71
Учет Основных средств
1.1. Экономическая сущность понятия «основные средства» и их
классификация
Основные средства являются одним из элементов внеоборотных активов,
составляющим значительную их часть. Правильной организации
бухгалтерского учета основных средств будет способствовать раскрытие их
экономического содержания.
В таблице 1 приводятся действующие определения понятию “основные
средства”:
Таблица 1 Экономическое содержание понятия “основные средства”
Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств от 12.12
.01 года №118 (в редакции пост. Минфина РБ от 29.12.2007 №207)Согласно
Закону РБ “О налоге на добавленную стоимость “от 19.12.91г. №1319-Х11 (с
изм и доп от 03. 11. 08 №449–З)Основные средства – это активы
организации, имеющие материально-вещественную форму, используемые в
течение срока службы продолжительностью свыше 12 месяцев, стоимость
единицы которых на момент приобретения превышает 30 базовых величин
(кроме ковров и ковровых покрытий, лимит по которым установлен в
пределах 10 базовых величин).Основные средства – амортизируемые объекты,
учитываемые на счетах бухгалтерского учета в составе основных средств,
объекты аренды (лизинга), полученные арендатором по договорам,
предусматривающим переход права собственности на объект по истечении
определенного срока, а также товары, приобретаемые для передачи их в
аренду (лизинг) за исключением:
– объектов аренды (лизинга), приобретаемых арендодателем
(лизингодателем) для передачи по договорам, предусматривающих переход
права собственности на объект по истечении определенного срока;
– предметов залога, получаемых кредиторами в счет исполнения
обязательств;
– товаров (отступного), получаемых кредиторами взамен исполнения
обязательств, не предназначенных для исполнения самим кредитором в
качестве основных средств;
– товаров, приобретаемых в целях безвозмездной передачи;
– оборудования к установке.
Для целей бухгалтерского учета к основным средствам относятся активы
организации при одноименном выполнении следующих условий:
Состав и группировка основных средств приведены во Временном
республиканском классификаторе основных средств и нормативных сроков их
службы, утв. постановлением Министерства экономики РБ от 21 ноября 2001
года №186 и Общегосударственном классификаторе РБ “Основные средства и
нематериальные активы”, утв. постановлением Комитета по стандартизации,
метрологии и сертификации при Совете Министров РБ от 27 сентября 2002
года №48.
В бухгалтерском балансе (форма 1) по статье основные средства приводятся
справочно, первоначальная (восстановительная) стоимость и их
амортизация, и отдельно остаточная стоимость. Расшифровка состава
основных средств и их движение в течение отчетного года приводятся в
приложении к бухгалтерскому балансу (форма 5).
На рисунке 2 показаны активы, которые включаются в состав основных
средств независимо от их стоимости:
К основным средствам не относят:
ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ НЕ ЯВЛЯЮТСЯ
орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи, иные орудия)
специальная одежда, специальная обувь и предохранительные принадлежности
согласно законодательствуформенная одежда и обувь, предназначенные для
выдачи работникам в соответствии с законодательством
Независимо от срока службы
белье и пастельные принадлежности, полотенца, одежда и обувь для выдачи
контингенту в организациях здравоохранения, просвещения, социального
обеспечения и др. организациях
специальные инструменты, специальные приспособления
технологическая тара (тара, многократно используемая для хранения
товарно-материальных ценностей на складах и (или) непосредственно в
технологическом процессе: контейнеры для транспортировки отдельных
деталей, поддоны и т.п.)
посуда, кухонный и столовый инвентарь и принадлежности
сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог,
временные здания в лесу со сроком эксплуатации до двух лет (передвижные
обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские,
бензозаправки и иные подобные объекты)
животные на выращивании и откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи
пчел, а также собаки, используемые для служебных целей, подопытные
животные
многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного
материала и (или) не достигшие эксплуатационного возраста
отдельные строительные конструкции и детали, части и агрегаты машин,
оборудования и подвижного состава, предназначенные для строительства,
ремонтных целей и комплектации, числящихся в составе материальных
запасовмашины и оборудование, числящиеся как готовые изделия (товар) на
складах организаций
машины и оборудование, требующие монтажа, а также законченные монтажом,
но не введенные в эксплуатацию
не оконченные строительством или не оформленные актами ввода в
эксплуатацию объекты капитального строительства и иные вложения во
внеоборотные активы до их ввода в эксплуатациюРис.3 – Активы, не
относящиеся к основным средствам
Основные средства классифицируются по следующим признакам:
Таблица 2 Классификация основных средств
Признаки классификацииКлассификационные группыпо степени
льготированияамортизируемые, не амортизируемыепо отраслям
экономикиосновные средства промышленности, сельского хозяйства, торговли
и др.по степени использованиядействующие, бездействующие, в запасе, на
консервации и т.д.по характеру использованияучаствующие в
предпринимательской деятельности и не участвующие в предпринимательской
деятельностипо принадлежности– объекты основных средств, принадлежащие
организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду или
переданные в безвозмездное пользование);
– объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном
управлении или хозяйственном ведении;
– объекты основных средств, полученные организацией в арендупо
натурально-вещественному признаку1. Здания особой, высокой, средней и
низкой капитальности, которые классифицируются на жилые и нежилые
(относящиеся и не относящиеся к жилищному фонду).
2. Сооружения особой, высокой, средней и низкой капитальности, в том
числе внутрихозяйственные дороги и передаточные устройства.
3. Машины и оборудование:
– рабочие и силовые машины;
– механизмы и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и
устройства;
– вычислительная техника;
– оргтехника;
– инструменты;
– буферный газ.
4. Транспортные средства.
5. Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности.
6. Культивируемые активы (многолетние насаждения, рабочий продуктивный и
племенной скот).
7. Прочие основные средства (библиотечные фонды, музейные ценности,
экспонаты животного мира в зоопарках и других учреждениях,
капиталовложения на улучшение земель, капиталовложения в арендованные
основные средства).(Согласно Временному республиканскому классификатору
основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденному
постановлением Министерства экономики РБ от 21.11.2001 № 186 (с
дополнениями и изменениями) основные средства подразделяются на группы,
подгруппы, классы, подклассы и виды.)
С введением Типового плана счетов к основным средствам относят земельные
участки и объекты природопользования.
1.2 Оценка основных средств
Для достоверного отражения основных средств в бухгалтерском балансе, для
правильного исчисления налога на недвижимость, расчета амортизационных
отчислений, анализа обеспеченности и эффективности их использования
большое значение имеет экономически обоснованная оценка основных
средств.
Принципы оценки основных средств регламентируются Законом РБ «О
бухгалтерском учете и отчетности». Основные средства оцениваются:
picscalex1000100090000031602000002009601000000009601000026060f002203574d
464301000000000001003241000000000100000000030000000000000003000001000000
6c0000000000000000000000350000006f0000000000000000000000072f0000e9150000
20454d4600000100000300001000000002000000000000000000000000000000c0120000
131a0000cb0000001b010000000000000000000000000000f81803007851040016000000
0c000000180000000a00000010000000000000000000000009000000100000001b0b0000
2b050000520000007001000001000000a4ffffff00000000000000000000000090010000
000000cc04400022430061006c0069006200720069000000000000000000000000000000
000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000
00001100584c110010000000bc4f11003c4d1100e4506032bc4f1100b44c110010000000
244e1100a04f11008a4f6032bc4f1100b44c1100200000006a455531b44c1100bc4f1100
20000000fffffffffc02db0017465531ffffffffffff0180ffff01802fff0180ffffffff
0000000000080000000800004300000001000000000000005802000025000000372e9001
cc00020f0502020204030204ef0200a07b20004000000000000000009f00000000000000
430061006c0069006200720000000000000000007c4d11000dea5431b0d71132dc501100
e84c11001e504d310600000001000000244d1100244d11003d524b31060000004c4d1100
fc02db006476000800000000250000000c00000001000000250000000c00000001000000
250000000c00000001000000120000000c00000001000000180000000c00000000000002
54000000540000000000000000000000350000006f0000000100000055558740a0ab8740
0000000057000000010000004c0000000400000000000000000000001c0b00002d050000
50000000200000003600000046000000280000001c0000004744494302000000ffffffff
ffffffff1c0b00002c050000000000004600000014000000080000004744494303000000
250000000c0000000e000080250000000c0000000e0000800e0000001400000000000000
10000000140000000400000003010800050000000b0200000000050000000c02d600cc01
040000002e0118001c000000fb02f1ff0000000000009001000000cc0440002243616c69
62726900000000000000000000000000000000000000000000000000040000002d010000
040000002d010000040000002d0100000400000002010100050000000902000000020d00
0000320a0e0000000100040000000000cb01d600201209001c000000fb02030001000000
0000bc02000000cc0102022253797374656d000000000000000000000000000000000000
0000000000000000040000002d010100040000002d010100030000000000
71
Стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому
учету, не изменяется, за исключением следующих случаев: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Однако имеются затраты, которые не включаются в первоначальную стоимость
основных средств:
o общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме непосредственно
связанных с приобретением;
o платежи за регистрацию на недвижимое имущество,
произведенные после принятия объекта к учету;
o платежи за регистрацию прав на землю, произведенные
после принятия объекта к учету.
Первоначальная стоимость по источникам приобретения определяется:
Таблица 3 Формирование первоначальной стоимости по объектам основных
средств
Источники приобретения объектов основных средствОсобенности формирования
первоначальной стоимости основных средствСтроительство объектов основных
средств подрядным способомвсе затраты по возведению объекта + затраты на
проектно-изыскательные работы + расходы по благоустройству территории
(Инструкция о порядке определения стоимости объекта строительства в
бухгалтерском учете, утвержденная постановлением Минстройархитектуры от
14.05.2007г. №10, согласованная с Минфином РБ). Инструкцией определяется
порядок учета затрат, увеличивающих и не увеличивающих стоимость
основных средств; порядок учета незавершенного строительства; отражение
в учете инженерных сетей и сооружений на баланс эксплуатирующим
организациям; отражение в учете пусконаладочных работ и
т.д.;Строительство объектов основных средств хозяйственным
способомфактические затраты на строительство + расходы на
проектно-изыскательные работы + расходы на подготовку территории и ее
благоустройство (Инструкция №10);Приобретение объектов основных
средствпокупная стоимость без учета НДС + расходы по монтажу и установке
оборудования + таможенные пошлины и платежи + проценты за кредиты (кроме
просроченных) + расходы по доставке объекта + расходы, по оформлению
документов за импортируемые основные средства + налог на регистрацию и
перерегистрацию транспортных средств + прочие расходы;Объекты, внесенные
в уставный фонд организациипо договоренности сторон на дату подписания
учредительных документов;Безвозмездно полученные основные средства (в
пределах одного собственника и при ином безвозмездном получении объектов
основных средств– на основании заключения об оценке, проведенной
экспертами или по аналогу;
– определяется путем суммирования стоимости активов на основании данных
бухгалтерского учета передающей стороны и фактически произведенных
затрат, связанных с их получением, в т.ч. осуществляемых другими лицами
на основании договоров;Основные средства, приобретенные в результате
внешнеторговой бартерной операциипо учетной стоимости отгруженных
товаров на дату отгрузки. В случае предварительного поступления основных
средств и ввода их в эксплуатацию первоначальная стоимость определяется
с учетом изменения цены экспортируемого товара без корректировки. При
этом произведенные расходы списываются за счет остающихся в распоряжении
собственных источников;Основные средства, приобретенные за иностранную
валютуоцениваются в белорусских рублях по курсу, установленному НБ РБ на
дату приобретения или таможенного оформления.При выявлении излишков
основных средств в результате инвентаризацииэкспертным путем;Основные
средства, изготовленные на предприятииоцениваются по сумме всех
фактических затрат на их изготовление и доведение до рабочего состояния
Основные средства в процессе эксплуатации изнашиваются, и по ним
ежемесячно начисляется амортизация. Стоимостная величина изношенности
основных средств включается в издержки производства и обращения. Разница
между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации
называется остаточной стоимостью основных средств, по которой основные
средства учитываются в первом разделе актива бухгалтерского баланса.
Восстановительная стоимость определяется после проведения ежегодной
переоценки основных средств. Характеристика и порядок проведения
переоценки показаны в таблице 4:
Таблица 4 Порядок проведения переоценки
Характеристика переоценкиОписаниеСубъекты переоценкиВсе организации за
исключением потребительских кооперативов, осуществляющих строительство и
эксплуатацию стоянок транспортных средств, гаражей, принадлежащих
гражданам; жилищно-строительные кооперативы и иные организации
граждан-застройщиков, товариществ собственников; дачных, садоводческих
товариществ.Объекты переоценки– Все основные средства в составе
внеоборотных активов,
– Незавершенные строительством объекты,
– Неустановленное оборудованиеДата переоценкиНа 01.01. года, следующего
за отчетнымПериод переоценкиС даты предыдущей по 31.12 отчетного
годаПереоценке не подлежат– Объекты природопользования, земельные
участки;
– Объекты жилищного фонда (жилая часть многоквартирных жилых домов);
– Объекты библиотечных фондов, фильмофондов;
– Объекты историко-культурных ценностей, сценическо-постановочных
средств и оборудования;
– Объекты лизинга;
– Объекты незавершенного жилищного строительства;
– Имущество, расположенное на территории, подвергшейся радиоактивному
загрязнению в результате катастрофы на ЧАЭСМетоды переоценкиПрямой
оценкипересчет стоимости объектов имущества с использованием документов
и материалов, подготовленных организацией самостоятельно, или
проведенной оценщикомИндексныйпересчет стоимости объектов с
использованием коэффициентов изменения первоначальной и остаточной
стоимости на 1 января, дифференцированных по периодам принятия объектов
на бухгалтерский учет
DDВиды имущества, по которым применяется только индексный метод
переоценки без согласования с собственником:
Ш незавершенные строительством объекты;
Ш здания, сооружения и передаточные устройства, оборудование несерийного
производства, инструмент, инвентарь и принадлежности, рабочий скот и
животные основного стада, многолетние насаждения;
Ш полностью самортизированные о.с.;
Ш о.с., амортизация которых завершается в отчетном году;
Ш -о.с., по которым на начало года был применен метод прямой оценки или
пересчета валютной стоимости;
Ш -о.с., коэффициент изменения стоимости которых на начало года
составляет менее 1.05;
Ш -о.с. некоммерческих организацийПересчета валютной стоимостипересчет
стоимости производится по курсу НБ РБ, установленному на 31 декабря
отчетного годаРасходы по переоценкеВключаются в себестоимость продукции,
товаров, работ, услугДокументы по переоценке– Ведомость переоценки
основных средств по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным;
– Акт результатов переоценки по состоянию на 1 января года, следующего
за отчетным. Акт подписывается членами комиссии и утверждается
руководителем организации.Результаты переоценкиИзменяют первоначальную,
остаточную, амортизационную стоимость, накопленную сумму
амортизацииПереоценка осуществляетсяКомиссией по проведению
амортизационной политики
Результаты переоценки в бухгалтерском учете отражаются:
Таблица 5 Корреспонденция счетов
ДТКТСодержание хозяйственных операций01,07,0883Отражена дооценка
стоимости объектов основных средств01,07,0883Отражена уценка стоимости
объектов основных средств методом “красное сторно”8302Отражено
увеличение суммы накопленной амортизации при переоценке объектов
основных средств8302Отражено уменьшение суммы накопленной амортизации
при переоценке объектов основных средств8398Отражено увеличение
остаточной стоимости безвозмездно полученных объектов основных средств,
в результате их переоценки8398Отражено уменьшение остаточной стоимости
безвозмездно полученных объектов основных средств, в результате их
переоценки (методом “красное сторно”)
1.3 Бухгалтерский учет поступления основных средств
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный
объект основных средств, т. е. объект со всеми приспособлениями и
принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, а
также обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов,
представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения
определенных самостоятельных функций. Комплекс конструктивно сочлененных
предметов – это один или несколько предметов, имеющих общие
приспособления и принадлежности, общее управление и (или) смонтированных
на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс
предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не
самостоятельно.
Для организации учета и обеспечениияб контроля за сохранностью основных
средств каждому инвентарному объекту основных средств независимо от
того, находится он в эксплуатации, в запасе или на консервации,
присваивается отдельный инвентарный номер.
Каждая хозяйственная операция регистрируется на счетах бухгалтерского
учета и подтверждается первичными документами и регистрами
бухгалтерского учета. Организации применяют унифицированные формы
первичной документации. В табл. 6 показаны документы и регистры
бухгалтерского учета:
Таблица 6 Регистры бухгалтерского учета
Регистры бухгалтерского учетаНаименование документов и
регистровПервичные документы– акт о приемке-передаче объекта основных
средств (ф. ОС-1);
– акт о приемке-передаче групп объектов основных средств (ф. ОС-1а);
– накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф.
ОС-2);
– акт о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных,
модернизированных объектов основных средств (ф. ОС-3);
– акт об установке, пуске и демонтаже строительных машин (ф. ОС-5);
– акт приема-передачи многолетних насаждений и ввода их в эксплуатацию
(ф.101-АПК);Регистры аналитического учета– инвентарная карточка учета
объекта основных средств (ф. ОС-6);
– инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (ф.
ОС-6 а);
– инвентарная книга учета объектов основных средств (ф. ОС-6 б);
– опись инвентарных карточек по учету основных средств (ф. ОС-10);
– инвентарный список основных средств (ф. ОС-13);
– инвентарная карточка учета многолетних насаждений (ф.105-АПК);Регистры
синтетического учетакарточка учета движения основных средств (ф. ОС-12);
журнал-ордере13 и Главная книга, а при автоматизированной – оборотная
ведомость движения основных средств и Главная книга
К вышеперечисленным актам при постановке объекта основных средств на
учет прилагаются сопроводительные документы: товарно-транспортные
накладные (ТТН-1), проектно-сметная документация, техпаспорта,
таможенные декларации, страховые полисы и другие.
Для учета наличия и движения основных средств, предназначен инвентарный
активный счет 01 «Основные средства». На этом счете учитываются
собственные основные средства, находящиеся в эксплуатации, запасе, на
консервации, полученные в лизинг (аренду), доверительное управление.
К счету 01 «Основные средства» целесообразно открыть следующие субсчета:
01-1 – собственные основные средства по классификационным группам
(здания, сооружения и т.д.);
01-2 – основные средства в запасе (по классификационным группам);
01-3 – основные средства на консервации (по классификационным группам);
01-4 – арендованные основные средства по договору аренды (лизинга) (по
классификационным группам, лизингодателям);
01-5 – выбытие основных средств и другие
Таблица 7 Корреспонденция счетов
ДтКтСодержание хозяйственных операций0108-1Приобретены и оприходованы в
собственность земельные участки0108-2Приобретены и оприходованы в
собственность объекты природопользования0108-3Оприходованы в
собственность объекты основных средств, законченные строительством,
созданные в организации0108-4Оприходованы в собственность, приобретенные
объекты основных средств0108-7Переведен молодняк животных в основное
стадо0108-8Оприходованы в собственность приобретенные взрослые
животные0192-1Оприходованы излишки основных средств, установленные в
результате инвентаризации по оценочной стоимости0103Оприходованы в
собственность объекты лизинга или аренды с правом выкупа75,
01, 0880, 75Сформирован уставный фонд согласно учредительным документам.
Внесены учредителями основные средства в уставный фонд организации01
8383 02Проведена переоценка основных средств по решению правительства
РБ0180Внесены основные средства товарищами в счет вкладов в простое
товарищество0201Списана амортизация по выбывающим объектам основных
средств91-201Списаны с баланса основные средства по остаточной
стоимости92-201Списаны объекты основных средств в результате
чрезвычайных обстоятельств9401,
91Выявлена недостача основных средств7901Переданы объекты основных
средств структурным подразделениям
1.4 Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы
Для отражения операций по учету вложений во внеоборотные активы
предназначены два счета:
– инвентарный, активный счет 07 «Оборудование к установке»;
– калькуляционный инвентарный активный счет 08 «Вложения во внеоборотные
активы».
На активном счете 07 «Оборудование к установке» учитывается движение
технологического, энергетического и производственного оборудования,
требующего монтажа и предназначенного для установки на строящиеся
объекты основных средств.
Поступление оборудования, требующего монтажа, в учете отражается
следующим образом:
Таблица 8 Корреспонденция счетов
ДтКтСодержание хозяйственных операций0760, 76Отражена стоимость
оборудования, приобретенного у поставщика или в других организациях без
учета НДС18-160, 76Отражен выставленный НДС76, 6051Произведены расчеты с
поставщиками0766, 67Включены в стоимость приобретенного оборудования
проценты по кредитам и займам0807Сдано оборудование в монтаж0810, 70,
68, 69Отражены затраты по монтажу оборудования0108Принято оборудование
на баланс организации после монтажа6818-1Сумма НДС принята к вычету.
На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются вложения
организации в объекты, которые будут признаны в качестве основных
средств, нематериальных активов, земельных участков и др.
К счету рекомендуется открывать следующие субсчета:
08-1 «Приобретение земельных участков»;
08-2 «Приобретение объектов природопользования»;
08-3 «Строительство и создание объектов основных средств»;
08-4 «Приобретение объектов основных средств»;
08-5 «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств»;
08-6 «Приобретение и создание нематериальных активов»;
08-7 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;
08-8 «Приобретение взрослых животных»;
08-9 «Выполнение научно-исследовательских, опытно конструкторских и
технологических работ и иные;
08-10 «Строительство и создание объектов для реализации»;
08 /11 «Строительство и создание объектов на условиях долевого
строительства»
Учет затрат о вложениях во внеоборотные активы ведется в разрезе
следующих источников:
1) Приобретение земельных участков
Согласно ст. 8, 12 главы 8 Кодекса РБ «О земле» от 4.01.1999 № 226-З
земельные участки могут передаваться во временное или постоянное
пользование, аренду или собственность юридическим лицам.
При реализации предпроектных работ, выполненных подрядчиком или
субподрядчиком, включая отвод земельных участков для строительства
объектов жилищного фонда, обороты освобождаются от НДС. Полученный
земельный участок в пользование при выставлении НДС по данным работам
налог к зачету принимается после ввода объекта в эксплуатацию.
Для расчета за землю основанием служат:
– решение исполнительного и распорядительного органа о предоставлении
земельного участка;
– государственный акт;
– удостоверение на право временного пользования;
– договор аренды.
На рис. 6 показаны моменты передачи земельных участков и порядок их
отражения в бухгалтерском учете.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В бухгалтерском учете приобретение земельных участков отражается
следующей записью.
Таблица 9 Корреспонденция счетов
ДтКтСодержание хозяйственных операций08-1, 276, 60Отражены затраты,
связанные с приобретением земельных участков в собственность или
пользование (в результате строительства)18-176, 60Отражен выставленный
НДС поставщиком или другими сторонними организациями76, 6051Произведены
расчеты с поставщиками и другими организациями0108-1, 2На сумму затрат,
связанных с приобретением земельных участков, увеличена первоначальная
стоимость строящихся или приобретенных объектов6818-1НДС принят к зачету
2) Приобретение объектов, не требующих монтажа
Таблица 10 Корреспонденция счетов
ДтКтСодержание хозяйственных операций12308-476, 60Приобретены основные
средства, не требующие монтажа, у поставщиков или других организаций без
учета НДС18-176, 60Отражен выставленный поставщиком НДС76, 6051С
расчетного счета перечислена задолженность поставщикам и прочим
организациям с учетом НДС08-423Списаны услуги собственного транспорта,
занятого доставкой основных средств в организацию08-460Списана стоимость
услуг транспортных организаций без учета НДС18-160Отражен выставленный
транспортной организацией НДС6051Перечислена задолженность транспортной
организации за оказанные услуги с учетом НДС08-466, 67Уплачены проценты
банку за пользование кредитом и займами08-468Уплачен налог в пользу
бюджета за регистрацию и перерегистрацию транспортных
средств08-470Начислена заработная плата рабочим, занятым
погрузо-разгрузочными работами08-469От суммы начисленной заработной
платы произведены отчисления в фонд социальной занятости населения
08-476От суммы начисленной заработной платы произведен платеж
Белгосстраху0108-4Зачислены объекты основных средств на баланс
предприятия6818-1Зачет НДС0866, 67Отражены отчисления за пользование
кредитом и займами после ввода объекта в эксплуатацию на отдельном
аналитическом счете, которые накапливаются на этом аналитическом счете и
списываются:
а) один раз в год в декабре на увеличение стоимости основных средств;
б) накапливают до полного расчета с кредитодателями с последующим
списанием на увеличение стоимости основных средств.
В бухгалтерском учете дополнительно составляют корреспонденцию счетов Дт
01 – Кт 08
При получении инвестиционных (целевых) средств для покупки объектов
основных средств корреспонденция счетов составляется иначе.
Таблица 11 Корреспонденция счетов
ДтКтСодержание хозяйственных операций55-586На специальный счет поступили
средства целевого финансирования6055-5Произведены расчеты с поставщиком
объектов основных средств0860Приобретен объект основных
средств18-160Отражена выставленная поставщиком сумма НДС0108Оприходован
объект на баланс8618Отнесена общая сумма уплаченного НДС за счет средств
целевого финансирования8683-4
(Фонд накопления использованный)Показан источник приобретения основных
средств
Приобретение объектов за иностранную валюту на счетах бухгалтерского
учета отражается:
Таблица 12 Корреспонденция счетов
ДтКтСодержание хозяйственных операций12308-460Оприходованы основные
средства по курсу НБ РБ на дату таможенного оформления, приобретенные у
поставщиков18-176, 68Уплачен НДС6052С расчетного счета перечислена
задолженность поставщикам5751Списаны денежные средства для покупки
иностранной валюты5257На текущий валютный счет зачислена валюта52,57
98-598-5
52,57Произведена дооценка денежных средств в связи с изменением курса
валют60
97
08
9797
60
97
08Произведена дооценка кредиторской задолженности в связи с изменением
курса валют
В конце года или ежемесячно курсовые разницы списываются на стоимость
внеоборотных активов0108Зачислены объекты основных средств на баланс
предприятия
3) Строительство объектов основных средств хозяйственным способом
Для производства строительно-монтажных работ организации должны получить
лицензии.
Таблица 13 Корреспонденция счетов
ДтКтСодержание хозяйственных операций1060Приобретены материалы для
строительства объекта основных средств и отражены без учета
НДС18-360Отражен НДС по приобретенным материалам6051Произведены расчеты
с поставщиком за материалы08-310Списаны другие расходы, связанные со
строительством объекта08-370, 69,
76Отражены расходы на оплату труда с отчислениями08-323, 02,
51, 70Списаны другие расходы, связанные со строительством
объекта0876Списаны расходы на государственную регистрацию
объекта0108-3Принят объект на баланс организации6818Принят НДС к
вычету7651Оплачены расходы на государственную регистрацию объекта
4) Строительство объектов основных средств на долевой основе
Таблица 14 Корреспонденция счетов
ДтКтСодержание хозяйственных операций55-886Поступили денежные средства
на строительство объектов основных средств в виде вкладов от
дольщиков08-1170, 69, 68,
10, 60…Отражены фактические затраты на строительство8608-11На основании
акта приема-передачи основных средств передана дольщикам часть
первоначальной стоимости объекта0108-11На основании акта приема-передачи
основных средств оприходована собственная доля организации-дольщика
5) Строительство объектов основных средств подрядным способом
Между организацией-застройщиком и подрядчиком заключается
государственный контракт на выполнение подрядных работ, составляются
смета расходов, график производства работ, график платежей и по актам о
выполнении строительно-монтажных работ на счете 08 отражаются
фактические расходы на строительство объектов основных средств. Заказчик
в течение трех дней после поступления актов рассматривает и подписывает
их. При несогласии в этот же срок возвращает с мотивированным отказом в
письменной форме. В бухгалтерском учете производятся записи:
Таблица 15 Корреспонденция счетов
ДтКтСодержание хозяйственных операций08-360, 76Отражена сумма
фактических затрат на строительство объектов основных средств,
выполненного подрядным способом без НДС18-160, 76Отражена сумма
выставленного НДС60, 7651, 52Произведены расчеты с
подрядчиком08-376Отражены расходы по государственной регистрации
объектов основных средств0108-3Согласно акту ф. ОС-1 после регистрации
принят объект на баланс6818-1Сумма НДС, уплаченная подрядчику за
строительство объектов основных средств, принята к вычету при условии
наличия надлежаще оформленного счета-фактуры ф. СФ-1 в месяце ввода
объекта в эксплуатацию
6) Безвозмездное поступление основных средств от других организаций
Для учета безвозмездно поступивших основных средств, применяется
бюджетно-распределительный пассивный счет 98 «Доходы будущих периодов»,
субсчет 2 «Безвозмездные поступления». Суммы, учтенные на субсчете 98-2
«Безвозмездные поступления», списываются на внереализационные расходы по
мере начисления амортизации. В бухгалтерском учете операции по
безвозмездному поступлению отражаются следующим образом:
Таблица 16 Корреспонденция счетов
ДтКтСодержание хозяйственных операций01, 08
18-198-2
98-2От другого собственника безвозмездно поступили объекты основных
средств
Отражена сумма НДС, выделенная в товарно-транспортной накладной20, 23,
25,
26, 4402Начислена амортизация по безвозмездно поступившим объектам
основных средств с месяца, следующего за месяцем постановки на
учет98-292-1Одновременно в бухгалтерском учете во внереализационные
доходы зачислена сумма амортизации по безвозмездно поступившим объектам
основных средств. (В налоговом учете во внереализационные доходы
относится вся сумма безвозмездно поступивших основных
средств)6818-1Зачет НДС, выделенный в сопроводительных документах
7) Создание организацией основных средств
Организации, изготавливающие основные средства собственными силами,
отражают затраты на их изготовление на калькуляционном счете 23,
субсчете 4 «Изготовление инструментов, штампов, запасных частей,
строительных деталей и конструкций». В бухгалтерском учете производят
следующие записи:
Таблица 17 Корреспонденция счетов
ДтКтСодержание хозяйственных операций23-470,69,68, 10Отражены затраты по
изготовлению основных средств08-323-4Включены затраты по изготовлению
основных средств в первоначальную стоимость объекта0108-3Зачислены
изготовленные основные средства на баланс организации
8) Учет затрат, не увеличивающих стоимость основных средств
На субсчете 08-5 «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств»
обособленно отражают затраты, не увеличивающие стоимость основных
средств. К ним относят:
Таблица 18 Перечень затрат, не увеличивающих стоимость основных средств
ПоказателиПеречень затратЗатраты, не увеличивающие стоимость основных
средств– расходы перспективного характера: геологоразведочные,
изыскательские и другие, связанные со строительством объектов, в случае
невозможности их включения в дальнейшем в стоимость строительства
объектов;
– средства, передаваемые на строительство объектов в порядке долевого
участия, если построенные объекты будут приняты по вводу их в
эксплуатацию в собственность другими организациями;
– затраты застройщика по объектам, не законченным строительством, а
также стоимость других материальных ценностей, переданных безвозмездно
другим предприятиям (основанием для списания этих затрат, кроме
соответствующих актов приема-передачи, является также справка
принимающей стороны об отражении в учете упомянутых затрат);
– убытки по основным средствам строительства, а также от разрушений не
законченных строительством зданий и сооружений, возникших от стихийных
бедствий (в том числе приведших к их ликвидации);
– затраты на консервацию строительства;
– расходы по сносу, демонтажу и охране объектов, прекращенных
строительством;
– другие затраты.
9) Строительство и создание объектов для реализации
На десятом субсчете учитываются затраты по строительству и созданию
объектов, которые будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве
готовой строительной продукции (объекта), предназначенной для
реализации. У собственника построенный объект, предназначенный для
реализации, учитывается на активном счете 43 «Готовая продукция» по
сумме всех затрат. В табл. 19 показана корреспонденция счетов
построительству объектов для реализации:
Таблица 19 Корреспонденция счетов
ДтКтСодержание хозяйственных операций08-1060Отражена сумма фактических
затрат на строительство объектов основных средств, выполненного
подрядным способом без НДС18-160Отражена сумма выставленного НДС6051,
52Произведены расчеты с подрядчиком08-376Отражены расходы по
государственной регистрации объектов основных средств4308-10Принят
готовый строительный объект, предназначенный для реализации6818-1Сумма
НДС, уплаченная подрядчику за строительство объектов основных средств,
принята к вычету при условии наличия надлежаще оформленного
счета-фактуры ф. СФ-1 в месяце ввода объекта в эксплуатацию10)
Строительство и создание объектов на условиях долевого строительства
При получении инвестиционных (целевых) средств, для строительства
объектов основных средств составляется следующая корреспонденция счетов:
Таблица 20 Корреспонденция счетов
ДтКтСодержание хозяйственных операций55-886На специальный счет поступили
средства целевого финансирования6055-8Произведены расчеты с поставщиком
объектов основных средств08-1160Создан объект основных средств подрядным
способом18-160Отражена выставленная подрядчиком сумма
НДС0108-11Оприходован объект на баланс, построенный для
организации8618Отнесена общая сумма уплаченного НДС за счет средств
целевого финансирования8683-4(Фонд накопления использованный)Показан
источник капитального строительства основных средств8608-11Передана
готовая строительная продукция дольщикам41 08-11Приобретен объект
основных средств по договору долевого строительства с целью их
дальнейшей продажи
1.5 Учет восстановления объектов основных средств
Восстановление основных средств производится посредством: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Для поддержания нормального функционирования зданий, сооружений,
помещений и других основных средств, требуется проводить периодический
ремонт. К текущему и среднему ремонту относят систематические и
своевременные работы по предохранению основных средств от
преждевременного износа, а также работы по поддержанию их в рабочем
состоянии.
При капитальном ремонте производится значительная замена конструкций и
деталей, срок службы которых в данном объекте наибольший. Затраты по
ремонту относятся на себестоимость продукции (работ, услуг).
В бухгалтерском учете затраты по ремонту основных средств отражаются
следующим образом:
1. Ремонт, осуществляется хозяйственным способом:
а) текущий ремонт основных средств (например, автомобиля, оборудования,
когда происходит быстрая замена деталей:
Таблица 21 Корреспонденция счетов
ДтКтСодержание хозяйственных операций20, 23,
25, 2610, 70,
68, 69Отражены текущие затраты на ремонт основных средств
б) ремонт производится в ремонтных цехах предприятия.
При таком способе ремонта основных средств расходы на его проведение
отражаются на счете 23 «Вспомогательные производства» по фактическим
затратам (стоимость материалов, социальные отчисления, сумма амортизации
основных средств и т.д.).
В бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Таблица 22 Корреспонденция счетов
ДтКтСодержание хозяйственных операций23-370, 69, 68,10Отражены затраты
по ремонту основных средств 20, 25, 26,29, 4423-3Списана стоимость
проведенного ремонта на затраты
2. Ремонт осуществляется подрядным способом:
Ремонт основных средств может проводиться сторонней организацией или
физическими лицами, которые зарегистрированы в качестве индивидуальных
предпринимателей.
Между организацией (заказчиком) и ремонтной организацией заключается
договор подряда, который регулируется гл. 37 ГК РБ (ст. 656 – 722).
В бухгалтерском учете затраты по ремонту списываются в зависимости от
назначения объекта основных средств и отражаются:
Таблица 23 Корреспонденция счетов
ДтКтСодержание хозяйственных операций20, 23, 25, 26, 4460Согласно
договору подряда отнесена стоимость ремонтных работ без НДС18-160По
стоимости ремонтных работ, выполненных по договору подряда, отражен
выставленный НДС6051Произведена оплата подрядчику за ремонтные работы по
договору подряда с учетом НДС6818-1Сумма НДС, уплаченная подрядчику за
ремонт, принята к вычету при условии принятия к учету выполненных работ
и наличия счета-фактуры ф. СФ-1, оформленного надлежащим образом. Номер
и дата получения счета-фактуры отражается в книге покупок на дату
получения
3. Формирование резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств:
Резерв создается за счет ежемесячных отчислений в размере 1/12 части
годовой суммы на ремонт основных средств или в процентах, исходя из
среднегодовой балансовой стоимости основных производственных фондов и
нормативов отчислений, установленных организацией. Процент ежемесячных
отчислений определяется по формуле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, (1)
где Ро – процент ежемесячных отчислений на ремонт основных средств; Ср –
ежегодная стоимость ремонта; СОПФ – среднегодовая балансовая стоимость
основных производственных фондов.
Наличие и движение зарезервированных сумм на ремонт основных средств в
бухгалтерском учете учитывается на бюджетно-распределительном пассивном
счете 96 «Резервы предстоящих расходов». По дебету счета 96 отражаются
фактические расходы на ремонт основных средств, отнесенные за счет
ремонтного фонда, а по кредиту – периодические отчисления в резерв.
Порядок создания и использования резерва на ремонт основных средств в
учете отражается следующей записью:
Таблица 24 Корреспонденция счетов
ДтКтСодержание хозяйственных операций20, 23, 25,
26, 4496Отражены периодические отчисления в резервный фонд,
предназначенный для списания затрат по ремонту основных средств
9623-3Отражены расходы по ремонту основных средств, произведенному
подразделениями организации, за счет ремонтного фонда9660Отражены
расходы на ремонт, выполненный подрядной организацией
Согласно Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского
учета правильность образования и использования сумм резерва
периодически, а на конец года – обязательно проверяется по данным смет,
расчетов и корректируется методом «красное сторно» или дополнительной
записью.
4. Затраты по ремонту основных средств, списываются на расходы будущих
периодов:
Организации вправе не создавать резерв под предстоящие ремонты основных
средств, а для равномерного списания затрат по ремонту использовать
бюджетно-распределительный активный счет 97 «Расходы будущих периодов».
Порядок списания расходов будущих периодов (устанавливается организацией
самостоятельно в учетной политике) производится равномерно в размере
1/12 пропорционально объему продукции и т.д.
Таблица 25 Корреспонденция счетов
ДтКтСодержание хозяйственных операций6051Перечислены денежные средства
подрядчику на проведение ремонта согласно договору подряда9760В составе
расходов будущих периодов отражена стоимость выполненного подрядчиком
ремонта без учета НДС1860Отражена сумма выставленного НДС6818Принята к
вычету сумма НДС по ремонту основных средств при наличии надлежаще
оформленного счета-фактуры ф. СФ-120, 23, 25,
26, 4497В течение года каждый месяц равномерно списывается стоимость
ремонта основных средств
В процессе эксплуатации объекты основных средств могут модернизироваться
и реконструироваться. Все затраты по модернизации и реконструкции
относят на увеличение первоначальной стоимости объекта.
Таблица 26 Корреспонденция счетов
ДтКтСодержание хозяйственных операций0810, 68, 60, 76, 70, 69,…Отражены
затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств0108На
сумму затрат увеличена первоначальная стоимость объектов основных
средств
Иногда предприятие по различным причинам решает законсервировать
строящийся объект, либо само предприятие, либо производственные мощности
на длительный срок.
Для регистрации создания незавершенного законсервированного капитального
строения необходимы следующие документы:
– заявление о государственной регистрации создания незавершенного
законсервированного капитального строения (подписывается заказчиком);
– свидетельство о государственной регистрации, извещение о присвоении
учетного номера налогоплательщика, устав (для юридических лиц);
– паспорт (для физических лиц с целью отражения идентификационных
сведений);
– разрешение на строительство;
– акт приемки заказчиком от подрядчика незавершенного капитального
строения;
– акт о приостановлении строящегося объекта;
– акт государственного строительного надзора;
– документ о соблюдении противопожарных, экологических, строительных
требований;
– технический паспорт незавершенного законсервированного капитального
строения;
– прочее.
Основания для проведения консервации объектов основных средств:
– стихийные бедствия, технологические аварии или другие обстоятельства
непреодолимой силы, приведшие к приостановлению использования основных
средств;
– неиспользование основных средств в хозяйственной деятельности свыше
3-х месяцев подряд;
– отсутствие в силу специфических особенностей основных средств
возможности их перепрофилирования, отчуждения, сдачи в аренду,
проведения других мероприятий, исключающих возможность консервации;
– отнесение в установленном законодательством порядке основных средств к
используемым сезонно;
– иные основания.
В табл. 27 показан состав затрат на консервацию и порядок отражения их
на счетах бухгалтерского учета:
Таблица 27 Состав затрат на консервацию и порядок отражения их в
бухгалтерском учете
Затраты на консервацию
(определяются на сновании сметы)Затраты на содержание основных средств,
находящихся на консервацииЗатраты на расконсервацию– оплата труда
рабочих, непосредственно выполняющих работы по консервации объекта;
– отчисления от фонда оплаты труда;
– материалы, израсходованные на консервацию;
– услуги вспомогательных производств;
– услуги сторонних организаций;
– прочие– подача в консервируемые помещения электро- и теплоэнергии,
воды в минимальных объемах, необходимых для обеспечения пожарной
безопасности и сохранности зданий, сооружений и т.д.;
– осмотр и техническое обслуживание объектов для поддержания их в
рабочем состоянии и обеспечения безопасности;
– расходы на пожарно-охранные мероприятия;
– расходы на содержание дежурного персонала;
– прочие– оплата труда рабочих, непосредственно выполняющих работы по
расконсервации объекта;
– отчисления от фонда оплаты труда;
– материалы, израсходованные на расконсервацию;
– услуги вспомогательных производств;
– услуги сторонних организаций;
– прочиеДокументы– план мероприятий по консервации объекта, согласно
приказу;
– акт о консервации, подписанный членами комиссии– план мероприятий по
расконсервации объекта, согласно приказу;
– акт о расконсервации, подписанный членами комиссииСрок консервации
основных средствОт 3-х месяцев до 1 года и исчисляется с даты,
утверждения акта о консервации. Срок может быть продлен не более одного
раза в исключительных случаяхОтражение на счетах бухгалтерского учетаДт
01 Кт 01
Дт 92-2 Кт 10,60,76,70 и др.
Дт 99 Кт 92-2Дт 91-2 Кт 10,60,76,70 и др.
Дт 99 Кт 91-2Дт 92-2 Кт 10,60,76,70 и др.
Дт 99 Кт 92-2
Дт 01 Кт 01
1.6 Учет реализации и прочего выбытия объектов основных средств
При выбытии основных средств оформляются следующие документы:
– акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных
средств) (ф. ОС-4);
– акт о списании автотранспортных средств (ф. ОС-4а);
– акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных
средств) (ф. ОС-4 б).
Для учета реализации и прочего выбытия основных средств в бухгалтерском
учете применяется сопоставляющий счет 91 «Операционные доходы и
расходы», который не имеет остатка. К счету 91 «Операционные доходы и
расходы» открываются следующие субсчета:
91-1 – «Операционные доходы»;
91-2 – «Операционные расходы»;
91-3 – «НДС»;
91-4 – «Прочие налоги и сборы из операционных доходов»;
91-9 – «Сальдо операционных доходов и расходов».
Записи по субсчетам 91/1, 91/2, 91/3, 91/4 производятся накопительно в
течение финансового года.
Ежемесячно определяется результаты от реализации и прочего выбытия
объектов основных средств (прибыль или убыток) сопоставлением
совокупного дебетового оборота по субсчетам 91/2, 91/3, 91/4 и
кредитового оборота по субсчету 91/1 (Рис.8).
Если 91/1 – 91/2 – 91/3 – 91/4
ДОХОД – РАСХОД > 0ПРИБЫЛЬ
Д-т:91/9
К-т 99
УБЫТОК
Д-т:99
К-т:91/9
Если 91/1 – 91/2 – 91/3 – 91/4
ДОХОД – РАСХОД
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter
31
Введение
Основные средства составляют основу материально-технической базы
организации, определяют ее технический уровень, ассортимент, количество
и качество выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.
Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике,
особую актуальность приобретают оценка основных средств и их отражение в
бухгалтерском балансе, а также методы алгоритмизации.
Рыночные отношения обуславливают объективную необходимость повышение
роли бухгалтерского учета в управлении предприятием. Для принятия
оперативных и тактических решений по управлению предприятием в условиях
постоянно меняющейся рыночной конъюнктуры и развивающейся конкуренции
товаропроизводителей необходима своевременная достоверная и
аналитическая информация.
В новых условиях у предприятия возрастает необходимость активнее
использовать бухгалтерский учет, чтобы контролировать и совершенствовать
свою работу.
Учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает
региональные процессы производства, распределения и потребления,
характеризует финансовое состояние предприятия, служит основой для
планирования его деятельности.
Бухгалтерский учет не только отражает хозяйственную деятельность, но и
воздействует на нее.
Учет является важнейшим средством систематического контроля за
сохранность всех средств хозяйства за правильным их использованием и
выявлением дополнительных резервов снижения себестоимости продукции.
Особое место в системе бухгалтерского учета занимают вопросы, связанные
с состоянием основных фондов. Это объясняется тем, что они в своей
совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют
производственную цель хозяйства.
Эффективность использования основных средств в значительной степени
зависит от организации бухгалтерского учета, поскольку именно в системе
бухгалтерского учета формируется большая часть информации, необходимой
для принятия управленческих решений. К такой информации, в частности,
относятся сведения о наличии и техническом состоянии объектов основных
средств, получаемые в процессе инвентаризации. На основе указанной
информации принимаются решения о списании с баланса неиспользуемых
объектов основных средств путем продажи или ликвидации.
Основным документом, определяющим порядок учета основных средств,
является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ
6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. №26н
(далее – ПБУ 6/01). Данное Положение принято во исполнение Программы
реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными
стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением
Правительства РФ от 1 марта 1998 г. №283 (далее – Программа
реформирования бухгалтерского учета), и внесло существенные изменения в
учет основных средств. В частности, начиная с бухгалтерской отчетности
2001 года, при отнесении активов к основным средствам не учитывается
ранее действовавший стоимостной критерий.
Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в
своей совокупности образуют производственно – техническую базу и
определяют производственную мощь предприятия.
Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:
– контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их
использования; правильное документальное оформление и своевременное
отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;
– контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию и
модернизацию основных средств;
– исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и
износом для включения в затраты предприятия;
– контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования,
производственных площадей, транспортных средств и других основных
средств;
– точное определение результатов от списания, выбытия объектов основных
средств.
Эти задачи решаются с помощью надлежащей документации и обеспечения
правильной организации учета наличия и движения основных средств,
расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту.
Проблемам учета основных средств посвящены работы таких ведущих
ученых-экономистов как Богдановская Л.А., Виногоров Г.Г.,
Ермолович Е.Е., Савицкая Г.В., Снитко К.Ф., Сушкевич В.В., Русак Н.А.
Этими учеными внесен значительный вклад теоретических методических
вопросов в области учета основных средств. Однако изучение специальной
литературы и опыта организации учета и анализа на предприятии
показывает, что не все проблемы в этой области решены окончательно.
Цель написания данной курсовой работы – рассмотрение вопросов учета
основных средств.
Исходя из цели можно определить задачи:
– Дать определение понятия «Основные средства» и их классификацию;
– Охарактеризовать методы оценки основных средств;
– Рассмотреть документальное оформление движения основных средств;
– Подробно рассмотреть учёт поступления основных средств.
В связи с изменением методики учета основных средств рассмотрен учет их
согласно новому законодательству.
1. Понятие и виды основных средств
1.1 Сущность понятия «Основные средства» и их классификация
Дадим определение основным средствам. В соответствии с Положением по
бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным
приказом министерства финансов РФ от 30 марта 2001 года №26 «н» основные
средства – часть имущества, используемая в качестве средств труда при
производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг, либо для
управления организации в течение периода превышающего 12 месяцев или
обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Не относятся к
основным средствам и учитываются организацией в составе средств в
обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев
независимо от их стоимости.
Отличительной особенностью основных средств является их многократное
использование в процессе производства, сохранение первоначального
внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием
производственного процесса и внешней Среды они снашиваются постепенно и
переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в
течение нормативного срока их службы путем начисления износа
(амортизации) по установленным нормам.
Основные средства предприятия разнообразны по составу и назначению.
Чтобы вести их учет, необходимо классификация их по видам, назначению
или характеру участия в процессе производства, отраслям народного
хозяйства, степени использования и по принадлежности.
В соответствии с Типовой классификацией основные средства подразделяются
следующим образом:
1) здания;
2) сооружения;
3) передаточные устройства;
4) машины и оборудование, в том числе:
а) силовые машины и оборудование;
б) рабочие машины и оборудование;
в) измерительные и регулирующие приборы;
г) вычислительная техника;
д) прочие машины и оборудование;
5) транспортные средства;
6) инструмент;
7) производственный инвентарь и принадлежности;
8) хозяйственный инвентарь;
9) рабочий и продуктивный скот;
10) много летние насаждения;
11) капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений);
12) прочие основные средства.
По отраслям народного хозяйства делятся на следующие группы:
промышленность, строительство, транспорт, связь, торговля, снабжение,
сбыт, информационно-вычислительное обслуживание, жилищно-коммунальное
хозяйство, здравоохранение, физическая культура и социальное
обеспечение, народное образование, культура и другие.
По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и
арендованные.
По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся
в эксплуатации; в запасе (резерве); в стадии достройки, дооборудования,
реконструкции и частичной ликвидации; на консервации.
Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Это объект
со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно
обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных
самостоятельных функций или же обособленный комплекс конструктивно
сочлененных предметов, представляющих собой единое целое,
предназначенный для выполнения определенной работы.
1.2 Оценка основных средств
Важным условием правильной организации учета основных средств является
также единый принцип их оценки. Различают такие виды оценки основных
средств: первоначальную, остаточную, восстановительную и ликвидационную.
Основные средства предприятиями, учреждениями, организациями учитываются
по первоначальной стоимости, под которой понимают фактическую
(справедливую) себестоимость сооружения, изготовления или приобретения
объекта, включая расходы по доставке и установке на месте использования
с учетом страховых платежей во время транспортировки, государственную
регистрацию и другие расходы, т.е. фактическую (справедливую)
себестоимость, которую объекты основных средств имели в момент ввода в
эксплуатацию.
Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных
средств слагаются из:
– сумм оплачиваемых организацией в соответствии с договором поставки;
– регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных
платежей, приобретением прав на объект основных средств;
– таможенных пошлин и иных подобных платежей;
– не возмещаемых налогов уплачиваемых в связи с приобретением объекта
основных средств;
– вознаграждений уплачиваемых посреднической организации, через которую
был приобретён объект основных средств;
– иных затрат.
В случае если объект основных средств приобретен в результате бартерного
обмена (или обмена с частичной оплатой денежными средствами), его оценка
зависит от того, произведен обмен подобными или неподобными активами.
Подобными считаются объекты основных средств, которые выполняют
одинаковую функцию и имеют одинаковую справедливую стоимость.
Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных в результате
обмена на подобный объект, равняется остаточной стоимости переданного
объекта основных средств. Однако, если остаточная стоимость переданного
объекта превышает его справедливую стоимость, то такой объект
принимается на учет по его справедливой стоимости с отнесением разницы
на финансовые результаты (расходы) отчетного периода.
При приобретении основных средств в порядке обмена на неподобный объект,
полученный объект основных средств принимается на учет по справедливой
стоимости переданного объекта, увеличенной (уменьшенной) на сумму
доплат, которая была передана (получена) во время обмена.
Первоначальной стоимостью бесплатно полученных основных средств, а также
полученных в результате объединения предприятий, является их
справедливая стоимость на дату получения.
При этом под справедливой стоимостью понимают сумму, в результате
которой может быть произведен обмен актива или оплата обязательств в
результате операций между неинформированными, заинтересованными и
независимыми сторонами.
Первоначальной стоимостью объектов основных средств, внесенных в
уставный капитал предприятия, признается согласованная учредителями
(участниками) предприятия их справедливая стоимость.
Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается только в
случаях:
– реконструкции, достройки, дооборудования, технического переоснащения и
других видов улучшения основных средств, которые приводят к увеличению
будущих экономических выгод от их использования;
– переоценки (индексации) балансовой стоимости основных средств;
– частичной ликвидации соответствующих объектов.
В процессе эксплуатации основные средства, как известно, постепенно
изнашиваются (физически, морально), вследствие чего их первоначальная
стоимость уменьшается. Первоначальная стоимость основных средств за
вычетом суммы износа называется остаточной стоимостью. Она является
показателем реальной стоимости основных средств на отчетную дату.
В бухгалтерском балансе отдельными статьями показывают: первоначальную
стоимость основных средств, сумму их износа и остаточную стоимость. В
итог баланса основные средства включаются по остаточной их стоимости.
Под восстановительной стоимостью основных средств понимают стоимость их
воспроизводства (сооружения, изготовления, приобретения) в современных
условиях, при современном уровне сложившихся цен, норм и расценок.
Восстановительная стоимость основных средств имеет большое практическое
значение, поскольку обеспечивает более реальное планирование новых
капитальных инвестиций. До 1 января 1999 года, переоценка основных
фондов по восстановительной стоимости производилась по соответствующим
решениям Правительства РФ. Начиная с 1 января 1999 года организации
могут, не чаще одного раза в год (на 1 января отчётного года),
переоценивать полностью или частично объекты основных средств по
восстановительной стоимости путём индексации (с применением
индекса-дефлятора) или прямого пересчёта, по документально
подтверждённым рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на
добавочный капитал предприятия.
Под ликвидационной стоимостью основных средств понимают сумму денежных
средств (или стоимость других активов), которую предприятие ожидает,
получить от реализации (ликвидации) объектов основных средств после
окончания срока их полезного использования, за вычетом расходов,
связанных с их реализацией (ликвидацией).
1.3 Документальное оформление движения основных средств
На каждый принятый в эксплуатацию объект основных средств комиссией,
назначенной приказом руководителя предприятия, составляется Акт
приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств, в котором
указывается первоначальная стоимость объекта, краткая техническая
характеристика, место эксплуатации. К акту прилагается техническая
документация, относящаяся к данному объекту.
Каждому объекту присваивается инвентарный номер, который наносится на
сам объект (устойчивой краской, путем прикрепления металлического жетона
с номером и т.п.) и в дальнейшем проставляется во всех документах,
которыми оформляется движение объекта, а также в инвентарной карточке и
инвентарных списках. Этим предупреждается путаница в учете (поскольку
одинаковые по назначению объекты могут иметь разную стоимость, степень
износа и т.п.), обеспечивается контроль за сохранностью основных
средств. Инвентарный номер, присвоенный объекту, сохраняется за ним в
течение всего времени нахождения в хозяйстве.
На каждый объект основных средств открывается инвентарная карточка,
являющаяся регистром аналитического учета. В карточке содержится
наименование и номер объекта основных средств, номер акта и дата
приемки, первоначальная стоимость, норма амортизации, краткая
характеристика, а также делаются отметки о проведенных ремонтах,
перемещении и выбытии. На однотипные объекты небольшой стоимости
(инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и т.п.),
поступившие в хозяйство в одном месяце и имеющие одинаковую стоимость,
разрешается открывать одну общую инвентарную карточку. Для обеспечения
сохранности инвентарные карточки регистрируются в специальных описях,
запись в которых осуществляют по классификационным группам основных
средств. Зарегистрированные в описи карточки хранятся в картотеке, где
размещаются по классификационным группам и местам эксплуатации. Карточки
недействующих основных средств (в запасе, на консервации) помещаются
отдельно.
По местам использования учет основных средств ведут в инвентарных
списках, в которых содержатся краткие сведения о каждом объекте,
находящемся в эксплуатации.
Внутреннее перемещение основных средств (из цеха в цех, из запаса в
эксплуатацию и т.п.) оформляется актом приемки-передачи (внутреннего
перемещения) основных средств, составляемого в двух экземплярах. Один
экземпляр акта передается в бухгалтерию и служит основанием для записи в
инвентарной карточке и перемещения ее в картотеке по новому месту
использования. На основании второго экземпляра акта сдатчиком делается
отметка в инвентарном списке о выбытии объекта.
Ежемесячно итоговые данные инвентарных карточек на поступившие объекты
записывают в карточки учета движения основных средств, которые ведут в
разрезе групп основных средств. Эти карточки заменяют аналитические
ведомости по счету «Основные средства», Поэтому их общий итог ежемесячно
сверяется с итогами синтетического учета данного счета.
2. Учёт поступления основных средств
2.1. Приобретение основных средств за плату
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету при их
приобретении, сооружении, изготовлении, внесении учредителями в качестве
вклада в уставный (складочный) капитал, получении по договору дарения
(безвозмездно), приобретении по договорам, предусматривающим проведение
расчетов неденежными средствами и др.
В любом случае бухгалтерский учет поступления основных средств ведется с
использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в разрезе
субсчетов: 08–1 «Приобретение земельных участков», 08–2 «Приобретение
объектов природопользования», 08–3 «Строительство объектов основных
средств», 08–4 «Приобретение объектов основных средств». По дебету этого
счета отражаются произведенные организацией затраты, связанные с
приобретением (поступлением) основных средств, затраты по приведению их
в состояние, пригодное к использованию, а также рыночная стоимость (при
безвозмездном получении) и согласованная стоимость (при внесении в
уставный капитал) поступивших основных средств. По кредиту счета
осуществляется списание сформированной первоначальной стоимости по
введенным в эксплуатацию объектам. Ввод в эксплуатацию объектов основных
средств оформляется Актом (накладной) приемки-передачи основных средств
(форма №ОС-1). На основании утвержденного руководителем организации акта
принятие к бухгалтерскому учету объекта основных средств по
первоначальной стоимости отражается в учете следующей записью:
Д-Т 01 «Основные средства»
К-Т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» показывает величину
вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные
операции по приобретению (поступлению) основных средств.
Для принятия объектов недвижимости на учет в качестве основных средств
необходимо наличие документов, подтверждающих государственную
регистрацию объектов недвижимости.
Федеральным законом от 21 июля 1997 г. №122-ФЗ «О государственной
регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее – Закон
№122-ФЗ) установлено, что с момента вступления данного закона в силу (с
31 января 1998 года) право собственности на объекты недвижимости
подлежит обязательной государственной регистрации. Государственной
регистрации подлежат права на следующие объекты недвижимости:
– земельные участки;
– участки недр;
– обособленные водные объекты;
– все объекты, связанные с землей так, что их перемещение без
несоразмерного ущерба их назначению невозможно (например, любые объекты
с заглубленным Фундаментом: здания, сооружения, жилые и нежилые
помещения, леса и многолетние насаждения, кондоминиумы, предприятия как
имущественные комплексы).
Отсутствие государственной регистрации права собственности на объект
недвижимости означает, что сделки по приобретению этого имущества
являются недействительными.
С 1 января 2002 года вступила в силу глава 27 «Налог с продаж» части
второй НК РФ. Статьей 349 НК РФ предусмотрено, что объектом
налогообложения по налогу с продаж признаются операции по реализации
товаров (работ, услуг) только физическим лицам (в том числе
индивидуальным предпринимателям), если реализация осуществляется за
наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных
банковских карт. Таким образом, при реализации товаров за наличный
расчет юридическим лицам, налог с продаж не взимается.
Если приобретенный объект основных средств используется для
осуществления операций, как облагаемых налогом так и не подлежащих
налогообложению то НДС по такому объекту частично принимается к
налоговому вычету, а частично включается в первоначальную стоимость в
порядке, определяемом пунктом 4 статьи 170 НК РФ:
– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую
приобретен объект основных средств. Указанные затраты включаются в
первоначальную стоимость, если посредническая организация принимала
нёпосредственное участие в сделке между поставщиком и покупателем
основных средств
– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и
изготовлением объекта основных средств. В частности, это могут быть
проценты по заемным средствам, начисленные до принятия объекта основных
средств к бухгалтерскому учету, если заемные средства привлечены для
приобретения, сооружения или изготовления этого объекта. Другой вид
подобных расходов – общехозяйственные и иные затраты
организации-покупателя, непосредственно связанные с приобретением
объектов основных средств (например, командировочные расходы
сотрудников, специально выезжавших к продавцу за основными средствами).
Кроме того, в соответствии с пунктом 12 ПБУ 6/01, в первоначальную
стоимость основных средств включаются фактические затраты организации на
доставку объектов и приведение их в состояние пригодное для
использования.
Приобретаемое организацией оборудование, требующее монтажа, принимается
к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 «Оборудование к установке» по
фактической себестоимости приобретения, которая складывается из
стоимости оборудования по цене приобретения и расходов, связанных с его
приобретением и доставкой.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов, к оборудованию,
требующему монтажа, относится оборудование, вводимое в действие только
после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу,
междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и
сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования.
Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07
«Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные
активы». После проведения работ по сборке и монтажу оно принимается к
бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств на счет 01
«Основные средства» по первоначальной стоимости, в которую включаются
затраты на сборку, монтаж и проведение испытаний.
Рубль является законным платежным средством, обязательным к приему по
нарицательной стоимости на всей территории Российской Федерации (ст. 140
ГК РФ). Однако в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что
оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в
иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае
подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу
соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа или
по курсу, определенному соглашением сторон (ст. 317 ГК РФ).
С момента возникновения и отражения в бухгалтерском учете денежного
обязательства и до момента его погашения курс иностранной валюты может
изменяться, что приводит к возникновению суммовых разниц.
При приобретении основных средств по договорам, предусматривающим оценку
денежных обязательств в иностранной валюте (условных денежных единицах),
фактические затраты на их приобретение определяются с учетом суммовых
разниц (п. 8ПБУ6/01).
Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой
выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах)
кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств,
исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее
принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской
задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному
курсу на дату ее погашения.
На величину суммовой разницы корректируется кредиторская задолженность и
стоимость приобретенных основных средств.
При приобретении основных средств за пределами Российской Федерации их
первоначальная стоимость формируется по общему правилу – в сумме
фактически произведенных организацией затрат, включая таможенные пошлины
и таможенные сборы. Оценка основных средств, стоимость которых выражена
в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в
иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату принятия
объекта к бухгалтерскому учету (п. 16ПБУ6/01).
Согласно пункту 9 ПБУ 3/2000 стоимость основных средств принимается в
оценке в рублях по курсу Банка России, действовавшему на дату совершения
операции в иностранной валюте, в результате которой активы и
обязательства принимаются к бухгалтерскому учету. При импорте имущества
датой совершения операции в иностранной валюте считается дата перехода
права собственности на имущество к импортеру.
По общему правилу, закрепленному в статье 223 ГК РФ, право собственности
на товар переходит с момента его передачи продавцом покупателю, если
иное не предусмотрено законодательством РФ или договором.
В зависимости от условий поставки дата передачи имущества и дата
приобретения покупателем права собственности на это имущество могут не
совпадать. В международной практике принято обозначать способ выполнения
поставки, а также распределение обязанностей между покупателем и
продавцом по договору специальными терминами, которые разработаны
международной торговой палатой (термины ИНКОТЕРМС). Существует четыре
группы терминов:
Группа F:
– FСА – франко-перевозчик;
– FАS – свободно вдоль борта судна;
– FОВ – свободно на борту.
Термин «РСА» означает, что обязанности продавца по поставке товара,
прошедшего таможенную очистку для ввоза, считаются выполненными с
момента его передачи в распоряжение перевозчика, указанного покупателем,
в обусловленном пункте. При этом в обязанности покупателя входит
заключение договора перевозки и указание перевозчика.
Группа С:
– СFR – стоимость и фрахт;
– СIF – стоимость, страхование и фрахт;
– СРТ – перевозка оплачена до;
– СIР – перевозка и страхование оплачены до.
Согласно терминам группы «С» продавец за свой счет обязан заключить
договор перевозки на обычных условиях до места назначения. При этом риск
случайной гибели или случайного повреждения товара и дополнительные
расходы, возникающие после передачи товара перевозчику, возлагаются на
покупателя. «СIF» и «СIР» означает, что в обязанности продавца входит
также страхование товара за свой счет.
Группа D:
– DАF – поставка на границе;
– DЕS – поставка с судна;
– DEQ – поставка с причала;
– DDU – поставка без оплаты таможенных пошлин;
– DDР – поставка с оплатой таможенных пошлин.
Термины группы «D» подразделяются на две категории. Указания «DАF»,
«DЕS» и «DDU» означают, что продавец не обязан поставлять товары,
прошедшие необходимую для импорта очистку, а термины «DEQ» и «DDР»
означают, что он обязан обеспечить такую очистку.
Отгрузка импортного оборудования оформляется на складе поставщика
следующими документами: транспортными спецификациями, а также
спецификациями по видам оборудования. Поставщиком выписывается
счет-фактура, где указывается вид товара, его вес, стоимость и
назначение отгрузки. К счету-фактуре составляется отгрузочная
спецификация, в которой указывают отгруженный товар по его видам, а
также сертификат качества товара.
Ввозимое на таможенную территорию РФ имущество подлежит декларированию.
В декларации определяется таможенная стоимость ввозимого имущества в
целях определения базы для уплаты таможенной пошлины, акцизов,
таможенных сборов.
Порядок определения таможенной стоимости регламентируется Законом РФ от
21 мая 1993 г. №5003–1 «О таможенном тарифе» (далее – Закон о таможенном
тарифе). Согласно пункту 1 статьи указанного закона, таможенная
стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, определяется
одним из следующих методов:
– по цене сделки с ввозимыми товарами;
– по цене сделки с идентичными товарами;
– по цене сделки с однородными товарами;
– методом вычитания стоимости;
– методом сложения стоимости;
– резервным методом.
Если таможенную стоимость товаров нельзя определить ни одним из
перечисленных способов, ее определяют с учетом мировой практики
резервным способом. При этом таможенный орган предоставляет декларанту
всю имеющуюся у него информацию о ценах на мировом рынке товаров.
При декларировании товара таможенные платежи уплачивает декларант,
которым может быть лицо, перемещающее товары, таможенный брокер
(посредник), декларирующий и предъявляющий товары от собственного имени,
а также, в соответствии с таможенным законодательством, любое
заинтересованное лицо, за исключением специально оговоренных случаев.
Систему таможенных платежей при импорте, порядок их исчисления и уплаты
определяет Таможенный кодекс РФ (ТК РФ), утвержденный постановлением
Верховного Совета РФ от 18 июня 1993 г. №5221–1. Основными видами
таможенных платежей являются: таможенная пошлина; таможенные сборы в
рублях и иностранной валюте; акцизы; НДС; таможенные сборы за хранение и
сопровождение груза; другие платежи, предусмотренные таможенным
законодательством.
Вид и размер ставок таможенных пошлин для каждой конкретной группы
товаров определяет Правительство РФ.
Помимо пошлин, декларант уплачивает сборы за таможенное оформление
товаров. Эти сборы исчисляются в соответствии с Инструкцией о взимании
таможенных сборов за таможенное оформление, утвержденной приказом ГТК РФ
от 9 ноября 2000 г. №1010. При таможенном оформлении товаров
уплачивается сбор в рублях в размере 0,1 процента от таможенной
стоимости товаров и дополнительный сбор в валюте в размере 0,05 процента
таможенной стоимости. Валютную составляющую таможенного сбора можно
уплачивать только в иностранной валюте, котируемой Банком России. По
желанию плательщика рублевую составляющую таможенного сбора можно
уплачивать как в валюте РФ, так и в иностранной валюте, котируемой
Банком России.
Ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации товары облагаются
налогом на добавленную стоимость за исключением случаев, предусмотренных
законодательством. Порядок исчисления НДС при импорте товаров, а также
применяемые ставки налога определены в статье 160 НК РФ.
2.2 Поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в
уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная
оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное
не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п. 9 ПБУ 6/01).
Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал, вносимых
участниками общества и принимаемыми в общество третьими лицами,
утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым
всеми участниками общества единогласно (п. 2 ст. 15 Федерального закона
от 8 февраля 1998 г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной
ответственностью» (далее – Закон об ООО)). Если номинальная стоимость
доли участника общества в уставном капитале, оплачиваемой неденежным
вкладом, составляет более 200 МРОТ, такой вклад должен оцениваться
независимым оценщиком. Номинальная стоимость доли участника общества,
оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки
указанного вклада, определенную независимым оцен-циком (ст. 15 Закона об
ООО). Статьей 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. №208-ФЗ «Об
акционерных обществах» аналогичный порядок установлен и для акционерных
обществ.
После государственной регистрации организации, ее уставный капитал в
сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными
документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в
корреспонденции с дебетом счета 75 «Расчеты с учредителями».
Принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в счет кладов
в уставный капитал, отражается по дебету счета 08 «Вложения во
внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с
учредителями (п. 24 Методических указаний по бухгалтерскому учету
основных средств).
В первоначальную стоимость объектов основных средств, внесенных в счет
вклада в уставный (складочный) капитал организации, включаются также
фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в
состояние, пригодное для использования (п. 12 ПБУ 6/01). При этом
следует учитывать, что указанные расходы могут быть произведены
учредителем и самой организацией. Если погашение задолженности
учредителя по вкладу в уставный капитал включает не только стоимость
основных средств, но и расходы по доставке и установке, то у организации
дополнительные расходы могут не возникать. Если же учредитель погашает
задолженность по взносу только в виде стоимости объектов основных
средств, то произведенные организацией расходы по доставке этих основных
средств и доведению их до состояния, пригодного для использования,
увеличивают стоимость основных средств, внесенных учредителем в счет
вклада в уставный (складочный) капитал организации.
При создании предприятий с иностранными инвестициями в их уставный
капитал учредителями могут быть внесены объекты основных средств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте. Ввоз имущества в
уставный капитал осуществляется на условиях, закрепленных в контракте, в
котором определены суммы вклада, вид имущества и условия поставки.
Для получения разрешения на ввоз в уставный капитал имущества,
определенного учредительными документами, необходимо пройти регистрацию
в региональном таможенном управлении. При этом предварительно следует
получить разрешение на формирование уставного капитала тем имуществом,
которое иностранный учредитель предполагает ввезти в Российскую
Федерацию. Для получения разрешения предоставляются следующие документы:
– свидетельство о государственной регистрации коммерческой организации с
иностранными инвестициями;
– устав предприятия;
– документ о платежеспособности иностранного инвестора, выданный
обслуживающим его банком или иным кредитным учреждением, с заверенным
переводом на русский язык;
– выписка из торгового реестра страны происхождения или иное
эквивалентное доказательство юридического статуса иностранного инвестора
в соответствии с законодательством страны его местонахождения;
– справка из Государственной налоговой инспекции по месту регистрации
предприятия о постановке на учет;
– справка за подписью руководителя и главного бухгалтера коммерческой
организации с иностранными инвестициями, подтверждающая отсутствие до
момента регистрации в региональном таможенном управлении взносов в
уставный капитал, или (если взносы в уставный капитал производились
ранее) с указанием, в каком периоде, на какую сумму и каким образом был
внесен вклад в уставный капитал;
– справка из банка об открытых предприятию рублевых и валютных счетах;
– доверенность на лицо, которому предоставлено право декларировать
ввозимое имущество, и производить прочие процедуры на таможне от лица
предприятия;
– акт аудиторской проверки (аудиторское заключение).
Ввозимое в качестве инвестиций на таможенную территорию России имущество
подлежит декларированию в общеустановленном порядке. При этом таможенная
пошлина и НДС не взимаются при соблюдении условий, закрепленных в
постановлении Правительства РФ от 23 июля 1996 г. №883 и письме ГТК РФ
от 12 августа 1999 г. №01–15/21733 «О товарах, ввозимых в уставный
(складочный) капитал предприятий с иностранными инвестициями».
2.3 Поступление основных средств по договору дарения (безвозмездно)
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по
договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная
стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 10 ПБУ 6/01).
Текущая рыночная стоимость – это сумма денежных средств или их
эквивалентов, которая может быть получена в результате продажи объекта
или при наступлении срока его ликвидации (п. 9.1 Концепции
бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной
Методическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и
Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря
1997 г.). Рыночная стоимость определяется на дату принятия объекта к
бухгалтерскому учету, то есть на дату перехода права собственности на
объект основных средств к получателю согласно условиям договора, которая
может отличаться от даты его оприходования. Данные о рыночной стоимости
объекта должны подтверждаться документально или экспертным путем (п. 23
Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).
При определении рыночной стоимости полученных безвозмездно объектов
основных средств могут быть использованы (п. 25 Методических указаний по
бухгалтерскому учету основных средств):
– данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме
от организаций-изготовителей;
– сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной
статистики;
– данные торговых инспекций и организаций;
– сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации
и специальной литературе;
– экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.
Безвозмездное поступление имущества (поступление по договору дарения)
регламентируется статьями 572–582 ГК РФ. При этом согласно статье 575 ГК
РФ не допускается дарение в отношениях между коммерческими организациями
на сумму свыше пяти МРОТ. В соответствии со статьей 168 ГК РФ сделка, не
соответствующая этому требованию, может быть признана ничтожной. В этом
случае стороны обязаны возвратить все полученное по сделке. Указанные
ограничения не распространяются на те случаи, когда имущество подарено
некоммерческой организацией или физическим лицом.
У организации, передающей основные средства по договору дарения,
указанная операция признается реализацией для целей налогообложения.
Даритель обязан выписать на передаваемый объект счет-фактуру и уплатить
НДС. Получатель имущества не регистрирует полученную счет-фактуру в
книге покупок (п. 11 постановления Правительства РФ от 2 декабря 2000 г.
№914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и
выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по
налогу на добавленную стоимость» (далее – Постановление Правительства РФ
№914)) и не предъявляет к налоговому вычету сумму НДС, указанную в
счете-фактуре. Однако, если получаемое на безвозмездной основе имущество
ввозится из-за рубежа, и получатель этого имущества уплатил НДС
таможенным органам, то налог принимается к вычету в общеустановленном
порядке (письмо Минфина России от 22 марта 1999 г. №04–05–17/10).
Согласно Инструкции по применению Плана счетов рыночная стоимость
безвозмездно полученных основных средств отражается по дебету счета 08
«Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 98
«Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления».
Учтенная на счете 98–2 «Безвозмездные поступления» рыночная стоимость
включается во внереализационные доходы организации частями по мере
начисления амортизации.
2.4 Приобретение основных средств по договорам, предусматривающим
исполнение обязательств неденежными средствами
Организации могут оплачивать приобретенные основные средства имуществом,
собственным векселем, векселем третьего лица. В том случае, если их
оплата производится имуществом (товарами, материалами, готовой
продукцией, основными средствами), первоначальная стоимость полученных
основных средств определяется исходя из стоимости ценностей, переданных
или подлежащих передаче. При этом стоимость таких ценностей
устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах
организация определяет стоимость аналогичных ценностей (п. 11 ПБУ 6/01).
При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или
подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных
организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств
(оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по
которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты
основных средств.
Первоначальная стоимость увеличивается на сумму произведенных
организацией затрат по доставке объекта и доведению до состояния,
пригодного для использования (п. 12 ПБУ 6/01).
Согласно гражданскому законодательству сделки, предусматривающие
осуществление расчетов между сторонами имуществом, называются меной.
Статьей 567 ГК РФ установлено, что по договору мены каждая из сторон
обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на
другой. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который
она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется
примчи, в обмен.
Товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их
передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая
исполняет соответствующие обязанности по договору (Ст. 568 ГК РФ). В
случае, если в соответствии с договором мены обмениваемые товары
признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена
которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить
разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности
передать товар
Право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам,
выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после
исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами
(ст. 570 ГК РФ). Данное положение следует учитывать при отражении в
бухгалтерском учете операций по договору мены. Если одна из сторон
договора получила объект основных средств, но сама не сделала встречную
поставку, то право собственности на указанный объект к ней не перешло,
поэтому объект подлежит учету на забалансовом счете 002
«Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» до
момента осуществлении встречной поставки.
При оплате основных средств векселями существуют особенности в
определении суммы НДС, подлежащей налоговому вычету, а также налогового
периода, в котором следует производить налоговый вычет.
Согласно постановлению Президиума Высшего Арбитражного суда РФ от 25
января 2000 г. №4553/99 оплата имущества векселем не свидетельствует о
совершении платежа, с фактом которого налоговое законодательство
связывает возможность учета в декларации уплаченного поставщику НДС.
Принятие покупателем денежного обязательства по векселю не
отождествляется с передачей денежных средств.
Порядок применения налоговых вычетов при использовании в расчетах
векселей регламентируется пунктом 2 статьи 172 НК РФ и пунктом 45
Методических рекомендаций по НДС.
Покупатель, использующий в расчетах собственный вексель (векселедатель),
имеет право на вычет сумм налога по приобретенным основным средствам
только в момент оплаты своего векселя денежными средствами его
предъявителю (независимо от того, произведена ли оплата в срок,
обозначенный на векселе, или до наступления этого срока) (п. 45
Методических рекомендаций по НДС). Оплата своего векселя по соглашению
сторон может производиться товарами (работами, услугами). При этом сумма
НДС, подлежащая вычету, определяется исходя из сумм, фактически
уплаченных по собственному векселю (п. 2 ст. 172НКРФ).
Покупатель-индоссант, использующий для оплаты товаров вексель третьего
лица, имеет право на вычет сумм налога в момент передачи этого векселя
по индоссаменту в оплату приобретенных основных средств, но при условии,
что указанный вексель покупателем-индоссантом ранее был получен в
качестве оплаты за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные
услуг и При этом принимаемая к налоговому вычету сумма НДС по
приобретенным основным средствам не должна превышать стоимость
отгруженных товаров (работ, услуг), за которые ранее
покупателем-индоссантом был получен вексель (п. 45 Методических
рекомендаций по НДС).
Когда расчеты с поставщиком осуществляются путем передачи финансового
векселя (то есть, векселя, который был приобретен за деньги в качестве
финансовых вложений), то покупатель имеет право на вычет НДС по
приобретенным основным средствам после его передачи в пределах суммы,
уплаченной при приобретении векселя.
Заключение
Подводя итог проведенному исследованию, еще раз подчеркнем, что в связи
с расширением прав предприятий в области постановки и ведения
бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема
оптимальной организации учета различных объектов основных средств.
Одним из важнейших условий эффективной деятельности учреждения
непроизводственной сферы является оснащение их основными средствами.
Стоимость средств труда и другого имущества, в течение нескольких лет
обслуживающего хозяйственную деятельность предприятия, составляет
экономическое понятие «основные фонды». В бухгалтерском учёте отражается
стоимость и материально-вещественный состав основных фондов. Их называют
«основные средства», а учёт организуют на счёте «Основные средства».
Согласно Положению о бухгалтерском учёте и отчетности в Российской
Федерации в состав основных средств включаются: здания; сооружения;
передаточные устройства; машины и оборудование; транспортные средства;
вычислительная техника; измерительные и регулирующие приборы и
устройства; инструменты; производственный и хозяйственный инвентарь
(кроме тех объектов, которые учитываются в составе материальных
оборотных средств); взрослый рабочий и продуктивный скот; многолетние
насаждения; библиотечные фонды; музейные ценности и иные объекты.
В состав основных средств учитываются земельные участки, недра, лесные и
водные угодья, являющиеся собственностью предприятия, и капитальные
вложения в их улучшение (приспособление к условиям производства).
На счёте «Основные средства» на отдельных субсчетах ведут учёт основных
средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации или
переданных в аренду. Учёт арендованных основных средств, полученных на
условиях обыкновенной (производственной) аренды, осуществляются
арендатором за балансом на счёте «Арендованные основные средства». На
счёте «Основные средства» организуется пообъектный аналитический учёт
основных средств в местах, где они находятся (в цехах, производствах,
отделах и т.п.). Объекты основных средств группируются в учете в
соответствии с требованиями статической отчётности на производственные и
непроизводственные (последние – по отраслям: здравоохранения,
жилищно-коммунальные и т.п.) и далее по функциональным группам: здания;
сооружения; рабочие машины и оборудование; силовые машины и т.д.
Основные средства могут поступить на предприятие путем приобретения за
плату или в обмен на другое имущество; сооружения и изготовления;
внесения учредителями в счет вкладов в уставный капитал; безвозмездного
получения; и в других случаях.
На каждый принятый в эксплуатацию объект основных средств комиссией,
назначенной приказом руководителя предприятия, составляется Акт
приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств, в котором
указывается первоначальная стоимость объекта, краткая техническая
характеристика, место эксплуатации. К акту прилагается техническая
документация, относящаяся к данному объекту.
Каждому объекту присваивается инвентарный номер. На каждый объект
основных средств открывается инвентарная карточка, являющаяся регистром
аналитического учета. В карточке содержится наименование и номер объекта
основных средств, номер акта и дата приемки, первоначальная стоимость,
норма амортизации, краткая характеристика, а также делаются отметки о
проведенных ремонтах, перемещении и выбытии.
По местам использования учет основных средств ведут в инвентарных
списках, в которых содержатся краткие сведения о каждом объекте,
находящемся в эксплуатации.
Список использованной литературы
1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01
2. Астахов В.П. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств.
Ростов н/Д, издательский центр «Март», 2007.
3. Безруких П.С. Бухгалтерский учет. М., «Бухгалтерский учет» 2008 г.
4. Бухгалтерский учет: Экспресс-курс. М., «Инфра-М» 2007.
5. Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. М.,
Экономика 2006.
6. Кожинов В.Я. Самоучитель бухгалтерского учета. М.: ИНФРА-М, 2007 г.
7. Козлова Е.П., Галанина Е.Н., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет в
организациях. М.: Финансы и статистика, 2006.
8. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет:
Учебное побие. – М.: Финансы и статистика, 2007.
9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт», Москва, изд. ИНФРА-М, 2007 г.
10. «Основные документы бухгалтерского учёта», Москва, изд. ПРИОР,
2007 г.
11. Ларионов А.Д., Ерофеев В.А. Бухгалтерский учет. Учебник. М.:
ГроссБух, 2007 г.
12. Щадилова С.Н. «Основы бухгалтерского учёта», Москва, изд. «Дело и
Сервис», 2006 г.
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter
