Содержание
Введение
1. Теоретические основы бухгалтерского учета и организации финансов в
бюджетной организации
1.1Экономическое содержание финансов бюджетных организаций
1.2 Средства бюджетных организаций: их источники, порядок формирования и
распределения
1.3 Бухгалтерский учет финансов бюджетной организации
2. Бухгалтерский учет и организация финансов государственного учреждения
на примере ГУНО «Государственное ветеринарное управление Сокольского
района
2.1 Краткая характеристика ГУНО «Государственное ветеринарное управление
Сокольского района
2.2 Организация и ведение бухгалтерского учета финансов ГУНО
«Госветуправление Сокольского района»
2.3 Бухгалтерская отчетность ГУНО «Госветуправление Сокольского района»
2.4 Оценка работы ГУНО «Госветуправление Сокольского района» по
исполнению бюджета
3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ и организациИ финансов ГУНО
«Государственное ветеринарное управление Сокольского района
3.1 Предложения по совершенствованию организации финансов и их учета в
ГУНО «Госветуправление Сокольского района»
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ
Введение
Бухгалтерский учет и финансы в бюджетных организациях имеет свои
специфические особенности, обусловленные законодательством о бюджетном
устройстве и бюджетном процессе, инструкцией по бухгалтерскому учету в
учреждениях и организациях, состоящих на бюджете, утвержденной приказом
Минфина РФ от 3 ноября 1993г №122, другими нормативными документами по
учету и отчетности в бюджетных организациях, отраслевой их спецификой. К
этим особенностям нужно отнести: организацию учета в разрезе статей
бюджетной классификации; организация управления оборотным капиталом;
особенности формирования финансовых результатов; контроль исполнения
сметы расходов; выделение в учете кассовых и фактических расходов;
отраслевые особенности учета в учреждениях бюджетной сферы
(здравоохранения, образования, науки).
Специфические особенности учета в бюджетных организациях вызывают
необходимость дополнить общие задачи бухгалтерского учета более
конкретными, как, например, точное исполнение утвержденного бюджета,
соблюдение финансово – бюджетной дисциплины, мобилизация средств в
бюджет и выявление дополнительных расходов. ГК РФ делит все юридические
лица на два вида — коммерческие и некоммерческие (ст. 50 ГК РФ).
Основанием такого деления служит цель осуществляемой организацией
деятельности. Основная цель коммерческих организаций – извлечение
прибыли и ее распределение между участниками. Некоммерческие организации
создаются для достижения образовательных, научных, благотворительных
целей, для удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей
граждан и организаций, а также в иных целях, направленных на достижение
общественных благ. Иначе говоря, они не преследуют цели извлечения
прибыли и ее распределения между участниками. Для нас представляет
интерес государственная бюджетная некоммерческая организация и, поэтому,
в дипломной работе будут раскрыты аспекты ведения учета и организации
финансов государственного бюджетного учреждения.
Определение бюджетной организации дано в Инструкции по бухгалтерскому
учету в бюджетных организациях №107н от 30 декабря 1999 года. Бюджетное
учреждение – организация, созданная органами государственной власти РФ,
органами государственной власти субъектов РФ, органами местного
самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных,
научно-технических и иных функций некоммерческого характера,
деятельность, которой финансируется из соответствующего бюджета или
бюджета государственных внебюджетных фондов на основе сметы доходов и
расходов. Обязательным условием отнесения организации к разряду
бюджетной является бюджетное финансирование по смете и ведение
бухгалтерского учета по бюджетному плану счетов и в порядке,
предусмотренном инструкцией №107н. Все вышеизложенное подтверждает
актуальность темы настоящей работы, предопределило ее цель и задачи.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение особенностей
бухгалтерского учета и организации финансов в бюджетных государственных
предприятиях с последующим внесением предложений по их
совершенствованию.
Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:
– изучить по нормативным материалам и данным литературы основы ведения
бухгалтерского учета и организацию финансов в бюджетных организациях на
современном этапе; проанализировать отдельные аспекты учета
хозяйственных средств в государственных бюджетных учреждениях.
– выполнить анализ баланса исполнения сметы расходов и отчета об
исполнении сметы расходов государственного учреждения; дать оценку
финансового состояния и финансовых результатов государственного
учреждения, финансируемого из федерального бюджета;
– разработать комплекс рекомендаций по улучшению организации ведения
бухгалтерского учета государственного учреждения и совершенствование
бюджетного финансирования и контроля над расходованием бюджетных
средств.
Объект исследования – ГУНО «Государственное ветеринарное управление
Сокольского района», осуществляющее государственный ветеринарный
контроль, направленный на профилактику болезней и лечение животных,
обеспечение безопасности в ветеринарно-санитарном отношении продуктов
животноводства и растениеводства, охрану здоровья населения от болезней,
общих для человека и животных, находящееся по адресу: Нижегородская
область, п. Сокольское, ул. Садовая, д.10.
Предметом исследования является система бухгалтерского учета и
организация финансов в государственном учреждении.
Методы исследования: системный и экономический анализ, метод сравнений и
аналогий.
Выпускная квалификационная работа будет состоять из трех глав. В первой
главе будет раскрыт теоретический аспект вопроса, а именно: изучено
экономическое содержание финансов бюджетных организаций; средства
бюджетных организаций: их источники; порядок формирования и
распределения, Бухгалтерский учет финансов бюджетной организации. Во
второй главе будет дана краткая характеристика учреждения, изучены
организация и ведение бухгалтерского учета финансов ГУНО
«Госветуправление Сокольского района», бухгалтерская отчетность; оценена
работа ГУНО «Госветуправление Сокольского района» по исполнению бюджета.
В третьей главе будут внесены предложения по совершенствованию
организации финансов и их учета в ГУНО «Государственное ветеринарное
управление Сокольского района».
В ходе выполнения исследования будут использованы нормативно-правовая
документация, учебно-методическая литература, внутренняя документация
предприятия, источники Интернет.
1. Теоретические основы бухгалтерского учета и организации финансов
государственного учреждения
1.1 Экономическое содержание финансов бюджетных организаций
Определение бюджетной организации дано в Инструкции по бухгалтерскому
учету в бюджетных организациях №107н от 30 декабря 1999 года. Бюджетное
учреждение – организация, созданная органами государственной власти РФ,
органами государственной власти субъектов РФ, органами местного
самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных,
научно-технических и иных функций некоммерческого характера,
деятельность, которой финансируется из соответствующего бюджета или
бюджета государственных внебюджетных фондов на основе сметы доходов и
расходов.
Обязательным условием отнесения организации к разряду бюджетной является
бюджетное финансирование по смете и ведение бухгалтерского учета по
бюджетному плану счетов и в порядке, предусмотренном инструкцией №107н
(7).
Учреждение – это организация, созданная собственником для осуществления
управленческих, социально-культурных и иных функций некоммерческого
характера и финансируемая им полностью или частично.
Учреждение может быть образовано государственным, муниципальным, частным
и иным собственником. Соответственно учреждение становится
государственным, муниципальным, частным, общественным. Однако
собственник может свое учреждение финансировать либо полностью, либо
частично. В последнем случае имеется в виду, что учреждение в остальном
самофинансируется, осуществляя деятельность, приносящую доходы
учреждению (п. 2 ст. 298 ГК РФ).
Учреждение отвечает по своим обязательствам, принятым на себя как
некоммерческая организация (то есть в пределах, финансируемых
собственником), находящимися в его распоряжении денежными средствами (п.
2 ст. 120 ГК РФ). По обязательствам же, принятым учреждением
самостоятельно в целях самофинансирования, оно отвечает средствами,
находящимися на отдельном балансе. В этом случае вопрос о субсидиарной
ответственности собственника учреждения возникать не может.
Бюджетные учреждения ведут самую разную деятельность: воспитывают и учат
детей, лечат людей и животных, создают кино, занимаются концертной
деятельностью, обеспечивают сохранность архивных документов и многое
другое. Однако кроме этой деятельности, которая осуществляется за счет
государственных средств, практически все бюджетные учреждения занимаются
деятельностью, приносящей им доход помимо бюджетного финансирования (23,
с.12).
Помимо фондов, формируемым государством, за счет которого существует
организация, благодаря специфике ведения бухгалтерского учета в
бюджетной организации, финансы формируются на стадии товара, работ,
услуг (некоторые бюджетные организации также занимаются и
предпринимательской деятельностью). В бухгалтерии начинают формировать
фонды денежных средств сразу же после того, как получен товар, оказана
услуга, еще не проданные или не оплаченные.
Финансы организаций – совокупность экономико-денежных отношений,
связанных с созданием, распределением и использованием фонда денежных
средств в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг). В
основе финансовых отношений бюджетной организации лежат отношения по
поводу движения денежных средств между различными участниками
общественного производства. Финансы предприятия играют важную роль в
обеспечении эффективного социально-экономического развития страны (30,
с.155).
1. они обеспечивают непрерывность процесса производства товаров (работ,
услуг);
2. часть финансовых ресурсов направляется на личное потребление граждан,
что позволяет решать социальные задачи общества;
3. через финансы предприятия осуществляется финансовое регулирование
экономики;
4.финансы предприятий используются для регулирования отраслевых
пропорций в экономике, создание производств и современных технологий;
5. они позволяют использовать денежные накопления домашних хозяйств,
путем предоставления возможности инвестировать в ценные бумаги
предприятия.
Финансы предприятия являются основой финансовой системы страны, потому
что в материальной сфере экономике создается основная масса финансовых
ресурсов страны (32, с.85).
Основные денежные отношения, возникающие в бюджетной организации:
1. Денежные отношения внутри организации – связаны с взаимоотношением с
персоналом (создание фонда оплаты труда), с формированием расходных
статей и созданием, первичным распределение доходов, полученных от
бюджетов различных уровней, а так же от предпринимательской деятельности
(создание уставного капитала, распределение прибыли, создание других
внутренних фондов).
2. Денежные отношения с вышестоящими структурами – наиболее развитые
отношение в бюджетных организациях, связанные с перераспределением
доходов бюджетов, средств различных специальных фондов, а так же с
финансированием в порядке перераспределения средств от главных
распорядителей федерального бюджета.
3. Денежные отношения со страховой компанией – связаны с уплатой
страховых взносов, в выплатой страхового совмещения при возникновении
риска.
4. Денежные отношения между Центральным банком РФ (по получению средств
соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного
фонда) и между коммерческими банками (по получению кредитных ресурсов,
уплатой процентов, оплатой банковских услуг).
5. Денежные отношения с другими хозяйствующими субъектами – денежные
отношения с покупателями, поставщиками, транспортными организациями,
телеграфом, со строительно-монтажными организациями, связанная с
расчетами с клиентами, но по объему платежей – это самая большая группа
денежных отношений. Эта группа наиболее важна, потому что в ней идет
формирование живых денег. При взаимодействие коммерческих предприятий
создается национальный доход и выручка от реализации продукции,
поступающая в распоряжение предприятия. А бюджетные организации и
большинстве своем осуществляют управленческие, социально-культурные,
научно-технические и иные функции некоммерческого характера. Хотя
некоторые бюджетные организации и вправе заниматься и определенными
видами коммерческой деятельности, однако, их вклад в национальный доход
незначителен.
6. Денежные отношения с бюджетом по поводу уплаты налогов на прибыль от
предпринимательской деятельности бюджетными организациями.
Основные функции финансов бюджетных организаций (36, с.101).
1. распределительная
2. контрольная
Распределение – связующее звено между деятельностью бюджетной
организации и потреблением. Деятельность организации невозможна без
соответствующего финансирования. В организациях осуществляется в
основном вторичное распределение (формирование фондов). Контроль
осуществляется на всех стадиях использования фондов. Особое место
занимает контроль за целевым расходованием средств фондов Казначейством,
счетной палатой, контрольно-реквизиционными комиссиями, органами
налоговой инспекции (контролируют своевременность и полноту налоговых
выплат), налоговая полиция. Кроме государственных служб контроля
существуют ведомственные (осуществляют контрольно-реквизиционное
управление), независимые (аудиторские фирмы), внутренние (бухгалтера и
другие внутренние лица) (34, с.121).
1.2 Средства бюджетных организаций и их источники, порядок формирования
и распределения
Для осуществления своей деятельности бюджетные учреждения используют
различные виды средств, как материальные, так и денежные, которыми их
должен обеспечить в первую очередь учредитель, но не исключается
возможность их получения от любого юридического или физического лица.
В п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету (7) в бюджетных учреждениях
сформулированы основные понятия, применяемые при организации бюджетного
процесса и отражении его в бухгалтерском учете бюджетных учреждений.
В соответствии с этими понятиями бюджетное учреждение характеризуется
следующими признаками:
1. учредителями, а значит и собственниками имущества бюджетного
учреждения, могут являться органы государственной власти РФ, органы
государственной власти субъектов РФ, органы местного самоуправления;
2. бюджетное учреждение создается для осуществления управленческих,
социально-культурных, научно-технических и иных функций некоммерческого
характера;
3. деятельность бюджетного учреждения финансируется из соответствующего
бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда;
4. основой для выделения и расходования бюджетных средств является
смета доходов и расходов, утверждаемая в установленном порядке.
Наличие сметы обеспечивает эффективное бюджетное планирование и строго
целевое использование выделенных средств.
Из перечисленных основных понятий вытекает, что бюджетному учреждению не
предоставлено право распоряжаться по своему усмотрению имеющимися в
наличии средствами. Это, обусловлено тем, что бюджетное учреждение не
является собственником переданного ему имущества, а распоряжается им по
доверенности собственника (государства или муниципального органа) на
условиях оперативного управления.
Правовое регулирование закрепления за учреждением имущества в
оперативном управлении осуществляется БК РФ (1). В соответствии со ст.
296 БК РФ учреждение в отношении закрепленного за ним имущества на праве
оперативного управления осуществляет в пределах, установленных законом,
в соответствии с целями своей деятельности, заданиями собственника и
назначением имущества права владения, пользования и распоряжения им. При
этом учреждение не вправе отчуждать или иным способом распоряжаться
закрепленным за ним имуществом и имуществом, приобретенным за счет
средств, выделенных ему по смете. Доходы от реализации движимого
имущества поступают в распоряжение учреждений, в том числе в качестве
дополнительного источника финансирования из бюджета при зачислении этих
доходов в бюджет в соответствии со ст. 43 Бюджетного кодекса РФ (1). В
соответствии с Инструкцией суммы, полученные учреждениями от реализации
зданий, сооружений, передаточных устройств, находящихся в оперативном
управлении, а также от реализации материалов, полученных от разборки
этих основных средств, полностью перечисляются в доход соответствующего
бюджета. Собственник имущества, закрепленного за учреждением, вправе
изъять излишнее, неиспользуемое либо используемое не по назначению
имущество и распорядиться им по своему усмотрению.
Оформление закрепления государственного имущества, находящегося в
федеральной собственности, в хозяйственное ведение и оперативное
управление, дача согласия на продажу недвижимого имущества,
закрепленного в хозяйственном ведении, на передачу его в аренду или
залог либо на распоряжение этим имуществом иным способом осуществляется
в соответствии с Положением о Государственном комитете РФ по управлению
государственным имуществом, утвержденным постановлением Правительства РФ
от 04.12.95 № 1190, Министерством государственного имущества РФ.
Для учета важен момент возникновения права оперативного управления. В
соответствии со ст. 299 ГК РФ право оперативного управления возникает у
учреждения с момента передачи имущества, если иное не установлено
законом и иными правовыми актами или решением собственника.
Если в соответствии с учредительными документами учреждению
предоставлено право осуществлять приносящую доходы деятельность, то
доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет этих
доходов имущество согласно ст. 298 ГК РФ поступают в самостоятельное
распоряжение учреждения и учитываются на отдельном балансе. Исходя из
этого положения ГК РФ, в Инструкции установлен обособленный учет
имущества, поступившего в распоряжение учреждения из различных
источников.
При наделение учреждения имуществом его собственником или при
приобретении имущества за счет выделенных по смете бюджетных средств
бюджетные учреждения должны присваивать соответствующим субсчетам
отличительный признак 1.
Для учета имущества, приобретаемого учреждением по договору или иным
основаниям, применяются номера 2 (при приобретении имущества в
результате осуществления предпринимательской деятельности) и 3 (при
получении имущества безвозмездно для его использования в соответствии с
учредительными документами или приобретении за счет целевых и
безвозмездных поступлений) (18, с. 104).
Средства за счет внебюджетных поступлений.
Как уже отмечалось, бюджетные учреждения могут иметь средства не только
в виде бюджетных ассигнований, но и за счет внебюджетных поступлений.
Последние разделяются на подгруппы:
1. целевые средства и безвозмездные поступления;
2. средства, поступившие во временное распоряжение учреждения;
3. средства, полученные от государственных внебюджетных фондов и др.;
4. а также средства, полученные от предпринимательской деятельности;
Наибольший удельный вес в бюджетных учреждениях (после бюджетных
ассигнований) занимают целевые средства и безвозмездные поступления.
Целевые средства и безвозмездные поступления бюджетным учреждениям
должны поступать на лицевые счета, открываемые в кредитных организациях
или органах федерального казначейства к балансовым счетам 40503 (для
федеральных учреждении) и 40603 (для учреждений, находящихся в ведении
субъектов РФ или муниципальных образований).
Целевые средства являются специфическим источником приобретения активов
и финансирования расходов бюджетного учреждения. Как и бюджетные
средства, целевые расходуются, как правило, в течение отчетного года или
ограниченного промежутка времени, если за счет целевых средств
финансируются отдельные мероприятия (хотя переходящие остатки целевых
средств имеют место гораздо чаще, нежели бюджетных). Основная причина,
по которой источники образования этих средств и направления их
расходования учитываются обособленно от бюджетных, является характер
этих средств. Кроме того, это обуславливается потребностями составления
и представления отчетности (которая представляется не только
финансирующим органам, но в данном случае — и другим заинтересованным
пользователям).
Каждый вид внебюджетных средств должен учитываться на обособленных
счетах, открываемых в органах федерального казначейства или в кредитных
организациях (для бюджетных учреждений, не переведенных на систему
финансирования через органы федерального казначейства).
Так как получение внебюджетных средств в той или иной степени
обусловлено использованием имущества, приобретенного за счет бюджетных
средств, то указанные счета открываются с разрешения органа,
исполняющего соответствующий бюджет (13, с. 154).
Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях разделяет все
целевые средства на следующие подгруппы:
1. целевые средства на содержание учреждения и другие мероприятия;
2. средства от реализации материальных ценностей, приобретенных за счет
бюджетных средств;
3. целевых средств и безвозмездных поступлений;
4. прочие источники (излишки материальных ценностей, приобретенных за
счет бюджетных средств, целевых средств и безвозмездных поступлений,
кредиторская задолженность с истекшим сроком давности);
5. заемные средства;
6. целевые средства, полученные учреждением от государственных
внебюджетных фондов.
Целевые средствам на содержание учреждения
К целевым средствам на содержание учреждения и другие мероприятия
относятся:
1. средства, получаемые учреждениями от других органов государственной
власти РФ, органов государственной власти субъектов РФ, органов местного
самоуправления, предприятий, учреждений
2. средства, полученные стационарными учреждениями социальной защиты
населения на укрепление их материально-технической базы;
3. безвозмездные поступления (целевая финансовая помощь на содержание и
развитие материально-технической базы учреждений, благотворительные
взносы, гранты, безвозмездная международная финансовая помощь);
4. средства, поступающие учреждениям в соответствии с законодательными и
иными нормативными правовыми актами РФ на цели, связанные с выполнением
их основной деятельности;
5. другие поступления на выполнение целевых мероприятий, не
предусмотренные сметой доходов и расходов учреждения (33, с.107).
В составе доходов и расходов бюджетных организаций не учитываются
доходы, образующиеся в результате целевых отчислений на содержание
бюджетных организаций, поступившие от других организаций и граждан, а
также расходы, производимые за счет этих средств; членские вступительные
взносы, долевые (паевые и целевые вклады участников этих организаций) и
расходы, производимые за счет этих средств.
Определение особенностей целевого использования средств, выделяемых из
федерального бюджета, осуществляется Министерством финансов РФ.
Основными методами, используемыми при выделении средств из федерального
бюджета и оказывающими влияние на квалификацию использования этих
средств, являются финансирование, кредитование и передача средств в
управление.
Целевой характер предоставляемых из федерального бюджета средств при
кредитовании и передаче средств в управление формулируется в договорах,
заключаемых между сторонами.
Под использованием не по целевому назначению (нецелевым использованием)
средств, выделенных из федерального бюджета, следует понимать такое их
использование, которое не приводит к результатам, предусмотренным при их
предоставлении, или приводит к этим результатам, но сопровождается
неправомерными действиями или событиями, неправомерность которых
закрепляется в правовых актах, в заключаемых договорах или в решениях
полномочных органов, определяющих целевой характер выделяемых из
федерального бюджета средств.
Если при выделении средств из федерального бюджета формулируются две
(промежуточная и конечная) или несколько целей, для признания
использования средств целевым необходимо достижение каждой из них.
Если одна или несколько из поставленных целей не достигнуты, то
использование средств, выделенных из федерального бюджета, следует
признать нецелевым.
При финансирование, кредитование, передаче средств в управление видами
нецелевого использования средств, выделенных из федерального бюджета,
сопровождающегося неправомерными действиями, являются:
а) направление этих средств на банковские депозиты, приобретение
различных активов (валюты, ценных бумаг, иного имущества) с целью их
последующей продажи;
б) осуществление взносов в уставный капитал другого юридического лица,
оказание финансовой поддержки;
в) расходование средств при отсутствии оправдательных документов,
неоформление или неправильное оформление первичных документов (первичных
документов на приобретение товарно-материальных ценностей, документов на
расходование средств, отсутствие авансовых отчетов и т. д.);
г) недостача материальных ценностей, приобретенных за счет средств,
выделенных из федерального бюджета;
д) расходование средств, выделенных из федерального бюджета, сверх норм,
установленных Министерством финансов РФ (нормы возмещения
командировочных расходов, нормы на расходование бензина и т. д.). Суммой
нецелевого использования является в этом случае сумма перерасхода.
Нецелевым использованием средств, выделенных из федерального бюджета,
при котором происходят события, обязанность предотвращения которых
вменена пользователю этих средств, является убыль сверх норм тех
материальных ценностей, приобретение которых было осуществлено за счет
средств, выделенных из федерального бюджета (13, с. 167).
В учреждениях, на предприятиях, в организациях, основная деятельность
которых финансируется за счет средств федерального бюджета, нецелевым
использованием являются:
а) использование средств на цели, не предусмотренные сметой расходов;
б) расходование средств не по коду экономической классификации, по
которому было произведено финансирование (перераспределение средств с
одного кода экономической классификации на другой).
При определении нецелевого использования средств на предприятиях, в
учреждениях, организациях, чья деятельность финансируется за счет
средств федерального бюджета, финансовым органам, проводящим проверки,
необходимо определить у нижестоящих распорядителей бюджетных
ассигнований наличие правомочия по перераспределению средств по кодам
бюджетной классификации или прав по самостоятельному выбору направлений
расходования, в пределах, полученных из федерального бюджета сумм
финансирования. Данные права предоставлены законами РФ (федеральными
законами), указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ,
письмами Министерства финансов РФ.
Средства, полученные от предпринимательской деятельности
Предпринимательская деятельность не может являться основным видом
деятельности бюджетного учреждения. Тем не менее, в последнее время в
связи с хроническим недофинансированием получателей бюджетных
ассигнований руководители учреждений все чаще вынуждены искать
нетрадиционные способы получения денежных средств.
Естественно, что большинство таких способов связано с осуществлением
различных видов предпринимательской деятельности.
В принципе средства, полученные от такой деятельности, не должны
использоваться на цели, которые обеспечиваются бюджетными
ассигнованиями.
Однако в течение срока задержки финансирования суммы выручки от
реализации продукции (работ или услуг), произведенной (выполненных или
оказанных) бюджетным учреждением, чаще всего направляются на обеспечение
расходов по соответствующим бюджетным сметам. Кроме того, получение
средств от предпринимательской деятельности позволяет бюджетному
учреждению решать социальные вопросы по улучшению условий труда и отдыха
персонала учреждений, а также производственные проблемы, связанные с
модернизацией производственных мощностей, своевременным обновлением
изношенных объектов основных средств.
В соответствии с ГК РФ предпринимательской является самостоятельная,
осуществляемая на свои риск деятельность, направленная на
систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи
товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными
в этом качестве в установленном законом порядке».
Для бюджетных учреждений возможность ведения предпринимательской
деятельности должна быть предусмотрена нормативными актами,
регулирующими деятельность учреждений в соответствующих сферах, и
учредительными документами.
К таким нормативным актам относятся:
1. Законы РФ «О ветеринарии», «Основы законодательства РФ «О
ветеринарии»;
2. Федеральный Закон «О ветеринарии» от 14.05.93г. № 4379-1, в новой
редакции от 31.12.05г.;
3. иные правовые акты, которыми утверждаются типовые положения об
учреждениях определенных категорий.
В соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России от 20.08.98 № 48 «О
порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль бюджетными
организациями (учреждениями) и представления отчетности в налоговые
органы» доходы бюджетных организаций, получаемые от оказания платных
услуг юридическим и физическим лицам, являются доходами от
предпринимательской деятельности.
Так, в соответствии со ст. 47 Закона РФ «О ветеринарии» к
предпринимательской деятельности образовательных учреждений относятся:
1. реализация и сдача в аренду основных фондов и имущества учреждения;
2. торговля покупными товарами, оборудованием;
3. оказание посреднических услуг;
4. долевое участие в деятельности других учреждений (в том числе
ветеринарных) и организаций;
5. приобретение акций, облигаций, иных ценных бумаг и получение доходов
(дивидендов, процентов) по ним;
6. ведение приносящих доход иных внереализационных операций,
непосредственно не связанных с собственным производством предусмотренных
уставом продукции, работ, услуг и с их реализацией.
Аналогичная норма содержится в Законе РФ «Основы законодательства РФ о
ветеринарии», ст.47 которого устанавливает, что к предпринимательской
относится деятельность государственных или муниципальных организаций
культуры:
1. по реализации и сдаче в аренду основных фондов и имущества
организации ветеринарии для целей, не связанных с культурной
деятельностью;
2. торговле покупными товарами, оборудованием;
3. оказанию посреднических услуг;
4. долевому участию в деятельности коммерческих предприятий, учреждений
и организаций (в том числе культуры);
5. приобретению акций, облигаций, иных ценных бумаг и получению доходов
(дивидендов, процентов) по ним;
6. осуществлению не предусмотренных уставом операций, работ, услуг,
приносящих доход (39).
Финансовая деятельность бюджетных учреждений ветеринарии регулируется
Законом РФ «О медицинском страховании граждан в РФ», который в качестве
источников финансирования их деятельности определяет следующие
внебюджетные источники:
1. средства государственных и общественных организаций (объединений)
2. предприятий и других хозяйствующих субъектов;
3. личные средства граждан;
4. доходы от ценных бумаг;
5. иные источники, не запрещенные законодательством РФ. Указанные виды
деятельности (в том числе внереализационые доходы) относятся к платной и
отражаются на счетах учета предпринимательской деятельности бюджетных
учреждений. Вместе с тем в ряде нормативных правовых актов содержатся
прямые указания на то, что некоторые виды платной деятельности не
являются предпринимательскими (42, с.4-6).
Для учреждений ветеринарии является предпринимательской платная
деятельность, доходы от которой реинвестируются в данное учреждение и
(или) на непосредственные нужды обеспечения, развития и
совершенствования процесса (в том числе на заработную плату) в данном
учреждении. Данная норма содержится в п.2 ст.47 Закона РФ «О
ветеринарии». Соответственно, в целях налогообложения в соответствии с
подпункт «г» п. 1 ст. 6 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и
организаций» суммы, направленные учреждениями на нужды обеспечения,
развития и совершенствования процесса в данном учреждении, уменьшают
налогооблагаемую базу.
Если полученные доходы не реинвестируются в деятельность, то
деятельность по получению этих доходов рассматривается как
предпринимательская и подлежит налогообложению в порядке, установленном
для бюджетных учреждений.
Таким образом, можно отметить, что налог на прибыль учреждениями
уплачивается при оказании платных услуг в случае, если полученный доход
не реинвестируется на нужды процесса. Предпринимательская деятельность
ветеринарных учреждений регламентируется теми же статьями Закона РФ (38,
с. 186).
1.3 Бухгалтерский учет финансов бюджетной организации
Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях является составной частью
бюджетного учета, включающий также бухгалтерский учет исполнения сметы.
Основы организации и ведения бухгалтерского учета в соответствии со
статьей 4 Закона «О бухгалтерском учете» распространяется на все
организации находящиеся на территории Российской Федерации, а также на
филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не
предусмотрено международными договорами Российской Федерации.
Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях имеет специфические
особенности, обусловленные законодательством о бюджетном устройстве и
бюджетном процессе. К этим особенностям нужно отнести:
– организацию учета в разрезе статей бюджетной классификации;
– контроль исполнения сметы расходов;
– переход на казначейскую систему исполнения бюджета;
– выделение в учёте кассовых и фактических расходов;
– отраслевые особенности учёта в бюджетной сфере.
Основными задачами бюджетного бухгалтерского учёта являются:
– формирование полной и достоверной информации об исполнении местного
бюджета;
– обеспечение контроля, за соблюдением законодательства по использованию
средств местного бюджета;
– формирование полной и достоверной информации о деятельности учреждения
и её имущественном положении, необходимой внутренним пользователям
бухгалтерской отчетности – руководителям, собственникам имущества
учреждения, а также внешним пользователям – органам государственной
власти, внебюджетным фондам;
– обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним
пользователям бухгалтерской отчётности для контроля за соблюдением
законодательства Российской Федерации при осуществлении учреждением
хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием имущества и
обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых
ресурсов в соответствии с утверждёнными нормами;
– точное исполнение утверждённого бюджета;
– соблюдение финансово – бюджетной дисциплины;
– мобилизация средств в бюджете и выявление дополнительных доходов.
Объектами бухгалтерского учёта исполнения бюджета в учреждении являются:
– доходы и расходы бюджета;
– денежные средства на счетах;
– бюджетные ассигнования, лимиты бюджетных обязательств, подтверждение
обязательства бюджета;
– источники финансирования дефицита бюджета;
– обязательства по предоставленным средствам на возвратной основе;
– расчёты, возникшие в ходе исполнения бюджета;
– результаты исполнения бюджета.
Бухгалтерский учёт в учреждении должен обеспечивать систематический
контроль за ходом исполнения смет доходов и расходов, состоянием
расчетов с юридическими и физическими лицами, сохранностью денежных
средств и материальных ценностей. Бухгалтерский учёт в учреждениях
ведется в валюте Российской Федерации – в рублях и копейках. Ведение
регистров бухгалтерского учёта в бухгалтерской отчетности осуществляется
на русском языке. Бухгалтерский учёт ведётся учреждением непрерывно с
момента его деятельности в качестве юридического лица до реорганизации
или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской
Федерации (29 ч.1, с. 410).
Учреждение ведет учёт имущества, обязательств и хозяйственных операций
путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учёта,
включённых в рабочий план счетов бухгалтерского учёта.
Данные аналитического учёта должны соответствовать оборотам и остаткам
по счетам синтетического учета. Все хозяйственные операции и результаты
инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах
бухгалтерского учёта, без каких – либо пропусков и изъятий.
Учреждения расходуют бюджетные средства по целевому назначению в
соответствии с действующим законодательством и в меру выполнения
мероприятий, предусмотренных сметами доходов и расходов, строго соблюдая
финансово – бюджетную дисциплину и обеспечивая экономию материальных
ценностей и денежных средств.
Необходимо подчеркнуть, что установление единых унифицированных правил
ведения бухгалтерского учета (включая корреспонденцию счетов) делает
возможным применение к бюджетным учреждениям налоговых санкций по статье
120 Налогового кодекса РФ (2). Эти санкции применяются за грубое
нарушение правил учета доходов, а также объектов налогообложения.
Оценка имущества и обязательств производится организацией для их
отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном
выражении.
Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем
суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества
полученного безвозмездно – по рыночной стоимости на дату оприходования;
имущества произведенного в самой организации, – по стоимости его
изготовления.
Начисление амортизации основных средств и нематериальных активов
производится независимо от результатов хозяйственной деятельности
организаций в отчетном периоде.
Хозяйственные операции отражаются на бумажных и машиночитаемых носителях
информации. Следовательно, бухгалтерский документ – любой носитель
информации, с помощью которого хозяйственные операции подвергаются
первичной регистрации.
Бухгалтерскими документами оформляются любые хозяйственные операции в
той последовательности, в которой они совершаются. Это обеспечивает
сплошной, непрерывный учет всех объектов учета; юридическое обоснование
бухгалтерских записей, которые делают на основании документов, имеющих
доказательную силу; использование документов для текущего контроля и
оперативного руководства хозяйственной деятельностью организации;
контроль за сохранностью собственности, так как документами
подтверждается материальная ответственность работников за доверенные им
ценности; укрепление законности, поскольку документы служат основными
источниками сведений для последующего контроля правильности,
целесообразности и законности каждой хозяйственной операции при
документальных ревизиях(21, с.316).
Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции,
а если это не представляется возможным – непосредственно после окончания
операции. В учреждениях все бухгалтерские документы, связанные с
исполнением смет расходов по бюджету, специальным и другим внебюджетным
средством, подписываются руководителем организации или его заместителем
и главным бухгалтером или его заместителем.
Своевременное и достоверное создание первичных документов, передача их в
установленном порядке и сроке для отражения в бухгалтерском учете
производится в соответствии с утвержденным в организации графиком
документооборота. Документы следуют составлять на бланках установленной
формы с заполнением всех реквизитов, причем в некоторых документах,
например, приходных и расходных кассовых ордерах, исправления делать не
разрешается. Проверенные и принятые бухгалтерией документы подвергают
бухгалтерской обработке, под которой понимают расценку, группировку и
разметку. Пройдя обработку, документация группируется по периодам –
месяц, квартал, год и формируется в дела, содержащие обычно до 250
листов (4).
Согласно первичных документов производится запись операции на счетах.
Записать операцию на счетах – это, значит, отразить её содержание в
бухгалтерских книгах, карточках или свободных листах, являющихся
учетными регистрами.
В бухгалтерских книгах все страницы пронумерованы и заключены в
переплет. На последней странице указывается общее число пронумерованных
страниц за подписью главного бухгалтера. Книги применяются для
синтетического и аналитического учета.
Форма бухгалтерского учёта – это совокупность и взаимосвязь учетных
регистров, определенная последовательность их заполнения и формирования
отчётных форм, технология обработки первичных документов.
По истечении отчетного периода бюджетные учреждения составляют месячную,
квартальную, годовую бухгалтерскую отчётность (29, с.251). Отчётность
характеризует итоги финансово – хозяйственной деятельности бюджетных
учреждений за отчетный период, на основании которых, проводится анализ
исполнения сметы доходов и расходов. Основными задачами анализа являются
выявление величин отклонений:
– отклонения кассовых расходов от финансирования по каждому коду
экономической классификации;
– отклонения фактических расходов от утверждённых по смете расходов, по
каждому коду экономической классификации;
– отклонения фактических расходов от кассовых расходов по каждому коду
экономической классификации.
Для учреждений непроизводственной сферы наиболее характерно ведение
бухгалтерского учета по мемориально-ордерной и журнально-ордерной формам
учета. Далее рассмотрим особенности каждой из названных форм.
Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета определяется следующими
признаками: количеством, структурой и внешним видом учетных регистров,
последовательностью связей между документами и регистрами, а также между
самими регистрами и способом записи в них, то есть использованием тех
или иных технических средств. Бухгалтерский учет исполнения смет
расходов осуществляется по мемориально-ордерной форме бухгалтерского
учета в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях
и организациях, состоящих на бюджете.
Состав учетных регистров и последовательность записи в них при
мемориально-ордерной форме учета представлены на рисунке 1.
При мемориально-ордерной форме учета проверенные и принятые к учету
документы систематизируются по датам совершения операций и оформляются
мемориальными ордерами – накопительными ведомостями, которым
присваиваются следующие постоянные номера:
мемориальный ордер 1 – накопительная ведомость по кассовым операциям
(Ф.381);
мемориальный ордер 2 – накопительная ведомость по движению средств на
бюджетных текущих счетах (Ф.381);
мемориальный ордер 3 – накопительная ведомость по движению средств на
текущих счетах по внебюджетным средствам (Ф381);
мемориальный ордер 4 – накопительная ведомость по расчетам чеками из
лимитированных книжек (Ф.323);
мемориальный ордер 5 – свод расчетных ведомостей по заработной плате и
стипендиям (Ф.405);
мемориальный ордер 6 – накопительная ведомость по расчетам с разными
учреждениями и организациями (Ф.408);
мемориальный ордер 7 – накопительная ведомость по расчетам в порядке
плановых платежей (Ф.408);
мемориальный ордер 8 – накопительная ведомость по расчетам с
подотчетными лицами (Ф.386);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мемориальный ордер 9 – накопительная ведомость по выбытию и перемещению
основных средств (Ф.438);
мемориальный ордер 10 – накопительная ведомость по выбытию и перемещению
материальных и быстроизнашивающихся предметов (Ф.438);
мемориальный ордер 11 – свод накопительных ведомостей по приходу
продуктов питания (Ф.398);
мемориальный ордер 12 – свод накопительных ведомостей по расходу
продуктов питания (Ф.411);
мемориальный ордер 13 – накопительная ведомость по расходу материалов
(Ф.396);
мемориальный ордер 14 – накопительная ведомость начисления доходов по
специальным средствам (Ф.409);
мемориальный ордер 15 – свод ведомостей по расчетам с родителями за
содержание детей (Ф.406).
По остальным операциям составляются отдельные мемориальные ордера ф.274,
которые нумеруются, начиная с 16 за каждый месяц в отдельности.
Мемориальные ордера подписываются главным бухгалтером или его
заместителем и исполнителем, все мемориальные ордера регистрируются в
книге «Журнал – главная» (ф.308). Учет в книге «Журнал – главная», как
правило, ведется по субсчетам, а по решению главного бухгалтера может
вестись по счетам.
Книга «Журнал – главная» открывается записями сумм остатков на начало
года в соответствии с заключительным балансом за истекший год. Записи в
ней производятся по мере составления мемориальных ордеров и
накопительных ведомостей – один раз в месяц. Сумма мемориального ордера
записывается сначала в графу «Сумма по ордеру», а затем в дебет и кредит
соответствующих субсчетов. Сумма оборотов за месяц по всем субсчетам как
по дебету, так и по кредиту должна быть равна итогу графы «Сумма по
ордеру». Второй строкой после оборотов за месяц выводится остаток на
начало следующего месяца по каждому субсчету.
Аналитический учет ведется в учетных регистрах (в книгах, карточках,
накопительных ведомостях, машинограммах и др.). Порядок записей в
регистрах учета изложен в соответствующих разделах Инструкции №107 (3).
Формы регистров приведены в альбоме форм бухгалтерской документации для
учреждений и организаций, состоящих на бюджете.
Мемориально-ордерная форма учета отличается строгой последовательностью
учетного процесса, простотой и доступностью учетной техники, при ней
широко используются стандартные формы аналитических регистров, счетные
машины.
Недостатками мемориально-ордерной формы учета являются: трудоемкость
учета, отрыв аналитического учета от синтетического, громоздкость
аналитического учета, формы регистров порой не содержат показателей,
необходимых для контроля, анализа хозяйственной деятельности и
составления отчетности.
В настоящее время в связи с автоматизацией бухгалтерского учета
бюджетные организации чаще используют журнально-ордерную форму учета.
Основными особенностями журнально-ордерной формы учета являются:
-применение для учета хозяйственных операций журналов – ордеров, запись
в которых ведется только по кредитовому признаку;
-совмещение в ряде журналов – ордеров синтетического и аналитического
учета;
-отражение в журналах – ордерах хозяйственных операций в разрезе
показателей, необходимых для контроля и составления отчетности;
-сокращение количества записей, благодаря рациональному построению
журналов – ордеров и Главной книги.
Журналы – ордера представляют собой свободные листы большого формата со
значительным количеством реквизитов и запись в них производят ежедневно
либо с первичных документов, либо с вспомогательных ведомостей, которые
служат для накапливания и группировки данных первичных документов.
В журналы – ордера производятся только кредитовые записи того
синтетического счета, операции которого учитываются в данном журнале.
Операции, по которым счета дебетуются, будут записаны в Главную книгу.
Тем самым исключается дублирование оборотов по корреспондирующим счетам.
Месячные итоги каждого журнала – ордера показывают общую сумму
кредитового оборота счета, операции которого учитываются в данном
журнале, и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним
счета.
В ряде журналов – ордеров синтетический учет совмещается с
аналитическим. Для сверки правильности записей в журналах – ордерах
общий итог по кредиту счета подсчитывают и записывают его в журнал
непосредственно из документов. Полученный итог с выведенными в отдельных
графах журнала итогами по дебетуемым счетам. Такая сверка делает
излишним составление оборотных ведомостей по журналу, в которых
синтетический учет совмещается с аналитическим.
Проверенные месячные итоги журналов – ордеров записывают в Главную
книгу. Для проверки правильности записей в главной книге подсчитывают
суммы оборотов и сальдо по всем счетам.
Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых
сальдо должны быть равны.
Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности составляются по данным
Главной книги, журналов – ордеров и вспомогательных к ним ведомостей.
Общая схема записей при журнально-ордерной учета приведена на рисунке 2.
Применение журнально-ордерной формы бухгалтерского учета позволяет
значительно уменьшить трудоемкость учета за счет совмещения в одном
регистре синтетического и аналитического учета, что облегчает
составление отчетов.
К недостаткам журнально-ордерной формы учета следует отнести сложность и
громоздкость построения журналов – ордеров, ориентированных на ручное
заполнение данных и затрудняющих механизацию учета.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Учреждения и организации, состоящие на республиканском бюджете
Российской Федерации и бюджетах национально – государственных и
административно – территориальных образований осуществляют учет
исполнения смет расходов по бюджету и внебюджетным средствам в
соответствии с законом «О бухгалтерском учете», Положением о
бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и Инструкцией по
бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете.
Бухгалтерский учет исполнения смет расходов по бюджету и смет по
специальным средствам, выполняемым по хозяйственным договорам, а также
другим внебюджетным средствам ведется на едином балансе по плану счетов,
предусмотренному Инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях и
организациях, состоящих на бюджете.
В соответствии с законом «О бухгалтерском учете» (5) ответственность за
организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение
законодательства при выполнении хозяйственных операций несут
руководители организации. Руководители организаций могут в зависимости
от объема учетной работы:
а) учредить бухгалтерскую службу, возглавляемую главным бухгалтером;
б) ввести в штат должность бухгалтера;
в) вести бухгалтерский учет лично;
На практике бухгалтерский учет исполнения смет расходов учреждений
осуществляется, как правило, централизованными бухгалтериями. При
централизации учета за руководителями обслуживаемых учреждений
сохраняются права распорядителей ассигнованиями, в частности: заключать
договоры на поставку товаров и оказание услуг и трудовые соглашения на
выполнение работ; получать в установленном порядке авансы на
хозяйственные и другие нужды и разрешать выдачу авансов своим
сотрудникам; разрешать оплату расходов за счет ассигнований,
предусмотренных сметой; расходовать в соответствии с установленными
нормами материалы, продукты питания и другие материальные ценности на
нужды учреждения; утверждать авансовые отчеты подотчетных лиц, документы
по инвентаризации, акты на списание пришедших в ветхость и негодность
основных средств и других материальных ценностей в соответствии с
действующими положениями; разрешать другие вопросы, относящиеся к
финансово – хозяйственной деятельности учреждений. Централизованная
бухгалтерия представляет руководителям обслуживаемых учреждений
необходимые им сведения об исполнении смет расходов в сроки,
установленные главным бухгалтером централизованной бухгалтерии по
согласованию с руководителями этих учреждений.
Учреждения расходуют государственные средства в соответствии с целевым
назначением и в меру выполнения мероприятий, предусмотренных сметами,
строго соблюдая финансово – бюджетную дисциплину и максимальную экономию
материальных ценностей и денежных средств.
Бухгалтерский учет должен обеспечить систематический контроль за ходом
исполнения смет расходов, состоянием расчетов с предприятием,
организациями, учреждениями и лицами, сохранностью денежных средств и
материальных ценностей.
Все хозяйственные операции, проводимые в бюджетном учреждении,
оформляются первичными документами, на основании которых ведется
бухгалтерский учет.
Перечень первичных документов, используемых бюджетными учреждениями,
определен в приложении №1 к Инструкции по бухгалтерскому учету (9).
Первичные документы, не вошедшие в этот перечень, должны иметь
обязательные реквизиты:
– наименование документа (формы);
– код формы;
– дату составления;
– наименование организации, от имени которой составлен документ;
– содержание хозяйственной операции;
– измерители хозяйственных операции в натуральном и денежном выражении;
наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной
операции и правильность ее оформления;
– личные подписи и их расшифровки (включая случаи составления документов
с применением средств автоматизации и передачи их в системах
телекоммуникаций).
В зависимости от технологии обработки учетной информации в первичные
учетные документы могут быть включены дополнительные реквизиты (коды,
контрольные отметки и т.п.), не нарушающие требования нормативных
правовых актов и методических документов по бухгалтерскому учету.
Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения
операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после
ее окончания. Лица, ответственные за составление первичных документов, а
также за сроки их представления в бухгалтерию учреждения, определяются
графиком документооборота (к примеру, табель использования рабочего
времени предоставляется в бухгалтерию ежемесячно 1-го и 15-го числа,
приходный кассовый ордер – по мере получения денежных средств, приказ о
приеме на работу – по мере подписания, распоряжение о предоставлении
отпуска – не менее чем за 5 дней до начала отпуска, авансовый отчет – в
течение 3 дней после приезда из командировки или получения денег под
отчет и др.). Первичные учетные документы составляются, как правило, на
русском языке.
Записи в первичных учетных документах производятся способом,
обеспечивающим сохранность записей: чернилами, при помощи пишущих машин
и средств автоматизации. Свободные строки в первичных учетных документах
прочеркиваются. В первичных учетных документах (как в текстовой части,
так и в цифровых данных) подчистки не допускаются. Исправление ошибки в
первичном учетном документе должно быть оговорено надписью «Исправлено»
и подтверждено письменно лицами, подписавшими документ, с указанием даты
исправления.
В кассовых и банковских документах исправления не допускаются. За
достоверность содержащихся в документах данных, а также за своевременное
и надлежащее составление первичных документов несут ответственность
лица, подписавшие эти документы.
Поступившие в бухгалтерию первичные учетные документы обязательно
подвергаются проверке как по форме (полнота и правильность оформления
первичных учетных документов, заполнения реквизитов), так и по
содержанию (законность документируемых операций, логическая увязка
отдельных показателей).
В документах на приобретение материальных ценностей должна быть расписка
материально ответственного лица, получившего эти ценности, а в
документах, подтверждающих факт выполнения работы, – подписи о принятии
результата работы ответственными лицами.
Все структурные подразделения бюджетного учреждения, а также учреждения,
обслуживаемые централизованными бухгалтериями, обязаны своевременно
передавать в бухгалтерию необходимые для бухгалтерского учета и контроля
документы (копии выписок из приказов и распоряжений, относящиеся
непосредственно к исполнению сметы доходов и расходов, а также всякого
рода договоры, акты выполненных работ и др.).
Представление первичных учетных документов в бухгалтерию
регламентируется графиком документооборота, составленным главным
бухгалтером и утвержденным руководителем учреждения. Выписки из графика
документооборота вручаются материально ответственным и другим
должностным лицам, которые обязаны представлять в бухгалтерию первичные
учетные документы (35, с. 117).
Инструкция по бухгалтерскому учету устанавливает следующие правила
хранения первичных оправдательных документов и регистров бухгалтерского
учета. По истечении каждого отчетного месяца все мемориальные ордера,
накопительные ведомости вместе с относящимися к ним первичным
документами должны быть подобраны в хронологическом порядке и
сброшюрованы. При незначительном количестве документов брошюровку можно
производить за два – три месяца и более в одну папку. На обложке
надписываются: наименование учреждения; название и порядковый номер
папки; отчетный период – год и месяц; начальный и последний номера
мемориальных ордеров; количество листов в деле.
Сроки хранения документов определены Перечнем типовых документов,
образующихся в деятельности госкомитетов, министерств, ведомств и других
учреждений, организаций и предприятий с указанием сроков их хранения.
Сроки хранения, согласно Единой государственной системе
делопроизводства, исчисляются с 1 января года, следующего за годом
окончания материалов делопроизводства. По истечении сроков хранения дела
в установленном порядке сдаются в соответствующий государственный архив.
Документы, удостоверяющие сдачу дел в архив, хранятся постоянно в
бухгалтерии.
Первичные учетные документы брошюруются по участкам учета в
хронологическом порядке по номерам пачек за месяц. Выходные формы
документов хранятся отдельно по каждому разделу учета и соответствующему
субсчету. Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета,
бухгалтерские отчеты и балансы до передачи их в архив должны храниться в
бухгалтерии в специальных помещениях. Ответственность за организацию
хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности несет руководитель учреждения.
Изъятие первичных учетных документов может производиться только органами
дознания, предварительного следствия, прокуратуры и судами, налоговыми
инспекциями и налоговой полицией на основании постановлений в
соответствии с действующим законодательством. Изъятие оформляется
протоколом, копия которого вручается под расписку соответствующему
должностному лицу учреждения.
С разрешения и в присутствии представителей органов, производящих
изъятие, соответствующие должностные лица учреждения могут снять копии с
изымаемых документов с указанием оснований и даты их изъятия. Если же
изымаются тома документов, не оформленные надлежащим образом
(неподшитые, непронумерованные), то дооформить их должностные лица могут
их с разрешения и в присутствии представителей органов, производящих
дознание. При пропаже или уничтожении первичных учетных документов
руководитель учреждения назначает приказом комиссию по расследованию
причин их пропажи или уничтожения. В необходимых случаях для участия в
работе комиссии приглашаются представители следственных органов и др.
Результаты работы комиссии оформляются актом, подписанным руководителем
учреждения. Копия акта направляется в вышестоящую организацию (35,
с.125).
Аналитический учет в бюджетных учреждениях ведется в регистрах
бухгалтерского учета – на карточках, в накопительных ведомостях, в
книгах.
Все карточки сначала регистрируются в специальных реестрах. Карточки для
учета основных средств – в описи инвентарных карточек по форме №ОС-10,
остальные – в реестре карточек по форме №279. Хранятся карточки в
картотеках. Там их раскладывают по субсчетам, подразделяя по материально
ответственным лицам. В централизованных бухгалтериях их классифицируют
по обслуживаемым учреждениям.
До начала записей в бухгалтерских книгах должны быть пронумерованы все
страницы (листы). На последней странице указывается количество
пронумерованных листов за подписью главного бухгалтера. На каждой книге
делается надпись, которая указывает наименование учреждения и год, на
который открыта книга. В книге указывается оглавление открытых к ней
субсчетов.
Записи в регистры бухгалтерского учета производятся с первичных учетных
документов не позднее следующего дня после их получения. По окончании
каждого месяца в регистрах бухгалтерского учета подсчитываются итоги
оборотов и выводятся остатки по субсчетам.
Ошибка, обнаруженная за данный отчетный период до момента представления
бухгалтерского баланса, не требующая изменения данных мемориального
ордера, исправляется следующим образом: тонкой чертой зачеркивается
неверная сумма и текст, а рядом пишутся правильные сведения.
Одновременно против исправления делается заверенная подписью главного
бухгалтера оговорка «Исправлено».
Ошибка в мемориальном ордере, обнаруженная до момента представления
бухгалтерского баланса, в зависимости от ее характера исправляется
дополнительным мемориальным ордером или по способу «красное сторно». Так
же исправляются ошибки в случаях их обнаружения за отчетный период, за
который баланс уже представлен. Дополнительные бухгалтерские записи по
исправлению ошибок, а также исправления способом «красное сторно»
оформляются бухгалтерской справкой по форме №433. В ней делается ссылка
на номер и дату исправляемого мемориального ордера, документа,
обоснование внесения исправления. На основании бухгалтерской справки по
форме №433 составляется мемориальный ордер по форме №274.
Если вышестоящей организацией при утверждении годового отчета сделаны
исправления в заключительном балансе, то на основании соответствующего
письменного распоряжения исправляются регистры бухгалтерского учета
прошлого года (путем исправительной бухгалтерской записи) и регистры
бухгалтерского учета текущего года (путем изменения входящих остатков).
На основании проведенного изучения теоретического материала по
бухгалтерскому учету пришли к заключению о необходимости более
детального изучения особенностей ведения бухгалтерского учета в
бюджетной организации по видам хозяйственных средств на примере одного
из учреждений.
2. Бухгалтерский учет и организация финансов государственного учреждения
на примере ГУНО «Государственное ветеринарное управление Сокольского
района
2.1 Краткая характеристика ГУНО «Государственное ветеринарное управление
Сокольского района
ГУНО «Госветуправление Сокольского района» является организацией,
осуществляющей некоммерческую деятельность. Целью ее деятельности
является осуществление государственного ветеринарного надзора на
закрепленной территории, направленного на профилактику болезней и
лечение животных, включая сельскохозяйственных, домашних, зоопарковых и
др. животных, пушных зверей, птиц, рыб и пчел; обеспечение безопасности
в ветеринарно-санитарном отношении продуктов животноводства и
растениеводства, охрана здоровья населения.
Задачами учреждения являются:
1. осуществление государственного ветеринарного контроля направленного
на профилактику болезней и лечение животных, обеспечение безопасности в
ветеринарно-санитарном отношении продуктов животноводства и
растениеводства, охрана здоровья населения от болезней, общих для
человека и животных;
2. проведение лабораторных исследований и осуществление на закрепленной
территории методической работы, направленных на диагностику и
профилактику заболеваний животных;
3. организация и проведение мероприятий по предупреждению и ликвидации
болезней животных. Изучение эпизоотическое и ветеринарно-санитарное
состояние организаций и населенных пунктов. Организация и проведение
диспансеризации животных. В случае возникновения инфекционных
заболеваний животных – организация и проведение карантинных мероприятий
с целью быстрейшей ликвидации очагов эпизоотии;
4. осуществление платных ветеринарных услуг по лечению животных,
лабораторной диагностике, ветеринарному обслуживанию организаций и иных
хозяйственных субъектов независимо от подчиненности и форм
собственности.
В состав государственного ветеринарного управления входят:
1. станция по борьбе с особо опасными болезнями животных с
эпизоотическим отрядом – 1;
2. противоэпизоотический отдел;
3. дезинфекционный отдел;
4. отдел по репродуктивности молодняка КРС
5. филиалы отдела по борьбе с особо опасными болезнями животных – 10;
6. лаборатория ветеринарной санитарной экспертизы -1;
7. районная ветеринарная лаборатория – 1;
8. отдел организации ветеринарного дела, материального снабжения,
бухгалтерского учета и финансирования – 1.
По штатному расписанию численность по районному управлению ветеринарии
по состоянию на 1.01.2008г. составляет 72 человека, фактически работает
65 человек.
Население района составляет 15600 человек.
Территория Сокольского района составляет 17985 га. Общая площадь земель
сельскохозяйственного назначения – 7827,8 га и составляет 40% общей
площади.
Поголовье крупно-рогатого скота по состоянию на 1.01.2008г. составило
4434 гол., свиней – 919 гол., овец – 303 гол., коз 365 гол., лошадей – 3
гол., и 16753 гол., птицы.
В животноводстве наблюдается уменьшение производства молока и объемов
реализации мяса. По сравнению с 2006 годом производство молока
уменьшилось на 9% и составило 4245 тонн (минус 284 к прошлому году).
Реализация мяса уменьшилась на 12% и составила 200тонн. Надой молока на
одну корову увеличился на 9% и составил 2750 кг (прошлый год – 2654 кг).
Государственной ветеринарной службой в Сокольском районе контролируется:
– торговля животноводческой продукции в торговых точках индивидуальных
предпринимателей, в магазинах райпо, на торговой площадке п. Сокольское;
– ввоз и вывоз животноводческой продукции в район и из района;
– приемка и реализация цельного молока на ООО «Молоко» из хозяйств
района;
– правильность уборки и уничтожения биологических отходов, состояние
биотермических ям и скотомогильников.
Большое внимание уделяется состоянию ферм, условий содержания и
кормления животных – сделано выездов в хозяйствах района – 58.
Основное направление работы госветнадзора на благополучие района по
острым инфекционным болезням животных, а также недопущение заболевание
скота доморощенными инфекциям. В связи с этим большое внимание уделяется
выполнению утвержденных противоэпизоотических мероприятий и мероприятий
по внутренним незаразным болезням животных.
Деятельность ГУНО «Госветуправление по Сокольскому району» состоит из
основной и предпринимательской. Основная деятельность соответствует
целям, ради которых эта организация создана. Предпринимательская дает
возможность заработать дополнительные денежные средства.
До недавних пор в ГУНО «Госветуправление по Сокольскому району» почти
все расходы финансировались из бюджета, а услуги предоставлялись
бесплатно. За 2007 год платные услуги составили 34,1% от запланированных
по смете по предпринимательской деятельности. Платные услуги
предоставляются потребителям в соответствии с действующим прейскурантом,
утвержденным начальником Госветуправление. Если раньше платные услуги
предоставлялись лишь населению поселка, то сейчас после того, как пришло
в упадок не только сельское хозяйство, но и ветеринарные службы в нем,
то Госветуправление оказывает услуги и населению сельской местности.
Финансовые ресурсы данного учреждения формируются за счет финансирования
из республиканского (в 2007г. организация была профинансирована в сумме
154,0 тыс. руб.), областного бюджета (соответственно 6438,8 тыс. руб.),
за районного бюджета приобретены биопрепараты для сельскохозяйственных
предприятий на сумму 82,4 тыс. руб., и за счет платных услуг по
предпринимательской деятельности. За 2007 год выручка от
предпринимательской деятельности составила 733,5 тыс. руб.
В соответствии с Законом РФ «О некоммерческих организациях»
Госветуправление обязан иметь смету. Смета – это план поступлений и
расходов материальных и денежных средств организации. Она составляется
ежегодно специалистами (начальником и главным бухгалтером) организации,
рассматривается и утверждается высшим органом управления – Комитетом
государственного ветеринарного надзора Нижегородской области.
На 1 января 2008г. финансирование деятельности ГУНО «Госветуправление
Сокольского района» осуществляется за счет все тех же источников.
Таблица 1
Сведения о методах оценки активов и обязательств
Наименование объекта учетаКод счета бюджетного учетаХарактеристика
метода оценки и момент отражения операции в учетеПравовое
обоснованиеОсновные средства101По первоначальной стоимости
сформированной при их приобретении, безвозмездном получении,
изготовлении хозяйственным способом в момент поступления их в учреждение
Инструкция по бюджетному учету (утв. приказом Минфина РФ от 10 февраля
2006 г. N 25н), р.1Амортизация104Линейный способ – ежемесячно 1/12
годовой суммы по ОС свыше 10 тыс. руб., до 10 тыс. руб. начисляется 100%
в момент передачи ОС в эксплуатациюМатериальные запасы105Фактическая
стоимость – оприходование на складДенежные средства201Выписка ОФК- дата
выпискиИнструкция по бюджетному учету (утв. приказом Минфина РФ от 10
февраля 2006 г. N 25н), р.2Подотчетные суммы208Авансовый отчет-
заявление сотрудникаОбязательства302Договорная сумма – момент
возникновения обязательствИнструкция по бюджетному учету (утв. приказом
Минфина РФ от 10 февраля 2006 г. N 25н), р.3Дебиторская
задолженность302Договор, счет – момент оплатыКредиторская
задолженность302Акт выполненных работ, счет-фактура – момент получения
документовПлатежи в бюджет303По налоговому законодательству – момент
возникновения обязательств
Таблица 2
Сведения о результатах мероприятий внутреннего контроля
Тип контрольных мероприятийНаименование мероприятийНарушения,
предотвращенные в отчетном периодеНарушения прошлых лет, выявленные в
отчетном годуТекущийПроверка соответствия заключаемых договоров уровню
цен в регионе на товары, работы и услуги доведенным лимитамНарушений не
выявленоНетТекущийПроверка филиалов учреждения на соответствие записей в
журнале амбулаторного приема и квитанций на оплату услуг по форме
1-ВетфинРасхождения в стоимости выполненных услугПриняты
административные меры к должностным лицам, допустившим нарушенияТаблица
3
Сведения о проведении инвентаризации
Проведение инвентаризацииРезультат инвентаризацииМеры по устранению
выявленных расхождений(расхождения)причинадатаприказ о проведениикод
счета бюджетного учетасумма, руб.номердатаПорядок ведения кассовых
операций в Российской Федерации (утвержден решением Совета Директоров
ЦБР 22 сентября 1993 г. N
40)31.01.07г.201–28.02.07г.31.03.07г.27.04.07г.2905.07г.30.06.0г.28.07.
07г.31.08.07г.28.09.07г.31.10.07г.30.11.07г.27.12.07г.Смена
МОЛ19.09.07г.12617.09.2007г.104-Расхождений нет
Годовая инвентаризация
24.12.07г.
237
24.12.2007г.
503
2809,9
Сумма недостачи в размере взыскана
с виновных лиц.
Таблица 4
Сведения о результатах контрольных мероприятий
Дата проверкиНаименование контрольного органаТема проверкиРезультаты
проверкиМеры по результатам проверки
Финансово – хозяйственная деятельность учреждения осуществляется в
соответствии с утверждённой сметой расходов. В этих целях учреждение
организует:
– целевое, рациональное и экономное расходование государственных
средств, выделяемых на содержание учреждения, а также обеспечение
сохранности основных фондов и товарно-материальных ценностей;
– своевременный капитал и текущий ремонт зданий и сооружений,
коммуникаций и оборудования, благоустройство территории, работу
вспомогательных служб;
– соблюдение правил и норм охраны труда, техники безопасности, санитарно
– гигиенического режима;
– ведение бухгалтерского учёта в соответствии с Инструкцией о
бухгалтерском учете и отчетности в бюджетных учреждениях, а также
инструктивными актами.
Бухгалтерская и статистическая отчетность представляется в установленном
порядке.
Управление учреждением осуществляется в соответствии с законодательством
Российской Федерации и Положения учреждения руководителем
Госветуправление, назначаемым по представлению Комитета государственного
ветеринарного надзора Нижегородской области.
Бухгалтерский отдел состоит из трех бухгалтеров: гл. бухгалтера, зам.
гл. бухгалтера и бухгалтера-кассира. На четвертой ставке бухгалтера
работает диспетчер учреждения. В бухгалтерии имеется четыре компьютера.
На всех поставлена программа 1С- бухгалтерия (бюджет), версия 7.7.
Руководитель Госветуправление:
1. организует финансовую деятельность Госветуправление в пределах
средств, установленных утвержденными на очередной год сметами расходов и
лимитами финансирования;
2. обеспечивает соблюдение финансовой и учетной дисциплины;
3. определяет должностные обязанности специалистов учреждения и
утверждает положение о филиалах учреждения;
4. представляет штатное расписание ветуправление на утверждение
руководителю комитета государственного ветеринарного надзора
Нижегородской области;
5. регулирует трудовые отношения с работниками ветуправление в
соответствии с законодательством РФ о труде и государственной службе и
др.
6. имущество Госветуправление является федеральной, областной
собственностью. Оно не вправе отчуждать или иным способом распоряжаться
имуществом без согласования с комитета государственного ветеринарного
надзора Нижегородской области.
Бухгалтерская отчетность составляется в организации на основании данных
аналитического и синтетического учета. Израсходованные материальные
ресурсы оцениваются в учете по фактической стоимости приобретения, по
однородным видам материальных ресурсов средняя цена не устанавливается,
т. е. применяется метод ФИФО. При переоценке основных средств
используются коэффициенты пересчета, разработанные Госкомстатом России.
Инвентаризация проводится ежегодно по состоянию на 1 октября отчетного
года, инвентаризация кассы – 1 раз в месяц.
Представление первичных документов в бухгалтерию регламентируется
графиком документооборота. С лицами, ответственными за хранение
материальных ценностей, заключается письменный договор о полной
индивидуальной материальной ответственности. Получение материальных
ценностей осуществляется лицом, полномочия которого подтверждаются
доверенностью.
В ГУНО «Государственное управление Сокольского района» бухгалтерский
учет является автоматизированным. Автоматизация бухгалтерского учета
основывается на едином взаимосвязном технологическом процессе обработки
документации по всем разделам учета с составлением баланса в
соответствии с Планом счетов, предусмотренным Инструкцией по
бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях и типовыми проектными
решениями по комплексной автоматизации бухгалтерского учета. Не
автоматизирована обработка документов на складе (аптеке), заведующая
аптекой составляет документации вручную, а затем бухгалтер вносит
движения по складу в компьютер, т.е дважды затрачивается труд на
обработку документации по движению материально- производственных
запасов.
В условиях комплексной автоматизации бухгалтерского учета данные
синтетического и аналитического учета формируются в базах данных
используемого программного комплекса и ежемесячно выводятся на бумажные
носители – выходные формы документов.
В Госветуправление применяется программа 1-С Бухгалтерия (бюджет) версия
7.7. Разработаны следующие программные модули:
– учет банковских операций;
– учет кассовых операций;
– программа подготовки и печати платежных документов;
– учет основных средств;
– учет материалов и МБП в бухгалтерии;
– учет оплаты труда и др.
Организационная структура управления представлена рис.3
Основными функциями данных программ являются:
– интерактивный ввод исходной информации в базу данных: ежедневное (или
по мере необходимости) пополнение базы данных на основе поступающих
первичных документов;
– автоматическое отслеживание изменений по всем взаимосвязанным
структурам базы данных;
– поддержание базы данных в рабочем состоянии и надежное хранение
данных;
– подготовка по мере необходимости различного вида выходных документов
(разнообразных отчетов, ведомостей, справок и др.).
Это позволяет эффективно использовать программу в повседневной работе
бухгалтерии:
– обрабатывать первичные документы;
– вести оперативный учет средств;
– выполнять бухгалтерские проводки;
– вести остатки по конкретному дебитору и кредитору,
материально-ответственному лицу;
– автоматически получать разнообразные формы отчетов (мемориальные
ордера, оборотные ведомости и т.д.).
2.2 Организация и ведение бухгалтерского учета финансов ГУНО
«Госветуправление Сокольского района»
В Госветуправление все хозяйственные операции оформляются
оправдательными документами, которые служат первичными документами.
Проверенные и принятые к учету первичные документы систематизируют по
датам совершения операций и оформляются раздельными журналами операций –
накопительными ведомостями по операциям за счёт бюджетных средств и
средств, полученных за счет внебюджетных источников, которым
присваиваются постоянные номера. В связи с тем, что в бухгалтерии
учреждения три счетных работника, то каждый из них ведет определенный
объем журналов – ордеров.
На главного бухгалтера возложено ведение:
Журнал операций по безналичным денежным средствам № 2.
Журнал операций расчетов с подотчетными лицами № 3
Журнала операций расчетов с поставщиками и подрядчиками № 4;
Журнал операций расчетов по оплате труда № 5;
Журнал операций по учету основных средств № 9;
Журнал операций по забалансовым счетам (переоценка) № 100
На заместителя главного бухгалтера:
Журнал операций по движению материальных ценностей №13.
Журнал операций по реализации услуг №14.
На бухгалтера – кассира:
Журнал операций по счету «Касса» № 1;
Для обеспечения контроля за сохранностью бюджетных средств, и средств
полученных за счет внебюджетных источников, и достоверности данных
бухгалтерского учета в учреждении проводится инвентаризация имущества и
финансовых средств на основании Приказа Минфина.
Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем учреждения,
за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Инвентаризация объектов основных средств проводится ежегодно или при
смене материально – ответственного лица.
Для проведения инвентаризации имущества приказом руководителя от
12.01.2007г. №11 назначена инвентаризационная комиссия. Инвентаризация
проводится у материально – ответственных лиц по наличию денежных средств
в кассе, по расчетам с дебиторами и кредиторами, по наличию и
использованию бланк строгой отчетности. Проводится проверка договоров на
соответствие законодательству, а также на соответствие перечня и
номенклатуры полученных работ, номенклатуре оплаченных работ и услуг.
План счетов служит основой организации бухгалтерского учета в ГУНО
«Госветуправление Сокольского района».
Порядок ведения аналитического учета бюджетное учреждение
Госветуправление установило исходя из Плана счетов и нормативных актов
по объектам учета. В учреждении применяется мемориально-ордерная система
ведения бухгалтерского учета, но называются регистры – журналами
операций, как предусмотрено автоматизированной системой учета 1С
Бухгалтерия.
Учет основных средств в государственном учреждении
Основные средства – это средства труда, за исключением МБП, к которым
относят объекты стоимостью до 50-кратного установленного законом МРОТ за
единицу и сроком службы до 1 года (когда в коммерческих организациях к
МБП относятся предметы стоимостью до 100 МРОТ).
В учреждении применяются единая типовая классификация основных средств,
в соответствии, с которой основные средства группируют по следующим
признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности,
использованию.
В бухгалтерском учете и отчетности у учреждения основные средства
отражаются по первоначальной стоимости, приобретенные за плату у других
организаций и лиц, отражаются исходя из фактических затрат по возведению
или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу,
установки. Если основные средства получены от других организаций и лиц
безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа, то
они приходуются по рыночной стоимости на дату их оприходования.
Затраты по капремонту в ГУНО «Госветуправление» на увеличение стоимости
основных средств не относятся. Остаточная стоимость основных средств
определяется вычитанием из первоначальной стоимости износа основных
средств.
С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется
от стоимости аналогичных основных средств приобретаемых или возводимых в
современных условиях. Для устранения этого отклонения периодически
осуществляется переоценка основных средств. Переоценка основных фондов
по восстановительной стоимости производится по соответствующим решениям
правительства. Последняя переоценка основных средств была проведена по
состоянию на 1 января 2006г.
Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект.
Каждому объекту присвоен инвентарный номер, который сохраняется за ним
на весь период его нахождения в изучаемом учреждении.
Арендованных основных средств у организации не имеется. Движение
основных средств связанно с осуществлением хозяйственных операций по
поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств.
Указанные операции оформляются типовыми формами первичной отчетной
документации.
Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая приказом
руководителя организации. Для оформления приёмки комиссия составляет в
одном экземпляре акт приемки – передачи основных средств (форма ОС – 1)
на каждый объект в отдельности. В актах указывают наименование объекта,
год постройки или выпуска заводом, краткая характеристика объекта,
первоначальная стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер и другие
сведения, необходимые для аналитического учета основных средств. К акту
прилагают техническую документацию, и на основании этих документов
бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки
основных средств.
При передаче основных средств другой организации акт составляют в 2
экземплярах.
Выдача основных средств со склада производится по накладным
(требованиям) ф.434, которые утверждаются руководителем учреждения.
Для оформления списания пришедших в негодность основных средств
применяются акты о списание основных средств в бюджетных учреждениях
форма ОС – 4 бюдж., акты о списании транспортных средств форма ОС – 4а,
акты на списание инструментов, производственного и хозяйственного
инвентаря форма 443. Указанные акты составляются постоянно действующей
комиссией, назначенной приказом по учреждению.
Основные средства, пришедшие в негодность, списываются в установленном
порядке. Стоимость материалов, полученных от разборки отдельных объектов
основных средств и оставленных для хозяйственных нужд учреждения,
относится на увеличение средств бюджетного финансирования или фондов.
Суммы, вырученные от разборки отдельных объектов основных средств, за
исключением уплаченных в бюджет установленных законодательством налогов,
остаются в распоряжении учреждения, а по зданиям и сооружениям
перечисляются в доход соответствующего бюджета.
Учет операций по выбытию и перемещению основных средств ведется в
накопительной ведомости Ф.438 в электронном виде (Приложение №2). Записи
в накопительную ведомость производятся по каждому документу. При этом в
графе «Итого» записывается сумма выбывших и перемещенных материальных
ценностей, которая должна равняться сумме записей по дебету субсчетов.
По окончанию месяца итоги по субсчетам записываются в книгу «Журнал –
главная».
Синтетический учет наличия и движения ОС, принадлежащих организации на
правах собственности, в ГУНО «Госветуправление» осуществляется на счете:
010100000 «Основные средства» с подразделением на субсчета:
010101000 «Жилые помещения»
010102000 «Нежилые помещения»
010103000 «Сооружения»;
010104000 «Машины и оборудование»;
010105000 «Транспортные средства»;
010106000 «Производственный и хозяйственный инвентарь»;
В течение 2006-2007г. в учреждении не было списания основных средств,
только наблюдается поступление. При принятие на учет основных средств
делается проводка:
Д-т 010104310 «Увеличение стоимости машин и оборудования», 010105310
«Увеличение стоимости транспортных средств», 010106310 «Увеличение
стоимости производственного и хозяйственного инвентаря»;
К-т 010601410 «уменьшение капитальных вложений в основные средства».
По состоянию на конец 2007года основных средств по балансовой стоимости
числится по бюджетной деятельности 8900,1 тыс. руб., за счет средств
предпринимательской деятельности числится основных средств на сумму
268,0 тыс. руб., всего на сумму 9168,7 тыс. руб. (Приложение № 3,4).
Амортизация в учреждении начисляется линейным способом по Д-ту счета
040101271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных
активов» и К-ту счета 010400000 «Амортизация». Всего по состоянию на
1.01.2008г. в учреждении начислено 8010,6 тыс. руб. (Приложение № 4).
Аналитический учет основных средств ведется в электронном виде на
разработочных таблицах. Синтетический учет ведется в 9 журнале-ордере.
Учет материальных запасов
Бухгалтерский учет материальных запасов в Госветуправление Сокольского
района ведется на основании нормативных документов, а также:
Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств; Приказа МФ РФ от 04.04.94г. №29 О распоряжении
материальными ценностями бюджетными учреждениями; Приказа МФ РФ от
12.05.92г. №29 О бухгалтерском учете основных средств, малоценных и
быстроизнашивающихся предметов в бюджетных организациях.
Для учета материальных запасов предназначены счет 010500000
«Материальные запасы». В ГУНО «Госветуправление» учет материальных
запасов ведется на следующих субсчетах:
010501000 «Медикаменты и перевязочные средства»;
010503000 «Горюче- смазочные материалы»;
010505000 «Прочие материальные запасы».
При приобретение материальных запасов делается проводка:
Д-т 010500000 «Материальные запасы» К-т 030220730 «Увеличение
кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов» и
020814660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных сумм по
приобретению материалов». Другим источником пополнения материальных
запасов является безвозмездное поступление медикаментов и перевязочных
средств по федеральной программе для борьбы с инфекциями по лечению
животных. При этом делается проводка: Д-т 010501000 «Медикаменты и
перевязочные средства» К-т 040101150 «Доходы от безвозмездных и
безвозвратных поступлений от бюджетов». Так на противоэпизоотические
мероприятия из республиканского бюджета в 2007 году получено 154 тыс.
руб.
Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической
себестоимости их приобретения. Фактическая себестоимость материальных
ресурсов определяется исходя из затрат их приобретения, расходов на
транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних
организаций. Для учета поступления товароматериальных ценностей
используют следующие расчетные и сопроводительные документы: счета –
фактуры (Приложение № 5), товарно-транспортные накладные. Отпуск
медикаментов и перевязочных материалов из аптеки учреждения
осуществляется на производственное потребление, хозяйственные нужды,
распределяется по филиалам учреждения и реализуется на сторону. Выдача
медикаментов и перевязочных материалов из аптеки производится по
следующим документам:
а) накладная (требование) Ф.434;
б) ведомость выдачи материалов на нужды учреждения Ф. 410, применяется
для выдачи медикаментов и перевязочных средств по филиалам учреждения;
в) заборная карта Ф.431 выписывается на выдачу горюче-смазочных
материалов на каждого водителя;
г) путевой лист применяется для списания в расход автомобильного
бензина. Бензин списывается по фактическому расходу, но не выше норм,
утвержденных для каждой марки автомобиля;
Согласно графика документооборота документы по приходу и расходу
медикаментов и перевязочных материалов обрабатываются
материально-ответственными лицами, составляется материальный отчет, а
затем сдается в бухгалтерию учреждения.
Учет материалов на складе осуществляет заведующий аптекой, являющийся
материально-ответственным лицом. Учет движения и остатков материалов
осуществляют в карточках складского учета материалов. На каждый
номенклатурный номер открывают отдельную карточку. Запись в карточках
заведующий делает на основании первичных документов в день совершения
операций.
Бухгалтерия систематически осуществляет контроль за поступлением и
расходованием материальных ценностей, находящихся в аптеке, на филиалах,
а также сверяет свои записи по учету материалов с записями, ведущимися
подотчетными лицами. Все первичные документы по движению материалов из
аптеки и филиалов учреждения поступают в бухгалтерию, где они после
соответствующего контроля формируются в журнале по операциям № 13 в
электронном виде.
Организация расчетов с поставщиками по бюджетным средствам
В соответствии с «Указаниями о порядке применения бюджетной
классификации Российской Федерации, на подстатью 223 относятся расходы
учреждения по оплате договоров на оказание коммунальных услуг в целях
обеспечения собственных нужд, в том числе за оплату отопления и
технологических нужд, а также горячего водоснабжения; потребления газа
(включая его транспортировку по газораспределительным сетям и плату за
снабженческо-сбытовые услуги); потребления электроэнергии для
хозяйственных, производственных, технических, лечебных, научных, учебных
и других целей; водоснабжения, канализации, ассенизации; другие
аналогичные расходы.
Для ведения учета сумм лимитов бюджетных обязательств, принятых
бюджетных обязательств, бюджетных ассигнований предназначен счет
50000000 «Санкционирование расходов бюджета». ГУНО «Госветуправление
Сокольского района» применяет следующие его аналитические счета:
-1150101 «Полученные лимиты бюджетных обязательств»
-1150103 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств»
-1150106 «Лимиты бюджетных обязательств в пути»
-1150107 «Лимиты бюджетных обязательств невыясненные»
При получении уведомления о выданных лимитах бюджетных обязательств о
главных распорядителей (распорядителей) бюджетных средств через органы
федерального казначейства в бухгалтерском учете получателя производится
запись:
Д 150105000 «Полученные ЛБО»
К 150103000 «ЛБО получателей бюджетных средств».
Например:
Лимиты на расходы по услугам связи:
Д 150105211 «Полученные ЛБО по расходам за счет услуг связи»
К 150103211 «ЛБО получателей бюджетных средств по расходам за счет услуг
связи» 150600 рублей;
Лимиты на расходы по коммунальным услугам:
Д 150105223 «Полученные ЛБО по расходам за счет коммунальных услуг»
К 150103223 «ЛБО получателей бюджетных средств по расходам за счет
коммунальных услуг» 400500 рублей.
При принятие учреждением бюджетного обязательства за счет средств
бюджета и оформлении в соответствующем порядке платежных документов на
оплату договоров с поставщиками составляется следующая запись (см.
пример 1):
Д 150103000 «ЛБО получателей бюджетных средств»
К 150201000 «Принятые бюджетные обязательства текущего года»
По мере разрешения проблемы величина лимитов, отраженных по
вышеуказанным счетам, списывается с дебета этих счетов в кредит счета
150103000 «ЛБО получателей бюджетных средств».
Неиспользованные ЛБО, как объемы финансирования федерального бюджета на
текущий год, прекращают свое действие 31 декабря текущего года, поэтому
на конец года не должно быть сальдо по счетам 150105000, 150103000,
150201000.
При заключение договоров с поставщиками за счет средств федерального
бюджета учреждение учитывает максимальную величину авансового платежа,
которая устанавливается решением исполнительных органов власти.
Постановлением Правительства РФ от 02.03.05 №107 «О мерах по реализации
Федерального закона о федеральном бюджете на 2005 год» определяется
право получателя средств федерального бюджета предусматривать
авансирование договоров (контрактов) на поставку товаров, работ, услуг:
– в размере 100% суммы договора (контракта)- по договорам на услуги
связи, на подписку и приобретение печатных изданий, на обучение на
курсах повышения квалификации, приобретение авиа и железнодорожных
билетов, билетов для проезда городским и пригородным транспортом, а
также путевок на санаторно-курортное лечение;
– в размере 30% суммы договора (контракта), если иное не предусмотрено
законодательством Российской Федерации, по остальным договорам
(контрактам).
Администраторами поступлений в бюджет являются налоговые органы, иные
органы государственной власти, органы управления государственных
внебюджетных фондов.
Пример. Госветуправление оформило платежные поручения для перечисления
задолженности:
по оплате электрической энергии на сумму 45000 рублей;
по оплате услуг связи на сумму 30000 рублей.
При этом делаются следующие записи:
-отражено бюджетное обязательство по договору на поставку
электроэнергии:
Д-т 150103223 «ЛБО получателей бюджетных средств по расходам за счет
коммунальных услуг»
К-т 150201223 «Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет
коммунальных услуг» 45000 рублей;
– отражено бюджетное обязательство по договору на оказание услуг связи:
Д-т 150103221 «ЛБО получателей бюджетных средств по расходам за счет
услуг связи»
К-т 150101221 «Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет
услуг связи» 30000 рублей.
Пример.
По статье расходов 223 «Коммунальные услуги» учреждению в соответствии с
уведомлением о лимитах бюджетных обязательств было выделено 780000
рублей. В течение года величина бюджетных обязательств по данному виду
расхода составила 778500 рублей.
При этом делаются следующие записи:
– получено уведомление о лимитах бюджетных обязательств. Лимит бюджетных
обязательств по статье «Коммунальные услуги» составил 960000 рублей:
Д-т 150105223 «Полученные ЛБО по расходам за счет коммунальных услуг»
К-т 150103223 «ЛБО получателей бюджетных средств по расходам за счет
коммунальных услуг» 780000 рублей;
Д-т 150103223 «ЛБО получателей бюджетных средств по расходам за счет
коммунальных услуг»
К-т 150201223 «Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет
коммунальных услуг»
Данная запись производится по мере оплаты коммунальных платежей. В
течение года оборот по указанным счетам составил 778500 рублей.
В конце года:
Д-т 150103223 «ЛБО получателей бюджетных средств по расходам за счет
коммунальных услуг»
К-т 150105223 «Полученные ЛБО по расходам за счет коммунальных услуг»
1500 рублей;
Д-т 150201223 «Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет
коммунальных услуг»
К-т 150105223 «Полученные ЛБО по расходам за счет коммунальных
услуг»778500 рублей.
Синтетический учет расчетов с поставщиками.
Для учета расчетов с поставщиками в учреждении применяются следующие
счета:
-020600000 «Расчеты по выданным авансам»,
-030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Счет 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» имеет
аналитические счета, которые представлены в табл.5
Таблица 5
Аналитические счета по счету 0302000000
Разряды кода счетаНаименование счета1819-2122-2324-26030201000Расчеты
по заработной плате030202000Расчеты по прочим выплатам030203000Расчеты
по начислениям на оплату труда030204000Расчеты с поставщиками и
подрядчиками по оплате услуг связи030205000Расчеты с поставщиками и
подрядчиками по оплате транспортных услуг030206000Расчеты с поставщиками
и подрядчиками по оплате коммунальных услуг030207000Расчеты с
поставщиками и подрядчиками по оплате арендной платы за пользование
имуществом030208000Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг
по содержанию имущества030209000Расчеты с поставщиками и подрядчиками по
оплате прочих услуг030210000Расчеты по безвозмездным безвозвратным
перечислениям государственным и муниципальным
организациям030211000Расчеты по безвозмездным безвозвратным
перечислениям , за исключением государственных и муниципальных
организаций 030212000Расчеты по перечислениям другим бюджетам бюджетной
системы Российской Федерации030213000Расчеты по перечислениям
наднациональным организациям и правительствам иностранных
государств030214000Расчеты по перечислениям международным
организациям030215000Расчеты по пенсиям, пособиям и выплатам по
пенсионному социальному и медицинскому страхованию
населения030216000Расчеты по пособиям по социальной помощи
населению030217000 Расчеты по пенсиям, пособиям, выплачиваемым
организациями сектора государственного управления030218000 Расчеты по
прочим расходам030219000 Расчеты с поставщиками и подрядчиками по
приобретению основных средств030220000 Расчеты с поставщиками и
подрядчиками по приобретению нематериальных активов030221000 Расчеты с
поставщиками и подрядчиками по приобретению непроизводственных
запасов030222000 Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению
материальных запасов 030223000Расчеты с поставщиками и подрядчиками по
приобретению ценных бумаг, кроме акций030224000Расчеты с поставщиками и
подрядчиками по приобретению акций и иных форм участия в капитале
Значения разрядов кода счета 22-23 позволяют конкретизировать содержание
расчета. Аналитический счет 30101 служит для учета расчетов по оплате
труда, счета 30208-30209 предназначены для учета расчетов по субсидиям,
30210-30212 используются при отражении операций по межбюджетным
отношениям и при расчетах с международными организациями и
правительствами. На счетах 30213-30214 отражаются расчеты по социальной
помощи и социальным пособиям. Остальные счета применяются бюджетными
учреждениями всех отраслей сектора государственного управления для
отражения расчетов по приобретаемым товарам, работам, услугам.
Разряды кода 24-26 представляют собой код операции сектора
государственного управления.
При списание средств в оплату заключенных учреждением договоров
(контрактов) на поставку товаров (работ, услуг) в бухгалтерском учете
проводят следующие записи по дебету соответствующих аналитических счетов
счета 030200830 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту
счетов:
030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими
исполнение бюджетов»,
120101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» –
при оплате расходов по заключенным договорам за счет внебюджетных
средств.
Начисление кредиторской задолженности за поставленные поставщиками
материальные ценности, нематериальные активы, оказанные услуги, отражают
по кредиту счета 030200730 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и
дебету счетов:
010600000 «Вложения в нефинансовые активы», соответствующие счета
аналитического учета (010601310, 010602320, 010603330, 010604340), если
результатом взаимоотношения с поставщиками является приобретение
нефинансовых активов:
040101200 «Расходы учреждения», если совершается операция текущего
характера, например, оказание услуг.
Пример.
Госветуправление заключило договор за счет средств бюджетного
финансирования на оказание услуг связи в сумме 23600 рублей (в том числе
НДС), транспортных услуг в сумме 17700 рублей (в том числе НДС), на
покупку основного средства в сумме 35400 рублей (в том числе НДС).
Услуги были оказаны и оплачены.
В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
-начислена кредиторская задолженность по услугам связи:
Д-т 140101221 «Расходы на услуги связи»
К-т 130204730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с
поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи» 23600 рублей;
-начислена кредиторская задолженность по транспортным услугам:
Д-т 140101222 «Расходы на транспортные услуги»
К-т 130205730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с
поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг» 17700 руб.;
– начислена кредиторская задолженность по поставленному основному
средству:
Д-т 110601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства»
К-т 130219730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению
основных средств» 35400 рублей;
-оплачены поставщикам оказанные услуги связи:
Д-т 130204830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с
поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи»
К-т 130405221 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими
исполнение бюджетов по оплате услуг связи» 23600 рублей;
– оплачены поставщикам оказанные транспортные услуги:
Д-т 130205830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с
поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг»
К-т 130405222 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими
исполнение бюджетов по оплате транспортных услуг» 17700 рублей;
– оплачены поставщикам основные средства:
Д-т 130219830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению
основных средств»
К-т 130405310 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими
исполнение бюджетов по приобретению основных средств»
35400 рублей.
Расчеты с работниками по оплате труда
Для учета личного состава учреждения, начисления и выплат заработной
платы используют в Госветуправление следующие формы первичных
документов:
– приказ о приеме на работу (ф. № Т-1) – составляется на каждого члена
трудового коллектива работником отдела кадров.
– личная карточка (ф. № Т-2) – заполняется на каждого работника в одном
экземпляре.
– приказ о переводе на другую работу (ф. № Т-5) – составляется в двух
экземплярах в отделе кадров при оформлении перевода работника из одного
подразделения в другое.
– приказ о предоставлении отпуска (ф. Т-6) – применяется для оформления
ежегодного отпуска и отпусков других видов.
Приказ о прекращении трудового договора (ф. Т-8) – составляется в двух
экземплярах в отделе кадров и подписывается руководителем подразделения
организации и ее руководителем. В приказе указывают причину и основание
увольнения.
Для осуществления табельного учета и контроля за трудовой дисциплиной
применяют табеля учета использования рабочего времени. Оформленные
табеля сдаются в бухгалтерию.
В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм
заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость
используют для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии,
инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в
получении заработной платы. Расчетные и платежные ведомости применяют
для расчетов с работниками за целый месяц.
Расчеты с работниками при уходе в отпуск или увольнении производят в
записке-расчете. Все выплаты производятся один раз в месяц 3числа по
платежным ведомостям.
Платежные ведомости подписываются составившими и проверившими их
работниками. Поскольку в ГУНО «Госветуправление Сокольского района» есть
центральная бухгалтерия, то платежные ведомости составляются раздельно
на каждое обслуживаемое подразделение.
Заработную плату выдают из кассы организации в течение трех дней.
Депонированной заработной платы организация не имеет. На выданные суммы
заработной платы составляется расходный кассовый ордер, который
оформляется в установленном порядке и регистрируется в журнале
регистрации приходных и расходных кассовых документов. На платежных
ведомостях проставляется дата и номер расходного кассового ордера, по
которому произведено списание денег по кассе.
В организации на каждого работника открывают лицевой счет, на лицевой
стороне которого записываются сведения о работнике (оклад, стаж работы,
время поступления на работу и др.), а на оборотной стороне – все виды
начислений и удержаний за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать
средний заработок за любой период времени.
На основании расчетных и платежных ведомостей составляется журнал по
операциям №5 (Приложение № 6). К журналу по операциям прикладываются все
документы, послужившие основанием для начисления заработной платы
(табели, выписки из приказов и др.).
Больничные листки подшиваются в отдельную папку и нумеруются в
хронологическом порядке с начала года. На каждом листке проставляется
номер расчетной ведомости, в которую он включен для начисления.
Расходы по заработной плате в Госветуправление отражаются по статье 210
«Оплата труда и начисления на оплату труда» согласно экономической
классификации расходов. Эта статья включает в себя подстатью 211
«Заработная плата», подстатью 212 «Прочие выплаты» и подстатью 213
«Начисления на оплату труда».
Счета расчетов с работниками по оплате труда, иным выплатам, удержаниям
и начислениям
Сумма начисленной заработной платы отражается на счете 030201000
«Расчеты по оплате труда». Указанный счет используется, если речь идет о
расчетах с работниками, с которыми заключен трудовой договор.
Расчеты с работниками по пособиям по социальному страхованию учитываются
отдельно, на счете 030203000 «Расчеты по пособиям по социальному
страхованию населения».
Для учета сумм удержаний из заработной платы по безналичным
перечислениям в Госветуправлении используется счет 030403000 «Расчеты по
удержаниям из заработной платы». Удержанные суммы налога на доходы
физических лиц отражаются на счете 030301000 «Расчеты по налогу на
доходы физических лиц»
Для отражения начисленных сумм единого социального налога и взносов по
обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний используется счет 030302000
«Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на пенсионное
страхование в Российской Федерации» и счет 030306000 «Расчеты по
обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний».
Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется в лицевых карточках
расчетов по оплате труда.
Пример.
В Госветуправление в соответствии с коллективным договором установлена
полная форма расчетов по оплате труда. Работнику установлены оклад по
занимаемой должности в размере 2000 рублей, надбавки за непрерывную
работу (стаж – 6 лет) в размере 30% от оклада, надбавки за сложность и
напряженность – 50% от оклада. Общая сумма заработной платы составляет
3600 рублей (2000 + 2000 x 30% + 2000 x 50%).
Работник представил в бухгалтерию информацию о том, что он женат, имеет
ребенка 10 лет от первого брака и ежемесячно платит алименты в размере
30% от суммы, причитающейся к выдаче.
Изначально для осуществления расходов по начислению и выплате заработной
платы работникам учреждение должно отразить в учете лимиты бюджетных
обязательств, предусмотренные на эти цели:
– отражено получение лимитов бюджетных обязательств по расходам на
оплату труда:
Д-т 150105211 «Полученные ЛБО по расходам за счет оплаты труда»
К-т 150103211 «ЛБО получателей бюджетных средств по расходам за счет
оплаты труда» 3600 рублей;
– отражены начисления на оплату труда:
Д-т 150105213 «Полученные ЛБО по расходам за счет начислений на выплаты
по оплате труда»
К-т 150103213 «ЛБО получателей бюджетных средств по расходам за счет
начислений на оплату труда»
943 рубля (3600 x (26% + 0,2%);
По окончании месяца работнику начислена заработная плата за отработанное
время, произведены установленные начисления и удержания. Эти операции
отражаются в учете следующими бухгалтерскими записями:
– начислена заработная плата за февраль 2007 года:
Д-т 140101211 «Расходы по оплате труда»
К-т 130201730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда»
3600 рублей;
– отражено принятие обязательств по оплате труда:
Д-т 150105211 «Полученные ЛБО по расходам за счет оплаты труда»
К-т 150201211 «Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет
оплаты труда»
3600 рублей;
– начислен ЕСН:
Д-т 140101213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда
учреждения»
К-т 130302730 «Увеличение кредиторской задолженности по единому
социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное
страхование в Российской Федерации»
936 рублей (3600 x 26%);
– начислены взносы на обязательное социальное страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний:
Д-т 140101213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда
учреждения»
К-т 130306730 «Увеличение кредиторской задолженности по обязательному
социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний»
7 рублей (3600 x 0,2%);
– отражены в учете принятые бюджетные обязательства:
Д-т 150103213 «ЛБО получателей бюджетных средств по расходам за счет
начислений на выплаты по оплате труда»
К-т 150201213 «Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет
начислений на выплаты по оплате труда»
943 рубля (936 + 7);
– удержана сумма налога на доходы физических лиц:
Д-т 130201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда»
К-т 130301730 «Увеличение кредиторской задолженности по НДФЛ»
338 рублей ((3600 – 400 – 600) x 13%);
– удержана сумма по исполнительному листу:
Д-т 130201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда»
К-т 130403730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из
заработной платы»
679 рублей ((2600 – 338) x 30%);
– удержаны из заработной платы по заявлению работника профсоюзные
взносы:
Д-т 130201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда»
К-т 130403730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из
заработной платы», субсчет «Профсоюзные взносы»
36 рублей (3600 x 1%);
– оплачен ЕСН:
Д-т 130302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по единому
социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное
страхование в Российской Федерации»
К-т 130405213 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими
исполнение бюджетов, по начислениям на выплаты по оплате труда» 936
рублей;
– оплачены взносы на обязательное социальное страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний:
Д-т 130306830 «Уменьшение кредиторской задолженности по обязательному
социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний»
К-т 130405213 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими
исполнение бюджетов, по начислениям на выплаты по оплате труда» 7
рублей;
– оплачен НДФЛ:
Д-т 130301830 «Уменьшение кредиторской задолженности по НДФЛ»
К-т 130405290 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими
исполнение бюджетов, по прочим расходам» 338 рублей;
– оплачены удержанные из заработной платы по исполнительному листу
алименты:
Д-т 130403830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из
оплаты труда», субсчет «Исполнительные листы»
К-т 130405211 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими
исполнение бюджетов, по заработной плате»
679 рублей;
– оплачены удержанные из заработной платы профсоюзные взносы:
Д-т 130403830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из
оплаты труда», субсчет «Профсоюзные взносы»
К-т 130405211 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими
исполнение бюджетов, по заработной плате» 36 рублей.
Расчеты по удержаниям из заработной платы
На счете 0 304 03 000 «Расчеты по удержаниям из оплаты труда» учитывают
расчеты по удержаниям из заработной платы, безналичным перечислениям на
счета во вклады сотрудников учреждения; взносам по договорам
добровольного страхования; взносам на пенсионное страхование; суммам
членских профсоюзных взносов; исполнительным листам и другим документам.
Удержания производят на основании исполнительных документов:
– выдаваемые судами исполнительные листы;
– судебные приказы;
– нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов;
– удостоверения комиссии по трудовым спорам, выдаваемые на основании ее
решений;
Размер удержаний из заработной платы установлен статьей 66 Федерального
закона от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ. Согласно этой статье с должника
удерживается не более 50 процентов заработной платы и приравненных к ней
платежей до полного погашения взыскиваемых сумм. Так, при взыскании
алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного
здоровью, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти
кормильца, и возмещении за ущерб, причиненный преступлением, размер
удержаний из заработной платы и приравненных к ней платежей не превышает
70 процентов.
Пример.
В Госветуправление поступил исполнительный лист о взыскании с работника
ущерба от дорожно-транспортного происшествия в пользу третьего лица.
Взыскиваемая сумма составляет 8000 руб. Заработная плата сотрудника =
5000 руб. Он имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400
руб. Сумма налога на доходы физических лиц составит: (5000 руб. – 400
руб.) х 13% = 598 руб. Общая сумма удержаний из заработной платы
сотрудника не может превышать: (5000 руб. – 598 руб.) х 50% = 2201 руб.
Зам. главного бухгалтера делает в учете следующие записи по отражению
удержаний из зарплаты работника:
– произведено удержание из заработной платы работника:
Д-т 130201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда»
К-т 130403730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из
оплаты труда» 2201 рублей;
-перечислена удержанная сумма:
Д-т 130403830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из
заработной платы»
К-т 130405210 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими
исполнение бюджетов, по оплате труда и начислениям на оплату труда» 2201
рублей.
Расчеты по платежам в бюджеты
Расчеты по налоговым платежам учитывают на счете 0 303 00 000 «Расчеты
по платежам в бюджеты». Аналитический учет по счету ведут в разрезе
видов расчетов в карточке учета средств и расчетов. Порядок исчисления
налогов и сборов регламентирует Налоговый кодекс РФ. Поэтому здесь
рассматривается только порядок начисления и перечисления налогов и
сборов на счетах бухгалтерского учета.
Налог на доходы физических лиц
Какие проводки делает бухгалтер Госветуправление при начислении этого
налога, покажет пример.
Пример. Сотруднику Госветуправление в январе начислена заработная плата
в размере 3000 руб. Работник имеет право на стандартный налоговый вычет
в 400 руб. Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию, составит: (3000 руб. – 400
руб.) х 13% = 338 руб. Бухгалтер записал:
– удержан НДФЛ:
Д-т 130201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда»
К-т 130301730 «Увеличение кредиторской задолженности по НДФЛ» 338
рублей;
– перечислен в бюджет НДФЛ:
Д-т 130301830 «Уменьшение кредиторской задолженности по НДФЛ»
К-т 130405211 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими
исполнение бюджетов, по заработной плате» 338 рублей.
Единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование
Порядок уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
регламентируется Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ «Об
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».
Пример. Госветуправление начислило и перечислило в бюджет единый
социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование в общей сумме 104 000 руб.
Бухгалтер записал:
– начислены ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование:
Д-т 1 401 01 213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда
учреждения»
К-т 1 303 02 730 «Увеличение кредиторской задолженности по единому
социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное
страхование в Российской Федерации» 104000 рублей;
– перечислены в бюджет ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование:
Д-т 130302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по единому
социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное
страхование в Российской Федерации»
К-т 130405213 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими
исполнение бюджетов, по начислениям на оплату труда» 104000 рублей.
Учреждение за счет средств ФСС России оплачивает:
– пособия по временной нетрудоспособности;
– пособия по беременности и родам;
– пособие на погребение;
Пример. За отчетный период бухгалтерия бюджетного учреждения начислила
пособия по временной нетрудоспособности на сумму 5000 рублей.
Бухгалтер отразил запись в учете:
– начислены пособия по временной нетрудоспособности:
Д-т 130302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по ЕСН и страховым
взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»
К-т 130203730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на
оплату труда»5000 рублей.
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Уплату данных взносов регулирует Федеральный закон от 24.07.98 № 125-ФЗ
«Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний».
Пример. За отчетный период бухгалтерия бюджетного учреждения начислила
страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний на сумму 12000
рублей.
В учете это было отражено так:
– начислены взносы:
Д-т 140101213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда
учреждения»
К-т 130306730 «Увеличение кредиторской задолженности по обязательному
социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний» 12000 рублей;
– перечислены взносы в бюджет:
Д-т 130306830 «Уменьшение кредиторской задолженности по обязательному
социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний»
К-т 130405213 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими
исполнение бюджетов, по начислениям на оплату труда» 12000 рублей.
Расчеты с подотчетными лицами
Расчеты с подотчетными лицами по выдаваемым им авансам учитывают на
счете 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами».
Аванс под отчет выдают по распоряжению руководителя учреждения на
основании письменного заявления получателя с указанием назначения аванса
и срока, на который он выдается. На заявлении о выдаче сумм под отчет
работник бухгалтерии проставляет соответствующий счет аналитического
учета счета 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами». Отметку об
отсутствии за подотчетным лицом задолженности по предыдущим авансам в
учреждении не делается. Подотчетное лицо представляет авансовый отчет. К
нему прикладывают документы, подтверждающие произведенные расходы.
Документы, приложенные к Авансовому отчету, нумеруются в порядке их
записи в отчете. Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведут
в документе произвольной формы: свод операций по расчетам с подотчетными
лицами, синтетический учет ведется в Журнале операций по расчетам с
подотчетными лицами (Приложение № 7).
Учет денег, выданных подотчетным лицам на хозяйственные нужды
Какие проводки делает бухгалтер бюджетного учреждения в этой ситуации,
показывает пример.
Пример. Подотчетному лицу было выдано 800 руб. для приобретения
канцелярских товаров. Работник приобрел канцтовары на сумму 700 руб.
Остаток денег работник вернул в кассу учреждения.
Бухгалтер отразил эти операции так:
– выданы денежные средства под отчет:
Д-т 120822560 «Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по
приобретению материалов»
К-т 120104610 «Выбытия из кассы»
800 рублей;
– на основании авансового отчета оприходованы канцелярские товары:
Д-т 110506340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов»
К-т 120822660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по
приобретению материалов» 700 рублей;
– возвращена неиспользованная подотчетная сумма:
Д-т 120104510 «Поступления в кассу»
К-т 120822660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по
приобретению материалов» 100 рублей (800 – 700). Выдавая денежные
средства в подотчет, учреждение не только приобретает нефинансовые
активы, но и оплачивает услуги сторонних организаций.
Пример. Подотчетному лицу за счет бюджетных средств было выдано 1000
рублей для оплаты транспортных услуг.
На основании авансового отчета работника бухгалтер записал:
– выданы денежные средства под отчет:
Д-т 120805560 «Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по
оплате транспортных лиц»
К-т 120104610 «Выбытия из кассы» 1000 рублей;
– на основании авансового отчета отражены расходы с оплатой транспортных
услуг:
Д-т 140101222 «Расходы на транспортные услуги»
К-т 120805660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по
оплате транспортных услуг» 1000 рублей.
Учет командировочных расходов
На счете 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами» отражают также
операции по выдаче денег на командировочные расходы.
Служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути
или имеет разъездной характер, командировками в ГУНО «Госветуправление»
не признаются.
Командированному работнику оплачиваются:
– расходы по найму жилого помещения;
– расходы по проезду к месту командировки и обратно;
– суточные;
– другие расходы (например, услуги связи или почты).
На оплату таких расходов работнику перед его отъездом в командировку
выдают аванс.
Командировочные расходы возмещаются в следующих размерах.
1. Расходы по бронированию и найму жилого помещения возмещаются по
фактическим затратам, подтвержденным соответствующими документами. При
отсутствие подтверждающих документов расходы по найму жилого помещения
возмещаются в размере 30 процентов установленной нормы суточных за
каждый день нахождения в служебной командировке.
2. Расходы на выплату суточных – 100 руб. за каждый день служебной
командировки.
3. Расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно в размере
фактических расходов.
Пример. После возвращения из командировки сотрудник составил авансовый
отчет. Расходы, согласно авансовому отчету, составили:- по найму жилого
помещения – 2200 руб.;- по проезду к месту командировки и обратно – 3000
руб.; – суточные – 400 руб. Бухгалтер записал:
– учтены суточные:
Д-т 140101211 «Расходы по оплате труда»
К-т 120801660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по
заработной плате» 400 рублей;
– отражены расходы по оплате транспортных услуг:
Д-т140101222 «Расходы на транспортные услуги»
К-т 120805660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по
оплате транспортных услуг» 3000 рублей;
– отражены расходы по найму жилья:
Д-т 140101226 «Расходы на прочие услуги»
К-т 120809660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по
оплате прочих услуг» 2200 рублей.
Суточные при служебных командировках отражаются по подстатье 212 «Прочие
выплаты», которая входит в статью 210 «Оплата труда и начисления на
оплату труда»
Статья 210 включает в себя следующие подстатьи:
– 211 «Заработная плата»;
– 212 «Прочие выплаты»;
– 213 «Начисления на оплату труда».
Однако бюджетный План счетов предусматривает лишь следующие
аналитические счета:
– 0 401 01 210 «Расходы по оплате и начислениям на оплату труда»;
– 0 401 01 211 «Расходы по заработной плате»;
– 0 401 01 212 «Расходы по прочим выплатам».
Таким образом, в Плане счетов отсутствует аналитический счет, на котором
бы отражались расходы по статье 212 «Прочие выплаты» экономической
классификации. Поэтому расходы, относящиеся к данной статье, в
Госветуправление отражают на счете 0 401 01 211 «Расходы на оплату
труда».
2.3 Бухгалтерская отчетность ГУНО «Госветуправление Сокольского района»
По итогам года отделом бухгалтерского учета и отчетности ГУНО
«Госветуправление» составляются следующие формы бухгалтерской
отчётности:
Таблица 6
Перечень форм годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности,
составляемой и представляемой ГУНО «Государственное ветеринарное
управление Сокольского района» Главному распорядителю
Наименование формы документаКод формы по ОКУДКому представляетсяГодовая,
кмесячнаяБаланс исполнения бюджета главного распорядителя
(распорядителя), получателя средств бюджета (сводный)0503130Минфин
РоссииОтчет о финансовых результатах деятельности (сводный)0503121Минфин
РоссииОтчет об исполнении бюджета главного распорядителя
(распорядителя), получателя средств бюджета
(сводный)05031270503127Минфин РоссииПояснительная записка (сводная, на
основании пояснительных записок получателей и собственной пояснительной
записки)0503160Минфин РоссииСправка по внутренним расчетам
(сводная)0503125Минфин РоссииСправка об остатках денежных средств на
банковских счетах получателя средств бюджета (сводная)0503126Минфин
РоссииОтчет об исполнении бюджета главного распорядителя
(распорядителя), получателя средств бюджета
(сводный)05031270503127Минфин РоссииПояснительная записка (сводная, на
основании пояснительных записок получателей и собственной пояснительной
записки)0503160Минфин России
Форма № 1 «Баланс исполнения смет доходов и расходов» заполняется
учреждением на основании книги «Журнал – Главная», где отражаются
показатели в целом по всем субсчетам плана счетов бухгалтерского учёта в
учреждении по исполнению смет доходов и расходов по бюджетным средствам.
(Приложение № 8,9,10,11).
Рассмотрим состав формы №1 (Приложения № 4) ГУНО «Госветуправление» за
2007 год.
1. Раздел I «Нефинансовые активы».
В разделе указывается следующая информация:
– по строке 010 – наличие объектов основных средств по балансовой
стоимости по фактическим расходам на их приобретение, сооружение и
изготовление, а по объектам, которые подвергались переоценке, – по
восстановительной стоимости по счетам 010100000 – на конец 2007 г.
основные средства составили 9168672 руб.;
– по строке 020 – начисленная амортизация по основным средствам по
счетам 010401000 – 010407000 – на конец 2007г. данный показатель равен
8010578 руб.;
– по строке 030 – наличие объектов основных средств по остаточной
стоимости – основных средств по остаточной стоимости числится 1158093
руб.;
– по строке 040 – наличие объектов непроизведенных активов по балансовой
стоимости по фактическим расходам на их приобретение, сооружение и
изготовление, а по объектам, которые подвергались переоценке, – по
восстановительной стоимости по счетам 0103ХХ000;
– по строке 050 – наличие объектов нематериальных активов по балансовой
стоимости по фактическим расходам на их приобретение, сооружение и
изготовление, а по объектам, которые подвергались переоценке, – по
восстановительной стоимости по счету 010201000;
– по строке 060 – начисленная амортизация по нематериальным активам по
счету 010408000;
– по строке 070 – наличие объектов нематериальных активов по остаточной
стоимости.
– по строке 080 – наличие запасов материальных ценностей, готовой
продукции, предназначенных для однократного использования в процессе
финансово-хозяйственной деятельности, по фактической стоимости
приобретения или изготовления по счету 010500000 «Материальные запасы» –
на конец 2007г. материальные запасы составили 91279 руб.
– по строке 090 – суммы капитальных вложений (инвестиций) в объеме
фактических затрат в объекты нефинансовых активов при их приобретении,
строительстве (изготовлении) и модернизации (реконструкции), которые
впоследствии будут приняты к бюджетному учету в качестве объектов
нефинансовых активов, по счету 010600000 «Вложения в нефинансовые
активы»;
– по строке 091 – суммы капитальных вложений (инвестиций) в основные
средства по счету 010601000 «Капитальные вложения в основные средства»;
– по строке 092 – суммы капитальных вложений (инвестиций) в
нематериальные активы по счету 010602000 «Капитальные вложения в
нематериальные активы»;
– по строке 093 – суммы капитальных вложений (инвестиций) в
непроизведенных активов по счету 010603000 «Капитальные вложения в
непроизведенных активов»;
– по строке 094 – суммы затрат по изготовлению материальных запасов и
готовой продукции (работ, услуг) по приносящей доход деятельности по
счету 010604000 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ,
услуг)»;
– по строке 120 – стоимость объектов основных средств, нематериальных
активов, материальных запасов, оплаченных учреждениями и отгруженных
поставщиками, но не поступивших к концу отчетного месяца в учреждение
при осуществлении расчетов по аккредитиву, а также при движении объектов
нефинансовых активов по централизованному снабжению по счету 010700000;
– по строке 121 – стоимость объектов основных средств в пути по счету
010701000 «Основные средства в пути»;
– по строке 122 – стоимость объектов нематериальных активов в пути по
счету 010702000 «Нематериальные активы в пути»;
– по строке 123 – стоимость материальных запасов в пути по счету
010703000 «Материалы в пути».
– по строке 150 – стоимость объектов нефинансовых активов, принадлежащих
Госветуправление, включая вложения в нефинансовые активы (итого по
разделу I). Итог 1 раздела равен 1704083 руб.
2. Раздел II «Финансовые активы»
В разделе указывается следующая информация:
– по строке 170 – денежные средства учреждения Регионального Агентства
по счету 020100000 «Денежные средства учреждения» На отчетную дату их
сумма составила 30560 руб.;
– по строке 171 – остатки неиспользованных внебюджетных средств по счету
220101000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах», на конец
2007г. их сумма равна 8717 руб.;
– по строке 172 – средства, поступившие во временное распоряжение, по
счету 020102000 «Денежные средства учреждения во временном
распоряжении»;
– по строке 173 – средства, перечисленные органами, организующими
исполнение бюджета, вышестоящим главным распорядителем (распорядителем)
средств бюджета, но полученные учреждениями Комитета по ветнадзору в
следующем месяце, а также при переводе средств с одного счета на другой
счет по счету 020103000 «Денежные средства учреждения в пути»;
– по строке 174 – остатки наличных денежных средств в кассе по счету
020104000 «Касса», на анализируемую дату денежных средств числится в
сумме 3147 руб.;
– по строке 175 – фактическая стоимость находящихся в кассе денежных
документов по счету 020105000 «Денежные документы». На конец 2007г. на
балансе учреждения числится бланк строгой отчетности на сумму 18696
руб.;
– по строке 177 – остатки средств бюджета в иностранных валютах на
счетах Госветуправление, а также остатки внебюджетных средств,
отраженные на отчетную дату в валюте РФ по курсу ЦБ РФ, по счету
020107000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте»;
– по строке 230 – сумма дебиторской задолженности по начисленным в
бюджет доходам по счету 0205ХХ000 «Расчеты с дебиторами по доходам».
Задолженность на конец 2007г. составила 72850 руб.;
– по строке 260 – дебиторская задолженность по авансам по счету
020600000 «Расчеты по выданным авансам»;
– по строке 290 – дебиторская задолженность по бюджетным кредитам по
счету 020700000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным ссудам и кредитам»;
– по строке 280 – дебиторская задолженность подотчетных лиц по выданным
им авансам по счету 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» – на конец
2006г. она составила 10792 руб.;
– по строке 310 – дебиторская задолженность подотчетных лиц по
заработной плате по счету 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами».
Сумма задолженности на 1.01.2008г. составила 7384 руб.;
– по строке 320 – сумма числящихся на счете недостач и хищений денежных
средств и материальных ценностей, суммы потерь от порчи материальных
ценностей и другие суммы, подлежащие удержанию и списанию в
установленном порядке, по счету 020900000 «Расчеты по недостачам», на
конец 2007г. задолженность по недостачам числится в сумме 404 руб.;
– по строке 330 – суммы по расчетам с прочими дебиторами по счету
021000000 «Расчеты с прочими дебиторами»;
– по строке 331 – суммы НДС, предъявленные поставщиками (подрядчиками)
за поставленные нефинансовые активы, выполненные работы, оказанные
услуги по приносящей доход деятельности по счету 221001000 «Расчеты по
НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»;
– по строке 332 – расчеты по операциям с наличными денежными средствами
получателя бюджетных средств по счету 021003000 «Расчеты по поступлениям
в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов»
– по строке 400 – итоговая сумма финансовых активов, образовавшихся при
исполнении бюджета за отчетный период учреждением Госветуправление
(итого по разделу II) Итог 2 раздела по данным баланса составил 111199
руб.;
– по строке 410 – итоговая сумма актива Баланса, в 2007 году по балансу
она равна 1815282 руб.
3. Раздел III «Обязательства»
В разделе указывается следующая информация:
– по строке 470 – сумма кредиторской задолженности по долговым
обязательствам учреждения Госветуправление по счету 03010000 «Расчеты с
кредиторами по долговым обязательствам»;
– по строке 490 – сумма кредиторской задолженности учреждения
Госветуправление перед поставщиками и подрядчиками по счету 030200000
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По данной статье у учреждения
числится на конец 2007 г. переплата в сумме 10475 руб.;
– по строке 510 – сумма кредиторской задолженности по платежам в бюджет
по счету 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты» По данной статье у
учреждения числится на конец 2007 г. переплата в сумме 19455 руб.;
– по строке 511 – суммы, начисленные на счете 030301000 «Расчеты по
налогу на доходы физических лиц»;
– по строке 512 – суммы, начисленные на счете 030302000 «Расчеты по
единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное
пенсионное страхование в Российской Федерации». Переплата составила на
конец 2007г. 11447 руб.;
– по строке 513 – суммы, начисленные на счете 230303000 «Расчеты по
налогу на прибыль»;
– по строке 514 – суммы, начисленные на счете 030304000 «Расчеты по
налогу на добавленную стоимость»;
– по строке 515 – суммы, начисленные на счете 030305000 «Расчеты по
прочим платежам в бюджет», переплачено 2409 руб. по состоянию на
1.01.2008г.;
– по строке 516 – суммы, начисленные на счете 030306000 «Расчеты по
обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний», переплачено на конец
2007г. -5599 руб.;
– по строке 530 – сумма кредиторской задолженности, отраженная на счете
030400000 «Прочие расчеты с кредиторами»;
– по строке 531 – суммы, начисленные на счете 030401000 «Расчеты по
средствам, полученным во временное распоряжение»;
– по строке 532 – суммы, начисленные на счете 030402000 «Расчеты с
депонентами»;
– по строке 533 – суммы, начисленные на счете 030403000 «Расчеты по
удержаниям оплаты труда»;
– по строке 534 – суммы, начисленные на счете 030404000 «Внутренние
расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями
средств»;
– по строке 600 – итоговая сумма обязательств, образовавшихся при
исполнении бюджета за отчетный период (итого по разделу III). Переплата
по итогу 3 раздела баланса в ГУНО «Госветуправление» на 01.01.2008г.
составила 29930руб.
4. Раздел IV «Финансовый результат»
В разделе указывается следующая информация:
– по строке 620 – данные по счету 040100000 «Финансовый результат
учреждения» на конец 2007г этот показатель по балансу составил 1845212
руб.;
– по строке 670 – в графах 3, 4, 5 показателя «На начало отчетного
периода» – сальдо на начало года на счете 040103000 «Финансовый
результат прошлых отчетных периодов»; в графах 6, 7, 8 показателя «На
конец отчетного периода» по состоянию на 1 января результат с учетом
операций по текущему финансовому году на счете 040103000. Прибыль
составила 1788638 руб.
– по строке 680 –отражаются доходы будущих периодов по счету 040104100
«Доходы будущих периодов», по состоянию на 1.01.2008г. их сумма
составила 56577 руб.
– по строке 900 – итоговая сумма пассива Баланса. Она равна 1818282 руб.
Справка к Балансу ф. 0503130 по заключению счетов бюджетного учета
отчетного финансового года составляется ГУНО «Госветуправление» по
состоянию на 1 января 2008 г.
В справке показываются обороты, образовавшиеся в ходе исполнения бюджета
по счетам, подлежащим закрытию в установленном порядке по состоянию на 1
января до проведения заключительных операций (графы 2 – 5), и
заключительные записи по закрытию счетов, проведенные 31 декабря
отчетного финансового года (графы 6 – 13).
Операции закрытия счетов оформляются в бюджетном учете следующими
записями:
1. Списание распорядителем средств бюджета, использованных получателем,
на основании отчетности получателей:
Дебет счета 140103000 – Кредит счета 130404000;
2. Списание средств бюджета использованных получателем бюджета второго
уровня:
Дебет счета 130404000 – Кредит счета 140103000;
3. Списание в конце года начисленных доходов:
Дебет счета 040101100 – Кредит счета 040103000;
4. Списание в конце года начисленных расходов:
Дебет счета 040103000 – Кредит счета 040101200;
5. Закрытие в конце года расчетов с органами, организующими исполнение
бюджетов, по поступлениям в бюджет:
Дебет счета 140103000 – Кредит счета 121002000;
6. Закрытие в конце года расчетов с органами, организующими исполнение
бюджетов, по платежам из бюджета:
Дебет счета 130405000 – Кредит счета 140103000.
Справка позволяет проверить правильность формирования Баланса ф. 0503130
и закрытия счетов.
Аналогично заполняются и другие отчеты (Приложения 5,6,7,8,12,13).
2.4. Оценка работы ГУНО «Госветуправление Сокольского района» по
исполнению бюджета
Финансовое состояние предприятия, организации – совокупность
показателей, оценивающих степень удовлетворения потребностей предприятия
в финансовых ресурсах, необходимых для его нормального функционирования,
отражающих обеспеченность или необеспеченность предприятия денежными
средствами для осуществления нормальной хозяйственной деятельности
(своевременного погашения задолженностей и т. д.). На 2007 год
учреждению доведен лимит бюджетных обязательств в сумме 5577,6 тыс. руб.
по бюджетной деятельности и 1859,0 тыс. руб. по предпринимательской
деятельности. За 2007 год учреждение профинансировано полностью на 100%
по бюджетной деятельности. Смета по предпринимательской деятельности
выполнена всего 969,9 тыс. руб. или на 52,2%. От управления финансов
администрации Сокольского района выделено 98,6 тыс. руб. для
приобретения вакцин для сельскохозяйственных предприятий и 154,0 тыс.
руб. на приобретение биопрепаратов против птичьего гриппа выделено
Комитетом Госветнадзора Нижегородской области. ГУНО «Госветуправление
Сокольского района» является некоммерческой организацией, поэтому для
нее характерны статьи затрат, предусмотренные для бюджетных организаций.
Для нее целесообразнее рассматривать не все издержки вместе, а
определить абсолютные и относительные значения элементов статей затрат
(22, с.127). Так как в организации имеет место предпринимательская
деятельность, учет ведется раздельно, то и анализ целесообразно
проводить отдельно. Представим анализ статей в динамике за последние два
года. Данные берутся из Приложений № 8,9.
Анализ таблицы показал, что ГУНО «Госветуправление» основную часть
бюджетных средств израсходовал на заработную плату специалистов и
обновление автомобильного парка.
Таблица 7
Основные расходы учреждения по бюджетной деятельности за 2006-2007гг.
(тыс. руб.)
Статьи затрат2006 г2007 гИзменения
(+; -)Изменения
в %Оплата труда3143,03515,0+372,0111,8Прочие
выплаты13,015,0+2,0115,8Начисления на оплату
труда822,4921,0+98,6112,0Услуги связи58,067,0+9,0115,5Транспортные
услуги4,02,0-2,050,0Коммунальные услуги99,077,0-2277,8Прочие
услуги17,018,0+1,0105,9Прочие расходы17,07,0-10,041,2Увеличение
стоимости основных средств117,0706,6+589,6503,9Увеличение стоимости
товарно-материальных ценностей199,0249,0+50,0125,1Услуги по содержанию
имущества9,0-9,0Итого:4498,45577,61079,2124,0
За счет средств областного бюджета была приобретена автомашина УАЗ –
396254, которая в дальнейшем используется для выездов в
сельскохозяйственные хозяйства района для профилактического лечения
сельскохозяйственных животных, дезустановка и установка для сжигания
отходов.
По предпринимательской деятельности используются статьи затрат те же,
плюсом сюда относятся платежи в бюджет, приобретение оборудования,
средств оргтехники и средств на ее обслуживание, прочие текущие расходы.
Таблица 8
Основные расходы организации по предпринимательской деятельности за
2006-2007гг. (тыс. руб.)
Статьи затрат2006 г2007 гИзменения
(+; -)Изменения
в %Оплата труда51,8117,9+66,1227,6Прочие
выплаты34,425,2-9,273,2Начисления на оплату труда6,917,9+11,0259,4Услуги
связи27,615,9-11,757,6Транспортные услуги2,2+2,2Коммунальные
услуги18,4-18,4Прочие услуги18,3175,9+157,6361,2Прочие
расходы8,47,3-1,186,9Увеличение стоимости основных
средств56,724,7-32,043,6Увеличение стоимости товарно-материальных
ценностей621,4566,4-55,091,1Услуги по содержанию
имущества4,719,4+14,7412,8Итого:848,6972,8124,2114,6
Вывод: Анализируя структуру финансовых потребностей за последние два
года по предпринимательской деятельности приходим к выводу, что у
учреждения появилась возможность доводить заработную плату младшему
обслуживающему персоналу до прожиточного минимума. Затраты на оплату
труда увеличились на 127.6% . За счет предпринимательской деятельности
учреждение ремонтирует автотранспорт в специализированных мастерских,
поэтому увеличились затраты по статье транспортные услуги. На балансе
организации числится 11 автомашин, 9 из которых с нулевой остаточной
стоимостью, соответственно требующие постоянного вложения денежных
средств для поддержания их в рабочем состоянии. На удорожание затрат
непосредственное влияние оказывает то, что все филиалы разбросаны по
всему району, расстояние до них в один конец составляет не менее 45-50
км, да и район удален от областного центра на расстоянии 140 км. Кроме
того, начальник учреждения является председателем Заволжского ТКС, что
также требует дополнительных средств для проведения мероприятий в
районах, входящих в состав округа.
Для поддержания оперативной связи с филиалами, каждый из них оснащен
высокочастотной связью, но ввиду того, что рации были приобретены в
начале 90-х годов и на данный момент имеют 100% износ, соответственно
часто выходят из строя и требуют ремонта. Кроме того, плата за
пользование радиочастотами ежегодно повышается, в бюджетном
финансировании затраты на эту статью не запланированы и оплачены за счет
средств предпринимательской деятельности. За счет внебюджетных средств
приобретен компьютер, что отражено по статье увеличение основных
средств. В 2005 году расходы составили 4277 тыс. руб. и по отношению к
2004 году расходы возросли в 1,4 раза в результате роста цен на товары и
услуги. Рассмотрим структуру затрат, определим удельный вес каждой
статьи по бюджетной деятельности, представив это в виде диаграммы за
последний год.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Рис 4. Структура затрат по бюджетной деятельности учреждения в % за 2007
год
В результате чего, перед нами виден результат, что большая доля (79,8%)
в бюджетном финансировании приходится на оплату труда с начислениями,
приобретение основных средств и оплату услуг связи, коммунальных услуг.
Совсем же другая картина предстает перед нами, если мы рассмотрим
структуру затрат по предпринимательской деятельности (рис 5).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Рис 5. Структура затрат по предпринимательской деятельности за 2007 год
Здесь основная доля приходится на приобретение и реализацию медикаментов
и лекарственных перевязочных материалов(58,4%).
За счет средств, полученных от предпринимательской деятельности
организация выплачивает специалистам премии, оплачивает услуги по
ремонту автотранспорта и приобретает инвентарь и мебель, необходимые для
производственной деятельности организации.
Вторым аспектом при рассмотрении вопросов в анализе финансов учреждения
является планирование расходов, т.е. составление различных смет (26,
с.265). Ежегодно специалисты учреждения составляют смету доходов и
расходов. Наряду с бюджетными ассигнованиями организации, в эту смету
закладываются и денежные поступления от платных услуг по
предпринимательской деятельности. При планирование расходов в первую
очередь утверждается штатное расписание. Проблема в организации финансов
учреждения возникает уже на данном этапе. Недостаток в том, что механизм
экономического стимулирования результатов работы специалистов находится
не на должном уровне, руководитель должен приложить немало усилий, чтобы
вышестоящее руководство утвердило систему материального поощрения.
Заработная плата среднего звена специалистов до сих пор остается низкой.
Есть резервы увеличения ее за счет платных услуг, но, во-первых, на это
нужно разрешение вышестоящей организации, а, во – вторых, расценки по
выполняемым работам и услугам позволяют покрывать только расходы на
медикаменты, транспорт, бензин.
Как рассматривалось выше, существуют несколько методов планирования.
Первый метод заключается в системном планировании выделения бюджетных
средств в соответствии с утвержденными целевыми программами,
составляемыми для осуществления экономических и социальных задач. В
нашей стране данный метод бюджетного планирования и финансирования
неуклонно расширяется. В 2006 году по целевой программе «Профилактика
мероприятий на случай возникновения птичьего гриппа» ГУНО
«Госветуправление Сокольского района» было выделено 86,1 тыс. руб. В
2007 году эта статья увеличивается почти в 2 раза.
В ГУНО «Государственное ветеринарное учреждение» используется, в
основном, нормативный метод. По бюджетной деятельности расчет расходов
по каждой статье производится главным бухгалтером и начальником
организации на основании отчетных данных за отчетный год. На каждую
статью пишется обоснование, в котором подробно обосновывается повышение
затрат. На 2008 год по бюджетному финансированию предусматривается
повышение затрат в общей сумме на 1200тыс. руб., в основном по статье
оплата труда с начислениями и на газификацию и обновление материальной
базы учреждения. Планируется выделить из федерального бюджета на 2008
год ассигнований в сумме 6778 тыс. руб. Наибольший интерес представляет
составление сметы доходов и расходов, полученных от предпринимательской
деятельности, приносящей доход. На 2007 год запланировано получить от
рыночной продажи товар и услуг 1859 тыс. руб. Запланировано повышение
заработной платы по предпринимательской деятельности до 253 тыс. руб.,
приобретение материальных запасов на сумму 801 тыс. руб., в т. ч. на
медикаменты – 582 тыс. руб., 219 тыс. руб. – услуг и работ ветеринарного
характера. Остальные средства пойдут на оплату услуг связи, оплату
затрат по электроэнергии, транспортных услуг (Приложение №8).
На балансе организации числится основных средств по состоянию на
1.01.2008г. на сумму 9168,7 тыс. руб., износ основных средств составляет
87,4% (Приложение № 4).
Особое место среди целей и задач в области анализа финансов занимает
постоянное увеличение стоимости имущества предприятия, организации,
максимизация его стоимости (14, с. 154). Но, так как вторая стадия –
производственная у ГУНО «Госветуправление» отсутствует, т.е. организация
сама ничего не производит, а только закупает медикаменты для лечения,
витаминные подкормки и др. препараты ветеринарного назначения и
реализует населению и хозяйствам района, то в процессе решения проблем
по увеличению оборотных средств предстоит рассмотрение только вопросов
приобретения, доставки материальных ценностей и их реализации. Как и
везде оборотные средства организации выступают в виде товаров и
переходят в денежную форму только после реализации продукции.
В этой связи анализ имущественного состояния в области оборотных активов
целесообразно проводить по следующей форме (Приложение 4):
Таблица 9
Анализ активов организации за 2007г.
ПоказателиНа начало периодаНа конец периодатыс. руб. % к итогутыс. руб.%
к итогуАктивы всего: в
т.ч.1108,01001815,3100внеоборотные671,560,61158,163,8оборотные
активы436,539,4657,236,2Оборотные активы всего: в т.
ч.436,5100657,21001) запасы270,662,0454,769,22) дебиторская
задолж.53,912,380,612,33) кратк. фин. вложения85,319,591,313,94)
денежные средства26,76,230,64,6Оборотные активы всего: в
т.ч.436,5100657,2100материальные270,662,0454,769,2нематериальные165,938,
0202,530,8Запасы всего: в т.ч.270,6100454,71001)
материалы270,6100454,7100Дебиторская задолженность всего: в т.
ч.53,910080,61001) расчеты по доходам53,910080,6100
Вывод: Доля основных средств в активе баланса к концу 2007г. увеличилась
за счет приобретения основных средств на 3,2%, в структуре оборотных
средств наибольший удельный вес занимают материальные активы, состоящие
из запасов медикаментов и перевязочных средств, как в 2006, так и в
2007гг. Дебиторская задолженность в учреждении состоит из задолженности
сельскохозяйственных предприятий и НОПО «Сокольское райпо» за
ветеринарные услуги. В 2007г. дебиторская задолженность возросла на 26,7
тыс. руб. Это отрицательный момент для работы учреждения.
Следующий этап – это анализ источников формирования оборотных средств
(16,158). Анализируя источники формирования оборотных средств, мы
приходим к выводу, что основным источником является финансирование из
областного бюджета, доходы от предпринимательской деятельности. И
целевые поступления на противоэпизоотические мероприятия из
республиканского бюджета и на приобретение биопрепататов для
сельскохозяйственных предприятий из местного бюджета. Кредиторская
задолженность по состоянию за 2006 год составила 60,8 тыс. руб., за 2007
год учреждение не имеет кредиторской задолженности, наоборот, по
расчетам с поставщиками и подрядчиками переплачено10,5 тыс. руб., по
платежам в бюджет переплачено19,4 тыс. руб. Всего переплата составила
29,9 тыс. руб.
Кредитами и займами организация не пользуется.
Как показывает нижеизложенный анализ структуры затрат за последний год,
денежные средства выделяются в основном для оплаты труда специалистов и
только небольшая доля приходится на оплату услуг и приобретение
материальных ценностей. В 2007г. учреждение приобрело за счет целевой
региональной программы автомобиль УАЗ – 396254, дезустановку и установку
для сжигания отходов на сумму 559,6 тыс. руб. Это существенно отразилось
на наличии оборотных средств организации.
Таблица 10
Анализ источников оборотных средств
Источники формированияНачало периодаКонец периодатыс. руб.% к итогутыс.
руб.% к итогу1.Собственные средства1047,295,41845,2101,62.Займы и
кредиты3.Кредиторская задолженность
в том числе 60,85,5-29,9-1,6векселя к уплатеавансы
полученныенепосредственно кредиторы60,85,5-29,9-1,6Привлеченные средства
ИТОГО:1108,01001815,3100
Вывод: Анализируя источники покрытия оборотных и внеоборотных активов,
приходим к выводу, что доля собственных средств, в учреждении в 2007г.
возросла на 798 тыс. руб. Кредиторская задолженности учреждение на конец
2007 года не имеет. Данные взяты из баланса исполнения бюджета по
состоянию на 1.01.08г. (Приложение № 4).
Данное соотношение показывает, что все запасы полностью покрываются
собственными оборотными средствами, то есть организация не зависит от
внешних кредиторов. Такая ситуация вряд ли может рассматриваться как
идеальная, поскольку означает, что администрация не умеет, не желает или
не имеет возможности использовать внешние источники средств для основной
деятельности. Специалистам учреждения необходимо обратить внимание на
оборачиваемость оборотных средств, применив для этого все методы и
способы по реализации товаров и услуг работ ветеринарного характера.
В вопросах при управлении дебиторской задолженностью, надо отдать
должное главным специалистам, ей в организации уделяется соответствующее
внимание. Дебиторами, по сути, могут являться только
сельскохозяйственные производственные товарищества, которые пользуются
услугами специалистов ветеринарии, населению услуги в долг не
производятся. Дебиторская задолженность на конец 2006года составила
53,9тыс. руб. на конец 2007года составила 80,6тыс. руб., рост ее
составил 26,7тыс. руб. Вся дебиторская задолженность организации
является срочной, просроченной сомнительной, безнадежной, и находящейся
на забалансовом счете задолженности нет. И здесь, в первую очередь,
включается внешний фактор, выражающийся в том, что животных не оставишь
без надлежащей ветеринарной помощи. Специалисты ее оказывают, не
зависимо от платежеспособности сельскохозяйственных предприятий.
Продолжим оценку финансового состояния ГУНО «Государственное
ветеринарное управление Сокольского района» по следующим группам
оценочных показателей:
1. Показатели оценки имущественного состояния;
2. Показатели деловой активности;
3. Показатели финансовой активности;
4. Показатели профильного использования (24 с.55).
Для расчета вышеперечисленных показателей по состоянию на 2006-2007гг.
потребуется:
– баланс исполнения сметы доходов и расходов за два года (форма №1);
– отчет об исполнении бюджета главного распорядителя за 2006-2007гг.
(Приложения № 3,4,,8,9,10,11).
– отчет о финансовых результатах деятельности за этот же период
(Приложения № 12,13).
1. Показатели оценки имущественного состояния характеризуют состояние и
использование учреждением федеральной собственности.
Рассчитаем, в первую очередь, коэффициент износа основных средств,
характеризующий степень износа основных средств в целом по
образовательному учреждению.
К1 = И / Сос, (1)
где К1 – коэффициент износа основных средств; И – величина износа
основных средств на конец (начало) года (форма № 1, стр. 020); Сос –
стоимость основных средств на конец (начало) года (форма № 1, стр. 010).
К1(начало 2007г.) = 7771336 руб./ 8442799 руб. = 0,92
К1(конец 2007г.) = 8010579 руб. / 9168672 руб. = 0,87
Как видно из расчета данный коэффициент снизился в течение 2007 года.
Это фактор свидетельствует об обновлении материально-технической базы.
Но делать выводы, отталкиваясь от динамики одного года нельзя, поэтому
рассмотрим данный показатель за 2 года: на конец 2006 и 2007 годов и
сравним.
К1(конец 2006г.) = 5329157руб. / 5841032 руб. = 0,91
К1(конец 2006г.) = 8010579 руб. / 9168672 руб. = 0,87
Как видно из расчетов, наблюдается тенденция к снижению степени износа
основных средств за счет поступления основных средств в 2007 году.
Следующий показатель – коэффициент обновления основных средств,
показывающий долю поступивших в течение года основных средств в
балансовой стоимости основных средств, рассчитанных на конец года.
К2 = Спос / Сос, (2)
где Спос – стоимость основных средств, поступивших в течение года (отчет
о финансовых результатах); Сос – стоимость основных средств на конец
года (баланс исполнения бюджета)
К2 (конец 2006) = 2893017 руб./8442799 руб. = 0,34
К2 (конец 2007) = 762270 руб./9168672 руб. = 0,08
Изменение этого показателя отражает долю поступления основных средств в
тот или иной период. Поступление основных средств в 2006г. обосновано
переоценкой основных средств на 01.01.2007г. Большая часть основных
средств была приобретена в 2007 году.
Следующий показатель – коэффициент выбытия основных средств,
показывающий долю выбывших в течение года основных средств в балансовой
стоимости основных средств, рассчитанных на конец года. В
Госветуправление списания основных средств не наблюдается за
анализируемый период.
В качестве дополнительных показателей имущественного состояния
учреждения могут использоваться показатели качественной структуры
имущества, выражающиеся в коэффициентах удельного веса видов имущества в
общей структуре основных средств. При данном анализе отмечается, что в
структуре основных средств наибольший удельный вес занимает статья
«Машины и оборудование» и составляет 90,1% за 2007 год.
2. Показатели деловой активности
Указанная группа показателей позволяет оценить деятельность учреждения с
точки зрения эффективности использования имеющегося имущества
(экономического потенциала данного имущества).
К таким показателям относятся:
Коэффициенты оборачиваемости и структуры поступивших средств по
учреждению ветеринарии. Они показывают количество всех поступивших
финансовых средств, приходящихся на один рубль, вложенный в активы
учреждения.
К 13 = Ф/ Б, (3)
где Ф – сумма поступивших средств из всех источников за год (отчет о
финансовых результатах стр. 100); Б – валюта баланса на конец года
(баланс исполнения доходов и расходов бюджета стр. 600).
К 13 2006 год = 5515308руб. /948423 руб. = 5,81
К 13 2007 год = 6514263руб. / 1815282 руб. = 3,59
Для учреждений желательно увеличение значений этих показателей. К
сожалению, в 2007 году наблюдается снижение показателя оборачиваемости
по сравнению с предыдущими годами.
Коэффициенты оборачиваемости основных средств (фондоотдача) показывают,
сколько финансовых ресурсов получено на один рубль, вложенный в основные
средства.
К 14= Ф / СОС (4)
где Ф – сумма поступивших средств из всех источников за год; СОС –
стоимость основных средств на конец года.
К 14 2006 год = 5515308руб. / 8442799 руб. =0,65
К 14 2007 год = 6514263руб. / 9168672 руб. = 0,71
Для учреждений желательно увеличение этих показателей за счет
максимизации финансовых поступлений. В данном случае на увеличение этого
коэффициента повлияло выделение денежных средств по целевым региональным
программам.
Коэффициенты оборачиваемости оборотных средств характеризуют количество
оборотов финансовых ресурсов учреждения.
К 15= Ф/ OБ (5)
где Ф – сумма поступивших средств из всех источников за год; OБ –
стоимость оборотных средств на конец года.
К 15 2006 год = 5515308 руб./436548 руб. = 12,63
К 15 2007 год = 6514263руб. / 657188 руб. = 9,91
Для учреждений желательно увеличение значения этих показателей за счет
максимизации финансовых поступлений. В нашем случае наблюдается снижение
показателя оборачиваемости, что является фактором негативным,
свидетельствующим о том, что объем оборотных средств растет быстрее, чем
объем финансовых поступлений.
В результате анализа мы получили ответы на ряд вопросов. В частности
можно отметить, что в организации нет собственных средств. Основные
средства увеличились за счет приобретения транспортных средств и
установки для сжигания отходов, увеличиваются и материальные запасы.
Деятельность организации осуществляется за счет привлеченных средств.
Это в основном средства областного бюджета. Данные взяты из баланса
исполнения бюджета за 2007 год (Приложение № 4).
Формирование амортизационной политики организации в настоящее время
регламентируется для целей бухгалтерского учета ПБУ 6/01, а для целей
налогообложения – гл. 25 Налогового кодекса. Подходы к формированию
амортизационной политики организации вытекают из целей и задач
деятельности организации. В ГУНО «Госветуправление Сокольского района»
амортизация начисляется ежемесячно, исходя из балансовой стоимости,
срока эксплуатации и нормы амортизации, т.е. линейным способом. По
состоянию на 1.01.07 года по балансу исполнения смет остаточная
стоимость основных средств составляет 671463 рубля, на конец же года она
увеличилась до 1158094 рублей, или же на 72,4%. (Приложение № 3).
Согласно инструкции по бюджетному учету № 70-н от 26.08.2004 г.
бюджетным организациям было разрешено использовать изменения и
дополнения, внесенные приказом Минфина РФ от 18.05.2002г. № 45н,
Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» – ПБУ 6/01. В
результате чего, было произведено доначисление амортизации по тем видам
основных средств, по которым фактический срок эксплуатации выше, чем
срок его нормативного использования. Основных производственных средств,
используемых в качестве средств труда для выполнения работ и оказания
услуг на балансе числится на 1 января 2008 года в сумме 3117952 тыс.
руб., основных непроизводственных фондов на сумму 6050720 руб. (жилой
фонд, здания филиалов, административное здание с пристройками,
водопровод). Амортизационные начисления относятся на затраты и
отражаются по налогу на имущество. Увеличение амортизационных
отчислений, с одной стороны, ведет к снижению налога на прибыль за счет
роста расходов, а с другой – увеличивает налог на прибыль за счет
уменьшения налоговой базы по налогу на имущество.
3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ и организациИ финансов ГУНО
«Государственное ветеринарное управление Сокольского района
3.1 Предложения по совершенствованию организации финансов и их учета в
ГУНО «Государственное ветеринарное управление Сокольского района
За последние годы улучшились методология и организация бухгалтерского
учета. Изданы новые нормативные документы, регламентирующие постановку
бухгалтерского учета в различных отраслях и ведомствах: План счетов
бухгалтерского учета; Положение о бухгалтерском учете и отчетности;
Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг); Положение о порядке начисления амортизации
(износа) на полное восстановление по основным фондам; Порядок ведения
кассовых операций и другие.
Основные направления совершенствования организации бухгалтерского учета
определены с учетом перехода к рыночной экономике.
Важным является приведение отечественной практики бухгалтерского учета в
сопоставимость с практикой западных стран, для чего необходимо
совершенствовать бухгалтерский учет, внедрять прогрессивные формы и
методы учета. Приказом Министерства Финансов РФ №168н от 08 декабря
2006г. «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной
классификации РФ» (с изменениями от 09 февраля,10 апреля, 27 июня,
21августа 2007г.) утверждена новая Инструкция по бухгалтерскому учету в
бюджетных учреждениях. Согласно Инструкции № 25н от 10 февраля 2006г
введены единые унифицированные правила ведения бухгалтерского учета в
бюджетных учреждениях, изменена методика ведения бухгалтерского учета.
Согласно пункту 6 Инструкции Минфина России еще от 30 декабря 1999г.
№107 теперь бюджетные организации обязаны составлять отдельный баланс по
внебюджетным средствам и включать данные этого отдельного баланса в свой
единый баланс.
Для обеспечения раздельного учета операций по бюджетным и внебюджетным
средствам бюджетным предприятиям и организациям рекомендовано при
необходимости присвоить отличительный признак в виде номера каждому
субсчету Плана счетов бухучета.
Это даст, что в результате этого возрастет трудоемкость ведения
бухгалтерского учета, особенно на первых порах. Но именно этот механизм
позволит эффективно разделить имущество, переданное в управление
бюджетному учреждению, и имущество, самостоятельно заработанное
бюджетной организацией и не подлежащее изъятию.
Чтобы усовершенствовать организацию бухгалтерского учета, следует
повысить его оперативность и аналитичность. Для этого надо упорядочить,
унифицировать и стандартизировать процесс документирования с учетом
требований автоматизированной обработки на ЭВМ. Необходимо ликвидировать
несоответствие системы документации средством автоматизации учета,
максимально упростить первичные документы, совместить с машинными
носителями, выбрать оптимальную периодичность их составления.
Автоматизация учета требует дальнейшего развития его методологии,
применения более совершенных форм бухгалтерских регистров, разработки
технологического процесса ввода и обработки экономических данных,
сокращения документооборота, создания массивов постоянной информации.
Важную роль в условиях нового порядка ведения бухгалтерского учета
играет оперативный учет прямых расходов по бюджетной и
предпринимательской деятельности. Это требует внедрения более
действенных форм учета и контроля за распределением расходов.
Радикальной перестройки требует стандартизированная система отчетности.
Желательно скоординировать отчетность таким образом, чтобы единообразие
бухгалтерских отчетов извне сочеталось с их гибкостью в рамках
предприятий, применением более совершенных показателей,
дифференцированных с учетом специфики отрасли, исключением из
соответствующих форм показателей, не требующихся для управления,
использованием средств механизации и т.д.(25,с. 7-14).
Для составления первичных документов, учетных регистров и форм
собственности в Госветуправление используются как персональные
компьютеры с применением бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия
(бюджет)», так и присутствует ручная обработка документации на складе
учреждения.
Недостатками организации бухгалтерского учета в ГУНО «Госветуправление
Сокольского района» являются:
1. Неполное применение автоматизированной обработки документации, ее
двойной учет, сначала на бумажных носителях, а затем и ввод данных в
компьютер, создает двойное увеличение затрат на обработку первичной
документации, требуются лишняя рабочая сила, затраты на оплату
специалиста. Для совершенствования учета в Госветуправление необходимо
дальнейшее освоение бухгалтерской программы и доведение бухгалтерского
учета до международных стандартов МСФО, что позволит более оперативно
решать все вопросы по улучшению работы всех специалистов, оперативно
оценить их труд возможно при условии, что компьютер руководителя
учреждения будет подключен к общей системе;
2. Учет товароматериальных ценностей на складе (аптеке) ведется только
на бумажных носителях, бухгалтеру учреждения приходится повторно
обрабатывать материальные отчеты за заведующего аптекой, что влечет
также двойную работу, поэтому для совершенствования учета необходимо
освоить механизированную обработку документации, организовав для этого
обучение специалистов учреждения;
3. Бухгалтера учреждения для получения средств на хозяйственные расходы,
на оплату труда кроме перечисления денежных средств по вычислительной
технике вынуждены это еще оформлять и документально, представляя в
Казначейство РФ платежные документы. Поэтому для упрощения учета за
перечислением денежных средств необходимо отменить двойной контроль за
движением платежных документов, это в свою очередь повлечет уменьшение
затрат на горюче-смазочные материалы, экономию времени специалистов
бухгалтерии и высвобождение его для усовершенствования учета и контроля
за оформлением документации в офисе учреждения.
4. В связи с вышеизложенным необходимо предложить руководству учреждения
обеспечить взаимосвязь всех компьютеров с выходом информации на
центральный пункт.
Задачи и функции бухгалтерского учета будут успешно выполнены только при
наличии высококвалифицированных кадров.
Проведенный анализ финансирования текущей деятельности ГУНО
«Госветуправление Сокольского района» показал, что учреждение находится
в устойчивом финансовом положении, но имеет также и «слабые» места. По
тем целям и задачам, для которых создана эта организация, наблюдаются
положительные тенденции:
1. Рост бюджетного финансирования: за 2007 год бюджет учреждения
увеличился по бюджетному финансированию до 5577,6 тыс. руб. и выполнен
на 100%, по предпринимательской деятельности из плана 1859,0 тыс. руб.
выполнено на 52,2%;
2. Рост оборотных активов организации: Доля основных средств в активе
баланса к концу 2007г. увеличилась за счет приобретения основных средств
на 3,2%, в структуре оборотных средств наибольший удельный вес занимают
материальные активы, состоящие из запасов медикаментов и перевязочных
средств, как в 2006, так и в 2007гг.;
3. Увеличение финансовых результатов: С каждым годом увеличивается
финансирование учреждения как за счет областного бюджета, так и
региональных целевых программ. Финансовый результат учреждения по
бюджетной деятельности в 2007г по сравнению с 2006г увеличился на 692, 6
тыс. руб., по внебюджетным средствам – на 105,3 тыс. руб. (Приложение №
3,4);
Наблюдаются также и отрицательные тенденции:
1. Увеличение дебиторской задолженности: Дебиторская задолженность в
учреждении состоит из задолженности сельскохозяйственных предприятий и
НОПО «Сокольское райпо» за ветеринарные услуги. В 2007г. дебиторская
задолженность возросла на 26,7 тыс. руб.
2. Низка прибыльность продаж медикаментов и лекарственных перевязочных
средств, а также услуг и работ ветеринарного характера: Наценка на
материалы в учреждении меньше, чем затраты на перевозку и доставку
медикаментов по филиалам, стоимость разъездных работ по обслуживанию и
лечению животных как в сельскохозяйственных предприятиях, так и у
населения района, слишком высока из-за удорожания стоимости
горюче-смазочных материалов. Помощь животным не терпит, поэтому
необходимость у специалистов по выезду порой в отдаленные места района,
возникает безотлагательно. Это приводит к удорожанию ветеринарных услуг,
тарифы на данный вид услуг не пересматривался в течение последних двух
лет.
3. Уменьшение доли доходов от предпринимательской деятельности: Если в
2006г доход от предпринимательской деятельности составлял 17,6% от общих
финансовых поступлений, то в 2007 г всего лишь 14,8% (Приложение № 7,8).
Для совершенствования организации финансов в ГУНО «Госветуправление»
предлагается:
1. доведение уведомлений о бюджетных обязательствах и лимитов бюджетных
ассигнований одной строкой. Это даст возможность осуществлять
расходование средств бюджета в пределах общей суммы финансирования,
самостоятельно определяя их распределение по статьям экономической
классификации;
2. сохранение за бюджетным учреждением остатка средств, обоснованно
образовавшегося по состоянию на 31 декабря текущего года на счете
бюджетного учреждения. Это даст возможность начать полноценно работу
учреждения, не дожидаясь утверждения лимитов по бюджетному
финансированию.
3. увеличить объем продаж от реализации продукции, услуг ветеринарного
характера;
4. оптимизация затрат;
5. повышение прибыльности учреждения.
Для оптимизации затрат необходимо завозить медикаменты и перевязочные
средства централизовано и в больших количествах, сокращая при этом
затраты на доставку данных материалов с областной станции по ББЖ, со
складов Зооветснаба. Это будет способствовать в первую очередь
увеличению прибыльности продаж медикаментов и перевязочного материала, а
во-вторых, увеличится доля доходов от предпринимательской деятельности.
У Госветуправление появится возможность иметь свои собственные средства
для дальнейшего развития и совершенствования базы учреждения.
Рост доходов от реализации зависит от цен на медикаменты, от действий
специалистов, занимающихся покупкой, доставкой и реализацией продукции,
от качества выполняемых услуг и работ. Специфика услуг данной
организации зависит от уровня жизни населения района. Поголовье скота в
сельскохозяйственных предприятиях резко снижается, снижение всех видов
животных наблюдается и в частном секторе. В 2008 году предполагается
снижение поголовья на 5-6% в сельхозпредприятиях и на 7-8% в частном
секторе. В последние годы население поселка не желает вкладывать свои
средства на разведение и содержание домашних животных. Кроме того, на
увеличение спроса на данный вид услуг влияет и уровень цен, возможность
предоставления льгот для определенных категорий населения, внедрение
определенных мероприятий дает возможность увеличить поступление денежных
средств от реализации медикаментов, работ и услуг.
Заключение
Очевидно, что от эффективности организации финансов государственных
учреждений целиком и полностью зависит результат деятельности
организации в целом.
В первой главе данной работы рассматривались теоретические аспекты
бухгалтерского учета и организации финансов, раскрыты содержание,
понятие средств бюджетного финансирования и их источники, описаны
подробно методические основы, задачи бухгалтерского учета и анализа в
бюджетных учреждениях.
В главе второй, занимающей большую часть работы, была раскрыта
организация и ведение бухгалтерского учета, дан анализ финансового
состояния ГУНО «Государственное ветеринарное управление Сокольского
района».
В ходе дипломной выпускной работы описан подробно бухгалтерский учет
организации финансов. Учет организации финансов ведется по
журнально-ордерной форме учета с использованием автоматизированной
системы 1С. Бухгалтерия-бюджет, версия 7.7, а также дублируется на
бумажных носителях, что создает дополнительные трудности. Не налажена
автоматизированная обработка документации на складе (аптеке) учреждения,
учет ведется на бумажных носителях, а затем бухгалтер вторично
обрабатывает на компьютере. Для получения средств на хозяйственные
расходы, на оплату труда кроме перечисления денежных средств по
вычислительной технике бухгалтера вынуждены это еще оформлять и
документально, представляя в Казначейство РФ платежные документы, при
этом ведется двойной контроль за движением платежных документов, это в
свою очередь влечет увеличение затрат на горюче-смазочные материалы,
увеличение времени специалистов бухгалтерии по учету и контролю за
оформлением документации в офисе учреждения. Бухгалтерская отчетность
сдается в вышестоящую организацию и статистику и налоговые органы, и
внебюджетные фонды своевременно и в полном объеме.
Были рассмотрены вопросы составления и исполнения смет. Отмечено, что
финансирование учреждения осуществляется из республиканского, областного
и местного бюджетов. Отдельно выделяет финансирование на доходы и
расходы учреждения по ветеринарному обслуживанию. Положительным моментом
является для учреждения – это участие его в региональных программах по
лечению животных и профилактике заболеваний, общих для животных и
населения района. Целевой характер расходования бюджетных средств
основан исключительно на соблюдении установленных сметных назначений в
рамках экономической бюджетной классификации, что не способствует
экономичности и, следовательно, повышению эффективности использования
бюджетных средств.
При оценке работы учреждения было отмечено, что финансирование из года в
год увеличивается. За 2007г учреждение полностью профинансировано. В
ГУНО «Государственное ветеринарное учреждение» для более эффективного
развития материально-производственной базы учреждения, улучшения условий
работы специалистов развивается предпринимательская деятельность. От
выполнения платных услуг ветеринарного характера, продажи медикаментов и
перевязочных материалов за 2007 год учреждение получило доход 969,9 тыс.
руб. Денежные средства пошли на укрепление материально-производственной
базы, увеличения заработной платы специалистов, доведения оплаты труда
ветсанитаров, водителей и сторожей до минимума.
В третьей главе предложены основные направления совершенствования
организации бухгалтерского учета с учетом перехода к рыночной экономике.
Важным является приведение отечественной практики бухгалтерского учета в
сопоставимость с практикой западных стран, для чего необходимо
совершенствовать бухгалтерский учет, внедрять прогрессивные формы и
методы учета. Как отмечалось выше, учет в учреждении ведется с
применением ЭВМ и программы «1.С: Бухгалтерия (бюджет) ред.7.7». Для
учреждения необходимо дальнейшее совершенствование автоматизированной
системы учета. В частности, необходимо отменить двойной контроль за
перечислением денежных средств. В настоящее время специалисты
бухгалтерии кроме перечисления денежных средств по вычислительной
технике вынуждены это еще оформлять и документально, представляя в
Казначейство РФ платежные документы. Предложено применять
автоматизированную обработку документов на складе (аптеке) учреждения,
обеспечить взаимосвязь всех персональных компьютеров с выводом
информации на основной компьютер, организовав обучение всех специалистов
учреждения.
В целях увеличения поступлений денежных средств в ГУНО
«Госветуправление» необходимо провести ряд мероприятий:
· доведение уведомлений о бюджетных обязательствах и лимитов бюджетных
ассигнований одной строкой;
· предоставление права бюджетополучателям осуществлять расходование
средств бюджета в пределах общей суммы финансирования, самостоятельно
определяя их распределение по статьям экономической классификации;
· сохранение за бюджетным учреждением остатка средств, обоснованно
образовавшегося по состоянию на 31 декабря текущего года на счете
бюджетного учреждения.
Необходимо отказаться от практики централизованного планирования
структурных и организационных преобразований, сделав основной упор на
постепенный запуск механизмов саморегулирования.
Так же необходимо обратить особое внимание на погашение дебиторской
задолженности филиалов перед Госветуправление. Для оптимизации затрат
необходимо завозить медикаменты и перевязочные средства централизовано и
в больших количествах, сокращая при этом затраты на доставку данных
материалов с областной станции по ББЖ, со складов Зооветснаба. Это будет
способствовать в первую очередь увеличению прибыльности продаж
медикаментов и перевязочного материала, а во-вторых, увеличится доля
доходов от предпринимательской деятельности. У Госветуправление появится
возможность иметь свои собственные средства для дальнейшего развития и
совершенствования базы учреждения.
Список литературы
1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.98г. № 145-ФЗ//
Информационно – правовая база данных «Консультант – плюс».
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1. – М, 1998.
3. Федеральный Закон от 15 августа 1996 № 115-ФЗ «О бюджетной
классификации РФ» (с изменениями от 2, 26 марта 1994г, 5 августа 2000г,
8 августа 2001г, 7 мая 2002г, 6 мая 2003г, 26 мая, 29 июня, 23 декабря
2004г, 22 декабря 2005г, 18 декабря 2006г.)
4. Федеральный Закон «О федеральном бюджете на 2006 год» от 10.12.2005г.
5. Федеральный Закон «О некоммерческих организациях» от 12 января 1996
года N 7-ФЗ
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.06.98
г № 34н п. 79.
7. Приказ Минфина России от 30.12.99г. № 107н «Об утверждении Инструкции
по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях»// Информационно –
правовая база данных «Консультант – плюс».
8. Приказ Министерства финансов РФ №168н от 8 декабря 2006г. «Об
утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ» (с
изменениями от 9 февраля, 10 апреля, 27 июня, 21 августа 2007г.)
9. Инструкция по бюджетному учету (Утверждена приказом Минфина № 25н от
10 февраля 2006г.).
10. Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях. С
приложениями. – М.: Приор, 2001. – 208с.
11. Порядок проведения переоценки основных средств и нематериальных
активов бюджетных учреждений (Утвержденная Приказом Минэкономразвития
РФ, Минфина РФ, Минимущества РФ и Госкомстата РФ от 25 января №
25/6н/14/7 (с изменениями от 2 октября 2006г.)
12. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово – экономической
деятельности предприятия: Учебно – экономической пособие. – 2-е изд.,
испр. – М: Издательство «Дело и сервис», 2007. – 256с.
13. Акперов И, Головач С., Аполлонова – Коноплева И. Казначейская
система исполнения бюджета Российской Федерации. – М.: Финансы и
статистика, 2006. – 352с.
14. Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего
субъекта. М: Финансы и статистика, 2007. – 208с.
15. Быкадоров В. Л, Алексеев П. Д. Финансово-экономическое состояние
предприятия: Практ. пособие. М: ПРИОР, 2008. – 96с.
16. Вахрин П.И., Финансовый анализ в коммерческих и некоммерческих
организациях. – М: ИКЦ «Маркетинг», 2007. – 320с.
17. Грищенко О.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной
деятельности предприятия: Учебное пособие. Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2008.
– 112с.
18. Годин А.М., Подпорина И.В. Бюджет и бюджетная система Российской
Федерации. – М: Дашков и Ко, 2008. – 276с.
19. Данилов Е.Н., Абарникова В.Е., Шипков Л.К. Анализ хозяйственной
деятельности в бюджетных и научных учреждениях – М: ФиС, 2006. – 336с
20. Заболотный Е.Б., Майсаков Д.Л. Анализ результатов финансовой
деятельности вуза как основа принятия управленческого решения //
Университетское управление. – 2008. – № 3 (18). – С.44-52.
21. Кондраков Н.П., Бухгалтерский учет – М: ИНФРА-М, 2007.- 715с.
22. Ковалев В.В., Финансы предприятий – М: ТК Велби, 2008. – 352с.
23. Кузина Е.Л. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. – М: Книга
сервис, 2007. – 128с.
24. Кельчевская Н.Р., Прохорова Н.Б., Павлова М.Б., Проведение
финансового анализа государственного учреждения – Екатеринбург: Изд-во
УГТУ-УПИ, 2007. – 127с.
25. Кузьмин Г. Особенности составления отчетности некоммерческими
организациями. // Экономика и жизнь, Бухгалтерское приложение, 2007,
февраль, № 6, с. 7-14.
26. Левицкий М.Л., Шевченко Т.Н. Организация финансово-экономической
деятельности в учреждениях – М: ВЛАДОС, 2007. – 416 с.
27. Маркина Е.В. Финансы ВУЗ в условиях реформирования бюджетного
сектора. // Финансы и кредит, 2007., июль, № 15 (153)
28. Моляков Д.С., Шохин А.С. Теория финансов предприятий. – М – 2007 г.
29. Маклеева Г.И., Артюхин Р.В. Бухгалтерский учет и отчетность в 2 ч.–
М.: ЭКАР, 2008. – 599 с, 399с.
30. Мусарский М.М., Экономика и финансы – М.: Финансы и статистика,
2008. – 301с.
31. Панков Д.А., Головкова Е.А., Пашковская Л.В., Анализ хозяйственной
деятельности бюджетной организации – М: Новое знание, 2007. – 409с.
32. Поляк Г.Б.Финансы в бюджетных организациях. – М: Вузовский учебник,
2006. – 362с.
33. Поляк Г.Б Бюджетная система Российской Федерации: Учебник – М.:
Юнити, 2005, – 156с.
34. Попова Р.Г., Самонова И.Н., Доброседова И.И., Финансы предприятий, —
СПб: Питер, 2007. – 224с.
35. Родионова В.М., Баятова И.М., Маркина Е.В. Бухгалтерский учет и
контроль в бюджетных учреждениях. – М: ИД ФБК-ПРЕСС, 2007. – 232 с.
36. Токарев И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях. – М: ИД ФБК
– ПРЕСС, 2008. – 503 с.
37. Шеремет А.Д., Сайфуллин Р.С., Финансы предприятий. – М: ИНФРА-М,
2006. -352с.
38. Юрьева Т.В., Экономика некоммерческих организаций – М: Юристъ, 2007.
– 320с.
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter
