2
Министерство образования и науки Украины
Донбасская государственная машиностроительная академия
Кафедра учета и аудита
Курсовой проект по дисциплине “Бухгалтерский учет”
Методы начисления амортизации основных средств
2006
Содержание
Введение
1. Особенности использования разнообразных методов начисления
амортизации основных средств
1.1 Методы равномерной амортизации
1.1.1 Метод прямолинейного списания
1.2 Методы дегрессивной (ускоренной) амортизации
1.2.1 Метод суммы чисел лет (кумулятивный метод)
1.2.2 Метод снижения остатка
1.3 Методы прогрессивной (замедленной) амортизации
1.3.1 Метод амортизационного фонда
1.3.2 Метод аннуитета
2. Инвентаризация запасов
2.1 Определение и первоначальная оценка запасов
2.2 Учет движения запасов
2.3 Метод конкретной идентификации
2.4 Формула “Первый приход-первый расход” (FIFO)
2.5 Средневзвешенная себестоимость запасов
2.6 Формула “Последний приход-первый расход” (LIFO)
2.7 Метод стандартных (нормативных) издержек
2.8 Метод розничных цен
2.9 Отображение запасов по чистой стоимости реализации
2.10 Раскрытие информации о запасах в примечаниях к финансовым отчетам
3. Практическая часть
3.1 Задание
3.2 Исходные данные
3.3 Остатки на счетах
3.3 Журнал учета хозяйственных операций
3.4 Синтетические счета
3.5 Аналитические счета к счету № 23 “Производство”
3.5 Аналитические счета к счету № 23 “Производство”
3.6 Определение средневзвешенной стоимости материалов
3.7 Расчетно-платежная ведомость
3.8 Начисления на фонд заработной платы
3.9 Определение убытков от брака
3.10 Распределение общепроизводственных расходов по видам продукции
3.10 Распределение общепроизводственных расходов по видам продукции
3.11 Оборотная ведомость
3.12 Баланс предприятия (Форма №1)
3.13 Отчет о финансовых результатах (Форма №2)
3.14 Отчет о движении денежных средств (Форма №3)
Заключение
Список использованных источников
Введение
В условиях перехода к рыночной экономике, развития международных
хозяйственных связей, возникает потребность всех уровней управления в
своевременной и достоверной информации, обеспечивающей принятие
обоснованных решений. В этой связи возрастает роль учета, как составной
части экономической информации.
Пользуясь показателями текущего учета и отчетности, руководство
предприятия контролирует рациональность использования хозяйственных
ресурсов, рентабельность (т.е. получение прибыли, достаточной для
получения и удержания вложенного капитала), ликвидность (достаточности
средств для погашения задолженности по обязательствам), получает другую
деловую информацию, а также осуществляет планирование и прогнозирование
деятельности предприятия.
Основные задачи теории бухгалтерского учета состоят в разработке общих
методологических основ организации бухгалтерского учета на предприятиях,
в организациях и учреждениях; научном обобщении современной практики
организации учета и контроля; усовершенствовании действующих и создании
новых прогрессивных способов учетной регистрации и форм организации
бухгалтерского учета.
По своему содержанию бухгалтерский учет тесно взаимосвязан с
планированием, экономическим анализом, аудитом, ревизией, правом,
статистикой. Так, с помощью данных данных бухучета, осуществляется
контроль за выполнением плановых заданий за отчетный период и
обеспечивается информация для планирования и прогнозирования
деятельности предприятия. Экономический анализ базируется на показателях
плана и бухгалтерского учета, изучает причины отклонений от плана,
выявляет резервы повышения эффективности хозяйственной деятельности.
Отражая хозяйственные процессы, бухучет контролирует соблюдение
законодательных актов, юридических норм, регулирующих хозяйственные
взаимоотношения. Для контроля за развитием экономики страны показатели
учета широко используются для статистических обобщений.
Внедрение современной вычислительной техники ставит новые проблемы перед
теорией и практикой бухгалтерского учета (использование математического
программирования, моделирование хозяйственных процессов и т.п.).
Практическая часть данной работы выполнена с применением на всех стадиях
учета (кроме заполнения первичных документов) персонального компьютера
(расчетный пакет Excel).
1. Особенности использования разнообразных методов начисления
амортизации основных средств
ПСБУ 16 определяет амортизацию как систематическое разделение стоимости
объекта основных средств, подлежащей амортизации, на протяжении срока
его полезной эксплуатации.
Стоимость основных средств, подлежащую амортизации, рассчитывают как
разность между себестоимостью объекта (или другой суммой, заменяющей
себестоимость в балансе) и его ликвидационной стоимостью.
В свою очередь, ликвидационной стоимостью является сумма, которую
предприятие ожидает получить от реализации или ликвидации объекта по
завершении срока его полезной эксплуатации после вычета ожидаемых
затрат, связанных с ликвидацией или реализацией.
Необходимо заметить, что на практике достаточно сложно определить
ликвидационную стоимость основных средств на момент их прихода.
Вследствие этого, если их ликвидационная стоимость незначительна или нет
возможности осуществить их оценку, обычно считают, что ликвидационная
стоимость равна нулю.
Объектом амортизации являются основные средства, имеющие ограниченный
срок полезной эксплуатации. Земля, например, срок полезной эксплуатации
которой не ограничен, амортизации не подлежит.
Сроком полезной эксплуатации основных средств является период, на
протяжении которого предприятие предусматривает использовать
соответствующий объект, или количество единиц продукции (услуг), которое
предприятие ожидает получить от его использования.
Срок полезной эксплуатации определяет само предприятие с учетом таких
факторов:
ожидаемой мощности или физической продуктивности объекта;
ожидаемого физического износа;
морального износа (вследствие технического прогресса или изменения
спроса на продукцию);
правовых или аналогичных ограничений по использованию объекта (например,
срок аренды, предусмотренный соглашением, или законодательство,
определяющее крайний срок безопасной эксплуатации определенных
объектов).
Поскольку срок полезной эксплуатации определяют исходя из полезности
объекта основных средств для конкретного предприятия, он может быть
короче, чем нормативный (технический, экономический) срок эксплуатации.
Таким образом, срок полезной эксплуатации отображает намерения
руководства предприятия по поводу эксплуатации определенного объекта
основных средств с учетом накопленного опыта и оценки рыночной ситуации.
ПСБУ 16 не содержит исчерпывающего списка методов, которые необходимо
использовать для расчета амортизации основных средств.
Единственным требованием является то, что метод амортизации должен
обеспечить разделение собственности актива на систематической основе и
отображать способ, которым экономическая выгода от этого актива
используется предприятием. Классификация методов амортизации основных
средств приведена на рисунке 1.
1.1 Методы равномерной амортизации
Равномерная амортизация достигается преимущественно с помощью метода
прямолинейного списания.
1.1.1 Метод прямолинейного списания
При использовании метода прямолинейного списания стоимость объекта
основных средств списывают одинаковыми частями на протяжении всего
периода его эксплуатации.
Рисунок 1 – Классификация методов амортизации основных средств
Сумма ежегодных амортизационных отчислений может быть рассчитана двумя
способами.
При первом способе расчет осуществляют делением стоимости объекта,
подлежащего амортизации, на срок его полезной эксплуатации.
При втором способе сумму ежегодных отчислений определяют умножением
установленной или рассчитанной годовой нормы амортизации на
первоначальную стоимость объекта (за вычетом его ликвидационной
стоимости).
Преимуществами этого метода являются простота и равномерность разделения
суммы амортизации между учетными периодами, что обеспечивает
сопоставимость себестоимости продукции с доходом от ее реализации.
Недостатком его считается то, что он не учитывает моральный износ
основных средств, отличие производственной мощности основных средств в
разные годы их эксплуатации и необходимость увеличения затрат на ремонт
в последние годы службы.
Тем не менее, несмотря на недостатки, метод прямолинейного списания
является наиболее распространенным в практике.
1.2 Методы дегрессивной (ускоренной) амортизации
При использовании методов ускоренной амортизации в первые годы
эксплуатации основных средств списывают большую (основную) часть их
себестоимости.
Ускоренная амортизация означает ежегодное снижение суммы амортизационных
отчислений.
Целесообразность использования методов ускоренной амортизации
объясняется следующими причинами:
наибольшая интенсивность использования основных средств приходится на
первые годы их эксплуатации, когда они являются физически и морально
новыми;
накапливаются средства для замены амортизируемого объекта в случае его
быстрого морального старения и инфляции;
обеспечивается возможность увеличения части затрат на ремонт
амортизируемых объектов, который приходится на последние годы их
использования, без соответствующего увеличения издержек производства (за
счет того, что сумма насчитанной амортизации в эти годы уменьшается).
Наиболее распространенными методами ускоренной амортизации являются
метод суммы чисел лет (кумулятивный метод) и метод снижения остатка.
1.2.1 Метод суммы чисел лет (кумулятивный метод)
Сума чисел лет – это результат суммирования порядковых номеров тех лет,
на протяжении которых функционирует объект.
Согласно этому методу годовую норму амортизации определяют как отношение
срока службы, оставшегося на начало года, к сумме чисел лет.
Для определения годовой суммы амортизационных отчислений норму
амортизации соответствующего года умножают на разность между
первоначальной стоимостью объекта и его ликвидационной стоимостью.
В случае, когда срок эксплуатации объекта достаточно продолжительный,
сумму чисел лет определяют по формуле кумулятивного числа:
picscalex100010009000003550100000300170000000000050000000902000000000400
000002010100050000000102ffffff00040000002e011800050000003102010000000500
00000b0200000000050000000c026004200a1200000026060f001a00ffffffff00001000
0000c0ffffffb3ffffffe0090000130400000b00000026060f000c004d61746854797065
0000d00010000000fb02bcfd0201000000009001000000020002001053796d626f6c0002
040000002d01000008000000320aa201870301000000280010000000fb02bcfd02010000
00009001000000020002001053796d626f6c0002040000002d01010004000000f0010000
08000000320aa201610701000000290009000000fa020000100000000000000022000400
00002d010000050000001402500277030500000013025002df0917000000fb0240fe0000
000000009001000000cc0402001054696d6573204e657720526f6d616e2043797200cc69
040000002d01020004000000f001010008000000320a2004420601000000320008000000
320aa401960601000000310017000000fb0240fe0000000000009001010000cc04020010
54696d6573204e657720526f6d616e2043797200cc69040000002d01010004000000f001
020008000000320aa401ed08010000006e0008000000320aa4011504010000006e000800
0000320ac0024e00010000004e0010000000fb0240fe0000000000009001000000020002
001053796d626f6c0002040000002d01020004000000f001010008000000320aa4012708
01000000d70008000000320aa4016005010000002b0008000000320ac002100201000000
3d000a00000026060f000a00ffffffff01000000000010000000fb021000070000000000
bc02000000cc0102022253797374656d00cc040000002d01010004000000f00102000300
00000000.
1.2.2 Метод снижения остатка
Метод снижения остатка предусматривает определение суммы амортизационных
отчислений умножением балансовой стоимости объекта основных средств на
начало отчетного периода на постоянную норму амортизации. Эту норму
рассчитывают по формуле: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,
Где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 – количество лет полезной эксплуатации объекта.
Разновидностью рассмотренного метода является метод удвоенного остатка.
При этом методе как норму амортизации используют удвоенную ставку
амортизационных отчислений, рассчитанную методом прямолинейного
списания.
Для определения годовой суммы амортизационных отчислений полученную
норму амортизации следует умножить на балансовую стоимость объекта на
начало отчетного года.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 =2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picscalex1000100090000039f0000000200170000000000050000000902000000000400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.
Следует отметить, что ликвидационная стоимость оборудования в этом
случае не берется во внимание при расчете сумм амортизационных
отчислений.
Сумму амортизации последнего года рассчитывают таким образом, чтобы
остаточная стоимость объекта в конце периода его эксплуатации была не
меньше, чем его остаточная стоимость.
В ряде стран норма амортизации увеличивается не в 2, а в 1,5, 3 или 4
раза. Так, во Франции используют такие коэффициенты: 1,5 – при сроке
службы объекта 3-4 года; 2 – 5-6 лет; 2,5 – если срок службы объекта
превышает 10 лет.
Однако, чаще всего, особенно в США, используется метод удвоенной нормы
амортизации.
1.3 Методы прогрессивной (замедленной) амортизации
Методы прогрессивной амортизации предусматривают постепенное увеличение
суммы амортизационных отчислений на протяжении срока эксплуатации
основных средств.
Эти методы обычно используют только в отдельных отраслях, в частности
таких, как коммунальное хозяйство, и предприятия, которые осуществляют
операции с недвижимостью.
К методам прогрессивной (замедленной) амортизации принадлежат метод
амортизационного фонда и метод аннуитета. Особенностью этих методов
является то, что в отличие от других методов амортизации они
предусматривают дисконтирование будущих денежных поступлений от
инвестиций в основные средства с использованием сложных процентов. В
связи с этим такие методы амортизации иногда называют методами сложных
процентов.
Ставка дисконта обычно равна стоимости капитала компании или
основывается на ней.
1.3.1 Метод амортизационного фонда
При этом методе одновременно с периодическим начислением амортизации
сумма, которая равна величине амортизационных отчислений, вкладывается в
надежные ценные бумаги или депонируется на отдельном счете.
Полученные проценты по инвестициям или вкладам также зачисляют в
амортизационный фонд.
Таким образом, амортизационный фонд формируется за счет двух источников:
амортизационных отчислений и полученного дохода в виде процентов на
инвестиции или вклады.
Величину амортизационных отчислений рассчитывают таким образом, чтобы к
концу срока службы основных средств амортизационный фонд был равен их
первоначальной стоимости (за вычетом ликвидационной стоимости).
В результате этот метод обеспечивает постепенное накопление средств,
необходимых для замены изношенных объектов без отвлечения текущих
финансовых ресурсов.
Годовую сумму отчислений в амортизационный фонд рассчитывается по
формуле: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picscalex1000100090000032d010000030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.
1.3.2 Метод аннуитета
При этом методе сумму годовых амортизационных отчислений рассчитывают по
формуле: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picscalex980100090000036701000004001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.
Для отдельных видов основных средств начисление амортизации
осуществляется на основе суммарной выработки объекта за весь период его
эксплуатации в соответствующих единицах измерения (количество
приготовленной продукции, отработанных часов, километров пробега и т.п.)
Норму амортизации рассчитывают на единицу деятельности (производства,
услуг) по формуле: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picscalex1020100090000037d010000030017000000000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.
Главным недостатком этого метода является то, что в большинстве случаев
трудно определить выработку отдельных объектов основных средств. В связи
с этим использовать его целесообразно только в том случае, если можно
заранее точно определить суммарную выработку объектов.
ПСБУ четко не определяют дату начала и окончания начисления амортизации
основных средств, которые соответственно поступили или выбыли на
протяжении года.
Соответственно, в случае приобретения объекта на протяжении года
амортизация насчитывается с даты введения его в эксплуатацию, а по
объектам, которые обесцениваются под влиянием самого фактора времени, –
с даты их приобретения. В случае выбытия объекта насчитывание
амортизации останавливается с даты его выбытия.
В практике используются разные подходы к определению суммы амортизации
основных средств, которые поступили и выбыли в течение года.
1. Амортизацию начисляют исходя из фактического количества дней
эксплуатации объекта. При этом исходя из расчета амортизации в месяце
берут 30, а в году – 360 дней.
Такой подход используется, например, во Франции, где амортизацию
прямолинейным методом начисляют с даты использования объекта, а
ускоренную амортизацию – с даты приобретения.
2. Амортизацию начисляют исходя из округленного числа полных месяцев
эксплуатации объекта. Это один из широко используемых методов. Так, если
объект основных средств был приобретен 12 июля, амортизация будет
начислена за 6 месяцев, начиная с 1 июля. Если же этот объект был
приобретен 16 июля, амортизация будет отражена только за 5 месяцев
текущего года.
В некоторых странах используют другой вариант: начисление амортизации
начинается с 1 числа месяца, наступившего за месяцем введения объекта в
эксплуатацию, а приостанавливается с 1-го числа месяца, наступившего за
месяцем выбытия.
3. Амортизацию насчитывают исходя из допущения “середины года”. Этот
подход основывается на допущении, что датой фактического приобретения
объекта будет в среднем середина года.
Полугодовое условие (half-life convention) широко используют в США для
таких активов, как конторское оборудование и автомобили. Для строений,
однако, налоговые правила требуют, чтобы амортизация была насчитана
исходя из фактического числа месяцев, на протяжении которых это строение
пребывает в составе активов.
4. Амортизацию насчитывают по основным средствам, имеющимся в наличии на
конец года. Такой подход распространен в Великобритании.
Для начисления амортизации используются разработочные таблицы формы
№03-14 “Расчет амортизации основных средств (для промышленных
предприятий)”, №03-15 “Расчет амортизации основных средств (для
строительных организаций)”, №03-16 “Расчет амортизации по
автотранспорту”.
Данные указанных расчетов служат обоснованием для отражения в учете
суммы начисленной амортизации и износа основных средств.
Сумма начисленной амортизации включается в затраты тех участков
производства (обращения), где находятся в эксплуатации основные
средства, и в бухгалтерском учете отражается записью по кредиту счета
131 “Износ основных средств” в корреспонденции с дебетом счетов:
23 “Производство”, 91 “Общепроизводственные расходы” (на сумму
начисленной амортизации по основным средствам производственного
назначения);
92 “Административные расходы” (на сумму амортизации объектов
общехозяйственного назначения);
93 “Расходы на сбыт” (на сумму амортизации, начисленной по основным
средствам, которые используются в подразделениях, занятых сбытом
продукции);
949 “Прочие расходы операционной деятельности” (на сумму амортизации,
начисленную по основным средствам обслуживающих производств и хозяйств –
объектов жилищно-коммунального, социально-культурного назначения и др.).
2. Инвентаризация запасов
2.1 Определение и первоначальная оценка запасов
Запасы – это активы, которые:
а) удерживаются для продажи в условиях обычной хозяйственной
деятельности;
б) пребывают в процессе производства продукции (услуг) с целью продажи;
в) пребывают в форме сырья и других материалов, предназначенных для
использования в производственном процессе (процессе оказания услуг).
Состав запасов и их форма зависит от характера деятельности предприятия.
Первоначальной оценкой приобретенных или изготовленных запасов является
их себестоимость, которая включает:
затраты на приобретение;
затраты на переработку;
другие затраты, непосредственно связанные с запасами.
Затраты на приобретение запасов включают:
цену закупки;
ввозную пошлину и другие налоги, связанные с приобретением запасов,
которые не компенсируются предприятию налоговым органом;
затраты на транспортировку, погрузочно-разгрузочные работы и другие и
другие издержки, непосредственно связанные с приобретением запасов.
В некоторых случаях в состав запасов включают курсовые разницы,
связанные с кредиторской задолженностью за приобретенные запасы.
Включение курсовых разниц в себестоимость запасов разрешается, если эти
курсовые разницы возникают в результате значительной девальвации валюты,
против которой не существует практических средств хеджирования.
Торговые и другие скидки высчитывают при определении издержек на
приобретение запасов.
Нераспределенные постоянные накладные издержки не включаются в
себестоимость запасов, а списываются на издержки того периода, в котором
они были понесены, но при этом включаются в себестоимость реализованной
продукции. Такой подход дает возможность избежать завышения
себестоимости запасов.
Другие затраты могут быть включены в себестоимость запасов, если они
были осуществлены для доставки запасов к их теперешнему местонахождению
и приведения в настоящее состояние. Примерами таких затрат являются:
затраты на проектирование продукции для конкретных клиентов;
амортизация издержек на разработку, связанную с конкретным процессом или
продуктом;
амортизация платежей или лицензий, связанных с конкретным процессом или
продуктом;
издержки на сохранение, обусловленные производственным процессом и
необходимые для следующей стадии производства;
непроизводственные (административные) накладные расходы, связанные с
доставкой запасов к их нынешнему местоположению и приведением в
настоящее состояние.
Не включаются в себестоимость запасов и отображаются как издержки
периода, в котором они осуществлены:
сверхнормативные суммы отходов материалов, оплаты труда и других
производственных затрат;
издержки на сохранение запасов (кроме тех издержек, которые обусловлены
производственным процессом и являются необходимыми для следующей стадии
производства);
административные накладные расходы, не связанные с доставкой запасов к
их нынешнему местоположению и приведением в настоящее состояние;
затраты на сбыт.
2.2 Учет движения запасов
Движение запасов связано с вопросами их приобретения, переработки и
реализации.
Рисунок 2. Движение запасов и отображение их в финансовых отчетах
Учет движения запасов зависит от системы учета, используемой на
предприятии. Существует две системы учета запасов:
а) периодического учета;
б) постоянного учета.
При системе периодического учета приход о расход запасов на протяжении
отчетного периода не отображается. Для учета приобретенных материалов
или товаров используют счет “Закупки”. В конце отчетного периода сальдо
счетов запасов на начало периода и сальдо счета “Закупки” списывают на
счет финансовых результатов. В конце отчетного периода проводят
инвентаризацию запасов в местах их хранения. На основании ее результатов
определяют и оценивают остатки запасов на конец отчетного периода,
которые списывают на счета соответствующих запасов с кредита счета
финансовых результатов.
Т.о., в системе периодического учета запасов себестоимость продаж
определяют балансовым методом: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,
гдеpicscalex1000100090000038f0000000200170000000000050000000902000000000
400000002010100050000000102ffffff00040000002e011800050000003102010000000
50000000b0200000000050000000c02e001a0021200000026060f001a00ffffffff00001
0000000c0ffffffd7ffffff60020000b70100000b00000026060f000c004d61746854797
0650000300017000000fb0240fe0000000000009001010000cc0402001054696d6573204
e657720526f6d616e2043797200cc82040000002d01000008000000320a80012b0002000
000d1500a00000026060f000a00ffffffff01000000000010000000fb021000070000000
000bc02000000cc0102022253797374656d00cc040000002d01010004000000f00100000
30000000000 – себестоимость продажи запасов;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 – себестоимость остатка запасов на начало периода;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 – себестоимость запасов, приобретенных на протяжении периода;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 – себестоимость остатка запасов на конец периода.
При системе постоянного учета запасов их приход и расход отображается на
протяжении отчетного периода на соответствующих счетах запасов
(“Товары”, “Материалы”, Незавершенное производство”, “Готовая
продукция”). Себестоимость продажи в этом случае определяют как
произведение количества реализованных запасов и себестоимости единицы
этих запасов: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,
гдеpicscalex100010009000003b60000000200170000000000050000000902000000000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 – себестоимость единицы запасов;
picscalex1000100090000038f0000000200170000000000050000000902000000000400
000002010100050000000102ffffff00040000002e011800050000003102010000000500
00000b0200000000050000000c02c001e0011200000026060f001a00ffffffff00001000
0000c0ffffffd7ffffffa0010000970100000b00000026060f000c004d61746854797065
0000200017000000fb0240fe0000000000009001010000cc0402001054696d6573204e65
7720526f6d616e2043797200cc95040000002d01000008000000320a8001470001000000
ca000a00000026060f000a00ffffffff01000000000010000000fb021000070000000000
bc02000000cc0102022253797374656d00cc040000002d01010004000000f00100000300
00000000 – количество реализованных запасов.
Независимо от системы учета запасов на практике возникает проблема
оценки расхода запасов, поскольку себестоимость их прихода
(приобретение, производство) в разных периодах разная.
Для определения себестоимости запасов в МСБУ предусмотрен широкий выбор
методов.
Рисунок – Подходы к определению себестоимости запасов
2.3 Метод конкретной идентификации
Согласно МСБУ себестоимость запасов, которые не являются
взаимозаменяемыми, и товаров, продукции или услуг, которые предназначены
для конкретных проектов, следует определять путем конкретной
идентификации их индивидуальной себестоимости.
Конкретная идентификация обозначает, что учет затрат и калькуляция
себестоимости осуществляется отдельно по каждой единице запасов. Такой
метод обычно применяется для определения себестоимости индивидуальных
заказов (производство кораблей, самолетов и т.п.) или в условиях
торговли недвижимостью, автомобилями, драгоценностями и т.д.
Однако этот метод неприменим в случае производства или реализации
большого количества запасов, которые являются взаимозаменяемыми. Поэтому
в большинстве случаев предприятия используют соответствующие формулы для
определения себестоимости запасов. Базовый подход к определению
себестоимости запасов предусматривает использование формулы “Первый
приход-первый расход” (от англ. “First-in, first-out” или сокращенно
FIFO) или средневзвешенной себестоимости.
2.4 Формула “Первый приход-первый расход” (FIFO)
Она базируется на допущении, что единицы запасов, которые пришли
(приобретены, изготовлены) первыми, отпускаются (продаются) также
первыми. Из этого допущения вытекает, что единицы, которые остались в
запасах на конец отчетного периода, являются теми, которые получены
(приобретены или изготовлены) последними.
2.5 Средневзвешенная себестоимость запасов
Средневзвешенная себестоимость запасов определяется как соотношение
себестоимости и количества запасов, которые есть в наличии.
В условиях периодической системы учета запасов средневзвешенная
себестоимость их единицы определяется по формуле: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,
гдеpicscalex100010009000003b60000000200170000000000050000000902000000000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 – средневзвешенная себестоимость;
picscalex100010009000003b60000000200170000000000050000000902000000000400
000002010100050000000102ffffff00040000002e011800050000003102010000000500
00000b0200000000050000000c026002a0021200000026060f001a00ffffffff00001000
0000c0ffffffb7ffffff60020000170200000b00000026060f000c004d61746854797065
0000600017000000fb02e0fe0000000000009001010000cc0402001054696d6573204e65
7720526f6d616e2043797200cc9f040000002d01000008000000320a1002810101000000
cf0017000000fb0240fe0000000000009001010000cc0402001054696d6573204e657720
526f6d616e2043797200cc9f040000002d01010004000000f001000008000000320aa001
2b000100000043000a00000026060f000a00ffffffff01000000000010000000fb021000
070000000000bc02000000cc0102022253797374656d00cc040000002d01000004000000
f0010100030000000000 и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 – соответственно себестоимость и количество запасов
на начало периода;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 и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 – соответственно себестоимость и количество
запасов, которые получены на протяжении периода.
В системе постоянного учета запасов на протяжении отчетного периода
используется переменная средневзвешенная себестоимость запасов. В этом
случае приведенная выше формула используется для каждого расхода
запасов, а периодом является промежуток времени между предыдущим и
текущим расходом запасов.
Наряду с этим МСБУ позволяет использовать как альтернативу формулу
“Последний приход – первый расход” (от англ. “Last-in, first-out” или
сокращенно LIFO).
2.6 Формула “Последний приход-первый расход” (LIFO)
Формула “Последний приход-первый расход” базируется на допущении, что
единицы запасов, которые получены (приобретены, изготовлены) последними,
выпускаются (продаются) первыми. Соответственно единицы, которые
остаются в запасах на конец отчетного периода, считаются полученными
(приобретенными, изготовленными) первыми.
На практике возникает вопрос: может ли производство использовать разные
формулы для разных видов запасов? С целью разъяснения этого вопроса было
издано Толкование ПКТ-1 “Последовательность: разные формулы
себестоимости запасов”, вступившее в силу с 1 января 1999 г.
ПКТ-1 определяет, что предприятие должно использовать одинаковые формулы
себестоимости для всех видов запасов, подобных по характеру и
использованию. Поэтому, например, будет целесообразным использование
разных формул для определения себестоимости реализуемых запчастей, и
таких же запчастей, используемых для собственных нужд (ремонт
оборудования).
Однако лишь разница в географическом размещении запасов или
соответствующих налоговых правилах сама по себе не является основанием
для использования разных формул себестоимости к одному виду запасов.
При использовании формулы “Первый приход-первый расход” себестоимость
запасов в условиях периодического и постоянного учета одинакова. В
условиях роста цен на запасы формула FIFO обеспечивает наиболее низкую
себестоимость продажи, следствием чего будет наибольшая прибыль.
Одновременно оценка запасов в балансе по формуле FIFO наиболее
приближена к их фактической себестоимости.
Средневзвешенная себестоимость продаж обеспечивает более стабильную
величину прибыли, имеет меньшее влияние колебание закупочных цен.
Одновременно эта формула требует сложных расчетов, и в условиях роста
цен себестоимость запасов на конец отчетного периода является более
низким, чем рыночная стоимость.
При использовании формулы LIFO имеем наивысшую себестоимость продаж, но
наименьшую прибыль. В условиях инфляции эта формула наилучшим образом
влияет на соответствие затрат и доходов в Отчете о прибылях и убытках.
С другой стороны, использование формулы LIFO приводит к завышению
себестоимости запасов в балансе и дает возможность манипулировать
показателем отчетной прибыли в зависимости от времени приобретения
запасов.
Во многих странах формулу LIFO не разрешается использовать с целью
налогообложения. Поэтому компании этих стран обычно выбирают формулу
FIFO или средневзвешенную стоимость, чтобы избежать разногласий в оценке
запасов в финансовом учете и при налогообложении.
2.7 Метод стандартных (нормативных) издержек
Стандартные издержки – это запланированные издержки на производство
единицы продукции (услуг), которые базируются на нормативах
использования материалов, труда, а также экономической и
производственной мощности. Обычно стандартные издержки широко используют
в практике управления для установления цен, контроля и оценки
деятельности. Использование стандартных издержек для оценки запасов в
финансовом учете и отчетности допускается лишь в случае, если результаты
такой оценки запасов приблизительно равняется их себестоимости.
Для обеспечения этого стандарта (нормы) издержек его следует регулярно
анализировать и, в случае необходимости, своевременно пересматривать.
Учет материалов по стандартной себестоимости обычно осуществляют в
случае стабильности цен на эти материалы. В этом случае отклонения между
стандартными и фактическими издержками на эти материалы являются
несущественными и списываются в момент приобретения материалов.
Сумма превышения фактической себестоимости запасов над их стандартной
себестоимостью включается в себестоимость реализованной продукции.
2.8 Метод розничных цен
Метод розничных цен обычно используют предприятия розничной торговли в
условиях большого количества единиц товара, которые быстро изменяются и
обеспечивают одинаковую норму прибыли и для которых невозможно
использование других методов определения себестоимости. При этом методе
себестоимость запасов определяется путем уменьшения их стоимости на
соответствующий процент, который рассчитывается как соотношение
себестоимости и розничной цены наличных запасов. При этом следует
учитывать запасы, которые были оценены ниже первичной цены реализации.
В практике предприятия розничной торговли часто используют средний
процент валовой прибыли, который определяется для каждого подразделения
(отдела, секции и т.п.) Для обеспечения точности оценки запасов при
использовании метода розничных цен следует периодически проводить
инвентаризацию запасов.
Предприятие должно постоянно использовать выбранный метод оценки
запасов. Изменить метод оценки можно лишь в результате определенных
изменений в деятельности предприятия; это должно быть обосновано и
должным образом пояснено в примечаниях к финансовым отчетам.
Запасы, которые были реализованы, отображаются в составе затрат того
отчетного периода, в котором фиксируется доход от реализации запасов.
Вследствие этого обеспечивается соответствие издержек и доходов. При
использовании системы постоянного учета реализованные запасы отображают
в отчете о прибылях и убытках по статье “Себестоимость продаж”.
Себестоимость продаж включает:
производственную себестоимость реализованной готовой продукции;
нераспределенные производственные накладные расходы;
сверхнормативные производственные расходы запасов.
В системе периодического учета запасов себестоимость продаж приводится
путем отображения операционных издержек по элементам вместе с величиной
изменения запасов на протяжении отчетного периода.
Запасы, использованные для создания необоротных активов, включают в их
балансовую стоимость и признают издержками в составе амортизационных
отчислений на протяжении срока полезной эксплуатации этого актива.
2.9 Отображение запасов по чистой стоимости реализации
Запасы следует приводить в балансе по наименьшей из двух оценок:
себестоимости или чистой стоимости реализации.
Такой подход обусловлен общим правилом, что балансовая стоимость активов
не должна превышать приток средств, которые ожидаются от их продажи или
использования.
Чистая стоимость реализации равна расчетной цене продажи запасов в
условиях обычной деятельности за вычетом расчетных издержек на
завершение их производства и сбыт.
Чистая стоимость реализации запасов может стать меньше, чем их
балансовая стоимость вследствие:
а) повреждения или старения запасов;
б) снижения цен;
в) роста основных издержек на завершение производства и сбыт.
Расчет чистой стоимости реализации осуществляют на основании наиболее
надежного свидетельства (прайс-листов, тарифов, экономических обзоров и
т.п.), которое есть в наличии на момент такого расчета. При этом следует
принимать во внимание события после даты баланса, которые дают
дополнительную информацию относительно условий, которые существовали на
момент отчетного периода.
Это означает, что при получении после даты баланса информации о
реализации (или будущей реализации) запасов ниже их себестоимости такие
запасы следует оценивать на дату баланса по чистой стоимости реализации
(кроме случаев, когда известно, что снижение балансовой стоимости
возникло после даты баланса).
При определении чистой стоимости реализации следует учитывать назначение
запасов.
Чистая стоимость реализации сырья и материалов, которые используются в
процессе производства продукции, базируется на цене реализации этой
продукции за вычетом издержек на завершение производства.
Такие сырье и материалы оцениваются лишь, если падение цены на них
указывает на то, что себестоимость готовой продукции превышает ее чистую
стоимость реализации. В этом случае наилучшей основой для определения
чистой стоимости реализации сырья и материалов будет их возобновленная
себестоимость при условии, что последняя адекватно реагирует на
изменение цены готовой продукции.
Чистую реализационную стоимость запасов обычно определяют на
индивидуальной основе, т.е. по каждой единице запасов. Наряду с этим
разрешается при расчете чистой стоимости реализации объединять подобные
или взаимосвязанные единицы запасов. Такими, например, являются запасы,
которые:
касаются одной производственной линии, имеют подобное назначение и
использование;
производятся и продаются в одном географическом регионе, но не могут
быть оценены отдельно от других запасов данной производственной линии.
Однако не разрешается определять чистую сегодняшнюю стоимость запасов по
их классификационной группе в целом, например, “Незавершенное
производство”, “Готовая продукция” и т.п.
На предприятиях, которые оказывают услуги, каждый вид услуг, на которые
определяется отдельная цена реализации, рассматривается как отдельная
единица.
Сумма частичного списания запасов на чистую стоимость их реализации и
все потери запасов (кражи, брак и т.п.) включаются в состав издержек
того периода, в котором было осуществлено такое списание, или в котором
была утрата запасов.
Списание балансовой стоимости запасов на чистую стоимость их реализации
может быть отражено в учете путем прямого списания или создания резерва
(обеспечения) обесценения запасов. При первом варианте сумму уценки
запасов списывают как издержки отчетного периода непосредственно с
кредита соответствующего счета запасов. При втором варианте кредитуют
счет “Резерв обесценения запасов”, сальдо которого потом вычитают из
стоимости запасов в балансе.
Если запасы, которые ранее были уценены, остаются на балансе, а причины,
которые привели к их уценке, больше не существуют, такие запасы
оценивают по новой балансовой стоимости, которая является наименьшей из
двух оценок: себестоимостью или пересмотренной чистой стоимостью
реализации. При этом на сумму увеличения стоимости запасов
соответственно уменьшают издержки отчетного периода.
2.10 Раскрытие информации о запасах в примечаниях к финансовым отчетам
В примечаниях к финансовым отчетам следует раскрывать:
а) учетную политику, принятую предприятием для оценки запасов, включая
использованные формулы себестоимости;
б) общую балансовую стоимость запасов и балансовую стоимость отдельных
групп запасов согласно их классификации предприятием;
в) балансовую стоимость запасов, отображенных по чистой стоимости
реализации;
г) сумму любого сторнирования ранее списанной стоимости запасов в
результате увеличения их чистой стоимости реализации, которое признается
как доход определенного периода;
д) обстоятельства или события, которые привели к сторнированию ранее
списанной стоимости запасов;
е) балансовую стоимость запасов, ранее переданных в залог для
обеспечения обязательств.
3. Практическая часть
3.1 Задание
1. Составить журнал учета хозяйственных операций.
2. Открыть синтетические счета и отразить на них хозяйственные операции.
3. Открыть счета аналитического учета к синтетическому счету№23
“Производство”.
4. Определить средневзвешенную стоимость материалов.
5. Составить расчетно-платежную ведомость.
6. Рассчитать отчисления на социальное страхование.
7. Определить убытки от брака.
8. Распределить общепроизводственные расходы по видам продукции.
9. Составить оборотную ведомость по синтетическим счетам.
10. Заполнить формы финансовой отчетности Ф1, Ф2, Ф3.
3.2 Исходные данные
№ сч.
210800001318000201600026150000362000372300301700318500063107006412006518
0066119000662100044150200402041006019000325000
3.3 Остатки на счетах
Расшифровка остатков на счете №201 “Сырье и материалы” на 1.03.2006
Вариант2Материал А: Количество (т) 3Сумма (грн) 4000Материал Б:
Количество (кг) 41Сумма (грн) 2000Всего по счету 201 (грн)
6000
Исходные данные для распределения общепроизводственных затрат
Вариант21. База распределения при нормальной мощности (основная
заработная плата производственных рабочих)
110002. Общепроизводственные затраты при нормальной мощности, в т. ч.:
29300Переменные, грн21200Постоянные, грн81003.3 Журнал учета
хозяйственных операций
№Содержание операцииДокументКоресп. счетаСумма, грн. ДК1Осуществлена
предоплата поставщику за материал АПлатежное поручение, Журнал-ордер
№1,3371311120 0002Отображена сумма налогового кредита по НДСНалоговая
накладная, Ж/о №364164420 0003Осуществлена предоплата за транспортные
услуги по материалу АЖ/о№337131115 0004Отображена сумма налогового
кредита по НДС по транспортуЖ/о№1,36416442 5005Оприходовано на склад
материал А, по первоначальной стоимости сумма (без НДС) Приходный ордер,
Ж/о№3,5201631112 5006Списана сумма налогового кредита по
НДСЖ/о№364463120 0007Списана сумма НДС по транспортним
расходамЖ/о№36446312 5008Осуществлен зачет задолженности с
поставщикомЖ/о№3631371120 0009Осуществлен зачет задолженности с
транспортной организациейЖ/о№363137115 00010Получен на склад материал
БПриходный ордер, Ж/о№3,52016312 00011Отражена сумма НДС по материалу
БЖ/о№364163140012Выдано из кассы под отчет т. ИвановуЖ/о№1,3, расх. –
касс. Ордер37230115013Оплачено из подотчетных сумм за доставку материала
БЖ/о№363137212014Отображена сумма налогового кредита по
НДСЖ/о№36416312015Включена в первоначальную стоимость материала Б сумма
транспортных затратЖ/о№5,320163110016Оплачена задолженность поставщику
за материал БЖ/о№1,36313112 40017Оприходован на склад материал А (сумма
без НДС)
Приходный ордер, Ж/о№3,520163127 00018Отображена сумма налогового
кредита по НДС
Ж/о№36416315 40019Железнодорожный тариф за доставку материала А (за
вычетом НДС) Ж/о№3,52016314 16720Отображен налоговый кредит по НДС по
транспортированию материала АЖ/о№364163183321Уплачена стоимость
материала А: Ж/о№1,3а) поставщику63131132 400б) железнодорожный
тариф6313115 00022Бесплатно полученные запасные части (справедливая
стоимость) Ж/о№5,62077452 00023Отражен доход от бесплатно полученных
запасных частейЖ/о№6,77457932 0007934412 00024Отпущен материал А на:
Требование, лимитно-заборные карты, ж/о№5а) изделие №1, т45грн. 80120162
6942380162 694б) изделие №2, т20грн. 80120127 8642380127 864в)
исправление брака, т2грн. 8012012 786248012 786г) общепроизводственные
нужды, т2грн. 8012012 7869118012 786д) общехозяйственные расходы, т3грн.
8012014 1809118014 180е) обеспечение сбыта продукции, т1грн. 8012011
393938011 39325Отпущены запасные части на ремонт технологического
оборудования8062071 400
9118061 40026Списан материал Б на производство продукцииа) изделие №1,
кг208012011 013238011 013б) изделие №2, кг108012015062380150627Отпущен
материал Б наа) расходы по охране труда, кг2801201101911801101б)
эксплуатацию и обслуживание оборудования, кгЖ/о№55801201253911801253в)
содержание административных зданий, кгЖ/о№5180120151928015128Начислена
заработная плата за производствоРасчетно-а) изделие №1платежная
ведомость8116614 000238114 000б) изделие №28116615 000238115
00029Начислена заработная платаРасчетно-платежная ведомостьа) цеховому
персоналу8116613 0009118113 000б) работникам по ремонту и эксплуатации
оборудования8116612 5009118112 500в) административно-управленческому
персоналу8116618 000928118 000г) работникам отдела сбыта8116612
000938112 000д) работникам за исправление брака (изделие №2) 8116611
200248111 20030Расчет з/п по расчетно-платежной ведомости работников
основного производстваРасчетно-платежная ведомостьа) подоходный
налогЖ/о№56616415 729б) сбор в пенсионный фонд661651514в) сбор на соц.
страхование на случай безработицы661653129г) сбор на социальное
страхование на случай временной нетрудоспособности66165212931Начислено
на фонд оплаты труда работников, указанных п.28, 29. Расчетно-платежная
ведомостьа) сбор в пенсионный фондЖ/о№58216518 224Производство238212
880Брак в производстве24821384Общепроизводственные расходы9118211
760Административные расходы928212 560Расходы на сбыт93821640б) сбор в
фонд социального страхования822652643Производство23822225Брак в
производстве2482230Общепроизводственные расходы911822138Административные
расходы92822200Расходы на сбыт9382250в) сбор на социальное страхование
на случай безработицы823653643Производство23823225Брак в
производстве2482330Общепроизводственные расходы911823138Административные
расходы92823200Расходы на сбыт938235032Насчитана амортизацияЖ/о№4,5а)
основных средств общепроизводственного назначения8311311 2009118311
200б) административных зданий8311311 400928311 400в) технологического
оборудования8311311 2609118311 260г) складов готовой продукции8311311
000938311 00033Получены ден. средства из кассы предприятия на
командировочные расходы
Расходный кассовый ордер, ж/о№1,33723011 550№Содержание
операцииДокументКоресп. счетаСумма, грн. ДК34Списаны средства на
командировкиАвансовый отчета) цеховому персоналу911372650б)
административного персонала92372700в) работников отдела сбыта
Ж/о№5,39337220035Возвращены в кассу неиспользованные денежные
средстваПриходный кассовый ордер301372036Списана фактическая
себестоимость забракованной продукцииАкт, ж/о№5а) изделие №124232 800б)
изделие №224231 40037Удержано из заработной платы работников за
бракЖ/о№5, расчетная ведомость6612445038Списаны убытки от
бракаЖ/о№584245 830911242 35023845 83039Оплачена стоимость услуг
сторонних организацийСчета, Ж/о№1,3,5а) услуги телефонной связи6313111
600641631267846311 33392841 333б) расчетно-кассовое обслуживание
банковским учреждением631311260846312609384260в) услуги по сертификации
продукции63131148064163180846314009384400г) услуги по рекламе
продукции6313111 800641631300846311 50093841 500д) услуги по отоплению и
освещению цехов6313117 8006416311 300846316 500911846 500е) услуги по
отоплению и освещению административных зданий6313115 300641631883846314
41792844 41740Между объектами производства распределены
общепроизводственные расходы, в т. ч.: Ж/о№5а) изделие №12391110 655б)
изделие №22391113 31841Списаны нераспределенные постоянные
общепроизводственные расходыЖ/о№5,69019114 243799014 24342Списана
фактическая себестоимость готовой продукцииЖ/о№5а) изделие №1262377
041б) изделие №2262352 96943Отгруженная продукция покупателям (с НДС)
Ж/о№3,6, расх. накл. 361701180 00044Отображено налоговое обязательство
по НДСЖ/о№3,6 нал. накл. 70164130 00045Списана себестоимость
реализованной продукцииЖ/о№590126144 00046Сформирован финансовый
результат от реализации продукцииЖ/о№5,6а) списана себестоимость
реализованной готовой продукции79901144 000б) списан доход от реализации
готовой продукции70179150 00047Получена на текущий счет оплата за
реализованную продукциюПлатежное требование, Ж/о№1,3311361180
00048Получена на текущий счет предоплата за продукцию (с НДС)
Ж/о№1,331168170 00049Отображено налоговое обязательство по
НДСЖ/о№364364111 66750Отгружена продукция по предоплатеРасх. накл,
Ж/о№3,636170170 00051Списана сумма налоговых обязательств по НДСЖ/о№3,6,
нал. накл. 70164311 66752Списана себестоимость реализованной готовой
продукцииЖ/о№59012656 00053Сформирован финансовый результат от
реализации продукцииЖ/о№5,6а) списана себестоимость реализованной
готовой продукции7990156 000б) списан доход от реализации готовой
продукции7017958 33354Осуществлен зачет задолженности с
покупателямиЖ/о№368136170 00055Перечислено с текущего счетаПлат. поруч.
а) в пенсионный фондЖ/о№1,365131110 538б) в фонд социального страхования
652311771в) в фонд страхования на случай безработицы653311771г) налог на
прибыль6413115 729д) НДС6413119 68356Получены денежные средства в кассу
с текущего счета для выплаты заработной платыПрих. касс. ордер30131121
00057Выплачена заработная плата работникам за февральРасч. – плат.
ведомость66130119 10058Депонированная заработная платаЖ/о№56616621
90059Сумма депонированной заработной платы сдана в банкЖ/о№13113011
90060Общая сумма административных издержек списана на финансовые
результаты операционной деятельностиЖ/о№5,6799218 86161Общая сумма
сформированных затрат на сбыт списана на финансовые результаты
операционной деятельностиЖ/о№5,679937 49362Получен на расчетный счет
краткосрочный кредит банкаЖ/о№1,23116028 00063Начислены проценты за
начисленный кредитЖ/о№3,595168479064Списаны суммы начисленных процентов
за кредитЖ/о№5,67995179065Начислен налог на прибыль по данным
бухучетаЖ/о№3,598641066Определен и списан финансовый результат по счету
79 прибыль (убыток) Ж/о№6,74417923 05367Начислены дивиденды по итогам
квартала (10%) Ж/о№7,34436712 91568Создан резервный капитал в
соответствии с уставными документами за счет нераспределенной прибыли
(5%) Ж/о№7443431 457
3.4 Синтетические счета
3.5 Аналитические счета к счету № 23 “Производство”
3.6 Определение средневзвешенной стоимости материалов
3.7 Расчетно-платежная ведомость
№ФИОНачис-ленная з/пУдержаноИтого удержаноК выплатеПодоходный налог
Пенсион-ный фондФонд занятостиСоциальное
страхованиеБрак1А1300273,55266,56,525337,55962,452Б900165,55184,54,52521
7,55682,453В700125,55143,53,575221,55478,454Г1200243,552466279,55920,455
Д900165,55184,54,550242,55657,456Е2100553,554210,510,5100716,551383,457Ж
700125,55143,53,5146,55553,458З1200243,55246650329,55870,459И2000513,554
01010573,551426,4510К1000185,552055215,55784,4511Л900165,55184,54,580272
,55627,4512М700125,55143,53,5146,55553,4513Н900165,55184,54,5192,55707,4
514О1900473,55389,59,545575,551324,4515П1950493,55399,759,75552,051397,9
516Р2350653,554711,7511,75724,051625,9517С1800433,553699487,551312,4518Т
900165,55184,54,5192,55707,4519У1100213,55225,55,5246,55853,4520Ф1200243
,552466279,55920,45Итого257005729,00514,00128,50128,50450,006950,0018750
,00
Отчисления по подоходному налогу:
До 17 грн.: не облагается;
17…85 грн.: 10% от суммы, превышающей 17 грн.;
86-170 грн.: 6,8 грн. +15% от суммы, превышающей 85 грн.;
171-1020 грн.: 19,55 грн. +20% от суммы, превышающей 170 грн.;
1021-1700 грн.: 189,55 грн. +30% от суммы, превышающей 1021 грн.;
Свыше 1701 грн.: 393,55 грн. +40% от суммы, превышающей 1700 грн.;
Отчисления в пенсионый фонд: 2% от начисленной з/п.
Отчисления на страхование от безработицы: 0,5% от начисленной з/п.
Отчисления на социальное страхование: 0,5% от начисленной з/п.
3.8 Начисления на фонд заработной платы
3.9 Определение убытков от брака
3.10 Распределение общепроизводственных расходов по видам продукции
3.11 Оборотная ведомость
№ счетаНаименованиеВходящее сальдоОборотыИсходящее
сальдоДебетКредитДебетКредитДебетКредит10Основные средства80 00080
000131Износ необоротных активов18 0004 86022 860201Сырье и материалы6
000145 767103 62848 139207Запасные части2 0001 40060023Производство134
210134 2100024Брак в производстве8 6308 6300026Готовая продукция150
000130 010200 00080 01030Касса1 70021 00022 7000311Счета в банках85
000279 900240 532124 368361Расчеты с покупателями и заказчиками2 000250
000250 0002 000371Расчеты с разными дебиторами135 000135 00000372Расчеты
с подотчетными лицами3001 7001 67033040Уставный капитал204 100204
10043Резервный капитал1 4571 457441Прибыль нераспределенная50 20023 0532
00029 147443Прибыль, использованная в отчетном периоде4 3724
37260Краткосрочные ссуды19 00028 00047 000631Расчеты с поставщиками и
подрядчиками10 700192 160192 16010 700641Расчеты по налогам1 20047 39647
3961 200643Налоговые обязательства11 66711 66700644Налоговый кредит22
50022 50000651Расчеты по пенсионному обеспечению1 80010 5388
7380652Расчеты по социальному страхованию77177100653Расчеты по
страхованию на случай безработицы77177100661Расчеты по заработной
плате19 00027 95025 70016 750662Расчеты с депонентами1 0001 9002
900671Расчеты по начисленным дивидендам2 9152 915681Расчеты по авансам
полученным70 00070 00000684Расчеты по начисленным
процентам790790701Доход от реализации готовой продукции250 000250
00000745Доход от безвозмездно полученным активам2 0002 0000079Финансовые
результаты233 387233 38700801Расходы сырья и материалов103 628103
62800806Расходы запасных частей1 4001 40000811Выплаты по окладам и
тарифам25 70025 70000821Отчисления на пенсионное обеспечение8 2248
22400822Отчисления на социальное страхование64364300823Страхование на
случай безработицы64364300831Амортизация основных средств4 8604
8600084Прочие операционные расходы20 24020 24000901Себестоимость
реализованной готовой продукции204 243204 2430091Общепроизводственные
расходы28 21528 2150092Административные расходы18 86118 8610093Расходы
на сбыт7 4937 49300951Проценты за кредит79079000981Налог на прибыль от
обычной деятельности00Итого: 325 000325 0002 429 7212 429 721339 819339
819
3.12 Баланс предприятия (Форма №1)
АКТИВкод строкина начало отчетного периодана конец отчетного периода123
4 I. Необоротные активыНематериальные активы: остаточная стоимость010–
первоначальная стоимость011– износ012–Незавершенное
строительство020–Основные средства остаточная стоимость03062 000 57 140
первоначальная стоимость03180 000 80 000 износ032 (18 000) (22 860)
Долгосрочные финансовые инвестиции учитываемы по методу участия в
капитале др. п/п040– другие финансовые инвестиции045–Долгосрочная
дебиторская задолженность050–Отсроченные налоговые активы060–Другие
необоротные активы070–Всего по разделу I08080 000 80 000 II. Оборотные
активыЗапасы: производственные запасы1006 000 48 739 животные на
выращивании и откорме110– незавершенное производство120– готовая
продукция130150 000 80 010 товары140–Векселя
полученные150–Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги
чистая реализационная стоимость1602 000 2 000 первоначальная
стоимость161– резерв сомнительных долгов162–Дебиторская задолженность
по расчетам с бюджетом1700 по выданным авансам180– по начисленным
доходам190– по внутренним расчетам200–Другая текущая дебиторская
задолженность210300 330 Текущие финансовые инвестиции220–Денежные
средства и их эквиваленты в национальной валюте23086 700 124 368 в
иностранной валюте240–Другие оборотные активы250–Всего по разделу
II260245 000 255 447 III. Расходы будущих периодов270–БАЛАНС280325 000
335 447
ПАССИВкод строкина начало отчетного периодана конец отчетного периода123
4 I. Собственный капиталУставный капитал300204 100 204 100 Паевой
капитал310–Дополнительный вложенный капитал320–Другой дополнительный
капитал330–Резервный капитал3400 1 457 Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток) 35050 200 24 775 Неоплаченный капитал360–Изъятый
капитал37018 000 22 860 Всего по разделу I380272 300 253 192 II.
Обеспечение последующих расходов и платежейОбеспечение выплат
персоналу400–Другие обеспечения410–Целевое финансирование420–Всего по
разделу II4300 0 III. Долгосрочные обязательстваДолгосрочные кредиты
банков440–Другие долгосрочные финансовые обязательства450–Отсроченные
налоговые обязательства460–Другие долгосрочные обязательства470–Всего
по разделу III4800 0 IV. Текущие обязательстваКраткосрочные кредиты
банков50019 000 47 000 Текущая задолженность по долгосрочным
обязательствам510–Векселя выданные520–Кредиторская задолженность за
товары, работы, услуги53010 700 10 700 Текущие обязательства по расчетам
по полученным авансам540790 с бюджетом5501 200 1 200 по внебюджетным
платежам560– по страхованию5701 800 0 по оплате труда58020 000 19 650
с участниками5902 915 по внутренним расчетам600–Другие текущие
обязательства610–Всего по разделу IV62052 700 82 255 V. Доходы будущих
периодов630–БАЛАНС640325 000 335 447
3.13 Отчет о финансовых результатах (Форма №2)
I. Финансовые результатыСтатьякод строкиза отчетный периодза предыдущий
период123 4Доход (выручка) от реализации продукции010250 000 Налог на
добавленную стоимость015 (41 667) Акцизный сбор020-025-Прочие вычеты из
дохода030-Чистый доход (выручка) от реализации продукции035208 333
Себестоимость реализованной продукции040 (204 243) Валовые: прибыль0504
091 убыток055Прочие операционные доходы060-Административные затраты070
(18 861) Затраты на сбыт080 (7 493) Прочие операционные
затраты090-Финансовые результаты от операционной деятельности:
прибыль100 убыток105 (22 263) Доход от участия в капитале110-Другие
финансовые доходы120-Прочие доходы1302 000 Финансовые затраты140 (790)
Потери от участия в капитале150-Прочие затраты160-Фин. результаты от
обычной деятельн. до налогообложения: прибыль170 убыток175 (21 053)
Налог на прибыль от обычной деятельности1800 Финансовые результаты от
обычной деятельности: прибыль190 убыток195 (21 053) Чрезвычайные:
прибыль200- убыток205-Налоги с чрезвычайной прибыли210-Чистые:
прибыль22050 200 убыток225 (21 053)
II. Элементы операционных затратНаименование показателякод строкиза
отчетный периодза предыдущий период123 4Материальные затраты230105 028
Расходы на оплату труда24025 700 Отчисления на социальные
мероприятия2509 509 Амортизация2604 860 Прочие операционные затраты27020
240 Всего280165 337 III. Расчет показателей прибыльности
акцийНаименование статьикод строкиза отчетный периодза предыдущий
период123 4Среднегодовое количество простых акций300-Скорректированное
среднегодовое количество простых акций310-Чистая прибыль, приходящаяся
на одну простую акцию320-Скорректированная чистая прибыль на одну
простую акцию330-Дивиденды на одну простую акцию340-
3.14 Отчет о движении денежных средств (Форма №3)
Статьякод строкиза отчетный периодпоступлениерасход1234I. Движение
средств в результате операционной деятельностиПрибыль (убыток) от
обычной деятельности до налогообложения010-22 263 Корректирование на: —
– амортизацию необоротных активов0204 860 х – увеличение (уменьшение)
обеспечения030– – убыток (прибыль) от нереализованных курсовых
разниц040– – убыток (прибыль) от неоперационной деятельности0502 000
Расходы на уплату процентов060790хПрибыль (убыток) от опер. деятельности
до изменения в об. активах07016 193 Уменьшение (увеличение): –
оборотных активов08027 221 0 – расходов будущих периодов090–Увеличение
(уменьшение): – текущих обязательств10029 555 0 – доходов будущих
периодов110–Денежные средства от операционной деятельности1200 40 582
Уплаченные: – проценты130х0 – налоги на прибыль140х0 Чистое движение
средств до чрезвычайных событий15040 582 Чистое движение средств от
чрезвычайных событий160–Чистое движение средств от операционной
деятельности17040 582
Статьякод строкиза отчетный периодпоступлениерасходII. Движение средств
в результате инвестиционной деятельностиРеализация: – финансовых
инвестиций180-х – необоротных активов190-х – имущественных
комплексов200-Полученные: – проценты210-х – дивиденды220-хДругие
поступления230-хПриобретение: – финансовых инвестиций240х- –
необоротных активов250х- – имущественных комплексов260х-Другие
платежи270х-Чистое движение средств до чрезвычайных событий280–Чистое
движение средств от чрезвычайных событий290–Чистое движение средств от
инвестиционной деятельности300–III. Движение средств в результате
финансовой деятельностиПоступление собственного капитала310-хПолученные
займы320-хДругие поступления330-хПогашение займов340х-Уплаченные
дивиденды350х2 915 Другие платежи360х-Чистое движение средств до
чрезвычайных событий370–Чистое движение средств от чрезвычайных
событий380–Чистое движение средств от финансовой
деятельности390–Чистое движение средств за отчетный период40037 668
Остаток средств на начало года41086 700 хВлияние изменения валютных
курсов на остаток средств420Остаток средств на конец года430124 368 х
Заключение
Анализ практической части данной курсовой работы позволяет сделать ряд
заключений по поводу работы рассматриваемого предприятия в текущем
месяце:
Месячный оборот по счетам составил 2 429 721 грн.;
Балансовая стоимость активов за месяц возросла на 10 447 грн., главным
образом за счет роста денежных средств на банковских счетах и роста
производственных запасов;
Предприятием была выпущена продукция на сумму 208 333 грн. (без НДС);
Убыток по итогам месяца составил 21 053 грн., который был покрыт за счет
остатка на 441 счете, т.е. прибыли, полученной в предыдущие месяцы
квартала. Наибольшее влияние на эту сумму оказала значительная
себестоимость выпускаемой продукции (204 000 грн.), высокие
административные расходы (18 861 грн) и расходы на сбыт (7 493 грн.);
По итогам месяца увеличилось количество производственных запасов (с 6
000 грн. до 48 739 грн., т.е. на 42 739 грн.), но сократилось количество
готовой продукции (со 150 000 грн. до 80 010 грн., т.е. на 69 990 грн.);
Возросли текущие обязательства предприятия с 52 700 грн. до 82 555 грн,
или на 29 855 грн., главным образом за счет краткосрочного банковского
кредита (28 000 грн);
По итогам квартала были выплачены дивиденды в размере 10% или 2 915
грн).
Т.о., работу анализируемого предприятия по итогам месяца нельзя назвать
удовлетворительной.
Список использованных источников
1. С.Ф. Голов, В.М. Костюченко. Бухгалтерський облiк за мiжнародними
стандартами: приклади та коментарi. Практичний посiбник. – К.: Лiбра,
2005. – 840с.
2. Грабова Н.Н., Добровский В.Н. Бухгалтерский учет в производственных и
торговых предприятиях, 2000: Учеб. пособие для студентов вузов/Под ред.
Н.В. Кужельного. – К.: А.С.К., 2005. – 624с.
3. Стандарты бухгалтерского учета в Украине // Все о бухгалтерском
учете. – 2005. – №37 (583).
4. Порядок составления финансовой отчетности: постатейно // Все о
бухгалтерском учете. – 2006. – №9 (676).
5. Н.М. Ткаченко. Бухгалтерський фiнансовий облiк на пiдприємствах
України. – К.: А.С.К., 2006.
6. Г.О. Паршин Бухгалтерський облік: основи теорії та практики. К.:
“Знання”, 2000.
7. М.С. Пушкар Національні стандарти бухгалтерського обліку України.
Тернопіль: “Лілея”, 2000.
8. Сопко В.В., Завгородній В.П. Організація бухгалтерського обліку,
контролю та аналізу. К.: КНЕУ, 2000.
9. Мус Т., Ханш манн Р. Бухгалтерский учет. Основы – задания – решения.
К.: КНЕУ, 2000.
10. Мэтьюс М.Р. Теория бухгалтерского учета: Учебник. М.: ЮНИТИ, 1999.
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter
