Учет расчетов с бюджетом по налогам коммерческих банков

37

Учет расчетов с бюджетом по налогам коммерческих банков

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты учета расчетов по налогам коммерческих банков

1.1 Порядок учета операций по оплате труда, социальному страхованию и
обеспечению

1.2 Порядок налогообложения прибыли банка

2. Динамика налоговых платежей банка «Условный»

2.1 Динамика налоговых платежей на примере банка «Условный»

2.2 Анализ налоговой нагрузки коммерческого банка «Условный»

3. Пути реформирования налогообложения коммерческих банков

3.1. Необходимость дальнейшего проведения реформ в сфере

налогообложения коммерческих банков

3.2. Зарубежный опыт налогообложения коммерческих банков

Заключение

Список использованной литературы

Ведение

Актуальность вопросов учета расчетов с бюджетом по налогам коммерческих
банков очевидна. Эта тема логично вписывается в общероссийскую дискуссию
о проблемах совершенствования налоговой политики в России, разработки и
принятия Налогового кодекса и, наконец, формирования национальной
налоговой системы как таковой. Не случайно в специальной литературе
последних лет прослеживается четкая идея: налоговая реформа в России без
опоры на банки не возможна, как и интеграция страны в мировое хозяйство.
Однако возникает большое количество вопросов в связи с тем, на какие
именно банки может опираться государственный и частный секторы
экономики. В настоящее время мы являемся очевидцами процесса
трансформации некоторых крупных банков в банки-банкроты, появления на
рынке банковских услуг новых крупных банков, вырастающих из числа
средних банков, прекращения деятельности целого ряда средних и мелких
банков, особенно в регионах.

Вместе с тем налогообложение банков представляет собой одну из наиболее
интересных тем в контексте развития интеграционных процессов в
банковском бизнесе.

Также, сама банковская система играла очень незначительную роль в
кредитовании промышленности (что на сегодняшний день является главным
источником доходов банка), а существовала главным образом для
привлечения денежных средств от населения, которые тоже шли в доход
государства, осуществления денежных расчетов между предприятиями, и для
осуществления стабильности работы во внешнеэкономическом секторе.

На сегодняшний день, в литературе уделяется довольно незначительное
место налогообложению кредитных организаций, которое главным образом
направлено на освещение существующего законодательства, нежели на анализ
проблем, и нахождения путей выхода из них.

Практически полностью отсутствует информация, о доли налоговых платежей
собранных с коммерческих банков в общей сумме доходов Государственного
бюджета, что довольно-таки затрудняет анализ состояния банковского
сектора, а он в настоящее время находится на стадии подъема, и занимает
существенную область в экономики нашей страны.

Целью работы является анализ эффективности налогообложения кредитных
организаций на примере коммерческого банка «Условный».

Для достижения поставленной цели в работе решаются следующие задачи:

1 изучается история развития налогообложения коммерческих банков в
Российской Федерации в период реформ;

2 дается характеристика налогов, уплачиваемых банками в современных
условиях;

3 анализируется эффективность налогообложения банковской сферы на
примере отчетных данных конкретного коммерческого банка;

4 выявляются проблемы налогообложения в банковской сфере и выделяются
перспективы их решения с учетом опыта развитых зарубежных стран.

Предметом анализа в первую очередь будут налоговые изменения
произошедшие за период 2006–2008 года.

Информационную базу работы главным образом будут составлять
нормативно-правовые акты, инструктивные материалы Министерства по налогу
и сборам, Центрального банка Российской Федерации, отчетные материалы
банка «Условный» за 2006–2008 года. Также, весь анализ налоговых
платежей будет проводится на основе бухгалтерского баланса и отчета о
прибылях и убытках организации.

1. Теоретические аспекты учета расчетов по налогам коммерческих банков

1.1 Порядок учета операций по оплате труда, социальному страхованию и
обеспечению

Для отражения в бухгалтерском учете банка соответствующих операций
используются следующие балансовые счета:

Номер счетаВид счетаНаименование счета971АРасходы по содержанию аппарата
управления904

016А-П

ППрочие дебиторы и кредиторыФонды экономического

стимулирования980

970А-П

АПрибыли и убытки отчетного года

Операционные и разные расходы банка

В тексте настоящей главы встречаются следующие основные понятия:

1. основная и дополнительная оплата труда;

2. средний заработок;

3. совокупный доход работника, облагаемый налогом;

4. отчисления в специальные фонды с оплаты труда.

«К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное
время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным
расценкам, тарифным ставкам, окладам, а также премии сдельщикам и
повременщикам.» Андросов А.М., “Бухгалтерский учет и отчетность в
банке”,Москва, Менатеп-Информ, 2006 г. С. 45.

К дополнительной оплате относятся выплаты за непроработанное время,
предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков,
перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков,
выходного пособия при увольнении и т.д.

С сумм начисленной оплаты труда предприятия производят отчисления в Фонд
социального страхования Российской Федерации (в размере 5,4%), в
Государственный фонд занятости населения России (2%), в фонды
обязательного медицинского страхования (3,6%) и в Пенсионный фонд в
размере 28% от суммы оплаты труда.

В совокупный доход, облагаемый налогом, включают все виды доходов, как в
денежной, так и натуральной форме. При этом доходы, полученные в
натуральной форме, учитываются в составе совокупного годового дохода по
государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии – по свободным
(рыночным) ценам на дату получения дохода.

«В совокупный доход не включаются: государственные пособия по
социальному страхованию и социальному обеспечению (кроме назначаемых и
выплачиваемых за счет средств предприятий, учреждений и организаций)
суммы, получаемые работниками в возмещение ущерба, причиненного увечьем
или иным повреждением здоровья, связанным с исполнением трудовых
обязанностей;» “О бухгалтерском учете и отчетности в Российской
Федерации” (положение), Москва, “Финансы и статистика”, 2008 г. С.
175.выходные пособия, выплачиваемые при увольнении, а также все виды
денежных компенсаций, выплачиваемые высвобождаемым работникам при их
увольнении с предприятий, алименты у граждан, их получающих; выигрыши по
облигациям государственных займов и суммы, получаемые в погашение этих
облигаций, а также ряд других доходов, указанных в Инструкции по
применению Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц».

Право на отпуск работникам предоставляется по истечении 11 месяцев
непрерывной работы на данном предприятии. За работником, находящимся в
отпуске, сохраняют его средний заработок.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают рабочим и служащим
за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты
пособий являются больничные листки, выдаваемые лечебными учреждениями и
подписанные местным комитетом профсоюза. Размер пособия по временной
нетрудоспособности зависит от стажа работы работника и его среднего
заработка.

«Банки самостоятельно выбирают формы и системы оплаты труда. На основе
контрактов с работниками в банках устанавливаются конкретные ставки и
оклады, их соотношения внутри отдельных категорий персонала и между
работниками различных профессионально-квалифицированных групп.» Усатова
Л.В.,Сероштан М.С.,Арская Е.В., Бухгалтерский учет в коммерческих
банках: Учебное пособие.-3-е изд, перераб. И
доп.-М.:Издательско-торговая корпорация “Дашкова и Ко”, 2007г. С. 162.

В соответствии с введенным порядком для исчисления среднего заработка
расчетным периодом являются три месяца, предшествующие событию, с
которым связана соответствующая выплата. Во всех случаях средний
заработок, причитающийся работнику, отработавшему полностью определенную
на этот период норму рабочего времени, не может быть меньше
установленного законодательством на день выплаты минимального размера
оплаты труда.

При исчислении среднего заработка для оплаты ежегодных отпусков из
расчетного периода (три месяца) исключается время, в течение которого
работники находились в отпусках без сохранения заработной платы.

«Для отражения в учете операций по оплате труда в зависимости от типа
начислений (по основному составу, договорникам или охране) к указанным
выше счетам открываются соответствующие субсчета (детализирующие
направления затрат).»”Бухгалтерские проводки в коммерческом банке”/Под
редакцией к.э.н. Емельянова Е.В.. Москва, “Спарк”, 2005 г. С. 187.

Например: к счету 904, открываются субсчета:

904/1 – задолженность по заработной плате;

904/2 – средства фонда социального страхования, остающиеся в
распоряжении банка;

904/3 – задолженность перед бюджетом по налогам (подоходному, взносам в
Пенсионный фонд, фонд занятости, в фонд социального страхования, в фонд
обязательного медицинского страхования, транспортный налог, сбор на
нужды образования).

Содержание операцииДебетКредит

счетсубсчетсчетсубсчетНачисление заработной платы: – основной состав,
договорники

– сотрудники отдела охраны971

980«Фонд основного состава

«Заработная плата работников охраны»904

904«Задолженность по заработной плате»

«Задолженность по заработной плате»Удержан 1% с заработной платы
работников в Пенсионный фонд – основной состав, договорники971«Фонд
основного состава»904«Задолженность перед бюджетом по перечислению 1% в
Пенсионный фонд»– охрана980«Фонд основной45Удержан подоходный налог: –
основной состав, договорники

– охрана971 980Начислена материальная помощь сотрудникам основного
состава016904 904«Задолженность по подоходному налогу»Начислена
компенсация по больничным листам сотрудникам основного
состава904Средства фонда соцстраха, находящиеся в распоряжении
банка904«Задолженность по заработнойВыдана заработная плата
сотрудникам904«Задолженность по заработной плате»904«Задолженность по
заработной плате»Выдана компенсация по больничному
листу904«Задолженность по заработной031КассаКроме удержания из оплаты
труда в учете банка должны быть отражены операции начисления сумм в
фонды:031КассаКроме удержания из оплаты труда в учет банка должны быть
отражены операции начисления сумм в фонды:Начислено 28% от фонда оплаты
труда в Пенсионный фонд РФ971904«Задолженность по Пенсионному
фонду»Начислено в Фонд занятости 2%971904«Задолженность по Фонду
занятости»Начислено в Фонд соцстраха (часть от 5,4%)971904«Задолженность
по средствам соцстраха»Начислено 3,6% в Фонд
медстрахования971904«Задолженность перед фондом медстрахования»Начислен
транспортный налог (1% от ФОТ)970904«Задолженность по транспортному
налогу»Начислен сбор на нужды образования (1% от
ФОТ)970904«Задолженность по сборам на нужды образования»Перечисления
начислений в бюджет по сроку904затронутые субсчета161Корреспондентский
счет

1.2 Порядок налогообложения прибыли банка

К числу наиболее значительных изменений порядка исчисления налога на
прибыль относится практически полная ликвидация налоговых льгот,
значительное снижение ставки налога (про нее говорилось выше), а также
введение системы налогового учета.

«Под налоговым учетом понимается система обобщения информации для
определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных
первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком,
предусмотренным НК РФ. В этих целях будут применяться регистры
налогового учета, систематизирующие доходы и расходы, учитываемые для
целей налогообложения». Макальская М.Л. “Корреспонденция счетов. Новый
план счетов бухгалтерского учета финансово-хоз. деятельности
предприятий”, Москва, АО “ДИС”, 2008 г. С. 196.

«Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в
учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим
приказом, распоряжением руководителя.» Козлова Е.Н., Бабченко Т.Н.,
Смородинова Н.С. “Бухгалтерский учет”, Москва, “Финансы и статистика”,
2003 г. С. 254.

Главой 25 НК РФ предусмотрены концептуально новые правила исчисления и
уплаты налога на прибыль, например обязательное применение
налогоплательщиками метода начисления при определении момента признания
доходов и расходов в случае, если сумма выручки от реализации товаров,
работ и услуг в среднем за предыдущие 4 квартала превысила 1 млн. руб.
за каждый квартал. Вероятно, это относится ко всем кредитным
организациям.

Предусмотрены открытые перечни доходов и расходов, учитываемых при
определении налоговой базы. При этом к доходам относятся доходы от
реализации товаров, имущества, включая ценные бумаги, имущественных
прав, а также внереализационные доходы.

Расходами признаются обоснованные, документально подтвержденные затраты
налогоплательщика. Предусмотрена отмена целого ряда ограничений по видам
расходов, отнесение на себестоимость которых в настоящее время
регулируется действующей системой лимитов, норм и нормативов, в
частности, по расходам на добровольное страхование, по командировочным
расходам, за исключением суточных.

«Устанавливается новый механизм амортизации имущества, который
предоставляет возможность организациям, в том числе и банкам, быстрее,
чем в прошедшее время, списывать затраты по приобретению основных
средств в уменьшение налоговой базы.»Финансовая газета, “Статистические
обзоры и официальные материалы по бухгалтерскому учету коммерческих
банков и финансово хозяйственной деятельности предприятий”, Москва, 2004
— 2006 гг. С. 248.

Для налогоплательщиков, получивших убыток в предыдущем налоговом
периоде, предусматривается возможность переноса убытков в течение 10 лет
(вместо 5 по действующему порядку), а также право переноса на текущий
налоговый период всей суммы полученного в предыдущем налоговом периоде
убытка. При этом сумма перенесенного убытка не может превышать 30%
налоговой базы.

«Существенные изменения предусматриваются в налогообложении операций с
ценными бумагами». В соответствии со ст. 280 НК РФ ценные бумаги
подразделяются теперь на ценные бумаги, обращающиеся и не обращающиеся
на организованном рынке ценных бумаг. По сравнению с ранее действовавшим
порядком отсутствуют категории ценных бумаг, которые применялись в
2006 г., то есть акции, облигации, векселя, ценные государственные
бумаги и т.д.

Изменился учет для целей налогообложения результатов переоценки ценных
бумаг. В соответствии со ст. 251 и 270 НК РФ, если организация
производит переоценку ценных бумаг по рыночной стоимости, результаты
переоценки не увеличивают и не уменьшают налоговую базу. Ранее этот вид
дохода являлся внереализационным видом дохода и облагался по
общеустановленной ставке налога на прибыль.

«Внесены изменения в порядок учета для целей налогообложения создания
резервов под обесценение ценных бумаг». На наш взгляд, это достаточно
важный вопрос для кредитных организаций в сегодняшней ситуации. Согласно
ст. 300 НК РФ разрешается учитывать в составе расходов, признаваемых для
целей налогообложения, отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг
только профессиональным участникам рынка ценных бумаг, осуществляющим
дилерскую деятельность. В 2007 г. для кредитных организаций и прочих
предприятий порядок учета резервов был различен. На себестоимость
относились отчисления в резервы только у банков при условии, что ценные
бумаги, по которым создавался указанный резерв, отвечали определенным
критериям. У остальных налогоплательщиков отчисления в указанные резервы
в 2007 г. не уменьшали налоговую базу по налогу на прибыль.

С 1 января 2007 г. обязательным условием для отнесения расходов по
созданию резервов под обесценение ценных бумаг на уменьшение налоговой
базы будет наличие лицензии на осуществление дилерской деятельности. Это
условие должно соблюдаться и для кредитных организаций.

Изменен порядок определения налоговой базы по операциям с ценными
бумагами. НК РФ устанавливаются особенности определения налоговой базы
профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющим дилерскую
деятельность. По таким организациям налоговая база по обращающимся и
необращающимся ценным бумагам исчисляется по совокупности. Что касается
непрофессиональных участников рынка ценных бумаг, то они исчисляют
налоговые базы раздельно по обращающимся и не обращающимся на рынке
ценным бумагам.

Впервые определен порядок переноса убытков по операциям с ценными
бумагами. В соответствии со ст. 280 и 283 НК РФ налогоплательщик вправе
осуществлять перенос признаваемых убытков от операций с ценными бумагами
на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в
котором получен этот убыток. При этом совокупная сумма переносимого
убытка, также ни в каком отчетном периоде не может превышать 30%
налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ.

В 2007 г. действовал порядок, по которому убытки, полученные от операций
с ценными бумагами, не переносились на уменьшение налоговой базы в
последующих периодах.

«В гл. 25 НК РФ дано определение налоговой базы по доходам от долевого
участия и определено, что если источником дохода от долевого участия
является российская организация, то данная организация признается
налоговым агентом».

Облагаемый налогом доход определяется как разница между суммой
дивидендов, подлежащих распределению между акционерами, уменьшенной на
сумму дивидендов, подлежащих выплате нерезидентам, и суммой дивидендов,
полученных самим налоговым агентом, осуществляющим выплату дивидендов.

2. Динамика налоговых платежей

2.1 Динамика налоговых платежей на примере банка «Условный»

Таким образом, в этой работе анализ динамики налоговых платежей будет
проведен за период 2006–2008 годов.

Все расчеты приведенные в этой главе будут проводится на примере банка
«Условный». Следует сразу обратить внимание, что основные налоги,
которые уплачивает этот банк, являются:

1. Налог на прибыль организаций;

2 Платежи во внебюджетные фонды (на данный момент они объединены в
единый социальный налог;

3 Налог на добавленную стоимость;

4 Налог на имущество предприятий;

5 Налог на пользователей автомобильных дорог.

6 Также организация уплачивает следующие налоги:

7 Налог на доходы физических лиц;

8 Налог на загрязнение окружающей среды;

9 Налог на рекламу;

10 Взносы на содержание муниципальной милиции.

Итак, теперь перейдем непосредственно к рассмотрению налоговых платежей,
и первый налог, который мы подвергнем анализу, будет налог на прибыль
организаций.

«Налоговая база для расчета налога на прибыль определяется, как разница
между полученными доходами организации и произведенными расходами.» И,
как уже говорилось выше, в 2007 году произошли изменения в этом налоге,
однако в определении налогооблагаемой базы кредитных организаций они
существенно не коснулись, а для банка «Условный» суммы доходов, также
как и суммы расходов, участвующих в определении налогооблагаемой
прибыли, можно объединить в одну таблицу.

Можно заметить, что в за 2008 год по сравнению с 2006 годом наблюдается
рост как доходов банка (практически по всем статьям примерно на 38%) так
и расходов (примерно на 32%).

Теперь можно перейти непосредственно к расчету налогооблагаемой базы, и
расчету самого налога.

Итак, в 2006 году налогооблагаемая база будет равна 6653529,81,
соответственно сумма уплаченного налога в рублях будет:

6653529,81 * 43% = 2861017,82

В 2007 году налоговая база равна 9718288,79, сумма уплаченного налога:

9718288,79 * 43% = 4178864,18

В 2008 году налоговая база равна 13224754,00, сумма уплаченного налога:

13224754,00 * 24% = 3173940,96

Следует учесть, что эти данные не совсем полные. В распоряжении банка
есть государственные ценные бумаги, по которым он получает доход в виде
процентов, а ставка налога по такому виду доходов отличается от основной
ставки, и она равна 15%, на протяжении всего рассматриваемого периода.

В течение 2006 года банк получил доход в виде процентов по
государственным ценным бумагам в сумме 2184586,13, соответственно сумма
налога равна

2184586,13* 15% = 327687,92

Таким образом, общая сумма налога уплаченного банком «Условный» в бюджет
в 2006 году равна 3188705,74 рублей.

Соответственно, в 2007 году сумма процентного дохода по государственным
ценным бумагам равна 2611617,98, сумма уплаченного налога будет равна

2611617,98 * 0,15% = 391742,70

Общая сумма налога на прибыль, уплаченная в 2007 году равна 4570606,88
рублей.

В 2008 году процентный доход составил 6240621,24, сумма уплаченного
налога в этом году равна

6240621,24 * 0,15% = 936093,19,

Общая сумма налога в 2002 году составила 4110034,15 рублей.

На основе вышеприведенных расчетов рассмотрим динамику платежей по
налогу на прибыль за 2006–2008 года, которая приведена в таблице 2.1.

Таблица 2.1. Динамика платежей налога на прибыль за 2006–2008 года

Сумма налога за 2006 год

В руб.Сумма налога за 2007 год

В руб.Динамика налога за 2006–2007 года в %Сумма налога за 2008 год

В руб.Динамика налога за 2007–2008 года в %Динамика налога за 2006–2008
года в %3188705,744570606,88143,344110034,1589,92128,89

Приступая к анализу этих данных, следует сразу обратить внимание на
резкое снижение сумм налога в 2008 году, которая объясняется снижением
ставки налога. Однако на протяжении данного периода наблюдается рост
налогооблагаемой прибыли банка, в связи с чем в 2007 году, еще при
старом налоговом режиме наблюдался рост налога на доходы кредитных
организаций, главным образом благодаря увеличению доходов по процентам
от размещенных кредитов, та же динамика наблюдается и в 2008 году, что
свидетельствует о нормализации работы банка после кризиса. И если данная
политика в работе банка будет продолжаться и в последующих годах, то
опять таки будет наблюдаться рост налога на прибыль.

Также, следует обратить внимание на существенный рост доходов от
процентов по государственным ценным бумагам, в особенности резкий скачок
этого вида доходов произошел в 2008 году, в связи с чем произошло резкое
увеличение уплаты налога на прибыль по данному виду дохода. Этот
показатель говорит о возросшем доверии банка к государству и,
следовательно, существует тенденция к увеличению вложений средств в эту
область, связи с динамика роста процентного дохода будет расти,
соответственно будет расти и сумма налога на прибыль по данному
источнику.

Таким образом, в целом по данному виду налога можно сказать, что есть
тенденция к росту налоговых сумм, уплачиваемых банком в бюджет, в первую
очередь благодаря постепенному росту доходности банка, но поскольку
произошла налоговая реформа, платежи в бюджет резко упали. Конечно, с
точки зрения банка, это положительный момент, поскольку теперь можно
больше средств направлять на расширение деятельности организации, однако
с точки зрения бюджета, дела обстоят иначе, так как произошло довольно
резкое снижение доходов поступающих по этому налогу. Но здесь существует
и положительная сторона, главным образом она заключается в том, что
многие организации выйдут из тени, а, следовательно, увеличатся
налоговые платежи. Также многие предприятия направят больше средств на
расширения своей деятельности, что в будущем может привести к довольно
значительному росту платежей по налогу на прибыль организаций.

На наш взгляд, следует также упомянуть один из основных налогов, который
является главным источником дохода Федерального бюджета Российской
Федерации, – налог на добавленную стоимость.

Следует сразу отметить, что в уплате НДС банками в 2007 году произошли
некоторые изменения, где была немного снижена налогооблагаемая база, и
при некоторых условиях можно полностью освободится от уплаты этого
налога. Однако, в первую очередь это касается мелкие кредитные
учреждения, чтобы предоставить им возможность развернуться. Для средних
и крупных банков это нововведение практически никак не отразилось на
уплате НДС, и порядок расчета этого налога, можно сказать, остался
прежним.

Следует сказать, что НДС, довольно специфичный для банков налог,
благодаря тому, что большинство банковских операций не подлежит
налогообложению этим налогом. Это обусловлено главным образом тем, что
цена на банковские услуги очень чувствительна к изменениям, и увеличение
их на 1–2% может привести к резкому снижении доходности банка, а если
обложить эти операции НДС, то цена их возрастет на 10–20%, что
просто-напросто приведет к краху банковской системы.

Следовательно, только незначительная часть операций проводимых банками
подлежит обложению НДС, и то большинство этих операций не относятся к
банковским.

Ставка налога составляет 18%.

Расчет налога за 2006, 2007 и 2008 года соответственно представлен в
приложении 7.

В 2008 году по сравнению с 2006 годом в целом наблюдается рост
налогооблагаемой базы в среднем на 48%, при этом сумма уплаченного
налога возросла на 52%.

Можно сказать, что главным образом только четыре операции влияют на
динамику уплаты НДС: доходы, полученные в виде комиссии за работу по
размещению ГЦБ и выполнению функций агента по поручению Минфина,
выдача-оплата расчетных чеков, комиссия по операциям инкассации и
проведение лизинговых операций, причем главная из них является
последняя, так как она занимает самый большой объем (48% в 2006 году,
50% в 2007 и 46% в 2008 году), среди всех остальных операций – около
половины налогооблагаемой базы. И хотя динамика налога, зависит от
совокупной динамики вышеперечисленных показателей, главное место среди
них занимают лизинговые операции.

И опять, мы видим, что увеличение платежей по НДС в бюджет, говорит о
большем количестве работ проделанных банком, что, в конечном счете,
положительно отражается в целом на финансовом состоянии организации.

Кроме вышеперечисленных налогов, банк уплачивает еще ряд других, однако
они составляют довольно незначительные суммы, по сравнению с
вышеописанными, и представлены они довольно большим числом налогов и
сборов, поэтому рассматривать их каждого по отдельности, на наш взгляд,
не имеет смысла.

Следует лишь отметить, что общая сумма всех остальных налогов уплаченных
в бюджет составляла:

· В 2006 году – 48 643,16 рублей;

· В 2007 году – 53 186,11 рублей;

· В 2008 году – 60 586,64 рубля.

2.2 Анализ налоговой нагрузки коммерческого банка «Условный»

Для качественной оценки влияния налогов на финансовое состояние
организации существует ряд методик. С начала рассмотрим коэффициент
налогового бремени, предложенный Департаментом налоговых реформ Минфина
РФ, который показывает соотношение суммы уплаченных налогов к доходу
организации:

Сумма всех уплачиваемых налогов*100%Доход организации за отчетный период

Итак, в 2006 году этот показатель равен:
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В 2007 году:
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В 2008 году:
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picscalex1050100090000033e22000008001610000000001610000026060f002220574d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Рис. 2.2. Налоговое бремя банка за 2006–2008 гг., (тыс. руб.)

Итак, как видно из рисунка 2.2, налоги занимают очень незначительное
место по сравнению с доходами, следовательно по этой диаграмме сложно
проследить динамику налоговых платежей. Поэтому обратимся
непосредственно к коэффициентам.

Заметна динамика снижения тяжести налогового бремени в 2008 году с 8,1%
до 7,3%. Такое положение дел объясняется в первую очередь снижением
налоговой ставки налога на прибыль, однако, следует заметить, что в 2008
году налоговое бремя было меньше, чем в 2006 году, при этом налоговые
платежи в 2008 году были заметно больше, нежели в 2006 году. Это можно
объяснить только с довольно резким повышением выручки банка, что может
говорить об увеличении работ проводимых банком по размещению своих
услуг.

На наш взгляд, уместно будет рассмотреть долю налога на прибыль в
выручке банка «Условный»:

В 2006 году она равна:
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В 2007 году:
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В 2008 году:

picscalex117010009000003240100000300150000000000050000000902000000000400
000002010100050000000102ffffff00040000002e011800050000003102010000000500
00000b0200000000050000000c022004c0111200000026060f001a00ffffffff00001000
0000c0ffffffb8ffffff80110000d80300000b00000026060f000c004d61746854797065
0000e00009000000fa02000010000000000000002200040000002d010000050000001402
000240000500000013020002d20815000000fb0280fe0000000000009001000000000402
001054696d6573204e657720526f6d616e000081040000002d01010008000000320a6002
401001000000250008000000320a6002c00e02000000343108000000320a60025a0e0100
00002c0008000000320a6002ac0d01000000330009000000320a6002e009030000003130
300008000000320a60021409010000002a0008000000320a8c0344070200000039390800
0000320a8c03ea06010000002c000c000000320a8c033000090000003132303339333137
390008000000320a6e018d0602000000313508000000320a6e015106010000002c000b00
0000320a6e01170107000000343131303033340010000000fb0280fe0000000000009001
000000020002001053796d626f6c0002040000002d01020004000000f001010008000000
320a6002800c010000003d000a00000026060f000a00ffffffff01000000000010000000
fb021000070000000000bc02000000cc0102022253797374656d00cc040000002d010100
04000000f0010200030000000000

Если сравнивать показатели налогового бремени, и показатели тяжести
налога на прибыль видно, что последний занимает большую часть всех
налоговых платежей. Но снижение доли этого налога, все-таки, заметно.
Однако если введут изменения к ЕСН, главным образом снижение налоговой
ставки (что собираются сделать с 2009 года), то доля налога на прибыль
снова резко возрастет.

Общий знаменатель, к которому можно привести тяжесть бремени всех
налогов – это прибыль предприятия:
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где Нб – тяжесть налогового бремени;

В-выручка от реализации, включая все налоги;

Ср – затраты на производство и реализацию услуг (без учета налогов)

Пг – фактическая прибыль остающаяся в распоряжении организации за
вычетом всех налогов уплачиваемых за счет нее.

Итак, в 2006 году тяжесть налогового бремени по отношению к прибыли
банка равна:
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В 2007 году:

picscalex120010009000003900100000300170000000000050000000902000000000400
000002010100050000000102ffffff00040000002e011800050000003102010000000500
00000b0200000000050000000c02200400241200000026060f001a00ffffffff00001000
0000c0ffffffb8ffffffc0230000d80300000b00000026060f000c004d61746854797065
0000e00009000000fa02000001000000000000002200040000002d010000050000001402
0002400005000000130200025e1a17000000fb0280fe0000000000009001000000cc0402
001054696d6573204e657720526f6d616e2043797200ccb5040000002d01010008000000
320a6002802201000000250008000000320a6002002102000000353008000000320a6002
a620010000002c0008000000320a60024a1f02000000353109000000320a6002741b0300
00003130300008000000320a6002a41a010000002a0008000000320a8d038e1402000000
393708000000320a8d033414010000002c000b000000320a8d033a0e0800000038353735
3233353408000000320a8d037a0b02000000383108000000320a8d03260b010000002c00
0c000000320a8d036c04090000003130313735313437340008000000320a6e01d0180200
0000383908000000320a6e017c18010000002c000b000000320a6e014213070000003737
35393239390008000000320a6e01521002000000393708000000320a6e01f80f01000000
2c000b000000320a6e01fe0908000000383537353233353408000000320a6e013e070200
0000383108000000320a6e01ea06010000002c000c000000320a6e013000090000003130
313735313437340010000000fb0280fe0000000000009001000000020002001053796d62
6f6c0002040000002d01020004000000f001010008000000320a6002191e010000003d00
08000000320a8d03280d010000002d0008000000320a6e012412010000002d0008000000
320a6e01ec08010000002d000a00000026060f000a00ffffffff01000000000010000000
fb021000070000000000bc02000000cc0102022253797374656d00cc040000002d010100
04000000f0010200030000000000

В 2008 году:
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По отношению к прибыли налоги занимают довольно значительное положение.
И, если предположить, что организация вообще не платит налоги, то
прибыль могла бы возрасти практически в полтора раза. Однако, на
протяжении данного периода, имеется тенденция к снижению налогового
бремени. Если сравнивать 2007 год с 2006, когда сумма уплаченных налогов
довольно резко возросла, а коэффициент снизился на 4,94 пункта, можно с
уверенностью говорить что прибыль остающаяся в распоряжении банка
довольно значительно возросла, скорее всего такая же ситуация
присутствовала и в 2008 году, но ее сложно проследить, так как в том
году значительно снизился налог на прибыль, что повлияло на резкое
снижение этого коэффициента с 51,5% до 36,40%.

Существенным минусом этого показателя является то, что в нем можно
проследить влияние только общей суммы уплаченных налогов, что затрудняет
анализ по их отдельным видам.

Для банковского сектора применяется отдельный показатель – коэффициент
налогов1, который показывает отношение налоговых платежей к работающим
активам, то есть к активам, которые непосредственно приносят доход.

Коэффициент налогов равен:

Сумма все налоговых платежей*100Работающие активы

Аналогично второму показателю, который мы рассматривали выше, суммы
уплаченных налогов, если бы организация не платила налоги, могли бы
пойти в работающие активы и приносить доход.

Итак, в 2006 году коэффициент налогов равен:

picscalex117010009000003250100000300170000000000050000000902000000000400
000002010100050000000102ffffff00040000002e011800050000003102010000000500
00000b0200000000050000000c02200400121200000026060f001a00ffffffff00001000
0000c0ffffffbcffffffc0110000dc0300000b00000026060f000c004d61746854797065
0000e00009000000fa02000001000000000000002200040000002d010000050000001402
000240000500000013020002420817000000fb0280fe0000000000009001000000cc0402
001054696d6573204e657720526f6d616e2043797200cc87040000002d01010008000000
320a60027a1001000000250008000000320a6002fa0e02000000353208000000320a6002
a00e010000002c0008000000320a60022c0d02000000333509000000320a600250090300
00003130300008000000320a60028408010000002a0008000000320a9003b40602000000
303008000000320a90035406010000002c000b000000320a90035a000800000032303630
3330323908000000320a6a013f0602000000383508000000320a6a01eb05010000002c00
0b000000320a6a01cf0007000000373331393131310010000000fb0280fe000000000000
9001000000020002001053796d626f6c0002040000002d01020004000000f00101000800
0000320a6002f80b010000003d000a00000026060f000a00ffffffff0100000000001000
0000fb021000070000000000bc02000000cc0102022253797374656d00cc040000002d01
010004000000f0010200030000000000

В 2007 году:
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В 2008 году:
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Здесь мы опять видим динамику снижения налогового бремени, следует
обратить внимание, что она происходит без скачков, которые, как правило,
происходили в 2008 году, как было на прошлых диаграммах. Это в первую
очередь связано с динамикой работающих активов, которая, очевидно
замедлила темпы в 2008 году. И если в 2007 году снижение налогового
бремени произошло благодаря только повышению этих активов, то на
протяжении 2008 года, можно говорить, что налоговое бремя снизилось
из-за снижения налога на прибыль.

Подытоживая расчеты этих трех показателей, можно сделать следующие
выводы.

Динамика налогового бремени, сложившаяся на протяжении 2006–2008 годов
имеет тенденцию к уменьшению, главным образом по двум причинам:

1. Увеличение прибыли полученной банком «Условный» и увеличение
оборотных средств задействованных им же.

2. Проведенная налоговая реформа, которая снизила платежи по налогу на
прибыль.

3. Пути реформирования налогообложения коммерческих банков

3.1 Необходимость дальнейшего проведения реформ в сфере налогообложения
коммерческих банков

Очевидно, что существуют противоречия между отдельными статьями Кодекса
по этому вопросу, и дать однозначный ответ не представляется возможным.
А между тем вопрос этот важный.

Согласно ст. 273 НК РФ организации имеют право на определение даты
получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в
среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации
товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную
стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за
каждый квартал. Поэтому если банк ведет в основном кредитно-депозитную
деятельность, то вполне возможна ситуация, что доходы от реализации у
него окажутся в тех пределах, которые позволят пользоваться кассовым
методом определения доходов, а не методом начислений.

Следующим существенный вопрос, который возник – это о методе начислений.

Наиболее существенным для банков является п. 6 ст. 271 НК РФ. В его
первом абзаце указано: «По кредитным и иным аналогичным договорам,
заключенным на срок более одного отчетного (налогового) периода и не
предусматривающим равномерное распределение дохода (либо
предусматривающим неравномерное получение дохода), в целях настоящей
главы доход признается полученным и включается в состав соответствующих
доходов ежеквартально. При этом доход определяется налогоплательщиком
самостоятельно как доля предусмотренного условиями договора дохода,
приходящегося на соответствующий квартал».

Аналогичный порядок установлен для расходов согласно п. 8 ст. 272 НК РФ:
«По кредитным и иным аналогичным договорам, заключенным на срок более
одного отчетного (налогового) периода и не предусматривающим равномерное
распределение расходов (либо предусматривающим неравномерное
осуществление расходов), в целях настоящей главы расход признается
осуществленным и включается в состав соответствующих расходов
ежемесячно. При этом расход определяется налогоплательщиком
самостоятельно как доля предусмотренного условиями договора расхода,
приходящегося на соответствующий месяц».

На наш взгляд, не ясно, какие именно договоры, аналогичные кредитным,
имеются в виду. Очевидно, что таких договоров быть не может. Видимо, и
законодатели обратили на это внимание, и в готовящихся изменениях это
предложение начинается так: «По договорам займа и иным аналогичным
договорам…», что уже позволяет включить в категорию аналогичных договора
банковского кредита, товарного кредита, коммерческого кредита.

Обращает на себя внимание категоричное требование включать в
налогооблагаемую базу начисленные, но еще не полученные проценты по всем
договорам, вне зависимости от степени риска по этим операциям. Подобная
норма является, по мнению автора, экономически необоснованной. Ведь даже
возможность создавать резервы по сомнительным долгам не позволяет, как
мы увидим в дальнейшем, нейтрализовать негативное влияние этого
требования.

Для ценных бумаг установлен особый порядок. Доход считается полученным
при наступлении одного из двух событий: даты выплаты процентного дохода
или даты реализации ценной бумаги. При наступлении даты реализации
ценной бумаги доход считается полученным вне зависимости от факта
поступления денежных средств по этой сделке. При этом в отличие от
кредитных договоров и договоров займа если дата выплаты дохода превышает
отчетный период, то не производится ежеквартальное начисление доходов
для целей налогообложения. Следует добавить, что это начисление пока не
производится.

Очевидна цель введения налогового учета – создать максимальные удобства
для проверяющих налоговых органов. Также очевидно, что
заинтересованности налогоплательщика в ведении такого учета нет. Пока не
ясно, каковы возможные санкции за отсутствие ведения налогового учета –
это тема отдельного разговора. Но вести налоговый учет придется. Ведь
при проведении проверки налоговые органы могут самостоятельно рассчитать
налогооблагаемую базу, и этот расчет может не совпасть с расчетом
налогоплательщика. Он вынужден будет доказывать свою правоту. Это можно
сделать только на основе данных налогового учета.

Из текста гл. 25 НК РФ не ясно, какие именно первичные учетные документы
относятся к документам налогового учета. Поскольку Кодексом это понятие
точно не определено, то можно предположить, что первичные учетные
документы упоминаются в нем в том смысле, в котором они определены в
ст. 9 Закона РФ от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от
23.07.98). Хозяйственная операция принимается к бухгалтерскому учету
только в том случае, если она подтверждается первичным учетным
документом, составленным в соответствии с требованиями этой статьи.

Однако при рассмотрении ст. 328 НК РФ (предпоследний абзац) можно
заметить, что первичным документом оформляется некая расчетная величина
для целей налогового учета. В бухгалтерском учете эта расчетная величина
может не отражаться. Поэтому не исключена возможность создания
специальных первичных учетных документов только для целей налогового
учета.

Одной из важной составляющей деятельности банка, является операции с
ценными бумагами. Таким образом, необходимо вести налоговый учет при
реализации ценных бумаг.

Определять финансовый результат от каждой сделки с ценными бумагами не
требуется. Для целей налогового учета собирается вся выручка от
реализации ценных бумаг и все расходы, связанные с реализацией ценных
бумаг. В отличие от налогового учета Правила бухгалтерского учета,
установленные ЦБ РФ, требуют определения финансового результата от
каждой сделки с ценными бумагами.

В соответствии с подп. 25 п. 1 ст. 251 НК РФ положительная разница,
полученная при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости, является
доходом, не учитываемым при определении налогооблагаемой базы.
Соответственно отрицательная разница, полученная от переоценки ценных
бумаг по рыночной стоимости, является расходом, не учитываемым при
определении налогооблагаемой базы (подп. 48 п. 1.СТ.270НКРФ).

Отсюда вывод, что данные бухгалтерского учета, которые будут ежемесячно
сформированы из доходов и расходов по переоценке ценных бумаг в
соответствии с Порядком, использовать для целей налогообложения не
удастся. Доходы и расходы, образовавшиеся от переоценки ценных бумаг, в
налоговом учете следует выделять по отдельной позиции.

«Датой признания доходов и расходов по операциям с ценными бумагами
является дата реализации ценных бумаг». При этом не имеет значения, были
ли получены (перечислены) денежные средства по сделке или нет. Следует
отметить, что эта норма носит императивный характер и не зависит от
принятого организацией метода (начисления или кассовый) признания
доходов и расходов. Фактически все налогоплательщики обязаны определять
доходы от реализации ценных бумаг и соответствующие расходы, связанные с
реализацией, по методу начисления.

В соответствии с правилами, установленными Порядком бухгалтерского
учета, финансовый результат определяется при выбытии ценных бумаг. При
этом осуществляются проводки через счета по выбытию ценных бумаг 61203,
81204. С этими счетами могут корреспондировать как счета по учету
денежных средств, так и счета 47407, 47408. Таким образом, финансовый
результат может быть определен, как в том случае, когда денежные
средства фактически перечислены, так и в том случае, когда они еще не
поступили. Последнее обстоятельство позволяет реализовать в
бухгалтерском учете метод начисления.

Можно предвидеть споры вокруг того, является ли реализацией операция
погашения долговой ценной бумаги. С точки зрения юридической – это
разные действия. И поэтому в Кодексе должно быть прямо указано, что
погашение ценной бумаги для целей налогообложения приравнивается к
реализации. Однако такая норма в Кодексе отсутствует. Более того, Кодекс
отличает операцию реализации ценной бумаги от иного выбытия, в том числе
от погашения. Именно так определяются доходы по операциям с ценными
бумагами в соответствии с п. 2 ст. 280 НК РФ. Из этого можно сделать
вывод о том, что погашение ценной бумаги не является реализацией.

Что должно в таком случае приниматься за дату признания доходов от
операции погашения? По нашему мнению, такой датой должна считаться дата
поступления денежных средств (при любом методе, в том числе при методе
начисления). В качестве аргумента, подтверждающего такую точку зрения,
можно сослаться на ту норму, которая определяет, как и при методе
начисления, что процентный (купонный) доход признается только на дату
его фактической выплаты (п. 6 ст. 271 НК РФ). Поскольку процентный
(купонный) доход обязательно выплачивается и при погашении ценной
бумаги, то можно считать, что доход от погашения признается также на
день его фактической выплаты.

К сожалению, не нашла своего отражения специфика определения расходов,
которая присуща только такой ценной бумаге, как закладная.

Погашение этой ценной бумаги происходит, как правило, частями. Поэтому
следовало бы определить метод отнесения затрат, связанных с
приобретением и погашением закладной, для целей налогообложения. Попутно
заметим, что ЦБ РФ устанавливает порядок определения финансовых
результатов для закладной (см. п. 4.4 Порядка). В соответствии с этим
пунктом списывается часть себестоимости ценной бумаги, рассчитываемой
пропорционально отношению частичного погашения к номиналу. Этот порядок
применим и для частичного платежа по векселю. НК РФ нормы аналогичного
характера не содержит.

3.2 Зарубежный опыт налогообложения коммерческих банков

«Для полноты раскрытия проблемы реформирования налогового бремени
банков, необходимо затронуть зарубежный опыт, это еще и актуально связи
с тем, что российская банковская система, делает попытки влиться в
международные банковские ассоциации.» “Банковское дело”/Под редакцией
Лаврушина О.И. М.:Банковский и биржевой научно-консультационый центр,
2002 г С. 256.

Рассмотрим сложившуюся практику налогообложения банков в некоторых
странах. Как правило, в странах запада система налогообложения банков
связана с общей системой налогов на корпорации.

Так, например, в Японии банки уплачивают следующие налоги:

· корпоративный налог на прибыль (37,5%);

· местный налог на прибыль (12,6%);

· местный душевой налог (7,76%).

С учетом некоторых вычетов ставка налога в среднем составляет около 50%
и колеблется в диапазоне от 44 от 56%.

В Италии система налогообложения банков несколько иная: с банков
взимается налог на прибыль корпораций (36%) и местный налог (16,2%).
Однако реальная ставка составляет около 48%, так при исчислении налога
75% местного налога вычитается из облагаемого дохода.

Во Франции банки (включая отделения иностранных банков) уплачивают налог
с корпораций, равный 34% с нераспределенной прибыли, и 42% с прибыли,
выплаченной в виде дивидендов. Налог на добавленную стоимость не
взимается с основных видов банковских доходов (процентов, комиссий и
т.д.), но он уплачивается (в размере 18,6%) с доходов операций по
лизингу, торговли благородными металлами, трастовых операций и хранения
ценностей в сейфах.

В Великобритании банк уплачивает 33 – 35% от общего дохода с внутренних
и внешних операций.

В США ставка федерального налога на прибыль компании составляет 34% (в
1986 г. снижена с 46% до 34%). Реально банки уплачивают еще более низкую
ставку. Это связано с тем, что в американской практике существуют
некоторые вычеты доходов (по отдельным видам ценных бумаг) из
налогооблагаемой базы.

«Так, еще в 1977 г. коммерческие банки США выплатили подоходные налоги
на сумму более 2,8 млрд. долл.» На банки распространяются обычные ставки
налогообложения корпораций. На протяжении многих лет правила взимания
налогов с разных финансовых посредников различались. Комиссия по
финансовым институтам рекомендовала недавно унифицировать
налогообложение всех финансовых учреждений, кроме кредитных союзов. С
последних подоходный налог в настоящее время не взимается. Очевидно,
комиссия считает, что указанная льгота не дает им такого решающего
преимущества в конкуренции, которое пагубно отразилось бы на других
финансовых учреждениях. При налогообложении деятельности банков, как и
при налогообложении корпораций, в Соединенных Штатах в первую очередь
обращается внимание на доход, а не на добавленную стоимость или другие
производственные или потребительские налоги. В связи с тем, что
налогообложение банков в США происходит аналогично налогообложению
корпораций, целесообразно рассмотреть общую схему налогообложения
корпораций, а затем выделить некоторые особенности, присущие
федеральному налогообложению коммерческих банков и налогообложению
национальных банков штатами.

Общая схема налогообложения корпорации имеет следующий вид:

· определяется доход;

· из суммы определенного дохода исключается не подлежащий
налогообложению доход;

· производятся вычеты для исчисления облагаемого налогом чистого дохода,
к которому применяются особые ставки налога.

Обычные коммерческие исключения – расходы, произведенные для получения
дохода:

· амортизация производственного оборудования;

· выплата процентов по кредитам;

· безнадежные долги;

· заработная плата и премии служащих.

«Следует отметить, что любые убытки, которые возникают в результате
деятельности, но не были показаны ранее для снижения задолженности по
налогам, могут быть учтены». Наряду с этим отдельные правовые нормы
разрешают расширять применение исключений по таким конкретным статьям,
как увеличение амортизации производственного оборудования;

· определяется сумма налога;

· из определенной суммы налога, перечисляемого Службе внутренних сборов,
вычитаются суммы, определенные льготами.

Существует достаточно большое число льгот, но самой важной для крупных
коммерческих предприятий считается льгота по налогообложению доходов,
полученных от деятельности за рубежом.

Следует подчеркнуть, что недоплата налогов в американской практике
наказуема. Поэтому расчет налогов на уровне коммерческого банка (либо
корпорации), банковской холдинговой компании представляет собой важный
вопрос для служащих, бухгалтеров и руководителей. Практика
налогообложения банков, как и иных корпораций, в США основана на том,
что если они имеют доход, то минимальный налог, существенно
пересмотренный в 1986 г., все равно должен быть уплачен.

«Наряду с этим в США существуют нормы об объединении дохода
взаимосвязанных корпораций, а также о налогообложении при слиянии и
приобретении.» Таким образом, американские банки обычно облагаются
налогом по той же схеме, что и корпорации. Но поскольку деятельность
коммерческих банков имеет определенные особенности, постольку в США
существует несколько норм, имеющих отношение только к коммерческим
операциям банков. К их числу следует отнести: резервы для возмещения
ущерба, возникшего в связи с займами; исключаемый из налогообложения
доход; операционные убытки; ограниченные исключения из правил
определения рынка; отложенные доходы от деятельности в другой стране;
льгота по налогообложению доходов, полученных от деятельности за
рубежом; альтернативный минимальный налог.

Мы видим, что ставки налогов на доходы банков в развитых
капиталистических странах, очень даже велики, по сравнению с сегодняшней
ставкой налога на прибыль. В целом можно говорить, что такая ситуация
должна толкнуть банковский сектор к бурному развитию. Проблемы, правда,
могут заключаться в промышленном секторе экономики, как главном
потребители банковских услуг, однако снижение ставки произошло и для
промышленных предприятий, что может толкнуть и их к развитию.

Следует отметить, что нецелесообразно будет держать ставки налога на
прибыль для банков постоянно на таком низком уровне. С оздоровлением
банковской системы их следует поднять, исходя из зарубежного опыта,
однако следует ввести некоторые налоговые льготы, в особенности для
малых банков и только что созданных.

Заключение

Итак, мы видим, что на протяжении всего периода проведения реформ,
налоговое законодательство постоянно менялось. При этом, изменения
проводились как в лучшую сторону, так и наоборот.

Такая ситуация не могла держаться долго, и поэтому была проведена еще
одна налоговая реформа, в которой коммерческим банкам было снижено
налоговое бремя. Государство в ответ пошло на усиление фискальной
политики, но это не оправдало себя. Поэтому, было предпринято ряд мер по
смягчению налогового бремени и сейчас ставка налога на прибыль
коммерческих банков равна 15%.

На примере банка «Условный», мной был проведен анализ налоговых платежей
за период 2006–2008 годов, главным налогом из которых является налог на
прибыль.

И, хотя, значительные изменения в налоговой системе произошли только в
2008 году, результаты уже на лицо. Если на протяжении 2006–2008 годов
налоговые платежи составляли довольно высокие суммы, с динамикой роста,
как самих платежей, так и финансовых результатов банка. За последний год
платежи в бюджет резко замедлили свой рост, при этом, в свете довольно
значительного роста финансовых результатов, можно говорить, что они
упали. Как уже отмечалось, такое положение дел связано в первую очередь
со снижением ставки налога на прибыль до 24%.

Как было замечено, произошли изменения в уплате налога на пользователей
автодорог, НДС и в платежах во внебюджетные фонды. Однако, существенным
влиянием на работу банка оказал из них только налог на пользователей
автодорог, связи со снижением ставки с 2,5%, до 1%, и хотя ставка налога
была довольно низкая, этот налог является налогом по обороту, поэтому
суммы, зачисляемые в бюджет, были по нему довольно высокие,
следовательно, такое снижение ставки позволило банку высвободить более
полумиллиона рублей. Что повело за собой снижение налогового бремени,
при чем довольно значительное.

Рассматривая динамику коэффициентов налогового бремени, мы снова видим
тенденцию к ее снижении, при этом она прослеживается на всем
рассматриваемом мной периоде. Особенно ярко выражена она в 2008 году,
что и должно было произойти.

Однако не все дела обстоят так хорошо. С введением нового налога на
прибыль, возникли существенные проблемы с толкованием некоторых его
статей, что может повести за собой некоторые неприятные последствия,
вплоть до начислений штрафов и пени налоговой инспекцией. Хотя по
некоторым статьям, которые можно толковать двояко, организация может
уменьшить свое налоговое бремя, однако, здесь, скорее всего, власть
будет находится у налоговых инспекторов, следовательно, банк от этого
никакой выгоды не получит.

Конечно, проблемы, возникшие с введением закона, потихоньку решаются: с
введением более точных трактовок статей или с нарастанием опыта служащих
банка, которые непосредственно исчисляют налоги. Но все-таки необходимо
решать такие вопросы на государственном уровне как можно скорее. При
этом, необходимо руководствоваться не только своим личным мнением, а так
же учитывать мнение кредитных организаций, так как все бремя ложится
именно на них.

Если говорить в целом, то, конечно же, в налоговой системе произошли
значительные положительные сдвиги, которые позволили кредитным
организациям существенно уменьшить налоговое бремя, что хорошо скажется
на их финансовом состоянии. Если сравнивать налоговые платежи российских
банков с зарубежными, мы видим, что в нашей стране ситуация сложилась
более выгодная, чем на западе. Но, хотя сумма налогов уплачиваемых в
бюджет у нас гораздо меньше, доходность банков у нас ниже, главным
образом из-за слабо развитого промышленного сектора.

Мы видим, что хотя налоговые реформы помогают снизить бремя налоговых
платежей, дальнейшее проведение реформы все еще очень необходимо, чтобы
поднять как банковский сектор, так и все остальные сектора экономики.
Затем уже можно будет даже повышать налоговые ставки, что в принципе уже
незначительно скажется на финансовых результатах организаций.

Таким образом, в данной курсовой работе мы рассмотрели учет расчетов с
бюджетом коммерческих банков.

Список литературы

1. Андросов А.М., «Бухгалтерский учет и отчетность в банке», Москва,
Менатеп-Информ, 2006 г.

2. Алякин А.А. Организация учетной аботы в банке, Москва, АО «Инфра-М»
2007 г.

3. Березина М.П., Крупное Ю.С. «Межбанковские расчеты», Москва,
«Финстатинформ», 2009 г.

4. Бор М.З., Артемова Л.В., Назарова А.Г., Резчикова А.С.,
Родионова В.Г., Пятненко В.В. Практический курс Бухгалтерского учета в
современном банке. М.:АО «ДИС», 2007–384 с.

5. Козлова Е.Н., Бабченко Т.Н., Смородинова Н.С. «Бухгалтерский учет»,
Москва, «Финансы и статистика», 2003 г.

6. Тараканова Л.А., Горина С.А., «Бухгалтерский учет в банке», Москва,
Приор, 2004 г.

7. Усатова Л.В., Сероштан М.С., Арская Е.В., Бухгалтерский учет в
коммерческих банках: Учебное пособие. – 3-е изд, перераб. И доп. М.:
Издательско-торговая корпорация «Дашкова и Ко», 2007 г. – 404 с.

8. «Банковское дело»/Под редакцией Лаврушина О.И. М.: Банковский и
биржевой научно-консультационный центр, 2002 г.

9. «Бухгалтерские проводки в коммерческом банке» /Под редакцией к.э.н.
Емельянова Е.В. Москва, «Спарк», 2005 г.

10. «Бухгалтерский учет»/Под ред. профессора П.П. Новиченко, Москва,
«Финансы и статистика», 2000 г.

11. Ширинская Е.Б. «Операции коммерческих банков и зарубежный опыт»,
Москва, «Финансы и статистика», 2003 г.

12. «План счетов бухгалтерского учета в банках Российской Федерации»,
Москва, АО «Инфра-М», 2007 г.

13. Макальская М.Л. «Корреспонденция счетов. Новый план счетов
бухгалтерского учета финансово-хоз. деятельности предприятий», Москва,
АО «ДИС», 2008 г.

14. «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятий» (инструкция по применению), Москва,
«Контакт-информ», 2007 г.

15. «О бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации»
(положение), Москва, «Финансы и статистика», 2008 г.

16. «Консультант бухгалтера», Москва, АО «ДИС», 2008–2009 гг.

17. 26. «Бухгалтерский альманах», Москва, АО «ДИС», 2008 г.

18. Финансовая газета, «Статистические обзоры и официальные материалы по
бухгалтерскому учету коммерческих банков и финансово хозяйственной
деятельности предприятий», Москва, 2004–2006 гг.

19. «Финансовая газета» №25, 2005, Чекмарев Е. «Бухгалтерский учет в
банках. Операции по купле-продаже валюты», Москва, 2005 г.

20. «Финансовая газета» №9, 2005, Петров А.Ю., Мотовилова М.А., «Учет
валютных операций в коммерческом банке», Москва, 2005 г.

Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter