16
Содержание контрольной работы
Введение
1. Сущность процессов бюджетирования и бизнес-планирования
2. Организация внутренней аудиторской проверки бюджетирования и
бизнес-планирования
Заключение
Литература
Введение
Необходимость существования службы внутреннего аудита продиктована тем,
что собственники и руководители предприятия хотят знать о реальном
состоянии дел на нем. Для этого в компаниях создаются специализированные
подразделения, работники которых занимаются анализом всех звеньев
управления, участков производства, каждого технологического цикла. При
этом, анализируется рациональность функционирования как системы в целом,
так и каждого ее элемента, уровень взаимосвязи между ними, выявляются
слабые места в работе предприятия и даются рекомендации по устранению
имеющихся недостатков. Таким образом, с помощью отдела внутреннего
аудита осуществляется контроль во всех сферах работы компании таких как,
финансы, производство, маркетинг, реализация, закупки, логистика,
управление персоналом и других.
Создание отдела внутреннего аудита целесообразно по целому ряду причин.
Во-первых, внутренние аудиторы осуществляют контроль за наличием и
сохранностью активов. Во-вторых, внутренний аудит направлен не только на
обнаружение слабых мест и недостатков, но и на выявление внутренних
резервов предприятия и определение путей их эффективного использования.
В-третьих, аудиторы анализируют соответствие должностных инструкций и
внутренних процедур требованиям производственного процесса, контролируют
их реальное выполнение. В-четвертых, особая потребность в создании
отдела внутреннего аудита возникает на крупных предприятиях с различными
видами деятельности, со сложной, разветвленной структурой и большим
количеством территориально удаленных филиалов, дочерних и зависимых
обществ. В подобных компаниях работа специалистов отдела внутреннего
аудита начинается с унификации и стандартизации учетных процессов для
целей правильного формирования сводной и (или) консолидированной
отчетности. В-пятых, специалисты отдела внутреннего аудита могут
оказывать консультационную поддержку по вопросам действующего
законодательства. Важной функцией внутренних аудиторов является
проведение обучения сотрудников предприятия. Еще одним аспектом работы
внутренних аудиторов является анализ доходов и расходов предприятия,
оптимизация и планирование налогов. Как известно, в настоящее время,
развитие российского бухгалтерского учета идет по пути приведения
существующего порядка составления отчетности в соответствие с
международными стандартами финансовой отчетности. Таким образом, новым
направлением работы внутренних аудиторов является разработка и внедрение
методик учета и составления финансовой отчетности с учетом перехода на
международные стандарты. Однако, следует подчеркнуть, что, как видно из
вышесказанного, сфера деятельности внутренних аудиторов гораздо шире и
может охватывать не только налоговые и финансовые аспекты работы
компании.
Практика работы как внешним, так и внутренним аудитором показала, что
такие вопросы как контроль за сохранностью активов компании, выявление
внутренних резервов, управление финансовыми рисками, анализ
оптимальности структуры компании, экспертиза договорных отношений,
выступление в качестве консультанта при возникновении разногласий между
центральным офисом и его структурными подразделениями, анализ денежных
потоков и многие другие вопросы являются компетенцией отделов
внутреннего аудита компании.
Использование знаний и опыта внутренних аудиторов для выявления
внутренних резервов компании, определения приоритетных направлений ее
развития, оценке рисков и управлению ими позволяет повысить финансовую
устойчивость и конкурентоспособность компании, способствует ее
динамичному развитию.
Таким образом, цель данной работы – изучить организацию внутренней
аудиторской проверки бюджетирования и бизнес планирования.
1. Сущность процессов бюджетирования и бизнес-планирования
Сущность бюджетирования
Бюджетирование в общем виде можно представить как информационную систему
внутрифирменного, корпоративного управления с помощью определенных
финансовых инструментов, называемых бюджетами. Бюджетирование
непосредственно связано с управлением и управленческим учетом, является
его составной частью. Экономически эффективная деятельность организации
возможна только в том случае, если она имеет четко заданные достаточно
напряженные, но реальные для выполнения стоимостные параметры затрат и
результатов.
Бюджетирование — это процесс определения таких параметров, планирования
движения ресурсов по предприятию на заданный будущий период времени.
Когда параметры заданы, необходим учет и контроль их исполнения,
составляющий основу управленческого учета и анализа.
Сущность бюджетирования состоит в разработке взаимосвязанных планов
производственно-финансовой деятельности предприятия и его подразделений,
исходя из текущих и стратегических целей функционирования, контроля за
выполнением этих планов, в использовании корректирующих воздействий на
отклонения от параметров их исполнения. В информационном отношении — это
система, интегрирующая результаты процессов планирования, учета,
контроля и анализа стоимостных показателей деятельности организации.
Нельзя ограничивать бюджет планом доходов и расходов, а бюджетирование
только планированием. Это часть общей системы экономической работы на
предприятии. Планирование без контроля исполнения планов теряет смысл,
учет, не используемый для оценки и контроля деятельности, бесцелен, а
контроль без данных плана и учета невозможен. Именно поэтому
бюджетирование является интегрированной системой, обобщающей данные
планирования, учета и контроля не только доходов и расходов, но и
формирующих их процессов и величин. Бюджетирование как система имеет
достаточно глубокие исторические корни. Его происхождение связывают с
возникновением камеральной бухгалтерии, имеющей целью «схематическое,
легко контролируемое определение хода производства и его результатов на
основе предварительно составленной сметы и бюджета». Уже в то время
(камеральная бухгалтерия появилась в позднем средневековье) считалось,
что учету доходов и расходов должен предшествовать предварительный
расчет их ожидаемой величины и специалисты по камеральному учету в
зарубежных странах уделяли этому большое внимание.
Российские ученые также внесли определенный вклад в развитие идей
бюджетирования. Среди них следует отметить Л.И. Гомберга, который
выделял в качестве объектов исследования им же сформулированной новой
науки экономологии смету (бюджет), бухгалтерский учет и контроль. В
смете он видел инструмент планирования, связывая ее с коммерческим
расчетом. В основе деятельности бухгалтерии он выделял
причинно-следственные связи, а контроль трактовал как процесс
установления соответствия хозяйственной деятельности интересам
предприятия, признавая только предварительный и заключительный контроль.
Проф. А.П. Рудановский предлагал ввести в классификацию счетов счета
бюджета и пытался установить связь каждой операции с бюджетом, называя
этот процесс бюджетированием. Он первым ввел это понятие в российскую
теорию и практику учета.
Несмотря на свою прогрессивность, идеи бюджетирования в то время
оказались невостребованными ни у нас, ни за рубежом. Они нашли
практическое воплощение только в период становления и развития
управленческого учета, когда бюджетирование стало неотъемлемой составной
частью теории и практики менеджмента.
Востребованность идеи бюджетирования в XX в. была обусловлена двумя
факторами: с одной стороны, новейшие теоретические исследования,
обогатившие теорию и практику учета для целей управления, создали для
этого необходимую базу, а с другой — сложившиеся экономические условия,
обострившие внешнюю и внутреннюю конкуренцию и связанный с ней рост
затрат и усилий на реализацию товаров, заставили искать новые пути их
снижения и контроля.
После Второй мировой войны началось развитие управленческого учета и
анализа, где основной упор делался на составление изменились функции и
содержание бюджетирования. Оно стало составной частью предварительных
смет затрат, оперативное выявление отклонений от них, систематический
анализ издержек производства и поиск вариантов управленческих решений на
базе оценки затрат и результатов.
Учет в бюджетировании
Основу учета в бюджетировании составляет учет по центрам
ответственности. В отличие от аналитического учета по носителям затрат,
который может носить эпизодический характер вследствие своего
предназначения для решения конкретной управленческой задачи, учет по
центрам ответственности в системе бюджетирования предполагает отражение,
накопление и представление постоянного потока информации, входящей и
исходящей из центра его формирования и соответствующей ответственности.
Руководству предприятия необходима полная сравнительная информация о
деятельности центров ответственности, поэтому учет в бюджетировании
должен использовать все существующие системы учета затрат, основанные на
исчислении полных и переменных издержек, их группировки по носителям и
функциям.
Организационное обеспечение процесса бюджетирования многовариантно и
зависит от многих факторов: масштабов предприятий целей и задач
применяемой системы управленческого учета, отраслевой принадлежности,
сложившихся традиций учетно-аналитической практики в данной стране и
т.п.
На ряде зарубежных компаний и фирм бюджетированием занимаются
специальные отделы, иногда называемые бюджетной бухгалтерией, и
работники этих отделов, именуемые контроллерами.
Бюджетная бухгалтерия призвана представлять фактические и нормативные
бюджетные затраты и результаты, разрабатывать рекомендации по их
оптимизации. Исходя из задач, поставленных генеральной дирекцией
организации, контроллеры должны рассчитать ожидаемы результат
деятельности по видам бизнеса и оценить реальность е достижения. Кроме
того, они призваны предвидеть экономическую ситуацию предприятия по
истечении определенного периода времен через анализ исполнения бюджетом.
Бюджетная бухгалтерия обеспечивает эффективный управленческий контроль
результатов хозяйствования, объединяя контроль предстоящих затрат и
будущих результатов, связанных с ответственностью, в момент формирования
бюджетов и контроль в ходе исполнения бюджета, позволяющий проводить
корректирующие изменения в ходе одного и того же экономического процесса
до того момента, пока экономическая ситуация потребует вмешательства.
Современная бюджетная бухгалтерия развивается по двум направлениям: в
виде интегрированного учета исполнения бюджета в составе финансовой или
управленческой бухгалтерии; как самостоятельная бюджетная бухгалтерия,
построенная на информации управленческого учета.
Исходя из этого возможны три формы связи финансовой, управленческой и
бюджетной бухгалтерий.
Первый вариант — автономная система с выделением бюджетной бухгалтерии в
самостоятельную подсистему, использующую данные управленческого учета.
При втором варианте существует обособленный учет исполнения бюджета, но
бюджетная бухгалтерия не выделена в самостоятельную и находится в
составе управленческой. Третий вариант предполагает интегрированную
систему, в которой объединены финансовая, управленческая и бюджетная
бухгалтерии. При этом используется единая система счетов и бухгалтерских
проводок, связь показателей осуществляется при помощи контрольных счетов
доходов и расходов финансовой бухгалтерии, а задачи, поставленные перед
управленческой и бюджетной бухгалтериями, в основном решаются
внесистемными методами.
Организация управленческого учета в системе бюджетирования во многом
зависит от содержания бюджетов и последовательности их формирования.
Наиболее распространена следующая последовательность бюджетирования:
– выделение сегментов деятельности и определение программы действий;
– формирование коммерческого бюджета;
– составление бюджета производственных расходов;
– формирование бюджета закупок;
– составление бюджета административных расходов;
– формирование бюджета инвестиций;
– составление прогноза (бюджета) движения денежных средств (финансового
бюджета);
– формирование прогноза прибылей и убытков, прогнозного баланса.
С точки зрения организации учета процедуры, используемые при
формировании главного бюджета, аналогичны тем, что используются при
отражении фактических операций, а конечный результат вычислений и
обобщений фиксируется в итоговой финансовой отчетности: балансе, отчете
о прибылях и убытках, отчете о движении капитала и денежных средств.
Принципиальное различие состоит в том, что, во-первых, бюджетные суммы
отражают запланированную деятельность, а не прошедшие события и,
во-вторых, запись компонентов бюджетов и их исполнения ведется, как
правило, внесистемным методом.
Коммерческий бюджет, формируемый для центра дохода, лежит в основе
составления главного бюджета, так как он оказывает влияние практически
на все бюджеты, входящие в систему. Этот бюджет включает доходы от
реализации продукции и услуг и коммерческие расходы, связанные с данными
продажами. Бюджет формируется на основе прогноза продаж, который в
большинстве случаев определяется руководством компании, используя
различные прогнозные оценки и обоснования на основе статистических и
аналитических методов. Бюджет продаж отличается от соответствующего
прогноза тем, что прогноз является пассивным предсказанием какого-то
неконтролируемого результата, а бюджет представляет собой обязательство
менеджера центра ответственности предпринять необходимые действия для
достижения желаемого результата, в том числе и объема продаж. В
коммерческий бюджет кроме бюджета продаж включаются затраты на
организацию сбыта и продвижение товара, в которых целесообразно выделять
постоянную и переменную части. Переменные расходы (транспортировка,
реклама, комиссионные и др.) определяются в зависимости от объема
реализации. Постоянные расходы в основном связаны с деятельностью
коммерческой службы как части административного аппарата предприятия,
чаще всего они планируются исходя из соответствующих нормативных ставок.
Расходы на организацию продаж рассчитывают применительно к отделению,
подразделению, товару, услуге, группе покупателей, региону, временному
периоду, методам продаж и т.д.
Стандартизированная деятельность носит повторяющийся характер и является
предметом исследования для количественного анализа. Но могут
обособляться единичные, весьма существенные расходы, такие, например,
как на участие в выездных продажах, для которых необходимо составлять
отдельный бюджет и затраты классифицировать по функциям.
Основы планирования
Бизнес-планирование — это определение целей и задач направлений бизнеса
(направления деятельности предприятия, определенного инвестиционного или
коммерческого проекта, организационного мероприятия: эмиссия,
приватизация, реорганизация и т.п.), путей их достижения, а также
детализация всего этого в специальном документе – бизнес-плане.
Планирование – заранее намеченный порядок, последовательность
осуществления программы выполнения работы или проведения мероприятия.
Планирование оптимальное – это совокупность методов и средств,
позволяющих выбрать из множества возможных вариантов развития наиболее
оптимальный, который обеспечивает наиболее эффективное использование
ресурсов предприятия.
План – это намеченный на определенный период порядок работы.
Планирование должно охватывать все звенья производства, распределения и
обмена на территории страны и осуществляемое на всех уровнях управления
экономикой и социальными процессами. Система планирования включает:
1. Прогнозирование развития предприятий и организаций;
2. Разработка проекта перспективного плана;
3. Утверждение перспективного плана;
4. Разработка и составление долгосрочного, среднесрочного,
краткосрочного и оперативного планов;
5. Утверждение этих планов;
6. Доведение плановых заданий до отдельных цехов и т.д.;
7. Оперативно-календарное планирование работы подразделений и
предприятий;
8. Оперативный контроль и регулирование всей
производственно-хозяйственной деятельности.
Прогноз – это научно обоснованные суждения о возможных состояниях
объекта в будущем о путях и сроках решения социально-экономических
проблем. Прогнозы используются в планировании двоякими способами: как
составная часть самого планирования; как предплановая стадия. Прогноз в
отличие от плана не имеет директивного характера. Прогнозирование
является предплановой стадией.
2. Организация внутренней аудиторской проверки бюджетирования и
бизнес-планирования
Организационная модель внутренней аудиторской проверки имеет следующую
структуру:
– объект проверки,
– критерии эффективности состояния или функционирования объекта
проверки,
– методика проверки. Она схематична в связи с тем, что информационная
перенасыщенность может привести к затруднениям в практическом
использовании. Например, в элементе «методика проверки» указаны лишь
главные или принципиальные технологические процедуры (шаги). Более
детализированные методики разрабатываются отдельно по каждому вопросу
(объекту) проверки системы управления.
В первую очередь дадим характеристику структуры организационной модели
проверки.
Объект управленческого аудирования: состояние и процедуры контроля
системы бюджетирования и бизнес планирования.
Критерии эффективности: вопросы рациональности систем бюджетирования и
бизнес планирования в общем могут быть сведены к следующим трем основным
направлениям:
– оргструктура систем,
– регламентация систем,
– информация систем.
Кроме того, об эффективности данных систем следует судить по уровню
достижения ряда параметров (оптимальная координация деятельности,
управляемость и адаптивность предприятия к изменениям, оптимизация
внутреннего контроля, высекая мотивация работы менеджеров и т.д.),
указанных с самой методике.
Методика аудирования включает в себя:
1. Выяснение (методами анкетирования и интервьюирования персонала,
беседы с руководством, сбора и анализа документации и т.д.):
– целей и финансовых стратегий предприятия (общих и по структурным
составляющим), финансовых программ развития;
– внешних и внутренних факторов функционирования.
2. Анализ:
– организационно-распорядительной документации предприятия,
регламентирующей бухгалтерскую и финансовую деятельность (положения,
инструкции, приказы и т.д.);
– форм финансового и управленческого учета и отчетности (бухгалтерскую
отчетность, бюджеты, платежные календари, бизнес-планы, отчеты о
структуре затрат, отчеты об объемах продаж, отчеты о состоянии запасов,
балансы оборотных средств, ведомости-расшифровки задолженности дебиторов
и кредиторов и т.д.);
– кредитных соглашений, договоров, кредитных заявок, гарантийных писем,
залоговых свидетельств, реестров акционеров, эмиссионных документов,
счетов-фактуры, платежной документации и иных документов, регулирующих
финансовые отношения между предприятием и иными юридическими
(физическими) лицами.
3. Процедура контроля системы бюджетирования и бизнес-планирования
предприятия в зависимости от объекта ревизии включает ряд направлений,
описанных ниже.
В ходе проверки аудитор должен:
1. Проанализировать и оценить:
– обоснованность принятых стратегий бюджетирования (дополнительное,
нулевое бюджетирование и др.), используемых методов составления бюджетов
или смет (форм плановых расчетов), методов расчета основных финансовых
показателей бизнес-плана (объем реализации продукции, денежные
поступления и отчисления, прибыли и убытки, показатели планового баланса
активов и пассивов, точка безубыточности продаж), методов оптимизации
прибыли как составной части бизнес планирования (предельный анализ и
оптимизация прибыли, издержек и объема производства, метод
производственной функции Кобба-Дугласа, метод двойного бюджета и др.);
– состав и виды бюджетов (бизнес-планов) и его структурных
подразделений, их формы, структуры, отражаемые в них данные;
– временные (год, квартал, месяц и т.д.) и пространственные (взаимосвязи
подразделений) параметры бюджетов;
– последовательность их постановки в соответствии с бизнес-процессами
организации;
– широту применения (по сферам деятельности, подразделениям, центрам
ответственности и т.п.), структуру, уровень детализации и взаимосвязи
различных бюджетов (смет);
– процедуры формирования (включая согласование показателей, утверждение
и контроль) бюджетов и бизнес-планов, ответственность за их формирование
и исполнение;
– процедуры контроля за правильностью заполнения бюджетных форм,
соответствием значений бюджетных показателей утвержденным плановым
лимитам (нормам), выполнением бюджетного регламента, в частности, на
предмет оперативности контроля, анализа отклонений и установления их
причин;
– принимаемые меры по отклонениям в бюджетах, в частности, на предмет
рациональности, действенности мер, оперативности представления
информации по отклонениям (об исполнении бюджетов) руководству
предприятия, корректировки бюджетов;
– фактическое выполнение процедур (планирование, мониторинг, составление
отчетов, контроль) бюджетирования (или бюджетного регламента) и бизнес
планирования, порядок ответственности по уровням управления
(ответственность наиболее оптимально распределяется при использовании
оперативно корректируемых или «гибких» смет).
При этом особое внимание целесообразно уделить анализу и оценке системы
управления денежными потоками. Основные аспекты анализа: структура,
формы, регламенты, степень использования при принятии
финансово-хозяйственных решений и их последующей оценке, методика
расчета и анализа дисконтированных денежных потоков по видам
деятельности, выбор коэффициентов дисконтирования.
2. Установить:
– обеспечивают ли системы бюджетирования и бизнес планирования лучшую
координацию деятельности, повышение управляемости и адаптивности
предприятия к изменениям во внутренней (оргструктура, ресурсы, потенциал
и т.д.) и внешней среде (рыночная конъюнктура);
– создают ли они оптимальные условия для организации и контроля
устойчивого движения (поступления и расходования) денежных средств;
– соответствуют ли они принципу сквозного финансового планирования;
– снижают ли они возможность злоупотреблений (например, сговора
работников отдела сбыта с покупателями продукции предприятия и т.д.) и
ошибок в управлении;
– демонстрируют ли они взаимосвязь различных аспектов
финансово-хозяйственной деятельности, формируют ли единое видение работы
и возникающих проблем всеми ответственными работниками;
– обеспечивают ли они более ответственный подход специалистов к принятию
решений, лучшую мотивацию их деятельности и ее оценку.
При необходимости оценить надежность независимых финансовых
консультантов, привлекаемых предприятием для разработки разделов
бизнес-плана (в первую очередь финансового).
Заключение
Задача планирования деятельности предприятия, формирования бюджета и
контроля за его исполнением является одной из важнейших в области
управления предприятием. Для решения данной задачи необходимо большое
количество финансовой, бухгалтерской и производственной информации.
Первым шагом в нелегком пути построения системы организации
бюджетирования может стать теоретическая и практическая подготовка
специалистов предприятия по вопросам постановки и автоматизации
бюджетирования. Для этих целей разработана специальная программа
обучения.
Что же компания получает в итоге? Финансовые потоки компании становятся
для руководителя прозрачными. Они имеют возможность определять
приоритеты платежей; отслеживать и контролировать финансовые результаты
деятельности компании в целом и по отдельным центрам финансовой
ответственности; планировать движение денежных средств и движение
товарно-материальных ценностей; планировать доходы и расходы компании;
строить и оценивать внутренние показатели ликвидности и рентабельности
компании и отдельных ее бизнесов. Компания получает возможность
осмысленно двигаться к поставленным целям.
Список используемой литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации №51 -ФЗ от 30.11.94г.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации №146-ФЗ от 31.07.98г.
3. Федеральный закон « О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 г.
4. постановление Правительства РФ от 23.09.02 г. №696 «Об утверждении
федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.
5. План счетов и Инструкция по его применению.
6. ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»
Монография
7. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. –
М.: Изд-во «дело и сервис», 2002. – 464 с.;
8. Андреев В.Д. Практический аудит (справочное пособие). – М.:
Экономистъ, 2004. – 366 с.;
9. Аудит Монтгомери/Ф.Л.Дефлиз; пер. с англ. под ред. Я.В.Соколова. –
М.: Аудит, ЮНИТИ, 2001. – 542 с.;
10. Аудит: Учеб. для вузов/В.И.Подольский. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит,
2004. – 583 с.;
11. Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Ревизия и контроль:
Учебное пособие. – М.: ИД ФЬК – ПРЕСС. – 2004. – 520с.
12. Контроль и ревизия: Учебное пособие / Под ред. Д-ра экон.наук проф.
МФ. Овсийчук – М.: КНОРУС. – 2005 – 224с.
13. Маренков Н.Л. Веселова Т.Н. Практика контроля и ревизии: Учебное
пособие. – М.: КНОРУС – 2005. – 352с
14. Маренков Н.Л. Ревизия и контроль в КО. Издание 2-е. Серия «Высшее
образование. Москва: Финансово-экономический институт. Ростов-на -Дону:
Издательство «Феникс». – 2004. – 416с.
15. Аудит: Учебник для вузов/ Под ред. Проф. В.И.Подольского. – 3-е
изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, Аудит. – 2004. – 583с.
16. Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит. – М.: ЗАО Финстатинформ
– 2000. – 239с.
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter
