Учет и анализ денежных средств ООО 'Стрела'

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему: Учет и анализ денежных средств

Содержание

Введение31. Характеристика ООО «Стрела»
61.1. Краткая
историческая справка, основные учредительные
документы61.2.Организационно-правовая форма, структура управления
организации 81.3.

1.4.Основные виды деятельности и технико-экономические показатели

Анализ финансового состояния 11

152. Учет денежных средств в ООО «Стрела»
232.1.Нормативное и методологическое
обеспечение учета денежных средств232.2.Учет кассовых операций

2.3.

2.2.1.Первичный учет денежных средств в кассе организации
2.2.2.Синтетический и аналитический учет денежных
средств и денежных документов в кассе организации

Учет денежных средств на расчетном счете

2.3.1. Первичный учет денежных средств на расчетном счете
организации

2.3.2. Синтетический и аналитический учет на расчетном счете организации

402.4.

2.5.

2.6.Инвентаризация и отражение ее результатов в учете

Учет денежных средств на специальных счетах организации

Пути совершенствования учета денежных средств
43

473. Анализ денежных средств в ООО «Стрела»50 3.1.Анализ состава и
структуры денежных средств
50 3.2.Анализ движения денежных потоков
53 3.3. Оптимизация движения
денежных потоков 58
3.4.Резервы повышения эффективности использования денежных средств

65Заключение70Литература74Приложения77

Введение

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему
сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении
об имуществе, обязательствах организации и их движении путем
сплошного, непрерывного и документального учета всех
хозяйственных операций. В зависимости от состава и функциональной
роли (характера использования) имущество организации делиться на
две категории: внеоборотные активы (основной капитал) и оборотные
средства (оборотный капитал).

Денежные средства – составляющая часть оборотных активов. Денежные
средства поступают в организацию от покупателей и заказчиков за
проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд и других
поступлений. Денежные средства организации находятся в кассе в виде
наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в
выставленных аккредитивах, открытых особых счетах. При умножении
денежных средств, их правильное использование и контроль за
сохранностью – одна из важнейших задач бухгалтерии организации и
бухгалтерского учета. От успешности решений этой задачи зависит
платежеспособность организации, своевременность расчетов с поставщиками
и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет и прочих
расчетов.

В условиях рыночной экономики исходят из принципа, что умелое
использование денежных средств может приносить дополнительный доход,
поэтому организация должна постоянно думать о рациональном вложении
временно свободных денежных средств для получения дополнительной
прибыли (депозиты банка, ценные бумаги и другие вложения).

Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает
непрерывное возобновление многообразных расчётов. Правильная организация
расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств
организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и
улучшение ее финансового состояния.

Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые высоко
ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого
уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения
кредиторской задолженности организации.

Информационные потоки становятся настолько объемными, интенсивными и
плохо управляемыми, что приходится задумываться о совершенствовании
документооборота, обработке и анализе информации. На протяжении ряда лет
наблюдается растущий интерес к информации, касающейся и движения фондов
организации и особенно потоков денежных средств. В связи с этим данный
вопрос можно считать одним из наиболее актуальных на современном этапе
развития бухгалтерского учета.

Объектом исследования в данной работе является общество с ограниченной
ответственностью «Стрела». Главная цель дипломной работы – изучить
постановку учета и проведение анализа денежных средств в ООО «Стрела».

Для достижения поставленной цели необходимо:

1) дать организационно-экономическую характеристику исследуемой
организации;

2) изучить постановку учета денежных средств в организации;

3) провести анализ денежных средств в организации.

Дипломная работа состоит из введения, трех разделов, заключения и
приложений.

В первой главе раскрыта информация об экономической характеристике
организации, также описание объекта исследования: его истории, сфер
деятельности, структуры управления и организации, основных
технико-экономических показателей.

Во второй главе раскрыта информация об учете денежных средств в
исследуемой организации: учет кассовых операций, учет операций по
расчетному счету, учет денежных средств на специальных счетах
организации, а также предложены пути совершенствования учета денежных
средств.

В третьей, завершающей главе, рассмотрен анализ денежных средств в ООО
«Стрела». Проведен анализ состава и структуры денежных средств, анализ
движения денежных потоков, оптимизация движения денежных потоков.
Разработаны и предложены резервы повышения эффективности использования
денежных средств.

В заключении сделаны основные выводы и предложения по теме исследования.

Методологической основой разработки дипломной работы являются труды
отечественных и зарубежных ученых экономистов, а также нормативные,
инструктивные и законодательные документы и личные исследования.

1. Характеристика ООО «Стрела»

1.1. Краткая историческая справка, основные учредительные

документы

Общество «Стрела» является Обществом с ограниченной ответственностью.
Создано 19.09.1998г. Торговая фирма «Стрела», магазин городского
назначения, который предоставляет возможность максимального выбора
товаров и услуг. Организация расположена по адресу: УР, г. Ижевск, ул.
Азина,34.

ООО «Стрела» действует на основании Гражданского кодекса РФ,
Федерального закона, учредительных документов общества, действующего
законодательства Российской Федерации и Удмуртской Республики.

Общество создано в целях:

– насыщения потребительского рынка товарами; совершенствования
рыночной инфраструктуры; – получения прибыли.

Для достижения этих целей организация осуществляет торгово-закупочную
деятельность (оптово-розничная торговля, организация выездной и
стационарной торговли).

Основными учредителями ООО «Стрела» являются два физических лица –
Быстрова Т.А. и Гребенкина Г.П.

ООО «Стрела»- это непродовольственный специализированный магазин
городского значения, осуществляемый оптово-розничную торговлю,
предназначенный для обслуживания населения всего города.

К основным признакам, определяющим тип магазина, относятся
ассортиментный профиль и размер торговой площади. Тип здания –
отдельно-стоящее одноэтажное, с подвальным помещением. Общая площадь
магазина равна 1080 кв.м., торговая площадь- 540 кв.м., складская- 540
кв.м.

Данный вид торгового здания обеспечивает:

– просторные торговые залы;

– удобную планировку;

– рациональное направление покупательских потоков;

– применение комплексной механизации работ;

– создание нормальных условий обслуживающему персоналу.

Организация самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из
своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей
деятельности для осуществления постановки бухгалтерского учета. При этом
она руководствуется законодательством РФ о бухгалтерском учете,
нормативными актами Министерства финансов РФ и органов, которым
федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского
учета. Учетная политика организации определяет и направляет дальнейшую
работу не только бухгалтерских служб, но и всей организации.

Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и
хозяйственных операций способом двойной записи в соответствии с Планом
счетов бухгалтерского учета. Для ведения бухгалтерского учета всеми
филиалами используется единый рабочий План счетов организации,
включающий синтетические, аналитические счета и аналитические признаки,
разработанные с учетом необходимых требований управления и обязательный
к применению всеми работниками бухгалтерской службы организации.

1.2. Организационно-правовая форма, структура управления

организации

Для осуществления видов деятельности, подлежащих лицензированию,
организация имеет в установленном порядке лицензию, а также разрешение
на занятие хозяйственной деятельностью.

ООО «Стрела» является юридическим лицом:

– действует на основе Устава;

– имеет в собственности обособленное имущество, отвечает по своим
обязательствам всем этим имуществом;

– имеет самостоятельный баланс, собственные печати, расчетный счет в
учреждении банка.

Рассмотрим организационную структуру управления ООО «Стрела» на рисунке
1.

Директор ООО «Стрела»

Управленческие Служащие
Обслуживающий

службы
персонал

Бухгалтерия Торговый отдел
Уборщицы

Грузчики

Главный бухгалтер Товаровед

Бухгалтер Продавцы –

Кассир
консультанты

Рис. 1 Схема организации и структуры управления ООО «Стрела»

Данная структура управления является линейной. Для таких структур
характерна жесткая централизация работы. С одной стороны, это улучшает
управляемость всей структуры в целом, уменьшается вероятность хищений
товарно-материальных ценностей на местах, что тоже играет не последнюю
роль в работе торговых организаций.

Но, с другой стороны, является ухудшением гибкости всей структуры, так
как для решения даже оперативных вопросов необходимо согласование с
высшим руководством. Тем не менее, надо признать, что структура
управления наиболее точно подходит для такого вида организации, которой
является ООО «Стрела». Централизованная структура управления позволяет
покупать большие партии товаров по низким ценам, позволяет возложить
принятие ответственных решений на «лучшие умы» и улучшает координацию
системы в целом.

Организационная структура ООО «Стрела» определяет задачи,
возлагаемые на конкретных работников, распределение между ними
обязанностей и ответственности. Таким образом, можно увидеть, что штат
работников состоит из группы людей – специалистов, которые необходимы
специализированному магазину. Некоторые совмещают в себе несколько
должностей. Это могут быть кассиры-контролеры и в то же время
продавцы-консультанты, заведующие отделами.

Директор магазина управляет работой всех подразделений организации,
контролирует их деятельность, соблюдение торгово-технологического
процесса в магазине. Ответственность за организацию бухгалтерского учета
в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных
операций несет руководитель организации.

Бухгалтерия осуществляет контроль за выполнением хозяйственных
договоров, ведет учет и анализ движения товаров и денежных средств,
расчеты с поставщиками и покупателями, рассчитывает и анализирует
финансовый результаты, составляет бухгалтерские отчеты, бухгалтерский
баланс, ведет счета аналитического учета, текущие счета, начисляет
заработную плату работникам организации. Бухгалтерия состоит из главного
бухгалтера, которому подчинены бухгалтер и кассир.

Главный бухгалтер следит за финансовым потоком в организации, созданием
системы финансовой информации, работой бухгалтерии.

Торговый отдел собирает и анализирует информацию по наличию товара в
магазине, по необходимости пополнения запасов по отдельным группам
товаров, изучает спрос покупателей, составляет заявки на товар с
поставщиками, следит за качеством товара в магазине.

Деятельность работников регламентируется должностными инструкциями, где
определены задачи, права, обязанности и полномочия конкретных
работников. Каждый работник должен четко знать круг своих прав и
обязанностей, а также степень ответственности за принимаемые им решения.
От того, как правильно и доступно отрегулированы такие инструкции,
зависит понимание работником своих функций, что в дальнейшем позволит
избежать конфликтов, часто возникающих из-за отказа работников выполнять
непривычные им функции.

1.3. Основные виды деятельности и технико-экономические показатели

ООО «Стрела» специализируется на оптово-розничной продаже мужской,
женской, детской и спортивной обуви, а также на сопутствующие товары:
чулочно-носочные изделия, крема, шнурки и прочее.

Форма продажи – традиционная и метод самообслуживания. Отделами
самообслуживания являются мужской и женский отдел. Традиционный метод
продажи включает в себя продажу детской обуви, спортивной и мужской и
женской элитной обуви, сопутствующих товаров и чулочно-носочных изделий.

Все виды товарной продукции, реализуемые в организации, принято
подразделять на обувные товары и сопутствующие товары. Соотношение между
этими видами продукции и их удельный вес в объёме показан в таблице 1.

Таблица 1

Удельный вид товарной продукции в общем объем

Вид товарной продукции2004г.

2005г.

2006г.

Отклонение2006 г. / 2004 г. 2006 г. / 2005г.Обувные товары

79,3

68,9

88,5

9,2

19,6 Сопутствующие товары20,731,111,5-9,2-19,6ИТОГО100,0100,0100,0–

Из данных таблицы 1 видно, что ООО «Стрела» специализируется на продаже
обувных товаров. Наибольший удельный вес в общем объеме товарной
продукции в 2006г., составляет мужская, женская, детская и спортивная
обувь – 88,5%. Доля сопутствующих товаров в общем объеме составила
11,5%. Дополнительные услуги, оказываемые ООО «Стрела» представлены в
таблице 2.

Таблица 2

Дополнительные услуги, оказываемые ООО «Стрела»

Оказываемые в процессе продажиОсуществляемые в процессе послепродажного
обслуживания1. Прием предварительных заказов на товары, временно
отсутствующие в продаже.1. Улучшенная упаковка приобретенных товаров2.
Расчет за товары с применением кредитных карточек.2. Вызов покупателю
такси3. Продление часов торговли магазина в предпраздничные дни3.
Хранение купленных товаров4. Проведение рекламных презентаций товаров5.
Продажа товаров по дисконтным картам6. Продажа товаров стоимостью свыше
3 тыс. руб. в вредит, с рассрочкой на 3 месяца7. Консультация продавцов

Оказываемые покупателям ООО «Стрела» услуги бесплатны, хотя требуют
определенных трудовых, материальных и финансовых затрат. Однако затраты
компенсируются соответствующим увеличением товарооборота, а
следовательно, дополнительными доходами от торговой деятельности.
Номенклатура дополнительных услуг покупателям сведена к минимуму, что
позволяет снизить цены на реализуемые товары.

Для рекламы своей продукции организация выпускает ежегодно цветные
каталоги. С ними знакомятся потенциальных потребителей. Также
выпускаются небольшие буклеты, брошюры, с перечислением предоставляемых
товаров и услуг.

ООО «Стрела» осуществляет торгово-закупочную деятельность, показатели
которой представлены в таблице 3.

Таблица 3

Технико-экономические показатели ООО «Стрела» за 2004-2006гг.

Показатель2004г.2005г.2006г.Отклонение (+,-)2006/20042006/2005Выручка от
продажи товаров, работ, услуг, тыс. руб.

831581

1042326

1445240

613659

402914Себестоимость проданных товаров, работ, услуг, тыс.
руб.9161077311421035670119563304528Валовая прибыль, тыс. руб.
84 526311 18440957032504498386Коммерческие расходы, тыс.
руб.81 79457 238976781588 40440Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.-202
049-92 469311892

109843

219423Прочие операционные доходы, тыс. руб.—–Прочие операционные
расходы, тыс. руб.5305705906020Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс.
руб.-187274-106825311302124028204477Чистая прибыль (убыток), тыс.
руб.-186398-106038309755123357203717Среднесписочная численность
работников, чел.

3Средняя заработанная плата, руб/чел.3580432051801600860Проанализировав
технико-экономические показатели магазина ООО «Стрела» за 2004-2006
года видно, что выручка от продажи продукции, работ услуг увеличилась
на 613659 руб. По результатам финансово-хозяйственной деятельности за
2006 год, организацией получена чистая прибыль в размере 309755 руб.
Соответственно возросла валовая прибыль в 2006г. по сравнению с 2004г.
на 325044 руб. и также увеличилась по сравнению с 2005г. на 98386 руб.
Себестоимость в 2006г. по сравнению с 2004г. возросла на 119563 руб., а
по сравнению с 2005г. – на 304528 руб. Коммерческие расходы в 2006г.
возросли на 40440 руб. по сравнению с 2005г, и увеличилась
среднемесячная заработная плата 1 работника на 1600 руб/чел.

1.4. Анализ финансового состояния

Анализ финансового состояния характеризует обобщающий показатель анализа
и оценки эффективности (неэффективности) деятельности хозяйствующего
субъекта ООО «Стрела» на определённых стадиях его формирования. Целью
деятельности является извлечение прибыли для развития бизнеса,
обогащения собственников и работников.

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности
организации являются:

– оценка динамики абсолютных и относительных показателей финансовых
результатов (прибыли и рентабельности);

– факторный анализ прибыли от продажи продукции (работ, услуг);

– анализ финансовых результатов от прочей реализации, внереализационной
деятельности;

– анализ и оценка использования чистой прибыли;

– выявление и оценка возможных резервов роста прибыли и рентабельности
на основе оптимизации производства и издержек обращения.

Главными критериями оценки финансового состояния организации являются
показатели финансовой устойчивости и платежеспособности. Организация
считается платежеспособной, если ее общие активы больше, чем
долгосрочные и краткосрочные обязательства. Организация ликвидная, если
ее текущие активы больше, чем краткосрочные обязательства.

В рыночных условиях, когда хозяйственная деятельность организации и ее
развитие осуществляется за счёт самофинансирования, а при
недостаточности собственных финансовых ресурсов – за счёт заёмных
средств, важной аналитической характеристикой является финансовая
устойчивость организации. Финансовая устойчивость – это определённое
состояние счетов организации, гарантирующее его постоянную
платежеспособность. Анализ финансового состояния ООО «Стрела» проведен
по данным бухгалтерской отчетности: бухгалтерского баланса (ф. №1) и
отчета о прибылях и убытках (ф. №2).

Финансовое состояние организации характеризуется размещением и
использованием средств (активов) и источников их формирования
(пассивов).

Анализ имущественного положения проводится для выяснения общих тенденций
структуры баланса, выявления основных источников средств (разделы
пассива баланса) и направлений их использования (разделы актива
баланса). В таблице 4 проведен анализ имущественного положения ООО
«Стрела» за 2004–2006 гг.

Таблица 4

Анализ имущественного положения ООО «Стрела»

Разделы актива

балансаАбсолютное значение, % Удельный вес, %2004 г.2005 г.2006 г.
2004 г. 2005 г. 2006 г.I. Внеоборотные
активы20809017261011400014,3512,668,45 II.Оборотные
активы12425351191788123538785,6587,3491,55в т.ч. запасы и
НДС52942449063138451636,4935,9528,49Долгосрочная дебиторская

задолженность446567547915351763

30,78

40,15

26,06Краткосрочная дебиторская

задолженность263764148232489228

18,19

10,86

36,25Денежные средства и

краткосрочные

финансовые вложения278050109880

0,19

0,37

0,73 прочие оборотные
активы——Баланс145062513643981349387100,0100,0100,0Разделы пассива
балансаIII.Капитал и
резервы62239559821857698042,9043,8442,75IV.Долгосрочные

обязательства—

–

-V.Краткосрочные

обязательства828230766180772407

57,09

56,15

57,24в т.ч. займы и кредиты225095299105226377

15,51

21,92

16,77Кредиторская

задолженность

603135467075

54603041,5734,2340,47Прочие краткосрочные

обязательства——Баланс145062513643981349387100,0100,0100,0

Анализ имущественного положения за 2004 – 2006 гг. года показал
следующее:

Все имущество организации за период с 2004г. по 2006г. уменьшилось на
101238 руб. (с 1450625 руб. до 1349387 руб.) или на 6,9%.

Внеоборотные активы уменьшились на 94090 руб. или на 45,21% (с 208090
руб. до 114000 руб.) их доля в структуре имущества уменьшился с 14,35 %
до 8,45 %.

Оборотные активы уменьшились на 7148 руб. (с 1242535 руб. до 1235387
руб.), их доля в структуре имущества увеличилась с 85,65 % до 91,55 %.

Оборотные активы за период с 01.01.04 г. по 01.01.06 г. изменились за
счет следующих статей:

– запасы и затраты уменьшились на 144908 руб. или на 27,37% (с 529424
руб. до 384516 руб.), их доля в структуре имущества уменьшилась с
36,49 % до 28,49 %;

– долгосрочная дебиторская задолженность уменьшилась на 94804 руб. или
на 21,22% (с 446567 руб. до 351763 руб.), доля структуры имущества также
уменьшилась с 30,78% до 26,06%;

– краткосрочная дебиторская задолженность увеличилась на 225464 руб. или
на 85,47% (с 263764 руб. до 489228 руб.), а доля структуры уменьшилась с
18,19% до 36,25%;

– денежные средства и краткосрочные финансовые вложения увеличились на
7100 руб. или на 255,39% (с 2780 руб. до 9880 руб.).

За анализируемый период изменилась структура источников формирования
имущества (пассива баланса).

Собственные средства уменьшились на 45415 руб. (с 622395 руб. до 576980
руб.) или на 7,2% за счет чистой прибыли, полученной предприятием по
результатам финансово-хозяйственной деятельности за 2006г., доля
собственных средств в структуре источников формирования имущества
уменьшилась с 42,90% до 42,75 %.

Краткосрочные обязательства организации уменьшились на 55826 руб. или на
6,7% (с 828230 руб. до 772404 руб.) в структуре источников формирования
имущества, их удельный вес увеличился с 57,09% до 57,24% , из них:

– кредиты банков увеличились на 1281 руб. (с 225095 руб. до 226376
руб.) или на 0,56%;

– кредиторская задолженность уменьшилась на 57105 руб. (с 603135 руб. до
546030 руб.) или на 9,4%, ее доля в источниках формирования имущества
уменьшилась с 41,57 % до 40,47 %.

Показатели финансовой устойчивости и платежеспособности, взаимно
дополняя друг друга, дают возможность оценить финансовое положение
организации. Финансовое состояние, его устойчивость во многом зависит от
оптимальности структуры источников капитала (соотношения собственных и
заемных средств), чем больше у организации собственных средств, тем
легче ей справиться с неурядицами экономики, тем больше она независима и
самостоятельна. Чем выше доля собственных средств в общей сумме
капитала и меньше доля заемных средств, тем больше защищены кредиторы от
убытков. Но так же необходимо учитывать в основном за счет, каких
обязательств созданы средства организации (краткосрочных или
долгосрочных). Если за счет краткосрочных, то финансовое положение будет
неустойчивым, так как эти капиталы требуют постоянной оперативной
работы, необходимо следить за своевременным их возвратом и искать
привлечение в оборот других капиталов. Так же финансовое состояние
зависит от оптимальности структуры активов предприятия и в первую
очередь от соотношения основного и оборотного капитала.

Одним из показателей, характеризующим финансовое положение организации,
является его платежеспособность, т. е. возможность наличными денежными
ресурсами своевременно и в полном объеме погашать свои платежные
обязательства. В зависимости от того, какие обязательства организация
принимает в расчет, различают краткосрочную и долгосрочную
платежеспособность. Платежеспособность является внешним проявлением
финансового состояния организации, его устойчивости.

Ликвидность баланса показывает возможность нахождения платежных средств
за счет внутренних источников организации. Ликвидность – это способ
поддержания платежеспособности. Но в то же время, если организация имеет
высокий имидж и постоянно является платежеспособным, то ему легче
поддерживать свою ликвидность. Потребность в анализе ликвидности баланса
возникают в условиях рынка в связи с усилением финансовых ограничений и
необходимостью оценки кредитоспособности организации. Анализ ликвидности
бухгалтерского баланса представлен в виде таблицы.

Платежеспособность организации оценивается методом определения
достаточности (избыток или недостаток) источников средств для
формирования запасов и затрат. При анализе платежеспособности выявляется
соотношение между отдельными видами активов организации и источниками их
покрытия. В зависимости от того, какие источники используются для
формирования запасов и затрат, судят об уровне платежеспособности.

Для более детального анализа дополнительно рассчитаны показатели
финансовой устойчивости ООО «Стрела» в таблице 5.

Таблица 5

Показатели финансовой устойчивости

ПоказательНорматив2004г.2005г.2006г. 1. Коэффициент
автономии?0,50,440,400,54 2. Коэффициент финансовой
устойчивости?0,80,720,630,583. Коэффициент соотношения заемных и
сособственных средств?1,01,291,480,85 4. Коэффициент обеспеченности
с собственными
оборотными средствами?0,10,220,160,39

Проанализировав данную таблицу 5, можем сделать следующие выводы:

Коэффициент автономии за период с 2005г. по 2006г. увеличился с 0,40 до
0,54 (при нормативе ?0,5), что соответствует нормативному значению. Это
говорит о том, что доля собственных средств составляет 54 % в общей
сумме источников имущества, а привлеченных средств – 46 %.

Коэффициент финансовой устойчивости за анализируемый период уменьшился с
0,63 до 0,58 (при нормативе ?0,8), это свидетельствует о том, что
только 58 % активов финансируется за счет устойчивых источников, в том
числе долгосрочных привлеченных средств.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств уменьшился с 1,48
до 0,85 и соответствует нормативному значению, за счет увеличения
собственных средств (полученной прибыли) и снижения долгосрочных
обязательств.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами за период с 2005г. по
2006г. увеличился с 0,16 до 0,39 и соответствует нормативному значению
(более 0,1).

Таким образом, показатели финансовой устойчивости на 2006г. улучшили
свои значения за счет увеличения собственных средств и снижения
долгосрочных обязательств.

Таким образом, можно сделать вывод, что финансовая устойчивость
анализируемой организации находится на среднем уровне в 2006 г.

Рассмотрим показатели ликвидности ООО «Стрела», показатели ликвидности и
платежеспособности за анализируемый период представлены в таблице 6.

Таблица 6

Показатели ликвидности и общей платежеспособности ООО «Стрела»

Показатели

Норматив

2004 г.

2005 г.

2006 г.

1. Коэффициент текущей ликвидности1,0-2,01,951,451,672. Коэффициент
абсолютной ликвидности?0,20,030,020,053. Коэффициент критической
ликвидности?10,510,301,274. Коэффициент срочной
ликвидности0,8-10,530,311,295. Коэффициент общей
платежеспособности?10,790,691,21

Коэффициент текущей ликвидности показывает, в какой мере текущие
обязательства (краткосрочные пассивы) обеспечиваются текущими активами,
т.е. сколько рублей текущих активов приходится на 1 рубль текущих
обязательств. Нормативное значение от 1 до 2. Значение показателя за
период с 2005г. по 2006г. увеличилось с 1,45 до 1,67, и соответствует
нормативному значению. Коэффициент текущей ликвидности, указывает на то,
что организация является платежеспособным, но уровень платежеспособности
средний, на что указывает коэффициент текущей ликвидности, хотя
наблюдается некоторое повышение этого значения по сравнению с 2005
годом.

Коэффициент абсолютной ликвидности является наиболее жестким критерием
платежеспособности. Он показывает сколько «живых» денег приходится на 1
рубль срочных обязательств. За период с 2005г. по 2006г. значение его не
значительно увеличилось до 0,05, что ниже нормативного значения (0,2 –
0,25). Следовательно, данная организация не может ответить по своим
обязательствам. Так же это может затруднить в дальнейшем налаживание
деловых связей без предоплаты.

Коэффициент критической ликвидности показывает, в какой мере
краткосрочные обязательства обеспечиваются наиболее ликвидными активами
(дебиторской задолженностью, денежными средствами и краткосрочными
финансовыми вложениями). Нормативным является значение равное 1. За
анализируемый период значение показателя увеличилось с 0,30 до 1,27,
что соответствует нормативу.

Коэффициент срочной ликвидности свидетельствует, какая часть
краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно. Нормативное
значение данного коэффициента 0,8-1. Из таблицы 6 видим, что значение
показателя увеличилось с 0,31 до 1,29, поэтому организация способна
погасить текущие обязательства.

Коэффициент общей платежеспособности показывает сколько собственных
средств приходится на 1 рубль как краткосрочных так и долгосрочных
обязательств. Данный коэффициент отражает перспективную
платежеспособность, когда анализируется, способна ли организация за счет
собственных средств все виды обязательств, например, на случай
ликвидации. Данный коэффициент увеличился с 0,69 до 1,21, значит, на
случай ликвидации имеется возможность покрытия всех видов обязательств
собственными средствами.

Таким образом, показатели ликвидности на 2006г. свидетельствуют о
достаточном уровне текущих активов для покрытия текущих обязательств.

2. Учет денежных средств в ООО «Стрела»

Бухгалтерский учет в ООО «Стрела» ведется в соответствии с Федеральным
законом РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года № 129-ФЗ (с
изменениями и дополнениями), приказом Министерства Финансов РФ от 27
июля 1998 года №34 н «Положение по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», Положением по
бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98,
утвержденному приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60 н и в соответствии
с принятой Учетной политикой.

Бухгалтерия предприятия пользуется действующим Планом счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
предприятий, утвержденного Приказом МФ РФ от 31.10.2000г. №94н.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций
ведется на счетах рабочего плана счетов бухгалтерского учета, содержащий
синтетические и аналитические счета.

2.1. Нормативное и методологическое обеспечение учета денежных

средств

Обращение наличных денег в России регулируется Положением ЦБ РФ от
05.01.98г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения
на территории РФ» (10). Все организации вне зависимости от формы
собственности обязаны хранить свои денежные средства в учреждениях
банков. Для текущих расчетов каждая организация может постоянно иметь
наличные средства на своей территории. Для этого руководитель
организует кассу.

Согласно «Порядку ведения кассовых операций в РФ» № 40 от 22.09.93г.
руководитель организации обязан выделить и оборудовать для приема и
выдачи наличных средств специальное охраняемое помещение, а для
временного хранения – несгораемый сейф (22). Организация само создает
условия, необходимые для обеспечения сохранности денежных средств в
кассе, при доставке их из учреждений банка или при сдаче на расчетный
счет. В тех случаях, когда по вине руководителя организации не были
созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств
при их хранении и транспортировке, он несет в установленном
законодательством порядке ответственность.

При поступлении на работу кассир подписывает договор о полной
материальной ответственности. В своей работе руководствуется «Порядком
ведения кассовых операций», административно числится в составе
бухгалтерии и подчиняется главному бухгалтеру в соответствии с
должностной инструкцией. Прием и выдачу денег кассир производит только
на основании первичных документов установленной формы, подписанных
руководителем и главным бухгалтером. Учет всех операций по движению
наличных денежных средств кассир осуществляет в кассовой книге (28). Все
кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами
первичной учетной документации (кассовыми ордерами), которые
утверждаются Госкомстатом РФ по согласованию с ЦБ и МФ РФ.

Организация имеет в своей кассе постоянно хранящийся (переходящий)
остаток наличных на следующий рабочий день, но не более лимита,
установленного банком. Сверх лимита в кассе могут находиться денежные
средства поступившие за проданную продукцию до конца смены и на выплату
зарплаты в течение трех дней с даты получения их в банке (29).

У организации, кроме расчетов с собственным персоналом за оказание
разовых услуг и расчетов с юридическими лицами возникает потребность
проводить расчеты с населением (розничная торговля товарами) путем
приема денег через кассу.

Согласно Федеральному закону РФ «О применении контрольно-кассовой
техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт» от 22.05.03г. № 54-ФЗ все расчеты с
населением должны осуществляться с использованием ККТ (5).

В организациях торговли и бытового обслуживания населения организуются
операционные кассы, обслуживаемые кассирами – операционистами, которые
принимают наличные средства за проданные товары. Оформляются данные
расчеты с применением ККМ. При приеме денег через ККМ плательщику
(покупателю) выдается чек с номером ККМ и чека с перечнем и количеством,
купленных товаров. На выдаваемом покупателю чеке должны отражаться
следующие реквизиты: наименование и ИНН торгующей организации, заводской
номер ККМ, порядковый номер чека, дата и время покупки (оказания
услуги), стоимость покупки (услуги), признак фискального режима.

Все торговые организации, занимающиеся розничной торговлей, обязаны
(35):

– регистрировать контрольно-кассовые машины;

– выдавать покупателю (клиенту) вместе с покупкой (после оказания
услуги) отпечатанный ККМ чек за покупку (услугу), подтверждающий
исполнение обязательств по договору купли-продажи (оказания услуги)
между покупателем (клиентом) и соответствующей организацией;

– обеспечивать уполномоченным работникам налоговых органов и центров
техобслуживания ККМ беспрепятственный доступ к ККМ;

– вывешивать в доступном покупателю (клиенту) месте ценники на
продаваемые товары (прейскуранты на оказываемые услуги), которые должны
соответствовать приходным и переоценочным документам, подтверждающим
объявленные цены и тарифы.

Регистрация и перерегистрация кассовых аппаратов производится путем
подачи организациями в налоговую инспекцию по месту своего нахождения
соответствующего заявления с приложением технического паспорта аппарата
и осуществляется в течение 5 дней. После чего организации получает
карточку регистрации. С этого момента налоговые органы осуществляют
контроль над соблюдением правил использования ККМ (33).

Подведя итог всему сказанному выше можно сделать вывод о том, что для
ведения расчетов наличными денежными средствами организация обязана
оборудовать кассу, применять контрольно-кассовые машины. Денежные
средства и документы организации должны хранить в кассе, для контроля за
сохранностью и правильностью использования которых, необходимо
организовать правильный документооборот и бухгалтерский учет.
Организацию учета денежных средств и документов в конкретной организации
рассмотрим ниже.

2.2. Учет кассовых операций

Учет кассовых операций ООО «Стрела» ведет в соответствии с Письмом
Центрального банка России №40 от 22 сентября 1993год « Порядок ведения
кассовых операций в РФ »(с поправками и дополнениями).

Для расчетов наличными денежными средствами ООО «Стрела» имеет кассу.
Для этих целей имеется специально оборудованное, изолированное
помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения
наличных денег. Директором ООО «Стрела» обеспечивается сохранность
денежных средств в помещении кассы, а также при доставке их из
учреждения банка. Все наличные деньги и ценные бумаги на
предприятии хранятся в несгораемом металлическом шкафу, который
после окончания работы кассира закрывается ключом и
опечатывается кассиром. Ключи от шкафа и печати хранятся у кассира.

Размер сумм наличных денег в кассе ограничен лимитом. Расчет лимита
кассы сдается в банк ежегодно. Лимит кассы в организации устанавливает
Уральский трастовый банк и в 2006г. он составил 10000 руб. Наличные
деньги сверх установленного лимита организация сдает в банк для
зачисления на расчетный счет. Сверх установленных норм наличные деньги
хранятся в кассе только в дни выплаты заработной платы, пособий в
течение трех рабочих дней, включая день получения денег в кредитном
учреждении. За нарушение установленного порядка предусмотрен штраф в
трехкратном размере выявленной сверхлимитной наличности.

Для ведения кассовых операций в штате ООО «Стрела» предусмотрена
должность кассира. После издания приказа о назначении кассира на
работу руководителем организации под расписку кассир должен
ознакомиться с «Положением ведения кассовых операций в Российской
Федерации», затем с кассиром заключают договор о полной
материальной ответственности. Кассир в соответствии с действующим
законодательством о материальной ответственности рабочих и
служащих несет полную материальную ответственность за сохранность
всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный организации,
как в результате умышленных действий, так и в результате
небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Порядок создания, принятия и отражения в бухгалтерском учете
первичных документов регламентируется также положением о документах
и документообороте, разработанным в ООО «Стрела». Записи о совершенных
хозяйственных операциях производится в реестрах бухгалтерского учета
строго на документальной основе. Форма ведения бухгалтерского
учета журнально-ордерная.

Первичные документы по поступлению и расходованию денежных
средств является основой организации по операциям с денежными
средствами. Непосредственно по первичным документам осуществляется
предварительный, текущий и последующий контроль за движением,
сохранностью и рациональным использованием денежных средств
организации. Рассмотрим, как организовано документальное оформление,
поступление и расходование денежных средств в кассе ООО «Стрела».

2.2.1. Первичный учет денежных средств в кассе организации

Движение наличных денежных средств в кассе ООО «Стрела»
оформляется приходными и расходными кассовыми ордерами (ф. КО – 1,
ф. КО – 2), согласно типовых межведомственных форм первичных
документов для предприятий и организаций, утвержденных Госкомстатом
Российской Федерации по согласованию с ЦБ РФ и Минфином РФ.

В кассовых документах все реквизиты заполнены четко и ясно,
подчисток, помарок или исправлений не допускается. Прием и выдача
денег по кассовым ордерам производится только в день их
составления.

При получении приходных и расходных кассовых ордеров кассир
обязательно проверяет: наличие и подлинность на документах
подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере –
подпись руководителя организации; правильность оформления
документов; наличие перечисленных в документах приложений. В случае
несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в
бухгалтерию для надлежащего оформления.

Приходные и расходные кассовые документы после получения или
выдачи денег подписываются кассиром, а прилагаемые к ним документы
погашаются штампом; приходные ордера – «Получено», расходные –
«Оплачено», с указанием числа, месяца, года.

Приходные, расходные кассовые ордера до передачи в кассу
организации регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации
приходных и расходных документов, и документам присваивается
порядковый номер. Журнал регистрации контролирует целевое назначение
полученных и израсходованных наличных денег организации, присвоенные
номера кассовым документам позволяют проверить полноту произведенных
кассиром операций.

Кассовая книга ведется кассиром. Листы в книге пронумерованы,
прошнурованы и опечатаны печатью организации. На последней странице
сделана надпись «В настоящей книге пронумеровано сорок восемь
страниц» и проставлены подписи руководителя и главного бухгалтера
организации.

Записи в кассовой книге ведется в двух экземплярах через
копировальную бумагу. Второй экземпляр отрывной и является отчетом
кассира. Записи в кассовой книге производятся после получения или
выдачи денег. Кассир посчитывает итоги операций за день, выводит
остаток денег в кассе и передает в бухгалтерию отчет с
приходными и расходными кассовыми ордерами под расписку в кассовой
книге (на первом экземпляре). Кассовая книга заполняется
ежедневно с расчетом остатка на конец каждого месяца.

Организация ООО «Стрела» хранит в своей кассе денежные средства
только в пределах лимита, величина которого установлена по
согласованию с обслуживающим его банком. Размер лимита зависит от
среднедневной выручки (поступления), среднедневного расхода
наличных денег, особенностей деятельности организации, режима работы.
Вся денежная наличность сверх лимита сдается в банк.

Заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности, премии
выдаются из кассы по платежным ведомостям, подписанным
руководителям и главным бухгалтером организации. При получении
денег рабочие и служащие ООО «Стрела» расписываются в платежной
ведомости. При выдаче денежных средств по доверенности после
фамилии, имени, отчества получателя денег указывается фамилия, имя,
отчество лица, которому доверено получить указанную сумму. Деньги
выдаются под роспись с пометкой кассира «По доверенности». Доверенность
прикрепляется к ведомости.

По истечении установленных сроков (3 рабочих дня с момента получения
денежных средств из банка) оплаты труда, пособий по социальному
страхованию кассир ООО «Стрела» в платежных ведомостях напротив
фамилий лиц, которым не выданы указанные суммы ставит штамп
«Депонировано», составляет реестр депонированных сумм, в конце
ведомости делает отметку о фактически выплаченных и подлежащим
депонированию суммах, сверяет их с общим итогом и скрепляет своей
подписью.

Запись в кассовую книгу кассир вносит по фактически выплаченным
суммам и ставит по ведомости штамп « Расходный кассовый ордер №
…» и дату. Бухгалтерия ООО «Стрела» производит проверку отметок
кассира в платежных ведомостях, подсчетах и депонированных по ним
суммам. Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы
составляется один общий расходный кассовый ордер.

Регистром бухгалтерского учета, отражающим кассовые операции в ООО
«Стрела» является журнал – ордер № 1. В нем отражены кредитовые
обороты по счету 50 «Касса». Во второй части журнала – ордера –
ведомости № 1 отражаются дебетовые обороты по счету 50. Основанием
записей в журнале – ордере являются проверенные отчеты кассира
с приложением к ним первичных документов.

Записи в журнал – ордер производятся итогами за день на основании
расходной части отчетов кассира с приложением первичных
документов. Первичные документы группируются по корреспондирующим
счетам и однородным операциям общей суммой. Во всех случаях
каждый отчет кассира занимает в журнале- ордере одну строку.

В разделе дебетовых оборотов накапливаются в разрезе корреспондирующих
счетов обороты по счету 50 «Касса». Одновременно эти суммы
отражаются в соответствующих журналах – ордерах по кредитовому
признаку. Записи по дебету счета делаю аналогичный путь, т.е. на
основании кассира с предварительной группировкой документов по
корреспондирующим счетам. Остаток средств в кассе показывают на
начало и конец каждого месяца. На протяжении месяца для контроля
и оперативных целей используют данные об остатках средств,
приведенные в отчете кассира.

Сальдо на конец месяца по счету 50 «Касса» выводится следующим
образом: к сальдо на начало месяца прибавляются итог дебетового
оборота за месяц и итог кредитового оборота за месяц, отраженный
в журнале – ордере № 1. Полученное сальдо сверяют с остатками в
кассе, числящимся по последнему отчету кассира, и отражают в
ведомости дебетовых оборотов, как сальдо на конец месяца.

Журнал – ордер № 1 и ведомость № 1 – регистр месячного обращения.
Итоги кредитовых оборотов по счету 50 «Касса» переносятся
ежемесячно из журнала – ордера № 1 в Главную книгу организации
следующим способом: общий кредитовый оборот из журнала – ордера
записываются в Главную книгу в кредит счета 50, а составляющие
его суммы по дебетовым счетам переносятся в дебет
соответствующих корреспондирующих счетов.

Необходимо отметить, что прежде чем перенести итоги журнала –
ордера № 1 бухгалтерия проводит взаимную сверку оборотов в
регистрах.

По кредитовым оборотам каждый корреспондирующий счет сверяется с
данными других регистров, например, по счету 51 – в разделе дебетовых
оборотов в Журнале – ордере № 2, по счету 70 – с данными ведомости №
59 и т.д. Аналогично проверяются, сверяются и дебетовые обороты
по счету 50.

После сверки и разноски итогов в Главную книгу в журнале –
ордере № 1 делается соответствующая отметка, журнал – ордер
подписывается исполнителями, а также главным бухгалтером ООО
«Стрела». При этом указывается дата составления журнала – ордера и
отражения оборотов в Главной книге.

Схема учета кассовых операций в ООО «Стрела» представлена на рисунке 2.

Ведомость движения денежных средств

Денежный чек ПКО РКО
Объявление на взнос

наличных денег в банк

Кассовая книга

Отчет кассира
Платежная ведомость

Ф. № Т-49

Журнал – ордер № 1

Главная книга

Рисунок 2 «Схема документооборота по учету движения денежных средств в
кассе».

2.2.2. Синтетический и аналитический учет денежных средств и

денежных документов в кассе организации

В настоящее время синтетический учет денежных средств и денежных
документов в кассе ООО «Стрела» ведется в соответствии с
утвержденным рабочим планом счетов бухгалтерского учета финансово –
хозяйственной деятельности организации на счете 50 «Касса».

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе
организации используется активный счет 50 «Касса», по дебету
которого отражаются остаток денежных средств и денежных
документов в кассе, а также все суммы поступления наличных
средств и денежных документов в кассу, а по кредиту – суммы
выданных наличных денежных средств и денежных документов.

Счет 50 «Касса» имеет следующие субсчета:

1 «Касса организации» – для учета денежных средств в кассе;

2 «Операционная касса» – для учета наличия и движения денежных средств в
операционных кассах;

3 «Денежные документы» – используется для учета денежных
документов – санаторных путевок, почтовых марок. Денежные документы
оформляются по приходным и расходным ордерам. На их основе
кассиром составляется отчет о движении денежных документов.
Аналитический учет ведется по каждому виду.

В учетной политике ООО «Стрела» отмечено, что в кассе организации
могут находиться на хранении бланки строгой отчетности: трудовые
книжки, вкладыши к трудовым книжкам, удостоверения. Учет бланков
строгой отчетности в отличие от денежных документов осуществляется
на забалансовом счете 006 « Бланки строгой отчетности»,
аналитический учет ведется по каждому виду бланков. Их
использование и списание оформляется актом на списание
использованных бланков строгой отчетности. Поступление и
расходование денежных средств и денежных документов в кассу
организации отражаются, как правило, в корреспонденцию
следующих счетов:

– 50 « Касса»;

– 51 « Расчетный счет»;

– 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

– 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками»;

– 66 « Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

– 71 « Расчеты с подотчетными лицами».

Корреспонденции по счету 50 «Касса» свидетельствует о том, что в
процессе хозяйственной деятельности у каждой организации возникает
множество оснований, по которым фиксируются поступления и
расходование наличных денежных средств.

Рассмотрим основные корреспонденции кассовых операций, выписанных из
кассовой книги в ООО «Стрела» за период с 1 октября 2006 г. по 31
октября 2006 г в таблице 6.

Таблица 6

Схема бухгалтерских проводок по учету кассовых операций

№

п/п

Наименование проведенной операции

Документ

Сумма

( руб.)Корреспон-денция счетовДтКт

Поступление наличных денег с расчетного счета чек АЧ 992572Приходный
кассовый ордер (ф.№КО-1)

150000-0050512Возврат в кассу выданного ранее аванса на хозяйственные
нуждыПриходный кассовый ордер (ф.№КО-1)364-1250713Возврат от поставщика
предварительной оплаты за товарПриходный кассовый ордер
(ф.№КО-1)15000-0050604Получено от покупателя за товарПриходный кассовый
ордер (ф.№КО-1)1799-5850625Поступление денежных средств от работника в
счет погашения материального ущербаПриходный кассовый ордер
(ф.№КО-1)977-7750736Сданы денежные средства на

расчетный счетРасходный кассовый ордер (ф.№КО-2)47000-0051507Оплачена
задолженность за услуги подрядчикуРасходный кассовый ордер
(ф.№КО-2)4500-0060508Выдана заработная плата работникам по ведомости №
249Расходный кассовый ордер (ф.№КО-2)74900-0070509Выданы наличные в
подотчет на хозяйственные нуждыРасходный кассовый ордер
(ф.№КО-2)3000-00715010Оплачены услуги, отнесенные на себестоимость
продукцииРасходный кассовый ордер (ф.№КО-2)1980-00205011Выдача пособия
на рождения ребенка за счет средств социального страхованияРасходный
кассовый ордер (ф.№КО-2)5750-006950

В настоящее время бухгалтерия организации пользуется действующим
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и предприятий, утвержденного Приказом МФ РФ от 31.10.2000г.
№94н. Учет денежных средств ведется по журнально-ордерной форме, с
применением счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные
счета в банках».

Основными задачами бухгалтерии по учету денежных средств являются:
обеспечение их сохранности и правильности использования, строгое
соблюдение установленных правил ведения кассовых и банковских операций,
правильное оформление движения денежных средств в документах и
регистрах бухгалтерского учета.

Методология бухгалтерского учета денежных средств в ООО «Стрела» не
нарушается. Тем не менее, выявлен ряд недостатков:

– оформление первичных документов с нарушением установленных
требований;

– имеются случаи несоблюдение установленного лимита кассы;

– некорректное отражение операций по денежным средствам в учетных
регистрах;

– ослаблен контроль руководителя организации за соблюдением кассовых и
банковских операций;

– реестр депонированных сумм не составляется;

– главный бухгалтер проверку выписок осуществляет не ежедневно;

2.3. Учет денежных средств на расчетном счете

Безналичные расчеты за поставленную продукцию (товары), выполненные
работы или оказанные услуги являются основным видом расчетов
между юридическими лицами. Для открытия расчетного счета ООО «Стрела»
предоставило следующие документы:

– свидетельство о регистрации, выданное администрацией района;

– копия Устава, заверенного нотариально;

– копию свидетельства о постановке организации на налоговый учет в
качестве налогоплательщика (ст.86 НК РФ);

– справки из внебюджетных фондов о регистрации в качестве плательщика
страховых взносов;

– заявление на открытие расчетного счета;

-копии приказов о назначении директора и главного бухгалтера,
заверенные нотариально;

– карточка с образцами подписей директора ООО «Стрела» и главного
бухгалтера, заверенные нотариусом.

На основании всех сданных документов в банк был заключен договор
о банковском обслуживании и открыт расчетный счет. Договором о
банковском обслуживании определены обязанности и права банка и
организации, порядок расчетов банка с клиентам, ответственность
сторон, а также указываются реквизиты обеих сторон.

Информацию об открытии счета в пятидневный срок передается в
налоговую инспекцию, в которой состоит на учете ООО «Стрела».

Операции по расчетному счету оформляются согласно Положению
Центрального банка РФ о безналичных расчетах в Российской
Федерации.

2.3.1. Первичный учет денежных средств на расчетном счете

организации

Платежи с расчетного счета производятся на основании распорядительных
документов организации или по платежным документам организации –
получателя.

Для оформления операций на расчетном счете ООО «Стрела»
использует следующие расчетные документы: платежное поручение,
платежное требование, объявление на взнос наличными, чеки, инкассовые
поручения. Все расчетные документы содержат реквизиты:

– наименование расчетного платежа, его номер, число, месяц, год выписки;

– вид платежа;

-наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер
плательщика (ИНН);

-наименование и место нахождения банка плательщика (БИК) номер
корреспондентского счета или субсчета;

– название платежа с выделением отдельной строки налога,
подлежащего уплате, либо с указанием того, что налог не уплачивается;

– сумма платежа.

Платежное поручение – документ, оформляющий поручение ООО «Стрела»
своему банку перевести сумму, указанную в документе на счет
получателя. Платежные поручения организацией используются для
следующих целей:

– перечисление денежных средств за поставленные товары, выполненные
работы, оказанные услуги;

– перечисление денежных средств в бюджеты всех уровней и во
внебюджетные фонды;

– перечисление денежных средств в целях возврата кредитов (займов)
и уплаты процентов по ним;

– перечисление денежных средств в других целях, предусмотренных
законодательством или договорами.

Платежные поручения на ООО «Стрела» заполняются механическим способом
на специальном бланке и предъявляются в банк в течение 10 дней со
дня выписки. Для контроля и учета своевременной оплаты бухгалтерией
ведется «Журнал регистраций платежных поручений».

При оформлении платежных поручений в графе «Очередность платежа» ООО
«Стрела» учитывает календарную очередность платежей предусмотренную
статьей 855 ГК РФ.

Взнос наличных денежных средств на расчетный счет оформляется
объявлением на взнос наличными, которое состоит из трех частей:
верхняя часть остается в банке, средняя (квитанция) передается
кассиру после приема денежных средств, нижняя (ордер) возвращается
после проведения банком соответствующей операции вместе с
банковскими выписками.

Для получения наличных денежных средств с расчетного счета ООО
«Стрела» использует денежные чеки. Денежные чеки используются на
выдачу заработной платы, пособий командировочных расходов, на
хозяйственные нужды и другие расходы. Чековая книжка выдана по
заявлению организацией, в ней содержатся 25 чеков, и хранится она у
главного бухгалтера в сейфе.

Денежный чек подписывается руководителем организации и главным
бухгалтером, его реквизиты полностью повторяются на корешке,
который остается для подтверждения записей по кассовым операциям в
учетных регистрах.

Ежемесячно на расчетный счет ООО «Стрела» поступают платежные
инкассовые требования выставляемые за оказанные услуги как услуги
связи, электроэнергия. Расчеты платежными требованиями осуществляются
с предварительным акцептом, так у организации заключены договора по
оказанию услуг связи и поставке электроэнергии, претензий у ООО
«Стрела» к поставщикам нет. Требования оплачиваются на следующий
день после истечения срока акцепта.

Схема документооборота по учету денежных средств на расчетном счете
представлена на рисунке 3.

Платежное
Объявление на взнос

поручение
наличных денег в банк

Чек ЛЧК Выписка банка
Денежный чек

Ведомость движения денежных средств

Журнал – ордер № 2

Главная
книга

«Рис. 3. Система документооборота по учету денежных средств

на расчетном счете»

2.3.2. Синтетический и аналитический учет операций на расчетном

счете

Для учета движения средств в бухгалтерии ООО «Стрела» используется
активный счет 51 «Расчетные счета». По дебету отражается
поступление денежных средств на расчетный счет в банке. По кредиту
счета 51 отражаются суммы, полученные из банка в кассу предприятия
или перечисленные на другие счета или другим организациям.

Анализируя поступления и расходование денежных средств с расчетного
счета ООО «Стрела», можно сказать, что для операций по движению
денежных средств на расчетном счете используются следующие счета:

– 50 « Касса»;

– 58 « Финансовые вложения »;

– 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками »;

– 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками »;

– 67 « Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

– 68 « Расчеты по налогам и сборам » и т.д.

В таблице 7 приведены основные корреспонденции по банковским
операциям ООО «Стрела», выписанных из предоставляемых выписок банка в
октябре 2006 года.

Таблица 7

Схема бухгалтерских проводок по учету операций на расчетном счете

№Содержание операцийДокументы, на основании которых производятся
бухгалтерские записиСумма, тыс руб.Корреспондирующие
счетаДебетКредит1234561Сдан сверхлимитный остаток кассы денежной
наличностиВыписка банка, квитанция47000-0051502Поступили денежные
средства за реализованную продукцию, выполненные работы, услугиВыписка
банка, платежное поручение72000-0051623Поступили денежные средства за
реализованные материальные ценностиВыписка банка, платежное
поручение26000-0051625Зачислена ссуда банкаВыписка банка, кредитный
договор, платежное поручение150000-0051666Зачислены авансы от
покупателейВыписка банка, платежное поручение15000-005162-17Оплачены
платежные документы поставщиковВыписка банка, платежное
поручение12740-0060518Перечислены платежи в бюджетВыписка банка,
платежное поручение31750-0068519Списаны ошибочно зачисленные
суммыВыписка банка, платежное поручение13920-1776-25110Погашена
задолженность по ссудамВыписка банка, платежное
поручение70000-00665111Оплата банковских услугВыписка банка, платежное
поручение12776-1591-25112Перечислена задолженность по ЕСНВыписка банка,
платежное поручение20000-006951

Основанием для бухгалтерских записей по счету 51 «Расчетный счет»
являются выписки из банка с приложенными документами. Выписки
выдаются ежедневно. При получении выписки бухгалтер организации
тщательно проверяет соответствующие документы, являющиеся основанием
для платежа.

Регистром бухгалтерского учета по операциям на расчетном счете в ООО
«Стрела» является журнал – ордер № 2. Журнал – ордер служит для
отражения кредитовых оборотов по счету 51 в разрезе корреспондирующих
счетов. В конце журнала – ордера в специальном разделе отражаются
дебетовые обороты счета 51.

Записи в журнале – ордере №2 производятся ежедневно. Предварительно
однородные операции (с одинаковой корреспонденцией) суммируются в
соответствии со сделанной разметкой в выписках банка и
приложенных к ним документах. Суммы оборотов по дебету счета 51
одновременно отражаются в соответствующих журналах – ордерах по
кредитовому признаку (это могут быть журналы – ордера № 6,8 и другие). В
случаях, когда корреспондирующими счетами являются счета учета
капитала и финансовых результатов деятельности, для конкретизации сумм
по статьям аналитического учета к журналу – ордеру №2 ведутся
листки –расшифровки. Журнал – ордер № 2 является регистром месячного
обращения. Остаток средств на расчетном счете показан только на начало и
конец отчетного периода. Для оперативных целей на протяжении месяца
используются данные об остатках на расчетном счете, показанные в
выписках банка.

По истечении месяца в журнале – ордере выводятся суммы оборотов за
месяц, которые затем переносятся в Главную книгу. До переноса в
Главную книгу кредитовые обороты по журналу- ордеру №2 бухгалтер
сверяет (например, по счету 50- с данными оборотов журнала- ордера
№1, по счету 66 – журнал – ордер № 4). По кредиту обороты заносятся
общей суммой, одновременно все суммы, составляющие этот оборот,
записывают в дебет соответствующих счетов. После переноса данных все
записи в журнале-ордере заверяются исполнителем и главным бухгалтером.

На расчетном счете скапливаются свободные денежные средства
ипоступления за проданную продукцию, выполненные работы и услуги и
прочие зачисления. С расчетного счета производятся почти все платежи
организации: оплата поставщикам за товар, погашение задолженности по
бюджету, получение денег в кассу для выдачи заработной платы,
материальной помощи.

Методология учета денежных средств на расчетном счете в ООО «Стрела» не
нарушается. Тем не менее, выявлен ряд недостатков:

1. Данная организация не инкассируется;

2. При сдаче денежных средств в банк, кассир не сопровождается;

3. Кассир организации посещает банк с незаполненным чеком, подписанным
руководителем ООО «Стрела»;

4. Главный бухгалтер не ежедневно обрабатывает банковские выписки;

5. Не осуществляется сверка соответствия записей в указанных банковских
выписках и приложениях к ним;

6. Бывает отсрочка в бюджет поставщикам по причине отсутствия денежных
средств на расчетном счете.

2.4.Инвентаризация и отражение ее результатов в учете организации

В целях контроля за правильностью отражения в учете кассовых операций и
соблюдения кассовой дисциплины в ООО «Стрела» проводится инвентаризация
кассы. В Учетной политике организации указывается срок проведения
инвентаризации кассы:

– плановая (на первое число каждого месяца);

На день инвентаризации кассир должен оформить все приходные и расходные
денежные документы и сдать их в бухгалтерию. Результаты инвентаризации
оформляются актом инвентаризации (ревизии) кассы, составляемые в двух
экземплярах, один из которых остается в делах бухгалтерии, второй – у
кассира, подписываются членами инвентаризационной комиссии и кассиром.

При этом излишки денег, выявленные инвентаризацией, приходуют в кассу и
зачисляют в доход организации. На счетах это отражается следующей
записью:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»

Недостача денег (денежных документов) в кассе (организации,
операциониста) подлежит взысканию с материально ответственного лица
(кассира), что отражается бухгалтерской записью:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 50 «Касса» (50-1, 50-2, 50-3) – в сумме недостачи согласно акту
инвентаризации

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кредит 50 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – в сумме,
предъявленной к возмещению кассиру, согласно приказу руководителя
организации.

Если во взыскании с виновных лиц отказано судом или они не найдены,
убытки списываются в прочие расходы:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Банк не реже одного раза в квартал проверяет состояние кассовой
дисциплины ООО «Стрела». При выявлении нарушений он направляет в
налоговый орган представление с приложением копий справок по указанной
проверке для принятия мер финансовой и административной ответственности.

При несоблюдении кассовой дисциплины на руководителя организации
налагается штраф в сумме 50-кратного размера месячной оплаты труда.
Имущественная ответственность организации включает штрафы в случае
выявления фактов расчетов наличными денежными средствами с другими
экономическими субъектами, включая предпринимателей без образования
юридического лица, в размерах, превышающих установленный лимит;
несоблюдения действующего порядка хранения свободных денежных средств;
выявления сверхлимитной кассовой наличности.

Сверхлимитная кассовая наличность – это средняя величина, рассчитанная с
учетом суммы и количества дней превышения лимита остатка денег в
кассе.

Методология учета инвентаризации и отражение ее результатов в учете
организации не нарушается. Тем не менее, выявлен ряд недостатков:

1. Не назначена приказом руководителя организации комиссия для
проведения ревизии кассы;

2. Внеплановые проверки в кассе не проводятся.

3. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризация
не проводится, что является нарушением п.2ст.12 Федерального закона «О
бухгалтерском учете».

2.5. Учет денежных средств на специальных счетах организации

ООО «Стрела» имеет чековую книжку для расчетов с поставщиками за
товары. Наличие и движение денежных средств, депонированных в чековой
книжки, бухгалтерия организации осуществляет на счете 55 «Специальные
счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки», согласно утвержденному
рабочему плану счетов в ООО «Стрела». Аналитический учет ведется по
одной полученной книжке, которая находится в подотчете у сотрудника. С
целью контроля за движением денежных средств в чековой книжке
открыты три аналитических позиции: «Неиспользованные чеки», «Выданные
чеки» и «Аннулированные чеки».

Оплата по выданным чекам была произведена через обслуживающий банк без
нарушений сроков оплаты. Аннулированных чеков не имеется.

Бухгалтерские записи по учету расчетов чеками в октябре 2006 года
предоставлены в таблице 8.

Таблица 8

Схема бухгалтерских проводок по учету расчетов чеками

№ п/п

Наименование операции

СуммаКорреспонденцияДебетКредит1.Депонирование средств за счет
собственных средств80000-0055512.Депонирование средств за счет кредита
банка100000-0055663.Оплачен банком предъявленный чек АЦ
091052175000-0076554.

Оплачен банком предъявленный чек АЦ 091052293000-0060

Возврат неиспользованных депонированных средств5000-0051556.

Возврат неиспользованных средств в погашение кредита7000-006655

2.6. Пути совершенствования учета денежных средств

В целях повышения эффективности операций в условиях рыночных отношений
организации ООО «Стрела» необходимо выполнять основные задачи, стоящие
перед учетом денежных средств и расчетов. Прежде всего, необходимо
обеспечить своевременное и правильное документирование операций по
движению денежных средств и расчетов. Немаловажным является оперативный,
повседневный контроль за сохранностью наличных средств и ценных бумаг в
кассе предприятия, а также контроль за использованием средств строго по
целевому назначению, за правильными и своевременными расчетами с
бюджетом, банками, персоналом, за соблюдением форм расчетов,
установленных в договорах c покупателями и поставщиками.

Очень важным в повышении эффективности работы предприятия является
изыскание возможностей рационального вложения свободных денежных средств
как источника финансовых, инвестиций, приносящих доход.

В настоящее время бухгалтерия предприятия пользуется действующим
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и предприятий, утвержденного Приказом МФ РФ от 31.10.2000г.
№94н. Учет денежных средств ведется по журнально-ордерной форме, с
применением счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные
счета в банках».

– оформление первичных документов с нарушением установленных
требований;

– некорректное отражение операций по денежным средствам в учетных
регистрах;

– нарушается график документооборота, а именно сроки внезапных
проверок кассы;

– данная организация не инкассируется;

– при сдаче денежных средств в банк, кассир не сопровождается;

– кассир организации посещает банк с незаполненным чеком,
подписанным руководителем ООО «Стрела»;

– главный бухгалтер не ежедневно обрабатывает банковские выписки;

– реестр депонированных сумм не составляется;

– не осуществляется сверка соответствия записей в указанных банковских
выписках и приложениях к ним;

– бывает отсрочка в бюджет поставщикам по причине отсутствия денежных
средств на расчетном счете;

– не назначена приказом руководителя организации комиссия для проведения
ревизии кассы;

– внеплановые проверки в кассе не проводятся;

– перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризация
не проводится, что является нарушением п.2ст.12 Федерального закона «О
бухгалтерском учете».

Для устранения этих недостатков можно предложить пути совершенствования
учета денежных средств:

1. Усилить контроль по срокам предоставления отчетов кассира главному
бухгалтеру.

2. Руководству ООО «Стрела» также усилить контроль над формированием
инвентаризационной комиссией, так как отсутствие при инвентаризации даже
одно члена комиссии, включенного в ее состав, служит основанием для
признания результатов инвентаризации недействительными.

3. Рекомендуется проводить внезапную инвентаризацию кассы и расчетов с
подотчетными лицами, для своевременного выявления отклонений в
бухгалтерском учете.

4. Необходимо повысить уровень ответственности работников за нарушение
сроков предоставления авансовых отчетов.

5. Повысить уровень ответственности кассиров за нарушение порядка
ведения кассовых операций, путем применения административных санкций:
выговоров, замечаний, увольнений.

6. Необходимо следить за заполнением всех реквизитов оправдательных
документов, а также соблюдать порядок списания расходов при отсутствии
оправдательных документов.

7. Усилить контроль за сохранностью денежных средств путем проведения
сверок с банком, где располагается расчетный счет.

8. Повысить уровень ответственности кассиров за нарушение порядка
ведения кассовых операций, путем применения административных санкций:
выговоров, замечаний, увольнений.

9. Также необходимо систематическое проведение экономической учебы среди
работников бухгалтерии.

3. Анализ денежных средств в ООО «Стрела»

3.1. Анализ состава и структуры денежных средств

Одним из условий финансового благополучия организации является приток
денежных средств. Однако чрезмерная величина денежных средств говорит о
том, что организация терпит убытки, связанные с инфляцией и
обесцениванием денег, а также с упущенной возможностью их выгодно
разместить.

Основными задачами анализа денежных средств являются:

– оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных
средств и ценных бумаг в кассе организации;

– контроль за использованием денежных средств строго по целевому
назначению;

– контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом,
банками, персоналом;

– контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с
покупателями и поставщиками;

– своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для
исключения просроченной задолженности;

– диагностика состояния абсолютной ликвидности организации;

– прогнозирование способности организации погасить возникшие
обязательства в установленные сроки;

– способствование грамотному управлению денежными потоками организации.

Основной формой бухгалтерской отчетности отражающей движения денежных
средств является «Отчет о движении денежных средств» (форма №4), он
должен содержать сведения о потоках денежных средств (поступление,
направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на
начало и конец отчетного периода, в разрезе текущей, инвестиционной и
финансовой деятельности.

Существует два метода расчета потока денежных средств прямой и
косвенный. При прямом методе расчет осуществляется на основе счетов
бухгалтерского учета организации, а при косвенном на основе показателей
баланса организации (Ф. № 1) и отчета о прибылях и убытках (Ф. № 2).

В результате при прямом методе организация получает ответы на вопросы
относительных притоков и оттоков денежных средств и их достаточности для
обеспечения всех платежей. Косвенный метод показывает взаимосвязь
различных видов деятельности организации, а также влияния на прибыль
изменений в активах и пассивах организации.

При прямом методе поток денежных средств определяется как разница между
всеми потоками средств в организации по трем видам деятельности и их
оттоками. Остаток денежных средств на конец периода рассчитывается как
их остаток на начало с учетом их потока за данный период.

Отчетную форму № 4 «Отчет о движении денежных средств» следует дополнить
расчетами относительных показателей структуры притока и оттока денежных
средств по видам деятельности (таблица 9).

В ООО «Стрела» ведется лишь текущая (основная) деятельность. Поэтому для
анализа мы не будем разделять движение денежных средств по текущей,
инвестиционной, и финансовой деятельности.

Таблица 9

Структура денежных средств ООО «Стрела» за 2004 – 2006г.г.

Показатель

наименование

2004 г.2005 г.2006 г.сумма, тыс. руб.уд.

вес, %сумма, тыс. руб.уд.

вес, %Остаток денежных средств на начало10900,170650,521300,1Поступление
денежных средств, всего1417680100,01327790100,01908460100,0Текущая
деятельностьСредства, полученные от покупателей,
заказчиков107239075,6119876090,3160773084,2Средства, полученные от
операций с иностранной валютойПрочие
доходы34529024,41290309,730073015,8Денежные средства, направленные:на
оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных
активов93159765,779528359,9132072269,2на оплату
труда35011524,738907629,340900521,4на выплату дивидендов,
процентов627004,4765105,8834504,3на расчеты по налогам и
сборам641954,5689765,2729763,8на расчеты с внебюджетными
фондами73830,565300,5135570,7на покупку валюты на продажу валюты на
прочие расходыЧистые денежные средства от текущей
деятельности27800,250100,498800,6

Как видно из данных таблицы, за исследуемый период в ООО «Стрела»
остатки денежных средств на начало 2004 г. составляли 1090 тыс. руб. или
0,1 %, на начало 2006 г. 2130 руб. или 0,1 %. На конец периода в 2004
г.- 2780 руб. или 0,2 % ,а в 2006 г. составили 9880 руб. или 0,6 % что
подтверждают данные бухгалтерского баланса. За анализируемый период
поступление денежных средств ООО «Стрела» было за счет текущей
деятельности, на общую сумму в 2004 г. 1417680 руб., в 2005 г. на сумму
1327790 руб. и в 2006 году на сумму 1908460 руб. Остаток денежных
средств увеличился на 1040 руб. или на 0,1 %. Общая сумма поступления
денежных средств увеличилась на 490780 руб. или на 25,7% и составила
1908460 руб. Присутствие остатков денежных средств, говорит о средней
организации денежного оборота и о наличии наиболее ликвидного капитала.

3.2. Анализ движения денежных потоков

Анализ движения денежных потоков проводится по данным отчетного периода.
Результаты анализа финансовых результатов организации должны быть
согласованы с общей оценкой финансового состояния, которое в большей
мере зависит не от размеров прибыли, а от способности организации
своевременно погашать свои долги, т. е. от ликвидности активов. Она
зависит от реального денежного оборота организации, сопровождающегося
потоком денежных платежей и расчетов, проходящих через расчетный счет
организации. Поэтому желаемая эффективность хозяйственной деятельности,
устойчивое финансовое состояние будут достигнуты лишь при достаточном и
согласованном контроле за движением прибыли, оборотного капитала и
денежных средств.

На рисунке 5 представлена динамика дебиторской и кредиторской
задолженности.
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Рис 5. Динамика дебиторской и кредиторской задолженности

В таблице 10 проведен анализ движения денежных потоков ООО «Стрела».

Таблица 10

Анализ структуры расчетов ООО «Стрела» за 2004– 2006 гг.

Показатель

2004 г.

2005 г2006 г.сумма тыс. руб.уд. вес. %сумма тыс. руб.уд.

вес %сумма тыс. руб.уд. вес. %1234567Дебиторская
задолженность:26376473,1314823221,348922858,2краткосрочная — всегов том
числе:21376430,01640699,243752352,1расчеты с покупателями и
заказчикамиавансы
выданные3540,112450,2360,04прочая496466,98291811,9516696,2долгосрочная —
всего44656762,954791578,735076341,8в том
числе:37890053,440765458,630076339,8расчеты с покупателями и
заказчикамиавансы
выданные133341,9113341,681471,02прочая543337,612892718,5418534,9Итого710
331100,0696147100,0839991100,0Кредиторская
задолженность:828230100,0766180100,0772407100,0краткосрочная — всегов
том числе:55735867,341360753,943279056,0расчеты с поставщиками и
подрядчикамиавансы полученные103851,3198522,6523117,8расчеты по налогам
и
сборам135671,6180482,4442904,7кредиты22509527,229910539,122637728,3займы
прочая218252,6155682,0166392,3долгосрочная — всего——в том
числе:——кредитызаймы——расчеты с поставщиками и
подрядчиками——прочая—–Итого828230100,0766180100,0772407100,0

Из таблицы 10 и рисунка 5 можно сделать вывод, что темпы роста
дебиторской задолженности значительно опережают темпы роста кредиторской
задолженности. При этом значительно возросла краткосрочная дебиторская
задолженность 263764 тыс. руб. в 2004 г. до 489228 тыс. руб. в 2006 г.,
и в процентном соотношении с 37,13% до 58,2 %.

Анализ состояния расчетов с кредиторами показывает, что оно улучшилось.
Объем кредиторской задолженности сократился на 55823 (828230 – 772407)
тыс. руб. Это произошло в основном за счет снижения расчетов с
поставщиками с 67,3 % до 56,0 % и подрядчиками.

Под деловой активностью понимают эффективность использования
организацией всех видов имеющихся в его распоряжении ресурсов
(материальных, финансовых и трудовых).

Коэффициенты деловой активности позволяют проанализировать
оборачиваемость организации, то есть насколько эффективно организация
использует свои средства.

К этой группе показателей относятся различные показатели
оборачиваемости. Показатели оборачиваемости имеют большое значение для
оценки финансового положения фирмы, поскольку скорость оборота средств,
то есть скорость превращения их в денежную форму оказывает
непосредственное влияние на платежеспособность организации, кроме того,
увеличение скорости оборота средств при прочих равных условиях отражает
повышение производственно-технического потенциала организации.

Оборачиваемость средств, вложенных в имущество, может оцениваться
периодом оборота – средним сроком, за который организация возвращает
вложенные в производственно-коммерческие операции денежные средства.

Период нахождения средств в обороте в значительной степени определяется
внутренними условиями деятельности организации и, в первую очередь,
эффективностью стратегии управления его имуществом.

Показатели оборачиваемости в нижеприведенной таблице 11 свидетельствуют
об улучшении показателей оборачиваемости, связанных с сокращением
оборота основных видов имущества.

Таблица 11

Оборачиваемость основных показателей ООО «Стрела» за 2004 – 2006 гг.

Показатели 2004 г.2005 г.2006 г.

Изменение

(+,-) Дебиторская задолженность, тыс. руб. 710331696147839991+129660
Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств,
%57,158,467,910,8Выручка от продажи товаров, тыс. руб.831 5811 042
3261445240613659

Себестоимость продажи товаров, тыс. руб.(916 107)(731 142)(1035670)

119563Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, количество
оборотов1,171,491,720,55Оборачиваемость дебиторской задолженности, в
дни308241209-99Запасы, тыс. руб. 504314406779403575- 100739Коэффициент
оборачиваемости запасов.1,811,792,560,75 Оборачиваемость запасов, в
дни199201140-59 Оборотные активы, тыс. руб.124253511917881235387-
7148Коэффициент оборачиваемости оборотных активов, количество
оборотов0,660,871,160,5 Оборачиваемость оборотных активов, в
дни545414310-235 Кредиторская задолженность, тыс. руб.
828230766180772407-55823Коэффициент оборачиваемости кредиторской
задолженности, количество оборотов1,110,951,30,19 Оборачиваемость
кредиторской задолженности, в дни324379276-48

Анализируя данные таблицы 11 можно сделать вывод, что все показатели
оборачиваемости имеют достаточно высокое значение. Положительным
фактором является увеличение времени оборота дебиторской задолженности,
по состоянию на 01.01.2007 один ее оборот занимает 209 дней.

На конец 2006 года в ООО «Стрела» значительно сократились запасы на
100739 тыс. рублей, с этим связано снижение значения показателя
оборачиваемости запасов на 140 дней.

Продолжительность оборачиваемости оборотного капитала за анализируемый
период снизилась на 235 дня, что также является положительным фактором.

Уменьшение кредиторской задолженности за анализируемый период на 55823
тыс. руб. привело к сокращению времени ее оборота на 48 дней.

В целом по организации можно сказать, что ее оборачиваемость очень
высокая, хотя наблюдается тенденция к ее снижению, что благоприятно
сказывается на его финансовом положении.

3.3. Оптимизация движения денежных потоков

Денежные средства организации включают в себя деньги в кассе и на
расчетном счете в коммерческом банке. Возникает вопрос: почему эти
наличные средства остаются свободными, а не используются, например, для
покупки ценных бумаг, приносящих доход в виде процента? Ответ
заключается в том, что денежные средства более ликвидны, чем ценные
бумаги. В частности, облигацией невозможно расплатиться в магазине,
такси и т. п.

Различные виды текущих активов обладают различной ликвидностью, под
которой понимают временной период, необходимый для конвертации данного
актива в денежные средства, и расходы по обеспечению этой конвертации.
Только денежным средствам присуща абсолютная ликвидность. Для того чтобы
вовремя оплачивать счета поставщиков, организация должна обладать
определенным уровнем абсолютной ликвидности. Его поддержание связано с
некоторыми расходами, точный расчет которых в принципе невозможен.
Поэтому принято в качестве цены за поддержание необходимого уровня
ликвидности принимать возможный доход от инвестирования среднего остатка
денежных средств в государственные ценные бумаги. Основанием для такого
решения является предпосылка, что государственные ценные бумаги
безрисковые, точнее степенью риска, связанного с ними, можно пренебречь.
Таким образом, деньги и подобные ценные бумаги относятся к классу
активов с одинаковой степенью риска, следовательно, доход (издержки) по
ним является сопоставимым.

Однако вышеизложенное не означает, что запас денежных средств не имеет
верхнего предела. Дело в том, что цена ликвидности увеличивается по мере
того, как возрастает запас наличных денег. Если доля денежных средств в
активах организации невысокая, небольшой дополнительный приток их может
быть крайне полезен, в обратном случае наоборот. Перед главным
бухгалтером стоит задача определить размер запаса денежных средств
исходя из того, чтобы цена ликвидности не превысила маржинального
процентного дохода, по государственным ценным бумагам.

С позиции теории инвестирования денежные средства представляют собой
один из частных случаев инвестирования в товарно-материальные ценности.
Поэтому к ним применимы общие требования. Во-первых, необходим базовый
запас денежных средств для выполнения текущих расчетов. Во-вторых,
необходимы определенные денежные средства для покрытия непредвиденных
расходов. В-третьих, целесообразно иметь определенную величину свободных
денежных средств для обеспечения возможного или прогнозируемого
расширения деятельности.

Таким образом, к денежным средствам могут быть применены модели,
разработанные в теории управления запасами и позволяющие оптимизировать
величину денежных средств. Речь идет о том, чтобы оценить:

а) общий объем денежных средств и их эквивалентов;

б) какую их долю следует держать на расчетном счете, а какую в виде
быстрореализуемых ценных бумаг;

в) когда и в каком объеме осуществлять взаимную трансформацию денежных
средств и быстрореализуемых активов.

В западной практике наибольшее распространение получили модель Баумола и
модель Миллера — Орра. Первая была разработана В. Баумолом (W. Baumol) в
1952 г., вторая — М. Миллером (М. Miller) и Д. Орром (D. Оrr) в 1966 г.
Непосредственное применение этих моделей в отечественную практику пока
затруднено ввиду сильной инфляции, аномальных учетных ставок,
неразвитости рынка ценных бумаг и т.п., поэтому приведем лишь краткое
теоретическое описание данных моделей и их применение на условных
примерах.

Далее в работе рассматриваются два метода определения оптимального
уровня денежных средств. Это: Модель Баумола и Модель Миллера – Орра и
их сравнительные характеристики.

Модель Баумола. Если ООО «Стрела» начинает работать, имея максимальный
и целесообразный для себя уровень денежных средств, и затем постоянно
расходует их в течение некоторого периода времени. Все поступающие
средства от продажи товаров и услуг организация вкладывает в
краткосрочные ценные бумаги. Как только запас денежных средств
истощается, т. е. становится равным нулю или достигает некоторого
заданного уровня безопасности, организация продает часть ценных бумаг и
тем самым пополняет запас денежных средств до первоначальной величины.
Таким образом, динамика остатка средств на расчетном счете представляет
собой “пилообразный” график (рис. 6).

Остаток средств

Время

на расчетном счете

Q/2

Рис.6. График изменения остатка средств на расчетном счете

(модель Баумола)

Сумма пополнения (Q) вычисляется по формуле
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(1)

где V – прогнозируемая потребность в денежных средствах в периоде;

с – расходы по конвертации денежных средств в ценные бумаги:

r – приемлемый и возможный для организации процентный доход по
краткосрочным финансовым вложениям, например, в государственные ценные
бумаги.

Таким образом, средний запас денежных средств ООО «Стрела» составляет
Q/2, а общее количество сделок по конвертации ценных бумаг в денежные
средства (k) равно:

k = V : Q
(2)

Общие расходы (ОР) по реализации такой политики управления денежными
средствами составят:
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(3)

Первое слагаемое в этой формуле представляет собой прямые расходы,
второе – упущенная выгода от хранения средств на расчетном счете вместо
того, чтобы инвестировать их в ценные бумаги.

Денежные расходы ООО «Стрела» в течение года составляют 1500000 тыс.
руб. Процентная ставка по государственным ценным бумагам равна 8%, а
затраты, связанные с каждой их реализацией, составляют 25 руб.

Q = 2*1500000*25 = 30600
(4)

0,08

Средний размер денежных средств на расчетном счете составляет 168000
тыс. руб. Общее количество сделок по трансформации ценных бумаг в
денежные средства за год составит:

1500000 тыс. руб. : 30600 тыс. руб. = 49

Таким образом, политика организации по управлению денежными средствами и
их эквивалентами такова: как только средства на расчетном счете
закончатся, организация должно продать часть, ценных бумаг
приблизительно на сумму в 30600 тыс. руб. Такая операция будет
выполняться примерно раз в неделю. Максимальный размер денежных средств
на расчетном счете составит 1500000 руб., средний 168000 тыс. руб.

Модель Баумола проста и в достаточной степени приемлема для организации,
в связи с тем, что денежные расходы в принципе стабильны и
прогнозируемы. В иных случаях такое случается редко; остаток средств на
расчетном счете изменяется случайным образом, причем возможны
значительные колебания.

Модель Миллера – Орра. Модель, разработанная Миллером и Орром,
представляет собой компромисс между простотой и реальностью. Она
помогает ответить на вопрос: как организации следует управлять своим
денежным запасом, если невозможно предсказать каждодневный отток или
приток денежных средств. Миллер и Орр использую при построении модели
процесс Бернулли – стохастический процесс, в котором поступление и
расходование денег от периода к периоду являются независимыми случайными
событиями.

Логика действий главного бухгалтера по управлению остатком средств на
расчетном счете заключается в следующем. Остаток средств на счете
хаотически меняется до тех пор, пока не достигает верхнего предела. Как
только это происходит, организация начинает покупать достаточное
количество ценных бумаг с целью вернуть запас денежных средств к
некоторому нормальному уровню (точке возврата). Если запас денежных
средств достигает нижнего предела, то в этом случае организация продает
свои ценные бумаги и таким образом пополняет запас денежных средств до
нормального предела.

При решении вопроса о размахе вариации (разность между верхним и нижним
пределами) рекомендуется придерживаться следующей логики: если
ежедневная изменчивость денежных потоков велика или постоянные затраты,
связанные с покупкой и продажей ценных бумаг, высоки, то организации
следует увеличить размах вариации и наоборот. Также рекомендуется
уменьшить размах вариации, если есть возможность получения дохода
благодаря высокой процентной ставке по ценным бумагам.

Реализация модели осуществляется в несколько этапов.

1. Устанавливается минимальная величина денежных средств (ОН), которую
целесообразно постоянно иметь на расчетном счете (она определяется
экспертным путем исходя из средней потребности предприятия в оплате
счетов, возможных требований банка).

2. По статистическим данным определяется вариация ежедневного
поступления средств на расчетный счет (v).

3. Определяются расходы (Pх) по хранению средств на расчетном счете
(обычно их принимают в сумме ставки ежедневного дохода по краткосрочным
ценным бумагам, циркулирующим на рынке) и расходы (Рт) по взаимной
трансформации денежных средств и ценных бумаг (эта величина
предполагается постоянной).

4. Рассчитывают размах вариации остатка денежных средств на расчетном
счете (S) по формуле:
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(5)

5. Рассчитывают верхнюю границу денежных средств на расчетном счете
(Од), при превышении которой необходимо часть денежных средств
конвертировать в краткосрочные ценные бумаги:

ОВ = ОН + S
(6)

6. Определяют точку возврата (ТВ) – величину остатка денежных средств на
расчетном счете, к которой необходимо вернуться в случае, если
фактический остаток средств на расчетном счете выходит за границы
интервала (ОН , ОВ):

ТВ = ОН+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(7)

Приведены следующие данные о денежном потоке ООО «Стрела»:

минимальный запас денежных средств (ОН) – 2400 руб.;

расходы по конвертации ценных бумаг (РТ) – 25 руб.;

процентная ставка – 11,6% в год;

среднее квадратическое отклонение в день – 500 руб.

С помощью модели Миллера – Орра определим политику управления средствами
на расчетном счете.

1. Расчет показателя РХ = (1+Рх)*365 = 1,116,

отсюда: рх = 0,0003, или 0,03% в день.

2. Расчет вариации ежедневного денежного потока:

v = 500 = 250000.

3. Расчет размаха вариации по формуле:

3*25*250000

S = 3 * 3 4*0,0003
= 7600 руб.

4. Расчет верхней границы денежных средств и точки возврата:

ОВ = 2400 + 7600 = 10000 руб.;

ТВ = 2400+1/3-7600 = 4900 руб.

Таким образом, остаток средств на расчетном счете должен варьировать в
интервале (2400, 7600); при выходе за пределы интервала необходимо
восстановить средства на расчетном счете в размере 4900 руб.

3.4. Резервы повышения эффективности использования денежных

средств

Финансовое состояние анализируемого предприятия ООО «Стрела»
неоднозначно. С одной стороны увеличивается объем реализации,
рентабельность, масштабы деятельности предприятия возрастают, при этом
показатели оборачиваемости и деловой активности не на высоком уровне.

Организация все больше ощущает недостаток собственных оборотных средств.
В качестве дальнейшего улучшения финансового состояния анализируемой
организации нужно сократить практику наращивания кредиторской
задолженности. В этой связи рассмотрим предложения по увеличению
эффективности использования оборотных средств.

Как показывают данные анализа основной проблемой деятельности ООО
«Стрела» является увеличение эффективности использования оборотного
капитала, в пассивах организации преобладает кредиторская задолженность.

Таким образом, налицо агрессивная политика управления активами и
пассивами, которая, предполагает высокий уровень оборотных активов, и,
следовательно, низкую их оборачиваемость и соответственно преобладание
краткосрочных пассивов.

Такая политика должна обеспечивать достаточный уровень ликвидности, но
как показывают результаты анализа, такая политика не достаточно
эффективна в отношении ООО «Стрела», так как уровень ликвидности
организации имеет тенденцию к снижению, что повышает риск банкротства
организации.

В результате делаем вывод, что необходимо проводить умеренную политику
управления, снижая уровень краткосрочных пассивов за счет погашения
кредиторской задолженности и одновременного погашения дебиторской
задолженности. Таким образом, будет снижен уровень риска организации и
соответственно повышена его ликвидность.

Умеренная политика является оптимальной, т. к. для текущей ситуации
организации не приемлемы высокий риск и снижение притока денег.

Чтобы коэффициенты ликвидности соответствовали нормативным требованиям,
необходимо иметь структуру оборотных активов организации, представленной
в таблице12.

Таблица 12

Структура оборотных средств, %

Оборотные активыОптимальная структураСтруктура 2004 г.Структура 2005
г.Структура 2006 г.Запасы66,741,139,929,9Дебиторская
задолженность26,757,158,467,9Денежные средства и краткосрочные
финансовые вложения6,66,36,94,5

Проведенный анализ ликвидности показывает, что организации необходимо
стабилизировать ликвидность баланса в соответствии с нормативными
значениями,

так как от этого зависят инвестиционные вливания капитала.

Состояние кредиторской задолженности во многом определяется

состоянием дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность – величина управляемая. Из таблицы видно, что
необходимо сократить дебиторскую задолженность на 41,2 % (67,9 – 26,7)
полученные средства необходимо направить на погашение кредиторской
задолженности.

Для этого необходимо реализовать конкретные меры по управлению процессом
изменения дебиторской задолженности:

С целью снижения дебиторской задолженности необходимо определить степень
риска неплатежеспособности покупателей, рассчитывать прогнозные значения
резерва по сомнительным долгам. Большое значение при этом следует
уделить отбору потенциальных покупателей.

Отбор необходимо осуществлять с помощью следующих критериев: соблюдение
платежной дисциплины в прошлом, прогнозные финансовые возможности
покупателя по оплате запрашиваемого им объема товаров, уровень текущей
кредитоспособности, финансовой устойчивости. Оплату товаров постоянным
клиентам, возможно производить в кредит. С целью ускорения периода
оплаты покупателями за приобретенную продукцию возможно установление
скидок за срочность. За неуплату в установленный по договору срок
следует установить систему штрафов. Длительность прохождения дебиторской
задолженности зависит также и от схемы движения банковских документов.
Наиболее оптимальным видом является электронная почта, связывающая
банковские учреждения между собой. При таком виде (в отличие от
применяемого в настоящее время почтового вида) скорость прохождения
документов увеличивается в 3-4 раза.

Организация на начало 2007 г. зависит всего от четырех дебиторов, так
как им была реализована продукция. К одним кредиторам мы применим
исковое заявление, а к другим договор цессии. Основой сделки при продаже
долгов дебиторов является договор уступки права требования, или цессия.
Согласно этому договору право требовать возврата долга и другие права и
обязанности первоначального кредитора переходят к другой организации за
плату.

Таблица 13

Динамика прогнозирования суммы дебиторской задолженности

Наименование дебитораСпособ погашения

дебиторской задолженностиСумма дебиторской

задолженностиНа начало

2007 г.ПрогнозДебитор 1Исковое заявление198990-Дебитор 2Договор
цессии345000274750Дебитор 3Исковое заявление92461-Дебитор 4Договор
цессии203540164565Итого:839991439315

В случае возврата, по крайней мере, 41,2% (67,9% – 26,7%) дебиторской
задолженности, срок которой превышает 3 мес. организация получит
наиболее ликвидных активов на сумму 400675 тыс. руб. (839991-439315),
что позволит оптимизировать структуру оборотного капитала организации.

Коэффициент абсолютной ликвидности, рассчитанный по формуле:
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 (8)

Наиболее ликвидные активы А1=стр.250+стр.260

А1 = 10880

Краткосрочные пассивы П2=стр.610+стр.670

П2 = 226377

Наиболее срочные обязательства П1=стр.620

П1 = 546030

на конец 2006 года:

Так что на 1 января 2007 года предприятие могло немедленно погасить лишь
1,4 % кредиторской задолженности (10880 / 772407).

В случае возврата указанной выше суммы дебиторской задолженности
коэффициент абсолютной ликвидности увеличится до:

L1 прогнозное = (10880+400675) / (226377 + 546030) = 0,53

Таким образом, в случае реализации мероприятия организация сможет
единовременно погасить за счет наиболее ликвидных активов 53 %
кредиторской задолженности. Взыскание указанной суммы задолженности,
возможно, произвести несколькими способами: по добровольному соглашению
сторон; используя судебные органы; используя операцию факторинга.
Операция факторинга заключается в том, что факторинговый отдел банка
покупает долговые требования (счета-фактуры) клиента на условиях
немедленной оплаты до 80% от стоимости поставок и уплаты остальной
части, за вычетом процента за кредит и комиссионных платежей, в строго
обусловленные сроки независимо от поступления выручки от дебиторов. Если
должник не оплачивает в срок счета, то выплаты вместо него осуществляет
факторинговый отдел.

Как недостаток в организации бухгалтерского учёта дебиторской
задолженности в ООО «Стрела» можно отметить то, что в учётной политике
не предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам.

ООО «Стрела» рекомендуется создавать резерв по сомнительным долгам.
Учитывая, что отражение резерва в бухгалтерском учёте законодательно не
прописано, считаю целесообразным предусмотреть в учётной политике
формирование резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учёте по тем
же правилам, что и в налоговом учёте.

Преимущество будет заключаться в том, что:

1. Для начисления налога на прибыль можно использовать данные
бухгалтерского учёта, не корректируя их;

2. Уменьшится количество разниц между бухгалтерским и налоговым учетом
прописанных в ПБУ 18/02, что во многом облегчит учет данного участка.

Изучение организации системы внутреннего контроля ООО «Стрела» позволяет
оценить её эффективность как среднюю. Недостатки действующей системы
контроля заключаются в том, что инвентаризация расчётов производится
только 1 раз в год, сроки возникновения задолженности проверяются
выборочно и нерегулярно, имеются случаи невыставления претензии.

Поскольку в процессе своей деятельности бухгалтера сталкиваются с
проблемой правильного учета и налогообложения командировочных,
представительских и хозяйственных расходов большая роль отводится
бухгалтерскому учету, с помощью которого непрерывно и взаимосвязано
отражаются все документально подтвержденные хозяйственные операции, чем
обеспечивается достоверность, своевременность и точность информации.

В целом же организация бухгалтерского учета в ООО «Стрела» велась в
соответствии с требованиями законодательства РФ и всех законодательных
и нормативных актов.

Рекомендации, сформулированные по результатам выполненной работы,
должны обеспечить значительное улучшение организации бухгалтерского
учета в организации, избежать различных штрафных санкций, что во многом
способствует улучшению финансового состояния.

Заключение

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной
организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых
ресурсов. Умелое распределение денежных средств само по себе может
приносить организации дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно
думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для
получения прибыли.

Проведенный анализ финансовой устойчивости показал, что ООО «Стрела» в
2004г. и 2005 г. имело неустойчивое финансовое состояние, сопряженное
с нарушением платежеспособности, но при котором все же сохраняется
возможность восстановление равновесия за счет пополнения источников
собственных средств за счет сокращения дебиторской задолженности,
ускорения оборачиваемости запасов. В 2006 г. ООО «Стрела» имело среднюю
устойчивость финансового состояния.

Организация, осуществляет текущую деятельность, вступает во
взаимоотношение с юридическими и физическими лицами, в том числе с
членами своего трудового коллектива. Эти взаимоотношения основаны на
денежных расчетах.

При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых
операций, тем не менее, многие практические работники допускают грубые
нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это
порой оборачивается для организации значительными финансовыми потерями в
виде штрафных санкций. При проведении расчетных операций банки
контролируют соблюдение организации платежной и договорной дисциплины,
а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.
Оплачивать товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные
услуги в безналичной форме расчетов организации могут чеками.

Для бухгалтерского учета денежных средств и расчетных операций в ООО
«Стрела» применяется система счетов бухгалтерского учета, объединенных в
Плане счетов бухгалтерского учета в разделах «Денежные средства» и
«Расчеты».

Результаты проведенного исследования позволяют сделать выводы о том, что
цель работы достигнута полностью.

Приведена характеристика организации ООО «Стрела» с анализом
хозяйственной деятельности, раскрыта существующая система методологии
ведения учета и проведен анализ денежных средств.

Изучив постановку бухгалтерского учета в организации, первичные
документы по учету кассы и расчетов с подотчетными лицами, а также
локальные внутренние документы, в частности, учетную политику
организации, можно сделать вывод о том, что бухгалтерский учет в
организации в целом поставлен в соответствии с принятыми
законодательными и нормативными актами по бухгалтерскому учету в РФ.

Предлагаем для совершенствования контроля за сохранностью и
использованием денежных средств на ООО «Стрела» примерную программу
внутрихозяйственного контроля, а также для совершенствования учета
денежных средств необходимо:

– Усилить контроль по срокам предоставления отчетов кассира главному
бухгалтеру.

– Рекомендуется чаще проводить внезапную инвентаризацию кассы и расчетов
с подотчетными лицами, для своевременного выявления отклонений в
бухгалтерском учете.

– Необходимо повысить уровень ответственности работников за нарушение
сроков предоставления авансовых отчетов.

– Повысить уровень ответственности кассиров за нарушение порядка ведения
кассовых операций, путем применения административных санкций: выговоров,
замечаний, увольнений.

– Необходимо следить за заполнением всех реквизитов оправдательных
документов, а также соблюдать порядок списания расходов при отсутствии
оправдательных документов.

Одной из основных задач управления денежными ресурсами является
оптимизация их среднего текущего остатка. Методика анализа движения
денежных средств достаточно проста. Отчетную форму № 4 «Отчет о движении
денежных средств» следует дополнить расчетами относительных показателей
структуры притока и оттока денежных средств по видам деятельности.

За анализируемый период поступление денежных средств ООО «Стрела» было
за счет текущей деятельности на общую сумму в 2004 г. на 1417680 руб., в
2005 г. на сумму 1327790 руб. и в 2006 году на сумму 1908460 руб.

Основная доля направляемых денежных средств приходится на оплату труда,
в 2004 году она составляла 24,7 %, в 2006 году она снизилась до 21,4 %.
При этом значительно выросла доля денежных средств направляемых на
оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных
активов с 65,7 % до 69,2 %, расчеты с бюджетом снизились на 0,7%.

Следует отметить, поступление денежных средств за анализируемый период
превышает данный показатель 2004 года на 490788 рублей или 34,6 %.
Присутствие остатков денежных средств, говорит о средней организации
денежного оборота и о наличии наиболее ликвидного капитала.

Из проведенного анализа денежных потоков можно сделать вывод, что темпы
роста дебиторской задолженности значительно опережают темпы роста
кредиторской задолженности.

Проведенный анализ ликвидности показывает, что руководителям организации
необходимо стабилизировать ликвидность баланса в соответствии с
нормативными значениями, так как от этого зависят инвестиционные
вливания капитала. Состояние кредиторской задолженности во многом
определяется состоянием дебиторской задолженности.

Организация на начало 2007 г. зависит всего от четырех дебиторов, так
как им была реализована продукция. К одним кредиторам мы применим
исковое заявление, а к другим договор цессии, таким образом, это
позволит сократить дебиторскую задолженность на 41,2 % (67,9 – 26,7)
полученные средства необходимо направить на погашение кредиторской
задолженности.

Таким образом, в случае реализации мероприятия предприятие сможет
единовременно погасить за счет наиболее ликвидных активов 53%
кредиторской задолженности. Взыскание указанной суммы задолженности
возможно произвести несколькими способами: по добровольному соглашению
сторон; используя судебные органы; используя операцию факторинга.

Литература

1. Гражданский кодекс РФ (ч. I и II) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС
РФ 21.10.1994),(ред. от 18.12.2006 с изм. и доп., вступившими в силу с
08.01.2007).

2. Налоговый Кодекс РФ ч.1,2 от 05.09.2000г. № 117-ФЗ. (ред. от
27.07.2006).

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года №
129. (ред. от 03.11.2006 N 183-ФЗ).

5. Федеральный закон от 22.05.03 г. № 54-ФЗ «О применении
контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов
и (или) расчетов с использованием платежных карт».

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №
34-н (в ред. Приказов Минфина РФ от 24.03.2000г. № 31н).

7. Приказ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и
инструкции по его применению» (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003
N 38н, от 18.09.2006 N 115н).

8. Приказ Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99».

9. Приказ Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99».

10. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на
территории Российской Федерации. Приказ Центробанка РФ от 05.01.98г. №
14-П (в ред. Указаний ЦБ РФ от 22.01.1999 N 488-У, от 31.10.2002 N
1201-У).

11. Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при
осуществлении денежных расчетов с населением (Постановление МФ РФ № 104
от 30.08.93).

12. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.98 г. № 88 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых
операций, по учету результатов инвентаризации».

13. Письмо ЦБР и Госналогслужбы РФ от 18.08.93 г. № 51, № ВЗ-6-13/272
Методические рекомендации по использованию данных учета выручки,
полученных с применением контрольно-кассовых машин, при осуществлении
контроля за полнотой и своевременностью поступления выручки, уплаты
налогов и других поступлений в бюджеты Российской Федерации.

14. Письмо Госналогслужбы РФ от 30.08.94 г. № НИ-6-14/320 «О формах
документов строгой отчетности».

15. Порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах
(Приложение к Приказу ГНС РФ № ВГ-3-14/36 от 22.06.95).

16. Методические рекомендации по вопросам применения контрольно-кассовых
машин при осуществлении денежных расчетов с населением (Приложение к
письму ГНС РФ № НИ-6-07/152 от 05.05.94).

17. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации,
утвержденный решением Совета Директоров Центрального банка Российской
Федерации от 22 сентября 1993г. № 40.

18. Астахов В.П. Бухгалтерский учет. Ростов н/Д: Март, 2004.

19. Бабаева Ю. А. Бухгалтерский учет. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.

20. Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и
комментарии. М.: МЦФЭР, 2004.

21. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов.
М.: ОАО ИЭМЗ «Финстатинформ», 2004.

22. Галицкий В.Ю. Все о кассовых операциях. М.: ГроссМедиа, 2006.

23. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. М.: Дело
и Сервис, 2005.

24. Каморджанова Н. А., Карташова И. В. Бухгалтерский финансовый учет.
СПб.: Питер, 2004.

25. Ковалев О.В. Финансовый анализ. М.: Финансы и статистика, 2004.

26. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях. М.: Финансы и
статистика, 2005.

27. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.: ИНФРА-М, 2005.

28. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ
финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для
вузов М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.

29. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Мн.:
Новое знание, 2006.

30. Соколов Я.В., Быков В.А. Инвентаризация как метод бухгалтерского
учета // Бухгалтерский учет. – 2005.

Приложение 1

Бухгалтерский баланс ООО «Стрела» за 2004 – 2006 гг., тыс. руб.

АктивКод по-2004 г.2005 г.2006 г. казателя1234I. ВНЕОБОРОТНЫЕ
АКТИВЫ 380042004400Нематериальные активы110Основные
средства120204290168410109600Незавершенное строительство130Доходные
вложения в материальные ценности135 Долгосрочные финансовые
вложения140Отложенные налоговые активы145Прочие внеоборотные
активы150Итого по разделу I190208090172610114000II. ОБОРОТНЫЕ
АКТИВЫ 510661475368369841Запасы210в том числе: 549896074212715сырье,
материалы и другие аналогичные ценности211животные на выращивании и
откорме212затраты в незавершенном производстве213500079009100готовая
продукция и товары для перепродажи214448242404386345427товары
отгруженные215расходы будущих периодов216243023402599прочие запасы и
затраты217 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

220187631526314675Дебиторская задолженность (платежи по которой
ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)

230446567547915351763в том числе покупатели и
заказчики231378900 407654300763Дебиторская задолженность (платежи по
которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)

240263764148232489228в том числе покупатели и
заказчики24121376464069437523Краткосрочные финансовые
вложения250Денежные средства260278050109880Прочие оборотные
активы270 Итого по разделу
II290124253511917881235387БАЛАНС300145062513643981349387Продолжение
приложения 1

ПассивКод по-2004 г.2005 г.2006 г. казателя1234III. КАПИТАЛ И
РЕЗЕРВЫ 5000050000

50000Уставный капитал410Собственные акции, выкупленные у
акционеров411 Добавочный капитал420327789327473196711Резервный
капитал430500050005000в том числе: резервы, образованные в
соответствии с законодательством431резервы, образованные в
соответствии с учредительными документами432Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)470239606215745325269Итого по разделу
III490622395598218576980IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и
кредиты510Отложенные налоговые обязательства515Прочие долгосрочные
обязательства520Итого по разделу IV590V. КРАТКОСРОЧНЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 225095299105226377Займы и кредиты610Кредиторская
задолженность620603135467075546030в том
числе: 557358413607432790поставщики и подрядчики621задолженность перед
персоналом организации622256702894251086задолженность перед
государственными 6540647817864внебюджетными фондами623задолженность по
налогам и сборам624135671804844290прочие кредиторы625векселя к
уплате626Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате
доходов630Доходы будущих периодов640Резервы предстоящих
расходов650Прочие краткосрочные обязательства660Итого по разделу
V690828230766180772407БАЛАНС700145062513643981349387Приложение 2

Отчет о прибылях и убытках ООО «Стрела» за 2004 – 2006 гг., тыс. руб.

Наименование показателя код 2004 г.2005 г.2006 г.Доходы и расходы по
обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров,
продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость,
акцизов и аналогичных обязательных платежей)

010831 5811 042 3261445240Себестоимость проданных товаров,
продукции, (916 107)(731 142)(1035670)работ, услуг020Валовая
прибыль029(84 526)311 184409570Коммерческие расходы03081 79457
238(97678)Управленческие расходы04035 729346 415Прибыль (убыток) от
продаж050(202 049)(92 469)311892Прочие доходы и расходы Проценты к
получению060Проценты к уплате070Доходы от участия в других организациях

Прочие операционные доходы080090Прочие операционные
расходы100530570590Внереализационные доходы120Внереализационные
расходы1301424513786Прибыль (убыток) до
налогообложения140(187247)(106825)311302Отложенные налоговые
активы141Отложенные налоговые обязательства142Текущий налог на
прибыль1508497871547Пени и штрафы151Чрезвычайные расходы152Списание
отложенных налоговых активов153Списание налоговых обязательств154Чистая
прибыль (убыток) отчетного
периода190(186398)(106038)309755     СПРАВОЧНО.    Постоянные налоговые
обязательства (активы)200Налог на прибыль уплаченный налоговым
агентом200а Базовая прибыль (убыток) на акцию201  Разводненная прибыль
(убыток) на акцию202

Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter

Учет и анализ денежных средств ООО ‘Стрела’