23
Министерство образования РФ
ФГОУ СПО Тальменский сельскохозяйственный техникум
Курсовая работа
Тема: Амортизация средств производства
Дисциплина: Экономика организации (предприятия)
Выполнил:
Студент 123 группы
Савкин Павел Александрович
Преподаватель:
Юстус С.И.
2009 г.
Содержание
1. Основные понятия и виды амортизации и износа.
2. Основы учета износа (амортизации) основных средств
2.1 Учет амортизационных отчислений
2.2 Методы начисления амортизации
3. Некоторые проблемы амортизации основных средств
4. Практическая часть курсовой работы
Заключение
Список литературы
ВВЕДЕНИЕ
Темой данной курсовой работы является учет амортизации и методы ее
начисления в условиях рынка. Изучение данных вопросов необходимо для
всех фирм и предприятий, перед которыми стоит проблема ведения учетной
политики амортизации. Выбор правильной и оптимальной учетной политики
начисления амортизации во многом помогает предприятию минимизировать
налоги и ускорить процесс обновления парка оборудования.
Всякое производственное объединение имеет основные средства. По всем
основным средствам предприятие производит амортизационные отчисления.
Стоимость производственных мощностей адекватна функциональной
(производственной) полезности предметов в течение всего срока их
эксплуатации (т.е. периода, в течение которого имущество, относящееся к
основным средствам, способно выполнять функции, приносящие доход его
владельцу). Основные средства участвуют в процессе производства
длительный период (в течении нескольких производственных циклов),
сохраняя первоначальную форму и свойства, но постепенно изнашиваются и
переносят свою стоимость на изготовленный продукт.
В соответствии с принципами бухгалтерского учета стоимость
производственных мощностей должна равномерно распределяться в течение
предполагаемого срока их эксплуатации путем распределения (списания) на
отчетные периоды, в течение которых эти мощности будут иметь
производительную полезность (способность). Этот процесс называется
амортизацией основных средств.
Учет амортизации основных средств является важной составной частью учета
основных средств. Поэтому знание экономического содержания, назначения и
способов (методов начисления) амортизации является необходимым как для
работников бухгалтерии, руководителей предприятий, так и для работников
финансовых, экономических отделов предприятий.
Для того, чтобы разобраться с вышеуказанными вопросами и написана эта
курсовая работа.
1. Основные понятия и виды амортизации и износа
Износ основных средств (фондов) — снижение первоначальной стоимости
основных средств в результате их снашивания в процессе производства
(физический износ) или вследствие морального старения машин, а также
снижения стоимости производства в условиях роста производительности
труда. В бухгалтерском учете износ основных средств отражается
ежемесячно одновременно с начислением амортизации. Сумма износа равна
сумме начисленной амортизации основных средств плюс износ жилых зданий в
части полного восстановления.
Различают физический и моральный износ основных средств. Физический
износ представляет собой потерю основными средствами
технико-эксплуатационных качеств в результате использования. Моральный
износ – снижение стоимости основных средств в результате: 1)снижения
себестоимости производства такого же товара; 2)появление более
совершенных и производительных машин. Моральный износ основных средств
не зависит от их физического износа. Физически годная машина может быть
настолько морально устаревшей, что эксплуатация ее становится
экономически невыгодной. И физический и моральный износ ведет к потере
стоимости. Поэтому каждому предприятию следует обеспечить накапливание
средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления
окончательно износившихся основных средств.
Амортизация (от сред. – век. лат. amortisatio — погашение) —1)
постепенное снашивание фондов (оборудования, зданий, сооружений) и
перенесение их стоимости по частям на вырабатываемую продукцию; 2)
уменьшение ценности имущества, облагаемого налогом (на сумму
капитализированного налога).
Амортизация обусловлена особенностями участия основных средств в
процессе производства. Основные средства участвуют в процессе
производства длительный период (не менее одного года). При этом они
сохраняют свою натуральную форму, но постепенно снашиваются.
Амортизация начисляется ежемесячно по установленным нормам
амортизационных отчислений. Начисленные суммы амортизации включаются в
себестоимость выпускаемой продукции или издержки обращения и
одновременно за счет амортизационных отчислений создается
амортизационный фонд, используемый для полного восстановления и
капитального ремонта основных средств. Поэтому правильное планирование и
фактическое начисление амортизации способствует точному исчислению
себестоимости продукции, а также определению источников и размеров
финансирования капитальных вложений и капитального ремонта основных
фондов.
Амортизационные отчисления — начисления с последующим отчислением,
отражающие процесс постепенного перенесения стоимости средств труда по
мере их физического и морального износа на стоимость производимых с их
помощью продукции, работ и услуг в целях аккумуляции денежных средств
для последующего полного восстановления. Они начисляются как на
материальные ценности (основные средства, малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы), так и на нематериальные активы
(интеллектуальная собственность). Амортизационные отчисления
производятся по установленным нормам амортизации, их размер
устанавливается за определенный период по конкретному виду основных
фондов (группе; подгруппе) и выражается, как правило, в процентах на год
износа к их балансовой стоимости.
Амортизационный фонд – источник капитального ремонта основных средств,
капитальных вложений. Образуется за счет амортизационных отчислений.
Задача амортизации (износа) – распределить стоимость материальных
активов длительного пользования на издержки в течение предполагаемого
срока эксплуатации на основе применения систематических и рациональных
записей, т.е. это процесс распределения, а не оценки. В данном
определении есть несколько существенных моментов.
Во-первых, все материальные активы длительного пользования, кроме земли,
имеют ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограниченности срока службы
стоимость этих активов должна распределяться на издержки в течение всех
лет их эксплуатации. Двумя основными причинами ограниченности срока
службы активов является физический и моральный износ (устарелость).
Физический износ материальных активов является результатом их
использования, эксплуатации, а также воздействия природных факторов
(ветер, солнце и т.д.). Периодический ремонт и тщательный уход могут
сохранить здания и оборудование в хорошем состоянии и значительно
продлить срок его службы, но, в конечном итоге, и каждое здание, и
каждая машина должны прийти в негодность. Необходимость амортизации не
может быть исключена регулярным ремонтом. Моральный износ представляет
процесс, в результате которого активы не соответствуют современным
требованиям вследствие прогресса в развитии техники и по другим
причинам. Даже здания часто становятся морально устаревшими, не успев
износиться физически. Бухгалтеры обычно не делают разницы между
физическим и моральным износом, так как их интересует срок эксплуатации
основных средств , невзирая на возможный срок их службы.
Во-вторых, термин “амортизация”, используемый в учете, понимается не как
физический износ или снижение рыночной стоимости объекта в течение
данного времени, а как списание стоимости производственных активов в
течение времени их полезного функционирования. Термин употребляется для
отражения постепенного списания стоимости основных средств на издержки.
В-третьих, амортизация не является процессом оценки стоимости.
Бухгалтерские записи ведут в соответствии с принципами определения
себестоимости и, таким образом, они не могут служить индикатором
изменения уровня цен. Даже если в результате выгодной сделки и
специфических особенностей конъюнктуры рыночная цена здания или другого
актива может подняться, несмотря на это амортизация должна продолжать
начисляться (учитываться), ибо является следствием распределения ранее
понесенных затрат, а не оценки.
Факторы, влияющие на исчисление величины амортизации. Определение суммы
амортизации за отчетный период зависит (1) от первоначальной стоимости
объектов; (2) их ликвидационной стоимости; (3) амортизируемой стоимости;
(4) предполагаемого срока полезной службы.
Первоначальная стоимость (acquisition cost) – нетто-цена приобретения
плюс все необходимые расходы по доставке, установке и подготовке объекта
к работе.
Ликвидационная стоимость (residual value) – стоимость скрапа, лома и
других отходов, возникших при ликвидации и после предполагаемой их
продажи.
Амортизируемая стоимость (depreciable cost) – разность между
первоначальной и ликвидационной стоимостью. Например, если грузовой
автомобиль имеет первоначальную стоимость 12 тыс. дол., а ликвидационную
– 3 тыс. дол., то его амортизируемая стоимость составит 9 тыс. дол.
Предполагаемый срок полезной службы (estimated useful life) – может
измеряться в годах, в течение которых будет использоваться объект, в
количестве единиц произведенной продукции, в пробеге, если речь идет об
автомобилях, и т.д. При подсчете этого показателя бухгалтер должен
учитывать следующую информацию: 1) накопленный опыт работы с подобными
активами; 2) современное состояние объекта; 3) вопросы ремонта и ухода
за оборудованием; 4) современные тенденции в области технологий и
производств; 5) местные погодные условия.
2. Основы учета износа (амортизации) основных средств
2.1 Учет амортизационных отчислений
Амортизация начисляется по объектам основных средств, к которым
относятся материально вещественные ценности, используемые при
производстве продукции, работ и услуг и действующие в течение
длительного периода времени, превышающего 12 месяцев или обычный
операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. К ним относятся здания,
сооружения, рабочие силовые машины и оборудование, измерительные приборы
и устройства, вычислительная техника, транспортная техника, инструмент
и инвентарь, прочие виды объектов основных средств.
Начисление амортизации производится организацией по объектам основных
средств, находящихся у них в собственности, на праве хозяйственного
ведения или оперативного управления, учет которых ведется на счете 01
“Основные средства”. Объектами для начисления амортизации являются так
же объекты основных средств организации лизингодателя, учтенные на счете
03 “Доходные вложения и материальные ценности”.
Наряду с данными объектами амортизация также начисляется:
· по находящимся в эксплуатации объектам капитального строительства, не
законченным строительством или не оформленным в установленном порядке
актами приемки, затраты по которым учтены на счете 08 “капитальные
вложения”. По оформлении актов приемки указанные объекты должны будут
включены в состав основных средств;
· на капитальные затраты на коренное улучшение земель не связанные с
созданием сооружений;
· на объекты основных средств (в форме оборудования и транспортных
средств), находящихся в запасе;
· на капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.
Амортизация не начисляется:
· по объектам жилого фонда и внешнего благоустройства и другим
аналогичным объектам лесного и дорожного хозяйства;
· специализированным сооружениям судоходной обстановки;
· продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;
· многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;
· по приобретенным изданиям;
· по объектам фильмофонда, сценическо-постановочным средствам;
· экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных
учреждениях;
· по земельным участкам и объектам природопользования.
Наряду с этим амортизационные начисления не начисляются по объектам
основных средств, полученным:
· по договорам дарения;
· безвозмездно в процессе приватизации.
Согласно ПБУ утвержденным приказом МФ от 03.09.97 установлен новый
порядок приостановления начисления амортизации в следующих случаях:
· в период проведения работ по восстановлению объекта в форме их
ремонта, модернизации и реконструкции, продолжительность которых
превышает 12 месяцев;
· при консервации объекта на срок более трех месяцев.
Таким образом, затраты по восстановлению объектов основных средств
влияют на устанавливаемый организацией срок их полезного использования
при постановке на учет, а так же на его величину в период эксплуатации.
До настоящего времени основным принципом расчета сумм амортизации был
метод их корректировки за прошлый месяц на величину амортизации по тем
объектам ОС, которые введены в эксплуатацию или выбыли из эксплуатации
за прошлый месяц, т. е. амортизация по вновь поступившим основным
средствам начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем
поступления в эксплуатацию, а по выбывшим основным средствам –
заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Этот
метод требовал составления ежемесячно разработанной таблицы-расчета
амортизационных отчислений, что является трудоемким процессом.
Новый подход предусматривает расчет годовых сумм амортизации по тому или
иному способу исходя из определенных показателей, а в течении отчетного
года амортизационные отчисления по объектам начисляются ежемесячно
независимо от применяемого способа в размере 1/12 годовой суммы и с
учетом сумм амортизации по поступившим и выбывшим в прошлом месяце
объектам ОС. Следовательно, главным является правильное определение
годовых сумм амортизации и корректировки в связи с поступлением и
выбытием ОС в течении года, а расчет месячных сумм амортизации не
представляет трудности. Это значительно упрощает расчет амортизационных
отчислений и позволяет применять ведомость начисления амортизации,
рассчитанную на год.
Нормы амортизационных отчислений выражены в процентах к балансовой
стоимости классификационных групп основных средств. При этом широко
дифференцированы нормы на машины и оборудование не только по их видам,
но и по видам работ , для которых они используются и по отраслям
промышленности. Некоторые условия производства могут вызывать повышенный
или пониженный износ средств эксплуатируемых на предприятии. В этих
случаях при начислении амортизации применяются соответствующие
поправочные коэффициенты, установленные к нормам амортизационных
отчислений.
Расчет амортизации основных средств служит основанием для записи сумм
амортизационных отчислений, т.е. износа основных средств по
соответствующим счетам, а именно дебет счета 20 “Основное производство”,
25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”,
кредит счета 02 “Износ основных средств”.
Согласно плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом
Министерства Финансов СССР от 1 ноября 1991 г. № 56, счет 02 “Износ
основных средств” может иметь два субсчета 02 – 1 “Износ собственных
основных средств”, 02 – 2 “Износ долгосрочно арендуемых основных
средств”.
Счет 02 пассивный. Сальдо кредитовое по счету 02 отражает величину
накопленного износа основных средств, которые числятся на счетах 01
“Основные средства” и 03 “Долгосрочно арендуемые основные средства”.
Оборот по дебету счета 02 – сумма износа по выбывшим объектам,
независимо от причин выбытия. Оборот по кредиту – суммы начисленной
амортизации (износа) за отчетный период. Аналитический учет по счету 02
“Износ основных средств” ведут по видам и отдельным инвентарным объектам
основных средств, накопление и использование амортизационного фонда в
бухгалтерском учете не отражается. Амортизационные отчисления, в составе
выручки от реализации продукции, зачисляются на расчетный счет или
другие счета предприятия и списываются с этих счетов на финансирование
капитальных вложений в основные средства.
2.2 Методы начисления амортизации
Четыре способа определения сумм амортизационных отчислений по отдельным
объектам основных средств: 1)линейный ; 2)списания стоимости
пропорционально объему продукции(работ); два метода ускоренного
списания: 3) списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования; 4) метод уменьшающегося остатка.
Применение одного из способов по группе однородных объектов основных
средств производится в течение всего его срока полезного использования.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется
организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования объекта основных средств при
его отсутствии в технических условиях или не установлении в
централизованном порядке производится исходя из:
ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой
производительностью или мощностью применения;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации
(количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды,
системы планово – предупредительных всех видов ремонта;
нормативно – правовых и других ограничений использования этого объекта,
например, срок аренды ( П. 4.4., ФЗ от 21.11.96 №129 “О бухгалтерском
учете”).
Выбор того или иного способа начисления амортизации по отдельным
объектам и группам основных средств будет, очевидно, будет находится в
компетенции руководителей и главных бухгалтеров организаций, которые
должны учитывать возможность и целесообразность использования того или
иного способа по отношению к конкретным объектам основных средств.,
особенности технологии и организации производства в данной организации,
сложность расчета амортизации тем или иным способом и др.
Метод равномерного (прямолинейного) списания (straight-line method).
Согласно этому методу амортизируемая стоимость объекта равномерно
списывается (распределяется) в течение срока его службы. Метод основан
на том предположении , что амортизация зависит только от длительности
срока службы. Сумма амортизационных отчислений для каждого периода
рассчитывается путем деления амортизируемой стоимости (первоначальная
стоимость объекта минус его ликвидационная стоимость) на число отчетных
периодов эксплуатации объекта. Норма амортизации является постоянной.
Например, первоначальная стоимость грузового автомобиля 10 000 дол., его
ликвидационная стоимость в конце пятилетнего срока эксплуатации – 1000
дол. В этом случае ежегодная амортизация составит 20% от амортизируемой
стоимости, или 1800 дол., в соответствии с методом прямолинейного
списания. Эти расчеты делаются следующим образом:
Первоначальная стоимость – Ликвидационная стоимость / Срок службы = 10
000 дол. – 1 000 дол. / 5 = 1 800дол.
Срок службы – 5.
Начисление амортизации в течение пяти лет можно отразить следующим
образом, дол.:
Таблица 2.1
Начисление амортизации: метод прямолинейного списания
Первоначальная стоимостьГодовая сумма амортизацииНакопленный
износОстаточная стоимостьДата приобретения
Конец 1-го года
Конец 2-го года
Конец 3-го года
Конец 4-го года
Конец 5-го года10000
10000
10000
10000
10000
10000–
1800
1800
1800
1800
1800–
1800
3600
5400
7200
900010000
8200
6400
4600
2800
1000
Три момента вытекают из этой таблицы: 1) в течение всех пяти лет
амортизационные отчисления одинаковые; 2) накопленный износ
увеличивается равномерно; 3) остаточная стоимость равномерно
уменьшается, пока не достигнет оценочной ликвидационной стоимости.
Линейный способ начисления амортизации ОС, который был у нас раньше
главным, очевидно, таковым и останется, хотя, возможно, сократится
область его применения. Это определяется тем, что в его основе лежит
срок полезного использования объектов, что определяет его применение при
начислении амортизации по зданиям, сооружениям, многим видам силовых и
рабочих машин и оборудования, информационному оборудованию,
производственному инвентарю и принадлежностям, хозяйственному инвентарю,
рабочему и продуктивному скоту и др. Иначе говоря, его целесообразно
применять по тем видам основных средств, по которым степень износа
определяется сроком полезного использования или по которым невозможно
функционально связать процесс перенесения стоимости объектов на
продукцию через амортизацию с интенсивностью их эксплуатации.
Метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ
(производственный – production method) основан на том, что амортизация
(износ) является только результатом эксплуатации и отрезки времени не
играют никакой роли в процессе ее начисления.
Предположим, что грузовик, речь о котором шла выше, может выполнять
определенное число операций, а его пробег рассчитан на 90 000 миль.
Амортизационные расходы на милю будут определены следующим образом:
Первоначальная стоимость — Ликвидационная стоимость /
Предполагаемое число единиц работы =
= 10 000 дол. – 1 000 дол./90 000 = 0,10 дол. миля
Предполагаемое число единиц работы – 90 000 миль. Если предположить, что
при эксплуатации за первый год грузовик имел пробег в 20 000 миль, за.
второй год – 30 000; за третий – 10 000, за четвертый год – 20 000 и за
пятый – 10 000, то таблица амортизационных отчислений будет выглядеть
следующим образом, дол.:
Таблица 2.2. Начисление амортизации: производственный метод
Первоначальная стоимостьМилиГодовая сумма амортизацииНакопленный
износОстаточная стоимостьДата приобретения10000———10000Конец 1-го
года1000020000200020008000Конец 2-го года1000030000300050005000Конец
3-го года1000010000100060004000Конец 4-го
года1000020000200080002000Конец 5-го года1000010000100090001000
Заметим прямую связь между ежегодной суммой амортизации и единицей
работы или использования. Накопленный износ увеличивается ежегодно в
прямой зависимости от единиц работы или использования (пробега).
Наконец, остаточная стоимость ежегодно уменьшается прямо пропорционально
показателю единицы работы или использования до тех пор, пока не
достигнет ликвидационной стоимости. В соответствии с данным методом
единицы работы или использования, которые применяются для определения
предполагаемого срока полезной службы для каждого объекта, должны
соответствовать определенным активам. Например, количество произведенных
товаров должно относиться к определенному станку, тогда как число часов
использования объекта может служить лучшим показателем при начислении
амортизации для другого станка. Этот метод следует применять в том
случае, когда отдача объекта в течение срока его полезной эксплуатации
может быть определена с достаточной точностью.
Если раньше этот метод применялся, по существу, только при начислении
амортизации по автотранспорту с учетом пробега, то теперь его можно
применять по многим видам производственного оборудования в тех случаях,
когда объем продукции можно связать с объектами ОС, в результате
эксплуатации которых он получен, т.е. когда объем продукции и срок
полезного использования ОС, о чем уже говорилось выше.
Расширению возможностей применения этого способа помогает новое
определение инвентарного объекта основных средств за счет включения в
него понятия комплекса конструктивно сочлененных предметов, что
позволяет рассматривать каждую производственную линию, состоящую из ряда
предметов как инвентарный объект ОС. Это существенно упрощает
аналитический учет ОС и начисление амортизации. В случае выбытия из-за
непригодности к эксплуатации какого-либо предмета, входящего в состав
производственной линии, это выбытие учитывается как частичная
ликвидация, а замена выбывшего из эксплуатации предмета на новый – как
капитальные вложения. При этом изменяется первоначальная стоимость всей
производственной линии с внесением соответствующих изменений в
инвентарные карточки или машинные носители информации.
С расширением практики исчисления амортизации основных средств
пропорционально объему продукции (работ) тесно связан порядок включения
таким образом сумм амортизации в себестоимость продукции. Поскольку они
связаны с конкретными видами или группами однородной продукции,
целесообразно их относить прямым путем на себестоимость этих видов и
списывать непосредственно в дебет счета 20 “Основное производство” или
счета 23 “Вспомогательное производство”. Если указанные суммы
амортизации связаны с производством нескольких однородных видов
продукции, близких по технологии изготовления. Их следует распределять
между изделиями данной группы пропорционально выпуску продукции в
натуральном выражении, т.е. на единицу каждого вида продукции данного
вида группы суммы амортизации по производственному оборудованию должны
быть одинаковыми.
Таким образом, положительными качествами метода начисления амортизации
основных средств пропорционально объему продукции (работ) является
предоставляемые им возможности увязать степень эксплуатации ОС с
процессом перенесения их стоимости на продукцию и включить амортизацию
ОС прямым путем в себестоимость тех видов продукции, с производством
которых связано использование этих ОС.
Ускоренные методы (accelerated methods) заключаются в том, что в начале
эксплуатации основных средств суммы начисленной амортизации значительно
превышают амортизационные суммы, начисленные в конце срока службы
объекта. Используя эти методы, исходят из того, что многие виды основных
средств производственного назначения действуют более эффективно пока они
еще новые (т.е. в первые годы их эксплуатации) и имеют высокие
производительные способности. Это отвечает правилу соответствия, по
которому происходит списание большей части износа в начале эксплуатации
основных средств (а не в конце), если их полезность и производительная
способность значительно больше в первые годы, чем в последующие.
Ускоренные методы объясняются, в частности, тем, что в связи с
совершенствованием технологий многие виды оборудования быстро теряют
свою стоимость (устаревают морально). Таким образом, представляется
более правильным списывать большую сумму износа в текущем отчетном
периоде, чем в будущем. Новые открытия и материалы приводят к моральному
старению оборудования, купленного ранее, и делают необходимым замену
оборудования значительно раньше, чем оно износится физически. Другим
аргументом в пользу ускоренных методов является то, что расходы по
ремонту, как правило, значительнее в конце срока эксплуатации объекта,
чем в начале. Это приводит к тому, что общая сумма расходов на ремонт и
амортизационных отчислений остается практически постоянной в течение
ряда лет. В результате полезность объектов основных средств остается
одинаковой на протяжении многих лет.
Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования – кумулятивный метод (sum-of-the-years’ -digits method)
определяется суммой лет срока службы какого-то объекта, являющейся
знаменателем в расчетном коэффициенте. В числителе этого коэффициента
находятся числа лет, остающиеся до конца срока службы объекта (в
обратном порядке). Например, предполагаемый срок полезной службы
грузовика 5 лет. Сумма чисел – лет эксплуатации составит 15
(кумулятивное число): 1+2+3+4+5=15.
Затем путем умножения каждой дроби на амортизируемую стоимость, равную 9
000 дол. (10 000 дол. – 1 000 дол.), определяют ежегодную сумму
амортизации: 5/15; 4/15; 3/15; 2/15; 1/15
Таблица амортизационных отчислений в этом случае будет выглядеть
следующим образом, дол.:
Таблица 2.3. Начисление амортизации: метод суммы чисел
Первоначальная стоимостьГодовая сумма амортизации
Накопленный износОстаточная стоимостьДата приобретения10000—
—10000Конец 1-го года10000(5/15х9000)=300030007000Конец 2-го
года10000(4/15х9000)=240054004600Конец 3-го
года10000(3/15х9000)=180072002800Конец 4-го
года10000(2/15х9000)=120084001600Конец 5-го
года10000(1/15х9000)=60090001000
Из таблицы видно, что самая большая сумма амортизации начисляется в
первый год, а затем год за годом она уменьшается, накопленный износ
возрастает незначительно, а остаточная стоимость каждый год уменьшается
на сумму амортизации до тех пор, пока она не достигнет ликвидационной
стоимости.
Показатель, используемый в методе суммы чисел, может быть быстро
рассчитан по следующей формуле:
S=picscalex1000100090000033c01000003001700000000000500000009020000000004
00000002010100050000000102ffffff00040000002e0118000500000031020100000005
0000000b0200000000050000000c02e00380071200000026060f001a00ffffffff000010
000000c0ffffffb6ffffff40070000960300000b00000026060f000c004d617468547970
650000b00009000000fa02000010000000000000002200040000002d0100000500000014
02fc014000050000001302fc013f0717000000fb0280fe0000000000009001010000cc00
02001054696d6573204e657720526f6d616e2043797200ccdd040000002d010100090000
00320a6a017800010000004e00fe0009000000320a6a017e03010000004e00fe00170000
00fb0280fe0000000000009001000000cc0002001054696d6573204e657720526f6d616e
2043797200ccdd040000002d01020004000000f001010009000000320a6a01e001010000
002a00bb0009000000320a6a01d002010000002800810009000000320a6a01a706010000
002900810010000000fb0280fe0000000000009001000000020002001053796d626f6c00
02040000002d01010004000000f001020009000000320a6a01fb04010000002b00d30017
000000fb0280fe0000000000009001000000cc0002001054696d6573204e657720526f6d
616e2043797200ccdd040000002d01020004000000f001010009000000320a6a01050601
0000003100c00009000000320a88035f03010000003200c0000a00000026060f000a00ff
ffffff01000000000010000000fb021000070000000000bc02000000cc01020222537973
74656d00cc040000002d01010004000000f0010200030000000000,
где S – сумма чисел;
N – число лет предполагаемого срока службы объекта.
Например, для предмета, предполагаемый срок службы которого составляет
10 лет, сумма чисел будет равна 55.
Метод уменьшающегося остатка (declining-balance method) основан на том
же принципе, что и метод суммы чисел. Хотя при этом методе может
применяться любая твердая ставка, но чаще всего берется удвоенная норма
амортизации по сравнению с нормальной, которая используется при
прямолинейном методе. Этот процесс обычно называется методом
уменьшающегося остатка при удвоенной норме амортизации
(double-declining-balance method).
В предыдущем примере грузовой автомобиль имел срок полезного
использования 5 лет. Соответственно при прямолинейном методе норма
амортизации на каждый год составляет 20% (100% : 5 лет). При методе
уменьшающегося остатка с удвоенной нормой списания норма амортизации
будет равна 40% (2 х 20%). Эта фиксированная ставка в 40% относится к
остаточной стоимости в конце каждого года. Предполагаемая ликвидационная
стоимость не принимается в расчет при подсчете амортизации, за
исключением последнего года, когда сумма амортизации ограничена
величиной, необходимой для уменьшения остаточной стоимости предмета до
ликвидационной. Таблица, иллюстрирующая данный метод, представлена ниже.
Таблица 2.4.
Начисление амортизации: метод уменьшающегося остатка
Первоначальная стоимостьГодовая сумма амортизации
Накопленный износОстаточная стоимостьДата приобретения10000——10000Конец
1-го года10000(40% х 1 000)=400040006000Конец 2-го года10000(40% х 6
000)=240064003600Конец 3-го года10000(40% х 3 600)=144078402160Конец
4-го года10000(40% х 2 160)=86487041296Конец 5-го
года1000029690001000Как видно из таблицы, твердая норма амортизации
всегда применялась к остаточной стоимости предыдущего года. Сумма
амортизации (самая большая в первый год) уменьшается из года в год. И
наконец, сумма амортизации в последнем году ограничена суммой,
необходимой для уменьшения остаточной стоимости до ликвидационной.
Сравнение четырех методов. Даже визуальное сравнение представленных
методов поможет понять их значение и суть. На рис. 1 сравниваются
начисленная в каждом году амортизация и остаточная стоимость основных
средств по четырем методам. На рисунке видно, что ежегодные
амортизационные отчисления в соответствии с методом прямолинейного
списания в течение 5 лет находятся на одном уровне – 1 800 дол. При
обоих ускоренных методах (метод суммы чисел и метод уменьшающегося
остатка) начисленные амортизационные суммы за первый год значительно
больше (3 000 дол. и 4 000 дол. соответственно) и уменьшение ежегодной
суммы меньше, чем при прямолинейном методе (600 дол. и 296 дол.
соответственно). Метод начисления износа пропорционально объему
выполненных работ не дает представления о четкой тенденции изменения
амортизации из-за резких колебаний величины амортизации из года в год.
Резкое ежегодное изменение амортизации отражается и на остаточной
стоимости.
Так, величина остаточной стоимости по прямолинейному методу всегда
значительно больше остаточной стоимости при ускоренных методах. Методы
начисления амортизации, используемые 600 крупными компаниями,
проиллюстрированы на рис. 2.
Общая сумма процентов больше 100, так как некоторые компании
использовали различные методы для различных видов основных средств.
3. Некоторые проблемы амортизации основных средств
В реальной хозяйственной деятельности необходимо: 1) начислять
амортизацию за определенный период времени; 2) пересматривать
амортизационные нормы на базе новых сроков эксплуатации и изменившейся
ликвидационной стоимости основных средств; 3) разрабатывать новые
практические положения при начислении амортизации по малоценным
предметам; 4) группировать объекты с целью начисления амортизации; 5)
применять методы ускоренной амортизации для целей налогообложения.
Начисление амортизации за определенный период времени. На практике фирмы
редко закупают основные средства точно в начале или в конце отчетного
периода. В большинстве случаев они приобретают их, когда это необходимо,
и продают или списывают, когда их использование становится
малоэффективным. Так что время года не является решающим фактором для
покупки или продажи. Поэтому часто бывает необходимо установить величину
амортизации за те или иные месяцы года. Предположим, что какое-то
оборудование приобретено за 3 500 дол., срок полезного его использования
составит б лет, предполагаемая ликвидационная стоимость по истечении
данного срока 500 дол. Оборудование приобретено 5 сентября, а годовой
отчетный период заканчивается 31 декабря. В этом случае амортизацию
необходимо подсчитать за четыре месяца, или за 4/12 года. Этот
коэффициент применяется при подсчете амортизации за весь год. По
прямолинейному методу сумма амортизации за четыре месяца составит:
3500 дол.-500 дол./6 * 4/12=167 дол.
Используя другие методы начисления амортизации, большинство компаний
подсчитывают суммы амортизационных отчислений за первый год и затем
умножают на коэффициент периода начисления амортизации. Например, при
использовании метода уменьшающегося остатка при удвоенной норме списания
и с учетом всех указанных выше условий сумма амортизации будет
рассчитана таким образом:
3 500 дол. – 0,33 х4/12=385 дол.
Расчеты значительно облегчаются тем, что во внимание принимаются только
целые месяцы. В данном случае амортизация рассчитывалась с начала
сентября, хотя станок был куплен 5 сентября. Если бы оборудование было
куплено 16 сентября и позже, то амортизация рассчитывалась начиная с 1
октября. Для облегчения подсчетов некоторые фирмы округляют периоды до
ближайшего полугодия. В случае продажи или списания оборудования,
амортизация начисляется до этой даты. Так, если оборудование продано в
начале или в конце года, то амортизация должна начисляться вплоть до
даты продажи.
Исходные данные предприятия Кироватаблица №1показателиформа
годовогоотчета2004 г. 2005 г.отчетный2006 г.1ОПФ осн.д. (ср. год)
тыс. р.6133605119503190203,52ЭМ. Лс.62274723264237473СВП с/х (соп.ц. 94)
тыс.руб63802547355804ЧРс/х, чел.63683684015ФОТ с/х тыс.
руб.51241017935201656В тыс. руб.всего (по хозяйству)по растеневодствупо
животноводству74982412042366350325120504366534241250045507СС рп (полная
СС) тыс.рубвсего (по хозяйству)по растеневодствупо
животноводству73920271872994039663748830330412707892306508ВС.ц:зерновыес
ахарная
свеклакартофельподсолнечник9104739—87844—109455—9урожайность,ц
1га:зерносахарная
свеклакартофельподсолнечник928,3—23,9—21,4—10площадь,
га:сельхозугодийпашнипосева
всего993736887123269373688712326988573991283211затраты труда,
тыс.чел-часзерновыесахарная свеклаподсолнечниккартофельмолокоприрост ЖМ
КРС9,1320—2231620—214-20—2251712поголовье, гол.Коровмолодняк
КРС1311002558110035001110360013валовая продукция, цмолокоприрост
КРС1346393349759103397459951372214прибыль(отчетного
периода),тыс.руб7106221112312133Оценка работы предприятия по основным
экономическим показателямтаблица №2ср. 3-х лет2004 г.2005г.отчетный2006
г.абс. пок.бал-лыабс. пок.бал-лыабс. пок.бал-лыабс.
пок.бал-лы123456789101оснащенность ииспользлвание фондов1 1стоимость
основныхсредств осн.Деятельности(среднегодовая)на 1 работника с/х
тыс.руб.на 100га с/х угодий,тыс.
руб.388,041541,52100100363,061425,4293,692,5324,741274,9783,782,7474,321
924,16122,2124,81 2энергетическиемощностина работника с/х, л.с.на 100 га
с/х угодий
л.с.6124410010062243101,699,663248103,3101,65924096,798,4Итого
балловСредний баллХ400100Х387,396,8Х371,392,8Х442,1110,51 3стоимость
валовой про-дукции(соп.ц. 94)на
1тыс.руб.осн.средств,тыс.руб.34,5310028,4682,445,8132,629,34851 4сумма
выучки на 1 тыс.ОПФ358,31100372,92104,1421,12117,5280,8878,4Итого
балловСредний баллХ200100Х186,593,3Х250125,1Х163,481,72уровень
производства2 1на 100га площади с/х угодий:а)стоимость валовойпродукции
с/х (соп.ц.94),тыс.руб.б)выручка, тыс.руб.в) молоко, ц.г)прирост КРС в
жив.массе,ц.51,86536,31577,3439,0410010010010040,56531,57494,9637,3178,2
99,185,795,658,39536,91630,5742,40112,6100,1109,2108,656,62540,46606,483
7,65109,2100,810596,42 2на 100га площади пашниц.:а)зернаб)сахарной
свеклыв)картофеляг)подсолнечникад)приростаКРСжив.массе1425,21—52,26100
—1001520,82—50,78106,7—97,21275,50—55,7089,5—106,61479,32—50
,30103,8—96,2
123456789102 3урожайность ц с 1га:а)зерновые б)сахарная
свеклав)картофельг)подсолнечники5487,731003701,0267,43675,48679086,68165
,62 4продуктивность с/хживотных:а)надой на 1 корову,цб)получено телят на
100коров,годв)живая масса прироста вгод 1 гол. КРС
ц.49,972920,8710010010042,182330,9684,479,8110,353,733180,86107,5108,998
,9543240,79108,111190,82 5удельный вес площадипашни в площади с/хугодий,
%73,9410073,4899,473,4899,474,85101,22 6удельный вес площадипосевов в
площади паш-ни, %177,12100178,97101178,97101173,4398,1Итого
балловСредний
баллХ1200100Х1104,892,1Х1209,3100,8Х1286,2107,23производительность
иоплата труда:3 1 производство продукциипо видам на 1
чел-час,ц:а)зерноб)свеклав)молоког)прирост
КРС5033,97-250,2218,75100-1001005236,95-208,04218,56104-83,199,94392,20-
276,18-87,3-110,4-5472,75-266,45218,94108,7-106,5100,13 2стоимость
валовойпродукции на 1среднегодового
работникаруб.12,9910010,3379,514,87114,513,77106Итого балловСредний балл
по ПТХ400100Х366,591,6Х312,278Х421,3105,33 3среднегодовая оплататруда
одного работника с/х,руб.44,2510033,7276,248,74110,150,29113,6Итого
балловсредний балл по
ОТХ200100Х76,276,2Х110,1110,1Х113,6113,64рентабельностьпроизводства4
1процент окупаемости:а)по хозяйствуб)по растениеводствув)по
животноводству126,48162,2713,82100100100123,10167,5012,2397,3103,288,512
6,88160,9214,39100,399,2104,1129,45158,3914,85102,397,6107,5Итого
балловСредний баллХ300100Х28996,3Х303,6101,2Х307,4102,5Всего
балловХ2400Х2121Х2556,5Х2734Средний балл
попредприятиюХ100Х88,4Х106,5Х113,9ЗАКЛЮЧЕНИЕ
ВЫВОД по таблице:
Анализируя работу предприятия ООО Кирова в динамике за 3 года баллах по
основным экономическим показателям я увидел что в отчетном году работа
предприятия показала отличный результат на 113,9 баллов (по отношению к
среднему показателю увеличилась на 13,9 ), в базисном году ситуация так
же была неплохая но меньше чем в отчетном, она составила 106,5 баллов
что меньше чем в отчетном на 7,4, а в предыдущем годе ситуация хуже т.к.
уровень оценки меньше 100 баллов на 11,6
К такому среднему баллу по предприятию я пришел исходя из следующих
средних баллов по отдельным экономическим показателям:
I Оснащенность и использование фондов средний балл по которому составил
в отчетном году составил 110,5баллов (по отношению с среднему показателю
увеличилось на 10,5) в базисном и предыдущем ситуация хуже т.к. уровень
оценки меньше 100 баллов в базисном на 7,2, в предыдущем на 3,2.
Средний балл по стоимость ВП на 1тыс. осн. Средств и сумме выручки на
1тыс. ОПФ по которому мы видим что в отчетном году ситуация хуже чем в
базисном и предыдущем году он составил 81,7 балл что меньше от среднего
показателя на 18,7. Высокий показатель показал базисный год он составил
125,1 что выше на 25,1 по отношению к среднему показателю.
IIУровень производства в отчетном году составил 107,2 балла что выше
среднего показателя на 7,2, в базисном составило 100,8 баллов, а в
предыдущем хуже т.к. меньше среднего показателя на 7,9баллов.
IIIПроизводительность и оплата труда в отчетном году составила 105,3
балла что выше среднего показателя на 5,3, в базисном и предыдущем
ситуация хуже т.к. уровень оценки меньше 100 баллов в базисном на 22, в
предыдущем на 8,4.
А по оплате труда в отчетном году 113,6 баллов, в базисном 110,1, а в
предыдущем 76,2.
IVРентабельность производства в отчетном году составила 102,5 баллов что
выше среднего показателя на 2,5б., в базисном 104,1, а в предыдущем
96,3.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ по таблице:
Оценивая работу предприятия по основным показателям в баллах за 3 года
можно отметить значительный рост в отчетном году к среднему уровню. Это
говорит о том что предприятие сумело выйти к таким показателям
благодаря правильному использования основных экономических показателей.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ по курсовой:
Цели данной курсовой работы я считаю достигнутыми. По мере исследования
темы «амортизация средств производства» были сделаны следующие выводы.
Амортизацией основного средства принято называть процесс возмещения
затрат на его приобретение в течение срока полезного использования
объекта, а суммы, которые ежемесячно возмещаются – амортизационными
отчислениями.
существует четыре способа начисления амортизации на объекты основных
средств.
Метод уменьшаемого остатка позволяет достичь в первые годы самой большой
величины амортизационный отчислений. Но данный способ не дает
возможности свести остаточную стоимость к нулю под конец срока полезного
использования.
Способ «по сумме чисел лет» имеет не такие большие темпы списания, как
предыдущий способ, однако остаточная стоимость под конец срока полезного
использования становится равной нулю.
Определенное практическое применение может иметь способ «пропорционально
объему». При достаточно большой нагрузке на оборудование существует
вероятность списания всей суммы первоначальной стоимости за более
короткий срок, то есть более высокими темпами.
Линейный способ явно затягивает процесс начисления амортизации и не
позволяет быстро возместить основную часть затрат, понесенных при
покупке основного средства.
Величина амортизации существенно влияет на налоговые платежи. Например,
остаточная стоимость основных средств включается в налоговую базу по
налогу на имущество и, следовательно, влияет на величину этого налога. А
остаточная стоимость рассчитывается как разность между первоначальной
стоимостью и амортизацией.
Линейный способ начисления амортизации для целей налогообложения прибыли
очень похож на бухгалтерский линейный способ. Однако в бухучете
предприятие самостоятельно устанавливает срок полезного использования
объекта, а в налоговом учете этот срок устанавливается в соответствии с
Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы,
которой, кстати, не запрещено пользоваться и для целей бухучета.
По своей сути нелинейный метод начисления амортизации во многом
совпадает с начислением амортизации способом уменьшаемого остатка в
бухучете. Но остаточная стоимость объекта определяется не на начало
года, а начало каждого месяца. Таким образом, если в бухучете при
начислении амортизации ежемесячная сумма в течение всего года будет
неизменной, то в налоговом учете она будет уменьшаться каждый месяц.
Также, разработчики соответствующих статей НК РФ учли ошибку, допущенную
в ПБУ 6/01, и предусмотрели соответствующую корректировку позволяющую
перенести всю стоимость на расходы в течение принятого срока полезного
использования объекта.
Единые нормы амортизационных отчислений четко определяли годовую норму
амортизации и срок полезного использования основных средств.
Классификация основных средств дает большую свободу организациям в
определении срока полезного использования. При этом предпочтительнее
выбирать линейный предел в рамках определенной амортизационной группы.
Это поможет увеличить сумму амортизации и, соответственно расходы,
уменьшающие прибыль, а следовательно максимально занизить
налогооблагаемую прибыль и уплачиваемый налог.
Все подробные обоснования сделанных выводов находятся на страницах
данной курсовой работы. Я надеюсь, что исследование темы «Амортизации
средств производства» помогут многим понять данную тему и суметь
правильно применить её на практике.
Список литературы:
1. Богатая И.Н., Хаконова Н.Н. Бухгалтерский учет. – Ростов н/Д.:
Феникс, 2004. – 800 с.
2. Верещагин С.А., Созонов С.Б. Основные средства: бухгалтерский и
налоговый учет. – М.: Информцентр ХХI века, 2005. – 288 с.
3. Документооборот: основные средства / Под ред. Г.Ю. Касьяновой. – М.:
Информцентр ХХI века, 2005. – 320 с.
4. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. //
Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Информцентр ХХI
века, 2005. – с. 263 – 285.
5. Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013 – 94). // М.:
ИПК издательство стандартов, 1995. – 375 с.
6. Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.
// Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Информцентр
ХХI века, 2005. – с. 134 – 156.
7. Луговой В. А. Учет основных средств, нематериальных активов,
долгосрочных инвестиций. — М.: ФБК-ПРЕСС, 1998.
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter
