МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
ГОУ ВПО
ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
Факультет
Кафедра
Бухгалтерского учета, анализа и аудита Бухгалтерского
учета и анализа хозяйственной деятельности
Выпускная квалификационная работа на тему:
«Б?????? ?? ???? с ?????и ? ??? ??а и ??? ????м ???иям»
Студент____________________ Панфилова О.А.
(подпись)
(Ф.И.О.)
Руководитель_______________
(подпись)
(Ф.И.О.)
Консультант________________
(подпись)
(Ф.И.О.)
Рецензент__________________
(подпись)
(Ф.И.О.)
Зав. кафедрой_______________
(подпись)
(Ф.И.О.)
Владимир – 2009
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
ГОУ ВПО
ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
Факультет
Кафедра
Бухгалтерского учета, анализа и аудита
Бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности
«Утверждаю»
Представитель кафедры____________________ «__» _______ 200_ г.
ЗАДАНИЕ ПО ВЫПУСКНОЙ КВАЛИФИКАЦИОННОЙ РАБОТЕ СТУДЕНТА
1. Тема работы «Б?????? ?? ???? с ?б???? ? ??? ??а и ??? ????м ???иям».
2. Срок сдачи студентом законченной работы 25.01.2007 г.
3. Календарный план
№Наименование разделов ВКРСрок выполненияПримечаниеВведение
Глава 1. Нормативно – правовая база и основы организации учета расчетов
с работниками по оплате труда
Глава 2. Бухгалтерский учет расчетов с работниками по оплате труда на
материалах ОАО «Бакалея»
Глава 3. Учет отчислений, удержаний и другие расчетные операции по
заработной плате на предприятии ОАО «Бакалея»
Заключение
Список использованной литературы
Приложения20.01.2007
10.11.2006
15.12.2006
18.01.2007
22.01.2007
24.01.2007
23.01.2007Студент
РуководительСодержание
Введение 4
Глава 1. Нормативно – правовая база и основы организации учета расчетов
с работниками по оплате труда 8
1.1.Нормативно – правовая база бухгалтерского учета оплаты труда 8
1.2. Виды, формы и системы оплаты труда. 13
1.3. Документальное оформление и учет личного состава 23
Глава 2. Бухгалтерский учет расчетов с работниками по оплате труда на
материалах ОАО «Бакалея» 30
2.1 Состав фонда оплаты труда. 30
2.2. Порядок начисления заработной платы работникам предприятия 32
2.3. Синтетический и аналитический учет расчетов с работниками по
оплате труда 59
Глава 3. Учет отчислений, удержаний и другие расчетные операции по
заработной плате на предприятии ОАО «Бакалея» 66
3.1. Виды и учет удержаний из заработной платы 66
3.2. ЕСН: порядок расчета и уплаты 79
3.3. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям 87
Заключение 98
Список использованной литературы 100
ПРИЛОЖЕНИЯ 104
Введение
Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого
предприятия является учет заработной платы работников предприятия. Учет
труда и заработной платы – один из наиболее трудоемких и ответственных
участков работы бухгалтера. Он представляет собой упорядоченную систему
сбора, наблюдения, измерения, регистрации, обработки и получения
информации о труде работников предприятия и его оплате путем сплошного,
непрерывного и документального учета. На основании этой информации
осуществляется контроль за использованием рабочего времени, соблюдением
соотношения между ростом производительности труда и заработной платы, за
уровнем соответствующих затрат.
Под оплатой труда понимается система отношений, связанных с обеспечением
установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд
в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами,
коллективными и трудовыми договорами. В свою очередь заработная плата –
это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника,
сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также
выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Таким образом,
понятие «оплата труда» значительно шире, чем понятие «заработная плата»,
и отличается от последнего тем, что предусматривает не только систему
расчета заработной платы, но и используемые режимы рабочего времени,
используемые нормы труда, сроки выплат заработной платы и т.д.
Тема учета оплаты труда работников очень актуальна, так как является
очень важной составной частью всего бухгалтерского учета, работы с
сотрудниками и налоговых начислений. Важно не только правильно отразить
расчеты по заработной плате в бухгалтерском учете, но и правильно
рассчитать сумму, причитающуюся к выплате каждому работнику по всем
основаниям, а также своевременно удержать из заработной платы суммы
обязательных или иных вычетов.
Целью написания данной дипломной работы является исследование
организации учета расчетов с персоналом по оплате труда и прочим
операциям в МУП ЖРЭП № 4 г. Владимира.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:
– изучить нормативные акты по регулированию учета заработной платы, так
как они лежат в основе организации и ведения бухгалтерского учета,
хозяйственной деятельности предприятий всех форм собственности;
– дать характеристику различных видов, форм и систем оплаты труда;
– изучить порядок ведения синтетического и аналитического учета оплаты
труда;
– изучить порядок налогообложения средств оплаты труда и ведения
расчетов по единому социальному налогу;
– рассмотреть начисление оплаты труда, а также порядок удержаний с фонда
заработной платы;
– изучить особенности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате
труда на предприятии МУП ЖРЭП № 4 г. Владимира.
Объектом исследования дипломной работы является Муниципальное унитарное
предприятие ЖРЭП № 4 г. Владимира.
Открытое акционерное общество «Бакалея» (ОАО «Бакалея») создано в
соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах»,
Гражданским кодексом Российской Федерации и иным действующим
законодательством.
Данное предприятие создано для осуществления торговой
деятельности на территории РФ, зарегистрировано Администрацией
Октябрьского района г. Владимира 10 января 1995 года.
ОАО «Бакалея» является юридическим лицом и свою деятельность организует
на основании действующего законодательства и Устава.
Уставный капитал предприятия на момент его организации согласно
учредительным документам составляет 73 860 (Семьдесят три тысячи
восемьсот шестьдесят) рублей. Изменения уставного капитала общества в
изучаемом периоде не производились. Изменения в устав в изучаемом
периоде не вносились.
Имущество общества состоит из: собственности, находящейся на балансе
общества; полученных обществом доходов от реализации продукции, работ,
услуг; кредитов банков; безвозмездных или благотворительных взносов;
пожертвований российских и иностранных организаций, предприятий,
граждан; иных источников, не запрещенных законами Российской Федерации.
Основными целями деятельности ОАО «Бакалея» является расширение рынка
товаров и услуг, а также извлечение прибыли.
Основными видами деятельности предприятия являются:
– оказание услуг по предоставлению нежилых помещений, принадлежащих
обществу на праве собственности, в аренду;
– осуществление любого вида торговых, посреднических, товарообменных
операций в области оптовой и розничной торговли, включая экспорт и
импорт по неограниченной номенклатуре товаров, материалов;
– рекламные работы, оказание консультационных, маркетинговых и иных
услуг;
– оказание услуг сторонним организациям по маркировке (нанесение знаков
соответствия по качеству, составу и т.п., согласно ГОСТов, ТУ, и иных
нормативов и требований) продуктовых и промышленных товаров;
– создание транспортной и торговой сети для снабжения населения товарами
и услугами общества;
– инвестирование в различные отрасли промышленности, торговли,
банковского и страхового дела, внешнеэкономическая и благотворительная
деятельность.
Рассматриваемый период – отчетный период 2006 год. Основные
показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Бакалея» показаны в
таблице:
Таблица 1.
Изменение экономических показателей за 2005 – 2006 г. на ОАО «Бакалея».
№ п/пПоказатели2005 год2006 годИзменения1.Выручка от продажи услуг, тыс.
руб.4338,15346,5+ 1008,42.Себестоимость проданных услуг, тыс.
руб.3657,64667,9+ 1010,33.Валовая прибыль, тыс. руб.4338,15346,5+
1008,44.Прибыль до налогообложе- ния, тыс. руб.397,0475,7+ 78,75.Чистая
прибыль, тыс. руб.264,5298,6+ 34,16.Фонд оплаты труда, тыс.
руб.972,81277,5+ 304,77.Численность работников, чел.1212-8.Средняя
з/плата на 1 работника, тыс. руб.9,011,83+ 2,83
Нормативной базой для написания данной дипломной работы явилось ныне
действующее Федеральное законодательство, Налоговый и Трудовой кодексы
РФ, постановления, указы, положения, инструкции, а также другие
законодательные и нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет
расчетов по оплате труда.
Глава 1. Нормативно – правовая база и основы организации учета расчетов
с работниками по оплате труда
1.1. Нормативно – правовая база бухгалтерского учета оплаты труда
По определению специалистов-социологов труд является категорией не
только экономической, но и политической, так как занятость населения,
уровень его профессиональной подготовки и эффективность труда в жизни
государства в целом и регионов в частности играют очень важную роль в
развитии общества. В связи с этим особое внимание государство уделяет
правовым основам организации и оплаты труда. На практике это выражается
большим количеством законодательных актов и иных документов
государственного и регионального уровня по вопросам труда и заработной
платы.
Главный основополагающий законодательный документ нашей страны –
Конституция Российской Федерации – имеет в своем составе статьи,
полностью и вполне определенно посвященные труду в стране. Статья 34
определяет, что каждый имеет право на свободное использование своих
способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной
законом деятельности. При этом не допускается экономическая
деятельность, направленная на монополизацию и недобросовестную
конкуренцию. Это есть констатация права на труд в любой разрешенной
законом форме.
Статья 37 утверждает, что труд свободен. Каждый имеет право свободно
распоряжаться своими трудовыми навыками и умениями, выбирать род
деятельности или профессию. При этом принудительный труд запрещен.
Каждый имеет право на труд в условиях, отвечающих требованиям
безопасности и гигиены, на вознаграждение за труд без какой бы то ни
было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом
минимального размера оплаты труда, а также на защиту от безработицы.
Конституцией в той же статье признается и право на индивидуальные и
коллективные трудовые споры с использованием установленных федеральных
законом способов их разрешения, включая право на забастовку.
Каждый имеет право на отдых. Работающему по трудовому договору
гарантируются установленные федеральным законом продолжительность
рабочего времени, выходные и праздничные дни, оплачиваемый ежегодный
отпуск.
Статья 39 определяет виды социальной защиты граждан Российской
Федерации: каждому гарантируется социальное обеспечение по возрасту, в
случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в
иных случаях, установленных законом. Государственные пенсии и социальные
пособия устанавливаются законом. Поощряются добровольное социальное
страхование, создание дополнительных форм социального обеспечения и
благотворительность.
Основным сводом законодательных установлений по вопросам организации и
оплаты труда является Трудовой Кодекс Российской Федерации (ТК РФ),
принятый Государственной Думой 21 декабря 2001 года. Статья 1 ТК РФ
формулирует цели и задачи трудового законодательства: «Целями трудового
законодательства являются установление государственных гарантий
трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда,
защита прав и интересов работников и работодателей. Основными задачами
трудового законодательства являются создании необходимых правовых
условий для достижения оптимального согласования интересов сторон
трудовых отношений, интересов государства, а также правовое
регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними
отношений по:
организации труда и управлению трудом;
трудоустройству у данного работодателя;
профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации
работников непосредственно у данного работодателя;
социальному партнерству, ведению коллективных переговоров, заключению
коллективных договоров и соглашений;
участию работников и профессиональных союзов в установлении условий
труда и применении трудового законодательства в предусмотренных законом
случаях;
материальной ответственности работодателей и работников в сфере труда;
надзору и контролю (в том числе профсоюзному контролю) за соблюдением
трудового законодательства (включая законодательство об охране труда);
разрешению трудовых споров».
Трудовой кодекс призван устанавливать уровень условий труда и всемирную
охрану трудовых прав работников. Сразу отметим, что нарушение любой
статьи ТК является серьезным противозаконным действием и карается в
административном и уголовном порядке, поэтому выполнение установленных в
его статьях правил является обязательным для всех руководителей и
работников в РФ независимо от форм собственности и вида деятельности. ТК
РФ построен по принципу последовательности глав, где каждая статья
содержит определенный набор статей, соответствующих тому вопросу,
который указан в названии данной главы. Это очень полезно, так как
помогает руководителям предприятий и бухгалтерам находить
законодательные объяснения своих установок при работе с коллективом.
Трудовой кодекс регулирует права и обязанности работников, порядок
заключения трудового договора, рабочее время, время отдыха, порядок
оплаты труда. Кодекс определяет также нормы труда, гарантии и
компенсации. В нем отдельно выделена глава о трудовой дисциплине, охране
труда и т.д.
Одним Трудовым кодексом РФ законодательство нашей страны не
ограничивается – в дополнение и расширение к ТК РФ существует целый
перечень документов, касающихся организации и оплаты труда. По характеру
их можно разделить на правовые и экономические. К числу правовых можно
отнести те статьи Гражданского кодекса Российской Федерации, которые
также касаются труда. Вообще Гражданский кодекс характеризует все виды
возникающих отношений между гражданами, гражданами и обществом и
предприятиями и гражданами. Трудовые отношения, как таковые, он не
затрагивает. Но некоторые статьи главы ГК напрямую касаются отношений по
договорам гражданско-правового характера как в юридической, так и в
экономической части (есть статьи Гражданского кодекса, которые так и
называются – «оплата работ» или «цена работ» (ст. 735, 746, 781 и т.д.).
В них производится законодательное определение этих понятий, что
позволяет затем использовать их при оформлении договоров подряда.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая гл. 23, 24, статья
255 главы 25) регулирует взаимоотношения предприятия с налоговыми
органами: порядок расчетов и уплаты налогов, ставки налогов, а также
права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов.
При организации учета труда и его оплаты используются также следующие
законодательные и нормативные документы:
– Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №
129-ФЗ.
– План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкция по его применению, утвержденный Приказом
Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (в редакции от 07 мая 2003 г.);
– Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
РФ, утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (в
редакции от 24.03.2000 г. с изменениями от 23.08.2000 г.);
– Постановление Правительства РФ от 11.04.2003 г. № 213 «Положение об
особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (с изменениями
от 18.11.2003 г.);
– Федеральный закон «О государственных пособиях гражданам, имеющих
детей» от 19.05.1995 г. № 81-ФЗ (в редакции от 22.12.2005 г.);
– «Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых
производится удержания алиментов на несовершеннолетних детей»,
утвержденный постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841 (в
редакции от 06 февраля 2004 г.);
– Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 г. № 1 «Об утверждении
унифицированных форм первичной документации по учету труда и его
оплаты»;
– «Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному
социальному страхованию», утвержденное постановлением Президиума ВЦСПС
от 12.11.1984 г. № 13-6 (в редакции от 15.04.1992 г., с изменениями от
02.03.2006 г.) и многое другое.
Как разъяснение ко многим законам издаются дополнительные инструкции и
комментарии, позволяющие руководителям и работникам бухгалтерии
правильно применять тот или иной закон или положение. При этом нужно
следить за появлением новых законодательных актов, в том числе и по
труду. Они регулярно публикуются в Собрании законодательства Российской
Федерации и официальном органе печати Правительства РФ «Российской
газете». Их появление легко заметить и тем, кто выписывает периодические
бухгалтерские журналы – «Главный бухгалтер», «Консультант бухгалтера»,
«Нормативные акты» и др. В них при издании того или иного нового
документа печатаются не только тексты этих документов, но и
сравнительные комментарии, позволяющие работникам быстрее разобраться в
смысле документа. Необходимо отметить, что работать с документами,
определяющие правовые или экономические нормы, нужно внимательно и
профессионально.
В организациях в целях регулирования взаимоотношений между работодателем
и работниками трудовой деятельности коллектива, оплаты труда и
материального поощрения, работающих на основе законодательных актов
разрабатывают и принимают внутренние нормативные документы. К важнейшим
из них относятся: коллективный договор, трудовой договор (контракт),
положение о системе оплаты труда, положение о премировании, положение о
вознаграждении по итогам работы за год, положение о вознаграждении за
выслугу лет, штатное расписание и должностные инструкции.
1.2. Виды, формы и системы оплаты труда.
Оплата труда – система отношений, связанных с обеспечением установления
и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в
соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами,
коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и
трудовыми договорами (ст.129 ТК РФ).
Различают основную и дополнительную оплату труда.
К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное
время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным
расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам,
доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в
ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев
не по вине рабочих и т. д.
К дополнительной заработной плате относятся выплаты за неотработанное
время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных
отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов
подростков, за время выполнения государственных и общественных
обязанностей, выходного пособия при увольнении и так далее.
Порядок исчисления заработной платы работникам всех категорий
регламентируют различные формы и системы заработной платы. Формы и
системы заработной платы – это способ установления зависимости между
количеством и качеством труда, то есть между мерой труда и его оплатой.
Под системой оплаты труда понимают способ исчисления размеров
вознаграждения, подлежащего выплате работникам предприятия в
соответствии с произведенными ими затратами труда или по результатам
труда.
Система оплаты труда включает три основных элемента:
– тарифную систему;
– норму труда;
– формы оплаты труда.
Для определения справедливого размера оплаты труда с учетом его
сложности, значимости и условий труда различных категорий работников
вводится тарифная система оплаты труда. Она содержит информацию о
размере оплаты труда работников в зависимости от вида и качества работ
и, согласно ст. 143 ТК РФ включает в себя тарифные ставки (оклады),
тарифную сетку и тарифные коэффициенты. Сложность выполняемых работ
определяется на основе их тарификации. Тарификация работ и присвоение
разрядов работникам производятся с учетом единого
тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, единого
квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и
служащих. Указанные справочники и порядок их применения утверждаются в
порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.
Тарифно-квалификационные справочники содержат подробные характеристики
основных видов работ с указанием требований, предъявляемых к
квалификации исполнителя. Требуемая квалификация при выполнении той или
иной работы определяется разрядом (чем сложнее работа, тем выше разряд).
В настоящее время основой построения системы тарифных ставок и окладов
для дифференциации оплаты по основным тарифообразующим факторам является
минимальный размер оплаты труда (МРОТ), устанавливаемый Правительством
Российской Федерации. Согласно ст. 133 ТК РФ при оплате труда на основе
тарифной системы размер тарифной ставки (оклада) 1 разряда единой
тарифной сетки не может быть ниже МРОТ. На сегодняшний день МРОТ
установлен Федеральным законом от 19.06.2000 № 82-ФЗ «О минимальном
размере оплаты труда»: с 1 мая 2006г – 1100 рублей в месяц.
Тарифная сетка представляет собой таблицы с почасовыми или дневными
тарифными ставками, начиная с первого (низшего) разряда. В основном
применяются шестиразрядные тарифные сетки, различаемые в зависимости от
условий работы. В каждой сетке предусмотрены ставки для оплаты работ
сдельщиков и повременных работников.
Тарифные ставки выражают в денежной форме размер оплаты труда рабочих на
различных видах работ за соответствующую единицу времени (час, день,
месяц – это зависит от конкретного типа выполняемой работы, так как не
всегда за час или день можно оценить ее конечный результат). Они
возрастают по мере увеличения разряда работника: понятие разряд вводится
для определения квалификации, то есть качества труда работника,
сложности работы. Каждый разряд (они нумеруются в порядке возрастания)
имеет свои квалификационные характеристики, то есть работник должен в
рамках каждого разряда обладать определенными знаниями и умениями.
Определенный разряд присваивается рабочему решением специальной
квалификационной комиссии и является основанием при расчете заработной
платы этого работника.
Соотношение тарифных ставок различных разрядов как раз и определяется с
помощью тарифной сетки: коэффициент, стоящий в тарифной сетке напротив
каждого разряда, начиная со второго (первый разряд имеет коэффициент
единицу), показывает, во сколько раз тарифная ставка данного разряда
выше ставки первого разряда. Диапазон тарифной сетки – это соотношение
тарифных ставок крайних разрядов.
В настоящее время традиционными формами оплаты труда являются
повременная и сдельная, довольно широко используемые в практике
предприятий.
Сдельная форма оплаты труда характеризуется тем, что расценки
определяются исходя из установленных разрядов работы (какой сложности
считается именно эта работа), тарифных ставок и норм выработки (или норм
времени). В силу того, что труд может быть простым и сложным, низко- и
высококвалифицированным, необходимо нормирование труда, которое
осуществляется с помощью тарифных систем.
Нормы труда – это комплекс норм выработки времени, объема обслуживания,
численности, которые устанавливает администрация предприятия для своих
работников в соответствии с определенным уровнем технологии,
технического оснащения и организации производства именно этого
предприятия. Очевидно, что в зависимости от состояния парка
оборудования, например, на одном предприятии, данный заказ будет
выполнен быстрее и меньшими силами, чем на другом, более технически
отсталым. Значит, и нормы труда будут на этих предприятиях различными.
Нормы труда состоят из нескольких показателей: нормой выработки
измеряется установленный объем работы, подлежащий выполнению в единицу
рабочего времени. Норма времени – это величина затрат рабочего времени,
установленная для выполнения единицы работы. Как разновидность нормы
времени выступают нормы обслуживания (для обслуживающих работников) и
нормированные задания (там, где нельзя измерять продукцию единицами, а
есть одна единая работа, то есть задание). Таким образом, каждый вид
работы имеет норму, которая позволяет оценить трудовой вклад работника в
производство. Здесь нужно особо отметить, что работники предприятия
должны быть извещены об изменении норм труда и введении новых норм не
позже, чем за два месяца, так как новые нормы могут быть более тяжелыми
для выполнения. В этом случае бухгалтеру нужно знать количество
отработанного времени и тарифную ставку каждого работника. Сдельная
расценка определяется путем деления часовой (дневной) тарифной ставки,
соответствующей разряду выполняемой работы, на часовую (дневную) норму
выработки. Она может быть определена также путем умножения часовой
(дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы,
на установленную норму времени в часах или днях. При этом нужно исходить
из тарифных ставок (окладов) выполняемой работы, а не из тарифного
разряда, присвоенного работнику (работник высокой квалификации должен
иметь те же расценки, что и работник более низкой квалификации, если он
справляется с работой).
Сдельные расценки не зависят от того, когда выполнялась расцениваемая
работа – днем, вечером или ночью, а также от сверхурочности работы – для
учета этих факторов работы есть специальные методы доплат. Но изменение
норм труда или тарифных ставок влечет за собой пересчет отдельных
расценок.
Основанием для начисления заработной платы работников, чей труд
оплачивается сдельно, являются следующие документы: наряд на сдельную
работу, в котором указывается норма выработки и фактически выполненная
работа; сдельные расценки; табель учета использования рабочего времени.
Рассмотрим виды сдельной оплаты труда:
При прямой сдельной оплате труда заработная плата определяется путем
умножения сдельной расценки на количество произведенной продукции или
выполненных операций.
Рассмотрим пример: Работник изготовил за месяц 300 единиц продукции.
Сдельная расценка за единицу продукции – 20 рублей.
Размер заработка работника за месяц составит: 300 ед. x 20 руб. = 6000
руб.
Сдельно-премиальная форма оплаты труда означает, что заработная плата
работника складывается из двух частей: сдельного заработка, исчисленного
исходя из сдельных расценок и количества произведенной продукции, и
премии, размер которой, как правило, устанавливается в процентном
отношении к заработной плате. Показатели премирования устанавливаются с
учетом особенностей производства и выпускаемой продукции, и может
зависеть от качества работы рабочего, срочности выполнения, отсутствия
обоснованных жалоб со стороны заказчиков, экономии материалов и др.
Рассмотрим пример: Сдельная расценка, установленная для изготовления
одной детали равна 50 руб. Согласно положению о премировании работнику,
который изготавливает эти детали, выплачивается премия в размере 1000
руб. при отсутствии брака. Работник изготовил в июне 100 деталей.
Заработная плата работника за июнь составит:
50 руб. x 100 дет. = 5000 руб. + 1000 руб. (премия) = 6000 руб.
Сдельно-прогрессивная форма оплаты труда предполагает, что произведенная
в пределах установленных норм продукция оплачивается по действующим на
предприятии сдельным расценкам, а произведенная сверх норм продукция
оплачивается по повышенным расценкам. Обязательным условием для
работника является обеспечение какого-то исходного уровня выработки,
называемой нормой.
Рассмотрим пример: Работник изготовил за месяц 400 ед. продукции.
Сдельная расценка за единицу продукции: до 200 ед. – 10 руб., от 200 до
350 ед. – 12 руб., свыше 350 ед. – 15 руб. Расчет заработной платы
работника за месяц производится в следующем порядке:
1) Определяется размер заработка за продукцию, изготовленную в пределах
установленных норм: 200 ед. x 10 руб. = 2000 руб.;
2) Определяется размер заработка за продукцию, изготовленную сверх
установленных норм: 150 ед. x 12 руб. + 50 ед. x 15 руб. = 2550 руб.;
3) Определяется конечная сумма заработка работника за произведенную им
продукцию: 2000 руб. + 2550 руб. = 4550 руб.
Аккордная форма оплаты труда предполагает, что оплата производится за
весь объем работ по установленным расценкам с учетом максимального срока
выполнения работ. Характерной особенностью данной отрасли является
необходимость выполнить комплекс различных работ к определенному сроку.
Рассмотрим пример: Работник цеха занимается сборкой изделия, которое
состоит из трех деталей, изготавливаемых также данным работником.
Расценка за изготовление одного изделия – 200 руб. В течение месяца
работник изготовил 180 деталей, а собрал – 50 изделий. Размер его
заработка будет определяться исходя из количества собранных изделий и
установленной сдельной расценки за единицу изделия. Заработок работника
составит: 200 руб. x 50 изделий = 10000 руб.
Применение косвенно-сдельной формы оплаты труда целесообразно в том
случае, когда от темпа и качества работы рабочего (чаще всего
вспомогательного) напрямую зависит выработка обслуживаемых им основных
рабочих. Косвенно-сдельная форма оплаты труда основана на том, что
размер заработной платы вспомогательного рабочего (наладчика и т.п.)
определяется в процентах от заработка обслуживаемых им основных
производственных рабочих. Косвенная сдельная расценка рассчитывается
путем деления тарифной ставки на количество продукции, запланированной к
выпуску рабочим-сдельщиком.
Рассмотрим пример: Работнику, занятому на вспомогательных работах,
начисляется 20% заработка работников основного производства. Если
заработок работников основного производства за месяц составил 10000
руб., то работнику, занятому на вспомогательных работах, будет
начислено:
10000 руб. x 20% = 2000 руб.
Поскольку на ОАО «Бакалея» не используется сдельная форма оплаты труда,
то порядок расчета заработной платы при сдельной форме оплаты труда
рассмотрен на условных примерах.
Повременной называется такая форма оплаты труда, когда заработок
работника начисляется по установленной тарифной ставке или окладу за
фактически отработанное время, т.е. основной заработок зависит от
квалификационного уровня работника и отработанного времени. В
зависимости от единицы учета отработанного времени применяются следующие
тарифные ставки: часовые, дневные и месячные.
В повременной системе оплаты труда выделяют две формы: простую
повременную и повременно-премиальную.
При простой повременной оплате труда заработок рабочего определяют,
умножая часовую или дневную тарифную ставку на количество отработанных
им часов или дней. При определении заработка других категорий работников
соблюдается следующий порядок: если работник отработал все рабочие дни
месяца, то оплатой является установленный для него оклад, если же в
данном месяце отработано неполное число рабочих дней, то заработок
определяется путем деления установленной ставки на календарное
количество рабочих дней. Полученный результат умножается на количество
оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.
Основанием для начисления заработной платы работников, чей труд
оплачивается повременно, являются следующие документы: трудовой договор
или личная карточка работника, штатное расписание, табель учета
использования рабочего времени за расчетный месяц.
Рассмотрим пример (Приложение 1): Главный бухгалтер ОАО «Бакалея» в
августе месяце была в отпуске 9 дней при общей длительности рабочего
месяца 23 дня. Размер ее оклада составляет 25000 рублей. Ее начисленный
заработок за проработанное время в августе составит за 14 рабочих дней:
25000 рублей: 23 дня x 14 дней = 15217,39 руб.
Повременно-премиальная оплата труда применяется в случае, когда
условиями коллективного договора или контракта оговаривается надбавка к
месячной или квартальной заработной плате, которая является месячной или
квартальной премией. Выплачивается эта премия в соответствии с условиями
договора или контракта в том случае, если работником и в целом
подразделением выполнен план работы за премиальный период.
В случае, когда работник в течение определенного периода времени
отсутствовал на работе по уважительной причине (болезнь, подтвержденная
документально, отпуск и т.п.), он премируется пропорционально
отработанному времени, то есть за время его отсутствия премия не
начисляется, но в целом премии он не лишается. При нарушении трудовой
дисциплин и по решению трудового коллектива работник может быть лишен
премии как полностью, так и частично – все эти условия должны быть
оговорены коллективным договором или контрактом. По сложившейся практике
месячные и квартальные премии начисляются в процентном соотношении к
сумме заработка, поэтому при различных суммах заработка и одинаковом
проценте премии сумма в денежном выражении у работников может быть
различна.
Основанием для начисления заработной платы работников, чей труд
оплачивается по повременно – премиальной системе, являются следующие
документы: трудовой договор или личная карточка работника, табель учета
использования рабочего времени, положение о премировании.
Рассмотрим пример (Приложение 2): Слесарь ОАО «Бакалея» проболел в июне
месяце 7 рабочих дней при общей длительности рабочего месяца 21 день.
Размер его оклада 7500 рублей. В июне выплачена премия в размере 100%
должностного оклада.
Начисленный заработок работника за проработанное время в июне составит
за 14 рабочих дней:
(7500 руб. + 7500 руб.) : 21 день x 14 дней = 10000 руб.
В связи с многообразием форм экономической деятельности в настоящее
время применяются и иные, нетрадиционные для нашей страны, системы
оплаты.
Бестарифная система оплаты труда ставит заработок работника в полную
зависимость от конечных результатов работы всего рабочего коллектива, к
которому принадлежит работник. Разумеется, применять такую систему в
полной мере можно только там, где есть реальная возможность учесть
результаты труда и где есть условия для общей заинтересованности и
ответственного отношения каждого члена коллектива к работе. В противном
случае хорошо работающие будут страдать от небрежного отношения к делу
недостаточно ответственных работников. Кроме этого члены трудового
коллектива должны хорошо знать друг друга и доверять своим
руководителям, так как придется многое решать коллективным способом, и
нужен морально единый настрой в коллективе.
Система оплаты труда на комиссионной основе применяется сейчас в
основном для работников, привлекаемых для работы по соглашениям и
договорам. Здесь оплата устанавливается в виде фиксированной доли
дохода, который получает предприятие от реализации продукции или услуг,
производимых этим работником..
При системе плавающих окладов каждый раз в конце месяца при окончании
работы и расчете оплаты труда каждого работника формируются новые
должностные оклады на следующий месяц. Размер окладов повышается (или
понижается) за каждый процент роста (или снижения) производительности
труда на обслуживаемом данным специалистом участке работы при условии
выполнения задания по выпуску продукции. Как очевидно, подобная система
оплаты призвана стимулировать ежемесячное повышение производительности
труда и хорошее его качество, так как при ухудшении этих показателей
будет снижена заработная плата (оклад) на следующий месяц, и работнику
придется доказывать свою трудовую состоятельность.
1.3. Документальное оформление и учет личного состава
Главный бухгалтер должен располагать полной информацией о кадровом
составе сотрудников на предприятии. Он должен иметь документы, в которых
зафиксировано, кто и на каких условиях работает на данном предприятии.
Один экземпляр всех документов по кадровому составу должен поступать в
распоряжение главного бухгалтера. Указанные документы могут быть в виде
приказов, распоряжений, распорядительных записок, указаний за подписью
руководителя предприятия.
В состав документов по кадровому составу входят:
1. Документы о движении по работе (по приему, увольнению, переводу,
совмещению, замещению должности, изменению оплаты).
2. Документы о различных выплатах помимо основной заработной платы (о
премиях, вознаграждениях, пособиях, компенсациях).
3. Документы, обосновывающие необходимость отрыва от основной работы
(отпуск, обучение, длительная командировка).
4. Прочие документы по кадровому составу.
Для учета личного состава, отработанного времени, расчетов с работниками
по начислению и выплате заработной платы организации используют
унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и
его оплаты, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 05 января 2004
г. № 1.
На предприятии ОАО «Бакалея» по учету личного состава, отработанного
времени, а также расчетов с работниками по начислению и выплате
заработной платы используются не только унифицированные формы первичной
учетной документации по учету труда и его оплаты, но и формы,
разработанные бухгалтерами предприятия.
При приеме на работу в ОАО «Бакалея» новый сотрудник проходит
собеседование с руководителем предприятия, который дает заключение о
возможности приема на работу, в качестве кого может быть принят на
работу нанимающийся, с каким окладом и с каким испытательным сроком.
Затем новый сотрудник пишет заявление о приеме на работу. Прием на
работу оформляется «Приказом (распоряжением) о приеме работника на
работу», форма № Т-1 (Приложение 3) на основании заявления работника.
Приказ заполняется в одном экземпляре лицом, ответственным за прием
работников на каждое принимаемое организацией на работу лицо, т.е.
бухгалтером.
В форме Т-1 указываются: наименование структурного подразделения,
должность, срок испытания (если работнику устанавливается испытание при
приеме на работу), а также условия приема на работу и характер
предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из другой
организации, для замещения временно отсутствующего работника и др.).
Приказ о приеме на работу работника визируется в бухгалтерии организации
для подтверждения оклада, устанавливаемого по штатному расписанию. С
приказом (распоряжением), подписанным руководителем организации,
работника знакомят под расписку. На основании приказа вносится
соответствующая запись в трудовую книжку работника.
С каждым новым сотрудником предприятие заключается трудовой договор
(Приложение 4), в котором указываются: фамилия, имя, отчество работника
и наименование работодателя, заключивших трудовой договор. Существенными
условиями трудового договора является: место работы; дата начала
работы; наименование должности, с указанием квалификации в соответствии
со штатным расписанием организации; права и обязанности работника и
работодателя; характеристики условий труда; компенсации и льготы
работникам; режим труда и отдыха; условия оплаты труда. В трудовом
договоре могут предусматриваться условия об испытании, о неразглашении
тайны и иные условия, не ухудшающие положения работника. Трудовой
договор заключается в письменной форме, составляется в двух экземплярах,
каждый из которых подписывается сторонами. Один экземпляр трудового
договора передается работнику, другой хранится у работодателя.
На каждого работающего открывается «Личная карточка работника» (форма №
Т-2) (Приложение 5), в которой фиксируются анкетные и прочие данные
сотрудника о его трудовой деятельности на предприятии – учебе,
повышении разряда, переводах и т.д. Кроме того, каждому работнику при
приеме на работу присваивается табельный номер, который в дальнейшем
проставляется на всех документах по учету личного состава, выработки и
заработной платы. В случаях увольнения или перевода работника на другую
работу, его табельный номер, как правило, не может присваиваться другому
работнику в течение одного – двух лет. Эти сведения оперативного учета
служат основанием для составления отчетности о численности и составе
работников.
Унифицированная форма № Т-3 «Штатное расписание» (Приложение 6)
применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной
численности организации в соответствии с ее Уставом (Положением).
Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений,
должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах,
надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом
(распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.
Изменения в штатное расписание также вносятся в соответствии с приказом
(распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.
Формой № Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую
работу» (Приложение 7) оформляется перевод работника из одного
подразделения ОАО «Бакалея» в другое. В распоряжении указываются:
причина перевода (изменение к трудовому договору), размер оклада,
надбавки по новому месту работы, дата перевода, и др. Распоряжение
визируется руководителями соответствующих структурных подразделений на
обратной стороне приказа и подписывается руководителем организации.
Форма № Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику»
(Приложение 8) применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков
других видов, предоставляемых членам трудового коллектива ОАО «Бакалея»
в соответствии с действующими законодательными актами и положениями, а
также графиком отпусков. Приказ о предоставлении отпуска составляется на
основании личного заявления работника и подписывается руководителем
организации и самим работником.
П? ????? ????а ???я?ся «П??з (???я??е) о ?????и ???ия ????о ????» (??а №
Т-8) (П????е 9). В ?м ???ают ???у и ????е ????ия.
При увольнении сотрудника в ОАО «Бакалея», увольняемый идет в
бухгалтерию, которая на основании личного заявления сотрудника
составляет приказ на увольнение. Приказ визирует руководитель
структурного подразделения, в котором работал увольняемый, бухгалтер
составляет табель рабочего времени за период, в котором сотрудник
увольняется, подсчитывает количество неиспользованных дней отпуска и
указывает его в приказе, выдает обходной лист. Увольняемый обходит лиц,
ответственных за правомерность его увольнения, которые расписываются в
обходном листе. К таким лицам относятся бухгалтерия, начальник
структурного подразделения и т.д. Бухгалтер рассчитывает сумму
заработной платы и компенсации за неиспользованный отпуск на основании
приказа и табеля рабочего времени и выдает ее увольняемому.
Полагаем, что учет личного состава в ОАО «Бакалея» ведется вполне
грамотно, в соответствии с требованиями действующего законодательства.
Для правильного начисления заработной платы необходимо вести учет
отработанного каждым работником времени.
По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по
оплате труда применяются: «Табель учета использования рабочего времени и
расчета заработной платы» (форма № Т-12) или «Табель учета использования
рабочего времени» (форма № Т-13).
Форма № Т-12 «Табель учета использования рабочего времени и расчета
заработной платы» применяется для контроля за соблюдением установленного
режима рабочего времени персонала организации, получения данных об
отработанном времени, расчета заработной платы. Табельный учет ведется
табельщиком и подписывается начальником структурного подразделения.
Данные табельного учета используют при составлении статистической
отчетности и начислении заработной платы. Это документ, на основании
которого начисляется заработная плата за отработанное время работникам с
повременной оплатой труда и с окладом по штатному расписанию.
Форма № Т-13 «Табель учета использования рабочего времени» применяется
для тех же целей, что и форма № Т-12, при автоматизированной обработке
данных. В ней ведется только учет явок и неявок, отработанного времени и
проводятся данные для начисления заработной платы по видам и
направлениям затрат.
Для учета рабочего времени всех работников и контроля за соблюдением
рабочими трудового распорядка, для получения данных об отработанном
времени, а также для составления статистической отчетности по труду на
предприятии ОАО «Бакалея» ведется табель учета использования рабочего
времени в произвольной форме (Приложение 10).
Табель представляет собой перекрестную таблицу, где по горизонтали
заполняются дни месяца, а по вертикали заполняется список фамилий
работников с указанием их табельных номеров и наименования должностей.
Каждый день расчетного месяца для каждого работника, заработок которого
рассчитывается, может быть рабочим, выходным, праздничным днем, днем
отпуска и т.п. – поэтому в клетке табеля, относящейся к каждому
конкретному дню каждого работника, ставится стандартное условное
обозначение (например, 8 – в простой рабочий день, а в праздничный – 7,
«Б» – больничный, «О» – отпуск и т.д.). Невыход на работу без
уважительных причин является прогулом (ставится ноль часов работы).
В ОАО «Бакалея» уполномоченные лица каждого структурного подразделения
учитывают явки (неявки) сотрудников своего подразделения самостоятельно,
и подают данные в бухгалтерию. Бухгалтер составляет сводный табель на
сотрудников всего предприятия в одном экземпляре. Заполненный табель
подписывается главным бухгалтером, главным инженером и утверждается
руководителем предприятия. На основе табеля рассчитывается заработная
плата. Вместе с табелем в бухгалтерию передаются больничные листки
нетрудоспособности и т.п. Таким образом, для бухгалтера ОАО «Бакалея»
табель учета использования рабочего времени является одним из первичных
документов, на основании которого производится расчет заработной платы.
Поскольку на предприятии применяется повременная и
повременно-премиальная формы оплаты труда, табеля учета рабочего времени
достаточно для правильного расчета заработной платы.
К документам по учету расчетов с персоналом по оплате труда относятся:
«Расчетно-платежная ведомость» (форма № Т-49), «Расчетная ведомость»
(форма № Т-51), «Платежная ведомость» (форма № Т-53) и «Лицевой счет»
(форма № Т-54).
Глава 2. Бухгалтерский учет расчетов с работниками по оплате труда на
материалах ОАО «Бакалея»
2.1 Состав фонда оплаты труда.
В соответствии с Положением об оплате труда работников ОАО «Бакалея»
(Приложение 11) в состав фонда оплаты труда включаются любые начисления
работникам в денежной форме, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы и условиями
труда, а также расходы, связанные с содержанием этих работников,
предусмотренные трудовым договором.
Включению в фонд оплаты труда, в частности, подлежат:
– суммы, начисленные по должностным окладам за отработанное время,
согласно штатному расписанию;
– начисления стимулирующего характера, в том числе премии за
производственные результаты, надбавки к окладам за профессиональное
мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;
– начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные
с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к окладам за
совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за сверхурочную
работу и работу в выходные, и праздничные дни, производимые в
соответствии с законодательством Российской Федерации;
– расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска,
предусмотренного законодательством Российской Федерации, расходы на
оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы
на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров или
исполнением работниками государственных обязанностей;
– денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении
работника;
– начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или
ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников;
– расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с
законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков,
предоставляемых работникам;
– расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время
выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных
законодательством Российской Федерации;
– расходы на доплату до фактического заработка в случае временной
утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской
Федерации;
– начисления по основному месту работы работникам во время их обучения с
отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки
кадров в случаях, предусмотренных законодательством Российской
Федерации;
– расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи
крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;
– оплата труда работников, не состоящих в штате, за выполнение ими
работы по заключенным договорам гражданско-правового характера, за
исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера,
заключенным с индивидуальными предпринимателями;
– другие виды расходов, произведенных в пользу работника,
предусмотренные трудовым договором.
Расходы, не относящиеся к фонду заработной платы:
– выплаты вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам
помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров;
– выплаты в виде сумм материальной помощи работникам, а также
материальной помощи, предоставляемой отдельным работникам по семейным
обстоятельствам;
– оплата дополнительно предоставляемых (сверх предусмотренных
действующим законодательством) отпусков работникам, в т.ч. женщинам,
воспитывающим детей;
– выплата надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию
ветеранам труда;
– другие единовременные поощрения, включая стоимость подарков.
2.2. Порядок начисления заработной платы работникам предприятия
Всю начисленную на предприятии ОАО «Бакалея» заработную плату можно
подразделить на следующие виды:
– основная заработная плата;
– дополнительная заработная плата;
– премии по итогам работы за месяц.
Основная заработная плата начисляется в зависимости от принятых на
предприятии форм оплаты труда, то есть повременной и
повременно-премиальной.
Дополнительная заработная плата начисляется на основании документов,
подтверждающих право на оплату за неотработанное время. К таким выплатам
относятся:
– оплата основного или учебного отпуска;
– компенсация за неиспользованный отпуск;
– выплаты выходного пособия при увольнении;
– выплаты при направлении работника на курсы повышения квалификации;
– прочие выплаты согласно действующему законодательству.
Выплаты работнику дополнительной заработной платы производятся в сроки,
определенные действующим законодательством.
Все перечисленные выплаты рассчитываются на основе среднего заработка.
Во всех случаях средний заработок на день его выплаты не может быть
менее установленного Федеральным законом минимального размера оплаты
труда.
Премирование работников производится по итогам работы за месяц на
основании «Положения об оплате труда». Конкретный размер премирования
каждого работника определяется в зависимости от его вклада в общие
результаты хозяйственной деятельности предприятия. Конкретные размеры
премий отдельным работникам утверждаются приказом Генерального директора
предприятия по результатам рассмотрения на Совете директоров, согласно
докладных начальников отделов.
Выплачивается ежемесячная премия в размере до 200% от тарифной ставки
работника. Сумма премии конкретного работника может быть увеличена в
пределах общей суммы средств на премирование за личный вклад в получение
дополнительных доходов предприятия, проявленную инициативу и
предприимчивость.
Основанием для выдачи премии является «Приказ о поощрении работников»,
форма № Т-11а (Приложение 12).
Премии не выплачиваются работникам, виновным по следующим основаниям:
– искажение отчетности;
– допущение фактов хулиганства, пьянства;
– увольнение за систематическое нарушения трудовой дисциплины, прогулы
в т.ч. отсутствие на работе более трех часов в течение рабочего дня без
уважительных причин или появление на работе в нетрезвом состоянии;
– в случае хищения имущества и материальных ценностей предприятия премия
не выплачивается полностью в течение шести месяцев;
– за нарушение правил по охране труда, технике безопасности и
противопожарной безопасности.
В соответствии со ст. 135 ТК РФ системы заработной платы, размеры
тарифных ставок, окладов, различного вида выплат устанавливаются
работникам коллективными договорами, соглашениями, локальными
нормативными актами организаций, трудовыми договорами.
Система оплаты и стимулирование труда, повышение оплаты за работу в
ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни, сверхурочную работу
и в других случаях, устанавливается работодателем. Условия оплаты труда,
определенные трудовым договором, не могут быть ухудшены по сравнению с
установленным Трудовым кодексом РФ, законами, иными нормативными
правовыми актами, коллективным договором, соглашениями.
В случаях, когда условия труда отклоняются от нормальных, оплата труда
осуществляется с применением системы доплат и надбавок (ст. 149 ТК РФ).
Отклонениями от нормальных условий труда считается работа в сверхурочное
время, ночное время, выходные и праздничные дни, выполнение работ
различной квалификации, совмещение профессий Предприятия самостоятельно
устанавливают размер доплат за отклонение условий работы от нормальных и
порядок их выплаты. При этом они должны учитывать, что минимальные
размеры доплат установлены законодательством.
В соответствии с п.3 ст. 255 НК РФ начисления компенсирующего
характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе
надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в
многосменном режиме, за совмещение профессий, за сверхурочную работу и
работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с
законодательством РФ, в целях налогообложения прибыли включаются в
расходы налогоплательщика на оплату труда.
Доплата за работу в ночное время осуществляется на основании табеля
учета рабочего времени с итоговым количеством за месяц и регулируется
ст. 96 и 154 ТК РФ. Ночным считается время с 22 часов до 6 утра.
Продолжительность работы (смены) в ночное время сокращается на один час.
Оплата такого времени производится рабочим повременщикам – не ниже 7/6
дневного часа при 7-часовом рабочем дне и не ниже 6/5 – при 6-часовом
рабочем дне; рабочим сдельщикам – сверх сдельной заработной платы за
каждый час производится не ниже 1/6 или 1/5 тарифной ставки рабочего.
Доплата за работу в сверхурочное время также подтверждается данными
табеля. Привлечение к сверхурочным работам производится работодателем с
письменного согласия работника. Сверхурочные работы не должны превышать
для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120
часов в год.
Р?????ь ?яз? ????? ??? ?? ?????? ??т, ?????х ??? ?????.
По ???ю ????а ?????ая ??? ??? ????? ??? ??т ??????т?я ???????м ???????о
???и ???, ? ? ??е ???и, ??????о ?????о (?. 152 ТК РФ).
Не ?????я ?????е к ?????? ???м и к ??? в ??? ??я ????? ???, ????? в ????
? ?????? ?т, ??? ????й ????ов в ?????? с ?????м ???м. П????? ????в, ???,
?ею?х ??й в ???? ? ?? ?т, к ?????ым ???м и ???м в ??? ??я ?????я с ?
?????о ???ия и ?и ???и, ?? ??е ??? ? ????ы ? ? ??оя?ю ??о?я в ?????? с
?????м ??ю???.
Поскольку на ОАО «Бакалея» не производились доплаты за работу в ночное
время и за сверхурочную работу, то порядок начисления данных видов
заработной платы рассмотрим на условном примере: Трудовым договором
работнику установлена 40-часовая 5-дневная рабочая неделя с выходными
днями в субботу и воскресенье. Месячный оклад работника – 6000 руб.
Работник по просьбе непосредственного руководителя задержался на работе
для выполнения срочного служебного задания 9 февраля 2006 . – на 3 часа,
13 февраля – на 2 часа, а 27 февраля – на 4 часа.
Нормальная продолжительность рабочего времени в феврале 2006 г. для
данного работника составляет 151 час. Фактически работник отработал 160
часов.
Часовая ставка составит: 6000 руб. : 165 ч. = 36,36 руб.
Не менее чем в полуторном размере должны быть оплачены 6 часов (по 2
часа 9, 13, 27 февраля), а не менее чем в двойном – 3 часа (1 ч. 9
февраля + 2 ч. 27 февраля).
Доплата за сверхурочную работу составит:
6 ч. x 36,36 руб. x 1,5 + 3 ч. x 36,36 руб. x 2 = 545,4 руб.
Оплата работы в выходные и праздничные дни. Оплата работы в праздничные
дни должна подтверждаться приказом на работу в праздничные дни и табелем
учета рабочего времени. В соответствии с ст. 153 ТК РФ работа в выходной
и праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:
а) сдельщикам – не менее чем по двойным сдельным расценкам;
б) работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам, –
в размере не менее двойной дневной или часовой ставки;
в) работникам, получающим месячный оклад, – в размере не менее одинарной
дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и
нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы
рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной
ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной номы.
Рассмотрим пример: Работнику ОАО «Бакалея» Тигину Н.Н. установлена
пятидневная рабочая неделя с двумя выходными днями в субботу и в
воскресенье. Месячный оклад работника – 4000 рублей. Ежемесячная премия
– 4000 рублей.
По распоряжению работодателя он отработал выходной день 22 января 2005
года.
Дневная тарифная ставка данного работника:
(4000 руб. + 4000 руб.) : 15 дней = 533,33 руб.
Доплата за работу в выходной день составит:
533,33 руб. x 1 день x 2 = 1066,66 руб.
Основанием для оплаты работы в выходной день является: приказ на работу
в выходной день и табель учета рабочего времени (Приложение 13).
По желанию работника, работавшего в выходной или праздничный день, ему
может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в
нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день
отдыха оплате не подлежит.
Оплата труда при совмещении профессий. Работнику, который: выполняет у
одного и того же работодателя наряду со своей работой, обусловленной
трудовым договором, дополнительную работу по другой профессии
(должности) или исполняет обязанности временно отсутствующего работника
без освобождения от своей основной работы, производится доплата за
совмещение профессий (должностей) или исполнение обязанностей временно
отсутствующего работника (ст. 151 ТК РФ).
Р??а ? ?е??? ????? ????????и ???? ?е??, ?????ая ? ????????, ?????ся в
?????и ? ??????? ???и ?и ??б?? (?. 152 ТК РФ).
У??ия о ????? ????й (?????) и ???е ??? ??т ?? ?????ы и ?и ??ю??и ????о
????, и ??е – в ??????? ????? к ????у ????. Е?и ???????? ????е, ?????
???а р?????я о ???е?и ????й (?????), в ???м ????тся ??а ???ы. В ???е ???
?? ???ь ????а.
Р??р ??? ? ???????? ???????я ? ????ию ??? ????о ???? (?. 151 ТК РФ).
П???? ? ОАО «Б?а?я» ? ??????ь ???а ? ????? ????й, ? ?ря?к ???е?я ???о ??
????? ??ы ????? ? ???? ???е:
П??р: Р???к ??ят в ?????ю ?????м. По ????ию с ??????м ? ????а ????ы ?е и
?я???? ????? ??? ??? (????ь ????), ???е ? ???я? в ???е ??? ???? ?я.
Соглашением предусмотрено, что размер доплаты за совмещение должностей
составляет 20% заработной платы работника по основной должности.
В ноябре 2006г. работнику по основной должности начислены следующие
денежные суммы: Месячный оклад – 5600 руб. Премия за октябрь 2006г. –
300 руб.
Заработная плата работника с учетом доплаты за совмещение должностей в
ноябре 2006г. составит: (5600 + 300) + 20% = 7080 руб.
Р????м, ??????м ???? ?сяц, ???а ? ????? ????й (?????) ???я?ся ???????о
??????у ???и.
О????я ? ????ия ????й (?????) ????е ???????о. Э? ????? ????х ?я?н???
?е??о ????ую?? ????а. П? э?м ????й ?????ь ??????я ? ??х ?я????й ? ????
???. Ф????и э? ???? ????й ???д ? ??ую ???.
С???о п.1 ??я??ия Г????? СССР и С?????а ВЦСПС ? 29.12.1965 № 30/39 «О
п?я?е ??? ????? ???????? ???ю?? ????у ??????я ???а ??у е? ?????м ???м
(?????м, ??????) и ?????м ???м ????а (?з ?р????й ????).
Т?д ????? ?????я ?????ся ? ?х ? ???ях, ?о и ?? р????, ???? ? ????. П??я
???и??ся ??е ? ???ях и в ???е, ??????х ? ????и ?????о ????а.
Р????м ???: В ??я?е 2004 г. ? ??я ???а ?????? ????а ОАО «Б??ея» ????
???? ???ия?я Г??? ???? ???я? ?о ?я???? (с ??????м ? ???? ?я????й)
(П??ж?? 14).
О?? ???? ???? Г??? – 8 000 ?б., а ?????? ????а – 15 000 ???.
В ??я?е 22 ???х ?я. Г??н ???ял ?я???? ?????? ????а 14 ???х ??.
З????я ??а Г??? ? ??я?ь р??????я в ??ую?м ?ря?е:
О??а ? ?и, ?????? ? ???? ????и:
8 000 ?б. : 22 ?. х 8 ?. = 2909,09 ?б.
О??а ? ??? ???н?о ???и????:
15 000 ?б. : 22 ?. х 14 ?. = 9545,45 ?б.
З????я ??а ? ??я?ь ????:
2909,09 ?б. + 9545,45 ?б. = 12454,54 ?б.
Сумма оплаты за непроработанное время, производимой в случаях,
предусмотренных действующим законодательством, представляют собой
дополнительную заработную плату.
Оплата очередных отпусков. Согласно ст. 114 ТК РФ штатным работникам
ежегодно предоставляются очередные отпуска. Право на использование
отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести
месяцев его непрерывной работы в данной организации. По соглашению
сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до
истечения шести месяцев. Отпуск за второй и последующие годы работы
может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с
очередностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков,
установленной в данной организации.
О????? ??о????я ?????? ???? ???ля?ся ?е??о ??????? ???ия?я в ?? ??и?
????, ???й ???ляе?я ? ?????й ?д (??а № Т-7) (П????е 15). Г??к ???? –
???й ???. П? ?о ?????и ???аю?я ???ую?е ????????, ????а ?я????и ?????и и
????я ?????. В ОАО «Б??ея» ??? о???в ???????я с ?????ля? ?????х ??????й
и ?????ся ?к????? ??????я. П? ???? ??а ???а ? ??? ??я с ???ия ????а и
?????ля ?????? ??????я в ??? ???? ??я?я ?????ую?е ????я.
О??а?? ?я ???а ??ы ????х я?я?ся ???, в ???м ?????я, ?? ?????я?ся ???, с
??? ??а, ????????ь ???а. М????ая ????т???? ????? ??????о ???а – 28
??н??? ??. П? э?м ????е ??д??? ?и, ???я??я ? ??? ???а, в ??о ?????х ??
???а ? ?лю?ю?я и ? ????ю?я (?. 120 ТК РФ).
О ???и ??? ???а ???? ??? ?? ???н ? ???е, ?м ? ?е ??? ? ?о ???.
О???? ????ям ????ов в с??ях, ???????х ?????? ????, ?е??? ?????? ???
?????я?ся ? ? ???ю в ???е ?я ?х ??я. По ???ю ?? ????й ??? ?у ?е???ля?ся
в ??? ????ия ?о ?? в ???е ? ?????? и ??м ?з???о ? ???и ?о ?????й ??? в
??? ?????и (?. 123 ТК РФ).
Иногда отпуск по соглашению между работником и работодателем может
переноситься на другой срок. В частности, если работнику своевременно не
были выплачены отпускные или, если он не был предупрежден о времени
начала отпуска за две недели до его начала. Если во время отпуска
работник заболел (что было подтверждено листком нетрудоспособности), то
его отпуск прерывается на количество дней болезни и продлевается по
договоренности работника и администрации предприятия.
Пример: Работнику предоставлен отпуск на 28 календарных дней с 01
сентября по 28 сентября 2006г.
25 сентября работник заболел, что подтверждается листком
нетрудоспособности, выданным медицинским учреждением. Болезнь
продолжалась до 27сентября (всего 3 рабочих дня по календарю 5-дневной
рабочей недели).
Т?? ???м, ??? ??? ?? ???н ? 3 ?????х ??, т.е. ? 01 ?тя?я 2006г.
О??а ???а ?????ся ? ???е, ?м ? ?и ?я ? ?о ??? (?. 136 ТК РФ).
По соглашению между работником и работодателем очередной отпуск может
быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска
должна иметь не менее 14 календарных дней.
Необходимо отметить, что замена отпуска компенсацией за него не
допускается. Лишь часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по
письменному заявлению работника может быть заменена денежной
компенсацией (ст. 126 ТК РФ). Замена отпуска денежной компенсацией
беременным женщинам и работникам в возрасте до 18 лет, а также
работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и (или)
опасными условиями труда, не допускается (ст. 126 ТК РФ).
Отзыв работника из отпуска допускается только с его согласия.
Неиспользованная в связи с этим часть отпуска должна быть предоставлена
по выбору работника в удобное для него время в течение текущего рабочего
года или отпуска.
При оплате отпусков необходимо руководствоваться Положением об
особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным
Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 г. № 213.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется за последние
три календарных месяца, предшествующих отпуску (с 1-го до 1-го числа),
путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6
(среднемесячное число календарных дней). При этом из расчетного периода
исключается время, а также начисленные суммы, когда работник получал
пособие по временной нетрудоспособности, был в отпуск без сохранения
средней заработной платы (по семейным обстоятельствам), не работал в
связи с простоем не по вине работника, а также по другим причинам,
предусмотренным законодательством. Кроме того, при расчете средней
заработной платы из расчетного периода исключаются праздничные дни,
установленные законодательством.
В ??? ?ря?е ?и ????? ???? ????а ???аю?я ??? и ??????ия, ????? ?????е в
????м ???е:
– ???я?? ??? и ??????ия – ? ??е ??й ???ы ? ?? и ? ? ????? ? ??? ?сяц
????? ???а;
– ??? и ??????ия ? ??? ???, ???аю?й ?? ?сяц, – ? ??е ??й ???ы ? ?? и ? ?
????? в ???е ?ся?? ??и ? ??? ?сяц ????? ???а. И?? ???и, ?и ???е ???й
???? к ??е о??ы ??а ? ??? ????й м?яц ???ля?ся 1/3 ?????й ??? ?и 1/6
?????й ???;
– ??????? ? ??? ??? ? ?д, ??????? ??????? ? ???у ?т (?? ???), ??
??????ия ? и??м ??? ? ?д, ?????е ? ?????ю?й ?????й ?д, – в ???е 1/12 за
??? ?сяц ????? ???а. П? э?м ? ??т ???ия, в ??м ?ся? эти ??????ия (???)
????ы.
Р????м ? ???е ??? ??ы ?п??? (П????е 16):
Б????у ОАО «Б??ея» ?????? ???, ???? ???у ????, ????????ью 18 ?????х ??.
В ??? ???е ??? ????ся с 01 ???а 2006 г и ??????я 18 ???а 2006 г. За ?и
?ся?, ?????ю?х ?ся? ??????ия ???а, ???и? ?? ?????ы ??ую?е ?ч???я:
В ?е 2006 г.: ??д в ???е 7500 ?б., ???я?ая ??ия – 7500 ?б. О?ая ??а
н????й – 15000 ?б.
В ию? 2006 г.: ??д в ???е 7500 ?б., ???я?ая ??ия – 7500 ?б. О?ая ??а
????? – 15000 ?б.
В ию? 2006 г.: ??д в ???е 7500 ?б., ???я?ая ??ия – 7500 ?б. О?ая с??
????? – 15000 ?б.
С?? ???? ???? ????а ????:
( 15000 ?б. + 15000 ?б. + 15000 ?б.) : (3 x 29,6) = 506,75 ?б./?.
С?? ????х: 506,75 ?б./?. x 18 ?. = 9121,50 ?б.
Для ???а ???аю??я ????у ????? ??ы и ??? ??? ?и ??????? ?у ????? ??????о
?и ??о ???а ???я?ся «З???-??? о ??????? ???а ????? (??а № Т-60). П? ???е
???? ????а ?я ??ты ???а в ??е 3 ?????ся ??я ??а ???, ?????х ????у ?
????й ???, ???? ???? ????ия ???? ????а. В ??? 4, 5 ?????я ????? ???х
(?????х) ??, ???я??я ? ?????? ??я в ????м ???е.
Если расчетный период отработан не полностью, средний дневной заработок
для оплаты отпусков исчисляется путем деления суммы фактически
начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из
среднемесячного числа календарных дней (29,6), умноженного на количество
полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не
полностью отработанных месяцах.
Кроме того, Положением о порядке исчисления средней заработной платы
определен и новый механизм подсчета количества календарных и рабочих
дней по шестидневке в не полностью отработанных месяцах:
– количество календарных дней и рабочих дней в не полностью отработанных
месяцах определяются путем умножения рабочих дней по календарю
пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на
коэффициент 1,4;
– количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели в не
полностью отработанных месяцах при предоставлении отпусков в рабочих
днях определяется путем умножения рабочих дней по календарю пятидневной
рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,2.
Рассмотрим пример (Приложение 17): Работник ОАО «Бакалея» ушел в отпуск
продолжительностью 28 календарных дней в июле 2006 г.
За расчетный период работнику выплачены следующие суммы:
В апреле 2006 г.: оклад в размере 7500 руб., ежемесячная премия – 7500
руб. Общая сумма начислений – 15000 руб.
В мае 2006 г.: оклад в размере 7500 руб., ежемесячная премия – 7500
руб. Общая сумма начислений – 15000 руб.
В июне 2006г.: оклад в размере 5000 руб., ежемесячная премия – 5000 руб.
Общая сумма начислений – 10000 руб.
Апрель отработан полностью. Май отработан полностью. С 06 по 15 июня –
болезнь.
Подсчитаем количество календарных дней, приходящихся на отработанное
время: в мае – 14 дн. x 1,4 = 19,6 дня;
Сумма среднего дневного заработка составит:
(15000 руб. + 15000 руб. + 10000 руб.) : (29,6 + 29,6 + 19,6) = 507,61
руб./дн.
Сумма отпускных: 507,61 руб./дн. x 28 дн. = 14213,08 руб.
С 06 октября 2006 года расчет средней заработной платы работника
производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и
фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев,
предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется
средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период
с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется за последние
12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы
на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).
Если расчетный период отработан не полностью, то количество календарных
дней и рабочих дней в не полностью отработанных месяцах определяются
путем умножения рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели,
приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.
Рассмотрим пример (Приложение 18): Работнику ОАО «Бакалея» предоставлен
оплачиваемый отпуск с 09 октября по 22 октября 2006 г. на 14 календарных
дней. Расчетный период: с августа 2005г. по июль 2006 г. С 18 августа
2005 г. по 31 августа 2005г. работник находился в очередном отпуске.
В расчетном периоде работнику было начислено:
Таблица № 2.
Расчет заработной платы
Месяц расчетного
периодаЗаработная
плата, руб.Ежемесячная премия, руб.Август 2005 г.2260,872825,61Сентябрь
2005 г.40005000Октябрь 2005 г.40004000Ноябрь 2005 г.40004000Декабрь
2005г.40004000Январь 2006 г.45004500Февраль 2006 г.45004500Март 2006
г.45004500Апрель 2006 г.45004500Май 2006 г.45004500Июнь 2006
г.45004500Июль 2006 г.45004500Итого:49760,8751325,61
Подсчитаем количество календарных дней, приходящихся на отработанное
время: в августе 2005 г. – 13 дн. x 1,4 = 18,2 дн.
Сумма среднего дневного заработка составит:
(49760,87 руб. + 51325,61 руб.) : (29,4 x 11 + 18,2) = 295,92 руб./дн.
Сумма отпускных: 295,92 руб./дн. x 14 дн. = 4142,88 руб.
Е?и ??д (???ая ???) ????а ?л ???н, ? с??? ????к ??????ся в ??? ?ря?е (п.
15 П???ия ? ????? ???го ????а).
П? ????и в ?????и ???? с??к (?????х ???в, ????о ??????ия) ???й ????к
????? ????ся в ??ую?м ?ря?е:
– ?? ????е ????о в ????й ?р?д, ? ???ы, ?????е ?и о????? ???? ????а и
?????е за ?????ю?й ????ю ??? ???и, ???ю?я ? ?э????ы. Д??е ?э????ы
?????ю?я ??м ???я ???? ??? (?????? ???, ????о ????ж??я), ??????й в ?ся?
?????я ??ая, с ???м ?я?? ????? ???? ????а, ? ???? ??? (?????е ???, ????
???????) ???о ? ?ся?в ????? ???а;
– ?? ????е ????о ??е ????? ???а ? ?????я ??ая, с к??? ?я?? ????? ????
????а, ????ся ???й ????к, ?????й ? ????й ???;
– ?? ????е ????о в ??? с????я ???? ????а (? ??я ???а), ? ??ь ???? ????а
???е?я с ?? ????я ???? ??? (?????х ???в, ????о ??????ия) ? ????я ?????
???а.
Р????м ???: Р???? ?????я?ся ????й ??? с 21 ??ля 2006 г. ????????ью 28
?????х ??. Р???? ??? 3 ?ся? ????н ????ю. Н???? ????ая ??а: в я??е и ???е
– ? 5000 ?б., в ??е – 6500 ?б. (с 1 ??а в ?????и ? 30% ???? ????ая ??а).
Коэ???? ????я ????: 6500 ?б. : 5000 ?б. = 1,3.
О???? ???й ???й ????к:
(5000 ?б. x 1,3 + 5000 x 1,3 + 6500) : 3 : 29,6 = 219,59 ?б.
С?? ????х ????: 219,59 ?б. x 28 ?. = 6148,52 ?б.
Компенсация за неиспользованный отпуск. Если работник увольняется или
переводится на другое предприятие, не использовав очередной отпуск, то
ему начисляется компенсация за неиспользованный отпуск (ст. 127 ТК РФ).
Средний дневной заработок для выплаты компенсации за неиспользованный
отпуск исчисляется также как и средний дневной заработок для оплаты
очередных отпусков, т.е. за последние три календарных месяца путем
деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6
(среднемесячное число календарных дней).
П? ???е с???о ????а ?я ???ы ?????и ? ???????? ??? ???я?ся «З???-р??т ?и
?????и ???ия ????о ???? (????а) с ????? (??а № Т-61), ???я ???ля?ся
????? ?????и.
Р????м ??? (П????е 19): Р???к ??ят ? ??? в ОАО «Б??ея» 31 ???я 2002 ??,
а 12 июля 2005 ?? ??? ? ?б????у ???ю. П? ???е в 28 ?????х ?? ??? ?????и
??????ся ??дя ? 2,3 ?? ? ??? ?сяц ??? в ???м ?? (28 ?????х ?? : 12
?ся?в). С 31 ???я 2003 г. ? 12 июля 2005 г. ???? ?р??? ?лн? 18 ?ся?в, ?
???е у ?? ?я?я?ся ??о ? 42 ?????х ?я ???а ( 28 ?. + (2,3 ?я x 6 ?с.)).
За ????й ??? ????у ????ы ??ую?е ??ы:
А??ь – 785,71 ?б. М? – 1500 ?б. Ию? – 1500 ?б.
С 04 ??ля ? 17 ??ля – ???ь. Май ????н ????ю. Ию? ????н ???тью.
П????м ????? ?????х ??, ???я??я ? ?????? ??я: в ??? – 11 ?. x 1,4 =
15,4 ?.
С?? ???? ????а ? ?? ??н??? ?? ????:
(785,71 ?б. + 1500 ?б. + 1500 ?б.) : (15,4 + 29,6 + 29,6) = 50,75 ?б./?.
С?? ?????и ? ???????? ???:
50,75 ?б./?. x 42 ?. = 2131,50 ?б.
К?? ??, ???? ?. 128 ТК РФ ????у ??т ?? ?????? ??ск ?з ????ия ????? ??ы ?
???? ??оя????м и ??? ?????? ????. П? ??????и ????я ??? ???а ???? ???
???? ?????ующ? ?я???. П???????? ???а ???ляе?я ? ????ию ??у ????? и
??????м.
К?? ??, ?????? ?я?н (?. 128 ТК РФ) ? ????и ?????о ?я??ия ????а ??????
??? ?з ????ия ????? ??ы: ????? В??? О?????? ??ы – ? 35 ?????х ?? в ??;
???ю?м ?????м ? ???? (? в???у) – ? 14 ??нд??х ?? в ??; ???лям и ??м
(??ям) ???????, ???? ?и ???х ????? ???я, ???? ?и ??ья, ????? ?и ????ии
?я????й ???й ???, ?? ????ие ?????я, ?я???о с ?????? ???й ???, – ? 14
?????х ?? в ??; ???ю?м ????м – ? 60 ?????х ?? в ??; ????? в ??аях
??е?я ???а, ?????и ??а, ??? ???х ??????в – ? пя? ?????х ??; в ???
??аях, ???????х ?????? ???? ?? ?????? ????м.
Р???к, ????? ??? ?з ????ия ????? ??ы, в лю?м ??? ? т?я? ??о ? ???????
????? ??????о ???а.
Согласно ст. 116 ТК РФ предусмотрено предоставление дополнительных
отпусков работникам, занятым на работах с вредными или опасными
условиями труда; работникам с ненормированным рабочим днем;
работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним
местностях; в других случаях, предусмотренных федеральными законами.
Организации с учетом своих производственных и финансовых возможностей
могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для
работников, если иное не предусмотрено федеральными законами. Порядок и
условия предоставления таких отпусков определяются коллективными
договорами или локальными нормативными актами.
Действующее законодательство предусматривает различные гарантии и
компенсации работникам, совмещающим работу с обучением (глава 26 ТК
РФ). В числе льгот – предоставление учебных отпусков. Работникам,
направленным на обучение работодателем или поступившим самостоятельно в
имеющие государственную аккредитацию образовательные учреждения среднего
профессионального и высшего профессионального образования по заочной и
очно-заочной (вечерней) формам обучения и успешно обучающимся в этих
учреждениях, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с
сохранением среднего заработка дляполнительные отпуска с сохранением
среднего заработка едоставляет х форм по заочной и очно-заочной
(вечерней) формам обучения прохождения промежуточной аттестации от 30
до 50 календарных дней в зависимости от вида учебного заведения. Также
для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи
итоговых государственных экзаменов предоставляется учебный отпуск от
двух до четырех месяцев, а для сдачи итоговых государственных экзаменов
– один месяц. Работникам на период десять учебных месяцев перед началом
выполнения дипломного проекта (работы) или сдачи государственных
экзаменов может устанавливаться по их желанию рабочая неделя,
сокращенная на 7 часов. За время освобождения от работы казанным
работникам выплачивается 50 процентов среднего заработка по основному
месту работы, но не ниже минимального размера оплаты труда. По
соглашению сторон трудового договора сокращение рабочего времени
производится путем предоставления работнику одного свободного от работы
дня в неделю либо сокращения продолжительности рабочего дня в течение
недели.
Учебные отпуска предоставляются на основании письменного заявления
работника и справки-вызова из учебного заведения.
Средний заработок для оплаты отпуска исчисляется в том же порядке, что и
для оплаты ежегодных отпусков.
Учебный отпуск не продлевается, в том числе и в случаях, указанных в ст.
124 ТК РФ.
Если работник во время учебного отпуска заболел и в результате этого ему
были продлены или перенесены сроки сдачи экзаменов, подготовки и защиты
выпускной квалификационной работы, то другой учебный отпуск
предоставляется работнику в соответствии с новой справкой-вызовом.
При наступлении временной нетрудоспособности в период учебного отпуска
пособие обучающемуся работнику по временной нетрудоспособности не
выдается.
К оплате за неотработанное время относится также оплата простоев.
Постоем называют временную приостановку работы предприятия в целом или
его отдельного подразделения по причинам производственного,
организационно-технического или экономического характера. Простои, т.е.
время, в течение которого работник, находясь на рабочем месте, не может
исполнять свои трудовые обязанности, оплачиваются в том случае, если
соблюдены два условия (ст. 157 ТК РФ):
– простой не является следствием вины работника (независимо от того,
является ли виновником простоя работодатель или иное лицо);
– работник в письменной форме предупредил работодателя или представителя
администрации о начале простоя.
Простои не по вине рабочего подтверждается листком о простое с указанием
причин и виновников простоя, его продолжительности, тарифной ставки
рабочего, размера оплаты и суммы. Согласно ст. 157 ТК РФ, время простоя
не по вине рабочего оплачивается в размере не ниже 2/3 тарифной ставки
(оклада) установленного работнику разряда. Время простоя по вине
работника не оплачивается.
Таким образом, можно сделать вывод, что в ОАО «Бакалея» в качестве
дополнительной заработной платы используется только оплата ежегодных
отпусков и компенсации за неиспользованный отпуск. Организация при
расчете суммы отпускных не только доверяет алгоритму расчета
бухгалтерской программы «Звезда», но и использует унифицированную форму
документа «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику» (форма №
Т-60). При использовании данного документа можно проверить, не допустила
ли бухгалтерская программа ошибку.
Пособия по временной нетрудоспособности.
С???о ?. 183 ТК РФ ?и ????й ????п????и ?????? ?????т ????у ???е ? ????й
?????????.
О????м ?я ????ия ???я ? в???? ????????? я?я?ся ???? в ??????м ?ря?е ???
????????? (????? ??). Д??е ????ы ? ??т ???ь ????? ?я ???ы ??бия.
В ??? ??и ?????о ??? ???е ??т ?? ??? ? ????у.
П??? ? ????й ????????? ???ся с ???о ?я ??? ???????? и ? ? ??????ия ?и ?
?????ия ?а??о-???? э????й ????й (ВТЭК) ??????, ?? ?? в э? в?мя ???й ?и
???? ?л ???.
П? ???е ?я ??а ? ????? ??? ??и ???е ???ся, ?? ???т?е ??а ??? ????ью ?я
??и ?и ???ья ?????о и ?? ?и ?л?? ????й ????? ????ь ?о в ????, а ??и ???
??и ?т ???о ??, ???е ??т ????ь ? ??н? (???яя ????а ? ????я ??? ??и).
М??и ?и ?????и ???а в ???? ? 2 ?т ???е ???ся не???? ? ??, ???я ? ??? ??
??и, ????й ????ь ? ???м ????.
П??? ? ??у ? ????? ??? ??и ???ся ? ??е ?м ? 3 ??н??? ?я. П???? ??а ???
???я ??х 3 ?????х ?? ?????ся ?? в ?клю????х ??аях в ?????и ? тя??и
?????я ??а ??и и ???й ????? и ? ??е ?м ? 7 ?????х ?? в ??й ????и.
П??? ? ??у ? ???м ???? в ???? ? ?? ?т ???ся ??? ? ????й ?и ??у ??у ??и ?
?? ??? ??????о ???я ?и ?????о ????ия с ???? в ????? ?????, а ???е ? ??у
? ???м ???? в ???? ? ?? ? пя???? ?т – ? ??? ? ??е 15 ??, ?? ? ??????
??ю??ю ? ????я ?ль?? ??а.
П??? ???ю?? ??, ?ня?? ??? ? ???? в ???? ? 3 ?т ?и ????-????м в ???? ? 16
?т, ??е?я в ??? ???и ??? ? ???, ??а ?а ? ??т ????ь ? ????.
Е?и ???? ????я в ????м ?и ??????? ???е, ???? ?????? ???е ? ??у ? ???? ?и
в ???е ?з ????ия ????? ??ы, ???е ? ??у ? ????? ??? ?м? ? ???ся.
П??? ? ????й ????????? ????? ????о ??ья ?и ????????о ?????я ???ся в ???е
100 ???т? ????а.
П??? ? ????й ????????? в ??? ??аях, ??е ????о ??ья ?и ????????о ?????я,
???ся:
а) в ???е 100 ????в ????а:
– ?????, ?ею?м ?????й ???ой ?? 8 и ??е ?т;
– ?????, ?ею?м ? ??м ????и ?? ?и ??е ??й, ? ????х 16 (у???я – 18) ?т;
– ?????, у ???х ????я ????????? ????а ????? ???я, ????, ??ья ?и ?????я,
????? ?и ????? ????????? ??а;
– ?????, ????? и ????? ???ю ???ь, ????ю ?????я? ??? на Ч?????? АЭС, а
??е ?????м в 1986 – 1989 ?. ???е в ??? ? ????? ?????й э?й ??? в ???? ?ны
????ия ?и ?ня?м в ????й ??? ? э?????и ?и ??? ???х ? Ч?????? АЭС;
– ???ю?м ????м, в ????и ???х ?????а ????я ?я? ?????й ?в????и с ??????й
?????й;
– ?????, ? ????м 18 ?т, ??и?ю?м в ??х ????я и ????ия с ??? ? ????е ?????
??????й ????? ?и э??????м и ?????? ? ?н ??????? ??я??ия, ?и ?????и
?????? ???в (??? ???ы), ????? ж??ы (???ы, ?к), ???????? ???я?;
– ? ??у ? ???? ???;
– ??м, ???ю?м в ???х К???о С??а и ?????? к ?м ????ях;
б) в ???е 80 ????в ????а:
– ?????, ?ею?м ?????й ???? ?? ? 5 ? 8 л?;
– ????? ? ??а ???х ??т, не ????х 21 ??, ?ею?м ?????й ???ой ?? ? 5 ?т;
в) в ???е 60 ????в ????а ??т??м, ?ею?м ?????й ???? ?? ? 5 ?т.
Р??аю?м ????м В??? О?????? ??ы и ??? ????м, ?????? в ????и ??т к ????м
В??? О?????? ??ы, ???е ? ?? ??аях ????й ????????? ???ся в ???е 100 ????в
????а.
П??? ? ??у ? ????, ? ????м 14 ?т, ? ??? с 8-? ? 14-й ?????й ??, а ????
??рям, ??? (???м), ?????м ???? (????) и ??м ??????? ???й ??? – с 11-? ?
14-й ?????й ?? ???ся в ???е 50 ????в ????а ????? ? ?????? ????о ??а.
С??? ????к ???я?ся в ?ряд?, ??????м П??????м РФ (?. 139 ТК РФ). Поэ??
???я ???яю?я ? ???? ????а, ???ля??о в ?????? с П????м ? ?????ях ????ия
???й ????? ??ы, ?????? П??????м П?????? РФ ? 11 ??ля 2003 г. N 213, с
??? ?????х ????? о ????? ?????и в РФ.
Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из средней
заработной платы работника, выплаченной ему работодателем за последние
12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной
нетрудоспособности, в том случае если работник проработал фактически не
менее 3 месяцев.
Пунктом 69 Положения об обеспечении пособиями предусмотрен перечень
выплат работникам, которые не учитываются в сумме заработка при расчете
пособий по временной нетрудоспособности: заработная плата за работу,
произведенную в сверхурочное время, включая и доплату за эту работу;
оплата за работу по совместительству как на другом предприятии, так и по
месту основной работы; доплата за работу, не входящую в обязанности
рабочего по основной работе; заработная плата за дни простоя, за время
очередного и дополнительного отпусков, за время военного учебного или
поверочного сбора, выполнение государственных или общественных
обязанностей; выплаты единовременного характера, не обусловленные
действующей системой оплаты труда (единовременные премии, компенсация за
неиспользованный отпуск, выходное пособие и другие).
Правила учета премий в среднем заработке установлены п.14 Положения о
среднем заработке.
Премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчетный период,
учитываются в следующем порядке:
– ежемесячные премии и вознаграждения – не более одной выплаты за одни и
те же показатели за каждый месяц расчетного периода;
– премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, – не
более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части
за каждый месяц расчетного периода;
– вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение
за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за
год, начисленные за предшествующий календарный год, – в размере одной
двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени
начисления вознаграждения.
В тех случаях, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано
не полностью, то премии и вознаграждения учитываются при подсчете
среднего заработка пропорционально отработанному времени в расчетном
периоде.
В 2006 ?? ??н??н ?????? ??? ???я ? ??е?? ????????? в ???е 15000 ?б.
Е?и ????к ????а ????т 15000 ?б., ? ?????? ??т ??о ????ь ?у ???е в ???й
??е, ? ФСС РФ ????т ???ы ??? в ???? ?????? ??ы.
Б? ?????я ??????о р??? ????аю?я ???я ? ????й ????п????и в ?я? с ?????и
??ая? ? ?????? и ????????и ?????ями.
С???о п.1 ?. 1 Ф?????о ??? ? 22.12.2005 г. № 180-ФЗ ???е ? ????й
?????????, ???и?? в ????? з????ия ?и ??? (? ??ю??? ???т?х ???в ? ??????
и ???????ых ?????й) ??????я ? ??? ?а ?я ???и ? ?? ???в ?????ля, а с ????
?я – ? ?? ???в ФСС РФ.
П??ия ? ???н? ????????? ?????ю?я в ??ую?м ?ря?е:
1) исчисляется средний дневной заработок работника за последние 12
календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления
нетрудоспособности. Он вычисляется делением общей суммы зарплаты,
фактически начисленной за расчетный период (12 календарных месяцев), на
количество фактически отработанных дней за этот расчетный период.
2) ???ля?ся р??р ???? ???я с ??? ????о ??а;
3) ???ля?ся ?????о ????й ??? ???? ??бия с ??? ?????я (15 000 ?б. ? ???
?????й ?сяц);
4) ??а ???я ??????ся ?к ?????? ???? ???я ? ????? ???х ??, в ???е ???х
???? ?л ???????н.
Р?????я ??а ???я ??????я из ?ух ?????: ? ??? ?а ?я ???и, ???я??я ? ???е
?и, – ? ?? ???в ?????ля, ? ???е ?и, ???я с ???? ?я ????????? – ? ?? ФСС
РФ.
Р????м ??? (П????е 20): Т?? Н.Н. ??л с 06 ? 15 июня 2006 г. ?лю????. С?к
?о ????й ????????? ???? 7 ???х ??. Р???? ??? ?я ??ты ?????о – с 1 июня
2005 г. ? 31 ?я 2006 г. П????м ? ??? ??а ??????а ???а ???я?? ???.
Н????? ?у??й ?? Т??а – 36 ?т 9 ?ся?в, ?э?му ????? ?? ?????ся в ???е 100%
?????? ????а.
Р????м ??? ???я ? ????й ?????????.
1. С??? ???й ????к ????а ?я ?????я ???а ???я ? ????й ????????? ????:
127630,48 ?б. : 229 ?? = 557,338 ?б.
2. Р??р ???? ????а с ??? ?????? ??а ????:
557,38 ?б. x 100% = 557,38 ?б.
3. М?????й ??? ???? ???я ???ля?:
15000 ?б. : 21 ?? = 714,286 ?б.
П???? с?? ???? ???я, ?????я ? ?????? ????а (557,338 ?б.), ???, ?м ?????о
????й ??? ???? ???я (714,286 ?б.), ???е ? ????й ????????? ??????я ??дя ?
???го ???я, ?????? ? ???е??о ????а в ??е 557,338 ?б.
557,338 ?б. x 7 ?. = 3901,37 ?б.
За ?? ??с? ?????ля ???? ??? ?а ?я б??? ????а, т.е. 6 и 7 июня в ??е
1114,68 ?б., а ????е пя? ?? ???и ???? ? ?? ??а ?????о ???в?ия в ??е
2786,69 ?б.
Если работник в последние 12 календарных месяцев перед наступлением
временной нетрудоспособности проработал фактически менее 3 месяцев,
пособие выплачивается в размере не более одного минимального размера
оплаты труда за полный календарный месяц.
Рассмотрим пример: Работница была принята на работу 5 сентября 2002 г. С
1 марта 2005 г. она находилась в отпуске по беременности и родам, а с 21
июля 2005 г. по 12 января 2006 г. – в неоплачиваемом отпуске по уходу за
ребенком.
16 февраля 2006 г. работница заболела и представила листок временной
нетрудоспособности.
В данном случае работница не имеет права на расчет пособия из среднего
заработка, поскольку в последние 12 календарных месяцев перед
наступлением временной нетрудоспособности она фактически не отработала 3
месяцев.
В э?м ??? ???е ? ??т ? ??? ?????й ?сяц ????ь 1 МРОТ, т.е. 1100 ?б.
П???? ???т?й ??ы ?????я с ?????й ?? ????я. То ?? ?и ?????и ???? ????а ?я
????ия ???я ? ????й ????????? ? ???яю?я ?эф????, ?к ?и ???е ????х.
С???уют ??ую?е ?? ???й, ???е ????ают ?????? ? ?? ???в ФСС РФ, ??????
Ф????? ???м N 81-ФЗ.
– ???е ? ????о?и и ??м;
– ??????? ???е ????, ???? ? ?? в ?????х – ????иях в ??? ??и ??????;
– ??????? ???е ?и ???? ?б??;
– ???е ? ?????.
2.3. Синтетический и аналитический учет расчетов с работниками по
оплате труда
Учет заработной платы может вестись как аналитически, так и
синтетически, то есть как по каждому работнику в отдельности, так и
обобщенно. Поэтому и учетные регистры по содержанию записанной в них
информации подразделяются на регистры синтетического и аналитического
учета.
К регистрам аналитического учета заработной платы относятся
расчетно-платежные ведомости, налоговые карточки лицевой счет работника
и т.п. Регистры синтетического учета – это мемориальные ордера,
оборотные ведомости.
На предприятии ОАО «Бакалея» к документам по учету расчетов с
персоналом по оплате труда относятся: «Расчетно-платежная ведомость»
(форма № Т-49), «Лицевой счет» (форма № Т-54) и расходные ордера.
Форма № Т-54 «Лицевой счет» (Приложение 21) заводится отдельно на
каждого работника организации на основе приказа (распоряжения) о приеме
на работу и используется для отражения расчетов по оплате труда. В
лицевом счете указываются фамилия, имя и отчество работника, структурное
подразделение, табельный номер и т.д. Ежемесячно в лицевом счете
приводятся данные о начисленных суммах по видам оплат, об удержаниях и
вычетах, о сумме к выплате или задолженности работника перед
организацией. По окончании года лицевой счет закрывается, и на следующий
год открывается новый. Основанием для заполнения лицевых счетов являются
первичные документы: табель учета использования рабочего времени для
расчета повременной оплаты труда и по окладам, доплата за ночные часы и
сверхурочное время; листки нетрудоспособности; приказы о выплате премий;
оказания материальной помощи; расчеты по оплате отпусков; решения
судебных органов по исполнительным листам и т.д.
На основании данных лицевых счетов исчисляется средний заработок при
расчете оплаты за отпуск, пособий по временной нетрудоспособности, они
также используются при начислении пенсий. Результаты произведенных в
лицевых счетах расчетов сумм заработной платы, подлежащих выдаче
работникам, переносятся затем в расчетно-платежную ведомость, в
налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц
(форма № 1-НДФЛ) и в справки о доходах физических лиц и едином
социальном налоге (форма № 2-НДФЛ).
«Расчетно-платежную ведомость» (форма № Т-49) (Приложение 22) применяют
для расчетов с работниками за целый месяц. В ней отражается начисление и
выплата заработной платы, пособий, отпускных и премий работникам
организации. Заполняется ведомость по данным лицевых счетов работника.
Она составляется в бухгалтерии и оформляется подписями руководителя и
главного бухгалтера организации. Для каждого сотрудника предприятия в
ведомости отводится одна строка. В расчетно-платежной ведомости
указываются фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к
выдаче.
Для выплаты заработной платы на предприятии ОАО «Бакалея» используют
расходные ордера (Приложение 23).
Бухгалтерский учет на предприятии ведется автоматизированным способом с
помощью бухгалтерской программы «Звезда». Данные штатного расписания, в
котором содержится перечень структурных подразделений, должностей,
сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах сотрудников
занесены в справочник бухгалтерской программы. Бухгалтер заносит данные
табеля и изменение в штатном расписании в бухгалтерскую программу, и
программа автоматически рассчитывает заработную плату и сумму налогов с
заработной платы в соответствии с заложенными в нее алгоритмами
расчета. Алгоритмы расчета заработной платы и налогов составлены в
соответствии с действующим законодательством.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета расчеты по оплате
труда ведутся по счету 70, который так и называется – «Расчеты с
персоналом по оплате труда». При этом на указанном счете учитывается
информация о расчетах по оплате труда с работниками. Сюда включаются
все виды заработной платы, премии, входящие в систему оплаты труда
предприятия, пособия, пенсии работающих пенсионеров, а также
причитающиеся работникам доходы по акциям и другим ценным бумагам
данного предприятия. Так как счет этот пассивный, то по кредиту счета 70
отражаются начисление сумм заработной платы, премий, пособий, пенсий и
других доходов работника. По дебету этого счета показываются их выплата,
а также суммы начисленных налогов, платежей по всем видам исполнительных
документов и прочие удержания. Сальдо на конец месяца характеризует
сумму оставшегося за предприятием долга по заработной плате перед
работниками. Как правило, это заработная плата, начисленная за вторую
половину месяца, плюс не выданные по разным причинам в течение месяца
средства.
ОАО «Бакалея» занимается торговой деятельностью, поэтому заработная
плата начисляется по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и кредиту
счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда.
Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств
органов социального страхования отражается по дебету счета 69-2 «Расчеты
по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда».
Начисленные суммы премий, материальной помощи отражаются по дебету счета
84 «Нераспределенная прибыль» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда».
Одновременно с начислением заработной платы исчисляются суммы единого
социального налога. Данные суммы в бухгалтерском учете отражаются на
счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет
имеет субсчета:
69-1 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
69-2 «Расчеты по социальному страхованию»;
69-3 «Расчеты с федеральным фондом обязательного медицинского
страхования »;
69-4 «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского
страхования».
Начисление работникам организации ЕСН оформляется следующей
бухгалтерской записью: Дебет счета 44 «Расходы на продажу» Кредит счета
69 «Расчеты по социальному страхованию», субсчета 1, 2, 3 и 4.
Перечисление данного налога в бюджет оформляют следующей проводкой:
Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,
субсчета 1, 2, 3 и 4 Кредит счета 51 «Расчетный счет».
В соответствии с гл. 23 II части НК РФ, из начисленной заработной платы
работников производятся удержания налога га доходы физических лиц в
размере 13%.
Начисление налога производится с помощью следующей проводки: Дебет 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по налогам и
сборам», субсчет 1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».
Перечисление налога в бюджет отражается проводкой: Дебет 68-1 «Расчеты
по налогу на доходы физических лиц» Кредит 51 «Расчетный счет».
Суммы удержаний по исполнительным листам в бухгалтерском учете
отражается следующими записями:
Д-т 70 К-т 76 – на сумму удержанных алиментов;
Д-т 76 К-т 51 – на сумму перечисленных алиментов почтовым переводом.
Для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками
организации, кроме расчетов по оплате труда, используют синтетический
счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К этому счету
открыты субсчета:
73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;
73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
На субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» учитывают расчеты с
работниками по предоставленным им займам (на индивидуальное жилищное
строительство и др.).
Сумма предоставленного работнику займа отражается по Дебету счета 73-1
«Расчеты по предоставленным займам» с Кредита счетов учета денежных
средств (50, 51 и др.). При удержании займа из заработной платы
работника составляется проводка: Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» Кредит счета 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».
Если работник не возвращает выданную ему сумму займа, задолженность
списывается с Кредита счета 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» в
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного
работником организации в результате хищений и недостач
товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других
видов ущерба.
Суммы, подлежащие взысканию с работников организации, списываются в
Дебет счета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» с Кредита
счетов 94 «Недостачи от потери и порчи ценностей», 98 «Доходы будущих
периодов», 28 «Потери от брака» и др. Взыскание с работников суммы
удержаний относятся в Кредит счета 73-2 «Расчеты по возмещению
материального ущерба» и Дебет счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» (на сумму удержаний из заработной платы), 91 «Прочие доходы и
расходы» (при отказе судом во взыскании ввиду необоснованного иска) и
др.
Деньги на выплату заработной платы, пособий по временной
нетрудоспособности, премий и т.д. получают в обслуживающем банке.
Для получения заработной платы в банк представляются следующие
документы: чек, платежные поручения на перечисление в бюджет налоговых
платежей с заработной платы, платежные получения в пользу различных
организаций и лиц на суммы, удержанные из заработной платы работников по
исполнительным листам, по другим исполнительным документам и личным
обязательствам.
При получении наличных денег в банке на выдачу заработной платы
сотрудникам делается проводка: Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 51
«Расчетный счет» – на всю сумму наличных денег, получаемых в банке.
Заработная плата на предприятии ОАО «Бакалея» выдается в сроки,
установленные правилами внутреннего распорядка или трудовым договором.
Эти даты указываются в предоставленных банку кассовых заявках. За первую
половину месяца (с 1-го до 15-е число включительно) выдают аванс 21-го
числа текущего месяца. Аванс выплачивается в размере 40% фактического
заработка за прошлый месяц. Заработная плата за вторую половину месяца
выдается с 6-го числа следующего месяца. Если день выдачи заработной
платы приходится на выходной или праздничный день, то заработная плата
выплачивается накануне. Аванс и заработная плата за вторую половину
месяца выдаются в течение 3 дней, включая день получения денег в банке.
Так, если деньги получены в понедельник, то в среду сумма неполученной
зарплаты должна быть сдана в банк
При выдаче наличных денег из кассы предприятие ОАО «Бакалея»
руководствуется Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным
решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40.
Выдача заработной платы, премий, пособий и других выплат сотрудникам
оформляется бухгалтерской записью: Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда» Кредит счета 50 «Касса».
Глава 3. Учет отчислений, удержаний и другие расчетные операции по
заработной плате на предприятии ОАО «Бакалея»
3.1. Виды и учет удержаний из заработной платы
С?? ????? ??ы, ???аю?яся к ??? ????у п???я?я, ????ля? ??й ???у ??у ???
??? ??а, ?????? ? ?? ????ям, и ??? ????й. У???ия ? ????? ??ы ????а
????я?я в ???м ?????? с ????????м РФ. Обя????? ????я? я?яю?я ??г ? ???
????? ?ц и ????я ? ??????? ???. По ????? ?мин???? ??т ?? ????: ?м? ???,
????о в ?? ????; ??ы, ???е ?????е в ????е ???х ???; ??ы, ???е ?????е в
??? ????я ?? ????а в ?????? ?? ??а ?и ???е; ??ы ???????н?о и ?????? ?
??????о ?????? ??? ???, ????о в ?я? ? ????й ??????й ?и ????м ? ??ую ???;
??ы ? ?????, но ??????? ?и ???а ?и ????? ????а ? ????я ?? ???? ?да, в ??
??р?о ? ?е ???л ???.
П? ???е ????й ????р ??? ???ь, ?о ? ?. 138 ТК РФ ??й ?з?р ?? ????й ? ??т
?? ??е 20%, а в ??аях ??о ???????х ???д?????, 50% ????? ??ы, ???аю??я к
???е ????у. П? ????и ? ????? ??ы, ? ????? ??????? ????? ? ????? ? ??
??аях ??? ?????я 50% ????а.
О???м ???м, ?и ??? ???? г????? ????? ???, ????? ?????и ???, я?я?ся ??г ?
??? ????? ?ц, ???й ???я?ся и ??ч???я в ?????? с ?. 23 «Н?? ? ??? ?????
?? II ??и Н????о ???а РФ.
Н???ая ??? ? ??? ????? ?ц ?????а в ???е 13% (п. 1 ?. 224 НК РФ).
С???о ?. 207 НК РФ ??????и ??? ???ю?я: ????? ??, я?яю??я ??г??и ?????и
РФ, а ??е ????? ??, ? я?яю??я ????? ?????и РФ и ???ю?е ??? ? ?????,
??????х в РФ.
С???о ?.210 НК РФ ?и о????? ????й ?? ???аю?я ?е ??? ????????а, ????? ?и
?к в ????, ?к и в ?????й ??е, ?и ??о ? ???я??е, ???? у ?х ????, а ??е
??? в ?? ?????? ???, ???ля?? в ?????ии ? ?.212 НК РФ.
П? ?????? ???й ????ся ???, ????ая:
1) ? э???и ? ????х ? ???в?? ????? ???? ?????, ?????и ? ???ия?я;
2) ? ?????ия ???в (??т, ??г) у ????? ?ц в ?????? с ?????-???? ????м, у
?????й и ??????? ????????, я?яю??я ???????? ? ????ю к ????у;
3) ? ?????ия ??? ??г.
Е?и ? ??? ????а ? ?о ???я??ю, ? ???ю ?? ?и ?? ??н? ????я?я ??е-?? ????я,
??е ????я ? ???ают ????ю ??.
В налоговую базу не включаются суммы, указанные в ст.217 НК РФ – это
государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности),
государственные пенсии и т.п.
Для исчисления налога на доходы физических лиц, налоговая база
определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих
налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных
статьями 218-221 НК РФ. Эти вычеты поделены на четыре группы:
– стандартные (ст.218 НК РФ),
– социальные (ст.219 НК РФ),
– имущественные (ст.220 НК РФ),
– профессиональные (ст.221 НК РФ) налоговые вычеты.
Стандартные налоговые вычеты – ежемесячные вычеты из доходов в размере 3
000, 500, 400 и 300 руб., право на которые имеют отдельные категории
налогоплательщиков.
Право на ежемесячные вычеты в размере 3000 руб. имеют: инвалиды –
чернобыльцы, инвалиды ВОВ, инвалиды из числа военнослужащих, ставших
инвалидами 1, 2, 3 групп, вследствие ранения, контузии или увечья,
полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей
военной службы и т. д.
Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода
распространяется на следующие категории налогоплательщиков: Героев СССР
и Героев РФ, лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; участников
ВОВ; инвалидов с детства и инвалидов 1, 2 групп; лиц, выполнявших
интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в
которых велись боевые действия и т. д.
Вычеты в размере 3000 рублей и 500 рублей предоставляются физическому
лицу без ограничения размера дохода, полученного им в течение года.
Рассмотрим пример (Приложение 24): Лисов Ю.А. работает на предприятии
ОАО «Бакалея» в должности фасовщика. В бухгалтерию предприятия вместе с
заявлением им были представлены документы, подтверждающие право на вычет
(удостоверение перенесшего лучевую болезнь или другие заболевания,
связанные с радиационным воздействием; ставшего инвалидом).
Общая сумма заработной платы, начисленной Лисову Ю.А. за январь-февраль
2006 года, составила 6500 рублей.
Согласно ст. 218 НК РФ участнику ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС
предоставляется налоговый вычет в размере 3000 рублей.
Общая сумма стандартных налоговых вычетов, предоставленных за эти два
месяца, составила: 3000 руб. x 2 мес. = 6000 руб.
Общая сумма налога на доходы, удержанная из заработка Лисова Ю.А. за эти
два месяца составила: (6500 руб. – 6000 руб.) x 13% = 65 руб.
За март – октябрь 2006 года НДФЛ не взимался, так как доход работника за
каждый месяц составлял 3000 рублей.
Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода
распространяется на те категории физических лиц, которые не имеют
специальных льгот. Этот вычет действует до месяца, в котором доход,
исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысил 20
000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 20 000 руб.
налоговый вычет не применяется.
Налоговый вычет в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода
распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении
которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами
родителей, опекунами или попечителями. Вдовам (вдовцам), одиноким
родителям, опекунам и попечителям налоговый вычет расходов на детей
предоставляется в двойном размере.
Вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на
каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента,
курсанта в возрасте до 24 лет и действует до месяца, в котором доход,
исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысил 40
000 руб.
Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный вычет
(кроме расходов на содержание детей), то ему предоставляется только один
максимальный из них.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из работодателей по
выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и
документов, подтверждающих право на эти вычеты.
Если сумма стандартных налоговых вычетов в налоговом периоде окажется
больше суммы доходов (в отношении которых предусмотрена налоговая ставка
13%), подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то в
этом налоговом периоде налоговая база принимается равной нулю. На
следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и
суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится.
Рассмотрим пример : Музалев А.В. работает на предприятии ОАО «Бакалея» в
должности электросварщика. В бухгалтерию предприятия Музалев А.В. подал
заявление с просьбой предоставить ему вычет на содержание одного ребенка
– студента очной формы обучения в возрасте до 24 лет. Вместе с
заявлением он представил документы, подтверждающие его право на вычеты
(свидетельство о рождении ребенка и справку об обучении ребенка в
колледже).
Общая сумма заработной платы, начисленной Музалеву А.В. за январь 2006
года, составила 17600 рублей.
Общая сумма стандартных налоговых вычетов, предоставленных за этот
месяц, составила: 400 руб. + 600 руб. = 1000 руб.
Сумма налога на доходы, удержанная из заработка Музалева А.В. за январь
2006 года, составила: (17600 руб. – 1000 руб.) x 13% = 2158 руб.
В феврале 2006 года Музалеву А.В. была начислена заработная плата в
размере 16100 рублей, необходимо сделать следующие расчеты:
1) Рассчитаем сумму дохода, начисленного работнику нарастающим итогом с
начала года: 17600 руб. + 16100 руб. = 33700 руб.
2) Стандартные вычеты в данном месяце:
600 руб. – вычет на ребенка;
400 руб. – вычет не предоставляется, так как в этом месяце сумма доходов
превысила 20 000 рублей.
Общая сумма стандартных налоговых вычетов, предоставленных за эти два
месяца, составила: 1000 руб. + 600 руб. = 1600 руб.
3) Общая сумма налога на доходы Музалева А.В. за два месяца:
(33700 руб. – 1600 руб.) x 13% = 4173 руб.
В марте 2006 года Музалеву А.В. была начислена заработная плата в
размере 17940 рублей.
Сумма дохода нарастающим итогом с начала года составит:
33700 руб. + 17940 руб. = 51640 руб.
Стандартный вычет в размере 600 рублей в данном месяце предоставляться
не будет, так как сумма доходов в этом месяце превысила 40 000 рублей.
Следовательно, налог на доходы рассчитывается следующим образом:
(51640 руб. – 1600 руб.) x 13% = 8533 руб.
Расчет налога на доходы за оставшиеся месяцы рассчитывается аналогично.
К числу социальных вычетов отнесен вычет в сумме доходов, перечисляемых
физическим лицом на благотворительные цели в виде денежной помощи
организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального
обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств
соответствующих бюджетов; физкультурно-спортивным организациям,
образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания
граждан и содержание спортивных команд. Сумма указанных вычетов не
должна превышать 25% от суммы годового дохода физического лица.
Также к социальным вычетам относятся:
– суммы, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде за свое
обучение в образовательных учреждениях – в размере фактически
произведенных расходов на обучение, но не более 38 000 рублей и суммы,
уплаченные налогоплательщиками-родителями за обучение своих детей в
возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных
учреждениях – в размере фактически произведенных расходов на это
обучение, но не более 38 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на
обоих родителей;
– суммы, уплаченные за услуги по лечению, предоставленные физическому
лицу, или по лечению его супруги (супруга), родителей и детей в возрасте
до 18 лет медицинским учреждениями РФ, а также суммы в размере стоимости
медикаментов, назначенных лечащим врачом и приобретаемых
налогоплательщиком за свой счет. Общая сумма данного социального
налогового вычета не может превышать 38 000 рублей.
Указанные вычеты не предоставляются, если оплата за обучение или лечение
была произведена за счет средств работодателей. Порядок предоставления
социальных вычетов установлен ст. 219 НК РФ.
Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного
заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый
орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.
Имущественные налоговые вычеты – это уменьшение дохода в размере
следующих сумм:
1) Суммы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи
жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков,
находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не
превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в сумме, полученной в
налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в
собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125
000 рублей. При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и
земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика три
года и более, а также иного имущества, находившегося в собственности
налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет
предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже
указанного имущества.
Вместо использования права на получение имущественного налогового
вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе
уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически
произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с
получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком
принадлежащих ему ценных бумаг (ст.214.1 НК РФ)
2) В сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство
либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, в размере
фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на
погашение процентов по целевым займам, полученным налогоплательщиком и
фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение
жилого дома или квартиры.
Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 1 000
000 рублей. Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется
налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика и
документов, подтверждающих право собственности на приобретенный
(построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов,
оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных
средств налогоплательщиком.
Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового
вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается.
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть
использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие
налоговые периоды до полного его использования.
Имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых
вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются на основании
письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой
декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
Профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ) имеют: индивидуальные
предприниматели без образования юридического лица; частные нотариусы и
другие лица, занимающиеся частной практикой; налогоплательщики,
получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам
гражданско-правового характера; налогоплательщики, получающие авторские
вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное
использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения
авторам открытий, изобретений ими промышленных образцов.
Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со статьями 218-221
НК РФ) налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте,
пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному
на дату фактического получения доходов (на дату фактического
осуществления расходов). Налоговым периодом признается календарный год.
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие
виды доходов физических лиц:
пособия по беременности и родам, пособия по безработице; государственные
пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим
законодательством; выходное пособие при увольнении работников в связи с
ликвидацией организации или сокращением штатов; суммы единовременной
материальной помощи независимо от размера, оказываемой в связи со
стихийными бедствиями, террористическими актами, на погребение, а в
других случаях – не более 2000 руб. за налоговый период; алименты,
получаемые работниками, и другие доходы в соответствии со ст. 217 НК РФ.
Удержание у работника начисленной суммы налога производится предприятием
за счет любых денежных средств, выплачиваемых предприятием работнику,
при фактической выплате либо по его поручению третьим лицам. При этом
удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты
(ст. 226 части II НК РФ).
В течение налогового периода налоговые агенты ведут налоговые карточки
по форме № 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на
доходы физических лиц» (Приложение 26). Налоговая карточка предназначена
для учета налоговыми агентами персонально по каждому физическому лицу
следующих сведений:
– доходов физического лица, полученных им как в денежной, так и в
натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а
также доходов в виде материальной выгоды, подлежащих включению в
налоговую базу для исчисления сумм налога на доходы физических лиц;
– налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых
установлены различные налоговые ставки;
– суммы налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу;
– сумм исчисленного и удержанного налога по каждому виду налоговой базы
и общей сумы налога, исчисленной и удержанной за текущий налоговый
период.
Помимо ведения налоговых карточек налоговые агенты после окончания
данного года до 1 апреля должны представлять в налоговый орган сведения
о доходах физических лиц и суммах исчисленного и удержанного налога на
доходы (по форме № 2-НДФЛ) за прошедший год (Приложение 27).
В бухучете суммы налога на доходы физических лиц отражаются на счете 68
«Расчеты по налогам и сборам» на специальном субсчете «Расчеты по налогу
на доходы физических лиц». Кредитовое сальдо субсчета 68 свидетельствует
о задолженности организации перед бюджетом. Оборот по дебету показывает
суммы налога, перечисленные в бюджет в погашение задолженности, оборот
по кредиту отражает суммы удержанного налога из заработной платы
работников организации.
Другим видом удержаний является удержание по исполнительным листам. К
исполнительным документам, согласно статье 7 Закона «Об исполнительном
производстве», относятся: исполнительные листы, выдаваемые судами,
судебные приказы, нотариально удостоверенные соглашения об уплате
алиментов, постановления органов (должностных лиц), уполномоченных
рассматривать дела об административных правонарушениях, удостоверения
комиссии по трудовым спорам, выдаваемые на основании ее решений,
постановления судебного пристава-исполнителя. Исполнительные документы
носят для руководства предприятия обязательный характер, поэтому все
поступившие в организацию такие документы должны быть зарегистрированы и
не позднее следующего дня переданы в бухгалтерию под расписку
ответственному лицу, назначенному приказом администрации. В бухгалтерии
эти документы также регистрируются и далее хранятся как бланки строгой
отчетности. О поступлении исполнительного документа должны быть извещены
судебный пристав-исполнитель и взыскатель.
Из заработной платы физических лиц на основании исполнительных
документов могут производиться удержания: алиментов на
несовершеннолетних детей или на недееспособных родителей, сумм в
возмещение вреда, причиненного физическим лицам в результате полной или
частичной потери последними трудоспособности, потери кормильца,
нанесения имущественного ущерба, сумм в возмещение имущественного вреда
или ущерба, причиненного юридическим лицам, сумм в возмещение морального
вреда.
Алименты (штрафы) могут удерживаться и по заявлению работника. Размер
алиментов на содержание несовершеннолетних детей составляет:
на одного ребенка – ј (25%) от заработной платы за вычетом налога на
доходы;
на 2 детей – 1/3 (33%) от заработной платы за вычетом налога на доходы;
на 3 и более детей – Ѕ (50%) от заработной платы за вычетом налога на
доходы.
Кроме того, согласно Семейному кодексу, уплата алиментов осуществляется
за счет плательщика, поэтому при переводе алиментов по почте с
Плательщика должен быть удержан почтовый тариф за пересылку.
Удержание алиментов в соответствии с «Перечнем видов заработной платы и
иного дохода, из которых производится удержание алиментов на
несовершеннолетних детей”, утвержденным Постановлением Правительства РФ
№841 от 18.07.1996 г. происходит со всех видов доходов как по основной,
так и по совмещенной работе, со всех видов доплат, с оплаты за время
отпуска, с пособий по временной нетрудоспособности, с вознаграждения за
общие годовые итого работы. Исключением являются суммы разовых
единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных
условиях, не носящих постоянный характер, разовой материальной помощи.
Удержанные из заработной платы алименты должны быть в трехдневный срок
со дня выдачи зарплаты выданы взыскателю лично из кассы, переводиться
ему по почте или на счет в учреждении банка. При выдаче алиментов
наличными деньгами из кассы лично взыскателю или по его доверенности
кассир обязан отметить номер, дату и место выдачи предъявленного
паспорта или другого документа, удостоверяющего личность получателя, а
также место прописки получателя.
При увольнении работника, из заработной платы которого производятся
удержания алиментов, бухгалтер обязан сделать на исполнительном листе
отметки обо всех удержаниях и суммах оставшейся задолженности, заверив
их печатью предприятия. В трехдневный срок исполнительный документ
должен быть передан заказной корреспонденцией в суд по новому месту
работы работника, а если оно неизвестно — в суд по месту его жительства.
Если оно также неизвестно, исполнительный лист направляется в суд по
местонахождению предприятия. О всяком движении исполнительного листа
следует письменно уведомлять получателя алиментов.
Прочие удержания по исполнительным документам (за ущерб, причиненный
предприятиям и физическим лицам, штрафы, удержания из заработной платы
лиц, отбывающих исправительные работы без лишения свободы) производятся
в размере, определенном самим исполнительным документом, с соблюдением
установленных ограничений размеров удержаний, предусмотренных Законом
«Об исполнительном производстве».
Рассмотрим пример (Приложение 28): согласно поступившим на ОАО «Бакалея»
в текущем месяце исполнительным листам, с Логинова К.Н. удерживаются и
переводятся по почте алименты на содержание двоих несовершеннолетних
детей в размере 1/3 от суммы заработной платы.
За октябрь Логинову К.Н. начислена заработная плата 15000 руб.
Порядок расчета алиментов:
1. Удерживается НДФЛ: 15000 руб. x 13% = 1950 руб.
2. Рассчитываем сумму алиментов: (15000 руб. – 1950 руб.) x 1/3 = 4306
руб.
П???м, ?о ?? ????й ? ?р???й ??ы ?????в в ОАО «Б??ея» ???я в ?????? с
????ия? ???ую?? ????????.
3.2. ЕСН: порядок расчета и уплаты
Исчисление и уплата ЕСН регулируются главой 24 «Единый социальный налог»
Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно ст.235 Налогового кодекса РФ плательщики ЕСН распределяются на
две категории:
1) выплачивающие какие-либо доходы физическим лицам;
2) самостоятельно обеспечивающие себя работой и сами получающие доход.
К первой относятся организации, предприниматели и физические лица (не
зарегистрированные в качестве предпринимателей), которые принимают на
работу граждан и выплачивают им за это доходы. То есть ЕСН начисляется и
уплачивается на выплачиваемые доходы нанятым работникам.
Ко второй относятся предприниматели, адвокаты, члены крестьянского
(фермерского) хозяйства. В этом случае ЕСН начисляется и уплачивается на
доходы самого предпринимателя (адвоката).
Если налогоплательщик одновременно относится к обеим группам, то он
исчисляет и уплачивает ЕСН по каждому основанию.
Не признаются плательщиками ЕСН организации и предприниматели,
применяющие специальные налоговые режимы:
– перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога (п. 3 ст.
346.1 НК РФ);
– перешедшие на упрощенную систему налогообложения (п. 2 ст. 346.11 НК
РФ);
– переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
Объектом налогообложения ЕСН для организаций, предпринимателей и
физических лиц (не зарегистрированных в качестве предпринимателей)
признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по
трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (п. 1
ст. 236 НК РФ).
Не ??ся?я к ???у ???????я ???ы, ?????? в ??? ?????-???? ????в, ???т?
???х я?я?ся ???д ??а ?????с? ?и ?? ??? ?? ? ????о (??????е ??а), а ??е
????в, ?я??? с ????й в ?????е ????а (??????х ??).
С???о п. 3 ?. 236 НК РФ ???ы и ??????ия (?е ?????и ? ??ы, в ???й ?и
????я?я) ? ???ю?я о???м ???????я, ??:
у ?????????-?????й ?к? ???ы ? ???? к ????, ???аю?м ????ю ?? ? ??? ? ???ь
?????й в ???м ???? (????м) ??о?;
у ????????? – ??????? ????и???й ?и ????? ?ц ??е ???ы ? ???ают ????ю ?? ?
??? ? ??? ????? ?ц в ???м о???м (????м) ???е.
Н???ую ?? ? ЕСН ?????ют ?т? ?????ия ???в, ?????х ? ??г?? ??? ????у.
С???о п. 2 ?. 237 НК РФ ????я ?? ??? ???ля?ся ???я?о ??л?о ? ???у ????у
???аю?м ??? с ??? ????? ?р??. П? э?м ???аю?я лю?е ???, к? в ????, ?к и в
?????й ?р? в ?? ??????? ????? ????ь?х, ????? и ?? ?? ?и в ?? ?????? ???.
С?мы, ? ????? ???????ю, ???? в ?. 238 НК РФ. Р????м ????е ? ?х:
1) Не ???ю?я ???м ???????е ???я, ???я ? ????й ?????????, ???я ? ??у ?
???м ????, ???я ? ?????е, ?????? и ??м;
2) Не ???? ???????ю ???????е ???ы (в ???? ??, ??????х ????????м РФ),
?я??? с: ????? ???????м ??я, ?????? ??г, ???я и ????в, ?????м
?????, ?лючая ?????и ? ???????? ??? и т.д.
3) Не ???? ???????ю ???ы ? ?????? ?????, ??е ?к ???? в ???? ??, ??????х
в ?????? с ????????м РФ, а ??е ??и??и ??????е и ??????о ??????? ???е
???ы ? ??? ? ??а ????ия и ???о, ??ы ? ??? аэ????, ???ы ? ??? в аэ??? ?и
? ??? в ??? ?????я, р??? ? ??у ??? ????я, ???ы ? ??? ??г ?я?.
4) Не ???ю?я ???м ??ы ??????? ?????? ???, ?????й ?????????: ????? ??м в
?я? ? ????м ????м ?и ??? ?????ым ??оя????м, а ??е ????? ??м, ?????? ?
???????? ??в ? ????? РФ; ??? ??и ???? ????а ?и ????у в ?я? ? ???ю ??а
(???) ?о ??и.
С???о ?. 239 НК РФ ? ??? ??га ????аю?я:
1) ?????и лю?х ??????? – ?а??х ??. О? ????аю?я ? ??? ??? с ?? ??? и ??
??????? ???д? I, II ?и III в ???е ????? ???а ? ?л? 100 000 ??? ? ???о;
2) ?????и, ????е ?????. К ?к? ?????ям ????:
– ????ия, ????е ?я ????ия ?р??????, ?????, ???о-???????х, ??????-?????,
???х, ??????? и ?? ????? ??й, а ??е ?я ???ия ???? и ?? ??? ????м,
д?ям-????м и ? ???лям, ??????и с??????и, ????а ???х я?яю?я ???н? ??????
?????и ????в;
– и??????е ???????и, я?яю?еся ????? I, II ?и III ???, в ??и ???в ? ?
?????????й ?я????и в ???е, ? ???аю?м 100 000 ??е в ???е ????? ?р?? и
т.д.
Н???? ???? ?я ЕСН я?я?ся ?????й ?д.
Налоговая ставка – это величина налога на единицу обложения. Ставки
единого социального налога установлены в ст.241 НК РФ. Данной статьей
для различных категорий налогоплательщиков установлены четыре шкалы
налогообложения. Для обычных организаций и предпринимателей, которые
выплачивают доходы своим работникам, ставки ЕСН представлены в таблице
3.
Таблица 3
Шкала ставок ЕСН с 2006 г.
Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с
начала годаРаспределение единого социального налогаИтогоБюджет
Российской ФедерацииФонд социального страхования Российской
ФедерацииФедеральный фонд обязательного медицинского
страхованияТерриториальные фонды обязательного медицинского
страхованияДо 280 000 руб.20,0 %2,9 %1,1 %2,0 %26,0 %От 280 001 руб. до
600 000 руб.56 000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб.8 120
руб. + 1% с суммы, превышающей 280 000 руб.3 080 руб. + 0,6% с суммы,
превышающей 280 000 руб.5 600 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280 000
руб.72 800 руб. + 10% с суммы, превышающей 280 000 руб.Свыше 600 000
руб.81 280 руб. + 2% с суммы, превышающей 600 000 руб.11 320 руб.5 000
руб.7 200 руб.104 800 руб. +2% с суммы, превышающей 600 000 руб.
В соответствии со ст. 241 II части НК РФ для расчета ЕСН применяется
регрессивная шкала.
Р?????и, ???е ????ают ????? ???? и ?? ??????ия ? ??, ???яют и ???вают
ЕСН ???? в ?????й бю?? и ??? ? ??? (п. 1 ?. 243 НК РФ). С?ма ???
???ля?ся ????? ????й ?? ? ?????ую?ю ??? ??и ?л?а ??? в ????х.
В ?я? с ?м, ?о ????о ????? в ????? ??????ия ????х ??? ???, с 01.01.2002
г. ??????ь ???? ЕСН ? ????х ???в ? ?я????е ??и??е ?????е.
Т??ы, ? ???м ??? ?????ся ????е ??? ? ?я????е ????? с?????, ????ы в ?. 22
З??а № 167-ФЗ. О? ?ля?я ? ??? ? ???м, ?у?м ? ??????? ????й и ?????н? ???
???. П?ч? ??? ???аю?я ?я ??? ????? ????й.
С??и ????х ???в ? ?я????е ????? ?????е, ???ую?е в ???е 2005- 2007 ??в
?????? в ???е 4.
Т??? 4.
С??и ????х ???в ? ?я????е ????? ?????е, ???ую?е в ???е 2005 – 2007 ??в.
Б?а ?я ????ия ????х ???в ? ??? ф????е ?? ???аю?м ??? с ??? ??Для ?ц 1966
?? ???ия и ???Для ?ц 1967 ?? ???ия и ??жеНа ф??????е ????й ??и ????
???На ??????? ????й ??и ???? ???На ??????? ??????й ч?? ???? ???До
280 000 ???14 %10 %4 %От 280 001 ??я ? 600 000 ???39 200 ?б. + 5,5% с
??ы, ???аю?й 280 000 ???28 000 ?б. + 3,9% с ??ы, ???аю?й 280 000
???11 200 ?б. + 1,6% с ??ы, ???аю?й 280 000 ???С?? 600 000 ???56 800
???40 480 ???16 320 ???
С???о ?. 243 НК РФ, ??а ЕСН, ???я ???? ?????ию в ф????? бю??, ?????я ?
?????е ??ы ????х ???в ? ?я????е ????? ?????е. Д??? ???и, ????е ???
я?яю?я ????? ???? ? ЕСН.
С?? ??? ЕСН о????ия?, ????аю?? ??? р????м, ?????ы в ?. 243 НК РФ.
Е??ся?? ??с?? ???и ? ЕСН ????ю?я ? ??н? 15-? ??а ?ся?, ??ую?? ? ?ся?м, ?
???й ЕСН ???? (п. 3 ?. 243 НК РФ). То ?? ??ы ЕСН ??о ?????ь в лю?й ?? ?
15- ? ??а ?е?ю?? ?ся?.
У??а ???в ? ?я????е ????? ?????е в ?????? ? ?. 24 З??а № 167-ФЗ ???
??????я ? ???е ?я, ??????? ?я ????я ??г в ??е ? ??? ??а, ? ? п??? 15-?
??а ??ую?? ?ся?.
По каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты,
на предприятии ведется Индивидуальная карточка учета сумм начисленных
выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного единого
социального налога. Форма индивидуальной карточки разработана в
соответствии с п.4 ст.243 Налогового кодекса (Приложение 29).
Отчетными периодами и по ЕСН, и по страховым взносам признается квартал,
полугодие и девять месяцев.
По ??? ?ж?? ????о ???а ? ???е 20-? ??а ??ую?? ?ся?, ?????я ?я?? ??????
в ????ю ????ю ??? ? ?????х и ????? ??? ????х ???? ? ЕСН, ??а ???? ?????
???? М??? Р??и ? 17.03.2005 г. № 40н (П????е 30), а ??е о ??? ?????
????? ????х ???в ? ?т ? ??? (П????е 31).
К?? э?? ?????я ??????о ? ???е 15-? ??а ?ся?, ??ую?? ? ???? ????м,
????ля? в ?????? ????е ФСС Р??и ??т о ?чи???х ??? ЕСН, ???аю??я Ф??
??а??? ?????я и ???? ?????и ? ?? э?х ???в. Э?т ??т ????ляе?я ? ??е №
4-ФСС РФ, ???я ????? П??????м ФСС Р??и ? 22.12.2004 г. № 111.
По ??? ?? ? ???е 30 м?та ??ую?? ?? ?????я ????ля? в ????ю ????ю ????ию ?
????м ???м ? ЕСН, ??а ???й ????? П???м М??? Р??и ? 31.03.2006 г. № 19н.
К?ию э?й ????? с ???? ???в?о ??? ?????я ? ???е 1 июля ????ля? в ???????й
?г? П????? ??а РФ.
Рассмотрим особенности аналитического учета начисленных и уплаченных
сумм единого социального налога (взноса) на предприятии ОАО «Бакалея».
ОАО «Бакалея» уплачивает единый социальный налог (взнос) по ставкам,
предусмотренным п.1 ст.241 Налогового кодекса РФ:
– в части, причитающейся в федеральный бюджет, – 20 % ;
– в части, причитающейся в ФСС РФ, – 2,9 %;
– в части, причитающейся в ФФОМС, – 1,1 %;
– в части, причитающейся в ТФОМС – 2,0 %.
Кроме единого социального налога, ОАО «Бакалея» уплачивает страховые
взносы на финансирование страховой и накопительной частей трудовой
пенсии по установленным тарифам.
На предприятии ОАО «Бакалея» расчет суммы единого социального налога
осуществляется в следующей последовательности: после начисления
заработной платы на исследуемом предприятии бухгалтер приступает к
заполнению Индивидуальных карточек учета сумм начисленных выплат и иных
вознаграждений, а также сумм начисленного единого социального налога, на
каждого работника предприятии. В состав этих сведений входят фамилия,
имя и отчество работника, ИНН, страховой номер индивидуального лицевого
счета застрахованного лица в системе государственного пенсионного
страхования, гражданство, паспорт или другой документ, удостоверяющий
личность, и его год рождения.
Из индивидуальной карточки (Приложение 32) видно, что за январь –октябрь
2006 г. работнику было начислено выплат на сумму 153578 руб. 51 коп.,
пособий по временной нетрудоспособности не было. Сумма всех выплат
нарастающим итогом с начала года отражается в графе 2 «Начислено выплат
и иных вознаграждений по трудовым, гражданско-правовым, авторским
договорам – всего» Индивидуальной карточки.
В графе 4 «Выплаты, не подлежащие налогообложению во все фонды и
федеральный бюджет (ст.238 Налогового кодекса)» отражается сумма пособия
по временной нетрудоспособности. Таким образом, налогооблагаемая база
для исчисления единого социального налога (графы 7, 9, 11).
– в части, причитающейся в ФФОМС, -1689 руб. 36 коп. (153578 руб. 51
коп. х 1,1%) (графа 15 Индивидуальной карточки);
– в части, причитающейся в ТФОМС, – 3071 руб. 57 коп. (153578 руб. 51
коп. х 2,0%) (графа 16 Индивидуальной карточки);
– в части, причитающейся в ФСС РФ, – 4453 руб. 78 коп. (153578 руб. 51
коп. х 2,9%) (графа 14 Индивидуальной карточки)
– в части, причитающейся в ФБ, – 30715 руб. 70 коп. (153578 руб. 51 коп.
x 20%) (графа 13 Индивидуальной карточки).
Как уже было отмечено выше, ОАО «Бакалея» уплачивает взносы на
обязательное пенсионное страхование. В соответствии со ст.10 Закона N
167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления
страховых взносов являются объект обложения и налоговая база по единому
социальному налогу, установленные главой 24 Налогового кодекса. Однако
Закон N 167-ФЗ не устанавливает льгот по уплате страховых взносов в ПФР,
как это предусмотрено для уплаты единого социального налога согласно
ст.239 Налогового кодекса.
Для женщин 1967 года рождения и старше тариф взноса на финансирование
страховой части трудовой пенсии составляет 14 %. Следовательно, с выплат
в пользу Тигина Н.Н.. размер взноса составит 21500руб. 99 коп. (153578
руб. 51 коп. х 14 %).
По итогам изучения аналитического учета расчетов ОАО «Бакалея» с
бюджетом по единому социальному налогу (взносу) можно сделать вывод,
что учет данного налога на предприятии ведется в соответствии с
требованиями действующего законодательства.
3.3. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям
По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы
работников могут быть удержаны: суммы, возмещения материального ущерба,
причиненного по вине работника организации; суммы за товары, проданные в
кредит; удержания в счет погашения полученной работником ссуды.
Учитываются такие расчетные операции на счете 73 «Расчеты с персоналом
по прочим операциям».
Учет расчетов по предоставленным займам.
Согласно договору займа, одна сторона (заимодавец) передает в
собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, а
заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму
займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и
качества (ст. 807 ГК РФ). В том случае, если по договору займа
передаются вещи, дата передачи определяется на основании накладной, а
при передаче денежных средств – банковской выписки. В подтверждение
договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика
или иной документ, удостоверяющие передачу ему заимодавцем определенной
денежной суммы или определенного количества вещей.
Од?м ? э???? ??????ия ??? в ?????ях ??? ??? ????? ??????х ??ов. Д??? ??а
– ???? ???????ая ???, ????ая ?? ???????е ????? ??о и ???о ?????ая в
??оя?е ??я.
З???ю д??? ??а ???ют ?г??? ??ы, ?о ???о, ????у ??? “??а” (“?????ь”,
“???????ь”) ???я?ся ???? ГК РФ в ????ях, ?я??? с ??????м ?????? ??ю
(?.36 ГК РФ).
О???е ???я ??? ??в ????в ?с?ят в ??ую?м:
???? ??ы ??т ?? ??? ??, в ? ??я ?к ???? ??а ??т ?? ??? и ??, ?????? ????
?????;
у ???а ? ????? ??ы ?????? ?и ???? ??????? ?????я (??ы), в ? ??я ?к ?
???? ??а ??? ????ся ???? в ???е???;
?? ??т ???????ь ?я???? ?е??а ???? ???т ? ?????е ???, в ? ??я ?к ????м
??ы ? ??????а ??? ???-?? ??????ия ?????ю.
Е?и ?????м я?я?ся ю????? ??, ???р ??? ?? ??ю?н в ????? ??е ????? ? ????
??а (?.808 ГК РФ). Ч? ???ся ??? ??е??, ?, в ??? ?? ???ы ??? к ????ию, ?о
?? ?????я?ся ??????й, э? ????мо ?я? ????ь в ????, ????у в ?????? ? ?.
809 ГК РФ ????? ??т ??о ? ????е с ???? ????в ? ??у ??а в ???? и в
?ря?е, ???л??х ????м. П? ????? в ???? ???я о ???е ????в ? ??? ???ля?ся
????ю?й в ??е ж????а ?????, а ?? ?????м я?я?ся ю????? ?? – в ??е ?о
????ия ???й ?????о ???? (???й ???????ия) ? ?? ??? ????м ??ы ??а ?и ?о
?????ую?й ??и.
З???ю ?? ???ся ????у ?я ??? ?????? ??й, ????, ?я ?????ия ??я, ? ???е и
т.д., ?о ???я? ??????ь ????е ????? ??? ?х ????? ??, ???е, ? ??ию
?????ля, я?яю?я ???? ???и. З??од????о ?????я? ????с? ????? ? ??? ?????я?
??? ???й ??, ? и ??????? ???е?е ????м ???я о ?м, ?о ?? ?????я?ся ?я ???
?????? ??й, ?я ?? ??????а ?я???? ????? ??пе?? ?????ь ??? ???ля (?.814 ГК
РФ). Н???р, в ???? м?? ?? ?????о, ?о ???к ?я?н ?????? ????? ???р о
?????? ??я, ????, ?????ю?й ?? ??????ия и ??? ??х-?? ??г, и т.д. П? э?м в
????и ???? ???в?? ???я, в ?????? с ???й, ?? ? ? ???? ???????е ?? ???я,
????? ??? ?????ь ? ??щ?а ????? ???? ??ы ??а и ?л?ы ???аю??я ????в, ?? ??
? ??????о ?го??м.
З??? ?я?н ????? ??у ??а. В ???? ????? ???ь ?? и ?ря?к ????. Е?и ?? ????
????м ? ????? ?и ????н ???? ??р???ия, ? ????? ??т ???????я ??м ??? и
?????ь ???? ????м в ???е 30 ?? ? ?я ??ъя??ия ?????м ????ия ? э?м.
В ?????? с п.32 ?.212 НК РФ, в ???, ??а ??а ????в ? ?????е ???? ?????,
?????я ??дя ? ѕ ??? ???????ия, ??????й ЦБ РФ ? ?? ????я ??х ???в, ????т
??у ????в, ?????ю ??дя ? ???й ????, ????ая ??м ???м ?????ая ??? ????
????ю НДФЛ. Н??о?я ??? ? ??? ?д ???в ???????я в ???е 35% (?.224 НК РФ).
Су?а ??? ??? ???я?ся ????????? ???? ? ?? ???в ??????ь??, ? ???е ?????ы
??? ????е ???. И??ля?, ????? и ????я? ??у НДФЛ с ??ы ?????? ??? ? ????и
?????? ??????ьщ?а ???ия?е, ???? ??у (?????? ?о ??????? ??????? в ????ях
? ??? ??? с ??ы ?????ой ??? ? ???м ????м).
Р????м ??? ? ????у ??у: ????у ОАО «Б??ея» ? ????е ???? ???й в?? ?? в
???е 180 000 ??? ??? ? 3 ?? (36 ?ся?в). По ???ям ???? ? ?????е ????
????? ????ю?я ???ты – 12% ???х. П???? ??ы ??а ??н??я с ??а 2006 г. ??м
???я??о ????я ? ????? ??ы ????а ??ы в ???е 5 000 ??? (180 000 ??? : 36
?ся?в). П???ы ? ?????е ???? ????? ????ю?я ???я?о.
С??а ???????ия, ??????я ЦБ РФ ? 12 ???я, ???ля? 25% ???х.
В ??? у ????? ? ?о ????? ??ы ? ?? ?? ????:
1. 5 000 ??? в ?? ????я ??а;
2. 2840,54 ??? (180 000 ?б. x 12% : 365 ?? x 48 ??) – ????ю?я % ?
?????е ??? в ??? с 12 ???я ? 31 ??а (48 ?????х ??);
3. Р??????я ??а ?????? ??? ? ?????я ???? ?????: 180 000 ?б. x ((25% x
ѕ) – 12% ) : 365 ?? x 48 ?? = 1597,81 ?б.
4. 559 ??? (1597,8 ?б. x 35%) – ??а НДФЛ с ??ы ???а??й ???, ????ая
????ю.
В ?е у ????? ? ?о ????? ??ы ? ??? ?? ????:
1. 5 000 ??? в ?? ????я ??а;
2. 1726,03 ?б. (175 000 x 12% : 365 ?? x 30 ??) – ????ю?я % ? ?????е
??? в ??? с 1 ? 30 ??ля (30 ?????х ??) ??дя ? ??, ?о ???к ??????? ???в ?
1 ??ля ???лял 175 000 ??? (180 000 – 5 000);
3. Р??????я ??а ?????? ??? ? ?????я ???? ?????: 175 000 x ((25% x ѕ) –
12% ) : 365 ?? x 30 ?? = 970,89 ?б.
4. 340 ??? (970,89 ?б. x 35%) – ??а НДФЛ с ??ы ?т????й ???, ????ая
????ю
В ??????м ??е ?? ???ы ??ую?е ????:
Д-т 73-1 К-т 50 – 180 000 ??? – ??н ?? ????у ? ??ы;
Д-т 73-1 К-т 68 – 559 ?б. – ???? НДФЛ с ??ы ?????? ??? (??);
Д-т 73-1 К-т 91 – 2840,54 ?б. – ????ы ???? ? ?????е ??? (??);
Д-т 70 К-т 73-1 – 8 399,54 ??? (5 000 + 2840,54 + 559) – ???? из з/п
??а в ?? ????я ??а, ???? и ??а ?????? с ??ы ?????? ??? НДФЛ (??);
Д-т 73-1 К-т 68 – 340 ?б. – ???? НДФЛ с ??ы ?????? ??? (???);
Д-т 73-1 К-т 91 – 1726,03 ?б. – ????ы ?о??ы ? ?????е ??? (???);
Д-т 70 К-т 73-1 – 7066,03 ?б. (5 000 + 1726,03 + 340) – ???? ? з/п ??а
в ?? ????я ??а, ???? и ??а ?????? с ??ы ?????? ??? НДФЛ (???).
У?т ???? ? ????ию ??????о ???.
Другой наиболее распространенный вид удержания – это удержания за
причиненный материальный ущерб. Материальная ответственность работников
за ущерб, причиненный организации, предусматривается ТК РФ, а именно
главой 39 «Материальная ответственность работника».
Администрация организации вправе требовать от работников возмещения
причиненного ущерба при совершении ими противоправных действий,
результатом которых и явился причиненный ущерб. Противоправным
признается такое действие работника, которое связано с нарушением норм,
содержащихся в законодательстве, инструкциях, правилах внутреннего
распорядка и т. п., а также невыполнение распоряжений администрации
организации. За случайный ущерб не по его вине работник ответственности
не несет. В зависимости от формы вины в большинстве случаев определяется
вид материальной ответственности.
Различают полную и ограниченную материальную ответственность за
причиненный материальный ущерб. Полная материальная ответственность
заключается в обязанности работника, по вине которого причинен ущерб,
возместить его полностью независимо от размера. При ограниченной
материальной ответственности работник возмещает причиненный материальный
ущерб в заранее установленном пределе — в размере действительных потерь,
но не выше установленных законом.
Полная материальная ответственность возлагается на работников, с
которыми заключен письменный договор о принятии работником на себя
полной материальной ответственности, если на работника в соответствии с
ТК РФ или иными федеральными законами возложена полная материальная
ответственность за ущерб, причиненный работодателю при исполнении
работником трудовых обязанностей, а также ущерб причинен в состоянии
алкогольного, наркотического или токсического опьянения. Материальная
ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба может
быть установлена трудовым договором, заключаемым с руководителем
организации, главным бухгалтером или другим, уполномоченным лицом.
Работник несет ограниченную материальную ответственность за порчу или
уничтожение по небрежности материалов, изделий (продукции), в том числе
при их изготовлении, а также за порчу или уничтожение по небрежности
инструментов, измерительных приборов, специальной одежды и других
предметов, выдаваемых предприятием работнику в пользование.
Материальный ущерб, причиненный по вине коллектива, распределяется между
его членами пропорционально должностным окладам и фактически
проработанному времени за период от последней инвентаризации до дня
обнаружения ущерба. Члены коллектива могут быть освобождены от
возмещения ущерба, если установлено, что ущерб причинен не по их вине,
или найдены конкретные виновные лица.
Размер причиненного организации ущерба определяется по фактическим
потерям, исчисленным исходя из рыночных цен, действующих в данной
местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по
данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.
О?? ? ????х ???? ?я??ия ????, ???й и ??о ??? я?я?ся ??????ия ???т?
?????и. П?я?к ????ия ??????? ???????ся М?????? ???ия? ? ??????? ????а и
????? ?я????в, ??????и П???м М??? Р??и ? 13.06.1995 N 49. Р????ы ???????
???яю?я ????? ???? ?????и, ???????е ??ы ???х ????? П??????м Г??м??а Р??и
? 18.08.1998 N 88. Выя???я ?и ?в?????и ????а ????а в ???? ?? ?????? ??и
????я ???? ?.”б” п.3 ?.12 Ф?????о ??? ? 21.11.1996 N 129-ФЗ “О ??????м
??е” ? ???? ?????? ?и ????я (???ы), а ??х ?? – ? ?? ???? ?ц. Е?и ??е ??ы
????уют, ? ??ь ???т???ся ?к ????а ??х ?? и ??о?ью ????я ? ???? ?ц.
Днем обнаружения ущерба считается день, когда руководству
(администрации) организации стало известно о наличии ущерба,
причиненного работником Днем обнаружения ущерба, выявленного при
инвентаризации материальных ценностей, ревизии или проверке
финансово-хозяйственной деятельности организации, считается день
подписания соответствующего акта. Работник, причинивший ущерб, может
добровольно возместить его полностью или частично. С согласия
администрации организации он может передать в счет погашения долга за
причиненный ущерб равноценное имущество, внести деньги в кассу, написать
заявление об удержании из заработной платы суммы причиненного
материального ущерба или исправить поврежденное имущество. Если
стоимость внесенного работником имущества превышает размер причиненного
ущерба, то разница должна быть ему возвращена.
Если по решению руководителя (согласно приказа, распоряжения)
организации выявленная недостача относится на виновных
материально-ответственных лиц, то согласно ст.248 ТК РФ взыскание суммы
материального ущерба с виновного работника должно производиться в сумме,
не превышающей среднего месячного заработка. Причем распоряжение может
быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления
работодателем размера причиненного работником ущерба. Если месячный
срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный
работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с
работника, превышает его среднемесячный заработок, то взыскание
осуществляется в судебном порядке. Суд может с учетом степени вины,
конкретных обстоятельств и материального положения работника уменьшить
размер ущерба, подлежащего возмещению. Однако снижение размера ущерба,
подлежащего возмещению, недопустимо, если ущерб причинен преступлением,
совершенным с корыстной целью.
В???? в о?? ??аях ????ля?ся ??м ????я из ????? ??ы ????а ?????ую?х ??.
В????е ??? ?????ся ??в??о ? ?????я ????а к ???????, ???????? ?и ????й
???????и ? ???? (?????е), ???м ???? ??б ?????и.
При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может
превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, к
которым относятся возмещение ущерба, причиненного разбоем или хищением
имущества, – 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику.
И????я о ??? ???? и ??? ? ??и и ??? ?????? и ?? ????й, в ?м ??е ? ??
????? ?????и, ????ся ? ??е 94 “Н???? и ??? ? ??и ????й”.
По ??? ??а 94 с ???а ??? ??а ?????? ????й ???ю?я:
? ???аю?м ?и ????ю ?????м ???о – ?????? ???тям – ? ?????я ??????ь;
? ???аю?м ?и ????ю ?????м ???? ????м – ? ????ая ????ь (??????ая ????ь ?
???м ??ы ?????й ?????и);
? ???? ?????м ?????? ???тям – ??а ??????ся ???.
По ???у ??а 94 ????ся ???? ?? ???? и ??и ????й в ???ах, ??я?х ? ?? ? ???
????? ??а. И????я ? ????ию ??????о ???, ???е??о ????? ?????и в ?????
???? и ???й ??ж?х и ???о-?????? ????й, ??а, а ??е ? ????ию ??? ??в ???
????ся ? ??е 73 “Р??? с ????ом ? ??? ???иям”. С э?й ??ю к ?? ?????я
?бс?т 73-2 “Р??? ? ????ию ??????о ???”.
Р????м ??? ????я в ??????м ??е ???? с ????? ? ????ию ??????о ???: ?
???ия?и ОАО «Б??ея» в ????? ???о-??????о ?????ия (? ?? ???ля) ??? в
????? ????? ????ью 50 000 ?б., ?????я ?????я – 38 000 ?б. На ????и ??ния
?? с ???ля ???ия?я ? ???н?й ??б ???? ? ????? ??ы 8000 р?.
В ??е ?? ???? ??ую?е ????:
Д-т 01, ???т «В??? ???? ???в» К-т 01, ???т «Т?????е ????» – 50 000 ?б.
– ? ??у ??????? ????и ????м? ?????;
Д-т 02 К-т 01, ???т “В??? ???? ???в” – 38 000 ?б. – ? ??у ?????й
?????и;
Д-т 94 К-т 01, ???т “В??? ???? ???в” – – 12 000 ?б. – ? ??у ?????
????и ???а;
Д-т 73-2 К-т ??а 94 – 8 000 ?б. – ? ??у ???, ??????о с ????о ??;
Д-т 70 К-т 73-2 – 8000 ?б. – ? ??у ???, ?е???ю ? з????й ??ы ????о
????а;
Д-т 91-2 К-т 94 – 4000 ?б. – ? ??у ???, ? ??????ую ?????.
С?? ???, ?????о в ????? ???о-??????о ?????ия ???? ?? (?????и, ?????у
??), ?????я ?????? – ????? в ???е ??????о??, а ????ая с ????о ????а с??
???, ????ая ?????? ???й ???е, ?лю??ся в ??? ????????х ???в.
Можно сделать вывод, что все операции по отражению возмещения
причиненного материального ущерба сотрудниками организации в
бухгалтерском учете ОАО «Бакалея» сделаны в соответствии с требованиями
действующего правового законодательства. Случаев обращения в суд не
было, все спорные вопросы решались внутри организации, что говорит о
хороших отношениях между администрацией организации и работниками.
Заключение
Учет расчетов по оплате труда – наиболее сложный и трудоемкий участок
бухгалтерии, организация которого требует обеспечить правильное и
своевременное начисление заработной платы и выдачу ее в установленные
сроки.
Данная дипломная работа написана согласно актуальности темы и цели
поставленной перед ней. В процессе написания работы была сделана
попытка, проанализировать цели, стоящие перед бухгалтерским учетом, и
задачи, которые должен выполнять бухгалтер.
В данной работе описана методика ведения бухгалтерского учета операций
по заработной плате; приведены счета, с помощью которых ведется учет, а
также перечислена документация, используемая при учете. Рассмотрен учет
конкретных операций, изучены существующие и действующие формы и системы
оплаты труда на примере ОАО «Бакалея». Рассмотрены действующие положения
по оплате труда. В работе определены состав и структура фонда оплаты
труда.
В работе использованы законодательно – правовые акты, литературные
источники, а также практические материалы ОАО «Бакалея».
На основе изученного литературного материала и проведенных исследований
можно сделать следующие выводы:
1. В ОАО «Бакалея» для оплаты труда работников применяются повременная и
повременно-премиальная форма оплаты труда.
2. В ОАО «Бакалея» не было случаев заключения договоров
гражданско-правового характера, но трудовые договора заключаются с
каждым сотрудником, принимаемым на работу.
3. Первичный учет и бухгалтерский заработной платы ведется
автоматизированным способом с использованием бухгалтерской программы
«Звезда».
4. Табель учета использования рабочего времени является одним из
первичных документов, на основании которого производится расчет
заработной платы.
5. Для аналитического учета труда и его оплаты в ОАО «Бакалея»
применяются лицевые счета работников, налоговые карточки и
расчетно-платежная ведомость в разрезе сотрудников. Для синтетического
учета применяют счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
6. Учет личного состава, расчет оплаты труда в ОАО «Бакалея»
производятся в соответствии с действующим законодательством.
7. В качестве дополнительной заработной платы на предприятии ОАО
«Бакалея» используется только оплата ежегодных отпусков и компенсации за
неиспользованный отпуск.
Однако, в организации применяются нетиповые формы первичной
документации: табель учета использования рабочего времени, лицевые
счета, расчетно-платежная ведомость по заработной плате.
Организации можно дать следующие рекомендации:
1) вести унифицированные формы первичной документации по учету труда и
его оплаты.
Список использованной литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
26.01.1996г. № 14-ФЗ (ред. от 02.02.2006г.).
2. Конституция Российской Федерации.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000г.
№ 117-ФЗ (ред. от 30.06.2006г.).
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998г.
№ 146-ФЗ (ред. от 02.02.2006г.).
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом
Минфина РФ от 31.10.00г. №94н (в ред. от 07.05.2003г.).
6. Положение о порядке назначения и выплаты государственных пособий
гражданам, имеющим детей, утверждено Постановлением Правительства РФ от
04.09.1995г. № 883 (в редакции от 10.06.2005г. № 368).
7. Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному
социальному страхованию, утверждено постановлением Президиума ВЦСПС от
12.11.1984г. № 13-6 (в редакции от 15.04.1992г., с изменениями от
02.03.2006г.).
8. Постановление Госкомстата РФ от 05 января 2004 г. № 1 «Об
утверждении унифицированных форм первичной документации по учету труда
и его оплаты».
9. Постановление Правительства РФ от 11.04.2003 № 213 «Положение об
особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (с изм. от
18.11.2003г.).
10. Постановление Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841 «О перечне
видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание
алиментов на несовершеннолетних детей» (в редакции от 06 февраля 2004
г.).
11. Постановление Правительства РФ от 28.12.2005г. № 813 «О переносе
выходных дней в 2006 году».
12. Постановление Совмина СССР от 04.12.1981г. № 1145 (ред. от
17.08.1989 г., с изм. от 20.10.2003г.) «О порядке и условиях совмещения
профессий (должностей).
13. Приказ Минфина России от 13.06.1995 N 49 «Об утверждении
методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств».
14. Приказ Минфина России от 29.07.98г. №34н «Об утверждении положения
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации» (в ред. от 24.03.2000г. с изм. от 23.08.2000г.).
15. Приказ Минфина РФ от 27.02.2006г. № 30н «Об утверждении декларации
по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц,
производящих выплаты физическим лицам, и порядка ее заполнения».
16. Разъяснение Госкомтруда СССР № 30, ВЦСПС № 39 от 29.12.1965г. (ред.
от 11.12.1986г., с изм. От 11.03.2003г.) «О порядке оплаты временного
заместительства».
17. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001г. № 197-ФЗ (ред.
от 09.05.2005г.).
18. Федеральный закон «О бюджете Фонда социального страхования РФ на
2006 г.» от 22.12.2005 г. № 173-ФЗ.
19. Федеральный закон «О государственных пособиях гражданам, имеющих
детей» от 19.05.1995г. № 81-ФЗ (в редакции от 22.12.2005г.).
20. Федеральный закон от 15.12.01г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном
страховании в РФ» (в редакции от 02.02.2006г.).
21. Федеральный закон от 21.07.1997 №119-ФЗ года «Об исполнительном
производстве» (в редакции от 27.12.2005г.).
22. Федеральный закон от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
23. Федеральный закон от 22.12.2005г. № 180-ФЗ «Об отдельных вопросах
исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по
беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному
социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний в 2006 году».
24. Федеральный закон РФ «О минимальном размере оплаты труда» от
19.06.00 г. № 82-ФЗ (с изм. от 29.04.02 г.).
25. Александрова З.О. и др. Комментарий к Трудовому кодексу Российской
Федерации – М.: МЦФЭР,2002г.
26. Бабаев З.Д., Терехова В.А., Шеина Т.Н. Бухгалтерский учет
финансово-хозяйственной деятельности организации. Изд.: Финансы и
статистика, 2004.
27. Баранова Н.И. Изменения в Трудовой кодекс: что нового? / Наш
бухгалтер/ июль 2006 г. № 14.
28. Бухгалтерский учет: Учебник/А.С.Бакаев,П.С. Безруких,
Н.Д.Врублевский и др./Под ред. П.С. Безруких. – 4-е изд., перераб. и
доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2002.
29. Васильева М.Г., Ковязина Н.З., Михайлов И.А. и др. Заработная плата
в 2006 году. – М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2006г.
30. Вещунина Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет – М., 2004 г.
31. Гиляровская Л.Т. Бухгалтерское дело. Изд.: Юнити, 2005.
32. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Изд.
КноРус, 2002.
33. ЗАО «Интерком-аудит». – Оплата отпусков в бухгалтерском и налоговом
учете. /www.audit-it.ru/ Дата создания 31.03.2006г.
34. Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета , 2003 г
35. Климова М.А. Оплата труда: налоговый аспект. –М.: Бератор-Пресс,
2002. – 168 с.
36. Колганова С. Порядок предоставления налоговых вычетов. /Наш
бухгалтер/ март 2006г. № 5.
37. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М., 2005.
38. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. Пособие. – 4-е изд.,
перераб. и доп. – М.: ИНФРА – М., 2003.
39. Лебедева Е.А. Ведем учет кадров. /Наш бухгалтер/ март 2006г. № 6.
40. Смирнова Е. Порядок удержания алиментов. /Наш бухгалтер/ май 2006г.
№ 9.
41. Соколов Я.В., Патров В.В., Карзаева Н.Н. -Счет 70: расчеты с
персоналом по оплате труда. /www.buh.ru / Дата создания 09.07.2006г.
42. Трунова Е.И. Фонд соцстраха изменил правила расчета больничных. /Наш
бухгалтер/ февраль 2006г. № 4.
43. Фомичева Л.П. – Ведомости: для расчета и выплаты зарплаты. /Учет.
Налоги. Право/ 2006 г. №21.
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter
