25
Содержание
Введение
1. Проведение аудиторской проверки кредитной организации
1.1 Порядок проведения аудиторской проверки
1.2 Функции и обязанности сторон при проведении аудиторской проверки
кредитной организации
1.3 Виды, источники, методы получения аудиторских доказательств
1.4 Использование результатов аудиторской проверки
2. Аудит операций с ценными бумагами
2.1 Нормативная база, регламентирующая виды операций банка с ценными
бумагами
2.2 Объекты аудита, цели, задачи, источники информации
2.3 Методика проведения аудита дилерских операций
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Необходимым элементом инфраструктуры банковского рынка являются
аудиторские фирмы, которые наряду с надзорными органами способствуют
своей деятельностью устойчивому функционированию банковской системы
Российской Федерации, ее постоянному совершенствованию и интеграции в
мировое банковское сообщество. Несмотря на относительно короткую историю
развития, банковский аудит в России прошел за последнее десятилетие
большой и сложный путь от обычной ревизорской работы, основанной на
приемах, используемых в централизованной банковской системы, до
независимой экспертизы финансовой отчетности кредитных организаций,
соответствующей международным требованиям и стандартам. Аудит банков
имеет определенную специфику, которая отражает как специфику
деятельности самих банков, так и особую систему их регулирования со
стороны Центрального банка Российской Федерации. Для кредитных
организаций разработаны специальный план счетов, формы бухгалтерского
баланса, отчета о прибылях и убытках и т.п. Аудиторские фирмы,
работающие в сфере банковского аудита, являются объектов регулирования и
контроля со стороны ЦБ РФ как надзорного органа, они получают в нем
лицензии, регулярно отчитываются перед ним, соблюдают его требования в
своей деятельности.
Целью данной работы является изучение проведения аудиторской проверки в
кредитной организации, а также аудита операций банка с ценными бумагами.
Задачами работы являются изучение стандартов аудита, рассмотрение
порядка проведения аудиторской проверки, выделение ее основных этапов и
направлений проверки; изучение функций и обязанностей сторон. Дается
пояснение использования результатов внутреннего контроля, работы
экспертов, ассистентов, составления рабочей документации аудитора.
Рассмотрена нормативная база, регламентирующая различные виды операций
банка с ценными бумагами, основные направления операций с ценными
бумагами.
1. Проведение аудиторской проверки кредитной организации
1.1 Порядок проведения аудиторской проверки
В соответствии с утвержденными отечественными правилами (стандартами)
аудиторской деятельности аудиторская проверка включает следующие
основные этапы:
– оценка возможности принятия заказа на проведение аудита
(предварительное планирование);
– разработка общего плана и программы аудита;
– проведение проверки;
– подготовка отчета по результатам аудита.
Проведению аудиторской проверки предшествует “обмен письмами между
кредитной организацией и аудиторской фирмой (аудитором), основной целью
которого является достижение взаимопонимания между сторонами путем
определения обязательств сторон, а также условий аудиторской проверки.
Аудиторская фирма (аудитор), получив официальное предложение кредитной
организации с просьбой о проведении проверки, приступает к планированию
аудита.
Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, включает
следующие основные стадии: предварительное планирование; подготовка
общего плана аудита; составление программы аудита.
На этапе предварительного планирования аудиторская организация должна
определить для себя возможность проведения аудита данной кредитной
организации, его обоснованность, а также согласовать с руководством
кредитной организации основные организационные вопросы, связанные с
проведением аудита.
На основе анализа представленной информации аудиторская организация
оценивает возможность проведения аудита. В случае положительного решения
вопроса о проведении аудита аудиторская организация до заключения
договора на проведение аудита во избежание неправильного понимания
клиентом условий предстоящего договора направляет ему
письмо-обязательство о согласии на проведение.
Далее аудиторская организация переходит к формированию штата для
проведения аудита и заключает договор с кредитной организацией.
Кредитные организации приурочивают сроки проведения обязательного
ежегодного аудита и получения официального аудиторского заключения о
достоверности годовой отчетности к периоду ранее или накануне проведения
годового общего собрания акционеров (участников. В связи с этим период
проведения аудиторских проверок объективно должен сокращаться при
необходимости одновременного выполнения требования качественного
проведения аудита.
Названные условия реализуются аудиторской организацией на следующем
этапе аудита, который состоит в подготовке общего плана и программы
аудита.
Общий план аудита должен служить руководством в осуществлении программы
аудита. В процессе аудита могут возникнуть основания для пересмотра
отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также
причины изменений аудитору следует подробно документировать.
В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки и
составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной
информации руководству кредитной органиэации) и аудиторского заключения.
Развитием общего плана аудита является программа аудита, которая
представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур,
необходимых для практической реализации плана аудита.
Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и
одновременно является для руководителей аудиторской организации и
аудиторской группы средством контроля качества работы.
После завершения процесса планирования аудиторская организация
приступает к непосредственному проведению проверки (следующему этапу
аудита).
Объектом обязательной аудиторской проверки является годовой отчет
кредитной организации, а также отчетность, подлежащая опубликованию в
открытой печати (публикуемая отчетность), порядок составления которых
устанавливается Банком России.
В ходе аудиторской проверки аудитор осуществляет различные процедуры,
которые оформляются соответствующей документацией. Документация аудитора
– совокупность материальных носителей информации, которая составляется
самим аудитором, сотрудниками кредитной организации и третьими лицами по
запросу аудитора и содержит сведения, необходимые для подготовки
достоверного отчета и заключения аудитора, а также для возможности
текущего и последующего контроля качества аудита.
В процессе аудиторской проверки аудиторская фирма (аудитор) в
соответствии с нормативными требованиями ЦБ РФ рассматривает: соблюдение
действующего законодательства и нормативных актов Банка России по
совершаемым кредитной организацией операциям; состояние бухгалтерского
учета и отчетности по совершаемым кредитной организацией операциям;
выполнение обязательных экономических нормативов, установленных Банком
России; качество управления кредитной организацией, в том числе
состояние внутреннего контроля; адекватность структуры управления видам
и объемам выполняемых кредитной организацией операций; оценка кредитной
политики и качества управления кредитными рисками (наличие кредитного
комитета; процедура рассмотрения кредитной заявки; наличие необходимой и
достаточной информации о заемщике; обеспеченность ссуд, правильность
оформления залоговых обязательств; контроль за своевременностью возврата
кредитов, в том числе инсайдерами и работниками кредитной организации;
обоснованность пролонгирования ссуд; постановка и проведение исковой
работы; полнота сформированного резерва на возможные потери по ссудам);
состояние внутреннего учета и отчетности по видам профессиональной
деятельности на рынке ценных бумаг; управление рисками при осуществлении
кредитной организацией операций на рынке ценных бумаг, полнота
сформированного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги;
организация контроля за отражением всех операций в бухгалтерском учете и
подготовкой достоверной отчетности; организация работы по проведению
проверок и ревизий; организация контроля за деятельностью филиалов;
выполнение рекомендаций предыдущей аудиторской проверки.
По результатам обязательной аудиторской проверки деятельности кредитной
организации за год аудиторами готовится официальное аудиторское
заключение (завершающий этап аудиторской проверки).
Аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности
кредитной организации выражает оценку аудиторской фирмой (аудитором)
соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности
законодательству и нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и
отчетность кредитных организаций в Российской Федерации. Аудиторское
заключение составляется по результатам аудита годовой сводной
бухгалтерской отчетности кредитной организации включающей отчетность
всех филиалов и подразделений независимо от их географического
расположения.
1.2 Функции и обязанности сторон при проведении аудиторской проверки
кредитной организации
Договоры на аудиторские услуги регулируются ст. 779 — 783 ГК РФ (гл. 39
«Возмездное оказание услуг»), а также в соответствии со ст. 783, ст. 702
— 729 ГК РФ (гл. 37, §1 «Общие положения о подряде»), если они не
противоречат ст. 779 — 782 ГК РФ и особенностям предмета договора.
В части установления прав и обязанностей аудиторской фирмы договор может
содержать положения о необходимости или возможности следующих действий:
– неукоснительного соблюдения при оказании аудиторских услуг требований
законодательных актов Российской Федерации и других нормативных
документов;
– самостоятельного определения форм и методов аудиторской проверки
исходя из требований нормативных актов Российской федерации, а также
конкретных условий договора с кредитной организацией;
– проверки любой документации кредитной организации, необходимой для
проведения аудита, а также для получения разъяснений и дополнительных
сведений по возникшим в ходе аудита вопросам;
– доступа в систему компьютерной обработки данных проверяемой кредитной
организации;
– получения по письменному запросу необходимой для осуществления
аудиторской проверки информации от третьих лиц;
– отказа от проведения аудиторской проверки или отказа от выражения
мнения о достоверности проверяемой отчетности в аудиторском заключении в
случае непредставления проверяемой кредитной организацией необходимой
документации;
– обращения к стороннему консультанту или эксперту в случае появления
такой необходимости;
– привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов
(специалистов) в связи со значительным объемом работы или какими-либо
иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора;
– квалифицированного проведения аудиторских проверок и оказания иных
аудиторских услуг, соблюдения конфиденциальности полученной информации и
коммерческой тайны;
– обеспечения сохранности документов, получаемых и составляемых в ходе
аудиторской проверки, и неразглашения их содержания без согласия
собственника (руководителя) кредитной организации, за исключением
случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.
При определении прав и обязанностей проверяемой организации в договоре
рекомендуется отразить положения о необходимости или возможности
следующих действий:
– создания аудиторским организациям условий для своевременного и полного
проведения проверок и оказания услуг, предоставления им всей необходимой
документации, обеспечения доступа в систему компьютерной обработки
информации, а также выдачи по запросу аудиторов разъяснений и объяснений
в устной и письменной форме;
– получения от аудиторских организаций информации о требованиях
законодательства, касающихся проведения аудита, в том числе являющихся
основаниями для аудиторских замечаний в выводов;
– обращения в орган, выдавший лицензию на осуществление аудиторской
деятельности, с заявлением о проверке качества аудиторского заключения;
– оперативного устранения выявленных аудиторской проверкой нарушений
порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской
отчетности;
– воздержания от любых действий с целью ограничения круга вопросов,
подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки или оказании
сопутствующих аудиту услуг;
– исключения давления на аудиторскую организацию в любой форме с целью
изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности кредитной
организации.
В разделе об ответственности сторон и порядке решения споров
рекомендуется предусмотреть:
– виды и меру ответственности за частичное или полное неисполнение
обязательств по договору;
– обстоятельства, исключающие ответственность за частичное яды полное
неисполнение обязательств по договору;
– возможность и необходимость разрешения возникших споров и разногласий
путем переговоров между сторонами договора либо в судебном порядке.
1.3 Виды, источники, методы получения аудиторских доказательств
Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской
отчетности проверяемой организации аудиторская фирма должна осуществить
ряд аудиторских процедур с целью получения достаточных аудиторских
доказательств. Стандартом «Аудиторские доказательства» выделены три
группы доказательств.
1. Внутренние аудиторские доказательства — информация, полученная от
кредитной организации в письменной и устной форме.
2. Внешние аудиторские доказательства — информация, полученная от
третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу
аудиторской организации).
3. Смешанные аудиторские доказательства — информация, полученная от
кредитной организации в письменном или устном виде и подтвержденная
третьей стороной в письменном виде.
Ценность и достоверность полученных доказательств зависит от многих
условий, в том числе от источника и способа получения и формы
представления информации.
Полученные аудиторские доказательства должны быть достаточными и
качественными. Качество доказательств определяется степенью их ценности
и достоверности, а достаточность зависит как от их качества, так и от
степени аудиторского риска.
Источниками получения аудиторских доказательств могут быть:
– первичные документы кредитной организации и третьих лиц;
– регистры бухгалтерского учета кредитной организации;
– результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности кредитной
организации;
– устные высказывания сотрудников кредитной организация и третьих лиц;
– результаты сопоставления одних документов кредитной организации с
другими, а также сопоставление документов кредитной организации с
документами третьих лиц;
– результаты инвентаризации имущества кредитной организации, проводимой
сотрудниками кредитной организации;
Среди методов получения аудиторских доказательств необходимо выделить
следующие:
1. Проверка арифметических расчетов клиента.
2. Инвентаризация. В ходе аудиторской проверки аудиторы могут наблюдать
за процессом проведения инвентаризации: принять участие в проведении
инвентаризации с целью проверки надежности средств контроля; изучить
реальность активов и обязательств кредитной организации.
3. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций.
4. Подтверждение. Для получения информации о реальности остатков на
счетах учета денежных средств, банковских счетах, счетах расчетов по
отдельным операциям, вложений и обязательств, счетов дебиторской и
кредиторской задолженности аудиторская организация должна получить
подтверждение в письменной форме от независимой (третьей) стороны.
Запросы на подтверждение рекомендуется готовить в виде документа от
имени руководства кредитной организации в адрес независимой (третьей)
стороны. В них должно содержаться требование предоставить необходимую
информацию непосредственно аудиторской организации.
При необходимости аудиторская организация может самостоятельно
установить непосредственный контакт с независимой (третьей) стороной,
которой был направлен запрос на подтверждение.
5. Устный опрос персонала, руководства кредитной организации и
независимой (третьей) стороны.
6. Проверка документов. Аудитор должен убедиться в реальном
существовании конкретного документа.
7. Прослеживание. Прослеживание позволяет изучить нетипичные статьи и
события, отраженные в документах кредитной организации.
8. Аналитические процедуры. Анализ и оценка полученной аудитором
информации, исследование важнейших финансовых и экономических
показателей проверяемой кредитной организации с целью выявления
необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов финансовой и
хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и
искажений. Среди типичных аналитических процедур можно назвать,
например, сопоставление показателей бухгалтерской отчетности с плановыми
и прогнозными показателями или сопоставление финансовой информации и
нефинансовой т.е. сведений о деятельности кредитной организации, не
отражаемой напрямую в системе его бухгалтерского учета.
9. Подготовка альтернативного баланса.
Аудиторская фирма самостоятельно определяет, какие способы сбора
аудиторских доказательств применять при проведении проверки в отношении
различных операций.
1.4 Использование результатов аудиторской проверки
По результатам обязательной аудиторской проверки деятельности кредитной
организации за год аудиторами готовится официальное аудиторское
заключение (завершающий этап аудиторской проверки).
Аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности
кредитной организации выражает оценку аудиторской фирмой (аудитором)
соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности
законодательству и нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и
отчетность кредитных организаций в Российской федерации. Аудиторское
заключение составляется по результатам аудита годовой сводной
бухгалтерской отчетности кредитной организации, включающей отчетность
всех филиалов и подразделений независимо от их географического
положения.
По завершении аудиторской проверки аудиторское заключение в целом
подписывается руководителем фирмы или уполномоченным им лицом,
заверяется печатью аудиторской фирмы и датируется. Аудиторское
заключение вместе с приложенными к нему балансом и отчетом о прибылях и
убытках, имеющими отметку о представлении им ранее территориальному
учреждению Банка России, публикуемыми формами отчетности в обязательном
порядке должно быть сброшюровано аудиторской фирмой (аудитором) и
представлено кредитной организации в сроки, определенные в договоре на
проведение аудиторская проверки.
Не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, кредитная организация
представляет территориальному учреждению Банка России два экземпляра
копии аудиторского заключения, оформленного в соответствии с
вышеназванным порядком, заверенных кредитной организацией, и 2
экземпляра копии издания, в котором опубликован годовой отчет. Один
экземпляр указанных документов представляется территориальным
учреждением Банка России не позднее 1 сентября в Департамент
лицензирования банковской и аудиторской деятельности Банка России.
Аудиторская организация представляет клиенту помимо полной формы
аудиторского заключения, оформленного в названном порядке, краткую форму
аудиторского заключения.
Аудиторская Фирма (аудитор) должна также представить руководству
кредитной организации детализированный и отчет (отчет аудитора) по
итогам проведенного аудита. В детализированном отчете доли быть отражен
вопрос о видах и параметрах, применяемых на всех стадиях проведения
проверки и должна содержаться развернутая аргументация выводов,
изложенных в аудиторском заключении.
2. Аудит операций с ценными бумагами
2.1 Нормативная база, регламентирующая виды операций банка с ценными
бумагами
С момента возрождения современной российской банковской системы (конец
80-х — начало 90-х годов) законодательство России исходит из того, что
деятельность банков универсальна, т.е. они имеют право совмещать обычные
банковские операции с операциями на рынке ценных бумаг. Таким образом,
российские банки осуществляют операции с ценными бумагами как по общим
правилам, действующим для профессиональных участников рынка ценных
бумаг, так и в рамках дополнительных правил, устанавливаемых ЦБ РФ.
Основные законы по рынку ценных бумаг следующие:
1. Гражданский кодекс РФ: часть первая от 30.11.94 №51-ФЗ; часть вторая
от 26.01.96 №14-ФЗ;
2. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.95 №208-ФЗ;
3. Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» от 22.04.96 №39-Ф3;
4. Федеральный закон «О переводном и простом векселе» от 11.03.97
№48-ФЗ;
5. Федеральный закон «Об особенностях эмиссии и обращения
государственных и муниципальных ценных бумаг» от 29.07.98 №136-ФЗ;
6. Федеральный закон «О защите прав и законных интересов инвесторов на
рынке ценных бумаг» от 05.03.99 №46-ФЗ;
7. Федеральный закон «О защите конкуренции на рынке финансовых услуг» от
23.06.99 №117-ФЗ.
Эти общие законодательные требования адаптированы к банковской
деятельности следующими нормативными документами ЦБ РФ:
1. Положением ЦБ РФ «Об особенностях лицензирования профессиональной
деятельности кредитных организаций на рынке ценных бумаг Российской
Федерации» от 23.10.97 №1-П (утв. приказом ЦБ РФ от 23.10.97 №02-462);
2. Положением ЦБ РФ «О раскрытии информации Банком России и кредитными
организациями — участниками финансовых рынков» от 02.07.98 №43-П;
3. Указанием ЦБ РФ «О порядке осуществления внутреннего контроля за
соответствием деятельности на финансовых рынках законодательству о
финансовых рынках в кредитных организациях» от 07.07.99 №603-У;
4. Инструкцией ЦБ РФ «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг
кредитными организациями на территории Российской Федерации» от 17.09.96
№8 (в ред. Указания ЦБ РФ от 20.08.99 №628-У);
5. «Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях,
расположенных на территории Российской Федерации» от 18.06.97 №61 (утв.
приказом Банка России от 18,06.97 №02-263);
6. Положением об обслуживании и обращении выпусков государственных
краткосрочных бескупонных облигаций, утвержденным приказом ЦБ РФ от
15.06.95 №02-125;
7. Временным порядком бухгалтерского учета по операциям с
государственными бескупонными облигациями в коммерческих банках,
утвержденным приказом ЦБ РФ от 06.05.93 №02-78;
8. Положением об обращении облигаций федерального займа с переменным
купонным доходом, утвержденным приказом ЦБ РФ от 07.02.97 №02-34;
9. Правилами бухгалтерского учета облигаций федеральных займов (ОФЗ),
утвержденными приказом ЦБ РФ от 13.06.95 №02-124;
10. Указанием ЦБ РФ «О порядке бухгалтерского учета операций замены
ГКО/ОФЗ при новации государственных ценных бумаг» от 05.02. 99 №497-У;
11. Указанием ЦБ РФ «О порядке переоценки кредитными организациями
долговых обязательств Российской Федерации, обращаемых на ОРЦБ» от
08.10.99 №659-У;
12. Письмом ЦБ РФ «О порядке создания резервов под обесценение ценных
бумаг» от 08.12.94 №127 (в ред. Указания ЦБ РФ от 29.12.98 №466-У);
13. Указанием ЦБ РФ «О порядке переоценки кредитными организациями
долговых обязательств Российской Федерации, обращаемых на ОРЦБ» от
08.10.99 №659-У.
2.2 Объекты аудита, цели, задачи, источники информации
Аудит деятельности коммерческого банка на рынке ценных бумаг необходимо
начинать с выяснения следующих общих положений является ли кредитная
организация эмитентом, владельцем ценных бумаг или профессиональным
участником рынка ценных бумаг; имеется ли лицензия профессионального
участника рынка ценных бумаг, какие виды деятельности разрешены
лицензией.
При этом аудитор должен учитывать, что государственное регулирование
рынка ценных бумаг осуществляется путем:
– установления обязательных требований к деятельности эмитентов
профессиональных участников рынка ценных бумаг и ее стандарта.
– регистрации выпусков эмиссионных ценных бумаг и проспектов эмиссии и
контроля за соблюдением эмитентами условий и обязательств,
предусмотренных в них;
– лицензирования деятельности профессиональных участников рынка ценных
бумаг;
– создания системы защиты прав владельцев и контроля за соблюдением их
прав эмитентами и профессиональными участниками рынка ценных бумаг;
– запрещения и пресечения деятельности лиц, осуществляющих
предпринимательскую деятельность на рынке ценных бумаг без
соответствующих лицензий.
ЦБ РФ осуществляет лицензирование следующих видов профессиональной
деятельности кредитных организаций на рынке ценных бумаг:
– брокерской деятельности, за исключением операций с физическими лицами;
– брокерской деятельности, включая операции с физическими лицами;
– дилерской деятельности;
– деятельности по доверительному управлению ценными бумагами;
– депозитарной деятельности;
– клиринговой деятельности.
Аудитор должен проверить выполнение банком требований законодательства
об информационном обеспечении рынка ценных бумаг, владельцев ценных
бумаг и инвесторов и в связи с этим убедиться, что коммерческим банком
представляется требуемая отчетность и информация; внедрено
соответствующее программное обеспечение для представления требуемой
информации; накапливаются сведения о ценах и котировках ценных бумаг на
организованных рынках ценных бумаг в целях представления информации
инвесторам; обеспечено публичное информирование инвесторов об их праве
получить информацию о рынке ценных бумаг, а также о порядке
представления жалоб и заявлений инвесторов в соответствии с требованиями
закона.
Аудитор должен внимательно ознакомиться с внутрибанковской нормативной
документацией и дать оценку ее качества с точки зрения соответствия
действующему законодательству и нормативным требованиям Банка России.
При проведении аудиторских процедур все эти документы должны
использоваться аудитором как источники аудиторских доказательств.
Учитывая высокую зависимость риска и доходов по операциям с ценными
бумагами от квалификации сотрудников, аудитору необходимо детально
ознакомиться и оценить структуру внутренних opraнов, осуществляющих
оперативную деятельность на рынке ценных бумаг от имени банка,
квалификацию сотрудников. Для этого необходимо запросить в банке
Положение о подразделениях банка, на которые возложены функции по
проведению операций с ценными бумагами, а также должностные инструкции
работников этих подразделений. При этом необходимо проанализировать
соответствие этих подразделений действующей структуре управления банком,
наличие в Положениях описания взаимодействия структурных подразделений
банка при проведении операций с ценными бумагами, а также
квалификационных требований к работникам, осуществляющим эти операции.
Чтобы оценить аудиторский риск, уровень существенности и объемы
аудиторской выборки, необходимо проанализировать структуру портфеля
ценных бумаг в динамике за проверяемый период и лишь после этого
приступить к непосредственной проверке правильности совершения этих
операций банком и отражения их в учете.
2.3 Методика проведения аудита дилерских операций
Операции по купле-продаже ценных бумаг от своего имени и за свой счет
отражаются банком на балансовых счетах и на счетах раздела Г «Срочные
операции».
В соответствии с «Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных
организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от
18.06. 97 №61 все вложения банков в ценные бума (кроме векселей)
классифицируются следующим образом:
– вложения банков в долговые обязательства – счета 501 «Долговые
обязательства Российской Федерации», 502 «Долговые обязательства
субъектов Российской федерации и местных органов власти», 503 «Долговые
обязательства банков», 504 «Прочие долговые обязательства», 505
«Долговые обязательства иностранных государств», 506 «Долговые
обязательства банков-нерезидентов», 507 «Прочие долговые обязательства
нерезидентов»;
– вложения в акции — счета 508 «Акции банков», 509 «Прочие акции», 510
«Акции банков-нерезидентов», 511 «Прочие акции нерезидентов».
В качестве долговых обязательств Российской Федерации на рынке ценных
бумаг обращаются государственные краткосрочные бескупонные облигации
(ГКО) и облигации федеральных займов с постоянным (ОФЗ) и переменным
(ОФЗ — ПД) доходом (счет 501). На счета 503 «Долговые обязательства
банков» учитываются облигации ЦБ РФ, обращающиеся на рынке ценных бумаг,
что регламентировано Указанием ЦБ РФ от 01.09.98 №337-У «О бухгалтерском
учете кредитными организациями операций с облигациями ЦБ РФ и
осуществлении расчетов по ним». Для учета вложений в другие ценные
бумаги (кроме векселей), которые ГК РФ, законами о ценных бумагах
отнесены к числу ценных бумаг, используются счета 502-511. Например,
облигации местных органов власти должны быть учтены на счете 502;
купленный облигации и депозитные сертификаты банков — на счетах 503,
506; акции — на счетах 508 — 511 и т.д.
Вложения в ценные бумаги, учтенные на счетах 501-511, в зависимости от
цели приобретения подразделяются натри категории и учитываются на
соответствующих счетах второго порядка:
– вложения в ценные бумаги, приобретенные по операциям РЕПО, — счет
50101- 51101- ценные бумаги, при покупке которых у кредитной организации
возникает обязательство по обратной последующей продаже ценных бумаг
через определенный срок по заранее фиксированной цене;
– вложения в ценные бумаги, приобретенные для перепродажи, — счета 50102
— 51102 — ценные бумаги, находящиеся в портфеле кредитной организации
менее 6 месяцев;
– вложения в ценные бумаги, приобретенные для инвестирования, — счета
50103 — 51103 — ценные бумаги, которые хранятся в портфеле кредитной
организации 6 месяцев и более.
Основными документами, которые запрашивает аудитор для осуществления
проверки законности, обоснованности и правильности совершения
инвестиционных операций банка с государственными ценными бумагами,
являются:
– баланс банка на начало года и на проверяемую отчетную дату
– ежемесячные оборотно-сальдовые ведомости;
– ведомость остатков счетов второго порядка балансового счета 501;
– журналы лицевого учета (по видам и выпускам государственных
облигаций);
– журналы оборотов по операциям с государственными облигациями;
– журнал сводных итогов операций с облигациями;
– заявки банка в торговую систему о купле-продаже ценных бумаг за
проверяемый период;
– выписки из реестров сделок с ценными бумагами на ММВБ за проверяемый
период;
– распоряжения отдела ценных бумаг бухгалтерии банка об отражении
осуществленных сделок с государственными ценными бумагами на счетах
бухгалтерского учета;
– регистры аналитического учета;
– документы дня банка (на выборку).
Аудит операций банка с государственными краткосрочными облигациями в
качестве дилера включает:
– проверку наличия договоров с ЦБ РФ, ММВБ;
– проверку полномочий трейдера;
– подтверждение достоверности бухгалтерского учета по инвестиционным
операциям;
– проверку балансового учета расчетов на ОРЦБ по итогам операций на
рынке облигаций;
– подтверждение достоверности отнесения на счета доходов или расходов
сальдо накопленного процентного (купонного) дохода;
– проверку наличия регистров аналитического учета;
– проверку соответствия данных аналитического и синтетического учета,
для чего сверяются остатки по соответствующим счетам в сальдовой
ведомости, по лицевым счетам и в соответствующих журналах на проверяемую
дату;
– оценку качества сформированного портфеля ценных бумаг;
– проверку наличия и соответствия учета на счетах ДЕПО приобретенных
ценных бумаг;
– проверку правильности и своевременности открытия счетов, включая
инвестиционный и торговый портфели банка.
Аудит инвестиционных операций с ценными бумагами других эмитентов
включает:
– проверку соответствия договоров на куплю-продажу ценных бумаг
юридическим нормам;
– проверку правильности передачи ценных бумаг и соблюдения требований по
хранению сертификатов ценных бумаг, своевременности оформления прав
собственности на ценные бумаги;
– проверку правильности осуществления бухгалтерских проводок и отражения
ценных бумаг по соответствующим счетам;
– оценку качества сформированного портфеля ценных бумаг с точки зрения
ликвидности и риска вложений.
Заключение
Банковский аудит является одним из видов аудита. Его основная цель —
установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности
кредитных организаций и соответствия совершенных кредитными
организациями операций действующему законодательству Российской
Федерации и нормативным актам ЦБ РФ.
Для кредитных организаций банковский аудит также может выполнять
следующие задачи:
– проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности, оценку
активов и пассивов;
– прогнозирование результатов финансово-хозяйственной деятельности и
разработку рекомендаций по повышению финансовой устойчивости,
ликвидности;
– постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета;
– консультирование по вопросам финансового, налогового, банковского и
иного хозяйственного законодательства РФ;
– обучение сотрудников;
– подтверждение данных проспекта эмиссии ценных бумаг;
– оказание иных услуг по профилю деятельности аудиторских фирм
(аудиторов).
Все вышеназванные задачи, в той или иной мере решаемые аудиторскими
фирмами, имеют одну общую направленность: они должны оказать помощь и
содействие кредитным организациям в улучшении результатов деятельности и
обеспечении условий их стабильной работы в долгосрочном периоде.
Список использованной литературы
1. Положение об аудиторской деятельности в банковской системе Российской
Федерации от 10.09.97 №64.
2. Указание «О критериях определения финансового состояния предприятия»
от 31.03.2000 №766-У.
3. Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» от 22.04.96 №39-ФЗ.
4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 №119-ФЗ.
5. Федеральный закон «О защите прав и законных интересов инвесторов на
рынке ценных бумаг» от 05.03.99 №46-ФЗ.
6. Аудит банков / Под ред. Г. Н. Белоглазовой, Л. П. Кроливецкой, Е.А.
Лебедева. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 352 с.
7. Банковский контроль и аудит / Под ред. Н.В. Фадейкиной. – М.: Финансы
и статистика, 2002. – 496 с.
8. Бухгалтерский учет в кредитных организациях. – М.: Книга сервис,
2003. – 384 с.
9. Голубев С.А. Изменения банковского законодательства России: важный
этап совершенствования системы банковского надзора // Деньги и кредит. –
2001. – № 9. – с. 42 – 58.
10. Деньги. Кредит. Банки / Под ред. Е.Ф. Жукова. – М.:ЮНИТИ,2000. – 622
с.
11. Деньги, кредит, банки / Под ред. Г.Н. Белоглазовой. – М.:
Юрайт-Издат, 2004. – 620 с.
12. Основы банковской деятельности / Под ред. К.Р. Тагирбекова. – М.:
Весь мир, 2001. – 716 с.
13. Парфенов К.Г. Банковский план счетов и Правила ведения
бухгалтерского учета. – М.: Гелиос АРВ, 2001. – 636 с.
14. Симановский А.Ю. Базельские принципы эффективного банковского
надзора и их реализация в России // Деньги и кредит. – 2001. – №3. – с.
19-24.
15. Скурихин М.Н., Фадейкина Н. В. Банковский надзор и инспектирование.
– Новосибирск: СИФБД, 2000. – 144 с.
16. Смирнова Л.Р. Банковский аудит. – М.: Финансы и статистика, 2001. –
448 с.
17. Челноков В.А. Банки и банковские операции. – М.: Высш.шк., 1998. –
271с.
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter
