Химичева Н.И. 2004 – Финансовое право (книга)

Химичева Н.И. 2004 – Финансовое право

Принятые сокращения………………………….. 12

Предисловие……………………………….. 13

ОБЩАЯ ЧАСТЬ

Глава!. ФИНАНСЫ И ФИНАНСОВАЯ СИСТЕМА РОССИЙСКОЙ i ‘

ФЕДЕРАЦИИ………………………….. 19

§ 1. Понятие и роль финансов……………… ‘.”’. … .’. 19

§ 2. Финансовая система (структурафинансов Российской

Федерации)…………………………… 23

Глава 2. ФИНАНСОВОЕ ПРАВО КАК ОТРАСЛЬ ПРАВА РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ………………………….. 32

§ 1. Предмет и понятие финансового права…………….. 32

§ 2. Принципы российского финансового права…………… 38

§ 3. Финансовое право в системе российского права: его особенности

и связь с другими отраслями права……………….. 44

§ 4. Система и источники финансового права……………. 50

Глава 3. ФИНАНСОВО-ПРАВОВЫЕ НОРМЫ И ФИНАНСОВЫЕ

ПРАВООТНОШЕНИЯ……………. . …. …. . . 59

§ 1. Понятиен виды финансово-правовых норм…………… 59

§ 2. Финансовые правоотношения: понятие, особенности, виды . …. 66

§ 3. Субъекты финансового права…………………… 71

§4. Защита прав субъектов финансовых правоотношений …….. 77

Глава 4. ПОНЯТИЕ И ПРАВОВЫЕ ФОРМЫ ФИНАНСОВОЙ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ГОСУДАРСТВА И МУНИЦИПАЛЬНЫХ
ОБРАЗОВАНИЙ……………………..,., . . 85

§ 1. Понятие и роль финансовой деятельности государства и :

муниципальных образований……………… . “.’•’. . . 85

§ 2. Организационно-правовые особенности и методы финансовой

деятельности государства’ и муниципальных образований…… 89

§ 3. Правовые формы финансовой деятельности государства .•„- i

и органов местного самоуправления………………. 93

Оглавление

Оглавление

Глава 5. РАЗГРАНИЧЕНИЕ КОМПЕТЕНЦИИ ОРГАНОВ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ВЛАСТИ И
МЕСТНОГО САМОУПРАВЛЕНИЯ В ОБЛАСТИ ФИНАНСОВОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ…………………………98

§ 1. Компетенция представительных и исполнительных органов

власти, главы государства в области финансовой деятельности . . . . 98
§ 2. Компетенция финансово-кредитных органов………….102

Глава 6. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ГОСУДАРСТВЕННОГО

И МУНИЦИПАЛЬНОГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ…… . 123

§ 1. Понятие и значение финансового контроля………….. 123

§ 2. Виды финансового контроля………………….. 127

§ 3. Компетенция государственных и муниципальных органов

в области финансового контроля……………….. . 128

§ 4. Аудиторский финансовый контроль …….,………. 149

§ 5. Методы финансово го контроля…………………. 153

ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ

Раздел I. ПРАВОВОЙ РЕЖИМ ГОСУДАРСТВЕННЫХ И МЕСТНЫХ (МУНИЦИПАЛЬНЫХ)
БЮДЖЕТОВ И ВНЕБЮДЖЕТНЫХ ДЕНЕЖНЫХ ФОНДОВ……………………..159

Глава 7. БЮДЖЕТНОЕ ПРАВО И БЮДЖЕТНОЕ УСТРОЙСТВО

В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ…………………159

§ 1. Понятие, правовая форма и роль государственного и местного

(муниципального) бюджета…………………… 159

§2. Бюджетное право и бюджетные правоотношения………..166

§ 3. Бюджетная система и бюджетное устройство в Российской

Федерации ……………………………175

§ 4. Состав доходов и расходов бюджетной системы, их

распределение между бюджетами………………..178

Глава 8. БЮДЖЕТНЫЕ ПРАВА (КОМПЕТЕНЦИЯ) РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ЕЕ
СУБЪЕКТОВ И МУНИЦИПАЛЬНЫХ ОБРАЗОВАНИЙ…………………………192

§ 1. Понятие и общая характеристика бюджетных прав (компетенции)
Российской Федерации, ее субъектов и муниципальных образований
…………………192

§ 2. Особенности бюджетных прав (компетенции) Российской

Федерации ……………………………195

§ 3. Особенности бюджетных прав (компетенции) субъектов

Российской Федерации……………..’………198

§ 4. Особенности бюджетных прав (компетенции) муниципальных

образований…………………………… 202

Глава 9. БЮДЖЕТНЫЙ ПРОЦЕСС .:………………..

§ 1. Понятие бюджетного процесса и его принципы . . . . . ….

§ 2. Стадия составления проекта бюджета……………

§ 3. Стадии рассмотрения и утверждения бюджета……….

§ 4. Стадия исполнения бюджета………………..

§ 5. Отчет об исполнении бюджета………………..

Глава 10. ПРАВОВОЙ РЕЖИМ ЦЕЛЕВЫХ ГОСУДАРСТВЕННЫХ j^ ; И МУНИЦИПАЛЬНЫХ
ДЕНЕЖНЫХ ФОНДОВ . . . ..;’:.

209

209

213

, 216

. 222

. 226

. 230

§ 1. Понятие, значение, классификация и основы правового

регулирования целевых государственных и муниципальных ‘ денежных
фондов…………………..,, . .,,. . . . 230

§ 2. Правовой режим целевых бюджетных фондов……,……235

§ 3. Правовой режим государственных и местных внебюджетных
фондов…………………………….

§ 4. Правовой режим целевых фондов Правительства РФ

и правительств (администраций) субъектов РФ………

§ 5. Правовой режим государственных отраслевых (ведомственных) денежных
фондов……………………….

241

254

260

Раздел П. ПРАВОВОЙ РЕЖИМ ФИНАНСОВ ГОСУДАРСТВЕННЫХ

И МУНИЦИПАЛЬНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ (КОММЕРЧЕСКИХ

ОРГАНИЗАЦИЙ).

265

265

Глава 11. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПРАВОВОГО РЕЖИМА ФИНАНСОВ И ФИНАНСОВОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ГОСУДАРСТВЕННЫХ И МУНИЦИПАЛЬНЫХ
ПРЕДПРИЯТИЙ……………265

§ 1. Финансы государственных и муниципальных предприятий как объект
финансово-правового регулирования………..

§ 2. Понятие, принципы и правовые основы финансовой

деятельности государственных и муниципальных предприятий . . . 270

Глава 12. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ПЛАНИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ
РЕСУРСОВ ГОСУДАРСТВЕННЫХ И МУНИЦИПАЛЬНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ……………276

§ 1. Источники финансовых ресурсов государственных

и муниципальных предприятий………………

§ 2. Порядок финансового планирования на государственном

и муниципальном предприятии ………………

§ 3. Правовые основы финансирования основных фондов

и оборотных средств…………………….

§ 4. Прибыль и порядок ее распределения на государственных

и муниципальных предприятиях………………

276

281

285

292

Оглавление

Оглавление

Раздел III, ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ГОСУДАРСТВЕННЫХ И МУНИЦИПАЛЬНЫХ
ДОХОДОВ………….

Глава 13. ПОНЯТИЕ, СИСТЕМА И ОСНОВЫ ПРАВОВОГО

‘-‘•-•’- РЕГУЛИРОВАНИЯ ГОСУДАРСТВЕННЫХ

!-.;•:; И МУНИЦИПАЛЬНЫХ ДОХОДОВ……..

297

297

§ 1. Понятие и основы правового регулирования государственных и

муниципальных доходов………….,………..297

§ 2. Система государственных и муниципальных доходов ……..299

§ 3. Неналоговые государственные и муниципальные доходы……304

114. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ НАЛОГОВОГО ПРАВА…………310

§ 1. Налоги, их понятие и роль……………………310

!.?!• ‘

t,, § 2. Система налогов и сборов в Российской Федерации.

Порядок установления налогов и сборов…………….316

,;., §3. Налоговое право Российской Федерации, его
источники…….326

§ 4. Налоговые правоотношения. Субъекты налогового права,

их права и обязанности……………………..332

§ 5. Ответственность и защита прав налогоплательщиков ……..343

§ 6. Налоговый кредит. Инвестиционный налоговый кредит…….348

Глава 15. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ……………………..353

§ 1. Налог на добавленную стоимость………………..353

§ 2. Акцизы……………………………..358

§ 3. Налог на доходы физических лиц………………..365

§ 4. Налог на операции с ценными бумагами……………. 374

§ 5. Налог на добычу полезных ископаемых…………….377

Глава 16. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ, РАСПРЕДЕЛЕННЫЕ МЕЖДУ

БЮДЖЕТАМИ РАЗНЫХ УРОВНЕЙ………………381

: § 1. Налог на прибыль организаций…………………381

;•”.”.: § 2. Налог на покупку иностранных денежных знаков и
платежных

документов, выраженных в иностранной валюте………..391

,’,'”‘! § 3. Налог на игорный бизнес…………………….392

§ 4. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования

или дарения…………………………….394

Глава 17. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ ПОШЛИНЫ, СБОРЫ, ИНЫЕ ПЛАТЕЖИ …. 399

§ 1. Вводные положения……………………….399

§ 2. Государственная пошлина ……………………399

§ 3. Таможенная пошлина………………………403

§ 4. Лицензионные сборы………………………407

§ 5. Платежи за пользование природными ресурсами………..414

Глава 18. РЕГИОНАЛЬНЫЕ (СУБЪЕКТОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИЙ)

НАЛОГИИСБОРЫ . . . . :>.”. .’. . .’. ‘.’••:’. ‘. vv :-Я.”’]- -!. . .
.

§ 1. Налог на имущество предприятий … . … ,• -,…. . . =… . , . .
>. .

§ 2. Налог с продаж……. …. . . . <:.v. . :. ... u ....>;.;.. .
Глава 19. МЕСТНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ………. ‘.”/ ;””. *””‘:’?. . .

§ 1. Особенности местных налогов и сборов………. т^*/ . . .

§ 2. Местные налоги и сборы, подлежащие введению на всей

территории Российской Федерации .,….,….» ..;,,..(.. «-

A. Налоги на имущество физических лиц . . ……………. 443

Б. Земельный налог……………………..

B. Регистрационный сбор………………….

§ 3. Местные налоги и сборы, вводимые по усмотрению органов ,

местного самоуправления . …………………’… 452

……. t. – . f.{ r :

Глава 20. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ . ..,.., „..„..„…. ,ri. …
460

§ 1. Вводные положения…………..,..,…..%…

§ 2. Упрощенная система налогообложения…….> . . . , . > . .

§ 3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности . . . . ‘. . . . . . . . .

§ 4. Единый сельскохозяйственный налог………….J .

§ 5. Правовой режим налогообложения в особых экономических

………..470

428

428

432

. 434

. 437

. 439 . 439

442

446 451

460 461

463

467

Глава 21. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В ГОСУДАРСТВЕННЫЕ
СОЦИАЛЬНЫЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ……………………………

473 473

§ 1. Общие положения…………………….т..

§ 2. Единый социальный налог как источник формирования

государственных социальных внебюджетных фондов …. v .’.•. . 484 § 3.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование v , .’. . 493 §
4. Страховые взносы на обязательное страхование от несчастных

случаев на производстве и профессиональных заболеваний ;.; .’…;.-. .
500

Раздел IV. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ГОСУДАРСТВЕННОГО И МУНИЦИПАЛЬНОГО КРЕДИТА
(ДОЛГА) И ОРГАНИЗАЦИИ СТРАХОВОГО ДЕЛА ….

Глава 22. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ГОСУДАРСТВЕННОГО

И МУНИЦИПАЛЬНОГО КРЕДИТА (ДОЛГА)…….

§ 1. Понятие и значение государственного и муниципального кредита в
Российской Федерации. Государственный

и муниципальный долг …………….’. . . .

§ 2. Формы государственного и муниципального долга . . . .

509

509

509 522

10

Оглавление

Оглавление

11

§ 3. Финансовые правоотношения в области государственного

(муниципального) кредита . ……………….-.’.•…. 544

§ 4. Правовое регулирование внутренних государственных и :: ‘
муниципальных займов. Управление государственным и муниципальным
долгом……………………… 551

§ 5. Правовое регулирование сберегательного дела………….568

Глава 23. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ

СТРАХОВОГО ДЕЛА……………………… 581

§ 1. Общая характеристика страхования и основ организации

страхового дела………………………….581

§2. Виды страхования. Обязательное страхование………….601

§ 3. Обязательное медицинское страхование…………….619

§ 4. Обязательное пенсионное страхование……………..622

§ 5. Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на

производстве и профессиональных заболеваний…………625

Раздел V. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ГОСУДАРСТВЕННЫХ

И МУНИЦИПАЛЬНЫХ РАСХОДОВ………………629

Глава 24. ФИНАНСОВО-ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ГОСУДАРСТВЕННЫХ

И МУНИЦИПАЛЬНЫХ РАСХОДОВ………………629

§ 1. Понятие и система государственных и муниципальных расходов . . 629

§ 2. Понятие и правовые принципы финансирования расходов …..633

§ 3. Правовые основы финансирования капитальных вложений…..638

Глава 25. ПРАВОВОЙ РЕЖИМ СМЕТНО-БЮДЖЕТНОГО

ФИНАНСИРОВАНИЯ………………………644

§ 1. Понятие сметно-бюджетного финансирования и его объекты …. 644

§ 2. Смета бюджетного учреждения и ее значение………….652

§ 3. Правовое регулирование внебюджетных средств бюджетных

учреждений……………………………657

Раздел VI. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ БАНКОВСКОГО КРЕДИТА,

ДЕНЕЖНОГО ОБРАЩЕНИЯ И РАСЧЕТОВ. ОСНОВЫ

ВАЛЮТНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ И ВАЛЮТНОГО КОНТРОЛЯ . 663

Глава 26. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ БАНКОВСКОГО КРЕДИТОВАНИЯ…..663

§ 1. Понятие, принципы и виды банковского кредитования…….663

§ 2. Взаимоотношения Банка России с кредитными организациями . . 668
§ 3. Банк России — орган банковского регулирования и надзора за

деятельностью кредитных организаций (банковских групп)…..672

Глава 27. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ДЕНЕЖНОГО ОБРАЩЕНИЯ

И РАСЧЕТОВ…………………………..682

§ 1. Понятие денежной системы…………………..682

§ 2. Правовые основы денежной системы Российской Федерации …. 687

§3. Правовые основы обращения наличных денег………….69°

§ 4. Правовые основы безналичного денежного обращения и расчетов . 692
§5. Правила ведения кассовых операций………………7ии

Глава 28. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ВАЛЮТНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ

И ВАЛЮТНОГО КОНТРОЛЯ………………..

§ 1. Понятие валюты и валютных ценностей……..

§2. Понятие и содержание валютного регулирования

§ 3. Валютный контроль…………………-**-s •

Алфавитно-предметный указатель……………………..

709

727

ПРИНЯТИЕ СОКРАЩЕНИЯ

АПК 1 ?— Арбитражный процессуальный кодекс РФ 2002 г.

ВВС •'” — Бюллетень Верховного Суда РФ

БК { ~~ Бюджетный кодекс РФ

БНА -^ — Бюллетень нормативных актов министерств и

; ; н; ;-• веД°мств Рф (ДО 1997 г.); Бюллетень нормативных

. актов федеральных органов исполнительной власти

ВВС — Ведомости Верховного Совета; Ведомости Съезда народных
депутатов и Верховного Совета (СССР,

, РСФСР, РФ)

ГК ; г—Л ; Гражданский кодекс РФ

КоАП -,- “- Кодекс РФ об административных правонарушениях

НК — Налоговый кодекс РФ

САПП; — Собрание актов Президента и Правительства РФ

G3 ;*! ;— Собрание законодательства РФ

ТК .-‘•: — Таможенный кодекс РФ

УК ‘ ‘ — Уголовный кодекс РФ

:i ПРЕДИСЛОВИЕ

Последнее десятилетие XX в. и начало XXI в. отмечены в России бурным
процессом формирования нового по своему содержд-нию финансового права.
Долгие годы среди других отраслей права и юридических наук оно занимало
весьма скромное место, не вызывало большого интереса как предмет
изучения и научных исследований. Законы как источник финансового права
были немногочисленны, вместо них действовали в основном
правительственные постановления и инструкции центральных
финансово-кредитных органов. Длительное время в пределах всего Союза ССР
насчитывалось всего лишь 4—5 докторов юридических наук по этой
специальности, что ничтожно мало. Нечастыми были и защиты кандидатских
диссертаций в этой области юриспруденции.
‘

В последние годы произошли существенные изменения: активно формируется
законодательная основа регулирования финансовых отношений; резко возрос
интерес к финансовому праву со стороны управленческих структур во всех
областях хозяйственной деятельности, органов государственной власти и
местного самоуправления и граждан, особенно предпринимателей, широко
проводятся научные исследования разнообразных финансово-правовых
проблем.

Эти внешние приметы отразили глубинные процессы экономических и
политических преобразовний, происходящих в стране, а именно: переход к
рыночным отношениям в экономике, основанной на равном признании всех
форм собственности; обновление в условиях распавшегося Союза ССР
федеративных отношений, в том числе в области финансов; конституционное
закрепление основ местного самоуправления; действие принципа разделения
законодательной и исполнительной властей; признание и гарантированность
Конституцией РФ прав и свобод человека и гражданина согласно
общепризнанным принципам и нормам международного права.

14

Предисловие

Предисловие

15

Все это проявилось в изменении содержания, структуры и роли финансового
права. Соответственно сложились новые финансово-правовые институты,
расширился и стал более разнообразным круг субъектов финансового права,
изменились их права, обязанности и ответственность.

В условиях перехода к рыночным отношениям в экономике важным фактором ее
развития является активное использование механизма финансов. Приведение
в действие этого целостного механизма и обеспечение его
целенаправленного функционирования в соответствии с задачами общества и
государства призвано осуществлять финансовое право как отрасль
публичного права. Однако, будучи нацеленным на эти общезначимые задачи,
финансовое право, исходя из конституционных норм, должно отражать и
частные интересы граждан.

Под воздействием норм финансового права находится бюджетная система с
входящими в нее федеральным бюджетом, бюджетами субъектов Федерации и
муниципальных образований, обеспечивающими финансирование экономических,
социальных, оборонных потребностей страны в целом и ее территориальных
подразделений. С помощью норм финансового права образуются и
используются государственные внебюджетные социальные фонды — пенсионный,
социального страхования и обязательного медицинского страхования,
осуществляется кредитно-денежная и валютная политика, регулируется
деятельность банков, функции и система которых также отражают
происшедшие экономические преобразования. Значительное место в
финансовом праве занимают нормы, регулирующие налогообложение
организаций и граждан. Налоги являются теперь не только главным
источником бюджетных доходов, они призваны стать важным инструментом
государственного регулирования экономики.

Новые особенности в государственном устройстве и развитии местного
самоуправления отразились на структуре источников российского
финансового права — в их состав помимо нормативных актов федерального
уровня входит широкий круг актов субъектов РФ и органов местного
самоуправления, принимаемых в соответствии с их компетенцией. Усиление
роли законодательных актов в регулировании финансовых отношений повлекло
за собой кодификацию финансово-правовых норм, о чем свидительствует
принятие Налогового и Бюджетного кодексов РФ.

Нестабильность и противоречивость социально-экономических и политических
процессов в современной России негативно

отражаются на формировании финансового права и эффективности его
применения. Современному финансовому праву свойственна нестабильность,
нередко — несогласованность с нормами других отраслей права,
недостаточная честкость некоторых положений, наличие пробелов. И тем не
менее российское финансовое право, воспринявшее опыт правового
регулирования финансовых отношений в странах с развитой рыночной
экономикой, в целом отражает новые условия жизни общества, что
предопределяет его важную роль в экономических и социальны?
преобразованиях, в развитии производственного потенциала страны и
ук-реплени ее финансовой системы.

Глубокое изучение норм финансового права, понимание механизма их
действия необходимо сегодня не только для юристов независимо от сферы их
деятельности, но и для сотрудников представительных и исполнительных
органов государственной власти федерального и регионального уровней,
органов местного само-уравления, для предпринимателей и граждан.

Не ставя перед собой задачи критического анализа действующих
финансово-правовых норм, авторы учебника стремились показать содержание
финансового права, его особенности, раскрыть закрепленные им основы
деятельности государства и органов местного самоуправления по
аккумуляции и использованию финансовых ресурсов в целях реализации своих
задач и функций, выявить особенности правового регулирования различных
сфер этой деятельности, рассмотреть правовое положение участников
соответствующих отношений. Учебник призван оказать содействие в освоении
обширного и сложного правового материала всем изучающим его, а также
помочь в практическом применении финансово-правовых норм.

3-е издание учебника при сохранении его концептуальной основы
существенно переработано, что вызвано новыми значительными изменениями в
законодательстве. В этом издании отражена часть вторая Налогового
кодекса РФ, учтены изменения и дополнения, внесенные в части первую и
вторую НК РФ и в Бюджетный кодекс РФ. Также учтены другие новые законы,
в Частности, о чрезвычайном положении, об аудиторской деятельности, о
федеральном бюджете на 2002 г., о противодействии легализации
(отмыванию) доходов^ полученных преступным путем, о государственном
пенсионном обеспечении, об обязательном пенсионном страховании и др.
Использованы иные новые документы и материалы (послания Президента РФ
Федеральному собранию, концепции и программы: социально-экономического
развития РФ на

16

Предисловие

среднесрочную перспективу, развития бюджетного федерализма, погашения
государственного внутреннего долга и др.).

Расширена и перестроена Общая часть учебника, в частности, иначе
освещены принципы финансового права, правовые основы финансовой
деятельности государства и муниципальных образований, государственный и
муниципальный финансовый контроль. Особое внимание уделено правовому
положению и функциям нового государственного органа — Комитету РФ по
финансовому мониторингу.

Переработка затронула все главы Особенной части, в частности,
относящиеся к налоговому праву. Здесь изменен подход к юридической
характеристике налогов, выделена глава о специальных налоговых режимах и
др. Новым содержанием отличается глава «Правовое регулирование
организации страхового дела», более полно раскрывающая эти институты.

Учебник может быть использован для изучения финансового права по
программам не только высших юридических заведений, но и средних, а также
в процессе самообразования. Он может быть полезен аспирантам и всем
занимающимся научными исследованиями в сфере юриспруденции.

Н.И. Химичева,

заслуженный работник высшей школы РФ, академик Международной академии
наук высшей школы, доктор юридических наук, профессор

ОБЩАЯ ЧАСТЬ

Г л а в а 1. ФИНАНСЫ И ФИНАНСОВАЯ СИСТЕМА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

§ 1. Понятие и роль финансов ^ •

Финансовое право — активно развивающаяся отрасль в системе российского
права.

Очевидно, что название отрасли — финансовое право обусловлено термином
«финансы» и связано с денежными отношениями. При этом имеются в виду не
любые, а особые денежные отношения. Не случайно эта отрасль права
называется именно финансовым, а не, к примеру, денежным правом. И на
других языках мира (английском, немецком и т.д.) этот термин выделяется
особо1.

Данный термин широко используется и в научном, и в общегражданском
лексиконе, но всегда ли при этом он употребляется соответственно своему
содержанию? И являются ли в действительности финансами, как их называют,
денежные средства из нашего кошелька, на которые мы приобретаем себе
продукты, одежду и т.п.?

Не разобравшись в этом, нельзя составить четкое представление о
финансовом праве, его предмете, методах правового регулирования,
особенностях и отличиях от других отраслей права, что имеет важное
значение для формирования эффективного законодательства и правильного
его применения.

Итак, что же такое финансы?

Финансы — одна из сторон экономических отношений общества, развитие
которой обусловлено существованием товарно-денежных отношений и
государства, использующего механизм финансов для выполнения своих задач.

Государство не может реализовать свою внутреннюю и внешнюю политику,
обеспечить выполнение своих социально-экономических программ, функций
обороны и безопасности страны, не располагая финансовыми ресурсами, не
используя широкие воз-

1 Термин «финансы» произошел от термина financia (на средневековой
латыни — денежный платеж). См. Финансово-кредитный словарь. Т. 2. М.,
1964. С. 511.

т

20

Глава 1. Финансы и финансовая система Российской Федерации

§ 1. Понятие и роль финансов

21

можности воздействия на все эти,явления посредством финансового
механизма. Развитие в стране местного самоуправления, призванного решать
задачи местного значения, также требует соответствующего финансового
обеспечения, функционирования финансов муниципальных образований.

В современных государствах с различным общественно-политическим строем
используются и другие экономические инструменты — деньги, прибыль,
себестоимость др. Каждый из них выполняет свои функции (выражение
стоимости или цены товаров, средство обращения, определение меры труда и
меры потребления, стимулирование производства, оценка результатов
деятельности предприятий и т.д.), в которых выражаются сущность и
значение этих инструментов в развитии общества. Финансы отличаются
от.всех них своими специфическими функциями.

Рыночные отношения требуют усиления роли экономических, в том числе и
финансовых рычагов в регулировании общественного производства взамен
административно-командных методов управления, практиковавшихся в СССР.
Развитие рыночных отношений обусловлено общественным разделением труда,
наличием разных форм собственности и основанных на них
организационно-правовых форм хозяйственной деятельности, экономической
обособленностью и равноправием их субъектов, внешнеэкономическими
связями. В результате распределение общественного продукта и
национального дохода происходит в денежной форме. Конституционное и
законодательное закрепление разнообразия форм собственности и развития
рыночного механизма1 определяет перспективы расширения и углубления
товарно-денежных отношений в Российской Федерации.

Однако финансы не охватывают всей сферы денежных отношений2. Их
содержанием являются только те из них, посредством которых образуются
денежные фонды государства, его территориальных подразделений, а также
предприятий, организаций, учреждений. Необходимость функционирования
финансов связана с существованием государства и его потребностями в
финансовых ресурсах.

По своему материальному выражению финансы представляют собой денежные
фонды государства, его территориальных подразделений (субъектов
Федерации, муниципальных образований), предприятий, организаций,
учреждений, используемые для

потребностей общества и развития производства. Точнее, это финансовые
ресурсы страны.

Но такой характеристики недостаточно, так как сущность финансов в
качестве экономического механизма раскрывается не в их количественной
стороне, хотя она и является важной, а в содержании тех общественных
отношений, которые возникают при функционировании этого механизма,
выполнении свойственных именно ему функций. Таким образом, финансы — это
экономические денежные отношения по формированию, распределению и
использованию фондов денежных средств государства, его территориальных
подразделений, а также предприятий, организаций и учреждений,
необходимых для обеспечения расширенного воспроизводства и социальных
нужд, в процессе осуществления которых происходит распределение и
перераспределение общественного продукта и контроль за удовлетворением
потребностей общества1.

Финансам свойственны распределительная и контрольная функции в которых
выражается социально-экономическая роль финансов, т.е. их предназначение
в жизни общества и государства. При посредстве финансов происходит
распределение валового внутреннего продукта (ВВП) и национального
дохода, а также контроль за производством и распределением материальных
и со-циальныу благ в стране.

В результате функционирования финансов создаются, распределяются и
используются денежные фонды, обеспечивающие различные потребности
общества и государства: расширенное воспроизводство, обеспечение
экологической безопасности, удовлетворение социально-культурных и
бытовых нужд (образование, здравоохранение, культура, содержание
нетрудоспособных и т.п.), обеспечение обороны страны и др.

Распределительная функция финансов призвана способствовать организации
сбалансированного и эффективного производства, развитию всех отраслей
экономики соответственно потребностям общества в целях наиболее полного
‘удовлетворения нужд людей. Таким образом, финансы — важный рычаг
регулирования экономики с широкими возможностями воздействия на нее.

Активное использование регулирующей роли финансов, осуществляемой
экономическими методами воздействия, а также их контрольной функции —
необходимое условие функционирова-

1 См. ст. 8 Конституции РФ; ст. 1 и гл. 13 ГК РФ.

2 См.: Финансы / Под. ред. Л.А. Дробозиной. М., 1999. С. 13—14.

‘ О понятии финансов см. также: Финансово-кредитный словарь. М., 1988.
Т. 3. С. 338; Финансы /Под ред. В.М. Родионовой. М., 1993. С. 11.

22

Глава 1. Финансы и финансовая система Российской Федерации

ния рыночной экономики. Препятствием эффективной реализации этой роли
стали кризисные и иные негативные явления в экономике страны. В сфере
финансов и денежного обращения это — бюджетный дефицит (превышение
расходов бюджета над его доходами), несобираемость налогов в намеченных
суммах, рост задолженности по внешнему и внутреннему государственному
долгу, падение покупательной способности рубля, низкий уровень
финансовых вложений в развитие производства, в обеспечение социальной
политики, неплатежи при взаиморасчетах в хозяйственном обороте, задержки
выплат заработной платы и социальных пособий, неэффективность налогового
и кредитного механизма как стимуляторов производственной деятельности и
др.1

Впоследствии в утвержденной 10 июля 2001 г. Правительством РФ Программе
социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную
перспективу (2002—2004 гг.)2 отмечено начало формирования позитивных
тенденций в российской экономике и финансах: сведение бюджета с
профицитом (превышением доходов над расходами), снижение налоговой
нагрузки, рост инвестиций и др. Вместе с тем обращено внимание на
недостаточную устойчивость таких тенденций, в связи с этим остаются
значительными масштабы бедности и недопустимо низкими средние стандарты
жизни.

Итак, финансы и деньги — различные стороны (элементы) экономики.
Несмотря на их близость и определенное сходство внешнего выражения, они
имеют различия в функциях и выполняемой роли в общественной жизни. Если
деньги выступают как средство платежа и обращения, мера стоимости в
т.д., то финансы выполняют распределительную и контрольную функции.
Финансы не охватывают всех денежных отношений (например, денежных
отношений, возникающих в связи с куплей-продажей, оплатой труда и др.,
носящих, главным образом эквивалентный характер). Содержанием финансовых
отношений являются только те из них, посредством которых образуются
денежные фонды (финансовые ресурсы) государства, его территориальных
подразделений, предприятий, организаций, учреждений. В то же время
финансы и деньги взаимодействуют между собой, переходят из одного
качества в другое.

1 См. постановление Государственной Думы от 2 сентября 1998 г. «О
социально-экономической и финансовой ситуации в стране» // СЗ РФ. 1998.
№ 37. Ст. 4571.

2 СЗРФ. 2001. №31. Ст. 3295.

§ 2. Финансовая система (структура финансов Российской Федерации)
23

” § 2. Финансовая система

•т ‘(структура финансов Российской Федерации)

Финансы, будучи целостной экономической категорией, имеют свою
внутреннюю структуру — несколько взаимосвязанных звеньев (институтов),
для каждого из которых характерны свои особенности при сохранении общих
качеств, свойственных финансам. Необходимость выделения таких
звеньев^обусловлена многообразием потребностей общества, которые
призваны обслуживать финансы, охватывая своим воздействием всю экономику
страны и социальную сферу.

Следовательно, финансовая система в экономическом аспекте — это
внутреннее строение финансов, совокупность входящих в них
взаимосвязанных звеньев (институтов), каждое из которых представляет
специфическую группу финансовых отношений1. Материальное выражение
звеньев (институтов) финансовой системы составляют соответствующие их
специфике денежные фонды — бюджетные, внебюджетные и т.д.

В финансовой системе Российской Федерации в последнее десятилетие
произошли существенные изменения в связи с новыми экономическими и
политическими условиями (переход к рыночным отношениям, распад СССР,
изменение содержания федеративных отношений в Российской Федерации,
становление местного самоуправления и др.). Они коснулись как состава
финансовой системы (появились новые институты), так и содержания
вошедших в нее звеньев, их внутреннего строения, взаимодействия между
собой.

На современном этапе в состав финансовой системы Российской Федерации
входят:

— бюджетная система, состоящая из государственных (федерального
бюджета и бюджетов субъектов Федерации) и местных бюджетов муниципальных
образований;

— внебюджетные целевые государственные и муниципальные (местные)
фонды;

— финансы предприятий, организаций, учреждений;

— финансы страхования;

— кредит (государственный, муниципальный и банковский).

1 В литературе, помимо рассмотренного, встречается применение термина
«финансовая система» и в другом смысле — как системы финансовых органов.
Однако такая подмена понятий (финансов органами) ведет к размыванию
понятия предмета изучения.

24

Глава 1. Финансы и финансовая система Российской Федерации

Подобное мнение о содержании финансовой системы широко распространено
среди представителей финансово-правовой науки1.

Вместе с тем в экономической финансовой литературе высказано суждение о
более узком составе финансовой системы, исключающее из нее кредит в
связи с присущими ему особенностями2. Однако ссылка на наличие
особенностей у кредита при обособлении его от финансов представляется
неубедительной, поскольку и каждое другое из названных звеньев
финансовой системы обладает своей спецификой, одновременно
взаимодействуя между собой в качестве составных частей единой системы.
Взаимодействует с ними и кредит. Другие представители финансовой науки,
не упоминая среди звеньев финансовой системы банковский кредит,
государственный кредит в нее включают3.

При этом в современной литературе отмечается целесообразность
расширительного толкования финансов (которого придерживаются авторы
настоящего учебника), включения в них и банковского кредита4.

Названные звенья финансовой системы существуют как на федеральном
уровне, так и на уровне субъектов Федерации и местного самоуправления.
Все они обладают общими свойствами финансов, но в силу своих
особенностей по-разному влияют на социально-экономические процессы,
вместе с тем взаимодействуя между собой. Многозвенность финансовой
системы способствует большей ее гибкости и эффективности действия.

Развитие финансовой системы Российской Федерации на современном этапе
связано с использованием зарубежного опыта. Так, стали создаваться
разнообразные внебюджетные и бюджетные целевые фонды, подобные тем,
которые существуют в других странах. Упразднена государственная
монополия на имущественное и личное страхование, банковский кредит.
Финансовая система приобретает черты, присущие рыночным отношениям в
экономике, сформированы финансовые институты на уровне местного
самоуправления, органы которого согласно Конституции РФ (ст. 12) не
входят в систему органов государственной власти.

1 См., например: Финансовое право / Под ред. О.Н. Горбуновой. М., 2000.
С. 19—20. Финансовое право России. М., ТЕИС. 1995. С. 6—7. Худяков А.И.
Финансовое право Республики Казахстан. Алматы, 1995. С. 14—18.

– См.: Финансово-кредитный словарь. Т. 3. М., 1988. С. 312—314.

3 См.: Финансы / Под ред. В.М. Родионовой. М., 1993. С. 20; Финансы /
Под. ред. Л.А. Дробозиной. М., 1999. С. 60.

4 См.: Финансы / Под. ред. С.И. Лушина и В.А. Слепова. М., 2000. С. 8.

§ 2. Финансовая система (структура финансов Российской Федерации)

25

Вместе с тем для финансовой системы России характерны специфические
черты, которые отражают экономические и политические условия, традиции и
приоритеты, сложившиеся в стране.

Каждое из звеньев финансовой системы концентрирует специфические
финансовые отношения, посредством которых образуются и используются
соответствующие виды денежных фондов (доходов) в целях удовлетворения
различных по своему содержанию и масштабам общественных потребностей.
Эти,$юнды могут быть централизованными и децентрализованными, общего и
целевого назначения. Централизованные денежные средства в определенных
территориальных пределах (например, федеральный, республиканский,
областной бюджеты) используются для удовлетворения общих нужд
соответствующей территории. К децентрализованным относятся денежные
фонды предприятий, организаций, учреждений, используемые для
производственных и социальных целей соответственно предназначению
названных субъектов и в их масштабах. Целевыми денежными фондами, в
отличие от бюджета, являются внебюджетные государственные фонды
(Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования и др.) В
сравнении с ними государственный или местный бюджет — денежный фонд
общего назначения.

Центральное место в финансовой системе России занимает бюджетная
система. Путем ее использования образуются денежные фонды в форме
федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и муниципальных образований.
Такие денежные фонды необходимы для реализации общегосударственных или
территориальных социально-экономических планов и программ, обеспечения
обороны и безопасности страны. Одновременно они служат финансовой базой
самостоятельности субъектов Федерации, развития местного самоуправления.

Средства бюджетной системы образуются в основном за счет налогов и иных
обязательных платежей организаций и физических лиц. Однако используется
привлечение средств и на возвратной основе через внутренний и внешний
кредит.

Внебюджетные целевые государственные и муниципальные фонды — новое звено
финансовой системы Российской Федерации, появившееся в начале 90-х гг.
Внебюджетные целевые фонды создаются соответствующими представительными
или исполнительными органами государственной власти и местного
самоуправления. Их средства должны направляться на определенные цели
соответственно своему предназначению. К ним отно-

26

Глава 1. Финансы и финансовая система Российской Федерации

сятся, в частности, такие государственные социальные фонды, как
Пенсионный фонд, Фонд государственного социального страхования,
Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского
страхования, сформированные во исполнение требований законодательства.
Формирование названных фондов закреплено в Бюджетном кодексе РФ,
вступившем в действие с 1 января 2000 г. (гл. 17). Появились и другие
внебюджетные целевые фонды, а том числе на основании актов Правительства
РФ. Они образуются как за счет обязательных платежей организаций и
физических лиц, так и за счет поступлений добровольного характера. В
установленных законодательством случаях в них могут направляться и
бюджетные средства. В целом внебюджетные фонды призваны увеличить
финансовые ресурсы государства и обеспечить их наиболее эффективное и
целесообразное использование.

Однако в связи с недостаточностью средств в бюджетной системе (бюджетным
дефицитом), распыленностью государственных финансовых ресурсов по
многочисленным фондам, фактами неэффективного использования их в рамках
фондов проведено включение (консолидация) в бюджетную систему части этих
фондов. Первоначально они были преобразованы в бюджетные целевые фонды,
впоследствии же упразднены (в связи с чем средства фондов вошли в общие
суммы доходов и расходов бюджета). Такой путь прошли, например, дорожный
и экологический фонды, государственный фонд борьбы с преступностью и др.

Финансы, предприятий, организаций, учреждений, как обособленные денежные
фонды, находящиеся в распоряжении названных субъектов, используются ими
для выполнения своих функций и задач. Для современных условий характерно
многообразие форм собственности, на основе которых функционирует данное
звено финансовой системы. В нем выделяются финансы коммерческих и
некоммерческих организаций1. Так, коммерческими организациями являются
предприятия, имеющие основной целью своей деятельное извлечение прибыли,
в отличие от них бюджетные организации такой цели не имеют, хотя на
основании законодательства последних лет они вправе заниматься
предпринимательской и иной деятельностью для полу-

О коммерческих и некоммерческих организациях см.: ст. 50 ГК РФ;
Федеральный закон от 12 января 1996 г. «О некоммерческих организациях» с
изм. и доп. // СЗ РФ. 1996. № 3. Ст. 145; 1998. № 48. Ст. 5849; 1999. №
28. Ст. 3473.

§ 2. Финансовая система (структура финансов Российской Федерации)
27

чения дополнительных доходов в целях более полного выполнения ими своих
функций1.

Финансы предприятий — исходное звено, основа всей финансовой системы,
поскольку они непосредственно связаны с материальным производством, в
процессе которого создается национальным доход, затем распределяемый и
перераспределяемый посредством финансовой системы. В своем материальном
выражении — это обособленные денежные фонды различного назначения,
создаваемые на каждом конкретном предприятии и используемые для”**”
развития производства и социальных нужд его работников. Финансы
предприятий органически связаны со всеми стадиями производства и
реализации произведенной продукции, что создает возможности их
действенного влияния на данные процессы, обеспечивая эффективность
производства. Кризисные условия экономики такие возможности резко
ограничивают или использование их затрудняют.

Особое место занимают финансы совместных предприятий, создаваемые на
основе сотрудничества и объединения средств отечественных и иностранных
хозяйственных организаций2. Такие предприятия имеют имущество,
находящееся в общем распоряжении партнеров, что распространяется и на
денежные фонды. Доля средств, приходящаяся на российского партнера,
вливается в общий объем финансовых ресурсов страны.

Помимо финансов предприятий, действующих в сфере материального
производства, функционируют также финансы других хозяйствующих
субъектов, которые занимаются предпринимательской деятельностью в иных
сферах. Это банки и небанковские кредитные организации, страховые
компании, различные фонды и иные организации, оказывающие услуги и
осуществляющие свою деятельность на коммерческой основе.

Страхование обеспечивает формирование страховых денежных фондов,
направляемых на возмещение материального ущерба, причиненного физическим
и юридическим лицам стихийными бедствиями, несчастными случаями и
различного рода другими неблагоприятными событиями. Средства таких
фондов образуются в основном за счет взносов юридических и физических
лиц, вступивших в отношения по страхованию. Однако законодательство
предусматривает случаи страхования за счет

1 См. ст. 161БКРФ.

2 Такие предприятия стали распространяться на основании нормативных
актов Союза ССР (СП СССР. 1987. № 8. Ст. 38; № 9. Ст. 40).

28

Глава 1. Финансы и финансовая система Российской Федерации

§ 2. Финансовая система (структура финансов Российский Федерации)
29

средств государственного бюджета (военнослужащих, государственных
служащих, работников государственной налоговой службы и т.д.). Различают
следующие формы страхования:

а) имущественное и личное;

б) социальное;

в) медицинское.

По методам проведения они могут быть обязательными и добровольными.

В связи с переходом к рыночной экономике страхование перестало быть
государственной монополией. Наряду с государственными в этой сфере
действуют в качестве предпринимательских негосударственные страховые
организации, находясь под надзором государства.

Кредит выражается в привлечении свободных денежных средств различных
субъектов, аккумуляции их в денежные фонды и предоставлении другим
субъектам во временное использование на началах возмездности и
срочности. Кредит предоставляется заемщику не только из привлеченных, но
и собственных средств кредитора. В условиях перехода к рыночной
экономике кредитные отношения стали более разнообразными по своему
содержанию и кругу участников.

Различают две формы кредита:

а) государственный и муниципальный;

б) банковский.

Под государственным кредитом принято понимать прежде всего отношения,
посредством которых образуется государственный долг1. Это отношения по
временному использованию денежных средств юридических и физических лиц
государством при недостаточности государственных (бюджетных) доходов для
осуществления намеченных расходов. Государство в этих отношениях
выступает в качестве заемщика, а лица, предоставившие ему средства,
являются кредиторами. Заимствование осуществляется в форме выпуска
облигаций государственных займов, получения Правительством кредитов в
банке и др. При этом широко используются вклады граждан в Сберегательный
и другие банки в качестве источника кредитных ресурсов. Законодательство
предусматривает возможность использования этих средств для
финансирования бюджетного дефицита (ст. 94—96 БК РФ).

Государственный долг может быть внутренним (порядок образования и
погашения которого урегулирован законодательством

РФ) и внешним, регулируемым международными-договорами и соглашениями РФ.
Государственный долг образуется на федеральном уровне, а также на уровне
субъектов РФ. Россия активно использует государственный кредит для
покрытия бюджетного дефицита.

Вместе с тем и государство может предоставлять из бюджета средства для
временного использования (в кредит) различным субъектам в целях
финансовой поддержки, развития экономических взаимоотношений и т.д. (ст.
6 БК РФ). Такую форму кредита также следует считать государственным
кредитом1. Однако государство в этих случаях выступает уже в’качестве
кредитора.

В рассмотренных формах осуществляется и муниципальный кредит. На этом
уровне также образуется муниципальный долг2 путем заимствования средств
органами местного самоуправления. В свою очередь органы местного
самоуправления могут предоставлять находящиеся в их ведении средства во
временное пользование.

Банковский кредит — это отношения по предоставлению банками денежных
средств физическим и юридическим лицам для производственных, социальных
и иных нужд на основе договора, во временное использование на условиях
возмездности (платности), срочности и материальной обеспеченности долга.
При этом банки используют в качестве кредитных ресурсов, главным
образом, хранящиеся на открытых у них счетах временно свободные средства
юридических и физических лиц, в определенных случаях — бюджетные и иные
ресурсы.

В условиях перехода к рыночной экономике сфера, круг объектов
банковского кредитования и субъектов кредитных отношений значительно
расширились. Изменилась и банковская система: на месте прежних банков,
являвшихся исключительно государственной собственностью, действует под
надзором Центрального банка РФ широкая сеть кредитных организаций
(коммерческих банков), основанных на разных формах собственности. Однако
обострение системного кризиса экономики России в 1998 г. проявилось, в
частности, в параличе банковской системы и сокращении числа банков, что
вызвало принятие мер по усилению роли государственного регулирования
деятельности банков,

См. гл. 14. БК РФ.

‘ См., например, ст. 122 БК РФ, в которой термин «государственный
кредит» применяется именно в этом смысле. 2 См. ст. 100БКРФ.

30

Глава 1. Финансы и финансовая система Российской Федерации

направленных на их оздоровление. Они стали составной частью мер по
стабилизации социально-экономического положения в стране, включая меры
по оздоровлению государственных финансов в целом1.

В процессе функционирования финансовой системы производятся денежные
платежи и расчеты, то есть используется денежная система. Эти платежи и
расчеты производятся как в безналичной форме, так и с использованием
наличных денежных знаков. При формировании соответствующих валютных
фондов производятся валютные операции.

Россия вступает в сфере финансов в разнообразные международные связи,
которые вместе с тем оказывают воздействие на состояние и возможности
использования ее финансовой системы для решения внутренних вопросов. Это
финансовые отношения со странами СНГ, развивающиеся после распада Союза
ССР, а также с другими зарубежными государствами. Они осуществляются на
основе соответствующих договоров и соглашений и являются предметом
международного финансового права.

Особо следует выделить финансовые отношения между Россией и Белоруссией,
развивающиеся в направлении, определенном Договором о создании Союзного
государства, который вступил в силу 26 января 2000 г.2 Среди его целей
определено создание единого экономического пространства и формирование
единой правовой системы демократического государства. Соответственно
этим целям намечено поэтапное введение единой денежной единицы, действие
общего рынка ценных бумаг, единые принципы взимания налогов и т.д.
Сформирован бюджет Союзного государства.

Российское государство и муниципальные образования в связи с
использованием для выполнения своих задач финансовой системы
осуществляют в лице своих органов соответствующую — финансовую
деятельность. Возникающие в процессе этой деятельности финансовые
общественные отношения регулируются нормами особой отрасли права, а
именно — финансового права. В результате этого финансовая система
приводится в действие. Следовательно, от уровня (качества) правовых норм
и правоприменительной деятельности в данной сфере зависит эффективность

1 См.: О мерах Правительства Российской Федерации и Центрального Банка
Российской Федерации по стабилизации социально-экономического положения
в стране // Финансовая газета. 1998. 17 ноябр.

2 СЗРФ. 2000. №7. Ст. 786.

Контрольные вопросы и задания

31

действия финансовой системы и реализация социально-экономических
программ страны. Это обусловливает необходимость глубокого изучения
финансового права.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ

1. Дайте определение понятию «финансы».

2. В каких экономических условиях существуют и развиваются финансы?

.-

3. Какие функции свойственны финансам?

4. Чем различаются понятия 4деньги» и «финансы»?

5. Что выражают термины «финансы Российской Федерации», «финансы
субъекта Российской Федерации», «муниципальные (местные) финансы»?

6. Что понимается под термином «финансовая система» (в экономическом
аспекте)?

7. Какие звенья (институты) входят в состав финансовой системы?

8. Составьте схему финансовой системы.

9. Какие изменения произошли в финансовой системе Российской Федерации
в условиях рыночной экономики?

10. Дайте характеристику звеньям (институтам) финансовой системы.

11. Как связаны между собой финансы и финансовое право?

Глава 2. ФИНАНСОВОЕ ПРАВО КАК ОТРАСЛЬ ПРАВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

§ 1. Предмет и понятие финансового права

Осуществление финансовой деятельности государства и органов местного
самоуправления требует правовой урегулированнос-ти возникающих в
процессе ее осуществления отношений: четкого закрепления прав,
обязанностей, ответственности участвующих в ней субъектов. В этом и
заключается предназначение финансового права. Посредством его норм
финансовая система приводится в действие и используется государством и
органами местного самоуправления в соответствии со стоящими перед ними
задачами.

Область финансов и отдельные их стороны затрагивают нормы и других
отраслей права. Однако именно в сферу финансового права эта область
подпадает в целом, хотя на разные звенья финансовой системы его нормы
распространяются не в одинаковой мере. Это объясняется тем, что
предметом финансового права охватываются отношения, возникающие в связи
с функционированием государственных и муниципальных финансов, что
обусловлено публичным характером тех и других. С некоторыми составными
частями финансовой системы эта отрасль права связана лишь постольку,
поскольку регулирует отношения, касающиеся аккумуляции средств в
денежные фонды государства и органов местного самоуправлния, а также их
использования (например, по поводу налоговых платежей из финансовых
ресурсов предприятий, основанных на негосударственных формах
собственности).

В связи с финансовой деятельностью государства и органов местного
самоуправления возникают, помимо финансовых, другие общественные
отношения, которые не относятся к предмету финансового права: например,
трудовые, гражданские и др., регулируемые соответствующими отраслями
права. Финансовое же право распространяется только на финансовые
отношения.

Итак, финансовое право — это совокупность юридических норм, регулирующих
общественные отношения, которые возникают в процессе образования
(формирования), распределе-

§ 1. Предмет и понятие финансового права

33

ния и использования централизованных и децентрализованных денежных
фондов (финансовых ресурсов) государственных и муниципальных
образований, необходимых для реализации их задач.

Финансовое право закрепляет структуру финансовой системы, распределение
компетенции в данной области между Федерацией и ее субъектами, местным
самоуправлением в лице соответствующих органов, а на основе этих
исходных норм регулирует отношения, возникающие в процессе финансовой
деятельности государства и муниципальных образований, от лица которых
выступают соответствующие государственные или муниципальные органы.
^Данные отношения и составляют предмет финансового права.

Следовательно, предмет финансового права — это общественные отношения,
возникающие в процессе деятельности государства и муниципальных
образований по планомерному обра-уованию (формированию), распределению и
использованию де-мжных фондов (финансовых ресурсов) в целях реализации
своих Ьадач.

По своему содержанию эти отношения весьма разнообразны, сто обусловлено
многозвенностью финансовой системы, ее связью со всеми структурами
общественного производства и распределе-шя, с разными сторонами жизни
общества и государства. Разно-эразен также и круг участников финансовых
отношений: Российская Федерация вступает во взаимоотношения со своими
субъектами, последние — с муниципальными образованиями, органы
государственной власти и местного самоуправления — с организациями и
физическими лицами, взаимодействуют между собой государственные органы
всех видов и уровней и органы •местного самоуправления, в том числе
финансовые и кредитные •органы, в соответствии со своей компетенцией в
области финан-IcoB1.

Однако не всегда специалисты по финансовому праву отмеча-|ют вхождение в
его предмет отношений, связанных с функционированием муниципальных
финансов, ограничиваясь при форму –

1 По вопросу о предмете и понятии финансового права см.: Ровинский ЕЛ.

(Основные вопросы теории советского финансового права. М., 1960. С.
61—64.

• Аналогичную позицию с некоторыми особенностями разделяют другие
авторы.

]См.: Советское финансовое право. М., 1982. С. 34—37; Воронова Л.К.,
Марть-

\янов И.В. Советское финансовое право. Киев, 1983. С. 23—25; Финансовое
право / Под ред. О.Н. Горбуновой. М., 1996. С. 28; Грачева Е.Ю.,
Соколова ЭД. Финансовое право. М., 1998. С. 18; Финансовое право / Под
ред. А.А. Ялбулганова. М., 2001.

2-941

34 Глава 2. Финансовое право как отрасль права Российской
Федерации

лировании его понятия упоминанием только государственных финансов и
финансовой деятельности государства. Вместе с тем при рассмотрении
содержания конкретных финансово-правовых институтов отражают в них
муниципальные финансы и финансовая деятельность органов местного
самоуправления (например, бюджетные права муниципальных образований, или
органов местного самоуправления). Таким образом эти специалисты
фактически не отрицают принадлежности упомянутых категорий к финансовому
праву. Между тем высказано и мнение, согласно которому в предмет
финансового права не следует включать отношения, возникающие в процессе
финансовой деятельности органов местного самоуправления (формирования и
исполнения местных бюджетов, установления и взимания местных налогов и
сборов и т.п.), поскольку эти органы не входят в систему органов
государственной власти1. Представители современной зарубежной науки
финансового права также высказывают такие мысли. Французский ученый
Годме, в частности, пишет: «Финансовое право — отрасль публичного права,
предметом которой являются нормы, регулирующие государственные
финансы»2.

Связь финансового права именно с государственными финансами
подчеркивалась в русской дореволюционной литературе3. Вместе с тем
обращалось внимание и на то, что к сфере финансового права следует
относить и соответствующую деятельность земств, то есть органов местного
самоуправления4.

Таким образом, данные в настоящем учебнике определения предмета и
понятия финансового права увязаны не только с государственными, но и с
муниципальными финансами, а также учитывают их классификацию на
централизованные и децентрализованные.

Исключение отношений, возникающих в процессе финансовой деятельности
муниципальных образований (органов местного самоуправления),
противоречило бы принципу единства финансовой системы и конституционному
требованию о проведении в стране единой финансовой, кредитной и денежной
политики

§ 1. Предмет и понятие финансового права

35

1 См. по этому вопросу также: Карасева М.В. Финансовое право. Общая
часть. М., 1999. С. 33—35.

2 Годме П.-М. Финансовое право. М., 1978. С. 78.

3 См., например: Ходский Л.В. Основы государственного хозяйства //
СПб., 1894. С. 11; Слуцкий М.И. Популярные лекции по финансовому праву
// СПб., 1902. С. 16.

4 См.: Лебедев ВА. Финансовое право // Антология. Золотые страницы
финансового права России. Т. 2 / Под ред. А.Н. Козырина. М., 2000. С.
15, 39.

(п. «б» ч. 1 ст. 114 Конституции РФ). Объединяет эти отношения с
отношениями, возникающими в ходе финансовой деятельности государства, и
публичный характер тех и других.

В финансовых отношениях, являющихся предметом финансового права, можно
выделить следующие их группы:

а) между Российской Федерацией, ее субъектами, муниципальными
образованиями и административно-территориальными единицами в лице
соответствующих органов представительной и исполнительной власти,
возникающие в связи с распределением финансовых ресурсов страны;

б) между финансовыми и налоговыми органами государства, с одной стороны,
и предприятиями, организациями, учреждениями, с другой, — в связи с
выполнением финансовых обязательств перед государством, муниципальными
образованиями, распределением между ними или расходованием
государственных и муниципальных денежных средств;

в) между государственными (муниципальными) финансово-кредитными
органами в связи с образованием, распределением и использованием
соответствующих -государственных (муниципальных) денежных фондов и
ресурсов (бюджетных, внебюджетных, кредитных, страховых);

г) между государственными, в том числе казенными, и муниципальными
предприятиями, организациями, учреждениями, с одной стороны, и их
вышестоящими государственными (муниципальными) органами, с другой, — в
связи с распределением и использованием в соответствующих отраслях
экономики и сферах социальной жизни бюджетных или кредитных ресурсов, а
также собственных средств предприятий, организаций, учреждений;

д) между финансово-кредитными органами, с одной стороны, и юридическими
и физическими лицами, с другой, — в связи с образованием и
распределением государственных кредитных ресурсов и централизованных
страховых фондов;

е) между финансово-кредитными органами государства, с одной
стороны, и физическими лицами, с другой, — в связи с выполнением
обязанностей последних по внесению платежей в государственные
(муниципальные) денежные фонды (в бюджет, внебюджетные целевые фонды).

Данная классификация проведена по субъектному составу отношений.
Возможна классификация и по другим критериям, например, по содержанию
финансовых отношений, по методам финансовой деятельности и т.д.
Разнообразие подходов при клас-

36 Глава 2. Финансовое право как отрасль права Российской
Федерации

сификации финансовых отношений углубляет представления о предмете
финансового права.

Рассмотрение финансовых отношений по группам показывает, что при всем
своем разнообразии они имеют общее основное содержание — направленность
на образование, распределение и использование государственных и
муниципальных денежных фондов (финансовых ресурсов). Естественно, что
эти отношения возникают при участии и под непосредственным воздействием
государства и (в рамках законодательства) — органов местного
самоуправления.

Государство обеспечивает планомерность аккумуляции денежных средств и
направление их согласно планам и программам в экономику, социальную
сферу, на другие потребности общества. Оно должно организовывать эту
деятельность, соблюдая правила и требования правовых норм.

В нормах финансового права закрепляются общие принципы и формы
финансовой деятельности государства и органов местного самоуправления,
методы аккумуляции средств в государственные и муниципальные денежные
фонды, виды используемых для формирования этих фондов платежей, порядок
их взимания. Они регулируют также порядок получения и использования
государственных и муниципальных денежных средств, источники образования
финансовых ресурсов государственных и муниципальных денежных средств,
источники образования финансовых ресурсов государственных и
муниципальных предприятий, организаций, учреждений и т.п.

Регулируя эти отношения, нормы финансового права закрепляют права и
обязанности государственных органов, органов местного самоуправления,
предприятий, учреждений, граждан.

Четкость правового регулирования финансовых отношений важна не только
для обеспечения должной организованности работы государственных органов,
органов местного самоуправления, но и для соблюдения интересов
государства, муниципальных образований, а также граждан, предприятий,
организаций, учреждений, а в конечном итоге — для выполнения
государством его функций.

Финансовое право России отражает новые экономические и политические
процессы, происходящие в стране. В его развитии можно видеть следующие
наиболее существенные направления.

Во-первых, изменения финансово-правовых норм, обусловленные созданием
раночной экономики. Теперь эти нормы базируются на принципе равенства
прав субъектов независимо от формы

§ 1. Предмет и понятие финансового права

37

собственности, и соответственно этому — их финансовых обязанностей перед
государством и муниципальными образованиями, прав на защиту их законных
интересов, самостоятельности хозяйствующих субъектов и т.д.

Следует заметить и нацеленность финансово-правовых институтов на
стимулирование производства, использование их для регулирования развития
экономики и др.

Во-вторых, усиливается материальная (финансовая) ответственность за
правонарушения в области финансов. Это*относится и к ответственности
государственных органов, осуществляющих финансовую деятельность.

В-третьих, финансово-правовое регулирование направлено на установление
большего разнообразия в методах финансовой деятельности государства и
органов местного самоуправления. Вместе с тем в них все еще преобладает
фискальная сторона (расширение системы налогов для привлечения средств в
казну при недостаточном развитии социальной направленности).

В-четвертых, финансовое право отражает развитие в России федеративных
отношений и местного самоуправления. Изменения в его нормах
ориентированы на повышение роли субъектов Российской Федерации,
расширение их самостоятельности и сферы правового регулирования.
Одновременно такую же направленность финансового права можно отметить в
отношении органов местного самоуправления. Не только субъекты Федерации,
но и эти органы могут принимать нормативные акты, регулирующие
финансовые отношения в соответствующих территориальных пределах
(например, положения о местных налогах и сборах). Эти процессы
сочетаются с укреплением вертикали власти, обеспечивающей единую
финансовую политику в стране.

В-пятых, финансово-правовые нормы, закрепляющие полномочия
государственных органов в области финансов, отражают принципы разделения
властей.

Вместе с тем, отмеченные направления в развитии финансового права
Российской Федерации во многих случаях представляют лишь наметившиеся
тенденции, которые требуют своего углубления и упрочения. Важно при
этом, чтобы развитие финансового права в целом соответствовало нормам
международного права, положениям Всеобщей Декларации прав человека,
принятой генеральной Ассамблеей ООН 10 декабря 1948 г.1, и
способствовало

Текст Декларации см.: Российская газета. 1998. 10 дек.

38 Глава 2. Финансовое право как отрасль права Российской
Федерации

созданию финансовой основы для их реализации, утверждению прав и свобод
человека, его чести и достоинства как высшей ценности общества и
государства.

§ 2. Принципы российского финансового права

Российское право в целом, как и его отрасли в отдельности, в том числе
финансовое право, характеризуются определенными принципами, т.е.
основополагающими началами, правилами и требованиями, выражающими его
(права) наиболее существенные особенности и целенаправленность1.
Принципы права носят общеобязательный характер, поскольку они закреплены
непосредственно в правовых нормах или выводятся логически из их
совокупности.

Учет правовых принципов в правоприменительной и правотворческой
деятельности имеет важное значение, так как позволяет правильно понимать
и применять правовые нормы, а также выявлять и устранять пробелы в
законодательстве.

В принципах финансового права отражаются и конкретизируются
соответственно особенностям его предмета регулирования общеправовые
принципы (справедливости, гуманизма, демократии, сочетания убеждения и
принуждения и др.). Вместе с тем на основе общих принципов финансового
права действуют принципы его подотраслей и институтов со свойственной им
спецификой.

Принципы финансового права впервые были сформулированы Е. А. Ровинским
применительно к советскому периоду в качестве принципов финансовой
деятельности государства2. Такой подход был воспринят и другими
авторами, поскольку финансовое право регулирует отношения, возникающие
именно в финансовой деятельности государства (дополним — и муниципальных
образований). Естественно, что принципы современного финансового права
изменились при сохранении определенной преемственности.

Основными общеотраслевыми принципами действующего финансового права
можно назвать следующие:

приоритетность публичных интересов в правовом регулировании финансовых
отношений;

§ 2. Принципы российского финансового права

39

‘ О понятии принципов права ст.: Алексеев С.С. Общая теория права. Т. 1.
М., 1981. С. 98; Теория государства и права. Курс лекций / Под ред. Н.И.
Матузова и А.В. Малько. М., 2000. С. 151 (автор — М.И. Байтин).

– См.: Ровинский ЕЛ-. Основные вопросы теории советского финансового
права. М,, 1960. С. 21—30.

социальная направленность финансово-правового регулирования;

федерализм, единство финансовой политики и денежной системы, равноправие
субъектов РФ в области финансовой деятельности, самостоятельность
органов местного самоуправления;

распределение функций в области финансовой деятельности на основе
разделения законодательной (представительной) и исполнительной властей;
^*:’

гласность в финансовой деятельности государства и органов местного
самоуправления;

участие граждан РФ в финансовой деятельности государства и органов
местного самоуправления;

плановость и законность.

Основное содержание названных принципов определяется Конституцией РФ,
как ее общими положениями, так и специально относящимися к финансовой
деятельности государства, конкретизированными в нормах финансового
права.

Принцип приоритета публичных интересов в правовом регулировании
общественных отношений, возникающих в области финансовой деятельности
государства и муниципальных образований, предполагает использование
финансово-правовых институтов в целях государственного регулирования
экономики, исходя из общезначимых задач общества. Он определяет
необходимость совершенствования правовых норм, закрепляющих механизм
государственного воздействия на финансовые и кредитные отношения,
четкого определения самого понятия государственного регулирования этих
отношений, как в целом, так и в разных их областях.

Вместе с тем рассмотренный принцип финансового права не противоречит
частным интересам личности, напротив, последовательная реализация его
отражается на них. Особенно это подтверждается принципом социальной
направленности финансово-правового регулирования, что вытекает из
положений Конституции РФ, характеризующих Российскую Федерацию как
социальное государство, призванное обеспечить достойную жизнь и
свободное развитие человека (ч. 1 ст. 7). Хотя на настоящем этапе
реализация названного принципа предстает неблизкой перспективой,
определение такого направления в развитии финансового права имеет
существенное значение. Неслучайно в бюджетном послании Президента РФ
Федеральному собранию РФ «О бюджетной политике на 2002 год» среди десяти
главных приоритетов в

40 Глава 2. Финансовое право как отрасль права Российской
Федерации

бюджетных расходах названа социальная сфера (третье направление)1.

Принцип федерализма предполагает направленность финансово-правового
регулирования на сочетание общефедеративных интересов с интересами
субъектов Федерации, на обеспечение необходимыми финансовыми ресурсами
как выполнение функций, имеющих значение для Федерации в целом, так и
для жизнедеятельности и самостоятельности (в рамках Конституции РФ)
субъектов Федерации.

Федеральные государственные органы и государственные органы власти
субъектов Федерации осуществляют функции финансовой деятельности в
соответствии с установленным Конституцией РФ разграничением предметов
ведения между Федерацией и ее субъектами. Так, в ведении Российской
Федерации находятся: установление основ федеральной финансовой политики,
финансовое, валютное и кредитное регулирование, федеральные
экономические службы, включая федеральные банки, федеральные налоги и
сборы, федеральные фонды регионального развития (ст. 71). К совместному
ведению Российской Федерации и ее субъектов отнесено установление общих
принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации (п. «и» ч. 1
ст. 72)2. Вне этих пределов субъекты Российской Федерации обладают в
области финансов всей полнотой государственной власти (ст. 73, ч. 4 ст.
76).

Совершенствование реализации принципа федерализма в финансовых
отношениях относится к числу первостепенных задач российского
государства3.

Единство финансовой политики и денежной системы. Согласно
финансово-правовым нормам самостоятельность субъектов Федерации не
должна выходить за рамки основ федеральной финансовой политики, а также
установленных совместно общих принципов налогообложения и сборов.
Система налогов, взимае-

1 См.: Российская газета. 2001. 24 апр.

2 См. также Федеральный закон от 24 июня 1999 г. (с изменениями,
внесенными Федеральным законом от 20 мая 2002 г.) «О принципах и порядке
разграничения предметов ведения и полномочий между органами
государственной власти Российской Федерации и органами государственной
власти субъектов Российской Федерации» // СЗ РФ. 1999. № 26. Ст. 3176;
2002. № 21. Ст. 1915.

‘ См., например, Концепцию реформирования межбюджетных отношений в
Российской Федерации в 1999—2001 гг. Одобрена постановлением
Правительства РФ от 30 июля 1998 г., № 862 // СЗ РФ. 1998. № 32. Ст.
3905; Основные положения региональной политики в Российской Федерации.
Утверждены Указом Президента РФ от 3 июля 1996 г. № 803 // СЗ РФ. 1996.
№ 23. Ст. 2756.

§ 2. Принципы российского финансового права

41

мых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов, а
также перечень налогов, взимаемых в стране, устанавливаются федеральным
законодательством. В нем же закреплено единство бюджетной системы,
единый порядок финансирования бюджетных расходов и т.д.

Единство финансовой политики является необходимым условием
гарантированного Конституцией РФ единства экономического пространства в
РФ, свободного перемещения*финансовых средств (ст. 8).

Единство финансовой политики требует единой денежной системы в стране.
Согласно Конституции РФ денежной единицей в РФ является рубль. Денежная
эмиссия осуществляется исключительно Центральным банком Российской
Федерации. Введение и эмиссия других денег в Российской Федерации не
допускаются (ст. 75).

Равноправие субъектов Федерации в области финансовой деятельности
определяется ст. 5 Конституции РФ. На каждого из субъектов Федерации в
равной мере распространяется федеральное финансовое законодательство.
Вне пределов ведения Российской Федерации и совместного ведения каждый
из субъектов Федерации осуществляет собственное правовое регулирование
финансовых отношений и самостоятельную финансовую деятельность,
утверждает бюджет, устанавливает налоги и т.д.

Самостоятельность финансовой деятельности органов местного
самоуправления гарантирована Конституцией РФ (ст. 12, 130—133)1. Эти
органы руководствуются в своей деятельности законодательством РФ и
соответствующего субъекта Федерации. Они самостоятельно утверждают и
исполняют местный бюджет, образуют и используют внебюджетные целевые
фонды, устанавливают местные налоги и сборы в соответствии с федеральным
законодательством и законодательством субъекта Федерации.

Социальная направленность финансовой деятельности в РФ вытекает, как уже
отмечалось, из положений Конституции РФ, характеризующей Российскую
Федерацию как социальное государство, политика которого направлена на
создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие
человека (ст. 7). Согласно этой политике предусмотрена охрана труда и

‘ См. также: Основные положения государственной политики в области
развития местного самоуправления в Российской Федерации. Утверждены
Указом Президента РФ от 15 октября 1999г. № 1370 //СЗ РФ. 1999. №42. Ст.
5011.

42 Глава 2. Финансовое право как отрасль права Российской
Федерации

здоровья людей, установление гарантированного минимума оплаты труда,
обеспечение государственной поддержки семьи, материнства, отцовства и
детства, инвалидов и пожилых граждан, развитие социальных служб,
установление государственных пенсий, пособий и иных гарантий социальной
защиты. Для реализации всех этих мер в распоряжении государства
требуется сосредоточение необходимых финансовых ресурсов и распределение
их на соответствующие цели, то есть финансовая деятельность определенной
целенаправленности. Это положение Конституции РФ должно учитываться при
формировании и исполнении бюджетов всех уровней, внебюджетных
государственных и муниципальных денежных фондов, в финансово-правовых
нормах, регулирующих эти процессы, в финансовой политике государства.
Кризисные явления в экономике страны не позволяют реализовывать данный
принцип в необходимой мере.

Распределение функций в области финансовой деятельности осуществляется
на основе разделения законодательной (представительной) и исполнительной
властей. Конституция РФ исходя из этого принципа определяет полномочия
законодательных (представительных) и исполнительных органов власти. Так,
Государственная Дума принимает, в частности, законы по вопросам
федерального бюджета, федеральных налогов и сборов, финансового,
валютного, кредитного регулирования, денежной эмиссии (ст. 105, 106). К
полномочиям Правительства относятся разработка проекта федерального
бюджета и обеспечение его исполнения, обеспечение проведения единой
финансовой, кредитной и денежной политики (ст. 114). Аналогично
распределение функций на других уровнях органов законодательной
(представительной) и исполнительной властей.

Участие граждан РФ в финансовой деятельности государства и органов
местного самоуправления вытекает из положения Конституции РФ (ст. 32) о
праве граждан РФ участвовать в управлении делами государства как
непосредственно, так и через своих представителей. Это конституционное
положение имеет прямое отношение к финансовой деятельности как составной
части управления делами государства.

Принцип гласности. Основы его установлены нормами Конституции РФ,
требующими официального опубликования законов, что непосредственно
относится и к законам, регулирующим финансовую деятельность. Любые
нормативные акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и
гражданина, не могут применяться, если они не опубликованы официально
для

§ 2. Принципы российского финансового права

43

всеобщего сведения (ст. 15). Принцип гласности получил закрепление и в
специальном, финансовом законодательстве. Так, в Бюджетном кодексе РФ
прямо говорится о гласности как принципе бюджетной системы (ст. 28), об
обязательном опубликовании утвержденных бюджетов и отчетов об их
исполнении (ст. 36). Налоговый кодекс РФ соответственно этому принципу
предусматривает вступление актов законодательства в силу не ранее, чем
по истечении одного месяца со дня их официального опубликования (ст. 5).

Принцип плановости выражается в том, что деятельность государства и
муниципальных образований по формированию, распределению и использованию
финансовых ресурсов осуществляется на основе финансовых планов,
разрабатываемых в соответствии с государственными и местными планами и
программами, а также планами предприятий, организаций и учреждений. О
некоторых формах финансового планирования говорится в Конституции РФ. К
ним относятся разработка и утверждение бюджетов разных уровней,
внебюджетных фондов (ст. 71, 114, 132).

В условиях перехода к рыночной экономике финансовое планирование
претерпело значительные изменения в сравнении с ранее существовавшим в
период административно-командной системы управления экономикой. Однако
планирование финансов не только не противоречит принципам рыночных
отношений, но и является необходимым для них и выступает как важный
элемент регулирования экономического и социального развития и управления
финансами, хотя и со своими особенностями. В условиях рыночной экономики
финансовое планирование опирается не на директивные предписания
распределительного характера, а на рыночный механизм обмена товарами и
услугами, признание затрат на их производство общественно необходимыми
на основе закона спроса и предложения. Такая основа требует усиления
прогнозирования в определении направлений использования финансовых
ресурсов, с которым неразрывно связано финансовое планирование. В
процессе финансового планирования в РФ используются прогнозы и программы
по различным сферам и отраслям социально-экономического развития на
перспективу. На их основе производится прогнозирование мобилизации и
использования финансовых ресурсов на длительный период, а также годовое
финансовое планирование.

Финансовым планированием охвачены все звенья финансовой системы. Оно
осуществляется на всех территориальных уровнях,

44 Глава 2. Финансовое право как отрасль права Российской
Федерации

а также в разных отраслях и сферах экономики, в рамках предприятий,
организаций и учреждений. В масштабе государства в целом составляется
сводный финансовый баланс, в котором учитываются финансовые ресурсы
страны. Такие финансовые балансы составляются и в масштабах субъектов
Федерации и муниципальных образований.

Принцип законности означает необходимость строгого соблюдения требований
финансово-правовых норм всеми участниками отношений, возникающих в
процессе финансовой деятельности. Он распространяется на государственные
органы власти, органы местного самоуправления, предприятия, организации,
учреждения, должностных лиц и граждан. Этот принцип вытекает из ст. 1
Конституции РФ, провозгласившей Российскую Федерацию правовым
государством. Он закреплен и в других статьях Конституции РФ (ст. 2, 15,
57 и др.). За нарушения норм финансового права применяются
соответствующие меры ответственности.

Рассмотренные принципы находят отражение и закрепление в законодательных
и иных правовых актах, регулирующих разные стороны финансовой
деятельности государства и органов местного самоуправления, свое
применение в подотраслях и институтах финансового права. Помимо этого,
названным подотраслям и институтам свойственны и особые принципы, в
которых проявляется их специфика. Все эти принципы требуют развития и
углубления, конкретизации в финансовом законодательстве и
последовательной реализации.

§ 3. Финансовое право в системе российского права: его особенности и
связь с другими отраслями права

В систему российского права входит ряд отраслей — наиболее крупных ее
подразделений. Каждая из них распространяется на особый вид общественных
отношений, требующих соответствующих методов правового регулирования1
(подчинение одних субъектов другим или закрепление равенства сторон и
др.).

В литературе высказывались сомнения по поводу самостоятельности
финансового права как отрасли в системе права. Утверждалось, к примеру,
что это часть государственного и административного права, или даже
только административного. В дискуссии по этому вопросу были высказаны
убедительные до-

§ 3. Финансовое право в системе российского права…

45

воды, опровергнувшие упомянутые сомнения, и главный аргумент — наличие у
финансового права специфики в предмете и методе правового регулирования,
что требуется для выделения совокупности юридических норм в отрасль
права1.

Прошло более трех десятилетий с тех пор, как положительный ответ на этот
вопрос обоснованно утвердился, а дискуссия безболезненно и незаметно
прекратилась. Ее бесперспективность и бесплодность особенно очевидны в
современных условиях. Экономические преобразования, усиливая роль
финансового” механизма, вызывают необходимость более глубокой правовой
регламентации его функционирования, обусловливают развитие финансового
права в качестве особой отрасли права.

Заметим, что финансовое право в самостоятельном виде существовало в
дореволюционной (до 1917 г.) России и преподавалось в университетах2.
Такое же положение существует и в современных зарубежных странах3.

Итак, являясь в системе права России одной из его отраслей, финансовое
право имеет свой предмет регулирования, не свойственный другим отраслям
права, а именно финансовые общественные отношения, возникающие в
процессе финансовой деятельности государства и муниципальных
образований. Они отличаются спецификой содержания и целенаправленности,
форм проявления. Для отношений, которые входят в предмет этой отрасли
права, характерна обязательная связь с функциями по образованию,
распределению или использованию государственных (и муниципальных)
денежных фондов (доходов), а также с контролем за этими процессами.
Такое содержание предмета финансового права обусловливает и особенности
его методов регулирования, то есть приемов, способов, средств
юридического воздействия на поведение участников финансовых отношений,
на характер взаимосвязей между ними.

Основной метод финансово-правового регулирования — императивный,
проявляющийся во властных предписаниях одним

‘ См.: Алексеев С.С. Общая теория права. Т. 1. М., 1981. С. 244;
Теория государства и права / Под. ред. Н.И. Матузова и А.В. Малько. М.,
2000. С. 406.

1 См., например: Бесчеревных В.В. Компетенция Союза ССР в области
бюджета. М., 1976. С. 24—32; Ровинский ЕА. Основные вопросы теории
советского финансового права. М., 1960. С. 59—85.

2 Например, были изданы пособия и учебники: Лебедев В А. Финансовое
право. В 2-х т. СПб., 1882—1885; Тарасов А Очерки науки финансового
права. 1883; Львов Дм. Курс финансового права. 1888; Слуцкий ММ.
Популярные лекции по финансовому праву. СПб., 1902.

3 См.: Годме П.-М. Финансовое право. М., 1978; Ангелов А.С. Финансово
право на HP България. София, 1960.

46 Глава 2. Финансовое право как отрасль права Российской
Федерации

участникам финансовых отношений со стороны других, выступающих от имени
государства или муниципальных образований и наделенных в связи с этим
соответствующими полномочиями. Такой метод свойствен и ряду других
отраслей права, например административному. Но в финансовом праве он
имеет специфику в своем конкретном содержании, а также в круге органов,
уполномоченных государством на властные действия.

По своему содержанию эти предписания касаются порядка и размеров
платежей в государственную или муниципальную казну, целей использования
государственных и муниципальных денежных средств и т.п. Такой метод
способствует своевременному и в полном объеме поступлению средств в
распоряжение государства (или муниципальных образований), их
использованию по целевому назначению в соответствии с государственными
(муниципальными) планами и программами, соблюдению режима экономии.

При использовании государством для формирования своих ресурсов платежей
добровольного характера (государственные займы, казначейские
обязательства, лотереи и т.п.) в определенной части также действует
метод властных предписаний. Например, таким методом государство
устанавливает условия проведения государственных внутренних займов,
выпуска государственных казначейских обязательств, что не может быть
изменено по соглашению сторон и является обязательным для соблюдения
лицами, вступившими в данные отношения.

Особенности основного метода финансового права заметно проявляются и в
круге государственных органов, уполномоченных давать властные
предписания участникам финансовых отношений.

В силу существующего распределения компетенции между государственными
органами большая часть таких предписаний реализуется финансовыми
органами государства, созданными специально для осуществления финансовой
деятельности. Вместе с тем органы местного самоуправления вправе
создавать муниципальную налоговую службу и муниципальное казначейство в
целях управления средствами местной казны и обеспечения поступления в
нее местных налогов1. Однако они могут действовать в этом направлении и
через государственные налоговые органы и федеральное казначейство.
Участники финансовых отношений,

§ 3. Финансовое право в системе российского права…

47

1 См.: Федеральный закон от 25 сентября 1997 г. «О финансовых основах
местного самоуправления в Российской Федерации» (в редакции Федерального
закона от 9 июля 1999 г.) // СЗ РФ. 1997. № 39. Ст. 4464; 1999. № 28.
Ст. 3492.

которым адресованы данные предписания (различные органы государственного
управления, организации и т.д.), находятся во взаимосвязи с этими
органами и в зависимости от них лишь по линии функций финансовой
деятельности. У них нет подчинения по всем направлениям, как при
отраслевом управлении «по вертикали» (министерство, с одной стороны, и
подведомственные ему организации — с другой).

Однако это не означает, что финансово-правовое регулирование методом
властных предписаний не распространяется на отношения «вертикального»
соподчинения. Властные предписания, касающиеся финансовой деятельности
предприятий, организаций и учреждений, направляются и со стороны их
вышестоящих органов. Но для финансово-правового регулирования наиболее
характерно использование этого метода именно в функциональных
взаимосвязях с финансовыми органами.

Финансово-правовому регулированию свойственны и иные методы:
рекомендации, согласования и т.п. В настоящее время такие методы
получают все более широкое применение (это обусловлено повышением уровня
самостоятельности субъектов Федерации, органов местного самоуправления,
предприятий, организаций и учреждений). Так, федеральное
законодательство содержит рекомендации субъектам РФ о преобразовании их
внебюджетных целевых фондов в бюджетные, устанавливает отдельные налоги,
о введении которых принимают решения представительные органы
государственной власти субъектов РФ.

По вопросам, касающимся общих принципов налогообложения, в Федеральном
Собрании РФ должны быть рассмотрены предложения субъектов Федерации.
Финансовые органы могут предоставлять предприятиям на условиях,
установленных законодательством России, налоговый кредит (отсрочку
платежа на основе соглашения между ними). Все эти методы могут
находиться в том или ином сочетании с основным методом
финансово-правового регулирования — методом властных предписаний.

Особенности финансового права раскрываются полнее при его сопоставлении
и отграничении от других отраслей права.

В связи с тем, что финансовое право распространяется на одну из областей
деятельности государства, оно тесно соприкасается с конституционным и
административным правом, охватывающими своим воздействием организацию и
деятельность государства в целом.

Имеется сходство и по видам государственной деятельности, на которые
распространяется регулирование со стороны этих от-

48 Глава 2. Финансовое право как отрасль права Российской
Федерации

§ 3. Финансовое право в системе российского права…

49

раслей права. Конституционное право закрепляет основы организации и
деятельности представительных и исполнительных органов власти. А
административное право регулирует общественные отношения в области
государственного управления, осуществляемого органами исполнительной
власти. Финансовое же право распространяется на оба этих вида
государственной деятельности, поскольку финансовая деятельность может
осуществляться и теми и другими органами.

Конституционное право — ведущая отрасль в системе права. Оно закрепляет
основы правового положения личности, общественного строя российского
государства, его федеративное устройство, систему и принципы организации
и деятельности государственных органов и органов местного
самоуправления. Как и все отрасли права, финансовое право базируется и
развивается на этих основах. Например, федеративное государственное
устройство России обусловило наличие бюджетных прав у республик, краев,
областей, автономных образований как субъектов Федерации, возможности
участия их в решении вопросов финансов, отнесенных к ведению федеральных
органов. Финансово-правовые нормы, регулирующие состав и порядок
образования государственных доходов, основаны на конституционных
положениях об экономической системе Российской Федерации, о разнообразии
форм собственности как ее основе.

Конституционное право содержит также нормы, непосредственно относящиеся
к финансовому праву. Они закрепляют основы организации финансовой
деятельности государства. Например, нормы, устанавливающие компетенцию
Государственной Думы по принятию законов о федеральном бюджете, налогах
и сборах и по другим вопросам финансовой деятельности государства,
полномочия Правительства РФ по обеспечению единой финансовой, кредитной
и денежной политики, права органов местного самоуправления утверждать
местный бюджет и устанавливать местные налоги. Эти нормы
конкретизируются в финансовом праве. Исходя из них, оно устанавливает
подробные правила, касающиеся деятельности государственных органов и
органов местного самоуправления в области финансов. Так, существует
большая группа финансово-правовых норм, которые детально регулируют
порядок составления, рассмотрения и утверждения бюджетов всех уровней,
порядок реализации утвержденных бюджетов, определяют перечень бюджетных
доходов и т.д. Конституционное право закрепляет исходные начала как
финансового права в целом, так и каждого финансово-правового института.

Поскольку значительная часть образования, распределения и использования
государственных денежных фондов (доходов) осуществляется в процессе
государственного управления как деятельности органов исполнительной
власти, финансовое и административное право используют сходные методы
правового регулирования, главным образом метод властных предписаний.
Однако при всем сходстве этих отраслей они различаются по предмету
регулирования. Отношения, которые непосредственно связаны с выполнением
органами государственного управления функций по образованию,
распределению и использованию государственных денежных фондов, входят в
предмет финансового права. Сферу административного права составляют
отношения, связанные с деятельностью министерств, комитетов и других
органов исполнительной власти по регулированию и координации в отраслях
экономики, социально-культурной сфере и т.п. функции. Финансовое же
право определяет источники и порядок образования денежных фондов
министерств, комитетов, источники и порядок их финансирования, виды
платежей, порядок распределения между подведомственными организациями
бюджетных ассигнований и т.д. В процессе деятельности финансовых органов
также возникают отношения, которые регулируются нормами как финансового,
так и административного права. Финансовое право регулирует такие
отношения, которые непосредственно связаны с выполнением этими органами
функций по мобилизации денежных средств в распоряжение государства, их
распределению и контролю за использованием. Административное право
закрепляет структуру финансовых органов, организационные формы их
деятельности, порядок назначения и увольнения должностных лиц и т.п.

Связь финансового права с муниципальным обусловлена комплексным
характером последнего, концентрирующим в себе нормы многих отраслей
права, регулирующие отношения, возникающие в процессе формирования и
деятельности органов местного самоуправления в целом1. В их круг вошли и
нормы

1 По вопросу о месте муниципального права в системе российского права
высказаны неоднозначные мнения, обосновывающие и его комплексный
характер, и самостоятельность, и вхождение в другие отрасли права,
например, административное. См., например: Кутафан О.Е., Фадеев В.И.
Муниципальное право России. М., 1997; Писарев А.Н. Муниципальное право
Российской Федерации. М., 1997; Бялкина Т.М. Муниципальное право
Российской Федерации. Воронеж, 1998; Cm.apu.noe Ю.Н. Административное
право. История, наука, предмет, нормы. Воронеж. 1998. Ч. 1.Гл. 4.

50 Глава 2. Финансовое право как отрасль права Российской
Федерации

финансового права, предметом которого являются отношения органов
местного самоуправления в области их финансовой деятельности.

Финансовое право находится в тесной связи с гражданским правом,
поскольку в его предмет среди имущественных отношений входят и денежные
отношения. Кроме того, государственные органы, в том числе финансовые,
осуществляя государственное регулирование и управление в сфере финансов,
одновременно выступают в качестве юридических лиц. Поэтому вместе с
выполнением ими функций по мобилизации и распределению государственных
денежных средств вступают и в отношения на основе договора (например,
договор ссуды, договор хранения и др.). Для таких отношений характерно
равенство, экономическая обособленность сторон, и в предмет
финансово-правового регулирования они не входят.

Нормы финансового права в данном случае устанавливают порядок
мобилизации денежных средств в распоряжение государства этими органами,
источники финансово-кредитных ресурсов, которыми они оперируют, порядок
планирования процесса образования и распределения создаваемых ими
денежных фондов, способы проведения контроля за финансовой деятельностью
организаций и т.п. Во всех этих случаях данные органы наделены властными
полномочиями, необходимыми для выполнения их функций.

Финансовое право связано и с другими отраслями российского права. Однако
в рассмотренных случаях соприкосновение между отраслями права наиболее
близкое.

Выяснение особенностей финансового права, умение отграничить его от
других отраслей права имеет существенное практическое значение, так как
способствует четкой организации финансовой деятельности государства и
муниципальных образований с учетом ее специфики, помогает правильному
применению юридических мер воздействия в необходимых случаях.

§ 4. Система и источники финансового права

Финансовое право, являясь отраслью права, состоит из множества отдельных
финансово-правовых норм, совокупность которых выражается в сложной
целостной системе. Внутри этой единой системы финансово-правовые нормы в
определенной последовательности и взаимосвязи группируются в различные
институты и

§ 4. Система и источники финансового права

51

более крупные подразделения. Группировка финансово-правовых норм зависит
от особенностей и взаимодействия регулируемых ими финансовых отношений,
то есть имеет объективную основу. Однако право не только отражает
общественные отношения; его предназначение — регулировать и активно
воздействовать на них. Поэтому на построение системы финансового права,
группировку его норм, формирование институтов оказывают влияние и
потребности практики. ^

Следовательно, система российского финансового права — это объективно
обусловленное системой общественных финансовых отношений внутреннее его
строение, объединение и расположение финансово-правовых норм в
определенной последовательности.

В системе финансового права выделяются части, разделы, подотрасли,
институты.

Наиболее крупные подразделения российского финансового права — части:
Общая и Особенная. Обоснование необходимости их выделения в финансовом
праве и определение содержания каждой из них относится к важным
достижениям отечественной правовой науки1. Однако работа в этом
направлении требует продолжения и углубления с учетом развития
финансового права в новых условиях жизни общества и государства.

К Общей части относятся нормы финансового права, которые закрепляют
основные общие принципы, правовые формы и методы финансовой деятельности
государства и муниципальных образований, систему государственных
органов, осуществляющих финансовую деятельность, и разграничение их
полномочий в этой области, основные черты финансово-правового положения
других субъектов, с которыми они вступают во взаимоотношения, общие
положения об организации финансового контроля, его формы и методы и
другие подобные им финансово-правовые нормы. Они действуют в масштабе
всей финансовой деятельности государства (и муниципальных образований) и
имеют для нее общее значение2.

Нормы Общей части финансового права конкретизируются в его Особенной
части, которая состоит из нескольких разделов и

‘ См.: Халфина P.O. К вопросу о предмете и системе советского
финансового права // Вопросы советского административного и финансового
права. М., 1952. С. 199—214; Ровинский ЕА. Указ. соч. С. 94—95.

2 См. также: Карасева М.В. Финансовое право. Общая часть. М., 1999.

52 Глава 2. Финансовое право как отрасль права Российской
Федерации

подотраслей, включающих в себя соответствующие финансово-правовые
институты1. Каждое из этих подразделений представляет собой совокупность
финансово-правовых норм, регулирующих группу однородных финансовых
отношений. Финансово-правовой институт объединяет правовые нормы,
регулирующие более узкую и близкую по содержанию группу финансовых
отношений, чем раздел или подотрасль. В последние по признаку
однородности регулируемых отношений входит несколько финансово-правовых
институтов. Всем этим отношениям свойственны общие отличительные черты.

В последнее время некоторые крупные подразделения финансового права
стали именоваться его подотраслями — бюджетное право, налоговое право.
Названные подотрасли получили в системе финансового права в сравнении с
ее другими подразделениями более четкое оформление и разработанную
структуру, что выразилось в принятии Бюджетного и Налогового кодексов
РФ. В совокупности норм этих подотраслей выделены, в частности, нормы
общего характера (общие положения), что свойственно хорошо развитым
крупным подразделениям отрасли права (например, наследственное право в
гражданском праве)2.

Подотрасли финансового права, как, например, налоговое право могут
входить в раздел «Правовое регулирование государственных и муниципальных
доходов», состоящий помимо института налогового права также из
институтов неналоговых доходов. Однако в целом по финансовому праву
такой последовательной группировки правовых норм по разделам,
подотраслям, институтам пока еще не имеется.

В Особенную часть финансового права входят разделы, в которых
сгруппированы нормы, регулирующие отношения в области:

а) бюджетной системы;

б) внебюджетных государственных и муниципальных денежных фондов;

в) финансов государственных и муниципальных предприятий;

г) государственных и муниципальных доходов;

д) государственного и муниципального кредита;

О выделении в финансовом праве таких структурных подразделений, как
раздел и институт, см.: Пископшн М.И. Советское бюджетное право. М.,
1971. С. 49—53; Бесчеревных В.В. Компетенция Союза ССР в области
бюджета. М., 1976. С. 33; Советское финансовое право. М., 1982. С.
54—56.

2 См.:ГКРФ. Часть третья. Раздел V//C3 РФ. 2001. №49. Ст. 4552.

§ 4. Система и источники финансового права

53

е) организации страхования;

ж) государственных и муниципальных расходов;

з) банковского кредитования;

и) денежного обращения и расчетов;

к) валютного регулирования.

В системе финансового права находит отражение финансовая система
Российской Федерации как объективно существующая экономическая основа.
Единство финансов получила правовое выражение в Общей части. Построение
Особенной части отражает состав его финансовой системы, выделение в ней
нескольких звеньев. В результате бюджетная система, государственный,
муниципальный и банковский кредит, организация страхования получили
правовое оформление в виде соответствующих разделов финансового права.

В издававшихся ранее учебниках в системе финансового права не выделялся
структурно раздел, специально посвященный правовому регулированию
финансов предприятий, хотя отдельные вопросы функционирования этого
звена финансовой системы освещались в разных разделах и институтах
финансового права. Потребность в его целостном правовом выражении
вытекает из объективной основы — наличия соответствующего звена
финансовой системы, что неоднократно отмечалось в юридической
литературе1. Впервые такбй раздел был разработан и выделен в учебнике по
финансовому праву 1987 г. издания2. С появлением в российской финансовой
системе такого его звена, как государственные и муниципальные
внебюджетные фонды, соответствующий раздел стал выделяться и в системе
финансового права.

Научная обоснованность системы права, построение ее на основе объективно
существующих отношений дает возможность наиболее правильного и
эффективного применения финансово-правовых норм, следовательно,
содействует выполнению финансовым правом своей активной роли.

Нормы финансового права Российской Федерации содержатся в большом числе
разнообразных правовых нормативных актов,

1 См., например: Ермакова Т.О. О системе советского финансового права
// Правоведение. 1975. № 2. С. 76—77; Цыпкам. СД. Финансово-правовые
институты, их роль в совершенствовании финансовой деятельности
Советского государства. М., 1983. С. 29—30.

2 Советское финансовое право / Отв. ред. Л.К. Воронова и Н.И.
Химичева. М., 1987. С. 177—213.

54 Глава 2. Финансовое право как отрасль права Российской
Федерации

или источников. К ним относятся акты представительных и исполнительных
органов государственной власти разных масштабов и уровней и органов
местного самоуправления (общие и отраслевые, федеральные, субъектов
Федерации, местные и др.).

Итак, источники финансового права Российской Федерации — это правовые
акты представительных и исполнительных органов государственной власти
(федеральных’и субъектов Федерации) и местного самоуправления, в которых
содержатся нормы финансового права.

Трехуровневый состав — характерная особенность источников российского
финансового права, вытекающая из федеративного устройства государства и
действия органов местного самоуправления, из разграничения компетенции
по правовому регулированию финансовых отношений между федеральными,
региональными (субъектов РФ) органами государственной власти и органами
местного самоуправления.

Главный источник финансового права — Конституция РФ, на основе которой
приняты конституции и уставы субъектов Федерации, а также уставы
муниципальных образований1. В Конституции РФ закрепляются основы
правовой организации финансовой деятельности государства в целом и по
отдельным ее направлениям. Аналогично содержание упомянутых актов
субъектов РФ и муниципальных образований (применительно к уровню
правового статуса соответствующей территории).

Какого-либо единого источника по этой отрасли права в целом, типа
кодекса, не имеется. Однако приняты и действуют кодифицированные
источники по налоговому и бюджетному праву: Бюджетный кодекс РФ2 и
Налоговый кодекс РФ3. Такие

§ 4. Система и источники финансового права

55

1 Согласно Конституции РФ (ст. 66) статус республики определяется
Конституцией РФ и конституцией республики, а статус других субъектов РФ
— Конституцией РФ и их уставами, принимаемыми законодательными
(представительными) органами соответствующих субъектов РФ. Устав
муниципального образования принимается представительным органом
муниципального образования или населением непосредственно в соответствии
с Федеральным законом от 28 августа 1995 г. с изменениями и дополнениями
«Об общих принципах организации местного самоуправления» // СЗ РФ. 1995.
№ 35. Ст. 3506; 1996. № 17. Ст. 1917; № 49. Ст. 5500; 1997. № 12. Ст.
1378; 2000. № 32. Ст. 3330.

2 СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3823; 2000. № 32. Ст. 3339; 2001. № 33. Ст.
3429; 2002. № 22. Ст. 2026; Российская газета. 2002. 30 июля.

3 СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824, 3825; 2000. № 32. Ст. 3340, 3341; 2001.
№ 1. Ст. 18; № 23. Ст. 2289; № 33. Ст. 3413, 3421, 3429; № 49. Ст. 4564;
№ 53. Ст. 5015; 2002. № 1. Ст. 4; 2002. № 22. Ст. 2026; Российская
газета. 2002. 30 июля.

правовые акты приняты в стране впервые и призваны сыграть важную роль в
формировании современного финансового права.

Среди источников финансового права немало таких, которые содержат нормы
и других отраслей права —• конституционного, административного,
гражданского и т.д. К ним относятся, например, законы о Правительстве
Российской Федерации, ‘ о местном самоуправлении, о банках, об
организации страхования и др.
.-»•• 53. Ст. 5030).

182

Глава 7. Бюджетное право и бюджетное устройство в РФ

§ 4. Состав доходов и расходов бюджетной системы…

183

суммы на безвозмездной основе. В настоящее время она предоставляется в
следующих формах: дотации, субвенции и субсидии, создания фондов
финансовой поддержки субъектов РФ и муниципальных образований, а также
бюджетного кредита и бюджетной ссуды (ст. 6, 44, 133 БК РФ)1.

Дотация в бюджетных отношениях — это определенная денежная сумма,
выделяемая из вышестоящего бюджета по решению соответствующего
представительного органа власти на безвозвратной и безвозмездной основе
в нижестоящий бюджет, не оговариваемая каким-либо целевым направлением
средств. Дотация предоставляется в случаях, если закрепленных и
регулирующих доходных источников недостаточно для выравнивания уровня
минимальной бюджетной обеспеченности субъектов РФ и муниципальных
образований.

До 90-х гг. XX в. дотации широко применялись для сбалансирования
бюджетов, особенно местных. С 1990 г. стали применяться субвенции из
союзного бюджета Союза ССР в отношении бюджетов союзных республик, а
затем и внутри союзных республик2. Переход к субвенциям связан с
обострением необходимости более экономного и эффективного использования
средств.

Субвенция в бюджетных отношениях — это денежная сумма, выделяемая из
вышестоящего бюджета в бюджеты субъектов Федерации и муниципальных
образований для осуществления определенных целевых расходов.

Субвенции, как и дотации, предоставляются на основе решений
соответствующих представительных органов власти.

В бюджеты субъектов РФ и муниципальных образований могут быть направлены
также субсидии, то есть денежные средства, выделенные из вышестоящего
бюджета для финансирования целевых расходов на условиях долевого участия
в них.

Субвенции и субсидии подлежат возврату в случае их нецелевого
использования, а также неиспользования в установленные сроки (ст. 78 БК
РФ).

‘ См. также Федеральный закон «О финансовых основах местного
самоуправления в Российской Федерации».

2 Субвенции появились с образованием Союза ССР в 1924 г. и применялись в
отношении бюджетов союзных республик, а также местных бюджетов. При этом
было установлено правило долевого участия средств данных бюджетов в
финансируемых за счет субвенций мероприятиях. Впоследствии в 1931 г. в
связи с использованием процентных отчислений от налогов и доходов как
метода бюджетного регулирования субвенции были отменены. В качестве
исключения для сбалансирования стали применяться дотации.

Дотации и субвенции закрытым административно-территориальным
образованиям (ЗАТО) предоставляются в особом порядке: они выделяются
непосредственно из федерального бюджета. Так, Федеральным законом «О
федеральном бюджете на 2002 год» (ст. 61) установлен объем дотаций в
сумме 6 909 710,0 тыс. руб. и субвенций на отселение, на капитальные
расходы и финансирование программ развития ЗАТО.

В целях оказания финансовой поддержки также создаются: в федеральном
бюджете Фонд финансовой поддержки субъектов РФ, а в бюджетах субъектов
Федерации — фонды финансовой поддержки муниципальных образований (ст.
139 БК РФ). В федеральном бюджете на 2002 г., помимо Фонда финансовой
поддержки субъектов РФ, созданы: Фонд компенсаций, Фонд
софи-нансирования социальных расходов, Фонд регионального развития и
Фонд реформирования региональных финансов (ст. 48, 54, 55, 57, 58
Федерального закона «О федеральном бюджете на 2002 год»)1.

Следует иметь в виду: средства, полученные в форме финансовой поддержки
бюджетами, становятся их доходами, а для бюджетов, выделивших средства,
— это расходы.

Продолжая характеристику доходной части бюджета, отметим, что в ней в
зависимости от права собственности имеются собственные доходы и заемные
средства. Эти понятия были применены в Законе РСФСР «Об основах
бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР» (ст. 12).

К собственным доходам бюджетов отнесены: закрепленные в установленном
порядке за бюджетом каждого уровня источники доходов;

отчисления, передаваемые в бюджеты от регулирующих доходных источников;

дополнительные источники, устанавливаемые самостоятельно
представительными органами власти субъектов Федерации местного
самоуправления.

Однако впоследствии законодательство отождествило собственные доходы
бюджетов с закрепленными. Федеральный закон «О финансовых основах
местного самоуправления в Российской Федерации» именно в таком аспекте
определил понятие собственных доходов местных бюджетов, рассматривая их
как «налоговые и неналоговые доходы, закрепленные за местными бюджетами»

и

Кика.

Подробную характеристику названных фондов см. в гл. 10 настоящего учеб-

184

Глава 7. Бюджетное право и бюджетное устройство в РФ

§ 4. Состав доходов и расходов бюджетной системы…

185

(ст. 1). Такой же подход к данным понятиям и в БК РФ (ст. 47). Вряд ли
целесообразно рассматривать характеристики «собственные» и
«закрепленные» как однозначные. Ведь поступившие в бюджет отчисления от
регулирующих доходов по утвержденным в законном порядке нормативам
становятся казной, т.е. собственностью субъекта РФ или муниципального
образования, самостоятельно расходуются ими и не подлежат возврату.

Заемные средства в доходной части бюджета используются: при
недостаточности бюджетных средств для покрытия расходов, превышающих
минимальный бюджет, или в случаях временных финансовых затруднений в
процессе исполнения бюджета.

Источниками заемных средств, используемых для пополнения бюджета, могут
быть:

получение органами процентных или беспроцентных ссуд из иных бюджетов;

выпуск государственных или местных займов на инвестиционные цели;

получение кредита в банке.

Регулируя межбюджетные отношения, БК РФ определяет формы выделения
заемных средств бюджетам субъектов Федерации и муниципальных образований
из бюджета другого уровня, а именно — бюджетный кредит и бюджетную
ссуду. Под бюджетным кредитом понимается предоставление средств другому
бюджету для финансирования бюджетных расходов на возвратной и возмездной
основах. В отличие от этого, бюджетная ссуда, согласно БК РФ, — это
бюджетные средства, предоставляемые другому бюджету на возвратной,
безвозмездной или возмездной основах на срок не более шести месяцев в
пределах временных кассовых разрывов, возникающих при исполнении бюджета
(ст. 6, 44, 133

БК РФ).

Расходы бюджета. Состав расходов бюджетной системы значительно изменился
в связи с проведением экономических реформ в стране. Нацеленность на
переход к рыночным отношениям’ и приватизация большого числа предприятий
обусловили снижение уровня бюджетного финансирования отраслей экономики.
Ассигнования на социально-культурные мероприятия и науку хотя и занимают
заметный удельный вес в расходах бюджетной системы, однако в условиях
кризисных явлений в экономике они не только не обеспечили необходимой
финансовой базы в этой сфере, но и проявили тенденцию к отставанию по
темпам роста от других расходов. Между тем возросли расходы бюджетной
системы на содержание государственного аппарата.

Расходная часть бюджетной системы включает следующие основные
направления. Это расходы на:

— содержание органов государственной власти и местного самоуправления,
судов и правоохранительных органов;

— оборону и безопасность страны;

— финансирование отраслей экономики;

— охрану окружающей природной среды;

— социально-культурную сферу;

— науку;

— международную деятельность.

Подробная конкретизация видов расходов бюджетной системы определена в
нормах БК РФ и Федеральном законе «О бюджетной классификации»1, в
соответствии с которыми ежегодно утверждаются представительными органами
государственной власти и местного самоуправления суммы расходов каждого
из бюджетов.

В Законе выделяются функциональная, экономическая, ведомственная и
другие классификации расходов бюджетов.

В функциональной классификации содержатся группы расходов на
государственное управление и местное самоуправление, на судебную власть,
национальную оборону, образование, здравоохранение и т.д., отражающие
функции государства.

Экономическая классификация — это группировка бюджетных расходов по их
экономическому содержанию. В ней выделяются текущие расходы и
капитальные расходы (ст. 66 БК РФ).

К текущим относятся расходы, обеспечивающие текущее финансирование
органов государственной власти и местного самоуправления, бюджетных
учреждений, оказание государственной поддержки другим бюджетам и
отраслям экономики в .форме дотаций и субвенций на текущее
финансирование, а также другие расходы, не включенные в капитальные
расходы в соответствии с бюджетной классификацией (ст. 68 БК РФ).

Капитальные расходы обеспечивают инновационную и инвестиционную
деятельность, расширенное воспроизводство, проведение капитального
(восстановительного) ремонта. При осуществлении этих расходов создается
или увеличивается имущество, находящееся в собственности РФ, ее
субъектов или муниципальных образований (ст. 67 БК РФ).

В составе капитальных расходов бюджета может быть сформирован бюджет
развития, порядок формирования и использова-

1 Новая редакция принята Федеральным законом от 5 августа 2000 г. // СЗ
РФ. 2000. № 32. Ст. 3338; 2001. № 33. Ст. 3437; 2002. № 19. Ст. 1796.

186

Глава 7. Бюджетное право и бюджетное устройство в РФ

§ 4. Состав доходов и расходов бюджетной системы…

187

ния которого регулируется особым федеральным законом1. Впервые бюджет
развития был утвержден в составе федерального бюджета на 1999 г. Его
доходы сформированы за счет иностранных кредитов и инвестиционных
кредитов Международного банка реконструкции и развития, частично — за
счет бюджетных доходов. Средства бюджета развития направлены на
поддержку экспорта высокотехнологической продукции по программам
конверсии оборонного производства, на формирование уставного капитала
Российского банка развития и другие инвестиционные проекты (ст. 126, 127
Федерального закона «О федеральном бюджете на 1999 год»)2. Бюджет
развития был утвержден и в составе федерального бюджета на 2000 год (ст.
148, 149 Федерального закона «О федеральном бюджете на 2000 год»)3.

Наиболее объемная по содержанию — ведомственная структура бюджетных
расходов. Она включает перечень прямых получателей средств из бюджета
(министерств, государственных комитетов и т.д.), распределение расходов
по целевым статьям и видам расходов по прямым получателям и др. Однако в
Законе РФ ведомственная классификация расходов установлена применительно
лишь к федеральному бюджету. А в отношении бюджетов субъектов РФ и
местных бюджетов на основе Федерального закона такая классификация
утверждается соответствующими представительными органами субъектов РФ
или местного самоуправления.

Расходы распределяются между бюджетами, исходя из следующих основных
принципов:

а) соответствие состава расходов компетенции органов власти РФ,
субъектов Федерации или органов местного самоуправления (по
принадлежности);

б) учет подчиненности (подведомственности) предприятий, организаций,
учреждений при формировании расходов каждого бюджета;

в) учет значения определенных учреждений, мероприятий, масштабов и их
влияния на развитие общества.

Задачи усиления роли субъектов Федерации и органов местного
самоуправления обусловили дополнение этих принципов принципом
самостоятельности субъектов Федерации и органов местно-

1 См.: Федеральный закон от 26 ноября 1998 г. «О бюджете развития
Российской Федерации» //СЗРФ. 1998. №48. Ст. 5856

2 СЗРФ. 1999. №9. Ст. 1093.

3 СЗРФ. 2000. №1. Ст. 10.

го самоуправления в определении направлений и состава расходов своих
бюджетов.

Эти принципы действуют в совокупности и характеризуют состав расходов
бюджетов всех уровней. Так, компетенция органов государственной власти
(или органов местного самоуправления) определяет основные направления
расходов соответствующих бюджетов: финансирование отраслей экономики,
социально-культурной сферы и др. Например, в связи с тем, что оберона
страны находится в ведении Российской Федерации (п. «м» ст. 71
Конституции РФ), расходы на оборону включаются именно в федеральный
бюджет.

Учет подчиненности предприятий, организаций, учреждений конкретизирует
указанные основные направления расходов для каждого бюджета:
финансирование органов власти, организаций и учреждений, осуществляемых
ими мероприятий производится из того бюджета, который соответствует
подчиненности названных субъектов (учреждения федерального подчинения
финансируются из федерального бюджета, муниципального — из конкретного
муниципального бюджета и т.д.).

При учете (оценке) значения каких-либо организаций, учреждений и (или)
осуществляемых ими мероприятий (для страны в целом или региона)
финансирование расходов может производиться не из данного бюджета,
соответственно их уровню, а из вышестоящего. Например, суды всех уровней
финансируются из федерального бюджета с учетом их роли в осуществлении
правосудия и в целях создания независимости от местных властей1. Из
федерального бюджета финансируются также органы системы МВД.

На основании законодательства РФ 90-х гг. XX в. была расширена
самостоятельность субъектов Федерации и органов местного самоуправления
в формировании расходной части бюджета. Они не только самостоятельно
определяют состав и виды бюджетных расходов соответственно
подведомственному хозяйству, но могут выделять дополнительные средства
неподчиненным им организациям (например, высшим учебным заведениям),
учитывая их значение для данной территории.

Все эти принципы отражены в законодательстве и находят свое проявление в
правовых актах об утверждении конкретных

‘ См.: Ст. 124 Конституции РФ; Федеральный закон от 10 февраля 1999 г.
«0 финансировании судов» // СЗ РФ. 1999. № 7. Ст, 877.

188

Глава 7. Бюджетное право и бюджетное устройство в РФ

§ 4. Состав доходов и расходов бюджетной системы…

189

бюджетов на определенный финансовый год. Самостоятельность субъектов
Федерации и органов местного самоуправления закреплена в БК РФ, в
Федеральном законе «О финансовых основах местного самоуправления в
Российской Федерации», других нормативных правовых актах.

Бюджетный кодекс РФ 1998 г. более детально, чем ранее принятое
законодательство, регламентирует состав расходов бюджетов. В Кодексе
перечисляются расходы, финансируемые:

а) исключительно из федерального бюджета;

б) совместно из всех звеньев бюджетной системы;

в) исключительно из бюджетов субъектов РФ;

г) исключительно из местных бюджетов.

Совместное финансирование расходов из бюджетов разного уровня
производится по согласованию соответствующих органов государственной
власти и местного самоуправления (ст. 84—87

БК РФ).

В характеристике расходов, как и доходов бюджета, важной является не
только качественная (виды, направления и т.п.), но и количественная
сторона, в том числе соотношение объема доходов и расходов. В этом
аспекте большое значение имеет принцип сбалансированности бюджета,
закрепленный в БК РФ (ст. 33), т.е. соответствия объема расходов бюджета
суммарному объему его доходов. Он является необходимым условием
реализации намеченных расходов.

Негативным проявлением отклонения от этого принципа является дефицит
бюджета, т.е. превышение расходов над доходами. БК РФ при наличии
дефицита требует определения источников его финансирования.

В связи с затруднениями по сбалансированию бюджета в 1990 г. впервые в
РФ (как и в тогда существовавшем СССР) было произведено организационное
перестроение расходной части бюджета: в ней выделены — бюджет текущих
расходов и бюджет развития (капитальные вложения), что стало
впоследствии общим требованием законодательства для бюджетов всех
уровней.

Помимо этого, в бюджете текущих расходов было предусмотрено выделение
защищенных статей, перечень которых должен был определяться ежегодно при
утверждении бюджета соответствующим представительным органом власти, К
ним отнесены, например, расходы по заработной плате, пенсиям,
стипендиям, хозяйственным расходам на аренду, охрану, отопление,
освещение и др. По этим статьям предусмотрено обязательное производство
расходов в полном объеме.

Однако в федеральном бюджете на 1998 г. и последующие годы защищенные
статьи не утверждались. В БК РФ выделение их также не предусмотрено.

При наличии бюджетного дефицита БК РФ предписывает следующий порядок при
формировании и исполнении бюджета:

а) при утверждении бюджета должны быть определены предельные размеры
дефицита и источники его финансирования;

б) при снижении в ходе исполнения бюджета объемов поступ-^, лений
доходов и источников финансирования бюджетного дефицита вводится режим
сокращения расходов бюджета (ст. 92, 229, 230 БК РФ).

Источниками финансирования бюджетного дефицита могут быть кредиты
банков, государственные (в соответствующих случаях — муниципальные)
внутренние займы, осуществляемые путем выпуска ценных бумаг, бюджетные
ссуды и бюджетные кредиты, полученные из бюджетов других уровней, и
другие внутренние источники. По федеральному бюджету могут быть
использованы и внешние источники — государственные займы в иностранной
валюте, кредиты иностранных правительств, банков и фирм, международных
финансовых организаций в иностранной валюте (ст. 93—96 БК РФ).

В расходной части бюджетов всех уровней создаются резервные фонды
государственных органов исполнительной власти и органов местного
самоуправления. При этом запрещено создавать резервные фонды
законодательных (представительных) органов и депутатов. Эти фонды
предназначены для финансирования непредвиденных расходов, в том числе по
ликвидации последствий стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций
в текущем году (ст. 81 БК РФ).

В федеральном бюджете, помимо резервного фонда Правительства РФ,
образуется резервный фонд Президента РФ.

Кроме упомянутых фондов (резервных и финансовой под- . Держки бюджетов
другого уровня), в бюджетах могут создаваться целевые фонды отраслевого
характера. Однако число их в последнее время резко сократилось. Так, в
федеральный бюджет на 2002 г. входит один такой фонд — Фонд Министерства
РФ по атомной энергии (ст. 7 Федерального закона «О федеральном бюджете
на 2002 год»).

Расходы бюджетной системы отражают, помимо внутренних задач страны,
международные связи России, в частности со странами СНГ: в федеральном
бюджете выделяются средства на реализацию международных договоров в
рамках СНГ, на предостав-

190

Глава 7. Бюджетное право и бюджетное устройство в РФ

ление кредитов этим странам, а также другим иностранным государствам и
на другие цели. Таким образом, бюджетная система является финансовой
основой реализации внутренней и внешней государственной политики России.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

1. В каких аспектах можно определить понятие бюджета?

2. Дайте определение понятия бюджета в экономическом аспекте.

3. Определите понятие бюджета в юридическом аспекте.

4. Что такое консолидированный бюджет Российской Федерации?

5. Что такое консолидированный бюджет субъекта Федерации? Поясните на
примере конкретных субъектов РФ.

6. Для чего составляется консолидированный бюджет?

7. Какова роль бюджета? Чем она отличается от роли других звеньев
финансовой системы?

8. Что такое бюджетное право?

9. Что является предметом бюджетного права?

10. Что такое материальные и процессуальные нормы бюджетного права?
Приведите примеры из действующего законодательства.

11. Дайте понятие бюджетных правоотношений, каковы их особенности?

12. Определите круг субъектов бюджетных правоотношений.

13. Дайте понятие источников бюджетного права, назовите их, проведите
классификацию.

14. Назовите новые источники бюджетного права, принятые в последнее
время.

15. Каково основное содержание Бюджетного кодекса РФ?

16. Что такое бюджетная система, что входит в бюджетную систему?

17. Дайте понятие бюджетного устройства в РФ.

18. Какова роль федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных
бюджетов?

19. Какие принципы бюджетного устройства закреплены законодательством?

20. Что означает единство бюджетной системы РФ?

21. В чем проявляется самостоятельность бюджетов?

22. Какие группы доходов выделяются в бюджетах по
социально-экономическим признакам?

23. Что такое бюджетная классификация? Каково ее значение?

24. Какие группы доходов бюджетов выделяются по Федеральному закону «О
бюджетной классификации Российской Федерации»?

25. Что такое закрепленные доходы бюджетов? Каково их значение?

26. Что такое регулирующие доходы бюджетов? Каково их значение.

27. Дайте понятие бюджетного регулирования. Какие применяются методы
бюджетного регулирования?

Контрольные вопросы

191

28. Какие формы прямой финансовой поддержки бюджетов субъектов РФ,
местных бюджетов установлены законодательством?

29. Что такое субвенция? Чем она отличается от субсидии?

30. Что такое дотация в бюджетных отношениях? Чем она отличается от
субвенции и субсидии?

31. Какое значение вкладывает законодательство в понятие «собственные
доходы бюджета»?

32. Каковы основные направления бюджетных расходов?

33. Какие виды классификации расходов бюджетов установлены за^-»;.
конодательством?

34. Что такое функциональная классификация расходов бюджета?
экономическая классификация? ведомственная классификация?

35. По каким принципам расходы распределяются между звеньями бюджетной
системы?

36. Какие расходы БК РФ относит к финансируемым исключительно из
федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов, какие
совместно финансируются из бюджетов разных уровней?

. 37. Что понимается под сбалансированностью бюджета?

38. Что такое бюджетный дефицит? Какие источники финансирования
бюджетного дефицита установлены законодательством?

39. Дайте понятие текущих расходов бюджета.

40. Дайте понятие капитальных расходов бюджета.

§ 1. Понятие и общая характеристика бюджетных прав РФ

193

Г л а в а 8. БЮДЖЕТНЫЕ ПРАВА (КОМПЕТЕНЦИЯ)

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ЕЕ СУБЪЕКТОВ И МУНИЦИПАЛЬНЫХ ОБРАЗОВАНИЙ

§ 1. Понятие и общая характеристика бюджетных прав

(компетенции) Российской Федерации, ее субъектов

и муниципальных образований

В российском законодательстве, а также в юридической литературе часто
встречается термин «бюджетные права» для характеристики компетенции
государства, его территориальных подразделений и соответствующих органов
власти (или самоуправления) в области бюджета1. Однако этот термин не
следует понимать буквально. Он является условным, поскольку в данном
случае речь идет о правах особого содержания, которые по своим
юридическим свойствам отличаются от прав, которыми наделены субъекты
других отраслей права (например, гражданского, трудового), а также и
отдельных институтов финансового права. Эти особенности заключаются в
том, что бюджетные права по своим юридическим свойствам во многих
случаях сближаются с обязанностями, являются в значительной мере
одновременно и обязанностями (например, право утверждать бюджет, право
распределять бюджетные средства по основным направлениям расходов и
т.д.). Таким образом, в большинстве случаев бюджетное право (правомочие)
и обязанность слиты в едином полномочии, эти полномочия отражают
неразрывность прав и обязанностей субъектов бюджетного права. Однако
существуют и «раздельные» их права и обязанности (например, право
предоставлять субсидию или ссуду в бюджет другого уровня, право
дополнительных расходов на социальные мероприятия, обязанность
компенсировать нижестоящему бюджету увеличивающиеся расходы в
установленных случаях). Для современных условий, когда стоит задача
повысить уровень самостоятельности субъектов Федера-

1 См., например, Закон РФ «Об основах бюджетных прав…» // ВВС. 1993. №
18. Ст. 635. Этот термин применялся также и в советском
законодательстве: действовали, например, Закон СССР от 30 октября 1959
г. «О бюджетных правах СССР и союзных республик», подобные законы
союзных и автономных республик.

ции и муниципальных образований, это стало более распространенным
явлением.

Следовательно, термин «бюджетные права» можно толковать как полномочия
или компетенцию соответствующих субъектов. Применение его в определенной
мере обусловлено традицией, которая вытекает из особенностей субъектов
бюджетного права — государственных и муниципальных образований, их
органов власти или местного самоуправления. Подчеркивание прав в этом
случае как бы предостерегает вышестоящих субъектов от вторжения в
компетенцию нижестоящих, а последних ориентирует на активную
деятельность.

Следует заметить, что Бюджетный кодекс РФ 1998 г.1 применительно к
данной области использует термин «компетенция» в отношении органов
государственной власти РФ, субъектов РФ и органов местного
самоуправления (гл. 2). Однако в литературе наряду с названным термином
продолжает применяться выражение «бюджетные права»2.

Бюджетные права, или компетенция, определяют бюджетно-правовой статус
государства и его территориальных.подразделе- . ний. Основа этого
статуса — право на самостоятельный бюджет. Такое право принадлежит
именно этим субъектам, а не определенным органам государственной власти
или местного самоуправления. Из него вытекает широкий круг бюджетных
прав (полномочий) материального и процессуального содержания,
посредством использования которых и осуществляется право на
самостоятельный бюджет. Это права на получение определенных доходов,
распределение и использование их на нужды соответствующей территории, а
также права по регулированию бюджетных отношений в рамках установленной
компетенции. Основы разграничения бюджетной компетенции установлены
Конституцией РФ.

Итак4, бюджетные права (компетенция) Российской Федерации, ее субъектов,
муниципальных образований — это принадлежащие им в области бюджета
полномочия в лице соответствующих государственных органов власти или
местного самоуправ-

1 СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3823; 2000. № 32. Ст. 3339; 2001. № 33. Ст.
3429; 2002. № 22. Ст. 2036; Российская газета. 2002. 30 июля. См. также:
Федеральный закон от 9 июля 1999 г. «О введении в действие Бюджетного
кодекса Российской .Федерации» // СЗ РФ. 1999. № 28. Ст. 3492.

2 См., например: Сухова И.Н. Бюджетные права субъекта Российской
Феде-щии (на материалах Республики Карелия). Автореф. канд. дис. М.,
2001.

-941

194 Глава 8. Бюджетные права РФ, ее субъектов и муниципальных
образований

ления по формированию и реализации собственного бюджета и регулированию
бюджетных отношений на своей территории в определённых законодательством
пределах.

Основное содержание бюджетных прав Российской Федерации, ее субъектов и
муниципальных образований составляют следующие права на:

— собственный бюджет;

— получение закрепленных и регулирующих бюджетных доходов и включение
их в данный бюджет;

— использование средств собственного бюджета для финансирования
потребностей государства или его территориальных подразделений
соответственно их задачам и функциям;

— самостоятельное определение направлений расходов собственных
бюджетов;

— распределение собственных бюджетных доходов между бюджетами
данной территории;

— формирование и использование в рамках собственного бюджета
целевых и резервных фондов;

— объединение средств своего бюджета со средствами других бюджетов и
иных финансовых ресурсов;

— привлечение в бюджеты заемных средств (выпуск облигаций федеральных
займов, займов субъектов Федерации и муниципальных займов, использование
банковского кредита и др.);

— оказание финансовой поддержки нижестоящим бюджетам;

— компенсацию за счет средств вышестоящего бюджета в случае уменьшения
доходов или увеличения расходов, возникающих после утверждения бюджета
вследствие решений вышестоящих органов государственной власти;

— самостоятельное распоряжение дополнительно выявленными или
сэкономленными средствами (свободными остатками средств);

— правовое регулирование отношений, касающихся собственного бюджета
(издание законов, положений и других нормативных актов) и в
установленных пределах — межбюджетных отношений;

— судебную защиту бюджетных прав.

Как видим, эти права отражают взаимодействие выше- и нижестоящих
субъектов в области бюджетных отношений, что обусловлено их
экономическими и политическими взаимосвязями.

Естественно, что на каждом уровне бюджетные права имеют свои особенности
и различия по содержанию, порождают отношения, свойственные субъектам
именно данного уровня. Некото-

§ 2. Особенности бюджетных прав (компетенции) РФ

195

рые из названных прав отсутствуют, например, у муниципальных
образований, в составе которых не имеется муниципальных образований
нижестоящего уровня. Поэтому необходима не только общая характеристика
бюджетных прав, но рассмотрение и выявление их особенностей
применительно к конкретным видам субъектов.

Анализ бюджетных прав государства и его территориальных подразделений
как в общем аспекте, так и в направлении конкретных субъектов имеет
важное значение для решения задач совершенствования межбюджетных
отношений, нацеленного на достижение сбалансированности интересов всех
участников этих отношений, на объективно обусловленное и прозрачное
перераспределение средств между бюджетами, обеспечивающее реальную
самостоятельность субъектов РФ и муниципальных образований в рамках
законодательно установленного разграничения . полномочий и
ответственности в этой сфере между органами власти разных уровней1.

§ 2. Особенности бюджетных прав (компетенции) Российской Федерации

Содержание бюджетных прав (компетенции) Российской Федерации обусловлено
ее суверенитетом, распространяющимся согласно Конституции РФ (ст. 4) на
всю территорию России. Принадлежность бюджетных прав суверенному
государству придает им особый характер, отличает их от прав других
субъектов. Роль бюджетных прав РФ заключается в следующем.

Бюджетные права РФ обеспечивают создание финансовой базы, без которой
невозможно действительное осуществление государственного суверенитета
России и полномочий по предметам ее ведения. С помощью бюджетных прав в
распоряжении федеральных органов власти образуется государственный
(федеральный) бюджет, необходимый для функционирования России в качестве
суверенного государства и для выполнения им своих внутренних и внешних
задач.

Посредством бюджетных прав РФ проводится единая бюджетно-финансовая
политика на территории всей страны и в конечном итоге единая
социально-экономическая политика.

1 См.: Программа развития бюджетного федерализма в Российской Федерации
на период до 2005 г. Одобрена постановлением Правительства РФ от 15
августа 2001 г.//СЗ РФ. 2001. №34. Ст. 3503.

196 Глава 8. Бюджетные права РФ, ее субъектов и муниципальных
образований

Кроме того, эти права создают финансовые возможности для координации и
объединенных действий России в рамках СНГ, а также для выполнения
международных обязательств иного масштаба.

Бюджетные права РФ закреплены в ряде статей Конституции РФ, а также в БК
РФ, других нормативных правовых актах, в частности в принимаемых
ежегодно федеральных законах о федеральном бюджете, в указах Президента
РФ и постановлениях Правительства РФ. В ст. 7 БК РФ содержится перечень
полномочий, входящих в компетенцию органов государственной власти РФ в
области регулирования бюджетных отношений. Эти полномочия
конкретизируются в других соответствующих нормах Кодекса. Совокупность
их характеризует бюджетно-правовой статус РФ.

В основном бюджетно-правовой статус Российской Федерации содержит
следующие бюджетные права (полномочия).

1. Осуществлять законодательное регулирование бюджетных отношений в
закрепленных Конституцией пределах ведения, исходя из компетенции РФ
устанавливать основы федеральной политики в области государственного,
экономического, экологического, социального, культурного и
национального развития. Согласно этому, РФ определяет основы
бюджетного устройства и бюджетного процесса, действующие на всей
территории России, которые конкретизируются в актах органов
государственной власти субъектов Федерации и местного самоуправления
применительно к соответствующей территории. В рамках компетенции РФ по
вопросам бюджетной системы принимаются законы и иные правовые акты
(указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, акты Министерства
финансов РФ и др.).

Первоначально в России было принято бюджетное федеральное
законодательство в форме «Основ…»1, что отразило федеративное
устройство российского государства. Бюджетный кодекс РФ 1998 г. также
учитывает эту особенность России в регулировании бюджетных отношений.

2. Российская Федерация имеет право на самостоятельный федеральный
бюджет как необходимый атрибут государственности и суверенитета РФ.
Такое право также закреплено в Конституции РФ, в которой особо записано,
что в ведении Российской Федерации находится федеральный бюджет (п. «з»
ст. 71). Российское законодательство, в частности БК РФ, детально
регламентирует порядок формирования и исполнения федерального бюджета.

§ 2. Особенности бюджетных прав (компетенции) РФ

197

1 Закон РСФСР «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса»
1991 г., Закон РФ «Об основах бюджетных прав…» 1993г.

3. Право устанавливать налоги, сборы, другие источники доходов,
подлежащие зачислению в бюджетную систему. При этом установление общих
принципов налогообложения и сборов согласно Конституции РФ (п. «и» ч. 1
ст. 72) относится к совместному ведению РФ и субъектов Федерации.

В ведении РФ непосредственно находятся те налоги и сборы, которые
отнесены к федеральным.

4. Право разграничивать (распределять) бюджетные доходы между
федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации. При этом часть
доходных источников РФ оставляет в своем ведении, относя их к
федеральным доходам. Из них формируется федеральный бюджет. Это налог на
дЬбавленную стоимость, акцизы и др.

Другую часть бюджетных доходов Российская Федерация закрепляет за
бюджетами субъектов Федерации или передает им в форме отчислений по
утверждаемым нормативам (например, от налога на доходы физических лиц).

Отдельные виды бюджетных доходов, отнесенных к федеральным,
законодательство РФ закрепляет за местными бюджетами (например,
государственную пошлину).

Распределение налогов, сборов, других обязательных платежей между
бюджетами разных уровней предусмотрено в Законе РФ от 27 декабря 1991 г
«Об основах налоговой системы в Российской Федерации»1, а с введением в
действие соответствующих статей Налогового кодекса РФ 1998 г. (ст. 12,
13, 14, 15) подлежит урегулированию этими статьями.

Более полный перечень доходов федерального бюджета, включающий не только
налоговые, но и неналоговые доходы, содержит БК РФ 1998 г. (ст. 49—50).

5. Право определять компетенцию субъектов Федерации и органов местного
самоуправления по установлению на подведомственной им территории
налогов, сборов, других бюджетных доходов и их размеров.

6. Установление основ разграничения расходов между бюджетами. Согласно
законодательству РФ такой основой является разграничение имущества и
компетенции между органами государственной власти Российской Федерации и
ее субъектов, а также органами местного самоуправления.

7. Регулирование бюджетов субъектов Федерации путем передачи отчислений
от налогов и других источников доходов, а

1 ВВС. 1992. №11. Ст. 527сизм. и доп.

198 Глава 8. Бюджетные права РФ, ее субъектов и муниципальных
образований

также выделения в них дотаций, субвенций, оказание финансовой поддержки
из федерального бюджета в других формах.

8. Право образовывать в федеральном бюджете резервные и целевые фонды,
в том числе Фонд финансовой поддержки субъектов РФ.

9. Утверждение бюджетной классификации (группировки доходов и расходов
бюджетов).

10. Полномочия по организации единой бюджетной отчетности по бюджетам
всех уровней. Они осуществляются Министерством финансов РФ.

11. Контроль за использованием субъектами РФ и муниципальными
образованиями выделенных им из федерального бюджета средств.

Из рассмотренного перечня бюджетных прав РФ видно, что они действуют в
следующих направлениях:

а) в области бюджетных отношений, возникающих на территории России в
целом;

б) в отношении федерального бюджета;

в) в отношении бюджетов субъектов Федерации;

г) в определенной мере в отношении местных бюджетов.

В этом проявляется важная координирующая роль федеральных органов власти
в функционировании бюджетной системы страны.

§ 3. Особенности бюджетных прав (компетенции) субъектов Российской
Федерации

Бюджетные права (компетенция) Российской Федерации и бюджетные права ее
субъектов между собою тесно связаны и взаимно обусловлены. Характер
такой связи определяется именно федеративным устройством Российского
государства, общие принципы которого распространяются и на бюджетные
отношения.

Конституция РФ (ст. 71—73) установила предметы ведения РФ в области
бюджета и предметы ее совместного ведения с субъектами Федерации, вне
пределов которых субъекты Федерации самостоятельны. Обладая всей
полнотой государственной власти, они осуществляют собственное правовое
регулирование бюджетных отношений, принимают законы и иные нормативные
правовые акты.

Важной стороной в характеристике бюджетно-правового статуса субъектов РФ
выступает их равноправие. При всем своем разнообразии субъекты Федерации
согласно Конституции РФ (ч. 4 ст. 5) являются равноправными.

§ 3. Особенности бюджетных прав (компетенции) субъектов РФ

199

Правовой основой компетенции субъектов РФ, помимо норм Конституции РФ,
являются БК РФ, иные законодательные и другие нормативные правовые акты
РФ, а также законодательство самих субъектов РФ: конституции республик,
уставы краев, областей, автономных округов, в которых содержатся
основополагающие нормы о бюджетной компетенции названных субъектов, и их
специальное бюджетное законодательство.

В БК РФ (ст. 8) перечислены полномочия, входящие в компетенцию органов
государственной власти субъектов РФ в области регулирования бюджетных
отношений, комплексно определены виды доходов, подлежащих зачислению в
бюджеты субъектов РФ (ст. 55—57), виды расходов этих бюджетов (ст. 85,
86).

Из числа специальных нормативных актов субъектов РФ важная роль
принадлежит принятым их представительными органами власти законам о
бюджетном устройстве и бюджетном процессе или бюджетными кодексами.

Бюджетные права субъектов РФ отражают связи последних по линии бюджета
по трем направлениям:

а) с федеральными органами власти;

б) с органами власти других субъектов Федерации;

в) с органами местного самоуправления.

Бюджетно-правовой статус субъектов РФ характеризует совокупность
следующих прав.

1. Законодательное регулирование бюджетной системы, бюджетного
устройства и бюджетного процесса на соответствующей территории, исходя
из основ, установленных законодательством РФ. При этом учитываются
особенности системы муниципальных образований и
административно-территориального устройства каждого субъекта
Федерации, системы его органов государственной власти и органов местного
самоуправления, действующих на данной территории.

Законодательство субъектов РФ определяет виды бюджетов, функционирующих
на их территории, принципы их взаимосвязи, а также порядок составления,
рассмотрения, утверждения и исполнения этих бюджетов, порядок
осуществления контроля в отношении них.

2. Определение, исходя из законодательства РФ, бюджетных прав
муниципальных образований (в составе соответствующих субъектов РФ) в
лице их органов местного самоуправления.

3. Право каждого субъекта РФ на самостоятельный бюджет —
республиканский, краевой, областной и т.д., утверждаемый соответствующим
представительным органом власти.

200 Глава 8. Бюджетные права РФ, ее субъектов и муниципальных
образований

Этот бюджет обеспечивает денежными средствами деятельность органов
власти субъекта Федерации, выполнение социально-экономических планов и
программ по обеспечению жизнедеятельности соответствующего
государственного образования и удовлетворению потребностей ее населения.

В пределах имеющихся средств они вправе увеличивать нормы расходов на
содержание жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурных
учреждений, органов милиции, охраны окружающей среды и другие цели.

Представительные органы власти субъектов РФ самостоятельно утверждают
бюджет и контролируют его исполнение.

4. Право объединять бюджетные ресурсы субъектов Федерации со средствами
других бюджетов на договорной основе. Такое объединение может быть
произведено также со средствами предприятий, организаций и граждан для
финансирования экономических, природоохранных и социальных программ, в
том числе совместных и межрегиональных.

5. Право устанавливать на своей территории в соответствии с
законодательством РФ региональные налоги, сборы, другие платежи,
подлежащие зачислению в бюджет субъекта Федерации и местные бюджеты, а
также определять их размеры.

6. Право на получение закрепленных за бюджетом субъекта Федерации
налогов и других доходных источников, а также отчислений от регулирующих
доходов. Виды доходов бюджетов субъектов РФ закреплены в БК РФ (ст.
55—57), налоговом и другом федеральном законодательстве.

Так, в доходы бюджетов субъектов Федерации зачисляются:

а) налоги, сборы, другие обязательные платежи, отнесенные в соответствии
с законодательством РФ к уровню региональных доходов (доходов субъектов
Федерации);

б) часть налога на прибыль предприятий в соответствии с федеральным
законодательством;

в) поступления от сдачи в аренду (или продажи) имущества, находящегося
в собственности субъекта Федерации;

г) дивиденды от совместных предприятий в соответствии с долей субъекта
Федерации в собственности этих предприятий;

д) платежи за пользование природными ресурсами в соответствии с
порядком, предусмотренным законодательством РФ;

е) часть доходов от приватизации имущества, находящегося в собственности
субъекта Федерации;

ж) выявленные государственным контролем сокрытые (заниженные) от
налогообложения доходы (прибыль) предприятий, ор-

§ 3. Особенности бюджетных прав (компетенции) субъектов РФ

201

ганизаций и учреждений, находящихся в собственности субъектов Федерации;

з) некоторые платежи федерального уровня и др., Кроме того, в бюджеты
субъектов Федерации передаются отчисления от федеральных доходных
источников (например, от налога на доходы физических лиц, налога на
добавленную стоимость, акцизов и др.) по нормативам, утвержденным
органами власти РФ на планируемый год. Другая часть этих доходов должна
быть зачислена в федеральный бюджет. При недостаточности указанных
доходов для сбалансирования бюджетов субъектов Федерации им передаются
из федерального бюджета дотации,субвенции и субсидии, используемые в
установленном федеральным законодательством порядке.

7. Право распределения доходов между бюджетом субъекта Федерации и
местными бюджетами соответствующей территории. При этом субъект
Федерации вправе закрепить за местными бюджетами находящиеся в их
распоряжении источники доходов в полном объеме или в определенной части
(проценте) на долговременной основе.

Помимо этого, в компетенцию субъектов Федерации входит ежегодное
регулирование местных бюджетов путем передачи им отчислений по
установленным размерам от региональных налогов, других платежей. Из
бюджетов субъектов Федерации по решению их органов власти местным
бюджетам передаются также дотации, субвенции и субсидии, оказывается
помощь из фондов финансовой поддержки регионального бюджета.

8. Право образовывать в рамках своего бюджета резервные и целевые
фонды, Фонд финансовой поддержки муниципальных образований.

9. Право контролировать использование средств муниципальными
образованиями, выделенными им из бюджетов субъектов Федерации, а также
соблюдение органами местного самоуправления бюджетного законодательства.

10. Право самостоятельно использовать доходы, дополнительно полученные
при исполнении бюджета, а также суммы превышения доходов над расходами,
образующиеся в результате увеличения поступления в бюджет или
экономии в расходах. Порядок их использования установлен БК РФ (ст.
232).

11. Право на компенсацию за счет средств федерального бюджета потерь в
доходах бюджета субъекта Федерации или увеличения его расходов в том
случае, если они обусловлены принятием в ходе исполнения бюджета решений
органа федеральной власти.

202 Глава 8. Бюджетные права РФ, ее субъектов и муниципальных
образований

Предусмотренные законодательством бюджетные права субъектов Федерации
гарантируются судебной защитой. При нарушении их федеральными органами
представительные и исполнительные органы власти субъектов Федерации
вправе обратиться за защитой в арбитражный суд.

§ 4. Особенности бюджетных прав (компетенции) муниципальных образований

Все муниципальные образования, виды которых определяются
законодательством субъектов РФ (районы, города и др.) в лице их органов
местного самоуправления, обладают бюджетными правами (компетенцией).
Важное значение этих прав состоит в том, что посредством них создается
финансовая база, необходимая для решения органами местного
самоуправления своих социально-экономических и других вопросов местного
значения, .а также для осуществления финансирования отдельных
государственных полномочий, передаваемых органам местного
самоуправления. Указанные права также обеспечивают возможность органам
местного самоуправления в пределах их компетенции регулировать на своей
территории бюджетные отношения с учетом местных особенностей.

Основы бюджетных прав муниципальных образований в лице Органов местного
самоуправления закреплены в Конституции РФ (гл. 8), в БК РФ, других
федеральных законах, в том числе: в Федеральных законах от 28 августа
1995 г. «Об общих принципах организации местного самоуправления в
Российской Федерации», от 25 сентября 1997 г. «О финансовых основах
местного самоуправления в Российской Федерации».

Бюджетный кодекс обобщенно определяет круг полномочий, отнесенных к
компетенции органов местного самоуправления в области регулирования
бюджетных отношений (ст. 9).

Положения федерального законодательства конкретизируются в
законодательстве субъектов РФ и нормативных актах самих органов местного
самоуправления.

Вместе с тем определение основ бюджетно-правового статуса муниципальных
образований в федеральном законодательстве усиливает гарантированность
этих прав. Так, Федеральный закон «О финансовых основах местного
самоуправления в Российской Федерации», специально нацеленный на
закрепление гарантий финансовых, в том числе бюджетных прав органов
местного самоуправления, предписывает органам государственной власти РФ
и

§ 4. Особенности бюджетных прав (компетенции) муниципальных образований
203

органам государственной власти субъектов РФ содействовать развитию
местных финансов, участвовать в решении вопросов местного значения путем
выполнения целевых федеральных и региональных программ. Названный Закон
закрепляет также право контроля со стороны этих органов государственной
власти за соблюдением органами местного самоуправления бюджетного и
налогового законодательства РФ и субъектов РФ.

Бюджетно-правовой статус муниципальных образований характеризует
совокупность следующих прав:

1. Право каждого муниципального образования на самостоятельный местный
бюджет, утверждаемый представительным органом местного самоуправления.
Вмешательство иных органов в разработку, утверждение и исполнение
местного бюджета не допускается. Принцип такой независимости органов
местного самоуправления в отношении подведомственного бюджета закреплен
в Конституции РФ (ст. 132) и названных федеральных законах.

В законодательстве особо указывается на принадлежность бюджета именно
муниципальному образованию1, органы местного самоуправления при этом
выполняют процессуальные функции формирования и исполнения бюджета.
Такая правовая взаимосвязь подчеркивает направленность местного бюджета
на интересы населения соответствующего муниципального образования, ее
общее экономическое и социальное развитие. Поэтому встречающееся в
юридической литературе и иногда в нормативных правовых актах выражение
типа «бюджет органов местного самоуправления» можно воспринимать лишь
как условное, не обладающее необходимой четкостью.

Местный бюджет — это бюджет муниципального образования, формирование и
исполнение которого осуществляют органы местного самоуправления. Он
является важнейшей частью финансовых ресурсов, находящихся в
распоряжении этих органов. Из местных бюджетов средства направляются на
социально-экономические программы, на содержание органов местного
самоуправления.

Средства местных бюджетов используются для расходов:

а) связанных с решением вопросов местного значения, установленных
законодательством;

б) связанных с осуществлением отдельных государственных полномочий,
переданных органам местного самоуправления;

1 См.: ст. 14 БК РФ, ст. 5 Федерального закона ного самоуправления в
Российской Федерации».

финансовых основах мест-

204 Глава 8. Бюджетные права РФ, ее субъектов и муниципальных
образований

в) связанных с обслуживанием и погашением долга по муниципальным займам,
по ссудам и иные расходы.

2. Право выделять в качестве составной части местного бюджета сметы
доходов и расходов отдельных населенных пунктов, городских районов, не
являющихся муниципальными образованиями.

3. Право регулировать в соответствии с федеральным и региональным
законодательством межбюджетные отношения в случае вхождения в состав
данного муниципального образования других муниципальных образований.

4. Право на получение собственных, закрепленных федеральным и
региональным законодательством за местными бюджетами доходов, а также
отчислений от регулирующих источников доходов.

Так, за местными бюджетами закреплены местные налоги и сборы,
установленные в соответствии с законодательством РФ. К другим
собственным доходам местных бюджетов отнесены:

— доходы от приватизации и реализации муниципального имущества;

— не менее 10% доходов от приватизации государственного имущества,
находящегося на территории муниципального образования;

— доходы от сдачи в аренду муниципального имущества, включая аренду
нежилых помещений и муниципальных земель;

— платежи за пользование недрами и природными ресурсами, установленные
в соответствии с законодательством РФ;

— не менее 50% налога на имущество предприятий;

— налог с доходов физических лиц, занимающихся предпринимательской
деятельностью без образования юридического лица;

— доходы от пррведения муниципальных денежно-вещевых лотерей;

— штрафы, подлежащие перечислению в местные бюджеты;

— государственная пошлина.

Кроме того, в местные бюджеты зачисляются доли (в процентах) федеральных
налогов, распределяемые между бюджетами разных уровней (часть налога с
доходов физических лиц, налога на добавленную стоимость и др.)1.

При недостаточности средств для сбалансирования местных бюджетов им
передаются из бюджетов субъектов РФ дотации,

1 См.: ст. 7 Федерального закона «О финансовых основах местного
самоуправления в Российской Федерации».

§ 4. Особенности бюджетных прав (компетенции) муниципальных образований
205

субсидии, субвенции, ссуды по решению представительных органов власти
субъектов Федерации, оказывается помощь из фонда финансовой поддержки
муниципальных образований.

5. Право на получение из вышестоящих бюджетов финансовых ресурсов,
необходимых для осуществления отдельных государственных полномочий,
передаваемых на муниципальный уро-вень (ст. 86 БК РФ);

6. Право самостоятельно расходовать средства местных бюджетов:
определять объем финансирования из местных бюджетов по
социально-экономическому развитию муниципального образования и
направления использования бюджетных средств на эти цели, а также на
содержание органов местного самоуправления, другие цели.

Органы местного самоуправления вправе увеличивать в пределах имеющихся
средств нормы расходов на содержание жилищно-коммунального хозяйства,
социально-культурных учреждений, органов милиции и др., определять
дополнительные льготы и пособия и т.п.

7. Право образовывать в местных бюджетах в пределах объемов их доходов
резервные и целевые фонды;

8. Право самостоятельно использовать дополнительно полученные в ходе
исполнения бюджета средства и суммы превышения доходов над расходами,
образующиеся на конец года в результате превышения доходов над расходами
или экономии в расходах.

9. Право объединять на договорной основе средства местного бюджета со
средствами иных бюджетов, а также предприятий, учреждений, организаций
для финансирования строительства, ремонта и содержания объектов
производственного и непроизводственного назначения. При этом бюджеты
могут быть любого уровня, так как в законодательстве на этот счет не
содержится каких-либо ограничений.

10. Право представительного органа местного самоуправления
устанавливать на своей территории в соответствии с законодательством РФ
местные налоги, сборы, другие платежи, подлежащие зачислению в местный
бюджет, а также право в соответствии с федеральным законодательством
определять размеры этих платежей, льготы. Право органов местного
самоуправления устанавливать местные налоги и сборы закреплено в
Конституции РФ (ст. 132)1.

1 См. также ст. 21 Закона РФ «Об основах налоговой системы»; ст. 12,
15 Налогового кодекса РФ.

J

206 Глава 8. Бюджетные права РФ, ее субъектов и муниципальных
образований

11. Право на компенсацию увеличившихся расходов или уменьшившихся
доходов, возникших в результате решений, принятых вышестоящими
органами государственной власти. Это право как важная гарантия
стабильности местных бюджетов закреплено в Конституции РФ (ст. 133).

Здесь имеются в виду случаи, когда принятое вышестоящим органом власти
решение приводит к уменьшению доходов и увеличению расходов местных
бюджетов. Компенсация производится за счет средств соответствующих
вышестоящих бюджетов.

12. Право представительных органов местного самоуправления
самостоятельно определять организационные формы контроля за исполнением
утвержденного им бюджета. Так, по их решению может быть создана
муниципальная налоговая служба для сбора местных налогов и сборов,
муниципальное казначейство в целях управления средствами местной казны и
обслуживания исполнения местного бюджета1.

13. Право органов местного самоуправления регулировать бюджетные
отношения на территории соответствующего муниципального образования в
соответствии с компетенцией, определяемой законодательством РФ и
субъектов Федерации. Они принимают решения по вопросам
распределения и использования бюджетных доходов муниципальных
образований, конкретизируют правила бюджетного процесса применительно к
местным условиям в принимаемых ими нормативных актах (например,
положении о бюджетном процессе) и т.д.

14. Гарантированное Конституцией РФ право местного самоуправления на
судебную защиту (ст. 133 Конституции РФ), распространяющееся и на
область бюджетных отношений.

В случае нарушения вышестоящими органами власти бюджетных прав
муниципальных образований соответствующие представительные органы
местного самоуправления вправе обратиться за их защитой в арбитражный
суд. Конституционная гарантия усиливает значимость этого права.

Законодательство исходит из принципа равенства всех муниципальных
образований в праве на самостоятельный местный бюджет, утверждаемый
представительным органом местного самоуправления, в их правах на
получение, распределение и самостоятельное использование бюджетных
доходов. Однако на конкретное содержание принадлежащих им бюджетных прав

1 См.: ст. 14 Федерального закона «О финансовых основах местного
самоуправления в Российской Федерации».

§ 4. Особенности бюджетных прав (компетенции) муниципальных образований
207

влияют особенности муниципальных образований и их системы в рамках
данного субъекта РФ, другая специфика, закрепленная в региональном, а в
отдельных случаях и федеральном законодательстве.

Выделяется своими особенностями бюджетно-правовой статус закрытых
административно-территориальных образований (ЗАТО)1.

ЗАТО вступает в бюджетные правоотношения не с субъектом РФ, а
непосредственно с федеральными органами власти.’ Дефицит бюджета ЗАТО
покрывается субвенциями и дотациями из федерального бюджета в порядке,
определяемом Правительством РФ. Если в бюджете ЗАТО планируется
превышение доходов над расходами, то решение о перераспределении этого
превышения принимается по представлению Правительства РФ при принятии
закона о федеральном бюджете на очередной год. Эти средства направляются
на финансирование государственных и региональных экологических и
социальных программ по преодолению последствий опасной деятельности
предприятий и объектов.

В случае строительства или реконструкции в ЗАТО предприятий и объектов с
сохранением их оборонной направленности за счет средств федерального
бюджета, часть их обязательно должна быть отчислена органам местного
самоуправления ЗАТО. При финансировании государственного оборонного
заказа выполняющие его предприятия и объекты производят отчисления в
бюджет ЗАТО для дополнительного финансирования программ в области
экологии и здравоохранения в размере 1% от объема финансирования.
Характерно, что все суммы налогов и других бюджетных поступлений с
территории ЗАТО зачисляются в его бюджет. Тем самым законодательство
усиливает гарантии безопасного функционирования упомянутых предприятий и
объектов2.

1 См. подробнее: § 3 гл. 3 настоящего учебника.

2 См.: ст. 2 Закона РФ от 14 июля 1992 г. «О закрытом
административно-территориальном образовании» // ВВС РФ. 1992. № 33. Ст.
1915; СЗ РФ. 1996. № 49. Ст. 5503; 1998. № 31. Ст. 3822; 1999. № 14. Ст.
1665; 2000. № 1. Ст. 10; 2001. № 2; ст. 66, 67 Федерального закона «О
федеральном бюджете на 2002 год» // СЗ РФ. 2001. №53. Ст. 5030.

208 Глава 8. Бюджетные права РФ, ее субъектов и муниципальных
образований

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ

1. Дайте определение понятие бюджетных прав государства и его
территориальных подразделений. Каковы юридические особенности этого
понятия?

2. Перечислите бюджетные права государства и его территориальных
подразделений.

3. Укажите законодательство, определяющее бюджетные права Российской
Федерации.

4. Какие полномочия относятся к бюджетным правам РФ? В чем состоит
значение этих прав?

5. Назовите бюджетные права РФ, относящиеся к федеральному бюджету.

6. Назовите бюджетные права РФ, относящиеся к бюджетам субъектов
Федерации и местным бюджетам, к бюджетной системе РФ в целом.

7. Назовите бюджетные права, составляющие компетенцию субъекта РФ.
Каково значение этих прав?

8. Назовите права субъекта РФ, относящиеся к его собственному бюджету.

9. Назовите права субъекта РФ, относящиеся к федеральному бюджету, к
местным бюджетам.

10. Какими нормативными актами регулируются бюджетные права субъектов
РФ?

11. Перечислите бюджетные права муниципальных образований. Каково их
значение?

12. В каких бюджетных правах муниципальных образований выражаются их
взаимоотношения с субъектами РФ, с Российской Федерацией?

13. Что составляет правовую основу бюджетной компетенции муниципальных
образований?

14. Какие органы налогового контроля и управления местным бюджетом
вправе создавать органы местного самоуправления?

15. Назовите особенности бюджетно-правового статуса закрытых
административно-территориальных образований (ЗАТО).

16. На основе законодательства субъекта РФ (по выбору) назовите
источники доходов, передаваемых в местные (муниципальные) бюджеты.

Г л а в а 9. БЮДЖЕТНЫЙ ПРОЦЕСС

§ 1. Понятие бюджетного процесса и его принципы

Правовые нормы, регулирующие бюджетный процесс, предписывают правила,
порядок применения норм материального бюджетного права. В них
регламентирован весь цикл формирования бюджета от момента его
составления до момента утверждения отчета об его исполнении, порядок и
последовательность вступления в бюджетные правоотношения различных
субъектов – участников этих правоотношений на разных стадиях бюджетного
процесса.

Процессуальные нормы бюджетного права, их строгое соблюдение являются
гарантией законности применения материальных норм бюджетного права, т.е.
гарантией правильности и своевременности поступления в бюджет доходов и
законности и своевременности их расходования.

Бюджетный процесс – это регламентированная процессуальными нормами
бюджетного права деятельность государства по составлению, рассмотрению и
утверждению бюджета, его исполнению и заключению, а также составлению,
рассмотрению и утверждению отчета об исполнении бюджета1. В ст. 6 БК РФ
дается несколько другое определение бюджетного процесса, где не выделена
стадия составления и утверждения отчета об исполнении бюджета.
Представляется, что это не совсем верно так как именно отчет об
исполнении бюджета обеспечивает обратную связь в бюджетной деятельности
государства и делает эту деятельность прозрачной2.

Деятельность государства от начала составления государственного бюджета
до утверждения отчета о его исполнении длится около трех с половиной
лет, и этот срок называется бюджетным циклом. Весь бюджетный цикл
делится на стадии бюджетного процесса: стадия составления, рассмотрения,
утверждения бюджета, стадия исполнения и заключения бюджета и стадия
состав-систему °рРфУЛИР°ВКа касается бюджетов всех уровней, входящих в
бюджетную Р7Д?°”Р°° ° подготовке отчета об исполнении бюджета
регулируется ст. 271

F i &, F {о Ых .г Ф.

210

Глава 9. Бюджетный процесс

§ 1. Понятие бюджетного процесса и его принципы

211

ления и утверждения отчета об исполнении бюджета, которые периодически
сменяют одна другую. Сам бюджет действует в течение одного года с 1
января по 31 декабря. Финансовый (бюджетный) год на территории РФ длится
12 месяцев1. В соответствии со ст. 242 БК РФ финансовый год завершается
31 декабря. Лимиты бюджетных обязательств прекращают свое действие 31
декабря. Принятие денежных обязательств после 25 декабря не допускается.
Подтверждение денежных обязательств должно быть заверено органом,
исполняющим бюджет, 28 декабря. Счета, используемые для исполнения
бюджета завершаемого года, подлежат закрытию в 24 часа 31 декабря.

Средства, полученные бюджетными учреждениями от предпринимательской
деятельности и не использованные по состоянию на 31 декабря, зачисляются
в тех же суммах на вновь открываемые соответствующим бюджетным
учреждением лицевые счета.

Стадии бюджетного процесса следуют строго последовательно, и этот
порядок изменению не подлежит. В то же время каждый раз работа с новым
бюджетом начинается снова, поскольку ежегодно изменяется объем
национального дохода государства, по-разному перераспределяются средства
в зависимости от задач, решаемых государством в данный период.

Ежегодно изменяются потребности в денежных средствах каждой республики,
области и других субъектов РФ, органов местного самоуправления в
зависимости от того, как будет развиваться хозяйство и социальная сфера
данной территории в следующем году.

Однако порядок, предполагающий последовательность стадий составления,
рассмотрения, утверждения бюджета, исполнения бюджета, составление,
рассмотрение и утверждение отчета об исполнении бюджета, остается
неизменным.

На каждой стадии бюджетного процесса решаются вопросы, которые не могут
быть решены в другое время. Так, вопросы бюджетного регулирования за
счет процентных отчислений от федеральных и региональных налогов, а
также вопросы финансовой поддержки территорий, вопросы распределения
дотаций и субвенций территориям решаются в момент составления бюджета.
Окончательно отчисления от регулирующих источников для нижестоящих
территорий и вопросы финансовой поддержки, до-

таций и субвенций утверждаются вышестоящими представительными органами в
момент утверждения вышестоящего бюджета. Этим достигается, на стадии
принятия закона о бюджете, сбалансированность показателей бюджета. •

Вопросы открытия бюджетных ассигнований решаются финансовыми органами и
банком только после утверждения соответствующего бюджета и т.д.

В основе бюджетного процесса лежат определенные принципы, соблюдение
которых дает возможность правильно составить, утвердить и исполнить
бюджет, чтобы средства государства были использованы экономно и с
максимальной пользой для развития общества. В настоящее время в связи с
принятием БК РФ для всей бюджетной системы предусмотрены следующие общие
принципы:

единство бюджетной системы РФ;

разграничение доходов и расходов между уровнями бюджетной системы РФ;

самостоятельность бюджетов;

полнота отражения доходов и расходов бюджетов, бюджетов государственных
внебюджетных фондов;

сбалансированность бюджетов;

эффективность и экономность использования бюджетных средств;

общее (совокупное) покрытие расходов бюджетов;

гласность;

достоверность бюджета;

адресность и целевой характер бюджетных средств1.

Все эти принципы в той или иной мере присущи и бюджетному процессу.
Однако некоторые из них имеют в бюджетном процессе свою интерпретацию и,
кроме того, бюджетному процессу присущи также свои собственные принципы.

В основе бюджетного процесса лежит принцип последовательности вступления
в бюджетную деятельность органов исполнительной и представительной
власти, где проект бюджета обязательно составляют исполнительные органы,
закон или решение о бюджете принимаются представительным органом, а
исполняют бюджеты всех уровней органы исполнительной власти.

Очень важен принцип ежегодности бюджета, который включает в себя такое
важное основополагающее правило, как обязательное принятие бюджета до
начала планируемого года. Выпол-

См.ст. 211, 264БКРФ.

См. ст. 28БКРФ.

212

Глава 9. Бюджетный процесс

§ 2. Стадия составления проекта бюджета

213

нение именно этого правила делает бюджетную деятельность более
прозрачной и обеспечивает более эффективную возможность осуществлять
бюджетный контроль за всеми потоками бюджетных средств. Кроме того,
ежегодность дает возможность более точно выявить тенденции рыночного
развития, более полно учесть происходящие изменения в темпах роста
производства, внутреннего валового продукта, национального дохода, курса
рубля и т.д.

Особого внимания в бюджетном процессе заслуживает принцип публичности и
гласности, которые предполагают, что проект бюджета до его принятия
широко обсуждается как представительными органами, так и
общественностью, принятый бюджет обязательно публикуется в печати.
Широкое обсуждение проектов бюджетов, их обязательное опубликование
после их принятия, а также отчетность исполнительных органов власти
перед представительными органами власти об исполнении бюджета также
служат обеспечению прозрачности бюджетной деятельности в государстве и
таким образом помогают исполнить бюджет реально и с наименьшими
потерями. Гласным должно быть и отклонение бюджета.

В случае принятия решения об отклонении проекта бюджета или о
неутверждении отчетов об исполнении бюджетов в средствах массовой
информации должны быть опубликованы необходимые сведения о причинах
принятия такого решения.

Решения представительных органов по бюджету должны публиковаться в
печати.

Органы представительной и исполнительной власти также постоянно
отчитываются перед широкой общественностью о ходе исполнения бюджета.

Важным для бюджетного процесса остается принцип специализации бюджетных
показателей, который состоит в том, что в основе и составления, и
исполнения бюджета лежит бюджетная классификация1, которая предполагает
группировку всех доходов бюджетов всех уровней по источнику
возникновения, а расходов по целевому назначению, по направлениям
деятельности. В состав бюджетной классификации РФ входят:

— классификация доходов бюджетов РФ;

— функциональная классификация расходов бюджетов РФ;

‘ См.: Федеральный закон «О бюджетной классификации Российской
Федерации» в редакции от 5 августа 2000 г. // СЗ РФ. 2000. № 32. Ст.
3338; 2001. № 33. Ст. 3437; 2002. № 19. Ст. 1796.

— экономическая классификация расходов бюджетов РФ;

— классификация источников внутреннего финансирования дефицитов
бюджетов РФ;

— классификация источников внешнего финансирования дефицитов
федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ;

— классификация видов государственных внутренних долгов РФ и субъектов
РФ, видов муниципального долга;

— классификация видов государственных внешних долгов РФ и субъектов
РФ, а также государственных внешних активов РФ;

— ведомственная классификация расходов РФ.

Принцип специализации показателей бюджета осуществляется на всех стадиях
бюджетного процесса. Бюджетная классификация — специальный юридический
акт, лежащий в основе всей бюджетной деятельности финансовых органов.
Следует иметь в виду, что бюджетная классификация имеет значение не
только для процессуальных норм бюджетного права, но и лежит в основе
материальных норм бюджетных права.

§ 2. Стадия составления проекта бюджета

Эта стадия начинается с послания Президента РФ Федеральному Собранию,
которое в соответствии с БК РФ должно поступить в Федеральное Собрание
не позднее марта года, предшествующего очередному финансовому году1.
Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ «О бюджетной
политике на 2002 год» было опубликовано в «Российской газете» 24 апреля
2001 г. и состояло из следующих разделов:

1. Основные итоги бюджетной политики в 2000 —• начале 113001 г.

2. Основные задачи бюджетной политики в 2002 г.

3. Первоочередные задачи бюджетной политики в области до-|”>дов.

4. Первоочередные задачи бюджетной политики в области расходов.

5. Политика в области межбюджетных отношений.

6. Политика в области управления государственным долгом.

7. Совершенствование казначейских технологий.

8. Совершенствование управления государственными финансами.

См. ст. 170БКРФ.

214

Глава 9. Бюджетный процесс

Затем составлением бюджета занимается Правительство РФ и соответствующие
органы исполнительной власти субъектов РФ и органов местного
самоуправления.

Составление бюджета основывается на: Бюджетном послании Президента РФ;
прогнозе социально-экономического развития соответствующей территории на
очередной финансовый год; основных направлениях бюджетной и налоговой
политики на очередной финансовый год; прогнозе сводного финансового
баланса по соответствующей территории; плане развития государственного
или муниципального сектора экономики соответствующей территории на
очередной финансовый год (п. 3 ст. 172 БК РФ). Порядок и сроки
составления проекта федерального бюджета, а также порядок работы над
документами и материалами, обязательными для представления одновременно
с проектом федерального бюджета, определяются Правительством РФ (ч. 3 п.
1 ст. 184 БК РФ).

Всю практическую работу по составлению проекта федерального бюджета
осуществляет Министерство финансов РФ.

Правительство РФ за 10 месяцев до начала финансового года организует
работу по составлению бюджета: доведению до представительных и
исполнительных органов субъектов Федерации инструктивного письма об
особенностях составления расчетов к проектам бюджетов на следующий
финансовый год, в том числе о централизованно установленных социальных и
финансовых нормах и нормативах и их изменениях.

Исполнительные органы власти всех уровней, исходя из необходимости
утверждения бюджетов до начала финансового года, доводят до
представительных и исполнительных органов нижестоящего уровня
соответствующие указания по разработке проектов бюджетов.

В случае несбалансированности доходов и минимально необходимых расходов
бюджетов субъектов Федерации и бюджетов органов местного самоуправления
их исполнительные органы власти представляют в вышестоящие органы
исполнительной власти необходимые расчеты для обоснования необходимости
выделения отчислений от регулирующих доходов, средств фонда поддержки
территорий, дотаций, субвенций, подлежащих передаче из вышестоящих
бюджетов в бюджеты нижестоящие, а также данных об изменении состава
субъектов, подлежащих бюджетному финансированию.

Несогласованные вопросы по бюджетным проектировкам в предстоящем году и
на среднесрочную перспективу подлежат рас-

§ 2. Стадия составления проекта бюджета

215

смотрению межведомственной правительственной комиссией которую
возглавляет министр финансов.

^Разработка и согласование федерального бюджета на очередной финансовый
год завершаются не позднее 15 июля года предшествующего очередному
финансовому году1.

Для более полного учета всех финансовых ресурсов исполнительные органы
власти каждой территории вправе составить^ер-риториальный сводный
финансовый баланс доходов и расходов субъектов Федерации и местного
самоуправления.

Предприятия, учреждения и организации всех форм собственности,
расположенные на соответствующих территориях, включая налоговые службы и
органы статистики, обязаны безвозмездно представлять исполнительным
органам власти все сведения необходимые для составления этих балансов.
‘

После представления нижестоящими субъектами Федерации предложений в
вышестоящие органы исполнительной власти расчетов по распределению
доходов и расходов бюджетов разных уровней Правительство РФ не позднее,
чем за четыре с половиной месяца до начала финансового года доводит до
всех представительных и исполнительных органов субъектов РФ следующие
данные:
«улм^ис

проектируемые нормативы (проценты) отчислений от регулирующих доходов с
учетом контингентов этих доходов, поступающих на данной территории;

данные о дотациях, субвенциях и трансфертах, начисляемых к
предоставлению из вышестоящих бюджетов нижестоящим бюджетам, и их
целевое назначение;

перечень закрепленных в полном объеме и фиксированных долей (в
процентах) доходов за бюджетами всех национально-государственных и
административно-территориальных образова-

НИИ.

В случае возникновения разногласий по проекту бюджета в процессе его
подготовки и составления, исполнительные органы власти могут вносить в
вышестоящие органы свои предложения по изменению и уточнению
проектируемых вышестоящим орга-ном власти показателей.

Рассмотрение этих предложений первоначально производится в
соответствующем вышестоящем исполнительном органе власти ^случае
отклонения предложения полностью или частично этот

1 См. ч. 2 п. 8 ст. 184 БК РФ.

216

Глава 9. Бюджетный процесс

вышестоящий орган исполнительной власти обязан совместно с нижестоящим
заинтересованным органом составить протокол об имеющихся разногласиях в
сроки, установленные соответствующим вышестоящим представительным
органом власти.

Для рассмотрения возникающих разногласий представительные органы власти
на паритетных началах образуют согласительную комиссию. Результаты
работы согласительной комиссии должны быть доведены до сведения
соответствующих нижестоящих и вышестоящего представительных органов
власти в установленные сроки. Окончательное решение принимается
соответствующим вышестоящим органом представительной власти.

§ 3. Стадии рассмотрения и утверждения бюджета

Правительство РФ, правительства субъектов РФ и органы местного
самоуправления (муниципальных образований) выносят уточненный проект
бюджета на рассмотрение в соответствующий представительный орган. По
всем финансовым вопросам, и в частности для работы с бюджетом, органы
представительной власти разных уровней образуют специальные комитеты и
комиссии. Так, в Государственной Думе создан комитет по бюджету,
налогам, банкам и финансам, в Совете Федерации — комитет по бюджету,
финансовому, валютному и кредитному регулированию. Эти комитеты
корреспондируют предложения по бюджету других комитетов и комиссий палат
Совета Федерации и Государственной Думы и контактируют по вопросам
бюджета между собой.

Комитеты и комиссии палат Федерального Собрания должны провести
постатейное рассмотрение представленного проекта бюджета и вынести по
нему сводное заключение. Вопрос о рассмотрении и утверждении бюджета в
органах представительной власти настолько важен, что с 1994 по 1998 г.
Федеральным Собранием РФ принимались специальные законы о порядке
рассмотрения и принятия федерального бюджета1, где предусматривался
подробный регламент рассмотрения и принятия федерального бюджета. В
настоящее время порядок рассмотрения бюджета в четырех чтениях закреплен
в ст. 196 БК РФ.

§ 3. Стадии рассмотрения и утверждения бюджета

217

1 См., напр.: Федеральный закон «О порядке внесения, рассмотрения и
принятия Федерального закона «О федеральном бюджете на 1997 год» // СЗ
РФ-1996. №28. Ст. 3454.

БК РФ предусматривает, что Государственная Дума рассматривает проект
закона «О федеральном бюджете». Такое внимание представительного органа
государственной власти к рассмотрению проекта закона о бюджете
характерно для всех демократических государств.

Правительство РФ представляет Государственной Думе проект федерального
закона о федеральном бюджете1. К проекту закона прилагается ряд
документов и материалов, таких как: -**'”

предварительные итоги социально-экономического развития РФ;

прогноз социально-экономического развития РФ на следующий год;

основные направления бюджетной и налоговой политики на очередной
финансовый год;

план развития государственного и муниципального сектора экономики;
прогноз сводного финансового баланса на территории РФ (на очередной
финансовый год);

основные принципы и характеристики взаимоотношений федерального бюджета
с бюджетами субъектов РФ;

прогноз консолидированного бюджета РФ на следующий год;

федеральные целевые программы по развитию регионов, предусмотренные к
финансированию за счет средств федерального бюджета;

проект адресной инвестиционной программы на очередной финансовый год; .

проект программы приватизации государственных и муниципальных
предприятий;

расчеты по статьям классификации доходов и расходов федерального
бюджета;

международные договоры о государственных внешних заимствованиях и
государственных кредитах;

проект программы государственных внешних заимствований РФ и
предоставлении государственных кредитов РФ иностранным государствам на
очередной финансовый год;

проект структуры государственного внешнего долга РФ;

проект структуры государственного внутреннего долга РФ и проект
программы внутренних заимствований, предусмотренных

‘ В ст. 192 БК РФ закреплено, что проект федерального закона о
федеральном бюджете на очередной финансовый год вносится не позднее 15
августа текущего года.

218

Глава 9. Бюджетный процесс

на очередной финансовый год для покрытия дефицита федерального бюджета,
и т.д.1

При необходимости внесения изменений и дополнений в законодательные акты
по налогам Правительство РФ представляет в Государственную Думу проекты
соответствующих федеральных законов.

Расходы в проекте федерального закона о бюджете представляются в разрезе
функциональной и ведомственной бюджетной классификации с расшифровкой
целевых статей и видов расходов.

Правительство РФ представляет Государственной Думе проекты бюджетов
государственных внебюджетных фондов: Пенсионного фонда РФ; Фонда
социального страхования РФ; Федерального фонда обязательного
медицинского страхования2.

Центральный банк РФ представляет Государственной Думе согласованный с
Президентом РФ и Правительством РФ проект основных направлений
денежно-кредитной политики на следующий год3.

До рассмотрения проекта федерального закона о бюджете в первом чтении
комитеты и комиссии Госдумы представляют в комитет Госдумы по бюджету,
налогам, банкам и финансам заключения по данному законопроекту, на
основании которых указанный комитет готовит заключение по проекту
бюджета и представляет его на рассмотрение Госдумы.

При рассмотрении проекта Федерального закона о федеральном бюджете РФ в
первом чтении Госдума обсуждает его концепцию и прогноз
социально-экономического развития РФ на следующий год — основные
направления бюджетной и налоговой политики, основные принципы и расчеты
по взаимоотношениям федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ, проект
программы государственных внешних заимствований РФ в части источников
внешнего финансирования дефицита федерального бюджета, а также основные
характеристики федерального бюджета, к которым относятся: доходы
федерального бюджета по группам, подгруппам и статьям классификации
доходов бюджетов РФ; распределение федеральных налогов и сборов между
бюдже-

1 См. п. 1 ст. 192 БК РФ.

2 Правовое положение этих фондов нашло закрепление в ст. 13 и гл. IT
БК РФ, в частности в ст. 144.

3 См. ст. 45 Федерального закона «О Центральном банке Российской
Федерации (Банке России)» // СЗ РФ. 2002. № 28. Ст. 2790.

§ 3. Стадии рассмотрения и утверждения бюджета

219

тами субъектов РФ; дефицит федерального бюджета и источники его
покрытия; общий объем расходов1, принимает решение о принятии или об
отклонении указанного законопроекта.

При отклонении проекта федерального закона о бюджете в первом чтении
Госдума может передать законопроект в согласительную комиссию по
уточнению основных показателей проекта бюджета; вернуть законопроект в
Правительство РФ на доработку; поставить вопрос о доверии
Правительству2. В случае переДа*-‘ чи проекта бюджета РФ в
согласительную комиссию, которая состоит из представителей Госдумы,
Совета Федерации и Правительства РФ, ответственных за рассмотрение
бюджета в первом чтении, она разрабатывает согласованный вариант
основных характеристик федерального бюджета на следующий год и
представляет проект федерального закона о федеральном бюджете на
рассмотрение Госдумы повторно в первом чтении.

Решение согласительной комиссии принимается раздельным голосованием
членов согласительной комиссии от Госдумы, Совета Федерации,
Правительства РФ. Решение считается принятым стороной, если за него
проголосовало большинство присутствующих на заседании согласительной
комиссии представителей данной стороны. Результаты голосования каждой
стороны принимаются за один голос. Решение считается согласованным, если
его поддержали три стороны. Решение, против которого возражает хотя бы
одна сторона, считается несогласованным3.

По итогам рассмотрения в первом чтении проекта закона о федеральном
бюджете принимается постановление Госдумы о принятии в первом чтении
проекта федерального закона о федеральном бюджете4.

Если Госдума не принимает решение по итогам работы согласительной
комиссии, проект закона о федеральном бюджете считается повторно
отклоненным. Повторное отклонение проекта федерального бюджета возможно
лишь в случае, если Госдума ставит вопрос о доверии Правительству РФ5.
Если федеральный бюджет на очередной финансовый год возвращают на
доработку в Правительство РФ, то он дорабатывается в течение 20 дней с
учетом предложений и рекомендаций, изложенных в заключениях

1 См. ст. 199 БК РФ.

2 Часть 4 ст. 202 БК РФ.

1 Пункты 1, 2 ст. 203 БК РФ.

4 Часть 1 п. 4 ст. 203 БК РФ.

5 Часть 3 п. 4 ст. 203 БК РФ.

220

Глава 9. Бюджетный процесс

комитетов по бюджету и экономической политике, доработанный законопроект
вносится на повторное рассмотрение Госдумы в первом чтении. При
повторном внесении указанного законопроекта Госдума рассматривает его в
первом чтении в течение 10 дней со дня повторного внесения.

В случае отставки Правительства РФ в связи с отклонением проекта закона
о федеральном бюджете, вновь сформированное Правительство РФ
представляет новый вариант проекта закона о федеральном бюджете на
очередной финансовый год не позднее 30 дней после его сформирования1.

При рассмотрении Госдумой проекта закона о федеральном бюджете во втором
чтении утверждаются расходы федерального бюджета по разделам
функциональной классификации расходов бюджетов РФ в пределах общего
объема федерального бюджета, утвержденного в первом чтении, и размер
Федерального фонда финансовой поддержки субъектов РФ. Госдума
рассматривает закон о бюджете во втором чтении в течение 15 дней со дня
принятия его в первом чтении.

Именно во втором чтении Госдума направляет в органы исполнительной и
представительной власти субъектов Федерации сведения о распределении
доходов от федеральных налогов и сборов между бюджетами Российской
Федерации, утвержденные при первом чтении, а также о размере
Федерального фонда финансовой поддержки субъектов РФ и распределении его
средств, утвержденных во втором чтении. Если бюджет отклоняется во
втором чтении, он передается в согласительную комиссию2.

При рассмотрении проекта федерального закона о федеральном бюджете на
очередной год в третьем чтении утверждаются расходы федерального бюджета
по подразделам функциональной классификации расходов бюджетов РФ и
главным распорядителям средств федерального бюджета по всем четырем
уровням функциональной классификации расходов бюджетов РФ.
Рассматривается распределение средств Федерального фонда финансовой
поддержки целевых программ и т.д. Субъекты права законодательной
инициативы направляют свои поправки по третьему чтению в комитет по
бюджету (ст. 206 БК РФ).

Госдума рассматривает проект о бюджете в третьем чтении в течение 25
дней со дня принятия указанного законопроекта во втором чтении.

§3. Стадии рассмотрения и утвер5Кдения бюда((

, ^ального бюд” жета организациям любых форм
собственности йе PacCMaTPHBa’ ются.

ФедеРальном

/1НЯ принятия

°M этапе рас~ вок не допУс-Госдумой

Затем Госдума рассматривает проект ; бюджете в четвертом чтении в
течение 15 и указанного законопроекта в третьем чтении. смотрения
проекта бюджета внесение

кается и законопроект голосуется в целом. Прин^ ается на рас-закон о
федеральном бюджете на очередной год nepOV Ue ???‚ „ o oe RTAEIOOH P T V U Ue : $&(? ? ? ? E I Oe ( ? ? ? - - E" I" AE# E# I' I' o' u' + + + + ~+ ?+ ?/ ?/ ?0 o0 ?2 ?2 u2 ue2 3/43 A3 N9 P9 ?9 |; ~; ?; °; ?; - I" E# I' + + ?+ ?/ P9 ~; ?; Z=

&A

†I

?M

OeM

N

O

O

O

?O

?;

?;

X=

$A

&A

O O O O ~O ?O aeO aeO iO iO JQ LQ U U LW NW ¬X ®X aeZ eZ eZ iZ ] "] $] Va Xa oa oea ab ab 0c 4c ?d phF?O aeO iO LQ U NW ®X iZ "] Xa ?d g ?g zo Io Jp ”p r r zr rs bw y iz ?} u~ ( ?d ?d -g g ?g ?g ®h Oeh Ej Ej xo zo |o Eo Io Io Hp Jp Lp ’p ”p –p r r r r xr zr ls ns ps rs *t Vt `w bw ?w ?w ®w y y ez iz ?} ?} o~ u~ & ( ?‚ ¶‚ V? X? @… B… ?† ?† ?† ?† ?‡  ‡ f“ h“ j“ • • • • t• v• ? ? j› l› oe› N? ¶? ?? ae? e? -? Zc \c AEF EF ,¤ 2¤ l¤ n¤ L¦ N¦ ?¦ ¶¦ X? B… ?†  ‡ h“ • • v• ? l› ?? e? \c EF n¤ N¦ ¶¦ 3/4¦ © 2¬ ? 6? ‚± ?? *? ¶¦ 1/4¦ 3/4¦ th? © ????????????????????????????????? ? ? ? ? ? Ц Ш ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ??????? ? ? Ш ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ph ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ph3? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ph? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? B T Z a e R T V X Z TH a ae e E I I ? I ? ? i o I I ?????? ???? U Ue a Ue AE v ? ? ? ? e ¦ ? ¶ e e ph:— выпуск акций акционерного общества, созданного путем преобразования юридического лица иной организационно-правовой формы в части, не превышающей размера уставного капитала (складочного капитала, паевого фонда кооператива) преобразуемого юридического лица; — выпуск эмиссионных ценных бумаг юридического лица, за исключением номинальной суммы акций, при конвертации в них размещенных ранее эмиссионных ценных бумаг присоединяемого к юридическому лицу другого юридического лица (других юридических лиц) в частности, равной размеру ранее зарегистрированного (до присоединения) выпуска ценных бумаг; — выпуск государственных ценных бумаг РФ, государственных ценных бумаг субъектов РФ и муниципальных ценных бумаг; — выпуски эмиссионных ценных бумаг акционерных обществ, произведенные в целях реструктуризации их задолженности перед бюджетами всех уровней, в случае, если указанные ценные бумаги переданы и (или) обременены в пользу уполномоченного органа исполнительной власти при соблюдении условий указанной реструктуризации задолженности перед указанными бюджетами; — выпуск облигаций, эмитируемых Центральным банком РФ в целях реализации денежно-кредитной политики в соответствии с действующим законодательством. Ставка налога. Налог взимается в размере 0,8% номинальной суммы выпуска. В случае отказа в регистрации эмиссии налог не возвращается. Плательщик исчисляет сумму налога самостоятельно, исходя из номинальной суммы выпуска и соответствующей налоговой ставки. . Налог на операции с ценными бумагами, осуществленные в иностранной валюте, исчисляется в рублях в пересчете по курсу, устанавливаемому Центральным банком РФ и действующему на дату регистрации эмиссии. Плательщик уплачивает сумму налога одновременно с представлением документов на регистрацию эмиссии. § 5. Налог на добычу полезных ископаемых 377 В случае нарушения условий реструктуризации задолженности акционерных обществ перед бюджетами всех уровней налог по эмиссионным ценным бумагам, переданным и (или) обремененным в пользу соответствующего уполномоченного органа исполнительной власти, уплачивается эмитентом ценных бумаг в течение трех рабочих дней со дня уведомления соответствующим органов исполнительной власти акционерного общества о продаже указанных ценных бумаг и перечисляется в федеральный бюджет. В течение трех рабочих дней со дня уплаты налога плательщик представляет в соответствующий налоговый орган расчет (декларацию) суммы налога с указанием общего объема выпуска ценных бумаг; Налоговый кодекс РФ (часть первая) налога с таким наименованием не содержит. Его заменяет налог на доходы от капитала. § 5. Налог на добычу полезных ископаемых Налог на добычу полезных ископаемых — новое явление в российском финансовом праве. Он установлен гл. 26 НК РФ и введен в действие с 1 января 2002 г.1 Налог на добычу полезных ископаемых заменил ранее действовавшую плату за право пользования недрами и перевел тем самым часть рентных платежей из неналоговых в налоговые доходы государства. Плательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся на основании российского законодательства пользователями недр. Налоговым законодательством установлено два режима постановки на учет плательщиков данного налога: а) по месту нахождения участка недр, предоставленному налогоплательщику в пользование; б) по месту нахождения организации либо по месту жительства физического лица — для налогоплательщиков, осуществляющих добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе РФ, в ее исключительной экономической зоне, а также за преде- ' См.: Федеральный закон от 8 августа 2001 г. «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые Другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации» // СЗ РФ. 2001. № 33 (часть I). Ст. 3429; 2002. № 1 (часть I). Ст. 4; 2002. № 22. Ст. 2026. 378 Глава 15. Федеральные налоги лами России, если эта добыча осуществляется на юрисдикцион-ных территориях РФ, а также арендуемых у иностранных государств участках недр, либо используемых на основании международного договора. Объектом налога признаются следующие виды полезных ископаемых: а) добытые из недр на территории РФ; б) извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит обязательному лицензированию; в) добытые из недр за пределами территории РФ. Не являются объектами налогообложения следующие виды полезных ископаемых: а) общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальными предпринимателями и используемые ими непосредственно для личного потребления; б) коллекционные геологические материалы (минералогические, палеонтологические и др.); в) добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоро-вительное или иное общественное значение; г) извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горно-добывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если их добыча ранее подлежала налогообложению в общеустановленном порядке; д) дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе полезных ископаемых. Налоговая база представляет собой стоимость добытых полезных ископаемых и определяется налогоплательщиком самостоятельно. Уплачивается налог на добычу полезных ископаемых ежеквартально. Налоговая ставка исчисляется в процентном выражении к стоимости добытых полезных ископаемых и зависит от ряда факторов: экономико-географических условий, размера участка недр, качества полезных ископаемых, степени геологической изученности территории, риска ее освоения и т.д. Так, при добычи природной соли или радиоактивных металлов налог взыскивается в размере 5,5%; каменного или бурого угля — 4% ; драгоценных металлов (кроме золота) — 6,5%; концентратов и других Контрольные вопросы 379 продуктов, содержащих золото, — 6%; цветных металлов, природных алмазов, драгоценных и полудрагоценных камней — 8%; природного газа и нефти — 16,5%. Определенные виды полезных ископаемых облагаются по ставке 0%, что обусловлено предоставлением льготных условий со стороны государства при освоении сложных горно-геологических территорий, добычей ископаемых пониженного качества, а также внедрением экологически безопасных технологий и технсй* логий, повышающих извлечение основных и попутных полезных компонентов. По данной налоговой ставке облагаются, например, полезные ископаемые в части их нормативных потерь; добыча попутного газа; полезные ископаемые при разработке некондиционных или ранее списанных запасов полезных ископаемых; добыча минеральных вод, используемых исключительно в лечебных и курортных целях; разработка воды для сельскохозяйственного назначения и т.д. Законодательством предусмотрена возможность понижения размера ставки налога на коэффициент 0,7 для тех плательщиков, которые осуществили за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых или полностью возместили государству аналогичные расходы. Налог на добычу полезных ископаемых отнесен ст. 13 НК РФ к числу федеральных, однако на основании ст. 48 БК РФ суммы поступлений от этого налога зачисляются в бюджеты всех уровней, но в различных пропорциях, зависящих от вида добытого полезного ископаемого. КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ 1. К каким классификационным группам налогов относится налог на добавленную стоимость? Каким законодательством он регулируется? 2. Кто относится к плательщикам налога на добавленную стоимость? 3. Дайте юридическую характеристику налога на добавленную стоимость в соответствии с основными элементами налогообложения, закрепленными в законодательстве. 4. К каким классификационным группам относятся акцизы? Каким законодательством регулируется этот платеж? 5. Что общего между налогом на добавленную стоимость и акцизами? Чем они различаются? 6. Дайте юридическую характеристику акцизов в соответствии с основными элементами налогообложения. 7. Каким законодательством регулируется взимание налога на доходы физических лиц? К каким классификационным группам платежей 380 Глава 15. Федеральные налоги относится этот налог? Какие группы плательщиков налога выделяет законодательство? 8. Что является объектом обложения налога на доходы физических лиц? Какие доходы подлежат налогообложению? 9. Какие доходы физических лиц не подлежат налогообложению? 10. Что относится к стандартным вычетам из налоговой базы при налогообложении доходов физических лиц? 11. Что такое социальные вычеты, и что к ним относится при налогообложении доходов физических лиц? Какие ставки действуют по налогу на доходы физических лиц? 12. Какие имеются особенности налогообложения в зависимости от видов доходов физических лиц? 13. Каково содержание и порядок подачи налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц? 14. К каким классификационным группам налогов относится налог на операции с ценными бумагами? 15. Каким законодательством регулируется налог на операции с ценными бумагами? 16. Кто является плательщиком налога на операции с ценными бумагами? 17. Что является объектом налогообложения по налогу на операции с ценными бумагами? 18. Какова ставка налога на операции с ценными бумагами? 19. Кто является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых? Назовите объекты обложения по данному налогу. 20. По каким ставкам уплачивается налог на добычу полезных ископаемых? Каковы их виды? От каких факторов они зависят? 21. Каков порядок распределения сумм налога на добычу полезных ископаемых в бюджетной системе РФ? Г л а в а 16. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ, РАСПРЕДЕЛЕННЫЕ МЕЖДУ БЮДЖЕТАМИ РАЗНЫХ УРОВНЕЙ § 1. Налог на прибыль организаций Налог на прибыль предприятий и организаций был введен в Российской Федерации в 1992 г. До 1 января 2001 г. правовое регулирование исчисления и взимания налога осуществлялось на основании Закона РФ от 27 декабря 1991 г. «О налоге на прибыль предприятий и организаций»1. С принятием части второй Налогового кодекса РФ правовой основой исчисления и взимания налога, переименованного в налог на прибыль организаций, является гл. 25 указанного нормативного акта. Налоговый кодекс РФ, устанавливающий иную систему налогов и сборов в РФ, относит налог на прибыль организаций к федеральным налоговым платежам (ст. 13), как и нормы Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (ст. 19). По форме возложения налогового бремени налог на прибыль организаций является прямым. В соответствии с НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций являются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в России. Объектом налогообложения является прибыль, полученная организацией. При этом прибылью согласно положениям НК РФ признается: 1) для российских организаций — полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов; 1 ВВС. 1992. № 11. Ст. 525; СЗ РФ. 2001. № 33 (ч. 1). Ст. 3413. Также см.: Методические рекомендации от 26 февраля 2002 г. по применению гл. 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные приказом Министерства РФ по налогам и сборам // Экономика и жизнь. 2002. № 10. 382 Глава 16. Налоги, распределенные между бюджетами разных уровней 2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в России через постоянные 'представительства, — полученный через эти представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими представительствами расходов; 3) для иных иностранных организаций — доход, полученный от источников в России. Таким образом, при определении размера прибыли организации в целях налогообложения в зависимости от ее статуса как налогоплательщика значительная роль отводится получаемым доходам и производимым расходам. Доходы и расходы организаций учитываются только в денежной форме. При этом доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), а также внереализационные доходы учитываются исходя из цены сделки. Именно денежное выражение прибыли составляет базу для исчисления налога, т.е. налоговую базу. Между тем, доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному на дату получения этих доходов, а расходы, произведенные в иностранной валюте, исчисляются в той же валюте, по официальному курсу Центрального банка РФ на дату осуществления таких расходов. Доходы подразделяются на: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; внереализационные доходы. Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Внереализационными доходами, в частности, признаются следующие доходы: — от долевого участия в других организациях; — от сдачи имущества в аренду (субаренду); — в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам; — другие доходы. Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета. При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному на дату признания этих доходов. § 1. Налог на прибыль организаций 383 Для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность на территории России через постоянные представительства, к доходам, в частности, относятся доходы от владения, пользования и распоряжения имуществом постоянного представительства за вычетом расходов. При наличии у иностранной организации более чем одного постоянного представительства, налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно по каждому представительству. -*•* Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в России через постоянные представительства, к доходам, в частности, относятся: — дивиденды, выплачиваемые иностранной организации-акционеру (участнику) российских организаций; — доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности; — доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ; — доходы от международных перевозок и др. Расходы, в свою очередь, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы. Указанные расходы включают в себя: расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии; расходы на освоение природных ресурсов; расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; расходы на обязательное и добровольное страхование; иные расходы. В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности: расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию но этому имуществу); расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг; расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов; расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, 384 Глава 16. Налоги, распределенные между бюджетами разных уровней вступившего в законную силу, штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба; некоторые другие расходы. По налогу на прибыль применяются налоговые льготы, которые выражены в виде определенных доходов и расходов организаций, не учитываемых при определении налоговой базы. Перечень льгот по сравнению с ранее действовавшим налоговым законодательством значительно сокращен. В частности, они отменены для отдельных предприятий и организаций, нуждающихся в силу своих особенностей и социального предназначения в финансовой поддержке. В настоящее время при определении налоговой базы не учитываются следующие доходы или неимущественные права, имеющие денежную оценку: — имущество, имущественные права или неимущественные права, имеющие денежную оценку, полученные в виде взносов в уставный капитал организации (включая эмиссионный доход в виде превышения цены размещения акций над их номинальной стоимостью); — имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней; — средства, полученные по договорам кредита и займа, а также суммы, полученные в погашение таких заимствований; — дене'жные средства, полученные организациями в рамках целевого финансирования1. При этом организации, получившие указанные средства, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных в рамках целевого финансирования; — некоторые другие. При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления, использованные по назначению, к которым, в частности, относятся поступления из бюджета бюджетополучателям и безвозмездные поступления на содержание некоммерчес- 1 В соответствии с п. 15 ст. 251 НК РФ к средствам целевого финансирования относятся: средства бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения; гранты; инвестиции, полученные при проведении инвестиционных конкурсов; в виде средств, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций. § 1. Налог на прибыль организаций 385 ких организаций и ведение ими уставной деятельности от других организаций и физических лиц. К расходам, не учитываемым при определении налоговой базы, относятся: суммы начисленных организацией-налогоплательщиком дивидендов; штрафы, пени и иные санкции, перечисляемые в бюджет и государственные внебюджетные фонды; суммы материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и строительство жилья; на* полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и строительство жилья); надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда; другие. Налоговым периодом по налогу является календарный год. Помимо этого НК РФ устанавливает отчетные периоды, которыми признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. При этом отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Установление указанных периодов необходимо для правильного исчисления налоговой базы в зависимости от используемых методов учета доходов и расходов организаций. При определении в целях налогообложения даты получения организациями-налогоплательщиками доходов и произведения ими расходов применяются два метода: начисления и кассовый. При использовании первого метода доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. Расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты. При использовании второго метода датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Расходами налогоплательщиков Признаются затраты после их фактической оплаты, под которой признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком-приобретателем товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с по- 13-941 386 Глава 16. Налоги, распределенные между бюджетами разных уровней ставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав). Однако кассовый метод применяется, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. При налогообложении прибыли применяются различные налоговые ставки в зависимости от вида полученного дохода и статуса организации как налогоплательщика. Размеры ставок составляют: 0, 6, 10, 15, 20, 24%. Основная ставка налога на прибыль организаций составляет 24%. При этом налог, взимаемый по основной ставке, распределяется для зачисления в бюджеты бюджетной системы РФ в соответствующих пропорциях: сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 7,5%, зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 14,5%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в местные бюджеты. Законами субъектов РФ размер ставки может быть уменьшен для отдельных категорий организаций-налогоплательщиков в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов Федерации. Однако ставка не может быть ниже 10,5%. Налоговая база по прибыли, облагаемой не по основной ставке, определяется налогоплательщиком отдельно. Что касается налогообложения доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в России через постоянное представительство, размер применяемых к ним налоговых ставок составляет 10% и 20% в зависимости от вида полученных доходов. Применительно к доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки: 6% (по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами — налоговыми резидентами РФ); 15% (по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций). По операциям с отдельными видами долговых обязательств применяются налоговые ставки: 15% (по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, усло- § 1. Налог на прибыль организаций 387 виями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов); 0% (по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999г.). При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. ^*-„ В случае, если в отчетном (налоговом) периоде организацией получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу. Налогообложение доходов, полученных от игорного бизнеса, регламентируется Федеральным законом от 31 июля 1998 г. «О налоге на игорный бизнес»1. Организации, получающие доходы от игорного бизнеса, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности. При этом расходы организаций, занимающихся игорным бизнесом, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе организации по всем видам деятельности. В отношении банков, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов и профессиональных участников рынка ценных бумаг налоговая база определяется в особом порядке. Например, банки вправе, кроме резервов по сомнительным долгам, создавать резерв на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности (включая задолженность по межбанковским кредитам, депозитам и средствам, размещенным на корреспондентских счетах), который не будет учитываться при определении налоговой базы. По итогам каждого отчетного (налогового) периода организации исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3820; 2001. № 7. Ст. 613. 13' 388 Глава 16. Налоги, распределенные между бюджетами разных уровней последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, является равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года. Сумма авансового платежа в третьем квартале принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала. Сумма авансового платежа в четвертом квартале является равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев и суммой платежа, рассчитанной по итогам полугодия. При этом если рассчитанная сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются. Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. Однако это возможно при уведомлении об этом налогового органа не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода. Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только авансовые платежи по итогам отчетного периода. Российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых § 1. Налог на прибыль организаций 389 платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям. Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками — российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособ" ленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения. Доля прибыли при этом определяется исходя из среднесписочной численности работников или суммы расходов на оплату труда. Выбранный налогоплательщиком показатель должен быть неизменным в течение налогового периода. Суммы авансовых платежей, а также суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Федерации и бюджетов муниципальных образований, исчисляются по ставкам налога, действующим на территориях, где расположены организация и ее обособленные подразделения. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога. По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала один миллион рублей в месяц либо три миллиона рублей в квартал. В случае превышения указанных 390 Глава 16. Налоги, распределенные между бюджетами разных уровней ограничений налогоплательщик, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в общеустановленном порядке. Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и/или авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации. Подобные декларации представляются организациями по налогу на добавленную стоимость и акцизам1. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода. Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям. Организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Система налогового учета устанавливается организацией самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, от одного налогового периода к другому. Расчет налоговой базы за отчетный период составляется организацией-налогоплательщиком самостоятельно, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года. § 2. Налог на покупку иностранных денежных знаков... 391 1 См. ст. 174.204НКРФ. Для устранения двойного налогообложения в отношении российских организаций, получающих доходы за пределами Российской Федерации, суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств, засчитываются при уплате этой организацией налога в России. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами страны, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации. § 2. Налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте Налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте, введен в Российской Федерации впервые Федеральным законом от 21 июля 1997 г. «О налоге на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте»1 и отнесен к платежам федерального уровня. С 1 июля 2003 г. названный налог прекращает действовать. Объектом налогообложения по данному платежу являются операции по покупке иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте, или, как определено в Законе, операции по покупке наличной иностранной валюты. Налогооблагаемой базой определена сумма в рублях, уплачиваемая при совершении следующих операций: покупке наличной иностранной валюты за наличные рубли; покупке платежных документов в иностранной валюте за наличные рубли; выплате с валютных счетов наличной иностранной валюты физическим лицам при условии поступления этих средств на валютные счета с рублевых счетов; покупке у физических лиц за наличные рубли иностранных денежных знаков, не подлежащих обращению из-за дефектов; выдаче иностранной валюты владельцам пластиковых карт с рублевых карточных счетов. Плательщики налога. К ним относятся физические лица, организации, а также филиалы и представительства, в том числе нерезиденты, совершающие указанные выше операции. Однако СЗ РФ. 1997. № 30. Ст. 3592; 1998. № 29. Ст. 3396. 392 Глава 16. Налоги, распределенные между бюджетами разных уровней не являются плательщиками данного налога организации, деятельность которых полностью финансируется из бюджетов (всех уровней). Его не уплачивает также Центральный банк РФ. Не облагаются налогом и операции по покупке наличной иностранной валюты кредитными организациями как у Центрального банка РФ, так и у других кредитных организаций. Ставка налога первоначально была установлена в размере 0,5% от налогооблагаемой базы. Впоследствии Федеральным законом от 16 июля 1998 г. она была повышена до 1%Ч Порядок удержания налога. Налог удерживается теми кредитными организациями, которые производят операции с иностранной валютой, в момент получения иностранной валюты плательщиком налога. Суммы налога должны быть перечислены в бюджет не позднее дня, следующего за днем удержания налога. Хотя данный налог является федеральным, суммы его поступлений распределяются между бюджетами всех уровней. Закон установил распределение их между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации в следующем соотношении: 60% и 40% соответственно. При этом законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов РФ вправе принимать законы о передаче местным бюджетам всей суммы или части от суммы налога, поступающей в бюджеты субъектов Федерации. § 3. Налог на игорный бизнес Налог на игорный бизнес как самостоятельный вид налогового платежа был введен Федеральным законом от 31 июля 1998 г.2 До принятия этого закона полученные от игорного бизнеса доходы также облагались налогом, но на основании Закона РФ от 27 декабря 1991 г. «О налоге на прибыль предприятий и организаций»3 по ставке в размере 90% доходов, полученных от игорного бизнеса. f 1 См.: Федеральный закон «О внесении изменений в Федеральный закон «О налоге на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте» // СЗ РФ. 1998. № 29. Ст. 3396. 2 См.: Федеральный закон «О налоге на игорный бизнес» с изм. и доп. на 12 февраля 2001 г. // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3820; 2001. № 7. Ст. 613. 3 ВВС. 1992. № 11. Ст. 525; СЗ РФ. 1994. № 27. Ст. 2823; 1999. № 1. Ст. 1; № 2. Ст. 237; № 7. Ст. 879; № 10. Ст. 1162; № 14. Ст. 1660; № 18. Ст. 2221. § 3. Налог на игорный бизнес 393 Однако если организация, осуществляющая деятельность в области игорного бизнеса и уплачивающая с него соответствующий налог, получает прибыль и от других видов деятельности, то она уплачивает с нее налог на прибыль. Под игорным бизнесом Закон понимает предпринимательскую деятельность, не являющуюся реализацией продукции (товаров работ, услуг), связанную с извлечением игорным заведением от участия в азартных играх и пари дохода в виде выигрышами платы за их проведение. Игорным заведением признается предприятие, в котором на основании лицензии на осуществление предпринимательской деятельности в области игорного бизнеса проводятся азартные игры и (или) принимаются ставки на пари; т.е. казино, тотализатор букмекерская контора, зал игровых автоматов и иные игорные дома (места). Плательщиками налога на игорный бизнес являются организации и физические лица, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в области игорного бизнеса. Объекты налогообложения. В Законе дается перечень следующих видов объектов игорного бизнеса, которые подлежат обложению данным налогом: — игровые столы; — игровые автоматы; — кассы тотализаторов; — кассы букмекерских контор. Перечень этих объектов является исчерпывающим. Общее количество каждого вида объектов игорного бизнеса подлежит обязательной регистрации в налоговых органах по месту их нахождения до момента установки, о чем выдается свидетельство Требуется также регистрация в течение пяти дней изменений общего количества объектов налогообложения каждого вида. При установлении незарегистрированных объектов налогообложения на территории игорного заведения или несоблюдении установленного порядка уплаты налога более двух раз в течение календарного года может быть отозвана лицензия на осуществление предпринимательской деятельности в сфере игорного бизнеса. Налоговым периодом определен календарный месяц. Ставки налога. Закон устанавливает минимальные ставки налога в твердо фиксированных размерах, кратных минимальной месячной оплате труда (МРОТ) на каждый объект налогообложения в расчете на один месяц. Так, за каждый игровой стол ставка налога составляет 200 МРОТ; за каждый игровой автомат __ 394 Глава 16. Налоги, распределенные между бюджетами разных уровней 7,5 МРОТ; за каждую кассу тотализатора — 200 МРОТ; за каждую кассу букмекерской конторы — 100 МРОТ. Законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов РФ вправе установить на своей территории ставки, превышающие указанные минимальные размеры. Если нормативный акт субъекта РФ отсутствует, то действуют ставки, установленные названным федеральным законом. Запрещено вводить индивидуальные ставки налога для отдельных категорий плательщиков. Ставка налога в месяц на каждый объект налогообложения сверх указанного количества уменьшается на 20%, если в игорном заведении общее количество игровых столов составит более 30, а игровых автоматов — более 40. Суммы налога, подлежащие уплате, определяются за каждый налоговый период налогоплательщиком самостоятельно, исходя из количества зарегистрированных объектов налогообложения и ставок налога. Сумма налога включается в состав расходов, связанных с осуществлением данного вцда предпринимательской деятельности. Налог на игорный бизнес Законом РФ «О налоговой системе в Российской Федерации» отнесен к платежам федерального уровня. В отличие от этого НК РФ (ст. 14) включил его в перечень региональных налогов (указанная статья еще не введена в действие). По действующему законодательству часть поступлений по данному налогу может зачисляться в бюджеты субъектов РФ. Это касается сумм, соответствующих превышению над минимальным размером ставки налога, если законодательством субъектов Федерации предусмотрено такое превышение. Все суммы налога в части, соответствующей минимальному размеру ставки, установленному федеральным законом, зачисляются в федеральный бюджет. § 4. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения Налог с наследств и дарений имеет распространение в зарубежных странах с глубокой древности, существуя в форме единого либо двух налогов. По этому налогу в современный период действует довольно высокий необлагаемый минимум, большое количество льгот. Поэтому поступления от него в бюджет незначительны. В России налогообложение имущества, переходящего § 4. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения 395 безвозмездным способом, существовало еще при царе Алексее Михайловиче (годы правления — 1645—1676) и неоднократно впоследствии изменялось. Такой налог взимался и в СССР на основании постановления ЦИК и СНК СССР от 29 января 1926 г. Были установлены резко прогрессивные ставки от 1% до 90%, колебавшиеся в зависимости от стоимости имущества. Затем Указом Президиума Верховного Совета СССР от 9 января 1943 г. он был отменен и возрожден почти через 50 лет Законом РФ от 12 де~-кабря 1991 г. «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения»1. Данный налог действующим законодательством РФ (Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации») отнесен к группе федеральных налогов с зачислением его в местный бюджет. НК РФ (часть первая) отнес этот платеж к группе местных, изменив его наименование на налог с наследств или дарений (ст. 15). Плательщики налога — физические лица, которые принимают на территории РФ имущество, переходящее в их собственность в порядке наследования или дарения на основании свидетельства о праве на наследство или договора дарения, нотариально удостоверенных. Объекты налогообложения представляют конкретно перечисленные в законе виды имущества. Их перечень после принятия Закона был впоследствии расширен. К объектам налогообложения отнесены: жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах, автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий, паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах, суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных организациях, имущественные и земельные доли (паи), валютные ценности и ценные бумаги в "их стоимостном выражении. Закон различает налогообложение имущества, переходящего по наследству, и имущества, переходящего в порядке дарения. Эти различия касаются необлагаемой части (стоимости) имущества, ставок, определения круга субъектов (плательщиков), льгот. Более «мягкое» налогообложение установлено в отношении наследуемого имущества. Обязанность уплаты налога с наследуе- 1 ВВС РФ. 1992. № 12. Ст. 593; 1993. № 4. Ст. 118; № 14. Ст. 486, 1236; СЗ РФ. 1995. № 5. Ст. 346. 396 Глава 16. Налоги, распределенные между бюджетами разных уровней мого имущества установлена при превышении им стоимости 850-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, а имущества, переходящего в порядке дарения, — 80-кратной минимальной месячной оплаты труда. Налог взимается с превышающей части указанной стоимости. При налогообложении имущества, переходящего в порядке наследования, ставки налога зависят от стоимости наследуемого имущества и статуса наследника1 и составляют от 5% до 40% стоимости имущества. Подобный принцип налогообложения применен и в отношении имущества, переходящего в порядке дарения. Налогоплательщики в этом случае разделены на две подгруппы: а) дети, родители и б) другие физические лица. Дети и родители обязаны уплатить налог в размере 3% стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, превышающей 80-кратную минимальную заработную плату, а другие физические лица — 10% стоимости имущества. Ставки налога увеличиваются в зависимости от стоимости имущества. Максимальные ставки установлены в отношении имущества, превышающего 2550-кратную минимальную заработную плату, а именно: для детей и родителей — в размере 176,1-кратной минимальной заработной платы плюс 15% стоимости имущества, превышающей 2550-кратную минимальную заработную плату, для других физических лиц — 502-кратной минимальной заработной платы плюс 40% от указанной стоимости имущества. По налогу установлены следующие льготы. От налога освобождаются: имущество, переходящее в порядке наследования или дарения супругу; жилые дома (квартиры) и паенакопления в жилищно-строительных кооперативах, если наследники (одаряемые) проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследодателем (дарителем) на день открытия наследства или оформления договора (дарения); имущество лиц, погибших при защите СССР и РФ в связи с выполнением ими государственных или общественных обязанностей, или в связи с выполнением долга гражданина СССР и РФ по спасению человеческой жизни, охране государственной собственности и правопорядка. Не облагаются налогом жилые дома и транспортные средства, переходящие в порядке наследования инвалидам I и II групп; транспортные средства, переходящие в порядке наследования Контрольные вопросы 397 См. разделУ ГК РФ — «Наследственное право» (ст. 1110—1185). членам семей военнослужащих, потерявших кормильца. Потерявшими кормильца считаются члены семьи умершего (погибшего) военнослужащего, имеющие право на получение пенсии по случаю потери кормильца. Исчисление налога производится налоговыми органами на основании документов, представляемых им нотариусами, а также должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия. Если физическому лицу от одного и того же физического лицй* в течение года неоднократно переходит в собственность имущество в порядке дарения, то налог исчисляется с общей стоимости имущества на основании всех нотариально удостоверенных договоров. Налогоплательщик уплачивает налог на основании платежного извещения, вручаемого ему налоговым органом. Уплата должна быть произведена не позднее трехмесячного срока со дня вручения извещения. Имущество, перешедшее в порядке наследования или дарения, может быть продано, подарено, обменено лишь после уплаты налога, подтвержденной справкой налогового органа. КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ 1. К каким классификационным группам налогов относится налог на прибыль организаций? Каким законодательством он регулируется? 2. На каких субъектов распространяется налог на прибыль? 3. Что входит в объект налогообложения по налогу на прибыль? 4. Какие ставки применяются по налогу на прибыль организаций? В каком порядке они (ставки) устанавливаются? 5. Какие установлены льготы по налогу на прибыль организаций? 6. Что является объектом налогообложения налога на прибыль организаций, кроме прибыли, полученной от реализации продукции? 7. В какой бюджет (какие бюджеты) зачисляется налог на прибыль организаций? 8. К каким классификационным группам относится налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте? Каким законом он регулируется? Кто является плательщиком этого налога, назовите объект налогообложения и налогооблагаемую базу. Каковы ставки налога и порядок его уплаты? В какой бюджет (бюджеты) зачисляется данный налог? 9. К каким классификационным группам относится налог на игорный бизнес? 10. Дайте юридическую характеристику налогу на игорный бизнес соответственно основным элементам налогообложения. 398 Глава 16. Налоги, распределенные между бюджетами разных уровней 11. В какой бюджет (какие бюджеты) зачисляется налог на игорный бизнес? 12. К каким классификационным группам налогов относится налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения? 13. Назовите плательщиков и объекты налогообложения по налогу на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения. 14. Какими особенностями различаются налогообложение имущества, переходящего в порядке наследования, от налогообложения имущества, переходящего в порядке дарения? В какой бюджет (какие бюджеты) зачисляется этот налог? 15. Кто является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых? 16. Назовите объекты, подлежащие обложению налогом на добычу полезных ископаемых. 17. По каким ставкам уплачивается налог на добычу полезных ископаемых? 18. Какой налоговый период установлен для налога на добычу полезных ископаемых? 19. Какие виды ставок установлены для уплаты налога на добычу аполезных ископаемых? От каких факторов они зависят? 20. Расскажите о порядке распределения сумм налога на добычу полезных ископаемых в бюджетной системе России. Г л а в а 17. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ ПОШЛИНЫ, СБОРЫ, ИНЫЕ ПЛАТЕЖИ § 1. Вводные положения ~jagt' тов См,.Даль В. Толковый словарь
живого велико-

возного» или «° т*1у м 19go с 389 в настоящее время под таможней
понима-русского язык*»- ведающе; контролем над ввозом из-за границы и
вывозом за гра-

„,»„ГРеЖДеШ!л взиманием в связи с этим пошлин и сборов.
„ , „ .,

ницу товаров** в 1996. № 26.
Ст. 2397; 1996. № 1. Ст. 4;

. . .

!99 r 5341; М9. 7. Ст. 89; 2001. № 33. Ст.
3429; N 53 Ст. 5026;

2002′ № 22 С*- 2026′ В настоящее время в Государственной Думе
обсуждается проект нового Таможенного кодекса.

404

Глава 17. Федеральные пошлины, сборы, иные платежи

ства, обеспечивающие проведения таможенной политики. Целью же таможенной
политики являются обеспечение наиболее эффективного использования
инструментов таможенного контроля и регулирования товарообмена, участие
в реализации торгово-по-литических задач по защите российского рынка,
стимулирование развития национальной экономики.

Таможенным платежам принадлежит существенная роль в проведении указанных
целей таможенной политики в жизнь. Среди таможенных платежей ТК РФ
называет прежде всего таможенную пошлину, а также налог на добавленную
стоимость, акцизы, различные таможенные сборы, взимаемые за таможенное
оформление, хранение и другие услуги.

Применение налога на добавленную стоимость и акцизов в отношении
товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ и вывозимых с этой
территории, производится на основании ТК РФ и соответствующих глав части
второй НК РФ.

Таможенная пошлина выделяется своим значением и суммами цоступлений в
бюджет. Взимание ее регулируется ТК РФ, а также Законом РФ от 21 мая
1993 г. «О таможенном тарифе»1 В ТК РФ (ст. 11) указано, что товары,
перемещаемые через таможенную границу РФ, подлежат обложению таможенной
пошлиной в соответствии с Законом РФ «О таможенном тарифе». Согласно
этим законодательным актам таможенная пошлина представляет собой
обязательный взнос, взимаемый таможенными органами РФ при ввозе товара
на таможенную территорию РФ или вывозе товара с этой территории и
являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза. Таможенная
пошлина относится к платежам федерального уровня.

Таможенная пошлина, как и государственная пошлина, отличается от налога
в собственном смысле (хотя и имеет с ним некоторые общие черты в силу
своего обязательного характера, зачисления в бюджет и условного
включения в систему налогов и сборов, как и многие другие платежи, не
являющиеся в своей сущности налогами). В отличие от налога, являющегося
платежом индивидуально безвозмездным, взимание таможенной пошлины
увязано с получением конкретным лицом, уплатившим пошлину, права на ввоз
и вывоз товара, перемещением их через таможенную границу, чему
сопутствует пользование плательщика определенными благами.

1 ВВС. 1993. № 23. Ст. 821; СЗ РФ. 1996. № 1. Ст. 4; 1997. № 6. Ст. 709;
1999. № 7. Ст. 879; № 18. Ст. 2221; 2002. № 22. Ст. 2026.

§ 3. Таможенная пошлина

405

Таможенная пошлина является своего рода платой за получение такого
права, т.е. имеет индивидуально возмездный характер. Кроме того, если
платежам налогов свойственна регулярность уплаты в установленные сроки,
то таможенной пошлине это не свойственно: обязанность уплатить ее
появляется в связи с возникновением у лица необходимости в получении
права перемещения товаров через таможенную границу. Еще одна
особенность: законодательство предоставляет возможность делегирования”
прав и обязанностей по уплате таможенной пошлины другим лицам, которые
по этим вопросам могут самостоятельно взаимодействовать с таможенными
органами. В законодательстве же о налогах такого делегирования не
предусмотрено, права и обязанности налогоплательщика рассматриваются как
лично ему принадлежащие. Например, в НК РФ (п. 4 ст. 226) прямо указано,
что налог с доходов физических лиц удерживается непосредственно из
доходов налогоплательщика.

Однако такие особенности, не позволяющие отождествлять таможенную
пошлину с налогом, нисколько не умаляют ее значения. Напротив, они
подчеркивают ее гибкость как инструмента внешнеэкономической политики,
широкие возможности дифференциации. Налогу же свойственна большая
стабильность. Да и ТК РФ, давая толкование используемых в нем понятий,
отделяет таможенные пошлины от налогов. Не отождествляются они и в НК
РФ, как и в действующем Законе РФ «Об основах налоговой системы в
Российской Федерации», где таможенная пошлина сохраняет свое место в
перечне платежей, входящих в налоговую систему1.

Плательщиком таможенной пошлины является декларант, т.е. лицо,
заявляющее от собственного имени перемещаемые через границу товары и
транспортные средства. Термином «лица» ТК РФ обозначает предприятия,
учреждения и организации, а также физических лиц, за исключением
случаев, когда из положений Кодекса вытекает иное (ст. 18). В качестве
декларанта может выступать не только лицо, непосредственно перемещающее
товары, но и таможенный брокер (посредник).

Объектами взимания таможенной пошлины могут быть таможенная стоимость
товаров или количественные показатели переме-

1 Вместе с тем имеются и другие взгляды на правовую характеристику
таможенной пошлины. Так, А.Н. Козырин, исходя из наличия у этого платежа
общих с налогами признаков, считает таможенную пошлину одной из
разновидностей косвенных налогов. См.: Комментарий к Таможенному кодексу
РФ / Под ред. А.Н. Козыряна. М., 1996. С. 161—163.

406

Глава 17. Федеральные пошлины, сборы, иные платежи

щаемых через таможенную границу товаров, либо сочетание того и другого.
Таможенная стоимость заявляется (декларируется) декларантом таможенному
органу РФ при перемещении товара. Таможенный орган РФ, производящий
оформление товара, контролирует правильность определения таможенной
стоимости.

Ставки таможенной пошлины. Их виды и порядок установления регулируются
Законом РФ «О таможенном тарифе». Таможенный тариф — это свод ставок
таможенных пошлин, применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную
границу РФ и систематизированным в соответствии с Товарной номенклатурой
внешнеэкономической деятельности.

Применяется несколько видов ставок таможенных пошлин:

а) адвалорные, начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых
товаров;

б) специфические, начисляемые в установленном размере за единицу
облагаемых товаров;

в) комбинированные, сочетающие оба названных вида таможенного
обложения.

Ставки таможенных пошлин являются едиными и не могут быть изменены в
зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу РФ,
видов сделок и других факторов, за исключением случаев, предусмотренных
законом.

Однако ставки таможенной пошлины в значительной мере дифференцируются по
своим размерам, исходя из задач таможенной и экономической политики РФ.
Среди них различают ставки ввозных и вывозных пошлин. Ввозные пошлины
используются для защиты внутреннего рынка от иностранных конкурентов и
решения иных экономических и торгово-политических задач (например, в
целях поддержания режима наибольшего благоприятствования в отношении тех
или иных стран). Ставки вывозных таможенных пошлин являются мерами
оперативного регулирования внешнеэкономической деятельности на
территории РФ. Вывозным таможенным пошлинам принадлежит важная
фискальная роль.

Конкретные размеры ставок таможенных пошлин устанавливаются
Правительством РФ1.

1 См. постановление Правительства РФ от 30 мая 2002 г. № 366 «О внесении
изменений в Таможенный тариф Российской Федерации» // Российская газета.
2002. 1 июня. Данное постановление вступило в силу с 1 июля 2002 г.
Приложения к этому постановлению, содержащие роспись конкретных ставок
ввозной таможенной пошлины, см.: Российская газета. 2002. 6 июня. С. 4,
7—8, 10—11.

§ 4. Лицензионные сборы

Закон предусматривает в целях защиты экономических интересов РФ
временное применение к ввозимым товарам особых видов пошлин:
специальных, антидемпинговых и компенсационных. Например, специальные
пошлины применяются, когда товары ввозятся на таможенную территорию РФ в
количествах и на условиях, угрожающих нанести ущерб отечественным
производителям подобных или непосредственно конкурирующих тов*4′ ров.
Эти ставки также устанавливаются Правительством РФ, но с соблюдением
специально установленной процедуры.

По уплате таможенной пошлины существуют льготы, порядок предоставления
которых урегулирован Законом РФ «О таможенном тарифе».

Льготы по таможенной пошлине именуются тарифными льготами. Они не могут
носить индивидуального характера, за исключением случаев, установленных
в Законе. Тарифные льготы предоставляются исключительно по решению
Правительства РФ, которое определяет и порядок предоставления льгот.

Закон РФ «О таможенном тарифе» перечисляет виды перевозимых объектов (с
учетом их назначения), которые освобождаются от пошлины (например,
товары, подлежащие обращению в собственность государства в случаях,
предусмотренных законодательством РФ; товары, ввозимые на территорию РФ
и вывозимые с этой территории в качестве гуманитарной помощи; товары,
перемещаемые через таможенную границу РФ физическими лицами и не
предназначенные для производственной или иной коммерческой деятельности
в соответствии с ТК РФ, и т.д.). Эти. льготы могут носить индивидуальный
характер.

Таким образом, таможенная пошлина имеет важное значение в качестве
одного из доходов государственной казны и инструмента регулирования
экономических отношений.

§ 4. Лицензионные сборы

Уплата лицензионных сборов связана с предоставлением лицензий на
осуществление определенных видов деятельности. Лицензия — это
разрешение, выдаваемое государственными или муниципальными органами
власти юридическим лицам или индивидуальным предпринимателям, на
осуществление конкретного вида деятельности. ГК РФ (ст. 23, 49)
закрепляет, что граждане-предприниматели и коммерческие организации
имеют право заниматься предпринимательской деятельностью с момента их
государственной регистрации, но отдельными видами дея-

408

Глава 17. Федеральные пошлины, сборы, иные платежи

тельности, перечень которых определяется законом, можно заниматься
только на основании специального разрешения (лицензии). К лицензируемым
видам деятельности относятся такие, осуществление которых может повлечь
за собой нанесение ущерба правам, законным интересам, здоровью граждан,
обороне и безопасности государства, культурному наследию народов России.

Правовое регулирование лицензирования является комплексным правовым
институтом, включающим нормы нескольких отраслей права. Так,
лицензирование установлено нормами гражданского права. Поэтому перечень
лицензируемых видов деятельности может быть определен только федеральным
законом, так как в соответствии с п. «о» ст. 71 Конституции гражданское
законодательство находится в исключительном ведении Российской
Федерации. Основную часть этого института составляют нормы
административного права (порядок подачи и рассмотрения заявления о
предоставлении лицензии, порядок контроля за соблюдением лицензионных
требований и условий, ведение реестра, порядок приостановления и
возобновления действия лицензий, их аннулирования, ответственность за
осуществление предпринимательской деятельности без лицензии и т.д.).

Нормами финансового права регулируются отношения, складывающиеся по
поводу уплаты соискателями лицензии (т.е. лицами, обратившимися с
заявлением о предоставлении лицензии на осуществление конкретного вида
деятельности) лицензионных сборов и иных платежей. Внесение этих
платежей является обязательным условием совершения в интересах
плательщика действий по рассмотрению заявления о предоставлении
лицензии, выдачи или переоформления документа, подтверждающего наличие
лицензии, и т.д. Финансовое право регулирует также порядок распределения
поступлений от этих платежей в бюджетной системе как источников доходов
бюджетов разных уровней. В отношениях по лицензированию участвуют:

1) лицензирующие органы. — федеральные органы исполнительной власти,
органы исполнительной власти субъектов Федерации, а также органы
местного самоуправления, которым предоставлены полномочия по
лицензированию определенных видов деятельности;

2) соискатель лицензии — юридическое лицо или индивидуальный
предприниматель, обратившиеся в лицензирующий орган с заявлением о
предоставлении лицензии на осуществление конкретного вида деятельности;

§ 4. Лицензионные сборы

409

3) лицензиат — юридическое лицо или индивидуальный предприниматель,
имеющие лицензию на осуществление конкретного вида деятельности.

Порядок лицензирования конкретных видов деятельности определяется целым
рядом нормативных актов. Основным среди них является Федеральный закон
от 8 августа 2001 г. «О лицензировании отдельных видов деятельности»1.
Он закрепляет перечень лицензируемых видов деятельности, принципы
лицензщю-вания на территории Российской Федерации, полномочия
лицензирующих органов, а также виды и размеры лицензионных сборов и иных
платежей, уплатой которых обусловливаются действия лицензирующих
органов. Упомянутый закон закрепляет пять видов платежей:

1. Лицензионный сбор за рассмотрение заявления о предоставлении
лицензии взимается в размере 300 руб. Он должен быть уплачен до подачи
заявления в лицензирующий орган о предоставлении лицензии. Документ,
подтверждающий факт уплаты, прилагается к документам, которые
соискатель подает вместе с заявлением о предоставлении лицензии.

2. Лицензионный сбор за предоставление лицензии в размере 1000 руб. Он
уплачивается после того, как лицензирующий орган принимает решение о
выдаче лицензии соискателю. В течение трех дней после представления
документа, подтверждающего уплату этого сбора, выдается документ,
подтверждающий наличие лицензии. Если этот лицензионный сбор не уплачен
в течение трех месяцев, лицензия может быть аннулирована.

Если лицензирующий орган выявляет неоднократные нарушения или грубое
нарушение требований и условий лицензионной деятельности, он имеет право
приостановить действие лицензии на определенный срок (не более 6
месяцев), в течение которого нарушения должны быть устранены. За
возобновление действия лицензии плата не взимается.

3. Плата за получение дубликатов документа, подтверждающего наличие
лицензии. По желанию лицензиата ему может быть выдан дубликат документа,
подтверждающего наличие лицензии, за что взимается отдельная плата в
размере 10 руб.

4. Плата за предоставление информации, содержащейся в реестре лицензий.
Лицензирующий орган обязательно ведет реестр выдаваемых,
приостанавливаемых или аннулированных лицензий. Информация, содержащаяся
в таком реестре, является от-

1 СЗ РФ. 2001. № 33 (ч. I). Ст. 3430; 2002. № 11. Ст. 1020; № 12. Ст.
1093.

I

410

Глава 17. Федеральные пошлины, сборы, иные платежи

крытой и может быть получена в течение трех дней любым заинтересованным
лицом в виде выписки из реестра. Размер платы за получение указанной
информации составляет 10 руб.

Предоставление такой информации органам государственной власти, а также
органам власти местного самоуправления осуществляется бесплатно.

5. Плата за переоформление документа, подтверждающего наличие лицензии.
В случае преобразования юридического лица, изменения его наименования
или места нахождения, а также в случае утери документа, подтверждающего
наличие лицензии, лицензиат обязан в течение 15 дней подать заявление о
переоформлении документа, свидетельствующего о наличии лицензии.
Переоформление осуществляется в течение 10 дней, за что взимается плата
в размере 100 руб.

Особенность рассматриваемого закона заключается в том, что в нем
непосредственно закрепляются размеры лицензионных сборов и плат в
твердой денежной сумме. Ранее действующее законодательство определяло
размер лицензионных сборов и платежей в предельном количестве
минимальных размеров оплаты труда, устанавливая, что их конкретный
размер должен определяться постановлениями Правительства РФ в положениях
о порядке лицензирования конкретных видов деятельности1.

Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности»
закрепляет общие положения, касающиеся лицензирования перечисленных в
нем видов деятельности. Одновременно устанавливается, что положения о
лицензировании конкретных видов деятельности утверждаются Правительством
РФ2.

Лицензирование закрепленных в данном Законе видов деятельности
осуществляется либо федеральными органами исполнительной власти, либо
органами исполнительной власти субъектов РФ, в соответствии с перечнями,
утвержденными Правительством РФ3.

1 См., например, ст. 10, 11, 15 Федерального закона от 25 сентября
1998 г. «О лицензировании отдельных видов деятельности» с изм. на 29
декабря 2000 г. // СЗ РФ. 2001. № 1 (ч. II). Ст. 21.

2 См. например, постановление Правительства РФ от 27 апреля 1999 г. №
472 «О лицензировании отдельных видов аудиторской деятельности в РФ» //
СЗ РФ. 1999. №19. Ст. 2342.

3 Постановление Правительства РФ от 11 февраля 2002 г. № 135 «О
лицензировании отдельных видов деятельности» утвердило Перечень
федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих лицензирование
и Перечень видов деятельности, лицензирование которых осуществляется
органами исполнительной власти субъектов РФ, и федеральных органов
исполнительной власти, разрабатывающих проекты положений о
лицензировании этих видов деятельности.

§ 4. Лицензионные сборы

411

Лицензирование каких-либо видов деятельности муниципальными органами
исполнительной власти указанным Законом не предусматривается. Однако
органы исполнительной власти муниципального образования могут в
некоторых случаях осуществлять лицензирование, например, розничной
продажи алкогольной продукции1, образовательной деятельности2 и т.д.

• В п. 2 ст. 1 Федерального закона «О лицензировании отдельных
видов деятельности» закреплен перечень видов деятельнос-| ти, на которые
положения данного Закона не распространяются. К ним относятся:

деятельность кредитных организаций;

деятельность, связанная с защитой государственной тайны;

деятельность в области производства и оборота этилового спирта,
алкогольной и спиртосодержащей продукции;

биржевая деятельность;

деятельность в области таможенного дела;

нотариальная деятельность;

страховая деятельность;

; деятельность профессиональных участников рынка ценных бумаг;

образовательная деятельность и некоторые другие.

Порядок лицензирования этих видов деятельности, а также ^змеры и порядок
уплаты лицензионных сборов и иных платежей регулируются специальными
нормативными актами3.

Например, лицензирование деятельности по производству и обороту
этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции определяется
Федеральным законом от 22 ноября

1 Статья 7 Федерального закона от 8 января 1998 г. «О сборах за выдачу
лицензий и право на производство и оборот этилового спирта,
спиртосодержащей и алкогольной продукции» предусматривает, что
полномочия субъекта РФ на лицензирование розничной продажи алкогольной
продукции могут быть переданы органам местного самоуправления // СЗ РФ.
1998. № 2. Ст. 221.

– Пункт 7 ст. 33 Федерального закона от 13 января 1996 г. «О внесении
изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «Об образовании»
предусматривает, что лицензия на право ведения образовательной
деятельности выдается государственным органом управления образованием
или органом местного самоуправления, наделенным соответствующими
полномочиями законодательством субъекта Российской Федерации // СЗ РФ.
1996. № 3. Ст. 150; СЗ РФ. 2000. № 33. Ст. 3348; Российская газета.
2002. 16 февр.

3 См., например, постановление ФКЦБ от 15 августа 2000 г. № 10 «Об
утверждении Порядка лицензирования видов профессиональной деятельности
на рынке ценных бумаг РФ» с изм. на 18 июля 2001 г. // БНА. 2000. № 42;
2001. № 35; Основы законодательства о нотариате от 11 февраля 1993 г. //
ВВС. 1993. № 10. Ст. 357.

412

Глава 17. Федеральные пошлины, сборы, иные платежи

1995 г. «О государственном регулировании производства и оборота
этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции»1, а также
Федеральным законом от 8 января 1995 г. «О сборах за выдачу лицензий и
право на производство и оборот этилового спирта, алкогольной и
спиртосодержащей продукции»2.

Федеральный закон от 22 ноября 1995 г. подразделяет виды деятельности в
сфере производства и оборота спиртосодержащей продукции на те, которые
лицензируются федеральными органами исполнительной власти (Министерством
РФ по налогам и сборам и его территориальными органами), и лицензируемые
органами власти субъектов Российской Федерации. Суммы сбора зачисляются
в тот бюджет, за счет которого содержится лицензирующий орган.

Плательщиками сбора за выдачу лицензии и право на производство и оборот
этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции являются
организации, подавшие заявления на получение лицензии. Размер сбора
различается в зависимости от вида лицензируемой деятельности со
спиртосодержащей продукцией. Например, розлив, хранение и реализация
алкогольной продукции — 500 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ);
экспорт алкогольной продукции — 100 МРОТ; импорт и оптовая реализация
алкогольной продукции — от 1 тыс. до 15 тыс. МРОТ.

Этот сбор уплачивается ежегодно: один раз за каждый прошедший год
действия лицензии. Соискатель лицензии должен уплатить его до подачи
заявления. Если лицензирующий орган принимает решение о выдаче лицензии,
сбор считается уплаченным за первый год действия лицензии. Если в выдаче
лицензии отказывается, уплаченный сбор возвращается, за минусом расходов
на рассмотрение заявления о выдаче лицензии (в размере 3 МРОТ).

Соискатели лицензии, а также лицензиаты подлежат ежегодному обследованию
на наличие условий для осуществления лицензируемого вида деятельности.
За такое обследование взимается плата в размере, покрывающем затраты на
него, но не более 50-кратного МРОТ.

За переоформление лицензии, а также за выдачу новой взамен утраченной
взимается плата в размере сбора за новую лицензию.

§ 4. Лицензионные сборы

413

1 В редакции Федерального закона от 7 января 1999 г. // СЗ РФ. 1999. №
2. Ст. 245.

2 СЗ РФ. 1998. №2. Ст. 221.

При возобновлении действия приостановленной лицензии плата не взимается.

Рассмотрим иной пример — лицензирование образовательной ^деятельности.
Оно осуществляется Министерством образования ; РФ, государственными
органами управления образованием субъ-; ектов Российской Федерации, а
также органами местного самоуправления (если они наделены
соответствующими полномочиями -аконодательством субъекта Федерации) в
соответствии с Положением о лицензировании образовательной
деятельности1.

Указанное Положение, а также иные нормативные акты, закрепляющие
правовое регулирование лицензирования образовательной деятельности, не
предусматривают взимание лицензионных сборов и платежей, подобных тем,
которые рассматривались в этом параграфе. Условием предоставления
лицензии в данном случае является оплата соискателем лицензии расходов
лицензирующего органа на проведение экспертизы и изготовление бланка
лицензии.

Экспертиза проводится в целях установления соответствия предлагаемых
соискателем лицензии условий образовательного процесса требованиям
строительных норм и правил, санитарных и гигиенических норм,
укомплектованности штатов и т.д. Размер этих расходов определяется
совокупностью затрат на оплату труда лиц, привлеченных к проведению
экспертизы в составе экспертной комиссии, на их командировки в этой
связи, на изготовление бланка лицензии и иных затрат и расходов,
предусмотренных законодательством РФ2.

Применительно ко всем лицензионным сборам и платежам можно отметить, что
суммы поступлений от них зачисляются, как правило, в соответствующий
бюджет в зависимости от того, каким органом исполнительной власти
(федеральным, региональным или муниципальным) осуществляется
лицензирование. Может быть предусмотрено и иное распределение средств,
например, сбор за выдачу лицензий на право нотариальной деятельности
зачисляется в бюджет муниципального образования по месту

См. постановление Правительства РФ от 18 октября 2000 г. № 796 «Об
утверждении Положения о лицензировании образовательной деятельности» //
СЗ

См. приказ Минобразования России от 13 апреля 2001 г. № 1690 «Об
утверждении Порядка определения размера платы за проведение экспертизы и
изготовление бланка лицензии на осуществление образовательной
деятельности» // Российская газета. 2001. 16 мая.

414

Глава 17. Федеральные пошлины, сборы, иные платежи

работы нотариуса, хотя лицензирование этого вида деятельности
осуществляется органами юстиции субъектов РФ1.

Финансирование лицензирования осуществляется в пределах средств,
выделяемых из соответствующих бюджетов на содержание лицензирующих
органов.

В заключение отметим, что природа лицензионных сборов законодательством
отражена противоречиво. В соответствии с НК РФ (ст. 12—15) лицензионные
сборы относятся к обязательным платежам, составляющим систему налогов и
сборов РФ, но указанные статьи Кодекса пока не вступили в действие.
Действующее законодательство из всей совокупности лицензионных платежей
в систему налогов и сборов РФ включает лишь несколько: лицензионный сбор
за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта,
спиртосодержащей и алкогольной продукции; лицензионный сбор за право
торговли винно-водочными изделиями; лицензионный сбор за право
проведения местных аукционов и лотерей2.

Следует подчеркнуть, что взимание лицензионных сборов и иных платежей
возможно только в связи с лицензированием. Не могут быть установлены
лицензионные сборы и платежи за получение разрешения на осуществление
деятельности, не относящейся к лицензируемым видам. Поскольку
Федеральным законом «О лицензировании отдельных видов деятельности» не
предусмотрено лицензирование проведения местных аукционов и лотерей, а
также лицензирование торговли винно-водочными изделиями, то
соответствующие лицензионные сборы должны быть исключены из числа
местных налогов и сборов.

§ 5. Платежи за пользование природными ресурсами

Негативное влияние человека на окружающую природную среду постоянно
усиливается, что ставит задачу рационального природопользования в разряд
первоочередных. Платежи за природные ресурсы установлены с целью
экономического регулирования природопользования, стимулирования
рационального и комплексного использования различных видов природных
ресур-

‘ Постановление Совета министров — Правительства РФ от 23 июля 1993 г. №
703 «Об утверждении порядка уплаты сбора за выдачу лицензий на право
нотариальной деятельности» // САПП. 1993. № 31. Ст. 2849.

2 См. ст. 19, 21 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Фе
дерации».

§ 5. Платежи за пользование природными ресурсами

415

сов и охраны окружающей среды, формирования материальных ресурсов.

Использование природных ресурсов в России осуществляется на возмездной
основе, т.е. за определенную плату. Плата за пользование природными
ресурсами может зачисляться как в бюджеты всех уровней бюджетной
системы, так и во внебюджетные и другие фонды, что является прямым
отражением принципа федерализма в построении бюджетной системы.
“”*”‘

Право собственности на природные ресурсы провозглашено Конституцией РФ.
Эта собственность подразделяется на федеральную, собственность субъектов
РФ, муниципальную и иные формы собственности (ст. 9 Конституции РФ).
Разграничение государственной собственности относится к сфере
совместного ведения Российской Федерации и ее субъектов, полномочия в
рамках которой закрепляются либо в Конституции РФ, либо (в большинстве
случаев) в текущем федеральном законодательстве или договорах Федерации
с ее субъектами. Приоритет в разграничении предметов совместного ведения
принадлежит конституционному методу (ч. 3 ст. 11 Конституции РФ). В
соответствии с п. «в» и «д» ч. 1 ст. 72 Конституции РФ в совместном
ведении Федерации и ее субъектов находятся вопросы владения, пользования
и распоряжения землей, недрами, водными и другими природными ресурсами,
а также природопользование, охрана окружающей среды и обеспечение
экологической безопасности, особо охраняемые природные территории.

Следовательно, земельное, лесное, водное, природоохранное
законодательство и законодательство о недрах принимается как на
федеральном уровне, так и на уровне субъектов Федерации.

В системе неналоговых платежей данной группы наиболее значительные —
фискальную и природоохранную — функции выполняют: платежи за право
пользования недрами; платежу за пользование лесным фондом; плата за
воду1.

Платежи за право пользования недрами регламентируются в Законе РФ «О
недрах»2. Их система включает: разовые платежи за пользование недрами
при наступлении определенных событий,

1 В экономической литературе платежи за пользование природными
ресурсами принято считать рентными. Разнообразие рентных составляющих
определяет различный уровень платы за пользование природными ресурсами.
См., например: Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. М., 1998. С.
339—340.

2 См.: Закон РФ «О недрах» от 21 февраля 1992 г. в редакции
Федерального закона от 3 марта 1995 г. // ВВС. 1992. № 16. Ст. 834; СЗ
РФ. 1995. № 10. Ст. 823. 2000. № 2. Ст. 141; 2001. № 21. Ст. 2061; 2002.
№ 22. Ст. 2026.

416

Глава 17. Федеральные пошлины, сборы, иные платежи

§ 5. Платежи за пользование природными

ресурсами

оговоренных в лицензии; регулярные платежи за пользование недрами; плата
за геологическую информацию о недрах; сбор за участие в конкурсе
(аукционе); сбор за выдачу лицензий.

Взимание не предусмотренных Законом платежей не допускается.

Сбор за участие в конкурсах и аукционах за выдачу лицензий и экспортных
квот установлен в соответствии с Законом РФ «О недрах», Федеральным
законом «О лицензировании отдельных видов деятельности»1 и более
детально регламентируется отраслевым федеральным законодательством,
законодательством субъектов РФ и ведомственными подзаконными
нормативными актами.

Природопользование определенными объектами в Российской Федерации
осуществляется на основе лицензий, за выдачу которых взимаются сборы.

Сбор за участие в конкурсе (аукционе) вносится всеми его участниками и
является обязательным условием регистрации заявки на участие в конкурсе
(аукционе).

Сбор за выдачу лицензий направляется в органы, выдающие лицензии на
пользование недрами, и используется на оплату расходов, связанных с
выдачей лицензий.

В предоставляемой лицензии обязательно оговариваются условия выполнения
платежных обязательств перед государством за право пользования недрами,
земельными участками, акваториями. Конкретные размеры и условия
платежей, а также применяемые скидки устанавливаются по каждому объекту
лицензирования, исходя из стоимости затрат на подготовку, проведение и
подведение итогов конкурса (аукциона), а также оплаты труда привлекаемых
экспертов, и фиксируются в лицензии. В случаях замены денежных платежей
за право пользования недрами поставками производимой продукции в
лицензии указываются порядок и методы расчета объемов этой продукции,
пункты ее доставки и другие необходимые данные. Отказ лица,
претендующего на получение лицензии, от внесения платежа, связанного с
предоставлением лицензии, является основанием для признания сделки
выдачи лицензии недействительной. В случае нарушения пользователем недр
условий внесения платежей за право природопользования, определенных в
лицензии, право на пользование недрами может быть досрочно прекращено,
приостановлено или ограничено компетентными органами.

417

СЗ РФ. 2001. № 33 (ч. 1). Ст. 3430.

Предоставление лицензий на право пользования недрами осуществляется
путем проведения конкурсов и аукционов

Разовые платежи за пользование недрами п.™, ы„„™, ‘ Деленных событии,
оговоренных в лицензии , уплаСаю’Гполь” зователями недр. Минимальные
(стартовые) ра^еры разовых платежей за пользование недрами
устанавливаются в пя™*™ ™ ™ 10% от величины суммы налога на добычу
*^^FF^ Окончательные размеры данных платежей определяются по результатам
конкурса или аукциона и фиксируются в лицензии на пользование недрами.
Установление размера платежей ниже определенных условиями конкурса
(аукциона) не допускается феделен

Регулярные платежи за пользование недрами взимаются за предоставление
пользователям недр исключительных Трав на поиск и оценку
месторождений полезных ископаемых их оазвел ку, геологическое изучение и
оценку пригодности участков недр для строительства и эксплуатации
подземных и иных соопуже нии, не связанных с добычей полезных ископаемых
Исключение составляют инженерные сооружения неглубокого залегания (до 5
метров), используемые по целевому назначению

Регулярные платежи данной группы взимаются отдельно по каждому виду
работ, осуществляемых в России на континен тальном шельфе РФ и в ее
исключительной экономической зоне а также за пределами России на
территориях т,,, нескои зоне> российской юрисдикцией или
арендуемых* у ^н^ТныГгоГ дарств, а также используемых на основании
международного до-

Законодательство устанавливает ряд льгот по регуляоным платежам за
пользование недрами. В частности, от полного вне сения данного платежа
освобождаются пользователи недр ocv ществляющие:
v иеДР. осу

РеГИ°НалЬНОГО геологического

б) пользование недрами для образования особо охраняемых геологических
объектов, имеющих научное, культурное эстети ческое,
санитарно-оздоровительное и иное значение на основании постановлений
Правительства РФ ; основании

в) разведку полезного ископаемого в границах горного отвода

пользователю недр для добычи ЭТОРГО „«-

Дополнительные основания для освобождения отдельных категории
пользователей недр от региональных ресурсных плате *еи могут
устанавливаться органами власти субъектов РФ

418

Глава 17. Федеральные пошлины, сборы, иные платежи

Т

Основным объектом обложения являются недра. Размеры регулярных платежей
за пользование недрами определяются в зависимости от различных
показателей: экономико-географических условий, размера участка недр,
вида полезного ископаемого, продолжительности работ, степени
геологической изученности территории и степени риска.

Регулярные платежи взимаются за площадь лицензионного участка,
предоставленного недропользователю, за вычетом возвращенной части
участка. Единицей платежа является один квадратный километр площади
участка недр.

Платежи рассматриваемой группы уплачиваются в денежной форме
ежеквартально и зачисляются в федеральный, региональные и местные
бюджеты согласно бюджетному законодательству. Для пользователей недр,
осуществляющих поиск и разведку месторождений на континентальном шельфе
РФ, в ее исключительной экономической зоне, а также за пределами России
на ее юрисдикционных территориях Правительством РФ устанавливается
особый порядок и условия взимания регулярных платежей за пользование
недрами. Суммы платежей с названных объектов зачисляются в федеральный
бюджет.

Законодательством России установлены акцизы на минеральное сырье, к
которому отнесены нефть, стабильный газовый конденсат и природный газ.
Плательщиками акцизов на минеральное сырье признаются организации,
индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые плательщиками
акцизов в связи с перемещением товаров через таможенную границу
российской Федерации.

Объектом налогообложения являются операции, перечисленные вп. 12 — 21
ст. 182 НК РФ: реализация добытых нефти или газового конденсата, их
передача на переработку или для использования на собственные нужды,
реализация природного газа за пределы России, передача минерального
сырья в качестве вклада в уставный капитал и т.д.

Законодательством определен широкий перечень изъятий из объектов
налогообложения акцизами. Так, освобождены от налогообложения операции
по реализации на территории Российской Федерации природного газа для
личного потребления физическими лицами, жилищными кооперативами,
кондоминиумами и иными подобными потребителями1.

Подробнее см. ст. 183—184 НК РФ.

§ 5. Платежи за пользование природными

ресурсами

419

Налоговой базой акцизов на нефть, включая газовый конденсат, является
объем реализованной продукции, а по природному газу — стоимость
реализованной продукции. Налоговая база определяется отдельно по каждому
виду подакцизного минерального сырья. Применение определенного механизма
установления налоговой базы зависит от вида подакцизного минерального
сырья, а относительно природного газа дополнительно учитывается способ
реализации — непосредственно потребителям минуя’ газораспределительные
организации или на экспорт.

Налоговым периодом является один месяц. Сумма акциза определяется
плательщиком самостоятельно и зачисляется в федеральный бюджет.

В составе неналоговых доходов государства выделяется лесной доход,
представляющий собой совокупность платежей за пользование природными
ресурсами: лесные подати и арендную плату за участок лесного фонда,
сданный в аренду. Основное назначение лесного дохода — покрыть расходы
государства на воспроизводство древесины.

Платежи за пользование лесными богатствами имеют в России давнюю
историю, и назывались они по-разному: «лесной доход», «попенная плата»,
«плата за древесину, отпускаемую на корню», «лесные подати».

Значительные изменения в систему платежей за лесопользование были
внесены Лесным кодексом РФ1, особенно относительно видов платежей,
порядка их начисления и распределения полученных средств. В связи с
отнесением лесного фонда к федеральной собственности изменилась
компетенция Российской Федерации и ее субъектов в сфере установления,
взимания и распределения платежей за пользование лесом.

Наибольшая значимость в составе лесного дохода принадлежит лесным
податям, являющимся платой, взимаемой за:

древесину, отпускаемую на корню;

заготовку живицы, второстепенных лесоматериалов, сенокошение, выпас
скота, промысловую заготовку древесных соков, дикорастущих ягод, грибов,
лекарственных растений, технологического сырья, размещение ульев, пасек
и другие побочные лесопользования;

использование лесных угодий для нужд охотничьих хозяйств, в
оздоровительных, туристических, спортивных и других аналогичных целях.

СЗ РФ. 1997. № 5. Ст. 610; Российская газета. 2002. 30 июля.

14-

420

Глава 17. Федеральные пошлины, сборы, иные платежи

Лесные подати взимаются со всех пользователей лесным фондом, за
исключением арендаторов, а также физических и юридических лиц, которым
предоставлены льготы по уплате лесных податей лесным законодательством.

Плательщиками лесных податей за древесину, отпускаемую на корню,
являются лесопользователи, заготавливающие древесину в лесном фонде, а
также в лесных насаждениях, не входящих в лесной фонд.

Таким образом, платными являются виды лесопользования, которые требуют
оформления в специальном порядке, за исключением:

древесины, заготавливаемой при рубках промежуточного пользования,
проводимых осуществляющим рубки главного пользования на арендованном
участке арендатором за свой счет;

древесины, заготавливаемой лесхозами федерального органа управления
лесным хозяйством при проведении рубок промежуточного пользования,
других лесохозяйственных работ;

пребывания граждан в лесах для отдыха, сбора для личных нужд
дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов, других пищевых продуктов,
лекарственно-технического сырья, участия в культурно-оздоровительных,
туристических и спортивных мероприятиях.

От платежей за пользование лесным фондом освобождаются:

лица, внесшие платежи за пользование лесным фондом;

лесхозы федерального органа управления лесным хозяйством;

участники Великой Отечественной войны, а также граждане, на которых
законодательством распространены социальные гарантии и льготы участников
Великой Отечественной войны;

инвалиды I и II групп;

пенсионеры, проживающие в сельсксде местности;

лица, пострадавшие от стихийных бедствий;

вынужденные переселенцы;

крестьянские (фермерские) хозяйства;

представители коренных малочисленных народов.

Нормативы льгот по платежам за лесопользование устанавливаются органами
государственной власти субъектов РФ.

Размеры лесных податей определяются по ставкам, установленным за единицу
продукции, получаемой при пользовании лесным фондом, а по отдельным
видам пользования — по гектарным ставкам эксплуатируемой площади лесного
фонда. Конкретные

§ 5. Платежи за пользование природными ресурсами

421

ставки должны быть не ниже минимальных ставок1, которые устанавливаются
органами государственной власти субъектов РФ ‘ по согласованию с
территориальными органами федерального органа управления лесным
хозяйством, за исключением минимальных ставок лесных податей за
древесину, отпускаемую на корню, которые устанавливаются Правительством
РФ. Ставки лесных податей также могут устанавливаться по результатам
лесных торгов (аукционов).

\ В составе лесных податей взимается плата за землю лесного J фонда в
соответствии с Законом РФ «О плате за землю» от 10 ок-^тября 1991 г. в
редакции от 29 декабря 1998 г.2

Дифференцированы и формы взимания лесных податей, которые могут быть в
виде денежных платежей, части объема добытых лесных ресурсов или иной
производимой пользователем продукции, выполнения работ или
предоставления услу г. Лесные подати взимаются в виде разового или
регулярных платежей с начала пользования участком лесного фонда в
течение всего срока действия разрешительного документа. Форма и порядок
внесения лесных податей определяется в разрешительном документе по
каждому объекту пользования.

На основе ставок лесных податей устанавливается арендная плата. Основным
документом, определяющим размеры, порядок, условия и сроки внесения
арендной платы, является договор аренды участка лесного фонда.
Конкретные размеры арендной платы определяются органами государственной
власти субъектов РФ по представлению территориальных органов
федерального органа управления лесным хозяйством или по результатам
лесных торгов.

Размер арендной платы зависит от экономико-географических условий
арендуемого участка лесного фонда, качества и количества лесных
ресурсов, вида деятельности, который будет осуществляться на этом
участке.

Так, при аренде участков лесного фонда для нужд охотничьего хозяйства
ставки арендной платы устанавливаются исходя из фактического качества
охотничьих угодий, сдаваемых в аренду,

1 Минимальные ставки являются экономической оценкой лесных ресурсов.
Они определяются как разница между рыночной ценой продукции и затратами
на ее производство с учетом средней нормы прибыли, т.е. являются рентой.
Минимальные ставки являются нижним пределом стоимости (цены)
лесопользования.

2 ВВС. 1991. № 44. Ст. 1424; СЗ РФ. 1999. № 1. Ст. 1.; Российская
газета. 2002. 30 июля.

422

Глава 17. Федеральные пошлины, сборы, иные платежи

а также количества и стоимости лицензий, которые могут быть выданы для
отстрела животных на арендуемом участке. При аренде участков лесного
фонда для культурно-оздоровительных, туристических и спортивных целей
арендная плата рассчитывается исходя из предполагаемых расходов
арендатора и рентабельности этого вида деятельности.

Лесной кодекс РФ в части межбюджетного распределения лесного дохода
значительно отличается от ранее действовавшего законодательства1.
Согласно ст. 106 Лесного кодекса часть лесных податей и арендной платы в
размере минимальных ставок за древесину, отпускаемую на корню, поступает
в федеральный бюджет, бюджеты субъектов РФ в следующем соотношении:

федеральный бюджет — 40%;

бюджеты субъектов РФ — 60% .

Часть указанных средств, поступивших в бюджет субъекта Федерации,
направляется соответствующему территориальному органу федерального
органа управления лесным хозяйством на финансирование лесного хозяйства:
лесовосстановительных работ, ухода за лесом, противопожарных и
лесозащитных мероприятий, лесомелиорации, строительства
лесохозяйственных дорог, лесоустройства, проектно-изыскательских работ,
содержания территориальных органов управления Федеральной службы лесного
хозяйства России, других мероприятий по организации воспроизводства,
охраны и защиты лесов. Лесные подати и арендная плата, поступившие в
распоряжение лесхозов, приравниваются к бюджетным средствам и
приобретают соответствующий режим расходования.

В целях экономического регулирования использования, восстановления и
охраны водных объектов в России Водным кодексом2 установлена система
платежей, связанных с пользованием водными объектами, включающая:

плату за пользование водными объектами (водный налог);

плату, направляемую на восстановление и охрану водных объектов.

Субъектами платы за пользование водными объектами являются организации и
предприниматели, осуществляющие на основании лицензии непосредственное
пользование водными объектами с применением сооружений, технических
средств или устройств.

1 Ранее в соответствии с Основами лесного законодательства вся сумма
арендной платы и лесных податей зачислялась в местные бюджеты.

2 СЗ РФ. 1996. № 47. Ст. 4471; 2001. № 53 (ч. 1). Ст. 5030.

§ 5. Платежи за пользование природными ресурсами

423

Плату за пользование водными объектами не уплачивают пользователи
обособленных водных объектов (замкнутых водоемов), не включенных в
реестр водных объектов1.

Объектом платы за водопользование является использование поверхностных
водных объектов, внутренних морских вод, территориального моря России с
применением сооружений, технических средств или устройств в определенных
целях.

В случаях возникновения потребности в воде для государст-^ венных,
социальных или природоохранных мероприятий плата за пользование водными
объектами не взимается. Так, не является платным водопользование в
следующих случаях:

забора воды для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;

забора воды для рыбоводства и воспроизводства водных биологических
ресурсов;

забора воды сельскохозяйственными организациями, крестьянскими
(фермерскими) хозяйствами, садоводческими и огородническими
объединениями граждан для сельскохозяйственных целей;

проведения государственного мониторинга водных объектов и других
природных ресурсов и т.п.

, Налогооблагаемая база определяется в зависимости от вида
пользования водными объектами и представляет собой:

.v. объем воды, забранной из водного объекта;

! объем продукции (работ, услуг), произведенной при пользова-

гний водным объектом без забора воды;

площадь акватории используемых водных объектов; объем сточных вод,
сбрасываемых в водные объекты. Ставки платы за воду зависят от категорий
плательщиков, вида водопользования и состояния водных объектов.
Действующее федеральное законодательство устанавливает только
минимальные и максимальные ставки платы за пользование водными
объектами, а конкретизируются ставки законодательными
(представительными) органами власти субъектов Федерации с учетом местных
особенностей. От категорий плательщиков зависят и сроки перечисления
платы в бюджет: субъекты малого предпринимательства и плательщики,
использующие акваторию водного объекта, вносят плату ежеквартально,
остальные плательщики — ежемесячно.

В соответствии со ст. 122 Водного кодекса взимание платы по таким
обособленным объектам осуществляется на основании Закона РФ «О плате за
землю».

424

Глава 17. Федеральные пошлины, сборы, иные платежи

Льготы по плате за воду устанавливаются представительными органами
субъектов РФ в пределах суммы, поступающей в соответствующий бюджет
субъекта Российской Федерации.

Водный кодекс значительно изменил порядок межбюджетного распределения
платы: 40% зачисляется в федеральный бюджет, оставшиеся 60% — в бюджет
субъекта РФ, на территории которого находятся водные объекты. В целях
бюджетного регулирования представительные органы власти субъектов РФ в
пределах сумм своих поступлений от платы за воду имеют право принимать
решения о зачислении в местные бюджеты всей суммы платы или ее части.
Поступившие денежные средства имеют частично целевое назначение: не
менее 80% должно направляться на осуществление мероприятий по
восстановлению и охране водных объектов.

Составным элементом системы платежей, связанных с пользованием водными
объектами, является плата, направляемая на восстановление и охрану
водных объектов. Данный вид платы является формой возмещения затрат
специализированных водохозяйственных организаций на осуществление
водоохранной деятельности.

Объектом платы является весь объем водопользования. В случае превышения
лимита забора воды, при сбросе в водный объект сточных вод с повышенным
содержанием вредных веществ, при отсутствии у водопользователя надлежаще
оформленной лицензии и договора на водопользование плата взимается по
повышенным ставкам.

В бюджетной системе плата на восстановление и охрану водных объектов
распределяется по двум направлениям: либо между государственными
бюджетами, либо между бюджетами всех уровней. Конкретное распределение
сумм платы зависит от вида водопользования. Так, плата, взимаемая за
забор воды в пределах лимита, сброс сточных вод нормативного качества, а
также за использование водных объектов без изъятие воды на условиях
лицензии, поступает в объеме 40% в федеральный бюджет и 60% в бюджет
субъекта Федерации, на территории которого осуществляется
водопользование. Плата, поступающая в бюджеты субъектов РФ, используется
на строго целевые мероприятия по реализации государственных программ
использования, восстановления и охраны водных объектов.

Сроки внесения платежей, связанных с пользованием водными объектами,
устанавливаются органами Министерства РФ по налогам и сборам.

§ 5. Платежи за пользование природными ресурсами

425

Действующее законодательство предусматривает систему платежей за
пользование животным миром, включающую плату за пользование животным
миром и штрафы за сверхлимитное и нерациональное пользование животным
миром.

Денежные суммы за пользование животным миром распределяются между
федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ и используются по целевому
назначению на реализацию соответствующих федеральных и региональных
программ, мероприя-^ тия по комплексному использованию, охране и
воспроизводству объектов животного мира, их защиту от вредных
воздействий, ведение государственного мониторинга объектов животного
мира, научно-исследовательские работы и т.п.

Законодательные органы власти РФ и субъектов Федерации имеют право
устанавливать льготы по платежам за пользование животным миром в
пределах сумм, поступающих в соответствующий бюджет.

Существенные изменения в системе платежей за пользование природными
ресурсами предстоят в связи с поэтапным введением в действие НК РФ,
согласно ст. 13 которого платежи данной категории включены в налоговую
систему группы федеральных налогов и сборов и состоят из:

налога на пользование недрами;

налога на воспроизводство минерально-сырьевой базы; налога на
дополнительный доход от добычи углеводородов1; сбора за право
пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;
лесного налога; водного налога; экологического налога.

Следует отметить относительную условность включения ресурсных платежей в
налоговую систему. Это не налоги по совокупности юридических признаков,
но платежи, по механизму тесно примыкающие к налоговым. Как и налоги,
платежи за пользование природными ресурсами имеют определенный порядок
установления, введения и взимания, порядок их уплаты контролируется
налоговыми органами, а суммы платежей поступают в бюджеты или
внебюджетные фонды. Однако в определенных случаях платежи этой системы
носят разовый характер и имеют

1 Указанный налог будет альтернативным. Добывающие предприятия получат
возможность вместо акцизов на природный газ и нефть уплачивать налог на
дополнительные доходы от добычи углеводородов.

426

Глава 17. Федеральные пошлины, сборы, иные платежи

эквивалентную основу в виде действий со стороны государственных органов
в пользу плательщика.

После полного введения в действие части второй Налогового кодекса РФ
значение этих платежей останется прежним: они должны оказывать
стимулирующее влияние на повышение эффективности использования и охраны
земель, лесов, водных объектов и объектов животного мира, недр, добычи и
рационального использования минерально-сырьевых ресурсов и продуктов
переработки.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

1. Дайте определение государственной пошлины.

2. Чем государственная пошлина отличается от налогов?

3. Какими законодательными актами регулируется взимание государственной
пошлины?

4. Кто является плательщиком государственной пошлины?

5. Какие объекты взимания государственной пошлины установлены
законодательством?

6. В каких формах и размерах установлены ставки государственной
пошлины? Какие факторы влияют на их размеры?

7. В каких случаях государственная пошлина возвращается?

8. Какие существуют льготы по государственной пошлине? Кто их
устанавливает?

9. В какие бюджеты зачисляются платежи по государственной пошлине?

10. В каких целях устанавливается таможенная пошлина?

11. Какими законодательными актами регулируется взимание таможенной
пошлины?

12. Каковы различия и сходство таможенной пошлины с налогом?

13. Кто является плательщиком таможенной пошлины?

14. Что является объектом взимания таможенной пошлины?

15. Назовите виды ставок таможенной пошлины. Кто устанавливает размеры
ставок таможенной пошлины?

16. В каком порядке .предоставляются льготы по таможенной пошлине?

17. Что представляют собой лицензионные сборы?

18. Каковы основания возникновения лицензионных платежей?

19. Носят ли лицензионные платежи обязательный характер?

20. Назовите виды лицензионных платежей.

21. Имеют ли право органы местного самоуправления вводить лицензионные
платежи?

22. Назовите систему платежей за пользование природными ресурсами.

23. Из каких платежей состоит система платежей за право пользования
недрами?

Контрольные вопросы

427

24. Что представляет собой сбор за участие в конкурсах и аукционах за
выдачу лицензий и экспортных квот?

25. Назовите систему платежей за право пользования недрами.

26. Кто является плательщиком платы за право пользования недрами?

27. Какие льготы установлены законодательством при пользовании недрами?
Какова процедура предоставления подобных льгот?

28. Назовите объекты налогообложения платы за право пользования
недрами.
^

29. В каких формах и размерах взимается плата за право пользования
недрами?

30. В какие бюджеты зачисляются платежи за пользование недрами?

31. Назовите особенности взимания акцизов на нефть.

32. Что такое лесной доход?

33. Что представляют собой подати и с каких объектов они взимаются?

34. Кто является плательщиком лесных податей? Какие категории лиц
освобождены от уплаты лесных податей?

35. Назовите особенности определения ставок лесных податей.

36. Определите особенности взимания арендной платы за пользование
участком лесного фонда.

37. Каков порядок распределения лесного дохода между бюджетами?

38. Из каких элементов состоит система платежей, связанных с
пользованием водными объектами?

39! Что представляет собой плата за воду?

40. Каковы особенности платы, направляемой на восстановление и охрану
вводных объектов?

41. Назовите систему платежей за пользование животным миром.

42. Какие изменения в системе платежей за пользование природными
ресурсами предусмотрены Налоговым кодексом РФ?

Г л а в а 18. РЕГИОНАЛЬНЫЕ (СУБЪЕКТОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ) НАЛОГИ И
СБОРЫ

§ 1. Налог на имущество предприятий

Налог на имущество предприятий взимается на основании Закона РФ от 13
декабря 1991 г.1 Подобный налог упомянут и в НК РФ, но под иным
названием — налог с имущества организаций (в дальнейшем регулирование
налогообложения имущества организаций будет осуществляться Налоговым
кодексом РФ). Установление данного налога не только обеспечивает
стабильные поступления в бюджетную систему, но и стимулирует более
эффективное производительное использование имущества организаций.

К плательщикам данного налога относятся:

1. Организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ. К
этой группе относятся как коммерческие, так и некоммерческие
организации, независимо от их организационно-правовой формы и формы
собственности, за исключением бюджетных учреждений и организаций. В
рассматриваемом Законе в качестве плательщиков налога перечислены также
филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций. Однако
с момента введения в действие части первой НК РФ такие подразделения
юридических лиц утратили статус самостоятельных налогоплательщиков, и
теперь они могут участвовать в налоговых правоотношениях только от имени
создавшего их юридического лица. Закрепляется специальный механизм
расчета и уплаты налога на имущество предприятий юридическими лицами,
имеющими в своей структуре филиалы и другие аналогичные подразделения.

2. Организации, образованные в соответствии с законодательством
иностранных государств, международные организации и объединения, а также
их обособленные подразделения, в том случае, если они имеют имущество на
территории России, континентальном шельфе РФ и в исключительной
экономической зоне РФ.

§ 1. Налог на имущество предприятий

429

ВВС. 1992. № 12. Ст. 599; СЗ РФ. 1999. № 18. Ст. 2221.

В упомянутом Законе для обозначения всех видов плательщиков данного
налога используется термин «предприятие».

Не являются плательщиками рассматриваемого налога, организации,
перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.
Налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на вмененный
доход для определенных видов деятельности, не уплачивают налог на
имущество предприятий с того имущества, которое используется в
предпринимательской деятельности налогооблагаемого вида.

Объектом налогообложения является имущество, находящееся на балансе
предприятия (то есть имущество, принадлежащее организации на праве
собственности, оперативного управления или хозяйственного ведения).
Выделяют следующие виды налогооблагаемого имущества:

— основные средства (здания, сооружения, оборудование,
транспортные средства и т.д.);

— нематериальные активы (патенты, лицензии, торговые марки,
программные продукты и т.д.);

— запасы и затраты (готовая продукция, производственные запасы,
незавершенное строительство и т.д.).

Не облагаются налогом на имущество предприятий денежные средства на
счетах организаций и имущество, освобождаемое от налогообложения по
льготе.

Отчетный период по налогу на имущество предприятий равен кварталу. Это
означает, что предприятие обязано по истечении каждого квартала
рассчитать сумму налога, представить в налоговый орган декларацию
(расчет) по налогу на имущество предприятий и уплатить причитающиеся
суммы налога. В Законе не устанавливается такой элемент налогообложения,
как налоговый период, но, анализируя порядок исчисления налоговой базы,
порядок уплаты налога авансовыми платежами и другие аспекты, можно
заключить, что налоговый период равен календарному году.

Налоговая база исчисляется нарастающим итогом (за квартал, полугодие,
девять месяцев и год) исходя из стоимости основных средств,
нематериальных активов, запасов и затрат. Для целей налогообложения
определяется среднегодовая стоимость имущества предприятия путем
сложения стоимостей имущества на начало каждого месяца и деления
полученного результата на число месяцев, истекших с начала года
(соответственно 3, 6, 9 и 12, так как подобный расчет производится
ежеквартально).

Ставка налога. Налог на имущество предприятий относится к числу
региональных, поэтому конкретная ставка этого налога ус-

430

Глава 18. Региональные (субъектов РФ) налоги и сборы

танавливается представительным органом субъекта РФ1. Она может
дифференцироваться для предприятий различных видов деятельности, но не
должна превышать предельный размер ставки налога на имущество
предприятия, закрепленный в федеральном законе. Максимальный размер
ставки данного налога — 2% .

Если представительным органом субъекта Российской Федерации не принято
решение об установлении конкретной ставки налога на имущество
предприятий, то применяется ставка 2%.

Порядок исчисления и уплаты налога. Налог исчисляется налогоплательщиком
самостоятельно. По окончании каждого отчетного периода налогоплательщик
обязан подать в налоговый орган расчет налога на имущество предприятий
по установленной форме2, вместе с бухгалтерской отчетностью в сроки,
установленные для: предоставления бухгалтерской отчетности. Федеральный
закон от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете»3 устанавливает, что
организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, обязаны
представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по
окончании квартала, а годовую бухгалтерскую отчетность — в течение 90
дней по окончании года4.

Уплата налога осуществляется в течение 5 дней со дня, установленного для
подачи бухгалтерской отчетности за квартал, и в течение 1О дней со дня,
установленного для подачи бухгалтерской отчетности за год.

Закон предписывает распределять суммы платежей по налогу на имущество
предприятий в равных долях между бюджетами субъекта Российской Федерации
и муниципального образования, на территории которых функционирует
предприятие.

Если предприятие имеет обособленное подразделение, расположенное на
территории иного муниципального образования, то налог

s 1 • Налог на имущество предприятий

431

1 Например, на территории Саратовской области с 1 января 2001 г.
ставка налога на имущество предприятий установлена в размере 2%. См.:
Закон Саратовской области от 13 декабря 2000 г. № 75-ЗСО «Об областном
бюджете на 2001 г.» с изм. и доп. // CS Саратовской области. 2000. № 12.
Стр. 1956.

2 Формы расчетов по налогу на имущество предприятий утверждены
Приказом МНС России от 18 января 2002 г. № БГ-3-21/22 // БНА. 2002. № 8.

3 СЗ РФ. 1996. № 48. Ст. 5369; 1998. № 30. Ст. 3619; Российская
газета. 2002. 12апр.

4 Конкретная дата представления бухгалтерской отчетности
устанавливается учредителями (участниками) организации или общим
собранием в пределах указанных сроков. См.: Приказ Минфина России от 29
июля 1998 г. № 34-н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»// БНА. 1998. №
23.

с имущества обособленного подразделения, распределяется между бюджетами
того субъекта Федерации и муниципального образования, на территории
которых действует данное подразделение, исходя из стоимости имущества,
фактически находящегося у обособленного подразделения, и ставки,
действующей на территории данного субъекта Федерации. При этом головная
организация исчисляет налог со всего принадлежащего ей имущества (в том
числе переданного обособленному подразделению), а уплачивает в бюджеты
па-месту своего нахождения разницу между исчисленной суммой и суммой
налога на имущество обособленного подразделения, расположенного в ином
муниципальном образовании.

Льготой по рассматриваемому налогу является освобождение имущества от
налогообложения. Виды освобождаемого имущества можно подразделить на три
группы в зависимости от основания льготы:

1. Освобождение имущества определенного в Законе вида. Земли, объекты
жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или
частично находящиеся на балансе налогоплательщика, спутники связи,
ледоколы и т.д. согласно Закону не подлежат налогообложению.

2. Освобождение имущества в зависимости от цели его использования. Сюда
относятся: имущество, используемое исключительно для охраны природы,
пожарной безопасности или гражданской обороны; имущество, используемое
исключительно для нужд образования и культуры; имущество, используемое
(предназначенное) исключительно для отдыха или оздоровления детей до 18
лет, и т.д.

3. Освобождение имущества в зависимости от того, кому оно принадлежит.
Так, налог на имущество предприятий не взимается с имущества: бюджетных
учреждений и организаций, органов государственной и местной власти,
Центрального банка РФ, кол-SS1 т?™01″1™3′ Религиозных объединений
и организаций,

„’ Д ‘ гаРажных кооперативов и т.д.

Кроме этого представительные органы субъектов РФ и муниципальных
образований имеют право устанавливать дополнительные льготы в пределах
сумм, зачисляемых в соответствующий бюджет1.

Сапят™ “ап,ример’ Решение Энгельсского муниципального собрания
депутатов Саратовской области от 22 марта 2001 г. № 46/4-02 «Об
освобождении в 2001 г. от

изла™^аЛОГТ//и*’™ местног° бюджета, редакций периодических печатных
издании (газет)»// Документ опубликован не был. Содержится в СПС ГАРАНТ

432

Глава 18. Региональные (субъектов РФ) налоги и сборы

§ 2. Налог с продаж

Федеральным законом от 31 июля 1998 г.1 в Российской Федерации вновь был
установлен налог с продаж, действовавший ранее в течение 1991 г. на
основании указа Президента СССР, однако в новом варианте. Налог был
отнесен к перечню налогов субъектов РФ. Суммы его поступлений предписано
зачислять в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты в размере
соответственно 40% и 60%. При этом требовалось направлять их на
социальные нужды малообеспеченных групп населения. Поэтому данный налог
отвечал признакам целевых налогов. Однако механизм использования этих
средств по указанному целевому назначению в упомянутом федеральном
Законе не был определен, и впоследствии при изменении законодательства
нормы о целевом характере налога утратили силу.

Федеральным законом от 27 ноября 2001 г.2 часть вторая НК РФ дополнена
гл. 27 «Налог с продаж» (Раздел IX. Региональные налоги), которая в
соответствии с упомянутым Законом утрачивает силу с 1 января 2004 г.

В соответствии с НК РФ на территории субъектов РФ налог устанавливается
законами соответствующих субъектов РФ и вводится ими в действие, исходя
из норм НК РФ.

При этом к компетенции субъектов РФ отнесено определение ставки налога
(с учетом предельного ее размера, установленного НК РФ), порядка и
сроков уплаты, формы отчетности. НК РФ не содержит норм о распределении
сумм поступлений данного налога между региональным и местными бюджетами,
поэтому такой вопрос относится к компетенции субъектов РФ.

НК РФ по данному налогу содержит основные положения о круге
налогоплательщиков, объекте налогообложения и налоговой базе,
устанавливает перечень операций, не подлежащих налогообложению,
налоговый период, предельный размер налоговой ставки и ограничения при
ее определении субъектами РФ, порядок исчисления налога.

1 См. Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в статью 20
Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // СЗ
РФ. 1998. №31. Ст. 3828.

– См. Федеральный закон от 27 ноября 2001 г. «О внесении изменений и
дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и
статью 20 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской
Федерации» // СЗ РФ. 2001. №33. Ст. 4554.

§ 2. Налог с продаж

433

Плательщиками налога с продаж признаются организации и индивидуальные
предприниматели при условии, если они реализуют товары (работы, услуги)
на территории того субъекта РФ, в котором установлен указанный налог.

Объектом налогообложения являются операции по реализации физическим
лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта РФ, осуществляемые
за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных
банковских карт.

В перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от
налогообложения), включены операции по реализации указанных в НК РФ (ст.
350) товаров (хлеба и хлебобулочных изделий, молока и молокопродуктов,
соли и других продуктов питания), детской одежды и обуви, лекарств,
протезно-ортопедических изделий, учебной и научной книжной продукции,
периодических печатных изданий и др.), а также услуг (услуг в сфере
культуры и искусства, оказываемых театрами, клубными учреждениями и
т.п.; услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за
больными и престарелыми, по перевозке пассажиров транспортом общего
пользования, ритуальных услуг и др.).

Кодекс содержит исчерпывающий перечень таких товаров и услуг.

Налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (услуг),
исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов) с учетом налога на
добавленную стоимость и акцизов (для подакцизных товаров) без включения
в нее налога.

Налоговым периодом установлен календарный месяц.

Предельный размер налоговой ставки — 5%. Учитывая его, субъекты РФ
самостоятельно устанавливают ставку налога. Однако не допускается
установление дифференцированных ставок в отношении операций по
реализации отдельных видов товаров (работ, услуг) в пределах указанной
ставки.

Не допускается также установление дифференцированных налоговых ставок в
зависимости от того, кто является налогоплательщиком или покупателем
(заказчиком, отправителем) товаров, работ, услуг (ст. 353 НК РФ).

Сумма налога включается налогоплательщиком в цену товара (работы,
услуги), предъявляемую к оплате покупателю (заказчику, отправителю).

Налог подлежит уплате по месту осуществления операций, подлежащих
налогообложению.

Если организация осуществляет эти операции через свои обособленные
подразделения, расположенные вне места ее нахожде-

434

Глава 18. Региональные (субъектов РФ) налоги и сборы

ния, то налог уплачивается на территории соответствующего субъекта РФ
данными обособленными подразделениями.

По действующему законодательству при введении налога с продаж на
территории субъектов Федерации должно прекращаться взимание
регионального сбора на нужды образовательных учреждений, а также многих
местных налогов и сборов (налога на строительство объектов
производственного назначения в курортной зоне, сбора за право торговли,
лицензионного сбора за право торговли винно-водочными изделиями и др.,
всего 16 видов, включенных в ст. 21 Закона РФ «Об основах налоговой
системы в Российской Федерации».

§ 3. Транспортный налог

Транспортный налог установлен Федеральным законом от 24 июля 2002 г. «О
внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и другие акты законодательства Российской
Федерации»1. Регулирующие его нормы включены в гл. 28 «Транспортный
налог» НК РФ, вошедшую в раздел IX Кодекса (Региональные налоги).

Названный налог, помимо того, что является региональным, отличается
другой особенностью — целевым характером. Он закреплен в качестве одного
из источников целевых бюджетных средств территориальных дорожных фондов,
находящихся в ведении субъектов Российской Федерации (ст. 3 упомянутого
Федерального закона).

В последнее время, включая 2002 год, в эти фонды (и бюджеты субъектов
РФ) поступают средства от введенных ранее Законом РФ от 10 октября 1991
г. «О дорожных фондах в Российской Федерации»2 двух налогов: налога на
пользователей автомобильных дорог (плательщики — организации и
предприниматели, ставка налога — 1 % выручки от реализации продукции) и
налога с владельцев транспортных средств (плательщики — организации и
граждане, уплата до ежегодной регистрации транспортных средств по
дифференцированным ставкам с каждой лошадиной силы мощности двигателя,
это относится только к транспортным средствам на пневмоходу). Вначале
таких налогов было пять. Все они числились в ранге федеральных налогов,
хотя зачислялись и

1 СЗРФ. 2002. №30. Ст. 3027.

2 ВВС. 1991. № 44. Ст. 1426; СЗ РФ. 1999. № 16. Ст. 1930; 2000. 3341;
2002. № 30. Ст. 3027.

32. Ст.

§ 3. Транспортный налог

435

в территориальные (субъектов РФ) фонды. На основании упомянутого
Федерального закона от 24 июля 2002 г. из перечня федеральных налогов,
содержащегося в Законе РФ «Об основах налоговой системы» (ст. 19) пункт
о налогах, служащих источником образования дорожных фондов, исключен.

С установлением транспортного налога, поскольку он является
региональным, укрепляется самостоятельная финансовая база субъектов РФ.
Однако финансовая база муниципальных образований ослабляется, поскольку
круг объектов местного налога на имущество физических лиц сузился в
результате исключения из него транспортных средств не на пневмоходу и
отнесения этих средств к объектам транспортного налога.

Будучи региональным, транспортный налог устанавливается НК РФ и законами
субъектов РФ, последними вводится в действие в соответствии с Кодексом.

При этом законодательные органы власти субъектов РФ определяют ставку
налога (в пределах, установленных НК РФ), порядок и сроки уплаты, форму
отчетности по налогу, могут устанавливать налоговые льготы и основания
для их использования налогоплательщиком. Налог обязателен к уплате на
территории соответствующего субъекта РФ согласно его законодательству.

Налогоплательщиками выступают физические лица и организации, на которых
в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы
транспортные средства, признаваемые НК РФ объектом налогообложения.

К объектам налогообложения НК РФ относит: автомобили, мотоциклы,
автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и
гусеничном ходу; самолеты, вертолеты; теплоходы, яхты, парусные суда,
катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные
(буксируемые) суда и другие водные и воздушные транспортные средства,
зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с российским
законодательством.

Кроме того, НК РФ устанавливает исчерпывающий перечень транспортных
средств, не являющихся объектом налогообложе-ния^ В него входят:

1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не
свыше 5 л.с.;

2) автомобили легковые, специально оборудованные для использования
инвалидами, а также легковые автомобили с мощностью двигателя до 100
л.с. (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной
защиты населения;

436

Глава 18. Региональные (субъектов РФ) налоги и сборы

3) промысловые морские и речные суда;

4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда
организаций, основным видом деятельности которых является осуществление
пассажирских и (или) грузовых перевозок;

5) тракторы, самоходные комбайны, специальные автомашины,
зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и
используемые при сельскохозяйственных работах для производства
сельскохозяйственной продукции;

6) транспортные средства, принадлежащие федеральным органам
исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или)
приравненная к ней служба;

7) транспортные средства, находящиеся в розыске при условии
подтверждения факта их угона (кражи) документом уполномоченного органа;

8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.

Налоговая база для разных видов транспортных средств определяется
по-разному: в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, как
мощность последнего в лошадиных силах, в отношении несамоходных
транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, — в
регистровых тоннах, в отношении других — как единица транспортного
средства.

Налоговый период установлен в календарный год.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ, исходя из ставок
закрепленных в НК РФ. При этом субъект РФ вправе их увеличить или
уменьшить, но не более чем в пять раз.

Размеры ставок зависят от категории транспортных средств, мощности его
двигателя или валовой вместимости. Так, НК РФ установил ставки налога на
легковые автомобили с каждой лошадиной силы мощности двигателя от 5 руб.
(до 100 л.с.) до 30 руб. (свыше 250 л.с.); на самолеты и вертолеты — 25
руб.; а на другие воздушные (и водные) транспортные средства, не имеющие
двигателей, — 2000 руб. с единицы транспортного средства.

Налогоплательщики-организации самостоятельно исчисляют подлежащую уплате
сумму налога. Кроме того, они представляют в налоговый орган по месту
нахождения транспортных средств налоговую декларацию.

В отношении налогоплательщиков — физических лиц сумму налога исчисляет
налоговый орган на основании сведений, представляемых им органами,
осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств.

§ 4. Сбор на нужды образовательных учреждений

437

Уплата налога производится налогоплательщиком по месту нахождения
транспортного средства.

При исчислении налога учитывается количество месяцев, в течение которых
данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика.
Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств,
обязаны сообщить сооветствующие сведения в налоговое учреждение.

-*&’*.

§ 4. Сбор на нужды образовательных учреждений

Законом РФ от 22 декабря 1992 г. налоговая система РФ дополнена целевым
сбором на нужды образовательных учреждений1.

Этот сбор отнесен к числу налогов субъектов РФ, установление его входит
в компетенцию законодательных (представительных) органов государственной
власти субъектов РФ. Он имеет строго целевой характер и должен
использоваться на дополнительное финансирование образовательных
учреждений. Данный платеж назван в законодательстве сбором. Однако он
обладает всеми признаками налогов, в частности, ему свойственна, как и
налогам, регулярность поступлений. Он относится к числу целевых налогов.

Плательщиками сбора являются организации, расположенные на территории
субъекта Федерации. В их число входят также предприятия с иностранными
инвестициями, зарегистрировавшие свою деятельность на территории
соответствующего субъекта РФ. Учреждения, состоящие на бюджетном
финансировании, но не занимающиеся предпринимательской деятельностью, к
уплате данного сбора не привлекаются.

Объектом обложения данным сбором определен годовой фонд заработной платы
плательщика.

Закон определяет предельный размер ставки сбора: он не должен превышать
1% годового фонда оплаты труда организации. Исходя из этого,
законодательные (представительные) органы власти субъектов Федерации
устанавливают размер сбора на своей территории.

Расходы плательщика по уплате сбора относятся на финансовые результаты
его деятельности.

‘ См.: Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в статью 20
Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // СЗ
РФ. 1998. №31. Ст. 3828.

• ос Глава 18. Региональные (субъектов РФ) налоги и сборы

Плательщики сами исчисляют сумму платежа и представляет в налоговые
органы расчет по ней. Сроки уплаты устанавливаются органами
исполнительной власти субъектов Федерации по согласованию с налоговыми
органами. Сбор зачисляется в бюджеты субъектов Федерации.

В НК РФ (части первой) такой платеж в перечне налогов и сборов не
предусмотрен.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

1. На основе НК РФ определите систему региональных налогов, сравните ее
с системой, установленной Законом РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах
налоговой системы в Российской Федерации».

2. В каком порядке устанавливаются и вводятся в действие региональные
налоги?

3. К каким классификационным группам относится налог на имущество
предприятий? Что является объектом обложения по данному налогу? По каким
ставкам он взимается? Каково соотношение налога на имущество предприятий
с налогом на недвижимость?

4. К каким классификационным группам относится налог с продаж?

5. Дайте характеристику налога с продаж соответственно основным
элементам налогообложения.

6. Каковы права субъектов РФ по правовому регулированию налога с
продаж?

7. Какие налоги прекращают действие с введением налога с продаж?

8. К каким классификационным группам относится транспортный налог?

9. Назовите плательщиков и объекты транспортного налога.

10. Каковы права субъектов РФ по правовому регулированию транспортного
налога. В какие бюджеты он зачисляется?

11. К каким классификационным группам относится сбор на нужды
образовательных учреждений? По каким признакам он сходен с налогами?

12. Кто является плательщиком сбора на нужды образовательных учреждений?
Что является объектом обложения данным сбором? Какова ставка платежа?

Г л а в а 19. Местные налоги и сборы

§ 1. Особенности местных налогов „ сборов “^

в Российской ФеДерациГВЫХ °СН°ВаХ МеСТН°Г° самоуправления

Страна* местные налоги и Доходов местных 6′

они

тов. В 90-х гг. В _

местных Указа

«О _____.^л. JU I

РФ от 27 декабря 1991

сийской Федерац

число местных на;

дельцев строений, а та*

транспортных средств,

одноименным налогам.

введения нескольких

распространения.

гэ„,——т^^

сформировалась новая

«ейств°вавщей на основании

Закона

C°BeTa CCCP °Т 26

г п Д° ВСТуплени* в действие а r °СН°ВаХ налогов°й
системы в

С°°Тветств™ с названным Указом

Г™ ™b t№ ПЛатежа ~ ™™* с »

е 3!1еЛЬНЫЙ налог и налог с владельцев ^прИДентичные Установленным
позднее Предус1!атРив^ась также возможность ™ Сб°Р°В’ Не по^ивших
широкого

ны налоги в Другие платежи

выделяет в налоговой системе местными налогами. В нее включе-лова,
помимо них — “*^пъ1 и по своим с учетом

кодекс сократил число местных налогов.

„ сборах>

Ст- 790; 1988-

– до

440

К ним относится только пять платежей: земельный налог, налог на
имущество физических лиц, налог на рекламу, налог на наследование или
дарение, переведенный из перечня налогов федерального уровня, и местные
лицензионные сборы (ст. 15 Кодекса). Однако эта статья еще не вступила в
действие.

Установление местных налогов и сборов относится к предметам ведения
муниципальных образований (местного самоуправления) в числе других
финансовых вопросов местного значения и находится в исключительной
компетенции представительного органа местного самоуправления. Органы
местного самоуправления также самостоятельно устанавливают и льготы по
этим налогам.

В рассматриваемых правах органов местного самоуправления нашли отражение
положения Европейской хартии местного самоуправления, принятой Советом
Европы 15 октября 1985 г., в которой особо выделена компетенция местных
сообществ, касающаяся местных налогов и сборов. В этом документе
отмечается, что местные сообщества имеют право в рамках экономической
политики государства на собственные достаточные ресурсы, которыми они
могут свободно распоряжаться при осуществлении своих полномочий. «По
крайней мере, часть финансовых ресурсов, — говорится в Хартии, — должна
поступать за счет местных сборов и налогов, уровень которых они имеют
право устанавливать в рамках закона» (п. 1 и 3 ст. 9).

Местным налогам и сборам, согласно законодательству РФ, свойствен ряд
общих особенностей, а именно:

а) использование поступлений по этим платежам на местные нужды в
пределах территории, подведомственной соответствующему органу местного
самоуправления;

б) зачисление их в местные бюджеты в качестве закрепленных доходов;

в) отнесение введения и организации взимания данных платежей к
компетенции органов местного самоуправления;

г) нахождение поступления и использования платежей как составной части
доходов местных бюджетов под контролем органов местного самоуправления;

д) наличие у органов местного самоуправления более широкой компетенции
по правовому регулированию местных налогов и сборов в сравнении с
налоговыми платежами других уровней.

Правовое регулирование местных налогов и сборов органы местного
самоуправления осуществляют в пределах полномочий, определенных
законодательством РФ.

§ 1. Особенности местных налогов и сборов

441

441

Прежде всего, органы местного самоуправления, устанавливая местные
налоги и сборы на своей территории, должны руководствоваться их
перечнем, предусмотренным в Законе РФ «Об основах налоговой системы в
Российской Федерации» (впоследствии — ст. 15 НК РФ), за пределы которого
они выходить не вправе. Другие вопросы местных налогов и сборов __
установление ставок, льгот и т.д. — также решаются в рамках оп-‘”*’
ределенных законодательством РФ. По упомянутым вопросам органы местного
самоуправления принимают решения самостоятельно.

Местные налоги и сборы по действующему законодательству подразделяются
на две группы в зависимости от порядка их установления и введения:

во-первых, налоги и сборы, устанавливаемые законодательством РФ и
подлежащие обязательному введению на всей территории РФ. Конкретные
ставки этих налогов определяются законодательными актами органов
государственной власти субъектов Федерации, а также органами местного
самоуправления, если иное не предусмотрено законодательством РФ;

во-вторых, налоги и сборы, вводимые по усмотрению органов местного
самоуправления, исходя из их перечня, предусмотренного федеральным
законодательством.

К первой группе относятся: налог на имущество физических лиц, земельный
налог, регистрационный сбор с физических лиц занимающихся
предпринимательской деятельностью. Другие платежи входят во вторую
группу.

Среди рассматриваемых платежей налоги в собственном смысле слова
составляют небольшую часть. Это — налог на имущество физических лиц,
земельный налог, налог на строительство объектов производственного
назначения в курортной зоне, налог на рекламу, налог на перепродажу
автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров, налог на
содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.
Остальные — сборы. Все они объединяются в Законе Рф «Об основах
налоговой системы в Российской Федерации» (ст. 21) под условным
наименованием «Местные налоги».

В законодательстве особо урегулирован вопрос о порядке распределения
расходов предприятий и организаций по уплате местных налогов и сборов.
Так, расходы по уплате целевых сборов на содержание милиции,
благоустройство территории, на нужды образования, налог на рекламу, сбор
за парковку автотранспорта сборы за проведение теле- и киносъемки, сборы
за уборку терпи-

442

Глава 19. Местные налоги и сборы

тории населенных пунктов и налог на содержание жилищного фонда и
социально-культурной сферы относятся на финансовые результаты
деятельности предприятий и организаций. Расходы по уплате земельного
налога относятся на себестоимость продукции (работ, услуг). Остальные
местные налоги и сборы предприятия и организации уплачивают за счет
части прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль; это относится
к сбору за право торговли, лицензионному сбору за право торговли
винно-водочными изделиями, сбору за право использования местной
символики и др.

В случаях исполнения соглашений о разделе продукции, заключенных
сторонами в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе
продукции»1 взимание местных налогов и сборов заменяется разделом
продукции2.

Контроль за правильностью и своевременностью взимания в бюджет местных
налогов, как и налогов других уровней, осуществляется налоговыми
органами в соответствии с Законом о налоговых органах и нормами части
первой НК РФ (гл. 14 «Налоговый контроль»). Однако представительные
органы местного самоуправления вправе создавать муниципальную налоговую
службу для сбора местных налогов. Данная служба должна координировать
свою деятельность с налоговыми органами РФ и предоставлять им всю
необходимую информацию3.

§ 2. Местные налоги и сборы, подлежащие введению на всей территории
Российской Федерации

Группа местных налогов и сборов, введение которых предопределено Законом
РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и не требует
подтверждения со стороны органа местного самоуправления, небольшая по
численности. Однако эти налоги из числа местных наиболее социально и
экономически значимые. Они охватывают широкий круг налогоплательщиков и
регулируются особыми законами РФ.

1 СЗ РФ. 1996. № 1. Ст. 18; 1999. № 2. Ст. 246; Российская газета.
2001. 23 июня.

2 СЗ РФ. 1999. № 7. Ст. 879. (п. 3 ст. 7).

3 См. ст. 14 Федерального закона от 25 сентября 1997 г. «О финансовых
основах местного самоуправления в Российской Федерации».

§ 2. Местные налоги и сборы, подлежащие введению на всей территории РФ
443

А. Налоги на имущество физических лиц

Закон РФ «О налогах на имущество физических лиц» был принят 9 декабря
1991 г.1 До него в советский период действовало налогообложение
принадлежащего гражданам имущества лишь по отдельным его видам, в
сущности единичным: это налоги с владельцев строений и с владельцев
транспортных средств. До 50—60-х гг. существовали налоги и с владельцев
скота. К этой же группе налогов отнесено и налогообложение земли (платеж
име-.„ новался земельной рентой2). В силу незначительности перечня
объектов налогообложения не применялось обобщающего их наименования, не
существовало и общего нормативного акта, регулирование производилось
отдельными нормативными актами по конкретным видам имущества.

Поимущественные налоги действовали в царской России (например,
квартирный налог, налог с наследства). Они взимаются в зарубежных
странах со стоимости движимого и недвижимого имущества, обычно по
невысоким ставкам, в системе местного налогообложения.

Особенность имущественных налогов состоит в том, что их объектом
является имущество само по себе, а не как источник дохода3.

Закон РФ от 9 декабря 1991 г. в едином акте установил налогообложение
имущества граждан, охватывающее разнообразные его виды. Как исключение
были выделены автомобили и другие транспортные средства на пневмоходу,
налогообложение которых урегулировано особым нормативным актом4, как и
налогообложение земли5. Круг объектов налогов на имущество по
действующему законодательству в сравнении с недавним прошлым был
существенно расширен.

Впоследствии в налогообложение имущества физических лиц внесены
значительные изменения Федеральным законом от

1 ВВС РФ. 1992. № 8. Ст. 362; 1993. № 4. Ст. 118; № 14. Ст. 486; Ст.
1236; СЗ РФ. 1995. № 5. Ст. 346; 1999. № 29. Ст. 3689; 2002. № 30. Ст.
3027.

2 См.: Указ Президиума Верховного Совета СССР от 10 апреля 1942 г. «О
местных налогах и сборах» // ВВС СССР. 1942. № 13.

3 По законодательству царской России помимо имущественных выделялись
еще и имущественно-подоходные налоги, в которых учитывалась доходность
объектов налогообложения. См.: Ходский Л.С. Основы государственного
хозяйства СПб., 1894. С. 167, 275.

4 Закон РФ «О дорожных фондах в Российской Федерации» // ВВС РФ. 1991
№44. Ст. 1426.

5 См.: Закон РФ «О плате за землю» // ВВС РФ. 1991. № 44. Ст. 1424.

444

Глава 19. Местные налоги и сборы

17 июля 1999 г.1 Так, взамен установленной прежде единой ставки налога
на строения, помещения и сооружения в 0,1% от стоимости названного
имущества предусмотрены дифференцированные ставки в зависимости от
размера стоимости. Соответственно уточнена компетенция органов местного
самоуправления по определению ставок налогов на имущество физических
лиц.

Федеральным законом от 24 июля 2002 г.2 исключены из круга объектов на
имущество входившие в него транспортные средства — вертолеты, самолеты,
яхты и другие средства не на пневмоходу. Они стали объектом
налогообложения транспортного налога. Новый порядок вводится с 1 января
2003 г.

Плательщиками налогов на имущество на основании Закон РФ от 9 декабря
1991 г. с изменениями и дополнениями являются физические лица —
собственники имущества, отнесенного Законом к объектам налогообложения.

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей
долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком
считается каждое из них соразмерно своей доле в этом имуществе.
Аналогично определяются налогоплательщики, если имущество находится в
общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций),
однако если имущество находится в общей совместной собственности
нескольких физических лиц, на них возложена равная ответственность по
исполнению налогового обязательства.

Объектами налогообложения являются: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и
иные строения, помещения и сооружения.

Ставки налогов. Закон устанавливает предельные ставки налога на
строения, помещения и сооружения в дифференцированных размерах в
зависимости от стоимости имущества:

Стоимость имущества До 300 тыс. руб. От 300 тыс. до 500 тыс. руб. Свыше
500 тыс. руб.

Ставка налога До 0,1%

От 0,1% до 0,3% От 0,3% до 2,0%

‘ Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в Закон
Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» // СЗ РФ.
1999. № 29. Ст. 3689.

2 См. ст. 1 (п. 30) и ст. 3 Федерального закона от 24 июля 2002 г. «О
внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской
Федерации» // СЗ РФ. 2002. №30. Ст. 3027.

§ 2. Местные налоги и сборы, подлежащие введению на всей территории РФ
445

В рамках предусмотренных пределов конкретные ставки устанавливаются
нормативными правовыми актами представительных органов местного
самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости
указанного имущества. При этом органы местного самоуправления могут
учитывать и другие критерии, например, тип использования имущества.

Льготы. За особые заслуги перед обществом и государством*; от налога
освобождаются Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации и
лица, награжденные орденом Славы трех степеней, участники гражданской и
Великой Отечественной войн и т.п. В качестве социальной поддержки также
по всем объектам от налога освобождаются инвалиды I и II групп и
инвалиды с детства; лица, получающие льготы как подвергшиеся воздействию
радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и других подобных
аварий; лица, принимавшие участие в испытаниях ядерного оружия, в
ликвидации аварий на ядерных установках; лица, уволенные с военной
службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе,
по состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными
мероприятиями при общей продолжительности военной службы 20 лет и более;
члены семьи военнослужащего, потерявшие кормильца.

Помимо этого, от налога освобождаются: пенсионеры; граждане, выполнявшие
интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись
боевые действия; родители и супруги погибших военнослужащих, а также
государственных служащих, погибших при исполнении служебных
обязанностей; деятели культуры, искусства и народные мастера,
использующие специально оборудованные помещения (включая жилье)
исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а так
лее лица, использующие жилую площадь для организации негосударственных
музеев, галерей, библиотек и т.п. (на период использования).

Согласно Закону РФ от 17 июля 1999 г. налог не уплачивается также с
расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих
объединениях граждан жилых строений (жилой площадью до 50 кв. м) и
хозяйственных строений и сооружений (общей площадью до 50 кв. м).

Поскольку данный налог является местным и зачисляется в местный бюджет
(по месту нахождения, регистрации имущества), то органы местного
самоуправления могут предоставлять до-

446

Глава 19. Местные налоги и сборы

полнительные, -помимо предусмотренных в Законе, льготы и уменьшать
размеры ставок.

Исчисление налогов возложено на налоговые органы, которые вручают
налогоплательщикам платежные извещения не позднее 1 августа.

За строения, помещения и сооружения, перешедшие по наследству, налог
взимается с момента открытия наследства1. За вновь возведенные строения,
помещения и сооружения налог уплачивается с начала года, следующего за
их возведением.

Налог на транспортные средства исчисляется по состоянию на 1 января того
года, за который исчисляются платежи.

В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения
налога должно быть прекращено, начиная с месяца, в котором они были
уничтожены или полностью разрушены.

Налоговый кодекс РФ (часть первая) сохранил налог на имущество
физических лиц в числе налоговых платежей населения, оставив его,
по-прежнему, в группе местных налогов (ст. 15). Однако наряду с этим
Кодекс в перечне региональных налогов предусмотрел и налог на
недвижимость как альтернативный совокупности налогов на имущество
физических лиц, организаций и земельного налога. Действие последних
прекращается на территории тех субъектов РФ, органы государственной
власти которых ввели налог на недвижимость. Таким образом, в результате
введения этого нового налога сократится число местных налогов,
зачисляемых в местные бюджеты.

Б. Земельный налог

Земельный кодекс РФ в ст. 65 закрепляет платность использования земли на
территории Российской Федерации. Формами платы за использование земли
являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость)
и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты земельного налога
установлен Законом РФ от 11 октября 1991 г. «О плате за землю». В
дальнейшем правовое регулирование будет осуществляться Налоговым
кодексом РФ. В НК РФ земельный налог включен в группу местных налогов,
также предусматривается возможность введения субъектами РФ налога на
недвижимость, который прекратит действие

1 Временем открытия наследства признается день смерти наследодателя; при
объявлении его умершим днем смерти считается день вступления в законную
силу решения суда об этом (ст. 1114 ГК РФ).

§ 2. Местные налоги и сборы, подлежащие введению на всей территории РФ

447

(земельного налога и налогов на имущество физических лиц и предприятий1.

Плательщиками земельного налога являются собственники земли,
землевладельцы и землепользователи. Плательщиков земельного налога можно
подразделить на три группы:

1 Сельскохозяйственные организации (колхозы, совхозы, кооперативы и
т.д.) и крестьянские фермерские хозяйства. Особенность данной группы
плательщиков заключается в том, что* они уплачивают только земельный
налог и освобождены от взимания иных налогов. Такое освобождение
действует при условии, что доходы данных организаций от
несельскохозяйственной деятельности не превышают 25% . Для крестьянских
(фермерских) хозяйств предусматривается освобождение и от уплаты
земельного налога в течение о лет с момента предоставления им земельных
участков, если они организованы гражданином впервые2.

2. Сельскохозяйственные организации индустриального типа
(птицефабрики, зверосовхозы, животноводческие комплексы и т.д.).
Они обязаны платить наряду с земельным и другие налоги в установленном
порядке.

3. Прочие организации и физические лица. На них распространяется обычный
порядок налогообложения, но земельный налог взимается у них по другим
ставкам, в отличие от сельскохозяйственных организаций индустриального
типа.

Объектом налогообложения является земля. Закон подразделяет земли на два
вида:

— земли сельскохозяйственного назначения,

— земли несельскохозяйственного назначения.

Ставки налога определяются органами власти муниципального образования
или органами государственной власти субъекта РФ на основе средних
размеров земельного налога. При установлении конкретного размера
земельного налога должны быть использованы поправочные коэффициенты,
учитывающие особенности земельного участка, а также нормы индексации
ставок земельного налога, закрепленные федеральным законодательством.

I

с1997Г с 1997 г.

е городе и

ве»

*РЯДКе экспеРимен™ введен в городах Великом : Федеральный закон от 20
июля 1997 г. «О прове-

ВеликомНов-

срф1997 Д

СЗ РФ. 1997. № 30. Ст. 3582; 1999. № 47. Ст. 5614

448

Глава 19. Местные налоги и сборы

Таким образом, размер земельного налога не зависит от результатов
хозяйственной деятельности или доходов владельца земельного участка, он
определяется качеством земли и ее местоположением.

Следует специально подчеркнуть, что в Законе РФ «О плате за землю»
средний размер и средние ставки земельного налога закреплены по
состоянию на 1994 г., а начиная с 1995 г. эти показатели ежегодно
индексируются1. Например, Федеральный закон от 14 декабря 2001 г. «Об
индексации ставок земельного налога» определяет, что ставки земельного
налога, действовавшие в 2001 г., применяются в 2002 г.’с коэффициентом
22. В целях информирования налогоплательщиков о действующих размерах
ставок земельного налога Министерство РФ по налогам и сборам публикует
эти данные в окончательном варианте с учетом внесенных корректировок3.

Средние размеры земельного налога различаются для земель
сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения.

Земли сельскохозяйственного назначения подразделяются на несколько групп
в зависимости от применяемой ставки налога.

1. Пашни, сенокосы,, пастбища и иные земельные угодья. Ставка налога на
такие земли устанавливается на основе базовых размеров органами
представительной власти субъектов Российской Федерации с одного гектара
пашни с учетом местоположения земельных участков.

2. Земельные участки, предоставленные гражданам для ведения личного
подсобного хозяйства, огородничества, выпаса скота и т.д.
Собственники, пользователи и владельцы таких земельных участков
уплачивают земельный налог по средним ставкам налога за земли
сельскохозяйственного назначения соответствующего региона,
закрепленные упомянутым Законом, с учетом ежегодной индексации.

3. Земельные участки, предоставленные гражданам и организациям для иных
целей. В этом случае налог взимается в твердой денежной сумме за 1 кв.
м. Ее конкретный размер определяется

1 См., например: Федеральный закон от 28 октября 1998 г. «О ставках
земельного налога в 1998 году» // СЗ РФ. 1998. № 44. Ст. 5392;
Федеральный закон от 22 февраля 1999 г. «О федеральном бюджете на 1999
год» // СЗ РФ. 1999. № 9. Ст. 1093; 2000. № 2. Ст. 156 и др.

2 СЗ РФ. 2001. №51. Ст. 4828.

3 См. например, письмо МНС РФ от 28 декабря 2001 г. № ВБ-6-21/1004 //
Налоговый вестник. 2002. № 3.

§ 2. Местные налоги и сборы, подлежащие введению на всей территории РФ
449

L на основе ст. 6 Закона РФ от 11 октября 1991 г. также с учетом ‘
ежегодной индексации.

Установленные ставки на земельные участки 2-й и 3-й групп могут быть
увеличены органами власти местного самоуправления, но не более чем в два
раза.

К землям несельскохозяйственного назначения относятся: земли городов,
курортных и дачных поселков и т.д. Для таких

(земель рассматриваемым Законом также установлены средние ставки налога
за один квадратный метр по экономическим районам с учетом категорий
городов. Наиболее высокие ставки в Центральном районе.

Налог за земли, занятые жилищным фондом (государственным, муниципальным,
индивидуальными или иным), личным подсобным хозяйством, дачными
участками и т.д. в границах городской (поселковой) черты, взимается в
размере 3% средних ставок земельного налога для земель
несельскохозяйственного назначения, но не менее предусмотренного
федеральным законодательством предела.

Налог за прочие городские земли устанавливается на основе средних ставок
органами местного самоуправления в зависимости от местоположения и зоны
градостроительной ценности.

Если земельный участок превышает установленные нормы отвода, то за
превышенную часть площади налог взимается в двукратном размере.

В отношении расположенных вне населенных пунктов земель, занятых
предприятиями промышленности, транспорта, связи, других отраслей
хозяйства, полигонами и т.д., закреплены специальные размеры
налогообложения. Также особые ставки и порядок налогообложения
предусмотрены для земель водного и лесного фондов.

Налоговым периодом является календарный год.

Налогоплательщики-организации рассчитывают налог самостоятельно и
обязаны подать в налоговый орган по месту регистрации расчет земельного
налога по каждому земельному участку до 1 июля ежегодно. Расчет
земельного налога с физических лиц осуществляется налоговым органом, по
его результатам не позднее 1 августа налогоплательщику присылается
требование об уплате земельного налога.

Сроки уплаты. Закон РФ от 11 октября 1991 г. устанавливает, что сумма
исчисленного налога должна быть уплачена налогоплательщиком равными
долями не позднее 15 сентября и 15 ноября. Органы представительной
власти субъектов РФ и муниципаль-

15-941

450

Глава 19. Местные налоги и сборы

ных образований имеют право устанавливать иные сроки уплаты земельного
налога с учетом местных условий.

В случае если налогоплательщику не было предъявлено требование об уплате
земельного налога или если налог был им уплачен на основе ошибочных
расчетов, уплата налога или его перерасчет допускается не более чем за
три предшествующих года.

Льготы имеют в основном социальный характер (от уплаты налога
освобождены инвалиды I и II групп, Герои Советского Союза, Герои России,
военнослужащие и т.д.) или учитывают общественную значимость отдельных
категорий плательщиков (например, не платят налог высшие учебные
заведения, учреждения культуры, здравоохранения, заповедники,
ботанические сады

и т.д.).

Органы представительной власти субъектов РФ и муниципальных образований
имеют право устанавливать дополнительные льготы в пределах суммы налога,
поступающей в соответствующий бюджет1.

С 1999 г. средства от земельного налога зачисляются на счета, открытые в
органах федерального казначейства, а затем распределяются между уровнями
бюджетной системы в пропорциях, установленных законом о федеральном
бюджете на соответствующий год. Например, поступления от налога за земли
городов и поселков в 2001 г. распределялись между федеральным бюджетом,
бюджетами субъектов Федерации и бюджетами муниципальных образований в
следующих долях: 30%, 20% и 50% соответственно2, а в 2002 г. — 15%, 35%
и 50% соответственно3. В дальнейшем доля федерального бюджета от
поступлений земельного налога будет передана в бюджеты субъектов
Российской Федерации4.

1 Например, Дорожный орган Саратовской области с 1998 г. был
освобожден от уплаты земельного налога за земли, занимаемые
автомобильными дорогами общего пользования, находящимися в
государственной собственности Саратовской области в части средств,
зачисляемых в областной бюджет. См. Закон Саратовской области от 6
февраля 1998 г. № 9-ЗСО «Об автомобильных дорогах Саратовской области»//
Саратовские вести по понедельникам. 1998. 16 февр.

2 Статья 11 Федерального закона от 27 декабря 2000 г. «О федеральном
бюджете на 2001 год»// СЗ РФ. 2001. № 1 (ч. I). Ст. 2; 2001. № 33 (ч.
I). ст. 3433; 2001. № 33 (ч. I). Ст. 3434; Российская газета. 2001. 19
окт.

3 Статья 12 Федерального закона от 30 декабря 2001 г. «О федеральном
бюджете на 2002 год»//СЗ РФ. 2001. № 53 (ч. II). Ст. 5030.

4 Статья 18 Федерального закона от 24 июля 2002 г. «О внесении
изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые
другие акты законодательства Российской Федерации» // Российская газета.
2002. 30 июля.

§ 2. Местные налоги и сборы, подлежащие введению на всей территории РФ
451

С момента введения земельного налога в 1991 г. предусматри-валось, что
он имеет целевой характер и средства от него могут |быть использованы
только на закрепленные ст. 24 Закона |«О плате за землю» цели,
связанные с повышением качества зе-|мель и землепользования на
территории Российской Федерации. С 1999 г. действие данной статьи
приостановлено в части целевого использования централизуемого земельного
налога, и это приостановление ежегодно пролонгируется.

В. Регистрационный сбор

Регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской
деятельностью, взимается на основе Закона РФ от 7 декабря 1991 г.

Плательщиками его выступают физические лица, изъявившие желание
заниматься предпринимательской деятельностью без образования
юридического лица. При этом избранный вид деятельности не должен
относиться к запрещенной законодательными актами РФ.

Объект обложения данным сбором — государственная регистрация упомянутых
лиц в качестве предпринимателей без образования юридического лица.

Ставки сбора. Предельный размер ставки регистрационных сборов
устанавливается органами местного самоуправления. Закон предусматривает
его ограничение размером минимальной месячной заработной платы. Исходя
из этого, конкретный размер сбора определяет для отдельных плательщиков
местная администрация при рассмотрении заявления о регистрации.

Полученные по сбору суммы зачисляются в соответствующий бюджет по месту
регистрации. Сбор уплачивается через учреждения банка либо иные
учреждения, принимающие платежи от населения по налогам и сборам.
Свидетельство о регистрации физического лица в качестве предпринимателя
не выдается без представления документа об уплате регистрационного
сбора.

Уплаченный регистрационный сбор не возвращается. В случае утери
предпринимателем свидетельства местная администрация выдает ему
дубликат, если имеются уважительные причины. За дубликат взимается 20%
суммы ранее уплаченного регистрационного сбора.

Льготы по регистрационному сбору в Законе не предусмотрены, их
установление входит в компетенцию органов местного самоуправления.

15′

452

Глава 19. Местные налоги и сборы

§ 3. Местные налоги и сборы, вводимые по усмотрению органов местного
самоуправления

Из всей системы местных налогов и сборов их наибольшая часть взимается
на территории муниципального образования, только в случае принятия
соответствующим органом местного самоуправления решения о введении
каждого из конкретных платежей, предусмотренных в установленном
законодательством перечне. Этот перечень не предполагает обязательного
введения всех упомянутых в нем платежей. При этом на органы местного
самоуправления возлагается разработка и принятие положений о вводимых
налогах и сборах, исходя из Закона РФ «Об основах налоговой системы в
Российской Федерации» и с учетом местных особенностей.

Учитывая сложность работы по правовому регулированию этих платежей и
недостаточность по ней опыта у местных органов, Комиссия Совета
Республики Верховного Совета РФ по бюджету, планам, налогам и ценам,
Минфин России и Госналогслужба РФ рекомендовали примерные положения по
отдельным видам местных налогов и сборов1.

Местные органы не сразу и не в полной мере воспользовались своим правом
вводить названные платежи. По состоянию на 1 июля 1992 г. (т.е. по
истечении полугода после получения данного права) они были введены лишь
в 20% общего количества административно-территориальных единиц2.
Впоследствии этот процесс активизировался, и нынешние органы местного
самоуправления взимают практически все платежи, предусмотренные законом.

Закон РФ «Об основах налоговой системы» в общих чертах определяет круг
плательщиков по каждому платежу и предельные размеры ставок, не
затрагивая вопросов предоставления льгот, которые в случае необходимости
могут быть разрешены органами местного самоуправления. В актах органов
местного самоуправления должны быть также четко определены объекты
обложения, порядок исчисления и сроки уплаты, порядок представления
отчетности по налогам и сборам, органы, осуществляющие прием платежей,
права, обязанности и ответственность плательщиков.

1 См.: Финансы. 1992. № 7. С. 37—50; № 8. С. 20—30; Нормативные акты
по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету. 1993. № 9. С.
82—99.

2 См.: Экономика и жизнь. 1992. №36. С. 1.

§ 3. Местные налоги и сборы, вводимые по усмотрению органов самоуправ.
453

В числе платежей данной группы значатся следующие налоги. Налог на
рекламу распространяется на организации и на физических лиц,
зарегистрированных в качестве предпринимателей, рекламирующих свою
продукцию. Рекламой считаются все виды объявлений, извещений и
сообщений, передающие информацию с коммерческой целью при помощи средств
массовой информации, справочников, листовок и т.п., имущества
юридических и физических лиц, одежды. Ставки налога устанавливаются
размере, не превышающем 5% стоимости услуг по рекламе.

Орган местного самоуправления по своему усмотрению может ” установить
льготы на отдельные виды рекламы (например, на рекламу благотворительных
мероприятий и др.).

Налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных
компьютеров уплачивают организации и физические лица, занимающиеся
перепродажей указанных товаров. Объектом налогообложения является сумма
сделки (купли-продажи). Ставка налога, устанавливаемая решениями органов
местного самоуправления, не должна превышать 10% сумм сделки. Налог
уплачивается в срок совершения сделки. Нотариальные конторы, органы
ГИБДД и другие учреждения выдают соответствующие документы на право
собственности приобретаемых товаров лишь при наличии квитанции
(платежного документа). Органы местного самоуправления могут освободить
от налога, например, лиц, реализующих указанные товары не в коммерческих
целях.

Налог на строительство объектов производственного назначения в курортной
зоне может вводиться органами местного самоуправления, на территории
которых находится курортная местность.

Помимо налогов органами местного самоуправления могут устанавливаться
сборы.

Сбор за право торговли. К его плательщикам относятся организации, а
также физические лица, осуществляющие торговлю товарами и изделиями как
через постоянные торговые точки (магазины, столовые, кафе и т.п.), так и
в порядке свободной торговли с рук, выносных лотков, открытых прилавков
и автомашин в местах, определенных исполнительными органами местного
самоуправления1.

1 Уплата регистрационного сбора физическими лицами, постоянно
занимающимися торговлей и зарегистрированными в соответствии с Законом
РФ от 7 декабря 1991 г. «О регистрационном сборе с физических лиц,
занимающихся предпринимательской деятельностью, и о порядке их
регистрации», не является основанием для освобождения от сбора за право
торговли.

454

Глава 19. Местные налоги и сборы

Организации и физические лица, осуществляющие торговлю на основе
обязательного лицензирования и уплатившие лицензионный сбор, сбор за
право торговли не уплачивают.

В Законе не содержится норм относительно ставок этого сбора. Поэтому
размеры их подлежат определению органом местного самоуправления,
установившим сбор. При этом учитываются место расположения торговой
точки, объем реализации, вид товара и т.п.

Сбор может уплачиваться путем выдачи временного патента или приобретения
разовых талонов, продажа которых производится в специальных пунктах,
расположенных в местах осуществления торговли. Разовые талоны являются
документами строгой отчетности.

Лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями взимается
с организаций и физических лиц, реализующих винно-водочные изделия и
пиво населению. Физические лица, изъявившие желание заниматься торговлей
этими изделиями, обязаны зарегистрироваться в качестве предпринимателей.

Закон определяет размеры ставок этого сбора, не предусматривая, как по
другим платежам, прав органов местного самоуправления по их
конкретизации. С организаций он взимается в размере 50 МРОТ, а с
физических лиц в размере 25 МРОТ (действующего на момент получения
лицензии) в год. Размер сбора может быть дифференцирован в зависимости
от времени, на которое выдается лицензия.

При торговле юридическими и физическими лицами с временных торговых
точек, обслуживающих вечера, гулянья и т.п. мероприятия, сбор
уплачивается в размере 1/2 МРОТ за каждый день торговли.

Действие лицензии распространяется лишь на территорию, подведомственную
органу, выдавшему ее.

Лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей
взимается с организаций и физических лиц, являющихся устроителями
упомянутых мероприятий. Закон определяет предельный размер ставки сбора
— он не должен превышать 10% стоимости заявленных к аукциону товаров или
суммы, на которую выпущены лотерейные билеты. Устроители, уплатившие
сбор, получают лицензию, без наличия которой проведение местных
аукционов и лотерей запрещается.

Аукционы считаются местными, если они организованы по решению органов
власти местного самоуправления в пределах подведомственной им территории
и участниками их являются орга-

§ 3. Местные налоги и сборы, вводимые по усмотрению органов самоуправ.
455

низации и физические лица, зарегистрированные и расположенные на этой
территории.

Местные (муниципальные) лотереи — это лотереи, которые проводятся на
муниципальной территории, подведомственной одному органу местного
самоуправления и лишь среди населения данной территории1.

Сбор за парковку автотранспорта распространяется на организации и
физических лиц, осуществляющих парковку автд^; транспорта в специально
оборудованных или отведенных для этих целей местах. Согласно Закону РФ
ставки сбора самостоятельно определяют органы местного самоуправления;
они же устанавливают льготы для плательщиков.

Сбор уплачивается на месте парковки в момент постановки транспорта на
стоянку. Взимание сбора возлагается на коммунальные или иные службы, по
решению местной администрации. Органы этой службы производят уплату в
бюджет сумм сбора за парковку в установленный срок.

Сбор за право использования местной символики уплачивают организации и
физические лица — производители продукции, на которой использована
местная символика: гербы, виды города и местностей, исторических
памятников и т.п., которые должны быть конкретно указаны в Положении,
утверждаемом органом местного самоуправления. Согласно Закону РФ
предельный размер сбора 0,5% от стоимости реализуемой продукции. Вопрос
о конкретном размере ставки сбора рассматривается специальной комиссией
для каждого производителя продукции.

Сбор со сделок, совершаемых на биржах, взимается с участников сделки,
осуществляющих в установленном порядке эти операции. Данный сбор не
распространяется на операции с ценными бумагами, с которых
законодательством взимается соответствующий налог2.

Биржевой сделкой является зарегистрированный биржей договор
(соглашение), заключенный участниками биржевой торговли в отношении
биржевого товара в ходе торгов.

Плательщиками данного сбора являются организации и физические лица.

Предельный размер ставки, установленный Законом РФ, составляет 0,1%
суммы сделки.

См.: Временное положение о лотереях в Российской Федерации. Утверждено
Указом Президента РФ от 19 сентября 1995 г. //СЗ РФ. 1995. № 39. Ст.
3754.

См.: Закон РФ «О налоге на операции с ценными бумагами» // СЗ РФ. 1995 №
43. Ст. 4011; 2001. № 23. Ст. 2287.

456

Глава 19. Местные налоги и сборы

Сбор за право проведения кино- и телесъемок уплачивают коммерческие
кино- и телеорганизации, производящие съемки, которые требуют от органов
местного самоуправления осуществления организационных мероприятий
(выделение нарядов милиции, оцепление территории и т.п.). Закон РФ «Об
основах налоговой системы в Российской Федерации» не определяет размеров
ставок сбора. Установление их относится к полномочиям органов местного
самоуправления.

Сбор с владельцев собак распространяется на физических лиц — владельцев
собак (кроме служебных), проживающих в городах. Согласно Закону ставка
сбора может быть установлена соответствующими органами местного
самоуправления в размере не выше 1/7 МРОТ в год (установленного на
момент исчисления налога). Документ (квитанция) об оплате сбора
предъявляется при регистрации собак, проводимой коммунальными органами.

Основанием для освобождения от уплаты сбора владельцем служебной собаки
является документ, подтверждающий необходимость ее содержания и
использования в служебных целях.

Сбор за выдачу ордера на квартиру уплачивают физические лица, получившие
право на заселение отдельной квартиры. Закон РФ устанавливает предельный
размер сбора, который не должен превышать 3/4 МРОТ (на день получения
ордера). Устанавливая размер сбора, органы местного самоуправления
должны учитывать общую площадь и качество жилья. Уплата производится до
получения ордера.

Сбор за уборку территорий населенных пунктов уплачивается организациями
и физическими лицами (владельцами строений). Ставки сбора
устанавливаются органами местного самоуправления, исходя из нормативов и
расценок убираемой площади (кв. м) на одного человека. Плательщик может
по письменному заявлению и с согласия местной администрации взять на
себя обязанность по уборке территории.

Сбор за участие в бегах на ипподромах уплачивают организации и
физические лица, выставляющие своих лошадей на состязаниях коммерческого
характера. Размеры ставок устанавливаются органами местного
самоуправления, на территории которых находится ипподром. Администрация
ипподрома принимает заявку на участие в бегах при наличии документа,
подтверждающего уплату сбора.

Сбор за выигрыш на бегах уплачивают физические лица, выигравшие в игре
на тотализаторе на ипподроме. Устанавливая

§ 3. Местные налоги и сборы, вводимые по усмотрению органов самоуправ
45

ставки сбора, органы местного самоуправления не должны превы шать их
предельного размера, предусмотренного в Законе Рф именно: 5% от суммы
выигрыша. . » а.

Сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподп ме,
устанавливается в виде процентной надбавки к плате, взим мой за участие
в игре. Размер его не должен превышать’б % &6~ платы. Сумма сбора
вносится участниками игры при нии ими билетов на участие в игре.

Сбор за открытие игорного бизнеса1 уплачивают организани и физические
лица — собственники средств и оборудования иго ** ного бизнеса (игровых
автоматов и другого оборудования с вещР~ вым или денежным выигрышем,
карточных столов, рулеток ~ иных средств для игры). Установление
размеров ставок по дан ** му сбору и порядок его взимания относится к
компетенции опг°~ нов местного самоуправления.
а~

Целевые сборы на содержание милиции, на благоустройст во территорий, на
нужды образования и другие цели м взиматься с организаций, расположенных
на территории о ГУТ на местного самоуправления, с физических лиц,
занимают^’ ся предпринимательской деятельностью без образования ю *
дического лица и зарегистрированных на данной территории*11′ также с
физических лиц, проживающих на ней. Ставка сбо ‘ & согласно Закону РФ,
не должна превышать 3%2: для организ**’ ций от годового фонда заработной
платы, рассчитанного исхо & из установленной законом МРОТ, а для
физических лип — 12 МРОТ.
д От

Решая вопросы о льготах по данным сборам, органы местног самоуправления
могут предоставлять их, например, многоде ° ным и малообеспеченным
семьям, инвалидам Великой Отече венной войны, пенсионерам, предприятиям,
занимающимся п^’ изводством товаров для детей, и другим плательщикам.

Сборы могут быть зачислены в местные бюджеты или во вн -бюджетные
муниципальные фонды.

Курортный сбор. Порядок взимания этого сбора регулирует Законом от 12
декабря 1991 г. «О курортном сборе с физических лиц»3. Однако согласно
Закону об основах налоговой системы дение сбора отнесено к полномочиям
районных и городских

1 Сборустановлен Законом РФ от 16 июля 1992 г. «О внесении изменен™”
J тгтттений в налоговую chctpmv Роггиио.
‘ иии и (и

дополнений в налоговую систему России

2 ВВС. 1992. №34. Ст. 1976.

3 ВВС РФ. 1992. №8. Ст. 364.

458

Глава 19. Местные налоги и сборы

нов местного самоуправления, на территории которых находится курортная
местность. Собранные суммы зачисляются в соответствующие местные
бюджеты.

Плательщиками курортного сбора являются физические лица, временно
пребывающие в курортной местности. Перечень курортных местностей
определяется Правительством РФ.

Предельный размер ставки не может превышать 5% МРОТ.

От уплаты курортного сбора освобождаются дети в возрасте до 16 лет;
инвалиды и сопровождающие их лица; лица, прибывшие по путевкам и
курсовкам в санатории, дома отдыха и т.п.; лица, прибывшие в курортные
местности в служебную командировку, на учебу и постоянное место
жительства; лица, следующие по плановым туристским маршрутам
туристско-экскурсионных организаций и совершающие путешествия по
маршрутным книжкам; мужчины в возрасте от 60 лет, женщины в возрасте от
55 лет и дети, приезжающие к родителям указанного возраста.

Курортный сбор уплачивается по месту временного проживания плательщиков.

Следует иметь в виду, что при введении субъектами Федерации налога с
продаж, на их территории не должны взиматься большая часть рассмотренных
выше местных сборов, кроме целевых сборов на содержание милиции,
благоустройство территории, нужды образования и курортного сбора1.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ

1. Какие особенности свойственны местным налогам и сборам?

2. На какой правовой основе действуют местные налоги и сборы?

3. Какой порядок установления местных налогов и сборов предусмотрен
законодательством? На какие группы подразделяются эти платежи в
зависимости от данного порядка?

4. За счет каких финансовых ресурсов предприятия и организации
уплачивают местные налоги?

5. Какие местные налоги и сборы подлежат введению на всей территории
России?

6. Какие местные налоги и сборы вводятся по усмотрению органов местного
самоуправления?

7. В каком порядке определяются ставки местных налогов и сборов?

‘ См. ст. 3 Федерального закона от 27 ноября 2001 г. «О внесении
изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и статью 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой
системы в Российской Федерации» // СЗ РФ. 2001. № 49. Ст. 4554.

Контрольные вопросы и задания

459

8. К каким классификационным групшш платежей относятся налоги на
имущество физических лиц? Каким законодательством они регулируются?

9. Дайте юридическую характеристику налогов на имущество физических лиц
соответственно основным элементам налогообложения.

10. Каково соотношение налога на недвижимость с налогами на имущество
согласно НК РФ (часть первая)?

11. К каким классификационным группам относится земельный налог?

‘*

12. Дайте юридическую характеристику земельного налога. Каким
законодательством он регулируется? Какие положения о земельном налоге
содержатся в НК РФ (части первой)?

13. Какие группы плательщиков земельного налога выделяет
законодательство?

14. В каком порядке устанавливаются ставки земельного налога?

15. В какой бюджет (какие бюджеты) зачисляются суммы по земельному
налогу?

16. Дайте юридическую характеристику каждому из местных налогов и
сборов.

17. Какие из местных налогов и сборов не должны взиматься в случае
введения на территории субъекта РФ налога с продаж?

18. Какие изменения будут введены в систему местных налогов и сборов
Налоговым кодексом (первой частью) РФ?

Г л а в а 20. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ

§ 1. Вводные положения

В Законе РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в
Российской Федерации» (ст. 3) содержатся нормы о возможности
установления актами законодательства РФ специальных налоговых режимов
(систем налогообложения). В соответствии с ним вводится особый порядок
исчисления и уплаты налогов, в том числе замена совокупности каких-либо
федеральных, региональных и местных налогов и сборов одним налогом.

При этом установление и введение в действие специальных налоговых
режимов не относится к установлению и введению новых налогов и сборов.

НК РФ (ст. 18) также выделяется институт специальных налоговых режимов.
Вместе с тем Кодекс подчеркивает применение его в течение определенного
времени. Кроме того, в НК РФ дается перечень видов таких режимов. К ним
отнесены: упрощенная система налогообложения субъектов малого
предпринимательства, система налогообложения в свободных экономических
зонах, система налогообложения в закрытых
административно-территориальных образованиях, система налогообложения
при выполнении договоров концессии и соглашений о разделении продукции.

Впоследствии был установлен для субъектов малого предпринимательства
единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности1. С
введением глав второй части НК РФ начата конкретизация этих общих
положений. В ней выделен раздел VIII «Специальные налоговые режимы» с
помещенной в нем гл. 26 (1) «Система налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный
налог)»2.

Затем Федеральным законом от 24 июля 2002 г. «О внесении изменений и
дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, а
также о признании утратившими

1 См. Федеральный закон от 31 июля 1998 г. «О едином налоге на
вмененный доход для определенных видов деятельности» // СЗ РФ. 1998. №
31. Ст. 3826; 1999. № 14. Ст. 1661; 2001. № 29. Ст. 2954; 2002. № 1. Ст.
4.

2 СЗРФ. 2001. №53. Ст. 5023.

§ 2. Упрощенная система налогообложения

461

силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах» в названный раздел Кодекса включены гл. 26 (2) «Упрощенная
система налогообложения» и гл. 26 (3) «Система налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход»1.

Установление таких режимов исходит из задач эффективности действия
системы налогов и сборов. В связи с этим требуется учет особенностей
отдельных категорий налогоплательщиков, а также^ экономики или правового
статуса территорий в сочетании с общегосударственными интересами и
социально-экономической политикой.

§ 2. Упрощенная система налогообложения

Сложность налоговой системы, включающей несколько десятков платежей,
вызывает затруднения у малых предприятий в расчетах по многочисленным
налоговым платежам, ведении бухгалтерского учета и отчетности в связи с
отсутствием на них соответствующих квалифицированных работников. С
учетом этих обстоятельств был принят Федеральный закон от 29 декабря
1995 г. «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для
субъектов малого предпринимательства»2.

Однако с 1 января 2003 г. он признан утратившим силу в связи с принятием
гл. 26 (2) НК РФ, посвященной названному специальному налоговому
режиму3. Нормы этой главы уточнили ранее установленные порядок и круг
налогоплательщиков, а также облегчили их налоговое бремя (например, при
переходе на такой режим отменена уплата единого социального налога). В
отличие от утратившего силу закона НК РФ не подчеркивает связь
рассматриваемого режима с малым предпринимательством, хотя и
устанавливает определенные ограничения, касающиеся экономической
характеристики налогоплательщиков, для получения права перейти на этот
режим.

Упрощенная система применяется наряду с общей системой налогообложения
(общий режим налогообложения). Переход на нее и возврат на общую систему
осуществляется налогоплательщиками добровольно. Она распространяется на
организации и индивидуальных предпринимателей.

1 СЗРФ. 2002. №30. Ст. 3021.

2 СЗ РФ. 1996. № 1. Ст. 15; 2002. № 1. Ст. 4.

3 См.: Федеральный закон от 24 июля 2002 г. // СЗ РФ. 2002. № 30. Ст.
3021.

462

Глава 20. Специальные налоговые режимы

Основная особенность упрощенной системы состоит в том, что при переходе
на нее уплата нескольких наиболее существенных налогов заменяется единым
налогом. Для орагнизаций к заменяемым налогам относятся налог на
прибыль, налог на добавленную стоимость, налог с продаж, налог на
имущество, единый социальный налог. Для индивидуальных предпринимателей
это налог на доходы физических лиц (полученные от предпринимательской
деятельности), налог на добавленную стоимость, налог с продаж, налог на
имущество (используемое в предпринимательской деятельности), единый
социальный налог. Иные налоги уплачиваются в общем порядке.

НК РФ устанавливает признаки (условия) налогоплательщиков, при наличии
которых они имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения.
Итак, организация может воспользоваться этим правом, если по итогам
девяти месяцев того года, в котором подается заявление о переходе, доход
от реализации не превысил 11 млн руб. (без учета НДС и налога с продаж).

Кроме того, закреплены виды организаций, которые не вправе применять
упрощенную систему налогообложения. К ним отнесены организации, имеющие
филиалы и (или) представительства, банки, негосударственные пенсионные
фонды, ломбарды и др. Это распространяется также на профессиональных
участников рынка ценных бумаг, нотариусов, занимающихся частной
практикой.

Часть условий, влекущих запрет на данное право, является общей для
организаций и индивидуальных предпринимателей.

Так, не вправе перейти на упрощенную систему налогообложения организации
и индивидуальные предприниматели: занимающихся игорным бизнесом;
организации, средняя численность работников которых за налоговый
(отчетный) период превышает 100 человек; стоимость амортизируемого
имущества которых, находящегося в их собственности, превышает 100 млн
руб., и др. Кроме того, такой режим не может быть применен теми
организациями и индивидуальными предпринимателями, которые уже
переведены на другой специальный налоговый режим, а именно — на систему
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности.

Каждое из названных условий (признаков) в отдельности является
достаточным основанием для воспрепятствования переходу на упрощенную
систему налогообложения.

§ 3. Система налогооблож. в виде единого налога для отдельн. видов
деятельности 463

Кодекс установил две формы объектов налогообложения по упрощенной
системе: а) доходы; б) доходы, уменьшенные на величину расходов. Их
выбор осуществляется самим налогоплательщиком. В Кодексе предусмотрен и
порядок определения доходов и расходов, а также налоговой базы.

Налоговым периодом признан календарный год.

Размер налоговых ставок зависит от формы объекта налогообложения: если
объектом налогообложения являются доходы, ставка устанавливается в
размере 6%, а если доходы, уменьшенные на величину расходов, — 15%.
Сумма налога по итогам налогового периода определяется самостоятельно.

Суммы налога зачисляются на счета органов федерального казначейства,
которые распределяют их по бюджетам всех уровней и бюджетам
государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным
законодательством России. Такое распределение предусмотрено ст. 48 БК РФ
(с дополнением, внесенным Федеральным законом от 24 июля 2002 г.).
Согласно нормам этой статьи суммы от уплаты налога по упрощенной системе
зачисляются:

— в федеральный бюджет — 30%;

— в бюджеты субъектов РФ — 15%;

— в местные бюджеты — 45%,

а также по установленным нормативам — в государственные внебюджетные
фонды.

Налогоплательщики организации и индивидуальные предприниматели по
истечении налогового (отчетного) периода представляют в налоговые органы
декларации в установленные сроки в форме, утвержденной МНС России.

Рассмотренный порядок уплаты налогов не только делает его более
доступным для налогоплательщика, но ведет и к некоторому снижению
налогов, взимаемых с них. Такой порядок более удобен и для контроля за
налогообложением.

§ 3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности

Федеральным законом от 31 июля 1998 г.1 установлена новая форма
налогообложения доходов от предпринимательской деятельности в области
оказания бытовых услуг, рознич-

1 См. Федеральный закон «О едином налоге на вмененный доход для
определенных видов деятельности» // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3826; 1999. №
14. Ст. 1661; 2001. № 29. Ст. 2954; 2002. № 1. Ст. 4; № 30. Ст. 3021.

464

Глава 20. Специальные налоговые режимы

ной торговли, бухгалтерских, аудиторских, юридических и иных услуг,
связанных в основном с обслуживанием населения, в виде единого налога на
вмененный доход для определенных видов деятельности. Данный налог был
включен в группу налогов субъектов РФ в соответствии с изменениями ст.
20 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

Впоследствии при формировании раздела VIII (I) HK РФ «Специальные
налоговые режимы» он был из данной группы исключен и нашел свое место с
уточненным наименованием в названном разделе в главе 26 (3) «Система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности»1, что соответствует его содержанию. Налоговый режим,
предусмотренный указанной главой, вводится в действие с 1 января 2003 г.
Он распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей.

Новые нормы НК РФ при сохранении основной направленности ранее принятого
законодательства по этому налогу уточнили порядок его исчисления и
взимания, снизили уровень налогообложения. Они нацелены на сочетание
федеральных, региональных и муниципальных интересов, уче? интересов
налогоплательщиков и особенностей их положения в экономической системе
страны.

Рассматриваемая система налогообложения устанавливается Налоговым
кодексом РФ и вводится в действие законами субъектов РФ.

Кодекс определяет виды предпринимательской деятельности, в отношении
которых по решению субъекта РФ может применяться система налогообложения
в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности (далее ^— единый налог).

К ним отнесены:

1) оказание бытовых услуг (ремонт обуви и изделий из меха,
металлоизделий, одежды, часов и ювелирный изделий; ремонт и обслуживание
бытовой техники, компьютеров и оргтехники; услуги прачечных, химчистка и
фотоателье; услуги по чистке обуви; оказание парикмахерских и
других видов бытовых услуг);

2) оказание ветеринарных услуг;

См.: Федеральный закон от 24 июля 2002 г. // СЗ РФ. 2002. № 30. Ст.
3021.

§ 3. Система налогооблож. в виде единого налога для отделы!, видов
деятельности 465

3) оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке
транспортных средств;

4) розничная торговля, осуществляемая через магазины с площадью
торгового зала не более 70 кв. м, палатки, лотки и т.п., в том числе
объекты, не имеющие стационарной торговой площади;

5) оказание услуг общественного питания, осуществляемых при
использовании зала площадью не более 70 кв. м;

6) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров”* и грузов,
осуществляемых организациями и индвидуальными предпринимателями,
использующими не более 20 автомобилей.

В компетенцию законодательных органов субъектов РФ входит определение
порядка введения единого налога на соответствующей территории, видов
предпринимательской деятельности (исходя из установленного в НК РФ
перечня), в отношении которых вводитя единый налог.

Кодекс предусматривает виды налогов, уплата которых заменяется единым
налогом на вмененный доход. Для организаций к ним отнесены налог на
прибыль, НДС, налог с продаж, налог на имущество предприятий
(обусловленных данной предпринимательской деятельностью) и единый
социальный налог. В отношении индивидуальных предпринимателей — это
налог на доходы физических лиц, НДС, налог с продаж, налог на имущество
(таклсе обусловленные предпринимательской деятельностью данного лица) и
единый социальный налог с сумм и доходов, выплачиваемых своим
работникам.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности учет
показателей, необходимых для исчисления единого налога, ведется
налогоплательщиком раздельно по каждому виду деятельности.

Под вмененным доходом при налогообложении в рассматриваемом режиме
понимается потенциальный возможный доход налогоплательщика единого
налога, насчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно
влияющих на получение указанного дохода и используемый для расчета
величины единого налога по установленной ставке.

Вмененный доход является объектом налогообложения по данному налогу.
Величина вмененного дохода, рассчитанная по методике, определенной в НК
РФ, представляет собой налоговую базу. При этом учитывается
установленная по видам деятельности базовая доходность (в рублях),
величина физического показателя (количества работников, площадь
торгового зала и др.), а

466

Глава 20. Специальные налоговые режимы

также применяются корректирующие коэффициенты. Некоторые из последних
определяются законами субъектов РФ. Это касается особенностей ведения
предпринимательской деятельности, устанавливаемых помимо тех, которые
предусмотрены на федеральном уровне (например, ассортимент товаров,
сезонность, время работы, величина доходов и др.).

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал. Уплата налога
производится поквартально.

Ставка налога определена Кодексом в размере 15% вмененного дохода.

Суммы налога с 1 января 2003 г. зачисляются на счета органов
федерального казначейства и распределяются между федеральным,
региональными и местными бюджетами, а также бюджетами государственных
внебюджетных фондов. Нормативы их отчислений в эти бюджеты и фонды
установлены бюджетным законодательством Российской Федерации. Так, ст.
48 БК РФ (с дополнением по этому вопросу1) предусматривает отчисления по
следующим нормативам:

— в федеральный бюджет — 30% ;

— в бюджеты субъектов РФ — 15%;

— в местные бюджеты — 45%;

— в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования —
0,5%;

— в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского
страхования — 4,5%;

— в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации — 5%.

Для городов Москвы и Санкт-Петербурга по единому налогу (как и по
упрощенной системе налогообложения) установлены другие нормативы
отчислений.

Таким образом, распределение средств между бюджетами всех . уровней на
основе норм НК РФ, в отличие от Закона 1998 г., определено на
федеральном уровне. Субъекты РФ по этому вопросу компетенцией не
наделены.

Суммы единого налога, уплачиваемые организациями до 1 января 2003 г.,
вносятся в бюджеты всех трех уровней и государственные внебюджетные
фонды в следующих размерах:

в федеральный бюджет — 30% ;

в бюджеты субъектов РФ — 70%.

§ 4. Единый сельскохозяйственный налог

467

Сумма, уплачиваемая предпринимателями, предназначена на 100% для
зачисления в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты. Распределение этой
суммы между названными бюджетами определяется законодательными актами
субъектов РФ.

§ 4. Единый сельскохозяйственный налог

Единый сельскохозяйственный налог относится к числу пря- ^»^ мых
налогов, установленных Налоговым кодексом РФ и взимаемых при условии
введения в действие законом субъекта РФ. Наименование его объясняется
тем, что налог уплачивается сельскохозяйственными производителями за
владение, пользование и распоряжение сельскохозяйственными угодьями.
Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога предусматривает
замену совокупности налогов и сборов, подлежащих уплате
налогоплательщиками, на единый налог за исключением налога на
добавленную стоимость, акцизов, налога на покупку иностранных денежных
знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте, налога
на имущество физических лиц (в части имущества, находящегося в
собственности индивидуальных предпринимателей), налога с имущества,
переходящего в порядке наследования или дарения, лицензионных сборов,
государственной и таможенной пошлин, платы за загрязнение окружающей
природной среды, страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование.

К числу плательщиков единого сельскохозяйственного налога относятся
организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные
предприниматели. Однако, для перехода на уплату единого
сельскохозяйственного налога упомянутые лица должны отвечать следующим
требованиям:

— во-первых, они должны являться сельскохозяйственными
товаропроизводителями, т.е. производителями сельскохозяйственной
продукции на сельскохозяйственных угодьях;

— во-вторых, доля выручки от реализации сельскохозяйственной
продукции, в том числе от реализации продуктов ее переработки, в общей
выручке должна составить не менее 70%’.

СЗ РФ. 2002. № 30. Ст. 3021.

1 Не признаются сельскохозяйственными товаропроизводителями
сельскохозяйственные организации индустриального типа: птицефабрики,
тепличные комбинаты, зверосовхозы, животноводческие комплексы и другие,
определенные перечнем, утвержденным законодательными (представительными)
органами субъектов РФ. Подробнее см. ст. 346 НК РФ.

468

Глава 20. Специальные налоговые режимы

Объектом налогообложения выступают сельскохозяйственные угодья,
находящиеся в собственности, владении или пользовании
сельскохозяйственных товаропроизводителей. Несмотря на то, что единый
сельскохозяйственный налог вводится в действие законом субъекта РФ,
последний не может изменить объект налогообложения.

Определить объект налогообложения можно с помощью налоговой базы,
которой признается сопоставимая по кадастровой стоимости площадь
сельскохозяйственных угодий. Методика определения сопоставимой по
кадастровой стоимости площади сельскохозяйственных угодий
устанавливается и утверждается Правительством РФ.

Налоговым периодом единого сельскохозяйственного налога выступает один
квартал, т.е. сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется по
истечении трех месяцев.

Налоговая ставка единого сельскохозяйственного налога устанавливается
законом субъекта РФ. Она может быть выражена в рублях и копейках с
одного гектара сельскохозяйственных угодий. Размер налоговой ставки
равен отношению одной четвертой суммы налогов и сборов, подлежащих
уплате налогоплательщиками в соответствии с общим режимом
налогообложения1, к сопоставимой по кадастровой стоимости площади
сельскохозяйственных угодий. Размер налоговой ставки единого налога
может быть повышен или понижен законом субъекта РФ для отдельных
категорий налогоплательщиков, но не более чем на 25% . Для
налогоплательщиков, у которых сумма полученного дохода за налоговый
период в расчете на сопоставимый по кадастровой стоимости гектар
сельскохозяйственных угодий более чем в 10 раз превышает ее кадастровую
стоимость, размер налоговой ставки увеличивается на 35%.

Порядок исчисления единого сельскохозяйственного налога представляет
собой определение суммы налога, выраженной как произведение налоговой
ставки и налоговой базы.

Порядок и сроки уплаты единого налога достаточно просты, но имеют свои
особенности. Налог уплачивается в бюджеты по месту нахождения
сельскохозяйственных угодий не позднее 20-го числа месяца, следующего за
истекшим налоговым периодом. При этом суммы налога распределяются по
различным бюджетам по нормативам, установленным НК РФ, если это касается
феде-

§ 4. Единый сельскохозяйственный налог

469

рального бюджета и бюджетов субъектов РФ, а также по нормативам закона
субъекта РФ, если это затрагивает распределение сумм налога, подлежащих
зачислению в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты. НК РФ
разграничивает нормативы распределения сумм налога в зависимости от
налогоплательщика. Для налогоплательщиков-организаций установлены
следующие нормативы:

1. Федеральный бюджет — 30% общей суммы налога;

2. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 0,2%;

3. Территориальные фонды обязательного медицинского страхования — 3,4%;

4. Фонд социального страхования РФ — 6,4%;

5. Бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты — 60% общей суммы налога.

Сумма налога, уплачиваемая крестьянскими (фермерскими) хозяйствами и
индивидуальными предпринимателями, распределяется в следующем порядке:

1. Федеральный бюджет — 10% общей суммы налога;

2. Бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты — 80%;

3. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 0,2%;

4. Территориальные фонды обязательного медицинского страхования — 3,4%;

5. Фонд социального страхования РФ — 6,4% общей суммы налога.

Льготы в соответствии с НК РФ не установлены, но могут быть
предусмотрены законами субъектов РФ (в частности, это касается налоговых
ставок).

Плательщики единого сельскохозяйственного налога имеют такие же как и у
плательщиков других налогов обязанности по представлению в налоговые
органы бухгалтерской и иной отчетности, предусмотренной
законодательством РФ. Кроме того плательщики единого налога представляют
в налоговые органы по месту нахождения сельскохозяйственных угодий
налоговую декларацию не позднее 10-го числа месяца, следующего за
истекшим налоговым периодом.

1 За исключением налогов и сборов, обязанность по уплате которых
сохраняется при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога.

470

Глава 20. Специальные налоговые режимы

§ 5. Правовой режим налогообложения в особых экономических зонах

Специальные режимы налогообложения в особых экономических зонах
действуют в настоящее время в Калининградской и Магаданской областях1.
Посредством создания специальных режимов налогообложения в особых
экономических зонах достигается развитие производительных сил,
финансового и товарного рынков Калининградской и Магаданской областей.

Применяется специальный режим налогообложения только в отношении
налогоплательщиков, зарегистрированных в качестве таковых на
административной территории Калининградской и •Магаданской областей с
учетом некоторых особенностей2. Для участия в специальном режиме
налогообложения необходимо стать полноправным субъектом особой
экономической зоны. Субъекты хозяйственной деятельности получают статус
участников особой экономической зоны с момента получения регистрационных
свидетельств установленной формы.

В случае выявления нарушения налогоплательщиком — участником особой
экономической зоны законодательства РФ и установленного федеральным
законом режима хозяйственной деятельности администрация особой
экономической зоны вправе отменить регистрацию участника особой
экономической зоны (аннулировать регистрационное свидетельство), после
чего налогоплательщик не вправе пользоваться специальными условиями
налогообложения.

Специальный режим налогообложения в особой экономической зоне
Магаданской области проявляется в освобождении плательщиков при
осуществлении хозяйственной деятельности на территории особой
экономической зоны и в пределах Магаданской области от

1 См.: Федеральный закон от 31 мая 1999 г. «Об особой экономической
зоне в Магаданской области» // СЗ РФ. 1999. № 23. Ст. 2807; 2001. № 53
(ч. 1). Ст. 5030; Федеральный закон от 22 января 1996 г. «Об особой
экономической зоне в Калининградской области» // СЗ РФ. 1996. № 4. Ст.
224; 2002. № 12. Ст. 1093.

2 Особая экономическая зона в Магаданской области определена
административными границами города Магадан, а в Калининградской области
— пределами всей территории этой области, за исключением территорий
объектов, имеющих оборонное и стратегическое значение для Российской
Федерации, — военных баз, воинских частей, объектов оборонной
промышленности, а также объектов нефтегазовых отраслей добывающей
промышленности на континентальном шельфе РФ и в исключительной
экономической зоне РФ. См. ст. 3,5 Федерального закона «Об особой
экономической зоне в Магаданской области», а также ст. 1,10 Федерального
закона «Об особой экономической зоне в Калининградской области».

Контрольные вопросы и задания

471

уплаты налогов в части, поступающей в федеральный бюджет, за исключением
отчислений в Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ.
Подобный режим действует до 31 декабря 2005 г. В дальнейшем до 31
декабря 2014 г. участники особой экономической зоны освобождаются от
уплаты налога на прибыль, при условии инвестирования прибыли в развитие
производства и социальной сферы на территории Магаданской области

Льготы специального режима налогообложения применяются; при условии
ведения участниками особой экономической зоны отдельного учета операций
финансово-хозяйственной деятельности, осуществляемых в пределах особой
экономической зоны в Ма. гаданской области.

Специальный налоговый режим в особой экономической зоне Калининградской
области подробно регулируется законодатель-ством Калининградской
области1.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ Ц ЗАДАНИЯ

1. Дайте определение специального налогового режима. В каких пра-новых
нормах он предусмотрен?

2. Назовите виды специальных налоговых режимов на основе россий-ского
законодательства.

3. Определите круг субъектов малого пРеДпринимательства; Hfl KOTQ. рых
распространяется упрощенная система налогообложения? Каким законом
регулируется эта система?

4. В чем состоит упрощенная система налогообложения?

5. Что является объектом налогообложения по упрощенной системе?

6. Какие ставки определены по единому налогу> уплачиваемому по
упрощенной системе? Как они распределены По бюджетам разных уровней?

7. Какой порядок применяется при упрощенной системе налогообложения в
отношении индивидуальных предпринимателей? Приведите конкретные примеры
из практики какого-либо субъекта РФ

8. К каким классификационным группам относится единый налог на
вмененный доход? Объясните наименование данного налога

9. Кто относится к плательщикам единого налога на’ вмененный доход?

10. На какие сферы предпринимательской деятельности распростра-няется
единый налог?

11. Что является объектом налогообложения по единому налогу на
вмененный доход? Какова его ставка? В какой бюджет (бюджеты)
зачис-ляется он?

1 См. ст. 10 Федерального закона «Об особой экономической зоне в
Калинин-градской области».

«

472

Глава 20. Специальные налоговые режимы

12. Проанализируйте Федеральный закон о едином налоге на вмененный доход
какого-либо конкретного субъекта РФ.

13. Что представляет собой единый сельскохозяйственный налог?

14. В каком порядке устанавливается и вводится в действие единый
сельскохозяйственный налог?

15. Какие налоги и сборы не заменяются уплатой единого
сельскохозяйственного налога?

16. Кто является плательщиком единого сельскохозяйственного налога?

17. Что является объектом налогообложения, налоговой базой и налоговым
периодом по единому сельскохозяйственному налогу? Как определяется его
ставка?

18. В какой (какие) бюджеты зачисляется единый сельскохозяйственный
налог? По каким нормативам?

19. Какие особенности порядка налогообложения свойственны особым
экономическим зонам? Назовите особые экономические зоны.

20. Какими нормативными актами устанавливается режим налогообложения в
особых экономических зонах?

Г л а в а 21. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В
ГОСУДАРСТВЕННЫЕ СОЦИАЛЬНЫЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ

§ 1. Общие положения

Период функционирования в России государственных социальных внебюджетных
фондов насчитывает чуть более 10 лет. В течение такого же времени
осуществляется правовое регулирование аккумулируемых в них обязательных
платежей. Этот порядок включает регламентирование на основе норм права
механизма их введения, установления, применения и прекращения. В целях
лучшего освоения действующего законодательства, устанавливающего
особенности функционирования обязательных платежей в государственные
социальные внебюджетные фонды, а также регламентирующего их правовую
природу, функции, принципы взимания, необходимо обратиться к истории их
правового регулирования в РФ. При этом нельзя забывать, что
государственные социальные внебюджетные фонды формировались и
формируются за счет различных источников, в том числе добровольных
взносов, а также бюджетных ассигнований. Хотя, конечно, стабильным и
основным источником финансовых ресурсов внебюджетных фондов были и
остаются обязательные платежи, зачисляемые в них на постоянной и
регулярной основе. Возможность установления таких платежей обусловлена
публичными целями формирования самих государственных социальных
внебюджетных фондов, а также содержанием разработанных и реализуемых с
их помощью общегосударственных социальных программ. Концепция этих
программ базируется на положениях Конституции РФ, устанавливающих
каждому гражданину гарантии прав на социальное обеспечение по возрасту,
в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, рождения и воспитания
детей, на охрану здоровья и медицинскую помощь, на защиту от безработицы
(ст. 37, 39, 41).

Таким образом, именно общегосударственная значимость названных
внебюджетных фондов позволяет законодателю отнести платежи в них к числу
обязательных и запретить изъятие денеж-

474 Глава 21. Правовое регулирование обязательных платежей в фонды

ных средств государственных социальных внебюджетных фондов1, в том числе
в целях погашения дефицита бюджета.

Денежные средства государственных социальных внебюджетных фондов, как и
иное имущество, находящееся в их оперативном управлении, являются
федеральной собственностью, однако при этом указанные средства не входят
в состав бюджетов соответствующих уровней, других фондов, изъятию не
подлежат и имеют строго целевое назначение, предопределенное задачами
фондов и реализуемыми с их помощью социальными программами.

Начиная с момента создания в России государственных социальных
внебюджетных фондов, можно выделить несколько основных этапов правового
регулирования обязательных платежей, взимаемых в фонды. Эти этапы
обусловлены изменениями направлений финансовой и налоговой политики
российского государства, а также реализацией последним комплекса
практических мер по осуществлению экономической и налоговой реформ.

Первый этап: с момента учреждения в России государственных социальных
внебюджетных фондов (начало 90-х гг.) до вступления в силу части первой
Налогового кодекса РФ (1 января 1999 г.).

Этот этап является самым продолжительным. Начиная с 1991 г. со всех
работодателей стали взиматься обязательные платежи, именуемые
законодателем «страховые взносы» либо «страховые платежи», в три
государственных социальных внебюджетных фонда: Пенсионный фонд РФ,
Государственный фонд занятости и Фонд социального страхования РФ. В
Пенсионный фонд РФ страховые взносы уплачивали также и работники. С 1993
г., когда были образованы фонды обязательного медицинского страхования,
отчисления от работодателей стали в обязательном порядке взиматься и в
эти фонды.

Одним из характерных признаков социальных внебюджетных фондов является
особый метод финансирования на основе обязательности уплаты страховых
взносов работодателями (страхователями), а в определенных случаях —
гражданами (застрахованными) либо органами управления (за отдельные
категории застрахованных граждан). Это связано с тем, что все действую-

1 См., например, п. 2 Положения о фонде социального страхования
Российской Федерации // СААП. 1994. № 8. Ст. 599; СЗ РФ. 1999. № 52. Ст.
6417; 2002. № 30. Ст. 3044, а также ст. 16 Федерального закона «О
государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации» // СЗ РФ.
2001. № 51. Ст. 4831; 2002. № 30. Ст. 3033.

§ 1. Общие положения

475

щие в этот период в России государственные социальные внебюджетные фонды
формируются страховым методом, предусматривающим обязанность всех
страхователей — работодателей (организаций), работающих и самозанятых
граждан (нотариусов, занимающихся частной практикой, частных детективов,
адвокатов), а в определенных случаях и органов управления, вносить
обязательные страховые платежи (взносы) в фонды.

Таким образом, именно страховой метод образования финан совых ресурсов
государственных социальных внебюджетных фондов, в свою очередь, и
предопределил название платежей в эти фонды как «страховые взносы».

Уплата страховых взносов производилась по страховым тарифам — ставкам
платежей по социальному страхованию с единицы страховой суммы за
определенный период. А сам размер страховых тарифов по представлению
Правительства РФ утверждался Федеральным Собранием РФ в ежегодно
принимаемом федеральном законе о тарифах страховых взносов в Пенсионный
фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости
населения РФ и в фонды обязательного медицинского страхования.

На этом этапе страховые взносы в указанные внебюджетные фонды
устанавливаются как ставки (тарифы) платежей в размерах, покрывающих
затраты на выполнение государственных социальных программ и
обеспечивающих рентабельную деятельность самих фондов.

Важно заметить, что правовая природа страховых взносов в государственные
социальные внебюджетные фонды в законодательстве, действовавшем в то
время, четко не определена. Данное положение констатировано
Конституционным Судом РФ в постановлении от 24 декабря 1998 г., который
определил страховые взносы в Пенсионный фонд РФ как «особые обязательные
платежи, являющиеся формой отчуждения денежных средств страхователей и
застрахованных для обеспечения частных и публичных интересов по
государственному пенсионному страхованию»1.

В целях упорядочения и унификации порядка формирования финансовых
ресурсов названных внебюджетных фондов, учитывая их особую роль,
обусловленную, прежде всего публичным характером деятельности фондов,
задолго до принятия первой части НК РФ была выдвинута идея об
объединении всех этих «страховых взносов» и «страховых платежей» в одном
налоге. В проекте

СЗ РФ. 1998. № 10. Ст. 1242.

476 Глава 21. Правовое регулирование обязательных платежей в фонды

первой части НК РФ было даже предложено его название — «социальный
налог». Однако данная идея при принятии окончательного варианта части
первой НК РФ реализована не была, несмотря на поддержку как
ученых-финансоведов, так и практических работников финансово-кредитных
органов.

Второй этап — с момента введения в действие части первой Налогового
кодекса РФ (с 1 января 1999 г.) до введения в действие части второй НК
РФ (1 января 2001 г.)

В окончательном варианте первой части Налогового кодекса РФ вместо
«социального налога» (как это предусматривалось в проекте НК) в перечень
федеральных налогов и сборов (ст. 13) были включены «взносы в
государственные социальные внебюджетные фонды», предусматривающие
сохранение взимания обязательных платежей в каждый из этих внебюджетных
фондов — в отдельности. Перечень источников правового регулирования
порядка взимания указанных взносов оставался крайне широким и объемным,
начиная от утвержденных Правительством РФ положений о конкретных фондах,
ежегодно принимаемых федеральных законов о тарифах страховых взносов в
эти фонды, и заканчивая инструкциями о порядке начисления, уплаты
страховых взносов, расходования и учета средств конкретных фондов.
Однако важно заметить одно обстоятельство: ст. 13 принятой в то время
первой части НК РФ должна была быть введена в действие лишь со дня
введения части второй этого Кодекса. И потому у законодателя все же
сохранялась возможность вернуться к идее объединения отчислений в
государственные социальные внебюджетные фонды в едином обязательном
платеже позднее, после ее всесторонней дополнительной проработки, тем
более, что данные предложения поддерживались как учеными, так и
представителями финансово-кредитных органов.

Третий этап — с момента введения части второй НК РФ (1 января 2001 г.)
до ее изменений с 1 января 2002 г., внесенных Федеральным законом от 31
декабря 2001 г. «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс
Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской
Федерации о налогах и сборах».

Во второй части Кодекса законодатель все же вернулся к идее объединения
взносов в государственные социальные внебюджетные фонды. Они были
заменены на включенный в систему федеральных налогов «единый социальный
налог (взнос)». Однако на этом этапе сама система налогов и сборов
продолжает регулироваться по-прежнему Законом РФ «Об основах налоговой
системы

§ 1. Общие положения

477

в Российской Федерации» (ст. 19—21), а не частью первой НК РФ (ст.
13—15), как это предполагалось ранее. Это обстоятельство было связано с
изменениями, внесенными законодателем в порядок введения в действие ст.
13—15 части первой НК РФ. Так, в соответствии с Федеральным законом от
24 марта 2001 г. «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон
«О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении
изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о
налогах» было установлено,что ст. 12 — 15 и 18 НК РФ вводятся в действие
со дня признания утратившим силу Закона РФ «Об основах налоговой системы
в Российской Федерации»1.

При этом само наименование налога — «единый социальный», с
дополнительным термином «взнос» (указанном в скобках), в свою очередь,
свидетельствовало о двойственной природе данного обязательного платежа,
поскольку, с одной стороны — это налоговый платеж федерального уровня, а
с другой — он сохраняет природу страхового взноса. Регулированию единого
социального налога (взноса) в части второй Кодекса была посвящена
отдельная самостоятельная гл. 24. Он зачислялся в три внебюджетных
фонда: Пенсионный фонд РФ, Фонд государственного социального страхования
РФ и фонды обязательного медицинского страхования (федеральный и
региональные). В Государственный фонд занятости РФ он уже не зачислялся
в связи с принятием решения о его ликвидации. При этом ликвидация фонда
занятости вовсе не означала, что государство отказывалось от оказания
содействия в трудоустройстве граждан, выплате пособий и в осуществлении
других мероприятий, финансируемых ранее за счет этого внебюджетного
фонда. Просто указанные выплаты осуществлялись с этого времени за счет
бюджетных средств2.

Четвертый этап — с 1 января 2002 г. по настоящее время.

С 1 января 2002 г. на основании Федерального закона от 31 декабря 2001
г. «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс РФ и в
некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах»3
были внесены существен-

1 СЗРФ. 2001. №51. Ст. 4830.

2 См., например, приложение 19 к Федеральному закону «О Федеральном
бюджете на 2002 год» // СЗ РФ. 2001. № 53 (ч. 1). Ст. 5030; 2002. № 11
Or 1019-№30. Ст. 3033.

3 СЗ РФ. 2002. № 1 (ч. 1). Ст. 4. Следует иметь в виду, что
Федеральным законом от 29 мая 2002 г. «О внесении изменений и дополнений
в часть вторую НК РФ и в отдельные законодательные акты Российской
Федерации» внесены изменения, касающиеся размера ставок единого
социального налога.

478 Глава 21. Правовое регулирование обязательных платежей в фонды

ные изменения в гл. 24 НК РФ. В частности, именно с этого времени
указанный платеж стал именоваться «единый социальный налог» без указания
слова «взнос» (далее: ЕСН). Кроме того, при сохранении своего целевого
характера, он стал зачисляться лишь в два внебюджетных фонда — Фонд
социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского
страхования. Доля же единого социального налога, подлежащая ранее
зачислению в Пенсионный фонд РФ, стала перечисляться в федеральный
бюджет. Указанные изменения были обусловлены перспективами
преобразования Пенсионного фонда РФ из государственного внебюджетного
фонда в государственное учреждение.

Таким образом, на этом этапе правового регулирования законодателем
предпринимается первая попытка устранения двойственной природы единого
социального налога (одновременно налога и страхового взноса). При этом
для пополнения денежных ресурсов рассматриваемых внебюджетных фондов на
этом этапе вводятся специальные обязательные страховые взносы —
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в
Пенсионный фонд РФ, и страховые взносы на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний, зачисляемые в Фонд социального страхования РФ. Указанные
взносы уплачиваются на основе тарифов, установленных в законодательных
актах. Природа указанных обязательных платежей регулируется
нормативно-правовыми актами, относящимися как к финансовому, так и
другим отраслям права.

Понятие страхового взноса дано в ст. 11 Закона РФ «Об основах
организации страхового дела в Российской Федерации», которая именуется
«Страховой взнос и страховой тариф». Страховой взнос, как указано в
Законе, является платой за страхование, которую страхователь обязан
внести страховщику в соответствии с договором страхования или законом.
Следует отметить, что в ГК РФ в главе «Страхование» имеется ст. 954
«Страховая премия и страховые взносы». При этом законодатель под
страховой премией понимает также «плату за страхование, которую
страхователь (выгодоприобретатель) обязан уплатить страховщику в порядке
и сроки, которые установлены договором». Понятие «страхового взноса» в
ст. 954 ГК РФ, несмотря на ее наименование, не закрепляется. Однако,
исходя из ее смысла, можно сделать вывод, что страховые взносы — это
часть страховой премии (платы за страхование), которую страхователь
(выгодоприобретатель) обязан уплатить страховщику, если договор
страхования

§ 1. Общие положения

479

предусматривает внесение страховой премии в рассрочку. Таким образом,
если плата за страхование вносится единовременно, то она именуется
«страховой премией», а если по частям (частями) — то соответственно
«страховыми взносами».

При уплате страховых взносов (страховой премии) применяются страховые
тарифы (ставки платежа), которые определяют премию, взимаемую с единицы
страховой суммы. Конкретные размеры (величины) этих тарифов, как
правило, определяются самими страховщиками исходя из объекта
страхования, а также характера страхового риска. Однако закон
предусматривает некоторые исключения, касающиеся порядка установления
страхового тарифа. Так, согласно п. 2 ст. 954 ГК РФ в предусмотренных
законом случаях размер страховой премии определяется в соответствии со
страховыми тарифами, установленными или регулируемыми органами
страхового надзора (т.е. Министерством финансов РФ).

Таким образом, страховые взносы в своей совокупности и будут составлять
страховую премию, которая фактически является вознаграждением,
уплачиваемым страхователем страховщику за то, что последний (т.е.
страховщик) принимает на себя риск возможных убытков и имущественных
потерь первого (т.е. страхователя) и берет на себя обязательства по их
возмещению.

Анализ законодательства позволяет выделить четыре основных признака
страховой премии (а следовательно, и страхового взноса —- как ее части).
Итак, страховая премия:

а) это определенная денежная сумма;

б) представляет собой вознаграждение за то, что страховщик принимает на
себя риск убытков и обязанность их возместить;

в) предусмотрена договором страхования;

г) порядок и сроки ее уплаты устанавливаются соглашением сторон.

Однако из этих правил есть исключения, установленные законом.

Эти исключения как раз касаются тех видов страхования, которые имеют
наибольшую социальную значимость и являются, как правило, обязательными
видами страхования. Так, согласно ст. 11 Закона РФ «Об организации
страхового дела в Российской Федерации» предусмотрено, что по
обязательным видам страхования страховым взносом является плата за
страхование, которую страхователь обязан внести страховщику в
соответствии с законом (а не договором). Тарифы по обязательным видам
страхования также регламентируются не договором, а законом.

480 Глава 21. Правовое регулирование обязательных платежей в фонды

Указанное правило не противоречит и нормам ГК РФ, где в ч. 2 ст. 954
закреплено, что органы страхового надзора, как указывалось ранее, не
только регулируют, но и устанавливают размеры страховых тарифов (хотя,
конечно, они не вправе по этому поводу принимать правовые акты в форме
законов). Размер страхового взноса (и страховой выплаты), как вытекает
из смысла ст. 10 Закона РФ «Об организации страхового дела в Российской
Федерации», определяется исходя из страховой суммы, которая по
обязательным видам страхования устанавливается законом (не договором).

Важно уточнить, что указанные исключения (относительно установления
тарифов не договором, а законом), могут распространяться и на
добровольные виды страхования, имеющие наи-болыцую значимость для
государства. Они применяются к социально значимым видам добровольного
страхования, чтобы повысить заинтересованность страховых компаний в
улучшении всех иных (помимо тарифов) условий страхования, развить
конкуренцию между ними и обеспечить высокий уровень страховых услуг, в
которых наиболее заинтересовано государство в целом.

Понятие страхового взноса можно рассматривать в нескольких аспектах, в
том числе в материальном и правовом.

В материальном аспекте страховой взнос — это сумма, периодически
вносимая страхователями (организациями и физическими лицами) в
государственный социальный внебюджетный фонд для материального
обеспечения граждан в связи с достижением определенного возраста, при
наступлении болезни, инвалидности, в случае безработицы, на охрану
здоровья и получение бесплатной медицинской помощи.

В правовом аспекте страховой взнос в государственные социальные
внебюджетные фонды — это вид обязательных платежей, взимаемых с
организаций и физических лиц по ставкам (тарифам), в порядке и сроки,
закрепленные в нормативных правовых актах, в целях финансового
обеспечения гарантированных государством прав граждан на пенсию,
социальное страхование, социальное обеспечение в случае безработицы,
охрану здоровья и медицинскую помощь, а также обеспечения деятельности
самих внебюджетных фондов.

Таким образом, в установленную действующим финансовым законодательством
систему финансовых источников государственных социальных внебюджетных
фондов в настоящее время входят не только обязательные налоговые
платежи, но также и иные обязательные платежи, имеющие статус
обязательных

§ 1. Общие положения

481

страховых взносов, порядок и особенности применения которых
устанавливаются в законах, регулирующих конкретные виды обязательного
страхования. Отметим, что в соответствии с действующим законодательством
(финансовым, пенсионным, налоговым) страховые взносы по обязательным
видам социального страхования в РФ не являются по своей природе
собственно (т.е. в чистом виде) страховыми платежами. Безусловно,
являясь обязательными платежами, страховые взносы во внебюджетные фонды
имеют ряд характерных для этих платежей признаков. При этом одна часть
признаков этих платежей совпадает с признаками налогов, другая — с
признаками сборов:

во-первых, страховые взносы в государственные социальные внебюджетные
фонды, как и общеобязательные налоги и сборы, устанавливаются
представительными органами власти федерального уровня и носят публичный
характер, поэтому и отношения по уплате этих взносов, так же как и
налогов, возникают независимо от воли их участников (субъектов) — в силу
закона;

во-вторых, плательщики страховых взносов в эти фонды подлежат
обязательной регистрации, как и плательщики налогов и сборов;

в-третьих, страховые платежи (взносы) являются регулярными платежами и
носят постоянный характер. Они уплачиваются в определенном порядке и
конкретные сроки, установленные в нормативных правовых актах;

в-четвертых, за просрочку уплаты страховых взносов предусмотрено не
только взыскание в бесспорном порядке недоимок, но и взимание пени, а за
сокрытие или занижение сумм выплат, на которые начисляются страховые
взносы, — применение в судебном порядке финансовых санкций;

в-пятых, контроль за полнотой и своевременностью начисления уплаты
страхователями страховых взносов осуществляется не только со стороны
самих внебюджетных фондов, но и со стороны налоговых органов, а также
Минфина РФ и органов Федерального казначейства;

в-шестых, страховые взносы, взимаемые в государственные социальные
внебюджетные фонды, несмотря на то, что не включаются в федеральный
бюджет, имеют общегосударственное значение, ибо централизованные в этих
фондах денежные средства, аккумулированные в виде обязательных страховых
платежей (взносов), расходуются, прежде всего, для финансирования в
общегосударственных целях конкретных социальных потребностей граждан: на
социальное обеспечение по возрасту, на охрану здо-

16-941

482 Глава 21. Правовое регулирование обязательных платежей в фонды

ровья и медицинскую помощь, на защиту от безработицы и т.п. Однако
использование финансовых ресурсов указанных внебюджетных фондов в
публичных, общегосударственных целях не препятствует одновременной
«персонификации» получаемых из этих фондов выплат. Следовательно,
страховые взносы по своему содиально-правовому содержанию относятся к
целевым платежам, что с одной стороны сближает их со сборами, а с другой
стороны, законодатель установил публичные цели взимания этих платежей,
что является сущностным признаком налогов;

в-седьмых, законодатель при установлении страховых взносов в
государственные социальные внебюджетные фонды, как одного из видов
обязательных платежей, закрепляет в нормах права такие элементы
обложения, как: субъект страховых взносов (т.е. определяет
плательщика-страховщика); объект (т.е. выплаты, на которые начисляются
страховые взносы); ставка (т.е. тариф — размер страхового платежа с
определенного вида доходов или выплат); льготы, (т.е. выплаты, на
которые страховые взносы не начисляются); сроки и порядок уплаты;
ответственность плательщиков и банков за правильность начисления,
своевременность уплаты и перечисления страховых взносов в фонды и
порядок защиты, прав плательщиков этих взносов;

в-восьмых, в правоотношениях по уплате страховых взносов в указанные
фонды на стадии их исполнения, как и при уплате налогов, участвуют
банковские кредитные организации. Банки обязаны обеспечить перечисление
страховых платежей в соответствующие внебюджетные фонды. За
несвоевременное зачисление или перечисление по вине кредитных
организаций страховых взносов на счета органов Фонда банки несут
финансовую ответственность в виде начисления пени за каждый день
просрочки;

в-девятых, правовое регулирование обязательных платежей в
государственные социальные внебюджетные фонды базируется на основных
принципах правового регулирования налогообложения. При этом одна часть
этих принципов действует как правовые идеи, т.е. без закрепления в
нормах права, другая же — закреплена в налоговом и бюджетном
законодательстве.

На основе анализа финансово-правовой литературы и действующего
финансового законодательства можно выделить следующие принципы
установления, введения, взимания и расходования страховых взносов в
государственные социальные внебюджетные фонды:

принцип всеобщности и обязательности уплаты страховых взносов в
государственные социальные внебюджетные фонды, га-

§ 1. Общие положения

483

рантированный установлением мер финансово-правовой ответственности как к
плательщикам-страховщикам (за неуплату и несвоевременное внесение), так
и к банковским и иным кредитным организациям (за несвоевременное
зачисление или перечисление .сумм страховых взносов, а также сумм пени,
штрафов и иных фи-аансовых санкций на счета органов фонда);

принцип законности и публичности, связанный с введением и установлением
страховых взносов на основании закона. Это, в свою “очередь, обусловлено
общегосударственными целями образования самих социальных внебюджетных
фондов. Ведь за счет средств этих фондов осуществляется финансирование в
общегосударственных целях конкретных социальных потребностей граждан;

принцип единства и федерального характера, означающий, что страховые
взносы в указанные внебюджетные фонды взимаются на всей территории
России по единым правилам, установленным федеральными законодательными
актами, денежные средства фондов являются федеральной собственностью;

принцип справедливости и равенства тарифов страховых взносов для
различных категорий плательщиков, означающий соразмерность
(нечрезмерность) ограничений прав и свобод граждан социально значимым
интересам и целям их введения. Другими словами, введение таких
обязательных платежей не должно лишать лиц (как физических, так и
юридических) возможности реализовывать права, закрепленные Конституцией
РФ: на собственность и достойное существование. Несоразмерными такие
платежи признаются, согласно оценке Конституционного Суда РФ, если они
фактически «парализуют реализацию конституционных прав и свобод»1;

принцип возвратности страховых взносов, что предполагает, в основном,
общественную возмездность. Однако с учетом последних изменений
пенсионного законодательства и перехода к индивидуальному
(персонифицированному) учету в целях назначения пенсий на основе
страхового стажа застрахованных лиц и размера их страховых взносов,
можно говорить и об индивидуальной воз-мездности и возвратности
страховых платежей (взносов) их плательщикам;

1 См. постановление Конституционного Суда РФ от 4 апреля 1996 г. по делу
о проверке конституционности ряда нормативных актов г. Москвы и
Московской области, Ставропольского края, Воронежской области и г.
Воронежа, регламентирующих порядок регистрации граждан, прибывающих на
постоянное жительство в названные регионы // СЗ РФ. 1996. № 16. Ст.
1909.

16-

484 Глава 21. Правовое регулирование обязательных платежей в фонды

принцип непридания обратной силы, закону, ухудшающему положение одних
категорий плательщиков страховых взносов в сравнении с иными
категориями;

принцип целевого использования страховых взносов в государственные
социальные внебюджетные фонды в соответствии с задачами формирования
конкретных фондов. Этот принцип обусловливает запрет на изъятие средств
одного государственного социального внебюджетного фонда для передачи в
другой аналогичный внебюджетный фонд, за исключением случаев, прямо
установленных в законодательном порядке. Так, в соответствии с этим
принципом устанавливается запрет на изъятие средств внебюджетных фондов
в бюджет.

Кроме того, контроль за их своевременной и полной уплатой, в
соответствии с законодательством, возложен не на страховщиков
(государственные социальные внебюджетные фонды), а на налоговые органы
по месту нахождения страховщика. Так, например, в ст. 2 Федерального
закона от 15 декабря 2001 г. «Об обязательном пенсионном ‘страховании в
Российской Федерации» прямо установлено, что правоотношения, связанные с
обязательным пенсионным страхованием в РФ за счет средств бюджета
Пенсионного фонда РФ, в том числе за счет средств, направляемых в бюджет
Пенсионного фонда РФ из федерального бюджета «регулируются
законодательством Российской Федерации». Под законодательством в данном
случае понимается финансовое, гражданское и пенсионное законодательство.
Иначе регулируются правоотношения, связанные с уплатой обязательных
платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части
осуществления контроля за их уплатой. Как специально оговорено в Законе,
эти правоотношения «регулируются законодательством Российской Федерации
о налогах и сборах, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным
законом»1.

§ 2. Единый социальный налог как источник формирования государственных
социальных внебюджетных фондов

Единый социальный налог (ЕСН) в качестве источника формирования
государственных социальных внебюджетных фондов стал использоваться с
момента введения в действие части второй Нало-

СЗ РФ. 2001. № 51. Ст. 4832; 2002. № 22. Ст. 2026; № 30. Ст. 3021.

§ 2. ЕСН как источник формирования социальных внебюджетных фондов 485

гового кодекса РФ, т.е. с 1 января 2001 г.1 Заметим, что до этого
момента указанный налог не был известен ни ранее действовавшему
российскому законодательству, ни законодательству бывшего Союза ССР. Его
появление напрямую связано с реализацией комплекса мер по проведению в
России экономической и налоговой реформы. Указанный налог является
федеральным налогом, поэтому применяется на всей территории России. Как
было указано, данный налог с 1 января 2002 г. стал вместо трех
внебюджетных фондов зачисляться r определенных законом долях в
Федеральный бюджет и два внебюджетных фонда (Государственный фонд
социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования
в РФ). При этом единый социальный налог не изменяет формирования и
использования средств внебюджетных фондов. Они продолжают формироваться
страховым методом. Зачисление указанного налога (его доли) с 1 января
2002 г. в Федеральный бюджет вместо Пенсионного фонда РФ не снижает
степень гарантированности прав граждан на пенсионное обеспечение,
поскольку государство субсидиарно отвечает по долгам Пенсионного фонда.
Кроме того, страховые взносы в Пенсионный фонд РФ также находятся под
контролем налоговых органов. Фонды же сохраняют за собой функции учета
средств от страховых взносов, а также функции оперативного расходования
средств на цели государственного пенсионного, социального и медицинского
страхования. Введение ЕСН было направлено на упрощение механизма его
собирания, унификацию базы налогообложения, сокращение количества
проверяющих органов, единообразие финансовых санкций и повышение
защищенности налогоплательщиков2.

В соответствии со ст. 234 НК РФ, единый социальный налог является
целевым. Основное его предназначение — это мобилизация средств для
реализации прав граждан на государственное пенсионное и социальное
обеспечение (страхование) и медицинскую помощь3.

1 Приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 5 июля 2002 г. №
БГ-3-05/344 утверждены Методические рекомендации по порядку исчисления и
уплаты единого социального налога // Экономика и жизнь. 2002. № 32
(август).

– См., например, мнение Департамента налоговой политики Министерства
финансов РФ в статье ЛА. Котовой, «Единый социальный налог (взнос)» //
Финансы. 2001. № 2. С. 25.

3 Приказом Минфина России от 15 января 2001 г. № Зн в ред. от 1 октября
2001 г. утверждены Правила зачисления взносов, уплачиваемых в составе
единого социального налога (взноса), на счета органов федерального
казначейства Министерства финансов РФ и перечисления этих средств в
бюджеты государственных социальных внебюджетных фондов // Финансовая
газета. 2001. № 4; Российская газета. 2001. 11 дек.

486 Глава 21. Правовое регулирование обязательных платежей в фонды

Рассмотрим основные элементы ЕСН.

Налогоплательщики подразделяются на две группы, причем первая группа
состоит из трех видов плательщиков ЕСН, а вторая — только из двух.

К первой группе, которая обобщенно называется законодателем «лица,
производящие выплаты физическим лицам» (ранее они обозначались коротко
как «работодатели»), относятся:

а) организации;

б) индивидуальные предприниматели1;

в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

Вторая группа налогоплательщиков в действующей редакции статьи (от 29
мая 2002 г.) не имеет обобщенного наименования (ранее она именовалась
«не работодатели». Эта группа включает две самостоятельные категории
налогоплательщиков: индивидуальных предпринимателей и адвокатов. Для
каждой из групп налогоплательщиков установлены свои особенности уплаты и
исчисления ЕСН. То, что и в первую, и во вторую группу включены
индивидуальные предприниматели, вовсе не свидетельствует об их якобы
двойном обложении данным налогом. В данном случае речь идет о разных
основаниях налогообложения (ч. 2. ст. 235): в первом случае они
уплачивают налог за работающих у них других лиц (по трудовым,
гражданско-правовым договорам и др.), а во-втором — индивидуальные
предприниматели уплачивают ЕСН со своих личных доходов, получаемых от
осуществляемой ими самими предпринимательской деятельности, т.е. за
себя. Причем если во втором случае предприниматель может иметь льготы
(например, если является инвалидом), то в первом случае, производя
выплаты другим физическим лицам, организациям или индивидуальным
предпринимателям, он таких льгот не имеет.

В ранее действующей редакции Закона и в первой, и во второй группах в
качестве самостоятельных плательщиков выделялись: родовые, семейные
общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными
отраслями хозяйствования. Несмотря на то, что сейчас этого не сделано,
это не означает, что они исключаются из числа налогоплательщиков, просто
они являются ими либо в качестве индивидуальных предпринимателей, либо в
качестве организаций.

1 Следует иметь в виду, что в соответствии с Федеральным законом от 29
мая 2002 г. главы крестьянских (фермерских) хозяйств приравниваются к
индивидуальным предпринимателям // СЗ РФ. 2002. № 30. Ст. 3021.

§ 2. ЕСН как источник формирования социальных внебюджетных фондов 487

Особое положение среди налогоплательщиков – физических лиц занимают
адвокаты. К адвокатам в соответствии с действующим законодательствам
относятся лица, получившие статус адвоката и право осуществлять
адвокатскую деятельность в порядке, установленном Федеральным законом от
31 мая 2002 г. «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской
Федерации». Однако при этом следует иметь в виду, что коллегии адвокатов
и иные адвокатские образования, действующие на момент введения; Закона
от 31 мая 2002 г. в действие, несут обязанности по исполнению функции
налогового агента, предусмотренные ст. 244 НК РФ (ст. 9.1 Федерального
закона от 5 августа 2000 г. в редакции Федерального закона от 29 мая
2002 г )

Объект налогообложения, т.е. то, с чего взимается указанный налог,
меняется в зависимости от налогоплательщиков.

Так, для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом
налогообложения ЕСН будут являться выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц:

по трудовым договорам;

по гражданско-правовым договорам о выполнении работ, оказании услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям, ибо последние уплачивают его со своего дохода, т.е. за
«себя» самостоятельно);

по авторским договорам.

Для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями,
объект – это выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые ими физическим
лицам по:

трудовым договорам;

гражданско-правовым договорам о выполнении работ, оказании услуг.

Для индивидуальных предпринимателей и адвокатов объектом обложения
признаются-

доходы от предпринимательской деятельности;

доходы от иной профессиональной деятельности за вычетом расходов,
связанных с их извлечением (т.е. речь идет не о вало-вом, а о чистом
доходе).

При этом выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой
они производятся (денежной, натуральной) не будут являться объектом
налогообложения, если в текущем отчетном (налоговом) периоде: у
налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций; у
налогоплателыци-

488 Глава 21. Правовое регулирование обязательных платежей в фонды

ков — индивидуальных предпринимателей или физических лиц указанные
выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

Налоговая база определяется в зависимости от вида налогоплательщиков .

Так, для организаций и индивидуальных предпринимателей — это сумма
выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, начисленная за
налоговый период. Она определяется отдельно по каждому физическому лицу
с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим
итогом. Формы выплат, учитываемые для определения налоговой базы, могут
быть различными. Законом закрепляется открытый перечень таких выплат.

Налоговая база для физических лиц, не признаваемых индивидуальными
предпринимателями, — это сумма доходов, полученных ими за налоговый
период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской
либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных
с их извлечением. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в
порядке, аналогичном порядку определения состава затрат при уплате
налога на прибыль (гл. 25 НК РФ).

При применении указанного налога следует иметь в виду, что ст. 238 НК РФ
установлен достаточно обширный перечень сумм, не подлежащих
налогообложению. К ним, например, отнесены различные государственные
пособия, все виды установленных компенсационных выплат, связанных с
возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья,
увольнением работников и т.п. При выплатах из бюджета не подлежат
обложению суммы, не превышающие 2 тыс. руб., представляющие собой
материальную помощь, оказываемую работодателями своим работникам, в том
числе бывшим.

Вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по гражданско-правовым,
авторским и лицензионным договорам (в части, поступающей в Фонд
социального страхования РФ), в налоговую базу не включаются.

Налоговые льготы по ЕСН подразделяются: по субъектному составу (по
составу субъектов, освобождаемых от уплаты ЕСН) и по характеру выплат
(по перечню выплат, которые не облагаются ЕСН).

К первой группе, в основном, относятся организации, деятельность которых
связана с оказанием услуг или выплатами в пользу инвалидов.

§ 2. ЕСН как источник формирования социальных внебюджетных фондов 489

Кроме того, в соответствии с законом о Федеральном бюджете в 2001—2002
гг. были освобождены от уплаты ЕСН Минобороны РФ, МВД РФ, ФСБ РФ, а
также федеральные суды и органы прокуратуры с денежного содержания
судей, прокуроров и следователей и др. (с части ЕСН, уплачиваемого в
федеральный бюджет)1.

Налоговый и отчетный периоды, устанавливаются ст. 240 НК РФ. Налоговым
периодом признается календарный год, отчетными периодами — первый
квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (для сравнения: в
2001 г. отчетный период равнялся одному месяцу).

Ставки ЕСН являются регрессивными, т.е. при увеличении налоговой базы
размер ставок снижается. Ставки дифференцируются также в зависимости от
категории плательщиков. Так, для лиц, производящих выплаты физическим
лицам (за исключением сельскохозяйственных производителей и лиц,
указанных во второй группе), применяются следующие ставки2:

до 100 тыс. руб. — 35,6% (в том числе в Федеральный бюджет — 28%; Фонд
социального страхований — 4% , Фонды обязательного медицинского
страхования — 3,6% (в том числе в федеральный — 0,2%, в территориальные
— 3,4%);

от 101 тыс. до 300 тыс. руб. — 35 600 руб. + 20% с суммы свыше 100 тыс.
руб.;

от 301 тыс. до 600 тыс. руб. — 75 600 руб. + 10% с суммы свыше 300 тыс.
руб.;

свыше 600 тыс. руб. — 105 600 руб. + 2% с суммы свыше 600 тыс. руб.

Для налогоплательщиков — сельскохозяйственных товаропроизводителей и
родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся
традиционными отраслями хозяйствования, применяются несколько пониженные
ставки:

до 100 тыс. руб. — 26,1%;

от 101 тыс. до 300 тыс. руб. — 26 100 руб. + 20% с суммы свыше 100 тыс.
руб.;

от 301 тыс. до 600 тыс. руб. — 66 100 руб. +10% с суммы свыше 300 тыс.
руб.;

свыше 600 тыс. руб. — 96 100 руб. + 2% с суммы, свыше 600 тыс. руб.

1 СЗ РФ. 2001. № 51. Ст. 4826; 2002. № 11. Ст. 1019. – Подробнее см.
ст. 241 Налогового кодекса РФ.

490 Глава 21. Правовое регулирование обязательных платежей в фонды

Для налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей при уплате
единого социального налога со своих доходов (за себя) применяются
следующие ставки1:

до 100 тыс. руб. — 13,2%;

от 101 тыс. до 300 тыс. руб — 13 200 руб. + 7,4% с суммы свыше 100 тыс.
руб.;

от 300 тыс. до 600 тыс. руб. — 28 000 руб. + 3,65% с суммы свыше 300
тыс.;

свыше 600 тыс. руб. — 38 950 руб. + 2% с суммы свыше 600 тыс. руб.

Отдельные ставки применяются при взимании ЕСН с адвокатов:

до 100 тыс. руб. — 10,6%;

от 101 тыс. до 300 тыс. руб. — 10 600 руб. + 7,3% с суммы свыше 100
тыс.;

от 301 тыс. до 600 тыс. руб. — 25 200 руб. + 3,6% с суммы свыше 300
тыс.;

свыше 600 тыс. руб. — 35 700 руб. + 2% с суммы свыше 600 тыс.

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога
налогоплательщиками-работодателями закреплен в ст. 243 НК РФ, где
установлено, что сумма налога исчисляется и уплачивается
налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и
определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

При уплате ЕСН налогоплательщики имеют ряд налоговых вычетов, например,
на сумму самостоятельно произведенных налогоплательщиками расходов на
цели государственного социального страхования. Доля же налога,
подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в
пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов,
предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. «Об
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»2. Однако
сумма налогового вычета не может превышать сумму налога.

В целях применения указанных вычетов и возможности осуществления
контроля за их правильным исчислением на налого-

Размер ставок указан в соответствии с изменениями, внесенными
Федеральным законом от 29 мая 2002 г. // СЗ РФ. 2002. N> 22. Ст 2026- №
30 Ст. 3021.

2 СЗРФ. 2001. №51. Ст. 4832.

§ 2. ЕСН как источник формирования социальных внебюджетных фондов
491

плательщиков ЕСН возложен ряд дополнительных обязанностей, в том числе,
например, обязанность вести учет сумм начисленных выплат и иных
вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых
вычетов по каждому физическому лицу1 и др.

ЕСН уплачивается налогоплательщиками отдельными платежными поручениями в
федеральный бюджет и отдельно в отношении каждого внебюджетного фонда.

Налоговая декларация должна быть подана налогоплательщиком в налоговые
органы не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым
периодом.

Введение ЕСН обусловило также появление и новых обязанностей налоговых
органов и организаций-работодателей, выступающих в качестве
страхователей по обязательному пенсионному страхованию.

Это, в частности, касается обязанности налоговых органов представлять в
органы Пенсионного фонда РФ копии платежных поручений налогоплательщиков
об уплате налога, а также иные сведения, необходимые для осуществления
последним обязательного пенсионного страхования, включая сведения,
составляющие налоговую тайну. Аналогичная обязанность возложена на
налогоплательщиков, являющихся страхователями по обязательному
пенсионному страхованию (в соответствии с Федеральным законом «Об
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации») в отношении
застрахованных лиц2. В свою очередь, органы Пенсионного фонда РФ
представляют в налоговые органы информацию о доходах физических лиц из
индивидуальных лицевых счетов, открытых для ведения индивидуального
(персонифицированного) учета.

Для налогоплательщиков, не являющихся работодателями

к (индивидуальные предприниматели, адвокаты, уплачивающие

•ЕСН со своих доходов), установлен особый порядок исчисления и

уплаты налога. Так, исчисление и уплата единого социального на-

1 Приказом МНС РФ от 21 февраля 2002 г. № БГ-3-05/91 утверждены форма
индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных
вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также
сумм налогового вычета и порядок ее заполнения // Экономика и жизнь.
2002. № 10.

2 По вопросу, касающемуся порядка ведения индивидуального
(персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах для целей
государственного пенсионного страхования, см.: постановление
Правительства РФ от 15 марта 1997 г. № 318 // СЗ РФ. 1997. № 13. Ст.
1538.

492 Глава 21. Правовое регулирование обязательных платежей в фонды

лога адвокатами осуществляется коллегиями адвокатов (их учреждениями).

Кроме того, к обязанностям налогоплательщиков, не являющихся
работодателями, в случае значительного (более чем на 50%) увеличения их
дохода в налоговом периоде относится обязанность представить новую
декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый
период. При этом важно заметить, что в случае значительного уменьшения
дохода налогоплательщики вправе, но не обязаны представлять новую
декларацию. И в том и в другом случае налоговый орган обязан производить
перерасчет.

К отдельным обязанностям указанных налогоплательщиков относятся
обязанности уплачивать авансовые платежи на основании налоговых
уведомлений1, а также производить расчет налога по итогам налогового
периода (за исключением адвокатов) самостоятельно.

Сумма ЕСН исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого
фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

В соответствии со ст. 245 НК РФ (в ред. Федерального закона от 31
декабря 2001 г.) установлены особенности исчисления и уплаты налога
отдельными категориями налогоплательщиков.

Так, индивидуальные предприниматели и адвокаты при уплате ЕСН со своих
доходов (за себя) не исчисляют и не уплачивают налог в части суммы
налога, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ. В связи с этим на
них не распространяется обязанность по предоставлению отчетности по
средствам Фонда социального страхования РФ, т.е. по ст. 243 (п. 2, 5) НК
РФ2.

Кроме того, законодателем установлен достаточно широкий перечень лиц,
которые освобождаются от уплаты ЕСН. К ним относятся, например,
Минобороны РФ, МВД РФ, ФСБ РФ, Федеральная служба налоговой полиции РФ,
Минюст РФ, ГТК РФ, военные суды и др.

1 Приказом МНС России от 11 марта 2002 г. № БГ-3-05/119 утверждена
форма налогового уведомления на уплату единого социального налога и
страховых взносов в Пенсионный фонд России для индивидуальных
предпринимателей // Финансовая газета. 2002. № 15.

2 Подробнее 3. Ст. 193.

534 Глава 22. Правовые основы государственного и муниципального кредита
(долга)

Пушкинского и Сергиево-Посадского районов Московской области, а также
муниципальные органы власти Хабаровского края и Нижегородской области.
Муниципальные (местные) займы были достаточно популярными в
дореволюционной (1917 г.) России. Впервые они были выпущены еще в 1871
г. в целях финансирования строительства местных дорог, зданий и
сооружений1.

Цели современных муниципальных займов аналогичны государственным:
основное их предназначение — частичное погашение бюджетного дефицита. И
кроме того, специфическое их предназначение — это развитие самих
муниципальных образований.

Одной из самых распространенных форм муниципального долга в России
являются облигации жилищных и телефонных займов. Муниципальные
облигации, как правило, выпускаются на срок более одного года. Если же
они имитируются на срок менее одного года, то принято уже говорить не об
облигациях, а о краткосрочных долговых обязательствах (КДО). В отличие
от облигаций их целью являются не инвестиции на развитие муниципальных
структур и реализацию их долговременных социальных программ, а
финансирование текущих муниципальных расходов.

Цены (курс) облигаций и других государственных и муниципальных долговых
обязательств определяются в процентах к их нарицательной стоимости
(номиналу).

Юридические лица приобретают облигации всех видов за счет средств,
остающихся в их распоряжении после внесения в бюджет и внебюджетные
фонды налоговых и неналоговых платежей, а физические лица — за счет
личных средств.

Средства, полученные от реализации облигаций внутреннего займа,
направляются в бюджет и внебюджетные фонды либо на специальные цели,
определенные при их выпуске. Облигации внутренних государственных займов
распространяются, как правило, через учреждения Сбербанка РФ, а местных
займов также через фондовые биржи

Генеральным агентом по обслуживанию выпусков облигаций федеральных
займов, как правило, является Банк России. Он же либо, по его
усмотрению, иная уполномоченная организация выполняет функции
депозитария, в том числе функции по хранению глобального сертификата
выпуска облигаций федеральных

§ 2. Формы государственного и муниципального долга

535

1 См. подробнее: Ходский Л.В. Основы государственного хозяйства
(пособие по финансовому праву). СПб., 1884. С. 425.

займов, осуществляет учет прав различных организаций на эти облигации.
Функции субдепозитария по этим облигациям могут выполнять уполномоченные
организации. Они осуществляют учет прав на облигации федеральных займов
по счетам «Депо» депонентов (инвесторов).

Государственные и муниципальные ценные бумаги могут выпускаться в
документальной форме с обязательным централизованным хранением. Имя
владельца такой бумаги не является обязательным реквизитом глобального
сертификата. В нем указывается лишь депозитарий. При этом по именным
ценным бумагам РФ реестр владельцев таких бумаг не ведется. Эмиссия
может осуществляться отдельными выпусками. В рамках конкретного выпуска
государственных и муниципальных ценных бумаг могут устанавливаться
серии, разряды, номера ценных бумаг. Сам выпуск может подразделяться на
транши, (франц. tranche — кусок, ломоть), т.е. определенные части,
размещаемые в рамках объема данного выпуска в любую дату в течение
периода обращения ценных бумаг данного выпуска.

Внутренние государственные займы оформляются также посредством выпуска
государственных казначейских обязательств. Казначейские обязательства —
это вид размещаемых на добровольной основе среди населения и юридических
лиц государственных ценных бумаг, удостоверяющих внесение их держателями
денежных средств в бюджет и дающих право на получение фиксированного
дохода в течение всего срока владения этими ценными бумагами.

Их выпуск осуществляется «в целях оптимизации исполнения федерального
бюджета и снижения темпов инфляции»1. Министерством финансов РФ 21
октября 1994 г. утверждено Положение о порядке размещения, обращения и
погашения казначейских обязательств (действует в ред. от 9 марта 1995
г.)2. Эмитентом казначейских обязательств является Минфин России.
Выпускаются и обращаются они в бездокументарной форме в виде записи на
счетах в уполномоченном банке. Срок их погашения, процентная ставка и
номинальная стоимость устанавливаются при выпуске каждой серии.

Владельцами казначейских обязательств могут быть юридические и
физические лица. Их обращение допускается в: ограни-

‘ См. постановление Правительства РФ «О выпуске казначейских
обязательств» от 9 августа 1994 г. // СЗ РФ. 1994. № 16. Ст. 1911. 2
Российские вести. 1995. 19 янв.; 11 мая.

536 Глава 22. Правовые основы государственного и муниципального кредита
(долга)

ченной и неограниченной форме. К числу ограничений, устанавливаемых
Минфином России, могут относиться: строго целевое использование
казначейских обязательств (только на погашение кредиторской
задолженности); ограничения на право передачи казначейских обязательств
(только юридическим лицам); определение минимального числа операций по
казначейским обязательствам; ограничения по срокам учета и обмена на
налоговые освобождения.

Муниципальные займы также могут иметь форму казначейских обязательств
(КО).

Третьей формой государственного долга являются договоры и соглашения о
получении соответствующим заемщиком (РФ, субъектом РФ, муниципальным
образованием) бюджетных ссуд и бюджетных кредитов от бюджетов других
уровней бюджетной системы РФ.

В соответствии со ст. 6 БК РФ бюджетная ссуда — это средства бюджета (а
следовательно денежные средства), которые предоставляются другому
бюджету на возвратной основе на срок не более шести месяцев в пределах
финансового года. При этом бюджетная ссуда может предоставляться как
безвозмездно, так и возмездно.

Бюджетный кредит — это форма финансирования бюджетных расходов, при
которой предусматривается предоставление средств юридическим лицам или
другому бюджету на возвратной и возмездной основах. В соответствии со
ст. 76 БК РФ он может предоставляться юридическим лицам, не являющимся
государственными или муниципальными унитарными предприятиями, однако
только при условии предоставления заемщиком обеспечения исполнения
своего обязательства по возврату указанного кредита. Юридическим лицам,
которые имеют просроченную задолженность по ранее предоставленным
бюджетным средствам на возвратной основе, бюджетный кредит не выдается.
Указанный кредит предоставляется на условиях как возвратности, так и
воз-мездности.

Способами обеспечения исполнения обязательств по возврату бюджетного
кредита могут быть только банковские гарантии, поручительства, залог
имущества, в том числе в виде акций, иных ценных бумаг, паев, в размере
не менее 100% предоставляемого кредита.

Обязательным условием предоставления бюджетного кредита в соответствии с
требованиями БК РФ является проведение предварительной проверки
финансового состояния получателя бюд-

§ 2. Формы государственного и муниципального долг

537

даетного кредита финансовым органом (уполномоченным им органом). Эта
проверка может производиться и в любое время действия кредита. Цели, на
которые предоставляются бюджетные кредиты, условия, порядок и лимиты, а
также ограничения по субъектам их использования указываются при
утверждении ежегодного закона о бюджете.

К отчету об исполнении бюджета прилагается отчет о предоставлении и
погашении бюджетных кредитов. Нарушение уста^ новленного порядка
предоставления бюджетных кредитов является основанием для привлечения к
ответственности должностных лиц, допустивших выдачу бюджетных кредитов.
Важно заметить, что возврат предоставленных юридическим лицам бюджетных
средств, а также плата за пользование ими приравниваются к платежам в
бюджет.

Порядок предоставления бюджетных кредитов государственным и
муниципальным унитарным предприятиям урегулирован ст. 77 БК РФ.
Особенностью их предоставления является то, что бюджетные кредиты
(процентные и беспроцентные) предоставляются указанным субъектам лишь в
пределах лимитов, установленных соответствующими бюджетами.

Их получатели обязаны вернуть бюджетный кредит и уплатить проценты за
пользование в установленные сроки.

Таким образом, бюджетный кредит следует отличать от бюджетной ссуды.
Несмотря на то, что она, как и бюджетный кредит, предоставляется за счет
средств бюджета, на возвратной основе и может быть возмездной (что,
следует отметить, не совсем типично для понятия ссуды), однако
предоставляется она только бюджетам на срок не более шести месяцев в
пределах финансового года и может быть безвозмездной.

При этом все кредиты, полученные Россией от кредитных организаций в
валюте РФ, и государственные займы, осуществляемые путем выпуска ценных
бумаг от имени РФ, и бюджетные ссуды и бюджетные кредиты, полученные от
бюджетов других уровней бюджетной системы РФ, относятся к внутренним
источниками финансирования дефицита федерального бюджета. К внешним
источникам относятся: государственные займы, осуществляемые в
иностранной валюте путем выпуска ценных бумаг от имени РФ; кредиты
правительств иностранных государств, банков и фирм, международных
финансовых организаций, предоставленные в иностранной валюте,
привлеченные РФ.

В соответствии со ст. 95 БК РФ источником финансирования дефицита
бюджета субъекта РФ могут быть только внутренние.

538 Глава 22. Правовые основы государственного и муниципального кредита
(долга)

К ним могут относиться: государственные займы регионального уровня;
соответствующие бюджетные ссуды и бюджетные кредиты; а также кредиты,
полученные от кредитных организаций. Соответствующие источники
финансирования дефицита установлены и для местного бюджета.
Муниципальные образования, как и субъекты РФ, могут использовать в
указанных целях только внутренние источники.

Порядок и цели предоставления бюджетных Ссуд субъектам РФ
регламентированы ст. 137 БК РФ. Субъекты РФ имеют право на привлечение
целевых бюджетных ссуд на финансирование кассовых разрывов
(обусловленных сезонным характером затрат либо поступлений доходов) на
срок до 6 месяцев на возмездных и безвозмездных условиях.

Порядок предоставления бюджетных ссуд из федерального бюджета
определяется Правительством РФ в соответствии с БК РФ и федеральным
законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год.

Важно заметить, что местному бюджету, наряду с оказанием финансовой
помощи из регионального бюджета в различных формах, могут быть также
предоставлены бюджетные ссуды из бюджета субъекта РФ на покрытие
временных кассовых разрывов, возникающих при исполнении местного
бюджета. Порядок и условия их предоставления определяются органом
исполнительной власти субъекта РФ в соответствии с БК РФ и законом
субъекта РФ о бюджете на очередной финансовый год.

Самостоятельной формой государственного и муниципального долга являются
также договоры о предоставлении Российской Федерацией, ее субъектами и
муниципальными образованиями государственных и соответственно
муниципальных гарантий.

Государственной или муниципальной гарантией (ст. 115 БК РФ) признается
способ обеспечения гражданско-правовых обязательств, в силу которого
соответственно РФ, ее субъект или муниципальное образование — гарант
дает письменное обязательство отвечать за исполнение лицом, которому
дается государственная или муниципальная гарантия, обязательства перед
третьими лицами полностью или частично. Гарантии предоставляются, как
правило, на конкурсной основе.

Законодатель устанавливает обязательность письменной формы указанной
гарантии и закрепляет, что несоблюдение такой формы государственной
(муниципальной) гарантии влечет ее недействительность (ничтожность).

§ 2. Формы государственного и муниципального долга

539

В целях укрепления финансовой дисциплины, создания обоснованного
механизма предоставления гарантий или поручительств Указом Президента РФ
«О предоставлении гарантий и поручительств по займам и кредитам» от 23
июля 1997 г. установлено, что гарантии или поручительства Правительства
РФ, федеральных органов исполнительной власти по займам и кредитам не
предоставляются организациям, имеющим задолженность по платежам в
федеральный бюджет либо государственные внр-бюджетные фонды1.

Гарантия должна содержать помимо сведений о гаранте, включающих его
наименование (РФ, субъект РФ, муниципальное образование), также
наименование органа, выдавшего гарантию от имени указанного гаранта, и
объем обязательств по гарантий. Срок гарантии определяется сроком
исполнения обязательств, по которым она предоставлена.

Гарант по государственной или муниципальной гарантии несет субсидиарную
ответственность дополнительно к ответственности должника по
гарантированному им обязательству. Однако предусмотренное гарантией
обязательство гаранта перед третьим лицом ограничивается уплатой суммы,
соответствующей объему обязательств по гарантии. В случае, когда гарант
исполняет обязательство получателя гарантии, он приобретает право
требования от последнего возмещения сумм, уплаченных третьему лицу по
государственной (муниципальной) гарантии, в полном объеме в порядке,
предусмотренном ГК РФ. •.

Несколько иные правила установлены относительно гарантии по
обязательствам, составляющим государственный внешний долг РФ. Такие
гарантии, в отличие от составляющих внутренний долг, могут
предусматривать не субсидиарную, а солидарную ответственность гаранта.

Важно заметить, что в соответствии с нормами БК РФ исполнение
государственных и муниципальных гарантий подлежит отражению в составе
расходов бюджетов как предоставление кредитов.

В Кодексе получили самостоятельное закрепление нормы, регламентирующие
особенности предоставления государственных гарантий РФ (ст. 116), а
также гарантий субъектов.РФ и муниципальных гарантий (ст. 117). Единым
здесь является то, что общая сумма гарантий (соответственно Федерации,
субъектов, муници-

СЗ РФ. 1997. № 30. Ст. 3606.

540 Глава 22. Правовые основы государственного и муниципального кредита
(долга)

пальных образований) должна обязательно включаться в состав
государственного и муниципального долга как самостоятельный вид
долгового обязательства.

Государственные гарантии от имени РФ предоставляются Правительством РФ.
При этом Минфин России (либо иной уполномоченный орган) представляет
Правительство РФ на всех переговорах и заключает соглашения от имени
Правительства РФ о предоставлении государственных гарантий РФ.

Субфедеральные и муниципальные гарантии предоставляются, в отличие от
гарантий РФ, не только субъектам РФ, муниципальным образованиям, но и
юридическим лицам для обеспечения исполнения их обязательств перед
третьими лицами. В договоре о предоставлении гарантии должно быть
указано обязательство, которое ею обеспечивается.

Государственные гарантии субфедерального уровня предоставляются
соответствующим органом исполнительной власти, а муниципальные —
уполномоченным органом местного самоуправления.

Последней (пятой) формой государственных федеральных долговых
обязательств, указанной в БК РФ, являются соглашения и договоры, в том
числе международные, заключенные от имени России, о пролонгации и
реструктуризации долговых обязательств РФ прошлых лет. И если под
пролонгацией долговых обязательств понимают продление срока их действия
на тех же условиях, то понятие реструктуризации долга получило правовое
закрепление в БК РФ.

Реструктуризация долга — это основанное на соглашении прекращение
долговых обязательств, составляющих государственный или муниципальный
долг, с заменой указанных долговых обязательств иными долговыми
обязательствами, предусматривающими другие условия их обслуживания и
погашения. Сама реструктуризация может быть осуществлена с частичным
списанием (сокращением) суммы основного долга (ст. 105 БК РФ).

Долговые обязательства в данном случае — это любые ценные бумаги,
удостоверяющие отношения займа, в которых должником выступает
государство, органы государственной власти или управления и
удостоверяющие право заимодавца на получение от заемщика предоставленных
ему взаймы денежных средств или, в зависимости от условий займа, иного
имущества, установленных процентов либо иных имущественных прав в сроки,
предусмотренные условиями выпуска займа в обращение (ст. 817 ГК РФ).

§ 2. Формы государственного и муниципального долга

541

В случае эмиссии ценных бумаг органами государственной власти и
управления субъектов РФ, краев и областей, городов и регионов
регистрация ценных бумаг проводится Минфином России1.

По субфедеральным и муниципальным обязательствам, гарантированным
Правительством РФ, материальная ответственность по погашению долга в
случае неплатежеспособности эмитентов* возлагается на РФ. В случае
отсутствия гарантий Правительства^. РФ ответственности по указанным
долговым обязательствам Федерация не несет.

Формы и условия выпуска региональных и муниципальных долговых
обязательств устанавливаются самостоятельно соответствующими органами
власти.

Говоря о других формах государственных обязательств, гарантированных
Правительством РФ, следует назвать, например, казначейские векселя,
которые появились на территории России в 1994 г.2 В соответствии с
Федеральным законом от 11 марта 1997 г. «О переводном и простом
векселе»3 были установлены определенные ограничения на выпуск в
обращение долговых обязательств в форме векселя. Так, ст. 2 названного
Закона установлено, что РФ, субъекты РФ и муниципальные образования
имеют право обязываться по векселю только в случаях, специально
предусмотренных федеральным законом. Следует отметить, что указанное
положение Закона было предметом рассмотрения Конституционного Суда РФ.
Совет Федерации обратился с запросом в Конституционный Суд, полагая,
что, введя эту норму, федеральный законодатель вторгся в компетенцию
субъектов РФ и муниципальных образований, ограничив ее необходимостью
издания федерального закона. Однако Конституционный Суд РФ отказал в
принятии данного запроса, указав в своем определении от 4 декабря 1997
г., что РФ, субъекты РФ и муниципальные образования участвуют в
гражданских правоотношениях как субъекты со специальной
правоспособностью, которая в силу их публично-правовой при-

‘ См. п. 5 Инструкции «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг на
территории Российской Федерации» от 3 марта 1992 г. (с изменениями и
дополнениями) // Журнал «Закон». 1992. № 12; Российские вести. 1993. 2
дек.; БНА. 1997. №10. С. 63

См.: Основные условия выпуска и обслуживания казначейских векселей 1994
г. Утв. постановлением Правительства РФ от 14 апреля 1994 г. // САПП.
1994. №17. Ст. 1406.

3 СЗ РФ. 1997. №11. Ст. 1238.

542 Глава 22. Правовые основы государственного и муниципального кредита
(долга)

роды не совпадает с правоспособностью других субъектов гражданского
права — граждан и юридических лиц, преследующих частные интересы. При
этом, по смыслу п. 2 ст. 124 ГК РФ, к властвующим субъектам, участвующим
в гражданских отношениях, применяются нормы о юридических лицах, если
иное не вытекает из закона или особенностей данных субъектов. Поэто-;
му, закрепив в части второй ст. 2 Федерального закона «О переводном и
простом векселе» необходимость принятия специального федерального
закона, регулирующего вексельный оборот с участием государства,
государственных и муниципальных образований, федеральный законодатель
действовал в рамках предоставленной ему Конституцией РФ компетенции1.

Важно отметить, что в РФ и в настоящее время нет закона, который
предусматривал бы право субъектов РФ либо муниципальных образований
обязываться по простому (переводному) векселю, сущность которого
заключается в содержащемся в нем ничем не обусловленном обязательстве
векселедателя или иного лица — плательщика выплатить до наступления
предусмотренного векселем срока получения взаймы денежные суммы (ст. 815
ГК РФ).

Для привлечения денежных средств государство использовало также выпуск
золотых сертификатов (первоначально номиналом по 10 кг, а затем по 1 кг
золота на каждый сертификат). При погашении сертификатов их владельцы
получали право на соответствующее весовое количество золота2.

Долговые обязательства государства могут различаться не только по форме,
но и по продолжительности. Различают: краткосрочные (до 1 года),
среднесрочные (от одного года до пяти лет), и долгосрочные (от 5 до 30
лет) обязательства. Сроки погашения долга определяются конкретными
условиями внутреннего государственного займа. В любом случае срок
погашения государственных долговых обязательств не может превышать 30
лет, а муниципальных — 10 лет.

‘ См. также постановление Пленума Верховного Суда РФ и Пленума ВАС РФ «О
некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением
векселей» от 4 декабря 2000 г. // Российская газета. 2001. 13 янв.

2 См.: Основные условия продажи золота путем выпуска Минфином РФ золотых
сертификатов 1993 г. // Экономика и жизнь. 1993. № 40; постановление
Правительства РФ «О генеральных условиях эмиссии и обращения
государственных облигаций, погашаемых золотом» от 27 июля 1998 г. // СЗ
РФ. 1998. № 32. Ст. 3897; Условия эмиссии и обращения государственных
облигаций, погашаемых золотом, от 28 октября 1998 г. // Российская
газета. 1999. 12 янв.

§ 2. Формы государственного и муниципального долга

543

Государственные краткосрочные обязательства (ГКО1 оформляются путем
выпуска облигаций на срок три и шесть месяцев. Их продажа осуществляется
с дисконтом, т.е. со скидкой а погашаются они всегда по номинальной
стоимости. ГКО можн ‘ продать раньше срока их погашения на вторичном
рынке ценных бумаг. ГКО, как и любые ценные бумаги государства, могут
быть использованы как средство залога при кредитовании.

В результате всех государственных кредитных операций Реформируется
государственный внутренний долг РФ, в состав которого включаются все
задолженности прошлых лет и вновь во никающие задолженности.

При аналогичных операциях на уровне муниципальных образований
формируется муниципальный долг, представляющий собой совокупность
долговых обязательств муниципального обва-зования.

Долговые обязательства бывшего Союза ССР включаются в государственный
внутренний долг РФ только в части, принятой на себя РФ.

Так, в соответствии с Федеральным законом от 10 мая 1995 г «О
восстановлении и защите сбережений граждан Российской Федерации»1
государство приняло на себя обязательства по восстановлению и
обеспечению сохранности ценности денежных сб режений граждан РФ, в том
числе помещенных гражданами РФ на вклады в Сбербанк РФ до 20 июня 1991
г., а также размещенные в государственные ценные бумаги (СССР и РСФСР) в
период до 1 января 1992 г. Все названные сбережения граждан определ ются
в Законе от 10 мая 1995 г. как «гарантированные сбережения граждан» и
признаются государственным внутренним долгом РФ, гарантированным
государственной собственностью. Процедура перевода государственных
ценных бумаг СССР и сертификатов Сбербанка СССР в целевые долговые
обязательства Российской Федерации регулируется Федеральным законом от
12 июля 1999 г. «О порядке перевода государственных ценных бумаг СССР
и сертификатов Сберегательного банка СССР в целевые до говые
обязательства Российской Федерации»2, а также постано лением
Правительства РФ, которым утверждено положение переводе государственных
ценных бумаг СССР и сертификатов Сбербанка СССР в целевые долговые
обязательства Российской

1 СЗРФ. 1995. №20. Ст. 1765.

2 СЗ РФ. 1999. №29. Ст. 3683.

544 Глава 22. Правовые основы государственного и муниципального кредита
(долга)

Федерации» от 29 января 2000 г.1 Важное значение для применения
вышеуказанных нормативных актов имеет принятый 6 июля 1996 г.
Федеральный закон «О порядке установления долговой стоимости единицы
номинала целевого долгового обязательства»2.

Порядок возникновения и исполнения долговых обязательств РФ, ее
субъектов и муниципальных образований устанавливается на основе Закона
РФ «Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных
ценных бумаг». Важно заметить, что этим же Законом (ст. 15) подробно,
наряду с БК РФ, регулируется порядок выдачи гарантий по обязательствам
третьих лиц, а также закрепляется письменная форма государственной
(муниципальной) гарантии.

БК РФ закрепляет в ст. 120 создание в РФ единой системы учета и
регистрации государственных заимствований России. На Минфин РФ возложена
обязанность по ведению государственной долговой книги РФ (книги
внутреннего и внешнего долга РФ), куда вносится информация об объеме
долговых обязательств РФ, ее субъектов и муниципальных образований. При
этом субъекты РФ (муниципальные образования) ведут свою Государственную
долговую книгу субъекта РФ (муниципальную долговую книгу).

§ 3. Финансовые правоотношения в области государственного
(муниципального) кредита

Отношения, возникающие в области государственного (муниципального)
кредита, носят сложный, многоплановый характер и регулируются нормами не
только финансового, но и других отраслей права, в том числе
конституционного, гражданского, административного и др.

Финансовые отношения в сфере государственного и муниципального кредита
складываются по поводу формирования, функционирования и погашения
государственного и муниципального внутреннего долга. На федеральном
уровне указанные отношения формируются и по поводу внешнего долга,
причем они регулируются также и нормами международного права. Все
указанные отношения возникают в процессе финансовой деятельности
государства и муниципальных образований. Объектом данных право-

§ 3. Финансовые правоотношения в области гос. кредита

545

1 СЗ РФ. 2000. №6. Ст. 764.

2 СЗ РФ. 1996. №28. Ст. 3349.

отношений являются финансовые ресурсы государства и финансовые ресурсы
муниципальных образований.

Еще С.Ю. Витте определял финансы как «…всю совокупность
государственного имущества и вообще состояние всего государственного
хозяйства. В смысле всей совокупности материальных средств, имеющихся в
распоряжении государства, — его доходов, расходов и долгов»1.

Отличительные черты финансовых правоотношений, возникав ющих в сфере
государственного кредита:

обязательное участие государства (в том числе в лице уполномоченных
органов) в качестве субъекта отношений по госкредиту (займу);

денежные средства, взятые взаймы в отношениях по государственному
кредиту, поступают в распоряжение органов государственной власти и
используются на публичные^ социально значимые цели, т.е. госкредит
(займ) не имеет, как правило, конкретного целевого характера;

привлеченные денежные средства представляют дополнительные (специальные)
финансовые ресурсы для погашения бюджетного дефицита, т.е. поступают в
бюджетный фонд;

источником погашения государственных займов служат средства
государственного бюджета или новые займы;

посредством госкредитных отношений государство осуществляет функции по
бюджетному и денежно-кредитному регулированию, относящиеся к его
исключительным полномочиям по реализации государственного суверенитета;

госкредиты и займы гарантируются всем имуществом государства, так как
средством обеспечения государственных долговых обязательств служит все
имущество, находящееся в собственности государства и составляющее
государственную казну;

государственный заем (кредит) по сути не может быть не исполнен,
поскольку заемщик (государство) обладает исключительным правом эмиссии
денег.

Указанные признаки характерны и для муниципального кредита (за
исключением только как правило целевого характера муниципальных займов).

Все приведенные сущностные черты государственного кредита позволяют не
только отличить его от банковского кредита, но и

‘ Витте С.Ю. Конспект лекций о народном государственном хозяйстве.
СПб., 1912. С. 416.

18-941

546 Глава 22. Правовые основы государственного и муниципального кредита
(долга)

отличить возникающие в этой сфере финансовые правоотношения от
гражданских правоотношений.

К сфере государственного кредита относятся отношения между
Правительством РФ и банковскими кредитными организациями, а в некоторых
случаях и Банком России по поводу предоставления кредитов; отношения
между государством и субъектами РФ и Правительством РФ, в том числе в
случаях, предусмотренных законом о федеральном бюджете, по поводу
предоставления последним гарантий по долговым обязательствам субъектов
Федерации и ряд других, складывающиеся в связи с образованием,
распределением и использованием финансовых ресурсов государства и
носящие имущественный (денежный) характер. Это как раз и является их
отличительной особенностью как разновидности финансовых правоотношений.

В области муниципального кредита соответствующие правоотношения
складываются по поводу финансовых ресурсов муниципального образования.

В правоотношениях по госкредиту, как и в других финансовых отношениях,
одной из сторон всегда выступает государство или уполномоченный им орган
(как заемщик, кредитор, гарант). Второй стороной отношений могут быть
любые субъекты финансовых правоотношений. Конкретный участник
правоотношений по государственному кредиту зависит от вида юридических
фактов, лежащих в основе их возникновения. Так, субъектами
правоотношений по государственному внутреннему долгу РФ являются: с
одной стороны — государство в лице Правительства РФ как получателя
средств, на которое возлагается обязанность возврата долга и уплаты
процентов по нему; с другой — юридические и физические лица (кредиторы).

Участниками правоотношений по государственному внешнему долгу являются
иностранные государства, международные организации и иные субъекты
международного права.

В правоотношении по государственному внутреннему кредиту на уровне
субъекта РФ участвует уполномоченный орган исполнительной власти
субъекта РФ, а при муниципальном кредите — уполномоченный орган местного
самоуправления в соответствии с уставом последнего. Участниками
правоотношений в сфере внешнего долга субъекты РФ выступают лишь в
случаях заключения соглашений и договоров, в том числе международных о
пролонгации и реструктуризации ранее заключенных субъектом РФ долговых
обязательств.

§ 3. Финансовые правоотношения в области гос. кредита

547

Участие представительных и исполнительных органов власти различного
уровня, а также финансовых и кредитных органов в госкредитных
правоотношениях закреплено законодательно. Например, Конституцией РФ
(ст. 75) и БК РФ (гл. 14, 15) устанавливается распределение компетенции
между представительными и исполнительными органами в сфере
государственного кредита. За представительными органами, в частности,
Федеральным Собранием РФ, закреплены следующие полномочия: определять
по«« литику в отношении государственного внутреннего долга;
устанавливать его верхний предел при утверждении бюджета на предстоящий
финансовый год; осуществлять контроль за состоянием государственного
внутреннего долга. Правительство РФ как исполнительный орган власти
осуществляет управление государственным долгом РФ; именно на нем лежит
обязанность определения порядка, условий выпуска и размещения долговых
обязательств РФ и ежегодного опубликования данных о состоянии
государственного внутреннего долга за предыдущий финансовый год (не
позднее мая текущего года). Субъектами отношений помимо Правительства РФ
являются соответствующие органы власти субъектов РФ и местного
самоуправления. Эти органы наделены полномочиями по определению
собственных долговых обязательств и условий их выпуска.

Субъектами правоотношений по госкредиту в соответствии с действующим
законодательством являются также Банк России, Минфин РФ.

Банк России для реализации возложенных на него функций участвует в
разработке экономической политики Правительства РФ.

Председатель Банка России либо его заместитель принимают участие в
заседаниях Правительства РФ, а также в заседаниях Государственной Думы
при рассмотрении законопроектов по вопросам экономической, финансовой,
кредитной и банковской политики. На Банк России возложена функция по
обслуживанию государственного долга РФ, если иное не установлено
Правительством РФ1, Банк России осуществляет операции по размещению
долговых обязательств, их погашению и выплате доходов кредиторам2.

‘ Согласно ст. 23 Федерального закона «О Центральном банке Российской
Федерации (Банке России)» Банк России «без взимания комиссионного
вознаграждения осуществляет … операции по обслуживанию
государственного долга РФ».

2 См. ст. 21, 23 Федерального закона от 10 июля 2002 г. «О Центральном
банке Российской Федерации (Банке России)» // СЗ РФ. 2002. № 28. Ст.
2790.

18’

548 Глава 22. Правовые основы государственного и муниципального кредита
(долга)

В соответствии со ст. 21 Федерального закона от 10 июля 2002 г. «О
Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», Банк России
консультирует Минфин России по вопросам графика выпуска государственных
ценных бумаг РФ и погашения госдолга России с учетом их воздействия на
состояние банковской системы страны и приоритетов единой государственной
денежно-кредитной политики. Важно заметить, что Федеральным законом «О
Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» введено правило о
том, что полномочия Банка России по обслуживанию государственного долга
РФ определяются федеральными законами (ст. 23). Ранее же вопросы
обслуживания государственного долга регулировались исключительно на
основе нормотворческой деятельности самого Центрального банка РФ.

В соответствии с БК РФ (ст. 119), Банку России отводится роль
генерального агента по обслуживанию государственного внутреннего долга.
Данная функция должна осуществляться им безвозмездно. Функции
генерального агента заключаются в размещении, погашении и выплате
доходов в виде процентов по долговым обязательствам РФ. Эта функция
может выполняться также и другим специализированным финансовым
институтом, который в этом случае будет являться самостоятельным
участником правоотношений по госкредиту, услуги которого будут
оплачиваться из средств федерального бюджета в пределах определенных
норм.

Минфин России проводит с участием Банка России государственную политику
в области эмиссии и размещения госценных бумаг; разрабатывает и
реализует единую политику формирования структуры государственных
заимствований; регистрирует выпуск ценных бумаг в пределах полномочий,
предоставленных в соответствии с законодательством РФ; выступает в
установленном порядке в качестве эмитента госценных бумаг, разрабатывает
условия выпуска и размещения госзаймов РФ; осуществляет операции по
обслуживанию государственного внутреннего и внешнего долга РФ в порядке,
установленном федеральными законами; управляет в установленном порядке
государственным внутренним и внешним долгом РФ, а также осуществляет
необходимые меры по совершенствованию его структуры и оптимизации
расходов по его обслуживанию.

Минфин России осуществляет необходимые меры по выполнению обязательств
России по кредитным соглашениям с иностранными государствами и
международными финансовыми организациями, за ним закреплено право
представлять (в установленном

§ 3. Финансовые правоотношения в области гос. кредита

549

порядке) Правительство РФ при предоставлении государственных гарантий по
кредитам в пределах установленного законом о бюджете размера госдолга.
Минфин России вправе выдавать в установленных законом случаях ссуды за
счет средств федерального бюджета субъектам РФ на покрытие временных
кассовых разрывов.

Совместно с Банком России Минфин России осуществляет обслуживание
государственного внутреннего долга РФ1.

Все правоотношения в области госкредита носят государст” венно-властный
характер. Несмотря на то, что государство в этих отношениях является
должником (заемщиком), именно оно имеет право в одностороннем порядке
устанавливать их условия: срок, платность, виды, основания их
прекращения и изменения. В отличие от гражданско-правового договора
присоединения (ст. 428 ГК РФ), где сторона (определившая условия
договора) не вправе изменять его условия, государство в госкре-дитных
отношениях обладает правом на реструктуризацию долга, т.е. правом полной
(частичной) замены одних условий на другие условия обслуживания и
погашения долговых обязательств (ст. 105 БК РФ).

Юридические и физические лица, добровольно вступив в отношения по
государственному кредиту, обязаны выполнять все условия займа.

В отличие от правоотношений по банковскому кредиту, субъекты здесь
неравноправны, ибо основным методом регулирования правоотношений по
госкредиту является метод государственно-властных велений, и государству
принадлежит функция управления государственным в долгом. Временные рамки
действия правоотношений в сфере госкредита в одностороннем порядке
устанавливаются государством (должником).

В сфере государственного кредита возникают, однако, правоотношения не
только по поводу государственных долговых обязательств (между заемщиком
— государством и кредиторами), но и правоотношения, опосредуемые
функционированием государственного долга. К таковым относятся, например,
правоотношения:

между Банком России и его учреждениями и органами представительной и
исполнительной власти РФ по поводу перечисле-

1 См. п. 5—7 Положения о Министерстве финансов РФ, утв. постановлением
Правительства РФ от 6 марта 1998 г. в ред. от 18 июня 1999 г. // СЗ РФ.
1998. № 11. Ст. 1288; 1999. № 27. Ст. 3359.

550 Глава 22. Правовые основы государственного и муниципального кредита
(долга)

ния из средств федерального бюджета РФ сумм на возмещение затрат по
размещению, рефинансированию, погашению долговых обязательств и выплате
доходов по государственным займам (ст. 119БКРФ);

между учреждениями Сбербанка РФ и Банком России по поводу установления
норматива обязательных ресурсов, депонируемых (размещаемых) в Банке
России и используемых последним в качестве кредитных ресурсов для
погашения государственных займов (ст. 35, 38 Федерального закона «О
Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», ст. 24
Федерального закона «О банках и банковской деятельности»;

между учреждениями Сбербанка РФ и Центральным Банком РФ по поводу
выплаты процентов по вкладам, являющихся основным источником кредитных
ресурсов для предоставления кредитов Правительству РФ в случаях, когда
это предусматривается Федеральным законом о федеральном бюджете (ст.
22,40 Федерального закона о Центральном банке Российской Федерации).
Важно подчеркнуть, что Банк России может устанавливать одну или
несколько процентных ставок по различным видам операций или проводить
процентную политику без фиксации (закрепления) процентной ставки (ст.
35, 37 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации
(Банке России)», ст. 29 Федерального закона «О банках и банковской
деятельности»;

между Правительством РФ и банковскими организациями, а в случаях,
предусмотренных законом о бюджете на текущий год, — и Банком России по
поводу получения и возврата кредитов;

между Банком России и Министерством финансов РФ по поводу заключения
соглашения о проведении операции по обслуживанию государственного долга
на основании поручения Правительства РФ и т.д. (ст. 23 Федерального
закона о Центральном банке Российской Федерации).

Аналогичные отношения устанавливаются и на уровне субъекта Федерации, и
на уровне муниципальных образований.

Кроме того, между Минфином России и субъектами РФ, а также между
Минфином России и муниципальными образованиями возникают правоотношения
и по поводу регистрации своих заимствований (ст. 120 БК РФ), и
регистрации эмиссии государственных бумаг субъектов РФ и муниципальных
ценных бумаг. При этом сам порядок формирования государственного ре-

§ 4. Правовое регулирование внутренних гос. и муниципальных займов
551

гистрационного номера, присваиваемого выпуском госценных бумаг субъектов
РФ и муниципальных ценных бумаг, регулируется приказом Минфина России от
21 января 1999 г. № 2Н1.

§ 4. Правовое регулирование внутренних государственных

и муниципальных займов. Управление государственным

и муниципальным долгом

Правовое регулирование внутренних государственных займов осуществляется
на основе Федерального закона «Об особенностях эмиссии и обращения
государственных и муниципальных ценных бумаг», а также путем принятия по
каждому их выпуску отдельных нормативных актов. Законом установлены
порядок их выпуска и особенность обращения, а также связанный с
названной эмиссией порядок возникновения и исполнения долговых
обязательств Российской Федерации, ее субъектов и муниципальных
образований.

Бюджетный кодекс РФ впервые в законодательной практике закрепил
государственные и муниципальные заимствования и право на их
осуществление не только в составе правоотношений по государственному и
муниципальному долгу, но и выделил их особо и объединил в отдельную
главу 13 «Дефицит бюджета и источники его покрытия». Законодатель также
впервые определил само понятие и цели заимствований.

Под государственными внутренними заимствованиями РФ понимаются займы и
кредиты, привлекаемые от юридических и физических лиц, иностранных
государств, международных финансовых организаций, по которым возникают
долговые обязательства РФ как заемщика или гаранта погашения займов
другими заемщиками, выраженные в валюте РФ2.

Государственные заимствования субъекта РФ и муниципальные заимствования
— займы и кредиты, привлекаемые от физических и юридических лиц, по
которым возникают долговые обязательства соответственно субъекта РФ или
муниципального образования как заемщика или гаранта, выраженные в валюте
обязательств (ст. 90 БК РФ).

‘ Российская газета. 1999. 16 февр.

. ‘ Следует иметь в виду, что в ст. 89 БК РФ закрепляется и понятие
государственных внешних заимствований, которые, в отличие от внутренних,
выражаются в иностранной валюте.

552 Глава 22. Правовые основы государственного и муниципального кредита
(долга)

Эмиссия государственных и муниципальных заимствований, в соответствии с
БК РФ (ст. 106, 107, 111, 112), Федеральным законом «Об особенностях
эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг» (ст.
7), допускается только в случае принятия РФ или ее субъектом закона
(органом местного самоуправления — решения) о бюджете соответствующего
уровня, где в обязательном порядке утверждаются для РФ: 1) предельные
объемы государственного внутреннего долга; 2) предельные объемы
государственного внешнего долга; 3) пределы внешних заимствований РФ на
очередной финансовый год.

При этом обязательно осуществляется разбивка долга по формам обеспечения
обязательств.

Предельный объем государственных внешних заимствований РФ не должен
превышать годовой объем платежей по обслуживанию и погашению
государственного внешнего долга. В БК РФ определено, когда Правительство
РФ вправе осуществлять указанные заимствования в объеме свыше того, что
установлено законом о бюджете (например, проведение такой
реструктуризации государственного внешнего долга, которая приводит к
снижению расходов на его обслуживание).

Для субъектов РФ и муниципальных образований при принятии ежегодного
закона и соответствующего правового акта органа местного самоуправления
о бюджете утверждаются: верхний предел долга субъекта РФ и
муниципального образования с отдельным указанием объема обязательств по
государственным или муниципальным гарантиям.

Предельный объем регионального государственного долга и муниципального
долга не должен превышать объем доходов соответствующего бюджета. При
указанном расчете размер финансовой помощи из иных бюджетов не
учитывается.

Законодатель установил правило, ограничивающее случаи осуществления
государственных и муниципальных заимствований. Так, согласно ст. 111 БК
РФ, заимствования (государственные и муниципальные) могут быть
осуществлены лишь в случае утверждения в ежегодном правовом акте
(законе, решении) о бюджете на текущий год следующих параметров:

привлечения средств из источников финансирования дефицита бюджета,
соответствующего ограничениям, установленным ст. 92 БК РФ, т.е. не более
суммарного объема бюджетных инвестиций и расходов на обслуживание
госдолга в соответствующем финансовом году — для Федерации; не более 15%
объема доходов

§ 4. Правовое регулирование внутренних гос. и муниципальных займов
553

регионального бюджета — для субъектов РФ и не более 10% объема местного
бюджета — для муниципальных образований;

предельного размера государственного или муниципального долга (ст. 106 и
107 БК РФ);

расходов на обслуживание соответствующего государственного или
муниципального долга в текущем финансовом году. При этом предельный
объем расходов на обслуживание государственного долга субъекта РФ или
муниципального долга, утвержден-^ ный законом (решением) о бюджете
соответствующего уровня, не должен превышать 15% объема расходов бюджета
соответствующего уровня.

В случае превышения предельного размера государственного долга субъекта
РФ или муниципального долга и предельных объемов расходов на
обслуживание указанного государственного или муниципального долга БК РФ
предусмотрена система специальных мер, в том числе передача исполнения
соответствующего бюджета под контроль Минфина России или иного
уполномоченного органа (ст. 112).

При эмиссии государственных и муниципальных ценных бумаг исполнительные
органы власти соответствующего уровня (на уровне РФ — Правительство)
утверждают Генеральные условия эмиссии, являющиеся нормативно-правовым
актом, в котором закрепляется:
,

1. Вид ценных бумаг.

2. Форма выпуска.

3. Указание на срочность данного вида ценных бумаг.

4. Валюта обязательств.

5. Особенности исполнения обязательства, предусматривающие право на
получение вместо денежных средств имущественного эквивалента, наличие
ограничений их оборотоспособности и круга лиц, среди которых данные
бумаги распространяются.

На основе этих Генеральных условий — эмитент (на уровне РФ — как
правило, Минфин России) принимает нормативный правовой акт, содержащий
более подробные условия эмиссии и обращения государственных
(муниципальных) ценных бумаг. В частности, в них должны содержаться
такие атрибуты, как: указание на вид ценных бумаг, сроки выпуска займа,
его доходность, порядок выплаты и формы дохода, номинальная стоимость
одной ценной бумаги в рамках одного выпуска государственных и
муниципальных бумаг, льготы и другие существенные условия эмиссии. Этот
правовой акт подлежит обязательной государственной регистрации в
федеральном органе исполнительной власти,

554 Глава 22. Правовые основы государственного и муниципального кредита
(долга)

уполномоченном Правительством РФ на составление или исполнение
федерального бюджета. Об итогах эмиссии эмитенты соответствующего уровня
обязаны принять нормативный акт, содержащий отчет.

В соответствии с Генеральными условиями и условиями эмиссии эмитент
принимает решение об эмиссии отдельного выпуска государственных или
муниципальных бумаг.

Решение о выпуске должно включать в обязательном порядке следующие
условия:

наименование эмитента;

дату начала размещения и дату, или период, размещения;

форму выпуска и указание на вид ценных бумаг;

номинальную стоимость одной ценной бумаги;

количество бумаг данного выпуска;

дату их погашения;

наименование органа, осуществляющего ведение реестра владельцев ценных
бумаг (регистратора);

наличие ограничений и иных условий, имеющих значение для их размещения и
обращения.

Все эти условия должны быть не позднее, чем за два рабочих дня до начала
их размещения раскрыты эмитентом в средствах массовой информации либо
иным способом.

Государство обладает достаточной полнотой прав по управлению
государственным и муниципальным внутренним долгом, формирующимся в
результате заемных операций. Управление государственным долгом РФ
возложено на Правительство РФ. Статья 101 БК РФ так и называется —
«Управление государственным и муниципальным долгом». Кроме того,
учитывая, что конкретные мероприятия по управлению долгом РФ
осуществляет Минфин России, БК РФ (ст. 165) закрепляет в составе
полномочий Минфина России в бюджетном процессе полномочие на
осуществление «в порядке, установленном Правительством РФ, управления
государственным долгом РФ».

Управление госдолгом субъекта РФ осуществляется органом исполнительной
власти субъекта РФ, а муниципальным долгом — уполномоченным органом
местного самоуправления.

В соответствии с постановлением Правительства РФ «О единой системе
управления государственным долгом Российской Федерации» от 4 марта 1997
г.1 в Министерстве финансов РФ созда-

СЗ РФ. 1997. № 10. Ст. 1184.

§ 4. Правовое регулирование внутренних гос. и муниципальных займов
555

на единая система управления государственным долгом РФ для обеспечения
снижения стоимости обслуживания государственных заимствований.

Многочисленные задачи, решаемые посредством управления госдолгом, можно
классифицировать в зависимости от сферы воздействия- Так, можно
выделить:

а) задачи управления госдолгом в экономической сфере;

К ним относятся: бюджетное регулирование и оптимизация-налогообложения,
в том числе путем частичного переложения налогового бремени современного
поколения на будущее поколение; оптимизация эмиссионной деятельности, в
частности, путем ограничения монетарных рынков учетно-долговыми
инструментами (рычагами).

б) задачи управления госдолгом в политической сфере; Сюда следует прежде
всего отнести обеспечение надежности и

стабильности функционирования политической системы в государстве,
обеспечение национальной безопасности.

в) задачи управления госдолгом в социальной сфере; Главные задачи здесь
— это стабилизация финансового обес-

, печения выполнения социальных программ, своевременная и полная выплата
заработной платы, других социальных пособий и выплат работникам
бюджетной сферы.

г) задачи управления госдолгом в правовой сфере;

Управление здесь выступает в виде регулирования и заключается в
разработке и принятии собственной нормативной правовой базы,
обеспечивающей детальную регламентацию российского рынка внутренних и
внешних государственных долговых обязательств, а также ратификацию
международных правовых актов, закрепляющих права и обязанности
участников этого рынка.

При разработке методов управления госдолгом следует учитывать, что в
отечественных и зарубежных научных кругах обоснованным считается
положение о том, что в условиях рыночной экономики недопустимо
управление в виде «оперативного распорядительства» с «использованием
властных полномочий, приказов, команд»1. В условиях рыночного хозяйства
основное место должны занять экономические и финансовые методы, которые
следует рассматривать в узком и широком аспектах. Первый (ас-

1 См., например: Пискотин М.И. Проблемы общей теории социалистического
государственного управления. М., 1981. С. 186—187; Доллан ЭДж. и др.
День* ги, банковское дело и денежно-кредитная политика / Под общ. ред.
В. Лукашевича, М. Ярцева. СПб., 1994. С. 42 и др.

556 Глава 22. Правовые основы государственного и муниципального кредита
(долга)

пект) заключается в косвенном, опосредованном такими экономическими
категориями как цена, кредит, деньги, налоги, займы, воздействии на
экономические процессы. Второй включает в себя и правотворческую
деятельность государства. Однако госдолг — это специфическая сфера
управленческого воздействия.

Особенности управленческих отношений в сфере госдолга обусловлены
принадлежностью этой финансово-правовой категории к финансовому праву
как публично-правовой отрасли права. Государство, реализуя свою
внутреннюю и внешнюю политику, в том числе в сфере госдолга,
обеспечивает выполнение социально-экономических программ, функций
обороны и безопасности страны, «используя широкие возможности
воздействия на все эти явления финансового механизма»1.

Поэтому применение государственно-властного метода управления в сфере
государственного долга в качестве основного (в том числе и в условиях
рыночных отношений) обусловлено именно публично-правовым характером
управляемого объекта. Ведь вне зависимости от того, будут ли
использоваться привлеченные государством денежные средства на
«традиционные» цели заимствований, к которым относится погашение
бюджетного дефицита, финансирование расходов по обслуживанию и погашению
старых займов либо даже на инновационные и инвестиционные цели,
публичный характер управляемого объекта остается неизменным, ибо «любые
государственные расходы являются вынужденными и направлены на
поддержание и укрепление института государства»2.

Среди мероприятий по управлению государственным (муниципальным) долгом
наиболее распространенными в мировой практике являются:
рефинансирование, конверсия, консолидация, унификация и некоторые
другие.

Рефинансирование, т.е. выпуск новых займов в целях покрытия ранее
выпущенных долговых обязательств, используется обычно при
недостаточности средств централизованного денежного фонда (бюджета). В
нашей стране рефинансирование использовалось неоднократно. В частности,
задолженность по государственному трехпроцентному внутреннему
выигрышному займу 1966 г. погашалась путем обмена старых облигаций на
облигации внутреннего выигрышного займа 1982 г. без уплаты разницы в

‘ О публичном характере финансового права подробнее см. гл. 1
учебника. 2 Балацкий Е. Принципы управления государственной
задолженностью // Мировая экономика и международные отношения. 1997. №
5. С. 42.

§ 4. Правовое регулирование внутренних гос. и муниципальных займов
557

курсе. В связи с кризисной ситуацией 17 августа 1998 г., государственные
краткосрочные обязательства (ГКО) по согласованию с их владельцами
подлежат обмену на облигации федерального займа с постоянным купонным
доходом (ОФЗ) с новыми сроками погашения (с 2013 по 2018 г.).

Конверсия займа заключается в изменении размера доходности займа.
Изменение доходности может заключаться как в снижении, так и в повышении
процентной ставки дохода, выплачиваемого заемщиком-государством
(муниципальным образованием) своим кредиторам.

Изменение сроков действия ранее выпущенных займов называется
консолидацией. В 1990 г. в РФ совместно с конверсией займа была
проведена и консолидация: срок погашения казначейских обязательств был
сокращен с 16 до 8 лет, а процентная став-

повышена с 5 до 10% .

С принятия второй части ГК РФ, введенной в действие с |1 марта 1996 г.,
получило законодательное закрепление правило недопущении изменений
условий выпущенного в обращение государственного либо муниципального
займа (ст. 817 ГК РФ). * Таким образом, впервые в законодательной
практике получил закрепление запрет на консолидацию займов.

Если все-таки возникает необходимость изменить срок государственного
займа, то теперь государство правомочно сократить либо увеличить сроки
обращения долговых обязательств (как одного из существенных условий
договора займа) только по согласованию с кредиторами, т.е. с
юридическими и физическими лицами, являющимися правообладателями
государственных облигаций. БК РФ ввел новое понятие —реструктуризации
долга (ст. 105), под которой понимается основанное на соглашении
прекращение долговых обязательств, составляющих государственный и
муниципальный долг, с заменой указанных долговых обязательств иными
долговыми обязательствами, с иными условиями обслуживания и погашения
обязательств. В этом случае принято руководствоваться также правилами
ст. 818 и ст. 414 ГК РФ о новации, т.е. о прекращении обязательства по
соглашению сторон о замене первоначального обязательства,
существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами,
предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация).

Примером такой ситуации является финансово-экономический кризис в
России, разразившийся 17 августа 1998 г. и связанный с ним процесс по
изменению сроков погашения государственных долговых обязательств, когда
впервые на практике были

558 Глава 22. Правовые основы государственного и муниципального кредита
(долга)

реализованы положения ГК РФ о новации долга по государственным,
краткосрочным бескупонным облигациям и облигациям федеральных займов с
постоянным и переменным купонным доходом путем замены по согласованию с
их владельцами на новые обязательства и частичной выплатой денежных
средств1. Новация в данном случае предполагала замену одного
обязательства (например, погашение ГКО до 31 декабря 1999 г.) другим
(погашение ОФЗ до 2013 г.) между теми же лицами с одновременным
прекращением первоначального обязательства (а следовательно и с
возможностью предъявлять какие-либо претензии к заемщику-государству).
Проведена была также новация облигаций внутреннего государственного
валютного облигационного займа III серии2.

Правила о новации соответственно применяются и к займам, выпускаемым
муниципальными образованиями (ч. 5 ст. 817 ГК РФ).

Другим мероприятием государства по управлению государственным долгом
являются унифицирование займов, предполагающее обмен нескольких ранее
выпущенных займов на один новый.

Аннулирование государственного внутреннего долга, т.е. полный отказ от
долговых обязательств, является, как правило, крайней мерой по
управлению внутренним долгом. Принятие такой меры обусловлено обычно
сменой политической власти. Так произошло в 1918 г., когда советское
правительство решило аннулировать долги царской России, в том числе и
внутренние.

Начиная с момента распада (ликвидации) Союза ССР в России были выпущены
в обращение следующие виды государственных ценных бумаг, относящихся к
внутренним долговым обязательствам:

облигации государственного внутреннего займа 1991 г.;

облигации Российского внутреннего выигрышного займа 1992г.;

государственные краткосрочные бескупонные облигации 1993 г. (ГКО);

облигации внутреннего государственного валютного займа 1993 г. и 1996 г.
(ОВВЗ);

золотой сертификат Минфина 1993 г. (не действует);

облигации Золотого федерального займа 1995 г. (не действуют);

1 СЗ РФ. 1998. №51. Ст. 6329; 2000. № 52 (ч. 2). Ст. 5203.

2 См. постановление Правительства РФ от 30 октября 2000 г. в ред. от
31 июля 2001 г. // СЗ РФ. 2000. № 45. Ст. 4485; 2001. № 32. Ст. 3332.

§ 4. Правовое регулирование внутренних гос. и муниципальных займов
559

облигации федеральных займов 1995 г. (ОФЗ);

облигации государственных нерыночных займов 1996 г (ОГНЗ);

облигации государственного сберегательного займа (1995__

1998 гг.) (ОГЗ);

казначейские векселя Минфина 1994 г.;

казначейские обязательства Минфина (КО) 1994 г.;

государственные долговые товарные обязательства 1994 г. (не действуют с
1996 г.).
•-*’••

Среди выпущенных в обращение в России государственных ценных бумаг можно
выделить долговые обязательства, относящиеся ко всем формам,
закрепленным в БК РФ.

Остановимся на краткой характеристике ценных бумаг, обращающихся в
настоящее время на российском фондовом рынке. Основная часть из них, как
указано выше, выпущена в виде облигаций и относится к такой форме
внутреннего долга как займы Одним из них является Государственный
республиканский внутренний заем 1991 г. Условия выпуска этого займа были
утверждены постановлением Президиума Верховного Совета РСФСР от 30
сентября 1991 г.1

Государственный республиканский заем РФ 1991 г. был выпущен сроком на 30
лет (с 1 июля 1991 г. по 30 июня 2021 г.) в виде облигаций номинальной
стоимостью 100 тыс. рублей.

Облигации государственного внутреннего займа 1991 г. размещаются только
среди юридических лиц (с ограниченным кругом обращения)’. Функции по
продаже и обслуживанию займа возложены на Банк России. Эти облигации
являются именными. Каждый новый владелец облигации регистрируется в
территориальном управлении ЦБ России. Держателям облигаций годовой доход
выплачивается по плавающей процентной ставке и только в безналичном
порядке.

В связи с ликвидацией Союза ССР и в подтверждение правопреемства
Правительства РФ по обязательствам бывшего СССР перед гражданами России
по облигациям Государственного внутреннего выигрышного займа 1982 г.
Правительство РФ 19 февраля 1992 г. принимает решение о выпуске
российского внутреннего выигрышного займа 1992 г., действующее в
редакции от 20 ноября 2001 г.2

1 ВВС. 1991. №42. Ст. 1344.

2 Российская газета. 1992. 25 февр.; СЗ РФ. 1997. № 27. Ст 3245- 1998 №
27. Ст. 3193; 2001. № 48. Ст, 4523.

560 Глава 22. Правовые основы государственного и муниципального кредита
(долга)

В соответствии с постановлением Правительства РФ все облигации
государственного займа 1982 г. подлежали обмену на облигации российского
займа 1992 г. по номиналу (с учетом компенсации на 1 апреля 1991 г.).
Владельцам облигаций 1982 г. было предоставлено право выбора: либо в
добровольном порядке обменять их на облигации российского займа, либо
получить доход от продажи облигаций, который зачислялся во вклады в
учреждениях Сбербанка РФ с 1 октября 1992 г. Заем осуществляется
отдельными разрядами. Облигации выпускаются по мере их продажи
населению.

Государственный заем в виде выпуска государственных краткосрочных
бескупонных облигаций (ГКО) был выпущен в соответствии с постановлением
Правительства РФ «О выпуске государственных краткосрочных бескупонных
облигаций» от 8 февраля 1993 г.1

В настоящее время постановлением Правительства РФ от 16 октября 2000 г.
№ 790 утверждены новые Генеральные условия эмиссии и обращения
государственных краткосрочных бескупонных облигаций2. Указанные
облигации являются федеральными госценными бумагами, выраженными в
рублях. Эмиссия ГКО осуществляется отдельными выпусками. По срокам
обращения — это краткосрочные долговые обязательства РФ. Их владельцами
могут быть российские и иностранные юридические и физические лица.

ГКО выпускаются в документарной форме с обязательным централизованным
хранением в депозитариях. Учет отдельных ГКО каждого выпуска
осуществляется в виде записей по счетам «Депо» в депозитарии. При этом
их владельцы не имеют права требовать выдачи их на руки.

Приказом Минфина России от 24 ноября 2000 г. № ЮЗн утверждены
обновленные Условия эмиссии и обращения государственных краткосрочных
бескупонных облигаций3. В них установлено, что они являются именными
краткосрочными (до одного года) госценными бумагами и предоставляют их
владельцам право на получение номинальной стоимости облигации при ее
погашении. Доходом по ним считается дисконт, полученный в виде разницы
между ценой размещения (покупки) и ценой погашения (продажи).
Номинальная стоимость одной облигации составляет 1 тыс. руб. Размещение

т

§ 4. Правовое регулирование внутренних гос. и муниципальных займов
561

осуществляется путем проведения аукциона. Их погашение и выкуп
осуществляются Банком России по поручению Минфина России за счет средств
федерального бюджета.

Внутренний государственный валютный облигационный заем был выпущен в
целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования -внутреннего
валютного долга, а также выполнения Указа Президента РФ от 7 декабря
1992 г. «О мерах по урегулированию внутреннего валютного долга бывшего
Союза ССР», действующего в редакции Указов Президента РФ от 31 ян-‘ варя
1996 г. и от 12 августа 1996 г.1 Сами условия выпуска внутреннего
государственного валютного облигационного займа были утверждены
постановлением Правительства РФ от 15 марта 1993 г.2

Валютный заем произведен путем выпуска облигаций на общую сумму 7 885
млн долл. США. Облигации выпущены номиналом: 1 тыс., 10 тыс. и 100 тыс.
долл. США на предъявителя. Неотъемлемой частью облигации является
комплект купонов, количество которых определяется сроком погашения
облигации. Держателями облигаций являются юридические лица, имеющие
валютные счета во Внешэкономбанке.

В настоящее время проводится новация указанного займа в соответствии с
постановлениями Правительства РФ от 29 ноября

1999 г. «О новации облигаций внутреннего государственного валютного
облигационного займа III серии»3, в редакции постановлений Правительства
РФ от 28 января 2000 г.4, от 30 октября

2000 г.5 и от 31 июля 2001 г.6, которым утверждено Положение об обмене
облигаций внутреннего государственного валютного об–лигационного займа
III серии (ОВГВЗ III серии) на облигации государственного валютного
облигационного займа 1999 г. и / или облигации федерального займа с
фиксированным купонным доходом, а также Положение о техническом порядке
обмена облигаций внутреннего государственного валютного облигационного
займа III серии на облигации государственного валютного облигационного
займа 1999 г. (ОГВЗ 1999 г.) и / или облигации феде-

” рального займа с фиксированным купонным доходом (ОФЗ —

1 САПП. 1993. № 7. Ст. 567.

2 СЗ РФ. 2000. №43. Ст. 4248.

3 Российская газета. 2001. 13 янв.

1 ВВС. 1992. № 51. Ст. 3039; СЗ РФ. 1996. № 34. Ст. 4071; № 35. Ст.
4234.

2 САПП. 1993. № 12. Ст. 1002.

3 СЗ РФ. 1999. №49. Ст. 5999.

4 СЗ РФ. 2000. №6. Ст. 759.

5 СЗ РФ. 2000. №45. Ст. 4485.

6 СЗ РФ. 2001. №32. Ст. 3332.

562 Глава 22. Правовые основы государственного и муниципального кредита
(долга)

ФК). Сама новация проводится путем обмена ОВГВЗ III серии по
согласованию с их держателями на ОГВЗ 1999 г. и / или ОФЗ — ФК,
эмитируемые для этих целей Минфином России.

Государственные сберегательные облигации выпущены в соответствии с
постановлением Правительства РФ от 6 ноября 2001 г., которым утверждены
Генеральные условия эмиссии и обращения государственных сберегательных
облигаций1. Указанные облигации представляют собой федеральные госценные
бумаги, выраженные в рублях. Являются среднесрочными и долгосрочными,
именными, выпускаются в документарной форме и подлежат обязательному
централизованному хранению в депозитариях. Их владельцами могут быть
российские юридические лица, являющиеся резидентами РФ: страховые
организации, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды,
управляющие компании паевых инвестиционных фондов.

При погашении облигаций выплачивается их номинальная стоимость, а также
доход в виде процентов. На вторичном рынке не обращаются (т.е. не
продаются), и передача владельцем облигаций прав на получение
номинальной стоимости при погашении облигаций и купонных выплат, а также
их залог не допускаются. Погашение осуществляется за счет средств
федерального бюджета путем перечисления средств на банковские счета.

От государственных сберегательных облигаций следует отличать облигации
государственного сберегательного займа Российской Федерации.

Облигации государственного сберегательного займа2 выпускаются Минфином
России начиная с 1995 г. В настоящее время условия эмиссии и обращения
указанных облигаций утверждены постановлением Правительства РФ от 16 мая
2001 г. № 3793.

Эмитентом здесь также от имени РФ выступает Минфин России. Однако
указанные облигации являются государственными ценными бумагами на
предъявителя и выпускаются в документарной форме без обязательного
централизованного хранения. Документом, удостоверяющим права,
закрепляемые облигациями каждого выпуска, является сертификат.

1 СЗРФ. 2001. №46. Ст. 4361.

2 См.: Указ Президента РФ «О государственном сберегательном займе
Российской Федерации» от 9 августа 1995 г. // СЗ РФ. 1995. № 33. Ст.
3360; постановление Правительства РФ «О генеральных условиях выпуска и
обращения облигаций государственного сберегательного займа РФ» от 10
августа 1995 г. // СЗ РФ. 1995. № 34. Ст 3455.

3 СЗРФ. 2001. №21. Ст. 2089.

§ 4. Правовое регулирование внутренних гос. и муниципальных займов
563

По срокам обращения они являются среднесрочными. Их владельцами могут
быть российские и иностранные юридические и физические лица. При их
погашении выплачивается сумма основного долга (номинальной стоимости), а
также доход в виде процента.

В соответствии с Генеральными условиями эмиссии и обращения облигаций
государственного сберегательного займа РФ, Минфином России издан приказ
от 15 июня 2001 г. № 45н, которым утверждены Условия эмиссии и обращения
государственного сбё* регательного займа РФ1.

Условиями установлено, что данные облигации являются купонными
среднесрочными (1—5 лет) государственными ценными ^бумагами. При
погашении выплачивается номинальная стоимость облигации и купонный
доход. Номинальная стоимость облигации — 500 руб.

Купонный доход определяется на основе доходности по ГКО и ОФЗ или исходя
из официальных показателей, характеризующих инфляцию, и выплачивается в
наличной и безналичной форме в сроки, определяемые в решении о выпуске.
Эти облигации свободно обращаются на вторичном рынке ценных бумаг. Но до
наступления срока погашения они не выкупаются.

В соответствии с Генеральными условиями эмиссии и обращения облигаций
федеральных займов, утвержденными постановлением Правительства РФ от 15
мая 1995 г., действующим в редакции от 16 мая 2001 г., Минфином России
14 июня 1995 г. выпущены облигации федерального займа (ОФЗ)2.

Приказом Минфина России от 16 августа 2001 г. № 65н утверждены Условия
эмиссии и обращения облигаций федерального займа с постоянным купонным
доходом3.

Указанные облигации являются именными купонными среднесрочными (от 1 до
5 лет) и долгосрочными (от 5 до 30 лет) государственными ценными
бумагами. При погашении владельцам выплачивается номинальная стоимость,
а также купонный доход. Осуществление права владельца производится на
основе записи по счету «Депо». Номинальная стоимость одной облигации 1
тыс. руб. Размещение — в форме аукциона или по закрытой подписке.
Процентная ставка купонного дохода является по-

1 Российская газета. 2001. 25 июля.

1 СЗ РФ. 1995. № 21. Ст. 1967; 1998. № 27. Ст. 3193; 1999. № 11 Ст 1296;
2001. №21. Ст. 2089.

3 Российская газета. 2001. 21 нояб.

564 Глава 22. Правовые основы государственного и муниципального кредита
(долга)

стоянной для каждого отдельного выпуска указанных облигаций. Размер
купонного дохода устанавливается решением об эмиссии данного выпуска.

Приказом Минфина России от 22 декабря 2000 г. № 112н утверждены Условия
эмиссии и обращения облигаций федерального займа с переменным купонным
доходом1. Они являются именными купонными среднесрочными (от 1 до 5 лет)
и долгосрочными (от 5 до 30 лет) государственными ценными бумагами и
предоставляют их владельцам право при ее погашении на получение
номинальной стоимости облигации и на получение купонного дохода.

В отличие от облигаций федерального займа с постоянным купонным доходом,
купонный доход по облигациям федерального займа с переменным купонным
доходом определяется на основе доходности по государственным
краткосрочным бескупонным облигациям (ГКО) и облигациям федеральных
займов (ОФЗ) или исходя из официальных показателей, характеризующих
инфляцию. Сама величина купонного дохода рассчитывается отдельно для
каждого периода выплаты купонного дохода и объявляется по первому купону
— не позднее чем за два рабочих дня до даты начала размещения, по
следующим купонам, включая последний, — не позднее чем за два рабочих
дня до даты выплаты дохода по предшествующему купону. Все иные условия
выпуска и обращения между вышеуказанными видами облигаций совпадают.

Облигации государственных нерыночных займов (ОГНЗ)2 выпускаются с 1996
г. Минфином России. По срокам они могут быть краткосрочными,
среднесрочными или долгосрочными. Облигации государственных нерыночных
займов с 1999 г. выпускаются в документарной форме. Владельцами ОГНЗ
могут быть юридические лица (резиденты и нерезиденты). При погашении
облигации выплачивается сумма основного долга, а также дохода в виде
процента. На вторичном рынке ОГНЗ не обращаются. Доход по данным
облигациям устанавливается Минфином России при выпуске и выплачивается
не реже одного раза в год.

В качестве долговых обязательств, гарантированных Правительством РФ
(одна из форм государственного внутреннего долга), на территории России
были выпущены золотые сертификаты 1993 г. В соответствии с Основными
условиями продажи золота путем выпуска Министерством финансов РФ золотых
сер-

1 Российская газета. 2001. 13 янв.

1 СЗ РФ. 1996. № 13. Ст. 1368; 1999. № 10. Ст. 1236; 2001. № 21. С*.
2089.

§ 4. Правовое регулирование внутренних гос. и муниципальных займов
565

тификатов 1993 г., утвержденными постановлением Правительства РФ от 25
сентября 1993 г.1, золотой сертификат является государственной ценной
бумагой. Номинал сертификата — 10 кг золота пробы 0,9999. Доход для
держателя сертификата представляет собой разницу между ценой покупки и
ценой погашения. Держателями могли быть юридические и физические лица. В
целях продажи было предусмотрено дробление сертификатов банками (не
менее 100 г).
^.

15 сентября 1994 г. Минфином России и Роскомдрагметом был утвержден
порядок выдачи золотых слитков владельцам золотых сертификатов выпуска
1993 г. при их погашении, а Правительством РФ 27 сентября 1994 г.
принято постановление «О погашении золотых сертификатов Министерства
финансов Российской Федерации»2.

Казначейские векселя — еще один вид ценных бумаг, выпускаемых в
обращение государством для покрытия бюджетных расходов. Это
краткосрочные обязательства государства. Выпускаются сроком на 3, 6 и 12
месяцев, обычно на предъявителя. Реализуются в основном среди кредитных
банковских организаций по цене ниже номинальной (со скидкой), а
выкупаются по полной нарицательной стоимости. Таким образом, доход
держателя казначейского векселя равен разнице между ценой погашения
(номинальной) и продажной ценой.

В 1994 г. Министерство финансов РФ осуществило выпуск казначейских
векселей на сумму 1100 млрд (неденоминированных) руб. Казначейские
векселя 1994 г. выпускаются сериями, объем и даты выпуска которых
устанавливаются Минфином России по согласованию с Банком России. Срок
казначейских векселей 1994 г. определен в один год с даты составления.
Их владельцами являются лишь юридические лица — резиденты РФ по
законодательству РФ. Банк России выступает генеральным агентом и по
обслуживанию казначейских векселей 1994 г.3

В этом же году Министерство финансов РФ выпускает еще один вид ценных
бумаг — казначейские обязательства. Казначейские обязательства выпущены
на основании постановления Правительства РФ «О выпуске казначейских
обязательств» от 9

1 СЗ РФ. 1997. №43. Ст. 4971,8779.

2 Экономика и жизнь. 1994. № 39; СЗ РФ. 1997. № 43. Ст. 4984, 8805.

3 Подробнее см. постановление Правительства РФ от 14 апреля 1994 г. «О
выпуске казначейских векселей 1994 г. Министерства финансов Российской
Федерации» // САПП. 1994. № 17. Ст. 1406.

566 Глава 22. Правовые основы государственного и муниципального кредита
(долга)

августа 1994 г.1 Выпускаются они сериями, в бездокументарной форме на
основании договоров с уполномоченными депозитариями. Их владельцами
могут быть российские юридические и физические лица. По казначейским
обязательствам должен был выплачиваться процентный доход. В дальнейшем
был разрешен обмен казначейских обязательств на казначейские налоговые
освобождения. Оформление последних производят органы федерального
казначейства2.

В соответствии с постановлением Правительства РФ «О государственных
долговых товарных обязательствах» от 16 апреля 1994 г.3 Правительством
РФ было принято решение о частичном погашении целевых беспроцентных
займов 1990 г., условия и порядок выпуска которых были определены
постановлением Совета Министров СССР от 21 декабря 1989 г. «О выпуске
государственных целевых беспроцентных займов». В 1996 г. оно утратило
силу в связи с принятием Федерального закона «О государственных долговых
товарных обязательствах» от 1 июня 1995 г. (действует в редакции от 24
июля 2002 г.)4. В соответствии с этим Законом внутренним государственным
долгом РФ признаны государственные долговые товарные обязательства в
виде облигаций государственных целевых беспроцентных займов на
приобретение товаров народного потребления, включая легковые автомобили,
целевых чеков на приобретение легковых автомобилей, чеков «Урожай-90»,
обязательств государства перед сдатчиками сельскохозяйственной
продукции.

В соответствии с Федеральным законом «О государственных долговых
товарных обязательствах»5, Правительство РФ своим постановлением от 27
декабря 2000 г., действующим в редакции от 23 июля 2001 г., утвердило
Государственную программу погашения в 2001 — 2004 гг. государственного
внутреннего долга РФ по государственным долговым товарным
обязательствам6. В соответствии с этой Программой предусмотрено
погашение в 2001 2004 гг. следующих видов государственных долговых
товарных обязательств, находящихся у населения: облигации
государственных целевых беспроцентных займов на приобретение товаров

1 СЗ РФ. 1994. №16. Ст. 1911.

2 Российские вести. 1996. 19 июня.

3 САПП. 1994. №17. Ст. 1419; СЗ РФ. 1996. №4. Ст. 289.

4 СЗ РФ. 1995. № 23. Ст. 2171; 1996. № 4. Ст. 289; 2000. № 23. Ст.
2347; 2002. №30. Ст. 3017.

5 СЗ РФ. 1995. № 23. Ст. 2171; 2000. № 23. Ст. 2347.

6 СЗРФ. 2001. №1(ч. 2). Ст. 133; №31. Ст. 3285.

§ 4. Правовое регулирование внутренних гос. и муниципальных займов
567

народного потребления; целевые расчетные чеки с правом приобретения
легковых автомобилей в 1991 — 1995 гг.; действующие целевые вклады на
приобретение легковых автомобилей.

В Программе подробно урегулированы порядок и условия погашения указанных
долговых обязательств.

В 1998 г. в соответствии с постановлением Правительства РФ «О
Генеральных условиях эмиссии и обращения государственных облигаций,
погашаемых золотом»1 от 27 июля 1998 г., а также а*;, соответствии с
Федеральным законом «О драгоценных металлах и драгоценных камнях»2 было
принято решение о выпуске в обращение государственных облигаций,
погашаемых золотом (золотые сертификаты).

Названные долговые обязательства РФ (золотые сертификаты) являются
именными беспроцентными облигациями, предоставляющими их владельцу право
на получение в срок погашения 1 кг химически чистого золота за каждый
погашаемый сертификат. Документом, удостоверяющим права, закрепляемые
золотыми сертификатами каждого выпуска, является глобальный сертификат
Минфина России. Золотые сертификаты выпускаются в документарной форме с
обязательным централизованным хранением. Владельцами золотых
сертификатов являются юридические и физические лица.

В связи с кризисом 1998 г. был принят Федеральный закон «О
первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики» от 29
декабря 1998 г., действующий в редакции от 8 августа 2001 г.3, в котором
разработаны конкретные меры по новации государственного внутреннего
долга, в частности владельцам ГКО и ОФЗ со сроками погашения до 31
декабря 1999 г., выпущенных в обращение до 17 августа 1998 г.,
предоставлена возможность реинвестировать полученные от погашения
денежные средства в государственные ценные бумаги. При этом для
различных категорий инвесторов ГКО-ОФЗ процедура новации
дифференцирована. Одни условия были установлены для кредитных
организаций, профессиональных участников рынка ценных бумаг и органов
государственной власти и местного самоуправления, являющихся
собственниками ГКО-ОФЗ. Другие — для граждан и некоммерческих
организаций.

1 СЗ РФ. 1998. № 32. Ст. 3897; См. также: Приказ Минфина России от 28
октября 1998 г. «Об утверждении условий эмиссии и обращения
государственных облигаций, погашаемых золотом» // Российская газета.
1999. 12 янв.

2 СЗ РФ. 1998. № 13. Ст. 1463; 2002. № 2. Ст. 131.

3 СЗРФ. 1999. №1. Ст. 1; 2001. №33 (ч. 1). Ст. 3432.

568 Глава 22. Правовые основы государственного и муниципального кредита
(долга)

§ 5. Правовое регулирование сберегательного дела

Проблемы правового регулирования государственного (муниципального)
кредита и долга тесно связаны с проблемами сберегательного дела в
стране. Сбережения населения и счета юридических лиц всегда являлись
важнейшими кредитными источниками государственных займов. В настоящее
время они становятся также основными источниками муниципальных займов.