Аудит учета нематериальных активов

Санкт-Петербургский Государственный Аграрный Университет

Курсовая работа

по дисциплине: Аудит

Тема: Аудит учета нематериальных активов

Выполнила: студентка

группы №8521

Проверила: д.э.н., профессор

г. Пушкин

2009г.

Содержание

Введение

1. Цели и задачи аудита нематериальных активов. Нормативное
регулирование

2. Этапы проведения аудита нематериальных активов

2.1 Ознакомительный этап

2.2 Основной этап

2.3 Заключительный этап

3. Практическая часть

Заключение

Список использованной литературы

Введение

С развитием рыночных отношений в составе имущества предприятий появился
новый вид средств, отличительной особенностью которых является
отсутствие вещественно-натуральной формы – нематериальные активы

Сущность нематериальных активов заключается в следующем:

– не имеет материально-вещественной (физической) структуры;

– может быть идентифицировано (выделено, отделено) от другого имущества;

– предназначено для использования в производстве продукции, при
выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд
организации;

– используется в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или в
течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

– способно приносить организации экономическую выгоду.

В последнее время в имуществе хозяйствующих субъектов неуклонно
возрастает доля нематериальных активов. Вместе с тем, увеличивается и
экономический интерес в повышении доходности предприятия за счет
использования нематериальных активов. Это обусловлено быстротой и
масштабами технологических изменений, распространением информационных
технологий, активной инвестиционной деятельностью, обострением
конкурентной борьбы, стремлением получить признание на внутреннем и
мировом рынках, усложнением и интеграцией международных финансовых
рынков.

Актуальность данной работы заключается в том, что в современных условиях
формирование полной информации о хозяйственных процессах практически
невозможно без информации о нематериальных активах. Для повышения
эффективности производственно-хозяйственной деятельности предприятия,
необходимо знать резервы повышения эффективности использования
нематериальных активов.

1. Цели и задачи аудита нематериальных активов. Нормативное

регулирование

Целью аудита нематериальных активов является установление соответствия
применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в
проверяемом периоде, нормативным документам.

С 1 января 2008 г. вступила в силу часть четвертая ГК РФ, которая
существенным образом изменила понятие “интеллектуальная собственность”.
В настоящее время под интеллектуальной собственностью понимают
результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства
индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий,
которым предоставляется правовая охрана (п. 1 ст. 1225 ГК РФ).[8]

Для достижения цели аудитору необходимо:

1. оценить систему внутреннего контроля аудируемого лица;

2. определить методы проверки;

3. разработать программу аудиторских процедур по существу.

Задачами аудита нематериальных активов (далее-НМА) являются:

1. изучение состава НМА по данным первичных документов и учетных
регистров, подтверждение права собственности на них;

2. оценка состояния синтетического и аналитического учета НМА;

3. подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и
бухгалтерского учета НМА;

4. проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете
операций с НМА при соблюдении требований законодательства РФ;

5. своевременное проведение инвентаризации НМА, выявление ее результатов
и отражение на счетах бухгалтерского учета.[3]

Для разработки эффективного подхода к аудиту нематериальных активов на
стадии планирования проводится предварительная оценка системы
внутреннего контроля, которая подтверждается или корректируется в ходе
аудита.

Практика показывает, что далеко не всегда аудиторские проверки
нематериальных активов сопровождаются оценкой системы внутреннего
контроля, что заведомо снижает их результативность. Это приводит, в
частности, к увеличению затрат времени, так как своевременно не
созданные предпосылки для обоснования выборочного способа проверки
повышают вероятность искажений в оценке аудиторского риска. Адекватная
оценка системы внутреннего контроля позволяет качественно и более
доказательно сформировать выводы аудитора в Письменной информации
аудитора руководству экономического субъекта и в аналитической части
аудиторского заключения.

При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен проверить наличие
и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения
учета операций, связанных с движением нематериальных активов,
осуществить экспертизу порядка документального оформления фактов
хозяйственной деятельности, изучить утвержденные графики и схемы
документооборота, провести экспертизу применяемой формы учета, проверить
наличие регистров бухгалтерского и налогового учета, установить,
соблюдается ли установленный порядок подготовки и представления
внутренней бухгалтерской отчетности, обобщить информацию о составе,
масштабах и характере операций в проверяемом периоде.

Оценив систему внутреннего контроля, аудитор должен спланировать
характер, масштабы и сроки проведения аудиторских процедур в отношении
нематериальных активов.

С помощью аудиторских процедур осуществляется проверка достоверности
данных бухгалтерского учета и отчетности. При обнаружении нарушений
аудитор определяет их характер и суть, а также уровень существенности.

При этом аудитор описывает аудиторские процедуры или методы обнаружения
нарушений, порядок построения аудиторской выборки при ее применении,
т.е. обосновывает достаточность аудиторских доказательств.[9]

По результатам проведенных аудиторских процедур аудитор может
разработать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском учете и
совершенствованию системы бухгалтерского учета.

Объем выборки для проверки сальдо по счету учета нематериальных активов
и операций с ними определяют на основе оценки аудиторских рисков,
проведенной на стадии планирования аудита. В ходе проверки при уточнении
оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска объем выборки
может быть изменен.

В случае, когда у организации достаточно большое количество объектов
нематериальных активов, то при проверке сальдо по счетам учета основных
средств может применяться репрезентативный метод выборки. Если
количество объектов нематериальных активов не столь велико, применяются
как репрезентативный, так и нерепрезентативный методы выборки.

При выборочной проверке аудитору необходимо предварительно разделить на
подсовокупности (стратифицировать) всю совокупность нематериальных
активов, чтобы отобранными для проверки могли быть с равной вероятностью
элементы всех подсовокупностей.[7]

При проверке операций по учету нематериальных активов необходимо
руководствоваться Федеральным законом от 21.11.1996 №129 ФЗ «О
бухгалтерском учете» и положением по бухгалтерскому учету “Учет
нематериальных активов” ПБУ 14/2007, утвержденным приказом Минфина
России от 27.12.2007 г. N 153н (далее ПБУ 14/2007), а для целей
налогообложения – положениями Налогового кодекса (далее – НК РФ).

Порядок отражения операций на счетах бухгалтерского учета регулируется
Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению,
утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.[8]

2. Этапы проведения аудита нематериальных активов

2.1 Ознакомительный этап

Основной задачей аудита НМА является подтверждение информации о НМА в
финансовой отчетности. Аудитору необходимо изучить весь комплект
представленной ему бухгалтерской отчетности, а именно установить, что:

1. данные об остатках на счетах НМА на начало и конец отчетного периода,
указанные в оборотно-сальдовой ведомости или главной книге соответствуют
данным по строкам 110 «Нематериальные активы» бухгалтерского баланса
(форма №1);

2. данные о приобретении объектов НМА соответствуют данным, указанным по
строке 290 отчета о движении денежных средств (форма №4);

3. данные по строке 210 отчета о движении денежных средств (форма №4)
должны соответствовать данным о поступлении денежных средств от продажи
объектов НМА;

4. суммы начисленной амортизации за отчетный период были отражены по
строке 020 «себестоимость проданных товаров» отчета о прибылях и убытках
(форма №2).[3]

Информация о составе НМА анализируется на основании данных первичных
документов и учетных регистров, проверяется оформление права
собственности на них, изучается система внутреннего контроля НМА. На
основании регистров бухгалтерского учета по счету 04 «Нематериальные
активы» и первичных документов проводится проверка правильности
отнесения отдельных видов активов к нематериальным, наличия права
собственности на них. Наименование НМА и документы, подтверждающие
отнесение к ним, представлены в табл.1.[3]

Таблица 1.

Основания для отнесения активов к нематериальным

Наименование нематериальных

активов, краткое определениеПервичные документы, подтверждающие наличие
НМАИсключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный
образец, полезную модельПатент, выданный Роспатентом (если НМА создан в
организации).

Договор и исключительная лицензия (если организация приобрела
исключительные права на данный НМА.)Исключительное право на программы
ЭВМ, базы данныхАкт ввода НМА в эксплуатацию или свидетельство о
регистрации права на данный НМА, получаемое в добровольном порядке (если
НМА создан в организации).

Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА (если
организация приобрела исключительные права на данный НМА).Имущественное
право автора или иного правообладателя на топологии интегральных
микросхемСвидетельство о регистрации права, выданное Роспатентом (если
НМА создан в организации).

Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА, если
организация приобрела имущественное право на данный НМА.Исключительное
право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места
происхождения товаровСвидетельство, выданное Роспатентом

(если НМА создан в организации).

Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА (если
организация приобрела исключительные права на данный НМА).Исключительное
право патентообладателя на селекционные достиженияПатент, выданный
Госсорткомиссией (если НМА создан в организации).

Договор и исключительная лицензия (если организация приобрела
исключительные права на данный НМА).Деловая репутация организации и
организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического
лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью
вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал
организации)Документы, подтверждающие приобретение организации как
имущественного комплекса и позволяющие определить величину деловой
репутации (стоимость НМА)

Учредительные документы организации, а также копии первичных документов,
предоставленные учредителями и подтверждающие производственные расходы

Значительное внимание следует уделить анализу договоров, патентов,
свидетельств о регистрации права собственности и других документов,
подтверждающих право собственности организации на нематериальные активы.
Кроме того, учтенные в качестве нематериальных активы должны
соответствовать требованиям п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет
нематериальных активов» (ПБУ 14/2007). На этом этапе выясняется,
учитываются ли в составе бухгалтерского счета 04 активы, не являющиеся
нематериальными.

Перечень НМА для целей бухгалтерского учета приведен в п. 4 ПБУ 14/2007,
а для целей налога на прибыль – в ст. 257 НК РФ.

НК РФ в отличие от ПБУ позволяет, с одной стороны, относить к
нематериальным активам документально не оформленные в установленном
порядке секретные формулы или процессы, информацию в отношении
промышленного, коммерческого или научного опыта. С другой стороны,
признаются нематериальными активами права правообладателей на
использование программ ЭВМ, баз данных, технологии, интегральных
микросхем и т.п., обладающих правами на законных основаниях, при
отсутствии исключительного права.

В налоговом учете возникают объекты, которых не существует в
бухгалтерском учете. Это прежде всего коммерческая информация, а также
лицензии на недропользование. И, наоборот, исключены такие объекты, как
деловая репутация. [4]

Далее аудитор проверяет документальное оформление учета нематериальных
активов, в частности использование унифицированных форм учета,
правильность оформления первичных документов при их принятии к учету.

Во время проверки оценивается организация синтетического и
аналитического учета нематериальных активов, обеспеченность информации
по единицам учета, соответствие открытых субсчетов бухгалтерскому счету
04 «Нематериальные активы», Плану счетов бухгалтерского учета, а также
рабочему плану счетов, утвержденному учетной политикой организации.

Вопросы проверки применения декларированных в учетной политике способов
ведения бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов
относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние
на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

При проверке, учетной политики организации необходимо руководствоваться
положением по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” ПБУ
1/2008, утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 г. N 106н, а
для целей налогообложения – положениями Налогового кодекса.

В процессе проведения аудита целесообразно провести анализ полноты
применения декларированных способов ведения бухгалтерского и налогового
учета нематериальных активов, отраженных в учетной политики организации.

Такой анализ следует производить с учетом информации о специфике
деятельности организации, полученной на этапе предварительного
ознакомления с деятельностью проверяемого экономического субъекта.

Кроме того, на данном этапе необходимо сформировать мнение о
достаточности элементов учетной политики для целей бухгалтерского и
налогового учета нематериальных активов и их соответствие специфике и
масштабам деятельности аудируемого лица.

Также необходимо оценить адекватность раскрытия информации в финансовой
(бухгалтерской) отчетности и влияние применяемых методов учета на
достоверность показателей отчетности.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

· полноты применения, декларированных способов ведения бухгалтерского и
налогового учета нематериальных активов, отраженных в учетной политике
организации;

· достаточности элементов учетной политики и их соответствие специфике и
масштабам деятельности экономического субъекта;

· целесообразности применения указанных способов.

Аудитор может иметь разногласия с руководством аудируемого лица по таким
вопросам, как допустимость выбранной учетной политики, метод ее
применения или адекватность раскрытия информации в финансовой
(бухгалтерской) отчетности. Если такие разногласия являются
существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен
модифицировать аудиторское заключение.[9]

При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического
учета нематериальных активов оборотам и остаткам по счетам
синтетического учета (04, 05).

Данные инвентарных карточек суммарно сверяются с данными синтетического
учета нематериальных активов. Данные аналитического учета нематериальных
активов должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам
синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге,
осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам учета
нематериальных активов. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также
дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Если организация провела переоценку нематериальных активов и их
балансовая стоимость на начало отчетного периода изменена, аудитору
необходимо убедиться в правильности отражения в отчетности переоцененной
(восстановительной) стоимости нематериальных активов.

2.2 Основной этап

На этом этапе подтверждается первичная оценка системы внутреннего
контроля и бухгалтерского учета НМА, проверяется своевременность и
полнота отражения в бухгалтерском учете операций с НМА при соблюдении
требований законодательства РФ, достоверность начисления, поступления и
отражения в учете доходов по операциям с НМА.

Подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и
бухгалтерского учета НМА заключается в том, что аудитор устанавливает:

· Определен ли круг лиц, ответственных за сохранность объектов НМА и
обеспечено ли неразглашение коммерческой тайны;

· Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность НМА и информации о них;

· Произведена ли классификация НМА на соответствующие группы.

Поступление и оценка НМА

Согласно ПБУ 14/2007, нематериальный актив принимается к бухгалтерскому
учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по
состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива
признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине
оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности,
уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании
актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных
целях.[1]

Для целей налогового учета в первоначальную стоимость нематериальных
активов не включают:

· суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические
услуги, связанные с покупкой нематериального актива;

· стоимость услуг нотариуса, связанных с регистрацией договора, по
которому фирма получает право собственности на нематериальный актив;

· проценты по кредитам, полученным для покупки нематериального актива;

· расходы по оплате услуг, связанных с рыночной оценкой нематериальных
активов в целях дальнейшего увеличения их стоимости;

· возникшие курсовые разницы признаются в составе внереализационных
доходов (п. 11 ст. 250 НК РФ) или прочих расходов (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК
РФ).

В связи с этим выявленные в регистрах формирования первоначальной
стоимости основного средства расхождения приводят к возникновению
налогооблагаемых временных разниц.

Налогооблагаемые временные разницы, в свою очередь, приводят к
образованию отложенных налоговых обязательств (ОНО), которые отражаются
в текущем бухгалтерском учете.[4]

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при
приобретении нематериальных активов, в полном объеме вычитаются после
принятия на учет данных нематериальных активов.

Случаи, когда уплаченный при приобретении нематериальных активов НДС
учитывается в их стоимости, перечислены в отдельных статьях Налогового
кодекса. К ним относятся нематериальные активы, используемые:

1) для производства и реализации товаров (работ, услуг), которые не
облагаются НДС в соответствии с пунктами 1-3 статьи 149 Налогового
кодекса РФ;

2) для производства товаров (работ, услуг), которые используются для
собственных нужд и освобождаются от НДС в соответствии с пунктами 2 и 3
статьи 149 Налогового кодекса РФ;

3) для производства товаров (работ, услуг), которые реализуются за
пределами территории Российской Федерации (п. 2 ст. 170 НК РФ);

4) для непроизводственных целей;

5) для производства товаров (работ, услуг) операции, по передаче которых
не считаются реализацией в соответствии с пунктом 2 статьи 146
Налогового кодекса РФ;

6) организациями и индивидуальными предпринимателями, которые не платят
НДС.

С 1 января 2006 г. для вычета НДС достаточно наличия счета-фактуры,
принятия ценностей на учет и их использования в деятельности, облагаемой
НДС (п. 1 ст. 172 НК РФ). Уплата входного налога продавцу теперь не
является необходимым условием. Факт оплаты обязателен только при ввозе
товаров на российскую территорию, а также для налоговых агентов.

В соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету “Доходы
организации” ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от
06.05.1999 N 32н, безвозмездно полученные активы отражаются в составе
прочих доходов.[8]

Для целей бухгалтерского учета, согласно п. 13 ПБУ 14/2007, фактическая
(первоначальная) стоимость нематериального актива, полученного
организацией по договору дарения, определяется исходя из его текущей
рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве
вложений во внеоборотные активы.[1]

Порядок определения рыночной стоимости объектов нематериальных активов
определен в Методических рекомендациях по определению рыночной стоимости
интеллектуальной собственности (утв. Минимуществом РФ 26 ноября 2002 г.
N СК-4/21297).

НДС по нематериальным активам, полученным безвозмездно, хотя и
указывается в счете-фактуре, из бюджета не возмещается. Ведь в
соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ вычету
подлежат только те суммы налога, которые уплачены поставщикам при
покупке товаров (работ, услуг). Сумма налога включается в первоначальную
стоимость полученного нематериального актива (письмо Минфина от 21 марта
2006 г. N 03-04-11/60).[4]

Согласно п. 14 ПБУ 14/2007, фактическая (первоначальная) стоимость
нематериального актива, приобретенного по договору, предусматривающему
исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется
исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче
организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче
организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых
обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных
активов.[1]

При невозможности установить стоимость активов, переданных или
подлежащих передаче организацией по таким договорам, стоимость
нематериального актива, полученного организацией, устанавливается исходя
из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются
аналогичные нематериальные активы.

Согласно ПБУ 14/2007 (п. 11), фактической (первоначальной) стоимостью
нематериального актива, внесенного в счет вклада в уставный (складочный)
капитал (в том числе в случае внесения государственного или
муниципального имущества в качестве вклада в уставные капиталы открытых
акционерных обществ), уставный фонд, паевой фонд организации, признается
его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками)
организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской
Федерации.[1]

Согласно ПБУ 14/2007 (п. 43), для целей бухгалтерского учета стоимость
приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница
между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия
как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех
активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки
(приобретения).

Положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к
цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в
связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывать в
качестве отдельного инвентарного объекта.

Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет
(но не более срока деятельности организации). Амортизационные отчисления
по положительной деловой репутации определяются линейным способом.

Если же компанию покупают по цене ниже стоимости активов, то в учете
покупателя образуется отрицательная деловая репутация. [5]

Согласно ПБУ 14/2007 (п. 43), отрицательную деловую репутацию следует
рассматривать как скидку с цены, представляемую покупателю в связи с
отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества,
навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта.

Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые
результаты организации в качестве прочих доходов.

Для целей налогового учета деловая репутация организации не признается
нематериальными активами.

При проверке операций по учету НИОКР, необходимо руководствоваться
положением по бухгалтерскому учету “Учет расходов на
научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические
работы” ПБУ 17/02, утвержденным приказом Минфина России от 19.11.2002 г.
№ 115н, а для целей налогообложения положениями Налогового кодекса.

Согласно ПБУ 14/2007 при создании нематериального актива, к расходам
относятся:

1. суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении
исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на
средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

2. таможенные пошлины и таможенные сборы;

3. невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные
пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

4. вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам,
через которые приобретен нематериальный актив;

5. суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги,
связанные с приобретением нематериального актива;

6. суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним
организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа
либо договорам на выполнение научно-исследовательских,
опытно-конструкторских или технологических работ;

7. расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при
создании нематериального актива или при выполнении
научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических
работ по трудовому договору;

8. отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);

9. расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского
оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного
имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов,
использованных непосредственно при создании нематериального актива,
фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

10. иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального
актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных
целях.

Не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального
актива:

1. возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных
законодательством Российской Федерации;

2. общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда
они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов;

3. расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и
технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые
были признаны прочими доходами и расходами.

4. Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на
приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев,
когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого
формируется, относится к инвестиционным.

Аудит учета начисления амортизации нематериального актива. От
правильности начисленной амортизации зависит достоверность отражения
остаточной стоимости нематериального актива в отчетности организации. На
данном этапе проверки аудитор обращает внимание:

1. на соблюдение учетной политики организации в части начисления
амортизации (способы начисления должны соответствовать требованиям
бухгалтерского законодательства);

2. правильность установления срока полезного использования и определения
нормы амортизации;

3. достоверность расчета сумм амортизационных отчислений.

Согласно ПБУ 14/2007, стоимость нематериальных активов с определенным
сроком полезного использования погашается посредством начисления
амортизации в течение срока их полезного использования.

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного
использования амортизация не начисляется.

В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного
использования организация ежегодно должна рассматривать наличие
факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок
полезного использования данного актива. В случае прекращения
существования указанных факторов организация определяет срок полезного
использования данного нематериального актива и способ его амортизации.
Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете
и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в
оценочных значениях.[9]

Выбытие НМА

Расходы, связанные с продажей (уступкой исключительных прав)
нематериальных активов, уменьшают доходы от их реализации.

Доход от реализации нематериальных активов надо уменьшить на их
остаточную стоимость. Остаточная стоимость равна разнице между
первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период
эксплуатации.

Отражение в бухгалтерском учете организации операций, связанных с
предоставлением права на использование объектов интеллектуальной
собственности (кроме права пользования наименованием места происхождения
товара), осуществляется на основании заключенных между правообладателем
и пользователем лицензионных договоров, авторских договоров (о передаче
неисключительных прав на использование произведений науки, литературы,
искусства), договоров коммерческой концессии и других аналогичных
договоров, заключенных в соответствии с установленным законодательством
Российской Федерации порядком.

Нематериальные активы, предоставленные организацией-правообладателем в
пользование другой организации-пользователю при сохранении первой
организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной
деятельности, не списываются и подлежат обособленному отражению в
бухгалтерском учете у организации-правообладателя.

Информация о наличии и движении инвестиций в уставные капиталы других
организаций должна отражаться на счете 58 “Финансовые вложения”.

Если стоимость объекта нематериальных активов, согласованная
учредителями, больше его остаточной стоимости, то в бухгалтерском учете
сумму превышения отражают в составе операционных доходов. Если стоимость
объекта нематериальных активов, согласованная учредителями, меньше его
остаточной стоимости, то в бухгалтерском учете сумму убытка отражают в
составе операционных расходов.

Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен
приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию
с бухгалтерского учета.

Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит
списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим
нематериальным активам.

Выбывший нематериальный актив списывают с баланса организации. При этом
оформляют акт на списание.

По общему правилу акт составляет комиссия, назначаемая приказом
руководителя.

В состав комиссии, как правило, включают представителей администрации
предприятия, работников бухгалтерии, а также специалистов, способных
оценить нематериальный актив.

Типового бланка акта на списание нематериального актива нет. Поэтому в
качестве исходного образца такого акта вы можете использовать бланк акта
на списание основных средств (форма N ОС-4).

Убытки от хищений и пожаров учитываются в составе внереализационных
расходов. Это сказано в подпунктах 5 и 6 пункта 2 статьи 265 Налогового
кодекса РФ соответственно.

Одной из главных задач бухгалтерского учета является подготовка
достоверной и объективной информации о финансовом состоянии организации.
Наиболее действенным способом подтверждения фактического наличия активов
и обязательств является их инвентаризация. Перечень решаемых в ходе
инвентаризации задач достаточно широк, начиная от выявления недостач и
излишков и заканчивая контролем сохранности материальных ценностей и
имущества.

При проверке учетной политики организации необходимо руководствоваться
Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 г. №
49, а для целей налогообложения положениями Налогового кодекса.

При проведении аудита необходимо установить соблюдены ли правила
проведения инвентаризации нематериальных активов и оформления ее
результатов, для чего проверяют соблюдение сроков подведения, их итогов,
оценивают качество подготовки инвентаризационных описей.

Если стоимость нематериальных активов признается аудитором существенной,
то он обязан лично присутствовать при их инвентаризации. Организация
должна предупредить аудитора о ней заблаговременно, желательно
письменно. Аудитор включается в состав комиссии по инвентаризации.
Естественно, что сам аудитор ничего не обязан пересчитывать, в данной
ситуации он является независимым наблюдателем, фиксирующим все
отклонения от установленной процедуры.

Аудитору необходимо выяснить, анализируются ли результаты инвентаризации
руководством, принимаются ли соответствующие меры, если в результате
инвентаризации выявлены излишки или недостачи

Если инвентаризация нематериальных активов организации не проводилась в
течение последних нескольких лет, аудитор может потребовать ее
проведения с целью снижения аудиторского риска. В случае, если
аудируемое лицо не проведет инвентаризацию имущества, аудитор может
подготовить аудиторское заключение, отличающееся от безусловно
положительного

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли основные
требования нормативных актов при отражении в бухгалтерском и налоговом
учете результатов инвентаризации нематериальных активов, а именно:

результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в
котором была закончена инвентаризация, а при проведении годовой
инвентаризации они должны быть отражены в годовом бухгалтерском отчете,
т.е. выявленные излишки или недостачи должны быть отражены в
бухгалтерском учете проводками за декабрь отчетного года;

неучтенные объекты нематериальных активов, выявленные при проведении
инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной
стоимости и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты
организации (счет 91);

суммы оприходованных по результатам инвентаризации излишков
нематериальных активов, для целей налогообложения прибыли, подлежат
зачислению в состав внереализационных доходов;

недостача имущества и его порча относится на счета виновных лиц. Если
виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них,
то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые
результаты организации;

для целей налогового учета, расходы в виде недостачи материальных
ценностей, в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений,
виновники которых не установлены, относятся к внереализационным
расходам. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть
документально подтвержден уполномоченным органом государственной
власти.[9]

Практика аудиторских проверок показывает, что наиболее часто в
бухгалтерском учете нематериальных активов допускаются следующие ошибки:

1. Неверная классификация объекта в качестве нематериального актива
(например, в составе нематериальных активов учитывают бухгалтерские
программы, справочные правовые системы, на которые организация не имеет
исключительных прав);

2. Неверное формирование первоначальной стоимости инвентарного объекта
нематериального актива;

3. Неверное начисление амортизации вследствие необоснованного
установления срока полезного использования;

4. Отсутствие первичных документов по учету нематериальных активов;

5. Не ведется аналитический учет НМА.[3]

2.3 Заключительный этап

По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки
данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формирует
часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и
представляет его совместно с рабочей документацией руководителю
проверки.

3. Практическая часть

Сведения о проверяемой организации.

Организация ООО «СТРОЙРЕСУРС»

Уставный капитал 80000 руб.

Почтовый адрес 197376, г. Санкт-Петербург,

ул. Инструментальная, д.3, лит.Б

Фактический адрес 197376, г. Санкт-Петербург,

ул. Инструментальная, д.3, лит.Б

Основные виды деятельности Производство строительных материалов.
Строительство коттеджей.

Основной государственный Регистрационный номер 10247701454982

Государственная регистрация общества свидетельство государственной
регистрации серия 47 №000204555 от 20.11.2007г. Выдано Межрайонной
Инспекцией МНС РФ №2 по Ленинградской Области.

Лицензии 1. Д 467745 от 13.04.2006г.

2. Д 230872 от 20.06.2007г.

3. Д 427088 от 01.10.2008г.

4. Д 363099 от 10.10.2008г.

5. ГСС-47-006633 от 09.11.2008г.

Лица, ответственные за составление отчетности Общества:

Генеральный директор Степанов Михаил Владимирович

главный бухгалтер Осипенко Светлана Генадьевна

Телефон 333-77-12

Бухгалтерский баланс (ф.1)

АктивКод строкиНа начало отчетного периода На конец отчетного периода1
234I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы (04, 05) 110 – 9000в том числе:

патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные
с перечисленными права и активы 111 -9000организационные расходы 112 –
-деловая репутация организации 113 – -Основные средства (01, 02) 120 –
8641в том числе:

земельные участки и объекты природопользования

121 – -здания, машины и оборудование 122 -8641Незавершенное
строительство (07, 08, 16) 130 – -Доходные вложения в материальные
ценности (03, 02) 135 – -в том числе:

имущество для передачи в лизинг

136 – -имущество, предоставляемое по договору проката 137 –
-Долгосрочные финансовые вложения (59, 59) 140 – -в том числе:

инвестиции в дочерние общества

141 – -инвестиции в зависимые общества 142 – -инвестиции в другие
организации 143 – -займы, предоставленные организациям на срок более 12
месяцев 144 – -прочие долгосрочные финансовые вложения 145 – -Прочие
внеоборотные активы 150 – -ИТОГО по разделу I 190 -17641II. ОБОРОТНЫЕ
АКТИВЫ

Запасы

210 – 48890в том числе:

сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 14,16)

211 – 14000животные на выращивании и откорме (11) 212 – -затраты в
незавершенном производстве (издержках обращения)

(20, 21, 23, 29, 44, 46)

213 – 28312готовая продукция и товары для перепродажи (16, 41, 43) 214 –
6578товары отгруженные (45) 215 – -расходы будущих периодов (97) 216 –
-прочие запасы и затраты 217 – -Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям (19) 220 – -Дебиторская задолженность (платежи
по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230
– -в том числе:

покупатели и заказчики (62, 63, 76)

231 – -векселя к получению (62) 232 – -задолженность дочерних и
зависимых обществ (78) 233 – -авансы выданные (60) 234 – -прочие
дебиторы 235 – -Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются
в течение 12 месяцев после отчетной даты)

240 – 20000в том числе:

покупатели и заказчики (62, 63, 76)

241 – -векселя к получению (62) 242 – -задолженность дочерних и
зависимых обществ (78) 243 – -задолженность участников (учредителей) по
взносам в уставный

капитал(75)

244 – 20000авансы выданные (60) 245 – -прочие дебиторы 246 –
-Краткосрочные финансовые вложения (58, 59, 81) 250 – -в том числе:

займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев

251 – -собственные акции, выкупленные у акционеров 252 – -прочие
краткосрочные финансовые вложения 253 – -Денежные средства 260 – 43170в
том числе:

касса (50)

261 – -расчетные счета (51) 262 – 43170валютные счета (52) 263 – -прочие
денежные средства (55, 57) 264 – -Прочие оборотные активы 270 – -ИТОГО
по разделу II 290 – 112040БАЛАНС (сумма строк 190 + 290) 300 –
129681ПассивКод строкиНа начало отчетного периодаНа конец отчетного
периодаIII. КАПИТАЛЫ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал (80) 410 – 80000Добавочный капитал (83) 420 –
-Резервный капитал (82) 430 – -в том числе:

резервы, образованные в соответствии с законодательством 431 – -резервы,
образованные в соответствии с учредительными документами 432 – -Целевые
финансирование и поступления (86) 450 – -Нераспределенная прибыль
прошлых лет (84) 460 – -Непокрытый убыток прошлых лет (84) 465 –
-Нераспределенная прибыль отчетного года (84) 470 – 6305Непокрытый
убыток отчетного года (84) 475 – -ИТОГО по разделу III 490 – 86305IV.
ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты (67) 510 – -в том числе:

кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после
отчетной даты 511 – -займы, подлежащие погашению более чем через 12
месяцев после отчетной даты 512 – -Прочие долгосрочные обязательства 520
– -ИТОГО по разделу IV 590 – -V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты (66) 610 – 30000в том числе:

кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев

после отчетной даты 611 – 30000займы, подлежащие погашению в течение 12
месяцев после

отчетной даты 612 – -Кредиторская задолженность 620 – в том числе:

поставщики и подрядчики (60, 76)

621 -векселя к уплате (60) 622 – -задолженность перед дочерними и
зависимыми обществами 623 – -задолженность перед персоналом организации
(70) 624 – -задолженность перед гос. внебюджетными фондами (69) 625 –
-задолженность перед бюджетом (68) 626 – -авансы полученные (62) 627 –
-прочие кредиторы 628 – -Задолженность участникам (учредителям) по
выплате доходов (75) 630 – 1576Доходы будущих периодов (98) 640 –
-Резервы предстоящих расходов (96) 650 – 3390Прочие краткосрочные
обязательства 660 – -ИТОГО по разделу V 690 – 43376БАЛАНС (сумма строк
490 + 590 + 690) 700 – 129681

Отчет о прибылях и убытках (ф. 2)

Наименование показателяКод строкиЗа отчетный периодЗа аналогичный период
прошлого года1234I. Доходы и расходы по обЫчным видам деятельности

Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за
минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)

01040000-в том числе от продажи: 011–Кухонных
столов01240000-013–Себестоимость проданных товаров, продукции, работ,
услуг02019734-в том числе проданных: 021–Кухонных
столов02219734-023-Валовая прибыль02920266-Коммерческие
расходы030–Управленческие расходы040–Прибыль (убыток) от продаж
(строки 010-020-030-040 )05020266-II. ОПЕРАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ И
РАСХОДЫПроценты к получению060–Проценты к уплате070–Доходы от участия
в других организациях080–Прочие операционные доходы090–Прочие
операционные расходы100–III. ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ И
РАСХОДЫВнереализационные доходы120—Внереализационные
расходы130825-Прибыль (убыток) до налогообложения

(строки 050+060-070+080+090-100+120-130)14019441-Налог на прибыль и иные
аналогичные обязательные платежи1506831-Прибыль (убыток) от обычной
деятельности16012611-IV. ЧРЕЗВЫЧАЙНЫЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫЧрезвычайные
доходы170–Чрезвычайные расходы180–Чистая прибыль (нераспределенная
прибыль (убыток) отчетного периода) строки (160+170-180)19012611-

Определение уровня существенности

Уровень существенности определяется в соответствии со стандартами
аудиторской деятельности на основе рекомендованных долей от величин
базовых показателей.

Значение базовых показателей и размеры долей указаны в таблице 2.[6]

Наименование базового показателяЗначение базового показателяДоля, в
%Значения, применяемые для нахождения уровня существенности1. Балансовая
прибыль2026651013,32. Выручка от продаж40000220003. Валюта
баланса12968122593,624. Собственный капитал86305108630,55. Общие затраты
предприятия197342394,68

На основании данных, представленных в таблице 2, определяем уровень
существенности:

Уровень существенности = (1013,3 + 2000 + 2593,62 + 8630, 5 + 394,68)/5
=2926,42

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(2926,42 – 394,68)/2926,42 x 100% = 86,5%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(8630,5 – 2926,42)/2926,42 x 100% = 94,9%.

Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и
наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является
значительным, принимаем решение отбросить значения 8630,5 и 394,68 и не
использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю
величину:

Уровень существенности = (1013,3 + 2000 + 2593,62)/3 = 1868,97.[6]

В данном случае одновременное отбрасывание наименьшего и наибольшего
показателя значительно сказалось на среднем значении. Полученную
величину допустимо округлить до 1900 и использовать данный
количественный показатель в качестве значения уровня существенности.
Различие между уровнем существенности до и после округления составляет:

(1868,97-1900)/1900 x 100% = 1,6%, что находится в пределах 20%.

Оценка уровня неотъемлемого риска.

Низкий неотъемлемый риск – 80%

Средний неотъемлемый риск – 90%

Высокий неотъемлемый риск – 100%[2]

Проведя тестирование факторов неотъемлемого риска, сделан вывод, что
риск является средним, ему присвоено значение в 90%.

Оценка системы внутреннего контроля.

Изучение системы внутреннего контроля проводилось в двух направлениях:

А). Организация системы внутреннего контроля – наличие в структуре
экономического субъекта подразделений, занимающихся внутренним контролем
(или выборный орган), их функции и полномочия, наличие инструкций по
проведению контрольных мероприятий.

В организации внутренний контроль осуществляется главным бухгалтером
организации.

Б). Работа системы внутреннего контроля – реальное проведение
контрольных мероприятий по различным направлениям деятельности и учета.

Таблица 3 оценки системы внутреннего контроля.

№ п/пСоставляющие оценки системы внутреннего контролябаллы1Наличие
службы внутреннего аудита в составе органа управления-2Проведение
инвентаризации ТМЦ33Наличие правил документооборота и технологии
обработки учетной информации24Своевременность отражения хозяйственных
операций на счетах бухгалтерского учета25Наличие должностных инструкций
на руководящих работников26Наличие высшего экономического образования у
главного бухгалтера27Наличие среднего специального экономического
образования у главного бухгалтера8Наличие стажа работы у главного
бухгалтера свыше 5 лет29Наличие стажа работы у главного бухгалтера от 1
года до 5 лет-10Наличие у главного бухгалтера аттестата
профессионального бухгалтера-Итого:13

Низкий уровень системы внутреннего контроля – 4 балла

Средний уровень системы внутреннего контроля – 5-17 баллов

Высокий уровень системы внутреннего контроля – 18-21 баллов.

Исходя из вышеизложенного надежность системы внутреннего контроля
оценена как средняя.

Низкий риск системы внутреннего контроля – 50%

Средний риск системы внутреннего контроля – 60%

Высокий риск системы внутреннего контроля – 80%.[2]

Оценивая риск системы внутреннего контроля как средний, ему
присваивается значение в 60%.

Расчет уровня риска необнаружения

Расчет осуществляется в соответствии с исходными данными по формуле:

РН = АР/НР x РСК, где:

РН – риск необнаружения, АР – аудиторский риск (принимаем за 5%),

НР – неотъемлемый риск, РСК – риск системы контроля.[2]

РН = 0,05/0,9 x 0,6 x 100% = 9,25%

Результаты расчетов представлены в форме таблицы 4.

Таблица 4

Надежность системы учетаНадежность системы контроляНадежность
аудиторских процедурХарактеристика уровня компонентов аудиторского
рискасредняясредняясредняяЗначение уровня компонентов аудиторского риска
в %90609,25неотъемлемый рискриск системы контроляриск необнаружения

Заключение

Аудиторская деятельность на протяжении многих лет является неотъемлемой
частью финансово-экономической системы государств с развитой рыночной
экономикой, органично и постепенно видоизменяясь в зависимости от ее
потребностей.

Мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности может
способствовать большому доверию к этой отчетности со стороны
заинтересованных пользователей. Таким образом, аудит способствует
снижению предпринимательского риска и может рассматривать как процесс
уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей
финансовых отчетов.

Данная курсовая работа рассматривает круг вопросов, связанных с
организацией ведения учета нематериальных активов. В результате
проделанной работы можно сделать следующие выводы:

Программа проведения аудита НМА включает в себя следующие этапы:

– Ознакомительный этап. Анализируется состав НМА.

– Аудит учета поступления (создания) нематериального актива.

– Аудит учета начисления амортизации нематериального актива.

– Аудит выбытия нематериальных активов.

Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект.

Для учета операций по движению нематериальных активов используется лишь
одна унифицированная форма первичной учетной документации – карточка
учета нематериальных активов (форма № НМА-1).

Бухгалтерский учет наличия и движения нематериальных активов
осуществляется на активном счете 04 «Нематериальные активы».

Основной целью курсовой работы было получение практических навыков
разработки программы аудита и проведение аудиторских расчетов в
соответствии с исходными данными.

Список использованной литературы

1. Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ
14/2007, утвержденное Приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н;

2. Бычкова С.М., Итыгилова Е.В., Аудит: учебное пособие под ред.
профессора Я.В.Соколова – М.: Магистр, 2009.

3. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю., Практический аудит, 3-е издание,
переработанное и дополненное, под ред. Бычковой С.М., М: Эксмо, 2009.

4. ж. «Аудит и налогообложение», 2009, №1, статья «авторское право».

5. ж. «Аудиторские ведомости», 2009, №1, статья «Операции с
интеллектуальной собственностью: виды договоров».

6. Лекции Бычковой С.М. для четвертого курса СПбГАУ.

7. Шеремет А.Д., Суйц В.П., Аудит: учебник, 3-е издание, переработанное
и дополненное – М: ИНФРА-М, 2002.

8. www.minfin.ru

9. www.termika.ru/audit

Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

1. Разработка программы аудита учета нематериальных активов (НМА)

1.1 Нормативно-правовая база, регулирующая аудиторскую деятельность и
этапы процедур аудита нематериальных активов

1.2 Документальное оформление нематериальных активов

1.3 Методы сбора аудиторских доказательств при проведении аудита НМА и
выявление типичных ошибок

2. Проведение расчетов и оформление результатов проверки учета
нематериальных активов

2.1 Определение уровня существенности

2.2 Оценка уровня неотъемлемого риска

2.3 Расчет уровня риска необнаружения

2.4 Объем аудиторской выборки и ее десять первых элементов

2.5 Отбор элементов случайным методом по таблице случайных чисел

2.6 Составление плана аудита и определение численности аудиторской
группы

2.7 Аудиторское заключение

Заключение

Используемые источники и литература

Введение

Важное значение в аудиторской деятельности имеет изучение и оценка
финансового состояния и платежеспособности экономического субъекта.
Проводя обязательный аудит бухгалтерской отчетности, аудиторская фирма
обязана проверить его финансовое состояние и дать оценку
платежеспособности, аргументируя целым рядом показателей, подтверждающих
выводы аудитора.

Информация, полученная в процессе исследования важна, как для
руководителей проверяемого субъекта, так и для третьих лиц, которые
будут пользоваться аудиторским заключением.

При проведении аудита финансового состояния необходимо выявить признаки
возможности прекращения деятельности предприятия и установить, не
становится ли субъект потенциальным банкротом и не станет ли он им в
течение трех месяцев после проведения аудита.

Анализ и аудит финансового состояния и платежеспособности должен
проводиться также в процессе внутреннего аудита с целью выработки
тактики действий для специалистов.

Сущность нематериальных активов заключается в следующем:

– не имеет материально-вещественной (физической) структуры;

– может быть идентифицировано (выделено, отделено) от другого имущества;

– способно приносить организации экономическую выгоду.

Объектом исследования представленной выпускной работы выступает Закрытое
Акционерное Общество Братский пивоваренный завод «Гелиос».

Предметом исследования являются нематериальные активы, используемые ЗАО
«Гелиос» в процессе производства.

Целью исследования является: получение практических навыков разработки
программы аудита учета нематериальных активов исследуемого предприятия,
а также проведение аудиторских расчетов с оформлением аудиторского
заключения.

Для достижения данной цели в работе были поставлены следующие задачи:

1. Изучить в теоретическом аспекте, основы и нормативно-правовую базу,
регулирующую аудиторскую деятельность нематериальных активов;

2. Рассмотреть первичные документы, бухгалтерский учет, формы отчетности
нематериальных активов;

4. Проанализировать типичные нарушения в бухгалтерском учете
нематериальных активов и выявить процедуры по их устранению.

5. Провести аудиторские расчеты учета нематериальных активов;

6. Составить аудиторское заключение.

Работа состоит из введения, заключения, двух глав, списка использованных
источников и литературы.

Во введении обоснована актуальность, объект, предмет исследования и
определены цель и задачи исследования.

В первой главе разработана программа аудита учета нематериальных
активов.

Во второй главе произведен расчет аудиторской проверки учета
нематериальных активов на основе исходных данных и оформлено аудиторское
заключение ЗАО «Гелиос».

В ходе выполнения работы автором были использованы нормативно-правовая
база, регулирующие порядок учета нематериальных активов,
учебно-методическая литература, а также исходные данные согласно
заданию.

1. Разработка программы аудита учета нематериальных активов

Основные нормативные документы, регулирующие порядок учета
нематериальных активов (НМА):

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998
№34н.

2. Положения по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” ПБУ
14/2007, утвержденное Приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н;

3. Положение по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность
организации” ПБУ 4/1999, утвержденное Приказом Минфина России от
06.07.1999 №43н;

4. Приказ Минфина России от 22.07.2003 №67н “О формах бухгалтерской
отчетности организаций”.

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом
Минфина России от 31.10.2000 №94н.

6. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 13.07.2001
№119-ФЗ.

7. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.

Источниками информации выступают формы бухгалтерской отчетности,
применяемые предприятиями и организациями:

– Бухгалтерский баланс (ф.№1);

– Отчет о прибылях и убытках (ф.№2);

– Отчет об изменениях капитала (ф.№3);

– Отчет о движении денежных средств (ф.№ 4);

– Приложение к бухгалтерскому балансу (ф.№5);

– Пояснительная записка к годовому отчету;

– все формы промежуточной отчетности предприятия за год.

К источникам информации помимо форм отчетности относятся также Положение
об учетной политике предприятия, учетные регистры, регистры налогового
учета, налоговые декларации, Главная книга, разработочные таблицы,
бухгалтерские справки и так далее.

Программа проведения аудита включает в себя следующие этапы:

1. Ознакомительный этап. Анализируется состав нематериальных активов
организации.

Для этого аудитор изучает данные первичного учета, а также бухгалтерские
регистры и подтверждает обоснованность классификации объекта в качестве
нематериального актива. Значительное внимание следует уделить анализу
договоров, патентов, свидетельств о регистрации права собственности и
других документов, подтверждающих право собственности организации на
нематериальные активы. Кроме того, учтенные в качестве нематериальных
активы должны соответствовать требованиям п. 4 Положения по
бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утв.
Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 №91н. На этом этапе выясняется,
учитываются ли в составе бухгалтерского счета 04 активы, не являющиеся
нематериальными.

2. Аудит учета поступления (создания) нематериального актива.
Нематериальные активы организация может приобрести за плату по договору
купли-продажи, получить безвозмездно или в качестве вклада в уставный
капитал, а также создать собственными силами либо с привлечением
сторонних организаций. Аудитор проверяет источники поступления
нематериальных активов и устанавливает достоверность отражения
экономической сущности поступления активов в бухгалтерском учете. Для
определения верного отражения операций по поступлению нематериальных
активов необходимо провести анализ заключенных договоров, первичных
документов, убедиться в правильности формирования первоначальной
стоимости актива.

Аудитор рассматривает своевременность постановки на учет нематериальных
активов и правильность методологии произведенных бухгалтерских проводок.
Для этого первичные документы сверяют с данными регистров по
бухгалтерским счетам 04 «Нематериальные активы» и 08 «Капитальные
вложения».

3. Аудит учета начисления амортизации нематериального актива. От
правильности начисленной амортизации зависит достоверность отражения
остаточной стоимости нематериального актива в отчетности организации. На
данном этапе проверки аудитор обращает внимание:

– на соблюдение учетной политики организации в части начисления
амортизации (способы начисления должны соответствовать требованиям
бухгалтерского законодательства);

– правильность установления срока полезного использования и определения
нормы амортизации;

– достоверность расчета сумм амортизационных отчислений.

4. Аудит выбытия нематериальных активов. Во время аудита выбытия
нематериальных активов в первую очередь рассматриваются способ их
выбытия, наличие основания для списания активов, а также его
документальное подтверждение. Кроме того, проверяется правильность
отражения операций по выбытию нематериальных активов на счетах
бухгалтерского учета и подтверждается достоверность определения
финансового результата выбытия активов.

5. Аудит налогообложения операций, связанных с нематериальными активами.
Налоговый учет нематериальных активов может отличаться от
бухгалтерского. Для выявления налоговых рисков аудитор изучает учетную
политику организации для целей налогового учета, получает необходимый
объем доказательств соблюдения требований действующего налогового
законодательства при осуществлении операций с нематериальными активами.
В качестве дополнительной информационной базы аудитор использует
налоговые регистры.

1.2 Документальное оформление нематериальных активов

Для документального оформления хозяйственных операций, отражающих
процесс движения нематериальных активов, и выполнения задач
бухгалтерского учета НМА в организации должна быть разработана
рациональная система документооборота в соответствии с утвержденным
графиком.

Приказом или распоряжением по организации необходимо определить круг
лиц, на которых возлагается ответственность за сохранность документов,
удостоверяющих право организации на нематериальные активы, и определить
должностных лиц, которым предоставлено право подписи документов на
приобретение, перемещение и списание объектов НМА.

Учет нематериальных активов осуществляется по их видам и отдельным
объектам.

Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав,
возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и
тому подобное. Основным признаком, по которому один инвентарный объект
идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной
функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг
либо использования для управленческих нужд организации.

Помимо документа, подтверждающего существование самого нематериального
актива, в бухгалтерском учете на каждый инвентарный объект НМА должна
оформляться соответствующая первичная документация.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных
инвестиций по мере создания или поступления нематериальных активов в
организацию и окончания работ по доведению их до состояния, в котором
они пригодны к использованию в запланированных целях, нематериальные
активы зачисляются на основании акта приемки в состав нематериальных
активов.

Один из экземпляров указанного акта, утвержденный руководителем
организации, вместе с подтверждающей документацией передается в
бухгалтерскую службу организации, которая согласно этим документам
открывает карточку учета нематериальных активов.

Карточка учета нематериальных активов применяется для учета всех видов
нематериальных активов, поступивших в организацию. В данной карточке
указываются все основные показатели и характеристики принимаемого на
учет объекта нематериальных активов. Карточка ведется в бухгалтерии на
каждый инвентарный объект.

Форма заполняется в одном экземпляре на основании документа на
оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и
другой документации.

Другие утвержденные формы первичной учетной документации по учету
движения нематериальных активов (например, акт на списание НМА,
аналогичный акту на списание основных средств) пока не предусмотрены. В
связи с этим организация может самостоятельно разработать другие формы
документов для учета движения НМА и отразить их в учетной политике
организации.

Рассмотрим подробней учет движения нематериальных активов:

Учет поступления нематериальных активов.

Первичными документами, подтверждающими приобретение нематериальных
активов за плату, являются;

– акт приемки приобретенного объекта в состав НМА;

– счет и счет-фактура на приобретаемый объект НМА;

– документы (счета, счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с
приобретением объектов НМА и приведением их в состояние, пригодное для
использования;

– платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате объекта НМА
и всех расходов, связанных с их приобретением.

– карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1. Бухгалтерский
учет наличия и движения нематериальных активов осуществляется на
активном счете 04 «Нематериальные активы».

Всякое поступление нематериальных активов в организацию предварительно
отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» является калькуляционным и
предназначен для накапливания и суммирования затрат по поступающим
нематериальным активам.

Затраты, связанные с приобретением нематериальных активов за плату,
отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет
08-5 «Приобретение нематериальных активов») в корреспонденции со счетами
учета расчетов.

При принятии нематериальных активов к бухгалтерскому учету фактические
расходы, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет
08-5 «Приобретение нематериальных активов»), относятся на дебет счета 04
«Нематериальные активы».

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04
«Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19
«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2
«НДС по приобретенным нематериальным активам», и счете 91 «Прочие доходы
и расходы».

Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и
движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах
собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в
первоначальной оценке. По некоторым видам нематериальных активов со
счета 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим
активам.

При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов
значительной стоимости целесообразно для каждого вида активов открывать
субсчета в соответствии с классификацией нематериальных активов,
принятой в организации, например: 04-1 «Объекты интеллектуальной
собственности»; 04-2 «Права пользования природными ресурсами»; 04-3
«Отложенные затраты»; 04-4 «Деловая репутация»; 04-5 «Прочие объекты».

Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным объектам
нематериальных активов.

На счете 05 «Амортизация нематериальных активов» отражаются начисление и
списание (при выбытии) амортизации по тем видам нематериальных активов,
по которым погашение их стоимости производится с использованием счета
05.

При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность
получения данных о наличии и движении нематериальных активов,
необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам и т.д.).

Учет амортизации нематериальных средств.

Амортизация – это потеря стоимости нематериальных активов в течение
всего их срока полезного использования, отражаемая путем постепенного
переноса части первоначальной стоимости нематериальных активов на
себестоимость выпускаемой продукции (в торговых организациях – на
расходы на продажу).

Порядок и способы начисления амортизации объектов НМА регламентируются
нормами ПБУ 14/2007

Аналитический учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов»
ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом
построение аналитического учета должно обеспечивать возможность
получения данных об амортизации нематериальных активов, необходимых для
составления бухгалтерской отчетности.

Учет выбытия нематериальных активов.

Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для
целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для
управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского
учета.

Выбытие нематериальных активов в результате их списания происходит, как
правило, по истечении срока их полезного использования и если они
полностью амортизированы.

Операции по любому выбытию объектов НМА, как и операции, отражающие
поступление нематериальных активов в организацию, должны учитываться на
счете 04 «Нематериальные активы».

Однако, в отличие от выбытия основных средств, для учета выбытия НМА не
предусматривается открытие отдельного субсчета типа «Выбытие
нематериальных активов».

В случаях, когда амортизационные отчисления по выбывающим объектам НМА
отражались в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм
на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», одновременно со
списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных
амортизационных отчислений.

Списание сумм накопленных амортизационных отчислений по выбывающему
объекту НМА производится непосредственно на счет 04 «Нематериальные
активы».

Иными словами, при списании объектов НМА их стоимость, учтенная на счете
04 «Нематериальные активы», уменьшается на сумму начисленной
амортизации.

После окончания процедуры списания объекта НМА его остаточная стоимость
списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие
доходы и расходы».

Списание объекта НМА должно быть оформлено приказом руководителя
организации и актом на его списание. В акте на списание указывается
причина выбытия объекта НМА.

На основании оформленного акта на списание объекта НМА, переданного
бухгалтерской службе, в карточке формы № НМА-1 производится отметка о
списании этого объекта.

1.3 Методы сбора аудиторских доказательств при проведении аудита НМА и
выявление типичных ошибок

Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применить одну или
несколько процедур вне зависимости от того, проверяется одна или группа
хозяйственных операций. Приведем наиболее распространенные способы
получения аудиторских доказательств, которые аудиторские организации
могут применять при аудите нематериальных активов.

1. Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет).

Пересчет заключается в проверке арифметической точности источников
документов и бухгалтерских записей и в выполнении независимых подсчетов.

Пересчет как правило осуществляется выборочно. При проведении
аудиторской выборки аудиторские организации обязаны следовать
установленным правилом (стандартом) аудиторской деятельности
“Аудиторская выборка” требованиям.

2. Инвентаризация.

Инвентаризация прием, который позволяет получить точную информацию о
наличии нематериальных активов и получить ориентировочную информацию о
состоянии и стоимости НМА. Инвентаризации подлежит имущество клиента и
его финансовые обязательства.

В ходе аудиторской проверки аудиторы могут наблюдать за процессом
проведения инвентаризации. Такое наблюдение может помочь аудиторской
организации правильно оценить надежность системы бухгалтерского учета и
действенность системы внутреннего контроля. Если аудиторская организация
оценит надежность системы внутреннего контроля в целом или надежность
отдельных средств контроля как высокую, она вправе разумным образом
снизить количество элементов учета, проверяемых в ходе аудиторской
выборки.

До начала проведения инвентаризации нематериальных активов аудиторская
организация обязана:

а) выяснить, как часто проводилась инвентаризация НМА;

б) проверить бухгалтерскую документацию по ранее проводившимся
инвентаризациям НМА;

в) ознакомиться с объемом нематериальных активов;

г) выявить дорогостоящие НМА;

3. В случае наблюдения за проведением инвентаризации НМА аудиторской
организации следует:

а) принять участие в проведении контрольных измерений (пересчет) с целью
проверки надежности средств контроля;

б) изучить, имеются ли устаревшие, не используемые или мало используемые
НМА;

в) изучить реальность дебиторской и кредиторской задолженности.

Для повышения точности получаемых данных аудиторской организации
рекомендуется провести проверки в двух направлениях:

а) сверить учетные данные с фактическим наличием НМА;

б) сверить фактическое наличие НМА с данными учетных записей.

4. Подтверждение.

Для получения информации о реальности остатков на счетах учета НМА
аудиторская организация должна получить подтверждение в письменной форме
от независимой (третьей) стороны.

Запросы на подтверждение рекомендуется готовить в виде документа от
имени руководства экономического субъекта в адрес независимой (третьей)
стороны. В них должно содержаться требование предоставить необходимую
информацию непосредственно аудиторской организации.

При необходимости аудиторская организация может самостоятельно
установить непосредственный контакт с независимой (третьей) стороной,
которой был направлен запрос на подтверждение.

В случае, если аудиторская организация получила от независимой (третьей)
стороны информацию, которая расходится с учетными данными экономического
субъекта, она должна применить дополнительные аудиторские процедуры для
выяснения причин расхождения.

5. Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и
независимой (третьей) стороны.

Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и
независимой (третьей) стороны может проводиться на всех этапах
аудиторской проверки.

Результаты устных опросов должны записываться в виде протокола или
краткого конспекта, в котором обязательно должны быть указаны фамилия
того аудитора, который проводил опрос, а также фамилия, имя, отчество
лица, которое было опрошено.

Для проведения типовых опросов аудиторская организация может готовить
бланки с перечнями вопросов. В этих бланках могут отмечаться ответы
опрошенных лиц.

Письменная информация по итогам устных опросов должна приобщаться
аудиторской организацией к другим рабочим документам аудиторской
проверки.

6. Проверка документов.

Документальная информация может быть внутренней, внешней, либо
внутренней и внешней одновременно. Документы, подготовленные и
обработанные внутри экономического субъекта, являются внутренними.
Степень доверия аудиторской организации зависит от надежности средств
внутреннего контроля за подготовкой и обработкой таких документов. Более
убедительными, чем внутренние, являются внешние документы. Документы,
подготовленные и отправленные экономическому субъекту третьими лицами.

Проверка документов заключается в том, что аудитор должен убедиться в
реальности определенного документа. Для этого рекомендуется выбрать
определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение
операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен
подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

7. Прослеживание.

Под прослеживанием понимается процедура, в ходе которой аудитор
проверяет некоторые первичные документы, проверяет отражение данных
первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета,
находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что
операции по учету НМА правильно или неправильно отражены в бухгалтерском
учете.

Прослеживание позволяет изучить нетипичные статьи и события, отраженные
в документах клиента.

При определении категории операций, в отношении которых следует
применить процедуру прослеживания, аудитору рекомендуется изучить
кредитовые обороты по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам,
синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на
нетиповые корреспонденции счетов.

При проведении прослеживания следует выполнять требования правила
(стандарта) аудиторской деятельности “Аудиторская выборка”.

8. Аналитические процедуры.

Под аналитическими процедурами подразумеваются анализ и оценка
полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и
экономических показателей проверки НМА с целью выявления необычных и
неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной
деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений.

9. Для более эффективного сбора аудиторских доказательств аудитор обязан
грамотно спланировать, какие аналитические процедуры, в каком количестве
и объеме необходимо выполнить для сбора нужных данных.

2. Неверное формирование первоначальной стоимости инвентарного объекта
нематериального актива;

3. Неверное начисление амортизации вследствие необоснованного
установления срока полезного использования;

4. Отсутствие первичных документов по учету нематериальных активов.

По результатам проверки в соответствии с Правилом (стандартом) №2
«Документирование аудита» аудитор, руководствуясь профессиональным
мнением, формирует рабочие документы, которые содержат:

– данные о тестировании системы бухгалтерского учета и внутреннего
контроля;

– сведения о документальном оформлении и об организации бухгалтерского и
налогового учета нематериальных активов;

– выводы и рекомендации аудитора.

Выявленные замечания аудитор отражает в письменной информации, где
количественно и качественно оценивает влияние обнаруженных ошибок на
искажение бухгалтерской отчетности. После этого проверяющий высказывает
свое мнение о достоверности отчетности в части, освещенной в ней
информации по нематериальным активам. Как правило, нематериальные активы
составляют незначительную часть показателей бухгалтерской отчетности.
Однако в настоящее время организации все чаще сталкиваются с
необходимостью использования в хозяйственной деятельности объектов
интеллектуальной собственности, регистрируют товарные знаки,
разрабатывают программы и так далее. Поэтому роль нематериальных активов
существенно возрастает.

2. Проведение расчетов и оформление результатов проверки учета
нематериальных активов

2.1 Определение уровня существенности

Значение базовых показателей и размеры долей указаны в таблице 1.

Таблица 1 Значение базовых показателей и размеры долей

Наименование базового показателяЗначение базового показателяДоля, в
%Значения, применяемые для нахождения уровня существенности1. Балансовая
прибыль34528103452,82. Валовый объем реализации без НДС33281526656,33.
Валюта баланса568891211377,824. Собственный капитал20713122485,565.
Общие затраты предприятия32367526473,5

На основании данных, представленных в таблице 1, определяем уровень
существенности:

Уровень существенности (УС) = (3 452,8 + 6 656,3 + 11377,82 + 2485,56+ 6
473,5) / 5 = 6089,20

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(6089,2 – 2485,56) / 6089,2 x 100% = 60%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(11377,82 – 6089,2) / 6089,2 x 100% = 87%.

Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и
наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является
значительным, принимаем решение отбросить значения 2485,56 и 11377,82 и
не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю
величину:

УС = (3 452,8 + 6 656,3 + 6 473,5) / 3 = 5527,53

В данном примере отбрасывание одновременно наибольшего и наименьшего
показателей мало сказалось на среднем значении, однако в общем случае
может оказаться иначе.

Полученную величину допустимо округлить до 5500 и использовать данный
количественный показатель в качестве значения уровня существенности.
Различие между значением уровня существенности до и после округления
составляет:

(5527 – 5500) / 5500 x 100% = 1%, что находится в пределах 20%.

2.2 Оценка уровня неотъемлемого риска

Характеристика аудируемого лица ЗАО Братского пивоваренного завода
«Гелиос»:

Основными видами деятельности аудируемого лица, согласно Уставу
являются:

– производство и реализация пива;

– производство и реализация безалкогольный напитков;

– производство и реализация кондитерских изделий

Степень надежности системы учета аудируемого лица проводилась по 20-ти
критериям, с использованием 5-ти бальной шкалы оценки. Полученные данные
представлены в таблице 2.

Таблица 2 Таблица для оценки факторов неотъемлемого риска

Факторы неотъемлемого (чистого) рискаНадежностьБаллы1. Экономическая
ситуация в отраслиЗдоровая52. Рассредоточенность предприятияРасположено
на одной территории33. Дочерние и зависимые предприятияНе имеются54.
Использование новых технологийИспользуются хорошо изученные
технологии55. Законодательства и инструкции по основной деятельностиЯсны
и понятны для администрации и бухгалтерии56. Реорганизация и крупные
продажи имуществаНе было за последние 3 года57. Внутренний
контрольИмеется ревизионная комиссия48. Возможность нелегального
бизнесаВ отрасли нелегальный бизнес практически отсутствует59. Налоговое
бремяОбычное410. Зависимость от покупателейОт 5 до 20 % – продажи одному
покупателю411. Зависимость от поставщиковРынок большой, существует
здоровая конкуренция512. Подверженность кражамПродукция легко
транспортируется и имеет высокую ликвидность413. Формы расчетовРасчеты
только безналичные414. Капитальные вложенияНе превышают амортизационные
отчисления515. Незавершенное производство и запасыОценка и
инвентаризация достаточно просты516. КредитыКредиты нужны для
развития417. Оборотный капитал, ликвидностьОборотный капитал достаточен,
ликвидность высокая418. ДоходностьДоход стабилен, но есть сезонные
колебания419. Ценные бумагиЧастично ликвидны420. Судебные
разбирательстваСудебные разбирательства могут иметь экстраординарный
характер5Итого максимальное количество баллов89

Таким образом, средняя степень надежности системы учета аудируемого лица
составляет 0,89.

Величина неотъемлемого (чистого) риска определяется как величина,
противоположная степени надежности системы учета по формуле 1.

ЧР=1-СНсу, (1)

где ЧР – неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск (чистый риск), в долях;

СНсу – степень надежности системы учета, в долях.

ЧР = 1 – 0,89 = 0,11.

Рассчитанный показатель в дальнейшем будет использоваться при
определении уровня риска необнаружения.

2.3 Расчет уровня риска необнаружения

Расчет осуществляется по формуле 2 в соответствии с исходными данными:

РН=ПАР/ЧР*РСК, (2)

где РН – риск необнаружения;

ПАР – приемлемый аудиторский риск;

РСК – риск системы контроля.

ПАР = 0,08;

РСК = 0,85.

РН = 0,08 / (0,11 0,85) = 0,9.

Результаты расчетов представлены в форме таблицы 3.

Таблица 3 Характеристика компонентов аудиторского риска

Надежность системы учетаНадежность системы контроляНадежность
аудиторских процедурСтепень надежности
системвысокаянизкаянизкаяХарактеристика уровня компонентов аудиторского
рискавысокаянизкаянизкаяЗначение уровня компонентов аудиторского риска в
долях0,110,850,90неотъемлемый рискриск системы контроляриск
необнаружения

2.4 Определение объема аудиторской выборки и ее десяти первых элементов

Определение объема выборки осуществляется по сальдо счета.

Количество элементов выборки можно найти по формуле 3:

Эл = Кп Кс, (3)

где, Эл – количество элементов выборки;

Кп – коэффициент проверки (находится по таблице);

Кс – коэффициент совокупности.

Коэффициент совокупности рассчитывается по формуле 4:

Кс = (Ос – Нб – Кл) / Ст, (4)

где Кс – коэффициент совокупности;

Ос – общий объем проверяемой совокупности;

Нб – суммарное денежное значение элементов наибольшей стоимости;

Кл – суммарное денежное значение ключевых элементов;

Ст – степень точности.

Степень точности (уровень точности) составляет 75% от уровня
существенности.

Степень точности (Ст) = 5500 0,75 = 4125.

Ос = 2 000;

Нб = 400;

Кл = 200;

Кс = (2000 – 400 – 200) / 4125 = 0,34.

Коэффициент совокупности должен находиться в интервале 10 Кс 35. Если
значение Кс получилось меньше 10, то его следует округлить до 10, если
оно больше 35, то в расчет принимается 35.

Эл = 1,86 х 10 = 17.

2.5 Отбор элементов случайным методом по таблице случайных чисел

Необходимые номера документов определяются по формуле 5:
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 (5)

где Нд – номер документа;

Кон – конечный номер проверяемой совокупности;

Нач – начальный номер проверяемой совокупности;

Ч – случайное число.

Кон = 870;

Нач = 260;

Ч1 = 0,0265; Ч2 = 0,2244; Ч3 = 0,7593; Ч4 = 0,5779; Ч5 = 0,4754;

Ч6 = 0,0245; Ч7 = 0,6397; Ч8 = 0,1727; Ч9 = 0,781 040; Ч10 = 0,4213.

Нд1 = (870 – 260) 0,0265 + 260 = 276;

Нд2 = (870 – 260) 0,2244 + 260 = 397;

Нд3 = (870 – 260) 0,7593 + 260 = 723;

Нд4 = (870 – 260) 0,5779 + 260 = 613;

Нд5 = (870 – 260) 0,4754 + 260 = 550;

Нд6 = (870 – 260) 0,0245 + 260 = 275;

Нд7 = (870 – 260) 0,6397 + 260 = 650;

Нд8 = (870 – 260) 0,1727 + 260 = 365;

Нд9 = (870 – 260) 0,7835 + 260 = 738;

Нд10 = (870 – 260) 0,4213 + 260 =517.

2.6 Составление плана аудита и определение численности аудиторской
группы

В соответствии с исходными данными прогнозируемый объем работы по
разделам учета составляет 360 чел. час.

Продолжительность проверки составляет 15 рабочих дней.

Режим работы аудиторской группы: пятидневная рабочая неделя, 8 часов в
день.

Таким образом, количественный состав аудиторской группы определяется
расчетным путем по формуле 6:

Количественный состав аудиторской группы = Объем работы /
(Продолжительность проверки * количество рабочих часов в день) (6)

Количественный состав аудиторской группы = 360 / (15 8) = 3.

ПЛАН АУДИТА

ЗАО «Гелиос»;

С «10» марта 2008 г. по «25» марта 2008 г.;

360 человеко-часов;

Руководитель аудиторской группы – Чупина С.А.;

Состав аудиторской группы: 3;

Состав по категориям:

Первый аудитор – Меркулова Ю. А.;

Второй аудитор – Климко Н. В.;

Ассистент аудитора – Шестаков С. А.

Планируемый аудиторский риск = 0,11;

Планируемый уровень существенности = 5500.

№Разделы учетаОбъем работ, чел/часИсполнителиПериод выполнения1Аудит
денежных средств301-ый аудиторс 10.03 по 13.03302-ой аудиторс 10.03 по
12.032Аудит материально-производственных запасов502-ой
аудитор13.033Аудит основных средств301-ый аудиторс 14.03 по 17.034Аудит
нематериальных активов152-ой аудиторс 14.03 по 16.035Аудит расчетов по
оплате труда201-ый аудиторс 18.03 по 21.03202-ой аудиторс 17.03 по
20.0310ассистентс 10.03 по 14.036Аудит финансовых вложений30ассистентс
15.03 по 17.037Аудит уставного капитала и расчетов с
учредителями20ассистентс 18.03 по 21.038Аудит расчетов с
покупателями-заказчиками, с поставщиками и подрядчиками101-ый
аудитор22.035ассистентс 22.03 по 25.039Аудит доходов и расходов
организации802-ой аудиторс 21.03 по 25.0310Аудит учетной политики101-ый
аудиторс 23.03 по 25.03

2.7 Аудиторское заключение

Аудиторское заключение

Адресат. Исполнительному органу ЗАО «Гелиос»

Аудитор. Открытое акционерное общество «Аудит»

Наименование: ООО «Аудит»

Место нахождения: 665709, г. Братск, Иркутская область, ул.
Гидростроитлей,53 офис 407.

Государственная регистрация: Регистрационное свидетельство № 164595
выдано Регистрационной Палатой г. Братска 08 февраля 1994 года.

Лицензия: № Е005429 на осуществление аудиторской деятельности приказ
Минфина России от 9 декабря 2003 г.№ 387, выдана Минфином РФ,
действительна до 24.07.2007, продлено действие лицензии до 24.07.2012
приказом Минфина РФ от 06.08.2007 № 507

ГТ № 0015306 регистрационный номер 13121 от 17.10.2008 на осуществление
работ, связанных с использованием сведений, составляющих государственную
тайну, выдана Управлением ФСБ России по г. Братску и Иркутской области,
действительна до 29.12.2010.

Является членом Аудиторской Палаты России; Член Российского общества
оценщиков; Независимый член Всемирной ассоциации бухгалтерских и
консалтинговых фирм «BKR International»..

Аудируемое лицо. Закрытое акционерное общество Братский пивоваренный
завод «Гелиос».

Наименование: ЗАО «Гелиос».

Место нахождения: 665717, г. Братск, Иркутская область, ул.
Коммунальная, 13.

Государственная регистрация: Регистрационное свидетельство № 306950
выдано Регистрационной палатой г. Братска 28 декабря 1968 года

Мы провели аудит прилагаемой отчетности Закрытого акционерного общества
Братского пивоваренного завода «Гелиос» за 2008 г. включительно.

Отчетность ЗАО «Гелиос» состоит:

– из бухгалтерского баланса на 31.12.08;

– отчета о прибылях и убытках на 31.12.08;

– приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках на
31.12.08;

– пояснительной записки на 31.112.08.

Ответственность за подготовку и представление данной отчетности несет
исполнительный орган организации ЗАО «Гелиос».

Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о
достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и
соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ на
основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии:

– с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

– федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать
наименование и дату утверждения);

– внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать
аккредитованное профессиональное объединение);

– Правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудиторской
организации;

– Нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности
аудируемого лица.

Аудит планировался и осуществлялся таким образом, чтобы получить
разумную уверенность в том, что аудируемая отчетность не содержит
существенных искажений.

Аудит проводился на выборочной основе тестирования доказательств,
подтверждающих значение и раскрытие в отчетности информации о
финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов
бухгалтерского учета, правил подготовки отчетности, определение главных
оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также
оценку общего представления о отчетности.

Мы полагаем, что в ходе аудита выявлено ограничение объема аудита, но не
настолько, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от
выражения мнения о достоверности отчетности и соответствии порядка
ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Вместе с тем мы не наблюдали за проведением инвентаризации
товарно-материальных запасов по состоянию на 31 декабря 2008 г., так как
эта дата предшествовала дате привлечения нас в качестве аудиторов ЗАО
«Гелиос».

По нашему мнению, за исключением корректировок, которые могли бы
оказаться необходимыми, если бы мы смогли проверить количество
товарно-материальных запасов, отчетность ЗАО «Гелиос» отражает
достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31
декабря 2008 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за
период с 1 января по 31 декабря 2008 г. включительно.

«30» марта 2009 г.

Руководитель аудиторской организации Корякина И.О. подпись

Генеральный директор ООО «Аудит»

(квалификационный аттестат № К010761 от

19.12.1994 без ограничения срока действия)

Руководитель аудиторской проверки Чупина С.А. подпись

ведущий аудитор

(квалификационный аттестат на право осуществления аудиторской
деятельности в области аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных
институтов № К 027588 от 20.07.2007 без ограничения срока действия)

Печать аудитора

Заключение

Программа проведения аудита НМА включает в себя следующие этапы:

– Ознакомительный этап. Анализируется состав нематериальных активов
организации.

– Аудит учета поступления (создания) нематериального актива.

– Аудит учета начисления амортизации нематериального актива.

– Аудит выбытия нематериальных активов.

– Аудит налогообложения операций, связанных с нематериальными активами.

Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект.

Стоит отметить, что все важные задачи рассмотрены, поставленные цели ее
выполнены, а так же все интересующие нас выводы курсовой работы сделаны.

На основании проделанной работе можно сказать, что аудиторская
деятельность очень важна.

Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным
областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены
потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами,
качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно
распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в
аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

В соответствии с исходными данными и наличии необходимой информации о
ЗАО «Гелиос», мы приступили к оценке системы внутреннего контроля и
рассчитали уровень существенности, выявили оценку уровня неотъемлемого
риска, рассчитали уровень риска необнаружения, а также объем аудиторской
выборки и ее десять первых элементов.

В результате проверки было выявлено не раскрытие существенной информации
в бухгалтерской отчетности, а именно:

– в ходе аудита выявлено ограничение объема аудита в проведении
инвентаризации товарно-материальных запасов по состоянию на 31.12.2008 г

Поэтому ЗАО «Гелиос» было выдано условно положительное заключение.
Рекомендуется своевременно внести исправления в отчетности по выявленным
нарушениям.

Используемые источники и литература

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в РФ: Приказ Минфина России от 29.07.1998 №34н., от 23.08.2000 N ГКПИ
00-645 // СПС Консультант Плюс Версия Проф.

3. Положение по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность
организации” ПБУ 4/99: Приказ Минфина России от 06.07.1999 №43н; от
18.09.2006 N 115н // СПС Консультант Плюс Версия Проф.

4. О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина России
от 22.07.2003 №67н. // СПС Консультант Плюс Версия Проф.

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкция по его применению: Приказ Минфина России от
31.10.2000 №94н., от 18.09.2006 N 115н. // СПС Консультант Плюс Версия
Проф.

6. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 13.07.2001 №119-ФЗ.
// СПС Консультант Плюс Версия Проф.

7. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности:
Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 года N 696; от 19
ноября 2008, // СПС Консультант Плюс Версия Проф.

8. Аудит: Практикум: Учебное пособие / Под ред. Подольского В.И. – М.:
ЮНИТИ, 2004. – 606 с.

9. Аудит: Учебник / Под ред. Подольского В.И. – 3-е изд., перераб., доп.
– М.: ЮНИТИ, 2004. – 584 с.

10. Аудит: Учебник / Под ред. Подольского В.И. – М.: Экономист, 2003.-
494 с.

11. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит бухгалтерской отчетности //
Аудиторские ведомости. – 2006. – №2. – с. 56 – 64

12. Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хаханова Н.Н. Аудит: Учебное пособие. –
Ростов н/Д: Феникс, 2005. – 544 с.

13. Костюк Г.И. Проверка бухгалтерской отчетности аудиторов //
бухгалтерский учет. – 2005. – №7. – с. 49-57

14. Крупченко Е.А. Аудит в экзаменационных вопросах и ответах. – Ростов
н/Д: Феникс, 2003. – 320 с.

15. Четвертакова Е.Г. Стандарты аудиторской деятельности. – 3-е изд., –
М.: Приор, 2004. – 368 с.

16. Ярцева Н.М. Аудит: Элементарный курс.- М.: Экономист, 2004.- 254 с.

Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter