44
Баланс
АктивРуб.ПассивРуб.I. Внеоборотные активы:
– Основные средства
– Вложения во внеобортные активы
14395700
440250III. Источники собственных средств:
– Уставный фонд
– Резервный фонд
92779356
11300000Итого:14835950Итого:104079356II. Оборотные активы:
– Материалы
– Отклонение в стоимости
– Основное производство
– Готовая продукция
– Касса
– Расходы на реализацию
– Расчётный счёт
– Расчёты с подотчётными лицами
– Расчёты с разными кредиторами и дебиторами (дебиторская
задолженность).
33260400
4328170
677340
51480000
15000
684000
16000000
19800
126500IV. Доходы и расходы:
– Прибыли и убытки
13108134Итого:13108134V. Расчёты:
– Расчёты с поставщиками
– Расчёты по кр-ым кредитам и займам
– Расчёты по налогам и сборам
– Расчёты по соц. страхованию
– Расчёты с персоналом по оплате труда
– Расчёты с подотчётными лицами
– Расчёты с кредиторами и дебиторами
846000
270000
190750
245300
2433620
2000
252000Итого:106591210Итого:4329670Итого баланса: 121437160 Итого
баланса: 121437160
Раздел 1. Учёт денежных средств и расчётных операций
В редакции постановления Национального банка Республики Беларусь от 28
июня 2004 года № 99 утверждены изменения и дополнения в Правила ведения
кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике
Беларусь.
Организации всех форм собственности обязаны денежные средства хранить в
учреждениях банков. Все расчеты между субъектами хозяйствования должны,
как правило, осуществляться в безналичном порядке через учреждения
банков.
Наличные деньги, полученные из банка, расходуются только на те цели, на
которые их выдал банк (на заработную плату, на командировки, на пенсии,
стипендии, на хозяйственные нужды). В исключительных случаях по
разрешению руководителя обслуживающего банка и в размере не более 50
базовых величин за месяц расчеты между субъектами хозяйствования могут
производиться наличными денежными средствами.
В размере, превышающем 50 базовых величин за месяц, юридические лица,
обособленное подразделение и индивидуальный предприниматель могут
дополнительно рассчитываться наличными денежными средствами:
с магазинами-складами за приобретаемые у них товары;
с рынками за оказываемые ими услуги (кроме аренды помещений);
за международные автомобильные перевозки грузов;
за продукцию (товары, работы, услуги), аренду помещений, платежи в
бюджет при внесении этих денежных средств в кассы банков с последующим
зачислением на расчетные счета получателей.
Передача кассы другому кассиру (в случаях болезни, отпуска и др. причин)
производится по приказу директора в присутствии комиссии с составлением
акта приемки-передачи. В конце рабочего дня кассир закрывает сейф ключом
и опечатывает сургучной печатью. Ключи от сейфа и печать хранятся у
кассира, а дубликаты ключей в опечатанном кассиром пакете хранятся у
директора. При утере ключа сообщают в милицию и принимают меры к
немедленной замене замка в сейфе.
По Правилам о ведении кассовых операций бухгалтеры и другие работники,
пользующиеся правом подписи кассовых документов, не могут исполнять
обязанности кассира.
В малых и других предприятиях, не имеющих в штате кассира, обязанности
последнего могут выполняться главным бухгалтером.
Сдача денег в банк, выдача зарплаты (общая сумма согласно
расчетно-платежной ведомости); денег на командировочные и хозяйственные
расходы; материальной помощи; депонированной зарплаты и т.д. оформляется
расходным кассовым ордером, выписываемым в одном экземпляре за подписью
директора, главного бухгалтера, кассира и получателя денег. В нем
указывается: кому, на какие цели и какая сумма выдана.
Все приходные и расходные кассовые ордера и приравненные к ним документы
регистрируются в журнале регистрации кассовых ордеров по форме № КО-3.
Чтобы дважды не было выдачи (приема) денежных средств по одному и тому
же документу, кассовые ордера погашаются штампом «оплачено». Никакие
исправления в кассовых документах не допускаются.
Для учета кассовых операций на каждом предприятии ведется одна кассовая
книга формы № КО-4 для учета рублей и отдельные книги формы КО-4в для
учета валюты. Они должны быть пронумерованы, прошнурованы и опечатаны
сургучной печатью или же на концы шпагата наклеивается плотный
четырехугольник и по его углам ставится чернильная печать, а на
последней странице пишется прописью количество листов и ставятся подписи
директора и главного бухгалтера. Каждый лист книги складывается пополам
и под копировальную бумагу записи ведутся в двух экземплярах – первый
остается в книге, а второй отрывается и передается в бухгалтерию в
качестве кассового отчета со всеми документами. По иностранной валюте
записи и в документах и в кассовой книге ведутся в национальной валюте и
в инвалюте.
При получении наличных денег в банке на зарплату и другие цели сначала
выписывается банковский чек, а затем приходный кассовый ордер. Ордер
прилагается к кассовому отчету, а квитанция – к выписке банка по
расчетному счету.
Бухгалтерский учет наличных денег, их движения ведется на активном счете
50 «Касса». Поступление денег в кассу записывается по дебету, а выданные
деньги – по кредиту счета. На счете 50 сальдо может быть только
дебетовое или равное нулю, если в кассе совсем не осталось денег.
По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и
денежных документов, а по кредиту этого счета -выдача денежных средств и
денежных документов.
Задание 1 Учёт кассовых операций
1. Составляю журнал регистрации хозяйственных операций по кассе за
апрель 2007г.
2. Составляю кассовые ордера № 190, № 317
3. Составляю отчёт кассира за 01.04.2007 года.
4. Открываю ж/о №1, ведомость №1, составляю бухгалтерские проводки по
приведенным выпискам из отчётов кассира за апрель и отражаю их в учётных
регистрах, вывожу конечное сальдо по счёту 50.
Используемые бланки:
– приходный кассовый ордер
– расходный кассовый ордер
– отчёт кассира
– ж/о №1
– ведомость №1
Исходные данные:
– Лимит остатка кассы – 20000 руб.
– Выписки из отчётов кассира за апрель 2007г.
Журнал регистрации хозяйственных операций:
Дата№ ордераКраткое содержание операцииСумма
руб.Корреспонденция счетовДК Остаток на 1.04.07г. 1500001.04190
Остаток неисп. подотчётных сумм300507101.04191В погашение
недостачи10000507301.04192За реализованные
материалы14160509101.04371Выдано под отчёт на командировку277007150
Остаток на конец дня 1176003.04193За реализованные
материалы33040509103.04318На хоз-операционные расходы 280007150 Остаток
на конец дня 1680005.04194По чеку на ЗП и
командировку2330000505105.04195Остаток неисп. подотчетных
сумм.700507105.04319На командировочные расходы300007150 Остаток на
конец дня 231750008.04320По ведомостям №97-99 на
ЗП1685200705008.04321Алименты750007650 Остаток на конец дня
55730009.04322Взнос на р/с депонированной ЗП 5381005150 Остаток на
конец дня 1920014.04196По чеку № 218557 на ЗП и
мат.помощь835300505114.04323Депонированная ЗП Поповой
Е.И.240000765014.04324Северин С.И. – депонированная
ЗП260000765014.04325Хеневич Т.И. – мат. помощь40000845014.04326Хеневич
Т.Е. – мат. помощь40000845014.04327Кабяк Е.И. – депонированная
ЗП2553007650 Остаток на конец дня 1920016.04197Вклад в уставный фонд
от учредителя2000000507516.04328Взнос на р/с20000005150 Остаток на
конец дня 1920019.04198По чеку № 218558 на ЗП, отпускные и
хозяйственные затраты1379300505119.04199От Мелех В.Т. плата за
санаторную путёвку35000505019.04329Отпускные за
апрель314800705019.04330Под отчёт на хозяйственные
нужды25000715019.04331Под отчёт на хозяйственные нужды200007150 Остаток
на конец дня 107370020.04332Под отчёт на хозяйственные
нужды25000715020.04333По ведомости №101 на ЗП за
апрель880500705020.04200От Поповой Е.И. плата за санаторную
путёвку410005050 Остаток на конец дня 20920021.04201Неиспользов.
подотчётные суммы5000507121.04334Взнос на р/с депонированной
ЗП1950005150 Остаток на конец дня 1920024.04202По чеку на ЗП и хоз.
нужды205000505124.04335Возмещение перерасхода по авансовому
отчёту10000715024.04336Коралько А.И. – депонированная
ЗП95000765024.04337Трубинова В.Е. – депонированная
ЗП100000765024.04203Рогова Т.Е. – погашение
недостачи50000507324.04338Взнос на р/с500005150 Остаток на конец дня
1920029.04204По чеку № 218560298000505129.04339Хеневмч Т.М. –
отпускные325000705029.04340Рогова С.М. – на командировку560007150
Остаток на конец дня 36200
Задание 2. Учёт операций по расчётному счёту
Все предприятия обязаны свободные денежные средства хранить на расчетном
счете в банке, правила пользования которым устанавливаются банком.
Открывается расчетный счет для таких целей:
1) проведения безналичных расчетов с предприятиями, организациями;
2) обеспечения более надежной сохранности денег и получения процентов;
3) зачисления кредитов банка и предприятий.
Хозрасчетное предприятие может открыть только один расчетный счет, в
банке. Для открытия расчетного счета будущий клиент в банк представляет:
1) заявление на открытие расчетного счета (по особой форме);
2) дубликат извещения об учетном номере налогоплательщика;
3) карточки с образцами подписей директора предприятия и его заместителя
(распорядителя кредитов), главного бухгалтера и заместителя и образцом
оттиска печати (карточки – в двух экземплярах);
4) копию устава предприятия, заверенную райисполкомом,
зарегистрировавшим устав предприятия, и нотариусом.
Банк осуществляет контроль за характером и законностью операций,
совершаемых по расчетному счету. Если на счете хватает средств, то
оплата документов идет в календарной очередности поступления платежных
документов в банк.
Большинство операций по расчетному счету банк проводит безналичным
путем, т.е. со счета плательщика списывает на основе документов и на
счет получателя зачисляет (платежные требования-поручения, платежные
поручения, расчетные чеки и др.).
Выдачу наличных денег (на зарплату, пенсии, пособия, командировочные и
хозяйственные расходы, закупки сельхозпродуктов и др.) банк производит
по чекам. Чековую книжку.(25 или 50 чеков) можно получить владельцу
расчетного счета по особому заявлению. Чеки надо хранить в незаполненном
виде. Без исправлений заполняется чек и квитанция к нему (это бланки
строгой отчетности). Квитанция остается в чековой книжке, а чек
предъявляется в банк. В банке сверяются подписи и оттиск печати с
образцами в карточке и с номерами выданных чеков (регистрируются при
выдаче чековой книжки). В корешке чека надо записать номер приходного
ордера на полученную в банке сумму. Испорченные чеки аннулируются и
сохраняются в книжке (приклеиваются к квитанции) до очередной ревизии,
но не менее трех лет.
Обо всех операциях по расчетному счету, по валютным счетам банк извещает
своего клиента выписками с расчетного и валютного счетов в виде
машинограмм. В выписке указывается дата, номер расчетного счета, остаток
денег входящий (на утро), код и суммы операций за день, остаток
исходящий, выписки бухгалтер нумерует по порядку и номер выписки
проставляет на приложенных документах. Против каждой суммы в выписке
надо проставить номер корреспондирующего счета. Выписку надо сначала
тщательно проверить: сверить с приложенными документами все суммы,
проверить остатки, потом составить проводки по счету 51 «Расчетный
счет». Так же надо обрабатывать выписки и по валютному счету. Сальдо по
счетам 51 и 52 может быть только дебетовое. На расчетный и валютный
счета поступает выручка от реализации продукции, работ, услуг, кредиты
банков, задолженность от дебиторов и др.
1. Составляю журнал регистрации хозяйственных операций.
2. Составляю:
– платёжное требование № 724
– платёжное поручение № 221
– денежный чек № 218565 от 05.04.2007г.
– объявление на взнос наличными № 168902
3. Открываю ж/о №2, ведомость №2, составляю бухгалтерские проводки по
выпискам банка за апрель и отражаю их в учётных регистрах, вывожу
конечное сальдо.
Используемые бланки:
– платёжное требование
– платёжное поручение
– объявление на взнос наличными
– журнал-ордер №2
– ведомость №2
Журнал регистрации хозяйственных операций по расчётному счёту за апрель
2007 г.
Дата№ ордераКраткое содержание операцииСумма
руб.Корреспонденция счетовДК Остаток на 1.04.2007 года
1600000001.04221За материалы деревообр.заводу
г.Бобруйск727200605101.04180Зачислена на р/с ссуда
банка2000000516601.041704Перечислено за электроэнергию
(«Энергия»)194340605101.041223Перечислено за воду
Водоканалу816006051Остаток на конец дня: 1699686004.04724От магазина за
продукцию2000000516204.04321Перечислена задолженность в
ФСЗН320000695104.04322Подоходный налог в
ИГНК415000685104.04323Перечислено в Белгосстрах от
ФЗП92000695104.04.324Перечислено по исполнительному
листу19500765104.04325Перечислено по исполнительному
листу221007651Остаток на конец дня: 1812826005.048556По чеку № 218556
выдано в кассу2330000505105.04995Лесооптторгу за
материалы8000006051Остаток на конец дня: 1499826007.04730От магазина
«Пралеска» за продукцию7433680516207.04623Стеклозаводу за
материалы1000000605107.04928Лакокрасочному заводу за
материалы1726130605107.04112Хозторгу за
материалы440000605107.04834Комбинату «Лавсан» за
материалы14135206051Остаток на конец дня: 1785229009.04181Зачислены %-ы
за хранение денег на р/с.70000519209.04902Взнос депонированной ЗП по
квитанции558100517609.04326ИГНК – земельный налог1592006851Остаток на
конец дня: 1832119012.04589АТП 9 – за транспортные
услуги138270765112.04589От фирмы «Юниона» –
штраф.270000519212.04540Фирме «Шик» – за рыботу11000007651Остаток на
конец дня: 1735292014.048557По чеку №2188557 в
кассу835800505114.04805Уплата процентов по краткосрочной
ссуде216700665114.04739От базы «Мебельторг» за
продукцию116802005162Остаток на конец дня:
2798062016.04225Деревообрабатывающему заводу за
материалы5620280605116.04217Перечслен штраф заводу
«Белвторполимер»310600925116.04505Поступления от
учредителя25000000517516.04121Взнос наличными по квитанции №
22312120000005150Остаток на конец дня: 4904974021.04328Погашение
краткосрочной ссуды250000665121.04856Комбинату «Лавсан» за
материалы264000605121.04103Взнос на р/с депонированной
ЗП1950005150Остаток на конец дня: 4535474022.04336ИГНК – перечислен
НДС12500000685122.04337ИГНК – перечислен ЕП2862000685122.04330ИГНК –
перечислен налог на прибыль392000685122.04331ИГНК – перечислен налог на
недвижимость193200685122.04332ИГНК – перечислен транспортный
сбор353000685122.04333ИГНК –на развитие инфраструктуры
города235000685122.04335ИГНК – перечислен экологический
налог7930006851Остаток на конец дня: 2449854024.048559По чеку №218559 в
кассу205000505124.04512Получен аванс от магазина
«Мебель»2420000516224.04621Взнос наличными из кассы по чеку
№294621500005150Остаток на конец дня: 2676354026.041224Объединению
«Водоканал» за воду128300605126.04590АТП 9 – за перевозку
ГП.220670765126.04742От магазина «Мебель» за продукцию37120005162Остаток
на конец дня: 3012657029.048560По чеку выдано наличными в
кассу298000505129.041003Лесооптторгу за
материалы4280115605129.04544Предоплата от базы «Мебельторг»36260005162
Остаток на конец месяца: 29174455
Задание 3. Учет расчетов с подотчетными лицами
В процессе хозяйственной деятельности у предприятия возникает
потребность выдачи наличных денег под отчет работникам данного
предприятия.
Работникам организации могут быть выданы из кассы на-личные деньги на
операционные, хозяйственные и командировочные расходы. На операционные и
хозяйственные расходы деньги выдаются на срок не более 3 рабочих дней,
если расходы совершаются в пределах данного города, и на срок до 10 дней
(30 дней в сумме одной базовой величины) за пределами города.
Аванс выдается по расходному кассовому ордеру.
Новый аванс выдается при условии полного расчета по пpeдыдущему авансу.
Отчет подотчетного лица сдается бухгалтеру не позднее 3 рабочих дней по
истечении срока, на который деньги выданы.
О фактических расходах подотчетное лицо составляет авансовый отчет с
приложением к нему оправдательных документов кассового чека с
приложением товарного чека.
По командировкам авансовый отчет составляется в течение трех рабочих
дней после возвращения из командировки, исключая день прибытия, и к нему
прилагается командировочное удостоверение с отметками «убыл-прибыл» во
всех пунктах командировки, проездные билеты и квитанции гостиницы.
Ответственность за правильность расчетов с подотчетными лицами не сет
главный бухгалтер. Он осуществляет контроль за обоснованностью и
целесообразностью расходов по командировке достоверностью оправдательных
документов по командировке своевременностью составления авансовых
отчетов и возврате неизрасходованных сумм аванса.
На приобретенные подотчетным лицом материальные ценности к авансовому
отчету должна быть приложена накладная или приходный ордер на
оприходование средств.
За время командировки работнику выплачивается средний заработок за все
рабочие дни недели по графику, возмещаются расходы по найму жилого
помещения, по проезду и суточные по нормам, утвержденным Министерством
финансов Республики Беларусь.
Авансовый отчет представляется в бухгалтерию предприятия не позднее
трехдневного срока после возвращения из командировки в той валюте, в
которой получен аванс. Окончательный расчет производится по фактически
подтвержденным документально оформленным расходам с учетом установленных
норм по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату авансового
отчета. Курсовые разницы, возникающие от текущего изменения курса
белорусского рубля по отношению к иностранным валютам, отражаются в
учете на счете 97 «Расходы будущих периодов».
Суточные в день отъезда оплачиваются по нормам и в валюте той страны,
куда командируется работник, а в день приезда -по нормам Республики
Беларусь в белорусских рублях.
Задолженность по авансовому отчету может погашаться как в иностранной
валюте, так и в белорусских рублях в пересчете на единый курс
Национального банка Республики Беларусь на Дату авансового отчета, но не
позднее трехдневного срока после возвращения из командировки
Аналитический учет подотчетных сумм ведется по каждому лицу и по каждой
выдаче в отдельном журнале или ведомости. Цели командировок
разнообразные, в том числе командировки с целью подписания договоров.
Если договор подписан, тогда с полным основанием расходы по командировке
относятся на счета учета затрат:
Д-т 20, 26, 44 К-т71.
Если договоры во время командировки не были заключены, то эти расходы
будут являться внереализационными, хотя их в перечне расходов по счету
92 «Внереализационные доходы и расходы» нет, поэтому их надо учитывать
на счете 91 по субсчетам: 91-2-1 – расходы, участвующие в расчетах
налога на прибыль, т.е. в пределах, установленных законодательством
норм:
Д-т 91-2-1 К-т 97
Журнал хозяйственных операций по расчётам с подотчётными лицами за
апрель 2007 года
Дата№ отчётаФИОКраткое содержание операцииСумма
руб.Корреспонденция счетовДК01.0456Кожаев Г.З.Почтовые
расходы3002671Остаток на конец дня: 30005.0457Белов А.И.По
командировке270002571Остаток на конец дня: 2730006.0458Мальцев
В.Г.Пособия наглядные по ТБ.
Расходы на связь22000
570026
2671
71 Остаток на конец дня: 5500010.0459Донская Л.Н.По
командировке288002671 Остаток на конец дня: 8380022.0460Вакина
О.С.Доставка материалов на склад20000107122.0461Донская Л.Н.Разгрузка
материалов300001071 Остаток на конец дня: 13380023.0462Мальцев
В.Г.Расходы на приобретение ленты для принтера250002671 Остаток на
конец дня: 158800
Раздел II. Учет труда и его оплаты
Задание 4. Расчет основной заработной платы
Основная ЗП включает:
1. За отработанное время, произведенную продукцию.
2. ЗП по окладам и сдельным расценкам.
3. Премии (кроме единовременных).
4. Доплата за работу в праздничные и выходные дни, ночную смену, за
сверхурочные часы, за руководство бригадой, за совмещение профессий.
Дополнительная ЗП:
1. Оплата за неотработанное время.
2. Оплата отпусков, выходного пособия при увольнении.
3. Оплата за время военных сборов.
4. Оплата льготных часов подростков.
5. Оплата за выполнение гособязательств.
6. Компенсация за неиспользуемый отпуск.
Формы оплаты труда:
1. Повременная (учитывается количество отработанных часов, дней и
квалификация работников). Применяется, когда невозможно использовать
сдельную форму оплаты.
2. Сдельная.
Для служащих устанавливаются должностные оклады, а для рабочих тарифные
ставки за один час, день работы. Повременная оплата делится на две
системы или два вида: простая повременная система имеет место тогда,
когда заработок начисляется по количеству отработанного времени и
тарифной ставке за единицу рабочего времени; повременно-премиальная
система – это оплата за отработанное время, а также премии за достижение
определенных показателей в работе.
Для стимулирования роста производительности труда луч- шей формой оплаты
труда является сдельная оплата, т.е. оплата за объем выполненной работы
и сдельных расценок за единицу продукции, работ, услуг. Необходимо четко
нормировать труд (устанавливать норму выработки и норму времени),
учитывать фактические результаты труда и качество продукции.
Сдельная форма оплаты подразделяется на такие системы, как:
– Прямая сдельная оплата имеет место тогда, когда вся полно ценная
продукция или выполненные услуги оплачиваются по неизменной сдельной
расценке за единицу продукции, работ, услуг.
Сдельная расценка определяется путем деления часовой (дневной) тарифной
ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на часовую (дневную)
норму выработки. Об установлении, замене, пересмотре норм труда
работники должны быть извещены не позднее чем за один месяц.
– Сдельно-прогрессивная система оплаты труда заключается в том, что
продукция, работы, услуги, выполненные в пределах нормы, оплачиваются по
основным сдельным расценкам, а сверх нормы – по повышенным,
прогрессивным сдельным расценкам.
– Сдельно-премиальная система оплаты труда имеет место тогда, когда вся
выполненная работа оплачивается по основным» сдельным расценкам, а также
выплачиваются премии за те показатели в работе, которые установлены
коллективным договором,
– Аккордная система оплаты предполагает оплату за весь комплекс работы и
премии за досрочное выполнение работы. Зарплата за аккордное задание
определяется с учетом объема работ, норм выработки, сдельных расценок,
разрядов работ.
Для синтетического учета расчетов используется активно-пассивный счет 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» как состоящим, так и не состоящим
в списочном составе предприятия (по всем видам заработной платы,
премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплате доходов по
акциям и другим ценным бумагам данного предприятия.
По кредиту счета 70 отражаются все начисления заработной платы, премий,
пособий, вознаграждений и др. как из фонда оплаты труда, так и из других
источников.
По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы заработной платы,
премий, пособий и др. доходов от участия в предприятии, а также суммы
начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и др.
удержания. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за
неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по
депонированным суммам»). Кредитовое сальдо на счету 70 показывает
задолженность организации работникам по заработной плате, а дебетовое
сальдо означает задолженность работников по сумме переплат за отчетный
период.
Задание 4а. Расчёт основной ЗП
Расчёт ЗП работников на основании нормативных документов изложенных в
задании по сквозной задаче:
ЗП Белова = 22,9*31000+30% = 922870 руб.
ЗП Королько = (20,1*31000*16)/22+30% = 589112 руб.
ЗП Огородника = 20,7*31000+30% = 832210 руб.
ЗП Мелеха = (18,9*31000*14)/22+30% = 484699 руб.
Расчет суммы доплат:
Зеленко = 4*0,11*31000 = 13640 руб.
Казак = (2*1370*2)/3 = 1827 руб.
Оверко = 22*964 = 21208 руб.
Зиновик = 16*1180*0,2 = 3776 руб.
Расчёт сдельного заработка осуществляется по формуле:
Сд.ЗП = (кол-во принятых изделий + кол-во изделий в сверхурочное время)
* *расценка за единиц*мин.б.з.
Расчет сдельного заработка
ФамилияРасчет сдельного заработка, руб.Премия, руб.Итого,
руб.Зеленко134*0,11*31000 = 456940 =456940*0,3=137082456940+137082=
594022Митин150*0,12*31000 = 558000 167400725400Казак125*0,1*31000 =
387500 116250503750Оверко90*0,08*31000 = 223200
66960290160Зиновик115*0,09*31000 = 32085096255417105
Задание 5. Расчет дополнительной заработной платы
Оплата отпусков
Продолжительность основного минимального отпуска не может быть менее 21
календарного дня. Установлен основной удлиненный отпуск преподавателям,
научным работникам – от 28 до 56 календарных дней, работникам моложе 18
лет – 30 календарных дней и др.
Могут предоставляться дополнительные отпуска:
для работников с вредными условиями труда – от 7 до 41 календарного дня;
для работников с ненормированным рабочим днем – до 14 календарных дней;
за продолжительность стажа в одной организации – до 4 календарных дней.
Трудовые отпуска (основной и дополнительный) за первый рабочий год
предоставляются не ранее чем через шесть месяцев работы у нанимателя,
кроме отдельных категорий работников: получивших путевку для
санаторно-курортного лечения, участников Великой Отечественной войны,
женщин перед отпуском по беременности, лиц моложе 18 лет и других.
Очередность отпусков устанавливается для коллектива работников графиком
трудовых отпусков, оформляется приказом (распоряжением) об отпуске.
Наниматель обязан выплатить средний заработок за время трудового отпуска
не позднее чем за 2 дня до начала отпуска. Предприятия имеют право
создавать резерв на отпуск (счет 96).
Оплата ежегодного отпуска, учебного отпуска, компенсации за
неиспользованный отпуск производятся исходя из средней однодневной
заработной платы, исчисленной за 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го
числа), предшествующих месяцу начала отпуска или увольнения работника
независимо от того, предоставляется отпуск (начисляется компенсация) за
один год или за два последних года.
Заработок за 12 месяцев надо разделить на 12. Полученный среднемесячный
заработок делят на 29,7 дня. Затем средний дневной заработок надо
умножать на число календарных дней основного и дополнительного отпусков
(это правило действует с 15 мая 2000 года). Если работник проработал на
предприятии менее 1 года, то средний заработок определяется за
фактически проработанные полные месяцы.
Помимо рабочего отпуска существуют еще социальные отпуска:
1) отпуск по беременности и родам;
2) отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет (за
этот период выплачивается ежемесячное государственное пособие в
соответствии с законодательством);
3) отпуск работникам обучающимся в школах и в средних и высших учебных
заведениях, в аспирантуре без отрыва от производства;
4) творческие отпуска с сохранением заработной платы для работы над
диссертацией, написания учебников и в других случаях;
5) отпуск без сохранения заработка по личным и семейным причинам.
Расчёт отпускных:
МесяцыОклад (баз. вел.)Премя 30 %,рубНачислено
руб.Коэф. осовремениванияОсовр.
заработокАпрель15,41432206206201,23763363Май15,41432206206201,23763363Ию
нь15,41432206206201,23763363Июль17,11590306891301,11764934Август17,11590
306891301,11764934Сентябрь17,11590306891301,11764934Октябрь17,1159030689
1301,11764934Ноябрь17,11590306891301,11764934Декабрь17,11590306891301,11
764934Январь18,91757707616701761670Февраль18,91757707616701761670Март18,
91757707616701761670
Расчёты за апрель:
Премия = 15,4 * 31000 * 0,3 = 143220 р.
Начислено = 15,4 * 31000 + 143220 = 620620 р.
Коэф. осовременивания = оклад за март/оклад за апрель = 18,9/15,4 = 1,23
Осовр. заработок = 620620*1,23 = 763363 р.
Расчёты за другие месяца проводятся аналогично.
Расчёт отпускной суммы: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picscalex1000100090000036701000003001c0000000000050000000902000000000500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Сумма отпускных = 30427 * 2=730248р.
Задание 6. Расчет оплаты по среднему заработку
Оплата пособий по временной нетрудоспособности
С 1 ноября 1997 года введено в действие Постановление Совета Министров
Республики Беларусь от 30 сентября 1997 года № 1290 «Об утверждении
Положения о порядке обеспечения пособиями по временной
нетрудоспособности». Оно предусматривает ряд новшеств при назначении,
исчислении и выплате пособий по государственному социальному страхованию
рабочих и служащих. Понятие «непрерывный стаж» упразднено. Пособие по
временной нетрудоспособности выплачивается теперь в размере 80% среднего
заработка за рабочие дни в первые 6 календарных дней и в размере 100%
среднего заработка за последующие рабочие дни нетрудоспособности (пункт
30 Положения).
Пособия в размере 100% среднего заработка с первого дня утраты
трудоспособности начисляются следующим работникам за рабочие дни по
графику их работы (статья 31):
– инвалидам войны и другим инвалидам, приравненным к ним по льготам;
– участникам ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС и лицам,
проживающим (работающим) и выехавшим из зон эвакуации;
– воинам-интернационалистам;
– лицам, имеющим на иждивении трех и более детей до 16 лет (учащихся –
до 18 лет);
– женам воинов-интернационалистов и вдовам при лечении в
реабилитационных центрах;
– донорам в течение 12 месяцев после последней сдачи крови при условии,
что в предшествующем календарном году донор-мужчина сдал кровь не менее
5 раз, донор-женщина сдала кровь не менее 3 раз;
– донорам за период нетрудоспособности, наступившей в связи с забором у
них органов или тканей;
– лицам из числа круглых сирот, не достигшим возраста 21 года;
– при временной нетрудоспособности в связи с беременностью и родами (но
не менее 50% прожиточного минимума за месяц);
– по уходу за больным ребенком в возрасте до 14 лет, ребенком-инвалидом
в возрасте до 18 лет (при стационарном лечении);
– по уходу за ребенком до 3 лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 18
лет в случае болезни матери либо другого лица, фактически
осуществляющего уход за ребенком, при санаторно-курортном лечении
детей-инвалидов;
– при временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на
производстве и профессиональными заболеваниями;
– при временной нетрудоспособности, наступившей при выполнении
гособязанностей, спасении человеческой жизни, охране государственной и
личной собственности.
Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в половинном
размере (пункт 32), т.е. за первые 6 дней – 40%, за последующие дни –
50%, в следующих случаях:
– при временной нетрудоспособности от заболеваний или травм, причиной
которых явилось употребление алкоголя, наркотиков или токсических
веществ;
– при нарушении режима, установленного врачом;
Лица, работающие по договорам подряда, авторским договорам,
предприниматели, члены фермерских хозяйств, творческие работники пособие
по больничным листкам получают тогда, когда они платят взносы в Фонд (с
14 января 2000 года).
При утрате трудоспособности пособие выплачивается не более 4 месяцев
болезни подряд либо с перерывами – не более 5 месяцев за последние 12
месяцев (больным туберкулезом – соответственно 6 и 8 месяцев), а после
этих сроков больной направляется на МРЭК (медико-реабилитационную
экспертную комиссию). На временных и сезонных работах пособие
выплачивается не более 75 календарных дней в году и оно не должно
превышать 70% страховой суммы.
Расчёт сумм больничных выплат производится на основании среднедневной ЗП
за 2 последних месяца.
Расчёт пособия по временной нетрудоспособности Королько А.Е.
СуммыМартФевральОклад20,1*31000=623100р.20,1*31000=623100р.Премия 30
%623100*0,3=186930р.623100*0,3=186930р.ЗП623100+186930=810030р.623100+18
6930=810030р.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Больничное пособие = 40502 * 0,8 * 4 + 40502 * 2 = 210605 р.
Задание 7. Расчет удержаний из ЗП работников цеха №1
Удержания из заработной платы
Плательщиками подоходного налога являются физические лица:
граждане Республики Беларусь;
иностранные граждане и лица без гражданства, находящиеся на территории
Республики Беларусь более 183 дней в календарном году;
иностранные граждане и лица без гражданства, которые не относятся к
постоянно находящимся на территории Республики Беларусь.
Объект налогообложения – совокупный доход физических лиц в денежной и
натуральной форме, полученный в течение календарного года от источников
в РБ и за ее пределами, а доход иностранных граждан и лиц без
гражданства, проживающих в Республике Беларусь менее 183 дней в году, –
от источников в республике.
В совокупный доход входит сумма доходов, полученных от всех источников
за календарный год.
Согласно главе 3 «Инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного
налога с физических лиц» от 20 февраля 2002 года 48 видов доходов
подоходным налогом не облагаются. В частности:
– пособия по государственному социальному страхованию (по беременности и
родам, пособия на детей за каждый месяц, при рождении детей, многодетным
семьям), кроме пособий по временной нетрудоспособности самого работника
и пособий по уходу за больным ребенком;
– алименты;
– стипендии;
– пенсии;
-денежные пособия и путевки, выдаваемые государством лицам, пострадавшим
от аварии на ЧАЭС;
– возмещение вреда при трудовых увечьях ив связи с потерей кормильца;
– материальная помощь и надбавки к пенсиям ранее работавшим на данном
предприятии пенсионерам до 20 БВ в течение календарного года;
– профсоюзные путевки, курсовки, подарки, материальная помощь до 20 БВ в
календарном году;
– выходные пособия по законодательству Республики Беларусь;
– детские оздоровительные путевки.
Из доходов вычитаются:
– одна БВ за каждый месяц года;
– на содержание детей и иждивенцев – 2 БВ на каждого ребенка до 18 лет и
на каждого иждивенца за каждый месяц года (студенты и учащиеся дневной
формы обучения).
К иждивенцам относятся:
– дети, на содержание которых взыскиваются алименты;
– лица, находящиеся в отпуске по уходу за детьми до трехлетнего
возраста, не имеющие других доходов, кроме пособия на детей.
Кроме подоходного налога из заработной платы производятся и другие
удержания:
1) отчисления в пенсионный фонд по ставке 1%;
2) удержания по исполнительным листам: штрафы, алименты и др. (алименты
удерживаются из общей суммы доходов, включая премии, пособия за дни
нетрудоспособности и др., но после удержания подоходного налога);
3) возмещение материального ущерба (по решению руководителя предприятия
или суда);
4) удержания за товары, купленные в кредит;
5) удержания по предоставленным ссудам, займам.
Расчёт удержаний из ЗП работников.
ФИОНачисленоПенсионный налогПодоходный налогАлименты%Сумма р.Кол-во
баз.вел.Сумма р.%СуммаБелов А.И.92287019228374688-Королько А.Е.
58911315891558025-Огородник С.В.83221018342172108-Мелех.
В.Т.484699148463111105-Зеленко С.В.61175416118542336-Митин
Н.К.7254001725435691625167121Казак И.И.50375015038337132-Оверко
Я.В.29016012902125233-Зиновик К.Т.4171051417152392933129860
Расчёт подоходного налога: Пенсионный налог:
Белов=(922870-3*31000)*0,09Налог = ЗП*0,01 =922870*0,01Коралько
=(589112+210605-5*31000)*0,09589112*0,01Огородник=(832210-1*31000)*0,098
32210*0,01Мелех=(484699+842800-3*31000)*0,09(484699+842800)*0,01Зеленко=
(611754+13640–5*31000)*0,09(611754+13640)*0,01Митин=(725400-3*31000)*0,0
9725400*0,01Казак=(503750+1827-3*31000)*0,09(503750+1827)*0,01Оверко=(29
0160+21208-1*31000)*0,09(290160+21208)*0,01Зиновик=(417105+3776-5*31000)
*0,09(417105+3776)*0,01
Сумму начисленной ЗП принимаем из расчётов по первому заданию.
Количество базовых величин принятых к вычету при расчёте подоходного
налога зависят от количества детей до 18 лет. На одного ребёнка
принимаем по 2 базовые величины (31000 руб.) и по 1 на каждого
работника.
Раздел III. Учет материальных ценностей и расчетов с поставщиками
Задание 8. Учет материалов. Понятие и классификация производственных
запасов
В процессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг
кроме орудий труда используются предметы труда.
В отличие от основных средств эти материальные ценности, как правило,
потребляются полностью в одном производственном цикле и их стоимость
целиком переносится на изготовленную продукцию (работы, услуги).
Основной задачей бухгалтерского учета производственных запасов является:
контроль за поступлением и учетом затрат по их поступлению; контроль за
соблюдением норм производственного расхода; обеспечение сохранности;
обеспечение разумной экономии средств; правильное распределение
материалов по объектам калькулирования.
В зависимости от назначения производственных запасов они подразделяются
на следующие группы:
– сырье и основные материалы, которые составляют вещественную основу
продукции и являются необходимыми компонентами при ее изготовлении.
Сырьем называют продукцию сельского хозяйства и добывающей
промышленности (картофель, зерно, хлопок, нефть и т.д.), а материалами –
продукцию обрабатывающей промышленности (крахмал, мука, ткань, древесина
и т.д.);
– вспомогательные материалы используются для воздействия на сырье и
основные материалы (специи, красители в пищевой, промышленности,
пуговицы, нитки в швейной промышленности), а также для обслуживания
процесса производства (смазочные материалы и др.);
– покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали,
которые уже прошли некоторые стадии обработки, но не являются готовой
продукцией, а составляют ее материальную основу (панели для
строительства домов и др.);
– топливо для производственных и хозяйственных нужд (бензин, нефть,
дизельное топливо, газ, уголь, торф, дрова и др.);
– тара и тарные материалы, используемые для упаковки, хранения,
транспортировки готовой продукции и материалов;
– запасные части, используемые для ремонта и замены изношенных деталей
машин, оборудования, транспортных средств, а также для учета
автомобильных шин в обороте и запасе;
– материалы, переданные в переработку на сторону;
– инвентарь и хозяйственные принадлежности;
– специальная оснастка и специальная одежда на складе;
– специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.
В соответствии с данной классификацией открываются к активному счету 10
«Материалы» субсчета.
Оценка производственных запасов при их поступлении
Производственные запасы в бухгалтерском учете и отчетности отражаются по
фактической себестоимости, в которую включаются:
– сумма, уплаченная поставщику (продавцу) согласно договору поставок (за
исключением налога на добавленную стоимость);
– сумма, уплаченная организациям за консультационные услуги по
приобретению производственных запасов;
– таможенные пошлины;
– расходы на транспортировку, хранение и доставку, а также на
страхование груза в пути следования;
– проценты по кредитам и займам;
– иные затраты (подработка, сортировка, фасовка и др.).
Журнал хозяйственных операций за апрель 2007 года
ДатаСодержание операцииСумма, рубКорреспонденция1. Поступление
материальных ценностей.
(Оприходованы на склад поступившие от поставщиков материалы – расчеты с
поставщиками не произведены;) 03.04Приходный ордер №64
-поступают доски обрезные в количестве 20 м.куб. по цене 33900 руб. за
м.куб.
-НДС-18%20*33900 =
678000 руб.
678000*0,18 =
122040
10
18
60
6006.04Приходный ордер №65
-стоимость материалов
– НДС -18%
1462822
263308
10
18
60
6006.04Приходный ордер №66
-стоимость материалов
– НДС -18%
372831
67109,58
10
18
60
6007.04Приходный ордер №67
-стоимость материалов
– НДС -18%
1197898
215622
10
18
60
6014.04Приходный ордер №68
-стоимость материалов
– НДС -18%
4762949
857331
10
18
60
6020.04Приходный ордер №69
-стоимость материалов
– НДС -18%
3084746
555254
10
18
60
6028.04Приходный ордер №70
-стоимость материалов
– НДС -18%
3627216
652899
10
18
60
6030.04Приходный ордер №70
-стоимость материалов
– НДС -18%
1589294
286073
10
18
60
60Итого по 10-му счету:1677575610602.0тпущены материалы со склада на
производство02.04Требование № 45 от 02.04.2007г.:
– древесно-стружечные плиты, м.кв.
-фанера 12 мм, м.кв.
-клей, кг
Итого:
500*2010=1005000
180*3030=545400
60*1505=90300
1640700
20
20
20
10
10
10
06.04Требование № 46 от 06.04.2007г.:
-доски обрезные, м.кв.
-ткань декоративная, м кв.
Итого:
25*30000=750000
90*8020=721800
1471800
20
20
10
1017.04Требование № 47 от 17.04.2007г.
-пластик, м.кв.
-краска масленая, кг.
Итого:
500*6424=3212000
80*1455=116400
3328400
20
20
20
10
10
1020.04Требование № 48 от 19.04.2007г.:
-стекло утолщенное, м.кв.
-шпон лущеный, м. кв.
-ручки металлические,шт.
-поролон, м. куб.
-гвозди, шурупы, кг.
-петли мебельные, шт.
Итого:
90*10100=909000
360*10100=3636000
700*606=424200
60*3404=204240
15*1202=18030
900*1202=1081800
6273270
20
20
20
20
20
20
10
10
10
10
10
10
25.04Требование № 49 от 24.04.2007г.:
– олифа, кг.
-гвозди, шурупы, кг.
-петли мебельные, шт.
-ручки пластмассовые, шт.
-древесно-стружечные плиты, м. кв.
Итого:
60*2202=132120
25*1202=30050
200*1202=240400
480*253=121440
1500*2010=3015000
3539010
20
20
20
20
20
10
10
10
10
10Итого по 20-му счету:162531802010
Задание 9. Учет расчетов с поставщиками
Поставщики – это предприятия, поставляющие данному предприятию
товарно-материальные ценности, электроэнергию, газ, пар, воду й т.д.
Подрядчики выполняют для предприятия строительно-монтажные, наладочные,
научно-исследовательские и другие работы.
Банки регламентируют формы и правила безналичных расчетов с поставщиками
и подрядчиками в соответствии с Банковским кодексом.
Расчеты могут производиться после отгрузки продукции, товаров, услуг, а
могут осуществляться в виде предварительной оплаты (предоплаты) в счет
будущих поставок товарно-материальных ценностей или оказания услуг.
Безналичные расчеты производятся как за счет имеющихся средств на
расчетном счете предприятия, так и кредитов банков.
Платежи осуществляются с согласия плательщика или по его поручению, за
исключением случаев, установленных законодательством или правилами
расчетов. Плательщик имеет право отказаться от акцепта (платежа) на
законных основаниях.
Все платежи осуществляются в порядке очередности поступления документов,
кроме бюджетных налогов и оплаты энергоносителей, которые перечисляются
в первоочередном порядке, а также заработная плата. Списание средств со
счетов плательщиков производится на основе первого экземпляра платежного
поручения, на котором стоят подписи руководителя, главного бухгалтера и
печать предприятия. Помарки, подчистки, исправления в банковских
документах не допускаются.
В расчетных документах должны быть следующие реквизиты:
– наименование расчетного документа, его номер, дата;
– номер и наименование банка плательщика;
– наименование плательщика, номер его счета в банке, учетный номер
налогоплательщика;
– наименование получателя средств, номер его счета и наименование банка,
назначение и сумма платежа (цифрами и прописью).
Поставщик, отгружая продукцию, товары, материалы, прежде всего
выписывает сопроводительный товарный документ -товарно-транспортную
накладную, счет-фактуру или счет.
Банковский платежный документ выписывает или поставщик, или плательщик в
зависимости от принятой формы, безналичных расчетов.
Платежное требование-поручение представляет собой требование поставщика
к покупателю оплатить на основании направленных ему (минуя банк)
расчетных и отгрузочных документов стоимость поставленной по договору
продукции, выполненных работ и оказанных услуг.
У поставщика учет отгрузок и оплаты отражается по счету 90 «Реализация»:
Д-т90 К-т 43, 45 – при списании фактической себестоимости отгруженных и
реализованных товаров;
Д-т51 К-т 90 – при получении выручки от реализации.
У покупателя (плательщика) эти же операции отражаются по счету 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Аналитический учет по счету 60 ведется строго по каждому поставщику и
подрядчику, по каждому отдельному предъявленному счету с тем, чтобы
обеспечить возможность получения данных в разрезе:
задолженность каждому поставщику, срок оплаты которых не наступил;
задолженность каждому поставщику по не оплаченным в срок расчетным
документам;
по выданным векселям по оплаченным и не оплаченным и другие.
Журнал хозяйственных операций за апрель 2007 года
Регистрационный номерНомер платежного требованияНаименование
поставщиковВид задолженностиСумма руб., без НДСКорреспонденция
счетовДебет Кредит101
102221
623Деревообрабаты-вающий комбинат, г.Бобруйск
Стеклозавод, г.Минск За материалы
За материалы
727200
1000000
60
60
51
51
Раздел IV. Учет основных средств
Задание 10. Учет поступления и выбытия основных средств
Основные средства представляют собой совокупность вещей, сохраняющих
свою материально-вещественную форму, используемых организацией в
хозяйственной деятельности в течение длительного (более 12 месяцев)
периода, стоимость единицы которых при этом превышает величину,
установленную учетной политикой организации в соответствии с
законодательством (за исключением объектов, относящихся в соответствии с
законодательством к основным средствам вне зависимости от их стоимости).
Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 23 марта
2004 года № 41 «Об установлении лимита отнесения имущества к отдельным
предметам в составе оборотных средств» установлено, что средства труда,
относимые к оборотным средствам, стоят в пределах 30 базовых величин за
единицу, а ковры и ковровые изделия в пределах 10 базовых величин за
единицу (без налога на добавленную стоимость). Такие предметы
учитываются на счете 10 «Материалы». Следовательно, орудия труда,
стоимость которых более такого лимита, относятся к основным средствам и
учитываются на счете 01 «Основные средства».
На счете 01 «Основные средства» отражаются наличие и движение
собственных основных средств организации, находящихся в эксплуатации, а
также в запасе, на консервации, полученных в аренду (лизинг),
доверительное управление.
В состав основных средств входят: здания, сооружения, передаточные
устройства, машины и оборудование, вычислительная техника, измерительные
и регулирующие приборы и устройства, транспортные средства, инструменты,
производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий скот,
внутрихозяйственные дороги, многолетние насаждения, капитальные затраты
по улучшению земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные
работы), капитальные вложения в арендованные основные средства, а также
земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие
природные ресурсы), приобретенные организацией в собственность.
Не относятся к основным средствам: молодняк животных и животные на
откорме, семьи пчел, пушные звери, предметы для выдачи напрокат.
Независимо от срока службы в составе основных средств не учитываются
специальные инструменты и приспособления, не имеющие универсального
применения и предназначенные для изготовления отдельных видов продукции
(пресс-формы и пр.), машины и оборудование, являющиеся продукцией
предприятий изготовителей или товарами в торговых организациях, а также
быстроизнашивающиеся предметы, служащие менее 12 месяцев независимо от
их стоимости.
Учет поступления основных средств
Основные средства на предприятие поступают:
– в результате строительства (сооружения) хозяйственным или подрядным
способом. Они принимаются в эксплуатацию в сумме фактически
произведенных затрат по акту приемки-передачи основных средств (типовая
форма № ОС-1);
– в результате приобретения за плату у юридических и физических лиц и
оприходуются по акту приемки-передачи или по акту купли-продажи;
– в результате внесения основных средств учредителями предприятия в виде
вклада в уставный фонд по договорной цене – оформляются актом
приемки-передачи и актом экспертизы;
– в результате безвозмездного получения от других предприятий и лиц, а
также в качестве субсидии правительственного органа – по акту
приемки-передачи. Акты составляются на каждый объект или группу
однотипных объектов, поступивших одновременно. Для составления актов
приемки-передачи директор назначает комиссию. Акт действителен после
утверждения его директором.
К акту, прилагаются оправдательные документы на поступление объекта, его
цену: товарно-транспортные накладные, счета, закупочные акты, справки и
т.д.
В акте приемки-передачи основных средств указывается поставщик
(изготовитель), дата ввода в эксплуатацию, первоначальная стоимость,
сумма амортизации (для объекта, бывшего в употреблении), норма и шифр
амортизации, местонахождение, источник финансирования капитальных
вложений (прибыль предприятия, оборотные средства на расчетном счете,
кредиты, амортизационный фонд).
На основании акта, бухгалтер заполняет инвентарную карточку на весь
период эксплуатации объекта. Каждому объекту присваивается инвентарный
номер. Этот номер наносится на объект масляной краской или прикрепляется
в виде жетона. Бухгалтер составляет опись карточек.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок
полезного использования, каждая такая часть учитывается как
самостоятельный инвентарный объект.
Инвентарные номера выбывших объектов не могут присваиваться другим
объектам в течение 5 лет, начиная с года, следующего за годом списания.
Пообъектный учет основных средств может осуществляться в инвентарной
книге с указанием всех необходимых сведений по каждому объекту.
Счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во
внеоборотные активы».
Изменение первоначальной стоимости при переоценке основных средств
производится по счету 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом
83 «Добавочный капитал».
Активный счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» имеет следующие
субсчета:
08-1 «Приобретение земельных участков»;
08-2 «Приобретение объектов природопользования»;
08-3 «Строительство и создание объектов основных средств»;
08-4 «Приобретение объектов основных средств»;
08-5 «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств», т.е. не
включаемых в первоначальную цену строящегося или приобретенного объекта
основных средств исходя из действующего законодательства;
08-6 «Приобретение и создание нематериальных активов»;
08-7 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;
08-8 «Приобретение взрослых животных»;
08-9 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и
технологических работ» и другие субсчета.
Журнал хозяйственных операций за апрель 2007 года
ДатаСодержание операцииСумм, руб.ДК05.04Приобретение станка.
-стоимость основного средства без НДС
-транспортные расходы по доставке ОС
-постановка ОС на учет по первоначальной стоимости
937500–143008 = 794492
140000-21356 = 118644
794492+118644 = 913136
08
08
01
60
60
0818.04Предприятие строит склад хозяйственным способом.
– стоимость израсходованных материалов
-начислена ЗП строителям
-отчисления от ЗП:
-в ФСЗН 35%
-в Белгосстрах 1%
-оприходован объект основных средств
3820000
1940000
1940000*0,35 = 679000
1940000*0,01 = 19400
3820000+1940000+679000+194000 = 6458400
08
08
08
08
01
10
70
69
76
0825.04Ликвидация ОС:
-ЗП за демонтаж станка
-отчисления от ЗП
-в ФСЗН
-в Белгосстрах
-поступило от ликвидации
-востановительная стоимость списана
-сумма амортизации списана
-выбытие ОС по остаточной стоимости
-начислен НДС (18%)
-финансовый результат от ликвидации основного средства (убыток).
160000
160000*0,35 = 56000
160000*0,01= 1600
339400
698650
532300
698650-532300 = 166350
(698650-339400)*18/118 = 54801
160000+56000+1600+166350+54801-339400 = 99351
91
91
91
10
01/6
02
91
91
99
70
69
76
91
01
01/6
01/6
68
91
Раздел V. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости
продукции
Задание 11. Расчет отпускной цены готового изделия
В процессе хозяйственной деятельности используются сырье и материалы,
расходуются средства на оплату труда и социальные нужды, имеют место
затраты по амортизации основных средств и др.
Себестоимость продукции – это затраты предприятия в денежной форме на ее
производство и реализацию.
Документами, которыми должны руководствоваться предприятия в
бухгалтерском учете затрат, являются:
1. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности»,
введенный в действие с 1 января 2002 года.
2. Действующий план счетов бухгалтерского учета.
3. Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), вступившие в силу с 1 марта 1998 года.
4. Изменения и дополнения в «Основные положения» с 15 июля 2002 года.
5. Ведомственные нормативные акты министерств.
6. Нормативные законодательные акты Министерства финансов Республики
Беларусь.
Статей затрат, видов расходов существует очень много, поэтому надо знать
их классификацию по различным признакам.
В зависимости от источников покрытия затраты подразделяются на:
1) включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг);
2) операционные расходы (расходы по реализации и выбытию основных
средств и иных активов, проценты, уплаченные за кредиты и займы);
3) внереализационные расходы (штрафы, пени и неустойки. уплаченные за
нарушение условий договоров, суммы уценки активов, убытки прошлых лет,
убытки от стихийных бедствии, пожаров, аварий, курсовые разницы по
имуществу и обязательств иностранной валюте и др.);
4) расходы, возмещаемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении
предприятия после уплаты налогов и сборов;
5) расходы, возмещаемые за счет резервов, капитальных ужений, инвестиций
и др.
Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, ус-г), группируются
в соответствии с экономическим содержанием по элементам затрат:
1. Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);
2. Расходы на оплату труда;
3. Отчисления на социальные нужды (социальное страховали др.);
4. Амортизация основных средств и нематериальных активов.
5. Прочие затраты (налоги и сборы, расходы на рекламу, на подготовку
кадров, арендные платежи и др.).
Затраты делятся также по статьям расходов, или калькуляционным статьям,
для определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Перечень
статей расходов определяется умственными методическими указаниями. Чаще
всего перечень статей бывает следующим:
1. Сырье и материалы.
2. Возвратные отходы (вычитаются).
3. Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты.
4. Услуги производственного характера сторонних организаций.
5. Топливо и энергия на технологические цели.
6. Заработная плата производственных рабочих.
7. Отчисления на социальные нужды.
8. Отчисления и налоги в бюджет.
9. Расходы на подготовку и освоение производства.
10. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования. П.
Общепроизводственные (цеховые) расходы.
12. Общехозяйственные (заводские) расходы.
13. Потери от брака.
14. Прочие производственные расходы.
15. Расходы на реализацию (коммерческие расходы).
Из первых 14 статей составляется производственная себестоимость, а с
включением в нее расходов на реализацию образуется полная себестоимость
продукции.
Классификация затрат по экономическим элементам нужна на этапе
планирования с целью определения потребности в материальных, трудовых и
денежных ресурсах. Сумма расходов по калькуляционным статьям определяет
фактическую себестоимость единицы продукции (изготовленной, выпущенной),
поэтому и учет издержек производства ведется по видам вырабатываемой
продукции (работ, услуг), что является наиболее важной и сложной частью
учетных работ.
Кроме классификации затрат по экономическим элементам и калькуляционным
статьям, они подразделяются еще по многим другим признакам:
Расчет калькуляции себестоимости единицы изделия:
№Наименование статьи затратИзделие, шифрДК№ 200№ 3001Сырьё и
материалы151175001698500020102Вспомогательные
материалы2268300487200020103Возвратные отходы
(вычитаются)83520061050010204Топливо и энергия на тех.
Цели1645000210000020105Основная и дополнительная
ЗП9938000127520020706Отчисления в ФСЗН (35%)3478300446320020697Страховые
взносы в Белгосстрах9938012752020768Общепроизводствнные
расходы12448000992530020259Общехозяйственные
расходы1531700011724800202610Производственная
себестоимость594762804818682011Коммерческие
расходы62274115724800204412Полная
себестоимость60099021639116204320Себестоимость единицы
изделия24039611278232
Расчет отпускной цены единицы изделия:
№ п/пЭлементы ценыНаименование изделияГарнитура для гостинойНабор мебели
для кухни1Полная себестоимость единицы
изделия240396112782322Прибыль7211883834703Итого(стр1+2)312514916617024Ед
иный платёж96654313935Итого отпускная цена без
НДС(стр3+4+5)322180317130956 НДС – ставка 18%5799253083577Итого:
отпускная цена с НДС38017282021452
Задание 12. Учет реализации готовой продукции
Учет выпуска готовой продукции и ее оценка
Готовой продукцией является такая продукция, которая полностью прошла
все стадии обработки и укомплектовки, соответствует ГОСТам (техническим
условиям), сдана на склад готовой продукции и снабжена сертификатом
качества.
Но в состав продукции (работ, услуг) входит не только готовая продукция,
но и полуфабрикаты, отпущенные на сторону; работы и услуги промышленного
характера (распиловка леса на доски, раскрой кожи и тканей и др.);
работы и услуги непромышленного характера (химчистка, стирка белья и
др.); строительные, монтажные, транспортные, погрузочно-разгрузочные,
проектно-изыскательские, научно-исследовательские работы и услуги и др.
Сдача продукции из цеха на склад готовой продукции оформляется
приемосдаточной накладной в двух экземплярах (для цеха и для склада
готовой продукции) и подписывается сдающей и принимающей сторонами, а
также отделом технического контроля (ОТК). Накладные могут быть разовыми
и накопительными (за неделю, декаду, месяц).
Выполненные работы и оказанные услуги оформляются двухсторонним
приемосдаточным актом.
В бухгалтерии на основании этих документов ведутся накопительные
ведомости выпуска продукции, выполненных работ и услуг. Для учета
готовой продукции предназначен активный счет 43 «Готовая продукция».
Согласно Закону «О бухгалтерском учете и отчетности» в балансе готовая
продукция должна отражаться по фактической производственной
себестоимости.
В бухгалтерском учете готовая продукция (работы, услуги) может
оцениваться по одному из следующих вариантов:
1. По фактической производственной себестоимости. Этот вариант
используется в индивидуальных и мелкосерийных производствах. Недостаток
этого варианта в том, что до окончания отчетного месяца точно
себестоимость подсчитать сложно.
2. По плановой (нормативной) производственной себестоимости с отдельным
учетом отклонений фактической себестоимости изделий от их стоимости по
учетным ценам.
К сумме отклонений на остаток готовой продукции на начало месяца
прибавляется сумма отклонений по поступившей на склад в течение данного
месяца готовой продукции.
Полученную сумму отклонений надо разделить на остаток продукции на
начало месяца с прибавлением оприходованной за месяц продукции по
учетным ценам. По полученному проценту отклонений их распределяют на
остаток готовой продукции на складе – счет 43 «Готовая продукция» и
также в дебет счета 45 «Товары отгруженные» (метод признания реализации
по оплате) или счета 90 «Реализация» (метод учета реализации по
отгрузке).
3. По продажным (регулируемым или свободным рыночным) ценам без НДС,
особенно когда с покупателями-заказчиками заранее оговариваются все
условия поставки изготавливаемой продукции.
Плановые, свободные отпускные цены называются учетными ценами.
Отклонения фактической себестоимости от учетных цен показывают экономию
или перерасход. На счетах 43, 45, 90 записываются при экономии методом
«красного сторно», а при перерасходе дополнительной проводкой.
Международными стандартами принято оценивать готовую продукцию по
фактической производственной себестоимости, если она ниже возможных
рыночных цен ее реализации, а при снижении продажных рыночных цен – по
ценам возможной реализации. Возникающие разницы списываются на
финансовые результаты данного отчетного периода.
Готовая продукция учитывается по местам хранения и по отдельным ее видам
в принятых единицах измерения.
Поступление готовой продукции на склад на основе приемосдаточной
накладной отражается бухгалтерской проводкой:
Д-т 43 «Готовая продукция» К-т 20 «Основное производство».
Если готовая продукция направляется на нужды самого предприятия, то ее
сразу можно относить на счет 10 «Материалы». Готовая продукция,
приобретенная со стороны для комплектации или для продажи, учитывается
на счете 41 «Товары»:
Д-т 41 «Товары» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Стоимость выполненных работ и оказанных услуг не зачисляется на счет 43,
а отражается по мере их реализации на счете 90 «Реализация» или 45
«Товары отгруженные» на основе своей учетной политики:
Д-т 45, 90 К-т 20 «Основное производство».
При необходимости можно использовать счет 40 «Выпуск продукции, работ,
услуг». По дебету счета’40 отражается фактическая производственная
себестоимость выпущенных из производства продукции, работ, услуг:
Д-т 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» К-т 20 «Основное производство»,
23 «Вспомогательные производства».
По кредиту счета 40 отражается плановая (нормативная) себестоимость
произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг:
Д-т 43 «Готовая продукция», 90 «Реализация», 45 «Товары отгруженные» К-т
40 «Выпуск продукции, работ, услуг».
Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов на счет 40 в конце
месяца определяется отклонение фактической производственной
себестоимости от плановой (нормативной) себестоимости.
Перерасход (превышение фактической себестоимости над нормативной)
списывается дополнительной записью:
Д-т 90 «Реализация» К-т 40 «Выпуск продукции, работ, услуг».
Экономия (превышение плановой, нормативной себестоимости над
фактической) сторнируется:
Д-т 90 К-т 40.
На конец месяца счет 40 сальдо не имеет (закрывается).
При выполнении работ долгосрочного характера (строительные, научные,
проектные, геологические и др.) может применяться счет 46 «Выполненные
этапы по незавершенным работам», когда начальные и конечные сроки работ
относятся к разным отчетным периодам.
По дебету счета 46 учитывается стоимость законченных этапов работ,
принятых по актам приемки-передачи:
Д-т 46 К-т 90.
Одновременно сумма затрат по принятым этапам работ списывается с кредита
счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Реализация».
Суммы поступивших средств отражаются по каждому этапу работы:
Д-т 51 К-т 62.
При завершении всей работы, оплаченной заказчиком, идет списание сумм по
кредиту счета 46 в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками».
Расчеты с покупателями и заказчиками
№ п/пСодержание операцииСумма, руб.КорреспонденцияДК1Поступила выручка
на расчётный счёт за реализованую ГП4812454051902Списывается фактическая
себестоимость реализованной продукции1372211790453Списываются
комерческие расходы на реализованую продукцию37200090444Начислен НДС от
выручки733899390685Единый платёж (3%)122356690686Финансовый
результат254678659099
Расчеты:
Выручка = 10*3801728+5*2021452 = 48124540 руб.
НДС = 48124541*0,1525 = 7338993 руб.
ЕП = (= 48124541-7338993)*0,03 = 1223566 руб.
Финансовый результат = 48124540-13722117-372000-7338993-1223566 =
25467865 руб.
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter
