49
МЕСТО ДЛЯ ТИТУЛЬНОГО ЛИСТА
«Аудит оплаты труда»
Содержание:
ВВЕДЕНИЕ 3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ АУДИТА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ 6
1.1. Цели, задачи и значение аудита в хозяйственной деятельности
предприятия 6
1.2. Государственное нормативно-правовое регулирование трудовых
отношений на предприятии 11
1.3. Нормативное регулирование аудиторской проверки заработной платы 18
2. АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА ЗАО «ЮГПРОЕКТСТРОЙ» 20
2.1. Планирование аудиторской проверки 20
2.2. Методы и приемы аудиторской проверки 31
2.3. Аудит первичных документов расчетов по заработной плате 32
2.4. Аудит системы начисления заработной платы 34
3. ОБОБЩЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОВЕРКИ И ПОДГОТОВКА АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ
37
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 43
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 46
ПРИЛОЖЕНИЯ 49
ВВЕДЕНИЕ
Рыночные отношения, в условиях которых функционируют современные
предприятия всех отраслей, выдвинули объективную необходимость
значительного повышения внимания к вопросам организации контроля на
промышленных предприятиях. Именно на уровне предприятия, где создается
нужная обществу продукция, сосредоточены наиболее квалифицированные
кадры, решаются вопросы экономного расходования ресурсов, применения
высокопроизводительной техники, технологий. Предприятие теперь выступает
в роли собственника средств производства и продуктов труда, его
дальнейшее развитие во многом зависит от сохранности этих средств и
эффективности их использования. Таким образом, контроль должен
осуществляться в первую очередь в интересах самого предприятия, его
собственников, а также непосредственно работников.
Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и
эффективных видов экономического контроля является независимый контроль
– аудит. Его главная цель – обеспечить контроль за достоверностью
информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Данные по
использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих
операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно
подтверждены независимым аудитом.
В настоящее время в соответствии с изменениями в экономическом и
социальном развитии страны существенно меняется и политика в области
оплаты труда, социальной поддержке и защиты работников. Многие функции
государства по реализации этой политики возложены непосредственно на
предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и
размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов.
Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает
все виды заработков (а также различных видов премии, доплат, надбавок и
социальных льгот), начисленных в денежных формах, включая денежные
суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не
проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и тому подобное).
Трудовые доходы каждого работника определяются его личным вкладом, с
учетом конечных результатов работы предприятия, регулируется налогами и
максимальными размерами не ограничиваются. Законодательно
устанавливается лишь минимальный размер оплаты труда работников
предприятий всех организационно-правовых форм и сфер деятельности.
Исходя из сказанного выше организация учета и аудита заработной платы
работников является одним из важнейших направлений деятельности
бухгалтерии любого предприятия, так как это один из наиболее трудоёмких
и ответственных участков работы бухгалтера, и должен обеспечить
оперативный контроль над количеством и качеством труда, за
использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплат
социального характера.
В связи с этим вопросы организации аудиторской проверки на данном
участке учетной работы представляются достаточно актуальными, что и
определило выбор темы курсовой работы «Аудит заработной платы», круг
вопросов, раскрываемых в курсовой работе, и логическую схему ее
построения.
Целью настоящей курсовой работы является разработка методики аудита
учета операций по заработной плате на примере конкретного предприятия,
освещение по мере необходимости теоретических вопросов, относящихся к
проблеме, изучение законодательного регулирования соответствующих
расчетов с персоналом.
Исходя из целей, основными задачами данной курсовой работы являются:
– изучение нормативно-правового регулирования учета и аудита заработной
платы;
– анализ существующих систем оплаты труда и общих теоретических аспектов
порядка исчисления заработной платы;
– рассмотрение вопросов организации бухгалтерского учета и аудита на
предприятии;
– разработка методики проведения аудита операций по заработной плате
объекта исследования и выявление направлений совершенствования оплаты
труда по итогам проведенной проверки.
Объектом исследования настоящей курсовой работы является Закрытое
Акционерное Общество «Югпроектстрой» (сокращенное название ЗАО
«Югпроектстрой»). Основная сфера деятельности предприятия –
строительно-монтажные и проектно-изыскательские работы.
Теоретической и методической основой проведения исследования явились
законодательные акты, нормативные документы по вопросам хозяйствования
предприятий в рыночных условиях и по вопросам организации бухгалтерского
учета и аудита по теме работы. При этом были использованы источники
учебной, монографической и периодической литературы, методические
материалы по учету и аудиту операций по оплате труда. Широко
использованы фактические материалы по учету и отчетности.
Значительный вклад в изучение отдельных теоретических проблем и
разработку практических рекомендаций по теме курсовой работы внесли
такие отечественные исследователи, как Агеева Ю.Б., Агеева А.Б.,
Брызгалин А.В., Берник В.Р., Галицкий В.Ю., Гейц И.В., Гутцайт Е.М.,
Подольский В.И., Савин А.А., Шишкин В.Ю. и другие. Их работы также
явились теоретической основой проведенного в курсовой работе
исследования.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ АУДИТА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
1.1. Цели, задачи и значение аудита в хозяйственной деятельности
предприятия
Согласно российскому законодательству, аудиторская деятельность (аудит)
– это предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по
осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской
(финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых
деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических
субъектов, а также оказанию других аудиторских услуг:
– постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета;
– составлению декларации о доходах и бухгалтерской (финансовой)
отчетности;
– анализа финансово-хозяйственной деятельности;
– оценке активов и пассивов экономического субъекта;
– консультированию в вопросах финансового, налогового и иного
законодательства;
– обучению и др. Мельников А.К. Комментарий к Федеральным правилам
(стандартам) аудиторской деятельности – «Новое в бухгалтерском учете и
отчетности», № 22, ноябрь 2002 г.
Анализ законодательства об аудите показывает, что существуют две формы
аудита: обязательный аудит и инициативная аудиторская проверка.
Обязательный аудит представляет собой ежегодную обязательную аудиторскую
проверку ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской)
отчетности организации или индивидуального предпринимателя.
Необходимость обязательного аудита обусловлена спецификой
организационно-правовой формы проверяемых лиц, характером их функций
(кредитные и страховые организации и др.) либо большим объемом выручки
от реализации продукции или значительной суммой активов баланса на конец
отчетного года, т.е. такими обстоятельствами, которые – в целях защиты
прав и законных интересов других лиц и обеспечения экономической
безопасности Российской Федерации – требуют установления повышенных
гарантий достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемых
лиц.
Инициативный (добровольный) аудит осуществляется по решению
экономического субъекта, на основе договора с аудитором (аудиторской
фирмой). Характер и масштабы такой проверки определяет клиент.
Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не
является обязательной, несомненно имеет важное значение. Собственники
лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все
многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и
правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют ни доступа к
учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в
услугах аудиторов.
Неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля является
внутренний аудит. Аудит: Учебник для вузов. Подольский В.И., Савин А.А.,
Сотникова Л.В.; III издание, переработанное и дополненное, под ред.
проф. В.И. Подольского. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2006 г Потребность во
внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что
верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем
деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний
аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность
отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим главным образом для
предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений
внутри предприятия.
Функции внутреннего аудита могут выполнять не только работники
предприятия, но и приглашенные независимые аудиторы. Некоторые виды
внутреннего аудита называются управленческим, или производственным
аудитом.
Основными задачами данного аудита являются проверка и совершенствование
организации и управления предприятием, качественных сторон
производственной деятельности, оценка эффективности производства и
финансовых вложений, производительности, рациональности использования
средств, их экономии.
Управленческий аудит, выполняемый независимыми аудиторами, является
одним из видов консультационных услуг клиенту для повышения
эффективности использования его мощностей и ресурсов и достижения
намеченных целей.
Довольно близок к управленческому аудиту аудит хозяйственной
деятельности, то есть систематический анализ хозяйственной деятельности
организации, проводимый для определенных целей. Этот вид аудита иногда
называют аудитом эффективности работы или административного управления и
организации. При аудите хозяйственной деятельности предполагаются
объективное обследование и всесторонний анализ определенных видов
деятельности. Этот вид аудита преследует следующие три цели:
– оценка эффективности управления;
– выявление возможностей улучшения хозяйственной деятельности;
– внесение рекомендаций, касающихся улучшения деятельности или
дальнейших действий.
Аудит хозяйственной деятельности может быть проведен как по заказу
администрации, так и по требованию третьей стороны, в том числе и
государственных органов. Аудит на соответствие требованиям заключается в
анализе определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта
в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или
законам. Если такие условия, например внутренние правила контроля,
установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляется
сотрудниками предприятия, которые выполняют функцию внутренних
аудиторов. Если же условия установлены кредиторами (например требование
поддержания опре-
деленного соотношения между оборотным капиталом и краткосрочными
обязательствами), то поскольку выполнение этих условий часто находят
отражение в финансовых отчетах компании, этот вид аудита проводится
вместе с аудитом финансовых отчетов.
Аудит финансовой отчетности и специальный аудит представляет собой
проверку отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии
ее установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета.
Этот аудит проводится аудиторами сторонней компанией, приглашенной
предприятием, отчеты которой проверяются. Результаты аудита финансовой
отчетности публикуются и рассылаются широкому кругу пользователей –
владельцам акций, кредиторам, органам государственного регулирования и
др.
Специальный аудит – это проверка конкретных вопросов в деятельности
хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и
правил, обычно имеющая целью подтвердить законность, добросовестность и
эффективность деятельности управляющих, правильность составления
налоговой отчетности, использования социальных фондов и др.
Первоначальный аудит проводится аудитором (аудиторской фирмой) для
конкретного клиента впервые. Это существенно увеличивает риск и
трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой
информацией об особенностях деятельности клиента, его системе
внутреннего контроля и других особенностях деятельности.
Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудитором
(аудиторской фирмой) повторно или регулярно и поэтому основан на знании
специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в
организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества
с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего
контроля и другие виды услуг).
С точки зрения направленности аудит подразделяется на:
– общий аудит (предприятия и их объединения независимо от
организационно-правовых форм и видов собственности, организации и
учреждения);
– банковский аудит;
– аудит страховых организаций;
– аудит бирж;
– аудит внебюджетных фондов;
– аудит государственных учреждений;
– аудит инвестиционных институтов и др.
Основной целью аудитора при проверке заработной платы является
определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные
ошибки отсутствуют.
Основная задача аудита – проверка соблюдения нормативно-правовых актов
при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения
бухгалтерского учета по оплате труда.
Задачи аудитора при проверке заработной платы можно определить следующим
образом:
1. Проверяя правильность оплаты труда, аудитор должен проверить
– наличие и соответствие законодательству первичных документов по учету
рабочего времени, объема выполненных работ, услуг, выпущенной продукции;
– соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в
Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и туже дату.
2. При проверке использования фонда оплаты труда, аудитор должен
проверить:
– соблюдение установленных штатным расписанием должностных окладов
работников предприятия;
– своевременность их индексации с учетом роста цен в условиях инфляции;
– утверждено ли штатное расписание на Совете правления или собрания
акционеров, учредителей;
– правильность оплаты по сдельным нарядам рабочих, имелись ли случаи
приписки невыполненных работ;
– правильность выплаты премий работникам предприятия (на основании
утвержденного Положения или произвольно волевым действиям руководителя).
1.2. Государственное нормативно-правовое регулирование трудовых
отношений на предприятии
Целями трудового законодательства в любом государстве являются
установление государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан,
создание благоприятных условий труда, защита прав и интересов работников
и работодателей.
Одной из основных задач трудового законодательства является создание
необходимых правовых условий для достижения оптимального согласования
интересов сторон трудовых отношений и интересов государства.
В условиях рыночной экономики предприятия ищут новые модели оплаты
труда. Прежде чем сконструировать механизм оплаты труда в новых
условиях, нужно определить, что же такое заработная плата, ибо многие
экономисты и практики настойчиво доказывают, что вместо понятия
«зарплата» следует употреблять понятие «трудовой доход».
Наиболее принципиальным является не искать новое в терминологии, а более
обстоятельно выявить суть и свойства экономической категории «зарплата»
в изменившихся условиях. Определение заработной платы как доли
общественного продукта (совокупного общественного продукта,
национального дохода и т.п.), распределяемого по труду между отдельными
работниками, противоречит рынку.
Здесь раскрывается только источник заработной платы, к тому не совсем
конкретно называется этот источник. Кроме того – заработная плата
распределяется не только по количеству и качеству труда, но ее размеры
зависят и от фактического трудового вклада работника, от конечных
результатов хозяйственной деятельности предприятия.
И определение заработной платы, как части совокупного общественного
труда, национального дохода, которые формируются на уровне общества,
затушевывает связь заработной платы с непосредственным источником ее
формирования, с общими результатами работы трудового коллектива.
Кожарский В.В., Сушкевич В.Н. Бухгалтерский учет на предприятиях и в
организациях: Учеб. пособие.- Мн.: ПКФ «Экаунт», 2005 г. с.127
Вступившим в силу с 1.01.2002 г. Трудовым Кодексом Российской Федерации
(далее – ТК РФ) даны понятия таких терминов, как «оплата труда» и
«заработная плата». Под оплатой труда понимается система отношений,
связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем
выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными
нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями,
локальными нормативными актами и трудовыми договорами. Согласно статье
129 ТК РФ
В свою очередь «заработная плата» – это вознаграждение за труд в
зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и
условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и
стимулирующего характера.
Таким образом, понятие «оплата труда» значительно шире чем «заработная
плата», и отличается от последнего тем, что предусматривает не только
систему расчета (определения) заработной платы, но и используемые режимы
рабочего времени, правила использования и документального оформления
рабочего времени, используемые нормы труда, сроки выплаты заработной
платы и т.п. Непосредственно, системы оплаты труда, общие уровни
заработной платы и отдельных выплат, устанавливаются следующими
нормативными документами: согласно статье 135 ТК РФ
– в отношении работников организаций, финансируемых из бюджета, –
соответствующими законами и иными нормативными правовыми актами;
– в отношении работников организаций со смешанным финансированием
(бюджетное финансирование и доходы от предпринимательской деятельности)
– законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными
договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций;
– в отношении работников других организаций – коллективными договорами,
соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми
договорами.
Таким образом, государство, как участник трудовых отношений,
устанавливает и гарантирует:
– величину минимального размера оплаты труда в РФ;
– величину минимального размера тарифной ставки (оклада) работников
организаций бюджетной сферы в РФ;
– меры, обеспечивающие повышение уровня реального содержания заработной
платы;
– ограничение перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы
по распоряжению работодателя, а также размеров налогообложения доходов
от заработной платы;
– ограничение оплаты труда в натуральной форме (только до 20% от
фактически причитающихся к получению сумм заработной платы);
– обеспечение получения работником заработной платы в случае прекращения
деятельности работодателя и его неплатежеспособности в соответствии с
федеральными законами;
– государственный надзор и контроль за полной и своевременной выплатой
заработной платы и реализацией государственных гарантий по оплате труда;
– ответственность работодателей за нарушение требований ТК РФ, законов,
иных нормативных правовых актов, коллективных договоров, соглашений;
– сроки и очередность выплаты заработной платы. Согласно статье 130 ТК
РФ
Минимальный размер оплаты представляет собой низшую границу стоимости
неквалифицированной рабочей силы, исчисляемой в виде денежных выплат в
расчете на месяц, которые получают лица, работающие по найму, за
выполнение простых работ в нормальных условиях труда. Минимальный размер
оплаты определяется с учетом стоимости жизни и экономических
возможностей государства.
В настоящее время существуют два вида минимального размера оплаты труда
(МРОТ). К ним относятся:
– минимальный размер оплаты труда, который применяется исключительно для
регулирования оплаты труда, а также для определения размеров пособий по
временной нетрудоспособности и выплат в возмещение вреда, причиненного
увечьем, профессиональным заболеванием или иным повреждением здоровья,
связанными с исполнением трудовых обязанностей. Федеральный закон от 29
декабря 2004 г. № 198-ФЗ «О внесении изменений в статью 1 Федерального
закона «О минимальном размере оплаты труда» повысил размер МРОТ для
расчета оплаты труда до 1100 руб.;
– базовая сумма, применяющаяся для исчисления налогов, сборов, штрафов и
иных платежей, осуществляемых в соответствии с законодательством РФ в
зависимости от МРОТ. С 1 января 2001 г. по настоящее время составляет
100 руб.
Все остальные условия оплаты труда принимаются по согласованию сторон
трудовых отношений, но с соблюдением требований законодательных актов.
На расчеты, связанные с заработной платой, и подготовку всей необходимой
документации отводятся сжатые и строго определенные сроки. При этом
наличие множества различных факторов, определяющих размер начислений
оплаты труда, порядок налогообложения, удержаний и так далее, делает
расчет в каждом конкретном месяце непохожим на предыдущие.
При этом трудовые отношения регулируются трудовым законодательством
(включая законодательство об охране труда) и иными нормативными
правовыми актами, содержащими нормы трудового права, а именно:
– Трудовым кодексом РФ;
– другими федеральными законами, нормы которых должны соответствовать
Трудовому кодексу РФ;
– указами Президента РФ;
– постановлениями Правительства РФ и нормативными правовыми актами
федеральных органов исполнительной власти;
– конституциями (уставами), законами и иными нормативными правовыми
актами субъектов РФ;
– актами органов местного самоуправления и локальными нормативными
актами, содержащими нормы трудового права.
Основным нормативным документом, регулирующим трудовые отношения в РФ,
является Трудовой кодекс РФ, принятый Федеральным законом от 30 декабря
2001 г. № 197-ФЗ, введенный в действие с 1 февраля 2002 г. Трудовой
Кодекс РФ состоит из шести частей. Он призван устанавливать уровень
условий труда и всемерную охрану трудовых прав работников. Нарушение
любой статьи ТК является серьёзным противозаконным действием и карается
в административном или уголовном порядке, поэтому выполнение
установленных в его статьях правил является обязательным для всех
руководителей и работников.
Помимо ТК РФ, ведение бухгалтерского учёта в области оплаты труда
регламентировано следующими нормативными документами, иерархию которых
можно представить в виде четырех уровней.
Первый уровень – законодательный. Основным актом первого уровня является
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.
Этот закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его
содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской
деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов,
обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую
отчетность. В Законе представлены основные требования к содержанию
первичных документов и регистров бухгалтерского учета по учету труда и
заработной платы, а также порядок проведения инвентаризации расчетов.
К документам первого уровня относится также Гражданский и Налоговый
кодексы РФ. Правовая сила ГК РФ безусловно выше положений по
бухгалтерскому учету. Поэтому гражданское законодательство диктует
порядок организации бухгалтерского учета по отдельным вопросам и имеет
приоритетное начало перед нормативным регулированием бухгалтерского
учета на предприятиях.
К документам первого уровня, регулирующим исчисление заработной платы,
также необходимо отнести Семейный кодекс РФ от 29.12.1995 г. № 223-ФЗ (в
ред. от 22.08.2003 г.), Федеральный закон от 19.05.1995 г. № 81-ФЗ «О
государственных пособиях гражданам, имеющим детей» (в ред. От 22.08.2003
г.), Закон РФ от 11.03.1992 г. № 2490-I «О коллективных договорах и
соглашениях» (в ред. от 29.06.2003 г.) и др.
Второй уровень – нормативный. Представлен Положениями (стандартами) по
бухгалтерском учету, главным среди которых является Положение по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,
утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н. В этот
уровень входят и Положения по бухгалтерскому учету отдельных участков
учета и операций, которые также утверждены Минфином России.
Указанные положения по бухгалтерскому учету разработаны на основе
Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Вместе с тем в
них отражены основные особенности отечественной системы бухгалтерского
учета. К настоящему времени разработано и введено в учетную практику 20
положений по бухгалтерскому учету. Без знания «Положения о составе
затрат» по отраслям, ПБУ 10/99 «Расходы организации», о порядке
формирования финансовых результатов при налогообложении, не возможно
вести учет. Третий уровень регулирования бухгалтерского учета –
методический. Представлен методическими разъяснениями и указаниями
Минфина России по применению ПБУ. К документам третьего уровня,
регламентирующим оплату труда и исчисление заработной платы, относятся
также Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному
социальному страхованию (от 12.11.1984 г. № 13-6) – в части, не
противоречащей ТК РФ, Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997 г. №
71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации
по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов,
материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в
капитальном строительстве» (в ред. От 21.01.2002 г.) и т.д. Эти
документы определяют общие правила организации и ведения учета труда и
заработной платы и распространяются на все предприятия и организации,
являющиеся юридическими лицами, независимо от подчиненности, форм
собственности и видов деятельности, поэтому их следует рассматривать как
нормативы. Техническим документом этого уровня является также План
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом
Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н. Для учета расчетов с работниками
по заработной плате предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда».
В инструкции по применению плана счетов раскрыто краткое экономическое
содержание и назначение счёта, определён порядок ведения синтетического
учёта, приведена типовая схема корреспонденции того или иного счёта с
другими синтетическими счетами.
Четвертый уровень – уровень организации. Представлен
организационно-распорядительной и методической документацией по
организации и ведению бухгалтерского учета и подготовке бухгалтерской
отчетности непосредственно в коммерческой организации. Это в первую
очередь учетная политика организации, а также рабочий план счетов и
график документооборота. В организациях в целях регулирования
взаимоотношений между работодателем и работниками разрабатывают и
принимают внутренние нормативные документы, к которым относятся:
коллективный договор, трудовой договор (контракт), положение о системе
оплаты труда, положение о премировании, положение о вознаграждении по
итогам работы за год, положение о вознаграждении за выслугу лет, штатное
расписание и должностные инструкции.
1.3. Нормативное регулирование аудиторской проверки заработной
платы
В настоящее время можно выделить 4 уровня регулирования аудиторской
деятельности (табл. 1).
Таблица 1
Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ
Уровни регулированияВиды и наименования нормативных документовОбласть
регулированияСтепень разработанностиIФедеральный закон «Об аудиторской
деятельности» №119-ФЗ от 7.08.2001 г.Определяет место, цель и задачи
аудита в финансово-экономической системеЗакон принятIIФедеральные
правила (стандарты) аудиторской деятельностиОпределяют общие вопросы
регулирования аудиторской деятельности, обязательные для всех объектов,
устанавливают нормы аудита, обязательные для всех субъектов
аудитаРазрабатываютсяЗаконодательные и подзаконные нормативные
актыРазрабатываются и приводятся в соответствие с ФЗ нормативные
документы IIIПравила (стандарты) аудиторских аккредитованных
профессиональных объединенийРегулирование специфических вопросов
аудиторской деятельности на уровне объединений, министерств и
ведомствРазрабатываются аккредитованными аудиторскими объединениями,
министерствами и ведомствами принят ряд документов по специфическим
видам аудитаIVВнутрифирменные аудиторские стандартыИспользуются при
проведении аудита и сопутствующих аудиту услугРазрабатываются
аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами
1 уровень – Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от
7.08.2001 г. Этот закон определяет место аудита в
финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого
равноправного элемента.
2 уровень – федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.
Они регулируют профессиональную деятельность аудиторов. Стандарты
позволяют достичь наибольшей объективности в выражении аудиторского
мнения по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым
принципам ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой
отчетности, а также устанавливают единые качественные критерии сравнения
результатов аудиторской деятельности.
3 уровень – правила (стандарты) аудиторских аккредитованных
профессиональных объединений, а также нормативные акты министерств и
ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и
проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по
отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета,
хозяйственного права.
4 уровень включает внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности,
которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы
на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и
форма таких документов являются прерогативой аудиторских фирм, их
ноу-хау. Они определяют качество и престиж аудиторских фирм.
2. АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА ЗАО «ЮГПРОЕКТСТРОЙ»
2.1. Планирование аудиторской проверки
Бухгалтерский учет ЗАО «Югпроектстрой» ведется согласно Федеральному
закону «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11. 1996 г., НК РФ и
другим нормативным актам, регламентирующим порядок ведения учета
хозяйственных операций в РФ.
Одним из важнейших элементов управления ЗАО «Югпроектстрой» является
внутренний контроль. Внутренний контроль обеспечивает возможность
принятия эффективных управленческих решений, а также их исполнение.
Оценка системы внутреннего контроля ЗАО «Югпроектстрой» по матрице,
представленной в приложении 1, показала, что СВК на 81% соответствует
заданному (13 баллов из 16 возможных). Руководство уделяет значительное
внимание вопросам, связанным с порядком ведения бухгалтерского учета и
формирования отчетности организации, система связи между руководством и
учетным персоналом организована хорошо.
В соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учёте» ответственность за
организацию бухгалтерского учёта в Обществе, соблюдение законодательства
при выполнении хозяйственных операций несет руководитель.
Бухгалтерская служба предприятия построена по линейно-штабному принципу,
отдел бухгалтерии находится в непосредственном подчинении Главному
бухгалтеру.
В функции бухгалтерии входит грамотное ведение и обработка первичной
документации, отражение на счетах бухгалтерского учета полной и
достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых
результатах деятельности, формирование финансовой отчетности и
представление ее в установленные сроки руководству ЗАО «Югпроектстрой» и
контролирующим органам.
В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» Главный бухгалтер
обеспечивает правильное и своевременное отражение на счетах
бухгалтерского учета всех хозяйственных операций, составление графика
документооборота предприятия и несет за это ответственность. В
обязанности Главного бухгалтера также входит частичная разработка
предложений по улучшению финансовой деятельности и организации
бухгалтерского учета, участие в проведении анализа
финансово-хозяйственной деятельности в целях ее оптимизации.
Несмотря на то, что с 2005 г. предприятие ведет учет по упрощенной
системе, для целей внутреннего контроля и управленческой отчетности
бухгалтерский учет ведется на счетах бухгалтерского учета с применением
Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организации от 31.10.2000г. № 94н. Учет труда и его оплаты ведется с
применением счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73
«Расчеты с персоналом по прочим операциям».
В бухгалтерском учете ЗАО «Югпроектсрой» применяется автоматизированная
форма учета с применением программы 1С:Бухгалтерия. Порядок хранения
первичных документов в организации определяет главный бухгалтер. По
общему правилу обработанные первичные документы, относящиеся к
определенному учетному регистру (например, кассовые, банковские
документы), подшивают в отдельные папки в хронологическом порядке.
Штат организации на конец 2006 г. составляет 32 человека, из них
бухгалтерия – 5 человек, каждый бухгалтер «ведет» несколько учетных
разделов. Коэффициент сотрудников с высшим образованием в бухгалтерии
равен 0,6, что является положительным моментом (коэффициент
рассчитывается как отношение количества сотрудников с высшим
образованием к общему числу учетных работников). Кроме того, 1 бухгалтер
в настоящее время получает высшее образование по заочно-дистанционной
форме, что нельзя не оценить как положительный момент. Ежегодно главный
бухгалтер организации посещает семинары по вопросам ведения
бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности.
Договор полной материальной ответственности за сохранность вверенных
товарно-материальных ценностей, денежных документов, бланков строгой
отчетности заключен с главным бухгалтером организации (денежные
средства, чековые книжки), что положительно влияет на уровень системы
внутреннего контроля.
На постоянно действующую инвентаризационную комиссию возложена
обязанность списания израсходованных, пришедших в негодность, выбывших
по иным причинам товарно-материальных ценностей в течение отчетного
периода.
Явным недостатком организационной структуры и стиля управления является
то, что руководство предприятия не обращается к консультантам по
вопросам ведения бухгалтерского учета (консультационные центры,
аудиторские компании).
Реализация основных положений организации труда заложена в коллективном
договоре работников и ЗАО «Югпроектстрой». Коллективный договор
предприятия заключен в соответствии с законодательством РФ и
распространяется на всех работников предприятия. Помимо основных
положений, связанных с оплатой труда и взаимоотношений работников и
предприятия, в коллективном договоре нашли отражение такие аспекты, как:
– улучшение условий охраны труда, промышленной санитарии и экологии на
предприятии;
– оплата труда при обучении и повышении квалификации рабочих и ИТР
предприятия;
– стимулирование труда на предприятии;
– и др.
Система оплаты труда в ЗАО «Югпроектстрой» организована в соответствии
со структурой предприятия и регламентируется положением об оплате труда.
В соответствии со штатным расписанием и твердыми окладами или тарифами
производится учет и начисление заработной платы основному числу
работников организации.
Специалисты в организации трудоустраиваются по контрактам с твердым
окладом, то есть предприятием применяется простая повременная система
оплаты труда. При применении простой повременной оплате труда
оплачивается фактически проработанное время на основе тарифной ставки
(месячные (оклад), дневные и часовые). Окладная форма применяется в
основном для руководящего персонала и инженерно-технических работников с
ненормированным рабочим днем: здесь трудно установить количество
отработанных часов, так как эти работники часто задерживаются на работе,
бывают в служебных командировках и иногда вынуждены работать в выходные
дни. Поэтому в этом случае им в качестве заработной платы назначается
приказом определенная сумма – оклад. При полностью отработанном
работником месяце оклад начисляется ему полностью, а в случае частичного
отсутствия на работе он получает часть оклада, пропорциональную
отработанным дням месяца.
Оплата труда основных рабочих и младшего ИТР в ЗАО «Югпроектстрой»
производится по повременно-премиальной системе, исходя из часовой
тарифной ставки, утвержденной в организации, а также премий и надбавок
по результатам труда и надбавок в соответствии с действующим
законодательством. Повременно-премиальная оплата труда применяется в
случае, когда условиями коллективного договора или контракта
оговаривается процентная надбавка к месячной или квартальной заработной
плате, которая является месячной или квартальной премией. Выплачивается
эта премия в соответствии с условиями договора или контракта в том
случае, если работником и в целом подразделением выполнен план работы за
премиальный период.
Для учета личного состава, отработанного времени, расчетов с работниками
по начислению и выплате заработной платы организации используют
унифицированные формы первичных документов по учету труда и его оплаты,
утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 06 апреля 2001 г. № 26.
Аудиторскую проверку операций по заработной плате в исследуемой
организации планируется на основе анализа деятельности предприятия и
организации учета, а также по результатам оценки контроля на участке
учета труда и его оплаты (табл. 2).
Таблица 2
Вопросник для проверки состояния внутреннего контроля и системы
бухгалтерского учета по учету заработной платы в ЗАО «Югпроектстрой»
№ п/п
Направления и вопросы тестированияОтветыПримечания
НетДаНет
ответаА. Внутренний контроль1Проверяется ли списочный состав работников
(когда и сколько раз)?ХНеобходимость контроля для целей
управления2Проверяется ли правильность подсчета среднесписочной
численности работников?ХОтделом организации труда и заработной платы по
итогам года3Проверяется ли по существу начисленная оплата труда
(приказы, договоры, контракты, подлинность первичных документов, объем
выполненных работ)?ХКонтролируется главным бухгалтером4Проверяется ли
штатное расписание и оплата труда по штатному расписанию?ХКонтролируется
главным бухгалтером5Проверяется ли правильность удержаний из
зарплаты?ХУдержания производится на основании распоряжений руководства и
действующего законодательства6Проверяется ли правильность использования
тарифов, расценок, разрядов и др. при начислении оплаты
труда?ХКонтролируется главным бухгалтером7Проверяется ли обоснованность
начисления премий, вознаграждений, отпускных, подъемных (решения,
приказы, объем работ, документальное подтверждение)?
ХКонтролируется главным бухгалтером№ п/п
Направления и вопросы тестированияОтветыПримечания
НетДаНет
ответаБ. Система учета1Достоверны ли первичные документы и правильно ли
они составлены?ХВ соответствии с действующим законодательством2Нет ли
случаев включения в табель и другие документы вымышленных
лиц?ХНеобходимо сверить данные первичного и аналитического учета3Нет ли
случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным
документам?ХКонтролируется главным бухгалтером4Нет ли в первичных
документах и расчетных ведомостях арифметических ошибок?ХНеобходимо
провести процедуру пересчета5Имеется ли в наличии проект организации и
ведения учета расчетов по оплате труда?ХРеализовать по результатам
проверки6Используются ли во всех случаях типовые документы и регистры
учета?ХУчет компьютеризирован, типовые бланки ведутся в машинной
форме7Правильно ли отражаются на счетах операции по начислению и
удержанию из заработной платы?ХНеобходимо провести сплошную проверку
8Сопоставляются ли записи аналитического учета по сч. 70, 73 в части
расчетов по исполнительным листам и депонированной зарплате с записями в
регистрах, Главной книге и балансе?ХКонтролируется главным бухгалтером
Мы видим, что участок исчисления заработной платы в части внутреннего
контроля и системы учета на предприятии организован достаточно хорошо.
Цель дальнейшего планирования – организовать эффективную и экономически
оправданную проверку данного участка учета на предприятии. На этапе
планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его
проведения; разработать общий план и программу аудита.
Для этого необходимо также рассчитать аудиторский риск и уровень
существенности (табл. 3). Для расчета использованы данные бухгалтерии.
Таблица 3
Определение уровня существенности
Базовые показателиЗначение
базового
показателяДоля, %Значение, приемлемое для нахождения уровня
существенности, тыс.руб.1234Балансовая прибыль
предприятия27695139Выручка (нетто) без НДС,
акцизов и других платежей464312929Валюта баланса6473121295Собственный
капитал42458104246Общие затраты предприятия463452927
Среднее арифметическое показателей в графе 4 составляет (139 + 929 +
1295 + 4246 + 927)/5 = 1507 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на (1507 – 139)/1507 100% =
90,8%
Наибольшее значение отличается от среднего на (4246 – 1507)/1507 100% =
182%
Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и
наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является
значительным, принимаем решение отбросить значения 139 тыс. руб. и 4246
тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую
среднюю величину: (929+1295+927)/ 3 = 1050,33 тыс. руб.
Таким образом, величина 1050 тыс. руб. является единым показателем
уровня существенности, который является максимально допустимым
показателем бухгалтерской ошибки по итогам проведенной проверки.
Другим элементов деятельности при планировании аудита является оценка
аудиторского риска. Риск аудитора означает вероятность того, что
бухгалтерская отчётность организации может содержать не выявленные
существенные ошибки и искажения после подтверждения её достоверности или
что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких
искажений в бухгалтерской отчётности нет.
Уровень внутрихозяйственного риска (ВХР) на основе проведенного
тестирования СВК оценим в 80 %. Тестирование системы бухгалтерского
учёта показало, что по отдельным бухгалтерским операциям внутренний
контроль на среднем уровне, как следствие, появление единичных и
случайных ошибок. Итак, риск средств контроля (РК) определим в размере
50 %.
Между риском необнаружения (РН) и комбинацией внутрихозяйственного риска
и риска средств контроля существует обратная связь. Определим уровень
риска необнаружения ниже среднего, а значит, следует проводить
аудиторскую проверку более детально, модифицировать аудиторские
процедуры. Уровень риска необнаружения составит 10 %.
Планируемый аудиторский риск:
ПАР = ВХР х РК х РН, (1)
ПАР = (0.8 х 0.5 х 0.1) х 100% = 4%
В п. 2.2 стандарта «Планирование аудита» предусмотрено, что
планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в
разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и
сроков проведения аудита. План аудиторской проверки операций по
заработной плате представлен в табл. 4.
Таблица 4
Общий план аудита операций по заработной плате в ЗАО «Югпроектстрой»
Планируемые виды работПериод проведенияИсполнители1. Проверка
правильности оформления первичных документов11.06.2006Петров И.И.
Сидоров А.А.2. Аудит системы начисления заработной платы11.06.2006Петров
И.И.
Сидоров А.А.3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной
платы12.06.2006Петров И.И.
Сидоров А.А.4. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные
фонды13.06.2006Петров И.И.
Сидоров А.А.5. Подготовка заключения по результатам
проверки14.06.2006Петров И.И
Второй этап планирования – разработка аудиторской программы,
определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских
процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного
мнения о бухгалтерской отчетности организации (табл. 5).
Таблица 5
Программа аудита операций по заработной плате в ЗАО «Югпроектстрой»
Перечень аудиторских процедурПериод проведенияИсполнители Проверяемые
документы1. Проверка правильности оформления первичных документов1.1.
Определение степени унификации первичных документов по учету персонала и
рабочего времени 11.06.2006Петров И.И.
Сидоров А.А.Приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели
учета рабочего времени, личные карточки, коллективный договор1.2.
Проверка правильности учета рабочего времени11.06.2006Петров И.И.
Сидоров А.АТабели учета использования рабочего времени,
график-календарь1.3. Проверка правильности оформления расчетно-платежных
документов11.06.2006Петров И.И.
Сидоров А.АРасчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, платежные
ведомости, расходные кассовые ордера2. Аудит системы начисления
заработной платы2.1. Проверка обоснованности начислений за особые
условия труда:
а) сверхурочные работы и работу в ночное время;
б) за работу в выходные и праздничные дни;
в) за выполнение работ с тяжелыми условиями труда
г) работы в районах с неблагоприятными климатическими
условиями11.06.2006Петров И.И.
Сидоров А.АПриказы руководителя, табели использования рабочего времени,
расчетно-платежные ведомости, лицевые счета (а, б),
Перечень работ с вредными и особо вредными условиями труда, на которых
работникам учреждений и организаций Государственной ветеринарной службы
РФ
устанавливаются доплаты к должностному окладу
(тарифной ставке) (постановление Минтруда РФ от 27 мая 1994 г. № 41)
(в)2.2. Проверка правильности документирования и оплаты
простоев11.06.2006Петров И.И.
Сидоров А.АТабели учета рабочего времени, листки о простое,
расчетно-платежные ведомости2.3. Проверка правильности документирования
и оплаты работы в случае брака11.06.2006Петров И.И.
Сидоров А.ААкты о браке, приказы руководителя, расчетно-платежные
ведомости, личные карточки2.4. Проверка правильности расчета среднего
заработка 11.06.2006Петров И.И.
Сидоров А.АПриказы руководителя, заявления работников,
расчетно-платежные ведомости, личные карточки2.5. Проверка правильности
определения дохода для целей налогообложения11.06.2006Петров И.И.
Сидоров А.АЛичные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о
полученных доходах работников2.6. Проверка правильности отнесения
средств на оплату труда на себестоимостьПетров И.И.
Сидоров А.АЖурналы-ордера №10, ведомости 12, 15, 182.7. Проверка
правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с
аналогичными показателями регистров синтетического учета12.06.2006Петров
И.И.
Сидоров А.АЖурналы-ордера №10, ведомости 12, 15, 18, Главная книга3.
Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы3.1. Проверка
правомерности применения вычетов и льгот для исчисления подоходного
налога12.06.2006Петров И.И.
Сидоров А.АЛичные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о
полученных доходах по форме 2-НДФЛ3.2. Определение соответствия
применяемых ставок подоходного налога действующему
законодательству12.06.2006Петров И.И.
Сидоров А.АЛичные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о
полученных доходах по форме 1-НДФЛ, 2-НДФЛ3.3. Проверка обоснованности
удержаний из заработной платы работников12.06.2006Петров И.И.
Сидоров А.АЛичные карточки, расчетно-платежные ведомости, регистры
аналитическогоучета4. Аудит расчетов по начислению платежей во
внебюджетные фонды4.1. Проверка правильности удержаний по
ЕСН13.06.2006Петров И.И.
Сидоров А.АЖурналы-ордера №10, ведомости 12, 15, 18, Главная книга
2.2. Методы и приемы аудиторской проверки
При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства
и расчетов по оплате труда используем следующие методы и приемы:
– проверка арифметических расчетов (пересчет);
– проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций,
подтверждение;
– устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и
независимой (третьей) стороны;
– проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.
Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для
подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате
труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях.
Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций
позволяет осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми
бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.
Подтверждение используется для получения информации о реальности
остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными
фондами. Устный опрос используется при предварительной оценке состояния
учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их
проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных
хозяйственных операций, вызывающих сомнение.
Проверка документов позволяет убедиться в реальности определенного
документа. Для этого выберем определенные записи в бухгалтерском учете и
проследим отражение операций в учете вплоть до того первичного
документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность
выполнения этой операции.
Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по
аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам,
отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые
корреспонденции счетов.
Аналитические процедуры используются при сопоставлении фонда заработной
платы отчетного периода с данными предыдущих периодов.
2.3. Аудит первичных документов расчетов по заработной плате
Начнем проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда в ЗАО
«Югпроектстрой» с проверки техники заполнения первичных документов.
Основное внимание необходимо уделить правильности заполнения табелей
учета рабочего времени. Проверка показала, что случаев включения в них
вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета
рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава.
Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным
документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных
ведомостях не обнаружено.
При проверке первичных документов аудитор обнаружил следующие
недостатки:
– не во всех учетных листах труда и выполненных работ стоит подпись
начальников участков (2 из 5 проверенных документов содержат только
подпись бригадира);
– в нарядах на сдельную работу (для бригады) не заполнена графа
«Параграф единых норм и расценок»;
– в 1 из нарядов на сдельную работу (индивидуальном) не проставлен шифр
синтетического учета.
По итогам проведенной проверки правильности оформления первичных
документов составим рабочий документ аудитора РД-1 «Аудит оформления
первичных учетных документов по учету труда и его оплаты» (табл. 6). Эту
форму можно использовать в ходе дальнейших внутренних аудиторских
проверок данного участка.
Таблица 6
Рабочий документ аудитора Форма РД-1 «Аудит оформления первичных учетных
документов по учету труда и его оплаты»
ЗАО «ЮГПРОЕКТСТРОЙ»
Дата начала проверки 11.02.2007 г.
Дата окончания проверки 11.02.2007 г.
Исполнитель Петров И.И.
Проверяемый период 1.01.2006 г. – 31.12.2006 г.
Дата проверкиОбъект проверкиНаименование проверяемого документаДата
составления документаНомер документаЗаключение аудитора о характере
выявленных нарушений или об их отсутствии11.02.2007Документы по учету
личного составаФорма № Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме на
работу»1.02.2006 128Нарушений не выявлено11.02.2002Наряд на сдельную
работу12.02.2006132не заполнена графа «Параграф единых норм и
расценок»11.02.2007Наряд на сдельную работу13.07.20061402Не проставлен
шифр синтетического учета11.02.2007Форма № Т-2 «Личная карточка
работника»22.12.20061302Нет паспортных данных работника и данных
страхового свидетельства государственного пенсионного
страхования11.02.2007Документы по учету рабочего времени и оплате
трудаТабель учета рабочего времени01.01-31.01.
2006 -Не распечатываются и не подшиваются в течение годаи т.д.……………
Рабочий документ использован / не использован при составлении
аудиторского отчета (нужное подчеркнуть)
Аудитор ____________
“14” февраля 2007 г.
В процессе аудита выявлены незначительные нарушения в организации
ведения первичных документов, однако данные нарушения не могут повлиять
на мнение внутреннего аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности
за 2006 г.
2.4. Аудит системы начисления заработной платы
Далее проведем установление соответствия показателей аналитического
учета расчетов по заработной плате с записями в главной книге и
отчетности на одну и ту же дату. Для этого сверим сальдо по счету 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» на первое января 2007 г. в
Главной книге и в балансе предприятия, составляемом во внутреннем учете.
В балансе по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» развернутое
сальдо: кредитовое, отражающее задолженность хозяйства рабочим и
служащим по заработной плате (руководство объясняет его отсутствием
денег на расчетном счете), и дебетовое, показывающее задолженность
рабочих и служащих хозяйству по заработной плате, что свидетельствует о
плохой организации расчетов с работниками (выплачено больше, чем
причитается).
Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с данными Главной
книги. В самой же Главной книге обнаружено много исправлений; бухгалтер
по оплате труда объясняет это неточностью подсчетов еще в первичных
документах (все исправления подписаны бухгалтером).
Убедившись, что данные Главной книги и баланса совпадают, можно
продолжить дальнейшую сверку. Для этого сравниваем данные Главной книги
со сводом начислений и удержаний по схеме 1.
В расчетно-платежной ведомости по графам удержания показаны отчисления в
Пенсионный фонд, профсоюзные взносы и подоходный налог; проценты
отчислений высчитаны верно, их суммы совпадают с данными расчетных
листков по каждому работнику (льготы по подоходному налогу определены
верно).
Платежных ведомостей на аванс аудитору представлено не было: авансы уже
давно не платятся.
–
–
–
–
–
–
–
–
–
–
Схема 1. Установление тождества учетных и отчетных данных по учету
заработной платы
Данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а
также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков
по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм
присутствуют, все подписи разные.
Книгу учета депонированной заработной платы аудитору не предоставили.
При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы
установлено, что начисление и выплата заработной платы производится
своевременно. Несмотря на все недостатки в учете, расчет с бюджетом
производится правильно, проценты за несвоевременность уплаты начислены
верно.
Информация о дате найма и ставках оплаты труда присутствует; рост оплаты
труда оформлен приказами руководителя, бухгалтера этой информацией для
начисления и удержаний из заработной платы руководствуются.
В результате проверки правильности начисления оплаты труда 15 человек,
были выявлены случаи расхождения записей в расчетно-платежных ведомостях
и первичных документах. Издержки производства увеличены на сумму 342540
руб. (378540-36000), на эту же сумму уменьшена балансовая прибыль.
Результаты проверки начисления заработной платы оформим рабочим
документом аудитора РД-2 «Проверка правильности начисления заработной
платы в ЗАО «Югпроектстрой» (табл. 7).
Таблица 7
Рабочий документ аудитора Форма РД-2 «Проверка правильности начисления
заработной платы в ЗАО «Югпроектстрой»
ЗАО «ЮГПРОЕКТСТРОЙ»
Дата начала проверки 11.02.2007 г.
Дата окончания проверки 11.02.2007 г.
Исполнитель Петров И.И.
Проверяемый период 1.01.2006 г. – 31.12.2006 г.
№ФИОдолжностьдокументНачислено, рубСледует начислитьОтклонение (+/-),
рубпереплатанедоплата1Иванов И.И.экономистРасчетная ведомость №3 за март
2006 г1000010000–2Гуляев И.П.водительРасчетная ведомость №3 за март
2006 г17321732–И т.д.………………
Рабочий документ использован / не использован при составлении
аудиторского отчета (нужное подчеркнуть)
Аудитор ____________
“14” февраля 2007 г.
3. ОБОБЩЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОВЕРКИ И ПОДГОТОВКА АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ
На основе проведенной проверки подготовим аудиторское заключение. При
составлении заключения при проведении внешней аудиторской проверки
необходимо руководствоваться правилом (стандартом) «Порядок составления
аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности».
При обнаружении ошибки в ходе проведения проверки аудитор должен
определить ее природу (качественную сторону), а затем произвести
количественную оценку погрешности. Отдельные показатели в отчетности и
некоторая информация, содержащаяся в приложениях к ней, могут быть
недостаточно точными. Однако на этом основании нельзя делать вывод, что
отчетность в целом неточна или что она не выражает реального положения
дел.
Аудитор допускает неточности в бухгалтерской отчетности в следующих
случаях:
Если неточности мелкие и не влияют на решение, принимаемое
пользователями отчетности.
Если затраты на выявление и исправление мелких ошибок слишком велики.
Если время, затраченное на выявление и исправление мелких ошибок, может
отсрочить публикацию бухгалтерской отчетности.
Ситуация признания существенными ошибок, не имеющих количественного
выражения, является достаточно сложной, и как правило, основывается на
субъективном мнении аудитора. В качестве примера можно привести случай
обнаружения аудитором противозаконных операций на предприятии. Такие
нарушения будут признаны существенными вне зависимости от их объема и
суммарного измерения.
Сгруппируем выявленные в процессе проверки учета операций по заработной
плате нарушения в табл. 8.
Таблица 8
Сводная ведомость исправления нарушений правил ведения бухгалтерского
учета операций по заработной плате ЗАО «Югпроектстрой»
№Вид нарушенияСумма отклоненияРекомендации аудитора1
Нарушения при заполнении первичных документовне имеют количественного
значенияРаспечатать и подшить табели учета рабочего времени, заполнить
все графы в личных карточках работников, зарегистрировать исполнительные
документы2Не предоставлена книга учета депонированной заработной платыне
имеют количественного значенияЗавести книгу учета депонированной
заработной платы3Выявлены случаи расхождения записей в
расчетно-платежных ведомостях и первичных документах342540 руб.Внести
корректировки в бухгалтерскую отчетность организации
Поскольку уровень существенности был определен в 1050 тыс. руб., суммы
нарушений не являются существенными и не искажают общего впечатления от
финансовой отчетности в целом. Кроме того, нарушения носят
эпизодический, непреднамеренный характер. С нашей точки зрения, это дает
возможность выдать условно положительное заключение.
Отчет аудиторской фирмы/аудитора исполнительному органу ЗАО
«Югпроектстрой»
1. Нами проведен аудит бухгалтерской отчетности ЗАО «Югпроектстрой» за
2006 г.
2. При планировании и проведении аудита отчетности, указанной в
параграфе 1 настоящей части, нами рассмотрено состояние внутреннего
контроля у ЗАО «Югпроектстрой». Ответственность за организацию и
состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ЗАО
«Югпроектстрой».
3. Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того,
чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского
заключения о достоверности бухгалтерской отчетности. Проделанная в
процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей
проверки системы внутреннего контроля ЗАО «Югпроектстрой» с целью
выявления всех возможных недостатков.
4. Наше мнение о достоверности отчетности, указанной в параграфе 1
настоящей части, приведено в следующей части Аудиторского заключения.
Нами не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка
ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности,
которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской
отчетности.
5. При проведении аудита отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей
части, нами рассмотрено соблюдение ЗАО «Югпроектстрой» применимого
законодательства Российской Федерации при совершении
финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение
применимого законодательства Российской Федерации при совершении
финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ЗАО
«Югпроектстрой».
6. Мы проверили соответствие ряда совершенных ЗАО «Югпроектстрой»
финансово-хозяйственных операций применимому законодательству
исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том,
что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Однако
цель проведенного нами аудита бухгалтерской отчетности не состояла в
том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ЗАО
«Югпроектстрой» законодательству. Поэтому такое мнение мы не
высказываем.
7. Результаты проведенной нами проверки показывают, что проверенные
финансово-хозяйственные операции осуществлялись ЗАО «Югпроектстрой», во
всех существенных отношениях, в соответствии с указанным в предыдущем
параграфе настоящей части законодательством.
Заключение внутреннего аудитора руководству ЗАО «Югпроектстрой» о
бухгалтерской отчетности ЗАО «Югпроектстрой» за 2006 г.
1. Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности ЗАО
«Югпроектстрой» за 2006 г. Данная отчетность подготовлена исполнительным
органом ЗАО «Югпроектстрой» исходя из Федерального закона «О
бухгалтерском учёте» № 129-ФЗ от 23 ноября 1996 г.
2. Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный
орган ЗАО «Югпроектстрой». Наша обязанность заключается в том, чтобы
высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной
отчетности на основе проведенного аудита.
3. Мы проводили аудит в соответствии с Федеральным законом от 7 августа
2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить
достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит
существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе
подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской
отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные
основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной
отчетности.
На предварительном этапе оценки системы внутреннего контроля получены
следующие аудиторские доказательства:
а) при рассмотрении контрольной среды установлено, что уровень
контрольной среды на проверяемом экономическом субъекте на 81%
соответствует оптимальному. Стиль и основные принципы управления
основаны на достижении поставленных руководством целей при любых
обстоятельствах; организационная структура сформирована с учетом
распределения несовместимых функций, однако фактическое выполнение
функциональных обязанностей не перепроверяется; в соответствии с
должностными инструкциями ответственность и полномочия распределены не
оптимально; порядок подготовки бухгалтерской отчетности предусмотрен
только для внешних пользователей, для внутренних пользователей
официально утвержденных сроков нет; хозяйственная деятельность в целом
соответствует требованиям законодательства;
б) при оценке системы бухгалтерского учета установлено, что операции в
учете правильно отражают временной период их осуществления; операции в
учете зафиксированы в правильных суммах; операции отражены в
соответствии с учетной политикой, нормативными актами, на
соответствующих счетах бухгалтерского учета; не всегда зафиксированы
детали операции, имеющие существенное значение для учета и отчетности;
не ограничена возможность злоупотреблений с первичными документами
учета;
в) при изучении средств контроля установлено, что доступ к активам
возможен только с разрешения соответствующего руководства;
инвентаризация проводится систематически; доступ к данным бухгалтерского
учета ограничен частично.
Уровень системы внутреннего контроля определен как средний.
Рекомендуется реформировать организационную структуру предприятия,
создать постоянно действующую ревизионную комиссию, прибегать к услугам
аудиторов и специалистов по ведению бухгалтерского учета.
При дальнейшем изучении системы внутреннего контроля установлено:
а) простая повременная оплата труда слабо заинтересовывает работников
управления в конечных результатах труда, для повышения материальной
заинтересованности и улучшения производственных показателей полезно
применять премирование;
б) поступившие в ЗАО «Югпроектстрой» исполнительные документы не
регистрируются в журнале поступления исполнительных документов,
картотека не ведется;
в) отмечены случаи незначительного расхождения записей в
расчетно-платежных ведомостях и первичных документах, неправильное
отражение начисленной оплаты труда, небольшие погрешности в ведении и
оформлении первичных документов, множество исправлений в Главной Книге
(подписанных).
В числе вышеперечисленных ошибок не имеется существенных. Все
хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться
оправдательными документами, на основе которых ведется бухгалтерский
учет. При совершении операций должны составляться соответствующие
документы, а если это невозможно в момент совершения операции, тогда
после окончания операции.
По нашему мнению, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская
отчетность с поправками, подлежащими отражению в бухгалтерской
отчетности за 2006 год, достоверна, т.е. подготовлена таким образом,
чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и
пассивов ЗАО «Югпроектстрой» по состоянию на 1 января 2007 г. и
финансовых результатов его деятельности за 2006 г. исходя из
Федерального закона «О бухгалтерском учёте» № 129-ФЗ от 23 ноября 1996
г.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Согласно ТК РФ под оплатой труда понимается система отношений, связанных
с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат
работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными
правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными
нормативными актами и трудовыми договорами.
В свою очередь заработная плата – это вознаграждение за труд в
зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и
условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и
стимулирующего характера.
В настоящее время уставной юридической формой регулирования трудовых
отношений, в том числе в области оплаты труда работников, становится
коллективный договор предприятия, в котором фиксируются все условия
оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия. Предприятия вправе
выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из
специфики и задач, стоящих перед предприятием.
В этих условиях особенно актуальными являются вопросы организации
бухгалтерского учета и внутреннего контроля на участке учета заработной
платы работников предприятия. Действенность контроля напрямую связана с
его качеством. Контроль необходимо ориентировать не на выявление и
фиксацию уже свершившихся потерь разного рода, а на их предупреждение. В
связи с этим в данной курсовой работе проведена аудиторская проверка
учета операций по заработной плате на примере конкретного предприятия –
ЗАО «Югпроектстрой».
Проведенный в курсовой работе анализ организации производства и труда в
ЗАО «Югпроектстрой» позволяет сделать следующие выводы:
предприятие реализует работы в соответствии с графиком реализации в том
объеме и ассортименте, который предусмотрен планом. Это позволяет
сделать вывод о том, что предприятие работает ритмично;
о ритмичности производства свидетельствует также отсутствие
непроизводительных затрат рабочего времени; доплат за сверхурочные
работы, оплаты простоев по вине предприятия;
в условиях рыночной экономики актуальным становится повышение выработки
за счет увеличения числа квалифицированных кадров, повышения образования
работников предприятия, улучшений условий труда, наличия социальной
инфраструктуры и др.)
При реализации поставленных задач помимо методов учета, выработанных
мировой практикой, совокупность которых и составляет систему управления
предприятием, значительная роль в осуществлении эффективного управления
отведена аудиту. В связи с этим тема работы «Аудит заработной платы»
является достаточно актуальной применительно к объекту исследования.
На основе проведенного в курсовой работе анализа деятельности
предприятия и организации учета, а также по результатам оценки контроля
на участке учета труда и его оплаты в третьей главе спланирована
аудиторская проверка операций по заработной плате в исследуемой
организации. При этом разработаны общий план и программа аудита на
основе проведенной оценки уровня существенности и аудиторского риска. В
ходе выполнения курсовой работы рассмотрены как теоретические аспекты
организации проверки, так и проведены основные этапы проверки заработной
платы по учетным и отчетным данным предприятия.
В ходе выполнения курсовой работы я пришла к выводу, что условия
рыночной экономики требуют новых подходов к формам организации труда и
заработной платы на предприятии. Стимулирование работников ЗАО
«Югпроектстрой» включает систему оплаты труда, наличие различных
социальных льгот и выплат, однако в условиях рыночной экономики
актуальным становится повышение выработки за счет увеличения числа
квалифицированных кадров, повышения образования работников предприятия,
улучшений условий труда, наличия социальной инфраструктуры и др.).
Переход от тарифной системы оплаты труда к сдельно-премиальной позволит
ликвидировать уравнительный принцип и устранить неоправданные льготы и
привилегии.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый кодекс Российской Федерации, части первая и вторая от 5
августа 2000 г. № 117-ФЗ // М.: Книга сервис, 2006 г – 685 с.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 1) от 30.11.1994 г.
(ред. от 29.07.2004) № 51-ФЗ// М.: Книга сервис. – 2006 г – 320 с.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 2) от 26.01.1996 г. №
51-ФЗ// М.: Книга сервис, 2006 г – 314 с.
4. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ
(в ред. от 30 июня 2006 г.)
5. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129- ФЗ «О бухгалтерском учете»//
Сборник документов. – М.: Омега-Л, 2006. – 309с.
6. Федеральный закон от 7.08.2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской
деятельности» / Сборник документов. – М.: Омега-Л, 2006. – 309с.
7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от
29.07.1998 г. № 34н.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ
1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09 декабря 1998 года № 60н.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99).
10. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99),
утверждённое приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99),
утверждённое приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н.
12. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден
письмом Центрального банка Российской Федерации от 22.09.93 № 40).
13. Правила расчетов организации с работниками, направленными в
командировки, установленными в инструкции о служебных командировках в
пределах СССР, утвержденной Министерством финансов СССР (совместно с
Госкомтрудом СССР и ВЦСПС) приказом от 07.04.88 № 62.
14. Постановление Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. № 71а «Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету
труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов,
материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в
капитальном строительстве» (в ред. от 21 января 2002 г.)
15. Постановление Госкомстата РФ от 5 января 2003 г. № 1 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его
оплаты»
16. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации от 31.10.2000г. № 94н.
17. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие
для аудитора и бухгалтера. – «Бератор-Пресс», 2006 г. – 338 с.
18. Аудит: Учебник для вузов. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова
Л.В.; III издание, переработанное и дополненное, под ред. проф. В.И.
Подольского. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2006 г
19. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский,
страховой. – ИНФРА-М, 2005 г. – 415 с.
20. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и
налоговому учету. М., Проспект, 2005. – 412 с.
21. Кожарский В.В., Сушкевич В.Н. Бухгалтерский учет на предприятиях и в
организациях: Учеб. пособие.- Мн.: ПКФ «Экаунт», 2005. с.127
22. Комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации. (под ред.
проф. В.И. Шкатуллы), 4-е изд., изм. и доп. – «Норма», 2006 г.
23. Фомичева Л.П. Комментарии к Положениям по бухгалтерскому учету (ПБУ
1/98-20/03). – Система ГАРАНТ, 2006 г.
24. Байкалова С. Российские зарплаты по международным стандартам –
«Московский бухгалтер», № 7, июль 2005 г.
25. Денисова А. Каждому по способностям или каждому по труду? //
«Управление персоналом», № 16, август 2006 г.
26. Гейц И.В. Разработка положения по оплате труда – «Консультант
бухгалтера», № 12, декабрь 2005 г.
27. Каганова И. Оплата труда работников за период командировки –
«Финансовая газета. Региональный выпуск», № 45, ноябрь 2005 г.
28. Ковязина Н.З., Шкловец И.И. Поправки в Трудовой кодекс изменят
работу бухгалтерии и кадровой службы // «Главбух», № 14, июль 2006 г.
29. Мельников А.К. Комментарий к Федеральным правилам (стандартам)
аудиторской деятельности – «Новое в бухгалтерском учете и отчетности», №
22, ноябрь 2002 г.
30. Фомичева Л.П. Изменения в Трудовом кодексе РФ // «БУХ.1С», № 8,
август 2006 г.
ПРИЛОЖЕНИЯ
Приложение 1
Оценка системы внутреннего контроля
Факторы Низкий уровень надежности системы внутреннего контроля Средний
или высокий уровень надежности системы внутреннего
контроляОрганизационная структура и стиль управленияПонимание
руководством значения бухгалтерской отчетностиНедостаточное Руководство
уделяет большое внимание вопросам, связанным с бухгалтерской отчетностью
– 1Организационная структура организацииНе существуетСуществует –
1Система связи между руководством и учетным персоналомОтсутствует
Организована хорошо -1Обращение к консультантам по вопросам ведения
бухгалтерского учетаСлучаи обращения отсутствуют – 0Широкое
использование практики проведения консультацийСоблюдение графика
составления бухгалтерской отчетностиГрафик соблюдается
плохоГрафик соблюдается хорошо – 1Организация первичного учета и
документооборотаХаотична Упорядочена – 1Наличие ревизионной
комиссииНаличие ревизионной комиссииНе существует Существует –
1Разделение обязанностей и полномочий учетного персоналаРазмер
организацииНебольшой – 0Большой Распределение ответственности и
полномочийНе существует
Существует – 1Понимание учетным персоналом своих обязанностейПлохое
понимание Хорошее понимание – 1Установление ответственности
работниковОтветственность не устанавливается – 0Ответственность
документально оформлена Кадровая политикаТекучесть учетного
персоналаВысокая текучестьНизкая текучесть – 1Образование, опыт,
профессионализм персоналаНизкий профессионализмВысокий профессиональный
уровень учетного персонала – 1Компетентность бухгалтеровНизкая Высокая –
1Соответствие деятельности организации действующему
законодательствуСоблюдение положений учетной политикиНе соблюдаются
Соблюдаются – 1Соответствие системы бухгалтерского учета нормативным
документамНе соответствуетСоответствует – 1
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter
52
Содержание
Введение
1. Теоретические и методологические основы аудита расчетов с персоналом
по оплате труда
2. Организационно-экономическая и правовая характеристика ООО
“КШЕНЬАГРО”
2.1 Местоположение, правовой статус организации
2.2 Организационное устройство, размеры и специализация организации
2.3 Основные экономические показатели организации (финансовое состояние
и платежеспособность)
2.4 Организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля
3. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда
3.1 Цели, задачи и объекты аудита
3.2 Планирование аудита
3.2.1 Оценка системы внутреннего контроля расчетов с персоналом по
оплате труда
3.2.2 Оценка материальности (существенности) и аудиторский риск
3.2.3 Составление плана и программы аудита
3.3 Методические приемы и способы проведения аудита
3.4 Оценка и оформление результатов аудита расчетов с персоналом по
оплате труда
Заключение
Литература
Введение
Контроль наряду с планированием, регулированием, учетом и анализом
является одной из функций управления любого экономического субъекта.
Одним из звеньев системы контроля выступает финансовый контроль. Его
назначением является обеспечение соблюдения законодательства в процессе
формирования и использования финансовых ресурсов, оценка экономической
эффективности финансово-хозяйственных операций во всех звеньях
экономики.
Аудит, являясь методом осуществления вневедомственного независимого
контроля, не подменяет государственный финансовый контроль. Однако его
основными субъектами являются прежде всего предприятия и организации
негосударственного сектора экономики, которые не входят в систему
имеющихся в стране министерств и ведомств и по этой причине не
охватываются ведомственным контролем. В отличие от государственного
контроля аудит выполняет скорее роль советника, консультанта, помощника
всех специалистов, занимающихся обработкой и использованием
бухгалтерской информации. Аудитор не только оценивает достоверность
финансовой отчетности предприятия, законность совершенных хозяйственных
операций, но и помогает выявить допущенные ошибки, исправить их, а также
рекомендует построение такой системы учета, которая позволит в
дальнейшем максимально избегать ошибок.
В условиях рынка информация о финансовом состоянии и результатах
деятельности экономических субъектов является предметом внимания
различных пользователей. Предприятия, кредитные учреждения, биржи
выступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных
средств, осуществлению инвестиций. Все участники сделок заинтересованы в
том, чтобы получать и использовать достоверную информацию о своих
партнерах для принятия обоснованных решений.
Администрации важно оперативно контролировать ход хозяйственных
процессов, эффективно управлять имуществом, предупреждать негативные
явления, увеличивать доходы и снижать расходы, что обусловливает
необходимость своевременного получения качественной информации о
деятельности различных подразделений предприятия.
Интересы пользователей финансовой информации не всегда совпадают, и
поэтому существует объективная потребность в независимой ее оценке
аудиторами – специалистами, имеющими соответствующую подготовку,
квалификацию, опыт и разрешение на право оказания таких услуг.
В последнее десятилетие произошли кардинальные изменения во многих
сферах экономической деятельности, в том числе в системе оплаты труда и
отчислений страховых взносов в социальные фонды. Сложились новые
отношения между государством, предприятием и работником по поводу
организации труда. Сегодня предприятия вправе выбирать системы и формы
оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед
ними, а непосредственной юридической формой регулирования трудовых
отношений между работодателем и работником теперь являются тарифные
соглашения и коллективный договор.
Рассматривая проблемы аудита учета труда и заработной платы, даже
неискушенный в этом занятии человек может заметить, что одно только
определение размера заработной платы может вызвать значительные
затруднения у всех участников трудовых взаимоотношений. Работник всегда
желает иметь как можно более высокий уровень дохода, тогда как
работодатель стремиться сократить свои издержки.
Для большинства людей заработная плата является основным источником
доходов и зачастую именно она является той причиной, которая приводит
рабочего на его рабочее место. В то же время все предприятия и
организации находящиеся на общем режиме налогообложения обязаны
уплачивать единый социальный налог в размере 26% с фонда оплаты труда.
Поэтому предприятия и организации, естественно, заинтересованы не только
в снижении затрат на оплату труда, но и в уменьшении суммы обязательных
отчислений с нее в социальные фонды, что позволит увеличить чистую
прибыль предприятия.
Целью написания данной работы является изучение методики аудита учета
труда и заработной платы, разработка программы аудита и рекомендаций по
совершенствованию учета и контроля труда и заработной платы.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:
определить основные понятия, цели, задачи и объекты аудита учета труда и
заработной платы;
перечислить основные нормативные документы, регламентирующие учет труда
и заработной платы, а также единого социального налога;
дать характеристику источников информации по аудиту расчетов;
раскрыть методику аудита начисления оплаты труда, а также порядка
удержаний из заработной платы;
рассмотреть методику проверки расчетов по единому социальному налогу с
внебюджетными социальными фондами (Пенсионным фондом РФ, Фондом
социального страхования РФ и Фондом обязательного медицинского
страхования).
При написании данной работы была использована специальная литература,
которая способствовала раскрытию теоретической части материала. Кроме
того, большое внимание было уделено нормативным документам,
регламентирующим порядок учета труда и заработной платы, а также порядок
исчисления и уплаты единого социального налога действующим в настоящее
время.
Курсовая работа состоит из трех глав, введения и заключения. В первой
главе рассмотрены теоретические основы аудита, во второй главе
организационно экономическая характеристика и организация контроля в ООО
“КШЕНЬАГРО”, в третьей главе изложена методика аудита, составлен отчет
аудитора. В заключении описаны итоги проведения аудиторской проверки.
Объектом исследования является ООО “КШЕНЬАГРО”, на примере которого
ведется аудит учета расчетов с персоналом по оплате труда.
1. Теоретические и методологические основы аудита расчетов с персоналом
по оплате труда
Аудиторская деятельность, аудит – предпринимательская деятельность по
независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской)
отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. [3]
Внешний аудит представляет собой, прежде всего предпринимательскую
деятельность аудиторов и аудиторских фирм по проведению проверок,
консультированию клиентов с целью подтверждения достоверности
бухгалтерской отчетности и повышения эффективности
финансово-хозяйственной деятельности организации. Поскольку каждая
аудиторская проверка ограничена во времени, аудитору всегда важно четко
определить ее цели, безошибочно выбрать исследуемые объекты проверки,
грамотно спланировать свои действия, применить эффективные аудиторские
процедуры и собрать необходимые доказательства для формулирования
объективного заключения.
Для успешной реализации целей конкретной аудиторской проверки
необходимо, чтобы последовательно выполнялись основные этапы проведения
аудита.
Существуют различные мнения специалистов, в частности автор
практического пособия по аудиту Камышанов П.И. делит аудиторскую
проверку на два основных этапа:
подготовка и планирование – ознакомление с экономикой и программы
проверки;
документирование и оформление результатов – проведение аудиторских
процедур, сбор и документирование аудиторских доказательств,
формирование информации для руководства проверяемого предприятия, оценка
результатов проведения аудита, оформление аудиторского заключения.
Предпочтительной представляется точка зрения Ковалевой О.В. и
Константинова Ю.П., которые указывают на необоснованность объединения в
рамках одного этапа таких различных по содержанию и продолжительности
проведения элементов аудита как получение аудиторских доказательств и
формулирование аудиторского заключения. Соответственно, они выделяют три
основных этапа проведения аудита:
подготовка и планирование аудиторской проверки;
выполнение аудиторских процедур и оформление рабочей документации;
составление аудиторского заключения. [18]
К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить при
аудите расчетов учета труда и заработной платы, относятся следующие:
соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего
контроля по трудовым отношениям;
учет и контроль выработки и начисления заработной платы
рабочим-сдельщикам;
учет и начисление повременных и прочих видов оплат;
расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;
аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);
сводные расчеты по заработной плате;
расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и
платежей с фонда оплаты труда;
расчеты по депонированной заработной плате.
Источниками информации являются документы по зачислению, увольнению и
переводу работников предприятия, первичные документы, регистры
бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов
преимущественно используются унифицированные формы первичной
документации, разработанные НИПИ статинформом Госкомстата России. Так,
по учету личного состава используются приказ (распоряжение) о приеме на
работу (ф. №Т-1), личная карточка (ф. №Т-2), приказ (распоряжение) о
переводе на другую работу (ф. №Т-5), приказ (распоряжение) о
предоставлении отпуска (ф. №Т-6), приказ (распоряжение) о прекращении
трудового договора (контракта) (ф. №Т-8). По учету использования
рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются
табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы
(ф. № Т-12), расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49), расчетная
ведомость (ф. №Т-53), лицевой счет (ф. № Т-54). Используются первичные
документы по учету выработки и сдельной заработной плате: наряды,
рапорты, маршрутные листы и другие документы. [21]
К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости
распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры
по счету 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” в части
расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате,
журналы-ордера № 8 и № 10 (при журнально-ордерной форме учета), Главная
книга, баланс (ф. № 1). [21]
В процессе решения первой задачи аудитор определяет основные категории
работающих, виды начисления и порядок их оформления. Подтверждение
достоверности произведенных начислений осуществляется выборочно. В объем
выборки включаются различные категории работающих или уволенных
(руководители, специалисты, рабочие, служащие и др.), разные временные
периоды (обычно один месяц квартала) и основные виды начислений. Если
учетная информация обрабатывается вручную, то аудитор по данным книги
начислений или по данным расчетных ведомостей подтверждает достоверность
произведенных расчетов и используемых в расчетах показателей. При этом
изучаются первичные документы, которые являются основанием для
начисления заработной платы. Особое внимание обращается на правильность
их заполнения, соответствие требованиям нормативных документов по
начислению и выплате заработной платы.
При проверке первичных документов устанавливается наличие подписей
должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность
заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, неоговоренных
исправлений. Анализируя наряды на сдельную работу по датам их выдачи,
сопоставляя фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с
данными учета личного состава, аудитор определяет, нет ли случаев
включения в них вымышленных лиц, повторного начисления сумм по ранее
оплаченным первичным документам. Методом арифметического контроля
определяются неточности в подсчетах в первичных документах или расчетных
ведомостях. [21]
Доплата за работу в ночное время осуществляется на основании табеля
учета рабочего времени с итоговым количеством за месяц и регулируется
ст.96 и 154 ТК РФ.
Доплата за работу в сверхурочное время также подтверждается данными
табеля. Согласно ст.152 ТК РФ сверхурочная работа оплачивается за первые
два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы – не
менее чем в двойном. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого
работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год
(ст.99 ТК РФ). По желанию работника сверхурочная работа вместо
повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного
времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.
Оплата работы в праздничные дни должна подтверждаться приказом на работу
в праздничные дни и табелем учета рабочего времени. Работа в выходной и
нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере
(ст.153 ТК РФ) По желанию работника, работавшего в выходной или
праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом
случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном
размере, а день отдыха оплате не подлежит.
Согласно ст.114 ТК РФ штатным работникам ежегодно предоставляются
очередные отпуска по графику, утвержденному администрацией предприятия.
Основанием для расчета суммы отпускных является приказ, в котором
указывается, кому предоставляется отпуск, с какого числа,
продолжительность отпуска. С 01.02.2002 г. минимальная продолжительность
отпуска – 28 календарных дней. [21]
При проверке данного объекта аудита необходимо проконтролировать
правильность исчисления отпускного пособия. Расчет оплаты за отпуск
производится исходя из средней заработной платы и количества дней
предоставляемого отпуска. Для исчисления средней заработной платы
расчетным периодом является двенадцать календарных месяца (с 1 по 1
число), предшествующих месяцу начала отпуска.
Аудитору необходимо помнить, что если в расчетном периоде или в том
месяце, когда работник уходит в отпуск, произошло повышение тарифных
ставок или окладов по отрасли или на предприятии, то заработок работника
должен корректироваться на коэффициент повышения. Эта корректировка не
производится, если тарифная ставка или оклад повышены у конкретного
работника.
Необходимо отметить, что замена отпуска компенсацией за него не
допускается. Лишь часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по
письменному заявлению работника может быть заменена денежной
компенсацией (ст.126 ТК РФ).
Если работник увольняется или переводится на другое предприятие, не
использовав очередной отпуск, то ему начисляется компенсация (ст.127 ТК
РФ). Для этого также рассчитывают среднедневной заработок и количество
дней неиспользованного отпуска. [21]
Далее аудитор приступает к проверке пособий по временной
нетрудоспособности. Эти пособия выплачивают рабочим и служащим за счет
отчислений на социальное страхование согласно “Положения о порядке
обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию”.
Основанием для выплаты пособий являются больничные листки, выдаваемые
лечебными учреждениями. Размер пособия по временной нетрудоспособности
зависит от стажа работы сотрудника и среднего заработка:
при непрерывном стаже работы до 5 лет – 60% заработка;
от 5 до 8 лет – 80% заработка;
более 8 лет – 100% заработка.
Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100% вследствие
трудового увечья или профессионального заболевания; лицам, имеющим на
своем иждивении трех и более детей, не достигших 16 лет; по беременности
и родам и в других случаях. [21]
В заключение аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских
записей. Как известно, синтетический учет по начислению заработной платы
ведется по кредиту счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”.
Поэтому при начислении заработной платы и других выплат аудитору сначала
необходимо определить их источники, а затем проверить бухгалтерские
записи. [21]
Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по
трудовым соглашениям, договорам подряда и совместительству производят
различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные
и удержания по инициативе организации. Обязательными удержаниями
являются налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным
листам. По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы
работников могут быть произведены следующие удержания: долг за
работником; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за порчу,
недостачу или утерю материальных ценностей; за товары, купленные в
кредит и т.п.
Проверка правильности удержаний из заработной платы осуществляется
аудитором выборочно. Причем размеры выборки определяются теми же
методами, что и при проверке начислений. Затем по данным свода удержаний
определяются виды удержаний из заработной платы, осуществляемые на
конкретном экономическом субъекте.
Основным видом удержания, которому при проверке уделяется главное
внимание, является налог на доходы физических лиц, который регулируется
главой 23 “Налог на доходы физических лиц” части II Налогового кодекса
РФ. [21]
Приступая к проверке правильности удержания налога на доходы, аудитору
сначала необходимо выявить суммы, которые подлежат обложению данным
налогом. Согласно ст.210 НК РФ при определении налоговой базы
учитываются все доходы налогоплательщика, полученные ими как в денежной,
так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которыми у них
возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в
соответствии со ст.212 НК РФ. Кроме того, при определении размера
налогооблагаемой базы налогоплательщик имеет право на следующие
налоговые вычеты: стандартные (ст.218 НК РФ), социальные (ст.219 НК РФ),
имущественные (ст.220 НК РФ) и профессиональные (ст.221 НК РФ) налоговые
вычеты.
Таким образом, после проверки исчисления налоговой базы аудитор
проверяет правильность применения тех или иных налоговых ставок. Они
устанавливаются ст.224 НК РФ и составляют 13, 30 и 35%.
При проверке удержаний налога на доходы аудитор должен проконтролировать
то, что с сумм доходов, в отношении которых применяется ставка 13%,
исчисление налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с
начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом ранее
удержанных сумм налога. Причем сумма налога определяется в полных
рублях.
В заключение проверки данного объекта аудита, аудитору необходимо
удостовериться в правильности составления бухгалтерских записей. На
счетах бухгалтерского учета суммы удержанного налога на доходы
физических лиц должны отражаться по Дт 70 “Расчеты с персоналом по
оплате труда” и Кт 68 “Расчеты с бюджетом”. Перечисление сумм налога на
доходы отражается: Дт 68 Кт 51 “Расчетный счет”.
Другим видом удержаний является удержание по исполнительным листам. По
исполнительным листам судов производятся удержания алиментов (штрафов).
Они могут удерживаться и по заявлению работника. Здесь аудитору
необходимо проверить наличие полученных исполнительных листов, их
регистрации в специальном журнале. Кроме того, необходимо проверить
правильное исчисление сумм алиментов и отражение их на счетах
бухгалтерского учета.
Причем аудитору необходимо знать, что удержание алиментов происходит со
всех видов дохода как по основной, так и по совмещенной работе, со всех
видов доплат, с оплаты за время отпуска, с пособий по временной
нетрудоспособности, с вознаграждения за общие годовые итоги работы.
Исключением являются суммы разовых единовременных премий,
компенсационных выплат за работу во вредных условиях, не носящих
постоянный характер, разовой материальной помощи.
Удержанные из заработной платы алименты должны быть в трехдневный срок
со дня выдачи зарплаты выданы взыскателю из кассы или переведены по
почте. [21]
На сумму удержаний по исполнительным листам в бухгалтерском учете должны
быть сделаны следующие записи:
Дт 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” Кт 76 “Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами” – на сумму удержанных алиментов;
Дт 76 Кт 50 “Касса” – на сумму выданных алиментов;
Дт 76 Кт 51 “Расчетный счет” – на сумму перечисленных алиментов почтовым
переводом.
Проверка других видов удержаний не представляет сложности. Так, при
проверке удержаний за товары, приобретенные в кредит, устанавливают
период рассрочки, суммы удержаний и сроки платежей. При проверке
погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки и внесенные
суммы, сумму удержанного подоходного налога за пользование ссудой.
При проверке правильности составления учетных регистров аудитор должен
быть готов к тому, что на различных предприятиях применяются
разнообразные учетные регистры, что не должно осуждаться, если это
обеспечивает полноту учетного процесса и удобно для самого предприятия.
При проверке учетных регистров должны быть охвачены следующие вопросы:
обеспечивает ли совокупность учетных регистров полное отражение
хозяйственных операций предприятия;
удобны ли для использования эти регистры и достаточно ли они наглядны,
обладают ли большой информационной емкостью,
пригодны ли они для составления необходимой отчетности и для пользования
в экономическом анализе;
увязаны ли они друг с другом и с Главной книгой, обеспечивая этим
контроль полноты и правильности учетных записей.
Перед тем как приступить к проверке сводных расчетов по оплате труда,
аудитору необходимо проверить сводную ведомость по заработной плате,
которая представляет собой сводный расчет по начислению заработной платы
и удержаний из нее. При проверке расчетно-платежной ведомости аудитор
построчно проверяет расписки в получении денег и суммирует выданную
заработную плату. Против фамилий тех, кто не получил заработную плату, в
графе “Расписка в получении” должен быть проставлен штамп или надпись от
руки “депонировано”. Расчетно-платежная ведомость в этом случае должна
закрываться двумя суммами – выданной наличными и депонированной. Остаток
денег из кассы должен быть сдан на расчетный счет, поскольку наличные
деньги, взятые из банка, расходуются строго по целевому назначению.
Кроме того, аудитору необходимо проконтролировать ведение аналитического
учета депонированной заработной платы по каждой невостребованной сумме в
реестре не выданной заработной платы или на депонентских карточках.
После проверки сводной ведомости по заработной плате, а также
бухгалтерского учета сумм депонированной зарплаты аудитор осуществляет
проверку данных по счету 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и
корреспондирующих с ним счетов. [21]
Необходимо отметить, что проверка записей на счетах бухгалтерского учета
является одним из ответственных вопросов при проведении аудита
предприятия, ибо она служит делу обеспечения достоверности показателей
форм бухгалтерской отчетности, с которой и снимается основная
информация, характеризующая показатели хозяйственно-финансовой
деятельности предприятия и дающая основу для принятия управленческих
решений.
При сплошной или выборочной проверке аудитору следует оценить
правильность указания в учетных регистрах корреспонденции бухгалтерских
счетов исходя из экономического содержания отраженных в указанных
регистрах хозяйственных операций и выявить случайные арифметические
ошибки и случайные неправильные бухгалтерские записи (проводки) – для их
устранения в дальнейшем, а также сознательные ошибки, т.е. бухгалтерские
записи, произведенные в целях вуалирования и фальсификации отчетных
данных.
В заключение аудита расчетов по оплате труда необходимо сверить обороты
по счету 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” с данными
журналов-ордеров корреспондирующих счетов.
Затем сводные данные проверяют по Главной книге (счета 70 и 69). Сальдо
по этим счетам должны быть тождественны показателям как Главной книги,
так и бухгалтерского баланса (ф. № 1) по ст. “Задолженность перед
персоналом организации” и “Задолженность перед государственными
внебюджетными” раздела V пассива и по ст. “Прочие дебиторы” раздела II
актива (в части долгов за работающими и органами страхования).
При проверке расчетов по ЕСН аудитору необходимо проверить правильность
определения налоговой базы для исчисления налога, правильность
применения налоговых ставок, установить порядок и сроки уплаты налога на
предприятии, а также их документальное обоснование и проверить
правильность отражения соответствующих хозяйственных операций на счетах
бухгалтерского учета.
Далее аудитором проверяется правильность применения той или иной
налоговой ставки, которые регламентируются ст.241 НК РФ. Согласно данной
статьи, страховые тарифы взносов для налогоплательщиков-работодателей и
налогоплательщиков, не производящих выплат физическим лицам, отличаются
друг от друга. Таким образом, аудитору при определении правильности
применения налоговой ставки необходимо установить категорию
налогоплательщика и, исходя из этого, размер страхового. [21]
В заключение аудита расчетов с ПФР аудитор проверяет правильность
составления бухгалтерских проводок. Бухгалтерский учет расчетов с ПФР
ведется на балансовом счете 69 “Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению”, к которому открывается субсчет 69.2 – “Расчеты по
пенсионному обеспечению”.
Страховые взносы, направляемые предприятием в ФСС РФ, являются составной
частью ЕСН и регулируются главой 24 НК РФ “Единый социальный налог”.
Поэтому при проверке налоговой базы, определяемой при исчислении суммы
страховых взносов в ФСС РФ, необходимо помнить, что она определяется
аналогично определению налоговой базы при исчислении суммы страховых
взносов в ПФР. Единственным дополнением будет исключение из
налогооблагаемой базы любых вознаграждений, выплачиваемых физическим
лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и
лицензионным договорам (п.3 ст.238 НК РФ)
Далее аудитор определяет правильность применения размера взносов,
который также должен отвечать требованиям ст.241 НК РФ. Налоговые ставки
также различаются в зависимости от категории налогоплательщика, однако
индивидуальные предприниматели, не являющиеся работодателями, и адвокаты
взносы на социальное страхование не осуществляют.
В заключение аудита расчетов с ФСС РФ аудитор осуществляет проверку
правильности составления бухгалтерских записей. Бухгалтерский учет
расчетов с ФСС РФ ведется на балансовом счете 69 “Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению”, к которому открывается субсчет 69.1 –
“Расчеты по социальному страхованию”. [21]
Аудитор при проверке учета труда и заработной платы руководствуется
следующими нормативными документами:
Гражданский кодекс РФ, ч.1 и 2
Налоговый кодекс РФ, ч.1 и 2
Трудовой кодекс РФ от 31.12.2001 №197-ФЗ (ред. от 30.12.2008 № 313-ФЗ)
Комментарий к Трудовому кодексу РФ
Федеральный закон от 21.11.1996г. №129-ФЗ ” О бухгалтерском учете”.
положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
РФ, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998г. №34н
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина России
от 31.10 2000г. №94н
постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997г. №71а ” Об утверждении
унифицированных форм первичной документации по учету труда и его оплаты,
основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и
быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве” ред.
От 21.01.2003г) [19]
2. Организационно-экономическая и правовая характеристика ООО
“КШЕНЬАГРО”
2.1 Местоположение, правовой статус организации
ООО “Кшеньаро” создано 12 ноября 2005 года в соответствии с Гражданским
Кодексом Российской Федерации. Общество образовано на основании решения
общего собрания учредителей в п. Кшенский. Организация находится по
адресу: 306601, Курская обл., Советский р-н, п. Кшенский, ул. Заводская,
д.18.
ООО “КШЕНЬАГРО” представляет собой коммерческую организацию,
занимающейся выращиванием сахарной свеклы.
ООО “КШЕНЬАГРО” является юридическим лицом с момента государственной
регистрации и:
имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на
самостоятельном балансе;
может быть истцом и ответчиком в суде;
несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов
деятельности, не запрещенных законом;
может заниматься лицензируемыми видами деятельности при наличии
лицензии;
вправе открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами;
имеет круглую печать;
имеет штампы, бланки, эмблему.
Общество самостоятельно осуществляет свою деятельность, распоряжается
полученной прибылью, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов
и других обязательных платежей.
Учетная политика организации соответствует нормативным актам РФ в
области бухгалтерского учета и закреплена отдельным приказом по
предприятию. С целью равномерного формирования издержек в течении
отчетного периода организация может создавать резервы: на ремонт
основных фондов, на выплату вознаграждений по итогам года и другие
аналогичные резервы в соответствии с действующим законодательством.
2.2 Организационное устройство, размеры и специализация организации
Основной целью деятельности ООО “КШЕНЬАГРО”, так же как и целью любого
коммерческого предприятия, является получение прибыли. Основная
деятельность организации направлена на выращивание сахарной свеклы.
Количество работающих в Обществе с Ограниченной Ответственностью
“КШЕНЬАГРО” на 01.01.2009 г. составляет 158 человек. Ниже приведено
количество единиц персонала:
генеральный директор ООО (1), заместитель ген. директора по
агропроизводству (1), зам. ген. директора по безопасности (1), инспектор
по кадрам (1), гл. бухгалтер (1), зам. гл. бухгалтера (1), гл. экономист
(1), экономист по управленческому учету (1), бухгалтер (5), юрисконсульт
(1), ведущий агроном (1), ведущий агроном по защите растений (1),
агроном по защите растений (1), кладовщик склада мин. удобрений (1),
агроном-учетчик (5), механизатор (84), гл. инженер (1), инженер по
эксплуатации МТП (1), зав. машинным двором (1), инженер-контролер (1),
инженер По ОТ и ТБ (1), диспетчер (1), мастер-наладчик (2), водитель
(15), газоэлектросварщик (2), кладовщик (2), начальник службы
внутреннего контроля (1), контролер-учетчик полевых работ (16),
управляющий отделением (4), зав. складом (3).
Бухгалтерский учет в организации осуществляется в соответствии с
Федеральным законом о бухгалтерском учете от 21 ноября 1996 года
№129-ФЗ. Бухгалтерский учет ведется на основании принятого положения.
Бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с разработанным планом
счетов и учетной политики общества. Бухгалтерский учет ведется с
применением компьютеров, то есть полностью автоматизирован.
Бухгалтерия общества обеспечивает обработку документов, рациональное
ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе –
составление отчетности. Своевременное получение учетной информации о
финансово – хозяйственной деятельности фирмы позволяет руководителям
оперативно воздействовать на ход производства, принимать соответствующие
меры для повышения экономических показателей работы организации.
Организационная структура направлена, прежде всего, на установление
четких взаимосвязей между отдельными подразделениями организации.
Структуру предприятия можно представить схематически.
2.3 Основные экономические показатели организации (финансовое состояние
и платежеспособность)
Эффективность работы предприятия можно определить путем анализа его
финансово-экономического положения за ряд периодов хозяйственной
деятельности. Основа для подобного анализа – баланс и отчетность
организации. В настоящее время есть несколько подходов для проведения
такого анализа. Наиболее часто встречающийся подход опирается на
вычисление относительных показателей (коэффициентов).
Размеры и основные экономические показатели организации.
Табл.1
№ п/пПоказатели2006г. 2007г. 2008г. 1Выручка от реализации продукции,
тыс. руб. 95 563271 018333 7492Стоимость производственных основных
средств, тыс. руб. 12 83078 747237 9893Стоимость оборотных средств, тыс.
руб. 419 441214 638412 6234Среднесписочная численность работников, чел.
1071191505Фондовооруженность, тыс. руб. 12066115876Производительность
труда одного работника, тыс. руб. 893227722257Фондоотдача, тыс. руб.
7,453,441,408Оборачиваемость оборотных средств0,231,260,819Балансовая
прибыль, тыс. руб. 43 90978 62029 34210Рентабельность
оборота,%0,460,290,09
На основании данных таблицы 1 можно определить эффективность
использования ресурсов предприятия. Наблюдается тенденция увеличения
почти по всем показателям. Так за 2008 год выручка составляет 333 749
тыс. руб., что на 23,1% больше аналогичного показателя за 2007 год (он
составлял 271 018 тыс. руб). Уменьшение ненамного с 2277 тыс. руб. в
2007 году до 2225 тыс. руб. в 2008 производительности труда связано с
увеличением среднесписочной численности с 119 чел. в 2007 до 150 чел. в
2008 году. За 2008 год фондовооруженность составила 1587 тыс. руб. (при
среднесписочной численности 150 человек), а в 2007 году – 661 тыс. руб.
(при среднесписочной численности 119 человек).
На сегодняшний день финансовое состояние предприятия благополучно, в
этом можно убедиться, проанализировав данные, приведенные в таблице 3.
Сравним основные экономические показатели ООО “КШЕНЬАГРО” за три года.
Данные из балансов за 2006, 2007, 2008 года (табл.2):
Табл.2
№ ппПоказателиСтроки
баланса2006г.
тыс. руб. 2007г. тыс. руб. 2008г. тыс. руб. 1Материальные запасы210 –
21654 65157 677199 7842Денежные средства2601771 58514 1403Краткосрочные
финансовые вложения250342 56896 372118 7984Дебиторская задолженность230
+ 24021 96258 96779 7545Прочие активы270—6Краткосрочные
обязательства610+620+660265 68642 590294 1237Собственный оборотный
капитал3 разд. – 1 разд. 25 44733 623-100 7058Оборотный капитал2 разд.
419 441214 638412 6239Собственный капитал3 разд. 44 033122 653152
98510Валюта баланса300 (700) 438 027303 667666 313
Финансовые результаты и финансовое состояние ООО “КШЕНЬАГРО” приведены в
табл.3
Табл.3
№ ппКоэффициенты2006г. 2007г. 2008г. 1. Коэффициент текущей ликвидности
1,585,041,402. Коэффициент срочной ликвидности1,373,680,723. Коэффициент
абсолютной ликвидности1,292,300,454. Коэффициент обеспеченности
собственными оборотными средствами0,060,16-0,245. Коэффициент
независимости0,100,400,236Тип финансовой устойчивости
Коэффициент текущей ликвидности:
КТЛ = (денежные средства + краткоср финанс вложения + дебиторская задолж
+ материальные запасы + прочие активы): краткоср обязательства
Коэффициент срочной ликвидности:
КСЛ = (денежные средства + краткосрочные финансовые вложения +
дебиторская задолженность): краткосрочные обязательства
Коэффициент абсолютной ликвидности:
КАЛ = (денежные средства + краткоср. финан. вложения): краткоср обязат
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами:
КОСОС = собственный оборотный капитал: оборотный капитал
Коэффициент независимости:
КН = Собственный капитал: валюта баланса
Проанализировав таблицу можно сказать что:
организация имеет высокую степень зависимости от заемных источников. Это
говорит об увеличении риска финансовых затруднений в будущем, а для
кредиторов означает низкие гарантии возврата обязательств, т.к
коэффициент независимости организации составляет 0,1 в 2006 году, 0,40 в
2007 году и 0,23 в 2008 году при оптимальном значении от 0,5 до 0,6;
собственные оборотные средства у предприятия отсутствуют только в 2008
году. За счет увеличения основных фондов и уменьшения прибыли по
отношению к прошлому году. Организацию можно отнести к 2-му типу
финансовой устойчивости, т.е. хорошее финансовое состояние.
снизился коэффициент абсолютной ликвидности, что указывает на отсутствие
свободных денежных средств и при заключении сделок необходимо требовать
предоплату.
2.4 Организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля
В ООО “КШЕНЬАГРО” структура бухгалтерии состоит из отделов:
расчетная группа, работник которой на основании первичных документов
выполняет все расчеты по заработной плате и удержания из нее,
осуществляет контроль за использованием фонда оплаты труда, ведет учет
расчетов по отчислениям во внебюджетные фонды;
гл. бухгалтер осуществляет учет остальных операций, ведет Главную книгу
и составляет бухгалтерскую отчетность;
материальная группа, работник которой ведет учет приобретенных
материальных ценностей, расчетов с поставщиками материалов, поступления
и расходования материалов в разрезе мест их хранения и использования;
экономист ведет учет денежных средств и расчетов с дебиторами и
кредиторами, юридическими и физическими лицами.
Аппарат бухгалтерии имеет непосредственное отношение ко всем
подразделениям организации. Он получает от них те или иные данные,
необходимые для осуществления учета.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии,
соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет
руководитель организации. Главный бухгалтер, возглавляющий бухгалтерскую
службу, действует в соответствии с законом “О бухгалтерском учете” и
Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации. Он подчиняется руководителю предприятия и несет
ответственность за ведение бухгалтерского учета, своевременное
предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный
бухгалтер подписывает денежные документы и расчетные документы,
финансовые и кредитные обязательства. К финансовым и кредитным
обязательствам относятся документы, оформляющие финансовые вложения,
договора займа, кредитные договора.
На предприятии используется автоматизированная система бухгалтерского
учета и отчетности, в том числе заработной платы и кадров –
соответственно “1С: Предприятие 7.7, Бухгалтерский учет” и “1С: Зарплата
+ Кадры”.
Большое внимание в организации уделяется грамотному учету и анализу
оплаты труда – одному из основных объектов бухгалтерского учета.
Для успешной деятельности ООО “КШЕНЬАГРО”, повышения уровня
рентабельности, сохранения и приумножения его активов необходим
отлаженный механизм управления, важнейшим элементом которого выступает
повседневный внутрихозяйственный контроль.
3. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда
3.1 Цели, задачи и объекты аудита
Аудит представляет собой осуществляемую на основе договора проверку
состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля,
соответствия финансово – хозяйственных операций законодательству,
достоверности отчетности, а также консультационные, экспертные и другие
услуги, оказываемые аудиторами предприятиям и организациям.
Согласно Федеральному закону №119-ФЗ от 13.07.2001г., последняя редакция
от 30.12.2008 № 307-ФЗ “Об аудиторской деятельности” целью аудита
является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской)
отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского
учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью
понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской)
отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании
ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной
деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и
принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
Цель аудита учета труда и заработной платы – основываясь на действующих
нормативно – правовых актах, осуществить аудиторскую проверку и выразить
мнение о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учета труда и
заработной платы.
К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить при
аудите расчетов учета труда и заработной платы, относятся следующие:
соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего
контроля по трудовым отношениям;
учет и контроль выработки и начисления заработной платы
рабочим-сдельщикам;
учет и начисление повременных и прочих видов оплат;
расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;
аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);
сводные расчеты по заработной плате;
расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и
платежей с фонда оплаты труда;
расчеты по депонированной заработной плате.
Объектами аудита учета труда и заработной платы являются первичная
информация, в качестве которых в основном используются унифицированные
формы первичной документации, а также регистры бухгалтерского учета и
отчетность.
Источниками информации, т.е. объектами аудита по учету труда и
заработной платы являются документы по зачислению, увольнению и переводу
работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского
учета и отчетность. Ведение первичного учета по унифицированным формам
распространяется на юридических лиц всех форм собственности,
осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства. Так, по
учету личного состава используются следующие формы:
Приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. №Т-1) – составляется на
каждого члена трудового коллектива работником отдела кадров или лицом,
ответственным за прием работников. В нем указывается разряд работника,
его оклад, испытательный срок. После этого приказ визируется в
соответствующей службе с целью подтверждения оклада и его соответствия
штатному расписанию и подписывается руководителем организации. С
приказом знакомят вновь принятого работника под его расписку.
Личная карточка (ф. №Т-2) – заполняется на каждого работника в одном
экземпляре. В ее разделах содержатся общие сведения о работнике
(фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование и др.),
сведения о воинском учете, назначении и перемещении, повышении
квалификации, переподготовке, отпуске, аттестации и дополнительные
сведения.
Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. №Т-5) –
составляется в двух экземплярах в отделе кадров при оформлении перевода
работника из одного подразделения в другое. Один экземпляр остается в
отделе кадров, второй передается в бухгалтерию. Приказ визируется
руководителями соответствующих структурных подразделений и подписывается
руководителем организации.
Приказ о предоставлении отпуска (ф. №Т-6) – применяется для оформления
ежегодного отпуска и отпусков других видов. Содержит все необходимые
сведения для расчета отпускных сумм и удержаний.
Приказ о прекращении трудового договора (контракта) (ф. №Т-8) –
составляется в двух экземплярах в отделе кадров и подписывается
руководителем подразделения организации и ее руководителем. В нем
указывают причину и основание увольнения.
По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по
оплате труда применяются: табель учета использования рабочего времени и
расчета заработной платы (ф. № Т-12), табель учета использования
рабочего времени (ф. №Т-13). Необходимо отметить, что табельный учет
охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается
определенный табельный номер, который указывается во всех документах по
учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в
ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех
случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя
и часов сверхурочной работы.
Независимо от формы первичные документы содержат в себе, как правило,
следующие реквизиты: место работы (цех, участок, отделение); время
работы (дата); наименование и разряд работы; количество и качество
работы; фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих; нормы
времени и расценки за единицу работы; сумму заработной платы рабочих;
шифры учета затрат, на которые относится начисленная заработная плата.
К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости
распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры
по счету 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” в части
расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате,
журналы-ордера № 8 и № 10 (при журнально-ордерной форме учета), Главная
книга, баланс (ф. № 1).
3.2 Планирование аудита
Эффективное проведение всех процедур в ходе аудита базируется на их
тщательном планировании и подготовке.
Поэтому первым (начальным) этапом аудиторской проверки является этап
планирования.
Целью планирования аудита является определение его стратегии и тактики,
составление общего плана аудиторской проверки, разработка аудиторской
программы.
Процесс планирования аудита проходит несколько стадий:
предварительное планирование;
подготовка и составление общего плана;
подготовка и составление программы.
В соответствии с правилом (стандартом)”Письмо-обязательство аудиторской
организации о согласии на проведение аудита” работа с ООО “КШЕНЬАГРО”,
должна начинаться с предварительного планирования.
Письму-обязательству о согласии на проведение аудита должно
предшествовать официальное предложение ООО “КШЕНЬАГРО” с просьбой об
оказании ему аудиторских услуг.
После этого обычно аудитор проводит предварительное планирование и
знакомство с организацией клиента.
Правильнее сказать, на данной стадии происходит обоюдное знакомство
потенциальных партнеров: аудиторской организации и потенциального
клиента, обмен информацией, которая позволила бы каждой из сторон (в
первую очередь аудиторской организации) принять решение о принципиальной
возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества.
По завершении стадии предварительного планирования аудитор должен
принять решения:
о принципиальной возможности аудита бухгалтерской отчетности ООО
“КШЕНЬАГРО”;
о принципиальной возможности сотрудничества с ООО “КШЕНЬАГРО”;
о наличии в аудиторской организации необходимых ресурсов для
качественного аудита бухгалтерской отчетности ООО “КШЕНЬАГРО”.
Основные процедуры предварительного ознакомления аудитора с клиентом:
определение цели проверки у данного клиента и возможного использования
ее результатов;
определение отраслевых особенностей и специфики деятельности ООО
“КШЕНЬАГРО”, его организационно-управленческого устройства;
знакомство с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних
аудиторов, материалами налоговых проверок;
экспресс-анализ отчетности, предварительное знакомство с состоянием
бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля клиента;
оценка собственной способности аудитора к выполнению работы с точки
зрения наличия подготовленного персонала, знания специфики отрасли,
особенностей ее законодательного регулирования и т.д.
В общем плане аудита предусматриваются сроки проведения аудита,
составляется график проведения аудита, отчет и аудиторское заключение.
В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:
а) реальные трудозатраты;
б) уровень существенности;
в) проведенные оценки рисков аудита.
В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения
аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки
надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита.
Для повышения доверия и действенности аудита аудитор может
предварительно согласовать свой план с клиентом
3.2.1 Оценка системы внутреннего контроля расчетов с персоналом по
оплате труда
Свою работу аудиторы начинают с ознакомления с проверяемой организацией,
для чего изучают учредительные документы, вид деятельности, учетную
политику.
Большую помощь при этом оказывают беседы с руководителем и специалистами
ООО “КШЕНЬАГРО”, проведение экспресс-аудита путем устного тестирования.
Необходимо ознакомиться с отчетностью, ее основными показателями с тем,
чтобы выявить масштабы деятельности организации результаты ее работы за
исследуемый период.
Основной целью аудитора при проверке является определение сильных сторон
контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.
При определении эффективности систем внутреннего контроля приобретают
многие факторы:
круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и
наличие у них ответственности за порученное дело;
наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и
формированию информации;
наличие технических средств контроля;
наличие технологии контроля;
контролируемые параметры.
Из беседы с работниками бухгалтерской службы установлено, что:
рабочие места бухгалтерии полностью автоматизированы. Все применяемые
алгоритмы расчетов по оплате труда соответствуют требованиям нормативной
документации;
Из беседы с главным бухгалтером установлено, что:
контроль за работой расчетной группы осуществляется только на конечной
стадии расчетов заработной платы, т.е. при составлении чека и подписания
ведомостей на выдачу заработной платы.
Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских
доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по выделенным
комплексам задач (табл.4).
Таблица 4. “Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и
учета расчетов с персоналом по оплате труда”
№
п/пСодержание вопросаВариант ответаПримечаниеданетнет ответа1.
Соблюдение положений законодательства о труде1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.Применяются ли типовые формы документов по учету личного состава :
Личные карточки (ф № Т-2)
Приказ о предоставлении отпуска (ф № Т-6)
Приказ о переводе на другую работу (ф №15)
Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (ф № Т-8)
Ведутся ли на рабочих трудовые книжки
Проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и
разрядов рабочих, установленных в штатном расписании
Ведутся ли в отделах табели учета рабочего времени
+
+
+
+
+
+
+
Штатное расписание сверяет бухгалтерия с данными лицевых счетов2. Учет и
контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам1.
2.
3.
4.
5.Применяются ли на предприятии утвержденные отделом кадров нормы и
расценки по видам работ
Используются ли типовые формы первичных документов
Организовано ли гашение (проставлением отметки об оплате) первичных
документов
Применяются ли ПК для выполнения расчетов по сдельной оплате труда
Применяются ли наряды на бригаду
+
+
+
+
+3. Учет и начисление повременных и других видов оплат1.
2.Ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно
табелю рабочего времени
Проверяет ли отдел кадров или внутренний аудитор правильность расчетов
по начислениям различных видов оплат
Применяются ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы
+
+
+
4. Расчеты удержаний из заработной платы физических лиц1.
2.
.1.
2.2.
2.3.Применяется ли ПК для расчета удержаний
Проставлены ли в лицевых счетах данные для правильного исчисления
удержаний:
НДФЛ
Исполнительных листов
Прочих удержаний+
+
+
+5. Аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний)1.
1.1
1.2
2.
3.Какие ведутся документы по аналитическому учету:
Расчетно-платежные ведомости
Лицевые счета
Организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с
работающими
Применяются ли ПК для ведения аналитического учета
+
+
+
+6, 7. Сводные расчеты по заработной плате, расчет налогооблагаемой базы
с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ 1.
2.
3.
4.Имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости
Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов по
социальному, медицинскому страхованию и пенсионному фонду
Применяются ли ПК для сводных расчетов по оплате труда
Имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате
труда
+
+
+8. Расчеты по депонированной заработной плате1.
2.
3.Ведется ли на предприятии книга учета депонированной заработной плате
Производится ли отнесение депонированных сумм на сч. 91 «прочие доходы и
расходы» по истечении срока исковой давности
Применяются ли ПК для расчетов по депонированной заработной плате
+
+
+
Нет таких случаев
По данным заполненного теста можно охарактеризовать организацию системы
внутреннего контроля в ООО “КШЕНЬАГРО” на хорошем уровне. Для учета
операций по оплате труда применяются ПК, что значительно повышает
возможность сопоставления данных. Также по данным теста можно сказать,
что организация системы бухгалтерского учета операций по оплате труда
отвечает требованиям оперативности и достоверности, но полностью
рассчитывать на систему внутреннего контроля нельзя.
3.2.2 Оценка материальности (существенности) и аудиторский риск
Планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность –
максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть
показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как
несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.
Определим уровень существенности на основании данных 2008 года ООО
“КШЕНЬАГРО” (табл.5).
Таблица 5
Определение уровня существенности
Наименование базового показателяЗначение базового показателя, тыс. руб.
Доля,%Значение для нахождения уровня существенности, тыс. руб. 12341.
Балансовая прибыль (форма 2, стр. 190) 29 34251 467,12. Валовый объем
реализации без НДС (форма 2, стр.010) 333 74926 674,983. Сумма
собственного капитала (форма 1, стр.490) 152 9851015 298,54. Валюта
баланса (форма 1, стр.300) 666 313213 326,265. Общие затраты организации
(форма 2, стр.020) 308 40126 168,02
Расчет уровня существенности показателей составляет: средние
арифметические показатели уровня существенности:
(1467,1 + 6678,98 + 15298,5 + 13326,26 + 6168,02): 5 = 8587,77 тыс. руб.
наименьшее значение от среднего отличается на:
(8587,77 – 1467,1): 8587,77 · 100% = 83%
наибольшее значение от среднего отличается на:
(15298,5 – 8587,77): 8587,77 · 100% = 78%
Поскольку максимальное значение 15298,5 тыс. руб. и минимальное 1467,10
отличается от среднего на почти равное значение, то аудиторы принимают
решение оставить оба значения.
Полученную величину допустимо округлить до 9 тыс. руб. и использовать
количественный показатель в качестве значения материальности
(существенности).
Различие между значениями уровня существенности до и после округления
составляет:
(9000 – 8587,77): 8587,77 · 100% = 4,8%, что находится в пределах 20%
(единого показателя уровня существенности, который может использовать
аудитор в своей работе).
Аудиторский риск – риск, который берет на себя аудитор, давая заключение
о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как
возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.
Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим
чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР).
Формула факторной модели
ВР · РК · РН = ПАР, где
Будем считать что:
внутрихозяйственный риск (ВР) – 60%
риск контроля (РК) – 50%
риск не обнаружения (РН) – 10%
0,6 · 0,5 · 0,1 = 0,03 или 3%
Так как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план
приемлемым.
3.2.3 Составление плана и программы аудита
Теперь имея всю необходимую информацию составим общий план аудита
расчетов с персоналом по оплате труда в ООО “КШЕНЬАГРО” (табл.6).
Таблица 6
Общий план аудита операций по оплате труда в ООО “КШЕНЬАГРО”
Проверяемая организацияООО “КШЕНЬАГРО”Период аудитас 06.02.09 по
21.02.09Количество человеко-часов76Руководитель аудиторской
группыФилонова З.В. Состав аудиторской группыФилонова З.В., Помогаев
В.С. Планируемый аудиторский риск3%Планируемый уровень существенности9
тыс. руб. (4,8%) 123Планируемые виды работПериод проведенияИсполнители1.
Проверка соблюдения положений законодательства о труде. 06.02. –
07.02.09Филонова З.В. 2. Аудит системы начислений заработной
платы08.02-10.02.09Помогаев В.С. 3. Аудит обоснованности льгот и
удержаний из заработной платы13.02. – 14.02.09Помогаев В.С.
Филонова З.В. 4. Проверка ведения аналитического учета по работающим и
сводных расчетов по оплате труда. 14.02-16.02.09Помогаев В.С. 5. Аудит
расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды17.02.09Филонова
З.В. 6. Оформление результатов проверки20.02. – 21.02.09Филонова З.В.
Помогаев В.С.
Руководитель аудиторской фирмы ______________ Новоселова Л.И.
Руководитель аудиторской группы ______________ Филонова З.В.
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет
собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых
для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной
инструкцией и является средством контроля качества работы (табл.7).
Таблица 7
Программа аудита расчетов по оплате труда в ООО “КШЕНЬАГРО”
Проверяемая организацияООО “КШЕНЬАГРО”Период аудитас 06.02.09 по
21.02.09Количество человеко-часов76Руководитель аудиторской
группыФилонова З.В. Состав аудиторской группыФилонова З.В., Помогаев
В.С. Планируемый аудиторский риск3%Планируемый уровень существенности9
тыс. руб. (4,8%) Перечень аудиторских процедурПериод
проведенияИсполнителиПроверяемые документы12341. Проверка соблюдения
положений законодательства о труде1.1 Проверка правильности оформления
работников (прием и увольнение) 06.02.09Филонова З.В. Приказы,
контракты, трудовые договора, личные карточки 1.2 Проверка правильности
применения тарифных ставок при повременной оплате и норм и расценок при
сдельной оплате06.02.09Филонова З.В. Тарификационный список, штатное
расписание, наряды, алгоритмы расчетов, т.к расчеты ведутся с помощью
ПК, Правила внутреннего трудового распорядка в ООО “КШЕНЬАГРО”1.3
Проверка учета рабочего времени, соблюдение установленного режима работы
07.02.09Петрова Н. ИТабеля учета расчетов рабочего времени (ф. №Т-12),
личные карточки (ф. №Т-2) 2. Аудит системы начислений заработной
платы2.1 Проверка обоснованности начислений заработной
платы08.02.09Помогаев В.С. Положение по оплате труда, трудовые договора,
личные карточки, расчетно – платежные ведомости, табели учета рабочего
времени, штатное расписание2.2 Проверка обоснованности и правильности
начисления дополнительных выплат09.02.09 Помогаев В.С. Приказы по
личному составу, лицевые счета, больничные листы2.3 Проверка
правильности расчета среднего заработка для различных целей
10.02.09Помогаев В.С. Базу для расчета среднего заработка, т.к расчет
ведется при помощи ПК, расчетно-платежные ведомости, табели учета
рабочего времени3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из
заработной платы3.1 Проверка право-мерности применения вычетов и льгот
для исчисления налога на доходы физических лиц 13.02.09 Помогаев В.С.
Документы, предоставленные сотрудником на использование налоговых
социальных вычетов, форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ3.3 Проверка
правильности удержаний по исполнительным листам13.02.09Филонова З.В.
Наличие исполнительных листов, регистратор листов, правильность расчета
листов в вкладном деле к исполнительному листу, облагаемую базу для
удержания, лицевые счета3.4 Проверка правильности определения
совокупного дохода для целей налогообложения физических
лиц14.02.09Помогаев В.С. Форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ,
облагаемую базу (какие виды начислений входят в облагаемую базу НДФЛ)
3.5 Проверка правильности удержания подотчетных сумм14.02.09Петрова Н.
ИАвансовые отчеты и первичные документы к ним, кассовые документы (ПКО и
РКО) 3.6. Проверка депонированных сумм по заработной
плате14.02.09Филонова З.В. Книга аналитического учета депонированной
заработной платы, касса4. Проверка ведения аналитического учета по
работающим и сводных расчетов по оплате труда4.1 Проверка ведения
аналитического учета расчетов по физическим лицам, как состоящим, так и
не состоящим в списочном составе ООО “КШЕНЬАГРО” по всем видам
оплат14.02.09Филонова З.В. Лицевые счета, расчетно-платежные документы,
налоговая карточка с совокупным годовым доходом на каждого сотрудника4.2
Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной
книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета
15.02.09 – 16.02.09Соловьев М. БГлавная книга, журналы-ордера, карточка
счета, оборотно – сальдовые ведомости, своды проводок и своды начислений
и удержаний по заработной плате5. Аудит расчетов по начислению налогов и
платежей во внебюджетные фонды5.1. Проверка правильности расчетов по
начислению налогов и платежей в бюджет и внебюджетные
фонды17.02.09Филонова З.В. Индивидуальные карточки, налоговые ставки,
облагаемая база по ЕСН, Главная книга, своды проводок6. Оформление
результатов проверки6.1. Оформление результатов проверки20.02. –
21.02.09Соловьев М. Б
Филонова З.В. Руководитель аудиторской фирмы ______________ Курдюмова
Т.В.
Руководитель аудиторской группы ______________ Филонова З.В.
Рабочими документами аудиторов по аудиторской проверке организации
являются аналитические таблицы и отчетные документы, сформированные с
учетом особенностей поставленной задачи. В плане и программе проверки,
разработанными для данной организации были учтены следующие факторы:
предприятие является малым по своему статусу и экономическим параметрам;
объект проверки узконаправленный;
организация использует компьютерный учет и бухгалтерские программы “1С:
Предприятие 7.7” и “1С: Зарплата + Кадры”.
3.3 Методические приемы и способы проведения аудита
Контроль за тем, как осуществляется на предприятии соблюдение трудового
законодательства – дело первостепенное. Здесь, на первом этапе работы,
проверяем правильность оформления первичных документов по оплате труда в
ООО “КШЕНЬАГРО”.
Итоги проверки на данном участке учета оформляются в рабочем документе
аудитора (табл.8).
Таблица 8
Дата проведения проверкиОбъект проверкиНаименование проверяемого
объектаДата (период) составления документа№ документовЗаключение
аудитора об отсутствии нарушений или о характере выявленных нарушений1.
2. 3. 4. 5. 6. 06.02.2009Первичные документы по учету персоналаПриказы о
приеме на работу сотрудника01.08. – 30.09.08 г. № 13, 18, 25Нарушений не
выявленоПриказы о прекращении трудового договора01.02. – 30.04.08 г. №
5, 11, Договора подряда и трудовые соглашения01.01. – 31.12.08 г. № 1 –
6Личные карточки
(ф. №Т-2) 01.01. – 31.12.08 г. Нарушений не выявлено06.02.2009Документы
по учету рабочего времениТабеля учета рабочего временииюнь 2008г. и
декабрь 2008г. Нарушений не выявленоНаряды, бригадные подрядыянварь
2008г. и сентябрь 2008г. №1-4 и №23-27Нарушений не выявлено07.02.2009г.
Расчетно-платежные документы по оплате трудаПлатежная ведомостьМарт,
июнь, декабрь 2008г. № 30-45,71-82, 126-140Нарушений не
выявленоРасчетно-платежная ведомость01.02. – 28.02.08г. №8-19Нарушений
не выявленоЛицевые счета2008г. Нарушений не выявлено14.02.2009г.
Документы по учету депонирования заработной платыКнига аналитического
учета депонированной заработной платы2008г. Нарушений не выявлено
Здесь установим, что случаев включения в табеля учета рабочего временя
вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета
рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава.
Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным
документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных
ведомостях не обнаружено.
В силу вышеуказанного, можно сказать о серьезном отношении к ведению
первичной документации в ООО “КШЕНЬАГРО”.
Далее проверим расчеты с рабочими по оплате труда в ООО “КШЕНЬАГРО” на
соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в
Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Сверим
сальдо по счету 70 на первое января 2009 года в Главной книге и в
балансе предприятия.
Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с данными Главной
книги.
Убедившись, что данные Главной книги и баланса совпадают, можно
продолжить дальнейшую сверку. Для этого сравним данные Главной книги со
сводом начислений и удержаний за 2 квартал 2008 года (табл.10).
Таблица 10.
Соответствие задолженности по оплате труда, значащейся в
расчетно-платежных ведомостях и Главной книге
МесяцыЧислится по своду начисления и удержания, руб. Числится по Главной
книге, руб. (счет 70 + 76,5) Отклонения, руб. апрель2 794 093,912 794
093,910-00май3 737 117,823 737 117,820-00июнь3 732 308,733 732
308,730-00
В расчетно-платежной ведомости по графам удержания показаны отчисления в
Пенсионный фонд, профсоюзные взносы и подоходный налог; проценты
отчислений рассчитаны, верно, их суммы совпадают с данными расчетных
листков по каждому работнику (льготы по подоходному налогу определены
верно).
Платежные ведомости на аванс оформлены верно, замечаний нет.
Данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а
также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков
по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм
присутствуют, все подписи разные.
При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы
установлено, что начисление и выплата заработной платы производится
своевременно. Расчет с бюджетом производится правильно, проценты за
несвоевременность уплаты начислены, верно.
Результаты аудита расчетов по оплате труда целесообразно отразить в
таблицах (табл. №11).
Таблица 11. Проверка правильности начисления оплаты труда по данным и
удержаний из заработной платы за май 2008 г.
Даые организацииДанные аудитораОлоненияНаименование документаНачислено,
руб. Удержано, руб. Данные организацииДанные аудитораОтклонения1.
Трубников Н.Н. Расчетно-платежная
ведомость26569,4126569,410,003454,003454,000,00——2. Алешечкин А.В.
Сдельный наряд № 1114408,8814408,880,001873,001873,000,00——3.
Помогаева Н.Н. Пос. по уходу за реб. до 1,5
лет651065100,000,000,00,00——
3.4 Оценка и оформление результатов аудита расчетов с персоналом по
оплате труда
После проведения всех необходимых процедур проверки аудиторы оценивают
полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы
аудита. По окончании аудиторской проверки ООО “КШЕНЬАГРО” можно
констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и
программой аудита, выполнены в полном объеме. Проверка проводилась на
выборочной основе с использованием следующих документов: Главная книга,
расчетные ведомости по начислению заработной платы своды по заработной
плате, табеля учета рабочего времени, наряды, договора на оказанные
услуг, учетные регистры (налоговая карточка, журнал-ордер по счетам
50,51,69,70,71,76,88 и т.д.), “Баланс” (ф. №1), “Отчет о прибылях и
убытках” (ф. №2) и др.
Отчет ООО Аудиторская фирма “Инновация-А”
По аудиту расчетов с персоналом по оплате труда ООО “КШЕНЬАГРО” за 2008
год.
п. Кшенский12 февраля 2009 г.
Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда ООО
“КШЕНЬАГРО” за 2008 год проведена ООО Аудиторская фирма “Инновация-А” на
основании договора №257 от 21 января 2009г.
Нами проведен аудит учета труда и заработной платы ООО “КШЕНЬАГРО” за
2008 год.
При планировании и проведении аудита оплаты труда нами рассмотрено
состояние внутреннего контроля у ООО “КШЕНЬАГРО”. Ответственность за
организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган
ООО “КШЕНЬАГРО”.
Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того,
чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского
отчета о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности оплаты
труда. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения
полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО
“КШЕНЬАГРО” с целью выявления всех возможных недостатков.
В процессе аудита нами не были обнаружены никакие факты, из которых
можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего
контроля ООО “КШЕНЬАГРО” масштабам и характеру его деятельности.
Не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка
ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на
достоверность данных по оплате труда, отраженных в бухгалтерской
отчетности.
При проведении аудита оплаты труда нами рассмотрено соблюдение в ООО
“КШЕНЬАГРО” применимого законодательства РФ при совершении
финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение
применимого законодательства РФ при свершении финансово-хозяйственных
операций несет исполнительный орган ООО “КШЕНЬАГРО”.
Мы проверили соответствие ряда совершенных ООО “КШЕНЬАГРО”
финансово-хозяйственных операций применимому законодательству
исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том,
что отраженная в бухгалтерской отчетности информация об оплате труда не
содержит существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита
оплаты труда не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном
соответствии деятельности ООО “КШЕНЬАГРО” законодательству. Поэтому
такое мнение мы не высказываем.
Мы проводили аудит в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и
отчетности в РФ, утвержденным Министерством финансов. Аудит планировался
и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в
том, что бухгалтерская отчетность в части оплаты труда не содержит
существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной
основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в
бухгалтерской отчетности по оплате труда. Мы полагаем, что проведенный
аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о
достоверности бухгалтерской отчетности в части оплаты труда. В
результате проверки были случаи небольшие погрешности в ведении и
оформлении первичных документов.
Результаты проведенной нами проверки показывают, что проведенные
финансово-хозяйственные операции осуществлялись ООО “КШЕНЬАГРО”, во всех
существенных отношениях, в соответствии с законодательством.
При проведении аудита применялся метод выборочной проверки. Типовые
замечания представлены в таблице ниже (Табл.12).
Таблица 12. Аудит заработной платы за 2008 год.
№ ппВид нарушенияНормативная базаРекомендации1. В договоре подряда и
акте выполненных работ имеются неоговоренные исправления. Договор бн от
01.03.2008г. Корнев Леонид Петрович. В договоре изначально было указано
Корнев Леонид Павлович. В акте выполненных работ за июнь 2008 года сумма
по договору была указана цифрами 1110 руб., прописью 1120 руб. Затем
исправлено на сумму 1120, 00 руб. В соответствии со статьей 9
Федерального закона “О бухгалтерском учете” от 21 ноября 1996 года
№129-ФЗ, внесение исправлений в кассовые и банковские документы не
допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут
вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что
должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали
документы, с указанием даты внесения исправлений. Заверить исправления
подписями тех же лиц, которые подписали документы с указанием даты
внесения исправлений. 2. При определении средней заработной платы не
учитываются стимулирующие надбавки за производственные показатели к
заработной плате. Правительство РФ Постановлением от 11.04.2003г. №213
утвердило Положение об особенностях порядка исчисления средней
заработной платы, которое вступило в силу с 24 апреля 2003г. В данном
положении определены особенности порядка исчисления средней заработной
платы (среднего заработка0 для всех случаев определения ее размера,
предусмотренных ТК РФ, и оно является обязательным для применения
организациями всех форм собственности и всех организационно-правовых
форм.
Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой
оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации
независимо от источников этих выплат. При определении средней заработной
платы учитывать стимулирующие надбавки за производственные показатели к
заработной плате.
Руководитель аудиторской фирмы ______________ Курдюмова Т.В.
Руководитель аудиторской группы ______________ Филонова З.В.
Печать аудитора
Заключение
В результате выполнения курсовой работы был изучен порядок проведения
аудиторской проверки учета заработной платы в конкретной организации –
ООО “КШЕНЬАГРО”. С этой целью была изучена нормативная база как по
порядку начисления и выплаты заработной платы, так и по организации
работы предприятия в целом. Состоялось практическое ознакомление с
деятельностью объекта исследования, приобретен опыт работы с
хозяйственной документацией. Проработан значительный объем специальной
литературы по исследуемой тематике.
Рассмотрены общие положения об организации проведения аудиторской
проверки экономического субъекта, продемонстрирован порядок проведения
проверки с указанием конкретных аудиторских доказательств, источников и
методов их получения. Изучены способы и порядок документирования
проверки, оформления ее результатов, полученная информация
систематизирована и подвергнута анализу. Выработаны конкретные
рекомендации для возможного применения в деятельности исследуемого
предприятия ООО “КШЕНЬАГРО”.
На основе проведенного исследования можно сделать следующие выводы:
Бухгалтерский учет в ООО “КШЕНЬАГРО” организован на основе Закона РФ “О
бухгалтерском учете” № 129-ФЗ, по журнально-ордерной форме учета.
В оформлении первичных документов имеют место мелкие недостатки.
Недооформленные бланки договоров, нарядов и табелей.
Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется по каждому
работнику.
Синтетический учет оплаты труда осуществляется на счете 70 “Расчеты с
персоналом по оплате труда” по штатным работникам и 76.5 “Расчеты с
дебиторами и кредиторами в рублях” по договору подряда, по дебету
которых отражают выплаты заработной платы и удержания из нее, а по
кредиту – начисления.
Начисление заработной платы работникам осуществляют в соответствующем
порядке.
В качестве рекомендаций руководству организации ООО “КШЕНЬАГРО” было
предложено усилить внутренний контроль учета финансовой деятельности
организации, отслеживать изменения законодательства регулирующего
налогообложения.
Литература
1. Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 № 197-ФЗ, принят ГД ФС РФ
21.12.2001, ред. от 30.12.2008, – Консультант Плюс.
2. Комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации.
3. Федеральный закон “О бухгалтерском учете” принят 21.11.1996 № 129-ФЗ,
ред. от 03.11 2006 – Консультант плюс.
4. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ, принят ГД
ФС РФ 16.07.1998, ред. от 26.11.2008, с изм. и доп., вступающими в силу
с 01.01.2009 – Консультант Плюс.
5. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ, принят ГД
ФС РФ 19.07.2000, ред. от 30.12.2008, с изм. и доп., вступающими в силу
с 26.01.2009 – Консультант Плюс.
6. Федеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ, принят ГД ФС РФ 02.06.2000,
ред. от 24.06.2008, с изм. от 27.11.2008 “О минимальном размере оплаты
труда”.
7. Федеральный закон от 07.08.01г. №119-ФЗ, принят ГД ФС РФ 13.07.2001,
ред. от 30.12.2008 “Об аудиторской деятельности”.
8. Правило (стандарт) аудиторской деятельности “Планирование аудита”,
одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ
25.12.1996 протокол № 6.
9. Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 “Об особенностях
порядка исчисления средней заработной платы” – Консультант-плюс.
10. Приказ Минфина РФ от 31.10 2000 № 94н (ред. от 18.09.2006)”Об
утверждении алана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и инструкция по его применению” – Консультант
Плюс.
11. Каморджанова Н.А., Карташова И.В., Тимофеева М.В., Бухгалтерский
финансовый учет. – СПб: Питер, 2003. – 3-е издание, – 272 с. (Серия
“Завтра экзамен”)
12. Основные документы бухгалтерского учета. – М.: Издательство ПРИОР,
2002. – 112 с.
13. “Гражданский кодекс Российской Федерации” (часть первая) от
30.11.1994 № 51-Фз (принят ГД ФС РФ 21.10 1994), ред. от 30.12.2008, с
изм. и доп., вступающими в силу с 11.01.2009.
14. “Гражданский кодекс Российской Федерации” (часть вторая) от
26.01.1996 № 14-Фз (принят ГД ФС РФ 22.12.1995), ред. от 25.12.2008.
15. Феоктистов И.А. “Новый порядок выплаты больничных” сс.26-32 //
Журнал “Главбух” № 2, январь 2005.
16. Белова В.Н. “Налогообложение: изменения в расчете ЕСН и пенсионных
взносов” с.17 // Журнал “Главбух” № 15, август 2004.
17. Феоктистов И.А. “Расчет среднего заработка” с.66 // Журнал “Главбух”
№ 4, февраль 2004.
18. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Учебное пособие – М.:
Издательство ПРИОР, 2004. – 272с.
19. Шимаханская Т.В. Аудит. Практическое пособие. – Экзамен., 189 стр.,
2008г.
20. Аудит: Учебник для вузов, Мерзликина Е.М., Никольская Ю. П.; –
Инфра-М, 368 стр., 2007.
21. Кочинев Ю.Ю., Аудит: теория и практика: Бухгалтеру и аудитору.
“Питер”, 2007.
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter
