в цену товара.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Рис.1.3.Формат отчета о прибылях и убытках (метод характера затрат)
Далее из суммы доходов вычитается весь объем затрат на производство в
разрезе экономических элементов:
— материалы — стоимость израсходованных сырья и материалов, топлива,
запасных частей и т.п.;
— заработная плата — затраты на заработную плату и оклады, все виды
вознаграждений за выполненную работу, включая премиальные, сверхурочные
и т.п., затраты на социальное, пенсионное и медицинское обеспечение,
установленные законом;
— амортизация — отчисления, списываемые в погашение стоимости
долгосрочных материальных активов;
— прочие затраты — затраты на рекламу, амортизация нематериальных
активов, командировочные расходы, затраты на комиссионные,
почтово-телеграфные услуги и услуги других видов связи, налоги,
включаемые в себестоимость продукции, лицензионные платежи, затраты на
аудиторские услуги и т.п.
Результат от реализации получают путем вычитания из полученных доходов
всей суммы затрат за период, скорректированной на уменьшение затрат,
находящихся в запасах готовой продукции и незавершенном производстве,
которое вычисляется в виде разницы в остатках на начало и конец
отчетного периода. В расчет принимается изменение со знаком «плюс», если
стоимость остатков уменьшается, и со знаком «минус», если стоимость
остатков увеличивается. МСФО [21, с. 88] отмечают, что этот метод легко
применим в небольших компаниях, где не требуется распределения
операционных расходов в соответствии с функциональной классификацией.
Структура отчета о прибылях и убытках, основанная на методе
себестоимости продаж представлена на рис. 1.4. В приведенном формате в
начале, как и в формате характера затрат, показывается выручка от продаж
за минусом включенных в нее налогов. Выручка сопоставляется с затратами,
обеспечившими ее получение, т.е. с признанными в отчетном периоде
расходами, классифицированными в соответствии с функциями на
производственную себестоимость, расходы на распространение и
управленческие расходы.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Рис.1.4. Формат отчета о прибылях и убытках (метод себестоимости продаж)
В МСФО [21, с. 90] указано, что компании, классифицирующие расходы по
функциям, должны раскрывать дополнительную информацию о характере
расходов, в том числе о затратах на амортизацию и оплату труда.
1.2. Понятие и классификация доходов и расходов
В ПБУ 9/99 «Доходы организации» [8] доходами организации признается
увеличение экономических выгод в результате поступления активов
(денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств,
приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением
вкладов участников (собственников имущества).
Доходами организации не признаются поступления от других юридических и
физических лиц:
— сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж,
экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
— по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу
комитента, принципала и т.п.;
— в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
— авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
— задатка;
— в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества
залогодержателю;
— в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и
направлений деятельности организации подразделяются на:
а) доходы от обычных видов деятельности;
б) прочие доходы.
Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются
прочими поступлениями.
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи
продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ,
оказанием услуг (далее — выручка).
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление
за плату во временное пользование (временное владение и пользование)
своих активов по договору аренды, прав, возникающих из патентов на
изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной
собственности, участие в уставных капиталах других организаций, выручкой
считаются поступления, получение которых связанно с этой деятельностью.
В ПБУ 9/99 доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во
временное пользование (временное владение и пользование) своих активов,
прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и
других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных
капиталах других организаций, когда это не является предметом
деятельности организации, относятся к прочим доходам. Кроме того,
операционные доходы включают:
— поступления, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) активов организации
— поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из
патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов
интеллектуальной собственности
— поступления, связанные с участием в уставных капиталах других
организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам)
— прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности
(по договору простого товарищества);
— поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от
денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
— проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств
организации, а также проценты за использование банком денежных средств,
находящихся на счете организации в этом банке.
Согласно ПБУ 9/99 прочими доходами являются:
— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
— активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
— поступления в возмещение причиненных организации убытков;
— прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
— суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок
исковой давности;
— курсовые разницы;
— сумма дооценки активов;
— прочие доходы.
Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как
последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности
(стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое
возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания
непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
В ПБУ 10/99 «Расходы организации» [9] расходами организации признается
уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных
средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее
к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения
вкладов по решению участников (собственников имущества).
Расходами не признается организации выбытие активов:
— в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных
средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);
— вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций,
приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью
перепродажи (продажи);
— по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу
комитента, принципала и т.п.;
— в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов
и иных ценностей, работ, услуг;
— в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных
запасов и иных ценностей, работ, услуг;
— в погашение кредита, займа, полученных организацией.
Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления
и направлений деятельности организации подразделяются на:
а) расходы по обычным видам деятельности;
б) прочие расходы.
Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются
прочими расходами.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с
изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей
товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых
связано с выполнением работ, оказанием услуг.
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление
за плату во временное пользование (временное владение и пользование)
своих активов по договору аренды, прав, возникающих из патентов на
изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной
собственности, или участие в уставных капиталах других организаций,
расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление
которых связано с этой деятельностью.
Согласно ПБУ 10/99 расходы, осуществление которых связано с
предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и
пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на
изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной
собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций,
когда это не является предметом деятельности организации, относятся к
прочим расходам.
Прочие расходы также включают:
— расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование
(временное владение и пользование) активов организации;
— расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из
патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов
интеллектуальной собственности;
— расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
— расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных
средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной
валюты), товаров, продукции;
— проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование
денежных средств (кредитов, займов);
— расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными
организациями;
— отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами
бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение
вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с
признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
— прочие расходы.
Прочими расходами являются:
— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
— возмещение причиненных организацией убытков;
— убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
— суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой
давности, других долгов, нереальных для взыскания;
— курсовые разницы;
— сумма уценки активов;
— перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с
благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных
мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий
культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
— прочие расходы.
В составе прочих расходов отражаются расходы, возникающие как
последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности
(стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
1.3. Роль стандартов аудита в регулировании аудиторской деятельности в
Российской Федерации
Стандарт (от англ. standard — норма, образец, мерило) в широком смысле
слова — образец, модель, принимаемые за исходные для сопоставления с
ними других объектов; нормативно-технический документ по стандартизации,
устанавливающий комплекс норм, правил, требований к объекту
стандартизации и утвержденный компетентным органом.
Стандарты распространяются на различные сферы деятельности — науку,
технику, промышленность, сельское хозяйство, производство,
строительство, здравоохранение, транспорт и другие. В соответственной
мере стандартизация коснулась и сферы бухгалтерского учета и финансового
контроля, включая аудит. Стандартизация как направление регулирования в
области аудита развивается как на международном, так и на российском
уровне. Стандарты аудита позволяют достичь наибольшей объективности в
выражении аудиторского мнения, в части соответствия финансовой
(бухгалтерской) отчетности общепризнанным принципам ведения учета и
формирования финансовой отчетности. Система стандартов аудита
обеспечивает условие единообразия аудиторской деятельности, которое
необходимо вследствие большого числа методик, применяемых в аудиторской
практике, и сложности их сопоставления. Стандарты указывают на единые
базовые требования, регламентирующие нормативы по качеству и надежности
аудита и обеспечивающие необходимый уровень гарантии результатов
аудиторской проверки при их соблюдении. Они представляют собой единые
требования ко всем аспектам аудиторской деятельности, которые должны
соблюдать субъекты аудиторской деятельности. Стандарты разработаны таким
образом, чтобы аудитор независимо от условий проведения аудиторской
проверки, неукоснительно их соблюдал. Значение стандартов состоит в том,
что они:
— регулируют аудиторскую деятельность на государственном уровне;
— обеспечивают проведение аудиторской проверки в соответствии с
основными принципами аудита, чем гарантируют ее качество;
— обеспечивают понимание пользователями процесса и конечного продукта
аудиторской проверки;
— позволяют установить общественно-положительный имидж аудиторской
профессии;
— обеспечивают взаимосвязь отдельных элементов аудиторского процесса.
Чтобы представить место стандартов в системе регулирования аудита, надо
раскрыть эту систему. Наличие такой системы является одной из основных
черт современного аудита в странах с развитой рыночной экономикой.
Для раскрытия системы стандартизации аудита, прежде всего, надо провести
классификацию аудиторских стандартов. Главный признак классификации
аудиторских стандартов это их деление на международные и национальные. В
предисловии к МСА отмечается, что их следует применять только к
существенным аспектам, что свидетельствует о возможности использования
национальных нормативных актов, регулирующих аудит финансовой или иной
информации в каждой отдельной стране. В этой связи целесообразно
разрабатывать национальные стандарты аудита и сопутствующих услуг для
более полного учета особенностей национальных систем законодательства,
налогообложения, бухгалтерского учета и других аспектов
финансово-хозяйственной деятельности организаций. Кроме этого страны —
члены Международной федерации бухгалтеров могут применять МСА в качестве
своих национальных стандартов. Факторами, обусловливающими такое
положение дел, в том числе выступают: процесс интернационализации
российского рынка аудита; повышение требований к отечественным
аудиторским фирмам при их выходе на качественно иной уровень оказания
услуг; объективные тенденции развития данного сектора отношений.
Исходя из этого, можно сделать вывод, что возможны следующие варианты
использования МСА в системе национальных стандартов:
а) применение только МСА;
б) создание и использование национальных стандартов аудита;
в) разработка национальных стандартов ( по основным направлениям) и
одновременное использование международных стандартов ( по общим
проблемам).
Россия в области, как бухгалтерского учета, так и аудита выбрала второй
вариант. Целью реализации подобного подхода является создание эффективно
функционирующей системы стандартов, которая, с одной стороны,
соответствовала бы требованиям к организации аудита в большинстве
развитых стран, а с другой — учитывала бы особенности национальной
российской экономики.
В России можно выделить два этапа создания национальных стандартов
аудита:
— первый этап создания стандартов относится к периоду с 1996г. По 2001г.
В данном периоде были разработаны и одобрены Комиссией по аудиторской
деятельности при Президенте РФ 38 национальных стандартов и перечень
терминов и определений. Особенностью этих правил являлась их схожесть с
МСА по концепции и по структуре;
— второй этап начался с августа 2001г., с момента принятия Федерального
закона «Об аудиторской деятельности». В законе были определены сущность,
место и роль стандартов аудита в регулировании аудиторской деятельности.
С введением Закона началась разработка новых национальных стандартов,
так называемых Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности
(ПСАД), в которых определены не только общие принципы, но и даны
практические рекомендации. Это было вызвано серьезными изменениями в
методологии бухгалтерского учета, последовательной гармонизацией с МСФО
и подготовкой к переходу учета на международные стандарты.
В пункте 2 ст. 9 Закона № 119-ФЗ закреплена двухуровневая система правил
(стандартов) аудиторской деятельности, но при этом предусматривается
классификация правил (стандартов) на три вида:
— федеральные (национальные);
— внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в
аккредитованных профессиональных аудиторских объединениях;
— внутрифирменные правила (стандарты) аудиторской деятельности
аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.
Правила (стандарты) аудита кроме всего классифицируются в зависимости от
их назначения:
а) общие стандарты, устанавливают необходимость принципов независимости,
профессионализма, добросовестности, профессионального внимания и других;
б) рабочие стандарты содержат требования планирования проверки,
определения существенности, изучения системы внутреннего контроля,
достаточного обоснования выводов, проведения аналитических процедур;
в) стандарты отчетности требуют от аудитора указания, соответствуют ли
проверяемые финансовые отчеты общепринятым бухгалтерским принципам,
выражения своего мнения по поводу их достоверности или указания причин,
по которым это мнение не может быть выражено;
г) стандарты по специальным заданиям и стандарты сопутствующих аудиту
услуг, описывают основные принципы, понятия и определения при выполнении
аудитором специальных аудиторских заданий: компиляции финансовой
(бухгалтерской) отчетности, обзорной проверки, выполнению согласованных
процедур;
д) стандарт образования и подготовки кадров, описывает процесс получения
аудиторского образования, программу подготовки и сдачи квалификационных
экзаменов, а также формирование и работу экзаменационных комиссий.
Для описания и раскрытия структуры правил (стандартов), применяемых в
России, необходимо более подробно рассмотреть группы стандартов по
уровню влияния на аудиторскую деятельность.
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются
обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а
также аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых
указано, что они имеют рекомендательный характер. Другие группы
стандартов устанавливаются либо профессиональными аудиторскими
объединениями, либо аудиторскими организациями и индивидуальными
аудиторами. Стандарты более низкого уровня не должны противоречить
стандартам более высокого уровня, кроме этого их требования не должны
бать ниже. Таким образом, выстраивается система ПСАД, во главе которой,
стоят федеральные правила (стандарты), оказывающие основное влияние на
структуру и формирование двух других групп.
Первую группу внутренних аудиторских правил (стандартов) разрабатывают и
внедряют среди своих членов аккредитованные объединения такие как:
Аудиторская палата России (АПР), Институт профессиональных бухгалтеров
России (ИПБР) и другие профессиональные объединения. Профессиональные
аудиторские объединения, при создании собственных стандартов могут
делать это в форме кратких дополнений к некоторым федеральным ПСАД.
Вторая группа правил (стандартов) — это документы, детализирующие и
регламентирующие единые требования к организации работы аудиторских
организаций и индивидуальных аудиторов, осуществлению и оформлению
аудиторских услуг с целью обеспечения эффективности практической работы
и ее адекватности требованиям правил (стандартов) аудиторской
деятельности. Внутрифирменные стандарты аудиторской организации (ВСАО)
должны быть приняты с целью обеспечения эффективности практической
работы и ее адекватности принятым российским правилам (стандартам)
аудиторской деятельности.
Аудиторская организация должна сформировать пакет ВСАО отражающих ее
собственный подход к проводимым проверкам и составляемым заключениям,
исходя из установленных принципов организации и проведения аудита.
Наличие системы ВСАО и ее методологическое сопровождение является
«необходимым показателем профессионализма деятельности аудиторской
организации», отмечает Э.А.Сиротенко. Использование внутренних
стандартов позволяет сформировать единые требования к сотрудникам
аудиторской организации при проведении аудита и выполнении сопутствующих
аудиту услуг. Необходимо добавить, что кроме регламентирования
деятельности аудиторов в рамках организации, внутренние стандарты
обеспечивают дополнительные условия для урегулирования возможных
конфликтов не только между аудиторской организацией и руководством
аудируемого лица, но и с субъектами аудиторской деятельности
(установлены Законом «Об аудиторской деятельности»).
Применение внутренних стандартов позволяет аудиторским организациям:
— соблюдать требования правил (стандартов) аудиторской деятельности
более высоких групп, согласно классификации;
— проводить аудиторскую проверку в соответствии с основными принципами
аудита, что гарантируют ее качество;
— обеспечить понимание пользователями процесса и конечного продукта
аудиторской проверки;
— установить положительный имидж аудиторской профессии в обществе;
— снизить трудозатраты аудиторской работы;
— обеспечить более качественный контроль за работой ассистентов
аудитора;
— увеличить объем выполняемых аудиторских услуг;
— внедрить научные достижения и новые технологии;
— обеспечить высокое качество работы и способствовать снижению
аудиторского риска.
Аудиторские внутрифирменные стандарты должны удовлетворять следующим
требованиям:
— целесообразность — при разработке стандартов, должна учитываться их
практическая значимость, актуальность и приоритетность;
— преемственность и непротиворечивость — должна быть обеспеченна
согласованность и взаимосвязь с остальными внутренними стандартами;
— полнота и детализация — внутренние стандарты должны комплексно
охватывать все вопросы исследуемого вопроса и детально освещать их;
— единство терминологической базы — обеспечение единства трактовки
терминов во всех стандартах и документах.
Требования ВСАО регулируют осуществление аудиторской деятельности в
соответствии с основными принципами аудита и общественными этическими
нормами. Разработка и внедрение внутрифирменных стандартов это работа на
перспективу, позволяющая регулировать аудиторскую деятельность, как в
отдельно взятой аудиторской организации, так и в масштабах страны.
Оценивая систему национальных правил (стандартов), нельзя обойти
стороной проблему, сложившуюся в результате динамичного развития и
доработки МСА. Так МСА по версии 2005 г. насчитывает 47 стандартов, и
это число может изменится, так как в процессе их доработки будут
вноситься новые стандарты и отменяться старые. Значимость проблемы
состоит в том, что темпы принятия национальных правил (стандартов)
крайне низки. Вследствие этого перед отечественным аудитом стала
дилемма: продолжать разработку федеральных ПСАД в соответствии с версией
МСА-2001 (официальный перевод на русский язык сделан в 2002 г.) или
начать заново разработку системы ПСАД в соответствии с версией МСА-2005.
Можно отметить что, по прошествии 15 лет с момента начала создания в
Российской Федерации национальных ПСАД, полноценной системы правил
(стандартов) полностью соответствующей системе МСА — нет. Данную точку
зрения можно обосновать следующим образом:
— система МСА-2005 насчитывает 47 стандартов, система федеральных ПСАД в
настоящее время состоит из 31 стандарта (еще 5 стандартов не
утверждены);
— около 10 федеральных ПСАД (№ 1,2,3,5,6,7,8,13,15,20) не соответствуют
последней версии МСА;
— в отличие от российских правил (стандартов) аудита в МСА более четко
закреплены цели аудита, а не его задачи и содержание. Цели эти
сформулированы в значительной мере с учетом целей МСФО, а именно
повышения прозрачности финансовой отчетности под страхом потери деловой
репутации.
Имея систему национальных стандартов аудита на половину не
соответствующую современной системе МСА, в аудиторском заключении нельзя
говорить о проведении аудита в полном соответствии, МСА. В силу этого,
нежелательным моментом, может быть снижение доверия к такому заключению
со стороны отечественных и особенно зарубежных пользователей, что
недопустимо в процессе растущей интеграции российской экономики в
мировое экономическое пространство. Аудиторские организации, которые в
настоящее время не способны обеспечить качество и содержание работ в
соответствии с МСА, утрачивают какие-либо шансы в конкурентной борьбе за
потребителей аудиторских услуг.
Инструментами решения данной проблемы, а также других проблем развития
аудиторской деятельности, может быть:
— ориентирование на национальную специфику при разработке национальных
стандартов, не отступая от МСА по основным аспектам;
— использование более гибкой программы для разработки аудиторских
стандартов;
— укрупнение профессиональных аудиторских объединений, и их объединение
по типу Координационного совета для решения общих задач;
— привлечение аудиторских организаций к финансированию реформирования
аудиторской деятельности;
— использование для разработки стандартов научного подхода в сочетании с
практическим опытом.
Проблема реформирования стандартов аудиторской деятельности, обусловлена
еще и таким немаловажным фактором, как низкое участие большинства
аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов в данном процессе.
Такое отношение профессионального сообщества к реформированию
аудиторской деятельности, недопустимо, поскольку оно должно являться
главным рычагом в развитии института аудита Российской Федерации.
2. МУП ЖКХ — ЭКОНОМИЧЕСКИЙ СУБЪЕКТ ИССЛЕДОВАНИЯ
2.1. Технико-экономическая характеристика
Муниципальное унитарное предприятие Многоотраслевое объединение
жилищно-коммунального хозяйства, зарегистрировано Постановлением главы
администрации Тихорецкого района от 31 мая 1993 г., именуемое далее
«Предприятие».
Полное фирменное наименование предприятия : Муниципальное унитарное
предприятие «Жилищно-коммунального хозяйства Тихорецкого района».
Сокращенное наименование: МУП ЖКХ. Предприятие является юридическим
лицом. Имеет самостоятельный баланс, расчётные и иные счета в банках,
круглую печать со своим наименованием. Штамп, бланки, фирменное
наименование, товарный знак. Предприятие отвечает по своим обязанностям
всем принадлежащим имуществом. Предприятие не несёт ответственности по
обязательствам учредителей, государства и его органов.
Предприятие создано в целях удовлетворения общественных потребностей в
результатах его деятельности и получение прибыли. Для достижения
поставленных целей предприятие осуществляет в установленном
законодательстве РФ следующие виды деятельности:
— оказание жилищно-коммунальных услуг: водоснабжение (горячее и
холодное), теплоснабжение;
— выполнение эксплутационных работ: внутренних. Внешних систем
электроснабжения, систем наружного освещения, внешних и внутренних
систем теплоснабжения. Внешних и внутренних систем водоснабжения и
водоотведения жилищного фонда и нежилых помещений;
— вывоз твёрдых и жидких отходов;
— складирование, перемещение, захоронение промышленных и иных отходов
(кроме радиоактивных) на территории Краснодарского края;
— строительно-монтажные работы, в том числе ремонтно-строительные
работы;
— выполнение проектных работ;
— осуществление инжиниринговых услуг;
— эксплуатация объектов газового хозяйства, объектов котлонадзора;
— эксплуатация подъёмных сооружений;
— осуществление торгово-закупочной деятельности;
— добыча подземных вод;
— перевозка собственных грузов по России. Перевозка опасных грузов,
перевозка пассажиров;
— производство отдельных видов строительных материалов, конструкций,
изделий.
Так же на предприятие имеется имущество, оно находится в муниципальной
собственности, является не делимым и не может быть распределено по
вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия,
имущество полностью принадлежит предприятию на праве хозяйственного
ведения и отражается на его самостоятельном балансе. В состав имущества
предприятие не может включаться имущество иной формы собственности.
Земельный участок, на котором расположено предприятие, предоставлен ему
в бессрочное пользование.
Имущество необходимое для работы предприятия передано ему комитетом по
управлению муниципальным имуществом администрации Тихорецкого района
согласно перечню на основании договора.
Размер уставного фонда составляет 253532 р.
В случае принятия решения об уменьшении уставного фонда предприятие
обязано письменно уведомить об этом своих кредиторов.
Источниками формирования имущества предприятия являются:
— имущество, полученное предприятием от комитета по управлению
муниципальным имуществом администрации Тихорецкого района;
— имущество, переданное предприятию по решению учредителя;
— прибыль, полученная в результате хозяйственной деятельности;
— заёмные средства, в том числе кредиты банков и другие кредитные
организации;
— амортизационные отчисления;
— капитальные вложения и дотации из бюджета;
— целевое бюджетное финансирование;
— дивиденды (доходы), поступающих от хозяйственных обществ и
товариществ, в уставных капиталах которые участвует предприятие;
— добровольные взносы (пожертвования) организации и граждан;
— иные источники, не противоречащие законодательству РФ.
Структура предприятия представлена на рис. 2.1.
МУП ЖКХ Тихорецкого районаДиректор
Аппарат управленияЗаместитель директораОтдел кадровГлавный
бухгалтерПроизводст-
венный
отдел
Главный инженерЮристСекретарь
МеханикСнабжениеБухгалтерия
Энергетик
Мастер
Рис. 2.1. Структура предприятия
Предприятие ежегодно перечисляет в местный бюджет 5% прибыли, остающейся
в распоряжении предприятия после уплаты установленных законодательством
Российской Федерации налогов и других обязательных платежей, оставшейся
прибылью предприятие распоряжается самостоятельно.
Предприятие строит отношения с другими организациями и гражданами во
всех сферах хозяйственной деятельности на основе договоров, соглашений,
контрактов.
Предприятие устанавливает цены и тарифы на все виды производимых работ,
услуг, выпускаемую и реализуемую продукцию в соответствии с нормативными
правовыми актами Российской Федерации.
Основные экономические показатели деятельности предприятия приведены в
прил. 1.
2.2. Анализ основных финансовых показателей деятельности
Основным источником информации о финансово-хозяйственной деятельности
МУП ЖКХ Тихорецкого района послужила годовая отчетность (форма № 1
«Бухгалтерский баланс» (прил. 4), форма № 2 «Отчет о прибылях и
убытках»(прил. 5)).
Для анализа структуры и динамики финансового состояния построим
сравнительный аналитический баланс актива и пассива (табл. 2.1 и табл.
2.2).
Таблица 2.1
Динамика, состав и структура актива
Наименование показателяНа начало годаНа конец годаОтклонениетыс.р.в % к
итогутыс.р.в % к итогуабсолютноеотносительноеструктурное1. Актив,
всего156577100,0000166423100,0098466,290,0002. Внеоборотные
активы14246290,990015056590,4781035,69– 0,5202.1. Нематериальные
активы90,0057500,0341455,560,0242.2. Основные
средства13908288,830014097784,71– 1895– 1,36– 4,1203. Оборотные
активы141159,0100158589,53174312,350,5203.1. Запасы52953,380043682,62–
927– 17,50– 0,7603.2. Дебиторская задолженность (до 12
мес.)84685,410085935,161251,48– 0,2503.3. Денежные
средства3520,220028971,742545723,011,5203.4. Прочие оборотные
активы
В структуре совокупных активов удельный вес внеоборотных активов на
конец изучаемого периода составил 90,47 % , а удельный вес оборотных
активов 9,53 %. Имущество предприятия увеличилось на 9846 тыс. р. или
6,29 %. Увеличение в абсолютном выражении валюты баланса за отчетный
период свидетельствует об увеличении предприятием хозяйственного
оборота. Внеоборотные активы увеличились на 8103 тыс. р. или 5,69 %, в
том числе за счет увеличения нематериальных активов на 41 тыс. р. или
455,56 % ( это косвенно характеризует избранную предприятием стратегию
как инновационную, так как оно вкладывает средства на приобретение
лицензий, патентов), за счет увеличения основных средств на 1895 тыс. р.
или 1,36 % свидетельствующего об увеличении производственных мощностей и
расширению хозяйственной деятельности (также в следствие проведения
переоценки, когда увеличение их стоимости не связано с развитием
производственной деятельности).Структура внеоборотных активов
уменьшилась на 0,52 %, в том числе за счет увеличения нематериальных
активов на 0,0243 % и за счет уменьшения основных средств на 4,12 %.
Доля основных средств составляет на начало 88,83 %, а на конец в
совокупных активах, следовательно предприятие имеет «тяжелую» структуру
активов, что говорит о значительных накладных расходах и высокой и
высокой чувствительности к изменению выручки. Оборотные активы
увеличились на 1743 тыс. р. или 12,35 %, в том числе за счет уменьшения
запасов на 927 тыс. р. или 17,5 %, увеличения дебиторской задолженности
на 125 тыс. р. или 1,48 %, увеличения денежных средств на 2545 тыс. р.
или 723,01 %. Структура оборотных активов уменьшилась на 0,52 %, в том
числе за счет уменьшения запасов на 0,76 %, за счет уменьшения
дебиторской задолженности на 0,25 %, за счет увеличения денежных средств
на 1,52 %.Стоимость запасов за анализируемый период уменьшилась на 927
тыс. р. или 17,5 %. Это свидетельствует о:
— уменьшении производственного потенциала предприятия;
— увеличении ликвидности в следствие мобилизации запасов.
Дебиторская задолженность увеличилась на 125 тыс. р. или 1,48 %, что
является негативным изменением и может быть вызвана проблемой оплаты
услуг, работ предприятия. Это свидетельствует о том, что предприятие
применяет «стратегию товарных ссуд» для потребителей своих услуг.
Кредитуя их, предприятие фактически делится с ними частью своего дохода.
В то же время предприятие вынужденно брать кредиты для обеспечения своей
хозяйственной деятельности, увеличивая собственную кредиторскую
задолженность. Большая доля дебиторской задолженности приходится на
дебиторскую задолженность платежи по которой ожидаются в течении 12
месяцев после отчетной даты от покупателей и заказчиков, что показывает
краткосрочное выведение средств из оборота. Предприятие на протяжении
анализируемого периода имело активное сальдо (дебиторская задолженность
больше кредиторской задолженности). Это означает что предприятие
предоставляло своим покупателям бесплатный коммерческий кредит в
размере, превышающем средства полученные в виде отсрочек платежей по
коммерческим кредитам. Денежные средства увеличились на 2545 тыс. р. или
723,01 % ( в структуре на 1,52 %). Это является положительной
тенденцией, что свидетельствует о погашении покупателями дебиторской
задолженности.
Таблица 2.2
Наименование показателяНа начало годаНа конец годаОтклонениетыс.р.в % к
итогутыс.р.в % к
итогуабсолютноеотносительноеструктурное1.Пассив,всего156577100,001664231
00,0098466,290,002.Капитал и
резервы14566893,0314827789,1026091,79-3,932.1.Уставный
капитал2540,162540,1500,00-0,012.2.Добавочный
капитал14603093,2614896289,5129322,01-3,752.3.Непокрытый
убыток-616-0,39-939-0,5632352,44 0,173.Долгосрочные
обязательства8920,5710800,6518821,080,083.1.Отложенные налоговые
обязательства8920,5710800,6518821,080,084.Краткосрочные
обязательства100176,401706610,25704970,373,854.1.Займы и
кредиты25251,6190085,416483256,753,804.2.Кредиторская
задолженность69004,4178794,7397914,190,324.3.Доходы будущих
периодов5920,381790,11-413-30,24-0,27Динамика, состав и структура
пассива
За анализируемый период произошло увеличение пассива на 9846 тыс.р. или
6,29 %. В структуре пассива удельный вес собственного капитала на конец
анализируемого периода составил 93,3 %, а заемного капитала 6,97 %.
Капитал и резервы увеличились на 2609 тыс.р. или 1,79 %, долгосрочные
обязательства увеличились на 188 тыс.р. или 21,08 %, краткосрочные
обязательства увеличились на 7049 тыс.р. или 70,37 %. Собственный
капитал увеличился на 2609 тыс.р. или 1,79 %, в том числе за счет
увеличения добавочного капитала на 2932 тыс. р. и увеличения непокрытого
убытка на 323 тыс. р. Уставный капитал остался без изменений. Увеличение
собственного капитала является положительным явлением, способствует
усилению финансовой устойчивости предприятия. Вторая по величине доля в
структуре пассива приходится на краткосрочные обязательства, что
свидетельствует о неустойчивости финансового положения на предприятии
так как с капиталами краткосрочного использования необходима постоянная
оперативная работа.
Заемные средства увеличились на 6483 тыс. р. или 256,75 %. Доля заемных
средств в структуре пассива увеличилась на 3,8 %. Увеличение доли
заемных средств свидетельствует об усилении финансовой неустойчивости
предприятия и увеличению финансового риска. В целом привлечение заемных
средств в оборот является нормальным явлением. Это способствует
временному улучшению финансового состояния при условии, что средства не
замораживаются на продолжительный период времени в обороте и
своевременно возвращаются. В противном случае может возникнуть
просроченная кредиторская задолженность, что приводит к выплате штрафных
санкций и ухудшению финансового состояния.
Собственный капитал увеличился на 2609 тыс. р. или 1,79 %, в том числе
за счет увеличения добавочного капитала на 2932 тыс. р. или 2,01 %,
увеличения непокрытого убытка на 323 тыс. р. или 52,44 %. Доля
собственного капитала на конец анализируемого периода составила 89,1 %,
т.е. уменьшилась на 3,93 % от первоначального значения. Удельный вес
уставного капитала в структуре пассива уменьшился на 0,01 %, а доля
добавочного капитала уменьшилась на 3,75 %.
Заемный капитал увеличился на 7049 тыс. р. или 70,37 %, за счет
увеличения займов и кредитов на 6483 тыс. р. или 256,75 %, увеличения
кредиторской задолженности на 979 тыс. р. или 14,19 %. Заемный капитал в
структуре пассива на конец анализируемого периода составил 10,25 % за
счет увеличения на 3,85 % от показателя на начало периода. В структуре
заемного капитала преобладает кредиторская задолженность. Ее удельный
вес на конец анализируемого периода составил 4,73 % от совокупных
пассивов. Преобладание краткосрочных источников в структуре заемных
средств является негативным фактором, который характеризует ухудшение
структуры баланса и повышение риска утраты финансовой устойчивости.
В структуре кредиторской задолженности произошли следующие изменения:
а) расчеты с поставщиками и подрядчиками увеличились на 852 тыс.р. или
43,07 %. На конец анализируемого периода эти расчеты составляли 1,7 % от
совокупных пассивов, т.е. увеличились на 0,44 %;
б) задолженность перед персоналом увеличилась на 976 тыс.р. или 65,59 %
. Эта задолженность равна 1,48 от пассива, она увеличилась на 0,53 % от
показателя на начало периода;
в) задолженность перед государственными внебюджетными фондами
уменьшилась на 821 тыс.р. или 40,68 %. На конец отчетного периода
задолженность перед государственными внебюджетными фондами составляла
0,72 %, т.е. уменьшилась на 0,57 % от показателя на начало периода;
г) задолженность по налогам и сборам уменьшилась на 23 тыс.р. или 1,73
%. Эта задолженность на конец периода от совокупных пассивов составляет
0,79 %. Она уменьшилась на 0,06 % от уровня на начало периода;
д) задолженность прочим кредиторам уменьшилась на 5 тыс.р. или 5,81 %,
она составляет 0,049 % от совокупных пассивов, т.е. уменьшилась на 0,005
% от показателя на начало периода.
На начало и конец отчетного периода преобладает кредиторская
задолженность (4,41 % и 4,73 % от совокупных пассивов), а также займы и
кредиты (1,61 % и 5,41 % от совокупных пассивов). Наибольшими темпами
роста характеризуются займы и кредиты — 256,75 %.
Для анализа ликвидности и платежеспособности построим таблицу структуры
активов и пассивов по степени ликвидности (табл. 2.3). В зависимости от
степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства,
активы предприятия разделяются на следующие группы:
А1 — наиболее ликвидные активы (денежные средства + краткосрочные
финансовые вложения) за отчетный период увеличились на 723,01 %. Это
изменение положительно сказалось на ликвидности и платежеспособности в
целом на конец отчетного года.
Таблица 2.3
Структура актива и пассива по степени ликвидности
АктивНа начало года, тыс. р.На конец года ПассивНа начало года, тыс.
р.На конец годаПлатежный излишек(недостаток)на началона
конецА12Б345=1–36=2–4А13522897П169007879– 6548–
4982А284688593П2252590085943–
415А352954368П31484125938113109А4142462150565П4145668148277–
32062288Итого156577166423 15657716642300
А2 — быстрореализуемые активы (краткосрочная дебиторская задолженность)
увеличились на 1,48 %.
А3 — медленно реализуемые активы (запасы, долгосрочная дебиторская
задолженность, НДС, прочие оборотные активы) уменьшились на 17,51 %.
А4 — трудно реализуемые активы (внеоборотные активы) увеличились на 5,69
%.
Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты:
П1 — наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность)
увеличились на 14,19 %.Наблюдается большой темп прироста задолженности,
что негативно сказывается на ликвидности предприятия.
П2 — краткосрочные пассивы (краткосрочные заемные средства,
задолженность перед участниками по выплате доходов, прочие краткосрочные
обязательства) увеличились на 256,75 %. Привлечение заемных средств
способствует временному улучшению финансового состояния и увеличению
платежеспособности.
П3 — долгосрочные пассивы (долгосрочные обязательства, доходы будущих
периодов, резервы предстоящих расходов) уменьшились на 15,16 %.
П4 — постоянные пассивы (собственный капитал) увеличились на 1,79 %.
Для определения ликвидности баланса сопоставим итоги приведенных групп
актива и пассива. Баланс считается абсолютно ликвидным, если в
совокупности соблюдаются следующие неравенства:
а) А1?П1;
б) А2?П2;
в) А3?П3;
г) А4?П4.
Баланс на начало года удовлетворял трем неравенствам. Несоблюдение
неравенства а) из-за небольшой суммы денежных средств и высокой
кредиторской задолженности. На конец года ситуация значительно
ухудшилась (несоблюдение трех неравенств). Несоблюдение неравенства а)
из-за роста кредиторской задолженности и неспособности денежных средств
покрыть их. Несоблюдение неравенства б) из-за значительного увеличения
краткосрочных заемных средств в 2,5 раза и непогашенной дебиторской
задолженности. Несоблюдение неравенства г) из-за увеличения внеоборотных
активов (незавершенное строительство, основные средства).
Сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет вычислить
следующие показатели:
а) текущая ликвидность(ТЛ) = (А1+А2)–(П1+П2);
б) перспективная ликвидность(ПЛ) = А3–П3.
Текущая ликвидность на начало анализируемого периода составляет – 605
тыс.р., а на конец периода – 5397 тыс.р., т.е. предприятие на ближайшее
время неплатежеспособно. Перспективная ликвидность составляет на начало
года 3811 тыс. р., а на конец 3109 тыс. р., т.е. платежеспособность
предприятия будет увеличиваться.
Проведем расчет собственных оборотных средств (СОС). Полученные данные
отражены в табл. 2.4.
ПоказательНа начало годаНа конец года Относительное изменение, %1.Общая
сумма оборотных активов141151585812,352.Общая сумма привлеченных
средств100171706670,373.Сумма собственных оборотных средств (пункт 1–
пункт 2)4098-1208-129,484.Доля в сумме оборотных активов,
%0,29-0,08-128,574.1.собственного оборотного капитала4.2.привлеченных
средств0,711,0851,64Таблица 2.4
Расчет состава оборотных средств
Произошло уменьшение СОС на 5306 тыс.р. или – 129,48 %, за счет
увеличения оборотных активов на 1743 тыс.р. и увеличения краткосрочных
обязательств на 7049 тыс.р. На начало отчетного года оборотные активы
составляли 14115 тыс.р., т.е. могли остаться в обороте после расчетов по
краткосрочным обязательствам (предприятие было платежеспособным). Но на
конец года величина СОС отрицательная, т.е. за счет увеличения
краткосрочных кредитов и займов,кредиторской задолженности и нехватки
денежных средств на их погашение предприятие не сможет рассчитаться по
всем долгам. К тому же доля привлеченных средств постоянно растет и с
позиции краткосрочной перспективы предприятие финансово неустойчивое и
зависит от кредиторов.
Проведем расчет относительных показателей. Полученные результаты
занесены в табл. 2.5.
Коэффициент абсолютной ликвидности: предприятие в начале года могло за
счет имеющейся денежной наличности погасить 4 % краткосрочных
обязательств, а на конец года 17 %.Однако, при небольшом значении
коэффициента абсолютной ликвидности предприятие может быть всегда
платежеспособным, если сумеет сбалансировать и синхронизировать приток и
отток денежных средств по объему и сроку.
Таблица 2.5
Расчет платежеспособности
КоэффициентыНа начало годаНа конец года Относительное изменение,
%Норма1.Коэффициент абсолютной
ликвидности0,040,17325,000,1-0,72.Коэффициент промежуточной
ликвидности0,940,68-27,660,7-13.Коэффициент текущей
ликвидности1,500,94-37,331,5-3,54.Коэффициент маневренности
функционирующего капитала1,13-4,24-475,22 5.Доля оборотных средств в
активах0,090,1011,11>0,5
Коэффициент промежуточной ликвидности: за счет денежных средств и
дебиторской задолженности предприятие может погасить на начало года 94
%, а на конец года 68 % краткосрочных обязательств.
Коэффициент текущей ликвидности: предприятие за счет всех оборотных
активов может погасить на начало года весь объем краткосрочной
задолженности, и для дальнейшего существования и развития могло остаться
50 % оборотных активов. На конец года оборотных средств будет
недостаточно для погашения краткосрочных обязательств(94 %), т.е. у
предприятия уменьшение платежеспособности.
Коэффициент маневренности функционирующего капитала: происходит
уменьшение в динамике . 113 % на начало и – 424 % на конец отчетного
года функционирующего капитала обездвижено в производственных запасах.
Доля оборотных средств в активах меньше нормы на начало периода 9 %, и
на конец периода 10 %.
2.3. Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики.
Функции ведения бухгалтерского учета в МУП ЖКХ возложены на бухгалтерию,
возглавляющую главным бухгалтером, организационная схема которой
представлена на рис. 2.1.
Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Законом «О бухгалтерском
учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ, Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности
организации и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом
Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94 н.
Денежные и распределительные документы, финансирование и кредитование
обязательства без подписи генерального директора и главного бухгалтера
Главный бухгалтер
Заместитель главного бухгалтера
КассирБухгалтерия по расчетам с персоналом по оплате трудаБухгалтерия по
учету материальных ценностейБухгалтерия по учету основных средств и
материальных ценностей
Рис. 2.1. Организационная структура бухгалтерии
считаются не действительными и не принимаются к исполнению, за
исключением случаев, когда имеется письменное распоряжение директора о
возложении таких обязательств на другое лицо.
Все хозяйственные операции, проводимые на предприятии оформляются
оправдательными документами.
Учет затрат на производство ведется с подразделением на прямые расходы,
собираемые по дебету счетов 20 «Основное производство» и 23
«Вспомогательное производство» и косвенные, отражаемые по дебету счета
25 «Общепроизводственные расходы». В конце отчетного периода косвенные
расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в результате
распределения: дебет счетов 20 «Основное производство» и 23
«Вспомогательные производства» — кредит счетов 25 «Общепроизводственные
расходы» или 26 «Общехозяйственные расходы» по принадлежности
калькулируется полная фактическая производственная себестоимость
продукции (работ, услуг) (п.9 ПБУ 10/99 «Расходы организации» [9]).
Косвенные расходы, собираемые по дебету счетов 23 «Вспомогательные
производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные
расходы» распределяются между видами продукции (работ, услуг) —
объектами калькулирования пропорционально прямой заработной плате.
Учет доходов от обычных видов деятельности, операционных и
внереализационных ведется в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации»
[8]. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется по мере
отгрузки и выставления счета–фактуры покупателю и отражается на счете 90
«Продажи».
3. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ В МУП ЖКХ
3.1. Аудит доходов и расходов по обычным видам деятельности
Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяется
как разница между выручкой от продажи (без НДС, налога с продаж и
акцизов) и фактической себестоимостью проданной продукции (работ,
услуг). Для установления достоверности прибыли (убытка) от продажи
проводится проверка правильности учета отгрузки и реализации продукции и
расходов, связанных со сбытом продукции (коммерческих расходов).
В ходе аудиторской проверки подтверждено, что:
— операции по продаже надлежащим образом санкционированы;
— на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки
по продаже;
— продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета;
— стоимостная оценка операций по продаже правильно определена;
— суммы продажи правильно классифицированы;
— суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции
(работ, услуг) правильно отражены на соответствующих счетах.
Правильность отражения операций по продаже устанавливается в ходе
выборочной проверки этих операций путем сверки данных, отраженных в
бухгалтерских регистрах экономического субъекта, с первичными
документами и наоборот. Такая проверка может быть проведена на
предварительном этапе аудита. При этом её объем будет определяться
результатами проверки эффективности системы внутреннего контроля.
Операции по продаже надлежащим образом санкционированы.
Было проверено соблюдение политики экономического субъекта в отношении
предоставления кредитов покупателям, процедур доставки и ценообразования
при выполнении ежедневных операций. Аудиторская проверка проводилась
путем сравнения фактических цен по различным видам продукции, условий
оплаты транспортных расходов или доставки, указанных в счетах, с данными
соответствующих документов, утвержденных руководством. Фактические цены
и условия доставки можно узнать из счетов-фактур или
товарно-транспортных накладных. Эти показатели были сопоставлены с
утвержденными прайс-листами, номенклатурой цен, иными документами,
определяющими порядок и условия реализации.
Если продажные цены или условия продажи продукции определяются
индивидуально для каждого заказчика, то необходимо удостовериться в том,
что они были надлежащим образом санкционированы уполномоченным на это
сотрудником экономического субъекта (например, начальником отдела
продаж). В случае, если продажи базируются на выполнении нескольких
крупных договоров, сумма и описание фактически доставленных товаров или
оказанных услуг должны быть связаны с условиями этих соглашений.
Проверка наличия необходимых разрешений на совершение операций по
продажам, как показывает аудиторская практика, осуществляется независимо
от уровня эффективности системы внутреннего контроля, однако объем
выборки для проверки может быть уменьшен в случае, если было получено
подтверждение эффективности системы внутреннего контроля.
На счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки
по продаже.
При проведении этого теста необходимо обратить внимание на возможность
возникновения двух видов ошибок:
— данные по реально совершенным операциям не отражены в учете;
— на счетах отражены фиктивные операции.
Подобные ошибки могут приводить соответственно к занижению или завышению
стоимости активов и сумм продажи. Проверка полноты и достоверности
отражения сумм продажи на счетах бухгалтерского учета является частью
проверки эффективности системы внутреннего контроля.
При проверке достоверности отражения сумм от продажи продукции, товаров
выборочно сверен ряд записей в регистрах учета продаж с данными
первичных документов (коносаментов, товарно-транспортных накладных и
т.д.), а также с документами, свидетельствующими о приеме отгруженной
продукции (выполненных работ, оказанных услуг) и подтверждено то, что
товары были действительно доставлены, работы выполнены, услуги оказаны и
право собственности на них перешло от исполнителя к заказчику
(покупателю). В дополнение к этому также проверены условия поставки для
точного определения момента перехода права собственности.
В случае, если факт перехода права собственности не может быть
подтвержден непосредственно из имеющейся документации, необходимо
проанализировать последующие платежи, полученные от данного заказчика
(покупателя) в погашение дебиторской задолженности, и на основании этого
сделать заключение о реальности сделки, отраженной на счете 90
«Продажи».
Проверка полноты учета продаж может быть эффективно осуществлена путем
выборочной сверки данных товарно-транспортных накладных (или заменяющих
их документов) отдела продаж со счетами-фактурами и данными
бухгалтерского учета. При проведении этой проверки аудитор должен быть
уверен, что все товарно-транспортные накладные собраны и надлежащим
образом хранятся в отделе продаж. Это можно сделать путем анализа
порядковой нумерации этих документов.
При проверке достоверности данных исходным пунктом является регистр
учета продажи. На основе данных этого регистра делается выборка номеров
счетов, которые затем сверяются с товарно-транспортными накладными и
заказами на покупку, полученными от заказчиков (покупателей).
При проверке полноты учета, напротив, исходным пунктом служат
товарно-транспортные накладные. Делается выборка товарно-транспортных
накладных, данные которых сверяются с данными счетов-фактур и регистра
учета продажи.
Своевременность отражения продажи.
Счета на продажу должны выставляться и данные о реализации учитываться
своевременно, т.е. по мере совершения операции (отгрузки), с отнесением
к соответствующим периодам. Это предотвращает риск случайных пропусков
данных в учете.
При проверке своевременности учета продажи были сопоставлены даты,
указанные в товарно-транспортных накладных с датами соответствующих
счетов-фактур, датами записей по счетам учета реализации и дебиторской
задолженности. Расхождений в датах свидетельствующих о потенциальных
проблемах своевременности учета реализации нет.
Правильная стоимостная оценка операций по продажам.
Точный расчет суммы продаж влияет на правильное выставление
счетов-фактур за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные
услуги и последующее отражение этих данных в бухгалтерских регистрах.
Проверка правильности оценки продажи включает пересчет данных учета для
выявления возможных математических ошибок. Подсчитываются итоговые суммы
счетов-фактур, либо осуществляется проверка контрольных документов,
подготовленных самостоятельно.
Если сумма продажи выражена в иностранной валюте, необходимо также
проверить применение валютных курсов. Для этого аудитор должен сверить
курс, использованный экономическим субъектом, с курсом ЦБ РФ, официально
действовавшим на момент совершения операции, а также проследить, чтобы
данные о валютной сумме продажи и ее рублевый эквивалент надлежащим
образом были отражены в бухгалтерских регистрах.
Суммы продажи правильно классифицированы.
Помимо полного и достоверно учета данных о проданной продукции
(выполненных работах, оказанных услугах), важно также, чтобы эти данные
были правильно классифицированы в Отчете о прибылях и убытках.
В ходе проверки классификации операций на основании первичных документов
определено, что корреспонденция счетов составлена правильно в регистре
учета продажи и правильно разнесена по Главной книге.
Суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции
(выполнение работ, оказание услуг) правильно отражены.
Полнота отражения данных о продаже в регистре учета расчетов с
покупателями и заказчиками имеет важное значение, поскольку влияет на
возможность экономического субъекта контролировать оплату непогашенной
дебиторской задолженности.
Данная задача обычно выполняется в ходе проверки правильности
классификации операций по продажам, как это описано выше. При проверке
правильности разноски данных регистра учета продажи по счетам Главной
книги было также удостоверено, что эти данные надлежащим образом были
отражены на счетах учета дебиторской задолженности.
Во многих случаях разноска данных на счетах учета дебиторской
задолженности в Главной книге основывается не на данных регистра учета
продажи, а на данных журналов-ордеров по учету дебиторской
задолженности, которые включают не только сведения о выставленных за
период счетах, но и информацию о полученных платежах. В этом случае было
удостоверено, что сумма выставленных счетов, указанная в
журналах-ордерах по учету дебиторской задолженности, соответствует сумме
продаж по регистру учета продажи. Кроме того, удостоверено, что данные
журналов-ордеров по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками
надлежащим образом разнесены по соответствующим счетам Главной книги.
Аналитические процедуры проверки предполагают сопоставление данных о
продаже за месяц с:
— данными других месяцев и всего цикла продажи;
— ежемесячными прогнозами объемов продажи;
— данными за соответствующий период прошлых лет.
Если анализ проводится на предварительном этапе аудиторской проверки, то
может быть подготовлена оценка общего объема продажи за год. В конце
года будет произведено сопоставление оценочной величины объема продажи с
фактической суммой.
На этапе проверки отражения результатов от продажи продукции (работ,
услуг) аудитор определяет правильность отражения прибыли от продажи на
счете 99 «Прибыли и убытки». Для этого сверяются записи по кредиту счета
99 «Прибыли и убытки» с дебетом счета 90 «Продажи» и соответствие этого
показателя данным стр. 050 «Прибыль (убыток) от продажи» Отчета о
прибылях и убытках.
Используя процедуру арифметических подсчетов, по Главной книге (регистру
синтетического учета) по счету 90 «Продажи» проверена правильность
определения показателей:
— стр. 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг
(за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных
обязательных платежей)»;
— стр. 020 «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг»;
— стр. 030 «Коммерческие расходы»;
— стр. 040 «Управленческие расходы».
При проверке финансового результата от продажи продукции (работ, услуг)
аудитору необходимо учитывать, что этот результат по-разному
определяется для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.
Поскольку формирование прибыли (убытка) от продажи зависит от порядка
определения выручки, то аудитор должен проверить соблюдение правил
бухгалтерского учета выручки и правил ее определения для целей
налогообложения.
Порядок учета выручки для целей бухгалтерского учета определен в
Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99).
Согласно пункту 6 этого положения выручка принимается к бухгалтерскому
учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине
поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине
дебиторской задолженности.
Аудитору следует учесть и те изменения в бухгалтерском учете отражения
выручки, которые внесены ПБУ 9/99. В частности, в организациях,
предметом деятельности которых является предоставление за плату во
временное пользование (временное владение и пользование) своих активов
по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых
связано с этой деятельностью.
Для целей налогообложения под выручкой от реализации товаров, работ или
услуг, согласно ст.39 Налогового Кодекса РФ, признается соответственно
передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов
выполнения работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним
лицом другому лицу.
Поэтому, при использовании метода определения выручки для целей
налогообложения «по оплате» проверен расчет корректировки бухгалтерской
прибыли от реализации продукции и отражение показателей этого расчета в
Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета
налога от фактической прибыли» (приложение 11 к Инструкции
Госналогслужбы России от 10.08.95 №37 «О порядке исчисления и уплаты в
бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». С 1 января 2001 г.
действует инструкция МНС России от 15.06.2000 г. №62).
В случае, если организация осуществляет виды деятельности по которым
применяются разные ставки налога на прибыль, аудитор проверяет
формирование налогооблагаемой базы по каждому виду деятельности.
3.2. Аудит прочих доходов и расходов
Проверка отражения результата от продажи и прочего выбытия основных
средств и прочего имущества.
На счете 99 «Прибыли и убытки» отражается результат от продажи и выбытия
основных средств и прочих активов организации.
Прибыль (убыток) от продажи и прочего выбытия основных средств и прочего
имущества показываются в форме № 2 в развернутом виде по строкам 090
«Прочие операционные доходы» и 100 «Прочие операционные расходы».
По строке «Прочие операционные доходы»:
— выручку от продажи основных средств, за вычетом НДС;
— выручку от продажи прочих активов за вычетом НДС;
— сумму поступившей рублевой выручки от продажи валюты, включая
комиссионные банку, если они были удержаны банком с рублевой выручки до
зачисления ее на счет 51 «Расчетный счет».
По строке «Прочие операционные расходы»:
— остаточную стоимость проданных и выбывших основных средств;
— расходы, связанные с продажей и выбытием основных средств;
— стоимость реализуемых прочих активов, а при реализации МБП и
нематериальных активов — их остаточная стоимость;
— списанную со счета 52 «Валютный счет» валюту для реализации по курсу
ЦБ РФ на день зачисления рублевой выручки на расчетный счет, а также
сумма комиссии банку.
Убыток, полученный от продажи и выбытия основных средств и прочих
активов согласно п. 2.4 инструкции № 37 «О порядке исчисления и уплаты в
бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» не учитывается для
целей налогообложения. Аудитор проверяет наличие корректировочных
записей в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1
«Расчета налога от фактической прибыли».
Проверка отражения прочих операционных и внереализационных доходов и
расходов.
При проверке учета операционных и внереализационных доходов, отражаемых
непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» устанавливаются:
— полнота их отражения в бухгалтерском учете и отчетности;
— корректировка данных бухгалтерского учета для целей налогообложения.
При проверке необходимо обратить внимание на возможность возникновения
двух видов ошибок:
— умышленных (преднамеренных);
— неумышленных (непреднамеренных).
В качестве примера можно привести следующие виды потенциальных,
(непреднамеренных) ошибок:
— неправильное отнесение операционных и внереализационных расходов к
тому или иному периоду;
— расходы, которые еще фактически не были понесены, были отражены в
бухгалтерских регистрах экономического субъекта;
— ошибочное отнесение понесенных расходов на увеличение стоимости
активов либо ошибочное списание расходов, подлежащих включению в
стоимость активов, на счета учете.
Примерами преднамеренного искажения данных бухгалтерской отчетности в
отношении указанных расходов могут служить:
— намеренное занижение расходов путем пропуска сумм;
— намеренное завышение расходов путем искажения сумм или неправильного
отнесения расходов к тому или иному периоду;
— неправильная классификация расходов для обеспечения выполнения или
завышения запланированных показателей результатов деятельности;
— намеренное завышение расходов для сокрытия фактов ненадлежащего
использования денежных средств;
— оплата фиктивных расходов.
Детальная проверка операций требует использования следующих процедур:
— сверки с первичными документами (включая правильность расчета
расходов, учитываемых при налогообложении);
— проверки правильности отнесения расходов к тому или иному периоду;
— анализа данных, аккумулированных на счетах учета доходов и расходов.
При аудиторской проверке сверка с первичными документами необходима
также для выявления расходов, по которым отсутствуют необходимые
документы.
Проверку отражения операционных и внереализационных доходов и расходов
проводилась выборочным методом, исходя из состава этих показателей и
существенности показателя в сумме бухгалтерской прибыли. Проверка
проводилась на основании заключенных договоров, первичных документов,
подтверждающих операции и регистров синтетического и аналитического
учета по счету 99 «Прибыли и убытки».
Для установления обоснованности отражения в бухгалтерском учете
операционных и внереализационных доходов и расходов проверена
правильность определения (признания) указанных доходов и расходов для
целей бухгалтерского учета согласно положениям, устанавливаемым ПБУ 9/99
и ПБУ 10/99. Никаких отклонений не выявлено.
При проверке правильности отражения в учете операционных и
внереализационных доходов и расходов необходимо учитывать следующие
положения.
Внереализационные доходы и расходы организации и для целей
бухгалтерского учета, и для целей налогообложения принимаются в суммах
по методу начисления. Перечень указанных доходов и расходов для целей
бухгалтерского учета приведен в инструкции по применению плана счетов
бухгалтерского учета (по счету 99) пункт 7.8 ПБУ 9/99 и пункт 11,12 ПБУ
10/99. Перечень внереализационных доходов и расходов, учитываемых для
целей налогообложения дается в пункте 14 и 15 Положения о составе затрат
по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли и пункте
2.7 и 2.9 инструкции №37 «О порядке начисления и уплаты в бюджет налога
на прибыль предприятий и организаций».
Перечень внереализационных доходов для целей налогообложения является
открытым, то есть все внереализационные доходы учитываются при
налогообложении, а перечень внереализационных расходов (п.15 Положения о
составе затрат) — закрытым, поэтому для целей налогообложения
принимаются только перечисленные в этом пункте расходы.
При установлении достоверности бухгалтерской отчетности и
соответствия совершенных предприятием финансовых и хозяйственных
операций нормативным актам, действующим в РФ, разработана программа
аудита финансовых результатов деятельности предприятия МУП ЖКХ
Тихорецкого района. Программа аудита финансовых результатов
деятельности организации МУП ЖКХ Тихорецкого района представлена в
прил. 2.
При проведении аудита составлялся вопросник (прил. 3), в котором
отражаются основные вопросы аудита финансовых результатов деятельности
предприятия.
Результаты вопросника показывают, что на МУП ЖКХ имеются
определенные недочеты в организации внутреннего контроля реализации
товаров и формировании финансовых результатов.
3.3. Аудит конечного финансового результата
По строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» отражается
показатель, рассчитываемый по формуле: строка 050 «Прибыль (убыток) от
продаж» + строка 060 «Проценты к получению» – строка 070 «Проценты к
уплате» + строка 080 «Доходы от участия в других организациях» + строка
090 «Прочие операционные доходы» – строка 100 «Прочие операционные
расходы» + строка 120 «Внереализационные доходы» – строка 130
«Внереализационные расходы».
По строке 141 «Отложенные налоговые активы» отражается сумма отложенных
налоговых активов (ОНА), сформированных за отчетный период в
соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на
прибыль». Показатель «Отложенные налоговые активы» рассчитывается как
разница между дебетовым оборотом по счету 09 «Отложенные налоговые
активы» (начисленные ОНА) в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по
налогам и сборам» за отчетный период и кредитовым оборотом по счету
09«Отложенные налоговые активы» (списанные ОНА) в корреспонденции со
счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» за отчетный период. Если оборот
по кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» превышает оборот по
дебету этого счета, получится отрицательный показатель, который
показывается в круглых скобках. Отложенный налоговый актив отражается в
бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых активов в
корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам:
Дебет 09 «Отложенные налоговые активы»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по
налогу на прибыль».
По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц
будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы.
Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем
отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском
учете по кредиту счета учета отложенных налоговых активов в
корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по
налогу на прибыль»
Кредит 09 «Отложенные налоговые активы»
Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он
был начислен, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на
которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не
будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и
последующих отчетных периодов:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит 09 «Отложенные налоговые активы»
По строке 142 отражаются отложенные налоговые обязательства, исчисленные
в целях применения ПБУ 18/02. Для расчета показателя данной строки
берется разница между кредитовым оборотом по счету 77 «Отложенные
налоговые обязательства» (начисленные ОНО) и дебетовым оборотом этого
счета (списанные ОНО).
Если оборот по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»
больше дебетового оборота, разница между ними получится положительной. В
отчете о прибылях и убытках эта сумма показывается по строке 142 в
круглых скобках (как величина, уменьшающая чистую прибыль организации).
Если же дебетовый оборот счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»
превышает кредитовый, разница будет отрицательной. В отчете о прибылях и
убытках эта сумма записывается без скобок (как показатель, увеличивающий
чистую прибыль организации).
Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете при
создании (начислении) по кредиту счета учета отложенных налоговых
обязательств в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам
и сборам:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по
налогу на прибыль»
Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства».
По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных
разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые
обязательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в
отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в
бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых
обязательств в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по
налогам и сборам:
Дебет 77 «Отложенные налоговые обязательства»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по
налогу на прибыль».
Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида
обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет
прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству Российской
Федерации о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль
как отчетного, так и последующих отчетных периодов:
Дебет 77 «Отложенные налоговые обязательства»
Кредит 99 «Прибыли и убытки».
Показатель «Отложенные налоговые обязательства» в форме № 2
рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 68 «Расчеты по
налогам и сборам» и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые
обязательства» за отчетный период и оборотом по дебету счета 77
«Отложенные налоговые обязательства» и кредиту счета 68 «Расчеты по
налогам и сборам» за отчетный период (она также может иметь
отрицательный знак).
По строке 150 «Текущий налог на прибыль» отражается сумма текущего
налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с
установленным законодательством Российской Федерации порядком и
отраженная в бухгалтерском учете как задолжен6ность перед бюджетом
бухгалтерской записью:
Дебет 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный налоговый расход (доход)»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по
налогу на прибыль».
Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли
(убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы
налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным
доходом) по налогу на прибыль.
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется
величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли,
сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль,
установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах
и действующую на отчетную дату.
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в
бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов
(условных доходов) по налогу на прибыль к счету 99 «Прибыли и убытки».
Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный
период отражается в бухгалтерском учете записью:
Дебет 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный налоговый расход по
налогу на прибыль»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по
налогу на прибыль»,
а сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный
период — записью:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по
налогу на прибыль»
Кредит 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный налоговый расход по
налогу на прибыль».
Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог
на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины
условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы
постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и
отложенного налогового обязательства отчетного периода.
При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и
налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение
постоянных налоговых обязательств:
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 09 «Отложенные налоговые активы»,
Дебет 77 «Отложенные налоговые обязательства»
Кредит 99 «Прибыли и убытки»,
отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств,
условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен
текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).
Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный
период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве
обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.
По строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отражается чистая
прибыль организации за отчетный период (или убыток), которая
определяется как показатель прибыли (убытка) до налогообложения,
увеличенный на сумму разницы между оборотом по дебету счета 09
«Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и
сборам» за отчетный период и оборотом по дебету счета 68 «Расчеты по
налогам и сборам» и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» за
отчетный период (она может иметь отрицательный знак), уменьшенный на
сумму разницы между оборотом по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и
сборам» за отчетный период и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые
обязательства» и оборотом по дебету счета 77 «Отложенные налоговые
обязательства» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» за
отчетный период (она может также иметь отрицательный знак), уменьшенный
на сумму текущего налога на прибыль.
Таким образом, чистая прибыль (убыток) рассчитывается по формуле:
стр. 140 + стр. 141 – стр.142 – стр. 150 = стр. 190.
Наиболее существенные последствия изменения формы № 2 связаны с
появлением таких новых объектов учета, как отложенные налоговые активы и
обязательства, введенные ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
В связи с формированием показателей отчета о прибылях и убытках следует
рассмотреть порядок отражения штрафных санкций по налогам и сборам.
В бухгалтерском учете суммы причитающихся налоговых санкций отражаются:
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Указанные суммы не участвуют в формировании бухгалтерской прибыли,
исходя из которой в соответствии с п. 20 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по
налогу на прибыль» определяется условный расход (доход) по налогу на
прибыль.
Суммы перечисляемых в бюджет санкций на основании п. 2 ст. 270 НК РФ не
учитываются в составе расходов при формировании налоговой базы по налогу
на прибыль.
В бухгалтерской отчетности сумма штрафа за несвоевременное представление
налоговых деклараций будет участвовать в формировании строки 470
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) формы № 1 «Бухгалтерский
баланс», а также отражаться в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» по
свободной строке перед показателем «Чистая прибыль (убыток) отчетного
периода», которая может именоваться «Штрафы, пени за нарушение
налогового законодательства».
3.4. Недостатки и рекомендации по итогам проверки
Проведенные исследования позволяют дать некоторые рекомендации по
повышению эффективности деятельности МУП ЖКХ:
— провести мероприятия по своевременности поступления денежных средств
по оказанным услугам путем инвентаризации дебиторской задолженности,
выявления причин ее образования и сроков погашения;
— контроль за соблюдением условий договоров;
— в связи с увеличением себестоимости оказанных услуг выявить внутренние
резервы по ее снижению;
— произвести отчисления в фонд накопления для возможности диверсификации
деятельности фирмы.
Выполнение указанных выше рекомендаций позволят добиться фирме не только
стабильного дохода, но и эффективного его использования для достижения
максимального удовлетворения производственных, материальных и социальных
нужд предприятия.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В курсовой работе отражены теоретические и практические вопросы, которые
относятся к классификации доходов и расходов, а также рассмотрена роль
стандартов аудита в регулировании аудиторской деятельности в Российской
Федерации.
Отчет о прибылях и убытках является обязательной составной частью
финансовой отчетности во всех учетных системах. Сведения о результатах
деятельности необходимы для определения потенциальных изменений в
будущих ресурсах, которые организация, вероятно, будет контролировать в
последующих периодах. Отчет о прибылях и убытках показывает процедуру
формирования финансового результата в разрезе полученных доходов и
понесенных расходов от обычных видов деятельности и прочих операций.
В первой главе курсовой работы были рассмотрены тенденции гармонизации
национальных правил аудита с международными стандартами аудита, отличия
отчета о прибылях и убытках, применяемого в РФ и по МСФО, модели отчета
о прибылях и убытках, основанные на методе характера затрат и метода
себестоимости продаж. В РФ используется формат отчета о прибылях и
убытках, основанный на методе себестоимости продаж, и дополнительно
необходимо раскрывать информацию о затратах на амортизацию и оплату
труда и др. в приложении к балансу. А также в первой главе было
рассмотрено понятие и классификация доходов и расходов. В отчете о
прибылях и убытках отражаются доходы и расходы от обычных видов
деятельности и прочие доходы и расходы. Вторая глава курсовой работы
посвящена экономическому субъекту исследования — МУП ЖКХ Тихорецкого
района. Здесь представлена технико-экономическая характеристика,
структура и основные экономические показатели деятельности предприятия.
На основании анализа основных финансовых показателей деятельности можно
сделать следующие выводы:
— МУП ЖКХ увеличило хозяйственный оборот и производственную мощность, о
чем свидетельствует увеличение валюты баланса и расширение
имущественного потенциала. Но при этом в структуре пассива наблюдается
большая доля заемных средств. Величина кредиторской задолженности
постоянно увеличивается и наблюдается ее несвоевременное возвращение,
что приводит к выплате штрафных санкций и ухудшению финансового
состояния;
— баланс предприятия на конец 2005 г. не является абсолютно ликвидным,
из-за значительного увеличения дебиторской задолженности , а в следствие
увеличение займов и неспособность денежных средств покрыть кредиторскую
задолженность;
— в МУП ЖКХ неустойчивое финансовое состояние. Это связано с нарушением
платежеспособности, но при котором возможно восстановление равновесия
путем пополнения источников собственных средств за счет сокращения
дебиторской задолженности и ускорения оборачиваемости запасов. При
анализе учетной политики организации не выявлено отклонений от правил
ведения бухгалтерского учета, и в целом учетной политика соответствует
современным требованиям бухгалтерского учета.
В третьей главе курсовой работы бал проведен аудит финансовых
результатов предприятия и даны рекомендации по ведению бухгалтерского
учета и организации системы внутреннего контроля. Аудит был проведен в
соответствии с:
— Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;
— федеральными правилами аудиторской деятельности.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную
уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит
существенных искажений.
По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность МУП ЖКХ
Тихорецкого района отражает достоверно во всех существенных отношениях
финансовое положение на 1 января 2007 г. И результаты
финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря
2006 г. включительно.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации, (часть первая): Федеральный
закон №51-ФЗ от 30.11.94 г. (в ред. от 30.06.06 г.).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации, (часть вторая): Федеральный
закон №117-ФЗ от 05.08.00 г. (в ред. от 30.06.06 г.).
3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон №129 от 21.11.96 г. (в ред.
от 30.06.03 г.).
4. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон №119 от 07.08.01
5. Об акционерных обществах: Федеральный закон №208 от 26.12.95 г. (в
ред. от 05.01.06 г.).
6. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с
международными стандартами финансовой отчетности: Постановление
Правительства РФ №283 от 06.03.98 г.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
(ПБУ 1/98): Приказ МинФина РФ №60н от 09.12.98 г. (в ред. от
30.12.99 г.).
8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99): Приказ МинФина РФ №43н. от 03.07.99 г.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99):
Приказ МинФина РФ от 06.05.99 г.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99):
Приказ МинФина РФ от 06.05.99 г.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на при
быль» (ПБУ 18/02): Приказ МинФина РФ от 19.11.02 г.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000): Приказ
МинФина РФ от 10.01.00 г.
13. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятий и Инструкция по его применению: Приказ МинФина
РФ №94н. от 31.10.00 г. (в ред. от 07.05.03 г.).
14. Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность коммерческих организа
ций. — М.: Финансы и статистика, 2000. — 298с.
15. Ермолович Л.Л. Анализ финансово-хозяйственной деятельности
предприятия: Учебник. — М.: ИНФРА – М, 2004. — 380 с.
16. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов.
— М.: Юристъ, 2003. — 618 с.
17. Карзаева, Н.Н. Новое в формировании бухгалтерской отчетности при
реорганизации организации // Бухгалтерский учет.— 2003.— №18.
18. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет. — М., 2003.
19. Костин, А.А. Возможности и условия перехода на МСФО //
Бухгалтерский учет.— 2005.—№11.
20. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. — 3-е изд.,
перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2004. — 592 с.
21. Кутер М.И., Таранец Н.Ф., Уланова И.Н. Бухгалтерская финансовая от
четность: Учеб. пособие. — М.: Финансы и статистика, 2006. — 230
с.
22. Международные стандарты финансовой отчетности. — М.: Аскери-АССА,
1999. — 1135 с.
23. Новодворский Л.В., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность
организации. — М.: Финансы и статистика, 2002. — 360 с.
24. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации и
консолидированные группы: Учеб. пособие. — 2-е изд., перераб. и
доп. — М.: ИДФБК – ПРЕСС, 2004. — 340 с.
25. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации:
Учебник. — М.: ИДФБК – ПРЕСС, 2001. — 272 с.
26. Савицкая Г.В.. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб
ник. — М.: ИНФРА – М, 2002. — 335 с.
27. Соколов Я.В.. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учеб.
По собие. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. — 638с.
28. Соколов, Я.В. Тенденция развития учета // Бухгалтерский учет. —
2004. — №11.
29. Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. — М.: ИПБР –
БИНФА, 2005. — 360 с.
30. Справочник корреспонденции счетов бухгалтерского учета / Под ред.
А.С. Бакаева.— М.: ИПБ-БИНФА, 2002. — 608 с.
31. Финансовый учет: Учебник / Под ред. В. Г. Гетмана.—2-е изд. перераб.
и доп. — М.: Финансы и статистика, 2004. — 784 с.
32. Финансы предприятий: Учебник / Под ред. М.В. Романовского. СПб.:
«Бизнес-пресса», 2000. — 528 с.
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter
