Совершенствование организации учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками

АКАДЕМИЯ ТРУДА И СОЦИАЛЬНЫХ ОТНОШЕНИЙ

УРАЛЬСКИЙ СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

ФАКУЛЬТЕТ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ

СПЕЦИАЛЬНОСТЬ 080109.65 «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ»

КАФЕДРА ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА И АУДИТА

Допустить к защите:

зав. кафедрой

___________ /Н.В. Киреева/

“___” _____________ 2006 г.

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ РАСЧЕТОВ С
ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

Студент группы БСЗ-404

Караваева Ольга Викторовна

(ФИО)

______________________________________

Дипломная работа направляется

В ГАК для защиты:

Декан ___________ /Прокопьев Ю.А./

(Подпись)

“___” _____________ 2006 г.Руководитель дипломной работы

Шарафутдинова Е.В.___________

(ФИО)

Ст. преподаватель УрСЭИ______

(Должность, ученая степень, звание)__________________

(Подпись) Нормоконтроль пройден:

“___” ______________ 2006 г.

Челябинск 2006ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение 3

Глава 1. Теоретические основы организации учета и контроля расчетов с
поставщиками и подрядчиками

1.1. Поставщики и подрядчики – сущность и понятие. 6

1.2. Особенности организации учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками 14

1.3. Методика внутреннего контроля расчетов с поставщиками и
подрядчиками. 20

Глава 2. Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «ТФ
Культторг»

2.1. Краткая характеристика ОАО «ТФ Культторг». 27

2.2. Постановка учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на ОАО «ТФ
Культторг» 34

2.3. Аудит учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками на
ОАО «ТФ Культторг» 42

Глава 3. Рекомендации по совершенствованию организации учета и контроля
расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «ТФ Культторг»

3.1. Разработка рекомендаций по совершенствованию организации учета
расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО “ТФ Культторг”…..….54

3.2. Комплекс мер по совершенствованию системы внутреннего контроля
расчетов с поставщиками и подрядчиками ОАО «ТФ Культторг»…….….61

Заключение 68

Библиографический список 72

Введение

Актуальность темы исследования

Актуальность выбранной темы исследования заключается в том, что в
настоящее время большое внимание уделяется расчетам с поставщиками и
подрядчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся
кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление
многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов
расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за
сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности.

Учет расчетов с поставщиками и покупателями имеют жизненно важное
значение для любого предприятия, активно работающего в условиях рыночной
экономики.

Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками и подрядчиками. С
поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы
и другие товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные
услуги; с подрядчиками за выполненные работы, этапы работ. Задолженность
по этим расчетам в процессе финансово – хозяйственной деятельности
должна находится в рамках допустимых значений. Сомнительная дебиторская
задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют
о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины,
что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для
устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер,
возможно, только при осуществлении со стороны предприятия
систематического контроля.

Объект исследования – ОАО «ТФ Культторг».

Открытое акционерное общество «ТФ Культторг» является многопрофильным
предприятием. Основными видами деятельности предприятия являются:

– организация оптовой и розничной торговли;

– организация и оказание услуг;

– комиссионная торговля;

– маркетинговая деятельность и др.

Общество осуществляет свою деятельность на основе заключенных договоров,
коньюктуры рынка. ОАО «ТФ Культторг» имеет достаточно крупную клиентскую
базу. Основная деятельность предприятия согласно Устава и лицензий –
торгово-закупочная деятельность. В этой сфере деятельности ОАО «ТФ
Культторг» зарекомендовало себя надежным партнером.

Предмет исследования-организации учета и контроля расчетов с
поставщиками и подрядчиками на предприятии ОАО «ТФ Культторг».

Цель исследования — разработка комплекса мер по совершенствованию
организации учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками в
ОАО «ТФ Культторг».

Для достижения поставленной цели необходимо реализовать ряд задач:

1. Раскрыть понятие и сущность расчётов с поставщиками и подрядчиками.

2. Рассмотреть особенности организации учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками.

3. Рассмотреть методику внутреннего контроля расчетов с поставщиками и
подрядчиками.

4. Ознакомится с организацией учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками на ОАО «ТФ Культторг».

5. Оценить систему учета и внутреннего контроля расчетов с поставщиками
и подрядчиками на ОАО «ТФ Культторг».

6. Провести аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «ТФ
Культторг».

7. Разработать мероприятия по совершенствованию организации учета и
контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками на ОАО «ТФ Культторг».

Информационная база исследования: При исследовании постановки учета на
предприятии использованы данные текущего бухгалтерского учёта и
отчетности ОАО «ТФ Культторг», инструктивные материалы, положения по
учёту. Источниками написания теоретической базы дипломной работы
послужили инструктивно – нормативные документы, а также труды таких
авторов как Савицкая Г.В.[33], Шеремет А.Д.[34], Кондраков Н.П.[27] и
другие. В ходе проведения аудита использовались труды Подольского
В.Н.[25], Богомоловой А.М.[22].

Характеристика глав

Дипломная работа состоит из трех глав, первая из которых носит
теоретический характер.В ней излагаются теоретические основы
построения бухгалтерского учёта и экономического анализа расчётов с
поставщиками и подрядчиками.

Во второй главе работы даётся краткая организационно – экономическая
характеристика ОАО «ТФ Культторг», раскрывается экономическая сущность
расчётов с поставщиками и подрядчиками, постановка учёта расчётов с
поставщиками и подрядчиками. В данной главе проведена аудиторская
проверка с целью создания мер по совершенствованию учета и контроля
расчетов с поставщиками и подрядчиками

В третьей главе дипломной работы сделаны выводы и рекомендованы
конкретные предложения по совершенствованию организации бухгалтерского
учёта и контроля расчётов с поставщиками и подрядчиками.

Работа выполнена на 74 страницах основного текста, содержит 1 рисунок,
15 таблиц и список библиографических источников из 30 наименований.

Глава 1. Теоретические основы организации учета и контроля расчетов с
поставщиками и подрядчиками

1.1. Поставщики и подрядчики – сущность и понятие

Поставщик – юридическое или физическое лицо (в т.ч. индивидуальный
предприниматель), который на основе договора купли-продажи передает в
собственность товары (работы, услуги), находящееся у него на праве
владения, пользования и распоряжения покупателю, который в свою очередь
обязуется оплатить эти товары (работы, услуги) в срок, обусловленный
договором купли-продажи.

Подрядчик – юридическое или физическое лицо (в т.ч. индивидуальный
предприниматель), который в силу заключенного договора подряда обязуется
выполнить определенную работу и сдать ее заказчику, а заказчик обязуется
принять выполненную работу и оплатить ее в сроки, предусмотренные
договором подряда. По договору подряда, заключенному на изготовление
вещи, подрядчик передает права на нее заказчику.

Взаимоотношения покупателя и поставщика оформляются договором
купли-продажи, а заказчика и подрядчика – договором подряда.

Отличительной особенностью этих договоров является то, что предметом
договора купли-продажи является переход права собственности на
товарно-материальные ценности, а предметом договора подряда выступают
оказанные подрядчиком услуги, которые не имеют материально-вещественной
формы.

Условиями договора купли – продажи являются: порядок поставки товаров;
ответственность за невыполнения договорных условий, в том числе штрафные
санкции; срок действия договора; права и обязанности сторон; реквизиты
сторон. Договор считается заключенным если сторонами достигнуто
соглашение по существенным условиям договора. Договора купли-продажи
считается согласованным, если позволяет определить наименование и
количество товара.

В обязанности продавца по передаче товара входит передать покупателю
товар предусмотренный договором купли – продажи. Если иное не
предусмотрено договором купли-продажи, продавец обязан одновременно с
передачей вещи передать покупателю ее принадлежности, а также
относящиеся к ней документы (технический паспорт, сертификат качества,
инструкцию по эксплуатации и т.п.), предусмотренные законом, иными
правовыми актами или договором.

Движение товара от поставщика к потребителю оформляется
товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки
товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товаротранспортной
накладной, железнодорожной накладной, счетом или счетом-фактурой).

В договоре подряда оговаривается вид, условия выполнения работы сумма
вознаграждения, порядок расчетов, штрафных санкций.

При выполнении работ или оказании услуг составляется акт выполненных
работ по заказу покупателя.

Основанием возникновения расчетных отношений является совершение
плательщиком действий, направленных на совершение платежа другому лицу
(получателю).

На правовое регулирование расчетов направлен ряд нормативных актов
различного уровня.

Прежде всего, необходимо выделить Гражданский кодекс Российской
Федерации, устанавливающий формы расчетов и правовые основы расчетов,
регулирующий договорные основы осуществления безналичных расчетов [1].

Случаи использования иностранной валюты в качестве средства платежа при
осуществлении безналичных расчетов предусмотрены Федеральным законом от
10 декабря 2003г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»
(с изменениями и дополнениями) [3].

Правила, формы, сроки и стандарты осуществления безналичных расчетов
устанавливает Банк России в соответствии с Федеральным законом от 10
июля 2002г. №86-ФЗ «О центральном банке Российской Федерации (Банке
России)» (с изменениями и дополнениями).

Основания совершения платежа могут быть различны:

– оплата переданного имущества, выполненных работ, оказанных услуг;

– безвозмездная передача денежных средств и др.

Положение ЦБ РФ регулирует «административный» порядок совершения
безналичных расчетов, тогда как гражданское устанавливает права и
обязанности сторон по обязательству, порядок совершения сделки и т. д.

Существует три метода расчетов с поставщиками и подрядчиками:

– безналичный расчет;

– наличный расчет;

– расчет векселями;

Принимая во внимание, что основным отличительным признаком безналичных
расчетных правоотношений является участие в них в качестве субъектов
третьих лиц – банков и иных кредитных организаций, можно выделить ряд
принципов правового регулирования безналичных расчетов]:

1. безналичные расчеты осуществляются сторонами гражданско-правового
обязательства через банки с открытых ими расчетных, текущих и иных
счетов, условия которых позволяют производить платежи по распоряжению
клиента;

2. участники расчетов могут выбирать в договоре любую форму расчетов,
предусмотренную законом и установленными банковскими правилами и
применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. Банки не
вправе отказать клиентам в совершении операций, определенных законом для
счетов данного вида, установленными в соответствии с ним банковскими
правилами, обычаями делового оборота, если иное не предусмотрено
договором банковского счета;

3. в расчетных гражданско-правовых отношениях средства со счетов
списываются по распоряжению владельца счета, за исключением случаев,
предусмотренных действующим законодательством либо договором между
банком и клиентом. Волеизъявление владельца счета может быть выражено
либо в форме прямого указания банку о перечислении средств, либо в форме
письменного согласия на платеж по требованию, предъявленному третьим
лицом;

4. банк не вправе определять и контролировать направление использования
денежных средств, находящихся на счете клиента, и устанавливать не
предусмотренные законодательными актами или договором ограничения его
права распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению;

5. банк, участвующий в расчетах по гражданско-правовому обязательству
контрагентов, сам не становится стороной в этом обязательстве. Он
является стороной договора банковского счета и лишь за его исполнение
отвечает перед своим клиентом;

6. не допускается ограничение прав клиента на распоряжение денежными
средствами, находящимися на счете, за исключением наложения ареста на
денежные средства на счете или приостановления операций по счету в
случаях, предусмотренных законом;

7. платежи со счетов производятся при наличии средств на счетах
плательщика либо за счет банковского кредита, предоставленного
плательщику;

8. безналичные расчеты производятся на основании документов
установленной формы1.

В соответствии с п. 2.2 Положения ЦБ РФ банки осуществляют операции по
счетам на основании расчетных документов. Последние представляют собой
оформленное в виде документа на бумажном носителе или, в установленных
случаях, электронного платежного документа:

– распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании денежных
средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;

– распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных
средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный
получателем средств (взыскателем).

На основании Постановления ЦБ РФ выделяют следующие формы расчетных
документов:

– платежные поручения;

– аккредитивы;

– чеки;

– платежные требования;

– инкассовые поручения.

Платежное поручение—это поручение плательщика обслуживающей его
кредитной организации о перечислении определенной суммы со своего счета
на счет третьего лица [1].

Платежными поручениями могут производиться:

– перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные
работы, оказанные услуги;

– перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные
фонды;

– перечисления денежных средств в целях возврата/размещения кредитов
(займов)депозитов и уплаты процентов по ним;

– перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных
законодательством или договором.

Расчеты по аккредитиву – заключаются в том, что кредитная организация
(эмитент) по поручению плательщика об открытии аккредитива и в
соответствии с его указанием обязуется произвести платежи получателю
средств либо оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель против
представленных получателем документов, определенных условиями
аккредитива [1].

Действующее законодательство предусматривает следующие виды
аккредитивов:

– покрытые (депонированные) или непокрытые (гарантированные);

– отзывные или безотзывные.

Покрытыми (депонированными) считаются аккредитивы, при открытии которых
банк-эмитент перечисляет собственные средства плательщика или
предоставленный ему кредит в распоряжение банка-поставщика (исполняющий
банк) на отдельный балансовый счет «Аккредитивы» на весь срок действия
обязательств банка-эмитента.

В каждом аккредитиве должно ясно указываться, является ли он отзывным
или безотзывным. При отсутствии такого указания аккредитив является
отзывным. Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован
банком-эмитентом без предварительного согласования с поставщиком.

Безотзывный аккредитив не может быть изменен или аннулирован без
согласия поставщика, в пользу которого он открыт.

Расчеты чеками. Легальное понятие чека закреплено законодателем в чеком
признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение
чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

Чек принадлежит к так называемым неэмиссионным ценным бумагам и,
соответственно, чековое обращение не регулируется Законом «О рынке
ценных бумаг».

Чек как ценная бумага может выступать в качестве самостоятельного
объекта гражданско-правовых сделок [4].

Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя.

Чеки действительны в течение 10 дней, не считая дня их выдачи. Чеки
применяются, например, при расчетах за принятые по приемосдаточным
документам товары, если они фактически вывезены покупателем или
доставлены ему, и оказанные услуги.

Чеки выписываются в момент установления суммы платежа.

Отличительной чертой отношений по расчетам чеками является их особый
субъектный состав. В качестве основных участников данных отношений
выступают чекодатель, чекодержатель и плательщик.

Чекодатель — это лицо, выписавшее чек.

Чекодержатель — лицо, являющееся владельцем выписанного чека.

Плательщик — банк, производящий платеж по предъявленному чеку.

При расчетах по инкассо банк (банк-эмитент) обязуется по поручению
клиента и за его счет совершить действия по истребованию от плательщика
платежа и (или) акцепта платежа. Банк-эмитент, получивший поручение
клиента, вправе привлекать для его выполнения иной банк (исполняющий
банк) [1].

Инкассовое поручение может оформляться с помощью таких расчетных
документов, как платежное требование, платежное требование-поручение, а
также с помощью векселя и чека.

Платежи по инкассо осуществляются с использованием двух инструментов:

– платежного требования, оплата которого может производиться или по
распоряжению плательщика («с акцептом»), или без его распоряжения («без
акцепта»),

– инкассового поручения, оплата которого производится без согласия
плательщика.

Оплата расчетных документов производится по мере поступления денежных
средств на счет плательщика в очередности, установленной
законодательством.

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поручения клиента по
получению платежа на основании платежного требования или инкассового
поручения банк-эмитент несет перед ними ответственность в соответствии с
законодательством.

Центральным банком Российской Федерации установлено указание от
14.11.2001 №1050-У «Об установлении предельного размера расчетов
наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по
одной сделке» на случаи расчетов наличными деньгами между юридическими
лицами и индивидуальными предпринимателями и между индивидуальными
предпринимателями. Установлено ограничение для юридических лиц при
осуществлении ими расчетов наличными деньгами. Указанным нормативным
актом Банка России предельный размер расчетов наличными деньгами
установлен в размере 60000 рублей по одной сделке. Согласно Кодекса к
предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования
юридического лица, применяются правила, которые регулируют деятельность
юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не
вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения [3].

Учет векселей, применяемых при расчетах между предприятиями за
полученные товары, выполненные работы, оказанные услуги, производится в
соответствии с письмами Минфина РФ от 31.10.94г. №142 и от 16.07.96г. №
62.

Вексель, выданный организацией за поступившие товары, включает в себя
цену товара, НДС и доход по коммерческому кредиту.

Заключение договора предполагает выполнение сторонами определенных
обязательств, со стороны продавца – обязанность поставить качественный
товар (работы, услуги), в обусловленный договором срок, а покупателем –
принять и оплатить этот товар (работы, услуги) и оплатить его в срок.

Договором, как правило, предусмотрены штрафные санкции и неустойка за
невыполнение условий договора.

Таким образом, письменная форма договора позволяет требовать выполнения
определенных условий договора и является документом первой важности при
подаче искового заявления в суд.

1.2. Особенности организации учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками
предназначен счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

На этом счете учитываются расчеты:

1. За полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные
работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии,
газа, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных
ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате
через банк.

2. За товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые
расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили, т.е.
так называемые неотфактурованные поставки.

3. За излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке,
– когда фактическое количество поступивших ценностей превышает
количество, указанное в расчетных документах поставщиков.

Таким образом, предметом договора являются полученные
товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и
потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и
т.п.

Излишки, выявляемые при приемке материальных ценностей, должны
отражаться в первичных учетных документах. Так как появление излишков
признается отклонением от нормального режима поставки, то применяются
специальные формы первичных учетных документов, утвержденные
Госкомстатом для предприятий и организаций различных видов деятельности.

4. За полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам
и переборам тарифа (фрахта).

5. За все виды услуг связи.

6. Генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении
договора строительного подряда.

7. Генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении
договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских
и технологических работ (НИОКР).

Данный перечень не является исчерпывающим.

Учет на счете 60 ведется методом начисления, т.е. все операции,
связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые
работы или потребленные услуги, отражаются независимо от времени оплаты.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за
поставленную продукцию или оказанные услуги.

На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты
с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные
счета (10, 11, 15 и др.) или счета по учету соответствующих расходов
(20, 26, 97 и др.).

На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При
обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям,
несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок
счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по
претензиям».

Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и
отражается у покупателя по дебету счета 19 «Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Затраты на
оплату процентов по кредитам поставщиков и подрядчиков за приобретенные
ценности, выполненные работы и оказанные услуги отражаются по дебету
счетов учета приобретенного имущества или затрат на производство
(поскольку они включаются в себестоимость продукции) и кредиту счета 60.

Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60
и кредиту счетов учета денежных средств (51, 52, 55) или кредитов банка
(66, 67). Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности
перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов.

Помимо указанных расчетов на счете 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» отражают выданные авансы под закупаемое имущество,
суммовые и курсовые разницы, а также прекращение обязательств.

Выданные авансы учитывают по дебету счета 60 с кредита счетов учета
денежных средств (51, 52 и др.).

Суммовые разницы по приобретенному имуществу после его приходования или
выполненным работам (услугам) учитывают на счетах 60 и 91 «Прочие доходы
и расходы» в качестве операционных доходов или расходов в зависимости от
значения суммовых разниц.

Курсовые разницы по приобретенному имуществу (работам, услугам) также
отражают на счетах 60 и 91 в качестве операционных доходов и расходов в
зависимости от значения курсовых разниц.

В соответствии со (ст. 410, 414, 415, 419) ГК РФ, рекращение
обязательств (помимо надлежащего исполнения) может осуществляться по
следующим основаниям: при зачете взаимных требований, новации, прощении
долга, ликвидации юридического лица

Прекращение обязательств при зачете взаимных требований отражают по
дебету счета 60 и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и, кредиторами».

Прощение долга по существу является одним из видов дарения. Прощенная
сумма долга является внереализационным доходом и отражается по дебету
счета 60 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При прекращении обязательств новацией происходит замена одного
обязательства другим. Эта замена на синтетических счетах не отражается;
осуществляются отметки в аналитическом учете.

Прекращение обязательств вследствие ликвидации юридического лица и при
списании кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой
давности, учитывают по дебету счета 60 и кредиту счета 91 «Прочие доходы
и расходы». Списание кредиторской задолженности, по которой истек срок
исковой давности, осуществляют по результатам проведенной
инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя
организации.

При журнально-ордерной форме учета учет расходов с поставщиками ведут в
журнале-ордере № 6. В данном журнале-ордере синтетический учет расчетов
с поставщиками сочетается с аналитическим учетом. Аналитический учет
расчетов с поставщиками при расчетах и порядке плановых платежей ведут в
ведомости №5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по
корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 6.

При автоматизации учета на основании выписок банка составляются
машинограммы синтетического и аналитического учета по каждому счету,
применяемому для учета расчетов с поставщиками и покупателями («Расчеты
с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по
претензиям»). Эти машинограммы служат основанием для разработки
машинограмм — оборотных ведомостей по счетам, по итоговым данным которых
делаются записи в Главную книгу.

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету,
а расчетов в порядке плановых платежей — по каждому поставщику и
подрядчику. Построение аналитического учета должно обеспечивать
получение данных о задолженности поставщикам: по расчетным документам,
срок оплаты которых не наступил; по не оплаченным в срок расчетным
документам; по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; по
выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; по просроченным
векселям; по полученному коммерческому кредиту и др.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы
взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется
бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 обособленно.

Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями,
организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На этом счете учитывают
расчеты с разными организациями по операциям некоммерческого характера
(учебными заведениями, научными организациями и др.), транспортными
организациями за услуги, оплачиваемые чеками, по депонированной
заработной плате, суммам удержаний из заработной платы в пользу
организаций и отдельных лиц по исполнительным документам и др.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут быть
открыт субсчета:

76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

76-2 «Расчеты по претензиям».

76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.

На субсчете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
отражают расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в
котором организация выступает страхователем (кроме расчетов по
социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию,
учитываемых на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению»).

Суммы удовлетворенных претензий списывают с кредита счета 76-2 в дебет
счетов учета денежных средств (51, 52 и др.). Суммы неудовлетворенных
претензий, как правило, списывают с кредита счета 76-2 в дебет тех
счетов, с которых они были списаны на счет 76-2 (60, 10, 20, 23 и др.).

Суммы штрафов, пеней и неустоек, предъявленных другим организациям за
несоблюдение договорных условий, отражают по дебету счета 76-2 «Расчеты
по претензиям» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Со счета
76-2 оплаченные штрафы, пени и неустойки списывают в дебет счетов учета
денежных средств (50, 51, 52). Штрафы, пени, неустойки, не признанные
арбитражем, списывают на уменьшение прибыли (дебет счета 91 «Прочие
доходы и расходы», кредит счета 76-2).

Аналитический учет по субсчету 76-2 ведут по каждому дебитору и
отдельным претензиям.

На субсчете 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
учитывают расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим
доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по
договору простого товарищества [28].

Подлежащие получению доходы отражают по дебету счета 76-3 и кредиту
счета 91 «Прочие доходы и расходы». Полученные доходы записывают по
дебету счетов учета активов (51, 52 и др.) и кредиту счета 76-3.

На субсчете 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» учитывают расчеты с
работниками организации по невыплаченным в установленный срок суммам
из-за неявки получателей.

Депонированные суммы отражают по кредиту счета 76-4 и дебету счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда». При выплате депонированных сумм
получателю кредитуют счета учета денежных средств и дебетуют счет 76-4.

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76
определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 76.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы
взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная
бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 обособленно.

1.3. Методика внутреннего контроля расчетов с поставщиками и
подрядчиками.

Учет расчетов с поставщиками и покупателями и формирование внутреннего
контроля имеют жизненно важное значение для любого предприятия, активно
работающего в условиях рыночной экономики.

Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками и покупателями. С
поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы
и другие товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные
услуги; с покупателями – за купленные ими товары; с заказчиками – за
выполненные работы и оказанные услуги.

Задолженность по этим расчетам в процессе финансово – хозяйственной
деятельности должна находится в рамках допустимых значений.

Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская
задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами
финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного
принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий.
Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со
стороны предприятия систематического контроля [24].

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность
предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении
эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или
снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению
финансового положения предприятия.

Дело в том, что при значительном отвлечении средств предприятия из
оборота, появляется невозможность гасить вовремя задолженность перед
кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и
внутренний аудит расчетов.

Для проведения внутреннего контроля используются данные бухгалтерского
учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная
организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций,
которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных
операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

Необходимость внутреннего контроля связана, прежде всего, с увеличением
объектов и данных в бухгалтерском учете предприятия.

По мере роста масштаба деятельности предприятия и расширения аппарата
управления возникают проблемы, связанные с обменом информацией,
затрудняется контроль за различными подразделениями предприятия со
стороны центрального руководства, что повышает риск ошибок и
злоупотреблений персонала.

Основными функциями внутреннего контроля являются: осуществление
проверок звеньев управления, предоставление обоснованных предложений по
устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению
эффективности управления; осуществление экспертных оценок различных
сторон функционирования организации и предоставление обоснованных
предложений по их совершенствованию [27].

Кроме того, в компетенцию внутренних аудиторов входят экспертиза средств
управления риском (в частности, риском, связанным с условными
обязательствами и аналогичными статьями финансовой отчетности), контроль
за осуществлением программы по соблюдению этических норм, организация
специальных расследований и надзор за их проведением.

Многие предприятия страдают от неэффективного использования разного рода
ресурсов от недостатка необходимой для принятия правильных решений
информации, непреднамеренного и преднамеренного искажения отчетности,
прямого мошенничества со стороны работников.

Подобных проблем можно избежать путем создания внутри самих компаний
эффективной системы внутреннего контроля.

На службу внутреннего контроля организации возложено выполнение
следующих функций:

– контроль за эффективностью систем бухгалтерского учета и внутреннего
контроля, разработка рекомендаций по их улучшению;

– контроль за достоверностью бухгалтерской и оперативной информации,
проведение экспертизы средств и способов, используемых для
идентификации, оценки, классификации этой информации и составления на ее
основе отчетности, а также изучение отдельных статей отчетности и
операций, остатков по бухгалтерским счетам;

– контроль за соблюдением законодательства, нормативных актов,
требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства
и собственников;

– контроль за деятельностью различных звеньев управления;

– контроль за эффективностью механизма внутреннего контроля, изучение и
оценка контрольных процедур в филиалах и структурных подразделениях
экономического субъекта;

– контроль за сохранностью и состоянием имущества экономического
субъекта;

– контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;

– проведение мероприятий по предупреждению злоупотреблений и специальных
расследований;

– разработка рекомендаций и мероприятий по устранению выявляемых
недостатков и повышению эффективности управления.

В число общих задач отдела внутреннего аудита также входит проверка:

– достоверности и правильности информации, а также источников
информации;

– систем, предназначенных для реализации задач и планов и соблюдения
процедур, законодательных актов и инструкций, а также их выполнения
сотрудниками компании;

– сохранности активов;

– оценка эффективности использования ресурсов, и т.д.

Рассмотрим расчетные операции, по которым наиболее часто возникают
ошибки у бухгалтеров при отражении их бухгалтерскими проводками и
оформлении документами.

В соответствии со статьей 9 «Первичные учетные документы» Федерального
закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все
хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться
оправдательными документами.

Таблица 1.1

Содержание и признаки нарушений при оформлении документов

Содержание нарушенийПризнаки нарушений121. При оправдательном документе

отсутствует распоряжение на

осуществление операцийОтсутствие подписей руководителей, выписок из
приказов, решений совета директоров, учредителей2.При распорядительном

документе нет оправдательногоОперация по каким-то причинам не
совершилась или пропущена3.Документы составлены с нарушением
установленной формыДоверенности, счета, акты и т.п. составлены по
произвольной форме4.В одном и том же документе не совпадают
реквизитыДокументы составлены от имени одной организации, а печать-
другой5.В документах полностью или частично отсутствуют
реквизитыОтсутствие обязательных реквизитов, содержание операции
сформулировано некорректно6.При документах отсутствуют приложения. На
которые имеются ссылкиВ документах указаны приложения, а в
действительности их нет7.Документы подписаны лицами, не имеющими на это
правоДенежные документы подписывает кассир, накладные- заведующий
складом8.Подделка подписей, наличие подчисток, дописок, исправленийСледы
подчисток, исправлений, дописок и т.д.9.Отсутствие на соответствующих
документах штампа, печатиДоверенности, товарные чеки, квитанции и др.
без печати или штампа10. В документах письменные реквизиты указывают на
несвойственные для данной организации операцииВ документах содержатся
операции, которые на самом деле необоснованны
(недействительны)11.Прослеживание данных расчетных и платежных
документов по одним и тем же сделкам показывает их несоответствиеДанные
предъявленных счетов-фактур за оказанные услуги и платежных поручений по
оплате этих счетов не совпадают12. Операции, проведенные по документам,
недействительныРасход товарно-материальных ценностей не подтверждается
отпуском их со склада. Перечисление денежных средств за оказанные услуги
без предъявления счета-фактуры и без договора

Некорректное оформление документов, подтверждающих произведенный
взаимозачет, может привести, например, к тому, что суммы НДС,
возмещенные из бюджета в результате этой операции, не будут приняты
налоговыми органами, а это может повлечь за собой взыскание сумм штрафов
и пеней в бюджет.

Зачастую скрытую материальную ценность списывают на счет 76 «Расчеты по
претензиям».

В последнем случае необходимо установить реальность сумм претензий, а
так же то, обусловлены ли претензии: несоответствием цен и тарифов
договорным обязательствам; выявленными арифметическими ошибками на
счетах; несоответствием качества товара (услуг) стандартам или
техническим условиям; недостачей груза в пути сверх норм естественной
убыли; браком по вине поставщиков и подрядчиков.

Большое количество ошибок допускают бухгалтеры при проведении
взаимозачетов, составлении актов сверки.

Отсутствие разногласий по поводу взаимозачета должно быть подтверждено
выверкой взаиморасчетов и оформленным по ее результатам двусторонним
актом сверки расчетов, где необходимо указать основание возникновения
встречных задолженностей, дату проведения взаимозачета, документы,
подтверждающие возникновение задолженностей (номера и даты составленных
счетов-фактур), суммы задолженностей, а также суммы зачтенных
требований, обязательно с выделением сумм НДС.

Аудиторская практика показывает, что стороны часто допускают следующую
ошибку при составлении акта сверки взаимных расчетов. Предприятия
ограничиваются составлением акта, в котором указываются все необходимые
показатели, позволяющие определить наименование, количество, стоимость,
даты совершенных поставок, дату составления документа. Однако из текста
такого акта сверки следует лишь то, что стороны выявили сумму взаимных
задолженностей, но не выразили своего волеизъявления о погашении этих
задолженностей зачетом встречных требований или иным способом, например,
оплатой денежными средствами.

Наличие акта сверки взаимных поставок без указания в нем факта погашения
сторонами взаимных задолженностей не прекращает обязательства сторон и
не освобождает их от необходимости погашения указанных задолженностей в
дальнейшем.

При заключении договора по товарообменным операциям, когда обмен
неравноценный типичны ошибки такого рода: стороны не указывают в
договоре мены, что обмен неравноценный и одна из сторон сделки должна
сделать доплату. А затем такая доплата производится. Тогда она
отражается в учете получателя как внереализационный доход, увеличивая
налогооблагаемую прибыль. Поэтому бухгалтеру нужно следить за
правильностью составленного договора.

Для улучшения состояния расчетов:

– необходимо следить за соотношениями дебиторской и кредиторской
задолженности: значительное преобладание дебиторской задолженности
создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым
привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) средств;
превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к
неплатежеспособности предприятия;

– контролировать политику диверсификации в отношении дебиторов, т.е.
ориентироваться на увеличение их количества для уменьшения риска
неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;

– постоянно контролировать состояние расчетов по просроченной
задолженности;

– производить классификацию покупателей в зависимости от вида продукции,
объема закупок, платежеспособности, истории кредитных отношений и
предлагаемых условий оплаты;

– имея оперативные данные по просроченной задолженности, необходимо
начинать претензионную работу, т.е. высылать уведомления – претензии со
всеми расчетами пени за просроченную задолженность;

– разрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями
оплаты, в частности предоставления покупателями скидок при досрочной
оплате, так как снижение цены приводит к расширению продаж и
интенсифицирует приток денежных средств.

Глава 2. Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «ТФ
Культторг»

2.1. Краткая характеристика ОАО «ТФ Культторг»

ОАО «Торговая Фирма Культторг» зарегистрировано Постановлением Главы
администрации Советского района города Челябинска № 190 от 04.02.1993
года.

Учредителями ОАО «ТФ Культторг» являются: физические лица – граждане РФ.
Основная деятельность предприятия согласно Устава и лицензий –
торгово-закупочная деятельность.

Целью деятельности общества является получение прибыли. Уставный капитал
составляет 29800 рублей.

Он составляется из номинальной стоимости 5960 именных акций номинальной
стоимостью 5 рублей каждая.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное
имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе. Общество вправе
открывать банковские счета, иметь круглую печать, штампы, бланки со
своим наименованием.

Численность организации составляет 10 человек:

– директор,

– главный бухгалтер, бухгалтер,

– главный менеджер, старший менеджер,

– зав. складом, старший кладовщик,

– старший водитель – экспедитор, водитель – экспедитор,

– продавцы,

– грузчики.

Организационная структура ОАО«ТФ Культторг» представлена на рис.1.
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Рис. 1. Организационная структура ОАО «ТФ Культторг»

ОАО «Торговая фирма Культторг» по организационно-правовой форме
является открытым акционерным обществом. В Уставе ОАО «ТФ Культторг»
зарегистрировано несколько сфер деятельности, но основным видом
деятельности является оптово-розничная торговля, в связи с этим
номенклатура основной продукции ОАО «ТФ Культторг» представлена в виде
канцтоваров и детских игрушек.

Численность работников предприятия 11 человек.

Предприятие возглавляет директор, который организует всю работу
предприятия и несет полную ответственность за его состояния и
деятельность прерии государством и трудовым коллективом. Директор
представляет предприятие во всех учреждениях и организациях,
распоряжается имуществом предприятия, заключает договора, издает приказы
по предприятию, в соответствии с трудовым законодательством принимает и
увольняет работников, применяет меры поощрения и налагает взыскания на
работников предприятия, открывает в банках счета предприятия.

Бухгалтерия, возглавляемая Главным бухгалтером, осуществляет учет
средств предприятия и хозяйственных операций с материальными и денежными
ресурсами, устанавливает результаты финансово-хозяйственной деятельности
предприятия и др.

Состав бухгалтерской службы – 4 человека: главный бухгалтер, 2
бухгалтера по расчетам с дебиторами и кредиторами; бухгалтер по учету
денежных операций.

Руководителем технического отдела является старший водитель-экспедитор,
в его подчинении находятся: водитель-экспедитор и грузчики. Данный отдел
занимается снабжением предприятия, организовывает мероприятия по
снабжению компании транспортом, а также разрабатывает схему маршрутов
автотранспорта.

Коммерческий отдел – производит финансовые расчеты с заказчиками и
поставщиками, связанные с реализацией готовой продукции, приобретением
необходимого сырья, топлива, материалов и т.д. В задачи этого отдела
входит также получение кредитов в банке, своевременный возврат ссуд,
взаимоотношение с государственным бюджетом.

Учет на предприятии ведется с применением компьютерной программы «1С:
Бухгалтерия 7.7.», метод определения выручки- по отгрузке.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется согласно Положению о
бухгалтерском учете и отчетности в РФ и другим нормативно- инструктивным
документам с учетом последующих дополнений и изменений в них.

Предприятием, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету
«Учетная политика организации», утвержденным Приказом Министерства
финансов РФ от 9 декабря 1998года №60н, разработана учетная политика. На
2006 г. учетная политика принята Приказом по предприятию №1 от
31.12.2005. Она в полном объеме раскрывает способы веления
бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятия решений
пользователями бухгалтерской отчетности; а именно: способ погашения
стоимости основных средств, нематериальных и иных активов, оценка
производственных запасов, незавершенного производства, готовой
продукции, признание прибыли от реализации продукции и другие способы,
без знания, о применении которых пользователем бухгалтерской отчетности
невозможна достоверная оценка имущественного и финансового состояния,
денежного оборота и результатов деятельности предприятия

Бухгалтер по учету денежных операций занимается составлением первичных
учетных документов, кассовой книги, авансовых отчетов, ведение
банковских операций, осуществляет контроль за кассовой дисциплиной в
организации. Также в обязанности бухгалтера по учету денежных операций
входят следующие операции: складской учет, списание материалов, контроль
за правильностью списания горюче-смазочных материалов водителями. Данные
ежемесячно предоставляются главному бухгалтеру.

Бухгалтер по расчетам с дебиторами и кредиторами рассчитывает заработную
плату работников, составляет и сдает ежемесячно Единый социальный налоги
ежеквартально Фонд социального страхования, статистическую отчетность,
заполняет книгу доходов и расходов для субъектов малого
предпринимательств и ведет расчеты по счету 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами». Данные ежеквартально предоставляются главному
бухгалтеру.

Главный бухгалтер на основании этих данных составляет квартальную
отчетность, начисляет налоги и высчитывает полученную прибыль. Не
позднее 5 числа каждого квартала, следующего за отчетным, главный
бухгалтер предоставляет отчетность генеральному директору для проведения
анализа, а также предоставляет данные в налоговые органы. По
распоряжению генерального директора составляет прогнозные показатели
прибыльности, рентабельности, формирует учетную политику на следующий
год.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» в учетной политике
утверждаются:

1. Рабочий план счетов;

2. Формы первичных учетных документов;

3. Порядок проведения инвентаризации;

4. Правила документооборота;

5. Порядок контроля за хозяйственными операциями и др.

Бухгалтерия в своей деятельности руководствуется Уставом ОАО, положением
о бухгалтерии, учетной политикой предприятия.

Бухгалтерский учет ведется с применением журнально–ордерной и
компьютеризованной формы учета. Ответственность за организацию
бухгалтерского учета несет руководитель предприятия.

Бухгалтерский учет в ОАО «ТФ Культторг» осуществляется бухгалтерией,
возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер обеспечивает
контроль и отражение на счетах всех хозяйственных операций,
предоставление оперативной и результативной информации в установленные
сроки по схеме документооборота.

Финансовое положение предприятия может рассматриваться на основании
показателей отчетности за 2003 – 2005 гг. на основании отчета о прибылях
и убытках, приведенного таблице2.1.

В таблице приведены показатели из отчетности ОАО «ТФ Культторг».

Таблица.2.1

Показатели отчётов о прибылях и убытках, тыс. руб.

Показатели200320042005Чистая выручка от
реализации400557686568Себестоимость реализации333748065473Валовая
прибыль от реализации6689621095Реализационные, общие и административные
расходы18856857Резерв под уменьшение стоимости основных средств до
оценочной восстановительной стоимости000Расходы на НИОКР02732Прочие
операционные расходы29394568Прибыль (убыток) от основной

деятельности45110,211Расходы на выплату процентов07563(Убыток) прибыль
от курсовой разницы075Прибыль по денежной позиции2511589Прибыль в
результате уменьшения и списания задолженности по налогам и прочим
заемным средствам0226170Эффект от признания финансовых

инструментов, нетто0020Прибыль (убыток) до

налогообложения476394432Текущие расходы по налогу на
прибыль11493119(Расходы) выгода по

отложенному налогу на прибыль5412386Чистая прибыль (убыток)36279331

Как видно из таблицы, выручка от реализации с каждым годом растет, в
2005 году увеличение составило 14 % по сравнению с 2004 годом и 463 % по
сравнению с 2003 годом. Однако себестоимость продаж при таком росте
выручки увеличилась в 2005 году на 11 % по сравнению с 2004 и на 1823 %
в 2003 году соответственно. Чистая прибыль возросла в 3 раза и составила
3311 тыс. рублей в 2005 году по сравнению с 2004 (791 тыс. руб.) и в 10
раз по итогам 2003 года (295 тыс. руб.).

Таким образом, увеличение выручки на 14 % повлекло увеличение чистой
прибыли в 3 раза (318 %) по итогам 2004 года и в 10 раз (на 1 022 %) в
конце 2003 года, таким образом, можно сделать вывод, что предприятие
является динамично развивающимся и есть все основания полагать, что
финансовое состояние данного предприятия является стабильным и
устойчивым.

2.2. Постановка учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на ОАО «ТФ
Культторг»

В ОАО «ТФ Культторг» для обобщения информации о расчетах с поставщиками
используется счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. К-т счету
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открыты субсчета:

– 60-1 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях”;

– 60-2 “Авансы выданные”.

По кредиту счета 60-1 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”
учитывается задолженность предприятия за отгруженные товары (работы,
услуги). Счет 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется в
случае погашения задолженности перед поставщиком:

– путем списания денежных средств с расчетного счета, в этом случае
делается следующая бухгалтерская запись: Д-т 60-1 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» К-т 51 «Расчетные счета» на сумму
погашенной задолженности;

– уплатой наличных денежных средств: Д-т 60-1 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» К-т 50 «Касса организации» на сумму погашенной
задолженности;

– при проведении взаимозачета: Д-т 60-1 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» К-т 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму
зачета взаимных требований.

На субсчете 60-2 “Авансы выданные” учитываются операции, когда
предприятие осуществляет авансовые платежи в счет предстоящих поставок
товаро-материальных ценностей.

В этом случае дебетуется счет 60-2 “Авансы выданные” и кредитуются счета
51 «Расчетные счета» и 50 «Касса организации», таким образом, в отчетном
периоде формируется дебиторская задолженность.

При расчетах по таким операциям как страхование имущества организаций,
расчеты по претензиям используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами».

В ОАО «ТФ Культторг» действует форма расчетов с поставщиками, основанная
на использовании выписываемого документа (например, накладной). На
предъявленные к оплате счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные
счета: 10 «Материалы», 01 «Основные средства» или счета по учету
соответствующих расходов: 44 «Расходы на продажу», 41 «Товары».
Задолженность на счете 60 отражают в пределах сумм акцепта. При
обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям,
несоответствия цен, обусловленных договором и арифметических ошибок,
делают запись:

Дебет счета 76.2 Кредит счета 60 – на соответствующую сумму.

Если поставщик выставляет счет по авансовым платежам за разного рода
услуги, то они относятся на счет 97 “Расходы будущих периодов”. Со счета
97 «Расходы будущих периодов» расходы списывают на счета затрат на
производство по периодам, к которым они относятся.

В случае отсутствия средств на счете плательщика оплата пени поставщику
за несвоевременный платеж относится на счет 99 “Прибыли и убытки”.

В случае, когда оплата за услуги производится раньше времени их
потребности, то их относят на счет 98 “Доходы будущих периодов”, а в
отчетный период списывают на счет расходов на продажу.

Также в организации используется счет 94 “Недостачи и потери от порчи
материальных ценностей”, на котором списываются суммы потерь,
превышающие нормы естественной убыли в пути, разницу между ценами и
тарифами, несоответствие качества или количества оплаченных ТМЦ
спецификации и т.п. до решения судебных органов. Когда судебными
органами иски подтверждены, то эти суммы относятся на счет 76 “Расчеты
по претензиям”, а если они отклонены, списываются на счет 99 “Прибыли и
убытки”.

Когда расчеты производятся с помощью векселей, то покупатель
(плательщик) выдает поставщику вексель (в векселе обуславливается
порядок расчетов, и он является акцептованным платежным документом), при
этом задолженность, обеспеченная векселями, не списывается со счета 60.
При наступлении срока оплаты банк списывает со счет векселедателя
обозначенную сумму. Следует бухгалтерская проводка:

Дебет 60 Кредит 66 “Краткосрочные займы”. За предоставленные
краткосрочные займы предприятие выплачивает банку-кредитору проценты,
которые относятся на счета издержек производства или обращения.

При получении от поставщика материальных ценностей, делается запись по
кредиту счета 60:

Дебет 08 (10, 41,…) Кредит 60 — отражена задолженность перед
поставщиком материальных ценностей.

Эту проводку отражают, когда право собственности на эти ценности перешло
организации.

Если принимается выполненная работа (оказанные услуги), задолженность
перед подрядчиком отражается так:

Дебет 20 (26, 44,…) Кредит 60 — отражена задолженность перед
подрядчиком по выполненным работам, оказанным услугам.

Если поставщик (подрядчик) является плательщиком НДС, то отражается и
сумма налога:

Дебет 19 Кредит 60 — учтен НДС, подлежащий уплате поставщику;

Дебет 68 субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 19 — НДС принят к вычету.

Эти записи делаются на основании полученного от поставщика (подрядчика)
счета-фактуры, в котором выделена сумма НДС.

Погашение задолженности перед поставщиком (подрядчиком) отражается по
дебету счета 60.

При перечислении поставщику товаров денежных средств делается проводка:

Дебет 60 Кредит 50 (51, 52,…) — перечислены деньги поставщику
(подрядчику).

Если поставщик является одновременно и покупателем товаров ОАО «ТФ
Культторг», то можно произвести взаимозачет. С 1 января 2006 года
действует следующий порядок принятия к вычету НДС при взаимозачете.

Налог, который принят к вычету при оприходовании продукции, необходимо
перечислить “живыми” деньгами поставщику продукции при проведении
зачета.

Отражается это так:

Дебет 60 Кредит 62 (76) — произведен взаимозачет задолженностей (без
НДС);

Дебет 60 Кредит 51 — предъявленная сумма НДС перечислена поставщику.

Если в счет предстоящей поставки материальных ценностей (работ, услуг)
ОАО “ТФ Культторг” перечислила поставщику аванс, то открывается к счету
60 отдельный субсчет “Расчеты по авансам выданным”.

Выданный аванс отразится:

Дебет 60 субсчет “Расчеты по авансам выданным” Кредит 50 (51, 52,…)
выдан аванс поставщику (подрядчику).

При поступлении материальных ценностей (приемке выполненных работ,
оказанных услуг), в счет которых был перечислен аванс, делается
проводка:

Дебет 08 (10, 20, 26, 41,…) Кредит 60 — оприходованы материальные
ценности (работы, услуги), в счет оплаты которых был перечислен аванс.

Одновременно отражается НДС по оприходованным материальным ценностям
(работам, услугам):

Дебет 19 Кредит 60 — учтена сумма НДС на основании счета-фактуры
поставщика (подрядчика);

Дебет 68 субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 19 — НДС по материальным
ценностям (работам, услугам) принят к вычету.

Затем делается проводку по зачету аванса:

Дебет 60 Кредит 60 субсчет “Расчеты по авансам выданным” — зачтен аванс.

Для осуществления надлежащего контроля за исполнением обязательств при
расчетах с поставщиками и подрядчиками регулярно проводится
инвентаризация задолженности, путем составления соответствующих актов
сверок, после подписания документов сверки в бухгалтерской отчетности на
основании этого акта формируется дебиторская (в случае уплаты авансовых
платежей) или кредиторская задолженность.

Однако не всегда при инвентаризации расчетов выявляется реальная
задолженность предприятия.

Так, задолженность организации перед поставщиками, с которыми имелись
отношения в прошлых отчетных периодах не удается найти, либо по другим
причинам нет возможности провести инвентаризацию расчетов учитывается по
счету 60-1 как кредиторская задолженность, несмотря на то, что срок
исковой давности по этой задолженности уже прошел и ее следует списать
на финансовый результат.

Если отгрузка ТМЦ происходит вне территории организации, то на
получателя груза (представителя организации – экспедитора) оформляется
доверенность, в которой указываются реквизиты получателя, перечень ТМЦ,
которые необходимо получить и сроки действия доверенности. Выданная
доверенность фиксируется в специальном журнале по учету доверенностей.

Если ТМЦ не получены по каким-либо причинам, то доверенность
возвращается в бухгалтерию.

Все первичные документы по учету расчетов оформляются и проводятся в
бухгалтерском учете надлежащим образом, после чего передаются в архив,
где хранятся 5 лет.

Минусом системы контроля является отсутствие графика документооборота,
из которого можно было бы проследить цепочку исполнителей, ответственных
за оформление и проведение документа от составления документа и до сдачи
его в архив.

Контроль за расчетами сводится к отслеживанию дебиторской и кредиторской
задолженности.

Для имущественного и финансового положения организации характерно
наличие у нее кредиторской и дебиторской задолженности. От правильного
учета кредиторской и дебиторской задолженности зависит структура активов
и пассивов баланса организации, а также определение прибыли, подлежащей
налогообложению.

Рассмотрим особенности проведения инвентаризации расчетов в ОАО «ТФ
Культторг»

В ОАО «ТФ Культторг» инвентаризация расчетов проводится один раз в год
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Сверка расчетов
происходила с участием аудитора следующим образом.

Запрашиваются отчетные данные по учету расчетов с поставщиками и
подрядчиками у бухгалтера, осуществляющего учет и надлежащий контроль за
правильностью отражения на счетах бухгалтерского учета соответствующих
операций;

Затем на основе запрошенных данных был сформирован сводный регистр,
который показал реальную задолженность по счетам 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» в общей сумме 894785 рублей, затем акт сверки расчетов был
направлен на согласование с конкретными контрагентами;

После согласования и подписания актов сверок обеими сторонами сумма
задолженности была в полном объеме разнесена по соответствующим статьям
бухгалтерского баланса.

При осуществлении данных операций нарушений выявлено не было.

После инвентаризации инвентаризационные описи и акты сверки расчетов
хранятся в архиве бухгалтерии в течение 5 лет.

При инвентаризации первичных документов по учету расчетов с поставщиками
и подрядчиками были обнаружены следующие нарушения:

19 сентября 2005 года подрядной организацией ЗАО «Металлургмонтаж» были
осуществлены работы по установке стеклопакета в помещении администрации
предприятия. По итогам выполненной работы подрядной организацией были
предъявлены акты выполненных работ свободной (не унифицированной) формы,
кроме того, счет-фактура был составлен не по форме, действовавшей на
дату оказания услуг.

Таким образом, при принятии данных документов к учету возникает большой
риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве
подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления
документов;

В учетной политике торговой фирмы «Культторг» предусмотрено, что при
инвентаризации расчетов приказом директора по организации в обязательном
порядке должна создаваться инвентаризационная комиссия в составе 3
человек: директор, главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера.

Однако, при проведении инвентаризации фактически не было создано
инвентаризационной комиссии, что является грубым нарушением правил
проведения инвентаризации, предусмотренных действующим законодательством
о бухгалтерском учете.

При использовании в расчетах с поставщиками и подрядчиками векселей
бухгалтером по учету расчетов делаются следующие бухгалтерские записи:
дебетуются счета по учету товаров и материалов (10 или 41), дебетуются
счета по учету расчетов (60 и 76 соответственно), далее дебетуется счет
19 и кредитуется соответственно счета 60 и 76, что полностью
соответствует правилам ведения бухгалтерского учета и учетной политике
на предприятии. По данному разделу замечаний выявлено не было.

В период проведения инвентаризации задолженности, аудитором не было
обнаружено задолженности с просроченным сроком исковой давности.

При проверке договоров поставки и подряда отмечено, что все
обязательства по оплате товаров (работ, услуг) выполняются перед
контрагентами своевременно и в полном объеме.

По результатам инвентаризации, в целях достоверности учетных и отчетных
данных, а также для осуществления надлежащего контроля по учету расчетов
с поставщиками и подрядчиками рекомендуется:

Разработать и утвердить в учетной политике формы первичной учетной
документации на основе типовых форм, содержащихся в альбомах форм
первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом России;

Приказом руководителя по организации утвердить постоянно действующую
инвентаризационную комиссию в составе председателя и двух членов
комиссии (руководителя, главного бухгалтера и заместителя главного
бухгалтера соответственно).

2.3. Аудит учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками на
ОАО «ТФ Культторг»

Целью аудита расчетов является установление соответствия применяемого в
организации порядка учета и налогообложения операций по учету расчетов с
поставщиками и подрядчиками нормативным документам, действующим в
Российской Федерации проверяемом периоде.

Учету расчетов с поставщиками и подрядчиками свойственны факторы риска,
обусловленные такими причинами как отсутствие многократного контроля за
первичными документами на стадии их создания и проверки; сложность
восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных
документов; большая вероятность несвоевременного поступления
подтверждающих документов; отсутствие унификации значительной части
первичных документов, подтверждающих совершение этих операций. Таким
образом, высок риск того, что первичная документация может быть не
признана в качестве подтверждающей.

Источники информации для проведения:

1.Унифицированные формы первичной учетной документации, служащие
основанием для отражения в учете операций по учету затрат на
производство продукции (работ, услуг) (утверждено Постановлением
Госкомстата РФ от 03.10.97 г. № 71а и от 28.11.97 г. № 78) [24].

2.Документы, типовые формы которых не утверждены, служащиеоснованием для
отражения в учете операций по учету затрат:

– самостоятельно разработанные организацией формы первичной учетной
документации.

– регистры налогового учета;

3. Учетные регистры (журналы-ордера, ведомости), используемые
дляотражения операций по учету расчетов.

4. Формы бухгалтерской отчетности

Начальным этапом аудита является разработка плана (табл. 2.2)

Таблица 2.2

План аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчикамиПроверяемая
организацияОАО «ТФ Культторг»Период аудита01.01.2005 –
31.12.2005АудиторКараваева О.В.№

п/пПланируемые виды работСроки проведения
аудитаИсполнительПриме-чания1Правовая оценка договоров с поставщиками и
подрядчиками10.09.06-12.09.06Караваева О.В.2Аудит состояния
задолженности перед поставщиками и
подрядчиками12.09.06-15.09.06Караваева О.В.3Аудит организации первичного
учета расчетов с поставщиками и подрядчиками16.09.06-18.09.06Караваева
О.В.4проверка правильности отражения в бухгалтерском учете операций по
расчетам с поставщиками и подрядчиками19.09.06-21.09.06Караваева
О.В.5Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками по данным синтетического
учета22.09.06-25.09.06Караваева О.В.6Проверка организации налогового
учета по расчетам с поставщиками и
подрядчиками25.09.06-29.09.06Караваева О.В.

Таблица 2.2

Программа аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчикамиПроверяемая
организацияОАО «ТФ Культторг»Период аудита01.01.2005 –
31.12.2006АудиторКараваева О.В.№

п/пПеречень аудиторских процедурПериод проведения
аудитаИсполнительРабочие документы аудитораПримечания1234561Правовая
оценка договоров с поставщиками и подрядчиками10.09.06-12.09.06Караваева
О.В.Договор, соглашение, контракты, копии перепискиПри проверке
применять непредставительную выборку1.1Экспертиза договоров с
поставщиками1.2Экспертиза договоров с подрядчиками2Аудит организации
первичного учета расчетов с постав-щиками и
подрядчиками12.09.06-15.09.06Караваева О.В.Первичные документы
(накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки), договоры, данные
складского учета, данные бухгалтерского учета, книга покупок, графики
документооборота, организационно-распорядительная документация по
вопросам хранения При проверке по поступлению ТМЦ применять
репрезентативную выборку (метод систематического отбора), операции по
принятию к учету услуг (работ) – выборка непредставительная2.1Проверка
достоверности и полноты фактов оприходования
ТМЦ12.09.06-15.09.06Караваева О.В.Первичные документы (накладные,
счета-фактуры, акты сдачи-приемки), договоры, данные складского учета,
данные бухгалтерского учета, книга покупок, графики документооборота,
организационно-распорядительная документация по вопросам хранения и
доступа к ПУДПри проверке по поступлению ТМЦ применять репрезентативную
выборку (метод систематического отбора), операции по принятию к учету
услуг (работ) – выборка непредставительная2.2Проверка оперативности
регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания
услуг2.3Проверка законности первичной учетной документации2.4Проверка
соблюдения графика документооборота2.5Проверка регистрации документов в
учетных регистрах2.6Проверка организации хранения документов3Аудит
состояния задолженности16.09.06-18.09.06Караваева О.В.Регистры
бухгалтерского учета, акты сверок, ответы на запросы поставщикам,
решения судов в час-ти призна-ния задол-женности безнадеж-ной к
взыс-канию и прочееПровести выборочную инвентаризацию задолженности,
списанные безнадежные долги проверять сплошным методом3.1Проверка
реальности дебиторской и кредиторской задолженности3.2Проверка
правильности списания дебиторской и кредиторской
задолженности16.09.06-18.09.06Караваева О.В.4Проверка правильности
отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по
расчетам19.09-21.09Караваева О.В.Регистры бухгалтерского учета,
первичные документы, договоры, претензионные письма с прилагающейся
документациейПроверку проводить сплошным методом4.1Проверка расчетов по
векселям выданным5Проверка соответствия данных синтетического и
аналитического учета22.09.06-25.09.06Караваева О.В.Регистры
аналитического учета, регистры синтетического учета,
отчетность5.1Проверка соответствия по оборотам и остаткам6Проверка
организации налогового учета по расчетам25.09.06-29.09.06Караваева
О.В.Регистры налогового и бухгал-терского учета, договоры, первичные
документы6.1Учет налога на добавленную стоимость

Согласно программе аудита (табл. 2.2) для достижения поставленных целей
необходимо провести проверку правильности оформления договоров с
поставщиками и подрядчиками. Аудит этого раздела проводился с
использованием репрезентативной выборки и показал, что все договора
(купли-продажи, поставки, энергоснабжения и др.) оформлены в
соответствии с действующим законодательством, соблюдена форма договоров
и экономический смысл сделки полностью соответствуют форме договора.

При экспертизе договоров с подрядчиками. было обнаружено, что очень
часто (порядка 3-4 раз в месяц) оказывались консультационные услуги в
области бухгалтерского и налогового учета на сумму 3000 – 4000 рублей
каждая консультация. Поэтому в ходе проверки есть сомнение того, что эти
расходы экономически оправданы (существует риск, что представленные для
проверки документы некачественные).

По остальным договорам с подрядчиками замечаний нет. На этапе правовой
оценки договоров с поставщиками и подрядчиками существенных замечаний
нет, каждый договор заключен на определенную поставку товаров
(выполнение работ), требования к оформлению договоров не нарушены, форма
договоров соответствует экономическому характеру сделки.

Аудит организации первичного учета строился по следующей схеме:

1. Определяется степень воздействия на организацию первичного учета
различных внутренних и внешних факторов.

2. Оцениваются величины внутрихозяйственного риска системы первичного
учета на данном участке по результатам проведения аналитических
процедур.

3. Определяются примерные объемы первичной учетной документации,
представляемой к проверке, по данному разделу.

Следующим этапом работы было проведение проверки достоверности и полноты
фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг. Цель – проверка
наличия необходимой документации. Выборка по поступлению осуществлялась
репрезентативная (случайный отбор), а операции по приобретению работ,
услуг – сплошная. Результаты проверки были отражены в таблице 2.3.

Как видно из таблицы не всегда на предприятии на поставку товаров
(работ, услуг) присутствует первичная документация.

Также была проведена проверка оперативности регистрации фактов
поступления сырья и материалов, оказываемых услуг (табл. 2.4). При
проверке необходимо установить есть ли расхождения между датами
совершения операций и сроками их регистрации в учете.

Таблица 2.3

Наличие оправдательных документов на приобретение ТМЦ, выполнение работ
(услуг)

№

п/пНаименование поставщикаПриходный ордер (акт выполненных работ), №,
датаДоговор, №, дата, срок действияСчет-фактура, №, дата1ООО «Радуга»Акт
№ 43 от 15.09.05Договор № 43/Д от 12.09.05, 1 мес№ 55 от 15.09.052ООО
«Челябрегионторг»Прих № 215 от 16.09.05Нет данныхНет данных3ОАО
«Комус»Прих № 216 от 16.09.05Договор № 1859 от 16.09.05Нет данных4ООО
«Марс»Прих. № 217 от 17.09.05Договор № 145 от 17.09.05№ 149 от
17.09.055ООО «Спецодежда»Прих. № 218 от 19.09.05Нет данных№ 554 от
19.09.05

Таблица 2.4

Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и
материалов, оказания услуг

№

п/пНаименование поставщикаДата поступления ТМЦ, оказания работ
(услуг)Дата регистрации в учетеПричины расхождения1ООО
«Радуга»15.09.0515.09.05Нет2ООО «Челябрегионторг»16.09.0516.09.05Нет3ОАО
«Комус»16.09.0516.09.05Нет4ООО «Марс»17.09.0517.09.05Нет

При проверке оперативности регистрации фактов поступления ТМЦ в
бухгалтерском учете и их фактическим поступлением расхождений не
обнаружено.

Все хозяйственные операции отражены на тех счетах бухгалтерского учета,
которые по экономическому смыслу соответствуют совершенным операциям.

Выборочная проверка наличия первичных учетных документов на каждую
хозяйственную операцию показала, что все хозяйственные операции отражены
своевременно и в полном объеме, на каждую операцию имеется первичный
документ, также мною в процессе проверки была получена достаточная
уверенность в том, что на предприятии вся первичная документация
защищена от несанкционированного доступа.

На основании программы аудита проведем экспертизу первичной учетной
документации на предмет правильности оформления первичных учетных
документов, наличия необходимых реквизитов и их содержания (табл. 2.5).

Таблица 2.5

Проверка законности первичной учетной документации по операциям расчетов
с поставщиками и подрядчиками

№

п/пПервичный документНарушения при оформлении документовРекомендации по
устранению нарушений1Счет-фактура № 55Отсутствует адрес грузополучателя,
его ИНН/КППДописать недостающие реквизиты2Счет-фактура № 554Вместо
собственноручной подписи руководителя и главного бухгалтера стоят
оттиски факсимильной подписи, у данного документа нет юридической
силыПеределать счет-фактуру у поставщика

При предоставлении поставщиками товаросопроводительных документов было
замечено, что в некоторых счетах-фактурах не заполнены все необходимые
реквизиты, такие как ИНН/КПП продавца или его адрес, таким образом
данный счет-фактура не может служить основанием для предоставления
налогового вычета по НДС, так как налоговое законодательство требует для
получения вычета по НДС заполнения всех обязательных реквизитов в
счете-фактуре.

Проверка соблюдения графика документооборота.

На предприятии нет утвержденного графика документооборота, что
затрудняет работу бухгалтерских работников, потому что не всегда сразу
удается найти нужный документ.

Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности (табл.
2.6). Целью данной процедуры является достижение уверенности в том, что
задолженность контрагентов и задолженность перед контрагентами числятся
на счетах учета в реальных значениях. Табличные данные сформированы по
остаткам следующих счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Таблица 2.6

Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности (руб.)

Сумма задолженности по учетным данным на 15.09.05Сумма задолженности по
данным контрагентов на 15.09.05РасхожденияС-до по Д-ту: 225074

С-до по К-ту: 458225С-до по Д-ту: 225 074

С-до по К-ту: 458 225Расхождений не обнаружено, сторонами подписан акт
сверки взаимных расчетов

Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по
счетам синтетического учета. Поскольку на предприятии бухгалтерский учет
автоматизирован, то несложно проследить все операции, которые
группируются в различных ведомостях аналитического и синтетического
учета по каждому контрагенту.

Как видно из таблицы 2.7 данные аналитического учета совпадают с данными
синтетического учета. К данному разделу учета замечаний нет. При
проверке корреспонденции счетов замечаний не было обнаружено, каждая
хозяйственная операция отражается на соответствующих счетах
бухгалтерского учета.

Таблица 2.7

Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по
счетам синтетического учета (руб.)

№

п/пСчет аналитического учетаСуммаСчет синтетического
учетаСуммаСоответствие данных синтетического и аналитического
учета123456160.1428 65560 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»614379Соответствуют260.257024Соответствуют360.3128
700Соответствуют476.425 06776 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами»81952Соответствуют576.556885Соответствуют

Согласно данным аналитического учета за проверяемый период было
совершено всего 3 операции с использованием векселей (табл. 2.8). Ошибок
в правильности отражения расчетов векселями не замечено, для учета
векселей выданных предназначен счет 60.5 «Векселя выданные».

Учет налога на добавленную стоимость. Бухгалтер по расчетам не всегда
верно отражает операции по счетам бухгалтерского учета: при авансовых
платежах должна делаться проводка по дебету счета 60.2 «Авансы
выданные» и кредиту 51 «Расчетные счета», а после поступления товаров
делается

Таблица 2.8

Проверка правильности отражения расчетов с использованием векселей

Содержание операцииВид оплатыСуммаОтражение на счетах бухгалтерского
учетаНарушенияОплата за товарыВексель (АА № 496231)25000060.5Не
обнаруженоОплата за товарыВексель (АА № 81543812000060.5Не
обнаруженоОплата за товарыВексель (АВ№ 478569)10000060.5Не обнаружено

бухгалтерская запись по дебету счета 60.1 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками в рублях» и кредиту счета 60.2 «Авансы выданные». Бухгалтер
же при осуществлении подобных операций делает запись сразу по счету 60.1
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях». Ошибочность данной
операции заключается в том, что при уплате аванса плательщик не вправе
взять к вычету сумму НДС, уплаченную поставщику за полученные ТМЦ. Таким
образом, бухгалтер, занимающийся исчислением налогов из-за данной ошибки
в сентябре 2005 года взял к вычету НДС в сумме 9158 рублей.

Таким образом по результатам аудиторской проверки было установлено, что
хозяйственные договора составляются надлежащим образом, их условия
выполняются своевременно и в полном объеме. Первичный учет имеет ряд
недостатков: не всегда заполняются обязательные реквизиты и не всегда
соблюдается форма документов. Остатки по счетам учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками в полной мере соответствуют реальной
задолженности. Также отсутствует утвержденный график документооборота. В
остальном замечаний обнаружено не было.

В целом учет расчетов поставлен достаточно четко и эффективно, состояние
расчетов характеризуется как удовлетворительное, соблюдается законность
совершаемых операций и операции своевременно и в полном объеме
отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Глава 3. Рекомендации по совершенствованию организации учета и контроля
расчетов с поставщиками и подрядчиками

3.1. Разработка рекомендаций по совершенствованию организации учета
расчетов с поставщиками и подрядчиками

Расчеты с поставщиками и подрядчиками отражаются каждой стороной в своей
бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и
признаваемых ею правильными. По полученным займам и кредитам
задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного
периода к уплате процентов.

Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками,
бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и
тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм
по этим расчетам не допускается.

На предприятии к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
открыты следующие субсчета: 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками
в рублях» и 60.2 «Авансы выданные». А к счету 19 «НДС по приобретенным
ценностям» открыт следующий субсчет: 19.3 «НДС по приобретенным
товаро-материальным запасам». Такой учет затрудняет работу бухгалтера,
поскольку в такой ситуации достаточно сложно сразу оценить величину
задолженности перед поставщиками за товары и перед подрядчиками за
оказанные услуги (выполненные работы). Поэтому в настоящее время сверка
расчетов происходит вручную по каждому контрагенту на основании
заключенных хозяйственных договоров и товаросопроводительных документов
(актов выполненных и принятых заказчиком работ). Сверка осуществляется
вручную, поскольку документооборот на предприятии небольшой, однако не
стоит забывать, что предприятие динамично развивающееся, с каждым годом
возрастает выручка от реализации, следовательно, увеличивается
документооборот и сверка данных вручную будет отнимать много рабочего
времени у бухгалтерских работников.

Оценивая данную ситуацию руководству можно предложить следующие
рекомендации по совершенствованию учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками:

1. К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» изменить
действующие и добавить следующие субсчета:

– 60.1 «Расчеты с поставщиками»,

– 60.3 «Расчеты с подрядчиками»

– 60.4 «Неотфактурованные поставки»;

2. К счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» добавить следующие
субсчета:

– 19.1 «НДС по приобретенным товарам»,

– 19.2 «НДС по оказанным услугам»,

– 19.4 «НДС п неотфактурованным поставкам».

Предполагается, что в связи с этими нововведениями объем работ
бухгалтерских работников существенно сократится. Сгруппируем для
наглядности данные рекомендации в таблицу 3.1:

Данные рекомендации позволят сделать учет расчетов с поставщиками и
подрядчиками более прозрачным, наладить и систематизировать систему
расчетов.

Предполагается, что в связи с этими нововведениями объем работ
бухгалтерских работников существенно сократится, при этом отпадет
необходимость в наборе дополнительных специалистов в бухгалтерскую
службу как предполагалось ранее.

В целях повышения производительности труда и эффективности управления
дебиторской и кредиторской задолженностью рекомендуется разработать
следующий учетный регистр, обобщающий информацию о величине
задолженности и позволяющий сгруппировать учетные данные в разрезе
каждого контрагента (таблица 3.2).

Таблица 3.1

Открытие субсчетов

Субсчета, использующиеся в настоящее времяСубсчета, рекомендованные к
применениюВыгода от предложенных рекомендацийК счету 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками»:

60.1, 60.2К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

60.1, 60.2, 60.3, 60.4Сокращение времени обработки документов
сотрудниками бухгалтерии, повышение производительности труда.Позволяет
систематезировать учет расчетов.К счету 19 «НДС по приобретенным
ценностям»:

19.3К счету 19 «НДС по приобретенным ценностям»:

19.1, 19.2, 19.3, 19.4

Таблица 3.2

Разработка учетных регистров

ПериодСодержание операцииКонтрагентДебетКредитСумма25.09.05Поступление
товаровООО «Уралтехснаб»41.160.156 277ООО «Комус»41.160.115 250НДСООО
«Уралтехснаб»19.360.110 129ООО «Комус»19.360.12 74527.09.05Поступление
материаловООО «Челоблсбыт»10.160.15 789НДСООО «Челоблсбыт»19.360.11
04228.09.05Оказание услугЗАО «Востокмонтаж»2660.110 100НДСЗАО
«Востокмонтаж»19.360.11 818Итого:103 150 рублей, в том числе НДС 15 734
рублей

Содержащаяся в принятых к учету первичных документах информация,
необходимая для отражения в бухгалтерском учете, накапливается и
систематизируется в учетных регистрах.

Информация о хозяйственных операциях, произведенных предприятием за
определенный период времени (месяц, квартал, полугодие, год), из учетных
регистров переносится в сгруппированном виде в бухгалтерские отчеты.

На предприятии используются формы учетных регистров, приведенные в
компьютерной программе «1С: Бухгалтерия», но их бывает недостаточно для
качественной и оперативной обработки данных.

На основе разработанного регистра бухгалтеру будет наглядно
представлено, какие операции и когда были произведены с конкретным
контрагентом за определенное число, а также позволит оценить реальную
задолженность предприятия за период.

Регистры бухгалтерского учета являются коммерческой тайной, поэтому для
сохранности данных первичных документов и регистров бухгалтерского учета
рекомендуется разработать порядок хранения первичных документов и
учетных регистров.

Порядок хранения первичных документов и учетных регистров заключается в
том, что первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и
балансы подлежат обязательной передаче в архив.

Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы до
передачи их в архив предприятия должны храниться в бухгалтерии в
специальных помещениях или закрывающихся шкафах.

Сохранность первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских
отчетов и балансов, оформление и передачу их в архив обеспечивает
главный бухгалтер предприятия. Выдача первичных документов, учетных
регистров, бухгалтерских отчетов и балансов из бухгалтерии и из архива
предприятия работникам других структурных подразделений предприятия, как
правило, не допускается, а в отдельных случаях может производиться
только по письменному распоряжению главного бухгалтера.

Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель
организации (табл. 3.3).

Таблица 3.3

Сроки хранения учетных документов

Вид документовСрок храненияПримечание1231. Организационные основы
управленияУстав организации5 годаПосле замены новымиШтатные расписания5
годаПосле замены новымиДолжностные инструкции5 года2. Правовое
обеспечение управленияСудебно-арбитражные дела (исковые заявления,
доверенности, претензии, акты и др.)5 годаПосле вынесения
решенияПереписка претензионная о поставках5 годаПо экспорту и импорту –
10 лет3. Бухгалтерский учет и отчетностьБухгалтерские отчеты и балансы,
пояснительные записки к ним

1. Годовые

2. Квартальные10 лет

5 годаПередаточные, разделительные, ликвидационные балансы и приложения,
объяснительные записки к ним10 летПервичные документы и приложения к
ним5 летПри условии завершения ревизий. В случае возникновения споров,
разногласий, следственных и судебных дел сохраняются до вынесения
окончательного решенияЛицевые счета рабочих и служащих75 летРасчетные
(расчетно-платежные) ведомости5 летПри отсутствии лицевых счетов – 75
летИнвентарные карточки и книги учета основных средств5 годаПосле
ликвидации основного средстваУчетные регистры (Главная книга, журналы,
ордера и др.)5 летПри условии завершения ревизий. В случае возникновения
споров, разногласий, следственных и судебных дел сохраняются до
вынесения окончательного решенияСведения об учете фондов, лимитов,
заработной платы и контроле за их распределением, об удержании из
заработной платы и др.5 летИсполнительные листы5 летАкты проверки кассы5
летПри условии завершения ревизий. В случае возникновения споров,
разногласий, следственных и судебных дел сохраняются до вынесения
окончательного решенияДоговоры о материальной ответственности5 летПосле
увольнения материально-ответственного лицаДоговоры, соглашения
(хозяйственные, операционные, трудовые и другие)5 летПосле истечения
срока действия договора, при условии завершения ревизииОбразцы подписей
материально ответственных лицДо минования надобности4. Организация
использования трудовых ресурсовКоллективные договоры10 летРасчеты по
установлению и премированию5 годаДокументы о премировании5 летДокументы
об обеспечении рабочих и служащих специальной одеждой и обувью,
предохранительными приспособлениями, специальным питанием5 года

Для целей налогообложения в соответствии с п. 1 ст.8 гл. 23 Налогового
кодекса РФ налогоплательщики обязаны в течение четырех лет обеспечивать
сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых
для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих
полученные доходы (для организаций – также и произведенные расходы) и
уплаченные (удержанные) налоги.

3.2. Комплекс мер по совершенствованию системы внутреннего контроля
расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Признаками плохой организации внутреннего контроля и учета являются
следующие:

– отсутствие договоров на поставку ТМЦ, договоров подряда и договоров на
оказание услуг,

– отсутствие отчетов за выданные доверенности на получение ТМЦ;

– отсутствие журнала регистрации счетов-фактур поставщиков;

– несвоевременное предъявление претензий поставщикам за обнаруженные
нарушения договорных обязательств и отсутствие должного учета по
претензиям;

– несвоевременное отражение операций по расчетам в регистрах
бухгалтерского учета;

– невыполнение пересчета сумм по поступившим счетам от поставщиков;

– отсутствие разработанной корреспонденции счетов по типовым операциям.

Некорректное оформление документов, подтверждающих произведенный
взаимозачет может привести, например, к тому, что суммы НДС, возмещенные
из бюджета в результате этой операции, не будут приняты налоговыми
органами, а это может повлечь за собой взыскание сумм штрафов и пеней в
бюджет.

Присутствуют, когда скрытую материальную ценность списывают на счет 76
«Расчеты по претензиям». При хорошо организованной системе СВК реально
установить реальность сумм претензий, а так же то, обусловлены ли
претензии: несоответствием цен и тарифов договорным обязательствам;
выявленными арифметическими ошибками на счетах; несоответствием качества
товара(услуг) стандартам или техническим условиям; недостачей груза в
пути сверх норм естественной убыли; браком по вине поставщиков и
подрядчиков.

Большое количество ошибок допускают бухгалтеры при проведении
взаимозачетов, составлении актов сверки.

Часто допускают ошибки при составлении акта сверки взаимных расчетов.
Предприятия ограничиваются составлением акта, в котором указываются все
необходимые показатели, позволяющие определить наименование, количество,
стоимость, даты совершенных поставок, дату составления документа. Однако
из текста такого акта сверки следует лишь то, что стороны выявили сумму
взаимных задолженностей, но не выразили своего волеизъявления о
погашении этих задолженностей зачетом встречных требований или иным
способом, например, оплатой денежными средствами.

Для совершенствования контроля обязательным является проведение
инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками. Руководству ОАО
«ТФ Культторг» необходимо сформировать инвентаризационную комиссию.

Инвентаризационная комиссия, в ходе своей работы, должна установить:

– правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами,
внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными
подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;

– правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы
задолженности расчетов с поставщиками и подрядчиками по недостачам и
хищениям;

– правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и
депонентской задолженности расчетов с поставщиками и подрядчиками,
включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым
истекли сроки исковой давности.

Состав инвентаризационной комиссии представлен в таблице 3.4.

Таблица 3.4

Инвентаризационная комиссия

Ф.И.ОСостав инвентаризационной комиссииДолжностьШестаков
А.Мпредседательзам.директора по общим вопросамБыченок
А.Н.зам.председателязам. экономикеКозырева Н.И.чл.комиссиизам. гл.
бухгалтераТихонова И.Р.чл.комиссииюристТороицкая
Н.В.чл.комиссиибухгалтерСентябова А.П.чл.комиссиинач. отдела маркетинга

Важным моментом является инвентаризация задолженности в соответствии с
утвержденным планом согласно таблицы 3.5.

Таблица 3.5

Извлечение из плана проведения инвентаризации задолженности на 2006 год.

Контрагент№, дата договорасрокОАО «ЧМК»18.01.2006 г.январьООО
«Данко»19.01.2006 г.февральООО «Ника»20.02.2006 г.февральЗАО
«Кондор»15.03.2006 г.март и т.д.

В части совершенствования системы внутреннего контроля рекомендуются
следующие мероприятия:

– создать комиссию по работе с дебиторской задолженностью расчетов с
поставщиками и подрядчиками, в обязанности которой входят
систематическое наблюдение за состоянием расчетной дисциплины,
проведение регулярных сверок расчетов. Важной составной частью
оперативной работы комиссии должно стать ведение картотеки напоминаний
должникам, и своевременное предъявление претензий по оплате продукции;

необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и
кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и подрядчиком, а
также по срокам образования задолженности или сроках их возможного
погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность
и принимать меры к ее взысканию. Ввести документооборот (табл. 3.6), так
как данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть
регулярными и оперативными, их целесообразно аккумулировать в отдельном
документе, например: реестр старения счетов поставщиков и подрядчиков.
Составлять такой реестр можно в виде матрицы, по строкам указываются
субъекты задолженности, по столбцам указываются субъекты задолженности,

Таблица 3.6

Документооборот

№ п/пСоздание документаОбработка документаСрок сдачи в
архив123456781ДокументОтветственный за выпискуОтветственный за
оформлениеСрок исполненияОтветственный за обработкуСрок исполненияПо
истечении месяца2Приходный, расходный кассовый
ордерБухгалтерияБухгалтерияЕжедневноБухгалтерияЕжедневноПо истечении
месяца3Кассовая
книгаБухгалтерияБухгалтерияЕжедневноБухгалтерияЕжедневноПо истечении
месяца4Авансовый отчетПодотчетное лицоПодотчетное лицоПо мере
расходования наличных денежных средств, но не позднее 30 (31) числа
текущего месяца БухгалтерияЕжедневноПо истечении месяца5Платежное
поручениеБухгалтерияБухгалтерияЕжедневноБухгалтерияЕжедневноПо истечении
месяца

Продолжение табл. 3.6

123456786Счет-фактураБухгалтерияБухгалтерия5 дней с момента
отгрузкиБухгалтерияДо 5 числа следующего месяцаПо истечении месяца7Счет
на оплатуБухгалтерияБухгалтерияЕжедневноБухгалтерияЕжедневноПо истечении
месяца8Акт выполненных
работБухгалтерияБухгалтерияЕжедневноБухгалтерияЕжедневноПо истечении
месяца9Акт на списание материаловЗавхозБухгалтерияВ конце
месяцаБухгалтерияВ конце месяцаПо истечении месяца10Инвентарные
карточкиБухгалтерияБухгалтерияЕжедневноБухгалтерияЕжедневноПо истечении
месяца11Внутренние приходные товарные
накладныеЗавхозЗавхозЕжемесячноБухгалтерияВ конце месяцаПо истечении
месяца

по столбцам – сроки образования. Реестр может оперативно выявлять тех
должников, успешная работа с которыми может принести наибольший
результат для предприятия, а также тех с которыми должны устанавливаться
особые отношения;

– постоянно следить за соотношением расчетов с поставщиками и
подрядчиками, так как значительное преобладание дебиторской
задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и
делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования,
а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к
неплатежеспособности предприятия;

– контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской
задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности,
так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что
предприятие реально получает лишь часть стоимости поставленной
продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых платежей;

– в сложившейся ситуации можно посоветовать организовать на предприятии
систему аналитического учета дебиторской задолженности расчетов с
поставщиками и подрядчиками не только по срокам, но и по размерам,
местонахождению юридических лиц, физических лиц и предлагаемых условий
оплаты;

– на высоком уровне организовать работу с договорами, в карточке клиента
отличать работает он под реализацию или по системе предоплаты.

Таким образом, введение инвентаризационной комиссии позволит делать
меньше ошибок в работе и ускорит ее процесс.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной работе были рассмотрены особенности учета и расчетов с
поставщиками и подрядчиками на примере ОАО «ТФ Культторг». Правильное и
своевременное отражение операций по счетам бухгалтерского учета служит
необходимым условием процесса производства. Эффективность расчетных
операций зависит от состояния бухгалтерского учета на предприятии. Таким
образом, бухгалтерия предприятия должны придерживаться определенных
принципов учета и существующей законодательной базы и нормативных
документов.

На предприятии бухгалтерский учет ведется в соответствии с Учетной
политикой предприятия, Федеральным законом и положениями по
бухгалтерскому учету. Существенных нарушений в области бухгалтерского
учета. В целом учет расчетов поставлен достаточно четко и эффективно,
состояние расчетов характеризуется как удовлетворительное, соблюдается
законность совершаемых операций и операции своевременно и в полном
объеме отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

В ходе проверки было выявлено, что инвентаризация расчетов на
предприятии проводится 1 раз в год перед составлением годовой
бухгалтерской отчетности, однако отсутствует приказ руководителя о
назначении членов инвентаризационной комиссии.

При проверке состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками особое
внимание было уделено инвентаризации расчетов, т.е. на выявление по
соответствующим документам остатков по счетам бухгалтерского учета и
тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на этих счетах.

Инвентаризация расчетов проводилась в разрезе каждого отдельного
контрагента, в ходе проверки были составлены необходимые документы и
направлены на согласование конкретному контрагенту. При инвентаризации
расчетов были выявлены нарушения, которые на основании разработанных
рекомендаций были немедленно исправлены (например, отсутствие приказа
руководителя о назначении членов инвентаризационной комиссии).

Кроме того, был изучен действующий на предприятии План счетов
бухгалтерского учета (на основании Учетной политики) и правильность
отражения операций на счетах бухгалтерского учета. Действующий План
счетов не является совершенным, требует доработок и дополнений.

В результате проведения аудиторской проверки было выявлено, что на
предприятии отсутствует утвержденный график документооборота.

Существенных замечаний обнаружено не было, на основе данного
исследования руководству предприятия в целях повышения
производительности труда и сокращения времени на обработку документов
бухгалтерскими работниками было предложено внести изменения в Учетную
политику, касающиеся внедрения в действующий План счетов дополнительных
субсчетов по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 19 «НДС
по приобретенным ценностям». Данные рекомендации позволят сделать учет
расчетов с поставщиками и подрядчиками более прозрачным, наладить и
систематизировать систему расчетов.

В целях повышения производительности труда и эффективности управления
учета расчетов с поставщиками и подрядчиками рекомендуется разработать
следующий учетный регистр, обобщающий информацию о величине
задолженности и позволяющий сгруппировать учетные данные в разрезе
каждого контрагента.

Необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и
кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и подрядчиком, а
также по срокам образования задолженности или сроках их возможного
погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность
и принимать меры к ее взысканию. Ввести документооборот (табл. 3.6), так
как данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть
регулярными и оперативными.

Таким образом введение инвентаризационной комиссии позволит делать
меньше ошибок в работе и ускорит ее процесс.

Применение рекомендаций в кратчайшие сроки позволит работникам
предприятия, особенно бухгалтерской службы более рационально
использовать трудовые ресурсы, повысить производительность труда и
максимально усовершенствовать действующую систему учета и контроля ОАО
«ТФ Культторг».

Библиографический список

1. Гражданский кодекс РФ. Часть вторая: Принята 22 декабря 1995г. №
15-ФЗ.

2. Кодекс российской федерации об административных правонарушениях.
Принят 20 декабря 2001г.

3. О бухгалтерском учете: Федер. закон РФ, 21 ноября1996г., № 129-ФЗ (с
изм. и доп. от 30 июня 2003г.).

4. Об аудиторской деятельности: Федер. закон РФ, 07.08.2001г., № 119- ФЗ
(с изм. и доп. от 30 июня 2003г.).

5. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению,
07.05.2003г. № 38н. Утв. приказом Минфина РФ 94н 31 октября 200г.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ
1/98: Утв. приказом Минфина РФ 9 декабря 1998 г. № 60н.

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и инструкция по его применению. Приказ МФ РФ от 31 октября
2000 г. № 94н.

8. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК:
Учебное пособие.–М.: Издательство «Дело и Сервис», 2004. – 464с.

9. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие.
Издание 5-е, переработанное и дополненное. – М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д:
Издательский центр «МарТ», 2004. – 960 с.

10. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет/ Ю.А. Бабаев; под ред. Ю.А. Бабаева.
– М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. – 392 с.

11. Бакаев А.С., Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.:
Бухгалтерский учет, 2004.– 736 с.

12. Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Ученик / А.С. Бакаев, П.С.
Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких. – М.:
Бухгалтерский учет, 2002. – 719 с.

13. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов.
– М.: Юристъ, 2003. 618 с.

14. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет. 3-е изд. –
СПб: Питер, 2002. – 304 с.

15. Камышанов П.И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И. Практическое пособие
по бухгалтерскому учету. М. Элиста: АПП «Джангар», 2002. – 560 с.

16. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях:
Учебник. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К0», 2002. –
360 с.

17. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие / Под ред.
О.В. Ковалевой. – М.: “Приор-издат”, 2003. – 320 с.

18. Кожинов В.Я. Налоговый учет: Пособие для бухгалтера. – М.: КНОРУС,
2004. – 656 с.

19. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н.
Бабченко, Е.Н. Галанина. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 720 с.

20. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова,
Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 800 с.

21. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2005. –
292 с.

22. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.– 4-е издание,
переработанное и дополненное. – М.: ИНФРА-М, 2002. – 640 с.

23. Макальская М.Л., Фельдман И.А. Бухгалтерский учет: Учебник для
вузов. – М.: Высшее образование, 2005. – 433 с.

24. Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Ревизия и контроль:
Учебние пособие/Под ред. проф. М.В. Мельник. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.
520 с.

25. Подольский В.И. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.И.
Подольского. – М.: ЮНИТА-ДАНА, 2006. –583 с.

26. Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учеб. пособие. – Мн.: Книжный Дом;
Мисанта, 2004. – 429 с.

27. Рогуленко Т.М. Аудит: учебник. – Изд. с изм. – М.: Экономистъ, 2005.
– 383 с.

28. Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие для вузов
/ А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарыгласова. – М.: КноРус, 2005. – 496 с.

29. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: ООО “НИТАР
АЛЬЯНС”, 2003. – 799 с.

30. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. – 4-е изд., перераб. и доп.
– М.: ИНФРА-М, 2003. 410 с.

Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter