54
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ УРАЛЬСКИЙ ГУМАНИТАРНЫЙ ИНСТИТУТ
Заочный факультет
Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита
КУРСОВАЯ РАБОТА
на тему «БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ»
по дисциплине «БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ ОТЧЕТ»
Выполнена студенткой
Д.А. Юнашевой
Группа БУ-341 сфз
Руководитель
Номер зачетной книжки 22
Екатеринбург
2008
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
Глава 1. Теоретические аспекты составления бухгалтерской отчетности
1.1 Нормативно-законодательная база по учету и отчетности
1.2 Содержание и порядок составления формы № 1 «Бухгалтерский баланс»
1.3 Содержание и порядок составления формы № 2 «Отчет о прибылях и
убытках»
1.4 Содержание и порядок составления формы № 3 «Отчет об изменении
капитала»
1.5 Содержание и порядок составления формы № 4 «Отчет о движении
денежных средств»
1.6 Содержание и порядок составления формы № 5 «Приложение к
бухгалтерскому балансу»
1.7 Международные стандарты финансовой отчетности
Глава 2. Составление форм бухгалтерской (финансовой) отчетности
2.1 Составление регистров бухгалтерского учета и форм бухгалтерской
отчетности
2.2 Взаимная сверка показателей форм бухгалтерской отчетности ООО
«Спектр»
Заключение
Список использованных источников
Приложение
ВВЕДЕНИЕ
Финансовая отчетность является по существу «лицом» фирмы. Она
представляет собой систему обобщенных показателей, которые характеризуют
итоги финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Данные финансовой отчетности служат основными источниками информации для
анализа финансового состояния (ФС) предприятия. Для принятия решение
необходимо проанализировать обеспеченность финансовыми ресурсами
целесообразность и эффективность их размещения и использования,
платежеспособность предприятия, его финансовые взаимоотношения с
партнерами. Оценка этих показателей, нужна для эффективного управления
фирмой. С их помощью руководители осуществляют планирование, контроль,
улучшают и совершенствуют направление своей деятельности.
Основной целью и задачей курсовой работы, по вопросам отчетности и
анализа ФС, предприятия является: заполнение форм бухгалтерской
отчетности.
Основными источниками информации при написании курсовой работы служит
материалы нормативных документов и инструкций ПБУ, Минфина РФ,
научно-популярной статьи периодических изданий и книги.
Глава 1. Теоретические аспекты составления бухгалтерской отчетности
1.1 Нормативно-законодательная база по учету и отчетности
Вопросы, касающиеся бухгалтерской отчетности, законодательно
регулируются Федеральным законом “О бухгалтерском учете”, другими
федеральными законами, указами Президента Российской Федерации и
постановлениями Правительства Российской Федерации.
Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском
учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества,
обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;
составление и представление сопоставимой и достоверной информации об
имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой
пользователям бухгалтерской отчетности.
Основой законодательства о бухгалтерском учете является Федеральный
закон “О бухгалтерском учете” № 129-ФЗ от 23.02.96 г. На основании этого
закона разработаны Положение по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, а также ПБУ 4/99
“Бухгалтерская отчетность организации”.
Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской
Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации.
Министерство финансов Российской Федерации на основании Федерального
закона “О бухгалтерском учете” и Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности разрабатывает и утверждает положения
(стандарты) по бухгалтерскому учету, другие нормативные правовые акты и
методические указания по бухгалтерскому учету, формирующие систему
нормативного регулирования бухгалтерского учета и обязательные к
исполнению организациями на территории Российской Федерации, в том числе
при осуществлении деятельности за пределами Российской Федерации.
Нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету,
издаваемые органами, которым федеральными законами • предоставлено право
регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным
актам и методическим указаниям Министерства финансов Российской
Федерации.
В нормативных актах и методических указаниях должна предусматриваться
упрощенная система бухгалтерского учета для субъектов малого
предпринимательства.
Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке
их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке,
установленном налоговым законодательством Российской Федерации.
1.2 Содержание и порядок составления формы № 1 «Бухгалтерский баланс»
Под бухгалтерским балансом понимают способ экономической группировки
состава и размещения ресурсов хозяйствующего субъекта, включаемых в
актив баланса, и юридических источников их формирования в виде заемного
и собственного капитала, отражаемых как пассив (обязательства) баланса
на отчетную дату, как правило. На 1-ое число месяца.
Самостоятельный бухгалтерский баланс согласно ст. 48 Гражданского
кодекса Российской Федерации является одним из признаков юридического
лица, выполняет экономико-правовую функцию. Таким образом,
обеспечивается реализация одного из важных принципов бухгалтерского
учета – имущественной обособленности хозяйствующего субъекта.
Бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного
круга пользователей, поскольку он знакомит собственников, менеджеров и
других лиц, причастных к управлению, с имущественным состоянием
организации.
По бухгалтерскому балансу определяют финансовые результаты работы
организации в виде наращения собственного капитала за отчетный период,
на основании которых судят о способности руководителей сохранять и
приумножать вверенные им материальные и денежные ресурсы.
Существует множество видов бухгалтерского баланса в зависимости от цели
его составления. Для получения более четкого представления о них можно
выделить восемь группировок бухгалтерского баланса:
1) По источникам составления – инвентарный, книжный и актуарный.
2) По срокам составления бухгалтерские балансы бывают вступительными,
текущими, санируемыми, ликвидационными, разделительными,
объединительными;
3) По объему информации балансы подразделяют на единичные и сводные
балансы;
4) По характеру деятельности различают балансы основной и не основной
деятельности;
5) По форме собственности различают балансы государственных,
муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных и
совместных организаций, а также общественных организаций;
6) По формату баланс может быть: двусторонний, односторонний,
разделенный, сводный, шахматный;
7) По реформированию различают реформированные и не реформированные
балансы;
8) По времени составления различают следующие виды баланса: провизорный
баланс, перспективный баланс, директивный баланс;
По полноте: баланс – брутто, баланс – нетто.
Построить бухгалтерский баланс правильно значит:
1) Полностью охватить хозяйственные процессы организации во всем
многообразии:
2) Дать надлежащую группировку хозяйственных средств:
3) Изучить связь между этими явлениями на основе правильной
корреспонденции счетов, что позволит анализировать не только финансово-
хозяйственную деятельность, но и движение имущественных средств
организации.
Модель баланса предусматривает два разреза: вертикальный и
горизонтальный.
Вертикальный разрез предполагает две части: актив баланса и пассив. В
зависимости от интересов пользователей актив можно истолковывать как
средства, пассив как источники (статистический баланс), а весь баланс –
как различные стадии кругооборота капитала (динамический баланс).
Важнейшим (первым) элементом, как баланса, так и всей бухгалтерской
(финансовой) отчетности является актив, которое представляет собой
совокупность имущественных средств хозяйствующей единицы или ресурсы,
контролируемые предприятием в результате событий прошлых периодов, от
которых предприятие ожидает экономические выгоды в будущем. Важнейшими
признаками включения хозяйственных ресурсов в актив является следующие
условия: ресурсы должны приносить экономическую выгоду (доходы, прибыль,
деньги) в будущем; находится в распоряжении хозяйствующего субъекта,
который мог бы их беспрепятственно задействовать по собственному
усмотрению или продать; является результатом ранее осуществленных
хозяйствующим субъектом сделок, то есть пригодным к использованию в
данный момент, а не быть на стадии изготовления или доставки в рамках
соответствующего договора. В состав имущества актива включаются
имущество и права.
Актив баланса
Раздел I. Внеоборотные активы
Статья «Нематериальные активы» – счета 04, 05 – Строка 110
В этой статье приводится остаточная стоимость нематериальных активов
(НМА), которые принадлежат организации. Остаточная стоимость равна
разнице между первоначальной стоимостью и суммой начисленной
амортизации. Первоначальная стоимость купленных НМА определяется как
сумма фактических расходов на приобретение, за исключением НДС и иных
возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством
РФ. Из дебетового сальдо счета 04 «нематериальные активы» надо вычесть
кредитовое сальдо счета 05 «Амортизация нематериальных активов».
Статья «Основные средства» – счета 01, 02 – Строка 120
В этой статье бухгалтер указывает остаточную стоимость основные средств,
которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации или в
запасе.
В соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в составе
основных средств учитываются активы, которые:
– используются в производственной деятельности, либо для управленческих
нужд организации;
– служат более 12 месяцев;
– в дальнейшем будут приносить организации доход;
– организация не собирается продавать.
Все эти условия должны выполняться одновременно.
Из дебетового сальдо счета 01 «Основные средства» нужно вычесть
кредитовое сальдо счета 02 «Амортизация основных средств» и указать
результат в строке 120 бухгалтерский баланс.
Статья «Незавершенное строительство» счета 07,08 – Строка 130
В этой статье баланса отражаются капитальные вложения организации. К ним
относятся:
– расходы по любым строительно-монтажным работам, осуществляемым как
хозяйственным, так и подрядным способам;
– стоимость приобретенных здании, оборудования, транспортных средств,
инструмента, инвентаря и нематериальных активов, еще не введенных в
эксплуатацию, окончательная стоимость которых не сформирована или права
на которые не зарегистрированы;
– сумма затрат на приобретение ценных бумаг, право собственности на
которые еще не перешло к предприятию – инвестору;
– стоимость прочих капитальных работ (это могут быть
проектно-изыскательные работы, затраты по отводу земельных участков и
переселению в связи со строительством и другие);
– стоимость объектов капитального строительства, которые используются,
но еще не введены в эксплуатацию;
– стоимость объектов недвижимости, права на которые не зарегистрированы;
– расходы по формированию основного фонда.
Кроме того, в этой группе статей отражаются:
– стоимость приобретенного оборудования, еще не переданного в монтаж;
-авансы, выданные подрядчику, который ведет капитальное строительство.
При заполнении статьи «Незавершенное строительство» необходимо
действовать следующим образом. Нужно сложить остатки по дебету счета 07
«Оборудование к установки» счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и
субсчета «Расчеты по авансам выданным по капитальному строительству»
счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Результат надо указать
по строке 130 Бухгалтерского баланса.
Статья «Доходные вложения в материальные ценности» – счета 03,02 Строка
135
К доходным вложениям в материальные ценности относятся:
– вложения в имущество, предназначенное для сдачи в аренду, в прокат,
т.е. предоставленное во временное пользование за плату с целью получения
дохода;
– имущество, приобретенное для передачи в лизинг.
В этой статье отражается остаточная стоимость имущества, которое будет
сдаваться в аренду или в прокат. Эта стоимость рассчитывается так: из
дебетового сальдо счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»
вычитывается кредитовое сальдо субсчета «Амортизация имущества,
предоставленного во временное пользование» счета 02 «амортизация
основных средств» Полученный результат записывается в строке 135.
Статья «Долгосрочные финансовые вложения» – счета 58, 59 -строка 140
Финансовые вложения подразделяются на:
– долгосрочные, срок обращения, по которым более 12 месяцев;
– краткосрочные, если срок обращения не более 12 месяцев после отчетной
даты.
К финансовым вложениям относятся: паи и акции, долговые ценные бумаги,
предоставленные займы, вклады по договору простого товарищества,
инвестиции в дочерние и зависимые общества, в уставные (складочные)
капиталы других организаций.
В статье «Долгосрочные финансовые вложения» по строке 140 Бухгалтерского
баланса, сумма записывается в этой строке, рассчитывается так: из
дебетового сальдо счета 58 «Финансовые вложения» вычитается кредитовое
сальдо счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».
Статья «Отложенные налоговые активы» – счет 09 – Строка 145
В соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» под
отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на
прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль,
подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих
отчетных периодах.
По этой статье показывается остаток по дебету счета 09 «Отложенные
налоговые активы»
Раздел II «Оборотные активы»
Группа статей «Запасы» – счета 10, 11, 14, 15, 16, 20, 21, 23, 29, 41,
42, 43, 44, 45, 46, 97
Материально производственные запасы учитываются в соответствии с ПБУ
5/01 «Учет материально-производственных запасов», а также ПБУ 10/99
«Расходы организации».
К запасам организации относятся: сырье, материалы, готовая продукция,
товары и т.д., т.е. любое имущество, которое организация использует в
производстве продукции (работ услуг), для управленческих нужд или для
продажи.
Единственное ограничение: срок его полезного использования не может
превышать 12 месяцев.
По строке «сырье, материалы и другие аналогичные ценности» счет 10
приводится фактическая себестоимость материалов, комплектующих, топлива,
тары, запасных частей, а также покупных полуфабрикатов.
Строка «животные на выращивание и откорме» счет 11
По строке «затраты в незавершенном производстве» – сумма которая
указывается в этой строке складывается из дебетовых сальдо следующих
счетов: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного
производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживание
производства и хозяйства», 44 «расходы на продажу», 46 «Выполненные
этапы по незавершенным работам».
По строке «готовая продукция и товары для перепродажи» счет 43
По строке «товары отгруженные» счет 45 Сумма, которая приводится в этой
строке, равна дебетовому сальдо счета 45 «Товары отгруженные.
По строке «расходы будущих периодов» Сумма которая указывается в этой
строке Бухгалтерского баланса, равна дебетовому сальдо счета 97 «Расходы
будущих периодов»
По строке «прочие запасы и затраты» счет 44 «Расходы на рекламу».
Статья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» –
счет 19 – Строка 220
Группы статей «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются
более чем через 12 месяцев после отчетной даты) по строке 230 – счета
60, 62, 68,71, 73, 76, 70 и «Дебиторская задолженность (платежи по
которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» по строке
240 – счета 60,62,75,76.
Статья «Краткосрочные финансовые вложения» – счета 58, 59 Строка 250
Краткосрочные финансовые вложения осуществляются в инвестиции в ценные
бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т.п.,
предоставление другим организациям займов на срок до 12 месяцев. При
заполнений статей «Краткосрочные финансовые вложения» следует учитывать
ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
Статья «Денежные средства» – счета 50, 51, 52, 55, 57 – Строка 260
В статье «Прочие внеоборотные активы» по строке 270 записывается
стоимость прочих активов, которые не вошли в другие статьи раздела
«оборотные активы».
Итого по разделу II, строка 290 определяется как сумма строк
210,220,230,240,250,260,270
Итого актив (баланса) по строке 300 определяется из суммы строк 190,
290.
Пассив баланса
Раздел III «Капитал и резервы»
Статья «Уставный капитал» – счет 80 – Строка 410
Статья «Собственные акции, выкупленные у акционеров» – счет 81
Статья «Добавочный капитал» – счет 83 – Строка 420
Статья «Резервный капитал» – счет 82 – Строка 430
Статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – счет 84 – Строка
470 – показывается чистая прибыль, которую организация получила за
прошлые и отчетные годы.
Раздел IV «Долгосрочные обязательства»
Статья «Займы и кредиты» – счет 67 – Строка 510
Статья «Отложенные налоговые обязательства» – счет 77- Строка 515
Статья «Прочие долгосрочные обязательства» – счета 68, 76
Долгосрочные пассивы, которые еще не были отражены в разделе IV
«Долгосрочные обязательства» – это долгосрочные обязательства по лизингу
и отсроченные долги перед бюджетами всех уровней.
Раздел V «Краткосрочные обязательства»
Статья «Займы и кредиты» – счет 66 – Строка 610
Статья «Кредиторская задолженность» счет 76, 60 – Строка 620 –
Отражается общая сумма кредиторской задолженности организации, которая
детализируется по соответствующим строкам:
Строка «поставщики и подрядчики» счет 76,60
Строка «задолженность перед персоналом организации» счет 70
Строка « задолженность перед государственными внебюджетными фондами»
счет 69
Строка «задолженность по налогам и сборам» счет 68
Строка «прочие кредиторы» счет 62,76,71.
Статья «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате
доходов» – счет 75 – Строка 630
Статья «Доходы будущих периодов» – счет 98 – Строка 640
Доходами, которые получены в отчетном периоде, но относятся к будущим,
являются:
– стоимость безвозмездно полученного имущества;
– арендная плата, полученная за несколько месяцев вперед;
– разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц за недостачу
материальных ценностей, и балансовой стоимостью этих ценностей;
– остатки сумм целевого финансирования и бюджетных средств в
коммерческих организациях.
Статья «Резервы предстоящих расходов» – счет 96 – Строка 650
Организация может создавать резервы на:
– предстоящую оплату отпусков работникам;
– выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год;
– ремонт основных средств, ремонт предметов, предназначенных для сдачи в
аренду, по договору проката;
– подготовительные работы в связи с сезонным характером производства;
– гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
– рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия.
Статья «Прочие краткосрочные обязательства» – Строка 660
К прочим краткосрочным обязательствам относятся обязательства, не
нашедшие отражение по другим группам статей раздела. Этот показатель
должен соответствовать понятию обязательства в соответствии со статьей
307 ГК РФ.
1.3 Содержание и порядок составления формы № 2 «Отчет о прибылях и
убытках»
Важнейшим показателем деловой активности предприятия является величина
текущего финансового результата за определенный период, то есть размер
прибыли (убытка). В деловом мире сведения о формировании и использовании
прибыли рассматриваются как особо значимая часть финансового мониторинга
предприятия, дополняющая и развивающая информацию, представленную в
балансовом отчете в виде окончательно оформленного результата.
Многолетний практический отечественный и зарубежный опыт показывает, что
порядок формирования отчетных данных о прибылях и убытках может быть
достаточно разнообразным по форме и содержанию. За последние годы состав
и показатели бухгалтерской финансовой отчетности в России претерпели
значительные изменения в связи с реализацией Программы реформирования
бухгалтерского учета. При составлении отчета о прибылях и убытках по
международным стандартам, форма которого достаточно произвольна, следует
исходить из двух методологических допущений:
1) непрерывность деятельности предприятия, согласно которому, если нет
никаких признаков прекращения этой деятельности, отчеты составляются в
соответствии с учетными процедурами. Если ожидается, что предприятие
вскоре прекратит свое существование, отчетность может быть подготовлена
исходя из того, что все активы будут проданы по ликвидационной
стоимости;
2) соответствия, согласно которому расходы должны быть отнесены к
периоду возникновения затрат, связанных с получением доходов, а не в
момент оплаты. Доходы, в свою очередь, должны быть отнесены к периоду
продажи товаров и оказания услуг, а не к моменту поступления средств.
Содержание отчета о прибылях и убытках является предельно сжатым.
Сохранены только фактические показатели выручки (нетто) от продаж
товаров, работ, услуг, затрат по продаже продукции, коммерческих
расходов и управленческих расходов, как за текущий отчетный, так и за
предыдущий период. В отчете о прибылях и убытках отсутствуют плановые
показатели. Структура отчета о прибылях и убытках в российской практике
соответствует форме отчета, принятой международным стандартам.
Расхождение существует лишь в методике расчета отдельных показателей.
В разделе Доходы и расходы по обычным видам деятельности
По строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг
(за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных
обязательных платежей)»
Согласно пункту 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации» к таким доходам
относится выручка, полученная за проданную продукцию и товары, а также
за выполненные работы и оказанные услуги. Суммовые разницы увеличивают
или уменьшают выручку от реализации продукции (работ, услуг).
В бухгалтерском учете выручка отражается вместе с косвенными налогами –
НДС, акцизами, экспортными пошлинами. Однако в форме № 2 эти налоги не
указываются. Согласно пункту 3 ПБУ 9/99 они не являются доходами.
Предприятиям, ведущим несколько видов деятельности, не надо выделять
показатели выручки и себестоимости отдельно по каждому виду. Но в
соответствии с Указаниями о порядке составления и представления
бухгалтерской отчетности, которые приведены в приказе № 67н, следует,
что существенные показатели в балансе и данном отчете нужно указывать
отдельно. Там же сказано, Что предприятие само решает, какой процент
считать существенным. Главное, чтобы он был не меньше 5 процентов.
Поэтому если доля продаж от иной деятельности составляет, к примеру, 8
процентов, то для того чтобы данные по этому виду деятельности не
выделять в отчете, необходимо издать приказ и в нем укажите, что процент
существенности на предприятии составляет, например, 10 процентов (или
больше).
По строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»
В Отчете о прибылях и убытках указываются расходы по обычным видам
деятельности, а именно затраты на изготовление продукции, приобретение и
продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг. Определяя величину
этих расходов, необходимо руководствоваться ПБУ 10/99 «Расходы
организации» и отраслевыми инструкциями по планированию, учету и
калькулированию себестоимости продукции. Указывается сумма расходов,
которая равна дебетовому обороту по субсчету «Себестоимость продаж»
счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетами 20, 41, 43, 45
Организации, которые используют для учета затрат на производство счет 40
«Выпуск продукции (работ, услуг)», должны скорректировать дебетовый
оборот по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 на разницу между
фактической и нормативной себестоимостью продукции. Если фактическая
себестоимость окажется выше нормативной, то сумма данного отклонения
прибавляется к дебетовому обороту по субсчету «Себестоимость продаж», а
если ниже – то вычитается из него.
По строке «Валовая прибыль»
Валовая прибыль характеризует результат от обычных видов деятельности
без Учета управленческих и коммерческих расходов.
По строке «Коммерческие расходы»
К коммерческим расходам относятся расходы по сбыту продукции и издержки
обращения. Например, затраты на рекламу, транспортировку и хранение
продукции. Сумма коммерческих расходов, равна дебетовому обороту по
соответствующему субсчету счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом
44 «Расходы на продажу»
По строке «Управленческие расходы»
К управленческим расходам относят общехозяйственные расходы организации:
– заработная плата административно-управленческого персонала;
-затраты на содержание основных средств управленческого и
общехозяйственного назначения;
– расходы на оплату консультационных и аудиторских услуг;
– арендная плата за помещения общехозяйственного назначения и др.
Сумма управленческих расходов равна дебетовому обороту по
соответствующему субсчету счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом
26 «Общехозяйственные расходы».
По строке «Прибыль (убыток) от продаж»
Прибыль (убыток) от продаж показывает финансовый результат от продажи
продукции (товаров, работ, услуг).
Результат от продажи продукции (работ, услуг) определяется на счете 90/9
Прибыль/убыток от продаж», который закрывается в конце каждого месяца
счетом 99 «Прибыли и убытки».
Прочие доходы и расходы
По строке «Проценты к получению»
Процентами к получению считается сумма процентов, которую организация
должна получить:
– по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам;
– от банка за средства, хранящиеся на расчетном счете;
– от других организаций за предоставленные им займы.
По строке «Проценты к уплате»
Проценты, которые предприятие должно уплатить – это суммы процентов по
облигациям, по кредитам и займам, полученным от других организаций. По
этой строке нужно отразить дебетовый оборот по субсчету второго порядка
«Проценты к уплате» субсчета 91.2 «Прочие расходы» в корреспонденции с
кредитом счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные
кредиты и займы»
По строке «Доходы от участия в других организациях»
По этой статье показывают доходы от участия в уставных капиталах других
организаций: дивиденды по акциям и т.д. Их сумма равна кредитовому
обороту по субсчету второго порядка «Доходы от участия в других
организациях» субсчета 91.1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом
счета 76 субсчетом «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим
доходам»
По строке «Прочие операционные доходы»
К прочим операционным доходам относятся операционные доходы, не вошедшие
в предыдущие группы, а именно:
– доходы от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов
и других активов организации;
– прибыль от участия в простом товариществе;
– прибыль, полученная при разделе имущества простого товарищества.
– и другие согласно ПБУ 9/99.
Указывается сумма, которая рассчитывается следующим образом: из
кредитового оборота по субсчету второго порядка «Прочие операционные
доходы» субсчета «Прочие доходы» счета 91 вычитается сумма налога на
добавленную стоимость. Она равна дебетовому обороту по субсчету второго
порядка «Налог на добавленную стоимость» субсчета «Прочие расходы» счета
91 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» или
субсчетом «Расчеты по неоплаченному НДС» счета 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами».
По строке «Прочие операционные расходы»
По этой статье указывают операционные расходы, не вошедшие в предыдущие
статьи Отчета о прибылях и убытках:
– остаточную стоимость объектов основных средств и других амортизируемых
активов, которые были проданы;
– расходы по оплате услуг кредитных организаций;
– налоги и сборы, которые уплачиваются за счет финансовых результатов
(например, налог на имущество, налог на рекламу);
– расходы на содержание законсервированных производственных объектов:
– расходы, связанные с аннулированием производственных заказов
(договоров) или прекращением производства, которое не дало продукции.
– и другие согласно ПБУ 10/99.
По строке «Внереализационные доходы»
Отражается сумма, которая рассчитывается следующим образом: из
кредитового оборота по субсчету второго порядка «Внереализационные
доходы» субсчета 91.1 «Прочие доходы» счета 91 вычитается налог на
добавленную стоимость. Он равен дебетовому обороту по субсчету второго
порядка «Налог на добавленную стоимость» субсчета 91.2 «Прочие расходы»
счета 91 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»
По строке «Внереализационные расходы»
К внереализационным расходам предприятия, в соответствии с пунктом 12
ПБУ 10/99 относятся:
– присужденные или признанные организацией в пользу кредиторов штрафы
пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий договоров;
– возмещение убытков, которые причинила организация;
– убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
– убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок
исковой давности;
– создание резервов по сомнительным долгам;
– курсовые разницы;
– сумма уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров
(кроме внеоборотных активов);
– затраты на благотворительную деятельность;
-затраты на спортивные и культурно-просветительские мероприятия, отдых и
развлечения;
– другие аналогичные расходы.
Показывается сумма, которая равна: дебетовому обороту по субсчету
второго порядка «Внереализационные расходы» субсчета 91.2 «Прочие
расходы» счета 91, уменьшенному на сумму налога на добавленную
стоимость.
Прибыль (убыток) до налогообложения
По строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывается финансовый
результат (прибыль или убыток) деятельности организации за отчетный
период. Он определяется следующим образом. К сумме прибыли (убытка) от
продаж прибавляются проценты к получению, доходы от участия в других
организациях, прочие операционные доходы и внереализационные доходы.
Затем из полученной суммы вычитаются проценты к уплате, прочие
операционные расходы и внереализационные расходы.
По строке «Отложенные налоговые активы» отражается изменение «отложенных
налоговых активов», которое влияет на размер чистой прибыли (убытка) в
текущем отчетном периоде, или, другими словами, отражается разность
оборотов по дебету и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы».
По строке «Отложенные налоговые обязательства» отражается изменение
«отложенных налоговых обязательств», которое влияет на размер чистой
прибыли (убытка) в текущем отчетном периоде, или, другими словами,
отражается разность оборотов по дебету и кредиту счета 77 «Отложенные
налоговые обязательства».
По строке «Текущий налог на прибыль» указывается размер текущего налога
на прибыль. Напомним, что согласно Положению по бухгалтерскому учету
«Учет расходов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 под текущим налогом на
прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для
целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода
(условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового
обязательства (актива), отложенного налогового актива и отложенного
налогового обязательства отчетного периода, или, другими словами:
Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) =
«Условный расход» – «Условный доход» +
«Постоянное налоговое обязательство» –
«Постоянные налоговые активы» +
«Отложенный налоговый актив» –
«Отложенное налоговое обязательство».
По строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» указывается сумма
чистой прибыли (убытка) текущего отчетного периода, которая равна
конечному сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», или, другими словами,
результат от выполнения сложения (вычитания) показателей, указанных в
строках: Прибыль (убыток) до налогообложения», «Отложенные налоговые
активы», Отложенные налоговые обязательства» и «Текущий налог на
прибыль».
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
По строке «Постоянные налоговые обязательства (активы)» справочно
отражается разница постоянных обязательств и постоянных налоговых
активов, начисленных в текущем отчетном периоде.
По строке «Базовая прибыль (убыток) на акцию» указывается размер базовой
прибыли (убытка) на акцию в текущем отчетном периоде. Согласно п.3
Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли,
приходящейся на одну акцию, утвержденных Приказом Минфина России от 21
марта 2000 г. № 29н, базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как
отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному
количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение
отчетного периода.
По строке «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» показывается величина
разводненной прибыли (убытка) на одну акцию, которая показывает
максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка),
приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества.
Раздел «Расшифровка отдельных прибылей и убытков»
По строке «Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены
решения (арбитражного суда) об их взыскании» приводятся суммы штрафов,
пеней и неустоек за нарушение хозяйственных договоров, полученные
(уплаченные) предприятием.
По строке «Прибыль (убыток) прошлых лет» отражается прибыль (убыток)
прошлых лет, выявленная в отчетном году.
По строке «Возмещение убытков, причиненных неисполнением или
ненадлежащим исполнением обязательств» отражаются убытки, причиненные
ненадлежащим исполнением обязательств, которые получает (возмещает)
организация.
По строке «Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте»
указываются курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и
обязательств в иностранной валюте.
По строке «Отчисления в оценочные резервы» записываются суммы
направленные на образование оценочных резервов.
По строке «Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, но
которым истек срок исковой давности» вносятся суммы дебиторской и
кредиторской задолженностей, по которым истек срок исковой давности и
которые в отчетном периоде списаны на финансовые результаты деятельности
организации.
В пустой строке организация может указать иную информацию о прибылях и
убытках, которую она не смогла указать в вышеуказанных строках.
1.4 Содержание и порядок составления формы № 3 «Отчет об изменении
капитала»
Форма № 3 «Отчет об изменениях капитала» представляет собой отдельную
форму бухгалтерской отчетности, составленную в виде пояснений к
бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. В отчете об
изменениях капитала раскрываются структура и движение капитала
предприятия. Согласно пункта 66 Положения по бухгалтерскому учету в
состав собственного капитала предприятия включаются: уставный ,
добавочный и резервный капиталы, нераспределенная прибыль и резервы.
При формировании Отчета об изменениях капитала организация должна
учитывать, что предусмотренные в образце отдельные статьи, не имеющие в
отчетном периоде числовых значений, не приводятся, за исключением
случаев, когда по статье были данные в предыдущем отчетном году. Если
организация имеет существенное изменение капитала, не предусмотренное в
образце, то она самостоятельно включает недостающую статью. Кроме того,
допускается графу «Добавочный капитал» разбить на две части –
«Эмиссионный доход» и «Дооценка активов», учитывая их разный характер
образования и использования.
В разделе I «Капитал» – приводятся данные о наличии движении всех видов
источников собственных средств организации: уставного (складочного)
капитала, добавочного капитала, резервного фонда, нераспределенной
прибыли прошлых лет. Здесь же показываются средства целевых
финансирования и поступлений, полученные из бюджета и отраслевых и
межотраслевых внебюджетных фондов.
Графа 3 «Уставный (складочный) капитал» Заполняется по данным счета 80 в
Главной книге. Уставный капитал акционерного общества равен номинальной
стоимости всех выпущенных им акций.
Уставный капитал можно уменьшить лишь после того, как об этом будет
сообщено всем кредиторам организации. При этом кредиторы могут
потребовать, чтобы организация досрочно рассчиталась с ними по долгам
(статья 90,101 ГК РФ).
Графа 4 «Добавочный капитал». Заполняется по данным счета 83 «Добавочный
капитал».
Увеличение добавочного капитала возможно, если:
– произошла дооценка имущества;
– был получен эмиссионный доход.
Уменьшение добавочного капитала возможно, если:
– списывается объект основных средств, который ранее был дооценен;
– средства добавочного капитала направляются на увеличение уставного
капитала или на погашение убытка, полученного в отчетном году.
Графа 5 «Резервный фонд». Заполняется по данным счета 82 «Резервный
капитал». Отражается сумма резервного фонда, создаваемого в соответствии
с законодательством, то есть в обязательном порядке.
Резервный фонд создается за счет чистой прибыли, а использовать его
можно на покрытие убытка и на погашение облигаций акционерного общества
и выкуп его акций, если нет иных средств.
Графа 6 «Нераспределенная прибыль прошлых лет – всего». Заполняется по
данным счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В графе 7 «Итого» подводятся итоги по строкам об изменениях капитала в
отчетном году.
Раздел II «Резервы» указываются показатели «Резервы, образованные в
соответствии с законодательством (в акционерных обществах) и «Резервы,
образованные в соответствии с учредительными документами» (в
предприятиях других форм собственности)- это резервный капитал
Указанные строки заполняется на основании данных по счету 82
“Оценочные резервы» – отражаются наличие и движение оценочных резервов,
которые также подлежат расшифровке в случае формирования разных их
видов. Заполняются строки по данным счетов 59 «Резервы под обесценение
вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам»
«Резервы предстоящих расходов» включает перечень создаваемых резервов
предстоящих расходов, который должен быть приведен в учетной политике
предприятия. Чтобы заполнить этот показатель формы № 3 необходимо
использовать данные по счету 96 «Резервы предстоящих расходов»
1.5 Содержание и порядок составления формы № 4 «Отчет о движении
денежных средств»
Отчет о движении денежных средств (далее – отчет) должен раскрыть
информацию о денежных потоках организации, характеризующих источники
поступления денежных средств и направления их расходования. Отчет
содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и
кредиторы. Собственники, располагая информацией о денежных потоках,
имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики
распределения и использования прибыли. Кредиторы могут составить
заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его
способности генерировать денежные средства, необходимые для погашения
обязательств.
Отчёт о движении денежных средств должен раскрывать информацию о потоках
денежных средств и их эквивалентов за период в разрезе текущей
(основной), инвестиционной и финансовой деятельности.
Текущая (операционная) деятельность – основная, направленная на
получение дохода деятельности, а также иная деятельность организации,
которая не относится к инвестиционной и финансовой деятельности.
Инвестиционная деятельность – это капитальные вложения организации в
недвижимость и нематериальные активы. Кроме того, такой деятельностью
являются долгосрочные финансовые вложения организации (приобретение
ценных бумаг со сроком погашения 12 месяцев, выпуск облигаций, вложение
денег в уставные капиталы других организаций). Здесь же отражаются
доходы, полученные от реализации капитальных вложений: земли,
недвижимость, оборудования и т. д.
К финансовой деятельности относятся краткосрочные вложения организации,
выпуск краткосрочных ценных бумаг, доходы от продажи акций и облигаций,
приобретенных на срок до 12 месяцев.
В соответствии с МСФО № 7 («Отчеты о движении денежных средств») в
отчете отражаются изменения не только в денежных средствах, но и в
денежных эквивалентах (краткосрочных, высоколиквидных вложений, легко
обратимых в определенную сумму денежных средств и подвергающихся
незначительному риску изменения ценности).
В российской практике понятие денежных эквивалентов нет. В правилах
составления отчета о движении денежных средств говорится о денежных
средствах, учитываемых в кассе организации, на расчетных счетах,
валютных и специальных счетах. Краткосрочные депозиты в банках
включаются в состав краткосрочных финансовых вложений. Отсутствует
требование о раскрытии ограничений на использование отраженных в
отчетности денежных средств, а также состава денежных средств.
В целом в российских правилах и МСФО подход к составлению отчета о
движении денежных средств сходный. Но существуют значительные отличия в
методах подготовки информации (например, российские правила
предусматривают только прямой метод, а МСФО – прямой и косвенный), в
порядке классификации данных (по–разному трактуются составляющие
денежных потоков в отдельных видах деятельности), правила оценки и
представления операций или статей (например, валютных операций),
требованиях к раскрытию информации.
Для составления отчета необходимо однозначное толкование ключевых
терминов, характеризующих денежных средств и их эквиваленты, потоки
денежных средств (денежные потоки), чистый денежный поток, текущую,
инвестиционную и финансовую деятельность.
Денежные средства – деньги в кассе и средства на счетах в банке
(банках), которыми организация может свободно распоряжаться. Информация
о средствах, замороженных на счетах организации, или иных средствах,
которыми организация не может распорядиться самостоятельно, раскрывается
в приложениях к отчету с тем, чтобы обеспечить взаимную увязку данного
отчета и бухгалтерского баланса, отражающего полную величину денежных
средств организации;
Эквиваленты денежных средств – высоколиквидные вложения, которые имеют
короткий срок погашения (не более трех месяцев с даты приобретения) и
могут быть обращены в денежные средства без существенной потери в сумме.
По строке «Остаток денежных средств на начало отчетного периода» в графе
3 указывается остаток денежных средств по состоянию на 1 января
отчетного года. Чтобы заполнить эту строку, нужно сложить дебетовое
сальдо по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и
55 «Специальные счета в банках». В Отчете о движении денежных средств
все суммы приводятся в рублях.
В разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности»
учитываются доходы и расходы, а также чистые денежные средства от
текущей деятельности.
По строке «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» отражается
выручка организации от реализации продукции (товаров, работ, услуг).
Чтобы заполнить эту строку, необходимо использовать кредитовый оборот по
субсчету «Расчеты за продукцию, счета 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками», который корреспондирует со счетами 50 «Касса», 51
«Расчетный счет», 52 «Валютный счет»
В отдельной строке отражаются средства от продажи излишков материалов,
сырья и других производственных запасов.
В отдельной строке отражаются суммы авансов, которые организация
получила от покупателей и заказчиков в счет предстоящих поставок
продукции (выполнение работ, оказания услуг). Чтобы заполнить данную
строку, необходимо взять кредитовые обороты по счету 62 субсчету «Авансы
полученные» в корреспонденции со счетами 50,51 и 52.
По строке «Прочие доходы» приводится сумма поступлений на финансирование
текущей деятельности (например, на закупку сырья и материалов),
полученных безвозмездно. Для этого необходимо подсчитать кредитовый
оборот по счету 98 «Доходы будущих периодов». Этот счет
корреспондируется со счетами учета денежных средств.
По этой же строке отражаются бюджетные ассигнования и иное целевое
финансирование текущей деятельности. Эта сумма отражается по кредиту
счета 86, который корреспондируется со счетами 50,51,52, а также
средства, возвращенные подотчетными лицами, или займы, которые ранее
были выданы сотрудникам.
По этой же строке приводятся пени, штрафы и неустойки, полученные от
покупателей и заказчиков. Для этого нужно подсчитать кредитовые обороты
по счетам 71,73 и 76 субсчету «Расчеты по претензиям». Все эти счета
корреспондируется со счетами учета денежных средств.
По строке «Денежные средства, направленные» указывается общая сумма
средств, перечисленных в отчетном году с банковских счетов организации и
выданные из ее кассы на текущую деятельность, в том числе:
По строке «на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных
оборотных активов» вписывается сумма, перечисленная за отчетный год
поставщикам за сырье, материалы, топливо, комплектующие изделия, аренду,
коммунальные услуги и т.д.
По строке «на оплату труда» указывается, сколько средств израсходовано
на оплату труда.
По строке «на выплату дивидендов, процентов» отражаются дивиденды,
выплаченные акционерам организации, а также проценты по выпущенным
ценным бумагам.
По строке «на расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы налогов и
сборов, перечисленные в бюджет в отчетном году. Платежи по текущей
деятельности – налог на добавленную стоимость, на имущество, на прибыль.
В отдельной строке отражаются «отчисления в государственные внебюджетные
фонды», где указывается величина единого социального налога, а также
страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний, начисленных за отчетный
год.
В отдельной строке могут быть отражены суммы авансов, выданных
поставщикам производственных запасов.
По строке «на прочие расходы» нужно отражать сумму, которая была выдана
за отчетный год под отчет на хозяйственные нужды.
Заполняя данную строку, необходимо посмотреть кредитовый оборот по счету
71, который корреспондируется со счетами текущих расходов. Именно так
можно отследить, на какие именно цели выдавались средства под отчет. К
данному кредитовому обороту надо прибавить еще и кредитовый оборот по
счету 71, который корреспондируется со счетом 19.
Строка «Чистые денежные средства от текущей деятельности» является
результатом вычета из показателей о поступлении денежных средств данных
об их использовании.
В разделе «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности»
учитываются доходы и расходы, а также чистые денежные средства от
инвестиционной деятельности.
По строке «Выручка от продажи основных средств и иных внеоборотных
активов» необходимо показать выручку от реализации имущества.
По этой строке отражается сумма, которую организация получила от
реализации основных средств, нематериальных активов.
Заполняя эту строку необходимо определить, какой именно кредитовый
оборот по счетам 62 и 67 приходится на реализацию имущества. Это можно
легко сделать, если различные операции отражаются на субсчетах, открытых
к счетам 62 и 67.
По строке «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений»
указывается информация о выручке от реализации ценных бумаг со сроком
погашения 12 месяцев и не менее 12 месяцев.
Заполняя эту строку необходимо взять кредитовый оборот по счету 76,
соответствующему субсчету.
По строке «Полученные дивиденды» показываются суммы полученных процентов
по векселям и выданным займам.
По строке «Поступления от погашения займов, предоставленных другим
организациям» отражается сумма по кредиту счета 58 с дебетом счетов по
учету денежных средств.
По строке «Приобретение дочерних организаций» указываются суммы,
оплаченные со счетов в банке на приобретение дочерних организаций.
По строке «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в
материальные ценности и нематериальные активы» указываются суммы,
которые перечислены поставщикам машин, оборудования, транспортных
средств. Нужно взять кредитовый оборот по счетам 60и 67, который
корреспондируется со счетом 08. Также учитывается кредитовый оборот по
счетам 60 и 67, который корреспондируется со счетом 19.
По строке «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений»
указывают средства, на которые приобретались ценные бумаги, доли в
уставных капиталах других организаций. Чтобы заполнить данную строку
отчета, нужно подсчитать кредитовый оборот по счетам 51 и 52, который
корреспондируется со счетом 58 или 08.
По строке «Займы предоставленные другим организациям» отражаются суммы
по дебету счета 58 с кредитом учета денежных средств и материальных
ценностей в зависимости от формы предоставления займа.
В отдельной строке могут быть показаны выданные авансы поставщикам
оборудования или нематериальных ценностей.
В отдельной строке отражаются проценты, уплаченные кредиторами и
заимодавцам в отчетном году.
Строка «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности»
является результатом вычета из показателей о поступлении денежных
средств данных об их использовании.
Раздел «Движение денежных средств по финансовой деятельности» по строке
«Поступления от эмиссии акций или иных долей бумаг» отражается
эмиссионный доход в результате превышения продажной стоимости акций над
покупкой (по кредиту счета 83)
По строке «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими
организациями» отражаются суммы полученных кредитов и займов.
В отдельных строках могут отражаться бюджетные ассигнования и целевое
финансирование, а также безвозмездные поступления на финансовую
деятельность.
По строке «Погашения займов и кредитов (без процентов)» указываются
суммы возвращенных кредитов и займов.
По строке «Погашение обязательств по финансовой аренде» указываются
суммы платежей, направленные на погашение задолженности по операциям
лизинга.
Строка «Чистые денежные от финансовой деятельности» является результатом
вычета из показателей о поступлении денежных средств данных об их
использовании.
По строке «Остаток денежных средств на конец отчетного периода»
указывается сумма, оставшаяся на конец отчетного года, которая = Остаток
денежных средств на начало отчетного года + чистые денежные средства от
текущей деятельности, от инвестиционной деятельности, от финансовой
деятельности, либо сложить дебетовое сальдо на 31 декабря отчетного года
по счетам 50,51,52,55.
1.6 Содержание и порядок составления формы № 5 «Приложение к
бухгалтерскому балансу»
Заполнение почти всех разделов Приложения к бухгалтерскому балансу
связано с каким-либо положением по бухгалтерскому учету (приведенным в
нем разделом о раскрытии информации в бухгалтерской отчетности):
– «Нематериальные активы» – ПБУ 14/2000;
– «Основные средства» и «Доходные вложения в материальные ценности» –
ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;
– «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и
технологические работы» – ПБУ 17/02;
– «Финансовые вложения» – ПБУ 19/02;
– «Расходы по обычным видам деятельности» – ПБУ 10/99;
– «Государственная помощь» – ПБУ 13/2000.
В разделе «Нематериальные активы» суммы начисленной амортизации по видам
нематериальных активов показываются независимо от варианта учета
амортизации с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных
активов» либо амортизационные отчисления списываются непосредственно в
кредит счета 04 «Нематериальные активы».
В разделе «Основные средства» идут сведения об основных средствах и
амортизации. В этом разделе нужно указывать объекты, которые предприятие
получило в аренду. Кроме этого, отдельно показывается та недвижимость,
которую организация не успела в отчетном году зарегистрировать, но, тем
не менее, использовала.
Бухгалтерам не нужно делить основные средства на производственные и
непроизводственные и указывать те объекты (а также нематериальные
активы), по которым амортизация в отчетном году не начислялась.
Бухгалтерам не нужно делить основные средства на производственные и
непроизводственные и указывать те объекты (а также нематериальные
активы), по которым амортизация в отчетном году не начислялась.
В разделе «Доходные вложения в материальные ценности» сообщаются
сведения о доходных вложениях в материальные ценности (сумма остатков,
поступления и выбытия) на основании счета 03.
В разделе «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и
технологические расходы» указываются расходы на НИОКР на основании
данных по счету 08.
При заполнении раздела «Расходы на освоение природных ресурсов»
рекомендуется использовать порядок заполнения, принятый организацией для
раздела «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и
технологические работы», а также учитывать порядок списания их стоимости
по расходам, давшим положительный результат, приведенный в главе 25 НК
РФ.
В разделе «Финансовые вложения» приводятся данные о финансовых
вложениях. В этом разделе учитываются проводимые организацией
корректировки рыночной стоимости ценных бумаг, и приводится сумма
изменения. Кроме этого, надо указывать и отнесенную на финансовый
результат разницу между первоначальной стоимостью векселей (а также
облигаций) и их номиналом.
В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражаются виды
задолженности, без указания просроченных долгов и контрагентов, имеющих
наибольшую задолженность. Необходимо приводить задолженности в разрезе
группировок.
В разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)»
расшифровываются расходы по основному виду деятельности. Заполняя этот
раздел, не учитывают затраты, которые возмещают виновные лица. Также не
берутся расходы по:
-передаче ценностей для нужд собственного производства и обслуживающих
хозяйств;
– браку;
– непредвиденным простоям.
В разделе «Обеспечения» приводится информация о полученный и выданных
обеспечениях. Способы обеспечения обязательств перечислены в статье 327
ГК РФ. К ним, в частности, относятся залог, банковская гарантия,
задаток, поручительство.
В разделе «Государственная помощь» отражается получение бюджетных
средств на безвозвратной основе и бюджетных кредитов.
Для формирования полного представления о финансовом положении
организации необходимо привести дополнительные сведения которые не вошли
в типовые формы:
1) Краткая характеристика структуры и основных направлений деятельности
организации.
2) Учетная политика организации
3) Основные факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и
финансовые результаты деятельности организации
4) Информация об аффилированных лицах ПБУ 11/2000
5) События после отчетной даты и условные факторы хозяйственной
деятельности ПБУ 7/98 и 8/98
6) Данные о важнейших отчетных показателях по видам деятельности и
географическим рынкам сбыта.
7) Информация о прекращаемой деятельности ПБУ 16/02
Пояснительная записка
Предприятие ООО «Спектр»
Характеристика ООО «Спектр»
Общество с ограниченной ответственностью «Спектр», создан Учредителем:
гражданин РФ Шакирзянов Р.Ф, для участия в ускоренном формировании
рыночного механизма, стимулирования производства и регулирования
движения товаров, а также в целях внедрения и апробации
методологических, научно-исследовательских и прикладных программ,
проектов и идей в области предпринимательства, включая
внешнеэкономическую сферу, и получение прибыли. Права и обязанности
Учредителей Участников регулируются настоящим Уставом и Учредительным
договором, Гражданским Кодексом РФ, принятым договорными обязательствами
и действующим Законодательством РФ.
Общество является многопрофильным предприятием, то есть осуществляет
несколько видов деятельности.
ООО «Спектр» осуществляет свою деятельность на основании свидетельства о
государственной регистрации от 18.04.2003г., выданного Межрайонной
инспекцией МНС России №4 по Свердловской области. Основными видами
деятельности в 2003г. Являлись: производство пиломатериалов (при закупе
сырья и услуг по его переработке) и торгово-закупочная деятельность. В
2004г. К данным видам деятельности добавились: собственная заготовка
сырья и общественное питание.
Производство ООО «Спектр» в основной своей деятельности ориентировано на
экспорт (55%), а так же на удовлетворение потребностей внутреннего
рынка.
В своей деятельности Общество руководствуется нормативными актами РФ,
регулирующими предпринимательскую деятельность, Уставом и Учредительным
договором Общества.
Общество является юридическим лицом и пользуется всеми его правами с
момента Государственной регистрации, открывает расчетные и валютные
счета в учреждениях банков, имеет круглую печать со своим наименованием,
фирменные бланки, штамп, самостоятельный баланс, от своего имени
заключает договоры и совершает иные, не запрещенные законодательством
сделки, осуществляет правомочия собственника, от своего имени
приобретает имущественные и неимущественные права, выступает истцом и
ответчиком в суде, самостоятельно планирует свою деятельность и
определяет направления использования прибыли, оставшейся после уплаты
налогов и других обязательных платежей, а также форму и систему оплаты
труда и ценообразования.
На момент создания Общества его имущество состоит из стоимости вклада
Учредителя.
Уставный капитал определяет минимальный размер имущества Общества,
гарантирующего интересы его кредиторов, и составляет 10 000,00 (десять
тысяч) рублей.
Высшим органом управления Общества является собрание Участников,
созываемое не реже одного раза в год по итогам финансово-хозяйственной
деятельности. Собрание правомочно, когда на нем присутствуют все
Учредители. Прекращение Общества происходит путем его реорганизации или
ликвидации. Реорганизация Общества (слияние, присоединение, разделение,
выделение, преобразование в другую организационно-правовую форму)
производиться по решению участников в соответствии с действующим
законодательством РФ.
Ликвидация Общества производиться по решению Участников, либо суда в
случаях, в порядке и сроки, предусмотренные действующим
законодательством РФ.
Учётная политика ООО «Спектр»
На основании и в соответствии с Законом РФ от 21.11.96 № 129-ФЗ «О
бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учёта и
бухгалтерской отчётности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ № 34н от
29.07.98. Налоговым кодексом РФ
ПРИКАЗЫВАЮ:
Принять на 2007 год учетную политику согласно приложению
Директор ООО «Спектр» Шакирзянов Р.Ф
Учетная политика на 2006 год
1. Организация учётной работы.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии,
соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет
руководитель предприятия.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется бухгалтерской службой, которая
является его структурным подразделением. Бухгалтерская служба
возглавляется главным бухгалтером.
Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю предприятия и
несет ответственность за формирование учетной политики, ведение
бухгалтерского учёта, своевременное представление полной и достоверной
бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие
осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за
движением имущества и выполнением обязательств.
Требования главного бухгалтера по документальному оформлению
хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых
документов и сведений обязательны для всех работников организации..
Главный бухгалтер обязан:
· Обеспечить ведение бухгалтерского учёта в полном соответствии с
Законом РФ «О бухгалтерском учёте», Положением по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ
№34н от 29.07.1998 (далее – положение по ведению бухгалтерского учёта и
бухгалтерской отчётности в РФ), Планом счетов бухгалтерского учета
финансово- хозяйственной деятельности предприятия и Инструкцией по его
применению, утвержденных Приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.200 (далее –
План счетов бухгалтерского учета), другими действующими нормативными
актами в области методологии бухгалтерского учёта;
· Обеспечить возможность оперативного учета изменений действующего
законодательства;
· Обеспечить возможность достоверного определения налоговой базы для
расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по установленным налогам и
прочим платежам в соответствии с действующим законодательством.
2 Методология ведения бухгалтерского учёта
2.1 На предприятии применяется журнально – ордерная форма учета. При
использовании для ведения бухгалтерского учета вычислительной техники
журналы- ордера формируются применяемым программным обеспечением.
2.2 Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций
ведется в рублях и копейках.
2.3 Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются
оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными
документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные
учетные документы применяются к учету, если оно составлены по форме,
содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной
документации, утвержденных Постановлением Госкомстата РФ.
3 Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств, контроля
за движением материальных запасов
3.1 Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности на предприятии проводится инвентаризация
имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально
подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Инвентаризация
производится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина РФ от
13.06.1995 г.
Проведение инвентаризации обязательно:
– при передаче имущества в аренду, выкупе, а также при преобразовании
государственного или муниципального унитарного предприятия;
– при смене материально – ответственных лиц;
– при выявление фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
– в случаях стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных
ситуациях;
Помимо этого, инвентаризация проводится перед составлением годовой
бухгалтерской отчетности: товарно- материальных ценностей один раз в год
по состоянию на 01 ноября. Инвентаризация основных средств может
проводится раз в три года
3.2 Состав инвентаризационной комиссии утверждается руководителем
организации в приказе, распоряжении.
4 Учет амортизируемого имущества
4.1 В качестве основных средств к бухгалтерскому учету предприятие ООО
«Спектр» принимает имущество, в отношении которого единовременно
выполняются следующие условия:
а) имущество используется в производстве продукции при выполнении работ
или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) имущество используется в течение длительного времени, т.е. срока
полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или
обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данного
имущества;
г) имущество способно приносить организации экономические выгоды
(доход) в будущем.
4.2 При приобретении объектов основных средств, бывших в употреблении,
нормы амортизации по этому имуществу определяются с учетом срока
полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев)
эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
4.3 Амортизация всех основных средств в бухгалтерском учете производится
линейным способом.
4.4 Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с
первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к
бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого
объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с
первого числа месяца следующего за месяцем полного погашения стоимости
этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
5 Учет капитальных вложений
5.1 Капитальные вложения по приобретению, строительству, модернизации,
реконструкции основных средств, а также прочие затраты, связанные с
приобретением и монтажом основных средств, учитываются на счете 08
«Капитальные вложения бухгалтерского учета»
6 Учет материалов и товаров.
6.1 В качестве материально-производственных запасов к бухгалтерскому
учёту на предприятии ООО «Альфа» принимается имущество, отвечающее
требованиям ПБУ «Учёт материально-производственных запасов» утв.
Приказом Минфина РФ №44н от 09.06.2001 (далее – ПБУ «Учёт
материально-производственных запасов»).
6.2 К материально-производственным запасам относят активы, которые
служат менее одного года.
В состав материально производственных запасов входят следующие группы
оборотных активов:
· материалы;
· инвентарь и хозяйственные принадлежности;
· готовая продукция.
6.3 Согласно ПБУ 5/01 материально-производственные запасы на предприятии
принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости,
включающей в себя суммы фактических затрат, связанных с их приобретением
и доставкой.
Бухгалтерский счет 15“Заготовление и приобретение материальных
ценностей” для учета материально-производственных запасов не
применяется.
При отпуске (внутреннем перемещении) материалов в производство и ином
выбытии их оценка производится по средней себестоимости
6.4 При определении средней себестоимости материалов в расчет включаются
количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до
момента отпуска.
6.5 Тара принимается к бухгалтерскому учету по фактической
себестоимости.
Учет имущества (товаров), предназначенного для перепродажи,
осуществляется на счете 41 “Товары”.
6.6 Поступление материалов на склад оформляют следующими документами.
· Приходный ордер (ф. М-4);
· Акт о приёмке материалов (ф. М-7).
Расход материалов со склада на производственные и хозяйственные нужды
оформляют следующими документами:
· Лимитно-заборная карта (ф. М-8);
· Требование накладная на отпуск материалов (ф. М-11);
· Накладная на отпуск материалов на строну (ф. М-15).
Движение учёта материалов на складе, осуществляется в «карточках
складского чёта материалов» (ф. М-17). Карточки открывает заведующий
складом на каждый номенклатурный номер. По мере поступления на склад
материалов кладовщик выписывает «Приходный ордер» и регистрирует его в
«Карточке учёта материалов » в графе «Приход» На основании расходных
документов (лимитно-заборных карт, требований) в карточках
регистрируются расход материалов.
В карточке после каждой записи выводится остаток.
Кладовщик в установленные графиком сроки сдаёт в бухгалтерию первичные
документы и составляет реестры сдачи документов на приход и расход
материалов (ф. М – 13) с указанием количества документов, их номеров и
групп материалов, к которым они относятся.
7 Учет готовой продукции
7.1 Оценка готовой продукции производится в денежном выражении. В
соответствии с п.59 Приказа МФ от 29 июля 1998 г. № 34н остатки готовой
продукции на складе (иных местах хранения) на конец (начало) отчетного
периода оцениваются по фактической производственной себестоимости.
Фактическая себестоимость готовой продукции определяется исходя из
фактических затрат связанных с производством. Готовая продукция
подразделяется на продукцию поставляемую на экспорт и продукцию для
внутреннего рынка.
7.2 Учет готовой продукции ведется на счете 43 «Готовая продукция».
8 Учет расходов на производство и продажу готовой продукции
8.1 Учет расходов на производство ведется по видам деятельности на
счетах 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства” и
29 “Обслуживающие производства и хозяйства”.
8.2 Расходы, которые нельзя отнести напрямую к какому-либо виду
деятельности, отражаются на счетах 25 “Общепроизводственные расходы” и
26 “Общехозяйственные расходы”.
8.3 Учет расходов на счетах учета затрат ведется обособленно по видам
расходов, являющимся прямыми и косвенными в соответствии со ст. 318, 320
Налогового кодекса
8.4 Расходы, которые нельзя отнести напрямую к какому-либо виду
деятельности (учитываемые в составе общепроизводственных расходов),
ежемесячно распределяются по видам производств пропорционально
заработной плате работников в дебет счетов 20 “Основное производство”,
23 “Вспомогательные производства”, 29 “Обслуживающие производства и
хозяйства” и 44 “Расходы на продажу”.
Управленческие расходы со счета 26 “Общехозяйственные расходы ”
ежемесячно в полном объеме списываются в дебет счета 90 “Продажи”.
Расходы, связанные с продажей готовой продукции, учитываются на счете 44
“Расходы на продажу” и ежемесячно в полном объеме списываются в дебет
счета 90 “Продажи”
Блок 2 Учетная политика для целей налогообложения
1. Моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную
стоимость является момент отгрузки товаров (выполненных работ, оказанных
услуг);
2. В связи с производством и реализацией готовой продукции на экспорт и
внутренний рынок раздельный учет налога на добавленную стоимость по
материальным ресурсам между видами продукции вести в пропорции
соответствующей стоимости продукции отгруженной на экспорт и внутренний
рынок;
3. Для определения налоговой базы по налогу на прибыль доходы и расходы
определяются по методу начисления;
4. Предприятие уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из
фактической прибыли;
5. Пониженные нормы начисления амортизации не применяются.
Перечень прямых расходов п. 1 ст. 318 НК, является закрытым и подлежат
распределению согласно ст. 319 НК. К ним относятся:
1) Материальные затраты под 1 и 4 п. ст. 254 НК, списанные в
производство при изготовлении продукции;
2) Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе
производства товара. В процессе производства участвуют все
вспомогательные производства;
3) ЕСН начисленный на данную зарплату;
4) Амортизация по основным средствам, используемые при производстве
товаров.
Все иные расходы – косвенные и относятся к расходам текущего периода.
1.7 Международные стандарты бухгалтерской отчетности
Международные стандарты разрабатываются и утверждаются Комитетом по
международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО, 1АЗС). Комитет
образован 29 июня 1973 г. В соответствии с Уставом, цели КМСФО
следующие:
1) разработка и публикация, исходя из общественных интересов,
международных стандартов финансовой отчетности, которые должны
соблюдаться при представлении финансовых отчетов, и продвижение их с
целью повсеместного принятия и использования;
2) работа по совершенствованию и гармонизации правил, стандартов учета и
процедур, связанных с представлением финансовых отчетов.
Правление. Деятельность КМСФО осуществляется Правлением, состоящим из
председателей бухгалтерских организаций стран (или комбинаций стран),
назначаемых советом МФБ, и других организаций, заинтересованных в
финансовой отчетности.
Консультативная группа. В 1981 г. Правление КМСФО учредило
Консультативную группу, которая включает представителей международных
организаций составителей и пользователей финансовой отчетности, бирж,
агентств развития, межправительственных организаций и т.д. Эта группа
играет важную роль в деятельности КМСФО по разработке Международных
стандартов финансовой отчетности и по обеспечению их принятия в качестве
окончательных Стандартов.
Консультативный совет. В 1995 г. КМСФО учредил высший международный
Консультативный совет, в который вошли выдающиеся деятели, занимающие
высокое положение в бухгалтерском деле, бизнесе, и другие пользователи
финансовых отчетов. Роль Консультативного совета заключается в
обеспечении принятия МСФО и повышении доверия к работе КМСФО.
Штат КМСФО. Работа Правления обеспечивается небольшим штатом
сотрудников, базирующимся в Лондоне и возглавляемым Генеральным
секретарем.
В настоящее время Комитет объединяет более 100 членов (организаций). Им
разработано свыше 40 стандартов включая пересмотренные) по вопросам
бухгалтерского учета.
Разработанные стандарты отличаются гибкостью и многовариантностью выбора
постановки учета отдельных объектов.
Глава 2. Составление форм бухгалтерской (финансовой) отчетности
2.1 Составление регистров бухгалтерского учета и форм бухгалтерской
отчетности
Таблица 2.1 – Краткая характеристика ООО «Спектр»
Организация ООО
«Спектр»ИНН6651212443КПП665101001ОКПО55782722ОКОПФ65ОКФС16ОКОНХ(ОКВЭД)71
100ОКДП72300Вид деятельностиПроизводствоОрганизационно-правовая
формаОбщество с ограниченной ответственностьюЮридический адрес620026,
г.Екатеринбург, ул.Белинского, 194 оф. 214Телефон225-68-95Наименование
налогового органаИМНС 6651 по Октябрьскому р-ну
г.ЕкатеринбургаРуководитель предприятияАлександров Сергей
ИвановичГлавный бухгалтерЮнашева Дарья Александровна
Таблица 2.2 – Сведения об активах и пассивах ООО «Спектр» на начало
периода
ДтКтСодержаниеСумма, руб.01-1 Компьютер 24000 02-1Амортизация
компьютера230001-1 Офисное здание786000 02-1Амортизация офисного
здания370008-3 Незавершенное строительство склада 16700010-1 Доска
обрезная 9 м3 по 1500 руб/м31350010-1 Ткань велюровая 68 пог. М по 58
руб/пог.м394410-1 ДВП 24 листа по 95 руб/лист228010-1 ДСП 6 плит по 268
руб/плит160810-3 Бензин АИ-92 436 литров по 11 руб/л479643 Мебель
«Мария» 4 комплекта по 3600 руб. 1440043 Журнальный столик 8 штук по
1890 руб, 1512043 Кухонный гарнитур 5 штуки по 1890 руб. 1220043
Шкаф-Купе 2 штуки по 4270 руб. 854097 Расходы будущих периодов: подписка
на журнал «Главбух» 280062-1 Дебиторская задолженность за продукцию ООО
«Грань» 12800062-1 Дебиторская задолженность за продукцию ОАО
«Еврохолдинг» 2600075-1 Задолженность ЗАО «Веда» по вкладам в УК6000
Таблица 2.3 – Перечень хозяйственных операций ООО «Спектр»
№Содержание хозяйственной операцииСуммаДтКт1Поступили материалы от ООО
«Профиль»500010602Начислен НДС 18%90019603Приняты к учету услуги АО
«Автотранс» за доставку материалов120010604Начислен НДС
18%18019605Произведены расчеты с ООО «Профиль» за
материалы590060516Произведены расчеты с ОАО «Автотранс» за доставку
материалов138060517Переданы материалы для производства мягкой
мебели1650020108Выпущена мягкая мебель из основного производства 3 шт.
по плановой себестоимости 36001440040209Внесено ОС в качестве взноса в
УК от
ЗАО «Веда»60000875.110Введено в эксплуатацию ОС600001.10811Реализован
объект основного средства–списана первоначальная
стоимость2400001.201.1–списана сумма начисленной
амортизации270002.101.2–списана остаточная
стоимость2130091.201.2–учтена выручка300006291.1–отражен НДС из
выручки457691.268.2
12Поступили средства от реализации ОС30000516213Отгружена продукция
ООО «Стройкомплекс»-учтена выручка800006290.1-отражен НДС из
выручки1220390.368.2-списана себестоимость реализованной
продукции2880090.24314Поступили денежные средства от реализации готовой
продукции80000516215Начислены проценты по краткосрочным
кредитам290091.25116Погашена задолженность по краткосрочным
кредитам3300665117Поступили денежные средства в кассу для выплаты
заработной платы26000505118Отнесены расходы по начислению заработной
платы рабочих основного производства
– Начислена заработная плата121002070- Удержан НДФЛ (13%)15737068.1-
Начислен ЕСН в ПФР (20%)24202069.1- Начислен ЕСН в ФСС
(2,9%)350,902069.2- Начислен ЕСН в ФФОМС (1,1%)133,102069.3Ф- Начислен
ЕСН в ТФОМС (2,0%)2422069.3Т19Отнесены расходы по начислению заработной
платы на общехозяйственные расходы- Начислена заработная плата137002670-
Удержан НДФЛ (13%)17817068.1- Начислен ЕСН в ПФР (20%)27402669.1-
Начислен ЕСН в ФСС (2,9%)397,302669.2- Начислен ЕСН в ФФОМС
(1,1%)150,702669.3Ф- Начислен ЕСН в ТФОМС (2,0%)2742669.3Т20Выплачена
заработная плата19092705021Получены денежные средства с расчетного счета
под отчет6000505122Выданы денежные средства под отчет5000715023Отнесены
командировочные расходы на общехозяйственные затраты4000267124Остаток не
использованной суммы внесен в кассу1000507125Отнесены на затраты расходы
будущих периодов45091.29726Начислена амортизация по объектам ОС
общехозяйственного назначения3275260227Зачтен уплаченный НДС
Принят к учету в бюджет НДС1080
1569968.2
68.219
5128Произведено закрытие счетов-счет 26245372026-счета
4014400204029Определен финансовый результат от
продаж3899790.99930Определен финансовый результат от прочей
реализации77491.99931Начислен налог на прибыль95459968.432Произведено
закрытие счета 90 по субсчетам:- 18000090.190.9- 22880090.990.2-
31220390.990.333Произведено закрытие счета 91 по субсчетам-
13000091.191.9- 22922691.991.234Произведено закрытие счета 99302269984
Таблица 2.4 – Сальдовая ведомость по синтетическим счетам на начало
периода
СчетСальдо на начало периодаКодНаименованиеДебетКредит01Основные
средства810 00002Амортизация ОС6 00008Вложения во внеоборотные активы167
00010Материалы26 12843Готовая продукция50 26050Касса3 46051Расчетные
счета172 40060Расчеты с поставщиками и подрядчиками213 37062Расчеты с
покупателями и подрядчиками154 00066Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам 103 57968Расчеты по налогам и сборам8 178971Расчеты с
подотчетными лицами2 30075Расчеты с учредителями6 00012 00076Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами16227080Уставный
капитал40000084Нераспределенная прибыль41074097Расходы будущих
периодов2800ИТОГО:13920481392048Таблица 2.5 – Журнал – ордер и ведомость
по счету 01
Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета
Сальдо Дт на начало периода 810 000
№
хоз. опер.Дебет счета
с кредитным счетомОборот по ДтКредит счета с дебетом
счетовОборот по
Кт0801.101.291.2021060006000112400024000240002130027004800048000Итого600
024000300002400021300270048000
Сальдо Дт на конец периода 792 000
Таблица 2.6 – Журнал – ордер и ведомость по счету 02
Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета
Сальдо Кт на начало периода 6 000
№
хоз. опер.Дебет счета
с кредитным счетомОборот по ДтКредит счета с дебетом
счетовОборот по
Кт01.201.12691.20211270027002532753275Итого2700270032753275
Сальдо Кт на конец периода 6 575
Таблица 2.7 – Журнал – ордер и ведомость по счету 08
Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета
Сальдо Дт на начало периода 167 000
№
хоз. опер.Дебет счета
с кредитным счетомОборот
по ДтКредит счета с дебетом
счетовОборот
по Кт75.101.19600060001060006000Итого6000600060006000
Сальдо Дт на конец периода 167 000
Таблица 2.8 – Журнал – ордер и ведомость по счету 10
Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета
Сальдо Дт на начало периода 26 128
№ хоз опер.Дебет с кредитным счетомОборот по ДтКредит счета с дебетом
счетовОборот по
Кт602015000500031200120071650016500Итого620062001650016500
Сальдо Дт на конец периода 15 828
Таблица 2.9 – Журнал – ордер и ведомость по счету 19
Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета
Сальдо на начало периода
№ хоз.
опер.Дебет с кредитным счетомОборот по ДтКредит счета с дебетом
счетовОборот по Кт6068.229009004180180271080Итого1080108010801080Сальдо
на конец периода
Таблица 2.10 – Журнал – ордер и ведомость по счету 20
Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета
Сальдо на начало периода
№
хоз. опер.Дебет с кредитным
счетомОборот
по ДтКредит счета с дебетом
счетовОборот по
Кт1026407069.169.269.3407165001650018121002420350,90375,1015246282453714
4003893781440014400Итого165002453714400121002420350,90375,10706831440014
400
Сальдо Дт конец периода 56 283
Таблица 2.11 – Журнал – ордер и ведомость по счету 26
Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета
Сальдо на начало периода
№
хоз. опер.Дебет с кредитным счетомОборот
по ДтКредит счета с дебетом счетовОборот по
Кт7069.169.269.371022019137002740397,30424,70172622340004400263275327528
2453724537Итого137002740397,30424,7040003275245372453724537
Сальдо на конец период
90
Таблица 2.12 – Журнал – ордер и ведомость по счету 40
Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета
Сальдо на начало периода
№
хоз. опер.Дебет с кредитным счетомОборот
по ДтКредит счета с дебетом
счетовОборот
по Кт202081440014400281440014400Итого 14400144001440014400
Сальдо на конец период
Таблица 2.13 – Журнал – ордер и ведомость по счету43
Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета
Сальдо Дт на начало периода 50260
№ хоз. опер.Дебет с кредитным счетомОборот по ДтКредит счета с дебетом
счетовОборот по Кт2090.2132880028800Итого2880028800
Сальдо Дт на конец периода 21 460
Таблица 2.14 – Журнал – ордер и ведомость по счету 50
Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета
Сальдо Дт на начало периода 3 460
№ хоз.
опер.Дебет с кредитным счетомОборот по ДтКредит счета с дебетом
счетовОборот по
Кт51717071172600026000216000600024100010002019092190922250005000Итого320
0010003300019092500024092
Сальдо Дт на конец периода 12 368
Таблица 2.15 – Журнал – ордер и ведомость по счету 51
Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета
Сальдо Дт на начало периода 172 400
№
хоз.
опер.Дебет с кредитным
счетомОборот
по ДтКредит счета с дебетом
счетовОборот по
Кт625060665068.291.25590059006138013801230000300001480000800001529002900
163300330017260002600021600060002715699156991100001100007280330032000156
99290061179
Сальдо Дт на конец периода 221 221
Таблица 2.16 – Журнал – ордер и ведомость по счету 60
Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета
Сальдо Кт на начало периода 213 370
№ хоз. опер.Дебет с кредитным счетомОборот по ДтКредит счета с дебетом
счетовОборот по
Кт51101915000500029009003120012004180180559005900613801380Итого728072806
20010807280
Сальдо Кт на конец периода 213 370
Таблица 2.17 – Журнал – ордер и ведомость по счету 62
Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета
Сальдо ДТ на начало периода 154 000
№
хоз. опер.Дебет с кредитным счетомОборот по ДтКредит счета с дебетом
счетовОборот по
Кт91.190.1511130000123000013800001480000итого300008000011000011000011000
0
Сальдо Дт на конец периода 154 000
Таблица 2.18 – Журнал – ордер и ведомость по счету 66
Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета
Сальдо Кт на начало периода 103 579
№
хоз. опер.Дебет с кредитным счетомОборот по ДтКредит счета с дебетом
счетовОборот по Кт5191.2511633003300Итого33003300
Сальдо Кт на конец периода 100 279
Таблица 2.19 – Журнал – ордер и ведомость по счету 68.1
Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета
Сальдо на начало периода
№
хоз. опер.Дебет с кредитным счетомОборот по ДтКредит счета с дебетом
счетовОборот по Кт7018157315731917811781Итого33543354
Сальдо Кт на конец периода 3 354
Таблица 2.20 – Журнал – ордер и ведомость по счету 68.2
Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета
Сальдо Кт на начало периода 49 271
№
хоз. опер.Дебет с кредитным счетомОборот по ДтКредит счета с дебетом
счетовОборот по
Кт195191.290.311457645761312203122032710801569916779Итого108015699167794
5761220316779
Сальдо Кт на конец периода 49 271
Таблица 2.21 – Журнал – ордер и ведомость по счету 68.4
Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета
Сальдо на начало периода 32 518
№
хоз. опер.Дебет с кредитным счетомОборот по ДтКредит счета с дебетом
счетовОборот по Кт99319545Итого95459545
Сальдо Кт на конец периода 42 063
Таблица 2.22 – Журнал – ордер и ведомость по счету 69.1
Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета
Сальдо на начало периода
№
хоз. опер.Дебет с кредитным счетомОборот по ДтКредит счета с дебетом
счетовОборот по Кт202618242024201927402740Итого242027405160
Сальдо Кт на конец периода 5 160
Таблица 2.23 – Журнал – ордер и ведомость по счету 69.2
Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета
Сальдо на начало периода
№ хоз. опер.Дебет с кредитным счетомОборот по ДтКредит счета с дебетом
счетовОборот по
Кт202618350,90350,9019397,30397,30Итого350,90397,30748,20Сальдо Кт на
конец периода 748,20
Таблица 2.24 – Журнал – ордер и ведомость по счету 69.3Ф
Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета
Сальдо на начало периода
№
хоз. опер.Дебет с кредитным счетомОборот по ДтКредит счета с дебетом
счетовОборот по
Кт202618133,10133,1019150,70150,70Итого133,10150,70283,80
Сальдо Кт на конец периода 283,80
Таблица 2.25 – Журнал – ордер и ведомость по счету 69.3Т
Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета
Сальдо на начало периода
№
хоз. опер.Дебет с кредитным счетомОборот по ДтКредит счета с дебетом
счетовОборот
по Кт20261824224219274274Итого242274516
Сальдо Кт на конец периода
Таблица 2.26 – Журнал – ордер и ведомость по счету 70
Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета
Сальдо на начало периода
№
хоз. опер.Дебет с кредитным счетомОборот по ДтКредит счета с дебетом
счетовОборот по
Кт68.15020261815731573121001210019178117811370013700201909219092Итого224
4622446121001370025800
Сальдо на конец периода 3 354
Таблица 2.27 – Журнал – ордер и ведомость по счету 71
Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета
Сальдо Кт на начало периода 2300
№
хоз.
опер.Дебет с кредитным счетомОборот по ДтКредит счета с дебетом
счетовОборот по
Кт502650225000500023400040002410001000Итого50005000400010005000
Сальдо Кт на конец периода 2300
Таблица 2.28 – Журнал – ордер и ведомость по счету 75.1
Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета
Сальдо Кт на начало периода 6000
№
хоз. опер.Дебет с кредитным счетомОборот по ДтКредит счета с дебетом
счетовОборот по Кт08960006000Итого60006000
Сальдо Кт на конец периода
Таблица 2.29 – Журнал – ордер и ведомость по счету 75
Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета
Сальдо Кт на начало периода
№
хоз. опер.Дебет с кредитным счетомОборот по ДтКредит счета с дебетом
счетовОборот по Кт08Итого
Сальдо Кт на конец периода 12 000
Таблица 2.30 – Журнал – ордер и ведомость по счету 76
Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета
Сальдо Кт на начало периода 162 270
№
хоз. опер.Дебет с кредитным счетомОборот по ДтКредит счета с дебетом
счетовОборот по КтИтого
Сальдо Кт на конец периода 162 270
Таблица 2.31 – Журнал – ордер и ведомость по счету 80
Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета
Сальдо Кт на начало периода 400 000
№
хоз. опер.Дебет с кредитным счетомОборот по ДтКредит счета с дебетом
счетовОборот по КтИтого
Сальдо Кт на конец периода 400 000
Таблица 2.32 – Журнал – ордер и ведомость по счету 84
Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета
Сальдо Кт на начало периода 410 740
№
хоз. опер.Дебет с кредитным счетомОборот по ДтКредит счета с дебетом
счетовОборот по Кт99343022630226Итого3022630226
Сальдо Кт на конец периода 440 966
Таблица 2.33 – Журнал – ордер и ведомость по счету 90.1
Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета
Сальдо на начало периода
№
хоз опер.Дебет с кредитным счетомОборот по ДтКредит счета с дебетом
счетовОборот по
Кт90.962138000080000328000080000Итого80000800008000080000
Сальдо на конец периода
Таблица 2.34 – Журнал – ордер и ведомость по счету 90.2
Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета
Сальдо на начало периода
№
хоз. опер.Дебет с кредитным счетомОборот по ДтКредит счета с дебетом
счетовОборот по
Кт4390.9132880028800322880028800Итого28000288002880028800Сальдо на конец
периода
Таблица 2.35 – Журнал – ордер и ведомость по счету 90.3
Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета
Сальдо на начало периода
№
хоз. опер.Дебет с кредитным счетомОборот по ДтКредит счета с дебетом
счетовОборот по
Кт68.290.9131220312203321220312203Итого12203122031220312203
Сальдо на конец периода
Таблица 2.36 – Журнал – ордер и ведомость по счету 90.9
Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета
Сальдо на начало периода
№
хоз. опер.Дебет с кредитным счетомОборот по ДтКредит счета с дебетом
счетовОборот по
Кт90.290.39990.1293899738997322880012203410038000080000Итого288001220338
997800008000080000
Сальдо на конец периода
Таблица 2.37 – Журнал – ордер и ведомость по счету 91.1
Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета
Сальдо на начало периода
№
хоз. опер.Дебет с кредитным счетомОборот по ДтКредит счета с дебетом
счетовОборот по
Кт91.962113000030000333000030000Итого30000300003000030000
Сальдо на конец периода
Таблица 2.38 – Журнал – ордер и ведомость по счету 91.2
Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета
Сальдо на начало периода
№
хоз. опер.Дебет с кредитным счетомОборот по ДтКредит счета с дебетом
счетовОборот по
Кт01.268.2519791.91121300457625876152900290025450450332922629226Итого213
0045762900450292262922629226
Сальдо на конец периода
Таблица 2.39 – Журнал – ордер и ведомость по счету 91.9
Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета
Сальдо на начало периода
№
хоз. опер.Дебет с кредитным счетомОборот по ДтКредит счета с дебетом
счетовОборот по
Кт9991.291.1307747743329226292263000030000Итого77429226300003000030000
Сальдо на конец периода
Таблица 2.40 – Журнал – ордер и ведомость по счету 97
Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета
Сальдо Дт на начало периода 2800
№
хоз.. опер.Дебет с кредитным счетомОборот по ДтКредит счета с дебетом
счетовОборот по Кт91.225450450Итого450450
Сальдо Дт на конец периода 2 350
Таблица 2.41 – Журнал – ордер и ведомость по счету 99
Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета
Сальдо на начало периода
№
хоз. опер.Дебет с кредитным счетомОборот по ДтКредит счета с дебетом
счетовОборот по
Кт68.48491.990.9293899738997307747743195459545343022630226Итого954530226
397717743899739771
Сальдо на конец периода
Главная книга по счету
Таблица 2.42 – Главная книга – счет 01
МесяцОборот по дебетуОборот по КтСальдо0801.1Итого по ДтДтКтСальдо на
начало периода810000Апрель6000240003000048000Сальдо на конец
периода792000
Таблица 2.43 – Главная книга – счет 02
МесяцОборот по дебетуОборот по КтСальдо01.2Итого по ДтДтКтСальдо на
начало периода6000Апрель270027003275Сальдо на конец периода 6575
Таблица 2.44 – Главная книга – счет 08
МесяцОборот по дебетуОборот по КтСальдо75.1Итого по ДтДтКтСальдо на
начало периода167000Апрель600060006000Сальдо на конец периода 167000
Таблица 2.45 – Главная книга – счет 10
МесяцОборот по дебетуОборот по КтСальдо60Итого по ДтДтКтСальдо на начало
периода26128Апрель620062001650015828Сальдо на конец периода
Таблица 2.46 – Главная книга – счет 19
МесяцОборот по дебетуОборот по КтСальдо60Итого по ДтДтКтСальдо на начало
периодаАпрель108010801080Сальдо на конец периода
Таблица 2.47 – Главная книга – счет 20
МесяцОборот по дебетуОборот по КтСальдо1026407069.169.269.3Итого по
ДтДтКтСальдо на начало
периодаАпрель165002453714400121002420350,90375,10706831440056283Сальдо
на конец периода
Таблица 2.48 – Главная книга – счет 26
МесяцОборот по дебетуОборот по КтСальдо1069.169.269.3700271Итого по
ДтДтКтСальдо на начало
периодаАпрель2740397,30424,7013700327540002453724537Сальдо на конец
периода Таблица 2.49 – Главная книга – счет 40
МесяцОборот по дебетуОборот по КтСальдо20Итого по ДтДтКтСальдо на начало
периодаАпрель144001440014400Сальдо на конец периода
Таблица 2.50 – Главная книга – счет 43
МесяцОборот по дебетуОборот по КтСальдоИтого по ДтДтКтСальдо на начало
периода50260Апрель28800Сальдо на конец периода 21460
Таблица 2.51 – Главная книга – счет 50
МесяцОборот по дебетуОборот по КтСальдо5171Итого по ДтДтКтСальдо на
начало периода3460Апрель3200010003300024092Сальдо на конец периода 12368
Таблица 2.52 – Главная книга – счет 51
МесяцОборот по дебетуОборот по КтСальдо62Итого по ДтДтКтСальдо на начало
периода172400Апрель11000011000061179Сальдо на конец периода 221221
Таблица 2.53 – Главная книга – счет 60
МесяцОборот по дебетуОборот по КтСальдо51Итого по ДтДтКтСальдо на начало
периода213340Апрель728072807280Сальдо на конец периода 213340
Таблица 2.54 – Главная книга – счет 62
МесяцОборот по дебетуОборот по КтСальдо91.190.1Итого по ДтДтКтСальдо на
начало периода154000Апрель3000080000110000110000Сальдо на конец периода
154000
Таблица 2.55 – Главная книга – счет 66
МесяцОборот по дебетуОборот по КтСальдо51Итого по ДтДтКтСальдо на начало
периода103579Апрель33003300Сальдо на конец периода 100279
Таблица 2.56 – Главная книга – счет 68.1
МесяцОборот по дебетуОборот по КтСальдоИтого по ДтДтКтСальдо на начало
периодаАпрель3354Сальдо на конец периода 3354
Таблица 2.57 – Главная книга – счет 68.2
МесяцОборот по дебетуОборот по КтСальдо1951Итого по ДтДтКтСальдо на
начало периода49271Апрель1569910801677916779Сальдо на конец периода
Таблица 2.58 – Главная книга – счет 68.4
МесяцОборот по дебетуОборот по КтСальдоИтого по ДтДтКтСальдо на начало
периода32518Апрель9545Сальдо на конец периода42063
Таблица 2.59 – Главная книга – счет 69.1
МесяцОборот по дебетуОборот по КтСальдоИтого по ДтДтКтСальдо на начало
периодаАпрель5160Сальдо на конец периода 5160
Таблица 2.60 – Главная книга – счет 69.2
МесяцОборот по дебетуОборот по КтСальдоИтого по ДтДтКтСальдо на начало
периодаАпрель748,20Сальдо на конец периода 748,20
Таблица 2.61 – Главная книга – счет 69.3Ф
МесяцОборот по дебетуОборот по КтСальдоИтого по ДтДтКтСальдо на начало
периодаАпрель283,80Сальдо на конец периода 283,80
Таблица 2.62 – Главная книга – счет 69.3Т
МесяцОборот по дебетуОборот по КтСальдоИтого по ДтДтКтСальдо на начало
периодаАпрель516Сальдо на конец периода 516
Таблица 2.63 – Главная книга – счет 70
МесяцОборот по дебетуОборот по КтСальдо68.150Итого по ДтДтКтСальдо на
начало периодаАпрель3354190922244625800Сальдо на конец периода 3354
Таблица 2.64 – Главная книга – счет 71
МесяцОборот по дебетуОборот по КтСальдо50Итого по ДтДтКтСальдо на начало
периода2300Апрель500050005000Сальдо на конец периода 2300
Таблица 2.65 – Главная книга – счет 75
МесяцОборот по дебетуОборот по КтСальдоИтого по ДтДтКтСальдо на начало
периода6000Апрель6000Сальдо на конец периода 12000
Таблица 2.66 – Главная книга – счет 76
МесяцОборот по дебетуОборот по КтСальдоИтого по ДтДтКтСальдо на начало
периода162270АпрельСальдо на конец периода 162270
Таблица 2.67 – Главная книга – счет 80
МесяцОборот по дебетуОборот по КтСальдоИтого по ДтДтКтСальдо на начало
периода400000АпрельСальдо на конец периода 400000
Таблица 2.68 – Главная книга – счет 84
МесяцОборот по дебетуОборот по КтСальдоИтого по ДтДтКтСальдо на начало
периода410740Апрель30226Сальдо на конец периода 440966
Таблица 2.69 – Главная книга – счет 90.1
МесяцОборот по дебетуОборот по КтСальдо90.9Итого по ДтДтКтСальдо на
начало периодаАпрель800008000080000Сальдо на конец периода
Таблица 2.70 – Главная книга – счет 90.2
МесяцОборот по дебетуОборот по КтСальдо43Итого по ДтДтКтСальдо на начало
периодаАпрель288002880028800Сальдо на конец периода
Таблица 2.71 – Главная книга – счет 90.3
МесяцОборот по дебетуОборот по КтСальдо68.2Итого по ДтДтКтСальдо на
начало периодаАпрель122031220312203Сальдо на конец периода
Таблица 2.72 – Главная книга – счет 90.9
МесяцОборот по дебетуОборот по КтСальдо90.290.399Итого по ДтДтКтСальдо
на начало периодаАпрель2880012203389978000080000Сальдо на конец
периода
Таблица 2.73 – Главная книга – счет 91.1
МесяцОборот по дебетуОборот по КтСальдо91.9Итого по ДтДтКтСальдо на
начало периодаАпрель300003000030000Сальдо на конец периода
Таблица 2.74 – Главная книга – счет 91.2
МесяцОборот по дебетуОборот по КтСальдо01.268.25197Итого по ДтДтКтСальдо
на начало периодаАпрель21300457629004502922629226Сальдо на конец периода
Таблица 2.75 – Главная книга – счет 91.9
МесяцОборот по дебетуОборот по КтСальдо9991.2Итого по ДтДтКтСальдо на
начало периодаАпрель774292263000030000Сальдо на конец периода
Таблица 2.76 – Главная книга – счет 97
МесяцОборот по дебетуОборот по КтСальдоИтого по ДтДтКтСальдо на начало
периода28000Апрель450Сальдо на конец периода2350
Таблица 2.78 – Главная книга – счет 99
МесяцОборот по дебетуОборот по КтСальдо68.384Итого по ДтДтКтСальдо на
начало периодаАпрель9545302263977139771Сальдо на конец периода
Таблица 2.79 – Оборотно – сальдовая ведомость по синтетическим счетам
СчетСальдо на начало периодаОбороты за периодСальдо на конец
периодаКодНаименованиеДебетКредитДебетКредитДебет Кредит01Основные
средства810000300004800079200002Амортизация основных
средств600027003275657508Вложения во внеоборотные
активы1670006000600016700010Материалы,261286200165001582819Налог на
добавлен. Стоимость по приобретенным ценностям1080108020Основное
производство (незавершенное
производство)70683144005628326Общехозяйственные
расходы245372453740Выпуск продукции (работ, услуг)144001440043Готовая
продукция50260288002146050Касса346033000240921236851Расчетные
счета1724001100006117922122160Расчеты с поставщиками и
подрядчиками2133707280728021337062Расчеты с
покупателями15400011000011000015400066Расчеты по краткосрочным кредитам
и займам103579330010027968Расчеты по налогам и
сборам68.1НДФЛ3354335468.2НДС4927116779167794927168.4Налог на доходы
(прибыль) организации3251895454206369.1Расчеты по социальному
страхованию5160516069.2Расчеты по пенсионному
обеспечению748,20748,2069.3
Расчеты по медицинскому страхованию799,80799,8070Расчеты с персоналом по
оплате труда2244625800335471Расчеты с подотчетными
лицами230050005000230075Расчеты c учредителями600060001200076Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами16227016227080Уставный
капитал40000040000084Нераспределенная
прибыль4107403022644096690.1Выручка от продаж800008000090.2Себестоимость
продаж288002880090.3Налог на добавленную стоимость 122031220390.9
Прибыль (убытки)800008000091.1Прочие доходы300003000091.2Прочие
расходы292262922691.9Сальдо прочих доход и расходов 300003000097Расходы
будущих периодов2800450235099Прибыль и
убытки3977139771ИТОГО138604813860487934057934051442510 1442510
2.2 Взаимная сверка показателей форм бухгалтерской отчетности
ООО «Спектр»
Таблица 2.80 – Взаимоувязка показателей формы № 1 «Бухгалтерский баланс»
и формы № 3 «Отчет об изменениях капитала»
ПоказательФорма № 1Форма № 3СтрокаГрафаСуммаСтрокаГрафаСуммаУставный
капитал4103400000100340000041044000001403400000Добавочный
капитал4203100442041404Резервный капитал4303100543041405Нераспределенная
прибыль (убыток)4703410740100641074047044409661406440966Итого
собственный капитал4903810740100781074049048409661407840966Резервы,
созданные в соответствии с
законодательством4313152+15434314152+1546резервы, созданные в
соответствии с учредительными документами4323162+16434324162+1646Резервы
предстоящих расходов6503182+18436504182+1846
Таблица 2.81 – Взаимоувязка показателей формы № 3 «Отчет об изменениях
капитала» и формы № 2 «Отчет о прибылях и убытков»
ПоказательФорма № 3Форма № 2СтрокаГрафаСуммаСтрокаГрафаСуммаЧистая
прибыль1026190400861904Отчисления в оценочные
резервы172+174+17642156171+173+17542156
Таблица 2.82 – Взаимоувязка показателей внутри формы № 3 «Отчет об
изменениях капитала»
ПоказательФорма № 3Форма № 3СтрокаГрафаСуммаСтрокаГрафаСуммаРезервный
капитал0605151+163+161+16330905151+153+161+16361005152+154+162+164314051
52+154+162+1646Отчисления в резервный
капитал0105151+153+161+16341105152+154+162+1644
Таблица 2.83 – Взаимоувязка показателей формы № 4 «Отчет о движении
денежных средств» и формы № 1 «Бухгалтерский баланс»
ПоказательФорма № 4Форма № 1СтрокаГрафаСуммаСтрокаГрафаСуммаОстаток
денежных средств на начало года 10031758602603175860Остаток денежных
средств на конец года60032335892604233589
Таблица 2.84 – Взаимоувязка показателей формы № 5 «Приложение к
бухгалтерскому балансу» и формы № 1 «Бухгалтерский баланс»
ПоказательФорма № 5Форма №
1СтрокаГрафаСуммаСтрокаГрафаСуммаНематериальные активы010+020+030+040-
-05031103010+020+030+
+040-0506
41104Основные средства130-14038040001203804000130-1406
47854251204785425Доходные вложения в материальные
ценности225-23031353225-2306
41354Дебиторская
задолженность6203160000230+24031600006204154000230+2404154000краткосрочн
ая дебиторская
задолженность6003160000230316000060041540002304154000Долгосрочная
дебиторская задолженность6103230361042304Задолженность
покупателей6013154000231315400060141540002314154000кредиторская
задолженность6503575308590+610+
+620+63035753086504594969590+610+
+620+6304594969краткосрочная кредиторская
задолженность6303575308610+620+
63035753086304594969610+620+
6304594969Краткосрочные кредиты и
займы634+63531035796103103579634+63541002796104100279Долгосрочная
кредиторская задолженность6403590364045904Долгосрочные кредиты и
займы641+64235103641+64245104Задолженность
поставщикам6313213370621321337063142133706214213370Задолженность по
налогам и сборам63338178962438178963341013966244101396Долгосрочные
финансовые вложения 5403140354041404Краткосрочные финансовые
вложения5405250354062504Изменения остатков незавершенного
производства76532313-4Изменение остатков расходов будущих
периодов76632163-4Изменение остатков резервов предстоящих
расходов76736503-4Обеспечения полученные8003950380049504Обеспечения
выданные8203960382049604Основные средства, полученные в
аренду1553910315549104
Таблица 2.85 – Взаимоувязка показателей формы № 5 «Приложение к
бухгалтерскому балансу» и формы № 3 «Отчет об изменениях капитала»
Показатель
Форма № 5Форма № 3СтрокаГрафаСуммаСтрокаГрафаСуммаИзменение остатков
резервов предстоящих расходов76731823-676741813-6Результат переоценки
основных средств171-1723092092171-1724003003
Заключение
Составив годовую финансовую отчетность, и проанализировав финансовое
состояние предприятия, мы укрепили свои теоретические знания и получили
практический опыт по методике заполнения и представления финансовой
отчетности предприятия. Исследовав деятельность фирмы за год, на
основании данных отчетности теперь мы можем представить реальную картину
финансового состояния предприятия.
Теперь мы можем «читать» отчетность предприятия. Так, форма № 1 дает нам
сведения о состоянии основных средств и внеоборотных активов, о
стоимости запасов предприятия, о величине денежных средств и состоянии
расчетов с дебиторами и кредиторами, о величине источников собственных
средств, о сумме кредитов банков и о картине финансовых вложений фирмы.
Форма № 2 дает нам возможность получить информацию о финансовых
результатах фирмы, подробно освещает использование прибыли, а также дает
полную характеристику платежей в бюджет, которые осуществляет фирма с
учетом различных льгот.
Форма № 3 отражает финансово-имущественное состояние предприятия, то
есть показывает движение фондов и использование средств бюджета и
внебюджетных фондов, характеризует наличие и движение основных средств и
нематериальных активов, отражает финансовые вложения и переоценку ТМЦ,
наличие собственных оборотных средств, иностранных инвестиций,
показывает недостачи и убытки от порчи ценностей, состояние забалансовых
активов и пассивов.
Форма № 4 раскрывает информацию о денежных потоках организации,
характеризующих источники поступления денежных средств и направления их
расходования. Отчет содержит информацию, в которой заинтересованы как
собственники, так и кредиторы. Собственники, располагая информацией о
денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к
разработке политики распределения и использования прибыли. Кредиторы
могут составить заключение о достаточности средств у потенциального
заемщика и его способности генерировать денежные средства, необходимые
для погашения обязательств.
Заполнение почти всех разделов Приложения к бухгалтерскому балансу
связано с каким-либо положением по бухгалтерскому учету (приведенным в
нем разделом о раскрытии информации в бухгалтерской отчетности)
Таким образом, глядя на все формы бухгалтерской отчетности, мы можем
дать полное описание о финансовом положении предприятия.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Нормативные документы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая,
третья) с изм.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая и вторая) с изм.
3. Положения по бухгалтерскому учёту с учетом приказов Минфина России
№115н, 156н, 26н.
4. Приказ Минфина Р.Ф. от 22 июля 2003г. № 67н «О формах бухгалтерской
отчетности организации»
5. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском
учете» (с изм.)
Литература
1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие/ под ред.
Проф. В.Д. Новодворского. – М. Инфа-М., 2003.(Рек. Министерством ор-ния
РФ)
2. Заббарова О.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. Пособие.
–М.: ФБК-ПРЕСС, 2003. (Рек. УМО)
3. Зыряновой Т.В., Стахеева Л.М., Дубских В.Н. Бухгалтерская
(финансовая) отчетность: Учебное пособие . – ИРА УТК, 2004. (Рек.УМО)
4. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие – М.:ИНФА –м,
2003.
5. Кислов Д.В. Сам себе бухгалтер: учеб.-практич. Пособие для начинающих
-264с.
6. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю., Международные стандарты
финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России: Учебное пособие . –
М: Бухгалтерский учет 2004.
7. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность
организации: Учеб.пособие.- М.: Бухгалтерский учет, 2004.
8. Cорокина В.М. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации;
Учеб. Пособие.-М.: финансы и статистика,2004 (Рек. УМО).
9. Усатова Л.В., Мухартов Н.В., Бухгалтерская (финансовая) отчетность:
Учеб. Пособие – М.: Дашков и Ко, 2003.
10. Фомичева Л.П. Годовая бухгалтерская отчетность: краткие рекомендации
по заполнению новых форм: Практ. Пособие. – М.: Бератор, 2004.
Иные информационные ресурсы
1. СПС «Консультант плюс»
2. www. buhgalte.ru
3. www.buhsoft.ru
4. http://biblioteki.net.ru
5. www. garaht.ru
6. www.iasb.ru
Приложение
ИНОСТРАННЫЙ ИСТОЧНИК
Баланс
Contents of the balance sheet Содержание баланса
A balance sheet shows: Балансовый отчет показывает
· fixed assets – long-term possessions внеоборотные активы –
долгосрочные обязательства
· current assets – short-term possessions оборотные активы –
краткосрочные обязательства
· current liabilities – what the business owes and must repay in the
short term текущие обязательства – то, что бизнес обязан и должен
выплатить в ближайшей перспективе
· long-term liabilities – including owner’s or shareholders’ capital
долгосрочные обязательства – в том числе собственника или акционеров
капитала.The balance sheet is so-called because there is a debit entry
and a credit entry for everything, so the total value of the assets is
always the same value as the total of the liabilities. Называется
баланс, потому что, общая стоимость активов, это всегда одно и то же
значение, как общая сумма пассивов.Fixed assets include: Основные активы
включают в себя:
· tangible assets – eg buildings, land, machinery, computers, fixtures
and fittings – where relevant shown at their depreciated or resale value
материальные активы – например, здания, земля, машины, компьютеры,
оборудование и приспособления – в соответствующих случаях отражаются по
их остаточной стоимости или перепродажи;
· intangible assets – eg goodwill, intellectual property rights (such as
patents, trade marks and website domain names) and long-term investments
нематериальные активы – например, доброй воли, прав интеллектуальной
собственности (например, патентов, торговых марок и доменных имен
веб-сайт) и долгосрочные инвестиции.
Current assets are short-term assets whose value can fluctuate from day
to day and can include:Оборотные активы являются краткосрочные активы,
стоимость которых может меняться изо дня в день и может включать в себя:
· stock запасы
· work in progress работа
· money owed by customers деньги, причитающиеся по клиентам
· cash in hand or at the bank денежные средства в кассе или в банке
· short-term investments краткосрочные инвестиции
· pre-payments – eg advance rents до выплаты – например, заранее ренты
Current liabilities are amounts owing and due within one year. Текущие
обязательства имеют задолженность и в течение одного года. These
include: К ним относятся:
· money owed to suppliers деньги, причитающиеся поставщикам
· short-term loans, overdrafts or other finance краткосрочные кредиты,
овердрафты или других финансы
· taxes due within the year – VAT, PAYE (Pay As You Earn) and National
Insurance налогов в течение года – НДС
Long-term liabilities include: Долгосрочные обязательства включают в
себя:
· creditors due after one year – the amounts due to be repaid in loans
or financing after one year, eg bank or directors’ loans, finance
agreements должным кредиторам по истечении одного года – сумма должна
быть выплачена в виде займов или финансирования по истечении одного
года, например, банк или директоров кредиты, финансы соглашения
· capital and reserves – share capital and retained profits, after
dividends (if your business is a limited company), or proprietors
capital invested in business (if you are an unincorporated business)
капитал и резервы – акционерный капитал и нераспределенную прибыль,
после дивиденды (если ваш бизнес является компания с ограниченной
ответственностью) или собственников капитала, инвестированного в бизнес
(если вы не присоединенный бизнес)
By law the balance sheet must include the elements shown above in bold.
По закону баланс должен включать в себя элементы, указанные выше.
However, what each includes will vary from business to business. Вместе
с тем, что каждая включает будет варьироваться от бизнеса к бизнесу. The
firm’s external accountant will usually decide how to present the
information, although if you have a qualified accountant on staff, they
may make this decision. Фирма внешнего бухгалтера, как правило, решение
о том, как представлять информацию, хотя, если у вас есть
квалифицированный бухгалтер по персоналу, они могут сделать это решение.
Balance sheets: the basics
Contents of the balance sheet
A balance sheet shows:
· fixed assets – long-term possessions
· current assets – short-term possessions
· current liabilities – what the business owes and must repay in the
short term
· long-term liabilities – including owner’s or shareholders’ capital
The balance sheet is so-called because there is a debit entry and a
credit entry for everything, so the total value of the assets is always
the same value as the total of the liabilities.
Fixed assets include:
· tangible assets – eg buildings, land, machinery, computers, fixtures
and fittings – where relevant shown at their depreciated or resale value
· intangible assets – eg goodwill, intellectual property rights (such as
patents, trade marks and website domain names) and long-term investments
Current assets are short-term assets whose value can fluctuate from day
to day and can include:
· stock
· work in progress
· money owed by customers
· cash in hand or at the bank
· short-term investments
· pre-payments – eg advance rents
Current liabilities are amounts owing and due within one year. These
include:
· money owed to suppliers
· short-term loans, overdrafts or other finance
· taxes due within the year – VAT.
Long-term liabilities include:
· creditors due after one year – the amounts due to be repaid in loans
or financing after one year, eg bank or directors’ loans, finance
agreements
· capital and reserves – share capital and retained profits, after
dividends (if your business is a limited company), or proprietors
capital invested in business (if you are an unincorporated business)
By law the balance sheet must include the elements shown above in bold.
However, what each includes will vary from business to business. The
firm’s external accountant will usually decide how to present the
information, although if you have a qualified accountant on staff, they
may make this decision.
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter
