ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1 Современное состояние и тенденции реформирования бухгалтерского
учета в Российской Федерации
1.2 Понятие и классификация основных средств
1.3 Оценка и переоценка основных средств
2. ЗАО «ГИДРОПРИВОД» – ЭКОНОМИЧЕСКИЙ СУБЪЕКТ ИССЛЕДОВАНИЯ
2.1 Технико-экономическая характеристика организации
2.2 Анализ основных финансовых показателей
2.3 Организация системы бухгалтерского учета и анализ учетной политики
2.4 Анализ состояния и эффективности использования основных средств
3. МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ЗАО
«ГИДРОПРИВОД»
3.1 Документальное оформление и аналитический учет основных средств
3.2 Синтетический учет движения основных средств
3.3 Направления совершенствования бухгалтерского учета основных средств
в условиях реформирования учета
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
Осуществление хозяйственной деятельности коммерческих фирм связано с
использованием различных средств труда, необходимых для переработки,
продвижения, хранения продукции и услуг. Основные средства оказывают
непосредственное воздействие на эффективность торгово-технологического
процесса, объемы реализации и результаты всей
организационно-хозяйственной деятельности предприятия.
С основными средствами, как объектом учета, связаны многие проблемы
современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность
продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом
оборудования, незагрузка производственных мощностей, необоснованное
дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная
активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая
нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных
средств, как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на
качество представляемой ими отчетности.
Одним из важнейших факторов повышения эффективности производства на
торговых предприятиях является обеспеченность их основными средствами в
необходимом количестве и ассортименте и более полное их использование.
В связи с этим, актуальным вопросом является анализ использования
основных средств, оценка динамики их показателей, оценка возможных
резервов дальнейшего роста фондоотдачи основных средств, на основе их
оптимизации объемов реализации и величины.
В работе в качестве объекта исследования выступают учетные операции по
отражению движения и амортизации основных средств.
Цель работы – изучить теоретические аспекты методических и инструктивных
материалов, связанные с основными средствами, а также разработать
рекомендации по их практическому применению экономическим субъектом, в
качестве которого выступает ЗАО «Гидропривод».
Для осуществления поставленной цели в работе определены следующие
конкретные задачи:
— исследовать перспективные направления развития бухгалтерского учета в
Российской Федерации;
— исследовать организацию системы бухгалтерского учета;
— анализировать состояние и эффективность использования основных
средств;
— предложить пути совершенствования бухгалтерского учета основных
средств на предприятии.
Методологической базой исследования выступают такие методы научного
познания как: абстрактно-логический, статистический, анализа, сравнения.
Теоретической и методологической основой исследования выступают: форма
№1, форма№2, Устав ЗАО «Гидропривод», Учетная политика организации,
Анализ счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 01 «Основные
средства», 02 «Амортизация основных средств» и др.
Работа состоит из 3 глав, 5 таблиц, 5 формул и 8 приложений.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1 Современное состояние и тенденции реформирования бухгалтерского
учета в Российской Федерации
Система бухгалтерского учета, существовавшая в условиях плановой
экономики, была обусловлена общественным характером собственности и
потребностями государственного управления экономикой. Главным
потребителем информации выступало государство в лице отраслевых
министерств и ведомств планирующих, статистических и финансовых органов.
Действовавшая система государственного контроля решала выявления
отклонений от предписанных моделей хозяйственного поведения организаций.
Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой
среды обусловили необходимость адекватной трансформации и бухгалтерского
учета. Однако процесс реформирования отечественной системы учета отстает
от общего процесса экономических реформ в России. Чтобы изменить
положение дел, разработана Программа реформирования бухгалтерского учета
в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (далее
Программа).
Цель реформирования системы бухгалтерского учета – приведение
национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями
перехода к рыночной экономике и к международным стандартам финансовой
отчетности. Задачи реформы:
— сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих
полезной информацией пользователей;
— обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными
тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;
— оказать методическую помощь организациям в понимании и внедрении
реформированной модели бухгалтерского учета.
Одной из основных задач бухгалтерского учета считается обеспечение
пользователя полной и достоверной информации о финансовых результатах
деятельности организации и ее имущественном положении. Достижение этой
цели обеспечивается составлением бухгалтерской отчетности.
Растущие потребности внешних пользователей, обусловленные глобализацией
экономики, предопределили необходимость стандартизации финансовой
отчетности. Во второй половине XX в. развитие мировых производительных
сил достигло такого уровня, при котором экономические процессы стали
всеобъемлющими, глобальными, и интернациональными. Взаимное
проникновение капиталов различных стран в виде производственных,
капитальных и финансовых инвестиций приобрело повсеместный характер, а
создание систем международного кредитования и экономического
регулирования обусловило интенсивное развитие общего рынка.
Возникновение интегрированных современных предприятий, корпораций,
транснациональных компаний, а также межнациональных экономических
программ способствовало укреплению дальнейшей взаимосвязи экономик
различных стран.
В этих условиях финансовая отчетность – самая мощная информационная база
– не могла оставаться в рамках национальных правил. Потребовалась
унификация и стандартизация финансовой отчетности на международном
уровне.
Первые российские стандарты – Положения по бухгалтерскому учету –
появились в 1994 г. Это ПБУ 1/94 «Учетная политика предприятия» (с 1998
г. – ПБУ 1/98 «Учетная политика организации») и ПБУ 2/94 «Учет договоров
(контрактов) на капитальное строительство». Оба национальных стандарта,
разработанных в рамках Государственной Программы перехода Российской
Федерации на принятую в международной практике систему учета и
статистики, отвечающую требованиям развития рыночной экономики, введены
в действие с 1 января 1995 г.
Затем были приняты еще 18 Положений по бухгалтерскому учету. Как
показывает, российские стандарты учета и отчетности взаимодействуют с
международными как по формальным, так и по содержательным признакам.
Национальные российские стандарты не копируют международные, а имеют
свои особенности, позволяющие сохранить исторически сложившуюся культуру
бухгалтерского учета.
В целях приведения национальной системы бухгалтерского учета в
соответствии с требованиями рыночной экономики и международными
стандартами финансовой отчетности проводится работа по реформированию
бухгалтерского учета по следующим основным направлениям :
— совершенствование нормативно-правового регулирования;
— становление бухгалтерской профессии;
— подготовка и переподготовка специалистов.
Совершенствование нормативно-правового регулирования заключается не
только в создании нормативной базы бухгалтерского учета, но и в
обновлении законодательных актов в области гражданского права, включая
законы об организациях различных организационно-правовых форм,
финансового и налогового права и др.
Отдельно ставится задача о методическом обеспечении реформирования
бухгалтерского учета путем создания методических указаний, инструкций,
комментариев. Эта задача взаимоувязана с направлением, связанным с
обучением бухгалтерских кадров. Первые итоги реформирования показали
необходимость ознакомления с новыми правилами и подходами бухгалтерского
учета руководителей организаций, их заместителей и других работников,
задействованных в управлении ими и их финансовыми потоками.
Как было отмечено раннее, воплощением выполнения работы по
реформированию бухгалтерского учета стало создание системы нормативного
регулирования бухгалтерского учета, ключевым элементом которой является
разработка новых и уточнение раннее утвержденных положений (стандартов)
по бухгалтерскому учету и внедрение их в практику. При этом происходит
переориентация нормативного регулирования, осуществляемого Министерством
финансов Российской Федерации, с учетного процесса на бухгалтерскую
отчетность с акцентом на регулирование финансового учета. Вопросы
организации управленческого (производственного) учета – предмет
методического обеспечения, осуществляемого профессиональными
организациями в лице Института профессиональных бухгалтеров России. По
этому и другим вопросам прикладываются усилия для достижения
органического сочетания нормативных предписаний Минфина России с
профессиональными рекомендациями.
Ставится задача усиления роли профессиональных организаций, прежде всего
Института профессиональных бухгалтеров России, в развитии методического
обеспечения организации бухгалтерского учета и становления бухгалтерской
профессии (бухгалтеров, консультантов, финансовых менеджеров, аудиторов
и др.). Уже в настоящее время все проекты положений по бухгалтерскому
учету и других нормативных документов, подлежащих утверждению Минфином
России, разрабатываются специалистами указанного Института.
Гармонизация национальной системы бухгалтерского учета с международными
стандартами финансовой отчетности включает соответствующие изменения в
работе по подготовке и повышению квалификации специалистов в области
бухгалтерского учета и др. Поставлена задача улучшения качества
подготовки специалистов в учреждениях начального профессионального
образования, среднего специального и высшего образования, где
реализуются долгосрочные программы, а также создания системы
профессионального ускоренного образования, обеспечивающего краткосрочные
программы подготовки и переподготовки кадров.
Реформирование бухгалтерского учета невозможно без активного
сотрудничества как с соответствующими международными специализированными
организациями (например, Комитетом по международным стандартам
финансовой отчетности, Международной федерацией бухгалтеров), так и с
национальными (стран СНГ, Франции, Германии).
1.2 П?ят? и ??????я ???? ???в
Основные средства формируют основную составляющую
материально-технической базы организаций и играют важную роль в
осуществлении ведущих направлений их деятельности. С развитием рыночных
отношений в учете основных средств произошли существенные изменения. Эти
изменения коснулись: состава и структуры основных средств; амортизации
их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета операций, связанных с
лизингом и арендой имущества; переоценки стоимости основных средств;
учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета
реализации и прочего списания основных фондов.
Для признания активов объектами основных средств необходимо
единовременное выполнение определенных условий, а именно:
— использование их в производстве продукции, при выполнении работ или
оказании услуг, либо для управленческих нужд организации;
— использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного
использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного
операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
— организацией не предполагается последующая перепродажа указанных
активов;
— способность приносить организации экономические выгоды (доход) в
будущем.
Сохраняя первоначальную форму, они переносят свою стоимость на
изготовляемую или добываемую с их участием продукцию, выполняемые работы
или оказываемые услуги в сумме начисленной амортизации по установленным
нормам, утвержденным в установленном законодательством порядке.
Продолжительность использования основных фондов колеблется от года до
десятков лет.
К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые
машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и
устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент,
производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий,
продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения,
внутрихозяйственные дороги и прочие аналогичные объекты.
В составе основных средств учитываются также капитальные вложения на
коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие
мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств,
земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие
природные ресурсы).
Не относятся к основным средствам молодняк и животные на откорме,
предметы, предназначенные для выдачи напрокат. Независимо от срока
службы не учитываются в составе основных средств специальные инструменты
и приспособления, предназначенные для изготовления определенных изделий,
машины и оборудования, предназначенные для монтажа, материальные
объекты, учитываемые как товары на складах торговых, снабженческих и
других посреднических организаций или как продукция
предприятий-изготовителей, многолетние насаждения, выращиваемые в
питомниках в качестве посадочного материала. Окончательное решение о
том, какие предметы и объекты учитывать в составе основных средств,
принимает руководитель организации в зависимости от характера и условий
ее хозяйственной деятельности. Обычно оно принимается не по каждому
предмету в отдельности, а применительно к группе (виду) объектов и
оформляется как элемент учетной политики организации. Земельные участки,
лесные и водные угодья, месторождения полезных ископаемых, переданные в
пользование организации, в составе основных средств не учитываются.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный
объект, т.е. законченное устройство, предмет или комплекс предметов со
всеми принадлежностями и приспособлениями. Инвентарные объекты делятся
на простые (единичные) и сложные, состоящие из нескольких предметов.
Признаком обособления одного инвентарного объекта от другого служит
выполнение ими самостоятельных функций. В случае наличия у одного
объекта нескольких самостоятельных частей, имеющих разный срок полезного
использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный
инвентарный объект. Объект основных средств, находящийся в собственности
двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в
составе основных средств соразмерно ее доли в общей собственности.
На балансе хозяйствующего субъекта могут числиться объекты основных
средств, функционирующих в отраслях непроизводственной сферы
(жилищно-коммунальное хозяйство, учреждения науки культуры,
здравоохранения и т. п.).
В постановке правильного учета и для получения достоверной информации об
объектах основных средств определенное значение имеет их классификация
по различным признакам. Классификация используется в целях единообразия
группировки основных средств в учете и отчетности всеми организациями
независимо от их отраслевой принадлежности и организационно-правовой
формы.
Группировка основных фондов по их видам установлена Общероссийским
классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным Постановлением
Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации,
метрологии и сертификации. В соответствии с Классификатором основные
фонды состоят из материальных основных фондов и нематериальных основных
фондов, которые в бухгалтерском учете принято обозначать соответственно
как основные средства и нематериальные активы и учитывать раздельно.
Объектом классификации материальных основных фондов (основных средств)
является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или
отдельный конструктивно обособленный предмет (инвентарный объект),
предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или
же обособленный комплекс конструктивно – сочлененных предметов,
представляющих собой единое целое, предназначенное для выполнения
определенной работы.
Комплекс конструктивно-сочлененных предметов – это один или несколько
предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и
принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в
результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои
функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
Группировки объектов в ОКОФ образованы в основном по признакам
назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с
использованием этих объектов, и производимыми в результате этой
деятельности продукцией и услугами.
Данная структура построения группировок в ОКОФ обеспечивает высокий
уровень совместимости с международными классификациями видов
деятельности, продукции и услуг, действующими в рамках ООН и Евростата,
и Общероссийским классификатором видов экономической деятельности,
продукции и услуг (ОКДП).
По видам основные средства подразделяются на:
— здания, сооружения, объекты землепользования;
— передаточные устройства;
— машины и оборудование, в том числе: силовые машины и оборудование,
измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное
оборудование, вычислительная техника, рабочие машины;
— транспортные средства;
— инструмент;
— производственный инвентарь и принадлежности;
— хозяйственный инвентарь;
— рабочий и продуктивный скот;
— многолетние насаждения, капитальные затраты по улучшению земель
— и пр.
Классификация по видам является основой аналитического учета основных
средств.
По степени использования основные средства подразделяются на
находящиеся:
— в эксплуатации;
— в запасе (резерве);
— в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной
ликвидации;
— на консервации.
В зависимости от принадлежности основные средства подразделяют на:
— собственные, принадлежащие организации по праву собственности (в том
числе сданные в аренду без права выкупа);
— находящиеся в оперативном управлении и хозяйственном ведении;
— полученные в аренду без права выкупа.
По назначению основных средства подразделяются на:
— производственные основной деятельности;
— производственные неосновной деятельности; непроизводственные.
1.3 О??а и ????? ???? ???в
Основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в
денежной оценке. От правильности и достоверности их оценки зависит
точность исчисления амортизации, а, следовательно, себестоимости
продукции (работ, услуг), отпускных цен на нее, сумм причитающегося
налога на имущество и других показателей. Стоимость основных средств,
находящихся у организации, учитывается при решении вопросов залогового
кредитования, страхования и аренды.
Принципы оценки имущества установлены Федеральным законом «О
бухгалтерском учете», согласно которому оценка имущества, приобретенного
за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных
расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, – по
рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету; имущества,
произведенного в самой организации – по стоимости изготовления; для
имущества, внесенных учредителями в счет вклада в уставной (складочный)
капитал, – его денежная оценка по договоренности сторон; для имущества,
полученного по договорам, предусматривающим исполнение обязательств
(оплату) не денежными средствами, – стоимость имущества переданного или
подлежащего передаче организацией.
В первоначальную стоимость всех перечисленных объектов включаются
фактические затраты организации на их доставку и приведение в состояние,
пригодное для использования.
Первоначальная стоимость отдельных объектов основных средств может
увеличиваться после их реконструкции или модернизации и уменьшаться при
частичной ликвидации и демонтаже. Изменение первоначальной стоимости
основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, возможно
и в результате их переоценки.
В соответствии с Концепцией бухгалтерского учета, в рыночной экономике
России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при
Министерстве финансов Российской Федерации и Президентским советом
Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г.) оценка
активов (включая объекты основных средств) производится по фактической
(первоначальной) стоимости, т.е. в сумме денежных средств, уплаченной
или начисленной при приобретении или производстве объектов.
МСФО № 16 «Основные средства» предусматривает следующие виды оценок:
— по фактической стоимости (уплачиваемая сумма денежных средств, либо
эквивалент денежных средств или справедливая (реальная) стоимость
другого возмещения, передаваемого для приобретения (создания) данного
объекта, на момент его приобретения или создания). Указанный показатель
соответствует используемому в российской практике показателю
первоначальной стоимости объекта основных средств;
по балансовой (учетной) стоимости (сумма, в которой актив отражается в
бухгалтерском балансе, за вычетом суммы накопленной амортизации);
— по ликвидационной стоимости (чистая сумма, которую компания ожидает
получить за актив в конце срока его полезной службы, за вычетом
ожидаемых затрат по выбытию данного актива).
Для обеспечения полезности информации, формируемой в бухгалтерском
учете, в соответствующих случаях оценка отдельных активов, включая
объекты основных средств, может производиться:
— по текущей (восстановительной) стоимости, т.е. в сумме денежных
средств, которая должна быть уплачена на дату составления бухгалтерской
отчетности в случае необходимости замены какого-либо объекта;
— по текущей рыночной стоимости (стоимости реализации), т.е. в сумме
денежных средств, которая может быть получена в результате продажи
объекта или при наступлении срока его ликвидации.
Для оценки основных средств могут также использоваться:
— остаточная стоимость – расчетная величина, которая равна разнице между
балансовой стоимостью основных средств и суммой начисленной амортизации;
— страховая стоимость – величина страховой оценки объектов основных
средств, подверженных риску повреждения, утраты или уничтожения.
Страховая стоимость определяется на основании договора страхования
имущества организации;
— налогооблагаемая стоимость – стоимость основных средств, определяемая
для целей налогообложения.
Оценка основных средств и определение первоначальной стоимости в
соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности, утвержденным Приказом Минфина России от
29.07.1998 г. № 34н, и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных
средств» (ПБУ 6/01), утвержденным Минфином России от 30.03.2001 г. №
26н, зависит от способа приобретения основных средств.
С течением времени величина первоначальной стоимости основных средств
отклоняется от стоимости аналогичных основных средств на рынке. Для
устранения этого отклонения основные средства периодически
переоцениваются. Переоценка – периодическое уточнение восстановительной
стоимости объектов основных средств с целью приведения ее в соответствие
с современным уровнем рыночных цен. ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
предоставляет коммерческим организациям не чаще одного раза в год по
состоянию на первое января проводить переоценку основных средств. При
этом в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость
основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и
отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной)
стоимости. Переоценка может быть выборочной, когда уточняется оценка
отдельных групп основных средств, и сплошной, генеральной, охватывающей
все основные средства. Решать вопрос о целесообразности переоценки
предоставлено организации. Увеличение или уменьшение балансовой
стоимости регулируется на счетах бухгалтерского учета. Так, переоценки
основных средств, произведенные в последнее время, осуществлены либо
исходя из балансовой стоимости объектов и единых коэффициентов
(индексов) ее пересчета в восстановительную стоимость, установленных
централизованно по группам и шифрам основных средств, либо путем прямого
пересчета их балансовой стоимости применительно к документально
подтвержденным рыночным ценам, складывающимся на соответствующие объекты
основных средств на момент переоценки.
В бухгалтерском учете увеличение балансовой стоимости объектов до их
восстановительной стоимости рекомендовано отражать по дебету счетов
Основных средств и кредиту 83 «Добавочного капитала». Сумма
индексируемого износа в этом случае отражается по дебету счета 83
«Добавочного капитала» и кредиту счета 02 «Амортизация основных
средств». Сумма дооценки объектов основных средств, равная сумме их
уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на
финансовые результаты деятельности в качестве операционных расходов,
должна учитываться в составе Прибылей и убытков отчетного периода в
качестве операционных доходов. Величина уценки объектов основных средств
отражается в учете как уменьшение Добавочного капитала организации,
образованного за счет дооценки в предыдущие периоды, а превышение суммы
уценки над суммой дооценки относится на счет Прочих доходов и расходов в
качестве операционного расхода.
При выбытии объектов основных средств сумма их дооценки переносится с
Добавочного капитала организации в счет 84 «Нераспределенная прибыль».
Учет основных средств – это пообъектный учет, и поэтому важно определить
инвентарный объект, являющийся единицей бухгалтерского учета основных
средств.
Для организации учета и обеспечения контроля сохранности основных
средств каждому объекту основных средств (инвентарному объекту)
независимо от того, находится он в эксплуатации, в запасе или на
консервации, должен присваиваться, при принятии его к бухгалтерскому
учету, соответствующий инвентарный номер, под которым данный объект
числится до момента выбытия.
Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за
ним, как правило, на весь период его нахождения в данной организации.
Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов (переданных
безвозмездно, реализованных, ликвидированных по ветхости и другим
причинам) не рекомендуется присваивать вновь принятым к бухгалтерскому
учету в течение пяти лет по окончании года списания. Такой порядок
устранит возможные ошибки в бухгалтерских записях при отражении
операций, относящихся к выбывшим и вновь принятым к бухгалтерскому учету
объектам.
Присвоенный объекту инвентарный номер указывается в первичных
документах, являющихся основанием для принятия к бухгалтерскому учету
объектов и отражения в учете других касающихся его изменений.
Инвентаризация – сверка фактического наличия ценностей с данными
бухгалтерского учета. Инвентаризация основных средств проводится по его
местонахождению.
До начала инвентаризации основных средств проверяются: наличие и
состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других
регистров аналитического учета, технических паспортов или другой
технической документации; наличие документов на основные средства,
сданные или принятые организациями в аренду и на хранение.
Количество, дата проведения, объекты инвентаризации устанавливаются
руководителем организации. Кроме того, проведение инвентаризации
обязательно:
— при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;
— при смене организационно-правовой формы предприятия;
— перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
— при смене материально-ответственных лиц;
— при установлении фактов хищений, порчи ценностей;
— в случае стихийных бедствий;
— при ликвидации (реорганизации) предприятия.
При инвентаризации основных средств комиссия проводит осмотр объектов и
заносит в инвентаризационные описи полное их наименование, назначение,
инвентарные номера, и основные технико-экономические показатели. При
инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия
проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных
объектов в собственности организации.
При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, которые в
регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или по ним указаны неверные
данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения по этим
объектам. Неучтенные объекты оцениваются по рыночным ценам.
Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения
инвентаризации, отсутствующая сумма зачисляется на финансовые
результаты:
Дебет счета 01 «Основные средства»,
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
При недостаче и порче объектов проводятся следующие записи:
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,
Кредит счета 01 «Основные средства» – на сумму накопленной амортизации.
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,
Кредит счета 01 «Основные средства» – на остаточную стоимость.
При выявлении конкретных виновных лиц недостающие или испорченные
объекты оценивают по рыночным ценам и оформляются проводкой:
Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Если виновные лица не установлены недостача имущества и его порча
списываются на финансовые результаты:
Дебет счета 91-9 «Сальдо доходов и расходов»,
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; одновременно
делается запись:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,
Кредит счета 91-9 «Сальдо доходов и расходов».
2. ЗАО «ГИДРОПРИВОД» ЭКОНОМИЧЕСКИЙ СУБЪЕКТ
ИССЛЕДОВАНИЯ
2.1 Т???-э?????ая ??????? ?????и
Акционерное общество «Гидропривод», согласно действующему
законодательству признается закрытым акционерным обществом, оно
учреждено в соответствии с указом президента Российской Федерации «О
регулировании арендных платежей и приватизации имущества государственных
и муниципальных предприятий, сданного в аренду», Закона РСФСР «О
предприятиях и предпринимательской деятельности» от 25.12.1990 г.,
договором купли-продажи имущества от 1993 г. № 375 и Положением об
акционерных обществах № 601. Общество действует в соответствии с
Гражданским Кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об
Акционерных обществах», и др. учредительными и нормативными актами
Российской Федерации и настоящим Уставом.
Настоящий Устав является учредительным документом общества и имеет целью
устранение норм ранее действующего устава Общества в соответствии с
изменениями и дополнениями к Федеральному Закону «Об Акционерных
обществах» принятым 7.08.2001 г.
Полное наименование общества: закрытое акционерное общество
«Гидропривод»; сокращенное – ЗАО «Гидропривод».
Общество является юридическим лицом и имеет в собственности личное
имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего
имени приобретать и осуществлять имущественные и личные права, нести
обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для
осуществления любых видов деятельности, не запрещенных Федеральными
Законами.
Общество имеет круглую печать с собственным фирменным названием на
русском языке и указанием местонахождения общества. Общество вправе
открывать счета в рублях и иностранной валюте в учреждениях банков.
Общество вправе иметь фирменный знак (символику), штампы, бланки со
знаками и наименованием и др. средства визуальной идентификации.
Общество несет ответственность по своим обязательствам всем
принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по имущественным
обязательствам акционеров.
Акционеры не отвечают по обязательствам общества и несут риск, связанный
с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.
Акционеры, не полностью оплатившие акции, несут субсидиарную
ответственность по обязательствам Общества в пределах части стоимости
принадлежащих им акций.
Общество создано без ограничения срока деятельности.
Главной целью деятельности общества является получение прибыли.
Основными видами деятельности ЗАО «Гидропривод» являются:
— ремонт и изготовление гидравлических агрегатов и гидросистем к
тракторам и с/х машинам;
— производство непродовольственных товаров народного потребления;
— оказание автотранспортных услуг;
— проведение закупочных мероприятий, организация розничной и оптовой
торговли изделиями и товарами как собственного производства, так и
произведенными другими предприятиями и лицами, занимающимися
индивидуальной трудовой деятельностью;
— разработка и внедрение в собственном предприятии «НОУ-ХАУ»;
— содействие в проведении выставок, ярмарок, аукционов;
— осуществляет эксплуатацию объектов котлонадзора.
Для осуществления хозяйственной деятельности Общество имеет право:
осуществлять дополнительные выпуски акций в случае увеличения уставного
капитала и формировать заемный капитал путем выпуска облигаций;
самостоятельно планировать свою финансовую, хозяйственную и коммерческую
деятельность; самостоятельно устанавливать цены и тарифы на продукцию
основного производства, собственные тарифы и услуги, за исключением
случаев, установленных законодательством; инвестировать собственные
средства в деятельность российских и иностранных предприятий и
организаций; помещать денежные средства в ценные бумаги, находящиеся в
обращении, с целью получения прибыли; проводить операции на товарной,
фондовой и валютной биржах, участвовать в валютных аукционах;
самостоятельно определять формы, системы и размер оплаты труда персонала
Общества.
Общество может создавать филиалы и открывать представительства, которые
действуют на основании утвержденных Обществом положений.
Общество может иметь дочерние и зависимые хозяйственные общества.
Уставной капитал Общества составляет 10815000 рублей и разделен как
сумма номинальной стоимости обыкновенных акций, их акционерами
(размещенные акции). Номинальная стоимость акции 1 рубль.
Уставной капитал может быть увеличен путем увеличения стоимости и
выпуска дополнительных акций.
Уменьшение Уставного капитала может осуществляться путем уменьшения
стоимости акций или сокращения их общего количества.
Высшим органом управления Общества является общее собрание акционеров.
Совет директоров общества осуществляет общее руководство деятельностью
Общества, за исключением решения вопросов, отнесенных Советом Общества к
компетенции Общего собрания акционеров.
Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным
исполнительным органом общества (Генеральным директором). Генеральный
директор подотчетен Совету директоров и Общему собранию акционеров.
Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью
Общества Общим собранием акционеров избирается ревизионная комиссия
Общества со сроком полномочий один год в количестве пяти человек.
Проверка (ревизия) финансово-хозяйственной деятельности Общества
осуществляется по итогам деятельности за год, а также во всякое время по
инициативе ревизионной комиссии, решению Общего собрания акционеров,
Совета директоров или по требованию акционера, владеющего в совокупности
не менее чем 10 процентами голосующих акций Общества.
Рассмотрим актив баланса предприятия ЗАО «Гидропривод» (табл. 2.1)
Таблица 2.1
Внеоборотные и оборотные активы ЗАО «Гидропривод» за 2005 — 2006 гг.
Показатели2005 г.2006 г.Абсол. откл.Темп роста, %Основные
средства275187253486-2170192,1Незавершенное
строительство18517232594742125,6Отлож. налоговые
активы22161935-28187,3Пр. внеоб. активы1497513833-114292,4Долгосрочные
фин. вложения46403700-94079,8Итого внеоб.
активы315540296214-1932895,9Запасы995310396443104,5Сырье,
материалы56646303639111,3Готовая прод., товары для
перепродажи23101900-41082,3Расходы буд. периодов19792193214110,8НДС по
приоб. ценностям156668947-671957,1Долгосрочная деб.
задолженность14180-6156,7Краткоср. дебиторская
задолж.1008710715627106,2Покуп. и заказчики59165712-20496,5Денежные
средства297460773103201Итого оборот.3950137232-226994,3 активыИтого
актив355041333446-2159594
Анализируя данные таблицы мы видим, что по сравнению с 2005 г. в
2006 г. произошло уменьшение внеоборотных активов. Сокращение количества
основных средств говорит о том, что произошло сокращение производства.
Но мы также видим, что намного увеличились затраты на незавершенное
строительство и запасы, следовательно организация в будущих периодах
получит от вложенных средств отдачу.
Оборотные активы, в 2006 г., также уменьшились. Выпуск готовой продукции
и товаров для перепродажи сократился, т.е. предприятие сократило объемы
реализуемой продукции, следовательно, оно получило меньше прибыли от
продаж.
Теперь рассмотрим пассив ЗАО «Гидропривод» (табл. 2.2)
Таблица 2.2
Капитал и обязательства ЗАО «Гидропривод»
Показатели2005 г.2006 г.Абсол. откл.Темп роста, %Уставной
капитал1081510815——Добавочный капитал4633346333——Нерасп.
прибыль4670645658-104897,7Итого капитал103854102806-104899Долгосроч.
обяз.70261929852272467,7Краткосроч.
обяз.9935468180-3117469,6Кредиторская задолженность3453145589
-11058132Поставщ. и подрядчики3341323079-1033469Задолж. перед
персоналом11921043-19883,4Задолж. перед гос. внебюдж.
фондами429662233154,3Задолж. по налогам и сборам20932628535126Прочие
кредиторы52904291-99981Итого краткоср.
обязательства141945121774-2017186,8Итого пассив355041333446-2159594
Анализируя раздел III «Капитал и резервы» пассива можно увидеть, что
произошло уменьшение собственного капитала. Поскольку уставный и
добавочный капиталы не изменились, а нераспределенная прибыль за 2006 г.
стала меньше, чем в 2005 г., из этого следует, что предприятие в 2006 г.
получило меньшую прибыль.
Если посмотреть на таблицу, то можно увидеть, что у предприятия ЗАО
«Гидропривод», за изучаемые 2005-2006 гг., есть долгосрочная
кредиторская задолженность. Это говорит о том, что предприятие не
успевает за отчетный период выполнить все свои обязательства без
привлечения долгосрочных кредитов и займов и использует долгосрочные
займы.
Краткосрочные обязательства увеличились за 2006 г. на 32 %. Мы видим, из
таблицы, что уменьшилась задолженность перед поставщиками и
подрядчиками, но при этом увеличились обязательства перед
государственными внебюджетными фондами и задолженность по налогам и
сборам.
В итоге за 2006 г. пассив уменьшился.
Поскольку уменьшился актив и пассив, т.е. произошло уменьшение валюты
баланса организации, следовательно, можно сделать вывод о том, что за
2006 г. предприятие сократило масштабы своей деятельности, по сравнению
с 2005 г.
2.2 А??з ???? ????? ?????й ?я????и
Под финансовым состоянием понимается способность предприятия
финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью
финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования
предприятия, целесообразным их размещением и эффективным использованием,
финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими
лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.
Основными источниками информации о финансово-хозяйственной деятельности
ЗАО «Гидропривод» послужила годовая отчетность (форма № 1 «Бухгалтерский
баланс», форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»). Также использовались
учетные регистры, аналитические расчеты и прочие данные.
Платежеспособность – возможность своевременно погашать свои платежные
обязательства наличными денежными ресурсами.
Ликвидность баланса – возможность субъекта хозяйствования обратить
активы в наличность и погасить свои платежные обязательства.
Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу,
сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными
обязательствами по пассиву, которые группируются по степени их
погашения.
Первая группа (А1) включает в себя абсолютно ликвидные активы, такие как
денежная наличность и краткосрочные финансовые вложения;
Ко второй группе (А2) относятся быстро реализуемые активы: товары
отгруженные, дебиторская задолженность, налоги по приобретенным
ценностям;
Третья группа (А3) – это медленно реализуемые активы (производственные
запасы, незавершенное производство, готовая продукция);
Четвертая группа (А4) – это труднореализуемые активы (основные средства,
нематериальные активы, незавершенное строительство, расходы будущих
периодов, долгосрочная дебиторская задолженность).
На 4 группы разбиваются и обязательства предприятия:
П1 – наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность и
кредиты банков, сроки возврата которых наступили);
П2 – среднесрочные обязательства со сроком погашения до одного года
(краткосрочные кредиты банка);
П3 – долгосрочные кредиты банка и займы;
П4 – собственный капитал находящийся постоянно в распоряжении
предприятия.
Баланс считается абсолютно ликвидным, если:
А1 ? П1; А2 ? П2; А3 ? П3; А4 ? П4.
Разделив баланс ЗАО «Гидропривод» по группам, получаем (табл. 2.3):
Таблица 2.3
Группировка активов по степени ликвидности
Группы20052006А136487086А22589419742А3995310396А4287265255760П100П299354
68180П37026192985П43020904
Если сопоставить данные таблицы, то получится:
А1 ? П1; А2 ? П2; А3 ? П3; А4 ? П4.
Как в 2005 г., так и в 2006 г. неравенства не изменятся. Из этого
следует, что платежеспособность предприятия ЗАО «Гидропривод» снижена. И
в течении изучаемого периода не повысилась.
Рассмотрим основные показатели финансовой устойчивости и
платежеспособности предприятия (табл. 2.4).
Для начала рассчитаем среднемесячную выручку (валовая выручка по оплате
деленная на число месяцев периода), она составила за 2005 г. – 270,67, а
за 2006г. – 208,25.
Таблица 2.4
Анализ показателей платежеспособности и финансовой устойчивости ЗАО
«Гидропривод» за 2005 — 2006 гг.
Показатель2005 г.2006 г.Изменение1. Степень
платежеспособности59,589,0529,552. Коэффициент задолженности по
кредитам———3. Коэффициент задолженности другим
организациям11965,54716,5-72494. Коэффициент задолженности фискальной
системе77,45190112,555. Коэффициент внутреннего долга1,111,360,256.
Степень платежеспособности по текущим обязательствам59,589,0529,557.
Коэффициент покрытия текущих обязательств оборотными
активами0,70,55-0,158. Коэффициент финансовой
автономии0,150,02-0,13Степень платежеспособности общая характеризует
сроки возможного погашения всей кредиторской задолженности, если всю
выручку направлять на расчеты с кредиторами. Из таблицы видно, что сроки
погашения кредиторской задолженности увеличились, так как сама
кредиторская задолженность возросла.
Следующий показатель коэффициент задолженности по кредитам равен нулю,
поскольку долгосрочная кредиторская задолженность отсутствует.
Коэффициент задолженности другим организациям в 2006 г. уменьшился по
сравнению с 2005 г., это говорит о том, что сократилась доля удельного
веса товарных кредитов в общей сумме долгов.
Коэффициент задолженности фискальной системе повысился. Повышение его
уровня характеризует увеличение удельного веса задолженности перед
бюджетом в общей сумме долгов.
Коэффициент внутреннего долга увеличился, что свидетельствует об
увеличении удельного веса внутреннего долга в общей сумме всех долгов.
Внутренний долг – это долг перед персоналом организации, перед
учредителями по выплате доходов и т.д.
Степень платежеспособности по текущим обязательствам характеризует сроки
погашения текущей задолженности перед кредиторами. Степень
платежеспособности ЗАО «Гидропривод» в 2006 г. повысилась.
Степень покрытия текущих обязательств оборотными активами показывает
насколько текущие обязательства покрываются оборотными активами. Из
таблицы видно, что этот показатель снизился.
Коэффициент финансовой автономии показывает, какая часть активов
сформирована за счет собственных средств организации. Поскольку
произошло уменьшение, как собственного капитала, так и актива
организации, следовательно, уменьшилась часть активов, которые были
сформированы за счет собственных средств.
2.3 Организация системы бухгалтерского учета и анализ учетной политики
Бухгалтерский учет на ЗАО «Гидропривод» ведется в соответствии с
Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.
[5], Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ,
утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н [8] и Планом
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и
Инструкцией по его применению. Рабочий план счетов для бухгалтерского
учета формируется с применением Плана счетов бухгалтерского учета,
финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его
применению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31.10.2001 г. №94н.
Бухгалтерский учет организации ведет бухгалтерская служба как
структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Главный
бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет
ответственность перед руководителем за формирование учетной политики, за
организацию ее исполнения, ведение бухгалтерского учета, своевременного
предоставления полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
Форма бухгалтерского учета, автоматизированная с использованием
специализированной бухгалтерской компьютерной программы 1С: Предприятие
7.7.
Согласно Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на
прибыль» ПБУ 18/02 может не применяться субъектами малого
предпринимательства. На 1.01.2007 г. среднесписочная численность
персонала на предприятии составила 82 человека, из чего следует, что ПБУ
18/02 на предприятии не применяется.
Основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной
политике организации, за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и
бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.
В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при
эксплуатации в организации организован надлежащий контроль за их
движением (лимит не более 20 тыс. рублей). Срок полезного использования
объектов основных средств определяется с учетом Классификации,
утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г.
Способ начисления амортизации по основным средствам – линейный
(первоначальную стоимость умножить на норму амортизации).
Переоценка стоимости основных средств не производится.
Затраты по ремонту основных средств происходят сразу на издержки
производства и обращения.
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются
пропорционально заработной плате основного производственного персонала.
Признание выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции
– день отгрузки (передача товаров, работ, услуг), имущественных прав.
Учет готовой продукции ведется по фактической производственной
себестоимости (счет 40 «Выпуск готовой продукции, работ, услуг»
используется).
Расходы будущих периодов списываются равномерно в течении периода, к
которому они относятся.
2.4 Анализ состояния и эффективности использования основных
средств
Одним из факторов увеличения объемов производства продукции на
промышленных предприятиях является обеспеченность основными средствами в
необходимом количестве и ассортименте и эффективное их использование.
Обеспечение максимально возможной загрузки машин и оборудования,
рационального и наиболее полного использования производственных
площадей, служебных помещений и территорий способствует росту объемов
выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных
вложений, сокращению срока окупаемости, повышению эффективности работы.
Недостаточная и нерациональная, не согласованная по мощности загрузка
технологических установок свидетельствует либо о неудовлетворительном
качестве проектирования организации, либо о плохой ее работе: об
уменьшении заказов на продукцию, недостатках материально-технического
снабжения, организации труда и т. п.
Важное направление анализа основных средств – изучение движения и
технического состояния основных средств. Для этого разрабатываются
следующие показатели (табл. 2.5).
Коэффициент обновления (К обн):
К обн. = стоимость поступивших ОС (2.1)
Стоимость ОС на конец периода
Коэффициент выбытия (К в):
К в. = стоимость выбывших ОС (2.2)
Стоимость ОС на начало периода
Коэффициент прироста (К пр):
К пр. = сумма прироста ОС (2.3)
Стоимость ОС на начало периода
Коэффициент износа (К изн):
К изн. = сумма износа ОС (2.4)
Первоначальная стоимость ОС
Коэффициент годности (Кг):
Кг. = остаточная стоимость ОС (2.5)
Первоначальная стоимость ОС
Таблица 2.5
Коэффициенты движения и технического состояния основных средств
Показатели2005г.2006г.Изменение1.Коэффициент
обновления19,5714,71-4,862.Коэффициент выбытия0,20——3.Коэффициент
прироста18,813,9-4,94.Коэффициент износа188419851015.Коэффициент
годности960942-18
Обновление основных средств в 2006 г. по сравнению с 2005 г. происходило
в меньшем объеме. А если посмотреть на коэффициент выбытия, то видно,
что в 2006 г. в организации не происходило списание основных средств.
Коэффициент прироста и коэффициент годности также уменьшились.
Увеличился лишь коэффициент износа основных средств, что является
отрицательным в деятельности организации. Он показывает, что происходит
изнашивание оборудования, и оно не в достаточном количестве заменяется
новым.
Рассмотренные показатели практически все уменьшились, следовательно,
движения основных средств (обновление, выбытие) сократилось. Это
является отрицательной тенденцией в деятельности предприятия, поскольку
оборудование с каждым годом изнашивается и для поддержания определенных
темпов работы нужна регулярная замена оборудования на новое.
2. МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ЗАО
«ГИДРОПРИВОД»
3.1 Документальное оформление и аналитический учет
основных средств
Характерная особенность бухгалтерского учета состоит в том, что он
основан на строгом документировании хозяйственных операций (фактов
хозяйственной деятельности). Это требование закреплено в Федеральном
законе «О бухгалтерском учете»: основанием для любой записи в регистрах
бухгалтерского учета являются надлежаще оформленные первичные учетные
документы. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны
быть подтверждены соответствующими оправдательными документами.
Первичный учетный документ представляет собой письменное свидетельство о
совершенной хозяйственной операции, имеющее правовое (доказательное,
оправдательное) значение. Показатели документа должны раскрыть
содержание и все особенности этой операции, служить базой для
оперативного управления и контроля за хозяйственными процессами,
совершаемыми в организации, содержать информацию, необходимую и
достаточную для организации бухгалтерского учета, анализа, контроля и
осуществления других функций управления, а также для составления
отчетности.
Первичные документы принимаются к учету, если они содержат весь перечень
обязательных реквизитов, (наименование документа, код формы; дата
составления; место составления; содержание хозяйственной операции в
натуральном и денежном выражении; наименование должностных лиц,
ответственных за совершение и оформление хозяйственной операции; личные
подписи лица, совершившего операцию; если первичные учетные документы
создаются на компьютере, то подписи могут быть заменены кодами)
предусмотренных в Федеральном законе «О бухгалтерском учете».
Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения
хозяйственной операции, а если это не представляется возможным –
непосредственно по ее окончании.
Унифицированными принято называть первичные учетные документы,
предназначенные для оформления определенных хозяйственных операций
(например, кассовых операций) в организации независимо от форм
собственности, отрасли экономики и организационно-правовых форм
деятельности. Благодаря им достигается единообразное, т.е. однозначно
понимаемое, оформление однородных хозяйственных операций.
Среди форм первичных учетных документов различают межотраслевые –
обязательные для применения без каких-либо изменений и дополнений и
рекомендованные как образцы, на основе которых организации могут
разрабатывать собственные формы документов с учетом специфики их
деятельности. Последние принято называть также специализированными
формами первичных документов, соответствующими отдельным видам
хозяйственной деятельности или отдельным организациям.
Все хозяйственные операции, связанные с движением основных средств,
должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат
первичными учетными документами, на основании которых ведется
бухгалтерский учет.
Первичные документы по учету движения основных средств следует
выписывать в минимальном количестве экземпляров, при этом необходимо
исходить из требования обеспечения контроля за сохранностью основных
средств
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по
форме. Формы для учета основных средств и краткие указания по их
заполнению утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. № 7
«Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по
учету основных средств».
К ним, в частности, относятся:
— «Акт о приеме – передаче объекта основных средств (кроме зданий,
сооружений)» (форма № ОС-1) оформляется при поступлении объекта в
эксплуатацию комиссией, назначаемой руководителем организации. В нем
указываются характеристика объекта, его местонахождение, источник
финансового приобретения, год выпуска или постройки, дата ввода в
эксплуатацию, соответствие объекта техническим условиям. Акт
приемки-передачи основных средств составляют на каждый объект в
отдельности. К акту прилагается необходимая техническая документация
(паспорта, рабочие инструкции);
— «Акт о приеме – передаче здания (сооружения)» (форма № ОС-1а);
— «Акт о приеме – передаче групп объектов основных средств (кроме
зданий, сооружений)» (форма № ОС-1б);
— «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств» (форма
№ ОС-2);
— «Акт о приеме – сдаче отремонтированных, реконструированных,
модернизированных объектов основных средств» (форма № ОС-3);
— «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных
средств)» (форма № ОС-4);
— «Акт о списании автотранспортных средств» (форма № ОС-4а) и другие.
Первичные документы разрешено составлять как на бумажных, так и на
машинных носителях информации.
Используя электронные версии унифицированных форм первичной учетной
документации, организации имеют возможность не только воспроизводить все
формы на экране монитора, но и выдавать необходимые для работы
документы, заполнять их и передавать по каналам связи из одного
подразделения организации в другое или за ее пределы.
Аналитический учет представляет собой пообъектный учет основных средств.
Аналитический учет ведется в инвентарных карточках по форме № ОС-6,
которые составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном
экземпляре. Их заполняют на основе первичных документов, и передают под
расписку в соответствующий отдел организации.
Аналитический учет амортизации основных средств ведется по видам
(группам) и отдельным инвентарным объектам зданий, сооружений, машин,
оборудования и т. п.
К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» на предприятии ЗАО
«Гидропривод» открываются следующие субсчета:
— 08-3 «Строительство объектов основных средств»;
— 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;
— 08-8 «Выполнение научно исследовательских, опытно-конструкторских и
технологических работ».
На субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» учитываются
затраты по возведению зданий, сооружений, монтажу оборудования,
стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы,
предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными
списками на капитальное строительство.
На субсчете 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»
учитываются затраты по приобретению оборудования (стоимость
оборудования, затраты по доставке), машин, инструмента, инвентаря и
других объектов основных средств, не требующих монтажа.
На субсчете 08-8 «Выполнение научно-исследовательских,
опытно-конструкторских и технологических работ» учитываются расходы,
связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских
и технологических работ. Расходы по научно-исследовательским,
опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых
подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании
услуг, либо для управленческих нужд организации, списываются с кредита
счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 04
«Нематериальные активы»).
Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и
технологическим работам, результаты которых не подлежат применению в
производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для
управленческих нужд организации, или по которым не получены
положительные результаты, списываются с кредита счета 08 «Вложения во
внеоборотные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
3.2 С?????? ?? ???ия ???? ???в
Синтетический учет основных средств – это обобщение информации о наличии
и движении принадлежащих организации основных средств, находящихся в
эксплуатации, в запасе, на консервации и сданных в аренду.
Все основные средства, которые поступают на предприятие, учитываются
через счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Он предназначен для
обобщения информации о затратах организации в объекты, которые
впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных
средств и нематериальных активов.
Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину
вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные
операции приобретения основных средств, нематериальных и других
внеоборотных активов.
Счет 07 «Оборудование к установке» предназначен для обобщения информации
о наличии и движении технологического, энергетического и
производственного оборудования (включая оборудование для мастерских,
опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного
для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. Этот счет
используется организациями-застройщиками.
Оборудования к установке принимаются к бухгалтерскому учету по дебету
счета 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости
приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и
расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады
организации.
Приобретение оборудования за плату у других организаций и лиц отражается
по дебету счета 07 «Оборудование к установке» в корреспонденции со
счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или др.
Принятие к бухгалтерскому учету оборудования, внесенного учредителями в
счет их вкладов в уставный (складочный) капитал организации, отражается
по дебету счета 07 «Оборудование к установке» и кредиту счета 75
«Расчеты с учредителями».
Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07
«Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные
активы». При этом завезенное на строительную площадку оборудование,
требующее монтажа, подрядчик принимает на забалансовый счет 005
«Оборудование, принятое для монтажа».
При продаже, списании, передаче безвозмездно и др. оборудования к
установке его стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и
расходы».
Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение
первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и
реконструкции отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в
корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о
наличии и движении основных средств организации, находящихся в
эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном
управлении.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01
«Основные средства» по первоначальной стоимости. Безвозмездно
поступившие основные средства отражаются по дебету счета 08 «Вложения во
внеоборотные активы» и кредиту счета 98-2 «Безвозмездные поступления» и
принимаются к учету по рыночной стоимости.
Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания,
частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) к счету 01 «Основные
средства» открывается субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого
субсчета переносится стоимость выбывшего объекта, а в кредит – сумма
накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная
стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91
«Прочие доходы и расходы».
Для начисления амортизации используется счет 02 «Амортизация основных
средств». Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в
бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в
корреспонденции со счетами учета затрат на производство (счет 20
«Основное производство», счет 23 «Вспомогательное производство», счет 25
«Общепроизводственные расходы», счет 26 «Общехозяйственные расходы»,
счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства») или расходов на
продажу (счет 44 «Расходы на продажу»). Организация-арендодатель
отражает начисление амортизации по основным средствам, сданным в аренду,
по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 91
«Прочие доходы и расходы».
При выбытии (продажи, списания, частичной ликвидации, передаче
безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной
амортизации по ним списывается со счета 02 «Амортизация основных
средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие
основных средств»).
Если, после списания основного средства, оно продается, то делается
запись дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (или счет
76 «Прочие дебиторы и кредиторы») и кредит счета 91 «Прочие доходы и
расходы». Если объект основных средств списывается для передачи, то
делается проводка дебет 58 «Финансовые вложения» и кредит счета 01
«Основные средства».
Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о
затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью
создания данной организации. По дебету счета 20 «Основное производство»
отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском
продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы
вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением
и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые
расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением
работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 «Основное производство»
с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками
по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на
счет 20 «Основное производство» с кредита счета 23 «Вспомогательные
производства». Косвенные расходы, связанные с управлением и
обслуживанием производства, списываются на счет 20 «Основное
производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26
«Общехозяйственные расходы». Потери от брака списываются на счет 20
«Основное производство» с кредита счета 28 «Брак в производстве».
По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической
себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и
услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 «Основное производство» в
дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ,
услуг)», 90 «Продажи» и др.
Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает
стоимость незавершенного производства.
Счет 23 «Вспомогательные производства» предназначен для обобщения
информации о затратах производств, которые являются вспомогательными
(подсобными) для основного производства. В частности, этот счет
используется для учета затрат производств, обеспечивающих:
— обслуживание различными видами энергии;
— транспортное обслуживание;
— ремонт основных средств;
— изготовление инструментов, запасных частей.
По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые
расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением
работ, оказанием услуг.
По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются суммы
фактической себестоимости завершенной производством продукции,
выполненных работ, оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23
«Вспомогательные производства» в дебет счетов:
— 20 «Основное производство» (при отпуске продукции основному
производству);
— 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (при отпуске продукции
обслуживающим производствам и хозяйствам);
— 90 «Продажи» (при выполнении работ и услуг для сторонних организаций);
— 40 «Выпуск продукции, работ, услуг».
Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца
показывает стоимость незавершенного производства.
Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения
информации о расходах по обслуживанию основных вспомогательных
производств организации, а также затраты по содержанию и эксплуатации
машин и оборудования, расходы по страхованию данного имущества, расходы
на отопление, освещение, оплата труда работников, занятых обслуживанием
производства и др.
Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы»,
списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23
«Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и
хозяйства».
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения
информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно
с производственным процессом. В частности на этом счете отражаются:
административно-управленческие расходы, амортизационные отчисления и
расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного
назначения и др.
Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» списываются в
дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные
производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
3.3 Направления совершенствования бухгалтерского учета основных средств
в условиях реформирования учета
Имеют место два подхода к пониманию сущности амортизации, каждый из
которых нельзя рассматривать по отдельности. Их сочетание дает целостное
представление об этом процессе.
Поскольку управление предприятием и построение системы бухгалтерского
учета осуществляется исходя из предложения непрерывности и продолжения
деятельности, процесс амортизации позволяет достигнуть две цели. С одной
стороны, возместить из выручки от продаж затраченные при приобретении
ресурсов средства, с другой стороны – создать фонд на замещение активов
(если организация собирается проводить замену существующих объектов по
истечению срока полезного использования).
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных
средств» амортизация начисляется 4 способами: линейный способ, способ
уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет
полезного использования, способ списания стоимости пропорционально
объему продукции, работ (услуг).
На предприятии ЗАО «Гидропривод» амортизация всех видов объектов
основных средств начисляется линейным способом, т.е. равномерно в
течении всего планового периода эксплуатации объекта. Линейный способ
является самым распространенным, преимущество линейного способа – это
простота расчетов и неизменности амортизационных отчислений. Когда
организация выбирает этот метод, она предполагает, что актив
потребляется равномерно и приносит одинаковые экономические выгоды в
течении всего срока эксплуатации, что практически необоснованно, ведь со
временем оборудование изнашивается и приносимые им выгоды с каждым годом
уменьшаются.
Я предлагаю начислять амортизацию на предприятии ЗАО «Гидропривод»
способом уменьшаемого остатка, где годовая стоимость
амортизационных отчислений определяется по остаточной стоимости объекта
основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации,
исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и
коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Поскольку совершенствование
технологий, научные открытия, появление новых материалов приводит к
более быстрому моральному старению оборудования, что делает необходимым
его замену значительно раньше, чем оно состариться физически. Еще одним
аргументом в пользу этого метода является то, что с увеличением срока
эксплуатации растут и расходы на ремонт, и техническое обслуживание
основных средств. В итоге суммарное значение амортизационных отчислений
и расходов на ремонт практически постоянно в течении всего периода
полезного использования объекта.
Списание амортизации методом уменьшаемого остатка дает возможность
намного быстрее произвести амортизацию оборудования, что позволяет
гораздо раньше заменить его на новое, чем тогда, когда оно списывается
линейным способом.
Более быстрая смена оборудования позволит предприятию производить
большую загрузку производственных мощностей, так как многие виды
основных средств производственного назначения действуют более эффективно
в первые годы эксплуатации, а значит, и получить большую отдачу. А за
большей отдачей последует и увеличение прибыли организации.
На предприятии ЗАО «Гидропривод» при признании дохода используется метод
начислений, когда для признания дохода не обязателен факт оплаты, но
необходим хозяйственный факт перехода права собственности на предмет к
покупателю, пользователю или заказчику, т.е. он принял обязательство
погасить образовавшуюся в результате сделки дебиторскую задолженность в
установленный договором срок. Метод начислений позволяет быстрее
реализовать произведенную продукцию, но при этом предприятие признает
выручку до ее получения, а, следовательно, и уплачивает налоги до
фактического получения прибыли. Но всегда существует риск неуплаты
дебиторской задолженности, в случае чего предприятие понесет убытки.
Поэтому кассовый метод наиболее объективно отражает доходы организации.
Ведь при кассовом методе сначала поступает выручка за реализованные
продукцию, товары (услуги), а затем признается доход и начисляется налог
на прибыль.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Совершенствование учета основных средств на современном этапе развития
бухгалтерского учета является актуальным. Ведь основные средства
являются одним из важнейших факторов любого производства. Состояние и
эффективное их использование влияет на конечные результаты
финансово-хозяйственной деятельности организации.
Изучая деятельность предприятия ЗАО «Гидропривод» можно сделать вывод,
что в 2006 г. оно сократило размеры своей деятельности. Из-за этого
произошло и уменьшение выручки.
Анализируя техническое состояние основных средств, видно, что оно
ухудшилось, по сравнению с 2005 г., поскольку с каждым последующим годом
оборудование устаревает и изнашивается. А в 2006 г. вообще не
происходило списание основных средств.
Сопоставляя платежеспособность 2005 г. с 2006 г., можно увидеть, что она
увеличилась, это произошло из-за уменьшения как внеоборотных активов с
оборотными активами, так и собственного капитала. Следовательно,
увеличение платежеспособности не является положительным результатом
деятельности организации.
В своей работе я предлагала изменить метод начисления амортизации –
линейный, на метод уменьшаемого остатка, для более быстрого списания
стоимости оборудования. Это позволило бы создать амортизационный фонд и
гораздо раньше заменить оборудование на новое.
Также мною было предложено признавать доход кассовым методом, так как
кассовый метод полностью исключает риски неплатежа, а следовательно
сокращает возможные убытки от деятельности предприятия.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.96 г. (в
ред. От 30.11.06 г.).
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ
1/98): Приказ Минфина РФ от 9.12.1998г. № 60н (в ред. от 30.12.1999 №
107н).
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01):
Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г № 26 (в ред. от 18.05.2002 г № 45).
4. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – 3-е изд., перераб.
и доп. – М.: Финансы и статистика. 2004. – 592с.
5. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник.
– 4-ое изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М. 2008. – 512с.
6. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / под ред. проф.
Ю.А. Бабаева. – М.: ВЗФЭИ. 2007. – 528с.
7. Бухгалтерский учет: Учебник / под ред. проф. П.С. Безруких. – М.:
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ. 2003. – 720с.
8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ №38н от
07.05.2003 г. – М.: Проспект. 2006. – 128с.
9. Анализ финансового состояния и инвестиционной привлекательности:
Учеб. Пособие / Э.И. Крылов, В.М. Власова, М.Г. Егорова и др. – М.:
Финансы и статистика. 2003. ? 192с.
10. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учеб.
Пособие. – М.: Дело и сервис. 2003. – 336с.
11. Козлова Е.П., Бабенко Т.М., Галанина Е.М. Бухгалтерский учет в
организациях: ? 4-ое изд. перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика.
2004. – 752с.
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter
Калининградский Государственный
Технический Университет
Кафедра бухгалтерского учета,
экономического анализа и аудита
КУРСОВАЯ РАБОТА
на тему: “УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ”
Студент группы 98 БУ1
Цапенко Д.Ю.
Научный руководитель
ст. пр. КЭН Лисунова Н.И.
Калининград 2000
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
1. Состав и оценка основных средств. 5
2. Учет основных средств. 9
2.1 Учет поступления основных средств. 9
2.2 Учет износа основных средств. 13
2.3 Учет выбытия основных средств. 15
3. Переоценка основных средств и отчетность. 21
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 28
ЛИТЕРАТУРА 30
ПРИЛОЖЕНИЯ 32
ВВЕДЕНИЕ
Как известно, хозяйственная деятельность промышленного предприятия
складывается из трех непрерывных взаимосвязанных хозяйственных
процессов: снабжение (заготовления и приобретения
материально-технических ресурсов), производства продукции и ее сбыта
(реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего
используется труд работников, основные и оборотные средства.
Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на промышленном
предприятии – основные и оборотные средства в их движении. Значение
основных средств в общественном производстве определяется тем, какое
место занимают орудия труда в развитии производительных сил и
производственных отношений.
В условиях экономической реформы повышается роль учета и контроля за
рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных
средств. Цель написания работы – рассмотрение вопросов учета основных
средств. В ней дается детальная классификация и структура основных
средств, представлена оценка основных средств, рассмотрены особенности
организации аналитического и синтетического учета объектов основных
средств. Особое место в работе отведено вопросам переоценки основных
средств на 1 января 1996 года. Отдельное внимание уделено бухгалтерской
отчетности предприятия, связанной с учетом основных средств.
Приведены конкретные ставки, нормы и нормативы, размеры отчислений,
действующие на момент написания работы. Вопросы приобретения, износа и
выбытия основных средств рассмотрены в тесной увязке с действующим
законодательством.
В работе приведен ряд цифровых примеров по наиболее сложным вопросам
учета, а также бухгалтерские проводки, отражающие основной набор
хозяйственных операций. В приложении представлены формы первичных
документов, необходимых для ведения учета и отчетности основных средств,
а также индексы изменения стоимости основных фондов (коэфициенты
пересчета для определения их восста новительной стоимости на 1 января
1996 года). В конце работы приводится список использованной литературы.
В связи с изменением методики учета основных средств рассмотрен учет их
согласно новому законодательству.
1. Состав и оценка основных средств
Для производственной деятельности предприятиям необходимы основные
средства (средства труда); они многократно участвуют в производственном
процессе, частями переносят свою стоимость на создаваемый продукт, не
изменяя при этом своей вещественно-натуральной формы. К основным
средствам относятся также: жилые здания и здания культурно-бытового
назначения, хозяйственный инвентарь, вычислительная техника, взрослый
рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения стоимостью более 50
минимальных заработных плат за единицу, срок службы которых превышает
один год.
На счете 01 “Основные средства” на отдельных субсчетах ведут учет
основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации
или переденных в обыкновенную (производственную) аренду. Учет
арендованных основных средств, полученных на условиях обыкновенных
(производственной) аренд, осуществляется арендатором за балансом на
счете 001 “Арендованные основные средства”. На счете 01 “Основные
средства” организуются пообъектный аналитический учет основных средств
в местах, где они находятся ( в цехах, производствах, отделах и т.п.)
Объекты основных средств группируются в учете в соответствии с
требованиями статистической отчетности на производственные и
непроизводственные (последние по отраслям: здравоохранение,
жилищно-коммунальные и т.п.), и далле по функциональным группам:
здания, сооружения, рабочие машины и оборудование, силовые машины и
т.д.
Земельные участки , лесные и водные угодья, месторождения полезных
ископаемых, переданные в пользование предприятию, на счете 01 “Основные
средства” не учитываются. Но те же объекты, являющиеся собственностью
предприятия (купленные или переданные ему в собственность
государственными органами), учитываются на отдельных субсчетах,
открываемых на счете 01 “Основные средства”.
Главные задачи бухгалтерского учета основных средств:
контроль за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента
выбытия;
правильное и своевременное исчисление износа;
получение сведений для правильного расчета налога на имушество,
перечисляемого в бюджет;
контроль за правильным и эффективным использованием средств на
реконструкцию, модернизацию и ремонт основных средств;
контроль за эффективным использованием основных средств по времени и
мощности;
получение данных для составления отчетности о наличии и движении
основных средств.
Базой правильной организации бухгалтерского учета основных средств
являются утвержденная типовая классификация основных средств и единый
принцип их оценки в учете.
Классификация основных средств. Учет основных средств в бухгалтерии
ведется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов.
Таким образом, инвентарный объект является единицей учета основных
средств. Каждому объекту присваивается инвентарный номер по
серийно-порядковой системе кодирования, который сохраняется за ним на
весь период его нахождения на предприятии, в объединении, организации.
Инвентарные номера приводятся в актах приемки-передачи, актах о
ликвидации и в других первичных документах, служащих основанием для
учета движения основных средств. Инвентарный номер обозначают на каждом
объекте.
Основные средства разнообразны по составу и группируются по определенным
классификационным признакам. В соответствии с Типовой классификацией
основные средства подразделямтся по видам следующим образом: I. Здания.
II. Сооружения. III. Передаточные устройства. IV. Машины и оборудование
(в том числе силовые машины и оборудование; рабочие машины и
оборудование; измерительные и регулирующие приборы, устройства и
лабораторное оборудование; вычислительная техника; прочие машины и
оборудование). V. Транспортные средства. VI. Инструмент.
VII.Производственные инвентарь и принадлежности. VIII.Хозяйственный
инвентарь. IX. Рабочий и продуктивный скот. X. Многолетние насаждения.
XI. Капитальные затраты по улучше-нию земель (без сооружений).
XII.Прочие основные средства.
По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и
арендованные. Первые принадлежат предприятию и числятся на его балансе;
вторые получены от других предприятий и организаций во временное
пользование за плату.
По характеру участия в производственном процессе различают действующие и
бездействующие (находящиеся в запасе или на консервации) основные
средства, по назначению – производственные и непраизводственные
(основные средства объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной
сферы).
К производственным основным средствам относятся: здания и сооружения
производственною назначения, передаточные устройства, станки, машины,
оборудование, транспортные средства, средства-вычислительной техники,
инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, которые
непосредственно участвуют в производственном процессе изготовления
продукции (выполнения работ, оказания услуг). Они находятся в
производственных (цехах, участках) и функциональных (отделах, службах)
подразделениях предприятия и закреплены за ними.
В составе производственных основных средств выделяют их активную часть –
машины, оборудование, транспортные средства.
Непроизводственные – это основные средства, предназначенные для
социально-бытового обслуживания членов трудового коллектива предприятия.
К ним относятся: числящиеся на балансе предприятия жилые здания, объекты
бытового обслуживания (бани, парикмахерские, прачечные и др.),
социального (поликлиника, дом отдыха, лагерь труда и отдыха, столовая и
др.) и культурного (дом культуры, библиотека и др.) назначения.
Производственные и непроизводственные основные средства можно разделить
на:
1) действующие (в эксплуатации);
2) недействующие (на консервации);
3) в запасе.
По характеру участия в основной деятельности и способу перенесения
стоимости на издержки производства и обращения основные средства
подразделяются на:
1) активные (их участие может быть измерено количеством часов работы,
объемом работ);
2) пассивные (здания, сооружения). Их участие в основной деятельности
невозможно измерить в каких-либо показателях.
Оценка основных средств в учете. В соответствии с Положением о
бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации основные
средства отражаются в учете по первоначальной стоимости. Первоначальная
(балансовая) стоимость включает в себя стоимость строительства
(приобретения) основных средств, расходы по их доставке и установке на
место использования. Она выявляется в момент ввода объекта в действие и
остается неизменной в течение всего срока нахождения основных средств на
предприятии. Если основные средства приобретены с рассрочкой платежа или
в кредит, то в первоначальную стоимость включается и
сумма процентов, уплачиваемых поставщикам. В первоначальную стоимость
основных средств, приобретенных по импорту, входят уплачиваемые
предприятием импортный тариф и таможенные сборы за оформление груза.
В случаях, предусмотренных законодательством, в первоначальную стоимость
включают уплачиваемый при приобретении основных средств налог на
добавленную стоимость.
Первоначальная (балансовая) стоимость основных средств не подлежит
изменению, за исключением случаев достройки и дооборудования объектов в
порядке капитальных вложений, реконструкции и частичной ликвидации
объектов. Расходы предприятия, связанные с технической реконструкцией
или капитальной модификацией (перестройкой) существующих объектов
основных средств, должны быть добавлены к первоначальной стоимости, если
в результате проведенных расходов произойдет увеличение срока полезной
службы или производственной мощности объектов основных средств,
значительное улучшение качества выпускаемой продукции или снижение ее
производственной себестоимости. Такого рода расходы предварительно
накапливаются на счете 08 “Капитальные вложения”.
Первоначальная стоимость основных средств за минусом износа образует их
остаточную стоимость.
Стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях
представляет собой восстановительную стоимость.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных предприятием
до 1 января 1995 г., является их восстановительная стоимость по
результатам переоценки на 1 января 1995 г.
Списание затрат при внутреннем перемещении основных средств. Если объект
основных средств демонтирован, а затем смонтирован на новом месте, то
его первоначальная стоимость остается неизменной. Затраты будут отнесены
на уменьшение фонда накопления или за счет чистой прибыли предприятия.
На издержки производства такие затраты не относят.
Предметы, не учитываемые в составе основных средств. Исчерпывающий
перечень таких предметов дан в Положении о бухгалтерском учете и
отчетности в Российской Федерации. К ним, в частности, относятся:
предметы, служащие менее одною года, независимо от их стоимости;
предметы стоимостью в пределах 50 минимальных заработных плат за единицу
по цене приобретения независимо от срока их службы за исключением
сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного
инструмента, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к
основным средствам независимо от их стоимости;
орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и др.) независимо от их
стоимости и срока службы;
бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и
временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком
эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики,
котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и т.д.);
специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и
приспособления целевого назначения для серийного и массового
производства определенных изделий или для изготовления индивидуальных
заказов) независимо от стоимости;
специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности
независимо от их стоимости и срока службы;
форменная одежда независимо от стоимости и срока службы;
временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты
по возведению которых относятся на себестоимость строительно-монтажных
работ в составе накладных расходов;
тара для хранения товарно-материальных ценностей на складах или
осуществления технологических процессов стоимостью в пределах 50
минимальных заработных плат за единицу по цене приобретения
(изготовления);
предметы, предназначенные для выдачи напрокат;
молодняк животных и животных на откорме, птица, кролики, душные звери,
семьи пчел, а также подопытные животные;
многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного
материала.
2. Учет основных средств
2.1 Учет поступления основных средств
Предприятие может получать основные средства безвозмездно от юридических
и физических лиц, приобретать их за плату, в результате строительства
новых объектов или реконструкции, расширения и технического
перевооруження действующих производственных мощностей в порядке
капитальных вложений на условиях текущей и долгосрочной аренды. На этапе
образования предприятие может получить основные средства от участника
(учредителя) в качестве его вклада в уставный капитал.
Основные средства производственного назначения, полученные безвозмездно
от юридических и физических лиц, относят на увеличение добавочного
капитала (дебет счета 01 “Основные средства”, кредит счета 87
“Добавочный капитал”, субсчет 3 “Безвозмездно полученные ценности”).
Расходы по доставке таких объектов не увеличивают их первоначальную
стоимость; предприятие относит их на уменьшение фонда накопления (дебет
субсчета 88-3.1) за счет своей чистой прибыли (дебет субсчета 81-2) или
нераспределенной прибыли (дебет счета 88 кредит счетов 23, 60, 68, 69,
70, 71, 76).
Поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал. На
этапе образования предприятие может получить основные средства от
учредителя (участника) в качестве вклада в уставный капитал. Размер
этого вклада указывают в учредительном договоре. В пределах данной суммы
учредитель (участник) может внести свой вклад основными средствами. При
передаче основных средств приводят их перечень, указывают их
первоначальную стоимость, износ и цену соглашения, по которым их относят
в счет уставного капитала. Одновременно должна быть передана вся
техническая документация на эти объекты основных средств. Создаваемое
предприятие приходует основные средства по их первоначальной стоимости,
которая складывается из цены соглашения (дебет счета 01, кредит счета 75
“Расчеты с учредителями”, субсчет 1 “Расчеты по вкладам в уставный
капитал”) и суммы износа по полученным объектам (дебет счета 01, кредит
счета 02 “Износ основных средств”). Как правило, учредитель принимает на
себя все расходы по доставке на создаваемое предприятие объектов
основных средств и установке их на месте использования либо потом
предприятие-получатель возмещает эти расходы. Все должно быть надлежащим
образом оформлено во избежание недоразумений в дальнейшем. Если расходы
по доставке и установке основных средств, полученных в качестве вклада в
уставный капитал, несет принимающая сторона, то данные расходы
предварительно учитываются на счете 31 “Расходы будущих периодов” (дебет
счета 31, кредит счетов 23, 50, 51, 70, 69, 67, 71, 60, 76) и в
последующем списываются за счет чистой прибыли предприятия (дебет
субсчета 81-2, кредит счета 31) либо фонда накопления (дебет субсчета
88-1, кредит счета 31).
Приобретение основных средств, не требующих монтажа. Основные средства,
не требующие монтажа, приобретенные предприятием за плату (дебет счета
08 “Капитальные вложения”, кредит счета 60 “Расчеты с поставщиками и
подрядчиками”), в том числе и бывшие в эксплуатации (частично
изношенные), приходуют (дебет счета 01, кредит счета 08) по стоимости
приобретения без учета налога на добавленную стоимость (НДС),
уплачиваемого при их приобретении (дебет счета 19 “Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям”, субсчет 5 “Налог на добавленную
стоимость при осуществлении капитальных вложений”, кредит счета 60).
Если приобретаются основные средства, бывшие в эксплуатации, то сумму
износа этих объектов, указанную в документе на оплату, отражают записью:
дебет счета 01, кредит счета 02.
Расходы предприятия по доставке и установке основных средств, как
новых, так и бывших в эксплуатации, отражают в учете
капитальных вложений
(дебет счета 08, кредит счетов 23, 50, 51, 60, 70, 69, 67, 71, 76) и при
сдаче объекта в эксплуатацию присоединяют к покупной стоимости (дебет
счета 01, кредит счета 08). Сумму уплаченного НДС, принятую на учет по
счету 19, в течение шести месяцев ежемесячно равными долями списывают
(засчитывают) (дебет счета 68 , кредит счета 19) в уменьшение
задолженности бюджету по НДС на реализованную продукцию (работы,
услуги).
Когда основные средства покупают по импорту, а также малые предприятия,
НДС, уплачиваемый при их приобретении (дебет счета 19, кредит счета 60
), сразу в полном размере принимается к зачету (дебет счета 68, кредит
счета 19) при их принятии на учет (дебет счета 01, кредит счета 08) (
п.50 Инструкции № 1 ГНС ).
Если имеет место простое воспроизводство основных средств, приобретенных
в пределах сумм начисленного в отчетном году износа основных средств (с
учетом не исполъзованного на начало года переходящего остатка), то
приведенными записями ограничивается отражение операций по приобретению
основных средств. В случае расширенного воспроизводства основных средств
(сверх сумм начисленною в отчетном году износа с учетом
неиспользованного остатка) при приемке, основных средств в эксплуатацию
(дебет счета 01, кредит счета 08) дополнительно в той же сумме
отражается использование на финансирование капитальных вложений чистой
прибыли (дебет субсчета 81-2, кредит субсчета 88-2) или фонда накопления
(дебет субсчета 88-1, кредит субсчета 88-2).
Если при приобретении основных средств в расчетных документах,
подтверждающих стоимость их покупки, не выделена сумма НДС, то ее не
определяют расчетным путем, поэтому работникам бухгалтерии необходимо
отслеживать, чтобы в расчетных документах были указаны данные по
уплачиваемому НДС отдельной позицией ( в платежном требовании, в
платежном требовании-поручении, платежных поручениях, реестрах чеков и
реестрах на получение средств с акредитива ) (п.20 Инструкции № 1
ГНС).
Если предприятия приобретают основные средства, которые будут
использоваться для непроизводственных нужд (в подразделениях,
обслуживающих производств и хозяйств), а также для выпуска продукции
(оказания услуг, выполнения работ), освобожденной от НДС, уплачиваемый
при покупке налог на добавленную стоимость включается в первоначальную
стоимость.
Особенности отражения в учете приобретенного оборудования, требующего
монтажа. Расходы предприятия на приобретение оборудования, требующего
монтажа, и его доставку к месту эксплуатации учитываются на счете 07
“Оборудование к установке” (дебет счета 07, кредит счетов 60, 23, 70,
69, 67, 71), где оно будет числиться до тех пор, пока его не передадут в
монтаж (дебет счета 08, кредит счета 07). В дальнейшем все расходы по
монтажу подлежат отражению на счете 08 (дебет счета 08, кредит счетов
10, 23, 6О, 70, 69, 67, 71, 76). После окончания монтажа объект
принимается на учет по фактическим затратам (дебет счета 01, кредит
счета 08) с одновременным отражением в той же сумме чистой прибыли
предприятия, использованной на финансирование работ (дебет субсчета
81-2, кредит субсчета 88-2), или средств фонда накопления (дебет
субсчета88-1, кредит субсчета 88-2), если имело место расширенное
воспроизводство основных средств.
В развитие счета 07 предприятие может открыть субсчета: 1 “Оборудование
к установке отечественное”; 2 “Оборудование к установке импортное”.
Уплачиваемый при приобретении оборудования, требующего монтажа, НДС в
его инвентарную стоимость не включается, а берется на учет по счету 19
(дебет счета 19, кредит счета 60). После ввода в действие объекта (дебет
счета 01, кредит счета 08) НДС подлежит равномерному ежемесячному
списанию (зачету) в течение шести месяцев (дебет счета 68, кредит
счета 19) в уменьшение задолженности бюджету по НДС, уплачиваемому за
реализованную продукцию (работы, услуги) (п.50 Инструкции № 1 ГНС).
Если приобретаемое оборудование, требующее монтажа, предназначено для
выпуска продукции, освобожденной от НДС по основаниям, указанным в пп.
“е” – “ч” пункта 13 Инструкции № 1 ГНС, то уплачиваемый при ее
приобретении НДС учитывается вместе со стоимостью их приобретения:
включаются в первоначальную стоимость объекта.
Приобретение основных средств подотчетным лицом. Подотчетное лицо
правомочно приобрести основные средства за наличные деньги у юридических
лиц в границах установленной предельной нормы расчетов наличными
деньгами 2000 тыс. руб., а у физических лиц – по любой цене.
Приобретенный у юридического лица объект отражается обычным порядком
(дебет счетов 08, 19, кредит счета 60) с оплатой платежного
требования-поручения поставщика через подотчетных лиц (дебет счета 60,
кредит счета 71).
Приобретение основных средств у физического лица. Основные средства
приобретают у физических лиц на основании договора купли-продажи,
который необходимо заключить в письменной форме. Здесь есть одна
особенность: продавец может быть зарегистрирован как предприниматель
(иметь свидетельство о государственной регистрации в качестве
предпринимателя) и плательщик подоходного налога или не быть
предпринимателем и выступать как частное лицо. В первом случае
предприятие выплачивает по расходному кассовому ордеру требуемую сумму
за приобретенные основные средства (дебет счета 08, кредит счета 50), а
во втором ему будет выплачена сумма за минусом удержанного с нем
подоходного налога в установленном размере, о чем сообщают в налоговую
инспекцию по месту нахождения предприятия (о выплаченных гражданам
суммах и удержанных с них налогах) по установленной форме не реже одного
раза в квартал в срок, согласованный с налоговой инспекцией.
Если предприятие приобрело у физического лица ( дебет счета 08, кредит
счета 76-3) квартиру, жилой дом, дачу, садовый домик, земельный участок,
земельный пай , то подоходный налог с продавца удерживается ( дебет
субсчета 76-3, кредит счета 68) с суммы его дохода, превышающей 5000
кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда.
Если приобретено другое имущество у физического лица, то подоходный
налог удерживается с суммы, превышающей 1000 кратный установленный
законом размер минимальной месячной оплаты труда. Если в течение года
данному лицу производилось несколько таких выплат, то подоходный налог
исчисляется с общей суммы выплат, превышающей указанные размеры, с
зачетом ранее удержанных сумм. Поэтому предприятие по каждому такому
физическому лицу обязано вести учет дохода, выплаченного ему с начала
года.
Поскольку минимальный размер месячной оплаты труда периодически
пересматривается, необходимо отслеживать его изменения. В основу расчета
берется ставка минимальной оплаты труда, действующая на момент
совершения сделки.
Учет долгосрочно арендуемых основных средств (счет 03) и арендных
обязательств (счет 97). К долгосрочно арендуемым основным средствам
предприятия относят объекты основных средств, которые (согласно договору
аренды) по истечении срока аренды (или до его истечения) должны перейти
в собственность предприятия или должны быть выкуплены при условии, что
арендатор внесет всю выкупную цсну.
Долгосрочно арендуемые основные средства предприятия арендаторы
учитывают на одноименном счете 03, а задолженность перед арендодателем –
на счете 97 “Арендные обязательства”. Предприятия-арендаторы возмещают
арендодателям в соответствии с условием договора стоимость основных
средств (дебет счета 97, кредит счета 51), начисляют (дебет субсчетов
81-2, 88-1, кредит счета 97) и перечисляют (дебет счета 97, кредит счета
51) проценты за аренду.
Аналитичсский учет долгосрочно арендуемых основных средств ведут по их
видам, в разрезе видов – по инвентарным объектам,
Износ по этим основным средствам исчисляют в общеустановленном порядке и
включают в издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 43,
кредит субсчета 02-2).
Если предприятие-арендатор допустит серьезные нарушения договорных
уоловий, то долгосрочно арендуемые им основные средства могут быть
востребованы арендодателем. Эти условия должны быть четко зафиксированы
в договоре аренды.
По окончании договора долгосрочной аренды (или при условии досрочного
выкупа – полного расчета арендатора с арендодателем за арендованные
основные средства) арендованные основные средства становятся
собственностью предприятия-арендатора. К этому моменту на счете 97
остатка нет. Основные средства со счета 03 переводят на счет 01 (дебет
счета 01, кредит счета 03), а износ по ним отражают внутреннней записью
по счету 02 (дебет субсчета 02-1, кредит субсчета 02-2).
В конце года перед составлением годового отчета предприятие-арендатор в
порядке инвентаризации своих расчетных взаимоотношений по обязательствам
договора долгосрочной аренды посылает письмо-запрос арендодателю с
просьбой подтвердить сумму, числящуюся в пользу арендодателя в остатке
по счету 97. Она должна соответствовать сумме задолженности по арендным
обязательствам, которые арендодатель учитывает на счете 09. Письмо
следует послать заказное с уведомлением о вручении. Если письменный
ответ от арендодателя не поступит, то исходя из принципа “молчание знак
согласия” можно считать, что арендодатель согласен с суммой долга и
считает ее признанной. Инициатива выверки расчетов может исходить и от
арендодателя. Тогда арендатору необходимо ответить на письмо-запрос
арендодателя; подтвердить сумму долга, если арендатор признает ее, либо
мотивировать причины ее непризнания. В последнем случае необходимо
выверить расчеты и прийти к согласованному остатку задолженности.
Учет объектов основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях
текущей аренды. Такие объекты на балансе предприятия не учитываются.
Они принимаются на забалансовый учет по счету 001 “Арендованные
основные средства”. Основанием служат договор текущей аренды, акт,
составленный по форме № ОС-1, и копия инвентарной картарточки
арендодателя формы № ОС-6. Объект числится в эксплуатации под
инвентарным номером арендодателя.
Износ по такому обьекту предприятие-арендатор не начисляет. Сумму
арендной платы оно включает в издержки производства (дебет счетов 20,
23, 25, 26, 29, 43, кредит субсчета 76-3) и перечисляет ее в сроки,
обусловленные договором (дебет субсчета 76-3, кредит счета 51). За
нарушение сроков арендатор уплачивает пеню в размерах, предусмотренных
договором, которую он относит на внереализационные потери (дебет
субсчета 80-3, кредит субсчета 76-3).
Расходы по капитальному ремонту берет на себя арендатор или
арендодатель в зависимости от условий договора. Если по условиям
договора капитальный ремонт выполняет арендатор, то затраты на него он
включает в издержки производства порядком в зависимости от
принятой на предприятии учетной политики.
Если капитальный ремонт по условиям договора выполняет
арендодатель, то затраты на этот ремонт арендатор засчитывает в
уменьшение задолженности по арендной плате. В этом случае
арендатор направляет арендодателю авизо, к которому прикладывает
смету и счет за фактически выполненный капитальный ремонт.
По окончании срока договора арендуемые основные средства
возвращаются арендатору в рабочем состоянии. Возврат оформляется
актом формы № ОС-1, составленным в двух экземплярах.
Перед составлением годового отчета в порядке инвентаризации расчетов
арендатор выверяет расчеты с арендодателем по договору текущей аренды.
Сальдо на конец года по взаимным расчетам за текущую аренду должно быть
согласовано.
2.2. Учет износа основных средств
В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои технические
свойства и качества – изнашиваются. Любые объекты, входящие в состав
основных средств, кроме земли, подвержены физическому и моральному
износу, то есть под влиянием физических сил, технических и
экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства и
приходят в негодность. Это значит, что они не могут выполнять свои
функции из-за технических причин или экономической невыгодности.
Физический износ можно частично восстановить, произведя ремонт,
реконструируя и модернизируя основные средства. Однако со временем
затраты на ремонт не окупаются, становятся бесполезными.
Моральный износ проявляется иначе, чем физический. Основные фонды по
своей конструкции, производительности, расходам на обслуживание и
эксплуатацию отстают от своих новейших аналогов. Главное в том, что они
не способны выпускать продукцию такого качества, которую можно выпускать
на более современной технике. Следовательно, периодически возникает
необходимость заменять основные фонды, прежде всего их активную часть,
новыми, более современными экземплярами.
Денежные средства, возмещающие затраты на приобретение и создание
основных средств и направляемые на замену их износившихся экземпляров
новыми, могутбыть получены только из выручки за реализуемые товары и
услуги. В стоимость товаров, поступающих в обращение, включается и
частичное погашение стоимости действующих основных фондов. Экономический
механизм постепенного переноса стоимости основных фондов на готовый
продукт и накопление денежного фонда для замены изношенных экземепляров
называется амортизацией. Процесс накопления амортизационного фонда
отражается на счетах бухгалтерского учета.
Ддя учета износа (амортизированной стоимости) основных средств на
предприятиях всех форм собственности предусмотрен пассивный,
регулирующий счет 02, в развитие которого при необходимости открываются
субсчета; 1 “Износ собственных основных средств”, 2 ” Износ долгосрочно
арендуемых основных средств”.
Предприятия обязаны ежемесячно начислять износ. Ежемесячно же суммы
износа, начисленного по собственным и долгосрочно арендуемым основным
средствам согласно установленным нормам, предприятие включает в издержки
производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 31, 43, кредит субсчетов
02-1, 02-2). Износ основных средств, занятых на строительстве,
осуществляемом хозяйственным способом, относят на затраты по капитальным
вложениям (дебет счета 08).
Если предприятие сдает отдельные объекты собственных средств в текущую
аренду, то начисленный по ним износ оно включает в состав
внереализационных потерь (дебет субсчета 80-3, кредит счета 02), а
полученную арендную плату относит к внереализационным доходам (дебет
субсчета 76-3, кредит субсчета 80-3:, дебет счета 51, кредит субсчета
76-3) .
Износ основных средств начисляют в течение нормативного срока их службы
(эксплуатации) или срока, за который балансовая стоимость основных
средств полностью включена в издержки производства, после чего
начисления прекращают.
В настоящее время действуют утвержденные Правительством РФ нормы
амортизационных отчислений, которые дифференцированы по группам и видам
основных средств. Нормы амортизации установлены в процентах к балансовой
стоимости основных средств. Исключение составляет подвижной
автомобильный транспорт, по отдельным видам которого амортизация
исчисляется в процентах от стоимости машины на 1000 км пробега.
На основе указанных норм можно определить нормативный срок службы
(эксплуатации) объекта основных средств.
Пример. Балансовая стоимость объекта 6000 тыс.руб.; норма амортизации
10% Нормативный срок службы, в течение которого будет начисляться износ,
составит 10 лет. Ежемесячна по данному объекту будет начисляться износ в
сумме 50000 руб. [(6000 тыс.руб. x 0,1): 12].
Суммы износа рассчитывают одним из двух способов.
Первый способ. На предприятиях малого бизнеса с незначительным
количеством инвентарных объектов бухгалтерия составляет ежемесячную
ведомость начисления износа по объектам основных средств, числящимся на
начало месяца, нормативный срок службы которых еще не истек. Сумму
износа определяют, умножая первоначальную стоимость объектов на месячные
нормы амортизации.
Второй способ более распространен, и суть его состоит в том, что
месячный размер суммы износа, начисленной в прошлом месяце, корректируют
(увеличивают, уменьшают) по установленным нормам в связи с изменениями
(поступлением, выбытием) основных средств за прошлый месяц, а также в
связи с истечением нормативных сроков службы машин, оборудования и
транспортных средств. Таким образом, к сумме износа, начисленной в
прошлом месяце, прибавляют сумму износа основных средств, которые вновь
поступили на предприятие в прощлом месяце, и уменьшают ее на сумму
износа основных средств, выбывших в прошлом месяце и нормативный срок
службы которых истек. В этом случае износ рассчитывают ежемесячно в
разработочной таблице формы № 6 журнально-ордерной формы счетоводства.
Ускоренное начисление износа (амортизированной стоимости) основных
средств. В соответствии с постановлением Правительства РФ “Об
использовании механизма ускореной амортизации и переоценке основных
фондов” предприятия всех организационно-правовых форм могут применять
механизм ускоренного исчисления амортизации (износа) активной части
основных средств при определенных условиях, причем годовая норма
амортизационных отчислений увеличивается не более чем в два раза.
Ускоренная амортизация в большом размере должна быть согласована с
финансовыми органами РФ. Решение о применении механизма ускоренной
амортизации предприятием следует довести до налоговой инспекции в
месячный срок. Исключение составляют машины, оборудование и
транспортными средства сроком службы до трех лет, а также автомобильный
транспорт, износ которого начисляют по нормам, определяемым в процентах
от стоимости автомашины, отнесенной к 1000 км фактического пробега. На
эти объекты метод ускоренного расчета износа не распространяется.
Предприятия могут применять этот метод в отношении основных средств,
используемых для увеличения выпуска вычислительной техники, материалов
новых прогрессивных видов, приборов и оборудования, расширения экспорта
продукции в случаях, когда ими в массовом порядке заменяют изношенную и
морально устаревшую технику новой более производительной при
согласовании этого вопроса с Минэкономики России.
Кроме того, малым предприятиям постановлением Совета Министров
РСФСР “О мерах по поддержке и развитию малых предприятий в РСФСР” от 18
июля 1991 г. № 406 (п. 7) разрешено в первый год зксплуатации списывать
дополнительно в качестве амортизационных отчислении до 50%
первоначальной стоимости основных средств со сроком службы свыше трех
лет, а также проводить ускоренную амортизацию активной части
производственных средств. Если деятельность малого предприятия
прекращается до истечения одного года, то сумма дополнительно
начисленного износа подлежит восстановлению за счет увеличения
балансовой прибыли предприятия (дебет счета 02, кредит субсчета 80-3).
Начисление износа по поступившим (выбывшим) основным средствам.
Начисление износа по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию,
начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения и
эксплуатацию, а по выбывшим прекращается с первого числа месяца,
следующего за месяцем выбытия.
По полностью амортизированным основным средствам начисление износа
прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в
котором стоимость этих средств была полностью перенесена на стоимость
продукции (работ, услуг).
Случаи, когда износ не начисляется. Износ не начисляется только во время
проведения реконструкции и технического перевооружения основных средств
с полной их остановкой, при их переводе в установленном порядке на
консервацию.
На время реконструкции и технического перевооружения продлевается
нормативный срок службы основных средств.
Норма износа по импортному оборудованию. Износ основных средств,
поступивших по импорту, следует начислять по нормам амортизационных
отчислений на аналогичные основные средства, выпускаемые в России.
Начисление износа по объектам основных средств, не оконченных
строительством (не оформленных актами приемки), но фактически
эксплуатируемым. По таким объектам износ начисляют в общем порядке: с
первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.
Основанием для начисления износа является справка о стоимости этих
объектов (их частей) по данным учета капитальных вложений (на счете 08).
При оформлении актами о приемке ввода в действие этих объектов и
зачислении их в состав основных средств ранее начисленную сумму
уточняют. Представляется оправданным в этом случае дополнительно к счету
02 открыть субсчет “Износ по объектам основных средств, не оконченных
строительством”.
2.3 Учет выбытия основных средств
Основные средства выбывают с предприятия по различным причинам: в
результате их безвозмездной передачи, финансовых вложений предприятия,
продажи неиспользуемых, ликвидации ветхих и морально изношенных
объектов, недостач и стихийных бедствий. Предприятии могут сдатьосновные
средства другим предприятиям на условиях текущей или долгосрочной
аренды.
Учет операций по безвозмездной передаче объектов основных средств.
Безвозмездная передача основных средств оформляется актом формы № ОС-1,
составляемым в 2-х экземплярах, который и служит бухгалтерии основанием
для их списания. Все операции по безвозмездной передаче объекта
отражаются через счет 47. По дебету этого счета отражают первоначальную
стоимость списываемого объекта (кредитуется счет 01) и все расходы,
обусловленные выбытием (по демонтажу объекта, его транспортировке и др.)
с кредита разных счетов в зависимости от характера расходов (23, 50, 60,
70, 67, 69, 71, 76). На кредите счета 47 фиксируется износ списываемого
объекта (дебет субсчета 02-1). Потери от безвозмездной передачи,
выявленные на счете 47, подлежат отнесению на один из следующих
субсчетов: 88-1, 81-2, 87-2.
Если на предприятии создан фонд накопления, то потери относят на его
уменьшение (дебет субсчета 88-1, кредит счета 47). Если учредительными
документами не предусмотрено образование на предприятии фонда
накопления, то потери подлежат списанию за счет чистой прибыли (дебет
субсчета 81-2, кредит счета 47). При наличии балансового убытка в
отчетном году эти потери списывают за счет нераспределенной прибыли
прошлых лет (дебет субсчета 87-2, кредит счета 47).
Учет выбытия основных средств как вклада предприятия в уставный капитал
создаваемого дочернего предприятия. Операции по передаче (списанию) этих
объектов также отражаются на счете 47. Но здесь необходимо учитывать то
обстоятельство, что передаваемые основные средства (например,
первоначальной стоимостью 2400000 руб. с износом 800000 руб.) в счет
вклада (дебет субсчета 06-1, кредит счета 47) зачисляют по цене
соглашения, которая может быть ниже остаточной стоимости (например,
1460000 руб.), соответствовать ей (1б00000 руб.), быть выше нее (4560000
руб.). В этом случае выявленный на счете 47 финансовый результат
списывают в следующем порядке: потери относят на уменьшение чистой
прибыли (дебет субсчета 81-2, кредит счета 47) или фонда накопления
(дебет субсчета 88-1, кредит счета 47); доходы берут на учет как
внереализационные (дебет счета 47, кредит субсчета 80-2).
Продажа основных средств. Все операции по реализации (продаже) основных
средств фиксируют на счете 47:
на дебете счета – первоначальную стоимость списываемого объекта (кредит
счета 01), все расходы предприятия по его демонтажу и другие,
обусловленные продажей (кредит счетов 23, 60, 70, 69, 67, 71, 76);
на кредите счета – сумму износа реализуемого объекта (дебет счета 02) и
сумму предъявленного для оплаты счета (дебет субсчета 76-3).
Необходимо учитывать следующие особенности расчета НДС при реализации
основных средств:
если реализуются основные средства, приобретенные после 1992 г., то НДС
начисляется в виде разницы между суммой налога, олученной с покупателя и
суммой налога, которая к моменту продажи не была отнесена на расчеты с
бюджетом;
если реализуются основные средства, приобретенные в 1992 г., по ценам,
превышающим цену покупки, то НДС исчисляется путем умножения на
16,46 % разницы между продажной ценой, полученной с покупателя, и ценой
приобретения, включающей в себя налог;
при реализации основных средств по ценам не выше остаточных стоимостей
облагаемый оборот определяют исходя из рыночных цен, сложившихся на
момент реализации в данном регионе.
Если реализуют основные средства производственной сферы, ранее
приобретенные с уплатой НДС, то НДС по ним не уплачивается за
исключением случаев их продажи по цене, превышающей цену приобретения
(п.11 “б” Инструкции № 1 ГНС ).
Если кредитовый оборот по счету 47 (выручка от реализации) превышает
дебетовый оборот (расходы, обусловленные реализацией), то возникшую
разницу (доходы от реализации) списывают на прибыль (дебет счета 47,
кредит субсчета 80-2). В противном случае, когда дебетовый оборот по
счету 47 превысит кредитовый оборот, потери списывают на убытки
предприятия (дебет субсчета 80-2, кредит счета 47).
сОГЛАСНо п. 3.7 Инструкции о порядке заполнения форм годового
бухгалтерского отчета при безвозмеждной передачей, реализацией и прочем
выбытии основных средств, относящихся к социальной сфере, выявленный
на счете 47 доход списывается на увеличение фонда социальной сферы
(дебет 47, кредит субсчета 88-4), а потери – на его уменьшение (дебет
субсчета 88-4, кредит счета 47).
Продажа основных средств физическим лицам. Если предприятие решило
продать основные средства, например автомобиль, физическому лицу (члену
трудового коллектива, близким родственникам или другому гражданину), то
такая сделка должна быть оформлена договором купли-продажи в письменной
форме. Продажа должна быть осуществлена по рыночной стоимости, которую
следует установить, пригласив специалистов из страховой компании,
комиссионного магазина, товарной биржи, территориального органа,
курирующего ценообразование. Только в этом случае налоговая инспекция
согласится с правильностью выявленного финансового результата от
реализации и причитающего с предприятия к уплате в бюджет налогов на
добавленную стоимость и на продажу транспортных средств.
Если физическому лицу основные средства продаются по цене (например,
600000 руб.) ниже их рыночной стоимости (3800000 руб.), то разница
(3200000 руб.) подлежит обложению подоходным налогом в установленном
размере. Такой же порядок обложения подоходным налогом предусмотрен и в
случае, когда физическому лицу объект основных средств передан
безвозмездно. Если с физического лица не представилось возможным
удержать подоходный налог, то в месячный срок предприятие обязано
сообщить о задолженности в свою налоговую инспекцию с указанием
постоянного места жительства физического лица.
Особенность отражения операций по реализации основных средств, когда
учетной политикой предприятия принято считать реализацию по поступлению
средств на расчетный счет. В этом случае предприятие перечисляет в дебет
счета 45 остаточную стоимость списываемого (в порядке продажи) объекта
(кредит счета 01) и все расход предприятия по демонтажу объекта (кредит
счетов 23, 70, 67, 69, 60, 71, 76), где они будут числиться до тех пор,
пока покупатель не оплатит счета. С момснта оплаты (дебет счета 51,
кредит счета 47) основные средства считаются реализованными, и сумма,
числящаяся на счете 45, списывается (дебет счета 47, кредит счета 45).
Все последуюшие операции по начислению в бюджет НДС с продажи основных
средств (дебет счета 47, кредит счета 68), выявлению и списанию
финансового результата – прибыли (дебет счета 47, кредит субсчета 80-2)
или убытка (дебет субсчета 80-2, кредит счета 47) – отражаются в
общеустановленном порядке.
Реализация основных средств и ее связь с налогообложением прибыли
предприятия. Предприятие может принять решение о реализацации основных
средств по их первоначальной (балансовой) стоимости (например, 1500000
руб.), по цене выше (1650000 руб.) или ниже (1400000 руб.)
первоначальной стоимости, по остаточной стоимости (1200000 руб.) или
ниже нее (600000 руб.), по рыночной цене (2500000 руб.). Во всех этих
случаях выявленный на счете 47 финансовый результат, списанный на
субсчет 80-2, будет различным, и он окажет влияние на полученную по
итогам года балансовую прибыль предприятия для целей налогообложения.
Оптимальным вариантом ддя налогообложения прибыли считается такой,
который получен при реализации по рыночной стоимости (в нашем
примере–2500000 руб.).
Если предприятие реализует основные средства по цене ниже их балансовой
стоимости (в примере – 1400000 руб. или 1200000 руб., или 600000 руб.),
то для налогообложения, сумму сделки (выручки от реализации) принимают
исходя из рыночной стоимости основных средств. В нашем примере она
составит 2500000 руб. Налогооблагаемая база прибыли предприятия будет
увеличена:
при фактической реализации за 1400000 руб. на 1100000 руб. (2500000 руб.
– 1400000 руб.);
при фактической продаже за 1200000 руб. на 1300000 руб. (2500000 руб. –
1200000 руб.);
при фактической продаже за 600000 руб. на 1900000 руб. (2500000 руб. –
600000 руб.).
Предприятие обязано представить в налоговый орган расчет суммы выручки,
полученной от сделок этого вида для налогообложения одновременно с
бухгалтерской отчетностью и расчетом по налогу на прибыль.
Ликвидация основных средств. При отражении операций по ликвидации
основных средств предприятие обязано выявить и списать финансовый
результат (прибыль или убыток) ликвидации. С этой целью все расходы по
ликвидации основных средств, пришедших в негодность, предприятие относит
в дебет счета 47 (кредит счетов 23, 60, 67, 69, 70, 71, 76), а
полученные при разборке товарно-материальные ценности приходует (дебет
счета 10, кредит счета 47).
Превышение кредитового оборота по счету 47 над дебетовым означает, что
получена прибыль от ликвидации основных средств (дебет счета 47, кредит
субсчета 80-2). В противном случае, когда дебетовый оборот по счету 47
превысит кредитовый оборот по этому счету, будет иметь место убыток
(дебет субсчета 80-2, кредит счета 47). Финансовый результат выявляют
отдельно по каждому ликвидируемому объекту основных средств.
Если основные средства выбывают из хозяйственного оборота из-за
неудовлетворительного физического состояния до момента полного списания
НДС, уплаченного при их приобретении (возведении), который учтен на
дебете субсчета 19-5, разницу между суммой уплаченного налога и суммой,
зачтенной при определении НДС, подлежащего внесению в бюджет, списывают
за счет собственных источников предприятия (дебет субсчетов 81-2, 87-2,
88-1, кредит субсчета 19-5). Это требование необходимо соблюдать также,
если основные средства выбывают вследствие их безвозмездной передачи и в
порядке финансовых вложений в уставный капитал других предприятий.
При продаже основных средств разницу, о которой идет речь списывают за
счет средств, полученных от покупателей (дебет счета 47, кредит счбсчета
19-5). Такая ситуация возникает на предприятии, когда основные средства,
приобретенные в 1993 г. с уплатой НДС, выбывают в срок менее двух лет с
момента их приобретения,в течение которого в соответствии с действующим
порядком сумма НДС, учтенндя на субсчете 19-5, должна быть списана
(дебет счета 68, кредит субсчета 19-5).
Причины списания основных средств. С баланса предприятия могут быть
списаны здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства
и другое имущество, относящиеся к основным средствам:
если они пришли в негодность вследствие физического износа, аварий,
стихийных бедствий, нарушения нормальных условий эксплуатации и по
другим причинам;
морально устарели;
в связи со строительством, расширением, реконструкцией и техническим
перевооружением предприятий, цехов или других объектов.
Имущество, относяшееся к основным средствам, целесообразно списывать в
случаях, когда восстановить его невозможно или экономически
нецелесообразно, или если оно не может быть реализовано.
Определение непригодности основных средств. Для определения
непригодности основных средств, невозможности или неэффективности
проведения их восстановителъного ремонта, а также для оформления
необходимой документации на списание на предприятиях приказом
руководителя создаются постоянно действующие комиссии в составе:
1) главного инженера или заместителя руководителя (председатель
комиссии);
2) начальников соответствующих структурных подразделений (служб);
3) главного бухгалтера или его заместителя (на предприятиях, где
выделены учетно-контрольные группы, – руководителя такой группы);
4) лиц, на которых возложена ответственность за сохранность
основных средств.
В состав постоянно действующей комиссии могут быть включены другие
должностные лица (по усмотрению их руководителей).
Функции постоянно действующей комиссии:
непосредственный осмотр объекта, подлежащего списанию с использованием
технической документации (паспорта, поэтажных планов, других
документов), а также данных бухгалтерского учета; установление
непригодности его к восстановлению и дальнейшему использованию;
выяснение конкретных причин списания объекта (износ, реконструкция,
нарушение нормальных условий эксплуатации, аварии и др.);
выявление лиц, по вине которых основные средства преждевременно выбыли
из эксплуатации; внесение предложения о привлечении этих лиц к
ответственности согласно действующему законодательству;
определение возможности использования отдельных узлов, деталей.
материалов списываемого объекта; их оценка;
контроль за изъятием из списываемых основных средств годных узлов,
деталей, материалов, цветных и драгоценных металов; определение их
количества, веса; контроль сдачи на соответствующий склад;
составление актов на списание отдельных объектов основных средств (ф.
№ ОС-З и ОС-4).
Если оборудование списывают в связи со строительством новых,
расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих
предприятий, цехов и других объектов, комиссия должна проверить
соответствие предъявленного к списанию оборудования оборудованию,
поименованному и плане расширения, реконструкции и технического
перевооружения действующих предприятий, цехов (производств) и сделать в
акте на их списание ссылку на пункт и дату утверждения плана.
В актах на списание указывают данные, характеризующие объекты основных
средств: год изготовления или постройки, дату поступления на
предприятие, время ввода в эксплуатацию, первоначальную стоимость (для
переоцененных – восстановительную), сумму начисленного износа по данным
бухгалтерского учета, количество проведенных капитальных ремонтов.
Подробно освещаются также причины выбытия объектов основных средств,
состояние его основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.
При списаини автотранспортных средств, кроме того, указывают пробег
автомобиля и дают техническую характеристику его агрегатов и деталей и
возможности дальнейшего использования основных деталей и узлов, которые
могут быть получены от разборки.
При списании с балансов предприятий Основных средств, выбывших
вследствие аварий, к акту о списании прилагают копию акта об аварии, а
также поясняют причины, вызвавшие аварию, и указывают меры, принятые в
отношении виновных лиц. Составленные комиссией акты на списание основных
средств утверждает руководитель предприятия.
Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов на списание не
допускается.
Особенности списания основных средств при их передаче в долгосрочную
аренду и учета арендных обязательств к поступлению. При передаче
основных средств в долгосрочную аренду другому предприятию на основании
договора аренды их выбытие отражается обычным порядком на счете 47.
Вместе с тем, предприятие-арендодатель должно отразить сумму
обязательств арендатора по выкупу основных средств в течение срока
аренды на счете 09 “Арендные обязательства к поступлению” (дебет счета
09, кредит счета 47). Платежи, поступающие от арендатора (дебет счета
51, кредит счета 09), будут уменьшать сумму долга, пока полностью не
погасят ее. К окончанию срока аренды при прочих равных условиях остатка
на счете 09 не будет. Основные средства, сданные в долгосрочную аренду,
считаются выкупленными арендатором полностью, и к нему переходит право
собственности.
На счете 09 предприятие-арендодатель в течение всего срока аренды
учитывает также суммы процентов, причитающиеся к получению за сданные в
долгосрочную аренду основные средства (дебет счета 09, кредит субсчета
80-3), если их получение предусмотрено условиями договора.
Ежегодно перед составлением годового отчета предприятия-арендодатели
должны выверить свои расчеты по арендным поступлениям. С этой целью
арендодатели посылают арендаторам заказные письма с уведомлснием о
вручении. В письмах содержится просьба подтвердить числящуюся за
арендаторами по счету 09 задолженность. У арендатора она числится на
счете 97. Остатки по счетам 09 (у арендатора) и 97 (у арендодателя)
должны совпадать. Если ответ на запрос не поступил, то исходя из
принципа “молчание – знак согласия” можно считать, что остаток по счету
09 признан арендатором и подтвержден им. Копию письма-запроса и почтовую
квитанцию с уведомлением о вручении необходимо хранить в течение всего
времени долгосрочной аренды на случай непредвиденных обстоятельств. Если
на письмо-запрос поступило письменное подтверждение арендатора о сумме
долга, то процедура последующих взаимоотношений упрощается.
Передача основных средств на условиях текущей аренды. Такие основные
средства не выбывают и продолжают числиться на балансс предприятия.
Предприятие-арендодатель на условиях договора текущей аренды передает,
как правило, отдельные объекты основых средств (например, автомашину,
строительные механизмы, часть производственных помещений и др.). Износ
по таким объектам арендодатель не вправе включать в издержки своего
производства, а должен относить его на внереализационные потери (дебет
субсчета 80-3, кредит счета 02), которые покрываются получаемой с
арендатора арендной платой. Эту плату включают в состав
внереализационных доходов (прибыли) предприятия (дебет субсчета 76-3,
кредит субсчета 80-3). Арендодатель по просьбе арендатора выдает ему
копию инвентарной карточки на объект, переданный в текущую аренду. В
свою очередь предприятие-арендатор, приняв объект в эксплуатацию на
условиях текущей аренды, высылает арендодателю акт формы № ОС-1 на этот
объект.
В договоре текущей аренды обуславливаются размер и сроки внесения
арендной платы, проценты за нарушение установленных сроков платежей,
порядок регулирования взаимных претензий и др.
По окончании срока текущей аренды основные средства арендатор в рабочем
состоянии возвращает арендодателю. Расходы по капитальному ремонту
основных средств, сданных в текущую аренду, предусматриваются условиями
договора аренды: за счет кого он производится – арендатора или
арендодателя.
3. Переоценка основных средств и отчетность
В целях создания экономических условий и формирования инвестиционных
ресурсов для активного обновления основных фондов Правительство
Российской Федерации приняло постановление от 25 ноября 1995 г. N 1148
“О переоценке основных фондов”, в соответствии с которым коммерческие и
некоммерческие организации независимо от организационно-правовых форм
обязаны провести по состоянию на 1 января 1996 года переоценку основных
фондов по данным бухгалтерского учета.
Министерством финансов Российской Федерации в Указаниях, утвержденных
приказом от 19 декабря 1995 г. N 130, определен порядок отражения
результатов переоценки основных средств в бухгалтерском учете и
отчетности.
Следует иметь в виду, что переоценка основных средств – это разовое
мероприятие, которое проводится по состоянию на 1 января 1996 г.
Постановлением Правительства РФ от 25 ноября 1995 Г. N 1148 не
предусматривается уточнение оценки основных средств в течение 1996 года.
В соответствии с вышеуказанным Постановлением переоценке подлежат
находящиеся на балансе организации здания, сооружения, передаточные
устройства, машины, оборудование, транспортные средства и другие виды
основных фондов независимо от технического состояния (степени износа)
как действующие, так и находящиеся на консервации, в резерве, запасе или
незавершенном строительстве, а также основные фонды, подготовленные к
списанию ввиду их физического или морального износа, но не оформленные в
установленном порядке актами на списание.
Дри этом следует иметь в виду, что основные фонды, сданные в аренду,
переоцениваются арендодателем.
Переоценке подлежат также книжные фонды библиотек.
Для переоценки основных средств используются описи инвентарных карточек
или инвентарные книги по состоянию на 1 января 1996 года.
Базовыми данными при проведении переоценки основных средств являются
полная балансовая стоимость основных средств, которая определяется по
состоянию на 1 января 1996 года, а также индексы изменения стоимости
основных средств (по видам и группам) для определения их
восстановительной стоимости.
Под восстановительной стоимостью основных средств следует понимать
стоимость их воспроизводства в современных условиях, то есть в ценах
1995 года.
Постановлением Правительства РФ от 25 ноября 1995 г. N 1148 организациям
предоставлено также право осуществлять переоценку основных фондов путем
прямого пересчета их балансовой стоимости применительно к ценам,
складывающимся на 1 января 1996 года на соответствующие виды основных
фондов.
Указанным Постановлением не предусматриваются ограничения в применении
того или иного метода переоценки, то есть организация может использовать
оба метода одновременно.
В Указаниях Минфина РФ, утвержденных приказом от 19 декабря 1995 г. N
130, предусматривается возможный механизм подтверждения рыночных цен, а
именно: рыночные цены могут быть подтверждены сведениями об уровне цен,
полученными в органах ценообразования, в органах государственной
статистики, торговых инспекциях; данными о ценах на аналогичную
продукцию, долученными от организаций-изготовителей; сведениями об
уровне цен, опубликованными в средствах массовой информации и
специальной литературе; экспертными заключениями о рыночной стоимости
объектов ос новных средств. Для подтверждения рыночных цен может быть
использован любой из предложенных методов, но с обязательным
документальным подтверждением.
Указаниями повторен (как и при проведении предыдущей переоценки) порядок
отражения результатов переоценки основных средств в бухгалтерском учете:
с применением счета 87 “Добавочный капитал” (в части основных средств
производственного назначения и производственного строительства) и 88
“Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”, субсчет “Фонд социальной
сферы” (в части основных средств непроизводственного назначения,
непроизводственного строительства, включая незавершенное строительство
жилых домов).
Увеличение первоначальной стоимости основных средств до их
восстановительной стоимости путем применения индексов изменения
стоимости отражается по дебету счетов 01 “Основные средства”, 03
“Долгосрочно арендуемые основные средства”, 07 “Оборудование к
установке”, 08 “Капитальные вложения” и кредиту счетов 87 “Добавочный
капитад” или 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”, субсчет
“Фонд социальной сферы”. Будут сделаны соответствующие проводки:
Дебет 01(03,07,08) Кредит 87 – в части основных средств
производственного назначения;
Дебет 01(03,07,08) Кредит 88 субсчет “Фонд социальной сферы” – в части
основных средств непроизводственного назначения.
При этом в обязательном порядке индексируется износ основных средств с
применением тех индексов изменения стоимости основных средств, с помощью
которых первоначальная стоимость пересчитывалась в восстановительную, с
отражением разницы между суммой пересчитанного износа и числящимся
износом от первоначальной стоимости с отражением по дебету счета 87
“Добавочный капитал” (в части основных средств производственного
назначения) и счета 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”,
субсчет “Фонд социальной сферы” (в части основных средств
непроизводственного назначения). Будут сделаны соответствующие проводки:
Дебет 87 Кредит 02 – в части основных средств производственного
назначения;
Дебет 88 субсчет “Фонд социальной сферы” Кредит 02
– в части основных средств непроизводственного назначения.
Как уже отмечалось выше, организации имеют право проводить переоценку
основных средств путем прямого пересчета их балансовой стоимости. Если
предприятие принимает решение об оценке отдельных объектов основных
средств по рыночной цене с подтверждением последней соответствующими
документами, разница между рыночной ценой и балансовой стоимостью
отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов 01, 03, 07 и 08 в
корреспонденции со счетами 87 или 88, субсчет “Фонд социальной сферы”.
Сумма износа по указанным основным средствам пересчитывается с помощью
коэффициента, который определяется отношением рыночной цены к балансовой
стоимости.
В организации при проведении переоценки с применением метода прямого
пересчета могут иметь место случаи, при которых рыночная цена отдельных
объектов основных средств ниже, чем их балансовая стоимость. В этом
случае разница между рыночной и балансовой стоимостью до переоценки
будет отражена по дебету счетов 87 “Добавочный капитал” или 88
“Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”, субсчет “Фонд социальной
сферы” и кредиту счетов 01 “Основные средства”, 07 “Оборудование к
установке”. Разница между суммой износа, числящегося по состоянию на 1
января 1996 года, и износом, определенным с помощью коэффициента, найдет
отражение по дебету счета 02 “Износ основных средств” и кредиту счетов
87 или 88, субсчет “Фонд социальной сферы”.
Приказом Минфина РФ от 19 декабря 1995 г. 36 130 внесены изменения в
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, в
соответствии с которыми начиная с 1 января 1996 года к малоценным и
быстроизнашивающимся предметам относятся предметы стоимостью на дату
приобретения не более пятидесятикратного установленного законом размера
минимальной месячной оплаты труда, за единицу (исходя из их стоимости,
предусмотренной в договоре) независимо от срока их службы, за
исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного
механизированного инструмента, а также рабочего и продуктивного скота.
В связи с этим следует отметить, что средства труда, приобретенные
(оприходованные) в 1996 году, должны учитываться в составе основных
средств или малоценных и быстроизнашивающихся предметов в зависимости от
условий, предусмотренных Положением о бухгалтерском учете и отчетности в
Российской Федерации, с учетом введенного с 1 января 1996 года нового
предела стоимости предметов для их учета в составе средств в обороте.
Объекты основных средств, стоимость которых по результатам переоценки,
проведенной по состоянию на 1 января 1996 года, ниже предела,
установленного в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и
отчетности, не переводятся со счета 01 “Основные средства” на счет 12
“Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”.
В связи с тем, что не утрачивает силу постановление Правительства РФ от
19 августа 1994 г. № 967 в части применения механизма ускоренной
амортизации активной части производственных основных средств, в
Указаниях Минфина РФ (приложение к приказу Минфина РФ от 19 декабря 1995
г. № 130) повторены пункты, касающиеся применения механизма ускоренной
амортизации.
В частности, перечень эффективных видов машин и оборудования, по
которому может применяться механизм ускоренной амортизации,
устанавливается федеральными органами исполнительной власти.
Организации, не входящие в систему федеральных органов исполнительной
власти, могут обращаться по отраслевой принадлежности.
Постановлением Правительства РФ от 19 августа 1994 г. № 967 предприятиям
и организациям всех форм собственности предоставлено право применять,
начиная с 1 июля 1994 года, понижающие коэффициенты к амортизационным
отчислениям в размере до 0,5 в случаях, когда финансово-экономические
показатели предприятий и организаций после переоценки основных фондов
существенно ухудшаются. Если организация принимает решение о применении
понижающих коэффициентов, на затраты производства (издержки обращения)
будет отнесена сумма амортизационных отчислений с учетом примененного
коэффициента в корреспонденции с кредитом счета 02 “Износ основных
средств”.
Что касается малых предприятий, то следует иметь в виду, что в
соответствии с Федеральным законом “О государственной поддержке малого
предпринимательства в Российской Федерации”, вступившим в силу с момента
официального опубликования 19 июня 1995 г., субьекты малого
предпринимательства вправе применять ускоренную амортизацию основных
производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства
(обращения) в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для
соответствующих видов основных средств. Наряду с применением механизма
ускоренной амортизации субъекты малого предпринимательства могут
списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 процентов
первоначальной стоимости основных средств со сроком службы более трех
лет. С применением права дополнительного списания до 50 процентов
первоначальной стоимости основных средств у организаций возникнет
вопрос, в течение какого времени применять эту норму. К сожалению,
упомянутый Закон не дает ответа на поставленный вопрос.
Если субъект малого предпринимательства прекращает деятельность до
истечения одного года, то в этом случае дополнительно начисленная
амортизация подлежит восстановлению и отражается в бухгалтерском учете
по дебету счета 02 “Износ основных средств” и кредиту счета 80 “Прибыли
и убытки”.
Указаниями Минфина РФ установлено, что результаты переоценки основных
средств должны быть отражены в бухгалтерском балансе за 1 квартал 1996
года, то есть вступительные сальдо по строкам 020 и 021 бухгалтерского
баланса будут отличаться от данных отчета за 1995 год на результаты
дооценки основных средств и износа. В пассиве бухгалтерского баланса за
1 квартал 1996 года по строкам 401 и 425 в графе “На начало года” найдут
отражение данные о добавочном капитале и фонде социальной сферы.
При проведении переоценки основных фондов следует учитывать, что индексы
изменения стоимости основных фондов, сообщенные Госкомстатом РФ,
разработаны на основании Общероссийского классификатора основных фондов.
Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ), заменяющий
Общесоюзный классификатор основных фондов, вводится в действие с 1
января 1996 года постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. №
359.
При составлении годовой отчетности на предприятии данные об основных
средствах отражаются в следующих документах.
В балансе предприятия приводится общая сумма остатка основных средств по
первоначальной и остаточной стоимости и сумма их износа на день
составления баланса.
В составе годового отчета предусмотрена ф. №5 “Приложение к балансу
предприятия”. В пятом подразделе Приложения показывается наличие и
движение основных средств в разрезе их видов (здания, сооружени, машины
и оборудование и др.), а также “Незавершенное строительство” где
фиксируется движение затрат предприятия по строительству и приобретению
основных средств.
В подразделе “Справки” отражается стоимость основных средств, переданных
и взятых в аренду, указываются источники приобретения основных средств.
Сведения о наличии и движении основных средств и других нефинансовых
активов отражаются в ф. №11.
Статистическую отчетность по форме № 11 представляют юридические лица,
их обособленные подразделения независимо от формы собственности,
осуществляющие деятельность в отраслях экономики (кроме совместных
предприятий, банков, фермерских хозяйств, предприятий, отчитывающихся по
форме № МП, и некоммерческих организаций).
Наличие, движение и состав основных фондов в разделе 1 отчета (строка
010 и далее) показываются по основным фондам, как принадлежащим
организации на правах собственности и отражаемым на счете 01 “Основные
средства”, включая сданные арендодателем в аренду, кроме долгосрочной,
так и по долгосрочно арендуемым основным фондам, отражаемым на счете 03
“Долгосрочно арендуемые основные средства”.
К допгосрочно арендуемым основным фондам относятся объекты, по которым
договор аренды (или дополнительное соглашение арендодателя и арендатора)
предусматривает переход их в собственность арендатора (выкуп) по
истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения
последним всей обусловленной договором выкупной цены. Не подлежат
включению в показатели наличия, движения и состава основных фондов
(строка 010 и далее) фонды, сданные в долгосрочную аренду, отраженные на
счете 09 “Арендные обязательства к поступлению”, и основные фонды,
взятые в аренду, кроме долгосрочной, учитываемые арендатором на
забалансовом счете 001 “Арендованные основные средства”.
Стоимость земельных участков, находящихся в собственности предприятия
(организации), в общий объем основных фондов по строке 010 не
включается. Учитываются лишь затраты по улучшению земель и издержки,
связанные с передачей права собственности на землю (оплата услуг
адвокатов, агентов по операциям с недвижимостью и других посредников,
пошлины и другие налоги, связанные с этими операциями), которые
показываются по строке 033. Стоимость же земельных участков отражается в
составе других внеоборотных активов в разделе VI по строке 401.
Отчет по форме № 11 за 1995 год составляется в балансовой оценке
основных фондов с учетом переоценки на 1 января 1995 г., кроме данных
граф 12 и 13 раздела I, а также графы 4 раздела II и графы 5 раздела VI,
которые показываются по восстановительной стоимости с учетом переоценки
на 1 января 1996 г.
В разделе 1 “Наличие, движение и состав основных фондов” из всех
основных фондов организации (строка 010) выделяются фонды основного вида
деятельности (строка 020), основные фонды других отраслей, производящих
товары (строка 040), и основные фонды других отраслей, оказывающих
рыночные и нерыночные услуги (строка 050).
В разделе II “Наличие основных фондов” показывается наличие
производственных и непроизводственных основных фондов на конец отчетного
года по отдельным отраслям. При этом данные строки 040 по графам 8 и 12
должны быть равны сумме данных строк 041 и 042 соответственно по графам
8 и 12 и строк 044, 046 и 049 соответственно по графам 3 и 4, а данные
строки 050 по графам 8 и 12 – равны сумме данных строк 071 и 051
соответственно по графам 8 и 12 и строк 045, 047, 048, 053 – 059 –
соответственно по графам 3 и 4.
По строке 100 отражаются основные фонды, взятые в долгосрочную аренду и
учтенные в составе всех основных фондов по строке 010, а по строке 102
взятые в аренду, кроме долгосрочной и не учтенной по строке 010.
По строке 101 показываются основные фонды, сданные в аренду, кроме
долгосрочной, и учтенные по строке 010, а по строке 103 – сданные в
долгосрочную аренду и не учтенные по строке 010. Строки 104, 105, 106,
110, 112 и 115 заполняют только предприятия по производству
сельскохозяйственной продукции и по обслуживанию сельского хозяйства,
относящиеся к отрасли сельского хозяйства, которые в составе фондов
основного вида деятельности выделяют основные фонды растениеводства,
животноводства и общего назначения, а также тракторы, комбайны, другие
сельхозмашины и орудия, грузовые автомобили. При этом сумма строк 104,
105 и 106 по графе 3 должна быть равна данным строки 020 по графе 8, а
сумма этих строк по графе 4 – данным строки 020 по графе 12.
По строке 107 выделяются основные фонды по охране окружающей среды, а по
строке 108 – ирригационные, мелиоративные и обводнительные сооружения.
По строкам 109, 111, 113 и 114 показываются основные группы машин и
оборудования.
По строке 116 отражаются капитальные затраты по улучшению земель (без
сооружений).
По строкам 118 – 121 из общего объема основных фондов (строка 010, графы
8 и 12) выделяются основные фонды, находящиеся за пределами России.
В разделе III отражаются амортизация и затраты на капитальный ремонт
основных фондов.
Износ основных фондов, по которым начисляется амортизация, определяется
по нормам амортизационных отчислений. В случае применения организациями
ускоренной амортизации или пониженных норм амортизационных отчислений, в
соответствии с действуюищми постановлениями, величины амортизации и
износа определяются с применением одних и тех же коэффициентов. В
отличие от этого при индексации амортизации в течение года увеличивается
только величина амортизации, но не износа за год.
По основным фондам, по которым амортизация не начисляется, износ
рассчитывается исходя из стоимости основных фондов и нормативного
времени нахождения их в эксплуатации.
Фиксируемая бухгалтерским учетом на счете 02 “Износ основных средств” и
на других счетах величина начисленного за год износа отражается в
разделе 1, в графе 10, а величина амортизации, включаемой в
себестоимость продукции (работ, услуг), должна быть показана в разделе
111, в графе 3.
В графе 10 раздела 1 и графе 3 раздела 111 показываются соответственно
суммы фактически начисленных организациями в отчетном году износа или
амортизации. Износ по поступившим в отчетном году основным фондам
учитывается только в части, начисленной данной организацией, а
накопленный износ поступивших средств на дату их поступления в графу 10
включать не следует. Соответственно по выбывшим основным фондам в графе
10 включается износ, начисленный данной организацией в отчетном году до
их выбытия. Изменения сумм амортизационных отчислений, связанные с их
перераспределением, в данном разделе не учитываются.
В графе 3 раздела III отражается только начисленная в отчетном году
амортизация, включая индексируемую величину, и не учитываются движение
амортизационного фонда по другим источникам поступления и направления
его расходования.
В графе 4 отражается дополнительная сумма амортизации, сверх обычной
нормативной величины, начисляемая при применении ускоренной амортизации,
а в графе 5 – дополнительная сумма амортизации, сверх нормативной
величины и величины, полученной в ходе ускоренной амортизации,
начисляемая при индексации амортизации.
В графе 6 отражается амортизация, не начисленная вследствие применения
уменьшенной, замедленной амортизации, т. е. разница между фактически
начисленной в порядке замедленной амортизации суммой и суммой, которая
должна была быть начислена на те же основные фонды в обычном порядке,
если бы не применялся механизм замедленной амортизации.
В графе 7 отражается балансовая стоимость тех видов основных фондов,
состоявших на балансе на конец отчетного года, по которым амортизация не
начисляется вообще, а также стоимость полностью амортизированных
основных фондов, по которым начисление амортизации (износа) прекратилось
до 1 января 1996 г. Из данных графы 7 стоимость указанных выше полностью
амортизированных основных фондов приводится в графе 8. По строке 211
показываются жилые здания. Поскольку по всем жилым зданиям амортизация
не начисляется, в графе 7 по строке 211 отражается стоимость всех жилых
зданий, равная сумме данных строк 022 и 053 по графе 8 раздела 1. В
графе 7 отражается их полная стоимость, а в графе 8 – стоимость тех
жилых зданий, по которым начисленный износ равен их полной стоимости
(полностью изношенных).
В графе 9 должны быть показаны затраты на капитальный ремонт основных
фондов. При отсутствии данных в бухгалтерском учете эти затраты
определяются по материалам оперативного учета. Капитальным ремонтом
машин, оборудования транспортных средств считается такой вид ремонта с
периодичностью свыше одного года, при котором, как правило, производятся
полная разборка агрегата, замена или восстановление всех изношенных
деталей и узлов, ремонт базовых и других деталей и узлов, сборка,
регулирование и испытание агрегата. При капитальном ремонте зданий и
сооружений производятся смена изношенных конструкций и деталей или
замена их на более прочные и экономичные улучшающие эксплуатационные
возможности ремонтируемых объектов.
При заполнении раздела IV “Среднегодовая стоимость основных фондов”
следует иметь в виду, что среднегодовая стоимость основных фондов
определяется как частное от деления на 12 суммы, полученной от сложения
половины стоимости всех основных фондов организации на начало и конец
отчетного года и стоимости основных фондов на первое число всех
остальных месяцев отчетного года. Данные строк 320, 340 и 350
рассчитываются исходя из данных, показанных соответственно по строкам
020, 040 и 050. При этом в графу 4 заносятся бухгалтерские данные за
предыдущий 1994 г. в ценах до переоценки на 1 января 1995 г.
Сельскохозяйственные предприятия графу 4 не заполняют.
В разделе V показываются движение и использование амортизационных
фондов. По строке 360 в графе 2 отражаются амортизационные средства,
накопленные к началу года, в графе 3 – сумма, начисленная или
поступившая из других источников в течение года, в графе 4 – сумма
использованных амортизационных средств, в графе 5 – в том числе
средства, использованные на фондообразующие капитальные вложения, т. е.
приобретение и создание (строительство, изготовление и выращивание)
основных фондов, предназначенных для собственного пользования (не
включая средства, затраченные на их ремонт), в графе 6 – сумма
амортизационных средств, оставшаяся к концу отчетного года.
При заполнении отчета требуется произвести логический и счетный контроль
данных согласно подсказу в форме и инструкции, а также сопоставить их с
соответствующими показателями отчета за предыдущий год (в ценах после
переоценки) и форм бухгалтерской отчетности № 1 “Бухгалтерский баланс” и
№ 5 “Приложение к бухгалтерскому балансу” за отчетный год.
Заключение
В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль
бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и
достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и
своевременного доведения этих сведвений до пользователей.
В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения
бухгалтерского учета перед бухгалтерскогими службами возникает проблема
оптимальной организации учета различных объектов: основных средств,
процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых
вложений и др.
Данная курсовая работа рассматривает широкий круг вопросов, связанных с
организацией ведения учета основных средств. В результате проделанной
работы можно сделать следующие выводы:
– для учета основных средств вследствие их разнообразия по составу и
назначению необходима классификация. Наиболее значимой является типовая
классификация, на основании которой установлены нормы амортизации, в
соответствие с ней ведется учет основных фондов, составляется отчетность
о наличии и движении основных средств;
– независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия,
учет основных средств организуется в бухгалтерии в разрезе инвентарных
объектов, каждому из которых присваивается инвентарный номер;
– основные средства могут оцениваться как в натуральных, так и в
стоимостных показателях. Последние являются базой для составления
баланса и годового отчета и могут быть следующих видов: первоначальная,
восстановительная и остаточная стоимость;
– аналитический учет, организованный с применением вычислительной
техники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить
качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации;
– основным счетом, по которому отражается движение основных средств,
является счет 01 “Основные средства”. При этом перемещение основных
фондов внутри хозяйственного органа не оформляется системно, т.е
записями по счетам;
– особенность учета основных средств, в частности выбытия, является
определение финансового результата по данной операции с последующим его
отнесением либо на прибыль, либо на убытки;
– при составлении годовой отчетности на предприятии данные об основных
средствах отражаются в балансе предприятия, ф. №5 “Приложение к балансу
предприятия”, а также в ф. №11 “Сведения о наличии и движении основных
фондов (средств) и других нефинансовых активов”.
12 марта 2000 года.
ЛИТЕРАТУРА
1. Инструкция по заполнению формы федерального государственного
статистического наблюдения за наличием и движением основных фондов
(средств) (форма №11).
2. Инструкция по заполнению формы федерального государственного
статистического наблюдения за наличием и движением основных фондов
(средств), оборудования на складах и незавершенного строительства по
итогам переоценки по состоянию на 1 января 1996 года (форма
№11-краткая).
3.4. Андросов А.М. ” бУХГАЛТЕРСКий учет и отчетность в Росссии” М.:
МЕНАТЕПИНФОРМ , 1994 .
5. “Бухгалтерско-аудиторский портфель” – М.: “СОМИНТЭК”, 1994 .
6. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. “Бухгалтерский учет на предприятиях
различных форм собственности” – М.: “МАГИС”, 1995.
7. Козлова Е.П. , Парашутин Н.В. “Бухгалтерский учет в промышленности”
– М.: Финансы и статистика, 1993.
8. Луговой В.А. “Учет основных средств, нематериальных активов,
долгосрочных инвестиций” – М.: АО “Инкосаудит”, 1995.
9. “нач и СЛЕНИЕ ИЗНОСА: по основным средствам , по нематериальным
активам и МБП : сборник документов” – М.: “ПРИОР”, 1995.
10. “О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций,
связанных с применением механизма ускоренной амортизации и переоценкой
основных средств по состоянию на 1 января 1995 года” – М. ,1994.
11. Пинко В.А. “Бухгалтерский учет основных средств и прочих необоротных
активов” – Ставрополь: Б.и, 1994.
12. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета: Методическое
пособие /Руководитель авторского коллектива А.С. Бакаев.- М.: ” ИНВЕСТ
Фонд”, 1995.
13. Строкин М. “Налогообложение в хозяйственных операциях с основными
средствами и инвестициями в основные средства” // Экономика и жизнь. –
№42. – 1994 г.
14. “Учет основных средств” – М.: Б.и, 1991.
15. “К переоценке основных фондов” // Ваш партнер – консультант. –
№3 январь. – 1996 г. – с.29.
16. Палий В.Ф. “Бухгалтерский учет основных средств” // Бухгалтер. –
№12. – 1995 г. – с.110.
17. Русакова Е.А. “О переоценке основных средств на 1 января 1996
года”// Главбух. – №2. – с.3-9.
Приложение 1
Индексы изменения стоимости основных фондов
(коэффициенты пересчета для определения их
восстановительной стоимости на 1 января 1996 г.)
Группы и шифры основных фондов Коэффициенты пересчета балансовой
стоимости основных фондов в восстано- вительную по периодам приобретения
до 1980 г. 1981-
1994гг. 1995г.
Iкв. IIкв. IIIкв. IVкв.
1. Здания (кроме жилых) 2.8 2.8 2.2 1.7 1.4 1.2
2. Жилые здания 3.9 3.9 2.3 1.8 1.5 1.3
3. Сооружения 2.8 2.8 2.1 1.6 1.3 1.2
4. Здания и сооружения, являющиеся памятниками истории и культуры 2.8
2.8 2.2 1.7 1.4 1.2
5. Передаточные устройства 2.6 2.6 2.2 1.7 1.4 1.2
6. Машины и оборудование по группам
Группа 1
Группа 2
Группа 3
Группа 4
Группа 5
Группа 6
Группа 7
1.2
1.6
2.1
2.9
3.4
4.1
2.4
1.3
1.8
2.3
3.2
3.8
4.6
2.7
1.3
1.7
2.1
2.8
3.3
4.0
2.4
1.2
1.4
1.7
2.2
2.5
2.9
1.9
1.1
1.2
1.4
1.7
1.8
2.1
1.5
1.0
1.1
1.1
1.2
1.3
1.3
1.2
7. Транспортные средства по группам
Группа 8
Группа 9
Группа 10
Группа 11
Группа 12
1.5
2.0
2.7
3.9
2.3
1.8
2.3
3.2
4.6
2.7
1.7
2.1
2.8
4.0
2.4
1.4
1.7
2.2
2.9
1.9
1.2
1.4
1.7
2.1
1.5
1.1
1.1
1.2
1.3
1.2
8. Инструмент производственный и хозяйственный инвентарь 2.4 2.7 2.4 1.9
1.5 1.2
9.Рабочий скот 2.6 2.6 2.2 1.7 1.3 1.2
10. Продуктивный скот 2.6 2.6 2.2 1.7 1.3 1.2
11. Многолетние насаждения 2.7 2.7 2.3 1.8 1.4 1.2
Другие виды основных средств
12. Книжные фонды библиотек 1.3-
3.2 1.3-
3.2 1.3-
2.8 1.2-
2.2 1.1-
1.7 1.0-
1.2
13. Прочие неперечисленные виды основных средств 2.7 2.7 2.3 1.8 1.4 1.2
14. Оборудование к установке 2.3 2.7 2.4 1.9 1.5 1.2
15. Незавершенное строительство 2.7 2.7 2.1 1.6 1.3 1.2
PAGE
PAGE 1
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter
