2
Оглавление
Введение
1. Теоретические основы составления консолидированной отчетности
1.1 Современный этап реформирования бухгалтерского учета отчетности в
России
1.2 Понятие и необходимость составления консолидированной отчетности
1.3 Принципы, методы и процедура консолидирования
2. ОАО «Холдинг Матрица» – экономический субъект исследования
2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия
2.2 Анализ основных показателей деятельности предприятия
2.3 Организация бухгалтерского учета на предприятии
3. Формирование консолидированной отчетности в ОАО «Холдинг Матрица»
3.1 Формирование статей консолидированного баланса
3.2 Формирование статей консолидированного отчета о прибылях и убытках
3.3 Совершенствование бухгалтерского учета и отчетности в организации
Заключение.
Список использованных источников
Приложения
Введение
Одним из перспективных направлений развития бизнеса в настоящее время
является создание групп предприятий, связанных между собой экономически,
но одновременно остающихся самостоятельными юридическими лицами, –
концернов или холдинговых фирм, в которых одна компания, называемая
головной или материнской, контролирует одну или несколько других.
Благодаря созданию концернов и холдингов предприятия, в них входящие,
получают возможность доступа к новым технологиям, расширения сферы своей
деятельности, развития деловых связей, привлечения новых
квалифицированных работников, приобретения кредитов. Положительный
момент заключается также в том, что образование групп предприятий
позволяет существенно укрепить инвестиционный потенциал такого
хозяйственного объединения, повысить рентабельность и технологический
уровень производства. Создание групп предприятий открывает широкие
возможности для проведения ряда групповых операций по экономии
финансовых ресурсов, уменьшению налоговых потерь, координации финансовых
и материальных потоков внутри группы.
Компании, входящие в группы, проводят согласованную производственную,
финансовую и маркетинговую политику, что дает основание рассматривать
группу как единый хозяйствующий субъект. И пользователей интересует
информация о финансовых показателях не отдельной компании, а группы в
целом. Единственный источник такой информации — консолидированная
финансовая отчетность.
Консолидированная финансовая отчетность (в том числе подготовленная в
соответствии с Методическими рекомендациями) адресована широкому кругу
пользователей финансовой информации: инвесторам, кредиторам, аналитикам,
государственным органам (например, в лице налоговой службы и службы
статистики) и т.д. Цель данного вида отчетности – предоставить полную и
достоверную информацию о финансовом положении и финансовых результатах
деятельности группы компаний, необходимую пользователям для принятия
обоснованных экономических решений. Внутрифирменные операции могут
создавать нереалистичную картину активности группы компаний, ее продаж,
расчетов, запасов, финансовых результатов. Консолидированная отчетность
представляет более объективную картину операций и финансового положения
единой экономической единицы, не заменяя отдельных финансовых отчетов
компаний группы, поскольку отражает ее экономические взаимосвязи. Такая
отчетность может выполнять функцию контроля для материнской компании и
влиять на ее политику.
Консолидированная финансовая отчетность постепенно завоевывает свои
позиции и в России. В ответ на пожелания пользователей экономической
информации все большее число крупных российских компаний начинает
составлять и представлять консолидированную финансовую отчетность, что,
в свою очередь, неизбежно ставит вопрос о разработке соответствующей
нормативной базы, которая позволит обеспечить прозрачность и
сопоставимость представленных в отчетности данных. Поэтому проблема
формирования консолидированной отчетности в России является столь
актуальной и на сегодняшний день.
Целью данной курсовой работы было рассмотреть существующий порядок
составления консолидированной бухгалтерской отчетности.
Для достижения поставленной цели ставятся следующие задачи, определяющие
внутреннюю структуру работы:
— рассмотреть сущность и необходимость составления бухгалтерской
отчетности, ее состав и виды;
— обозначить правила объединения показателей, методы и процедуры,
применяемые для составления консолидированной отчетности;
— рассмотреть особенности составления консолидированного баланса и
отчета о прибылях и убытках
— провести анализ основных финансовых показателей деятельности и учетной
политики ОАО «Холдинг МАТРИЦА»;
— разработать рекомендации по устранению выявленных недостатков и
совершенствованию методики составления консолидированной отчетности на
предприятии.
Объектом исследования данной работы консолидированная отчетность,
экономическим субъектом — открытое акционерное общество «Холдинг
МАТРИЦА». Предметом исследования является методика составления
консолидированной отчетности.
Теоретическую и методологическую основу исследований составляют труды
ученых-экономистов в области отечественной и зарубежной теории и
практики бухгалтерского учета, аудита и экономического анализа,
нормативные и законодательные акты Российской Федерации по вопросам
бухгалтерского учета и составления консолидированной отчетности,
публикации в периодической печати по теме курсовой работы.
Анализ современного состояния бухгалтерского учета и методики
составления консолидированной отчетности в ОАО «Холдинг МАТРИЦА»
проведен на основании данных годовой консолидированной бухгалтерской
отчетности за 2008 год и учетной политики предприятия.
Практическая значимость работы заключается в возможности использования
результатов исследования для совершенствования методики составления
консолидированной отчетности на анализируемом предприятии.
1. Теоретические основы составления консолидированной отчетности
1.1 Современный этап реформирования бухгалтерского учета отчетности в
России
Вхождение многих организаций в рыночную экономику обусловило проблему
представления полной финансовой информации о деятельности организации и
имущественном положении на определенную дату.
Б?????ая (????ая) ????? я?я?ся ?я?ю?м ??? ме?у ?????? и ???и ????? ??а.
Н????к ?????, ?е???ля?? ?????лям, ??т ??ь ????м ??я???м ?я ??и?я ?я????и
?г???? – в ??? ???а ??????? ?п??? ?к ????а ????ия ?я????и ?????и, ?к ?к
???е ??не? ??н??? ? ?л?? ????ю?х ? ???? о ????? ???и??и, ?а???????и,
?????? ???ия ??ни??и, а ??о ?? о ? ??????и. Т?? ????? ????т ?и ????
?с??? для ?х ?????, и в ????и — ???? ??ъя?я?? ??????й от????.
И??я ??????ю ?????, ???? ???? ????й ?е??уют ????е ??: ???х ????в ?????
????ия о ?з???? ?????? ???? ??и; ????? — ?????ы ???за?и, ????ая ??????;
????? – ?? а??, ???ы и ?ря?к ??? ?????. Р?????е ?????, э?????? и ????
ус??й ???????ия ????в ?зя????ия в ??? ??? ???ля? ??к???ь ?????, ???м ???
???? и????я, ??ос??я?ая в ??????й о????и: ????ия ?ня???, ?????о?и,
?????, ?????. В ??оя?е ??я ?????о ??н ??, в ?м ??е и Р??я, ??я? э?
??????ю?е ????ия.
В ПБУ 4/99 «Б?????ая ????? ?????и» ??и ????е э? ??в?е ????ия. С???о ???у
ПБУ, ??????я ????? — э? ??ая ???а ??? ? ??????м и ????? ????и ?га???и и
о ?????х ? ?зя????й ?я?л???, ???ля?ая ? ?но? ??? ????р??о ??а ? ??????м
???.
В ?????? с П???м М?????а ???? РФ ? 22 июля 2003г. № 67н ??????я ?????
?лю?? в ?бя:
— ??????й ??? (??а № 1);
— ??т о ???ях и ???х (??а № 2);
— ??т ? ????ях ???? (??а № 3);
— ??т о ???? ???? ???в (??а № 4);
— ????? к ??????? ???у (??а № 5);
— ??т о ???м ??????и ??ч??х ???в (??а № 6) (э? ??а ис????ся ??? ???????и
?????я?);
— ?я??е??ю ???у.
Б?????ая ????? ??? ??? ?????е и ??? ?ед????е о ????? ??оя?и ?????и,
????? ?????х ? ?я????и и ????ях в ? ????? ????и. В системе экономической
информации бухгалтерская отчетность является одним из важнейших
инструментов управления содержащих наиболее синтезированную и обобщенную
информацию, а также основой объективной оценки хозяйственной
деятельности предприятия, базой текущего и перспективного планирования,
действенным инструментом для принятия управленческих решений.
В ию? 2004г. ???? М??? РФ ?? ???? К???ия ??и?я ??????? ??а и ????? в
Р????й Ф???? ? ??не???ю ?????у (2004—2010 ?.). В э?й К???? ????ся, ?о
?ож??яся ???а ???т???о ??а и ????? ? ?????? в ??? ?? ка??? и ?д???ь, а
??е ?????? ?????и ?л??? ???зо??я ?????я?? ?????ля? ?????, ?тя ?я э??
?ею?я ?е ?????и. Поэ?? в ?л???м ????ь ??????й ?? и от???ть ????? ?
??ую?м ?????ям:
— ???? к???о ?????, ?????й в ??????м ??е и ?????. Г??ая ??? в ???и
??????? ??а — ????? от?????ю ??????ь о???а?и ???? ???? ? ???-?? оп?????о
?? ?????. П???ы, ?е???я и ???е ???а ?га???и ???? ???? ??? ???????я с ???
????в и ????? МСФО ??м ???м, ??ы ?зя??ую?е ???? ??и ?з???? ?????ь ????ию
?я ??? ??в ????? (???ду??? о????и ю?????о ?? ?и ????????й);
— ????ь ??????? ????ия МСФО. О???? э???а? э?й ??????? я?яю?я: ???????е
????е МСФО в Рос???й Ф????; п???? ????я МСФО; ???? ????я и ?с?????ия ??а
????ия МСФО; ?ря?к ?????? ???? МСФО ? ???й я?к; ???? ???? ??????й ?????,
??о????й ? МСФО; ???? МСФО;
— ??ня? ???у ??????я ??????? ??а и ?????. Р???е ???ы ??????я ??????? ??а
и ????? ??? п????? ?и ???? ????и ?я????и ???в ?су?????й ??? и ????????о
?????;
— ????ь ???? ? ????м ??????й ?ч???и. О??? ???ы ???ля ???? ??? ?? ????
?????? ???, ?ла?ю?й ?????й ??????й и ????? ?????ую?? ?л???я?;
— ?????о ???? ?????ию ??????, ?нят? ??ни??? и ???? ???т???о ??а и ?????,
???м ?х????ой ?????, а ??е ??????й ????р?? ?????. Р???е ??ал???го ??а и
??? ????? ?з ????с??а?я ???????? ????. Современные тенденции к
глобализации рынков сбыта и капитала обусловливают усложнение
хозяйственных операций, что сопровождается возрастанием требований к
качеству формируемой в бухгалтерском учете информации. В этой связи
выдвигаются повышенные требования к подготовке квалифицированных
специалистов в области бухгалтерского учета. Специалисты должны знать
законодательство по бухгалтерскому учету и отчетности, систему
национальных бухгалтерских стандартов (Положений по бухгалтерскому учету
(ПБУ)); уметь пользоваться инструкциями, положениями и другими
нормативными актами по бухгалтерскому учету, заполнять и обрабатывать
бухгалтерские документы, составлять бухгалтерские проводки, формировать
учетную политику организации, составлять бухгалтерскую отчетность.
Г??ая ??? ??ю?е?я ? ??? в ????? ?????? к?и??? ????????х ?????в и ????в,
? и ????я э?но???? ??? у ??????й ??????й ?????, ?ею?х по????ь и ??? ?
??????я ?и ??я?и ??в????х р??ий (????, ?????я ??????ия ???? и ???а ???,
?я??? с э?м).
Формирование отчетности по МСФО является необходимым условием, которое
открывает российским предприятиям выход на зарубежный рынок. В настоящее
время многие российские организации испытывают значительную нехватку
оборотных активов. Что значительно затрудняет темпы экономического роста
не только данных компаний, но и Росси в целом. Для выхода из этой
ситуации требуются инвестиции, в том числе и инвестиции западных
партнеров. Однако, вкладывая значительные суммы денежных средств,
инвесторы требуют от компаний предоставлять понятную им отчетность. Это
означает, что отчетность должна быть, не только переведена на
иностранный язык, но и оставлена с соблюдением определенных правил.
Переход на международную практику учёта существенно облегчит
взаимоотношения с иностранными инвесторами, будет способствовать
увеличению числа совместных проектов.
Тем не менее, очевидно, что переход на МСФО не должен быть самоцелью.
Ведь в действительности ни одна промышленно развитая страна в мире не
использует МСФО полностью как национальные стандарты. Как правило, схожи
общие принципы национального учёта и МСФО, однако зачастую системы учёта
имеют значительные отличия. Например, в результате сравнительного
анализа международных стандартов и US GAAP, проведённого Советом по
стандартам финансовой отчётности США (FASB), выявлено, по меньшей мере,
255 различий между этими системами, начиная от интерпретации некоторых
принципов до принципиальных отличий в подходе к анализу.
Исходя из вышеизложенного, МСФО следует рассматривать как отправную
точку реформы и искать такие пути для адаптации международных стандартов
к российской специфике, которые бы обеспечили общую сопоставимость
финансовой отчётности российских и западных компаний.
При этом очевидно, что потребуется длительный период для того чтобы
ориентированная на международные стандарты национальная система учета и
отчетности была реально внедрена в практику.
Необходимо также отметить, что одним из направлений реформирования
бухгалтерского учета в России является совершенствование
нормативно-правовой базы. Этот год ознаменовался выходом целого ряда
новаций в нормативных документах: ПБУ 1/2008 «Учетная политика
организации», ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», ПБУ
11/2008 «Информация о связанных сторонах», ПБУ 15/2008 «Учет расходов по
займам и кредитам» и ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений».
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ
1/2008) заменит действующее в настоящий момент ПБУ 1/98, утвержденное
приказом Минфина РФ от 09.12.1998 года № 60н. Учетную политику на 2009
год нужно формировать в соответствии с новым положением.
Согласно ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», учетная политика
организации может формироваться не только бухгалтером, но и иным лицом,
на которое в соответствии с законодательством РФ возложено ведение
бухгалтерского учета организации. При формировании учетной политики
допускается разработка организацией соответствующего способа, исходя из
Международных стандартов финансовой отчетности (ранее не было
регламентировано). Изменение учетной политики производится с начала
отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения.
Вновь созданная организация, возникшая в результате реорганизации,
оформляет избранную учетную политику не позднее 90 дней со дня
государственной регистрации (в предыдущей редакции ПБУ — до первой
публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня
государственной регистрации). Также изменены требования к раскрытию
информации при изменении учетной политики.
Приказом Минфина России от 24.10.2008 №116н утверждено Положение по
бухгалтерскому учету — ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного
подряда». Данное ПБУ должно применятся юридическими лицами, являющимися
подрядчиками или субподрядчиками по договорам строительного подряда, а
также сторонами договора оказания услуг в области архитектуры,
инженерно— технического проектирования в строительстве и иных услуг,
неразрывно связанных со строящимися объектом, на выполнение работ по
реконструкции, моделировании, ремонту объектов основных средств, по
ликвидации их, включая связанное с ней восстановление окружающей среды,
в случае, если заключенный договор носит долгосрочный характер
(длительность его выполнения составляет более 1 отчетного года), и срок
начала и окончания договора приходятся на разные отчетные даты.
В целях совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере
бухгалтерского учета и отчетности приказом Минфина России от
29.04.2008г. №48н утверждено ПБУ 11/2008 «Информация о связанных
сторонах» (приказ зарегистрирован в Минюсте России 26.05.2008 №11749).
ПБУ 11/2008 вступает в силу с годовой бухгалтерской отчетности за 2008
год, и, соответственно, ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах»
признано утратившим силу.
ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах» должно применяться
коммерческими организациями, за исключением кредитных организаций, при
подготовке пояснительной записки к бухгалтерской отчетности. При этом
комментируемым Положением установлено, что раскрываемая информация о
связанных сторонах должна составлять отдельный раздел пояснительной
записки. Согласно ранее действовавшему ПБУ 11/2000 «Информация об
аффилированных лицах» информацию об аффилированных лицах должны были
раскрывать лишь акционерные общества.
Теперь ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах» может не
применяться при формировании бухгалтерской отчетности субъектами малого
предпринимательства, за исключением организаций, публикующих свою
бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно
законодательству РФ, учредительным документам либо по собственной
инициативе. Например, если открытое акционерное общество отвечает
критериям субъекта малого предпринимательства, но согласно Федеральному
закону от 26.12.1995 №208-ФЗ оно обязано публиковать годовую
бухгалтерскую отчетность, то в этом случае общество обязано применить
нормы ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах» и раскрыть
информацию о связанных сторонах.
Приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. №107н утверждено новое
Положение, устанавливающее особенности формирования в бухгалтерском
учете и отчетности информации о расходах, связанных с выполнением
организациями обязательств по полученным займам и кредитам, — ПБУ
15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», которым организации должны
руководствоваться начиная с отчетности 2009 г.
В новом ПБУ отменено подразделение в бухгалтерском учете задолженности
по полученным займам и кредитам на краткосрочную и долгосрочную и
дальнейшее ее деление на срочную и (или) просроченную. В соответствии с
новым ПБУ расходы по займам отражаются в учете и отчетности в том
периоде, к которому они относятся. Включаются в состав прочих расходов
равномерно независимо от условий предоставления займа или кредита. Из
состава расходов по займам исключены как отдельный вид проценты, дисконт
по причитающимся к оплате векселям и облигациям и курсовые разницы,
относящиеся на причитающиеся к уплате проценты. Определен новый порядок
включения процентов в стоимость инвестиционного актива.
ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» является новым положением и
устанавливает правила признания и раскрытия в бухгалтерской отчетности
организаций, (за исключением банков и бюджетных учреждений), информации
об изменениях оценочных значений. Согласно этому положению, оценочным
значением являются:
— величина резерва по сомнительным долгам;
— величина резерва под снижение стоимости материально-производственных
запасов;
— величина других оценочных резервов;
— сроки полезного использования основных средств, нематериальных активов
и иных амортизируемых активов;
— оценка ожидаемого поступления будущих экономических выгод от
использования амортизируемых активов и др.
Изменение способа оценки активов и обязательств не является изменением
оценочного значения. Если какое-то изменение в данных бухгалтерского
учета не поддается однозначной классификации в качестве изменения
учетной политики или изменения оценочного значения, то для целей
бухгалтерской отчетности оно признается изменением оценочного значения.
Изменение оценочного значения подлежит признанию в бухгалтерском учете
путем включения в доходы или расходы организации (перспективно) в
следующих периодах:
— когда произошло изменение, если такое изменение влияет на показатели
бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода;
— когда произошло изменение, и будущих периодов, если такое изменение
влияет на бухгалтерскую отчетность данного отчетного периода и
бухгалтерскую отчетность будущих периодов.
Изменение оценочного значения, непосредственно влияющее на величину
капитала организации, подлежит признанию путем корректировки
соответствующих статей капитала в бухгалтерской отчетности за период, в
котором произошло изменение. Информацию об изменении оценочных значений
необходимо будет раскрывать в пояснительной записке к бухгалтерской
отчетности за текущий 2008 г.
Основной чертой всех указанных документов является гораздо большая по
сравнению с предыдущими их редакциями ориентация на положения МСФО.
Вводятся совершенно новые для российского учета категории инвестиционных
активов, активов, предназначенных для продажи и т. п.
1.2 Понятие и необходимость составления консолидированной отчетности
О??м ???? ???а и ??? ??????? ????? ин???? ?я ??? ?????о ??оя?я ?????и и
? ????? ре????в явля?ся ???я (????????я) ?????, ???ю ??авляют ??????е
????ы. Когда мы используем термин «отчетность», то рассматриваем
финансовую отчетность предприятия или организации, не углубляясь в их
организационно-экономическую структуру. Между тем современные крупные
организации могут объединять несколько предприятий с различной системой
участия. Под одним наименованием находится не одно предприятие, а целая
группа связанных предприятий. Организации, имеющие в своей структуре
дочерние предприятия, составляют консолидированную отчетность,
получившую в нашей стране название сводной отчетности.
Длительное время под объединением отчетности понималось элементарное
суммирование статей балансов предприятий, входящих в единый
хозяйственный комплекс. Это содержало в себе вероятность необъективного
отражения в объединенной бухгалтерской отчетности показателей
деятельности группы предприятий в целом. Неточности и искажения могут
возникать в результате:
— двойного учета средств, внесенных головной организацией в уставные
капиталы дочерних предприятий;
— завышения валюты баланса за счет включения в баланс внутригрупповой
задолженности;
— включения в финансовые результаты прибыли, полученной от
внутригрупповой реализации, и т.д.
В российском законодательстве понятия «сводная» и «консолидированная»
отчетность используются как синонимы, не смотря на то, что сводная
отчетность составляется внутри одного юридического лица на основании
отчетных данных его подразделений и филиалов, выделенных на отдельный
баланс, но не являющихся самостоятельными юридическими лицами и при
наличии дочерних и зависимых обществ. Кроме того, составление сводной
годовой бухгалтерской отчетности осуществляется путем построчного
суммирования соответствующих данных, отраженных в формах годовой
бухгалтерской отчетности организаций и унитарных предприятий.
Консолидированная же бухгалтерская отчетность имеет в отличие от сводной
иную цель – показать прежде всего инвесторам и другим заинтересованным
лицам результаты финансово-хозяйственной деятельности группы
взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но фактически
являющихся единым хозяйственным организмом. Основная потребность
составления консолидированных отчетов – элиминирование отдельных
показателей предприятий, входящих в группу, с целью исключения
повторного счета в итоговом (консолидированном) отчете группы.
Таким образом, сводная отчетность составляется в рамках одного
собственника или для статистического обобщения, а консолидированная –
несколькими собственниками по совместно контролируемому имуществу.
В настоящее время в российских нормативных документах консолидированная
финансовая отчетность рассматривается в качестве самостоятельного вида
финансовой отчетности. Подобная позиция, в частности, нашла свое
отражение в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в
Российской Федерации на среднесрочную. Согласно указанному документу
консолидированная финансовая отчетность представляет собой разновидность
бухгалтерской отчетности и предназначена для характеристики финансового
положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих
субъектов, основанной на отношениях контроля.
Отличительные черты консолидированной отчетности:
— отчетность составляется группой компаний, не являющейся юридическим
лицом, в то время как каждая из компаний группы является юридическим
лицом;
— все компании группы прямо или косвенно принадлежат одному собственнику
(группе собственников);
— отчетность характеризует финансовое положение и финансовые результаты
деятельности группы компаний как единого хозяйствующего субъекта;
— основными методами подготовки отчетности являются построчное
суммирование и последующее исключение статей, характеризующих
внутригрупповые операции.
В настоящее время существует 41 международный стандарт финансовой
отчетности (МСФО), среди которых наиболее важными по проблемам
консолидированной отчетности являются стандарты:
— МСФО 22 «Объединение компаний»
— МСФО 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность»
— МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании»
— МСФО 14 «Сегментная отчетность»
— МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности»
— МСФО 25 «Учет инвестиций»
— МСФО 14 «Финансовая отчетность по сегментам»
Таким образом, 7 стандартов прямо или косвенно посвящены проблеме
консолидированной отчетности, что свидетельствует о возрастающей роли
этого вида отчетности. Кроме того, вопросы консолидации в той или иной
степени затрагиваются и в других стандартах: в МСФО 1 «Представление
финансовой отчетности», , МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных
сторонах», МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление
информации», МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» и др.
В международных стандартах финансовой отчетности приведены и все
основные определения разных понятий, так или иначе связанных с
консолидированной отчетностью.
Консолидация — обобщение коммерческих и финансовых результатов группы
предприятий, рассматриваемых в качестве единой хозяйственной единицы.
Группа (корпорация) — объединение предприятий (компаний), не являющееся
юридическим лицом и состоящее из холдинговой (головной) компании и всех
ее дочерних предприятий, которые в свою очередь являются юридическими
лицами.
Материнская компания (холдинговая компания, основное общество) —
держатель контрольного пакета акций дочерних или других предприятий;
контролирует деятельность одной или нескольких дочерних компаний.
Обязана составлять сводную (консолидированную) финансовую отчетность.
Дочерняя компания (общество) признается таковой, если другая компания,
называемая материнской, в результате преобладающего участия в ее
уставном капитале, либо в соответствии с договором между ними, либо иным
способом осуществляет существующий контроль ее деятельности, имеет
возможность определять решения, принимаемые такой компанией.
Консолидированная финансовая отчетность составляется материнской
компанией по всей совокупности контролируемых компаний (предприятий).
Отражает имущественное финансовое положение и результаты хозяйственной
деятельности всех компаний, входящих в сферу консолидации, как единого
экономического целого. Консолидированная финансовая отчетность
необходима всем, имеющим интересы или предполагающим их иметь в данной
группе компаний: инвесторам, кредиторам, поставщикам и заказчикам,
персоналу и профсоюзам, банкам и иным финансовым организациям,
правительственным органам и местным властям.
Группа (сфера) консолидации — материнская компания со всеми ее дочерними
компаниями. Совокупность компаний, по которым следует составлять сводную
финансовую отчетность.
Контроль финансово-хозяйственной деятельности — право компании
устанавливать принципы финансовой и производственной (коммерческой)
деятельности другой компании с целью получения выгоды от нее.
Контроль деятельности считается существующим, когда материнская компания
владеет непосредственно или через дочернюю компанию более чем половиной
голосующих акций контролируемой организации, а также когда при меньшем
числе акций контролирующая компания имеет:
а) возможность распоряжаться по соглашению с другими инвесторами более
чем половиной голосов;
б) возможность определять принципы деятельности компании, закрепленные в
ее уставе или в специальном соглашении;
в) право назначать и отстранять большинство членов совета директоров или
иного аналогичного органа управлении компанией;
г) право подавать большинство голосов на заседании совета директоров или
аналогичного органа.
Таким образом, безусловный контроль предполагает обладание холдинговой
компанией более чем 50% обыкновенных акций дочернего предприятия,
косвенный — при меньшей доле участия с возможностью дополнительного
влияния.
Совместный контроль — контроль деятельности предприятия (компании),
подлежащего консолидации, осуществляемый совместно двумя или несколькими
другими компаниями.
Объединение компаний — соединение самостоятельных предприятий в единую
экономическую единицу в результате слияния или вследствие приобретения
контроля одним предприятием над нетто-активами и производственной
деятельностью другого предприятия.
Доля меньшинства (доля миноритарных акционеров) — часть чистых
результатов деятельности и чистых активов дочернего предприятия,
приходящаяся на долю, которой материнское предприятие не владеет прямо
или косвенно через дочерние предприятия. В МСФО 27 «Консолидированная и
индивидуальная финансовая отчетность» специально указано, что в
консолидированном бухгалтерском балансе доля меньшинства отражается
отдельно от обязательств и капитала материнской компании. В
консолидированном отчете о прибылях и убытках доля меньшинства в прибыли
консолидированной группы компаний отражается отдельно.
Справедливая стоимость — сумма, по которой актив может быть обменен или
обязательство погашено заинтересованными осведомленными сторонами в
предстоящей в ближайшее время сделке;
Дата покупки (приобретения) — дата установления контроля над
нетто-активами и производственной деятельностью приобретаемого
предприятия.
Адаптация к российским условиям международных стандартов финансовой
отчетности делает зарубежный опыт, накопленный в области составления
консолидированной отчетности, ценным для отечественных организаций. В
последние годы возросло внимание к данному вопросу со стороны российских
учетных организаций, появились нормативные документы и методические
указания по данному вопросу, на повестке дня стоит вопрос о принятии
закона о консолидированной отчетности. Вместе с тем сохраняющаяся
несогласованность и некоторая противоречивость нормативной базы
определяют повышенный интерес к методологическим основам составления
консолидированной отчетности отечественными организациями. Освещение
вопросов, предопределяющих дальнейшее понимание проблем составления
консолидированной отчетности, можно найти в ряде российских законов,
принятых в последние годы.
Прежде всего, наряду с правовыми формами коммерческих организаций в
Гражданском кодексе Российской Федерации даются определения дочерних и
зависимых обществ. Изучение правового статуса акционерного общества
помогает раскрытию системы участий компаний, входящих в группу.
В соответствии со ст. 105 Гражданского кодекса РФ дочерним признается
хозяйственное общество, если другое (основное) хозяйственное общество в
силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии
с заключенным между ним договором, либо иным образом имеет возможность
определять решения, принимаемые таким обществом. Дочернее общество не
отвечает по долгам основного общества. В Гражданском кодексе Российской
Федерации не устанавливается доля основного общества в уставном капитале
дочернего общества, которая позволяет ему определять решения дочернего
общества, тогда как такие параметры указываются для зависимых обществ. В
ст. 106 ГК РФ дано определение зависимого хозяйственного общества,
которое признается таковым, если другое (преобладающее, участвующее)
общество имеет более 20 % голосующих акций акционерного общества или 20
% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью
Другие вопросы составления консолидированной отчетности дополняются и
конкретизируются в Федеральном законе от 30 ноября 1995 г. № 190-ФЗ «О
финансово-промышленных группах». В данном Законе финансово-промышленная
группа определяется как совокупность юридических лиц, действующих в
качестве основного и дочерних обществ либо полностью или частично
объединивших свои материальные и нематериальные активы на основе
договора о создании финансово-промышленной группы в целях
технологической или экономической интеграции для реализации
инвестиционных или иных проектов и программ, направленных на повышение
конкурентоспособности и расширение рынков сбыта товаров и услуг,
повышение эффективности производства, создание новых рабочих мест.
Участниками ФПГ признаются юридические лица, подписавшие договор о
создании финансово-промышленной группы, и учрежденная ими центральная
компания финансово-промышленной группы либо основное и дочерние
общества, образующие финансово-промышленную группу. В состав
финансово-промышленной группы могут входить коммерческие и
некоммерческие организации, в том числе иностранные, за исключением
общественных и религиозных организаций (объединений).Участие более чем в
одной финансово-промышленной группе допускается.
Порядок ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса
финансово-промышленной группы утвержден Постановлением Правительства РФ
от 9 января 1997 г. № 24.
В результате рыночных преобразований в Российской Федерации прежняя
система бухгалтерского учета не смогла полностью отразить новые
финансово-хозяйственные операции организаций. Потребовались перемены в
законодательстве, уточнение концептуальных актов и методологии
бухгалтерского учета и отчетности.
До недавнего времени составление консолидированной отчетности в
Российской Федерации регулировалось приказом Минфина России от 28 июля
1995 г. № 81 «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных
операций, связанных с введением в действие части первой Гражданского
кодекса Российской Федерации» и Порядком ведения сводных
(консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной
группы.
Оба документа давали лишь начальную информацию о консолидированной
отчетности. В первом шла речь об отношениях между головной (материнской)
компанией и зависимым (дочерним) предприятием. Во втором
предусматривалось составление консолидированной отчетности центральной
(головной) компанией, учрежденной всеми участниками договора о создании
финансово-промышленной группы и уполномоченной на ведение дел
финансово-промышленной группы.
Кроме указанных документов Минфин России утвердил приказ от 30 декабря
1996 г. № 112 «О методических рекомендациях по составлению и
представлению сводной бухгалтерской отчетности», в который в 1999 г.
были внесены изменения и дополнения.
В этом приказе дается боле точное определение сводной отчетности и
указываются случаи, в которых она составляется, рассматриваются общий
порядок составления и представления сводной бухгалтерской отчетности,
правила объединения показателей бухгалтерской отчетности головной
организации и дочерних обществ в сводную бухгалтерскую отчетность,
правила включения данных о зависимых обществах в сводную бухгалтерскую
отчетность, пояснения к сводному бухгалтерскому балансу и сводному
отчету о прибылях и убытках. В Методических рекомендациях дано
определение сводной отчетности как системы показателей, отражающих
финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за
отчетный период группы взаимозависимых организаций, что близко по сути к
определению МСФО консолидированной отчетности.
1.3 Принципы, методы и процедура консолидирования
Бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в
консолидированную бухгалтерскую отчетность, если головная организация:
— обладает более 50% голосующих акций акционерного общества или более
50% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью;
— определяет решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с
договором, заключенным между головной организацией и дочерним обществом;
— имеет иные способы определения решений, принимаемых дочерним
обществом.
В свою очередь, данные о зависимом обществе включаются в сводную
отчетность, если головная организация имеет более 20% голосующих акций
акционерного общества или более 20% уставного капитала общества с
ограниченной ответственностью.
Материнская компания может не составлять и не представлять
консолидированную финансовую отчетность, если:
— она сама является дочерним предприятием, находящимся в полной или
частичной собственности другого предприятия, и его другие владельцы,
включая тех, кто в иных случаях не обладает правом голоса, были
проинформированы и не возражают против того, чтобы материнское
предприятие не представляло консолидированную финансовую отчетность;
— долговые или долевые инструменты материнского предприятия не
обращаются на открытом рынке (местная или зарубежная фондовая биржа либо
внебиржевой рынок, включая местные и региональные рынки);
— материнское предприятие не представило и не готовится представлять
финансовую отчетность в комиссию по ценным бумагам или иную регулирующую
организацию для целей выпуска инструментов различных классов на открытый
рынок;
— конечное или промежуточное материнское предприятие рассматриваемого
материнского предприятия представляет консолидированную финансовую
отчетность для широкого круга пользователей, которая соответствует
Международным стандартам финансовой отчетности.
В консолидированную бухгалтерскую отчетность не включаются отчеты
предприятий, в принципе входящих в сферу консолидации, но не
представляющих интереса для объединения. К ним относятся:
а) дочерние компании, контроль над которыми можно считать временным.
Например, контрольный пакет акций дочернего общества приобретается и
находится в собственности материнского общества исключительно с целью
его последующей продажи в недалеком будущем;
б) дочерние компании, действующие в условиях долгосрочных непреодолимых
ограничений, которые лишают их возможности (или существенным образом
снижают ее) переводить денежные средства на счет материнского общества.
Например, из-за валютных ограничений на зарубежных филиалах,
«блокирования» банковских счетов и т.п.;
в) дочерние компании, хозяйственная деятельность которых резко
отличается от характера деятельности основной материнской компании,
например, банк и промышленное акционерное общество, торговое и страховое
общества.
В соответствии с международными стандартами консолидированная отчетность
должна базироваться на следующих принципах :
Принцип полноты. Все активы, обязательства, расходы будущих периодов,
доходы будущих периодов консолидированной группы принимаются в полном
объеме независимо от доли материнской компании. Долю меньшинства
показывают в балансе отдельной статьей под соответствующим заголовком.
Принцип собственного капитала. Поскольку материнская компания и дочерние
предприятия рассматриваются как единая экономическая единица,
собственный капитал определяется по балансовой стоимости акций
консолидируемых предприятий, а также по финансовым результатам
деятельности этих предприятий и резервам.
Принцип справедливой и достоверной оценки. Консолидированная отчетность
должна быть представлена в ясной и удобной для понимания форме и давать
правдивую и достоверную картину активов, обязательств, финансового
положения, прибылей и убытков предприятий, входящих в группу и
рассматриваемых как единое целое.
Принцип постоянства использования методов консолидации и оценки и
принцип функционирующего предприятия. Методы консолидации должны
применяться продолжительное время при условии, что предприятие является
функционирующим, т.е. не намеревается прекращать свою деятельность в
обозримом будущем. Отклонения допустимы в исключительных случаях, причем
они должны быть раскрыты в приложениях к отчетности с соответствующим
обоснованием. Эти принципы распространяются как на формы, так и на
методы составления консолидированной отчетности.
Принцип существенности. Данный принцип предусматривает раскрытие таких
статей, величина которых может повлиять на принятие или перемену решения
о финансово-хозяйственной деятельности компании.
Единые методы оценки. Активы, пассивы, расходы будущих периодов, прибыли
и затраты консолидированной компании должны быть учтены во всей полноте.
Не имеет значения, как они представлены в текущем учете и отчетности
предприятий, входящих в группу, поскольку материнская компания не
налагает запрета и не осуществляет избирательные учетные подходы. Важно,
чтобы при консолидировании активы и пассивы материнской компании и
дочерних предприятий были оценены по единой методологии, применяемой
материнской компанией. Методы оценки по законодательству, которое
соблюдает материнская компания, должны применяться при формировании
консолидированной отчетности.
Единая дата составления. Консолидированная отчетность должна
составляться на дату баланса материнской компании. Показатели отчетности
дочерних предприятий также должны быть пересчитаны на дату
консолидированной отчетности.
Большая часть рассмотренных выше принципов, на которых строится
консолидированная отчетность согласно международным стандартам, нашла
отражение и в российских нормативных документах, регулирующих
составление консолидированной бухгалтерской отчетности.
При составлении консолидированной бухгалтерской отчетности головная
организация и дочерние общества должны использовать единую учетную
политику в отношении оценки аналогичных статей имущества и обязательств,
доходов и расходов .
Если учетная политика какого-то дочернего общества отлична от
используемой для составления консолидированной бухгалтерской отчетности,
то до объединения такой бухгалтерской отчетности с бухгалтерской
отчетностью головной организации она приводится в соответствие с учетной
политикой, используемой для составления консолидированной бухгалтерской
отчетности.
Организация должна составлять консолидированную бухгалтерскую отчетность
в объеме и порядке, установленных Положением по бухгалтерскому учету
«Бухгалтерская отчетность организации» по формам, разработанным головной
организацией на основе типовых форм бухгалтерской отчетности.
Порядок составления консолидированной отчетности группами
взаимосвязанных организаций (холдингами, корпорациями, концернами,
ассоциациями и др.) имеет ряд особенностей. Перед началом составления
консолидированной отчетности головное предприятие должно получить от
всех организаций группы следующие данные:
— о финансовых вложениях организаций группы в уставные капиталы других
организаций;
— о номинальной стоимости акций (долей капитала) организаций группы;
— о полученном организациями группы эмиссионном доходе;
— об остатках кредиторской и дебиторской задолженности организаций
группы друг другу;
— о кредитах и ссудах, выданных организациями группы друг другу;
— о начисленных и выплаченных дивидендах организациям группы;
— о внутригрупповых доходах и прибыли;
— о приобретенных у организаций группы основных средствах;
— о приобретенных у организаций группы и еще не списанных материалах,
товарах, готовой продукции.
Консолидирование должно обеспечивать исключение повторного учета
взаимных операций компаний группы.
При составлении консолидированной отчетности данные отчетности
материнской компании и дочерних предприятий объединяют поэтапно, чтобы
представить их как единую хозяйственную организацию. В этих целях
сначала постатейно суммируют статьи отчетности компаний группы, а затем
исключают взаимные инвестиции и операции. В общем виде это можно
представить следующим образом:
— затраты по инвестициям инвестора элиминируются собственным капиталом
инвестируемых предприятий;
— остатки непогашенной задолженности по внутрифирменным операциям,
таким, как внутрифирменные продажи, расходы, займы, дивиденды,
элиминируются полностью;
— нереализованная прибыль по внутрифирменным операциям в остатках
товаров и в основных средствах элиминируется в полном объеме;
— нереализованные убытки по внутрифирменным операциям в остатках активов
также элиминируются;
— чистая прибыль, принадлежащая сторонним акционерам дочернего
предприятия, указывается отдельно от прибыли, принадлежащей материнской
компании;
— в консолидированной отчетности следует также выделить долю меньшинства
в нетто-активах.
Можно выделить этапы консолидирования баланса в зависимости от наличия
или отсутствия взаимных операций:
— первичная консолидация (при составлении впервые консолидированной
отчетности группы, ранее независимых предприятий) связана с
приобретением инвестируемого предприятия;
— последующая консолидация (при составлении консолидированной отчетности
группы, образованной ранее и уже осуществляющей взаимные операции).
Техника и методы составления консолидированной отчетности в разных
странах различны.
В зависимости от характера сделки при инвестировании и установлении
контроля выделяют два метода составления первичной консолидированной
отчетности: метод покупки (приобретения) и метод слияния (поглощения).
Эти методы различаются процедурно и оказывают большое влияние на
совокупные финансовые результаты, представляемые в консолидированной
отчетности.
При методе покупки осуществляется приобретение инвестором доли в
капитале, позволяющей осуществлять контроль над нетто-активами и
результатами деятельности инвестируемого предприятия. Результатом этого
метода может стать прекращение деятельности приобретенной компании как
самостоятельного юридического лица. В таком случае осуществляется только
первичная консолидация — в момент полного поглощения
компанией-покупателем приобретаемой компании. Компании становятся одним
юридическим лицом и нет необходимости проводить вторичную консолидацию.
Метод покупки предполагает также сохранение юридического статуса
покупаемой компании и возникновение материнско-дочерних отношений между
покупателем и покупаемой компанией. Поглощение может быть как полным
(приобретение 100% капитала или нетто-активов), так и частичным
(приобретение доли в капитале менее 100%, но более 50%). При сохранении
юридического статуса покупаемой компании осуществляется как первичная,
так и вторичная консолидация.
При первичной консолидации баланса элиминируются инвестиции материнской
компании в дочернее предприятие и статьи собственного капитала
(акционерного, резервного, нераспределенной прибыли) дочерней компании.
Разница между фактическими затратами инвестора и стоимостью
приобретенных нетто-активов представляет собой деловую репутацию
(положительная) или резервный капитал (отрицательная). Деловую репутацию
отражают в консолидированном балансе в составе нематериальных активов.
Деловая репутация возникает при покупке дочерней компании в целом
(полное поглощение). При этом бывшие акционеры лишаются своих акций,
хотя приобретаемая компания может сохранить статус юридического лица.
Приобретение менее 100% капитала инвестируемого предприятия по цене выше
номинала отражается в балансе как эмиссионный доход.
Нераспределенная прибыль покупаемой компании до момента покупки не
включается в составляемую консолидированную отчетность, т.е.
элиминируется при консолидации. Если поглощение частично, прибыль как
часть непоглощенного капитала элиминируется полностью и затем
показывается в консолидированном балансе как доля меньшинства.
Для метода слияния характерен обмен акциями между объединяющимися
компаниями с целью разделения контроля над нетто-активами и результатами
деятельности. Как правило, проходит слияние равновеликих компаний для
объединения интересов, ни одна сторона не определяется как
приобретающая. При консолидации элиминируются инвестиции в дочернее
предприятие и его акционерный капитал, а нераспределенная прибыль
дочерней компании включается в консолидированную отчетность
При первичном консолидировании отчета о прибылях и убытках представление
результатов деятельности объединяющихся компаний также зависит от
способа объединения. При покупке финансовые результаты дочерней компании
включаются в консолидированный отчет только с даты приобретения, а при
слиянии – за весь финансовый год.
Следующий этап консолидации — консолидация отчетности предприятий,
проработавших какой-то срок в составе группы, — имеет ряд особенностей.
При консолидации отчетности компаний, входящих в группу, в последующие
периоды их деятельности возникают дополнительные трудности, связанные с
необходимостью элиминирования статей, отражающих взаимные
внутрифирменные операции, во избежание повторного счета и искусственного
завышения величины капитала и финансовых результатов.
Концепция группы предполагает особое отношение к операциям между
компаниями, входящими в группу. Внутрифирменные операции схожи с
операциями между подразделениями (отделами) внутри компании. Такие
операции совершаются при торговых сделках и расчетах по ним, выдаче
кредитов, получении дивидендов. Все подобные операции должны быть
элиминированы при подготовке консолидированных баланса и отчета о
прибылях и убытках, как и внутрифирменные остатки по расчетам.
При составлении консолидированной отчетности подлежат элиминированию
следующие расчеты:
— задолженность по еще не внесенным в уставный капитал вкладам;
— авансы полученные или выданные;
— займы компаний, входящих в группу;
— взаимная дебиторская и кредиторская задолженности компаний группы
(поскольку единая хозяйственная единица не может иметь дебиторской или
кредиторской задолженности сама себе);
— другие активы и ценные бумаги; *
— расходы и доходы будущих периодов;
— непредвиденные операции.
Если суммы дебиторской задолженности одной компании полностью
соответствуют суммам кредиторской задолженности другой компании,
входящей в группу, то они взаимно элиминируются.
При составлении последующих консолидированных отчетов о прибылях и
убытках корректировки проводятся в четырех основных направлениях:
а) исключение промежуточных результатов, вызванных внутригрупповыми
продажами;
б) амортизация деловой репутации, возникшей при создании группы;
в) амортизация отклонения справедливой стоимости активов и обязательств
от их балансовой стоимости, включенного в состав данных статей при
первичной консолидации;
г) выделение доли меньшинства в результатах деятельности дочернего
общества.
При инвестировании менее 100% в капитал покупаемого предприятия
возникает так называемая доля меньшинства — это доля сторонних
акционеров, которая в консолидированной отчетности должна отражаться
отдельно от капитала группы.
Доля меньшинства в чистых активах консолидированных дочерних предприятий
должна быть определена и отдельно представлена в сводном балансе. В
прибылях (убытках) дочерних предприятий за отчетный период доля
меньшинства должна быть определена и отдельно представлена в отчете о
прибылях и убытках. Этот показатель используется для корректировки
финансового результата (прибыли или убытка) группы для определения
чистой прибыли, причитающейся материнской компании.
Доля меньшинства при этом в консолидированном балансе определяется
расчетным путем исходя из величины капитала дочернего общества по
состоянию на отчетную дату и процента не принадлежащих головной
организации акций в их общем количестве. Величина капитала дочернего
общества определяется как итог раздела III «Капитал и резервы» его
бухгалтерского баланса за минусом статей «Фонд социальной сферы» и
«Целевые финансирование и поступления».
В консолидированном балансе показатель доли меньшинства отражается за
итогом раздела III баланса. В консолидированном отчете о прибылях и
убытках доля меньшинства отражает величину финансового результата
деятельности дочернего общества, не принадлежащую головной организации;
эта доля определяется расчетным путем исходя из величины
нераспределенной прибыли или непокрытого убытка дочернего общества за
отчетный период и процента не принадлежащих головной организации
голосующих акций в их общем количестве.
В консолидированном отчете о прибылях и убытках показатель доли
меньшинства показывается отдельной статьей по вписываемой строке; доходы
и расходы также выделяются отдельной статьей. Доходы и расходы группы в
консолидированном отчете приводятся за минусом соответствующих доходов и
расходов меньшинства.
Если показатель доли меньшинства в убытках дочернего общества больше
показателя доли меньшинства в капитале этого общества, то на сумму
разницы уменьшается величина резервного капитала (при его
недостаточности — добавочного, затем уставного) дочернего общества,
включаемого в консолидированную бухгалтерскую отчетность.
2. ОАО «Холдинг Матрица» – экономический субъект исследования
2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия
Открытое акционерное общество «Холдинг Матрица» зарегистрировано 15
декабря 2006г. Фактическое местоположение компании: Российская Федерация
г.Москва, ул. Милашенкова д.4 . Общество является коммерческой
организацией и действует в соответствии с Федеральным законом от 07
августа 2001 года № 120 – ФЗ «Об акционерных обществах», иными
нормативно-правовыми актами Российской Федерации и Уставом предприятия.
ОАО «Холдинг Матрица» является головным предприятием Группы и полностью
объединяет все дочерние предприятия Группы. Структура Группы
представлена тремя основными блоками: розничный, оптовый и блок
недвижимости.
Основной целью деятельности ОАО «Холдинг Матрица» является получение
прибыли. Для получения прибыли общество вправе осуществлять любые виды
деятельности, не запрещенные законодательством Российской Федерации, в
том числе:
— торгово-закупочная деятельность, оптовая и розничная торговля;
— снабженческо-сбытовая деятельность;
— производство и реализация товаров народного потребления и продукции
производственно-технического назначения, в том числе через собственную
торговую сеть;
— организация обучения и обмена опытом на коммерческой основе, включая
проведение семинаров, выставок, конференций, курсов и других видов и
форм распространения знаний;
— организация и поддержка продвижения товаров и услуг на рынке;
— посреднические, агентские и представительские услуги для российских и
иностранных юридических и физических лиц, предприятий и организаций, как
на территории Российской Федерации, так и за рубежом;
— посреднические услуги при торговых операциях, комиссионная,
инжиниринговая, арендная и транспортная деятельность в рамках
действующего законодательства;
— маркетинг, информационно-консультативная деятельность в различных
областях науки, искусства, техники и экономики, создание информационных
агентств;
— складские услуги;
— капиталовложения в ценные бумаги
— деятельность в сфере финансового посредничества
— подготовка к продаже, покупка и продажа собственного недвижимого
имущества
— покупка и продажа земельных участков
— оказание посреднических услуг при покупке, продаже и аренде
недвижимого имущества
— деятельность по управлению финансово – промышленными группами и
холдинг – компаниями
— рекламная деятельность
— торгово-посредническая деятельность;
— осуществление инвестиционной деятельности;
— осуществление лизинговой деятельности;
— оказание всех видов консультационных услуг, связанных с коммерческой и
финансовой деятельностью клиентов, в том числе представление их
интересов в различных органах и фирмах;
— внешнеэкономическая деятельность в порядке, предусмотренном
действующим законодательством РФ;
— осуществление иной деятельности, не противоречащей действующему
законодательству РФ.
В соответствии с Уставом, общее управление деятельностью ОАО «Холдинг
Матрица» осуществляет генеральный директор. Для руководства
деятельностью предприятия он в своем распоряжении имеет аппарат
управления, которым он руководит непосредственно или через своих
заместителей. Основные технико-экономические показатели производственно
хозяйственной деятельности ОАО «Холдинг Матрица» за 2008 г. представлены
в табл. 1.1.
Таблица 1.1
Анализ основных экономических показателей деятельности
Показатель2008 г.2007 г.Изменение,%Товарооборот, т.р.5 364 159 3 641
578 47,30Выручка, т.р.4 628 787 3 140 310 47,40 Валовая прибыль ,
т.р.1 151 817 877 003 31,34 Активы, т.р.6 807 445 4 929 025
38,11Основные средства, т.р.4214324 2951592 42,78Собственный капитал,
т.р.3038695 2101823 44,57Долг, т.р.2 835 429 2 196 062 29,11
Долг/Собственный капитал0,93 -1,0410,69Долг/Активы0,42 0,45-6,51Долг/
Основные средства0,67 0,74-9,57Фондоотдача, р.1,091,053,80Фондоемкость,
р.0,910,94-4,09Рентабельность продаж4,506,55-45,50
Товарооборот Холдинга в 2008 году составил 200 млн.$ (5,3 млрд. рублей),
77% всего товарооборота приходится на розницу. В связи с экстенсивным
развитием, активы компании в 2008г. выросли на 38,11% и составили на
конец года 6,8 млрд. рублей.
За 2008 год сумма инвестиций составила 1,72 млрд. рублей. Стоимость
основных средств компании выросла в 1,43 раза, в связи с чем, улучшился
показатель отношения долга к основным средствам на 9,57%. Приобретение
большей части помещений в собственность Холдинга в 2008 году позволило
сократить текущие расходы и снизить соотношения долга к собственному
капиталу и активам на 10,69% и 6,51% соответственно. Это позволяет
говорить о значительном снижении риска для инвесторов, учитывая растущую
рыночную стоимость объектов недвижимости.
Источником финансирования Холдинга стал собственный капитал,
нераспределенная прибыль и привлечение внешнего финансирования. Долговые
обязательства выросли на 29,11%.
Анализируя полученные данные, можно выявить как положительные, так и
негативные тенденции. Показатель фондоотдачи говорит о том, что с одного
рубля основных фондов производится продукции на 1,09 р., а фондоемкость,
что объем производственных фондов, необходимых для производства одного
рубля продукции равен 0,91 р., К тому же, в 2008 г. наблюдается
повышение фондоотдачи и снижение фондоемкости по сравнению с 2007 г. По
этим показателям можно судить, что основные фонды используются
эффективно.
Из негативных тенденций можно отметить снижение рентабельности продаж.
Значительный показатель выручки от продаж и незначительный показатель
прибыли от продаж, позволяет сделать вывод о том, что затраты,
формирующие себестоимость, составляют значительную часть и не позволяют
выручки подниматься на более высокий уровень. Это отрицательная
тенденция в деятельности любой организации, на которой следует
сконцентрировать свое внимание.
2.2 А??з ???? ???т?? ?я????и ???ия?я
Основными источниками информации о финансово-хозяйственной деятельности
ОАО «Холдинг Матрица» послужила годовая отчетность (ф. №1 «Бухгалтерский
баланс», ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках»). Также использовалась
статистическая отчетность, аналитическая информация и прочие данные.
Для анализа деятельности предприятия целесообразно рассчитать
показатели, характеризующие деловую активность и финансовую устойчивость
организации.
Выручка розничной сети Холдинга выросла на 67,45 % и составила 4,13
млрд. рублей. Количество покупателей в течение 2008 года выросло на
72,73%.
Таблица 1.2 Показатели деловой активности розничной сети
Показатель2007 г.2008 г.ИзменениеТоварооборот, т.р. 2 464 3424
126 59767,45%Количество покупателей в сут. 26 73946 18672,73%Количество
покупателей на 1м.кв. в сут. 1,541,8922,65%Среднесуточная проходимость
кассы , чел. 18723626,02%Количество лояльных клиентов, чел.119
215160 46034,60%
Основными факторами роста товарооборота стало укрепление брэнда на рынке
и ускорение оборачиваемости. Это подтверждается увеличением числа
лояльных клиентов на 34,6%, ростом количества покупателей обслуживаемых
за сутки на 72,73% и улучшением показателей оборачиваемости и
производительности на 22,6%. Кроме того, на 26% увеличилось число
покупателей, обслуживаемых через одну кассу.
Несмотря на кризис алкогольной промышленности в Российской Федерации,
оптовые продажи Холдинга в 2008г. выросли на 5,12% и составили 1,23
млрд. рублей.
В 2008 году оптовые компании оптимизировали складские комплексы и
ассортимент предлагаемой продукции. Рост ассортиментного перечня на
21,34% за 2008г. позволил увеличить производительность менеджеров на
23,75% и привлечь дополнительно новых клиентов.
Таблица 1.3
Таблица 1.3 Показатели деловой активности оптовых продаж
Показатель2008 г.2007 г.ИзменениеКоэффициент автономии
0,450,420,3Коэффициент текущей ликвидности1,121, 21- 0,09Коэффициент
критической ликвидности 0,230,63- 0,4Коэффициент мобильности-0,38-0,41
0,03Показатель2007 г.2008 г.ИзменениеТоварооборот, руб.1 177 236 4401
237 561 5805,12%Выработка 1го менеджера12 658 456 15
665 33623,75%Количество клиентов5157 53503,74%Ассортимент13416
138142,97%Оборачиваемость57,5456,55-1,70%
Анализ показателей финансовой устойчивости
В 2008 году улучшились показатели производительности и оборачиваемости
оптовых компаний на 3,22% и 3,45% соответственно. Кроме того, темп роста
выработки на одного менеджера превысил темп роста товарооборота, что
позволяет говорить об оптимизации процессов управления. В связи с ростом
доли сетевых розничных продаж, увеличился показатель товарооборота на 1
м.кв. р складской площади, который за 2006г. вырос на 5,12% и составил
56 414 рублей.
Интегральным показателем, характеризующим финансовую устойчивость
организации, является коэффициент автономии. Он характеризует долю
собственного капитала в составе совокупного капитала. Для финансово
устойчивого предприятия коэффициент автономии должен быть больше 0,5. С
экономической точки зрения это означает, что в случае если кредиторы
потребуют свои средства одновременно, предприятие, реализовав текущие
активы, сможет расплатиться по обязательствам и сохранить за собой права
владения предприятием. У анализируемого предприятия коэффициент
автономии немного ниже 0,5, что, в принципе, допустимо и означает
невысокую степень зависимости предприятия от внешних заимствований.
Коэффициент текущей ликвидности позволяет установить, в какой кратности
текущие активы покрывают краткосрочные обязательства. Это главный
показатель платежеспособности. Т.е. если исходить из данных
анализируемого предприятия, то оно в состоянии оплатить краткосрочные
обязательства, мобилизовав все оборотные средства.
Коэффициент критической ликвидности показывает, какая часть
краткосрочных обязательств предприятия может быть погашена за счет
наиболее мобильных средств – денежных средств и краткосрочных финансовых
вложений. Значение данного коэффициента на предприятии довольно низкое и
значительно снижается в динамике, однако, это может быть связано с
расширением производства и вложением средств в наименее подверженные
колебаниям рыночной конъюнктуры активы.
Коэффициент мобильности показывает, какая часть капитала вложена в
наиболее мобильные активы. Отрицательное значение коэффициента означает,
что большая часть капитала обездвижена в производственных запасах и
долгосрочной дебиторской задолженности. Однако, уменьшение показателя в
динамике — благоприятный факт.
2.3 Организация бухгалтерского учета на предприятии
ОАО «Холдинг Матрица» является головным предприятием Группы и составляет
консолидированную отчетность в соответствии с Международными стандартами
финансовой отчетности. При подготовке консолидированной финансовой
отчетности руководство несет ответственность за:
— выбор надлежащих принципов бухгалтерского учета и их последовательное
применение;
— выбор разумных и консервативных методов суждений и расчета оценочных
значений;
— заявление о подготовке консолидированной финансовой отчетности в
соответствии с МСФО, а также о существенных отклонениях от МСФО,
раскрытых и объясненных в консолидированной финансовой отчетности;
— подготовку консолидированной финансовой отчетности, исходя из
допущения, что Группа будет продолжать свою деятельность в обозримом
будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или
существенного сокращения деятельности, за исключением случаев, когда
такое допущение неправомерно.
Руководство также несет ответственность за разработку, внедрение и
обеспечение функционирования эффективной и надежной системы внутреннего
контроля на всех предприятиях Группы, поддержание системы бухгалтерского
учета, позволяющей в любой момент с достаточной степенью точности
показать финансовое положение Группы и обеспечить соответствие
консолидированной финансовой отчетности требованиям МСФО, ведение
бухгалтерского учета в соответствии с законодательством и стандартами
бухгалтерского учета Российской Федерации, принятие мер в пределах своей
компетенции для обеспечения сохранности активов Группы, предотвращение и
выявление фактов мошенничества и прочих злоупотреблений.
Бухгалтерский учет в ОАО «Холдинг Матрица» ведется в соответствии с
типовым планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятий; типовыми формами бухгалтерской отчетности и
указаниями по их применению и заполнению; другими нормативно-правовыми
актами, регламентирующими учет операций. При осуществлении деятельности
используются формы документов, определенные альбомами унифицированных
форм первичной учетной документации, разработанные республиканскими
органами управления. Документы, формы которых не предусмотрены в этих
альбомах, содержат обязательные реквизиты согласно действующему
законодательству.
Особенности бухгалтерского учета в ОАО «Холдинг Матрица» обобщены в
Приказе об учетной политике, который ежегодно утверждается генеральным
директором ОАО «Холдинг Матрица». Учетная политика определяет
организацию документооборота, порядок обработки информации (применения
регистров бухгалтерского учёта), порядок проведения инвентаризации и др.
В соответствии с требованиями системы нормативного регулирования
бухгалтерского учета в Российской Федерации, исходя из потребностей
системы управления ОАО «Холдинг Матрица», с учетом организационной
структуры и конкретных условий осуществления финансово-хозяйственной
деятельности, основными задачами бухгалтерского учета в ОАО «Холдинг
Матрица», являются:
— формирование полной и достоверной информации о деятельности ОАО
«Холдинг Матрица» и его имущественном положении, необходимой внутренним
пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям,
участникам и собственникам имущества ОАО «Холдинг Матрица», а также
внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской
отчетности;
— контроль за наличием и движением имущества, использованием
материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с
утвержденными нормами, нормативами и сметами;
— предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности
организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее
финансовой устойчивости;
— обеспечение возможности формирования бухгалтерской отчетности в
соответствии с требованиями МСФО.
Решение задач бухгалтерского учета возлагается на бухгалтерию ОАО
«Холдинг Матрица», являющуюся самостоятельным структурным подразделением
и возглавляемую Главным бухгалтером. Организационная схема бухгалтерии
представлена на рис. 1.1.
Главный бухгалтер административно и функционально подчиняется
финансовому директору ОАО «Холдинг Матрица».
Организационная структура бухгалтерии (перечень секторов бухгалтерского
учета) утверждается Генеральным директором ОАО «Холдинг Матрица» по
представлению Главного бухгалтера. Бухгалтерия ОАО «Холдинг Матрица»
структурно состоит из расчетного, планово-экономического, финансового
отделов и отдела труда и зарплаты.
Перечень функциональных обязанностей каждого из секторов бухгалтерии
определяется Главным бухгалтером.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2
Рис. 1.1. Организационная структура бухгалтерии
Бухгалтерия ОАО «Холдинг Матрица»:
— осуществляет контроль за сохранностью собственности предприятия,
правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей;
— обеспечивает рациональную организацию бухгалтерского учета и
отчетности на предприятии и в его подразделениях на основе оперативного
учета;
— организует учет основных фондов, материалов, топлива, денежных средств
и других ценностей предприятия, издержек производства и обращения,
исполнения смет расходов, а также расчеты по заработной плате с
работниками предприятия, составление отчетных калькуляций себестоимости
услуг, баланс — обеспечивает правильное документальное отражение на
счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением материальных
и денежных средств, начислением и перечислением налогов в
государственный бюджет, а также отчислением платежей во внебюджетные
фонды;
— осуществляет контроль за своевременным проведением инвентаризации
денежных средств, товарно-материальных ценностей и расчетов;
— принимает меры к предупреждению недостач, растрат и других нарушений и
злоупотреблений;
— обеспечивает строгое соблюдение кассовой и расчетной дисциплины,
расходование полученных в банке средств по назначению, должный порядок
хранения бухгалтерских документов и бухгалтерского архива;
— осуществляет постоянный контроль за своевременным оформлением приема и
расхода денежных средств и товарно-материальных ценностей, правильным
расходованием фондов заработной платы, исчислением и выдачей всех видов
премий соблюдением установленных штатов, должностных окладов, смет,
административно-хозяйственных и других расходов.
3. Формирование консолидированной протчетности в ОАО «Холдинг Матрица»
3.1 Формирование статей консолидированного баланса
Бухгалтерский баланс — основная форма бухгалтерской отчетности. Он
характеризует имущественное и финансовое состояние организации на
отчетную дату.
В балансе отражаются остатки по всем счетам бухгалтерского учета на
отчетную дату. Эти показатели приводятся в бухгалтерском балансе в
определенной группировке.
Бухгалтерский баланс делится на две части: актив и пассив. Сумма активов
баланса всегда равна сумме пассивов баланса. Важно отметить, что
методика формирования статей консолидированного баланса отличается от
методики формирования статей баланса единичного.
Актив баланса состоит из двух разделов: раздала I «Долгосрочные активы»
и раздела II «Краткосрочные активы». Рассмотрим подробно каждую статью
этих разделов баланса.
В разделе «Долгосрочные активы» баланса отражается информация об активах
организации, которые используются для извлечения прибыли в течение
длительного времени. Это нематериальные активы, основные средства,
долгосрочные финансовые вложения.
По статье «Нематериальные активы» показывается наличие нематериальных
активов, учет которых ведется на счете 04 «Нематериальные активы».
Нематериальные активы могут быть внесены учредителями (собственниками)
организации в счет их вкладов в уставных капитал организации, получены
безвозмездно, приобретены организацией в процессе ее деятельности.
Данные по соответствующим строкам подраздела приводятся 1 по остаточной
стоимости нематериальных активов, т.е. по фактическим затратам на
приобретение, изготовление и затратам; по их доведению до состояния, в
котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом
начисленной амортизации на счете 05 «Амортизация нематериальных
активов». ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» предусматривает
также возможность начисления амортизации непосредственно по кредиту
счета 04, уменьшая, таким образом, первоначальную стоимость
нематериальных активов. В таком случае сальдо по этому счету и будет
значением строки «Нематериальные активы».
По строке «Основные средства» показываются данные по основным средствам,
принадлежащим организации на праве собственности, хозяйственного ведения
или оперативного управления, учитываемым на счете 01 «Основные
средства». К основным средствам, согласно ПБУ 6/2001 «Учет основных
средств», относится имущество, предназначенное для использования в
течение длительного строка, т.е. свыше 12 месяцев, не предназначено для
продажи, способно приносить доход и используется для производства
продукции, выполнения работ или оказания услуг, или для управленческих
нужд организации. Основные средства отражаются в балансе по остаточной
стоимости, т.е. за минусом суммы накопленной амортизации, отражаемой на
счете 02 «Амортизация основных средств».
Также по данной строке показываются сведения по незавершенным
капитальным вложениям, т.е. незавершенному строительству, которые
формируются на счетах 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 07
«Оборудование к установке». К незавершенным капитальным вложениям, в
частности, относятся затраты:
— на покупку основных средств, которые еще не введены в эксплуатацию
— по неоконченному капитальному строительству
— на покупку оборудования, требующего монтажа, но не смонтированного и
др.
По строке «Долгосрочные финансовые вложения» показываются долгосрочные
(на срок более года) инвестиции организации в доходные активы (ценные
бумаги) других организаций, уставные (складочные) капиталы других
организаций, созданных на территории Российской Федерации или за ее
пределами, государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые
обязательства) и т.п., а также предоставленные организацией другим
организациям займы. Показатель по строке формируется как сальдо
дебетовое счета 58 «Финансовые вложения» в части долгосрочных финансовых
вложений за минусом кредитового сальдо счета 59 «Резервы под обесценение
финансовых вложений» в части созданных по ним резервов.
Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для
инвестора. По долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой
фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение
срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним
дохода относить на финансовые результаты у коммерческой организации или
увеличение расходов у некоммерческой организации.
Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью,
показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических
затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по
статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к
инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные
в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений,
показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.
В разделе «Краткосрочные активы» баланса приводятся сведения о стоимости
и составе оборотных активов организации на отчетную дату. Оборотными
признаются активы, которые сравнительно быстро переносят свою стоимость
на затраты. К оборотным активам относятся товары, дебиторская
задолженность по основной деятельности, НДС и прочие налоги к
возмещению, авансы выданные, прочая дебиторская задолженность,
краткосрочные финансовые вложения, денежные средства и их эквиваленты.
По строке «Товары» отражаются имеющиеся у организации
товарно-материальные запасы, включающие товары, а также сырье и
материалы. Данные этой строке формируются на основе дебетовых сальдо
счетов 10 «Материалы», 41 «Готовая продукция». Счета 15 «Заготовление и
приобретение товарно-материальных ценностей» и 16 «Отклонение в
стоимости материальных ценностей» не используются. Товарно-материальные
запасы отражаются по наименьшей из двух величин: фактической
себестоимости или чистой стоимости возможной реализации. Фактическая
себестоимость включает прямую стоимость материалов, расходы на перевозку
и стоимость погрузочно-разгрузочных работ. Чистая стоимость возможной
реализации представляет собой рассчитанную цену продажи за вычетом
предполагаемых расходов на маркетинг, сбыт и распространение товаров.
В соответствии с ПБУ 5/2001 «Учет материально-производственных запасов»
при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином
выбытии оценка их фактической себестоимости может производиться одним из
следующих способов:
1) по себестоимости каждой единицы;
2) по средней себестоимости;
3) по себестоимости первых по времени приобретения
материально-производственных запасов (способ ФИФО);
В учетной политике ОАО «Холдинг Матрица» закреплен метод оценки по
средней себестоимости.
По строке «Дебиторская задолженность по основной деятельности»
отражается задолженность покупателей за поставленные им товары,
оказанные услуги или выполненные работы, учитываемая на счете 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками». В балансе сумма дебиторской
задолженности отражается за минусом созданного резерва по сомнительным
долгам. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность
организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не
обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется
отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового
состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения
долга полностью или частично.
По статье «НДС и прочие налоги к возмещению» отражается сумма налога на
добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам, малоценным
и быстроизнашивающимся предметам, основным средствам, нематериальным
активам и другим ценностям, работам и услугам. Это остаток по счету 19
«НДС по приобретенным ценностям», свидетельствующий о том, что часть
НДС, предъявленная поставщиками, еще не поставлена к вычету. Условия для
получения вычета по НДС прописаны в статьях 171 и 172 Налогового кодекса
Российской Федерации. Среди них: товары, работы, услуги должны быть
оприходованы, на них имеется счет-фактура, а покупка будет
использоваться в деятельности, облагаемой НДС.
Строка «Авансы выданные» формируется на основании дебетового сальдо
счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по
авансам» и отражает суммы выданных организацией авансов третьим лицам в
счет будущих поставок товаров, оказания услуг или выполнения работ.
По строке «Прочая дебиторская задолженность» отражается: задолженность
подотчетных лиц по подотчетным суммам, учредителей по вкладам в уставный
капитал, задолженность перед организацией финансовых и налоговых
органов, включая задолженность по переплате по налогам, сборам и прочим
платежам в бюджет задолженность работников организации по
предоставленным им ссудам и займам за счет средств этой организации или
банковского кредита, по возмещению материального ущерба организации и
прочая дебиторская задолженность. При формировании данной строке, таким
образом, используются сведения о дебетовых сальдо следующих счетов: 71
«Расчеты с подотчетными лицами»,75 субсчет «Расчеты по вкладам в
уставный (складочный) капитал», 73 «Расчеты с персоналом по прочим
операциям», 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Также по данной строке отражается сумма расходов будущих периодов, т.е.
расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих погашению в
следующих отчетных периодах путем отнесения на издержки производства
(обращения) или другие источники в течение срока, к которому они
относятся. К расходам будущих периодов, в частности, относятся:
— расходы на ремонт основных средств (по организациям, не образующим
ремонтный фонд);
— затраты на арендную плату в случае ее уплаты авансом;
— расходы на подготовку кадров, уплаченные вперед;
— стоимость подписки на периодические печатные издания и.т.д.
Расходы будущих периодов подлежат списанию в течение периода, к которому
они относятся, в порядке, установленном приказом об учетной политике,
линейным методом или пропорционально объему продукции (работ, услуг).
По строке «Денежные средства и их эквиваленты» показывается остаток
денежных средств в кассе, а также текущие остатки на банковских счетах.
Данный показатель формируется как сумма дебетовых сальдо счетов 50
«Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 57 «Денежные
средства в пути». Эквиваленты денежных средств включат краткосрочные
финансовые вложения, по которым можно получить заранее определенные
суммы денег, и риск изменения стоимости которых является незначительным.
В строке «Итого активы» отражается сумма всех активов организации — как
долгосрочных, так и краткосрочных.
Пассивы организации — это источники формирования ее активов. К ним
относятся собственный капитал, а также кредиторские обязательства,
возникшие у организации в процессе ведения хозяйственной деятельности.
В разделе III «Собственный капитал» баланса отражается величина
собственного капитала организации. Это уставный и добавочный капиталы, а
также накопленная прибыль.
По статье «Уставный капитал» показывается уставный (складочный) капитал
организации, образованный за счет вкладов его учредителей (участников) в
соответствии с учредительными документами. Показатель по данной статье
соответствует сальдо кредитовому счета 80 «Уставный капитал».
По строке «Добавочный капитал» отражается кредитовый остаток по счету
83, который может образоваться в результате:
— дооценки имущества организации, производимой в случаях,
предусмотренных законодательством Российской Федерации, а именно ПБУ
6/2001 «Учет основных средств».
— безвозмездного получения имущества;
— эмиссионной премии акционерного общества (суммы, полученные сверх
номинальной стоимости размещенных акций обществом, за минусом издержек
по их продаже);
По строке «Накопленная прибыль» отражается сумма нераспределенной
прибыли, остающейся в распоряжении организации и учитываемой на счете
84. В данной строке отражаются суммы как нераспределенной прибыли
(непокрытого убытка) прошлых лет, так и отчетного года. В случае
непокрытого убытка цифры приводятся в круглых скобках.
В разделе IV по строке «Долгосрочные займы» отражаются суммы займов,
полученных организацией на срок более года и не погашенных на отчетную
дату, и учитываемых на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам», а также суммы процентов по ним.
В разделе IV отражается также величина отложенных налоговых обязательств
организации, которые появляются тогда, когда расходы в бухгалтерском
учете признаются позже, а доходы раньше, чем в налоговом. Показатель по
данной строке равен кредитовому сальдо счета 77 «Отложенные налоговые
обязательства».
В разделе V «Краткосрочные обязательства» баланса отражаются суммы
краткосрочной кредиторской задолженности организации перед поставщиками
(за поставленные товары, выполненные работы и оказанные для организации
услуги), покупателями (по полученным от них авансам), учредителями и
работниками, перед бюджетом и внебюджетными фондами, заимодавцами и
прочими кредиторами.
По строке «Кредиторская задолженность по основной деятельности»
отражается задолженность перед поставщиками за поставленные им товары,
оказанные услуги или выполненные работы, учитываемая на счете 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
По строке «Прочая кредиторская задолженность и начисленные расходы»
отражается задолженность перед персоналом организации (кредитовое сальдо
счета 70), перед сторонними организациями за предоставленные авансы по
предстоящим расчетам по заключенным договорам, задолженность организации
по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и
работников организации и другим видам страхования, в которых организация
является страхователем (кредитовое сальдо соответствующих субсчетов
счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
Сумма задолженности организации перед бюджетом по налогам и сборам, а
также перед внебюджетными фондами, отражается по строке «Налоговые
обязательства». Показатель по данной строке представляет собой сумму
кредитовых остатков по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
По строке «Краткосрочные кредиты» отражаются суммы кредитов, полученных
организацией на срок не более года и не погашенных на отчетную дату, и
учитываемых на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а
также суммы процентов по ним.
В строке «Итого собственный капитал и обязательства» отражается сумма
всех пассивов организации.
3.2 Формирование статей консолидированного отчета о прибылях и убытках
В Отчете о прибылях и убытках отражаются финансовые результаты
деятельности организации за отчетный период и аналогичный период
предыдущего года. Показатели Отчета представляются нарастающим итогом с
начала года до отчетной даты.
При заполнении Отчета о прибылях и убытках поэтапно формируются
следующие показатели:
— прибыль (убыток) от продаж;
— прибыль (убыток) до налогообложения (финансовый результат);
— чистая прибыль (убыток) отчетного периода.
После этого указываются справочные данные и приводится расшифровка
отдельных прибылей и убытков.
По строке «Выручка от реализации» отражается выручка от продажи товаров
(готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг) за отчетный
период. Сумма выручки указывается в Отчете в нетто-оценке, то есть за
минусом НДС, акцизов и других аналогичных платежей. Показатель строки –
это разница между кредитовым оборотом по субсчету «Выручка» счета 90 и
дебетовым оборотом по субсчетам «НДС» и «Акцизы» того же счета.
В строке 020 «Себестоимость реализованной продукции» приводятся затраты,
осуществленные организацией за отчетный период на производство товаров
(продукции, работ, услуг), а также себестоимость готовой продукции и
покупная стоимость товаров. Причем данные о себестоимости должны
соответствовать тем видам продукции, товаров, работ и услуг, выручка от
продажи которых указана в строке «Выручка от реализации». Показатель
строки формируется исходя из дебетового оборота по субсчету
«Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетами 20, 41 и
43.
По строке «Валовая прибыль» отражается валовая прибыль от обычных видов
деятельности, рассчитанная без учета коммерческих и управленческих
расходов. Показатель строки равен разнице между показателями строки
«Выручка от реализации (за минусом налога на добавленную стоимость,
акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и строки «Себестоимость
реализованных товаров».
В строке «Коммерческие, общехозяйственные и административные расходы»
предприятия отражают сумму затрат, связанных со сбытом продукции, а
торговые организации (в том числе и рассматриваемое предприятие) – сумму
издержек обращения. Таким образом, показатель по строке равен обороту по
дебету счета 90 субсчет 2 в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на
продажу». Он отражается в круглых скобках.
По строке «Прибыль от основной деятельности» отражается финансовый
результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Он
рассчитывается как разница строк «Валовая прибыль» и «Коммерческие,
общехозяйственные и административные расходы». Если получена
отрицательная величина, значит, организация получила убыток. В этом
случае показатель строки заключается в круглые скобки.
По строке «Процентный доход» указываются суммы процентов, причитающихся
организации по приобретенным (полученным) облигациям и векселям,
банковским депозитам и по выданным займам и кредитам, а также доходы,
полученные от участия в уставных капиталах других организаций, например
дивиденды по акциям, или от участия в совместной деятельности.
По строке «Расходы по процентам» отражаются расходы в сумме процентов,
которые организация должна уплатить по собственным облигациям и
векселям, полученным кредитам и займам.
Строки «Прочие доходы» и «Прочие расходы» отражают доходы и расходы
организации от прочей деятельности, учитываемые, соответственно, по
кредиту или дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Строка «Прибыль до налогообложения» — это итоговая строка. В ней
отражается финансовый результат, сформировавшийся по итогам отчетного
периода. Показатель рассчитывается как сумма строк «Прибыль от основной
деятельности» и «Прочие доходы», за минусом строки «Прочие расходы», а
также плюс (или минус) показатель строки «Итого финансовые расходы».
Если получена отрицательная величина, значит, организация получила
убыток. В этом случае показатель строки заключается в круглые скобки.
По строке «Налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль,
рассчитанная в регистрах налогового учета. Поскольку данный налог
уменьшает чистую прибыль, остающуюся в распоряжении организации,
показатель по строке приводится в круглых скобках.
По строке «Чистая прибыль» отражается сумма чистой прибыли организации
за отчетный период, которая рассчитывается как «Прибыль до
налогообложения» за минусом налога на прибыль. Показатель этой строки
формы №2 должен быть равен конечному сальдо по счету 99 «Прибыли и
убытки», который при закрытии годового баланса списывается на счет 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
3.3 Совершенствование бухгалтерского учета и отчетности в организации
В целом, ведение учета и формирование отчетности в ОАО «Холдинг МАТРИЦА»
соответствует общепринятым и законодательно установленным принципам и
методам, однако, можно порекомендовать следующие совершенствования:
— изменение способы начисления амортизации – использование способа
уменьшаемого остатка. Применяемый линейный способ отличается простотой
расчетов, однако предполагает, что ???? ???? ??т ????? ис?????ся в ???е
??а ????о ??????я, ? ???ая ???ь ? ??? ? ????. С??б ?????? ???а ????я к
??я? ?ко??? ????, ?????ю?х ???о??? ????? ?ор???и в ???е ??а ????о
??????я ???? ???? ???в: ??е ин???? в ??? ??, ??е ?????е — в ????е. Э?
?ъя?я?ся в ????и ?м, ?о в ??оя?е ??я ???я ?с? ?????ия ????? ?????? ????а
??н??о ?ря? ?? ???????е ????, ? ?? ????? ??? ???? ?????. Поэ?? ??ь ч??
????а?е ?????я ????? ????? ???, а ? ?????о. В э?х у?овиях п????я?ся
э?????и ?????? ???е ????ь ? ?ку?е ???ы ???ю ??ь ???????х ????? в ??? ??
экс????и ?????ия, ?м в ???ую?е, ?к ?к э? ???? ???е и с ???? ????и
с?????ь ?? ?я ?н???я ???? ???в.
— ???? ???а ? ??? ???? ???в. Э? ????? ?я ?????? ?лю??я ??? ??? в ??а? ?
?????? и ???ы ? ???у ????о ???а. В ????м ??? ??о????е ?и??е ?????? ??ат
? ??? ???? ???в ???? к ?з?? ???е?ю ??????и, ?о ??т ????о ??ия? ? ?????
?????о ?????, ?ра??? в ??? о ???ях и ???х.
— учитывать отдельные части основных средств как отдельные объекты
стоимостью не более 10 000 с различным сроком использования (например,
компьютер и принтер). Таким образом, во-первых, стоимость основных
средств будет включена в расходы единовременно. Следовательно, фирма
сможет сразу уменьшить налогооблагаемую прибыль. Во-вторых, бухгалтеру
не придется начислять амортизацию по этим основным средствам. И,
в-третьих, фирма не будет переплачивать налог на имущество, так как
основные средства на балансе числится, не будут, что положительно
скажется по финансовых результатах деятельности предприятия, отражаемых
в отчетности.
— изменение способа списания транспортных расходов. В данный момент
организация учитывает транспортные расходы как косвенные и списывает их
единовременно. Рекомендуется изменить эту практику и включать данные
расходы в состав прямых и списывать пропорционально стоимости товаров,
реализованных в данном периоде. Учитывая достаточно большой объем
транспортных расходов, такой метод списания позволит распределить их
более равномерно. Это поможет также избежать претензии со стороны
налоговой инспекции, так как при включении потенциально прямых расходов
в состав косвенных необходимо веское обоснование такого распределения
затрат, и при проверках налоговые органы налоговики будут обращать
внимание на соответствие перечней прямых расходов, установленных
кодексом и учетной политикой. Если причина, по которой компания отнесла
прямые расходы к косвенным, не устроит проверяющих, то организации могут
доначислить налог и пени.
— создавать резерв под обесценение товарно-материальных ценностей. Это
позволит более точно отразить в отчетности реальную стоимость запасов и
товаров. Согласно МСФО 2 запасы необходимо отражать в отчетности по
наименьшей из двух величин — себестоимости и возможной чистой цене
продаж. Таким образом, резерв необходимо создавать, если рыночная цена
запасов снизилась, а также если компания считает, что они не будут
использованы или проданы из-за возможной порчи, повреждения или
устаревания. Этот резерв показывает величину возможных убытков, которые
предприятие могло бы получить при продаже товаров по текущим ценам, и
способствует минимизации потерь от снижения их стоимости. Кроме того, по
каждому виду товарно-материальных ценностей рекомендуется определить его
оборачиваемость и если срок, в течение которого материал хранился на
складе, превышает его среднестатистическую оборачиваемость в четыре
раза, то в резерв рекомендуется включать полную стоимость этого
материала.
Заключение
Повышенный интерес к Международным стандартам финансовой отчётности
(МСФО) можно объяснить, прежде всего, тем, что формирование отчетности
по этим стандартам является одним из условий, необходимых отечественным
предприятиям для выхода на международный рынок. Что, в свою очередь,
заставляет руководителей и бухгалтеров задуматься о том как выглядит
отчетность их организаций, включающая не только учёт активов и
обязательств, но и общее финансовое состояние, в свете не внутренних
(российских), а международных стандартов.
Реформирование системы учета и отчетности сегодня требует, во-первых,
установления механизма введения МСФО в правовое поле России, и,
во-вторых, придания официального статуса такому виду бухгалтерской
отчетности российских организаций, как консолидированная финансовая
отчетность.
При сопоставлении сводной бухгалтерской отчетности составленной по
правилам, предусмотренным нормативными актами и методическими указаниями
по бухгалтерскому учету Минфина России и сводной отчетности составленной
на основе МСФО можно увидеть, что данные отчетности, составленной по
российским правилам, существенно отличается от финансовой информации,
подготовленной в соответствии с МСФО.
В основе таких отличий – разное понимание ряда основополагающих
элементов консолидации бухгалтерской отчетности. Это касается, в первую
очередь, адресной направленности отчетности, объяснения достоверности,
трактовки активов/имущества, применения метода начислений, требований
осмотрительности, приоритета содержания перед формой и рациональности, а
также возможности профессиональных суждений (оценок) при подготовке
сводной отчетности.
Так, в российских нормативных документах недостаточно освещены многие
моменты, касающиеся формирования консолидированной отчетности, процесса
подготовки исходных данных, методики элиминирования определенных сумм. В
данных вопросах российским бухгалтерам приходится опираться на
соответствующие международные правила.
Но использование международных стандартов в России должно заключаться,
прежде всего, в активном применении их при создании концепции
бухгалтерского учета в рыночной экономике, что должно обеспечить общую
сопоставимость бухгалтерской информации, формируемой российскими и
западными компаниями. А при разработке национальных стандартов
необходимо принять МСФО в качестве отправной точки, образца и критерия
соответствия признанной в мире практики, что ни в коем случае не должно
вести к игнорированию специфики рыночных отношений в России.
В процессе работы над темой: «Консолидированная отчетности: назначение,
состав, принципы и методы консолидации показателей» были рассмотрены
следующие вопросы:
— понятие сводной и консолидированной отчетности и различия между ними;
— принципы на которых строится достоверная сводная отчетность и методы
консолидирования;
— методика урегулирования расчетов между взаимосвязанными организациями
Группы, во избежание двойного отражения в сводном балансе;
— определение доли меньшинства в капитале дочернего общества и в
финансовых результатах дочернего общества;
— особенности формирования бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и
убытках на конкретном предприятии;
Аналитические расчеты, приведенные в данной курсовой работе,
произведены на основе данных хозяйственной деятельности за 2008 г. ОАО
«Холдинг Матрица».
Для совершенствования бухгалтерского учета основных средств на
предприятии рекомендуется проведение следующих мероприятий:
а) изменение способа списания транспортных расходов;
б) использование метода уменьшаемого остатка при начислении амортизации
вместо линейного;
в ) создание резерва на ремонт основных средств;
г) учитывать отдельные части основных средств как отдельные объекты
стоимостью не более 10 000 с различным сроком использования;
д) создание резерва под обесценение товарно-материальных ценностей.
Осуществление рекомендованных мероприятий по совершенствованию
бухгалтерского учета основных средств и приведении данного участка
работы в соответствие требованиями российского законодательства,
позволит избежать штрафных санкций со стороны налоговых органов.
С??к ??????? ?????
1. О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.96 г.№129-ФЗ.
2. Гражданский кодекс Российской федерации (часть вторая) от 26.01.1996
№ 14-ФЗ;
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №
34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н).
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина
РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» —ПБУ 6/01.
(утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26 н ,с изменениями
от 18.05.2002 № 45 н, от 12.12.2005 № 147 н,от 18.09.2006 № 116н, от
27.11.2006 № 156н)
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных
запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г.
№ 44н.
7. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.
Утверждены приказом Минфина РФ от 13.10.03 г. № 91н.
8. Баканов А.С. Годовая отчетность коммерческой организации. — М.:
Бухгалтерский учет, 2000.
9. Баканов М. И., Шеремет А.Д. Финансовая отчетность: Учебник. – м.:
Финансы и статистика, 2005 – 220 с.
10. Бариленко В. М.Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие.;-
Ростов н/Д: Феникс– 2005.
11. Б???? Л.А. А??з ?н???й ?????: ??ия, ???? и ??????я: П?. с ??. / Н?ч.
?д. И.И. Е???а. Гл. ?д. ??и Я.В. С?о?в. – М.:Ф??? и ?????, 2005.
12. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Под. Ред.
Проф. В.Д. Новодворского. – М.: ИНФРА – М, 2003. – 464 с. – (Серия
«Высшее образование»)
13. В???? ТТ., Ф??а Л.Ф. А??з ??????й (?????) от???? ?я ??я?я ???????
???й. – СПб.: И?а???? ?м Г??, 2003.
14. Гиляровская Л.Т. Комплексный экономический анализ экономической
деятельности : учеб. — М.: Проспект,2006 – 314 с.
15. Ковалев В.В. Финансовая отчетность. Анализ отчетности (основы
балансирования): учебное пособие. 2-е изд., перераб. И доп. – М.: ГК
Велби, Изд-во Проспект 2006.
16. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — М.: ИНФРА-М,
2005.
17. Кутер М. И., Уланова И.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность:
Учебное пособие. – М.: Финансы статистика, 2006.
18. Ларионов А.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие
/ – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006 – 208с.
19. Матвеев А.А., Суйц В.П. Консолидированная отчетность: методика и
практика: Учебно-практическое пособие. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2006.
20. Новодворский В.Д., Понамарева Л.В. Бухгалтерская отчетность
организации. – М.: Изд-во «Бух. Учет», 2005. – 280с.
21. П?? В.Ф. М?????? ????ы ????? ?????. – М.: ИНФРА-М, 2002.
22. П??в В.В., К??? В.В. К? ??? ???. – М.: Ф??? и ?атис??, 2006.
23. Пучкова СИ. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации и
консолидированные группы. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИД
ФБК-ПРЕСС, 2006.
24. Р?? Б. С??????й ?? ?я ?????ля: П?. с ??. / П? ?д. В.А. М?ю??. – М.:
А??, ЮНИТИ, 2005.
25. Р?е Э. Б?????? ?? и ????? ?з ???м: ?к ??? от???? ???? и ????т?я ею.
– М.: ИНФРА-М, 2004.
26. Селезнева Н.Н., Скобелева И.П. Консолидированная бухгалтерская
отчетность: Учебное пособие для вузов. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.
27. Фофанов В.А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности .
– Ростов н/Д: Феникс, 2008.
28. Шевелев А.Е., Шевелева Б.В., Бухгалтерский финансовый учет/Серия
«Учебники, учебные пособия». — Ростов Н./Д: Феникс,2004.
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter
