ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. ЛИЦЕНЗИРОВАНИЕ ОПЕРАЦИЙ С ГОРЮЧЕ-СМАЗОЧНЫМИ МАТЕРИАЛАМИ
2. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРОИЗВОДСТВА ГСМ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
ВВЕДЕНИЕ
Еще несколько лет тому назад торговля горюче-смазочными материалами
(ГСМ) была распространена в сфере довольно узкого круга предприятий и
организаций. Однако в настоящее время в силу своей практически
100-процентной ликвидности и высокой рентабельности данный вид
предпринимательской деятельности превратился в один из самых популярных.
Множество предприятий и организаций, никогда ранее не занимавшихся
торговлей ГСМ, оказались вовлеченными в этот процесс. Поэтому у многих
организаций возникают вопросы, связанные с особенностями правового
регулирования и налогообложения деятельности по производству и
реализации ГСМ.
1. ЛИЦЕНЗИРОВАНИЕ ОПЕРАЦИЙ С ГОРЮЧЕ-СМАЗОЧНЫМИ МАТЕРИАЛАМИ
Данный вид деятельности в соответствии с Федеральным законом от 8
августа 2001 г. N 128-ФЗ “О лицензировании отдельных видов деятельности”
подлежит обязательному лицензированию, то есть не может осуществляться
без специального разрешения (лицензии). Согласно ст. 17 указанного
Федерального закона лицензированию подлежат следующие виды деятельности,
связанные с нефтепродуктообеспечением:
1) эксплуатация нефтегазодобывающих производств;
2) переработка нефти, газа и продуктов их переработки;
3) транспортировка по магистральным трубопроводам нефти, газа и
продуктов их переработки;
4) хранение нефти, газа и продуктов их переработки.
Таким образом, не всегда владелец горюче-смазочных материалов должен
получать лицензию, так как законодатель не связывает наличие
имущественных прав на нефть и продукты ее переработки с получением
лицензии.
Пример. Строительное предприятие в счет оплаты за выполненные работы по
переоборудованию АЗС получило от заказчика ГСМ, которые в дальнейшем
реализовало сторонним предприятиям. Хранение полученных ГСМ
осуществлялось не на самом предприятии, а в специализированной
организации, имеющей соответствующую лицензию. Покупатели забирали
приобретенные ими материалы непосредственно в организации,
осуществлявшей хранение. В данной ситуации деятельность строительного
предприятия по реализации ГСМ лицензированию не подлежит.
Согласно Постановлению Правительства РФ от 28 августа 2002 г. N 637 “О
лицензировании деятельности в области эксплуатации электрических и
тепловых сетей, транспортировки, хранения, переработки и реализации
нефти, газа и продуктов их переработки” (с изменениями и дополнениями)
лицензирование вышеуказанных видов деятельности осуществляется
Министерством энергетики РФ. Данным Постановлением Правительства РФ
определены также лицензионные условия и требования к организациям,
претендующим на получение соответствующей лицензии.
В настоящее время вышеуказанное Министерство прекратило свое
существование в связи с административной реформой, проведенной в
Российской Федерации в начале 2004 г. Указом Президента РФ от 20 мая
2004 г. N 649 утверждена новая структура федеральных органов
исполнительной власти.
Согласно разд. II Структуры федеральных органов исполнительной власти
вопросами энергетики занимается Министерство промышленности и энергетики
Российской Федерации. Оно реализует весь комплекс полномочий, связанных
с государственным регулированием топливно-энергетического комплекса, как
непосредственно, так и посредством подведомственных ему федеральных
служб и агентств. К ним, в частности, относятся: Федеральное агентство
по промышленности, Федеральное агентство по строительству и
жилищно-коммунальному хозяйству, Федеральное агентство по техническому
регулированию и метрологии и Федеральное агентство по энергетике.
В частности, согласно Постановлению Правительства РФ от 30.07.2004 N 401
Федеральная служба по экологическому, технологическому и атомному
надзору осуществляет лицензирование деятельности:
– по транспортировке по магистральным трубопроводам нефти, газа и
продуктов их переработки;
– по хранению нефти, газа и продуктов их переработки;
– по переработке нефти, газа и продуктов их переработки.
2. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРОИЗВОДСТВА ГСМ
Как следует из Положения о Министерстве промышленности и энергетики РФ,
утвержденного Постановлением Правительства РФ от 16 июня 2004 г. N 284,
данное Министерство осуществляет нормативно-правовое регулирование всех
вопросов, связанных с топливно-энергетическим комплексом.
Горюче-смазочные материалы зачастую поставляются по трубопроводам,
поэтому главные особенности их учета связаны в первую очередь с их
транспортировкой и нахождением в резервуарах и (или) непосредственно в
системе трубопроводов (остатки).
Требования к организации и порядку приема-сдачи нефтепродуктов на
нефтебазы, АЗС и склады ГСМ установлены Правилами, утвержденными
Приказом Минтопэнерго России от 25 сентября 1995 г. N 194 (далее –
Правила), а также Руководящим документом РД 153-39.2-080-01 “Правила
технической эксплуатации автозаправочных станций”, утвержденным Приказом
Минэнерго России от 1 августа 2001 г. N 229 (с изм. от 17 июня 2003 г.).
Одновременно вопросы учета нефти и нефтепродуктов регулируются
положениями Инструкции о порядке поступления, хранения, отпуска и учета
нефти и нефтепродуктов на нефтебазах, наливных пунктах и автозаправочных
станциях системы Госкомнефтепродукта СССР, утвержденной
Госкомнефтепродуктом СССР 15 августа 1985 г. N 06/21-8-446 (далее –
Инструкция), в части, не противоречащей вышеуказанным документам. Именно
в Инструкции подробно раскрыты вопросы количественного учета
нефтепродуктов, осуществляемого в текущем режиме.
Количественный учет нефтепродуктов на АЗС, согласно п. 1.1 Инструкции,
ведется в литрах, количественно изменяющихся в зависимости от плотности
того или иного нефтепродукта одновременно с изменением температуры
окружающей среды.
При организации учета нефтепродуктов на АЗС определяется следующее:
– порядок (система) организации учета нефтепродуктов, элементы которых
приведены ниже, включая документооборот и периодичность проведения
инвентаризации;
– материально-ответственные лица из числа персонала АЗС;
– лица, осуществляющие контроль организации, порядка и правильности
осуществления учета на предприятии и выступающие в качестве
представителей от организации при проверке учета с транспортной
(снабжающей) организацией (порядок контроля количественного учета на АЗС
и складах ГСМ подробнее будет раскрыто ниже);
– состав инвентаризационной комиссии;
– единицы оперативного учета нефтепродуктов по объему (в литрах) и по
массе (в килограммах).
Учет нефтепродуктов на АЗС осуществляется по совокупности:
– наличия в резервуарах (учитывается количество нефтепродуктов по
каждому резервуару и суммарно по нефтепродуктам каждой марки);
– наличия в технологических трубопроводах;
– результатов отпуска через топливо-, маслораздаточные колонки.
Производство горюче-смазочных материалов осуществляется на
нефтеперерабатывающих заводах. Для данного вида деятельности, как
указано выше, потребуется лицензия на переработку нефти, выдаваемая
Минпромэнерго России.
Основным и единственным сырьем для производства горюче-смазочных
материалов является сырая нефть, которая поставляется производителю, как
правило, только двумя способами, а именно:
– по трубопроводам;
– железнодорожными цистернами.
ГСМ могут производиться как из покупного сырья, так и на условиях
договора переработки нефти (давальческий договор).
При производстве ГСМ из сырой нефти ее количественный учет
осуществляется в порядке, описанном выше, независимо от условий
поступления.
В бухгалтерском учете поступающая покупная сырая нефть у производителя
отражается на дебете счета 10 “Материалы”, субсчет 1 “Сырье и
материалы”, согласно Плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по
его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000
г. N 94н (далее – План счетов).
На практике часто встречаются ситуации, когда нефть поступает на
предприятие по договору переработки и при этом перерабатывающее
предприятие не получает права собственности на нефть. В таком случае она
учитывается на забалансовом счете 003 “Материалы, принятые в
переработку”. Отношения сторон – собственника сырья и материалов
(давальца) и переработчика – строятся на основе ст. 220 “Переработка”
Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ).
В соответствии с п. 1 указанной статьи, если иное не предусмотрено
договором, право собственности на нефтепродукты, изготовленные
производителем путем переработки не принадлежащих ему материалов,
приобретает собственник материалов (давалец).
Согласно п. 2 ст. 220 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором,
собственник материалов, приобретший право собственности на изготовленную
из них вещь, обязан возместить стоимость переработки осуществившему ее
лицу. А в случае приобретения права собственности на новую вещь этим
лицом, последнее обязано возместить собственнику материалов их
стоимость.
Аналитический учет продуктов переработки нефти (нефтепродуктов), как
правило, ведется в разрезе марок (видов) нефтепродуктов, имеющихся в
резервуарах или в технологических трубопроводах и готовых к реализации.
Также учет рекомендуется вести в разрезе поставщиков сырой нефти
(давальцев).
Особенность операций с ГСМ в том, что часть из них облагается акцизами.
В частности, в соответствии с п. 1 ст. 182 НК РФ объектом
налогообложения признается оприходование организацией или индивидуальным
предпринимателем нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из
собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных
нефтепродуктов).
Для рассматриваемой категории налогоплательщиков датой совершения
операции с нефтепродуктами согласно п. 2 ст. 195 НК РФ признается дата
оприходования произведенных нефтепродуктов.
Пунктом 3 ст. 187 НК РФ определено, что при производстве нефтепродуктов
налоговая база определяется как объем оприходованных нефтепродуктов в
натуральном выражении.
Когда нефтеперерабатывающий завод получает сырье по договору переработки
у переработчика давальческого сырья, объект налогообложения акцизами
возникает в двух случаях, а именно:
1) при передаче нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и
материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого
сырья и материалов (давальцу) или иному лицу по поручению собственника.
Датой передачи признается дата подписания акта приема-передачи
нефтепродуктов;
2) при получении нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по
производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов.
Налоговая база, согласно п. 3 ст. 187 НК РФ, в обоих случаях
определяется как объем полученных (переданных) нефтепродуктов в
натуральном выражении.
Необходимо отметить, что в случае отсутствия у давальца специального
свидетельства, речь о котором пойдет ниже, акциз, уплаченный при
передаче ему нефтепродуктов согласно пп. 2 п. 4 ст. 199 НК РФ, вычету не
подлежит. Эту сумму собственник нефтепродуктов включает в стоимость
подакцизных нефтепродуктов и относит на расходы, принимаемые к вычету
при исчислении налога на прибыль организаций.
Заключение
В завершение настоящей книги хотелось бы указать, что в наше время
горюче-смазочные материалы используются практически во всех отраслях
народного хозяйства, предприятиями всех форм собственности.
Бухгалтерский учет и налогообложение покупки и использования бензина и
иных горюче-смазочных материалов вызывают определенные трудности на
предприятии, связанные, в первую очередь, со значительным количеством
первичной документации.
Однако, для того чтобы при возможной налоговой проверке в организации не
было проблем с налоговыми органами в части правильного отражения
реализации ГСМ или же их покупки и использовании в своей деятельности,
автор рекомендует особое внимание обращать на правильность и четкость
оформления именно первичных документов, связанных с производством
(использованием) нефтепродуктов.
Библиографический список
1. Иванов И.С. //Транспортные услуги: бухгалтерский учет и
налогообложение, 2006,- № 5
2. Майорова Л.В. //Транспортные услуги: бухгалтерский учет и
налогообложение, 2006, -№ 1
3. Холоднова В.А.. //Транспортные услуги: бухгалтерский учет и
налогообложение, 2006, -№ 4
4.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000
№117-ФЗ
5. Постановление Правительства РФ от 28 августа 2002 г. № 637 “О
лицензировании деятельности в области эксплуатации электрических и
тепловых сетей, транспортировки, хранения, переработки и реализации
нефти, газа и продуктов их переработки” (в ред. Постановления
Правительства РФ от 03.10.2002 № 731)
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter