.

Учет готовой продукции и ее реализации

Бухучет и аудит
Язык: русский
Формат: курсова
Тип документа: Word Doc
55 2208
Скачать документ
Главная » Реферати на російській » Бухучет и аудит

1

Министерство образования Российской Федерации

Кафедра экономики и финансов

Курсовая работа

по дисциплине:

« Бухгалтерский учет»

на тему : Учет готовой продукции и ее реализации

Выполнил:

Проверил:

2008 г.

Содержание

Введение

1. Состав готовой продукции и ее оценка

2. Выпуск продукции

3. Учет реализации готовой продукции

3.1. Способы реализации готовой продукции

3.2. Расходы на реализацию

Заключение

Библиография

Практическая часть

Введение

Среди многообразия хозяйственных операций на предприятии, оказывающем
услуги населению, учет готовой продукции является наиболее трудоемким.
Одна из основных задач бухгалтерского учета готовой продукции состоит в
правильной организации учета, позволяющей своевременно получать
информацию о ходе поступления товаров, о выполнении договорных
обязательств поставщиками и получателями продукции, о состоянии товарных
запасов, о ходе отгрузки ценностей и контролем за их сохранностью. При
этом руководствующими принципами можно считать:

– возможность получения оперативной учетной информации о хозяйственной
деятельности предприятия;

– учет товаров в соответствии с разделением материальной
ответственности по каждому лицу или группе лиц согласно договору о
материальной ответственности;

– учет товаров в натурально-стоимостном выражении; товары учитываются
по сортам, количеству, ценам и стоимости, материально ответственное лицо
отчитывается по товарам в разрезе каждого наименования;

Бухгалтерский учет движения товаров на складе обычно ведется отдельно по
каждому наименованию в количественном и стоимостном выражении. При
ведении складского учета по партиям (товары, поступившие по одному
документу) можно определить покупную стоимость товаров на основании
данных первичных документов. При сортовом способе учета на складе
возможны трудности определения цены отгружаемых товаров вследствие
различной цены партий одного сорта.

Согласно выбранной учетной политике на предприятии устанавливается метод
учета реализации товаров, то есть момент, когда товары считаются
проданными. Моментом реализации товаров может быть признана оплата
товаров (поступление денежных средств на счета и в кассу торгового
предприятия) или момент отгрузки. Нормативными актами предусмотрено, что
предприятия обязаны вести учет по методу начислений (исключения
составляют малые предприятия). Кроме того, момент реализации для целей
налогообложения может не совпадать с принятым учетным способом.

Отгрузка товаров производится в соответствии с заключенными договорами.
В зависимости от способа отгрузки оформляются различные документы на
отпуск товара: накладные, спецификации, товарно-транспортные накладные,
железнодорожные накладные и другие документы; при этом счета-фактуры
выписываются обязательно. Данные первичных документов отражаются на
вторичных бухгалтерских документах, на основании которых составляются
регистры бухгалтерского учета.

Аналитический учет реализации ведется в разрезе товаров, материально
ответственных лиц.

Материально ответственные лица результаты отпуска товаров объединяют в
товарном отчете, в котором каждый расходный документ записывается
отдельной строкой, после чего подсчитывается общая сумма расхода товаров
за отчетный период. Все оправдательные документы, подтверждающие
движение товара, материально ответственные лица вместе с товарным
отчетом представляют в бухгалтерию отчетной организации.

1. Состав готовой продукции, её оценка

Готовая продукция – это результат законченного производственного
процесса предприятия, материализованный в виде выработанных изделий,
выполненных работ и оказанных услуг силами основного или
вспомогательного производства. Она предназначена для продажи юридическим
и физическим лицам, поэтому должна удовлетворять следующим требованиям:

1) быть полностью законченной и укомплектованной;

2) соответствовать стандартам и техническим условиям;

3) быть принятой службой технического контроля;

4) иметь необходимую документацию, удостоверяющую ее качество,
комплектность, а также безопасность использования, потребления и
эксплуатации.

Часть готовой продукции может быть израсходована на нужды собственного
производства.

В состав готовой продукции включают:

изделия и полуфабрикаты собственного изготовления;

работы и услуги производственного характера;

работы и услуги социального назначения;

строительно-монтажные, проектно-изыскательские и
научно-исследовательские работы;

выработка, очистка и отпуск воды, пара, электроэнергии и сжатого
воздуха;

транспортные услуги;

услуги торговли и общественного питания;

информационно-консультационные услуги;

жилищно-коммунальные и гостиничные услуги;

прочие работы и услуг.

При передаче готовой продукции в качестве изделий, прошедших все стадии
обработки и контроля, на склад или при сдаче ее покупателю
непосредственно из производства должен составляться акт приемки или
другой аналогичный документ.

Приемка по акту готовой продукции, поступившей из производства на склад,
в бухгалтерском учете оформляется проводкой:

Д 43 – К 20, 23 – принята на склад готовая продукция основного или
вспомогательного производства предприятия, где: счет 20 “Основное
производство”, счет 23 “Вспомогательные производства”, счет 43 “Готовая
продукция”.

Продукция, не прошедшая все стадии производственного цикла и не принятая
по акту, числится в составе незавершенного производства.Готовая
продукция является конечным результатом производственного цикла. Ее
последующая реализация завершает оборот хозяйственных средств и
определяет эффективность производства. Если выручка от продажи готовой
продукции превышает ее полную фактическую себестоимость и суммы налогов,
включаемых в цену, возникает прибыль. Прибыль – главный источник
развития коммерческого предприятия, поэтому она подсчитывается
бухгалтерией больших и средних предприятий ежемесячно, а малых
ежеквартально.

Согласно “Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации”, утвержденным приказом Минфина РФ от
09.06.2001 N 44н (в редакции от 24.03.2007 г.), готовая продукция
отражается в бухгалтерском учете одним из двух способов:

1) по фактической или нормативной (плановой) производственной
себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием основных
средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие
производственные затраты;

2) по прямым статьям затрат.

При учете готовой продукции по фактической себестоимости выпуск ее из
производства осуществляется проводкой Д 43 – К 20 на сумму фактической
себестоимости произведенной продукции.

При учете по нормативной (плановой) себестоимости определяется
внутрипроизводственный результат работы предприятия – экономия или
перерасход в затратах на производство. Эта разница определяется на счете
40 “Выпуск продукции”. Этот счет является контрольно-результативным: по
дебету счета указывается фактическая производственная себестоимость
продукции, а по кредиту – нормативная (плановая) себестоимость. Путем
сопоставления оборотов по дебету и кредиту выявляется отклонение
фактической производственной себестоимости от плановой.

Перерасход списывается дополнительной проводкой, а экономия сторнируется
(Д 90 – К 40). Счет 40 ежемесячно закрывается и сальдо не имеет.

Пример.

1. Списывается фактическая производственная себестоимость выпущенной
продукции

Д 40 – К 20 = 668 750

2. Оприходована выпущенная продукция по нормативной себестоимости

Д 43 – К 40 = 665 500

3. Списаны отклонения (перерасход). Делается дополнительная проводка

Д 90 – К 40 = 3 250

В производственную себестоимость готовой продукции должны включаться
материальные и трудовые производственные затраты, амортизация основных
средств, отчисления в социальные фонды и другие расходы, непосредственно
связанные с производством. Прочие расходы, в частности общехозяйственные
(собираемые на счете 26 “Общехозяйственные расходы”), могут включаться
или не включаться в состав производственной себестоимости.

Расчет себестоимости продукции принято называть калькулированием, а
отчет о себестоимости – калькуляцией.

По времени составления различают предварительные, провизорные и отчетные
калькуляции. Предварительные калькуляции составляют до начала
изготовления продукции. Они бывают сметные, плановые и нормативные.
Сметная калькуляция- это расчет предполагаемой себестоимости единицы
нового вида продукции. Она составляется на основе нормативов,
разрабатываемых лабораторным путем. Плановая калькуляция представляет
собой расчет себестоимости единицы продукции, исходя из установленных
плановых норм с учетом заданий по снижению себестоимости на предстоящий
период. Нормативная калькуляция- это расчет себестоимости единицы
продукции исходя из действительных технологических норм затрат на
определенную дату. Провизорная калькуляция – это расчет ожидаемой
себестоимости единицы продукции. Отчетная калькуляция определяет
фактические затраты на единицу продукции.

В зависимости от объема затрат, включенных в калькуляцию, различают
калькуляцию цеховой, производственной и полной себестоимости.
Калькуляция цеховой себестоимости включает только затраты цеха. В них
входят затраты материалов, заработная плата производственных рабочих
цеха, начисления на заработную плату, общепроизводственные расходы,
потери от брака. Эти калькуляции используются для определения
себестоимости полуфабрикатов, доли цехов в затратах на изделие (при
бесполуфабрикатном способе), для определения себестоимости
окончательного брака. Калькуляция производственной себестоимости
включает все затраты предприятия на производство продукции. На ее основе
выявляются общий производственный результат работы предприятия (экономия
или перерасход) по сравнению с принятыми нормами расходов. Калькуляция
полной себестоимости охватывает все затраты на производство и реализацию
продукции. Она используется для выявления финансового результата от
реализации продукции (прибыль или убыток).

По охватываемому периоду калькуляции делятся на месячные, квартальные,
годовые.

Калькуляции различаются также степенью детализации данных. Они могут
составляться по укрупненным показателям, только по установленной
номенклатуре статей в денежном измерении. Калькуляция может быть
детализирована, когда применяются денежные и натуральные измерители.

Другим важным принципом калькулирования является обоснованный выбора
метода учета производственных затрат и исчисление себестоимости
(разрабатываются специальные рекомендации). Но есть общие моменты,
которые необходимо определить: объекты калькулирования, объекты учета
затрат, порядок распределения затрат по объектам калькулирования,
порядок организации аналитического учета затрат на производство,
содержание калькуляций. Каждый из этих пяти элементов является составной
частью метода калькулирования.

Объект калькулирования – тот вид продукции, себестоимость которой должна
исчисляться в калькуляции (вид продукции, конструктивно и технически
отличающейся от других видов, либо тип продукции, объединяющий группу
однородных видов, сходных по конструкции и технологии, близких для их
производства материалов, но различающихся по размерам, качеству
исполнения). Обычно объект калькулирования требует измерения. Единица
называется калькуляционной единицей. Себестоимость продукции
определяется в расчете на одну калькуляционную единицу (1 шт., 1 т.).

Исходя из перечня объектов калькулирования определяется перечень
объектов учета затрат, то есть состав тех производственных подразделений
предприятия, видов продукции, затраты по которым необходимо учитывать
отдельно. При совпадении объектов учета затрат и объектов
калькулирования все затраты будут прямыми. Если перечни не совпадают, то
приходится распределять косвенные затраты по объектам калькулирования.

Простой метод калькулирования

Этот метод применяется в производствах, которые вырабатывают (добывают)
один или небольшое количество однородных видов продукции в одном
технологическом процессе и не имеют или имеют стабильный размер
незавершенного производства. Этот метод применяется в добывающей или
энергетической отраслях. Предприятия этих отраслей являются
однопроцессными. При добыче одного вида продукции или выработке одного
вида энергии все затраты можно включать в себестоимость прямым путем на
основании первичных документов. Объекты учета и калькулирования у них
совпадают. В целях контроля общепроизводственные и общехозяйственные
расходы учитываются на счетах 25, 26. Однако они не требуют косвенного
распределения по видам продукции. В производствах, добывающих или
вырабатывающих два вида продукции (электро- и теплоэнергия, нефть и
попутный газ), косвенные расходы распределяются между видами продукции
пропорционально установленной базе или коэффициентным способом.

Попередельный метод калькулирования

Этот метод применяется в массовых производствах обрабатывающей
промышленности, где технологический процесс состоит из нескольких
последовательных стадий (предприятия металлургической, химической,
бумажной, текстильной промышленности). В этих производствах
полуфабрикаты, изготовленные в одном переделе, последовательно
передаются по установленному технологическому процессу на следующий
передел до превращения их в готовую продукцию. Например,
металлургические предприятия осуществляют выплавка чугуна, выплавка
стали, прокатное производство; кирпичное производство – пределы добычи
глины, формовки и сушки кирпича-сырца, обжигание кирпича. В некоторых
производствах товарной продукцией могут быть и полуфабрикаты
промежуточных переделов.

В этом методе затраты учитываются по каждому переделу отдельно. Внутри
передела учет затрат ведется по отдельным агрегатам (например, по каждой
доменной печи) и по видам выработанной продукции. Основные затраты
(сырье, материалы, топливо, энергия, основная заработная плата)
распределяются по переделам, агрегатам, видам продукции в прямом порядке
на основании первичных документов. Общепроизводственные расходы
учитываются отдельно по каждому переделу и распространяются по видам
продукции в конце месяца косвенным путем пропорционально установленной
базе. Общехозяйственные расходы учитываются отдельно и списываются в
затраты последнего передела или на каждый передел и распределяются по
видам продукции косвенным путем.

При полуфабрикатном способе себестоимость будет определяться данными
последнего передела. При бесполуфабрикатном способе себестоимость
готовой продукции определяется по доле участия цехов в затратах на
производство готового продукта. Расчет составляется путем определения
затрат на единицу продукции на каждый передел и суммирования этих
затрат.

Этот метод наиболее полно соответствует особенностям предприятий, у
которых технологический процесс разделяется на взаимосвязанные части.

Позаказный метод калькулирования

Этот метод применяется, главным образом, в отраслях, производство
которых обрабатывает одновременно и параллельно множество различных
заготовок, деталей и узлов, а готовая продукция создается путем
механической сборки отдельных частей изделия (машиностроительная,
металлургическая промышленность, индивидуальные мелкосерийные
производства, ремонтный цех). Объектом учета затрат и калькулирования
является заказ (единичное изделие, серия изделий). Заказы формируют
планово-производственный отдел предприятия. Он рассылает специальные
извещения об открытии заказа всем подразделениям предприятия,
участвующим в выполнении заказа и бухгалтерии. Каждому заказу
присваивается определенный номер (по серийной системе). Заказы могут
подразделять на внешние (для других предприятий) и внутренние (для цехов
и служб предприятия). Внутренние заказы могут быть постоянными (текущий
ремонт оборудования) и им можно присваивать постоянный шифр.

Бухгалтерия открывает на каждый заказ отдельный учетный регистр. Таким
образом, затраты по каждому заказу учитываются отдельно. Косвенные
расходы в течение месяца учитываются на счетах 25, 26, а по окончании
месяца распределяются по заказам пропорционально установленной базе
(чаще всего пропорционально сумме основной заработной плате
производственных рабочих, отнесенных на соответствующие заказы).
Себестоимость каждого заказа определяется путем суммирования всех
затрат, учтенных по данному заказу. Если в выполнении заказа участвовали
несколько цехов, суммируются затраты всех таких цехов.

Достоинством данного метода является то, что нет необходимости
распределять затраты между законченной продукцией и незавершенным
производством. Недостаток метода – тот факт, что фактическую
себестоимость можно определить только в конце выполнения заказа, а
период выполнения заказа может составлять длительный срок.

Нормативный метод калькулирования

Этот метод чаще всего применим на предприятиях массового и
крупносерийного производства с большой номенклатурой изделий. Имеет
следующие этапы:

· составление нормативных калькуляций по каждому изделию до начала
производства продукции;

· учет фактических затрат с подразделением на расходы в пределах норм и
отклонений от норм;

· определение фактической себестоимости путем суммирования.

Нормативные калькуляции определяются на основе технических данных и
других нормативов. Может составляться двумя способами – путем
суммирования калькуляций для каждой детали, узла и т.д. и составляться
на изделие в целом (этот способ грубее, но технически более легкий).

Учет фактических затрат происходит следующим образом. На основании
нормативных калькуляций до начала производства продукции выписываются
расходные документы на отпуск материалов в производство, на оплату
труда. После осуществления этих расходов они рассматриваются как расходы
в пределах норм. Все отклонения в затратах от нормативных расходов
оформляются специальными сигнальными документами (увеличивающая линия,
другая внешняя форма). Для этого требуется дополнительное разрешение
бюро нормативного учета. К отклонениям от норм относят также потери от
брака. Путем суммирования нормативных затрат и отклонений получается
себестоимость продукции.

За учетом готовой продукции и темпами ее реализации, за своевременным и
правильным оформлением документов на отгруженную продукцию и за
расчетами с покупателями обязан следить главный бухгалтер. Он должен
контролировать также оперативное и полное выполнение договоров на
поставку продукции покупателям.

Учет отгруженной продукции (сданных заказчику работ и оказанных
потребителю услуг), в соответствии с упомянутым выше Положением по
ведению бухгалтерского учета, осуществляется по полной фактической
себестоимости, т.е. кроме производственных расходов в нем должны быть
отражены остальные затраты, в том числе связанные с реализацией
продукции. В рыночных условиях большое значение имеют формы договорных
отношений между поставщиками и покупателями. Например, часть расходов по
реализации продукции покупатель может взять на себя, равно как и часть
рисков, связанных с транспортировкой и хранением на промежуточных
складах. Поэтому бухгалтерский учет отгруженной продукции имеет
несколько дополнительных тонкостей, обусловленных применением счета 45
“Товары отгруженные”. В зависимости от условий договора в настоящее
время указанный счет может включать или не включать в себя те или иные
коммерческие расходы. Так например, если покупатель обязался
компенсировать поставщику затраты на транспортировку, то они могут быть
непосредственно включены в состав счета 45 “Товары отгруженные”:

Например:

Д 45 – К 43 – списана производственная себестоимость продукции;

Д 45 – К 44 – учтены коммерческие расходы, оплачиваемые покупателем,
где: счет 44 “Расходы на продажу”.

2. Выпуск продукции

Для успешного выполнения бухгалтерией своих учетных задач, связанных с
готовой продукцией и ее реализацией, необходима ритмичная работа
предприятия, правильная организация складского хозяйства, плодотворное
функционирование подразделения рекламы и маркетинга, своевременное
оформление хозяйственных операций.

Кроме того, в настоящее время у бухгалтерской службы появилась реальная
возможность формировать на базе первичных учетных документов модель
хозяйственной деятельности предприятия, что вывело ее в разряд
подразделений, способных осуществлять прогнозирование финансового
результата. Обработав журналы хозяйственных операций, составленные в
течение нескольких прошедших периодов, бухгалтерия может с определенной
степенью точности предугадать величину будущей прибыли и повлиять на
нее.

Одним из важных правил бухгалтерского учета является принцип
действующего предприятия, который заключается в том, что хозяйствующий
субъект предполагается функционирующим в течение неопределенно большого
промежутка времени. В этой связи бухгалтерия обязана регулярно проводить
анализ объемов выпуска отдельных образцов продукции, размера
нераспределенной (чистой) прибыли, полученной от их продажи, а также
суммы нераспределенной прибыли на единицу продукции. Это позволит
вырабатывать рекомендации по снятию с производства устаревших образцов
изделий и переходу на новые виды продукции.

Известно, что каждый товар имеет определенный жизненный цикл, состоящий
из следующих основных этапов

1) разработки;

2) выведения на рынок;

3) роста продаж;

4) зрелости;

5) насыщения рынка;

6) упадка.

Основные финансовые цели на каждом из этих этапов, заключаются в
следующем. На этапе разработки анализируется возможность безубыточности
продаж. Сам по себе этот этап носит характер подготовки документации,
технических средств, отработки технологии и оснащения производства.
Непосредственных продаж и положительного финансового результата он не
предусматривает. На втором этапе начинается выпуск продукции, появляется
прибыль за счет продаж. Третий этап знаменуется бурным освоением рынка,
значительным ростом количества продаж и наращиванием объема прибыли. На
четвертом этапе (этапе зрелости товара) число продаж стабилизируется,
производство и реализация максимально отлажены, и высокий объем прибыли
достигается, кроме всего прочего, четкой организацией всех процессов
хозяйствования и управления, а также за счет сокращения издержек
производства и обращения. Пятый этап жизни товара, связанный с
насыщением рынка и с моральным старением товара, характеризуется
уменьшением количества продаж. Поддержание высокого или среднего объема
прибыли достигается на данном этапе за счет дополнительного снижения
издержек. Последний, шестой этап товара обусловлен устойчивым
сокращением выпуска и продаж и переходом к товару нового свойства или
качества.

С помощью логической или статистической модели деятельности предприятия,
построенной на базе журналов хозяйственных операций, можно выполнить
анализ уровней прибыльности продукции на каждом их этих этапов.

В качестве примера приведены результаты бухгалтерских исследований,
связанных с созданием на промышленном предприятии специального участка
для разработки и выпуска одного из новых видов товаров народного
потребления . Расчеты проводились с помощью стандартной бухгалтерской
программы “1С: Бухгалтерия” в период подготовки опытных образцов изделия
к запуску в серийное производство.

На рис.1 приведена зависимость объема выпуска изделия по годам. Цена
единицы продукции планировалась в пределах 40 руб. По оценкам
технических специалистов и профессионалов в сфере маркетинга срок
подготовки производства и продолжительность продаж оценивались в 10 лет.

picscalex62010009000003de2100000000b92100000000040000000301080005000000
0b0200000000050000000c023401aa01030000001e000400000007010400b9210000410b
2000cc003301a901000000003301a9010000000028000000a90100003301000001000100
00000000000000000000000000000000000000000000000000000000ffffff00ffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffff800101ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffff800101ffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ff800101ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101ffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffff800101ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101ffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffff800101ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101ffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffff800101ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffff800101ffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ff800101ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101ffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffff800101ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101ffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffff800101ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101ffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffff800101ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffff800101ffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ff800101ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101ffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffff800101ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101ffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffff800101ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101ffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffff800101ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffff800101ffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ff800101ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101ffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffff800101ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101ffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffff800101ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101ffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffff800101ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffff800101ffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ff800101ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101ffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffff800101ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101ffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffff800101ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101ffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffff800101ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffff800101ffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ff800101ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101ffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffff800101ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101ffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffff800101ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101ffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffff800101ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffff800101ffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ff800101ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101ffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffff800101fffffffffffffffffffffff9fffff80ffffff1ffffff9fffffe3ffff
fe3fffffe7ffffff1fffffc3fffff9e3ffffffffffffffffff800101ffffffffffffffff
fffffff9fffff80fffffe0ffffff9fffffc1fffffc1fffffe7fffffe0fffff81fffff9c1
ffffffffffffffffff800101fffffffffffffffffffffff9fffffcffffffc67ffff80fff
ff8cfffff9cfffffe7fffffce7ffff98fffff988ffffffffffffffffff800101ffffffff
fffffffffffffff9fffffe7fffffce7ffff80fffff9cfffff9cffffff3fffffce7fffffc
fffff99cffffffffffffffffff800101fffffffffffffffffffffff9ffffff3ffffffe7f
fff99ffffffcfffff9cffffff3fffffce7ffffc0fffff99cffffffffffffffffff800101
fffffffffffffffffffffff9ffffff9ffffff8fffffc9fffff9cfffff80ffffff3fffffe
0fffff80fffff99cffffffffffffffffff800101ffffffffffffffffffffffd9ffffffcf
fffff8fffffe9fffff81fffff81ffffff9fffffe0fffff9cffffd99cffffffffffffffff
ff800101ffffffffffffffffffffffc9fffff9cffffffe7ffffe1fffff83fffff9ffffff
f9fffffce7ffff9cffffc99cffffffffffffffffff800101ffffffffffffffffffffffe1
fffff9cfffffce7fffff1fffffcffffff8cffffffcfffffce7ffff9cffffe188ffffffff
ffffffffff800101fffffffffffffffffffffff1fffffc0fffffc07fffff1fffffc0ffff
fc0fffffc07ffffe0fffffc1fffff1c1ffffffffffffffffff800101ffffffffffffffff
fffffff9fffffe1fffffe0ffffff9fffffc0fffffe1fffffc07fffff1fffffe3fffff9e3
ffffffffffffffffff800101ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101ffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffff800101ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffff800101ffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ff800101ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101ffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffff800101ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101ffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffff800101ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101ffffffff
fffffff8fffefff3ffeffffffeffffffeffffffeffffffeffffffeffffffeffffffeffff
ffeffffffeffffffffffffffff800101fffffffffffffff07ffeffc0ffeffffffeffffff
effffffeffffffeffffffeffffffeffffffeffffffeffffffeffffffffffffffff800101
ffffffffffffffe23ffeff807feffffffeffffffeffffffeffffffeffffffeffffffefff
fffeffffffeffffffeffffffffffffffff800101ffffffffffffffe73ffeff807fefffff
feffffffeffffffeffffffeffffffeffffffeffffffeffffffeffffffeffffffffffffff
ff800101ffffffffffffffe73fc000000000000000000000000000000000000000000000
00000000000000000000000001ffffffffffffffff800101ffffffffffffffe73ffeff00
3fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffff800101ffffffffffffffe73ffeff807fffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101ffffffffffffffe7
3ffeff807fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffff800101ffffffffffffffe23ffeffc0ffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101ffffffff
fffffff07ffefff2ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffff800101fffffffffffffff8fffefffeffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101
fffffffffffffffffffeffff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffff800101fffffffffffffffffffeffff7fffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ff800101fffffffffffffffffffeffff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101fffffffffffffffffffeffff
bfffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffff800101fffffffffffffffffffeffffbfffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101ffffffffffffffff
fffeffffdfffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffff800101fffffffffffffffffffeffffdfffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101ffffffff
fffffffffffeffffdfffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffff3e7fffffffffffffff800101fffffffffffffffffffeffffefffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff3e7fffffffffffffff800101
fffffffffffffffffffeffffefffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffff3fc7007fffffffffffffff800101fffffffffffffffffffefffff7ffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff3f83007fffffffffffff
ff800101fffffffffffffffffffefffff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffff3f119cffffffffffffffff800101fffffffffffffffffffeffff
f7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff3f39ccffffff
ffffffffff800101fffffffffffffffffffefffffbffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffff3f39ccffffffffffffffff800101ffffffffffffffff
fffefffffbffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff3f11
ccffffffffffffffff800000fffffffffffffffffffefffffdffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffff3f83c0ffffffffffffffff800101ffffffff
fffffffffffefffffdffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffff3fc7c0ffffffffffffffff800101fffffffffffffffffffefffffdffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff3fffffffffffffffffffff800101
fffffffffffffffffffefffffeffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffff00ffffffffffffffffffff800101fffffffffffffffffffefffffeffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff00ffffffffffffffffff
ff800101fffffffffffffffffffefffffeffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101fffffffffffffffffffeffff
ff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffff800101fffffffffffffffffffeffffff7fffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101ffffffffffffffff
fffeffffffbfffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffff800101fffffffffffffffffffeffffffbfffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101ffffffff
fffffffffffeffffffbfffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffff800101fffffffffffffffffffeffffffdfffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101
fffffffffffffffffffeffffffdfffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffff800101fffffffffffffffffffeffffffefffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ff800101fffffffffffffffffffeffffffefffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101fffffffffffffffffffeffff
ffefffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffff800101fffffffffffffffffffefffffff7ffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101ffffffffffffffff
fffefffffff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffff800101fffffffffffffffffffefffffffbffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101ffffffff
fffffffffffefffffffbffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffff800101fffffffffffffffffffefffffffbffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101
fffffffffffffffffffefffffffdffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffff800101fffffffffffffffffffefffffffdffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ff800101ffffffffc071f8f8fffefffffffeffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101ffffffffc060f0707ffeffff
fffeffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffff800101ffffffffe7c462223ffeffffffff7fffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101fffffffff3ce6727
3ffeffffffff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffff800101fffffffff9ce67273fc0ffffffff7fffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101ffffffff
fcce67273ffeffffffffbfffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffff800101fffffffffe4e67273ffeffffffffbfffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101
ffffffffce4e67273ffeffffffffdfffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffff1fffffffffffffffffff800101ffffffffce4462223ffeffffffffdfff
fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffc07ffffffffffffffff
ff800101ffffffffe060f0707ffeffffffffdfffffffffffffffffffffffffffffffffff
fffffffffffffffffffff803ffffffffffffffffff800101fffffffff0f1f8f8fffeffff
ffffeffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff803ffffffff
ffffffffff800101fffffffffffffffffffeffffffffefffffffffffffffffffffffffff
fffffffffffffffffffffffffffff001ffffffffffffffffff800101ffffffffffffffff
fffefffffffff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff001
ffffffffffffffffff800101fffffffffffffffffffefffffffff7ffffffffffffffffff
fffffffffffffffffffffffffffffffffffff803ffffffffffffffffff800101ffffffff
fffffffffffefffffffffbffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
fffff803ffffffffffffffffff800101fffffffffffffffffffefffffffffbffffffffff
fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffc07ffffffffffffffffff800101
fffffffffffffffffffefffffffffdffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
fffffffffffffd1fffffffffffffffffff800101fffffffffffffffffffefffffffffdff
fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffdffffffffffffffffff
ff800101fffffffffffffffffffefffffffffeffffffffffffffffffffffffffffffffff
fffffffffffffffffffffbffffffffffffffffffff800101fffffffffffffffffffeffff
fffffe1ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbffffffffff
ffffffffff800101fffffffffffffffffffefffffffffc07ffffffffffffffffffffffff
fffffffffffffffffffffffffffff7ffffffffffffffffffff800101ffffffffffffffff
fffefffffffff803ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffefff
ffffffffffffffffff800101fffffffffffffffffffefffffffff803ffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffefffffffffffffffffffff800101ffffffff
fffffffffffefffffffff001ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffdfffffffffffffffffffff800101fffffffffffffffffffefffffffff001ffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfffffffffffffffffffff800101
fffffffffffffffffffefffffffff001ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffbfffffffffffffffffffff800101fffffffffffffffffffefffffffff803
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffffffff
ff800101fffffffffffffffffffefffffffff803ffffffffffffffffffffffffffffffff
fffffffffffffffffffeffffffffffffffffffffff800101fffffffffffffffffffeffff
fffffc07fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffeffffffffffff
ffffffffff800101fffffffffffffffffffeffffffffff17ffffffffffffffffffffffff
fffffffffffffffffffffffffffdffffffffffffffffffffff800101ffffffffffffffff
fffefffffffffff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffdffff
ffffffffffffffffff800101fffffffffffffffffffefffffffffffbffffffffffffffff
fffffffffffffffffffffffffffffffffffbffffffffffffffffffffff800101ffffffff
fffffffffffefffffffffffbffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
fff7ffffffffffffffffffffff800101fffffffffffffffffffefffffffffffdffffffff
fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff7ffffffffffffffffffffff800101
fffffffffffffffffffefffffffffffdffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffefffffffffffffffffffffff800101fffffffffffffffffffefffffffffffe
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffdfffffffffffffffffffff
ff800101fffffffffffffffffffefffffffffffeffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffdfffffffffffffffffffffff800101fffffffffffffffffffeffff
ffffffff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfffffffffffff
ffffffffff800101fffffffffffffffffffeffffffffffffbfffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffffffffffff800101ffffffffffffffff
fffeffffffffffffbfffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff7fffff
ffffffffffffffffff800101fffffffffffffffffffeffffffffffffdfffffffffffffff
fffffffffffffffffffffffffffffffffeffffffffffffffffffffffff800101ffffffff
fffffffffffeffffffffffffefffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
feffffffffffffffffffffffff800101fffffffffffffffffffeffffffffffffefffffff
fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffdffffffffffffffffffffffff800101
fffffffffffffffffffefffffffffffff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
fffffffffbffffffffffffffffffffffff800101fffffffffffffffffffeffffffffffff
f7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbffffffffffffffffffffff
ff800101fffffffffffffffffffefffffffffffffbffffffffffffffffffffffffffffff
fffffffffffffffff7ffffffffffffffffffffffff800101fffffffffffffffffffeffff
fffffffffdffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffefffffffffffffff
ffffffffff800101fffffffffffffffffffefffffffffffffdffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffdfffffffffffffffffffffffff800101ffffffffffffffff
fffefffffffffffffeffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffdfffffff
ffffffffffffffffff800101fffffffffcf1f8f8fffeffffffffffffff7fffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffbfffffffffffffffffffffffff800101ffffffff
fce0f0707ffeffffffffffffff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
7fffffffffffffffffffffffff800101ffffffffc04462223ffeffffffffffffffbfffff
fffffffffffffffffffffffffffffffffffffff0ffffffffffffffffffffffffff800101
ffffffffc04e67273ffeffffffffffffffdfffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffc07fffffffffffffffffffffffff800101ffffffffccce67273fc0ffffffffffff
ffdfffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff803fffffffffffffffffffffff
ff800101ffffffffe4ce67273ffeffffffffffffffefffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffff803fffffffffffffffffffffffff800101fffffffff4ce67273ffeffff
ffffffffffefffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff001fffffffffffffff
ffffffffff800101fffffffff0ce67273ffefffffffffffffff7ffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffff001fffffffffffffffffffffffff800101fffffffff8c46222
3ffefffffffffffffffbffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff803fffffff
ffffffffffffffffff800101fffffffff8e0f0707ffefffffffffffffffbffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffff803fffffffffffffffffffffffff800101ffffffff
fcf1f8f8fffefffffffffffffffdffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff80
7fffffffffffffffffffffffff800101fffffffffffffffffffefffffffffffffffeffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffb1ffffffffffffffffffffffffff800101
fffffffffffffffffffeffffffffffffffff7fffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffff7fffffffffffffffffffffffffff800101fffffffffffffffffffeffffffffffff
ffff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffeffffffffffffffffffffffffff
ff800101fffffffffffffffffffeffffffffffffffffb1ffffffffffffffffffffffffff
fffffffffffffdffffffffffffffffffffffffffff800101fffffffffffffffffffeffff
ffffffffffffc07ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbffffffffffffffffff
ffffffffff800101fffffffffffffffffffeffffffffffffffff803fffffffffffffffff
fffffffffffffffffffff7ffffffffffffffffffffffffffff800101ffffffffffffffff
fffeffffffffffffffff803fffffffffffffffffffffffffffffffffffffefffffffffff
ffffffffffffffffff800101fffffffffffffffffffeffffffffffffffff001fffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffdfffffffffffffffffffffffffffff800101ffffffff
fffffffffffeffffffffffffffff001fffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff
ffffffffffffffffffffffffff800101fffffffffffffffffffeffffffffffffffff001f
ffffffffffffffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffffffffffffffffff800101
fffffffffffffffffffeffffffffffffffff803fffffffffffffffffffffffffffffffff
fffeffffffffffffffffffffffffffffff800101fffffffffffffffffffeffffffffffff
ffff803ffffffffffffffffffffffffffffffffffffdffffffffffffffffffffffffffff
ff800101fffffffffffffffffffeffffffffffffffffc03fffffffffffffffffffffffff
fffffffffffbffffffffffffffffffffffffffffff800101fffffffffffffffffffeffff
fffffffffffff1dffffffffffffffffffffffffffffffffffff7ffffffffffffffffffff
ffffffffff800101fffffffffffffffffffeffffffffffffffffffefffffffffffffffff
ffffffffffffffffffefffffffffffffffffffffffffffffff800101ffffffffffffffff
fffefffffffffffffffffff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffdfffffffffffff
ffffffffffffffffff800101fffffffffffffffffffefffffffffffffffffff9ffffffff
ffffffffffffffffffffffffffbfffffffffffffffffffffffffffffff800101ffffffff
fffffffffffefffffffffffffffffffeffffffffffffffffffffffffffffffff9e7fffff
ffffffffffffffffffffffffff800101fffffffffffffffffffeffffffffffffffffffff
7ffffffffffffffffffffffffffffffe05ffffffffffffffffffffffffffffffff800101
fffffffffffffffffffeffffffffffffffffffff9ffffffffffffffffffffffffffffffc
03ffffffffffffffffffffffffffffffff800101fffffffffffffffffffeffffffffffff
ffffffffeffffffffffffffffffffffffffffffc03ffffffffffffffffffffffffffffff
ff800101fffffffffffffffffffefffffffffffffffffffff3ffffffffffffffffffffff
fffffff801ffffffffffffffffffffffffffffffff800101fffffffffffffffffffeffff
fffffffffffffffffdfffffffffffffffffffffffffffff801ffffffffffffffffffffff
ffffffffff800101fffffffffffffffffffefffffffffffffffffffffeffffffffffffff
fffffffffffffff801ffffffffffffffffffffffffffffffff800000ffffffffffffffff
fffeffffffffffffffffffffff3ffffffffffffffffffffffffffffc03ffffffffffffff
ffffffffffffffffff800101fffffffffffffffffffeffffffffffffffffffffffdf3fff
fffffffffffffffffffffff003ffffffffffffffffffffffffffffffff800101ffffffff
fffffffffffeffffffffffffffffffffffe40fffffffffffffffffffffffffee07ffffff
ffffffffffffffffffffffffff800101fffffffffffffffffffeffffffffffffffffffff
fff807ffffffffffffffffffffffff9f9fffffffffffffffffffffffffffffffff800101
fffffffffffffffffffefffffffffffffffffffffff807fffffffffffffffffffffffe7f
ffffffffffffffffffffffffffffffffff800101fffffffffffffffffffeffffffffffff
fffffffffff003fffffffffffffffffffffff9ffffffffffffffffffffffffffffffffff
ff800101fffffffffffffffffffefffffffffffffffffffffff003ffffffffffffffffff
ffffe7ffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101fffffffffffffffffffeffff
fffffffffffffffffff801ffffffffffffffffffffff9fffffffffffffffffffffffffff
ffffffffff800101fffffffffffffffffffefffffffffffffffffffffff8063fffffffff
fffffffff1ff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101ffffffffffffffff
fffefffffffffffffffffffffffc0fcfffffffffffffffffc07cffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffff800101fffffffffffffffffffeffffffffffffffffffffffff3ff3
fff3ffffffffffff8033ffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101ffffffff
fffffffffffefffffffffffffffffffffffffffc7fc0ffffffffffff800fffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffff800101fffffffffffffffffffeffffffffffffffffffff
ffffffff87807fffffffffff001fffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101
fffffffff1f1f8f8fffefffffffffffffffffffffffffffff8807fffff1fffff001fffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffff800101ffffffffe0e0f0707ffeffffffffffff
ffffffffffffffffff003ffffc07fff8803fffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ff800101ffffffffce4462223ffeffffffffffffffffffffffffffffff003ffff803ff87
803fffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101ffffffffce4e67273ffeffff
ffffffffffffffffffffffffff0000fff803f07fc07fffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffff800101ffffffffce4e67273fc0ffffffffffffffffffffffffffffff807f00
00000ffff1ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101ffffffffc04e6727
3fffffffffffffffffffffffffffffffff807ffff001ffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffff800101ffffffffc0ce67273fffffffffffffffffffffffffffffff
ffc0fffff803ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101ffffffff
cfce67273ffffffffffffffffffffffffffffffffff3fffff803ffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffff800101ffffffffc64462223fffffffffffffffffffffff
fffffffffffffffffc07ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101
ffffffffe060f0707fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff1fffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffff800101fffffffff0f1f8f8ffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ff800101ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101ffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffff800101ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101ffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffff800101ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101ffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffff800101ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffff800101ffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ff800101ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101ffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffff800101ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101ffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffff800101ffffffffffffffff9e7c00e79fffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101ffffffff
ffffffff9cfc00e79fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffff800101ffffffffffffffff98fccce7ffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101
ffffffffffffffff99fccce7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffff800101ffffffffffffffff83fccce7ffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ff800101ffffffffffffffff83fccce7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101ffffffffffffffff93fccc81
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffff800101ffffffffffffffff99fccc81ffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101ffffffffffffffff
99ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffff800101ffffffffffffffff987fffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101ffffffff
ffffffff9c7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffff800101ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffff800101ffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ff800101ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101ffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffff800101ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101ffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffff800101ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101ffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffff800101ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffff800101ffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ff800101ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101ffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffff800101ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101ffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffff800101ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101ffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffff800101ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffff800101ffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ff800101ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101ffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffff800101ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101ffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffff800101ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101ffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffff800101ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffff800101ffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ff800101ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101ffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffff800101ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101ffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffff800101ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101ffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffff800101ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffff800101ffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ff800101ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101ffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffff800101ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101ffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffff800101ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff800101ffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffff800101040000002701ffff030000000000

Рис.1.Объем выпуска продукции по годам

Из материалов рис.1 следует, что выход с новым изделием на рынок
планировался на второй год подготовки производства, чтобы к его концу
приступить к освоению рынка. По известному составу затрат на
производство и реализацию продукции, а также по параметрам налогового
поля предприятия была составлена бухгалтерская схема его работы.
Используя график наращивания объемов производства (предполагаемых
продаж) и предварительно установленную цену одного изделия, были
выполнены расчеты годовых балансов сегмента предприятия, который должен
будет заниматься выпуском данной продукции. Результаты расчетов
изменения величины нераспределенной прибыли по годам выпуска изделия
представлены на рис.2.

Анализ этого рисунка показывает, что, несмотря на существенный рост
объемов производства к концу второго года выпуска изделия, заметного
увеличения суммы нераспределенной прибыли на этом производственном
участке до конца третьего года ожидать не приходится. Поэтому ему должны
будут оказывать определенную финансовую помощь другие участки. В период
с четвертого по девятый год включительно предприятие может рассчитывать
на успешное функционирование данного подразделения. В дальнейшем
возникнет необходимость перехода на другой вид продукции.
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Рис.2. Сумма нераспределенной прибыли (НП) по годам (тыс.руб.)

Важный показатель эффективности работы нового производственного участка
предприятия представлен на графике .Он характеризует величину
нераспределенной прибыли, приносимой каждой единицей новой продукции. В
конце третьего года выпуска эта величина станет равной 2 руб. и
постепенно будет наращиваться к шестому-седьмому году до значения
порядка 8 руб.

Если соотнести эти цифры с отпускной ценой единицы изделия (40 руб.), то
можно судить о рентабельности данной продукции, которая будет в этот
период нарастать от 5% до 20%. Затем она начнет снижаться и к десятому
году выпуска станет равной нулю.

В данном случае под коэффициентом рентабельности понимается отношение
нераспределенной прибыли к отпускной цене продукции.
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Рис.3. Нераспределенная прибыль (НП в руб.) на единицу продукции по
годам выпуска изделия

Надежный и эффективный бухгалтерский учет готовой продукции и операций
по ее реализации возможен только при условии грамотной организации
документооборота, который охватывает большой перечень разнообразных
бланков, ведомостей, карточек и других документов. В настоящее время на
практике при учете готовой продукции и процесса ее продаж используется
совокупность унифицированных и некоторых других традиционных документов,
таких как:

сертификат соответствия;

гигиеническое заключение;

качественное удостоверение на продукцию;

упаковочный ярлык (форма N ТОРГ-9);

приемо-сдаточный акт;

приемо-сдаточная накладная;

приходный ордер (форма N М-4);

требование – накладная (форма N М-11);

накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (форма N
ТОРГ-13);

журнал учета товаров на складе (форма N ТОРГ-17);

накладная на передачу готовой продукции в места хранения (форма N
МХ-18);

накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15);

приказ-накладная;

накладная (форма N 19);

счет фактура;

счет (форма N 868);

товарно-транспортная накладная (форма N 1-Т);

путевой лист грузового автомобиля (формы N 4-П и 4-С);

акт инвентаризации продукции отгруженной (форма N ИНВ-4);

акт инвентаризации расчетов за товарно-материальные ценности,
находящиеся в пути (форма N ИНВ-6).

Основными документами, без которых предприятие не может вывести свою
продукцию на рынок товаров, являются: сертификат соответствия,
гигиеническое заключение, качественное удостоверение на продукцию,
упаковочный ярлык.

Сертификат соответствия подтверждает безопасность продукции предприятия
для жизни и здоровья потребителей, а также невозможность нанесения вреда
их имуществу и окружающей среде.

Гигиеническое заключение свидетельствует о безопасности данной продукции
для здоровья граждан в период всего жизненного цикла товара: при его
производстве, эксплуатации и утилизации.

Качественное удостоверение на продукцию характеризует важные
качественные показатели партии отгруженной продукции и содержит сведения
о количестве товара в партии, весе, таре и упаковке.

Упаковочный ярлык описывает существенные свойства и параметры товара,
связанные с его изготовлением, использованием и стоимостью. Выписывается
в трех экземплярах на каждое отдельное место (ящик, тюк и др. тару).
Один экземпляр вкладывается вместе с товаром в упаковку, второй
прилагается к счету-фактуре, третий остается на складе.

Приемо-сдаточный акт, приемо-сдаточная накладная, накладная на передачу
готовой продукции в место хранения (форма N МХ-18) и приходный ордер
(форма N М-4) – это документы, применяемые для учета движения
товарно-материальных ценностей между структурными подразделениями
организации. Они используются для оформления выпуска и приемки готовой
продукции на соответствующий склад. Этой же цели служат:
требование-накладная (форма N М-11) и накладная на внутреннее
перемещение, передачу товаров, тары (форма N ТОРГ-13).

Журнал учета товаров на складе (форма N ТОРГ-17) предназначается для
учета сохранности и движения готовой продукции в пределах отведенных
мест их хранения.

Накладная (форма N 19), накладная на отпуск материалов на сторону (форма
N М-15) и приказ-накладная предназначены для выдачи поставщиком готовой
продукции покупателю. Они относятся к категории товарных документов и
содержат сравнительно подробные характеристики отгружаемой (или
отправляемой) продукции. Иногда в них приводятся данные о стоимости (но
они не являются обязательными). Эти документы должны быть дополнены
соответствующими расчетно-платежными свидетельствами, к которым
принадлежат: счет фактура и счет (форма N 868). В счетах содержатся
денежные требования к покупателям или подтверждения ранее проведенных
ими платежей. Кроме того, в этих документах указываются некоторые
характеристики товара. Особую роль играет счет-фактура: она является не
только комбинированным товарным и расчетно-платежным документом, но и
налоговым свидетельством. В ней помещаются требования по учету следующих
налогов: НДС, акциза и налога с продаж. Скрупулезное заполнение,
хранение и контроль исполнения данного документа – актуальная
практическая задача бухгалтерского учета.

При ведении счетов-фактур необходимо фиксировать их в специальных
журналах (выставленных и поступивших счетов-фактур), а операции по купле
продаже отражать соответственно в книге покупок и книге продаж.
Постоянное и пристальное внимание к счету-фактуре проявляют налоговые и
финансовые органы. Правила оформления счетов-фактур, ведения журналов их
учета, книг покупок и продаж изложены в постановлении Правительства РФ
от 02.12.2000 г. N 914 (с изменениями от 15.03.2001 г. N 189).

Товарно-транспортная накладная (форма N 1-Т) и путевой лист грузового
автомобиля (форма N 4-П) принадлежат к категории документов, оформляющих
процесс перемещения продукции от поставщика к покупателю. Они содержат
достаточно полные сведения о грузе и условиях его транспортировки.

Акт инвентаризации продукции отгруженной (форма N ИНВ-4) и акт
инвентаризации расчетов за товарно-материальные ценности, находящиеся в
пути (форма N ИНВ-6), используются для учета объемов продукции,
отправленной покупателям, сохранности о пути следования, сроков
перемещения и оперативности осуществления расчетных операций.

3. Учет реализации готовой продукции

Реализация готовой продукции отражается на момент отгрузки ее
покупателям. Зачастую поставщик производит определённые расходы по
отгрузке и реализации продукции. Эти расходы называются коммерческими
расходами или расходами на продажу. В эти затраты входят:

· затраты на тару, упаковку продукции;

· расходы по доставке продукции покупателю;

· комиссионные сборы, выплачиваемые сбытовым организациям,
вознаграждения торговым организациям;

· прочие расходы (специальные анализы качества продукции, печать
паспортов, проектов, реклама).

Учёт коммерческих расходов ведётся по счёту 44 “Расходы на продажу”. По
мере осуществления затрат и в зависимости от их вида делается проводка Д
44 – К 10, 23, 71, 51 По окончании отчётного периода коммерческие
расходы распределяются между суммой реализованной продукции и остатком
товаров, отгруженных на конец месяца. Накопленные за месяц расходы
распределяют следующим образом. Прямые расходы списываются по
принадлежности на основании первичных документов, а косвенные расходы,
относящиеся к нескольким видам продукции, распределяются пропорционально
количеству, весу, объёму или стоимости по учётным ценам. При составлении
баланса коммерческие расходы добавляются к статье “затраты в
незавершенном производстве (издержках обращения)”.

Реализация готовой продукции осуществляется через счёт 90 “Продажи”.
Этот счет является финансово-результатным. По дебету счета отражается
совокупность затрат на производство и реализацию готовой продукции
(себестоимость реализованной продукции и другие расходы). По кредиту
счета указывается выручка от реализации готовой продукции (сумма
полученных от покупателей средств). Разница между оборотами дебета и
кредита счета 90 представляет собой финансовый результат от реализации
продукции (прибыль или убыток). Этот результат ежемесячно списывается на
счёт 99 “Прибыли и убытки” посредством закрытия счета 90.

Предприятие в момент предъявления покупателям расчётных документов на
оплату делает проводку Д 62 – К 90 на сумму выручки от реализации.
Одновременно списывается себестоимость реализованной продукции
проводками:

· Д 90 – К 43, если учет готовой продукции ведется по фактической
себестоимости;

· если же учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости,
то делаются две проводки Д 90 – К 43 на сумму нормативной себестоимости
и Д 90 – К 40 на сумму отклонений. Если отклонения положительны
(фактическая себестоимость превышает нормативную), то делается
дополнительная проводка, в противном случае отклонения сторнируются.

Пример: Участок производства и продаж ваз

1. Списывается каолин в производство по учетной цене

Д 20 – К 10 = 25000

2. Учтены расходы на изготовление ваз: амортизация, затраты на
управление, налоги, отчисления в страховые, з/пл., прочие расходы(без
НДС)

Д 20 – К 02,26,68,69,70,76 = 50000

3. Отражены коммерческие затраты без НДС

Д 44 – К 76 = 8000

4. Выпущено 500 ваз

Д43- К 20 = 75000

5.Предъявлены счета покупателям ваз

Д 62-К 90 = 120000

6. Списана на реализацию учетная себестоимость ваз

Д 90-К 43 = 75000

7.Списаны на реализацию коммерческие расходы

Д 90- К 44 = 8000

8.Начислен НДС от продаж

Д90- К 68 = 20000

9. Определена сумма прибыли от продаж

Д 90 –К 99 = 17000

10. Уменьшена сумма прибыли на величину отклонения цен

Д 99- К 16 = 1000

Если предприятием при реализации продукции были произведены коммерческие
расходы, то делается проводка Д 90 – К 44.

Также начисляется НДС по реализованной продукции. Эта сумма оплачивается
покупателем, т.е. входит в сумму выручки. Эту сумму
предприятие-поставщик должно перечислить в бюджет. Поэтому для
предприятия-поставщика этот налог является прямым и начисляется
проводкой Д 90 – К 68.

В конце отчетного периода счет 90 закрывается, т.е. делается одна из
двух проводок:

· Д 90 – К 99, если получена прибыль от реализации продукции;

· Д 99 – К 90, если сформирован убыток от реализации продукции.

3.1 Способы реализации готовой продукции

В настоящее время в России используются два основных способа реализации
продукции (работ, услуг): по принципу предоплаты и по принципу отгрузки
продукции (выполнения работ и оказания услуг). В бухгалтерском и
налоговом учете эти принципы соответственно трансформируются в “кассовый
метод” и “метод начисления”, используемые для определения сроков и дат
признания расходов.

Первый способ заключается в том, что предприятие сначала получает
деньги, которые ему перечисляет покупатель платежным поручением, а затем
оно отгружает продукцию, выполняет работы или оказывает услуги. В этом
случае предприятие находится в выгодном положении. После отгрузки
продукции, выполнения работ и оказания услуг бухгалтерия подсчитывает
финансовый результат в виде прибыли, а затем выплачивает налоги из
полученных денег.

Рассмотрим механизм реализации в упрощенном виде, когда
общехозяйственные расходы переведены в состав производственной
себестоимости продукции. В этом случае в бухгалтерском учете эти
операции фиксируются следующими проводками:

Д 51 – К 62 – получена на расчетный счет предоплата (на сумму договорной
цена товара);

Д 90 – К 43 – отгружена продукция (на величину производственной
себестоимости);

Д 90 – К 44 – списаны на реализацию коммерческие расходы;

Д 90 – К 68 – начислен НДС (налог на добавленную стоимость);

Д 62 – К 90 – осуществлен зачет предоплаты;

Д 90 – К 99 – определен ежемесячный финансовый результат (прибыль) от
продаж,

где: счет 43 “Готовая продукция”, счет 44 “Расходы на продажу”, счет 51
“Расчетные счета”, счет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, счет
68 “Расчеты по налогам и сборам”, счет 90 “Продажи”, 99 “Прибыли и
убытки”.

Второй способ заключается в том, что предприятие сначала отгружает
продукцию, а затем сдает в банк товаросопроводительные документы вместе
с платежным требованием на востребование платежа. В этом случае
предприятие находится в менее выгодном положении. По закону его
бухгалтерия обязана сразу после отгрузки (точнее после передачи права
собственности на товар покупателю) подсчитывать финансовый результат и
платить налоги, не зависимо от поступления денег на расчетный счет.

В бухгалтерском учете эти операции при том же принятом упрощении
фиксируются следующими проводками:

Д 90 – К 43 – списана на реализацию производственная себестоимость
продукции;

Д 90 – К 44 – списаны на реализацию коммерческие расходы;

Д 90 – К 68 – начислен НДС;

Д 62 – К 90 – предъявлен счет покупателю (на сумму договорной цены);

Д 90 – К 99 – определен финансовый результат (прибыль);

Д 51 – К 62 – поступила на расчетный счет выручка от продаж.

Если покупатель не оплатит полученную продукцию (товар) в сроки,
указанные в договоре на поставку, то предприятие может подать документы
в арбитражный суд на востребование платежа.

В настоящее время законодательство России требует ведения бухгалтерского
учета только по принципу отгрузки (или методом начисления) продукции.
Налоговый учет по налогу на прибыль (и некоторым другим налогам) для
предприятий с небольшим объемом квартальной выручки может осуществляться
по выбору: либо по моменту отгрузки продукции (методом начисления), либо
по моменту получения денег (кассовым методом).

Как уже упоминалось, современный отечественный налоговый учет плохо
стыкуется с экономическими принципами развития общества, он мало
ориентирован на гражданский кодекс и опирается, в основном, на нормы
административного и уголовного права, поэтому современный отечественный
бухгалтер должен быть юридически высоко образован и постоянно заниматься
проблемами налогового планирования и управления прибылью.

На счете 90 “Продажи” выявляется финансовый результат от ее реализации.
Определение финансового результата происходит путем закрытия данного
счета, т.е. обнуления конечного сальдо. Сопоставление выручки с
расходами на изготовление и на реализацию продукции даст ответ: получена
прибыль или убыток.

Ниже на схеме показан способ выявления вида и величины финансового
результата.

Пример: счет 90 “Продажи”

???-????????????????????-???????????????????????

Дебет ? Кредит

???????????????????????????????????????????????

?
?????????????????????????

Производственная себе-? Выручка от
реализации

стоимость ?

?????????????????????????

Коммерческие расходы ?

?????????????????????????

НДС ?

?????????????????????????

Прибыль? ? Убыток?

?????????????????????????

Рассмотрим два примера.

В первом случае предприятие реализует продукцию, производственная
себестоимость которой составляет 12 тыс. руб. по договорной цене 18 тыс.
руб. Коммерческие расходы при этом составляют 1 тыс. руб.

Во втором случае условия реализации те же, только договорная цена 15
тыс. руб.

1) Д 90 – К 43 2) Д 90 – К 43

12 000 12 000

Д 90 – К 44 Д 90 – К 44

1 000 1 000

Д 62 – К 90 Д 62 – К 90

18 000 15 000

Д 90 – К 68 Д 90 – К 68

3 000 2 500

Д 90 – К 99 Д 99 – К 90

2 000 500

Д 51 – К 62 Д 51 – К 62

18 000 15 000.

В первом случае получена прибыль в размере 2 тыс. руб., сумма НДС – 3
тыс. руб. А во втором случае – убыток в размере 0,5 тыс. руб., сумма НДС
– 2,5 тыс. руб.

На данном примере легко убедиться в том, что проблема управления
прибылью должна иметь приоритет перед задачей налогового планирования.
Действительно, в первом варианте налоговые платежи выше (больше
начисленная сумма НДС, к которой еще плюсуется налог на прибыль в
размере 24% от величины прибыли), но он предпочтительнее, так как после
уплаты налога на прибыль у предприятия на расчетном счете еще останется
сумма 1,52 тыс. руб.

Во втором варианте предприятию необходимо взять из резерва 0,5 тыс.
руб., чтобы погасить полученный убыток.

3.2 Расходы на реализацию

В ряде случаев административно-хозяйственные расходы, учитываемые на
счете 26 “Общехозяйственные расходы”, могут списываться непосредственно
на реализацию продукции. Отказ от непосредственного списания этих
расходов на реализацию продукции заключается не столько в том, что
имеются сложности в их распределении по различным видам продукции,
сколько в том, что нет смысла омертвлять их в стоимости не проданной
продукции, томящейся на складах. Правда, этот прием находится в
некотором противоречии с принципом прямого сопоставления доходов и
расходов текущего периода.

Прямое списание общехозяйственных расходов на реализацию дополнит общую
схему реализации продукции, которая будет выглядеть следующим образом:

Д 90 – К 43 – списаны на реализацию прямые производственные расходы;

Д 90 – К 44 – погашены коммерческие расходы;

Д 90 – К 26 – списаны на реализацию косвенные затраты;

Д 90 – К 68-1 – начислена сумма акциза;

Д 90 – К 68-2 – определена величина НДС;

Д 90 – К 68-3 – начислен налог с продаж;

Д 62 – К 90 – предъявлен счет покупателю (на сумму договорной цены);

Д 90 – К 99 – определен ежемесячный финансовый результат (прибыль);

Д 90 – К 99 – определен ежемесячный финансовый результат (убыток);

Д 50 – К 62 – поступила в кассу наличная денежная выручка.

Счет 90 “Продажи” предназначен для подведения ежемесячных итогов
основной деятельности предприятия, заключающейся в производстве
продукции, выполнении работ, оказании услуг и их реализации. Он также
исполняет важную функцию накопления сведений, необходимых для заполнения
отчетов о прибыли и убытков за текущий период .С этой целью следует
открыть соответствующие субсчета: 90-1 “Выручка”, 90-2 “Себестоимость
продаж”, 90-3 “Налог на добавленную стоимость”, 90-4 “Акцизы”, 90-5
“Налог с продаж”, и т.д., 90-9 “Прибыль/убыток от продаж”. В этом случае
совокупность проводок при прибыльной работе предприятия, реализующего
свою продукцию за наличный расчет, будет выглядеть следующим образом:

Д 90-2 – К 43 – списана на реализацию производственная себестоимость
продукции;

Д 90-2 – К 44 – погашены коммерческие расходы;

Д 90-4 – К 68-1 – определена сумма акциза;

Д 90-3 – К 68-2 – начислен НДС;

Д 90-5 – К 68-3 – вычислен для уплаты в бюджет налог с продаж;

Д 50 – К 90-1 – получена в кассу выручка от покупателя (на сумму
договорной цены);

Д 90-9 – К 99 – определена ежемесячная прибыль.

В представленной схеме проводок не используется счет 62 “Расчеты с
покупателями и заказчиками”, так как при продаже за наличный расчет
выписка счета и его оплата происходят практически одновременно или с
небольшим интервалом по времени.

При таком написании проводок синтетический счет 90 “Продажи” закрывается
ежемесячно, а суммы на соответствующих субсчетах накапливаются. В конце
года они закрываются внутренними проводками типа:

Д 90-1 – К 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-9.

Бухгалтерский учет реализации продукции на ряде предприятий проводится
без использования счета 43 “Готовая продукция”. Это касается, например
фирм, производящих строительные, геологоразведочные,
научно-исследовательские работы, а также организаций, оказывающих
транспортные услуги, услуги связи и бытовые услуги населению. У таких
организаций коммерческие затраты минимальны, их чаще всего учитывают в
составе накладных расходов, которые собираются на счете 26
“Общехозяйственные расходы”. Если работы, проводимые упомянутыми
организациями, осуществляются в соответствии со сметами (что наиболее
характерно для строительных и строительно-монтажных организаций), то
накладные расходы учитываются в составе себестоимости продукции (работ),
т.е. включаются в счет 20 “Основное производство” пропорционально их
сметной стоимости. Для строительных организаций, которые сдают свои
работы заказчику поэтапно, разрешено списывать накладные расходы на
реализацию отдельных этапов.

Состав накладных расходов строительных организаций включает в себя
следующие группы затрат:

административно-хозяйственные;

на обслуживание работников строительства;

на организацию работ на строительных площадках;

прочие.

В строительстве в настоящее время используют два способа учета выпуска
готовой продукции (работ): в целом по окончании работ и по отдельным
частям.

1. Способ приемки в целом по окончании работ:

Д 51 – К 62 – получен аванс от заказчика на выполнение работ по смете;

Д 62 – К 68 – начислен НДС с полученного аванса;

Д 68 – К 51 – перечислена в бюджет сумма НДС с полученного аванса;

Д 90 – К 20 – списана на реализацию себестоимость готовой строительной
продукции;

Д 90 – К 68 – начислен НДС от продажи строительной продукции;

Д 62 – К 90 – подписан акт приемки выполненных работ на сумму сметной
стоимости;

???????????????

?Д 62 – К 68 ?- сторнирована сумма НДС, уплаченная с

???????????????

полученного ранее аванса;

Д 90 – К 99 – определена прибыль, обусловленная разницей между сметной
стоимостью и фактическими затратами на выполнение работ;

Д 62 – К 62 – произведен зачет полученного ранее аванса;

Д 51 – К 62 – получена доплата за весь объем выполненных работ.

2. Способ приемки по отдельным частям (с использованием счета 46
“Выполненные этапы по незавершенным работам”):

Д 51 – К 62 – получен аванс от заказчика на выполнение этапа работ;

Д 62 – К 68 – начислена к уплате в бюджет сумма НДС с полученного
аванса;

Д 68 – К 51 – перечислена в бюджет сумма НДС с полученного аванса;

Д 46 – К 90 – отражена договорная стоимость выполненного этапа работ;

Д 90 – К 20 – списана на реализацию фактическая себестоимость
выполненного этапа работ;

Д 90 – К 26 – списаны на реализацию накладные расходы, относящиеся к
выполненному этапу работ;

Д 90 – К 68 – начислен НДС по выполненному этапу работ;

Д 68 – К 62 – зачтена сумма НДС, уплаченная с аванса;

Д 90 – К 99 – определена прибыль от выполненного этапа работ.

После окончания всех этапов работ:

Д 62 – К 46 – отражена договорная стоимость всего объекта;

Д 62 – К 62 – произведен зачет авансов;

Д 51 – К 62 – учтена поступившая доплата от заказчика (в случае
необходимости).

У предприятия сферы услуг реализация произведенных ими работ и услуг
может оформляться следующим образом:

Д 90 – К 20 – списана производственная себестоимость работ (услуг);

Д 90 – К 26 – погашены накладные расходы (общехозяйственные и
коммерческие);

Д 50 – К 90 – отражена наличная выручка от реализации работ (услуг);

Д 90 – К 68 – начислена сумма НДС;

Д 90 – К 68 – определена величина налога с продаж;

Д 90 – К 99 – подведен ежемесячный итог работы (прибыль).

При использовании на предприятии нормативного метода калькуляции
себестоимости продукции учет выпуска готовой продукции может
осуществляться с применением счета 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)”.
Как отмечалось выше, смысл нормативного метода в том, чтобы проводить
учет хозяйственных операций по отработанным нормативам, финансовые
результаты корректировать по возникающим отклонениям от разработанных
норм. Для учета готовой продукции используются следующие проводки:

Д 43 – К 40 – отражен выпуск продукции основного или вспомогательного
производства по плановой (нормативной) производственной себестоимости;

Д 40 – К 20, 23 – списана сумма фактической производственной
себестоимости.

В случае если фактическая себестоимость выше нормативной себестоимости,
то при реализации продукции делаются следующие проводки:

Д 90 – К 43 – списана на реализацию плановая (нормативная)
производственная себестоимость продукции;

Д 90 – К 40 – списана на реализацию сумма превышения фактической
себестоимости над плановой;

Д 90 – К 44 – списаны на реализацию продукции коммерческие расходы;

Д 62 – К 90 – предъявлен счет покупателю;

Д 90 – К 68 – начислен НДС от реализации продукции;

Д 90 – К 99 – определена ежемесячная прибыль от реализации продукции.

В случае если фактическая себестоимость ниже нормативной себестоимости,
то при реализации продукции делаются следующие проводки:

Д 90 – К 43 – списана на реализацию плановая (нормативная)
производственная себестоимость;

??????-???????????

? Д 90 – К 40 ? – сторнирована сумма экономии;

?????????????????

Д 90 – К 44 – списаны на реализацию коммерческие расходы;

Д 62 – К 90 – предъявлен счет покупателю;

Д 90 – К 68 – начислен НДС от реализации продукции;

Д 90 – К 99 – определена сумма ежемесячной прибыли от реализации
продукции.

Заключение

В результате проведенных в данной работе исследований рассмотрены
теоретические основы учета реализации готовой продукции и услуг,
рассмотрено определение реализации с точки зрения гражданского и
налогового законодательства.

На основании проведенных теоретических исследований можно обозначить
следующие положения учета реализации в рамках действующего
законодательства.

Учет выпуска продукции отражается на 40 счете, По Д- фактическая
производственная себестоимость выпущенной продукции из производства,
сданных работ и оказанных услуг, по К- нормативная себестоимость
произведенной продукции.

Учет отпуска (продаж) готовой продукции отражается в основном на 43
счете в корреспонденции с 40. При признании бухгалтерией выручки от
продажи готовой продукции ее стоимость списывается с К40-Д90.

При списании готовой продукции со счета 43, относящаяся к этой продукции
сумма отклонений фактической производственной себестоимости отражается
по К43 и Дт соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной
записью в зависимости от того, представляют ли они перерасход или
экономию.

Коммерческие расходы вместе с производственной себестоимостью образуют
полную себестоимость продукции.

Если в отчетном месяце реализуется только часть выпущенной продукции, то
сумму коммерческих расходов распределяют между реализованной и
нереализованной продукцией пропорционально их производственной
себестоимости или другим способом.

Библиография

Основными нормативными документами, используемыми при учёте готовой
продукции и её реализации являются следующие:

1. Федеральный закон о бухгалтерском учёте от 21.11.96г. №129-ФЗ.

2 Гражданский кодекс Российской Федерации от 18 декабря 2006 №230-ФЗ
Ч.1. – М.: Проспект, 2007.

3. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности
в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001
№44. (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2007г.)

4. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности
организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина
РФ от 31.10.2000г. №94н.

5. Методические рекомендации по разработке ценовой политики предприятия.
Приказ Минэкономики РФ от 01.10.05г. № 118.

6. Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации». ПБУ 9/99.
Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. № 32н.

7. «О формах бухгалтерской отчётности организаций». Приказ Минфина РФ от
13.01.2000г. №4н.( в ред. Минфина РФ от 19.03.2007)

8. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от
05.08.2000г. №117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.12.2006г. №
166-ФЗ)

9. Бабченко Т.Н. Галанина Е.Н., Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет. –
М.: Финансы и статистика, 2007.

10. Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего
субъекта. – М.: – Финансы и статистика, 2005.

11. Вакуленко Т.Г. Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой)
отчетности для принятия управленческих решений. – М.: С-П., 2006.

12. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии :
Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. – Новосибирск.: Экор,2004.

Практическая часть

1. Составить баланс по исходным данным на 1 января.

Исходные данные (руб.) Таблица 1

ДанныеСуммаСчетОС производственного назначения (ОС 1)(4ед.*15000)

срок службы 6 лет6000001ОС общехозяйственного назначения (ОС2) срок
службы 10 лет2000001Расчетный счет2500051Задолженность учредителей по
вкладу в уставный капитал500075Дебиторы500062Уставный
капитал4500080Кредиторы1500060Нераспределенная прибыль прошлых
лет5000084Амортизация ОС500002

Приложение 1

Баланс.

2. Расчеты по начислению з/платы.

Исходные данные (руб.) Таблица 2

ДолжностьСуммальготыдиректор7000На работникагл. бухгалтер6000На
работника, на 1 ребенказавхоз3000На работника, на 2 детейуборщица1500На
работникаРабочий производства(8 человек)З сд.На работника

Расчеты по з/плате АУП и рабочих

Таблица 3

ДолжностьОклад ( руб.)Удержано ( НДФЛ)(руб.) К выдаче (
руб.)1.Директор7000,00858,006142,002. гл.
бухгалтер6000,00650,005350,003.завхоз3000,00182,002818,004.уборщица1500,
00143,001357,00Итого:17500,001833,0015667,005. рабочий (8чел.)З/п с
Рабочие Флок30000,00Рабочие
Гобелен12800,00Итого:42800,005148,0037652,00Всего
итого:60300,006981,0053319,00

1. Директор: ( 7000-400)*13%=858 руб. – удержано НДФЛ

Дт26 Кт70 -7000,00

Дт70 Кт68- 858,00

Дт70 Кт50-6142,00

2. Гл. бухгалтер: (6000-400-600)*13%=650 руб. – удержано НДФЛ

Дт26 Кт70 -6000,00

Дт70 Кт68- 650,00

Дт70 Кт50-5350,00

3.Завхоз : (3000-400-(600*2))*13% =182 руб.- удержано НДФЛ

Дт26 Кт70 -3000,00

Дт70 Кт68- 182,00

Дт70 Кт50-2818,00

4.Уборщица : (1500-400) *13%=143 руб. –удержано НДФЛ

Дт26 Кт70 -1500,00

Дт70 Кт68- 143,00

Дт70 Кт50-1357,00

5 . Расчет по з/пл рабочих по изделию Флок и Гобелен:

Зс=Ред*К

Таблица 4

ДанныеЦена (руб)Кол-во операцийКол-во изделийЗ/пл на одно изделие
Флок1001030З/пл на одно изделие Гобелен80820

1. Зс(Флок)=(10*100)*30=30000 руб. –на 8 рабочих

Зс=30000/8=3750 руб.- на 1 рабочего

2. Зс( Гобелен)= (8*80)*20=12800 руб. на -8 рабочих

Зс =12800/8=1600 руб. – на 1 рабочего

3. Рабочий ((3750+1600)-400)*13%=643,50 руб.- удержан НДФЛ

8 рабочих (5350*8)-(400*8)*13%= 5148,00 руб.- удержан НДФЛ

Дт20.1 Кт70 -30000,00

Дт20.2 Кт70- 12800,00

Дт70 Кт68- 5148,00

3. Расчеты по ЕСН и отчислениям на профзаболевания.

ЕСН по АУП:

ПС ФБ=17500,00*6%=1050,00 Дт26 Кт 69.2.1

ПС=17500,00*14%=2450,00 Дт26 Кт69.2.2

ФССРФ=17500,00*2%=350,00 Дт 26 Кт69.1

ТФОМС=17500,00*1,1%=192,50 Дт 26 Кт 69.3

ФФОМС=17500,00*2,9%=507,50 Дт 26Кт69.4

ПЗ=17500,00*0,2%=35,00 ДТ 26 Кт69.5

ЕСН по рабочим изделия Флок:

ПС ФБ=30000,00*6%=1800,00 Дт20 Кт 69.2.1

ПС=30000,00*14%=4200,00 Дт20 Кт69.2.2

ФССРФ=30000,00*2%=600,00 Дт 20.1 Кт69.1

ТФОМС=30000,00*1,1%=330,00 Дт 20.1 Кт 69.3

ФФОМС=30000,00*2,9%=870,00 Дт 20.1 Кт69.4

ПЗ=30000,00*0,2%=60,00 ДТ 20.1 Кт69.5

ЕСН по рабочим изделия Гобелен:

ПС ФБ=12800,00*6%=768,00 Дт20 Кт 69.2.1

ПС=12800,00*14%= 1792,00 Дт20 Кт69.2.2

ФССРФ=12800,00*2%=256,00 Дт 20.2 Кт69.1

ТФОМС=12800,00*1,1%=140,80 Дт 20.2 Кт 69.3

ФФОМС=12800,00*2,9%=371,20 Дт 20.2 Кт69.4

ПЗ=12800,00*0,2%=26,00 ДТ 20.2 Кт69.5

4. Расчеты по поступлению и списанию материалов в производство.

Исходные данные по поступлению: Таблица 5

ПоставщикМатериалКол-воЦена(без НДС)(руб.)Сумма без НДС (руб)Сумма НДС (
руб)Всего с НДС

(руб)№1Флок10015015000270017700Гобелен10010010000180011800№1Флок20015531
000558036580Гобелен12010512600226814868№1Флок15016024000432028320№2Крепе
ж10020020000360023600№3Поролон9030027000486031860№4Пиломатериалы10060060
0001080070800Итого:96019960035928235528

Отпуск материалов в производство по методу ФИФО:

Таблица 6

ФлокКол-воЦенаСумма(руб.)1партия100150150002партия200155310003партия1501
6024000Итого45070000

В производство отпущено 300 м(10м*30ед.)=46000,00

Остаток Флок: 150 м*160=24000 руб.

Таблица 7

ГобеленКол-воЦенаСумма(руб.)1партия100100100002партия12010512600Итого220
22600

В производство отпущено 200 м(10м*20ед.)=20500,00

Остаток Гобелен: 20 м*105=2100 руб.

Таблица 8

Кол-воЦенаСумма(руб.)крепеж10020020000поролон9030027000Пиломатериалы1006
00600001. В производство отпущено крепеж :

на изделия Флок 30кг,

на изделия Гобелен 20кг

Остаток крепеж: 50кг*200=10000 руб.

2.В производство отпущено поролон :

на изделия Флок 30м

на изделия Гобелен 20м

Остаток поролон: 40м*300=12000 руб.

3.В производство отпущено пиломатериалы:

на изделия Флок 30кг

на изделия Гобелен 20кг

Остаток пиломатериалы: 50кг*600=30000 руб.

Таблица 9 «Ведомость аналитического учета по материалам»

Таблица 10 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Дт10 Кт60 70000,00- оприходован материал Флок

Дт19 Кт60 12600,00- выделен НДС

Дт10 Кт60 22600,00- оприходован материал Гобелен

Дт19 Кт60 4068,00 -выделен НДС

Дт10 Кт60 20000,00 -оприходован крепеж

Дт19 Кт60 3600,00-выделен НДС

Дт10 Кт60 27000,00 -оприходован поролон

Дт19 Кт60 4860,00-выделен НДС

Дт10 Кт60 60000,00- оприходован пиломатериал

Дт19 Кт60 10800,00-выделен НДС

5. Расчеты по начислению амортизации линейным методом.

1)ОПОС( 4ед.*15000)=60000,00 руб.

Срок службы 6 лет.

Na=100/6=17%

? ам.отч.=60000,00*17%=10200 руб/год на 4 единицы,

или 10200/4=2550,00 руб. за 1 единицу ОПОС

? ежем. ам.отч.=10200/12=850 руб./мес. на 4 единицы,

или 850/4=212,50 руб. за 1 единицу ОПОС

Дт 25 Кт 02 850,00

2)ОСОХ 20000,00 руб.

Срок службы 10 лет.

Na=100/10=10%

? ам.отч.=20000,00*10%=2000,00 руб/год,

? ежем. ам.отч.=2000,00/12=167,00руб./мес.

Дт 26 Кт 02 167,00

6. Расчеты по с/ стоимости и остаткам незавершенного производства.

1) Формирование с/с

Таблица 11

НаименованиеФлок 20.1Гобелен 20.2ОПР 25ОХР
26Флок46000,00Гобелен20500,00Крепеж6000,004000,00поролон9000,006000,00пи
ломатериалы18000,0012000,00з/пл30000,0012800,0017500,00ЕСН7800,003328,00
4550,00профзаболевания60,0026,0035,00Канцтовары500,00Бланки100,00Аренда1
8644,0010000,00амортизация850,00167,00Итоги:116860,0058654,0019494,00328
52,00

2) Распределение ОПР пропорционально з/пл рабочих

на Флок:

19494,00*30000,00/(30000,00+12800,00)=13664,00 руб.

Дт 20.1 Кт25 13664,00

на Гобелен:

19494,00*12800/(30000,00+12800,00)=5830,00 руб.

ДТ 20.2 Кт25 5830,00

3) Полная с/с изделий ФЛОК (30ед) составляет(116860,00+13644,00)=
130524,00 руб.

С/с одного изделия Флок 130524,00/30=4350,80 руб.

Полная с/с изделий Гобелен (20 ед) составляет(58654,00+5830,00)=

64484,00 руб.

С/с одного изделия Гобелен 64483,98/20=3224,20 руб.

ОХР- Дт 90 Кт26 32852,00

4) Расчет неполной себестоимости по прямым затратам

Таблица 12

ЗатратыФлокГобеленз/пл30000,0012800,00ЕСН7800,003328,00ПЗ60,0026,00Флок4
6000,00пиломатериалы18000,0012000,00поролон9000,006000,00крепеж6000,0040
00,00Гобелен20500,00Итого:116860,0058654,00

Неполная с/с изделия Флок:116860,00/30=3895,33 руб.

Неполная с/с изделия Гобелен:58654,00/20=2932,70 руб.

Остатки незавершенного производства:

изделиеВ производствереализованоостатокФлок30255Гобелен20020

Состав незавершенного производства:

По изделию Флок 5*4350,80=21754,00 руб.

По изделию Гобелен 20*3224,20=64484,00 руб.

7. Расчеты по процентам за кредит.

Получен краткосрочный кредит в размере 180000,00 руб. под 18% годовых на
приобретение ОС. Проценты начислены за месяц.

Расчет процентов за январь.

180000,00*18%/365*31=2752,00 руб.

Дт 51 Кт66 180000,00

Дт 08 Кт60 152542,00

ДТ19 Кт60 27458,00

Дт 08 Кт 66 2752,00

8. Журнал хозяйственных операций за январь

№Содержание операцииСуммаСчет ДТСчет КТ1Предприятие арендует помещение
под офис. вперед 10000,0026762НДС по аренде1800,0019763Предприятие
арендует производственные площади. 18644,0025764НДС по
аренде3356,0019765Оплата по аренде за месяц вперед33800,0076516Начислена
амортизация ОС1850,0025027Начислена амортизация ОС2167,0026028Начислена
з/пл АУП 1750026709НачисленЕСН26%АУП

ФССРФ

ПС ФБ

ПС

ФОМС

ФФОМС

350,00

1050,00

2450,00

192,50

507,50

26

26

26

26

26

69.1

69.2.1

69.2.2

69.3

69.410Отчисления ПЗ 0,2%352669.511Начислена з/пл
рабочим42800207012Начислен ЕСН 26%

ФССРФ

ПС ФБ

ПС

ФОМС

ФФОМС

856,00

2568,00

5992,00

470,80

1241,20

20

20

20

20

20

69.1

69.2.1

69.2.2

69.3

69.413Отчисления ПЗ 0,2%86,002069.514Удержан НДФЛ с з/пл
АУП1833,00706815Удержан НДФЛ с з/пл рабочих5148,00706816Ежемесячно
банком снимается за РКО400,00915117Получено в банке на хоз.
расчеты1200,00505118Выдано под отчет завхозу1000,00715019Оприходованы
бланки100,00107120Оприходованы канцтовары800,00107121Бланки
израсходованы полностью100,00261022Канцтовары израсходованы на 500
руб.500,00261023 Оприходован Флок от поставщика
№1 100м*15015000,00106024Оприходован Гобелен от поставщика
№1 100м*10010000,00106025 Оприходован Флок от поставщика
№1 200м*15531000,00106026Оприходован Гобелен от поставщика
№1 120м*10512600,00106027Оприходован Флок от поставщика
№1 150м*16024000,00106027.1Выделен НДС поставщик №116668,00196028
Оприходован крепеж 100кг*200 поставщик №220000,00106028.1Выделен НДС
поставщик №23600,00196029Оприходован поролон 90м*300 поставщик
№327000,00106029.1Выделен НДС поставщик №34860,00196030Оприходованы
пиломатериалы 100 кг*600 поставщик №460000,00106030.1Выделен НДС
поставщик №410800,00106031Отпущен Флок в производство 100 м по
150,0015000,00201032Отпущен Флок в производство 200м
по155,0031000,00201033Отпущен Гобелен в производство 100 м по
100,0010000,00201034Отпущен Гобелен в производство 100м
по105,0010500,00201035Отпущено крепеж на изделия Флок в
производство6000,00201036Отпущено крепеж на изделия Гобелен в
производство4000,002010

37Отпущено Поролон на изделия Флок в производство9000,00201038Отпущено
Поролон на изделия Гобелен в производство6000,00201039Отпущено
Пиломатериал на изделия Флок в производство18000,00201040Отпущено
Пиломатериал на изделия Гобелен в производство12000,00201041ОПР на долю
изделия Флок13664,0020.12542ОПР на долю изделия Гобелен5830,0020.22543

Осуществлены ОХР32852,00902644 Получен аванс от покупателя
№160000,00516245Получен кредит180000,00516646Приобретено ОС за счет
кредита.152542,00086047Начислен НДС27458,00196048Начислены проценты за
январь2752,00086649В Январе продукция Флок сдана на
склад130524,004320.150Реализовано со склада покупателю№1(20
ед.)156000,0062.190.151 В том числе НДС23797,0090.36852Списана
себестоимость реализованной продукции от покупателя №1(20
ед)87016,0090.24353Реализовано со склада покупателю №2(5 ед) изделие
Флок39000,006290.154 Начислен НДС5949,0090.36855Товар оплачен
покупателем №2 полностью 39000,00516256Списана себестоимость
реализованной продукции от покупателя №2(5 ед)21754,0090.24357 Продано
ОС 112000,00629158Начислен НДС 1831,00916859Списана сумма остаточной
стоимости ОС12000,00910160Погашена сумма амортизации на ОС
13000,00020161Внесено в уставный капитал
ООО«ПАРУС»20000,00585162Погашена задолженность в уставный капитал
денежными средствами5000,00517563 Получено от покупателя №3 пеня за
просрочку платежа1500,005191.164Определен финансовый результат от
основной деятельности23632,00909965Начислен налог на
прибыль5496,00996866Определен финансовый результат по прочим
операциям731,00919967Перечислено поставщику за
ОС180000,006051Итого:1755422,00

9. Расчеты по формированию финансового результата от реализации
продукции прочими операциями.

– Выручка от продажи ОС1-12000,00(ндс1831,00)

-Первоначальная стоимость ОС1-15000,00

-Сумма Амортизации-3000,00

-получена пени за просрочку платежа от покупателя-1500,00

-Расходы по аренде офиса 11800,00(ндс1800,00)

– Расходы РКО -400,00

Дт 62 Кт 91-12000,00

Дт 91 Кт 68-1831,00

Дт 01.2 Кт 01.1-15000,00

Дт 02 Кт 01.2-3000,00

Дт 91 Кт 01.2-12000,00

Дт 51 Кт 91.1 -1500,00

Дт 91 Кт 51-400,00

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

ДебетКредит1831,0012000,0012000,001500,00400,00Од=14231,00Ок=13500,00731
,00Сальдо прочих расходов за месяц составит731,00 и должно быть списано
на счет 99 следующей проводкой: Дт91 Кт99 731,00-выявлен финансовый
результат от реализации – убыток.

Счет 90 «Продажи»

ДебетКредит32852,00156000,0023797,0039000,0021754,005949,0087016,0023632
,00Од=195000,00Ок=195000,00

10. Начислить налог на прибыль

Счет 99

ДебетКредит731,0023632,00Од=731,00Ок=23632,0022901,00

22901,00*24%5496,00-налог на прибыль,

Чистая прибыль(22901,00-5496,00)=17405,00

Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter

Похожие документы
Обсуждение

Ответить

Курсовые, Дипломы, Рефераты на заказ в кратчайшие сроки
Заказать реферат!
UkrReferat.com. Всі права захищені. 2000-2020