3
Содержание
1. Налоговый учет налога на прибыль, его организация и ведения
2. Практическая часть
Список используемой литературы
1. Налоговый учет налога на прибыль, его организация и ведения
В России налог официально называется Налог на прибыль организаций (с 1
января 2002 года регулируется Главой 25 Налогового кодекса РФ).
Базовая ставка составляет 20 % (до 1 января 2009 года составлял 24 %):
2% — зачисляется в федеральный бюджет, 18 % — зачисляется в бюджеты
субъектов Российской Федерации.
Прибыль для российского налогообложения определяется согласно Налоговому
кодексу РФ. Бухгалтерская прибыль и прибыль для целей налогообложения
часто не совпадают из-за разницы в методах определения прибыли.
Налогоплательщики. На основании статьи 246 НК РФ налогоплательщиками
налога на прибыль являются:
1. Российские организации;
2. Иностранные организации, которые:
– осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства и
(или)
– получают доходы от источников в РФ.
Объект налогообложения. Согласно статьи 247 НК РФ объектом
налогообложения является прибыль. Прибыль – это:
1. для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на
величину произведенных расходов;
2. для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через
постоянные представительства, – полученные через представительства
доходы, уменьшенные на величину произведенных представительствами
расходов;
3. для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в
РФ.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные
налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг,
имущественных прав).
Доходы определяются на основании первичных документов и других
документов, подтверждающих полученные доходы, и документов налогового
учета. Классификация доходов для целей налогообложения отображена в
табл.1.1.
Таблица 1.1
Классификация доходов для целей налогообложения
ДоходыОт реализации (ст.249 НК РФ)Внереализационные (ст.250 НК
РФ)Выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного
производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации
имущественных прав.
Выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами
за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права,
выраженные в денежной и (или) натуральной формах. – от участия в
деятельности других организаций;
– в виде курсовой разницы по операциям с валютой;
– признанные должником штрафы, пени, иные санкции за нарушение
договорных обязательств, суммы возмещения убытков или ущерба;
– от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной
деятельности и от сдачи имущества в аренду (субаренду);
– проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета,
банковского вклада, по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
– суммы восстановленных резервов;
– выявленный доход прошлых лет;
– стоимость ого имущества при демонтаже, разборке, ликвидации выводимых
из эксплуатации основных средств;
– сумма кредиторской задолженности списанной в связи с истечением срока
исковой давности;
– стоимость излишков, выявленных в результате инвентаризации; другие
Доходы, не учитываемые для целей налогообложения (ст.251 НК РФ)- в виде
имущества, полученного в порядке предварительной оплаты
налогоплательщиками, применяющими метод начисления;
– взносы в капитал (фонд) организации;
– в виде имущества по договору комиссии, агентскому договору или другому
аналогичному договору;
– кредиты, займы или погашение заимствований;
– имущество, полученное в рамках целевого финансирования;
– суммы списанной и (или) уменьшенной кредиторской задолженности;
– положительная разница, полученной при переоценке ценных бумаг в виде
капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного
имущества, произведенных арендатором, а также капитальные вложения в
предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных
средств в форме неотделимых улучшений, произведенных
организацией-ссудополучателем (в ред. ФЗ от 26.11.2008 N 224-ФЗ;
– в виде имущества и (или) имущественных прав, полученных по
концессионному соглашению в соответствии с законодательством РФ (пункт
введен ФЗ от 30.06.2008 N 108-ФЗ);
– доходы осуществляющей функции по предоставлению финансовой поддержки
на проведение капитального ремонта многоквартирных домов и переселение
граждан из аварийного жилищного фонда некоммерческой организации,
которые получены от размещения временно свободных денежных средств
(пункт введен ФЗ от 01.12.2008 N 225-ФЗ);
– другие
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты
(убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными понимаются экономически оправданные затраты, оценка
которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными понимаются затраты, подтвержденные
документами, которые оформлены в соответствии с законодательством, либо
в соответствии с обычаями делового оборота иностранного государства, на
территории которого произведены расходы, или документами, косвенно
подтверждающими произведенные расходы.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Классификация расходов для целей налогообложения приведена в табл. 1.2.
Таблица 1.2
Классификация расходов для целей налогообложения
Расходысвязанные с производством и реализацией (ст. 253 НК
РФ)внереализационные (ст. 265 НК РФ)1. материальные расходы;
2. расходы на оплату труда;
3. суммы начисленной амортизации;
4. прочие расходы. – на содержание переданного по договору аренды
(лизинга) имущества.
– в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.
– на организацию выпуска собственных ценных бумаг;
– связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг;
– в виде отрицательной курсовой разницы.
– в виде суммовой разницы;
– на формирование резервов по сомнительным долгам;
– на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;
– связанные с консервацией и расконсервацией;
– судебные расходы и арбитражные сборы;
– в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций ;
– на услуги банков;
– на проведение собраний акционеров;
– по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;
– в виде премии (скидки), предоставленной продавцом покупателю;
– в виде целевых отчислений от лотерей;
– другие обоснованные расходы.
Расходы, не учитываемые для целей налогообложения (ст.270 НК РФ)- в виде
сумм начисленных дивидендов;
– в виде пени, штрафов и иных санкций;
– в виде взноса в уставный (складочный) капитал, в простое товарищество;
– в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого
имущества;
-в виде взносов на добровольное страхование и на негосударственное
пенсионное обеспечение, кроме учитываемых в составе расходов на оплату
труда;
– в виде имущества, переданного комиссионером, агентом, иным поверенным;
– в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные
бумаги;
– в виде средств, которые переданы по договорам кредита или займа;
– в виде сумм добровольных членских взносов в общественные организации;
– в виде стоимости безвозмездно переданного имущества;
– в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого
финансирования;
– в виде отрицательной разницы;
– в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям;
– в виде сумм материальной помощи работникам;
– в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий;
– в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве
задатка, залога;
– в виде сумм целевых отчислений;
– в виде представительских расходов в части, превышающей предусмотренные
размеры;
– на виды рекламы, сверх установленных предельных норм;
– расходы осуществляющей функции по предоставлению финансовой поддержки
на проведение капитального ремонта многоквартирных домов и переселение
граждан из аварийного жилищного фонда некоммерческой организации,
понесенные в связи с размещением временно свободных денежных средств
(пункт введен ФЗ от 01.12.2008 N 225-ФЗ)
– иные расходы, не соответствующие критериям признания расходов.
Методы учета доходов и расходов:
– Метод начисления;
– Кассовый метод.
Метод начисления. Доходы от реализации признаются тогда, когда произошла
отгрузка или передача товара. Датой отгрузки, согласно п. 3 Статьи 271
НК РФ, считается день перехода права собственности на товар от продавца
к покупателю. Доход от выполненных работ или оказанных услуг нужно
отражать в том отчетном периоде, в котором был подписан двусторонний
акт, свидетельствующий, что работы выполнены, а услуги оказаны.
Согласно п. 4 Статьи 271 НК РФ предусмотрено девять дат, когда
внереализационные доходы считаются полученными для целей
налогообложения.
Так, для определения даты получения дохода в виде дивидендов от долевого
участия в деятельности других организаций или безвозмездно полученного
имущества принимается дата поступления денежных средств или подписания
акта приемки-передачи имущества.
В момент, когда покупателю предъявляются расчетные документы, считаются
полученными доходы от сдачи имущества в аренду и лицензионные платежи за
пользование объектами интеллектуальной собственности.
Согласно п. 2 Статьи 253 НК РФ, расходы, связанные с производством и
реализацией делятся на следующие группы:
– материальные расходы;
– расходы на оплату труда;
– амортизационные отчисления;
– прочие расходы.
Для каждой из этих групп расходов предусмотрен специальный порядок их
определения. Так, стоимость материалов и сырья включаются в расходы в
день передачи материальных ценностей в производство. Стоимость работ и
услуг, которые носят производственный характер, принимается как расход в
день, когда подписан акт, свидетельствующий, что услуги оказаны, а
работы выполнены.
Что касается расходов на оплату труда и амортизационных отчислений, то
их суммы относятся на расходы ежемесячно.
Для внереализационных расходов в п. 7 Ст. 272 НК РФ указано семь
различных дат, когда они признаются в целях налогообложения.
Так, налоги относятся к расходам в день их начисления. А в день, когда
предприятию предъявляют расчетные документы, в расходы включаются
комиссионные сборы, стоимость работ (услуг), выполненных (оказанных)
сторонними организациями, арендная плата, лизинговые платежи, а также
вознаграждения за куплю-продажу иностранной валюты.
Кассовый метод. При кассовом методе доход считается полученным в день
поступления денежных средств на счет предприятия или в его кассу либо в
момент получения в качестве оплаты какого-либо имущества, оказания услуг
или выполнения работ, что должно быть подтверждено актом.
Расходы нужно определять в соответствии с пунктом 3 статьи 273
Налогового кодекса. Это значит, что товар признается оплаченным, когда
покупатель погашает перед продавцом свое обязательство, связанное с
поставкой этих товаров.
Но кроме этого отдельные расходы признаются в особом порядке. Так,
деньги, уплаченные за сырье и материалы, учитываются в составе расходов
по мере списания данных активов в производство. Амортизационные
отчисления можно включать в расходы только по оплаченному имуществу. А
расходы по оплате труда учитываются в момент выдачи зарплаты. Что
касается налогов и сборов, то они признаются расходами в момент их
перечисления с расчетного счета.
Налоговая база. Согласно статье 274, 313 НК РФ Налоговой базой
признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.
Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с
начала года.
Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток в данном периоде
налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в целях
налогообложения в особом порядке.
Особый порядок (Ст.283 НК) представляет перенос убытков на будущее.
Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение
10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот
убыток.
Совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом)
периоде не может превышать 30 % налоговой базы.
Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен
целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет. Это
ограничение не применяется в отношении организаций, имеющих статус
резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или
туристско-рекреационной особой экономической зоны.
Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде,
перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в
которой они понесены.
Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем
понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую
базу текущего налогового периода на суммы полученных убытков.
В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине
реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую
базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до
момента реорганизации.
Особенности определения налоговой базы:
1. по доходам, полученным от долевого участия в других организациях (Ст.
275 НК);
2. налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с
использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (Ст.275.1
НК);
3. участников договора доверительного управления имуществом (Ст.276 НК);
4. по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный)
капитал (фонд, имущество фонда) (Ст.277 НК);
5. по доходам, полученным участниками договора простого товарищества
(Ст.278 НК);
6. при уступке (переуступке) права требования (Ст.279 НК);
7. по операциям с ценными бумагами (Ст.280 НК);
Налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе данных налогового
учета.
Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой
базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в
соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно,
порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для
целей налогообложения.
Подтверждением данных налогового учета являются:
– первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
– аналитические регистры налогового учета;
– расчет налоговой базы.
Согласно `(Ст.314 НК) Аналитические регистры налогового учета – сводные
формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый)
период, сгруппированных в соответствии с требованиями НК РФ, без
распределения по счетам бухгалтерского учета.
Данные налогового учета – данные, которые учитываются в разработочных
таблицах, справках бухгалтера и иных документах, группирующих информацию
об объектах налогообложения.
Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность
отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей
налогообложения.
Аналитические регистры предназначены для систематизации и накопления
информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах,
аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой
базы.
Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных
носителях, в электронном виде или любых машинных носителях.
Формы регистров и порядок отражения в них аналитических данных, данных
первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком
самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике для
целей налогообложения.
Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и
подтверждено подписью ответственного лица с указанием даты и
обоснованием внесенного исправления.
Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется
налогоплательщиком согласно (Ст.315 НК) самостоятельно исходя из данных
налогового учета нарастающим итогом с начала года.
Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:
1. Период, за который определяется налоговая база (нарастающим итогом).
2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом)
периоде:
– выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного
производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных
прав;
– выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном
рынке;
– выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном
рынке;
– выручка от реализации покупных товаров;
– выручка от реализации основных средств;
– выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств
и хозяйств.
3. Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде,
уменьшающих сумму доходов от реализации:
– расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг)
собственного производства, расходы, понесенные при реализации имущества,
имущественных прав.
– расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на
организованном рынке;
– расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, обращающихся на
организованном рынке;
– расходы, понесенные при реализации покупных товаров;
– расходы, связанные с реализацией основных средств;
– расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при
реализации ими товаров (работ, услуг).
4. Прибыль (убыток) от реализации:
– прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного
производства, прибыль (убыток) от реализации имущества, имущественных
прав;
– прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обращающихся на
организованном рынке;
– прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, обращающихся на
организованном рынке;
– прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;
– прибыль (убыток) от реализации основных средств;
– прибыль (убыток) от реализации обслуживающих производств и хозяйств.
5. Сумма внереализационных доходов:
– доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок,
обращающимися на организованном рынке;
– доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не
обращающимися на организованном рынке.
6. Сумма внереализационных расходов, в частности:
– расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок,
обращающимися на организованном рынке;
– расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не
обращающимися на организованном рынке.
7. Прибыль (убыток) от внереализационных операций.
8. Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.
Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой
базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу.
Налоговая ставка, согласно ст. 284 НК РФ, устанавливается в размере 20%
(в ред. ФЗ от 26.11.2008 N 224-ФЗ), за исключением некоторых случаев,
когда применяются иные ставки налога на прибыль.
При этом (в ред. ФЗ от 30.12.2008 N 305-ФЗ):
– часть налога, исчисленная по ставке в размере 2% , зачисляется в
федеральный бюджет;
– часть налога, исчисленная по ставке в размере 18%, зачисляется в
бюджеты субъектов РФ.
Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ,
законами субъектов может быть понижена для отдельных категорий
налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %.
1. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с
деятельностью в РФ через постоянное представительство:
– 10% – от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов,
самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в
связи с осуществлением международных перевозок.
– 20% – со всех прочих доходов, кроме дивидендов и операций с долговыми
обязательствами.
2. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде
дивидендов, применяются ставки:
– 9% – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских
организаций российскими организациями и физическими лицами – налоговыми
резидентами РФ;
– 15% – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских
организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в
виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.
3. К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами
долговых обязательств, применяются ставки:
– 15% – по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным
ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено
получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов
по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007
года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным
покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов
участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007
года;
– 9% – по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам,
эмитированным на срок не менее 3 лет до 1 января 2007 года, а также по
доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием,
эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей
доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании
приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим
ипотечным покрытием до 1 января 2007 года;
– 0% – по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным
облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также
по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного
облигационного займа 1999 года.
Налоговым периодом, согласно ст. 285 НК РФ, признается календарный год.
Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев
календарного года.
Отчетные периоды для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные
авансовые платежи: месяц, два месяца, три месяца и так далее до
окончания календарного года.
Налог определяется, согласно Ст.286, 287 НК РФ, как соответствующая
налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
По итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют
сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли,
рассчитанной нарастающим итогом.
В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму
ежемесячного авансового платежа:
– в 1 квартале года = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем
квартале предыдущего года;
– во 2 квартале года = 1/3 * авансовый платеж за первый квартал;
– в 3 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам полугодия –
авансовый платеж по итогам первого квартала);
– в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам девяти месяцев –
авансовый платеж по итогам полугодия).
Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных
авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об
этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году
перехода.
В этом случае авансовые платежи исчисляются исходя из ставки налога и
фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с
начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
Только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода
уплачивают:
– организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации
не превышали в среднем 3 000 000 рублей за каждый квартал;
– бюджетные учреждения;
– иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через
постоянное представительство;
– некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации;
– участники простых товариществ;
– инвесторы соглашений о разделе продукции;
– выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.
Налог по итогам года уплачивается не позднее не позднее 28 марта
следующего года.
Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28
дней со дня окончания отчетного периода.
Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа
каждого месяца.
Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по
фактически полученной прибыли, уплачивают их не позднее 28-го числа
месяца, следующего за месяцем, по итогам которого начисляется налог.
Суммы уплаченных ежемесячных авансовых платежей, засчитываются при
уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи
по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам
налогового периода.
Особенности исчисления и уплаты налога:
– Организациями, имеющими обособленные подразделения;
– Резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области.
Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим
обособленные подразделения (Ст.288 НК)
Согласно Ст.288 НК российские организации, имеющие обособленные
подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых
платежей и налога производят по месту своего нахождения без
распределения по обособленным подразделениям.
Уплата авансовых платежей и налога, подлежащих зачислению в бюджеты
субъектов РФ и муниципальных образований, производится по месту
нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее
обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти
обособленные подразделения.
Доля прибыли = средняя арифметическая величина удельного веса
среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и
удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества
обособленного подразделения в среднесписочной численности работников
(расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого
имущества в целом по организации.
Налогоплательщики самостоятельно определяют, какой из показателей должен
применяться – среднесписочная численность работников или сумма расходов
на оплату труда.
Суммы авансовых платежей и налога, подлежащие зачислению в бюджеты
субъектов РФ и бюджеты муниципальных образований, исчисляются по ставкам
налога, действующим на территориях, где расположены организация и
обособленные подразделения.
Сведения о суммах авансовых платежей и о суммах налога налогоплательщик
сообщает своим обособленным подразделениям и также налоговым органам по
месту нахождения обособленных подразделений не позднее срока для подачи
налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.
Налогоплательщик уплачивает суммы авансовых платежей и суммы налога в
бюджеты субъектов и местные бюджеты не позднее срока, установленного для
подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый
период.
Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций
резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области
(Ст.288.1 НК)
Резиденты используют особый порядок уплаты налога на прибыль организаций
в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта,
при условии ведения резидентами раздельного учета доходов (расходов),
полученных (произведенных) при реализации инвестиционного проекта, и
доходов (расходов) при осуществлении иной хозяйственной деятельности.
Если раздельный учет не ведется, налогообложение прибыли, полученной при
реализации данного инвестиционного проекта, производится в общем
порядке.
Налоговой базой по налогу на прибыль от реализации инвестиционного
проекта признается денежное выражение прибыли, полученной при реализации
данного инвестиционного проекта и определяемой на основании данных
раздельного учета доходов (расходов) (полученных (произведенных) при
реализации этого инвестиционного проекта) и доходов (расходов)
(полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной
деятельности).
В течение 6 календарных лет со дня включения юридического лица в единый
реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области
налог на прибыль, полученную при реализации инвестиционного проекта,
взимается по ставке 0% в отношении налога на прибыль организаций.
В период с 7 по 12 календарный год включительно ставка налога на прибыль
составляет 12%.
Разница между суммой налога на прибыль в отношении налоговой базы по
налогу на прибыль от реализации инвестиционного проекта, которая была бы
исчислена резидентом при неиспользовании особого порядка уплаты налога,
и суммой налога на прибыль, исчисляемой в особом порядке в отношении
прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта, не включается
в налоговую базу по налогу на прибыль организаций для резидентов.
Отчетность по налогу. Согласно Ст.289 НК РФ, Налогоплательщики обязаны
по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в
налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого
обособленного подразделения налоговые декларации.
По итогам отчетного периода не позднее 28 календарных дней со дня
окончания отчетного периода представляются налоговые декларации
упрощенной формы.
Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по
фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не
позднее 28-го числа следующего месяца.
Налоговые декларации по итогам года представляются не позднее 28 марта
следующего года
2. Практическая часть
Задача №1
Отразить на счетах учета все бухгалтерские проводки по расчетам с
бюджетом по налогу на добавленную стоимость. Исходные данные в таблице
№1. Определить сумму налога, подлежащего уплате в бюджет или возмещению
(зачету) из бюджета.
Решение задачи представить в табличной форме (см. табл. 2).
Таблица 2
№
ХОСодержание хозяйственной операцииСумма ХО,
т. руб.Корресп.
счетовПримечания и ссылки на налоговое законодательство
ДтКТ12345678
Задача №2
Определите сумму годового резерва по сомнительным долгам и сумму
ежемесячного взноса на формирование резерва исходя из данных по
вариантам (таблица 2)
1) Сумма не израсходованного резерва – 2 100
1) Сомнительная задолженность со сроком возникновения свыше 90 дней –
Долг А + долг Б + долг Д = (1 470 + 440 + 880) = 2 790
2) Сомнительная задолженность со сроком возникновения от 45 до 90 дней
(включительно) – Долг Г = (2 348 * 50%) = 1 174
3) Не включается в суму резерва (до 45 дней) – Долг В (1680)
4) Итого, сумма годового резерва по сомнительным долгам, составляет:
2 790 + 1 174 = 3 964 руб.
5) Разница включается в состав внереализационных расходов:
3 964 -2 100 = 1 864 руб.
Согласно п.5 ст. 266 НК РФ, в случае если сумма вновь создаваемого по
результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва
предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению
во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Задача №3
Определите стоимость материалов для целей налогового учета, отпущенных в
производство исходя из условий (таблица 3) с использованием разных
способов оценки списываемых производственных запасов (ЛИФО, ФИФО,
средней себестоимости)
Способ по средней себестоимости
НаименованиеКол-во.ЦенаСумма1234Остатки на складе1408612 040Поступила на
склад5808448 7202108217 2205608044 8004408537 400Итого поступило1
790–Итого отпущено в производство1 730 82,99144 572
Способ оценки ФИФО
НаименованиеКол-во.ЦенаСумма1234Отпущено в производство:1 730 из
остатков1408612 040из 1 партии5808448 720из 2 партии2108217 220из 3
партии5608044 800из 4 партии2408520 400Итого опущено в производство1
73082,76143 180
Способ оценки ЛИФО
НаименованиеКол-во.ЦенаСумма1234Отпущено в производство:1 730 по цене 4
партии4408537 400по цене 3 партии5608044 800по цене 2 партии2108217
220по цене 1 партии60845 040Итого опущено в производство1 73060,38104
460
Задача №4
В марте 2008 года был приобретен объект основных средств. Затраты по
приобретению составили:
– стоимость объекта – 180 т. руб.;
– оплата услуг транспортной организации по доставке объекта основных
средств – 12 т.руб.;
Объект был передан в эксплуатацию 6 мая 2008 года. Срок полезного
использования и методы начисления амортизации указаны в таблице 3.
Таблица 3
ПоказателиВарианты12345678910Срок полезного использования,
лет3454352345Метод начисления амортизации для целей бухгалтерского
учета1233331132Метод начисления амортизации для целей налогового
учета2112122221
Примечание:
Для целей бухгалтерского учета:
1 – линейный метод;
2 – метод уменьшаемого остатка;
3 – метод списания стоимости по сумме лет срока полезного использования.
Для целей налогового учета:
1 – линейный метод;
2 – нелинейный метод.
Определите, какие разницы возникнут в системах учета за 1, 2, 3 месяц
эксплуатации объекта. Отразите на счетах бухгалтерского учета объекты,
возникшие в соответствии с ПБУ 18/02. Запишите необходимые бухгалтерские
проводки.
Метод списания стоимости по сумме лет срока полезного использования для
целей бухгалтерского учета
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования годовая сумма амортизации определяется исходя из
первоначальной стоимости объекта основных средств и годового
соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы
объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта: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где Сперв – первоначальная стоимость объекта; Тост – количество лет,
оставшихся до окончания срока полезного использования; Т – срок
полезного использования.
Было принято в эксплуатацию оборудование стоимостью 180 000 руб. Срок
полезного использования 4 года. Сумма чисел срока использования 10
(1+2+3+4). Расчет представим в таблице:
ГодОстаточная стоимость на начало годаНорма амортизации, %Сумма годовой
амортизации, руб.Сумма ежемесячной амортизацииОстаточная стоимость на
конец года, руб.1180 000180 000*4/10= 7 20072 00072 000 / 12 = 6 000 108
0002108 000180 000*3/10=5 40054 00054 000 / 12 = 4 50054 000354 000180
000*2/10=3 60036 00036 000 / 12 = 300018 000418 000180 000*1/10=1 80018
00018 000 / 12 = 1 5000
Нелинейный метод для налогового учета
Стоимость объекта – 180 000 рублей. Срок его полезного использования – 4
года (48 месяцев). Третья амортизационная группа – 5,6% норма
амортизационных отчислений.
Суммы ежемесячной амортизации по объекту в 2009 году рассчитываются так:
1 месяц – 10 080 руб. (180 000 х 5,6 / 100);
2 месяц – 9 515 руб. ((180 000 – 10 080) х 5,6 / 100);
3 месяц – 8 983 руб. (( 169 920 – 9 515) х 5,6 / 100).
Значит за квартал – 28 578 руб. (10 080 + 9 515 + 8 983).
месяцметод списания стоимости по сумме лет срока полезного
использованиянелинейный методРазница16 00010 08010 080 – 6000 = 4 08026
0009 5159 515 – 6000 = 3 51536 0008 9838 983 – 6000 = 2 98318 00028
57828 578 – 18 000 = 10 578
Корреспонденция счетов
ДебетКредитСумма
поступлений,
руб.Содержание хозяйственных операций0860 180 000 Отражены вложения во
внеоборотные активы0108180 000Принят к учету амортизируемый объект230812
000Транспортные расходы20026 000Начислена амортизация
Задача №5
В учетной политике организации с 01.01 2009г. для объекта основных
средств предусмотрен переход с линейного метода на нелинейный метод.
Рассчитайте сумму амортизации по объекту за три месяца помесячно в
соответствии с исходными данными (см лист 1).
Первоначальная стоимость объекта – 290 000 руб.
Нормативный срок службы – 6 лет.
Амортизация начислялась линейным методом – 29 мес.
Норма нелинейной амортизации – 3,8 (п. 5 ст. 259.2 НК РФ).
Ежемесячная сумма амортизации по линейному методу составляет:
290 000 / 72 мес. = 4 028 руб.
За 29 мес. сумма амортизации составляет – 116 812 руб. (29 х 4 028).
290 000 – 116 812 = 173 188
Расчет амортизации нелинейным методом
месяцСумма баланса при нелинейном методе, руб.Норма
амортизацииНелинейная амортизация1173 1883,86 5822166 6063,86 3313160
2753,86 090
Задача №6
В учетной политике с 01.01.2009г. для объекта основных средств
предусмотрен переход с нелинейного метода начисления амортизации на
линейный. Рассчитайте сумму амортизации по объекту за три месяца
помесячно в соответствии с исходными данными (см лист 1).
Первоначальная стоимость объекта – 580 000 руб.
Нормативный срок службы – 12 лет.
Амортизация начислялась нелинейным методом – 96 мес.
Норма нелинейной амортизации – 1,8 (п. 5 ст. 259.2 НК РФ).
Ниже приведен пример расчета за первые три месяца.
Расчет амортизации нелинейным методом
МесяцСумма баланса
при нелинейном
методе, руб.Норма
амортизацииНелинейная
амортизация15800001,81044025695601,810252,083559307,91,810067,54
Остаточная сумма объекта при нелинейном методе после 96 мес. составила:
103 280,70 руб.
Ежемесячная сумма амортизации по линейному методу составляет:
103 280,70 / 48 = 2 151,68 руб.
Расчет амортизации линейным методом
МесяцОстаточная стоимость при линейном методе, рубЛинейная амортизация,
руб.1103 280,702 151,682101 129,022 151,68398 977,342 151,68
Задача №7
Рассчитайте амортизацию за январь-май 2009г. помесячно по
амортизационной группе с использованием нелинейного метода амортизации
исходя из исходных данных (см лист 1).
Норма нелинейной амортизации по 3 группе – 5,6 (п. 5 ст. 259.2 НК РФ).
На дату выбытия стоимость объекта основных средств составила 127,73
рублей, т.к.
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений до конца срока эксплуатации
объекта составит 14,19 рублей.
Расчет амортизации нелинейным методом
ПериодСумма баланса
при нелинейном
методе, руб.Норма
амортизацииНелинейная
амортизацияянварь127,73-14,19февральмартапрель6305,635,28май594,715,633,
30
Задача №8
Определите текущий налог на прибыль, за налоговый период исходя из
данных (см. табл. 2.1). Отразите операции по начислению и уплате налога
на прибыль на счетах бухгалтерского учета.
Таблица 2.1
Исходные данные
Показатели бухгалтерского учетасумма, тыс.
руб.Прибыль0Убыток21100Постоянные разницы5000Временные вычитаемые
разницы21100Временные налогооблагаемые разницы3600
Величина постоянного налогового обязательства составила 1 000 руб.,
величина постоянного налогового актива – 4 220 руб., величина
отложенного налогового актива – 4 220 руб., величина отложенного
налогового обязательства – 720 руб.
ТНП = Условный доход (расход) + ПНО – ПНА + ОНА – ОНО = 4 220 + 1000 – 4
220 + 4 220 – 720 = 4 500
Корреспонденция счетов
ДебетКредитСумма
поступлений,
руб.Содержание хозяйственных операций68-49921 100Отражена прибыль
(убыток)99-2-368-44 220Отражена сумма постоянного налогового актива
99-268-41 000Отражено постоянное налогооблагаемое обязательство 0968-44
220Отражена сумма отложенного налогового актива 7768-4720Отражение
отложенного налогового обязательства99-168-44 220Отражен условный
расход68-4-199-24 500Отражен налог на прибыль
Список используемой литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (с изм. и доп. на 19.07.2009)
// СПС Гарант.
2. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету. Учет расчетов по
налогу на прибыль ПБУ 18/02: приказ Минфина России от 19.11.2002 № 114.
3. Положения по ведению бухгалтерского учета (утверждено приказом
Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).
4. Евстратова Л. Налог на прибыль: Учебно-практическое пособие. – М.:
Экзамен, 2005. – 224 с.
5. Интернет портал для бухгалтера, юриста, директора: Статья // Ю.
Суслова – http://www.pravcons.ru/publ04-07-05-4.php
6. Красноперова О.А. Справочник спорных ситуаций по налогу на прибыль
организаций. – М.: ГроссМедиа, 2008. — 248 с.
7. Крутякова Т.Л. 20 ПБУ в последней редакции с профессиональными
комментариями. Изд.: Экономика и жизнь, 2004. – 608 с.
8. Новоселов К.В. Налог на прибыль 2008-2009 // под ред. Крутяковой
Т.Л., 2-е изд., перераб. и доп. – М.: АйСи Групп, 2008. — 424 с.
9. Петров А.В. Налоговый учет. – М.: Бератор Паблишинг, 2008.
10. Постоянные разницы от А до Я. Бухучет, налоги, аудит: Статья // С.
Блинова // электронная версия – http://www.buhgalteria.ru/page/1728
11. Учетная политика организаций на 2008 год. Под ред. Касьянова А.В. –
М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2008. — 288 с.
12. Феоктистов И.А., Нечипорчук Н.А., Красноперова О.А. Комментарий к
последним изменениям в Налоговый кодекс РФ. – М.: ГроссМедиа, РОСБУХ,
2009. — 192 с.
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter
